Reducción del IVA e ISR en la frontera:

Impacto en recaudación

Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C. 26 de septiembre de 2018

Adrián García Gómez | adriangarcia@ciep.mx

La siguiente administración, a entrar en funciones el 1 de diciembre de 2018, ha propuesto bajar, en

la zona fronteriza, el IVA a una tasa de 8 % y el ISR a personas morales a una tasa de 20 %.
Estas medidas buscan hacer dicha zona más competitiva con los Estados Unidos. Sin embargo,
esto puede tener consecuencias negativas en los ingresos tributarios, ya con retos para afrontar los
compromisos presupuestarios futuros.

1 | INTRODUCCIÓN 1 bajar la tasa en la zona fronteriza a 8 %, manteniedo

2 | IVA: REDUCCIÓN AL 8 % 2 el 16 % en el resto del país.

2.1 ESTADOS FRONTERIZOS . . . . . . . . . 2
2.2 ESTIMACIONES . . . . . . . . . . . . 2 En el caso del ISR a personas morales, la historia es
diferente. Se propone reducir esta tasa de 30 % a 20 %
3 | ISR: REDUCCIÓN AL 20 % 3
3.1 ESTADOS FRONTERIZOS . . . . . . . . . 3 y no existen antecedentes de tasas diferenciadas en di-
3.2 ESTIMACIONES . . . . . . . . . . . . 4 ferentes regiones del país. Esto puede generar efectos
4 | COMENTARIOS FINALES 5 e incentivos difíciles de cuantificar, ya que las utili-

BIBLIOGRAFÍA 5
dades de empresas, sobre todo las que cuentan con
subsidiarias en diferentes partes del país podrían mo-
ver sus utilidades a zonas con tasas más bajas como
parte de una estrategia fiscal para reducir el pago de

1 | INTRODUCCIÓN impuestos.

Es importante mencionar que la recaudación de cual-

Históricamente, en México, se ha tenido una tasa de
quier impuesto no depende exclusivamente de las
Impuesto al Valor Agregado (IVA) diferenciada entre la
tasas y demás especificaciones en la ley, sino que de-
frontera y el resto del país. De 1990 a 1994, la tasa en la
penden en gran medida de factores como el crecimien-
frontera era de 6 %, mientras que, en el resto del país,
to económico. En un año con mucho dinamismo en la
de 15 % hasta 1991, y de 10 % de 1992 a 1994. Posterior-
economía, las utilidades de las empresas y el consumo
mente, de 1995 a 2009, la tasa en la frontera aumentó
de las personas aumenta, lo que genera una mayor
a 10 % y la del resto del país a 15 %. Finalmente, de
recaudación tanto de IVA como de ISR. Lo opuesto
2010 a 2013, la tasa en la frontera fue de 11 %, mientras
ocurre en un año de estancamiento económico. Estos
que, en el resto del país, aumentó a 16 %. No fue hasta
factores pueden afectar las estimaciones aquí presen-
la reforma fiscal de 2014 cuando se homologaron las
tadas.
tasas, siendo de 16 % en todo el país. El próximo go-
bierno propone regresar a los esquemas anteriores,
en donde existía una tasa diferenciada, proponiendo

