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GUíA DE TRABAJOS PRÁCTICOS

AUDITORÍA

PRIMER CUATRIMESTRE 2019

Cursos: Szwarcberg Gabriel


Srulevich Carlos
Carballal Gustavo
Palombo Alejandra
ÍNDICE
Naturaleza de la auditoría
1.1 Entrevista preliminar……………………………………………….. 1
1.2 Obligación…………………………………………………………… 3
Independencia
2.1 Casos………………………………………………………………... 4
2.2 Independiente………………………………………………………. 5
3.1 El proceso de auditoría – Orden…………………………………… 7
4.1 Comprensión del proceso contable – Clasificación……………… 8
Evaluación de riesgos
5.1 Brickart………………………………………………………………. 10
5.2 Situaciones………………………………………………………….. 12
Estrategia de auditoría
6.1 Editorial frente S.A…………………………………………………. 15
6.2 Sociedad Comercial del Paraná S.A……………………………... 16
7.1 Modelo de seguridad – Seguridad…………………………………. 17
Muestreo estadístico
8.1 Playa hotel y golf club S.A………………………………………… 18
8.2 Flaca S.A……………………………………………………………. 20
9.1 Prueba de controles – El caso……………………………………… 21
Caja y Bancos
10.1 Feyes………………………………………………………………. 28
10.2 Sin fin S.A………………………………………………………….. 29
10.3 Memi S.R.L………………………………………………………… 32
Créditos por ventas
11.1 GANOCA S.A……………………………………………………… 36
11.2 El fortinero S.A……………………………………………………. 39
11.3 Marte S.A………………………………………………………….. 41
11.4 Cris S.A……………………………………………………………. 42
11.5 Calmar S.A………………………………………………………… 45
11.6 Lemon Pie S.A……………………………………………………. 47
Bienes de cambio
12.1 Ibiza S.A…………………………………………………………… 51
12.2 Vallejos……………………………………………………………. 52
12.3 La cerealera S.A…………………………………………………. 54
12.4 La frágil …………………………………………………………… 56
12.5 Electrodomésticos Rosario S.A…………………………………. 60
Activo fijo
13.1 La Comercial S.A…………………………………………………. 64
13.2 Genius & Smart S.A………………………………………………. 67
13.3 Don Enrique……………………………………………………….. 70
13.4 Miss S.A…………………......................................................... 72
Inversiones
14.1 AA S.A……………………………………………………………… 74
14.2 Brontes…………………………………………………………...... 76
14.3 DBF S.A……………………………………………………………. 77
14.4 Chicago S.A……………………………………………………….. 79
14.5 Nichibo S.A………………………………………………………… 81
14.6 Kun S.A…………………………………………………………….. 84
Deudas
15.1 Strawberry Field S.A……………………………………………… 85
15.2 PC S.A……………………………………………………………... 86
15.3 Aldea andina S.A…………………………………………………. 93
15.4 Yellow submarine…………………………………………………. 94
15.5 Satic………………………………………………………………… 99
15.6 Impuesto diferido………………………………………………….. 102
Diversos
16.1 Patrimonio neto – La bohemia…………………………………... 105
16.2 Resultados – Resultadista S.A………………………………….. 108
16.3 Estado de flujo de efectivo – Elefe S.A………………………… 109
Hechos posteriores
17.1 Luego S.A………………………………………………………….. 111
17.2 Retal S.A…………………………………………………………… 112
Informes
18.1 Casos breves 1……………………………………………………. 114
18.2 Casos breves 2……………………………………………………. 115
18.3 Escala musical…………………………………………………….. 116
18.4 Casos breves 3……………………………………………………. 118
18.5 Casos breves 4……………………………………………………. 119
18.6 Dictamen comparativo……………………………………………. 121
18.7 Casos breves 5……………………………………………………. 123
18.8 Casos varios de informes………………………………………... 124
18.9 Redacción de informes…………………………………………… 128
Responsabilidad profesional
19.1 Blasón……………………………………………………………… 136
19.2 Proveedora de calzados…………………………………………. 137
19.3 Problemas profesionales ……………………………………………… 138
Naturaleza de la auditoría - Distinción entre distintos tipos de auditoría

“Entrevista preliminar”

Tema: Naturaleza de la auditoría, actividades previas al trabajo y carta de contratación

El señor José Listo es un Contador Público (CP) que desarrolla su profesión en el campo de la
auditoría externa.

Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del señor Franco Ignaro, socio
gerente de Compañía de Combustibles S.R.L., solicitándole su asistencia profesional como
auditor para resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos legales de la sociedad.
El CP Listo le expresa que gustoso mantendría una entrevista personal para ampliar los detalles
del requerimiento. Resuelven reunirse en la sede de la compañía al día siguiente.

Al día siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente conversación:

JL: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la sociedad tiene
actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor, ya que conforme el Código de
Ética debería avisarle de su pedido de servicios.

FI: En realidad, los estados contables anuales han sido firmados por el CP Marcelo
Pasacantando, quien por ser amigo personal nuestro y por la confianza que nos tiene, no efectúa
ninguna revisión de la documentación y libros de contabilidad. Es más, el encargado de la
administración de la Compañía le prepara los estados contables y le redacta el dictamen
profesional que luego él firma.

Por otra parte, Pasacantando está al tanto de esta entrevista y no va a poner ningún obstáculo.
Le digo más, es un hombre mayor, está cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado,
por lo tanto se va a jubilar. La sanción de una andanada de nuevas normas contables, que
según nos dijo, emitió el organismo profesional de los contadores, le haría acelerar la decisión
de retirarse.

Quiero informarle que también a él le consultamos acerca de cuestiones económico-financieras


e impositivas de interés societario. Su dirección es Alvear 2020 de esta ciudad, donde Ud. puede
dirigirse para cualquier aviso que deba darle.

JL: Bien, yendo a la descripción de los servicios que Uds. requieren, ¿sería tan amable de
detallármelos?

FI: Cómo no! Vea, necesitamos un auditor que resuelva el conjunto de situaciones que se
presentan habitualmente en la administración y, además, firme el balance.

1
JL: ¿Podría ser más preciso, dándome algunos ejemplos?

FI: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere necesario a
Pilar Flojita, quien se encarga de registrar la documentación contable en la computadora y
preparar los balances y otras informaciones que le solicitamos.

Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de los aspectos económicos
y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir.
Cuando fuere necesario, nos deberá acompañar a los bancos para hablar con los gerentes y
solicitar asistencia crediticia. Ah!, también es preciso que prepare las manifestaciones de bienes,
los flujos de fondos y toda esa documentación engorrosa que piden los bancos cuando se
solicita un crédito.

Desearíamos que se ocupe, además, de formular a tiempo las liquidaciones impositivas y


previsionales. Queremos pagar lo que nos corresponde y en término, ya que como usted sabe,
hoy los intereses, actualizaciones y recargos son significativos.

Nuestra firma emplea ocho personas en la administración, en tal sentido es nuestro propósito
que la evaluación de su rendimiento esté a su cargo, lo mismo que la canalización de los
pedidos de aumento de retribuciones.

Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a los bancos, los formularios
resumen de los balances que se presentan a la AFIP, etc. Sería bueno que del conocimiento
acumulado por usted en la auditoría nos sugiera la mejor forma de manejar nuestros recursos
materiales, humanos y financieros.

¡Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el área de tesorería,


específicamente retención y apropiación de cobranzas por el personal, pero con la contratación
de la auditoría, suponemos que el tema quedará resuelto.

Se pide: Analice el diálogo anterior, indicando los comentarios que le parecen correctos y
aquellos que incluyen situaciones inapropiadas o errores conceptuales.

2
“Obligación”

Tema: Caso sobre normas que obligan a contratar la auditoría externa

Fresco y Murillo, Contadores Públicos es una Firma local dedicada a la prestación de servicios
profesionales que actúa en la ciudad de Buenos Aires. Entre sus clientes se cuentan empresas
comerciales, agropecuarias y de servicios no financieros.

Un día el CP Murillo se encuentra en el Club con un amigo empresario, el Ing. Félix Nomore,
quién le comenta que ha fundado la empresa Constructora S.A. y que el escribano que la
constituyó le dijo que tenía que contratar a un auditor externo para que dictaminara sobre los
estados contables de la Sociedad, además del personal técnico, contable y administrativo
necesario para su funcionamiento. Al respecto, Félix le pide a Murillo que, como es contador
público, le explique la razón por la cual la Compañía tiene la obligación de contratar el servicio
de auditoría externa siendo que se trata de una empresa familiar en la que los socios se tienen
absoluta confianza, que se financia exclusivamente con capital propio y sin acudir al crédito
bancario y que piensa que los proveedores nunca le van a solicitar estados contables
dictaminados por contador público.

Asuma el papel de Murillo y fundamente la necesidad de la auditoría con base en las


disposiciones legales, si existieran, y de conveniencia para la empresa. Piense que
potencialmente puede ser un cliente para su Firma.

3
Casos sobre independencia del Auditor Externo

El contador Ubaldo es contratado el 3 de enero de 2008 como Auditor Externo de HMTG


S.A., para emitir su informe sobre los Estados Contables por el ejercicio comprendido entre el
1/1/07 y el 31/12/07. Para cada uno de los supuestos siguientes enuncie si cumple o no, de
acuerdo con la RT Nº 37, con la condición básica de independencia objetiva y explique
brevemente los motivos en los casos en que considere que no cumple.

1. HMTG S.A. es propiedad de los señores Tico y Pico, quienes poseen el 50% del capital
cada uno. El contador Ubaldo es hijo de un primo hermano del Sr. Tico.

2. La esposa del contador Ubaldo fue directora de recursos humanos de HMTG S.A. hasta
junio de 2006.

3. Hasta el 30/6/07 el contador Ubaldo fue Síndico de HMTG S.A, fecha en la que renunció
y fue reemplazado por su hermano.

4. Su socio, contador Rubiño, es sobrino del Presidente de HMTG S.A.

5. Durante todo el ejercicio el Contador Ubaldo efectuó tareas profesionales de registración


de documentación contable, remuneradas mediante honorarios.

6. Para su contratación, se le solicita como condición excluyente que emita su informe antes
del 31/1/08, ya que los estados contables deben que ser presentados a los accionistas en
esa fecha.

4
Independencia del auditor

“Independiente”

Tema: Análisis de situaciones

Para los casos que se detallan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia
del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37 y del Código
de Ética:

a) El CP José Number se desempeñó hasta el 31 de octubre de 2000 como Gerente


Administrativo de Estancias La Tropilla S.A. Esta Sociedad posee el 40 % de las acciones de
Frigorífico Bull S.A y, a su vez, le provee el 75% del ganado que faena esta última. Al 31 de
diciembre de 2000, fecha de cierre del ejercicio de Frigorífico Bull S.A., el CP José Number es
contratado por la mencionada Compañía como auditor para examinar y opinar acerca de sus
estados contables a esa fecha.

b) Iespien S.R.L. es de propiedad de los señores Serafín y Eleuterio Piedrabuena, quienes


poseen el 50% del capital cada uno. Dado que necesitan que sus estados contables sean
dictaminados por Contador Público, contratan como auditor al CP Miguel Paper, que es hijo de
un primo hermano de ambos.

c) Múltiple View Cable S.A. es una empresa de televisión por cable de una ciudad del
interior del país, cuyo capital está distribuido entre siete accionistas. El Directorio está integrado
por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los directores pretendían que la
información patrimonial y económica de la Compañía no fuese conocida por personas ajenas a
la familia de los accionistas, deciden contratar como responsable de la preparación de la
información contable al hijo de uno de los directores. Asimismo, los dos accionistas no
directores que poseen el 1% del capital suscripto cada uno son contadores públicos y ejercerán,
por decisión de los directores, las funciones de síndico y auditor externo de la Compañía en
forma separada.

d) El CP Hermenegildo Assurance posee un pequeño estudio profesional que, entre otras


actividades profesionales, se dedica a llevar contabilidades de terceros. Nine Moons S.A le
encarga el registro contable de sus operaciones, la confección del borrador de los estados
contables respectivos y la auditoría externa anual de esos estados contables emitiendo el
correspondiente dictamen. Antes de emitir los estados contables definitivos, Assurance discute
con el directorio esos documentos y tiene la precaución de que quede asentada en un acta de
directorio la correspondiente aprobación del citado cuerpo. El Cont. Assurance no realiza
funciones de dirección, gerencia o administración en la Compañía.

e) El CP Josefín Greedy ha celebrado un contrato de auditoría por el cual dictaminará los


estados contables anuales de Turkeys S.R.L. Por ese trabajo recibirá honorarios calculados a
razón del 30% de las utilidades de la Compañía.

f) Situación similar a la anterior, excepto en lo concerniente a la remuneración. Ésta se fija


en función de las horas trabajadas a una tasa de $ 100 por hora y el CP Greedy ha aceptado el
pedido de la empresa de emitir, en lo posible, un informe favorable, sin salvedades.

g) El CP Bruno Giménez es asociado de la Asociación Civil Estímulo al Estudio, que cierra


su ejercicio económico el 30 de junio de 2001. El Consejo Directivo de la Asociación le propone
la auditoría externa de los estados contables a esa fecha y Giménez acepta la proposición.
5
h) Cleanness S.A. mantuvo trabajando en relación de dependencia al CP Felipe Filthy hasta
el 30 de abril de 2000, fecha en que renunció a su empleo. El 15 de junio de 2000 es contratado
por la misma empresa para que le brinde asesoramiento contable y audite los estados contables
por el ejercicio iniciado el 1ero. de julio de 2000 que finalizará el 30 de junio de 2001.

i) El CP Héctor Quito es socio de la Firma Quito, Paz y Asociados, Contadores Públicos


Nacionales. Como socio de esa Firma tiene a su cargo la auditoría de Enoubi S.A. y debe
dictaminar sus estados contables al 31 de marzo de 2001. El Sr. Paz es propietario del 25% de
las acciones de Enoubi S.A.

j) Five Stars S.A. contrató los servicios de auditoría del CP Javier Scope para sus estados
contables por el ejercicio anual cerrado el 31 de mayo de 2001. Los honorarios pactados son los
determinados por el arancel sugerido por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
Además, en el caso que el ejercicio arroje utilidades, cobrará un 40 % adicional.

k) El CP Humberto Cantador, hijo de un primo hermano del gerente general de Turnover


S.A., es contratado para auditar los estados contables de dicha Sociedad, pactando honorarios
que superan los aranceles sugeridos por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

l) El día 3 de agosto de 2000 Equipos Nacionales S.A. contrató los servicios del Contador
Público José Sarmiento, socio del estudio Pereyra, Sarmiento y Asociados, para que audite los
estados contables del ejercicio económico iniciado el 1ero. de febrero de 2000 y finalizado el 31
de enero de 2001. El día 20 de enero de 2001 Equipos Nacionales S.A. celebró un contrato con
Ochoa S.R.L., por el cual se convirtió en proveedora exclusiva de la materia prima que esta
última utiliza para la fabricación de sus productos. En representación de Ochoa S.R.L. firmó su
socio gerente, Cont. Leonardo Pereyra, quien a su vez es asociado del estudio del Cont.
Sarmiento.

6
Proceso de auditoría – Orden de precedencia y objetivos de cada etapa

“Orden”

Tema: Orden de precedencia de las etapas del proceso de auditoría

Indique en qué orden dentro del proceso de auditoría deberían efectuarse las actividades
listadas a continuación:
Actividad Orden

(indicar del 1 al 10)

Obtener el conocimiento del negocio

Evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial

Determinar la importancia relativa planeada

Evaluar el riesgo del trabajo (o riesgo global de la auditoría)

Efectuar las pruebas de los controles

Preparar la matriz de errores y controles (como un paso de la


evaluación del sistema de control interno)

Efectuar la revisión analítica de los estados contables de


publicación

Efectuar pruebas sustantivas o de validación de saldos

Obtener la carta de representación

Elaborar el memorándum resumen de la auditoría

7
Comprensión del proceso contable

“Clasificación”
Tema: Clasificación del uso de las computadoras

1. Cocineros S.R.L. es una sociedad dedicada a la venta minorista de artículos de cocina. La


empresa hace un uso amplio de sus sistemas de computación. Todas las operaciones se
corren en una sola localidad. Los sistemas de computación fueron comprados a un vendedor
externo y fueron adaptados por la empresa de acuerdo con sus especificaciones. Las salidas
del sistema de ventas se usan como entradas del sistema de cuentas por cobrar. Los
sistemas no comparten datos dentro de una base de datos.
El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser:

a) Dominante
b) Significativo
c) Menor

2. Probeta S.A. es una empresa diversificada que fabrica varios tipos de productos químicos.
Cada producto se manufactura en una de las ocho divisiones de la Compañía. Todas las
divisiones están controladas como unidades de negocio y existe muy poco control
corporativo de sus operaciones cotidianas. Cada planta usa computadoras para el control del
proceso de manufactura, el control de los inventarios y la programación de la producción.
Otras necesidades del procesamiento de datos de las divisiones tiene que cubrirlas el Centro
de Cómputos corporativo. La Compañía ha comprado recientemente un paquete complejo de
base de datos que integra los requerimientos contables, de operación y gerenciales de cada
una de las divisiones con los de la gerencia corporativa. La Compañía está pasando
gradualmente cada una de las divisiones al nuevo sistema y actualmente lo están usando las
cinco divisiones mayores.
El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser:

a) Dominante
b) Significativo
c) Menor

3. José Maqueta es un decorador de interiores. Ha estado en el negocio durante 15 años y se


enorgullece de tener lo último en software de diseño de interiores. Los libros de la empresa
consisten en un diario manual de ventas, un registro de cobranzas en efectivo, un mayor de
sueldos y un talonario de cheques. Una vez al mes, el contador anota las transacciones
registradas en los libros manuales en un sistema sencillo de mayor general comprado a un
vendedor externo. El Sr. Maqueta recibe un resumen de cuenta del banco al fin de cada mes
y concilia el saldo según el extracto con el saldo de la cuenta respectiva del mayor general.
El uso que hace de las computadoras parece ser:

a) Dominante
b) Significativo
c) Menor

8
4. Leguleyos & Co. es una firma importante de abogados. Tiene un sistema IBM 36 que
procesa todas sus transacciones contables. Los sistemas originariamente fueron comprados,
aún cuando la mayor parte está siendo constantemente actualizada por el pequeño grupo de
personal de programación de la empresa. La mayoría de los sistemas son independientes y
no comparten datos.
El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser:

a) Dominante
b) Significativo
c) Menor

5. Salute S.R.L. es una Compañía de seguros que ofrece planes de salud a ciertos clientes
corporativos. Todos sus sistemas han sido desarrollados internamente. Obtienen datos de
centros, procesan y pagan siniestros y calculan ajustes de primas. El éxito del negocio de la
Compañía se debe en gran parte a su habilidad para proporcionar a los clientes información
al minuto sobre historias de empleados, tendencias de la Compañía, etc.
El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser:

a) Dominante
b) Significativo
c) Menor

9
Evaluación del riesgo general del trabajo y del ambiente de control

“Brickart S.A.”
Tema: Actividades previas al trabajo

El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli, Capelleti y Asociados. El Estudio fue fundado en
el año 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los cuales hacen auditoría y el
tercero es especialista en consultoría de administración e informática. El CPN Remo Capelleti, además se
especializa en impuestos para empresas. La Firma cuenta con un plantel de contadores públicos con
diferente grado de experiencia para atender los requerimientos de la clientela, que está integrada por una
fuerte base local y empresas de la región.

El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de BRICKART S.A., una empresa
local bastante antigua dedicada a la fabricación y venta de ladrillos y cerámicas para la industria de la
construcción. Esta empresa integrada originalmente por dos empresarios rosarinos, a raíz de la apertura
de la economía, apreciaron la necesidad de mejorar ostensiblemente la tecnología de sus productos para
lo cual vendieron el 51 % de sus acciones a una compañía francesa líder en el ramo, quien designó al Sr.
Debrise, como gerente general y modificó sensiblemente la tecnología, los procesos de producción, la
administración y la comercialización de los productos.

Como consecuencia de esas medidas, se desvinculó, en buenos términos, el auditor anterior. Por esta
razón, el Sr. Debrise llamó al CPN Tagliatelli para que cotice los servicios de auditoría de los estados
contables al 30-6-1997. Como consecuencia de ello, Tagliatelli hizo un relevamiento de la empresa y
conversó sobre diferentes puntos con el Sr. Debrise. Las siguientes son algunas cuestiones relevantes de
esa conversación.

Tal como se expone en los estados contables de los dos años anteriores la Sociedad había arrojado
pérdidas, aunque menores en 1996. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de bienes de uso
obsoletos, cargando como activo intangible la pérdida resultante de la venta de esos bienes que, la
Sociedad decidió amortizar en cinco años. Para financiar la reestructuración la Sociedad se endeudó con
entidades bancarias. Estas entidades, prestaron fondos basadas en estados contables proyectados para
el trienio 1997 -1999, preparados por la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera.

El Sr. Debrise, manifestó que desearía que el balance del año 1997 tuviera utilidades para poder seguir
contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifestó que la compañía controlante tiene
un particular apego al respeto de las normas contables y legales vigentes. El CPN Tagliatelli recibió los
balances anuales previos, que se adjuntan, hizo algunas preguntas sobre ellos, en particular acerca de la
variación de la liquidez y la solvencia de la Sociedad, como así también respecto de la rentabilidad
operativa y patrimonial que ellos mostraban. Se despidió del Sr. Debrise, quedando en que iba a analizar
la situación y le acercaría un presupuesto a la brevedad.

Trabajo por hacer

 Indicar factores de riesgo que presenta el trabajo


 Evaluar el riesgo global del trabajo
 Indicar qué respuesta al riesgo plantearía en caso de aceptar el trabajo
 Finalmente, indique que puntos contendría la carta de contratación (Solamente mencionarlos, no
explicarlos)

10
BRICKART S.A.

BALANCE GENERAL
30-06-96 30-06-95
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES

Caja y Bancos 140.000 100.000


Cuentas por cobrar 520.000 480.000
Bienes de cambio 600.000 620.000
Total 1.260.000 1.200.000

ACTIVOS NO CORRIENTES

Bienes de uso 900.000 800.000


Activos intangibles (1) 240.000 -
Total 1.140.000 800.000
Total del activo 2.400.000 2.000.000

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES

Cuentas por pagar 500.000 360.000


Deudas Bancarias 1.000.000 700.000
Remuneraciones y cargas sociales 200.000 240.000
Deudas fiscales 100.000 80.000
Total 1.800.000 1.380.000

PATRIMONIO NETO
Capital 700.000 700.000
Resultados acumulados (100.000) (80.000)
Total del patrimonio neto 600.000 620.000
Total pasivo y patrimonio neto 2.400.000 2.000.000

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 2.080.000 2.000.000


Costo de ventas (1.880.000) (1.900.000)
Utilidad bruta 200.000 100.000
Gastos de adm. y com. (160.000) (180.000)
Amortiz. Intangibles (60.000) -
Resultado del ejercicio (20.000) (80.000)

(1) Gastos de reestructuración de la empresa, principalmente pérdida por venta de bienes de uso
obsoletos. Monto total $ 300.000 = amortizables en cinco años al 20% anual.
(2) Estados contables con dictamen favorable sin salvedades.

11
Identificación de riesgos específicos y tipo de error potencial

“Situaciones”
Tema: Detección y análisis de riesgos

a) Lea atentamente las situaciones que se plantean y determine si configuran riesgos a


considerar durante el resto del proceso de auditoría.
b) Describa el riesgo que a su juicio implica cada situación evaluada.
c) Asocie el riesgo a uno o varios errores potenciales, fundamentando adecuadamente su
respuesta.
d) Describa los rubros o las cuentas contables afectados.
e) Indique como adaptaría su plan de auditoría en respuesta a los riesgos relevados.

Situación a ser analizada

Etapa de conocimiento del ente

1. El auditor efectúa una primera visita a los depósitos principales de materias primas
de la empresa. Durante la recorrida tiene oportunidad de observar un importante
lote de mercaderías deterioradas por el agua, producto de filtraciones. La compañía
no tiene segregados en sus registros de inventarios los productos deteriorados u
obsoletos de aquellos artículos en buen estado.
2. En una compañía que ensambla motores, durante el ejercicio auditado, se han
establecido en el ámbito físico de los distintos departamentos productivos, stocks de
materias primas que son adicionales al stock principal ubicado en el almacén
principal. La compañía efectúa mensualmente recuentos rotativos en su almacén
principal, pero hasta el momento no incluyó nunca las materias primas de sus stocks
en departamentos. La empresa utiliza el criterio de costeo por diferencia de
inventarios.
3. Su estudio ha sido designado auditor externo de una empresa nacional de capital
extranjero. Durante el ejercicio bajo auditoría la compañía efectuó una profunda
reestructuración administrativa que entre otras medidas incluyó el reemplazo de
todo el nivel directivo de los departamentos de Gerencia General, Gerencia
Financiera y Contable por funcionarios de origen extranjero que no tienen
conocimiento de las normas contables argentinas.
4. Su estudio ha sido recientemente designado como auditor externo del laboratorio
La Píldora Fantástica S.A. Durante la etapa de planificación preliminar Ud. ha tenido
acceso a publicaciones especializadas en temas impositivos mediante las cuales
toma conocimiento que un fallo judicial en una causa iniciada por la AFIP contra un
competidor de su cliente, ha resultado favorable al órgano fiscalizador en litigio
respecto a la aplicación de aspectos controvertidos de la ley impositiva en materia
específica de la industria farmacéutica. Como consecuencia de ese fallo, ha
prosperado la pretensión fiscal de cobro de un tributo, sus intereses y multas. La
publicación hace referencia a que el comportamiento impositivo cuestionado por la
AFIP es de uso común en todas las empresas del sector farmacéutico.
5. Usted toma conocimiento que su cliente, una empresa dedicada a la generación de
productos lácteos, emplea un proceso productivo que cubre tres turnos (24 horas).
Solamente se efectúan paradas de planta en oportunidad de tareas de
mantenimiento preventivo programado. Estas fechas no coinciden con el cierre
anual. El proceso productivo es altamente complejo y se utilizan medios técnicos
especiales para la determinación de la producción en curso y producto elaborado,
basándose en estimaciones históricas y estándares de eficiencia.

12
Etapa de comprensión del ambiente de control

6. Durante el proceso de comprensión de las características, principios y estilos de


operación de la Gerencia, Usted tiene oportunidad de concluir que la Alta Dirección
de su nuevo cliente reúne características de moral, apego al cumplimiento de
normas legales y contables.
7. Su estudio ha sido designado auditor externo del Banco de Fomento del Arte.
Durante la etapa de planeación preliminar usted accede a una copia de los informes
realizados por la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del Banco
Central de la República Argentina producto de una revisión general de la citada
entidad financiera. Estos informes describen un conjunto de debilidades de control,
en especial sobre el ciclo o área de Préstamos del Banco, la mayoría de las cuales
son repetición de observaciones de la visita de inspección del año anterior. Por otra
parte, en el contenido del referido informe se incluye una nota con una referencia a
que las respuestas de los directivos a las debilidades relevadas y sus propuestas de
solución no son satisfactorias a juicio de los inspectores actuantes del Banco Central.

8. Con relación al caso anterior, del mismo informe se desprende que la tarea del
departamento de Auditoría Interna del Banco de Fomento del Arte, no es
satisfactoria a juicio de los inspectores de la Superintendencia.
9. Considerando el mismo caso anterior, durante el corriente ejercicio el nuevo
directorio decidió reemplazar el sistema de información gerencial desarrollado por
personal de la Entidad, por uno adquirido a una empresa de software, que cuenta
con pésimos antecedentes en el mercado y que a la fecha de la planificación
preliminar aún no había sido puesto en operación definitiva. El Directorio del Banco
estaba en conocimiento de la baja calidad de la empresa proveedora del software
pero dado que los costos de mantenimiento eran sustancialmente menores optó
por dar prioridad a la reducción de costos que a la obtención de información
gerencial adecuada.
10. En la compañía El Buen Aire S.A., usted, que ha sido recientemente contratado como
Auditor Externo. Durante la etapa de planeamiento preliminar tiene la oportunidad
de conocer que el Gerente Financiero es un profesional de prestigio quien, desde
hace cinco años ha implementado adecuados procedimientos de control interno
respecto de la administración de los fondos, incluyendo entre otros aspectos, la
utilización de una matriz de autorizaciones para egresos de fondos, la realización de
conciliaciones bancarias mensuales, arqueos periódicos y sorpresivos y la utilización
de manuales de cuentas y procedimientos escritos.

