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Tasas de
Depreciación
en el IR (1)
226
COYUNTURA
• El control difuso por tribunales administrativos: El alcance tributario.
6 APUNTES TRIBUTARIOS
• Depreciación para efectos tributarios: A propósito de la Carátula de este número.
Análisis Tributario • Impuesto a la Renta: Depreciación de bienes del activo fijo en reparación o mantenimiento.
Volumen XIX Noviembre 2006 • Impuesto de Alcabala: Acreditación ante el registro para que proceda la inafectación.
• Delitos tributarios y aduaneros: Nuevas competencias.
• Servicio Público Colectivo por alumbrado público: Beneficio a pequeños agricultores que no reciben su
Director Fundador prestación efectiva.
Luis Aparicio Valdez • Impuesto a la Renta: ¿Andorra dejará de ser Paraíso Fiscal?
Editor
Luis Durán Rojo 9 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
lduran@aele.com • Contribuciones Sociales: Disposiciones reglamentarias (Decreto Supremo Nº 017-2006-TR y Resolución de
Superintendencia Nº 166-2006/SUNAT).
Colaboradores Especiales • Cobranza Coactiva: Modifican Ley Nº 26979 (Ley Nº 28892).
César Rodríguez Dueñas • CETICOS Paita e Ilo: Reglamentos de Organización y Funciones (Decretos Supremos Nºs. 013-2006-MINCETUR
Mónica Benites Mendoza y 014-2006-MINCETUR).
Equipo de Investigación • Comprobante por Operaciones No Habituales: Nueva regulación (Resolución de Superintendencia Nº 176-
Marco Mejía Acosta 2006/SUNAT).
Jorge Vásquez Díaz • Impuesto de Solidaridad en Favor de la Niñez Desamparada: Derogatoria (Ley Nº 28896).
• Actividad empresarial: Disposiciones reglamentarias (Decreto Supremo Nº 079-2006-PCM).
Asistente de la Publicación • Construcción: Disposiciones reglamentarias (Decreto Supremo Nº 032-2006-VIVIENDA).
Adela Sánchez Yallico
• Tasas y Precios públicos: Exoneraciones a entidades públicas (Decreto Supremo Nº 081-2006-PCM).
Composición de Textos y
Cuadros Estadísticos 14 INFORME CONTABLE
Jeannette Flores Villanueva • La noción de beneficio económico futuro en las NIIF.
Katia Ponce de Munive Alfredo Rodríguez Neira
Diseño y Montaje
Manuel Saravia Nuñez 16 INFORME TRIBUTARIO
• Obligaciones formales sobre Precios de Transferencia en el Perú: Del 2001 a la fecha.
Corrección de Textos Enrique Díaz Tong
Teresa Flores Caucha • Olea Non Peculia (El Dinero no huele): ¿Puede un acto ilícito generar renta imponible? (Primera Parte).
La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO Óscar Sánchez
es una publicación mensual editada por • La exportación de bienes en el Impuesto General a las Ventas: Apuntes para replantear el problema. (Primera
Parte).
Alfredo Guerra Arce
• Impuesto Predial 2007: Determinación del valor de los predios afectos.
Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C.
Administración 26 INSTITUCIONALES
• Resoluciones de las XXIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario: Organizadas por el ILADT, en
María Helena Aparicio
Córdoba (Argentina), los días 22 al 26 de octubre de 2006.
Ventas
Samuel Reppó Córdova
28 CONSULTA INSTITUCIONAL
Capacitación • Impuesto General a las Ventas: Prorrata del Crédito Fiscal. Impuesto a la Renta: Gastos de No Domiciliados
Haydeé Blanco Obregón asumidos por el domiciliado.
Fax 41 INDICADORES
610-4101 • Calendario Tributario y de otros conceptos.
Correo electrónico • Cronograma de pagos y/o declaraciones tributarias - Programa de Declaración Telemática.
info@aele.com • Impuesto a la Renta 2006 de Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros
- Valor de la UIT 1996-2006 - Índice de Precios-INEI.
Sitio web • Tasas de Interés Moratorio - Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso - Tasas de
www.aele.com Interés Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Interés.
Impresión • Dólar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japonés - Franco Suizo.
JL Impresores de • Declaración de base imponible en Aduanas - Índice de Reajuste Diario.
José Antonio Aparicio Rabines
47 PROYECTOS DE LEY
• Principales Proyectos de Ley: Del 01 de octubre al 07 de noviembre de 2006.
Hecho el Depósito Legal
Registro Nº 98-2766
Prohibida la reproducción en cualquier 49 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
forma sin permiso escrito del Editor. • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de octubre al 5 de noviembre de 2006.
La reproducción autorizada deberá • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 6 de octubre al 5 de noviembre de 2006.
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
Análisis Tributario / 3
COYUNTURA
4 NOVIEMBRE 2006
COYUNTURA
que una norma legal o infralegal no se encuen- noscabo en la velocidad de resolución porque,
tra conforme a los alcances de la Constitución, quiérase o no, el procedimiento se ralentizaría;
pasando por alto la presunción de su constitu- máxime si los métodos de interpretación usa-
cionalidad; a tal efecto se creó un método de dos por el Tribunal Fiscal a lo largo de los últi-
interpretación de la norma constitucional, el de mos veinte años han sido sujetados al principio
la ponderación valorativa. de legalidad –entendido en términos clásicos–,
A diferencia de ello, el principio de aplica- que nos parece inherente a la concepción tradi-
ción de la norma de mayor jerarquía se debe cional del tributo y del derecho tributario(1).
usar cuando la norma constitucional sea pres- Ahora bien, en términos prácticos, es nece-
criptiva o cuando siendo valorativa ya fue deli- sario que prontamente el Tribunal Fiscal deba
mitada por los citados intérpretes autorizados. decidir sobre:
Por el contrario, el TC peruano asume que 1. Si calificará como tal el recurso de apela-
la aplicación del principio de supremacía de la ción de puro derecho presentado por los
Constitución se encausa, respecto a organismos contribuyentes que estimen que su impug-
distintos a él, de manera necesaria en el control nación sólo se refiere a la aplicación por
difuso. Nosotros creemos que el control difuso parte de la Administración Tributaria de una
está previsto sólo para valorar la Constitución. norma infraconstitucional que consideren
Lo señalado por el TC proviene de la ads- violatoria de la Constitución.
cripción de varios de sus miembros a otro mo- 2. Si los casos en que resuelva conforme al pre-
mento de evolución del pensamiento constitu- cedente obligatorio referido deben ser o no
cional, eldel llamado por muchos como “Estado encausados en el procedimiento para con-
Constitucional”, conforme al cual se reconoce siderarlo como jurisprudencia de observan-
el carácter abierto de la norma constitucional, cia obligatoria.
de modo que todos los ciudadanos deben inter- 3. A qué procedimientos debe aplicarse el pre-
pretarla valorativamente. En buena cuenta, to- cedente obligatorio, si a los recursos (de queja
dos debemos sentir y pensar la Constitución. o de apelación) presentados desde la fecha
En esa perspectiva, el TC es un “Tribunal Ciu- de vigencia del precedente o a los que se
dadano”, cuya función es canalizar las diferen- van a resolver desde esa fecha. Además, de-
tes formas de ver, sentir e interpretar la Consti- bería aplicarse el Acuerdo de Sala Plena Nº
tución. Aprende de la ciudadanía, escuchando 2006-28, para evaluar nuevamente los ca-
su voz para proceder a fijar los límites constitu- sos en que ya se habían tomado decisiones
cionales que corresponden en cada caso. pero aún no se notifica la resolución corres-
Aquí, resulta más que evidente que todo ciu- pondiente.
dadano u órgano estatal debe valorar la Consti-
tución sobre la Ley o cualquier norma o acto. A COLOFÓN
esta posibilidad es –como hemos visto– a la que Como ya se ha adelantado, el precedente
nuestro TC se refiere cuando se habla del control no compromete a los órganos administradores
difuso administrativo. del tributo, pero la doctrina del TC ya se ha
pronunciado en la Sentencia recaída en el Ex-
LAS CONSECUENCIAS DE LA SENTENCIA pediente Nº 050-2004-AI/TC.
En términos teóricos, debemos valorar los al- Si el TC es congruente con la perspectiva
cances del precedente vinculante pues permite pro- que viene desarrollando, es posible que en un
vocar una más rápida y eficiente adecuación del futuro no muy lejano la Administración Tributa-
régimen tributario, de la actuación de las Admi- ria será exigida a cumplir con el control difuso
nistraciones Tributarias y de la conducta del pro- administrativo, lo que ciertamente redefiniría los
pio contribuyente a la Constitución. Pero, en la alcances, la ideología y la práctica del conjunto
práctica, requerimos justamente de una sociedad de las Administraciones Tributarios, cuyos re-
enmarcada en un Estado Constitucional, lo que sultados aún no nos es posible de avizorar.
hoy no es posible en el Perú, además de que el Empero, ante la próxima recomposición del
poder constituyente nos ha adscrito a un Estado TC, podría haber un viraje de la doctrina de
Social y Democrático de Derecho. dicho organismo, dependiendo de los paráme-
En el caso del Tribunal Fiscal, la aplicación del tros ideológicos de los futuros nuevos jueces
precedente vinculante podría traer algunos incon- constitucionales.
venientes si tomamos en cuenta que sólo tiene in- Cualquiera sea la perspectiva del TC, en el
dependencia funcional y que, en este momento, futuro corresponde a éste mantener claridad ar-
aún vive un estado de transitoriedad –en el nom- gumentativa y difusión oportuna de la doctrina
bramiento de sus funcionarios– y de incapacidad que elabora.
operativa –por la falta de recursos, agravado con
la renuncia de varios de sus vocales–.
Efectivamente, la aplicación operativa del –––––
(1) Abiertamente distintos a los métodos de interpretación consti-
precedente vinculante podría generar un me- tucional.
NOVIEMBRE 2006 5
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• DEPRECIACIÓN PARA trucciones”, para el cual se contempló plándose otro requisito adicional para efec-
una tasa de depreciación de 3 por cien- tos tributarios, como por ejemplo que la
EFECTOS to, asumiéndose que la vida útil de es- depreciación se encuentre contabilizada. En
TRIBUTARIOS: tos bienes sería de 33.3 años. El segun- este sentido, la depreciación no contabili-
A propósito de la Carátula de este do grupo correspondería a los “demás zada de los bienes adquiridos en leasing
número bienes afectados a la producción de ren- puede ser deducida vía declaración anual
tas gravadas”, al que se refiere el artí- del IR.
Como se sabe, la Ley del Impuesto a la culo 40° de la LIR y el literal b) del artí- En este escenario, dicho criterio podría
Renta (LIR) mantiene reglas para el recono- culo 22° del Reglamento, caso en el que extenderse a otros regímenes especiales de
cimiento de la pérdida de valor originada requerirá cumplirse con el tope del por- depreciación, salvo disposición en contra-
por el desgaste o agotamiento de los bie- centaje de depreciación aplicable y con- rio, al existir un esquema normativo espe-
nes, al haber sido puestos en estado de tabilizar la depreciación en los libros y cial, que no requiere cumplir con las reglas
explotación. registros contables. generales, y que la condición tributaria al
En tal sentido, el primer párrafo del ar- – El Régimen Especial: Permite utilizar registro contable, conforme se desprende
tículo 38° de la LIR señala que la deprecia- para efectos del IR una depreciación del artículo 33° del Reglamento de la LIR,
ción es gasto deducible siempre que los bie- acelerada de los bienes del activo fijo, debe establecerse por la LIR o su Reglamen-
nes del activo fijo se utilicen en negocios, siempre y cuando se cumplan con los to. En este sentido, los contribuyentes po-
industria u otras actividades productoras de requisitos señalados en las normas es- drían usar para efectos contables la tasa
rentas gravadas de tercera categoría. A su peciales, sin necesidad que el exceso que corresponda según la NIC 16, gene-
vez, de conformidad con el artículo 39° de de la depreciación se encuentre conta- rando una diferencia temporal con la tasa
la LIR los edificios y construcciones se de- bilizado. Es decir, se establece un trata- de depreciación para efectos tributarios,
preciarán a razón de 3 por ciento; mien- miento de depreciación diferenciado del deducible vía declaración jurada, en la
tras que el artículo 40° de esa Ley estable- recogido en la LIR y su Reglamento, apli- medida que la depreciación máxima anual
ce que la depreciación de los restantes bie- cándose por tanto la tasa anual máxi- se determine de manera lineal en función a
nes del activo fijo se determinarán aplican- ma determinada, de conformidad con lo dispuesto por la legislación especial.
do el porcentaje señalado en el inciso b) la legislación especial. Finalmente, cabe advertir que es posi-
del artículo 22° de Reglamento de LIR, siem- No obstante lo dicho, hay quienes sos- ble que hoy se sigan aplicando tasas de
pre que se encuentre contabilizada la de- tienen que en el caso de aplicar el Régimen depreciación acelerada que ya no están
preciación en los libros y registros conta- Especial de la depreciación acelerada, éste vigentes, respecto a activos que se acogie-
bles, y se cumpla con el tope máximo del sólo tendrá efectos tributarios si es que se ron a esos beneficios dentro del plazo de
porcentaje de depreciación aplicable, sin hubiera contabilizado el total del monto a vigencia de las normas que los contenían,
tener en cuenta el método de depreciación depreciar. A tal efecto, algunos opinan que las mismas que no aparecen en nuestra
aplicado por el contribuyente. todo el monto depreciable deberá constar Carátula.
Ahora bien, excepcionalmente para al- en el libro diario y/o el libro auxiliar de
gunos sectores económicos se ha estableci- activos fijos mientras que otros consideran • IMPUESTO A LA RENTA:
do un régimen especial de depreciación, que el monto depreciable –conforme a la
denominado “depreciación acelerada” que NIC 16 y la NIC 17– debe constar en el Depreciación de bienes del activo fijo
permite a los contribuyentes beneficiarios libro diario y/o libro auxiliar de activos fi- en reparación o mantenimiento
emplear porcentajes de depreciación ma- jos mientras que el mayor valor a tomar
yores a los permitidos por la LIR, originan- tributariamente, sólo en cuentas de orden. El artículo 38° de la LIR señala que cuan-
do una aceleración en la recuperación del El Tribunal Fiscal en la RTF Nº 986-4- do los bienes del activo fijo sólo se afecten
capital invertido, sea a través de cargo por 2006, respecto a un caso de arrendamien- parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones mayores para los primeros to financiero, señaló que el segundo párra- depreciaciones se efectuarán en la propor-
años de utilización de los bienes, sea acor- fo del artículo 18° del Dec. Leg. Nº 299 ción correspondiente. Por su parte, el lite-
tando la vida útil o aumentando el porcen- establece un tratamiento de depreciación ral c) del artículo 22° del Reglamento de la
taje de depreciación. diferenciado del recogido en el primer pá- LIR señala que las depreciaciones se com-
Conforme a lo expuesto, existen dos re- rrafo de la referida disposición. En esta putarán a partir del mes en que los bienes
gímenes de depreciación aplicables: medida, cuando los contratos de arrenda- sean utilizados en la generación de rentas
– El Régimen General: Presenta dos gru- miento financiero cumplan con diversas gravadas y, además, el literal e) del mismo
pos de bienes con diferentes tasas de características señaladas en dicho párrafo, artículo establece que la empresa que, de
depreciación, en función a la vida útil. los bienes sujetos a dichos contratos podrán manera temporal, suspenda totalmente su
El primero de ellos correspondería al ser depreciados en función a la cantidad actividad productora podrá dejar de com-
previsto en el artículo 39° de la LIR y el de años que establezca el contrato, de putar la depreciación de sus bienes del ac-
literal a) del artículo 22° del Reglamen- manera lineal, aplicando por tanto la tasa tivo fijo por el período en que presenta la
to, esto es, al rubro “edificios y cons- anual máxima así determinada, no contem- suspensión temporal o total de actividades.
6 NOVIEMBRE 2006
APUNTES TRIBUTARIOS
A tal efecto, la suspensión del cómputo de de lo previsto en los artículos 39° y 40° de puesto en el artículo 10° de la LTM, pues
la depreciación operará desde la comuni- la LIR, la misma que debe ser reconocida no existe un supuesto de exoneración o
cación a la SUNAT. en razón del desgaste u obsolescencia de inafectación en este caso.
Como puede observarse, no existe nor- los bienes del activo de una empresa, no Respecto al Impuesto de Alcabala, el
ma que ordene efectuar el cómputo de la viéndose enervada la posibilidad de su de- artículo 27° de la LTM señala que está
depreciación en forma proporcional a los ducción por el hecho que dichos bienes no inafecta al pago de este tributo la transfe-
meses del año en los que dichos bienes fue- hayan sido utilizados en un determinado rencia proveniente de la resolución del con-
ron efectivamente utilizados. tiempo, puesto que una interpretación en trato de transferencia que se produzca
Por esa razón la SUNAT, mediante In- contrario significaría admitir que por el antes de la cancelación del precio.
forme Nº 187-2001-SUNAT/2B0000, se- hecho que tales bienes no fueron utiliza- Ahora, conforme al precedente vincu-
ñaló que “Resulta válida la deducción por dos en un ejercicio, no podrían ser depre- lante que hemos referido líneas arriba, el
la depreciación anual de bienes distintos ciados en su integridad (dado que el pla- pago (o no pago) del precio puede ser
a edificios y construcciones, siempre que zo previsto para su depreciación no se acreditado ante el Registro y no requiere
no exceda el porcentaje anual máximo vería modificado por dicha inactividad), de la aprobación de la Administración Tri-
aceptado de acuerdo al bien de que se tra- lo que impediría que los contribuyentes butaria.
te, respecto de bienes del activo fijo que recuperaran la inversión realizada por la Entonces, y de acuerdo al caso men-
debido a razones propias de la actividad vía de la depreciación. cionado, los presupuestos fundamentales
productiva no son utilizados constante y para que se produzca esta situación de
permanentemente, sino únicamente duran- inafectación serían:
te los meses que se realizan las operacio- • IMPUESTO DE ALCABALA: i) La existencia de un contrato de compra-
nes propias del giro del negocio”, criterio Acreditación ante el Registro para que venta de inmueble cuyo precio no haya
que ha sido confirmado mediante el Infor- proceda la inafectación sido cancelado en su totalidad; y,
me Nº 066-2006-SUNAT/2B0000. ii) La resolución de dicho contrato antes de
Sobre el particular, los últimos días he- Mediante R. de SUNARP Nº 088-2006- que el precio haya sido cancelado, bien
mos recibido algunas consultas respecto a SUNARP/PT se ha dispuesto que el prece- por mandato judicial, acuerdo de las
si es posible deducir la depreciación de dente recaído en la Resolución Nº 027- partes o por autoridad del acreedor.
los bienes del activo fijo que se encuentran 2006-SUNARP, referida al Impuesto Mu- Así, el primer supuesto es posible de
en mantenimiento o reparación, en razón nicipal de Alcabala, será de cumplimiento acreditación sobre la base de los antece-
a que algunos funcionarios de la Adminis- obligatorio a partir del 6 de setiembre de dentes registrales; en ese sentido, bastará
tración Tributaria no estarían consideran- 2006. que el Registrador lea el asiento de ins-
do dichas situaciones dentro del criterio El Tribunal Registral considera que to- cripción de la transferencia para corrobo-
antes referido. dos los supuestos de inafectación al Impues- rar si el precio de venta ha sido cancelado
Como se ve, las posturas interpretati- to de Alcabala previstos en el artículo 27° total o parcialmente. Para el segundo su-
vas partirían de los alcances de la frase de la Ley de Tributación Municipal (LTM), puesto sería necesario que mediante una
“razones propias de la actividad produc- cuyo TUO fue aprobado por D. S. Nº 156- resolución o título suficiente se acredite la
tora” utilizada por la SUNAT en sus infor- 2004-EF, son susceptibles de ser acredita- restitución del bien al vendedor.
mes, la misma que no ha sido definida. dos directamente ante la Oficina Registral De la información planteada en el caso
Sin embargo, debemos tener en cuenta que sin que sea necesario la aprobación de la podemos concluir que no se deberá pagar
el Tribunal Fiscal en las RTF Nºs 1932-5- Administración Tributaria. Este colegiado Impuesto de Alcabala, siendo posible que
2004 y 2198-5-2005 ha señalado que sostiene que dichos supuestos son actos o se acredite el supuesto de inafectación di-
puede ocurrir que los bienes del activo fijo hechos cuya naturaleza jurídica queda so- rectamente ante el mismo Registro.
permanezcan inactivos durante un deter- metida en algunos casos a la declaración
minado lapso de tiempo por la naturaleza exclusiva de las partes contenida en el tí- • DELITOS TRIBUTARIOS Y
o ciclos de la actividad productiva o co- tulo (contrato), y en otros, a objetos o he-
mercial de una empresa, por períodos de chos (calidad de un bien, muerte de una
ADUANEROS:
mantenimiento o reparación, o por inter- persona) susceptibles de ser acreditados de Nuevas competencias
valos de veda o de alguna restricción en el modo incontrovertible ante el Registro.
desarrollo de operaciones. Dichas resolu- A manera de ejemplo, si en noviembre El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial
ciones precisan que dicha inactividad no de 2005 se adquirió un inmueble inscrito mediante Resolución Administrativa Nº
implicaría una afectación parcial en la en los Registros Públicos, pero en octubre 122-2006-CE-PJ ha dispuesto que la Sala
generación de rentas, en la medida que se de 2006 las partes han resuelto dicho con- Penal y los Juzgados Penales Supranacio-
origina en razones propias de la actividad trato de compraventa(1) por falta de pago, nales 1°, 2°, 3° y 4° con sede en la ciudad
o en circunstancias que surgen a raíz de ¿cómo debería cumplirse con la exigencia de Lima, también tengan competencia para
su desarrollo o mantenimiento. Además, del artículo 7° de la LTM(2)? conocer procesos por Delitos Tributarios,
que una afectación parcial de rentas se Como sabemos, la resolución del con- Aduaneros y contra la Propiedad Indus-
produciría cuando los activos fijos son des- trato de compraventa produce la restitu- trial, acontecidos en cualquier lugar del
tinados a la realización de actividades dis- ción de las prestaciones entre los contra- país.
tintas a aquellas que produce la renta gra- tantes, entre ellas, la transferencia del bien –––––
vada. del comprador a favor del vendedor. (1) Ver los artículos 1529° y siguientes del Código Civil.
En la misma línea, la RTF Nº 5076-3- Por un lado debe acreditarse el pago (2) Esta norma dispone que los Registradores y Notarios
Públicos requieran que se acredite el pago de los Im-
2005 indica que la depreciación es un del Impuesto Predial del ejercicio 2006 de puestos Predial, de Alcabala y al Patrimonio Vehicular,
mecanismo de recuperación del capital in- cargo de la persona que adquirió el bien en los casos en que se transfieran los bienes gravados
con dichos impuestos, para la inscripción o
vertido limitado temporalmente en virtud en el año 2005, en cumplimiento a lo dis- formalización de actos jurídicos.
NOVIEMBRE 2006 7
APUNTES TRIBUTARIOS
Asimismo serán competentes en caso de – El suministro sea respecto de predios • IMPUESTO A LA RENTA:
concurso de los delitos antes mencionados ubicados en zona rurales, y
con otros tipos penales. Ahora, si al 10 de – El agua sea para el uso en la actividad ¿Andorra dejará de ser Paraíso
noviembre algún proceso se encuentre en agrícola. Fiscal?
audiencia o juicio oral en giro o pendiente Como se podrá observar, la descripción
para expedir sentencia, este seguirá trami- del beneficio es bastante general, con lo cual Como sabemos, el literal m) del artícu-
tándose bajo la misma competencia. es imperativo su reglamentación para defi- lo 44° de la LIR determina que no son de-
La ampliación de competencia antes nir y/o precisar sus componentes. En los ducibles para la determinación de la renta
referida ha sido ejecutada a propuesta de debates para la dación de esta norma se imponible de tercera categoría los gastos,
la Comisión de Lucha contra los Delitos ha sosteniendo que el alumbrado tiene por incluyendo la pérdida de capital, prove-
Aduaneros y la Piratería, en razón a que naturaleza el ser un servicio público colec- nientes de operaciones efectuadas con su-
se estimó que los delitos referidos son de tivo, pues es prestado a un conjunto de per- jetos vinculados a países o territorios de
alta peligrosidad y, además, por su inci- sonas sin que pueda individualizarse, a di- baja o nula imposición, también llamados
dencia en diversos lugares del país. ferencia de las tasas por servicios públicos “paraísos fiscales”(3). Por su parte, los artí-
Como se sabe, la Sala Penal Nacional o arbitrios de naturaleza tributaria. culos 86°, 87°, 119° y el Anexo del Re-
y los Juzgados Penales Supranacionales Entonces, aunque existan predios que glamento de la LIR brindan mayores alcan-
tienen también competencia en procesos cuenten con alumbrado público diferencia- ces de lo que debemos entender por un
por delitos de terrorismo, contra la huma- do (incompleto, defectuoso, etc.), habría la paraíso fiscal.
nidad y delitos comunes que hayan consti- imposibilidad legal de excluirlos y/o dis- Andorra, país ubicado en la frontera
tuido casos de violación de derechos hu- minuirles el cobro por el servicio colectivo entre Francia y España, es considerado por
manos. prestado, en virtud a las normas de conce- nuestra legislación nacional –y muchas
siones eléctricas. otras del mundo– como un paraíso fiscal,
En ese contexto, la norma en referencia dado el régimen legal que mantiene. De
• SERVICIO PÚBLICO no haría disminuir el costo ni el precio del hecho, como ha señalado Albert Pintat (jefe
COLECTIVO POR alumbrado, sino el grupo de personas en- de gobierno andorrano), la presencia de
tre quienes va a ser prorrateado. Por ello, su país en la lista de paraísos fiscales cau-
ALUMBRADO PÚBLICO:
el Poder Ejecutivo anterior observó esta sa graves perjuicios a las empresas ando-
Beneficio a pequeños agricultores que rranas, pues “cualquier operación, excep-
medida, ya que consideró que resultaba
no reciben su prestación efectiva to en el caso del comercio, se grava con
siendo un subsidio cruzado del resto de
consumidores, lo que podría generar des- un 25 por ciento en España y con un 33
Como se recuerda, mediante Ley Nº por ciento en Francia”.
contento y dificultad entre usuarios y con-
28790 se excluyó del cobro de alumbrado Esa situación –al decir de Pintat– ha
sumidores, pues el monto a facturar por
público a los suministros de energía eléctri- originado que se prepare un paquete de
alumbrado público se distribuiría entre un
ca de los predios ubicados en zonas rura- reformas tributarias con “el objetivo de huir
menor número de usuarios y, por tanto, re-
les utilizados para el bombeo de agua para de la opacidad que se nos atribuye en de-
presentaría la elevación de los precios de
uso agrícola. terminados foros internacionales. Y más
dicho servicio.
La discusión de fondo (en la que partici- adelante dar el paso al impuesto de socie-
No obstante lo antes mencionado, el
paron diversas instituciones, como el Ministe- dades para tener un marco regulatorio or-
legislador consideró dar un tratamiento es-
rio de Energía y Minas, la Defensoría del Pue- todoxo, homologable al europeo”.
pecial a las zonas rurales, respecto de pre-
blo y algunas organizaciones de la sociedad En efecto, el Estado andorrano preten-
dios que se dedican a la actividad agríco-
civil) estaba enmarcada en el tema de si las de abrirse al capital extranjero y dictar una
la, pues muchos de éstos no cuentan con
empresas concesionarias deberían cobrar o ley por la que creará un impuesto de so-
ninguna clase de servicio de alumbrado
no por el alumbrado público, teniendo en ciedades. Mediante esta reforma se busca
público, precisamente al no formar parte
cuenta la prestación efectiva de este servicio, que los inversores foráneos controlen el
de zonas urbanas. Así, a estos predios que
en vista a la realidad de que hay ausencia de 49,9 por ciento de las empresas que ope-
requieren del servicio de suministro eléctri-
alumbrado en determinadas zonas del país. ran en los sectores tradicionales, y en diez
co para el bombeo de agua subterránea
A este efecto, debe tomarse en cuenta años esta participación pueda incremen-
para actividades de regadío, no debería
que el servicio de alumbrado público (en tarse hasta alcanzar gradualmente el cien
incluírseles en los recibos por este servicio,
avenidas, calles y plazas) es de responsa- por ciento. También se dará importancia
el concepto de alumbrado público, ya que
bilidad de las concesionarias de distribu- a la obligación que tendrán las empresas
de otra manera terminarían subsidiando un
ción, de conformidad con el artículo 94° de realizar auditorías periódicamente y
servicio que se presta para zonas urbanas.
del Decreto Ley Nº 25844 - Ley de Conce- presentar sus estados contables.
En buena cuenta, se sostuvo que los pre-
siones Eléctricas. Por su parte, los artículos Estaremos atentos si finalmente este
dios agrícolas no pueden ser considerados
184° y 185° del Reglamento de la Ley de país logra cumplir con sus objetivos traza-
como usuarios del alumbrado público, lo
Concesiones Eléctrica, aprobado por D. S. dos y, quizá, deje de estar en la lista ne-
que no significa desconocer la naturaleza
Nº 009-93-EM, indican algunas disposicio- gra de paraísos fiscales.
de servicio colectivo de este servicio.
nes referidas a la facturación y distribución
Al respecto consideramos que debería
de los importes por alumbrado público.
evaluarse el impacto del referido beneficio
Ahora bien, la Ley Nº 28790 dispuso
en las zonas beneficiarias, ya que podría
excluir del cobro por concepto de alumbra-
provocar que las concesionarias no priori-
do público a los suministros de energía eléc-
cen dar cobertura del alumbrado necesa- –––––
trica, bajo los siguientes alcances:
rio en dichos ámbitos. (3) Ver “Paraísos Fiscales: A propósito de la Carátula de
– El suministro sea requerido para el bom- este número”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 225,
beo de agua, octubre de 2006, pág. 1.
