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AUDITORÍA
“Entrevista preliminar”
El señor José Listo es un Contador Público (CP) que desarrolla su profesión en el campo de la
auditoría externa.
Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del señor Franco Ignaro, socio
gerente de Compañía de Combustibles S.R.L., solicitándole su asistencia profesional como
auditor para resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos legales de la sociedad.
El CP Listo le expresa que gustoso mantendría una entrevista personal para ampliar los detalles
del requerimiento. Resuelven reunirse en la sede de la compañía al día siguiente.
JL: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la sociedad tiene
actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor, ya que conforme el Código de
Ética debería avisarle de su pedido de servicios.
FI: En realidad, los estados contables anuales han sido firmados por el CP Marcelo
Pasacantando, quien por ser amigo personal nuestro y por la confianza que nos tiene, no efectúa
ninguna revisión de la documentación y libros de contabilidad. Es más, el encargado de la
administración de la Compañía le prepara los estados contables y le redacta el dictamen
profesional que luego él firma.
Por otra parte, Pasacantando está al tanto de esta entrevista y no va a poner ningún obstáculo.
Le digo más, es un hombre mayor, está cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado,
por lo tanto se va a jubilar. La sanción de una andanada de nuevas normas contables, que
según nos dijo, emitió el organismo profesional de los contadores, le haría acelerar la decisión
de retirarse.
JL: Bien, yendo a la descripción de los servicios que Uds. requieren, ¿sería tan amable de
detallármelos?
FI: Cómo no! Vea, necesitamos un auditor que resuelva el conjunto de situaciones que se
presentan habitualmente en la administración y, además, firme el balance.
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JL: ¿Podría ser más preciso, dándome algunos ejemplos?
FI: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere necesario a
Pilar Flojita, quien se encarga de registrar la documentación contable en la computadora y
preparar los balances y otras informaciones que le solicitamos.
Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de los aspectos económicos
y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir.
Cuando fuere necesario, nos deberá acompañar a los bancos para hablar con los gerentes y
solicitar asistencia crediticia. Ah!, también es preciso que prepare las manifestaciones de bienes,
los flujos de fondos y toda esa documentación engorrosa que piden los bancos cuando se
solicita un crédito.
Nuestra firma emplea ocho personas en la administración, en tal sentido es nuestro propósito
que la evaluación de su rendimiento esté a su cargo, lo mismo que la canalización de los
pedidos de aumento de retribuciones.
Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a los bancos, los formularios
resumen de los balances que se presentan a la AFIP, etc. Sería bueno que del conocimiento
acumulado por usted en la auditoría nos sugiera la mejor forma de manejar nuestros recursos
materiales, humanos y financieros.
Se pide: Analice el diálogo anterior, indicando los comentarios que le parecen correctos y
aquellos que incluyen situaciones inapropiadas o errores conceptuales.
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“Obligación”
Fresco y Murillo, Contadores Públicos es una Firma local dedicada a la prestación de servicios
profesionales que actúa en la ciudad de Buenos Aires. Entre sus clientes se cuentan empresas
comerciales, agropecuarias y de servicios no financieros.
Un día el CP Murillo se encuentra en el Club con un amigo empresario, el Ing. Félix Nomore,
quién le comenta que ha fundado la empresa Constructora S.A. y que el escribano que la
constituyó le dijo que tenía que contratar a un auditor externo para que dictaminara sobre los
estados contables de la Sociedad, además del personal técnico, contable y administrativo
necesario para su funcionamiento. Al respecto, Félix le pide a Murillo que, como es contador
público, le explique la razón por la cual la Compañía tiene la obligación de contratar el servicio
de auditoría externa siendo que se trata de una empresa familiar en la que los socios se tienen
absoluta confianza, que se financia exclusivamente con capital propio y sin acudir al crédito
bancario y que piensa que los proveedores nunca le van a solicitar estados contables
dictaminados por contador público.
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Casos sobre independencia del Auditor Externo
1. HMTG S.A. es propiedad de los señores Tico y Pico, quienes poseen el 50% del capital
cada uno. El contador Ubaldo es hijo de un primo hermano del Sr. Tico.
2. La esposa del contador Ubaldo fue directora de recursos humanos de HMTG S.A. hasta
junio de 2006.
3. Hasta el 30/6/07 el contador Ubaldo fue Síndico de HMTG S.A, fecha en la que renunció
y fue reemplazado por su hermano.
6. Para su contratación, se le solicita como condición excluyente que emita su informe antes
del 31/1/08, ya que los estados contables deben que ser presentados a los accionistas en
esa fecha.
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Independencia del auditor
“Independiente”
Para los casos que se detallan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia
del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37 y del Código
de Ética:
c) Múltiple View Cable S.A. es una empresa de televisión por cable de una ciudad del
interior del país, cuyo capital está distribuido entre siete accionistas. El Directorio está integrado
por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los directores pretendían que la
información patrimonial y económica de la Compañía no fuese conocida por personas ajenas a
la familia de los accionistas, deciden contratar como responsable de la preparación de la
información contable al hijo de uno de los directores. Asimismo, los dos accionistas no
directores que poseen el 1% del capital suscripto cada uno son contadores públicos y ejercerán,
por decisión de los directores, las funciones de síndico y auditor externo de la Compañía en
forma separada.
j) Five Stars S.A. contrató los servicios de auditoría del CP Javier Scope para sus estados
contables por el ejercicio anual cerrado el 31 de mayo de 2001. Los honorarios pactados son los
determinados por el arancel sugerido por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
Además, en el caso que el ejercicio arroje utilidades, cobrará un 40 % adicional.
l) El día 3 de agosto de 2000 Equipos Nacionales S.A. contrató los servicios del Contador
Público José Sarmiento, socio del estudio Pereyra, Sarmiento y Asociados, para que audite los
estados contables del ejercicio económico iniciado el 1ero. de febrero de 2000 y finalizado el 31
de enero de 2001. El día 20 de enero de 2001 Equipos Nacionales S.A. celebró un contrato con
Ochoa S.R.L., por el cual se convirtió en proveedora exclusiva de la materia prima que esta
última utiliza para la fabricación de sus productos. En representación de Ochoa S.R.L. firmó su
socio gerente, Cont. Leonardo Pereyra, quien a su vez es asociado del estudio del Cont.
Sarmiento.
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Proceso de auditoría – Orden de precedencia y objetivos de cada etapa
“Orden”
Indique en qué orden dentro del proceso de auditoría deberían efectuarse las actividades
listadas a continuación:
Actividad Orden
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Comprensión del proceso contable
“Clasificación”
Tema: Clasificación del uso de las computadoras
a) Dominante
b) Significativo
c) Menor
2. Probeta S.A. es una empresa diversificada que fabrica varios tipos de productos químicos.
Cada producto se manufactura en una de las ocho divisiones de la Compañía. Todas las
divisiones están controladas como unidades de negocio y existe muy poco control
corporativo de sus operaciones cotidianas. Cada planta usa computadoras para el control del
proceso de manufactura, el control de los inventarios y la programación de la producción.
Otras necesidades del procesamiento de datos de las divisiones tiene que cubrirlas el Centro
de Cómputos corporativo. La Compañía ha comprado recientemente un paquete complejo de
base de datos que integra los requerimientos contables, de operación y gerenciales de cada
una de las divisiones con los de la gerencia corporativa. La Compañía está pasando
gradualmente cada una de las divisiones al nuevo sistema y actualmente lo están usando las
cinco divisiones mayores.
El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser:
a) Dominante
b) Significativo
c) Menor
a) Dominante
b) Significativo
c) Menor
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4. Leguleyos & Co. es una firma importante de abogados. Tiene un sistema IBM 36 que
procesa todas sus transacciones contables. Los sistemas originariamente fueron comprados,
aún cuando la mayor parte está siendo constantemente actualizada por el pequeño grupo de
personal de programación de la empresa. La mayoría de los sistemas son independientes y
no comparten datos.
El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser:
a) Dominante
b) Significativo
c) Menor
5. Salute S.R.L. es una Compañía de seguros que ofrece planes de salud a ciertos clientes
corporativos. Todos sus sistemas han sido desarrollados internamente. Obtienen datos de
centros, procesan y pagan siniestros y calculan ajustes de primas. El éxito del negocio de la
Compañía se debe en gran parte a su habilidad para proporcionar a los clientes información
al minuto sobre historias de empleados, tendencias de la Compañía, etc.
El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser:
a) Dominante
b) Significativo
c) Menor
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Evaluación del riesgo general del trabajo y del ambiente de control
“Brickart S.A.”
Tema: Actividades previas al trabajo
El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli, Capelleti y Asociados. El Estudio fue fundado en
el año 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los cuales hacen auditoría y el
tercero es especialista en consultoría de administración e informática. El CPN Remo Capelleti, además se
especializa en impuestos para empresas. La Firma cuenta con un plantel de contadores públicos con
diferente grado de experiencia para atender los requerimientos de la clientela, que está integrada por una
fuerte base local y empresas de la región.
El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de BRICKART S.A., una empresa
local bastante antigua dedicada a la fabricación y venta de ladrillos y cerámicas para la industria de la
construcción. Esta empresa integrada originalmente por dos empresarios rosarinos, a raíz de la apertura
de la economía, apreciaron la necesidad de mejorar ostensiblemente la tecnología de sus productos para
lo cual vendieron el 51 % de sus acciones a una compañía francesa líder en el ramo, quien designó al Sr.
Debrise, como gerente general y modificó sensiblemente la tecnología, los procesos de producción, la
administración y la comercialización de los productos.
Como consecuencia de esas medidas, se desvinculó, en buenos términos, el auditor anterior. Por esta
razón, el Sr. Debrise llamó al CPN Tagliatelli para que cotice los servicios de auditoría de los estados
contables al 30-6-1997. Como consecuencia de ello, Tagliatelli hizo un relevamiento de la empresa y
conversó sobre diferentes puntos con el Sr. Debrise. Las siguientes son algunas cuestiones relevantes de
esa conversación.
Tal como se expone en los estados contables de los dos años anteriores la Sociedad había arrojado
pérdidas, aunque menores en 1996. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de bienes de uso
obsoletos, cargando como activo intangible la pérdida resultante de la venta de esos bienes que, la
Sociedad decidió amortizar en cinco años. Para financiar la reestructuración la Sociedad se endeudó con
entidades bancarias. Estas entidades, prestaron fondos basadas en estados contables proyectados para
el trienio 1997 -1999, preparados por la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera.
El Sr. Debrise, manifestó que desearía que el balance del año 1997 tuviera utilidades para poder seguir
contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifestó que la compañía controlante tiene
un particular apego al respeto de las normas contables y legales vigentes. El CPN Tagliatelli recibió los
balances anuales previos, que se adjuntan, hizo algunas preguntas sobre ellos, en particular acerca de la
variación de la liquidez y la solvencia de la Sociedad, como así también respecto de la rentabilidad
operativa y patrimonial que ellos mostraban. Se despidió del Sr. Debrise, quedando en que iba a analizar
la situación y le acercaría un presupuesto a la brevedad.
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BRICKART S.A.
BALANCE GENERAL
30-06-96 30-06-95
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Capital 700.000 700.000
Resultados acumulados (100.000) (80.000)
Total del patrimonio neto 600.000 620.000
Total pasivo y patrimonio neto 2.400.000 2.000.000
ESTADO DE RESULTADOS
(1) Gastos de reestructuración de la empresa, principalmente pérdida por venta de bienes de uso
obsoletos. Monto total $ 300.000 = amortizables en cinco años al 20% anual.
(2) Estados contables con dictamen favorable sin salvedades.
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Identificación de riesgos específicos y tipo de error potencial
“Situaciones”
Tema: Detección y análisis de riesgos
1. El auditor efectúa una primera visita a los depósitos principales de materias primas
de la empresa. Durante la recorrida tiene oportunidad de observar un importante
lote de mercaderías deterioradas por el agua, producto de filtraciones. La compañía
no tiene segregados en sus registros de inventarios los productos deteriorados u
obsoletos de aquellos artículos en buen estado.
2. En una compañía que ensambla motores, durante el ejercicio auditado, se han
establecido en el ámbito físico de los distintos departamentos productivos, stocks de
materias primas que son adicionales al stock principal ubicado en el almacén
principal. La compañía efectúa mensualmente recuentos rotativos en su almacén
principal, pero hasta el momento no incluyó nunca las materias primas de sus stocks
en departamentos. La empresa utiliza el criterio de costeo por diferencia de
inventarios.
3. Su estudio ha sido designado auditor externo de una empresa nacional de capital
extranjero. Durante el ejercicio bajo auditoría la compañía efectuó una profunda
reestructuración administrativa que entre otras medidas incluyó el reemplazo de
todo el nivel directivo de los departamentos de Gerencia General, Gerencia
Financiera y Contable por funcionarios de origen extranjero que no tienen
conocimiento de las normas contables argentinas.
4. Su estudio ha sido recientemente designado como auditor externo del laboratorio
La Píldora Fantástica S.A. Durante la etapa de planificación preliminar Ud. ha tenido
acceso a publicaciones especializadas en temas impositivos mediante las cuales
toma conocimiento que un fallo judicial en una causa iniciada por la AFIP contra un
competidor de su cliente, ha resultado favorable al órgano fiscalizador en litigio
respecto a la aplicación de aspectos controvertidos de la ley impositiva en materia
específica de la industria farmacéutica. Como consecuencia de ese fallo, ha
prosperado la pretensión fiscal de cobro de un tributo, sus intereses y multas. La
publicación hace referencia a que el comportamiento impositivo cuestionado por la
AFIP es de uso común en todas las empresas del sector farmacéutico.
5. Usted toma conocimiento que su cliente, una empresa dedicada a la generación de
productos lácteos, emplea un proceso productivo que cubre tres turnos (24 horas).
Solamente se efectúan paradas de planta en oportunidad de tareas de
mantenimiento preventivo programado. Estas fechas no coinciden con el cierre
anual. El proceso productivo es altamente complejo y se utilizan medios técnicos
especiales para la determinación de la producción en curso y producto elaborado,
basándose en estimaciones históricas y estándares de eficiencia.