13
Etapa de comprensión del proceso contable y del uso de las computadoras

11. El departamento de seguridad de sistemas de su estudio le informa que, habiendo


efectuado la tarea de relevamiento del ciclo de negocios de Remuneraciones y
Cargas Sociales, ha determinado la posible existencia de errores en la asignación de
códigos de cuentas contables a las distintas transacciones relacionadas con el ciclo.
Esto se debe a que la persona que efectuó la tarea carece de conocimientos
contables y nadie efectuó una revisión sobre su labor.
12. El sistema de Plazo Fijo de un Banco permite que se generen certificados de
depósitos a plazo fijo de fecha menor a la del día de proceso. Adicionalmente este
sistema no genera un reporte de aquellas transacciones que tienen esa condición,
indicando la fecha real de proceso y la fecha asignada al certificado.
13. El sistema de control de despachos de una empresa exportadora considera
entregados a todos los embarques una vez que son cargados en los camiones y salen
de la planta con destino a los distintos puertos. Usted toma conocimiento que todas
las operaciones se pactan con cláusula FOB y la empresa exporta utilizando
indistintamente las estaciones portuarias de Rosario (se embarcan el mismo día de
salida de la planta), Buenos Aires (generalmente hay 48 horas de demora entre
salida de planta y embarque en el buque) y Quequén (habitualmente hay 4 días de
demora entre el despacho de planta y la carga del contenedor en el barco).
14. De la lectura del Manual de Cuentas Contables usted puede determinar que la
cuenta del estado de resultados “Impuesto a los Ingresos Brutos” se expone, según
la compañía, en el rubro Gastos de Comercialización. El gerente de Contaduría le
comenta que todos los años, durante el proceso de preparación de los Estados
Contables, se expone esta cuenta neteada del monto total de ventas anuales.
15. Usted se entrevista con el Gerente de Ventas quien le comenta que durante el
corriente año ha recibido información del área contable con relación al incremento
desmedido de descuentos. Esta situación, a criterio del funcionario, es incorrecta
debido a que los niveles de ventas y cobranzas se han mantenido similares al año
anterior y no se efectuaron cambios en las políticas de ventas. Luego de la entrevista
usted tiene posibilidad de validar esta afirmación e indaga al Gerente de Contaduría
quien le informa que cree que en realidad se trata de operaciones de descuentos
efectuados pero correspondientes a otra empresa del mismo grupo que la auditada.
Le comenta que en otros ejercicios han ocurrido situaciones semejantes y que por
error del sistema de cómputos, los descuentos sobre ventas que otorga una
compañía se asientan en los registros de otra.

14
Determinación de la estrategia de auditoría

“Editorial Frente S.A.”


Tema: Estrategia de la auditoría

Ud. se encuentra desarrollando la auditoría de Editorial Frente S.A. y ha decidido adoptar una estrategia
general de confianza en los controles, efectuando por lo tanto pruebas sustantivas de nivel básico.
Asimismo, ha definido un plan de rotación para probar los controles, debiendo en esta oportunidad
probar los referidos a las áreas de Fondos, Cuentas a cobrar y Nómina (Liquidación de haberes).

Al probar los controles relacionados con la Nómina, Ud. encuentra que en una de las transacciones de su
muestra no se ha practicado el debido control. Ud. decidió aumentar la muestra y encontró una
reiteración del error. Ahora, debe optar por alguna de las siguientes alternativas:

1. Continuar aumentando la muestra hasta que no se repita el error.


2. Redefinir el planeamiento integral de la auditoría, abandonando la estrategia de confianza en los
controles.
3. Suspender la auditoría por considerar que no es posible desarrollar el plan previsto.
4. Abandonar la estrategia de confianza en los controles en el área de Nómina, reemplazándola por otra
más adecuada, pero continuando con el resto del plan general de auditoría.
5. Continuar con el trabajo según lo previsto pero previendo dictaminar una salvedad indeterminada por
limitación en el alcance relacionada con las cuentas de sueldos y cargas sociales (patrimoniales y de
resultados)
6. Seguir la auditoría pero previendo indicar en su informe una salvedad determinada por valuación de
las cuentas relacionadas con la liquidación de haberes.

¿Qué alternativa elegiría? ¿Por qué?

15
Tema: Estrategia de la auditoría

“Sociedad Comercial del Paraná S.A.”

El sector Tesorería de Sociedad Comercial del Paraná S.A. está formado por un supervisor, un cajero, un
analista de cuenta y un cadete. Al indagar acerca de los procedimientos de control existentes, le informan
lo siguiente:

1. el supervisor en persona practica arqueos sorpresivos de fondos, lo cual puede hacer aún en ausencia
del cajero, ya que ambos poseen llave y combinación de la caja fuerte.
2. el analista de cuenta registra diariamente los movimientos de fondos en los libros “efectivo” y
“bancos”.
3. el analista de cuenta realiza mensualmente las conciliaciones bancarias entre el “libro bancos” y los
resúmenes de cuenta. El supervisor revisa estas conciliaciones periódicamente.
4. Dado que Contaduría efectúa sus propias registraciones, el saldo contable de las cuentas corrientes
bancarias y de caja puede no coincidir con los registros auxiliares. Sin embargo, el encargado del
sector le comenta que no se efectúan conciliaciones ya que no es una tarea que le competa al sector.

En función de lo señalado responda:

A. ¿Qué estrategia de auditoría aplicaría para la auditoría de las cuentas relacionadas y por qué?:

1. Confiar en los controles, probarlos en forma rotativa y realizar procedimientos sustantivos básicos
(R=0,70).
2. Realizar procedimientos sustantivos de nivel intermedio, por no existir riesgos específicos identificados
(R=2).
3. Considerar que existen riesgos específicos identificados y desarrollar procedimientos focalizados (R=3).

B. ¿Efectuaría alguna recomendación a la empresa sobre los procedimientos de control interno? En caso
afirmativo, enumérelas.

16
Modelo de seguridad de la auditoría

“Seguridad”
Tema: Enfoque preliminar de la auditoría

Teniendo en cuenta las siguientes afirmaciones, considere que tipo de riesgo (control, inherente,
detección) se relaciona con las mismas y cuál sería el enfoque preliminar de auditoría teniendo en
consideración dichos riesgos.

Afirmaciones Tipo de Enfoque


riesgo

1. La producción de artículos es de dificultosa


comercialización.

2. El auditor participó del recuento físico de bienes de


cambio pero no dejó asentado en sus papeles el
corte de documentación.

3. Los bienes de cambio están en depósitos con malas


condiciones de seguridad.

4. Los productos que vende la Sociedad tienen precios


muy fluctuantes.

5. La Sociedad se comprometió a obtener ganancias


por un monto superior a lo habitual.

6. La Precisión Monetaria calculada para la auditoría


es demasiado alta en relación con las cifras
involucradas en los estados contables.

7. No se practican recuentos físicos de bienes de


cambio.

8. Existen numerosas partidas en las conciliaciones


bancarias sin un adecuado seguimiento.

9. Existen posibilidades que se registren ventas sin


que se encuentre entregada la mercadería.

10. El auditor, para mitigar el riesgo anterior, coteja las


ventas registradas con las facturas emitidas por la
Empresa.

11. El capital de la Sociedad no es suficiente y el


escaso flujo de fondos afecta la continuidad de las
operaciones.

12. Existe un significativo número de operaciones con


Sociedades vinculadas.

17
Muestreo estadístico

“Playa Hotel y Golf Club”


Tema: Diseño de pruebas de los controles

Federico Rivero ha sido designado por el Estudio al que pertenece encargado de la auditoría de
los estados contables al 31 de diciembre de 2008 del Playa Hotel y Golf Club perteneciente a la
sociedad anónima del mismo nombre. El hotel ha sido cliente del Estudio durante los cinco años
anteriores. Se caracteriza por tener adecuados sistemas de control interno y un ambiente de
control que facilita la aplicación de controles. La gerencia no es audaz en materia contable y
tiene un manifiesto apego al cumplimiento de las disposiciones legales, las normas contables
profesionales y a las políticas impuestas por el Directorio. En auditorías anteriores, no han sido
muchos los ajustes propuestos.

Federico, luego de haber cumplido la etapa de planeamiento de la auditoría, ha decidido aplicar


una estrategia de confianza en los controles para el área de remuneraciones que es la que trata
este caso. Si bien no tiene muchas razones para dudar sobre la efectividad de los controles, este
año se presenta diferente del anterior.

Resulta que, al hacer la revisión analítica preliminar, advirtió un crecimiento importante en el


rubro sueldos, particularmente por la incidencia de las horas extras. En rigor, recibió
explicaciones al respecto que indicaban que el crecimiento de horas extras se debió a un
incremento de las reuniones empresariales y de los torneos de golf celebrados en el hotel este
año frente a los mismos sucesos del año anterior. Además, la cancha necesitó reparaciones
adicionales en “tees”, “fairways”, “greens” y “bunkers”. Ese aumento de acontecimientos
extraordinarios originó necesidades extras de personal. En particular, en días feriados. Por lo
tanto, Federico decidió probar, entre otros, el siguiente control: autorización del gerente de las
horas extras trabajadas y liquidadas al personal durante el ejercicio.

Sucintamente, el proceso de aprobación de horas extras es el siguiente: tanto el encargado de


reuniones empresariales como el capitán de la cancha de golf solicitan a través de un formulario
prenumerado emitido por triplicado la cantidad de horas extras que el personal bajo sus órdenes
debe cumplir en cada caso. Ese formulario, recibe una aprobación inicial de la gerencia, quien a
su vez remite una copia al sector liquidaciones de sueldos y otra a cada uno de los encargados
emisores, reteniendo para sí, la tercera copia. Cuando las horas extras efectivamente se
prestan, el encargado de liquidaciones verifica las horas por liquidar según la tarjeta de reloj del
empleado con la copia de la autorización gerencial que conserva en su poder. Liquidadas que
fueren las horas extras, remite al gerente la planilla de liquidación de horas extras conjuntamente
con una fotocopia de la tarjeta de reloj del respectivo personal. El gerente, a su vez, verifica: a)
que las horas extras hayan sido por él autorizadas, b) que hayan sido efectivamente prestadas y
c) que hayan sido correctamente liquidadas. Luego, firma autorizando la planilla de liquidación
de horas extras.

La primer solicitud de horas extras del ejercicio fue la número 237 la última fue la 597.
Federico, decidió aplicar un muestreo de atributos y definió los siguientes parámetros:

1. No existen riesgos específicos identificados


2. Decide tolerar una sola desviación de control
3. Aplica selección sistemática para elegir las solicitudes de autorización por muestrear
4. Toma como punto de partida para la selección la solicitud número 241.
18
Trabajo por realizar:

1. Determine el tamaño de la muestra utilizando la tabla “Supuestos de uso común”.


2. Indique con suficiente detalle que controles relevantes examinaría en la muestra
seleccionada.
3. Exprese que error o errores potenciales podrían producirse y que cuentas afectarían
4. Indique los cinco primeros números de las solicitudes seleccionadas y los cinco últimos.
5. Suponga que encontró al realizar su trabajo, las siguientes situaciones:
a. una solicitud no fue hallada
b. otra solicitud fue anulada
c. una tercera carecía de la debida autorización aunque las horas fueron prestadas,
liquidadas y pagadas
d. las restantes no tuvieron observaciones
6. Exprese que actitud debió tomar Federico respecto de la solicitud anulada.
7. Con los elementos suministrados exprese si la prueba cumplió su objetivo: o sea si el auditor
puede confiar en la efectividad del control probado.
8. Determine la PEMD (proporción estimada máxima de desviaciones) usando la tabla
respectiva, no la fórmula.
9. Exponga qué efecto tendrá la prueba realizada en el planeamiento de sus pruebas
sustantivas.

19
Tema: Muestreo estadístico

“Flaca S.A.”

La empresa “Flaca S.A.” le ha suministrado el siguiente “Listado Auxiliar de Clientes” al 31/05/X1, que
cruza con el mayor de la cuenta Deudores por ventas a esa fecha.

SALDO SALDO SEGÚN


ORDEN CLIENTE
CONTABLE AUDITORIA

1 VJ SEVICES 47,000.00 45,000.00


2 COMACSA 24,000.00 24,000.00
3 CONSULTATIO 21,000.00 21,000.00
4 CUSTODIA 8,232.00 8,232.00
5 FINAIRE (2,000.00) (2,000.00)
6 QUINTANA 6,000.00 6,000.00
7 RACONTI 3,000.00 3,000.00
8 TELEMAX 39,996.00 39,996.00
9 TELEPHONE 26,000.00 26,000.00
10 TEVEFE 15,500.00 15,500.00
11 UEC 10,000.00 10,000.00
12 UTE 35,000.00 35,000.00
13 PRODUCTORA GENERAL 28,000.00 28,000.00
14 PACKAGING 4,800.00 4,800.00
15 AIR LINK 4,000.00 4,000.00
16 FARMACO 4,000.00 4,000.00
17 CONTINENTAL 0.00 0.00
18 MERCOFOND 28,000.00 28,000.00
19 MERCOSUR 7,200.00 7,200.00
20 DOYMA 50,300.00 49,300.00
21 CONSULTING 61,917.00 60,000.00
22 LATIN FUND 13,000.00 13,000.00

434,945.00 430,028.00

A) Seleccione una muestra de clientes para circularizar utilizando el método de montos monetarios
acumulativos, teniendo en cuenta los siguientes parámetros:

Importancia relativa planeada para la auditoría 168,750

Precisión monetaria 135,000

Factor de riesgo para pruebas sustantivas 3

Punto de partida aleatorio 10,000

B) Evalúe los resultados de la prueba calculando el error máximo estimado y el error probable
proyectado.
20
Pruebas de controles para prevenir o detectar errores potenciales

“Elcaso”

Tema: Planeamiento de pruebas de los controles

Objetivos:
a) Facilitar la comprensión sobre el manejo de la “Matriz de los ciclos de operaciones y
cuentas del balance relacionadas”.
b) Identificar puntos débiles y fuertes de control y su incidencia potencial en los estados
contables.

Consigna:
a) A partir de las debilidades de control detectadas en el cuestionario de relevamiento de las
actividades de control del “ciclo de erogaciones”, indicar qué objetivos de control se
verían afectados e identificar, para dichos controles, los errores potenciales afectados
para las siguientes cuentas:
a. Gastos operativos
b. Cuentas por pagar
c. Gastos pagados
d. Gastos pagados por adelantado

b) Para el resto de los objetivos de control, señale cuál/es de estas pruebas de controles
serían apropiadas para confirmar los puntos fuertes de control relevados: Observación,
examen de evidencia documental, reproceso.

Datos:
Usted ha establecido que es efectivo y eficiente adoptar una estrategia de confiabilidad de
controles y ha decidido probar aquellos relevantes al trabajo de auditoría, es decir, los que
previenen o detectan errores potenciales y pueden ser probados eficientemente.
Por ese motivo ha realizado el siguiente relevamiento mediante el método de cuestionarios sobre
el ciclo de “Erogaciones”. Cabe destacar que en la etapa de planificación preliminar se han
detectado riesgos específicos de error sobre este rubro.

Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones

ER 107 ¿Se comparan regularmente los egresos X


reales con los presupuestados y, en su caso,
la gerencia aprueba las variaciones
significativas?

21
Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones

ER 112 ¿Aprueba la gerencia todas las órdenes de X


compra, requiriendo mayor nivel de
autoridad para compras inusuales (tales
como inversiones de capital y órdenes
permanentes) y toda compra que exceda
ciertos límites establecidos?

¿Se requiere la aprobación del directorio


para determinado tipo de compras y tal
aprobación está apropiadamente
documentada?

ER 115 ¿Están prenumeradas las órdenes de X


compra en forma secuencial y se revisa la
secuencia numérica de las órdenes de
compra procesadas?

ER 121 ¿Revisa y aprueba la gerencia las órdenes de X


compras antes de enviarlas a los
proveedores?

ER 125 ¿Revisa la gerencia los informes detallados X


que muestren las desviaciones ocurridas
respecto de los precios de compra, términos
y condiciones establecidos?

ER 128 ¿Se ingresan en lotes las órdenes de compra X


y se genera correlativamente un total de
control que es balanceado por la
computadora y en caso de diferencias se
corrigen prontamente?

ER 130 ¿Revisa la gerencia la documentación de X


respaldo antes de aprobar los pagos y se
cancela la documentación una vez hechos
los pagos?

ER 135 ¿Se editan y validan las facturas, notas de X


crédito y otros ajustes relativos a cuentas
por pagar y los errores identificados se
corrigen prontamente?

ER 136 ¿Se editan y validan los datos de la orden de X


compra y los errores identificados se
corrigen prontamente?

22
Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones

ER 138 ¿Se ingresan en lotes las facturas, notas de X


crédito, y otros ajustes relativos a cuentas
por pagar y se genera correlativamente un
total de control que es balanceado por la
computadora y en caso de diferencias se
corrigen prontamente?

ER 141 ¿Se comparan on-line o manualmente las X


mercaderías recibidas con las órdenes de
compra y facturas?

¿Se investigan oportunamente y se X


devengan apropiadamente las notas de
recepción de bienes, órdenes de compra y
facturas pendientes desde hace mucho
tiempo?

¿Se cancelan los documentos una vez


X
comparados con el pago de la factura para
evitar que vuelvan a ser utilizados?

ER 143 ¿Se analizan los pagos a la fecha de cierre X


del período contable o inmediatamente
antes o después con el propósito de
asegurarse el registro completo y uniforme
en el período contable correcto?

ER 145 ¿Se reconcilian los resúmenes de cuentas X


recibidos de proveedores con las cuentas
respectivas del submayor y las diferencias se
investigan regularmente?

ER 146 ¿Se investigan las facturas que no coinciden X


con las notas de recepción de mercaderías u
otra documentación que acredite los
servicios recibidos?

¿Se requiere una aprobación especial de la X


gerencia para pagos que no coinciden con
las facturas respectivas?

ER 151 ¿Revisa la gerencia las compras registradas X


(recepción de mercaderías) basada en su
conocimiento de la actividad diaria?

23
Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones

ER 154 ¿Están prenumerados los remitos X


(documentos que prueban la entrega de las
mercaderías) y se controla la secuencia de
tales remitos?

ER 156 ¿Se reconcilian los datos transferidos del X


subsistema de entradas de órdenes de
compra a los sistemas de recepción o de
cuentas por pagar y todos los errores
identificados se corrigen prontamente?

ER 163 ¿Se ingresan en lotes las mercaderías X


recibidas y se genera correlativamente un
total de control que es balanceado por la
computadora y en caso de diferencias se
corrigen prontamente?

ER 166 ¿Revisa la gerencia la anticuación de las X


cuentas por pagar e investiga cualquier ítem
inusual?

ER 169 ¿Se prepara con el propósito de su X


devengamiento un listado de órdenes de
compra pendientes por las cuales la
propiedad de las mercaderías se transfiere
antes de la entrega y la gerencia revisa este
listado?

ER 172 ¿Se comparan las notas de recepción por X


mercaderías devueltas con las notas de
crédito y las diferencias se investigan
prontamente?

ER 173 ¿Están prenumeradas las notas de recepción X


de mercaderías devueltas, se controla la
secuencia y se investigan las que están
pendientes de largo tiempo?

ER 177 ¿Se analizan y reconcilian las facturas y X Se contabilizan


notas de créditos recibidas de proveedores cuando se toma
a la fecha de cierre del período contable o conocimiento de
inmediatamente antes o después con el su existencia
propósito de asegurarse el registro
completo y uniforme en el período contable
correcto?

24
Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones

ER 178 ¿Se analizan y reconcilian las mercaderías X


recibidas a la fecha de cierre del período
contable o inmediatamente antes o después
con el propósito de asegurarse el registro
completo y uniforme en el período contable
correcto?

ER 179 ¿Se analizan y reconcilian las mercaderías X


devueltas a la fecha de cierre del período
contable o inmediatamente antes o después
con el propósito de asegurarse el registro
completo y uniforme en el período contable
correcto?

ER 184 ¿Se revisan y se individualizan para su X


cancelación los proveedores que no hayan
sido utilizados por un período significativo?

ER 185 ¿Se comparan los cambios registrados en el X


archivo maestro de proveedores con
documentos fuentes autorizados para
asegurar que ellos fueron ingresados
correctamente?

ER 189 ¿Revisa la gerencia antes de la emisión el X


listado de pagos a proveedores?

ER 207 ¿Están prenumerados secuencialmente los X


cheques y esa secuencia se controla?

¿Están anulados los cheques dañados o


erróneamente emitidos y se archivan para
su posterior control?

ER 209 ¿Están autorizados por la gerencia quienes X


hacen transferencias electrónicas de
fondos?

ER 212 ¿Se mantiene una lista de autorizaciones X


para requisiciones de compras, que
especifique los montos hasta los cuales los
individuos están autorizados para aprobar
requisiciones de compras?

25
Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones

ER 213 ¿Se comparan los datos de entrada de X


documentos fuentes por personas que sean
independientes del proceso de entrada de
órdenes de compra?

ER 214 ¿Monitorea la gerencia las estadísticas de X


entregas de mercaderías que se rechazan
debido a órdenes de compra perdidas o que
no coinciden?

ER 217 ¿Revisa y aprueba la gerencia las notas de X


crédito y ajustes antes de su registro en
cuentas por pagar?

ER 218 ¿Impide el sistema de compras y cuentas X


por pagar que usuarios hagan ajustes a las
cuentas de proveedores en exceso de
límites aprobados o de los montos de las
órdenes originales?

ER 219 ¿Aprueba la gerencia cambios significativos X


al archivo maestro de proveedores?

ER 221 ¿Se conserva un registro cronológico de las X


solicitudes de cambio de los datos de
proveedores que contiene el archivo
maestro?

ER 222 ¿Revisa periódicamente la gerencia los X


datos del archivo maestro de proveedores
para asegurarse de su corrección y
continuada pertinencia?

ER 223 ¿Se remiten en formularios prenumerados X


las solicitudes de cambios de datos en el
archivo maestro de proveedores y la
secuencia de tales formularios se controla
para asegurarse que los cambios requeridos
se procesen oportunamente?

ER 226 ¿Se editan y validan los datos del archivo X


maestro de proveedores y los errores
identificados se corrigen prontamente?

26
Nro. Actividades de control Sí No N/A Observaciones

ER 227 ¿Usa la gerencia colas electrónicas para X


aprobar notas de crédito y ajustes y el
acceso a las colas está restringido por una
seguridad lógica?

ER 250 ¿Se restringe el acceso a las requisiciones de X


compra y órdenes de compra a personas
autorizadas?

ER 251 ¿Revisa la gerencia todos los débitos no X


sistemáticos registrados en cuentas a pagar
(Ej. los originados de otras fuentes que no
sea el diario de egresos)?

ER 252 ¿Se libran los cheques “no a la orden” con el X


propósito de que se paguen sólo a
determinada persona?

ER 256 ¿Se balancea el total de control generado X


por la computadora con los datos de los
pagos ingresados en lote al sistema y en
caso de diferencias se corrigen
prontamente?

ER 258 ¿Define y comunica la gerencia los criterios X


para la selección de proveedores para
asegurar que los bienes y servicios se
obtienen sólo de proveedores autorizados?

ER 259 ¿Define y comunica la gerencia los criterios X


para el proceso de compras de manera de
asegurar que los bienes y servicios
comprados se autorizan apropiadamente?

ER 261 ¿Se autorizan las facturas por servicios X


recibidos y se acompañan de la
documentación de respaldo apropiada?

ER 262 ¿Se editan y validan los datos de los pagos X


ingresados y los errores identificados se
corrigen prontamente?

IV 900 ¿Se reconcilian regularmente los resúmenes X


de cuenta bancarios con el mayor?

27
“FEYES S.A.” - REVISIÓN CAJA Y FONDO FIJO
Tarea a realizar:

1. Confeccionar los papeles de trabajo que permitan documentar el arqueo efectuado y el correspondiente
corte de documentación practicado.
2. Proponer, en caso de corresponder, aquellos asientos de ajuste que considere apropiados a efectos de
que la Compañía pueda corregir los errores detectados por la auditoría.
3. Comentar los puntos fuertes y débiles que haya observado en las actividades de control intervinientes.
Información adicional:

Como parte de los procedimientos a desarrollar en la auditoría anual de FEYES S.A., compañía financiera
cuyo cierre de ejercicio comercial opera el 31 de marzo de cada año, el auditor ha tomado un arqueo en las
oficinas de la Compañía con fecha 1° de abril, a la hora de apertura (10 horas).

Los movimientos de fondos de la Compañía se centralizan en una única caja, en la que se encontraban los
siguientes conceptos:

Dinero en efectivo 1.000


Comprobantes de desembolsos con fondo fijo:
25/3 - Compra de útiles de escritorio 30
25/3 - Compra de sillas para la oficina 300
27/3 - Honorarios de escribanía 200
28/3 – Franqueo 70 600
Cheques corrientes de cobranzas a clientes:
31/3 - Recibo Nro. 679 - Ch/ 843 Banco Standard Chartered S.A. 500
31/3 - Recibo Nro. 680 - Ch/ 422 Banco Santander Río S.A. 1.500
31/3 - Recibo Nro. 681 - Ch/ 251 Banco de la Provincia de
Córdoba S.A. 1.000 3.000
Cheque Nro. 379 c/ Banco Galicia S.A., de fecha 31/3, canjeado a un
empleado con autorización del Gerente 600
Todos los comprobantes de gastos estaban debidamente cumplimentados y autorizados por el Gerente.
Asimismo, los cheques estaban endosados restrictivamente.

La última cobranza depositada incluía hasta la respaldada por el recibo Nro. 678 (inclusive). Los recibos
Nro. 682 y Nro. 683, de fecha 31 de marzo, corresponden a cobros a clientes, en efectivo, por un total de $
1.600; el recibo 684 se encontraba sin uso en el talonario de recibos en el momento de la toma del arqueo.

Al cierre del 30 de marzo, no existían otros fondos que el remanente del Fondo Fijo. El saldo de Caja a esa
fecha era de $ 0.

La política de la Compañía en relación con la reposición del Fondo Fijo, prevé que la misma se lleve a cabo
una vez que éste sea consumido en su totalidad. En la mencionada política, la Compañía ha establecido
mantener un fondo fijo por un monto de $ 600.

Balance de saldos al 31-03 (en pesos):

Descripción Saldos promedios Saldos al cierre

11000100 Caja 5.850 5.000

11000200 Fondo Fijo 760 600

28
“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja

Tarea a realizar:

1. Confeccionar los papeles de trabajo que permitan documentar el arqueo efectuado y el correspondiente
corte de documentación practicado.
2. Detallar la composición del saldo de Caja y Fondo fijo al cierre del ejercicio.
3. Proponer, en caso de corresponder, aquellos asientos de ajuste que considere apropiados a efectos de
que la Compañía pueda corregir los errores detectados por la auditoría.
4. Comentar los puntos fuertes y débiles que haya observado en las actividades de control intervinientes.

Información adicional:

SIN FIN S.A. cierra su ejercicio económico el 31 de marzo de cada año.

La Compañía posee un Fondo fijo manejado conjuntamente con los ingresos por cobranzas a clientes. La
última reposición del fondo fijo se produjo el día 28/03/2008 a través del cheque de Banco Santander Río
S.A. Nro. 51200303. El saldo del fondo fijo al cierre de ese día era de $ 1.500.-

A primera hora del 2/04/2008 y antes de comenzar las actividades de la caja, el auditor tomó arqueo a los
efectos de efectuar el recuento de fondos y comprobantes presentes a esa fecha. SIN FIN S.A. no posee otra
caja y la misma centraliza el movimiento de fondos de la Compañía.

El último recibo utilizado al 31/3/2008 fue el Nro. 220, mientras que la última factura utilizada a dicha
fecha fue la Nro. 1525.

Por otro lado, la última Planilla de Caja rendida y depositada corresponde al día 28/03/2008 y la misma
incluye las cobranzas ingresadas según recibos Nro. 205/211 inclusive. El saldo de Caja a ese día es $ 0. -
(cero).

Elementos arqueados en Caja y Fondo fijo:

Dinero en efectivo 30.000.-


Cheques de cobranzas a clientes:
Banco Santander Río S.A. 18.000.-
Banco Israelita S.A. 15.000.-
Banco de la Nación Argentina S.A. 42.000.-
Cheques propios del Banco Santander Río S.A. no entregados a
Proveedores (emitidos al portador ) 10.000.-
Cheque del Banco Galicia S.A. por canje en efectivo 600.-
Sobre conteniendo dinero en efectivo de un sueldo impago al
1.200.-
31/03/2008

El sobre con efectivo por $1.200 para la cancelación de sueldos fue registrado el 31/03/2008, pero fue
retirado de tesorería el 3/04/2008.

