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Gastos Deducibles PDF
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Índice
I. Requisitos para la deducción del gasto ...................................................................... 3
1. 1. Principio de causalidad...................................................................................... 3
Principio de causalidad
RTF N° 04964-8-2015 (20/05/2015)
Se revoca la apelada en el extremo del reparo a los gastos por servicios profesionales
por concepto de asesoría externa en la implementación y organización de ventas de
aditivos y por asesoría externa de ventas. Se precisa que la efectiva prestación de los
servicios de asesoría en ventas no ha sido cuestionada por la Administración sino la
causalidad. Al respecto, se señala que la recurrente celebró un contrato con una
empresa no domiciliada mediante el que se comprometió a comprarle exclusivamente
aditivos para aceites lubricantes y para combustibles para su venta en Perú, según
pautas y planes acordados y que según alega la Administración, la recurrente no
requería realizar la búsqueda de clientes, pues ya estaban definidos y serían referidos
por la mencionada empresa no domiciliada, razón por la cual, no necesitaba contratar
los servicios reparados. Sobre el particular, se indica que tal situación no se desprende
de autos, ya que si bien, en virtud del mencionado contrato, la recurrente contaba con un
grupo de clientes a quienes estaba obligada a vender los productos que comprara a la
empresa no domiciliada, ello no le impedía efectuar ventas a otras personas naturales o
jurídicas. Se agrega que las partes del referido contrato de servicios operativos, no
convinieron en que la recurrente prestaría servicios exclusivamente a la empresa no
domiciliada, sino que por el contrario, convinieron en que podía prestarlos a otras
empresas, por lo que no se advierte ninguna limitación para que la recurrente,
tratándose de una empresa en marcha, contrate servicios que se encuentren vinculados
con su quehacer empresarial y con la generación y/o mantenimiento de sus rentas.
Relación de causalidad
RTF N° 02991-4-2010 (19/03/2010)
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por: i) Gasto no aceptado
por deuda de DIMESI asumida por la recurrente en calidad de fiador solidario, ii)
Provisión de cobranza dudosa de la cartera de DIMESI S.A. no sustentada, iii) Gasto de
promoción no sustentado, iv) Donaciones a los trabajadores, v) Gastos por intereses,
depreciación, ajuste por deflación y otros relacionados a contratos de leasing con
América Leasing SA que no guarda relación de causalidad, vi) Gasto por cuotas de
leasing de vehículos asignados a personas ajenas al área de ventas. Se indica en
relación a las multas que las mismas deben observar los reparos levantados y los que
se mantienen a efecto de determinar el monto de las mismas.
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan
deducibles por el Principio de Causalidad
Devolución del impuesto al amparo del Decreto Legislativo N° 783. Uso de medios
de pago.
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han
sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N° 02428-3-2010 (05/03/2010)
[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N° 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con
cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultaría razonable suponer
que dichas transacciones corresponderían a pagos realizados a favor de sus
proveedores, también lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los
estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelación de las facturas
observadas [...].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales no impide la bancarización con otros medios
RTF N° 04131-1-2005 (01/07/2005)
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes
contra las cuales emitir cheques personales, no le impedía utilizar los demás medios de
pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, podía cancelar a su
proveedor depositándole lo adeudado en alguna cuenta que aquél señalase, o comprar
cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de
pago que son válidos por las normas de bancarización [...].
Se indica que para calificar una operación como no fehaciente, la Administración debió
comprobar que su valor es inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que suponía comparar el valor del bien
transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza, solo
una vez efectuada dicha comprobación y establecido que el valor del bien vendido era
inferior, la Administración podía efectuar la estimación correspondiente. Se indica que la
recurrente no acreditó que las mercaderías transferidas tenían alguna característica
diferente al resto que justificara su valor a un precio menor al de mercado, no
apreciándose en los comprobantes de pago que sustentaban dichas ventas que se
hubiera consignado en la descripción de los bienes alguna observación al respecto.
