JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL

CCP DISTRITO CAPITAL 25 DE ABRIL DE 2015

REFORMA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA LEY HABILITANTE
NOVIEMBRE 2014

Lic. Jesús E. Fernández P.

Director
jesus.fernandez@fmcontadores.net
0414-6157217
0261-7628899
www.fmcontadores.net
 LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

El primer comentario que debemos hacer se refiere a la salida a circulación de las

Gacetas Oficiales Extraordinarias. Aun cuando esta reforma fue anunciada en la
Gaceta Oficial Nº 40.543 del 18 de noviembre de 2014, no conocemos la fecha
exacta en que salieron de la Imprenta Nacional los números extraordinarios que
contienen las leyes reformadas, a este respecto, incluimos un comentario de la
Dra. María Amparo Grau al respecto: “A pesar de que corresponde a la
Asamblea hacer las leyes y que el artículo 203 prevé la posibilidad
excepcional de habilitar al presidente para que lo haga por decreto, de
acuerdo con un marco específico. Estas normas fueron violadas cuando la
Asamblea realizó una delegación general ilimitada, y por el Presidente
cuando se violentó el plazo de la habilitación al aparecer la mayoría de los
decretos en gacetas predatadas después del 19 de noviembre de 2014, fecha
en la que expiró el plazo”. Este punto es particularmente serio en el caso de
la reforma de LIVA que entró en vigencia el 1º de diciembre y aún no se
disponía de la Gaceta Oficial correspondiente.
 LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

Tendríamos que mencionar también que interpretamos que el poder habilitante

no tendría la capacidad de reformar o promulgar leyes orgánicas de conformidad
con el artículo 203 de la CRBV que indica lo siguiente:

“Son leyes orgánicas las que así denomina esta Constitución; las que se dicten para
organizar los poderes públicos o para desarrollar los derechos constitucionales y
las que sirvan de marco normativo a otras leyes.

…Todo proyecto de ley orgánica, salvo aquel que esta Constitución califique como
tal, será previamente admitido por la Asamblea Nacional, por el voto de las dos
terceras partes de los o las integrantes presentes antes de iniciarse la discusión
del respectivo proyecto de ley. Esta votación calificada se aplicará también para la
modificación de las leyes orgánicas…
 LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

…Las leyes que la Asamblea Nacional haya calificado de orgánicas serán remitidas,
antes de su promulgación a la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de
Justicia, para que se pronuncie acerca de la constitucionalidad de su carácter
orgánico. La Sala Constitucional decidirá en el término de diez días contados a
partir de la fecha de recibo de la comunicación. Si la Sala Constitucional declara
que no es orgánica la ley perderá este carácter (…omissis…)”.
 LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

Adicionalmente, a diferencia de recientes reformas tributarias efectuadas en

Colombia y Chile, solamente por mencionar a dos países latinoamericanos, la
reforma fue inconsulta, no se hizo participar, tal y como lo establece la Carta
Magna cuando se refiere a la democracia participativa, a la AVDT que pudo
realizar aportes invalorables, tampoco tuvo participación el Gremio de Contadores
Públicos a través de los Comités Permanentes de la FCCPV y de los Colegios
Federados, y muchos otros Gremios Profesionales y Empresariales que hubiesen
podido aportar mucho de sus conocimientos y experiencias buscando consensos
para lograr lo que debiera ser el norte de un eficiente y adecuado sistema
tributario, LOGRAR EL MÁXIMO CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LOS
DEBERES TRIBUTARIOS DE LOS CIUDADANOS.
 CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

EL NUEVO DECRETO Nº 1434 DE FECHA

18/11/2014 CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE
LEY DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO,
PUBLICADO EN GACETA OFICIAL
EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE FECHA
18/11/2014.
DEROGA A C.O.T. PUBLICADO EN G.O. Nº
37.305 DEL 17/10/2001
ENTRA EN VIGENCIA 90 DÍAS CONTINUOS
DESPUÉS DE PUBLICACIÓN EN G.O.
16/02/2015
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Cambio en prescripción art. 55 de cuatro (4) años a seis (6) años.

