Área Contabilidad y Costos
NIC 12 - Impuesto a la Renta
1. Introducción
Las operaciones que realizan las entida-
des, de conformidad con el art. 223 de
la Ley General de Sociedades deben con-
tabilizarse aplicando las Normas Interna-
cionales de Información Financiera, pero
la Ley de Impuesto a la Renta, no permite
que ciertos gastos o ingresos devengados
no sean computables para efectos de de-
terminar la renta imponible, ocasionado
diferencias temporales.
Igualmente, la misma LIR no permite que
los gastos enunciados en el art. 44 y los
límites establecidos del art. 37 del mis-
mo cuerpo legal, sean deducibles para
determinar la renta imponible, en este
caso ocasiona diferencias permanentes.
Con la sofisticación de las normas tributarias
y su intensivo empleo como herramienta
de política económica, desde hace algu-
nos años, empezaron a ser notorias las
diferencias entre las cifras consignadas en
la declaración de renta para propósitos
fiscales y las registradas en la contabili-
dad de acuerdo con las Normas Interna-
cionales de Información Financiera.
Surgen –de esta manera– los conceptos
de «diferencias temporales» y «diferen-
cias permanentes», los cuales deben ser
evaluados cuidadosamente pues unos
afectan dicha provisión y otros no. Na-
cieron también, así, los métodos de con-
tabilización del impuesto a la renta y com-
N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008
VII
plementarios, denominados «método del
pasivo» y «método del diferido».
Las dos clases de diferencias entre la par-
te fiscal y la contable surgen básicamen-
te por las siguientes circunstancias:
1. Ingresos que se registran en un ejercicio
contable dado, pero que no son grava-
dos, o lo son en períodos diferentes; y
2. Deducciones no aceptadas fiscalmente,
que se contabilizan como gastos en el
estado de ganancias y pérdidas.
Las diferencias permanentes o definitivas
–como lo pueden ser los ingresos exen-
tos o no constitutivos de renta o los gas-
tos no deducibles– no causan impuesto
diferido, pero las temporales si lo hacen,
la mayoría de las veces.
De acuerdo con la legislación sobre im-
puesto a la renta, la mayoría de los he-
chos registrados en los estados financie-
ros de un ejercicio se incluyen en la de-
terminación del gasto tributario por im-
puesto a la renta y en el correspondiente
pasivo. Sin embargo, existen otros hechos
que tienen las siguientes características:
a) Hechos registrados en los estados fi-
nancieros de un ejercicio y que, de
acuerdo con la legislación sobre im-
puesto a la renta, se incluyen en la
determinación del gasto tributario por
impuesto a la renta y en el correspon-
diente pasivo por pagar de un ejerci-
cio diferente.
b) Hechos registrados en los estados fi-
nancieros de un ejercicio y que, de
acuerdo con la legislación sobre im-
puesto a la renta, nunca se incluirán
en la determinación del gasto tributa-
rio por impuesto a la renta ni en el
correspondiente pasivo por pagar.
Los hechos mencionados en el inciso a)
del párrafo anterior generan diferencias
entre la base contable y tributaria de ac-
tivos y pasivos al cierre de un ejercicio y
originan activos y pasivos por impuestos
diferidos, ya que afectan el gasto tributa-
rio por impuesto a la renta y el corres-
pondiente pasivo por pagar en un ejerci-
cio tributario distinto al de su registro con-
table. Estas diferencias se denominan di-
ferencias temporarias.
Los hechos mencionados en el inciso b)
del párrafo anterior generan diferencias
entre la base contable y tributaria de ac-
tivos y pasivos al cierre de un ejercicio
pero no originan activos ni pasivos por
impuestos diferidos, ya que nunca afec-
taron el gasto tributario por impuesto a
la renta ni el correspondiente pasivo por
pagar. Estas diferencias se denominan
diferencias permanentes.
Además, respecto de las pérdidas tributarias
que una empresa genere en un ejercicio, la
legislación sobre impuesto a la renta es-
tablece que dichas pérdidas tributarias se
deben imputar en primer lugar contra
utilidades tributarias generadas en años
Actualidad Empresarial VII-7
 VII Aplicación Práctica
anteriores, lo cual puede dar origen a un
beneficio tributario por la recuperación
de impuestos a la renta pagados en años
anteriores. En segundo lugar, dichas pér-
didas tributarias deben ser imputadas
contra utilidades tributarias futuras sin lí-
mite de expiración, lo cual también pue-
de dar origen a un beneficio tributario,
correspondiente al impuesto a la renta
que no se cancelará en años futuros por
el aprovechamiento de las señaladas pér-
didas tributarias.
