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Guia Basica de Estudio de Auditoria Fina PDF
Guia Basica de Estudio de Auditoria Fina PDF
Resumen:
Este Material es el resultado de la compilación de
una serie de textos académicos y documentos de
trabajo. El mismo se ha estructurado para fines
de estudio y transmisión del Conocimiento.
Palabras claves:
Este Material ha sido compilado por el Mtro. Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo, el mismo es el
resultado de la Investigación y adaptación Libre del compilador. El texto se ha estructurado
para fines de estudio y transmisión del Conocimiento.
Contenido
(1) AUDITORIA FINANCIERA ............................................................................................. 7
ASPECTOS GENERALES ................................................................................................................................... 7
Definición: ........................................................................................................................................................... 7
Información y Marco Técnico adoptado ............................................................................................................... 7
Recopilación y evaluación de evidencia ............................................................................................................... 8
Persona Competente e Independiente ................................................................................................................... 8
Informes .............................................................................................................................................................. 9
Otros servicios brindados por los CPA ................................................................................................................. 9
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ................................................................................................. 10
CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA ............................................................... 11
COMPROMISOS O TRABAJOS DE SEGURIDAD RAZONABLE ................................................................. 14
PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ..................................................................... 15
Ética e independencia ........................................................................................................................................ 15
Control de Calidad ............................................................................................................................................. 16
MODELO PARA REALIZAR TRABAJOS DE AUDITORIA A INFORMACIÓN FINANCIERA HISTORICA
.......................................................................................................................................................................... 17
(2) TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA FINANCIERA .......................... 19
CARTAS COMPROMISO DE AUDITORÍA....................................................................................................... 19
MODELO DE CARTA COMPROMISO ............................................................................................................. 20
AUDITORÍAS RECURRENTES ......................................................................................................................... 23
ACEPTACIÓN DE UN CAMBIO EN EL TRABAJO.......................................................................................... 23
AUDITORIA FINANCIERA
ASPECTOS GENERALES
Definición:
Es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para
determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los
criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y
competente.
Informes
Entre los otros servicios que normalmente puede brindar el CPA de acuerdo a
NIAs, Normas de Atestiguamiento y otros servicios relacionados, están los siguientes:
El auditor debe evaluar si se cumplen las condiciones previas para una auditoría
de estados financieros.
El informe del auditor sobre los estados financieros incluye un Párrafo de Énfasis
llamando la atención de los usuarios sobre dicha información adicional.
Fraude que permanece Dado que el fraude está específicamente diseñado para no ser
sin ser detectado descubierto, siempre hay la posibilidad de que no será descubierto
Ética e independencia
Al llevar a cabo auditorías de los estados financieros, el auditor debe cumplir con los
requerimientos éticos relevantes, incluyendo los relacionados con su independencia. A
tal efecto resulta de aplicación para el cumplimiento de este requisito lo determinada en
el Código de Ética del Contador Público (IFAC).
a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Competencia profesional y debido cuidado;
d) Confidencialidad; y
e) Conducta profesional.
Control de Calidad
Aspectos relevantes sobre este aspecto: i) Cumplimiento por parte del personal
de los requerimientos de calidad; ii) debe haber un socio encargado del control de
calidad para cada trabajo; iii) cumplir con los requisitos de independencia del equipo de
auditores; iv) asegurar la competencia y conocimiento de los auditores en el campo de
la auditoria que se realiza; v) aplicar la normativa técnica y legal que le es relativa a la
compañía que se examina.
PRELIMINAR
Consideración de leyes
Acuerdo de los
y regulaciones en una
términos del trabajo de
auditoria de estados
auditora
financieros
INICIO
SERIE 300 - 315 300 - 315 320 - 530 320 - 530 240
Diseñar e implementar
las respuestas globales Diseñar e implementar
para hacer frente a los los procedimientos de
riesgos globales auditoria posteriores
valorados de para hacer frente a los
incorrección material a riesgos de incorrección
nivel de estados material a nivel de
financieros en su afirmaciones
conjunto
Estimaciones
Evaluar si la evidencia
Evaluar la capacidad de contables,
obtenida es sufiente y Hechos posteriores Declaraciones Escritas
negocio en marcha contingencias y partes
adecuada
vinculadas
El auditor y el cliente deben acordar los términos del trabajo. Los términos
convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso o un contrato de
servicio de auditoría. Tal medida debe ser aplicada también en el caso de servicios
relacionados.
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la
aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría,
el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier
informes a emtir.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente,
pero generalmente incluirían referencia a:
cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún
algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser
descubiertas.
• El auditado debe brindar acceso sin restricción a cualesquier registros,
documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.
• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.
• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita
referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.
• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo
de la carta compromiso.
• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere
emitir para el cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos
para facturación.
Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:
• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en
algunos aspectos de la auditoría.
• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún
otro personal del cliente.
• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditoría inicial.
• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.
