IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contabilización de los contratos

de construcción (Parte I)
Ficha Técnica Costos incurridos
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Materias primas 38,000.00
Mano de obra 44,690.00
Título : Contabilización de los contratos de construcción (Parte I) Gastos varios de construcción 47,300.00
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 308 - Primera Quincena de Agosto 2014 129,990.00

Primer año
Ingresos Costos Utilidad
1. Nic 11 Contratos de construcción Inicial 470,000.00 400,000.00
En el presente artículo, mostramos un caso práctico sobre Total 470,000.00 400,000.00 70,000.00
la contabilización de un contrato de construcción que lleva
a cabo una empresa constructora con un municipio, que Costos estimados y ejecutados
consiste en la edificación de un mercado municipal cuya
obra tiene una duración de tres años; esta casuística tiene Año 1 Año 2 Año 3 Costos %
por finalidad mostrar la aplicación de la NIC 11 Contratos de Costos estimados 400,000 100.00
construcción y las cuentas del nuevo Plan Contable General Costos ejecutados 129,990 129,990 32.50
Empresarial.
Costos sin ejecutar 270,010 67.50

2. Enunciado Determinando la utilidad

La empresa Contratistas Generales SA apertura sus opera-
Montos % Montos
ciones con un capital inicial de S/.700,000, conformado
estimados de avance reconoc.
por activos fijos S/.630,000 y dinero en efectivo S/.70,000,
habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes ope- Ingresos 470,000 32.50 152,750.00
raciones: Costos 400,000 32.50 129,990.00

a. Firmó un contrato a plazo fijo con un municipio para Utilidad 70,000 22,760.00
la construcción de un mercado municipal cuyo valor
del contrato es de S/.470,000, con un tiempo de du- Utilidad primer año 22,760.00
ración de 3 años. Se estima los costos del contrato en
S/.400,000. j. Se cobra S/.110,000 a nuestros clientes de las facturas
pendientes.
Primer año
b. Para el inicio del contrato, el contratista recibe un anticipo Desarrollo 1.er Año
de obra del 30 % sobre el valor del contrato S/.141,000
más IGV. ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

c. El contratista compra materiales para la construcción por 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 70,000.00
S/.48,000 más IGV. 104 Cuentas corrientes en instituciones
d. El contratista paga planillas por los gastos de personal rela- financieras
cionados con la construcción de la obra por S/.41,000 más 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 630,000.00
cargas patronales. 333 Maquinarias y equipos de explotación
e. Se han pagado gastos diversos vinculados a la construcción 50 CAPITAL 700,000.00
de la obra por S/.18,700 más IGV. 501 Capital social
f. Se cancelan las deudas contraídas de acuerdo con el siguiente x/x Por la apertura al inicio del ejercicio.
detalle:
——————————— 2 ———————————
Cuotas patronales y retenciones 9,020.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 166,380.00
Remuneraciones por pagar 35,670.00 104 Cuentas corrientes en instituciones
Impuesto general a las ventas (igv) 14,117.00 financieras
Proveedores 79,373.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 141,000.00
TERCEROS
138,180.00 122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
g. Se consumen materiales en la construcción de la obra por APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
S/.38,000. DE SALUD POR PAGAR 25,380.00
h. Se registra la depreciación de los activos fijos por S/.28,600. 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
i. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos
x/x Por el anticipo recibido para la construcción
incurridos, contabilizando los costos de ventas del ejercicio de la obra.
y los ingresos facturados.

N° 308 Primera Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ——————————— 8 ——————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 48,000.00
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 18,700.00
602 Materias primas
901 Costos de producción
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
COSTOS Y GASTOS 18,700.00
Y DE SALUD POR PAGAR 8,640.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos
401 Gobierno central
y gastos
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Asiento por destino por los gastos diversos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES de la construcción de la obra.
- TERCEROS 56,640.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar ——————————— 9 ———————————
x/x Por las compras de los materiales de la construcción.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
——————————— 4 ——————————— Y DE SALUD POR PAGAR 23,137.00
401 Gobierno central
24 MATERIAS PRIMAS 48,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
241 Materias primas para productos POR PAGAR 35,670.00
manufacturados 411 Remuneraciones por pagar
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 48,000.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
612 Materias primas - TERCEROS 79,373.00
x/x Por el destino de las compras de las materias primas. 421 Facturas, boletas y otros comprob.
por pagar
——————————— 5 ——————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 138,180.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Y GERENTES 44,690.00 x/x Por la cancelación de las deudas incluye IGV y cuotas
621 Remuneraciones 41,000.00 patronales.
627 Seguridad y
previsión social 3,690.00 ——————————— 10 ———————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 38,000.00
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
612 Materias primas
Y DE SALUD POR PAGAR 9,020.00
401 Gobierno central 24 MATERIAS PRIMAS 38,000.00
241 Materias primas para productos
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
manufacturados
POR PAGAR 35,670.00
411 Remuneraciones por pagar x/x Por el envío de los materiales a la construcción de
x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la la obra.
construcción de la obra.
——————————— 11 ———————————

