I Área Tributaria
Principales infracciones tributarias, casos
prácticos (Parte I)
Ficha Técnica
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Título : Principales infracciones tributarias, casos prácticos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
1. Introducción
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma
subjetiva, y además requiere intencionalidad (dolo), la infracción
se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad
y generalmente está vinculada al incumplimiento de obligacio-
nes formales. Basta con cometer la infracción, para que esta,
se quiera o no (intencionalidad), tipifique una multa. Es por
ello que en el presente artículo veremos las infracciones más
comunes incurridas por los contribuyentes, los criterios para su
cálculo, y la aplicación del régimen de gradualidad, además de
conocer la parte teórica más importante acerca de las infraccio-
nes tributarias.
2. ¿Qué es la infracción tributaria?
Según lo establecido en el artículo 164 del Código Tributario1,
la infracción tributaria es toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el mismo Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
La infracción será determinada en forma objetiva y sancio-
nada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tribu-
taria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como para determi-
nar tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas.
3. Intransmisibilidad de las sanciones
Por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tri-
butarias no son transmisibles a los herederos y legatarios2.
4. Tipos de infracciones
Las infracciones tributarias, según el Código Tributario, se
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad
Empresarial. Ex asesora tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT). Coautora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014.
Expositora de temas tributarios.
1 Decreto Supremo N° 133-2013-EF
2 Así lo estipula el artículo 167 del Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015
originan cuando se incumple con algunas de las siguientes
obligaciones3:
Infracciones Artículo
Infracciones relacionadas a la obligación de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la 173° del CT
administración.
Infracciones relacionadas a la obligación de emitir, otorgar
174° del CT
y exigir comprobantes de pago.
Infracciones relacionadas a la obligación de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos.
175° del CT
Infracciones relacionadas a la obligación de presentar las
176° del CT
declaraciones y comunicaciones.
Infracciones relacionadas a la obligación de permitir el
control de la administración, informar y comparecer ante 177° del CT
la misma.
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
178° del CT
obligaciones tributarias
5. Consideraciones para el cálculo de las multas
según el Código Tributario
a) Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepción de los ingresos netos4.
b) Cuando la multa se determine en función a la UIT, se debe
tomar como referencia la UIT (unidad impositiva tributaria)
vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a
la fecha en que la Administración detectó la infracción.
c) Cuando la multa se calcule en función a los ingresos netos
(IN), debemos tener en cuenta lo siguiente5:
• Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren en el
Régimen General se considerará la información contenida
en los campos o casillas de la Declaración jurada anual
del ejercicio anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda, en las que se consignen
los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta. Si la comisión o detección de las
infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento
de la Declaración jurada anual, la sanción se calculará en
función a la Declaración jurada anual del ejercicio precedente
al anterior.
• Para el caso de los contribuyentes acogidos al Régimen Espe-
cial del Impuesto a la renta, el IN resultará del acumulado de
la información contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presenta-
das por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisión o detección de la infracción, según corresponda.
3 Artículo 172 del Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF
4 Estipulado en las Notas de las Tablas de Infracciones y Sanciones (I, II y III) del Código Tributario.
5 Según el artículo 180 del Código Tributario
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
• Para el caso de personas naturales que perciban rentas de Descripción de las Sanciones (según el régi-
CT
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta infracciones men del contribuyente)
de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular la Infracción relacionada con la obligación
información contenida en los campos o casillas de rentas de llevar libros y/o registros o contar con Tabla I Tabla II Tabla III
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran informes u otros
en la Declaración jurada anual del Impuesto a la renta del Llevar con atraso mayor al per-
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infrac- mitido por las normas vigentes,
los libros de Contabilidad u otros
ción, según sea el caso. 175-5 libros o Registros exigidos por las
0.3% 0.3% 0.3% I
IN IN o cierre
• Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración leyes, Reglamentos o por R.S. de
jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyen-
encuentra obligado a presentar la Declaración jurada anual te acogido al Régimen General, inicia actividades el 01.03.2014,
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El registro de
operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó ventas se legaliza el 25.04.2014, configurándose la infracción
la infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en tipificada en el artículo 175.5 del Código Tributario. Se solicita
el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
presentación de la Declaración jurada anual, se aplicará una de la misma se efectúa el 16.03.2015 y que la regularización
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la se efectúa voluntariamente.
UIT.
• Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios Solución
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se Según lo establecido en la Resolución de Superintendencia 234-
hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se 2006/SUNAT6, tenemos el siguiente plazo para la legalización
considerará el total acumulado de los montos señalados del Registro de Ventas:
en el segundo y tercer párrafo del presente inciso que Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a
correspondería a cada régimen en el que se encontró o se asuntos tributarios
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el Máximo Acto o circunstancia que
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo Libro o registro
atraso determina el inicio del
RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de los Código vinculado a
permi- plazo para el máximo
asuntos tributarios
ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número tido atraso permitido
de meses correspondiente. Diez (10) Desde el primer día hábil
Registro de ventas e del mes siguiente a aquel
• Cuando el deudor tributario sea omiso a la presenta- 14
ingresos
días
en que se emita el compro-
ción de la Declaración jurada anual o de dos o más hábiles bante de pago respectivo.
declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Régimen especial del Impuesto a la renta, se aplicará
una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo lo
%) de la UIT. legaliza posteriormente, configurándose la infracción.
d) Si tomamos como referencia “I” nos referimos a: cuatro (4) Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que
veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos se comete la infracción, según lo que establece el artículo 180 del
brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado Código Tributario, debemos calcular la multa en base al 40% de
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados la UIT tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que
por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se cometió la infracción. Para actualizar la multa, debemos tomar
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. en cuenta que han transcurrido 325 días desde el día siguiente a
e) Para determinar las multas, debemos remitirnos a las la fecha de legalización hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, para dicha actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
las cuales están divididas en tres, basadas en el Régimen tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
del Contribuyente: por ser una regularización voluntaria, es del 90%7:
• Tabla I: Válida para las personas y entidades generadores de
UIT vigente por el ejercicio 2014 3,800
Renta de tercera categoría
40% de la UIT 2014 1,520
• Tabla II: Válida para las personas naturales que perciban Gradualidad 90% (a) 152
Rentas de cuarta categoría, personas acogidas al Régimen
Tasa diaria (b) 0.04%
Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las Tablas I y III Días transcurridos (c) 325
Intereses 20 Se multiplica a x b x c
• Tabla III: Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Monto actualizado de la multa 172
Régimen Único Simplificado