Las normas para la contabilización y re-
velación del gasto tributario por impues-
to a la renta que es cancelado en el corto
plazo y las consecuencias tributarias se
establece que de:
a) Ingresos, gastos, utilidades o pérdidas
que son incluidas en la determinación
del gasto tributario y en el correspon-
diente pasivo por pagar en un año
anterior o posterior al cual éstos son
reconocidos en los estados financieros.
b) Beneficios tributarios por la generación
de pérdidas tributarias.
c) Otros eventos que crean diferencias
entre la base tributaria de activos y pa-
sivos y su base contable para su inclu-
sión en los estados financieros.
d) Impuestos diferidos y beneficios tribu-
tarios no reconocidos en años ante-
riores, de acuerdo con las normas es-
tablecidas.
2. El concepto de resultado: un
cambio de paradigma
Los estados financieros principales según
la NIC 1 son: balance, estado de ganan-
cias y pérdidas (EGyP), estado de cam-
bios en el patrimonio neto y estado de
flujos de efectivo. Además se presenta-
rán las notas explicativas.
En el Perú estamos acostumbrados a cier-
ta rigidez en la estructura de los estados
financieros. Ahora, las NIIF no estable-
cen ningún formato de presentación para
los estados financieros principales sino tan
sólo un contenido mínimo. Cabe desta-
car que en EGyP se pueden presentar los
gastos clasificados por naturaleza pero
también por función, aunque en este úl-
timo caso habría que dar información de
algunos gastos por naturaleza como los
de personal y las depreciaciones.
Por su parte, el estado de cambios en el
patrimonio neto debe mostrar:
a) Las pérdidas o ganancias del ejercicio
b) Cada una de las partidas de ingresos y
gastos que se hayan reconocido si-
guiendo las normas directamente en
el patrimonio neto.
c) El total de ingresos y gastos del ejerci-
cio, mostrando el importe atribuido a
propietarios y a socios externos.
d) Los efectos en los cambios en políticas
contables y errores.
VII-8 Instituto Pacífico
Además, por supuesto, deben mostrarse
el importe de las transacciones de los pro-
Importe total que, por
pietarios, los resultados acumulados, la este concepto, se incluye
conciliación entre saldo inicial y final de al determinar la utilidad
Gasto ingreso
capital y reservas e información de sus por impuesto
o pérdida neta del ejerci-
movimientos. cio, conteniendo tanto el
impuesto corriente como
El concepto de resultado cambia radical- el diferido.
mente con respecto al que existe en la
normativa tributaria. Deja de ser funda-
mental que las ganancias estén realiza- Es la cantidad a pagar (re-
das o cobradas. Ahora deben estar Impuesto cuperar) por el impuesto
a la Renta relativa a la
devengadas. Corriente
ganancia (pérdida) fiscal
del ejercicio.
El modelo pone énfasis en que el ingreso
o ganancia (como el gasto o pérdida) se
contabiliza cuando se producen tres cir-
Son las cantidades de im-
cunstancias: se devenga el valor, la varia- puestos a la Renta por
ción en el valor es relevante, se puede Pasivo por
pagar en ejercicios futu-
impuesto
medir con fiabilidad. El devengo ya no diferido
ros, relacionadas con las
exige transacción. Desaparecen las varia- diferencias temporarias
imponibles.
bles de resultado intermedio y se elimi-
nan las partidas extraordinarias. Las ope-
raciones de venta de activo fijo son pro-
Son las cantidades de im-
gramadas y sus resultados no se conside- puesto a la Renta por re-
ran extraordinarios sino resultados por cuperar en ejercicios futu-
operaciones discontinuas. ros, relacionadas con:
• las diferencias tem-
La aplicación del valor razonable a los porarias deducibles;
instrumentos financieros implica que ade- • la compensación de
Activo por
más de pérdidas no realizadas, pueden impuesto
pérdidas obtenidas en
ejercicios anteriores,
aparecer ganancias no realizadas en el diferido
que todavía no hayan
resultado del ejercicio. Por otro lado, pue- sido objeto de deduc-
den existir resultados generados por los ción fiscal; y
cambios de valor que irán directamente • la compensación de
créditos no utilizados
a formar parte del patrimonio neto sin procedentes de ejerci-
haberse reconocido previamente como cios anteriores.
resultado.
