LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El nacimiento de la obligación tributaria Art. 1

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES

Venta de Bienes Entrega del bien

muebles Pago del precio
Emisión de
comprobantes de Entrega del bien
pago
BIENES INTELECTUALES Y SIMILARES
1) En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos
establecidos
2) En la fecha en que se perciba el ingreso, por los montos que se perciba,
sea parcial o total
3) Cuando se emite el comprobante de pago
Fechas de pago

Entrega del bien

Venta de
intangibles Pago del precio
muebles
Emisión del
comprobante de pago

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE NAVES Y

AERONAVES

Venta de naves y
Suscripción de contrato
aeronaves

RETIRO DE BIENES
Se debe tener en cuenta lo dispuesto por el artículo 5 numeral 2 del Reglamento
de comprobantes de pago, la obligación de emitir el comprobante de pago en el
caso de retiro de bienes se da en la fecha de retiro que acredite la salida y/o
consumo del bien (factura de compra venta y Guía de Remisión).

Retiro de Fecha de retiro

bienes
Emisión de comprobante de Fecha de retiro
pago
VENTA DE COMISIONISTAS Y CONSIGNATARIOS
El comisionista será sujeto del impuesto respecto de la prestación de servicios
brindados al comitente. En este supuesto caso, nacerá la obligación tributaria
cuando los comisionistas vendan los bienes.

Comitente (Sujeto Cuando el comisionista venda el bien

de impuesto)

NACIMIENTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL CASO DE LA

CONSIGNACIÓN
El impuesto nace cuando el consignatario venda los bienes perfeccionándose dos
obligaciones tributarias para dos sujetos de impuestos diferentes, el consignante y
el consignatario

Consignante
En la fecha en que el
Consignatario consignatario venda el bien
(nace 2 impuestos)

OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LA

BOLSA DE PRODUCTOS

Transferencia de bienes Cuando se emita la orden de entrega

Servicios Cuando se emita la póliza

correspondiente a la transacción final

En la prestación y utilización de servicios

a) En la fecha que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento
b) En la fecha que se perciba la retribución.
De acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, la obligación de emitir el
comprobante de pago se da de acuerdo alguno de los siguientes supuesto que
ocurra primero:
a) La culminación del servicio
b) La percepción de la retribución, parcial o total debiéndose emitir el
comprobante correspondiente por el monto percibido
 c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante
correspondiente.
Culminación del servicio

Percepción de la retribución
Fecha en que se
emite el
Vencimiento de los plazos
PRESTACIÓN comprob.de pago
DE
SERVICIOS Pago efectivo
Puesta a disposición de la
Fecha en que se
contraprestación pactada
percibe la
retribución Fecha de vencimiento

Fecha en que se haga efectivo un

documento de crédito

UTILIZACIÓN DE SERVICIOS Y ADQUISICIÓN DE INTANGIBLES DEL

EXTERIOR

Art. 4º inciso d) de la LIGV, la obligación tributaria nace:

a) En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de
compras; o
b) En la fecha en que se pague la retribución

EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Fecha en que se emite el comprobante de

pago
CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN
Fecha en que se percibe el ingreso (total o
parcial o por valorizaciones periódicas

EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

1RA Vta de Inmueble Fecha de percepción del ingreso

Arras de retracción
Las arras, constituyen la entrega de dinero de una parte a otra por el
aseguramiento de la celebración de futuro contrato.
Las arras confirmatorias, se encuentran gravadas sin limitación alguna.

CASOS PRÁCTICOS:
1. Corporación VAROCO SAC, dedicada a la comercialización de prendas de
vestir con fecha 15 abril 2017, recibe en adelanto de su cliente La Estrella
SAC, el importe de S/. 20 000, correspondiente a una orden de compra de
mercaderías cuyo valor es S/. 80 000.00 mas IGV. Dicha mercadería será
entregada en 60 días calendarios y el pago del saldo de la operación será
cancelada contra entrega
¿En que momento nacerá la obligación tributaria en esta transacción

Solución:
De acuerdo al numeral 3 del artículo 3 del Reglamento del IGV, se trata de
pago como anticipo de venta de bienes, nacerá la obligación tributaria con el
monto que se perciba.
Al recibir el adelanto de S/. 20 000.00, nace la obligación, sólo por el importe
recibido
Valor de Venta S/. 20 000.00
IGV 18% S/. 3 600.00
Precio de Vta. S/. 23 600.00
Es preciso señalar, si los bienes no existieran a la fecha del adelanto no nacerá
la obligación, pues la transferencia de propiedad no se habría producido hasta la
existencia de la mercadería.

2. El señor Juan Pérez Navarro, comerciante minorista de abarrotes, quien vende

productos grabados y exonerados del IGV, por lo que no puede descriminar las
ventas afectas de los inafectas.
Nos consulta cómo deberá efectuar el pago de IGV, correspondiente al mes de
abril del 2017, para lo cual nos proporciona la siguiente información:

Ventas afectas e inafectas del mes de marzo 2017 S/. 15 000.00

Compras afectas del mes de marzo 2017 S/. 9000.00
IGV de compras del mes de marzo 2017 S/. 1710.00
Compras inafectas y/o exoneradas de marzo del 2017. S/. 2500.00

Solución:
De conformidad con lo establecido por el artículo 8 numeral 8) del Reglamento
del IGV, cuando no se sea posible descriminar las ventas gravadas y no gravadas,
determinaran la base imponible aplicando el monto de sus ventas mensuales el
porcentaje correspondiente que correspondan a las ventas gravadas, relacionadas
con las no gravadas.
Tipo de adquisición Importe Porcentajes
Compras inafectas S/. 9000 78%
compras afectas S/ . 2500 22%
Total S/. 11500 100%
Las compras afectas corresponde al 78%, que equivale a S/. 15 000.00
Determinación del IGV para el mes de abril 2017.
Ventas afectas S/. 15 000.00 x 78% = S/. 11700.00
Ventas no afectas S/.15 000.00 x 22% = S/. 3 300.00
Total S/. 15 000.00

