PRINCIPIOS D E CONTABILIDAD

GENERi^LMENTE ACEPTADOS E N
HONDURAS
SEGÚN D E C R E T O No. 160-95
 I.B pnmoia IniiJionia HI'JO Doip'.Ol te lnipiliiil6 «j
pnmn pe'XX5-;o olkininrl
Oohimixictiiiloctui ?'j(ío
W ) ' j u c i ( p l i i i . i,r\l c u a n o l
Sriii f i;uicl».;(), to ,)ii,nui(j lujy, cvmo Di»ilQ OlirUI
ifjJJ BU t(!ijKl/nlÜ |..je u n n
p c i c l í i í t i t i Util G e n u j ü i
).\v<-^!¿n, t u í t lu t lio <S U»
a i t l u i i i ü t u do i ü 2 y .

Diario Oficial de la República de Honduras

D E C A N O DE LA PRENSA H O N D U R E N A -
• Diiecloi Licenciado: SIGFRIDO PINEDA GREEf^

AÑO CXX T J i G U C J G A L l ' A , M. D. C , ! l O N Ü U R A S . MARTES 16 L i E E N l i K O D E 1996 N U M , 27,857

CONTENJDO
ODER LEGISLATIVO PUUIÍI! L I X I S L A T I V O .

D E C I U 2 1 0 N- 160-95
'

Oclubic, 1 9 9 5

T R I M E R O S )5 P R I N C I P I O S D E C O N T A D J L I D A D .
D E C R E T O No. 1 6 0 - 9 5 . C E N E R , \ L M E N T E ACEPTADOS EN HONDURAS:

IlANCO C E N T R A L U£ IIONIIUIIAS
DAL.MN'CE D E S I T U A C I O N A L 30 D E NOV.IEMDIU; D E 1995

E l Congreso Nacional, "

A V I S O S
C O N S I D E R A N D O ; Que el S e r v i c i o A u i í í n o i n o N a c i o n a l de

Acueductos y .Mcanlarillados ( S A N A A ) . es propietario de un l e n e n o en

Dudo en la ciudad de Tcpuc'g.ilpa, Municipio del D i s i r i l o C c n l r a l ,
c¡ sitio E l Tablón, j u r i s d i c c i ó n de Danll, dcpananicnio de E l P.iiafso. s c p ú n
en el Salón de Sesiones del CoMCfcso Nacional, o los U c i n l a ^ un d í a s del
consta en E.sciilura P ú b l i c a cuyo asicnio es N ' 1 6 1 9 1 , Folio 3 1 5 , T o i n o
nics de ociubce de mil novcclenlos n ó v e n l a y cinco.
X Y l l i del Registro de la Propiedad de DanU.

C O N S I D E R A N D O ; Que es de urgente necesidad para los habilaiilcs

de DanK la c o n s t r u c c i ó n de los colectores y sub-culecioies lo m i s m o que C A R L O S RODERTO R . O R E S FACUSSU

l'iesijcillc
las lagunas de ü a l a m i e n l o de aguas negras, ya que la salud de la c i u d a d a n í a ,

se cncucnua amcnaiada. • . .

SALOMON SOUrO D E L CID R O U E R l ü M I C l l l l l . E T T l DAIN

POR TANTO,- • . • •• Secretario Secretario

D E C R E T A ;

A l Podci E j c c u l i v o .
A r t í c u l o 1 . - A u t o r i z a r al S e r v i c i o N a c i o n a l de A c u e d u c t o s y

Alcaniarillados ( S A N A A ) , el traspaso para la Municipalidad de D a n l í . Por Tamo: Ejecüicsc.

del siguiciilc inmueble: Doce manzanas de extensión supci ficial liKnlií.ado Tcgucigalpn, M . D . C , 10 de noviembre de 1995.
en el sitio de E l T a b l ó n , niunicipio de Danll, dcp,irlaiiicnin de El^Parnlsu,

y cuyos limites csián dcscriios en la Escritura P ú b l i c a oiorgada por Don

M a r c o A m o n i o S e v i l l a a favor del S e r v i c i o A u l ó n o i i i n Naci.onal de CAUTOS ROUnRIO REINA IDIAQUEZ

A c u c d u c l o s y Alcaniarillados ( S A N A A ) e inscrita en el asicnln N * 1619 1, Presidente Cunslilucionol de lo R e p ú b l i c a

Folio315dcl TomoXVlIldelDiaiiolnmobiliarioyN'50.Tumo 161 del

Registro de la Propiedad y M e i c a n l i l . . . .

• E l Sccrclario de Esuado en los Despachos de G o b e r n a c i ó n y Justicio,

A r t í c u l o 2 . - E l p í c s c n l c D c c r c l u cnlrar.-^ en vigencia a partir de la
EFRAIN M O N C A D A SILVA
fecha de su p u b l i c a c i ó n en el Diario Oficial L a G a c e l a .

REC:
 2 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D C E N C R O D E 1996

•• l'iincipio del costo h i s l ó i i c o original

: A V I S O S.^ *
Reglas de v i l u í c i ó n iplicablcj a rubros espccíficoi
Depicciación
• F I U M E R O S J5 P I U N C I J ' I O S D E C O N T A Ul L I D A D ' "' Revelaciones . •
Ouas consideraciones.
• G E N E R A L M E N T E A C E n A D Ü S E N HONDURAS í
* -' . . ' • . ,
A. En;cn\'o - . ' • •
C O N S I U L R / V t s ' D O ; Que t i A J Í . 2 i i i c i i o 2) y fj la L e y O i s , 1 n i c i i r.irnnici(''n
del Colegio de F c r i i o : M c r c « n ü l c s y C o i i U d o r c i Fúiilicos de H o n d ü i i u . , - . N'aluüCiún
cslablece: .' • ' • _. ' • D c p ó i i i o s í plazo fijo ' • .'
Fondos iritringidos
a) • Regular el ejercicio de la p r o f e s i ó n de Perito Mercantil y Contador •• " • Saldos bancarios icqueridos
P ú b l i c o y prolesioncj afines; y, . , Moneda c x u i n j c i B
Oiius fondos r e s u i n f l d o i
b) Rcguloi el cjcicicio de lo! í c i i v i d a o c s lifenicas, y los oficioi y c n i c i
Rcaiii.ación
• u . u l i a i e ; a la profesión de Contador, y picponer s su mejoramiento.
Sobieguos bancruioi
C O N S I D E R A N D C ^ : Que es de inierds gremial y naclonol la C o m p e n s a c i ó n del efectivo contra el pasivo • ',•
p t o m u i g a c i ü n , a p í o b a c t ó n y d i v u l g a c i ó n de los principios de Contabilidad
J.
C/.J.iniOS CONTABLES ' ' '
gencralnicnic acepiados de la R e p ú b l i c a de Honduras.
• Alcance
• ' Introducción
C 0 N S 1 D E P _ ' ' J ^ D 0 : Que es atribución de la Junta D i i c c l i v a , cumplir
Clases de cambios conUblcs
y hacer que se cumplan las Disposiciones Legales y las Resoluciones de
Cambio en un ¡)rinc¡pio de contabilidad
la A,samblca General, conforme lo manda ci A n . 25, inciso a) de la L e y
Cambios en u n ñ csiirnnción conlablc
Orgánica. • ' '
Cambios en un piincipio de contabilidad derivado de un c i m -
, bio en uno c s l i m a c i ó n contable.
P O R T A f f T O : L a Juma Directiva Cenital en uso de las fncullades
' - Cambio en la entidad que rcporUi
que la L e y le oloig.i, hace de conociniienlo p ú b l i c o ios ptimeios quince
C o n c c c i ó n de un error en c i u d o j rinancieroj emilJdos previa-
(15) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
menlc.
A C E P T A D O S , que r c g i r í n el ejercicio profesional en la R e p ú b l i c a de .
Justifiención paj» un cambio en un principio de conlabilidad.
Honduras, aprobados en A s a m b l e a General E x ü a o r d i n a r i a el día 23 de
Divulgaciones.
j u n i o de 1995, y que entran en v i g e n c i a a p a i l i r de la fccIia de su
publicución. E s l o s principios se definen a c o n t i n u a c i ó n : 6. POLmCAS C O N T A B L E S
Inüoducción
• Discusión
PROyjjí^ClAMlENTO: SOURE CONTABILIDAD Opinión
FINANCIERA Conlenido

INDICE 7. [m'ENTARlOS
Definición
. 1. P R I N C I P I O S B A S I C O S D E C O N T A B I L I D A D Objetivo de la conubilidad de loj invcnurioj '
Teoría bAsica " • Base de valuación
Principios contables b-sicos ' ' " • M í l o d o s para detcrr.iinar el COSIO .. , . '
'< Entidad Regla de v a l u a c i ó n " C o j i o o m e r c a d o , el m e n o r
•j Negocio en marcha • ' Clasificación _ • ' .
' Unidad monetaria . Revelaciones
> Conscrvalismo • , ' • Casos especiales ' . -
1 Susiancla antes que forma
1 C O S Í O histórico original • g. D I V U L G A C I O N E S E N LOS ESTADOS F I N A N C I E R O S
Realización , • Alcance .
' P e r í o d o conlablc ' Initoducción
R e v e l a c i ó n suficiente • . • Conceplo , '
Importancia telativa Divulgaciones m í n i m a s
consistencia o uniformidad • . '• Divulgaciones de p o l l l i c a i conlablcj
- Divulgaciones e s p c c í f i c i j
2. CUEffTAS POR C O B R A R Balance General •"
Alcance . ' • • ' ' ' . Estado de Resultados
Definición - -.^ Estado de Flujo de Efectivo
Valuación
Clasificación • 9. CAPITAL CONTABLE ' . ..
Revelaciones " Alcance
Caso especial. Definición
Clasificación ' ' ,
.3, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Capital
Alcance Resen'as de capital
Definición • Utilidades o p í r d i d a s B c u m u l a d u
Clasificación Reglas de v a l u a c i ó n
Valuación • Reglas de p r e s c r i í c . i n y divulgación
 L A G A C E T A - I I I I P U I 3 L 1 C A D C l l Ü N O U R v X S - T L G U C I G A L P A . M . D . C .. 16 D C CNCií-O DV. 1996 3

10. C A Í M r A L i z . \ c i O N D E L C O S r o P O R ¡ m i i r m s t i s • r n O N U N C l A M I i - N I U H- 1 .St)lUtb: C ü N l ' A U I L l D A l )

' • Alcance • •• • • •• t'iNANCIKKA
ií.csumcn •• -• •
l'lNNCli'iOS UASICUS DE CONTAUILIDAU
Dgrinición y übjciivos
. A c h v o s clct^jhlc-; y no r e c i b í e s paju capiiaÜz^icióii de ¡nlcfcscs TirORlA [tASICA
MuiUü cap¡uÍ!'£:iblc dci c ü í i o poi ifueicscs D r n i i j c i ú n de cnii¡:<bn)dnd r i n : i i i r i c i fi
l'etííjJo de ca¡jiialjí..'icjüii
l.n coniniiiiid.'id rinr.nctcin c.s una (Ccnicnqur Í.C uiilij.n p:u;i p i i x i u t i r
siMcamiicn >• c M n i c i U í a l r . i c n l c i n í ü i n i n c i t i n ítiiciiclrrti c x p í c s m i n en
11. i ^ A S I V O A L A R G O i l . - U Ü ' . . - .'.*• u í i M b d c ; m o n c m i r . i de ins u a n i a c c í o n c s que i c a l i ^ a una cnlidad
Alcance ccoi.órTiica y de riC! ioi c vemos ccunórnicos ¡dcniificabici y cunni i ('icablci
lícfiniciün
que. ia aíccian, con el objciodc fücÜilaí B ios diversos i n i c i c j a J o s c! lomar
• : Vnluücion .
ü c c ) U o r c 3 en tcinción con diclia cnlidad cconóinica.
• •• • Obligaciones a cono plazo que i -spcra serán rcOnanciadas '
' Cbriinr-ición • ' •• • •. .
L.n coi:T[)Í!iiÍ3d prcrcnU i n í ü m i a c i ó n üc cniáctcr gcnctal i o b i c la
KevcJaciuncs
eniidnd c c o i i ó r n i c a mcdinnie eviados _nn;incici05. Unn picscniación
Vaijaciviii
faioiiiblcmcnlc adecuada de ia enlidad se compone del brtlancc gcncrnl,
Oblii^aciuncs a c o n o plaio que se espera serán r c r i n a n c i a d u i cii3(ío de i c i u l í a ü u s , ci csiado de utilidades iclcnidns y cJ cslado de flujo
Clrnincación de i-.cciivo.
Kevciucioiics

12. P R E S E N T A C I O N D E L O S R E S U L T A D O S D E O P E R A C I O N C a r n c l r r i s l i c . - i s de In i n f o r m a c i ó n contable
-,; Alcance . . . - ' , La dcfintción de cnnl.Tiiiliilad, coma Kícnica uiilirada para pfO<!ucir
Dduiición
i n f l a m a c i ó n q u e sirva d e base para lornai decisiones, inipiien t)ue !a
C i i i c r i o s para la d c l c r m i n a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n de panidas cxLraor- i n f c - m a e i ó n debe c u m | > l i r con u n ? , seiic de l e n u i - í l i o i paia salislocer
dinarias • adcruadamcnle las necesidades que mantienen vigente su u l i ü d a d .
C r i k r i o r i para ia d c l c n n i n a c i ó n y p r c s c n U c i ó n de ajustes de perio-
dos antcfiorcs.
Las c a í : , c i c t í ' ; l i c a s fundaiiiciilaics ijur debe Icncf la iiifiirinación
Cambios en polílicas t'..'conlabilidad c o n l a b l í son: Utilidad, confiahilidad, cslabilidad, oportunidad, objelividad,
Cambios en c5i¡macio;,cs coniabics vcrificabilidad y p r o v í s i o n a l i d a d .
EsLado de resultados
Título Y í o n n a ._ .. . • - Uliüdad
Furnia de prcscnl3i:)ón . , ., • C o m o c a i a c l c r í s l i c a de la iníormación conlablc la utilidad es la
cualid:id de adecuarse al p r o p ó s i l o del usuario. Eslos p r o p ó s i t o s son"
13. E S T A D O D E F L U J O DE E F E C n V O difcicnics c n d e i a l l e para cada lisuaiio, pero lodos tienen en c o m ú n un
Introducción ' ' •. . --
inir.rís monelario en la cnlidad e c o n ó m i c a : enire eslos inicrcsados se
Alcance • '
cncucnlran la a d m i n i s t r a c i ó n , -..iveísionislas. accionislas, trabajadores,
Propósito de un estado de flujo de efectivo
povcedorcs, acreedores, auioridadcs gubcjnamcnlales, ele. Dada la
Efectivo y equivalentes de efectivo ' : • -
Flujos de efectivo bruto y n e t o s ' ' ' impasibilidad d e preparar información q u e cumpla con las necesidades

' Clasificación de la r e c e p c i ó n y pngos de c í c c t i v o ' • 'de c a d a usuario especifico, se présenla información general por medio de
"'• ~" Flujos üc cfcclivo de actividades de rin:\nciamicnlo los estados financieros: E l balance general, el e.siadn d e resollados, estado
'•• R u j o s de efectivo de las actividades o p c í a l i v a s de ulilidades iclenidas y el estado de flujo de eíeciivo.
Flujos de efectivo en moneda c x u a n j c r a
' Contenido y forma del cslado de íiujo de c f c c l i v o E l conlenido informativo esbl basado en: La s i g n i r i t a c i ó n de la
infoiiiiación, es decir, en su~capai:idnd de tepiesiiniaf siiiibólicniiie.nls
M.PASIVO A CORTO PLAZO , • -cnn^'pal.-iGras y e a n l i d a d e s - la enlidad y su es'oluctón, su estado en
• Alcance
dilcrcnics punios en el licinpiiy los rcsull,ndos de la opcrnción; la relevancia
' •• Definición .• • . •
de la i n f o r m a c i ó n , que es la cualidad de seleccionar los elenicnlos de la
• Valuación * "
miinin que mejor permilan el usuario cnplar el mensaje y operar sobre
Clasificación ' ' • '
Kcfinanciainicnto de obligaciones . ella pnra lofirar sus fines parliculnics: la veracidad, cualidad esencial,
Revelaciones ' ' ' " • pues sin ella se d e s v i r t ú a la r c p r c s c n l a c i ó n contahlc de la entidad, que
abaica la i n c l u s i ó n de evcnliis icalincnle sucedidos y de SU c o r t c c l »
• 15. R E C O N O C I M I E N T O D E I N G R E S O S ; . . ' - i medición de acucrdocon l.is reglas aceptadas como válidas por el sistema;
. Alcance y por ú l l i m o , la c o m p a r a b ü i d a d , es decir, la cualidad de la i n f o r m a c i ó n de
Definición s e r v,ilidamenlc comparable en los difercnlcs punios de licnipo para una
Clasificación ' ' ' • •• • ' ~ cnlidad y de ser v á l i d a m c n l c compaiablcs d o s o m i s cnlidndes enln: sf,
Valuación . " '. pcrmiliendo juzgar la e v o l u c i ó n de las entidades e c o n ó m i c a s .
" • Venia üc producios '
Venia de servicios ' ' '
Conflabilidad:
Uso de bienes de la empresa por (creeros
Es l a c a r a c i c r í s l i c a de la información conlablc por la que el usuario
" Efectos de inccnidumbrc sobre el cobro
Revelaciones la accpla y uiiliza para lomar decisiones b a s á n d o s e en ella. Esta es una

Casos especiales cualidad que refleja la relación entre el usuario y la i n f o n n a c i ó n conlablc.

 4 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E ¡ 9 9 6
I;l c i í i J i u i qiic el u.suaiio da a la i n í o r i n a c i ó i i csi.1 fund.aincnudo r n 2.
que el p i o c c s o d c c u a m i r i c a c i ú n coniable, o l e a la o p e r a c i ó n del s i i l c m a ,
es csiable, objcliva y v c i i n c n b l e . C.ilas l i e : e a i a c l c r l s i i c a i abaican la
c a p l a c i ú n de dalos, su manejo (clasificación, rcciasificación y c í l i u l o ) , y
la p i c s c n i a c i ó n de la i n f o r m a c i ó n e n los estados financieros (forma, 3.
clasificación y d c s i e n a c i ó n de los concepios que los inlcgran).
CiUiliilliJnil:
L H c'.lnlíilid.iil ü c ! r.iMciiia Indica que su o p c t a c i ü n no cambia en el 4.
licinpo y que la i n í o r m a c i ó n que pioduce ha sido oblcniiia aplicando las
m i s m a s leglas paia la c a p t a c i ó n de los dalo, su c u a i u i f i c a c i ó n y su
p K s e n t a c i ó i i . S i n cnibaigu. U necesidad de csiaíiilidad en cl sistema no
debe ser u n freno a la e v o l u c i ó n y p e r í e c c i ü f i a n i i c n l o de ia informi'ción
comable. Cualquier c a m b i o que se haga y que sea de efectos irnpon.inlcj
debe ser dado a conocer para cviiar errores a los usuarios de la información.
Üporíuiiidad: ' ciera de la empresa.
E s cl aspecto esencial que llega a manos del usuario la i n f o r m a c i ó n
cuando í s l c iiucda usaila paia lomar sus decisiones a licmpo paja logr.v
sus f i n e s , a u n q u e d i c h a i n f o r m a c i ó n se o b t e n g a c o r l a n d o
convcncionalmcnlc la sida de ia entidad e c o n ó m i c a , y se p i c s c n l c n cifras
eslimadas de evcnlos cuyos efectos no se conocen l o u l m c n i c .
Objetividad:
Implica que IÍ. í c g l a s del sislcnia no han sido delibciadamenie
dislorsionadas y que la i n f o r m a c i ó n rcptcsenla la realidad de acuerdo con
dichas reglas. E l sistema al operar objcliva c imparcialmenle y al salisfaeer 5.
la caracicrfslica de veracidad de la i n f o n n a c i ó n obtiene la equidad de
ésla. de lal manera que no se afccicn los inlcrcscj de los usuarios de la
información.
Verincalidad:
E s la caractcristica del sistema que permilc que (<Dda o p e r a c i ó n pueda
ser r e v i s a d a posteriormente, y que se puedan a p l i c a r pruebas para
comprobar la i n f o r m a c i ó n producida, y a que sus reglas de o p e r a c i ó n son
cxpllcilas. • •
Provisionalidad: '
Esla caracteríslica es una limitación a la precisión de l a inform:;ción.
Significa que la conlabilidad no r e p r é s e n l a hechos totalmente acabados
ni terminados. L a necesidad de lomar decisiones obliga a hacer c o n t s en 6.
la vida de -a empresa para presentar los resultados de o p e r a c i ó n y la
situación financiera y sus cambios incluyendo eventos c u y o s cfcelos no
terminan a 'a fecha de los esudos financieros.
La,s ••araclcrlslicas de U i n f o r m a c i ó n contable son anieceder.ies de
la leorfade la conlabilidad financiera. Estas c a r a c t c r í s l i c a s las produce el
p r o c e s ó de c u a n l i f i c a c i ó n , cuya o p e r a c i ó n espccHlca es lo que queda
eslabiccida en la lee-'- m i s m a . L a teoría abarca, por lo tanto, yendo hacia
abas, desde la i n f o r m a c i ó n hasta los dalos, pasando por el p r o c e s ó de
transformación que ¿slos sufren para convenirse en aquella. L a entrada
de datos al sistema d e b e r á c s l a t d i s e ñ a d a en f u n c i ó n de los fines
informativos del mismo, lo que implica que sólo una parte de la realidad
es de interés como objeto de estudio y se retiene para su mí.i'.ejo y
p r e s e n t a c i ó n como i n f o r m a c i ó n .
PRINCIPIOS C O N T A B L E S BASICOS
D e f i n i c i ó n : L o s principios de conlabilidad son conceptos básicos
que establecen la d c l i m i l a c i ó n e idcnlificación de la enlidad e c o n ó m i c a , 7. " Negocio en"marcha
las bases de c u a n l i f i c a c i ó n de las operaciones y la p r e s e n t a c i ó n de la"
información financiera por medio de los estados financieros.
Principios bisicos:
1. L a función primordial de la conlabilidad es la de acumular dalos
acerca de las actividades financieras de una enlidad. de manera que
permita presentarlos en forma de estados financieros.
P n i ji que CAisln u n coinplclo cnlcndiinienlo de los eslnduj nnancicfOl
y confianLa en ios mismos, deben ser preparado! de acuerdo a reglaj
o normas de n c r p u c i ó n jcncral.
L a c o n t a b i l i d a d y los p i i n c i p i o s que ia s u s i c n l a n deben ser
r a i o n a b l e m e n í c sensibles a ios cambios en el sisleiiin c c o n ó f n i c o paju
siilisínerr los ncccjidndci de los usuariol de i n f o r m a c i ó n financiera,
Lns fcpliis o noniins de l i cnntnbiiidnil finnnciein Imn sido conocidas
como ' P R i N C l P l O S D E C O I T I A B R - I D A D " cuyos objetivos son los
siguicnlcs:
a) Regisuar en foniia adecuada ios activos Invenidos en la empie-
sa por los mieinbios, socios, a c c i o n i s i u y por los acreedores;
regisuaj todos los pasivos conocidos poro que, conjuniamenle
con el pauSrnonio, p m c n i c n raxonablcmcnte la j i i u a c i ó n finan-
b) r^jcsentar la inversión de los propietarios sobre bases acumula-
tivas.
c) Presentar raionnbicmcntc cl resultado de las operaciones.
d) Preparar informes y estados financictoj scgiln c l concepto de
la cnlidad.
Se consideran de observancia obligaloria los siguienles principios
conublcs básicos:
-f Gntidnil;
+ Negocio en inaiclia;
+ Unidad nionelaria;
+ Conscrvalismo;
+ Sustancia onlcs que fornis;
+ Principios del C o s í o hisiórico original;
•f Realización:
+ P e r í o d o conlablc;
4- R e v e l a c i ó n Suficicnle;
Importancia relativa: y,
Consistencia o uniformidad.
Enlidad:
L a actividad e c o n ó m i c a es realizada por entidades identificables. las
que constituyen combinaciones de recursos h u m a n o s , rccuisos
naturales y c a p i t a l , coordinados por una a u l o r i d a d que toma
decisiones encaminadas a la c o n s e c u c i ó n de los fines de la entidad.
A la conlabilidad. le inlercsa idenlificor lo enlidad que persigue fines
e c o n ó m i c o s panicularcs y que es indepcndienic de otras enudodcs.
• Se uiiliz-an para identificar una entidad dos erilcrios: ( I ) Conjunto de
recursos d e ü i n . i j o s a saüsíacer alguna necesidad social con cstruciur»
y o p e r a c i ó n propios; y, (2) Centro de decisiones i n d e p e n d í e n l e con
icspeclo al logro de fines específicos es decir, a la s a t i s f a c c i ó n de
una necesidad social. Por lanío, la personalidad de un negocio c j
i n d e p e n d í e n l e de la de sus accionistas o ptopicltrios y en sus estados
f i n a n c í e l o s s ó l o deben ineluirsc los bienes, v o l ü r c s , d c i c c h o s y
obligaciones de eslc cnle e c o n ó m i c o indepcndienic. L u entidad puede
ser una persona física, un» pcnonf moral o u n í c o m b i n a c i ó n de varias
de ellas".
L a cnlidad se presume en existencia permancnle. salvo e s p e c i f i c a c i ó n
en c o n i r n r i o ; por lo que las cifras de sus estados finoncieios
rcpresenlarán v a l o r e s h i s l ó r i c o s . o m o d i f i c a c i o n e s de e l l o s
s i s l c m á l i c i m e n l c oblenidos. Cuando las cifras representen valores
estimados de liquidación, deberá especificarse claramcnle y solamenle
serán aceptables para información general cuando la cnlidad caté en
liquidación.
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C , IC D E E N E R O D E 1 9 9 6 5

8., Uiiidud n i u n t l j i r l a c o n l a l i i ü d a d empleadas debe sel una pane iniegrnnle de los cslados
L a s operaciones y cvcnio.'i cconfniiicní se rencj.an en lo cuniablliilad financíelos; eslai pólllicas normalmente-deben revelarse en noloj
eí.|Mejados en ia unidad M i i . . l a í i a d c | país en que esld cslalilccida l a ndjunlos.
en u d ad . L a u n i d a d monetaria en que se c A p t c s a n los estados
riiiancicios dcl»c revelaisc. 15. Impori-mciu iTluliva
E n la c o n l a b i l i z a c i ó n de transacciones y en la p r e p a r a c i ó n de estados
9. Cori.scrvii(is/nü f i n a n c í e l o s , debe darse a l c n c i ó n primordial n riquelios osunros
1-n cl ie>MSUii de Olicracifincs coiif.^hií;:. y e n ¡a p i c p a i . - i c i ó n de impunnnres vu;.rrpllhics de ser i itnnlificodos en k'nninos monetarios.
estados rjnancictüs, debe o u í e i v a j s e una tendencia general hacia cl E l í a c i o í de iinpoíuincia dcljc inedrisc en icincrón con ci i c s i o de las
innicdiaio r e c o n o L i m i c n r o de los cvcnios dcsfavoiafaics, e v i u n d o la uansaccioncs. pailidas o eltmenios de los estados financieros
' s o b t c v í ü u a c i ó n d e las uuÜdadcs y ios activos. E l conscrvausDio obliga
a observar lo siguiente; N o deben anuciparsc las vcnuis. los ingresos 16. C o i x s i s i c n c i u o iiiiiírjrniidüd
y la utilidad. Todo cl pasivo y las p é r d i d a s conocidas deberán L o s m í l o d o s . p i c K e d i r i i i c i i r o i y polllicos coniables dctx-n a p l i c r u i c
legisuajsc sin irnponar si se puede o no dcicrminar su exactitud. d e n i a n c i a unifoniic d c n ü o de un mismo p e r í o d o contable, y a u-avés
de los p e r í o d o s , para asegurar la compaiabilidad de los datos. L o s
10. SusUincia antes que f o r m a c a m b i e s e n la a p l i c a c i ó n de p r i c ü c E s contables de un p e r í o d o a oiro
Lis transacciones y evcnlos e c o n ó m i c o s deben conlabilií-arsc y d e b e r á n d i v u l g a r s e , a s í como cl c í c e l o de toles c a m b i o s ; su
. prescntar-c de acuerdo con su s u s u n c i t y realidad rinancieia y no d i v u i n a c i ü n hará posible efectuar comparaciones r a i o n o b l e j de los
sulainenlc de acuerdo con su forma. cslados financicios. " ^

11. COSÍO histórico original La operación del sislerna de información contable no es

:• L a s I t a n s a c c i o n c s y e v c n l o s e c o n ó m i c o s que la c o n l a b i l i d a d a u l o m á i i c a . ni sus principios proporcionan guías q u e resuelvan sin
cuanliricasc legisiran según las cantidades d e efectivo que se afecten, duda alguna cualquier dilema que pueda plantear su a p l i c a c i ó n .
su cquivaicnic, o la c s l i m a c i ó n r a í o n a b l c que de ellos se haga al
niomcnlo en que se consideren icaliz-adus coniableinenie. Estas cifras Por esta relativa incenidumhre es necesario uliliznr un j u i c i o
deberán ser modificadas en c l caso d e que ocurran cvcnios poslcriores piofcsional para operar ei sisicina y oblcncr i n f o r m a c i ó n que, en lo
que les llagan fx:rdcrsu significado, aplicando nióiodos d e .-;jsie en posible, se apegue i los r e q u i s i l o s m e n c i o n a d o s en este
forma s i s i c m á i i c a que preserven la imparcialidad y objetividad de la pronunciamienlo.
información cnniabie. ,Si se a;„sian las cifins porcrriibios en el nivel
general de precios y se aplican a lodos los ccncepius susccpiiblcs de Eslc juicio debe njusiar.sc a In prudencia ni decidir en ac)ueIlos c.isos
ser modific.ldos que integran los cslados financieros, s e c o n s i d e r . v á e n q u e no haya bases para elegir enlre las allernalivas propuestas,
que no ha habido v i o l a c i ó n d e este principio; sin embargo, esta d e b i é n d o s e uplar, c n í o n c e s , por la que menos oplimismo r e n c j c ; pero
. siluación debe quedar debidamcnle aclarada en la i n f o r m a c i ó n que observando en lodo rnomcnlo que l a d e c i s i ó n sea equilaliva paj^ los
se produica. usuarios de la ¡nformación conlablc.