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Etapa de comprensión del ambiente de control
8. Con relación al caso anterior, del mismo informe se desprende que la tarea del
departamento de Auditoría Interna del Banco de Fomento del Arte, no es
satisfactoria a juicio de los inspectores de la Superintendencia.
9. Considerando el mismo caso anterior, durante el corriente ejercicio el nuevo
directorio decidió reemplazar el sistema de información gerencial desarrollado por
personal de la Entidad, por uno adquirido a una empresa de software, que cuenta
con pésimos antecedentes en el mercado y que a la fecha de la planificación
preliminar aún no había sido puesto en operación definitiva. El Directorio del Banco
estaba en conocimiento de la baja calidad de la empresa proveedora del software
pero dado que los costos de mantenimiento eran sustancialmente menores optó
por dar prioridad a la reducción de costos que a la obtención de información
gerencial adecuada.
10. En la compañía El Buen Aire S.A., usted, que ha sido recientemente contratado como
Auditor Externo. Durante la etapa de planeamiento preliminar tiene la oportunidad
de conocer que el Gerente Financiero es un profesional de prestigio quien, desde
hace cinco años ha implementado adecuados procedimientos de control interno
respecto de la administración de los fondos, incluyendo entre otros aspectos, la
utilización de una matriz de autorizaciones para egresos de fondos, la realización de
conciliaciones bancarias mensuales, arqueos periódicos y sorpresivos y la utilización
de manuales de cuentas y procedimientos escritos.
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Etapa de comprensión del proceso contable y del uso de las computadoras
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Determinación de la estrategia de auditoría
Ud. se encuentra desarrollando la auditoría de Editorial Frente S.A. y ha decidido adoptar una estrategia
general de confianza en los controles, efectuando por lo tanto pruebas sustantivas de nivel básico.
Asimismo, ha definido un plan de rotación para probar los controles, debiendo en esta oportunidad
probar los referidos a las áreas de Fondos, Cuentas a cobrar y Nómina (Liquidación de haberes).
Al probar los controles relacionados con la Nómina, Ud. encuentra que en una de las transacciones de su
muestra no se ha practicado el debido control. Ud. decidió aumentar la muestra y encontró una
reiteración del error. Ahora, debe optar por alguna de las siguientes alternativas:
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Tema: Estrategia de la auditoría
El sector Tesorería de Sociedad Comercial del Paraná S.A. está formado por un supervisor, un cajero, un
analista de cuenta y un cadete. Al indagar acerca de los procedimientos de control existentes, le informan
lo siguiente:
1. el supervisor en persona practica arqueos sorpresivos de fondos, lo cual puede hacer aún en ausencia
del cajero, ya que ambos poseen llave y combinación de la caja fuerte.
2. el analista de cuenta registra diariamente los movimientos de fondos en los libros “efectivo” y
“bancos”.
3. el analista de cuenta realiza mensualmente las conciliaciones bancarias entre el “libro bancos” y los
resúmenes de cuenta. El supervisor revisa estas conciliaciones periódicamente.
4. Dado que Contaduría efectúa sus propias registraciones, el saldo contable de las cuentas corrientes
bancarias y de caja puede no coincidir con los registros auxiliares. Sin embargo, el encargado del
sector le comenta que no se efectúan conciliaciones ya que no es una tarea que le competa al sector.
A. ¿Qué estrategia de auditoría aplicaría para la auditoría de las cuentas relacionadas y por qué?:
1. Confiar en los controles, probarlos en forma rotativa y realizar procedimientos sustantivos básicos
(R=0,70).
2. Realizar procedimientos sustantivos de nivel intermedio, por no existir riesgos específicos identificados
(R=2).
3. Considerar que existen riesgos específicos identificados y desarrollar procedimientos focalizados (R=3).
B. ¿Efectuaría alguna recomendación a la empresa sobre los procedimientos de control interno? En caso
afirmativo, enumérelas.
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Modelo de seguridad de la auditoría
“Seguridad”
Tema: Enfoque preliminar de la auditoría
Teniendo en cuenta las siguientes afirmaciones, considere que tipo de riesgo (control, inherente,
detección) se relaciona con las mismas y cuál sería el enfoque preliminar de auditoría teniendo en
consideración dichos riesgos.
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Muestreo estadístico
Federico Rivero ha sido designado por el Estudio al que pertenece encargado de la auditoría de
los estados contables al 31 de diciembre de 2008 del Playa Hotel y Golf Club perteneciente a la
sociedad anónima del mismo nombre. El hotel ha sido cliente del Estudio durante los cinco años
anteriores. Se caracteriza por tener adecuados sistemas de control interno y un ambiente de
control que facilita la aplicación de controles. La gerencia no es audaz en materia contable y
tiene un manifiesto apego al cumplimiento de las disposiciones legales, las normas contables
profesionales y a las políticas impuestas por el Directorio. En auditorías anteriores, no han sido
muchos los ajustes propuestos.
La primer solicitud de horas extras del ejercicio fue la número 237 la última fue la 597.
Federico, decidió aplicar un muestreo de atributos y definió los siguientes parámetros:
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Tema: Muestreo estadístico
“Flaca S.A.”
La empresa “Flaca S.A.” le ha suministrado el siguiente “Listado Auxiliar de Clientes” al 31/05/X1, que
cruza con el mayor de la cuenta Deudores por ventas a esa fecha.
434,945.00 430,028.00
A) Seleccione una muestra de clientes para circularizar utilizando el método de montos monetarios
acumulativos, teniendo en cuenta los siguientes parámetros:
B) Evalúe los resultados de la prueba calculando el error máximo estimado y el error probable
proyectado.
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Pruebas de controles para prevenir o detectar errores potenciales
“Elcaso”
Objetivos:
a) Facilitar la comprensión sobre el manejo de la “Matriz de los ciclos de operaciones y
cuentas del balance relacionadas”.
b) Identificar puntos débiles y fuertes de control y su incidencia potencial en los estados
contables.
Consigna:
a) A partir de las debilidades de control detectadas en el cuestionario de relevamiento de las
actividades de control del “ciclo de erogaciones”, indicar qué objetivos de control se
verían afectados e identificar, para dichos controles, los errores potenciales afectados
para las siguientes cuentas:
a. Gastos operativos
b. Cuentas por pagar
c. Gastos pagados
d. Gastos pagados por adelantado
b) Para el resto de los objetivos de control, señale cuál/es de estas pruebas de controles
serían apropiadas para confirmar los puntos fuertes de control relevados: Observación,
examen de evidencia documental, reproceso.
Datos:
Usted ha establecido que es efectivo y eficiente adoptar una estrategia de confiabilidad de
controles y ha decidido probar aquellos relevantes al trabajo de auditoría, es decir, los que
previenen o detectan errores potenciales y pueden ser probados eficientemente.
Por ese motivo ha realizado el siguiente relevamiento mediante el método de cuestionarios sobre
el ciclo de “Erogaciones”. Cabe destacar que en la etapa de planificación preliminar se han
detectado riesgos específicos de error sobre este rubro.
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Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones
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Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones
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Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones
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Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones
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Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones
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Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones
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“FEYES S.A.” - REVISIÓN CAJA Y FONDO FIJO
Tarea a realizar:
1. Confeccionar los papeles de trabajo que permitan documentar el arqueo efectuado y el correspondiente
corte de documentación practicado.
2. Proponer, en caso de corresponder, aquellos asientos de ajuste que considere apropiados a efectos de
que la Compañía pueda corregir los errores detectados por la auditoría.
3. Comentar los puntos fuertes y débiles que haya observado en las actividades de control intervinientes.
Información adicional:
Como parte de los procedimientos a desarrollar en la auditoría anual de FEYES S.A., compañía financiera
cuyo cierre de ejercicio comercial opera el 31 de marzo de cada año, el auditor ha tomado un arqueo en las
oficinas de la Compañía con fecha 1° de abril, a la hora de apertura (10 horas).
Los movimientos de fondos de la Compañía se centralizan en una única caja, en la que se encontraban los
siguientes conceptos:
La última cobranza depositada incluía hasta la respaldada por el recibo Nro. 678 (inclusive). Los recibos
Nro. 682 y Nro. 683, de fecha 31 de marzo, corresponden a cobros a clientes, en efectivo, por un total de $
1.600; el recibo 684 se encontraba sin uso en el talonario de recibos en el momento de la toma del arqueo.
Al cierre del 30 de marzo, no existían otros fondos que el remanente del Fondo Fijo. El saldo de Caja a esa
fecha era de $ 0.
La política de la Compañía en relación con la reposición del Fondo Fijo, prevé que la misma se lleve a cabo
una vez que éste sea consumido en su totalidad. En la mencionada política, la Compañía ha establecido
mantener un fondo fijo por un monto de $ 600.
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“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja
Tarea a realizar:
1. Confeccionar los papeles de trabajo que permitan documentar el arqueo efectuado y el correspondiente
corte de documentación practicado.
2. Detallar la composición del saldo de Caja y Fondo fijo al cierre del ejercicio.
3. Proponer, en caso de corresponder, aquellos asientos de ajuste que considere apropiados a efectos de
que la Compañía pueda corregir los errores detectados por la auditoría.
4. Comentar los puntos fuertes y débiles que haya observado en las actividades de control intervinientes.
Información adicional:
La Compañía posee un Fondo fijo manejado conjuntamente con los ingresos por cobranzas a clientes. La
última reposición del fondo fijo se produjo el día 28/03/2008 a través del cheque de Banco Santander Río
S.A. Nro. 51200303. El saldo del fondo fijo al cierre de ese día era de $ 1.500.-
A primera hora del 2/04/2008 y antes de comenzar las actividades de la caja, el auditor tomó arqueo a los
efectos de efectuar el recuento de fondos y comprobantes presentes a esa fecha. SIN FIN S.A. no posee otra
caja y la misma centraliza el movimiento de fondos de la Compañía.
El último recibo utilizado al 31/3/2008 fue el Nro. 220, mientras que la última factura utilizada a dicha
fecha fue la Nro. 1525.
Por otro lado, la última Planilla de Caja rendida y depositada corresponde al día 28/03/2008 y la misma
incluye las cobranzas ingresadas según recibos Nro. 205/211 inclusive. El saldo de Caja a ese día es $ 0. -
(cero).
El sobre con efectivo por $1.200 para la cancelación de sueldos fue registrado el 31/03/2008, pero fue
retirado de tesorería el 3/04/2008.
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“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja
Registros contables
De acuerdo al Manual de Procedimientos de Egresos de SIN FIN S.A., todos los pagos superiores a $450.-
deben ser efectuados a través de una salida de caja (emisión de cheques).
Se constató visualmente que el recibo Nro. 217 fue correctamente confeccionado por $12.000.- (importe
cobrado que coincide con el monto de la factura al cual se hace referencia en el cuerpo del mismo). Dicho
recibo fue procesado en el subdiario de ingresos por $ 1.200.-
Durante el arqueo efectuado han surgido las siguientes consideraciones adicionales:
No existen normas por escrito relativas a la posibilidad de canjear cheques. De acuerdo a esta
circunstancia, el canje se realiza en función a la disponibilidad de fondos en ese momento.
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“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja
Según manifestación del Sr. Cajero, éste estampa el sello de endoso restrictivo en los valores
ingresados a la caja, al momento de efectuar la Planilla Diaria al cierre de las operaciones del día.
Existe una sola chequera de talonarios de recibo en uso en caja (el resto está en custodia en
Contaduría).
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“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias
Trabajo a realizar:
Información adicional:
A fecha de cierre del ejercicio, existe sólo una chequera en uso, cuya numeración abarca
desde el cheque 190.401 al 190.435. La numeración de las boletas de depósito en uso va
desde el Nro. 10.050 a 10.100. Las mismas están pre impresas a nombre de MEMI S.R.L.
El auditor verificó que los cheques llevan una sola firma. Asimismo observó que los cheques
son emitidos al portador.
2) El pago de los sueldos y del servicio telefónico se hace mediante débito en la cuenta
corriente del Banco Bisel Nro. 466/00. Los importes de ambos conceptos por operaciones del
mes de diciembre ascienden a $ 19.000 para los sueldos y $ 3.700 para el servicio de
telefonía celular, los cuales no han sido registrados al 31/12/2007.
3) Al momento de la revisión del rubro usted verificó que el cheque 190.427 se encontraba en
tesorería.
4) El cheque 190.416 emitido por $ 1.500 fue entregado al proveedor Molino S.A. con fecha de
vencimiento 31/12/2007.
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“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias
No considere los efectos del IVA para la solución del caso práctico:
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“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias
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“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias
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Créditos por ventas - Ejercicio: GANOCA S.A.
Usted participa del equipo de trabajo conformado para la visita final a GANOCA S.A., empresa
dedicada a la comercialización de medicamentos. Al leer el programa de trabajo preparado por
el encargado de la auditoría de los estados contables al 31/12/08, observa que le han asignado
la revisión del componente ventas y cuentas por cobrar.
Datos generales
1) El saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar, de acuerdo al balance de sumas y
saldos, es el siguiente:
4) Las ventas a droguerías gozan de un descuento del 5% sobre los precios de lista, que se
materializa mediante la emisión de notas de crédito con posterioridad a la cobranza (se
cobra el 100% de la factura y la NC se aplica a compras futuras).
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pasivo “Anticipos de clientes”. Al 15/01/09 no se habían retirado las mercaderías del
domicilio del cliente.
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SE PIDE:
1. Revisar la valuación del rubro cuentas por cobrar al 31/12/08 proponiendo los asientos de
ajustes que considere convenientes.
2. Analizar y explicar brevemente el resultado del análisis de las circulares disconformes.
3. Indicar las falencias de control interno que hubiera observado.
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PLANTEO
La empresa se dedica a la prestación del servicio de televisión por cable y cuenta con un
importante padrón de abonados (aproximadamente 25.000)
La tarifa promedio alcanza los $ 25. La empresa factura su servicio por mes adelantado y tiene
la política de desconectar el servicio a aquellos deudores que presenten atrasos superiores a 3
meses.
Por otra parte vende publicidad gráfica en su revista de programación. Tiene 5 clientes cuya
facturación es variable.
