Area Contable vi

c presente norma, con los siguientes signi-

o
n Informe especial
ficados específicos: i
t NIC 41 - Agricultura VI-1
. ....................................................................................................................................
ACTIVIDAD AGROPECUARIA1  (Agricul- n
e tura).- viene a ser la administración que f
n Informe contable una empresa hace de la transformación
i
d
Aplicación práctica de la NIC 17 - Arrendamientos (Segunda Parte) VI-5
.................................
biológica, con fines de venta, en produc- o
o tos agropecuarios o en activos biológicos r
adicionales (crías). m
PRODUCTO AGROPECUARIO1.- es el pro- e
NIC 41 - Agricultura ducto cosechado o de beneficio proveniente
de los activos biológicos de la empresa.
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza - Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad ACTIVO BIOLÓGICO.- viene a ser un
E
animal vivo o una planta. S
P
S iendo la agricultura una actividad
importante en numerosos países y
a la actividad agrícola (agropecuaria).
Su alcance será sobre los siguientes
TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA.- Está
conformado por las fases de crecimiento, E
que para su desarrollo requiere créditos
y subsidios, particularmente de bancos,
conceptos: envejecimiento, producción y procreación C
que originan cambios cualitativos o cuan-
organizaciones gubernamentales y otras titativos en un activo biológico. I
instituciones crediticias es necesario que ACTIVOS BIOLÓGICOS
GRUPO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS: es la
A
presenten estados financieros sustentados
agrupación de similares animales vivos o L
en sólidos principios de contabilidad de
PRODUCTOS AGRO- similares plantas.
aceptación general.
PECUARIOS COSECHA O BENEFICIO.- viene a ser la
El problema que se presenta en esta ALCANCE Fase de Cosecha o Be-
neficio extracción de un producto de un activo
actividad para cubrir esa necesidades su
biológico o el término de los procesos
naturaleza porque crea incertidumbres
vitales de un activo biológico.
y conflictos cuando se aplica métodos SUBSIDIOS GUBERNA-
contables tradicionales, específicamente MENTALES
La presente norma se aplica a los pro-
porque la transformación biológica (cre- ductos agrícolas, los cuales vienen a ser
cimiento, envejecimiento, producción y los productos obtenidos de los activos
procreación) que generan cambios en La presente norma no se aplica a los terre- biológicos de la empresa. Solo hasta la
los activos biológicos son difíciles de nos, ni a los activos intangibles vinculados fase de cosecha o beneficio. A partir de
reconocer basado en el costo histórico. a la actividad agropecuaria. esta fase se aplica la NIC 2 – Existencias.
Por lo tanto, las valuaciones al costo Por ejemplo la norma no se ocupa de la
de los activos biológicos son, a veces, DEFINICIONES transformación de leche en queso, aunque
menos confiables que las valuaciones a Los términos que siguen se usan en la sea desarrollada por el mismo ganadero.
su valor razonable (valor de mercado),
por la dificultad de asociación del costo USAR NIC 41 USAR NIC 2
de los insumos con los productos dando
lugar a asignaciones de costo comple- TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA TRANSFORMACIÓN INDUSTRIAL
jas y arbitrarias. Tales asignaciones
se vuelven más arbitrarias aún si se
tiene en cuenta que se generan activos
Nacimiento
biológicos adicionales (descendencia).
Desarrollo
Adicionalmente, los ciclos de producción Producción QUESO
son relativamente largos y continuos, que
significa que frecuentemente excedan a
su periodo contable. Por lo expuesto, Activo Producto Producto Transformado
era necesario que se desarrolle una Nor- Biológico Pecuario Post - Ordeño
ma Internacional de Contabilidad sobre
Agricultura por lo que fue necesario que La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos agropecuarios y
el IASC considere en su agenda en 1994, productos obtenidos de una transformación post - cosecha / beneficio.
un proyecto de Norma contable sobre Productos resultantes de
esta actividad. Activos Productos
una transformación post-
Biológicos Agropecuarios
Como resultado de este trabajo el IASC ha cosecha/beneficio
emitido la NIC 41 – Agricultura con vigen-
Ovejas Lana Hilos, alfombras
cia para los estados financieros anuales
Árboles de un Troncos Madera
que cubran los ejercicio que comiencen el bosque (forestales)
1 de Enero del año 2003 o después de esa
Plantas Algodón Hilos, vestidos
fecha. Su aplicación en fecha anterior es
Caña de azúcar Azúcar
Primera Quincena - Enero 2002

recomendable y de hacerlo es necesario

revelarla. Para el Perú se ha oficializado
la presente norma con vigencia a partir de
1 de Enero del 2003.
OBJETIVO Y ALCANCE
La Norma N° 41 - Agricultura tiene como
objetivo el de establecer el tratamiento
contable, la presentación de información
financiera y las revelaciones concernientes
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado
Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
Arboles frutales Frutas Fruta preparada
Fuente: IASC
————————————————
 1
En la versión original dice ACTIVIDAD AGRARIA, sin embargo cubre también la actividad pecuaria, por
lo que hemos considerado pertinente denominarla “ACTIVIDAD AGROPECUARIA”