6. Principales infracciones tributarias – Casos prác-
ticos
6.1. Infracción tipificada en el artículo 175.5 del Código
Tributario. Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Reso-
lución de Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
con la tributación:
¿Por qué la deuda se actualiza desde el día de la legalización?
Según el criterio del Informe 233-2005/SUNAT, la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario se configurará en la fecha en que se empieza a llevar
con atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha
a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable
respectivo,
6 Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de la R.S. 234-2006
7 Según lo establecido en la Resolución de Superintendencia 063-2007/SUNAT

I-12 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

 Área Tributaria I
Guía de pagos varios para el pago de la multa configura al día siguiente de su vencimiento). Para actualizar
la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55
días desde el día siguiente al vencimiento del PDT presentado
extemporáneamente, hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
para dicha actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
por ser una regularización voluntaria, es del 90%
UIT vigente por el ejercicio 2015 3,850
Multa al 100% 3,850
Gradualidad 90% (a) 385
Tasa diaria (b) 0.04%
Días transcurridos (c) 55
Intereses 8 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 393

Guía de pagos varios para el pago de la multa

6.2. Infracción tipificada en el artículo 176.1 del Código

Tributario. No presentar las Declaraciones Determinativas
que contengan la determinación de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.

Descripción de las Sanciones (distintas

CT
infracciones según régimen)

Infracción relacionada con obligación de

Tabla I Tabla II Tabla III
presentar declaraciones y comunicaciones

No presentar las Declaraciones

Determinativas que contengan
50% 0.6% I
176-1 la determinación de la Deuda 1 UIT
UIT o cierre
Tributaria, dentro de los plazos
establecidos.