Concepto Monto
Deudores por abonos 650.000
Deudores por publicidad 50.000
Previsión deudores por abono incobrables (15.000)
Total 685.000
Los únicos procedimientos de auditoría realizados por el auditor en relación con este rubro
fueron los siguientes:
2. De los 5 deudores por publicidad solo ha contestado uno de ellos y su respuesta está
conforme. Por el resto el auditor decide no efectuar ningún procedimiento ya que
entiende que el saldo no es significativo en relación al total del rubro.
39
3. De la revisión de la documentación de desconexiones posteriores resulta que existen 400
clientes a los que se les suspendió el servicio en julio y agosto. Estos clientes tienen un
saldo impago en conjunto al cierre del ejercicio de $25.000.
SE PIDE:
40
PLANTEO
La empresa “Marte S.A.” cierra sus estados contables al 30/04/08. Ud. es el auditor designado
por la Cía. y debe revisar el rubro Créditos por Ventas, para ello ha efectuado la circularización
del 100% de los clientes y practicado el corte de documentación al cierre.
DATOS:
c) Resultado de la circularización:
1) El cliente A informa un saldo de $ 7.500. La diferencia se debe a un pago de $500 que el
cliente efectuó al cobrador de “Marte S.A.” el día 30/4/08. El cobrador Sr. Sánchez
procede a efectuar directamente el depósito de las cobranzas de cada día en la cta. cte.
bancaria de la Cía., presentando su rendición en la Cía. al día siguiente. El día 1/5/08 Ud.
verificó al practicar el corte de documentación, que el último recibo emitido por el Sr.
Sánchez fue el N° 429 del 30/4/08 por $500 extendido al cliente A. Dicho recibo se
encontraba acompañado de la correspondiente boleta de depósito.
2) El cliente B informa un saldo de $4.500. La diferencia corresponde a la factura N° 630
que el cliente recibió junto con la mercadería el 2/5/08. La mercadería fue transportada
por cuenta del cliente y salió de fábrica el 29/4/08 con remito N° 545. El costo de la
mercadería es de $ 600.
3) El cliente C no contestó a la circularización.
4) El cliente D informa un saldo de $ 3.600, aclarando que el día 29/4/08 recibió una
mercadería amparada por el remito N° 546 pero que a la fecha de su respuesta no había
recibido factura. Usted verifica que la copia del remito se encuentra efectivamente
conformada por el cliente y que por dicho remito fue emitida el 29/4/08 la factura N°
631 por $ 400 que se envió por correo.
SE PIDE:
41
PLANTEO
La empresa CRIS S.A. cierra su ejercicio económico al 30/6/08. Esta empresa se dedica a la
reventa de un único producto A. Opera con una reducida cartera de clientes y sus condiciones
de venta son 30 días de la fecha de entrega.
CRÉDITOS
BIENES DE CAMBIO
42
Para el análisis del rubro la compañía le suministra las conciliaciones de las respuestas
disconformes de los clientes circularizados (efectuadas a su pedido) y la información adicional
sobre créditos y bienes de cambio expuesta a continuación:
Inventario al 30/06/08
El método de valuación utilizado por la empresa para la valuación de sus stocks es PEPS. Las
existencias al cierre corresponden a la última compra de 2000 u. a $20 c/u.
Resultado de la circularización:
43
6. El cliente H confirma saldo cero. La conciliación preparada por la compañía es la siguiente:
Saldo s/ cliente -
Fc. N° 422 omitida de registrar por la Cía. y abonada por
el cliente (200)
Saldo s/Cía. (200)
DATOS ADICIONALES
a) Según los papeles del inventario 30/06/08 del cual participó y se ha satisfecho mediante
recuento por muestras, cortes de tarjetas de inventario, etc.; la diferencia de 20 unid. entre
libros y recuento corresponde a la factura/remito N° 538 que no fue despachada sino hasta
el día 1/07/08, según consta en la hoja de ruta del fletero que Ud. revisó con posterioridad.
La visualización del remito conformado por el cliente le permitió constatar su recepción el
día 1/07/08.
b) CRIS S.A. efectúa una bonificación especial del 10% sobre el monto de ventas efectuadas
cada mes al cliente F que le acredita en cuenta al momento del pago. Se trata de un
acuerdo especial para con éste único cliente.
c) La factura/remito N° 422 extendida a nombre del cliente H fue imputada a la cuenta del
cliente F.
d) Los únicos abogados de CRIS S.A. Doctores Costa, Pérez y Asoc. en respuesta a la
circularización informan que el único juicio en que es parte CRIS S.A. es el iniciado el
10/06/08 al cliente B por el monto adeudado. Nos agregan que este juicio se encuentra en
su primera etapa y desconocen las posibilidades de cobro, aunque las estima remotas.
e) CRIS S.A. previsiona habitualmente el 10% de sus créditos vencidos. Este porcentaje,
basado en la experiencia, ha sido considerado razonable por Ud.
SE PIDE:
1. Efectúe los ajustes que Ud. como auditor considere convenientes. A los efectos cualquier
monto se considera significativo.
2. Indique si Ud. como auditor se considera satisfecho con los resultados de la circularización y
de no ser así cuales serán los procedimientos alternativos que adoptaría.
44
PLANTEO
Información recabada del sector contable al cierre del ejercicio son los siguientes:
45
4. En un sector separado del depósito se encontraban 10 mamparas que no fueron contadas
por corresponder a la Fc. 536 del 29/6/08 por $50.000, para el Cliente T, que no fueron
entregadas porque el flete que las debía llevar sufrió una rotura mecánica. (La entrega se
realizó finalmente el 2/7/08)
5. El 1/7/08 se emite la Nota de Débito número 126 por $1.000 por error de cálculo en la Fc.
535 del 29/6/08 al cliente W por 15 unidades.
6. El 2/7/08 el cobrador Sr. Sánchez vuelve del interior del país y realiza la siguiente rendición:
Cheque del Banco Nación por $20.000 Cliente Z (recibo del 1/7/08)
Cheque del Banco Galicia por $30.000 Cliente Y (recibo del 29/6/08)
Total $50.000
7. En la conciliación del Banco Nación c/c., aparece como una partica no contabilizada por la
empresa un depósito de $50.000 correspondiente a la cobranza realizada al cliente V por el
cobrador de Córdoba (José Pérez), la boleta de depósito se recibió por correo el 3/7/08.
SE PIDE:
Analice cada una de las situaciones y decida si se debe realizar ajustes o no (fundamentar
y/o realizar el asiento) para valuar correctamente el rubro Deudores por ventas.
46
“Lemon Pie S.A.” (Créditos por ventas)
Tema: Revisión créditos por ventas
Del balance de comprobación de "Lemon pie" S.A. al 31-03-08, fecha de cierre del ejercicio,
surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro "Créditos por Ventas".
El auditor no ha identificado riesgos específicos para el área de Créditos por Ventas que
afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de no confiar en los
controles.
Información de interés:
1.- El corte de documentación practicado por el auditor externo al cierre del ejercicio tuvo el
siguiente resultado:
2.- La sociedad tiene como política constituir una previsión para créditos incobrables igual al 2
% de todos sus créditos por ventas al cierre. Es el primer ejercicio en el que se constituye dicha
previsión.
3.- Lemon pie S.A. tiene como práctica habitual respecto a la financiación de sus ventas de
cargar un interés mensual del 1% directo. Para estas operaciones de financiación se firman
documentos.
4.- Las condiciones de venta de Lemon pie S.A. es puesta en destino de las mercaderías.
5.- La empresa contabilizó el costo por diferencia de inventarios al cierre del ejercicio. En
virtud de ello se deberá analizar, si corresponde o no, la afectación del costo de mercaderías
vendidas en caso de proponerse asientos de ajuste.
6.- Durante las tareas de revisión final, el auditor externo verificó el corte de documentación
tomado al cierre del ejercicio, comparándolo con la contabilidad, como sigue:
47
7.- La composición de la cuenta deudores por ventas se expone a continuación y ha sido
elaborada por la empresa a través del subsistema de ventas y créditos por ventas, que se
encuentra relacionado en forma automática con el sistema contable:
9.- Para analizar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables y determinar si los
métodos y presunciones usados por el Directorio resultan razonables, los auditores aplicaron
pruebas globales, las cuales se enuncian a continuación:
48
10.- De la circularización practicada se obtuvieron las siguientes respuestas:
Segundo cliente circularizado: el cliente informó que su saldo era de $ 2.520.- Analizada la
documentación de respaldo se verifica que la diferencia se debe a la factura Nº 15.441 de
fecha 29-03-08 por $ 180.- correspondiente al remito Nº 19.700, siendo recibida la mercadería
por el cliente el día 02-04-08. El costo asciende a $ 110.-
Cuarto cliente circularizado: El mismo informa que su saldo es de $ 1.070.- adjuntando copia
de los recibos Nº 14.819 por $ 30.- de fecha 30-03-08. Además informa que ha pagado $ 20
según recibo Nº 114.820 del 31-03-08 como anticipo de una compra no efectuada aún. Los
pagos fueron realizados en efectivo.
Quinto cliente circularizado: El cliente responde que su saldo es de $9.400 adjuntando copias
de las facturas 15.425, 15.410 y 15.430 que componen el saldo, todas de marzo de 2008.
FACTURAS
Cliente Fecha Nº Factura Importe Imputado a
025 26-03-08 15.350 100.- 025
022 27-03-08 15.360 6.000.- 022
010 23-03-08 14.400 15.000.- 010
010 28-03-08 15.405 24.000.- 010
012 29-03-08 15.425 400.- 010
012 28-03-08 15.410 5.000.- 012
012 29-03-08 15.430 4.000.- 012
009 28-03-08 15.380 4.000.- 009
009 28-03-08 15.415 4.000.- 009
RECIBOS
Cliente Fecha Nº Recibo Importe Imputado a
025 03-04-08 15.810 100.- 025
022 04-04-08 15.825 6.000.- 022
010 05-04-08 15.835 15.000.- 010
010 05-04-08 15.837 24.000.- 010
012 09-04-08 15.848 400.- 012
012 08-04-08 15.840 5.000.- 012
012 09-04-08 15.850 4.000.- 012
009 04-04-08 15.830 4.000.- 009
009 08-04-08 15.843 4.000.- 009
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Otros datos de interés:
Los errores que no afectaban el total del saldo contabilizado de Deudores por Ventas, se
corrigen pero no se consideran en las proyecciones.
PM + J x (Suma Opi x Ai) - Suma Upi + Suma errores del est. Sup -Ajuste del cliente.
J x (Suma Opi - Suma Upi) + Suma errores en los elem. del est. Sup. -Ajustes del cliente.
Trabajo a realizar:
Prepare los papeles de trabajo, con todos sus requisitos formales aplicados en la auditoría y
que a continuación se detallan:
50
BIENES DE CAMBIO
EJERCICIO IBIZA
Usted, como auditor designado de Ibiza S.A. participará del recuento físico de bienes de cambio a
efectuarse en el principal depósito de su cliente el día 1 de octubre de 2006 a primera hora de la mañana
en oportunidad del cierre anual de estados contables que se produjo el día 30 de septiembre de 2006. Ibiza
S.A. se dedica a la comercialización de yates.
La empresa determina el costo de ventas por diferencia de inventario. Las ventas se registran de manera
automática al dar de baja el stock teórico o contable. El precio de venta es de $ 10.000 por unidad y el
costo promedio de compra de los yates en el ejercicio es de $ 8.000. Sin embargo el costo de reposición
del proveedor al cierre se ha incrementado en un 10% respecto al precio promedio de compra del ejercicio
por efecto del inicio próximo de la temporada de verano.
Efectuado el recuento y compilado el día 1 de octubre de 2006, obtiene de los responsables de Ibiza S.A.
la siguiente conciliación:
Unidades =Yates
Recuento físico de Ibiza S.A. y del auditor de fecha 1/10/06 3.000 (*)
Más:
(*) No se recontaron y, en consecuencia este stock físico no incluye, mercaderías facturadas por Ibiza
S.A. (50 unidades) que estaban en poder de la compañía a la fecha del inventario dado que fueron
remitidas al cliente según remito conformado de fecha 3/10/06.
(**) No hubo movimientos de stock desde el cierre del ejercicio a la fecha de toma.
El rubro bienes de cambio fue valuado por Ibiza S.A. de la siguiente manera al cierre del ejercicio:
Los gastos directos relacionados con la venta son elevados para Ibiza S.A. dado que ascienden al 30% del
precio de venta. En función de esto, la Gerencia ha constituido una provisión por valor recuperable de
bienes de cambio estimada de manera global de $ 300.000,00.
Se pide: Efectúe los asientos que considere necesarios considerando adicionalmente la adecuada
exposición del resultado por tenencia de la existencia final en la línea del estado de resultados que debe
ser correctamente expuesto.
51
BIENES DE CAMBIO
VALLEJOS S.A.
31/03/2005
52
{b} Capital social 10.000,00
Resultados
acumulados 13.000,00
Resultado del
ejercicio 10.500,00 {c}
33.500,00
Ventas 27.000,00
Costo de ventas -18.450,00 {d}
Utilidad bruta 8.550,00
Resultados
financieros 3.950,00 {e}
Gastos
administrativos -2.000,00
Incluye $ 175 de la resultado por tenencia ganancia por la revaluación de la existencia inicial de
{e} costo de reproducción al cierre del ejercicio anterior al costo promedio de producción
del ejercicio ( 35 unidades x ($70 - $65))
Se pide:
**** Revisar la valuación del rubro bienes de cambio al cierre del ejercicio y del costo de mercaderías vendidas
incluido en el balance suministrado por la compañía proponiendo los asientos de ajuste que estime pertinentes.
**** Exponer el estado de situación patrimonial y estado de resultados luego de los ajustes de auditoría.
**** Exponer la ecuación del CMV de haber cambios con respecto al suministrado por la cía.
53
BIENES DE CAMBIO
LA CEREALERA S.A.
Usted se encuentra revisando el rubro bienes de cambio de La Cerealera S.A. empresa dedicada a la exportación de trigo por el ejercicio
El día 2 de enero de 2005, participó del inventario en el único depósito de la compañía que determina el costo por diferencia de inventario.
