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Área: TRIBUTARIA
I
Contenido: I
INFORME ESPECIAL
- Casos prácticos acerca de la aplicación del Régimen de Retenciones del IGV ............................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados .............................................................................................. I-5
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Los servicios de movilidad escolar, movilidad con fines turísticos, recreativos y similares están afectos al SPOT ....... I-9
- Precisiones respecto a los gastos por concepto de viáticos ............................................................................................................. I-10
- Establecen el uso de la ventanilla única del estado y se crea el sistema integrado de servicios públicos virtuales .... I-13
- Establecen nuevas reglas sobre el régimen de Recuperación Anticipada del IGV .................................................................. I-14
- Municipalidad de Lima aprueba beneficios para el cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias ........ I-16
ASESORÍA APLICADA ....................................................................................................................................................................................... I-17
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-1
INFORME ESPECIAL
I
2.5 Acerca de la emisión de los com- 2.6 Oportunidad de entrega del Com- no aplicadas que consten en su declara-
probantes de pago sujetos a reten- probante de Retención ción del IGV, siempre que hubiera man-
ción El Agente de Retención efectuará la re- tenido un monto no aplicado por este
Los comprobantes de pago que se tención y entregará el Comprobante de último concepto en un plazo no menor
emitan por operaciones comprendidas Retención en el momento en que se de dos (2) períodos consecutivos.
en el Régimen de Retenciones no po- realice el pago de la obligación.
drán incluir operaciones no gravadas 3. Casos prácticos
con el impuesto, tal como lo señala la 2.7 Declaración y pago de los sujetos
Cuarta Disposición Final de la Resolu- del impuesto
Caso N.º 1
ción de Superintendencia N.º 037- - Por parte del Agente de Retención
2002/SUNAT. Retención del IGV en pago total
El Agente de Retención declarará el
De emitirse el comprobante de pago monto total de las retenciones prac- de la factura
en moneda extranjera, para el cálculo ticadas en el período y efectuará el
del monto de la retención, la conver- Planteamiento
pago respectivo, utilizando el PDT-
sión a moneda nacional se efectuará al Agentes de Retención, Formulario La empresa «Fauno» S.A.C. designada
tipo de cambio promedio ponderado Virtual N.° 626. Este PDT debe ser como Agente de Retención por la SUNAT a
venta publicado por la Superintendencia presentado incluso si no se hubieran partir del 01-03-07, adquirió con fecha 28-
de Banca y Seguros en la fecha de pago. practicado retenciones en el período. 02-07 un total de 50 piezas de mobiliario
En los días en que no se publique el para oficinas de la empresa «El Bosque»
La declaración y pago del Impuesto
tipo de cambio referido se utilizará el E.I.R.L, habiéndose pactado que se realiza-
se debe realizar de acuerdo con el
último publicado. ría el pago total de la factura ascendiente a
cronograma para el cumplimiento
S/. 1 700 (incluido IGV) el día 09-03-07.
de las obligaciones tributarias de pe-
Exclusiones al Régimen de Retenciones riodicidad mensual. Ante este supuesto, se consulta si proce-
de efectuarse la retención teniendo en
Las operaciones que señalaremos a continua- - Por parte del Proveedor cuenta que la factura fue emitida en fecha
ción no serán susceptibles de la retención del anterior a la designación de la empresa
El Proveedor a través del PDT- IGV-
IGV de conformidad con lo dispuesto en el artí- como Agente de Retención, y de ser así,
culo 5 de la Resolución de Superinten-dencia RENTA mensual, Formulario Virtual
N.° 037-2002/SUNAT: N.º 621 deberá consignar el detalle cómo se procederá a realizar la retención.