29
“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja

Desembolsos efectuados a través del fondo fijo:

31/03/2008 Compra útiles de oficina 600.- Autoriza: Gerente administrativo


31/03/2008 Gastos de movilidad 150.- Autoriza: Supervisor de contaduría.
01/04/2008 Gastos por sellado y franqueo 150.-

Registros contables

a) Subdiario de Ingresos y Egresos - INGRESOS

Fecha Recibo Concepto Monto Acumulado


31/03/2008 212/216 Cobranza en efectivo 15.000.-
31/03/2008 217 Cheque c/Banco Israelita S.A. 1.200.-
31/03/2008 218 Cheque c/Banco Standard Chartered S.A. 63.000.-
31/03/2008 219 Cheque c/Banco de la Nación Arg. S.A. 42.000.-
31/03/2008 220 Cheque c/Citibank 18.000.- 139.200.-
01/04/2008 221 Cobranza en efectivo 30.000.-
01/04/2008 222 Cheque c/Banco Santander Río S.A. 18.000.-
01/04/2008 223 Cheque c/Banco Israelita S.A. 15.000.- 63.000.-

b) Subdiario de Ingresos y Egresos - EGRESOS

01/04/2008 Depósito en Banco Santander Río S.A. que incluye


cobranzas anteriores a esa fecha 108.000.- 108.000.-

Balance de saldos (en pesos):

Descripción Saldos Saldos


promedio 01-04-2008
1100001001 Caja 91.790.- 94.200.-
1100002001 Fondo fijo 3.230.- 1.500.-

Otra información relevante:

De acuerdo al Manual de Procedimientos de Egresos de SIN FIN S.A., todos los pagos superiores a $450.-
deben ser efectuados a través de una salida de caja (emisión de cheques).

Se constató visualmente que el recibo Nro. 217 fue correctamente confeccionado por $12.000.- (importe
cobrado que coincide con el monto de la factura al cual se hace referencia en el cuerpo del mismo). Dicho
recibo fue procesado en el subdiario de ingresos por $ 1.200.-
Durante el arqueo efectuado han surgido las siguientes consideraciones adicionales:
 No existen normas por escrito relativas a la posibilidad de canjear cheques. De acuerdo a esta
circunstancia, el canje se realiza en función a la disponibilidad de fondos en ese momento.

30
“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja

 Para toda cobranza se emite sin excepción recibo prenumerado.

 Según manifestación del Sr. Cajero, éste estampa el sello de endoso restrictivo en los valores
ingresados a la caja, al momento de efectuar la Planilla Diaria al cierre de las operaciones del día.

 Existe una sola chequera de talonarios de recibo en uso en caja (el resto está en custodia en
Contaduría).

 El cajero es el custodio de las chequeras en blanco.

 No hay constancia de arqueos sorpresivos de caja.

31
“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias

Trabajo a realizar:

a) Desarrolle los procedimientos para la revisión de saldos de cuentas bancarias.


b) Plantee, de corresponder, la hoja de asientos de ajustes a proponer a la Compañía para la
corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría.
c) Enuncie los puntos fuertes y débiles de control interno detectados en el caso.

Información adicional:

1) MEMI S.R.L. cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. El corte de


documentación practicado por el auditor externo el 31/12/2007, a las 19,00 hs, en las oficinas
de la Compañía, se detalla a continuación:

Último Fecha emisión –


Concepto Último emitido Importe
contabilizado contabilización
Cheque
(proveedores) 190.432 190.431 1.700.- 31/12/2007
Boleta de depósito 10.090 10.089 3.000.- 31/12/2007

A fecha de cierre del ejercicio, existe sólo una chequera en uso, cuya numeración abarca
desde el cheque 190.401 al 190.435. La numeración de las boletas de depósito en uso va
desde el Nro. 10.050 a 10.100. Las mismas están pre impresas a nombre de MEMI S.R.L.

El auditor verificó que los cheques llevan una sola firma. Asimismo observó que los cheques
son emitidos al portador.

2) El pago de los sueldos y del servicio telefónico se hace mediante débito en la cuenta
corriente del Banco Bisel Nro. 466/00. Los importes de ambos conceptos por operaciones del
mes de diciembre ascienden a $ 19.000 para los sueldos y $ 3.700 para el servicio de
telefonía celular, los cuales no han sido registrados al 31/12/2007.

3) Al momento de la revisión del rubro usted verificó que el cheque 190.427 se encontraba en
tesorería.

4) El cheque 190.416 emitido por $ 1.500 fue entregado al proveedor Molino S.A. con fecha de
vencimiento 31/12/2007.

5) El depósito de fecha 23/01/2008 corresponde al cobro de una factura emitida el 21/12/2007


dirigida a un cliente de MEMI S.R.L.; el mencionado depósito fue rechazado con fecha
26/01/2008 por error en la confección del cheque.

6) Otros datos observados por el auditor:


 La Compañía realiza las conciliaciones bancarias en forma mensual y, para la
determinación del saldo, utiliza los extractos bancarios y circulariza al banco. El saldo
que informa el banco es de $ (19.730).
 De la revisión realizada por el auditor se observó que no existen límites de importes
disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras.

32
“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias

 La emisión de los cheques de pago a proveedores requiere la autorización del jefe de


contaduría.
 Se visualizó que la emisión de los cheques está a cargo de personal afectado al sector
contable de la compañía.

No considere los efectos del IVA para la solución del caso práctico:

EXTRACTO BANCARIO BANCO BISEL

FECHA CONCEPTO DEBITO CRÉDITO SALDO

01/12/07 SALDO INICIAL 5150


04/12/07 CHEQUE 190.415 2000 3150
07/12/07 GASTOS 12/07 80 3070
10/12/07 DEPOSITO 48 HS BOLETA 10085 1000 4070
13/12/07 CHEQUE 190.418 2500 1570
16/12/07 CHEQUE 190.419 1600 -30
19/12/07 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10088 1250 1220
22/12/07 CHEQUE 190.431 1700 -480
25/12/07 DEPOSITO 72 HS, BOLETA 10089 3000 2520
28/12/07 DEBITO SUELDOS 19000 -16480
31/12/07 CHEQUE 190.432 3250 -19730
01/01/08 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10090 2940 -16790
02/01/08 DEBITO TELEFONÍA CELULAR 12/00 3700 -20490
05/01/08 INTERÉS DESCUBIERTO 12/07 1050 -21540
08/01/08 CHEQUE 190.420 1200 -22740
11/01/08 CHEQUE 190.434 600 -23340
14/01/08 CHEQUE 190.423 2240 -25580
17/01/08 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10091 20000 -5580
20/01/08 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10092 540 -5040
23/01/08 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10093 6400 1360
26/01/08 CHEQUE RECHAZADO 6420 -5060
29/01/08 DEPOSITO BOLETA 10095 1080 -3980
02/02/08 GASTOS 01/08 120 -4100
05/02/08 CHEQUE 190.435 900 -5000
08/02/08 CHEQUE 190.425 950 -5950
11/02/08 GASTOS 02/08 150 120 -5980
14/02/08 DEPOSITO BOLETA 10097 11000 5020
17/02/08 CHEQUE 190.427 10000 -4980
20/02/08 CHEQUE 190.525 12000 -16980
23/02/08 DEPOSITO 72 HS, BOLETA 10098 1600 -15380

33
“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias

CONCILIACIÓN PREPARADA POR LA EMPRESA

SALDO SEGÚN BANCO AL 31/12/2007 -19.730

CHEQUES NO DEBITADOS FECHA VTO. -15.890


CH. 190.416 (PROVEEDORES) 31/12/07 -1.500
CH. 190.420 (PROVEEDORES) 08/01/08 -1.200
CH. 190.423 (PROVEEDORES) 14/01/08 -2.240
CH. 190.425 (PROVEEDORES) 08/02/08 -950
CH. 190.427 (PROVEEDORES) 20/02/08 -10.000

DÉBITOS NO CONTABILIZADOS PERIODO 23.750


INTERESES DESCUBIERTO 12/07 1.050
DEBITO SUELDOS 12/07 19.000
DEBITO TELEFONÍA CELULAR 12/07 3.700

DIFERENCIA NO LOCALIZADA -1.500

SALDO DE LIBROS -13.370

Resumen de conciliaciones bancarias preparado por la empresa al 31/12/2007:

BANCO SALDO S/ PARTIDAS QUE SUMAN PARTIDAS QUE RESTAN SALDO


EXTRACTO DEPÓSITOS N.D. NO OTRAS CHEQUES N.C. NO OTRAS SEGÚN
NO ACRED. CONTABIL. NO DEBIT. CONTABIL LIBROS

BISEL AGRICOLE -19.730 23.750 -15.890 -1.500 -13.370

TOTAL -19.730 0 0 23.750 -15.890 0 -1.500 -13.370

34
“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias

MAYOR CONTABLE MEMI S.R.L.

FECHA CONCEPTO DEBITO CRÉDITO SALDO


01/12/07 SALDO INICIAL 5150
01/12/07 CHEQUE 190.416 1500 3650
04/12/07 CHEQUE 190.415 2000 1650
04/12/07 GASTOS 12/07 80 1570
07/12/07 DEPOSITO 48 HS. BOLETA 10085 1000 2570
10/12/07 CHEQUE 190.418 2500 70
13/12/07 CHEQUE 190.419 1600 -1530
16/12/07 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10088 1250 -280
19/12/07 CHEQUE 190.431 1700 -1980
22/12/07 DEPOSITO 72 HS. BOLETA 10089 3000 1020
25/12/07 CHEQUE 190.427 10000 -8980
25/12/07 CHEQUE 190.420 1200 -10180
30/12/07 CHEQUE 190.425 950 -11130
31/12/07 CHEQUE 190.423 2240 -13370
03/01/08 DEBITO TELEFONÍA CELULAR 12/07 3700 -17070
08/01/08 INTERESES DESCUBIERTO 12/07 1050 -18120
19/01/08 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10091 20000 1880
19/01/08 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10092 540 2420
23/01/08 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10093 6400 8820
26/01/08 CHEQUE RECHAZADO 6420 2400
28/01/08 DEPOSITO BOLETA 10095 1080 3480
02/02/08 GASTOS 01/08 120 3360
05/02/08 CHEQUE 190.435 900 2460
11/02/08 GASTOS 02/08 150 120 2490
12/02/08 DEPOSITO BOLETA 10097 11000 13490
12/02/08 CHEQUE 191.525 12000 1490
20/02/08 DEPOSITO 72 HS. BOLETA 10098 1600 3090

35
Créditos por ventas - Ejercicio: GANOCA S.A.

Usted participa del equipo de trabajo conformado para la visita final a GANOCA S.A., empresa
dedicada a la comercialización de medicamentos. Al leer el programa de trabajo preparado por
el encargado de la auditoría de los estados contables al 31/12/08, observa que le han asignado
la revisión del componente ventas y cuentas por cobrar.

Datos generales

1) El saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar, de acuerdo al balance de sumas y
saldos, es el siguiente:

Deudores por ventas $ 6.100


Previsión para deudores incobrables -
Total $ 6.100
2) Se comercializa un único producto cuyo precio de venta es $ 50 (valor de costo unitario $
30). La condición de venta es 7 días (fecha factura).

3) La factura se genera por un sistema computadorizado en el momento de emitirse el


correspondiente remito; ambos son entregados al cliente por el repartidor de GANOCA S.A.
junto con las mercaderías el día de su emisión.

4) Las ventas a droguerías gozan de un descuento del 5% sobre los precios de lista, que se
materializa mediante la emisión de notas de crédito con posterioridad a la cobranza (se
cobra el 100% de la factura y la NC se aplica a compras futuras).

5) Límites de crédito acordados: droguerías $ 2.000; cadenas farmacéuticas $ 800.

6) En la visita preliminar se procedió a circularizar el 100% de los clientes tengan o no saldo al


cierre del ejercicio, considerando la experiencia recogida el año anterior (se detectaron
importantes errores en los saldos registrados), la evaluación efectuada de los controles de
procesamiento (no funcionan adecuadamente) y la escasa cantidad de cuentas existentes.

Datos contables y de auditoría

A) Análisis de la cuenta deudores por ventas proporcionado por la compañía:


Nº Clientes Saldo adeudado
07 Droguería “Santa Teresita” 3.600
10 Farmacias “Sappal” 500
14 Droguería “Maxi” 2.000
16 Droguería “Maydana” (350)
Total según subsistema de cliente 5.750
Diferencia * 350
Saldo según mayor general 6.100

 Corresponde al saldo de Droguería “Maydana”, originado en una venta del 12/12/08 que
fue abonada por el cliente. Este, solicitó el 22/12/08 devolver las mercaderías por
dificultades para su comercialización, pedido que fue aceptado por el Gerente del área con
la condición de imputar la cobranza efectuada a futuras compras. El sector Contaduría, al
conciliar los saldos de los deudores, contabilizó el monto de la factura en la cuenta de

36
pasivo “Anticipos de clientes”. Al 15/01/09 no se habían retirado las mercaderías del
domicilio del cliente.

B) Resumen de las respuestas a las circulares de confirmación de saldos de clientes al


31/12/08 y análisis suministrado por la compañía de las respuestas disconformes:
Clasificación asignada Cliente Ref.
Conformes  Droguería “Maydana”
Disconformes Farmacias “Sappal” (a)
Droguería “Maxi” (b)
No contestadas Droguería “Santa Teresita” (c)
Resto de los clientes circularizados (6)

(a) Saldo según Farmacias “Sappal” -


Factura Nº 32 (31/12/08) $ 500
Saldo según GANOCA S.A. $ 500

(b) Saldo según Droguería “Maxi” $ 1.800


Recibo Nº 24 (31/12/08) cancelando Fc 29 $ 200
Saldo según GANOCA S.A. $ 2.000

(c) El saldo adeudado se compone de:


Factura Nº 8 (24/11/08) $ 1.000
Factura Nº 11 (29/11/08) $ 1.500
Factura Nº 12 (05/12/08) $ 1.500
Recibo Nº 5 (10/12/08) cobro parcial Factura Nº 8 $ (400)
$ 3.600

A la fecha de emisión de su informe, el deudor Droguería “Santa Teresita” ha entrado en


concurso y se desconoce su paradero. Asimismo, el saldo pendiente aún no ha sido cobrado.

C) Detalle del corte de documentación al 31/12/08 incluido en el legajo de arqueos e


inventarios:

Documentación Ultimo Nº utilizado Primer Nº sin utilizar


Recibos 24 25
Facturas 33 34
Remitos 33 34

D) El saldo contabilizado en bienes de cambio, se corresponde con la valorización de las


unidades físicas recontadas en el inventario efectuado al cierre del ejercicio exclusivamente
en el depósito de GANOCA S.A.
El costo de mercaderías vendidas se calculó por el método de diferencia de inventario

37
SE PIDE:

1. Revisar la valuación del rubro cuentas por cobrar al 31/12/08 proponiendo los asientos de
ajustes que considere convenientes.
2. Analizar y explicar brevemente el resultado del análisis de las circulares disconformes.
3. Indicar las falencias de control interno que hubiera observado.

38
PLANTEO

TEMA: Cuentas por cobrar

Ejercicio: EL FORTINERO S.A.

La empresa Cable El Fortinero S.A. cerró su ejercicio económico el 30 de junio de 2008. El


Contador Piazza Victoria ha sido designado auditor externo de dichos estados contables.

Las actividades de planeamiento han sido desarrolladas en la visita preliminar efectuada en el


mes de abril de 2008, y la visita final se programó para octubre de 2008.

La empresa se dedica a la prestación del servicio de televisión por cable y cuenta con un
importante padrón de abonados (aproximadamente 25.000)

La tarifa promedio alcanza los $ 25. La empresa factura su servicio por mes adelantado y tiene
la política de desconectar el servicio a aquellos deudores que presenten atrasos superiores a 3
meses.

Por otra parte vende publicidad gráfica en su revista de programación. Tiene 5 clientes cuya
facturación es variable.

La composición del rubro al cierre del ejercicio es la siguiente:

Concepto Monto
Deudores por abonos 650.000
Deudores por publicidad 50.000
Previsión deudores por abono incobrables (15.000)
Total 685.000

Los únicos procedimientos de auditoría realizados por el auditor en relación con este rubro
fueron los siguientes:

1. Comparación de los importes de facturación y cobranzas de abonos de los últimos 12


meses en forma global.
2. Verificación de los cobros de los meses de julio y agosto respecto de los saldos de
facturas impagas anteriores al cierre del ejercicio.
3. Verificación de los clientes a los que se les desconectó el servicio en los meses de julio
y agosto.
4. Circularización al 100 % de los deudores por publicidad

Los resultados de su trabajo fueron los siguientes:

1. De la prueba global descripta en el punto 1 anterior obtiene un resultado de $ 630.000, no


proponiendo ajuste alguno. Del análisis de los cobros posteriores pudo verificar que se
cobraron $ 620.000 del saldo al cierre.

2. De los 5 deudores por publicidad solo ha contestado uno de ellos y su respuesta está
conforme. Por el resto el auditor decide no efectuar ningún procedimiento ya que
entiende que el saldo no es significativo en relación al total del rubro.

39
3. De la revisión de la documentación de desconexiones posteriores resulta que existen 400
clientes a los que se les suspendió el servicio en julio y agosto. Estos clientes tienen un
saldo impago en conjunto al cierre del ejercicio de $25.000.

SE PIDE:

 Efectúe los ajustes necesarios, si corresponden, para dejar correctamente valuado el


rubro.
 Explique sus conclusiones en cada caso, teniendo en cuenta que todos los montos son
significativos.
 Opine sobre los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor. Indique su
opinión sobre el enfoque de la revisión y si, de acuerdo a su parecer debió efectuar o
complementar con otros procedimientos.

40
PLANTEO

TEMA: Cuentas por cobrar

Ejercicio: MARTE S.A.

La empresa “Marte S.A.” cierra sus estados contables al 30/04/08. Ud. es el auditor designado
por la Cía. y debe revisar el rubro Créditos por Ventas, para ello ha efectuado la circularización
del 100% de los clientes y practicado el corte de documentación al cierre.

DATOS:

a) Listado de composición de la cuenta Deudores por Ventas al 30/4:

Cliente Saldo al 30/04/08


A $ 8.000
B $ 5.500
C $ 1.500
D $ 4.000
Total $ 19.000

b) Datos del corte de documentación:

Ultima factura emitida; N° 633


Ultimo recibo emitido: N° 429
Ultimo remito emitido: N° 548

c) Resultado de la circularización:
1) El cliente A informa un saldo de $ 7.500. La diferencia se debe a un pago de $500 que el
cliente efectuó al cobrador de “Marte S.A.” el día 30/4/08. El cobrador Sr. Sánchez
procede a efectuar directamente el depósito de las cobranzas de cada día en la cta. cte.
bancaria de la Cía., presentando su rendición en la Cía. al día siguiente. El día 1/5/08 Ud.
verificó al practicar el corte de documentación, que el último recibo emitido por el Sr.
Sánchez fue el N° 429 del 30/4/08 por $500 extendido al cliente A. Dicho recibo se
encontraba acompañado de la correspondiente boleta de depósito.
2) El cliente B informa un saldo de $4.500. La diferencia corresponde a la factura N° 630
que el cliente recibió junto con la mercadería el 2/5/08. La mercadería fue transportada
por cuenta del cliente y salió de fábrica el 29/4/08 con remito N° 545. El costo de la
mercadería es de $ 600.
3) El cliente C no contestó a la circularización.
4) El cliente D informa un saldo de $ 3.600, aclarando que el día 29/4/08 recibió una
mercadería amparada por el remito N° 546 pero que a la fecha de su respuesta no había
recibido factura. Usted verifica que la copia del remito se encuentra efectivamente
conformada por el cliente y que por dicho remito fue emitida el 29/4/08 la factura N°
631 por $ 400 que se envió por correo.
SE PIDE:

1. Fundamente en cada caso la necesidad de practicar o no ajustes.


2. Exprese si Ud. como auditor considera satisfactorio el resultado de la circularización, y de
no ser así indique cuales procedimientos alternativos aplicaría.

41
PLANTEO

TEMA: Cuentas a cobrar y ventas

Ejercicio: CRIS S.A.

La empresa CRIS S.A. cierra su ejercicio económico al 30/6/08. Esta empresa se dedica a la
reventa de un único producto A. Opera con una reducida cartera de clientes y sus condiciones
de venta son 30 días de la fecha de entrega.

El rubro Créditos según el balance de CRIS S.A. al 30/6/08 es el siguiente:

CRÉDITOS

Deudores por Ventas 41.200


menos:
Previsión para Incobrables (450) 40.750

El rubro bienes de cambio según el mismo balance indica:

BIENES DE CAMBIO

Mercaderías de reventa 30.000

Usted como auditor ha efectuado las siguientes tareas:

 Circularización del 100% de los deudores


 Circularización de abogados
 Corte de documentación al 30/06/08
 Presencia y toma de muestras del inventario físico al 30/6/08

El corte de documentación según sus papeles es el siguiente:

Documento Fecha de emisión N° Detalle


Factura/remito 29-06-08 537 Cliente G: 10 unidades producto A $500
Factura/remito 29-06-08 538 Cliente F: 20 unidades producto A $1000
Factura/remito ---- 539 En blanco
Recibo 30-06-088 725 Cliente D: $1000
Recibo 30-06-08 726 Cliente F: $4500
Recibo --- 727 En blanco
Nota de Débito 2-06-08 141 Cliente E: error en factura N° 429 $150
Nota de Débito 25-06-08 142 Cliente A: error en factura N° 501 $20
Nota de Débito ---- 143 En blanco
Nota de Crédito 25-06-08 254 Cliente E: devol. de mercaderías $30
Nota de Crédito 29-06-08 255 Cliente F: bonificación sobre ventas del mes de
mayo 10% $500
Nota de Crédito --- 256 En blanco

42
Para el análisis del rubro la compañía le suministra las conciliaciones de las respuestas
disconformes de los clientes circularizados (efectuadas a su pedido) y la información adicional
sobre créditos y bienes de cambio expuesta a continuación:

Listado por antigüedad de saldos

Cliente Saldo al Saldos Vencido Vencido


30/06/08 no vencidos (31 a 60 días) (más de 60 días)
A 1.000 500 500
B 500 500
C -
D 2.300 2.300
E 25.400 25.400
F 8.200 8.200
G 4.000 500 3.500
H (200) (200)
Totales 41.200 36.700 4.000 500

Inventario al 30/06/08

Producto s/Libros s/recuento Diferencia


A 1500 unidades 1520 unidades + 20 unidades

El método de valuación utilizado por la empresa para la valuación de sus stocks es PEPS. Las
existencias al cierre corresponden a la última compra de 2000 u. a $20 c/u.

Resultado de la circularización:

1. El cliente A confirma un saldo de $750. La diferencia de $ 250 corresponde a un cheque del


cliente recibido por CRIS S.A. el 30/07/08 (ver punto a) datos adicionales).
2. El cliente C confirma que no existen saldos pendientes.
3. El cliente D confirma un saldo de $ 2.250, aclarando que los $50 de diferencia corresponden
a un error cálculo en la factura N° 536 del 28/06/08. La compañía efectuó la
correspondiente Nota de Crédito con fecha 5/07/08.
4. El cliente F confirma un saldo de $ 7.000. De la conciliación preparada por la empresa
surge:
Saldo s/ cliente 7.000
Factura no informada N° 538 1.000
Diferencia no aclarada 200
Saldo s/Cía. 8.200
5. El cliente G confirma $3.500. La diferencia de $500 corresponde a la factura N° 537 que el
cliente recibió junto con la mercadería el 1/07/08; el cliente reside en el interior y la
mercadería salió del depósito el 29/06/08 transportada por cuenta del cliente.

43
6. El cliente H confirma saldo cero. La conciliación preparada por la compañía es la siguiente:
Saldo s/ cliente -
Fc. N° 422 omitida de registrar por la Cía. y abonada por
el cliente (200)
Saldo s/Cía. (200)

7. Los clientes B y E no respondieron a la circularización.

DATOS ADICIONALES

Del examen efectuado por Usted como auditor surge que:

a) Según los papeles del inventario 30/06/08 del cual participó y se ha satisfecho mediante
recuento por muestras, cortes de tarjetas de inventario, etc.; la diferencia de 20 unid. entre
libros y recuento corresponde a la factura/remito N° 538 que no fue despachada sino hasta
el día 1/07/08, según consta en la hoja de ruta del fletero que Ud. revisó con posterioridad.
La visualización del remito conformado por el cliente le permitió constatar su recepción el
día 1/07/08.
b) CRIS S.A. efectúa una bonificación especial del 10% sobre el monto de ventas efectuadas
cada mes al cliente F que le acredita en cuenta al momento del pago. Se trata de un
acuerdo especial para con éste único cliente.
c) La factura/remito N° 422 extendida a nombre del cliente H fue imputada a la cuenta del
cliente F.
d) Los únicos abogados de CRIS S.A. Doctores Costa, Pérez y Asoc. en respuesta a la
circularización informan que el único juicio en que es parte CRIS S.A. es el iniciado el
10/06/08 al cliente B por el monto adeudado. Nos agregan que este juicio se encuentra en
su primera etapa y desconocen las posibilidades de cobro, aunque las estima remotas.
e) CRIS S.A. previsiona habitualmente el 10% de sus créditos vencidos. Este porcentaje,
basado en la experiencia, ha sido considerado razonable por Ud.

SE PIDE:

1. Efectúe los ajustes que Ud. como auditor considere convenientes. A los efectos cualquier
monto se considera significativo.
2. Indique si Ud. como auditor se considera satisfecho con los resultados de la circularización y
de no ser así cuales serán los procedimientos alternativos que adoptaría.

44
PLANTEO

TEMA: Cuentas a Cobrar y Ventas

Ejercicio: CALMAR S.A.

La empresa CALMAR S.A. se dedica a la comercialización mayorista de Mamparas para baño,


cierra su ejercicio económico el 30/6/08.

Información recabada del sector contable al cierre del ejercicio son los siguientes:

 Últimas Facturas contabilizadas:


# 537 del 30/6/08. Cliente G por 10 unid. prod. “A”. Total $50.000
# 538 del 30/6/08. Cliente F por 20 unid. prod. “A”. Total $100.000

 Últimos recibos contabilizados:


# 725 del 30/6/08. Cliente D por $100.000
# 726 del 30/6/08. Cliente F por $ 450.000

- Los bienes de cambio de la empresa se forman de la siguiente manera: 120 u. de producto a


$2.000 c/u= $240.000. En el inventario físico se contaron 120 unidades, con lo cual no se
realizó ningún ajuste.

-La composición de la cuenta Deudores por ventas al 30/6/08 es la siguiente:

Cliente A: 50.000 (Fc. 519)


Cliente D: 0 -
Cliente F: 100.000 (Fc. 538)
Cliente G: 50.000 (Fc. 537)
Cliente T: 50.000 (Fc. 536)
Cliente V: 50.000 (Fc. 525)
Cliente W: 10.000 (Fc. 535)
Cliente Y: 30.000 (Fc. 521)
Cliente Z: 20.000 (Fc. 520)

- Las facturas se generan por un sistema computadorizado en el momento de emitirse el


correspondiente remito; ambos son entregados al cliente por el repartidor de la compañía
junto con las mercaderías el día de su emisión.

Además usted conoce las siguientes situaciones:

1. El 1/7/08 el cliente G recibe 10 mamparas, correspondientes a la Fc. 537. La mercadería se


le entregó al fletero del cliente G.
2. El 2/7/08 el cliente F recibe 20 mamparas, correspondientes a la Fc. 538. La mercadería fue
entregada por un flete de la Sociedad.
3. El 1/7/08 se recibe en la empresa un cheque enviado por correo el 29/6/08 por el cliente
“A” por $50.000. Se confecciona el recibo # 727, que se le envía por correo al cliente.

45
4. En un sector separado del depósito se encontraban 10 mamparas que no fueron contadas
por corresponder a la Fc. 536 del 29/6/08 por $50.000, para el Cliente T, que no fueron
entregadas porque el flete que las debía llevar sufrió una rotura mecánica. (La entrega se
realizó finalmente el 2/7/08)

5. El 1/7/08 se emite la Nota de Débito número 126 por $1.000 por error de cálculo en la Fc.
535 del 29/6/08 al cliente W por 15 unidades.

6. El 2/7/08 el cobrador Sr. Sánchez vuelve del interior del país y realiza la siguiente rendición:

Cheque del Banco Nación por $20.000 Cliente Z (recibo del 1/7/08)
Cheque del Banco Galicia por $30.000 Cliente Y (recibo del 29/6/08)
Total $50.000

7. En la conciliación del Banco Nación c/c., aparece como una partica no contabilizada por la
empresa un depósito de $50.000 correspondiente a la cobranza realizada al cliente V por el
cobrador de Córdoba (José Pérez), la boleta de depósito se recibió por correo el 3/7/08.

SE PIDE:

 Analice cada una de las situaciones y decida si se debe realizar ajustes o no (fundamentar
y/o realizar el asiento) para valuar correctamente el rubro Deudores por ventas.

46
“Lemon Pie S.A.” (Créditos por ventas)
Tema: Revisión créditos por ventas

Del balance de comprobación de "Lemon pie" S.A. al 31-03-08, fecha de cierre del ejercicio,
surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro "Créditos por Ventas".

a) Deudores por ventas 137.900,00


b) Documentos a cobrar 30.600,00
c) Intereses a devengar de doc. a cobrar (600,00)
d) Previsión para créditos incobrables (4.826,50)
Total del rubro 163.073,50

El auditor no ha identificado riesgos específicos para el área de Créditos por Ventas que
afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de no confiar en los
controles.