Actualidad Empresarial
VI-1
 vi Informe Especial
La actividad agropecuaria cubre diver-
sos tipos de actividades tales como:
ganadería, forestales, cultivos anuales o
permanentes, horticultura y plantaciones,
floricultura y acuicultura las cuales a pesar
de ser diferentes tienen las siguientes
características comunes:
CAPACIDAD DE
CAMBIO
CARACTERISTI- ADMINISTRACIÓN
CAS COMUNES DEL CAMBIO
VALUACIÓN DEL
CAMBIO
(a) Capacidad de cambio.- los animales
vivos y las plantas tiene capacidad de
transformarse biológicamente, crecer,
reproducirse, envejecer o degenerarse
y multiplicarse.
(b) Administración del cambio.- es la in-
tervención del hombre para facilitar la
transformación biológica mediante la
creación de las condiciones necesarias
para lograr un mayor rendimiento del
activo biológico, como por ejemplo, la
intervención genética para mejorar ra-
zas y cultivos, alimentación balancea-
da o fertilización del terreno, creación
de medio ambiente con la temperatura
o humedad (invernaderos). Por estas
razones en aquellas actividades en
que no es administrado el activo bio-
lógico y solamente se recoge, no es
aplicable la NIC 41, tal es el caso de
la pesca oceánica o la deforestación
y la caza.
(c) Medición del cambio.- como parte de
una buena administración de la trans-
formación biológica, se debe evaluar
los rendimientos tanto en calidad como
en cantidad de los activos biológicos.
Ejemplo:
Calidad Cantidad
Genética (razas) procreación
Resistencia de fibra peso
Resistencia a plagas litros
Contenido vitamínico longitud de fibra
Primera Quincena - Enero 2002
o proteico.
Como casos prácticos podemos citar
algunos:
- Algodón tangüis, resistente a plagas.
- Liberación de virus a cualquier tipo de
plantas, como en el caso de los cultivos
de naranjos.
Escuela de Investigación y Negocios
VI-2
- La cantidad de litros de leche que
puede producir una vaca.
- Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa
que produce un tipo de caña de azú-
car.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Según la NIC 41, la empresa debe reco-
nocer (contabilizar) un activo biológico o
un producto agropecuario, sólo sí:
(a) la empresa controla el activo como
resultado de hechos pasados.
(b) E xiste la probabilidad que fluyan
hacia la empresa los beneficios
económicos futuros asociados con
el activo y,
(c) El valor razonable o el costo del activo
pueden valuarse de manera confia-
ble,
Un activo biológico o un producto
agrícola o pecuario debe medirse
(cuantificarse su valuación), de la
siguiente manera:
ACTIVO A su valor razonable
BIOLÓGICO: neto de los costos
estimados para su
venta a la fecha de su
reconocimiento inicial
y posteriormente a la
fecha de cada balan-
ce.
PRODUCTO Obtenido de los ac-
AGROPECUARIO: tivos biológicos de
la empresa a la fe-
cha de su cosecha o
beneficio se miden a
su valor razonable,
neto de los costos de
venta.
El valor razonable al que se refiere la
CRITERIOS
El precio de la más reciente
transacción de mercado
Precio de mercado
de activos similares
Valores referenciales vin-
culados al sector
De no existir estas informaciones ¿Qué
Hacer?
En estos casos se determinará el valor
razonable sobre la base de los previsibles
flujos de efectivo, netos del activo a su
valor presente. La empresa no incluirá los
flujos de efectivo destinados a la financia-
ción de los activos, cargas tributarias o la
Norma, es el valor de mercado activo
del activo biológico o producto agrario o
pecuario, en función de la actividades refe-
renciales del mercado como por ejemplo:
edad, calidad, peso, longitud, etc.
A dicho valor razonable se le deduce los
costos para la fase de ventas tales como
comisiones a vendedores, tasas para
organismos reguladores, impuestos a las
transferencias, excluyendo el transporte
u otros costos generados para llevar los
activos a un mercado.
La NIC 41 efectúa las siguientes recomen-
daciones o precisiones:
- Que para la determinación del valor
razonable de un activo biológico o
de un producto agropecuario es reco-
mendable agruparlo por las cualidades
referenciales con que el mercado los
valoriza, por ejemplo: por edad, calidad
o por otra unidad de medida tales como
kilogramos, litros, etc.
- Que por el hecho que exista contra-
tos de ventas con precios pactados,
dichos precios corresponden a los de
valor de mercado, por lo tanto, el valor
razonable de un activo biológico o de
un producto agropecuario no necesa-
riamente se ajusta por la existencia
de los mencionados contratos. Sin
embargo, si el contrato es oneroso, tal
como lo defina la NIC 37 Provisiones,
Pasivos y Activos Contingentes, debe
efectuarse el ajuste siguiendo dicha
NIC.
- De tener acceso a diferentes mercados
activos, la empresa utilizará como
valor razonable, el precio utilizado en
el mercado que piensa usar.
¿Cómo determinar el valor razonable
cuando no existe un mercado activo?
Usar las siguientes informaciones:
INFORMACIÓN ADICIONAL
Que no existan cambios significati-
vos entre la fecha de transacción y
la fecha del balance general
Con los ajustes necesarios para
reflejar las diferencias
Ej. Valor del activo (chacra) o el
valor del ganado (en Kg.)
reposición del activo biológico.
RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS
O PERDIDAS
Se debe incluir la utilidad o pérdida neta
en el ejercicio que este ocurra, surgida de
la siguiente manera.
72