8 NOVIEMBRE 2006
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 06 de octubre al 05 de noviembre de 2006
Ley Nº 26790, indicándose que la base de cálculo mensual es la
CONTRIBUCIONES SOCIALES: Disposiciones
Remuneración Mínima Vital (RMV) vigente a la fecha del registro del
reglamentarias (Decreto Supremo Nº 017-2006-TR y solicitante de la pensión en EsSalud.
Resolución de Superintendencia Nº 166-2006/ Según esta disposición, pareciera que el aporte se calcularía apli-
SUNAT) cando a la RMV el cuatro por ciento. Sin embargo, de conformidad
con la Ley el aporte se determinará aplicando este porcentaje a la
Como se recordará, la Ley Nº 28779 (en adelante la "Ley"), pu- Remuneración percibida por el asegurado regular al momento del
blicada el 13 de julio de 2006, regula el derecho de cobertura de cese o en que deja de percibir ingresos, la misma que no puede ser
salud para las personas que se encuentran tramitando el reconoci- inferior a la Remuneración Mínima Vital (RMV) vigente. Es decir, que
miento de su derecho de pensión y que no les asiste el período de lo que no puede ser menor a la RMV no es el DCS sino la remunera-
latencia (DCS). En este sentido, mediante D. S. Nº 017-2006-TR, pu- ción sobre la cual se determina el aporte de salud.
blicado el 18 de octubre de 2006, se aprobó el Reglamento de la Ley,
en los siguientes términos: • Requisitos
Las personas deberán aportar mensualmente y por adelantado a
• Ámbito de aplicación EsSalud, hasta el último día hábil anterior al otorgamiento de la presta-
El DCS permite a las personas que se encuentran tramitando el ción de salud. La cobertura no podrá ser rehabilitada con el pago de
reconocimiento de su derecho de pensión ante la ONP y que no les aportes efectuados con posterioridad a la ocurrencia de la contingencia.
asiste el periodo de latencia, así como a sus derechohabientes, acce- Cabe precisar, que por vía reglamentaria se ha restringido el
der a las prestaciones preventivas, promocionales y de recuperación acceso a las prestaciones de salud, señalándose que durante los pri-
de la salud que se señalan en los artículos 11° y 12° del D. S. Nº meros cinco días hábiles, contados desde el inicio del trámite del
009-97-SA, que comprenden: Educación para la salud, evaluación y reconocimiento de pensión, el solicitante y sus derechohabientes sólo
control de riesgos, inmunizaciones (prestaciones preventivas), aten- tendrán acceso a las prestaciones de salud por emergencia acciden-
ción médica, tanto ambulatoria como de hospitalización, medicinas tal, lo que resulta cuestionable.
e insumos médicos, prótesis y aparatos ortopédicos, servicios de re- • Reembolso
habilitación, prestación de maternidad (prestaciones de recuperación). Si luego de la denegatoria se interpone recurso administrativo y
También están comprendidas: éste finaliza con el reconocimiento como pensionista, ESSALUD re-
(i) Aquellas personas que se encuentran tramitando varias soli- embolsará al ciudadano atendido en el Ministerio de Salud, el gasto
citudes de pensión por diferentes regímenes o tipos de pen- efectuado por dichas atenciones. En este caso, el pensionista puede
sión ante la ONP, de manera simultánea, paralela o sucesiva. optar por el reembolso de sus gastos de atención de salud o la exone-
(ii) Los solicitantes de pensión que a la fecha de registro en EsSa- ración del pago de sus aportes futuros, equivalentes al monto del
lud estén afiliados a un seguro Potestativo de dicha entidad, reembolso.
siempre que resuelvan el Seguro Potestativo.
La norma excluye del ámbito de aplicación a los siguientes casos: • Otras obligaciones
(i) Las personas con solicitud de pensión ante la ONP cuyo trá- La norma exige que los solicitantes que inician su trámite de reco-
mite haya superado los 90 días calendario, contados desde nocimiento de pensión ante la ONP y sus derechohabientes, deberán
el inicio de su trámite. registrarse en ESSALUD, de acuerdo con los procedimientos que es-
(ii) Las personas que accedieron al derecho de cobertura de sa- tablezca para tal efecto.
lud por una solicitud de pensión que fue denegada, y poste- Asimismo, las personas que habiendo tramitado más de una so-
riormente reinician el trámite de reconocimiento de dicha so- licitud de pensión ante la ONP y una de ellas fuera denegada, tiene
licitud de pensión. la posibilidad de acceder al derecho de cobertura por aquéllas solici-
(iii) Las personas cuya solicitud de pensión ha sido denegada y tudes en trámite, según lo dispuesto en el artículo 8° del D. S. Nº 017-
hayan presentado recurso administrativo. 2006-TR.
(iv) Los solicitantes de pensión que a la fecha de solicitar el regis- De otro lado, la ONP como entidad responsable debe remitir a
tro en EsSalud se encuentren con acreditación vigente, en el EsSalud por vía electrónica y diariamente, la información actualiza-
Seguro Regular, y en el Seguro Agrario. da y consistente de las personas que inician su trámite de pensión,
con las condiciones técnicas que acuerden estas entidades.
• Características
El DCS faculta a los sujetos comprendidos en la Ley a acceder a • Recaudación
las prestaciones de salud descritas anteriormente, durante los prime- El artículo 2° de la Ley precisó que la recaudación de los aportes
ros noventa (90) días calendario, contados desde la fecha en que se será efectuada a través de la SUNAT(1) .
inicie su trámite de pensión ante la ONP. La norma precisa que el En este sentido, mediante R. de S. Nº 166-2006/SUNAT, publi-
DCS constituye un aporte de carácter mensual y voluntario, que rea-
liza el solicitante de la pensión, siempre que desee acceder a dicho –––––
derecho. El aporte no tiene naturaleza tributaria. (1) Cabe advertir que la Segunda Disposición Complementaria del Reglamento de la Ley
Nº 28779, aprobado por D. S. Nº 017-2006-TR precisó que la recaudación de los
El Reglamento señala que el aporte se calcula aplicando sobre la aportes solicitantes de pensión podrán recaudarse por la SUNAT previo convenio
base de cálculo el porcentaje (4%) a que se refiere el inciso b) de la entre SUNAT y ESSALUD.
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
cada el 13 de octubre de 2006, se señala que a efecto de lo dispues- “provincia” en donde se desee ejecutar la medida de embargo. En el
to en la Ley Nº 28779, el procedimiento de registro de los solicitantes debate parlamentario se sugirió reemplazar “región” por “provin-
de pensión y de sus derechohabientes, y el de recaudación de los cia”, cobertura que nos parece innecesariamente amplia.
aportes correspondientes, se encontrará a cargo del ESSALUD. Es Lamentablemente no se ha incorporado el texto que ponía énfasis
decir, que a partir de la publicación de la presente Resolución los en que el Ejecutor Coactivo exhortado es el único funcionario compe-
procedimientos de registro en ESSALUD de los solicitantes de pensión tente que necesariamente deberá realizar las actuaciones propias del
y sus derechohabientes y de recaudación de los aportes estarán a procedimiento de Cobranza Coactiva.
disposición de los interesados en el portal de ESSALUD y en SUNAT Respecto a la prohibición de librar exhorto a más de un Ejecutor
Virtual. Coactivo, consideramos que debe ser entendida a “un solo” Ejecutor.
A su vez, se indica que ESSALUD atenderá los trámites relaciona- De otra manera el procedimiento de Cobranza Coactiva podría dila-
dos al pago de los aportes, incluyendo las solicitudes de devolución. tarse inoficiosamente; bajo esta perspectiva, es posible librar más de
En este sentido, las quejas con el pago de los aportes y las solicitudes un exhorto pero a diferentes Ejecutores.
de devolución, deberán efectuarse en las agencias, Oficinas y/o Uni-
dades de Seguros así como las Áreas de Atención a los Asegurados • Requisito de la Resolución de Ejecución Coactiva (Art. 15° - LPEC)
de ESSALUD. Se ha señalado un supuesto en que podrá incorporarse la firma
mecanizada del Ejecutor y Auxiliar respectivo en la Resolución de
Ejecución Coactiva sin que se afecte su validez. El caso excepcional
COBRANZA COACTIVA: Modifican Ley Nº 26979
está referido al cobro de multas impuestas por concepto de infraccio-
(Ley Nº 28892) nes de tránsito y/o normas vinculadas al transporte urbano, las mis-
mas que no tienen naturaleza tributaria.
Mediante Ley Nº 28892 (en adelante la “Ley”), publicada el 15
de octubre de 2006, se modifican diversos artículos de la Ley Nº • Suspensión del Procedimiento (Art. 31° - LPEC)
26979 – Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva (LPEC). Respecto a la suspensión del procedimiento de Cobranza Coacti-
Como es conocido, la Ley Nº 26979 es aplicada por las entida- va, se ha ampliado de 8 a 15 días hábiles el plazo en que el Ejecutor
des de la Administración Pública a fin de recuperar sus acreencias Coactivo debe pronunciarse sobre la solicitud presentada para tal
cuyo cobro ha sido manifiestamente resistido por los obligados, ejer- fin. No han variado las consecuencias en caso no se pronuncie dicho
ciendo de esta manera la facultad de autotutela de la cual han sido funcionario; así, él mismo está obligado a suspender el procedimien-
provistos. to cuando el obligado acredite el silencio administrativo con el cargo
Tal es el caso de los Gobiernos Locales, quienes inician procedi- de recepción de su solicitud.
mientos de Cobranza Coactiva por obligaciones tributarias y no tri-
butarias. De conformidad con el artículo 114° del Código Tributario • Arancel de costas y gastos procesales (1ª DCT – Ley Nº 26979)
(CT), como excepción, el procedimiento de Cobranza Coactiva de la El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) deberá aprobar,
SUNAT está regulado por las normas contenidas en el Título II del mediante decreto supremo, y ya no mediante resolución ministerial,
Libro Tercero de dicho cuerpo normativo. los topes máximos de aranceles de gastos y costas procesales de los
procedimientos coactivos, que serán de obligatoria aplicación del
• Facultad para iniciar actos de ejecución coactiva (Art. 1° - LPEC) gobierno nacional y de los gobiernos regionales y locales, en un
La Ley precisa que corresponde a todas las entidades de la Admi- plazo no mayor de 60 días. Entendemos que los días serían hábiles y
nistración Pública la facultad de realizar actos de ejecución coactiva. el plazo se empezaría a contar desde la vigencia de la Ley, es decir,
La LPEC, antes de la modificación, remitía a leyes específicas el fun- el 16 de octubre de 2006.
damento de dicha facultad, lo cual generó incertidumbre pues no Cabe señalar que, sobre este extremo, el Presidente Toledo ob-
existen normas para tal propósito. servó la Autógrafa de Ley por estimar que habría una vulneración a
Por tal razón, y en concordancia con la Norma II del Título Preli- la norma constitucional que otorga autonomía a los gobiernos loca-
minar de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG), les, aunque la norma por modificar ya contemplaba dicha disposi-
ahora se aclaró dicha imprecisión. No obstante, hubiera sido conve- ción.
niente modificar la definición de “entidad”, recogida en el artículo 2° Por nuestra parte consideramos que no existe infracción consti-
de la LPEC, de manera que se señale expresamente que será aplica- tucional cuando el Poder Ejecutivo armoniza la facultad sanciona-
ble la definición indicada en la LPAG. dora de cada gobierno local (señalando límite máximo de arance-
les) en virtud a un mandato legal, bajo la idea de que finalmente las
• Exhortos librados por el Ejecutor Coactivo (Art. 3° - LPEC) diversas instancias de gobiernos forman parte de un Estado Unita-
Ante los problemas suscitados por tramitación de exhortos en rio.
procedimientos de Cobranza Coactiva, principalmente seguidos por En buena cuenta, al haberse establecido un plazo para que el
municipalidades distritales, se ha establecido que tratándose de go- MEF apruebe (y publique) los referidos topes mediante decretos su-
biernos regionales o locales que cuenten con Ejecutor y Auxiliar Co- premos los cobros exorbitantes y abusivos cometidos por los gobier-
activo y que necesiten ejecutar la medida de embargo fuera de su nos locales disminuirán considerablemente.
jurisdicción territorial en cumplimiento de sus funciones, los mismos
deberán librar exhorto a cualquier Ejecutor Coactivo de la provincia • Convenios de Gestión
en donde se desea ejecutar la medida de embargo. Se agrega que Finalmente la Ley ha restituido la Tercera Disposición Comple-
sobre un mismo procedimiento coactivo no se podrá librar exhorto a mentaria y Transitoria de la Ley Nº 26979, la misma que fuera dero-
más de un Ejecutor Coactivo. gada por la Ley Nº 28165.
La finalidad sería asegurar la eficiencia en la tramitación de la Esta norma faculta a las entidades de la Administración Pública a
diligencia encomendada, cosa que no será posible con los pocos celebrar convenios de encargos de gestión con el Banco de la Na-
cambios efectuados a la LPEC. ción, así como con el órgano administrador de tributos de la munici-
Ahora se ha precisado que en el libramiento también participa el palidad provincial de la jurisdicción donde se encuentre la entidad
Auxiliar Coactivo, además del Ejecutor Coactivo, lo cual nos parece respectiva, a fin de encargarles la tramitación del procedimiento de
acertado de conformidad con el artículo 5° de la LPEC. Dichos fun- Ejecución Coactiva, dentro del marco de lo dispuesto por el artículo
cionarios deben librar el exhorto a cualquier Ejecutor Coactivo de la 71° de la LPAG. Esta facultad debe ser leída conjuntamente con lo
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12 NOVIEMBRE 2006
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eliminación del ISFND, se viene exigiendo el pago de US$ 15.00 (ii) en caso que no sea posible establecer una proporción con
(por concepto de Tasas de Expedición de Pasaporte) y 0.83 por estos valores se presentará un presupuesto de obra con valo-
ciento de la UIT (por concepto de Derecho de Trámite). No es forza- res unitarios tomados de una revista especializada, adjun-
do sostener que las normas que contienen estos montos han sido tando copia de las páginas de este documento.
derogados; empero, el problema práctico estriba en que las autori- Asimismo, se establece que el supervisor verificará que la obra se
dades de Migraciones no van a compartir la misma opinión, lo que ejecute de acuerdo con el proyecto aprobado. A su vez, se precisa
se traduce en que si no se hacen los pagos señalados no se podrá que el “Certificado de Parámetros Urbanísticos y Edificatorios” será
adquirir el pasaporte. emitido en el plazo máximo de dos (2) días hábiles, contados desde
Cabe señalar que existe un Proceso de Acción Popular pendiente la recepción de la solicitud. Finalmente, el propietario o el arquitecto
de resolverse definitivamente en el cual se cuestiona la constituciona- proyectista presentará a la Comisión Técnica Calificadora de Proyec-
lidad del D. S. Nº 008-2002-IN en la parte que aprueba el “Derecho tos, opcionalmente, el anteproyecto arquitectónico en un plazo máxi-
de Trámite” antes referido. Así, en primera instancia la Sentencia de mo de cinco (5) días hábiles.
la Segunda Sala de la Corte Superior de Lima, en el Expediente Nº
200-03, ha señalado que se están vulnerando los siguientes dere-
TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS: Exoneraciones a
chos constitucionales:
– Derecho de Igualdad ante la Ley, puesto que el exceso en el Entidades Públicas (Decreto Supremo
costo de la expedición o renovación del pasaporte supone Nº 081-2006-PCM)
una mayor limitación a las personas con menos recursos eco-
nómicos frente a personas que gozan de mayores recursos. Por D. S. Nº 081-2006-PCM (en adelante el “Decreto”), publicado
– Derecho a entrar y salir del país, y el derecho al Pasaporte, el 4 de noviembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de 2007,
en la medida que existe una sobreimposición de tasas que se dispone la exoneración del pago de derechos, tasas o precios públi-
restringen estos derechos. cos a las entidades de la Administración Pública, detalladas en el artí-
Asimismo, señala el fallo que se ha violentado el artículo 74° de culo I de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que requie-
la Constitución, ya que se está exigiendo el pago de dos tasas por un ran información a otra entidad similar a efectos de facilitar los proce-
mismo servicio. Habrá que esperar la confirmación de este criterio. sos de interconexión e integración entre las mismas. Expresamente se
excluye de dicho beneficio a las personas jurídicas bajo el régimen
privado que prestan servicios públicos o ejercen función administrativa
ACTIVIDAD EMPRESARIAL: Disposiciones en virtud de concesión, delegación o autorización de Estado.
reglamentarias (Decreto Supremo Nº 079-2006-PCM) El Decreto es ciertamente confuso y falto de técnica legislativa, pues
cuando se refiere a su ámbito de aplicación señala que será de aplica-
Como se recuerda, la Ley Nº 28687, Ley de Desarrollo y Comple- ción para las entidades que registran o almacenan datos de las perso-
mentaria de Formalización de la Propiedad Informal, Acceso al suelo y nas que califiquen como administrados “y” que produzcan la informa-
Dotación de Servicios Básicos, regula el acceso al suelo en los terrenos ción necesaria para la ejecución de los procedimientos correspondien-
de propiedad estatal a través del reconocimiento de la propiedad in- tes a la Ventanilla Única de Comercio Exterior (VUCE). Entendemos
formal. Asimismo, se ha previsto el acceso a la vivienda a través de que allí se está refiriendo a dos situaciones, es decir a los entidades
programas y proyectos ejecutados por entidades estatales o privadas. que tienen información de los administrados (en general) y de los suje-
En tal sentido, mediante D. S. Nº 079-2006-PCM, publicado el tos que realizan comercio exterior, pues al parece el legislador pensó
1 de noviembre de 2006, se precisa que la normatividad aplicable a que éstas podrían ser personas distintas. En todo caso, como se recor-
las iniciativas privadas en proyectos relacionados con las diversas dará, la VUCE fue creada por D. S. Nº 165-2006-EF, publicado el 3 de
modalidades de desarrollo inmobiliario, se ajustarán a las disposi- noviembre de 2006, con la finalizar de agilizar los trámites que re-
ciones establecidas en el Capítulo III del Título del Reglamento de la quieran realizar los exportadores e importadores del país ante las dis-
Ley Nº 28059 –Ley Marco de Promoción de la Inversión Descentrali- tintas entidades del Estado, teniendo como base el acceso y la gestión
zada–, aprobado por D. S. Nº 015-2004-PCM. compartida por todos los agentes participantes en las operaciones de
comercio exterior, a través de la coordinación e integración de las
CONSTRUCCIÓN: Disposiciones reglamentarias entidades del Estado y del sector privado que intervienen en el proce-
samiento de dicha información. Una vez implementada, la VUCE será
(Decreto Supremo Nº 032-2006-VIVIENDA)
administrada por la SUNAT.
Asimismo, la norma bajo comentario denota su evidente inconsti-
Mediante D. S. Nº 032-2006-VIVIENDA, publicado el 1 de no-
tucionalidad cuando pretende imponer la exención de conceptos tribu-
viembre de 2006, se modifican diversos artículos del Reglamento de la
tarios (tasas, incluyendo a los derechos) y no tributarios (precios públi-
Ley Nº 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedi-
cos) con flagrante violación de preceptos y principios jurídicos, como el
miento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades
de Legalidad.
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común, aproba-
En efecto, mediante decreto supremo no es posible otorgar benefi-
do por Decreto Supremo Nº 008-2000-MTC y normas modificatorias,
cios tributarios como tampoco imponer reglas en los precios de merca-
en cuanto a la determinación del valor de la obra, supervisión de obra,
do. Además, conforme prescribe la Norma VII del Título Preliminar del
plazo de expedición del Certificado de Parámetros Urbanísticos y Edi-
Código Tributario, no se pueden conceder incentivos o exoneraciones
ficatorios, requisitos y contenido del expediente, de conformidad con
tributarias sobre tasas. Esta norma igualmente exige un conjunto de
los principios de celeridad, eficacia y simplicidad administrativa.
medidas que tienen por objetivo hacer un uso racional del ius impe-
En este sentido, se modifica el inciso b) del artículo 56°, el nume-
rium sobre tratos preferenciales en materia tributaria, los mismos que
ral 59.5 del artículo 59°, el numeral 63.5 del artículo 63° y el nume-
creemos no han sido tomadas en cuenta, por lo cual la validez del
ral 64.1 del artículo 64° del Reglamento antes citado.
Decreto debe ser cuestionada y en breve debe ser dejado sin efecto.
A partir de la modificación, el valor de la obra en caso de remo-
Finalmente consideramos que si la intención del Ejecutivo es brin-
delación, modificación, preparación, puesta en valor y cercado se
dar servicios más sencillos y menos costosos a los administrados, lo
determinará:
mejor hubiera sido incorporar una disposición en ese sentido en el
(i) Con base y en proporción a los Valores Unitarios Oficiales de
Código Tributario, la Ley del Procedimiento Administrativo General o
Edificaciones para la Costa, Sierra y Selva, actualizados men-
en la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública.
sualmente de acuerdo con los índices aprobados por el INEI,
NOVIEMBRE 2006 13
INFORME CONTABLE
La Noción de Beneficio
Económico Futuro en las NIIF(1)
Alfredo Rodríguez Neira (*)
14 NOVIEMBRE 2006
INFORME CONTABLE
por sí misma y no por su capacidad de almacenamiento de ejemplo, nos preguntamos si el consumo de los inmuebles,
relaves. Le expliqué que el beneficio económico solamente maquinaria y equipo es continuo o discontinuo, para deci-
puede ser comprobado mientras el depósito puede seguir dir si debiéramos utilizar un método de depreciación de
almacenando los desperdicios mineros y que una vez col- línea recta u otro método variable; si las primeras existen-
mado ya no tiene valor económico. cias ingresadas son las primeras consumidas, para adoptar
Si escribo de BEF, también debo responder a la presun- la fórmula de costeo PEPS; o sí el valor en libros de un acti-
ción de que en algunos bienes ese valor económico es infi- vo será recuperable o si debe reconocerse algún deterioro.
nito, o al menos de tan larga vida que no se produce consu- Pero no explicamos por qué la plusvalía mercantil no se
mo visible y, consecuentemente, susceptible de ser medido. consume periódicamente, sino más bien, si acaso ese con-
El ejemplo más común que usamos para referirnos a esa sumo ocurre, se genera en actos aislados, que deben ser
presunción de vida infinita es el de los terrenos. Ya descu- medidos caso por caso. Sin embargo, el pago de una plus-
brí, que aún esta es una verdad que admite varias excep- valía mercantil, como ya expliqué, también responde a una
ciones(6). expectativa futura de ganancia, que por su propia natura-
Esto ocurre por ejemplo, en nuestro escenario minero, leza tiene límite, más o menos extendido, pero límite al fin.
cuando se utiliza un terreno para construir y almacenar un En consecuencia, afirmar que existen activos que no se con-
depósito de relaves. Probablemente, todo el manejo de ese sumen, no puede ser testeado con claridad. Más bien, per-
depósito busque ser amigable con la conservación del me- mítanme testar rápidamente con ustedes si las marcas (re-
dio ambiente, pero aún así, una vez depositado el desper- curso económico usualmente contenido, pero no único, en
dicio minero, ese terreno ya no sirve para nada más. la cuantificación de la plusvalía mercantil), tienen vida in-
Efectivamente, el terreno no tendrá ningún uso futuro; definida. Cuántos de nosotros podemos recordar la marca
formará parte del subsuelo creado por el hombre y, al me- Texoro, la marca Fauccet o la marca Aeroperú; pocos. Más
nos hoy, difícilmente alguien se atrevería a señalar que lue- fácil aún, cuántos recordamos la marca Chevrolet o la mar-
go de acondicionado, se podrá plantar algún producto útil, ca Chrysler; unos cuántos más.
en su ahora cumbre, para el ser humano. Y aunque ello Para no descuidar el atrevimiento tributario, en el mis-
fuera posible, ya no será el terreno del subsuelo, sino aquél mo escenario minero, terminaré diciendo en esta ocasión,
creado por el hombre para cubrir la destrucción del que la que mal hacemos al sostener que la inversión en un depó-
naturaleza proveyó. Si mi pensamiento es coherente, en- sito de relaves mineros se consume, en la forma de depre-
tonces el BEF asociado al terreno utilizado para contener ciación a un ritmo continuo, pues más bien la disminución
relaves ya no existe, y consecuentemente, debería desapa- de beneficio económico responde a que la capacidad de
recer de los activos de la empresa minera, mediante su de- almacenamiento ha sido utilizada, y no al transcurso del
preciación durante el lapso de vida útil del depósito de re- tiempo.
laves, sobre dicho terreno, construido. He llegado entonces al final de mi reflexión para marcar
Afirmación grosera descubrir que todo se agota y que diferencias al interior de las NIIF, y entre éstas y los escena-
la presunción de vida infinita no existe. Sin embargo, el rios tributarios, respecto al concepto del devengado en gas-
modelo contable de las Normas Internacionales de Infor- tos. Las NIIF han complicado, y en mi opinión confundido,
mación Financiera (NIIF) no está seguro de la existencia el significado de ese concepto en general, el del devenga-
eterna o temporal de las cosas. Así se demuestra cuando do, antes originado solamente en los intercambios, para
ahora afirman que la plusvalía mercantil no debe ser amor- ahora extenderlo a las actualizaciones de valor. Ello es otro
tizada, sino sometida a mediciones de deterioro(7). Asumir tema, tal vez para después.
que la plusvalía mercantil tiene vida infinita equivale a se-
ñalar que la expectativa futura de ganancia en una empre-
sa es inagotable (recuérdese que la plusvalía mercantil es el
mayor valor pagado por el valor razonable de activos y
pasivos netos o, lo que es lo mismo por el patrimonio neto
de una empresa), lo que en un pensamiento económico ra-
cional es indemostrable. Nótese la contradicción en las NIIF
al señalar en diversas normas que todas las cosas, ahora
llamémoslas activos, se agotan o se consumen, mientras que
la plusvalía mercantil no tiene un consumo paralelo. Esto es
casi como señalar que dos realidades económicas corres- ––––––
(6) Ya que hablamos de materia tributaria, debo señalar que el Tribunal Fiscal ha estable-
ponden a una misma transacción o conjunto de transaccio- cido que, en general, los terrenos no pueden depreciarse por cuanto respecto de los
nes. bienes inmuebles sólo se deprecia los edificios y construcciones; sin embargo procede
la depreciación de las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrícolas
También, en las NIIF(8), hemos creado prescripciones para de carácter permanente a que se refiere el artículo 42 de la LIR (Ver RTF Nº 3610-1-
reconocer cuándo deja de existir la cosa o el recurso eco- 2005).
(7) La NIIF 3, que dejó sin efecto a la NIC 22, ambas referidas a Combinaciones de
nómico. Así recogemos el concepto de patrón de consumo Negocios, dispone que la plusvalía mercantil no se debe amortizar, como sí ocurría
antes con una presunción de vida útil de 20 años.
de beneficios económicos esperado u observable y somete- (8) Siglas en castellano para referirnos a las Normas Internacionales de Información Fi-
mos el monto de los activos a diferentes medidas límite. Por nanciera.
NOVIEMBRE 2006 15
INFORME TRIBUTARIO
2001 2002 2003 2004 2005 2006 o nula imposición (paraísos de países o territorios de baja
fiscales) o nula imposición (paraísos
fiscales).