Información de interés:

1.- El corte de documentación practicado por el auditor externo al cierre del ejercicio tuvo el
siguiente resultado:

Comprobante Último Nro. Emitido al 31-03-08 Fecha


Remito 19.701 31-03-08
Factura 15.450 31-03-08
Recibo 14.820 31-03-08

2.- La sociedad tiene como política constituir una previsión para créditos incobrables igual al 2
% de todos sus créditos por ventas al cierre. Es el primer ejercicio en el que se constituye dicha
previsión.

3.- Lemon pie S.A. tiene como práctica habitual respecto a la financiación de sus ventas de
cargar un interés mensual del 1% directo. Para estas operaciones de financiación se firman
documentos.

4.- Las condiciones de venta de Lemon pie S.A. es puesta en destino de las mercaderías.

5.- La empresa contabilizó el costo por diferencia de inventarios al cierre del ejercicio. En
virtud de ello se deberá analizar, si corresponde o no, la afectación del costo de mercaderías
vendidas en caso de proponerse asientos de ajuste.

6.- Durante las tareas de revisión final, el auditor externo verificó el corte de documentación
tomado al cierre del ejercicio, comparándolo con la contabilidad, como sigue:

Comprobante Último Nro. Contabilizado al 31-03-08 Fecha


Remito 19.701 31-03-08
Factura 15.450 31-03-08
Recibo 14.818 31-03-08

47
7.- La composición de la cuenta deudores por ventas se expone a continuación y ha sido
elaborada por la empresa a través del subsistema de ventas y créditos por ventas, que se
encuentra relacionado en forma automática con el sistema contable:

Cliente Saldo Acumulado

001 6.000 6.000


002 10.000 16.000
003 1.000 17.000
004 800 17.800
005 10.300 28.100
006 2.500 30.600
007 1.300 31.900
008 2.700 34.600
009 8.000 42.600
010 39.400 82.000
011 1.100 83.100
012 9.000 92.100
013 5.500 97.600
014 1.000 98.600
015 1.300 99.900
016 3.000 102.900
017 9.500 112.400
018 7.500 119.900
019 2.100 122.000
020 3.300 125.300
021 4.700 130.000
022 6.000 136.000
023 1.200 137.200
024 600 137.800
025 100 137.900
8.- El día 15-03-08 Lemon pie S.A. realizó una venta la cual fue documentada de la siguiente
manera:

Detalle Vencimiento Capital Intereses Monto


1er documento 15-04-01 10.000 100 10.100
2do documento 15-05-01 10.000 200 10.200
3er documento 15-06-01 10.000 300 10.300
Al 31-03-08 la compañía valúa sus documentos a cobrar al monto total nominal neto de los
intereses no devengados.

9.- Para analizar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables y determinar si los
métodos y presunciones usados por el Directorio resultan razonables, los auditores aplicaron
pruebas globales, las cuales se enuncian a continuación:

Ejercicio Créditos por ventas Incobrabilidad


31-03-07 $ 150.600,00 $ 3.012,00
31-03-06 $ 170.500,00 $ 3.410,00
31-03-05 $ 220.800,00 $ 4.416,00
En función de las pruebas efectuadas se verificó razonabilidad de la incobrabilidad mediante la
lectura y análisis de las cifras de los Estados Contables anteriores.

48
10.- De la circularización practicada se obtuvieron las siguientes respuestas:

Primer cliente circularizado: Informó un saldo de $ 9.900.- Analizada la diferencia, se pudo


determinar que corresponde a la devolución parcial de la Factura Nº 15.440 por no aceptar
dicha sociedad una partida de dos aparatos humidificadores ante la falta de especificaciones
requeridas. La mencionada devolución fue recibida el 28-03-08 y documentada por NC el día
03-04-08. El costo que corresponde a es devolución es de $ 75.-

Segundo cliente circularizado: el cliente informó que su saldo era de $ 2.520.- Analizada la
documentación de respaldo se verifica que la diferencia se debe a la factura Nº 15.441 de
fecha 29-03-08 por $ 180.- correspondiente al remito Nº 19.700, siendo recibida la mercadería
por el cliente el día 02-04-08. El costo asciende a $ 110.-

Tercer cliente circularizado: No se obtuvo respuesta.

Cuarto cliente circularizado: El mismo informa que su saldo es de $ 1.070.- adjuntando copia
de los recibos Nº 14.819 por $ 30.- de fecha 30-03-08. Además informa que ha pagado $ 20
según recibo Nº 114.820 del 31-03-08 como anticipo de una compra no efectuada aún. Los
pagos fueron realizados en efectivo.

Quinto cliente circularizado: El cliente responde que su saldo es de $9.400 adjuntando copias
de las facturas 15.425, 15.410 y 15.430 que componen el saldo, todas de marzo de 2008.

El resto de los clientes circularizados informaron que no tenían discrepancias y no habría


observaciones que realizar respecto de los saldos.

11.- Complementando los procedimientos de auditoría a rubro, se verificaron cobros


posteriores de determinados clientes con el siguiente resultado:

FACTURAS
Cliente Fecha Nº Factura Importe Imputado a
025 26-03-08 15.350 100.- 025
022 27-03-08 15.360 6.000.- 022
010 23-03-08 14.400 15.000.- 010
010 28-03-08 15.405 24.000.- 010
012 29-03-08 15.425 400.- 010
012 28-03-08 15.410 5.000.- 012
012 29-03-08 15.430 4.000.- 012
009 28-03-08 15.380 4.000.- 009
009 28-03-08 15.415 4.000.- 009

RECIBOS
Cliente Fecha Nº Recibo Importe Imputado a
025 03-04-08 15.810 100.- 025
022 04-04-08 15.825 6.000.- 022
010 05-04-08 15.835 15.000.- 010
010 05-04-08 15.837 24.000.- 010
012 09-04-08 15.848 400.- 012
012 08-04-08 15.840 5.000.- 012
012 09-04-08 15.850 4.000.- 012
009 04-04-08 15.830 4.000.- 009
009 08-04-08 15.843 4.000.- 009

49
Otros datos de interés:

Para la solución del caso, no considere el IVA.

Utilice como número aleatorio: 13.000

Información adicional para evaluar el resultado de la prueba:

Los errores que no afectaban el total del saldo contabilizado de Deudores por Ventas, se
corrigen pero no se consideran en las proyecciones.

Error estimado máximo:

PM + J x (Suma Opi x Ai) - Suma Upi + Suma errores del est. Sup -Ajuste del cliente.

Error probable proyectado:

J x (Suma Opi - Suma Upi) + Suma errores en los elem. del est. Sup. -Ajustes del cliente.

Factores de Ajuste para la evaluación:

Factor Nivel de seguridad A1 A2 A3 A4 A5

3,0 95 % 1,75 1,55 1,46 1,40 1,36

2,0 86 % 1,51 1,37 1,31 1,27 1,24

0,7 50 % 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00

Trabajo a realizar:

Prepare los papeles de trabajo, con todos sus requisitos formales aplicados en la auditoría y
que a continuación se detallan:

 Corte de documentación y control de corte.


 Determinación del tamaño de la muestra de Deudores por ventas a circularizar, Selección
de ítems de la muestra a través de la técnica de montos monetarios acumulativos.
 Análisis de las respuestas de circulares recibidas. Cálculo del EEM y EPP (a tal efecto
considere que la empresa acepta los ajustes propuestos por el auditor).
 Conclusión acerca de la razonabilidad del saldo de las cuentas relacionadas al rubro de
acuerdo al resultado de las pruebas realizadas.
 Asientos de ajustes a proponer a la sociedad para la corrección de los errores detectados.
 Concluir acerca de la razonabilidad del saldo del rubro teniendo en cuenta que en la etapa
de planeación preliminar las IRP y PM fueron fijadas en $ 45.800.- y $ 39.380.-
respectivamente.
 Concluir sobre la razonabilidad de la previsión para deudores incobrables sobre el total del
rubro

50
BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO IBIZA

Usted, como auditor designado de Ibiza S.A. participará del recuento físico de bienes de cambio a
efectuarse en el principal depósito de su cliente el día 1 de octubre de 2006 a primera hora de la mañana
en oportunidad del cierre anual de estados contables que se produjo el día 30 de septiembre de 2006. Ibiza
S.A. se dedica a la comercialización de yates.

La empresa determina el costo de ventas por diferencia de inventario. Las ventas se registran de manera
automática al dar de baja el stock teórico o contable. El precio de venta es de $ 10.000 por unidad y el
costo promedio de compra de los yates en el ejercicio es de $ 8.000. Sin embargo el costo de reposición
del proveedor al cierre se ha incrementado en un 10% respecto al precio promedio de compra del ejercicio
por efecto del inicio próximo de la temporada de verano.

Efectuado el recuento y compilado el día 1 de octubre de 2006, obtiene de los responsables de Ibiza S.A.
la siguiente conciliación:

Unidades =Yates

Recuento físico de Ibiza S.A. y del auditor de fecha 1/10/06 3.000 (*)

Más:

Unidades propiedad de Ibiza S.A. en poder de 3° (confirmadas por


el 3° al auditor sin diferencias) 2.000

Venta de Ibiza S.A. al cliente Balear S.A. (Factura de fecha 30-9-


06 y Remito conformado por el cliente de la misma fecha) 200

Stock teórico de fecha 1/10/06 5.200 (**)

(*) No se recontaron y, en consecuencia este stock físico no incluye, mercaderías facturadas por Ibiza
S.A. (50 unidades) que estaban en poder de la compañía a la fecha del inventario dado que fueron
remitidas al cliente según remito conformado de fecha 3/10/06.

(**) No hubo movimientos de stock desde el cierre del ejercicio a la fecha de toma.

El rubro bienes de cambio fue valuado por Ibiza S.A. de la siguiente manera al cierre del ejercicio:

Stock teórico o contable al 1/10/06 = 30/09/06 5.200 unidades

Precio promedio de compra del ejercicio $ 8.000 por un

Stock teórico valorizado $ 41.600.000,00

Provisión por valor recuperable $ (300.000,00)

Los gastos directos relacionados con la venta son elevados para Ibiza S.A. dado que ascienden al 30% del
precio de venta. En función de esto, la Gerencia ha constituido una provisión por valor recuperable de
bienes de cambio estimada de manera global de $ 300.000,00.

Se pide: Efectúe los asientos que considere necesarios considerando adicionalmente la adecuada
exposición del resultado por tenencia de la existencia final en la línea del estado de resultados que debe
ser correctamente expuesto.

51
BIENES DE CAMBIO

VALLEJOS S.A.

31/03/2005

Activo corriente Pasivo corriente

Caja y bancos 10.000,00 Deudas comerciales 20.000,00

Créditos por ventas 5.000,00 Otras deudas 15.000,00

Bienes de cambio 3.500,00 {a}

Activo corriente 18.500,00 Pasivo corriente 35.000,00

Bienes de uso 50.000,00

Activo no corriente 50.000,00 Patrimonio neto 33.500,00 {b}

Activo 68.500,00 Pasivo + PN 68.500,00

{a} Materias primas -


Producción en
proceso -
Productos
elaborados 3.500,00 {a1}
Bienes de cambio 3.500,00

{a1} Existencia final en unidades según inventario 50


Costo promedio de producción del ejercicio $ 70
Total existencia final de bienes de cambio $ 3.500

52
{b} Capital social 10.000,00
Resultados
acumulados 13.000,00
Resultado del
ejercicio 10.500,00 {c}
33.500,00

{c} Estado de resultados al 31-3-05

Ventas 27.000,00
Costo de ventas -18.450,00 {d}
Utilidad bruta 8.550,00

Resultados
financieros 3.950,00 {e}

Gastos
administrativos -2.000,00

Ganancia neta 10.500,00


-
2.450,00 (35 unidades revaluadas a $ 70 correspondiente al
costo promedio de producción del ejercicio. El costo
{d} Existencia inicial de reproducción al 31-3-04 según balance auditado
Compras 15.000,00 también por usted ascendía a $ 65 por unidad)
Gastos de
producción 4.500,00 {f}
Existencia final -3.500,00
18.450,00
{f} Incluye $ 700 de sueldos de personal afectado exclusivamente a tareas administrativas.

Incluye $ 175 de la resultado por tenencia ganancia por la revaluación de la existencia inicial de
{e} costo de reproducción al cierre del ejercicio anterior al costo promedio de producción
del ejercicio ( 35 unidades x ($70 - $65))

Se pide:

**** Revisar la valuación del rubro bienes de cambio al cierre del ejercicio y del costo de mercaderías vendidas

incluido en el balance suministrado por la compañía proponiendo los asientos de ajuste que estime pertinentes.

**** Exponer el estado de situación patrimonial y estado de resultados luego de los ajustes de auditoría.

**** Exponer la ecuación del CMV de haber cambios con respecto al suministrado por la cía.

53
BIENES DE CAMBIO

LA CEREALERA S.A.

Usted se encuentra revisando el rubro bienes de cambio de La Cerealera S.A. empresa dedicada a la exportación de trigo por el ejercicio

económico finalizado el 31 de diciembre de 2004.

El día 2 de enero de 2005, participó del inventario en el único depósito de la compañía que determina el costo por diferencia de inventario.

A continuación se detalla el resultado del inventario físico:

Tn de trigo

Recuento físico de fecha 2 de enero de 2005: 20.000

Stock contable de fecha 2 de enero de 2005: 25.000

Diferencia 5.000 (*)

(*) Corresponde a la compra de 5.000 tn registradas con fecha 2 de enero de 2005, pero no
recibidas al momento de efectuar el inventario.

La compañía le proporciona la siguiente conciliación:

Tn de trigo

Stock contable de fecha 2 de enero de 2005 25.000

Menos: ingresos de fecha 1 de enero de 2005 -7.000 (**)

Mas: egresos de fecha 1 de enero de 2005 4.000

Stock contable de fecha 31 de diciembre de 2004 22.000

(**) Del total de estos egresos, usted verificó la documentación de respaldo determinando que
dos camiones por un total de 60 tn corresponden a egresos del 31 de diciembre de 2004
anteriores al cierre de ejercicio.

Se detalla a continuación, la valuación efectuada por La Cerealera S.A. del stock contable al cierre

Stock contable al 31 de diciembre de 2004 22.000

Costo promedio de compra del ejercicio por Tn ($/Tn) 450

Valuación de bienes de cambio al 31-12-04 9.900.000,00

54
Al cierre del ejercicio, la compañía le proporciona la siguiente ecuación de costeo:

Existencia inicial 1.000.000,00 (1)

Compras del ejercicio 13.200.000,00 (2)

Gastos de producción 1.550.000,00 (2)

Existencia al cierre del ejercicio -9.900.000,00 (3)

Costo de mercaderías vendidas 5.850.000,00

(1) 2.300 tn a 434,78 $/Tn que corresponden al valor neto de realización al 31-12-03.

(2) Usted como auditor no tiene observaciones que formular sobre estos saldos.

(3) 22.000 tn. a 450$ /Tn., correspondiente al costo promedio de compra del ejercicio.

El precio de venta de exportación del trigo al 31-12-04 asciende a $ 470 por tonelada. Los gastos estimados directos de venta ascienden a $ 5

por tonelada.

Con fecha 10 de febrero de 2005, previo a la emisión del informe de auditor, usted toma conocimiento de que el 50% de las toneladas de trigo

al cierre del ejercicio han sido afectadas por un parásito que si bien no resulta tóxico genera el deterioro de la calidad del trigo reduciendo su

precio de venta normal. El departamento comercial le informa que estima poder vender esas toneladas afectadas a un precio de 350 $/Tn

menos los gastos de venta directos del $5 por tonelada. El 50% restante del stock podrá ser vendido sin dificultades. Como hecho posterior,

usted verifica la efectiva venta del 100% del stock de trigo 50% al precio normal y 50% al precio reducido.

Se pide:

1) Efectúe los asientos de ajuste que considere pertinentes para la adecuada valuación y exposición del rubro bienes de cambio (considere

cualquier importe como significativo).

2) Exponga la ecuación del costo de mercaderías vendidas segregando el resultado por tenencia.

55
LA FRÁGIL
SOCIEDAD
ANÓNIMA

Valuación por
Depósito Depósito Depósito unidad de
Capital Avellaneda Ushuaia Total medida en $ Total $

Productos terminados (unidades) 100.000 50.000 1.000 151.000 $ 15,00 $ 2.265.000,00

Materia prima Vidrios (en Kilos) 400 200 100.000.000 100.000.600 $ 0,03 $ 3.000.018,00

Material de empaque (en Kilos) 100 700 500.000 500.800 $ 0,04 $ 20.032,00

Total existencias proyectadas $ 5.285.050,00

Total existencias por ubicación $ 1.500.016,00 $ 750.034,00 $ 3.035.000,00 $ 5.285.050,00 $

Recuento físico Stock teórico


4-1-05 4-1-05 Diferencia

Productos terminados (unidades) 99.000 99.080 -80

Materia prima Vidrios ( en Kilos) 200 200 -

Material de empaque (en Kilos) 100 50 50

56
Recuento físico de fecha 4-1-05 99.000

Mas

Unidades rotas en 10-04 no dadas de baja


del stock 80

Stock teórico 4-1-05 99.080

Productos terminados Materias primas Material de empaque

Un. Kg. Kg.

Stock teórico al 4-1-05 99.080 200 50

Ingresos de fecha 2-1-05 -10.000 -50

Egresos de fecha 3-1-05 5.000

Stock teórico al 31-12-04 94.080 150 50

57
Productos Materias Material de
terminados primas empaque Total

Un. Kg. Kg.

Stock contable al 31-12-04 94.080 150 50

Costo de producción / compra $ 15,00 (a) $ 0,03 (a) $ 0,04 (a)

Total $ 1.411.200,00 $ 4,50 $ 2,00 $ 1.411.206,50 {1}

Previsión por
obsolescencia
de materia
prima $ -50.000,00 {2}

{1}
Total bienes de +
cambio al 31-12-04 $ 1.361.206,50 {2}

(a) Corresponde al costo promedio de producción del ejercicio, usado para valorizar el stock al cierre y

al costo de compra promedio del ejercicio para el caso de materias primas y material de empaque.

58
Se pide:

1) ¿Cuál es su opinión profesional de las ubicaciones seleccionadas para recontar por parte del Auditor?

2) De qué manera verificaría la conciliación efectuada por la compañía entre el stock teórico al cierre

y el stock teórico a la fecha de recuento.

3) Efectúe los asientos de ajuste a proponer a la gerencia.

4) Exponga cual sería la valuación del rubro ajustada al cierre y justifique su respuesta.

Si la materialidad de planeamiento fuera de $ 10.000, en que modificaría la resolución de los puntos


5) anteriores.

59
“Electrodomésticos Rosario S.A.” (Bienes de cambio)
Tema: mercaderías de reventa - anticipo a proveedores - previsión para
desvalorización de mercaderías.

Usted es el auditor de ELECTRODOMÉSTICOS ROSARIO S.A. la cual se dedica a la


compraventa por mayor de artefactos del hogar. La fecha de cierre de ejercicio
comercial es el 31.05.2008. Es primera auditoría y Ud. está revisando el rubro bienes
de cambio y cuentas relacionadas.

Consigna:

Prepare los papeles de trabajo con todos sus requisitos formales, aplicados en la
auditoría, que a continuación se detallan:
a) corte de documentación y control al cierre.
b) Determinación del tamaño de la muestra de bienes de cambio para la revisión de la
valuación. Selección de los ítems de la muestra a través de la técnica de montos
monetarios acumulativos, utilizando el número aleatorio 38.000.-
c) Aplicar pruebas de auditoría para la revisión de las otras cuentas que componen el rubro.
d) Conclusión acerca de la razonabilidad del saldo de las cuentas relacionadas al rubro de
acuerdo al resultado de las pruebas realizadas, utilizando cuantificación estadística, si
correspondiere.
e) Plantear de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la
corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Expresar en cada
caso el correspondiente concepto.
f) Concluir acerca de la razonabilidad del saldo total del rubro al 31.05.2008, teniendo en
cuenta que la IRP y la PM fijadas en la etapa de planeación preliminar fueron de $
100.000.- y $ 80.000.- respectivamente.
g) Mencione, si corresponde, que deficiencias de control existieron en el recuento físico e
indique cómo afectan a los estados contables y qué procedimientos de auditoría
adicionales debería efectuar.

Afirmaciones a ser examinadas:

Del balance de comprobación de ELECTRODOMÉSTICOS ROSARIO S.A., al


31.05.2008, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro “Bienes de Cambio”.

Mercaderías de Reventa 280.000


Anticipo a Proveedores 36.000
Previsión para desvalorización ----

Total del rubro 316.000

El auditor no ha identificado riesgos específicos para el área de “Compras y Bienes de


cambio” que afecten al alcance de las pruebas sustantivas, no siendo totalmente
satisfactorias las pruebas de controles realizadas sobre el subsistema de Compras. En
consecuencia ha adoptado una estrategia de no confiar en los controles
implementados por la empresa.

60
Información de interés:

1) La empresa valuó la existencia inicial y final al costo de reposición de los productos


en existencia a dichas fechas.
2) La empresa es responsable inscripta ante el Impuesto al Valor Agregado,
tributando la tasa general del 21%.
3) La empresa contabilizó el costo por diferencia de inventario al cierre del ejercicio.
Durante el recuento físico practicado al cierre del día 31.05.2008, Ud. pudo
observar lo siguiente:
a) En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de
mercaderías sin la correspondiente tarjeta de inventario.
b) Las tarjetas de inventario eran prenumeradas.
c) Existían lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo.
d) No hubo movimiento de ingreso y egreso de mercaderías durante el día del
recuento.
e) Se realizaron dos recuentos, el primero por empleados del sector de
almacenes y el segundo por empleados de contaduría. En caso de existir
diferencias entre ambos se efectuaba un tercer recuento por el contador
(responsable del recuento físico), firmándose las tarjetas de inventarios en
todos los casos.
f) Además Ud. pudo observar que del artículo Estufas modelo B, se encontraban
20 unidades dañadas las cuales fueron inventariadas sin observaciones.
g) El corte de la documentación de la empresa fue realizado por el empleado del
Sector.
h) Al finalizar todos los recuentos, las tarjetas de inventario fueron guardadas sin
efectuarse ningún procedimiento adicional.
4) El corte de documentación practicado por el auditor externo al cierre del ejercicio
tuvo el siguiente resultado:

Comprobante Último emitido al 31.05.2008 Fecha


Informe de recepción 238 30.05.2008
Remito 987 30.05.2008

Los comprobantes indicados corresponden a la única documentación fuente de todos


los registros de inventario de la empresa. El remito constituye el documento fuente de
la emisión automática de la factura de venta y el informe de recepción (manual) es la
base del devengamiento del pasivo correspondiente.

El verificar el corte de documentación con los registros contables, Ud. detectó los
siguientes comprobantes no ingresados al sistema:

Informe de recepción Nº 238 del 30.05.2008 corresponde a 10 unidades de cocina


Modelo C adquiridas al proveedor Fabril S.A. a un costo unitario de $ 1.000.- más IVA,
según factura Nº 12304 del 31.05.2008, incluidas en el recuento físico.

Remito Nº 987 del 30.05.2008, correspondiente a una venta de 5 Cocinas Modelo E al


cliente Hogartodo S.R.L. a un precio con IVA incluido de $ 2.662 cada una.

5) De la revisión del inventario al inicio del ejercicio Ud. detecta una sobrevaluación
por diferencias de precios en la existencia final de la cuenta Mercaderías de
Reventa en $ 15.000.-

61
6) Del recuento físico efectuado por la Sociedad al 31.05.2008, surgieron las
siguientes existencias:

ARTICULO CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL


Cocina Modelo A 33 380 12.540

Cocina Modelo B 49 600 29.400

Cocina Modelo C 30 1000 30.000

Cocina Modelo D 22 1400 30.800

Cocina Modelo E 18 2000 36.000

Heladera Modelo A 34 420 14.280

Heladera Modelo B 44 700 30.800

Heladera Modelo C 28 500 14.000

Televisor Modelo A 12 1400 16.800

Televisor Modelo B 13 1800 23.400

Televisor Modelo C 9 2200 19.800

Estufa Modelo A 187 40 7.480

Estufa Modelo B 210 35 14.700

Total 280.000.-

7) Las muestras recontadas por el auditor al momento del inventario físico son las
siguientes:
Cocina Modelo C 30
Cocina Modelo E 18
Heladera Modelo A 34
Televisor Modelo A 12
Estufa Modelo A 186

8) Al 31.05.2008 las listas de precios de los proveedores (sin IVA), arrojaban los
siguientes valores:
Cocinas: Modelo A: $ 380.-; B: $ 600.-; C: $ 1.000.-; D: $ 1.350.-; E: $ 2.000.-
Heladeras: Modelo A: $ 420.-; B: $720-; C: $ 500.-
Televisores: Modelo A: $ 1.400.-; B: $ 1.730.-; C: $ 2.200.-
Estufas: Modelo A: $ 40.-; B: $ 35.-

9) Precios de ventas: La empresa valorizó las existencias finales netas de IVA a


precio de venta en $ 325.000.- lo cual fue verificado por Ud. Los gastos directos de
ventas ascienden a 6%.

10) Respecto del artículo estufas Modelo B que estando dañadas fueron inventariadas
(ver punto 3. f) el Jefe de Ventas le informa que esos productos no podrían ser
vendidos en las condiciones normales y habituales de la empresa, estimándose
que su precio de venta oscilaría en un 60% respecto de aquellos en buen estado.
Precio de venta al 31.05.2008 $40,00 sin IVA.

62
11) La composición de la cuenta “Anticipo a proveedores” al 31.05.2008 es la siguiente:
Proveedor Importe Fecha de pago Fecha de entrega
Atenas S.A. 20.000.- 20.05.2008 06.06.2008
Electronic S.R.L. 16.000.- 15.01.2008 -----
Total 36.000.-

Respecto del Proveedor Electronic S.R.L. Ud. ha recibido el informe del abogado de
la empresa Dr. Garcia, diciendo que el mismo se ha presentado en quiebra y que
estima irrecuperable el importe otorgado a cuenta de mercaderías.

63
“La Comercial S.A.” (Bienes de uso)
Tema: revisión bienes de uso

Consigna

a) Desarrollar los procedimientos aplicables a la revisión del rubro


b) Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditoría aplicados.
c) Plantear de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la
corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Además, en caso que
la Sociedad no aceptase los ajustes propuestos. ¿Cuál sería la conclusión final del auditor
sobre el rubro o sobre los estados contables en su conjunto, si se ha fijado una IRP de $
25.000 y PM de $ 20.000?
Extracto del balance de saldos

30/06/2007 30/06/2008
Maquinarias 100.000 180.000
Amortización Acum. Maquinarias (10.000) (28.000)
Amortización 10.000 18.000
Resultado Venta Bienes de Uso 0 0
Maquinas Arrendadas 100.000 100.000
Amortización Máquinas Arrendadas 19.000 20.000
Amortizac. Acum. Maq. Arrendadas (19.000) (39.000)

Otras cuentas relacionadas con el rubro

30/06/2007 30/06/2008
Obligaciones por arrendamiento (76.762,94) (61.202,17)
Intereses a pagar (7.676,29) --------
Gastos por intereses 7.676,29 --------
Gastos por Seguros Mq arrendadas 2.000,00 2.000,00

Datos de interés

El auditor no ha identificado riesgos específicos vinculados al rubro bienes de uso que afecten
el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de confianza en los
controles. Las pruebas de controles que efectuó vinculadas al rubro han arrojado resultados
satisfactorios.

Ante nuestra solicitud, la empresa suministra los siguientes análisis de cuentas:

Maquinarias

15/08/2006 Compra de una embutidora 100.000


12/09/2007 Compra de un autoclave (puesta en funcionamiento el 80.000
01/02/2008)
Total 180.000

64
Amortización Acumulada Máquinas y Equipos

Amortización acumulada 1999/2007 10.000


Amortización acumulada 2000/2008 18.000
Total 28.000

Tareas efectuadas por el auditor

a) Siguiendo el plan de auditoría, se efectuó una revisión analítica como prueba sustantiva de
la cuenta Gastos de Mantenimiento Bienes de Uso, cuyo saldo al cierre del ejercicio es de $
37.200.-

El detalle de los cargos que conforman el saldo de la cuenta de acuerdo al análisis


suministrado por la empresa, es el siguiente:

Gastos de adquisición de repuestos para máquinas en uso 10.000


Gastos de limpieza y engrase de maquinas 10.000
Rebobinado de motores 7.000
Gastos de pintura 700
Gastos de montaje, instalación y puesta en marcha de autoclave
comprada en el ejercicio 9.500
Total 37.200

b) De la aplicación del procedimiento de inspección ocular, surgió que la embutidora adquirida


el 15/08/2006 no se encontraba en la empresa y, en su reemplazo, se estaba utilizando otra
más moderna aunque de menor capacidad.

Al investigar la discrepancia el auditor obtuvo evidencia de los siguientes hechos:

1) El 5/12/2007 la empresa vendió en $ 90.000.- la embutidora adquirida durante el ejercicio


anterior.
2) En esa fecha y por un importe de $ 90.000.- adquirió otra embutidora, aplicando en pago
el importe obtenido por la venta anterior.

c) De la revisión de la presentación surge que el borrador de la nota a los estados contables


relacionada con los bienes de uso, preparada por la empresa, contiene únicamente
información referida al criterio seguido para la valuación de los bienes y el cálculo de las
amortizaciones. No existe otra nota en los que se haga mención al rubro.