VALOR RAZONABLE INICIAL (-) COS-
TOS DE VENTA
MAS (MENOS)
GANANCIA O PERDIDA OCURRIDA
POR UN CAMBIO EN EL
VALOR RAZONABLE (-) COSTOS DE
VENTA
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de
venta de una ternera es de S/. 500.00 y
la clasificación que le sigue (1 año más)
SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
NO CONDICIONADO
TIPOS
CONDICIONADO
Si el subsidio gubernamental estuviera
vinculado a un activo biológico valuado a
su costo menos depreciación acumulada
y pérdida por desvalorización debería
aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En
caso que el activo biológico esté valuado a
su valor razonable se aplica el tratamiento
diferente al de la NIC 20, siguiéndose la
NIC 41.
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Se debe presentar separadamente el valor
contable de los activos biológicos, en el
balance general.
REVELACIONES
Se debe revelar:
- La ganancia o pérdida del ejercicio co-
rriente generada por el reconocimiento
inicial de los activos biológicos y pro-
ductos agropecuarios y por los cambios
sufridos en su valor razonable, neto de
los costos de venta.
- Una descripción de cada grupo de los
activos biológicos.
Estos grupos pueden ser:
Consumibles que se cosechan o se
venden como activo
biológico.
Ej. Maíz, papa, ganado
para carne.
Productivos que produzcan produc-
tos agropecuarios.
Ej. Arboles frutales,
ganado lechero.
es el de vaquilla es de S/. 1,000. ¿Cuál
sería el efecto en el estado de ganancias y
pérdidas por el nacimiento de una ternera
y su crecimiento en un año?.
Reconocimiento inicial
(nacimiento) S/. 500.00
Aumento en su valor
razonable por el cambio
(un año mayor) 500.00
UTILIDAD 1,000.00
SE RECONOCE COMO INGRESO
Cuando es generado una
cuenta por cobrar.
Cuando las condiciones
impuestas para dichos
subsidios hayan sido sa-
tisfechas.
- Naturaleza de las actividades desarro-
lladas por la empresa que involucra
grupos de activos biológicos.
- Las cantidades físicas de cada grupo
de los activos biológicos al final del
ejercicio, así como sus rendimientos.
- Bases para determinar el valor razona-
ble.
- Valor razonable de los productos can-
celados o beneficiados.
- Retenciones de la propiedad de los
activos biológicos.
- Compromiso de adquisición de activos
biológicos.
- Conciliación de los cambios producidos
en el valor contable al inicio o final del
ejercicio.
CASO PRACTICO
CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN
LOS PRECIOS
Una empresa al 1 de Enero del 20X1tiene
5 animales de 3 años de edad (novillos).
El 1 de Abril compró dos animales de 2
años (erales), por S/. 200 cada uno; el 30
de junio del 20X1 nació un becerro y con
fecha 1 de octubre del 20X1 Se vendió 1
animal de 2.5 años en S/. 300.
Los valores razonables menos los costos
de venta por cada animal fueron los
siguientes:
Animales de 3 años S/. 400 al 01.01.01 S/. 420 al 31.12.01
Animales de 2 años S/. 200 al 01.04.01 S/. 210 al 31.12.01
Animales recién nacidos S/. 100 al 30.06.01 S/. 105 al 31.12.01
Animales de 4 años S/. 500 al 31.12.01
Animales de 2 años 9 meses S/. 390 al 31.12.01
Animales de 6 meses S/. 140 al 31.12.01
Animales de 2 años 6 meses S/. 300 al 01.10.01
Area Contable vi
Movimiento de la Cuenta Existencias
(Ganado)
Valor razonable menos costos
estimados para la fase de venta
del ganado al 1 de Enero del
20X1. (5 x 400) 2,000
Compra efectuada al:
1 de Abril del 20X1 (200 x 2) 400
Aumento en el valor razonable
menos los costos estimados
para la venta producida por
cambio en los precios
5(420 – 400) 100
1(105 –100) 5
2(210 – 200) 20 125
Aumento en el valor razonable
menos los costos estimados de
ventas producidas
por los cambios físicos.
5 (500 – 420 ) 400
1 (390 – 210) 180
1 (140 – 105) 35
1 (300 – 210) 90 405
Menos: Disminución por la
venta de un animal (300)
2,930
Cuyo detalle será:
5 animales de S/. 500 2,500
1 animal de S/. 390 390
1 animal de S/. 140 140
2,930
Asientos Contables
El saldo inicial de la cuenta 2 – Existencias al
01.01.01 es de : S/.2,000
S/. S/.
2 Existencias 400
23 Producto en proceso
10 Caja - bancos 400
01/04 Por la compra de 2 animales.
———————— x ————————
2 Existencias 125
23 Producto en proceso
70 Ventas 125
704 Aumento de valor
razonable de las existencias (*)
31/12 Por aumento por cambios
de precios.
———————— x ————————
2 Existencias 705
23 Producto en proceso
70 Ventas 705
705 Aumento de valor
razonable de las existencias (*)
31/12 Por aumento por cambio físico.
———————— x ————————
69 Costo de ventas 300
2 Existencias 300
30/09 Por el costo de un
animal vendido
———————— x ————————
(*) En el Plan Contable General revisado no incluye
una cuenta específica para el registro de este
tipo de ganancia (Provisionalmente usar la
704).
Primera Quincena - Enero 2002
VALORES RAZONABLES
Actualidad Empresarial
VI-3
 vi Informe Especial
EVOLUCIÓN DEL MOVIMIENTO PECUARIO