Esto conlleva dos novedades importan- Divergencias entre valor
tes. Por un lado, el «estado de cambios Diferencias libros de activos y Pasivos
en el patrimonio neto» adquiriría una Temporarias con su base fiscal. Las hay
importancia sin precedentes. Por otro lado imponibles y deducibles.
se empieza a introducir el concepto de
«resultado global», que permite reflejar
Valor atribuido a los bie-
la generación de riqueza de la empresa Base fiscal
nes para fines fiscales.
en un período concreto, independiente-
mente de cuándo se materialice. Este
nuevo planteamiento supone un claro Valor que será deducible
acercamiento al concepto de resultado Base fiscal en el futuro cuando se
económico. La principal crítica que ha de un pasivo recupera el valor en libros
tenido este concepto de resultado glo- de dicho activo. Si no hay
tributación su base es cero.
bal es la de que puede llevar a confu-
sión a los accionistas. Normalmente el re-
sultado se considera como una base de Valor en libros menos
reparto (como es en el caso de nuestro Base fiscal
montos deducibles fiscal-
de un activo
país) y el resultado global no podría iden- mente en un futuro.
tificarse en ningún caso con el resultado
distribuible.
3. Definiciones a) Impuesto Corriente
• Es el valor a reconocer sobre las ga-
nancias tomando como base la renta
fiscal (calculada sobre las normas fis-
Es la utilidad (pérdida) de cales).
un ejercicio, calculada de
acuerdo con las reglas es- • Se reconoce como una obligación de
Utilidad
(pérdida) fiscal
tablecidas por la autori- pago si no se ha liquidado e incluye el
dad fiscal, sobre la que
se calculan los impuestos
impuesto corriente y el de años ante-
por pagar (recuperar). riores.
• Si el valor pagado excede el valor a
pagar, se reconoce como un activo.
N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008
 Área Contabilidad y Costos VII
b) Impuesto Diferido y que generan en un futuro benefi- ——————— x ——————— DEBE HABER
• Surgen producto de diferencias cios (deducciones) o sacrificios ACTIVO POR IMPTO. DIFER. 45,500 (1)
temporarias entre el valor reconoci- (gravables).
A IMPUESTOS A LAS
do contablemente como activo o pa- Bajo esta NIC se usa el método del GANANCIAS A PAGAR 17,500 (1)
sivo y su valor reconocido fiscalmente Pasivo basado en el Balance. A PASIVO POR IMPTO DIFER. 3,500
A BENEFICIO POR IMPUESTO
A LA RENTA 24,500 (2)
TIPOS DE DIFERENCIAS
(1) Es el impuesto determinado que surge de la declaración jurada de
impuestos a las ganancias y que deberá de ser tributado por MAM S.A.
(2) Representa el 35% de S/.70.000, que la pérdidas contable de MAM
S. A. luego de la depuración de la diferencia permanente.

PERMANENTES: TEMPORALES: TEMPORARIAS:

No se revierten Las diferencias entre la ren- Las temporales más las dife-
ta fiscal y la utilidad con- rencias entre activos y pasivos CASO PRÁCTICO N.º 2
tables que se revierten en contables con respecto a su
un futuro. base fiscal que se revertirán en
un futuro. Diferencias Temporales
La Empresa Industrial Monterrico S.A. se
dedica a la fabricación de muebles metá-
licos y al final del ejercicio 2007, desea
Saldo Cambio Saldo
contabilizar:
CASO PRÁCTICO N.º 1 inicial (*) final a) La Particip. de los Trabajadores: 10%
Diferencias transitoria b) El Impuesto a la Renta 2007: 30%
Aplicación del «método del acti-
deducibles Para ello, se determinaron las siguientes
Provisión para Adiciones y Deducciones para fines del
vo pasivo» obsolescencia 0 30.000 30.000
Impuesto a la Renta:
Provisión para
Supongamos que la empresa MAM S.A., crédito incobrables 0 60.000 60.000 a) Se reconoció una Provisión para Desvalo-
al cierre de su primer ejercicio de opera- Diferencias transitoria rización de Existencias por S/. 15,000 co-
ciones, presento la siguiente situación: imponibles 0 40.000 40.000 rrespondiente a mercadería que estaba
Depreciaciones 0 (10.000) (10.000) malograda, cuya incineración se hizo
ante el Notario Público en el año 2008.
