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4 2013140 G0018 MARCO LEGAL Contabilidad - Publica
4 2013140 G0018 MARCO LEGAL Contabilidad - Publica
Guía Metodológica:
1
ÍNDICE GENERAL
Presentación……………………………………………………………… 6
Capítulo I
Capítulo II
2
2.4.1.6 Normalización y regulación Contable Pública………………….. 39
2.4.1.7 Normas Técnicas de Contabilidad Pública…………………………….. 40
2.4.1.7.1 Normas Técnicas relativas a las etapas de reconocimiento y
Revelación de los hechos financieros, económicos, sociales y
Ambientales……………………………………………………………. 41
2.4.1.7.2 Normas Técnica relativas a los soportes, comprobantes y libros de
Contabilidad…………………………………………………………….. 41
2.4.1.7.3 Normas Técnicas relativas a los Estados, Informes y Reportes
Contables………………………………………………………………. 41
2.4.1.7.4 Normas Técnicas relativas a los hechos posteriores al cierre……. 41
2.4.1.8 Proceso Contable…………………………………………………………. 41
Capítulo III
3
3.1.2.3.1 Hacienda Pública ……………………………………………………….. 71
3.1.2.3.2.Patrimonio Institucional ………………………………………………… 72
3.1.2.4 Ingresos…………………………………………………………………….. 73
3.1.2.5 Gastos………………………………………………………………………. 75
3.1.2.6 Costo de Ventas y Operación…………………………………………….. 77
3.1.2.7 Costos de Producción…………………………………………………….. 78
3.1.2.8 Cuentas de Orden Deudoras…………………………………………….. 80
3.1.2.9 Cuentas de Orden Acreedoras…………………………………………… 81
Capítulo IV
Capítulo V
4
5.3 Sistema de Control Financiero…………………………………………………. 99
5.4 La Contabilidad Pública dentro del proceso de Auditoría Financiera……… 100
5.4.1 Evaluación del riesgo………………………………………………………….. 100
5.4.2 Evaluación del Sistema de Control Interno o mecanismos de Control…… 101
5.4.3 Programa de Auditoría a la Contabilidad Pública………………………….. 102
5.4.3.1 Auditoria de Activos…………………………………………………………. 103
5.4.3.1.1 Efectivo……………………………………………………………………… 103
5.4.3.1.2 Inversiones…………………………………………………………………. 107
5.4.3.1.3 Rentas por Cobrar…………………………………………………………. 112
5.4.3.1.4 Deudores……………………………………………………………………. 115
5.4.3.1.5 Inventarios………………………………………………………………….. 119
5.4.3.1.6 Propiedades, Planta y Equipos…………………………………………… 123
5.4.3.1.7 Bienes de Beneficio y Uso Público e Históricos y Culturales…………. 129
5.4.3.1.8 Recursos Naturales no Renovables……………………………………… 134
5.4.3.1.9 Otros Activos……………………………………………………………….. 142
5.4.3.2 Auditoría de Pasivos…………………………………………………………. 148
5.4.3.2.1 Operaciones de Crédito Público………………………………………….. 148
5.4.3.2.2 Cuentas por Pagar…………………………………………………………. 152
5.4.3.2.3 Obligaciones Laborales y de Seguridad Social Integral……………….. 157
5.4.3.2.4 Otros Bonos y Títulos Emitidos…………………………………………… 161
5.4.3.2.5 Pasivos Estimados…………………………………………………………. 164
5.4.3.2.6 Otros Pasivos………………………………………………………………. 166
5.4.3.3 Auditoría al Patrimonio……………………………………………………… 169
5.4.3.3.1 Hacienda Pública…………………………………………………………… 169
5.4.3.3.2 Patrimonio Institucional…………………………………………………… 171
5.4.3.4 Auditoría de Ingresos………………………………………………………… 175
5.4.3.5 Auditoría de Gastos………………………………………………………….. 176
5.4.3.6 Auditoría de Cuentas de Orden Deudoras………………………………… 178
5.4.3.7 Auditoría de Cuentas de Orden Acreedoras………………………………. 179
5
PRESENTACIÓN
El control de los fondos y bienes del Estado colombiano ha tenido básicamente tres
etapas, la primera se inicia en 1812 con la Constitución de Antioquia en la cual su creó
el “Tribunal de Cuentas Superior de Hacienda”, cuyo ejercicio fue fijado en cabeza de la
Contaduría General, trasladado ese mismo año al poder legislativo. Con una vigencia
de casi 111 años, esta fase concluyó en 1923.
1
“El empleado de la hacienda nacional a quien se le justifique sumariamente fraude o malversación de los intereses públicos o resultare
alcanzado, se le aplicará irremediablemente la pena de muerte, sin necesidad de formar más proceso que el informe de los tribunales”
6
ajustes quedaron consignados en el Decreto-Ley 911 de 1932, en especial la elección
del Contralor para un periodo de dos años por la Cámara de Representantes.
Durante el periodo comprendido entre 1923 y 1991, el sistema de control fiscal sufre
una serie de reformas, sin implicaciones relevantes respecto a la estructura inicial
establecida en la Ley 42. Dentro del marco normativo elaborado para su reforma, vale
la pena mencionar, además del citado Decreto 911 de 1932, la reforma Constitucional
de 1945, con la cual se elevó a rango constitucional la “Contraloría General de la
República” (CGR), y se define como una “Oficina de contabilidad y vigilancia fiscal”; la
Ley 58 de 1946, que da a la Contraloría funciones de contabilidad y registro
presupuestal; la Ley 151 de 1959 que asigna a la Contraloría la vigilancia de las
empresas y establecimientos públicos descentralizados; la Ley 20 de 1975, sobre
moralización de la administración pública, que a su vez establece claramente la
diferencia entre el control fiscal y el administrativo; el Decreto 150 de 1976 o Estatuto
Contractual vigente para ese entonces, y decretos posteriores que complementan la
estructura, organización y competencia de la CGR.
Los esfuerzos realizados hasta ese momento para contar con mejores herramientas en
el control del tesoro público no arrojaron los efectos deseados. Por una parte, las
contralorías en su ejercicio se constituyeron en captadoras de errores de la
administración, donde se limitaban a una revisión numérico-legal de todas las
actuaciones administrativas, lo que poco aportaba al mejoramiento de la gestión;
tampoco permitía el establecimiento de una cultura de autocontrol por parte de la
administración. En esencia, el control fiscal se ejercía bajo la modalidad de tres etapas
integradas: previo, perceptivo y posterior.
Vale entonces señalar, que el esquema de control fiscal hasta aquí establecido estaba
orientado a una gestión administrativa supeditada al control de las contralorías, ya que
estas podían actuar antes, durante y después de las actuaciones administrativas, con
las consecuentes engorrosas tramitologías que alimentaban la corrupción tanto en la
administración como en el órgano de control. Los hechos van más allá, la etapa de que
nos ocupamos es cercana al siglo XXI, con una administración pública lejos de la
planificación, actuando a instancias de lo que el órgano de control le establecía, sin
procesos y procedimientos establecidos, con la responsabilidad del manejo fiscal
institucional radicado en los denominados empleados de manejo, que por definición
eran todos aquellos que manejaban fondos y bienes públicos, lo cual sustraía a los
representantes legales u ordenadores del gasto de la responsabilidad de rendir
cuentas, y su consecuente responsabilidad por la interposición de un denominado
¨recurso de insistencia¨2 cuando el empleado de manejo se oponía a ejecutar una orden
considerada ilegal o fraudulenta.
2
El recurso de insistencia lo reglamentaban las Contralorías, debía presentarse por escrito y quien lo interponía debía constituir póliza de manejo
que amparara la operación, en caso de ser glosada. La interposición liberaba de responsabilidad al empleado de manejo (tesorero, pagador o
almacenista) y si era del caso, el juicio fiscal se seguía contra quien insistía.
7
letargo durante siete décadas de coadministración, donde el acatamiento de las
disposiciones de las contralorías dificultaron el montaje y desarrollo de una estructura
contable-financiera en las instituciones públicas, al priorizarse la rendición de cuentas
de manera individual y relegarse la generación de información financiera consolidada
de las instituciones públicas. Resultado de estas falencias, el Estado colombiano no
podía conocer cuál era su patrimonio, la cuantía de sus activos y pasivos, y
escasamente existían algunos datos estadísticos que acopiaba la Contraloría General
de la República-CGR, respecto al sector central nacional, con gran incertidumbre sobre
su confiabilidad.
En efecto, la Carta Política de 1991 trajo nuevos lineamientos relacionados con la labor
contable del sector público colombiano, en su Artículo 354 creó la figura del Contador
General de la Nación y con ello relevó una labor que desde su creación venía
ejerciendo la CGR. Sin embargo, algunas otras tareas de los órganos de control fiscal
se vieron fortalecidas; tal es el caso de la auditoria del balance, que al tenor de la
misma Constitución deben realizar con el fin de emitir un dictamen u opinión sobre la
razonabilidad de las cifras reflejadas en los Estados Contables consolidados
presentados por el correspondiente Contador General, concretando así la verdadera
función de las Contralorías respecto a los resultados contables generados por los
sujetos de control.
8
El emprendimiento de la AGR, no solo para el ejercicio de un mejor control fiscal, sino
además, para encontrar permanente disposición por parte delos gestores estatales, de
generar información contable confiable, cierta, verificable y oportuna, especialmente,
han quedado en esta ocasión plasmados en la presente Guia, la cual contiene cinco
Capítulos a través de los cuales, con la asesoría de expertos en el tema contable
público, hemos dejado contenido a criterio, los principales elementos temáticos que
debe comprender un propósito de eseñanza-aprendizaje del instrumento contable,
esencial en todo tipo de organización; elaborada además, con fines de virtualización a
través de la Plataforma Virtual institucional.
9
CAPITULO I
El tema contable del sector público fue fortalecido en la Constitución Política de 1991, y
con ello se dio muestras de querer recuperar para el Estado esta importante
herramienta para la buena gestión de los bienes públicos.
Son muchos los artículos que de manera directa y transversal tocan el tema contable,
pues hay que considerar que la contabilidad es un tema suficientemente amplio en
razón a su función es fundamental es el registro de todas las operaciones financieras,
económicas, sociales y ambientales que ocurren, en este caso, en todas las entidades
estatales, y se extiende hasta los particulares que manejan recursos públicos.
Artículo 178
Artículo 267
El marco constitucional señala en su artículo 267, que el control fiscal es una “función
pública” ejercida por la CGR, organismo encargado de ejercer vigilancia sobre la
gestión fiscal de la administración y de los particulares o entidades que manejen fondos
o bienes de la Nación, lo cual incluye el ejercicio de un control financiero.
Artículo 268
De otra parte, el artículo constitucional 268, referido a las atribuciones del Contralor
General de la República, además de señalarle la función de presentar la Cuenta
General del Presupuesto y del Tesoro, le atribuye la de certificar el Balance de la
Hacienda que el Contador General presenta al Congreso de la República.
Como veremos más adelante, las atribuciones antes señaladas no se caracterizaron por
su claridad, pues hubo necesidad, mediante los actos reglamentarios correspondientes,
hacer claridad en el sentido de que, por Balance de la Hacienda se entiende el Balance
10
General, pues el concepto utilizado obedecía a una terminología utilizada hasta
entonces, que descomponía el Balance de la Nación en dos balances, el Balance del
Tesoro y el Balance de la Hacienda, estructura que estaba asociada al mecanismo de
rendición de cuentas por parte de los denominados empleados de manejo a las
Contralorías hasta el momento de entrada en vigencia la Carta Política de 1991.
Artículo 354
Con la nueva Carta Constitucional, las funciones del rector de la Contabilidad Pública
se concretaron en: uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública, elaborar el
balance general y dictar las normas contables para el sector público colombiano.
De esta manera, con la reforma constitucional se releva una función que desde su
creación mediante la Ley 42 de 1923 venía ejerciendo la Contraloría General de la
República y al mismo tenor crea la figura del Contador General, con las funciones ya
señaladas.
1923
1991
11
atribuciones asociadas a la práctica de auditoría gubernamental con enfoque integral
conserva para las Contralorías el componente implícito de la auditoría financiera y de
otra parte la atribución constitucional de auditar el Balance General que le presente el
Contador General, para su posterior presentación ante la Corporación de Elección
Popular (Congreso, Asamblea o Concejo), lo que constituye los principales nexos entre
el desarrollo del sistema contable público y el ejercicio del control de la gestión fiscal.
Tenemos entonces que con la promulgación constitucional se inicia una nueva era en
materia de contabilidad pública en Colombia. Se consideraba inadmisible en el seno de
la Asamblea Nacional Constituyente, que en el país, y especialmente en los niveles
territoriales, las instituciones públicas no llevaran contabilidad.
Adicionalmente, también se advierte con la nueva Carta Política, que el patrimonio del
público no sólo lo conforman los tradicionales recursos fiscales provenientes de
impuestos y demás contribuciones, sino también todo el acervo de bienes fiscales,
recursos naturales renovables e irrenovables existentes en todo el territorio, los
sometidos al uso o dominio público y otros imprescriptibles e inalienables, aunque de
difícil cuantificación.
No hay duda que para deducir responsabilidad en cuanto al manejo y control de los
recursos públicos, se requiere información contable especialmente confiable y oportuna,
que permita valorar y controlar, en cualquier momento, las actuaciones de los
administradores públicos en lo financiero, económico, social y ambiental.
12
por parte de la Contaduría General de la Nación, de lo cual nos ocuparemos a
continuación:
Ley 5 de 1992
13
cuentas por pagar constituidas al cierre del correspondiente ejercicio fiscal, el estado de
la deuda pública y el consiguiente resultado presupuestal (superávit o déficit).
Vale comentar que la Comisión Legal de Cuentas fue creada hace treinta y ocho año3,
durante los cuales a partir de 1991, aproximadamente, ha desplegado en forma
dinámica su funcionalidad, de tal manera que desde entonces, en forma recurrente
decide proponer no fenecer4 la Cuenta General del Presupuesto y del Tesoro,
expresando con ello la no conformidad de las cifras que le presenta el Contralor
General respecto a los resultados en materia presupuestal, financiero y estadístico, de
las finanzas de la Nación.
Ley 42 de 1993
“Sobre la organización del sistema de control fiscal financiero y los organismos que lo
ejercen”.
3
Ley 20 de 1975, Artículo 50. “En desarrollo del numeral 3º. del artículo 102 de la Constitución Nacional,
créase en la Cámara de Representantes una Comisión Legal de Cuentas de carácter permanente,
encargada y de examinar y proponer a consideración de la Cámara el fenecimiento de la cuenta general
del presupuesto y del Tesoro que le presente el Contralor General de la República…”.
4
El término fenecer, desde el punto de vista semántico ha sido muy controvertido, asociado a las funciones del
control fiscal, ya que en esencia significa es terminar, concluir, morir, finiquitar, pero que sin embargo se
ha tomado para expresar una conformidad, y en caso contrario, no fenecer, para expresar una no
conformidad.
14
Precisamente, la Ley Orgánica del control fiscal en su Artículo 9, señala como uno de
los sistemas para el ejercicio del control fiscal, el Control Financiero, definido en el
Artículo 10 de la misma Ley como el referido al examen realizado con base en normas
de auditoría de general aceptación, con el fin de establecer si los resultados financieros
de las entidades contables públicas reflejan razonablemente el resultado de sus
operaciones. También con el fin de comprobar que en su elaboración y en las
transacciones que los originaron se dio cumplimiento a las normas y principios
prescritos, en este caso por el Contador General de la Nación, con lo cual se desarrolla
control de legalidad contemplado en el Artículo 11 de la misma Ley.
Otro de los sistemas de control fiscal inherentes a la contabilidad tiene que ver con la
revisión de cuentas contemplada en el Artículo 14 de la referida Ley, ya que uno de los
aspectos a evaluar son las operaciones financieras y contables realizadas por los
responsables del erario.
A través del Artículo 15, esta Ley señala dentro del contenido de la cuenta, los soportes
operacionales de tipo legal, técnico, financiero y contables.
Un elemento conceptual muy importante dentro de las finanzas públicas fue señalado
en el Artículo 35, respecto a la hacienda nacional, considerada como “el conjunto de
derechos, recursos y bienes de propiedad de la Nación”, concepto que comprende: el
tesoro nacional y los bienes fiscales.
Estos dos conceptos han venido perdiendo vigencia en el manejo de las finanzas
públicas, pocos tratadistas contemporáneos lo utilizan, pero de hecho marcaron
elementos conceptuales muy asociados a la contabilidad, pues ya comentamos como
antes de la Carta Política de 1991, los Balances Generales del sector público
comprendían: el Balance del Tesoro (referente a las operaciones corrientes o realizadas
durante la vigencia) y el Balance de la Hacienda (operaciones de largo plazo o a más
de un año e incluía las operaciones por el manejo de bienes fiscales).
De otra parte hace señalamientos respecto a la cuenta del tesoro, que entre otros
factores debe incluir: “la totalidad de los saldos, flujos y movimientos del efectivo, de los
derechos y obligaciones corrientes y de los ingresos y gastos devengados como
consecuencia de la ejecución presupuestal”.
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De una parte, la contabilidad de la ejecución del presupuesto fue una atribución que
tomó de manera desprevenida a la CGR, y podemos afirmar que nunca se le ha dado
un desarrollo acorde con el mandato constitucional, debido a lo cual la Contaduría
General desde su creación consideró tener esta competencia, motivo por el cual incluyó
las Cuentas Cero dentro del Plan General de Contabilidad Pública.
Con el Artículo 38, se desarrolla lo relacionado con la atribución del Contralor General
de la República de presentar a consideración de la Cámara de Representantes para su
examen y fenecimiento, la denominada cuenta general del presupuesto y del tesoro
correspondiente a cada ejercicio fiscal, indicando los elementos fundamentales que la
misma debe contener, incluida una opinión sobre su razonabilidad, lo que implica la
necesidad de practicarle una auditoría.
El Artículo 39 hace referencia a los elementos que debe contener la referida cuenta
general del presupuesto y del tesoro, entre los cuales, como hemos señalado, se debe
incluir “los saldos de las distintas cuentas que conforman el tesoro”.
Un hecho relevante dentro del concepto del control fiscal macro, quedó establecido en
el Artículo 41 de la Ley comentada, que concede competencias a la CGR para certificar
la situación de las finanzas del Estado, contenido informativo que incluye los resultados
financieros de las entidades descentralizadas territorialmente (departamentos, distritos y
municipios) o por servicios (Establecimientos Públicos, EICE, SEM, ESE, ESPD, entre
otras) .
5
Sistema Integrado de Información Financiera
16
Un aspecto de suprema importancia para la CGR, quedó establecido en el Artículo 42,
toda vez que le atribuye a la CGR el carácter de órgano generador de la información
financiera oficial de la Nación y de las estadísticas fiscales del Estado, competencia que
poca relevancia se le ha dado dentro de las finanzas públicas, en gran medida por lo
difícil que resulta garantizar la confiabilidad y oportunidad de los saldos que le
corresponde consolidar.
Por medio de esta ley se reglamenta el Artículo 364 de la Constitución y establece otras
disposiciones en materia de endeudamiento, le concede a la contabilidad pública el
fundamento para calcular las diferentes variables con las cuales se determina la
capacidad de endeudamiento en las entidades territoriales.
Artículo 7. Establece como método para el cálculo del ahorro operacional y los ingresos
corrientes, las ejecuciones presupuestales soportadas en la contabilidad pública del año
inmediatamente anterior.
De acuerdo con esta norma, las entidades públicas que se encuentran sujetas a la Ley
550 de 1999, para efectos de la reestructuración de sus pasivos, y ello conlleve a
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mejorar las condiciones financieras y por tanto su continuidad, la contabilidad pública
constituye un elemento fundamental para adelantar de manera exitosa este proceso.
18
Ley 617 de 2000
“Por la cual se reforma parcialmente la Ley 136 de 1994, el Decreto Extraordinario 1222
de 1986, se adiciona la ley Orgánica de Presupuesto, el Decreto 1421 de 1993, se
dictan otras normas tendientes a fortalecer la descentralización, y se dictan normas
para la racionalización del gasto público nacional”.
Artículo 3°. Consagra las funciones del Contador General del departamento,
estableciendo que además de ellas debe cumplir con las relacionadas con los procesos
de consolidación, asesoría y asistencia técnica y capacitación.
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Consagra en su Artículo 48, referido a lo que constituye falta gravísima, no llevar en
debida forma los libros de la contabilidad financiera, como también, no adoptar el
Sistema Nacional de Contabilidad Pública y la inobservancia de las políticas, principios
y plazos establecidos en materia de contabilidad pública.
Hace referencia esta sentencia a una acción pública de inconstitucionalidad contra los
artículos 2, literales a y d; 3, literales d y k; 4, literales f, m, q y t; 5 y 12, de la Ley 298
de 1996, "Por la cual se desarrolla el Artículo 354 de la Constitución Política, se crea la
Contaduría General de la Nación como una Unidad Administrativa Especial adscrita al
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, y se dictan otras disposiciones sobre la
materia.
Sustenta la Corte que para ser Contador General de la Nación no se requiere ser
colombiano de nacimiento y argumenta el derecho de acceso a cargos públicos, sin
lugar a fijar restricciones.
20
General de la Nación son funciones que hacen parte de un proceso complejo del cual
es responsable la rama ejecutiva.
Sentencia C-570/97
Esta sentencia hace referencia inicial a las funciones del Contador General de la Nación
y del Contralor General de la República al tenor de lo contenido en el Artículo 354 de la
Carta Política, aclarando que se trata de dos contabilidades distintas: la financiera que
corresponde llevar al Contador General de la Nación, y la de ejecución del presupuesto
a cargo del Contralor General de la República.
Sentencia C-557/09
21
Señala que las competencias otorgadas a la CGR por el Artículo 37 de la Ley 42 de
1993, para vigilar los fondos de la Nación administrados por particulares, consolidar el
Presupuesto General del Sector Público incluyendo a los particulares en cuanto
manejen o administren fondos públicos, así como las funciones de uniformar y
centralizar la contabilidad, y de establecer la nomenclatura de las cuentas
presupuestales y la forma de presentarse la ejecución de ese presupuesto, no sólo
tienen un claro fundamento constitucional sino que desarrollan los postulados
constitucionales consagrados en los Artículos 267, 268 y 354 Superiores.
22
CONSEJO DE ESTADO-SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO -
SECCIÓN PRIMERA-Consejera ponente: OLGA INÉS NAVARRETE BARRERO-
Bogotá, D.C., marzo trece (13) de dos mil tres (2003)-Radicación número: 11001-03-24-
000-2001-0335-01(7529)-Referencia: Acción de nulidad de la Resolución 196 del 23 de
julio de 2001, expedida por el Contador General de la Nación
23
Capítulo II
Pero también existen ámplias similitudes con los privados, cuando nos referimos a
entidades descentralizadas por servicio (Empresas industriales y comerciales,
sociedades de economía mixta, empresas sociales del Estado, empresas de servicios
públicos domiciliarios, entes universitarios), ya que las entidades que pertenecen a este
sector cumplen funciones similares a las realizadas por los particulares, así por ejemplo
tenemos: actividades industriales y comerciales en general (licoreras, transporte,
loterías, hoteles, actividades financieras y de seguros, confecciones, medicamentos,
armas, publicaciones, petróleos y sus derivados, etc.); la prestación de servicios de
salud, educación y servicios públicos domiciliarios en general.
24
del aumento de su cobertura, si es del caso, pero también están sujetas al
ordenamiento jurídico que les señale el Estado respecto al destino de tales recursos
con fines de redistributivos.
Para el sector público es de suponer entonces, que dado que realiza actividades
similares a la de los particulares, el PUC debe entonces consolidar en una sola
normatividad las características específicas que satisfaga la pluralidad de actividades,
de cuyo estudio nos dedicaremos más adelante.
¿Invertiría Usted en una empresa que carezca de contabilidad?, ¿o que sus cifras
reveladas no sean confiables o no pueda ser comprobada su veracidad?, pues en el
caso del sector público colombiano ha existido y aún persisten dudas sobre la
razonabilidad de las cifras y estados financieros preparados con base en estas y de
manera disciplinada la casi totalidad de los colombianos pagamos nuestros tributos o
aportes a esa gran empresa llamada Estado, porque está contemplado como un deber,
25
existen medidas coactivas y porque definitivamente es un hecho obligado o impositivo,
de ahí su denominación.
En esencia, lo que se busca es que exista una contabilidad pública que genere
información a sus usuarios, y de estos, de manera especial a sus propietarios o socios
(la sociedad), pues a estos les asiste no solo un derecho a que se les informe qué
destino o de qué manera se están utilizando sus aportes, representados en tributaos,
tasas, contribuciones, etc., sino que debe constituir una medida para rescatar la
confianza como contribuyentes. No es raro escuchar, “para que pagamos impuestos si
se los van a robar”. Pero también es necesario generar mecanismos para despertar
sentido de pertenencia por lo público, en muchos sectores de la sociedad se considera
el sector público como algo ajeno a su situación personal, de ahí que muchos se
alegren cuando destruyen bienes públicos, o llegan a exaltar a los corruptos y evasores
de impuestos.
26
Los objetivos de la contabilidad pública los podemos concretar en tres grandes
aspectos:
Divulgación
y Cultura
Control
Gestión Pública
27
Ante tantas evidencias, resulta pertinente que los organismos de control en la
práctica de sus auditorías consideren realizar la pregunta: ¿Utiliza el gobernador o
alcalde, la contabilidad o sus Estados financieros para tomar decisiones?, ¿Son
confiables y oportunos los saldos reflejados en la contabilidad?, ya que en este
último interrogante radica en parte la justificación para no recurrir a ella, a partir de
ello estamos visualizando en gran medida el mejoramiento a que debe
comprometerse la administración.
De qué sirve a las entidades contables públicas un sistema de información que no les
permite en un momento determinado conocer en tiempo real cuál es su disponibilidad
de saldos bancarios, la cartera morosa, las disponibilidades de caja, los excedentes
de caja con fines de inversión, las existencias físicas de equipos de computación y
de trasportes, el comportamiento de los ingresos y gastos causados, recaudos y
erogaciones durante cada vigencia fiscal, como también los faltantes y procesos
fiscales, penales, civiles, seguidos a favor y en contra de la entidad.