12. Realización PRONUNCIAMIENTO N " 2 SOBRE CONTABILIDAD

La conlabilidad cuantifica en t é r m i n o s mondarlos las operaciones FINANCIERA
• que realiza una entidad con o í r o s participantes en la a c t i v i d a d
CUENTAS POR COBRAR
e c o n ó m i c a y c i e n o s cvcnios e c o n ó m i c o s que la afectan.
Alcance
1. Esle pronunciamienlo csinblccc los principios de contabilidad
L a s operaciones y c v c n i o s e c o n ó m i c o s que la contabilidad cuanlifica
a p l i c a b l e s a las cuentas por cobrar de empiesos c o m e r c i a l e s c
se consideran por clin realizados: ( a ) Cuando se han efectuado
induslriales. Se excluyen los aspccios iclaciondos con inslilucioncs
. transacciones con otros cnlcs e c o n ó m i c o s ; (b) Cuando han icnido
bancarias, almacenes generales de d e p ó s i t o , de seguros y fianzAS y
lugar iransformacior.es-inlcrnas que modifican la e s l r u e l u r a de
financieras.
r e c u r s o s o de sus fuentes; ( c ) C u a n d o han o c u r r i d o eventos
e c o n ó m i c o s externos a Ja_enjycíad o derivados de las operaciones de Definición
: ésla y cuyo efecto pueda cuanlificarsc razonablemcnic en l é r r i d n o s 2. L a s cuentas por cobrar representan derechos c í i g i b l c s originados
monetarios. por v e n u s , servicios prestados, olorgimienlo de p r é s l a m o s O cualquier
otro conceplo similar. • ~ .•' .
13. P e r i o d o contable
, Para efectos de informar sobre la s i l u a c i ó n financiéis y los Valuación
• j^csullados d e o p e r a c i ó n , d e b e d i v i d i r s e la v i d a d e la enudad e n 3. L . i s cuernas por cobrar deben conlabilizaise al v . i l o r . d e L ¿ c f . c c h Q
,, p e r í o d o s convencionales ( n o n , -;menic de un a ñ o ) . L a s operaciones exigible convenido origin,ln-,:.iie. Dicho valor d e b e r á modificarse
pníaT,.'r>jaj"lo que t n romin rntonable se csjxrra oblcncr; eslo requiere
y evcnlos e c o n ó m i c o s , a s í como sus cfccios derivados, susccpiiblcs
que se deduzcan los d c s c u c n í o s , devoluciones y bonificaciones
d e ser c u a n l i í i c a d o s . deben idcnlificarsc con e l período en que ocurren;
aplicables, asi como l.rs estimaciones par» cucnlos dudosas.
por Unto, cualquier i n f o r m a c i ó n conlablc debe indicar claramente ei ;
p e r í o d o correspondiente. , . • ,. : • : ,
4. ' L o s incrementos o deducciones que se l é n g a n que hacer a las
•'-
e s l i m a c i o n c s . d e b e r á n cargarse o acicditarse a los resultados del
De acucrdocon esic principio, los costos y gastos deben identificarse
c j c i c i c i o en que se efeclúen:
con cl ingleso que originaron, indcpcndlenicmcnlc de la fecha en
, que se paguen.
5. L o s inlcrcscs devengados, así como los costos y gaslos incurridos
i c c m b o l s a b l c s , que se deriven de las operaciones que dieron origen a
14. R e v e l a c i ó n suficiente
las cuentas poi cobrar, deben considcrajst como parte de los mismas.
, L a i n f o r m a c i ó n e o n u b l c presentada en los cslados financíelos debe
contener en forma clora y comprensible lodos los aspectos necesarios 6. L o s i n l c r c s c s por cobrar no devengados que hayan sido incluidos
p a r a que c l u s u a r i o de d i c h o s e s t a d o s pueda interpretarlos formando parle de las c u c n l a s por cobrar, deben p r e s e n t a r s e
adecuadamente. L a r t v c l a c i ó n de las p ó l l l i c a s s i g n i f i c a l i v a s de d c d u c i é r J o s é del saldo de la cuenta en la que fueron cargados.
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M , D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996
7. Lar, c u c t u a . s | i u r cubrur en m u n c d a C í ü a n j c i a delician valuajsc a l a
usa d e cambio vigente en c l mercado bancario. a la (echa de los
cslados financieros.
Ciasifitución
8. L a s cucnlas porcobiaj deben clasifica/sc de acuerdo a su c í i g i b i l i d a d
) a su origen,
9. Considerando su e x i g i b i l i d a d . las cuernas por cobrar deben ser
clusificadai a c o n o y a largo piaro. Se consideran como cuentaa por
cobrar a c o n o pV.-.zo, aquellas cuyo v c n c i m i c m o es dentro de un
plaio no mayor de un a ñ o posiciior a la fecha del balance.
10. L a s cucnlas por cobrar o c o n o p l a i o , deben prc-cniarsc en c l balance
g c n c i a l c o m o n c l i v o c i r c u í a n l e d e s p u é s del e í e c i i v o y d e las
inversiones lempo.ales. L a s cucnlas con vciiciniicnlo a m i s de un
ario, deben piescnlarsc fuera del a c l i v c c i r c u í a n l e .
11. Alcndicndo a su origen, las cucnlas por cobrar s e pueden presentaren
los siguicnlcs grupos:
A caigo de clienles
A cargo d e otros deudores.
12. Dentro del primer grupo se deben prcscnlar los docuinenlos y cuentas
' a cargo de clientes de l a cnlidad. derivados de la venia de m e r c a n c í a s
o prcslacidn de servicios, que represenlen la actividad normal de ia
misma,
13. L n e l .segundo grupo, dcbcr.-ln mostrarse las cucnlas y documentos
. por cobiar a caigo d e obos deudores, a g r u p á n d o l a s por conceplo y
de acuerdo con su importancia.
14. Estas c u c n l i s se originan por transacciones dislintas a aquellas para
las cuales fue constituida la enlidad lalcs c o m o : P i é s l a r n o s a
a c c i o n i s l a s , 5 .íuncioDaiiaiLjf empleados, r e c l a m o s , c o m p a ñ í a s
relacionadas, ele
15. L o s saldos a cargo cic p r o p i c í a n o s , accionislas o socios d e u n a e m i d a d ^
._2.
que reprcscnUn c a p i u l suscrito no pagado, no d e b e r á n incluirse dentro
del rubro.iJc-«jcni£sj)OM:obrar.
16. L o s saldos acreedores en l"ascirniiai422LC2bllt.-d:bcri reclasificarsc
como c u c n u s por pagar, si ; u imponancia relativa lo amerita.
17. Cuando existan cucnlas pe rabiar y por pagar a l a misma persona
individual o j u r í d i c a , éstas p o d r á n compensarse para efectos de
p r e s e n t a c i ó n en el balance general, cuando e x i s l a alguna d e las
siguientes condiciones:
a) Que exista un convenio expreso enlre las panes, de compensar
dichos saldos; o
_b) S i e n la prácucji, la liquidación o pago de c s u s cucnlas se cfcciüan
sobre una base compensatoria.
E n csios casos debe mostrarse el saldo rcsullanlc como a c ü v o o pasivo
según concsponda.
18. L a s eslimacioncs para cucnla.í dudosas asi como las cslim.icioncs
para descuentos, devoluciones y bonificaciones aplicables, deben ser
moslradas en c l balance general como deducciones a las cucnlas por
cobrar. E n caso d e que se présenle c l saldo ncio, deben rr.cncionane
en nota a los esiaocs financicios los impones de dichas eslinlaciones.
19. L o s documcnlos par cobrar descontados deben prcsenlarse en el ba-
lance general como deducciones a l i s cuentas por cobrar, que los
originaron.
Revelaciones
20. Cuando el saldo en cucnlas por cobrar de una cnlidad, i i i c h v ; panid;-s
impuiianies a cargo de una solo persono Individuo! a j u r í d i c o , su
impone d e b e r á nrostiaisc separadamcnlc.
2 1 . L a s c u c n l a s y d o c u m c n l u s poi cobrar a crugo de los funcionarios, los
e m p l e a d o s o las c o m p a M a i i c l a c i o n a d i j d e b e r á n m o j i r a i s c
separadamcnlc.
22. T I al.-'indose de cucnios p o i c o b r a r a Intgu p l o r o d e b e r á n i ndrcorsc las
í e c h a i d e vencimienlo. gaianUu y lasa do Inloréi, en l u c a j o .
23. Se r e q u i e r e i c v c i a c i ó n de ¡rfididas c o n l i n j c n i c ! que rcsuilen de
garantías de iccompio de cucnlas por cobrar q u e han sido vendidas o
en oua forma asipnadus, L t revelación i n c l u i i á In nalurolcrji y momo
de la g a r a n d a . Cualquier oUo gravamen sobic l i c a n c r » deberá ser
revelado adtcuadamcnic.
C a j o tspcelaJ
Los cuenlics y documcnlns p o r c o b i . - u a largo pliiío. q u e s o n derechos
conUacruales de recibir una suma de dinero a una f e c h o fiia o dcler-
, minablc. deben c o n l a b i l Í M - s e a su valor oclual, Eslo significa que
debe darse c o n s i d c i a c i ó , ! a los inicieses no pactados o que esIdn muy
• por ccbajo de la realidad, e x c l u y é n d o s e de esta regla las cuentas con
c o m p a ñ í a s rehieionadas.
PRONUNCLA^lLENTO N-3S0ÜRE CONTADILIDAD
FINANCIERA
PROPLEDAD, PLANTA V EQUIPO
Alcance
1. Eslc pronunciomicnlo cslablece las reglas específicas de los
principios de conlabilidad i c l a ü v o s a las propiedades, plantas y
equipos de una cnlidad y no cubre los bienes y activos sujelos i
Bgoiamicnlo y a m o n i u c i ó n , ni lo activos propiedad de empresas de
serv;:.Í0 p ú b l i c o .
Definición
L a s propiedades, plañías y equipos son bienes tangibles que tienen
por objcio:
a) E l uso o usufructo de los mismos en beneficio de la cnlidad.
b) L a p r o d u c c i ó n de artículos para su venia o par a c l uso de la pmpia
enlidad.
c) L a p r e s t a c i ó n de servicios a la entidad, a su clícnlcla o al p ú b l i c a
en gcncrnl.
3. , L a J d q u i s i c i ó n de estos bienes denola rt p r o p ó s i l o de u l i l i i a r l o s y
no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la enlidad.
<t. En c i i c gixjpo se incluyen las adquisiciones de b i e n e s físicos que se
uliliriiiín en lo producción de bienes y servicios genetoirncnic en un
pcrÍDílo ninyor de un ni^o y su cnslo se r e c u p c i n r á a Iravés d e los
ingresos por la rcnJiiación d é l o s artículos o producios manufaclurados
ü de los sei-vicios prcsudos. Todos los actives fijos, con e x c e p c i ó n
dz icrtcnQi, c t t á n tujeloi K d e p r e c i a c i ó n .
Clasificación
5. Su clasificación en cl balance general es d e s p u é s del activocirculanic
deduciendo del lotal de activos fijos el importe loüd de la d e p r e c i a c i ó n
acur^jladn,
C. L a i n l e g r a c i ó n del activo fijo en inmuebles, maquinarla y equipo,
puede picscnlarsc en el balance gcncrnl o en una ñola a los estado:
financieros y debe clasificarse de acuerdo a lo siguicnic:
a) I n . c i s i o n e s r e sujelas a d e p r e c i a c i ó n . E n eslc grupo se cncucn-
lran los l é ñ e n o s en virtud que son inversiones que no sufren
n o i m a l n i c n l e d i s m i n i u c i ó n en su volor y desgaslcs y que
por cl contrario, su valor « u m c n u con cl transcurso del tiempo,
!
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S • T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 DO E N E R O D E 1996 7

debido priiicipalmcnic a la p l u s v a l í a y oiriis f e n ó m e n o s e c o n ó - K c p í a \e > a l u a c i ó n aplicubles n r u b r o s mpcciricoa

micos. Terreno,";
b) ¡nvcisioncs sujetas a d c p i e c i a c l ó n . tales como: L^dilicios, niaqui- IS. L u s tcíTcnm deben v a l u a c c al costo dc.'ieinbüisado al ndí.juiiir su
n a r i i y equipo, muebles y enseres, lienamicnta pesada, v e h í c u - p o i c s i ó n . Incluye cl piccio üc a d q u i s i c i ó n del t c n c n o . honorarios y
los, ele, ^ • s m ü noiarialcs. i n d t n i n i z a c i o n c s pagadas sobre la p r o p i e d a d ,
c) L a s c c n n r u c c i o t i c s en pruccsn se presentan p o r ',cpnrndo d e los comi'.inrics a a p c n l c í . ilnpuc^l()s de liMslacjón de dominio y ,t^Moi
edificios I c r i l U J i J i d o s > es Cünv^nicruc i c h a g a m e n c i ó n de l a c t - de ír«:\-ibí nci*'!!! AdcniA-s \ incluyen cnMuv de ilemoliciiinr.'s, limpia
fia a que aiceiidcidn los piuyccios enproccso. y d ' " \ m ü n i r , dicnajc. cnilcj y rusto de uib.ir.i/iK'ión, i C \ ' Í I I I V ( r u c c i ó n
de propiedades tíc tciccius [>ci50nas que se c n c o n ü a b a n I c K e l i w u í a i
Valuación en cíTtfrfcnO- ' ' ' " ".'"^

7, Para valuar las propiedades, planta y equipo deben observarse los

EdÜ'icios
siguicnlcs crilcriüs;
. 19. E l costo i Q l a l ü c un cdiricio f.t cl C D Ü D de adquisición o I C M J O S ¡os
Principios del Costo h i s i ó r i c o original C Ü M 0 3 de consuuccion que incluye c| de las inhalaciones y equipo
6, Las inversiones en propiedad, p l a n u y equipo deben valuarse al eoslo dcj:_an\£jcI p c r n i a n c i H c . E l pcrienjo üc c o n i u - u c c i ó n dr un edificio
de adquisición, de c o n s t r u c c i ó n o, en su case, a su valor razonable c n r i c i u y e c u a n d o ct b i e n e s t á en c o n d i c i o n e s de s e r v i c i o ,
cquivaicnie. indcpcndicnicinenie de la fecha en que sea U a i U d a d o D l i respectiva
cucnls de ptniiicdadcs, planta y equipo.
9. E i COSIO de a d q u i s i c i ó n incluye c! p- --^o rielo pagado por los bienes,
sobie la base de c f c c l i v o o su equivalcnlc, m á s lodos ¡os gastos Maquinaria y íquipo

nccesajios para Icncr el activo en lugar y condiciones que p e r m i u n 20. E l costo c o m p í c n d c cl valor de a d q u i s i c i ó n o de manufoclura

tu í u n c i o n n m i c n i o . incluyendo los gastos de ü a n s p o r l e y de i n s t a l a c i ó n .

10. E l c o s i ó de c o n s t r u c c i ó n incluye los costos dijcclns o indirccios
incurridos en la m i s m a , lalcs como malcriales, mano de obra, c o s i ó
de plancación c ingcnicria, gaslos de supervisión y a d m i n i s t r a c i ó n ,
impuestos y gaslos que se devenguen duranlc el p e r í o d o efcclivo de
ia consirucc¡ón_c inlcrcscs Originados por prcsiamos ribicnidos
espcciricamcnlc para eslc fin. Dicho período Icrmlna cuarido el bien
. cslá en condiciones de cnirar en servicio, indcpendicnlcrncnlc de la
fecha en que sea traspasado a las cucnlas del aclivo Tijo en o p e r a c i ó n .
11. L ü s i n l c i c s c s devengados durante cl p e r í o d o de c o n s l r u c c i ó n c
i n s o l a c i ó n del aclivo, dctx:n capitalizarse c a r g á n d o s e al c o s i ó del
Depreciación
21. L a d c p i e c i a c i ó n tiene como objetivo üisUibuir de unn manera
sisicmálica y raronablc cl cosió de los activo.*; fijos tangibles, menos
su valor de desecho (si lo hay) entre la vida úlil es limada de la unidad.
Por lo tanlo. la d e p r e c i a c i ó n cnniabie es un proceso tí; d i s l r i b u c i ú n y
no de valuación. "
22. Esta distribución puede hacerse confonne a dos ciitcrios generales;
uno basado en licmpo y otro en unidades producidas. Dentro de cada
unn -ic los criterios generales, existen varios miílodos allcrnativos y
debe adoptrusc cl qur se considcic m á s adecuado, s e g ú n las p o í í ü c t s
de la cmpicsa y caraclcrfsiicas de! bien.

mismo. L a c a p i l a l i i a c i ó n de los intereses es permitida en vjnud que

el a c l i v o no produce ningijn b e n e f i c i o durante el p e r i o d o de 23. L a vida útil de un activo dcpieciabic debe cslimarsc d e s p u é s de

c o n t r u c c i ó n e instalación, pi^a cubrir los mismos. cons:ücr;u los siguicnlcs factores:

a) Uso y desgaste físico esperado;
12. E l iiiieriís devengado a paiiir de la fecha en que el aclivo eslí! en b) Olisolcsccncia:
condiciones de enlrar en servicio debe cargarse a los resultados del c) Límites cgnuaciualcs o de oLro lipo para cl uso del aclivo.
período,
24. L a d c p i e c i a c i ó n debe calcul^^sc í o b i : h^sc y m í todos consistentes a
13. Si los bienes son adquiridos pbr canje, el costo de la propiedad partii de la I^cha en que empiecen a ulilÍ7arsc los activos fijos, a
adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obicnida si los menos que laj ciicunslancias especificas de un bien justifiquen un
activos entregados a cambio hubieran sido previamente tcalizjdos cambio.
en cfcclivo. E n caso que tales activos no luvicren un valor de mercado
dcPinido, debe uiiliiarse como unidad de C O S I O el valor de mercado 25. L o s liitflDÜos de d e p r e c i a c i ó n accpublcs son:
de las propiedades recibidas. a) Linea recta;
b) N ú m e r o s dígitos o d e p r e c i a c i ó n acelerada;
14. Cuando el valor de mercado difiera del valor en libros de la propiedad c) Unidades de p r o d u c c i ó n ;
• cedida, se genera una utilidad o una pérdida en la t r a n s a c c i ó n .
d) P o i t c n i a j c fijo sobre saldos ü c c i c c i c n t c s ;

15. E n el caso de entidades lucralivns que adquieren prupicdatlcs sin c) i undo de a m o r l i z a u i ó n :

costo alguno, se le d e b e r á asignar un valor delerminado por a v a l ú o ,
a c r e d i t á n d o s e dicho valor a los ingresos del periodo.
15. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la
empresa, cl costo que debe a s i g n á r s e l e es aquel que hubiere Icnido
que desembolsarse para adqu-rirlo en el mercado, en la iinsiiia fecha 26.
• que se hubiera recibido cl bien. Cualquier diferencia gcncraxá una
utilidad o perdida.
27.
f) Otros m é t o d o s acepindo.'; en las industílns cspeciallr.adas;
g) Lx*; mejoras en propiedades ancndad.\ deben depreciarle duranlc
i : período de ancndamicnlo y no duranlc c l p e r í o d o de la v i d a
úlil del bien.
L a d e p r e c i a c i ó n calculada en cada p e r í o d o debe cargarse a los
resultados del p e r í o d o .
L a vida útil de estos activos debe revisarse p e r i ó d i c a m e n t e y las Lasas

17. L a s propiedades adquiridar, moneda CAlranjcrajicbcn [cgisiiarsc de d c p i e c i a c i ó n aplicables deben ajustaisc para cl p e r í o d o en curso y
. a los tipos de cambio h i s l ó r i c o s . o sea aquellos vigentes en las fechas los pcilodos í u t u t o s . si las expectativas son significativamcnlc
en que se hayan adquirido los bienes. diferente: de las eslimacioncs anicriorcs.
 8 L A G A C L T A - R E P U B L I C A D E l l O N D U l t A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1 996

Rcvclacjijiics P K O N U N C L V M I E N I O N-4 S O U R E CONTA U I L I D A D

2B. L:i5 s i g u i c t M c s icvcl.acionc.s deben bacer-sc: FINANCIERA
a) i i a s c (iz c v ü t u a e i ó n de ios oclivoi".
b) C l a s i f i c a c i ó n de acuerdo con la n a l u i a l e i a de los activos como EFECTIVO
se menciona en los p a n a í o s anierioies; Definición
c) M é i o j o . s y lasas.de d c p i e c i a c i ó n u l i l i . ' a d u s ; 1. r.l l é n n i n o C Í C C I Í M I se u s i pnrn huiicnr díiicio o su rquivolcnle e
d) d e t . r c c i a c i ó n eaigitda duianlc cl pcrUnlu; iricluyc lili íiindns en caja, en d e p ó s i l o n plivro f i j o , de aliono, a la
e) \'alíji de i c p o s i c i ó n del c c í i v ú : v i s i n y en lirtiisilu. A d e m á s i n c l u y e Uis fondos restringidos o
f) CorripromiíOs; dciiinados (separados) para finel especiales.
E) L o s g r a v á i n e n e ; '• rcsiriccioncs de cualquier n a i u i a l c í a :
lil L ü s activos E x r i o s c s , abandonados o no usados en el n c g c t i o , s u Los p r i n c i p a l e s problemas c o n l a b i c s r e f c i c n i e s al c f c c l i v o le
d c p i e c i a c i ó n acumulada y la cargada (luíanle cl pcilodo; e. relacionan con su cla.sificnción, l u i c a l i u i c i ó n y la d i v u l g a c i ó n de las
i) L o s cambios en e l niClodo de d c p i e c i a c i ó n . asi como cl cambio l e s l r i c c i o n e i sobre cl mismo.
la vida úlil estimada, si ei efcclo es s i g n i f i c a ü v o .
VaiuaciÓD
O i r á s consideraciones 2. E l cfcclivo en moneda cituanjera d e b e r á valuarse a la u s a de cambio
29. Las siguientes considciacioncs deben lomarse en cuenta ai conbbilirju- vigenie en c l mercado bancario a la fecha de los esLodos financieros.
loi aclivos fijos langibles.
D e p ó s i t o s a plazo fijo
30. L a s adapiacioncs. mejoras o reconstrucciones y/o leparaciones que 3. L o s dcpó.siios a plazo fijo deben prcsenlarse en c l balance general
prolonguen la vida úlil del bien deben c a n i l . T l i z a r s e . C u a l q u i e r scp.-uados del efcclivo. o divulgarse en una nota. T k m b i é n pueden
desembolso por eslos conccpios que sean normales y no aumenlcn la presenlarsc con los valores negociables.
vida úlil de los aclivos deben cargarse a los l e s u l u d o s del p e r í o d o .
4. Cuando los d t p ó s i i u s a plazo fijo eslén sujelos a restricciones, éstas
31. E n el caso de r c c o n s i r u c c i ó n . cuando lia sido p i á c l i c a m e n t c loial, cl deben di vulgar se. T a m b i é n p o d í a requerirse la c l a s i f i c a c i ó n fuera del
costo anterior debe dar.se d e h,aj,i y cl momo de l a r e c o n s t r u c c i ó n se activo c i r c u í a n l e , según la índole de las restricciones.
considera una a d i c i ó n . S I la r e c o n s l r u c c i ó n es pnrci.al. c l valor en
libros y las unidades anligüas ulilÍ7.adas se aumcnlan al c o s i ó de la 5. Puede clasificaisc como c i r c u í a n l e un c e r l i f i c n d o i largo plazo
r c c o n s i r u c c i ó n , cuidando q u e no se rerieje una s o b r e v a l u a c i ó n en el negociable, o uno no negociable que pueda redimirse en cualquier
cclivo rcconsliuido. rnomcnlo. Sin embargo, si la inlcnción formal mente documentada es
retener o icnovar ei ccrlificado por m i s de un « ñ o . M recomendable
32. L a c e l e b r a c i ó n de conlralos de arrendamiento que represenlen la clasificación como no c i r c u í a n l e .
compras a platos debe-; ..:r capilaliiados y revelados e n notas a ¡os
esUdos financieros. F o n d o s restringidos
Saldos buncnrios requeridos
33. A l moinenlo e n q u e un activo es relirado de servicio debe abonarse 6. Cuando los convenios de p r é s l a m o s y olios restringen cl uso de
su costo a l a cuerna t e l a t i v a y cancelarse la d e p r e c i a c i ó n acumulada; fondos, las canlid.ades restringidos deben segicgarse en c l balance
e l valor neto en libros m á s e l c o s i ó de r e m o c i ó n y d i s p o s i c i ó n , írtenos general o divulgarse en una nota, t a m b i é n deben divulgarse las
e l valor de r e a l i z a c i ó n o de desecho, arrojará una utilidad o p é r d i d a condiciones significalivas de la r e s i r i c c i ó n , i n c l u s o c u a l q u i e r
que debe ser reflejada en los resultados del ejercicio. c o n d i c i ó n q u e pudiera ocelerar cl vencimienlo del p r é s l o m o conexo.
a En un balance general clasificado, el saldo bancario icqueiido debe
34. Cuando ciertos aclivos csián icmporalnicnle ociosos y d e los cuales mostrarse como un aclivo circuíanle (efcclivo) si dicho p r é s i o m o se
se tiene una certeza razonable que s e r á n puestos nuevamente en clasifica como un pasivo circuíanle a cono plazo. A s i n d s m o un saldo
servicio, no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos bancario segregado que no cslá disponible para la c o m p a ñ í a en c l
en c l balance a través de una nota. • c u r s o o r d i n a r i o de las operaciones debe c l a s i r i c a r s c c o m o no
ciiculanlc.
35. Cuando una p o r c i ó n imporianie de propiedades, planta y equipo ha
estado o c i o s a por un prolongado periodo pero que a ú n l i e n c Moneda tjlrnnjcr»
posibilidades d'.. ponerse en servicio, cl nionio de esios aclivos. debe 7. E l c f e c ü v o que se tiene en otra moneda puede no ser convenido
ser moslrado en un renglón especial del balance general. E l seguir o l i b i c m c n i e debido a regulaciones de c o n l i o l de cambios u otras
nocalculando l a depreciación de eslos bienes, y acuaics tasas, depende
razones. S i los fondos icstringidos que se mantienen en otra moneda
d e si e n las c i i c u n s u n c i a s , la ociosidad afecta la vida probable d e los
son significaiivos, deben ogrcgaisc o divulgarse en una nota. S i estos
mismos.
fondos no se pueden usar o no se tiene la i n l c n c i ó n , formalmcnlc
d o c u m e n l a d a , de usarlos a corto p l a z o , d i c h o s fondos deben
36. A l abandonarse un activo fijo debe registrarse a su valor de realización
clasificarse como active no c i r c u í a n l e .
y si éslc es inferior a l v a ' - aclo e n libros, la p é i d i d a d e b e r á c a r g . v s c
a lesullados. Atendiendo a su imponancia i c l a l i v a . e l impone del
En delcmiinadas circunstancias la c o n v e r s i ó n de tales fondos puede
activo fijo abandonado debe presentarse en un r e n g l ó n especial.
producir quebranto del aclivo. E n eslos casos los mismos deben
reducirse h i s l a su valor realizable.
37. Cuando la capacidad n o uiilÍ7jda en la planta s e a significativa, debe
indicarse a t r a v é s de ñolas a los estados financieros, s e ñ a l a n d o la
razón de la sobrcinvcrsión c i i s i c n l c y los planes fuluros d e l a c o m p a ñ í a O í r o s fondos r e s l r i n g i d o s
para e l i m i n a r esa impioduelividad. E. L o s montos impononlcs de fondos que eslén restringidos deben
 L A G A C E T A - rU3PÜUL¡CA D E 1 1 0 N 1 3 U R A S - T l i G U C i C A l . P A , M . ¡3.C ., 16 D E E N C R O D C 1996 9