16 NOVIEMBRE 2006
INFORME TRIBUTARIO
1. Sobre el ámbito de aplicación tras que por el Reglamento 1 (que estaba pensado en la
La Ley 1 señalaba que las normas sobre PT se aplicaban para Ley 1) podría exigir “la obligación de contar con los méto-
empresas vinculadas, mientras que la Ley 2 establece que se apli- dos”. La realidad nos dice que por estos años la Adminis-
can para partes vinculadas en la medida de que exista perjuicio al tración Tributaria está exigiendo “la obligación de contar
interés fiscal, definiendo este concepto como un menor pago de con los métodos”. La razón no es muy complicada de en-
Impuesto a la Renta (IR) en el Perú. A fin de no extendernos dema- tender: si se requiriesen Estudios Técnicos de PT en virtud a
siado y perder el objetivo de la presente publicación no detallare- la Ley 2 los contribuyentes podrían objetar cualquier even-
mos las diferencias que se generan al considerar a empresas o tual acotación con un argumento netamente formal, en el
partes vinculadas. sentido de que la Ley 2 recién se reglamentó con el Regla-
Es importante mencionar que conforme a la Ley 2, se estable- mento 2 (el 31 de diciembre de 2005, 2 años después de
ce en el inciso a) del artículo 32-A° de la Ley de Impuesto a la la entrada en vigencia de la Ley 2), por lo demás no existe
Renta (LIR), que en los siguientes casos se “presume” perjuicio al incompatibilidad entre lo establecido en el Reglamento 1
interés fiscal: (contar con los “métodos”) y la Ley 2 (contar con un Estu-
a) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde dio Técnico de PT)(3).
concurran dos o más países o jurisdicciones distintas. 3. Período “C”: La Administración Tributaria exigirá un Estu-
b) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al dio Técnico de PT, toda vez que la Ley 2 y el Reglamento 2
menos una de las partes sea un sujeto inafecto (salvo el mencionan la obligación de contar con dicho documento,
Sector Público Nacional), goce de exoneraciones del IR, sin perjuicio de las demás obligaciones sobre PT (la decla-
pertenezca a regímenes diferenciales del IR o tenga suscri- ración jurada sobre PT y contar con la documentación e
to un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. información que respalde el Estudio Técnico de PT, literal
c) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al g) del artículo 32-A° de la Ley 2).
menos, una de las partes haya obtenido pérdidas en los
últimos seis (6) ejercicios gravables. III. LA RESOLUCIÓN
2. Sobre la obligación principal
Veamos la diferencia en cuanto a la obligación principal so- 1. Principales enunciados
bre PT establecida en las Leyes 1 y 2. Cuando la Ley 1 establece a) Establece quiénes están obligados a la presentación de la
que se debe contar con la “documentación e información sobre declaración jurada anual informativa sobre PT (artículo 3°
los métodos utilizados” hace mención a los métodos establecidos de la Resolución). Lamentablemente la Única Disposición
en el inciso e) del artículo 32-A° de la LIR (durante la vigencia de Complementaria Transitoria señala que “la SUNAT dentro
la Ley 1 la referencia era al numeral 4 del artículo 32° de la mis- de los primeros noventa (90) días calendario del año 2007
ma norma, cuyo desarrollo se recogía en el artículo 19-B° del establecerá la forma, plazo y condiciones bajo las cuales
Reglamento 1, sin embargo, los métodos son los mismos), que por los contribuyentes” deberán presentar la declaración jura-
cierto son los mismos establecidos en los Lineamientos de la Orga- da anual. Efectuamos esta afirmación debido a que hubie-
nización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) se sido recomendable que se estableciesen las característi-
desde 1979(2). Por tanto la Ley 1 no hace referencia a cualquier cas fundamentales de esta declaración a fin de que los
procedimiento o técnica sino a los métodos internacionales con los contribuyentes pudiesen ir preparando su contabilidad a
que se evalúa el cumplimiento del principio de arm´s lenght o ple- fin de poder aplicar correctamente los métodos sobre PT.
na competencia, objetivo de las normas sobre PT. En función a los trabajos que hemos realizado en Ecuador
Expliquemos ahora la diferencia entre la “obligación de con- y al hecho de haber visitado Colombia, México y Argenti-
tar con los métodos” (recordemos que estamos haciendo una abre- na a fin de conocer su experiencia en el tema, podemos
viación de la obligación) y la de contar con un Estudio Técnico de afirmar que es recomendable que gran parte de los resul-
PT. Si la obligación de contar con los métodos es equivalente a tados del Estudio Técnico de PT estén terminados antes de
“X”, la de contar con un Estudio Técnico de PT es equivalente a “X” la Declaración Jurada Anual del IR (que generalmente se
+ “Y”, con la atingencia de que “X” es el 95 por ciento del trabajo presenta en abril de cada año)(4).
e “Y” es el 5 por ciento. Vale decir los “métodos” son la parte b) Establece quiénes están obligados a contar con un Estudio
principal y fundamental de un Estudio Técnico de PT. Por tanto, Técnico de PT (artículo 4° de la Resolución). Al respecto es
podemos decir que: importante mencionar que no obstante una empresa esté
• La “obligación de contar con los métodos” establecida en exceptuada de la obligación formal de contar con un Estu-
la Ley 1 es bastante semejante a la obligación de contar dio Técnico de PT, mantiene la obligación de pactar sus
con un Estudio Técnico de PT. transacciones con partes vinculadas o realizadas desde,
• Al tener un Estudio Técnico de PT técnicamente bien elabo- hacia o a través de países o territorios de baja o nula im-
rado se cumple con la obligación de tener los métodos posición conforme al principio de arm´s lenght o plena
establecida en la Ley 1 y Reglamento 1. competencia, siendo el Estudio Técnico de PT el instrumen-
Por lo expuesto, cabe indicar, sobre la obligación principal de to idóneo para acreditar el cumplimiento de esta obliga-
PT en el Perú, lo siguiente: ción. El mismo razonamiento se aplica para las personas
1. En el período “A”: La Administración Tributaria ha exigido
y seguirá exigiendo “la obligación de contar con los méto- ––––––
(2) Sobre el tema ver: DÍAZ TONG, Enrique. “Reglamento sobre Precios de Transferencia.
dos”, toda vez que la Ley 1 y el Reglamento 1 establecían Deficiencias y Aciertos (Primera Parte)”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 216, enero
esta obligación. de 2006, págs. 32 a 34.
(3) Sobre el tema ver: VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. “Comentarios al Reglamento de
2. En el período “B”: Este es el período donde se presentan Precios de Transferencia”. En: Revista Análisis Tributario, Nº 216, enero de 2006,
más dudas, pues tenemos que por la Ley 2 la Administra- donde se explica esta afirmación.
ción Tributaria podría exigir un Estudio Técnico de PT mien- (4) Sobre el tema ver: DÍAZ TONG, Enrique. “La falta de previsibilidad”. En: Diario Ges-
tión. Lima, 13 de septiembre de 2006.
NOVIEMBRE 2006 17
INFORME TRIBUTARIO
que estén obligadas a presentar la Declaración Jurada In- señala que se entiende por monto de operaciones a “los
formativa. ingresos devengados en el ejercicio” y el inciso ii) estable-
c) Establece excepciones a la presentación de la declaración ce que también se considerarán “las adquisiciones de bie-
jurada anual informativa y de contar con un Estudio Técni- nes y/o servicios realizados en el ejercicio”. Nótese que el
co de PT (artículo 5° de la Resolución). inciso i) utiliza el concepto ingresos devengados y para ser
consecuente el inciso ii) debió utilizar las palabras gasto o
2. Deficiencias costo.
a) Transacciones objeto de análisis o declaración. La redacción actual podría llevar a pensar que en el caso
El segundo párrafo del artículo 4° de la Resolución esta- de un préstamo recibido se computaría el monto del prin-
blece que en el supuesto de que los ingresos devengados cipal para establecer si estamos dentro de las partes obli-
superen los seis millones de nuevos soles y el monto de las gadas a presentar la declaración jurada anual informati-
transacciones con vinculadas supere el millón de nuevos va o a contar con el Estudio Técnico de PT, sin embargo
soles las transacciones que serán objeto de análisis son somos de la opinión que se deberían considerar los intere-
todas las realizadas con partes vinculadas. Asimismo, en ses deducidos como gasto, a fin de ser consecuentes con lo
el supuesto de que al menos se haya realizado una tran- que sucedería en el supuesto de los ingresos (si una em-
sacción desde, hacia o a través de países o territorios de presa efectúa un préstamo, el inciso i) es claro al señalar
baja o nula imposición se deberán analizar todas las tran- que se consideraría el ingreso devengado). Veamos el si-
sacciones que cumplan con estas características. La pre- guiente ejemplo:
gunta es: ¿Qué sucedería si se tiene una transacción con Una empresa X otorga un préstamo por S/. 100,000 y
países o territorios de baja o nula imposición y además se cobra por concepto de intereses S/. 10,000 a una empresa
tienen transacciones con vinculadas pero no se cumple con vinculada, mientras que de otra empresa también vincula-
los supuestos del inciso a) del artículo 4° de la Resolución?, da, recibe un préstamo de S/. 200,000 pagando un interés
¿las transacciones con vinculadas deberán analizarse en de S/. 20,000. Al momento de hacer el cálculo del monto
el Estudio Técnico de PT? Veamos el siguiente ejemplo a fin de las operaciones a fin de determinar si tiene la obligación
de entender con claridad el problema: de presentar una declaración anual informativa y de con-
La empresa X tiene ingresos devengados por S/. 5 millo- tar con un Estudio Técnico de PT, es claro que debe consi-
nes, compras a vinculadas por S/. 3 millones y recibió un derar los S/. 10,000 recibidos por concepto de intereses
préstamo de un Banco domiciliado en el Perú a través de en la medida que son “ingresos devengados en el ejerci-
una empresa ubicada en países o territorios de baja o nula cio” (inciso i) del numeral 3 del artículo 1° de la Resolu-
imposición por la suma de S/. 50,000. ¿El estudio sólo ción). Sin embargo, al analizar el préstamo recibido, ¿de-
deberá contener el análisis de la transacción de S/. 50,000 bería considerar los S/. 200,000 del capital o los
dejando de lado las compras por S/. 3 millones? En el S/. 20,000 pagados por concepto de intereses? Si somos
presente caso recomendaríamos que el Estudio Técnico de consecuentes se deberían considerar los S/. 20,000, no
PT también analice la compra de S/. 3 millones, pese a la obstante que la Resolución no es clara.
redacción de la Resolución. d) Materialidad de las transacciones.
b) Servicios Gratuitos Lamentablemente la Resolución no menciona nada al res-
Una primera lectura de la Resolución parecería indicar que pecto, pese a la importancia de este aspecto. Habiendo
en el Estudio Técnico de PT no se deberían incluir los servi- dado con anterioridad nuestra opinión sobre el tema, nos
cios gratuitos, sin embargo consideramos que esta conclu- remitimos a la misma(5).
sión sería errada. Expliquemos el tema: el segundo párra-
fo del numeral 3 del artículo 1° de la Resolución establece CONCLUSIONES
que “tratándose de transferencias de propiedad a título
gratuito, el transferente y el adquirente deberán conside-
rar el importe del costo computable del bien”. Como se ve 1. Las obligaciones sobre Precios de Transferencia en el Perú
no se hace referencia a los servicios gratuitos. Sin embar- son exigibles desde el año 2001 hasta la actualidad.
go, debemos tener en consideración que la parte de la 2. Respecto de la obligación principal del 2001 al 2005 se
Resolución se encuentra dentro del artículo 1° donde se requerirá como documentación e información sobre los
establecen las definiciones, por lo que debemos entender métodos utilizados a fin de determinar precios en transac-
que los servicios gratuitos no deberían considerarse al mo- ciones con vinculadas y en transacciones realizadas des-
mento de establecer si una persona está obligada a pre- de, hacia o a través de países de baja o nula imposición, y
sentar una declaración jurada o a contar con un estudio del año 2006 en adelante se requerirá como Estudio Téc-
(conforme a los artículos 3° y 4° de la Resolución), pero sí nico de PT. Esta afirmación coincide con los requerimien-
deben analizarse en el Estudio atendiendo a lo establecido tos que ha estado efectuando SUNAT sobre el tema.
en el segundo párrafo del artículo 4° donde se señala que 3. Si bien la Resolución es un avance en nuestra Legislación
serán objeto de análisis todas las transacciones realizadas sobre Precios de Transferencia, hay aspectos que deben
con partes vinculadas. Esta posición es concordante con lo aclararse y/o modificarse.
señalado en el numeral 3 del literal a) del artículo 108° del
Reglamento de la LIR, donde se menciona que las normas
de PT se aplican en transacciones celebradas a título one-
roso o gratuito (modificación introducida por el D.S. Nº
190-2005-EF - Reglamento 2).
c) Falta de concordancia en la Resolución. –––––
(5) DÍAZ TONG, Enrique. “Reglamento sobre Precios de Transferencia. Deficiencias y
El inciso i) del numeral 3 del artículo 1° de la Resolución Aciertos (Primera Parte)”. Op. cit.
18 NOVIEMBRE 2006
INFORME TRIBUTARIO
(PRIMERA PARTE)
Óscar Sánchez (*)
NOVIEMBRE 2006 19
INFORME TRIBUTARIO
juicios de valor (sean positivos o negativos) sobre un ordena- de considerarse inmoral, más aún cuando equilibra la odiosa
miento estimado como un todo, al igual que sobre cualquiera diferenciación tributaria respecto a quienes realizan nego-
de sus normas, configurando una posible relación entre dere- cios lícitos.
cho y moral.
Como podemos ver, paralelamente al orden jurídico, co- 2. La perspectiva desde el plano jurídico
rre el orden moral como límite al derecho. Precisamente ese Desde un plano jurídico, la dogmática se ha interrogado
orden moral nos permitiría efectuar juicios valorativos res- si el acto ilícito sólo genera la obligación civil de indemnizar
pecto de la misma norma jurídica. Resultando que esta valo- el daño causado y la obligación penal de soportar la sanción
ración es de suma trascendencia para determinar cuál es el impuesta. ¿Debe el delito agotar sus efectos en esa dualidad
mensaje que se expresa a la sociedad, así como la conve- obligacional o también genera una obligación adicional como
niencia de una ley, y por otro lado, nos permite reconocer la lo es la tributaria? En función a que el delito origina benefi-
coherencia del sistema jurídico. cios para el delincuente “incrementándole su patrimonio”, para
Desde esa perspectiva, quienes se oponen a la posibili- muchos ordenamientos la respuesta será positiva, en alusión
dad de gravar los actos ilícitos, consideran que dicho recono- a la segunda de las interrogantes, admitiendo en estos casos
cimiento contribuiría negativamente a distorsionar el fin de la obligación de pagar el Impuesto a la Renta e incluso de
los impuestos, sin que las personas obligadas comprendan lo informarlo en su declaración de rentas.
querido por ley, con valoraciones particulares y muchas ve- La Europa Comunitaria y los Estados Unidos de Nortea-
ces dirigidas por un fin extrajurídico. mérica han establecido jurisprudencialmente un fuerte posi-
En efecto, si la finalidad de los impuestos es proveer al cionamiento sobre la procedencia de gravar los actos ilíci-
Estado de los recursos necesarios para el cumplimiento de las tos, que sin embargo no es un acontecer espontáneo, sino el
prestaciones sociales que le son implícitas, cabría preguntar- resultado de enjundiosa motivación durante décadas. Qui-
se entonces ¿cómo podría financiarse con impuestos paga- zás el caso más notorio en Norteamérica sea el de Alfonso
dos por los sujetos que atentan contra el orden mismo que le Capone, jefe de la red criminal de Chicago en las décadas
es inmanente? Una opción positiva al respecto escaparía a la del 20 y 30 del siglo pasado. Capone controlaba casas de
propia lógica y a la moral, pues si no se permite al delincuen- juego, prostíbulos, pistas de carrera de caballos y especial-
te quedar como titular del producto del delito tampoco debe- mente destilerías y cervecerías ilegales, logrando ingresos
ría concederse al Estado tal posibilidad por más de cien millones de dólares de la época. La creencia
Consideran, además, que dicha posibilidad sería incon- generalizada en ese tiempo era que las ganancias ilegales
sistente con la racionalidad del propio sistema legal, por cuanto no eran renta imponible, sin embargo en 1927 las decisio-
este sistema razona de forma tal de impedir o reprimir, en su nes del juez Sullivan demandaron el pago de impuestos a los
caso, los delitos de modo tal de no lesionar los bienes jurídi- beneficios obtenidos aun de operaciones ilegales como las
cos que se protegen, así como también repudia la posibilidad operadas por el histórico gánster. Posteriormente en la cau-
que el autor del delito se vea beneficiado por el mismo, por lo sa “Wilcox”, la Corte Suprema norteamericana distinguía
que el Estado no puede ni debe justificar su participación en las ganancias ilícitas con “título y posesión” y “sin título y
el producto del delito, aun cuando sea para solventar los gas- posesión”. Según refiere Fonrouge y Navarrine, la justicia
tos necesarios para el desarrollo de la sociedad. inglesa también señaló en esta materia, que las ganancias y
¿El fin justifica los medios?, es en buena cuenta el apoteg- beneficios derivados de operaciones comerciales ilícitas pri-
ma renacentista negado. Comanducci(3) nos previene al res- me facie están sujetos al impuesto; en tanto que si la ilegali-
pecto cuando nos dice que aunque se sostenga que por la dad no es un mero incidente de comercio legal, sino que
tributación de los delitos se logra beneficios para toda la so- afecta a la raíz, a la esencia de la operación, los beneficios
ciedad, es necesario revisar los instrumentos o medios utiliza- o ganancias provenientes de delitos, como tales, están fuera
dos para ello; así, “cuando la coherencia se predica de com- de imposición.
portamientos parece que ésta tiene algo que ver con «la ra- En este sentido, si bien existe una vigorosa tendencia en
cionalidad instrumental» (en el sentido Frankfurtiano del tér- la jurisprudencia extranjera sobre la posibilidad de gravar
mino)(4): se dice que los medios son incoherentes respecto de los actos ilícitos, las discrepancias se fundan en la naturaleza
los fines o a los objetivos que se persiguen, esto es, que son o carácter de la ilicitud. Desde esa contingencia, suele hacer-
inadecuados para su consecución”. se el distingo entre un mero incidente del comercio legal, por
Otro asidero de la posición negatoria, es que la norma ejemplo, ganancias de mercado negro, de violación de algún
que establezca una obligación tributaria a raíz de un delito régimen de control administrativo; y otros casos que se vincu-
resulta reprochable, no por su injusticia, sino porque rompe lan con delitos de la ley penal, como el robo, la estafa, la
la coherencia que debe existir en el Sistema Tributario, ¿pue-
––––––
den la licitud e ilicitud convivir en una misma unidad?, de ser (3) COMANDUCCI Paolo. Razonamiento Jurídico: Elementos para un modelo. Ed. Hori-
afirmativa la respuesta, ¿puede esta concepción esquizoide zonte. Montevideo, 1989.
(4) El contenido del paréntesis es nuestro, por lo que debo precisar que en la línea de la
del derecho sustentar su propia contradicción? Escuela de Frankfurt se destaca Max Horkheimer y su obra “Crítica de la razón instru-
Rubio Guerrero(5) en contraposición a la línea expuesta, mental”, cuya primera edición alemana apareció en 1947. Para este filósofo, la razón
no es un principio abstracto, la razón es instrumental. Es un instrumento que el hombre
piensa que los planteamientos tradicionales, que niegan la usa para sus intereses. El hombre es “racional” cuando usa ciertos medios para alcan-
tributación alegando la inmoralidad que esto supondría han zar ciertos fines y lograr un máximo de eficiencia en ese proceso. Es la razón de la
eficiencia.
quedado desfasados pues el detraer recursos de las activida- (5) Juan José Rubio Guerrero es Director General del Instituto de Estudios Fiscales de
des ilícitas para destinarlas a fines de interés general no pue- España.
20 NOVIEMBRE 2006
INFORME TRIBUTARIO
explotación del juego clandestino, el tráfico de drogas, entre el sentido de no dejar dudas frente a la procedencia de su
otros, y las referentes a actividades en pugna con la moral cobro. En ese sentido, si la exigencia mínima que conlleva
como la prostitución y el proxenetismo. este principio es que la ley defina los hechos imponibles, di-
Un caso bastante esclarecedor al respecto es la posición cho parámetro legal no se satisface indicando que todo in-
del Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea en sus sen- cremento patrimonial constituye renta.
tencias de fecha 28 de febrero de 1984: Einberg II (294/82), En ese orden, otra atingencia está relacionada con la dis-
Mol y Happy Family y Witzemann (C-343/89), en cuyo caso torsión de la propia ontología de las normas tributarias, pues
dicho Tribunal estimó que las importaciones o entregas de se comportarían como sanciones por actos ilícitos, confun-
estupefacientes o de moneda falsa, cuya introducción en el diendo su naturaleza con las normas penales, vulnerando
circuito económico y comercial de la Comunidad está, por incluso el principio del non bis in idem, esto porque además
definición, excluida y que sólo puede dar lugar a medidas de la pena al delito en sede penal le impondríamos una se-
represivas, son completamente ajenas a lo dispuesto en las gunda sanción consistente en la carga tributaria.
leyes tributarias, y no pueden originar el nacimiento de una Un tercer problema radicaría en la propia limitación del
obligación tributaria. concepto de renta, pues la amplitud de su contenido puede
Pero como bien señala el mismo Tribunal en otra senten- trascender lo estrictamente jurídico, haciendo que gran parte
cia (Lange C-119), “El principio esbozado líneas arriba, sólo de las legislaciones impositivas establezcan parámetros que
se refiere a mercancías que, por sus especiales característi- sirvan de límites, exigiendo ciertos requisitos para su configu-
cas, no pueden ser objeto de comercio ni integrarse en el ración tributaria, de modo que no todo incremento patrimo-
circuito económico. Por el contrario, excepto en los casos en nial estaría gravado con el impuesto, pues para ello sería
que queda excluido toda competencia entre un sector econó- necesario que se encuentre en alguno de los tres estados que
mico lícito y otro ilícito, el principio de neutralidad fiscal se la ley señala: devengadas, percibidas y presuntas.
opone, en materia de imposición, a una diferenciación gene- En la línea de este razonamiento, quienes se oponen a la
ralizada entre transacciones lícitas e ilícitas. Del mismo modo posibilidad de gravar los ilícitos, sustentan que el producto o
razonó este Tribunal respecto a las prestaciones de servicios beneficio de un delito jamás podrá estar devengado, porque
como la organización de juegos de azar en el caso que mu- su autor carece de título o derecho sobre esos bienes o ingre-
chos estados europeos explotan lícitamente dicha actividad, sos, de modo tal que nunca estaría en condiciones de exigirlo
por lo que un tratamiento impositivo diferencial respecto de jurídicamente, a su verdadero dueño ni a un tercero, puesto
los juegos de azar ilícitos rompería el esquema neutral que se que a su respecto no constituye crédito alguno. Asimismo tam-
opone a ese distingo, más aún cuando compiten en un mismo poco sería posible que el autor del ilícito perciba rentas por
contexto económico”. este acto, ya que la ley exige para ello que los bienes ingre-
Véase entonces que el referido esquema neutral que re- sen al patrimonio de una persona, situación explícitamente
clama la aludida sentencia, lleva implícito la isonomía o igual- negada, pues quien roba, defrauda, estafa, etc. no ingresa
dad tributaria entre sujetos capaces de competir económica- nada a su patrimonio.
mente, aun cuando el origen de su comercio sea lícito en un Para precisar lo expuesto, se entiende por patrimonio el
caso e ilícito en otro, lo cierto es que ambos denotarían una conjunto de bienes pertenecientes a una persona, y el ingreso
propia “capacidad contributiva”. Desde esta óptica relativa a dicho peculio no se agota con el apoderamiento material
sólo quedarían excluidos de imposición aquellos beneficios de los bienes sino que debe estar reconocido por el ordena-
provenientes de ilícitos productos de operaciones en las que miento jurídico. Más aún, para percibir es necesario recibir
se transen bienes o servicios fuera del “comercio de los hom- una cosa, lo cual implica la existencia de un tercero que la
bres”, por poner ejemplos extremos, citaríamos las ganan- entregue o que la transfiera de buena fe a través de un pago
cias obtenidas del tráfico ilícito de drogas, o las ganancias de o compensación por citar dos tipos de contraprestaciones,
un sicario por ejecutar una orden criminal. situaciones que no se presentan en un acto delictivo, y que
Debemos precisar que, si bien es cierto, desde una óptica aun cuando pudieran ser simulados, siempre faltará la buena
civilista, es imposible jurídicamente la existencia de un acto fe requerida.
cuyo objeto esté fuera del marco legal por ser contrario a la En cuanto a la renta presunta se arguye que esta licencia
ley o por la ilicitud de su finalidad (causales de nulidad abso- jurídica se aplica en situaciones concretas establecidas por
luta del acto), también es consabida la pretendida autonomía ley, todas ellas lícitas, y para los casos en que el contribuyen-
conceptual, orgánica y teleológica del Derecho Tributario, por te no la puede determinar con exactitud.
lo que no obstante la imposibilidad civil del acto, tributaria- Desde esa perspectiva se considera que no todo incre-
mente sería factible reconvertir determinados ilícitos en he- mento patrimonial es renta, pues ésta debe tener al menos
chos imponibles, posición que pareciera ser la tendencia gra- una de las calidades que se han expuesto, además, aun cuan-
vitante. do la ley no lo señale expresamente, resulta obvio que lo que
Sin embargo, las atingencias que se oponen a dicha posi- se incrementa es lo propio, por lo tanto si se acrecienta ficti-
bilidad (o realidad) son todavía bastante consistentes como ciamente, de forma transitoria y en contra el orden legal, tal
para cerrar la discusión. incremento sería nulo. Lo cual lleva a la imposibilidad de tra-
En efecto, un problema fundamental sería el que propicie tarlo de igual modo que al aumento patrimonial real y efecti-
la inobservancia del Principio de Legalidad, que en términos vo, obtenido lícitamente.
maximalistas no se conforma con que el impuesto sea esta-
blecido por una ley, sino que también exige su precisión, en
NOVIEMBRE 2006 21
INFORME TRIBUTARIO
La exportación de bienes en el
Impuesto General a las Ventas
APUNTES PARA REPLANTEAR EL PROBLEMA
(PRIMERA PARTE)
22 NOVIEMBRE 2006
INFORME TRIBUTARIO
Bajo las normas citadas, el criterio explícito de la Admi- portación definitiva sea considerada como una venta gra-
nistración consiste en considerar una venta como exporta- vada. Fue el caso del “rancho de nave” (7) antes de la modi-
ción inafecta al IGV, solamente cuando la mercadería sale ficación a la LIGV introducida por la Ley Nº 28642. Si bien,
del territorio nacional mediante su embarque. Así, exige de hecho, los bienes salían del país, el Tribunal Constitucio-
que la entrega que perfecciona la transferencia comprenda nal consideró que el concepto referido estaba bajo un régi-
esta faena en algún momento. Es decir, requiere que la ven- men aduanero especial de importación sin que existiera uno
ta no sea anterior al embarque(3). En este sentido, el criterio para su exportación. En este sentido, su afectación al IGV
implícito consiste en no gravar la venta en la cual existe una era correcta y la acción de amparo respectiva infundada(8).
salida de la mercadería o su expedición al exterior. Este Es decir, la venta se gravó porque la salida del país no
concepto podemos denominarlo como una “venta de ex- estaba sustentada en un trámite de exportación aduanera,
portación” o una “venta que sale del país”(4). En la legisla- no era una “venta de exportación ”. Llevada al extremo,
ción comparada cuya normativa liga expresamente la ley esta consecuencia, podría extenderse a la segunda venta
tributaria y la ley aduanera, puede encontrarse la misma realizada por el trader en la exportación indirecta, pues
idea(5). Se establece, pues, una relación de causa-efecto entre podría interpretarse que esta operación en particular no
la operación de venta y el trámite de exportación; o, en está relacionada directa e inmediatamente con el trámite
todo caso, un concepto de exportación que suma elementos de exportación que inicia el primer vendedor.
de ambos.
Este criterio implícito queda demostrado por el tratamien- II. REPLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
to que la Administración le ha dado a diversos casos. Cier-
tamente, sin este criterio dicho tratamiento sería bastante La crítica a la SUNAT se ha focalizado en la contradic-
contradictorio porque la venta se grava en unos casos pero ción antes referida por la cual resulta absurdo que se gra-
en otros no, pese a que en todo ellos el bien está ubicado en ven las exportaciones indirectas porque el bien está ubica-
el país. Veamos. do en el país pero no las exportaciones FOB en que el bien
(i) No se grava la exportación FOB iniciada y culmina- también está dentro del territorio nacional. Así, se concluye
da por el propietario de la mercadería pese a que que la ubicación del bien no debe ser lo que determina la
sería una venta en el país afecta porque el bien está inafectación. Por el contrario, técnicamente la inafectación
ubicado en el territorio nacional. Al respecto, la debe estar en función del consumo del bien en el exterior.
inafectación se debe en verdad a que la entrega se En este punto, existe una posición que indica que puede
realiza pasando la borda del buque, esto es, con el acreditarse dicho consumo si el comprador no domicilia en
bien en embarque y, entonces, la operación se trata- el país. Otra postura señala que el consumo debe conside-
ría de una “venta que sale de país”. rarse jurídicamente y que el despacho de exportación al
(ii) Se grava toda venta cuya entrega se realiza antes imprimirle este destino a la mercadería debe bastar para
del embarque. Sin embargo, no porque el bien se que la venta quede inafecta. Al respecto, si bien concuerdo
encuentre ubicado dentro del país sino en razón que con estas interpretaciones, creo que el problema no está en
tal entrega no incluye el embarque. Es decir, porque que la Administración considere gravada la operación se-
no se trata de una “venta que sale del país”. Aquí, gún el lugar en que se encuentre el bien, como hemos visto
pueden distinguirse dos matices: en el numeral precedente, tampoco que haya dejado de
– Las exportaciones indirectas en que el exporta- considerar el consumo en el exterior como un elemento im-
dor vende la mercadería a un trader que, a su portante para la inafectación pues exige el embarque de la
vez, la transfiere a otro comprador. La primera mercadería que acredita este hecho.
operación se considera venta gravada en la me- A mi entender, el problema es otro y se encuentra en el
dida que su entrega sería anterior al embarque.
En cambio, la segunda venta se considera expor- –––––
(3) La RTF Nº 0010-1-2003 considera inafecta una venta en que “...no se encuentra
tación inafecta porque tendría una entrega simul- probado...que la transferencia de propiedad... se haya efectuado con anterioridad a
la fecha de su exportación, la misma que queda acreditada con la Declaración de
tánea o posterior al embarque(6). Embarque...el Conocimiento de Embarque...y Orden de Embarque...” (el subrayado
– Las exportaciones pactadas en términos FAS (en- es nuestro). Fallo similar se da en la RTF Nº 1047-4-2004.
(4) Esto también puede derivar en una interpretación por la cual la exportación inafecta
trega al lado del buque), EXW (entrega en la fá- es una “venta fuera del país” porque el embarque significaría una entrega “fuera” del
brica del productor nacional) o FCA (entrega al territorio nacional. Así, resultaría natural contraponer una venta en el país (gravada)
y una exportación (inafecta).
transportista del comprador en lugar convenido) (5) Por ejemplo, legislación similar a la LIGV en Venezuela grava con tasa de 0% la venta
no podrían ser exportaciones inafectas porque la de exportación que es la venta en la cual se produce la salida de los bienes del territo-
rio aduanero siempre que sea a título definitivo y se consuma en el exterior. En Argen-
venta se perfecciona en el territorio nacional sin tina, se entiende por exportación a la salida definitiva del país de bienes transferidos
que exista embarque. Este sería realizado por el a título oneroso. En Colombia, está exenta la venta de bienes muebles corporales que
se exportan. En la Unión Europea, las entregas de bienes sujetas al impuesto se consi-
comprador después de la entrega que le transfie- deran realizadas en el lugar en que se hallen al momento de su entrega, salvo que
re la propiedad. sean expedidos o transportados fuera de la comunidad.
(6) RTF Nº 399-4-2003.
