VI Aplicación Práctica

——————— x ——————— DEBE HABER Grupo Concepto Importe

97 VENTAS
Caso 2
91 Gastos de Ventas 8 500
97702 Ventas de Produc- 92 Gastos de Administración 12 300 Empresa Industrial, al cierre del ejercicio
tos Terminados 110 600 96 Costo de Ventas 5 400
(para saldar la cta.) económico, tiene saldos por regularizar
97 Ventas de Mercaderías 34 600
en la Clase 9 habiendo empleando para
98 RESULTADO ANALÍTICO
ello el Método Dualista.
9801 Resultado del Ejercicio 110 600
- Transferencia de saldos deudores
Grupo Concepto Importe
Nota: La Contabilidad Financiera regis- ——————— 1 ——————— DEBE HABER
tró la venta en la cuenta 702 Productos 91 Gastos de Ventas 16 700
98 RESULTADO ANALÍTICO 92 Gastos de Administrac. 17 400
Terminados.
981 Resultado Analítico 26 400 93 Costo de Producción (1)
91 GASTOS DE VENTAS 8 500 94 Centro de Costos (2)
95 Existencias (3)
92 GASTOS DE ADMINISTR. 12 300 96 Costo de Ventas 40 300
98. Resultado Analítico 96 COSTO DE VENTAS 5 400 97 Ventas de Mercaderías 60 800
(para saldar las cuentas)
(1) Saldada con 94 Centro de Costos
Saldo: Acreedor o Deudor, registra la (2) Saldada con 95 Existencias
utilidad o pérdida de explotación al cierre (3) Saldada con 90 Cuentas Reflejas
- Transferencia de Saldos Acreedores
del período.
——————— 2 ——————— DEBE HABER - Transferencia de saldos
Apreciaciones 97 VENTAS 34 600
——————— 1 ——————— DEBE HABER
1. Cuenta a ser utilizada por la empresa (para saldar al cuenta)
97 VENTAS PRODUCTOS
en el Método Dualista para determi- 98 RESULTADO ANALÍTICO
TERMINADOS 60 800
nar el resultado de explotación del 981 Resultado Analítico 34 600
91 GASTOS DE VENTAS 16 700
giro principal.
92 GASTOS DE ADMINISTR. 17 400
2. El saldo será determinado por la
Contabilidad Analítica, el cual deberá - Transferencia del Resultado Ana- 96 COSTO DE VENTAS 40 300
coincidir con el saldo que establezca lítico 98 RESULTADO ANALÍTICO
en su momento la Contabilidad ——————— 3 ——————— DEBE HABER
981 Resultado Analítico 13 600
Financiera en la correspondiente
cuenta de la Clase 8. 98 RESULTADO ANALÍTICO
981 Resultado Analítico 8 400 - Transferencia del Resultado Ana-
3. La determinación del resultado del lítico
(Ganancia de explot.)
ejercicio, antes y después de deduc-
ciones de Ley, es competencia de la 90 CUENTAS REFLEJAS ——————— 2 ——————— DEBE HABER
Contabilidad Financiera. 9098 Resultado Analítico Reflejo 8 400 90 CUENTAS REFLEJAS
4. Para los fines del ajuste por inflación 9098 Result. Analít. Reflejo 13 600
no tiene incidencia en la determina- Notas 98 RESULTADO ANALÍTICO
ción del REI. a) La información será proporcionada a 981 Resultado Analítico 13 600
la Contabilidad Financiera para la for- (pérdida de explotac.)
Aplicaciones mulación de los Estados Financieros.
b) La Contabilidad Financiera registró Nota: Al igual que en el caso anterior,
Caso 1 los gastos en las correspondientes la Contabilidad Analítica informará a
cuentas de la Clase 6 y la venta en la la Contabilidad Financiera respecto al
Empresa Comercial, que aplica el Método cuenta 701. resultado de explotación obtenido; y
Dualista para el registro de sus operacio- c) El saldo de la cuenta 981 será igual al los saldos finales para la elaboración del
nes, al cierre del ejercicio económico en obtenido por la Contabilidad Finan- Estado de Ganancias y Pérdidas; los sal-
su Clase 9 de la Contabilidad Analítica ciera en la cuenta 84 ó 875, según la dos del rubro Existencias para el Balance
tiene los saldos siguientes: opción elegida. General respectivo.

