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Introducción
Modernamente se conceptúa a la Contabilidad como “el lenguaje de los negocios” o “el
termómetro de la economía” por cuanto se constituye en un soporte muy importante para
todas las actividades de comercio o de servicio que realizan las empresas y los diferentes entes
contables, nuestro propósito en el presente curso va orientado a saber:
· Qué es la Contabilidad
· Conocer quienes deben llevar Contabilidad
· Saber el términos generales como se clasifican las empresas
· Identificar de forma clara los diferentes tipos de negocios
· Evaluar la importancia de la Contabilidad para una adecuada toma de decisiones
· Cumplir con las obligaciones tributarias impuestas en cada estado
· Conocer el manejo adecuado de Microsoft Excel para los fines de la Contabilidad
· Cumplir con las obligaciones de los entes contables en las fechas programadas
Concepto de Contabilidad
Contabilidad es la ciencia que recopila información mediante documentos fuente, los cuales
deben ser analizados y clasificados para luego registrarlos dando inicio al “proceso contable”
cuyo resultado es el de proveer información para una adecuada toma de decisiones. Sobre este
concepto no existe una definición universalmente aceptada.
Como se inició la Contabilidad
Debemos destacar tres períodos claramente definidos que son:
1. Período empírico, que comprende las primeras manifestaciones de la Contabilidad, hasta
el año de 1494, aquí se destacan las primeras necesidades del ser humano de conocer y
controlar su economía pues aparecen los primeros comerciantes; en principio la contabilidad
era una simple retención mental para identificar la posición deudora o acreedora frente a
terceras personas, pero esto no resultaba eficiente, pues la memoria es frágil y se tenía que
pensar en algún tipo de registro donde queden asentados por escrito los diversos actos de
comercio o de intercambio de aquel entonces. Por ésta razón se tuvo que recurrir a prácticas
escritas sobre planchas, papiros, tablillas, etc. con el objeto de guardar una memoria de las
diversas transacciones, ésta práctica llegó a su máxima expresión en el imperio romano donde
ya existían libros para registrar los cobros y pagos principalmente. Sin embargo ésta ayuda
memoria no resultaba del todo eficiente ya que se trataba más de una narración que
representaba los acontecimientos económicos aisladamente y dejaba algunos espacios en
blanco para luego cerrar las operaciones abiertas en cada día, es decir se trataba de una partida
simple que no relacionaba unos hechos con otros, es decir era insuficiente para atender las
diversas necesidades de información.
2. Período clásico, éste período va desde 1494 hasta 1914 y se destacan las diversas
escuelas contables clásicas. Es precisamente en 1494 que aparece la obra de Fray Lucas
Pacciolo, titulada “Suma de aritmetica geometria proportioni et proporcionalita”, en donde se
menciona por vez primera “La partida doble” y sienta las bases para el desarrollo de la
Contabilidad. La partida doble es un sistema que controla los dos aspectos que se conjugan en
toda transacción económica, o dicho de otra forma la causa y el efecto de todo acto de
[1]
Como podemos observar, todas las facturas que se emitan en el país deben cumplir todos
estos requisitos para que el documento sea válido, caso contrario no puede ser considerado
como sustento de la transacción. Existen otros documentos fuente que normalmente
acompañan a las facturas como son los cheques, comprobante de retención, comprobante
de egreso, etc. Todos en conjunto respaldan las transacciones efectuadas.
Dentro de la Contabilidad existen variados documentos que también sirven de fuente de
información como son: contratos de prestación de servicios, contratos de arrendamiento de
bienes inmuebles, contratos de compra-venta de vehículos, roles de pago, planillas de
servicios básicos, estados de cuenta, notas de débito, notas de crédito, documentos únicos
de importación, formularios para la declaración de impuestos, planillas del seguro social,
vales de caja chica, etc.
A los documentos antes mencionados se agregan otros registros o libros propios de la
Contabilidad, como son: libro de compras, libro de ventas, libro diario, libro mayor, registro
de inventarios, etc. Toda esta documentación debe ser guardada y archivada en orden para
facilitar su manejo y manipulación ya que en cualquier momento se necesita hacer cualquier
consulta sobre tal o cual transacción realizada.