Otros datos de interés

La Comercial S.A. firmó al comienzo del ejercicio anterior (1/07/2006) un contrato de


arrendamiento, por el cual recibe de otra empresa una remachadora bajo las siguientes
condiciones:

a) El término del contrato es de 5 años


b) El acuerdo es no cancelable y requiere pagos anuales en concepto de cuota mínima de $
25.237.- al inicio del período, que incluye $ 2.000 de seguro e interés del 10% sobre saldos.

65
c) La máquina tiene un valor corriente de $ 100.000.- a la fecha de inicio del contrato y su
vida útil restante es de 5 años
d) El costo para el arrendatario es de $ 100.000.- Al fin del contrato el equipo tiene un valor
residual de $ 5.000.-
e) La compañía arrendataria amortiza la máquina recibida en cinco años (los restantes de
vida útil) usando el método de la línea recta.
f) No existen costos directos iniciales ni cuotas contingentes.
g) La compañía arrendataria hizo todos los pagos a su vencimiento y no tiene que pagar
durante el contrato otros costos adicionales.

Otros datos

 La empresa no está alcanzada por el IVA


 La alícuota de amortización de las maquinarias en la empresa Comercial S.A. es del 10%
anual. En el ejercicio de compra los bienes se amortizan por año completo, no
computándose amortizaciones en el año de baja.
 Los importes de compras y ventas coinciden con la documentación respaldatoria que tuvo
a la vista.
 Como consecuencia de la circularización efectuada a los asesores legales de la
Sociedad, se informó al auditor que un evaporador valuado en $ 72.000.- está en
garantía por el pago de un juicio ganado por un ex empleado de la Sociedad.

66
“Genius & Smart S.A.” (Activos intangibles)
Tema: revisión cuentas del rubro activos intangibles

Del balance de comprobación de "Genius & Smart S.A.” al 31-03-09, fecha de cierre del cuarto
ejercicio social, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro "Activos intangibles" y sus
respectivas amortizaciones:

Gastos de organización 1.500


Marcas de fábrica 3.700
Llave de negocio 600
Gastos de desarrollo 10.000
Patentes de invención 1.000
Amort. Acum. Gs. de organización (1.050)
Amort. Acum. Marcas de fábrica (80)
Amort. Acum. Gs. de desarrollo (2.000)
Amort. Acum. Patentes de invención (200)
Neto resultante 13.470

Amortización de bienes intangibles 2.520


Datos de interés:

a) La empresa preparó, a pedido de auditoría, una planilla con la evolución del rubro "Activos
intangibles" en el ejercicio finalizado al 31-03-09 (Esta planilla se incluye en el punto c).
b) "Genius & Smart S.A.” nos suministró la siguiente composición de las cuentas del rubro al
31-03-09:
Gastos de organización:

08-04-05 Honorarios del abogado interviniente en redacción 400


estatutos
08-04-05 Impuestos y gastos incurridos en el trámite constitutivo de 100
la S.A.
15-04-05 Honorarios por la organización, administración y asistencia 1.000
contable de la sociedad
Saldo al 31-03-09 1.500
Marcas de fábrica:

06-04-05 Gastos legales de inscripción por 10 años de la marca "Sonic" 200

08-12-07 Adquisición de la marca de computadoras "Digit", inscripta a 3.500


nombre de "Genius & Smart" S.A. el 15-05-08, según certificado
en poder de la empresa.

Saldo al 31-03-09 3.700

67
Llave de negocio:

Según acta de Directorio del 31/03/08 se resolvió, en virtud de la superutilidad que tiene
la sociedad, activar $ 600 con crédito a la cuenta "Resultados por tenencia", así como no
amortizar la llave de negocio.

Gastos de desarrollo:

Material técnico utilizado durante el trimestre 01-07-08 al 30-09-08, 10.000


necesario para el diseño de las nuevas impresoras que se comercializarán
bajo la marca "Sonic".

Patentes de invención:

30-09-08 Gastos legales de inscripción de la patente de invención de las 1.000


impresoras "Sonic" otorgada por el término de 5 años

c) Evolución del rubro Activos intangibles en el ejercicio cerrado al 31-03-09 preparada por la
empresa a pedido del auditor:
VALORES DE ORIGEN AMORTIZACIONES

RUBRO Acumul. Del ejercicio Acumul. Neto

Al inicio Altas Bajas Transfer. Al cierre Al inicio Bajas % Importe al cierre Resultante

Gastos de organizac. 1.500 1.500 750 20 300 1.050 450

Marcas de fábrica 3.700 3.700 60 10 20 80 3.620

Llave de negocio 600 600 0 600

Gastos de desarrollo 10.000 10.000 20 2.000 2.000 8.000

Patentes de invención 1.000 1.000 20 200 200 800

TOTALES 5.800 11.000 0 0 16.800 810 0 2.520 3.330 13.470

La sociedad amortiza por mes de alta completo.

d) La sociedad dispuso no amortizar durante el ejercicio finalizado el 31-03-09 la marca de


fábrica adquirida "Digit", pues las computadoras recién comenzarán a fabricarse el 01-04-
09. En esa fecha se recibió una oferta formal de compra de la citada marca por parte de
"Microhard" S.A. por $ 4.000.-

68
e) La información sobre producción y ventas de las impresoras "Sonic" es la siguiente:
UNIDADES COSTO PRECIO PRECIO
MES PRODUCCIÓN VENTAS UNITARIO DE DE LA
DE PRODUC. VENTA COMPETENC.
Oct-08 5.500 5.500 56 65 59
Nov-08 6.000 3.000 54 65 58
Dic-08 7.000 4.000 53 64 58
Ene-09 8.000 5.000 53 60 58
Feb-09 7.000 5.000 53 60 58
Mar-09 7.500 5.000 53 60 58
41.000 27.500
Existencia 13.500
Total 41.000

f) Los gastos directos de venta alcanzan al 10 %.

g) Según el Gerente de Ventas, la situación de pérdidas de ventas ha quedado estabilizada, ya


que estudios realizados a través de una encuesta de consumidores revelaron que una
proporción importante del mercado está dispuesta a pagar un mayor precio por los
productos de la compañía por las características diferenciales que las impresoras "Sonic"
tienen con relación a los productos de la competencia.

h) El Gerente de Costos informa que un nivel de producción de 5.000 unidades mensuales


insume un costo unitario de $ 56.-

Se solicita:

Considerando que esta es su primera auditoría en la empresa:

 Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditoría


desarrollados.
 Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la sociedad para la
corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría.
 Mencionar los aspectos que deberán ser tenidos en cuenta al revisar la exposición

69
BIENES DE USO - EJERCICIO DON ENRIQUE

Amort. Acum. Amort. Valor residual


Fecha alta Valor origen Inicio Ejercicio 31-3-05

Bienes de producción ago-99 500.000 -148.000 -29.000 323.000


Bienes de administración jul-99 25.000 -7.500 -1.250 16.250
Altas administración 2005 feb-05 5.200 - -260 4.940

Saldos contables al 31/03/055 530.200 -155.500 -30.510 344.190

Otros datos:

Vida útil de bienes productivos expresada en unidades 5.000.000 unidades

Producción del año 1999 100.000 unidades

Producción del año 2000 200.000 unidades

Producción del año 2001 300.000 unidades

Producción del año 2002 280.000 unidades

Producción del año 2003 290.000 unidades

Producción del año 2004 310.000 unidades

Producción del año 2005 305.000 unidades

1.785.000

Vida útil de bienes administrativos en años: 20 años

70
Se pide:

1) Verificar la valuación del rubro bienes de uso y del cargo a resultados de amortizaciones mediante una prueba global
2) Analizar la recuperabilidad del rubro.
3) Proponer los asientos de ajuste, de corresponder, que surjan de 1) y 2)

71
Ejercicio "MISS S.A."
Tema: Bienes de Uso

Amort. Acum. Amort. Valor residual


Fecha alta Descripción Valor origen Inicio Ejercicio 31-12-08

Maquinaria para ensamble de impresoras Enero 2002 Maquina A 500.000 -500.000 -


Febrero 2004 Maquina B 1.000.000 -391.111 -68.567 540.322
Junio 2007 Maquina C 1.500.000 -163.636 -135.000 1.201.364
3.000.000 -1.054.747 -203.567 1.741.686

Bienes de Uso - Administración Pacheco Enero 2002 Muebles y Útiles 20.000 -6.000 -1.000 13.000
enero 2008 Muebles y Útiles 40.000 -2.000 38.000
60.000 -6.000 -3.000 51.000

Bienes de Uso - Administración C.A.B.A. Enero de 2002 Muebles y Útiles 30.000 -9.000 -1.500 19.500
Junio 2008 Muebles y Útiles 20.000 -600 19.400
50.000 -9.000 -2.100 38.900

Saldos contables al 31 de diciembre de 2008 3.110.000 -1.069.747 -208.667 1.831.586

72
Otros datos:

Vida útil de bienes de Uso: 20 años

Vida Útil estimada por Máquina


Máquina A 100.000 unidades
Máquina B 450.000 unidades
Máquina C 550.000 unidades

Máquina A Máquina B Máquina C Totales

Producción del año 2002 30.000 30.000

Producción del año 2003 25.000 25.000

Producción del año 2004 20.000 50.000 70.000

Producción del año 2005 12.000 45.000 57.000

Producción del año 2006 8.000 42.000 50.000

Producción del año 2007 5.450 39.000 60.000 104.450

Producción del año 2008 - 30.000 58.000 88.000

100.450 206.000 118.000 424.450

Se pide:

1) Verificar la valuación del rubro bienes de uso y del cargo a resultados de amortizaciones mediante una prueba global
2) Analizar la recuperabilidad del rubro.
3) Proponer los asientos de ajuste, de corresponder, que surjan de 1) y 2)

73
Ejercicio – AA S.A.
TEMA: Inversiones y sus resultados

Usted es el auditor de “AA S.A.” que es poseedora del 70% del capital accionario de la empresa
“BB S.A.” y está auditando el rubro Inversiones al 31/12/x2.

El patrimonio neto de “BB S.A.” al 31/12/X1 era de $ 100 y el balance de “AA S.A.” mostraba a
esa fecha en el rubro Inversiones un importe de $ 70 representativo de su participación en “BB
S.A.”

Los balances (aj. por inflación) de ambas sociedades al 31/12/X2 eran los siguientes:

AA S.A.

Caja 50 Deudas 100 Ventas 200


Invers. soc. art. 33 210 Capital 150 C. de V. (100)
Bienes de cambio 40 R. no Asignados 100 100
Créditos Soc. art 33 200 Res. del ejercicio 150 Res VPP 70
500 500 Alquileres (20)
Dividendos 42
Soc. art 33
REI (42)
150
BB S.A.

Bienes de cambio 100 Deudas soc. art 33 200 Ventas 150


Bienes de Uso 250 Capital 80 Costo de V. (100)
Créditos 150 Res. Rev. Técnico 140 50
500 Res no asignados 30 Alquileres 20
Res. del ejercicio 50 Otros
egresos (20)
500 50
Información adicional:

1. Los bienes de cambio de “AA S.A.” al 31/12/X2 eran 4 u. a $ 10 c/u.


2. “AA S.A.” le ha suministrado a Ud. el siguiente análisis de “Inversiones soc. art. 33” al
31/12/X2
VPP al 31-12-X1 ( en pesos de diciembre -X2) 140 (70 X 2)

P. Neto de BB S.A. al 31-12-X2 300

x 70% 210 Inversiones al 31-12-X2

Resultado VPP 70

74
3. “BB S.A.” no tenía existencia de Bienes de Cambio al 31/12/X1 y su único proveedor es “AA
S.A.”

4. Las operaciones entre ambas sociedades han sido las siguientes:

a) La única venta que realizó “AA S.A.” durante el ejercicio, fue la siguiente:

Vendió a BB S.A. 10 u a $ 20 c/u, de las cuales esta vendió 5 u a $ 30 c/u (Estas


operaciones fueron realizadas en dic. X2)

b) Durante el ejercicio, AA alquiló un local de propiedad de BB S.A. para instalar sus oficinas
administrativas. En moneda de cierre del ejercicio el monto de dicho alquiler es de 20$ y se
encontraba totalmente pagado al cierre del ejercicio.

5. Según Asamblea del 25/4/X2, BB S.A. distribuyó $ 40 en concepto de dividendos en efectivo


(AA S.A. cobró $ 28) y 20$ por honorarios de directorio y síndico. Al 31/12/x2 “BB S.A.”
practicó un revalúo técnico sobre sus Bienes de Uso por lo que creó una reserva por revalúo
técnico de 140 $.

6. Coef. Dic. X1 : 2

Coef. Abr. X2 : 1,5

Coef. Dic. X2 : 1

7. Usted ha auditado los estados contables de “BB S.A.” y ha emitido un dictamen limpio.

8. Se pide:

a) Revise la valuación del rubro Inversiones y proponga los asientos de ajuste que
considere necesario.

b) Exponga como sería el balance general y el estado de resultados de “AA S.A.”, con los
ajustes propuestos por Usted.

75
Inversiones permanentes - Consolidado Brontes

Ud. es el auditor de Brontes S.A. y dicha sociedad le entrega para su revisión el siguiente
balance consolidado con Arges S.A., cuyo capital es de Brontes S.A. en un 80 %. Se ha podido
confirmar por otros procedimientos la inexistencia de operaciones entre ambas y la
homogeneidad en la valuación de todos los rubros. Por favor realice las correcciones que
evalúe necesarias o indique expresamente que el consolidado es correcto en columna prevista
a tal fin.

Brontes S.A. Arges S.A. Brontes + Consolidado


Arges según
Consolidado auditoría
Caja y bancos 20.000 3.000 23.000
Créditos por ventas 13.000 1.000 14.000
Bienes de Cambio 6.000 4.000 10.000
Total activo corriente 39.000 8.000 47.000
Inversiones VPP 56.000 - 56.000
Bienes de uso 12.000 72.000 84.000
Total activo no corriente 68.000 72.000 140.000
Total activo 107.000 80.000 187.000
Deudas comerciales 2.000 1.500 3.500
Deudas sociales 3.000 2.500 5.500
Otras deudas 25.000 6.000 31.000
Total pasivo corriente 30.000 10.000 40.000
Participación de 3º - 14.000
Capital 7.000 1.000 8.000
Resultados no asignados 70.000 69.000 125.000
Total Patrimonio neto 77.000 70.000 147.000
Total 107.000 80.000 187.000

Suponga ahora que, mediante procedimiento de auditoria sobre el rubro Bienes de cambio, se
detectaron diferencias en los métodos de valuación entre sociedades. Como resultado, los
Bienes de cambio de Arges S.A. están $ 4.000 subvaluados si se tienen en cuenta los criterios
de Brontes S.A. Indique por favor:

 el ajuste de auditoría que propone en Brontes S.A. en caso de que sea necesario

 la cifra correcta de la cuenta en Brontes S.A. Participación de terceros en el capital de


terceros

$ ___________

76
Ejercicio DBF S.A.

Inversiones permanentes

Usted ha sido contratado por DBF S.A. para examinar sus estados contables anuales al
31/12/08. La sociedad posee una inversión permanente mayoritaria en ZIP S.A., razón por la
cual debería también examinar los estados contables consolidados a dicha fecha.

Los estados contables de ZIP S.A. por el ejercicio económico finalizado el 31/10/08 han sido
auditados por otro profesional, de acuerdo a normas de auditoría vigentes, quien emitió un
informe sin salvedades.

Se pide:

1. Citar al menos un procedimiento de auditoría a aplicar en relación a los siguientes


cuestiones:
a. Participación social de DBF S.A. en ZIP S.A.

b. Fechas de cierre diferentes de los estados contables a consolidar

c. Criterios de valuación y exposición en los estados consolidados.

2. Explicar en qué casos usted mencionaría en su informe que los estados contables de ZIP
S.A. fueron auditados por otro profesional.

Inversiones

La empresa El Bohemio S.A. finalizó su ejercicio económico anual el 31/12/08. Usted integra el
equipo de trabajo formado para la auditoría de los estados contables a dicha fecha, y debe
examinar el rubro inversiones no corrientes. El trabajo de auditoría se planificó para ser
desarrollado entre el 5/02/09 y el 23/02/09, ya que la compañía requiere que el informe final se
emita a más tardar el 1/03/09.

Esta era la segunda oportunidad en que concurría a la empresa, ya que el 2/01/09 efectuó los
procedimientos de arqueo de valores y títulos y de corte de documentación.

Análisis suministrado por la compañía al 31/12/08

Concepto Pesos Rubro relacionado


Inversiones en títulos públicos 1.600.000 Inversiones no corrientes
Intereses devengados 100.000 Otros créditos corrientes
Total 1.700.000

Cotización al 1/10/08: $ 1,60

Cotización al 31/12/08: $ 1,59

77
Antecedentes

El Bohemio S.A. adquirió el 1/10/08 la cantidad de 1.000.000 Bonos Argentinos serie 2008
(VN U$S 1) en la suma de $ 1.600.000. La Gerencia Financiera recomendó la realización de
esta inversión, en base a un estudio de los excedentes de fondos proyectados para los próximos
5 años y a la rentabilidad de la emisión, cuya tasa era altamente atractiva en función a otras
alternativas existentes en el mercado financiero.

Las principales características de estos títulos públicos son las siguientes:

Emisor: Estado Nacional

Oferta: Pública, con cotización en los mercados de valores

Fecha de emisión: 1 de octubre de 2008

Fecha de vencimiento: 30 de septiembre de 2013

Amortización: Anual, con un año de gracia, en cuatro períodos consecutivos a


partir del 30/09/2010

Intereses: 10% anual pagadero en forma anual, con vencimientos a partir


del 30/09/09.

El día 7/02/09 solicitó al sector Finanzas la documentación referida a la operación de


adquisición de los títulos. El Jefe del sector nos informó que el 31/01/09 dichos títulos fueron
vendidos en el mercado de valores a $ 1,62 cada uno, menos un 1% por gastos directos de venta
que le cobró su comisionista, pero que no podía suministrarnos la documentación por ser de
carácter reservado.

Se pide:

1. Efectuar la valuación del rubro inversiones no corrientes al 31/12/08 suponiendo que pudo
visualizar la documentación que le negó el Jefe del sector Finanzas indicando, de
corresponder, los asientos de ajustes.
2. Indicar en el papel de trabajo utilizado para el análisis las referencias o tildes
correspondientes a las cifras allí detalladas.
3. Detallar que actitud tomaría si la documentación sobre la compra, finalmente, no puede ser
consultada.

78
Inversiones – Chicago S.A.

CHICAGO S.A. posee una participación del 40% en el capital y los votos de LOS TOROS S.A. Esta
empresa fue constituida en el año 1995, en asociación con JORDAN S.A. y PIPPEN S.A. quienes
poseen en forma conjunta el 60% restante.

Patrimonio neto de LOS TOROS S.A. al 31/12/08


Capital Social Ajuste de Aportes Reserva Resultados no Total del
capital irrevocables legal asignados patrimonio neto

Saldos al inicio del ejercicio (1) 100.000 20.000 (2) 40.000 5.000 65.000 230.000

Disposiciones de la Asamblea
de Accionistas del 14/04/08
20.000 5.000 (50.000) (25.000)

Ganancia del ejercicio 25.000 25.000

Saldos al 31/12/08 120/000 20.000 40.000 10.000 40.000 230.000

Notas:

(1) Suscripto e integrado el 10/03/08.

(2) Efectuado por JORDAN S.A. y PIPPEN S.A. en noviembre de 2007.

(3) Disposición de la Asamblea de Accionistas:

a) Distribución de utilidades

a Capital social 20.000

a Reserva legal 5.000

a Honorarios de Directores y Síndico 5.000

a Dividendos en efectivo 20.000

Total 50.000

b) La Asamblea de Accionistas dispuso rechazar un pedido de JORDAN S.A. de incrementar


el capital social mediante una nueva suscripción de acciones. Se decidió (con el voto en
disidencia de JORDAN S.A.) no incrementar el capital social en los próximos dos años,
excepto por la eventual capitalización de resultados no asignados.

79
Análisis de la inversión suministrado por CHICAGO S.A.

PN de LOS TOROS S.A. al 31/12/07 230.0000


Destinado a Capital Social (20.000)
Destinado a Reserva Legal (5.000)
Resultado del ejercicio 25.000
PN de LOS TOROS S.A. al 31/12/08 230.000
Participación accionaria 40%
VPP de la inversión en LOS TOROS al 31/12/08 92.000

SE PIDE:

1. Analizar la valuación asignada por CHICAGO S.A. a su inversión en LOS TOROS


S.A. a partir del análisis suministrado por la compañía; y
2. Proponer (de corresponder) los ajustes que considere necesarios.

80
Ejercicio Consolidación – Nichibo S.A.

Usted ha sido contratado por la empresa Nichibo S.A. para examinar los estados
contables anuales al 30 de junio de 2008 y efectuar el armado de los estados contables
consolidados. La sociedad posee una participación accionaria del 80% en la empresa
San Lucas S.A.

Los estados contables de la San Lucas S.A. han sido auditados por otro profesional,
quien emitió su opinión sin salvedades.

Usted ha quedado conforme con la revisión de los papeles de trabajo de la Sociedad


San Lucas S.A., con excepción del punto que se detalla en ACLARACIONES

Se pide:

1. Efectúe los ajustes que considere necesarios en los estados contables de las
sociedades.
2. Confeccione los estados contables consolidados al 30 de junio de 2008, teniendo
en cuenta los siguientes datos:

A) Estados contables de Nichibo S.A. al 30 de junio de 2008:

Disponibilidades 5.000
Inversiones transitorias 20.000
Cuentas a cobrar 45.000 (a)
Bienes de cambio 150.000
Inversiones permanentes 32.000
Bienes de Uso 300.000

TOTAL DEL ACTIVO 552.000

Cuentas a pagar 100.000


Otros pasivos 68.000

TOTAL DEL PASIVO 168.000

Capital 180.000
Resultados no Asignados 120.000
Resultado del Ejercicio 84.000

TOTAL DEL PAT. NETO 384.000

TOTAL DEL PASIVO Y PAT. NETO 552.000

81
Ventas 438.000 (b)
Costo de ventas (350.000)

Utilidad bruta 88.000

Gastos de administración (36.000)


Otros ingresos 12.000 (c)
Resultado particip. Otras soc. 20.000

RESULTADO DEL EJ. 84.000

B) Estados contables de San Lucas S.A. al 30 de junio de 2008:

Disponibilidades 1.000
Inversiones transitorias 3.000
Cuentas a cobrar 25.000
Bienes de cambio 30.000
Bienes de Uso 65.000

TOTAL DEL ACTIVO 124.000

Cuentas a pagar 60.000 (a)


Otros pasivos 24.000

TOTAL DEL PASIVO 84.000

Capital 10.000
Resultados no Asignados 5.000
Resultado del Ejercicio 25.000

TOTAL DEL PAT. NETO 40.000

TOTAL DEL PASIVO Y PAT. NETO 124.000

Ventas 115.000
Costo de ventas (77.000) (b)

Utilidad bruta 38.000

Gastos de administración (13.000)

RESULTADO DEL EJ. 25.000

82
C) ACLARACIONES:

(a) Al solicitar la confirmación de saldos con San Lucas S.A. al 30 de junio de 2008,
usted observa la siguiente situación:
 Saldo a cobrar según Nichibo S.A. 30.000
 Saldo a pagar según San Lucas S.A. 18.000

La diferencia de 12.000 sin contabilizar en San Lucas S.A., corresponde a una nota de
débito de Nichibo S.A. por alquileres del 29 de junio de 2008, que no fue registrada en
San Lucas S.A. por haberse recibido con demora.

(b) Incluye 48.000 de saldos intercompany

(c) Corresponde a los 12.000 detallados en el punto (a) anterior.

(d) No existen otros saldos ni operaciones efectuadas durante el ejercicio.

83
Inversiones – Kun S.A.

El Jefe de Contaduría de Kun S.A. le entrega los siguientes estados de


situación patrimonial individuales y consolidados al 31 de diciembre de 2008:

KUN S.A.

Caja y bancos 10.000 Deudas comerciales 2.500


Inversiones temporarias 2.000 Deudas sociales 1.500
Créditos por ventas 5.000 Otras deudas 1.000
Total activo corriente 17.000 Total pasivo corriente 5.000
Inversiones VPP 56.000 Capital 130.000
Bienes de uso 69.000 Resultados no asignados 7.000
Total activo no corriente 125.000 Total Patrimonio neto 137.000
Total activo 142.000 Total 142.000

KUN – NICO
CONSOLIDADO

Caja y bancos 18.500 Deudas comerciales 10.300


Inversiones temporarias 12.400 Deudas sociales 1.550
Créditos por ventas 14.000 Otras deudas 1.050
Total activo corriente 44.900 Total pasivo corriente 12.900
Inversiones VPP 56.000 Capital 190.000
Bienes de uso 119.000 Resultados no asignados 17.000
Total activo no corriente 175.000 Total Patrimonio neto 207.000
Total activo 219.900 Total 219.900

Ya se ha verificado por otros procedimientos de auditoría que Kun S.A. posee


el 80% del capital y los votos de Nico S.A. y era la única inversión valuada por
el método de VPP.

Usted ha tenido a la vista los estados contables de Nico S.A. al 31 de


diciembre de 2008 con un patrimonio neto de $ 70.000 e informe del auditor
con opinión favorable sin salvedades.

Se pide: justificar por qué los estados contables consolidados han sido bien o
mal determinados por el cliente. En este último caso, presentar los correctos.

84
“Strawberry Field S.A.” (Pasivos fiscales)
Tema: revisión pasivos fiscales

"Strawberry Field" S.A. al cierre de su primer ejercicio económico, preparó la siguiente


liquidación del impuesto a las Ganancias:

Utilidad contable antes de impuestos: $ 300.000.-

Menos:
Reembolso fiscal de exportaciones $ (10.000.-)
Mayores amortizaciones fiscales que contables $ (12.000.-)

Más:
Previsión para incobrables no deducible $ 20.000.-
Previsión para juicio (se supone sentencia firme desfa-
vorable en el año próximo) $ 16.000.-
Utilidad impositiva $ 314.000.-

Impuesto a pagar 35% s/ 290.000.- $ 109.900.-

El auditor verificó en los registros contables el siguiente asiento para la contabilización del
impuesto de acuerdo al método denominado "del impuesto diferido":

Impuesto a las ganancias 110.600.-


Activo por impuesto diferido 7.000.-
(35% s/ incobrables)
a Impuesto a pagar 109.900.-
a Pasivo por Impuesto diferido 7.700.-
(35 % s/ reembolsos y amortizac.)

Se solicita:

Preparar los papeles de trabajos necesarios para la revisión del rubro y proponer los
asientos necesarios para el registro contable del impuesto a las ganancias de acuerdo
al método denominado "del impuesto diferido"

85
“PC S.A.” (Previsiones)
Tema: revisión previsión para juicios

Usted se encuentra realizando la auditoría de PC S.A. al 31 de diciembre de 2008. El Senior a


cargo del trabajo le solicita que realice la revisión de la previsión de juicios y le adjunta la
siguiente información:

 Respuesta de la circularización realizada a los abogados Nash & Bridges.


 Acta de directorio del 29 de diciembre de 2008.
 Hoja llave del rubro previsiones al 31 de diciembre de 2008 y su comparativo al 31 de
diciembre de 2007.
 Hoja llave del rubro gastos operacionales.
 Hoja llave del rubro otros egresos.

Datos adicionales:

 Los $15.000 incluidos en provisión indemnizaciones corresponden al monto total que


se abonará al jefe de ventas, recientemente desvinculado de la cía.
Durante el ejercicio se abonaron $ 3.300 en concepto de indemnización.

 La revisión de la previsión de deudores incobrables ya ha sido realizada por el senior


quien ha efectuado el cruce de la carta de abogados con el papel de trabajo
respectivo.

Se pide:

Realice la revisión de los montos por juicio previsionados por la cía. y prepare de corresponder
la matriz de errores.

86
NASH & BRIDGES

ABOGADOS

Av. Leandro N. Alem 3268 Piso 2

(1401) BUENOS AIRES, ARGENTINA

TEL: (54 11) 6666-8789

Buenos Aires, 28 de enero de 2009

Señores

Auditores & Co.

Florida 2340

(1041) BUENOS AIRES

De nuestra consideración:

Tengo el agrado de dirigirme a Uds. a los efectos de informarle el estado procesal de los juicios
de PC S.A. encomendados a nuestra firma al 31 de diciembre de 2008.

 Barrios y otra s/ Daños y Perjuicios

Monto: $ 100.000. Se deberá abonar $ 50.000 correspondiente a la franquicia de la póliza de


seguros otorgada a la Cía. de Seguros La Plata.

