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Contenido: Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Contenido: Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Contenido
InformE especial Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera IV-1
Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
(Parte I) IV-5
aplicación práctica Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38 IV-8
Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas IV-12
Informe Especial
Ficha Técnica general para diferenciar estos costos de ventilación, energía y servicios a la mina
operación de modo que la gerencia de y todos los demás costos relacionados con
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo la empresa minera pueda gestionarlos la actividad de la operación de la mina.
Título : Estructura de costos en las operaciones razonablemente2.
de la empresa minera 2.3. Costo de procesamiento
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda 2. Estructura del costo de la Son aquellos costos en los que se incurre
Quincena de Mayo 2013
empresa minera para procesar los minerales de cabeza y
convertir dichos recursos en concentrado
1. Resumen El costo de operación de una empresa
minera está constituido por la siguiente de mineral o metal fino. La ocurrencia
El sector minero aportará el 30 % del estructura de costos: a) Costos de gestión de los costos en esta etapa del proceso
crecimiento económico del Perú hasta geológica, b) Costos de minado, c) Costos incluye la planilla de remuneraciones y
2016, anunció el ministro de Energía y de procesamiento, d) Costos de servicios servicios de la planta, desembolsos para
Minas, Jorge Merino. generales y administrativos, e) Costos la actividad de chancado, trituración,
Dijo que el 64 % de las exportaciones de sostenibilidad o seguridad, calidad y molienda, bombeo, transporte en fajas,
mineras peruanas corresponden al cobre, medio ambiente y f) Costos legales. costo de reactivos, lixiviación, fundición
y con el incremento de la producción de y refinación, costo de laboratorio de
ese metal, de 1.3 millones de toneladas 2.1. Costo de gestión geológica recursos químicos, consumo energético,
métricas finas (TMF) en la actualidad a gestión de relaves y costos vinculados con
Los costos de gestión geológica están refe-
2.8 millones en 2016 (124 % más), el el procesamiento del mineral que realiza
ridos a la aplicación de fondos en reponer
país recibirá alrededor de 2,000 millones la empresa minera.
las reservas de los recursos de manera
de dólares más considerando su actual que se le dé un ciclo de vida a la mina en
precio. mediano y largo plazo. Los costos están 2.4. Costo de servicios generales y
relacionados la actividad de perforación, administrativos
Comentó que en el mundo se invierten en
exploración minera alrededor de 21,000 galerías, alquileres de equipos, planillas La empresa minera aplica recursos finan-
millones de dólares al año, de los cuales el de remuneraciones de campo, consulto- cieros para el personal de gestión admi-
Perú y Chile captan el equivalente a 5 %. ría geológica, protección personal en la nistrativa de la mina y de la zona de la
actividad exploratoria, licencias, comuni- planta, como también incluye los costos
Merino destacó el crecimiento de la caciones, consumo energético, consumo que se incurren en equipos de protección
inversión minera de más de 20 % en el de agua y otros costos vinculados para personal de todas las operaciones de la
primer trimestre de 2013 en el país, lo reponer las reservas mineras. empresa minera, como los que realizan
que se debe a que el Perú tiene grandes en los procesos de campo y en la gestión
proyectos en marcha como Cerro Verde, 2.2. Costo de minado de los recursos humanos, como recluta-
Las Bambas y Toromocho1. miento, selección y contratación, entrena-
Son todos aquellos costos en que se
Como es de conocimiento, el precio de incurre para obtener el recurso minero miento de personal, alquiler de vehículos,
los metales es un valor variable que los de cabeza que la planta minera explota, combustibles, energía, mantenimiento de
mineros no pueden controlar pues depen- como es el caso las remuneraciones a los equipo, material de oficina, comunica-
de del mercado internacional y para todos operadores y supervisores de la mina, ciones, licencias, consultorías, transporte
los efectos no es un valor gestionable limpieza de la zona, almacenamiento de personal, supervisión, mantenimiento
por la empresa minera. En ese contexto de recursos, protección del área minera, de vías de acceso al campamento, in-
la efectividad de la empresa minera cancelación a los contratistas, alquiler de fraestructura de edificios, campamentos,
depende en gran medida de cuán bien activos fijos, excavación minera, relleno alimentación, software, seguridad civil
pueda gestionar su costo de operación. del área minera, bombeo, perforación, entre otros desembolsos vinculados con
El presente artículo esboza una estructura los servicios generales y administrativos
1 Diario oficial El Peruano. Publicado el 17.05.13 2 SCHWARZ, Max. Octubre 2012. que realiza la empresa minera.
2.5. Costos de sostenibilidad geológica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente
Los costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son periodo de costos.
necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que Solución
se explotan y finalmente se venden. La ocurrencia de los costos Informe de costo de producción
son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratégico, Departamento de gestión geológica
implementación de los sistemas de gestión, medio ambiente, Método promedio
relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros CANTIDAD
relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera Toneladas en proceso inicial 3 000
y su entorno. Toneladas puestas en proceso 50 000 53 000
Toneladas terminadas y trasladadas 45 000
Toneladas terminadas y en existencia 2 000
2.6. Costos legales Toneladas en proceso final 4 000
La empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impues- Toneladas perdidas en el proceso 2 000 53 000
tos de la zona donde se encuentra la planta, regalías, derechos COSTOS POR TRANSFERIR
mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos Toneladas en proceso inicial:
Materiales 13,000
que hacen viable la gestión minera. Mano de obra directa 12,250
Costos indirectos de fabricación 11,400
3. Sistema de costos Costos agregados en el periodo
Materiales 20,170 0.65039
Por el régimen de producción consideramos que el sistema de Mano de obra directa 26,320 0.78714
costos más adecuado para la empresa minera es el sistema de Costos indirectos 21,640 0.67429
costos por procesos, el cual se opera mediante centros o de- Total S/.104,780 S/.2.11182
partamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen COSTOS TRANSFERIDOS
Toneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182) S/.95,031.90
desembolsos vinculados con la gestión minera, entonces también Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x 4,223.65
se tiene que implementar una departamentalización de costos S/.2.11182)
indirectos, los cuales serán absorbidos por los centros produc- Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57
tivos a fin de poder determinar el costo de producción de cada Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x 1,574.29
proceso o en cada etapa, tal como se verá en los próximos casos. 0.78714)
Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429) 1,348.59 9,748.10
Total S/.104,780.00
92 Productos en proceso – Procesamiento 12,800 Componentes del costo Gestión Minado Procesamiento
922 Mano de obra Proceso Inicial
923 Costos indirectos Materiales 15,000 0 0
79 Carg. imputables a cuentas de cost. y g. 12,800 Del departamento anterior 0 9,620 11,630
X/x. Transferencia proceso inicial Mano de obra directa 8,075 13,954 6,531
Costos indirecto de fabricación 10,215 9,792 4,650
——————————— 14 ———————————
Costos agregados en el mes
71 Variación producción almacenada 3,500 Materiales 195,000 0 0
713 Variación de productos en proceso Mano de obra directa 100,000 40,000 60,000
7131 Produc. en proceso de manufactura Costos indirectos 90,000 35,000 45,000
extraídos en proceso de transform.
23 Productos en proceso 3,500 Solución
232 Productos extraídos en proceso de
transformación Informe de costo de producción
X/x: Inventario inicial en proceso Departamento de gestión geológica
Método fifo
——————————— 15 ——————————— CANTIDAD
92 Productos en proceso – Procesamiento 3,600 Toneladas iniciales 10,000
922 Mano de obra Toneladas agregadas 90,000
923 Costos indirectos Total 100,000
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 3,600 Toneladas trasladas 89,000
X/x: Transferencia del inventario inicial Toneladas terminadas y en existencia 4,000
Toneladas en proceso final 7,000
——————————— 16 ——————————— Total 100,000
COSTOS POR TRANSFERIR
92 Product. en proc. – Procesamiento 156,874.86 Valor del inventario inicial S/.33,290
90 Productos en proceso – Minado 156,874.86 Costos agregados del mes:
X/x: Transferencia al centro siguiente. Materiales 195,000 2.166667
Mano de obra 100,000 1.049869
——————————— 17 ——————————— Costos indirectos 90,000 0.944881
Total 418,290 4.161417
92 Productos en proceso – Proces. 59,000.00
922 Mano de obra COSTOS TRANSFERIDOS
923 Costos indirectos Inventario inicial 33,290
Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869) 7,349
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 59,000.00
Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614
X/x: Costos incurridos en el centro De la producción actual (79,000 x 4.161417) 328,752 S/.376,005
En proceso final:
——————————— 18 ———————————
Unidades terminadas y en existencia 16,646
99 Costo de producción 207,607.19 4,000 x S/.4.161417
92 Produc. en proceso – Proces. 207,607.19 Materia prima 15,167
X/x: Por la producción terminada 7000 x 100 % x S/.2.166667
Mano de obra 5,512
——————————— 19 ——————————— 7,000 x 0.75 x 1.049869
Costo indirecto 4,960 42,285
21 Productos terminados 207,607.19 7,000 x 0.75 x 0.944881
212 Productos de extracción terminados Total S/.418,290
71 Producción almacenada 207,607.19
711 Variación de productos terminados Cálculos
7112 Productos de extracción termin. Producción equivalente
X/x: Costo de productos terminados. Materiales: 93,000 – 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000
Mano de obra: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costo Indirecto: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costos unitarios
Materiales: S/.195,000 / 90,000 = 2.166667
Caso Nº 2 Mano obra: S/.100,000 / 95,250 = 1.049869
Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250 = 0.944881
Aplicación Práctica
financieros: reconocimiento y medición (Parte I)
Ficha Técnica • Derechos y obligaciones de contratos de
NIC 17
arrendamiento financiero
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento • Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19
y medición (Parte I) • Estados financieros consolidados y separados NIC 27
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
• Participaciones en subsidiarias y asociadas NIC 28
• Participación en negocios conjuntos NIC 31
1. Objetivos • Compromisos resultantes de provisiones y
Establecer principios para el reconocimiento y la medición de los NIC 37
contingencias
pasivos financieros; así como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras. • Compromisos de pagos basados en acciones NIC 2
• Compromisos por contrato de seguros NIC 4
2. Complemento
Los principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los Están dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de
activos financieros y pasivos financieros contenidos en: préstamo siguiente:
• NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación; Compromisos de Que la entidad designe como pasi-
préstamos a valor vos financieros al valor razonable
• NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar, y razonable con cambios en resultados.