CONCEPTO 27101 27102 27103 27104 27105 27106 (27) 352 351 (35)
Terneros Terneros Vaquillonas Toretes Vacas Toros Sub-Total Toros Vacas Sub-Total Total
Hembras Machos Reproduct. Reproduct. Reproduct. General

Inventario Inicial 37,544.21 34,413.19 8,791.00 25,118.00 60,471.13 39,256.06 205,593.59 3,104.33 6,208.67 9,313.00 214,906.59
Variaciones de la Producc. (3,594.84) (5,395.05) (3,148.97) (8,989.89) (22,471.95) (12,133.30) (55,734.00) (55,734.00)
Cambio de Clase (3,220.64) (30,832.60) 1,610.32 (32,442.92) 1,610.32 1,610.32 (30,832.60)
Cambio de Clase 20,041.19 20,041.19 10,791.41 10,791.41 30,832.60
Cambio de Clase (5,787.10) (13,842.95) 5,787.10 13,842.95
Mortalidad (805.16) (20,952.24) (1,927.34) (23,684.74) (23,684.74)
Incremento por Costos de Prod. 6,795.64 10,196.26 5,698.26 16,152.17 39,959.04 21,274.22 100,075.59 4,640.73 2,241.51 6,882.24 (106,957.83)
Costo de Ventas (11,819.34) (9,939.39) (21,758.73) (21,758.73)
ACM 1,319.01 1,209.22 309.17 882.71 2,124.44 1,378.97 7,223.52 117.95 235.94 353.89 7,577.41
Inventario Final 36,276.92 26,580.67 13,410.76 36,214.53 48,921.40 37,909.22 199,313.50 18,654.42 10,296.44 28,950.86