Adicionalmente, el criterio implícito lleva a que toda venta (7) El rancho de nave es la mercadería destinada al uso y consumo de los pasajeros y de
al exterior que no cuente con un régimen aduanero de ex- la tripulación a bordo de las naves y aeronaves de transporte internacional.
(8) Sentencias recaídas en los Expedientes Nºs. 0354-2002-AA/TC, 1220-2002-AA/TC
y 1244-2001-AA/TC.
NOVIEMBRE 2006 23
INFORME TRIBUTARIO
criterio implícito manejado por la Administración Tributa- portación es tan común en el derecho aduanero compara-
ria. Este consiste en considerar a la exportación de la LIGV do que los diccionarios jurídicos definen el término “expor-
como una “venta de exportación” o una “venta que sale del tación” con relación a este supuesto de hecho, es decir, como
país”. Si bien, por esta idea es correcto exigir que los bie- un procedimiento de salida o envío legal de la mercadería
nes salgan del país porque así se prueba su consumo exter- al exterior, lo que llamaremos “exportación aduanera”.
no, resulta inexacto aplicar este requisito a cada operación En cambio, la exportación de la LIGV se refiere a un
de venta. Como veremos más adelante, la salida de los bie- supuesto de hecho muy distinto que es la venta de bienes en
nes puede acreditar la inafectación de varias operaciones el país, operación gravada con el IGV. Si bien no está ex-
de venta y no solamente de aquélla que incluya el embar- presamente previsto en esta forma, debemos notar que si la
que porque el verdadero requerimiento legal, no solamente exportación no figura como una operación gravada enton-
técnico, para tal inafectación es otro: el consumo de la mer- ces, no tendría ningún sentido disponer su inafectación en
cancía en el exterior. El embarque no es un requisito expre- el artículo 33°. Al respecto, alguien podría decir que la
samente establecido en la ley para alcanzar la desgrava- inafectación es solamente una precisión porque no alude a
ción y exigirlo en cada transferencia viola el principio de una venta sino directamente a la exportación aduanera,
legalidad. En este contexto, resulta imperioso desarmar el operación no alcanzada por la LIGV. Sin embargo, resulta-
criterio implícito en cuestión y para ello es necesario empe- ría en extremo forzado interpretar que un régimen aduane-
zar por cuestionar la premisa que lo soporta. Me refiero a ro pueda estar regulado por una norma tributaria de impo-
la supletoriedad que se le ha otorgado a la LGA para cubrir sición sobre el valor agregado. Esto solamente podría ser
el supuesto vacío de la LIGV en cuanto a la definición de admitido si estuviera previsto de manera expresa como en
exportación. Aunque esta supletoriedad es una idea gene- otras legislaciones. Por el contrario, resulta evidente que el
ralmente aceptada, analizada con detenimiento también legislador ha tenido en cuenta un concepto de exportación
carece de sustento. derivado de las ciencias económicas y financieras en los
cuales se define “exportación” en términos de venta directa
III. LOS CONCEPTOS DE EXPORTACIÓN EN LA o indirecta de bienes nacionales al exterior(10) en la medida
LIGV Y LA LGA que esta operación indica la existencia de valor agregado.
En este sentido, denominaremos “exportación tributaria” a
Parecería indudable que al no existir una definición ex- la venta en el país, inafecta.
presa de “exportación” en la LIGV, debamos remitirnos a la De otro lado, tampoco puede decirse que existe una re-
LGA que sí desarrolla el mismo término. Esta opinión tan lación jurídica de causa-efecto entre la exportación tributa-
generalizada puede provenir de que en el derecho compa- ria y la exportación aduanera. Si bien normalmente la ven-
rado, muchas legislaciones prevén expresamente la remi- ta precede a un despacho de exportación, este último pue-
sión a los conceptos aduaneros o los regulan en la ley tribu- de tener otras causas que no tienen que ver con la transfe-
taria. Así, evidentemente, la doctrina que se desarrolla for- rencia de los bienes. Por ejemplo, tal despacho puede de-
mula un concepto de exportación unificado o, al menos, berse solamente a una remisión de bienes de una sucursal a
dos conceptos ligados cuya relación está expresamente re- su matriz. El supuesto normativo de la exportación aduane-
gulada. Sin embargo, en nuestra particular legislación tal ra debidamente discriminado de la exportación tributaria
conexión entre la ley tributaria y la ley aduanera no es ex- permite relacionarla con otras operaciones. Es decir, la venta
presa, de modo que no tendría por qué ser interpretada de no es “la” causa de la exportación aduanera, ni ésta es
la misma manera, sufriendo la aplicación de doctrina que “su” efecto exclusivo.
no es acorde con la normativa(9). En este orden de ideas, la exportación tributaria es una
Ciertamente, mirada con detenimiento, se trata de una venta en el país, inafecta y la exportación aduanera es un
interpretación apresurada y superficial. Apresurada, por- procedimiento de salida o envío legal de la mercadería al
que antes de verificar si existe un contenido del concepto de exterior. Ambos supuestos normativos son diferentes y le-
exportación en la LIGV asumimos inmediatamente que di- galmente no se encuentran relacionados. Consecuentemen-
cho contenido no existe. Superficial, porque implica utilizar te, no se justifica que los confundamos, combinemos o rela-
la ley aduanera para llenar de contenido a la ley tributaria cionemos para entender que la exportación inafecta del IGV
solamente porque coinciden en el “término” “exportación”. es una “venta de exportación ” o una “venta que sale del
Evidentemente esta palabra tiene sentidos muy diferentes país”.
en la LGA y en la LIGV.
Los artículos 47° y 54° de la LGA establecen que la ex-
portación es un régimen aduanero de tráfico de mercan-
cías que salen del país con destino a su consumo definitivo –––––
(9) En todo caso, la jurisprudencia tendría que sustentar mejor esta interpretación, lo cual
en el exterior. Así, el supuesto de hecho regulado por esta no ha sucedido porque los casos no se han enfocado en este problema.
norma es un movimiento controlado de mercadería desde (10) SELDON, Arthur, PENNANCE, F.G. Diccionario de Economía. 4a ed. Oikos-tau, Bar-
celona, 1986, pág. 17. HELLER, Wolfgang. Diccionario de Economía Política. 3ª. ed.
su ingreso a la zona primaria aduanera hasta su embarque Labor. Barcelona, 1965, pág. 218. BERNARD, COLLI. Diccionario Económico y Finan-
o salida del territorio nacional. Es decir, se trata finalmente ciero. 4ª ed. Asociación para el Progreso de la Dirección, Madrid, 1985, pág. 650.
Algún otro diccionario de economía y negocios contiene también el concepto de ex-
de un procedimiento de salida de bienes. Esta idea de ex- portación aduanera pero como idea secundaria.
24 NOVIEMBRE 2006
INFORME TRIBUTARIO
Para calcular el Impuesto Predial (IP) debe tomarse en cuenta se que tarde o temprano este problema obligue al TC a dictar un
los valores arancelarios de terrenos y los valores unitarios oficiales precedente vinculante ordenando la regularización del IP de los
de edificación formulados por el Consejo Nacional de Tasaciones últimos años.
(CONATA), oportunamente aprobados por el Ministerio de Vivien- Cabe mencionar que lamentablemente no hay norma jurídica
da, Construcción y Saneamiento (MVCS). De acuerdo al artículo que otorgue a las municipalidades distritales, como administrado-
11° de la Ley de Tributación Municipal (LTM), cuyo TUO fue apro- ras del IP, la posibilidad de superar de alguna manera los incon-
bado por el D. S. Nº 156-2004-EF, los referidos valores deben ser venientes que se presentan por el incorrecto cumplimiento de la
los vigentes al 31 de octubre del año anterior al que corresponde LTM por parte del MVCS, como hemos podido observar.
el IP. Finalmente debemos referir que las resoluciones publicadas el
Históricamente, el mandato antes referido, no obstante su cla- 1.11.2006 no son actos administrativos (pues, entre otras razo-
ridad, ha sido incumplido reiteradamente por el Poder Ejecutivo y, nes, no reúnen la característica de que la declaración del MVCS
en algunas oportunidades, inevitablemente se ha tenido que recu- sea “dentro de un caso concreto”, como exige el artículo 1° de la
rrir al procedimiento alternativo recogido en el artículo 12° de la LPAG), sino propiamente son normas jurídicas y, por tanto, deben
LTM para el mismo propósito, es decir, emitir un decreto supremo guardar el estricto cumplimiento del principio de publicidad para
actualizando el valor de la base imponible del IP del año anterior. su vigencia. Ahora, en el supuesto negado de que dichas resolu-
En el caso del IP correspondiente al ejercicio 2006, las resolu- ciones pueden calificar como actos administrativos, tampoco po-
ciones que aprobaban los valores referidos fueron publicadas el dría invocarse el supuesto recogido en el artículo 17° de la LTM
31.10.2005, de modo que por R. M. Nº 005-2006-VIVIENDA, para darle efectos retroactivos. Como afirma la doctrina autoriza-
publicada el 10.01.2006, se “precisó” que dichas resoluciones se da: “parece claro que el principio de legalidad y el de seguridad
encontraban vigentes desde el día 31 de octubre de 2005. Esta jurídica impiden retrotraer los efectos del acto, retroacción que
forma de proceder fue criticada duramente en su oportunidad(1). supone reconocer a la Administración un poder sobre el pasado
Ahora bien, el pasado 1 de noviembre se han publicado las que destruye la necesaria certeza y estabilidad de las relaciones
resoluciones que –a criterio del MVCS- deben tomarse en cuenta jurídicas establecidas. Por otro lado, no es difícil imaginar supues-
para calcular el IP del ejercicio 2007. Como es evidente, dichas tos en los que la retroacción de los efectos del acto resulta una
resoluciones entraron en vigencia a partir del 2 de noviembre con- exigencia de justicia, so pena de mutilar legítimos derechos de los
forme prescribe el artículo 109° de la Constitución Política del Perú participantes”(4). Por lo mismo, no es aplicable la figura de la efi-
(CP) y también ha interpretado el Tribunal Constitucional (TC)(2); cacia retroactiva cuando se violenta la CP, pues el artículo 10° de
sin embargo, en las mismas se ha señalado que tienen “eficacia la LPAG prescribe que un acto administrativo adolece del vicio de
anticipada al 31 de octubre de 2006” en su calidad de “actos nulidad de pleno derecho por “1. La contravención a la Constitu-
administrativos”. ción, a las leyes o a las normas reglamentarias”. Como señala
Como sabemos, las normas no tienen fuerza ni efectos retro- Danós, “La infracción al ordenamiento jurídico es la más grave de
activos en virtud al artículo 103° de la CP. Al respecto el TC ha las infracciones en que puede incurrir un acto administrativo por-
señalado que la CP no deja al ámbito de la discrecionalidad del que una de las garantías más importantes del Estado Constitucio-
reglamentador la regulación de la efectiva oportunidad de cono- nal de Derecho consiste precisamente en que la Administración
cer las normas jurídicas. Exige, por el contrario, y mínimamente, Pública sólo puede actuar dentro del marco de la juridicidad...”(5).
que éstas tengan que ser publicadas en el diario oficial. Por ello, el Es claro que en este caso se habría violentado la LTM, la LPAG y la
colegiado estima que no se cumple tal exigencia, y no se satisfa- propia CP al pretender simular un acto administrativo que tiene la
cen los principios de publicidad y seguridad jurídica, si la publica- calidad de norma jurídica.
ción sólo se realiza respecto a las normas que aprueban un regla- Por todo lo dicho se puede concluir que nuevamente ha habi-
mento, mientras el mismo permanece oculto(3). do un descuido inaceptable por parte de los funcionarios del
Dada esta situación, en principio, jurídicamente corresponde MVCS que ha de originar muchos problemas de aplicación nor-
que por decreto supremo se actualice el valor de la base imponible mativa y, como hemos dicho en anterior oportunidad, esperamos
del año anterior, como máximo, en el mismo porcentaje en que se que realmente no se vuelva a repetir, pues toda repetición es una
incrementó la UIT al año 2007. El problema adicional es que la ofensa.
base imponible del IP del ejercicio 2006 tampoco ha sido determi-
–––––
nada correctamente, como hemos venido sosteniendo. En vista que (1) Ver “Impuesto Predial: Determinación para 2006”. EN: Suplemento Especial Informe
la LTM señala que debe actualizarse la base imponible del año Tributario, Nº 175, diciembre de 2005, pág. 1; e, “Impuesto Predial: ¿Y cómo hace-
anterior, la mejor interpretación de dicha norma sería asumir como mos el cálculo para 2006?”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 216, enero de 2006,
pág. 6.
“año anterior” al año más próximo en que la base imponible fue (2) Ver el Fundamento Nº 24 de la STC Nº 2050-2002/TC.
determinada conforme al ordenamiento jurídico. Podría sostener- (3) Loc. cit.
(4) GARCÍA DE ENTERRÍA, Eduardo y RAMÓN FERNÁNDEZ, Tomás. Curso de Derecho
se que ese año sería el 2005, ya que los valores correspondientes Administrativo I. Civitas ediciones, Madrid, 1999, páG. 575.
a dicho ejercicio fueron publicados el 29.10.2004 y –como ya es (5) DANÓS ORDÓÑEZ, Jorge. “Régimen de la nulidad de los actos administrativos en la
costumbre– sin los anexos completos. Por ello, no debe descartar- nueva Ley Nº 27444 del Procedimiento Administrativo General”. EN: Comentarios a
la Ley del Procedimiento Administrativo General, Segunda Parte, ARA, pág. 233.
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INSTITUCIONALES
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INSTITUCIONALES
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CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta
Gastos de No Domiciliado asumido por el domiciliado
INFORME Nº 200-2006-SUNAT/2B0000 modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Lima, 22 de agosto de 2006 • Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF(5), y normas modifi-
MATERIA: catorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a
1. Considerando que las empresas de construcción reciben la Renta).
diversos ingresos como venta de terrenos (sin construcción),
indemnizaciones, intereses moratorios, entre otros; se con- ANÁLISIS:
sulta si los ingresos por operaciones inafectas al IGV no 1. En cuanto a la consulta referida a si los ingresos por opera-
contenidas en la definición de «operaciones no gravadas» ciones inafectas al IGV no contenidas en la definición de
en el artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, «operaciones no gravadas» en el artículo 6° del Reglamento
tales como las antes indicadas, deben considerarse para de la Ley del IGV deben considerarse para efecto de calcu-
efecto de calcular la prorrata del IGV. lar la prorrata del IGV, cabe señalar lo siguiente:
2. Respecto del Impuesto a la Renta de no domiciliados, se De conformidad con lo dispuesto en el artículo 23° del TUO
formulan las siguientes consultas: de la Ley del IGV, para efecto de la determinación del cré-
2.1 Para el caso de servicios que no son asistencia técnica dito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjunta-
ni actividad artística (por ejemplo un asesor o consul- mente operaciones gravadas y no gravadas, deberá se-
tor), los pasajes y viáticos (alimentación y hospedaje) guirse el procedimiento que señale el Reglamento.
que una empresa local asume para el no domiciliado, Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las
¿constituyen renta gravada con el Impuesto a la Renta operaciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1°
de no domiciliados o no lo constituyen? del TUO de la Ley del IGV(6), se considerará como opera-
2.2 ¿Dicha respuesta cambia en la medida que el contra- ción no gravada, la transferencia del terreno.
to respectivo establezca expresamente la obligación Por su parte, el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento
de la empresa local de pagar los pasajes y viáticos del de la Ley del IGV dispone que cuando el sujeto no pueda
sujeto no domiciliado? determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
3. ¿El límite indicado en el inciso r) del artículo 37° de la Ley realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el cré-
del Impuesto a la Renta resulta aplicable a los viáticos que dito fiscal se calculará proporcionalmente de acuerdo al
se pagan a prestadores de servicios (domiciliados o no do- procedimiento contenido en dicho numeral.
miciliados) que no están en planilla de la empresa, como a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con
por ejemplo los gastos por concepto de viáticos incurridos el Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce
al contratar un consultor no domiciliado? meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo
BASE LEGAL: período, considerando a las gravadas y a las no gra-
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las vadas, incluyendo a las exportaciones.
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el –––––
Decreto Supremo Nº 055-99-EF(1), y normas modificato- (1) Publicado el 15 de abril de 1999.
(2) Publicado el 29 de marzo de 1994.
rias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). (3) Publicado el 31 de diciembre de 1996.
• Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e (4) Publicado el 8 de diciembre de 2004.
(5) Publicado el 21 de setiembre de 1994.
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto (6) De acuerdo a lo dispuesto en el referido inciso d), el IGV grava la primera venta de
Supremo Nº 029-94-EF(2), cuyo Título I fuera sustituido por inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, grava la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
el Decreto Supremo Nº 136-96-EF(3) y normas modificato- con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de
rias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). empresas vinculadas económicamente con el mismo.
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- Agrega que lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se de-
muestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
bado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF(4) y normas Añade que también se considera como primera venta la que se efectúe con posteriori-
dad a la reorganización o traspaso de empresas.
28 NOVIEMBRE 2006
CONSULTA INSTITUCIONAL
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en nica y las rentas que generan son de tercera o cuarta
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El por- categoría.
centaje resultante se expresará hasta con dos decima- Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
les. El segundo párrafo del artículo 6° del TUO de la Ley del
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto Impuesto a la Renta señala que en caso de contribuyentes
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
contratos de construcción e importaciones que otorgan establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo so-
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal bre las rentas gravadas de fuente peruana.
del mes. En concordancia con dicho dispositivo, el inciso b) del artí-
Añade la norma que la proporción se aplicará siempre que culo 5° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
en un periodo de doce meses, incluyendo el mes al que dispone que los contribuyentes no domiciliados en el país
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realiza- tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
do operaciones gravadas y no gravadas cuando menos Por su parte, los incisos e) y f) del artículo 9° del citado
una vez en el período mencionado. TUO establecen que en general y cualquiera sea la nacio-
Asimismo, señala que para efecto de la aplicación de lo nalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
dispuesto en el citado numeral 6.2, se tomará en cuenta lo operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de
siguiente: los contratos, se considera renta de fuente peruana las ori-
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las com- ginadas en actividades civiles, comerciales, empresariales
prendidas en el artículo 1° del Decreto que se encuen- o de cualquier otra índole, que se lleven a cabo en territo-
tren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la rio nacional y las originadas en el trabajo personal que se
primera transferencia de bienes realizada en Rueda o lleven a cabo en territorio nacional.
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la pres- Agrega dicho dispositivo, que no se encuentran compren-
tación de servicios a título gratuito, la venta de inmue- didas en los citados incisos, las rentas obtenidas en su país
bles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuo- de origen por personas naturales no domiciliadas, que in-
tas ordinarias o extraordinarias que pagan los asocia- gresan al país temporalmente con el fin de efectuar activi-
dos a una asociación sin fines de lucro, los ingresos dades vinculadas con: actos previos a la realización de
obtenidos por entidades del sector público por tasas y inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
multas, siempre que sean realizados en el país. destinados a supervisar o controlar la inversión o el nego-
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la cio, tales como los de recolección de datos o información o
transferencia de bienes no considerados muebles; las la realización de entrevistas con personas del sector públi-
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2° co o privado; actos relacionados con la contratación de
del Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor personal local; actos relacionados con la firma de conve-
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria nios o actos similares.
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de A su vez, el artículo 76° del citado TUO indica que las
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de personas o entidades que paguen o acrediten a beneficia-
las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega rios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
física de bienes, con excepción de la señalada en i), así naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter
como la prestación de servicios a título gratuito que efec- definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tri-
túen las empresas como bonificaciones a sus clientes butario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
sobre operaciones gravadas. impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de dicho
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los TUO, según sea el caso.
montos por operaciones de importación de bienes y utili- Añade dicho artículo en sus incisos d) y e) que para los
zación de servicios. efectos de la retención establecida, se consideran rentas
Como se puede apreciar, las normas han señalado los con- netas, sin admitir prueba en contrario la totalidad de los
ceptos que se deberán considerar como operaciones no importes pagados o acreditados correspondientes a otras
gravadas con el IGV. Por tal motivo, cualquier concepto rentas de tercera categoría, excepto en los casos a que se
que no es considerado como operación no gravada(7) no refiere el inciso g) de dicho artículo(8), así como el ochenta
debe formar parte del cálculo de la prorrata a que se refie- por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados
re el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley por rentas de cuarta categoría.
del IGV. En el caso materia de consulta, considerando las premisas
2. Respecto a las consultas a que se refieren los numerales 2.1 planteadas, se trata de rentas por servicios prestados en el
y 2.2 del presente Informe, se parte de las siguientes pre- país por sujetos no domiciliados que pueden ser califica-
misas: das como de tercera o cuarta categoría.
• No involucra la aplicación de Convenios de Doble Im- Ahora bien, respecto de los conceptos otorgados por el
posición.
• No se verifica el reembolso por parte de los sujetos no –––––
(7) Que tampoco es exportación ni venta gravada.
domiciliados, de los importes por conceptos de pasa- (8) El referido inciso hace mención al importe que resulte de deducir la recuperación del
jes, hospedaje y viáticos. capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes
• El servicio es prestado íntegramente en el país. que sufran desgaste. Agrega que la deducción del capital invertido se efectuará con
• Los servicios prestados no califican como asistencia téc- arreglo a las normas que a tal efecto establecerá el Reglamento.
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CONSULTA INSTITUCIONAL
30 NOVIEMBRE 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
El Impuesto Predial y el
Principio de No Confiscatoriedad
INTRODUCCIÓN go Procesal Constitucional (CPC), es decir, por existir vías proce-
sales igualmente satisfactorias. Por su parte, la Sala confirma la
Como sabemos, en nuestro país subyacen el deber constitu- improcedencia señalando que la supuesta pretensión de exonera-
cional de contribuir y la obligación legal de pagar impuestos so- ción tributaria no es atendible en el proceso de Amparo.
bre la base de situaciones que evidencian capacidad contributiva: Finalmente, en instancia del TC se señala que las circunstan-
consumo, renta, patrimonio y circulación del dinero. Cualquier cias alegadas por la demandante, como es la imposibilidad de
incidencia que se establezca necesariamente deberá fundarse en alquilar sus inmuebles y la deteriorada situación económica ex-
la manifestación de por lo menos una de estas capacidades para presada a través de una declaración jurada de ingresos mínimos,
tributar. de ninguna manera constituyen medios probatorios suficientes para
Corresponde recordar que la imposición a la propiedad priva- comprobar de manera fehaciente que los referidos tributos tienen
da(1) fue una de las formas más antiguas de tributación; así, inclu- efectos confiscatorios en su caso. Agrega el colegiado que en rei-
sive se llegó a estimar que los bienes y -sobre todo- la tierra cons- terada jurisprudencia ha señalado que en el caso de los impuestos
tituían el factor principal de producción que generaba excedentes al patrimonio no es determinante que el contribuyente haya obte-
merecedores de gravamen. Esto se explica históricamente ya que, nido ganancias o pérdidas, lo cual también es aplicable a las per-
en ese entonces, parte muy importante de la renta se percibía en sonas físicas.
especie, de forma que la renta monetaria hubiera constituido un
índice equivocado de medir la capacidad contributiva; en este
II. NUESTROS COMENTARIOS
contexto, la imposición a la propiedad inmobiliaria tenía como
fundamento la capacidad contributiva(2).
Desde mediados del siglo XX es más intensa la discusión sobre 1. El fundamento de la afectación impositiva a la propiedad
la conveniencia de gravar la propiedad, al extremo que muchos sobre predios
consideran que esta figura es la más politizada de la tributación. Se ha sostenido que la propiedad de un bien, aunque impro-
Por ello hay quienes como Due y Friedlaender señalan que el im- ductivo, representa por sí misma una reserva de poder adquisitivo
puesto a la propiedad es injusto y regresivo, pues representa un para su propietario, susceptible de ser empleado en cualquier
obstáculo para la Economía. Otros autores como Breña Cruz y momento en sustitución o adición al rédito(6) . Así, se ha señalado
García Martín, en cambio, sostienen que mantenerlo constituye que la capacidad contributiva no se mide sólo por la renta o por el
una pieza esencial en un sistema justo y racional, en cuanto se ingreso, sino también por la tenencia de patrimonio, que es fuente
revela como un instrumento idóneo para ajustar la imposición a la y garantía de seguridad contra riesgos económicos, de poder de
capacidad de pago individual y cierra el hueco que dejan los im- gastos futuros o de reserva, de garantía para la obtención de crédi-
puestos sobre la renta y las ventas(3). tos, de renta potencial o virtual, de posibilidad de no consumir los
Desde los años 60 se grava la tenencia de propiedad sobre ingresos y de acumularlos, de posición social, poder e influencia.
predios urbanos y rústicos. En la actualidad dicho tributo lleva la Hay especialistas que han enarbolado la necesidad de provo-
denominación de Impuesto Predial (IP), el mismo que se encuen- car la eficiencia en la utilización del patrimonio, sobre todo en
tra regulado principalmente por los artículos 8° al 20° de la Ley de países en vías de desarrollo; en esa perspectiva, Cosciani y Jarach
Tributación Municipal (LTM), cuyo TUO fue aprobado por D. S. explicaban el carácter “productivístico” de dichos gravámenes
Nº 156-2004-EF, y por el Reglamento del Impuesto al Valor del conforme al cual “el contribuyente que posee bienes patrimonia-
Patrimonio Predial, aprobado por D. S. Nº 148-83-EFC, en lo que les totalmente improductivos, pero susceptibles de explotación,
no se oponga a la misma LTM(4). se halla inducido a explotarlos o bien venderlos, para neutralizar
A continuación esbozaremos algunas reflexiones respecto a la incidencia del gravamen”(7). En otras palabras se buscaría au-
una Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) que trata sobre el
principio constitucional de No Confiscatoriedad, recogido expre-
––––––
samente en el artículo 74° de la Constitución Política del Perú (1) Puede entenderse que la imposición a la propiedad es una imposición parcial y no
(CP), y el IP de cargo de una persona natural. global del patrimonio, pues sólo se afecta determinados bienes de una persona. En
los años 80 nuestro país tuvo como escenario de discusión un tributo que incidía en
el patrimonio de manera integral o Impuesto al Patrimonio Neto, para lo cual reco-
I. LA RESOLUCIÓN MATERIA DE ANÁLISIS mendamos la lectura de la Revista del IPDT Nº 17, diciembre de 1989.
(2) Cfr. VIDAL HENDERSON, Enrique. “La Imposición Patrimonial de las Empresas”.
Es materia de comentario la Sentencia del TC recaída en el EN: Revista del IPDT, Nº 17, diciembre de 1989, pág. 47.
(3) Cfr. GEBHARDT, Jorge. “Impuestos sobre la Propiedad”. EN: DÍAZ, Vicente Oscar
Expediente Nº 7220-2005-AA/TC(5) (en adelante la “Resolución”), (Director). Tratado de Tributación, Tomo II: Política y Economía Tributaria, Volumen
en la cual, una persona natural solicitaba mediante una demanda 1, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2004, pág. 417.
de Amparo se declare inaplicable -en su caso- el IP y los Arbitrios (4) Sugerimos la lectura de un Informe completo de este tributo. “Impuesto Predial 2005”.
EN: Revista Análisis Tributario, Nº 204, enero de 2005, págs. 23 a 29.
por tres inmuebles de su propiedad desde el año 1999 hacia ade- (5) La sentencia en su integridad ha sido remitida vía correo electrónico a nuestros sus-
lante, alegando que su situación económica no le permitía aten- criptores.
der las obligaciones tributarias de dichos tributos. (6) COSCIANI, “Ciencia de la Hacienda“, pág. 316. EN: GEBHARDT, Jorge. Op. cit.,
pág. 459.
El Juzgado de origen declara improcedente la demanda invo- (7) ROSS, Aspectos generales de la imposición al patrimonio. “Boletín de la DGI”, Nº
cando la causal recogida en el numeral 2 del artículo 5° del Códi- 316, pág. 311. EN: GEBHARDT, Jorge. Op. cit, pág. 460.
NOVIEMBRE 2006 31
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
mentar la productividad y activar la economía propiciando la ser entendida bajo la clasificación tripartita de tributo que, aun-
máxima utilización y aprovechamiento de los bienes privados. que imperfecta, aún está recogida como norma jurídica en nues-
Otros, desde la perspectiva de Política Fiscal, han señalado tro país. Decimos esto porque la subespecie tributaria “tasa”, de
que la afectación impositiva debe cumplir una función de instru- acuerdo al Código Tributario, tiene como hecho generador la pres-
mento de “justicia” en un país, para reforzar la progresividad y la tación efectiva por el Estado de un servicio público individualiza-
distribución del ingreso; de modo que es válido el gravamen so- do en el contribuyente. En esa medida, la subsistencia del IP y
bre la propiedad. otros tributos municipales podrían constituirse en múltiples impo-
En países como el nuestro, ciertamente es tentador para el Es- siciones respecto un mismo hecho de la realidad, lo cual no es
tado gravar “signos exteriores de riqueza” tangibles e inoculta- tolerable en un sistema tributario justo.
bles, como son los predios. Y eso podría tener acogida constitu- A ello habría que agregar que si asumimos que el IP se justifica
cional puesto que nuestro modelo de Estado reconoce la propie- en el principio del Beneficio, es legítimo observar que el Estado
dad como derecho fundamental sin darle calidades absolutas. En no ha brindado adecuadamente la cobertura de tutela al derecho
cambio, en un Estado Liberal puro, muy posiblemente, gravar la de propiedad sobre los bienes inmuebles, en vista que tanto el
propiedad podría ser entendida como un método inaceptable de sistema de transferencia como la acreditación de este derecho es
reducir la economía privada. aún imperfecto.