Cambio en prescripción art. 56 y 57 de seis (6) años a diez (10) años.

Nueva disposición incluida en art. 57: “La acción para perseguir y castigar
los ilícitos establecidos en los numerales 1,2 y 3 del artículo 118 es
imprescriptible”

(defraudación tributaria, falta de enteramiento de anticipos por parte

agentes de recepción o percepción, insolvencia fraudulenta con fines
tributarios).
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Creación y aumento de sanciones correspondientes al incumplimiento de

ilícitos formales, con especial relevancia al incremento de supuestos de
cierre o clausura del establecimiento comercial o instalaciones del
contribuyente, hasta por 10 días continuos (art. 100 al 117) ¿Cómo subsanar
sí está cerrado?

Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:

Aumento del 200% de la sanción por ilícitos formales en el supuesto en el
que el contribuyente haya sido designado por la Administración Tributaria
como contribuyente especial.

Aumento de la multa por contravención, quedando comprendida entre el

100% y el 300% del tributo omitido, incrementándose su término medio al
200%.
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:

(continuación):

Modificación del cálculo de la multa por pago voluntario de obligaciones

tributarias, hasta en un máximo del 250% del tributo pagado con más de dos
años de retraso.

Aumento de la multa por allanamiento total o parcial del reparo al 30% del
tributo aceptado y pagado.

Aumento de la multa por obtención indebida de reintegros o devoluciones

entre el 100% y el 500% de las cantidades indebidamente devueltas o
recuperadas, incrementándose su término medio al 300%.
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:

(continuación)

Aumento de la multa por omisión de anticipos al 100% de los anticipos

omitidos.
Aumento de la multa por el pago tardío de anticipos al 0,05% de los
anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo del 100%.

Aumento de la multa por falta de retención o percepción al 500% del tributo

no retenido o percibido.

Aumento de la multa por retener o percibir un tributo menor al aplicable al

100% del monto no retenido o percibido.
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:

(continuación)
Modificación de la multa por enteramiento tardío de retenciones,
equivalente al 5% de los tributos retenidos por cada día de retraso en su
enteramiento, hasta un máximo de 100 días y, por tanto, del 500% del
tributo enterado tardíamente.

Aumento de la multa por falta de enteramiento de retenciones al 1.000% de

las cantidades retenidas o percibidas no enteradas, sin perjuicio de la pena
privativa de libertad.

Eliminación de la reducción de la multa por aceptación del reparo por parte

del agente de retención. (reducción 50% par 2º anterior art. 112)
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Creación de nuevos ilícitos sancionados con pena privativa de libertad (i.e.,

insolvencia fraudulenta con fines tributarios e instigación pública al
incumplimiento de la normativa tributaria).

Eliminación del límite cuantitativo de 2.000 Unidades tributarias los fines de

la comisión del delito de defraudación tributaria.
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Asignación de nuevas facultades a la Administración Tributaria, tales como:

Ejercer en nombre del Estado la acción penal correspondiente a los
ilícitos tributarios penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al
Ministerio Público.

Otorgamiento a la Administración Tributaria de facultades de cobro

ejecutivo, embargo, remate, ejecución de sentencias, medidas cautelares y
laudos arbitrales sin intervención o control alguno de los Tribunales
Superiores de lo Contencioso Tributario. (art. 288, 290 a 308)
 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN
NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Se incluyó en art. 146 que la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, el

Ejecutivo Nacional, podrá establecer supuestos en los que se admita el
pago de los referidos conceptos, en moneda extranjera.