Variación de Existencias 1,267.29 7,832.52 (4,619.76) (11,096.53) 11,549.73 1,346.84 6280.09 (15,550.99) (4,087.77) (19,637.86) (13,358.77)

distribución de costos

CONCEPTO Sub Total 947 948 Sub Total Sub Total 996 Total
Terneros Terneros Vaquillona Torete Vacas Toros Centro de Consumo Consumo Consumo Costo de Servicios Costo de
Hembras Machos Costos Vacas Toros Reproduc- Producción Pecuarios Producc.
Ganad. Reprod. Reprod. tores Directo

Inventario Inicial 3,594.84 5395.05 3148.97 8989.89 22,471.95 12,133.30 55,734.00 55,734.00 55,734.00
MP. - Sumin. Diver. 630.84 946.27 315.42 788.56 1,577.11 567.76 4,825.96 473.13 157.71 630.84 5,456.80 1,364.20 6,821.00
MO. Jornales 1,141.75 1,712.63 999.03 2,854.37 7,135.94 3,853.41 17,697.13 2,140.78 1,070.39 3,211.17 20,908.30 5973.80 26,882.10

Sub-total 5,367.43 8,053.95 4,463.42 12,632.82 31,185.00 16,554.47 78,257.09 2,613.91 1,228.10 3,842.01 82,099.10 7,338.00 89,437.10

Costos Indirectos
Carg. Diver. de Gest. 77.66 116.48 64.52 182.71 451.10 239.53 1,132.00 1,132.00 283.00 1,415.00
Deprec. Amort. CTS 11,188.73 11,188.73
Servicio Veterinario 128.97 193.45 107.16 303.43 749.18 397.81 1,880.00 1,880.00 470.00 2,350.00
Servicios Públicos 140.88 211.32 117.05 331.45 818.36 434.54 2,053.60 2,053.60 513.40 2,567.00

Sub - Total 949 347.51 521.25 288.73 817.59 2,018.64 1,071.88 5,065.60 5,065.60

Sub Total Cost. Prod. 5,714.94 8,575.20 4,752.15 13,450.41 33,203.64 17,626.35 83,322.69 2,613.91 1,228.10 3,842.01 87,164.70 19,793.13 106,957.83

SERVICIOS PECUARIOS
Transf. a Costos de
Producción 1,080.70 1,621.06 946.11 2,701.76 6,755.40 3,647.87 16,752.90 2,026.82 1,013.41 3,040.23 19,793.13

Total Costo Producc. 6,795.64 10,196.26 5,698.26 16,152.17 39,959.04 21,274.22 100,075.59 4,640.73 2,241.51 6,882.24 106,957.83 106,957.83

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

(Al 31 de Diciembre del año 2XXX)

determinacion del costo de ventas

Inventario Inicial de Materia Prima 1,001.00
Inventario Inicial de Suministros Diversos 348.00
Inventario Inicial 27 205,593.59
(+) Compra de Materia Prima 5,463.00
Inventario Inicial 35 9,313.00
(+) Compra de Suministros Diversos 477.00
(+) Producción del Ejercicio 321,864.42 106,957.83
(-) Inventario Final Materia Prima (103.00) (-) Variación P. P (55,734.00)
(-) Inventario Final Suministros Diversos (365.00) (+) Variación 27 (6,280.09)
———— (-) Variación 35 19,637.86
a. Total Consumo Materia Prima e Insumos - Inventario Final 27 (199,313.50)
6821.00 - Inventario Final 35 (28,950.86)
Primera Quincena - Enero 2002

b. Mano de Obra 20,908.30

c. Costos Indirectos 5,065.60
d. Servicios Pecuarios 7,240.20
e. Depreciaciones 11,188.73 18,428.93
————— —————
Costo de Producción 51,223.83
(+) Inventario Inicial Producc. en Proceso 55,734.00
(-) Inventario Final Producc. en Proceso —
Costo de Ventas 51,223.83
Costo de Ventas Ganado 21,758.73
Costo de Ventas Mortalidad 23,684.74
Costo de Ventas Sub-Productos 5,780.36
Costo de Ventas 51,223.83