Tn de trigo
(*) Corresponde a la compra de 5.000 tn registradas con fecha 2 de enero de 2005, pero no
recibidas al momento de efectuar el inventario.
Tn de trigo
(**) Del total de estos egresos, usted verificó la documentación de respaldo determinando que
dos camiones por un total de 60 tn corresponden a egresos del 31 de diciembre de 2004
anteriores al cierre de ejercicio.
Se detalla a continuación, la valuación efectuada por La Cerealera S.A. del stock contable al cierre
54
Al cierre del ejercicio, la compañía le proporciona la siguiente ecuación de costeo:
(1) 2.300 tn a 434,78 $/Tn que corresponden al valor neto de realización al 31-12-03.
(2) Usted como auditor no tiene observaciones que formular sobre estos saldos.
(3) 22.000 tn. a 450$ /Tn., correspondiente al costo promedio de compra del ejercicio.
El precio de venta de exportación del trigo al 31-12-04 asciende a $ 470 por tonelada. Los gastos estimados directos de venta ascienden a $ 5
por tonelada.
Con fecha 10 de febrero de 2005, previo a la emisión del informe de auditor, usted toma conocimiento de que el 50% de las toneladas de trigo
al cierre del ejercicio han sido afectadas por un parásito que si bien no resulta tóxico genera el deterioro de la calidad del trigo reduciendo su
precio de venta normal. El departamento comercial le informa que estima poder vender esas toneladas afectadas a un precio de 350 $/Tn
menos los gastos de venta directos del $5 por tonelada. El 50% restante del stock podrá ser vendido sin dificultades. Como hecho posterior,
usted verifica la efectiva venta del 100% del stock de trigo 50% al precio normal y 50% al precio reducido.
Se pide:
1) Efectúe los asientos de ajuste que considere pertinentes para la adecuada valuación y exposición del rubro bienes de cambio (considere
2) Exponga la ecuación del costo de mercaderías vendidas segregando el resultado por tenencia.
55
LA FRÁGIL
SOCIEDAD
ANÓNIMA
Valuación por
Depósito Depósito Depósito unidad de
Capital Avellaneda Ushuaia Total medida en $ Total $
Materia prima Vidrios (en Kilos) 400 200 100.000.000 100.000.600 $ 0,03 $ 3.000.018,00
Material de empaque (en Kilos) 100 700 500.000 500.800 $ 0,04 $ 20.032,00
56
Recuento físico de fecha 4-1-05 99.000
Mas
57
Productos Materias Material de
terminados primas empaque Total
Previsión por
obsolescencia
de materia
prima $ -50.000,00 {2}
{1}
Total bienes de +
cambio al 31-12-04 $ 1.361.206,50 {2}
(a) Corresponde al costo promedio de producción del ejercicio, usado para valorizar el stock al cierre y
al costo de compra promedio del ejercicio para el caso de materias primas y material de empaque.
58
Se pide:
1) ¿Cuál es su opinión profesional de las ubicaciones seleccionadas para recontar por parte del Auditor?
2) De qué manera verificaría la conciliación efectuada por la compañía entre el stock teórico al cierre
4) Exponga cual sería la valuación del rubro ajustada al cierre y justifique su respuesta.
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“Electrodomésticos Rosario S.A.” (Bienes de cambio)
Tema: mercaderías de reventa - anticipo a proveedores - previsión para
desvalorización de mercaderías.
Consigna:
Prepare los papeles de trabajo con todos sus requisitos formales, aplicados en la
auditoría, que a continuación se detallan:
a) corte de documentación y control al cierre.
b) Determinación del tamaño de la muestra de bienes de cambio para la revisión de la
valuación. Selección de los ítems de la muestra a través de la técnica de montos
monetarios acumulativos, utilizando el número aleatorio 38.000.-
c) Aplicar pruebas de auditoría para la revisión de las otras cuentas que componen el rubro.
d) Conclusión acerca de la razonabilidad del saldo de las cuentas relacionadas al rubro de
acuerdo al resultado de las pruebas realizadas, utilizando cuantificación estadística, si
correspondiere.
e) Plantear de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la
corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Expresar en cada
caso el correspondiente concepto.
f) Concluir acerca de la razonabilidad del saldo total del rubro al 31.05.2008, teniendo en
cuenta que la IRP y la PM fijadas en la etapa de planeación preliminar fueron de $
100.000.- y $ 80.000.- respectivamente.
g) Mencione, si corresponde, que deficiencias de control existieron en el recuento físico e
indique cómo afectan a los estados contables y qué procedimientos de auditoría
adicionales debería efectuar.
60
Información de interés:
El verificar el corte de documentación con los registros contables, Ud. detectó los
siguientes comprobantes no ingresados al sistema:
5) De la revisión del inventario al inicio del ejercicio Ud. detecta una sobrevaluación
por diferencias de precios en la existencia final de la cuenta Mercaderías de
Reventa en $ 15.000.-
61
6) Del recuento físico efectuado por la Sociedad al 31.05.2008, surgieron las
siguientes existencias:
Total 280.000.-
7) Las muestras recontadas por el auditor al momento del inventario físico son las
siguientes:
Cocina Modelo C 30
Cocina Modelo E 18
Heladera Modelo A 34
Televisor Modelo A 12
Estufa Modelo A 186
8) Al 31.05.2008 las listas de precios de los proveedores (sin IVA), arrojaban los
siguientes valores:
Cocinas: Modelo A: $ 380.-; B: $ 600.-; C: $ 1.000.-; D: $ 1.350.-; E: $ 2.000.-
Heladeras: Modelo A: $ 420.-; B: $720-; C: $ 500.-
Televisores: Modelo A: $ 1.400.-; B: $ 1.730.-; C: $ 2.200.-
Estufas: Modelo A: $ 40.-; B: $ 35.-
10) Respecto del artículo estufas Modelo B que estando dañadas fueron inventariadas
(ver punto 3. f) el Jefe de Ventas le informa que esos productos no podrían ser
vendidos en las condiciones normales y habituales de la empresa, estimándose
que su precio de venta oscilaría en un 60% respecto de aquellos en buen estado.
Precio de venta al 31.05.2008 $40,00 sin IVA.
62
11) La composición de la cuenta “Anticipo a proveedores” al 31.05.2008 es la siguiente:
Proveedor Importe Fecha de pago Fecha de entrega
Atenas S.A. 20.000.- 20.05.2008 06.06.2008
Electronic S.R.L. 16.000.- 15.01.2008 -----
Total 36.000.-
Respecto del Proveedor Electronic S.R.L. Ud. ha recibido el informe del abogado de
la empresa Dr. Garcia, diciendo que el mismo se ha presentado en quiebra y que
estima irrecuperable el importe otorgado a cuenta de mercaderías.
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“La Comercial S.A.” (Bienes de uso)
Tema: revisión bienes de uso
Consigna
30/06/2007 30/06/2008
Maquinarias 100.000 180.000
Amortización Acum. Maquinarias (10.000) (28.000)
Amortización 10.000 18.000
Resultado Venta Bienes de Uso 0 0
Maquinas Arrendadas 100.000 100.000
Amortización Máquinas Arrendadas 19.000 20.000
Amortizac. Acum. Maq. Arrendadas (19.000) (39.000)
30/06/2007 30/06/2008
Obligaciones por arrendamiento (76.762,94) (61.202,17)
Intereses a pagar (7.676,29) --------
Gastos por intereses 7.676,29 --------
Gastos por Seguros Mq arrendadas 2.000,00 2.000,00
Datos de interés
El auditor no ha identificado riesgos específicos vinculados al rubro bienes de uso que afecten
el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de confianza en los
controles. Las pruebas de controles que efectuó vinculadas al rubro han arrojado resultados
satisfactorios.
Maquinarias
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Amortización Acumulada Máquinas y Equipos
a) Siguiendo el plan de auditoría, se efectuó una revisión analítica como prueba sustantiva de
la cuenta Gastos de Mantenimiento Bienes de Uso, cuyo saldo al cierre del ejercicio es de $
37.200.-
65
c) La máquina tiene un valor corriente de $ 100.000.- a la fecha de inicio del contrato y su
vida útil restante es de 5 años
d) El costo para el arrendatario es de $ 100.000.- Al fin del contrato el equipo tiene un valor
residual de $ 5.000.-
e) La compañía arrendataria amortiza la máquina recibida en cinco años (los restantes de
vida útil) usando el método de la línea recta.
f) No existen costos directos iniciales ni cuotas contingentes.
g) La compañía arrendataria hizo todos los pagos a su vencimiento y no tiene que pagar
durante el contrato otros costos adicionales.
Otros datos
66
“Genius & Smart S.A.” (Activos intangibles)
Tema: revisión cuentas del rubro activos intangibles
Del balance de comprobación de "Genius & Smart S.A.” al 31-03-09, fecha de cierre del cuarto
ejercicio social, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro "Activos intangibles" y sus
respectivas amortizaciones:
a) La empresa preparó, a pedido de auditoría, una planilla con la evolución del rubro "Activos
intangibles" en el ejercicio finalizado al 31-03-09 (Esta planilla se incluye en el punto c).
b) "Genius & Smart S.A.” nos suministró la siguiente composición de las cuentas del rubro al
31-03-09:
Gastos de organización:
67
Llave de negocio:
Según acta de Directorio del 31/03/08 se resolvió, en virtud de la superutilidad que tiene
la sociedad, activar $ 600 con crédito a la cuenta "Resultados por tenencia", así como no
amortizar la llave de negocio.
Gastos de desarrollo:
Patentes de invención:
c) Evolución del rubro Activos intangibles en el ejercicio cerrado al 31-03-09 preparada por la
empresa a pedido del auditor:
VALORES DE ORIGEN AMORTIZACIONES
Al inicio Altas Bajas Transfer. Al cierre Al inicio Bajas % Importe al cierre Resultante
68
e) La información sobre producción y ventas de las impresoras "Sonic" es la siguiente:
UNIDADES COSTO PRECIO PRECIO
MES PRODUCCIÓN VENTAS UNITARIO DE DE LA
DE PRODUC. VENTA COMPETENC.
Oct-08 5.500 5.500 56 65 59
Nov-08 6.000 3.000 54 65 58
Dic-08 7.000 4.000 53 64 58
Ene-09 8.000 5.000 53 60 58
Feb-09 7.000 5.000 53 60 58
Mar-09 7.500 5.000 53 60 58
41.000 27.500
Existencia 13.500
Total 41.000
Se solicita:
69
BIENES DE USO - EJERCICIO DON ENRIQUE
Otros datos:
1.785.000
70
Se pide:
1) Verificar la valuación del rubro bienes de uso y del cargo a resultados de amortizaciones mediante una prueba global
2) Analizar la recuperabilidad del rubro.
3) Proponer los asientos de ajuste, de corresponder, que surjan de 1) y 2)
71
Ejercicio "MISS S.A."
Tema: Bienes de Uso
Bienes de Uso - Administración Pacheco Enero 2002 Muebles y Útiles 20.000 -6.000 -1.000 13.000
enero 2008 Muebles y Útiles 40.000 -2.000 38.000
60.000 -6.000 -3.000 51.000
Bienes de Uso - Administración C.A.B.A. Enero de 2002 Muebles y Útiles 30.000 -9.000 -1.500 19.500
Junio 2008 Muebles y Útiles 20.000 -600 19.400
50.000 -9.000 -2.100 38.900
72
Otros datos:
Se pide:
1) Verificar la valuación del rubro bienes de uso y del cargo a resultados de amortizaciones mediante una prueba global
2) Analizar la recuperabilidad del rubro.
3) Proponer los asientos de ajuste, de corresponder, que surjan de 1) y 2)
73
Ejercicio – AA S.A.
TEMA: Inversiones y sus resultados
Usted es el auditor de “AA S.A.” que es poseedora del 70% del capital accionario de la empresa
“BB S.A.” y está auditando el rubro Inversiones al 31/12/x2.
El patrimonio neto de “BB S.A.” al 31/12/X1 era de $ 100 y el balance de “AA S.A.” mostraba a
esa fecha en el rubro Inversiones un importe de $ 70 representativo de su participación en “BB
S.A.”
Los balances (aj. por inflación) de ambas sociedades al 31/12/X2 eran los siguientes:
AA S.A.
Resultado VPP 70
74
3. “BB S.A.” no tenía existencia de Bienes de Cambio al 31/12/X1 y su único proveedor es “AA
S.A.”
a) La única venta que realizó “AA S.A.” durante el ejercicio, fue la siguiente:
b) Durante el ejercicio, AA alquiló un local de propiedad de BB S.A. para instalar sus oficinas
administrativas. En moneda de cierre del ejercicio el monto de dicho alquiler es de 20$ y se
encontraba totalmente pagado al cierre del ejercicio.
6. Coef. Dic. X1 : 2
Coef. Dic. X2 : 1
7. Usted ha auditado los estados contables de “BB S.A.” y ha emitido un dictamen limpio.
8. Se pide:
a) Revise la valuación del rubro Inversiones y proponga los asientos de ajuste que
considere necesario.
b) Exponga como sería el balance general y el estado de resultados de “AA S.A.”, con los
ajustes propuestos por Usted.
75
Inversiones permanentes - Consolidado Brontes
Ud. es el auditor de Brontes S.A. y dicha sociedad le entrega para su revisión el siguiente
balance consolidado con Arges S.A., cuyo capital es de Brontes S.A. en un 80 %. Se ha podido
confirmar por otros procedimientos la inexistencia de operaciones entre ambas y la
homogeneidad en la valuación de todos los rubros. Por favor realice las correcciones que
evalúe necesarias o indique expresamente que el consolidado es correcto en columna prevista
a tal fin.
Suponga ahora que, mediante procedimiento de auditoria sobre el rubro Bienes de cambio, se
detectaron diferencias en los métodos de valuación entre sociedades. Como resultado, los
Bienes de cambio de Arges S.A. están $ 4.000 subvaluados si se tienen en cuenta los criterios
de Brontes S.A. Indique por favor:
el ajuste de auditoría que propone en Brontes S.A. en caso de que sea necesario
$ ___________
76
Ejercicio DBF S.A.