Resultado contable antes 0 120.000 120.000
de impuesto – (pérdida) S/. (50.000) (*) b) Hubo una depreciación en exceso de
• Diferencia permanente S/. 12,500 por haber contabilizado a
( - ) Reembolso fiscal de una tasa mayor a la permitida por Ley.
Una vez identificas las diferencias transi-
exportaciones S/. (20.000)
torias, ellas deben ser expresadas en tér- c) Se contabilizó una provisión de S/. 13,600
—————— por la probable pérdida en un litigio,
Subtotal _ (Pérdida) S/. (70.000) minos de impuestos a las ganancias, o
se valorizadas a la tasa del impuesto de conformidad con la NIC 37.
• Diferencias temporales
(35%): d) Se percibieron Dividendos por S/. 28,900.
(+) Prov. para obsolescenc.
de exist. no deducible e) Se pagarón gastos sin utilizar medios
fiscalmente S/. 30.000 Saldo Saldo de pago por S/. 15,400 recibieron in-
( - ) Mayores depreciación inicial final Cambio tereses por depósitos bancarios de
fiscales que contables S/. (10.000) -35% (al 35%) S/. 15,400, e incluye el IGV del 19%.
(+) Provisión para créditos Activos impositivos f) Se contabilizarón gastos de ejercicios
incobrables no deducib. S/. 60.000 diferidos anteriores por S/. 18,450.
(+) Provisión para juicios Provisión para
laborales no deducibles S/. 40.000 obsolescencia 0 10,500 10,500 g) Se pagó gastos que no cumplen con el
—————— Provisión para principio de causalidad por S/. 32,600.
Utilidad fiscal S/. 50.000 créditos incobrables 0 21,000 21,000
—————— Cálculo
Impuestos a pagar Provisión para juicios
-35% de S/. 50.000 S/. 17.5000 (**) laborales 0 14,000 14,000 Tributario antes
———— ———— de partic. e IR
======= Subtotales 45,500 45,500
Pasivos impositivos Utilidad en libros, antes de
diferidos Participación e Imp a la Renta S/. 116,800
(*) La pérdida deriva de una situación extraordinaria que MAM S.A. Depreciaciones 0 (3,500) (3,500)
supone que no se repitiera (siniestro no cubierto por el seguro por Diferencias permanentes:
omisión de la renovación de la póliza). Se estima que esta compa- d) Dividendos percibidos -28,900
0 42,000 42,000
ñía será normalmente rentable. e) Gastos no sin utilizar medios
(**) La tasa de impuestos a las ganancias vigentes para el primer ejerci- de pago 15,400
cio económico de MAM S.A. es del 35%. f) Gastos que corresponden al
Al cierre de su primer ejercicio económi- ejercicio 2006 18,450
co, MAM S.A. tiene activos impositivos g) Gastos que no cumplen el
¿Cómo MAM S.A. registrará contablemente diferidos (netos de pasivos impositivos principio de causalidad 32,600
————
el impuesto a las utilidades de su primer diferidos por S/.3,500) que ascienden a 154,350
ejercicio económico? S/.42,000, los cuales representan el 35 Diferencias temporales:
a) Provisión para Desvaloriza-
En primer lugar, debe identificar las dife- % de importe neto de diferencias transi- ción de existencias 15,000
rencias transitorias o temporarias como torias deducibles e imponibles de b) Exceso de depreciación 12,500
sigue: S/. 120,000 en función de ello, el asiento c) Provisión para litigios,
para registrar el impuesto a la renta al no permitida 13,600
————
(*) + Sube utilidad fiscal cierre del primer ejercicio de MAM S.A. 41,100
————
- Baja utilidad fiscal es el siguiente: 195,450
======

N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008 Actualidad Empresarial VII-9

 VII Preguntas y Respuestas
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD CON- INDUSTRIAL MONTERRICO SAC