Escuela de Investigación y Negocios 74

VI-4

Aplicación práctica de la NIC 17 - Arrendamientos (Segunda Parte)
CPC Carlos Paredes Reátegui - Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR.
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS – TRATAMIENTO CONTABLE
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
Asientos de reclasificación extracontables para efectos de pre-
sentación en el balance general al 31 de diciembre del 2000
Cuando al finalizar el ejercicio contable el Contador de la Empresa
Cruz del Sur S.A. tenga que formular y presentar sus estados finan-
cieros al 31 de diciembre del 2000, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados debe proceder a formular los
siguientes asientos de reclasificación extracontable, para una adecuada
presentación de la información.
Fecha de Rubro
contabi Cuentas al que DEBE HABER
lizac. pertenece
31/12/00 Otras CUENTAS POR PAGAR Pasivo 21,153.78
Intereses Diferidos
I.G.V. Diferido
10,173.78
10,980.00
A OTROS ACTIVOS Activo 21,153.78
Cargas Diferidas
Reclasificación de los intereses por pagar e
impuesto general a las ventas, NO Devenga-
dos, para deducirlos de las correspondien-
tes obligaciones asumidas por la empresa,
con la finalidad de no mostrar activos y
pasivos por dichos conceptos.
Este asiento contable “NO se debe registrar en los libros o registros
contables de la empresa”. Sólo se debe mantener en los papeles de
trabajo que sustentan la adecuada presentación de los estados finan-
cieros formulados por el Contador General de la empresa.
Por lo tanto, para efectos de presentación en el balance general, el
saldo de la obligación es como sigue:
Cuentas por Pagar Diversas
35,400.00 107,380.00 Parte Corriente 23,392.59
21,153.78
————— Parte No Corriente ————— 27,433.63
56,553.78
————— 50,826.22
—————
Saldo 50,826.22
TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR PARTE DEL ARRENDATARIO
Para efectos impositivos se tienen que considerar la existencia de dos
(02) regímenes diferentes, que son los siguientes:
1. Régimen impositivo vigente para los contratos de arrendamiento finan-
ciero celebrados con anterioridad al 31 de diciembre del 2000.
Hasta el ejercicio 2000, se rigen por las normas establecidas en
el Decreto Legislativo Nº 299 Ley de Arrendamiento Financiero,
del 29 de julio de 1984 y su Reglamento el Decreto Supremo Nº
559-84-EFC del 30 de diciembre de 1984. Bajo este régimen, la
depreciación del bien recibido en arrendamiento financiero no se
acepta como gasto deducible.
2. Régimen impositivo vigente para los contratos de arrendamiento
financiero celebrados a partir del 01 de enero del 2001.
A partir del ejercicio 2001, se rigen por las normas establecidas en
el Capítulo II de la Ley Nº 27394 del 30de diciembre del 2000 y el
Decreto Legislativo Nº 915 del 12 de abril del 2001 que precisa los
alcances del artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299 modificado
por la Ley Nº 27394. Bajo este régimen, los bienes recibidos en
arrendamiento financiero se registran de acuerdo con las pautas
señaladas en la Norma Internacional Nº 17 Arrendamiento, por lo
tanto, se acepta la depreciación como gasto deducible, así como los
intereses compensatorios devengados que correspondan al crédito
obtenido mediante la modalidad de arrendamiento financiero o
leasing.
Aplicación del régimen impositivo para los contratos de arren-
damiento financiero celebrados con anterioridad al 31 de
diciembre del 2000.
Para fines tributarios, el Decreto Legislativo Nº 299 Ley de Arrenda-
miento Financiero no acepta que el arrendatario active el bien en la
fecha de inicio del contrato, sino que este debe ser pospuesto hasta
que se ejerza la opción de compra. Por lo tanto, como para efectos
contables si se activa y se deprecia, el monto de la depreciación
Area Contable vi
i
n
f
contable no es deducible como gasto, originándose por lo tanto una
diferencia temporal deducible que dará lugar al reconocimiento de un o
“activo tributario diferido” en aplicación del párrafo 15 de la NIC 12 r
– Impuesto a la Renta.
Lo que si se acepta como “gasto deducible” para la determinación
m
de la renta imponible, tal como lo señala el artículo 19º del Decreto e
Legislativo 299, son las cuotas periódicas de arrendamiento financiero
que pagan los arrendatarios, el cual incluye el monto del capital mas
los intereses financieros compensatorios no efectuándose ninguna
C
distinción entre capital e intereses. O
A continuación se muestra un cuadro donde se determina y compara N
el gasto tributario con el gasto contable y su efecto la determinación
del pasivo tributario diferido. T