28
• Evaluar la aplicación y destinación eficiente de los recursos en los diferentes
sectores de la acción social del Estado.
b. Instrumento de control
No hay duda que para el ejercicio del control fiscal externo que ejercen las
Contralorías, es fundamental disponer de información útil, confiable, oportuna,
verificable, entre otras características, con fines de evaluación histórica de la gestión.
La contabilidad precisamente permite, a diferencia de otros instrumentos como el
presupuestal, poder mostrar resultados de cada vigencia fiscal, con los cuales se
inicia la siguiente, permitiendo conocer la evolución institucional con el fin de
establecer los efectos de las diferentes transacciones a través de la vida institucional
o de gestión continuada, evidenciadas mediante el control y evaluación financieros.
Sabemos también, que la contabilidad es el principal insumo en que se fundamenta
la práctica de la auditoría financiera, regida por importantes elementos técnicos y
acogida a principios de general aceptación, para establecer la razonabilidad de los
estados financieros, sobre las cuales los órganos de control fiscal y revisorías
fiscales profieren un dictamen u opinión, pronunciamiento que va a depender de la
disposición de información contable, pues ya que es factible inclusive abstenerse de
tal opinión, situación que aún es posible experimentar en algunas instituciones
públicas de nuestro país.
29
Dentro de los controles a los cuales sirve la información contable pública
encontramos el relacionado con el control político: Las instituciones estatales,
cualquiera que sea el orden o nivel al que pertenezca, deben presentar a los
organismos de control fiscal el resultado de sus finanzas, para que esta de manera
individual y consolidada presenten ante las corporaciones de elección popular, las
evaluaciones o análisis correspondientes, las glosas u observaciones que le ha
formulado tanto a la información contable como a los Estados Financieros
presentados, como también los planes de mejoramiento que han sido suscritos con
el fin de poder sanear o depurar los saldos contables institucionales.
El control disciplinario también se surte del sistema de información contable, del cual
deriva evidencias para establecer el cumplimiento de las funciones de los
responsables de su generación y análisis, con el fin de establecer e imponer las
sanciones que sean del caso6.
c. Divulgación y cultura
Para que la información contable pública pueda cumplir con dicho objetivo, la se
requiere entre otras acciones: generar cultura sobre el uso de la información que
provee el SNCP; generar y divulgar la situación y resultados analíticos del sector
público; y proveer información para investigaciones de carácter académico.
Manual de Procedimientos
6
La Ley 734 de 2002 –Código Disciplinario Único- en su artículo 48 hace referencia a faltas gravísimas, entre las
cuales está “no llevar en forma debida la contabilidad”.
30
2.4 Plan General de Contabilidad Pública - PGCP
Marco
conceptual
Plan General
de
Contabilidad
Pública -
PGCP
Estructura y
descripción
de las clases
31
2.4.1.1 Sistema Nacional de Contabilidad Pública-SNCP
CONTADURIA
GENERAL DE LA
NACIÓN
SISTEMAS
ELECTRÓNICOS Y REGIMEN DE
MANUALES CONTABILIDAD
PÚBLICA
USUARIOS DE LA
INFORMACIÓN INFORMACIÓN
CONTABLE CONTABLE
PÚBLICA PÚBLICA
EVALUADORES
INTERNOS Y
EXTERNOS
El ente rector de la Contabilidad Pública en nuestro país ha señalado que los elementos
que componen el SNCP son:
32
2.4.1.2 Entidad contable pública
Los usuarios de información contable pública en nuestro país están caracterizados por
las necesidades y uso de la información contable que cada uno de ellos requiera, y son
entre otros:
1
• La sociedad civil en general
2
• Los organismos de planificación y desarrollo de la política económica y social,
3
• Las corporaciones de elección popular
4
• Los órganos de control externo
5
• Las propias administraciones y sus gestores
6
• La Contaduría General de la Nación
7
• Los organismos nacionales o internacionales
8
• Otras personas naturales o jurídicas, públicas o privadas
7
Contaduría General de la Nación “Diccionario de términos de contabilidad pública”, pag. 49
33
a. La sociedad civil en general, son quienes en su condición de contribuyentes los
verdaderos dueños de los bienes públicos, de los cuales a su vez se benefician,
pero que también les asiste el derecho y el deber de conocer la manera como se
gestionan los recursos públicos, expresados a través de las cifras o resultados
de las transacciones, las cuales se recomienda se muestren de manera sencilla
para sus asequibilidad a todos los niveles de la sociedad.
34
situación financiera, comprobando que en la elaboración de los mismos y en las
transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las
normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de
contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General”.
Para que la información contable pública pueda satisfacer las necesidades de sus
usuarios se requiere que se genere con observancia de las siguientes características:
a. Confiabilidad
b. Relevancia
35
c. Comprensibilidad
Gestión No
Medición
continuada compensación
Hechos
Registro Prudencia posteriores al
cierre
Devengo o Periodo
Causación contable
Asociación revelación
36
2.4.1.5.1 Gestión Continuada.
Se presume que la actividad de la entidad contable pública se lleva a cabo por tiempo
indefinido, conforme a la ley o acto de creación. Por tal razón, la aplicación del Régimen
de Contabilidad Pública no está encaminada a determinar su valor de liquidación. Si por
circunstancias exógenas o endógenas se producen situaciones de transformación o
liquidación de una entidad contable pública, deben observarse las normas y
procedimientos aplicables para tal efecto.
2.4.1.5.2 Registro
2.4.1.5.4 Asociación
El reconocimiento de ingresos debe estar asociado con los gastos necesarios para la
ejecución de las funciones de cometido estatal y con los costos y/o gastos relacionados
con el consumo de recursos necesarios para producir tales ingresos. Cuando por
circunstancias especiales deban registrarse partidas de períodos anteriores que
influyan en los resultados, la información relativa a la cuantía y origen de los mismos se
revelará en notas a los estados contables.
2.4.1.5.5 Medición
37
2.4.1.5.6 Prudencia
En relación con los ingresos, deben contabilizarse únicamente los realizados durante el
período contable y no los potenciales o sometidos a condición alguna. Con referencia a
los gastos deben contabilizarse no sólo en los que se incurre durante el período
contable, sino también los potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir,
los que supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales, cuyo origen se presente en
el período actual o en períodos anteriores.
Este principio también consagra que cuando existan diferentes posibilidades para
reconocer y revelar de manera confiable un hecho, se debe optar por la alternativa que
tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar
los pasivos y los gastos. En notas a los estados, informes y reportes contables, se
justificará la decisión tomada y se cuantificarán los procedimientos alternativos, con el
posible impacto financiero, económico, social y ambiental en los mismos.
Corresponde al tiempo máximo en que la entidad contable pública debe medir los
resultados de sus operaciones financieras, económicas, sociales y ambientales, y el
patrimonio público bajo su control, efectuando las operaciones contables de ajustes y
cierre. El período contable es el lapso transcurrido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre. No obstante, se podrán solicitar estados contables intermedios e informes y
reportes contables, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de las
autoridades competentes, sin que esto signifique necesariamente la ejecución de un
cierre.
2.4.1.5.8 Revelación
2.4.1.5.9 No Compensación
En ningún caso deben presentarse partidas netas como efecto de compensar activos y
pasivos del balance, o ingresos, gastos y costos que integran el estado de actividad
financiera, económica, social y ambiental.
38
2.4.1.5.10 Hechos Posteriores al Cierre
Plan General
Estructura y
Marco de
Descripción
Conceptual Contabilidad
de Clases
Pública-PGCP
El Manual de Procedimientos define los criterios y prácticas que permiten desarrollar las
normas técnicas y contiene las pautas instrumentales para la construcción del SNCP.
Dicho Manual está conformado por los procedimientos contables que desarrollan los
procesos de reconocimiento y revelación por temas particulares; por los instructivos
contables que son la aplicación de los procedimientos a través de casos específicos; y
por el Catálogo General de Cuentas que complementa y desarrolla la estructura,
descripción y dinámicas de la clasificación conceptual.
Procedimien
tos
Instructivos Contables
contables
Catálogo
General de
Cuentas
Manual de Procedimientos
39
Respecto a la doctrina contable pública, está conformada por los conceptos emitidos
por el Contador General de la Nación, en respuesta básicamente a las consultas
formuladas por distintos usuarios de la información contable pública.
40
2.4.1.7.1 Normas técnicas relativas a las etapas de reconocimiento y revelación
de los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales.
El PGCP define el Proceso Contable como: “Un conjunto ordenado de etapas que se
concretan en el reconocimiento y la revelación de las transacciones, los hechos y las
operaciones financieras, económicas, sociales y ambientales, que afectan la situación,
la actividad y la capacidad para prestar servicios o generar flujos de recursos de una
entidad contable pública en particular”.
También define el Proceso contable como: “Un conjunto de actividades que comprende
desde el momento en que se genera el hecho financiero, económico o social, hasta el
momento en que obtiene, analiza, interpreta y comunica la información de carácter
contable”.
41
IDENTIFICACIÓN CLASIFICACIÓN REGISTRO Y AJUSTE
HECHOS LIBROS
FINANCIEROS, AUXILIARES
ECONÓMICOS,
SOCIALES Y
AMBIENTALES
IMPUTACIÓN ELABORACIÓN DE
SOPORTES COMPROBANTES
CONTABLES DE DIARIO, DE
REVISIÓN, AJUSTES Y DE
CIERRE
VERIFICACIÓN
SUBSISTEMAS: Y CLASIFICACIÓN DE
-PLANEACIÓN
TRANSACCIONES,
-PRESUPUESTO
-RENTAS POR COBRAR DOCUMENTOS UTILIZACIÓN
-CUENTAS POR COBRAR FUENTE Y SOPORTES CATALOGO DE LIBRO DIARIO
-NOMINA CUENTAS
-TESORERÍA
-INVENTARIOS
-ACTIVOS FIJOS
MAYOR Y
BALANCE
GENERACIÓN DE INFORMES
ANÁLISIS, ELABORACIÓN
INTERPRETACIÓN Y DE ESTADOS E
COMUNICACIÓN INFORMES
CONTABLES
Fuente: Contaduría General de la Nación, Resolución 119 de 2006, por la cual se reglamenta el modelo
estándar de sostenibilidad de los sistemas de contabilidad pública.
42
Vale recalcar, que el desarrollo del proceso contable público, para su validez,
requiere la observancia de los principios, normas técnicas y demás procedimientos
establecidos por la Contaduría General de la Nación.
43
Capítulo III
El Catálogo de Cuentas está conformado por cinco niveles de clasificación, con una
estructura de código de seis dígitos.
3.1.1.1 Clases
1. ACTIVOS
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
4. INGRESOS
5. GASTOS
6. COSTOS DE VENTAS Y DE OPERACIÓN
7. COSTOS DE PRODUCCIÓN
8. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
9. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
44
Cuentas de
• Activo Resultado • Cuentas de Orden
• Pasivo deudoras
• Ingresos • Cuentas de Orden
• Patrimonio
• Gastos Acreedoras
• Costos de Ventas y de
Operación
• Costos de Producción
Cuentas de Cuentas de
Balance Orden
3.1.1.2 Grupos
CLASE 1 ACTIVOS
GRUPOS 11 EFECTIVO
12 INVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS
13 RENTAS POR COBRAR
14 DEUDORES
15 INVENTARIOS
16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PÚBLICO E HISTÓRICOS Y
CULTURALES
18 RECURSOS NATURALES RENOVABLES
19 OTROS ACTIVOS
CLASE 2 PASIVOS
GRUPOS 22 OPERACIONES DE CRÉDITO PÚBLICO
23 OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO E INSTRUMENTOS
DERIVADOS
24 CUENTAS POR PAGAR
25 OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
INTEGRAL
26 OTROS BONOS Y TÍTULOS EMITIDOS
27 PASIVOS ESTIMADOS
29 OTROS PASIVOS
45
CLASE 3 PATRIMONIO
GRUPOS 31 HACIENDA PÚBLICA
32 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
CLASE 4 INGRESOS
GRUPOS 41 INGRESOS FISCALES
42 VENTA DE BIENES
43 VENTA DE SERVICIOS
44 TRANSFERENCIAS
45 ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA GENERAL DE
PENSIONES
47 OPERACIONES INTERINSTITUCIONALES
48 OTROS INGRESOS
CLASE 5 GASTOS
GRUPOS 51 DE ADMINISTRACIÓN
52 DE OPERACIÓN
53 PROVISIONES, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
54 TRANSFERENCIAS
55 GASTO PUBLICO SOCIAL
57 OPERACIONES INTERINSTITUCIONALES
58 OTROS GASTOS
59 CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS
46
CLASE 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
GRUPOS 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
92 ACREEDORAS FISCALES
93 ACREEDORAS DE CONTROL
99 ACREEDORAS POR CONTRA (DB)
Ya hemos señalado que el Catálogo General de Cuentas está conformado por nueve
(9) clases y dentro de cada una de estas un determinado número de grupos
representativos de las transacciones susceptibles de ser registradas apropiadamente
en cada uno de ellos.
Los Grupos comprenden cuentas, llamadas también cuentas mayores, y estas a su vez
se descomponen en Subcuentas.
En esta sección de nuestro Módulo haremos descripción de cada una de las clases,
teniendo en cuenta las transacciones financieras, económicas, sociales y ambientales
que en ellas se registran, siguiendo parámetros establecidos por la CGN en el Manual
de Procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública.
3.1.2.1 Activo
8
Débito es el efecto que sufren las cuentas del Activo, de costos y gastos cuando aumentan, y las del pasivo,
ingresos y patrimonio cuando disminuyen.
47
INVENTARIOS
PROPIEDADES,
DEUDORES PLANTA Y
EQUIPO
BIENES DE
RENTAS POR BENEFICIO Y
COBRAR USO PÚBLICO H.
Y C.
RECURSOS
INVERSIONES NATURALES NO
RENOVABLES
3.1.2.1.1 Efectivo
Regularmente los activos se resumen en la cantidad de fondos y bienes que posee una
organización, pero al desagregar estos dos conceptos encontramos muchos elementos
componentes. En primer lugar siempre encontramos el Efectivo disponible en las cajas,
el existente en las cuentas corrientes y de ahorro, producto del recaudo u otro tipo de
transacción que genera el flujo o captación de dinero, que puede estar representado en
cheques, moneda extranjera, comprobantes de pago con tarjetas de crédito o débito.
Muchas entidades públicas no se amparan en sus registros para dar un dato de sus
saldos bancarios, precisamente porque no hacen registros en las fechas en que se
producen las transacciones, y ante un requerimiento informativo tienen que llamar al
banco, esperar el suministro del extracto bancario o recurrir a su consulta por internet,
situaciones que estaría conllevando a una situación aparentemente inoficiosa de llevar
su propio sistema de información contable.
Hay que advertir que el concepto de manejo de efectivo tiene varias facetas, en el
sentido de que hay entidades que manejan mayores volúmenes que otras; también que
los montos o saldos van a obedecer a aspectos coyunturales por la estacionalidad de
los recaudos acordes con las disposiciones institucionales. De tal manera que los
análisis permitirán en estos casos establecer situaciones de liquidez para tomar
decisiones de inversión o de iliquidez para efectos de financiación.
Entonces son también Activos las inversiones, pero no todo tipo de inversiones, se
refiere a inversiones económicas representadas en títulos valores o acciones, con el
49
objeto de obtener unos rendimientos a manera de intereses, dividendos y
participaciones, incrementos por variaciones positivas en el mercado de valores y otros
conceptos. En algunos casos estas inversiones deben realizarse de manera forzosa al
estar condicionadas las situaciones de liquidez a la adquisición de títulos de deuda
pública u otro tipo de inversión con fines de política económica o fiscal o fines de control
a las entidades que realizan la inversión.
Las inversiones que en este caso se realicen deben ser el resultado de análisis y
proyecciones, de tal manera que no alteren el ciclo y programación presupuestal de la
vigencia correspondiente y debe estar concordante con el Plan Financiero y el PAC,
especialmente.
Las Normas Técnicas adoptadas por la CGN en materia de inversiones, expresan entre
otros los siguientes aspectos:
50
3.1.2.1.3 Rentas por Cobrar
Los Activos también incorporan derechos de cobro como los constitutivos de rentas y
deudores en general. Las rentas por cobrar es un renglón muy importante dentro de la
información contable de las entidades estatales de los niveles centrales nacional,
departamental, distrital y municipal, ya que allí se concentran de manera significativa los
impuestos que los contribuyentes adeudan al correspondiente fisco, concepto que en la
mayoría de los casos se acumula alcanzando saldos de gran valor, resultado de la
morosidad de los contribuyentes, también como consecuencia de malas políticas de
cobro, que a pesar de los procesos adelantados en materia de depuración contable no
ha sido posible sanear, debido a la falta de soportes, la no localización de los
contribuyentes, entre otros aspectos, sin dejar de considerar que en ocasiones la mala
tributación es también el resultado o reflejo de una mala situación económica, bajo cuya
circunstancia es necesario aplicar políticas públicas acordes con tal circunstancia.
También hay que señalar que una sana tributación se puede observar a través de este
rubro contable, advirtiendo que en el caso colombiano la mayoría de los impuestos se
pagan de manera simultánea con su liquidación, así excepcionalmente los derechos de
cobro vendría a representar conceptos de pagos diferidos acordados, conforme a
determinadas políticas de tributación, pero definitivamente son el resultado de deudas
de corto, mediano y largo plazo, que acorde con su antigüedad se adoptan desde el
punto de vista de la técnica contable las provisiones correspondientes para reflejar en
concordancia con el principio contable de Prudencia, ante la inminencia de su pérdida,
exoneración o amnistía.
Debe ser claro en este caso, que toda reducción de los derechos de cobro debe
derivarse de los pagos correspondientes o las decisiones amparadas en norma legal
que autorice la condonación, eliminación o la reducción de la obligación.
Nos hemos referido a lo significativo de los saldos de esta agrupación, que representa
una potencialidad de recursos a captar, siempre y cuando se derive de derechos
razonables. El comentario se debe al hecho que se ha comprobado la existencia de
saldos tan significativos que algunas personas llegan a comentar por qué motivo no se
recurre a su recuperación y evitaría muchas reformas tributarias, regularmente
promovidas para imponer mayores tributos; no obstante cuando se cobran resulta que
ya el contribuyente ha cancelado la obligación correspondiente, pero que debido a unos
51
malos registros continúa sin amortizarse o cancelarse la obligación. La prueba de
auditoria recomendada en estos casos es la circularización de saldos, lo que
complementariamente conlleva a que los contribuyentes puedan subsanar
inconsistencias que operativamente le corresponde a las administraciones tributarias
públicas.
Para este caso, las normas técnicas señalan los siguientes aspectos:
• Las rentas por cobrar deben reconocerse por el valor determinado en las
declaraciones tributarias, las liquidaciones oficiales en firme y demás actos
administrativos que liquiden obligaciones a cargo de los contribuyentes,
responsables y agentes de retención, y actualizarse de acuerdo con los factores
de ajuste previstos legalmente. Deben registrarse cuando surjan los derechos
que los originan, con base en las liquidaciones de impuestos, retenciones y
anticipos.
• Las rentas por cobrar deben provisionarse como resultado del grado de
incobrabilidad originado en factores tales como antigüedad y/o incumplimiento.
Para determinar el valor de la provisión la entidad contable pública debe realizar
una evaluación técnica del riesgo de recuperación de la renta, al menos una vez
al final del período contable.
• Las rentas por cobrar deben revelarse según su antigüedad en: vigencia actual,
vigencia anterior y difícil recaudo y, según la naturaleza del impuesto. Las rentas
de vigencia actual incluyen los impuestos liquidados y declarados por el
contribuyente o autoridad competente, correspondientes a gravámenes
reconocidos durante el ejercicio contable en curso, sin perjuicio de la vigencia a
la cual corresponde la liquidación. Así mismo, incluyen las retenciones y
52
anticipos liquidados en el mismo período. Las rentas de la vigencia anterior son
los saldos de las rentas por cobrar de la vigencia actual reclasificados al inicio del
período contable. Las rentas de difícil recaudo incluyen los saldos reclasificados
de la vigencia anterior al inicio del período contable, así como los de la vigencia
actual o anterior cuando la entidad detecte circunstancias que permitan prever el
alto riesgo de irrecuperabilidad.
• Las provisiones deben presentarse como un menor valor de las rentas por
cobrar, debiendo revelarse en notas a los estados contables los métodos y
criterios empleados para su estimación.
3.1.2.1.4 Deudores
Queda entonces claro, que aunque en ambos casos se trata de bienes muebles e
inmuebles poseídos por la entidad pública, en el primero, aunque adquiridos de
distintas maneras, y susceptibles de ser vendidos, la finalidad de su adquisición es
incorporarlos al proceso administrativo de cumplimiento del objeto social del ente
contable estatal, por ello figurará en otra agrupación de la estructura contable pública.
En relación con los Inventarios, las normas técnicas señalan las siguientes
observancias:
54
• La comercialización comprende el proceso de intermediación entre los centros de
producción y los destinos de consumo, a través de diferentes operaciones de
compraventa mayoristas o minoristas, actividad en la cual los bienes no son
objeto de transformación por parte de quien los comercializa.
55
3.1.2.1.6 Propiedades, Planta y Equipo
Los registros contables de las Propiedades Planta y Equipo de los entes contables
públicos presentan significativas inconsistencias, la más relevante está dada por el
hecho de no existir un inventario físico cuantificado que permita revelar de manera
confiable y consistente los registros contables, soportado en la existencia real de los
bienes, situación que se vuelve aún más compleja por no contarse con documentos
soporte que acrediten la propiedad sobre los mismos.
56
Dentro de esta agrupación de los activos se exigen muchos elementos técnicos y
analíticos, que son preciso tener en cuenta en materia de control para que le sean
exigidos en el corto y mediano plazo a los entes sujetos de control, entre otros podemos
citar: el cálculo y aplicación de métodos de depreciación y revaluación de activos;
avalúos y reavalúos con fines de actualización y revelación de valores ciertos; métodos
y procedimientos para dar de baja los bienes inservibles físicos y técnicos; los medios
técnicos de conservación y tenencia, los estimativos de vida útil, los procedimientos de
reposición, los montos y porcentajes en términos de costos para determinar si las
operaciones de transformación y mantenimiento del bien constituyen un costo o un
gastos, con el fin de re expresar la vida útil y su depreciación. También el manejo de
activos con características especiales como los semovientes, las decisiones para
considerar si un bien es de consumo o devolutivo, entre otras consideraciones.
Desde el punto de vista del control fiscal existe un tema de suprema importancia,
relacionado con la determinación de responsabilidades fiscales, por conceptos como la
pérdida, uso indebido y deterioro de bienes en poder de funcionarios públicos o
particulares, que es necesario analizar al tenor de las normas y procedimientos de
control fiscal y los elementos de tipo conceptual y analítico expedidos por la Contaduría
General de la Nación.
La contabilidad tiene que ver con todas las áreas de la organización, todos los bienes
públicos, por intrascendentes que parezcan, son susceptible de registrar, porque todo
es susceptible de controlar para establecer su uso acogido al cumplimiento del objeto
social de las organizaciones públicas. Este discernimiento encaja en el propósito de
invitar a las entidades contables públicas a que acompañen en los procesos a los
Contadores o jefes de contabilidad, se debe recordar que la contabilidad se basa en el
alimento permanente de una gran base de información que es necesario y podemos
decir, obligatorio suministrar, derivado de las transacciones u operaciones financieras,
económicas, sociales y ambientales. Por tanto, si al encargado de alimentar ese
sistema de información se le suministra basura, el resultado final también ha de ser
basura.
La CGN con relación a este significativo grupo de los activos ha señalado las
siguientes normas técnicas:
57
• Los bienes recibidos en permuta se reconocen por el precio pactado y los bienes
recibidos en donación por el valor convenido entre las partes o, en forma
alternativa, el estimado mediante avalúo técnico de conformidad con las
disposiciones legales vigentes. Los bienes trasladados de otra entidad contable
pública y los bienes de uso permanente recibidos sin contraprestación, se
reconocen por el valor convenido que podrá ser el valor en libros, o un valor
estimado mediante avalúo técnico.
• El valor de las adiciones y mejoras se reconoce como mayor valor del activo, y
en consecuencia afectan el cálculo futuro de la depreciación, teniendo en cuenta
que aumentan la vida útil del bien, amplían su capacidad, la eficiencia operativa,
mejoran la calidad de los productos y servicios o permiten una reducción
significativa de los costos de operación. Las reparaciones y mantenimiento se
reconocen como gasto o costo, según corresponda.
58
lugar a la constitución de valorizaciones, éstas deberán revelarse como otros
activos.
Dado el uso a que son sometidos estos bienes para el cumplimiento de los fines de las
entidades contables públicas, se les aplica depreciación, que no es otra cosa que un
valor acumulado que se va deduciendo como resultado de la pérdida de la capacidad
operacional de los mismos, concordante con una vida útil previamente estimada,
concepto que puede llegar a ser reexpresado, cuando como consecuencia de adiciones
y mejoras se considera razonable prolongar su vida útil.
59
incurrir en elevados costos, permitiendo habilitar personal especializado de la entidad
contable pública o con criterio suficiente para suplir este requerimiento desde el punto
de vista contable, recurriendo inclusive a los servicios de otros entes contables
estatales con experticia sobre el tema. De tal manera que para este caso y otros
similares citados anteriormente, el requisito de avalúo técnico especializado sería
exigible solo para efectos de enajenación de estos bienes.
60
pérdida de capacidad de su utilización. El registro de la amortización afecta
directamente el patrimonio. Por su parte, aquellos amparados en contratos de
concesión no son objeto de amortización.
Son valores registrados con base en reservas probadas de recursos naturales como
minas, yacimientos y canteras, cuyo cálculo de existencia o reservas probables
requieren la aplicación de métodos de reconocido valor técnico, valor que se va
disminuyendo en la medida de su explotación, bajo el concepto de “Agotamiento
acumulado”.