La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las
consideraciones señaladas en la NIA 210 y necesitará variar de acuerdo a los
requerimientos y circunstancias individuales.
Vigencia: Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele,
modifique o substituya.
(firmada)
......................
Nombre y título
Fecha
AUDITORÍAS RECURRENTES
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo.
Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva
carta:
• Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance
de la auditoría.
• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
• Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
• Requisitos legales
Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser
resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un
malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado
originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta
por la administración o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar
Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán
estar de acuerdo sobre los nuevos términos
a) Planeación de auditoría.
b) Ejecución del trabajo.
c) Informe y comunicación de resultados.
Existen tres razones importantes del porqué el auditor debe planear de manera
correcta la realización de un encargo de auditoría:
iii) Evitar los malentendidos con el cliente es importante para una buena relación
con él y para facilitar un trabajo de alta calidad a un costo razonable. Por ejemplo,
suponga que el auditor informa al cliente que la auditoría se terminará antes del 30 de
junio pero no puede terminarla sino hasta agosto debido a una programación
inadecuada del personal. Es probable que el cliente se sienta molesto con el despacho
de contadores e incluso lo demande por incumplimiento de contrato.
Cada uno de las primeras siete partes tiene el objetivo de ayudar al auditor a
desarrollar la última parte, un plan y programa de auditoría general eficiente y efectivo.
Antes de iniciar el análisis de las partes de la fase de planeación, será útil introducir
brevemente dos términos de riesgo: riesgo de auditoría aceptable y riesgo inherente.
Ambos riesgos tienen un efecto importante en el manejo y en los costos de la auditoría.
Gran parte de la planeación inicial referente a la auditoría tiene que ver con la
obtención de información para ayudar a los auditores a evaluar estos riesgos.
Riesgo aceptable de auditoría es una medida sobre qué tan dispuesto está el
auditor a aceptar que los estados financieros pueden tener errores importantes
• C = Completitud (totalidad);
• E = Existencia, la cual incluye ocurrencia;
• A = Exactitud, que incluye inicio, clasificación y derechos y obligaciones; y
• V = Valuación
Tipos de aserciones de la Gerencia:
- Existencia u ocurrencia
- Integridad o corte
- Realización
- Derechos y obligaciones
- Exigibilidad
- Valuación
- Presentación y revelación
El riesgo de un acto intencional cometido por Hay dos tipos de declaración equivocada
uno o más individuos de la administración, intencional que son relevantes para el
Riesgo de de quienes tengan a cargo el gobierno, auditor: Declaraciones equivocadas que
fraude empleados o terceros, que conlleva el uso de surgen de información financiera fraudulenta ;
engaño para obtener una ventaja injusta o y Declaraciones equivocadas que surgen
ilegal. del uso indebido de los activos .
Controles a nivel de la
entidad y Tecnología de la
Riesgo de Control Procesos de negocio Información
Ingresos Estrategia
Compras Gobierno corporativo
Nómina Cultura y valores
Gastos Actitud frente al control
Diseño e implementación de
controles internos relevantes.
Crédito
Cartera vencida
Garantías
Riesgos de Información para Toma de Decisiones
• Interno
• Externo
Origen
• Estratégico
• Operativo
• Financiero
• LAFT
• Estratégico
• Táctico
• Operativo
• Producto
Nivel • Servicio
Respuesta al riesgo
Presentación de reportes
Procedimientos de auditoria
Se re quiere
trabajo revisados
adicional
No Cambios en la materialidad
Conclusiones alcanzadas
Prepare el reporte del auditor Forme una opinión basada
en los hallazgos de Decisiones significativas
auditoria Opinión de auditoria formada
Lo anterior es una adaptación del modelo de auditoria basado en riesgos. Esto lo que
nos da son las pautas para determinar el alcance de la auditoría, es decir, las cuentas a
analizar, las transacciones o revelaciones de los estados financieros que pudieran estar
incompletas, declaradas de manera inexacta o que falten completamente en los
estados financieros. Ejemplos pueden incluir:
• Pasivos sobre-estimados;
• Activos no-registrados; activos tales como efectivo/inventario que pueden haber sido
usados en forma indebida; y
• Revelaciones faltantes/incompletas
Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que la administración eluda los controles y
manipule los estados financieros. Los ejemplos podrían incluir:
Tipos de Fraude
Incentivos y
Presiones
Actitudes /
Opurtunidades
racionalización
impactante mensaje con respecto a los principios básicos que guían todas las acciones
de los empleados.
Auditores externos
MUESTREO EN AUDITORIA
Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que le interesan al auditor
detectar se han definido como sigue:
Metodología
Los pasos a seguir para la aplicación del muestreo de atributos, con base en el
ejemplo anterior, son los siguientes:
1. Definir los objetivos del muestreo. El primer paso para la aplicación del
muestreo es definir el objetivo de la prueba, que en este caso es el de obtener
evidencia de que los egresos se encuentran amparados por documentación
autorizada y adecuada y que han sido registrados contablemente de acuerdo con
los criterios establecidos por la gerencia.