Estado procesal: se nos interpuso formal demanda, la que fue contestada en tiempo y forma.
Asimismo se citó en garantía a la Cía. de Seguros La Plata con la que se llegó a un acuerdo
por un monto de $50.000.
Se deja constancia que habiendo finalizado se enviará a archivo.
 Sánchez Mariana c/ PC S.A.

Monto: $ 15.560

La actora reclama diferencias de liquidación por despido (aguinaldo, indemnización

preaviso, antigüedad y maternidad, vacaciones no gozadas).

Estado procesal: Con fecha 28-9-08 se llegó a un acuerdo conciliatorio, en el cual la parte
actora reajustó su demanda a la suma de $10.000, que se pagará en 10 cuotas consecutivas de
$1.000 c/u. Asimismo se fijaron en $800 los honorarios del letrado de la actora.
Probabilidades del caso: PC S.A. deberá abonar $10.000.

87
 Peirano Salvador c/ PC S.A.

Monto: $ 13.841

La actora reclama diferencias en liquidación de haberes.

Estado procesal: nos encontramos en etapa de prueba.


Probabilidades del caso: se solicitó el rechazo de la demanda en todas sus partes, de acuerdo
a lo explicado por la gerencia de personal la empresa liquidó erróneamente en exceso el
rubro “comisiones por ventas” en el recibo de fecha 29-6-08, calculándose, también en
exceso, todos los conceptos que tuvieron al mismo como base. Las posibilidades de éxito
dependerán de lo que determine la pericia contable.

 Municipalidad de Mar del Plata c/ PC S.A.

Monto: $ 8.000

La Municipalidad reclama reemplazo del cartel de la sucursal sin permiso municipal.

Estado procesal: nos encontramos en proceso de prueba.


Probabilidades del caso: se solicitó el rechazo de la demanda en todas sus partes.

 Sumario aduanero por importación de placas usadas XCDR


El asunto se relaciona con un despacho mediante el cual se documentó la importación de

cien placas de disco XCDR declarándolas como mercadería nueva. De la declaración fiscal

de la mercadería, resultaron objeciones respecto de cuarenta de las placas, que en opinión de

la Aduana serían productos usados, y consecuentemente, de importación prohibida de

acuerdo con las disposiciones de la Resolución 909/94 y sus modificatorias. La División

Verificación denunció la posible infracción del artículo 954, inc. b) del Código Aduanero.

Estado procesal: PC S.A. contestó la vista que el servicio aduanero dispuso correrle. Como
defensa la cía. sostiene que la mercadería denunciada es de condición nueva y ofreció
probarlo solicitando que el proveedor internacional (PC Internacional Inc., su Casa matriz)
participe en la pericia que realicen los organismos oficiales.
Probabilidades del caso: Consideramos que PC S.A. no obtendrá recupero alguno en el
presente proceso, atento al resultado desfavorable de la pericia ya practicada.

La multa aplicable al caso según el artículo 954 inciso b) del Código Aduanero es de
$260.100. Por lo demás, no se imponen costas en sede administrativa.

88
 PC S.A. c/ Mir S.A. s/ ejecución hipotecaria

Monto: $ 342.000

Estado procesal: se inició ejecución hipotecaria contra Mir S.A. solicitando se intime de
pago a los demandados y se trabe medida embargo preventivo sobre el bien inmueble
hipotecado. En el mismo pleito se ejecuta el aval de RR S.R.L.
Probabilidades del caso: Sin perjuicio de las defensas que pudiera oponer la parte
demandada, estimamos que el monto del recupero tendrá directa proporción con el producido
de la subasta del bien inmueble hipotecado. En definitiva, el recupero se estima en un 80%
de la deuda.

En referencia a pasivos eventuales, expedientes abiertos o potenciales por parte de las


autoridades que fuesen de nuestro conocimiento a la fecha, les informamos que no tenemos
nada que informar.

Sin otro particular, saludamos a Uds. muy atentamente.

Andrea Prieto

Dra. Andrea Prieto

Abogada

89
En la ciudad de Buenos Aires, a los 29 días del mes de diciembre de 2008, se
reúnen en la sede social, los miembros del Directorio de "PC S.A." que firman
al pie de la presente, bajo la Presidencia del Sr. Katz y con la asistencia del
Síndico Titular en representación de la Comisión Fiscalizadora, Dr. Quintana.
Toma la palabra el Sr. Presidente y manifiesta que el presente acto tiene por
objeto el tratamiento de la situación financiera por la que atraviesa la empresa y
la caída de los volúmenes de venta. Luego de un pormenorizado análisis y
evaluación de las posibles soluciones a tomar, el señor Presidente propone
efectuar un ajuste en la dotación de personal lo que implicaría un recorte de
personal del orden del 10% con un costo de $ 90.000 en concepto de
indemnizaciones que se abonarán en enero de 2009.
Aceptada la propuesta de reorganización y racionalización de la empresa y con
el objetivo de lograr su rentabilidad en el corto plazo, los miembros del
directorio aprueban por unanimidad la moción expuesta.
Sin más asuntos que tratar, se levanta la sesión.

90
6410

Otros pasivos

% Diff > Difference >

# Name Preliminar Tildes AJE Ajustado RJE Final 31-dic-08 - -

072-9000-2137-000-00-000000 Previsión para gastos -18.900 -18.900 -18.900 -35.000 -46,0% 16.100

072-9000-2162-000-00-000000 Provisión para despidos -15.000 -15.000 -15.000 -1.000 +1.400,0% (14.000)

72-9000-2201-000-00-000000 Provisión para juicios -50.000 -50.000 -50.000 0 (50.000)

TB Total - Otros pasivos -83.900 0 -83.900 0 -83.900 -36.000 +133,1% (47.900)

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8310

Gastos operacionales % Diff > Difference >

# Name Preliminar Tildes AJE Ajustado RJE Final 31-dic-08 - -

072-1012-6000-133-00-000000 Sueldos y jornales 253.276,59 253.276,59 253.276,59 245.326,89 +3,2% 7.950

072-1012-6005-133-00-000000 Contribuciones sociales 54.701,23 54.701,23 54.701,23 53.299,67 +2,6% 1.402

072-1012-6030-810-00-000000 Indemnizaciones 18.300,00 18.300,00 18.300,00 1.324,00 +1.282,2% 16.976

072-2010-6515-134-00-000000 Gastos publicidad y propaganda 2.065,50 2.065,50 2.065,50 1.125,00 +83,6% 941

91
072-2020-6377-815-00-000000 Impuestos, tasas y contribuciones 3.917,55 3.917,55 3.917,55 2.728,00 +43,6% 1.190

072-1000-9052-012-90-000007 Amortizaciones de bienes de uso 8.900,00 8.900,00 8.900,00 8.900,00 - -

072-1000-6425-165-00-000000 Deudores incobrables 68.400,00 68.400,00 68.400,00 74.000,00 -7,6% (5.600)

072-2020-6361-400-00-000000 Gastos bancarios 493,79 493,79 493,79 527,45 -6,4% (34)

072-2020-6365-815-90-000000 Seguros 12.534,48 12.534,48 12.534,48 10.923,54 +14,7% 1.611

TB Total - Gastos
operacionales 422.589 0 422.589 0 422.589 398.155 +6,1% 24.435

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8410

Otros egresos % Diff > Difference >

# Name Preliminar Tildes AJE Ajustado RJE Final 31-dic-08 - -

072-1000-9070-001-90-000000 Resultado venta bien de uso 7.520 0 7.520 0 7.520 0 7.520

072-9000-9088-400-00-000000 Egresos varios 1.500 0 1.500 0 1.500 5.630 -73,4% (4.130)

50.000

072-9000-9095-165-00-000000 Gastos de juicio 0 50.000 0 50.000 15.600 +220,5% 34.400

TB Total - Otros egresos 59.020 0 59.020 0 59.020 21.230 +178,0% 37.790

92
“Aldea Andina S.A.” (Previsiones)

Tema: revisión previsiones

Ud. está realizando la auditoría de estados contables de Aldea Andina S.A., que se dedica a la
fabricación y venta de heladeras, siendo este el tercer ejercicio económico que finaliza el
30/09/08.

La empresa suministra el siguiente anexo de previsiones:

RUBRO Saldos al Aumentos Disminuciones Saldos al finalizar


comienzo del el ejercicio.
ejercicio

Incluidas en el 300.000- 870.000.- 430.000.- 740.000.-


pasivo

TOTALES 300.000.- 870.000.- 430.000.- 740.000.-

La información adicional recibida de la empresa es la siguiente:

La empresa vende heladeras directamente al público, otorga a los compradores una garantía
contra los defectos de producción puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la
fecha de venta de los bienes.

Al 30/09/07 la compañía constituyó una previsión del 3% de las ventas de los últimos 180 días
que ascendieron a $ 10.000.000.-. El costo de las reparaciones de las heladeras incurrido en
este ejercicio por esas ventas ascendió a $ 200.000.-

El cálculo del aumento del ejercicio al 30/09/08 ($ 870.000.-) fue verificado aplicando técnicas
de muestreo estadístico para la estimación de variables para los últimos 180 días de ventas.

Consigna

a) Desarrolle los procedimientos para la revisión del saldo de la cuenta Previsión para
Garantías y los papeles de trabajo que correspondan;

b) Plantear de corresponder, la hoja de asientos de ajustes a proponer a la Sociedad para la


corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Expresar en cada
caso el correspondiente concepto;

Suponiendo que los asientos de ajuste fueran aceptados, indicar cómo debería exponerse esta
información dentro de los estados contables de presentación, de acuerdo a las resoluciones
técnicas vigentes.

93
“Yellow Submarine S.A.” (Cuentas por pagar)
Tema: revisión cuentas por pagar

"Yellow Submarine" S.A. es una empresa distribuidora mayorista de insumos medicinales. De


su balance de comprobación al 30-09-07, fecha de cierre del ejercicio, surgen los siguientes
saldos de las cuentas del rubro "Cuentas por pagar":

Proveedores: 452.536.-
Provisión para compras y gastos ---

Datos de interés:

a) La compañía elaboró el siguiente detalle de composición del saldo de la cuenta


Proveedores, a través del subsistema de "Compras y cuentas por pagar" que se encuentra
relacionado en forma automática con el sistema contable:

PROVEEDOR SALDO SEGÚN


CÓDIGO NOMBRE LA EMPRESA
001 PRI S.A. 49.000
002 BARRO S.A. 43.600
003 COLO S.A. 12.500
004 JOCO S.A. 57.800
005 PREMI S.A. 4.740
006 TRAN S.A. 37.260
007 VALIO S.A. 32.220
008 REPA S.A. 3.600
009 PETI S.A. 25.000
010 PRECI S.A. 35.820
011 MODO S.A. 6.076
012 REVI S.A. 460
013 INTERE S.A. 83.400
014 BOL SA 28.920
015 VI S.A. 3.020
016 HERMO S.A. -10.760
017 DISCAN S.A. 39.880
TOTAL 452.536

b) Corte de documentación al cierre del ejercicio, practicado por auditoría


ULTIMO Nº
COMPROBANTE EMITIDO AL FECHA IMPORTE OBSERVAC.
30/09/2007
Orden de pago 10555 30/09/2007 24.200 (1)
Informe de recepción 9876 30/09/2007 0 (2)
Cheque Bco de los Pagos 34567 30/09/2007 12.100

94
Observaciones:

(1) Corresponde a los cheques Nº 34566 y 34567 cargo Banco de los Pagos Por $
12.100.- c/u entregados al proveedor Intere S.A. en pago de su factura Nº 728.
(2) Corresponde a la factura Nº 728 del proveedor Intere S.A. del 30-09-07, por
compra de productos, total $ 24.200. El remito correspondiente al proveedor es el Nº
728 del 30-09-07.

c) Verificación del corte de documentación:


ULTIMO Nº
COMPROBANTE CONTABILIZ. FECHA IMPORTE OBSERVAC.
AL 30/09/2007
Orden de pago 10552 30/09/2007 5.000 (3)
Informe de recepción 9875 30/09/2007 0 (4)
Cheque Bco de los Pagos 34563 30/09/2007 5.000

Observaciones:

(3) Corresponde a cheque Nº 34563 cargo Banco de los Pagos, entregado al


proveedor Barro S.A. en pago de su factura Nº 1008.
(4) Corresponde a la factura Nº 4102 del Proveedor Preci S.A. del 30-09-07, por
compra de etiquetas, total $ 6.000.- El remito correspondiente del proveedor es el Nº
4102 del 30-09-07.

d) Circularización a proveedores:

Se practicó la circularización "a ciego" incluyendo a 5 proveedores, obteniéndose el


siguiente resultado:

El proveedor 001 envió el siguiente resumen de cuenta:

FECHA Nº DE FACTURA IMPORTE


01/09/2007 1545 6.480
08/09/2007 1670 11.230
15/09/2007 1805 16.480
22/09/2007 1910 14.810
TOTAL 49.000

El proveedor 002 envió el siguiente resumen de cuenta:

FECHA Nº DE FACTURA IMPORTE


06/09/2007 1008 5.000
13/09/2007 1215 30.600
20/09/2007 1303 13.000
TOTAL 48.600

95
El proveedor 013 envió el siguiente resumen de cuenta:

FECHA Nº DE FACTURA IMPORTE


16/09/2007 684 41.700
23/09/2007 698 41.700
30/09/2007 728 24.200
TOTAL 107.600

El proveedor 010 informó que según sus registros contables, el saldo al 30-09-07 era de $
35.820.- No adjuntó resumen de cuenta.

La composición del saldo del citado proveedor al 30-09-07, según el subsistema de


"Compras y cuentas por pagar" es la siguiente:

FECHA Nº DE FACTURA IMPORTE


07/09/2007 3641 13.820
14/09/2007 3805 8.400
21/09/2007 3914 7.600
30/09/2007 4102 6.000
TOTAL 35.820

El proveedor 009 envió el siguiente resumen de cuenta:

CONCEPTO VENCIMIENTO IMPORTE


Pagaré 26/10/2007 5.500
Pagaré 26/11/2007 5.500
Pagaré 26/12/2007 5.500
Pagaré 26/01/2008 5.500
Pagaré 26/02/2008 5.500
TOTAL 27.500

En la respuesta aclara que cada documento incluye $ 5.000 de capital y $ 500 de intereses.
(La fecha de emisión de cada documento es el 26/09/07)

e) Arqueo de Caja:

En los papeles de trabajo relacionados con el "Arqueo de Caja" tomados al cierre de las
operaciones de fecha 30-09-07, se incluyen como elementos arqueados: Cheque Nº 34563,
34566 y 34567 cargo Banco de los Pagos librado a favor de los proveedores.

f) Revisión de pasivos omitidos a partir del extracto bancario del Banco de los Pagos:
Se detalla resumen de cuenta bancario posterior al cierre del ejercicio, correspondiente a
octubre de 2007:

FECHA CONCEPTO IMPORTE OBSERV.


01/10/2007 Deb. Intereses 09-07 1.091,36 (1)
04/10/2007 Cheque 34563 5.000,00 (2)
05/10/2007 Cheque 34564 19.940,00 (3)
06/10/2007 Cheque 34565 19.940,00 (4)
08/10/2007 Cheque 34566 12.100,00 (5)
12/10/2007 Cheque 34567 12.100,00 (6)

96
FECHA CONCEPTO IMPORTE OBSERV.
13/10/2007 Cheque 34568 41.700,00 (7)
14/10/2007 Cheque 34569 41.700,00 (8)
15/10/2007 Cheque 34570 28.920,00 (9)
18/10/2007 Cheque 34571 2.368,70 (10)
19/10/2007 Cheque 34572 57.800,00 (11)
20/10/2007 Cheque 34573 49.000,00 (12)
21/10/2007 Cheque 34574 37.260,00 (13)
22/10/2007 Cheque 34575 35.820,00 (14)
25/10/2007 Cheque 34576 43.600,00 (15)
26/10/2007 Cheque 34577 5.500,00 (16)
27/10/2007 Cheque 34578 4.700,00 (17)
28/10/2007 Cheque 34579 32.220,00 (18)
29/10/2007 Cheque 34580 1.573,00 (19)

Observaciones:

(1) Intereses por adelanto en cuenta corriente.


(2) Cancelación factura 1008 proveedor 002, informe de recepción 9869.
(3) Orden de Pago 10553 a proveedor 017, factura 11001, informe de recepción 9811.
(4) Orden de Pago 10554 a proveedor 017, factura 11002, informe de recepción 9812.
(5) Cancelación 50 % factura 728, informe de recepción 9876, proveedor 013.
(6) Cancelación 50 % factura 728, informe de recepción 9876, proveedor 013.
(7) Cancelación factura 684, informe de recepción 9820, proveedor 013.
(8) Cancelación factura 698, informe de recepción 9825, proveedor 013.
(9) Cancelación factura 44082, proveedor 014, informe de recepción 9833
(10) Factura de servicios eléctricos septiembre 2007.
(11) Cancelación factura 15788, proveedor 004, informe de recepción 9804.
(12) Cancelación facturas 1545, 1670, 1805 y 1910 del proveedor 001, informes de recepción 9862,
9864, 9867 y 9868 respectivamente
(13) Cancelación factura 851, proveedor 006, informe de recepción 9810.
(14) Cancelación facturas 3641, 3805, 3914 y 4102 proveedor 010, informes de recepción 9830, 9832,
9837 y 9875 respectivamente.
(15) Cancelación facturas 1215 y 1303 proveedor 002, informes de recepción 9840 y 9846
respectivamente.
(16) Cancelación pagaré Peti S.A., proveedor 009, vencimiento 26-10-07
(17) Corresponde a flete Transportes Carro S.A., por distribución de envíos a clientes en setiembre 2007,
factura 0085 del 29-09-07.
(18) Cancelación factura 32001 proveedor 007, informe de recepción 9809.
(19) Cancelación factura telefonía celular correspondiente a servicios de setiembre 2007.

g) Otros datos:

1.- La empresa previsiona todo gasto devengado en el ejercicio, tomando como base para su
determinación las facturas recibidas con posterioridad al cierre. La cuenta utilizada es
"Provisión para compras y gastos". Esta provisión se revierte contablemente el primer día hábil
del mes siguiente.

2.- La compañía reconoce sus pasivos por compra de mercaderías mediante la registración del
correspondiente informe de recepción.

97
3.- Con fecha 05-10-03 se recibe factura N° 12608 de fecha 30-09-01 por $ 10.760.-
correspondientes a servicios publicitarios de agosto-setiembre de 2007, emitida por Golo S.A.

4.- Se encuentra en la playa de la estación portuaria de Rosario, pendiente de despacho de


salida para los depósitos de la empresa, un conteiner con productos químicos-medicinales,
importados de EEUU.

Consultado el despachante de aduana, informó que la operación se pactó con cláusula FOB,
mediante carta de crédito gestionada en el Banco Ruino S.A. por $ 300.000.- el día 01-07-07.
En esa misma fecha el banco informó al proveedor del exterior que depositó en su cuenta en el
Bank of Ukelele el importe autorizado.

Circularizado el Banco Ruino S.A. confirmó la operación aclarando que el crédito otorgado a
Yellow Submarine S.A. vence el día 31-12-07, momento en que la compañía debe cancelarlo en
su totalidad, más los intereses del 3 % mensual.

El despachante, por otra parte, informó que remitió la factura Nº 24558 de fecha 30-09-07
por un total de $ 12.000.- en concepto de honorarios y gastos.

La mercadería importada no fue incluida en el inventario ni se emitió informe de recepción


al no haber ingresado aún a la planta y considerar la empresa auditada que aún sigue siendo
responsabilidad del proveedor.

Se solicita:

Elaborar los papeles de trabajo, con todos los procedimientos de auditoría que considere
necesarios a efectos de validar los saldos del rubro. Concluir acerca de la razonabilidad de las
cuentas analizadas.

Proponer todos los asientos de ajuste que se consideren necesarios.

98
“Satic S.A.” (Deudas sociales)
Tema: revisión de deudas sociales y cuentas de resultados relacionadas

Satic S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación y venta de zapatillas. La


fábrica se encuentra situada en la provincia de Tucumán y la administración se
encuentra en Capital Federal.

La política de la empresa es abonar los sueldos y jornales el segundo día hábil del
mes siguiente y otorgar las vacaciones anuales entre el 01 de octubre del año al que
corresponden las mismas y el 31 de marzo del año siguiente.

Usted está revisando los estados contables de Satic S.A., correspondientes al ejercicio
económico finalizado al 31-05-07.

Consigna:

Prepare los papeles de trabajo con todos sus requisitos formales, aplicados en la auditoría, que
a continuación se detallan:

a) Analizar, a través de pruebas globales, el cargo a resultados por sueldos y jornales.


b) Cruce del libro de sueldos con la contabilidad al 31-05-07
c) Realizar la prueba global de Cargas sociales a pagar y su correspondiente cargo a
resultados.
d) Revisar, a través de pruebas globales las cuentas “Provisión de SAC y Vacaciones”
e) Plantear de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la
corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Expresar, en cada
caso, el correspondiente concepto.
f) Concluir acerca de la razonabilidad del saldo total del rubro y de las cuentas relacionadas
al 31.05.2007, teniendo en cuenta que la IRP y la PM fijadas en la etapa de planeación
preliminar fueron de $ 150.000.- y $ 120.000.- respectivamente.
g) Adicionalmente detalle qué procedimientos deberían efectuarse para validar los datos que
surgen de las liquidaciones de sueldos y jornales.

Afirmaciones a ser examinadas:

Del balance de comprobación de Satic S.A., al 31.05.2007, surgen los siguientes


saldos de las cuentas del rubro bajo análisis:

Sueldos a pagar 113.732,10


Cargas sociales a pagar 47.077,20
Provisión de SAC (*) 65.055,79
Provisión de Vacaciones (*) 8.285,87
Sueldos (**) 1.799.352,00
Cargas sociales (***) 268.687,78

(*) incluye cargas sociales


(**) no incluye gratificaciones ni vacaciones
(***) no incluye las cargas sociales sobre gratificaciones y vacaciones

99
Información de interés:

1) El saldo de la cuenta sueldos y jornales a pagar corresponde a las


remuneraciones del mes de mayo de acuerdo al siguiente detalle:

Jurisdicción Cantidad de Antigüedad Sueldo Neto Sueldo


empleados Bruto
Buenos Aires 6 De 5 a 10 años 19.614,25 22.925,00
Buenos Aires 19 Menos de 5 años 21.393,25 25.775,00
Tucumán 145 De 5 a 10 años 62.934,17 75.824,30
Tucumán 30 Menos de 5 años 9.790,43 11.795,70
Totales 200 113.732,10 136.320,00

El saldo fue abonado con posterioridad al cierre no existiendo diferencias con el


pasivo contabilizado al cierre del ejercicio.

2) El detalle de los sueldos y jornales que surge de las liquidaciones es el


siguiente:

Mes Jurisdicción Cantidad de Sueldo Bruto Base


empleados Imponible

Junio-06 (*) Tucumán 180 135.195 135.195


Junio-06 (*) Buenos Aires 25 73.050 67.875
Julio-06 Tucumán 180 90.130 90.130
Julio-06 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Agosto-06 Tucumán 180 90.130 90.130
Agosto-06 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Septiembre-06 Tucumán 180 90.130 90.130
Septiembre-06 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Octubre-06 Tucumán 180 90.130 90.130
Octubre-06 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Noviembre-06 Tucumán 180 90.130 90.130
Noviembre-06 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Diciembre-06 (*) Tucumán 180 135.195 135.195
Diciembre-06 (*) Buenos Aires 25 73.050 67.875
Enero-07 Tucumán 180 90.130 90.130
Enero-07 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Febrero-07 Tucumán 180 90.130 90.130
Febrero-07 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Marzo-07 Tucumán 180 90.130 90.130
Marzo-07 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Abril-07 (**) Tucumán 175 87.620 87.620
Abril-07 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Mayo-07 Tucumán 175 87.620 87.620
Mayo-07 Buenos Aires 25 48.700 45.250
Totales 1.799.770 1.754.920

El agrupamiento por jurisdicción es el siguiente:

Jurisdicción Sueldo Bruto Base Imponible

Tucumán 1.166.670 1.166.670


Buenos Aires 633.100 588.250
Totales 1.799.770 1.754.920

100
(*) Incluye el SAC
(**) Con fecha 01-04-07 se despidieron a 5 empleados de fábrica a raíz de la
disminución progresiva en las ventas locales. La remuneración mensual de
cada uno de ellos era la siguiente:

Empleados Sueldo bruto


José Lopegna 520,00
Juan Quiroga 505,00
Carlos Gimenes 495,00
Adrián Petru 490,00
Sebastián Correa 500,00
Total 2.510,00

(***) No se observan diferencias entre las liquidaciones de sueldos y el libro de


sueldos rubricado.

3) El saldo de la cuenta cargas sociales a pagar corresponde a los aportes y


contribuciones del mes de mayo impagos al 31-05-07. El saldo se abonó el 13-
06-07 (fecha de vencimiento).

A los fines del ejercicio considere los siguientes porcentajes:

Aportes: 17%

Contribuciones:

Jurisdicción Porcentaje
Buenos Aires 19,70%
Tucumán 12,34 %

Adicionalmente, 5 puntos porcentuales de las contribuciones de la provincia de


Tucumán, pueden computarse como IVA Crédito Fiscal.

La información sobre base imponible es utilizada por la Entidad para el cálculo


de los aportes, dado que el Gobierno Nacional ha eliminado los topes para el
cálculo de las contribuciones.

4) Se verificó el pago de las cargas sociales del último mes (según DDJJ presentada) y su
coincidencia con el pasivo que surge de la contabilidad al 31-05-07.

101
Deudas - IMPUESTO DIFERIDO

En función de los datos disponibles, se pide determinar el impuesto a las ganancias diferido y registrarlo al 31/12/08
así como la provisión de IG corriente. La Sociedad posee su jurisdicción en la Provincia de Buenos Aires.
Comprobar el cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio

31/12/2008

Estado de situación patrimonial y de resultados

Caja y bancos $ 4.650.000


Créditos por ventas $ 1.500.000 1)
Otros créditos $ - 6)
Bienes de cambio $ 8.500.000 2)
Bienes de uso $ 4.545.000 3)
Activo $ 19.195.000

Deudas comerciales $ 10.240.000


Deudas sociales $ 850.000 4)
Préstamos $ 400.000 5)
Provisión contingencias $ 200.000 7)
Pasivo $ 11.690.000

Capital $ 1.800.000
Ajuste de Capital $ -
Resultados no asignados $ -500.000
Resultado del ejercicio $ 6.205.000
Patrimonio neto $ 7.505.000
$ -

Ventas $ 10.000.000
CMV $ -5.455.000
Ganancia bruta $ 4.545.000
Resultado por valuar a VNR $ 3.500.000
Gastos administrativos $ -240.000
Gastos comerciales $ -1.350.000
Resultados financieros $ -50.000
Otros ingresos y egresos $ -200.000

Resultado del ejercicio - Ganancia $ 6.205.000


$ -

102
Provisión de impuesto a las ganancias

Col I Col II 6)
Resultado del ejercicio $ 6.205.000

Previsión incobrables
Saldo inicio contable $ -
Saldo cierre contable $ 500.000 1)
Saldo inicio impositivo $ -
Saldo cierre impositivo $ -

Bienes de cambio
EF contable $ 8.500.000 2)
EF impositiva $ 5.000.000

Bienes de uso
Amortización contable $ 455.000,00 3)
Amortización impositiva $ 600.000

Deudas sociales
Provisión gratificaciones $ 500.000 4)

Préstamos
Intereses no pagados $ 50.000 5)

Donaciones no deducibles $ 25.500

Precios de transferencia $ 500.000

Contingencias $ 200.000

Subtotal $ 9.100.000 $ 7.230.500

Resultado impositivo (ganancia) $ 4.335.500


Quebrantos acumulados $ -500.000 6)
Resultado impositivo luego de absorber Q $ 3.835.500

Tasa de impuestos 35%

Impuesto determinado $ 1.342.425

103
A) Las actividades se iniciaron con fecha 1-1-07

B) Los EECC por el ejercicio económico cerrado el 31-12-08 están pendientes de emisión a la fecha.

C) Ambos EECC no incluyen: el cargo impuesto a las ganancias (la Sociedad no tributa IGMP) ni el impuesto diferido.

1) Créditos por ventas $ 2.000.000


Previsión deudores incobrables $ -500.000 1´)
$ 1.500.000

1´) Cliente con una demora en el pago de 90 días (plazo promedio de cobro 30 días). Sin inició de gestiones judiciales a la
fecha.

2) La Cía. comercializa commodities los que valúa contablemente a VNR.


Bienes de cambio a VNR $ 8.500.000
Bienes de cambio a últimas compras $ 5.000.000

3) Valor residual contable $ 4.545.000 Ajustado por inflación


Valor residual contable histórico $ 4.545.000
Valor residual impositivo $ 4.400.000

Amortización contable ajustada $ 455.000


Amortización contable histórica $ 455.000
Amortización impositiva $ 600.000

4) Incluye una provisión por gratificaciones no pagada al vencimiento de la declaración jurada que operó al 25-5-09
por $ 500.000.