No se puede sustentar gastos que excedan el límite del Art. 37° de la LIR y otros
documentos de carácter contable
RTF N° 04431-5-2005 (15/07/05)
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite establecido
en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados
"comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho", que son documentos de
carácter contable que no tienen las características de los comprobantes de pago [...].
Ventas realizadas por debajo del valor de mercado. Gastos por comisiones del
exterior. Gastos realizados a favor de entidades residentes en países o territorios
considerados de baja o nula imposición. Devengo en el caso de servicios de
auditoría. Aplicación de tasa adicional de 4.1%. Se acumulan expedientes al
guardar conexión entre sí.
RTF N° 06711-8-2014 (03/06/2014)
[...]. Se indica que aun cuando la recurrente pudiera tener algún interés y obtuviera
algún beneficio producto del pago de las citadas tarifas, éste se encuentra mediatizado
por el beneficio directo e inmediato que obtienen las exportadoras, por lo que no se
cumple el principio de causalidad. Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor
de entidades residentes (pago a favor de entidades financieras) en países o territorios
considerados de baja o nula imposición. Se mantiene el reparo al gasto por servicios de
auditoría por el ejercicio 2003 dado que éste culminó en el ejercicio 2004 cuando se
emitió el dictamen de la entidad auditora por lo que recién en dicho ejercicio la
recurrente podía emplear el servicio prestado, en efecto, la necesidad del gasto estaba
supeditada a la culminación del servicio cuyos resultados serían consumidos o
utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar. Se revoca la apelada en cuanto
a la aplicación de la tasa adicional del 4.1% al amparo del inciso e) del artículo 56° de la
Ley del Impuesto a la Renta dado que dicha norma regula la determinación del impuesto
de personas jurídicas no domiciliadas en el País que cuenten con una sucursal
domiciliada en Perú, mientras que conforme con el inciso e) del artículo 7° de la citada
ley, las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas en el país se consideran
domiciliadas en el Perú, siendo que según se aprecia de la resolución de determinación,
la Administración estaría imputando a la recurrente la renta a que se refiere el inciso e)
del artículo 56°, lo que no corresponde por su condición de domiciliada. Se ordena la
reliquidación de valores. En cuanto a las solicitudes de devolución, dado 8 que la
Administración debe reliquidar el saldo a favor del impuesto del ejercicio 2003 y el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, se deberá estar a lo que resulte de dichas
reliquidaciones a efecto de establecer el importe a devolver, de ser el caso.
Concepto de devengado
RTF N° 2812-2-2006 (25/05/2006)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición
alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo [...].
Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N°
03942-5-2005 (24/06/2005)
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por
la Administración, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse
mayores ingresos aunque estas últimas no lleguen a concretarse. [...] Que además los
montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan
razonables como erogaciones mínimas dirigidas a la continuidad del negocio de la
empresa que además no cuenta con mayor personal en planillas [...].
Los gastos por intereses que proceden del préstamo para el reembolso de
acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
RTF N° 4142-1-2005 (05/07/2005)
[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden
del préstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes [de
acuerdo con el artículo 200° de la Ley General de Sociedades], [...] constituye una
obligación con terceros (cuenta por pagar - accionistas) originadas como consecuencia
del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generación
de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado
artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta [...].
2.2. Tributos
Es deducible como gasto del crédito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo
RTF N° 8594-5-2001 (19/10/2001)
Siendo que el Impuesto General a las Ventas está diseñado bajo la técnica del valor
agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de producción y co-
mercialización de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es
a través del crédito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea además
deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondería que el
sujeto gravado pueda optar por aplicar el crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta
[...].
2.3. Gastos de representación
Los gastos por seguro médico deben cumplir con el principio de generalidad RTF
N° 523-4-2006 (27.01.06)
[...] Para determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarquía, antigüedad o cualquier otra
condición que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación similar
[...].
Los gastos por seguro médico que no cumplan con generalidad serán deducibles
como quinta categoría
RTF N° 6671-3-2004 (08.09.04)
[A]unque el gasto por seguro médico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la
característica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del artículo 37°
de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categoría del empleado [...].
Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la
extinción del vínculo, su origen es la relación laboral, la que constituye su causalidad
[...].
Gastos recreativos
Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el mismo que tiene como
finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto recreativo, siendo además el monto
razonable, de conformidad con lo previsto en la norma.
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado de
la prestación sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las
condiciones contempladas en el convenio.
RTF N° 600-1-2001 (15.05.01)
[D]icha obligación (brindar asistencia médica) es asumida frente a los trabajadores, con
ocasión de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el gasto
no sería ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultaría necesario para la
generación de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su personal [...] para este efecto, resulta irrelevante que el
beneficio derivado de la prestación sea directo, es decir, para el propio servidor, o
indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio,
puesto que la relación causal entre el gasto y la renta gravada involucra el análisis de la
obligación asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse
del cumplimiento de la misma [...].
Las mermas tienen que ser sustentadas debidamente conforme al inciso s) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 15228-1-2011
Se confirma la apelada por cuanto la recurrente no cumplió con sustentar debidamente
las mermas contabilizadas, de conformidad con el inciso c) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que el reparo a gastos por mermas
no acreditadas así como el reparo al débito fiscal se encuentra arreglado a ley,
correspondiendo confirmar la resolución apelada en este extremo.
Determinación de mermas.
RTF Nº 5437-1-2009
En el caso de la determinación de mermas, no basta que la Administración Tributaria
deje de lado información proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario
que la referida determinación se encuentre motivada y sustentada en la documentación
y/o información técnica; lo que implicaría la verificación de libros y registros contables, e
información técnica para determinar el porcentaje de la merma aplicable.
El informe que justifique las perdidas por mermas tiene que ser elaborado por un
profesional independiente.
RTF N° 0536-3-2008
No son aceptables las pérdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por
profesional independiente.
Las pérdidas por manipulación de productos por parte del personal no califican
como mermas
RTF N° 1804-1-2006 (04.04.06)
[...][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificación y manipulación de
los productos (arroz, azúcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte
del personal o del público no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la
naturaleza ni al proceso de producción de los bienes que comercializa la recurrente sino
que son consecuencia de actuar de terceros [...].
Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican
como merma RTF N° 199-4-2000 (07.03.00)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo,
puesto que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las
mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los bienes
que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como merma [...].
Amortización de intangibles.
RTF N° 19029-3-2012 (16/11/2012)
Se declara fundada la apelación presentada contra la resolución ficta denegatoria de
reclamación, en el extremo referido al reparo por amortización de intangibles. Al
respecto, se señala que del convenio de cesión de cartera y obligación de no hacer que
suscribió la recurrente, se aprecia que dicha cesión es por un plazo determinado (24
meses), además, si bien se ha transmitido un anexo en el que se indican los datos de los
clientes (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el éxito de
su gestión como proveedor directo de sus bienes o servicios, de tal manera que no
podría considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa
como unidad.
Serán deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
RTF N° 2867-3-2005 (05/05/2005)
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan
pagado antes del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artículo 37° que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categorías [...].
A efectos que un pago efectuado a los socios pueda ser considerado como
retribución por servicios prestados en relación de dependencia, y por ende, una
renta de quinta categoría deducible del Impuesto a la Renta de tercera categoría,
se deberá cumplir con anotarlo en el libro de planillas, pues de lo contrario será
considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de utilidades), no siendo
deducible para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría.
RTF Nº 07582-5-2004 (06/10/2004)
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación contra valor girado por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, al establecerse que no era deducible la
bonificación extraordinaria pagada al gerente general de la empresa (quien también
tenía la calidad de socio), al no haber sido anotada en el libro de planillas (lo que
correspondía por realizar labores en relación de dependencia, pues sus servicios están
sujetos a una subordinación técnica, económica y disciplinaria del Directorio), como lo
estipulaba el artículo 20º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
señalándose que de una interpretación sistemática de dicha norma y del inciso l) del
artículo 37º de la Ley, se concluye que a efectos que un pago efectuado a los socios
pueda ser considerado como retribución por servicios prestados en relación de
dependencia, y por ende, una renta de quinta categoría deducible del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, se deberá cumplir con anotarlo en el libro de planillas, pues
en caso contrario será considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de
utilidades), no siendo deducible para efectos de la determinación de la renta neta de
tercera categoría.
Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifica-
ciones extraordinarias por existir un vínculo laboral
RTF N° 10030-5-2001 (19/12/01)
"[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros
contables y recibos correspondientes [...].
[D]el inciso ñ) del artículo 37° de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado
en planillas el pago de la remuneración del cónyuge del propietario, socio o accionista
de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que
debido a la especial naturaleza del vínculo (consanguíneo o afinidad) que se tiene con el
dueño de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que
efectivamente realizan algún tipo de labor que motiva dicho pago [...].
2.11. Donaciones
Liberalidades o donaciones.
RTF N° 05075-1-2010 (14/05/2010)
Se confirma la apelada. Se señala que como se aprecia los importes objeto de reparo
fueron entregados a la recurrente por las entidades del exterior en virtud a un acuerdo
de voluntades entre particulares en el que ambas partes actuaron en igualdad de
condiciones, sin que por parte de la recurrente mediara contraprestación alguna,
calificando por ende como liberalidades o donaciones, las cuales tuvieron por objeto
consolidar y promover el cultivo de café, transferencia de tecnología, implementación de
maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su comunidad, contribuir con el
fortalecimiento institucional de la recurrente, lograr el desarrollo agrícola y comunitario
de los socios, por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el devenir de su propia
actividad -cuál es la producción y venta del café- en sus relaciones con las mencionadas
entidades (terceros).
[...] los gastos efectuados para el mantenimiento de las vías cumplen el principio de
causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la
renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administración reparó
el crédito fiscal generado por este motivo pues consideró que la erogación efectuada no
era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. Dado que la
sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio de causalidad
y por ello generan crédito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen sin
efecto los valores.
Se tiene que acreditar la necesidad del gasto en los casos de pólizas de seguro de
accidentes personales para que estos sean deducibles a efectos de determinar el
impuesto a la renta.
Se señala que se mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por póliza de
seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el
seguro contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenían
una función expuesta a riesgos de vida, salud e integridad física.
Se revoca la apelada en cuanto a: (…) c) Provisión por pago de transacción judicial dado
que no se trata de una liberalidad y d) Provisión de cobranza dudosa, siendo que la
Administración deberá verificar si las sumas provisionadas corresponden a las
detalladas en los cronogramas mensuales certificados por Hitachi, conforme con lo
previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones especiales del subcontrato,
computándose los 12 meses a partir de tal oportunidad.
El reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que se acredite que
los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada.
RTF Nº 11631-4-2007
Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, además de ser necesarios para
el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse
debidamente acreditados con la documentación correspondiente.
RTF N° 03368-1-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje local y del exterior no
sustentados, respecto de determinados documentos de cobranza, toda vez que la
recurrente sustentó los gastos de viaje con las copias fotostáticas de dichos boletos, al
haberse extraviado el original de los mismos, y además acreditó la necesidad del viaje.
Se confirma el citado reparo en cuanto a determinados gastos toda vez que la
recurrente no adjuntó ni el original ni la copia fotostática de los citados boletos aéreos.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no
sustentados al haberse acreditado que dichos gastos son necesarios y al haberse
sustentado los mismos con el informe respectivo.
Los gastos de viaje tienen que ser necesarios para el desarrollo de la actividad a
efectos de que sean deducibles.
RTF Nº 05251-5-2005
Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el desarrollo de
la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados con documentación
pertinente, para lo cual se puede presentar la relación de clientes o potenciales clientes
que visitó, algún informe sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas
correos electrónicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas
efectuadas, entre otra documentación.