La interposición del recurso jerárquico no suspende los efectos del acto

recurrido (solve et repete) debe solicitarse la suspensión en el mismo
recurso alegando causación de graves perjuicios y la impugnación se
fundamentare en la apariencia del buen derecho (ambas).
 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EL DECRETO Nº 1435 DE FECHA 17/11/2014

CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, PUBLICADO EN GACETA OFICIAL
EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE FECHA
18/11/2014.
REFORMA A LEY PUBLICADA EN G.O. Nº
38.628 DEL 16/02/2007
 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Entrada en vigencia
El Decreto-Ley no fijó su fecha de entrada en vigencia, sin embargo, al
reimprimir totalmente la Ley modificada, el art. 200, establece lo siguiente:

El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzará a regir

a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela y se aplicará a los ejercicios que se inicien durante su vigencia.
Interpretando art. 8 COT, ejercicios que se inicien a partir del 18/11/2014.

Desaplica cualquier norma de jerarquía inferior que contradiga a la Ley

especial reformada.
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EXENCIONES ART. 14:

Suprimido numeral 10 Ley anterior que otorgaba exención a instituciones
dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas de
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre
que no persigan fines de lucro. Suprimiendo igualmente la exención que se
indicaba igualmente, y bajo las mismas condiciones para las instituciones
universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos
cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por
el Ejecutivo Nacional.

CONTABILIDAD
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EXENCIONES ART. 14:

El anterior numeral 11 de Ley anterior pasa a ser en Ley reformada el
numeral 10 y se elimina la exención a las sociedades cooperativas cuando
operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

(se habla de fraude a la Ley en caso de cooperativas y ambas eliminaciones ,

tienen efecto sobre agentes de retención)

Hay que acotar que sigue vigente la exención otorgada según numeral 3 a las
instituciones benéficas y de asistencia social, condicionadas por lo que
indica el parágrafo único del art. 14 y el art. 22 del Reglamento de la LISLR.
La definición de estas instituciones está incluida en el art. 17 del Reglamento
de la LISLR.
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 27 deducciones:
Se modifica el numeral primero y se condiciona la deducibilidad de los
sueldos, salarios,… y demás remuneraciones similares, al cumplimiento de
todas las obligaciones laborales como patrono.(analogía par 1º art. 27 COT)

Sentencia: Caso Metalúrgica Nacional, C.A. (MENACA), Tribunal Superior

Cuarto de lo Contencioso Tributario, del 18 de noviembre de 1999:
“…Aplicado al caso de autos las consideraciones precedentes se advierte que el
rechazo de gastos es improcedente no porque se trate de una sanción no
prevista en el Código Orgánico Tributario sino porque el requisito de
admisibilidad previsto en el parágrafo sexto del artículo 39 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta sancionada en 1986 transgrede el principio
constitucional de la capacidad contributiva, y por tanto debe desaplicarse de
conformidad con lo previsto en el artículo 20 del Código de Procedimiento Civil
…”
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 27 deducciones (continuación):

Se modifica numeral sexto, indicando que serán deducibles las pérdidas
sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la
producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas
por seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas pérdidas no
sean imputables al costo. (párrafo no incluido en numeral anterior)

Se incluye parágrafo décimo noveno que indica: no se admitirá la deducción

de pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes destinados
a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la producción de la
renta, que no cumplan con las condiciones señaladas en el numeral sexto del
presente artículo.

Ver Providencia SENIAT 0391 del 11/05/2005, G.O. 38.254 19/08/2005-

 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Modificación del encabezado del art. 31:

Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad,
regular o accidental, derivada de la prestación de servicios personales bajo
relación de dependencia, independientemente de su carácter salarial,
distintas de viáticos y bono de alimentación.