icgicjoiíc o d i v u l g a r s e cii una noia ( l i j c n i p l o : l-ondu; que
fnaalicncn e n d c p ó s i l c v^on un Tin determinado, produeio de piíss.amos
con i c j t r i c c i ó n para p r o p ó s i t o s cspecrficos, e l e ) .
Si dichos fondos ser,';' uu! izados p;u-a adquiiir un aclivo no c i r c u í a n l e ,
o jjaiü liquidar pa.sivos a í a i g o plazo, deben t l a s i f i c a i s e como no
c i r c u í a n l e . .Sin cnihai i'.o, si C A Í S I C I C M Í icciún tpic limiíc e! uso de lüs
• fondos* bl pago de ir.iereses o v c n c i m i c i i l ü i c ü j í i e n l c s ó e las
obligaciones, deben c l a i i f i c i u s e r o m o c i r c u í a n l e .
se 5. L a cajarieríMica bá:,ica de un cambio en un princ¡|iio de c o n i a h i l i d a d ,
cslá dada por la e l e c c i ó n cnlie dus o m á s principios de c o n l a b i l i d a d
g e n c i ñ l i n e n l e aceptados. Sin embargo, las siguicnlcs s i l u a c i o n c s no
coiisiiiuycii un cambio en un principio de contabilidad:
a) L a adnp-:-lón inirijil de un principio de cíini.iluíidad. parn reconocer
a c o n i c c i m i c n í o s o liaiisaccioncs que o c u n c n ¡xji primeto vez que
0 p i r v i n m c n i c no cían importantes; y,

b) L a a d o p c i ó n o m o d i f i c a c i ó n de un principio de c o n l a b i l i d a d
Kcjíiiiacióii a consecuencia de riicunslancias que son c l a j a m f n i c dilcrcnics
9. S i una cnlidad tiene fondos d c p o s l l a ü o s en una inslilución rmanciera 8 aquellas picviarnenle consideradas. •
q u c s c c n c u c n u a c n quicbia o condiciones sirrulaies, los nusmos deben
leducirsc hasla su valor estimado de l e a l i t a c i ó n .
Los cambios en principios de conubilidad son numerosos y variados,
los mas comunes .son: - "- ' •
S u b r c g i r o s bnticurios
10. S i fueran iiiipouanies los sobicgiros bancaiins, deben i n c l u i i s c en c l
:i) C a r . i b i : rn el m é i u d o de s'aluación del in\'cnl.'uio; ejemplo; del
pasivo a corlo plazo y mosdaisc s c p a j a d á m e n l e . L o s sobicgiios n o
me iodo de c o s i ó promedio a P E P S ( P P d M E l o ^ S E N T I L A D A S ,
deben deducirse de los saldos d e efcclivo a menos que :.inbos eslén
PRIMERAS SALIDAS);
en ei m i s i n o banco (incluso s u c u i s a l e s ) y puedan compensarse
Icgairncnic.
o) C a m b i o en cl m é l o d o de d c p i e c i a c i ó n que se ha venido usando
C o m p e n s a c i ó n del e f c c l i v o contra cl jia.sivo como c l de h linca recia a d e p r e c i a c i ó n acelerada o de un m é l o -
11. E n c f c c l i v o sólo debe rompcnsaisc c n n l i a un pasivo, cuaiidu c i i s i c do Eceleiadc- s un m é l o d o de linca recia; y,
un derecho de c o m p e n s a c i ó n , o el d e p ó s i l o de fondos en una cuenta
c o n i c s U i c c i ó n c o n s i t u y claramente la liquidación del pasivo. c) Un cambio en i c g i s ü a r cosios como gaslos cuando se incurren,

pDr é l de diferidos y amortizarlos.

P R O N U N C I A M I E N T O N" 5 S O U R E CONIAÜILIÜAD Comi':los en unn csliiiinrióii conlnble

F17VANCIERA 6. L a s cambios en las estimaciones usadas en la c o n l a b i l i d a d . son
consecuencia de la p i c s c n i a c i ó n periódica de los estados financieros,
CAfvlIJIOS C O N T A B L E S la p r e p a r a c i ó n de estados financieros requiere la e s t i m a c i ó n d e los
efectos de aconlcclmicnlos fuluros. debido a que los mismos n o se
pueden predecir con c e n c í a ; p i ' Unlo, su c s l i m a c i ó n requiere la
Alcance
aplicación del juicio profesional. L a s eslimacioncs contables cambian
1., E s l e pronunciamienlo define varios lipos de c-mbios conlabics y
a medida que ocurren acontecimicnlos, s e adquiere mayor experiencia,
establece guías para dclerminar las divulgaciones aplicables a cada
o se obliene i n f o r m a c i ó n adicional.
lipo. T i a l a t a m b i é n sohic la forma de divulgar la c o n c c c i ó n a un
c n o r e n estados financieros emitidos prcviainenic. de conformidad
Ejemplos de partidas para las cuales l a s c s ü m a c i o n e s son necesarias:
con principios de conubilidad generalmente aceptados.

Introducción ' a) P r o v i s i ó n para cucnlas incobrables;

2. U n cambio en los principios d e conlabilidad aplicados por una cnlidad, b) Valor neio realizable d e inventarios; '
puede afcclar s i g n i f i c a i i v a m c n l c la p t e s c n l a c i ó n de la s i t u a c i ó n c) Vida úlil y valor residual d e activos dcprceiablcs; .'
financiera y los lesuliados de sus operaciones e n un p e r í o d o conlablc,
d) C o s í o s de garanilas; y,
asf c o m o las i c n d c n c i a s mostradas en los estados financieros
c o m p a i a i i v o s . Por lo lanío, l a d i v u l g a c i ó n del cambio debe ser de e) Periodo de a m o n i z j c i ó n de cargos diferidos.
manera lal que facilite c l análisis y enicndimienlo de los e s u d o s

financieros. C a m b i o s en un p r i n c i p i o de c o n t a b i l i d a d , d e r i v a d o de un CRmblo en
u n a c s l i m a c i ó n conl.nblc.
C l a s e s d e cambios contables 7. Algun.as veces se hace difícil d i s l i n g u i r e n ü x un cambio e n u n principio
3. E l t é r m i n o cambios contables e n eslc pronunciamiento significa u n de conlabilidad y un cambio en una cslimación contable. Por ejemplo,
c a m b i o en: una c o m p a ñ í a puede cambiar de diferir y amortizar un eoslo a

a) U n principio de conlabilidad; r c g i s l r a r l o c o m o un gasto, cuando se i n c u n a . debido a que los

b) Una estimación conL-.Dle; y, . ' i , beneficios fuluros del costo se han hecho dudosos. Por lo tanto, cl

n u e v o m é l o d o adoptado e s adaptado en reconocimicnlo. parcial o

c) L a enlidad que repona.
lotal, del cambio en la c s l i m a c i ó n d e l o s beneficios fuluros.

L a c o n c c c i ó n de un error en estados financieros de periodo anieriores,

n o s e considera un cambio conlablc.
Cambio t n u n principio d c ' c o n t a b i l l d a d
•4. U n cambio en un principio de conlabilidad resulta de la a d o p c i ó n de
' un principio de conlabilidad gencralmcnie aceptado difcrcnic de aquél
u t i l i z a d o p r e v i a m c n i c . E l l é i m i n o p r i n c i p i o de c o n l a b i l i d a d
comprende no solamenle principios y prácticas conlabics s i n o u m b i é n
los m é t o d o s para aplicarlos.
8. E l efcclo del cambio en u n pri.ccipio de conlabilidad es inseparable
^"
• del efcclo ilel cambio en una cslimación conlablc. L o s cambios d e
este lipo e s l á n ftecuenlcmenlc iclacionado con el pioccso continuo
de oblcncr i n f o r m a c i ó n adicional y revisai -slimados; por l o que son
considerados c o m o cambios en estimaciones para l o s fines d e
a p l i c a c i ó n de eslc pronunciamienlo.
C a m b i o r n l a c n t i d n d q u e reporta.
9. U n a clase especial de cambio en un principio de c o n u b i l i d a d ocurre
 10 L A G A C í : T A - K E P U D L J C A DI: I I O N U U I L - X S - T E G U C I G A L P A . M . D . C ., 16 D E E K E R O D E 1996

c u c L u d u : liiiaiiciciuL i j u c . en c l c c i ü . son de U J : ; ¡ t n ü d s d d i í c i c n l c . se clcciúa cl ciuiibiu, debe S C I incluido en la u ü l i d a U neta de! p-e-

• i-iiui Ufju c . M i ü n j i í a d o ¡•ij¡iici¡;ainicjiic a lo l i g u i c n i e : liodu del cnjiíbio; y,

a) i ^ i r s c n u i C J O n de esudos cu.'.joljdadL)'. o con")binado; en l u s ü t u c í ó n c) L c b c di^'ulgBIse el cí U o de ndopiaj ci nueso p i i n r i p i o de

de c L i j d ü s de c o i n j j a ñ U s m d i v l d u E l c i . c c n u b i l i d a d , en la u l i ü d a d aiiics dr p a i d d i j o i u r i o i d i i i a r i a j y en
la ulilid.'id iicía del [>ciíCrdo de carnbiu.
b) í a i i i b i . i i r.ubr.iüiarias c s | j c c í l i c a s que í u m i r u i ) j a i i c d e l g i u j i o tic
Ci;ni|iaíjl.í.-,, p t j a )ui cuales ac p i c a c n i a i i c i i a d o j riiiancicio; ) :!e{ lu a( u n i u i i i l h ü de un ci.i;lb!(j « un u u r T ü j J r t u e l p l ü d e CüüLabíll-
tuii-..ijtiU;jdos.

l ó . L a canlidíid n i ü s l i a d a en cl estado de i c s u i l a d o i pt)r c! efcclo

c) Cajjibjiu lili c u i n p a ñ í u i incluidiis en csLadüs financicios combi- fccurnul-júvu del cajtibio a un iiucvu principio de contribilidad es i a
nados. • • • d i í c r c i i i i t cnuc:

a) L-3 cantidad de utilidiidcs i c l c n i d u al principio del p e r í o d o del

D e s [ j u c s J e c a d : canibio. b cnlidad que icporia le c o n s ü i u y e n
ca.'nbiu; y,
un g í í j p o d j í c i c n l c de coiiipi-ilíai.

b) L a cantidad de ulilidades reieiiidns que hubicnui sido informadas

C o r r i c c l ó n dv u n e r i o r c n csuido.^ n i i u n c i e r o s c n : i l i d ü a [ K v i n i n e n l c .
í: esa fecha, ¡i c i nuevo principio de conlabilidíid hubiese sido
lü- L a c ü n t c c i o i i ü e un c i i o i en estados rinancicius crniliJos pics-i.-Lnicnlc
a p l i c a d - ' i r u o a c l i v a j n e n i c a lodos ios p e r í o d o s anieriores que iiu-
conlleva f a c i ó l e s síiiiilajcs a aquellos relacionados con cl rcgisuo de
b i c i c n sido BÍcclados.
un c a m b i o c o i u o d ' . c y es, por lo l a n í o , c o n s i d e r a d o en e s l c
pronunciamienlo. L o s errores en cslados financieros provienen lic
; 7 . E i momo dc¡ efcclo acumulalivo drlK: ser mosUado en c l cslado de
í'fofcs m a l c m i i j c o : . c r i u t c s en la aplicaciflii dt p i i n c i p i o s tíc
i c s u i l a d ü s cnuc ios rubros de panidn.s cx'.raDidin.-vriiu y la uüiidud
c o n l a b i l i d a d . pocti a n á l i s i s o mal u s o de hechos que c x i i l l a n al
ncla. E l eíccio acumulalivo no es una partida c i t r a o n d i n i r i i , pjcro
n i o m c n l o en que lo-; cslados financieros fueron preparados.
debe ser p.-cscnudo en forma similar.

11. P o i lo contrario, un cambio en cslimación conlablc proviene ' J e r.ijcs'a

CniTibins c.snrrililcs en l i n p,-|nciplo de c o n l n b l i i d n d , I n í u r m a d ü s me-
i n f o i m a c i ó n n cJcíinrrollo po.'.-^-iür y, ciinsccuciilcincnlc. de un ir.c>u; eiinnlc n p l i c n c i ú n r e í r o a c l l v i i i - _ l nuevo m é l o d o por m o d i f i c a c i ó n a
análisis o j u i c i o . Por lo lamo, un error se puede dislinguirde un cambio pcnodcs anieriores.
en c s l i m a c i ó n . E l cambiar de un principio (!'• contabilidad que no es 3 Se coT.sideran c o m o casos especiales los siguicnlcs:
gencraimcnlc a c c p u d ü hacia uno que es genciaiincnlc acepiado es
corrección de un error, para fines de a p l i c a c i ó n de eslc a) U n cambio del m ó l o d o U E P S de V i J u a c i ó n de inventarios, s Otro
pronunciamiento.
• m é l o d o ; y. '

• J u s t i T i c a c i ó n p a r a u n c a m b i o t n un p r i n c i p i o de c o n t a b i l i d a d . b) U n cambio en c l m é l o d o de reconocimiento de ingresos en la

12. E l uso consisicnlc de principios de conlabilidad de un periodo contable
a otro, realza la utilidad de los esudos financieros para los usuarios y
f a c i l i u el a n á l i s i s y cnlcndimicnlo de dalos c o n u b l c s comparalivos.
13. U n cambio en un principio de conlabilidad debe haccisc ú n i c a m c n i e
si la a d o p c i ó n de un principio eonublc es requerido por nuevas leyes,
por nuevos pronunciamientos de conlabilidad financiera o si se
considera que c l caa-bio c o n d u c i r á a u n a prcseniacion más apropiada
de los estados finanvicras de la cnlidad.
Divulgaciones.
D i v u l g a c i o n e s p o r c a ' n b i o de u n p r i n c i p i o dt c o n l a b i l i d a d .
coniabiliz-nción de conU-alos de c o n s t r u c c i ó n a ia/go p l a i o .
c) U n c.-unbiodc m é l o d o de c o n u b i l i i a c i ó n "cosió lolaJ" en indúsDias
cj.üacbvas.
)•>. E l c f c c l o d c l cambio en la utilidad anics de partidas eju-aordinarias y
ul;lid.--i' neta, debe ser divulgado p.-un lodos los p e r í o d o s presentados.
E s l a d i v u l g a c i ó n puede hacerse un c s u d o de resultados o en las ñolas
i los cslados f i n a n c i e r o s . L o s cslados financieros de p e r í o d o s
siguientes no nccesiian repetir U d i v u l g a c i ó n .
D i v u l g a c i ó n de un cambio en una estimación c c n u b l c .

-14. L a naluiaicza y la .¡uslificación p.vu un cambio en un principio de rO. E l c í c c i o de un c a m b i o en un» c s l i m a c i ó n c o n l a b l c debe ser
• conlabi¡id,id y l u efcclo en Las ulilidades dclic ser divulgado en los conlabilidad en: • . '
cslados financieros del peí iodo en el cual se cfcciúa cl c a r . i i i o . L a
J u s t i f i c a c i ó n para c l cambio ^ - h í c i p l i c a r claramcnle la razón por ¡a :.) E l pxiríodo d t i cambio, si éste afecta ese p e r í o d o solamcnlc; o,

c u a l se prefiere c l principio de conlabilidad que se ha adoplado.

h) E n el p e r í o d o del cambio y períodos fuluros, si c l cambio a f e c u
15. L a m a y o r í a de los cambios c o n u b l c s debe ser reconocida m e d í a n s e ambos.
la i n c l u s i ó n del efcclo a c u m u l a ü v o del cambio en la utilidad n c u del
p e r í o d o ; sin embargo, en ios casos especiales mencionados en e! 2 i . U n cambio en una c s l i m a c i ó n r.o debe ser presentado por medio de la
p á r r a f o l E , deben modificarse ios cslados financieros de periodos mcdificación de r a n l i d a d c s reportadas en c s l a d o s financieros
anieriores. C o n CACcpción de eslos casos especiales, se concluye que; anieriores.

a) L o s e s u d o s financieros para períodos anieriores incluidos con
fines c o m p a r a ü v o s . deben presentarse como fueron picvjamcnle
rcporudos;
b) E l efcclo a c u m u l a l i v o d c l cambio a un nuevo principio de c o n u b i -
lidad sobre las ulilidades retenidas al inicio del perfodo en el que
2 2 . Un cambio en una e s t i m a c i ó n conlablc que es reconocido, en lodo o
en pane, por un cambio en un principio de c o n u b i l i d a d . det'c ser
divulgado como un cambio en una csiiníación debido a que ei efccio
acumulativo alribuible al cambio en el principie de conlobiliflad no
puede ser separado de los cíccios corricRics o fuluros del cambio en
, la e s t i m a c i ó n .
 L A G A C i r r A ' - R E P U B L I C A D K H O N D U R A S - T E C U C i G / M - P A ; M : . D . C ; ; iO D E E N E R O D E 1996

"23." h l CÍCCIO c!i iu ulüiiJrid liiiics-dc [ l a J i i d j i cAU.iDuiinariai y u ü l i d n d 4:-'-'Lslr p i o ii u lu. i a i n ir nlo'-s c e i n i l e c o n c f f i n d6 ' r c g 1 n r n e ni n r
n c u de! )icjít,-J\:' cuiiJcntc, dcijc :.cí divulgado paia un cambio en la • c s per ífi c a r n e m e ludo lo concernicnle a lo d i v u l g a c i ó n de las p o l í ü c a j
cLUuisciOn íjuc a l c c i c v a j i u i pciítAlos l u i u r o i . tal c o m o un c a n ¡ b i o cciiiiibles. n i ; r . , - . | . . ] . i - - i i . . : . v ü í-i. ..ri ,r.
en ,a vida údl de a c ü v c i d c p i c c i a b l c i . L a d i v u l g a c i ó n del e l c c l ü en
U s caididadcs del c j ' u ü o d c i c s u i l u d ü i no es n c c c s f u i ü JÍÍJIÜ Dlst u i l ó n , , . • . . . , ,. . . .
cstiin;ií lOlK-s íiei }:;is en í ada ¡jcíjuju en c i c u i s ü i j i ü i n a i i o de la j. L o s e s l a d u s r ¡ j i a i K i c i u i consuluycn cl lesuluido Ocl p i t K r . s ü de h
e u n u d í j ! ! ; ; ! ! iún, ¡iriin ijaiuda,'. lalc.v cunjíj tucntns H'.eolMaldes )' rLinlaijnui.ul í i i i a n c i c i a . cl cual SC ligc pul piincifiio: de coiunbilidad
<j|ilul!::.tcn.:it de i n v c n l J i J d : ; sin Cll;uai¡',il, se I c c u n i i e n ü a la I j c n r i a l l n c n l e »(r].Uidus. " •'" " " ,
. ; ; ; f : ; ' '1-1- 1 - i / , i: .::i -I ,-„m>m! <\
divuíg.-.i.ion cl c / c c i f d ; un cambio cu la t i u i i i a c i ó n es imporLanie,
6. 1.a a p l i c a c i ó n de principios de c o n u b i l i d a d gmeialmenic acoplados
D U ' u J g i i t i ó ] ! dt un cüfiiljíu t n \ÍÍ entidad. f cquicie que se j u j gue cuales son los d i f c i c n l c : principios aliemos y
24. L o s c a n i t i ü i que i c s u l u n en esudos financieios Cjuc son en c í c e l o de mciodoi de aplicfcciún icconoci .,^s: que son los inAs n[j!ü¡'indos en
(¡r iiV^'^ f ' b d a d d í í e i e u l c . deben sel divuiiiados. lo cuai se puede hacer Us c i i c u n s u n c i i s esi>ccíficas de las diversas acüs-idadcs e c u n ó n d c a s
^ j n i c - d i í i c a n d ü ios esudos í i n a i i c i c i o : piesenudos en lodos los pKrrlodos q u e . u e n e n e l c c l D eonublc.,,, .,], ,„„ j,:^iJ,d.;.-,.,-1 i|
!i- (-.í.anlenoies, con el I m de mosuar i n í o r m a c i ó n íinancicra para la nueva
•.'lA ..entidad que n-^iona ¡JÍÍI'Ú loaos los fx:iJuUoi,^, ^ • i - <, -jl - 7. L a s po!ílie.-u. de conlabilidad de una entidad s o n principios que n j u i c i o
óz la geicncia s o n l a s m á s apiopiadas en las circunslancias pata
25. Los esudos l i n a n c i c r o : contspondienlcs al pcilodo en el cual se p.eseniar l i z o n a b i c m c n i c su siluación financíela, los i c s u i i a d o i de
e í c c l u ó un c a m b i o en la cnlidad que repona, deben describir la • • ^ sus opci aciones y su flujo de e í c c ü v o . de confomiidaJ con principios
naiuraieia del cambio y ia razón p a r a el mismo. A d c m i s . el e f c c i c . dt c o n u b i l i d a d gcneizJmenic arcpUdos, y que por lo tanlo, han sido
i:7:*l • • ' . • - -. i ' i • II
•""•"de! cambio en la ulilidad ames de panidas cj-lraordinarias y u l i ü d a d adopudos p a j a la preparación de los csUdos financieros.'
' r . c u . debe ser divulgado j i a r j lodos los períodos prcsciU.idus. L o s
•• " cslados Linancicros de p e r í o d o s poslcrioie's no neccsimn ic¡->eiir las Las polflicas conlabics adüpiadas por un^ enlidad ¡lucdcn afectar en
'di lUigacíoncs.'^ " ' ^' " ' ! ' ' ' ' ' •-. ' - . la forma signiflcalíva ¡a prcscnlación de su s i l u a c i ó n financiera, los
lesullados de sus operaciones y su flujodc cfcclivo. Porconsiguicnlc,
D J v u i g t i c i o n dr la c o r r e c c i ó n de un e r r o r en csindo.s r i n a n c i c r o a " \ ia ulilidad de los eslados l i i i a n c i c i o s paio d e c i o s de l o m a de
emilidcM p r c v i a n i c n l c . • ^ , .. decisiones, dependen de manera imponanlc de i t c o m p i e n s i ó n por
25j . L a c o n c c c i ó n de un c n o r en,los esudos rinoncicros de un p e r í o d o " " ' p a n e de! usuario,' de las pólllicas conlabics sobre las que se han
u? d e i c u b i c n o poslcnonnncnlc a su emisión, debe ser d i v u l g a d o preparado tales csUdos financieros.
1,,,] -como ijn ajüslc del pcn'O'do anterior. , .• ¡ , | . ' . , ,.. , ,-,

Opinión''! ' l ' l ' . i ; ' i i - " , : .• o i -Ml.-V f ! • ' • ^

o n t i L a naluraleia de un e n o i en estados financieros emilidos p r e v i a m c n i c 9. Cuando se c m i l c n estados financicrosl de conformidad con principios
oib-j:y e l c í c e l o de: su c o r r e c c i ó n en la u l i l i d a d antes de partida; de contabilidad gencralmcnie accpUdos, se d e b e r á incluir como pane
2 R I -extraordinarias y u ü l i d a d n c U , deben divulgarse en cl p e r í o d o en c! inlcgranle de los mismos una d e s c r i p c i ó n de lodas las polfiicu
cua] cl c n o r fue dcscubicrlo y concgido. L o s estados financieros imporUnlcs de conubilidad.
poslcriores no n c c c s i u n repciir la divulgación. ... .;.,T..,i]
•: .-,11 • : "••ti -i •••i-í h '
• ; 0 , C u a n d o una c n l i d a d csid regulada o le a p l i q u e n p r i n c i p i o s de
t T | : i i r i : : •.'•!. ••:•.• •. ::\ i -..'i::''
y j . 'conubilidad e s p e c í f i c o s debido a su naiursleza, d c b c r i n divulgar
aquellas políticas c o n u b l c s que le son aplicables. .r.üoí.-i- ' '
mni¡ i ^ T R O N U N C L M s l I E N T O N" 6 S O D R E C O N T A B I L I D A D i'i
¡ • < l ñ v ' i l ¡ i b ^ . . - . , ; • : ; / . • • : . > K : ; , - . F l N A N C l E R A " r . ' . . •• -|.. • • ' • • • • ! . /
Contenido ,. • •.•>--,•.•*, 1 ',.-.-'-lM)
POLITICAS CONTABLES , i 1.1 L a divulgación de polflicas de conlabilidad dclvc idcntificai y describir
los p r i n c i p ó l o s de c o n u b i l i d a d seguidos por la cnlidad y los m í l o d o s
.Inüoducción . . • < .. •: . '
, ... de aplicación de aqucjlos principios q u e afccian m a l c i i a l m c n l e la
•h : . ^ ' P ' o n u c i a i n i c n l o sobre cunlabilid.nd fin.mcicra N ' 8 Irnia sobre
. dcicrminacion.de su s i l u a c i ó n financiera, los rcsullados de sus
7 •i.,,<íivulgacioncs.cn los e s u d o s financíelos, y en sus p i n a t o s del 12 ai
operaciones y su flujo de efectivo. - , i . .-. . . .
j', 14 indica la d i v u l g a c i ó n de pólllicas conlEblcs. . ' ' ' ' ..'