A
Período Gastos Gasto Contable Total
Tributario Depreciación Intereses Gasto B
Contable
L
2000 30,000.00 14,305.53 9,298.59 23,604.12
2001 30,000.00 14,305.53 6,607.41 20,912.94 E
2002 30,000.00 14,305.53 3,566.37 17,871.90
Opción de Comp. 1,000.00
2003 14,305.53 14,305.53
2004 14,305.51 14,305.51
TOTAL 91,000.00 71,527.63 14,472.37 91,000.00
Cuadro de reversión futura
Período Gastos Gasto Diferencia 30% Imp. a la
Tributario Contable Temporal Renta (Pasivo
Gravable Tributario)
2000 30,000.00 20,604.12 6,395.88 1,918.77
2001 30,000.00 20,912.94 9,087.06 2,726.12
2002 30,000.00 17,871.90 12,128.10 3,638.43
2003 200 14,305.53 (14,105.53) (4,231.66)
2004 200 14,305.51 (14,105.51) (4,231.66)
2005 / 2007 600 0 600 180
TOTAL 91,000.00 91,000.00 0 0
Hoja de trabajo que demuestra el efecto contable de la aplica-
ción del régimen impositivo
Para determinar y cuantificar el efecto contable que tiene en los
estados financieros del arrendatario la aplicación de las normas
tributarias, así como la forma como debe dar cumplimiento a
lo dispuesto en la NIC 12 Impuesto a la Renta, formulamos la
siguiente hoja de trabajo, bajo el supuesto que partimos de una
utilidad contable antes de participaciones e impuesto a la renta
de S/. 800,000:
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO 2000
Contable Tributario Diferencia
Utilidad del ejercicio 800,000 800,000 0
Más: Diferencia temporal
• Depreciación del ejercicio 14,306 14,306
• Gastos financieros (intereses) 9,299 9,299
Menos: Cuota anual leasing . ( 30,000 ) ( 30,000 )
Resultado antes de Participaciones 800,000 793,605 ( 6,395 )
Participación Trabajadores 10% 80,000 79,361 ( 639 )
Resultado antes de impuesto a la renta 720,000 714,244
Impuesto a la Renta 30% 216,000 214,273 ( 2,366 )
Utilidad Neta del Ejercicio 504,000 499,971 2,366
Aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta - Registro conta-
ble por la determinación del impuesto corriente y el impuesto
Primera Quincena - Enero 2002
diferido del año 2000.
El párrafo 5 de la NIC 12 – Impuesto a la Renta define como “activo
tributario diferido” al monto del impuesto a la renta por recuperar en
futuros ejercicios, correspondientes a:
• Diferencias temporales deducibles.
• Pérdidas tributarias no utilizadas, y
• Créditos tributarios no utilizados.
Una diferencia “temporal deducible” es aquella que dará lugar a mon-
tos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria)
Actualidad Empresarial
VI-5
 vi Informe Contable
de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se
recupere o liquide.
La NIC 12 – Impuesto a la Renta también define como “pasivo tribu-
tario diferido” al monto del impuesto a la renta por pagar (exigible)
en futuros ejercicios, correspondientes a diferencias temporales
gravables. Una diferencia “temporal gravable es aquella que dará
lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida
tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o
pasivo se recupere o liquide.
Bajo ese contexto, el monto neto de S/. 6,395 constituye una dife-
rencia temporal gravable que en aplicación del párrafo 15 de la NIC
12 – Impuesto a la Renta, va a originar el reconocimiento contable de
un “pasivo tributario diferido”. Se trata de una diferencia constituida
por un gasto NO incluido en la determinación del resultado contable
del periodo corriente, pero que forma parte de la determinación de la
utilidad tributaria, que contablemente será deducible en un periodo
futuro.
Adicionalmente, considerando que en el Perú, por aplicación de dis-
posiciones legales vigentes, tales como los Decretos Legislativos Nº
677 y Nº 892, es obligatoria la Participación en la Utilidad, Gestión y
Propiedad de los Trabajadores que desarrollan Actividades Generadoras
de Rentas de Tercera Categoría y que están sujetos al Régimen de la
Actividad Privada, participación que es cuantificada sobre la base del
monto de la utilidad tributaria, es decir, aquella que es determinada
de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria
del país, las diferencias temporales tienen efecto en la determinación
de este tipo de beneficios laborales.
Los porcentajes de participación son variados. Para el ejemplo he
considerado una empresa industrial cuyo porcentaje de participación
es del 10%. Por lo tanto, procederemos a registrar contablemente
el pasivo tributario diferido constituido por las Participaciones a los
Trabajadores y el Impuesto a la Renta, corriente y diferido correspon-
diente al año 2000.
Fecha de Rubro
contabi Cuentas al que DEBE HABER
lizac. pertenece
31/DIC/00 86. Distribución legal a larenta 80,000