Inversiones permanentes
Usted ha sido contratado por DBF S.A. para examinar sus estados contables anuales al
31/12/08. La sociedad posee una inversión permanente mayoritaria en ZIP S.A., razón por la
cual debería también examinar los estados contables consolidados a dicha fecha.
Los estados contables de ZIP S.A. por el ejercicio económico finalizado el 31/10/08 han sido
auditados por otro profesional, de acuerdo a normas de auditoría vigentes, quien emitió un
informe sin salvedades.
Se pide:
2. Explicar en qué casos usted mencionaría en su informe que los estados contables de ZIP
S.A. fueron auditados por otro profesional.
Inversiones
La empresa El Bohemio S.A. finalizó su ejercicio económico anual el 31/12/08. Usted integra el
equipo de trabajo formado para la auditoría de los estados contables a dicha fecha, y debe
examinar el rubro inversiones no corrientes. El trabajo de auditoría se planificó para ser
desarrollado entre el 5/02/09 y el 23/02/09, ya que la compañía requiere que el informe final se
emita a más tardar el 1/03/09.
Esta era la segunda oportunidad en que concurría a la empresa, ya que el 2/01/09 efectuó los
procedimientos de arqueo de valores y títulos y de corte de documentación.
77
Antecedentes
El Bohemio S.A. adquirió el 1/10/08 la cantidad de 1.000.000 Bonos Argentinos serie 2008
(VN U$S 1) en la suma de $ 1.600.000. La Gerencia Financiera recomendó la realización de
esta inversión, en base a un estudio de los excedentes de fondos proyectados para los próximos
5 años y a la rentabilidad de la emisión, cuya tasa era altamente atractiva en función a otras
alternativas existentes en el mercado financiero.
Se pide:
1. Efectuar la valuación del rubro inversiones no corrientes al 31/12/08 suponiendo que pudo
visualizar la documentación que le negó el Jefe del sector Finanzas indicando, de
corresponder, los asientos de ajustes.
2. Indicar en el papel de trabajo utilizado para el análisis las referencias o tildes
correspondientes a las cifras allí detalladas.
3. Detallar que actitud tomaría si la documentación sobre la compra, finalmente, no puede ser
consultada.
78
Inversiones – Chicago S.A.
CHICAGO S.A. posee una participación del 40% en el capital y los votos de LOS TOROS S.A. Esta
empresa fue constituida en el año 1995, en asociación con JORDAN S.A. y PIPPEN S.A. quienes
poseen en forma conjunta el 60% restante.
Saldos al inicio del ejercicio (1) 100.000 20.000 (2) 40.000 5.000 65.000 230.000
Disposiciones de la Asamblea
de Accionistas del 14/04/08
20.000 5.000 (50.000) (25.000)
Notas:
a) Distribución de utilidades
Total 50.000
79
Análisis de la inversión suministrado por CHICAGO S.A.
SE PIDE:
80
Ejercicio Consolidación – Nichibo S.A.
Usted ha sido contratado por la empresa Nichibo S.A. para examinar los estados
contables anuales al 30 de junio de 2008 y efectuar el armado de los estados contables
consolidados. La sociedad posee una participación accionaria del 80% en la empresa
San Lucas S.A.
Los estados contables de la San Lucas S.A. han sido auditados por otro profesional,
quien emitió su opinión sin salvedades.
Se pide:
1. Efectúe los ajustes que considere necesarios en los estados contables de las
sociedades.
2. Confeccione los estados contables consolidados al 30 de junio de 2008, teniendo
en cuenta los siguientes datos:
Disponibilidades 5.000
Inversiones transitorias 20.000
Cuentas a cobrar 45.000 (a)
Bienes de cambio 150.000
Inversiones permanentes 32.000
Bienes de Uso 300.000
Capital 180.000
Resultados no Asignados 120.000
Resultado del Ejercicio 84.000
81
Ventas 438.000 (b)
Costo de ventas (350.000)
Disponibilidades 1.000
Inversiones transitorias 3.000
Cuentas a cobrar 25.000
Bienes de cambio 30.000
Bienes de Uso 65.000
Capital 10.000
Resultados no Asignados 5.000
Resultado del Ejercicio 25.000
Ventas 115.000
Costo de ventas (77.000) (b)
82
C) ACLARACIONES:
(a) Al solicitar la confirmación de saldos con San Lucas S.A. al 30 de junio de 2008,
usted observa la siguiente situación:
Saldo a cobrar según Nichibo S.A. 30.000
Saldo a pagar según San Lucas S.A. 18.000
La diferencia de 12.000 sin contabilizar en San Lucas S.A., corresponde a una nota de
débito de Nichibo S.A. por alquileres del 29 de junio de 2008, que no fue registrada en
San Lucas S.A. por haberse recibido con demora.
83
Inversiones – Kun S.A.
KUN S.A.
KUN – NICO
CONSOLIDADO
Se pide: justificar por qué los estados contables consolidados han sido bien o
mal determinados por el cliente. En este último caso, presentar los correctos.
84
“Strawberry Field S.A.” (Pasivos fiscales)
Tema: revisión pasivos fiscales
Menos:
Reembolso fiscal de exportaciones $ (10.000.-)
Mayores amortizaciones fiscales que contables $ (12.000.-)
Más:
Previsión para incobrables no deducible $ 20.000.-
Previsión para juicio (se supone sentencia firme desfa-
vorable en el año próximo) $ 16.000.-
Utilidad impositiva $ 314.000.-
El auditor verificó en los registros contables el siguiente asiento para la contabilización del
impuesto de acuerdo al método denominado "del impuesto diferido":
Se solicita:
Preparar los papeles de trabajos necesarios para la revisión del rubro y proponer los
asientos necesarios para el registro contable del impuesto a las ganancias de acuerdo
al método denominado "del impuesto diferido"
85
“PC S.A.” (Previsiones)
Tema: revisión previsión para juicios
Datos adicionales:
Se pide:
Realice la revisión de los montos por juicio previsionados por la cía. y prepare de corresponder
la matriz de errores.
86
NASH & BRIDGES
ABOGADOS
Señores
Florida 2340
De nuestra consideración:
Tengo el agrado de dirigirme a Uds. a los efectos de informarle el estado procesal de los juicios
de PC S.A. encomendados a nuestra firma al 31 de diciembre de 2008.
Estado procesal: se nos interpuso formal demanda, la que fue contestada en tiempo y forma.
Asimismo se citó en garantía a la Cía. de Seguros La Plata con la que se llegó a un acuerdo
por un monto de $50.000.
Se deja constancia que habiendo finalizado se enviará a archivo.
Sánchez Mariana c/ PC S.A.
Monto: $ 15.560
Estado procesal: Con fecha 28-9-08 se llegó a un acuerdo conciliatorio, en el cual la parte
actora reajustó su demanda a la suma de $10.000, que se pagará en 10 cuotas consecutivas de
$1.000 c/u. Asimismo se fijaron en $800 los honorarios del letrado de la actora.
Probabilidades del caso: PC S.A. deberá abonar $10.000.
87
Peirano Salvador c/ PC S.A.
Monto: $ 13.841
Monto: $ 8.000
cien placas de disco XCDR declarándolas como mercadería nueva. De la declaración fiscal
Verificación denunció la posible infracción del artículo 954, inc. b) del Código Aduanero.
Estado procesal: PC S.A. contestó la vista que el servicio aduanero dispuso correrle. Como
defensa la cía. sostiene que la mercadería denunciada es de condición nueva y ofreció
probarlo solicitando que el proveedor internacional (PC Internacional Inc., su Casa matriz)
participe en la pericia que realicen los organismos oficiales.
Probabilidades del caso: Consideramos que PC S.A. no obtendrá recupero alguno en el
presente proceso, atento al resultado desfavorable de la pericia ya practicada.
La multa aplicable al caso según el artículo 954 inciso b) del Código Aduanero es de
$260.100. Por lo demás, no se imponen costas en sede administrativa.
88
PC S.A. c/ Mir S.A. s/ ejecución hipotecaria
Monto: $ 342.000
Estado procesal: se inició ejecución hipotecaria contra Mir S.A. solicitando se intime de
pago a los demandados y se trabe medida embargo preventivo sobre el bien inmueble
hipotecado. En el mismo pleito se ejecuta el aval de RR S.R.L.
Probabilidades del caso: Sin perjuicio de las defensas que pudiera oponer la parte
demandada, estimamos que el monto del recupero tendrá directa proporción con el producido
de la subasta del bien inmueble hipotecado. En definitiva, el recupero se estima en un 80%
de la deuda.
Andrea Prieto
Abogada
89
En la ciudad de Buenos Aires, a los 29 días del mes de diciembre de 2008, se
reúnen en la sede social, los miembros del Directorio de "PC S.A." que firman
al pie de la presente, bajo la Presidencia del Sr. Katz y con la asistencia del
Síndico Titular en representación de la Comisión Fiscalizadora, Dr. Quintana.
Toma la palabra el Sr. Presidente y manifiesta que el presente acto tiene por
objeto el tratamiento de la situación financiera por la que atraviesa la empresa y
la caída de los volúmenes de venta. Luego de un pormenorizado análisis y
evaluación de las posibles soluciones a tomar, el señor Presidente propone
efectuar un ajuste en la dotación de personal lo que implicaría un recorte de
personal del orden del 10% con un costo de $ 90.000 en concepto de
indemnizaciones que se abonarán en enero de 2009.
Aceptada la propuesta de reorganización y racionalización de la empresa y con
el objetivo de lograr su rentabilidad en el corto plazo, los miembros del
directorio aprueban por unanimidad la moción expuesta.
Sin más asuntos que tratar, se levanta la sesión.
90
6410
Otros pasivos
072-9000-2137-000-00-000000 Previsión para gastos -18.900 -18.900 -18.900 -35.000 -46,0% 16.100
072-9000-2162-000-00-000000 Provisión para despidos -15.000 -15.000 -15.000 -1.000 +1.400,0% (14.000)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
8310
072-2010-6515-134-00-000000 Gastos publicidad y propaganda 2.065,50 2.065,50 2.065,50 1.125,00 +83,6% 941
91
072-2020-6377-815-00-000000 Impuestos, tasas y contribuciones 3.917,55 3.917,55 3.917,55 2.728,00 +43,6% 1.190
TB Total - Gastos
operacionales 422.589 0 422.589 0 422.589 398.155 +6,1% 24.435
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
8410
50.000
92
“Aldea Andina S.A.” (Previsiones)
Ud. está realizando la auditoría de estados contables de Aldea Andina S.A., que se dedica a la
fabricación y venta de heladeras, siendo este el tercer ejercicio económico que finaliza el
30/09/08.
La empresa vende heladeras directamente al público, otorga a los compradores una garantía
contra los defectos de producción puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la
fecha de venta de los bienes.
Al 30/09/07 la compañía constituyó una previsión del 3% de las ventas de los últimos 180 días
que ascendieron a $ 10.000.000.-. El costo de las reparaciones de las heladeras incurrido en
este ejercicio por esas ventas ascendió a $ 200.000.-
El cálculo del aumento del ejercicio al 30/09/08 ($ 870.000.-) fue verificado aplicando técnicas
de muestreo estadístico para la estimación de variables para los últimos 180 días de ventas.
Consigna
a) Desarrolle los procedimientos para la revisión del saldo de la cuenta Previsión para
Garantías y los papeles de trabajo que correspondan;
Suponiendo que los asientos de ajuste fueran aceptados, indicar cómo debería exponerse esta
información dentro de los estados contables de presentación, de acuerdo a las resoluciones
técnicas vigentes.
93
“Yellow Submarine S.A.” (Cuentas por pagar)
Tema: revisión cuentas por pagar
Proveedores: 452.536.-
Provisión para compras y gastos ---
Datos de interés:
94
Observaciones:
(1) Corresponde a los cheques Nº 34566 y 34567 cargo Banco de los Pagos Por $
12.100.- c/u entregados al proveedor Intere S.A. en pago de su factura Nº 728.
(2) Corresponde a la factura Nº 728 del proveedor Intere S.A. del 30-09-07, por
compra de productos, total $ 24.200. El remito correspondiente al proveedor es el Nº
728 del 30-09-07.
Observaciones:
d) Circularización a proveedores:
95
El proveedor 013 envió el siguiente resumen de cuenta:
El proveedor 010 informó que según sus registros contables, el saldo al 30-09-07 era de $
35.820.- No adjuntó resumen de cuenta.
En la respuesta aclara que cada documento incluye $ 5.000 de capital y $ 500 de intereses.
(La fecha de emisión de cada documento es el 26/09/07)
e) Arqueo de Caja:
En los papeles de trabajo relacionados con el "Arqueo de Caja" tomados al cierre de las
operaciones de fecha 30-09-07, se incluyen como elementos arqueados: Cheque Nº 34563,
34566 y 34567 cargo Banco de los Pagos librado a favor de los proveedores.
f) Revisión de pasivos omitidos a partir del extracto bancario del Banco de los Pagos:
Se detalla resumen de cuenta bancario posterior al cierre del ejercicio, correspondiente a
octubre de 2007:
96
FECHA CONCEPTO IMPORTE OBSERV.
13/10/2007 Cheque 34568 41.700,00 (7)
14/10/2007 Cheque 34569 41.700,00 (8)
15/10/2007 Cheque 34570 28.920,00 (9)
18/10/2007 Cheque 34571 2.368,70 (10)
19/10/2007 Cheque 34572 57.800,00 (11)
20/10/2007 Cheque 34573 49.000,00 (12)
21/10/2007 Cheque 34574 37.260,00 (13)
22/10/2007 Cheque 34575 35.820,00 (14)
25/10/2007 Cheque 34576 43.600,00 (15)
26/10/2007 Cheque 34577 5.500,00 (16)
27/10/2007 Cheque 34578 4.700,00 (17)
28/10/2007 Cheque 34579 32.220,00 (18)
29/10/2007 Cheque 34580 1.573,00 (19)
Observaciones:
g) Otros datos:
1.- La empresa previsiona todo gasto devengado en el ejercicio, tomando como base para su
determinación las facturas recibidas con posterioridad al cierre. La cuenta utilizada es
"Provisión para compras y gastos". Esta provisión se revierte contablemente el primer día hábil
del mes siguiente.