¡2. E n p a n i c u l a i debe abarcar aquello: piincipios de conubüidaii,y

2. S e han p r c s e n u d o muchas variables enlre las p r á c l i c a s seguidas por
mdiDdos de a p l i c a c i ó n en siluacioncs donde: - ,
;.la5 entidades que presenten r e s ú m e n e s de pólllicas de c o n l a b i l i d a d .
l-j n-l ••. . . -. • . -. ,•• : 1 .-.•¡I, , ,1'-. < : ' I I .'.
.-.:/)Í;I A l g u n a s p i e s c n u n el resumen de u l e s pólllicas c o m o p a n c inlcgranlc
de los cslados f i n a n c i e r o s , - o i r á s lo piescnlan como infonnación a) Se selecciona enlre a l l c m a l i v t ;
i.nu-,'.-,- .; - . i . •!;•>.-1/ ' - i ' . w i . - . i - - - . • • • .1
c o m p l e m e n t a r i a . A d i c i o n a l m e n l e , e i i s i c n diferencias tanlo en la
2:3iii;naiuralcia como'eo-la cantidad de información dada, y n o - c x i s l e n b) tAÍslcn p c c u l i a i i ü a d c s propias de )a industria c s p c c í f i c i en que
.n.hi.gulas al respecto.- ' : ; i -.•!; : - . i - - ) n - , i n i -.1. ;:-.i-,i-„.-.;', -'•• luíiciona-ia cnlidad; y.
.';II-;-JÍ;ÍI í) .-•.•.hit,,-/.-••.i: : • , , . •--,. ; • í .1 •,'.•• • - 1 . . . ., .... ,„1 v . i - . , . : :.| • • . 1 . ••- --• - . r • -VAS- -. • 1 -.i. i 1

3. T a m b i ó n han CAisudo diferencias en cuanto a la d i v u l g a c i ó n de c) E í i s i c n aplicaciones inusuales o novedosas de los principios de

p o l t ü c a s c o n u b l c s por parte de aquellas eniidades que no presentan conubilidad gencralmcnie acepudos.

,-• .-. 1 . • . . , . ; - • - , ,i..i. ff. .¡ . - . . i : . f J . '
r e s ú m e n e s separados. Algunas' incluyen descripciones de lodas las
oií'j-.poUiicas de conubilidad de imponancia en notas refctcnics a pa-nidas '-13.-- L o s ejemplos que esta s e c c i ó n conlicnc no pielcnden ser l i m i u l i v o s
r i i d r n c s p c c i n c a s - c n los esudos financieros. Sin embargo, la m a y o r í a de • • ' " sino c n u n c i a ü v o s . d c b i c ' n d o s e csludiar cada s i l u a c i ó n en particular
.irji>.:cniidadcs o m i l c n i n f o r m a c i ó n respecto a algunas p o l l l i e a í c o n u b l c s I " ' - • p a i a d e i c i m i n a r las d i v u l g a c i o n e s que sean necesarios en las
•jd-jl¡ imponanlcs;!' --d-'l ..:. ,.- .,t ,:1 . i - . , I - circunslancits. '" '
12 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E 1 l O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

M . L o s ejemplos a que se rcfieie el píijTafo anterior son los siguienles: 6. L o s siguientes son los m í l o d o s aceptables poi» determinar cl c o s i ó
de los i n v c n u r i o s :
a) Bases üe consolirJaeión.
b) C o n v e r s i ó n de moneda extranjera. a) Primeras c n ü a d a s . primeras salidas (PEPS)

c) . M í l o d o s de d e p r e e i a c i ó n de aclivos fijos. b) Ultimas entradas, primeras salidas ( U E P S )

d) A i n o n i z a c i ó n de inlangibles. c) Piomedio pondeiado o promedio m ó v i l .
c) ViiluaciOn de invcnlmios. d) Idcnlificación e.^peclfiea.
O Reconocimiento de ingicsos en c o ü t r a i o s de c o n s t r u c c i ó n a largo c) M é l o d o del invcnlario al detalle o por menor,
plazo. f) Ouos m é t o d o s de valuación reconocidos en indusuriaj e s p e c í f i -
g) C o n t a b i i i z a c i ó n de las inversiones. cas.
h) M é t o d o de reconocimicnlo de ingresos.
P r i m e r a s m i r a d a s , p r i m e r a i salldus ( P E P S )
i) M a i i i c n i m i c n l ü , reparaciones y mejoras.
E s l c m é l o d o se basa en cl supuesto que los producios q u e primero
j) C o i i l a b i l i i a c i ó n de eoslos de i n v c s l i g a c i ó n y desarrollo, inglesan a! inveniario. en csic orden son consumidos o vendidos. L a
k) C o n l a b i l i z a c i ó n de contratos de arrendamiento financiero. caracleríslica d e eslc m é l o d o . es que cl invcnlario final queda valuado al
1) Prestaciones laborales. C O S I O de las compras m á s icelcnics y al c o s i ó d e venias se aplican los

costos m.ás a n i i g ü o s . L a ulilización de esle m é t o d o es aconsejable en

15. L a d i v u l g a c i ó n de l.vs pólllicas contables dcbcirt prcsenlarse en una
nota bajo el titulo "Resumen de PoUlica Importanlcs de Conlabilidad"
• u Olio similar, precediendo las ñ o l a s a los esudos financieros o bien
como la primera noia,
16. Por ccnsiguicnic, la d i v u l g a c i ó n de pólllicas c o n u b l c s en cslados
e c o n o m í a s con una tendencia decreciente en los precios.
U l l l m o s e n t r a d a s , p r i m e r o s salidos ( U E P S )
Esle m é l o d o se b a s a en el supuesto que los i j l l i m o s productos
ingresados ai inveniario, son l o s que primero se consumen O venden. L a
caracleríslica d e eslc m é l o d o , es q u e ci invcnlario final quedo valuado a
C O S I O S onligüos de compra o producción y ol c o s i ó de s e n l a s se aplican

financieros no d e b e r á duplicar detalles o ¡ n i c g r a c i o n c s de cucnlas los eoslos m i s recienics. L a utilirjicidn de eslc m é l o d o es aconsejable en
que deben ser presentados en otro lugar como parle de dichos cslados. é p o c D S de alzo d e p í c e l o s .

E n algunos casos, la i n í o r m a c i ó n divulgada sobre p o l í t i c a s conlabics

puede refeicnciarsc a d c u l l c s ptescniados en otro lugar, como pane P r o m e d i o m ó v i l o promedio pcndcrodo
de los estados financieros. E s l c m é l o d o se basa e n el supuesto que l o s producios en el inveniario
llegan a mezclarse de lal manera, q u e las unidades usadas o vendidas se
toman Unto d e l inveniario inicial como de las compras del periodo: por
P R O N U N C I A M I E N T O N* 7 S O B R E C O N T A D I L I D A . D lo que cl COSIO del invcnlario se determina sumando las Unidades y los
FINANCIERA COSIOS de las compras del periodo a las unidades y eoslos del invcnlario
inicial y dividiendo el loiol d e l o s eoslos cnuc las unidades. E l promedio
INVENTARIOS rcsulianie es el eoslo uniiario de l i s unidades del i n v c n l a r i o y de l u
• unidades vendidas o consumidas.

Definición
1. L o s Inventarios son biches tangibles propiedad de la enlidad. que se
tienen para la v e n u , o para usarse en la p r o d u c c i ó n de bienes y
servicios.
O b j e t i v o de la c o n l a b i l i d a d d ilos i n v c n l a r i o s
2- E l objetivo básico de la coniabiliad de los inventarios es identificar
sobre una base uniforme, los valores que deben incluirse en el c o s i ó
de los bienes y servicios vendidos -/jranlc cl periodo, y los que deben
llevarse como inventarios al periodo siguicnle para obtener una,
apropiada e q u i p a r a c i ó n de los costos aplicables a las venus.
B a s e de v a l u a c i ó n
3. L a base primaria de valuación de los inventarios es cl costo,. E n el
costo deben incluirse lodos los desembolsos de a d q u i s i c i ó n , de
c o n v e r s i ó n y olios desembolsos directos e indiicclusien que se incurra
para llevar un articulo a su c o n d i c i ó n de disponibilidad.
•4. C u a n d o se u i i l i c c n COSIOS predeterminados para v a l o r a r los
inventarios, dichos costos deben aproximarse al costo reáf.
Idenlificación cspccíricü
Para la v a l u a c i ó n del invcnlario uliliza cl cosió especifico de compra
p p r o d u c c i ó n de c a d a artículo. E s aplicable en entidades donde es fociible
disliaguit plenamenle un articulo de olro. E s l c m é l o d o es aplicable para
valuar v e h í c u l o s , j o y a s legítimas, piniutis, esculliiras, vcsiidos de discftoi
exclusivos, etc.
A l dcLalle o por m e n o r
Es un m é l o d o e n q u e se cslabl:,-en los precios de venta al dclallc o
por qicnor oe los a r t í c u l o s adquiridos, con base en la a p l i c a c i ó n de
porcentajes picdcierminados de m á r g e n e s de ulilidad sobre los eoslos; y
^ en que se registran y controlan las existencias > esc precio de venia al
detalle.
L a a p l i c a c i ó n d e csic m é l o d o es adecuada en aquellos negocios que
manejan dentro de sus i n v e n í a n o s una gran variedad de i n f c u l o s , Ules
como Ins superTr:rrcados. codcnns de almacenes, etc.
7. Puede utilizarse una c o m b i n a c i ó n de lalcs m é l o d o s par difeienics
grupos o clasificaciones de inventarios de una c m p i c s a en particular,
cspccialmenie cuando existen razones práclicas válidas para hacerlo,
aunque prcfcrihlcmenlc debe usarse un solo m é l o d o .

M é t o d o s p a r a d e t e r m i n a r el eoslo
R e g l a d e v a l u a c i ó n " c o s l o O mcrTodo el m e n o r "
' 5. E l objetivo principal para selección de un m é l o d o de v a l u a c i ó n de
8. E l valor d e r e a l i z a c i ó n d e un aclivo puede ser menor q u e el coslo
inveniario consisie en sc-eccionar aquel que. de acuerdo con las regisU^adoconiablcmcnle debido a diversos causas, toles como cambio
c i r c u n s u n c i a s , refleje de manera m i s razonable los rcsullados del en los niveles d e piecio. demonda, obsolescencio. deterioro físico,
período. ele. E n csio s i l u a c i ó n . lo base de c o n l o b i l i i o c i ó n d e l inventario debe
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C , IC DO E N E R O D E 1996 13

a p i ñ a r s e del principio del c u s i ó , reduciendo c l invcnlario ^su valor E l Articulo D debe icgisuarse en 540 pues c l c o s i ó de 5 8 0 excede
d e nieicado. ai valor de mercado, habiendo establecido éste en 540 ( l i m i l c m á x i m o ) .

9, E l p r o p ó s i l o general d e aplicar csla regla d e v a l u a c i ó n es prcscnlar E l margen de ganancia neta normal debe cslimarsc de acuerdo con
los rcsullados del ejercicio de acucidocon los principios d e icaliLarión la c o m p o s i c i ó n del precio de venia, por ejemplo.
* y conservalisino.
A M ICULO C
30. E l lórniino n i c f c a d ü asigniPica costo corricnlc de r e p o s i c i ó n , ya sea Cu.'.lQ lüÜ
por compra o r e p r o d u c c i ó n y debe csublccersc dclUro d e los siguicnlcs
Gasios dirccios de venia |0
limites.
Ca-;os fjos 10

a) L i m i t e m á i i m o : E l valor de mercado no puede exceder al precio M3-;;cn normal de ganancias 30"

normal cslirnado de venia menos ios gastos d i i c c i o s necesarios P i c c i o de venia 150

para comprar y ve: dcr.
• Clasificaeión
E s l c limilc m á x i m - j se conoce como "valor ncio de lealiiación"
y c v i l a trasladar una p é r d i d a a p e r í o d o s futuros. 16. í-os invcnLariüS se clasirican c o m o aclivos circuíanles, e*crpío eunndu
hayan canlid.atlcí e»ccsi»as que no se esperen vender o usar dcniro

b) Lliuilc míninio: í ; u valor SC dcicnnina deducJciHlu del lÍMiilc

;.'cl ciclo nonnul del negocio. E n eslc cnso las existencias e x c e s i v a s

m á i i m o l a ganancia ncla normal y evita que en p e r í o d o s fuluros :e clasiPican como aclivos no c i r c u í a n l e s .

se r c g i s i i c una ganancia superior a la normal.

Revejacioncs

11. A I reducir el coslo d e l invcnlario ai valor de iiiercaLlo e s necesario L a s siguicnic- revcl.-iciciics d e b e n hacerse
rcgisirar una p é r d i d a con cargo a l o ; rcsullndos del periodo c c n i c n l c . 17. L:s base d e v a l u a c i ó n y c l rnélodo de d e t e r m i n a c i ó n del c o s l o .

12. L a regia de v a l u a c i ó n "Coslo o mercado, el menor" puede aplicarse a 18. E l a n á l i s i s de los inveninrios s e g ú n su naluraleza, por c j c m p ( o ,

• un solo a r t í c u l o , a una clase de aniculos o al lolal riel i n v c n u i io. malcrías primas, producios en proceso y producios terminados.

19. L a s reservas d e s-aluación d e invenlarios.

13. Cuando es necesario rebajar el invcnlario de produciu terminado a
su valor de mercado, es posible que el invcnlario de ntaierias primas 20. L o s cambios en los m é l o d o s de valuación y cl efecto de los m i s m o s .
Icnga que rebajarse t a m b i é n , a menos que cslas pudieran venderse
f á c i l m e n t e en lugar de utilizarse en la p r o d u c c i ó n . ,' 21. Lo.: praváiiicncs y resiriccioncs sobre los tnvcnliirios.

2 2 . L o s compromisos de compra importanlcs y poco usuales.

IA. E n igual forma, si se requiere una rebaja de las nialcrias primas hasia
su coslo de reposición, es posible que los producios terminados tengan
23. L.-is,bajas signiHcaiivas del mercado ocunidas despulís de la fecha
que rebajarse t a m b i é n . \'
del balance general que no se tuvieron en cuenta al v a l u a r los
invenlarios.
15. A c o n l i n u a c i ó n se presenta un ejemplo n u m é r i c o de la a p l i c a c i ó n de
esta regla, expresada en lempiras. ' ' Casos c5rK:cialc5.

Culoí • E n el á i e a de invenlarios deben considerarse los siguicnlcs casos:

CoilQ de Prtcio d« Olfctloi LiinJU Limit
Arslculo Co.lo d( SVnta Mixinia Normal Minim
24. S i SC considcia q u e cl efcclo derivado de un cambio en c l m é l o d o de

.A
\t 1 valuación de los iiiveiihvios debe ser r,-conocido en fonna retroactiva,
-iOO IM
2.S0 10 I 310 60 i ISO
1
e 2M 200 JOO 280 20 1 210 los estados nnancicros deben sei ."ecstruclurados (ejemplo cambio
C 100 l¡0 150 • 20 110
MO M 1 del m é l o d o U E P S a olro m é l o d o ) .
. D • sta 3¡0 iio 540 « 1 500
. ,• 1 .
25. L a s exisleneias de producios a g r í c o l a s , ganado y oíros que por su
A l aplicar la regla de v a l u a c i ó n , los valores a que debiera regisuarsc nniuralcza son difeienics a los invenlarios corticnles, deben ser
cada a r t í c u l o son: ' I | valuados de lal manera que el valor asignado sea el c o s i ó m á s

A '.190 i raziinablc posible que refleje cl valor real o el valor m á s cercano al

D '21(1 1 misino.
C ¡IIX)
D . 540 26. Cuando se utilice el sistema de cosleu dilecto, c l coslo asignado a
los invenlarios debe incluir la parte proporcional de los gaslos fijos
I E l A r t í c u l o A se debe registrar a IVO, ya que eslc valor es menor que le conespondan.
que cl COSIO y está comprendido enlre los límilcs de 2 4 0 y 1 8 0 , ^ -
27. Los COSIOS originados por la inaclivid.ad lolal o parcial de una planta
I E l A n I c u l o ' B se debe i c g i s l r a r a 210, ya que el coslo de 2 6 0 excede y operando con una p r o d u c c i ó n baja no deben ser asignados al costo
b l valor de mercado de 200, pero eslc ú l l i m o es menor que c l limilc m í n i m o . de los invenlarios. sino en la p.inc proporcional que les corrcspondcria
\)0r lo tanlo se loma c l Umilc m í n i m o . al nivel de p r o d u c c i ó n nonnal.

I E l A r t í c u l o C , no debe m o d i n c a r s c . y a que el coslo a que cslá 28. L , \ partidas inctemenladas por a l i a lemporn! y exirauidin,-uia en el
fcgislrado es menor que cl valor de mercado. valor de b s invenlarios que afecten pedidos que se hayan coniralado

'i

l
M L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E 1 l O N D U R A S - T E G U C I G / V L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

a un píccin fijo no dchcn inciuiisc en c l c o n o de l o i invcni:jÍQs ) DIvvjlRncloiics m í n i m a s

deben reconocerse en los rcsullados del pcilodo. L o misrno debe
hacerse cun las m e r c a n c í a s que se encuentren en t r á n s i t o .
29. C u a n d o cj.isicn utilidades i m p o r i a n i e s d e r i v a d a s de
s u b s i a n c i a l í s en los precios de odquisicidn de los i i i v c n i a i i o s . isla..
dchcn .ser icvetaiias.
30. Cuando cxisic un .sobrecargo por no adquirir caniidadcs mínima.',
convenidas, íslc debe ;er reconocido c o m o parle de los resultados
del p e r í o d o y no como coslo de los invcnt.-xrios.
F R O N U N C U , M l E N T O N* S S O U R E CONTADILIDAD
FUSANCIERA
D i s u l g a c i o n c s Generales:
8. Debe divulgarse toda la i n f o r m a c i ó n i m p o r u n i c que sea necesaria
. para hacer claros y comprensibles los cslados financieros.
aumentos
9. D c l ^ niosliarse e l nombre de la e m p r e s a , lo íeebo y c l periodo cubieno
por l u í c M a i l o i nnnncicios..Debc daise una hícvc i l c s c i i p c i ó n de l a
naiuialcza d e las oclividades de la empiesa. la formo legal de ¿ i t a y
la moneda en In cual se expresan los estados f i n a n c i e r a s , si estos
dalos no son evidcr. c j de otra mancra.
I L . S i es necesario, las cifras y clasincaciones de panidas en los cslados
financieros d e b e n compicmeniarse con I n f o n n a c i ó n odicionol para
aclarar su significado, Lus panidas imponanles no deben incluirse
con otras partidas o deducirse de ellas s i n i n d c n d f i c n c i ó n separada.

DIVULGACIONES EN LOSESTADOS FlíSANCIEROS

II. L o s cslados financieros deben presentarse en forma comparativa
Alcance (como m í n i m o dos p e r í o d o s ) .
1. E s i c pronunciamienlo Iraia sobre la i n f o r m a c i ó n que debe divulgarse
en los cslados nnancicros b á s i c o s , que son: B a l a n c e General, Estado D i v u l g a c i ó n de polílicos contables
de Resollados y de Ulilidades Reicnidas, Estado de flujo de c f e c ü v o . 12. L a s p o l í t i c a s de contabilidad comprenden los p r i n c i p i o s , bases,
y cualquier otra i n f o r m a c i ó n eXplicaiiva que se identiric» como pane m é l o d o s . reglas y proccdimienlos adoptados por la a d m i n i s t r a c i ó n al
de los estados nnancicros. preparar y pieseniar eslados financicios. Existen difcrenles polflicas
contables aplicables o una mismo siluación. por lo que es necesario
2. Eslc pronunciamiento traladc la i n f o r m a c i ó n contable de entidades ulilizjir cl crilcrio para seleccionar los que mejor se adapicn y prcscnlar
una adecuada información f i n a n c i e r a de a c u e r d o con las
en marcha; per lo lanlo, no se Iralnrán aspectos relacionados con la
circunstancias.
i n f o r m a c i ó n q'jc se prepara cuando una entidad e c o n ó m i c a está en
estado de quiebra; s u s p e n s i ó n de pagos, l i q u i d a c i ó n , etc.
13. L a d i v u l g a c i ó n de las polflicas conlabics debe Idenlificar y describir
los principios y m é t o d o s de contabilidad seguidos por la cnlidad que
3. E s l c pronunciamiento no propone formatos para la p r c s c n l a c i ó n de
afecten en forma significaliva l i siluación firiincicra, los rcsullados .
los cslados financieros, en c o n s e c u e n c i a , las c l a s i f i c a c i o n e s y '
de opcr.ición y e! flujo de efectivo.
agrupaciones usadas e s l á n basadas en las panidas s i g n i n c a l i v a s que
afectan los c.-,lados financieros de la m a y o r í a d.- las empresas
• 14. L a s políticas de contabilidad incluyen.
industriales y comercia'.,.;. Una p r e s e n t a c i ó n o a g r u p a c i ó n difcrcnic
a) Bases de c o n s o l i d a c i ó n ;
puede ser apropiada para c i e ñ a s empicsas, lalcs como c o m p a ñ í a s
b) C o n v e n i ó n de moneda extranjera;
financieras y aseguradoras, servicios p ú b l i c o s , ele.
c) M é l o d o s de d e p r e c i a c i ó n de aclivos fijos;

Inlrodueción d) A i n o n i z a c i ó n de inlongibles;
4. L a información cuaniiialiva que produce la conlabilidad, es utilizada c) Valuación de invenlarios;
por los distintos interesados en la cnlidad para: O Rcconocimienlo de ingresos en conlralos de c o n s l r u c c i ó n a lar-
go plazo;
a) Observar y evaluar su componamlcnio; g) C o n l a b i l i z a c i ó n de las inversiones;
b) Comparar sus resuiiados con otros p e r í o d o s y con ouas eniidades; . h) M é l o d o de icconocimienlo de ingresos;
c) Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos; y, i) Manlenimicnio. leparaciones y mejoras;
d) Planear sus operaciones. ,1 j) C o n i a b i l l i a c i ó n de COSIOS de i n v c s i i g n c i ó n y
* dcsanollo;
j. L a información contable de una entidad es base fundamental para las k) C o n l a b i l i z a c i ó n de conlralos de arrendamicnlo
decisiones de accionistas actuales y p o l e n c i a l c s . i n s l i l u c i o n c s de financiero; y,
cródito, deudo:es. acreedores y lerccros d i l e c t a o indircciamenle 1) Picslaciones laborales.
relacionados con d i c h a c n i i d a d .
D i v i i l g a c l o n e i e s p e c i n c a i • balance ( c n c r v i
0. Cl hecho de ezislit varios inicrcsados en.Ia.s entidades, delemiina
Aclivo
que la i n f o r m a c i ó n conlablc sea de uso general y puf lo lanlo cumpla
15. Efcclivo:
con el requisiio de ulilidad para los mismos. A I r a v í s de eslados
financieros que conlcngan las divulgaciones adecuadas, los usuarios i) L o s saldos que esc encuentran resaingidos en cuijtlo i su dis-
p o d r á n formar j u i c i o s confiables para h a c e r las c v a l u a c i c n e i ponibilidad;
necesarias y lomar decisiones apropiadas de c a r á c t c r - G n a n c i e r o . • b) Los fondos que se usarán para p r o p ó s i t o s especiales;

c) L o s d e p ó s i t o s a plazo fijo; y,
Conceplo
d) E f c c l i v o en moneda extranjera.
• 7. E l p á n a f o 14, R e v e l a c i ó n s u f i c i c n l e , del pronunciannicnlo N ' 1,
Principios B á s i c o s de C o n l a b i l i d a d c s l a b l e c e : * L a i n f o r m a c i ó n
16. V a l o r e s Negociables:
contable prcscniada en los eslados financieros debe contener en forma
S i la i n v e r s i ó n en vnloies negociables ü e n e i m p o n a n c i a relativa, en
clara y comprensible los aspectos necesarios para que c l usuario de
una nota a los cslados financieros d e b e r á divulgarse:
dichos cslados pueda inlcrprciarlos adecuadamcnlc".
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E l l O N D U P v A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996 15

a) C a r a t l c i í . s l i c a s piincipalcs: 1) N o m b i c de la cniid.ad c m i s o i a , 20. I ' r o p i e d u d , planta y equipo:

2) Pecha de e m i s i ó n ; 3 ) F e c h a de v e n c i m i e n l o ; a) Dr.scs de valuación c'c los aclivos;
b) W c i o d ü de v a l u a c i ó n ; b) C l a s i f i r a c i ó n de ocucidu con la naluialcJo de los a c l i v o s ;
c) Tasa de inicies; c) M é l o d o s y lasas de d e p i c e i a c i ó n uiilizadas;
d) Valor de la prima o descuerno, si hubiera, y m é l o d o de a m o n i i a - d) D c p i e c i a c i ó n eajgada en el periodo;
ción de los mi-smos; e) M o m o de lus inieicses capiinlizados;
c) L a C A i . M c n c i a de grav.-lmcnej o restricciones s ü b i c estos activos; O CuinpitiiniMis;

O Olios d.-liQS imponanles. g) ü i a v á i i i e n c s o i c s l i i c c i n n c s de cualquier n a i u i a l c / a ;

h) A c l i v o s ociosos, abandonados o no usados en cl negocio, su dc-
17. CuentiLS y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r : p i e c i a c i ó n acumulada y la caigada duianlc cl periodo; y,
i) L o s cambios en el m é l o d o de d e p r e c i a c i ó n asf c o m o el cambio
' . a) P i c s c n l a r separadamcnlc saldos a cobrar a:
en la vida eslimada si el efecto es signifieolivo.
+• Clientes ( c o m e r c i a l e s )
+ Entidades relacionadas 21. C a r g o s diferidos:
•¥ Funcionarios y empleados a) Clasificación por conceptos imponanles; •
Diversos. b) Naiuiaieza y lipo de los mismos;
c) Bases de v a l u a c i ó n ;
b) Indicar g r a v á m e n e s y resiricciones; d) M é t o d o de a i n o n i z a c i ó n ; e,

.. c ) Mostrar, como j n a d e d u c c i ó n a las cucnlas por cobrar, los car- • e) Imponanlc de la a m o r t i z a c i ó n del periodo.

gos nnancicros t intereses aiin no devengados que se i n c l u y e n

en las mismas; PASIVOS V PATRJMONiO D E LOS ACCIONISTAS
22. P a s i v o s B c o r l o plaz.o:
d) Prcscnlar la e s t i m a c i ó n para las cuentas dudosas;
a) Saldos de eniidades relacionadas con la empresa;
c) Saldos i m p o n :nics a cargo de una sola persona i n d i v i d u a ! o j u -
b) E n cl caso de p i é s i a n i o s : Naturaleza, fecha de c o n c e s i ó n y ven-
rídica; cimiento, lasa de i n i c r é s , garantía y otras condiciones contrac-
O E n el caso de cucnlos por cobrar a largo plazo d e b e r á ir-dicarsc luales;
la fecha de vencimiento, garandas y tasas de inicios en su c a r o . c) Proveedores impurt.inlc',.
. asf como clasiricnrsc de acuerdo con su vencimiento; d) Deuda en moneda cñiranjcro; c ,
g) . Valor de cucnlas y documcnlos por cobrar v e n c i d a s ; y c) Impucsio sobre la remo, incluyendo forma de c á l c u l o . '
h) Cucnlas y documcnlos por cobrar descornados.
23. O b l i g a c i o n e s a largo p l a z o :
18. I n v c n l a r i ü s : • a) E n cl caso de p i é s i a m o s : Naluralcza, fecha de c o n c e s i ó n y ven-
cimienlo, lasa de inicies, garanlla y oirás condiciones conlrac-
a) L a base de v a l u a c i ó n y el m é t o d o d e d d c r m i n a c i ó n del coslo;
lualcs; y,
b) E l análisis de los inventarios s e g ú n su naturaleza, por ejemplo,
b) Obligaciones por arrendamienlos capilalizablcs, lipo, plazo y
materias primas, productos en proceso y productos Icrminados;
. caraciciíslicas.
c) L a s i c s c r v a s de v a l u a c i ó n de invenlarios;
d) L o s cambios en los miélodos de v a l u a c i ó n y el efcclo de los 24. I n v e r s i ó n de los a c c i o n i s t a s ;
mismos; a) Copiial en acciones (comunes y preferentes), divulgar:
c) L o s g r a v á m e n e s y restricciones sobre lus i n v e n l a r i o s ; I d c n l i f i c a c i ó n de cada clase.
. O L o s compromisos de compra imponanles y poco usuales; y. ••• Valor nominal.
g) L a s bajas significalivas del mcicado, ocunidas d e s p u é s de la •í- i > ú m c i o de acciones aulorizadas. emilidos y e n c i r c u l a c i ó n ,
fecha del balance ficncral que no ;,e l u v i c i o n en c u c n l a al valuar •f T l l u l o y n ú m e r o de acciones rcsiringidas y su p i o p ó s i l o ;
los inventarios. * Ulilid.id por acción y valor e n libros, si s e considera apro-
< piado; y.
Í9. I n v e r s i o n e s no con.solidadas: ••• M o m o de acciones suscrilas n o pagodas.

a) Pata inversiones cohiabilizadas bajo cl mciodu del coslo. s e r á

b) Para acciones picfercnies l a m b i é n debe divulgarse:
necesario divulgai en ñ o l a s a los eslados financiero: la base de
••• N a l u i a l e r a de la picfeiencia;
v a l u a c i ó n y las caraclerislicas de la i n v e r s i ó n , si é s U fuera de
•f Derecho de p a r t i c i p a c i ó n ;
imponancia telaliva.
Convcrlibihdad;

b) Para inversiones coniabilizadas bajo c l m é l o d o de p a r t i c i p a c i ó n , T í s a de dividendos;,

•f Piefcrcncias en caso de l i q u i d a c i ó n ; y.
se d i v u l g a r á lo siguicnic;
Dividendos acumulados.
+ Dase de v a l u a c i ó n .
+ Nombre de la c o m p a ñ í a afiliada.
e) El COSIO de acciones en tesorería puede ser mostrado separada-
•t- C a r a c t c i f s l i c a s de la i n v e r s i ó n .
mente como una d e d u c c i ó n del lolal de capilal en acciones, ca-
Porccnlajc de p a n i c i p a c i ó n . ' pilal adicional aportado y ulilidades rclcnidas.
+ D c i c r m i n a c i ó n del c r c d i i o m c r c a n i i l y fonna de a i n o n i z a c i ó n .
•f De csiar disponible, el valor de la i n v e r s i ó n s e g ú n c u l i z a c i ó n Paia acciones en icsorería debe especificarse.
de mercado, caceplo cuando se trate de c o m p a ñ í a s de un mis- Base de v a l u a c i ó n ;
^ N ú i n e t o de acciones; y,
mo grupo de control.
Co.mprnmisos para iccomprar acciones.
-f S i la i n v e r s i ó n es imponanlc, presentar un i c s u i n e n de los
aclivos, pasivos y rcsullados de o p e r a c i ó n . új^lScsenL-u- separadamcnlc las dislinUs clases de Capital adicional

+ Rcslriccioncs y gravámenes. aportado.