Se revoca la apelada en relación al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001
por concepto de gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de
generalidad respecto a las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues al
ser otorgadas periódicamente e incluidas en el total de la remuneración del período
consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su
deducción por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera
Disposición Final de la Ley N° 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las
remuneraciones esporádicas cuya deducción se encuentra regulada en el inciso l) del
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administración proceder
conforme con lo expuesto en la presente resolución.
Principio de generalidad
RTF N° 14687-3-2011 (31/08/2011)
Se revoca en cuanto al reparo por comprobantes de pago que no sustentan gasto ni
costo del Impuesto a la Renta respecto de una factura pues está referida a un agasajo al
personal que cumple con el principio de generalidad.
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets, hasta el límite establecido en el penúltimo párrafo del artículo 37
de la LIR.
RTF N° 5978-3-2008 (09/05/08)
[El] artículo 37° de la [LIR], establece que podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el límite del 3% [...][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho límite
no podrá superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el límite vigente a la fecha
es de 200 UITs]. Que según consta [...] la Administración procedió a aceptar todo el
sustento presentado por la recurrente, estableciendo Analmente un reparo por un
importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el límite [...].
[La] Décima Disposición Transitoria y Final [de la LIR] [...] indicó que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo N° 885 y normas modificatorias, podrán deducir como gasto o costo aquéllos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el límite
del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable las 140 [...] [UITs] [el límite vigente a la fecha es 200 UITs].
[Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deducción establecida en la
[LIR], que las compras realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro
respectivo, situación que no se produce [...] teniendo en consideración que el recurrente
no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 [...].
Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la pérdida de los
bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N° 11869-1-2008 (09/10/08)
[...] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores
de rentas gravadas [...]. [En ese sentido], las pólizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes arrendados
por la recurrente, por lo que éste como arrendatario de los bienes ha actuado con la
diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para
producir sus rentas gravadas y por cuya pérdida debe responder de serle imputables las
causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la
recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecución
del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [...] el reparo [...].
Seguro vehicular
RTF N° 00915-5-2004(20/02/2004)
(…) en cuanto al reparo por exceso en el costo de ventas al incluir la pérdida por agua
no contabilizada que no se acreditó con un informe técnico que las pérdidas naturales
(evaporación) y las pérdidas técnicas o físicas por operación del sistema (como son las
fugas visibles y no visibles a lo largo de las líneas de conducción y redes de distribución,
etc.) son mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que correspondía
considerarlas como costo, mientras que las pérdidas que se dan por consumos
clandestinos a lo largo de todas las redes de distribución de la zona urbana no son
mermas pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino
en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del costo, pero constituyen
pérdidas extraordinarias que calificarían como gasto deducible según lo prevé el inciso
d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,(…).
Las remuneraciones vacacionales para que sean deducibles debe cumplirse con
el requisito de que sean pagadas dentro del plazo para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por el inciso v) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta y no por el inciso j) del citado artículo. Por ello,
para que sean deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas dentro del
plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El requisito del pago del inciso v del artículo 37° de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría
RTF N° 07719-4-2005 JOO (16/12/05)
[...][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al
artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artículo 37° que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría [...].
[...][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condición de tales y por tanto de renta
de quinta categoría, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en
el inciso v) del artículo 37° del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
[...] Por otro lado, se señala que siendo el recurrente un patrimonio fideicometido, no
califica como empresa del sistema financiero y de seguros como empresa que realiza
actividades vinculadas o complementarias al objeto social de aquéllas por lo que no le
son aplicables las deducciones por provisiones de empresas del sistema financiero
(inciso h) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta), razón por lo que se analiza
si el reparo se encuentra arreglado a lo dispuesto por el iniciso i) del citado artículo. Al
respecto, en cuanto a una de las provisiones, se señala que durante la fiscalización se
ha verificado que existe el derecho legal a ejecutar diversas garantías, por lo que se
mantiene el reparo. [...]
[...] En cuanto al reparo por provisión de cobranza dudosa se señala que debe
mantenerse por cuanto del análisis de los medios probatorios proporcionados por la
recurrente, no se ha demostrado la realización de gestiones de cobranza que
acreditaran la morosidad del deudor ni que existieran dificultades financieras del deudor
que hicieran previsible el riesgo de incobrabilidad. [...]