2. Definir el universo y componente del universo. El universo se define como la
totalidad de componentes o elementos integrantes de un grupo claramente
enmarcado, que deseamos evaluar mediante la proyección de los resultados
obtenidos en el examen de la muestra extraída de tal universo. Un componente
del universo es cada elemento, asiento, partida, documento o línea integrante de
documento, cuyos atributos o características le interesan examinar al auditor para
evaluar al universo del cual forma parte, mediante la proyección de los resultados
obtenidos en el examen de la muestra, de la cual también forma parte el
Atributos
1 2 3 4
ERROR TOLERABLE 6 3 3 2
CUADRO I (parcial)
ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
95% NIVEL DE CONFIANZA
Porcentaje
de error Tamaño
esperado 0.0 0.5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0 de la
muestra
3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4 100
1.5 2.4 3.2 4.6 5.9 7.2 8.4 9.6 10.8 11.9 13.1 14.2 200
Error
tolerable
1.0 2.6 4.0 5.2 6.5 7.6 8.8 10.0 11.1 12.2 13.4 300
0.8 1.6 2.3 3.6 4.9 6.1 7.2 8.4 9.5 10.6 11.8 12.9 400
0.6 2.1 3.4 5.8 7.0 8.1 9.2 10.3 11.4 12.5 500
b. Seleccionar la muestra. Este paso consiste en seleccionar las partidas del universo
a ser probadas. Al utilizar una selección sistemática, se debe determinar un intervalo de
selección que, en nuestro ejemplo, se calcula dividiendo la cantidad de partidas
existentes en el universo entre la cantidad de partidas seleccionadas en la muestra.
Cuadro III
INTERVALO
Universo 3096
entre = 15.2 = 15
muestra 206
Cuadro IV
Revisión de atributos de egresos (cheques) seleccionados
Orden de Entrada
Número compra Factura Registro al
de cheque Fecha Concepto Importe autorizada original contable almacén
a. Utilizando los datos del ejemplo, así como la tabla de evaluación de los resultados
mostrada en el cuadro V siguiente, los resultados de la muestra se determinan como
sigue:
CUADRO V
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA 95%
NÚMERO DE
TAMAÑO DE LA MUESTRA
ERRORES
25 50 75 100 125 150 175 200 E
0 11.29 5.82 3.92 2.95 2.37 1.98 1.70 1.49 R
1 17.61 9.14 6.17 4.66 3.74 3.12 2.68 2.35 R
2 23.10 12.06 8.16 6.16 4.95 4.14 3.55 3.11 O
3 28.17 14.78 10.01 7.57 6.09 5.09 4.37 3.83 R
4 32.96 17.38 11.79 8.92 7.17 6.00 5.15 4.52
5 19.88 13.51 10.23 8.23 6.88 5.91 5.18
6 22.32 15.18 11.50 9.25 7.74 6.65 5.83
7 16.82 12.75 10.26 8.9 7.38 6.47
8 18.42 13.97 11.25 9.42 8.10 7.10 T
9 15.18 12.23 10.24 8.80 7.72 O
10 16.37 13.19 11.05 9.50 8.33 L
11 17.55 14.15 11.85 10.19 8.94 E
12 15.09 12.64 10.87 9.54 R
13 16.03 13.43 11.55 10.14 A
14 14.21 12.22 10.73 B
15 14.98 12.89 11.31 L
16 15.75 13.55 11.90 E
17 14.21 12.48
18 14.87 13.05
19 13.63
20 14.20
Orden de Distribución y
compra Factura registro
autorizada original contable
d. Conclusión:
Metodología
Los pasos a seguir en la auditoría del renglón de inventarios, con base en los datos
anteriores, son los siguientes:
UNIVERSO $25,000,000
MULTIPLICADO POR X
DIVIDIDO EL RESULTADO
ANTERIOR ENTRE EL ERROR
TOLERABLE $500,000
1
Disponible en: http://www.prevencionfiscal.com.mx/audi2/B-6060%20MUESTREO%20ESTADISTICO.htm
Valor en libros de
Número de la cuenta Valor en libros Total acumulado U.M. Seleccionada los elementos de la
muestra
Indique el monto
Anote el monto de
Anote el valor en Sumatoria de las donde coincide el
la partida
libros de la cuenta cuentas intervalo de
examinada
muestreo
1 1,000.00 1,000.00 1,000.00 500.00
2 82,000.00 83,000.00 80,365.00 5,000.00
3 77,000.00 160,000.00 159,730.00 22,500.00
4 * * * *
n 25000,000.00 28,000.00
g. Para obtener los importes a probar, se empieza con una partida seleccionada al azar
y, posteriormente, se van adicionando las partidas restantes de la muestra de acuerdo
con el intervalo establecido. Para efectos del ejemplo, no se muestran todas las
partidas seleccionadas, sino únicamente tres partidas con error.