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OBJETIVO Aún no se tienen los detalles específi-
cos acerca de las propuestas y, probablemente, no los
conoceremos hasta que se envíe la propuesta de ley
al Congreso de la Unión. Por lo tanto, el objetivo de
este documento es estimar, con la información dis-
ponible, el impacto recaudatorio que dichas medidas
podrían tener. Su propósito es hacer una primera esti-
mación preeliminar de la pérdida recaudatoria que las
medidas propuestas podrían generar, tal vez ponien-
do en mayor retos la sostenibilidad del sistema fiscal
mexicano.
2 | IVA: REDUCCIÓN AL 8%
Reducir el IVA en la frontera tiene como uno de sus
principales propósitos aumentar el consumo en dicha
región y evitar que, quienes tienen posibilidad, realicen
la compra de ciertos productos en Estados Unidos,
ya que el impuesto sobre las ventas es más bajo en
dicho país (6.5 % en Texas y 7.25 % en California, por
ejemplo).
2.1 ESTADOS FRONTERIZOS Para tener una ma-
yor claridad acerca de la recaudación que se afectaría,
se siguieron diferentes pasos (Cuadro 1):
1. Se identificó el IVA total en los estados que co-
lindan con Estados Unidos, de acuerdo con el
INEGI (2017).
2. Debido a que la información más reciente por
estado es de 2016, se asumió que la misma pro-
porción se mantiene en 2017; es decir, si en 2016
el IVA de Baja California representa el 5 % del
total nacional, mantenemos esa misma propor-
ción para obtener la recaudación de 2017.
3. En la propuesta, se considera zona fronteriza
como la región que va desde la frontera con
Estados Unidos hasta 30 kilómetros adentro del
país. Como estimación de la población que se
TW: @ciepmx
vería afectada por esta medida, se obtiene del
INEGI (2018) la poblacion de los municipios que
colindan con la frontera. A partir de ese número,
se obtiene el porcentaje que representan de la
población total del estado.
4. Se asume que el IVA está distribuido de manera
igual en cada individuo, por lo que para obtener
la cantidad de IVA que sería afectado por la me-
dida, se multiplica el IVA total del estado por el
porcentaje obtenido en el punto anterior.
2.2 ESTIMACIONES El primer paso es estimar
cuánto sería el IVA obtenido, si se mantuviera el con-
sumo constante y solo se redujera la tasa del IVA a la
mitad. Esto nos da como resultado una recaudación
estimada de $56,329.5 millones de pesos, la cual ya
incluye su pérdida del mismo monto.
Posteriormente, se realiza un análisis de sensibilidad,
esto es debido a que al disminuir el IVA, el precio de
venta de los productos disminuye1 , por lo que la de-
manda de los mismos aumenta. Para obtener un ran-
go de la pérdida recaudatoria, se utilizan tres elastici-
dades, -0.3, -0.8 y -1.3.
Los cambios en el consumo y la recaudación se obser-
van en el cuadro 2, con las siguientes consideraciones:
Una reducción en la tasa del IVA de 16 % a 8 %
representa una reducción en el precio de 6.9 %.
A partir del IVA obtenido para 2017, se obtiene
el valor de las mercancías sin dicho impuesto, el
cual es de $704,118.9 millones de pesos. Este es
el monto que se utiliza para estimar los montos
que representan los cambios en el consumo a
partir de las elasticidades.
La recaudación total se refiere a los $56,329.5
millones de pesos obtenidos anteriormente más
1
Una disminución de la tasa del IVA de 16 % a 8 % representa una
disminución en el precio de 6.9 %.
2 FB: /ciepmx
 CUADRO 1. Estimación del IVA en la frontera

En millones de pesos. Población de 2010.

Población % de la
% del IVA 2017 IVA
Estado IVA 2016 Población zona población
nacional (estimado) ponderado
fronteriza total
Baja California 23,406.4 3.0 24,126.0 3,155,070 2,688,256 85.2 20,556
Sonora 10,059.5 1.3 10,368.8 2,662,480 652,264 24.5 2,540
Chihuahua 16,412.0 2.1 16,916.5 3,406,465 1,401,422 41.1 6,959
Coahuila -35.0 0.0 -36.1 2,748,391 342,358 12.5 -4.0
Tamaulipas 158,621.9 20.0 163,498.3 3,268,554 1,646,801 50.4 82,376
Nuevo León 56,641.0 7.2 58,382.3 4,653,458 18,480 0.4 232
Total Frontera 208,464.8 26.3 214,873.5 19,894,418 6,749,581 33.9 112,659
Nacional 791,700.2 NA 816,039.1 NA NA NA NA
Elaborado por el CIEP, con información de INEGI (2017, 2018); SHCP (2018a).

el IVA adicional obtenido por el incremento en que afectaría la recaudación más allá de las empresas
el consumo. que actualmente se encuentran en la zona fronteriza.

La pérdida total se refiere a los $56,329.5 mi-
llones de pesos de pérdida obtenidos anterior-
mente, menos el IVA adicional obtenido por el
incremento en el consumo.
Los resultados observados en el cuadro 2 nos mues-
tran que la medida de reducir la tasa del IVA de 16 %
a 8 % resultaría en una posible pérdida recaudatoria
que va en un rango desde $51,277 millones de pesos
hasta $55,163 millones de pesos.
3.1 ESTADOS FRONTERIZOS A diferencia del
IVA, en donde se ajustó el IVA total de los estados de
acuerdo con el porcentaje de la población que vive
en la zona fronteriza, esto no se realiza en el caso del
ISR. El razonamiento es que, a diferencia del IVA, en
el caso del ISR, una gran proporción de la actividad
empresarial de los estados colindantes con Estados
Unidos se encuentra en la zona fronteriza, con excep-
ción del estado de Nuevo León, el cual no es incluido
en el análisis.