El problema, a juicio del TC peruano en reiteradas resolucio- En todo caso, el TC, en la Resolución, ha estimado valorar al
nes, no es determinar si un impuesto puede gravar, o no, la propie- IP como un tributo al patrimonio. En una anterior oportunidad el
dad, sino establecer qué monto puede resultar contrario a la pro- TC se pronunció en el mismo sentido: “ ... no se desconoce que se
hibición de confiscatoriedad, postura que compartimos. puedan crear impuestos que gravan el patrimonio, ... Este tipo de
Por nuestra parte estimamos que otro problema se presenta impuestos, en sus diversas modalidades (impuestos a los activos
cuando se deba definir con qué riqueza se debe afrontar el im- netos, al patrimonio neto empresarial, al patrimonio de las perso-
puesto a la propiedad. Como veremos más adelante, tener riqueza nas físicas, al patrimonio vehicular, al patrimonio predial, etc.), es
o propiedades no implica necesariamente tener capacidad para aceptado en diversas legislaciones”. (Fundamento Nº 5, STC Nº
afrontar el pago de tributos. 1255-2003-AA/TC). No obstante, cuando estaba vigente el anti-
guo Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP)
2. La naturaleza del Impuesto Predial el TC lo consideró como un “tributo directo que grava el valor de
Como sabemos, cada año el Impuesto Predial (IP) grava la pro- los predios urbanos y rústicos, de propiedad de personas naturales
piedad o la posesión, según corresponda, de un predio y sus edifi- o jurídicas...”(9).
caciones; sin embargo, es notorio que no queda claro el funda-
mento de su imposición ni tampoco su propia naturaleza, más allá 3. La supuesta confiscatoriedad del Impuesto Predial por gra-
de que constituya un importante ingreso tributario de los gobier- var la propiedad
nos locales. Por ahora dejaremos solamente planteado este tema, Al final del segundo párrafo del artículo 74° de la CP, modifi-
el mismo que seguramente será motivo de reflexiones mayores cado por la Ley Nº 28390, se señala que “ ... Ningún tributo puede
próximamente. tener carácter confiscatorio”. Con la confiscatoriedad no sólo se
Como ya habíamos adelantado, doctrinariamente hay quienes viola dicho mandato, sino inclusive se limita sin justificación de-
diferencian a los impuestos sobre la propiedad de los tributos so- rechos fundamentales como la propiedad, el ahorro y el proceso
bre el patrimonio. Los primeros son impuestos in rem, es decir, de formación de capital, etc.
tienen en consideración la cosa poseída y no las características Por ello el TC señala que “el principio de no confiscatoriedad
personales de quien la posee. Los tributos al patrimonio son ad de los tributos tiene también una función institucional. Con su
personam, puesto que tienen en cuenta las características perso- observancia, en efecto, se asegura que ciertas instituciones que
nales del sujeto. Por ello, los últimos se justifican en el principio conforman nuestra Constitución económica, como el pluralismo
de Capacidad Contributiva; los otros, en cambio, encuentran jus- económico, la propiedad o la empresa, no resulten suprimidas o
tificación en el principio del “Beneficio”(8). Bajo esta perspectiva vaciadas de contenido cuando el Estado ejerza su potestad tribu-
corresponde preguntarnos, ¿el IP afecta la propiedad o el patrimo- taria”. (Fundamento Nº 4, STC Nº 2727-2002-AA/TC). En esa me-
nio de un contribuyente? dida el principio de No Confiscatoriedad de los tributos es consi-
Otro tema relacionado es determinar, en términos del Código derado un principio estructural de la “Constitución Tributaria”, en
Tributario, el hecho generador del IP, lo cual tiene íntima relación palabras del propio TC.
con la concepción de la clasificación de “tributo” que tengamos y, En este mismo fallo (Fundamento Nº 6) se agrega que dicho
además, como correlato directo la aplicación de determinados principio no resulta afectado si el legislador tributario decide gra-
principios tributarios, inclusive de rango constitucional, a la espe- var la propiedad, puesto que la CP no ha constitucionalizado nin-
cie tributaria elegida. Como sabemos, el principio del Beneficio gún impuesto, ni tampoco ha determinado qué tipo de actividades
está ligado más a la subespecie “Contribución” que a la subespe- económicas puedan ser, o no, objeto de regulaciones fiscales. En
cie “Impuesto”, según la clasificación de tributo recogida en nues- esa medida, el Estado, a través de sus órganos constitucionales
tro Código Tributario. competentes, es libre de crear la clase de impuestos que considere
Hay un sector de la doctrina que es contundente en señalar atendible, sin más límites que los que emanen del propio texto
que el Impuesto Inmobiliario argentino (similar al IP) encuentra su constitucional y, fundamentalmente, del conjunto de principios
justificación en el principio del Beneficio, ya que no es un im- constitucionales tributarios establecidos en su artículo 74° del
puesto al patrimonio en estricto. La explicación estaría enfocada mismo. De lo dicho se desprende claramente que el IP, en princi-
en el sentido que los servicios públicos –en general– incrementan pio, no es confiscatorio por gravar la propiedad de predios.
el valor de la propiedad inmueble y –a su vez– en la protección
que el Estado brinda al derecho de propiedad; en esa medida, los
servicios que una municipalidad brinda a la comunidad deben ser –––––
cubiertos, en alguna medida, por las personas que aprovechan los (8) GEBHARDT, Jorge. Op. cit., pág. 479.
predios de su jurisdicción. Debemos reiterar que esta idea debe (9) Cfr. DURÁN ROJO, Luis. Jurisprudencia Constitucional Tributaria. Grupo AELE, Lima,
2003, pág. 124.
32 NOVIEMBRE 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
4. La razonabilidad en la noción de No Confiscatoriedad del TC pretende una exoneración tributaria y, por ello, declara improce-
El TC ha desarrollado en algunas sentencias su noción de No dente la demanda en tanto que lo solicitado no está referido direc-
Confiscatoriedad, aunque de manera aún insuficiente. En casos tamente a algún derecho constitucional. Tiene razón el máximo
como el que es materia de la Resolución era oportuno que se dic- intérprete de la Constitución en negarse a declarar la confiscato-
taran algunos lineamientos o criterios para identificar la confisca- riedad del IP “a futuro”, y calificar dicha pretensión como una
toriedad en los tributos, en particular de los impuestos a la propie- exoneración, pues la valoración de si un tributo es confiscatorio
dad. necesariamente -en un caso concreto- exige en primer lugar la
El concepto más reiterado del colegiado sobre este principio realización de su hecho imponible. Empero, en nuestro caso, nada
es el siguiente: “ ... se transgrede el principio de no confiscatorie- hubiera impedido al TC hacer dicha valoración respecto los años
dad de los tributos cada vez que un tributo excede el límite que 1999 a 2005, ejercicios en los cuales el IP ya había incidido.
razonablemente puede admitirse como justificado en un régimen Cabe precisar que la declaratoria de confiscatoriedad cuanti-
en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subje- tativa no necesariamente implica dejar de pagar la totalidad del
tivo a la propiedad y, además, ha considerado a ésta como institu- tributo confiscatorio. Es posible, y justo en muchos casos, declarar
ción, como uno de los componentes básicos y esenciales de nues- inaplicable sólo la parte que representa un abuso del poder tribu-
tro modelo de Constitución económica” (Fundamento Nº 5, STC tario sobre un contribuyente. A la fecha lamentablemente no exis-
Nº 2727-2002-AA/TC). Para que pueda apreciarse una relación te criterio alguno que nos defina los alcances de este tipo de de-
de compatibilidad entre la tributación y el derecho de Propiedad, claratoria; por ejemplo, en el caso de una empresa, la STC Nº
señala el TC, es necesario que las afectaciones a este último sean 148-96-AA/TC omitió analizar el tema de fondo con el argumento
razonables y proporcionadas, es decir, que no constituyan una de que el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente
apropiación indebida de la propiedad privada. De modo tal que del IP) gravar la propiedad de una persona y no las rentas de ésta(12).
las afectaciones a la propiedad son razonables cuando tienen por
objeto contribuir al sostenimiento de los gastos públicos, para lo 6. La relación de la No Confiscatoriedad y la Capacidad Con-
cual, necesariamente debe hacerse en la medida y proporción de tributiva respecto al Impuesto Predial
la capacidad contributiva de cada persona o empresa (Fundamen- El TC asimismo ha sostenido que “el principio de no confiscato-
to Nº 27, STC Nº 2302-2003-AA/TC). riedad de los tributos también se extiende y relaciona con el princi-
El lector podrá advertir que el parámetro de la razonabilidad, cuyo pio de capacidad contributiva, de modo que la imposición que se
origen está alojado en la república argentina, es tan garantista como realice debe siempre sustentarse en una manifestación de capaci-
ambiguo, más aún cuando el juez constitucional peruano no siempre dad contributiva” (Fundamento Nº 8, STC Nº 2727-2002-AA/TC).
ha dado luces de “razonabilidad” en sus pronunciamientos. Si bien los presentes comentarios están enfocados en el principio
Así, refiriéndose a la imposición a la propiedad, el TC ha seña- de No Confiscatoriedad, no debemos dejar de mencionar su relación
lado que hace suya la posición del Tribunal Federal alemán en el con el principio de Capacidad Contributiva, dado el vínculo que
sentido que “el derecho fundamental de propiedad sólo despliega mantienen. En palabras sencillas mencionaremos que la Capacidad
su vigor frente a los impuestos, en el caso de que estos tengan un Contributiva, como principio implícito de la CP, puede manifestarse a
efecto estrangulador (erdrosselnde Wirkung)” (Fundamento Nº 29, través de los principios de No Confiscatoriedad e Igualdad: toda per-
STC Nº 004-2004-AI/TC). sona debe tributar dentro de sus capacidades(13) ; más allá de ello, la
Nos preguntamos si, ¿es razonable esperar un efecto estrangula- imposición se torna en confiscatoria y, por tanto, en inconstitucional.
dor para declarar a un tributo como inconstitucional? Ciertamente En buena cuenta la confiscatoriedad se hace evidente cuando
que no, pues el daño o lesión a la persona podrían ser irreparables, la imposición sobrepasa la capacidad económica de un ente, ya
nada más ajeno a un Estado de Derecho; en esa medida, pensamos sea por un tributo o bien por la sumatoria de tributos. Como se
que la alusión germana del TC no debiera ser entendida literalmente. puede observar, en la Resolución bajo comentario sólo se alega la
confiscatoriedad respecto dos tributos: IP y arbitrios de limpieza.
5. La eventual confiscatoriedad cuantitativa del Impuesto Como se recordará, se excede el límite de la capacidad contribu-
Predial tiva y, por ende, un tributo se vuelve confiscatorio, sea a conse-
Ahora bien, la confiscatoriedad puede ser observada desde la cuencia de un solo tributo exorbitante, o por vía de diversas car-
norma que crea el tributo (con carácter general) o bien desde la gas tributarias que siendo moderadas, en su conjunto traen el mis-
persona que se encuentra obligada por dicha norma (con carácter mo efecto y presión sobre el contribuyente. Sin embargo, este es
particular). En el primer caso corresponderá evaluar la constitu- una situación que requerirá de un peritaje especial para su com-
cionalidad desde los elementos de la hipótesis de incidencia tri- probación (Fundamento Nº 17, STC Nº 2302-2003-AA/TC).
butaria; en el segundo caso, en cambio, el punto de partida será El profesor Julio Fernández ha señalado que la posesión de
las circunstancias personales del contribuyente que alegue la le- riquezas no implica necesariamente capacidad contributiva: “Tal
sión o amenaza a un derecho constitucional(10). es el caso, por ejemplo, de aquel sujeto que, a pesar de tener
Actualmente el análisis sobre la –eventual– confiscatoriedad grandes ingresos, provenientes del arrendamiento de sus propie-
del IP está enfocado por los efectos que genera la aplicación de dades inmuebles, carece de capacidad contributiva debido a que
este impuesto y ya no en su estructura misma, lo que el TC ha padece una enfermedad que lo hace incurrir en cuantiosos gastos
venido denominando la confiscatoriedad cuantitativa; así, el exa- ––––
men de constitucionalidad será producto del ejercicio de la fun- (10) El TC también ha hecho esta distinción. Ver Fundamento Nº 20, STC Nº 0004-2004-
AI/TC).
ción negativa de los principios tributarios, en donde el intérprete (11) No obstante, esta idea no debe ser tomada por el legislador tributario con una acti-
calificado pueda determinar si hay o no vulneración a algún dere- tud contemplativa, sino todo lo contrario, debería ser motivo para atender y perfec-
cho fundamental –en un caso concreto– por la imposición del IP(11). cionar el diseño de IP que hoy tenemos. Por ejemplo, atendiendo a las personas más
humildes, la incorporación de un mínimo no imponible contribuiría a que este tribu-
En igual sentido, en la Resolución bajo referencia no se solici- to sea más justo. No guarda justicia tributaria la LTM cuando prevé un tratamiento
taba declarar inconstitucional al IP, lo cual hubiera sido absurdo, preferencial a los pensionistas y no respecto las personas de avanzada edad que no
tienen pensión alguna.
sino declarar la inaplicación de este impuesto –según el TC– “des- (12) “Impuestos Patrimoniales y la No Confiscatoriedad”. EN: Revista Análisis Tributario,
de el ejercicio fiscal 1999 hacia adelante” pues se alegaba su con- Nº 136, mayo de 1999, págs. 20 y 21.
fiscatoriedad. El TC estima que el contribuyente verdaderamente (13) Este deber no es otro que el Deber de Contribuir que, desde la perspectiva del Estado
Constitucional de Derecho, tendría mayores alcances que el sólo pago de tributos.
NOVIEMBRE 2006 33
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
de salud. En este caso, el Estado no podría exigirle que participe gravado una expresión de capacidad económica en términos gene-
de los gastos públicos sacrificando los recursos que destina al cui- rales, el recurrente carezca de capacidad contributiva efectiva. Para
dado de su salud, pues éste es uno de los bienes constitucionales verificar este supuesto y eximirse del deber de contribuir, resulta
más preciados”(14). necesario que el demandante demuestre tales situaciones de mane-
Se entiende que, antes de tributar, es imprescindible que el ra fehaciente, siendo capaz de generar convicción en el juzgador
contribuyente cubra las necesidades mínimas que le garanticen respecto a lo que se alega; más aún, tomando en cuenta que en el
una vida digna. El mismo TC ha señalado que “ ... la dignidad de proceso constitucional de amparo no existe etapa probatoria” (Fun-
la persona supone el respeto del hombre como fin en sí mismo, damento Nº 10, STC Nº 4014-2005-AA/TC).
premisa que debe estar presente en todas los planes de acción La otra situación a considerar se hace evidente, nos referimos a la
social del Estado suministrando una base constitucional a sus po- existencia de la causal de improcedencia del proceso constitucional
líticas, pues en el Estado social el respeto a la dignidad se refiere cuando existe otra vía procedimental igualmente satisfactoria a éste,
esencialmente a lograr una mejor calidad de vida de las personas” conforme dispone el numeral 2 del artículo 5° del CPC(15). Estas dos
(Fundamento Nº 17, STC Nº 2945-2003-AA/TC). variables determinarían que la confiscatoriedad de los tributos, como
De lo dicho podemos concluir que toda persona, antes de tri- en el caso del IP, la mayoría de las veces deba verse inevitablemente
butar, debe velar por su supervivencia y vida dignas. en el proceso Contencioso Administrativo antes que en el Amparo(16).
7. La relación del derecho a Probar y la No Confiscatoriedad 8. La ausencia de ingresos y la obligación de pagar el Impues-
en el Impuesto Predial to Predial
En el Fundamento Nº 5 de la Resolución se señala que “... las En este punto corresponde retomar la interrogante: ¿Con qué
circunstancias alegadas por la recurrente, como es la imposibili- riqueza debe ser afrontado el pago de los impuestos a la propie-
dad de alquilar sus inmuebles y su declaración jurada de ingresos dad? ¿Es justificable que deba enajenarse parte de la propiedad
mínimos, de ninguna manera constituyen medios probatorios su- para cumplir con el pago de este tipo de impuestos?
ficientes para comprobar de manera fehaciente que los referidos La perspectiva de este problema tiene alcances distintos en
tributos tienen efectos confiscatorios en su caso”. una persona natural y en una persona jurídica, aunque el TC en la
Como sabemos, la declaratoria de confiscatoriedad con ca- Resolución materia de comentario los haya equiparado. En efecto,
rácter particular, es decir, en un caso concreto, exige un mayor para el TC “ ... los impuestos al patrimonio, como en el caso del
despliegue del derecho a Probar que la misma declaratoria pero impuesto predial, no es determinante que el contribuyente haya
con carácter general. Este derecho que se vincula con el derecho obtenido ganancias o pérdidas, lo cual es aplicable a las personas
a un Debido Proceso, entonces, muchas veces definirá si la exac- físicas”. Recordemos que de acuerdo con la CP la defensa de la
ción por parte del Estado es legítima o no, por lo menos dentro de persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de
la verdad de un proceso. la sociedad y el Estado.
El TC ha señalado en algunas oportunidades que la “declara- Es ciertamente discutible determinar si debe exigirse a una
ción jurada” o los “informes” del contribuyente no tienen valor persona que genere un mínimo de riqueza para su sostenimiento y
probatorio suficiente para acreditar la confiscatoriedad de un tri- -a su vez- para contribuir con el gasto público. Desde nuestra pers-
buto. Mayor valor ha recibido el estado contable de ganancias y pectiva, el IP debería ser soportado con las rentas efectivas que se
pérdidas elaborado por una empresa auditora independiente (Fun- obtengan mas no con la que pueda obtenerse de la -necesaria-
damento Nº 11, STC Nº 2058-AA/TC). enajenación de alguna parte de la propiedad misma.
En la Resolución el TC debió distinguir, con claridad, las situa- Como ya hemos sostenido, estamos de acuerdo con el TC cuan-
ciones o circunstancias de un contribuyente para tributar, de los do señala que parte del problema no es determinar si un impuesto
instrumentos probatorios que acreditan dichos estados. En el caso, puede gravar o no la propiedad, sino establecer qué monto puede
al parecer, sólo existió una “declaración jurada” en la cual se se- resultar contrario a la prohibición de confiscatoriedad. Y en ello,
ñalaba que sus ingresos económicos eran insuficientes y que no ciertamente, no son pertinentes consideraciones tales como que el
podía arrendar dos de sus inmuebles a fin de cumplir con el pago contribuyente haya tenido ganancias, pérdidas o si simplemente
de tributos (Fundamento Nº 3). Posiblemente distinto hubiera sido mantuvo su capital o activo fijo (Fundamento Nº 4, STC Nº 1255-
el sentido del pronunciamiento si se hubieran ofrecido algunas 2003-AA/TC/Aclaratoria). Pero, desde nuestro punto de vista, estas
otras pruebas que sustentaran lo alegado en dicha declaración ju- aseveraciones de ninguna manera significan que toda persona que
rada. En todo caso, somos de la opinión de que el TC, ante el haya obtenido ganancias o pérdidas deba tributar siempre, por más
examen de la confiscatoriedad del IP, no debería dejar de lado los que sea sujeto pasivo de un tributo a la propiedad; no necesaria-
ingresos (que incluye el arrendamiento del predio) y egresos (in- mente, antes deberá valorarse si dicho pago constituye –para ella–
clusive familiares) del contribuyente, siempre y cuando se encuen- en confiscatorio. Ciertamente que existe la presunción de que todo
tren debidamente sustentados. tributo cumple fines constitucionalmente valiosos, hasta que sea
Al respecto se presentan dos inconvenientes bajo el diseño del derogado o se declare inconstitucional en abstracto o en un caso
Código Procesal Constitucional (CPC), que regula los procesos cons- concreto. Pero interpretar que para tributar es irrelevante tener ga-
titucionales. En primer lugar la ausencia de una etapa probatoria en nancias o pérdidas, es colisionar con la idea de que sólo se tributa
estos procesos, según describe el artículo 9° del CPC. Sobre el par- cuando existe algún tipo de capacidad contributiva.
ticular el TC ha señalado que en los casos que se alegue confiscato-
riedad, es necesario que la misma se encuentre plena y fehaciente- –––––
(14) FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. “La Capacidad Contributiva”. EN: Temas de Dere-
mente demostrada. De lo contrario, corresponderá atender este tipo cho Tributario y de Derecho Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller.
de procesos en otra vía, donde sí puedan actuarse otros medios de Palestra, 2006, pág. 182.
(15) Ver “El Amparo Tributario Residual: Aplicación de la vía procedimental igualmente
prueba y proceda la intervención de peritos independientes que satisfactoria”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 224, setiembre de 2006, págs. 12 a
certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de impuestos (Fun- 15, y Suplemento Especial Informe Tributario, Nº 184, setiembre de 2006, págs. 4 a 7.
damento Nº 27, STC Nº 2302-2003-AA/TC). En el mismo sentido se (16) Por lo pronto dejamos de lado los alcances de la STC Nº 03741-2004-AA/TC, sobre la
posibilidad de la aplicación del control difuso por parte del Tribunal Fiscal. Ver “Apli-
ha señalado que “si en términos generales, un impuesto no resulta cación del control difuso por Entidades Estatales: Según reciente precedente vinculan-
inconstitucional, ello no desvirtúa la posibilidad de los efectos con- te del TC”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 225, octubre de 2006, págs. 33 y 34, y
fiscatorios en el caso específico, o, incluso, que siendo el hecho Suplemento Especial Informe Tributario, Nº 185, octubre de 2006, págs. 11 y 12.