——————————— 6 ——————————— 90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 38,000.00

901 Costos de producción
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 44,690.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE
901 Costos de producción COSTOS Y GASTOS 38,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE 791 Cargas imputables a cuentas de costos
COSTOS Y GASTOS 44,690.00 y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de x/x Asiento por destino por los materiales utilizados
costos y gastos en la construcción.
x/x Asiento por destino de las planillas destinadas
a la construcción. ——————————— 12 ———————————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS

——————————— 7 ——————————— Y PROVISIONES 28,600.00
681 Depreciación
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
POR TERCEROS 18,700.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOs 28,600.00
631 Transporte, correos y gastos de
391 Depreciación acumulada
viaje
x/x Por las provisiones para depreciación del ejercicio.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3,366.00 ——————————— 13 ———————————
401 Gobierno central 90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 28,600.00
4011 Impuesto general a las ventas 901 Costos de producción
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE
- TERCEROS 22,066.00 COSTOS Y GASTOS 28,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. 791 Cargas imputables a cuentas de costos
por pagar y gastos
x/x Por los gastos de servicios diversos. x/x Cargado al costo de la construcción.

IV-12 Instituto Pacífico N° 308 Primera Quincena - Agosto 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 14 ——————————— DEBE HABER Contratistas Generales sA
Estado de resultado integral
21 PRODUCTOS TERMINADOS 129,990.00 (Por función)
Por el primer periodo
214 Productos inmuebles
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMACENADA 129,990.00 Ventas 152,750.00
711 Variación de productos terminados
Costos de ventas (129,990.00)
x/x Por la construcción reconocida en el ejercicio. Resultado del ejercicio 22,760.00
——————————— 15 ———————————

69 COSTOS DE VENTAS 129,990.00

692 Productos terminados Contratistas Generales sA
21 PRODUCTOS TERMINADOS 129,990.00 Estado de resultado integral
214 Productos inmuebles (Por naturaleza)
Por el primer periodo
x/x Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por
el avance de lo construido a la fecha.
Ventas 152,750.00
——————————— 16 ——————————— Producción almacenada (o desalmacenada)
Total producción 152,750.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMER. TERCEROS 176,945.60 Consumo
121 Facturas, boletas y otros Compras (48,000.00)
compro. por cobrar. 131,120.60 Variación de existencias 10,000.00 (38,000.00)
122 Anticipos de clientes 45,825.00 Servicios prestados por terceros (18,700.00)
70 VENTAS 152,750.00 Valor agregado 96,050.00
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Gastos de personal (44,690.00)
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Excedente (o insuficiencia)
Y DE SALUD POR PAGAR 24,195.60 Bruto de explotación 51,360.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas Estimaciones y provisiones del ejercicio (28,600.00)
x/x Por la facturación efectuada en el ejercicio, descon- Resultado del ejercicio 22,760.00
tándose el 32.50 % del anticipo de 141,000.

——————————— 17 ———————————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 110,000.00 3. Contabilización de los contratos de construcción

104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras Año 2
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES La empresa Contratistas Generales SA inicia sus operaciones del
- TERCEROS 110,000.00 segundo año con el siguiente balance general:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
x/x Por las cobranzas efectuadas. Contratistas Generales sA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del 1.er Año