5) Incluye intereses devengados por $ 50.000 no pagados al vencimiento de la declaración jurada que operó al 25-5-09

6) El ejercicio económico inicial, arrojó un resultado contable pérdida de 500.000 y un quebranto impositivo del mismo
importe.
El activo diferido resultante de estos quebrantos se consideró no recuperable en función de las proyecciones de
resultados impositivos a esa fecha y por ende se provisionó al 100%.
En consecuencia, el rubro otros créditos al 31-12-08 incluye un activo diferido de 175.000 y una previsión por
irrecuperabilidad de créditos fiscales por el mismo importe.
En el ejercicio al 31-12-08 se produjo un cambio en las estimaciones de resultados efectuadas anteriormente.

7) Corresponde a la provisión por un reclamo previsional del ANSES por empleados no registrados.
Según la opinión del departamento de impuestos de Deloitte al efectuarse el pago, se podrán deducir
impositivamente solamente $ 20.000 correspondientes a los intereses al momento del pago.

104
“La bohemia S.R.L.” (Patrimonio neto)
Tema: revisión cuentas del patrimonio neto

Objetivos

Lograr que el alumno:

1. Conozca el método de revisión del rubro


2. Efectúe un repaso de la normativa legal societaria vigente que afecta la revisión del rubro
3. Integre los conocimientos adquiridos en materias de la rama contable
4. Se interese en el conocimiento de las normas contables profesionales, en especial sobre:
a. reserva por conversión de estados contables
b. aportes no capitalizados

Consigna

1. Preparar los papeles de trabajo para la revisión del rubro


2. Proponer los asientos de ajuste que crea convenientes
3. Revisar la presentación del Estado de evolución del patrimonio neto preparado por la
empresa y proponer las correcciones que correspondan

Datos complementarios

1. Ud. Está auditando el rubro Patrimonio neto de la empresa La bohemia S.R.L. al 31 de


diciembre de X1. No es primera auditoría.
2. Conforme la naturaleza del rubro bajo examen se decidió revisar el 100% de las
operaciones y saldos que conforman el rubro.
3. Extracto del balance de saldos al cierre del ejercicio.

Capital 3.000.000
Ajuste del capital 353.000
Aportes no capitalizados 800.000
Reserva Legal 270.600
Resultados no asignados 582.400

4. Estado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa (Se incluye en hoja
separada).

5. Capital social. El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Público de


Comercio de la ciudad de Rosario asciende a $3.000.000, hecho que pudo verificar
mediante el examen de la documentación correspondiente.

105
6. Ajuste del capital. Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa
reexpresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda, hecho que se interrumpió en el ejercicio cerrado el 31 de
diciembre de X-2. La cuenta coincide con el saldo inicial.

7. Aportes no capitalizados. Ud. verificó el acta de asamblea ordinaria celebrada el día


21/09/X1, en la cual los socios se comprometen en proporción a sus tenencias accionarias
a realizar este aporte. En dicha acta se resolvió que el aporte no se integraría en el
momento, dando a los accionistas un plazo de 2 años para hacerlo. La sociedad registro tal
compromiso con cargo a la cuenta “Accionistas”. Al cierre del ejercicio ningún accionista
había integrado el aporte comprometido.

8. Reserva legal y Resultados no asignados. El acta de asamblea ordinaria celebrada el día


18/03/X1 aprobó los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X0
y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvió efectuar la siguiente distribución:

Ganancia del ejercicio finalizado el 31/12/X0 582.000,00


A: Dividendos en efectivo acciones ordinarias 200.000,00
Dividendos en efectivo acciones preferidas
rescatables 100.000,00
Honorarios Directores y Síndicos 150.000,00
Reserva legal 20.600,00 470.600,00
A nuevo ejercicio 111.400,00

9. Otros datos de interés: Durante las tareas de revisión del rubro Cuentas por pagar, Ud.
detectó un error de corte al cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Logix
S.R.L. por mantenimiento de sistemas correspondiente al mes de diciembre de X0 se
registró en enero de X1 con cargo a la cuenta “Gastos de mantenimiento”, por un monto
de $50.000,00.

Supuestos:

-El análisis fue efectuado por Usted, el 20/12/X1, dado que la Compañía no efectuará
operaciones que afecten la composición del rubro bajo análisis entre esta fecha y el cierre.

-La Compañía le ha manifestado que no tiene inconvenientes en hacer las correcciones


necesarias, incluyendo actas, que corresponda hacer antes del 31/12/X1.

-Como se evidencia en el punto 8 la preferencia de la compañía en el caso de tener que


distribuir ganancia es la distribución de dividendos.

106
La bohemia S.R.L.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto al 31 de diciembre de X1

Aportes de los propietarios Ganancias reservadas

Conceptos Capital Ajuste del Aportes no Total Reserva Total Resultados no Total

suscripto Capital capitalizados legal asignados patrimonio

$ $ $ $ $ $ $ $

Saldos al 1º de enero de X1 3.000.000,00 353.000,00 3.353.000,00 250.000,00 250.000,00 582.000,00 4.185.000,00

Dispuesto por AGO del 18/03/X1

- a Dividendos en efectivo (300.000,00) (300.000,00)

- a Honorarios Directores y Síndico (150.000,00) (150.000,00)

- a Reserva Legal 20.600,00 20.600,00 (20.600,00)

Dispuesto por AGO del 21/9/X1 800.000,00 800.000,00 800.000,00

Resultado del ejercicio según Estado correspondiente 471.000,00 471.000,00

Saldos al 31 de diciembre de X1 3.000.000,00 353.000,00 800.000,00 4.153.000,00 270.600,00 270.600,00 582.400,00 5.006.000,00

Las notas y anexos que se acompañan son parte integrante de los estados contables.

107
PLANTEO

TEMA: Resultados

Ejercicio: RESULTADISTA S.A.

Usted ha sido designado por el auditor para revisar las cuentas de resultado de RESULTADISTA S.A. al
31/12/X1. Al efectuar el análisis comparativo de los saldos al 31/12/X1 con los del ejercicio anterior,
observa las siguientes variaciones que merecen su atención:

Cuenta Saldos al 31/12/X0 Saldos al 31/12/X1

Gastos de publicidad 543.000 2.701.000

Honorarios 70.000 75.000

Gastos de viaje 55.000 160.000

Gastos de mantenimiento 175.000 120.000

Donaciones 5.000 20.000

Los valores detallados se presentan en moneda del 31/12/X1. La inflación del año fue del 8%, y los
precios de venta de la compañía se incrementaron un 5% a lo largo del año.

SE PIDE:

1. Ensaye una opinión sobre las variaciones expuestas, indicando cómo afectarían el alcance de su
trabajo.
2. Indique qué procedimientos de auditoría aplicaría para revisar cada una de las cuentas
mencionadas.

108
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – ELEFE S.A.
La compañía que usted está auditando preparó el siguiente EFE al 31-12-08 sobre la base de los siguientes balances.
Se pide: reformular el EFE de considerarse erróneo el armado del mismo por parte de la Cía.
31/12/2007 31/12/2008 Variación
Caja y bancos 2.000 2.500 -500
Inversiones
Corrientes [1] 1.300 1.500 -200
Créditos por ventas [2] 2.500 2.000 500
Bienes de cambio [3] 750 2.300 -1.550
Bienes de uso [4] 7.200 6.790 410
Total del Activo 13.750 15.090 -1.340

Deudas comerciales 3.000 3.200 -200


Deudas fiscales [5] 7.200 7.800 -600
Otras deudas 1.200 1.200 -
Previsión para
juicios [6] 1.000 1.000 -
Total del Pasivo 12.400 13.200 -800

Total del PN [7] 1.350 1.890 -540


- - -

31/12/2007 31/12/2008

[1] Líquidas 500 700


No líquidas 800 800
1.300 1.500

[2] Créditos 3.000 2.700


El aumento de la previsión en 2007 fue
Previsión Deud. incobr, -500 -700 imputado contra gasto s comerciales
2.500 2.000 en el ejercicio.

[3] Prod terminados 1.000 2.800


El aumento de la previsión en 2007 fue
Prov. Obsolescencia -250 -500 imputado contra otros egresos
750 2.300 en el ejercicio.

[4] VR inicial 8.000 7.200


Altas 500 600
Amortización -700 -710
VR bajas -600 -300 Precio de venta: $ 500, VR $ 300 = Ganancia
VR al cierre 7.200 6.790 por la venta $ 200

[5] Incluye la provisión de impuesto a las ganancias por $ 500 y $ 600 respectivamente en 2007 y 2008.

[6] Constituida en 2007 contra otros egresos del ejercicio

[7] La única variación del mismo corresponde al resultado del ejercicio

109
Estado de flujo de efectivo:

Efectivo al inicio 2.000


Efectivo al cierre 2.500
Aumento del efectivo 500

CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL


EFECTIVO

ACTIVIDADES OPERATIVAS

Resultado del ejercicio 540

Ajustes para arribar al flujo de efectivo proveniente de las operaciones

Variaciones de activos y pasivos


Créditos por ventas 500
Bienes de cambio -1.550
Bienes de uso 410
Deudas comerciales 200
Deudas fiscales 600
Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas 700

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Colocaciones a plazo fijo -200


-200

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 0
0

AUMENTO DEL EFECTIVO 500

110
“Luego S.A.”
Tema: Análisis de hechos posteriores al cierre de ejercicio

Los procedimientos de auditoría desarrollados para la revisión de hechos posteriores al cierre en


relación con la auditoría de los estados contables de LUEGO S.A. al 31/12/X1, han sido los siguientes:

1. Revisados todos los asientos de diario contabilizados o pendientes de registración, por el


período comprendido entre el cierre del ejercicio y la fecha de terminación del trabajo, e
identificados los ajustes y/o registraciones inusuales de montos significativos.

2. Revisadas actas de reuniones del directorio y de asamblea del ejercicio.

3. Efectuado el seguimiento de todas aquellas partidas significativas que hayan sido contabilizadas
en base a información preliminar o incompleta, y determinado si existe información actualizada
que afecte la presentación razonable de dichas partidas.

4. Solicitada la confirmación del dominio e inexistencia de gravámenes al Registro de la Propiedad


Inmueble, para todos los inmuebles de la sociedad.

5. Verificados pagos posteriores de los saldos de cuenta de proveedores al cierre del ejercicio.
6. En discusiones con la gerencia se consideró la existencia de los siguientes aspectos y su posible
implicancia sobre los estados contables:

a) Cambios inesperados en la estructura organizativa de la sociedad o en su personal de


dirección.

b) Alteraciones importantes en la estructura y/o grado de endeudamiento, capital de trabajo,


etc., respecto del ejercicio anterior.

c) Novedades producidas en relación a litigios que mantiene la sociedad.

Tarea a realizar:

Determine cuáles de los procedimientos detallados corresponden a la etapa de revisión de sucesos


posteriores, fundamentando claramente su respuesta.

111
Hechos posteriores

“Retal S.A.”
Tema: Análisis de hechos posteriores al cierre de ejercicio

Detalle de los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de ejercicio (31/12/X5) de
RETAL S.A.:

1. Con fecha 03/03/X6 la sociedad realizó todas sus existencias del producto A (que representa el
80% del rubro a la fecha de cierre de ejercicio) a un precio inferior en un 30% al costo registrado
al 31/12/X5. Consultado el gerente general de la compañía en relación al tema, nos manifestó
que tal situación se debió a una necesidad de índole financiera para hacer frente a
cancelaciones de pasivos bancarios cuyo vencimiento operaban en la fecha.

2. El 15/02/X6 la Aduana ha iniciado un sumario administrativo contra la sociedad por presuntas


violaciones a las leyes que regulan la importación de bienes. El hecho generador del sumario es
la importación de maquinarias, realizadas en el año 19X2. El monto reclamado por el ente citado
es equivalente al 20% del activo de la sociedad al 31/12/X5 e incluye actualizaciones, multas,
entre otros conceptos. El estudio de abogados que tiene a su cargo la defensa de los intereses
de la sociedad nos informó que aún no puede estimarse el resultado del hecho descripto.

3. La sociedad MAR MORATO S.A., principal distribuidor de los productos que comercializa la
sociedad, ha solicitado durante el mes de marzo de 19X6 la apertura del concurso preventivo de
sus acreedores, con el objeto de hacer frente a la difícil situación por la que está atravesando. La
composición de la cuenta al 31/12/X5 era la siguiente:

Deuda vencida a más de 360 días $ 100.000


Deuda vencida a más de 180 días $ 57.468
Deuda vencida a más de 90 días $ 83.516
Deuda vencida a más de 60 días $ 15.352
Deuda vencida a más de 30 días $ 158.500
Deuda a vencer $ 545.302
Total $ 960.138

El total del rubro créditos por ventas al 31/12/X5 ascendía a $ 4.358.916. La sociedad constituyó
una previsión para hacer frente a los posibles quebrantos por incobrabilidad de los saldos del
rubro por $ 254.000, que incluyen $ 100.000 correspondientes al citado deudor.

Nuestra revisión sobre la razonabilidad del saldo de la previsión arrojó un defecto de $ 870.000
aproximadamente, atribuible a la no inclusión, en la determinación de la previsión, del resto de
los saldos de dicho deudor. Nuestro juicio estaba sustentado por un análisis realizado sobre los
estados contables de MAR MORATO S.A. al 31/12/X5, y en conversaciones mantenidas con
funcionarios de la sociedad citada. El ajuste propuesto a la sociedad antes de conocerse la
noticia de la apertura de su concurso preventivo, no era aceptado por la gerencia. Por ello, y en

112
función a la significatividad del ajuste, se estimaba que nuestro informe incluiría una salvedad
determinada por discrepancias en la valuación del rubro. Posteriormente, al conocerse la
apertura del concurso preventivo mencionado, la sociedad decidió incluir una nota en los
estados contables con la exposición del referido hecho

Tarea a realizar:

Evalúe los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio, y determine si:

a) afectan o no a los estados contables del ejercicio cerrado;


b) en caso afirmativo, cómo deben ser tratados;
c) qué implicancias tendrían sobre su dictamen si la sociedad no los tomará en consideración.

113
TEMA: Dictamen

Casos breves 1

Cada uno de los casos que se plantean a continuación debe ser analizado en forma independiente.

Para cada uno de ellos analice la necesidad o no de realizar ajuste o exponer información en notas a
los estados contables e indique como se verá afectado el dictamen, en caso que la empresa no
acepte las notas o ajustes propuestos por el auditor.

El componente crítico para la empresa es el patrimonio neto (2%).

Los estados contables a considerar en cada punto, serán los siguientes:

Activo corriente 13.750


Activo no corriente 2.250
16.000
Pasivo corriente 13.000
Pasivo no corriente 1.650
Patrimonio neto:
Capital 1.000
Reservas 250
Resultados no asignados 100
16.000
Ventas 22.750
Costo de ventas (10.500)
12.250
Gastos administrativos (4.250)
Gastos comercialización (3.000)
Resultados financieros (4.950)
Resultado del ejercicio 50

1. La empresa no registró la factura del Proveedor VG por $ 40 correspondiente a productos de


reventa, dicha mercadería ingresó a la cía. 5 días antes del cierre del ejercicio y fue incluida en el
inventario físico de cierre. La sociedad utiliza el método de diferencia de inventario.
2. La empresa no indica en sus estados contables la prenda sobre máquina ingresada en el ejercicio
por $ 1.000.
3. El auditor no ha presenciado el inventario inicial de los bienes de cambio, ni pudo satisfacerse por
procedimientos alternativos. El inventario inicial según empresa fue de $ 500, las compras del
ejercicio de $ 18.750 y el inventario final de $ 8.750.
4. La empresa ha contabilizado una previsión por contingencias por $ 2 a fin de cubrir posibles
quebrantos ocasionados por siniestros en fábrica, ya que la cobertura de seguros se considera
insuficiente.
5. El rubro cargos diferidos en el Activo no corriente incluye $ 100, correspondiente a la adquisición
de un proyecto para una nueva planta destinada a la fabricación de un nuevo producto. Dicho
gasto fue realizado en el ejercicio anterior. Los funcionarios de la empresa informan que durante
el presente ejercicio no se ha podido avanzar en el proyecto debido a dificultades financieras no
pudiendo suministrar elementos de juicio respecto de la factibilidad del mismo en el futuro ni con
respecto a su posible precio de realización.

114
TEMA: DICTAMEN

Casos breves 2

Indique para cada una de las situaciones siguientes, y con los supuestos abajo indicados, cuáles
serían los párrafos afectados del informe y como sería su dictamen para la compañía “El Girasol
S.A.“, que cerró sus estados contables al 30/06/x1.

Supuestos:

1. Es el quinto ejercicio de la empresa.


2. La empresa que usted audita no quiere realizar ajustes de ningún tipo en ningún caso, ni colocar
ninguna nota a los estados contables, salvo las que pueden estar expresamente indicadas.
3. Considere que todas las situaciones son muy materiales, es decir, con una simple salvedad no es
suficiente.
Situaciones:

1. Un tercero inició un juicio por uso indebido de una patente de fabricación. La compañía fabrica
actualmente este único producto, aunque versiones que usted no pudo confirmar indicaban que
diversificaría la producción en los próximos dos años. El reclamo del tercero es de $ 2.000 y la
cesión de la patente a su exclusivo favor. Los abogados informan que no pueden estimar el
resultado del juicio. Ante tal situación la compañía expuso todo lo comentado en una nota a los
estados contables.

2. A los 45 días de cerrado el ejercicio económico y antes de la firma de su dictamen la compañía se


encuentra en concurso preventivo. Al momento de la firma del dictamen no se había definido
acuerdo alguno.

3. Anteriormente la empresa no otorgaba garantías específicas con relación a los productos que
vendía, aunque en algunos casos (ante reclamos de clientes) absorbía costos por reparaciones de
determinados productos vendidos que ofrecían ciertas fallas. Estos costos se cargaban a
resultados a medida en que se incurrían. En los ejercicios anteriores no se justificaba crear
previsión alguna debido a la inmaterialidad de las cifras en cuestión. Durante el ejercicio, la
empresa puso en marcha un sistema de garantías especiales que han incrementado
enormemente sus ventas, pero ha aumentado significativamente el costo de las reparaciones
derivadas de la garantía. Al cierre del presente ejercicio la empresa ha constituido una previsión
para cubrir el costo de las garantías otorgadas, cuyo monto el auditor estima razonablemente.
Toda la situación ha sido debidamente explicada en una nota a los estados contables.

4. La sociedad no permitió que se circularizara a los deudores por entender que ello implicaba una
molestia para sus clientes. Mediante la aplicación del procedimiento alternativo consistente en
verificar los cobros posteriores se observó que se habían cobrado a la fecha de emisión del
dictamen el 30%.

5. La compañía no ha previsionado el cargo por impuesto a las ganancias dado que sostiene que es
un resultado del ejercicio en que se paga, si bien reconoce que fue generado por los resultados
del ejercicio.

6. La compañía ha pagado el 10% de un contrato por compra de una máquina que ingresó con
posterioridad al cierre y cuyo saldo se pagará a fin de julio de x1. La empresa ha expuesto el
importe adelantado dentro de Bienes de Uso con el nombre Anticipo a proveedores por compra
de bienes de uso.

115
PLANTEO

TEMA: Dictamen

Modelo de dictamen 1 – Escala musical S.A.

Se solicita indicar que problemas observa usted para que el borrador del informe sobre los estados
contables de Escala Musical S.A. preparado por su colaborador se encuentre realizado de acuerdo
con normas de auditoria vigentes.

Escala Musical S.A.

INFORME DEL AUDITOR

Señores

Accionistas y Directores de

Escala Musical S.A.

Av. del Libertador 1 – Piso 1°

Ciudad Autónoma de Buenos Aires

En mi carácter de Contador Público Independiente, informo sobre la auditoría de los estados


contables detallados en el apartado 1 de este informe.
Dichos estados están destinados a ser presentados a terceros y sobre ellos he realizado un
examen de auditoría con el alcance que se describe en el apartado 2.

1. He auditado el estado de situación patrimonial al 30 de septiembre de 2008 y los


correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo de
efectivo a esa fecha, así como también la información complementaria que forma parte
integrante de los citados estados.
También he auditado el estado de situación patrimonial consolidado del grupo económico al
30 de septiembre de 2008 y los correspondientes estados de resultados y de flujo de
efectivo consolidados a esa misma fecha y la información complementaria que forma parte
integrante de los mencionados estados contables.

2. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. Estas normas
exigen la adecuada planificación, ejecución y conclusión de la auditoría para poder
establecer la veracidad de la información proporcionada por los estados contables en su
conjunto. Una auditoría comprende la aplicación de pruebas selectivas para obtener
evidencias respaldatorias de las afirmaciones y cifras relevantes, la evaluación de las
estimaciones importantes efectuadas por la Gerencia, la revisión de las normas contables de
valuación y exposición utilizadas, la verificación de las normas legales y reglamentarias
vigentes y el control de la presentación general de los estados contables.

116
3. En mi opinión, los estados contables mencionados en el apartado 1 presentan
razonablemente la información sobre la situación patrimonial de Escala Musical S.A. al 30 de
septiembre de 2008, así como el resultado del ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto
y el flujo de efectivo a esa fecha.

4. Al 30 de septiembre de 2008, la deuda devengada a favor del Régimen Nacional de la


Seguridad Social que surge de los registros contables de Escala Musical S.A., asciende a $
100.243,25.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 5 de noviembre de 2008

Estudio Dr. E. Kivocado

Juan E. Rado (Socio)

117
Tema: Dictamen

Casos breves 3

Indique que actitud profesional tomaría usted ante la situación descripta y cómo afectaría su eventual
informe.
1. Usted es designado auditor de LA ANTIGUA S.A. y se entera que la sociedad únicamente cuenta con la
documentación, registros contables, auxiliares e institucionales correspondientes al ejercicio, dado
que los anteriores han sido destruidos por un siniestro que ocurrió a principios del ejercicio que usted
debe auditar. El anterior auditor sólo le ha facilitado ejemplares de los estados contables auditados de
los últimos cinco ejercicios, expresándole que no cuenta con los papeles de trabajo correspondientes
porque también resultaron destruidos en el siniestro mencionado, ya que por razones de practicidad y
espacio acostumbraba guardar sus papeles en el domicilio del cliente.

2. La empresa XX S.A. posee el 40% de la empresa YY S.A. Ésta valuó sus inventarios al 30-06-X1 al valor
neto de realización, situación que fue objetada por el auditor externo (que no es usted) quién emitió
informe con salvedad determinada por este tema ya que la empresa no aceptó el asiento de ajuste.
La gerencia de XX S.A. al valuar su inversión en YY S.A. coincidió con la opinión del auditor de esta
última y a efectos de no trasladar el criterio erróneo a sus estados contables ajustó
extracontablemente el patrimonio neto y los resultados de YY S.A. a fin de aplicar el método de
valuación patrimonial proporcional.

3. La Sociedad ha valuado su tenencia en acciones de Sociedades controladas al cierre del ejercicio que
usted está auditando según el método del valor patrimonial proporcional. Sin embargo, el valor de
cotización de esas acciones a esa fecha se encuentra muy por debajo de los valores contabilizados,
por lo que, en base al principio de prudencia, la Gerencia de la compañía decide constituir una
previsión a efectos de acercar la valuación final de la inversión a su valor bursátil.

4. La utilidad por venta de bienes de uso se acredita a la cuenta “Reservas voluntarias” del patrimonio
neto en el momento de la venta. Esta reserva se constituye para reposición de los activos fijos. El
auditor ha verificado las actas de Asambleas por las que se decide la constitución de la reserva y ha
verificado la aplicación del mecanismo explicado. Esta práctica no se efectuaba en el ejercicio
anterior.

5. Al cierre del ejercicio se ha constituido una previsión que cubre el perjuicio producido por el granizo
caído la primera semana del siguiente ejercicio sobre la plantación de girasol de la Sociedad. El auditor
ha podido verificar las perdidas resultantes por la insuficiente cobertura del seguro. La empresa
explica adecuadamente la situación en notas a los estados contables.

118
PLANTEO

Tema: Dictamen

Casos breves 4

Usted es el auditor de la empresa “TINO S.A.” dedicada a la fabricación de productos


medicinales y está realizando la auditoría de sus estados contables al 30 de junio de 2008,
los que en forma resumida le presentamos:

Activo corriente 13.150


Activo no corriente 4.850
Total del Activo 18.000

Pasivo corriente 2.500


Pasivo no corriente 500
Total del Pasivo 3.000

Patrimonio Neto 15.000

A continuación se detallan una serie de supuestos los cuales deben ser analizados en forma
individual y no acumulativa. La dirección de la empresa no está dispuesta a aceptar ningún ajuste
contable o nota a los estados que usted podría proponerle.

De acuerdo a su planeamiento el monto que usted considera significativo es de más de $ 300, siendo
realmente muy significativo un monto superior a $ 2.000.

Para cada uno de los supuestos debe:

1. Indicar qué tipo de problema se le presenta a usted como auditor: Limitación en el alcance,
incertidumbre, desvío en la aplicación de normas contables.

2. Indicar claramente como se vería afectado su informe. Para ello piense en un informe sin
salvedades y redacte, si existieran modificaciones, la parte que se modificaría de los siguientes
párrafos:

Alcance

Aclaraciones previas

Dictamen

Si considera que todos o alguno de los párrafos no sería afectado indique esto en forma clara.

119
Supuesto N 1:

Los accionistas de la empresa, que son 4 y cada uno propietario del 25% de las acciones han decidido
venderla. Para valuarla han contratado a una consultora internacional que de acuerdo a los
resultados proyectados para los próximos quince años ha considerado que su valor es de $ 18.000.

La gerencia de TINO S.A. en virtud de lo determinado por la asamblea de accionistas del 29 de junio
de 2008, registró en el activo no corriente del balance que le ha presentado a usted un monto de
$1.400 con contrapartida a los resultados extraordinarios del ejercicio, con el objeto de adecuar el
valor contable de la empresa al valor determinado por la consultora.

Supuesto N 2

La gerencia no está dispuesta a firmar el texto presentado por usted como carta de gerencia. A
cambio le propone entregarle un ejemplar de los estados contables firmados por el presidente y por
el gerente administrativo de la empresa, con sus firmas certificadas por un escribano público.

Supuesto N3

Usted ha detectado un error en la valuación de los bienes de cambio de la sociedad que implica que
están subvaluados en $ 500. El error consistió en que para valuar una determinada materia prima
cuya unidad de medida es el kilogramo se le aplicó al stock el costo de reposición por cada gramo. En
el balance que le ha presentado la empresa los bienes de cambio están valuados a $ 2.000.

Supuesto N 4

Usted ha revisado la valuación de los bienes de uso de la empresa, los que están valuados al costo
menos la correspondiente amortización acumulada calculada por el método lineal. Al respecto no
tiene ajustes que proponer. Sin embargo el gerente administrativo le ha mostrado un informe de un
ingeniero especialista en valuaciones que hizo un revaluó técnico de los bienes de uso al 30 de junio
de 2008 del que resulta un mayor valor de los mismos de $ 2.500. El gerente le ha comentado que
no conoce los motivos por los cuales el Directorio decidió no contabilizar este revalúo.

120
Tema: Dictamen comparativo

Casos prácticos Informe del auditor externo

A - Dictamen favorable sin salvedades


B - Dictamen favorable con salvedad determinada por valuación
C - Dictamen favorable con salvedad determinada por exposición
D - Dictamen favorable con salvedad indeterminada por limitación en el alcance
E - Dictamen favorable con salvedad por alteración de la uniformidad
Consideraciones:

a) Sólo se solicita que se indique la respuesta utilizando la letra que considere correcta. Cuando
en los casos se mencionen cifras, deberán considerarse en todos los casos que son
significativas respecto a los estados contables tomados en su conjunto.
b) En todos los casos, los estados contables se presentan en forma comparativa con los del
ejercicio anterior. En cada uno de los casos deberá analizar si la opinión del año precedente
se ve afectada considerando las circunstancias acaecidas en el ejercicio actual y, en tal caso,
deberá indicar cuál debería ser la opinión en el ejercicio precedente.

Casos Dictamen Dictamen ejercicio


anterior
Ejercicio
Actual

Año Año anterior


actual

1. La Sociedad valuó sus bienes de cambio a su costo de reposición, que es superior al


valor recuperable de tales activos al cierre de ambos ejercicios. Debido a ello, los
bienes de cambio y los resultados no asignados se encuentran sobrevaluados en
$1.500.000.

2. Con relación al examen que ha efectuado de los estados contables de la Sociedad,


no ha podido obtener elementos de juicio válidos y suficientes acerca de los juicios,
litigios y reclamos iniciados contra la Sociedad que podrían afectar muy
significativamente tales estados contables.

3. El valor recuperable de los gastos de investigación y desarrollo de un nuevo


producto es inferior al valor registrado en libros. La sociedad decide exponer la
contingencia en una nota pero sin reducir el valor del activo, por considerar que se
trata de una contingencia aún no concretada.