861 Part. Trabaj. Corrte. 79,361 Resultados 29. Impuesto a la renta
865 Part. Trabaj. Diferido 639
88. Impuesto a la renta 216,000
881 Impuesto Corriente 214,273 Resultados
393.3 Arrend. Financiero 1,727
40. A Tributos por Pagar 214,273
401 Gobierno Central
401.07 Impuesto 3° Categ. Pasivo 20x0 1999
41. A Remuneraciones por Pagar 79,361
413 Participaciones por Pagar
49. A Ganancias (Operaciones) Pasivo 2,366
Diferidas
495 Otras Ganancias Diferidas
Por el registro de las participaciones a
los trabajadores corrientes y diferido y el
impuesto a la renta corriente y diferido
correspondiente al año 2000.
Presentación en los estados financieros del ejercicio 2000
La información que se ha determinado y cuantificado se presentará en
los estados financieros, “formando parte” de los siguientes rubros
o títulos:
Empresa Cruz del Sur S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2000
(expresado en nuevos soles)
Ventas netas
Menos: Costo de ventas Diferencias temporales
Utilidad Bruta ——————
Gastos de Administración ( 14,306 ) *
Gastos de Venta ——————
Resultado de Operaciones
Primera Quincena - Enero 2002
Ingresos Financieros
Gastos Financieros ( 9,299 )
Otros Ingresos
Otros Gastos ——————
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta (supuesto) 800,000
Participaciones Trabajadores (Nota 28) ( 80,000 )
Impuesto a la Renta (Nota 29) ( 216,000 )
Resultado antes de Partidas ——————
Extraordinarias 504,000
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Utilidad Neta del Ejercicio 504,000
Escuela de Investigación y Negocios
VI-6
* Una parte debe estar en existencias y otra en el costo de ventas, por ser una
empresa industrial
Empresa Cruz del Sur S.A.
Balance General al 31 de diciembre del 2000
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos Sobregiros y préstamos bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras cuentas por pagar 293,634
Otras Cuentas por Cobrar Deudas a Largo Plazo – Cte. 23,393
Existencias Total Pasivo Corriente
Gastos Pagados por Anticipado
Total Activo Corriente Deudas a Largo Plazo 27,434
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Inversiones Permanentes Pasivos Tributarios Diferidos 2,366
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 57,222
Patrimonio Neto
Activos Intangibles
Capital Social
Excedentes de Revaluación
Reservas
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio 560,000
Total Patrimonio Neto
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Notas a los estados financieros por los años terminados el 31
de diciembre de 20x0 y 1999
28. Participación de los trabajadores.
El gasto por participación de los trabajadores comprende a) la
participación en la utilidad del ejercicio otorgada por el Decreto
Legislativo Nº 892, la cual es calculada aplicando un porcentaje
de 10% sobre la renta neta antes de impuesto a la renta, y b)
la participación diferida, como sigue: un
20x0 1999
Participación de los trabajadores corriente 79,361
Participación de los trabajadores diferido (Nota 30) 639 _________
TOTAL 80,000 _________
El gasto por impuesto a la renta comprende a) el impuesto corriente,
el cual es calculado aplicando una tasa de 30% sobre la renta neta
imponible, después de deducir la participación de los trabajadores
Decreto Legislativo 892, y b) el impuesto diferido como sigue:
Impuesto corriente 214,273
Impuesto diferido (Nota 30) 1,727 _________
TOTAL 216,000 _________
Las declaraciones juradas del impuesto a la renta de los ejercicios
1998 hasta el 20x0 están pendientes de revisión por la adminis-
tración tributaria. La facultad de la administración tributaria de
revisar las declaraciones juradas prescribe a los cinco años contados
a partir del año de presentación de la declaración. La gerencia
estima que no surgirán pasivos de importancia como resultado de
las revisiones pendientes.
La relación entre la utilidad contable y el impuesto a la renta es
como sigue:
20x0 1999
Utilidad contable antes de participaciones de los
trabajadores y gasto por impuesto a la renta 800,000
Más: Ajustes Tributarios
• Depreciación del ejercicio 14,306
• Gastos financieros (intereses) 9,299
Menos: Cuota anual leasing (30,000)
Renta imponible para el cálculo de la participación
de los trabajadores 793,605
Participación trabajadores, 10 % 79,361
Renta imponible después de participaciones 714,244
Impuesto corriente, 30% de S/. 714,244 214,273
Aplicación del régimen impositivo “para el ejercicio 2001” para
los contratos de arrendamiento financiero celebrados con an-
terioridad al 31 de diciembre del 2000.
Continuará en el próximo número.
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