Existen determinados documentos fuente que tienen su propio reglamento o deben
sujetarse a determinadas leyes, según la legislación de cada país, un ejemplo de esto lo
constituye la Ley de cheques, Ley de aduanas, Ley de régimen tributario interno, por
nombrar unos cuantos. De modo que la observancia de estas leyes nos ayudan a manejar
adecuadamente los documentos según los lineamientos destinados para cada caso.
Desde la más remota antigüedad, hasta nuestros tiempos se ha venido utilizando el papel
[1] http://www.sri.gov.ec/sri/documentos/compartido/gen--000761.pdf
Persona natural
Se define como persona a cualquier individuo de la especie humana, cualquiera que sea su
edad, condición o sexo. Una persona natural puede ejercer actos de comercio siempre que
haya cumplido su mayoría de edad y no tenga impedimento para realizar esta actividad.
Persona Jurídica
Se considera como persona jurídica a la reunión de dos o más personas naturales que
constituidas legalmente obtienen personería jurídica; es una entidad ficticia que tiene
capacidad para ejercer sus derechos y contraer obligaciones, puede funcionar con un nombre
comercial o Razón Social.
Comerciantes
De acuerdo con el Código de Comercio del Ecuador (Art. 2), se define como comerciantes a
todas aquellas personas que teniendo capacidad para contratar, hacen del comercio su
profesión habitual. Se entiende como capacidad para contratar aquellas personas que gozan
de todas las garantías y de la confianza de quienes ejercen con ellos actos de comercio, en
algunos casos existen personas que no pueden ejercer el comercio como por ejemplo los
clérigos y las personas consideradas clínicamente como ebrios consuetudinarios.
Características legales
Para garantizar que los actos de comercio se lleven de una forma organizada, la sociedad ha
considerado oportuno dictaminar ciertas leyes que regulen este tipo de actividades, es así
como se acepta la existencia de una Ley de compañías, un Código de Comercio, un Código de
Comercio y más leyes afines con las actividades que realizan los comerciantes.
Desde la antigüedad, las personas han considerado conveniente asociarse entre sí con
objetivos comunes para obtener mejores resultados y el comercio no es una excepción, es así
como dos o más personas se asocian, obtienen personería jurídica y pueden constituirse como
compañía.
Una vez que se constituye una compañía, se entiende que se debe realizar un contrato por el
cual dos o más personas unen sus capitales o negocios para emprender en operaciones
mercantiles y participar de sus ganancias o utilidades; éste contrato se entiende debe respetar
los lineamientos legales y acogerse a lo que disponen los distintos códigos de comercio,
leyes, convenios y disposiciones de cada país.
Cuando se haya cumplido con todas las disposiciones legales para constituir una compañía o
empresa se puede empezar a ejercer las operaciones comerciales o transacciones mercantiles,
que no es otra cosa que el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos partes, con el
objetivo de satisfacer las necesidades de las personas que viven en una sociedad.
De acuerdo a los documentos que se utilicen para los actos de comercio, éstos también deben
acogerse a ciertos reglamentos o leyes, modernamente no se puede aceptar que una
transacción pueda estar respaldada con una factura que no cuente con el número de
autorización emitido por el respectivo Servicio de Rentas Internas o la entidad que ejerza el
control de los impuestos en cada país.
Igualmente cabe mencionar que los pagos y emisión de cheques también se someten a las
disposiciones de la Ley de cheques o si se realizan transferencias vía electrónica, éstos
también deben cumplir ciertos protocolos de seguridad para poderlos realizar.
La empresa
Se define a la empresa como una entidad o compañía que está compuesta por
capital y trabajo, con el objetivo de desarrollar actividades productivas, de
comercialización, de prestación de servicios y otras actividades para beneficio de la
colectividad.
Clasificación
Actualmente existen varios criterios para clasificar a las empresas, entre los
principales tenemos los siguientes:
Por su naturaleza: Se clasifican en industriales, comerciales y de servicios.