Para estimar el ISR que podría ser afectado por esta

3 | ISR: REDUCCIÓN AL 20 %
El caso del ISR es más peculiar debido a que, como se
mencionó anteriormente, no existen casos en México
de ISR diferenciado en estados fronterizos. De mane-
ra similar a la propuesta del IVA, lo que se busca es
hacer más competitiva la zona y atraer mayor inver-
sión, aprovechando la cercanía con Estados Unidos.
Sin embargo, esto puede traer otro tipo de complica-
ciones, ya que al tener una tasa impositiva menor, se
incentiva a que empresas transfieran utilidades a esta
región con el fin de pagar menos impuestos, por lo
medida, se llevaron a cabo los siguientes pasos (Cua-
dro 3):
1. Se obtiene el ISR total de los estados fronterizos
con excepción de Nuevo León. Los datos son
obtenidos de INEGI (2017) y los más recientes
corresponden a 2016.
2. Se obtiene el porcentaje que el ISR de cada esta-
do representa del total nacional, y para obtener
los datos de 2017 se asume que se mantiene la
misma proporción.

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 CUADRO 2. Cambio en el IVA

En millones de pesos

Elasticidad -0.3 -0.8 -1.3

Cambio en el precio -6.9 % -6.9 % -6.9 %
Cambio en el consumo 2.1 % 5.5 % 9.0 %
Cambio en el consumo en pesos 14,575 38,867 63,159
Cambio en el consumo + IVA 15,741 41,977 68,212
IVA adicional 1,166 3,109 5,053
Recaudación total 57,496 59,439 61,382
Perdida total 55,163 53,220 51,277

3. Debido a que los datos corresponden al ISR to- que su elasticidad con respecto a la tasa imposi-
tal, es decir de personas físicas y morales, se tiva es de 4.9.
obtiene de la SHCP (2018b) el porcentaje de ISR
2. Otras grandes corporaciones. Menos propensas
total que corresponde a personas morales y se
a mover ingresos que las anteriores, con una
asume que esa proporción se mantiene en to-
elasticidad estimada de 2.3.
dos los estados.
3. Empresas pequeñas. Las menos propensas a
mover ingresos con una elasticidad de 1.2.

3.2 ESTIMACIONES El primer paso es estimar En el análisis de sensibilidad, se crea un rango de pér-

la pérdida de recaudación de ISR asumiendo que no dida recaudatoria en donde en el extremo menor se

existe movimiento de utilidades hacia la zona con me- asume que todas las compañías pertenecen a la cate-

nor tributación. Con la tasa actual de 30 %, se obtiene goría tres y en el extremo mayor que pertenecen al

una recaudación de $68,296.0 millones de pesos. Es- grupo 1.

ta misma recaudación, con la tasa propuesta de 20 % Los resultados se muestran en el cuadro 4 con las
sería de $45,531 millones de pesos, lo que genera una siguientes consideraciones:
pérdida recaudatoria de $22,765 millones de pesos.
A partir del ISR de $68,296 millones de pesos
Para realizar un análisis de sensibilidad se utiliza el
obtenido anteriormente, se obtiene el ingreso
estudio Income shifting, investment, and tax competition:
bruto que este ISR representaría.
theory and evidence from provincial taxation in Canada
El incremento en el ingreso, estimado por las
elaborado por Mintz and Smart (2004). En este estudio,
elasticidades mencionadas anteriormente, se
se clasifica a las empresas en tres tipos de acuerdo
suma al ingreso bruto inicial para obtener un
con su propensión a mover ingresos a un estado con
nuevo ingreso bruto.
menor tasa impositiva. La clasificación es la siguiente:
Se obtiene el ISR que resultaría del incremento
del ingreso, tanto a la tasa actual de 30 % como
1. Grandes corporaciones que pagan impuestos
a la tasa propuesta de 20 %.
en un solo estado y son subsidiarias de otras
grandes corporaciones. Estas son las más pro- Debido a que empresas están moviendo ingreso
pensas a mover ingresos, y el estudio estima de zonas donde aplica la tasa actual a la zona

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 CUADRO 3. Estimación del ISR en la frontera