16 L A G A C E T A - rUEPUD L i e A D E ! 1 0 N D U ; ' ^ \ - T E G U C I G A L P A , M , D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

c) I*icscnl:ir scfiaradiuiicmc las u l í l i J a J c s rclcnidas y dis'ulgar: b) Reservas de c a p i l a l .

••• Mnnlo rcsiiingido para Oncs e s p e c í f i c o s ; c) Ulilidades o p é r d i d a s acumuladas.
••• Reservas de capilal crcadii.s c u i i í u a n e [cgulacioncs y leyes
especiales (si s o n m a i c r i a l c s ) ; y, " Cupil.nl
Uesiriccioncs sobre ulilidades. 4. C l capilal social cslá rcprcscnlado por acciones o panes sociales q u e
han .sido emitidas o favor de los accionislas o socios como c o n s l a n c i a
O Mo.sliar los tanibins en las difeienics cucnlas de la p a n i c i p a c i ó n de .su p a n i c i p a c i ó n . o acrcdilaniienio de d c i c c h o s en una c n l i d a d .
<le los nccionislos.
K c s r r s i t . i de cnpilril
E s t a d o de r e s u l t a d o s 5. Eslas reservas eslán repicscnladas por aquellas panidas que se han
25. Panidiv.' de ingresos y gaslos. P r c s c n l a r separadamenic; separado o r c l c n i d o de las ulilidades de una cnlidad, por razones
a) Venas: volunlaiias o por disposiciones conlraciualcs o legales. E n t r e c s u s
b) C o i l a de vcnl.is; ú l i i m a s puede mencionarse la reserva legal.
c) C o s l o de p i o d u c c i ó n ;
d) G i i i o s de venia y su c o m p o s i c i ó n ; Ulilidades o piididas acumuladas
e) G a : los de a d m i n i s l r a c i ó n y su c o m p o s i c i ó n ; 6. Represcnlan las ulilidades generadas por los operaciones de una
O Gaslos financieros; cnlidad y que no han sido d i s i r í b u i d a s o decretadas por d e c i s i ó n de
g) Resultados de inversiones e o n l a b i l Í 7 a d a s t :.jo c l m é l o d o de par- los aecionisl.is.
cipación;
h) Rcsullados de inversiones c o n i a b i l i í a d a s bajo el mdlodo del cos- Reglas de valución
to; Deben observarse las siguientes reglas de v a l u a c i ó n :
. i) O í r o s ingresos y gaslos. Panidas significativas m.oslradas sepa- 7. E l vzíoi r.tí.onablc de las aportaciones en especie, el cfcclivo aportado
radamcnlc; o el valoi nominal de las acciones emitidos, represcnlan c l c o p i i a l
j) Partidas CAlrnordinarias y no usuales; social de la enlidad.
k) E f c c l o acumulalivo de un cambio conlablc;
I) Impuesto sobre la renta; y, 8. S i una enlidad recibe en pago las acciones c m i i i d a s por una cnnlidod
m) Ulilidad o p é r d i d a ncla. superior ai valor nominalde las acciones, d e b e r á c o n l a b í l i z a r en una
cuerna por separado esla prima como capilal pagado en e x c e s o : en
26. Participación mincrilnria en los rcsullados de entidades consolidarlas. casoconuario cl dcscucnlo oioig.tdo se nplicará contra copiial pagado
en exceso, si hubiera, o contra las u ú l i d a d c s o p í r d i d a s acumuladas.
E s t a d o (le flujo de c f c c l i v o
27. E q u i v n l c n i c s de c f c c l i v o . dcbcrií d i v u l g a r s e la p o l l l i c a para la 9. Cuando los accionistas no han pagado lolalmcnle el impone de las
d e l c r m i n a c i ó n de a q u e l l o s rubros que fueran tratados cor:o acciones suscril.\s, dicho impone pcndicnlc debe considciarsc c o m o
equivalentes de efectivo. (Ver p í n a f o s E ,a! 10 del Pronunciamienlo
cnpi;.''.! suscrito no pagado d e d u c i é n d o l o del capilal autorizado.
sobre Contabilidad F i n a n c i e r a H' 13, E S T A D O D E F L U J O D ^
EFECTT/O).
10. U n a entidad puede adquirir sus propias acciones con dos p r o p ó s i t o s :

28. T i a n s a c c i o n c s que afectan la s i t u a c i ó n fuiDncicra de la cnlidad. pero

que no afcclan dircclamcnle el flujo de efectivo duranlc el p e r í o d o . •a) D i s m i n u i r c l capilal social,
Estas u a n s : : c c i o n c s dcbcr.in divulgarse en forma narralivao lesumin-. b) Relcnerlas le.-nporalmcnlc.
en. un e s t a d o por separado.

E n c! primer caso, las acciones deben eliminarse de la c o n l a b i -

29. C o n c i l i a c i ó n de la u l i l i d a d n c l a y del Hujo ocio de efectivo lid.'id a su v r l c i '-ominal rcgislrnndo c! exceso pagado, si hubie-
proveniente de l a s .,./oraciones que g e n c r a l n i c n i c p r o p o r c i ó n . ' , ra, como una rebaja o las utilidades rclcnidas o a p l i c á n d o l o a
i n f o n n a c i ó n acerca de los efectos neitis de l.xs Iransnccinncs opcrniivas
saldf'S anleiioies de primos legislradas por vento de acciones,
y oaos evcnlos q ¿ c afeclan l a ulilidad n c l a y c l flujo de cfcclivo
sin ofeci.-u la l e s c r v a legal, de acuerdo con lo establecido por cl
provcnicnle de las operaciones en difcrenles p e r í o d o s .
C ó d i g o de Comercio,