Empresas industriales se consideran aquellas que se dedican a la transformación de
materias primas en productos terminados, por ejemplo una fábrica que transforma
la madera en un producto acabado como es el papel.
Empresas comerciales son las que se dedican a la compra y venta de productos
elaborados y se convierten en intermediarias entre productores y consumidores, por
ejemplo una comercializadora de llantas de vehículos, compra el producto a los
fabricantes y los vende a los consumidores finales.
Empresas de servicios son aquellas que se dedican a prestar un servicio a la
colectividad, por ejemplo una empresa aérea que ofrece servicios de transporte
aéreo, puede ser también una clínica, que presta servicios hospitalarios o de salud.
Por el sector al que pertenecen: Básicamente podemos clasificarlas en públicas,
privadas y mixtas.
Las empresas públicas son las que pertenecen al Estado, es decir el capital es del
sector público, como ejemplo podemos citar las empresas de telecomunicaciones,
de agua potable, de energía eléctrica, etc.
Las empresas privadas están formadas con capitales del sector privado, es decir por
personas naturales o personas jurídicas, por ejemplo una imprenta, una papelería,
un restaurante, una empresa de compra y venta de vehículos, etc.
Las empresas mixtas o de economía mixta, son aquellas cuyo capital pertenecen
tanto al sector público como al privado, por ejemplo empresas de explotación
minera, empresas de fabricación de cemento, etc.
Por la integración del capital: Dentro de esta clasificación tenemos a las empresas
unipersonales es decir que el capital pertenece a una persona natural y
pluripersonales, cuyo capital pertenece a dos o más personas naturales.
Características
Para la conformación de cualquier empresa se debe definir un contrato que es un
instrumento legal por medio del cual varias personas unen sus negocios o capitales
con el objetivo de obtener ganancias. En el caso de Ecuador los contratos para
conformar las empresas están definidos en la Ley de Compañías, también están
Activo
Se define como activo a todos los bienes y valores de propiedad de la entidad y que están al
servicio de la misma con el objetivo de obtener utilidad. Estos bienes tienen mucha
probabilidad de generar un beneficio económico y varían de acuerdo con la naturaleza del
negocio, por ejemplo una pequeña empresa de servicios puede tener una oficina, la cual puede
ser suficiente para el desarrollo de sus actividades, en cambio una gran industria necesita de
una planta industrial, maquinaria, vehículos, edificios, muebles, etc.
Todo activo tiene un valor de cambio, es decir el propietario de un determinado activo puede
cambiarlo por efectivo o por otro activo, puede utilizarlo para cancelar una deuda o repartirlo
entre los propietarios de la empresa, es decir se lo puede utilizar para alguna actividad
productora de ingresos. El activo es también una de las dos partes del balance de situación.
Pasivo
Son todas las obligaciones que tiene por pagar la empresa a sus acreedores y se reflejan en el
primer segmento de la segunda parte del balance a una fecha señalada en el mismo
documento. Comprende también las fuentes de financiación de una entidad, en muchas
ocasiones, las empresas deben acogerse al endeudamiento para poder adquirir activos, es
decir obtienen un bien pero a la vez contraen una deuda, aplicando de esta forma la partida
doble, existen varios tipos de pasivos que los estudiaremos con mayor detenimiento en
próximos capítulos.
Patrimonio
El Patrimonio es el segundo segmento de la segunda parte que completa un balance de
situación y constituye el derecho de propiedad que tiene la empresa sobre la diferencia entre
el activo menos el pasivo. En este segmento también se reflejan los resultados obtenidos por
la gestión de la entidad, es decir la utilidad o pérdida obtenida en un ejercicio contable
determinado, así como también las reservas y los resultados obtenidos de ejercicios anteriores.
La Ecuación Contable
Todo balance de situación comprende dos partes, por un lado tenemos el activo y por otro
lado el pasivo y patrimonio, en consecuencia con estos tres términos se conforma la ecuación
contable de la siguiente manera:
Esta segunda variación es conocida como ecuación patrimonial. Como vemos se puede
despejar cualquiera de los términos que conforman la ecuación contable.
