Área

Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP V

Nuevo Plan Contable Gubernamental

Informes Especiales
Ficha Técnica no financieros acordes con las NIC-SP y el contables cuya vigencia data desde hace
marco conceptual para la preparación de 11 años, los mismos que deben de ser de-
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes(*) la información financiera NIIF. Guiado por el sarrollados y concordados con la normativa
Título : Nuevo Plan Contable Gubernamental objetivo de hacer más comparable y homo- internacional así como los pronunciamien-
génea la información económico-financiera tos del IFAC.
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 3 - Enero de las entidades del sector público a nivel
2009 nacional e internacional y la conveniencia 2. Antecedentes
de exigir transparencia y rendición de cuen- - R. Directoral Nº 071-80-EFC/76.01 (20-11-
Suma rio tas, sostenibilidad fiscal, que concuerden con 80) Aprueba el Plan Contable Guberna-
los objetivos del plan estratégico nacional, con mental vigente a partir del 01 de enero
1. Introducción de 1981 hasta el 31-12-97 (16 años)
las perspectivas del marco macroeconómico
2. Antecedentes
3. Características del Nuevo Plan Contable - Propuesta
multianual, para avanzar en este proceso - R. CNC Nº 010-97-EF//93.01 (19-09-97)
4. Objetivos de convergencia internacional existe una Aprueba el Nuevo Plan Contable Guber-
5. Ámbito de aplicación corriente de cambio por plantear nuevos es- namental, sustituye al PCG anterior, para
6. Procedimientos de actualización y vigencia quemas y modelos en los planes de cuentas. ser aplicado a partir del 01 de enero de
7. Estructura del Nuevo Plan Contable Gubernamental Prueba de ello es el cambio introducido en la 1998 hasta 31-12-08 (10 años)
Propuesto contabilidad privada, que acaba de aprobar
8. Clasificador de Ingresos y Gastos
el nuevo plan contable para empresas, por
9. Definición de Activo
tanto, el sector público no ha sido ajeno a
3. Características del Nuevo Plan
10. Reconocimiento de activos
esta preocupación garantizando al mismo Contable - Propuesta
11. Necesidad de un marco conceptual para el Sector
Público tiempo la modernización de la contabilidad • Plan de Cuentas, interrelacionado con
12. ¿Qué debe contener el marco conceptual? pública, con el objetivo de configurar un los Clasificadores de Ingresos y Gastos
13. Comentarios a la Propuesta del Nuevo Plan Contable marco reglamentario acorde con las nuevas en función al MEFP 2001.
Gubernamental tendencias y teniendo en consideración las
14. Nuevo Plan Contable Gubernamental • Contempla Normas Internacionales de
15. Lineamientos del Marco Conceptual de las NIIF
NIC-SP y NIIF. Contabilidad Pública oficializadas por
16. Criterios de Valuación de Activos El nuevo Plan Contable Gubernamental el Consejo Normativo de Contabilidad
17. Deterioro de Valor de Activos Generadores de Efectivo debe valorar y tomar en consideración los y definiciones del MEFP 2001.
18. Registro de Activos Intangibles siguientes aspectos. En primer lugar, su vo-
19. Pasivos Financieros • Constituye fuente de datos para la
cación de convergencia con los lineamien- compilación de las Estadísticas de las
20. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
21. Cuentas de Orden
tos y criterios de las NIC-SP, las NIC/NIIF en Finanzas Públicas (EFP).
22. Los elementos de los Estados Financieros ausencia de normas para el sector público
que no estén aprobadas por la Dirección • Relación de cuentas y códigos utilizados
23. Definición, reconocimiento y medición de los elemen-
tos de los EE.FF. de Contabilidad Pública; en segundo lugar en el registro contable.
24. Definición de Pasivo tomar en consideración el marco concep- • Describe las funciones de cada cuenta
25. Reconocimiento de Pasivos tual vigente para el desarrollo de las NIIF indicando su naturaleza de cargo y
26. Definición de Patrimonio en tanto se aprueben el nuevo marco con- abono.
27. Concepto de Ingresos
ceptual para la contabilidad pública por el • Detalle de cuentas y sub-cuentas que
IFAC y adaptar todos aquellos aspectos que facilitan el registro de las transacciones
1. Introducción resultan necesarios para hacer compatibles que realiza una entidad pública.
ambos cuerpos normativos contables (Nue-
De aprobarse la propuesta del nuevo Plan vo Plan Contable y Normas Internacionales), • Es flexible, se adapta a la evolución de las
Contable Gubernamental y sus concordan- sin perjuicio de las restricciones y criterios diversidad de transacciones que realiza
cias con las Normas Internacionales de Con- propios y adecuados a nuestra realidad el Estado.
tabilidad, nuestro país se incorporará a las que contempla el nuevo Plan frente a la • Diseña un sistema de codificación nu-
tendencias modernas sobre normalización normativa internacional. mérica, facilitando su identificación de
contable a nivel internacional promoviendo Por otro lado, la actividad normalizadora acuerdo a su naturaleza.
con esta iniciativa, un nuevo modelo con- de la Dirección Nacional de Contabilidad • Armoniza con el plan contable para
table que incluye conceptos financieros y Pública hubiera quedado completa si empresas, recientemente aprobado.
promoviera el desarrollo de un marco con- • Incorpora del tratamiento contable de
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa
ceptual propio de la contabilidad pública operaciones no contempladas en el
Conferencista a Nivel Nacional y reemplazara a los históricos instructivos actual Plan Contable Gubernamental.