, P R 0 N U N C W . M 1 E N T 0 N* 9 S O D R E C O N T A D I L I D A D
E n el segundo caso, el capilal en acciones que se odquicrc I c m -
FINANCIERA i
I poialmcnic se l l a m a r á "acciones en I c s o r c r í a " y se r e g i s t r a r á n
al coslo. L a s acciones en IcsorerI:. se p r c s e n l a r á n separadamcnlc
CAPITAL CONTAD L E !
como una d e d u c c i ó n del c a p i u l contable. De acuerdo a las leyes
Alcance j del país, ti las acciones en icsnierla por m á s dc Seis meses debe
1. Eslcbolelfiiesu-iblece los principios de contabilidad relalivos al capital d á r s e l e el tratamicnlo dc d i s m i n u c i ó n de copiial social.
conlablc de entidades lucrativas. *
¡ 1 . C u a n d o los accionislas deciden rcpanir acciones como dividendos,
Definición
ü i c h ü i c p a n o debe quedar reflejado en la c o n u b i l i d a d como una
2.. E l capital conlablc r e p r é s e n l a la i n v e r s i ó n de los accionislas o socios d i s m i n u c i ó n de las ulilidades retenidas y un incremcnlo en el capital
en u n a entidad e incluye b s aponacioncs, m i s l a s ulilidades retenidas
suscrilo y pagado.
o menos las p ' r d i d a s acumuladas, m á s l a s reservas u o l r o U p o de
superávit.
12. L a r c v a h i a c i ó n de activos fijos aclualmcnie no es considerada por
los pi incipios dc conlabilidad. E n ca-so que una cnlidad contabilizara
Clasificación
3. L o s princlpalcy conccpios que abarca el capital contable se clasifican una r e v a l u a c i ó n dc aclivos fijos, el impone de dicha r c v a i u a c i ó n debe
en forma general dentro de los rubros siguientes: mostrarse por separado dcniro del capital conlablc o bien rebajando
a) Capilal. cl rubro principal de aclivos fijos.
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13. lili cl caso ele pago o iccriibülso en cfcclivo dc perdidas de l a enlidad
por pane dc los accionislas. dichos pagos deben Lrala/sc como una .
rcdueciún a las p é r d i d a s acumuladas.
14. E n general, para oUas posibles transacciones en c l capilal conlablc.
ninguna cuenta dc i s l a s debe ulilir.arsc paia icflcjar operaciones que
de otra forma deben considerarse cargos o c r é d i i o s a los i c s u l t ü d o s
del período concspondicnie.
R e g l a s de p r e s e n t a c i ó n y d i v t t l g a c i ó n
15. L a s e c c i ó n dc c a p i l a l c o n l a b l c en el balance general se le ha
denominado utilizando diversos l é n n i n o s . tales como; I n v e r s i ó n de
los A c c i o n i s t a s , P a i r i m o n i o de los A c c i o n i s l a s . C a p i l a l S o c i a l y
Ulilidades Retenidas (o ulilidades no distribuidas), C a p i u l S o c i a l .
Dericii y Capilal Coniable.
16. L a p r c s c n l a c i ó n dc los difcrenles concepios que integran el capilal
conlablc d e b e r á mostrar la s e p a r a c i ó n enlre el c a p i u l social, las
reservas y las ulilidades o p é r d i d a s acumuladas.
17. L a s diferentes clases dc cap-.'.al social d e b e r á n mosü-arse en el ba-
lance gcncial, en un cslado separado o en una ñola a los eslados
financieros, que debe incluir c l monto del capilal pagado en exceso,
d e s c r i p c i ó n de los títulos (acciones ordinarias, acciones preferenles,
ele), cl n ú m e r o dc acciones autorizadas, el valor n o m i n a l dc las
mismas así como cl valor de las acciones suscrilas y pagadas. E n el
caso de acciones preferenles, d e b e r á n niencionarsc los ilcicchus y
icslriccioncs imporuinics correspondienies a las mismas como pueden
ser. las c a r a c t e r í s t i c a s de c o n v e r s i ó n o dc r e d e n c i ó n , dividendo
m í n i m o garantizado, ele.
18. E n cl caso dc que duranlc c l periodo ocurran canihios en c l mimo del
capilal socia, en el n ú m e r o o clase dc acciuiics o en el valor nominal
dc las mismas es necesario informar dc eslos cambios en los eslados
financieros.
19. E l capilal social por suscribir o suscrilo no pagado dismimuye al
capilal social y debe revelarse en los cslados financieros.
20. E n cl caso de dividendos acumulativos no dcciclados. es indispen-
sable mencionar cl impone dc los mismos en los estados financieros;
estos dividendos se reflejaran en el balance general como un pasivo
cuando se d e c i d e n .
21. Cuando se eapilalizan ulilidades sujclas ol pago dc a l g ú n impuesto
por pane dc los accionislas, es indispensable informar c l momo de
las mismas.
T a m b i é n es necesario infurmar c l monto dc las ulilidades sujclas a
impuestos sobre dividendos cuando se distribuyen o se decrelcn a
los accionislas o socios.
22. E n caso dc que existan adclanlos hechos pur los accionislas p.iia
fuluros aumentos al capital social dc la cnlidad, é s l o s se p r c s e n l a r á n
en un renglón por separado incluido en el ruhro dc capilal contable,
siempre y cuando e x i s l a evidencia formal dc que se a p l i c a r á n para
aumcnlos al capilal social en el futuro, pues dc lo conirario estas
canlidadcs d e b e r á n formar pane del pasivo a cargo dc la enlidad.
23. E s necesario mostrar en los e s u d o s financieros los movimientos
registrados duranlc c! p c r í d o en las cucnlas dc reservas y utilidades o
p é r d i d a s acumuladas. E s l a i n f o r m a c i ó n puede incluirse en cl balan-
17
ce, en un cslado financicio por separ ado o complcmcnliu i o d c ] c s u d o
dc lesullados, o en uno ñ o l a a los estados f i n a n c i e r o s . S i los
moviinicnlos de cslas cucnlas incluyen cl pago dc d i v i d e n d o s , es
importante mencionar si t i pago se hizo en c f c c l i v o o e n especie.
24. E n el caso de que existan restricciones al ciipiiat s o c i a l o a las
• Ulilidades con liiolivo d e disposiciones l e g a l e s , ncucrdüs dc
occionisLas, c o m í a l o s dc piéstantos u olio tipo dc conven ios, d e b e r á n
mencionarse las mismas en una n o U a los cslados financieros.
2Í. E n el caso de q u e en el rubro de ulilidades o p é r d i d a s ' acumuladas
incluyan p é r d i d a s que nscalmciilc puedan aplicorsc c u n l r a ulilidades
d c ejercicios fuiuios, debelan mencionarse en una ñola a los estados
financieros indicando su impone.
26. E n el caso de q u e el c i c n c de! ejercicio conlablc se c s i a b l e z c a que la
suma de la perdida del cjcicicio y' las p é i d i d a s ocuinulodas supcien
el bO% del capilal papado, y no existan reservas c a p i m l i z a b l e s . d e b e
hacerse la d i v u l g a c i ó n por medio dc una ñola o los esudos financieros,
con la in d ic a c ió n de que la enlidad dc que se trate, se encuentra en
una causal dc d i s o l u c i ó n c^ nformc a lo eslablecido en e l C ó d i g o de
Ccmercio.
P R O N U N C L A M L E N T O N ' 10 S O U R E C O N T A D I L I D A D
FINANCIERA
C A P I T A L I Z A C I O N DFX COSTO i'OH I N T E R E S E S
Alcance
1. E s l c pronunciamienlo conlicnc nonnas dc conlabilidad financiera y
p i c s c n i a c i ó n de informes con lespcclo a la c a p i l a l i z a c i ó n del coslo
por i n l c r c s c s como parte del eoslo h i s i ó r i c o bsocindo c o n la
adquisición de ciertos aclivos. P.ara los liiics dc eslc piununciamicnlo
se cniiende por i n l c r c s c s c o p i l a l i z a b i c s los que se d e r i v a n dc
oblig.aciones que llenen lasas de inicrés c x p l l c i l a s . l o s intereses
alribuibles a ciertos lipos dc deudas y los inlcrcscs relacionados con
ancndamienlos capilalizables que hayan sido determinados.
Resumen
2. Los COSIOS por inieicses deben capilalizarsc como pane del coslo
hisiórico en la a d q u i s i c i ó n dc ciertos aclivos. Para que califiquen
paia la c a p i i a l i z a c i ó n dc inlcicscs. los aclivos deben pasar pur un
p e r í o d o d e licmpo para picpatailos pata c l uso al que se llenen
d e s u ñ a d o s . E j e m p l o dc éslo son los aclivos construidos por una
cmpicsa para su propio uio ['.ales como instalaciones) y aclivos para
v e n u o ancndamicnlo que se consiruyen como proyectos dislinlos
('pioycclos de c o n s l r u c c i ó n y u r b a n i z a c i ó n ) . L a c a p i t a l i z a c i ó n dc
inlcrcscs se requiere, si c l efcclo dc cargar o gaslos los i n l c r c s c s . es
dc imponancia lehillva. si cl efcclo ncio no es significolivo, no es
necesaria la c a p i i a l i z a c i ó n . S i n embargo, los inlercscs no pueden
capilalizarsc para bienes que se fabrican r u l i n a r í a m e n i c o que se
producen dc oira manera en grandes canlidadcs en forma repeliliva.
o en aclivos elegibles adquiridos a Iravés dc donaciones.
3. E n lodas las s i l u a c i o n c s , c l coslo pur i n l c i c s c s elegibles para
c a p i u l i z j c i ó n . será el coslo por iiilcrescs reconocido sobre p r é s U m o s
y d e m á s o b l i g a c i o n e s . L a canlidad c a p l l a l i z a d a debe ser u n a
d i s i r i b u c i ó n del coslo por inlercscs incunidos durante el periodo
requerido para poner en condiciones de uso cl oclivo. L a lasa dc
inicies para fines dc eapilalización debe basarse sobre las lasas de
los p i é s i a m o s pcndicnlcs dc la empresa. S i la cniprcsa asocia un
p r é s t a m o nucs-o y específico con el aclivo. puede aplicar la lasa lo-
lal sobie dicho aclivo. U n promedio ponderado de las tasas sobre
los d e m á s p r é s t a m o s dehc aplicarse a los activos que no c s i á n
cubiertos por p i é s i a m o s específicos nuevos. E s necesario establecer
18 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C , 16 D E E N E R O D E 1996
un crilcrio en la ielcniiftcaciOn dc los p r é s l a m o s sobre los cuales se
basa la lasa promedio.
D e f i n i c i ó n y objetivos
A. E l costo h i s i ó r i c o de adquirir un a c l i v o comprende los costos
necesarios que se i n c u r r e n para ponerlo en las c o n d i c i o n e s y
u b i c n c i ó n ncccs.-iria pata c l u s o deslinailn. f^n ci caso de nquellos
oclivus en que sea necesario disponer dc un p e r í o d o de l i c m p o p n ' =
realizar las a c l i v i d a d c s indispensables dc a c o n d i c i o n a m i e n i o y
u b i c a c i ó n , c l c o s i ó dc los inlcrcscs incurridos di.rante esc periodo,
c5 pane del coslo h i s i ó r i c o de a d q u i s i c i ó n del aclivo.
5. L o s objetivos dc capitalizar intereses son: ( a ) Oblcncr una medida
del coslo de a d q u i s i c i ó n que refleje m á s fielincnlc la i n v e r s i ó n de la
. empresa en c l aclivo: y, (b) Cargar a las ulilid.idcs dc los periodos
, beneficiados, c l costo relativo a la a d q u i s i c i ó n dc recursos que
b e n e f i c i a r á n periodos fuluros.
A c t i v o s elegibles y no elegibles p a r a c a p i m l t z n c i ú n de i n l e r c s c s
6.. Se deben capilalizar intereses para los siguicnlcs tipos de aclivos (a
los que se denomina " A c l i v o s E l e g i b l e s ' ) :
a) A c l i v o s que se han construido o producido para el uso propio de
las empresas.
b) Aciivo.s destinados para la venia que han sido construidos o pro-
ducidos como proyccios scp.vados (pur ejemplo, proyeclos de
urbanización y conslrucción).
c ) . Inversiones (en patrimonio, p r é s t a m o s y anticipos) contabiliza-
das s e g ú n c l m é t o d o de p a n i c i p a c i ó n en c l patrimonio durante el
lapso en que la c o m p a ñ í a en que se ha i n v e n i d o lleva a cabo las
aclividadcs necesarias paracomcnzai las operaciones principales
proyectadas, siempre y cuando las aclividadcs dc esa c o m p a ñ í a ,
incluyan la utiliz a c ión de fondos para adquirir aclivos elegibles
para sus operaciones.
7. E l coslo por inlcrcscs no debe capilalizarsc para invenlarios que se
producen njlinariamcnlc en grandes canlidadcs en forma t c p c i i l i v á ,
ya que c l beneficio dc i n f o r m a c i ó n no jusiifica c l coslo de llevarlo a
cabo. Adicionalmcn^iC, no deben c a p i l a l i z a r s c inlercscs para los
siguicnlcs lipos de aclivos:
a) A c l i v o s que eslán en uso o listos para c l uso destinado a las ac-
tividades que generen ingresos dc la comp'áñfa.
b) A c t i v o s que no SC eslán usando en las aclividadcs que generan
ingresos de la c o m p a ñ í a y que no esuln en la etapa de acondicio-
namiento necesario para su uso.
e) Inversiones que se contabilizan por el m é l o d o dc p a n i c i p a c i ó n
en cl palrimonio, d e s p u é s que h.an comcnzadu las operaciones
principales dc la c o m p a ñ í a en que se ha invenido.
d) A c l i v o s adquiridos mcdianle dunaciunes.
8. L o s l é ñ e n o s que no son objeto dc a c ü n d i c i o n a m i e n i o (para uso
especifico) no consliluyen un aclivo elegible. S i se llevan a c a b o
-. . aclividadcs con c! p r o p ó s i l o de dcsanoll-ar el l e n c h b para un uso
especifico, los gaslos ¡ncu.",idos en la a d q u i s i c i ó n del l e n e n o se
pueden c a p i l a l i z a r duranlc el lapso en que esas actividades e s l é n en
curso. E l coslo dc inlcrcscs capitalizado sobre lalcs erogaciones
consiiluyc un coslo de a d q u i s i c i ó n del aclivo resulianlc de eslas
aclvidadcs. S i c l aclivo rcsullanlc es una estructura, como por ejemplo
una fábrica o un centro comercial, la eapilalización de inlcrcscs sobre
las erogaciones paro cl l i e n c n o fonna pane del c o s l o de a d q u i s i c i ó n
de la estructura. S i cl oclivo rcsullanlc es un terreno uibanizado. que
SC v e n d e r á por lolcs, lo c n p i i n l i z a c i ó n dc i n l c i c s c s sobre l a s
ciogaciones paro cl leneno forma pane del c o s l o dc a d q u i s i c i ó n d e l
i c n c n o uibanizodo.
Monto enpltatirnblc del eoslo por I n l c m c s
9. El m o m o del eo.Mo pur I n l c i c s c s que puede s e r eopiiallj.ndo, con
icspccio a los aclivos elegibles, es la pane del c o s l o dc los inlercscs
incunidos duianlc el período dc adquisición de a c l i v o s , que en Icoría
se podría haber rvhado, si no se hubieran hecho ciogaciones para l a
a d q u i s i c i ó n dc lalcs oelivos (por ejemplo, e v i l o n d o p r é s l a m o s
adicionales o ulilizando los fondos desembolsados paracslos acdvos
en amortiuir los p r é s l a m o s c x i s i c n i e s ) .
10. L a suma capitalizada duranlc un p e r ío d o conlablc se dcbc'dclerminor '
aplicando una lasa dc inicies (que se conoce como la laso d c
capitalización) al monlo piomedio de a c u m u l a c i ó n dc erogaciones
del a c ú v o durante el p e r í o d o .
11. Las tasas dc eapilalización uiilizadas en un periodo eonublc deben
basarse en las lasas aplicables a los prósl.tinos pcndicnlcs dutonle e l
p e r í o d o . S i los planes fianancicros de una empresa relacionan un
nuevo p r é s l a m o especifico con un aclivo elegible, la empresa puede
uiilizar la ixsa dc ese p i é s l a m o si fuera lo tasa dc c a p iln liz ac i ó n que
se a p l i c ó l a a l a p o r c i ó n del p r n i n c d i o de lo a c u m u l a c i ó n d c
eiogacinncs del aclivo que n o c i c e d n el valor dc esc p r é s t a m o . S i el
piomedio dc la a c u m u l a c i ó n dc erogaciones del aclivo sobrepasa
los momos dc los nuevos p r é s la m o s específicos relacionados con el .
aclivo. la lasa dc eapilalización que se aplica a ese exceso conesponde
al promedio ponderado dc las tasas aplicables t otros p r é s t a m o s de
la empresa.
12. A l idcnlificar los p r é s l a m o s que se incluirán en la lasa dc promedio
ponderado, c l o b j e l i v o que se persigue es una medida razonable del
C O S I O dc financiar la odt|uisición del ocliVo por l é r m i n o del inicies
incunido que podría haberse evitado. Por consiguienle, se requiere
del criterio para relacionar los p r é s u m o s que dc acuerdo con las
circunstancias satisfacen esc objetivo en la mejor forma.
13. E l monlo lolal del coslo por Inicies capitalizado en un p e r í o d o
contable no debe exceder al monlo l o u l de inlcrcscs incurrido por
la empresa en ese periodo.
lA. Paia los fines dc esle pionunciamicnlo. las ciogaciones a las que se
a p l i c a r á n las lasas dc c a p i t a l i z a c i ó n son aquellas copiializadas
concspondicnie al activo elegible que ha requerido dc pagos en
c f e c ü v o , la transferencia de oü-os aclivos o la adquisición de un pasivo
sobic cl cual se reconocen inlcrcscs.
P e r í o d o de c a p i l n l i z a c i ó n
15. Se_dará comienzo al periodo dc e a p i u l i z a c i ó n cuando ocurran las
lies siguicnlcs condiciones.
a) Se han hecho las erogaciones con icspccio ol aclivo elegible,
(lal como se definen en c l p á n a f o anterior).
. b ) E s lá n en pioccso las actividades necesarias para preparar c l ac-
l i v o pora su uso proyectado.
c) Se está incuniendo en coslo por inlcrcscs.
 L A G A C E T A - K C P U D L I C A D L H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996
16. L a c a p i t a í i / a c i ó n dc! inicies d e h c cuniinuar en lamo eslén p r é s e n l e s
estas condiciones. E l ICrmino aclividadcs debe analiiarse en un scniido
amplio. C s i c ab.-uca a d e m á s dc la c o n s l r u c c i ó n física, lodos los p,-vsos
necesarios para prcscnlar el aclivo para su uso pro/celado. A s í . por
ejemplo, eslc l é r m i n o l a m b i é n incluye las aclividadcs a d m i n i s u a u v a s
y t é c n i c a s duranlc la ciapa previa a la c o n s l r u c c i ó n . t a l e s como c l
d c . s a i r o ü t ) dc planirs o cl proceso d c u l i l c n e i ó n dc iiermtsos dc l a s
¡luluiiüadcs gubcriiainenl.alcs; C Q t i i p i e n t l e i j i i i a l n i c n l e l a s actisidades
c m p i c n d l d a s d e s p u é s i | u c la c o n s l r u c c i ó n se ha i n i c i a d o con el
pioposilo dc superar o b s t á c u l o s imprevisios, u l e s c omo problemas
l é c n i c o s , disputas laborales o litigios.
17. S i la e m p r e s a hace unn s u s p e n s i ó n c onside ra ble de lodas las
aclividadcs i cl aci o na da s con la adiiuisición del a c i i v u . no se deben
capilalirar i n l cr cs cs hnsia que se reanuden esas aclividadcs. S i n em-
baigo, las inlcrrupciones dc Ins actividades que son originadas por
razones ex i cr n o s y las demoras que son inhcrcnics al p i o c c s o de
a d q u i s i c i ó n del activo no requieren la s u s p e n s i ó n dc la c a p i u l i i a c i ó n
dc i n l c i c s c s .
18. E l p e r í o d o dc e a p i l a l i z a c i ó n debe Icrminar cuando cl a c l i v o c s l á
s u s i a n c i a l m c n l e concluido y listo para su uso proyectado. Ocurre
que algunas panes del activo se han terminado y cada pane se puede
utilizar indcpendlenicmcnlc mlcniras que se prosigue c l Irabajo en
o i r á s panes. U n ejemplo de lo amciior es un condominio. Para lalcs
aclivos, la c a p i t a l i z a c i ó n de inlcicscs debe Iciiiiinar sobie cada parle
. cuando c s l é susiancialmcnle concluido y lisio para su uso. A l g u n o s
activos deben cslar concluidos en su loialid.id ames de poder usar
una de sus parles. C o m o ejemplo puede clinrsc una instalación
d i s e ñ a d a para fabricar prodiiclns mcdianle ptnccsos en s e c u e n c i a .
Para tales act i v o s , la c a p i t a l i z a c i ó n de inlcicscs dehc cimlinuar h a s u
que todo el a c l i v o e s t é susuncialmeme concluido y lisia para usar.
P R O N U N C I A M I E N T O N' U SODRE CONTAfllLIDAD
FINANCIERA
PASIVO A LARGO PLAZO
Alcance
1. E s l e pronunciamiento traladc los principios dc conlabilidad i c f c r c n i c
al rcgisu-Q del pnsivo a largo plazo dc empresas mercantiles, originados
por obligaciones adquiridas o comraída.s por medio dc e v i d e n c i a
documcnUl o contratos escritos. Se excluyen los aspectos relacionados
, con i n s ü l u c i o n e s bancarias, almacenes generales dc d e p ó s i l o y dc
seguro y fianzas.
2. E s l c pronunciamiento n o c e refiere a las (ihilgaciones p i u v c n i c n l c s
dc conlralos dc arrcndamieiiio. pasivos por concepto de iinpucslus
diferidos, planes dc pensiones ojubilaciones. indemnizaciones u otras
p r c s u c i o n c s a empleados por concepto de despidoi contingencias o
compromisos dc importancia.
Deíinición
3. E l pasivo a largo p b z n cslá representado por las iiblipacinncs c u y o
v e n c i m i e n l o sea p o r l c r i o r a un a ñ o . o al c i c l o n o r m a l dc las
operaciones si ¿ s i c es m a y o r L a parte del pasivo n largo plazo que
por cl transcurso del tienipo llega a ser pagadera tic n Ir o de lo p r ó x i m o s
doce meses odenu^o del ciclo noniiu! dc las iipcraciones si éste ú l l i m o
es mayor, se c o n v i e n e en pasivo a corto plazo.
4. L o s pasivos a largo plazo consislcn principalmcnlc en hipoiccas,
p r é s t a m o s a largo p l a z o , documentos por pagar y p r é s t a m o s dc '
accionislas y dc c o m p a ñ í a s afiliadas.. ^•
Vuluaciún
5. L o s pasivos a largo plazo c o n i r a u d u s en moneda local se registran al
v a l o r pactado en que d e b e r á pagarse.
6. L o s pasivos pagaderos en moneda exUanjcia deberán ser convertidos
a moneda nacional a la tasa dc cambio vigente en cl mercado bancario
19
a la ícciia del balance gencinl, la l l u c l u a c i ó n d e b e r á legistrarsc c o m o
un cargo o c r é d i t o a los resultados del mismo ejercicio.
O b l i g a c i o n e s a c o r l o p l a i o que se espera s e r á n r c f i n a n c l n d a s
7. Alguans obligaciones a cono plazo s e c5|->cra que serán icfinanciadas
para ser pagadas a lajgo plazo y consecuenlcmcnlc nu r e q u e n r á n c l
uso del capilal de liah.ajo dc In c m p i c s a duianlc cí s i g u i c n i c a ñ o .
l'ata p i i i [ % ó s i t n s lie rsie pinnunciainicnlo. i r f i n a n c i a r unn o b l i g a c i ó n
a c t i i l n plo/.o snbic una ba.sc a laigü plazo sipnificn lecnipla/.aila c un
una o b l i g a c i ó n a largo plazo o renovarla, c x i c n d c i l a o c a m b i a r l a con
obligaciones a cono plazo paia un periodo sin i n l c r r u p c i ó n que se
• extienda m á s allá dc un a ñ o o dci c i c l o normal dc operaciones a la
fecha del balance geneiol. C o n s e c u c m c i n c n i c . no ohslnnlc que la
o b l i g a c i ó n a c u n o p i a / o cslá iiidiciida i vencer durante el siguiente
a ñ o o cl ciclo normal de operaciones, la misma no r e q u e r i r á c l uso de
c a p i u l dc trabajo duranlc eslc pcrfudo.
8. Una o b l i g a c i ó n a corto plazo debe excluirse del pasivo a cono plazo
s ó l o si la c o m p a ñ í a licne la inlcnción dc rcfinanci.via a lojgo plazo y
si dicha i n l c n c i ó n está apoyada por una dc las siguienles condiciones:
A. L a c o n u a l a c i ó n o a c e p t a c i ó n del prcsialario para financiar una
o b l i g a c i ó n a laigo plazo con cl p r o p ó s i t o dc substituir la obliga-
ción a cono plazo, obtenidos d e s p u é s de la fecha del balance ge-
neral pero con anterioridad a b e m i s i ó n de los e s u d o s financie-
ros.
B. C o n anlerioridad a la e m i s i ó n de los esudos financieros la com-
pañía a celebrado un convenio que le permite rcfinanciar a largo
plazo una obligación u cono plazo, l^a.s condiciones del convenio
d e b e r á n ser claras y contener las siguientes estipulaciones:
1. E l convenio no expira dcniro de un a ñ o O c i c l o norma! dc
opciationcs y duranlc ese p e r í o d o el mismo no es cancela-
ble por el pieslamisla, excepto que exista incumplimiento
de las condiciones del convenio.
2. A la fecha del balance general y a la fecha dc l a e m i s i ó n de
los cslados financieros la c o m p a ñ í a está cumpliendo con
las c l á u s u l a s del convenio.
9. S i una o b l i g a c i ó n a c o n o plazo se e x c l u y e del pasivo a corto plazo
conforme las condiciones indicadas en c l párrafo A . , las notas a los
eslados financieros d e b e r á n incluir una d e s c r i p c i ó n de los a s p e ó l o s
relevantes del convenio de financiamicnlo y los t é r m i n o s de cualquier
nueva o b l i g a c i ó n incurrida.
Clasincación
10. E l pasivo a largo plazo debe prcsenlarse de acuerdo a su naturaleza y
nuiMiaise en el balance general d e s p u é s del pasivo o corto plazo
deduciendo del lolal del mismo la punrión c i r c u í a n l e , la cual d c b c r í
picscnlarsc por separado dentro del pasivo a corto p l a i o .
Revelaciones
11. E l pasivo a largo plazo debe mostrarse con el deiallc necesario para
reflejar las d i f c i c n c i a s lipo? dc o b l i g a c i ó n ( p r é s l a m o s , hipoiccas,
documcnlos. bonos, e l e ) , n o m a l m e n l e las obligaciones a largo p l a i o
SC presentan en un solo rubio en cl balance general y se a c o m p a ñ a un
dclallc en noia a los cslados financieros. •
P R O N U N C L U J I E N T O N " 12 S O D R E C O N T A B I L I D A D
FINANCIERA
PRESENTACION DE LOS RESULTADOS DE OPERACION
Alcance
1. E s l c p i o n u n c i a n i i c n i o se refiere a los piincipios de conlabilid ad
••'aplicables a la p i c s c n i a c i ó n dc los rcsullados dc o p e r a c i ó n dc una
enlidad. asf como al ü-aiamicnlo en cl e s u d o de resuludos dc las
panidas extraordinarias, ajustes dc períodos anieriores y > los cambios
en las poHlleas y estimaciones contables.
 L A G A C L ' I A - l U i P U U L l C A D ü Ü Ü N D U K A S - • I L G U C I G A L P A , M . D . C ., 10 D E E N E I Í O D E 1996
Dcflniclóii
2. Paia cl prop6.s¡lo Uc c i l c pronunciamiento se presentan los siguicnlcs
conceptos;
a) Panitla.s CAiraordinarias.
Son las j i a a i i l a s tlcrivadas üc sucesos o transacciones difeienics
dc las aclividadcs ordinarias dc una cnlidad y por l u lamo, no se
c::pcia que 5 c fcpiian frccucnlcmenlc.
b) Ajustes dc P e r í o d o s Anteriores
Son las parlidas que surgen en c! p e r í o d o en curso y que se rela-
cionan con c v c n i o s o uansaccioncs que luvicton lugar e n un
p e r i o d o - a n l e r i o r y c u y o s efectos contables no p u d i e r o n
ser estimados en su oporiunidad,
c ) • C a m b i o s dc p ó l l l i c a s y eslimacioncs conlabics.
Un cambio dc política coniable sucede cuando una cnlidad ndup-
la un principio ile conliihilnlad gcncralincnlc aceptado en susli-
l u c i ó n de üliii iililÍ7.ailn previamcnic. Por olio lado, un cambio
• en una c s l i m a c i d n coiilnhle gcncrnlmcnlc icsulla poi nuevos
hechos, por condiciones caiiibianles. por mayor cuperiencia o
• •, . por i n f o r m a c i ó n adicional, que requieren la m o d i f i c a c i ó n dc
c s l i m r c i ó n previas.
dj Ulilid.ad N c l a
L a Ulilidad ncla dehc rcilcjar lodas las panidas dc ingicsos. cos-
t o s y gaslos reconocidos duranlc el p e r í o d o . L a s panidas e x l r a -
oidinarias y cambios d e las polhicas y eslimacioncs conlabics,
deben mostrarse scgrcgad.as dc los rcsullndos dc las operaciones
del periodo. I ' o r olía parle, los .ijusles a periodos anieriores no
deben incluirse como pane de la ulilidad ncla del a ñ o .
Crilerios para l a d e l c r m i n a c i ó n y p r e s e n l a c i ó n d c partidas
Mlraordinarias
3. Para considerar un partida como exuaordinaria deben prccnlaisc
lodas las condiciones siguienles:
aj Naturaleza no usual.
E l evento o u a n s a c c i ó n debe ser incidcnlal y no debe eslcr
rccionado c o n las actividades típicas y ordinarias dc la entidad,
lomando e n cuenta c l medio ambiente en que opera la mism.r.
E l medio ambiente es u n a c o n s i d e r a c i ó n primordial p a r a dcler-
minar si c l C Y c n l o o t r a n s a c c i ó n e n c u e s t i ó n es significaliva y
diferenic d c las aclividadcs ordinarias d e l a cnlidad. E l m e d i o
ambienic incluye faclorcs tales c o m o :
1) C a r n c l e r í s l i c a s dc In Enlidad. Dcpcndicndii dc las c a r a c i r -
r i s l i c a s dc la cnlidad, algunos c v c n i o s o u a n s a c c i o n c s
podran ser partidas exiraodinarias p a r a uAa enlidad e n par-
cular pudiendo n o s e r p a r a o t r a .
a . 2 ) L o c a l i z a c i ó n G e o g r á f i c a : E l as[íeelo geográfico e s iniportnn-
lantc e n l a d e t e r m i n a c i ó n dc partidas extraordinarias, pues
dependiendo dc la localización dc la entidad se pueden dar
c v c n i o s o U a n s a c c i o n c s que afecten suslancialmcnic los re-
sultados d c u n p e r í o d o .
a.3) R e g u l a c i ó n Gubcrnainciil.il: L o s cambios en Ita regulaciones
gubernamentales o u n a p r o h i b i c i ó n bajo una ley t e c i í n pro-
mulgada, pueden dislorsionar los rcsullados del periodo, por
lo que a eslos cfcelos s e les debe dar e l lialainicnlo d c p a n i -
llas cxlraorilin,irias e n e l csindo dc rcsullados. ^'
b) Que no o c u n a frccucnlcmenlc
L a probabilidad dc rcpciieión dc un evento ó i r a n s a c c i ó i
en el futuro debe lomarse en c o n s i d e r a c i ó n p.-ira que se cun,-
p l a c s i e criterio. L a ocutiencia del e v c n l o o l i a n s a c e i ó n en t i
pas:^do p , n a u n a enlidad en particular, puede dar e v i d e n c i a
de L>, probabilidad de r c p c i i e i ó n e n e l futuro.
Sin c m b j i g o , la poca fiecuencia de un evcnlo o u a n s a c c i ó n
no implica pnr si misma que sus cfcelos deban ser c l a s i f i c a -
dos como panidas extraordinarias.
c) Importancia relativa
E s una dc las condiciones que deben prescnlni se a c í c e l o dc
considerar un evento o u a n s a c c i ó n como partida c x u a o n J i n a -
lia.
A. Ciertas ganancias y p é i d i d a s nodcl>en ser consideradas como panidas
exuaoidin.-uias poique son usuales por naluialeza o se pude esperar
que o c u n a n como una eonsceucncia dc las actividades diarias. E n l r e
estas se i n c l u y e n .
a) Rebajas o cancelaciones dc cucnlas por cobrar, invenlarios, equi-
po arrendado a lerccros o aclivos inungibles.
h) P é r d i d a s o ganancias por fluctuación dc moneda c x u o n j c r a .
c) Ganancias o p é r d i d a s por la venia o retiro de a c l i v o s fijos.
d) Efcclos dc huelgas.
5. L a n a i u i a l c z a y los efcclos financieros dc cada evcnlo o U a n s a c c i ó n
c x l r a o r d i n a r i a d e b e n r e v e l a r s e e n c l c s l a d o dc r c s u l l a d o s o
a l l e r n a t i v a m c n i c , en notas a los cslados financieros.
C r i t e r i o s p a r a la d e l c r m i n a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n d e » j u s l w de periodos
anieriores
6. L o s ajustes relacionados con p e r í o d o s a n i c í i o r c s y por lü lanlo
excluidos en.lá d e i c m i i n a c i ó n de la ulilidad ncla del periodo, están
limitados a aquellos ajustes significolivos que se relacionan con la
c o n c c c i ó n de un error en los eslados financieros de un periodo a.nlc-
rior.
N o dchcn-confundirse los ajustes de periodos anieriores con las
estimaciones c o n l a b i c s q u e , por su p r o p i a n a t u r a l e z a , son
aoroximacioncs oucouedcn ncccsilar c o n c c c i ó n al Ucear a conocerse
i n f o r m a c i ó n adicional en p e r í o d o s poslcriores. Por ejemplo:
a) L o s cambios en h vida ülil estimada del activo fijo afeclan los
impones calculados para d e p r e c i a c i ó n , pero el efecto de tales
cambios debe reflejarse en cl estado de rcsullados del p e r í o -
do c o r r i c n l c y los fuluros y no debe c o n s i d e r a r s e como
ajuste dc p e r í o d o s anteriores.
b) Ajusics pucti signilicnlivos dc piuvisioncs pnia pasivo consliuii-
dos en p e r í o d o s anteriores, dchcn C D n s i d c t a i . s c como panidas
p e r i ó d i c a s y reflejarse en los rcsullados del p e r í o d o corriente.
i) A q u e l l a s panillas lel.acionadas con la i c a l i z a c i ó n de activos (co-
biahiliilad dc i.-s cuentas por cobrar, r e c u p e r a c i ó n final dc cos-
/ losdifcridc:.. o i c a l i z a c i ó n de invcnl.arios u o i r n a c l i v o s ) no c u m -
plen con los requisilos necesarios para ser uatados como ajus-
tes dc p e r í o d o s anlcrioies. debido a que los a c o n l c c i m í e n l o s eco-
n ó m i c o s ocunidns con poslerioridad a la fecha de los cslados
financieros, deben considerarse cicmenios de la determinación
dc la ulilidad ncin del período, c o m c n l c .
7. Cuando se p r é s e n l a csi.idn dc rcsullndos por un solo a ñ o los ajusics
dc p e r í o d o s anieriores deben prcsenlarse como ajustes al saldo inicial
de ulilidades ( p é r d i d a s ) acumulada.s.
, A l picscnl.arsc cslados financieros L'oiiipaialivos dcl>c c o n c g i r s c la
i n f o r m a c i ó n que se incluye en los cslados financieros dc períodos »-
Icriorcs.
C . t m b i o s en p o l í l i c a s dc c o n L t b i l i d a d
g. Los c a m b i o s en pólllicas c o n l a b i c s d e b e n d i v u l g a i s e , indicando las
razones dc los mismos. Debe cuanlificarsc cl efecto a c u m u l a ü v o el
cambio al inicio del a ñ o por cl tiempo duianlc cl c u a l estuvo en uso
 L A G A C E T A - K E P U U L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L R A , M . D . C ., IC D E E N E R O D E 1996
la pullltca anici ioi. cl cual se debe mo.suar en í o r n i a segregada en cl
csiadri dc lesullados nnics dc la ulilidad nela del periodo.
C a m b i o s tn cstlnracloncs conUiblcn
9. 1-a p i c p a i a c i d n dc cslados financicios i m p l i c a cl uso dc estimaciones
lia.saila cii la.s c i i c u i i M a n c i a s c i i s i c n i c s en la frclia en ipie se preparan
los eslailns nn.incicfos. P<H e j c i i i p l t t : .Se rcípiinen CMiliiacinncs
euenla imolif a b i c s . ilc n h . M t I e sccnc ia d c i n v c i i l a i í..s y i l e la vida ú l i l
dc aclivo.s dcniccinbics. Puede ser n c c e . s a r i o nnKliricar u n a e^iimacifSn
e n u n periodo posterior si lian cambiado las circunslancias sohie las
cuales se basaron las e s t i m a c i o n e s , pnr lo que las estimaciones
comales cambian a medida q u e se presentan nuevos evcnlos. .ve
adipiivic mayor experiencia, o se ublienc iiiíniiitaciñii lulicíininl. I.a
ilimlillcacir'm l i e una csliinacirtn n o cnu.sa que la cifra irsullanlc quede
dciiíin dc la dcfinicidn dc una parlida c x l r a o r d i n a r i a n i d e una panida
de ajuslc dc periodos anlcrioies. Cuando e l cambio en u n a cslimacirtn
conmble icnga u n efcclo s i g n i n c a i i v o en los rcsullados de la cnlidad,
debe divulgaisc .su efecto.
E s u d o s dc rcsultr.dos
10. T l l u l o y f o r m a . [3slc cslado puede denominarse cslado de rcsullados,
de ingreso y gaslos o de ganancias y p é r d i d a s .
11. Eorni.-í ( l e P i e s e i i l i i e l i i i i , ,Rsic e s l a i l i i i l r h c picscnlni.se de lal forma
i p i c se iiiiicslrcn l o s ili.slinliiv n i v e l e s d c u l i l i i l n d l . a l c s c o i n n ganancia
bruta en venia, utilidad en npcracinnes (pananeia brilla menos gaslos
dc o p e r a c i ó n ) , ulilidad anies de impuesto, ulilidad ames de panidas
exlraordinarias. e l e , y ulilidad n c l a .
P R ü N U N C I A M I l í N r o N" 1.1 . S O I I K R C O N l A l U l . l D A O
FINANCIERA..
ESTADü D E Fl.UJÜ D E E F E C T I V O
Inlrodueción
1. Eslc pronuiiciinicnlo de n i n l a h i l i d n d eslnhiece las nuinias p.aia la
picscniación del E s l a d n d c Flujo dc E f c c l i v o c i n i m pane dc los cslados
finaiicieios b á s i c o s . Para eslo se rci|uicrc que las enlid.tdes privadas
0 p ú b l i c a s , con fines lucralivns o nn, prcscnicn un Estado dc Flujo
de E f c c l i v o , en lugar de un F.stndo dc C a i n h i n s en la Silu.arifin
rinanctera. Requiere a d e m á s que se presente c i i forma separada la
información especifica relacionada con .aclividadcs y irans.iccionc» '
dc inversión y financiamicnlo que no son en efecli vo y oíros c v c n i o s .
E s l c pronunciamienlosusliluye el E s l a d o d e C a m b i o s en la S i l u a c i ó n
Financiera.
.i'
2. ' Se lia cnn.eiílcmdn que la iniporiancia tic la infi'iiiniciiin nccica tic
los n lijos dc cfcclivo dc una entidad lia siilii c-.,il;i vo/ m:is í c c o n i v i d n .
por lo que se establece que los eslados financicins n á s i c n s para un
pcifodo deben jmtislrar los m o v i i n i c n l o s de c f c c l i v o duianlc ese
pcrfinlu. M á s a ú n , cienos prolilciiins han sidn i d c n i í l i c a d n s en la
prdclica corricnlc, incluyendo la a m b i g ü e d a d de algunos l é r i n i n u s
como por ejemplo "fondos", la falla de cnmparnbilidad niiginada
pnr la diversidad dc los lemas de que Irala el Eslndii de Cambios en
la.Siiuaci6n rinnnciera (cfcclivo c inversiones dc cnriii plarii. aclivos
de c o n v e r s i ó n r á p i d a o capilal dc trabajo), las diferencias en las
denniciiinesdc los fiujnsdc fondos dc acliviilndcs npcialivas (efcclivo
o capilal de Irabajo), las difeiencins e n c l foiinnln del cslado y la
p r c s c n l a c i ó n dc los cambios ncins en las canlidadcs de nclisos y
pasivos en lugar de los ingresos y egresos h n i i n s . Se ciinvidcia que
la principal causa dc diclia diversidad lia sido In falla de ohjclivos
cl.aros para el E s l a d ü de C a m b i o s en la S i l u a c i ó n f i n a n c i e r a .
Alcance
3. Una cnliilnd piivadn o p ú b l i c a , con fines l u c i n l i v n s q u e presente
estados financlTros h á s i c u s dclic p i c s c n l a r un l-.siadn dc Flujo de
E f c c l i v o para cada periodo en el c u a l p í c s c n l c los resollados de sus
operaciones.
21
P r o p ó s i t o i l r un fslnilo dc flujo de c f c c l i v o
A. E l p i i i p ó s i l o p r i n c i p a l dc un Fisladn dc P l u j n dc F f e c l l v o es
piopiiicinnar i n í o i m a c i í . : i c l r v n n l c n c c i r n de la l e c e p c i ó n y pagos
de efcclivo de una cnlidaíi duianlc un pcrIiKJo T a m b i é n pie^enia los
cambios de un periodo a ouo en la s i l u a c i ó n n n a n c i c i a d c la cnlidad.
dc 5. 1 Ji i l l í d i iiiacion q u e p i i > | n i r i ¡ n i m r I f i ^ l a i l t i dc 1 ' l u j u di" I ; I c c l i v i i cuando
s e uliliza junio Cl'11 l a s e.spitsicinnos y olía n f t i t i i i n c i i M u l c los calados
(inancieius nyiiilaiá n n c i r c i l i i i r s . inversionislns. onulislni y o í r o s
usuarios de la i n l u n n a c i ó n financien a:
a) E v a l u a r la capacidad dc la cnlidad paia geneiar fiujn.s de efec-
lis'ii n e l o K pn.^iliviis en ci
fiiltiin;
b) E v a l u a i la cnpaciilad de la cnlidail p a i a cumplir c o n 5u.s u h l i g a -
cioncs. pagar dividendos y sus necesidades dc financiamicnlo
exicmo;
e) E v a l u a i las l a r o n r s dr las d i f c i r n r i n s cnuc l.i r e c e p c i ó n y pagos
de efcclivo asociados cnn los lesullados dc la cnlidad y la ulilidad
ncla; y.
d) E v a l u a r los efcclos de las Iransaccioncs dc i n v c i s i ó n y financla-
inicnln que se icnii/.nn en un perit^lii ( y a sean en c f c c i i v n o no)
siihrc la po.sició.-^ f l . T a n c i e r Q dc una eiilidod.
6. Para alcaiirar c l ohjciivo dc propoicionar i n f o n n a c i ó n dlil para los
invcr.einnislas. acreedores, nnali.sla.s y oíros en la e v a l u a c i ó n dc los
a«pccl(t.«; mencioniidns. un F i l a d o de I-lujo de E f c c l i v o dcl>c picscnlnr
los cfcelos ilcl e f r c l i v i i en las i i | > c i i u ¡ n n c s de una eillíililil. en las
Itansacciiincs dc invei!.ióii y r n b s lians-accinncs dc fiiinnciniiiicnin
duianlc el periodo. Ochen icvelaise l a m h i é n la Uansaccioncs que
afeclan la siiii.-iciún financiera dc la ciilida-.l. j K U i que nu afcclan
dircclamcnle cl flujo dc cfcclivo duianlc cl pciindu. A d e m á s , debe
iiicluiiscun,T r o n c i l i a c i ó i i d e la ulilidad ncla y ilel I l u j i i n e i n d c efcclivo
p i o v e n i e n l e de las o p c i a c i n n c s . qiie pencraliiicnle proporciona
i n f o n n a c i ó n acerca dc liisetcclns neinsilc las Iransaccioncs o|)cralivas
y olios cvcnios que afeclan la ulilidad ncla y el fiujo dc efcclivo
p i i i v e n i c n l c de b s n|>eiacinnes en diferentes periodos.
EfeelÍMi y c i j i i i s n l c n l r s de c f c c l i v o
7. U n E s l a d n ilc f l u j o dc Cfcclivo dehc cxplicni los cambios ociinidos
duianlc un periodo en c l efcclivo y equivaicnles de c f c c l i v o . E l
l é n n i n o c f c c l i v o incluye no solamenle el dinero en caja general y
cajas chiras, sino Iniiihién Ins dcpósiliis en bancos, nslcnino dcpósilos
en o l í a s in^liluciniics financíelas que por s i i s c a i a c l c i l s l i c a s y manejo
sean s i m i l a i e s a lirpúsiliis o b visia. Tuiliis los cnipiis y ciéililns a
c^as cucnlas ciincliluycn leccpciiín o pago dc cfcclivo. lanln pain lo
eiiliihid pntpicliiiia dc h i cucnla ciiiiin j i a i a cl hancu que In inniicjo.
I'di ejemplo en la c o n r c s i ó i i de un piésiaiiui por parle de un banco,
el acicdilar lus valor - i en la cucnla dc dcpiVsilns del clienle consiiluyc
un p a g o dc e í e c i i v o paia cl banco y un iiiprcsi» de c f c c l i v o paia el
c l i c n i c euniiilo la Iransocciúii se i c a l i r a . E n cl F.sudu dc Flujo dc
E f c c l i v o se dcheirin usai lérininos descriptivos lalcs c o m o " c f c c l i v o "
o " c f c c i i v n y equivalenles", en lugar de l é n n i n o s aniiguos como
"funiliis". L a s canlidadcs dc efcclivo y equivalenles al principio y al
final del p c i l i K l u . iiiusliada.'; en el F.siado dc n u j o dc E f c c l i v o . deben
ser las mismas cantidades mostrados en I31nncc General a csa.s fechos.
8. I'aia p i o p ó s i l o s dc esle prnniiiiciaiiiienln los equivalenles dc efectivo
sun los inversiones a cono plato y los inversiones allamcnlc liquidas,
que sean:
a) 1-áciliiienic c o n v e i l i b i r s en canlidadcs conticiibs en cfcclivo.
b) De v c n c i i i i i c n l o l a n c e i c a i u i q u c e l l i c s p i u l c ciiiiihios en su valor
ilcbidit n viiii.-ícinncs en ln% lasas dc inicies es inlniiiiu.
Se considera que sólii aquellas inversiones cun venciinienlos
tirlpinales dc lies meses menos calificarán como equivalenles
dc efectivo.
22 L A G A C O T A - R ü P U U L I C A O l i l i Ü N ü U R A S - T E G U C I G A L P A , M. U . C ., 10 D I : E N l i R O D E 1996