Por tanto:

11 700/1.18 = S/. 9 915.25

IGV 18% = S/ 1 784.75
11 700.00

Liquidación:
Operación Base imponible IGV Total
Ventas 9915.25 1784.75 11700.
Compras 2950 531.00 2 500.
Tributo a favor del fisco 1253.00

3. COSAPI SA vende un inmueble al Sr. Alberto Coraje Alegría por el precio de

S/. 150 000.00, por lo que nos consulta como se debe determinar la base
imponible para calcular el IGV.

Solución
De acuerdo artículo 13, literal d) de LIGV, se debe excluir el valor del terreno.
Asimismo de acuerdo al artículo 5°, numeral 9) del RLIGV, modificado por D.S.
064-201-EF, el valor del terreno representa el 50% del valor total de
transferencia del inmueble.
El precio de venta = x + x+ 18%
= 2x + .018
x = 2.18
:.
Determinación de la base imponible tanto de la construcción como del terreno
S/. 150 000.00/2.18 = S/. 68 807.34
Afectación solo a la parte de la construcción S/. 68 807.34 x 18%
= S/. 12,385.32

Liquidación
Base imponible S/. 68 807.34
IGV 18% S/. 12385.32
Valor del terreno S/. 68 807.34
 Total S/. 150 000.00

4. La empresa VAROCO SAC, en el año 2016, presento los siguientes:

 Ingresos brutos del año 2016 S/. 2 620 000.00
 Límite de gastos de representación que otorga derecho a crédito fiscal año
2016 (S/. 2 620 000.00 x 0.5%) = S/. 13 100.00
 Gastos de representación utilizados hasta nov 2016 S/. (S/.12 000.00)
 Gastos de representación del mes de diciembre 2016 S/. (S/.5 000.00)
 Crédito fiscal utilizado al entre enero a Nov. 2016. S/ 2 280.00

Solución
De conformidad con el artículo 6°, numeral 10) del RLIGV, otorga derecho
crédito fiscal en la parte o conjunto que excedan del 0.5% de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario, con un límite de 40 UIT durante el
año calendario
IB 2016 2 620 000.00 x 0.5% = S/.13 100.00 –
Gastos de Rep. Nov. 2016 S/. (12 000.00)
= S/. 1100.00
En el mes de diciembre la empresa usará como crédito fiscal el
correspondiente a S/. 1100,00 disponible aun cuando haya gastado
S/. 5 000.00, así el crédito fiscal será S/. 1 100.00 x 18% = S/. 198.00

5. Corporación Varoco SAC, se dedica a la fabricación y comercialización de

artículos de oficina, la referida empres desea promocionar un nuevo modelo
de lapiceros que fabrica, por lo que decide distribuir en forma gratuita hasta
por el importe de S/ 10 000.00 soles, en la puerta de colegios y
universidades en el mes de diciembre de 2016.
Los ingresos que obtuvo en los últimos 12 meses incluyendo diciembre
asciende a S/ 4 800,600
Nos consulta, si la promoción de estos lapiceros están gravados o están
inafectos y que tratamiento tributario se debe dar.

Solución:
De conformidad con el artículo 2, numeral 3, literal c) del reglamento de la
Ley de IGV, no está gravado hasta el límite de 1% de sus ingresos brutos
mensuales de los últimos 12 meses, con límite de 20 UIT.
Calculo de promedio de Vtas S/ 4 800,000/12 = 400 000.00
Limite 1% de S/ 400 000.00 = S/ 4 000.00

Determinación del importe gravado

Base imponible S/. 6 000.00
IGV 18% 1 080.00
Total 7 080.00
=======
ROBO O EXTRAVIO
 Debe comunicar a la SUNAT dentro de los 15 días hábiles siguiente de
producido el hecho, adjuntando una copia certificada de la denuncia
correspondiente y la relación de los documentos robados.
Mantener la comunicación efectuada mientras el tributo no haya prescrito

6. La empresa confecciones Perú SAC. Adquirió una maquina industrial el

15.Nov.2016 por el importe de S/ 45 000. Mas el IGV S/. 8 100.00, la
misma que fue puesta en funcionamiento desde el mes d enero 2016,
siendo su vida útil 10 años.
Con la finalidad de adquirir otra máquina más moderna, en el mes de marzo
2017, la empresa decide vender a S/.30 000.00 más el IGV. S/. 5 400.00
Se necesita saber cuáles son las incidencias tributarias?
Compra S/. 45 000.00
IGV 18% S/ 8 100.00
Total S/. 53 100.00

Venta S/. 30 000.00

IGV S/. 5 400.00
Total S/. 35 400.00

Importe a reintegrar (S/. 8100-5400) S/. 2 700.00

Régimen de Retenciones del IGV
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra
su IGV que le corresponda pagar.
Este régimen se aplicará respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002.

Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV

1. DEFINICIÓN
El Régimen de Retenciones del IGV, es uno de los tres (3) sistemas de pagos
adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo en nuestra
legislación tributaria. Este régimen está regulado por la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT (19.04.2002), y consiste en que los sujetos
designados como Agentes de Retención por la SUNAT, deben efectuar a sus
proveedores, una retención del monto a pagar por la adquisición de bienes,
prestación de servicios, entre otras operaciones gravadas con el IGV.