Actualidad Gubernamental N° 3 - Enero 2009 V 1

V Informe Especial
• Las bases conceptuales guardan rela-
ción en el proceso económico - financie-
ro como flujo continuo de operaciones
que satisfagan las necesidades de infor-
mación y permita adoptar decisiones
sobre la gestión de la administración
pública.
4. Objetivos
• Armonizar el registro de las operaciones
financieras y presupuestarias.
• Registrar los ingresos y gastos públicos
conforme a las disposiciones legales
vigentes.
• Formular estados financieros que
reflejen la imagen fiel de la situación
financiera y los resultados de la gestión
de los entes públicos.
• Obtener información contable ordenada
y confiable como medios de rendición
de cuentas, que facilite las tareas de
control y fiscalización a los organismos
competentes.
• Armonizar el registro de las operaciones
financieras y presupuestarias.
• Registrar los ingresos y gastos públicos
conforme a las disposiciones legales
vigentes.
• Formular estados financieros que
reflejen la imagen fiel de la situación
financiera y los resultados de la gestión
de los entes públicos.
• Obtener información contable ordenada
y confiable como medios de rendición
de cuentas, que facilite las tareas de
control y fiscalización a los organismos
competentes.
5. Ámbito de aplicación
• Gobierno Central
• Instituciones Púb. Desc.
• Universidades Públicas.
• Sociedades de Benef. Púb.
• Otros Org. Púb. Descentral
• Gobiernos Regionales
• Gobiernos locales
• Institutos viales
• Organismos públicos descentralizados
municipales, etc.
6. Procedimientos de actualiza-
ción y vigencia
Las cuentas se encontrarán constantemen-
te en revisión adecuándolas a las normas
vigentes y nuevas transacciones propuestas
formuladas por la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública la misma que dictará
los procedimientos necesarios para la actua-
lización, a través de normativa adicional.
7. Estructura del Nuevo Plan Conta-
ble Gubernamental Propuesto
El nuevo Plan Contable Gubernamental
tiene una nueva estructura distinta a la de
V 2 Actualidad Gubernamental
su antecesora, cuya finalidad consiste en
interrelacionar e integrar los criterios de
los clasificadores presupuestarios así como
incluir las nuevas cuentas que consideren
operaciones asociadas a las nuevas tenden-
cias de los instrumentos financieros que las
entidades del estado no son ajenas a ellas.
El cambio en la codificación y nomenclatura
de sus contenidos responde a la conve-
niencia de reformular el plan de cuentas
conforme a los estándares internacionales,
por tanto la información que se genere a
partir de los nuevos clasificadores y el PCG
permitirá atender de manera sistemática
las necesidades de información de los di-
ferentes usuarios. La propuesta de la DNCP,
es la siguiente:
a.
- Contenido Propuesto por la DNCP.
- Descripción.
- Nomenclatura.
- Reconocimiento y medición.
- Dinámica de la cuenta.
- Revelación y presentación.
- Comentarios.
- Normas internacionales de contabilidad.
Ejemplo:
Clase (Elemento)* 1 dígito Activo
Grupo 1 dígito Efectivo y equivalente de efectivo
Cuenta 2 dígitos 11.01 Caja-Bancos
Sub Cuenta nivel 1 2 dígitos 11.01.0 Depósitos en
instit. financ. privadas
Sub Cuenta nivel 2 2 dígitos 11.01.04 Banco de...
Sub Cuenta nivel 3 2 dígitos 11.01.04.01 Gasto
corriente
2 dígitos 11.01.04.02 Gasto de Inversión
* Nota
El párrafo 47 del Marco Conceptual señala que los
estados financieros reflejan los efectos financieros
de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos
en grandes categorías, de acuerdo con sus carac-
terísticas económicas. Estas grandes categorías
son los elementos de los estados financieros, por
lo tanto, los elementos relacionados directamente
con la medida de la situación financiera en el
balance son los activos, pasivos y patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con la
medida del desempeño en el estado de resultados
son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado
de cambios en la posición financiera utiliza, ge-
neralmente, elementos del estado de resultados
y cambios en los elementos del balance, este
Marco Conceptual no identifica ningún elemento
exclusivo de tal estado financiero.
b. Nueva Propuesta del Plan Contable
1. Un marco conceptual de la Contabilidad
Gubernamental.
2. Un Plan de Cuentas.
3. Normas de registro y valoración
4. Cuadro de cuentas en el que se considere:
a. Los elementos (activo, pasivo y patrimo-
nio—Ingresos y gastos)*
b. La clase (efectivo y equivalente de efecti-
vo, cuentas por cobrar, Existencias, Activo
no corriente financiero, Activo no corrien-
te no financiero, traspasos y remesas,
Pasivo operacional, deuda pública, etc.