9. Algunos ejemplos ü e los l u b i o s que p o d r á n considerarse como C l a s i f i e a e i ó n dt la r r c e p e l ó n y pagos dc c f c c l i v o

cquivnienics d e cfccrivo . i o n ; B o n o s dc i c c í K n p r a inmediata, 14. Un e s t a d o de ílujo de cleelivo delic clasificar In i c c c p e í ó n y pngos
de c f c c l i v o que icsullen dc Ins nciiviiladcs upeinlivas. financicrns y
documentos ncgDciables. e l e . L a enmpra-vcnia de estas inversiones
de i n v c i s i ó n . Cada recepción o pago dc e í e c i i v o debe r i n s i f i c n i s c dc
gcncraliticntc constituye una pane d e las actividatles d e manejo d e
acucidp cun su naluialcra sin lotnai en cucnla si s e o r i g i n ó como un
cfcclivo dc t i n a cnlidad, en luf;nr ilc l.T^ n c l i v i d a i l c s d e npcracirtn.
piulcccirin de ulia panilla Pur cjcinpin. los vnluics p i o v c n i c i i l c s de
¡nvcí.%idn y rinanciainientn, 131 dcl;illc d e c M a s u a n s a c c i o n c s no piéMainu*. cunsliluycn una lecepción de eíeciivo de n c l i v i d n d ilc
necesita rcpuriaiac e n un Rsindu dc Pluju dc R l c c i i v o , f i n a i K ' i a n ó e n l u . sin c u n ^ i d c i . ' x i si la ilcudn es u nu la p i u l c c c i ó n tic
una inv'cisión y la coiupia o venia d e un c u n u a l n a futuro es una
actividad de invención. indc|iendicnlcmcnle de si cl eontrnio es una
10. No lodas las inversiones con 1,-LS caracicrislicns indicada.s en c l p á r r a f o
p i o l c c c i ó n de compra lle invcnlario.
8 deben irainisc ciunu equivalenles ilc c f c c l i v o . C a d a cnlidad ilebc
cslabicccr una pniílica relacionada con las tiiversiuncs allamcnlc
P'lujus dc r f e c l l v o dc nrtlvhlndc^ dc Inmersión
liquidas, que satisfaga los requisilos indicados en dicho p á n a f n . Pni
15. L a s aclividadcs de inversión incluyen la c o n c e s i ó n y c n b r a n r a de
ejemplo, u n a c o m p a ñ í a q u e Icngn upcrneioncs hancaiias puede decidir p i é ^ t a i n n s y la a d f i u í . ^ i c i ó n y d i s p o s i c i ó n dc inslrumenlos d c d e u d a o
q u e lodas las inversiones que cali Piquen, e i e c p i o aquellas cumpiadas dc c a p i l a l . así como dc propiedad, plañía y e q u i p o y oirus activos
para .sus cucnla.s comerciales, deben .ser Iraladas c n n m equivalentes p r o d u c l i v n s ; estn e s . a c l i v o s u l i l i r . n d o s en la p r o d u c c i ó n dc
en efcclivo; inicnlras Í | U C una cniiipañía cuyas n p c r a i i u n c s cnnsisian i n c i c a d c i í a s o s c i v i c i n s p u r pane dc u n a enlitind (sin considerar los
inalcfinlcs q u e cnn.sliluyen p i y l e dc u n n c u i n p a n í a ) .
liásicamcnlc c i i inversiones n c i i i l u phu.o y en inversiuncs allnmcnle
liquidas puede decidir que lodos los rubros s e r á n Halados como
16. L a r e c e p c i ó n de cfeclivos provcnicnies de aclividadcs de i n v e r s i ó n
inveisioncs, en lugar de equivalenles de e f c c l i v o . C a d a c o m p a ñ í a
incluye:
d e b e r á exponer sus polílicas parn la dclermin.acirm de miuelliis rubios
que fueran Ualadus cuino equivalenles dc efectivo. Cualíjuici camhin a) L a s C(>bran7.ns de piésiamos o v e n i a s de c a ñ e t a l e n l i l a d a s por
en eslas políticas es un cambio en Ins principios dc conlabilidad. la cnlidad; o Ins cobros dc insuuincnlos de deuda dc otras e n i i -
anic lo cual se d e b e r á n rcexpresar los eslados financieros dc a ñ o s dades (que no sean equivalenles de efectivo) que fueran c o m -
anieriores picsenlados con fines comparalivos. ptndos por la cnlidad.

b) L.as venias de in.slruiuenlus de capilal ilc n l r a s cnlidndes y los

Flujo-í dc r f c r i l v o h r u l n s y ncIns
rclornos de la Inversión leincionnda con esos inslrumcnlos,
11. Gcncialiiienic la inforniacií'iii a cerca de. l a s cnnlidnilcs Inulas ilc
efcclivu iccibido y pagado duranlc un perintlu es iná^ relevante que
c) L i s venias dc propiedad, plañía y equipo y olios aclivos pioduc-
la infcinnaciún sobre las cniUidailcs nclas. .Sin rmh.aip.n. las canlidadcs
livos.
netas de c f c c l i v o r e c i b i d o y pagado p r u p u i c i i m a n s u l i c i c n i c
infniiuaciún nu .sOlii para lus equivnlcnics d c c f c i l i v . i c u n h n n i e ni L(»s inpresus p i u v c n i c i n c s tic l a i l i s p t i . s i c i ú n i l c p i é s i a i n u s .
p á r r a f o 8, sino l.iinhién para otras c l a s e s dc Mujo de e f c c l i v o in-ilrunicnlns dc deuda, dc capilal o dc propiedad, plnnla y cquipn,
especificadas en los párrafos 12, 13 y 2 5 . incluyen diiechimenle los v a l o r e s p r o v e n i c n l c s dc seguros
conlralados, lalcs como las indeinniiacioncs sobre un edificio que

12. Para ciertos rubros la rnlacirín es rápida. Ins cnmidailcs 5<in iinpunanlcs cslá dañado o dcslrvrido.

y los venciinienlos rclalivainenic cortos. Solamcnlc l o s cnmbins ncIns

17. L a s salidas de cfcclivo relacionadas con aclividadcs dc i n v e r s i ó n
en los aclivos y pasivt-s con esas c a r a c l c i l s l i c n s durante un periodo
incluyen:
deben ser rcpnrl.tdos. ya que c l cnnociinienlu dc la i c c c p c i í í n y pagn.(
brutos tic cfcclivo iclaciunadus cun esos c a i i i h i u s nu nccesaiinmcnlc a) D r s c m h u l s u s pur p i é s i a i n u s hcclins pur la enlitind y pagos rea-
es ülil para entender las actividades opcraii.vas, financieras y dc lirados paia nili|iiiiii iiisliiimcnins ilc deuda (que no sean equi-
inversidn dc una entidad. valenles de efcclivo) dc oirás eniidades.

13. Los ruhrO! q u e deben ser reportados en forma nela debido a q u e su
lolación es rápida, sus canlidadcs son importanlcs y svts venciinienlos
son cortos, consliluyen tecepcirtn y pagos dc efectivo que pcricncccn
a;
a) Inversiones que nu sean equivalenles <lc e f c c l i v o .
b) P r é s l a m o s olorgados y rccihidns.
c) Deudas lomando como c o n d i c i ó n que el vencimienlo original
del p a s i v o o del a c t i v o dehc ser de I r c s m e s e s o m e n o s .
Un relación con c l inciso c se c o n s i t i c i a ' i p i c las canlidadcs
pcnilicnics llenen v e n c i m i e n l o dc tres meses u i n r n u s . Por
conv(:nienc¡a las cuernas por cobrar pnr i>crvicius nnnncieios.
g c n c í n i m c n t e cucnlas por ciihrnr por tárjelas de e t é d i l o . o'ie
pueden .";cr pagadas pur cl I n í j c l a - h n h i c n í c ,nl inuiiicilló tic s u
fáclur.-ición sin causar inlcrcscs y que nu se ufii;inertitle In i c n i a
de bienes mices n servicios por parte dc la coi ..pañía. son t a m b i é n
considciadas c o ñ i o p r é s l a m o s con v c n c i i n i c n l o originales de
Ucs meses o menos.
b) Pngos paia adquirir inslrumcnlos de capilal dc o i r i s entidades.
c) l'npns al inuir.cnln d e la cniupia. o poco miles o poco d e s p u é s ,
paia la adquisición de propiedad, plañía y equipo y otros a c l i v o s
pinduclivns.
G c n c i n i m c n i c se consitlcran c n i n n snlid.is de e f c d i v n de aclividadcs
de i n v e i s i ó n solamenle los pagos nnlicipadns. las cuolas iniciales y
olins cnnlidnilcs papadas a la fecha dr In cnmpia o un pocn antes o un
poco d e s p u é s ile la fecha de cunipia dc prupiedad. plañía y equipo y
olins n d i v o s prududiviis. P.l hecho dc i n t u r i i i en una deuda d i i c c l a
con el vcndcilur cun^liluyc li^ln U a n s a c c i ó n financíela, por l a n l n los
pagos siibseruenles al principal dc esa deuda c u n s l i l u i l á n salidas de
cfcclivo dc ncliviil.ailcs financicins. L o s papus icalizndus para adquirir
aclivus p i o d u c l i v i i t incluyen cl inicrés c a p i l a l i i a d o como p a n e del
cnslo dc esos aclivos.
F l u j o s d t c f f d i v o de •.cllviilades tit n i i n i i c l a i u i e n l o
! ? . L a s a c l i v i d a d c ; dc financiamicnlo incluyen l a o b i c n c i ó n de r c c u i s o j
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A . M. D . C ., 16 D E H N E R O D E 1996
dc los pnipicl.-iiio.s o dc cu.ilquici olrn cniiil.nd que uloipuc iccui.sn^
con un propdsilos cspccllico, U s u K c i l u d dc dinero a pté.slamf y e\
pago dc las canlidadcs soliciiada.s. o dc m a n c i a . la c o b c n u i a lic las
o b Ü B a c i o n c j y ouo3 recursos dc ios « c r e e d o r e s con c r í U i i o s a largo
plazo.
19. L a r e c e p c i ó n de c f c c l i v o dc las a c l i v i d a d c s de r i n a n c i a m i e n l o
incluyen:
a) 1:1 pioduclo nelo provcnicnle de la ciiii.virtn e inslruiiienlnj dc
capilal.
b) E l producio nelo de la cmisidn de bonos, liipolecas. docuiiienins
y ct.-os pristamos piovcnicnies de obligaciones a corlo plaro.
c) L : ; s iccursos obtenidos para financiar a l g ú n proyeclo especifico.
20. L a s .salidas dc cfcclivo de las nclividnilcs del financinniienlo incluyen:
») Pagos dc dividendos u oirás d i s u i b u c i o n r s los piopielaiios.
incluyendo los desembolsos para cubrir las acciones dc b crn-
picsa.
b) Pago dc canlidadcs snliciladas en presiamu.
c) O í r o s pagos de capilal a los proveedores que han concedido
p e í s l a n i o a largo plazo.
F l u j o s dc e f c c l i v o de las a c l i v i d a d c s o p c r a l i v a s
21. L a s actividades opcraiivns incluyen IcxJns las Iransacioncs y nlros
evcnlos que no esl.ln definidos como aclividadcs de inversiiín o de
ftnancinmienlocn los párrafos del 1 .*» al 20.1 .ns aclividadcs npci.-.livas
gencralnicnic incluyen la p r o d u c c i ó n , la entrega de i n c r c a d c l í a s y
lo p i c s i a c i ó n dc servicios. L o s flujos de efectivo provenicnlcs dc
cslas npcinciones son gcneralincnlc los cfcciiis del dinero en las
Iransaccioncs y o í r o s cvcnios que participan en la d e l c r m i n a c i ó n dc
la ulilidad ncla.
22. L a r e c e p c i ó n del cfcclivo de las aclivid:ulcs operalivas incluye:
a) C o b r o s p i o v e n i e i i i c s dc la v e n i a de i n e r c n d c i l a s o dc la
p r c s i a c i ó n de s e r v i c i o s , i n c i i i y c m l o In c n h r n n / a o venia tic
documcnlos o cucnlas ptircobrar a corlo y laipn plazo a clientes.
b) R e c e p c i ó n tic cfcciivn pnr rcndiniieniu siihic p i í s i n m o s , que
no .sean insiiuincnlos de deudas de o i r á s entidades, v a l o i c s de
capilal. inlcrcscs y dividendos.
e) Oi.^os ingresos dc cfcclivo que no provcnpnn dc Iransaccioncs
definidas como aclivid.nilcsde i n v e r s i ó n n funinciainicnio. c i n n o
por ejemplo cantidades recibidas p;u a cslnhlcccr juicieis o accio-
nes legales, las cantidades rctjihidas cuino pagos por seguros,
e x e c p l ü aquellos que eslán relacionados diicctnmcnic con aclivi-
dadcs dc i n v e r s i ó n y financinmicnlo, coiiio por ejcmplu: L a dcs-
Irucción dc un edificio y los reeiiibolsos de los ptovccdurcs.
23. L o s pagos de cfculivirpur aclividadcs npcrnlivns incluyen:
a) Pngos dc efeclivu para adquirir inaicri:ilcs dc n u n u f a c l u r a o
mcicndcrfn dcslinndns a la r e v e n í a incluv cniln Ins p.-igus ile c a -
pilal sobre cucnlas o doctiiiieiilos a c n r i n pi:i/o o Inign plazo a
favor de los ptiivecdoies por la compra dc esos malcriiilcs.
b) Pngos dc e i c c i i v u s a itlrtts proveedores y empicados por t>lras
incrcnilcrías o servicios.
e) Pagos dc efcclivo al gobierno por conceplo dc impuestos, lasas,
mullas y o l i o s .
d) l'.agus dc c f c c l i v o a presiaiiiislas y otros ^creedores por eoneep-
Ins lio i n l c i c s c s .
c) "liiiiiis los d e m á s papos de efectivo que no piovcngnn dc linn-
sacciones definidas conin aclividadcs dc i n v e r s i ó n y financia-
m i c n l o lalcs como pagos para establecer acciones legales, dona-
tivos y reembolsos o lus clienles.
24. C i c r l u s ingresos y pngos dc c l c c l i v u pueden l e i i n i i c n r a c i e i l s i i t a s
que ios clasifiquen en m á s de uno dc los grupos de flujo de c f c c l i v o .
Por ejemplo, un papo dc efectivo pucilc pcrlcneccr a u.n r u h i u que
pixlría ser considerado ya sea como i n v c n i i . r i u o cuino un a c l i v o
produclivo; dc ser asi. la c l a s i f i c a c i ó n adecuada d e p e n d e r á dc la
QClividud que se considere cuiiiu la fuente picduiiiinanlc dc lus flujus
23
dc efectivo. Pur ejemplo, la a d q u i s i c i ó n y venln dc un equipo que
seiá ulilizailn por la c u i n p a ü l a o anendadn a o l í a s , g c n c i a l m c n l e se
ennsidera Climn una nctividnd de i n v e r s i ó n ; sin c i u h n i g o , c l equipo
puede SCI prinlucidu o iiilquiiido parn uliliznr c i i In c i i m p i i ñ l a o paia
Errcndaise a tilias, por un p e r í o d o corlo de licmpo y pusiciionnenlc
ser venilidn en cslas circunslancias In a d q u i s i c i ó n o I a p i i n l u c c i ó n y
la v e n i a s u b s c c u c n l e debelan considciorsc como acllvidides
upcialivns.
F l u j o s dt r f r c l h o en m o n e d a e x I r a n j t r B '
25. Un esladode flujo de c l c c l i v u de una enlidnd que ical i zji Irniisncciunes
en moneda cxlranjcrn debe musirar Ins flujos tic efecli vo en la moneda
que icpoila y su equivalencia en iiioncdn c i l i i m j c i n . ulilizandu las
Ursas de cnmhiii que e s l á n en vigencia a la fcclm en que el flujo de
e í e c i i v o luvo lugar. S i el rcsulladn es sub.slancialiiicnlc el mismo que
si se ulilizaian las lasas dc cambio vigcnic a la í c e h a en que se
reallz.arnn los flujos de cfcclivo. se puede uliliznr pai n csla iras lite ion
un piomedio pondcradu npiupiailii de las losas de c a m b i o del p e i í o i i o .
E l cslado de flujo dc c f c c l i v o debela infoiinar I n n i h i é n c l efcclu de
las vaiiacinncs de los lipos de cambio sobre los saldos de efcclivo
que se r ñ a n l i c n c n c n moneda cxirnnjcia. como palles separadas de la
concilinción de loj cambios en cl e í e c i i v o y equivalenles de c f c c l i v o
duanle el periodo.
C o n t e n i d o y f o r m a del c s l a d u de flujo dr r f c r i l v o
26. Un cslado de flujo de c f c c i i v n parn un perlixlu dehc prcscnlar el
efcclivo n r l u pievislo o ulilizndo en las aclividadcs upeiolivns, dc
. i n v e r s i ó n y dc nnnncininicnlii. A s i m i s m o cl efcclo n c l o d c esos (lujos
en el c l c c l i v u y equivolenic de efcclivo duianlc el periodo < manera
de c o n c i l i a c i ó n enlre lus saldos iniciales y finales.
No se icquicic la p i c s e n l a c i ó n dc exposiciones scpainiins dc los flujus
de e f e c l i v u l e l a r i n n a d u s c i m parliilns e x i i n u i d i n n i i n s o con
npciaciones ü c s c o n l i n u n d a s que se clasifican en las calcgoilas de
i n v e r s i ó n , finniiciaiiiienlu u u | i e r a c i ó n . No uhslnnle s i una cniiipnñla
upla poi picscnlar ¡ n f u n i i a c i ó n separada snbic flujos de efectivo de
upciaciiincs dcscnnlinu.ulns. dcl>crá liaceilu asi cunsislcnlcinenlc pnia
todos los pciludus afeciadus, los que pueden incluir p e r í o d o s muy
poslcriores a la -.'cnla o la l i q u i d a c i ó n dc la o p e r a c i ó n .
27. A l lepurlni lus flujus dc c l c c l i v u de las aclividadcs uivcrnlivas se
iccuinienda o Ins entidades repurtar las principales clases de inpresus
y papus brulus dc efcclivo y la suina nrilnicílicn tic los m i s n i u ( c l
l u é i i K l i i d i i c d u ) . L a s cnlidndes que nsí lu hagan debelan r c p u n a r
romo m í n i m o y en fnrma scpniada I w siguienles cla.sesde ingresos
y papus dc c l c c l i v u dc nrlividiiilcs upcialivos:
n) l'.l e l c c l i \ cuhindu a lus clienles. incluyendo d c s c u c n i t » y o í r o s .
b) Inlcicscs y dividcniius iccibidus.
c) O l i u s iiipicsus u p c i a i i v u s . si exisicii.
d) Efcclivo pnpnilti n cmpicndus y piovccduics de bienes o $crvieit>s,
incluj-cndu papos poi seguros, publicidad u s i m i l a i c s .
c) Inleu-f-e.s pnpadiis.
O linpucsios papailo.s.
p) Olios papus o | v c i n i ¡ \ u s . si existen.
Se iccuiuienda a las eniidades o picscnlar mayui dclallc relacionado
con los ingicsos y papus opcralivos del que se pixjrla considciar
sipnificniivo y f . i f l i h l c Por ejemplo, un coiiicrcianle iiiinnrisia o un
fahricnnle pueden luiiinr la d e c i s i ó n de dividir el e f c c l i v o pagndu a
ciiipleadus y a pniveedures, en pngtis por coslo dc inventarios, pagos
por gaslos dc venia, gasios generales y adminisuolivos.
28. L a s cnlidndes que upien por no prcsemor i n f o n n a c i ó n acerca de las
piincipalcs clasrs de ingicsus y papos dc efectivo pur c l mifliKlo
d i i c c l o . de oeueidu cun lo eslnblecido en el p á n o f o anterior, deben
24 L A G A C E T A - R E P U B L I C A HONDURAS - TEGUCIGALPA, M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

üclcf mi ¡ir c iiirunnaf indiicclaim-nlc in lui.Mmi caiiiitlad dc ílujn dc^'.. I n f o r m a c i ó n a c e r c a Oc a c l l v l d a d c a ü c f i n a n c i a m i c n l o c I n v r n i l ó u q u t

e í e c i i v o f;cU) p í o v c n i c n l c dc las lacliviijatlcs npci.ativn.%, ajuMnndo'4f. no son r n efectivo
iililitl.ad ncla p a i a aclividadcs opcraiivas ( c l oiííiodu indiiccio Ü ilc 32. Debe eupuneisc la i n f o n n a c i ó n nccrrn dc lodas Ins nclivid.-idcs dc
c o n c i l i n c i ó n ) . E s l c proccdimitnio i c q u i c i c njuslar la ulilidad n c i n p a j » financiainiento c inveisión que realice una cnlidad duranlc un p e r í o d o
eliminar; N^,- y que afcclan los nclivos y pasivos reconocidos, pero que no g e n c i c n
a) L o s cfcelos dc i.-s difcrimicnlos dc la r e c e p c i ó n y pagos de efec- l e c e p c i ó n o pago: de efcclivo. Eslas exposiciones pueden presentarse
l i v u d e aclividadcs M j i c r n l i v a s r c n l i j a d a s en c l peiínd*». l.-dcs co- yn sen en fon m ,,nnniiva o rcsuiiiiise en un csindo por scpnindo.
uln c a i n l i i u s e n cl í n v n i l a i i . i d i u n n l r un }>ril,Mtii. ¡ n p i i - s i i s d i í e - C o m o e j e u i p l u de nlpunns 11 n lis ncc lu ne s i l r i i i v e i s i ó n y ilc
lidns y siniilaies y hxJas las acuiiiulnciuncs ile la icccpcii'm y finnnciaiuicnlu que nu sun en efeclivu pueden ciinise In c u n v c i s i ú n
pagos en c f c c l i v o dc aclividadcs o p c i a l i v a s que se esperan rea- de deuda a enpital. la adquisición de aclivos a u a v é s dc reconocimicnlo
lizar en el í u t u i o . lalcs como anibios en las cuentas por cobrar y
dirccio dc pasivos lelacionados (lalcs como la a d q u i s i c i ó n dc un
pnr pagar duranlc un periodo. L o s njuslcs a In utilidad ncla para
edificio a Iravés de una hipoicca a favor del vendedor, la a d q u i s i c i ó n
d c l c n n i n a r cl flujo neto dc e f c c l i v o dc las actividades opera,ivas
dc un a c l i v o a iravés del a n c n d a m i c n l o financiero y el c a m b i o dc
deben reflejar las ncuinulacioncs por inlcrcscs ganados ]>cto no
activos y pasivos no monclorios por otros a c l i v o s y p a s i v o s no
recibidos y por intereses incurridos pero no papados. E s l a s Í ^ C U -
monetarios). Cuando algunas Iransacctones tienen una pane monetaria
mulncioncs pueden icflcjarsc en cl balance general como cambios
y una pane no moneloria, ü n i c o m e n l e la palle m o n c l o r t a dc la
en aclivos y pasivos que se relacionan con actividades dc inver-
sión o ele nnnnciamicnln. lalcs como piesmnios o d e p ó s i l o - ; sin U a n s a c c i ó n debe incluirse en c l estado de flujo dc efectivo.
ciiih.irgn. cl iitleies ncrcdil.ulo ilircclninenlc a una c u c n l a de ile-
p ó s i i n s que Icnga las camcleifslicns generales dcscriins en c l pá- F l u j o dc c f e c i h o por a c c i ó n
rrafo 1, c o n s i i l u y c un egreso dc c f c c l i v o pain q u i í n paga y un 33. L o s cslndus finnncieros no deben incluii uno coniidnd dc flujo de
ingleso para q u i é n lecibc, cuando la t r a n s a c c i ó n se l e a l i i a efcclivf por a c c i ó n N i el flujo de c f c c l i v o , ni a l g u n o de sus
eomr>ortenIc5 consliluyen un reenipinzo dc la utilidad nela c o m o un
b) l . o s c f e c l i v o s tic lodos los uiliros c u y o s Muios dc c f c c l i v o pelle-
inilicnilor del icndiniicnlo dc lo cnlidnd.
n c A c n i i 11 nclividiitles dc linnneiiiiuicnlo o dc invcisirni. Inirs como
In d c f n c c i n c i ó n . n n i n r l i z a c i ó n dc créililo iiicrcniilil ) ' p é u l i d n s o
A P E N D I C E A L P R O N U N C I A M I E N T O N ' 13
ganancias en la venia de propiedad, pínula y equipo y opeic.cio-
ncr dcsconlinuadns(que s e rcincinnnn con nclividntles de inver-
s i ó n ) y p é r d i d a s o gnnnncias que se relaciunnn con c l pngo de C o n cl p i o p ó s i i o de ilu.slrnr la p r e p a r a c i ó n y p r c s c n l a c i ó n del flujo
deudas (que consliluyen nclivitlailes de financiamienlo).
dc efectivo, en l.ns p í p i n n s siguienles se picsenlan los cslados dc flujo dc
c f c c l i v o preparados por el m é l o d o d i i c c l o c indirccio.
2 9 . L a c n n c i l i n c i ó n dc la ulilidad ncln c u n c i flujo iieln de c f c c l i v o dc las
acli vidndcs n|>crnlivas, dcsciiias e n c f p , á i T a f u aiilciiur dclic picscnlarsc
indcpcndientcinenlc de utilizar el i n é l o d o ilirccio o c l intlircclo. E s l a
c o n c i l i n c i ó n debe preseiilnr por separado los piincipnics i i i h i n s ipic M E T O D O DIRF.(rro
se cnncilinn. Por cjciupio. los principales difcrimienlns tic r e c e p c i ó n
E M P R E S A A l i e , S. A.
y pagos dc efcclivo realizados en el pasado y ilc ncumulnciones dc
E s l a d o d e F l u j o de cfcclivo
ingresos y pagos dc efcclivo que sg esperan realizar en c l fuluio.
incluyendo como m í n i m o los c a m b i o s en la cuentas por cobrar A ñ o terminado cl 31 dc diciembre dc 199S
. relacionadas con aclividadcs operalivns y en c l i n v c n l a r i o duranlc el ( E n Lempiras)
p e r í o d o . Se sugiere a las e n i i d a d e s que p i i i p o r c i o n c n mayor
i n f o r m a c i ó n y detalle sobre cslas c n l c p i u í a cuando lo eimsiilcre Flujos dc c f c c l i v o pur oclividades de o p e r a c i ó n
significativo; por ejemplo, los cambios en las cuerna por cobiar a E f e c l i v o i e c i b i d o ilc clientes 5.540
clienles de una empresa que vende n i c r c a d c i í n s o servicios pueden E f c c l i v o pagado a pioveedores y empleados (-1,800)
rcponnrsc scparndnmcnlc dc los cainhios en m í a s cucnlas por cobiar Dividendo.s recibidos de cnmpaíMas afiliadas 8
operativas. Adicionalincnle, si se u l i l i z a cl mclmlo indirccio deben Ingresos por inlcicscs 22
e z p o n e r s c las c a n l i - a d c s dc i n i c r é s pngndo. nelo dc las .-^^uinas I n l c i c s c s papados (ncios de montos capilalizados) (88)
• capilalizadas y los impuestos sobre la rema pagados duranlc el Impuestos suhic la lenia pnpndii ( 130)
período. ^ Piovenienle dc rccinmns dc seguros 6
E f c c l i v o pagado por i n f i a c c i ó n de acuerdos dc
3 0 . S i se uliliza el niéloelo d i r c c i n p.ara repollar c l flujo de e f c c l i v o ile las pnlenle ( 12)
aciiviilndcs opcinlivns, In c o n c i l i a c i ó n de In iililidnd ncln con el Hujo
nelo tic cslas nclivitlndcs (Iclxn.-Í picscntnisc en un cslndii scpnindo. E f c c l i v o nelo provislo pur nclividndcs dc o p e r a c i ó n 546
S i se i-hliza cl m é l o d o liidirccio. la c o n c i l i n c i ó n pude incluirse en c l
cslado de flujo de e f c c l i v o o en un cuadro scpnrado. en c u y o caso el Flujos dc e f c c l i v o por aclis'idndcs c i n v e r s i ó n ;
estado de flujo dc c f c c l i v o rcporlnr.á snlnincnle el flujo nelo de Produelo dc la venia de ptopicd.id y equipo ( 240)
efcclivo de l a s nciividmlcs opeialivas. S i la i í u n i l i a c i i m s e fucscnln Papus iccibidus sobie documcnlos por la venia
en c l csliulo dc lii.jo lie c f c c l i v o , lodos l o s .ijiisu-s ;i | : i tiiilidnil ncln ilclapl.ai.ln ( í'<l>
pnrn ilelci minar el Ilujo nulo de e f e c l i v u ilc.l;i<ncli vidndcs o|>crnlivas, Ocscuiliolsos c;i,'»lali/iulus 4110
deben indenlificarsc c l a i a n i c n l c coiiio ruhrus'cn c o n c i l i a c i ó n . Pagus por lo coiiipia dc la c o m p a ñ í a " S " , nela
dc e f c c l i v o adquirido 370
31. EACcplo por lo escrilo en lus p.-írrnfus 12 y 13, Inni.j In r e c e p c i ó n
c o m o los egresos de efectivo dc a c l i v i d a d c s de i n v e r s i ó n y de E f e c t i v o ncln usado en actividades dc i n v e r s i ó n (t70)
finniiciniiiicnlu dclicn repunaisc scpnradniiienlc en un csindo dc Ilujo
dc e f c a i v n . Pnr cjeiiiplu. lu.s dcscinhulsus pnrn adquisiciones de
Flujos de efcclivo por actividades de financinmienlo;
propicdnd. piniiln y equipo deben prcscninrsc scpninilnnicnic dc l o s
P i é s i n i u o s b.njo acuerdos dc lincas dc c r é d i t o 120
valores piovcnicnies de l,is venins dc propicdni!,.plnnln y equipo. E l
Papus dc ublignciones ilc ntrciulainicnln financiero ( 50)
c f c c l i v o iihiciiiilo de picsiiiiiios debe prescninisc scpaimlainciilc dc
Provenicnlcs de piésiniiliis a Inig.i pinzn lf.0
lu.s dcscillliulsos pur piip.o dc deudas y l:i icccpci.'.n d c c l c c l i v u por
P i u v c n i c n l c s dc In e m i s i ó n dc acciones 200
la ciuisiúii de ncuiiiiics debe icpurinrsc por scpaindu dc lus eplesos
Dividendos pagados ( 80)
para readquiiir las acciones de la enlidad.
 L A G A C E T A - R E P U D L I G A ^ E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A . M. D . C 16 D E E N E R O D E 1996 25