También se incorpora en este concepto los costos en que se incurre durante la etapa
de exploración, cuando el recurso natural resulta productivo; como también, los costos
incurridos en la etapa de desarrollo, hasta el inicio de la producción, excepto los
correspondientes a propiedades, plata y equipo.
Este tipo de bien no está sujeto a depreciación, sino a amortización, la cual se calcula
con base en estudios de reconocido valor técnico.
61
• Los recursos naturales no renovables se agotan en la medida en que son
extraídos y este agotamiento debe revelarse por separado como un menor valor
de los mismos.
• Los activos diferidos deben reconocerse por su costo histórico y por regla
general no son susceptibles de actualización, excepto para los que de manera
específica así se determine.
• Los bienes de arte y cultura y los intangibles se reconocen por su costo histórico
y no son susceptibles de actualización.
• Los activos, tales como los bienes recibidos en dación de pago y los adquiridos
de instituciones inscritas, se reconocerán por el valor convenido, el cual es
susceptible de actualización, de conformidad con los términos contractuales y las
normas contables que le sean aplicables a la entidad contable pública.
62
• Para efectos de revelación, los otros activos se clasifican atendiendo la clase de
bien, su condición, su naturaleza, así como su capacidad para generar beneficios
o servicios futuros.
• Los cargos diferidos se amortizarán durante los períodos en los cuales se espera
percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo con los
estudios de factibilidad para su recuperación, los períodos estimados de
consumo de los bienes o servicios, o la vigencia de los respectivos contratos,
según corresponda.
3.1.2.2 Pasivo
CLASE Bajo esta denominación se incorporan los grupos que representan las
2 obligaciones ciertas o estimadas de la entidad contable pública, como
PASIVO consecuencia de hechos pasados, de las cuales se prevé que
representarán para la entidad un flujo de salida de recursos que
incorporan un potencial de servicios o beneficios económicos, en
desarrollo de funciones de cometido estatal. Las cuentas que integran
63
esta clase son de naturaleza crédito9.
OPERACIONES DE
CRÉDITO
PÚBLICO
OPERACIONES DE
OTROS PASIVOS FINANCIAMIENT
O
PASIVO
PASIVOS CUENTAS POR
ESTIMADOS PAGAR
OBLIGACIONES
OTROS BONOS Y
LABORALES Y DE
TITULOS
SEGURIDAD
EMITIDOS
COCIAL INTEGRAL
Las normas técnicas relacionadas con los Pasivos están orientadas a definir y concretar
criterios para el reconocimiento, medición y revelación de las obligaciones de la entidad
contable pública.
Las obligaciones constitutivas de pasivos para los entes público surgen en la ley, en los
negocios jurídicos y demás actos o hechos ocurridos en cumplimiento de los cometidos
estatales que les han sido encomendados.
9
Crédito es el efecto que sufren las cuentas del pasivo, ingresos y patrimonio cuando aumentan, y las del
activo y de gastos cuando disminuyen.
64
pública y, crédito de proveedores.
• De otra parte, el financiamiento con la banca central, se reconoce por el valor del
desembolso y se revela como una forma particular de financiamiento.
65
iliquidez, las obligaciones constituidas como
resultado del cumplimiento de garantías de
operaciones de crédito público por parte de la
Nación y las entidades territoriales, como también
las operaciones de la Nación a corto plazo.
66
• De acuerdo con la operación que provee el financiamiento, se clasifican en
préstamos, operaciones de colocación de bonos y títulos, operaciones para
cubrir situaciones temporales de iliquidez y contratos de leasing.
• Las cuentas por pagar deben reconocerse por el valor total adeudado, que se
define como la cantidad a pagar en el momento de adquirir la obligación. En el
caso de operaciones con proveedores en moneda extranjera, deben reconocerse
aplicando la Tasa Representativa de Mercado–TRM de la fecha de transacción.
Los costos de endeudamiento se reconocen por el valor devengado, de acuerdo
a las condiciones pactadas. Se registraran en el momento en que se reciba el
bien o servicio, o se formalicen los documentos que generan las obligaciones
correspondientes de conformidad con las condiciones contractuales.
67
INTEGRAL las derivadas de la afiliación al sistema de
seguridad social integral.
• Deben reconocerse por el valor de la obligación real. Por lo menos al final del
período contable debe registrarse el resultado de la consolidación de
prestaciones.
• Deben reconocerse por su valor nominal y redimirse de acuerdo con las normas
vigentes, o cuando son utilizados como instrumento de pago.
68
depende de un hecho futuro; estas obligaciones
deben ser justificables y su medición monetaria
debe ser confiable.
De acuerdo con las operaciones que aquí se registran, las normas técnicas establecen:
3.1.2.3 Patrimonio
69
modalidades de superávit y en los factores que implican su
disminución. Las cuentas que integran esta clase son de naturaleza
crédito
Hacienda
Pública
Patrimonio
Patrimonio
Institucional
Las normas técnicas relativas al patrimonio están orientadas a definir criterios para el
reconocimiento y revelación de los recursos para la constitución y desarrollo de la
entidad contable pública, así como otros factores que inciden en el comportamiento
patrimonial, representado en incrementos y disminuciones.
70
• El superávit de valuación se deriva de los procesos de valoraciones técnicas
tendientes a la actualización de los valores de activos.
Las normas técnicas relacionadas con esta parte del Patrimonio, advierten:
• El Capital social está conformado por los aportes sociales de conformidad con
normas legales que rigen la creación de entes públicos cuya naturaleza jurídica
corresponde a sociedades limitadas y asimiladas.
72
gobierno general, que no estén asociados a la producción de bienes y la
prestación de servicios individualizables.
3.1.2.4 Ingresos
CLASE Bajo esta denominación se incluyen los grupos que representan los
4 flujos de entrada de recursos generados por la entidad contable
INGRESOS pública, susceptibles de incrementar el patrimonio público durante el
periodo contable, bien sea por aumento de activos o por
disminución de pasivos, expresados en forma cuantitativa y que
reflejan el desarrollo de la actividad ordinaria y los ingresos de
carácter extraordinario obtenidos en cumplimiento del objeto social
en nombre del Estado.
INGRESOS
FISCALES
VENTA DE BIENES
OTROS INGRESOS
INGRESOS
OPERACIONES VENTA DE SERVICIOS
INSTITUCIONALES
ADMINISTRACIÓN
DEL SISTEMA TRASNFERENCIAS
GENERAL DE
PENSIONES
73
de orden contingentes y en las notas a los estados, informes y reportes
contables.
• Los ingresos no tributarios son las retribuciones efectuadas por los usuarios de
un servicio a cargo del Estado, en contraprestación a las ventajas o beneficios
74
que obtiene de éste. Comprenden, entre otros, las tasas, multas, intereses,
contribuciones, regalías y concesiones.
• Los aportes sobre la nómina son ingresos creados por disposiciones legales, que
se originan en pagos obligatorios derivados de la relación laboral, de las
entidades públicas y privadas.
3.1.2.5 Gastos
CLASE Con esta denominación se contemplan los grupos que representan flujo
5 de recursos de la entidad contable pública, susceptibles de reducir el
GASTOS patrimonio público durante el período contable, bien sea por disminución
de activos o por aumento de pasivos, expresados en forma cuantitativa.
Los gastos son requeridos para el desarrollo de la actividad ordinaria, e
incluye los originados por situaciones de carácter extraordinario.
75
DE
ADMINISTRACIÓN
CIERRE DE
INGRESOS, DE
COSTOS Y OPERACIÓN
GASTOS
PROVISIONES,
OTROS
GASTOS GASTOS DEPRECIACIONES,
AMRTIZACIONES
OPERACIONES
INTERENSTITU
TRASNFERENCIAS
CIONALES
GASTO
PÚBLICO
SOCIAL
• Los gastos se revelan de acuerdo con las funciones que desempeña la entidad
contable pública, la naturaleza del gasto, la ocurrencia de eventos
extraordinarios y hechos no transaccionales, y las relaciones con otras entidades
del sector público; se clasifican en: administrativos, operativos, gastos estimados,
transferencias, gasto público social, operaciones interinstitucionales y otros
gastos.
76
• Las transferencias comprenden los recursos originados en traslados sin
contraprestación directa, efectuados entre entidades contables públicas de los
diversos niveles y sectores.
• Los otros gastos comprenden los flujos de salida de recursos incurridos por la
entidad contable pública, no considerados expresamente en las anteriores
clasificaciones. Incluyen los costos de endeudamiento, los cuales corresponden
a intereses, comisiones y otros conceptos originados en la obtención de
financiación. Adicionalmente incluye los gastos por partidas extraordinarias.
77
COSTO DE
VENTA DE
BIENES
COSTO DE
VENTAS Y
OPERACIÓN
COSTO DE COSTO DE
OPERACIÓN VENTAS DE
DE SERVICIOS SERVICIOS
CLASE
Bajo esta denominación se incluyen los grupos representativos de
7 erogaciones y cargos directamente relacionados con la producción
COSTOS DE de bienes y la prestación de los servicios individualizables, que
PRODUCCIÓN surgen del desarrollo de funciones de cometido estatal de la entidad
contable pública, con independencia de que sean suministrados de
manera gratuita, o vendidos a precios económicamente no
significativos, o a precios de mercado. Igualmente, incluye el costo
de los bienes producidos para el uso o consumo interno. Los costos
de producción están asociados principalmente con la obtención de
los ingresos o parte de ellos, por la venta de bienes o la prestación
de servicios individualizables.
78
PRODUCCIÓN
DE BIENES
OTROS SERVICIOS
SERVICOS EDUCATIVOS
COSTOS DE
PRODUCCIÓN
SERVICIOS SERVICIOS DE
PÚBLICOS SALUD
SERVICIOS DE
TRANSPORTES
79
las actividades económicas, los insumos y demás factores necesarios para la
producción.
80
contable pública, las utilizadas para control interno de activos, de
futuros hechos económicos y con propósito de revelación, así como
las necesarias para conciliar las diferencias entre los registros
contables de los activos, costos y gastos, y la información tributaria.
Las cuentas que integran esta clase son de naturaleza débito.
DERECHOS
CONTINGENTES
CUENTAS DE
DEUDORAS POR DEUDORAS
CONTRA (CR) ORDEN FISCALES
DEUDORAS
DEUDORAS DE
CONTROL
RESPONSABILIDADES
CONTINGENTES
ACREEDORAS DE
CONTROL
81
Las normas técnicas para las cuentas de orden deudoras y acreedoras, señalan:
• Los bienes retirados del servicio serán objeto de registro por el valor de
realización.
82
• Las cuentas de orden deudoras y acreedoras de control clasifican los bienes
propios o de terceros y los derechos y compromisos sobre los cuales se requiere
realizar seguimiento y control.
83
Cpítulo IV
En esencia, los ordenamientos relacionados con este tema, expresan los señalamientos
en materia de tenencia, conservación y custodia de los soportes, comprobantes, libros
de contabilidad y su forma de oficializarlos; clasificación de los documentos soporte y la
elaboración de los comprobantes de contabilidad, con el fin de poder garantizar la
legalidad de los mismos, en aras de la autenticidad e integración de la información
contable pública y su disposición, especialmente a los órganos de control para efectos
de inspección, vigilancia, control y evaluación de la gestión.
RECIBOS Y
ACTOS COMPROBANTES,
FACTURAS CONTRATOS
ACTAS ADMINISTRATIVOS EXTRACTOS
BANCARIOS
84
Los documentos soporte se van generando en la medida que se realizan las diferentes
operaciones financieras, económicas, sociales y ambientales, y su origen puede ser de
carácter interno o externo.
Los documentos soporte son muy importantes, ya que ellos sustentan los registros y
saldos de la contabilidad, no se concibe la tenencia de un derecho, una obligación, la
propiedad sobre un bien, la imposición de un tributo, una sanción pecuniaria, la
disponibilidad de dinero en caja o en bancos, entre otros aspectos, sin la existencia del
documento que lo acredite.
Otro caso está relacionado con la administración tributaria de todo el sector estatal,
donde figuran elevados saldos de cartera morosa, que si se llegara a recaudar evitaría
por varios años recurrir a reformas tributarias, pero que al pretender realizar su cobro no
es posible comprobarle al contribuyente los derechos al cobro.
Se ha podido establecer que el área donde radican los mayores problemas por la falta
de soportes, es la relacionada con el manejo de bienes, conocida común mente como
“almacenes e inventarios”, a esta problemática se agrega el hecho de que no existen
normas específicas sobre el manejo de este tipo de propiedades, especialmente a partir
de la expedición de la Constitución Política de 1991, momento en que sesaron también
las funciones que a este respecto tenía la CGR en relación con el ordenamiento sobre
los bienes públicos.
85
llevaba contabilidad, por tanto poco importaba soportar su propiedad o tenencia, mucho
menos velar por un adecuado manejo de libros y estados contables. De tal manera que
al surgir las nuevas obligaciones en materia contable se encontraron con la necesidad
de acreditar requisitos de registro, en muchos casos inexistentes, lo que obligaba a su
reposición o generación, enfrentando grandes complejidades.
Volviendo al caso de los bienes, es de tener en cuenta que las nuevas normas en
materia de contabilidad pública incluyeron el concepto de Bienes de Uso Público, como
componente contable de los Activos, aspecto que antes de la Constitución de 1991
generaba efectos negativos sobre el Patrimonio estatal, ya que todo bien que
entregaba al dominio público era dado de baja (gasto). De tal manera que tales bienes
como: parques, vías y carreteras públicas, plazas, puentes, terrenos de ejidos11, entre
otros, para poderlos incorporar ha sido necesario adelantar los procesos
correspondientes, recurriendo a la práctica de avalúos, en algunos casos costosos,
enfrentando dificultades de apropiación presupuestal, pero definitivamente necesario
no solo por la necesidad de alimentar registros, sino para evitar pretensiones de
terceros.
11
Terrenos localizados en las proximidades de los poblados o centros urbanos, destinados al uso común para
los vecinos del lugar. Estos terrenos no están sujetos a prescripción, por tratarse de bienes municipales de
uso público o común y deben destinarse exclusivamente a fomentar y ejecutar programas de vivienda de
interés social. La administración y disposición de estos bienes está sujeta a las normas que dicten los
Concejos municipales correspondientes. Artículos 167, 168 y 169 del Decreto 1333 de 1986, Código de
Régimen Municipal.
86
descripción y cuantía de las operaciones, cuentas afectadas, personas que los elaboran
y autorizan y numerarse en forma consecutiva y continua; su codificación se debe
realizar de acuerdo con el Catálogo General de Cuentas.
De acuerdo con las mismas normas técnicas, las entidades contables públicas deben
elaborar, entre otros, comprobantes de contabilidad de Ingreso, Egreso y General. El
comprobante de ingreso resume las operaciones relacionadas con el recaudo de
efectivo o documento que lo represente.
También señalan dichas normas, que los comprobantes deben incorporar información
de máximo un mes, por medios manuales, mecánicos o electrónicos, conservarse de
manera que sea posible su verificación posterior y podrán agrupar o resumir varias
operaciones realizadas por las diversas áreas de la entidad contable pública.
De acuerdo con las normas técnicas contenidas en el PGCP, los libros de contabilidad
se clasifican en principales y auxiliares.
Libros Libros
Principales Auxiliares
87
Son libros de contabilidad principales: el Diario y el Mayor, los cuales presentan en
forma resumida los registros de transacciones, hechos y operaciones. El Libro Diario
presenta en los movimientos débito y crédito de las cuentas, el registro cronológico y
preciso de las operaciones diarias efectuadas, con base en los comprobantes de
contabilidad.
Por su parte, el Libro Mayor contiene los saldos de las cuentas del mes anterior,
clasificados de manera nominativa según la estructura del CGC; las sumas de los
movimientos débito y crédito de cada una de las cuentas del respectivo mes, que han
sido tomadas del Libro Diario; y el saldo final del mismo mes.
En ejercicio del control fiscal, tanto interno como externo, se debe verificar entre otros
aspectos, que en el acta de apertura de los libros se indique: el número de folios
autorizados en forma sucesiva y continua, la razón social de la entidad contable pública,
nombre del libro y la fecha de oficialización .
En lugar del acaecimiento de eventos de caso fortuito o fuerza mayor que originen la
destrucción o pérdida de los libros, debe oficializarse uno nuevo, bajo la
responsabilidad del representante legal.
Las normas técnicas sobre esta materia expresan que los errores de reconocimiento de
transacciones deben corregirse mediante anotaciones al pie de la página respectiva o
por cualquier otro mecanismo que permita evidenciar su corrección. En el caso de los
libros de contabilidad físicos la anulación de un folio debe hacerse sobre el mismo folio,
indicando la causa y fecha de la anulación y el nombre y firma del funcionario que
autoriza la anulación.
88
Cuando se trate de libros de contabilidad físicos y virtuales, no está permitido alterar el
orden o la fecha de los registros contables a que se refieren las operaciones, dejar
espacios en blanco, hacer interlineaciones, borrar o eliminar información, o efectuar
correcciones sobre los registros. Adicionalmente, en los libros físicos no está permitido
hacer raspaduras, tachar, mutilar, arrancar las hojas o cambiar el orden de las mismas.
El PGCP adoptado por la CGN, aporta normas técnicas adicionales relacionadas con la
tenencia, conservación y custodia de los soportes, comprobantes y libros de
contabilidad.
Para este caso, las normas técnicas relativas a los estados, informes y reportes
contables contenidos en el PGCP, determinan los criterios para su preparación y
presentación. Los criterios se encuentran enmarcados en los propósitos, objetivos,
características cualitativas, principios y normas técnicas que sustentan el SNCP, con el
fin de satisfacer intereses y necesidades de los usuarios.
89
significativamente en sus resultados; 4) Si compromete la continuidad o
funcionamiento de la entidad contable pública o, 5) Si se trata de transacciones
con entes vinculados o adscritos, de tal manera que puedan tener alguna
relevancia. Estas partidas o hechos deben revelarse en notas a los estados,
informes y reportes contables.
• Los estados, informes y reportes contables están conformados por los estados
contables básicos, los estados contables consolidados, los informes contables
específicos, los informes contables complementarios y los reportes contables.
Lo anterior sin perjuicio de que la entidad contable pública los elabore para sus
propias necesidades.
90
Balance
General
Estado de
Cambios
en el
Patrimoni
o
• El Balance General
• El Estado de Actividad Financiera, Económica, Social y Ambiental
• El Estado de Cambios en el Patrimonio, y
• El Estado de Flujos de Efectivo
Las notas a los estados contables básicos forman parte integral de los mismos.
12
Plan General de Contabilidad Pública, Página 88
13
Plan General de Contabilidad Pública, Pag. 88
91
4.1.4.1.3 Estado de Cambios en el Patrimonio
“Es el estado contable básico que revela en forma detallada y clasificada las
variaciones de las cuentas del Patrimonio de la entidad contable pública, de un
período determinado a otro”14.
“Es un estado contable básico que revela los fondos provistos y utilizados por las
entidades contables públicas en desarrollo de sus actividades operativas, de
inversión y financiación. Permite evaluar a partir del origen y aplicación del efectivo
en un período, la capacidad de la entidad contable pública para obtener flujos
futuros de efectivo, determinando sus necesidades de financiamiento interno y
externo, para cumplir oportunamente con sus obligaciones”15.
Las Notas a los estados contables básicos, forman parte integral de los mismos y
corresponden a la información adicional de carácter general y específico, que
complementa los estados contables básicos.
Las normas técnicas expresan que las notas a los estados contables básicos son
de carácter general y específico.
14
Pla General de Contabilidad Pública, Pag. 89
15
Plan General de Contabilidad Pública, Pag. 89
92
modo que permiten revelar una visión global de la entidad contable pública y del
proceso contable, tales como: 1) Naturaleza jurídica y funciones de cometido
estatal, 2) Políticas y prácticas contables, 3) Información referida al proceso de
agregación de la información contable pública, 4) Limitaciones y deficiencias
generales de tipo operativo o administrativo que inciden en el normal desarrollo del
proceso contable y/o afectan la consistencia y razonabilidad de las cifras y 5)
Efectos y cambios significativos en la información contable.
Las Notas a los estados contables de carácter específico tienen relación con las
particularidades sobre el manejo de la información contable, estructurada de
acuerdo con el Catálogo General de Cuentas, que por su materialidad deben
revelarse de manera que permitan obtener elementos sobre el tratamiento
contable y los saldos de las clases, grupos, cuentas y subcuentas, en los
siguientes aspectos:
De acuerdo con lo establecido en las normas técnicas del PGCP, los estados
contables consolidados revelan la situación, actividad y flujo de recursos financieros,
económicos, sociales y ambientales, de un grupo de entidades contables públicas
que conforman centros de consolidación como si se tratara de una sola entidad
contable, como la Nación, el Departamento, el Municipio o el Sector público en
general, u otros niveles o sectores, a una fecha o durante un período determinado.
93
En concordancia con los intereses y las necesidades de información de los usuarios,
la conformación y estructura consolidada, permite determinar los ingresos, el gasto
público, el ahorro, la inversión, el financiamiento, la solvencia y el patrimonio público
y, en general, información de importancia para la definición, análisis y control de los
instrumentos del política fiscal y macroeconómicos.
Sobre estos estados consolidados, las Contralorías practican también auditoria con
el fin de presentar el informe sobre la Hacienda Pública en el caso de las entidades
territoriales y sobre la Cuenta General del Presupuesto y del Tesoro en el orden
nacional, de acuerdo con la competencia señalada al Contralor General de la
República en el Parágrafo único del Artículo 354 de la Carta Política y artículos 38 y
39 de la Ley 42 de 1993.
De acuerdo con el artículo 47 de la misma Ley 42, antes del 1° de julio de cada año,
la Contraloría General de la República debe auditar y certificar en denominado
auditará balance de la hacienda o balance general del año fiscal inmediatamente
anterior, que le presente el Contador General a más tardar el 15 de mayo de cada
año.
Esta clase informes contables se preparan con sujeción a las reglas de clasificación
de usuarios estratégicos, para satisfacer necesidades de información financiera,
económica, social y ambiental y pueden prepararse y presentarse en forma
comparativa con el período anterior. Esto implica la relevancia de la información de
base contable como insumo para la elaboración de otro tipo de informes, para
sistemas estadísticos y macroeconómicos, cuyos propósitos son claramente
distintos a los del SNCP. Cuando sea necesario suministrar información adicional a
la estructura del informe se hará por medio de notas.
94
4.1.4.4.1 Informe de Operaciones Efectivas de Caja
Informe complementario que revela los flujos de caja derivados de los registros
contables mediante la deducción técnica y rigurosa del devengo o causación,
clasificados en dos secciones básicas. La primera correspondiente a los saldos
netos de las operaciones de generación interna de recursos de las entidades
contables públicas y su aplicación neta de flujos de caja a las actividades de
inversión e infraestructura; y en la segunda sección, las operaciones netas
correspondientes al financiamiento interno y externo, cuyos saldos parciales son
conciliables entre sí.
Informe que revela los factores que explican el origen, distribución, redistribución y
utilización del valor agregado generado por la entidad contable pública entre los
agentes económicos con los que interactúa, describiendo y clasificando las
diferentes transacciones efectuadas en desarrollo de sus funciones de cometido
estatal.
95
El Consolidador de Hacienda e Información Financiera Pública-CHIP, es un sistema de
información que permite definir, capturar, consolidar y difundir información cuantitativa y
cualitativa, producida por diferentes entidades públicas y demás proveedores de
información, con destino al gobierno central nacional, organismos de control y
ciudadanía en general, como instrumento de apoyo de la gestión y toma de decisiones
en materia de planificación, política económica fiscal, así como en la definición,
ejecución y administración de las políticas públicas en general.
Los usuarios del CHIP son: La Contaduría General de la Nación, las entidades públicas
en general, las entidades estratégicas, los centros educativos y la comunidad.
Entidades
•Entre otras, se encuentran el •Universidades, centros de
Ministerio de Hacienda y
estratégicas Otros investigación y la comunidad
Crédito Público, el en general
Departamento Nacional de
Planeación, el Banco de la
República, el Departamento
Administrativo Nacional de
Estadística y la Contraloría
General de la República.
96
4.2.1.3 Funcionarios responsables de la información contable pública
REPRESENTANTES
LEGALES
PROFESIONALES CONTADORES O
DEL AREA DE QUIENES HAGAN
SISTEMAS SUS VECES
El FUT fue adoptado mediante Decreto 3402 de 2007 con el fin de recolectar
información sobre ejecución presupuestal de ingresos y gastos y demás información
oficial básica, para efectos de monitoreo, seguimiento, evaluación y control de las
entidades territoriales.
Para tales efectos, las entidades del nivel territorial deberán presentar el FUT a través
del Sistema Consolidador de Hacienda e Información Financiera Pública (CHIP),
administrado por la Contaduría General de la Nación, al cual pueden acceder las
entidades del orden nacional que ostenten la calidad de usuario estratégico del sistema,
y el Banco de la República.
98
Capítulo V
La Auditoría se considera “…un proceso sistemático que mide y evalúa, acorde con
las normas de auditoría generalmente aceptadas, los resultados de la gestión fiscal
en términos de prestación de servicios o provisión de bienes públicos para el
cumplimiento de los fines esenciales del Estado, de manera que le permita a las
Contralorías de distinto orden fundamentar sus opiniones y conceptos”16.
16
“GUÍA DE AUDITORÍA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA”, Bogotá D.C., Agosto
de 2011.
99
La práctica de auditoría Financiera se realiza acorde con normas de auditoría de
general aceptación y se lleva a cabo de manera detallada sobre la contabilidad y
registros inherentes a la misma, donde además del acervo normativo y operativo-
procedimental, es necesario aplicar el criterio fundamentado del auditor que se
enfrenta a una realidad regularmente distinta.
a. Emitir un dictamen u opinión sobre los estados financieros generados por los
sujetos de control17
b. Evaluar el cumplimiento de las normas legales y disposiciones aplicables a la
entidad
c. Evaluar el control interno contable
d. Determinar el grado de eficiencia en el manejo de los recurso públicos
e. Formular las recomendaciones que sean del caso para el mejoramiento de los
controles internos, procedimientos y sistemas de orden contable
f. Presentar un informe con destino a la alta dirección de las entidades contables
públicas con los resultados de la auditoría practicada, con fines de toma de
decisiones y fijación de las responsabilidades a que haya lugar.
