MAESTRIA EN TRIBUTACION Y

ASESORIA IMPOSITIVA

Presentaciones esquemáticas preparadas por

Nora Lucía Ruoti Cosp

Abogada Master en Administración Fiscal
y Asesoría de Inversiones

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Bibliografía

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DEL SISTEMA IMPOSITIVO EN PARAGUAY

2014

Agosto
2012
2014

Pág. 35
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De las reformas tributarias sustanciales en Paraguay

Pág. 38
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De las reformas tributarias sustanciales en Paraguay

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 Pág. 37
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De acuerdo a la Ley del Parlamento

• Pág. 41www.ruoti.com.py
Lo que está gravado de acuerdo a la Ley del IRP
• REALIZACION DE ACTIVIDADES
– Debo realizar una actividad
• En la donación = ·¿Se realiza alguna actividad?

• QUE GENERAN «INGRESOS PERSONALES»

• Realizada en el PARAGUAY

• EN 5 CATEGORIAS DE HECHOS GENERADORES

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INGRESOS DE ACUERDO A LA LEY

Ojo . Art. 10 del Decreto

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Con las nuevas
reglamentaciones se toma
TODO INGRESO
PERCIBIDO, SIN
EXCEPCIONES de haberse
generado antes o después
de la vigencia del impuesto

• Pág. 48
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PERO….. DE ACUERDO A LA NUEVA LEY DE LA
REGLAMENTACION, TODO LO QUE AUN NO SE CONSIDERA
DENTRO DE LOS HECHOS GENERADORES, TAMBIEN ESTÁ
GRAVADO

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5 Categorías de acuerdo a la Ley, pero no de acuerdo al
nuevo decreto

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Decreto modificado Nº 6560/16

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Decreto modificado Nº 6560/16

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Decreto modificado Nº 6560/16

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LA LEY DE LA REGLAMENTACION INCLUYEN LAS
DONACIONES , LOS REGALOS y mucho mas…….
• Pág. 43
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 No hay
mas
prorrateo

• Pág 36
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Ejercicio 2017:
Gs 117.870.420
• Pág 45

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Para personas físicas «domiciliadas en
Paraguay

• Pág 47
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 PARA PERSONAS FISICAS
¿Importa la «nacionalidad o el domicilio?
¿Cuándo tiempo debe «residir en el país?
• Paraguayo que trabaja en Europa y tiene ingreso por dividendos y
utilidades.

• Brasileño que trabaja en Paraguay pero vive en Foz de Iguazú.

• Argentino que tiene «Cedula de Identidad Paraguaya» pero no

tiene domicilio en Paraguay.
• Pág 45
• INTERPRETAR ART. 152 DE LA LEY 125/91

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 «Los no residentes pagan el IRP por el
Sistema de Retenciones»
• El que le «paga o acredite rentas personales» debe actuar
como agente de retención, con las nuevas reglas del TESAKA :

• IVA 10%
• IRP: 20% sobre el 50%
– para servicios excluido el IVA.
Se retiene primero el IVA y luego el IRP

PROXIMAMENTE RETENCIONES «A CUENTA DEL IMPUESTO»

Para residentes.
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PERO NO DE ACUERDO AL DECRETO ACTUAL
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 Ingreso de las Personas físicas

No alcanzados o
Gravados por IRP Exonerados del IRP No Gravados por IRP

No suman para el
Suman para el No suman para el Rango No Incidido.
Rango No Incidido Rango No Incidido No se declaran en el
y como Renta Bruta Hasta el 2015, se declaraban
del IRP en el Formulario 104
Formulario 104
Sirven para justificar el incremento
del patrimonio

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Para el Rango No Incidido y el pago del IRP es relevante el

Régimen Patrimonial
del Matrimonio

Bienes propios Bienes gananciales

Suman el 100% Suman el 50%

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 No inclusión de la Unidad Familiar como
contribuyentes del IRP

• Pág 51

Se toma en cuenta el Régimen Patrimonial dewww.ruoti.com.py

Bienes. Ley 1/92
• Pág 52 www.ruoti.com.py
 • Pág 53
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 • Pág 56
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 Importancia de contar con la documentación
antes de ser contribuyente del IRP
• Las compras e inversiones son deducibles a partir de «día siguiente de
haber superado el RNI»

• Salvo la excepción establecida en la R.G. Nº 80/12.