4. Conclusiones:
Error detectado
Error extrapolado
Tabla de cálculo
Si el monto del renglón 3 es:
La aplicación del factor de 0.35, se deriva de una práctica común utilizada por varias
firmas, sin embargo, el auditor podrá modificarla a su juicio.
EL MEMORANDO DE PLANEACION
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Detallar los objetivos que se persiguen de manera específica es decir, por cada
uno de los ciclos o secciones de los estados financieros que estarán sujetos a examen.
ALCANCE DE LA AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Verificación
Evaluación
Indagación
Inspección
Entrevistas y Observación
Confirmación
Cálculo
En esta sección del memo se sugiere incluir el tipo de informe que se espera
entregar.
PERSONAL ASIGNADO
Socio Director
Coordinador de Auditoría, si lo hubiere
Supervisor
Auditor Encargado
Auditor Especialista, si lo hubiere.
Auditor Asistente
Asesor Legal, si lo hubiere.
Se debe detallar en esta sección las actividades que tengan previstas y el tiempo
para realizarlas según los estándares del Despacho; todo ello sin menoscabo de
realizar posibles ampliaciones en el alcance debido a las exigencias de las
circunstancias encontradas.
Un ejemplo sería:
TIEMPO DE EJECUCIÓN
Planeación 20 horas/hombre
Ejecución del trabajo de campo 48 horas/hombre
Informe 8 horas/hombre
Control de Calidad y Proyecto de
Ajustes / Reparo 16 horas/hombre
Total 92 horas/hombre
FECHAS ESTIMADAS
PRESUPUESTO DE COSTOS
Introducción
Preliminar Final
Aspectos Generales
1) ¿Existe un adecuado proceso de
planificación de las actividades
administrativas financieras?
Pagos anticipados
Activos Fijos
Basados en nuestra evaluación de control interno mediante la aplicación del cuestionario que
antecede y de la revisión de las transacciones de las siguientes secciones de los estados
financieros: <detallar pruebas de control>, concluimos que los controles evaluados son eficaces en
su funcionamiento, teniendo en cuenta que se cumplieron para las transacciones examinadas,
durante el período comprendido entre el ___________ y el ___________.
PROGRAMAS DE AUDITORIA
Caja
Caja chica
Bancos Moneda Nacional
Bancos Moneda Extranjera
Objetivos de la Auditoría
Procedimientos de Auditoría
Practicar arqueo sorpresivo de los saldos de caja chica para su conciliación con
los registros contables.
- Compararemos contra el estado de cuenta del banco del mes o período que
se concilia, el saldo según banco que refleja la conciliación;
Revisar las transferencias entre bancos y/o entre cuentas de un mismo banco.
Objetivos de Auditoría
Procedimientos de Auditoría
Confirmar directamente los saldos de las cuentas por cobrar, otras cuentas por
cobrar, cuentas por cobrar a empleados, adelanto sujeto a rendición de cuentas.
necesaria, la que debe ser suficiente y no excesiva, para cubrir posibles riesgos
de pérdidas por no ser recuperables los saldos por cobrar.
INVENTARIOS
Las normas de auditoría requieren que el auditor observe los inventarios físicos
y se satisfaga de los mismos, tanto al inicio como al final del período que se audita.
Objetivos de la Auditoría
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son los siguientes:
Procedimientos de Auditoría
ACTIVO FIJO
Objetivos de la Auditoría
Equipo rodante
Mobiliario y equipo de oficina
Herramientas y equipo de taller
Equipos de comunicación
Otros activos fijos
Comprobar que existen físicamente y que son propiedad de la empresa (si cuenta
con los títulos de propiedad respectivos) y que además son necesarios y útiles
para el desarrollo de sus operaciones;
Comprobar que la propiedad, mobiliario y equipo, están debidamente cubiertos
por pólizas de seguros para evitar pérdidas en caso de siniestros.
Procedimientos de Auditoría
Objetivos de la Auditoría
Procedimientos de la Auditoría
PASIVOS
Naturaleza e Importancia
Objetivos de Auditoría
Procedimientos de la Auditoría
Entre otros procedimientos que aplicaríamos en el área de los pasivos están los
siguientes:
PATRIMONIO
Objetivos de la Auditoría
Procedimientos de la Auditoría
Obtener copia del acta constitutiva y acuerdos de modificación (si los hay).
Realizaremos un resumen de las principales cláusulas y artículos del acta
constitutiva y estatutos que tengan relación directa con los estados financieros.
Además, revisaremos el libro de actas de la Junta Directiva o Consejo Directivo
para conocer de las decisiones que tienen un efecto importante en los estados
financieros.
Comparar el importe de las partidas del patrimonio y verificar que no existan
movimientos en cuentas diferentes de los resultados acumulados y los del
ejercicio. En caso de que las otras partidas hayan sufrido movimientos se debe
analizar lo adecuado de su registro y soporte.