5. Estructura de las cuentas.
N° 3 - Enero 2009
a.
Definición.
b.
Contenido.
c.
Nomenclatura.
d.
De la divisionaria.
- Descripción.
- Reconocimiento.
- Medición valuación Inicial e intermedia.
e. Dinámica de la cuenta.
f. Comentarios.
g. Revelación y presentación.
h. Concordancia con las NIIF-NIIF.
i. Política contable.
6. Estados financieros.
8. Clasificador de Ingresos y Gastos
1 Ingresos Presupuestarios
1 1 Impuestos y contribuciones obligatorias
1 2 Contribuciones sociales
1 3 Venta de bienes y servic. y derechos administ.
1 4 Donaciones y transferencias
1 5 Otros ingresos
1 6 Venta de activos no financieros
1 7 Venta de activos financieros
1 8 Endeudamiento
2 Gastos Presupuestarios
2 1 Personal y obligaciones sociales
2 2 Pensiones y prestaciones sociales
2 3 Compra de bienes y servicios
2 4 Donaciones y transferencias
2 5 Otros gastos
2 6 Adquisición de activos no financieros
2 7 Adquisición de activos financieros
9. Definición de Activo
Es un recurso controlado por la entidad
como resultado de hechos pasados del cual
ella espera obtener, en el futuro beneficios
económicos.
Por tanto, los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa
o indirectamente a los flujos de efectivo y de
otros equivalentes de efectivo de la entidad.
Este potencial puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de
operación de la entidad, o puede también
tomar la forma de convertibilidad en efecti-
vo u otras partidas equivalentes de efectivo,
o bien tener la capacidad de pago para re-
ducir obligaciones en el futuro, (M.C. p. 49)
10. Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el balance general
cuando es probable que se obtengan de
los mismos beneficios económicos futuros
para la empresa y además el activo tiene un
costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad. (p. 89 M.C.).
Un activo no es objeto de reconocimiento
en el balance general cuando se considera
improbable que de la inversión realizada
se vayan a obtener beneficios económicos
en el futuro. Tal transacción lleva al recono-
cimiento de un gasto o una pérdida en el
estado de resultados. (p.90 M.C.)

11. Necesidad de un marco con-
ceptual para el Sector Público
El Marco Conceptual de la Contabilidad
es el conjunto de fundamentos, principios
y conceptos básicos, cuyo cumplimiento
conduce en un proceso lógico deductivo
al reconocimiento y valoración de los
elementos de los EE.FF. Su incorporación
al nuevo Plan Contable Gubernamental es
necesaria e importante por que le otorgaría
la categoría de norma contable, cuyo ob-
jetivo debe garantizar el rigor y coherencia
del proceso de elaboración de las normas
de reconocimiento, registro y medición,
así como de la posterior interpretación e
integración de la normativa Contable. Para
el desarrollo de esta tarea debe constituirse
una comisión de expertos y diversos grupos
de trabajo específicos, contando también
para ello con los técnicos de la misma Di-
rección Nacional, y con la colaboración de
profesionales que laboran en la administra-
ción pública, expertos en materia contable
gubernamental y académicos distribuidos
por materias concretas, que aportarán sus
conocimientos y experiencia de gran uti-
lidad, tanto desde una perspectiva global
como de perspectivas específicas referidas
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
13. Comentarios a la Propuesta se ubican como criterios de reconocimiento
del Nuevo Plan Contable Gu- de los elementos en los EE.FF., asociados a
los aspectos valorativos, al considerar que
bernamental precisamente se debe establecer primero;
el reconocimiento del elemento y/o cuenta,
A. Aplicación de los lineamientos de
las NIC-SP dentro del activo, pasivo, patrimonio, ingre-
so y gasto como condición para su registro,
De la lectura de la primera parte del nuevo por tanto, la asignación de un valor (costo,
Plan, se desprende a priori, que la imagen valor nominal, valor de realización, valor
fiel o de presentación razonable de la si- razonable, valor presente, costo amortiza-
tuación financiera y de los resultados de la do, etc.) es el último paso necesario antes
entidad continúa siendo el corolario de la de contabilizar toda transacción o hecho
aplicación sistemática y regular de las nor-
económico.