– Para fomentar que «Todas las personas físicas» soliciten factura legal por sus
compras de «activos»

• SE PUEDE UTILIZAR COMO «COSTO»

EN LA NUEVA REGLAMENTACION YA NO EXISTE

«COSTO» ES UN IMPUESTO A LAS VENTAS, NO A
LAS GANANCIAS
• Pág 57
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 ANALISIS DEL DECRETO Nº 6560/16
la R.G Nº 104/16 y PROYECTO DEL
FORMULARIO 104 VERSION 3
Nora Lucía Ruoti Cosp
Abogada Master en Administración Fiscal

y Asesoría a Inversionistas
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TRATAMIENTO DE LA LEY DEL IRP ART. 13

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Los gastos son los que tienen limites de deducibilidad, pero
las INVERSIONES no solamente son deducibles, sino
GENERAN PERDIDA FISCAL COMPENSABLE CON GANANCIA
FUTURA

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 INVERSIONE SON:
Las afectadas a la
actividad gravada:
•Muebles.
•Inmuebles
•Equipos
•¿Y acciones? ¿Y
vehículos?
(Art. 25 del Decreto)

Las «personales» del

contribuyente y para sus
familiares:
•Adquisición de inmuebles
•Construcciones
•Educación
(Art. 26 del Decreto)
Pero……….
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Esto rige solamente hasta el Artículos que
Artículos que dicen que «no».
ejercicio 2015, y en el 2016
dicen que si: Resol 104/16.
«depende del artículo que se
Art. 25, 26 y 35 Art. 7 y 11.
aplica» y de lo que se establezca
del Decreto Decreto Art. 31 y
definitivamente en el Formulario
36. inc d) y g
Incongruencia: Art. 22. «Renta Neta
Imponible» www.ruoti.com.py
Se incluye un nuevo CONCEPTO

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Cambio de «concepto no deducible»

Se agrega e
INVERSIONES

Entregar regalos no es deducible pero recibir LA NUEVA ¿LEY?

regalos es un ingreso gravado Reglamentaria
agrega
INVERSIONES

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VIOLACION EXPRESA A LA LEY

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• Caso 1:
• Confirmación de la imposibilidad de realizar
inversiones que arrojen pérdida fiscal aunque
éstas se encuentren relacionadas
directamente a la profesión u oficio, salvo que
se realice con “dinero prestado en ese
ejercicio”.

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• Se confirma la violación al Art. 13 de la Ley del IRP para los
contribuyentes que han invertido en inmuebles y quipos
relacionados directamente al ejercicio de su profesión, arte u
oficio quienes no podrán pagar dichas inversiones con dinero
ganado en años anteriores y por los cuales se ha pagado incluso
Renta Personal o con dinero de dividendos y utilidades o
alquileres de inmuebles, entre otros, que han pagado o
explotación de campo que ya pagaron también IRACIS, IRPC o
IRAGRO, puesto que el formulario solamente arrastra al año
siguiente dicha pérdida fiscal para su compensación, si la
inversión se la pagado con dinero prestado en el ejercicio que se
liquida.

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 La dictadura del Formulario llenado los campos
AUTOMATICAMENTE demuestra que esto, dispuesto
en la verdadera ley es letra muerta:

No se necesita ser jurista para darse cuenta que este

artículo no trae ninguna limitación, menciona en general
el concepto de «pérdidas por inversiones» ya sean
relacionadas con la actividad del contribuyente, para el
mismo o sus familiares a cargo.
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Demostremos con un ejercicio llenando el formulario en el siguiente
caso:

Un contribuyente del IRP que compra un inmueble para su oficina o un

médico que adquiere un equipo por valor de Gs. 400.000.000, siendo
sus ingresos gravados por el IRP de Gs. 300.000.000 y gastos Gs.
120.000

• Caso A Con ganancia de ejercicios anteriores que incluso

han pagado Renta Personal.
• Caso B Con préstamos obtenidos en dicho año.
– Solo en este último caso el formulario arroja pérdida fiscal
compensable con ganancias de futuros ejercicios.