2.- La compañía reconoce sus pasivos por compra de mercaderías mediante la registración del
correspondiente informe de recepción.
97
3.- Con fecha 05-10-03 se recibe factura N° 12608 de fecha 30-09-01 por $ 10.760.-
correspondientes a servicios publicitarios de agosto-setiembre de 2007, emitida por Golo S.A.
Consultado el despachante de aduana, informó que la operación se pactó con cláusula FOB,
mediante carta de crédito gestionada en el Banco Ruino S.A. por $ 300.000.- el día 01-07-07.
En esa misma fecha el banco informó al proveedor del exterior que depositó en su cuenta en el
Bank of Ukelele el importe autorizado.
Circularizado el Banco Ruino S.A. confirmó la operación aclarando que el crédito otorgado a
Yellow Submarine S.A. vence el día 31-12-07, momento en que la compañía debe cancelarlo en
su totalidad, más los intereses del 3 % mensual.
El despachante, por otra parte, informó que remitió la factura Nº 24558 de fecha 30-09-07
por un total de $ 12.000.- en concepto de honorarios y gastos.
Se solicita:
Elaborar los papeles de trabajo, con todos los procedimientos de auditoría que considere
necesarios a efectos de validar los saldos del rubro. Concluir acerca de la razonabilidad de las
cuentas analizadas.
98
“Satic S.A.” (Deudas sociales)
Tema: revisión de deudas sociales y cuentas de resultados relacionadas
La política de la empresa es abonar los sueldos y jornales el segundo día hábil del
mes siguiente y otorgar las vacaciones anuales entre el 01 de octubre del año al que
corresponden las mismas y el 31 de marzo del año siguiente.
Usted está revisando los estados contables de Satic S.A., correspondientes al ejercicio
económico finalizado al 31-05-07.
Consigna:
Prepare los papeles de trabajo con todos sus requisitos formales, aplicados en la auditoría, que
a continuación se detallan:
99
Información de interés:
100
(*) Incluye el SAC
(**) Con fecha 01-04-07 se despidieron a 5 empleados de fábrica a raíz de la
disminución progresiva en las ventas locales. La remuneración mensual de
cada uno de ellos era la siguiente:
Aportes: 17%
Contribuciones:
Jurisdicción Porcentaje
Buenos Aires 19,70%
Tucumán 12,34 %
4) Se verificó el pago de las cargas sociales del último mes (según DDJJ presentada) y su
coincidencia con el pasivo que surge de la contabilidad al 31-05-07.
101
Deudas - IMPUESTO DIFERIDO
En función de los datos disponibles, se pide determinar el impuesto a las ganancias diferido y registrarlo al 31/12/08
así como la provisión de IG corriente. La Sociedad posee su jurisdicción en la Provincia de Buenos Aires.
Comprobar el cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio
31/12/2008
Capital $ 1.800.000
Ajuste de Capital $ -
Resultados no asignados $ -500.000
Resultado del ejercicio $ 6.205.000
Patrimonio neto $ 7.505.000
$ -
Ventas $ 10.000.000
CMV $ -5.455.000
Ganancia bruta $ 4.545.000
Resultado por valuar a VNR $ 3.500.000
Gastos administrativos $ -240.000
Gastos comerciales $ -1.350.000
Resultados financieros $ -50.000
Otros ingresos y egresos $ -200.000
102
Provisión de impuesto a las ganancias
Col I Col II 6)
Resultado del ejercicio $ 6.205.000
Previsión incobrables
Saldo inicio contable $ -
Saldo cierre contable $ 500.000 1)
Saldo inicio impositivo $ -
Saldo cierre impositivo $ -
Bienes de cambio
EF contable $ 8.500.000 2)
EF impositiva $ 5.000.000
Bienes de uso
Amortización contable $ 455.000,00 3)
Amortización impositiva $ 600.000
Deudas sociales
Provisión gratificaciones $ 500.000 4)
Préstamos
Intereses no pagados $ 50.000 5)
Contingencias $ 200.000
103
A) Las actividades se iniciaron con fecha 1-1-07
B) Los EECC por el ejercicio económico cerrado el 31-12-08 están pendientes de emisión a la fecha.
C) Ambos EECC no incluyen: el cargo impuesto a las ganancias (la Sociedad no tributa IGMP) ni el impuesto diferido.
1´) Cliente con una demora en el pago de 90 días (plazo promedio de cobro 30 días). Sin inició de gestiones judiciales a la
fecha.
4) Incluye una provisión por gratificaciones no pagada al vencimiento de la declaración jurada que operó al 25-5-09
por $ 500.000.
5) Incluye intereses devengados por $ 50.000 no pagados al vencimiento de la declaración jurada que operó al 25-5-09
6) El ejercicio económico inicial, arrojó un resultado contable pérdida de 500.000 y un quebranto impositivo del mismo
importe.
El activo diferido resultante de estos quebrantos se consideró no recuperable en función de las proyecciones de
resultados impositivos a esa fecha y por ende se provisionó al 100%.
En consecuencia, el rubro otros créditos al 31-12-08 incluye un activo diferido de 175.000 y una previsión por
irrecuperabilidad de créditos fiscales por el mismo importe.
En el ejercicio al 31-12-08 se produjo un cambio en las estimaciones de resultados efectuadas anteriormente.
7) Corresponde a la provisión por un reclamo previsional del ANSES por empleados no registrados.
Según la opinión del departamento de impuestos de Deloitte al efectuarse el pago, se podrán deducir
impositivamente solamente $ 20.000 correspondientes a los intereses al momento del pago.
104
“La bohemia S.R.L.” (Patrimonio neto)
Tema: revisión cuentas del patrimonio neto
Objetivos
Consigna
Datos complementarios
Capital 3.000.000
Ajuste del capital 353.000
Aportes no capitalizados 800.000
Reserva Legal 270.600
Resultados no asignados 582.400
4. Estado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa (Se incluye en hoja
separada).
105
6. Ajuste del capital. Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa
reexpresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda, hecho que se interrumpió en el ejercicio cerrado el 31 de
diciembre de X-2. La cuenta coincide con el saldo inicial.
9. Otros datos de interés: Durante las tareas de revisión del rubro Cuentas por pagar, Ud.
detectó un error de corte al cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Logix
S.R.L. por mantenimiento de sistemas correspondiente al mes de diciembre de X0 se
registró en enero de X1 con cargo a la cuenta “Gastos de mantenimiento”, por un monto
de $50.000,00.
Supuestos:
-El análisis fue efectuado por Usted, el 20/12/X1, dado que la Compañía no efectuará
operaciones que afecten la composición del rubro bajo análisis entre esta fecha y el cierre.
106
La bohemia S.R.L.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto al 31 de diciembre de X1
Conceptos Capital Ajuste del Aportes no Total Reserva Total Resultados no Total
$ $ $ $ $ $ $ $
Saldos al 31 de diciembre de X1 3.000.000,00 353.000,00 800.000,00 4.153.000,00 270.600,00 270.600,00 582.400,00 5.006.000,00
Las notas y anexos que se acompañan son parte integrante de los estados contables.
107
PLANTEO
TEMA: Resultados
Usted ha sido designado por el auditor para revisar las cuentas de resultado de RESULTADISTA S.A. al
31/12/X1. Al efectuar el análisis comparativo de los saldos al 31/12/X1 con los del ejercicio anterior,
observa las siguientes variaciones que merecen su atención:
Los valores detallados se presentan en moneda del 31/12/X1. La inflación del año fue del 8%, y los
precios de venta de la compañía se incrementaron un 5% a lo largo del año.
SE PIDE:
1. Ensaye una opinión sobre las variaciones expuestas, indicando cómo afectarían el alcance de su
trabajo.
2. Indique qué procedimientos de auditoría aplicaría para revisar cada una de las cuentas
mencionadas.
108
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – ELEFE S.A.
La compañía que usted está auditando preparó el siguiente EFE al 31-12-08 sobre la base de los siguientes balances.
Se pide: reformular el EFE de considerarse erróneo el armado del mismo por parte de la Cía.
31/12/2007 31/12/2008 Variación
Caja y bancos 2.000 2.500 -500
Inversiones
Corrientes [1] 1.300 1.500 -200
Créditos por ventas [2] 2.500 2.000 500
Bienes de cambio [3] 750 2.300 -1.550
Bienes de uso [4] 7.200 6.790 410
Total del Activo 13.750 15.090 -1.340
31/12/2007 31/12/2008
[5] Incluye la provisión de impuesto a las ganancias por $ 500 y $ 600 respectivamente en 2007 y 2008.
109
Estado de flujo de efectivo:
ACTIVIDADES OPERATIVAS
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 0
0
110
“Luego S.A.”
Tema: Análisis de hechos posteriores al cierre de ejercicio
3. Efectuado el seguimiento de todas aquellas partidas significativas que hayan sido contabilizadas
en base a información preliminar o incompleta, y determinado si existe información actualizada
que afecte la presentación razonable de dichas partidas.
5. Verificados pagos posteriores de los saldos de cuenta de proveedores al cierre del ejercicio.
6. En discusiones con la gerencia se consideró la existencia de los siguientes aspectos y su posible
implicancia sobre los estados contables:
Tarea a realizar:
111
Hechos posteriores
“Retal S.A.”
Tema: Análisis de hechos posteriores al cierre de ejercicio
Detalle de los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de ejercicio (31/12/X5) de
RETAL S.A.:
1. Con fecha 03/03/X6 la sociedad realizó todas sus existencias del producto A (que representa el
80% del rubro a la fecha de cierre de ejercicio) a un precio inferior en un 30% al costo registrado
al 31/12/X5. Consultado el gerente general de la compañía en relación al tema, nos manifestó
que tal situación se debió a una necesidad de índole financiera para hacer frente a
cancelaciones de pasivos bancarios cuyo vencimiento operaban en la fecha.
3. La sociedad MAR MORATO S.A., principal distribuidor de los productos que comercializa la
sociedad, ha solicitado durante el mes de marzo de 19X6 la apertura del concurso preventivo de
sus acreedores, con el objeto de hacer frente a la difícil situación por la que está atravesando. La
composición de la cuenta al 31/12/X5 era la siguiente:
El total del rubro créditos por ventas al 31/12/X5 ascendía a $ 4.358.916. La sociedad constituyó
una previsión para hacer frente a los posibles quebrantos por incobrabilidad de los saldos del
rubro por $ 254.000, que incluyen $ 100.000 correspondientes al citado deudor.
Nuestra revisión sobre la razonabilidad del saldo de la previsión arrojó un defecto de $ 870.000
aproximadamente, atribuible a la no inclusión, en la determinación de la previsión, del resto de
los saldos de dicho deudor. Nuestro juicio estaba sustentado por un análisis realizado sobre los
estados contables de MAR MORATO S.A. al 31/12/X5, y en conversaciones mantenidas con
funcionarios de la sociedad citada. El ajuste propuesto a la sociedad antes de conocerse la
noticia de la apertura de su concurso preventivo, no era aceptado por la gerencia. Por ello, y en
112
función a la significatividad del ajuste, se estimaba que nuestro informe incluiría una salvedad
determinada por discrepancias en la valuación del rubro. Posteriormente, al conocerse la
apertura del concurso preventivo mencionado, la sociedad decidió incluir una nota en los
estados contables con la exposición del referido hecho
Tarea a realizar:
Evalúe los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio, y determine si:
113
TEMA: Dictamen
Casos breves 1
Cada uno de los casos que se plantean a continuación debe ser analizado en forma independiente.
Para cada uno de ellos analice la necesidad o no de realizar ajuste o exponer información en notas a
los estados contables e indique como se verá afectado el dictamen, en caso que la empresa no
acepte las notas o ajustes propuestos por el auditor.
114
TEMA: DICTAMEN
Casos breves 2
Indique para cada una de las situaciones siguientes, y con los supuestos abajo indicados, cuáles
serían los párrafos afectados del informe y como sería su dictamen para la compañía “El Girasol
S.A.“, que cerró sus estados contables al 30/06/x1.
Supuestos:
1. Un tercero inició un juicio por uso indebido de una patente de fabricación. La compañía fabrica
actualmente este único producto, aunque versiones que usted no pudo confirmar indicaban que
diversificaría la producción en los próximos dos años. El reclamo del tercero es de $ 2.000 y la
cesión de la patente a su exclusivo favor. Los abogados informan que no pueden estimar el
resultado del juicio. Ante tal situación la compañía expuso todo lo comentado en una nota a los
estados contables.
3. Anteriormente la empresa no otorgaba garantías específicas con relación a los productos que
vendía, aunque en algunos casos (ante reclamos de clientes) absorbía costos por reparaciones de
determinados productos vendidos que ofrecían ciertas fallas. Estos costos se cargaban a
resultados a medida en que se incurrían. En los ejercicios anteriores no se justificaba crear
previsión alguna debido a la inmaterialidad de las cifras en cuestión. Durante el ejercicio, la
empresa puso en marcha un sistema de garantías especiales que han incrementado
enormemente sus ventas, pero ha aumentado significativamente el costo de las reparaciones
derivadas de la garantía. Al cierre del presente ejercicio la empresa ha constituido una previsión
para cubrir el costo de las garantías otorgadas, cuyo monto el auditor estima razonablemente.
Toda la situación ha sido debidamente explicada en una nota a los estados contables.
4. La sociedad no permitió que se circularizara a los deudores por entender que ello implicaba una
molestia para sus clientes. Mediante la aplicación del procedimiento alternativo consistente en
verificar los cobros posteriores se observó que se habían cobrado a la fecha de emisión del
dictamen el 30%.
5. La compañía no ha previsionado el cargo por impuesto a las ganancias dado que sostiene que es
un resultado del ejercicio en que se paga, si bien reconoce que fue generado por los resultados
del ejercicio.
6. La compañía ha pagado el 10% de un contrato por compra de una máquina que ingresó con
posterioridad al cierre y cuyo saldo se pagará a fin de julio de x1. La empresa ha expuesto el
importe adelantado dentro de Bienes de Uso con el nombre Anticipo a proveedores por compra
de bienes de uso.
115
PLANTEO
TEMA: Dictamen
Se solicita indicar que problemas observa usted para que el borrador del informe sobre los estados
contables de Escala Musical S.A. preparado por su colaborador se encuentre realizado de acuerdo
con normas de auditoria vigentes.