El Excedente de Revaluación, su contabilización y

efectos de su capitalización con incidencia tributaria
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Francisco Alegría Maury
Título : El Excedente de Revaluación, su contabi-
lización y efectos de su capitalización con
incidencia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 160 - Primera
Quincena de Junio 2008
Introducción
Cuando hablamos de Excedente de
Revaluación nos estamos refiriendo al
resultado que proviene de un proceso
que consiste en revaluar los bienes que
conforman el activo fijo de una empresa,
los cuales están destinados a las ope-
raciones propias de la empresa y, por
ende, a generar renta a la misma.
La justificación de revaluar reposa en
el hecho de que probablemente no se
estimó adecuadamente la vida útil de
estos bienes o se pretendió, como suele
ocurrir a menudo, tributarizar las tasas
de depreciación para fines contables, a
fin de aprovechar el mayor gasto por de-

VI-8 Instituto Pacífico N° 160 Primera Quincena - Junio 2008


preciación en el menor tiempo posible,
lo que origina que al extinguirse la vida
útil contable, el bien todavía tenga un
valor de utilización distinto al de libros.
En ese orden, es que la NIC 16 en su
párrafo 31 recoge un tratamiento alterna-
tivo a fin de revelar el valor razonable de
estos activos sobre la base de un informe
técnico de tasación.
Asimismo, la Ley General de Sociedades
en su Art. 228 precisa que los bienes
pertenecientes al activo fijo pueden ser
objeto de REVALUACIÓN previa compro-
bación pericial.
Ahora bien, sería importante plantearse
la pregunta, aunque no es el tema que
nos ocupa, de que si realmente se trata
de una justificación técnica que nos lleva
a la revaluación o si estamos frente a un
cambio en una estimación contable; ya
que de ser lo segundo, debería afectarse
a Resultados Acumulados en aplicación
estricta de la NIC 8 por tratarse de la en-
mienda de una estimación contable(1).
Limitaciones en cuanto a su dis-
ponibilidad
En virtud de que era necesario com-
patibilizar la correcta aplicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad
con la Nueva Ley General de Sociedades,
y evitar que bajo ninguna forma directa o
indirecta se pueda distribuir en efectivo u
otras formas el excedente de revaluación
generado por revaluación voluntaria de
los bienes del activo fijo, en tanto esta
revaluación no haya sido transferida a
Resultados Acumulados o Capital por
Aportes tal como lo establece la presente
Resolución; es que el Consejo Normativo
de Contabilidad en su vigésima séptima
Sesión Ordinaria realizada el 30 de
enero de 1998, mediante la Resolución
Nº 012-98-EF/93.01 consideró necesa-
rio modificar y ampliar la Resolución
N° 009-97-EF/93.01; acordando que
para tal efecto se modifique los artículos
3, 9 y 10 de la referida Resolución; e
incluya en las cuentas del Plan Conta-
ble General Revisado, las divisionarias
necesarias para la aplicación de dicha
resolución; y, asimismo, se establezca que
el incremento patrimonial por valoriza-
ción adicional no pueda ser distribuido,
en virtud a no constituir una ganancia
efectiva de la sociedad; quedando los
artículos mencionados redactados de la
siguiente forma:
“Artículo 3.- INCLUIR, en el listado
de las cuentas del Plan Contable
General Revisado en la clase 5 “Pa-
trimonio” en la Cuenta 50. Capital,
la cuenta divisionaria 501. Capital
(1) Párrafo 32 de la NIC 8.
N° 160 Primera Quincena - Junio 2008
Área Contabilidad y Costos
por aportes, y 503. Capital por va-
lorización adicional; en su caso, en
la cuenta principal 55. Accionariado
laboral, la cuenta divisionaria 551.
Accionariado Laboral por aportes
y la divisionaria 553. Accionariado
laboral por valorización Adicional; y
en la cuenta principal 57. Excedente
de revaluación, la divisionaria 573.
Valorización Adicional, para el regis-
tro del incremento patrimonial por la
valorización adicional de los Inmue-
bles, Maquinaria y Equipo, hasta su
real cobertura patrimonial”.
“Artículo 9.- ESTABLECER, que el
incremento patrimonial por valoriza-
ción adicional reflejada en la contra
cuenta 573, Valorización Adicional,
no puede ser distribuido como divi-
dendo en efectivo ni en especie y en
caso de ser aplicado a cubrir pérdi-
das, dicho incremento patrimonial
deberá ser restituido con la utilidad
o utilidades futuras, hasta su total
recuperación; supuesto bajo el cual la
depreciación del mayor valor se de-
bitará contra los resultados de cada
ejercicio anual, efectuándose, en su
caso, la adición que corresponda
en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, para conciliar
la diferencia temporal que se suscite
por la aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Acep-
tados y la norma de Impuesto a la
Renta.
En caso de ser capitalizado el exce-
dente de revaluación se acreditará
a la cuenta 503. Capital por valo-
rización adicional; y, en caso, de
que exista Accionariado Laboral, la
proporción que le corresponde de
dicha capitalización a la cuenta 553.
Accionariado Laboral por valorización
adicional.
Si después de haber capitalizado el
excedente se produce una reducción
de Capital, ésta podrá ser hasta el
límite del Capital por Aportes, sal-
vo que la reducción de capital sea
cancelada mediante adjudicación de
los bienes del activo fijo a su valor
revaluado.”
“Artículo 10.- SEÑALAR, que el
incremento patrimonial por valo-
rización adicional será llevado a