100
de transacciones particulares y con la valuación y presentación de partidas en los
estados financieros preparados por la entidad contable pública. Por ello, el auditor
debe considerar una evaluación preliminar del riesgo de control.
Según Yanel Blanco Luna el riesgo de auditoría financiera tiene tres componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección18. Según este mismo autor
“Riesgo de auditoría” significa el riesgo que corre el auditor de emitir una opinión de
auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma
errónea de una manera importante, y los describe de la siguiente manera:
“El Riesgo inherente consiste en la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase
de transacciones a una representación erronea que podría ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otras
cuentas o clase, asumiendo que no hubo controles internos relacionados”.
“El Riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que pudiera
ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
erróneas en otros saldos o clase, no se ha prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno”.
18
“Normas y procedimiento de la Auditoría Integral”, Editora Roesga, 1998, Santa Fe de Bogotá D.C., Pag. 37.
19
“GUÍA DE AUDITORÍA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA”, Pag. 16, Bogotá D.C-
., Agosto de 2011.
101
5.4.3 Programa de auditoría a la Contabilidad Pública
Para nuestro caso hemos considerado como línea de auditoría cada Grupo
constitutiva del Activo, Pasivo, Patrimonio. En el caso de Ingresos, Gastos y
Costos y Cuentas de Orden lo hemos dejado de manera general, con fines de
implementación o diseño en el proceso de enseñanza-aprendizaje.
102
prácticas administrativas, los sistemas de control e información y los procesos
y procedimientos operacionales observados.
5.4.3.1.1Efectivo
Activo - Efectivo
- Caja
- Bancos y Corporaciones
- Fondos en Transito
- Fondos Especiales
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Determinar si bajo este grupo se reflejan las 1. Establecer la autenticidad de los fondos de
cuentas que representan los recursos de efectivo en caja y de los depósitos a la vista
liquidez inmediata en caja, cuentas corrientes, de propiedad de la entidad contable pública,
de ahorros y en fondos disponibles para el que se encuentran en su poder, en poder de
desarrollo de la función administrativa o bancos, de terceros o en tránsito.(totalidad,
cometido estatal del ente contable público. existencia y presentación )
2. Establecer si las cuentas de efectivo se 2. Comprobar si dentro del rubro de caja y
manejan con criterios y políticas establecidas bancos, se presentan todos los fondos y
por la Dirección y de acuerdo a Principios y depósitos disponibles que existen y son
Normas de Contabilidad Pública y Normas de propiedad del ente público. (totalidad y
Auditoría –NAS. exactitud)
3. Comprobar si los egresos son previamente 3. Establecer si los fondos y depósitos cumplen
aprobados por funcionarios autorizados. las condiciones de disponibilidad inmediata y
4. Establecer si todas las cuentas que conforman sin restricción en cuanto a su uso y destino.
el efectivo están registradas en este grupo. (existencia)
5. Verificar si los desembolsos están amparados 4. Verificar si las divisas incluidas en este rubro,
por comprobantes aprobados, numerados y están adecuadamente valuadas. (valuación
103
con la debida identificación fiscal del y presentación)
beneficiario. 5. Determinar la adecuada presentación del
6. Determinar que los fondos fijos que se manejan efectivo en el Estado de Balance General y
en cuentas bancarias, se controlan de igual en caso de restricción a la disponibilidad
forma que las demás cuentas. inmediata, que esté revelado en Notas a los
7. Comprobar si el efectivo en caja menor se Estados Contables. (presentación, existencia,
maneja sobre la base de fondo fijo valuación y totalidad)
reembolsable, con un funcionario responsable 6. Comprobar si en el caso de manejo de
del mismo y manjeado separado de los demás fondos especiales, estos se llevan en
fondos. cuentas bancarias separadas de los recursos
8. Determinar si la responsabilidad de los fondos de libre destinación.
fijos de caja, está separadas de las funciones
de los ingresos y egresos.
9. Establecer si los dineros recibidos en Caja
General por cualquier concepto son
consignados a más tardar el día hábil siguiente
y en la forma como fueron recibidos.
10. Comprobar el proceso de constitución,
legalización, reembolso y liquidación del fondo
fijo de caja menor.
104
15. Posible alteración de los movimientos y registros contables, sin adoptar mecanismos de ajuste.
105
13. Los cheques consignados y devueltos 24. Los equipos e instalaciones empleados en la
por el banco, son recibidos e recepción, recaudo y custodia del efectivo
investigados por personas que no son:
intervengan en ingresos y a. Adecuados?
desembolsos? b. Garantiza un buen control ?
14. Las cuentas bancarias son conciliadas 25. Se practican arqueos periódicos y
oportunamente por funcionarios sorpresivos?
diferentes al responsable de manejo? 26. Las personas autorizadas para firmar
15. Las cuentas en divisas cumplen con las cheques tienen funciones relacionadas con
disposiciones legales vigentes?. la elaboración de los documentos y
16. Al solicitar el reembolso de fondos para comprobantes de ingresos o registros
Caja Menor se presentan los contables?
comprobantes de los gastos con el fin 27. Existen pólizas que aseguren los fondos del
de que sean inspeccionados por quien ente público?
autoriza el reembolso?
17. Los recibos oficiales de Caja están
debidamente prenumerados de forma:
a. Ascendente?
b. Continua?
c. Preimpresa ?
18. Los pagos a contratistas se efectúan
conforme a lo acordado en el respectivo
contrato?
19. Se lleva un control efectivo de los pagos
a través de las cuentas bancarias?.
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor con su equipo de trabajo discutirá los objetivos del programa y los pasos contenidos en él,
asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los conceptos que lo
integran, y compárelos con los saldos del periodo anterior.
2. De acuerdo al punto anterior, prepare sub cédulas que incluyan los saldos de las cuentas que
conforman este grupo y crúcelos con los libros auxiliares.
3. Verifique y analice las notas a los Estados Contables.
4. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica, Social y Ambiental, con los demás Estados Contables Básicos.
5. Para un período seleccionado, revise la secuencia numérica y cronológica de los recibos oficiales
de Caja, y compruebe que esté completa, sin enmendaduras y deje constancia de cualquier
irregularidad.
6. Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorería:
a. Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo que se
anexen los documentos soporte que les corresponden de acuerdo a las normas
administrativas.
b. Verifique las operaciones aritméticas y los soportes que dan origen.
c. Sume los recibos de caja y crúcelos contra el comprobante de consignación y auxiliares.
d. Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad exactamente en el
estado que se recibió, a más tardar en las primeras horas del día hábil siguiente a la recepción.
7. Tome selectivamente movimientos de bancos y:
a. Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de consignación.
b. Verifique las consignaciones reportadas en el boletín de tesorería y crúcelas contra el extracto
bancario.
c. Confronte las consignaciones registradas por en el extracto y las del ente público y concilie.
d. Investigue las notas débito y crédito.
8. En la revisión de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por empréstitos
financieros y servicios, verifique que los pagos o notas débito se encuentren de conformidad a las
106
cláusulas contractuales.
9. Para el análisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el comprobante respectivo se
registre el número de la cuenta corriente, nota débito o del cheque, el nombre del banco y valor
neto girado y pagado.
10. Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente público y:
11. Prepare sub-cédula para bancos e indique para cada uno lo siguiente:
a. Saldo según libros (totalice y coteje contra el Estado de Balance General)
b. Las partidas conciliatorias débito.
c. Las partidas conciliatorias crédito.
d. Saldo según extracto.
12. Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
13. Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
14. Examine todas las notas débito y crédito y compruebe que dichos cargos o abonos sean imputados
correctamente en la cuenta corriente respectiva o estén en la conciliación.
15. Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques (número y valor según extracto) de alguna
consideración que hayan sido girados con fecha posterior al cierre.
16. Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de alguna consideración
que no han sido cobrados a la fecha del cierre.
17. Analice los cheques devueltos que figuren en conciliación al final de la vigencia e investigue sus
causas.
18. Cerciórese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el ente público en
moneda extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y cumplan con las disposiciones
administrativas y legales.
19. Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en soportes que
justifican la transacción en moneda extranjera y valuados en forma oportuna al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operación.
20. Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente público tanto en moneda nacional como
extranjera a Diciembre 31.
Arqueos
21. Solicite y presencie la práctica de arqueo de dineros y títulos valores en Caja General y Cajas
menores en la fecha que crea conveniente y de manera sorpresiva.
22. Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o registros correspondientes e
investigue las diferencias.
23. Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren en caja a la fecha del
arqueo, estén debidamente aprobados.
24. Desarrolle otros procedimientos que considere necesarios en la ejecución de la auditoria, los cuales
deben estar acordes con los procedimientos actuales n materia de manejo o administración del
efectivo.
5.4.3.1.2 Inversiones
Activo – Inversiones
107
- Inversiones Administración de Liquidéz en Instrumentos Derivados
- Inversiones Patrimoniales en Entidades no Controladas
- Inversiones Patrimoniales en Entodades Controladas
- Inversiones Administración de Liquidéz en Títulos de Deuda on Fondos Administrados por la
Dirección General de Crédito Público y del Tesoro Nacional
- Inversiones Patrimoniales en Entidades en Liquidación
- Inversiones Derivadas con Fines de Cobertura de Activos
- Derechos de Recompra de Inversiones
- Provisión para Protección de Inversiones
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar:
1. Que el manejo contable de las Inversiones de 1. La existencia de registros auxiliares que
se realice de acuerdo a planes, programas y describan la identificación de las inversiones.
políticas establecidas por el ente público y que (Existencia)
las operaciones se ajusten al Plan General de 2. La existencia física y debida custodia de los
Contabilidad Pública, Normas y Principios de títulos o documentos que acrediten la
Contabilidad y demás normas. propiedad de las inversiones. (Existencia)
2. La autorización para la constitución, venta y 3. La correcta contabilización y valuación de las
registro de la utilidad o pérdida de las inversiones de acuerdo con Principios y
inversiones. Normas de Contabilidad Pública, aplicados
3. La existencia de restricciones en las sobre bases uniformes, en relación con el
inversiones. periodo anterior. (Valuación y Presentación)
4. El estudio periódico de alternativas, criterios 4. Su adecuada presentación en los Estados
de valoración, valuación de riesgos y la Contables y revelar cualquier restricción que
constitución de provisiones por las bajas de exista sobre las inversiones. (Presentación y
valor. Revelación)
5. Que en este grupo se registren las cuentas 5. La forma como fueron contabilizados los
que representen los fondos colocados en rendimientos o pérdidas provenientes de las
títulos valores en moneda nacional o extranjera inversiones y su presentación en los resultados
con la finalidad de obtener un rendimiento del periodo. (Exactitud, Presentación y
financiero, ejercer el control de otro ente Cuantificación)
público o privado, establecer vínculos 6. Evaluar el Sistema de Control Interno.
económicos o en cumplimiento de los
requerimientos legales o reglamentarios..
108
utilidades del ente emisor o patrimonio
autónomo
5. La Provisión para Protección de Inversiones,
debe representar el valor estimado de la
contingencia de pérdidas en inversiones como
resultado del exceso del costo de las
inversiones sobre su valor intrínseco.
109
1. Existen políticas establecidas por el ente 10. La compra, venta y renovación de inversiones,
público que regulen las inversiones en cuanto son previamente autorizadas por funcionario
a: competente ?
a. Autorización ? 11. Se castiga la provisión para protección de
b. Constitución ? inversiones cuando estas se consideran
c. Manejo ? perdidas?
d. Registro ? Previo cumplimiento de:
e. Custodia ? a. Requisitos legales?
2. Existe Manual de Procedimientos para la b. Procedimientos Administrativos?
compra y venta de inversiones ? 12. Para recibir inversiones en custodia de otras
3. Los procedimientos establecidos permiten entidades requiere, de autorización de
identificar las responsabilidades que se derivan funcionario competente?
en la ejecución de las operaciones ? 13. Si las Inversiones son entregadas para su
4. Antes de realizar la Inversión se analiza: custodia a otro ente público, requieren ser
a. La solvencia y la estabilidad del ente aprobadas por funcionario competente?
económico?
b. Los riesgos de mercado?
a. Comprobados periódicamente?
b. Confrontados contra libros auxiliares?
c. Contra Estados Contables?
110
recibidas en custodia y/o en garantía ? 26. Se establecen responsabilidades cuando la
18. Las inversiones que no figuran inversión es redimida antes de su
directamente a nombre del ente público se vencimiento?
encuentran debidamente endosadas ? 27. Toda inversión debe ser soportada por
19. Las acciones propias readquiridas son autorización escrita?
controladas de la misma forma que las 28. Los documentos que soportan la compra y
inversiones? venta de inversiones se encuentran en
20. Se hace una comprobación independiente poder de funcionario responsable de su
de los precios por los cuales han sido archivo y control?
compradas o vendidas las inversiones?
21. Para las inversiones se lleva: Nota: El auditor en cada ente público según la
- Registro de entradas y salidas de caja naturaleza y de acuerdo a su criterio diseñará los
fuerte? cuestionamientos adicionales para complementar
- Control de los intereses generados? su estudio y evaluar el riesgo.
- Registro actualizado de los
rendimientos?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos contenidos
en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Verifique que todas las operaciones se encuentren registradas en el Estado de Balance General y
Estado de Situación Financiera, Económica, Social y Ambiental y cruce con los demás Estados
Contables (Estado de Cambios en la Situación Financiera, Económica y Social, y Estado de Cambios
en el Patrimonio).
2. Verifique que las inversiones se hayan realizado de acuerdo con políticas o planes establecidos por
el ente público.
3. Prepara planilla sumaria con los saldos que aparecen en los Estados Contables y compárelos con los
del año inmediatamente anterior.
4. De acuerdo al punto anterior prepare sub-cédulas que descompongan los saldos, detalle, valor, tasa
de interés, vigencia, rendimientos generados y cruce contra documentos soportes y registros
auxiliares.
5. Revise y analice las notas explicativas a los Estados Contables.
6. Verifique que las operaciones se hayan realizado de acuerdo al manual de procedimientos, normas
internas y externas que reglamenten lo pertinente a Inversiones.
7. Exija y presencie la práctica de arqueo de las diferentes Inversiones que tenga el ente público y
crúcelo contra el boletín de Tesorería.
8. Si las Inversiones están bajo custodia de una persona o entidad independiente, obtenga directamente
confirmación y crúcela con los registros.
9. Para la constitución y venta de Inversiones compruebe:
a. Autorizaciones
b. Avisos de corredores de bolsa.
c. Boletines de la bolsa de valores
d. Resoluciones de la DIAN
10. Constate que el costo de las inversiones, como los rendimientos o pérdida en cada venta, haya sido
correcta y oportunamente calculados y registrados.
11. Analice la valorización o desvalorización de las Inversiones al final del período y compruebe la
suficiencia de la Provisión para Protección de Inversiones.
12. Determine la base para registrar el valor en libros de las Inversiones, intereses, dividendos,
participaciones y descuentos sobre títulos valores y/o documentos financieros.
13. Constate la existencia de pólizas que amparen el riesgo de inversiones y verifique la vigencia y
cuantía amparada.
14. Verifique que no se haya registrado contablemente la sobre valorización de las Inversiones, cuando
el precio del mercado sea superior al precio de costo y observe que se revele adecuadamente en las
notas a los Estados Contables.
111
15. Desarrolle otros procedimientos que considere necesarios dentro de la ejecución de la auditoria.
- Vigencia Actual
- Vigencias Anteriores
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar:
1. Si las rentas por cobrar están debidamente 1. La razonabilidad de las Rentas por Cobrar por
registradas, clasificadas y presentadas de conceptos de ingresos tributarios y no
acuerdo a su vigencia y al Plan General de tributarios, agrupados bajo esta denominación.
Contabilidad Pública. (Totalidad, Existencia y Presentación)
2. Si las rentas por cobrar registradas 2. Que los valores que conforman la cuenta de
corresponden, a las obligaciones pendientes Rentas por Cobrar, estén registrados con
que tienen los contribuyentes. exactitud y ajustados a la ley de la vigencia
3. Si la cuenta corriente del contribuyente, se respectiva. (Totalidad y Exactitud)
encuentra actualizada y acorde con los 3. El cálculo de la provisión y su razonabilidad.
registros contables. (Presentación y Exactitud)
4. Si las cuentas rendidas por los 4. El adecuado reconocimiento y su probabilidad
Administradores de Impuestos y Aduanas de cobro. (Existencia, Exactitud y
Nacionales están de acuerdo a lo establecido Presentación)
en las normas prescritas por los órganos de 5. El correcto registro de los expedientes
control respectivos. prescritos en la vigencia y avalar las causas de
5. La existencia de acuerdos de pago celebrados prescripción. (Totalidad y Exactitud)
por la administración y el cumplimiento de los 6. Evaluar el sistema de Control Interno.
mismos.
112
de Rentas por Cobrar que se causen y liquiden
durante la vigencia actual.
5. Las Rentas de Vigencias Anteriores, deben
incluir los impuestos liquidados en el período
correspondiente al año gravable
inmediatamente anterior.
6. Las Rentas de Difícil Recaudo, deben incluir
las liquidaciones o declaraciones pendientes de
recaudo cuya vigencia exceda a 2 años
después de la fecha de su presentación.
7. Las liquidaciones oficiales por reclamo de
impuestos, deben registrarse como derechos
contingentes en las Cuentas de Orden hasta
tanto se produzca su fallo definitivo.
8. Los litigios o demandas de impuestos deben
estar registrados como derechos contingentes
en el grupo de cuentas de orden.
113
c. Sanciones ?
d. intereses ?
e. Saldos a favor ?
f. Plazos establecidos por la Dirección de
Impuestos?
g. El lleno de los requisitos legales ?
6.3 REGISTRO Y CONTROL 6.4 CUSTODIA Y ACCESO
7. Se envían cuentas de cobro a los Determine
contribuyentes ?
8. El sistema de Control Interno establecido
por el ente público proporciona garantías 6.5 RESPONSABILIDADES
razonables para:
Determine
a. Reconocimiento de los tributos ?
b. Recaudo ?
c. Registro ?
d. Devoluciones y/o compensaciones de
saldos a favor ?
9. Se evalúan periódicamente los resultados
obtenidos a través de los programas de
recaudo y fiscalización de las rentas por
cobrar?
10. Los soportes de las rentas por cobrar
originados en liquidaciones oficiales,
resoluciones y otros actos administrativos
son entregados oportunamente para su
contabilización?
11. Existe libro de radicación y control de los
documentos de rentas por cobrar que son
enviados a las diferentes áreas?
12. Existe control en la recepción de la
información enviada por las entidades
autorizadas para recaudar?
13. Los paquetes son validados oportunamente
?
14. Son debidamente autorizados los ajustes
contables?
15. Se realizan cruces para establecer la
correcta inclusión de éstos en la cuenta
corriente del contribuyente?
16. 14.Son enviadas a la división de cobranzas
las relaciones de los impuestos
contabilizados en mora para que se inicien
las acciones de cobro?
17. Se verifica la inclusión de compensaciones
y otros actos administrativos en la cuenta
corriente con el fin de actualizarla?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos contenidos
en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Solicite los planes y programas a ejecutar relacionados con Rentas por Cobrar y el respectivo informe
de ejecución y verifique que se hayan cumplido las metas establecidas.
2. Prepare planilla sumaria con los saldos que aparecen en el Estado de Balance General, compárelos
con los del periodo anterior y determine la variación absoluta y relativa.
3. De acuerdo al punto anterior, prepare sub cédulas que incluyan los saldos de las cuentas que
114
conforman este grupo y crúcelos con los libros auxiliares.
4. Verifique y analice las notas a los Estados Contables.
5. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica, Social y Ambiental, con los demás Estados Contables Básicos.
6. Analice las Rentas por Cobrar más representativas y verifique su razonabilidad.
7. Verifique que las Rentas por Cobrar se hayan reflejado correctamente en los Estados Contables de
acuerdo a la vigencia.
8. Verifique el traslado de cambio de vigencia del saldo a primero de enero de cada año de la Cuenta
Rentas por Cobrar.
9. Solicite relación de Rentas por Cobrar, y con las más representativas efectúe confirmación de
saldos.
10. Investigue las diferencias presentadas entre lo informado por los contribuyentes y los saldos en los
libros auxiliares.
11. Mediante prueba selectiva de declaraciones de renta, ventas, retenciones en la fuente, timbre,
recibos oficiales de pago, documentos aduaneros y otros , cruce con:
a. Cuenta corriente del respectivo contribuyente.
b. Listados de Reconocimiento
c. Registros contables
12. Revise el proceso de cobro y determine su efectividad.
13. Obtenga inventario en la División de Cobranzas de los expedientes por cobro persuasivo o coactivo.
a. Cruce el total con los registros contables.
b. Selectivamente verifique algunos expedientes y analice la gestión administrativa.
14. Analice la constitución de la provisión de Rentas por Cobrar de acuerdo al Plan General de
Contabilidad Pública y Circulares Externas de la CGN.
15. Verifique la actualización de la cuenta corriente del contribuyente en cuanto a:
a. Impuesto a pagar
b. Cancelación de la obligación por: Pagos, Compensaciones y Prescripciones
16. Solicite los acuerdos de pago celebrados por la administración y verifique su procedencia y
cumplimiento.
17. Solicite los expedientes prescritos en la vigencia, analice, evalúe las gestiones de cobro y causas de
prescripción.
18. Desarrolle otros procedimientos que considere necesarios en la ejecución de la auditoría.
5.4.3.1.4 Deudores
Activo – Deudores
- Ingresos no Tributarios
- Aportes sobre la Nómina
- Rentas Parafiscales
- Venta de Bienes
- Prestación de Servicios
- Servicios Públicos
- Servicios de Salud
- Aportes por Cobrar a Entidades Afiliadas
- Administración del Sistema de Seguridad en Salud
- Transferencias por Cobrar
- Préstam0s concedidos
- Préstamos Gubernamentales otorgados
- Administración del Sistema General de Pensiones
- Administración del Sistema de Seguridad Social de Riesgos Profesionales
- Avances y Anticipos Entregados
115
- Anticipos y o Saldos a Favor por Impuestos y Contribuciones
- Recursos Entregados en Administración
- Derecho de recompra de Deudores
- Otros Deudores
- Deudas de Difícil Recaudo
- Cuotas partes de Bonos y Títulos Pensionales
- Provisión para Deudores (Cr)
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar:
1. La autenticidad de los derechos exigibles y que 1. Que los deudores agrupen las cuentas que
se ajusten a las políticas establecidas por el representan derechos ciertos a favor del ente
ente público. público, originados en el desarrollo de su
2. El cumplimiento de normas y demás función administrativa o cometido estatal y de
disposiciones legales que se deben tener en otras actividades que generan derechos.
cuenta para registrar las operaciones en cada (Existencia, Presentación y Valuación).
uno de los rubros que componen el grupo. 2. La valuación, clasificación y presentación de
3. Las gestiones de cobro realizadas por el ente los deudores reflejados en el Estado de
público tendientes a la recuperación de cartera Balance General y que se ajusten al Plan
morosa. General de Contabilidad Pública.
4. La constitución de la Provisión para Deudores y (Presentación, Exactitud, Totalidad y
que se ajuste a Normas y Principios de Valuación)
Contabilidad Pública y a las Circulares Externas 3. La existencia de garantías que respalden los
expedidas por el Contador General de la Nación. derechos exigibles a favor del ente público.
(Valuación y Existencia)
4. La correcta clasificación de la cartera por
edades, que permita la recuperación de la
misma de acuerdo a su vencimiento.
(Presentación, Cuantificación y Existencia)
5. La antigüedad de los saldos de anticipos y su
correcta afectación en las cuentas
correspondientes al momento de su
legalización. (Presentación y Exactitud)
6. Que la constitución de la provisión se haya
realizado con base en análisis general o
individual de la cartera y su correcto registro.
(Existencia, Valuación y Presentación)
7. Evaluar el Sistema de Control Interno.
3. FUENTES DE CRITERIO 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA
Debe consultarse el Plan General de Contabilidad 1. Los deudores deben corresponder a derechos
Pública y Circulares Externas emitidas por el originados en el desarrollo de las actividades
Contador General de la Nación, manuales de del ente público que se producen como
procedimiento y control interno y demás normas en resultado de la venta de bienes o prestación
materia de control fiscal. de servicios, préstamos concedidos,
operaciones de tesorería, avances o anticipos
y otros derechos generados.
2. El cálculo de la provisión para deudores debe
corresponder a una evaluación técnica que
permita determinar la contingencia de pérdida
o riesgo de incobrabilidad del Derecho.
3. La provisión para deudores debe ser reflejada
en el Estado de Balance General como un
menor valor de éstos.
4. Los derechos que se originan en moneda
extranjera deben registrarse a la tasa
116
representativa del mercado-TRM al momento
de celebrar la transacción y ajustarse a la
TRM al cierre del ejercicio.
1. Se puede presentar que el registro no se incluya todas las cuentas que lo conforman.
2. Actuaciones indebidas originadas por usurpación de funciones o indeterminación de
responsabilidades.
3. Abonos ficticios a Deudores, originados por supuestas devoluciones, descuentos o rebajas.
4. Puede presentarse situaciones de favorecimiento por intereses creados.
5. Contravención a Normas y Principios de Contabilidad Pública.
6. Manipulación indebida del dinero producto de los pagos o abonos en cuenta.
7. Incumplimiento de normas y procedimientos internos.
8. Otorgamiento de plazos en forma irregular.
9. Puede dar lugar a cambio o adulteración de documentos.
10. Demora en los registros contables, lo que genera inexactitud en los Estados Contables.
11. No efectuar análisis periódico de cartera puede ocasionar:
117
periódicamente para:
a. Clasificarla por edades?
b. Reclasificarla como de difícil cobro?
c. Constituir la provisión?
8. La Gestión de recaudo de deudas de difícil
cobro es:
a. Asignada a funcionario competente?
b. Debidamente controlada?
9. Existen mecanismos adecuados que
garanticen el cobro efectivo de la cartera ?
1. Prepare planilla sumaria por los conceptos que conforman el grupo de deudores y compare los
saldos contra los del periodo anterior.