Colisión con la Sentencia de la Sala Constitucional No. 01-2862 del 27 de

febrero de 2007 que interpretó y modificó el artículo 31 de la Ley de ISLR de
1999 (cuya redacción era igual al artículo 31 de la Ley Reformada y muy
similar al artículo 31 del Decreto-Ley). Ver art. 104 y 107 LOTTT
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Modificaciones relativas a traslado de pérdidas

Art. 55. Se mantienen los tres ejercicios siguientes para el traslado de las
pérdidas operacionales, pero se establece ahora un límite para aplicar la
pérdida de hasta el 25% del enriquecimiento obtenido en el ejercicio fiscal.
Art. 183. Las pérdidas netas por inflación no compensadas, no podrán ser
trasladadas a los ejercicios siguientes. (Jurisprudencias, nuestra posición,
etc.)

Aún cuando no se modificaron los artículos relativos a la rebaja por nuevas

inversiones, es necesario indicar que se reactivó este beneficio que se había
vencido con la Ley reformada (2012). (comentario imputación planilla DPJ)
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se modifica el carácter restrictivo del art. 86 de la Ley reformada en cuanto

a retenciones de ISLR, se suprimen algunos parágrafos y se cambia la
potestad asignada al Ejecutivo Nacional para designar Agentes de Retención
y Percepción y de fijar los porcentajes según Decreto Reglamentario, para
otorgársela a la Administración Tributaria mediante Providencia de
carácter general. Queda vigente Dcto 1.808 hasta tanto la Administración
Tributaria dicte providencias a ese respecto

Se modifican todos los artículos relativos al ajuste fiscal por inflación para
sustituir el uso del índice de precios al consumidor (IPC), por el uso del
índice nacional de precios al consumidor (INPC) (incluyendo publicación
dentro de primeros diez días de cada mes).

Se excluyen de la metodología de ajuste por inflación fiscal a instituciones

bancarias y de seguro (suspenso aplicación art. 195).
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMP(VIOLATORIUESTO SOBRE LA RENTA

Aún cuando el Artículo 196 solamente fue modificado en el nombre de la

LOT que se sustituyó por LOTTT, llama la atención ya que colide (antinomia)
con numeral 4 art. 27, es una redacción que se viene repitiendo desde 1978.
Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del
trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas
antes de la vigencia de esta ley, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o
cuando les sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con
lo dispuesto en Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del
Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

Se incorpora un nuevo artículo, que pasa a ser el artículo 199 que indica. El
Ejecutivo Nacional podrá modificar o establecer alícuotas distintas para
determinados sujetos pasivos o sectores económicos, pero las mismas no
podrán exceder los límites previstos en el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley. (VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE RESERVA LEGAL)
 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EL DECRETO Nº 1436 DE FECHA 17/11/2014

CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO, PUBLICADO EN GACETA
OFICIAL EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE
FECHA 18/11/2014.
REFORMA A LEY PUBLICADA EN G.O. Nº
38.632 DEL 26/02/2007
ENTRÓ EN VIGENCIA 01/12/2014

Desaplica cualquier norma de jerarquía inferior

que contradiga a la Ley especial reformada.
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se modificó el art. 16, numeral 4, suprimiéndose la no sujeción de las

sociedades cooperativas, y en su lugar se incorporó a las cooperativas de
ahorro. (AFECTA DE MANERA ESPECIAL A LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES EN SU CARÁCTER DE AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA)

Se modifica el art. 25 ( de manera similar el art. 48) en cuanto a que indicaba

en su segundo párrafo: “En los casos de la importación de bienes la
conversión de los valores expresados en moneda extranjera que definen la
base imponible se hará conforme a lo previsto en el Decreto Nº 1.150 con
fuerza de Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”, ahora indica “En los
casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en
moneda extranjera que definen la base Imponible se hará conforme a lo
previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”. Se refiere a que el
SENIAT hizo unos cambios en la Declaración Única de Aduanas (DUA) dentro
del Sistema Aduanero Automatizado (SIDUNEA) para considerar los tres
tipos de y cambios existentes de conformidad con los convenios cambiarios
existentes (CENCOEX, SICAD I y SICAD II). AHORA TAMBIEN SIMADI
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se modifica el art. 27 el cual indicaba anteriormente: La alícuota impositiva