34 NOVIEMBRE 2006
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Compensación de Pérdidas
y Reorganización Societaria
La aplicación inmediata de la Ley Nº 27356
RTF Nº: 3115-1-2006 adquirente no podrá imputar las pérdidas” y no la expresión “el
EXPEDIENTE Nº: 1762-2005 adquirente no puede imputar las pérdidas”, añadiendo que para
INTERESADO: (...) que se aplicara la indicada modificación a reorganizaciones em-
ASUNTO: Impuesto General a las Ventas, Impues- presariales efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2001
to a la Renta y Multas debía haberse dictado una norma transitoria;
PROCEDENCIA: Arequipa Que agrega que el auditor de la Administración efectuó una
FECHA: Lima, 7 de Junio de 2006 mala interpretación de lo expresado en la Revista Especializada
“Análisis Tributario” sobre la aplicación de la modificación intro-
Vista la apelación interpuesta por (...) S.A. contra la Resolu- ducida al artículo 106° por la Ley Nº 27356, pues en dicha revista
ción de Intendencia Nº 055-014-0000320/SUNAT, emitida con se tiene la misma posición que ella expresa y no la que sostiene la
fecha 31 de diciembre de 2004 por la Intendencia Regional Are- Administración, adjuntando a tal efecto lo señalado en la página
quipa de la Superintendencia Nacional de Administración Tribu- 33 de la edición de setiembre de 2003 de la mencionada revista;
taria, que declara infundada la reclamación formulada contra las Que alega que en el ejercicio 2001 únicamente vendió 12
Resoluciones de Determinación Nºs. 052-003-0000659, 052-003- bolsas de azúcar al señor Tuni Herrera por el monto de S/. 845.77
0000660 y 052-003-0000662 y las Resoluciones de Multa Nºs. más el Impuesto General a las Ventas, adjuntando como medio
052-002-0000597, 052-002-0000598, 052-002-0000601, 052- probatorio los comprobantes de pago y los registros contables
002-0000603 y 052-002-0000604, giradas por el Impuesto respectivos, sin embargo la Administración pretende imputarle
General a las Ventas de febrero y marzo de 2001, Impuesto a la ingresos presuntos en virtud de lo informado por el referido señor
Renta del ejercicio 2001 y por la comisión de las infracciones en el sentido que realizó compras a la empresa por S/. 80 510,15,
tipificadas en el numeral 2 del artículo 175° y en el numeral 1 del lo cual es falso, por lo que se reserva el derecho a interponer las
artículo 178° del Código Tributario; acciones judiciales respectivas contra él;
Que precisa que la Administración realizó la determinación
CONSIDERANDO: de ventas sobre base presunta, pues sustenta su reparo en la infor-
Que la recurrente señala que la prohibición contenida en la mo- mación obtenida de un tercero, no demostrando que la misma sea
dificación establecida por la Ley Nº 27356 al artículo 106° de la Ley fehaciente, pues no se acreditó que el señor Tuni Herrera cumplió
del Impuesto a la Renta sólo es aplicable a las reorganizaciones em- con registrar las supuestas entregas de las bolsas de azúcar en sus
presariales realizadas a partir del 1 de enero de 2001, en tanto la libros de contabilidad ni que fueron incluidas en sus declaraciones
norma se refiere a que en el momento de la aplicación de la misma juradas, habiéndose determinado el valor de compra en base a
exista una reorganización empresarial y una pérdida del transferente costos y márgenes de utilidad promedio, prescindiéndose de ele-
que imputar, no obstante en su caso al finalizar el ejercicio 1999 ya mentos certeros que permitan conocer en forma directa el hecho
no existía reorganización en marcha ni transferente alguno, y siendo generador de la obligación tributaria y su cuantía, por lo que el
que tales hechos fueron cumplidos antes que la Ley Nº 27356 entrara reparo debe dejarse sin efecto, debiéndose tener en cuenta el cri-
en vigencia, ésta no le resulta aplicable, por lo que su situación se rige terio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nºs. 1261-
por lo dispuesto en el artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta, 5-97, 362-3-2002 y 397-4-2000;
tal como señalaba el artículo 106° antes de la referida modificatoria; Que expone que de la lectura del tipo infractor regulado en el
Que expresa que las normas jurídicas deben aplicarse a los numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, se desprende
hechos y circunstancias ocurridos a partir de su entrada en vigen- que para que se configure tal infracción es necesaria la presencia
cia, de conformidad con el principio de aplicación inmediata, por del factor falsedad u omisión, el mismo que no se da en su caso,
ende la modificación introducida por la Ley Nº 27356 debe ser toda vez que las cifras declaradas cuentan con un debido sustento
aplicada a los procesos de reorganización empresarial efectuados y al momento de efectuar sus declaraciones no se abstuvo de ha-
a partir del 1 de enero de 2001, en caso contrario, si se pretendiera cer o decir nada, precisando que una interpretación de la norma
desconocer el arrastre de pérdidas generadas en años anteriores al distinta a la del fisco tampoco puede acarrear la comisión de di-
2001, ello significaría retrotraer la norma al momento en el cual se cha infracción, criterio que también comparte la Sala Civil de la
produjo la reorganización y al ejercicio en el cual era factible iden- Corte Suprema de Justicia de la República en la sentencia expedi-
tificar las pérdidas tributarias del transferente, lo que conllevaría da en el Expediente Nº 115-97;
una aplicación retroactiva de la norma, circunstancia proscrita por Que finalmente añade que ha llevado su Registro de Ventas
el artículo 109° de la Constitución Política del Perú; con la formalidad dispuesta por la ley y no ha omitido ingreso
Que menciona que de la lectura del artículo 106° de la Ley del alguno, por lo que no ha incurrido en la infracción tipificada en el
Impuesto a la Renta modificado por la Ley Nº 27356, es evidente numeral 2 del artículo 175° del Código Tributario;
que la intención del legislador no fue la de limitar el arrastre de Que por su parte la Administración sostiene que no cabe duda
pérdidas de las reorganizaciones empresariales efectuadas con que el texto del artículo 106° de la Ley del Impuesto a la Renta vigente
anterioridad al 1 de enero de 2001, pues utiliza la expresión “el en la época en que se constituyó la recurrente como una nueva socie-
NOVIEMBRE 2006 35
JURISPRUDENCIA COMENTADA
dad producto de un proceso de reorganización, estableció un entor- tado por la recurrente contra la renta neta determinada por el
no jurídico que permitía –con las limitaciones reglamentarias– que el ejercicio 2001, ascendente a S/. 170 956,00, conforme se apre-
adquirente se reservara el derecho de imputar las pérdidas tributa- cia de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
rias que el transferente le transmitiera con motivo de la reorganiza- 2001, Formulario 678, Nº 5001176 (fs. 966);
ción, sin embargo desde el 1 de enero de 2001 mediante la Ley Nº Que mediante el punto 1 del Anexo Nº 1 al Requerimiento Nº
27356 se produce un cambio, prohibiéndose la imputación de pérdi- 00079707 (folio 1075), la Administración solicitó a la recurrente que
das tributarias tratándose de reorganizaciones empresariales; sustentara el arrastre de pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
Que indica que por el principio de aplicación inmediata, por consignado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
el que las normas jurídicas deben aplicarse a los hechos y circuns- del año 2001, puesto que mediante la modificación introducida por
tancias ocurridas a partir de su entrada en vigencia, y sin que en la Ley Nº 27356 al artículo 106° de la Ley del Impuesto a la Renta, se
ningún aspecto se incurra en aplicación retroactiva de la norma, había derogado el beneficio de arrastre de pérdidas del transferente
la Ley Nº 27356 ocasionó la derogación expresa de un beneficio en un proceso de reorganización de sociedades o empresas;
a partir del inicio del ejercicio 2001, implicando en el caso de la Que de acuerdo al punto 1 del resultado del referido requeri-
recurrente que, la imputación de las pérdidas tributarias prove- miento (folio 919), la recurrente presentó un escrito en el que ma-
nientes del transferente en el año 2000 quedara firme y el arrastre nifestó que la observación planteada por la Administración era
de las pérdidas en el año 2001 deviniera en inaplicable; aplicable a reorganizaciones empresariales realizadas a partir
Que manifiesta que el régimen de arrastre de pérdidas tributa- del 1 de enero de 2001, por lo que las pérdidas tributarias prove-
rias en caso de reorganizaciones empresariales es un proceso cuyo nientes de una reorganización realizada antes del 1 de enero de
cumplimiento se da en función a hechos de ejecución continuada 2001, como en su caso, sí podían ser arrastrables;
(hasta cuatro años) y sujeto a la verificación del cumplimiento de Que ante ello, la Administración refirió que lo afirmado por la
condiciones reglamentarias, por lo que la sola creación de la nueva recurrente quedaba desvirtuado por lo señalado en forma expre-
forma societaria producto de la reorganización no involucra el re- sa por la norma que impedía el beneficio de arrastre de las pérdi-
conocimiento de derechos adquiridos en materia tributaria; das tributarias del transferente a partir del año 2001, siendo una
Que refiere que el reparo por ventas omitidas es formulado en disposición de aplicación inmediata, concluyendo que debía man-
base a la Declaración Anual de Operaciones con Terceros y la tenerse el reparo por el arrastre de pérdidas tributarias prove-
verificación efectuada a la contabilidad del señor Tuni Herrera, nientes del proceso de reorganización de empresas por el importe
por lo que no se ha aplicado ningún procedimiento sobre base de S/. 986 819,00 consignado en la declaración jurada anual
presunta, pues dichos elementos constituyen base cierta para la del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 (folios 1055 a 1057);
determinación de la obligación tributaria; Que por lo tanto, procede analizar si la imputación de las
Que por último afirma que las resoluciones de multa impues- pérdidas tributarias en el ejercicio 2001 efectuada por la recu-
tas al ser accesorias a los reparos antes indicados los cuales se rrente se ajusta a ley, teniendo en cuenta que dichas pérdidas le
han confirmado, corresponde que también se mantengan; fueron transferidas como consecuencia de un proceso de reorga-
Que en el presente caso, el asunto materia de controversia nización de sociedades o empresas;
consiste en establecer si los reparos por el arrastre de pérdidas Que el artículo 106° del Texto Único Ordenado de la Ley del
tributarias en el ejercicio 2001 provenientes de un proceso de Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-
reorganización de sociedades o empresas y por omisión de ingre- 99-EF, modificado por el artículo 17° de la Ley Nº 27034, según
sos por ventas efectuadas al señor Tuni Herrera durante los meses el texto vigente desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de di-
de febrero y marzo de 2001, así como las sanciones impuestas, se ciembre de 2000, señalaba que en la reorganización de socieda-
encuentran arreglados a ley; des o empresas, el adquirente, se reservaría el derecho de impu-
Que en cuanto al reparo por arrastre de pérdidas tributarias pro- tar las pérdidas tributarias del transferente por el resto del plazo y
venientes de un proceso de reorganización de sociedades o empre- en la forma establecida en el artículo 50° de la ley, con los requi-
sas, cabe indicar que de los actuados se advierte que mediante escri- sitos y condiciones que se establecieron en el reglamento;
tura pública del 28 de diciembre de 1999 (folios 5 a 14), se constitu- Que sin embargo el citado artículo 106° fue modificado por el
yó la recurrente como consecuencia de un proceso de reorganiza- artículo 12° de la Ley Nº 27356, vigente desde el 1 enero de
ción simple de la empresa Central Azucarera (...) S.A. a través de la 2001, estableciéndose que en la reorganización de sociedades o
segregación de un bloque patrimonial, al amparo de lo dispuesto por empresas, el adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias
el artículo 391° de la Ley General de Sociedades; del transferente, en caso que el adquirente tuviera pérdidas tribu-
Que conforme a lo señalado en las Notas a los Estados Financie- tarias, no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que
ros al 31 de diciembre de 2000 y 1999, del Informe sobre el examen se genere con posterioridad a la reorganización, un monto supe-
a los Estados Financieros elaborado por Salas y Salas Asociados rior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización, y sin
S.C., la recurrente inició sus actividades el 13 de enero de 2000, tomar en cuenta la revaluación voluntaria;
habiendo determinado una utilidad por dicho ejercicio ascendente a Que conforme con lo establecido por los artículos 103° y 109°
S/. 1 674 099,00 (fs. 240), la que coincide con lo consignado en la de la Constitución Política de 1993, la Norma X del Título Prelimi-
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de 2000, Formula- nar del Código Tributario y el artículo III del Título Preliminar del
rio 676, Nº 5000905 (fs. 952), habiendo declarado además una Código Civil, las normas rigen a partir del momento en que em-
pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores ascendente a pieza su vigencia y carecen de efectos tanto retroactivos (antes de
S/. 2 880 795,00, la que corresponde a la pérdida tributaria que le dicho momento) como ultractivos (con posterioridad a su deroga-
fuera transferida por Central Azucarera (...) S.A. producto del proce- ción), adoptándose así el criterio de aplicación inmediata de la
so de reorganización simple llevado a cabo; norma, es decir, ésta es aplicable a los hechos, relaciones y situa-
Que la referida pérdida tributaria fue imputada por la recu- ciones que ocurren mientras tiene vigencia;
rrente contra la renta neta determinada por el ejercicio 2000, as- Que al respecto, Marcial Rubio(1) señala que “(...) cuando los
cendente a S/. 1 871 778,00, siendo que el saldo ajustado de ––––––
(1) RUBIO CORREA, Marcial. Biblioteca Para leer el Código Civil III. Volumen III, Título Prelimi-
dicha pérdida tributaria ascendente a S/. 986 819,00 fue impu- nar. Pontificia Universidad Católica del Perú. Fondo Editorial. Lima, 2001. Pág. 77.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA
hechos, situaciones o relaciones hayan ocurrido o tenido inicio an- tido que en el momento de la aplicación del artículo 106° de la
tes de “Q”(2) para tener consecuencias luego de dicho momento, Ley del Impuesto a la Renta debía existir una reorganización em-
regirá el principio de aplicación inmediata, es decir, las consecuen- presarial y una pérdida del transferente que imputar, carece de
cias previstas para momentos posteriores a “Q” se rigen por las sustento, pues tal como se indicó anteriormente dicha norma esta-
nuevas normas”, “cuando se iniciaron durante la vigencia de la bleció una facultad que podía ser ejercida durante un lapso de
normatividad anterior y siguen existiendo o produciendo efectos tiempo en el que obviamente ya no existía proceso de reorganiza-
durante la nueva, rige la teoría de los hechos cumplidos lo que ción en marcha ni transferente, toda vez que estaba referida a la
equivale a decir: lo ocurrido con anterioridad a “Q” se ha regido posibilidad de imputar las pérdidas tributarias transferidas en los
por la normatividad anterior y no procede aplicación retroactiva de ejercicios posteriores a la reorganización de sociedades o empre-
la nueva; lo que ocurre de “Q” en adelante, se rige por el principio sas, debiendo agregarse que la modificación introducida por la
de la aplicación inmediata de la nueva normatividad (...), y “cuan- Ley Nº 27356 prohibió el ejercicio de tal facultad;
do se tuvo acceso a una facultad de acuerdo a la normatividad (…)
anterior, y la nueva la recorta, retira o prohíbe, a partir de “Q” rige Que las Resoluciones de Multa Nºs. 052-002-0000597, 052-
la aplicación inmediata de la nueva normatividad, es decir, que la 002-0000598, 052-002-0000603 y 052-002-0000604 fueron
facultad queda recortada, retirada o prohibida”; emitidas por la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral
Que en el caso que nos ocupa nos encontramos ante hechos 1 del artículo 178° y en el numeral 2 del artículo 175° del Código
que empezaron a regirse por una normatividad que permitía el Tributario, como consecuencia de los reparos efectuados al Impuesto
ejercicio de una facultad, siendo que posteriormente es modifica- General a las Ventas de febrero y marzo de 2001 por omisión de
da prohibiéndose el empleo de la misma; ingresos por ventas efectuadas al señor Tuni Herrera, y dado que
Que en efecto, es el caso de un contribuyente a quien se le tales reparos se han confirmado en la presente instancia, correspon-
transfiere pérdidas tributarias con ocasión de un proceso de reor- de que también las mencionadas multas se confirmen, al haberse
ganización de sociedades o empresas, las cuales son imputadas constatado las omisiones así como la falsedad de la información con-
en el ejercicio 2000 a fin de la determinación del Impuesto a la tenida en las declaraciones juradas del referido tributo y periodos;
Renta, es decir, durante la vigencia del artículo 106° del Texto Que la Resolución de Multa Nº 052-002-0000601 fue girada
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artí-
modificación dispuesta por el artículo 12° de la Ley Nº 27356, culo 178° del Código Tributario, en virtud de los reparos efectuados
cuyo texto permitía al adquirente imputar las pérdidas tributarias al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, entre los que figuran los
del transferente por el resto del plazo y en la forma establecida reparos por el arrastre de pérdidas tributarias en el ejercicio 2001
por el artículo 50° de la ley, no obstante cuando el saldo de tales provenientes de un proceso de reorganización de sociedades o
pérdidas tributarias pretendía ser imputado en el ejercicio 2001, empresas y por omisión de ingresos por ventas efectuadas al señor
el artículo en mención fue modificado, impidiendo que el adqui- Tuni Herrera durante los meses de febrero y marzo de 2001, y sien-
rente imputase las pérdidas tributarias del transferente; do que tales reparos se han confirmado en esta instancia, procede
Que tal y como se establece en nuestro ordenamiento jurídico y que igualmente se confirme tal multa, al haberse acreditado la fal-
en doctrina, de acuerdo al principio de aplicación inmediata, la pro- sedad de lo declarado en cuanto al mencionado tributo y periodo;
hibición de la facultad de imputar las pérdidas tributarias provenien- Que el informe oral solicitado por la recurrente se llevó a cabo
tes de un proceso de reorganización de sociedades o empresas debe con la asistencia de ambas partes, según Constancia de Informe
aplicarse a los hechos ocurridos, así como a las consecuencias de Oral Nº 0089-2006- EF/TF que obra en autos;
hechos anteriores que se producen a partir de la vigencia de la nor-
ma que dispuso tal impedimento, por lo que en el caso de autos, la Con las vocales Cogorno Prestinoni, Casalino Mannarelli, e
modificación introducida por el artículo 12° de la Ley Nº 27356, interviniendo como ponente la vocal Barrantes Takata;
vigente desde el 1 de enero de 2001, resulta aplicable a la imputa-
ción del saldo de las pérdidas transferidas que se pretendía aplicar RESUELVE:
para la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001; CONFIRMAR la Resolución de Intendencia Nº 055-014-
Que el referido criterio tiene su correlato en doctrina, fuente 0000320/SUNAT del 31 de diciembre de 2004.
del derecho tributario según la Norma III del Código Tributario,
habiéndose indicado en el Manual del Impuesto a la Renta de la REGÍSTRESE, COMUNÍQUESE Y DEVUÉLVASE a la Superinten-
Editorial Economía y Finanzas que “la aplicación inmediata de dencia Nacional de Administración Tributaria, para sus efectos.
esta prohibición determina que desde el año 2001 no pueda arras-
trarse el saldo de las pérdidas del transferente que habían sido COGORNO PRESTINONI
transmitidas al adquirente conforme al texto del artículo 106° VOCAL PRESIDENTA
modificado por la Ley 27034”(3);
Que a afecto que la modificación dispuesta por el artículo 12° CASALINO MANNARELLI
de la Ley Nº 27356 no se aplicará a las imputaciones de las pér- VOCAL
didas tributarias del transferente, provenientes de reorganizacio-
nes de sociedades o empresas que se realizaron antes del 1 de BARRANTES TAKATA
enero de 2001 y que se encontraban pendientes, resultaba nece- VOCAL
sario que ello fuera establecido expresamente mediante una nor-
ma transitoria, lo que no ha ocurrido; Amico de las Casas
Que en virtud de lo expuesto, corresponde que se confirme el Secretaria Relatora
reparo efectuado por la Administración respecto al arrastre de
pérdidas tributarias en el ejercicio 2001 provenientes de un pro- ––––––
ceso de reorganización de sociedades o empresas; (2) Entendido como el punto de quiebre en que la nueva disposición entra en vigencia y
deroga la anterior.
Que cabe precisar que lo alegado por la recurrente en el sen- (3) Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economía y Finanzas S.R.L. Pág. 175.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA
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JURISPRUDENCIA COMENTADA
dades –fusiones y escisiones– entra en vigencia en la fecha fijada – La reorganización por fusión bajo cualquiera de las dos (2) for-
en los acuerdos de fusión, momento a partir del cual cesan las mas previstas en el artículo 344° de la LGS.
operaciones, derechos y obligaciones de las sociedades que se ex- – La reorganización por escisión bajo cualquiera de las modalida-
tinguen, los que son asumidos por la sociedad beneficiaria. No des previstas en el artículo 367° de la LGS.
obstante ello, la reorganización está supeditada a la inscripción de – La reorganización simple a que se refiere el artículo 391° de la
la escritura pública en la partida correspondiente en el Registro de LGS, así como bajo cualquiera de las modalidades previstas en
Sociedades Mercantiles donde se encuentran registradas las socie- el artículo 392° de la citada Ley, excepto la transformación.
dades participantes, momento en que se produce la extinción de Como podrá apreciarse, para efectos tributarios es a partir del
las sociedades en cuestión. Con ello, la fecha de entrada en vigen- año 1999 que la reorganización simple califica como un supuesto
cia será el momento en que se produce la transmisión patrimonial, de reorganización de sociedades o empresas, aunque dicha figura
que incluye los derechos y obligaciones, de modo que ello puede fue recogida en la LGS prevista a partir del año 1996.
ocurrir con anterioridad o posterioridad al otorgamiento de la Es-
critura Pública. 2. La compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
Ahora bien, en el caso de la reorganización simple no se ha esta- Como podrá observarse, a lo largo de la Resolución materia de
blecido disposición especial alguna sobre la entrada en vigencia, comentario, el Tribunal Fiscal hace alusión al concepto de “arrastre
aunque de alguna forma el artículo 393° de la LGS prevé que se de pérdidas”. Al respecto, cabe precisar que la institución de la
realizará en una misma operación, sin perjuicio de que cada una compensación de pérdidas de ejercicios anteriores, mal denomi-
de las sociedades participantes cumpla con los requisitos legales nada como “arrastre de pérdidas”, surge ante la irregularidad del
prescritos por la LGS para cada uno de los diferentes actos que las flujo de rentas, de tal modo que el impuesto pueda gravar la renta
conforman y de que cada uno de ellos se deriven las consecuen- realmente obtenida. En otras palabras, a través del IR no se preten-
cias que les son pertinentes. En esa medida, algunos sostienen que de gravar ingresos brutos netos de gastos, sino justamente la renta
la reorganización simple se formaliza mediante el otorgamiento de producida, entre otros, por la actividad económica empresarial.
la escritura pública de constitución de la nueva sociedad que surge En tal sentido, el diseño ideal que permitiría atender a la capaci-
del acuerdo de reorganización o del aumento de capital de la so- dad contributiva debería consistir en gravar la renta percibida por
ciedad existente. una persona, física o jurídica, a lo largo de toda su existencia, en el
Es por ello, que una vez inscrita la escritura pública de constitu- último momento de ésta, vía el resultado neto de sus variaciones
ción de la reorganización empleada concluye el proceso de reor- patrimoniales y consumos realizados. Es decir, la partición tempo-
ganización de sociedades, sin perjuicio de la entrada en vigencia ral para la determinación de la renta origina que en determinadas
fijada de dicha reorganización, por el cual las sociedades benefi- actividades económicas que conllevan riesgos elevados se haga
ciarias asumen las operaciones, derechos y obligaciones. De esta imposible la determinación de los resultados en un periodo fiscal
manera, la calidad de transferente y sociedad beneficiaria desapa- de un año; razón por la cual se posibilita la compensación de pér-
recen al concluir el proceso de reorganización. En otras palabras, didas de ejercicios anteriores(5) .
al concluir dicho proceso no existe reorganización en marcha ni la Ahora bien, un aspecto importante en la compensación de pér-
calidad de adquirente y transferente. didas es la aplicación de la ley correspondiente. En este sentido,
resulta necesario diferenciar entre el ejercicio en que se produce la
pérdida del ejercicio en que se comienza a compensar la misma.
II. RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LA
Esta diferenciación es muy importante porque permite saber cuán-
REORGANIZACIÓN SIMPLE DE SOCIEDADES
do se produce el hecho que genera el mecanismo de la compensa-
ción efectiva de las pérdidas, criterio que nos llevará a saber en
1. La Reorganización de Sociedades qué momento tendremos que aplicar la ley correspondiente, ley
El Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), aprobada que regulará desde ese momento las pérdidas generadas. Enton-
por Dec. Leg. Nº 774, regula el tema de la reorganización de socie- ces, la pérdida es generada en un ejercicio determinado, pero será
dades o empresas. En este sentido, el artículo 106° de la LIR preci- compensada en otros ejercicios, ello determina necesariamente que
só que “La reorganización de sociedades o empresas se configura se deba tomar como premisa que la norma aplicable para la com-
solamente en los casos de fusión o división de las mismas con las pensación será la vigente al ejercicio siguiente a aquel en que la
limitaciones y con arreglo a lo que establezca el Reglamento”. pérdida es generada y no, como muchos consideran, la vigente al
Ahora bien, en el pasado se estableció un régimen tributario tem- momento de su generación.
poral a favor de la reorganización de sociedades o empresas, aun- Entonces, cabe preguntarse cuál es el hecho producido. En ma-
que sólo aplicable en el caso de fusiones o divisiones –entiéndase teria de compensación de pérdidas el hecho producido es la genera-
escisiones–. Por ello, a fin de favorecer los procesos de reorganiza- ción de la pérdida y no el hecho de la compensación fáctica contra
ción, mediante Ley Nº 26823, se exoneró de todo tributo, incluido una renta neta, puesto que la consecuencia normativa siempre resul-
el Impuesto a la Renta (IR) y los derechos de inscripción en los ta ser el derecho a la compensación por un periodo determinado. En
Registros Públicos, que pudiera gravar las transferencias patrimo- este sentido, el supuesto de hecho está relacionado con el momento
niales, derivados de acuerdos de fusión o división, sean mercanti- de la generación de la pérdida. Mientras que la consecuencia nor-
les, civiles o cooperativas. Dicha exoneración fue prorrogada por mativa siempre resulta ser el derecho a la compensación por un pe-
las Leyes Nºs. 26416, 26561 y 26733. Finalmente, la Ley Nº 26901 riodo determinado, la que se determina en función a la obtención
prorrogó hasta el 31 de diciembre de 1998 la exoneración prevista de renta neta o a los resultados del ejercicio.
en la Ley Nº 26283(4).
Con la finalidad de adecuar los cambios y novedades introduci- 3. Aplicación de las pérdidas tributarias en la Reorganización
dos por la LGS en cuanto a la reorganización de sociedades, la Ley de sociedades
Nº 27034 modifica el Capítulo XIII de la LIR, señalando que la En los procesos de reorganización, las sociedades o empresas
“reorganización de sociedades o empresas se configura únicamen-
te en los casos de fusión, escisión u otras formas de reorganiza- ––––
(4) Cabe precisar que dicha exoneración fue prevista el año 1992 por los Decretos
ción, con arreglo a lo que establezca el Reglamento”. De acuerdo, Leyes Nºs. 25601 y 25877, aunque solamente aludieron a las fusiones.
con el D. S. Nº 125-98-EF, Reglamento de la referida Ley, se entien- (5) Ver: ‘’La Compensación de Pérdidas Tributarias de ejercicios anteriores’’. EN: Revista
de como reorganización de sociedades o empresas: Análisis Tributario Nº 170, Marzo de 2002, págs. 11 a 12.
NOVIEMBRE 2006 39
JURISPRUDENCIA COMENTADA
beneficiarias son titulares de derechos y obligaciones transferidos tido, si durante el proceso de reorganización, la empresa obtuvo el
por el bloque patrimonial a partir de la fecha en que surte efecto la derecho a aplicar las pérdidas generadas por la transferente, esta
reorganización de sociedades. En este caso, el artículo 73° del Re- aplicación se regirá por las normas sobre compensación vigentes
glamento de la LIR establece los requisitos que se deben observar al momento de las mismas. En cambio, si durante el proceso de
para que rija la reorganización. reorganización, la norma vigente no permite el derecho a aplicar
De otro lado, el texto original de la LIR estableció que “En la reor- las pérdidas generadas por el transferente, una vez concluida la
ganización a que se refiere el artículo anterior el adquirente se reser- reorganización, la empresa no podrá aplicar el derecho de com-
vará el derecho de imputar las pérdidas tributarias del transferente pensación de las pérdidas generadas por la transferente bajo nin-
por el resto del plazo y en la forma establecida en el artículo 50°”. gún motivo.
Sin embargo, como ya hemos avizorado, dicho régimen es modifica- En nuestra opinión, el Tribunal aplica incorrectamente el artículo
do por la Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000 y vigen- 106° de la LIR modificada por la Ley Nº 27356, puesto que la reor-
te a partir del 1 de enero de 2000, que señala “En la reorganización ganización al haber ocurrido antes de la vigencia de dicha ley,
de sociedades o empresas, el adquirente no puede imputar las pérdi- permite que el adquirente incorpore a su patrimonio los derechos y
das tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera obligaciones cedidas bajo este tipo de procesos, y sólo una vez
pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la renta neta de tercera concluida la reorganización el beneficiario pierde la calidad de
categoría que se genere con posterioridad a la reorganización un adquirente de la pérdida transferida, puesto que el acto se ha con-
monto superior al cien por ciento de su activo fijo, antes de la reor- sumado.
ganización, y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria”. En este caso, debe entenderse que al no existir reorganización
Como podrá apreciarse, a partir de la vigencia de la Ley Nº 27356, en marcha ni la calidad de adquirente y transferente, dicha pérdida
se presenta la duda respecto a si las empresas reorganizadas antes le correspondía a la recurrente. En todo caso, el Tribunal Fiscal al
del ejercicio 2001 podrán seguir compensando contra su renta el haber desconocido la aplicación de las pérdidas tributarias a pro-
saldo de las pérdidas tributarias transferidas. cesos de reorganización anteriores al ejercicio 2001 ha contraveni-
Para el Tribunal Fiscal, en base al principio de aplicación inme- do lo dispuesto en el artículo 109° de la Constitución, al aplicar
diata de las normas, señala que la prohibición de la facultad de retroactivamente la Ley Nº 27356 a hechos consumados durante
imputar las pérdidas tributarias provenientes de un proceso de re- su vigencia.
organización de sociedades o empresas debe aplicarse a los he-
chos ocurridos, así como a las consecuencias de hechos anteriores
COLOFÓN
que se producen a partir de la vigencia de la Ley Nº 27356, por lo
que resulta aplicable a la imputación del saldo de las pérdidas trans-
feridas que se pretendía aplicar para la determinación del IR del El Tribunal Fiscal ha señalado que sustenta su fallo en una posi-
ejercicio 2001. ción vertida por la doctrina jurídica nacional, aplicando la Norma
Pareciera que dicho criterio reposa en aquella tesis que postula III del Título Preliminar del Código Tributario, al considerar a dicha
que el artículo 106° de la LIR es una disposición no sobre la reor- opinión como fuente del derecho. Empero, el Tribunal no ha argu-
ganización de sociedades sino sobre la compensación de pérdidas mentado su complacencia con esa posición que, por cierto, no
tributarias. En esta línea, la situación jurídica que se mantendría es mantiene explícitos sus fundamentos.
que una empresa obtuvo el derecho a compensar pérdidas de su Al respecto, cabe citar a Rubio Correa que señala que la doctrina
transferente en un momento dado, pero después otra disposición, es el conjunto de escritos aportados al derecho a lo largo de toda
aplicable a las consecuencias de dicha situación es el acto anual su historia, por autores dedicados a describir, explicar, sistemati-
de compensación. zar, criticar y aportar soluciones dentro del mundo jurídico, su-
En primer lugar debe establecerse que lo señalado en los artícu- pliendo las limitaciones y a veces deficiencias de la legislación(6) .
los del Capítulo XIII de la LIR son reglas aplicables ante un supues- Conforme a lo señalado por Rubio Correa, es claro que la doctri-
to de reorganización de sociedades, por lo que las posibilidades y na es un gran ordenador y expositor del sistema jurídico legislado.
limitaciones que se establecen son aplicables a procesos de reor- Su función de describir permite exponer sistemáticamente grupos
ganización que se realicen bajo su vigencia. de normas diseminados en diversas épocas y con diversas ubica-
En el caso de las reglas de imputación de las pérdidas tributarias ciones jerárquicas dentro del Derecho nacional. Su función de ex-
señaladas en el artículo 106° vigente, la prohibición de compensa- plicar llena de contenido y precisa el significado de muchos térmi-
ción de las pérdidas de la empresa transferente en cabeza de la nos que en el lenguaje común, o tienen etimología distinta o, sim-
empresa adquirente viene a ser una regla aplicable justamente al plemente, no existen. Su función de sistematización la convierte
inicio del proceso de reorganización, que hará que el resultado del en un perpetuo ordenador de las normas en grupos, conjuntos y
mismo, deba mantener dicha posición en adelante. Es por ello que sub-conjuntos que aportan mayor claridad, concordancia y cohe-
la recurrente podría continuar aplicando las pérdidas tributarias de rencia dentro de todo el sistema. Sus funciones de crítica y solu-
la empresa transferente, en vista que el proceso de reorganización ción permiten limar aristas, resaltar deficiencias y cubrir carencias
se dio durante la vigencia de la antigua LIR, norma que sí permitía donde el Derecho legislado se torna insuficiente y contradictorio(7).
la aplicación de las pérdidas de la transferente. En este sentido, las En este sentido, dada la función de resolutor de conflictos jurídi-
pérdidas tributarias de la recurrente se regirán, luego de haber sur- cos, queda claro que el Tribunal Fiscal no puede desembarazarse
tido efecto la reorganización, por lo señalado en el artículo 50° de de su función de argumentar y motivar sus resoluciones, derivando
la LIR y la Primera Disposición Final de la Ley Nº 27356 que indica sus conclusiones a opiniones respetables que, por la razón que
“aquellas pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000 cuyo plazo sea, no mantiene explicaciones y motivaciones jurídicas.
de 4 ejercicios hubiera empezado a computarse, terminarán el cóm-
puto de dicho plazo”.
Desde nuestro punto de vista, la reorganización de sociedades
es un proceso permitido por la Ley, al que la propia norma legal
pone limitaciones o brinda beneficios, pero una vez concluido el ––––
(6) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico. Fondo Editorial PUCP. Lima, 2001,
mismo, la empresa resultante tendrá ya la situación jurídica que pág. 213.
tiene cualquier otro contribuyente, salvo las limitaciones y benefi- (7) RUBIO CORREA, Marcial. Op. cit., págs. 218 a 219.
cios que hubieran surgido de la propia reorganización. En ese sen-
40 NOVIEMBRE 2006
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 257-2005/SUNAT (24.12.2005) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV.
2 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC.
• Declaración Jurada y Pago 17.11.06 19.12.06 20.11.06 20.12.06 21.11.06 21.12.06 22.11.06 22.12.06 23.11.06 11.12.06 10.11.06 12.12.06 13.11.06 13.12.06 14.11.06 14.12.06 15.11.06 15.12.06 16.11.06 18.12.06
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)
– Grupos Especiales (3) 17.11.06 19.12.06 20.11.06 20.12.06 21.11.06 21.12.06 22.11.06 22.12.06 23.11.06 11.12.06 10.11.06 12.12.06 13.11.06 13.12.06 14.11.06 14.12.06 15.11.06 15.12.06 16.11.06 18.12.06
• ONP (2) (3) 17.11.06 19.12.06 20.11.06 20.12.06 21.11.06 21.12.06 22.11.06 22.12.06 23.11.06 11.12.06 10.11.06 12.12.06 13.11.06 13.12.06 14.11.06 14.12.06 15.11.06 15.12.06 16.11.06 18.12.06
• Pagos a Cuenta y Retenciones 17.11.06 19.12.06 20.11.06 20.12.06 21.11.06 21.12.06 22.11.06 22.12.06 23.11.06 11.12.06 10.11.06 12.12.06 13.11.06 13.12.06 14.11.06 14.12.06 15.11.06 15.12.06 16.11.06 18.12.06
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)
• Retenciones de CEPAP 17.11.06 19.12.06 20.11.06 20.12.06 21.11.06 21.12.06 22.11.06 22.12.06 23.11.06 11.12.06 10.11.06 12.12.06 13.11.06 13.12.06 14.11.06 14.12.06 15.11.06 15.12.06 16.11.06 18.12.06
D. L. Nº 20530
NOVIEMBRE 2006
• SENCICO (2) 17.11.06 19.12.06 20.11.06 20.12.06 21.11.06 21.12.06 22.11.06 22.12.06 23.11.06 11.12.06 10.11.06 12.12.06 13.11.06 13.12.06 14.11.06 14.12.06 15.11.06 15.12.06 16.11.06 18.12.06
• SENATI (4) 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06 17.11.06 19.12.06
• APORTES A LAS AFP: 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06 06.11.06 05.12.06
– En Cheque (5)
– En Efectivo (6) 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06
– Declaración sin pago (6) 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06 08.11.06 07.12.06
– Pago de la deuda 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06 22.11.06 22.12.06
hasta … (7)
• R.U.S. (2) 17.11.06 19.12.06 20.11.06 20.12.06 21.11.06 21.12.06 22.11.06 22.12.06 23.11.06 11.12.06 10.11.06 12.12.06 13.11.06 13.12.06 14.11.06 14.12.06 15.11.06 15.12.06 16.11.06 18.12.06
• CONAFOVICER (8) 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06 15.11.06 15.12.06
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 42). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 42). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
41
INDICADORES
INDICADORES
42 NOVIEMBRE 2006
INDICADORES
Impuesto a la Renta 2006-Personas Naturales
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Fórmula para calcular
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Cálculo Nuevos Soles
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,800 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 91,800 15%
Quinta Categoría (5C) (7 UIT)
Más de 27 UIT Más de S/. 91,800 21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,508
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA hasta 54 UIT Hasta S/. 183,600
GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) Más de 54 UIT Más de S/. 183,600 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 22,032
(4) (5) (6) (7)
RNGA = (RNG – (ITF + GxD + Pérdidas de 1C + Pérdidas de 2C )) + RNFE (2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es
S/. 81,600 (24 UIT).
Donde: (3) Después de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en
el artículo 28°-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.