2. De acuerdo al punto anterior prepare las respectivas sub-cédulas.
3. Desagregue los conceptos de las cuentas principales indicando la variación absoluta y relativa.
4. Revise los diferentes Estados Contables exigidos por la Contaduría General de la Nación y cruce el
Estado de Balance General y de Actividad Financiera Económica, Social y Ambiental contra los
Estados de Cambios en la Situación Financiera, Patrimonio y Flujo de Efectivo.
5. Revise y analice las Notas explicativas a los Estados Contables.
6. Selectivamente con ayuda del TAAC (Técnicas de auditoria apoyadas en el computador) verifique los
movimientos débitos y créditos y cotéjelos con los libros auxiliares y documentos soportes.
7. Con base en el registro de ventas a crédito, seleccione un determinado número de facturas y:
a. Compruebe la secuencia numérica.
b. Compare las facturas con:
- El auxiliar respectivo del deudor
- Los catálogos de precios
8. Seleccione cuentas por cobrar a empleados que sean significativas y examine su aprobación
9. Verifique y coteje los descuentos contra nómina
10. Revise las garantías otorgadas
11. Revise Otras Cuentas por Cobrar y determine si representan partidas corrientes de recaudo a corto
plazo, concepto y antigüedad.
12. Revise los registros de notas crédito e investigue partidas significativas y analice sus soportes.
118
13. Solicite relación de Deudores, seleccione los más representativos y efectúe confirmación de saldos.
14. Investigue las diferencias presentadas entre lo informado por los Deudores y los saldos en libros.
15. Verifique la exigibilidad de los documentos por cobrar y que estos estén debidamente protegidos
bajo la responsabilidad de funcionario afianzado.
16. Solicite y presencie la práctica de arqueo de títulos valores y cruce con lo registrado en libros.
17. Verifique que la provisión y castigo de la cartera se haya efectuado de acuerdo a estudios técnicos.
18. Analice las decisiones que originaron el castigo de la cartera.
19. Determine la suficiencia de la provisión para deudas de difícil recaudo.
20. Verifique que los Deudores por cobrar originados en transacciones diferentes al objeto social del ente
público se clasifiquen adecuadamente.
21. Desarrolle otros procedimientos que considere necesario dentro de la ejecución de la auditoria.
5.4.3.1.5 Inventarios
Activo - Inventarios
- Bienes Producidos
- Mercancías en Existencia
- Materias Primas
- Envases y Empaques
- Materiales para Producción de Bienes
- Materiales para Prestación de Servicios
- Banco de Componentes Anatómicos y de Sangre
- Productos en Proceso
- Productos en Tránsito
- Productos en Poder de Terceros
- Provisión para Protección de Inventarios (Cr)
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar si:
1. Si existen normas adecuadas de 1. Las cantidades en inventarios representan
administración y control de inventarios y si se correctamente productos, materiales y
ajustan a los planes, programas y políticas suministros de propiedad de la empresa y si
del ente público. están en existencia, en tránsito, en depósitos, en
2. Si la base para la valuación de los inventarios almacenes de terceros o en consignación.
es razonable y si cumple con las Normas y (Totalidad y Existencia)
Principios de Contabilidad Pública. 2. Las partidas en inventarios están valorizadas al
3. Si hay pignoración sobre los inventarios que costo o mercado, el que sea más bajo de
se encuentren presentados en los Estados acuerdo con Normas y Principios de Contabilidad
Contables y la posesión legal del ente público Pública, aplicados uniformemente. (Exactitud y
sobre su existencia. . Totalidad)
3. Las existencias de los inventarios, están
recopilados, calculados, valuados
uniformemente, soportados y reflejados
correctamente en los registros auxiliares.
(Totalidad, Existencia, Exactitud y Presentación)
4. Los Estados Contables están de acuerdo con los
registros de control de Inventarios.
(Presentación, Totalidad y Exactitud)
5. La constitución de la Provisión para Protección
de Inventarios, cubre las contingencias de
119
pérdidas que puedan originarse en
disminuciones físicas y monetarias. (Exactitud,
Valuación y Presentación)
6. Evaluar el Sistema de Control Interno.
3. FUENTES DE CRITERIO 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA
Se debe consultar el Plan General de 1. Los Inventarios se deben identificar y clasificar
Contabilidad Pública, Circulares Externas y de acuerdo a su naturaleza en mercancías
Doctrina Contable emitida por el Contador procesadas, adquiridas para la venta o en
General de la Nación, las Normas Tributarias, existencia, materias primas y suministros, banco
Manuales de Procedimientos, normas de Control de órganos y tejidos, productos en proceso,
Interno, MECI y demás normas vigentes sobre la productos en tránsito y productos en poder de
materia. terceros.
2. Los productos terminados deben comprender los
bienes producidos o adquiridos a cualquier título,
con el propósito de ser comercializados y para la
prestación de servicios en desarrollo de la
actividad propia del ente público.
3. Los Inventarios deben registrarse por el costo
histórico o precio de adquisición, conformado por
las erogaciones y cargos directos e indirectos
necesarios para colocarlos en condiciones de
utilización o venta.
4. Los inventarios deben llevarse por el Sistema
permanente y se reexpresarán mediante la
aplicación de ajustes por inflación de acuerdo
con Normas Vigentes aplicables al ente público.
5. Para efectos de valuación y determinación de los
costos, deben aplicarse los métodos de costo
promedio, identificación específica o cualquier
otro método de reconocido valor técnico de
acuerdo con la naturaleza de los Procesos
Productivos, Procedimientos internos y el
método que se utilice, debe ser indicado en las
notas a los Estados Contables.
6. Se debe constituir Provisión para Protección de
Inventarios, para disminuciones físicas o
monetarias tales como: merma, obsolescencia,
pérdida, desperdicio técnico en los procesos
productivos o desvalorización en el mercado. El
valor de las provisiones constituidas debe
revelarse por separado como un menor valor de
la cuenta de inventario.
7. Las partidas excesivas, de poco movimiento o
defectuosas deben estar reducidas a su valor
neto de realización.
120
6. Ocasiona descontrol en la existencia de bienes por retiro de los mismos con aprobación de
funcionarios no autorizados.
7. Cualquier funcionario aprueba y ocasiona pérdida de bienes y cubrimiento de faltantes.
8. Se carece de una base confiable para practicar los conteos físicos y de información esencial sobre la
cantidad y valor de la existencia.
9. Puede efectuarse anotaciones incorrectas en los registros de inventarios de mercancías en poder de
terceros y por consiguiente pérdidas sin establecer responsabilidades.
10. Se pueden presentar diferencias por operaciones irregulares y no ser descubiertas oportunamente,
impidiendo determinar responsabilidades.
11. Se puede recibir mercancías que no correspondan a las cantidades y especificaciones técnicas
pactadas con los proveedores y contratistas.
12. Manipulación de movimientos de entrada y salida de bienes, perdiendo confiabilidad la información.
13. Se pueden propiciar desfalcos por sustracción de bienes y alteración de los registros de contabilidad
por no existir una adecuada separación de funciones.
14. Descontrol administrativo, no determinación oportuna de responsabilidades y pérdida de bienes.
15. Se puede presentar diferencias en la cantidad y calidad de las existencias con respecto a los
informes de recepción y producción con el consiguiente perjuicio para el ente público.
16. Se imposibilita hacer las provisiones oportunamente y tomar determinaciones acertadas sobre el
manejo de inventarios.
17. Se dificulta la determinación de responsabilidad por la diversidad de funciones o por la omisión de
estas en la ejecución de operaciones.
121
con la descripción de cantidad, calidad y b. Producción?
cualquier otra información necesaria?
16. Existen procedimientos claramente
establecidos para identificar faltantes en la 6.5 RESPONSABILIDADES
recepción de materias primas y
24. Están claramente definidas las responsabilidades
suministros?
para el manejo de los inventarios en cuanto a:
17. Existen informes actualizados de
a. Registro ?
inventarios para efectos de facilitar el
b. Custodia ?
análisis de pérdidas y manejo de los
mismos?
18. Para efecto de asegurar registros exactos
de las cantidades reales en depósito, se
realizan:
a. Inventarios físicos?
b. Informes?
19. Son conciliados los resultados de los
inventarios físicos contra los registros de
contabilidad?. Se investigan las
diferencias?
20. Son los inventarios físicos, tomados por
personas ajenas a la custodia de
inventarios?
21. A los encargados de manejo de registros?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos contenidos
en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Solicite los planes, programas y políticas a realizar referente a inventarios y cruce contra el informe
de actividades ejecutadas.
2. Prepare planilla sumaria que refleje los saldos de las cuentas que conforman el grupo de Inventarios
y compárelos con los saldos del periodo anterior.
3. De acuerdo al punto anterior prepare las respectivas subcédulas.
4. Desagregue los conceptos de las cuentas principales indicando la variación absoluta y relativa.
5. Revise los diferentes Estados Contables exigidos por la Contaduría General de la Nación y cruce el
Estado de Balance General y de Actividad Financiera Económica, Social y Ambiental contra los
Estados de Cambios en la Situación Financiera, Flujo de Efectivo y Ejecución Presupuestal.
6. Revise y analice las Notas explicativas a los Estados Contables.
7. Selectivamente con ayuda del TAAC (Técnicas de Auditoría Apoyadas en el Computador) verifique
los movimientos débitos y créditos y cotéjelos con los libros auxiliares y documentos soportes.
8. Obtenga una copia de las instrucciones del ente público para practicar el inventario físico. Si no lo
hubiere, investigue los procedimientos que se sigue para efectuar el conteo físico.
9. Efectúe prueba selectiva a las existencias de inventarios y cruce contra tarjetas de kárdex o listados
sistematizados.
10. Investigue las diferencias.
11. Revise la base y métodos de valuación de inventarios y la uniformidad en su aplicación.
12. Verifique la cobertura y vigencia de los seguros y la protección física de los inventarios.
13. Analice si existe pignoración sobre los inventarios y verifique que se refleje en los Notas a los
Estados Contables.
14. Revise las partidas de inventario dadas de baja durante el período auditado y examine el
cumplimiento de los procedimientos prescritos en las disposiciones vigentes.
15. Tome una muestra representativa de entrada y salida de existencias de almacén y bodega y verifique
soportes, registro contable y kárdex.
16. Determine si los procedimientos utilizados para la separación de materiales obsoletos, dañados o de
poco movimiento, son adecuados.
17. Determine que artículos o mercancías recibidas en consignación no están incluidas en los inventarios
122
del ente público y estén registradas en cuentas de Orden.
18. Revise el kárdex de inventarios, con relación a existencias de poco movimiento, obsoletas o sin valor
e investigue las causas.
19. Verifique que la provisión para la protección de Inventarios se haya calculado mediante la aplicación
de un método de reconocido valor técnico que corresponda con la naturaleza de los Inventarios.
20. Cerciórese de que el saldo de la Provisión para la Protección de Inventarios al final del período sea
suficiente para cubrir cualquier pérdida que pudiera resultar.
21. Revise la base y método para la valuación de los inventarios, la consistencia y uniformidad con el
utilizado en períodos anteriores.
22. Verifique la existencia y vigencia de la póliza de manejo del responsable de los inventarios.
23. Verifique que el cálculo y registro de los ajustes integrales por inflación se hayan efectuado de
acuerdo al Plan General de la Contabilidad Pública, Normas y Principios de Contabilidad Pública y
Circulares Externas .
24. Prepare procedimientos adicionales necesarios para cumplir los objetivos propuestos.
- Terrenos
- Semovientes
- Plantaciones Agrícolas
- Construcciones en Curso
- Maquinaria, Planta y Equipo en Montaje
- Maquinaria, Planta y Equipo en Tránsito
- Bienes Muebles en Bodega
- Propiedades, Planta y Equipo en Mantenimiento
- Propiedades Planta y Equipo no Explotados
- Edificaciones
- Plantas , Ductos y Túneles
- Redes, Líneas y Cables
- Maquinaria y Equipo
- Equipo Médico y Científico
- Muebles, Enseres y Equipos de Oficina
- Equipos de Comunicación y Computación
- Equipo de Transporte, Tracción y Elevación
- Equipo de Comedor, Cocina, Despensa y Hotelería
- Propiedades de Inversión
- Depreciación Acumulada (CR)
- Amortización Acumulada (CR)
- Depreciación Diferida
- Provisiones para Protección de Propiedades, Planta y Equipo (CR)
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar si:
1. La existencia de políticas sobre adquisiciones, 1. Las bases de valuación de las cuentas de
transferencias, ventas y baja de bienes de Propiedad Planta y Equipo son uniformes
propiedad del ente público, depreciación y con las del periodo anterior. (Valuación y
contabilización. Presentación)
2. La propiedad legal del ente público sobre los 2. Las adiciones son partidas capitalizables y
123
bienes presentados en este grupo. representan costos reales de activos
3. Que las adquisiciones de Propiedades Planta y físicamente instalados o construidos.
Equipos se ajustan al Plan Anual de Compras (Exactitud y Totalidad)
y Presupuesto de Inversión. . 3. Las provisiones, Depreciaciones y
Amortizaciones, son adecuadas y si se han
calculado sobre bases aceptables y
uniformes. (Existencia y Presentación)
4. Al registrar las bajas se ha afectado el
costo, depreciaciones, amortizaciones y
ajustes integrales por inflación del
respectivo bien. (Existencia, Presentación y
Exactitud)
5. Las Propiedades Planta y Equipo
presentadas en los Estados Contables
existen físicamente. (Existencia,
Presentación y Valuación)
6. Los bienes retirados por venta, cesión o
baja y los recibidos por donación y aportes
están registrados correcta y oportunamente.
(Existencia, Presentación y Valuación)
7. El cálculo de la depreciación se efectúa de
acuerdo a métodos técnicos y el saldo es
razonable y consistente. (Exactitud,
Presentación y Valuación)
8. Existen registros auxiliares para las cuentas
que conforman el grupo de Propiedades
Planta y Equipo. (Existencia, Totalidad y
Exactitud)
9. Evaluar el Sistema de Control Interno.
124
permuta o donación se debe registrar por el
valor convenido o pactado entre las partes,
o mediante avalúo técnico legalmente
reconocido.
5. El costo de las adiciones, mejoras y
reparaciones que aumentan su vida útil,
amplían la capacidad, mejoran la calidad de
los productos y servicios o permiten una
reducción significativa de los costos de
operación deben constituir un mayor valor
de las Propiedades Planta y Equipo.
6. Las Propiedades, Planta y Equipo
depreciables, deben corresponder a las
activos que por causa de deterioro, desuso,
utilización, causas naturales, obsolescencia,
explotación, pierden su capacidad normal
de operación después de un período de vida
útil.
7. La vida útil de las Propiedades Planta y
Equipo, debe corresponder al lapso de
tiempo esperado, durante el cual el activo
puede ser utilizado en la prestación de
servicio o producción de bienes.
8. Se deben clasificar como depreciables las
edificaciones; plantas y ductos, redes,
líneas y cables, maquinaría y equipo, equipo
médico y científico, muebles y enseres y
equipo de oficina, equipo de comunicación y
computación, equipo de transporte, tracción
y elevación, equipo de comedor, cocina,
despensa y hotelera.
9. La depreciación debe corresponder a la
distribución sistemática del costo ajustado
por inflación de un activo depreciable en los
periodos de vida útil.
10. La depreciación debe determinarse
mediante métodos de reconocido valor
técnico, teniendo en cuenta aplicar el que
mejor refleje el equilibrio entre los servicios
recibidos, la vida útil y el costo del activo
correspondiente.
11. El método de depreciación que se utilice
debe mantenerse de un período a otro;
cuando éste se modifique debe revelarse en
las notas a los Estados Contables,
indicando el motivo del cambio.
12. Las Propiedades Planta y Equipo deben
revelarse a su valor actual, precio de
mercado o valor de realización en los
Estados Contables
125
3. Desconocimiento de las Propiedades Planta y Equipo del ente público.
4. La falta de una adecuada separación de funciones, propicia el mal manejo de la existencia real de
las Propiedades Planta y Equipo y conlleva a posibles fraudes.
5. Pueden funcionarios no autorizados disponer de las Propiedades Planta y Equipo del ente público
lo que ocasiona detrimento al patrimonio del mismo.
6. Pueden no quedar contabilizadas a tiempo las operaciones derivadas de movimientos de las
Propiedades Planta y Equipo, por falta de un soporte legalmente tramitado y aprobado por un
funcionario competente.
7. Adquisiciones innecesarias, lo que daría lugar a desviaciones presupuestales y mal uso de los
recursos.
8. Se puede dar auto adjudicación, lo que permite omitir procedimientos y disposiciones legales
establecidas para esta clase de operaciones.
9. Registros deficientes que no proporcionan información confiable y dificultan la constatación física.
10. Se facilita la apropiación de las Propiedades Planta y Equipo sin ser detectadas oportunamente,
incidiendo en la razonabilidad del saldo de este grupo.
11. Pueden confundirse las Propiedades Planta y Equipo, dificultando su localización, identificación y
posibles sustituciones.
12. Pueden originarse operaciones innecesarias, arrendamientos indebidos, dobles pagos o
apropiarse de dineros recibidos por este concepto.
13. Puede alterarse y/o perderse los documentos que soportan y registran la propiedad lo que va en
detrimento del patrimonio del ente público.
14. Deterioro, daño y pérdida de las Propiedades Planta y Equipo del ente público.
15. La falta de control sobre las obras conlleva a la posibilidad de que al finalizar los proyectos, sus
objetivos hayan sido desviados, su calidad o cantidad sean inferiores a lo estipulado.
16. Se incumplen políticas y programas trazados previamente.
17. No se asegura la integridad de los registros contables.
18. Se pueden efectuar registros incorrectos que no son descubiertos oportunamente para encubrir
sustracción de materiales u omisión de operaciones.
126
funcionario competente?
8. Se cancela la cuenta Construcciones en Curso
después de recibir la obra ?
9. Para los terrenos e inmuebles que el ente
público posee existe:
a. Títulos de Propiedad ?
b. Certificado de libertad y tradición ?
c. Avalúos Técnicos ?
10. Las adquisiciones de las Propiedades Planta y
equipo están incluidas en el:
a. Presupuesto de Inversión ?
b. Plan Anual de Compras ?
127
26. Existen procedimientos que garanticen
un control adecuado para la entrega de
obras:
a. Parciales ?
b. Definitiva ?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos
contenidos en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Solicite los planes y programas para las adquisiciones, transferencias y ventas de las propiedades
Planta y Equipo y el informe anual de actividades realizadas y determine si estas, efectivamente
se ejecutaron.
2. Verifique que existan controles que aseguren el cumplimiento de las políticas establecidas por el
ente público relacionadas con las Propiedades Planta y Equipo.
3. Prepare planilla sumaria que refleje los saldos de las cuentas que conforman el grupo de
Propiedades Planta y Equipo y compárelos con los del periodo anterior.
4. De acuerdo al punto anterior, prepare las respectivas subcédulas.
5. Desagregue los conceptos de las cuentas principales, indicando la variación absoluta y relativa.
6. Revise los diferentes Estados Contables exigidos por la Contaduría General de la Nación y cruce
el Estado de Balance General y de Actividad Financiera, Económica y Social, contra los Estados
de Cambio, Flujo de Efectivo y Ejecución Presupuestal.
7. Revise y analice las Notas Explicativas a los Estados Contables.
8. Selectivamente con ayuda del TAAC (Técnicas de Auditoría Apoyadas en el Computador),
verifique los movimientos débitos y créditos y cotéjelos con los libros auxiliares y documentos
soportes.
9. Cruce el saldo total del grupo de Propiedades Planta y Equipo con los auxiliares.
10. Determine la base de valuación de las Propiedades Planta y Equipo.
11. Examine los controles para compra y venta de las Propiedades Planta y Equipo y analice los
aspectos legales.
12. Determine las adquisiciones y adiciones a las Propiedades Planta y Equipo realizadas durante el
periodo y verifique: autorizaciones, presupuesto, Plan Anual de Compras, desembolsos, soportes
y registros.
13. Determine si existen gravámenes e impuestos en algunas Propiedades Planta y Equipo y analice
lo relacionado con la legalización de estos.
14. Verifique los retiros de las Propiedades Planta y Equipo que se efectuaron en el período y
determine:
a. Las autorizaciones
b. Soportes y registros
15. Solicite al área responsable la relación de los inmuebles y compruebe:
a. Existencia física
b. Existencia de Títulos de Propiedad
c. Estado
d. Registro contable
e. Valorizaciones
128
f. Pólizas de Seguros
16. Obtenga el último listado de inventario de bienes muebles y verifique:
a. Existencia física
b. Estado
c. Registro contable
d. Custodia
17. Solicite al área responsable la relación de los bienes inmuebles y muebles que hayan sido
vendidos, cedidos o donados y verifique:
a. Autorización
b. Soportes
c. Afectación de:
- Costo
- Depreciación
- Amortización
- Ajustes por inflación
- Valorizaciones
18. Verifique el cálculo y registro correcto de las depreciaciones,amortizaciones, valorizaciones,
provisiones y ajustes integrales por inflación efectuados durante el periodo examinado.
19. Analice que el método de depreciación sea consistente y refleje el equilibrio entre los servicios
recibidos, la vida útil y costo del activo.
20. Solicite relación de Carta-Contrato y/o contratos de obra, seleccione los más representativos y
verifique:
a. Anticipos
b. Actas de Obra
c. Pagos
d. Registros
21. Verifique el traslado de las construcciones en curso terminadas a la respectiva cuenta y
constate su soporte.
22. Verifique que el valor de los terrenos estén registrados separadamente de las Edificaciones.
23. Verifique el avalúo de los semovientes nacidos, recibidos en donación o cesión y constate su
registro.
24. En la cuenta Maquinaria Planta y Equipo en tránsito analice:
a. Antigüedad de las operaciones
b. Origen
c. Soportes
25. Determine que estén registrados los costos incurridos en el diseño y construcción de vías,
caminos, carreteras y puentes en predios del ente público en la cuenta Vías de Comunicación
y Acceso.
26. De acuerdo a la materialidad del saldo de las cuentas que conforman este grupo, diseñe
procedimientos adicionales que le permitan una mayor cobertura.
- Materiales
- Materiales en Tránsito
- Bienes de Beneficio y Uso Público e Históricos y Culturales en Construcción
- Bienes de beneficio y Uso Público en Construcción-Concesiones
- Bienes de beneficio y Uso Público en Servicio
- Bienes de beneficio y Uso Público en Servicio-Concesiones
- Bienes Históricos y Culturales
129
- Bienes de Beneficio y Uso Público e Históricos y Culturales entregados en Administración
- Amortización Acumulada de Bienes de Uso Público (CR)
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar : Determinar si:
1. La existencia de planes, programas, políticas 1. En este grupo están registradas la totalidad
del ente público y planes de desarrollo del de Bienes de Beneficio y Uso Público,
Gobierno Nacional para la construcción, destinados al goce, uso o disfrute de la
adquisición y manejo de Bienes de Beneficio y comunidad. (Totalidad, Presentación y
uso Público. Exactitud)
2. La propiedad legal del ente público sobre los 2. El cálculo de la amortización se efectúa de
bienes presentados en este grupo. acuerdo a métodos técnicos, el saldo es
3. Que las construcciones y adquisiciones de razonable y consistente de acuerdo a la
Bienes de Beneficio y Uso Público, se ajusten pérdida de capacidad de utilización que han
al Plan de Desarrollo, Plan Operativo Anual de sufrido los bienes teniendo en cuenta su vida
Inversiones, Banco de Programas y Proyectos útil estimada. (Exactitud, Valuación y
de Inversión, Plan Anual de Compras y Presentación)
Presupuesto de Inversión Anual. 3. Las ampliaciones, mejoras, adiciones y
reparaciones, son partidas capitalizables y
representan costos reales de los bienes de
beneficio y uso público. (Existencia,
Totalidad y Exactitud)
4. La base de valuación de los Bienes de
Beneficio y Uso Público, son uniformes con
las del periodo anterior. (Valuación y
Presentación)
5. Los Bienes de Beneficio y Uso Público
presentados en los Estados Contables,
existen físicamente. (Existencia,
Presentación y Valuación)
6. En los registros de los Bienes de Beneficio y
Uso Público enajenados o trasladados a otro
ente público, están afectados correcta y
oportunamente la amortización. (Existencia,
Exactitud y Presentación)
130
5. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE CONTROL
1. Se incumplen los planes, programas, políticas y proyectos trazados previamente por el ente público.
2. Puede ocasionar duplicidad de funciones, procedimientos inadecuados y dificultad para determinar
responsabilidades.
3. La no actualización periódica conlleva a la aplicación de normatividad no vigente y de manuales
inaplicables por desactualización.
4. Desconocimiento total o parcial de la autoridad competente.
5. Pueden presentarse en el Estado de Balance General, saldos indebidos por los registros
inadecuados.
6. Probabilidad de pérdida o deterioro de los Bienes de Beneficio y Uso Público.
7. Pueden sobrevalorarse o disminuirse el valor de los Bienes de Beneficio y Uso Público.
8. Puede confundirse los Bienes de Beneficio y Uso Público dificultando su localización e identificación
y posibles sustituciones.
9. Adquisiciones innecesarias lo que daría lugar a desviaciones presupuestales y mal uso de los
recursos.
10. Se facilita la apropiación de los Bienes de Beneficio y Uso Público sin ser detectados
oportunamente incidiendo en la razonabilidad de los saldos de este grupo.
11. La falta de control sobre las obras conlleva a la posibilidad que al finalizar los proyectos no se
hayan cumplido sus objetivos, calidad y cantidad pactada.
12. Puede alterarse y/o perderse los documentos que soportan y registran la propiedad de los Bienes
de Beneficio y Uso público lo que va en detrimento al Patrimonio.
13. Se pueden afectar registros incorrectos que no son descubiertos oportunamente para encubrir
sustracción de materiales u omisión de operaciones.
131
8. Se cancela la cuenta de Bienes Públicos en
construcción después de recibirla ?
9. Para los Bienes de Beneficio y Uso Público que
el ente posee existe:
a. Títulos de Propiedad ?
b. Certificado de libertad y tradición ?
c. Avalúos Técnicos ?