Clasificación y medición de
• NIIF 9 Instrumentos financieros:
activos financieros
Que pueden ser liquidados por
el neto, en efectivo o emitiendo
Compromisos de
otro instrumento financiero.
3. Objetivos préstamos con
Estos compromisos de préstamos
liquidación neta
La norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de son derivados.
instrumentos financieros, EXCEPTO a:
Compromisos de Concesión de un préstamo a una
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
concesión de un tasa de interés inferior a la del
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. préstamo mercado.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
Reconocimiento de activos
intangibles según la NIC 38
Ficha Técnica específicos de otras NIIF, como por i) Amortización: es la distribución sis-
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en temática del importe amortizable de
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores acciones. un activo intangible durante los años
Título : Reconocimiento de activos intangibles d) Valor específico para una entidad: de su vida útil.
según la NIC 38 es el valor presente de los flujos de j) Vida útil: es el periodo durante el
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda efectivo que la entidad espera obte-
cual se espera utilizar el activo por
Quincena de Mayo 2013 ner del uso continuado de un activo
y de su disposición al término de su parte de la entidad; o el número de
vida útil, o bien de los desembolsos unidades de producción o similares
1. Introducción
que espera realizar para cancelar un que se espera obtener del mismo por
Con la aplicación del modelo de las NIIF, parte de una entidad.
pasivo.
aún surgen dudas sobre el reconocimiento
de activos intangibles, sean estos genera- e) Valor razonable: es el precio que se k) Pérdida por deterioro: es el exceso
dos internamente o adquiridos. recibiría por vender un activo o que del importe en libros de un activo
se pagaría por transferir un pasivo sobre su importe recuperable.
El presente informe desarrollará los
en una transacción ordenada entre l) Desarrollo: es la aplicación de los
requisitos establecidos en la NIC 38
participantes de mercado en la fecha
INTANGIBLES, para su reconocimiento, resultados de la investigación, plan o
se analizará también la valoración de los de la medición (NIIF 13).
diseño en particular para la produc-
activos intangibles y su presentación en f) Importe en libros: es el importe por ción de productos o sistemas nuevos
los estados financieros. el que un activo se reconoce en el es- o sustancialmente mejorados, antes
tado de situación financiera, después
Sabemos que el término INTANGIBLE del comienzo de su producción o
refiere a que no cuenta con apariencia de deducir la amortización acumulada
utilización comercial.
física, lo que lo hace no tangible, se y las pérdidas por deterioro acumula-
das, que se refieran al mismo. m) Investigación: es el estudio planifi-
refiere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciación g) Importe depreciable: es el costo de cado, emprendido con la finalidad
física de manera fácil; su representación un activo, u otro importe que lo haya de obtener nuevos conocimientos
usualmente, refiere a la transferencia de sustituido, menos su valor residual. científicos tecnológicos.
derechos, privilegios o ventajas de com- h) Valor residual de un activo intan-
petencia valiosa, los cuales conllevan a gible es el importe estimado que la 3. Reconocimiento y medición
la generación de beneficios económicos entidad podría obtener de un activo de activos intangibles
para el propietario del activo intangible.
por su disposición, después de haber El reconocimiento de un activo intangible
Sin embargo, no necesariamente todos los
deducido los costos estimados para exige a la entidad, que se cumpla con dos
bienes inmateriales podrían reconocerse
su disposición, si el activo tuviera requisitos esenciales tales como la “defini-
como activos para la empresa; por ello,
el desarrollo de este informe. ya la edad y condición esperadas al ción del activo intangible” y los “criterios
término de su vida útil. para su reconocimiento”.