resultados acumulados o capital por
aportes, sólo en el caso de que se
realice dicho mayor valor por venta,
o por las mayores depreciaciones
generadas a partir de la fecha de la
Valorización Adicional”.
Forma de contabilización
Habiéndose entendido su limitación en
cuanto a la disposición y uso del exce-
VI
dente de revaluación, es que pasamos a
efectuar su registro contable para lo cual
veremos el siguiente caso práctico el cual
contempla la revaluación de un activo y
la venta del mismo.
Caso Práctico
La empresa “Rayo de Sol SAC” cuenta
con un terreno con un valor en libros
de S/.300 000.00. Con fecha 23-02-05,
la empresa luego de un contar con un
informe de tasación del cual arroja el
importe de S/.500 000.00, decide reva-
luar el mismo.
Asimismo, con fecha 13/10/2007 trans-
fiere la propiedad del bien para lo cual
emite la factura respectiva al valor de
S/.650 000.00.
Solución
En concordancia con lo que señala el
párrafo 31 de la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y Equipo, el art. 228 de la
Ley General de Sociedades y el párrafo
20 de la NIC 12 Impuesto a la Renta, se
procede a reflejar el mayor valor atribui-
do al terreno.
——————— x ——————— DEBE HABER
35. VALORIZACIÓN ADICIO-
NAL DE INMUEBLES,
MAQUINAR. Y EQUIPO
200 000
351. Terrenos
49. GANANCIAS DIFERIDAS 60 000
499.01 I.R. Diferido
57. EXCEDENTE DE REVAL. 140 000
573. Valorización Adicional
23/02/05 Por el mayor valor
atribuido al terreno.
En concordancia con lo que señala el
párrafo 67 de la NIC 16 Inmueble, Ma-
quinaria y Equipo, se dará de baja al valor
en libros del activo cuando se enajene
el mismo.
——————— x ——————— DEBE HABER
66. CARGAS EXCEPCIONALES 500 000
662. Costo neto de enaje-
nación de inmueble
maquinaria y equipo
33. INMUEBLE, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 300 000
331. Terrenos
35. VALORIZACIÓN ADICIO-
NAL DE INMUEBLES,
MAQUINAR. Y EQUIPO 200 000
351. Terrenos
13/10/07 Por la baja del terreno
enajenado.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicación Práctica
De la misma manera, una vez reflejada
la baja corresponde reconocer el ingreso
por la transferencia del terreno, así como
el derecho de cobro, considerando que la
operación no se encontrará gravada con el
Impuesto General a las Ventas al no cali-
ficar dentro los supuestos del Art. 1 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
——————— x ——————— DEBE HABER
16. CUENTAS POR COB. DIV. 650 000
161. Otras cuentas por
cobrar diversas
76. INGRESOS EXCEPCIONALES 650 000
762. Enajenación de Inmueble,
Maquinaria y equipo
13/10/07 Por la enajenación del terreno.
Ahora bien, una vez producida la enajena-
ción del terreno, se estaría cumpliendo con
lo establecido en el Art. 10 de la Resolución
del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 012-98-EF/93.01 de poder llevar esa
valorización adicional a resultados acu-
mulados o capital por aportes, cuando se
realice dicho mayor valor por venta.
En ese sentido, ese mayor valor atribuído
al activo que se encuentra en la cuenta
patrimonial a un valor neto(2) podrá ser
capitalizado.
——————— x ——————— DEBE HABER
57. EXCEDENTE DE REVAL. 140 000
573. Valorizac. Adicional
50. CAPITAL 140 000
503. Capital por valoriza-
ción adicional
13/10/07 Por la capitalización del
excedente de revaluación.
Incidencia tributaria
Para fines impositivos el quinto párrafo
del Art. 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que “ por costo computable
de los bienes enajenados, se entenderá
el costo de adquisición, producción o
construcción, o en su caso el valor de
ingresos al patrimonio o…”.
Es decir, sólo se admite como costo
neto el de adquisición no aceptando el
mayor valor atribuído producto de la
revaluación voluntaria, lo cual a mayor
abundamiento está precisado en el Art.14
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En ese orden de ideas, la renta bruta es-
taría conformada por S/.350 000.00 que
Base contable
Terreno
500 000
El pasivo Tributario Diferido generado
por el mayor valor atribuido al terre-
no ascendente al 30% de 200 000
= S/. 60 000 tendrá que revertirse en
el año 2007 que es cuando se enajena
el terreno; por consiguiente tendrá
que efectuarse el siguiente registro
contable:
(2) En observancia de lo previsto el párrafo 42 de la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y equipo y, el párrafo 20 de la NIC 12 Impuesto a la
Renta
es la diferencia entre el valor de venta de
S/.650 000.00 y su costo de adquisición
de S/.300 000.00.
Ahora bien, contablemente la ganancia
por la enajenación del terreno es de
S/. 150 000.00 que es la diferencia entre
S/. 650 000.00 y su costo neto de ena-
jenación de S/. 500 000.00, lo cual va
a originar que al finalizar el ejercicio sea
agregado para fines tributarios vía PDT
Renta Anual el importe de S/. 200 000.00,
en concordancia con lo señalado en el
segundo párrafo Art. 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta(3).
En cuanto al tratamiento por aplicación
de la NIC 12, se presenta la siguiente
situación:
Base Tributaria Diferencia Impuesto a la Renta
Terreno Temporal 30%
300 000 200 000 60 000
——————— x ——————— DEBE HABER
88. IMPUESTO A LA RENTA xx,xxx
49. GANACIAS DIFERIDAS 60 000
499.01 I.R. Diferido
40. TRIBUTOS POR PAGAR xx,xxx
40.17.3 I.R. de 3ra categoría
x/x Por la reversión de la diferencia
temporal proveniente del mayor
valor atribuido al terreno.
(3) “Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada”.