10. Las construcciones y adquisiciones de los
Bienes de Beneficio y Uso Público, Históricos
y Culturales, están incluidas en el:
a. Presupuesto de Inversión ?
b. Plan Anual de Compras ?
c. Plan Nacional de Desarrollo ?
132
e. Mejoras y Adiciones ? 31. Están debidamente asignadas las
f. Amortizaciones ? responsabilidades de:
18. Se practica periódicamente inventario a. Interventoría ?
físico. b. Suministro de materiales ?
19. Se compara los resultados con los c. Custodia ?
auxiliares correspondientes ? d. Conservación ?
20. Se investigan las diferencias ? 32. Los funcionarios responsables del manejo de
21. Los Bienes de Beneficio y Uso Público los Bienes de Beneficio y Uso Público son
poseen identificación ? independientes de quienes llevan su registro
22. Está corresponde a la que figura en el ?
libro control?
23. Son los Registros Contables Nota: El auditor en cada ente público según su
efectuados por funcionarios distintos de criterio, previo análisis de la normatividad interna,
aquellos que tienen a su cargo los señalará los cuestionamientos necesarios y
Bienes de Beneficio y Uso Público suficientes para complementar su estudio y evaluar
el riesgo.
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos contenidos
en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Solicite los planes y programas para las adquisiciones, traslados y enajenación de los Bienes de
Beneficio y Uso Público y el informe anual de actividades realizadas y determine si estas
efectivamente se ejecutaron.
2. Verifique que existan controles que aseguren el cumplimiento de las políticas establecidas por el
ente público relacionadas con los Bienes de Beneficio y Uso Público.
3. Prepare planilla sumaria que refleje el saldo de las cuentas que conforman el grupo de Bienes de
Beneficio y Uso Público y compárelos con los del periodo anterior.
4. De acuerdo al punto anterior prepare las respectivas sub-cédulas.
5. Desagregue los conceptos de las cuentas principales indicando la variación absoluta y relativa.
6. Revise los diferentes Estados Contables exigidos por la Contaduría General de la Nación y cruce el
Estado de Balance General y de Actividad Financiera, Económica y Social, contra los Estados de
Cambio, Flujo de Efectivo y Ejecución Presupuestal.
7. Revise y analice las notas explicativas a los Estados Contables.
8. Selectivamente con ayuda del TAAC (Técnicas de Auditoría Apoyadas en el Computador), verifique
los movimientos débitos y créditos y cotéjelos con los libros auxiliares y documentos soportes.
9. Cruce el saldo total del Grupo de Bienes de Beneficio y Uso Público con los auxiliares.
10. Compruebe la existencia de los títulos, escrituras y pólizas de seguro, que respaldan los Bienes de
Beneficio y Uso Público y cruce con registros auxiliares.
11. Determine si existen gravámenes e impuestos en algunos Bienes de Beneficio y Uso Público y
analice lo relacionado con la legalización de estos.
12. Verifique los traslados y enajenación de los Bienes de Beneficio y Uso público que se efectuaron en
el periodo y determine:
a. Autorización
b. Soportes y Registros
c. Afectación de:
- Costos
- Amortización
- Valorizaciones
13. Solicite al Departamento Jurídico relación de los Bienes de Beneficio y Uso Público y compruebe:
a. Existencia física
b. Existencia de títulos de propiedad
c. Estado
d. Registro contables
e. Valorizaciones
14. Obtenga el último listado de inventarios de bienes muebles y verifique:
133
a. Existencia física
b. Estado
c. Registro contable
d. Custodia
15. Verifique el cálculo y registro correcto de las amortizaciones, valorizaciones y ajustes integrales por
inflación efectuados durante el periodo examinado.
16. Analice que el método de amortización sea consistente y que refleje el equilibrio entre los servicios
recibidos, la vida útil y el costo del activo.
17. Solicite relación de carta-contrato y/o contrato de obra, seleccione los más representativos y
verifique:
a. Anticipos
b. Actas de entregas de obra
c. Pagos y registros
18. Verifique el traslado de los Bienes de Beneficio y Uso Público, Históricos y Culturales en
Construcción a la respectiva cuenta del activo y constate su soporte.
19. Determine que estén registrados todos los costos incurridos en el diseño de vías de comunicación,
puentes, túneles, plazas públicas, parques recreacionales, arqueológicos, monumentos, museos,
obras de arte, hemerotecas y bibliotecas de uso público.
134
planificación ambiental, y definida las medidas Agotamiento acumulado como resultado
de prevención, corrección, compensación, de las unidades extraídas de los
mitigación de impactos y efectos negativos. recursos naturales no renovables con
5. En las políticas definidas por el gobierno y el base en las reservas probadas mediante
ente público con relación a la gestión de los estudio técnico. (Exactitud, Valuación y
proyectos, esté incluida la variable ambiental. Presentación)
6. En los estudios de impacto ambiental se 5. Que el registro de la amortización se
identifique, describa, cuantifique, prevenga y haya realizado con base en el periodo
controle los efectos derivados de la ejecución estimado para recuperar la inversión, de
del proyecto, obra o actividad. acuerdo con estudios de reconocido
7. Los indicadores de Gestión Ambiental valor técnico. (Valuación, Cuantificación
establezcan criterios unificados de medición de y Presentación)
resultados de los programas y proyectos en 6. El valor total de las erogaciones
torno a la protección del medio ambiente. invertidas en Recursos Naturales no
8. El ente público utilice la auditoria ambiental Renovables, cuya finalidad sea:
como una herramienta administrativa para comercial, ambiental y bienes y
identificar el comportamiento ambiental de cada servicios. (Presentación, Totalidad y
una de las instalaciones y de la organización en Exactitud)
su conjunto. 7. Que los bienes adquiridos para la
9. La alta Dirección evalúa los alcances y efectos ejecución de proyectos de inversión
económicos de los factores ambientales, su ambiental se haya registrado en otros
incorporación al valor de mercado de bienes y activos. (Presentación y Existencia)
servicios, el impacto sobre el desarrollo de la 8. Que los Recursos Naturales no
economía nacional, el costo económico del Renovables, en conservación que posee
deterioro y de la conservación del medio el ente público y las inversiones tiendan
ambiente y de los recursos naturales a conservar, recuperar, mitigar, prevenir,
renovables. . sostener, mantener, proteger y
administrar los recursos naturales y del
ambiente. (Valuación, Existencia y
Totalidad)
9. Que el saldo de la cuenta Recursos
Naturales no Renovables en explotación
incluya el valor estimado de los recursos
existentes de acuerdo con
procedimientos técnicos más las
inversiones realizadas. (Valuación,
Presentación, Exactitud y Totalidad)
10. Que el saldo de la cuenta inversiones en
Recursos Naturales no Renovables en
explotación representen el valor de los
costos incurridos hasta el momento en
que se inicie la etapa de producción.
(Valuación, Presentación, Exactitud y
Totalidad)
11. Que el saldo de la cuenta de gastos por
agotamiento represente los valores
correspondientes a la disminución
gradual de los recursos renovables no
renovables, por efecto de su explotación,
extracción o producción, como
reconocimiento de la pérdida de su
capacidad económica y operacional.
(Presentación, Valuación y Totalidad)
12. Que en el presupuesto aprobado para el
ente público se haya incluido el rubro
135
para ejecutar los planes y programas de
protección y conservación de los
recursos naturales no Renovables en la
respectiva vigencia. (Exactitud,
Presentación y Cuantificación).
13. Evaluar el Sistema de Control Interno.
3. FUENTES DE CRITERIO 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA
Plan Nacional de Desarrollo, Planes de las Desarrollo 5. Toda erogación encaminada a un
de las Entidades Territoriales, Plan General de la proyecto específico de Recursos
Contabilidad Pública, circulares externas, Doctrina Naturales y del Ambiente se debe
Contable y demás normatividad, Código de Minas, considerar Inversión en este y los
Normas dictadas en materia de Recursos Naturales y demás gastos se registraran como
del Ambiente, Políticas Ambientales nacionales y Gastos Operativos.
territoriales, Inforemes de las Contralorías y Auditoría 6. El valor de la inversión incurrida en
General en materia de recursos naturales y del el desarrollo de programas que
ambiente. impliquen la recuperación o
protección de Recursos Renovables
no se debe amortizar, teniendo en
cuenta que en el transcurso del
tiempo se valoriza y genera
beneficios para la comunidad.
7. Toda inversión en Recursos
Naturales Renovables para
conservación se debe valorizar, y a
las erogaciones cuya finalidad sea la
explotación se aplicará ajustes por
inflación.
8. Se debe establecer que ente público
es el encargado de registrar la
inversión, cuando esta se ejecuta a
través de convenios o contratos de
administración delegada.
9. La actividad de explotación se debe
entender como la extracción,
utilización y aprovechamiento de los
recursos naturales y del ambiente
con los cuales se busca obtener una
utilidad o beneficio económico.
10. La actividad de conservación se
debe entender como la preservación,
recuperación, prevención, mitigación,
restauración, mantenimiento y
mejoramiento de los Recursos
Naturales y del ambiente.
11. El medio ambiente se debe valorar
económicamente para contar con un
indicador de importancia en el
bienestar de la sociedad.
12. Se debe verificar la existencia de
Estudios de Impacto ambiental,
planes de manejo ambiental, planes
de contingencia y relaciones con la
comunidad y el presupuesto
asignado.
13. El estudio del impacto ambiental
136
debe realizarse bajo la racionalidad
del desarrollo sostenible y por ende
optimizar y racionalizar el uso de los
recursos ambientales y prevenir,
evitar y minimizar los riesgos e
impactos negativos que pueda
ocasionar el futuro proyecto.
14. El ente público debe implementar la
educación ambiental como un
instrumento que coadyuve a la
prevención, mitigación, control y
compensación de los impactos
ambientales producidos por los
proyectos en construcción.
137
6.1 GENERALIDADES 6.2 AUTORIZACIÓN
1. Existen manuales de procedimientos que 16. Para iniciar la construcción se cuenta con:
regulen: a. Licencia ambiental ?
a. La política ambiental para los Recurso b. Autorizaciones que exige la Ley ?
Naturales no Renovanbles? 17. Durante la fase de ejecución de los
b. Registros contables ? proyectos se cuenta con una interventoría
2. Las actividades relacionadas con los Recursos ambiental ?
Naturales no Renovanbles se realiza de acuerdo
a las disposiciones y normatividad vigente para
tal fin?
3. Para la gestión ambiental del ente público se
tiene en cuenta:
a. Estudios de impacto ambiental ?
b. Planes de manejo ambiental ?
c. Planes de contingencia ?
d. Planes de relaciones con la comunidad ?
e. Presupuesto asignado ?
4. En el estudio de Impacto Ambiental se:
a. Describe el medio ambiente y el
socioeconómico, en el cual se pretende
desarrollar el proyecto, obra o actividad ?
b. Se definen los ecosistemas?
c. Se evalúa la oferta y vulnerabilidad de
los recursos utilizados ?
d. Se evalúan los impactos?
e. Se identifican los planes gubernamentales
a nivel nacional, regional o local que exista
para el área de estudio ?
5. Se diseñan planes de:
a. Prevención ?
b. Mitigación ?
c. Corrección ?
d. Compensación de impactos ?
e. Manejo ambiental ?
f. Se estiman costos ?
g. Se elabora cronograma de:
h. Inversión ?
i. Ejecución de las obras ?
6. Se diseñan sistemas de seguimiento y control
ambiental que permitan evaluar el pan de
manejo en cuanto a:
a. Comportamiento ?
b. Eficiencia ?
c. Eficacia ?
d. Se tiende a eliminar o minimizar los efectos
negativos ?
7. Se cuenta con indicadores de Gestión Ambiental
?
8. Existen procedimientos que garanticen:
a. Política ambiental ?
b. Guías y estándares corporativos ?
c. Planes de cumplimiento ordenados por
autoridad ambiental ?
d. Cumplimiento de normas contables ?
9. Se identifican las áreas operacionales que
138
necesitan mejorar su desempeño ambiental ?
10. Se optimizan las inversiones del ente público en
protección del medio ambiente ?
11. Dentro de la cultura de la gestión ambiental del
ente público se incorpora la la comunidad ?
12. Existen planes de contingencia para
emergencias ambientales ?:
a. Se actualizan periódicamente ?
b. Se dan a conocer interna y externamente ?
c. Son monitoriados ?
d. Se adquieren bienes y equipos necesarios ?
e. A estos se les realiza:
- Registro contable ?
- Mantenimiento adecuado ?
- Inventario físico periódico ?
13. La política ambiental del ente público está
conforme a los principios generales ambientales
de:
a. Planificación ?
b. Protección ?
c. Responsabilidad ?
d. Conservación ?
e. Prevención ?
f. Apoyo a la investigación ?
g. Motivación ?
h. Integración ?
14. En los convenios o contratos de Administración
Delegada celebrado entre entes públicos o con
el Gobierno Nacional se especifican las
cláusulas donde se determine claramente lo
relacionado con los Recursos Naturales y del
Ambiente como:
a. Condiciones ?
b. Participaciones ?
c. Alcance ?
d. Traslación de dominio ?
e. Entrega de los bienes ?
15. La Oficina de Control Interno efectúa
periódicamente auditoría ambiental ?
6.3 REGISTRO Y CONTROL 6.4 CUSTODIA Y ACCESO
18. Para determinar la inversión, costo o 23. El ente público cuenta con una política clara
gasto de las actividades para la y definida sobre protección de los Recursos
protección de los Recursos Naturales no Naturales y del Ambiente ?
Renovanbles? se tiene en cuenta los
siguientes elementos:
a. Costo en planeación ambiental ?
b. Costo relaciones con la comunidad.
c. Costo de gestión sanitaria de
instalaciones ? 6.5 RESPONSABILIDADES
139
d. Costo planes de cumplimiento ? 24. El personal cuya actividad tiene relación
e. Costo programas de minimización directa con el medio ambiente está
de residuos? debidamente capacitado ?
f. Costo control de pérdidas ?
g. Costo preparación para Nota: El auditor en cada ente público según la
emergencias ? naturaleza y de acuerdo a su criterio, diseñará
h. Costo adquisición de equipos ? los cuestionamientos adicionales para
i. Costo programas de capacitación ? complementar su estudio y evaluar el riesgo.
j. Costo incorporación de cultura
ambiental ?
19. El sistema contable para el Registro de
los Recursos Naturales y del ambiente
permite cumplir con:
a. Las exigencias normativas (Plan
General de la
b. Contabilidad Pública)?
c. Las responsabilidades corporativas
?
d. La evaluación ambiental ?
20. El registro contable de las erogaciones
aplicadas a las actividades relacionadas
con los recursos naturales y del
ambiente son reflejados:
a. En forma independiente ?
b. Clara ?
c. Uniforme ?
d. Razonable ?
21. Se evalúa la gestión y los resultados
obtenidos ?
22. Las erogaciones o inversiones en
Recursos Naturales Renovables para
explotación:
23. Se registran por su costo histórico ?
24. En los recursos naturales no
Renovanbles? se contabilizan:
a. Los Recursos Renovables en
conservación ?
b. Los Recursos Naturales Renovables
en explotación ?
c. El Agotamiento acumulado de los
Recursos Renovables en
explotación (cr) ?
d. Recursos Naturales no Renovables
en explotación ?
e. Agotamiento acumulado de
Recursos no Renovables en
explotación (cr) ?
f. Inversiones en Recursos no
Renovables en explotación ?
g. Amortización acumulada de
Inversiones en Recursos
Renovables en explotación (cr) ?
h. Inversiones en Recursos Naturales
no renovables en explotación ?
i. Amortización acumulada de
140
inversiones en Recursos Naturales
no renovables en explotación (cr) ?
j. Agotamiento ?
k. Están debidamente soportados ?
22. En las Notas a los Estados Financieros se
revela:
a. Los Recursos Naturales y del Ambiente ?
b. Las inversiones desagregadas por proyecto
?
c. Justificación de los resultados del ejercicio
d. cuando se registre pérdida ?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos contenidos
en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Solicite los planes, programas, proyectos a ejecutar para la protección y conservación de los
recursos naturales y medio ambiente, implementación de medidas para emergencias ambientales,
implementación de difusión de cultura ambiental y analice que esté de acuerdo a la variable
ambiental en la vigencia y el respectivo informe anual de actividades realizadas y cotéjelas a fin de
determinar que estos efectivamente se desarrollaron en cumplimiento de la política ambiental.
2. Verifique que existan controles que aseguren el cumplimiento de las políticas establecidas por el
Gobierno y ente público relacionadas con los Recursos Naturales no Renovanbles.
3. Establezca que la valoración de los costos económicos del deterioro y de la conservación del medio
ambiente y de los recursos renovables se efectúo mediante metodologías técnicas.
4. Solicite relación de los proyectos de gestión ambiental y verifique:
a. Su apropiación presupuestal
b. Su inclusión en los planes y programas de
c. protección y conservación de Recursos
d. Naturales y medio ambiente.
e. Término de duración en la ejecución
f. La respectiva licencia ambiental
g. Que estén acorde a los principios generales
h. ambientales.
5. Verifique la existencia de indicadores y analice la gestión ambiental desarrollada por el ente público.
6. Verifique la existencia del estudio del impacto ambiental y cerciórese que contenga la planeación
ambiental, medidas de prevención, corrección, compensación, mitigación de impactos y efectos
negativos de un proyecto.
7. Prepare planilla sumaria que refleje las cuentas mayores que conforman el grupo de Recursos
Naturales y del Ambiente y compárelo con los saldos del periodo anterior.
8. De acuerdo al punto anterior prepare las respectivas subcédulas.
9. Desagregue los conceptos de las cuentas principales indicando la variación absoluta y relativa.
10. Revise los diferentes Estados Contables exigidos por la Contaduría General de la Nación al ente
público y cruce el Estado de Balance General y de Actividad Financiera Económica, Social y
Ambiental, contra los Estados de Cambio, flujo de efectivo y ejecución presupuestal.
11. Revise y analice las Notas explicativas a los Estados Contables.
12. Selectivamente con ayuda del TAAC (Técnicas de Auditoría Apoyadas en el Computador) verifique
los movimientos débitos y créditos y cotéjelos con los libros auxiliares y documentos soportes.
13. Solicite los informes de auditoría interna, analice las observaciones más relevantes y verifique si se
han tomado las acciones necesarias.
14. Verifique la adecuada afectación de las cuentas de:
141
a. Otros Activos-Valorizaciones; Hacienda
b. Pública; Superávit por Valorización, Ajustes
c. por Inflación; Patrimonio Institucional -
d. Superávit por Valorización,
15. Determine los mecanismos o controles establecidos por el ente público, que aseguren el correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones que se derivan
de la operación ambiental.
16. Solicite el inventario de los Recursos Naturales y del ambiente a diciembre 31 del año auditado y
confróntelo con los registros auxiliares y en caso de presentarse diferencias investíguelas.
17. Verifique los registros contables de las inversiones, costos y gastos ambientales y confróntelo con
los respectivos soportes.
18. Determine el valor y clasificación de las erogaciones invertidas en Recursos Naturales y del
ambiente y constate su registro contable.
19. Verifique que las erogaciones de las actividades de explotación se registren y reflejen
independientemente de las de conservación.
20. Verifique que las cuentas incluidas en el grupo de Recursos Naturales no Renovanbles estén
registradas, clasificadas y presentadas.
21. Verifique que el cálculo por agotamiento acumulado se haya realizado con base en las reservas
probadas mediante estudios técnicos y constate su registro contable.
22. Compruebe que la amortización acumulada de inversiones se haya realizado con base en el
periodo estimado para recuperar la inversión, y de acuerdo con estudios de reconocido valor
técnico y verifique su registro.
23. Verifique que se hayan efectuado los ajustes por inflación y su correcta contabilización.
24. Prepare procedimientos adicionales necesarios para cumplir los objetivos propuestos
ACTIVOS-Otros Activos
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar que: Determinar:
1. El manejo contable del grupo de Otros Activos, 1. Que los saldos de las cuentas que
se realice de acuerdo a políticas establecidas conforman este grupo presenten
por el ente público y que las operaciones se razonablemente la situación financiera del
142
ajusten al Plan General de Contabilidad ente público. (Totalidad, Existencia y
Pública, normas y principios de contabilidad y Presentación)
Normas Generales de auditoria. 2. La razonabilidad de la provisión y
2. En este grupo se registren las cuentas que amortización de las cuentas del grupo de
representan el valor de los desembolsos en los Otros Activos. (Presentación y Exactitud)
cuales incurre el ente público, con el fin de 3. Si los pagos efectuados anticipadamente
obtener beneficios futuros que se amortizan o corresponden a gastos por prestación de
extinguen gradualmente. servicios, suministro de bienes, que
3. En este grupo se registren aquellos bienes o proveerán beneficios futuros, se
derechos que por sus características no se contabilizaron adecuadamente en las
encuentran clasificados dentro de los demás cuentas de Gastos Pagados por anticipado
grupos del activo. y Cargos Diferidos. (Presentación y
4. Las adquisiciones de otros Activos se ajusten Exactitud)
al Plan anual de compras. 4. Evaluar el Sistema de Control Interno.
3. FUENTES DE CRITERIO 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA:
Se debe consultar el Plan General de la 1. Los estudios, investigaciones, desarrollo de
Contabilidad Pública, circulares externas emitidas proyectos, organización y puesta en
por la Contaduría General de la Nación y demás marcha, se deben amortizar durante el
normas vigentes. lapso que resulte estimado para recuperar
la erogación efectuada con base en
estudios técnicos. El plazo no podrá
exceder el determinado por las normas
expedidas por la CGN.
2. Las obras y mejoras en propiedad ajena,
deberán amortizarse durante el periodo
menor que resulte entre la vigencia del
respectivo contrato o la vida útil estimada de
los bienes.
3. Los bienes muebles e inmuebles
entregados a terceros, mediante contrato de
comodato o Leasing, deben restituirse en
las condiciones establecidas en las
cláusulas contractuales.
4. Los bienes recibidos en dación de pago,
deben incrementarse con los gastos
necesarios, para ponerlos en condiciones
de utilización o enajenación.
5. Los activos adquiridos de instituciones
inscritas, deben ser recibidos con pacto de
retroventa, y se hará efectivo, durante la
vigencia o en la terminación del respectivo
contrato.
6. La corrección monetaria, registrada en
cargos Diferidos debe amortizarse en la
misma proporción en que se asignen los
costos que la originaron.
7. Los cargos diferidos no monetarios, tales
como, gastos de organización y puesta en
marcha, estudios y proyectos, gastos de
explotación, de desarrollo, de refinación y
de asociación deben ser objeto de la
reexpresión por concepto de ajustes por
inflación.
143
1. Se incumplen políticas y programas trazados previamente.
2. Se puede originar duplicidad de funciones, procedimientos inadecuados y dificultad para
determinar responsabilidades.
3. Normatividad no vigente y manuales inaplicables por desactualización.
4. Se pueden presentar irregularidades administrativas que van en detrimento del patrimonio del
ente público.
5. Hay encubrimiento de gastos y se propician erogaciones no necesarias.
6. Desconocimientos de los Otros Activos propiedad del ente público.
7. La falta de una adecuada separación de funciones propicia el mal manejo de la existencia real de
los Otros Activos y conlleva a posibles fraudes.
8. Pueden funcionarios no autorizados disponer de los Otros Activos del ente público, lo que
ocasiona detrimento al patrimonio del mismo.
9. Pueden no quedar contabilizadas a tiempo las operaciones derivadas de movimientos de Otros
Activos, por falta de un soporte legalmente tramitado y aprobado por funcionario competente.
10. Adquisiciones innecesarias lo que daría lugar a desviaciones presupuestales y mal uso de los
recursos.
11. Se puede dar auto adjudicación, lo que permite omitir procedimientos y disposiciones legales
establecidas para esta clase de operaciones.
12. Registros deficientes que no proporcionan información contable y dificultan las constataciones
físicas.
13. Se facilita la apropiación de Otros Activos incidiendo en la razonabilidad del saldo de las cuentas
de este grupo.
14. Pueden alterarse y/o perderse los documentos que soportan y registran la propiedad de los Otros
Activos, lo que va en detrimento del patrimonio del ente público.
15. Deterioro, daño y pérdida de los Otros Activos.
16. No se asegura la integridad de los registros contables.
17. Se pueden efectuar registros incorrectos que no son detectados oportunamente para encubrir
sustracción de Otros Activos
144
estas cuentas?
7. Las adquisiciones de Otros Activos se
ajustan al Plan Anual de Compras ?
8. Existe una adecuada segregación de
funciones de:
a. Registro ?
b. Autorización ?
c. Adquisición ?
d. Custodia ?
9. Para los Bienes entregados a terceros,
Recibidos en Dación de Pago, Adquiridos en
Leasing que son propiedad del ente público
existe:
a. Títulos de Propiedad ?
b. Certificado de libertad y tradición ?
c. Avalúos técnicos ?
145
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos
contenidos en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Solicite los planes, programas para las adquisiciones, entrega de Bienes a terceros, en proceso
de Titularización, Recibidas en Dación de pago, adquiridos en Leasing, y el informe anual de
actividades realizadas y determine si estas efectivamente se ejecutaron.
2. Prepare planilla sumaria que refleje los saldos de las cuentas que conforman el grupo de Otros
Activos y compárelos con los del periodo anterior.
3. De acuerdo al punto anterior prepare las respectivas sub-cédulas.
4. Desagregue los conceptos de las cuentas principales indicando la variación absoluta y
relativa.
5. 4.Revise los diferentes Estados Contables exigidos por la Contaduría General de la Nación y
cruce el Estado de Balance General y de Actividad Financiera Económica y Social, contra los
Estados de Cambios, Flujo de Efectivo y Ejecución Presupuestal.
6. Revise y analice las Notas Explicativas a los Estados Contables.
7. Selectivamente con ayuda del TAAC (Técnicas de Auditoría Apoyadas en el Computador),
verifique los movimientos débitos y créditos y cotéjelos con los libros auxiliares y documentos
soportes.