mas contables, por tanto, de la aplicación
adecuada y apropiada de las principales
lineamientos de las NIC-SP conllevarán a
14. Nuevo Plan Contable Guber-
una presentación razonable. namental
B. El Fondo Económico prevalece so- a. Activo Corriente
bre el Fondo Jurídico Código
El fondo, económico prevalece sobre el Concepto
fondo jurídico de las operaciones, consti-
Nuevo Anterior
11.01 10 Caja bancos
tuyendo la piedra angular que sustenta la
nueva teoría y el tratamiento contable de 11.02 11 Inversiones disponible
todas las operaciones, de tal suerte que su
12.01 12,13 Cuentas por cobrar
contabilización responda y muestre fun-
12.02 17 Ctas. por cobrar diversas
damentalmente, la sustancia económica
y no sólo la forma jurídica utilizada para 12.03 172 Préstamos

a operaciones particulares, aunando así la instrumentarlas. Esto quiere decir que para 12.04 38 Fideicomisos
doble perspectiva teórica y práctica plas- el futuro ya no interesan tanto los criterios Servicios y otros contratos
contables conocidos como aseveraciones 12.05 38
mada en la dinámica diaria del quehacer por anticipado
público. contables, tales como propiedad, existencia,
Estimaciones de cuentas de
integridad, exactitud, etc. lo que importa 12.09 19
cobranza dudo
es el criterio económico de control de
12. ¿Qué debe contener el marco los activos y pasivos y la generación de Bienes y suministros de
13.01 19
conceptual? beneficios económicos futuros o potencial
funcionamiento
- Fundamentos doctrinarios de la Contabi- de servicios, veamos un ejemplo: La Ad- 13.02 20 Bienes para la venta
lidad Gubernamental. quisición de activos vía arrendamiento 13.03 21 Bienes de asistencia social
- Principios generales y de aplicación financiero o leasing es una muestra en el 13.04 22 Materia prima
específica de contabilidad. que, predomina el fondo económico, el
Materiales auxiliares sumi-
- Marco normativo internacional y aplica- activo adquirido aún no es de propiedad 13.05 22
nistros y repuestos
ción de las NIC-SP. de la entidad hasta que cancela la última
cuota, que es precisamente el valor de 13.06 22 Embases y embalajes
- Marco normativo nacional y de aplica- compra establecido en el contrato; sin 13.07 23 Productos en proceso
ción específica ( Nuevos instructivos embargo, inicialmente se contabiliza 13.08 24 Productos terminados
contables, directivas contables). como activo. Importando más el aspecto 13.09 28 Bienes en tránsito
- Plan Contable Gubernamental. del control del activo por la entidad y la ge-
neración de beneficios económicos futuros Desvaloriación de bienes
- Procedimientos para la contabilidad de 13.10 29
corrientes
costos en el sector público. o potencial de servicios.
- Manuales y aplicativos de orientación C. Principios de Contabilidad
del SIAF. b. Activo no corriente
Se sigue reservando un lugar relevante a
- Los elementos de los estados financieros. los principios de contabilidad incluidos en Código
Concepto
- Reconocimiento, medición o valuación. el marco conceptual (Devengado y base Nuevo Anterior
- Revelación de las políticas contables. de acumulación, fiabilidad o confiabilidad,
14.01 31 Inversiones en títulos valores
- Presentación razonable. representación fiel, esencia de la operación,
sobre la forma elementos determinantes 14.02 31
Acciones y participaciones
- Revelación en notas a los EEFF. para el reconocimiento de las cuentas, etc.), de capital
- Los Estados financieros: que no pierden su condición de columna 15.01 331-37 Edificios y estructuras
• Aspectos generales. vertebral del cuerpo normativo contable.
15.02 331.01 Activos no producidos
Las novedades que se incorporan en este
• Clases de estados financieros.
punto buscan por el contrario, profundizar 15.03 332 Vehiculos, maquinaria y otros
• Conjunto de EE.FF. la consistencia teórica del modelo en su 15.04 34 Inversiones intangibles
• Responsables de su preparación. conjunto que propugna la aplicación de
15.05 34 Estudios y proyectos
• Objetivos de los estados financieros. los criterios de Reconocimiento, valuación
inicial, valuación posterior a tal efecto. 15.06 36 Objetos de valor
• Contenido de la información.
D. Principio de correlación de ingresos 15.07 35-36 Otros activos
• Información adicional a los EE.FF.,
notas y anexos. y gastos 15.08 39
Depreciación, amortización
y agotamiento
- Control interno para la Contabilidad El principio de registro y de correlación de
Gubernamental, etc. ingresos y gastos, que promueven las NIC-SP, 16.01 30 Traspasos y remesas

Actualidad Gubernamental N° 3 - Enero 2009 V 3

V Informe Especial
c. Pasivo Corriente
Código
Concepto
Nuevo Anterior
Impuestos, contribuciones
21.01 40
y otros
Remuneraciones, pen-
21.02 41 siones y beneficios por
pagar
21.03 42 Cuentas por pagar
21.04 -
Intermediacion de recursos
monetarios
21.05 44 Obligaciones del tesoro
22.01 46 Operaciones de crédito
15. Lineamientos del Marco Con-
ceptual de las NIIF
Al analizar los lineamientos del marco
conceptual y las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público y
relacionarlos con las definiciones de los ele-
mentos del Plan Contable Gubernamental
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos, nos damos cuenta que ahora sí los li-
neamientos establecidos en la mencionada
norma tiene aplicación plena. En particular,
los activos que se consideran recursos
controlados por la entidad que generarán
beneficios económicos futuros o potencial
de servicios, en el caso de lo pasivos que
se definen como obligaciones actuales
surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la entidad es-
pera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos econó-
micos en el futuro. Éstas definiciónes unidas
a la prevalencia del fondo sobre la forma,
condicionará el registro de algunas cuentas
e instrumentos financieros (cuentas por
cobrar, inversiones disponibles, inversiones
en títulos valores, acciones y participaciones
de capital entre otros) considerando el valor
razonable o el costo amortizado, u otros, ta-
les como la emisión de bonos emitidos por
una entidad cuyo vencimiento tiene fecha
definida y son colocados en un mercado
activo deberán contabilizarse como pasivos
cuando a priori, desde un punto de vista
estrictamente jurídico, pudieran tener la
apariencia de instrumentos de patrimonio a
la luz del fondo de los acuerdos entre emisor
y tenedor que representan una obligación
de la entidad.
