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Caso Practico 38 Activos Intangibles
Caso Practico 38 Activos Intangibles
38 Activos intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles
que no estén contemplados específicamente en otra Norma.
Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos:
legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por
tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad incluido en el párrafo 21(b), se considerará
siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las combinaciones de
negocios.
(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otro
tipo legal.
Permutas de activos
Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos
no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente
discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero
también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El
costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la
transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo
adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor
razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
(a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a
derivar, de forma probable, la generación de beneficios económicos en el futuro.
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un
activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la
plusvalía generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día
las actividades de la entidad.
Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición inicial
de un activo intangible, la entidad aplicará las condiciones y guías establecidas en los
párrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma interna.
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:
A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos en esta
Norma, los de “fase de investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a efectos de la misma,
un significado más amplio.
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos
en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado
para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso
de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
(c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una escala
económicamente rentable para la producción comercial.
de la obtención de una indicación del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan
presentado.
(a) Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo
intangible.
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19)
derivadas de la generación del activo intangible.
(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.
En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses
como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.
Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente:
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(a) Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo
que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su
uso.
(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado.
(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67).
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida
como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido
como plusvalía en la fecha de la adquisición (véase la NIIF 3).
Modelo de revaluación
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su
valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor
que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor
razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán
con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del
periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable.
(a) La revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente
como activos.
Caso práctico N° 01
ADQUISICIÓN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIÓN
Enunciado
Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global SA compro unas licencias de uso de un
determinado software para un periodo de 5 años.
Detalles S/.
Licencias 45,000.00
Mantenimiento hasta 01/01/2015 7,500.00
Instalación del software en diferentes entornos hardware 1,875.00
Formación a usuarios 3,000.00
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición de las licencias.
2. Registrar la operación descrita.
Desarrollo
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un
programa lo que se está comprando (intangible), además, por un periodo superior al año
(inmovilizado).
Detalles S/.
Precio de licencias 45,000.00
+ Instalaciones de software 1,875.00
= Valor inicial S/. 46,875.00
Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos de ejercicio por que el
activo no necesita que se incurra en ellos para que esté en condiciones de
funcionamiento.
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Caso práctico N° 02
COSTO DE PATENTE
Enunciado
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su
activación fueron, en los años que se indican, los siguientes:
Se pide
1. Determinar el costo de la patente y la amortización correspondiente al año 2014.
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos
devengados en el proyecto.
En el caso de los sueldos del personal: Los sueldos correspondientes a los empleados que
participan en el proyecto se registran junto con los sueldos del resto del personal.
Ejercicio 2013
Por la activación de los gastos previamente registrados
Ejercicio 2014
Por la activación de los gastos previamente registrados
Caso práctico N° 03
ADQUISICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO
Enunciado
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM SA adquiere un software de gestión por S/.
3,000.00, IGV incluido, que pagara a través de dos cuotas al 31 de diciembre de 2014 y
2015, una de S/. 1,700.00 y otra de S/. 2,000.00, respectivamente.
Se pide
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible.
2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses
devengados.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
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Solución
Por la compra del intangible
Calculo de la TIE
Caso práctico N° 04
VALORACIÓN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIÓN)
Enunciado
Se pide
Realizar el tratamiento contable correspondiente.
Solución
Tratamiento contable
Al 1 de abril de 2014 la empresa Moderna SA contabiliza la adquisición del activo por su
costo.
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Al cierre del ejercicio año 2014 como la empresa ha optado por el modelo de revaluación
deberá contabiliza r dicha revalorización para que el activo este valorado por el valor
razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabiliza contra reservas por
revalorización.
Supuesto: El activo incluía una disminución anterior (S/. 3,500 por ejemplo) reconocida
en resultados.
Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que
procederemos a contabilizar dicha disminución contra reservas de revalorización. Con el
límite del importe de la propia reserva.
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Caso práctico N° 05
PLUSVALÍA MERCANTIL EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Enunciado
Cueros Andinos SA es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos
personas naturales, los señores WAM Y RAM.
El precio de Cueros Andinos SA se fija en S/. 600,000 que se pagaría en la firma del
contrato.
El valor razonable de los elementos del estado de situación financiera coinciden con el
contable, excepto al propiedad, planta y equipo, que es de S/. 225,000.00. Para fijar el
precio, además, se ha tenido en cuenta que:
Se pide
Registrar la compra de Deluxe SA.
Desarrollo
Determinación de fondo de comercio con la plusvalía mercantil es la diferencia positiva
entre.
Es preciso calcular
1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000
2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos
Caso práctico N° 06
COSTO Y AMORTIZACIÓN DE CONCESIONES
Enunciado
La empresa está interesada y contrata los servicios de un técnico especializado para que
realice el proyecto a ser presentado en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril
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de 2014. Los gastos abonados por dicho proyecto ascendieron a S/. 52,500.00 y por otros
costos de licitación se pagaron S/. 22,500.00.
La municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados durante
el periodo de concesión. La empresa paga S/. 37,500.00 por el acondicionamiento de local
para que se pueda realizarse.
Se pide
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su
amortización anual.
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual.
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
Desarrollo
Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortización del intangible que se
determina en función de su ida útil, que es de 5 años, puesto que el periodo de concesión
es improrrogable.
Caso práctico N° 07
CAMBIO DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA A FINITA
Enunciado
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 años estará listo otro material que
sustituirá al cual, por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide
1. Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente con vida
determinada.
2. Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo
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Un activo que se había considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores
que, al revisar la vida útil, indican que pueden establecerse un periodo concreto durante
el cual la empresa va utilizar el activo, esto es, pueda decirse la vida útil y, por tanto pasa a
tratarse de un activo con vida útil definida, tal como lo señala la NIC 38.
La información obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida útil del activo deja de ser
indefinida y pasa de ser de 4 años por lo que la empresa ha de reconocer esta
circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimación.
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida
útil deberá amortizar el activo.
225,000.00
Amortización anual = 3 = S/. 75,000.00
En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortización: 75,000/2= S/. 37,500.00
Caso práctico N° 08
ERROR EN LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
Enunciado
Al final de 2014 en que se realizaran los ajustes previos a la determinación del resultado,
se ha hecho público que en 3 años habrá otro material que sustituya al anterior.
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Se pide
Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo
En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podría tener una vida útil limitada
a 5 se consideró ilimitada.
El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuirá el valor contable del
activo y el importe acumulado, por el gasto o ingreso que debería haberse renocido en
ejercicios anteriores. Hasta el momento en el que reconoció el error, se registrara en la
cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, según proceda, en el elemento que
corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortización acumulada hasta el cierre de 2013 con
cargo a reservas voluntarias; y a partir de esa fecha se amortiza el activo.
225,000.00
Amortización anual = 5 años = S/. 45,000.00