A través de la siguiente tabla, mostramos de forma resumida los principales

aspectos de este régimen:
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
CRITERIO DETALLE
• Venta de bienes gravados con el IGV
• Primera venta de bienes inmuebles gravada con el
ÁMBITO DE
IGV
APLICACIÓN
• Prestación de servicios gravadas con el IGV, y,
• Contratos de construcción gravados con el IGV
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.
EXCEPCIÓN 700 y el monto de los comprobantes involucrados no
supera dicho importe
• Realizadas con Buenos Contribuyentes
• Realizadas con otros Agentes de Retención
OPERACIONES • En las que se emitan CP sin efectos fiscales
EXCLUÍDAS • En las cuales opere el Sistema de detracciones
• Realizadas con Agentes de Percepción
• Otras
PORCENTAJE DE LA
3% del Importe de la operación Art.6
RETENCIÓN
Suma total que queda obligado a pagar el
IMPORTE DE LA adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la
OPERACIÓN construcción, incluido los tributos que graven la
operación
 En el momento en que se realice el pago, con
OPORTUNIDAD DE LA
prescindencia de la fecha en que se efectuó la
RETENCIÓN
operación gravada con el IGV
A través de la presentación del PDT 621, el
APLICACIÓN DE LAS
proveedor deducirá las retenciones que le hubieran
RETENCIONES
efectuado
OBLIGACIONES
• Abrir en su contabilidad una cuenta denominada
CONTABLES DEL
“IGV - Retenciones por Pagar”.
AGENTE DE
• Llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”
RETENCIÓN
OBLIGACIONES El Proveedor abrirá una subcuenta denominada
CONTABLES DEL “IGV Retenido” dentro de la cuenta
PROVEEDOR “Impuesto General a las Ventas”

Como se observa de lo anterior, para controlar las retenciones realizadas, la

resolución antes citada obliga a que los Agentes de Retención deban llevar un
“Registro del Régimen de Retenciones”, en el cual deben controlar los débitos y
créditos con respecto a la cuenta por pagar de cada proveedor.

2. FORMALIDADES
a) Datos de cabecera
El Registro del Régimen de Retenciones, al ser un libro vinculado a asuntos
tributarios, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:

• Denominación del libro o registro.

• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o
Razón Social de éste.

No obstante lo anterior, tratándose del “Registro del Régimen de Retenciones”

llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada
período o ejercicio.

LIBROS Y
INFORMACIÓN A CONSIGNAR
REGISTROS
En todos los folios se deberá consignar:
LIBROS Y • Denominación del libro o registro.
REGISTROS • Período y/o ejercicio al que corresponde la
LLEVADOS EN información registrada.
HOJAS SUELTAS • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
En el primer folio se deberá consignar:
LIBROS Y • Denominación del libro o registro.
REGISTROS • Período y/o ejercicio al que corresponde la
LLEVADOS EN información registrada.
FORMA MANUAL • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el “Registro del Régimen de
Retenciones”, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:
• En orden cronológico
• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni señales de haber sido alteradas
• Totalizando sus importes
• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio
de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al
“Registro del Régimen de Retenciones” que se lleve en hojas sueltas o continuas.
• De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se
registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo
dispuesto en este punto no es exigible al “Registro del Régimen de Retenciones”
que se lleve en hojas sueltas o continuas.
• En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4
del artículo 87º del Código Tributario*.
• En folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.

* De acuerdo a esta disposición, los libros y registros deben ser llevados en

castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con
el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados
Unidos de América.

3. OBLIGACIÓN DE LEGALIZAR
Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse
que el “Registro del Régimen de Retenciones” debe ser legalizado, por un notario
o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.

4. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, el “Registro
del Régimen de Retenciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) diez días
hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.

Libro o Registro Máximo atraso Acto o circunstancia que

 determina el inicio del
vinculado a Asuntos
permitido plazo para el máximo
Tributarios
atraso permitido
Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquél
en que se recepcione o
REGISTRO DEL
Diez (10) días hábiles emita, según corresponda,
RÉGIMEN DE
el documento que sustenta
RETENCIONES
las transacciones
realizadas con los
proveedores

5. INFORMACIÓN MÍNIMA
A diferencia de otros libros o registros, el “Registro del Régimen de Retenciones”,
no tiene un formato aprobado por la SUNAT, sino sólo determinada información
mínima.
Esta información mínima se encuentra regulada por el inciso a) del artículo 13° de
la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, según el cual, este
registro debe contener, como mínimo la siguiente información en columnas
separadas:

• Fecha de la transacción
• Denominación y número del documento sustentatorio
• Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes en la operación,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de factura por letras de cambio,
entre otras.
• Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
corresponda a la naturaleza de la transacción.
• Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

De otra parte, y aun cuando la Resolución de Superintendencia Nº 234-

2006/SUNAT no haya aprobado un formato específico para este registro,
consideramos que el modelo que mostramos en el caso práctico que se muestra a
continuación, cumpliría con las condiciones previstas.