16. Criterios de Valuación de
Activos
En cuanto a la valuación o medición poste-
rior, muchas de las normas introducen gran-
des cambios, en el criterio de valuación de
los activos no financieros (Activos fijos) que
pueden medirse a valor razonable siempre
y cuando cumpla ciertos requisitos exigidos
por la NIC-SP. 17, la extensión del valor razo-
nable a todos aquellos activos financieros
cuyo valor razonable puede determinarse
V 4 Actualidad Gubernamental
con fiabilidad. Este cambio de contenidos
y enfoque contable tiene su reflejo en la
propia estructura de la norma, que viene a
agrupar las normas de valoración.
Respecto al deterioro de valor de algunos
activos, no existe una cuenta en el nuevo
plan por deterioro del valor, que es la
contraparte adicional de las depreciaciones,
como es de conocimiento, en el sector pú-
blico existen algunos activos cuyo valor se
ha deteriorado por el paso del tiempo,por
su utilidad económica, o por su alto costo de
mantenimiento, que mejor sería adquirir un
nuevo activo introduciéndose el concepto
de unidad generadora de efectivo, definida
como el grupo identificable de activos que
generan entradas de efectivo, sirviendo
dicho concepto de base para calcular el
deterioro de valor.
17. Deterioro de Valor de Activos
Generadores de Efectivo
El párrafo 20 de la NIC-SP 26 “deterioro de
activos generadores de efectivo” define el
“deterioro” como una pérdida de beneficios
económicos en el futuro o potencial de ser-
vicio de un activo, más allá de la sistemática
pérdida por efectos de la depreciación por
tanto, refleja una disminución en el futuro
de los beneficios económicos o potencial
de servicios incorporados en un activo que
la entidad controla, reflejando una disminu-
ción en su utilidad económica así mismo
el p.21 señala que se deteriora el valor de
un activo cuando su importe en libros sea
mayor a su valor recuperable.
18. Registro de Activos Intangibles
El registro de los activos intangibles, NIC 38
Intangibles; señala que el intangible es un
activo identificable de carácter no moneta-
rio y sin apariencia física y se exige adicional-
mente a los criterios de reconocimiento de
todo activo (estar controlado por la entidad,
cumplir los requisitos de probabilidad de
generar beneficios económicos futuros,
y establecer una valoración fiable, que el
activo sea identificable,ser separable o por
haber surgido de derechos legales o con-
tractuales en este aspecto, un importante
cambio que se debe considerar en el nuevo
plan es lo relacionado a que no pueden
existir activos intangibles con vida indefini-
ble, los cuales no se amortizarán, debiendo
someterse, al menos anualmente, a un test
de deterioro. Para su respectiva corrección
valorativa.(p.11, 13, 17, 21 NIC 38).
19. Pasivos Financieros
Los pasivos financieros se clasifican en
pasivos operativos y no operativos que
incluyen por separado las cuentas por pa-
gar impuestos contribuciones y otros, las
remuneraciones pensiones y beneficios por
pagar, las cuentas por pagar que proviene
de proveedores y acreedores relacionadas
con actividades operativas de la entidad,
las obligaciones del tesoro y las cuentas por
pagar de operaciones de crédito de corto
N° 3 - Enero 2009
plazo. Aquí es necesario resaltar la aparición
de una nueva cuenta de pasivo, denomi-
nada (21.04) Intermediación de recursos
monetarios, la misma que ésta orientada a
registrar actividades con carácter habitual,
consistente en la recepción de recursos de
otras entidades u organismos internacio-
nales, cooperación internacional y otras,
bajo cualquier modalidad de ejecución de
recursos: convenio, contrato, encargos, etc,
para su aplicación y/o ejecución en progra-
mas o proyectos estratégicos.
20. Provisión para Cuentas de
Cobranza Dudosa
Los conceptos de provisión para cuentas de
cobranza dudosa, provisión para desvalori-
zación de existencias, desaparecen para ser
reemplazados por su verdadero concep-
to estimaciones contables que sí, son los
nombres apropiados establecidos por
los p.30 al 37 de la NIC-SP 3.
Por tanto, como resultado de las incerti-
dumbres inherentes a las actividades de
prestación de servicios del Sector Público
u otro tipo de actividades, muchas de las
cuentas (o rubros) de los estados financieros
no pueden ser medidas con precisión, sino
sólo a través de estimaciones (Estimación
de cuentas de cobranza dudosa, desvalori-
zación de bienes corrientes, etc.).