Se debe analizar las causas que dieron origen a partidas clasificadas bajo el
nombre de ―ajuste de periodos anteriores‖ y valorar su efecto en los estados
financieros que se examinan.
Verificar que las transacciones del patrimonio se corresponden con la naturaleza
de las transacciones y principios de contabilidad que le son aplicables.
Verificaremos el asiento de los certificados y acciones de los socios en el
respectivo libro de certificados y acciones de la compañía. En caso de existir
diferencias entre el acta constitutiva y el libro de acciones se realizaran las
pruebas que correspondan.
Revisaremos el cumplimiento dado a las resoluciones sobre autorización y pago
de dividendos y creación de reservas legales. En los casos de dividendos no
reclamados se hará el respectivo seguimiento.
Para propósito del examen del Estado de Resultados ciertos rubros serán
analizados conjuntamente con cuentas de balance y entre otros procedimientos,
incluiríamos los siguientes:
INGRESOS.-
Costos
Objetivo especifico
Procedimientos de auditoria:
GASTOS.-
Objetivos de auditoria
Autorización adecuada
Segregación de funciones
Control presupuestal
Gastos clasificados por área funcional u objeto del gasto
Gastos clasificados por fuente generadora de renta o no deducibles
Procedimientos de auditoria:
AREA DE NOMINA
Objetivos de la Auditoría
Procedimientos de Auditoría
Como los recibos y los pagos tienen que clasificarse en el estado de flujos de efectivo
en cuanto a si son actividades de operación, de inversión o de financiamiento, el
objetivo de auditoria debe incluir la verificación de la presentación y adecuada
revelación. El auditor debe verificar que el efectivo y sus equivalentes de efectivo
mostrado en el flujo de efectivo concuerdan con la cifra mostrada en el balance
general, por último, el auditor debe cerciorarse que se presenta un estado de flujos de
efectivo por cada estado de resultados que se presenta.
Patrimonio
Activo fijo y depreciación acumulada.
OTROS PROCEDIMIENTOS
PAPELES DE TRABAJO
Concepto:
Pruebas:
Sirven para verificar si se han registrado todas las operaciones existentes, si son
operaciones realizadas dentro del período y si están asentadas en los libros. En
muchos de los casos están dirigidas a comprobar la validez de los saldos y el
adecuado registro de las operaciones económicas. (Ejemplo: comparar el precio de
venta unitario en el duplicado de una factura con el precio de venta aprobado por la
gerencia.)
Procedimientos analíticos:
Pruebas de cumplimiento:
a) Historia de la organización,
b) acta constitutiva y estatutos,
c) carta organizativa,
d) descripción de las compañías afiliadas,
e) comportamiento en el pago de sus obligaciones tributarias,
f) información contable tal como: catálogo de cuentas, procedimientos y métodos de
venta,
g) aspectos relevantes en cuanto a terrenos y equipos,
h) contratos y documentos legales.
El segundo legajo estará constituido por los papeles de trabajo del período o períodos
que se está revisando.
Cédulas de trabajo:
El auditor debe identificar aquellas cuentas que estarán sujetas a revisión y diseñar las
cédulas de trabajo de acuerdo con el Programa de Trabajo que se ha preparado para
cada área de los estados financieros en las cuales se determinen posibles efectos en el
área tributaria municipal.
Al formular las cédulas se utilizará papel oficial y se deberán anotar los datos en forma
de columnas; es conveniente anotar todo sin retener nada en la mente, conforme se
vaya obteniendo la información. Usar letra legible y redacción clara y precisa, además
debe poderse leer lo tachado y no deben pasarse en limpio; se deberán cruzar las
cifras y datos que aparecen simultáneamente en dos o más cédulas y siempre se les
deberá anexar los cálculos aritméticos.
Ser Completa.
Cada Papel de Trabajo debe incluir todos los datos del encabezado y todos los pies del
cuerpo de la información.
Los datos del encabezado permitirán conocer si se trata de una cédula de ingresos, de
costos, etc, o bien, si es sumaria o de análisis, el contribuyente que se está auditando,
los períodos sujetos a examen, quien formula la cédula y quien la revisa, la fecha en
que se trabajó.
Que se entienda.
Normalmente son personas diferentes quienes formulan los P. de T., y quienes las
leen. Los lectores de las cédulas son quienes toman decisiones sobre las
observaciones contenidas en ellas, pero debiendo atenderse a los fundamentos
contenidos en las mismas, por lo que es obvio que las cédulas deben hablar‖ por si
mismas, es decir, que por su simple lectura se puede saber: que se revisó, bajo que
procedimientos, que se buscaba y con qué finalidad, que observaciones se
encontraron, las conclusiones a que se llegó y el fundamento de la conclusión.
Ser Objetiva.