IMPORTANTE:
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la
verificación individual de cada transacción

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con

el IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas
e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las

siguientes operaciones:
a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de
Retención.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por
servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de
detracciones)
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas
de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la
condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las
efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el
IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de
conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención referidos en los incisos
a) y b) se verificará al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el
IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes
siguiente de la notificación de su exclusión e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Tasa de la retención
TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014
6% 3%
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de
retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

Caso Práctico 3 (Retención del IGV):

El Cliente S.A. adquiere productos de la empresa “Proveedor S.A.” por el importe
de total de S/. 11 800.00 (incluido el IGV, el precio de venta). La empresa “Cliente
S.A.” emite la Factura correspondiente;
Antes de efectuar el pago al proveedor debe emitir un Comprobante de Retención
por S/. 354.00
El Cliente S.A debe pagarse al proveedor únicamente la diferencia, es decir, S/.
11443.00, y entregarle el “original” del Comprobante de Retención. El proveedor
firmará en la copia “Emisor” como cargo de haber recibido el Comprobante de
Retención.

a) Cliente (El Cliente S.A)

“El Cliente S.A.” recibe su Factura de Compra: El 10/02/2017 la Factura Nº 001-

410 que emite “EL PROVEEDOR S.A.C.” con RUC Nº 20210975862
Valor Venta..........................10,000
IGV 18%................................1,800
Precio de Venta....................11,800

Luego la “El Cliente S.A” se encarga de efectuar la Retención del IGV

emitiendo el Comprobante de Retención Nº 001-180 emitido el 10/02/2017
que a continuación se detalla:
Precio Venta......................11,800
3% de Retención .............. (354)
Neto a Cobrar....................11,443

Suponiendo que fuera la única retención que se aplico a “EL PROVEEDOR S.A.”.
De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20559202432, el 18 de marzo del 2017 decide
pagar sus tributos correspondientes al Período febrero 2017 en el Banco de Crédito

PDT IGV Renta Formulario Virtual Nº 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000......... 18,000
Compras....................70,000.........(12,600)
IGV Resultante.............................. 5,400
Menos Retenciones...........................( 354)
IGV por Pagar............................... 5,046
 RETENCIONES
Tasa 3% del importe de la operación

Oportunidad de retención.- En el momento que se efectúa el pago, sea total

y/o parcial
Declaración y Pago.- De acuerdo al cronograma establecido en el PDT 623

Aplicación de retenciones.- podrá deducir el impuesto a pagar las

retenciones del IGV, utilizando el PDT 621

Régimen de Percepciones del I.G.V.

Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-percepciones-del-igv-
empresas/regimen-de-percepciones-informacion-general/3459-02-funcionamiento-regimen-de-percepciones .
PERCEPCIONES
Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes
comprendidos en el Régimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700.00).
Además deberá tenerse en cuenta que:
a. Tratándose de bienes como la Harina, gaseosas o agua mineral, cerveza,
jugos, discos ópticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran
contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, siempre que el
importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por
comprobante de pago.
b. Tratándose del Gas Licuado de Petróleo, bien comprendido en el numeral 4
del Apéndice 1:
i. Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones)
por comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se
realice en cilindros.
ii. Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,
cuando la comercialización se realice a granel.
El agente de percepción no considerará realizada una operación con un
consumidor final, aun cuando se cumpla con lo señalado, en los siguientes casos:
a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito
fiscal del IGV.
b. Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignación.
c. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el
vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de operaciones
y/o actividades económicas generadoras de renta de tercera categoría del
cliente y a través del cual se brinde atención al público, tales como bodegas,
restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones
de servicio, entre otros.

TASA Art. 10°

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de
venta, los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales
deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).

En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la

percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el
IGV.

Sin embargo, el porcentaje de la percepción ha sido rebajado a 1% respecto a

las operaciones de venta de materiales de construcción, comprendidos en los
numerales 13 al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, en el supuesto que dichos
bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.

Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o

ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto
designado como agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%. de
acuerdo al art. 13

Ejemplo:
José García con número de RUC 10203040505 (sujeto de la percepción), es
dueño de una licorería y compra el 21 de enero 90 cajas de cerveza (producto
sujeto a la percepción) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como
Agente de Percepción, de acuerdo con el siguiente detalle:

El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas
SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr.
José García cuando efectúe la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.

Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepción que se ha pagado,
serán utilizados por el contribuyente Sr. José García como crédito fiscal en su
Declaración Jurada del IGV correspondiente al período de enero.

CONCEPTO MONTO
Valor de venta 2,270.00
IGV (18%) 408.60
Precio Venta 2,678.60
Percepción (2%) 53.72
Total a pagar S/. 2,7432.32

Aplicable a las operaciones de venta gravadas con el I.G.V de los bienes

señalados en el Apéndice 1

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta

gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N°
29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado
una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego,
por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones

efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o
inafectas del IGV.

El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión

técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen, siempre
que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes capítulos del Arancel
de Aduanas
 APÉNDICE 1
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE
PERCEPCIÓN DEL IGV
APÉNDICE 1

RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV

REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón). : Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o : Bienes comprendidos en alguna de las
artificial y demás bebidas no alcohólicas. siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/2202.90.00.00
3 Cerveza de malta. : Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo. : Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711 .11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono. : Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de : Bienes comprendidos en la subpartida

dióxido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10
7 Envases o preformas, de poli (tereftalato de : Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato
etileno) (PET). de etileno) comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás : Bienes comprendidos en la subpartida

dispositivos de cierre. nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, : Bienes comprendidos en alguna de las
tarros, envases tubulares, ampollas y siguientes subpartidas nacionales:
demás recipientes para el transporte o 7010.10.00.00/7010.90.40.00
envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, : Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, precintos y siguientes subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Común.
11 Trigo y morcajo tranquillón). : Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos. :
Bienes que sean ofertados por catálogo y
cuya adquisición se efectúe por consultores
y/o promotores de ventas del agente de
percepción
(Numerales del 13 al 41 excluidos por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 317-2014-EF,
publicado el 21.11.2014, vigente desde el 1.1.2015, según su Única Disposición
Complementaria Final, la cual señala además que la referida exclusión será de aplicación a las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de la
mencionada fecha de vigencia).
Bienes sujetos al Régimen
Son los bienes comprendidos en el Apéndice N° 1 de la Ley N° 29173, los mismos
que se detallan a continuación:
Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos
designados como agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

Monto de la percepción.- El importe de la percepción del IGV será determinado

aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto
supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión
técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por
ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la
percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el
IGV.
Sin embargo, el porcentaje de la percepción ha sido rebajado a 1% respecto a las
operaciones de venta de materiales de construcción, comprendidos en los
numerales 13 al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, en el supuesto que dichos
bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.

Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o

ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto
designado como agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%.

PORCENTAJES DE PERCEPCIÓN DEL IGV

N° CONCEPTO PORCENTAJE APLICABLE BASE LEGAL

Resolución de
Superintendencia N° 128-
Combustibles
2002/SUNAT
líquidos derivadosUno por ciento (1%) sobre el precio de venta.
Segunda Disposición
del petróleo.
Transitoria de la Ley N°
1 29173.
a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en
que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno
de los siguientes supuestos:

1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de

acuerdo con las normas vigentes. Resolución de
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de Superintendencia N° 203-
su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los 2003/SUNAT.
registros de la Administración Tributaria.
Bienes Importados3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades ySegunda Disposición
de maneradicha condición figure en los registros de la Administración Transitoria de la Ley N°
definitiva. 29173.
Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo
consigne en la DUA o DSI. Art. 19
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen
aduanero.
b) 5% : Cuando el importador nacionalice bienes usados
c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno
2 de los supuestos indicados en los incisos a) y b).

Bienes incluidos Resolución de

en el Apéndice 1 Superintendencia N° 058-
de la Ley N° 2006/SUNAT.
Dos por ciento (2%) sobre el precio de venta.
29173 y Decreto Segunda Disposición
Supremo N° 091- Transitoria de la Ley N°
3 2013-EF 29173.
 Operación por la
que se emita
comprobante de
pago que
permita ejercer elCero punto cinco por ciento (0.5%) sobre el precio de
4 Ley N° 29173
derecho al créditoventa.
fiscal y el cliente
(adquirente) sea
designado Agente
de Percepción.

Caso práctico
Caso 1
La Empresa “Distribuidora VAROCO S.A.C.” compra 1,000 paquetes de
gaseosas Kola Real 1.5 Litro a S/.11.80 c/u a la Empresa “AJEPER S.A.” que se
dedica a la producción y venta de bebidas gaseosas y de refrescos por un precio
total de S/.11,800.
De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa “AJEPER S.A.”
demuestra que es un Agente de Percepción del IGV y que aplicara la Tasa del 2%,
a las Facturas por la compra de Gaseosas.

Para tal efecto “AJEPER S.A.” emite su Factura, y se encarga de efectuar

percepción del IGV emitiendo solamente la Factura ya que en dicho comprobante,
ya viene detallado el monto de la percepción del IGV, debido a que la transacción
se hizo al contado, en consecuencia no es necesario que se emita un
comprobante de percepción. A continuación detallamos lo siguiente:

El 10/02/2017 la Factura Nº 060-4853 que emite “AJEGROUP S.A.” con RUC Nº

20331061655
Valor de Venta........10,000
IGV 18%.................. 1,800
Precio de Venta.......11,800
2% de Percepción........236
Total a Cobrar.........12,036

Considerando que es la única percepción que aplico a la “Distribuidora

VAROCO S.A.C.”.
De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20517779564, el 22 de marzo de 2017
decide pagar sus tributos correspondiente al Período febrero 2010 en el Banco de
la Nación

PDT IGV-Renta, Formulario Virtual Nº 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000.............1,800
Compras......................7,000...........<1,260>
IGV Resultante.....................................540
Menos Percepciones.......................< 236>
IGV por Pagar......................................332

cuando cancele el IGV en el Banco de la Nación:

Importe de la Percepción........................ 236

IGV por Pagar a febrero 2017......................332

Caso 2
La empresa POLINOMIO IMPORT S.A.C realiza su primera importación de un lote
de 150 televisores marca Zenith a un precio unitario de US$ 190.00 y 250 equipos
de radio portátil con dispositivos para utilizar CD y MP3 a un precio de US$ 85.00
cada uno al proveedor ZENITH INTERNATIONAL CO ubicado en la ciudad de
Fortlauderdale, Florida.
La exportación se realiza por el puerto de Miami el 15 de febrero del 2017 y arriba
el puerto del Callao el día 27 de febrero, la descarga finaliza a las 24 horas de
arriba la nave. Al día siguiente del término de la descarga se procede a la
numeración.
El momento del Flete marítimo es de US$ 1,700.00 y la póliza de seguro individual
indica un Prima neta de US$ 300.00
Esta importación estuvo afectada al pago de Derechos Ad Valorem 12%, IPM 2%,
así como IGV 16%; la tasa de servicio es de US$23.00 así como al pago de
percepción del IGV.

1. teniendo en cuenta que existe un flete interno hasta el puerto de Miami de

US$ 200.00, determinar la Base Imposible para el pago de tributos e indicar
el valor FOB; el monto del Flete y el Seguro correspondientes.
2.
3. Determine el monto total de los tributos que se cancelaron, teniendo en
cuenta que el tipo de cambio de la fecha de pago era de S/. 2.81
4. si esta importación fuera la segunda operación de la empresa Polinomio
Import S.A.C. y la mercancía fuera de segunda mano, calcular el monto
total a pagar ante Adunas (incluida la percepción del IGV).