Por tanto, el proceso de estimación implica
la utilización de suposiciones, basadas en
la información disponible más reciente. Se
requieren estimaciones, por ejemplo, sobre
los ingresos determinados en la captación
de tributos, existiendo cuentas de dudoso
cobro, o en el caso de existencias que han
sufrido obsolescencia o deterioro para sus
uso y consumo. Por lo tanto, el uso de esti-
maciones razonables es una parte esencial
de la preparación de los estados financieros,
y no perjudica su fiabilidad (P. 30 NIC-SP 3)
En cambio las provisiones que también son
pasivos están contemplados en la cuenta
(24.01) del plan contable y en la NIC l9
párrafos 19 al 34 y son pasivos en el que
existe incertidumbre acerca de su cuantía
o vencimiento y pueden distinguirse de
otros pasivos, tales como los acreedores y
otras obligaciones acumuladas o deven-
gadas que son objeto de estimación, por
la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuantía
de los desembolsos futuros necesarios para
proceder a su cancelación. El p. 22 de la
NIC- 19 “Provisiones pasivos contingentes”
que señala que una provisión debe ser
reconocido cuando:
a) La entidad tiene una obligación pre-
sente (legal o contractual) como un
resultado de un hecho pasado;
b) Cuando sea probable que haya una
salida de recursos que incorporen
beneficios económicos o potencial de
servicios que sea necesaria para resolver
tal obligación.
c) Que la cuantía de la obligación debe
estar estimada de manera fiable, si no
 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
se cumplen éstas disposiciones ningu- Código Código
Concepto
na provisión debe ser reconocida como Nuevo Anterior
Concepto Nuevo Anterior
obligación presente. 91.01 Cuentas de control
Traspasos y remesas corrientes
54.02 63 Contratos y compromisos por
otorgad. 91.02
a. Pasivo no Corriente Donanc. de capital otorgad.
el contrario
54.03 66 91.03 Valores y garantías
en efectivo
Código Valores y garantias por el con-
Concepto Traspas. y remesas otorgad. 91.04
Nuevo Anterior 54.04 303/562 trario
De capital
23.01 46 Deuda pública Bienes en préstamo, custodia y no
55.01 662 Subsidios 91.05
23.02 46 Deuda directa largo plazo depreciables
Transf. a instituciones sin fines Control de bienes en préstamo,
24.01 48 Provisiones 55.02 662-665 91.06
de lucro custodia y no depreciables
25.01 49 Ingresos diferidos
55.03 662 Subvenc. a personas naturales 91.07 09 Obligaciones previsionales
Control de obligaciones pre-
b. Patrimonio Pago de impuest. derech. Admi-
91.08 00
visionales
55.04 65-826
Código nist. Mult. Guber. Gubern. 91.09 Cuentas de contingencias
Concepto
Nuevo Anterior 55.05 Indeminizaciones y compensac. Cuentas de contingencia por
91.10
31.01 54 Hacienda nacional contra
55.06 Otros gastos diversos
31.02 56 Hacienda nacional adicional
33.01 58 Reservas 56.01 67 Intereses financieros
34.01 59 Resultados acumulados Comisiones y otros gast. de
22. Los elementos de los Estados
56.02 671
la deuda Financieros
Costo de venta de activos no
c. Ingresos patrimoniales 57.01 69-82
financieros
El párrafo 47 del marco conceptual señala
Valor en libros de activos no que los estados financieros reflejan los
Código 57.02 821 efectos financieros de las transacciones y
Concepto financieros
Nuevo Anterior
57.03
821 A
Otros costos de venta
de otros hechos económicos, agrupándolos
41.01 701 Impuesto a la renta 825 en grandes categorías, de acuerdo con sus
41.02 701 Impuesto a la propiedad Perdida por medición de activos características económicas. Estas grandes
41.03 701 Impto. a la produc. y consumo 58.01 822-823 y pasivos no financ. al valor
razonable categorías son denominadas como elemen-
Mpuesto al comercio y transac-
41.04 701
ciones internacionales Depreciación acumulada edifi- tos de los estados financieros.
59.01 68
cios y estructuras
41.05 701 Otros ingresos impositivos Los elementos relacionados directamente
41.06 703 Contribuciones obligatorias 61.01 59 Superávit o déficit con la medición de la situación financiera
41.07 72 Devolución de impuestos en el balance general son los activos, los
42.01 703
Contribuc. Sociales al sistema de pasivos y el patrimonio. Los elementos
seguridad social e. Cuentas de presupuesto directamente relacionados con la medición
42.02 703 Otras contribuciones sociales
Código
del desempeño en el estado de resultados
43.01 711 Venta de bienes
43.02 702 Venta de derechos y tasas Concepto son los ingresos y los gastos. El estado de
43.03 712 Venta de servicios
Nuevo Anterior flujos de efectivo generalmente, refleja ele-
Donaciones corrientes en efecti- 81.01 90 PIA, modificaciones, PIM mentos del estado de resultados y cambios
44.01 761 en los elementos del balance general.