Se deben asentar en los Papeles de Trabajo únicamente los hechos y cifras que
constan efectivamente, cuando en los Papeles de Trabajo consten suposiciones
personales, sospechosas o consideraciones subjetivas, deberá indicarse claramente
esa situación.
Desde el punto de vista del grado de Análisis con que las cédulas presentan sus datos,
se clasifican en:
a.- Sumarias
b.- De Análisis
c.- De Sub – análisis
a) Sumarias.
Como su nombre lo indica, en ellas se resumen las cifras, los procedimientos, las
conclusiones y objeciones correspondientes a un grupo homogéneo de conceptos o de
cifras que se encuentran analizadas en otras cédulas, o bien, el conjunto de cifras y
conceptos que van a ser revisados.
b) De Análisis.
c) De sub-análisis.
Contiene procedimientos adicionales hechos sobre una parte de las cifras o conceptos
sobre los que se trabajó en las cédulas de análisis.
Encabezado:
Pie:
Anotar la fuente de información que sirvió como base de datos para notas
aclaratorias o complementarias de la información contenidas en el cuerpo.
Señalar el significado de los símbolos o marcas de utilizadas.
Anotar las conclusiones a las que se haya llegado.
Concepto:
Símbolos o contraseñas que el auditor utiliza para:
- Indicar la cantidad de trabajo realizada
- Dejar constancia del procedimiento de auditoría aplicado
- Señalar observaciones o asuntos pendientes como resultado de la comprobación
que realiza
Características:
T Cédula Sumada
♂ Conector de cifras
Ƴ Cálculos verificados
PAPELES GENERALES.
Planificación y Control de la Auditoría I
I-1 Informe
I-2 Carta Credencial
I-3 Asuntos Generales de la Auditoría
I-4 Memorándum sobre la Planeación de la Auditoría
PAPELES ESPECIFICOS.
Balance General de Comprobación Estado de Trabajo) B/G - 1
• Pruebas de Procedimientos
Nóminas 100
Revisión de Comprobantes de Egresos 110
• Índice de Cédulas Caja y Banco
Índice Cédula
Índice Cédula
- Planes de organización
- Fábrica y equipos
- Planes y establecimiento de cambios básicos en métodos y procedimientos.
- Otros
- Catálogo de cuentas
- Manuales de procedimientos
- Muestras de formularios en uso
- Otros
• Contratos, documentos
- Contratos de compra/venta
- Contratos de préstamos
- Contratos de arriendos
- Otros
Hecho:
Fecha:
Revisado por:
Fecha:
Hecho:
Fecha:
Revisado por:
Fecha:
1- Existencia y ocurrencia
2- Integridad o corte
3- Derechos y obligaciones
4- Valuación
5- Presentación o revelación
Objetivos de auditoria
A- Comprobar la existencia del Efectivo.
Nota:
La letra "A" significa el objetivo que se persigue con el procedimiento
El número "1" significa la aseveración que se evalua
Un pasivo contingente es una posible obligación futura ante una entidad externa por
un importe desconocido que resulta de las actividades que ya se han desarrollado. Se
requieren tres condiciones para que exista un pasivo contingente: 1) la existencia de un
pago futuro potencial a una entidad externa o el daño a algún otro activo que podría
resultar de una condición existente; 2) incertidumbre acerca del monto del pago o daño
futuro; y 3) algún evento o eventos futuros que resolverán el resultado. Un ejemplo que
reúne estas tres condiciones sería una demanda legal que ya inició pero que aún no se
resuelve.
Razonablemente posible (más que remota pero La revelación en las notas es necesaria
menos que probable)
para los pasivos contingentes. Es poco práctico para los auditores en la mayoría de las
auditorías descubrir contingencias sin la cooperación de la administración.
indicar áreas o años en los que hay controversias aún no resueltas. Si una revisión ha
estado en proceso durante mucho tiempo, existe mayor probabilidad de que haya una
disputa por impuestos.
• Revisar las minutas del Consejo Directivo y de los accionistas en busca de indicios de
litigios u otras contingencias.
• Analizar los gastos legales correspondientes al periodo auditado, y revisar las facturas
y estados de cuentas de los asesores legales en busca de indicios de pasivos
contingentes, y en especial de litigios y evaluaciones fiscales pendientes.
• Obtener una carta de cada abogado importante que lleve a efecto servicios legales
para el cliente, donde informe de la condición que guardan los litigios pendientes u
otros pasivos contingentes.
administración o sus abogados. El abogado del cliente es un defensor del mismo y con
frecuencia pierde la perspectiva al evaluar la factibilidad de perder el caso y el importe
de la posible sentencia.
La confirmación al (los) abogado (s) del cliente, se debe preparar en papel con el
membrete del cliente y firmarse por uno de los funcionarios de la compañía: esta carta
comprende los siguientes puntos:
Membrete de la Empresa
Lugar y fecha
Nombre del Bufete de Abogados
al que se le dirige la confirmación
Dirección
Estimados señores:
desde esa fecha hasta la de terminación de la auditoría, que se piensa será alrededor
del 15 de marzo de 20x5.