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CASO 1. Inversión con dinero ganado en ejercicios anteriores

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CASO 2. Similar pero con inmueble adquirido con préstamos
de Gs. 400.000.000

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Se confirma que solo se puede obtener pérdida fiscal
con inversiones financiadas con préstamos
Rubro 3 inciso g

CAMPO 34 = RESULTADO DESPUES DE DESCONTAR GASTOS

DEDUCIBLES
CAMPO 35 = INVERSIONES DEDUCIBLES
CAMPO 37= MONTO TOTAL O PORCION DE PRESTAMOS
BANCARIOS OBTENIDOS

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• En conclusión:
– La figura de la Compensación de Pérdida Fiscal dispuesta en
el Art. 13 de la LEY DEL CONGRESO para las INVERSIONES,
sin ningún tipo de limitaciones ni distinciones DESAPARECE
Y solamente se registra en EL FORMULARIO si la inversión
ha sido realizada con un préstamo obtenido en el año que se
liquida.
– El Campo 39 «saldo arrastrable al ejercicio siguiente por inversiones»
que completa en el siguiente año el Campo 52, al ser CALCULADO
AUTOMATICAMENTE POR EL FORMULARIO COBRA ILEGITIMANETE UN
IMPUESTO A LOS INGRESOS PERSONALES al no permitir descontar los
gastos necesarios para la prestación del servicio personal gravado por
el IRP.
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• Exijamos el Respeto a la Ley del IRP.

• Si la Administración Tributaria considera que la ley es

abusiva con las inversiones y los gastos, que se modifique
la ley y que no cree una ley por reglamentaciones y
formularios.

• Que las modificaciones legales comienzan a regir en el

2017 por el respeto que el contribuyente se merece.

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Caso 2
Se confirma que en la VENTA DE INMUEBLES
no se paga un IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
como lo establece la Ley del Parlamento, sino
simplemente un IMPUESTO A LAS VENTAS
considerada en forma aislada de las demás
operaciones y hechos generadores de la
verdadera
LEY DE LA RENTA PERSONAL

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• Es decir se sustituye el Impuesto a la Renta por un
Impuesto a las Ventas de Inmuebles del 3% directo
excluido el IVA aplicable sobre el valor de dicha venta.

• Se trata de un nuevo impuesto creado por la LEY DEL

FORMULARIO y de la reglamentación, en violación al
Art. 178 de la Constitución Nacional que establece que
todos los tributos deben ser creados por la Ley del
Congreso.

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 Fíjese lo que dice el Art. 14 de la Ley del Congreso
• Presunción de ganancia en caso de venta de inmuebles, acciones, cuotas
y similares
• En el caso de las ganancias de capital por transferencia de inmuebles,
cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, regalías y otros
similares que no se encuentren alcanzados por el IRACIS, IRAGRO O IRPC se
presume de pleno derecho que la renta neta constituye el (30%)
del valor de venta o la diferencia entre el precio de compra del bien y el
precio de venta, siempre que se haya materializado, por lo menos la
compra, mediante instrumento inscripto en un registro público, la que
resulte menor.
– RENTA NETA NO ES IGUAL A RENTA NETA IMPONIBLE

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Pero la Presunción de «RENTA NETA, es transformada
en «RENTA NETA IMPONIBLE»

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 ¿Cómo es esto?
• Se confirma la violación del Art. 14 de la Ley del
Congreso con relación a la liquidación del IRP en los casos
de venta de inmuebles, pues dicho artículo considera
como ganancia de capital el 30% del valor de venta del
inmueble (Salvo que se venda por un valor inferior a la
compra) y este monto es considerado como RENTA
NETA, y no como RENTA NETA IMPONIBLE tal como
erróneamente se menciona y lo calcula el formulario.
– Aunque dudamos que se trate de un error, sino es una
violación adrede.

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 ¿Cuál es la diferencia?:
• Al ingreso por la venta de inmuebles se le
deben restar los gastos y las inversiones
realizadas en el mismo ejercicio fiscal, y solo
corresponde pagar el Impuesto a la Renta
Personal en caso que exista una diferencia
positiva en dicho ejercicio y no por la simple
venta tomada aisladamente.

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• Pero con el formulario al consignar la venta del
inmueble en el Anexo A, calcula correctamente
la Renta Presunta , sin embargo la traslada
automáticamente al Campo 49 como «Renta
Neta Imponible» sobre la cual se aplica la
tasa, aunque el total de ese ingreso
hubiere sido gastado o invertido en dicho
ejercicio fiscal.

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 VEAMOS EL EJEMPLO
• Se vende un inmueble por un Gs. 400.000.000 a fin
de utilizar el total de dicha venta para solventar en
forma urgente los gastos de salud. Aunque todo ese
dinero sea gastado, y el contribuyente no tenga
ninguna diferencia positiva de renta en dicho
ejercicio fiscal, debe pagar por la simple venta del
inmueble un impuesto de Gs. 12.000.000 que
representa el 3% del valor de la venta.