vo y bienes recibidos 82.01 91 Resupuesto de ingresos
Trasp. y remesas corrientes re- Por otro lado, la presentación de los ele-
44.02 75 83.02 92 Presupuesto de gastos
cibidas
44.03 561 Donaciones de capital
mentos precedentes, tanto en el balance
Asignaciones comprometidas
44.04 301/562 Trasp. y remesas de capital recibidas
84.01 95
–devengado general como en el estado de resultados,
45.01 713 Rentas de la propiedad
implica un proceso de sub-clasificación. Por
85.02 96 Ejecución de ingresos
45.02 714 Multas sanciones no tributarias ejemplo, los activos y pasivos pueden ser
86.01 97 Ejecución de gastos. clasificados según su naturaleza o de acuer-
45.03 Aportes de regulación
Transf.Voluntar.Distintas a do- do con su función en la actividad pública; a
45.04 769
naciones ello podemos agregar que la preocupación
45.05 769 Ingresos diversos 21. Cuentas de Orden por los organismos rectores ha sido compa-
46.01 812
Venta de edificaciones y es-
Contiene el registro de los derechos y res- tibilizar los clasificadores presupuestarios
tructuras
ponsabilidades contingentes susceptibles con el Plan Contable Gubernamental a fin
Venta de vehiculos maquin.
46.02 812
y otros de ser cuantificados razonablemente y que que la información financiera tenga mayor
46.03 813-814 Venta de otros activos pueden afectar la estructura financiera de consistencia y relevancia y coadyuve con la
46.04 819 Venta de objetos de valor la entidad pública. Incluye el registro de los información macroeconómica.
46.05 812 Venta de terrenos contratos contingentes, juicios pendientes,
47.01 811 Venta de activos financieros
entre otros. Por tanto, los conceptos de acti- 23. Definición, reconocimiento y
48.01 819
Gananc. Por medic. de activ. y pa-
siv. no financ. a valor razonable vos y pasivos contingentes están asociados medición de los elementos de
con los siguientes conceptos: los EE.FF.
d. Gastos patrimoniales Activo contingente es un activo de natura- a. Definición
Código leza posible, surgido a raíz sucesos pasados, Es la representación abstracta, de una
Concepto cuya existencia ha cuando sucedan, o en su
Nuevo Anterior realidad, objeto, hecho económico o
51.01 62 Person. y obligac. Soc. Retribuc. caso no sucedan uno o más eventos incier- pensamiento expresado en palabras,
51.02 629 Otras retribuciones tos en el futuro, que no están enteramente opiniones o juicios de valor, que se tiene
51.03 624
Contribuciones a la seguridad bajo el control de la entidad. sobre algo, en este caso lo que vamos a
social
51.04 661-689 Provis. de obligagc. Prevision.
Pasivo contingente: Es Una obligación definir son los elementos de los estados
52.01 661 Pensiones
posible, surgida a raíz de sucesos pasados financieros.
52.02 624-662 Prestaciones y asistencia social y cuya existencia ha de ser confirmada sólo b. Reconocimiento
53.01 60 Consumo de bienes porque sucedan, o en su caso no sucedan
Se denomina reconocimiento al proceso
53.02 64 Contratacion de servicios uno o más eventos inciertos en el futuro,
de incorporación, en el balance general
54.01 669
Donac.Ctes en efect.Y en bbs que no están enteramente bajo el control o en el estado de Gestión, de una partida
otorgad. de la entidad; o bien.

Actualidad Gubernamental N° 3 - Enero 2009 V 5

V Informe Especial
que cumpla la definición de elemento.
Ello implica la descripción de la partida
y el monto o valor monetario, así como
la inclusión de la partida en cuestión,
en balance general o el estado de
resultados. Por tanto, debe ser objeto
de reconocimiento toda partida que
cumpla la definición de un elemento,
siempre que:
a) Sea probable que cualquier bene-
ficio económico asociado con la
partida llegue a o salga de la entidad,
y b) La partida tenga un costo o valor
que pueda ser medido con fiabili-
dad. (p.82 y 83 M.C.) así mismo es
importante señalar, que las cuentas
del plan contable gubernamental
tienen distintos criterios para su
reconocimiento los mismos que
están establecidos por las NIC-SP.
relacionadas a cada cuenta.
c. Medición o valuación.
Es el proceso de determinación de los
montos monetarios por los que se re-
conocen los elementos de los estados
financieros para su inclusión en el balan-
ce general y en el estado de resultados.
Para ello es necesaria la selección de
una base específica de medición. (p.99
M.C.)