TV ZENITH…………150 x 190 US$ 28,500.00

EQUIP. RADIO……...250 x 85 US$ 21,250.00
SUB TOTAL…………………...: US$ 49,750.00
FLETE INTERNO………………. US$ 200.00
VALOR FOB…………………... US$ 49,950.00
FLETE………………………….. US$ 1,700.00
SEGURO……………………….. US$ 300.00
VALOR CIF…………………… US$ 51,950.00……. (1)
A/V 12%.................................... US$ 6,234.00
IPM2%....................................... US$ 1,164.00
IGV16%..................................... US$ 9,309.44
TASA SERV…………………….. US$ 23.00
D/A……………………………… US$ 16,730.44.......x S/.2.81.......S/.47,513.20
PERCEPCION 10%................... US$ 6,868.00…...xS/.2.81… …S/.22,738.00
TOTAL………………………… US$ 24,238.00…………… …. S/.80,318.00..(2)
A/V12%.......................................US$ 6,234.00
IPM 2%....................................... US$ 1,164.00
IGV16%....................................... US$ 9,309.44
TASA SERV……………..…......... US$ 23.00
D/A………………………..….…US$17,312.00…….x S/.57,580.00
PERCEPCION 5%.................... US$ 3,463.00…….x S/.11,369.00
TOTAL………………………… US$24,238.00………S/.68,949.00….(3)

Caso 3 (cálculo de derechos con ISC)

La empresa BUGUI S.A.C. decide importar desde Japón un lote de 3 vehículos

usados (año 2013) marca Toyota Corona de 1800 cc de cilindrada, timón
hidráulico, sistema de conducción mecánico y full equipo.
Para estos efectos contrata los servicios de una agencia de aduana, la misma que
le comunica que la Declaración Única de Aduanas ha sido cancelada el 11 de
Junio del 2017 (tercer día después de numeradas) tomando como base imposible
la Factura Comercial por el monto de US$ 5,400.00 cada uno, prima de seguro
US$ 500.00 por el lote y flete marítimo por el monto de US$ 1,600.00 por cada
vehículo.
Finalmente le comunica que esta importación estuvo sujeta al pago de Derechos
Ad Valorem 12%, IPM 2%, IGV 16% e ISC 30%.
Lea atentamente u responda las siguientes preguntas:
1. Indique la fecha exacta del nacimiento de la obligación tributaria y del
vencimiento del plazo para el pago de dicha obligación.
2. El importador decide nacionalizar sólo 1 vehículo. Determine el monto de los
tributos que se cancelaron, teniendo en cuenta que el tipo de cambio que la fecha
de pago S/.3.253 y para fecha de numeración era de S/.3.277.
3. Los vehículos no nacionalizados los piensa vender posteriormente,
¿Qué régimen puede solicitar, cuál es el plazo máximo para solicitarlo y cuál es el
plazo máximo que le otorga dicho régimen aduanero? (1)

Nacimiento de la obligación tributaria: 08.Jun.2017

Vencimiento de la obligación tributaria: 13.Jun.2017
FOB……… ….US$ 5,400.00
FLETE…… …US$ 1,600.00
SEGURO… …US$ 166.66
CIF………… ..US$ 7,166.66
A/V 12%...............US$ 860.00
ISC 30%...............US$ 2,408.00
IGV 16%..............US$ 1,774.00
IPM 2%................US$ 209.00
TASA……………US$ 24.00
D/A………………US$ 5,275.00 x S/.3.253……S/.17,160.00
PERCEP.5%........US$ 622.00 x S/.3.277……S/. 2,038.00
TOTAL………….US$ 5,897.00……………….S/. 19,198.00…….(2)

Régimen de depósito, puede solicitarlo hasta 30 días hábiles

Después de la fecha de descarga, plazo máximo del régimen es de
6 meses…………………(3)

Caso 4 (Calculo de derechos)

La empresa Vitafarma Peru S.A.C dedica a la importación y comercialización de
productos farmacéuticos, realiza la importación de un lote de medicamentos de
uso humano por un monto FOB de US$64,330.00, adicionalmente la factura de
exportación indica gastos de embarque por US$400.00, flete aéreo por
US$1,300.00 y seguro por US$350.00
La mercancía es originada de Colombia y cuenta con el respectivo Certificado de
Origen el cual permitirá una rebaja arancelaria del 100% en virtual del acuerdo de
la CAN.
Vitafarma Peru S.A.C viene realizando importaciones mensuales desde hace un
año la presente importación fue numerada el 15 de Septiembre del 2005 y el tipo
de cambio vigente para la fecha de numeración es de S/. 3.30 y para la fecha de
cancelación es de S/. 3.332
Con esta información responder las siguientes preguntas:
1. Determinar la base imposible.
2. determinar el total de los derechos de aduana teniendo en cuenta la rebaja
arancelaria.
3. indicar la fecha en que nace la obligación tributaria y la fecha en que dicha
obligación se vuelve exigible.
4. Si la liquidación de derechos de aduanas es cancelada 16 días después de su
vencimiento, calcule los intereses respectivos.
FOB US$ 64,730.00
FLETE US$ 1,300.00
SEGURO US$ 350.00
CIF US$ 66,380.00...................... (1)
A/V 0% 0.00
IGV 16%. 11,285.00
IPM 2% 1,328.00
TASA SERV. 12.613.00 x S/.3.332 ……S/.42,026.00
PERCEP.3.5% 2,765.00 x S/.3.300 …… S/. 9,124.00
TOTAL 15,403.00………………. S/.51,234.00………..(2)