general aplicable a la base imponible correspondiente será fijada en la Ley
de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho
por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%),
también se indicaba que existía una alícuota adicional del 10% aplicable a
los bienes de consumo suntuario definidos en la Ley. Ahora deja la potestad
de la fijación de esas alícuotas impositivas en manos del Ejecutivo Nacional
dentro de los mismos límites para la alícuota general, dándole además la
potestad de fijar tasas diferentes para otros bienes y servicios, pero dentro
de los mismos límites. En cuanto a alícuotas de consumo suntuario, incluye
además servicios estableciendo alícuotas entre 15% y 20% que pueden ser
modificadas por el Ejecutivo. (VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE RESERVA
LEGAL)
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Modificación del art. 33

El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos
doce (12) periodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de la
correspondiente factura o nota de débito, de la fecha de declaración de
aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de
recepción de servicios provenientes del exterior. Se tendrán que hacer
consultas, ¿cómo queda lo relativo a la prescripción, y lo relativo a lo que
indican los art. 38 y 50 LIVA?, ¿cómo afecta los proyectos industriales en
etapa preoperativa según art. 45 Ley?, y cuando no se han aprovechado
créditos fiscales pero se han incluido en los respectivos libros de compra y
por consiguiente en las declaraciones dentro del lapso indicado en esta
norma. ¿A partir de cuando corre el lapso de los doce (12) períodos
impositivos?
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Modificación del art. 33 continuación:

Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos fiscales:
1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u
otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas,
bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Modificación del art. 33 continuación:

Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a
la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre
otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de:
1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de
naturaleza no empresarial ni profesional por periodos de tiempo
alternativos.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades
empresariales o profesionales y para necesidades privadas.
3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario.
4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades
personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus
familiares o del personal dependiente de los mismos.
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Modificación del art. 33 continuación:

Comentarios, en cuanto al punto 2 del parágrafo primero que se trata de
explicar en el parágrafo segundo, sobre todo lo relativo a los puntos 1 y 2 del
parágrafo segundo, es bastante ambiguo (debió eliminarse según
disposición transitoria quinta CRBV), consideramos que esta situación
generará mucha discrecionalidad en la interpretación de los funcionarios
que vayan a evaluar esas situaciones, en nuestra opinión, la parte relativa a
que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
económica habitual del contribuyente ordinario debe subsanar las
controversias
En relación con el punto 3 del parágrafo primero, también existe mucha
ambigüedad, ¿cómo quedan los gastos de alimentación y bebida del personal
cuando se encuentra en funciones inherentes a su trabajo?, ¿será como
viáticos?, pudiera interpretarse que los prohibidos son los gastos relativos a
relaciones públicas; también habrá que evaluar lo correspondiente a los
agasajos al personal por ejemplo por fiestas de fin de año que incluyen
alimentos y bebidas y espectáculos públicos.
 REFORMAS INCLUIDAS EN
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se modifica el art. 57 indicando ahora que para las facturas y demás

documentos que se generen conforme a lo previsto en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, las disposiciones que dicte la
Administración Tributaria, deberán establecer la obligatoriedad de la
facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios
no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas. Se
omiten en la redacción del art. 57 aspectos relativos a la numeración a
utilizar en sucursales, uso de NIT, y no exigencia de requisitos para las
ventas de exportación.
Se hacen cambios importantes en lo relativo al art. 60 en relación a bienes y
ahora inclusión de servicios, considerados de consumo suntuario. Nos llama
la atención al caso de los vehículos automóviles cuyo precio de fábrica en el
país sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT) y los
importados sobre US$ 40.000,00.
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014
• NUEVO DECRETO DE LEY ORGÁNICA DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E
INNOVACIÓN (LOCTI) DECRETO LEY Nº 1.411 G.O. EXT 6.151 18/11/2014,
DEROGA LA LEY ANTERIOR, aspectos más relevantes:
Artículo 26 aclara que los aportes se calcularán sobre los ingresos brutos
"efectivamente devengados" por el aportante en el ejercicio económico
inmediatamente anterior, por cualquier actividad que realicen.