BALANCE GENERAL
TABLE CON LA TRIBUTARIA Al 31 de diciembre de 2007
(En Nuevos Soles)
A) CUANDO LAS PARTICIPACIONES E Balance General Preliminar Asientos de Balance
IMPUESTO A LA RENTA SON ACTI- Valor Contable Base Tributaria Dif. tempor. ajuste General Final
VOS DIFERIDOS
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 14,500 14,500 14,500
Utilidad Contable 116,800 Cuentas por cobrar comerciales 25,600 25,600 25,600
Diferencias permanentes Filiales 85,900 85,900 85,900
Agregados 51,050 Cuentas por cobrar diversas 85,960 85,960 85,960
Deduciones (13,500) Existencias 105,460 120,460 15,000 105,460
————— Gastos anticipados 12,450 12,450 12,450
Efecto neto de dif.permanentes 37,550 Particip. e Impto. a la Renta Dif. 0 0 15,207 15,207
Renta Contable 154,350 ———— ———— ————
Total del Activo Corriente 329,870 344,870 345,077
Partcipación de Trabajadores 10% (15,435) Inversiones en valores 145,600 145,600 145,600
Impuesto a la Renta 30% (41,675) Inmuebles, Maquinaria y Equipo 325,600 302,800 325,600
Diferencias Temporales menos, Depreciación Acumulada -85,900 -73,400 12,500 -85,900
Agregados 41,100 Otros activos 12,500 12,500 12,500
———— ———— ———— ———— ————
Deducciones 0 Total del Activo 7,670 732,370 27,500 15,207 742,877
————— ====== ====== ====== ====== ======
Efecto neto de dif.temporales 41,100 PASIVO Y PATRIMONIO
Utilidad antes de part. e IR 195,450 PASIVO CORRIENTE
Participaciones 10% (19,545) Sobregiros bancarios 35,600 35,600 35,600
Impuesto a la Renta 30% (52,772) Cuentas por pagar comerciales 168,960 168,960 168,960
Parte Cte. de la Deuda a Larg. Plazo 25,930 25,930 25,930
Participaciones e I.Renta diferidos
Participac. y Remuner. por Pagar 14,560 14,560 19,545 34,105
Participaciones diferidas 4,110 Tributos por Pagar 26,900 26,900 52,772 79,672
Impuesto a la Renta diferido 11,097 Cuentas por pagar diversas 32,520 18,920 13,600 32,520
———— ———— ————
Total del Pasivo Corriente 304,470 290,870 376,787
DEUDA A LARGO PLAZO 85,700 85,700 85,700
———— ———— ————
Total del Pasivo 390,170 376,570 462,487
VERIFICACIÓN DEL DIFERIDO ———— ———— ————
PATRIMONIO NETO
Participación de Capital social emitido 195,700 195,700 195,700
los Trabajadores : 10% de S/. 41,100 4,110 Reserva legal 25,000 25,000 25,000
Impuesto a la Renta Resultados acumulados 116,800 135,100 -57,110 59,691
———— ———— ————
Diferida : 30% de S/. 36,990 Total del Patrimonio Neto 337,500 355,800 280,391
———— ———— ———— ———— ————
(41,100 - 4,110) 11,097 Total del Pasivo y Patrim. Neto 727,670 732,370 13,600 15,207 742,877
————— ====== ====== ———— ====== ======
15,207 0 41,100 0
======

Contabilización
b) Impuesto a la Renta
a) Participación de los trabajadores
——————————— x ——————————— DEBE HABER
——————————— x ——————————— DEBE HABER
89 RESULTADO DE EJERCICIO 15,435 89 RESULT. DE EJERCICIO 41,675
86 A DISTRIB. LEGAL DE LA RENTA 15,435 88 A IMPUESTO A AL RENTA 41,675
——————————— x ———————————
——————————— x ———————————
88 IMPUESTO A AL RENTA 41,675
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 15,435
389.1Participaciones diferidas 4,110 389.2 IR diferido 11,097
41 A PARTICIP. POR PAGAR 19,545 4017 Impuesto a la Renta por pagar 52,772

Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Mario Apaza Meza Título: NIC 12 - Impuesto a la Renta Fuente: Actualidad Empresarial, N.º 153 - Segunda Quincena de Febrero 2008

VII-10 Instituto Pacífico N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008