Fecha de nacimiento de la obligación tributaria: 15.Set.2017

Fecha de vencimiento de la obligación tributaria: 20.Set.2017
Fecha de exigibilidad de la obligación tributaria: 21.Set.2017
Fecha de cancelación 06.Oct.2017 (16 días después vcto)
D/A……………………….US$ 12,613.00 x 0.04 % (TIM Dias) x 16 = US$ 80.7
D/A……………………….US$ 12,737.96 x T/C nueva fecha cancelación…(3)
Caso 5 (Incoterms)
la empresa peruana, Poderosa S.A., acordó con su cliente en México, Juan
Gabriel S.A. de C.V., la exportación desde el puerto del callao hasta el puerto de
Manzanillo de 25 toneladas de espárragos frescos. Según el contrato, el
exportador debe acondicionar la mercancía para que esta arribe en óptimas
condiciones y se hará cargo de todos los gastos necesarios para que la carga sea
entregada en el local del transportista escogido por el importador, en la fecha
prevista, para que ahí se proceda al llenado del container y luego sea despachado
hacia la nave donde ya se tiene la reserva hecha por el importador, quien a su vez
ya realizó las coordinaciones realizadas necesarias con la Cía. de seguro en
México.
El flete es collect, es decir, será pagadero en destino.
Con esta información responder las siguientes preguntas:
1. ¿Cuál es el Incoterm pactado? FCA
2. Si el lote de espárragos se malogra como consecuencia del color, en el Terminal
de almacenamiento antes de su embarque ¿quién asume la responsabilidad? El
Comprador
3. Si al arribo al puerto de Manzanilla, la autoridad sanitaria exige los certificados
fitosanitarios, de calidad y de origen y adicionalmente los permisos especiales que
emite la autoridad sanitaria mexicana. ¿Quién asume la responsabilidad en casa
que no se permita su nacionalización por falla de documento?

El vendedor es responsable por los certificados y permisos en origen y el

comprador es responsables por los certificados y permisos en destino.

Caso 6 (Incoterms)
La empresa EL ROSEDAL S.A.C. dedicada a la exportación de flores
ornamentales ha conseguido cerrar un contrato de exportación con la firma
japonesa SAROIWA CO.
El primer embarque se realiza por vía marítima y los precios de factura incluyen el
valor de las flores, el costo del embalaje, el trabajo está el Terminal de
almacenamiento, los gastos de embarque en el puerto de origen y el flete marítimo
hasta el puerto de Osaka en Japón.
Con esta información, responda:
1. ¿Cuál es el Incoterm que se aplica a la presente operación? CFR
2. ¿Hasta dónde llegan los gastos, riesgos y responsabilidades de El Rosedal?
Los gastos hasta el puerto de destino (flete) pero su responsabilidad solo llegan
hasta que la carga en el gancho, cruce la borda del buque.

3. Debido a un retraso en el itinerario de la nave, estas no llega a tiempo al puerto

de embarque y las flores empezaron a marchitar a pesar de que estaban en un
contenedor refrigerado y la empresa Saroiwa Co. exige a su proveedor que estas
deben llegar frescas tal como se indica en el contrato de compra venta
internacional. ¿Quién debe asumir el costo de un nuevo lote de flores frescas, el
vendedor o el comprador?
Se debe tener en cuenta que la responsabilidad se mantiene hasta que la carga
cruce la borda del buque, por lo tanto al no llegar la nave la responsabilidad y
riesgo está en manos del vendedor.

Caso 7 (Incoterms)
La empresa pesquera, TIBURONOVSKI INC., de origen ruso, dedicada a la
extracción marina y elaboración de harina de pescado, ha decidido importar cuatro
Grupos Electrógenos usados con una capacidad de 1000 KVA para su planta en la
ciudad de Chimbote.
Para tal efecto, ha colocado una Orden de Compra a su proveedor MOTOROVICH
CO en Ucrania, indicando que la entrega será en su planta en Chimbote, es decir
bajo la modalidad “door to door”. El comparador debe adelantar el 50% y
cancelará la diferencia contra la entrega final de lo equipos.
Se tiene los siguientes datos:
· Cada grupo electrógeno tiene un valor FOB de US$ 40,000
· Sólo pueden entrar dos grupos en cada concentrador de 20 pies.
· El flete marítimo Ucrania – Callao es de US$ 2,400 por cada container 20 pies.
· La Cía de seguro cobra una Prima Neta de 0.5% FOB
· Los gastos portuarios en origen son del orden de los US$ 300 por Contenedor.
· Los gastos portuarios de destino son del orden de los US$ 400 por Contenedor
· A/V 4%, IGV 17%, IPM 2%, Tasa Serv. US$ 24.00
· El agente de Aduanas cobra por sus servicios el 0.6% CIF
· El costo de traslado desde el punto de Callao hasta Chimbote es US$ 200 por
cada Contendor.
Con la información proporcionada:
1. Cuál es el Incoterm pactado y hasta donde llega la responsabilidad y costos del
vendedor y del comprador.
2. Determinar la base imponible y los tributos de importación +percepción del IGV.
3. Quién debe contratar los servicios del Agente de Aduana y demás servicios
4. Cuál es el monto total del contrato.
Inncoterm pactado: ddp
La responsabilidad y gastos llegan hasta la entrega
En el almacen del comprador……………………(1)
Detracciones

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT

(Sistema de Detracciones).- Consiste básicamente en la detracción (descuento)
que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien
presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta
para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo

señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
serán considerados de libre disponibilidad para el titular.
Estarán sujetos al Sistema los servicios (determinados servicios) gravados
con el IGV.

DECRETO LEGISLATIVO Nº 917

Crea un sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central

DECRETO LEGISLATIVO Nº 954

Modificación del Decreto Legislativo Nº 940 que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y sus modificatorias Nº 293 y 294-
2010/SUNAT.