B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2004 2005 2006 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2005 2006 2005 2006 2005 2006
Enero 158.365409 165.790508 171.973343 0.36 0.49 0.36 0.49 4.69 3.73
Febrero 160.383658 165.210516 171.652587 -0.35 -0.19 0.00 0.30 3.01 3.90
Marzo 161.963973 165.757078 172.301372 0.33 0.38 0.34 0.68 2.34 3.95
Abril 162.939923 165.952521 173.036455 0.12 0.43 0.45 1.11 1.85 4.27
Mayo 163.993424 166.362855 172.670986 0.25 -0.21 0.70 0.89 1.44 3.79
Junio 165.021318 166.717217 172.895914 0.21 0.13 0.92 1.02 1.03 3.71
Julio 165.372829 166.783260 172.734510 0.04 -0.09 0.96 0.93 0.85 3.57
Agosto 165.072105 167.556812 173.075394 0.46 0.20 1.42 1.13 1.51 3.29
Setiembre 165.236458 168.797211 173.335897 0.74 0.15 2.18 1.28 2.15 2.69
Octubre 165.203606 169.731131 173.442468 0.55 0.06 2.74 1.34 2.74 2.19
Noviembre 165.781568 169.645947 -0.05 2.69 2.33
Diciembre 165.203249 171.142562 0.88 3.60 3.60
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
NOVIEMBRE 2006 43
INDICADORES
44 NOVIEMBRE 2006
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.10.2006 al 05.11.2006
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
D. 01.10.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.10.06 3,249 3,250 N/P N/P 3,240 3,250 4,093 4,195 N/P N/P 5,993 6,204 0,027 0,028 2,518 2,624
M. 03.10.06 3,247 3,247 3,249 3,250 3,240 3,250 4,103 4,166 4,093 4,195 6,070 6,200 0,027 0,028 2,569 2,651
M. 04.10.06 3,249 3,249 3,247 3,247 3,245 3,255 4,089 4,160 4,103 4,166 6,119 6,134 0,027 0,028 2,566 2,636
J. 05.10.06 3,249 3,250 3,249 3,249 3,240 3,250 4,079 4,167 4,089 4,160 6,037 6,148 0,027 0,028 2,565 2,641
V. 06.10.06 3,248 3,249 3,249 3,250 3,240 3,245 4,062 4,116 4,079 4,167 6,075 6,079 0,028 0,028 2,478 2,612
S. 07.10.06 N/P N/P 3,248 3,249 N/P N/P N/P N/P 4,062 4,116 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.10.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.10.06 3,246 3,248 N/P N/P 3,240 3,245 4,056 4,140 N/P N/P 6,008 6,172 N/P 0,028 2,548 2,630
M. 10.10.06 3,245 3,245 3,246 3,248 3,240 3,250 4,048 4,135 4,056 4,140 5,961 6,160 0,027 0,027 2,511 2,629
M. 11.10.06 3,244 3,245 3,245 3,245 3,239 3,248 4,021 4,117 4,048 4,135 5,960 6,028 0,028 0,028 2,511 2,586
J. 12.10.06 3,244 3,245 3,244 3,245 3,236 3,245 4,025 4,121 4,021 4,117 6,007 6,078 0,027 0,027 2,528 2,580
V. 13.10.06 3,245 3,246 3,244 3,245 3,239 3,259 4,034 4,086 4,025 4,121 5,955 6,040 0,027 0,027 2,495 2,576
S. 14.10.06 N/P N/P 3,245 3,246 N/P N/P N/P N/P 4,034 4,086 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 15.10.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 16.10.06 3,244 3,245 N/P N/P 3,238 3,248 4,019 4,106 N/P N/P 5,985 6,162 0,027 0,028 2,542 2,582
NOVIEMBRE 2006
M. 17.10.06 3,244 3,244 3,244 3,245 3,237 3,247 4,039 4,099 4,019 4,106 6,008 6,156 0,028 0,028 2,520 2,582
M. 18.10.06 3,240 3,244 3,244 3,244 3,238 3,248 4,014 4,109 4,039 4,099 5,971 N/P 0,027 0,028 2,515 2,637
J. 19.10.06 3,241 3,242 3,240 3,244 3,238 3,248 4,055 4,106 4,014 4,109 6,037 6,134 0,027 N/P 2,542 2,597
V. 20.10.06 3,232 3,233 3,241 3,242 3,228 3,238 4,057 4,125 4,055 4,106 6,027 6,106 0,027 0,028 2,563 2,592
S. 21.10.06 N/P N/P 3,232 3,233 N/P N/P N/P N/P 4,057 4,125 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 22.10.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.10.06 3,221 3,221 N/P N/P 3,226 3,236 4,010 4,095 N/P N/P 5,980 6,125 0,027 0,027 2,536 2,574
M. 24.10.06 3,221 3,223 3,221 3,221 3,225 3,235 4,018 4,098 4,010 4,095 5,967 6,116 0,027 0,027 2,516 2,571
M. 25.10.06 3,225 3,226 3,221 3,223 3,226 3,230 4,048 4,071 4,018 4,098 5,903 6,137 0,026 0,027 2,510 2,579
J. 26.10.06 3,225 3,228 3,225 3,226 3,220 3,230 4,047 4,103 4,048 4,071 6,026 6,114 0,027 0,028 2,572 2,588
V. 27.10.06 3,222 3,224 3,225 3,228 3,215 3,225 4,045 4,137 4,047 4,103 6,049 6,168 0,027 0,028 2,503 2,638
S. 28.10.06 N/P N/P 3,222 3,224 N/P N/P N/P N/P 4,045 4,137 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 29.10.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 30.10.06 3,216 3,217 N/P N/P 3,212 3,222 4,044 4,133 N/P N/P 6,034 6,229 0,027 0,028 2,552 2,594
M. 31.10.06 3,214 3,216 3,216 3,217 3,200 3,210 4,074 4,141 4,044 4,133 6,042 6,187 0,027 0,028 2,533 2,610
M. 01.11.06 N/P N/P 3,214 3,216 N/P N/P N/P N/P 4,074 4,141 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
J. 02.11.06 3,210 3,211 N/P N/P 3,205 3,215 4,073 4,144 N/P N/P 6,067 6,169 0,026 0,028 2,513 2,646
V. 03.11.06 3,216 3,217 3,210 3,211 3,205 3,215 4,076 4,107 4,073 4,144 5,861 6,158 0,027 0,028 2,550 2,603
S. 04.11.06 N/P N/P 3,216 3,217 N/P N/P N/P N/P 4,076 4,107 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.11.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.
45
INDICADORES
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el cálculo
de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236°
del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
46 NOVIEMBRE 2006
PROYECTOS DE LEY
NOVIEMBRE 2006 47
PROYECTOS DE LEY
• EXONERACIONES DE LOS APÉNDICES I Y II DE LA LIGV son parte de la política fiscal que viene discutiéndose ac-
PROYECTO Nº 502/2006-CR (AF)/19.10.2006 tualmente. Lo ideal sería crear otros mecanismos de distin-
PROPUESTA: Modificar el artículo 7° de la LIGV a efectos ción a las exoneraciones para compensar a sectores vulne-
de que las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II rables por la imposición del Impuesto a la Renta.
sean prorrogadas hasta el 31 de diciembre de 2007.
• ACTIVIDADES DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
• EXONERACIONES DEL APÉNDICE I DE LA LIGV PROYECTO Nº 357/2006-CR (UN)/05.10.2006
PROYECTO Nº 605/2006-CR (PAP)/03.11.2006 PROPUESTA: Evitar que entre en vigor el régimen para las
PROPUESTA: Modificar el Apéndice I de la LIGV a efectos empresas que realicen actividades de casino y máquinas trra-
de incluir una serie de bienes exonerados del IGV y, ade- gamonedas, ligado al Impuesto a la Renta y disponer que no
más, prorrogarlas hasta el 2007. se deroguen los artículos de la Ley Nº 27153 por la entrada
Se afirma que dichas exoneraciones se justifican en la in- en vigencia de la Ley Nº 28872 el 1 de enero de 2007.
capacidad de la Administración Tributaria en recaudar el La finalidad de la iniciativa sería restituir el Impuesto a los
impuesto. Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, de manera
que el IPD continúe recibiendo el diez por ciento del rendi-
• EXONERACIÓN DE SERVICIOS AÉREOS miento de este tributo.
DE Y HACIA IQUITOS
PROYECTO Nº 565/2006-CR (PAP)/30.10.2006
PROPUESTA: Exonerar del impuesto a los boletos o pasajes TRIBUTACIÓN SECTORIAL
aéreos, así como al flete de carga aérea que tengan como
punto de partida o de destino la ciudad de Iquitos. • JUEGOS DE CASINOS Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
Es necesario impulsar el desarrollo de la región de Loreto y PROYECTO Nº 339/2006-CR (AP)/04.10.2006
otras ciudades del país, promoviendo el mayor flujo de trans- PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 27153 que regula las
porte entre ellas; empero, optar por la referida exoneración actividades de explotación de los juegos de casino y má-
generará defectos en la aplicación de la técnica del impuesto. quinas tragamonedas, así como derogar la Ley Nº 28872
que crea un régimen del Impuesto a la Renta para dichas
• VENTA PARA USO O CONSUMO EN TRANSPORTE actividades.
INTERNACIONAL Es oportuno que se inicie el debate parlamentario para bus-
PROYECTO Nº 552/2006-CR (UN)/26.10.2006 car una alternativa de solución a la alta informalidad en el
PROPUESTA: Modificar el numeral 5 del artículo 33° de la sector de casinos y máquinas tragamonedas.
Ley del IGV referido a la exportación, para incluir la venta
a las empresas no domiciliadas para ser transferidos y las • RÉGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIO PARA
empresas que prestan el servicio de transporte internacio- EL SECTOR AGROPECUARIO
nal de carga y/o de pasajeros. PROYECTO Nº 603/2006-CR (PAP)/03.11.2006
La finalidad sería incluir como una operación de exporta- PROPUESTA: Regular un régimen especial tributario para
ción a las ventas realizadas a empresas no domiciliadas, el sector agropecuario, incluyendo un mecanismo de reten-
cuyos bienes serán destinados a quienes presten el servicio ción y devolución del IGV, modificar la Ley Nº 27360, in-
de transporte internacional. corporar una deducción especial y crear un ejercicio fiscal
propio respecto al Impuesto a la Renta.
Si bien la finalidad es armonizar la regulación de la tribu-
RÉGIMEN DE DETRACCIONES tación al agro, se observa que la propuesta es insuficiente,
en razón a que no toma en consideración todas las normas
• CONDONACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA del sector.
PROYECTO Nº 568/2006-CR (PAP)/31.10.2006
PROPUESTA: Condonar la deuda tributaria generada al en- TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
trar en vigencia del Dec. Leg. Nº 940, norma que regula el
Régimen de Detracciones o SPOT. • IMPUESTO PREDIAL
El beneficio estaría pensado para quienes “involuntaria- PROYECTO Nº 548/2006-CR (AF)/26.10.2006
mente” incumplieron con las disposiciones recogidas en el PROPUESTA: Incorporar como sujetos inafectos del Impuesto
nuevo régimen del SPOT, conforme al Dec. Leg. Nº 940. Predial a las casa - hogares sin fines de lucro.
Sin embargo, en términos de cultura tributaria, sería un La finalidad sería no gravar con Impuesto Predial la pro-
mal precedente que esta iniciativa prospere. piedad inmueble de asociaciones sin fines de lucro, en es-
pecial las que acogen a niños y ancianos en abandono; sin
IMPUESTO A LA RENTA embargo, la fórmula legal es imprecisa ya que no se define
a las denominadas “casa - hogares”.
• EXONERACIONES
PROYECTO Nº 505/2006-CR (AF)/19.10.2006
GRUPOS PARLAMENTARIOS MENCIONADOS
PROPUESTA: Prorrogar las exoneraciones del artículo 19° AP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
de la LIR hasta el 2009. AF = Grupo Parlamentario Fujimorista.
Se sostiene que de no renovarse las referidas exoneraciones NUPP = Grupo Parlamentario Nacionalista Unión por el Perú.
PAP = Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
se desalentaría las actividades comprendidas en las mismas. UN = Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
La conveniencia de reducir o eliminar las exoneraciones
48 NOVIEMBRE 2006
LEGISLACIÓN
ALAN GARCÍA PÉREZ 1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades con-
APRUEBAN REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUN- Presidente Constitucional de la República yugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
CIONES DEL CENTRO DE EXPORTACIÓN, TRANSFORMA- otros entes colectivos que realicen transferencias de bie-
CIÓN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIÓN Y SERVICIOS - MERCEDES ARAOZ FERNÁNDEZ nes a título gratuito u oneroso:
CETICOS PAITA (21.10.2006 – 331072) (*) Ministra de Comercio Exterior y Turismo a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donación, dación en pago y en general todas
DECRETO SUPREMO aquellas operaciones que supongan la entrega de un
Nº 013-2006-MINCETUR bien en propiedad.
SIMPLIFICAN EL TRÁMITE PARA SOLICITAR LA EMISIÓN
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
DEL FORMULARIO Nº 820 - COMPROBANTE POR OPE- arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, aso-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA RACIONES NO HABITUALES (21.10.2006 – 331128) ciación en participación, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue
CONSIDERANDO: RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA el derecho a usar un bien.
Que, por Decreto Legislativo Nº 864 se crea el Centro Nº 176-2006/SUNAT 1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades con-
de Exportación, Transformación, Industria, Comerciali- yugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
zación y Servicios de Paita - CETICOS PAITA; otros entes colectivos que presten servicios, entendién-
Lima, 19 de octubre de 2006
Que, por Ley Nº 28569, modificada por Ley Nº 28854, dose como tales a toda acción o prestación a favor de
se otorga autonomía al mencionado CETICOS, constitu- un tercero, a título gratuito u oneroso.
CONSIDERANDO:
yéndose en organismo público descentralizado del Mi- Esta definición de servicios no incluye a aquéllos presta-
Que el artículo 1° del Decreto Ley Nº 25632, Ley Marco
nisterio de Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR, dos por las entidades del Sector Público Nacional, que
de Comprobantes de Pago, y modificatoria, establece
cuyo objetivo es generar polos de desarrollo a través del generen ingresos que constituyan tasas.
que están obligados a emitir comprobantes de pago to-
incremento de la mano de obra directa e indirecta, los 1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades con-
das las personas que transfieran bienes, en propiedad o
niveles de consumo en las zonas de influencia, el nivel yugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, aun
de exportaciones en general y la consolidación del de- otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
cuando la transferencia o prestación de servicios no se
sarrollo socio económico regional; liquidación de compra por las adquisiciones que efec-
encuentre afecta a tributos;
Que, es necesario aprobar el Reglamento de Organiza- túen a personas naturales productoras y/o acopiadoras
Que los incisos c) y f) del artículo 3° del citado Decreto
ción y Funciones - ROF del CETICOS PAITA, documento de productos primarios derivados de la actividad agro-
Ley disponen que la SUNAT señalará las operaciones o
técnico normativo que formaliza la estructura orgánica pecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
modalidades exceptuadas de la obligación de emitir y
de la Entidad orientada al esfuerzo institucional y al lo- productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía
entregar comprobantes de pago, así como los mecanis-
gro de su misión, visión y objetivos, para lo cual contie- y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, de-
mos de control para la emisión y/o utilización de com-
ne las funciones generales de la Entidad y las funciones sechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que
probantes de pago;
específicas de los órganos y unidades orgánicas y esta- estas personas no otorguen comprobantes de pago por
Que de acuerdo al segundo y tercer párrafo del artículo
blece sus relaciones y responsabilidades, conforme a los carecer de número de RUC. Mediante Resolución de
6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aproba-
Lineamientos aprobados por Decreto Supremo Nº 043- Superintendencia se podrán establecer otros casos en
do por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SU-
2006-PCM; los que se deba emitir liquidación de compra.
NAT y normas modificatorias, tratándose de personas
Que, a tal efecto, la Junta de Administración del CETI- 1.4 Los martilleros públicos y todos los que rematen o
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas,
COS PAITA ha presentado su propuesta de Reglamento subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran
la obligación de otorgar comprobantes de pago requie-
de Organización y Funciones y el Informe Técnico Sus- obligados a emitir una póliza de adjudicación con oca-
re habitualidad; es así que los mencionados sujetos que
tentatorio correspondiente, el cual ha sido aprobado por sión del remate o adjudicación de bienes por venta for-
sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de
la Secretaría General del MINCETUR y cuenta con Infor- zada.
pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para
me Previo favorable de la Secretaría de Gestión Pública Tratándose de personas naturales, sociedades conyuga-
efecto tributario, podrán solicitar el formulario Nº 820 -
de la Presidencia del Consejo de Ministros; les y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar com-
Comprobante por Operaciones No Habituales;
De conformidad con el inciso 8) del artículo 118° de la probantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en
Que conforme al cuarto párrafo del citado artículo 6° el
Constitución Política del Perú, la Ley Nº 27658 - Ley Mar- caso de duda, determinará la habitualidad teniendo en
plazo para resolver la solicitud del formulario Nº 820
co de Modernización de la Gestión del Estado y el De- cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de
no podrá exceder de treinta (30) días hábiles contados
creto Supremo Nº 043-2006-PCM - Lineamientos para las operaciones.
desde la fecha de su presentación; vencido el mismo sin
la elaboración y aprobación de los Reglamentos de Or- 2. Las personas naturales, sociedades conyugales y su-
que la Administración se haya pronunciado, la solicitud
ganización y Funciones - ROF por parte de la Adminis- cesiones indivisas que sin ser habituales requieran otor-
se entenderá denegada;
tración Pública; gar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sus-
Que es necesario simplificar el trámite señalado en el con-
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; tentar gasto o costo para efecto tributario, podrán soli-
siderando anterior a efecto de agilizar la atención que brin-
DECRETA: citar el Formulario Nº 820 - Comprobante por Opera-
dan las áreas de servicios al contribuyente de las depen-
Artículo 1°.- Aprobación del ROF ciones No Habituales.
dencias de la SUNAT, así como exceptuar de la necesidad
Apruébase el Reglamento de Organización y Funciones En los casos a que se refiere el párrafo anteo#or, no
de sustentar gasto o costo para efecto tributario con el for-
del Centro de Exportación, Transformación, Industria, Co- será necesario el Formulario Nº 820 para sustentar gas-
mulario Nº 820 tratándose de operaciones inscritas en de-
mercialización y Servicios - CETICOS PAITA, compuesto to o costo para efecto tributario tratándose de operacio-
terminados registros de entidades públicas;
de catorce (14) artículo y dos (2) disposiciones comple- nes inscritas en alguno de los siguientes registros, según
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley Nº
mentarias, que forma parte integrante del presente De- corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro
25632 y norma modificatoria, el artículo 11° del Decreto
creto Supremo. de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Na-
Legislativo Nº 501 y normas modificatorias y el inciso q)
Artículo 2°.- Cuadro para Asignación de Personal cional de Registros Públicos - SUNARP; Registro Público
del artículo 19° del Reglamento de Organización y Funcio-
CETICOS PAITA presentará para su aprobación el Cua- del Mercado de Valores a cargo de la Comisión Nacio-
nes de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-
dro para Asignación de Personal - CAP de acuerdo al nal Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV;
2002-PCM y norma modificatoria;
Reglamento de Organización y Funciones que se aprue- Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto
SE RESUELVE:
ba mediante el artículo anterior, en un plazo no mayor a Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protec-
Artículo Único.- MODIFICACIÓN DEL TRÁMITE PARA SO-
treinta (30) días útiles contados a partir de la vigencia ción de la Propiedad Industrial - INDECOPI.
LICITAR LA EMISIÓN DEL FORMULARIO Nº 820 - COM-
del presente Decreto Supremo. A efecto de solicitar el Formulario Nº 820, las personas
PROBANTE POR OPERACIONES NO HABITUALES
Artículo 3°.- Refrendo naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas
Sustitúyase el artículo 6° del Reglamento de Compro-
El presente Decreto Supremo será refrendado por la Mi- deberán:
bantes de Pago, aprobado por Resolución de Superin-
nistra de Comercio Exterior y Turismo. a) Presentar el formato «Solicitud del Formulario Nº 820»
tendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias,
por el siguiente texto: en el que se consignará la siguiente información:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinte días
«Artículo 6°.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES –––––
del mes de octubre del año dos mil seis. (*) El Reglamento le será enviado como Suplemento Electróni-
DE PAGO
1. Están obligados a emitir comprobantes de pago: co por email.
NOVIEMBRE 2006 49
LEGISLACIÓN
a.1) Datos de identificación de quien transfiere el bien, técnico normativo que formaliza la estructura orgánica
lo entrega en uso o presta el servicio. ELIMINAN EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EN FAVOR DE de la Entidad orientada al esfuerzo institucional y al lo-
a.2) Datos de identificación de quien adquiere el bien, LA NIÑEZ DESAMPARADA (IMPUESTO AL PASAPORTE) gro de su misión, visión y objetivos, para lo cual contie-
lo recibe en uso o usa el servicio. (24.10.2006 – 331344) ne las funciones generales de la Entidad y las funciones
a.3) Tipo de operación. específicas de los órganos y establece sus relaciones y
a.4) Descripción de la operación. En el caso de transfe- LEY Nº 28896 responsabilidades, conforme a los Lineamientos apro-
rencia de bienes o su entrega en uso se indicará la can- bados por Decreto Supremo Nº 043-2006-PCM;
tidad, unidad de medida, marca, número de serie y/o Que, a tal efecto, la Junta de Administración del CETI-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
motor, de ser el caso. COS ILO ha presentado su propuesta de Reglamento de
a.5) Lugar y fecha de la operación. En el caso de entre- Organización y Funciones y el Informe Técnico Susten-
POR CUANTO:
ga en uso de bienes o prestación de servicios se indica- tatorio correspondiente, el cual ha sido aprobado por la
rá el tiempo por el que se entrega el bien o presta el Secretaría General del MINCETUR y cuenta con Informe
El Congreso de la República
servicio, de ser el caso. Previo favorable de la Secretaría de Gestión Pública de
ha dado la Ley siguiente:
a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión la Presidencia del Consejo de Ministros;
Artículo 1°.- Derogatoria
en uso o del servicio. Que, de otro lado, por Decreto Supremo Nº 011-2006-
Derógase la Ley Nº 27103, Ley que crea el Impuesto de
a.7) Importe total de la operación. MINCETUR, se aprobó el Reglamento de Organización
Solidaridad a favor de la Niñez Desamparada y déjase
a.8) Firma del solicitante. y Funciones del CETICOS MATARANI, considerando
sin efecto cualquier disposición dictada para su aplica-
La información consignada en el formato deberá corres- como órgano de línea de este CETICOS a la Gerencia
ción.
ponder, en lo pertinente, a aquélla contenida en la do- de Promoción y Desarrollo, que comprende una Subge-
Artículo 2°.- Costo de expedición y revalidación de los
cumentación a que se refiere el inciso b) del presente rencia de Operaciones, denominaciones que es necesa-
pasaportes
numeral. rio modificar acorde con el artículo 21° del Decreto Su-
2.1 El costo por concepto de expedición y revalidación de
El formato podrá recabarse en forma preimpresa en las premo Nº 043-2006-PCM, antes citado;
pasaportes peruanos debe sujetarse, única y exclusiva-
dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente De conformidad con el inciso 8) del artículo 118° de la
mente al gasto real y efectivo en que incurra la entidad
de la SUNAT o imprimirse a través de SUNAT Virtual, Constitución Política del Perú, la Ley Nº 27658 - Ley Mar-
emisora por el servicio prestado durante la tramitación.
Portal de la SUNAT en la Internet cuya dirección es: co de Modernización de la Gestión del Estado y el De-
2.2 Corresponde al Instituto Nacional de Defensa de la
www.sunat.gob.pe. creto Supremo Nº 043-2006-PCM - Lineamientos para
Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelec-
b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la la Elaboración y Aprobación de los Reglamentos de Or-
tual - INDECOPI supervisar el cumplimiento de lo dispues-
documentación que sustente: ganización y Funciones - ROF por parte de la Adminis-
to en el presente artículo.
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, tración Pública;
o la prestación del servicio. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Comuníquese al señor Presidente de la República para su
b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en
promulgación.
uso o la prestación del servicio, de haberse realizado al DECRETA:
momento de presentar la solicitud. Artículo 1°.- Aprobación del ROF
En Lima, a los dieciocho días del mes de octubre de dos
Presentado el formato y la documentación sustentatoria Apruébase el Reglamento de Organización y Funciones
mil seis.
de conformidad con lo indicado en el párrafo anterior, del Centro de Exportación, Transformación, Industria, Co-
la SUNAT aprobará automáticamente la solicitud y pro- mercialización y Servicios - CETICOS ILO, compuesto
MERCEDES CABANILLAS BUSTAMANTE
cederá a la entrega del Formulario Nº 820, sin perjuicio de catorce (14) artículos y dos (2) disposiciones comple-
Presidenta del Congreso de la República
de la fiscalización posterior. En caso contrario, la solici- mentarias, que forma parte integrante del presente De-
tud se tendrá por no presentada y se informará al solici- creto Supremo.
JOSÉ VEGA ANTONIO
tante en ese mismo momento sobre las omisiones detec- Artículo 2°.- Cuadro para Asignación de Personal
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
tadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar nue- CETICOS ILO presentará para su aprobación el Cuadro
vamente el trámite. para Asignación de Personal - CAP de acuerdo al Re-
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚ-
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL glamento de Organización y Funciones que se aprueba
BLICA
Única.- VIGENCIA mediante el artículo anterior, en un plazo no mayor a
La presente resolución entrará en vigencia a partir del treinta (30) días útiles contados a partir de la vigencia
POR TANTO:
día siguiente de su publicación. del presente Decreto Supremo.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA Artículo 3°.- Modificación del Decreto Supremo Nº 011-
Mando se publique y cumpla.
Única.- SOLICITUDES PARA LA EMISIÓN DEL FORMU- 2006-MINCETUR
LARIO Nº 820 EN TRÁMITE Sustitúyese en los artículos 5°, 12° y 13° del Reglamento
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintitrés
Las disposiciones contenidas en el numeral 2 del artículo de Organización y Funciones - ROF del Centro de Ex-
días del mes de octubre del año dos mil seis.
6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aproba- portación, Transformación, Industria, Comercialización
do por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SU- y Servicios - CETICOS MATARANI, aprobado por De-
ALAN GARCÍA PÉREZ
NAT y normas modificatorias, sustituido por la presente creto Supremo Nº 011-2006-MINCETUR, las denomi-
Presidente Constitucional de la República
resolución, se aplicarán a las solicitudes para la emisión naciones de Gerencia de Promoción y Desarrollo y Sub-
del Formulario Nº 820 que se encuentren en trámite a la gerencia de Operaciones por las de Dirección de Pro-
JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ
fecha de entrada en vigencia de esta norma. moción y Desarrollo y Sudirección de Operaciones. En
Presidente del Consejo de Ministros
En virtud a lo señalado en el párrafo anterior, la SUNAT tal sentido, cualquier referencia en el mencionado ROF,
realizará las siguientes acciones: a dicha Gerencia y Subgerencia deberá entenderse he-
1. Declarará sin objeto las solicitudes para la emisión cha a la Dirección y Subdirección.
del Formulario Nº 820 que correspondan exclusivamen- APRUEBAN REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUN- Artículo 4°.- Refrendo
te a operaciones inscritas en los registros indicados en CIONES DEL CENTRO DE EXPORTACIÓN, TRANSFORMA- El presente Decreto Supremo será refrendado por la Mi-
el segundo párrafo del numeral 2 del citado artículo 6°. nistra de Comercio Exterior y Turismo.
CIÓN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIÓN Y SERVICIOS -
2. Tratándose de las solicitudes no comprendidas en el Dado en la Casa de Gobierno en Lima, a los veintiocho
numeral anterior: CETICOS ILO (29.10.2006 – 331740) (*) días del mes de octubre del año dos mil seis.
a) Dentro del plazo de 30 días hábiles, entregará los
Formularios Nº 820 respecto de las solicitudes que cum-
DECRETO SUPREMO ALAN GARCÍA PÉREZ
plan con lo señalado en el numeral 2 del citado artículo Nº 014-2006-MINCETUR Presidente Constitucional de la República
6°, con excepción de la utilización del formato «Solici-
tud del Formulario Nº 820». EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
b) En caso contrario se denegará la solicitud. Ministra de Comercio Exterior y Turismo
CONSIDERANDO:
Regístrese, comuníquese y publíquese. Que, por Decreto Legislativo Nº 842 se crea el Centro
de Exportación, Transformación, Industria, Comerciali-
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO zación y Servicios de Ilo - CETICOS ILO;
Superintendente Nacional Que, por Ley Nº 28569, modificada por Ley Nº 28854,
se otorga autonomía al mencionado CETICOS, constitu-
yéndose en Organismo Público Descentralizado del Mi-
nisterio de Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR,
cuyo objetivo es generar polos de desarrollo a tráves del
incremento de la mano de obra directa e indirecta, los
niveles de consumo en las zonas de influencia, el nivel
de exportaciones en general y la consolidación del de-
sarrollo socioeconómico regional;
–––––
Que, es necesario aprobar el Reglamento de Organiza-
(*) El Reglamento le será enviado como Suplemento Electróni-
ción y Funciones - ROF del CETICOS ILO, documento co por email.
50 NOVIEMBRE 2006
LEGISLACIÓN
NOVIEMBRE 2006 51
LEGISLACIÓN
52 NOVIEMBRE 2006
LEGISLACIÓN
NOVIEMBRE 2006 53
LEGISLACIÓN
COLUMNAS, VIGAS Y/O PLACAS ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MÁRMOL NACIONAL O RECONS- ALUMINIO O MADERA FINA MÁRMOL NACIONAL, MADERA BAÑOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DE AGUA
DE CONCRETO ARMADO Y/O CRETO ARMADO INCLINADAS. TITUIDO, PARQUET FINO (OLI- (CAOBA O SIMILAR) DE DISEÑO FINA (CAOBA O SIMILAR) EN- DOS CON MAYÓLICA O CERÁ- POTABLE, ASCENSOR, TELÉFONO,
B METÁLICAS. VO, CHONTA O SIMILAR), CERÁ- ESPECIAL, VIDRIO POLARIZADO CHAPES EN TECHOS. MICO DECORATIVO IMPORTA- AGUA CALIENTE Y FRÍA.