RTF N° 06314-3-2014(23/03/2014)
[...] En cuanto a los reparos a la provisión registrada en la sub cuenta 684 "Reserva para
malas deudas diversas", al considerar que ésta no resultaba deducible, se indica que la
documentación que obra en autos no acredita que hubiera operado el vencimiento de
los contratos de mutuo suscritos con BECOM S.A., y que, en consecuencia, existan
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad como
lo exige el inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]
RTF N° 18867-9-2013(19/12/2013)
[...]Se revoca la apelada en el extremo del reparo por provisión de cuentas de cobranza
dudosa, en atención a que la recurrente si cumplió con discriminar la provisión de
cuentas de cobranza dudosa en el referido libro, y el hecho de que haya anotado en
hojas legalizadas en el ejercicio 2005 (etapa de fiscalización) no afecta su validez.
Requisito de Provisión en el Libro de Inventarios y Balances
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por: i) provisión de cobranza dudosa del
ejercicio 2002 al figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el
documento en que se encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un
cliente al evidenciarse las gestiones de cobro.
RTF N° 06762-3-2013(23/04/2013)
RTF N° 17989-8-2012(29/10/2012)
RTF N° 18845-1-2011(11/11/2011)
Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por provisión por
cobranza dudosa, por cuanto si bien las provisiones de cobranza dudosa suelen estar
vinculadas a transacciones con clientes por ventas o prestaciones de servicios, también
es que en el caso de autos el Banco mantiene una deuda con la recurrente, la que se
encuentra en riesgo de incobrabilidad -lo que no ha sido desvirtuado por la
Administración-, y que la ley del impuesto a la renta establece que es posible deducir
provisiones por deudas incobrables sin establecer limitación por algún concepto que
permita excluir de este tratamiento a las deudas por depósitos Bancarios, por lo que
debe concluirse que las provisiones por cobranza dudosa de autos son deducibles. En
ese sentido, teniendo en cuenta que las observaciones efectuadas por la Administración
no sustentan los motivos del reparo a la provisión de cobranza dudosa efectuada por la
recurrente, corresponde levantarlo y declarar fundada dicho extremo de su apelación.
En aplicación del artículo VIII del Código Tributario puede determinarse el estado
de incobrabilidad de una deuda.
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deducción de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N° 07714-1-2014(24/06/2014)
[...] Se indica con relación a la Pérdida Extraordinaria No Acreditada que la
Administración como la recurrente coinciden que el gasto materia de reparo califica
como una pérdida extraordinaria originada como consecuencia del delito de estafa, por
lo que correspondía que esta última cumpliera con los requisitos previstos en la Ley del
Impuesto a la Renta en cuanto a la acreditación del hecho delictuoso, lo que no se
aprecia que haya efectuado, dado que la mencionada denuncia únicamente sustenta el
hecho a nivel policial, no acreditando la misma de forma alguna que esté probado
judicialmente el hecho delictuoso invocado. [...]
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deducción de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N° 06762-3-2013(23/04/2013)
Se confirma la apelada que declaró fundada en parte la reclamación formulada contra la
Resolución de Determinación y Resolución de Multa giradas por el Impuesto a la Renta
y la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, toda vez que la recurrente: [...] 2) en el extremo del reparo por deducciones
para determinar la renta neta imponible no sustentadas no demostró judicialmente el
hecho delictuoso o alternativamente la inutilidad de ejercitar la acción judicial por las
pérdidas extraordinarias de mercaderías[...].
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deducción de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N° 19590-2-2011(25/11/2011)
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada contra la
Resolución de Determinación emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, debido
a que respecto del reparo por pérdidas extraordinarias la recurrente no acreditó que el
hecho delictuoso había sido probado judicialmente en el ejercicio 1998 o que en dicho
ejercicio se había verificado que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el
particular, de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del citado artículo 37° antes
glosado, por lo que el indicado reparo se encuentra arreglado a ley[...].