(1) La explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar las
sentencias dictadas o convenios listados, y que involucran a la compañía desde el
principio de este año fiscal hasta la fecha de su respuesta.
(2) Una explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar
la lista de litigios pendientes o amenazantes, incluyendo una explicación de aquellos
asuntos en los que sus puntos de vista pueden diferir de los que están anotados, y la
identificación de la omisión de cualquier litigio pendiente o amenazante, reclamación y
una evaluación o declaración acerca de que dicha lista de asuntos está completa.
(3) Una explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar
la información adjunta con respecto a reclamaciones y evaluaciones no entabladas,
incluyendo una explicación de aquellos asuntos en los que sus puntos de vista pueden
diferir de los que están declarados.
a) Aquellos eventos que tienen un efecto directo sobre los estados financieros y
exigen ajuste. Estos eventos u operaciones proporcionan información adicional a la
administración para determinar la presentación imparcial de los saldos de las cuentas
en las fechas del balance, y a los auditores para verificar los mismos. Por ejemplo, si el
auditor tiene dificultades para determinar la evaluación correcta del inventario por
causa de su obsolescencia, la venta del inventario de materias primas como chatarra
en el periodo siguiente indicaría el valor correcto del inventario desde la fecha del
balance.
Dichos eventos del periodo posterior, así como los que se mencionan a continuación,
requieren un ajuste en los saldos de cuentas en los estados financieros del año en
curso, en el caso que las cantidades sean considerables:
Cuando se utilizan eventos posteriores para evaluar los montos incluidos en los
estados financieros, se debe tener cuidado para diferenciar entre las condiciones que
existieron en la fecha del balance y las que se desarrollaron después del fin de año. La
información posterior no debe incorporarse directamente en los estados financieros, si
las condiciones que ocasionan el cambio en su valuación no tuvieron lugar sino hasta
después de final del año. Por ejemplo, suponga que un tipo de inventario del cliente de
pronto se vuelve obsoleto debido a un cambio en la tecnología acontecido después del
balance general. En el caso de que se efectuara la venta del inventario por debajo del
costo en el periodo posterior no sería relevante en la valuación de inventario para
obsolescencia.
Este tipo de entrevistas acerca de eventos posteriores debe realizarse con el personal
adecuado del cliente a fin de obtener respuestas significativas. Por ejemplo, no sería
apropiado analizar cuestiones fiscales o sindicales con el supervisor de cuentas por
cobrar. La mayoría de las indagaciones deben efectuarse con el contralor, el asesor
fiscal, el Gerente o Miembros de la Junta Directiva, de acuerdo con la información
deseada.
Examinar las minutas emitidas con posterioridad a la fecha del balance. Se examinan
las minutas de las reuniones de accionistas y del consejo directivo posteriores a la
fecha del balance para identificar posibles eventos importantes posteriores que afecten
los estados financieros del periodo en curso.
Las Normas Internacionales de Auditoria exigen que el auditor obtenga una ―Carta de
Declaración‖ que documente las manifestaciones orales más importantes de la
administración durante la auditoría. La carta de declaración del cliente se prepara con
el membrete del cliente, se dirige al Despacho de Contadores Públicos, y la firman
funcionarios corporativos de alto nivel, generalmente el presidente y el tesorero o
principal funcionario financiero.
La carta no debe estar fechada antes del dictamen de auditoría, para asegurarse de
que no hay declaraciones relacionadas con la revisión de eventos posteriores. La carta
implica que el cliente la ha originado, pero es práctica común que el auditor prepare la
carta y le pida al cliente que la mecanografíe en papel con membrete de la empresa y
la firme. Una negación del cliente para preparar y firmar la carta, tal como ha quedado
dicho, exigiría una opinión con salvedades o negación de la opinión.
Las NIA 580 sugiere diversos temas que deben incluirse. Las cuatro categorías con
ejemplos son:
1. Estados financieros
2. Integridad de la información
4. Eventos posteriores
• Quiebra de algún cliente principal con una cuenta por cobrar vencida a la fecha del
balance.
• Fusión o adquisición después de la fecha del balance.
El siguiente ejemplo de una carta incluye declaraciones escritas que son requeridas por
la NIA 580 en vigor, para las auditorías de estados financieros de los periodos que
comienzan en o después del 15 de diciembre de 2009. En este ejemplo se asume que
el marco de referencia de la información financiera aplicable son las Normas
Internacionales de Información Financiera; que el requisito de la NIA 570 (Negocio en
Marcha), acerca de obtener una declaración escrita no es relevante; y que no hay
excepciones a las declaraciones escritas solicitadas. Si hubiese excepciones, las
representaciones necesitarían modificarse para reflejarlas.