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Ingreso por la venta de inmuebles 400.000.000
(2016)
(-)
Compras
• : de medicamentos 400.000.000
(2016)
Ganancia del ejercicio 2016 (0)

IRP a Pagar : 12.000.000

¿¿¿¿Sin ganancia??? IMPUESTO A LAS VENTAS
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 No se puede denominar Impuesto a las Ganancias,
limitando gastos e inversiones (A partir del 2017)
• IO

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Caso 3
Se confirma la persecución al inversionista persona
física que desea comprar acciones, aportar cuotas de
SRL, reinvertir las utilidades o realizar otras inversiones
en Paraguay, pues ello no constituye inversión, ni
siquiera gasto, o al menos no aparece expresamente ni
en las reglamentaciones ni en el Formulario 104
Versión prueba

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• Esto convierte el “Impuesto a la Renta proveniente
de la segunda categoría dispuesta en la Ley con la
denominación de “Rentas de Participación
Empresarial y en Cooperativas” en un Impuesto a la
Inversión o un impuesto adicional a los dividendos y
utilidades, o un impuesto a la venta de las acciones,

¿Por qué?

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• Volvemos a reiterar: En todo Impuesto a las
Ganancias, la misma se calcula deduciendo del
ingreso gravado por el impuesto los costos, gastos e
inversiones para generar la ganancia y en el
Impuesto a la Renta Personal, menos la
COMPENSACION DE PERDIDA FISCAL proveniente de
ejercicios anteriores, tal como expresamente y sin
excepciones lo establece el Art. 13 de la LEY DEL IRP.

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Para generar dividendos y utilidades
¿Qué gasto o inversión se debe realizar?

•Comprar acciones de S.A. y similares, cuotas sociales de

SRL,

•Reinvertir las utilidades para obtener más acciones, etc

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SE SOLICITA
Se solicita que seQUE
incluyaSE
en INCLUYA
el
En el Art. 25 del Decreto Nº 6560/16
y en el Formulario Nº 104
el tratamiento que
deben recibir la «adquisición de derechos, títulos,
acciones, cuotas de capital de sociedades y similares»
INVERSIONES
CUYAS PERDIDAS FISCALES SE PERMITEN COMPENSAR
CON GANANCIAS DE PROXIMOS EJERCICIOS

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Caso 4
Se confirma que el Formulario 104 Versión 3 no se
trata de un formulario sencillo y menos aún para
liquidar el Impuesto a la Renta Personal, sino una
DECLARACION PATRIMONIAL de todos los
ingresos, gastos e inversiones, realizadas por una
persona física, durante un ejercicio fiscal, requiriendo:

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• ¿TIENE LA SET FACULTADES PARA PEDIR AL CONTRIBUUYENTE
INFORMACION SOBRE
QUE DESTINO DA A SU DINERO
¿Donde el mismo es depositado?
• EL DINERO DEPOSITADO NO ES HECHO GENERADOR DE
NINGUN IMPUESTO.
SI PUEDE SOLICITAR LOS INTERESES RECIBIDOS POR LOS AHORROS O COLOCACIONES
SON
FINANCIERAS QUE SIN

INGRESOS EXENTOS

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 ¿Se debe declarar la
colocación de capitales
en banco?

Solo el Rendimiento
debe ser «declarado» y
no la COLOCACION.

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 PERO LO QUE ES PEOR AUN
• El Campo 168, solicita declarar lo que
CLARAMENTE EXPRESA EL PROPIO
FORMULARIO QUE ES «gasto no deducible»
– Para que declarar GASTOS NO DEDUCIBLE

– LLEGANDO AL ABSURDO DE PEDIR QUE SE DECLARE, LAS

VACACIONES REALIZADAS EN EL EXTERIOR, LOS REGALOS
REALIZADOS O RECIBIDOS(ACTO DE LIBERALIDAD) Y COMO SI FUERA
POCO TODO GASTOS QUE ESTAN RESPLALDADOS CON
DOCUMENTOS QUE NO CUMPLEN LOS REQUISITOS FORMALES.