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de mayo de 2008

1. Definición de capital
El capital puede ser entendido, desde el punto
de vista financiero como la consideración del
dinero invertido, sinónimo de patrimonio
neto o capacidad productiva. Cada empresa
elaborara sus estados financieros en función
de las necesidades de sus usuarios.
2. ¿Cómo se define el mantenimiento de
capital?
El mantenimiento de capital define si el
monto financiero de los activos netos al final
del período excédela que existía al principio,
medido en unidades monetarias nominales o
en término del poder adquisitivo constante,
no reconoce los incrementos en el valor de
los activos si no han sido intercambiados los
mismos.
3. ¿Cuáles son los impactos de combinación
de negocios, consolidación?
Tenemos:
- Mayor complejidad en la asignación
del precio de adquisición de activos y
pasivos adquiridos.
- La asignación de precio de adquisición
tendrá consecuencia en la rentabilidad
futura que se muestre.
- El patrimonio neto incluirán a los minori-
tarios, valorados por su participación en
el valor razonable de los activos netos a la
fecha de la combinación de negocios.
- No existen excepciones a la consolidación
de filiales, salvo las mantenidas para su
disposición a corto plazo.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de junio de 2008

1. ¿Cómo se reconoce los Activos?

2. ¿Cómo se reconoce los Pasivos?
3. ¿Cómo se reconoce los Ingresos?

VI-10 Instituto Pacífico N° 160 Primera Quincena - Junio 2008