ILUSTRACIÓN:
Primera operación: Para una mejor interpretación de la importancia que ejerce la ecuación
contable, en los negocios vamos a suponer que se inicia un negocio de prestación de servicios
turísticos, para lo cual se ha constituido una compañía limitada denominada “Fragata Tours Cía.
Ltda., con un aporte en efectivo de $12.000,oo.
1era. Ecuación contable:
Comentario: El valor del lado izquierdo de la ecuación contable es igual al valor del lado
derecho. El Activo es igual a $12.000,oo, la suma de los Pasivos (0,oo) más el Patrimonio es
igual a $ 12.000,oo
Segunda operación: Con el propósito prestar servicios de transporte a turistas, la empresa
adquiere un Vehículo tipo furgoneta en $18.000,oo, con un Pagaré a 180 días.
Variación ecuación contable: aumento de un Activo por el aumento de un Pasivo.
[1]
[1] Econ. Victor Hugo Vela Oviedo, guía de Contabilidad I, Universidad Tecnológica América,
Unita
Las cuentas
Cuenta es el nombre genérico que agrupa valores o bienes de características
similares, por ejemplo la cuenta CAJA agrupa al dinero en efectivo, monedas y
billetes que recibe o entrega una entidad, la cuenta BANCOS es un nombre genérico
que implica al dinero depositado o retirado a través de un banco. Existen otras
cuentas como EDIFICIOS, VEHICULOS, MUEBLES, TERRENOS, etc. que no requieren
mayor explicación para su identificación, pues con solo nombrarlos ya se conoce de
que cuenta se trata.
La cuenta es el elemento básico de toda Contabilidad, y precisamos de un grupo de
cuentas para registrar adecuadamente las transacciones, para esto es preciso que
cada cuenta se encuentre debidamente codificada en un plan de cuentas. Las
cuentas facilitan el registro de las operaciones que realiza la entidad en los libros de
Contabilidad, cada cuenta representa derechos, obligaciones o bienes que dispone
una entidad a una fecha determinada.
Partes de una cuenta
En razón de que a cada cuenta se lo puede representar en una T, se identifican dos
partes, la parte izquierda de la T conocida también como DEBE o DEBITO y la parte
derecha de la T conocida como HABER o CREDITO, generalmente en la parte superior
de la T va el nombre de la respectiva cuenta, se lo puede graficar de la siguiente
manera:
Los términos Debe y Haber tienen mas una connotación física dentro de la cuenta,
que de otra índole; se les conoce también como Cargo y Abono; existen dos tipos de
cuenta, las cuentas de gestión y las de patrimonio, éstas últimas aparecen en el
Balance General o Estado de Situación, mientras que las cuentas de gestión
pertenecen a gastos o ingresos de la entidad y pertenecen al Estado de Pérdidas y
Ganancias.
Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora, por lo general las cuentas que
tiene naturaleza deudora representan a un activo o un gasto, mientras que las
cuentas de naturaleza acreedora, representan a un pasivo o un ingreso, por ejemplo
en el caso de la cuenta CAJA, es una cuenta de activo por tanto su naturaleza es
deudora, esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra ingresos y
El mayor en T
Conocido también como Libro Mayor o Mayor General, es un libro de Contabilidad
que recoge la información registrada previamente en el Diario General, pero en cada
una de las cuentas que ha intervenido en la Contabilidad en un período
determinado. Uno de los formatos más conocidos de este libro es la T que ya lo
vimos cuando mencionamos las partes de una cuenta.
Pues bien, como para cada cuenta utilizamos una T y es la suma de todas estas T en
su conjunto lo que dan lugar al Libro Mayor. El esquema de T es generalmente
utilizado por la facilidad que implica trazar una letra T e identificar el Debe y el
Haber, sin embargo existen otros esquemas más completos que incluyen una
columna adicional para la obtención del saldo deudor o acreedor directamente y que
lo veremos en capítulos posteriores.