Señores
Accionistas y Directores de
2. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. Estas normas
exigen la adecuada planificación, ejecución y conclusión de la auditoría para poder
establecer la veracidad de la información proporcionada por los estados contables en su
conjunto. Una auditoría comprende la aplicación de pruebas selectivas para obtener
evidencias respaldatorias de las afirmaciones y cifras relevantes, la evaluación de las
estimaciones importantes efectuadas por la Gerencia, la revisión de las normas contables de
valuación y exposición utilizadas, la verificación de las normas legales y reglamentarias
vigentes y el control de la presentación general de los estados contables.
116
3. En mi opinión, los estados contables mencionados en el apartado 1 presentan
razonablemente la información sobre la situación patrimonial de Escala Musical S.A. al 30 de
septiembre de 2008, así como el resultado del ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto
y el flujo de efectivo a esa fecha.
117
Tema: Dictamen
Casos breves 3
Indique que actitud profesional tomaría usted ante la situación descripta y cómo afectaría su eventual
informe.
1. Usted es designado auditor de LA ANTIGUA S.A. y se entera que la sociedad únicamente cuenta con la
documentación, registros contables, auxiliares e institucionales correspondientes al ejercicio, dado
que los anteriores han sido destruidos por un siniestro que ocurrió a principios del ejercicio que usted
debe auditar. El anterior auditor sólo le ha facilitado ejemplares de los estados contables auditados de
los últimos cinco ejercicios, expresándole que no cuenta con los papeles de trabajo correspondientes
porque también resultaron destruidos en el siniestro mencionado, ya que por razones de practicidad y
espacio acostumbraba guardar sus papeles en el domicilio del cliente.
2. La empresa XX S.A. posee el 40% de la empresa YY S.A. Ésta valuó sus inventarios al 30-06-X1 al valor
neto de realización, situación que fue objetada por el auditor externo (que no es usted) quién emitió
informe con salvedad determinada por este tema ya que la empresa no aceptó el asiento de ajuste.
La gerencia de XX S.A. al valuar su inversión en YY S.A. coincidió con la opinión del auditor de esta
última y a efectos de no trasladar el criterio erróneo a sus estados contables ajustó
extracontablemente el patrimonio neto y los resultados de YY S.A. a fin de aplicar el método de
valuación patrimonial proporcional.
3. La Sociedad ha valuado su tenencia en acciones de Sociedades controladas al cierre del ejercicio que
usted está auditando según el método del valor patrimonial proporcional. Sin embargo, el valor de
cotización de esas acciones a esa fecha se encuentra muy por debajo de los valores contabilizados,
por lo que, en base al principio de prudencia, la Gerencia de la compañía decide constituir una
previsión a efectos de acercar la valuación final de la inversión a su valor bursátil.
4. La utilidad por venta de bienes de uso se acredita a la cuenta “Reservas voluntarias” del patrimonio
neto en el momento de la venta. Esta reserva se constituye para reposición de los activos fijos. El
auditor ha verificado las actas de Asambleas por las que se decide la constitución de la reserva y ha
verificado la aplicación del mecanismo explicado. Esta práctica no se efectuaba en el ejercicio
anterior.
5. Al cierre del ejercicio se ha constituido una previsión que cubre el perjuicio producido por el granizo
caído la primera semana del siguiente ejercicio sobre la plantación de girasol de la Sociedad. El auditor
ha podido verificar las perdidas resultantes por la insuficiente cobertura del seguro. La empresa
explica adecuadamente la situación en notas a los estados contables.
118
PLANTEO
Tema: Dictamen
Casos breves 4
A continuación se detallan una serie de supuestos los cuales deben ser analizados en forma
individual y no acumulativa. La dirección de la empresa no está dispuesta a aceptar ningún ajuste
contable o nota a los estados que usted podría proponerle.
De acuerdo a su planeamiento el monto que usted considera significativo es de más de $ 300, siendo
realmente muy significativo un monto superior a $ 2.000.
1. Indicar qué tipo de problema se le presenta a usted como auditor: Limitación en el alcance,
incertidumbre, desvío en la aplicación de normas contables.
2. Indicar claramente como se vería afectado su informe. Para ello piense en un informe sin
salvedades y redacte, si existieran modificaciones, la parte que se modificaría de los siguientes
párrafos:
Alcance
Aclaraciones previas
Dictamen
Si considera que todos o alguno de los párrafos no sería afectado indique esto en forma clara.
119
Supuesto N 1:
Los accionistas de la empresa, que son 4 y cada uno propietario del 25% de las acciones han decidido
venderla. Para valuarla han contratado a una consultora internacional que de acuerdo a los
resultados proyectados para los próximos quince años ha considerado que su valor es de $ 18.000.
La gerencia de TINO S.A. en virtud de lo determinado por la asamblea de accionistas del 29 de junio
de 2008, registró en el activo no corriente del balance que le ha presentado a usted un monto de
$1.400 con contrapartida a los resultados extraordinarios del ejercicio, con el objeto de adecuar el
valor contable de la empresa al valor determinado por la consultora.
Supuesto N 2
La gerencia no está dispuesta a firmar el texto presentado por usted como carta de gerencia. A
cambio le propone entregarle un ejemplar de los estados contables firmados por el presidente y por
el gerente administrativo de la empresa, con sus firmas certificadas por un escribano público.
Supuesto N3
Usted ha detectado un error en la valuación de los bienes de cambio de la sociedad que implica que
están subvaluados en $ 500. El error consistió en que para valuar una determinada materia prima
cuya unidad de medida es el kilogramo se le aplicó al stock el costo de reposición por cada gramo. En
el balance que le ha presentado la empresa los bienes de cambio están valuados a $ 2.000.
Supuesto N 4
Usted ha revisado la valuación de los bienes de uso de la empresa, los que están valuados al costo
menos la correspondiente amortización acumulada calculada por el método lineal. Al respecto no
tiene ajustes que proponer. Sin embargo el gerente administrativo le ha mostrado un informe de un
ingeniero especialista en valuaciones que hizo un revaluó técnico de los bienes de uso al 30 de junio
de 2008 del que resulta un mayor valor de los mismos de $ 2.500. El gerente le ha comentado que
no conoce los motivos por los cuales el Directorio decidió no contabilizar este revalúo.
120
Tema: Dictamen comparativo
a) Sólo se solicita que se indique la respuesta utilizando la letra que considere correcta. Cuando
en los casos se mencionen cifras, deberán considerarse en todos los casos que son
significativas respecto a los estados contables tomados en su conjunto.
b) En todos los casos, los estados contables se presentan en forma comparativa con los del
ejercicio anterior. En cada uno de los casos deberá analizar si la opinión del año precedente
se ve afectada considerando las circunstancias acaecidas en el ejercicio actual y, en tal caso,
deberá indicar cuál debería ser la opinión en el ejercicio precedente.
121
Casos Dictamen Dictamen ejercicio
anterior
Ejercicio
Actual
122
Tema: Dictamen
Casos breves 5
Se solicita que indique en los siguientes puntos: si existe un problema de auditoría, cuáles son los
párrafos afectados, qué tipo de opinión emitiría en su informe y justificar brevemente, en todos los
casos, su respuesta. Considere que, excepto que se indique lo contrario, las situaciones señaladas
son significativas.
1. Usted se encuentra auditando los estados contables de “La bohemia S.A.” al 30 de junio de
2006. La Importancia Relativa Planeada determinada para la auditoría asciende a $530.000.
Como parte de sus procedimientos de auditoría, al efectuar el test de ingresos detecta una
venta por $540.000 registrada el 3 de julio de 2006 que correspondía al ejercicio finalizado el
30 de junio de 2006. Asimismo, al analizar los débitos y créditos posteriores, detecta notas
de crédito que anulan ventas correspondientes al ejercicio finalizado en esa fecha por un
total de $51.000.
2. Usted es el auditor de una compañía financiera. Por los estados contables del ejercicio
económico anterior usted emitió su informe de auditoría con una salvedad determinada por
presentar, de acuerdo con su criterio, una deficiencia en la previsión por riesgo de
incobrabilidad por $ 1.500.000. Durante el presente ejercicio económico la Entidad
contabilizó, con cargo a resultados del ejercicio, previsiones por riesgo de incobrabilidad que
cubren razonablemente el mencionado riesgo. Luego de su análisis usted considera
apropiado el saldo de la previsión constituida al cierre del presente ejercicio.
4. Durante el presente ejercicio, la Sociedad ha lanzado una campaña publicitaria (gráfica, radio
y televisión) por un monto significativo. Como parte de los procedimientos de auditoría, usted
ha obtenido la documentación que respalda la totalidad del monto erogado y, al indagar
sobre el criterio de valuación y exposición aplicado, recibe del Gerente de Contabilidad un
detalle de los motivos por los cuales la Sociedad ha considerado que se trata de un activo
intangible y que será amortizado durante los próximos 3 años, ya que es el período hasta el
cual se estimó se obtendrán los beneficios por el monto invertido.
123
Ejercicios de informes:
1. El siguiente dictamen de auditoría fue expedido a principios de siglo y está citado en “The
Commission on Auditor’s Responsibilities, Report, Conclusions, and Recommendations (New York; Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos, 1978), página 2.
Nueva York
12 de marzo de 1903
Hemos examinado los libros de la U.S. Steel Corporation y sus compañías subsidiarias por el año que
termina el 31 de diciembre de 1902 y certificamos que el balance general a tal fecha y su correspondiente
cuenta de utilidades están correctamente elaborados.
Hemos comprobado que durante el año solamente las correspondientes adiciones y mejoras se han
cargado a cuentas de activos fijos; asimismo, que las previsiones de depreciación y agotamiento son las
apropiadas, y que la partida de “cargos diferidos” en efecto representa desembolsos que correctamente
deberán amortizarse entre las operaciones de años subsecuentes.
Estamos satisfechos de las valuaciones de los inventarios en existencia según fueron certificados por
funcionarios responsables, se han hecho con precisión en un costo aproximado; también que el costo de
los materiales y mano de obra sobre contratos en proceso se ha constatado, y que la utilidad sobre estos
contratos se considera razonable y apropiada.
Tanto las previsiones hechas sobre las cuentas dudosas y malas así como las del pasivo son adecuadas.
Hemos hecho arqueos de caja y valores, inspeccionando los fondos o confirmando tales saldos de los
depositarios, considerando que tanto las acciones como las obligaciones realmente tienen un valor que
corresponde al valor con el cual aparecen en el balance general.
Finalmente certificamos que en nuestra opinión el balance general está elaborado de manera tal que
refleja la posición financiera de la Compañía y de sus compañías subsidiarias y que la cuenta de utilidades
es una declaración adecuada y correcta de las utilidades netas para el año fiscal que termina a tal fecha.
Se solicita:
a) Compare el alcance del trabajo mencionado en el informe precedente con el modelo actual de un
informe sin limitaciones en el alcance.
b) Enuncie qué tareas que hicieron los auditores le llaman su atención por la modalidad empleada
c) Analice críticamente la terminología aplicada
d) Compare la opinión suministrada con la que prescriben las normas de auditoría actualmente en
vigencia.
124
2. Analice el siguiente informe del auditor e indique qué deficiencias y omisiones formales presenta
de acuerdo con las disposiciones de la RT 37.
Señores
Gerente de Administración y Finanzas de
TRINORMA S.A.
Los estados citados fueron preparados en conjunto con la Dirección de la Sociedad. He asumido
además la responsabilidad de expresar una opinión sobre dichos estados basada en el examen
realizado.
Mi examen se practicó de acuerdo con normas de auditoría vigentes. Estas normas requieren
que el auditor desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la
información que contengan los estados contables, preparados de acuerdo con normas
establecidas en la Ley de Sociedades. Una auditoría incluye examinar los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar
delitos o irregularidades intencionales. Una auditoría incluye, asimismo, evaluar las normas
contables utilizadas y, como parte de ellas, la razonabilidad de todas las estimaciones hechas por
la Dirección.
3. Dictamen
a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros contables de
la Sociedad los que han sido llevados de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
b) Según surge de los registros contables de la Sociedad, la deuda devengada al 31 de
diciembre de 2008 a favor del Régimen Nacional de la Seguridad Social en concepto de
aportes y contribuciones previsionales ascendía a $ 12.599,-
125
3. Bernardo Langer es socio de un estudio de auditores. Durante el último año tuvo que tratar en
diferentes auditorías situaciones que potencialmente afectarían su dictamen. Un resumen de
esas situaciones, independientes entre ellas, se mencionan seguidamente:
a. Bernardo ha auditado durante los últimos cinco años a Autos Alquilados S.A. En los tres años
precedentes la situación económico financiera de la Compañía se ha deteriorado
visiblemente. En el corriente año la liquidez corriente bajó a 1,2 que está bastante debajo
del cociente a mantener fijado en un convenio de préstamo celebrado con el Banco
Regional. Esta situación de incumplimiento ha sido puesta de manifiesto en una nota a los
estados contables. Langer tiene ahora serias dudas de la capacidad de la Compañía para
mantenerse en operaciones el año próximo.
b. El gerente de administración de Hotel del Sol S.R.L. no le permite enviar una confirmación de
saldos por cobrar a tres clientes importantes. La suma de los tres saldos hace un importe
significativo respecto de los estados contables tomados en su conjunto. Langer, al revisar los
papeles de trabajo de sus colaboradores, advirtió que no había sido posible aplicar otro
procedimiento alternativo para satisfacerse acerca de la razonabilidad de esos saldos.
c. Sushi S.A., una productora de comidas de pescado envasado, no acompañó a sus estados
contables el estado de flujo de efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para
el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables.
e. Después de la fecha de cierre del ejercicio y como parte de los procedimientos de auditoría,
el equipo de Langer se enteró de la existencia de grandes daños producidos por incendio en
dos de las plantas de Motores Particulares S.A. El suceso tuvo amplia repercusión
periodística. La Compañía tiene seguros suficientes para resarcirse de las pérdidas. En las
notas a los estados contables preparadas por el cliente no se manifestaron las pérdidas
sufridas por el siniestro.
g. Comidas Rápidas S.R.L., contrató un préstamo para pagar el precio requerido por el
fabricante de las instalaciones de los restaurantes que explota la Compañía. Comidas
Rápidas S.R.L. activó en la cuenta Instalaciones los intereses devengados por ese préstamo
incluyendo aquéllos que excedían la fecha de puesta en marcha de tales instalaciones. Como
consecuencia de ello, el activo fijo quedó sobrevaluado en una cifra importante. Del mismo
modo, las amortizaciones del período se registraron en exceso.