8. Cruce el saldo total del grupo de Otros Activos con los auxiliares.
9. Examine los controles que aseguren el cumplimiento de políticas establecidas para adquisición,
entrega de Bienes a Terceros, Titularización, Recibidos en Dación de Pago, adquiridos en Leasing
y Bienes de Arte y Cultura y:
a. Analice los aspectos legales
b. Verifique los registros contables
10. Verifique los retiros por enajenación o bajas de Bienes Entregado a Terceros, Recibidos en
Dación de Pago, adquiridos en Leasing y Bienes de Arte y Cultura y determine:
a. Las Autorizaciones
b. Soportes y Registros
c. Afectación de:
d. Costo
e. Depreciación
f. Amortización
g. Valorizaciones
11. Solicite al Departamento Jurídico, relación de los inmuebles y compruebe:
a. Existencia física
b. Existencia de Títulos de Propiedad
c. Estado
d. Registro contable
e. Valorizaciones
f. Pólizas de Seguros
12. Determine las adquisiciones y adiciones a los Otros Activos realizadas durante el periodo y
verifique:
a. Autorizaciones
b. Presupuesto
c. Plan Anual de Compras
d. Desembolsos
e. Soportes
f. Registros
13. Verifique el cálculo y registro correcto de:
a. Las depreciaciones, amortizaciones, valorizaciones provisiones y Ajustes por Inflación
efectuados durante el periodo examinado.
b. Analice que el método de Depreciación sea consistente y refleje el equilibrio entre los
servicios recibidos, la vida útil y costo del Activo.
14. Determine el valor de los desembolsos efectuados por el ente público para ampliaciones, mejoras
146
o adiciones a los Bienes inmuebles de Propiedad de terceros, utilizados por el ente público para el
desarrollo de su función administrativa y verifique que se hayan amortizado durante la vigencia del
contrato.
15. Para los Gastos Pagados por Anticipado y Cargos Diferido verifique:
a. Registro
b. Amortización
16. Determine el valor de los bienes muebles e inmuebles, acciones y participaciones recibidas en
Dación de Pago para cancelación de créditos y préstamos y verifique:
a. Registro de la Dación de Pago
b. Constitución y registro de la provisión que debe reflejar la diferencia entre el avalúo o
precio de mercado del bien y el valor fijado en la Dación.
c. Que los gastos en que se incurrió para ponerlos en condiciones de utilización se hayan
adicionado al costo.
17. Determine el valor de los bienes recibidos en arrendamiento financiero y verifique:
a. Registro
b. Constitución y registro de la Depreciación
c. Amortización
d. Ajustes por Inflación
18. Determine el valor del Aporte de capital Garantía Otorgada por la Nación y verifique:
a. Registro
b. Normatividad vigente
19. Determine el valor de los bienes muebles de carácter histórico y cultural adquiridos por el ente
público con el propósito de decorar, coleccionar o fomentar la cultura y verifique:
a. Registro contable
b. Inspección física
c. Pólizas
d. Custodia
e. Que se haya constituido la respectiva provisión
20. Verifique que las valorizaciones representen el aumento neto del valor de los activos y determine:
a. Que los avalúos se realizaron con criterios y normas de reconocido valor técnico.
b. Que se hayan registrado correctamente
21. Determine el valor registrado en la cuenta Intangibles como costo de adquisiciones, desarrollo o
producción de bienes inmateriales que constituyen derechos para el ente público y verifique:
a. Soportes
b. Ajustes por Inflación
c. Amortización
22. Determine el valor de los activos Adquiridos de instituciones inscritas (se asimila a adscritas) tales
como cartera, acciones, bienes muebles e inmuebles o valores mobiliarios con el fin de propender
su recuperación y verifique:
a. Soporte
b. Registro
23. Determine el valor del aporte de capital otorgado por la Nación a través del Fondo de Garantías a
las entidades financieras para evitar caer en causales de disolución y verifique:
a. Soporte
b. Registro
c. Normatividad vigente
24. Determine el valor registrado en la cuenta principal y subalterna de las operaciones de
transferencias de fondos, bienes servicios y/o obligaciones realizadas entre la oficina principal y
las sucursales y verifique los soportes.
25. De acuerdo a la materialidad del saldo de las cuentas que conforman este grupo diseñe
procedimientos adicionales que le permitan una mayor cobertura.
147
5.4.3.2 Auditoria a los Pasivos
148
económicas del gobierno nacional y márgenes
de endeudamiento establecidos, así como las
normas tributarias vigentes.
8. El Ente Público posea controles para
asegurarse del correcto manejo de las
obligaciones por concepto de Deuda Pública.
149
Seguridad, Agropecuario, Energía,
Infraestructura urbana y vial) establecidos por
el Banco de Proyectos de Inversión (BPIN)
del Departamento Nacional de Planeación.
10. Los contratos de empréstitos de obligaciones
de Crédito Público tanto internos como
externos, deben tener las respectivas
autorizaciones, según su nivel (Nacional,
Departamental, Municipal, Territorial y
descentralizado).
150
público, se diferencian entre los provenientes
de la Crédito Público y los de otras
obligaciones financieras ?
5. Las modalidades de Crédito Público se
ajustan a las necesidades y políticas del ente
público de acuerdo al Plan de Desarrollo?
6. Existen operaciones de Crédito Público
interna con garantía de la Nación?
7. Las garantías otorgadas por la Nación,
cumplen con lo dispuesto en los
procedimientos y normas vigentes?
8. Utiliza el ente público los créditos de
proveedores y cartas de crédito en
operaciones de Crédito Público?
9. Se aplican los manuales o cartillas guías del
BID y BIRF, para el manejo de Deuda
Pública, proveniente de estas entidades?
10. Existe rotación de créditos (extensión de
plazos)?
11. Se ha dado en algún momento el refundig
(reemplazo deuda) ?
151
diferentes monedas autorizadas ?
25. Las operaciones de manejo de Deuda
Pública se contratan en forma:
a. Directa?
b. Por licitación?
c. Se ajustan a lo previsto en la Ley 80/93?
d. A las normas en materia de Crédito
Público?
26. Tiene el ente público obligaciones por Crédito
Público reprogramadas o refinanciadas?
27. En algún momento se ha dado la
condonación y/o alivio de la deuda:
a. Total?
b. - Parcial?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor con su equipo de trabajo discutirá los objetivos del programa, y los pasos contenidos en él,
asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
152
h. Comisión de compromiso
i. Serie, número y valor de cada documento, si se trata de emisión de títulos.
13. Solicite conciliación realizada entre el ente prestamista y el prestatario, analice sus resultados y
verifique registros contables.
14. 14.Verifique las cuentas de Crédito Público, sus asimiladas y conexas que se encuentren
clasificadas de acuerdo con la metodología de las operaciones efectivas del programa anual
mensualizado de Caja -PAC.
15. Verifique que dentro del período examinado solo se hayan registrado operaciones de Crédito
Público realmente efectuadas.
16. Verifique que en la emisión de títulos o bonos de Deuda Pública, se utilicen los mecanismos y
procedimientos adecuados de colocación y se ajusten a las normas vigentes.
17. Verifique la redención de los títulos, que se hayan constituido los fondos de amortización y
determinado correctamente los rendimientos.
18. Verifique el índice de endeudamiento y analice su resultado.
19. De acuerdo a la evaluación del Control Interno, prepare procedimientos adicionales que le permitan
el logro de los objetivos propuestos.
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar que: Determinar:
1. Las obligaciones contraídas por el ente 1. Si las cifras que muestra el grupo están
público, estén debidamente autorizadas y debidamente representados por las cuentas del
registradas. Plan General de Contabilidad Pública.
2. Las cuentas que conforman este grupo (Totalidad y Existencia)
estén clasificadas y presentadas 2. Que los saldos que muestran las cuentas por
adecuadamente en los Estados y Notas pagar, correspondan efectivamente a las
Contables. obligaciones reales y pendientes de pago.
3. Las obligaciones adquiridas estén (Presentación y Totalidad)
debidamente soportadas. 3. Que todas las obligaciones adquiridas por el
153
4. De acuerdo a la naturaleza del ente público, estén respaldadas por
compromiso se realiza la adecuada y adquisiciones de bienes y servicios
oportuna causación. efectivamente recibidos. (Totalidad, Existencia
5. Los registros se hayan efectuado de y Presentación)
acuerdo a Principios y Normas de 4. Las garantías otorgadas y los gravámenes que
Contabilidad Pública. existen sobre bienes del ente público, por
6. Los compromisos que adquiere el ente hipoteca y prenda. (Presentación)
público, estén encaminados al 5. Evaluar el Sistema de Control Interno.
cumplimiento del objeto social.
154
7. Se incurre en pago de intereses innecesarios.
8. Los errores involuntarios o intencionados pueden pasar desapercibidos, lo que permite la posibilidad
de apropiarse dolosamente de fondos al pagarse pasivos ficticios.
9. No se refleja el verdadero saldo de las cuentas por pagar.
10. Compromisos indiscriminados en las cuentas por pagar pueden poner en peligro la estabilidad
económica.
11. Se pueden presentar pagos indebidos o dobles pagos, ante la ausencia de una responsabilidad
definida sobre la aprobación de facturas por pagar.
12. Se carece de evidencia documentaria, para el cumplimiento de los procedimientos adecuados de
recepción, registro y aprobación de pagos.
13. Se carece de información sobre la real recepción de los bienes adquiridos, y en consecuencia
pueden pagarse o considerarse como obligaciones por bienes o mercancías que no han sido
recibidas.
14. Se dejan de detectar posibles irregularidades por la creación de pasivos inexistentes o por
sustracción de documentos.
15. Se presenta perjuicios económicos al pagar mercancías o bienes que fueron devueltos al proveedor,
por falta de un adecuado control y registro de las devoluciones.
16. Se pueden producir pagos en exceso al no efectuarse deducciones en las facturas por los anticipos
recibidos.
17. Se crean cuentas por pagar ficticias al no existir funcionario responsable, con el fin de apropiarse
posteriormente del efectivo destinado a pagarlos.
18. Se desaprovechan los beneficios del pronto pago, dentro de los periodos de descuento.
19. Se pueden renovar documentos indebidamente para encubrir temporalmente la apropiación de
fondos utilizados para cancelar una obligación.
20. Se producen dobles desembolsos por presentación de documentos ya pagados.
155
a. Adecuados ? suscribieron originalmente?
b. Oportunos? 16. Se concilian las cuentas por pagar?
12. Se registran oportunamente los ajustes por 17. Se controlan adecuadamente:
diferencia en cambio? 18. Las devoluciones sobre compras ?
13. Los documentos pagados son: 19. Los Descuentos en compras ?
a. Archivados adecuadamente ? 20. Existen mecanismos de control para los dineros
b. Anulados de manera que se impida el recibidos como Avances y Anticipos por:
doble pago? a. Ventas ?
b. Fondo para Proyectos específicos ?
c. Convenios ?
d. Acuerdos ?
e. Contratos ?
21. Se llevan registros auxiliares de cuentas por pagar
que especifique:
a. Beneficiario ?
b. Número de Documento ?
c. Fecha de Adquisición ?
d. Fecha de Vencimiento ?
e. Cuantía ?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo, los objetivos del programa y los pasos contenidos
en él, asegurarse que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Prepare una planilla sumaria que muestre el saldo de las cuentas por pagar, confróntelo con los
del periodo anterior y libros auxiliares.
2. Prepare subcédulas que descompongan el grupo de cuentas por pagar, cotéjelos con los del
periodo anterior, crúcelos contra registros auxiliares y determine la variación absoluta y relativa.
3. Verifique las notas a los Estados Contables y crúcelo contra los registros auxiliares y saldos de
los Estados Contables.
4. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica y Social con los demás Estados Contables Básicos.
5. Solicite relación de cuentas por pagar y cruce con registros auxiliares y soportes.
6. Realice confirmación de saldos de las cuentas por pagar y crúcela contra registros auxiliares e
investigue las diferencias.
7. Revise los procedimientos seguidos para el pago de facturas con descuentos por pronto pago y
156
coteje su registro.
8. Confronte los estados de cuentas mensuales de los acreedores con los saldos que figuran en los
registros auxiliares.
9. Investigue partidas antiguas pendientes de pago e indague las causas.
10. Examine los soportes pagados para verificar su cancelación y constate que se hayan hecho
todas las anotaciones del caso que impidan su posterior presentación para un doble pago.
11. Analice los gastos efectuados durante el periodo por concepto de intereses y crúcelo con los
soportes.
12. Examine los orígenes de las retenciones efectuadas y verifique que hayan sido:
a. Consignadas oportunamente
b. Que se hayan tomado sobre la base
c. correcta
d. Que se haya aplicado el porcentaje correctamente.
13. Examine los pagos efectuados durante el año, para cancelar los impuestos y contribuciones.
14. De acuerdo a la Evaluación del Control Interno, prepare procedimientos adicionales que le
permitan el logro de los objetivos propuestos.
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar:
1. La aplicación de las normas legales 1. El correcto registro de los pagos efectuados
relacionadas con la contratación, pago de por concepto de salarios, aportes, retenciones
salarios y liquidación de prestaciones sociales. sobre salarios y pagos de prestaciones
2. El adecuado registro de las obligaciones sociales. (Exactitud, Totalidad y Presentación)
contraídas por el ente público con funcionarios o 2. La correcta liquidación de los aportes
exfuncionarios. parafiscales. (Exactitud, Totalidad y
3. Que los costos y gastos por prestaciones Presentación)
sociales sean controlados y registradas 3. Evaluar el Sistema de Control Interno.
adecuadamente.
4. Que la preparación y pago de la nómina cuente
con la debida aprobación.
5. El oportuno traslado a los fondos
administradores de cesantías las sumas
adeudadas a los funcionarios del ente público. .
157
adquirida a favor de los empleados,
clasificarlos de conformidad con la naturaleza
salarial o prestacional de la obligación, como
un pasivo estimado y ajustarlo a su valor real.
3. Se debe consultar el Plan General de la
Contabilidad Pública, Circulares Externas y
doctrina contable expedidas por la Contaduría
General de la Nación, Ley 100/93, Ley 50/90 y
demás normas vigentes.
158
cumplimiento a las disposiciones relativas
a la retención de impuestos sobre salarios
pagados?
m. Otras informaciones para cumplir
disposiciones legales ?
2. Se guardan los archivos en forma tal que no
tengan acceso a ellos personas que:
a. Preparan la nómina ?
b. Las aprueben ?
c. Realicen su pago ?
159
c. Pagos ? 18. El pago en cheque o en efectivo es efectuado por
9. La nómina y las liquidaciones de prestaciones empleado que:
sociales son aprobadas por un empleado a. No interviene ni controla la preparación de la
responsable? nómina?
10. Se efectúa todos los descuentos ? b. No son responsables por la contratación o
11. Se realizan todas las retenciones sobre despido del personal ?
sueldos conforme a lo establecido por las c. No aprueban los informes de tiempo ?
normas legales?
19. Se comparan los endosos, al menos
selectivamente, con las firmas de los empleados
en el archivo ?
20. Cuando el pago se hace en efectivo, se firma el
desprendible ?
21. Se devuelven a pagaduría o tesorería, los
salarios y liquidaciones de prestaciones sociales
no reclamados ?
22. El funcionario que efectúa el pago informa
directamente a contabilidad aquellos sueldos y
prestaciones sociales no reclamados ?
23. Se pagan tales salarios y prestaciones sociales
no reclamados en una fecha posterior con base
en:
24. La evidencia de asistencia y cumplimiento de las
funciones ?
25. Aprobación por un empleado que no sea
responsable de la preparación de la nómina o del
informe de tiempo ?
1. Prepare cédula sumaria que muestre los saldos del grupo de Obligaciones Laborales para el periodo
objeto de examen y compare con las cifras del periodo anterior.
2. Elabore subcédulas que descompongan los saldos de las cuentas que conforman las obligaciones
laborales a la fecha del examen, cruce los saldos con registros auxiliares y determine la variación
absoluta y relativa.
3. Verifique las notas a los Estados Contables y crúcelas con el Estado de Balance General.
4. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General, con los demás Estados
Contables Básicos.
5. Verifique que todo el personal que figura en la nómina, haya sido vinculado legalmente y que cumpla
con todos los requisitos establecidos para el cargo.
6. Tome el saldo de la cuenta obligaciones laborales por pagar, verifique la causa y establezca la
veracidad de la obligación.
7. Seleccione algunas dependencias y verifique que el personal que labora pertenezca a la planta.
8. Seleccione en la nómina pendiente de pago, algunos empleados y compruebe lo siguiente:
9. Que corresponda a un cargo creado legal y administrativamente para el ente público.
10. Que existe el acto administrativo, mediante el cual se vinculó laboralmente al empleado y que en el
conste todos los requisitos legales (contrato o resolución de nombramiento).
11. Que existan funciones establecidas para ese cargo y que se hayan dado a conocer al empleado.
12. Seleccione la nómina pendiente de pago de algunos empleados y compruebe lo siguiente:
13. A qué periodo corresponde esa nómina
160
14. Que el número de empleados que figura en
15. esa nómina correspondan a esa dependencia.
16. Que el sueldo básico corresponda al que se haya convenido en el acto administrativo.
17. Que los días laborales que se liquidan sean los que figuran en el registro de control de tiempo.
18. Compruebe la veracidad de las horas extras liquidadas, comisiones o pagos de auxilios de transporte.
19. Verifique la exactitud del cálculo de las deducciones y los aportes parafiscales.
20. Obtenga registro de planillas de horario u otras de trabajo y crúcelos con las nóminas.
21. Compruebe cálculos sobre salarios, horas extras, primas y otros.
22. Mediante prueba selectiva verifique las sumas de devengado, deducciones, descuentos y crúcelos
contra los registros contables.
23. Solicite la nómina de pensionados y verifique:
a. Resolución de Pensión
b. Beneficiarios
c. Sustitución
d. Cálculos sobre descuentos
24. De acuerdo a la evaluación del Control Interno, prepare procedimientos adicionales que le permitan el
logro de los objetivos propuestos.
- Bonos Pensionales
- Títulos Emitidos
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
. Determinar:
Determinar que: 1. Que los saldos que muestra el grupo de Bonos y
1. El objetivo por el cual se realizó la emisión se Títulos Emitidos en los estados contables
cumplió. corresponden al total de la emisión de los bonos y
2. El máximo órgano del ente público, evaluó el títulos. (Totalidad y Exactitud)
mercado antes de realizar la emisión. 2. La existencia, propiedad y adecuada protección de
3. La emisión de los bonos y títulos a cargo del las obligaciones a cargo del ente público por
ente público, cumplan con las normas concepto de las emisiones. (Existencia y
vigentes. Derechos)
4. Los títulos que se encuentran en circulación 3. Si los bonos y títulos emitidos han sido valuados
estén dentro del tiempo estipulado para el de acuerdo a los Principios y Normas de
cual fue expedido. Contabilidad Pública. (Valuación y Exactitud)
4. La exactitud del cálculo realizado de los intereses
se cause de acuerdo a lo pactado. (Exactitud)
5. Que el valor de la redención total o parcial
corresponde a los bonos o títulos colocados.
(Exactitud y Totalidad)
6. Que los títulos emitidos en moneda extranjera, se
les haya efectuado el ajuste por diferencia en
cambio. (Exactitud y Presentación)
7. Si existe un adecuado control respecto a la
emisión, colocación, rendimiento y redención de
los títulos y bonos emitidos por el ente público.
(Totalidad y Presentación)
8. Evaluar el Sistema de Control Interno.
161
3. FUENTES DE CRITERIO 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA
1. La prima o descuento generado en la colocación
Los bonos y títulos emitidos por los entes de los bonos y títulos por exceso o defecto frente
públicos, se deben registrar de acuerdo a los al valor nominal de los mismos, se debe amortizar
Principios y Normas de Contabilidad Pública. en forma sistemática durante su periodo de
Consulte el PGCP, resoluciones y circulares maduración de acuerdo con los términos pactados
expedidos por la CGN. de pago del capital y los rendimientos.
Consulte normas que regulan el mercado de 2. Este grupo debe incluir los bonos y títulos
valores. pensionales que se emitan a nombre de los
funcionarios que deciden trasladarse al nuevo
sistema de ahorro pensional de acuerdo con las
normas de seguridad social vigentes.
3. Se debe agrupar el valor de las obligaciones
generadas en la colocación de títulos emitidos por
el Banco de la República, en desarrollo de la
actividad de regulación monetaria y cambiaria que
le corresponde por Ley, como los Títulos de
participación, los Títulos expedidos a las
corporaciones de ahorro y vivienda y los
expedidos en divisas.
4. Debe representar el valor de los bonos emitidos y
en circulación para financiar las operaciones del
ente público, que no constituyen deuda pública de
acuerdo con las normas vigentes.
162
de los bonos y títulos emitidos? custodiados los títulos en blanco pendientes de
6. ¿Se efectúa periódicamente arqueos de títulos emitir?
en poder del ente público?
7. ¿Los títulos y bonos expedidos se controlan a 6.5 RESPONSABILIDADES
través de una numeración preimpresa y
9. Para las operaciones en moneda extranjera se
consecutiva?
aplica correctamente el tipo de cambio?
10. ¿Se aplican correctamente las tasas de
captación reguladas por la Junta Directiva del
Banco de la República y de acuerdo con los
parámetros establecidos por la Superintendencia
Financiera y el ente público?
1. Prepare planilla sumaria que muestre en detalle los saldos que conforman el grupo de esta cuenta a
31 de diciembre del año auditado y compárelos con los del periodo anterior, verificando los registros
contables.
2. Prepare subcédulas que descompongan el grupo de cuentas por pagar, cotéjelas con las del periodo
anterior y determine la variación relativa y absoluta.
3. Verifique que las notas a los Estados Contables revelen la información adicional necesaria y que
correspondan a las explicaciones que las complementan.
4. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica, Social y Ambiental, con los demás estados contables básicos.
5. Examine los actos o normas legales y verifique la autorización y aprobación de endeudamiento, o
emisión de bonos y verifique los registros contables.
6. En los contratos de emisión de obligaciones prepare un resumen de las cláusulas más significativas
que indiquen:
a. Valor nominal
b. Tasas de interés, formas y fechas de pago.
c. Fecha de vencimiento de la emisión
d. Gravámenes
e. Restricciones
f. Nombre del fiduciario, sus funciones y responsabilidades.
g. Base para cualquier emisión adicional.
7. Solicite una relación de los bonos por pagar y analice: Que los bonos emitidos y en circulación estén
registrados en las cuentas del mayor y crúcelos con las autorizaciones.
8. Investigue el producto de los bonos emitidos; determine el ingreso del efectivo y revise los registros
correspondientes.
9. Examine los retiros de bonos y compruebe con los bonos mutilados, el certificado o acta de
incineración.
10. Verifique los intereses pagados y crúcelos con los libros auxiliares de control y el libro diario.
11. En caso que el ente público utilice un fiduciario, confirme directamente el importe de los bonos en
circulación y requiera lo siguiente:
a. Verificación cláusulas contractuales.
b. Descripción exacta de la emisión, fechas de vencimiento y tasa de interés.
c. Bonos redimidos o adquiridos por el ente público durante el año.
d. Importe en circulación a la fecha del balance contable.
12. Revise los pagos por concepto de intereses sobre bonos y verifique la obligación que generan dichos
intereses.
163
13. Examine los egresos de fondos por tal concepto y revise la documentación soporte así como los
cupones debidamente cancelados y las autorizaciones para el pago.
14. Concilie la cuenta bancaria a través de la cual se pagan dichos intereses.
15. Verifique la corrección de los cálculos hechos por el ente público para el pago de intereses.
16. Determine el saldo por intereses pendientes de pago a la fecha de cierre y compárelo con la cuenta
correspondiente del pasivo acumulado.
17. Verifique si existe un adecuado control de vencimiento de las obligaciones, que permita establecer su
óptimo manejo y la adecuada clasificación.
18. Revise selectivamente los títulos o bonos cancelados con el fin de establecer si se efectuó pagos
antes de su vencimiento y verifíquelos con las políticas de emisión.
19. Verifique que los títulos cancelados estén debidamente invalidados y coteje su registro contable.
20. Determine la existencia real del pasivo, que se encuentren bajo custodia o en fideicomiso.
21. Solicite a la parte administrativa la relación de bonos y demás títulos emitidos por clase, fecha de
emisión, valores y verifique:
22. Que su saldo corresponde con la cifra reflejada en el balance.
23. El documento que soporta el fideicomiso esté de acuerdo con las normas y reglamentaciones vigentes.
24. Si los ajustes de esta cuenta están autorizados por funcionario responsable y debidamente
soportados.
25. Realice los demás procedimientos que crea necesarios con el fin de verificar la razonabilidad de este
grupo.
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2 DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar que: Determinar que:
1. Los valores estimados por el ente público, 1. Las Provisiones se calcularon técnicamente y
estén fundamentados legalmente, con el registradas en el periodo correspondiente. (Exactitud
fin de cubrir obligaciones, costos y gastos y Totalidad)
futuros no determinados. 2. Las provisiones registradas representen valores
2. Las provisiones para contingencias estimados por el ente público, para cubrir
(civiles, laborales, penales y obligaciones, costos y gastos futuros no
administrativas), se registren de acuerdo a determinados y acreencias laborales no
la autorización y estimación de la Oficina consolidadas. (Exactitud y Totalidad)
Jurídica. 3. Las provisiones hayan sido reconocidas, clasificadas
3. El cálculo actuarial (base para la provisión y valoradas de acuerdo al concepto que las originó.
de pensiones de jubilación) se encuentra (Valuación, Presentación y Revelación)
actualizado de acuerdo con la 4. Evaluar el Sistema de Control Interno.
normatividad vigente.
4. El cálculo de las provisiones se haya
164
realizado de acuerdo a un concepto
técnico y su aplicación uniformemente.
5. Las provisiones estimadas han sido
reconocidas, clasificadas y valoradas de
acuerdo con el concepto que las originó.
165
periódicamente: 11. Para determinar pertinencia
6. ¿Cesantías?
7. ¿Intereses?
8. ¿Se comprueba que las cesantías que
son asumidas por otros entes públicos,
se les haya causado el pasivo
correspondiente ?
9. El valor presente de las futuras
pensiones de jubilación, que el ente
público deba pagar a los servidores que
adquieran ese derecho, es registrado de
conformidad con las normas legales y
contables vigentes?
