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Norma Relativas Al Informe de La Auditoria Gubernamental
Norma Relativas Al Informe de La Auditoria Gubernamental
TEMA:
CURSO:
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.
ALUMNOS:
PROFESOR:
CICLO:
X.
PROLOGO
I. INTRODUCCION
En concordancia con la Ley Nº 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y
de la Contraloría General de la República, el control gubernamental cumple sus roles de
supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, así
como de la captación, uso y destino de los recursos y bienes del Estado, mediante
acciones y actividades de control bajo las modalidades de control previo, preventivo o
simultáneo y posterior; siendo la auditoría gubernamental la herramienta principal para
verificar que la gestión y utilización de los recursos públicos se haya realizado con
economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones
legales aplicables.
En tal sentido, la confianza depositada en las labores que realiza el auditor gubernamental
ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan
que otros se apoyen en su labor.
I. INTRODUCCIÓN
Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de
la Auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad.
Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar los
resultados de cada examen
Las características y estructura específicas del informe, según el tipo de auditoría, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30,
4.40, así como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso.
Las características y estructura específicas del informe, según el tipo de auditoría, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30,
4.40, así como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso."
Los informes de auditoría deben emitirse lo mas pronto posible a fin de que su
información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o
funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para Ias distintas fases de la
Auditoría. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes
se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe
prever la emisión oportuna del informe y tener presente ese propósito al ejecutar la
auditoría.
En tal sentido, la Comisión Auditora debe prever que la elaboración del informe concluya
en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito
al ejecutar la acción de control."
EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible , tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva
con los hechos observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados
sobre los temas incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir
su mensaje, por tanto requiere:
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean
correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que información que se
presenta sea confiable a fin de evitar errores que podrían restar credibilidad y genera
cuestionamiento y validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación los asuntos
mencionados.
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deberá tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir
su mensaje, por tanto requiere:
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que
las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse
que la información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentación
de los hechos o en el significado de los mismos, que podrían restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos
mencionados."
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoría financiera
(informe Iargo) de gestión y de otros tipos que se deriven de las mismas tales como
exámenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominación y estructura, así
como su exposición clara y precisa de los resultados del examen.
1. INTRODUCCION
Estará referido a las causas que originan la acción de control, así como la referencia al
documento de acreditación. Deberán exponerse las razones por las cuales se llevó a cabo
la auditoría.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate
de una Auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darán a conocer los Iímites de la auditoría, a fin de evitar interpretaciones
erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o
puntuales sobre determinados aspectos de la gestión.
Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las normas de auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de auditoría Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado
para cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el período examinado, el ámbito
geográfico donde se haya practicado la Auditoría y las aéreas materia de examen.
4. Comunicación de Observaciones
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice a criterio del auditor, se incluirán el
balance general estado de pérdidas y ganancias, balance de ejecución presupuestal u
otros, según corresponda.
Il. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones,que son juicios de carácter
profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las
conclusiones estarán referidas a la evaluación de los resultados de gestión de la entidad
examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas así como a la
utilización de los recursos públicos, en términos de economía, eficiencia y eficacia.
III. OBSERVACIONES
Toda aquella información que a juicio del auditor, permita conocer hechos o
circunstancias. que incidan significativamente en la gestión de la entidad auditada, tales
como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron
los responsables de dicha gestón, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de
la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor
en la elaboración de su informe.
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones
serán:
a. Sumilla
Se refiere al título que utiliza el hecho observado.
b. Condición
Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada, cuyo
grado de desviación debe ser demostrada.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carácter legal, operativo o de control que regulan el
accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentación de la
observación debe citar específicamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la
misma.
d. Causa
Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el motivo por el que no se
cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional
del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendación constructiva que
prevenga la recurrencia de la condición.
e. Efecto
Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo,
indispensable para establecer su importancia y recomendara la Administración que tome
las acciones requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando sea posible; el
auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto.
IV. RECOMENDACIONES
ANEXOS
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes
técnicos y legales, según la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros
consolidados, en caso de no haber sido auditados.
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial
correspondiente de la Contraloría General de la República. En el caso de los órganos de
auditoría interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor
y el jefe del respectivo órgano.
De ameritarlo, el informe también será suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o
especialista.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe largo de auditoría
financiera, de gestión y de otros tipos que se deriven de los mismos, tales como
exámenes especiales, asegurando la uniformidad de su denominación y estructura, así
como la exposición clara y precisa de los resultados del examen.