126
h. Un mes después del cierre del ejercicio el Estudio de Langer fue contratado por Editora de
Discos Compactos S.A. para realizar la auditoría. Como consecuencia de ello no fue posible
hacer la revisión física de los bienes de cambio. Al terminar la auditoría Langer quedó
satisfecho sobre los estados contables auditados incluidos los bienes de cambio, pues su
equipo pudo aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse del saldo al cierre.
Se solicita:
127
“Redacción de informes”
A.1. Discrepancias con Normas Contables Profesionales en el ejercicio anterior. En los estados
contables comparativos del presente ejercicio se modifica la exposición del ejercicio
anterior, para ajustarla de acuerdo con las Normas Contables Profesionales que se
utilizaron en el actual.
Situación a contemplar: En su informe de fecha XX de XXX de 2007 sobre los estados contables de
Sinsalvedad Now S.A. al 30 de junio de 2007, el auditor expresó una
opinión adversa, debido a que los bienes de cambio (no fungibles, sin
mercado transparente y no se comercializan sin esfuerzo significativo de
venta) fueron valuados a valor neto de realización superior a su costo de
reposición (en conjunto) y a que no se constituyó previsión para
incobrables. Ambas cuestiones involucraban montos muy significativos.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final. Tener en cuenta que
la Sociedad corrigió a los efectos comparativos las cifras correspondientes
al ejercicio terminado el 30 de junio de 2007 de acuerdo con normas
contables profesionales y lo señaló en notas a los estados contables.
A.2. Incertidumbre que afectó la opinión sobre los estados contables del ejercicio anterior y que
se resolvió en el ejercicio corriente.
Situación a contemplar: La opinión del auditor externo sobre los estados contables de
Sinsalvedad Incierta S.A. al 30 de junio de 2007 (emitida con fecha 4 de
agosto de 2007), fue expresada teniendo en cuenta una incertidumbre
respecto a la resolución de un juicio previsional contra la Sociedad. Esta
contingencia no estaba contabilizada, involucraba montos significativos y
el abogado informaba que era de ocurrencia posible. En el nuevo ejercicio
la incertidumbre desaparece y la Sociedad lo manifiesta en una nota a los
estados contables.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
128
A.3. Opinión sobre uniformidad. Cambio en una Norma Contable Profesional retroactivamente
para que coincida con la aplicada en el ejercicio corriente.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
Situaciones a contemplar:
129
2. Durante 2008 la Sociedad fue demandada judicialmente por la
Dirección General Impositiva por deducciones fiscales
supuestamente improcedentes. La Sociedad no previsionó monto
alguno en tal sentido y en nota a los estados contables manifiesta
que no es posible estimar la probabilidad de ocurrencia de esta
contingencia, aunque no es remota.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o
corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
Situación a contemplar: En nota a los estados contables la Sociedad Conincer Tidumbre S.A.
manifiesta que fue demandada por utilización, desde el 6 de mayo de
2007, de colorantes supuestamente no permitidos en la preparación de
bebidas que comercializa. Ese juicio fue iniciado el 6 de septiembre de
2007 y su resultado es incierto, aunque no remoto. El auditor emitió su
informe sobre los estados contables del ejercicio finalizado el 30 de junio
de 2007 con fecha 4 de agosto de 2007 con opinión favorable sin
salvedades.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
Situación a contemplar: El auditor detecta que existen elementos de juicio que revelan una
paulatina reducción del mercado de productos que comercializa la
Sociedad Enmarcha S.A.. Ello indicaría que la Sociedad. podría tener en el
futuro dificultades para continuar su actividad. Los estados contables no
contemplan los ajustes relativos a la recuperabilidad de los activos
registrados y a los pasivos que podrían generarse en el supuesto que la
Sociedad cesara en su actividad.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
130
C. Opinión favorable con salvedad determinada
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos de Consalvedad Deter S.A. al 30 de junio de 2008 y 2007,
completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye
al final.
D. Opinión adversa
D.1. Distorsiones muy significativas por la aplicación de criterios que discrepan con las Normas
Contables Profesionales.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables al 30 de
junio de 2008, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla
que se incluye al final.
131
E. Abstención de opinión
E.1. Abstención de opinión por limitación en el alcance del examen debido a que el auditor no
ha podido reunir elementos de juicio válidos y suficientes sobre de-mandas judiciales
promovidas en el último ejercicio contra la empresa por montos muy significativos que, de
resultar desfavorables, afectarían significativamente los estados contables, en su conjunto,
del ejercicio y del ejercicio anterior. Cabe notar que en el ejercicio anterior el auditor
obtuvo las evidencias válidas y suficientes para respaldar la opinión emitida en aquella
oportunidad.
Situación a contemplar: Antes de emitir su informe sobre los estados contables de Nopinión S.A.
al 30 de junio de 2008, el auditor externo tomó conocimiento a través de
la lectura de las actas de Directorio de juicios, litigios y reclamos iniciados
contra la Sociedad que podrían afectar los estados contables al 30 de
junio de 2008 y 2007, no pudiendo obtener elementos de juicio válidos y
suficientes acerca de evaluar su probabilidad de ocurrencia y proceder a
su cuantificación objetivamente. Estos juicios, litigios y reclamos ya
existían en el ejercicio anterior, aunque el auditor no había sido
informado. Su informe sobre los estados contables al 30 de junio de 2007
estaba fechado el 4 de agosto de 2007.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
E.2. Los estados contables del ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor (el auditor
actual no asume responsabilidad sobre la razonabilidad de los saldos iniciales del ejercicio
actual, de acuerdo con las Normas de Auditoría)
Situación a contemplar: El auditor de Noasumo S.R.L. fue designado como tal con posterioridad al
30 de junio de 2007 (fecha de cierre del ejercicio anterior), no tuvo
acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior y no se satisfizo
mediante otros procedimientos alternativos de auditoría sobre los saldos
iniciales del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2008.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
132
F. Opinión parcial
F.1. Ídem caso de abstención de opinión ejemplificado en E.1, aunque el auditor externo emite
opinión parcial sobre aquellos rubros o estados no afectados por la incertidumbre.
Situación a contemplar: La misma a la mencionada en E.1, aunque el auditor opina sobre los
rubros o estados no afectados por la incertidumbre.
Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.
133
PLANTILLA
Señores
Presidente y Directores de
Sarmiento 624
BUENOS AIRES
Nuestro examen se practicó de acuerdo con normas de auditoría vigentes aprobadas por el
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Estas normas requieren que
el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la
razonabilidad de la información significativa que contengan los estados contables considerados
en su conjunto, preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Una auditoría
incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la información
expuesta en los estados contables. Una auditoría incluye, asimismo, evaluar las normas
contables aplicadas y, como parte de ellas, la razonabilidad de las estimaciones de significación
hechas por la Dirección.
3. Aclaraciones previas
134
4. Dictamen
a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros contables de
la Sociedad los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
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Responsabilidad del auditor
“Blasón S.A.”
Tema: Responsabilidad civil, penal y profesional
El CP Simón Seisdedos es auditor externo y síndico de Blasón S.A. desde hace ocho años. Esta
sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables (EC)
presentados a terceros (accionistas, organismos públicos de control, entes fiscales, etc.)
correspondieron al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2007. Simón Seisdedos, dictaminó
favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del mismo modo obró como Síndico. Los
EC fueron aprobados por la asamblea general de accionistas celebrada el 30.04.08.
Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para adquirir el paquete mayoritario de
Blasón S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15.06.08 se
concretó la venta sobre la base de las cifras de los EC al 31.12.07. El nuevo grupo mayoritario de
accionistas, convocó a asamblea extraordinaria de accionistas que se celebró el 14 de julio de 2008
eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia de los anteriores. Seguidamente, la asamblea
dispuso que se efectúe una nueva auditoría de los EC 31.12.07, para esta tarea fue designando al CP
Mario López, quien, a su vez, resultó el nuevo Síndico.
El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior, al cierre del ejercicio 31.12.07, con el
conocimiento y cooperación de Simón Seisdedos, había aumentado indebidamente las cuentas por
cobrar con crédito a ventas ficticias por un importe que significaba: el 75 % de la utilidad del
ejercicio, el 15 % de las ventas reales y el 25 % del activo total. El motivo de tal alteración según el
relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar la situación patrimonial y los resultados de la
sociedad para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaba dispuesto a vender el
anterior grupo mayoritario de accionistas.
Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditoría conoció la falsedad
de los datos incluidos en los EC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditoría
sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simón Seisdedos percibió los honorarios pactados
por su labor de auditoría de estados contables y de sindicatura.
Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra los
directores y el CP Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el C.P.C.E.
Se solicita:
1. Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal, civil
y profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo y como síndico.
2. Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto como auditor o como síndico,
calificar si la responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria (cómplice).
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“Proveedora de Calzados S.A.”
Tema: Responsabilidad del auditor. Análisis de una situación.
Proveedora de Calzados S.A. contrató a la firma de auditores locales Sciocco, Ninny y Asociados para
realizar una auditoría de sus estados contables al cierre del ejercicio. El trabajo fue conducido
directamente por el CP Sciocco quién dedicó la mayor parte del tiempo en la casa del cliente a
planificar la auditoría, revisar su trabajo y el de sus colaboradores. Cabe notar que todos los
miembros del Estudio habían recibido entrenamiento interno sobre métodos eficaces para la
auditoría.
Una parte importante del trabajo fue la observación del recuento físico de los bienes de cambio, el
resumen del inventario y su valuación individual y total. Sciocco sabía que los bienes de cambio
habían sido ofrecidos como garantía de un préstamo del Banco del Litoral, a través de una prenda
flotante. Al revisar las instrucciones del conteo del inventario dadas por la empresa, Sciocco dijo al
gerente de la Compañía que creía que practicar ese inventario en los diferentes locales de la
empresa, más de cuarenta, en distintos días no era conveniente. Después de una larga charla el
gerente lo convenció y Sciocco convino en permitir esta práctica siempre que el gerente le firmara
una declaración diciendo que ningún otro método le resultaba práctico, a lo que el gerente accedió.
El Estudio asignó varias personas para revisar selectivamente el conteo en cada lugar de manera de
cubrir todas las posibilidades.
Un año después, Sciocco se enteró que había ocurrido algo grave. El gerente de Proveedora de
Calzados S.A. y sus subordinados habían conspirado para abultar el inventario como medio para
compensar pérdidas de existencias, debido a una mala administración. El fraude cometido por esas
personas consistió en transportar por la noche parte de las existencias que ya habían sido contadas
en un local a otro local que debía ser contado al día siguiente. Esta maniobra fue repetida en los
sucesivos días. Los registros contables de la Compañía no eran apropiados como para descubrir esta
maniobra.
El Directorio de Proveedora de Calzados S.A. y el Banco del Litoral demandaron por daños y
perjuicios a Sciocco, Ninny y Asociados.
Se solicita:
Explique con base en que fundamentos la Compañía y el Banco del Litoral demandaron a los
auditores y, si correspondiere, que consecuencias debieran ellos indemnizar a cada actor.
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“Problemas profesionales”
Tema: Responsabilidad profesional.
Analice las siguientes situaciones a la luz del Código de Ética del CPCECABA y determine para cada
caso, si existe o no una violación a una norma específica.
a) Generadora de Energía S.A. solicita a su auditor que acepte considerar una mejora efectuada a
una máquina como una reparación, a los efectos de poder deducir esa suma en la determinación
del impuesto a las ganancias. El importe puede considerarse como poco importante para los
estados contables tomados en su conjunto.
La Compañía ofrece un informe técnico de un ingeniero independiente que señala que el
desembolso efectuado puede considerarse como una reparación. El auditor acepta esta
situación.
b) José Pigrizia se recibió de CP hace veinticinco años y nunca se preocupó en capacitarse en las
nuevas técnicas de auditoría. Es más, tampoco se actualizó en materia fiscal, previsional y legal.
Sólo de vez en cuando, releía sus viejos apuntes de la Facultad. Pigrizia hizo la auditoría de La
Confianza S.A. revisando transacciones en exceso pues no sabía cómo aplicar el muestreo en
auditoría, además confirmó los saldos de todos los clientes y proveedores y participó en los
recuentos físicos integralmente a la par del personal de la Compañía. Pigrizia facturaba las horas
trabajadas a la tasa convenida con el cliente. Al hijo del dueño de la Compañía, que se había
recibido de CP, le parecieron excesivos los honorarios pagados por el trabajo y sugirió a su
padre que denunciara la situación en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
c) Heriberto Flight, auditor externo de La Trappola S.A., a punto de finalizar el trabajo de auditoría y
no habiendo percibido el anticipo de honorarios profesionales acordados verbalmente con el
cliente, se retiró intempestivamente de la Compañía, reteniendo documentación perteneciente al
cliente que fue útil para su trabajo.
d) El CP Franco Fresa, apenas graduado, formó la sociedad Fresa, Segurola y Asociados. Sus
socios eran Manuel Segurola, agente de seguros de varias compañías del medio y Marcos Levin,
especializado en marketing en una asociación gremial de ejecutivos de comercialización de la
zona. Constituida la sociedad efectuaron un anuncio en el diario de la localidad en el que se
señalaba que Fresa se dedicaría a la auditoría y asesoramiento fiscal y Segurola ofrecía seguros
patrimoniales y personales. Levin tenía como función principal en la sociedad operar como gestor
de negocios y promotor de servicios para ambas actividades de la Sociedad.
e) El CP Federico Muller, fue llamado por el contador interno de La Curiosa S.A. para que lo
asesore en ciertos temas contables. La Curiosa S.A. está siendo auditada por otro contador
público. Muller aceptó el trabajo y presentó su informe por escrito a la compañía.
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