Aplicación de las NIIF para Pymes #

13 de Inventario

Maestría en Administración de Empresas con

Orientación en Finanzas

Espacio pedagógico: Contabilidad general

Facilitador: Mcs. Mirian cruz

Presentado por: Sarbia Canales

Mario Enamorado

Elvin Hernández

San Pedro Sula, Cortés

29 de agosto 2018
1
 CONTENIDO
I. INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................3
¿QUÉ ES UN INVENTARIO? ........................................................................................................................4
II. ALCANCE DE LA SECCIÓN DE INVENTARIOS .........................................................................4
III. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS...............................................................................................4
IV. COSTO DE LOS INVENTARIOS ......................................................................................................5
V. COSTO DE ADQUISICIÓN....................................................................................................................5
VI. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN ..................................................................................................6
VII. OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS .............................................................6
VIII. COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS .......................................................................7
IX. COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS ............................8
X. COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS...................................................................................................................................................9
XI. TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO, TALES COMO EL COSTO REAL, ESTÁNDAR,
EL MÉTODO DE LOS MINORISTAS Y EL PRECIO DE COMPRA MÁS RECIENTE ................... 10
XII. FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO ................................................................................... 11
1. Identificación especifica..................................................................................................................... 12
2. FIFO .................................................................................................................................................... 13
3. Promedio ponderado ......................................................................................................................... 13
XIII. DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS ............................................................ 14
XIV. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO ............................................................................... 15
XV. INFORMACIÓN A REVELAR ....................................................................................................... 15
XVI. CONCLUSIONES.......................................................................................................................... 17
XVII. Bibliografía ..................................................................................................................................... 18

2
 I. INTRODUCCIÓN

Con la globalización nace la necesidad en las organizaciones de establecer un mismo lenguaje para la
elaboración y presentación de la información financiera, y las normas internacionales de información
financiera (NIIF) se convierten en los estándares técnicos contables precisos que facilitan la
interpretación y análisis de la información de las organizaciones en los diferentes países.

Para conocer los estándares de cómo tratar los inventarios de una organización veremos la sección 13
de las NIIF para pymes, donde se establecen los diferentes métodos de valoración de inventarios, tales
como: promedio ponderado, identificación específica, primeras en entrar, primeras en salir, entre
otros, los cuales se aplicarán conforme la naturaleza de cada entidad.

3
¿QUÉ ES UN INVENTARIO?

Los inventarios son activos principalmente con el objetivo de ser vendidos, según la Fundación
IASC los inventarios de una entidad manufacturera se clasifican de la siguiente forma: productos
terminados, trabajo en proceso, bienes fungibles y materia prima. (IASC, 2009).

II. ALCANCE DE LA SECCIÓN DE INVENTARIOS

Este apartado proporciona los principios para el reconocimiento de los inventarios, además de
conceptualizar y delimitar su significado al enunciar excepciones que no se encuentran en el alcance
de la misma.

III. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

Tal como lo establece el párrafo 13.4 “Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el
costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta” (NIIF, 2009). A
continuación, se muestra la siguiente tabla donde se comparan estos valores para la empresa
Tecnología Avanzada, S. de R.L.

Tecnología Avanzada, S. de R.L.

Costo del inventario L 900,000.00 Precio de Venta L 850,000.00

(-) Costo de Terminación y venta L 30,000.00
Valor del inventario L 820,000.00

El valor del inventario para Tecnología Avanzada es L. 820,000.00 en vista que es menor que su
costo documental.

4
 IV. COSTO DE LOS INVENTARIOS

Para el cálculo del costo del inventario de acuerdo a lineamientos del párrafo 13.5 “La entidad
incluirá en los costos de los inventarios todos los costos por compra, costos de transformación y
otros incurridos para darle su condición y ubicación actuales.” (NIIF, 2009). A continuación, un
ejemplo del costo del inventario de la empresa Juguitos, S.A.:

Costo de adquisición Costos de transformación Costo del inventario

L 460,381.64 L 195,000.00 L 655,381.64

En los siguientes párrafos se explica la obtención del costo de adquisición y costo de transformación
de la tabla anterior.

V. COSTO DE ADQUISICIÓN
De acuerdo al párrafo 13.6 “Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.” (NIIF, 2009)

A continuación, se detalla el cálculo del costo de adquisición de la empresa Juguitos, S.A.:

COSTO DE ADQUISICIÓN
Descripción Valor
Precio de compra según factura del proveedor $ 15,000.00
Flete de USA-Honduras $ 3,000.00
Seguro $ 253.00
Valor CIF $ $ 18,253.00
Tasa de cambio L 23.88
Valor CIF lempiras L 435,881.64
Impuesto sobre ventas L 65,382.25
Comisión agente aduanero L 23,000.00
Descargadores L 1,500.00
Total costo de adquisición L 460,381.64

5
El impuesto sobre ventas pagado al momento de realizar el retiro de la mercadería en la aduana no
se considera como parte del costo de adquisición ya que se recuperará de las autoridades fiscales
como lo enuncia el párrafo 13.6.