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• Pero además me piden incluso declarar en el
campo 17 Utilidades percibidas como empresas
unipersonales: IRAGRO, IRACIS E IRPC.
• Todo es absurdo y la SET sigue insistiendo que
es un formulario fácil de presentarlo, que el
propio contribuyente lo puede hacer y que
incluso no requiere de CONTADOR, esto no es
solo una declaración del IRP.
• Es una violación al Art.13 de la Ley de IRP

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ANALISIS DE LOS CAMPOS DEL FORMULARIO

NUEVO PLAN DE CUENTAS TENTATIVO

Nora Lucía Ruoti Cosp

Abogada Master en Administración Fiscal y
Asesoría de Inversiones

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INGRESOS POR RENTAS DEL TRABAJO

Salario «nominal» sin ningún descuento

Facturas contado sin IVA o recibo de dinero sin IVA

Art. 10 Rentas del Trabajo: No es relevante el momento de «realizar el

trabajo», sino el momento de PERCIBIR LA REMUNERACION.
Se incluye la REMUNERACION DIRECTA e INDIRECTA (Ejem. Viáticos
sin rendición de cuentas)
SON BIENES PROPIOS = EL 100 %
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 INSTRUCTIVO
No importa el
nombre que se
le «de». Se
haya incluido o
no en el recibo
de salario

Aguinaldo Exento. Campo 10 Remuneración Nº 13. Pueden ser por

varias inscripciones como trabajador
Aguinaldo Gravado. El que supera lo El Formulario no lo habilita, por tanto
establecido en la Ley debe ser incluido en la Casilla 19
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RENTAS DE PARTICIPACION EMPRESARIAL

Se aplica el Régimen
Patrimonial de
Bienes:

Debe ser por criterio

de lo «PERCIBIDO»

Mucho cuidado con

Art 18 del Decreto.
«puesta a
disposición» y con la
obligación de facturar

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Se declara lo capitalizado. Con la
condición del Art 10 del Decreto

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Tratamiento de la Venta de Inmuebles

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Y aquí esta la diferencia entre «Renta Neta y Renta
Neta Imponible para venta de inmuebles y acciones
•

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Nuevo Hecho Generador. Capital Inmobiliario incluido el
alquiler del propietario de «un solo inmueble» Capital
Mobiliario (financiero)

¿Se debe declarar la

colocación de capitales
en banco?

Solo el Rendimiento
debe ser «declarado» y
no la COLOCACION.

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Además se solicita declarar los préstamos y
SOLO BANCARIOS. Anexo B

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 Inciso comodín
Cualquier otro ingreso

La venta de bienes
muebles «no tiene costo»

Los juegos de azar, aun

cuando paguen o no
algún canon, están
gravados.

¿Y DONACION?
¿REGALOS?
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 LA DONACION: UN NUEVO HECHO
GENERADOR DE «INGRESOS PERSONALES»

• Esto no es legal

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¿Y que paso con el Rango no Incidido?
• Aparentemente «no se declara».

• Ello implica que el Libro de Ingresos se lleva

recién desde el día siguiente de haber
superado el RANGO NO INCIDIDO.

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Ingresos gravados por el IRP de acuerdo al Formulario

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 ESTO ES LO NUEVO:

•Una Casilla genérica para declarar TODO LO EXENTO, incluyendo las

ganancias de UNIPERSONALES.

• Renta Bruta (supuestamente) para la mayoría de los ingresos.

• RENTA NETA IMPONIBLE para la venta de inmuebles y acciones.

• NO EXISTE COSTO PARA LA VENTA DE DEMAS BIENES

MUEBLES NI VEHICULOS
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Las grandes limitaciones en gastos e
inversiones: Un anexo y declaración
de lo no deducible «una locura».

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GASTOS E INVERSIONES RELACIONADAS A LA ACTIVIDAD GRAVADA =
ART. 25 DEL DECRETO

GASTOS CON CAUSALIDAD EN EL PAIS

GASTOS CON CAUSALIDAD EN EL EXTERIOR

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Gastos en el Exterior. Texto de la Ley

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• Si la respuesta es: Sí, se deben de dar las sigtes.
condiciones:

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Texto del Decreto Nº 6560/16

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INVERSIONES CON CAUSALIDAD. NO FIGURA LA COMPRA DE ACCIONES

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GASTOS E INVERSIONES DEL CONTRIBUYENTE Y DE
SUS FAMILIARES A CARGO

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Se confirma la «CUASI DESAPARICION DE LA FIGURA
LEGAL DE COMPENSACION DE PÉRDIDA FISCAL

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 MUCHO QUE ANALIZAR
CAMBIO DE LA LEY DEL PARLAMENTO POR LA LEY
DEL DECRETO, REGLAMENTO Y FORMULARIO

NO HAY MAS REMEDIO QUE PRESENTAR UNA

ACCION DE INCONSTITUCIONALIDAD Y PEDIR
RESPONSABILIDAD PERSONAL DEL FUNCIONARIO
PUBLICO (ART. 106 DE LA C.N)

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