La Mayorización
La mayorización es el proceso mediante el cual conforme van apareciendo las
cuentas en el Diario General se utiliza una T para en ella registrar los valores
debitados o acreditados previamente en el Libro Diario, como es lógico este proceso
no se puede dar sin previamente disponer de un Libro Diario en el que ya existan
registros. Para ilustrar de mejor manera el proceso de mayorización vamos a realizar
el siguiente ejercicio:
Transacciones:
El 1 de agosto de 20_ _ se registra el Estado de Situación de la Empresa XT dedicada
a la prestación de servicios publicitarios con los siguientes datos:
Dinero en efectivo 350,oo
Cuenta Corriente en el Banco Popular 12.600,oo
Cuentas por Cobrar 21.500,oo
Documentos por Cobrar 25.700,oo
Edificio 86.250,oo
Muebles y Enseres 18.000,oo
Vehículos 15.600,oo
Cuentas por Pagar 15.800,oo
Documentos por Pagar 20.300,oo
Hipotecas por Pagar 23.900,oo
Capital Social 120.000,oo
Para iniciar el proceso de mayorización, contamos las cuentas del primer asiento y
procedemos a abrir once T (tes) para registrar en ellas los débitos y créditos
respectivos en cada cuenta, para asegurarnos de que la mayorización está bien
realizada, colocamos junto a cada cifra el número de asiento de donde proviene ese
valor.
Cuando ya disponemos de una T para una cuenta y observamos que esa cuenta se
encuentra registrada en otro asiento, no abrimos otra T, pues el objetivo de la
mayorización es la acumulación de los valores debitados o acreditados en una sola T.
Una vez terminado el proceso de mayorización, analizamos cada cuenta o T y si
observamos que hay más de una cifra ya sea en el Debe o Haber, procedemos a
sumar las cifras y determinar los nuevos saldos.
Terminado el proceso de mayorización, el Mayor General se mostraría de la
siguiente manera:
Este proceso en los inicios de la Contabilidad no estaba libre de error, por tanto era
necesario realizar una prueba que se denomina Balance de Comprobación,
precisamente para comprobar si se realizó bien el proceso de mayorización.
Balance de Comprobación
Este balance sirve para comprobar que la suma de los saldos deudores y acreedores
de todas las cuentas que han intervenido en la Contabilidad, totalicen valores
iguales, de ser así se tendrá la certeza de que el proceso estuvo bien realizado, caso
contrario hay necesidad de volver a revisar el proceso de mayorización hasta que los
______________
Con este balance hemos podido comprobar que el proceso se realizó correctamente,
en razón de que obtenemos cifras iguales tanto en el Debe como en el Haber de las
Sumas, cuando estas dos columnas cuadran, es un buen indicio de que las otras dos
columnas de saldos, también van a cuadrar y efectivamente así es.
Con este pequeño ejercicio el lector puede tener una mejor idea del desarrollo del
proceso contable, hemos incluido aquí únicamente cuentas del Estado de Situación
pero posteriormente incluiremos también cuentas de ingresos y gastos.
Al realizar un análisis de las dos primeras cuentas del Balance de Comprobación
observamos que estas han registrado movimientos tanto en el Debe como en el
Haber, esto se pone de manifiesto también en las cuentas de mayor y se debe a que
las cuentas que representan mayor liquidez como son Caja y Bancos, siempre tienen
mayor movimiento que las otras cuentas, por tanto es preciso que cuando se haga
este tipo de ejercicio, la T para estas cuentas, sea un poco mas grande que el resto
de cuentas para poder registrar un mayor número de movimientos.
Una vez totalizadas las cifras, se traza doble línea debajo de los valores, para indicar
que se encuentran cuadrados, finalmente es necesaria una firma de responsabilidad
del Contador que certifica este Balance.
La Hoja de Trabajo
Esta hoja según algunos autores no constituye un documento oficial de la Contabilidad, sino que sirve de
herramienta para que el Contador pueda elaborar los estados financieros y presente de forma resumida todas las
cuentas que han intervenido en el proceso, se elabora a partir del Balance de Comprobación.
Para ilustrar de mejor manera el uso de este documento, vamos a continuar con nuestro ejercicio incluyendo esta
vez cuentas de ingresos y gastos.