(Membrete de la entidad)
Confirmamos que (de acuerdo con nuestro mejor saber y entender, habiendo realizado
las investigaciones que consideramos necesarias con el fin de informarnos
apropiadamente):
Estados financieros
• Los supuestos importantes que utilizamos para realizar las estimaciones contables,
incluso las medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540.)
• Todos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los cuales
las Normas Internacionales de Información Financiera prevean ajustes o revelaciones,
han sido ajustados o revelados. (NIA 560.)
• Todas las transacciones han sido asentadas en los registros contables y están
reflejadas en los estados financieros.
• Les hemos revelado los resultados de nuestra evaluación de los riesgos de que los
estados financieros pueden contener representaciones erróneas de importancia relativa
como resultado de fraude. (NIA 240.)
• Les hemos revelado toda la información relacionada con fraude o sospecha de fraude
de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a:
-La administración;
-Los empleados que tengan papeles importantes en el control interno; u
-Otros donde el fraude pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros. (NIA 240.)
• Les hemos revelado la identidad de las partes relacionadas; de la entidad y todas las
relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de las que tenemos
conocimiento. (NIA 550.)
Firmas y sello de los funcionarios de alto nivel designados para responder por el
contenido de la Carta.
Evaluación de Resultados
Suficiencia de Evidencia
2. ¿Se realizó una revisión analítica para propósitos de identifica áreas críticas,
cambios inusuales, etc., en los estados financieros finales?
3. ¿Se ha documentado el resultado de la aplicación de procedimientos de cálculo,
entrevistas, observación, etc., en relación con la explicación de variaciones o
desviaciones de importancia?
4. ¿Los programas de auditoria y pruebas de control fueron revisados y aprobados
por un socio de la Firma de Auditoría?
5. ¿Se han documentado y referenciado apropiadamente las diferencias de
auditoría, así como los motivos de su dispensa cuando no han sido reconocidos
en registros contables?
6. ¿Se elaboró una cedula que contenga los ajustes y reclasificaciones de auditoría
que finalmente fueron aceptados por el cliente y reconocidos en los registros
contables a la fecha de los estados financieros?
7. ¿Los programas de auditoria y papeles de trabajo fueron completados y
firmados por quienes participaron en su elaboración y revisión?
8. ¿Contienen los papeles de trabajo suficiente soporte y revelación apropiada de
aquellos aspectos que serán considerados en los estados financieros y sus
notas?
Nota:
1. El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
Para formarse esa opinión, el auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad
razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de
representación errónea y material, ya sea por fraude o error. Esa conclusión deberá
tomar en cuenta:
El auditor deberá expresar una opinión sin salvedades cuando concluye que los
estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable.
OPINIÓN CALIFICADA
Si el auditor:
Dictamen del auditor para auditorías realizadas de acuerdo con las normas
Internacionales de auditoría
• Título
• Destinatario
• Párrafo introductorio
• Responsabilidad de la administración por los estados financieros
• Responsabilidad del auditor
• Opinión del auditor
• Otras responsabilidades de informar
• Firma del auditor
• Fecha del dictamen del auditor
Párrafo introductorio
El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una
opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría. El dictamen del auditor
debe declarar que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las normas
Internacionales de Auditoría. El dictamen del auditor también debe explicar que esas
normas requieren que el auditor cumpla con los requerimientos éticos y que planee y
realice la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de errores significativos.
Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la
opinión del auditor debe, a menos que la legislación o normatividad establezcan algo
distinto, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes:
(a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos
importantes,…de acuerdo con [el marco de referencia de información financiera
aplicable]; o
(b) Los estados financieros dan una certeza razonable …de acuerdo con [el marco de
referencia de información financiera aplicable]
Párrafo introductorio
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos
de errores significativos de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer
esta evaluación de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el
fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las
circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad.
Una auditoría también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas contables
utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la Administración, así como la
evaluación de la presentación general de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos nuestra auditoría contiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinión.
Opinión
La NIA 705 trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un
dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinión de acuerdo
con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificación a la opinión del
auditor sobre los estados financieros.
Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinión con
salvedad, una opinión negativa y una abstención de opinión. La decisión respecto
a cuál tipo de opinión modificada es apropiada depende de:
a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación, es decir, si los estados
financieros tienen representaciones erróneas materiales o, en el caso de una
incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, pueden tener
representaciones erróneas materiales; y
Opinión negativa
El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas,
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados
financieros.
Abstención de opinión
Párrafo de opinión
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos
de representación errónea material en los estados financieros, ya sea por fraude o
error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados
en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las
políticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por
la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo
sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista
verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de
[La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variarán
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Destinatario apropiado]
Dictamen sobre los estados financieros consolidados
Opinión negativa
de 20X1, y (de) su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio
en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
[La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variarán
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Destinatario apropiado]
Dictamen sobre los estados financieros
Abstención de opinión
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base
para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no se expresa
una opinión sobre los estados financieros.
[La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variarán
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
Bibliografía consultada