Operaciones sujetas al régimen de detracciones

1. Venta de bienes y prestación de servicios gravados con el IGV.
2. Retiro de bienes gravado con el IGV.
El traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier
zona geográfica con beneficio tributario hacia el resto del país, cuando no se
origine en operaciones de venta
En el cuadro siguiente están detallados alguno de los servicios y/o venta de bienes
sujetos al Sistema:
Para aplicar el Sistema de Detracciones, antes debe verificarse que el servicio
utilizado sea gravado con el IGV y, sobre todo, que sea un servicio incluido en el
cuadro arriba detallado, además, el importe de la operación debe ser mayor al
indicado en cada tipo de servicio (S/. 700.00 ó S/. 400.00).

Caso Práctico 1 (Detracción):

 El comisionado alquila a la empresa “HOTEL S.A.” su auditorio y un
proyector multimedia, por la suma total de S/. 900.00 (incluido el IGV). La
empresa “HOTEL S.A.” emite la Factura correspondiente;
 Antes de efectuar el pago al proveedor, el comisionado deberá “detraer”
(descontar) el 10% del precio de venta, es decir S/. 90.00. Deberá solicitar
al proveedor su número de cuenta de “detracciones” en el Banco de la
Nación, acudir a la agencia bancaria y efectuar el depósito de dicha
detracción (S/. 90.00);
 Luego de efectuar el depósito de la detracción en el Banco de la Nación,
deberá pagarse al proveedor únicamente la diferencia, es decir, S/. 810, y
entregarle la Constancia de Depósito emitida por el Banco (copia
“Proveedor”). El proveedor firmará en la copia “Adquiriente” como cargo
de haber recibido la Constancia de Depósito.
Caso Práctico 2 (Detracción por el servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre gravado con el IGV):

El comisionado envía a otra provincia a través de la empresa “TRANSPORTE

S.A.” materiales de trabajo y otros bienes, por la suma total de S/. 600.00 (incluido
el IGV). La empresa “TRANSPORTE S.A.” emite la Factura correspondiente;

Antes de efectuar el pago al proveedor, el comisionado deberá “detraer”

(descontar) el 10% del precio de venta, es decir S/. 60.00. Deberá solicitar al
proveedor su número de cuenta de “detracciones” en el Banco de la Nación,
acudir a la agencia bancaria y efectuar el depósito de dicha detracción (S/.
60.00);

Luego de efectuar el depósito de la detracción en el Banco de la Nación, deberá

pagarse al proveedor únicamente la diferencia, es decir, S/. 540.00, y entregarle la
Constancia de Depósito emitida por el Banco (copia “Proveedor”). El proveedor
firmará en la copia “Adquiriente” como cargo de haber recibido la Constancia de
Depósito.

Caso práctico
El 16 de marzo del 2010, «Corporación VAROCO SAC» adquirió alcohol etílico sin
desnaturalizar con grado volumétrico de 90% VOL a la empresa «VERGARA S.A»
por S/. 14,000 más IGV. La venta fue concertada vía telefónica en ese mismo día
acordándose que el pago se efectuaría mediante abono en cuenta el 22 de marzo
y que los bienes se entregarían el 22 de marzo en el domicilio fiscal de
«Corporación VAROCO SAC». Por lo que la empresa Corporación VAROCO SAC,
procedió a depositar el importe de S/.16 660.00 nuevos soles en la cuenta de
Vergara S.A. Este depósito lo efectuó por desconocimiento de la Norma, dado que
era su primera operación con este producto, el día 25.03.2017, Vergara S.A. le
comunica que no ha efectuado la detracción correspondiente. Por lo que empresa
Corporación VAROCO SAC desea subsanar en día dicha omisión, Nos consultas
que acciones debe efectuar para subsanar lo expuesto:

Desarrollo:
De conformidad a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 11º de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, VAROCO SAC está dentro del plazo para
efectuar el depósito de la detracción correspondiente, por lo que Vergara S.A.
debe efectuar una nota de crédito por el importe de S/. 1652.00 nuevos soles,
para que VAROCO SAC efectúe el depósito de la detracción en el Banco de la
Nación. No existe multa por subsanarse dentro del plazo establecido.

Dado que la operación supera los S/.700, calcularemos:

Valor de venta = 14,000 +
IGV 18% = 2520
Precio de venta = 16,520
Detracción 10% = 1,652
modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 375-
2013/SUNAT

Detracción del IGV

Anexo I
Caso Propuesto
Con fecha 14 de abril 2014- la empresa “EL MAIZAL SAC”, contribuyente del
Régimen General vende azúcar a la empresa “PROCESADORES SAA”, por un
monto total de S/. 100 000 más IGV, la operación se cancela a los 30 días.

Determinar:
En qué momento se debe realizar el depósito de la Detracción

A qué monto asciende el monto de la Detracción

En qué periodo se debe considerar el Crédito Fiscal del IGV.

Dentro de los bienes detallados en el Anexo I de la RS Nº 265-2013/SUNAT, se

modificó las tasas aplicables a las operaciones sujetas a detracción., se encuentra
azucar, con la tasa del 9% sobre el monto total de la operación.
Siendo la venta al crédito, la empresa adquiriente debe efectuar el depósito de la
detracción en el BN hasta dentro de los 5 días hábiles del mes siguiente al de
anotarse el comprobante de pago en el Registro de Compras.
Siendo para el presente caso la fecha máxima hasta el 07 de Julio de 2014.
De acuerdo al D. Leg. 940, se puede ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de
una operación sujeta al SPOT, siempre que el depósito sea realizado dentro del
plazo establecido, en el presente caso , el IGV es posible utilizarlo en el mes de
Junio 2014.
Monto de la Detracción:
VALOR DE VENTA 100,000
IGV 18,000
PRECIO DE VENTA 118,000
DETRACCION 9% DEL P V 10620