VI. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

El párrafo 13.8 establece “Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos
directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.”
(NIIF, 2009). A continuación, se procede a calcular los costos de transformación para la empresa
Juguitos, S.A.:

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Descripción Valor
Mano de Obra Directa L 120,000.00
Costos Indirectos de Fabricación L 75,000.00
CIF Variables L 50,000.00
CiF Fijos L 25,000.00
Costos de transformación L 195,000.00

Como puede notarse los costos de transformación son aquellos en que se incurren para transformar
la materia prima en producto terminado.

VII. OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS

Citando la sección 13.11 y 13.12 de las NIIF sobre este particular nos dice:
“Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se
haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.

6
 En algunas circunstancias, el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en
una cobertura de riesgo de interés fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada
mantenida ajuste el importe en libros de ésta” (NIIF, 2009)
Dentro de los costos que se pueden adicionar como mayor valor de los inventarios tenemos los
siguientes:
 Costos de diseño, realizados para clientes específicos, por ejemplo, las entidades que fabrican
productos según las necesidades de los clientes de forma específica.
 Costos de préstamos procedentes de inventarios que puedan ser considerados activos aptos,
de conformidad con lo establecido por NIC 23 (costos por préstamos)
 Costos de empaques de productos especializados, tales como cajas de los perfumes, empaques
de bolígrafos finos, bolsas para guardar vestidos, botellas de un productor de licor, etc.
 Costos de refrigeración necesarios para que el producto pueda ser comercializado por razones
de higiene y condiciones fitosanitarias; por ejemplo, la carne cruda.
 Costos de almacenamiento, necesarios para darle al producto su condición especial para poder
ser vendidos, como los productores de cerveza en maduración, vinos en añejamiento, etc.

VIII. COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

Según la NIIF 13.13 se enlistan los costos no incluidos de los inventarios de la siguiente manera:
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el
periodo en el que se incurren, los siguientes:
a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales.
d) Costos de venta. (NIIF, 2009)
Además, también se excluyen de los inventarios:

 Costos indirectos de fabricación.

 Desperdicios en el proceso de producción.
 Mano de obra, permisos, vacaciones, licencias por enfermedad, etc.

7
  Otros costos indirectos de producción, no relacionados.
 Costos de administración y ventas.
 Gastos de personal.
 Gastos generales de administración.
 Gastos generales de ventas y distribución.
La norma también persigue el principio de Justo a tiempo, de tal manera que los gastos indirectos son
problemas de la administración y del inventario de productos.

IX. COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE

SERVICIOS
En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por los costos
que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros
costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal
de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán, pero se
reconocerán como gastos en el periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios
de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.
(NIIF, 2009)
Los prestadores de servicios pueden tener costos por inventarios relacionados con su actividad de
servicios, los costos se componente fundamentalmente de:
 Mano de obra del personal involucrado directamente en la prestación del servicio.
 Costos del personal de supervisión y del personal de revisión de acuerdo a los servicios
prestados.
 Otros costos indirectos atribuibles al servicio, tales como depreciación de equipos, materiales
utilizados, honorarios de terceros, servicios técnicos, servicios públicos, entre otros.
Sin embargo, no se pueden incluir como costo de los inventarios lo relacionado con gastos generales
de administración y los gastos de comercialización o de ventas.

8
 X. COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Los inventarios que comprenden productos agrícolas, que una entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, deben medirse, en el momento de su reconocimiento
inicial, por su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o
recolección. (NIIF, 2009)

Éste pasará a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de esta sección.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados de sus activos biológicos, se miden:

Reconocimiento = Valor razonable – costos estimados de venta

Ejemplo de productos agrícolas y activos biológicos

Tomado del ejemplo 32 del módulo 13: inventarios

Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de maduración de
tres años.

 Cada año la entidad vende aproximadamente el 20% de las uvas cosechadas a minoristas locales
del mercado de uvas comestibles. El viticultor cultiva sólo una variedad de uvas.
 Las vides son activos biológicos contabilizados conforme al párrafo 34.2. Hasta el punto de
cosecha, las uvas del viticultor no forman parte del inventario, forman parte de los activos
biológicos (vides) que se contabilizan conforme al párrafo 34.5.
 Independientemente de su uso previsto (es decir, vino o uva comestible), en el punto de cosecha,
las uvas forman parte del inventario contabilizado conforme a esta sección.
 En el reconocimiento inicial como inventario (es decir, en el punto de cosecha), las uvas se
registran a su valor razonable menos los costos de venta estimados. En este caso, el costo podría
determinarse en relación con el mercado de uvas comestibles en el que la entidad participa.