La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contri-

buyente acogido al Régimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 12/2014 el día 16.03.2015, fuera
de plazo pues según el cronograma establecido por SUNAT, y en
base al último digito de su RUC, dicha presentación tuvo como
fecha máxima el día 20.01.2015, configurándose la infracción
tipificada en el artículo 176.1 del Código Tributario. Se solicita
calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efectúa el 16.03.2015 y que la regularización
se efectúa voluntariamente.
Solución
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Régimen
General, la multa asciende a 1 UIT, tomando como referencia
la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción, o
sea S/.3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se
6.3. Infracción tipificada en el artículo 178.1 del Código
Tributario. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la de-
terminación de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o
créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de notas de crédito negociables u otros
valores similares.

CT Descripción de las infracciones Sanciones (distintas según régimen)

Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
Tabla I Tabla II Tabla III
tributarias
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remunera-
ciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o 50%
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los del saldo, crédito u otro con- del saldo, crédito u otro con- del saldo, crédito u otro con-
que les corresponde en la determinación de los pagos a cepto similar determinado cepto similar determinado cepto similar determinado
1 7 8 - cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir indebidamente/15% de indebidamente/15% de indebidamente/15% de
1 circunstancias en las declaraciones, que influyan en la la pérdida indebidamente la pérdida indebidamente la pérdida indebidamente
determinación de la obligación tributaria; y/o que gene- declarada, 100% del monto declarada, 100% del monto declarada, 100% del monto
ren aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias obtenido indebidamente, de obtenido indebidamente, de obtenido indebidamente, de
o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen haber obtenido devolución haber obtenido devolución haber obtenido devolución
la obtención indebida de notas de crédito negociables u
otros valores similares.

N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contri- Guía de pagos varios para el pago de la multa
buyente acogido al Régimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo según el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al último dígito
de su RUC, determinando los siguientes conceptos:

Concepto Base imponible IGV

Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00

IGV del periodo 18,900.00

Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,250.00

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia

actividades en enero del 2014, el pago a cuenta del Impuesto
a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al 1.5% de
los ingresos totales.
Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria
de dicho PDT 621, con una nueva determinación:
Cálculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la
Concepto Base imponible IGV
Renta omitido
Ventas 165,000.00 29,700.00
Compras 45,000.00 8,100.00 Debemos tomar en cuenta que, según lo establecido en el
Código Tributario, el monto de este tipo de multas, no debe
ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha
IGV del periodo 21,600.00
en que se cometió la infracción, es por ello, que para el caso
Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,475.00 del pago a cuenta del impuesto a la renta, se toma como base
de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT
(S/.3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica
Configurándose la infracción tipificada en el artículo 178.1 del la gradualidad del 95%:
Código Tributario, se solicita calcular la multa actualizada, tenien-
Pago a cuenta original 2,250
do en cuenta que el pago de la misma se efectúa el 16.03.2015
y que la regularización se efectúa voluntariamente. Pago a cuenta con rectificatoria 2,475
Tributo omitido 225
Solución 50% del tributo omitido 113 Se compara y se toma
Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de el mayor de la compa-
5% UIT 193 ración
las ventas, determina un tributo omitido, tanto para IGV como
para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este Gradualidad 95% 10
caso en particular, se estarían configurando dos multas. Para Tasa diaria 0.04%
actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han Días transcurridos 25
transcurrido 25 días desde el día siguiente al vencimiento de
Intereses 0
PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015
vence el PDT correspondiente según el último dígito de RUC), Monto actualizado de la multa 10
hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en
cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser Guía de pagos varios para el pago de la multa
una regularización voluntaria, es del 95%8.
Cálculo de la multa por el IGV omitido

IGV original 18,900

IGV con rectificatoria 21,600
Tributo omitido 2,700
50% del tributo omitido 1,350 Se compara y se toma
el mayor de la compa-
5% UIT 193 ración.
Gradualidad 95% 68
Tasa diaria 0.04%
Días transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de la multa 68

8 Según la Resolución de Superintendencia 180-2012/SUNAT Continuará.

I-14 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015