2. Terminología utilizada en la
NIC 38 Definición: Es un activo identificable
La comprensión del desarrollo o pro- de carácter no monetario y sin apa-
cedimiento para el reconocimiento y riencia física.
valoración de los activos intangibles
Criterios de reconocimiento:
implicará inicialmente la adaptación a
- Identificabilidad
la terminología utilizada en esta norma - Control, y
contable, principalmente por los siguien- - Beneficios económicos
tes términos:
a) Activo intangible: es un activo iden-
tificable de carácter no monetario y 3.1. Identificabilidad de un activo (a) es separable, es decir, es susceptible
sin apariencia física. intangible: de ser separado o escindido de la
b) Activo: es un recurso controlado por La definición de activo intangible entidad y vendido, transferido, dado
la entidad como resultado de sucesos requiere que este sea identificable en explotación, arrendado o intercam-
pasados y del que la entidad espera para poderlo distinguir de la plusva- biado, ya sea individualmente o junto
obtener en el futuro beneficios eco- lía1 generada por la combinación de con un contrato, activo identificable o
nómicos. negocios. En ese sentido, un activo es pasivo con los que guarde relación, in-
identificable si cumple con las siguientes dependientemente de que la entidad
c) Costo: es el importe pagado o el va- tenga la intención de llevar a cabo la
características:
lor razonable de la contraprestación separación; o
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisición o 1 La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo (b) surge de derechos contractuales o de
que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros
construcción, o, cuando sea aplica- activos adquiridos en una combinación de negocios que no están otros de tipo legal, con independencia
ble, el importe atribuido a ese activo identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
de que sean transferibles o separables
cuando sea inicialmente reconocido activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, de la entidad o de otros derechos y
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
de acuerdo con los requerimientos financieros. obligaciones.
635 Alquileres
Por los gastos de cons-
3 x/03/13 6352 Edificaciones 3,000.00
titución
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Personal involucrado:
Fase II - Desarrollo y capacitación
1 Supervisor de sistemas, 2 programa-
dores, 1 personal de apoyo contable y Costos incurridos: Costos
logístico Mano de obra directa 32,000.00 Se activarán durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
Duración del proyecto: 45 días Insumos 8,000.00 una vez finalizado y comprobado, se
Costos incurridos: reconocerá como activo intangible.
Otros costos indirectos 11,500.00
Mano de obra directa 12,500.00
Gastos de capacitación
3,600.00 Gastos
Insumos 3,500.00 (hrs. hombre y equipos)
Otros costos indirectos 2,800.00 Total 55,100.00
Total 18,800.00
Asientos contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Caso práctico
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 325,203.25
1. La empresa Rossello S.A. es una empresa industrial que 681 Depreciación
procesa harinas de todo tipo, adquirió una maquinaria mo- 6814 Depreciación de inmueble,
ledora de granos Silograin que tiene una capacidad total de maquinaria y equipo - Costo
producción de 12,300 toneladas, el valor de la maquinaria
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
fue de S/.1,250,000.00 más IGV. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 325,203.25
2. La empresa ha optado por la política de depreciar esta ma- 391 Depreciación acumulada
quinaria utilizando el método de unidades de producción, 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
método que lo considera más conveniente, debido a que
Por la depreciación del primer año usando el
reflejará el consumo de los beneficios económicos futuros método de unidades producidas.
de ese activo durante su uso.
150,000.00
——————————— x ———————————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 100,000.00
Y PROVISIONES 289,634.15 50,000.00
681 Depreciación
0.00
6814 Depreciación de inmuebles, Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4
maquinaria y equipo - costo
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 289,634.15 3. El método de depreciación por unidades de producción no
391 Depreciación acumulada está aceptado tributariamente, por tanto si la empresa opta
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo por este procedimiento deberá determinar las diferencias
Por la depreciación del tercer año usando el temporarias y contabilizarlas de acuerdo a la NIC 12 Im-
método de unidades producidas. puesto a las ganancias.
——————————— x ———————————
Depreciación de activos fijos por el método de
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 391,260.16 depreciación decreciente
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, NIC 16
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO Propiedades, planta y equipo
ACUMULADOS 391,260.16
391 Depreciación acumulada Párrafo 62
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distri-
Por la depreciación del cuarto año usando el buir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a
método de unidades producidas. lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el método de
las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a
un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre
Depreciación por unidades de producción que su valor residual no cambie. El método de depreciación
4,500.00 decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un
cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método
4,000.00
de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
3,500.00 utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método
3,000.00 que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de
2,500.00
los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho
método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a
2,000.00
menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado
1,500.00 de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
1,000.00
500.00
0.00
Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4 Caso práctico
70,000.00