9
 XI. TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO, TALES COMO EL
COSTO REAL, ESTÁNDAR, EL MÉTODO DE LOS MINORISTAS
Y EL PRECIO DE COMPRA MÁS RECIENTE
De la NIIF 3.16 se tiene:
Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método de los
minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo de los inventarios, si los
resultados se aproximan al costo. Los costos estándar tendrán en cuenta los niveles normales
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos
se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones
actuales. El método de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del
inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto. (NIIF, 2009)

Las técnicas de medición del costo de los inventarios comprenden los sistemas de costos reales o
históricos, sistemas de costos estándar y el método de los minoristas.
El sistema de costos históricos, considera tanto los precios reales como los costos que se han
producido; Un sistema de costos históricos es aquel que se calculan una vez que los productos son
fabricados.

El sistema de costos estándar, es aquel que parte de unos costos preestablecidos, calculados con
anterioridad al costo real o histórico; en este sistema los costos son calculados antes que inicie la
producción, una vez se obtengan los costos reales se procede a compararlos con los estándares fijados,
la diferencia entre el estándar y los costos reales se denomina desviación.
El método de los minoristas tiene algunas características similares con el costo estándar, sin embargo,
en el método de los minoristas se debe utilizar un margen bruto comercial estimado (siempre que no
difiera significativamente de los reales), de tal manera que el costo de los productos vendidos se
determina de la siguiente fórmula:
CV = PV / (1+ Mg)
CV = Costo de los productos vendidos
PV = Precio de venta
Mg = Margen de comercialización en relación con el costo del producto.

10
La norma de inventarios acepta las técnicas de medición del costo estándar, exigiendo el
cumplimiento de las siguientes condiciones:
 Los costos estándares se deben establecerse a partir de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad instalada.
 El cálculo de los costos estándares debe ser sometido a revisión de forma regular.
 Si las condiciones han cambiado, el costo estándar debe ser modificado; y
 El resultado de aplicar costos estándar debe aproximarse al costo histórico.
Fuente: (Afierro, 2013)

Para el método de los minoristas, NIC 2, también acepta esta técnica para asignar el valor del
inventario y del costo de ventas, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:
 Que sea utilizado en inventarios que sean integrado por una gran cantidad de artículos que
rotan velozmente.
 Que los márgenes de comercialización sean similares.
 Que sea impracticable utilizar otros métodos de cálculo de los costos (por ejemplo, inventarios
sin código de barras, tales como tornillería, alimentos, láminas de metales, piedras preciosas,
entre otros).
 El margen bruto determinado debe ser revisado constantemente y debe ser aplicado por
promedios seleccionados por cada sección o departamento comercial; y
 Hay que tener especial cuidado en inventarios, donde se puedan vender por debajo de los
precios habituales.
De conformidad con los párrafos anteriores, una entidad debe establecer la política contable en
relación con la técnica de medición utilizada de conformidad a NIC 2, inventarios.

XII. FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO

Puesto que los costos en una entidad están formados por costos de compra, costos de transformación
y otros costos incurridos. Citando a las NIIF

Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente
intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, utilizando identificación específica de sus costos individuales.

11
 Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo anterior,
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF. (NIIF, 2009)

En resumen, las fórmulas de cálculo de costos se enlistan a continuación:

1. Identificación especifica.
Los elementos que componen este formula se detallan como sigue:

Materia prima básicas, puesto que son intercambiables se puede tomar en los dos métodos para
cálculo de costos.

El material específico en base a la identificación especifica.

El artículo terminado en base a la identificación especifica.

Ejemplo: Veleros para millonario

Materias primas básicas
Existencia
Cantidad Valor Unit. Total
Madera 1000 $ 2.00 2000
Velas de color Blanco 5000 $ 1.50 7500
Materiales específicos
Marco con filo de oro 1 $ 2,500.00
Capas de color azul marino A $ 25,000.00

Marco con filo de oro 2 $ 1,200.00

Capas de color azul marino B $ 12,500.00

Pedidos
SR SMIT
Madera 500 2 $ 1,000.00
Marco de filo de oro 1 $ 2,500.00
Capas de color azul marino A $ 25,000.00
Costo $ 28,500.00
SR MEJIA
Madera 500 2 $ 1,000.00
Marco de filo de oro 2 $ 1,200.00
Capas de color azul marino B $ 12,500.00
Costo $ 14,700.00

12
 2. FIFO
Este método es indica que el producto que entra primero es el primero en salir.