Derogatoria del numeral 4 del art. 2 del Reglamento que establecía que
debían excluirse de la base de cálculo del aporte de LOCTI las
exoneraciones y exenciones previstas en otras leyes (por ejemplo: LISLR,
LIVA).

• NUEVO DECRETO DE LEY ORGÁNICA DE ESPACIOS ACUÁTICOS, DECRETO

LEY Nº 1.446 G.O. EXT 6.153 18/11/2014, DEROGA LA LEY ANTERIOR,
ESTABLECE REBAJAS DE ISLR POR NUEVAS INVERSIONES.
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014
• NUEVO DECRETO LEY ORGÁNICA DE TURISMO DECRETO LEY Nº 1.441
G.O. EXT 6.152 18/11/2014, DEROGA ANTERIOR.

• DECRETO DE REFORMA LEY DE TASAS PORTUARIAS, DECRETO LEY Nº

1.397 G.O. EXT 6.150 18/11/2014, aspectos mas relevantes:
Fija tasas en US$ al tipo de cambio que corresponda según convenio
cambiario.
Para buques con bandera extranjera establece el pago obligatorio en us$
de tasas para derechos de arribo, muelle, y de embarque y desembarque.

• DECRETO DE REFORMA LEY ORGÁNICA DE ADUANAS, DECRETO LEY Nº

1.416 G.O. EXT 6.155 19/11/2014.
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014

• NUEVO DECRETO LEY INCES, DECRETO LEY Nº 1.414 G.O. EXT 6.155
19/11/2014, DEROGA ANTERIOR, aspectos relevantes:
En la nueva ley se refieren a los aportes parafiscales de las entidades de
trabajo, publicas o privadas que den ocupación a cinco o más
trabajadores, no estableciendo excepciones algunas.
En nuestra opinión, otro aspecto importante a considerar se refiere a
que el art. 49 indica que el aporte del patrono es el 2% del salario
normal, consideramos que no deberían haber más controversias sobre la
base imponible.

• DECRETO DE REFORMA LEY DE TIMBRES FISCALES, DECRETO LEY Nº

1.398 G.O. EXT 6.150 18/11/2014.
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014
• DECRETO DE REFORMA LEY DE TIMBRES FISCALES, DECRETO LEY Nº
1.398 G.O. EXT 6.150 18/11/2014, aspectos relevantes:
Establece el pago de nuevas tasas por concepto de registros, renovación,
mantenimiento de patentes de invención

El Decreto-Ley exige a las personas de nacionalidad venezolana el pago

en moneda nacional, mientras que las personas de nacionalidad
extranjera pagarán dichas tasas en el equivalente en dólares de los
Estados Unidos de América al tipo de cambio vigente para la compra
establecido por el Banco Central de Venezuela o el tipo de cambio vigente
para el cierre de la respectiva jornada. Y para los casos que existan varias
tasas de cambio, debe utilizarse la menor de ellas.

Incremento de tasas de expedición y renovación de pasaportes y

eliminación de exención para tercera edad y niños y adolescentes
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014
• NUEVO DECRETO LEY DE REGISTROS Y DEL NOTARIADO, DECRETO LEY
Nº 1.422 G.O. EXT 6.156 19/11/2014, DEROGA ANTERIOR LEY,
incremento de tasas a pagar en los registros y notarías.

• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES

ALCOHÓLICAS, DECRETO LEY Nº 1.418 G.O. EXT 6.151 18/11/2014,
cambios relevantes:
Se hacen cambios sobre el pago de impuesto al que está sujeto el vino
antes 15% y ahora 35%; otras bebidas incluidas la sangría con o sin
adicción de alcohol, la mistela por fermentación y la sidra (no se incluian
anteriormente) hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50°G.L.) antes 20% y
ahora 50%.
Antes tenían plazo para pagar después de su expedición desde fabricas o
después de nacionalización en caso de importadas, ahora hay que pagar
después de producción o cuando se nacionalicen.
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014
• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES
ALCOHÓLICAS, DECRETO LEY Nº 1.418 G.O. EXT 6.151 18/11/2014,
cambios relevantes, continuación:

Se mantiene, ahora en art. 45, la obligación de que solo podrá expenderse

bebidas alcohólicas en los establecimientos destinados a la venta o al
consumo de bebidas alcohólicas, que posean su respectiva licencia de
licores y patente de industria y comercio y demás requisitos establecidos
en las leyes correspondientes, pero se elimina el párrafo del art. 46 que
establecía que la sanción de comiso y cierre únicamente lo aplicaba la
Administración Tributaria Nacional.
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014
• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS Y
MANUFACTURAS DE TABACO, DECRETO LEY Nº 1.417 G.O. EXT 6.151
18/11/2014, cambios relevantes:
Se elimina la posibilidad de exoneración por parte del ejecutivo nacional
del impuesto aplicado al tabaco de producción nacional, elaborados en
la pequeña industria.

Antes se indicaban en los productos a gravar cigarrillos, tabacos y

picadura para fumar, ahora se indica cigarrillos, tabacos, picadura y
otros derivados del tabaco.

Antes tenían plazo para pagar después de su expedición desde fabricas o

después de nacionalización en caso de importadas, ahora hay que pagar
después de producción o cuando se nacionalicen.
 OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO
MODIFICADAS
SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014
• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS Y
MANUFACTURAS DE TABACO, DECRETO LEY Nº 1.417 G.O. EXT 6.151
18/11/2014, cambios relevantes (continuación):
Antes se podía dar plazo no superior a treinta (30) días continuos, para
la liquidación del impuesto sobre manufacturas nacionales, ahora esta
eliminada esta posibilidad.

Se aumentó de 100 UT a 1.000 UT la sanción a capitanes de naves o

aeronaves que vengan con destino al país, que no suspendan el expendio
de especies no importadas legalmente, o destinadas a la circulación fuera
del país, al entrar en territorio nacional.
 COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

Personalmente pienso que se perdió una oportunidad única de hacer una

verdadera y profunda reforma tributaria. Considero, al igual que muchos
excelentes profesionales dedicados al área tributaria que esta reforma solo
persigue fines puramente recaudatorios, sacrificando derechos básicos de
los contribuyentes que a fin de cuentas somos los que llevamos en nuestros
hombros la carga de los tributos.

Derechos que en nuestra opinión se vulneran con la exageración de

sanciones pecuniarias, exacerbación de cierres (irrespetando el debido
proceso, el derecho a la defensa y la presunción de inocencia, entre otras
garantías constitucionales, y lo que es aún mas grave, afectando todavía mas
la deteriorada economía del país ) y aumento de sanciones penales.
 COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

Actuar más de manera preventiva que represiva, eliminando o reduciendo a

su mínima expresión las sanciones por incumplimientos, incluyendo los
cierres de empresas que afectan la productividad y la economía de las
empresas, afectando por ende el derecho al trabajo de los Venezolanos, por
asuntos no esenciales que no afectan la determinación y pago del tributo
(Art. 257 CRBV). “Artículo 257 CRBV. El proceso constituye un instrumento
fundamental para la realización de la justicia. Las leyes procesales
establecerán la simplificación, uniformidad y eficacia de los trámites y
adoptarán un procedimiento breve, oral y público. No se sacrificará la
justicia por la omisión de formalidades no esenciales.”
Sabemos que el desconocimiento de la Ley no exceptúa de su cumplimiento,
pero la divulgación de las normas forma parte importante de los deberes y
atribuciones de las Administraciones Tributarias. Hemos observado, en los
últimos tiempos que el portal web del SENIAT no permite la consulta de la
normativa legal, igual asunto puede decirse de la gran mayoría de
Administraciones Tributarias Municipales.
 COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