121
Casos Dictamen Dictamen ejercicio
anterior
Ejercicio
Actual

Año Año anterior


actual

4. Durante la revisión usted tomó conocimiento que un vendedor se había apropiado


indebidamente de cobranzas por $100.000 en los primeros meses del ejercicio
auditado. Las gestiones extrajudiciales de recupero de ese importe realizadas por los
abogados de la Sociedad durante el ejercicio fueron infructuosas, ya que dicha
persona es insolvente, decidiendo no iniciar acciones judiciales. A efectos
contables, la Compañía imputó este importe al resultado del ejercicio.

122
Tema: Dictamen

Casos breves 5

Se solicita que indique en los siguientes puntos: si existe un problema de auditoría, cuáles son los
párrafos afectados, qué tipo de opinión emitiría en su informe y justificar brevemente, en todos los
casos, su respuesta. Considere que, excepto que se indique lo contrario, las situaciones señaladas
son significativas.

1. Usted se encuentra auditando los estados contables de “La bohemia S.A.” al 30 de junio de
2006. La Importancia Relativa Planeada determinada para la auditoría asciende a $530.000.
Como parte de sus procedimientos de auditoría, al efectuar el test de ingresos detecta una
venta por $540.000 registrada el 3 de julio de 2006 que correspondía al ejercicio finalizado el
30 de junio de 2006. Asimismo, al analizar los débitos y créditos posteriores, detecta notas
de crédito que anulan ventas correspondientes al ejercicio finalizado en esa fecha por un
total de $51.000.

2. Usted es el auditor de una compañía financiera. Por los estados contables del ejercicio
económico anterior usted emitió su informe de auditoría con una salvedad determinada por
presentar, de acuerdo con su criterio, una deficiencia en la previsión por riesgo de
incobrabilidad por $ 1.500.000. Durante el presente ejercicio económico la Entidad
contabilizó, con cargo a resultados del ejercicio, previsiones por riesgo de incobrabilidad que
cubren razonablemente el mencionado riesgo. Luego de su análisis usted considera
apropiado el saldo de la previsión constituida al cierre del presente ejercicio.

3. Durante el presente ejercicio, y como consecuencia de modificaciones en la operatoria de


producción y comercialización de bienes, la Sociedad ha modificado el criterio de
determinación de la previsión para deudores incobrables. El criterio anterior consistía en
aplicar un porcentaje de incobrabilidad en función del atraso en las cobranzas. El criterio que
ha comenzado a aplicarse durante el presente ejercicio, el cual surge de un análisis
efectuado por la Sociedad que usted consideró razonable, es aplicar un porcentaje (2%) de
incobrabilidad sobre el total de la cartera de clientes. La modificación en la determinación de
la previsión para deudores incobrables generó una pérdida de $ 2.450.000 (30% mayor que
IRP) que fue registrada en el Estado de resultados del presente ejercicio.

4. Durante el presente ejercicio, la Sociedad ha lanzado una campaña publicitaria (gráfica, radio
y televisión) por un monto significativo. Como parte de los procedimientos de auditoría, usted
ha obtenido la documentación que respalda la totalidad del monto erogado y, al indagar
sobre el criterio de valuación y exposición aplicado, recibe del Gerente de Contabilidad un
detalle de los motivos por los cuales la Sociedad ha considerado que se trata de un activo
intangible y que será amortizado durante los próximos 3 años, ya que es el período hasta el
cual se estimó se obtendrán los beneficios por el monto invertido.

123
Ejercicios de informes:

Casos varios de informes


Tema: Revisión redacción informe del auditor - Efecto sobre el informe del auditor

1. El siguiente dictamen de auditoría fue expedido a principios de siglo y está citado en “The
Commission on Auditor’s Responsibilities, Report, Conclusions, and Recommendations (New York; Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos, 1978), página 2.

Nueva York

12 de marzo de 1903

A los accionistas de la United States Steel Corporation:

Hemos examinado los libros de la U.S. Steel Corporation y sus compañías subsidiarias por el año que
termina el 31 de diciembre de 1902 y certificamos que el balance general a tal fecha y su correspondiente
cuenta de utilidades están correctamente elaborados.

Hemos comprobado que durante el año solamente las correspondientes adiciones y mejoras se han
cargado a cuentas de activos fijos; asimismo, que las previsiones de depreciación y agotamiento son las
apropiadas, y que la partida de “cargos diferidos” en efecto representa desembolsos que correctamente
deberán amortizarse entre las operaciones de años subsecuentes.

Estamos satisfechos de las valuaciones de los inventarios en existencia según fueron certificados por
funcionarios responsables, se han hecho con precisión en un costo aproximado; también que el costo de
los materiales y mano de obra sobre contratos en proceso se ha constatado, y que la utilidad sobre estos
contratos se considera razonable y apropiada.

Tanto las previsiones hechas sobre las cuentas dudosas y malas así como las del pasivo son adecuadas.

Hemos hecho arqueos de caja y valores, inspeccionando los fondos o confirmando tales saldos de los
depositarios, considerando que tanto las acciones como las obligaciones realmente tienen un valor que
corresponde al valor con el cual aparecen en el balance general.

Finalmente certificamos que en nuestra opinión el balance general está elaborado de manera tal que
refleja la posición financiera de la Compañía y de sus compañías subsidiarias y que la cuenta de utilidades
es una declaración adecuada y correcta de las utilidades netas para el año fiscal que termina a tal fecha.

Se solicita:

a) Compare el alcance del trabajo mencionado en el informe precedente con el modelo actual de un
informe sin limitaciones en el alcance.
b) Enuncie qué tareas que hicieron los auditores le llaman su atención por la modalidad empleada
c) Analice críticamente la terminología aplicada
d) Compare la opinión suministrada con la que prescriben las normas de auditoría actualmente en
vigencia.

124
2. Analice el siguiente informe del auditor e indique qué deficiencias y omisiones formales presenta
de acuerdo con las disposiciones de la RT 37.

INFORME DEL AUDITOR

Señores
Gerente de Administración y Finanzas de
TRINORMA S.A.

1. Identificación de los estados contables objeto de la auditoría

En mi carácter de contador público, he efectuado un examen de los estados contables de


TRINORMA S.A. al 31 de diciembre de 2008 y 2007, con sus notas 1 a 10 y anexos I a V.

Los estados citados fueron preparados en conjunto con la Dirección de la Sociedad. He asumido
además la responsabilidad de expresar una opinión sobre dichos estados basada en el examen
realizado.

2. Alcance del trabajo

Mi examen se practicó de acuerdo con normas de auditoría vigentes. Estas normas requieren
que el auditor desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la
información que contengan los estados contables, preparados de acuerdo con normas
establecidas en la Ley de Sociedades. Una auditoría incluye examinar los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar
delitos o irregularidades intencionales. Una auditoría incluye, asimismo, evaluar las normas
contables utilizadas y, como parte de ellas, la razonabilidad de todas las estimaciones hechas por
la Dirección.

3. Dictamen

En mi opinión, los estados contables mencionados en el apartado 1 presentan razonablemente


la situación patrimonial y los resultados de TRINORMA S.A. al 31 de diciembre de 2008 y 2007,
de acuerdo con las normas profesionales de contabilidad y auditoría vigentes.

4. Información requerida por disposiciones vigentes correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de


diciembre de 2008

a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros contables de
la Sociedad los que han sido llevados de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
b) Según surge de los registros contables de la Sociedad, la deuda devengada al 31 de
diciembre de 2008 a favor del Régimen Nacional de la Seguridad Social en concepto de
aportes y contribuciones previsionales ascendía a $ 12.599,-

Buenos Aires, 31 de diciembre de 2008

C.P.N. PEDRO PÉREZ

Matrícula 10.000 - Contador

125
3. Bernardo Langer es socio de un estudio de auditores. Durante el último año tuvo que tratar en
diferentes auditorías situaciones que potencialmente afectarían su dictamen. Un resumen de
esas situaciones, independientes entre ellas, se mencionan seguidamente:

a. Bernardo ha auditado durante los últimos cinco años a Autos Alquilados S.A. En los tres años
precedentes la situación económico financiera de la Compañía se ha deteriorado
visiblemente. En el corriente año la liquidez corriente bajó a 1,2 que está bastante debajo
del cociente a mantener fijado en un convenio de préstamo celebrado con el Banco
Regional. Esta situación de incumplimiento ha sido puesta de manifiesto en una nota a los
estados contables. Langer tiene ahora serias dudas de la capacidad de la Compañía para
mantenerse en operaciones el año próximo.

b. El gerente de administración de Hotel del Sol S.R.L. no le permite enviar una confirmación de
saldos por cobrar a tres clientes importantes. La suma de los tres saldos hace un importe
significativo respecto de los estados contables tomados en su conjunto. Langer, al revisar los
papeles de trabajo de sus colaboradores, advirtió que no había sido posible aplicar otro
procedimiento alternativo para satisfacerse acerca de la razonabilidad de esos saldos.

c. Sushi S.A., una productora de comidas de pescado envasado, no acompañó a sus estados
contables el estado de flujo de efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para
el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables.

d. Cosechadoras S.A. ha cambiado su sistema de amortización de bienes de uso de fábrica.


Pasó del sistema lineal a un sistema decreciente. En el corriente año, el cambio no afectó los
resultados del período, sin embargo, es probable que en años venideros la diferencia sea
importante. Esta situación fue expuesta en una nota.

e. Después de la fecha de cierre del ejercicio y como parte de los procedimientos de auditoría,
el equipo de Langer se enteró de la existencia de grandes daños producidos por incendio en
dos de las plantas de Motores Particulares S.A. El suceso tuvo amplia repercusión
periodística. La Compañía tiene seguros suficientes para resarcirse de las pérdidas. En las
notas a los estados contables preparadas por el cliente no se manifestaron las pérdidas
sufridas por el siniestro.

f. Durante su auditoría de Equipos y Controles S.A., Langer solicitó el libro de actas de


directorio con el propósito de revisar las correspondientes al ejercicio examinado. La
secretaria del directorio entregó a Langer una copia certificada de todas las resoluciones y
acciones que implicaban asuntos contables.

g. Comidas Rápidas S.R.L., contrató un préstamo para pagar el precio requerido por el
fabricante de las instalaciones de los restaurantes que explota la Compañía. Comidas
Rápidas S.R.L. activó en la cuenta Instalaciones los intereses devengados por ese préstamo
incluyendo aquéllos que excedían la fecha de puesta en marcha de tales instalaciones. Como
consecuencia de ello, el activo fijo quedó sobrevaluado en una cifra importante. Del mismo
modo, las amortizaciones del período se registraron en exceso.

126
h. Un mes después del cierre del ejercicio el Estudio de Langer fue contratado por Editora de
Discos Compactos S.A. para realizar la auditoría. Como consecuencia de ello no fue posible
hacer la revisión física de los bienes de cambio. Al terminar la auditoría Langer quedó
satisfecho sobre los estados contables auditados incluidos los bienes de cambio, pues su
equipo pudo aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse del saldo al cierre.

Se solicita:

Para cada situación planteada asuma el papel de Langer y haga lo siguiente:

1. Indique cuáles situaciones requieren apartarse de un dictamen favorable sin salvedades.


2. Indique que modalidad asumiría el informe breve (párrafos de Alcance, Aclaraciones previas
y Dictamen) y el tipo de opinión a emitir.

127
“Redacción de informes”

Tema: Ejercitación sobre preparación de informes

A. Opinión favorable sin salvedades

A.1. Discrepancias con Normas Contables Profesionales en el ejercicio anterior. En los estados
contables comparativos del presente ejercicio se modifica la exposición del ejercicio
anterior, para ajustarla de acuerdo con las Normas Contables Profesionales que se
utilizaron en el actual.

Situación a contemplar: En su informe de fecha XX de XXX de 2007 sobre los estados contables de
Sinsalvedad Now S.A. al 30 de junio de 2007, el auditor expresó una
opinión adversa, debido a que los bienes de cambio (no fungibles, sin
mercado transparente y no se comercializan sin esfuerzo significativo de
venta) fueron valuados a valor neto de realización superior a su costo de
reposición (en conjunto) y a que no se constituyó previsión para
incobrables. Ambas cuestiones involucraban montos muy significativos.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final. Tener en cuenta que
la Sociedad corrigió a los efectos comparativos las cifras correspondientes
al ejercicio terminado el 30 de junio de 2007 de acuerdo con normas
contables profesionales y lo señaló en notas a los estados contables.

A.2. Incertidumbre que afectó la opinión sobre los estados contables del ejercicio anterior y que
se resolvió en el ejercicio corriente.

Situación a contemplar: La opinión del auditor externo sobre los estados contables de
Sinsalvedad Incierta S.A. al 30 de junio de 2007 (emitida con fecha 4 de
agosto de 2007), fue expresada teniendo en cuenta una incertidumbre
respecto a la resolución de un juicio previsional contra la Sociedad. Esta
contingencia no estaba contabilizada, involucraba montos significativos y
el abogado informaba que era de ocurrencia posible. En el nuevo ejercicio
la incertidumbre desaparece y la Sociedad lo manifiesta en una nota a los
estados contables.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

128
A.3. Opinión sobre uniformidad. Cambio en una Norma Contable Profesional retroactivamente
para que coincida con la aplicada en el ejercicio corriente.

Situación a contemplar: La Sociedad ha dado efecto retroactivo en los estados contables de


Sinsalvedad Uniforme S.A. al 30 de junio de 2007 al cambio en el
tratamiento contable de amortización de bienes de uso y lo describe en
una nota a los estados contables del ejercicio actual. El auditor está de
acuerdo.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

B. Opinión favorable con salvedad indeterminada

B.1. Restricciones al alcance del trabajo impuestas por el Cliente.

Situación a contemplar: La Sociedad Consalvedad Indeter S.A. le requirió al auditor que no


participara de los inventarios físicos de bienes de cambio al 30 de junio de
2008 y 2007. El auditor no pudo satisfacerse de las existencias físicas de
esos bienes aplicando otros procedimientos alternativos de auditoría.
Según los registros contables, a dichas fechas los valores de los bienes de
cambio eran de $ 1.000.000 y $ 850.000, y los del costo de ventas de $
3.000.000 y 2.800.000, respectivamente.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

B.2. Incertidumbres que afectan la opinión sobre diferentes ejercicios.

Situaciones a contemplar:

1. La Sociedad Conincer Tidumbre S.A. fue demandada judicialmente


durante 2007 en varias causas judiciales por violaciones a las
normas de sanidad ambiental. La Sociedad no contabilizó previsión
alguna y en nota a los estados contables manifiesta que no es
posible estimar la probabilidad de ocurrencia de esta contingencia,
aunque no es remota.

129
2. Durante 2008 la Sociedad fue demandada judicialmente por la
Dirección General Impositiva por deducciones fiscales
supuestamente improcedentes. La Sociedad no previsionó monto
alguno en tal sentido y en nota a los estados contables manifiesta
que no es posible estimar la probabilidad de ocurrencia de esta
contingencia, aunque no es remota.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o
corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

B.3. Incertidumbre que surge en el corriente ejercicio y afecta al anterior.

Situación a contemplar: En nota a los estados contables la Sociedad Conincer Tidumbre S.A.
manifiesta que fue demandada por utilización, desde el 6 de mayo de
2007, de colorantes supuestamente no permitidos en la preparación de
bebidas que comercializa. Ese juicio fue iniciado el 6 de septiembre de
2007 y su resultado es incierto, aunque no remoto. El auditor emitió su
informe sobre los estados contables del ejercicio finalizado el 30 de junio
de 2007 con fecha 4 de agosto de 2007 con opinión favorable sin
salvedades.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

B.4. Incertidumbre acerca de la capacidad de la Sociedad para mantenerse como “empresa en


marcha”. (Se trata de una situación que puede calificarse sólo como significativa y se supone que
los indicios acerca de esta incertidumbre comenzaron a presentarse durante el ejercicio corriente)

Situación a contemplar: El auditor detecta que existen elementos de juicio que revelan una
paulatina reducción del mercado de productos que comercializa la
Sociedad Enmarcha S.A.. Ello indicaría que la Sociedad. podría tener en el
futuro dificultades para continuar su actividad. Los estados contables no
contemplan los ajustes relativos a la recuperabilidad de los activos
registrados y a los pasivos que podrían generarse en el supuesto que la
Sociedad cesara en su actividad.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

130
C. Opinión favorable con salvedad determinada

C.1. Discrepancias con las Normas Contables Profesionales en el ejercicio corriente y en el


anterior.

Situación a contemplar: La Sociedad Consalvedad Deter S.A. registró su inversión en la sociedad


controlada, Costo S.A., por el método del costo de adquisición, en lugar
de hacerlo por el método del valor patrimonial proporcional. Si hubiera
contabilizado la inversión a VPP, el rubro Inversiones del activo no
corriente y los resultados no asignados dentro del patrimonio neto, se
habrían incrementado en $ 140.000 y $ 90.000 al 30 de junio de 2008 y
2007, respectivamente. Además, la ganancia por inversiones en
sociedades controladas y la ganancia final de los ejercicios finalizados el
30 de junio de 2008 y 2007 se habría incrementado en $ 50.000 y $
90.000, respectivamente.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos de Consalvedad Deter S.A. al 30 de junio de 2008 y 2007,
completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye
al final.

D. Opinión adversa

D.1. Distorsiones muy significativas por la aplicación de criterios que discrepan con las Normas
Contables Profesionales.

Situación a contemplar: La sociedad Establecimientos La Abstención S.A. (soc. En liquidación) ha


incluido, según se menciona la nota X a los estados contables, en el rubro
Inversiones no corrientes $2.000.000 correspondientes a la proporción
que le corresponde a la Sociedad sobre los reclamos presentados al
Comitente por el Consorcio que ésta integra, sobre los cuales no hemos
obtenido elementos de juicio suficientes que permitan establecer el
grado de ocurrencia de esta contingencia activa y una cuantificación
apropiada de sus efectos.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables al 30 de
junio de 2008, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla
que se incluye al final.

131
E. Abstención de opinión

E.1. Abstención de opinión por limitación en el alcance del examen debido a que el auditor no
ha podido reunir elementos de juicio válidos y suficientes sobre de-mandas judiciales
promovidas en el último ejercicio contra la empresa por montos muy significativos que, de
resultar desfavorables, afectarían significativamente los estados contables, en su conjunto,
del ejercicio y del ejercicio anterior. Cabe notar que en el ejercicio anterior el auditor
obtuvo las evidencias válidas y suficientes para respaldar la opinión emitida en aquella
oportunidad.

Situación a contemplar: Antes de emitir su informe sobre los estados contables de Nopinión S.A.
al 30 de junio de 2008, el auditor externo tomó conocimiento a través de
la lectura de las actas de Directorio de juicios, litigios y reclamos iniciados
contra la Sociedad que podrían afectar los estados contables al 30 de
junio de 2008 y 2007, no pudiendo obtener elementos de juicio válidos y
suficientes acerca de evaluar su probabilidad de ocurrencia y proceder a
su cuantificación objetivamente. Estos juicios, litigios y reclamos ya
existían en el ejercicio anterior, aunque el auditor no había sido
informado. Su informe sobre los estados contables al 30 de junio de 2007
estaba fechado el 4 de agosto de 2007.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

E.2. Los estados contables del ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor (el auditor
actual no asume responsabilidad sobre la razonabilidad de los saldos iniciales del ejercicio
actual, de acuerdo con las Normas de Auditoría)

Situación a contemplar: El auditor de Noasumo S.R.L. fue designado como tal con posterioridad al
30 de junio de 2007 (fecha de cierre del ejercicio anterior), no tuvo
acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior y no se satisfizo
mediante otros procedimientos alternativos de auditoría sobre los saldos
iniciales del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2008.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

132
F. Opinión parcial

F.1. Ídem caso de abstención de opinión ejemplificado en E.1, aunque el auditor externo emite
opinión parcial sobre aquellos rubros o estados no afectados por la incertidumbre.

Situación a contemplar: La misma a la mencionada en E.1, aunque el auditor opina sobre los
rubros o estados no afectados por la incertidumbre.

Tarea a realizar: Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables
comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo,
si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

133
PLANTILLA

Informe de los auditores

Señores

Presidente y Directores de

Sarmiento 624

BUENOS AIRES

1. Identificación de los estados contables objeto de la auditoría

Hemos efectuado un examen de los balances generales de …………….. al 30 de junio de 2008 y


2007 y de los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de
origen y aplicación de fondos por los ejercicios económicos terminados en esas fechas, con sus
notas 1 a .... y anexos I a .....
Los estados citados constituyen una información preparada y emitida por el Directorio de la
Sociedad en ejercicio de sus funciones exclusivas. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre dichos estados basada en nuestro examen de auditoría efectuado con el
alcance mencionado en el apartado 2.

2. Alcance del trabajo

Nuestro examen se practicó de acuerdo con normas de auditoría vigentes aprobadas por el
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Estas normas requieren que
el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la
razonabilidad de la información significativa que contengan los estados contables considerados
en su conjunto, preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Una auditoría
incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la información
expuesta en los estados contables. Una auditoría incluye, asimismo, evaluar las normas
contables aplicadas y, como parte de ellas, la razonabilidad de las estimaciones de significación
hechas por la Dirección.

3. Aclaraciones previas

134
4. Dictamen

5. Información requerida por disposiciones vigentes


(estados contables al 30 de junio de 2008)

a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros contables de
la Sociedad los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.

b) Según surge de los registros contables de la Sociedad, la deuda devengada al 30 de junio de


2008 a favor del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en concepto de aportes y
retenciones al sistema jubilatorio ascendía a $ ............, no siendo exigible a esa fecha.

Buenos Aires, XX de XXX de 2008

135
Responsabilidad del auditor

“Blasón S.A.”
Tema: Responsabilidad civil, penal y profesional

El CP Simón Seisdedos es auditor externo y síndico de Blasón S.A. desde hace ocho años. Esta
sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables (EC)
presentados a terceros (accionistas, organismos públicos de control, entes fiscales, etc.)
correspondieron al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2007. Simón Seisdedos, dictaminó
favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del mismo modo obró como Síndico. Los
EC fueron aprobados por la asamblea general de accionistas celebrada el 30.04.08.

Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para adquirir el paquete mayoritario de
Blasón S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15.06.08 se
concretó la venta sobre la base de las cifras de los EC al 31.12.07. El nuevo grupo mayoritario de
accionistas, convocó a asamblea extraordinaria de accionistas que se celebró el 14 de julio de 2008
eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia de los anteriores. Seguidamente, la asamblea
dispuso que se efectúe una nueva auditoría de los EC 31.12.07, para esta tarea fue designando al CP
Mario López, quien, a su vez, resultó el nuevo Síndico.

El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior, al cierre del ejercicio 31.12.07, con el
conocimiento y cooperación de Simón Seisdedos, había aumentado indebidamente las cuentas por
cobrar con crédito a ventas ficticias por un importe que significaba: el 75 % de la utilidad del
ejercicio, el 15 % de las ventas reales y el 25 % del activo total. El motivo de tal alteración según el
relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar la situación patrimonial y los resultados de la
sociedad para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaba dispuesto a vender el
anterior grupo mayoritario de accionistas.

Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditoría conoció la falsedad
de los datos incluidos en los EC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditoría
sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simón Seisdedos percibió los honorarios pactados
por su labor de auditoría de estados contables y de sindicatura.

Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra los
directores y el CP Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el C.P.C.E.

Se solicita:

1. Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal, civil
y profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo y como síndico.
2. Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto como auditor o como síndico,
calificar si la responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria (cómplice).

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“Proveedora de Calzados S.A.”
Tema: Responsabilidad del auditor. Análisis de una situación.

Proveedora de Calzados S.A. contrató a la firma de auditores locales Sciocco, Ninny y Asociados para
realizar una auditoría de sus estados contables al cierre del ejercicio. El trabajo fue conducido
directamente por el CP Sciocco quién dedicó la mayor parte del tiempo en la casa del cliente a
planificar la auditoría, revisar su trabajo y el de sus colaboradores. Cabe notar que todos los
miembros del Estudio habían recibido entrenamiento interno sobre métodos eficaces para la
auditoría.

Una parte importante del trabajo fue la observación del recuento físico de los bienes de cambio, el
resumen del inventario y su valuación individual y total. Sciocco sabía que los bienes de cambio
habían sido ofrecidos como garantía de un préstamo del Banco del Litoral, a través de una prenda
flotante. Al revisar las instrucciones del conteo del inventario dadas por la empresa, Sciocco dijo al
gerente de la Compañía que creía que practicar ese inventario en los diferentes locales de la
empresa, más de cuarenta, en distintos días no era conveniente. Después de una larga charla el
gerente lo convenció y Sciocco convino en permitir esta práctica siempre que el gerente le firmara
una declaración diciendo que ningún otro método le resultaba práctico, a lo que el gerente accedió.

El Estudio asignó varias personas para revisar selectivamente el conteo en cada lugar de manera de
cubrir todas las posibilidades.

Un año después, Sciocco se enteró que había ocurrido algo grave. El gerente de Proveedora de
Calzados S.A. y sus subordinados habían conspirado para abultar el inventario como medio para
compensar pérdidas de existencias, debido a una mala administración. El fraude cometido por esas
personas consistió en transportar por la noche parte de las existencias que ya habían sido contadas
en un local a otro local que debía ser contado al día siguiente. Esta maniobra fue repetida en los
sucesivos días. Los registros contables de la Compañía no eran apropiados como para descubrir esta
maniobra.

El Directorio de Proveedora de Calzados S.A. y el Banco del Litoral demandaron por daños y
perjuicios a Sciocco, Ninny y Asociados.

Se solicita:

Explique con base en que fundamentos la Compañía y el Banco del Litoral demandaron a los
auditores y, si correspondiere, que consecuencias debieran ellos indemnizar a cada actor.

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“Problemas profesionales”
Tema: Responsabilidad profesional.

Analice las siguientes situaciones a la luz del Código de Ética del CPCECABA y determine para cada
caso, si existe o no una violación a una norma específica.

a) Generadora de Energía S.A. solicita a su auditor que acepte considerar una mejora efectuada a
una máquina como una reparación, a los efectos de poder deducir esa suma en la determinación
del impuesto a las ganancias. El importe puede considerarse como poco importante para los
estados contables tomados en su conjunto.
La Compañía ofrece un informe técnico de un ingeniero independiente que señala que el
desembolso efectuado puede considerarse como una reparación. El auditor acepta esta
situación.

b) José Pigrizia se recibió de CP hace veinticinco años y nunca se preocupó en capacitarse en las
nuevas técnicas de auditoría. Es más, tampoco se actualizó en materia fiscal, previsional y legal.
Sólo de vez en cuando, releía sus viejos apuntes de la Facultad. Pigrizia hizo la auditoría de La
Confianza S.A. revisando transacciones en exceso pues no sabía cómo aplicar el muestreo en
auditoría, además confirmó los saldos de todos los clientes y proveedores y participó en los
recuentos físicos integralmente a la par del personal de la Compañía. Pigrizia facturaba las horas
trabajadas a la tasa convenida con el cliente. Al hijo del dueño de la Compañía, que se había
recibido de CP, le parecieron excesivos los honorarios pagados por el trabajo y sugirió a su
padre que denunciara la situación en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

c) Heriberto Flight, auditor externo de La Trappola S.A., a punto de finalizar el trabajo de auditoría y
no habiendo percibido el anticipo de honorarios profesionales acordados verbalmente con el
cliente, se retiró intempestivamente de la Compañía, reteniendo documentación perteneciente al
cliente que fue útil para su trabajo.

d) El CP Franco Fresa, apenas graduado, formó la sociedad Fresa, Segurola y Asociados. Sus
socios eran Manuel Segurola, agente de seguros de varias compañías del medio y Marcos Levin,
especializado en marketing en una asociación gremial de ejecutivos de comercialización de la
zona. Constituida la sociedad efectuaron un anuncio en el diario de la localidad en el que se
señalaba que Fresa se dedicaría a la auditoría y asesoramiento fiscal y Segurola ofrecía seguros
patrimoniales y personales. Levin tenía como función principal en la sociedad operar como gestor
de negocios y promotor de servicios para ambas actividades de la Sociedad.

e) El CP Federico Muller, fue llamado por el contador interno de La Curiosa S.A. para que lo
asesore en ciertos temas contables. La Curiosa S.A. está siendo auditada por otro contador
público. Muller aceptó el trabajo y presentó su informe por escrito a la compañía.

f) Lucio Parlanti es auditor de La Josefina S.A., un establecimiento ganadero dedicado a la cría de


vacunos. Parlanti es un especialista en contabilidad agropecuaria, en sus papeles de trabajo
existe abundante y prolija información sobre los métodos de valuación de la hacienda de cría. El
CP Juan Garcés, amigo de Parlanti, toma como cliente una Compañía con actividad similar. En
conocimiento de la especialidad de Parlanti le pide asesoramiento sobre cuestiones de valuación
y exposición de la hacienda de cría. En virtud de la confianza que le tiene a Garcés, Parlanti le
presta el legajo de papeles de trabajo del último balance auditado de La Josefina S.A.

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