I. INTRODUCCION
Estará referido al origen de la acción de control, tales como: planes anuales de auditoría,
denuncias, pedidos del Congreso, etc.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisara la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate
de una Auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darán a conocer los límites de la auditoría, a fin de evitar interpretaciones
erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o
puntuales sobre determinados aspectos de la gestión.
3. Alcance
Se dejará constancia de que el trabajo se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado
para cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el período examinado, el ámbito
geográfico donde se hayan practicado la Auditoría y las áreas, materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelará las limitaciones al alcance del examen que se
presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados,
ese hecho deberá manifestarse. También deberán revelarse las modificaciones
efectuadas al enfoque de la auditoría como consecuencia de las limitaciones de la
información o del alcance de la auditoría.
Asimismo, debe revelarse que las irregularidades con daño económico y/o indicios
razonables de comisión de delito, son materia de un informe especial legal.
5. Comunicación de hallazgos
II. CONCLUSIONES
Las conclusiones son las opiniones de carácter profesional que los responsables de la
auditoría emiten respecto a cada uno de los objetivos (generales y específicos)
establecidos en el Programa de Auditoría, sustentados en los resultados determinados
para cada objetivo, cualquiera sea el tipo de auditoría.
En esta parte del informe, se deberá revelar los comentarios y observaciones derivadas
de la auditoría.
Comentarios
Con la finalidad que la información que presenta el auditor guarde la debida objetividad y
equilibrio, podrán revelarse bajo el rubro comentarios- aquella información importante y
constatada por el auditor, comprendida en los objetivos y alcance de la auditoría que
permita conocer hechos o circunstancias que incidan en la situación evidenciada en la
entidad y que no constituyan observaciones.
Se consideran tales:
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones
serán:
Cada observación deberá redactarse siguiendo los criterios de la NAGU 4.30, teniendo en
cuenta para su presentación los aspectos siguientes:
a) Sumilla
b) Condición
c) Criterio
d) Causa
e) Efecto
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y los niveles
gerenciales correspondientes de la Contraloría General de la República. En el caso de los
órganos de auditoría interna, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del
respectivo órgano.
Excepción del Alcance
La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas Iegales aplicables, ejerza su labor en los casos de
evidenciarse indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su trabajo
en la entidad auditada.
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría, se evidencian faltas graves y/o indicios
razonables de comisión de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin
perjuicio de la continuidad del respectivo examen , debe emitir con la celeridad del caso ,
un Informe Especial con el respectivo sustento técnico y legal , para que se efectúen las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas legales aplicables , ejerza su labor en los casos de
evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito durante el
desarrollo de su trabajo en el entidad auditada . En el caso de faltas graves se
comunicará al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones
pertinentes.
La aplicación de esta norma permitirá al Auditor que con base en su juicio profesional, con
el apoyo legal necesario y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su
labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisión de delito y/o
responsabilidad civil durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada.
En la misma fecha de iniciadas las acciones legales, los Organos de Auditoría, remitirán
un ejemplar del informe especial legal a la Contraloría General y al Titular de la entidad,
siempre que este último no se encuentre comprendido en los indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso serán remitidos al Titular del
Sector.
Los Informes Especiales Legales elaborados por la Contraloría General serán puestos en
conocimiento de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciadas las acciones legales,
siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso se remitirán al Titular del Sector.
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigación del Ministerio Público y el
Poder Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa
ante las autoridades competentes, no se informará a quienes se encuentren
comprendidos en los indicios razonables de comisión de delito o de responsabilidad civil
determinados, emitiéndose el Informe Especial Legal sin comunicación de hallazgos, por
tanto no será aplicable la NAGU 3.60.
Excepción
I. INTRODUCCION
Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios
razonables de comisión de delito o responsabilidad civil, señalando las normas o
disposiciones legales infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil, ésta
deberá ser debidamente cuantificada.
V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el
anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas.
Vl. ANEXOS
A partir del Anexo Nº 2 se incluirán las pruebas que sustenten los hechos materia del
informe especial legal.
1. El Informe Especial Legal emitido por la Contraloría General será suscrito por el
abogado participante.
2. El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoría Interna del Sistema Nacional
de Control será suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisión y Supervisor
interviniente(s), según sea el caso, así como por el Titular del respectivo Órgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recaído en
una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad.
SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente terceros y no
funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales
hechos serán revelados en el Informe de la acción de control, recomendando en éste las
acciones correspondientes.
- De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la misma
acción de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar
por separado los hechos de connotación penal y los relativos a responsabilidad civil, así
como en razón de la oportunidad de la acción legal respectiva o no ser posible la
acumulación.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarán de acuerdo con las
disposiciones dictadas por la Contraloría General de la República sobre estados de
implementación y verificación de las mismas."