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual inde-
pendiente de la voluntad del deudor
RTF N° 06972-4-2004 (15/09/04)
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [...] fuera de lo
común e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,
no existiendo motivos o razones atendibles de que éste vaya a suceder y que
imposibilite el cumplimiento de la obligación por parte del deudor tributario [...]. Por
tanto, [...] la pérdida de la mercadería sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas
y cerveza y sus contenidos) como producto de su caída precipitada del almacén, no
constituye un caso fortuito [...].
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentación original sustentatoria no son deducibles
RTF N° 03378-2-2006 (20/06/06)
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentación
original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [...] en el caso
de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentación sustentatoria, se indica que
la Administración debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no
coinciden con la documentación contable [...]. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por
servicios prestados por no domiciliados [...].
Principio de causalidad
RTF N° 04964-8-2015 (20/05/2015)
[...] Se confirma la apelada en el extremo del reparo a los gastos de viaje al exterior que
corresponden a gastos pre operativos con la finalidad de expandir las actividades de la
recurrente, toda vez que correspondía que su deducción se efectuara a partir del inicio
de la nueva actividad económica ya sea en un solo ejercicio o amortizándolos en un
plazo de diez años a opción de la recurrente y no en el ejercicio 2001, por cuanto,
conforme consta de los actuados, en dicho año se seguía evaluando la factibilidad de
implementar la planta de mezcla en el Perú.
Gastos pre-operativos
RTF N° 21908-4-2011(28/12/2011)
[...] Se declara fundada la apelación en el extremo vinculado a inversiones pre
operativas cargadas a gastos, y proporcionalidad no aplicada a intereses exonerados,
debiendo la Administración proceder conforme a lo señalado en la resolución; e
infundada en lo demás que contiene, debiendo la Administración proceder conforme a lo
expuesto. [...]
Un estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra cons-
tituye un gasto pre-operativo
RTF N° 591-4-2008 (16/01/08)
[U]n estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra constituye un
gasto pre operativo y se registrará como activo diferido; sin embargo, si la licitación no
llega a ejecutarse deberá de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se
suscribiría la obra [...].
3.11. Regalías
[...]Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes puntos:[...] 2) Pagos por regalías a
no domiciliados, ya que no se acredita cuál fue la prestación del servicio que habría
efectuado la compañía no domiciliada a favor de la recurrente[...].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condi-
ciones establecidas en las normas sobre la materia
RTF N° 01804-1-2006 (04/04/06)
[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental
hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categoría o que
tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de
determinados bienes en presencia de notario público [...].
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no son deducibles
RTF N° 06750-3-2003 (20/11/03)
[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artículo
44° ya citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el
Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no podía considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como
gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio [...].
Las multas por infracciones de tránsito no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta
RTF N° 06273-4-2003 (31/10/03)
[S]e confirma la apelada respecto al reparo [...] por apoyo en eventos deportivos,
festividades patronales, etc., toda vez que la recurrente no presentó prueba que acredite
su alegato respecto a que los mismos se referían a gastos de publicidad, también se
confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago
que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la
empresa, multas por infracciones de tránsito, gastos por viáticos no sustentados [...].
4.4. Intangibles
Amortización y gastos de activos intangibles no deducibles
RTF N° 08280-4-2014(08/07/2014)
Se declara nula la apelada en el extremo referido a los reparos por amortización y
gastos de activos intangibles no deducibles, y gastos que no cumplen con el principio de
causalidad respecto de los servicios brindados por un proveedor, al haberse modificado
el fundamento del reparo en la instancia de reclamación. [...]
[L]a regulación del IR prevé que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones
definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al número de ejercicios
gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que se le confiere [...].
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente
en un territorio considerado de baja o nula imposición
RTF N° 00742-3-2010 (22/01/10)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una RD
girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o
nula imposición (Panamá), al encontrase su deducción prohibida por el inciso m) del art.
44° de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y características mínimas
RTF N° 11792-2-2008 (06/10/08)
[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago [...].