Activo Pasivo y patrimonio

Contratistas Generales sA
Activo corriente Pasivo corriente
Estado de situación financiera
Efectivo y equiv. de efectivo 209,610.00 Cuentas por pagar comerc. 29,022.50
Al 31 de diciembre del 1.er Año
Ctas. por cobrar comerc. 25,947.50 Total pasivo corriente 29,022.50
Existencias 10,000.00 Pasivo no corriente
Total activo corrient. 245,557.50 Anticipos recibidos 95,175.00
Activo Pasivo y patrimonio Pasivo no corriente Total pasivo no corriente 95,175.00
Activo corriente Pasivo corriente Inmuebles, maq. y equipo 630,000.00 Patrimonio
Efectivo y equiv. de efectivo 208,200.00 Otras cuentas por pagar 26,752.00 Depreciación acumulada (28,600.00) Capital 700,000.00
Cuentas por cobrar comerc. 21,120.60 Total pasivo corriente 26,752.00 Resultados del ejercicio 22,760.00
Otras cuentas por cobrar 667.00 Pasivo no corriente Total activo no corrien. 601,400.00 Total patrimonio 722,760.00
Existencias 10,000.00 Anticipos recibidos 95,175.00
Total activo corriente 239,987.60 Total pasivo no corriente 95,175.00
Total activo 846,957.50 Total pasivo y pat. 846,957.50
Activo no corriente
Inmuebles, maq. y equipo 630,000.00 Patrimonio
Depreciación acumulada (28,600.00) Capital 700,000.00
Resultados del ejercicio 22,760.00 1. La empresa constructora adquiere materiales para la obra
Total activo no corriente 601,400.00 Total patrimonio 722,760.00 por S/.27,200 más IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal rela-
Total activo 841,387.60 Total pasivo y pat. 844,687.00 cionados con la construcción de la obra por S/.38,000 más
cargas patronales.

N° 308 Primera Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción 8. Se cobran S/.120,500 a nuestros clientes de las facturas
de la obra por S/.26,000 más IGV. pendientes.
4. Se cancelase las deudas contraídas de acuerdo con lo siguiente:
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

Cuotas patronales y retenciones 8,360.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 209,610.00

104 Cuentas corrientes en instituciones
Remuneraciones por pagar 33,060.00 financieras
Impuesto general a las ventas (igv) 18,914.50 24 MATERIAS PRIMAS 10,000.00
Proveedores 63,308.00 242 Materias primas para productos
123,642.50 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 630,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
5. Se consumen materiales en la construcción de la obra por - TERCEROS 69,227.50
S/.29,000. 121 Facturas, boletas y otros comp.
6. Se realiza la depreciación del ejercicio por S/.28,600, car- por pagar 25,947.50
gando el total al costo de la obra. 122 Anticipos de clientes (95,175.00)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. AGOT. ACUm. 28,600.00
7. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos
391 Depreciación acumulada
incurridos; sobre estos datos se contabilizan el costo de ventas
del ejercicio y los ingresos facturados. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 29,022.50
Costos incurridos: 401 Gobierno central
50 CAPITAL 700,000.00
501 Capital social
Materias primas 29,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,760.00
Mono de obra 41,420.00 591 Utilidades no distribuidas
Gastos varios de construcción 54,600.00 x/x Por el asiento de apertura del ejercicio.
125,020.00
Desarrollo 2.o Año
Segundo año ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Ingresos Costos Utilidad 60 COMPRAS 27,200.00
Inicial 470,000.00 400,000.00 602 Materias primas
Total 470,000.00 400,000.00 70,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR 4,896.00
Costos estimados y ejecutados
401 Gobierno central
Año 1 Año 2 Año 3 Costos % 4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS 32,096.00
Costos estimados 400,000 100.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Costos ejecutados 129,990 125,020 255,010 63.75 por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construcción.
Costos sin ejecutar 144,990 36.25
——————————— 3 ———————————

Determinando la utilidad 24 MATERIAS PRIMAS 27,200.00

241 Materias primas para
Montos % Montos productos manufacturados
estimados de avance reconoc. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 27,200.00
612 Materias primas
Ingresos 470,000 63.75 299,625.00 x/x Por el destino de las compras de existencias.
Costos 400,000 63.75 255,010.00 ——————————— 4 ———————————
Utilidad 70,000 44,615.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES 41,420.00
Ingresos Costos Utilidad 621 Remuneraciones 38,000.00
622 Otras remuneraciones 3,420.00
Acumulado 299,625.00 255,010.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
1.er Año (152,750.00) (129,990.00) Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,360.00
403 Instituciones públicas
Utilidad 146,875.00 125,020.00 21,855.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 33,060.00
411 Remuneraciones por pagar
Utilidad acumulada 44,615.00
x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la
Utilidad primer año (22,760.00) construcción de la obra.
Utilidad segundo año 21,855.00
Continuará en la siguiente edición.

IV-14 Instituto Pacífico N° 308 Primera Quincena - Agosto 2014