Mejorar la eficiencia en recaudación por parte del SENIAT, aplicando la

tecnología y los controles que tienen para exigir el cumplimiento inmediato
del pago (art. 141 CRBV) “Artículo 141 CRBV: La Administración Pública está
al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios
de honestidad, participación, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia,
rendición de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la función pública,
con sometimiento pleno a la ley y al derecho.”

LA INEFICIENCIA EXISTENTE TIENE MUCHO EFECTO SOBRE LA CUANTÍA DE

LAS SANCIONES.
 COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

En el caso de ISLR debieron aclararse los aspectos controversiales en

materia de ajuste fiscal, traslado de pérdidas, entre muchos otros asuntos,
en vez de eliminar exenciones a actividades que tienen protección con rango
constitucional tales como el cooperativismo, la educación y la salud.

Incentivar, por ejemplo con rebajas por nuevas inversiones, a cooperativas

(las verdaderas), institutos educacionales privados, incluyendo en estos
tratamientos a organizaciones privadas de salud, pero estableciendo normas
apropiadas de solidaridad y de responsabilidad social y de control que
garanticen el cumplimiento de las reglas que se establezcan y los supuestos
necesarios para gozar de exenciones o exoneraciones.

¿Tendrá actualmente el estado la capacidad para asumir los espacios

ocupados por la educación privada y la salud privada?
 COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

En materia de IVA, en vez de aclararse los asuntos, se crearon muchas

ambigüedades, sí el desembolso es normal y necesario, podrá trasladarse el
crédito fiscal. Debió aprovecharse la reforma para por ejemplo; eliminar o
reducir a su mínima expresión los llamados beneficios fiscales de esta Ley:
exenciones, no sujeción o exoneraciones, y en caso de los que se mantengan,
estudiar la aplicación de la denominada “tasa cero”, para que se puedan
recuperar el impuesto pagado en las fases anteriores para aquellos
contribuyentes que no facturen el IVA. Igualmente, reducir la alícuota
impositiva general, con la aplicación de estas estrategias se puede lograr una
mejor recaudación al aumentar el universo de contribuyentes. Reformar la
normativa de retenciones de IVA, estableciendo tarifas escalonadas de
conformidad al tipo de operaciones realizadas por el sujeto de retención,
agilizar las recuperaciones, y para lograr la igualdad, pago de intereses a los
contribuyentes, aplicación de la conversión de U.T. Eliminar los cierres, en
cuanto a sanciones, ya que atentan contra la economía y el empleo.
 COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014
Siguiendo en materia de IVA, Aclarar los supuestos de compensación, en
cuanto a que no debe mantenerse la no compensación sin autorización
previa de los excedentes de retención de IVA no aplicados, o el caso de que el
SIDUNEA no acepta la compensación automática de esos excedentes para
pago de IVA.

Eliminar las distorsiones producidas por la gravabilidad de ventas de bienes

y prestación de servicios desde el resto del territorio nacional hacia los
regímenes especiales de conformidad con numeral 10 del art. 17.

En materia de parafiscales, evaluar y disminuir de manera progresiva este

tipo de contribuciones que han proliferado sin control alguno ni rendición
de cuentas apropiada (por ejemplo: no es pública la información relativa a la
aplicación de fondos de LOCTI y FONADEP, entre otros), respetando el
principio básico de capacidad contributiva, el cual se vulnera en muchos
casos.
 JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL
CCP DISTRITO CAPITAL 25 DE ABRIL DE 2015
REFORMA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA LEY HABILITANTE
NOVIEMBRE 2014
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Lic. Jesús E. Fernández P.

Director
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