a. Realizadas con proveedores que tengan la de las retenciones que le hubieren rea- Solución
calidad de Buenos Contribuyentes. lizado y, asimismo, podrá deducir del
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la IGV que le corresponda pagar, las re- En este caso, debe tenerse en cuenta que el
condición de Agente de Retención. tenciones que le hubieran efectuado Agente de Retención realizará la retención
c. En operaciones en las cuales se emitan los hasta el último día hábil del período en el momento en que se efectúe el pago
documentos a que se refiere el numeral 6.1 al que corresponde la declaración. total o parcial del comprobante con pres-
del artículo 4 del Reglamento de Compro- cindencia de la fecha en que se efectuó la
Si no existieran operaciones grava-
bantes de Pago. operación gravada con el IGV. Asimismo,
das o si éstas resultaran insuficien-
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets deberá retener el 6% por los pagos reali-
o cintas emitidas por máquinas registrado- tes para absorber las retenciones que zados a partir de la fecha en que deba
ras, respecto de las cuales no se permita ejer- le hubieran practicado, el exceso se operar como tal. Siendo así, la retención se
cer el derecho al crédito fiscal. arrastrará a los períodos siguientes efectuará el 09-03-07 sobre los S/. 1 700.
e. En la venta y prestación de servicios, respec- hasta agotarlo, no pudiendo ser
to de las cuales no exista la obligación de materia de compensación con otra
otorgar comprobantes de pago, conforme deuda tributaria. Valor de venta : S/. 1 377
a lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamen- IGV : S/. 323
to de Comprobantes de Pago. 2.8 Devolución de retenciones no apli- Precio de venta : S/. 1 700
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de cadas Fecha de pago : 09-03-07
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Retención del IGV : 6% de S/. 1 700 = S/. 102
Central (Sistema de Detracciones). El Proveedor podrá solicitar la devolu- Total neto a pag.
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sec- ción de las retenciones no aplicadas que al proveedor : S/. 1 598
tor Público que tengan la condición de Agen- consten en la declaración del IGV, siem-
tes de Retención, cuando dichas operacio- pre que hubiera mantenido un monto
nes sean efectuados a través de un tercero, no aplicado por dicho concepto en un Cabe señalarse que en la misma oportuni-
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra plazo no menor de tres (3) períodos dad en que se efectúa la retención del IGV,
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pú- el Agente de Retención debería entregar
consecutivos, para lo cual deberá se-
blico o privado. al proveedor el «Comprobante de Reten-
guir el trámite establecido en el Texto
h. Realizadas por proveedores que tengan la ción» a fin que el proveedor al efectuar la
condición de Agentes de Percepción del IGV, Único de Procedimientos Administrati-
declaración y pago mensual del IGV utili-
según lo establecido en las Resoluciones de vos de la SUNAT.
zando el PDT-IGV Renta Mensual, Formu-
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT y Una vez presentada la solicitud de de-
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-3
INFORME ESPECIAL
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Importe total de la operación : S/. 10 000
adquirir bienes por un importe de S/. 2 500 un importe de S/. 3 200, de los cuales se
Fecha de emisión de la factura : 10-03-07 incluido IGV a la empresa «Minos» S.R.L., pagó el 50% con fecha 23-02-07, sin apli-
Fecha de emis. de la letra de cambio: 12-03-07 la cual ha sido designada como Agente carle la retención, y el saldo se acordó que
Importe de la letra de cambio de Percepción del IGV. sería cancelado el 15-03-07.
(descontando el 6%) : S/. 9 400 Dada la condición de ambas empresas se En ese sentido, se consulta si el saldo de la
Vencimiento de la letra de cambio : 11-04-07
consulta si serán aplicables ambos regíme- factura debe ser objeto de retención del
nes simultáneamente dado que por el im- IGV habida cuenta que cuando se emitió
Es de indicarse que la letra de cambio debe porte de la operación y el tipo de bien se la factura, el proveedor tenía la condición
emitirse deduciendo el monto de la retención. encuentra dentro del ámbito de aplica- de Buen Contribuyente.
Por lo tanto, en la fecha de vencimiento de ción de los mismos, o si, por el contrario,
la letra de cambio, el Agente de Retención prevalecerá la retención sobre la percep- Respuesta
cancelará la obligación contenida en ésta, ción o viceversa. Según lo dispuesto en la norma tributaria,
y simultáneamente efectuará la retención. la calidad de Buen Contribuyente se verifi-
Respuesta cará al momento de realizar el pago,
Base legal
• Artículos 1 y 7 de la Resolución de Superinten- La Resolución de Superintendencia precisándose que al sujeto excluido del
dencia N.º 037-2002/SUNAT. N.º 058-2006/SUNAT que regula el Régi- Régimen de Buenos Contribuyentes sólo
• Artículo 1233 del Código Civil men de Percepciones del IGV aplicable a se le retendrá el IGV por los pagos que se
la venta de bienes, señala que no se apli- le efectúen a partir del primer día calen-
Caso N.º 6 cará la percepción, entre otras, a aquellas dario del mes siguiente de realizada la
operaciones en las cuales concurran los si- notificación de la exclusión.