En millones de pesos

ISR total Morales

% del
Estado ISR total 2016 2017 nacional / ISR
nacional
(estimado) Total Nacional
Baja California 26,871.70 1.9 29,551.4 49.0 14,485.3
Sonora 15,187.40 1.1 16,701.9 49.0 8,186.8
Chihuahua 27,868.50 2.0 30,647.6 49.0 15,022.6
Coahuila 34,705.60 2.4 38,166.5 49.0 18,708.2
Tamaulipas 22,063.00 1.5 24,263.2 49.0 11,893.1
Total Frontera 126,696.20 8.9 139,330.6 49.0 68,296.0
Nacional 1,426,933.40 NA 1,569,230.0 NA NA
Elaborado por el CIEP, con información de INEGI (2017); SHCP (2018a,b).

fronteriza, la pérdida en recaudación total se-
ría la diferencia entre la recaudación obtenida
del ingreso extra a una tasa de 30 %, menos la
recaudación obtenida a la tasa de 20 %, más la
pérdida de $22,765 millones de pesos obtenida
anteriormente.
Los resultados observados en el cuadro 4 muestran
que disminuir la tasa de ISR en la regíón fronteriza de
30 % a 20 % podría resultar en una pérdida recauda-
toria que va desde $31,871.5 millones de pesos hasta
$49,248.3 millones de pesos.
blecer reglamentos y leyes que eviten la movilidad de
ingresos, buscando la manera que éstas se cumplan
sin incurrir en altos costos administrativos.
BIBLIOGRAFÍA
INEGI (2017). Anuario estadístico y geográfi-
co por entidad federativa 2017. Disponible
en http://internet.contenidos.inegi.
org.mx/contenidos/Productos/prod_serv/
contenidos/espanol/bvinegi/productos/
nueva_estruc/aegef_2017/702825097929.pdf.
Información obtenida el día 23 de octubre de 2018.

4 | COMENTARIOS FINALES INEGI (2018). Indicadores del inegi. Disponi-

ble en http://www.beta.inegi.org.mx/temas/
Las medidas de reducir el IVA en la zona fronteriza a
estructura/. Información obtenida el día 23 de
8 % y el ISR a personas morales a 20 % podrían resul-
octubre de 2018.
tar en una pérdida recaudatoria total que va desde
$83,148.2 millones de pesos hasta $104,411.8 millones Mintz, J. and Smart, M. (2004). Income shifting, invest-
de pesos. Esto, a pesar de que la medida podría au- ment, and tax competition: theory and evidence
mentar la competitividad en la zona fronteriza y atraer from provincial taxation in canada. Journal of Public
mayor inversión y consumo, dejaría un hueco impor- Economics, 88(6):1149 – 1168. OTPR.
tante en las finanzas públicas, presionadas por cam-
bios sociodemográficos que tienen implicaciones en SHCP (2018a). Estadísticas oportunas de fi-
el presupuesto, sobre todo con aumentos en el gas- nanzas públicas. Disponible
http: en
to en pensiones y salud. Para evitar estas perdidas, //www.shcp.gob.mx/POLITICAFINANCIERA/
especialmente en el caso del ISR, es necesario esta- FINANZASPUBLICAS/Estadisticas_Oportunas_

TW: @ciepmx 5 FB: /ciepmx

 CUADRO 4. Cambio en el ISR

En millones de pesos

Elasticidad -1.2 -2.3 -4.9

Ingreso Bruto 227,653.4 227,653.4 227,653.4
Cambio Tasa -33.3 % -33.3 % -33.3 %
Cambio Ingreso 40.0 % 76.7 % 163.3 %
Ingreso Nuevo 318,714.8 402,263.6 492,482.6
Ingreso Extra 91,061.4 174,610.2 264,829.2
Recaudación a 30 % 27,318.4 52,383.0 79,448.8
Recaudación a 20 % 18,212.3 34,922.0 52,965.8
Pérdida 9,106.1 17,461.0 26,482.9
Recaudación Total 63,742.9 80,452.7 98,496.5
Pérdida Total 31,871.5 40,226.4 49,248.3

https://www.finanzaspublicas.hacienda.
Finanzas_Publicas/Paginas/unica2.aspx. gob.mx/es/Finanzas_Publicas/Informes_al_
Información obtenida el día 23 de octubre de 2018.
Congreso_de_la_Union. Información obtenida el
SHCP (2018b). Informes al congreso de la unión. día 23 de octubre de 2018.
cuarto trimestre de 2017. Disponible en

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