Ejemplo:
KERDEX
ARTICULO X

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA

FECHA MOVIMIENTO
Q VU VT Q VU VT Q VU VT
1/1/2015 Compra 1 1000 2 2000 1000 2 2000
1000 2 2000
2/1/2015 Compra 2 500 2.5 1250 500 2.5 1250
3/1/2015 Venta 1 450 2 900 550 2 1100
500 2.5 1250
*Fuente: sitio web (FacilContabilidad, 2015)

3. Promedio ponderado

Para establecer aquel costo promedio de los inventarios, se realiza un promedio entre el costo de los
inventarios que se poseen y el costo de aquellos inventarios que se van adquiriendo.

Ejemplo:

Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios:

 El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo.
 El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo.
 El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo
 El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo.
 El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo.
 El 31 de enero vende 1.200 unidades a un precio unitario de $22.

13
 Entradas Salidas Saldo
Fecha Concepto Q VU VT Q VU VT Q VU VT
Saldo
02-01 1,000 $10.00 $10,000
inicial
03-01 Compras 500 12 6,000 1,500 10.67 16,000
04-01 Venta 1,100 10.67 $11,737 400 10.67 4,263
15-01 Compras 600 15 9,000 1,000 13.26 13,263
28-01 Compras 500 18 9,000 1,500 14.84 22,263
31-01 Ventas 1,200 14.84 17,808 300 14.84 4,455
*Fuente: Sitio web (Gerencie, 2018)

XIII. DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

Según la RAE el deterioro se define como “Hacer que algo o alguien pase a un peor estado o
condición” (Real Academia Española, 2018).

En contabilidad el deterioro de un inventario está definido por las NIIF, citado a continuación.

“… requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios
están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable…”

Es decir, si el costo es menor que el valor neto realizable entonces hay un deterioro.

Ejemplo:

Si una entidad tiene inventarios de materia prima con un valor en libros de $100.000.000 con
los cuales se pueden fabricar productos cuyo costo de ventas es de $140.000.000, pero para
llevar a cabo el proceso de fabricación, debe incurrir en costos de mano de obra por
$15.000.000, costos indirectos de fabricación –CIF– por $10.000.000 millones y pagar una
comisión del 10 % a los intermediarios y los costos de los fletes se estiman en $5.000.000.
¿En cuánto podemos decir que este inventario se encuentra deteriorado?

Para calcular el deterioro del valor, la entidad debe calcular el precio de venta estimado
menos los costos de terminación y venta, así:

14
 Precio de venta estimado $ 140,000,000

Costos de terminación ($ 25,000,000)

Costos de venta ($ 14,000,000)

Fletes ($ 5,000,000)

Precio de venta menos costos de $ 96,000,000

terminación y venta:

Valor en libros $ 100,000,000

Deterioro del valor $ - 4,000,000

*Fuente: (Maya, 2017)

Por tanto, el precio del deterioro es de $ 4,000,000.00

XIV. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

“Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de estos como un
gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades
ordinarias.

Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo, los inventarios que
se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los
inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con
la sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo” (NIIF, 2009)

XV. INFORMACIÓN A REVELAR

Una entidad revelará la siguiente información:

15
a. Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de costo utilizada.
b. El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la
clasificación apropiada para la entidad.
c. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
d. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Sección 27 de las NIIF.
e. El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

16
XVI. CONCLUSIONES

 Al ser los inventarios en las organizaciones el rubro más importante del capital de trabajo,
constituyen la principal fuente de ingresos.

 Según las Normas Internacionales de Información Financiera, los inventarios deben medirse
al costo o al valor neto de realización, el que sea menor.

 Para el cálculo del costo del inventario la entidad incluirá todos los costos por compra,
costos de transformación y otros incurridos para darle su condición y ubicación actuales.

 En las NIIF desaparece el Método de Valoración de Inventarios UEPS o LIFO (Últimas en

Entrar Primeras en Salir).

17
 XVII. Bibliografía
Afierro. (8 de Mayo de 2013). Contabilidad y finanzas. Obtenido de http://www.contabilidadyfinanzas.com/

FacilContabilidad. (2015 de julio de 2015). FacilContabilidad. Obtenido de

http://www.facilcontabilidad.com/hang...

Gerencie. (25 de Abril de 2018). Gerencie.com. Obtenido de https://www.gerencie.com/metodo-del-

promedio-ponderado.html

IASC, F. (2009). Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. London: IASC Fundation Education.

Maya, J. D. (16 de Agosto de 2017). Actualicese. Obtenido de

https://actualicese.com/actualidad/2017/08/16/deterioro-del-valor-de-los-inventarios/

NIIF. (2009). NIIF.

Real Academia Española. (26 de Agosto de 2018). Diccionario de la RAE. Obtenido de

http://dle.rae.es/?id=Da706vn

18