guientes requisitos: En este caso, sabemos que la retención
Operación en moneda extranjera
- Se emita un comprobante de pago que opera al momento de pago de la factura,
Planteamiento otorgue derecho a crédito fiscal. siendo así y considerado que a partir del
La empresa «Trainner» S.R.L. designada - El cliente tenga la condición de Agente 01-03-07 la empresa proveedora dejó de
Agente de Retención adquirió determinados de Retención del IGV o figure en el Lis- ser Buen Contribuyente, existiendo un
servicios de la empresa «Yoga» E.I.R.L., la tado de entidades que podrán ser ex- pago pendiente el cual será cancelado con
cual emite su respectiva factura con fecha ceptuadas de la percepción del IGV. fecha 15-03-07, el cliente designado como
08-03-07 en dólares americanos por un Por su parte, la Resolución de Superinten- Agente de Retención, tiene la obligación
importe de $ 5 000, pactándose que el pago dencia N.º 037-2002/SUNAT hace men- de retenerle el 6% por el pago del saldo
de la factura se realizará el día 12-03-07. ción expresa a las operaciones realizadas de la factura.
Ante ello, se consulta con qué tipo de cam- con proveedores que tengan la condición Base legal
bio se realizará la retención, si tomarán en de Agentes de Percepción del IGV, según Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
cuenta el tipo de cambio de la fecha de N.° 037-2002/SUNAT.
lo establecido en las Resoluciones de
emisión de la factura o de la fecha de pago Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT
del servicio. (que regula el Régimen de Percepciones a Caso N.º 9
la Adquisición de Combustibles) y 189-
Solución 2004/SUNAT (que regulaba el Régimen de Devolución de retenciones no apli-
En este caso, en qué la factura que da ori- cadas
Percepciones a la Venta Interna de Bienes),
gen a la retención se ha emitido en dóla- y sus respectivas normas modificatorias. Planteamiento
res americanos, para efectos del cálculo En ese sentido, y teniendo en cuenta que El contribuyente «Joyería Real S.A.C.» tie-
del monto de la retención, la conversión a con la publicación de la Resolución de ne retenciones del IGV por los períodos
moneda nacional se efectuará al tipo de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y la de enero 2007, diciembre y noviembre de
cambio promedio ponderado venta publi- Resolución de Superintendencia N.º 189- 2006, las cuales no ha podido aplicar en
cado por la Superintendencia de Banca y 2004/SUNAT quedó derogada, podemos sus declaraciones mensuales de IGV pues
Seguros en la fecha de pago. concluir que será aplicable la retención aun arrastra un importe por crédito fiscal
Así, la retención se realizará como sigue: del IGV a aquellas operaciones realizadas que absorbe el total del Impuesto a pagar,
con Agentes de Percepción, sustentadas ante esta situación, se consulta si es facti-
Importe de la factura : $5 000 ble solicitar a finales del mes de marzo la
con factura y que superen los S/. 700, en
Fecha de emisión de la factura : 08-03-07
Fecha de pago de la factura : 12-03-07 tanto la SUNAT no expida una norma que devolución de esos montos o debe necesa-
Tipo de cambio venta publicado modifique la Resolución de Superintendencia riamente esperar a aplicarlos contra el IGV.
el 12-03-07 : S/. 3.20(*) N.º 037-2002/SUNAT, por cuanto esta últi-
Respuesta
Conversión : $5 000*3.20 ma hace alusión a una norma derogada.
= S/. 16 000 Base legal
El proveedor podrá solicitar la devolución
Retención 6% : S/. 960 Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia de las retenciones no aplicadas que cons-
Neto a pagar : S/.15 040 N.º 037-2002/SUNAT ten en la declaración del IGV, siempre que
* TC supuesto
hubiera mantenido un monto no aplica-
Caso N.º 8 do por dicho concepto en un plazo no
Base legal
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
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