Transacciones:
a) El 5 de agosto de 20_ _ se reciben en Caja $ 18.000 del cliente “Productos Kevin” por concepto de cancelación
de factura 01 por Comisiones ganadas por servicios de publicidad, comprobante de ingreso 02.
b) El 6 de agosto de 20_ _ se deposita en el Banco Popular, el valor ingresado a Caja el día anterior, según
papeleta 6258.
c) El 6 de agosto de 20_ _ se cancela a Radio Iris por pautas publicitarias de nuestro cliente “Productos Kevin”, el
valor de $ 2.500, se paga con cheque 03 del Banco Popular, además se paga a Teleoriente $ 12.000, por pautas
en televisión con cheque 04 del mismo banco.
d) El 30 de agosto de 20_ _ se contabiliza sueldos por $ 1.400, para pagar a fin de mes.
e) El 31 de agosto de 20_ _ se recibe en Caja $ 100 por ingresos no operacionales, según comprobante de
ingreso 03.
La hoja de trabajo consta de las siguientes columnas:
1ra. Columna, para el código de cada cuenta
2da. Columna, para el nombre de las cuentas
A partir de la tercera columna se deben considerar pares de columnas las mismas que deben estar debidamente
cuadradas.
3ra. Columna, para los saldos deudores del Balance de Comprobación
4ta. Columna, para los saldos acreedores del Balance de Comprobación
5ta. Columna, para el Debe del Diario General
6ta. Columna, para el Haber del Diario General, ésta columna y la anterior se van a utilizar para contabilizar las
transacciones que anteceden, también se las utiliza para asentar los ajustes contables que se realizan al finalizar
un período o ejercicio contable, cada asiento se lo identifica con una letra para reconocer fácilmente los débitos y
créditos de cada transacción.
7ma. Columna, para saldos deudores del Balance de Comprobación Ajustado
8va. Columna, para saldos acreedores del Balance de Comprobación Ajustado
9na. Columna, para registrar los gastos en el Estado de Resultados
10ma. Columna, para registrar las rentas en el Estado de Resultados
11va. Columna, para registrar los activos en el Balance General
12va. Columna, para registrar los pasivos y el patrimonio en el Balance General
Es necesario ir controlando los totales de las columnas para asegurarnos de que cuadran; los totales de las 4
últimas columnas por lo general no cuadran por cuanto es necesario primero establecer la diferencia entre las
rentas y los gastos, cuando las rentas son mayores que los gastos (como en el caso de nuestro ejercicio), el valor
de la diferencia se registra en la columna de gastos para efectos de cuadrar las columnas de gastos y rentas, y el
mismo valor lo registramos en la columna de pasivo, para cuadrar las columnas de activo y pasivo del Balance
General, este valor debe ir en la cuenta Resultado del período.
En el caso de que los gastos sean mayores que las rentas, el valor para cuadrar deberá ir en la columna de rentas
y el mismo valor se debe registrar en la columna del activo, de esta forma al sumar y totalizar todos los pares de
columnas vamos a observar valores iguales, como en la siguiente Hoja de Trabajo.
Cuando ya se dispone de un Balance de Comprobación Ajustado solo resta repartir los valores hacia las cuatro
columnas restantes del lado derecho, pero en realidad cada cifra tiene únicamente dos opciones en razón de que
si tiene saldo deudor, puede ser gasto o activo descartando totalmente que pueda ser renta o pasivo; si por el
contrario tiene saldo acreedor solo puede ser renta o pasivo y debe descartar que sea gasto o activo, del tal forma
que con este análisis el reparto de las cifras, se hace más fácil.
En las columnas del Estado de Resultados, observamos que se ha obtenido rentas por $ 18.100, mientras que
existen gastos por $ 15.900, esto nos da una utilidad de $ 2.200 como Resultado del período, que es el mismo
valor que debemos sumar al Patrimonio para que cuadren las cifras del Balance General. Con los datos expuestos
en la Hoja de Trabajo anterior, se pueden realizar fácilmente los Estados Financieros que es el principal objetivo
de toda Contabilidad.
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