Nota: El auditor en cada ente público según la
naturaleza y de acuerdo a su criterio diseñará los
cuestionarios adicionales para complementar su
estudio y evaluar el riesgo.
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Prepare planilla sumaria que muestre el saldo de las cuentas que conforman este grupo, confróntelos
con los del periodo anterior y libros auxiliares.
2. Prepare subcédulas que descomponga el grupo de pasivos estimados, cotéjelos con los del periodo
anterior y determine la variación absoluta.
3. Verifique que las notas a los estados contables, revelen la información adicional necesaria y que
correspondan a las explicaciones que las complementan.
4. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica, Social y Ambiental, con los demás estados contables básicos.
5. Analice los documentos que soportan cada uno de estos registros y verifique su autenticidad y
exactitud.
6. Una vez analizado los documentos efectúe cálculos y verifique la adecuada amortización de las
cuentas que conforman el grupo de pasivos estimados.
7. Solicite a la oficina jurídica relación de los procesos que cursan en contra del ente público y verifique
su registro.
8. Solicite el estudio del cálculo actuarial y verifique su registro.
9. Realice los demás procedimientos que crea necesarios con el fin de verificar la razonabilidad de este
grupo.
166
efectuaron de acuerdo con el cometido estatal. afectan varios períodos contables tales como:
3. Los Otros Pasivos están adecuadamente Intereses, comisiones, rendimientos,
presentados en el Estado de Balance General. arrendamientos, honorarios, ventas, descuentos
4. Existen garantías otorgadas, gravámenes o y derechos. (Presentación y Exactitud)
restricciones y estas se presenten 7. Hubo ingresos por corrección monetaria
adecuadamente en los Estados Contables. generada en ajustes por inflación, impuestos
diferidos, e ingresos diferidos. (Exactitud y
Totalidad)
8. Las cuentas mayores que se agrupan en otros
pasivos correspondan efectivamente a
obligaciones del ente público. (Presentación y
Exactitud)
9. Se utilizó adecuadamente las tasas de interés
pactadas. (Valuación y Exactitud)
10. Evaluar el Sistema de Control Interno.
3. FUENTES DE CRITERIO 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA
Se deben aplicar las normas para las cuentas de 1. Las cuentas que se agrupan dentro de otros
otros pasivos, como el Plan General de pasivos, deben constituir obligaciones para el
Contabilidad Pública, circulares emitidas por el ente público.
Contador General de la Nación, así como las 2. Las obligaciones de este grupo deben
demás que la rigen. registrarse de acuerdo a lo establecido en el
Plan General de la Contabilidad Pública y
Circulares Externas.
3. Las obligaciones por recaudo de regalías deben
pagarse a las empresas públicas o privadas de
acuerdo a lo pactado.
4. Los ingresos recibidos por anticipado por
concepto de interés, comisiones, rendimientos y
arrendamientos deben registrarse en forma
oportuna.
167
6.3 REGISTRO Y CONTROL 6.4 CUSTODIA Y ACCESO
4. Se concilian periódicamente las cuentas de 8. Los documentos no firmados y autorizados se
control del mayor con los registros auxiliares y encuentran adecuadamente custodiados por los
estas con los documentos soportes? funcionarios debidamente asignados?
5. Se verifica que los ingresos recibidos 9. Los registros contables de otros pasivos se
anticipadamente por el ente público encuentran a cargo de un funcionario
corresponden a diferentes conceptos que responsable ?
afectan varios periodos contables ?
6. Existe un control de las operaciones
recíprocas entre entes públicos y son
eliminadas para efectos de consolidación ?
7. Se lleva un control sobre la participación
patrimonial del sector público y se concilia
periódicamente ?
6.5 RESPONSABILIDADES
10. Son necesarias al menos dos firmas para prestar
validez a un documento de otros pasivos?
11. Existe segregación de funciones respecto al
registro y manejo de los documentos de las
obligaciones ?
12. La Oficina de Control Interno verifica los registros
contra los documentos físicos con respecto a las
obligaciones ?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos contenidos en él y
asegurarse que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Prepare planilla sumaria que muestre el detalle de los saldos de las cuentas que se agrupan dentro de
Otros Pasivos y confróntelos con los del periodo anterior y libros auxiliares.
2. Prepare subcédulas que descomponga el grupo de Otros Pasivos, cotéjelos con los del periodo
anterior, crúcelos contra registros auxiliares y determine la variación absoluta y relativa.
3. Verifique y analice las notas a los Estados Contables y crúcelos contra registros contables.
4. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica, Social y Ambiental con los demás Estados Contables Básicos.
5. Analice las cuentas de otros pasivos que sean más importantes y efectúe lo siguiente:
a. Examine las actas y normas legales y verifique la autorización y aprobación para contraer una
obligación.
b. Tome selectivamente algunos saldos de las subcuentas y confróntelas con los documentos físicos.
c. Realice cálculos con el fin de verificar la exactitud y la veracidad del saldo de las cuentas
reflejadas en los libros.
d. Compruebe el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes para cada operación de
endeudamiento de acuerdo con las normas que regulan la concertación de las obligaciones.
6. Realice los demás procedimientos que crea necesarios con el fin de verificar la razonabilidad de este
grupo.
168
5.4.3.3 Auditoría al Patrimonio
- Capital Fiscal
- Resultado del Ejercicio
- Resultado del Ejercicio de Entidades en Proceso de Liquidación
- Superávit por Valorización
- Superávit por el Método de Participación Patrimonial
- Superávit por Donación
- Patrimonio Público Incorporado
- Provisiones, Agotamiento, Depreciaciones y Amortizaciones (DB)
- Patrimonio de Entidades en Procesos Especiales
2. OBJETIVOS
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar:
1. Si los conceptos y valores mostrados en el
Estado de Balance General en el Grupo de 1. Si las transacciones que afectaron las
Hacienda Pública, se encuentran debidamente cuentas durante el período examinado, fueron
clasificados y contabilizados de acuerdo a adecuadamente autorizadas y registradas.
principios y normas de contabilidad pública. (Exactitud, presentación y revelación)
2. Que los valores de los aportes otorgados y 2. Que las valorizaciones y desvalorizaciones de
desembolsados para la creación, los activos, han sido determinadas de
funcionamiento y el desarrollo del ente público conformidad con las normas generales de
estén registrados en el Patrimonio. contabilidad pública y debidamente
3. Que el aumento neto del valor de los activos contabilizados y presentados en el Estado de
se haya efectuado mediante criterios y normas Balance General. (Presentación, revelación y
de reconocido valor técnico. totalidad)
3. Que las donaciones de fondos o bienes, se
han contabilizado por su valor comercial.
(Exactitud y revelación)
4. Si se hicieron los ajustes por inflación para
incrementar el patrimonio de acuerdo con las
normas que se expidan, siempre y cuando el
ente público esté obligado a aplicarlos.
(Exactitud y presentación)
3. FUENTES DE CRITERIO: 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA:
Se deben aplicar las normas que rigen para la 1. La cuenta que hace parte del grupo Hacienda
cuenta Hacienda Pública, tales como el Plan Pública- Capital Fiscal, debe ser la diferencia
General de Contabilidad Pública, circulares entre el activo y Pasivo y los aportes
externas emitidas por el Contador General de la otorgados para la creación y desarrollo
Nación, así como las demás que la rigen. normal del ente público.
2. La cuenta del grupo de Hacienda Pública -
Resultado del Ejercicio, debe contener los
registros de las operaciones efectuadas
durante la vigencia.
3. Las cuentas del Activo que se aumenten ya
sea por avalúos o valores estimados, deben
efectuarse con normas generales de
contabilidad pública.
4. Que los fondos y bienes que sean donados,
169
deben registrarse por el valor comercial o por
un método de reconocido valor técnico que se
efectúe a los mismos.
5. Se deben efectuar como contrapartida de las
cuentas, los ajustes por inflación efectuados a
los valores contabilizados en los rubros del
Estado de Balance General y del Estado de
Actividad Financiera, Económica y Social.
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El Auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pasos
contenidos en él y debe asegurarse que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Prepare una planilla sumaria con los saldos que aparecen en los estados contables del ejercicio en
estudio y del anterior y crúcelos con los registro del mayor y balances y determine sus variaciones.
2. Analice la conformación de los saldos con base en los libros auxiliares y verifique que su total es
igual al registrado en la planilla sumaria, a partir de ellas efectúe el desarrollo del programa.
3. Examine las actas de la junta directiva sobre la entrada y salida de fondos para respaldar los
cambios en la estructura del capital y obtenga copias de los documentos pertinentes.
4. Prepare un análisis de las cuentas del superávit y coteje los saldos del Estado de Balance General
con el del período anterior.
5. Examine los documentos soportes de los registros de cada clase de superávit y asegúrese de la
170
adecuada corrección de los asientos.
6. Determine si existen restricciones con relación al superávit como consecuencia de requisitos de
obligaciones y relacione los asientos que deban considerarse para revelarse en los estados
contables.
7. Examine las actas de la junta directiva relacionada con decisiones patrimoniales y verifique que ha
dado cumplimiento a ellas y que los registros contables son los adecuados.
8. Verifique el ingreso y contabilización de las donaciones y del superávit de cualquier índole y
determine que no existan cargos o abonos inapropiados
9. Verifique que las notas a los estados contables revelen la información adicional necesaria, y que
correspondan a las explicaciones que las complementan.
10. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del estado de actividad
financiera, económica y social con los demás estados contables básicos.
11. Realice los demás procedimientos que crea necesarios con el fin de verificar la razonabilidad de
este grupo.
- Aportes Sociales
- Capital Suscrito y Pagado
- Capital de Fondos Parafiscales
- Capital Fiscal
- Aporte en Especie
- Prima en colocación de acciones, Cuotas o Partes de Interés social
- Reservas
- Dividendos y Participaciones Decretados en Especie
- Excedentes Financieros Distribuidos (DB)
- Resultado de Ejercicios Anteriores
- Resultado del Ejercicio
- Resultado del Ejercicio de Entidades en Proceso de Liquidación
- Superávit por donaciones
- Superávit por Formación de Intangibles
- Superávit por Valorización
- Superávit por el Método de Participación Patrimonial
- Revalorización del Patrimonio
- Patrimonio institucional Incorporado
- Patrimonio de Entidades en Procesos Especiales
- Recursos de Cofinanciación
- Provisiones, Depreciaciones y Amortizaciones (DB)
2. OBJETIVOS
2.1. DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENT0 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar: Determinar:
1. La conformación del Patrimonio Institucional dentro 1. La conformación del Patrimonio
de cada una de las cuentas que lo integran. Institucional, teniendo en cuenta los
2. Que el proceso contable afecta este grupo, aportes en dinero y en especie, o en su
contemple las Normas y Principios de Contabilidad defecto por incrementos patrimoniales que
Pública y demás normas legales del ente público. pueda suceder por procesos de
3. Si las reservas que hacen parte del patrimonio, capitalización de utilidades. (Exactitud,
fueron creadas con base en parámetros legales o Totalidad y Revelación)
estatutarios. 2. Que el efecto por el aumento neto de los
171
4. El efecto del resultado del ejercicio, presentado en activos dentro del patrimonio institucional,
los Estados Contables originados por el proceso de se haya hecho teniendo en cuenta,
las operaciones realizadas por el ente público avalúos o estimaciones basadas en
durante el período. criterios y normas de reconocido valor
5. Que el registro de la cuenta revalorización del técnico. (Totalidad, Exactitud e
patrimonio se lleva de acuerdo al incremento Integridad)
patrimonial por concepto de la aplicación de los 3. Que las valorizaciones de los activos han
ajustes parciales por inflación y de acuerdo con las sido determinadas de conformidad con las
normas legales vigentes. prescripciones legales, debidamente
contabilizadas y presentadas en el
balance. (Presentación y Revelación)
4. Que el registro del capital autorizado y
pagado, se encuentre bien clasificado y
representado en el Estado de Balance
General. (Presentación y Revelación)
5. Que los dividendos y participaciones
decretadas, correspondan al valor
apropiado de las ganancias acumuladas
mientras se hace la correspondiente
emisión de las acciones, cuotas o partes
de interés social. (Totalidad, Exactitud y
Revelación)
6. Que el superávit por donación,
corresponda al valor de los fondos, bienes
o títulos recibidos en donación, así mismo
que se hayan registrado con base en su
valor comercial. (Presentación y
revelación)
7. Que el ajuste parcial por inflación, se haya
calculado con base en el PAAG
correspondiente. (Revelación y exactitud).
3. FUENTES DE CRITERIO 4. CRITERIOS DE AUDITORÍA
Consultar PGCP, resoluciones, circulares y conceptos Este grupo debe incluir los aportes en dinero o
de la CGN. especie recibidos de personas naturales,
entes públicos y/o privados y se deber
verificar:
172
5. Que el valor apropiado de las ganancias
para emisión de acciones, cuotas o
aportes de interés social y traslados en
las cuentas patrimoniales, hacen parte de
los dividendos y participaciones
decretadas en conformación del
Patrimonio Institucional.
6. Que el capital pagado de los entes
públicos debe reconocerse y registrarse
en le momento de ser recibidos los
aportes.
173
7. Se han presentado ajustes y reclasificaciones a Determinar pertinencia
las cuentas de Patrimonio ?
8. Se registra el resultado del ejercicio de acuerdo a
su naturaleza en la correspondiente cuenta ?
9. El registro de la cuenta revalorización del
patrimonio se lleva de acuerdo al incremento
patrimonial y por la aplicación de los ajustes
parciales por inflación ?
10. El Superávit donado se registra por el valor de los
fondos, bienes o títulos recibidos en dinero,
especie y derechos ?
11. Las reservas constituidas por el ente público
están fundamentadas en normas vigentes,
estatutarias o por decisión de la Junta o Consejo
Directivo ?
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor discutirá en detalle con el equipo de trabajo los objetivos del programa y los pagos contenidos
en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
1. Prepare una planilla sumaria que descomponga el grupo de Patrimonio Institucional por cada una de
las cuentas que lo integran, e incluir saldos anteriores y actuales de acuerdo a los registros del ente
público.
2. Selectivamente tome los movimientos de las cuentas y confronte las partidas registradas en los libros
del Grupo de Patrimonio Institucional contra los documentos que lo soportan.
3. Realice seguimiento sobre las decisiones tomadas por la administración con respecto a las
observaciones y recomendaciones de la auditoría anterior. Con base en los resultados seleccione
una muestra de la cuenta en estudio y desarrolle los procedimientos.
4. Examine como está conformado el patrimonio institucional del ente público por el año auditado y
analice su incremento respecto al periodo anterior.
5. Profundice el punto anterior mediante análisis efectuado a cada una de las cuentas que hacen parte
de este grupo, con el fin de validar la propiedad que tiene el ente público sobre su valor relacionado
en los estados contables.
6. Determine si el control establecido para las acciones y cuotas o partes de interés social, tienen la
información necesaria para facilitar su identificación y sus beneficiarios.
7. Analice los registros por valorizaciones y verifique que los porcentajes aplicados a estos, estén
basados en criterios y normas de reconocido valor técnico.
8. Verifique la base aplicada en el cálculo de los ajustes parciales por inflación que afecte la cuenta de
Patrimonio Institucional.
9. Analice las diferencias establecidas en el proceso de conciliación de saldos por las transacciones
efectuadas entre entes públicos, con el fin de verificar el movimiento débito en el patrimonio.
10. Verifique que las reservas patrimoniales se efectúan con base en parámetros legales o estatutarios.
11. Examine la documentación comprobatoria de todos los débitos y créditos a cada clase de superávit y
asegúrese de la corrección de los asientos.
12. Examine las actas de asamblea de accionistas para comprobar los dividendos decretados y
determine si han sido pagados o incluidos en el pasivo.
13. Determine si existen restricciones en relación con cualquier clase de superávit como consecuencia
de los requisitos de emisión de las obligaciones o bonos y relacione los asuntos que deban
considerarse para revelarse en los estados contables.
14. Indague sobre las decisiones tomadas por la administración con respecto a las observaciones y
recomendaciones de la visita anterior. Con base en los resultados seleccione una muestra de la
cuenta en estudio y desarrolle los procedimientos que se describen. La muestra no deben incluir
operaciones seleccionadas en otros programas.
15. Determine la razonabilidad de las variaciones del punto anterior.
174
16. Examine las actas de la junta directiva o de socios y de la asamblea general y de accionistas,
relacionadas con decisiones patrimoniales y verifique que se ha dado cumplimiento y que los
registros contables son los adecuados.
17. Determine si a habido readquisición de acciones propias, verifique si el producto de las reservas y si
la custodia y controles a que están sujetas son los más adecuados. De igual forma establezca que
no se hallan pagado dividendos sobre estas acciones.
18. Determine si se ha producido cancelación de dividendos con acciones y su registro de contabilización
son los adecuados.
19. Determine si el control establecido para las acciones y cuotas partes sociales tienen la información
necesaria para facilitar su identificación y sus beneficiarios.
20. Solicite y presencie la práctica de arqueo a las acciones que no han sido suscritas o canceladas y
detalle número, serie, valor unitario, característica de la acción, monto total, beneficiario y
preferencias.
21. Verifique el ingreso y aplicación contable a los fondos provenientes por venta y prima en colación de
acciones, etc.
22. Verifique el ingreso y contabilización de las donaciones, superávit de cualquier índole y determine
que no existen cargos o abonos inapropiados.
23. Determine si la base tomada para reparticipación de dividendos o utilidades es la apropiada y está de
conformidad con las disposiciones o decisiones tomadas.
24. Examine el procedimiento y documento fuente que ha originado la repartición de los dividendos o
utilidades y que estas sean de conformidad con la legislación aplicable.
25. Verifique que las notas a los estados contables revelen la información adicional necesaria y que
correspondan a las explicaciones que las complementan.
26. Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica y Social con lo demás estados contables básicos.
27. Realice los demás procedimientos que crea necesarios con el fin de verificar la razonabilidad de este
grupo.
28. Efectúe una revisión y seguimiento de las estipulaciones de las escrituras de constitución, de los
estatutos y de los contratos de préstamos que restringen el pago de dividendos.
29. Realice una revisión y seguimiento a los registros de la cuenta Superávit por Valorización, los que
representan valores acumulados que el ente público ha recibido de personas naturales o jurídicas
nacionales o extranjeras por concepto de donaciones en dinero, bienes tangibles y títulos valores o
por el aumento neto del valor que los activos determinados por estimaciones basadas en criterios y
normas de reconocido valor técnico.
Ingresos
- Ingresos Fiscales
- Venta de Bienes
- Venta de Servicios
- Transferencias
- Otros Ingresos
2. OBJETIVOS
Establezca los objetivos que persigue en la línea de auditoria de Ingresos, recuerde que estos están
relacionados con lo que se pretende evaluar o buscar al realizar la auditoría, que puede estar
relacionado con el comportamiento de los ingresos durante la vigencia; los reconocimientos,
recaudos, participación de los ingresos con destinación específica frente al total de los ingresos,
índices de evasión, reconocimientos y recaudos de la actual vigencia con relación a vigencias
anteriores, soportes, clases de contribuyentes, faltantes, mecanismos de recaudo, cumplimiento y
175
actualización de las normas, comportamiento del control interno, calidad de los registros, entre otros
aspectos.
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Establezca las pruebas de cumplimiento, teniendo Determine las pruebas sustantivas, bajo las
en cuenta que: siguientes consideraciones:
Son procedimientos de auditoría, cuyo objetivo Son pruebas que diseña el auditor con el objeto
principal es determinar y comprobar la efectividad de conseguir evidencias referidas a la
del sistema del control interno que la entidad información financiera auditada. Están
relacionadas con la integridad, la exactitud y la
contable pública haya implementado, de tal
validez de la información financiera auditada.
manera que deben ser verificadas en el momento
de de analizar las pruebas por lo tanto en el Los procedimientos sustantivos intentan dar
momento de analizar las pruebas, con el fin de validez y fiabilidad a toda la información que
establecer si los procedimientos son adecuados y generan los estados contables y en concreto a
aplicando de manera correcta.. la exactitud monetaria de las cantidades
reflejadas en los estados financieros.
Gastos
- De Administración
- De Operación
- Provisiones, depreciaciones y Amortizaciones
176
- Transferencias
- Gasto Público Social
- Operaciones Interinstitucionales
- Otros Gastos
2. OBJETIVOS
Establezca los objetivos que persigue en la línea de auditoria de Gastos, recuerde que estos están
relacionados con lo que se pretende evaluar o buscar al realizar la auditoría, que puede estar
relacionado con el comportamiento de los gastos durante el periodo a auditar; los reconocimientos,
pagos, participación de los renglones de gastos frente al total de los gastos, monto de gastos con
relación a vigencias anteriores, soportes, clases de beneficiarios de pagos, pagos sin el lleno de
requisitos legales, cumplimiento y actualización de las normas, comportamiento del control interno,
calidad de los registros, entre otros aspectos.
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2. DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Establezca las pruebas de cumplimiento, Determine las pruebas sustantivas, bajo las
teniendo en cuenta que: siguientes consideraciones:
Son procedimientos de auditoría, cuyo objetivo Son pruebas que diseña el auditor con el objeto de
principal es determinar y comprobar la conseguir evidencias referidas a la información
efectividad del sistema del control interno que la financiera auditada. Están relacionadas con la
integridad, la exactitud y la validez de la
entidad contable pública haya implementado, de
información financiera auditada.
tal manera que deben ser verificadas en el Los procedimientos sustantivos intentan dar
momento de de analizar las pruebas por lo tanto validez y fiabilidad a toda la información que
en el momento de analizar las pruebas, con el fin generan los estados contables y en concreto a la
de establecer si los procedimientos son exactitud monetaria de las cantidades reflejadas
adecuados y aplicando de manera correcta. en los estados financieros.
177
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Establezca un conjunto de pasos secuenciales y lógicos para atender el cumplimiento de los objetivos
propuestos en la evaluación de los gastos. Incluye la aplicación de técnicas de auditoría que le
permiten al auditor fundamentar sus opiniones y conceptos. Las técnicas entre otras, pueden ser:
Escrita, Verbal, Física, Ocular y Documental.
2. OBJETIVOS
Establezca los objetivos que persigue en la línea de auditoria de Gastos, recuerde que estos están
relacionados con lo que se pretende evaluar o buscar al realizar la auditoría, que puede estar
relacionado con el comportamiento de los gastos durante el periodo a auditar; los reconocimientos,
pagos, participación de los renglones de gastos frente al total de los gastos, monto de gastos con
relación a vigencias anteriores, soportes, clases de beneficiarios de pagos, pagos sin el lleno de
requisitos legales, cumplimiento y actualización de las normas, comportamiento del control interno,
calidad de los registros, entre otros aspectos.
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Establezca las pruebas de cumplimiento, teniendo Determine las pruebas sustantivas, bajo las
en cuenta que: siguientes consideraciones:
Son procedimientos de auditoría, cuyo objetivo Son pruebas que diseña el auditor con el objeto
principal es determinar y comprobar la efectividad de conseguir evidencias referidas a la información
del sistema del control interno que la entidad financiera auditada. Están relacionadas con la
contable pública haya implementado, de tal integridad, la exactitud y la validez de la
manera que deben ser verificadas en el momento información financiera auditada.
de de analizar las pruebas por lo tanto en el Los procedimientos sustantivos intentan dar
momento de analizar las pruebas, con el fin de validez y fiabilidad a toda la información que
establecer si los procedimientos son adecuados y generan los estados contables y en concreto a la
aplicando de manera correcta. exactitud monetaria de las cantidades reflejadas
en los estados financieros.
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5. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE CONTROL
Determine los riesgos identificados en la evaluación de control interno, relacionados la auditoria a los
gastos.
6. EVALUACIÓN DE LOS MECANISMOS DE CONTROL INTERNO
Tiene relación con la evaluación de los mecanismos de control inherentes a la línea que se audita y la
determinación de su efectividad.
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Consiste en establecer un conjunto de pasos secuenciales y lógicos para atender el cumplimiento de
los objetivos propuestos en la evaluación de los gastos. Incluye la aplicación de técnicas de auditoría
que le permiten al auditor fundamentar sus opiniones y conceptos. Las técnicas entre otras, pueden
ser: Escrita, Verbal, Física, Ocular y Documental.
- Responsabilidades Contingentes
- Acreedoras Fiscales
- Acreedoras de Control
- Acreedoras por Contra (DB)
2. OBJETIVOS
Establezca los objetivos que persigue en la línea de auditoria de las Cuentas de Orden Acreedoras,
recuerde que estos están relacionados con lo que se pretende evaluar o buscar al realizar la auditoría.
2.1 DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 2.2.DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Establezca las pruebas de cumplimiento, teniendo Determine las pruebas sustantivas, bajo las
en cuenta que: siguientes consideraciones:
Son procedimientos de auditoría, cuyo objetivo Son pruebas que diseña el auditor con el objeto de
principal es determinar y comprobar la efectividad conseguir evidencias referidas a la información
del sistema del control interno que la entidad financiera auditada. Están relacionadas con la
integridad, la exactitud y la validez de la
contable pública haya implementado, de tal
información financiera auditada.
manera que deben ser verificadas en el momento Los procedimientos sustantivos intentan dar validez
de de analizar las pruebas por lo tanto en el y fiabilidad a toda la información que generan los
momento de analizar las pruebas, con el fin de estados contables y en concreto a la exactitud
establecer si los procedimientos son adecuados y monetaria de las cantidades reflejadas en los
aplicando de manera correcta. estados financieros.
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5. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE CONTROL
Determine los riesgos identificados en la evaluación de control interno, relacionados la auditoria a los
gastos.
6. EVALUACIÓN DE LOS MECANISMOS DE CONTROL INTERNO
Tiene relación con la evaluación de los mecanismos de control inherentes a la línea que se audita y la
determinación de su efectividad.
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Consiste en establecer un conjunto de pasos secuenciales y lógicos para atender el cumplimiento de los
objetivos propuestos en la evaluación de los gastos. Incluye la aplicación de técnicas de auditoría que le
permiten al auditor fundamentar sus opiniones y conceptos. Las técnicas entre otras, pueden ser:
Escrita, Verbal, Física, Ocular y Documental.
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