Para las cuentas del plan contable
gubernamental se emplean tambien
distintas bases de medición o valuación,
con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas, las mismas
que están asociadas tambien a las
NIC-SP, las que incluyen, entre otras,las
siguientes:
i) Costo histórico. Los activos se re-
gistran por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo pagados,
o por el valor justo del activo entre-
gado a cambio en el momento de la
adquisición. Los pasivos se registran
por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la obligación
o, en algunas circunstancias (por
ejemplo, impuesto a la renta por
pagar) por los montos de efectivo
o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para extinguir la co-
rrespondiente obligación.
ii) Costo corriente. Los activos se re-
gistran contablemente por el monto
de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debería pagarse si se adquiriese
en la actualidad el mismo activo u otro
de similares características. Los pasivos
se registran al monto de efectivo
o equivalente de efectivo que se
requiere para liquidar la obligación
al momento presente.
iii) Valor realizable (o de liquidación).
Los activos se registran contable-
mente por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo que po-
drían ser obtenidos, en el momento
presente, en la venta no forzada de
V 6 Actualidad Gubernamental
los mismos, por ejemplo la venta
de mercaderías deterioradas. Los
pasivos se registran a sus valores de
liquidación, esto es, considerando
los importes sin descontar de efecti-
vo o equivalente de efectivo alguno,
que se esperan puedan cancelar las
deudas en el curso normal de las
operaciones.
iv) Valor presente. Los activos se
registran contablemente al valor
presente, que es el valor actual de
los flujos de efctivo que la entidad
espera recibir por el uso continuado
de un activo o por enajenación o
disposición por otra via del mismo al
término de su vidad útil. Los pasivos
se registran por el valor presente,
que es el valor actual de los flujos de
efectivo que se espera incurrir para
cancelarlo.
El p.101 del M.C. señala que la base
o método de medición más común-
mente utilizado por las entidades, al
preparar sus estados financieros, es
el costo histórico. Éste puede combi-
narse, generalmente, con otras bases
de medición. Por ejemplo, los inven-
tarios se llevan contablemente al
menor valor entre el costo histórico
y el valor neto realizable, los títulos
cotizados pueden llevarse al valor de
mercado, y las obligaciones por pen-
siones se llevan a su valor presente.
Además, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la
incapacidad del modelo contable
del costo histórico para tratar con los
efectos de los cambios en los precios
de los activos no monetarios.
v) Valor razonable. Es el importe por
el cual podría ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción
realizada en condiciones de inde-
pendencia mutua.
vi) Valor en libros. Es el importe por el
que se reconoce y registra un activo,
una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por dete-
rioro del valor acumuladas
vii) Valor recuperable. Es el mayor valor
entre el precio de venta neto de un
activo y su valor en uso.
viii) El valor residual. Es el importe esti-
mado que la entidad podría obtener
actualmente por la enajenación o
disposición del activo, después de
deducir los costos estimados por tal
enajenación, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de
su vida útil aclarando que la vida útil
se refiere a (a) el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo de-
preciable por parte de la entidad; o
bien (b) el número de unidades de
N° 3 - Enero 2009
producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la
entidad.
24. Definición de Pasivo
Es una obligación presente de la entidad,
surgida a raíz de hechos pasados, al venci-
miento de la cual, la entidad espera pagarlas
desprendiéndose de recursos que incorpo-
ran beneficios económicos.
Una característica esencial de todo pasivo es
que la entidad tiene contraída una obliga-
ción en el momento presente. Un pasivo es
un compromiso o responsabilidad de actuar
de una determinada manera. Las obliga-
ciones pueden ser exigibles legalmente,
como consecuencia de la ejecución de un
contrato o de una obligación de tipo legal,
por ejemplo, cuentas por pagar por bienes
o servicios recibidos. (P. 60. M.C.)
25. Reconocimiento de Pasivos
Se reconoce un pasivo en el balance ge-
neral, cuando es probable que una salida
de recursos representativos de beneficios
económicos resultará del pago de una
obligación actual que puede ser medida
fiablemente. En la práctica, las obligaciones
derivadas de contratos, en la parte propor-
cional todavía no cumplida de los mismos
(por ejemplo, los pasivos por existencias
encargadas pero aún no recibidas), no se
reconocen generalmente como tales en
los estados financieros. Sin embargo, si
tales obligaciones, por sus características
particulares cumplen con las condiciones
para ser reconocidas como pasivos en
los estados financieros, simultáneamente
deberán reconocerse los activos o gastos
correspondientes. (p.91.M.C.)
26. Definición de Patrimonio
Es la parte residual en los activos de una
entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. aunque el patrimonio ha sido de-
finido como un valor residual es necesario
señalar que las cuentas que la integran
constituyen rubros trascendentes para
la operatividad de la entidad sobre todo
porque revelan las transferencias de capi-
tal que serán invertidos en proyectos de
inversión, programas estratégicos, que
en gran medida justifican la misión de la
organización. mostrándose en forma se-
para tanto la hacienda nacional, la hacienda
nacional adicional, como las reservas y los
resultados acumulados.
27. Concepto de Ingresos
Son los incrementos en los beneficios eco-
nómicos producidos a lo largo del período
contable, en forma de entradas o incremen-
tos de valor de los activos, o bien, como
disminuciones de las obligaciones que dan
como resultado aumentos del Patrimonio y
que no están relacionados con los aportes y
transferencias de capital.