MICA IMPORTADA, MADERA CURVADO. DO.
FINA.
PLACAS DE CONCRETO, (e=10 a ALIGERADO O LOSAS DE CON- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO «B» SIN ASCEN-
15 cm.) ALBAÑILERÍA ARMADA, CRETO ARMADO HORIZONTA- DA, TERRAZO. (CAOBA O SIMILAR) VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES CON MAYÓLICA O CERÁMI- SOR.
C LADRILLO O SIMILAR CON CO- LES. POLARIZADO. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS. CO NACIONAL DE COLOR.
LUMNAS Y VIGAS DE AMARRE.
LADRILLO O SIMILAR. CALAMINA METÁLICA FIBROCE- PARQUET DE 1era., LAJAS, CE- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE, CO-
MENTO SOBRE VIGUERÍA ME- RÁMICA NACIONAL, LOSETA VE- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS, CON MAYÓLICA RRIENTE TRIFÁSICA, TELÉFONO.
D TÁLICA. NECIANA 40 X 40. VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO. BLANCA.
ADOBE, TAPIAL O QUINCHA. MADERA CON MATERIAL IM- PARQUET DE 2DA, LOSETA VE- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAÑOS CON MAYÓLICA BLAN- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE,
PERMEABILIZANTE. NECIANA 30 X 30 LAJAS DE DE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA. CA PARCIAL. CORRIENTE MONOFÁSICA, TELÉ-
E
CEMENTO CON CANTO RODA- SIMILAR) VIDRIO TRANSPARENTE. FONO.
DO.
MADERA. CALAMINA METÁLICA FIBROCE- LOSETA CORRIENTE, CANTO RO- VENTANAS DE FIERRO O ALUMI- TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAÑOS BLANCOS SIN MAYÓLI- AGUA FRÍA, CORRIENTE MO-
MENTO O TEJA SOBRE VIGUE- DADO. NIO INDUSTRIAL, PUERTAS CON- YESO MOLDURADO, PINTURA CA. NOFÁSICA.
RÍA DE MADERA CORRIENTE. TRAPLACADAS DE MADERA (CE- LAVABLE.
F
DRO O SIMILAR) VIDRIO TRANS-
PARENTE SEMIDOBLE O SIMPLE.
PIRCADO CON MEZCLA DE BA- MADERA RÚSTICA O CAÑA CON LOSETA VINÍLICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE CON MAR- ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BÁSICOS DE LOSA AGUA FRÍA, CORRIENTE MO-
RRO. TORTA DE BARRO. BRUÑADO COLOREADO. COS EN PUERTAS Y VENTANAS RRO, PINTURA AL TEMPLE O DE 2da., FIERRO FUNDIDO O NOFÁSICA SIN EMPOTRAR.
DE PVC O MADERA CORRIENTE. AGUA. GRANITO.
G
46.95 10.26 26.39 19.68 35.13 5.86 12.30
SIN TECHO. CEMENTO PULIDO, LADRILLO MADERA RÚSTICA. PINTADO EN LADRILLO RÚSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. SIN INSTALACIÓN ELÉCTRICA NI
CORRIENTE, ENTABLADO CO- CO, PLACA DE CONCRETO O SI- SANITARIA.
H RRIENTE. MILAR.
54 NOVIEMBRE 2006
LEGISLACIÓN
COLUMNAS, VIGAS Y/O PLACAS ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MÁRMOL NACIONAL O RECONS- ALUMINIO O MADERA FINA MÁRMOL NACIONAL, MADERA BAÑOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DE AGUA
DE CONCRETO ARMADO Y/O CRETO ARMADO INCLINADAS. TITUIDO, PARQUET FINO (OLI- (CAOBA O SIMILAR) DE DISEÑO FINA (CAOBA O SIMILAR) EN- DOS CON MAYÓLICA O CERÁ- POTABLE, ASCENSOR, TELÉFONO,
B METÁLICAS. VO, CHONTA O SIMILAR), CERÁ- ESPECIAL, VIDRIO POLARIZADO CHAPES EN TECHOS. MICO DECORATIVO IMPORTA- AGUA CALIENTE Y FRÍA.
MICA IMPORTADA, MADERA CURVADO. DO.
FINA.
PLACAS DE CONCRETO, (e=10 a ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO «B» SIN ASCEN-
15 cm.) ALBAÑILERÍA ARMADA, CRETO ARMADO HORIZONTA- DA, TERRAZO. (CAOBA O SIMILAR) VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES CON MAYÓLICA O CERÁMI- SOR.
C LADRILLO O SIMILAR CON CO- LES. POLARIZADO. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS. CO NACIONAL DE COLOR.
LUMNAS Y VIGAS DE AMARRE.
LADRILLO, SILLAR O SIMILAR. CALAMINA METÁLICA FIBROCE- PARQUET DE 1era., LAJAS, CE- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE, CO-
MENTO SOBRE VIGUERÍA ME- RÁMICA NACIONAL, LOSETA VE- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS, CON MAYÓLICA RRIENTE TRIFÁSICA, TELÉFONO.
D TÁLICA. NECIANA 40 X 40. VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO. BLANCA.
ADOBE, TAPIAL O QUINCHA. MADERA CON MATERIAL IM- PARQUET DE 2DA, LOSETA VE- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAÑOS CON MAYÓLICA BLAN- AGUA FRÍA, AGUA CALIENTE, CO-
PERMEABILIZANTE. NECIANA 30 X 30, LAJAS DE DE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA. CA PARCIAL. RRIENTE MONOFÁSICA, TELÉFO-
E
CEMENTO CON CANTO RODA- SIMILAR), VIDRIO TRANSPA- NO.
DO. RENTE.
MADERA. CALAMINA METÁLICA FIBROCE- LOSETA CORRIENTE, CANTO VENTANAS DE FIERRO O ALUMI- TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAÑOS BLANCOS SIN MAYÓLI- AGUA FRÍA, CORRIENTE MO-
MENTO O TEJAS SOBRE VIGUE- RODADO. NIO INDUSTRIAL, PUERTAS CON- YESO MOLDURADO, PINTURA CA. NOFÁSICA.
RÍA DE MADERA CORRIENTE. TRAPLACADAS DE MADERA (CE- LAVABLE.
F
DRO O SIMILAR) VIDRIO TRANS-
PARENTE SEMIDOBLE O SIMPLE.
PIRCADO CON MEZCLA DE BA- SIN TECHO. LOSETA VINÍLICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE CON MAR- ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BÁSICOS DE LOSA AGUA FRÍA, CORRIENTE MO-
RRO. BRUÑADO COLOREADO. COS EN PUERTAS Y VENTANAS RRO, PINTURA AL TEMPLE O DE 2da., FIERRO FUNDIDO O NOFÁSICA SIN EMPOTRAR.
DE PVC O MADERA CORRIENTE. AGUA. GRANITO.
G
44.86 0.00 32.17 20.29 36.20 5.63 12.98
CEMENTO PULIDO, LADRILLO MADERA RÚSTICA. PINTADO EN LADRILLO RÚSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. SIN INSTALACIÓN ELÉCTRICA NI
CORRIENTE, ENTABLADO CO- CO, PLACA DE CONCRETO O SI- SANITARIA.
H RRIENTE. MILAR.
NOVIEMBRE 2006 55
LEGISLACIÓN
COLUMNAS, VIGAS Y/O PLACAS ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MÁRMOL NACIONAL O RECONS- ALUMINIO O MADERA FINA MÁRMOL NACIONAL, MADERA BAÑOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DE AGUA
DE CONCRETO ARMADO Y/O CRETO ARMADO INCLINADAS. TITUIDO, PARQUET FINO (OLI- (CAOBA O SIMILAR) DE DISEÑO FINA (CAOBA O SIMILAR), EN- DOS CON MAYÓLICA O CERÁ- POTABLE, ASCENSOR, TELÉFONO,
B METÁLICAS. VO, CHONTA O SIMILAR), CERÁ- ESPECIAL, VIDRIO POLARIZADO CHAPES EN TECHOS. MICO DECORATIVO IMPORTA- AGUA CALIENTE Y FRÍA.
MICA IMPORTADA, MADERA CURVADO. DO.
FINA.
PLACAS DE CONCRETO, (e=10 A ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO «B» SIN ASCEN-
15 cm.) ALBAÑILERÍA ARMADA, CRETO ARMADO HORIZONTA- DA, TERRAZO (CAOBA O SIMILAR), VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES CON MAYÓLICA O CERÁMI- SOR.
C LADRILLO O SIMILAR CON CO- LES POLARIZADO. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS. CO NACIONAL DE COLOR.
LUMNAS Y VIGAS DE AMARRE.
LADRILLO O SIMILAR. CALAMINA METÁLICA, FIBRO- PARQUET DE 1era., LAJAS, CE- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAÑOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRÍA, CORRIENTE TRIFÁSI-
CEMENTO SOBRE VIGUERÍA RÁMICA NACIONAL, LOSETA VE- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS, CON MAYÓLICA. CA, TELÉFONO.
D METÁLICA. NECIANA 40 X 40. VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO.
MADERA SELECTA TRATADA SOBRE MADERA SELECTA TRATADA PARQUET DE 2DA, LOSETA VE- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAÑOS CON MAYÓLICA BLAN- AGUA FRÍA, CORRIENTE MO-
E PILOTAJE DE MADERA CON BASE DE CON MATERIAL IMPERMEABILI- NECIANA 30 X 30, LAJAS DE DE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA. CA PARCIAL. NOFÁSICA, TELÉFONO.
CONCRETO CON MUROS DE MADE- ZANTE. CEMENTO CON CANTO RODA- SIMILAR), VIDRIO TRANSPA-
RA CONTRAPLACADA O SIMILAR. DO. RENTE.
ADOBE O SIMILAR CALAMINA METÁLICA FIBROCE- LOSETA CORRIENTE, CANTO VENTANAS DE FIERRO O ALUMI- TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAÑOS BLANCOS SIN MAYÓLI- AGUA FRÍA, CORRIENTE MO-
MENTO O TEJAS SOBRE TIJERA- RODADO. NIO INDUSTRIAL, PUERTAS CON- YESO MOLDURADO, PINTURA CA. NOFÁSICA.
LES DE MADERA. TRAPLACADAS DE MADERA (CE- LAVABLE O BARNIZADA SOBRE
F
DRO O SIMILAR), VIDRIO TRANS- MADERA.
PARENTE SEMIDOBLE O SIMPLE.
MADERA TRATADA SELECTA CON TECHOS DE PALMAS (CRISNE- LOSETA VINÍLICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE CON MAR- ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BÁSICOS DE LOSA AGUA FRÍA, CORRIENTE MO-
BASE DE CONCRETO CON MU- JAS). BRUÑADO, COLOREADO. COS EN PUERTAS Y VENTANAS RRO, PINTURA AL TEMPLE O DE 2da., FIERRO FUNDIDO O NOFÁSICA SIN EMPOTRAR.
ROS DE MADERA TIPO CONTRA- DE PVC O MADERA CORRIENTE. AGUA. GRANITO.
G PLACADA O SIMILAR.
85.67 25.61 36.94 21.91 42.72 7.39 13.55
MADERA CORRIENTE. SIN TECHO. CEMENTO PULIDO, LADRILLO MADERA RÚSTICA. PINTADO EN LADRILLO RÚSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. SIN INSTALACIÓN ELÉCTRICA NI
CORRIENTE, ENTABLADO CO- CO, PLACA DE CONCRETO O SI- SANITARIA.
H RRIENTE. MILAR.
MADERA RÚSTICA. TIERRA COMPACTADA SIN PUERTAS NI VENTANAS. SIN REVESTIMIENTOS EN LA-
DRILLO, ADOBE O SIMILAR.
I
56 NOVIEMBRE 2006
LEGISLACIÓN
dores e importadores del país ante las distintas entida- ampliar la implementación de la Ventanilla Única de Co- Nº 560, Ley del Poder Ejecutivo y el inciso 8) del artículo
des del Estado, teniendo como base el acceso y la ges- mercio Exterior. 118° de la Constitución Política del Perú;
tión compartida por todos los agentes participantes en Artículo 4°.- Medidas para su implementación
las operaciones de comercio exterior, a través de la co- La Comisión Multisectorial presentará al Ministerio de DECRETA:
ordinación e integración de las entidades del Estado y Comercio Exterior y Turismo y al Ministerio de Economía Artículo 1°.- Definiciones
del sector privado que intervienen en el procesamiento y Finanzas, las propuestas normativas que se requieran Para efectos del presente Decreto Supremo, se entende-
de la información; para la implementación de la Ventanilla Única de Co- rá por:
Que, la implementación de la ventanilla única deberá mercio Exterior, para su aprobación por las instancias a. Administrado: Persona natural o jurídica u otro ente,
ser conducida por una Comisión Multisectorial que in- que correspondan. respecto de la cual una entidad de la Administración
volucre a los sectores del Estado y a los gremios del sec- Artículo 5°.- Administración de la Ventanilla Única de Pública ejerce sus facultades.
tor privado que participen en la misma, presidida por Comercio Exterior b. Base de Datos: Conjunto de datos organizados con la
un representante del Ministerio de Comercio Exterior y La Ventanilla Única de Comercio Exterior, una vez im- menor redundancia, almacenados en un soporte infor-
Turismo; plementada, será administrada por la Superintendencia mático, organizado de forma independiente de su utili-
De conformidad a lo previsto en el Decreto Legislativo Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. zación y accesibles simultáneamente por distintos usua-
Nº 560, Ley del Poder Ejecutivo y el inciso 8) del artículo Artículo 6°.- Validez de documentos rios y aplicaciones.
118° de la Constitución Política del Perú; Los documentos electrónicos o digitalizados utilizados c. Entidades de la Administración Pública: A las detalla-
en la Ventanilla Única de Comercio Exterior, debidamente das en el Artículo I de la Ley Nº 27444 - Ley del Proce-
DECRETA: fedateados por la Entidad del Estado que los emita o dimiento Administrativo General, con excepción de las
Artículo 1°.- Creación de la Ventanilla Única de Co- posea, tendrán la misma validez que el documento ori- señaladas en el numeral 8.
mercio Exterior ginal; debiendo ser aceptado como tal por la Superin- d. ONGEI: A la Oficina Nacional de Gobierno Electró-
Créase la Ventanilla Única de Comercio Exterior, que se tendencia Nacional de Administración Tributaria - SU- nico e Informática dependiente de la Secretaría de Ges-
implementará a través del uso de medios electrónicos NAT, en los procedimientos administrativos que trami- tión Pública de la Presidencia del Consejo de Ministros.
para la obtención de los permisos, certificaciones, licen- ten. e. Sistema de información: Es una expresión del orden
cias y demás autorizaciones que se exigen ante las enti- Artículo 7°.- Inspección física de mercancía organizacional, que está constituido por un conjunto or-
dades del Estado para la realización de las operaciones Las entidades del Estado que por mandato legal deben ganizado sistemáticamente de módulos, aplicaciones y
de importación y exportación de mercancías. intervenir en la inspección física de la mercancía al mo- programas de una organización, que operan sincroni-
Artículo 2°.- Creación de la Comisión Multisectorial mento de su ingreso o salida del país, llevarán a cabo zadamente sobre una Base de Datos, para registrar, or-
Créase [la] Comisión Multisectorial encargada de im- esta diligencia de manera simultánea al reconocimiento ganizar, actualizar, clasificar y explotar información.
plementar y poner en funcionamiento la Ventanilla Úni- físico que efectúa la Superintendencia Nacional de Ad- Artículo 2°.- Referencias internas
ca de Comercio Exterior, la cual estará conformada por ministración Tributaria - SUNAT en el despacho adua- Cuando se mencionen artículos o anexos sin indicar la
los siguientes miembros: nero, cuando corresponda. norma legal correspondiente, se entenderán referidos al
1. Un representante del Ministerio de Comercio Exterior Artículo 8°.- Derogación Genérica presente Decreto Supremo.
y Turismo, quien la presidirá. Deróguense o déjense sin efecto las disposiciones lega- Artículo 3°.- Objetivo
2. Un representante de la Presidencia del Consejo de les que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Mediante el presente Decreto Supremo se exonera del
Ministros. Supremo. pago de derechos, tasas o precios públicos a las entida-
3. Un representante del Ministerio de Economía y Finan- Artículo 9°.- Refrendo des de la Administración Pública, que requieran infor-
zas. El presente Decreto Supremo será refrendado por el Mi- mación a otra entidad de la Administración Pública a
4. Dos representantes del Ministerio de Salud. nistro de Economía y Finanzas, por la Ministra de Co- efecto de facilitar los procesos de interconexión e inte-
5. Un representante del Ministerio de Transportes y Co- mercio Exterior y Turismo y por el Presidente del Consejo gración entre las mismas.
municaciones. de Ministros. Artículo 4°.- Del ámbito de aplicación
6. Un representante del Instituto Nacional de Recursos La presente norma será de aplicación para todas las en-
Naturales - INRENA. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dos días tidades de la Administración Pública que registran o al-
7. Un representante del Servicio Nacional de Sanidad del mes de noviembre del año dos mil seis. macenan datos de las personas que califiquen como ad-
Agraria - SENASA. ministrados de acuerdo a la norma y que produzcan la
8. Un representante del Ministerio de la Producción. ALAN GARCÍA PÉREZ información necesaria para la ejecución de los procedi-
9. Un representante del Ministerio del Interior - DICS- Presidente Constitucional de la República mientos correspondientes a la Ventanilla Única de Co-
CAMEC. mercio Exterior.
10. Un representante de la Superintendencia Nacional JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Artículo 5°.- De los procesos de interconexión e inte-
de Administración Tributaria - SUNAT. Presidente del Consejo de Ministros gración entre entidades de la Administración Pública
11. Un representante de la Asociación de Exportadores La ONGEI, deberá reportar cada año a la Presidencia
- ADEX. LUIS CARRANZA UGARTE del Consejo de Ministros los avances y logros en los pro-
12. Un representante de la Cámara de Comercio de Lima Ministro de Economía y Finanzas cesos de interconexión e integración entre entidades.
- CCL. Artículo 6°.- Vigencia
13. Un representante de la Sociedad Nacional de In- MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ El presente Decreto Supremo entrará en vigor a partir
dustrias -SNI Ministra de Comercio Exterior y Turismo del 1 de enero de 2007.
14. Un representante de la Sociedad de Comercio Exte- Artículo 7°.- Derogación genérica
rior del Perú - COMEX PERÚ Por el presente Decreto Supremo se deroga todas las
15. Un representante de la Asociación de Agentes de disposiciones legales o administrativas, de igual o infe-
Aduana del Perú - AAAP. EXONERAN DEL PAGO DE DERECHOS, TASAS O PRECIOS rior rango, que se le opongan o contradigan.
La Comisión contará con una Secretaría Técnica a car- PÚBLICOS A ENTIDADES QUE REQUIERAN INFORMACIÓN Artículo 8°.- Refrendos
go de la Superintendencia Nacional de Administración DE OTRA ENTIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA El presente Decreto Supremo será refrendado por el Pre-
Tributaria - SUNAT, la misma que deberá reportar al (04.11.2006 – 332176) sidente del Consejo de Ministros.
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y al Ministe-
rio de Economía y Finanzas los avances de la misma DECRETO SUPREMO Dado en la Casa de Gobierno, en Lima a los tres días
cada ciento ochenta (180) días. Nº 081-2006-PCM del mes de noviembre del año dos mil seis.
Artículo 3°.- Designación de representantes
Las entidades públicas a que se refiere el artículo ante- ALAN GARCÍA PÉREZ
rior, designarán a sus representantes titulares y alternos EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Presidente Constitucional de la República
mediante Resolución Ministerial dentro de los diez (10)
días calendario contados desde la vigencia del presente CONSIDERANDO: JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ
Decreto Supremo. Los representantes de las entidades Que, de acuerdo al artículo 3° del Decreto Supremo Nº Presidente del Consejo de Ministros
privadas serán designados por Resolución Ministerial del 094-2005-PCM, es función de la Presidencia del Con-
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, para lo cual sejo de Ministros actuar como ente rector del Sistema
dichas entidades deberán designar a sus representantes Nacional de Informática;
dentro del plazo señalado para las entidades públicas. Que, en el actual esquema, la Administración Pública
La Comisión Multisectorial, se instalará dentro de los exige a sus administrados la presentación de distintos
treinta (30) días calendario contados desde la vigencia documentos generados dentro de alguna de las institu-
del presente Decreto Supremo y aprobará el plan de ciones confortantes del sector público, en la medida que
trabajo para la implementación de la Ventanilla Única no se encuentran interconectadas entre sí, generando
de Comercio Exterior, en un plazo de treinta (30) días costos a los ciudadanos y empresas;
calendario contados desde su instalación. Que, es necesario promover e impulsar la interconexión
La Comisión Multisectorial, conforme a lo que determine e integración entre las distintas instituciones del Estado,
en su plan de trabajo, podrá incorporar representantes a efectos de brindar trámites más sencillos y con el me-
de otras entidades del Estado y de otros gremios del nor costo para los administrados;
sector privado vinculados al comercio exterior, a fin de De conformidad a lo previsto en el Decreto Legislativo
NOVIEMBRE 2006 57
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 06 de octubre al 05 de noviembre de 2006
1. SECTOR AGRARIO – Sierra Expor- 7. CONTRIBUCIONES SOCIALES – ganización y Funciones del Centro de
tadora (07.10.2006 – 329798). Disposiciones administrativas Exportación, Transformación, Industria,
Mediante Ley Nº 28890 se establecen (13.10.2006 – 330440)(1). Comercialización y Servicios – CETI-
las disposiciones aplicables para el es- Mediante R. de S. Nº 166-2006/SU- COS PAITA.
tablecimiento del Programa Sierra Ex- NAT se establecen disposiciones sobre
la recaudación del aporte a que se re- 12. COMPROBANTES DE PAGO –
portadora.
fiere la Ley Nº 28779, Ley que regula Operaciones No Habituales
2. CONCILIACIÓN – Disposiciones el derecho de cobertura de salud para (21.10.2006 – 331128)(2).
reglamentarias (07.10.2006 – las personas que se encuentran trami- Por R. de S. Nº 176-2006/SUNAT se
329820). tando su reconocimiento de derecho de simplifica el trámite para solicitar la
Por D. S. Nº 021-2006-JUS se modifi- pensión y que no les asiste el periodo emisión del Formulario Nº 820 – Com-
de latencia. probante por Operaciones No Habi-
can los artículos 68° y 69° del Regla-
tuales.
mento de la Ley de Conciliación sobre
8. IMPUESTO A LA RENTA – Valor de
los Centros de Formación y Capacita- Mercado (14.10.2006 – 13. IMPUESTO EXTRAORDINARIO A
ción. 330540)(1) . FAVOR DE LA NIÑEZ DESAMPARA-
Por R. de S. Nº 167-2006-SUNAT se DA – Derogación (21.10.2006 –
3. HIDROCARBUROS – Disposiciones 331344)(2).
establecen las disposiciones sobre la
reglamentarias (08.10.2006 – Mediante Ley Nº 28896 se reduce el
excepción a la obligación de presentar
329883). sobrecosto del pasaporte, quedando
declaración jurada anual informativa
Mediante D. S. Nº 059-2006-EM se derogada la Ley Nº 27103 que esta-
y de contar con estudio técnico de pre-
modifica el D. S. Nº 014-2001-EM, es- bleció el Impuesto Extraordinario a Fa-
cios de transferencia.
tableciéndose disposiciones para habi- vor de la Niñez Desamparada.
litar las inscripciones en el Registro de 9. CÓDIGO TRIBUTARIO – Procedi-
Hidrocarburos. miento de Ejecución Coactiva 14. SECTOR FINANCIERO – Bancos de
(15.10.2006 – 330550)(1). Primera Categoría (27.10.2006 –
4. SECTOR PÚBLICO – Auditoría Gu- Mediante Ley Nº 28892 se modifica la 331594).
bernamental (09.10.2006 – Ley del Procedimiento de Ejecución Por Circular Nº 025-2006-BCRP se es-
329904). Coactiva, Ley Nº 26979, modificada tablece la lista de los bancos conside-
Por Resolución Nº 293-2006-CG se por la Ley Nº 28165. rados como Bancos de Primera Cate-
modifica el Reglamento para la desig- goría.
nación de sociedades de auditoría. 10. CONTRIBUCIONES SOCIALES –
Disposiciones reglamentarias 15. CETICOS – Disposiciones regla-
5. ADUANAS – Expor tación (18.10.2006 – 330743). mentarias (29.10.2006 –
(11.10.2006 – 330058). Por D. S. Nº 017-2006-TR se aprueba 331740)(2).
Mediante R. de S. NAA Nº 490-2006/ el Reglamento de la Ley Nº 28779, que Mediante D. S. Nº 014-2006-MINCE-
regula el derecho de cobertura de sa- TUR se aprueba el Reglamento de Or-
SUNAT/A se aprueba el Procedimien-
lud para las personas que se encuen- ganización y Funciones del Centro de
to de Despacho Simplificado de Expor-
tran tramitando su reconocimiento de Exportación, Transformación, Industria,
tación INTA-PE.02.01 (V.3). Comercialización y Servicios – CETI-
derecho de pensión y que no les asiste
6. SUNAT – Directorio de Buenos el período de latencia. COS ILO
Contribuyentes (11.10.2006 –
330066). 11. CETICOS – Disposiciones regla-
Por R. de S. NAA Nº 491-2006/SU- mentarias (21.10.2006 –
––––––––
NAT/A se modifica el Procedimiento 331072)(2) . (1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-
Específico IFGRA-PE.14 Buenos Contri- Mediante D. S. Nº 013-2006-MINCE- butario Nº 185, octubre de 2006.
buyentes (versión 3). TUR se aprueba el Reglamento de Or- (2) Publicado en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
58 NOVIEMBRE 2006
LEGISLACIÓN SUMILLADA
16. ENERGÍA Y MINAS – Texto Único la provincia de Lima y de la provincia las actividades de Hidrocarburos, apro-
de Procedimientos Administrativos Constitucional del Callao. bado por D. S. Nº 015-2006-EM.
(29.10.2006 - 331765).
Por D. S. Nº 061-2006-EM se aprue- 23. IMPUESTO PREDIAL - Planos Bási- 30. ADUANAS – Disposiciones Admi-
ba el Texto Único de Procedimientos Ad- cos Arancelarios (01.11.2006 – nistrativas (04.11.2006 –
ministrativos del Ministerio de Energía 331982)(2). 332221).
y Minas. El Anexo fue publicado el 31 Mediante R. M. Nº 411-2006-VIVIEN- Por R. de S. NAA Nº 535-2006/SU-
de octubre en la página 331822. DA se aprueban los Planos Básicos NAT/A se autoriza a la Intendencia de
Arancelarios que contienen valores la Aduana Marítima del Callao a no
17. TRABAJO – Organización interna arancelarios de terrenos de áreas ur- considerar determinados días en el
del MTPE (29.10.2006 – 331774). banas de los distritos comprendidos en cómputo de los plazos.
Mediante D. S. Nº 018-2006-TR se los departamentos del país diferentes
aprueban modificaciones al Reglamen- a la provincia de Lima y la provincia
to de Organización y Funciones del Constitucional del Callao.
Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo. La fe de erratas se publicó el 24. IMPUESTO PREDIAL – Valores
31 de octubre en la página 331876. Arancelarios (01.11.2006 –
331985)(2).
–––––
18. TRABAJO – Inspección Laboral Por R. M. Nº 412-2006-VIVIENDA se
NOTA: Las referencias a páginas se refieren a las de la sec-
(29.10.2006 – 331777). aprueban Valores Arancelarios de Te- ción NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano",
Por D. S. Nº 019-2006-TR se aprueba rrenos Urbanos de Centros Poblados salvo indicación expresa.
el Reglamento de la Ley General de Ins- Menores de la República.
pección de Trabajo.
25. IMPUESTO PREDIAL – Valores –––––––––––––
19. TRANSPORTES – Disposiciones re- Arancelarios (01.11.2006 – ABREVIATURAS:
glamentarias (30.10.2006 – 331986)(2). D. S. : Decreto Supremo
331801). Mediante R. M. Nº 413-2006-VIVIEN- Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolución Administrativa
Mediante D. S. Nº 035-2006-MTC se DA se aprueban Valores Arancelarios
R. D. : Resolución Directoral
establece el Sistema de Control en Ga- de Terrenos Rústicos de la República. R. G.G. : Resolución de Gerencia General
ritas de Peaje “Tolerancia Cero”. R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
26. IMPUESTO PREDIAL – Valores Uni- de Aduanas
20. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Dispo- tarios Oficiales (01.11.2006 – R. J. : Resolución Jefatural
siciones reglamentarias 331986)(2). R. Leg. : Resolución Legislativa
(01.11.2006 - 331898). Por R. M. Nº 414-2006-VIVIENDA se R. M. : Resolución Ministerial
R. P. : Resolución Presidencial
Por D. S. Nº 079-2006-PCM se esta- aprueban Valores Unitarios Oficiales de
R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Consejo
blecen precisiones sobre la normativi- Edificación para la Costa, Sierra y Sel- Ejecutivo Nacional
dad aplicable a las iniciativas priva- va. R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del Di-
das en proyectos relacionados con las rectorio de INDECOPI
diversas modalidades de desarrollo in- 27. ADUANAS – Ventanilla Única R. S. : Resolución Suprema
NOVIEMBRE 2006 59