n í c c l i v ü fic\ piovisio por o c t i v i J a ü c s üc nnanciainicnio 350 ...Jff.Eiciiivo nelo usnilo en ai'iividadei de inversión (470)

426
•0"
A u m e n t o neto en c f c c l i v o y cquiv.ilcnlcs ile efcclivo
E l e c t i v o y c q u i v a i c n i c i dc efectivo DI comienzo del « ñ o _24a > Flujos dc c f c c l i v o pOT ncliviilnilcs dc nnnncintnicnlo:
E f c c l i v o y equivalentes de efcclivo al final del afto 666 PiiÍMamoN h7i)it ncuciilox dc Unca.i dc t i é d i l o 120
Pagos dc o b Ü E ^ c i o n c s dc ancndamicnlo nnancicro ( 50)
Piovcnicnies dc pttíMamos a largo plar.o KiO
C o n c i l i a c i ó n t n i r c la U l i l i i l n i l N c l n y el F l u j o de cfcclivo n t i o l'invcnlcnlcs dc cnii.vión dc nccioiics 2(K)
p r o ' v U l o por netlvldiidcs d« o p e r a c i ó n ni\Mlcnd(i^ p.ij;iidns { 8U)
(En Lempiras) Utcclivo ncio p i u v i s l o pot scllvldftdcj dc nnnncU- 3.50
niicnio 426
U l i l i d a d ncla 304
A u m c n i o nelo en cfcclivo y c { ¡ u ¡ v a l c n l c 5 dc cfcclivo
Partidas de c o n c i l i a c i ó n enlre u ü l i d a d nela y efcclo nelo 240
E f c c l i v o y equivalenles dc cleelivo a) coinicn7,o dci ifto
provisio por aclividadcs de o p c i a c i ó n ' . 666
E f c c l i v o y equivalentes dc efectivo i l Hn»! del »fto
Dcpieciación y amortización I7fi
P i o v i s i ó n para cucnlas malas 80 I N F O R M A C I O N ADICIONAL PARA INVERSIONES Y
U l i l i d a d en venia dc planta (32) A C T I V I D A D E S F I N A N C I E R A S NO M O N E T A R I A S
Ulilidades no d i s i r í b u i d a s dc C o m p a ñ í a s afiliadas { 10)
Pagos recibidos rabie documcnlos por cobrar
L a r.iiipicsn c o m p i ó cl pnliimunio dc la C o m p a ñ í a " S " pt>r L . 3R0
oiiginndos en la . c n i a d c i n v c n l a r i ü s 40
dc acuerdo con el conlmlo dc a d q u i s i c i ó n , los pasivos se a s u m e n dc la
siguiente manera:
Cambios en aclivos y pasivos netos del efecto de
compra dc la C o m p a ñ í a "S":
Valor razonable dc^bos aclivos adquiridos 632
Efectivo pagado (380)
A u m c n l u dc cuentas por cobrar ( m
D i s m i n u c i ó n en i n v c i l l a i i u s 252
82
A u i n c n l o en gaslos pagados por anlicipado
( 10) Una o b l i g a c i ó n dc ancndamicnlo financienj dc L 340 fue c o n t r a í d a
D i s m i n u c i ó n en cucnlas pe. pagar y gaslos
• cumulados por la c o m p a ñ í a paro adqu':ir un nuevo equipo.
(100)
A u m c n i o en inlcrcscs c impuesto sobre ia
Se cmiiicrpn nccioncs comunes para convenir en capilal L . 200 dc
• Renta pur pagar 211
deuda a largo plazo. •
A u m c n i o en impuestos diferidos .., 60
A u m e n l o en oíros pasivos 20 242
REVELAC1ÜNF.S D E L PRINCIPIO C O N T A R L E :
P.ua pmpi'isiliis del cslndodc Rujo de efcclivo, la c o m p o n í a considera
E f e c t i v o neto provislo pnr aclividadcs de o p e r a c i ó n
que ludus sus documcnlos df. alia liquidez ndqulridos y con v e n c i m i e n l o
METODO INDIRECTO de tres meses o menos son equivalenles de c f c c l i v o .

E M P R E . S A A l i e , S. A .
EsUado dc finjo dc efcclivo P R 0 N U N C L \ M 1 E N 1 Ü N * 14 S O U R E C O N T A D I L I D A D
A ñ o t e r m i n a d o c l 31 dc d i c i e m b r e de 1995 FINANCIERA
(En Lempiras)
PASIVO A C O R T O P L A Z O
R u j o de e fcciivo por « c l i v i d a d e j de o p e r a c i ó n : '
Alcance
U l i l i d a d neta 1. E s l c piDnunci.nmicnlo Hala sobre lus principios de c o n l a b i l i d a d
304-
i c f c i c n i c n l i c g i s i i u dc Ins obligaciones a corlo plazo dc empresas
C o n c i l i a c i ó n ciürc la ulilidad nela y el efcclivo neto
meicnniiics. Paia efecltis de eslc pionunciainicnlo. el t é r m i n o "cono
p i n v i s l n pur las,nclividnilcs dc o p e r a c i ó n : plazo" se i c l i c i e al ciclo ntimial de tijveincionej dc una entidad, cl
Depreciación y amnnización ' I7fl cual en la m a y o r í a de los casos es de un año.
P r o v i s i ó n para cuentas maln.s 81)
U l i l i d a d en v t i la de la planta (32) Ucrmielún
Ulilidades no j i s l i i h u i d a s dc afiliadü^' ( 10) 2. L o s pasivos a cono pln;n. Ininbién^llamndns pasivos c i i c u l n n l e s . son
Pagos recibidos sobre documcnlos por cobrar obligaciones cuya liquidación icquciii,-! cl uso de aclivos c i r c u í a n l e s
originados en k venia de invenlarios 40 o la c r e a c i ó n dc otros pasivos circulantes.
C a m b í n en activos y pas^-ns n t i l o i d c l efcclo de lo
c o m p i a dc la C o m p a ñ í a "S" Valuación
3. L o s pasivos a c o r o plazo en moneda local se regislran al valor pactado
A u m e n t o en cuentas por cobrar : 8fi)
que dclicrá pagarse.
D i s m i n u c i ó n en inventarios 82
A u m c n l o s en gaslos pagados pnr anlicipado ( lU) 4. I .os snlilus por pngnr pncbiilus en muiictln exiinnicin tlcbcn njuslnisc
D i . s n u i i u c i / í n e n cticiUn^ p n r p : i p ; i r y ( l l u s . A e u i u . (llKl) ii i.t l.isn dv citMibio v i y ^ c - i i t c en cl invieiidu Inuu'iuiu n lu Icclin del
A u l i l c n l u en ¡utcicscs c iuipucslos sobre la renta hnl.ince general y la l l u c l u a c i ó n debe icgisliaise c o m o un e a r | 0 o
.por pagar 20 c i í d i l o a los resultados.
A u m e n l o en impueslos diferidos 6Ü
A u m e n t o en oíros pasivos 20 242 Clasincación
Efectivo nelo provislo por aclividadcs dc operación 5. L o s pasivos a cono plazo consliluyen un grupo de cucnlas e s p e c í f i c a s
denlio del balance gcncial. L o s saldos incluidos en c l m i s m o deben
Flujos dc c f c c l i v o por actividades dc i n v e r s i ó n : clasificnise dc acucido a su exigibilidad o vencimienlo.
Pioduclos dc la venta dc propiedad y equipo ( 240) 6. A c o n l i n u a c i ó n se picsenlan algunos conccplos que se i n c l u c n c o m o
Pagos recibidos sobre documentos por la venta
pasivus a c u n o plazo.
de la plnnln ' ( 60)
a) Ohlip.-iciuncs derivadas de clcinenins que han cnliado al ciclo
Desembolsos capilalizados (400) dc o p c i a r i ó n normal dc la enlidad, mies cnmo cuenms por papar
Pagus por la ccnipra dc la c o m p a ñ í a " S " , nela de incurlidns pnr la nihiuisiciiin tic malerins primas y sutuinislnis
efcclivo odquis-du 370 pnia ser usados en lo p r o d u c c i ó n de aniculos o en la p r r s t x i ó n

26 L A G A C E T A - RJEPUBLÍCA D E ! l O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996
dc sciviciíK;
b) C u h i u s rccibidii.'i pnr anlicip.-id(i. anic.sdc la venia dc los p i o c f á P ^
los 11 dc la p i c s i a c i ó i l d c los servicios; ••
c) Deudas n o íirigin.vdas p o r operaciones dii eclamenle relacionadas
t o n cl ciclo dc opciacidn, tales c o m o salarios, comisiones, inlc-
icscs c impueslos;
d) P i e s l a i n o s a c o n o plazo, o la porcidn c o i i i c n l c d c i p i í s l a m o s a
líugo pla/.o. o b l c n i ü o s tic eniidades financíelas para la adquisi-
c i ó n dc üciivos fijos o incrciiicnlar el capilal dc l i a b a i n ; y.
e) l i s í i n i a c i o n c s de sumas que l e n d i á n que ser desembolsadas dcn-
tio del a ñ o s i g u i c n i c por obligaciones conocidas, cuando ta c a n -
lidad no puede ser determinada cxaclamenie, o cuando no pue-
de iiidcniificarsc a ú n la persona o empresa acreedora.
R e f i n a n c i n o i i c n l u de iibligacioncs
7. Deben excluirse del pasivo circuíanle aquellas obligaciones que. a ú n
cuando su vencimienlo coniraclual es a cono plazo, se espera sean
icfinanciada.s. ya sea c o n v i r l i é n d o s c en una o b l i g a c i ó n a laigo plazo
o en pnuimnnio dc la enlidad; p o r lo lanío, no rcqucriLán cl uso de
capilal dc Irnhajo dcnlio del periodo fiscal siguicnic. S i n cinhaigo.
piua ex.cluii unn o b l i g a c i ó n dc la s e c c i ó n de pasivo cilewlnnle del
balnncc ¡general, es necesario riuc exista c v i i l c n c i a c o m p i o b n l o i i a .
L a s ó l a i n t e n c i ó n dc la gerencia dc la entidad no consiiluyc suficiente
base para la c l a r i f i e a c i ó n dc la o b l i g a c i ó n como pasivo a largo plazo.
Revclaciiinc:!
8. Cn la p r e p a r a c i ó n dc eslados f i n a n c i c i n s d c h e r ñ n hacerse l i s
divulgaciones ohligalorias siguicnlcs. cuando sea aplicable:
a) Saldos de eniidades relacionadas con la c m p i c s a ;
b) p.n el caso dc pidslamos: Naluralezj.TccHias dc c o n c e s i ó n y ven-
c i m i e n l o , lasa dc i n l c i í s , garanlla y otras condiciones eonü-ac-
lualcs;
c) Proveedores imponanles; .'.•¿.¡.,-
d) Deuda en moneda cxiranjcVia';'''' '•
e) Impuesto .sobre la rema, incluyendo forma de c á l c u l o ;
f) P.n el c.-i.sn de cobros rccibidov,por aniicip.adn, anIcs de la v e n i a
dc los productos o de la p r c s l a c i ó n dc los servicios: N a l u i a l e z a ,
lasa de ¡nicrós y otras condiciones, cuando la materialidad lo
a ó i c i i l e ; y,
g) L a s bases y crilerios para la e s t i m a c i ó n Oc Obligaciones.
P R O N U N C I A M I E N T O N ' 15 S O U R E C O N T A D I L I D A D
FINANCIERA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Alennec
1. Esie pronuiiciaiiiieiilo se reficic a las bases para el r e c i i n o t i i i i i e n l o
dc ingresos en cl cslailo le lesiillndns de las eiiipicsas. I:n él se líala
el rcconnciiniciuo dc ingresos que se originen en c l c u i s n de las
nclivid.ndcs nnnnnlcs d e j í i e m p i c s a . los cuales pueden ser derivados
por la venia dc bienes, l a p r e s l a c i ó n dc servicios o el uso por lerccros
dc bienes dc ia empresa, , 9.
2, Esle pronunciaiiiiciilii excluye los siguientes aspectos especiales para
cl rcconociinicnlo dc'in^rcsos:
a) Dividendos sobie inversiones que se manejan conlabicmenle bajo
el m é t o d o d c p a r l i c i p n e i ó n :
b) Ingresos p n r conlr.-ilo.s dc c o n s l r u c c i ó n a I n i p n playo;
c) Ingresos por conlralos d c arrendainicnlo fiiuuiciciu:
d) Ingicsos que se oiiginen por incenlivos fiscales y olios subsidios
piilicriiaiiiciilaics;
e) Ingresos que se obtengan por c o m p a ñ í a s de seguros, provenientes
dc conlrntos de seguros; . ..
O Ingresos que se nhlciigan dccnlldades rio l u c r a l i v n s ; ' . '
g) Ulilidades nn icalizadas ipic resulten por c l cambio cn c l valor
de los aclivos circulantes y el creciinienio natural dc los productos
a v í c o l a s , ganaderos, nprlcolas y fnrcslalcs; ...
h) Ln.s utilidades que se oiigiiicii dc tr.insnccioncsric^álizndas y ^ f o í -
realizadas cn moneda c x l i a n j c r a y los ajustes cti.loj tsladrtj'fV-,
naclcros qu i c s u l l c n dc la c o n v e r s i ó n dc i n o n c d a . c j i i a n j e r a ; . ' ^ ' ^
i) Uiilid.adcs realizadas en la l i q u i d a c i ó n dc u n a ' O b l i g a c i ó n ' p o r
una canlidad menor a la registrada;
?
•
j) Ulilidades nu lenliacns cn t i i c c x p r c s i ó n de valorea dc pasivus;
y.
k) Ingresos gcncrodos por uansaccioncs no monetarias.
Definición
3. E n forma gcncial puede dcciise que el ingleso es e l incremcnlo brulo
de aclivos o l a i c i l u c c i ó n hniia cn pasivos, que i c s u l i c dc cualquier
u a n s a c c i ó n dilcelaiiicnle irlacionnda c o n unn n c i i v i d a d rcnlablc de
una enlidad. que pueda cambiar la e c u a c i ó n p a r u i m o n i a l .
4. C o n v i e n e a c l a i a r que no todos los i n c i e m c n l o s dc a c t i v o s o
disminuciones de pasivos puede consideiarse como ingreso. Bajo
los piincipios dc conlabilidad gcncrnlmenlc aceplodos, ct i n j i c s o
ú n i c a m c n i e resulta dc aquellos aetlvidodcs directnmenlc rentables
que caiiihicn la e c u a c i ó n pniliimoniol de la c m p i c s a . Pnr ejemplo:
L.n r e c e p c i ó n del produelo de u n a venia en cfcclivo e s un ingreso
b.ajo los principios dc conlabilidad gencralmcnie aceptados, poique
c i r c s u l l a d o nelo dc la ve nía cambia el capilal conlablc. Por oua pane,
la l e c e p c i ó n del principal dc un p i é s l a m o hancaiio o la r e c e p c i ó n dc
un oelivu cnmpiadn, nn son ingleso desde el punto dc vi.^ln dc los
piincipios d e coiilnhilidad gcncrnl 1 tiente neepinilos. p<ii que In ecuación
poiiinionial p c i n i a n c c c sin cambio cn c l momento dc recibir c l
p i é s l a m o o cfcelu.-Lr ta compra.
5. E n oíros palahins puede decirse que el ingleso es el impone oblcnido
cn efcclivo. cuernas poi cobinr u olio c o n l r n p r c s l n c i ó n . que se origine
en c l curso de lo n c l i v i d n d norinnl dc uno e m p r e s a al i c n l i z a r
opciaciones dc venia dc bienes, de p r c s l a c i ó n de servicios o dc la
Ulilización por lerccros cV aclivos de la empresa que producen rentas,
lalcs como: Inlereses, regalías y dividendos.
.Ií'
Clasiriparhin
. 6. L o s i n g i é s n s se picsenlan en el esladode resuludos d c la empresa en
la forma siguicnle:
a) - P c b e n ocupar el primer r e n g l ó n de eslc cslado financiero, los
Ingresos que provengan dc la venia de bienes o p r c s l a c i ó n dc
S C I vicios que consliluyen el giiu nonnal del negocio; y,
b) E n el caso de o l i n s i n g i e s o s , éslos dctvcn prcsenlarse por separa-
do d e s p u é s dc determinar los resultados dc o p e r a c i ó n .
Valunciun •
7. L o s ingresos dchcn ser reconocidos cuando se cumplen amba de las
condiciones siguicnlcs:
a) E l progreso productivo está coinplclo o viilualiiienle coiiipiclo.
Se cnliendc por pingrcso pioduclivo lodas las aclividadcs direc-
l.imenle lenlnhlcs dc una empresa que comprenden el p r o p e s o
por.el cual se obtienen ingresos.
b) t í a Icnido lug.v uno Iransfcrcncia dc dominio.
8. E l v i i U u de los i n g r e s o s debe ser r e d u c i d o por descuentos,
devoluciones, ele.
Se iciiuicic que cl i n g l e s ó s e icgislic ,il ser devengado. Gencralmcnie.
eslc i r i | i i c i i i i c i i l n no caiisn pioblcmns poique el pioeest) pioduclivo
cslá ustialiiicnlc Icimin.^tlo o casi Iciininailo en cl inonicniti dc la
j i o n s í c i e n c i a . S i n ci.ibaigo. este leqticliinicnln que se icconozco cl
ingleso .ni ser deveng.ido se vuelve m á s imponanie si se ha recibido
• d i n c i o . o si se ha f a c i u i a d o c o n a n i i e i p a e i ó n c l e n v í o de las
mcrcnilerlns o p i e s l a c i ó n tic servicios. Por ejemplo: Sumas recibidas
pol aiilicipailo | K i i suscli(vioiics n piiltlicnc iones, nu dclxrn ser linIndas
cuino i n g i e s u ! en el inuiiienUi en que se leciben. sino en el pciltido o
p r i l u d o s fuluius en que son dcvcnf,ndo5. E s l o s valores deben
l e p i s l r a i s e como ingicsos no devengados, lo c u a l se liaduce en
pnsis os. E n eslos casos, el lecnnocimicnlo dc ingresos en los períodos
fuluros icsuliniá dc icgisiror una d i s m i n u c i ó n de pasivos, en vez de
i n c i e m c n l n de nclivos.
10. ni p i o c e s c o p i o i l u c l i v o se c o n s i d e r a c n m p l e l o o v i i i u a l m e n l e
c ú m p l e l o de ociu-iilu o lus siguicnlcs Incluics:
a) Cn cl caso de venia dc pioduclos. los ingicsos se reconocen cn cl
mumcnln de lo venia, esto gencinlincnle significa lo fecha de en-
vío ol clienle. L i s mcreoderlas olotgadai en c o n s i g n a c i ó n no cons-
liluyen una venta.
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S . . T E G U C I G A L P A . M . D . C . 16 D E E N O R O D E 1996
b) E n cl caso dc Ingresos por servicios prcsl.ados, í s í o s l í ¿ V í ¿ d K * c ?
cn ci niomcnlo de haber sido cjccuiados. •"'^^.•^T'
c) C o n i c l a c i ú n al uso dc iccuisos dc la ciiipicsn. lus i n g i c s u s ; s t \ c -
conocen c o n í o r i n e al Iranscuiso del licmpo o cntifo/mc c l uso dc
los inismos, u l es el caso dc inlcrcscs, dividendos y r e g a l í a s .
d) L o s ingresos que provienen dc la venia de oíros aclivos dislin-
los « invenlarios, se reconocen cn la fecha de la venia.
11. \ ' c n l i i dc I'roduclo.s . ". un nüinerit c s p e c i ! í c ; i i l n de a c l o s i d é n t i c o s o s e i u c j n i i i e s , debe
Cn una liansacciOn (¡uc invulucta la icnta dc bienes, la iculi/.ación
del ingleso debe ser considerada como obicnida solamente en los
casos en que se cumplen las siguientcsc condiciones; •
t ) E l vendedor dc los bienes lia transferido al comprador los riesgos-
y lus hcncficios m.'ís iiiipuiianlcs idcniiricados cun l:i piupicdail
• vendida y c l vendedor nu retiene fnculliulcs dc niliiuniMincidn o
dc conirul efeclivu sobre los bienes lianslcridos, en un grado que
normalmcnlc se idcniirica cun la propiedad;
b) No existe incenidumhre imponanlc con r e l a c i ó n a:
1. L a c o n l r a p r c s t a c i ú que se originará dc la venta dc los bienes:
2. L o s C O S I O S cn que se i n c u n i r á al producir o al comprar los
bienes; y,
3. E l grado en que los bienes pudieran ser devueltos (ver el pá-
nafo 12).
c) N o existen incertidumbres imponanles respcclo a la posibilidad
del cobro, (ver p á n a f o 2 0 ) .
12. E n cl caso que cl vendedor cslé cxpucslo a la dcvokicií'in dc los bienes,
la Iransacciéin nu puede ser reconocida c o r i i c n i c m c n t c como una . . .
• venia, a menos que existan la siguicnlcs condiciones ( a d e m á s dc las
•' •
• c o n d i c i o n e s n o r m a l e s m e n c i o n a d a s en el p á r r a f o 11 p a r a c l
reconocimicnlo de ingresos). ."•'•Á^
a) . E l precio dc venia para el comprador c . s l . í i u s J a n c i a l i n c n i e nj.ido : 18. E n algunos cnsus. cl s e i v i c i u que hn dc picslarse c o m o ncln final dc
. o determinado cn la fecha dc la Iranslcrciicia:
b ) E l comprador ha cfcciuado un pago lolal o el coinpnidur c s l á 'A • • servicios totales que la ejecución del conlmlo no puede considerarse
obligado con c l vendedor y cl pngo no cslá conlriictual o i i n p l é c i - '•
lamcnlc dispensado hasla cl momcnlo en que el produelo sea re-
vendido;
c) L a obligai:ión del comprador hacia c l vendedor no c a m b i a r á cp
el caso de lobo. d e s t r u c c i ó n física o d a ñ o a la propiedad;
d) E l bien adquirido para revenía llene un valor e c o n ó m i c o inlrinsc-
co, nparic del estipulado por el vendedor.
e) E l vendedor no tiene obligaciuncs imporlnnlcs en los aclos futu-
ros dc c í c c i u a r una reventa de la propiedad po,- c l comprador; y
O E l monlo dc fuiuras devoluciones puede predecirse razonablcmen-
- menlc (ver el p á n a f u 13b.).
• 13. E x i s l e n dos posibles alternativas para reconocer una u a n s a c c i ó n como
• una venia cuando existe el derecho de d e v o l u c i ó n y cslas devoluciones
pueden ser s i g n i n c a l i v a s ;
a) No será recomendada una t r a n s a c c i ó n como una vcnln hasla que
las circuslaneias aseguren que el comprador nn d e v o l v e r á la pro-
piedad; y, -. '^'r-
•b) Reconocer una venia puede ser apropiado en mutlms ciicunsianT
cias creando una p r o v i s i ó n , la cual reduce el monlo de las venias
registradas s e g ú n las d c í u l u c i o n e s csiimadns. ;J
. Escoger una dc cslas dos allcrnaliv.is conlnhjcs depende m á s qutx
lodo del grado cn que puede predecirse la d e v o l u c i ó n de la propiedad.
S i la p r e d i c c i ó n del grado dc rclurno ño es posible, dado In e x i s l c i i c i a
• de varios faclorcs que son altamente i n c i c n o s , entonces In allcmaliv.'»
; ( b ) no es recomendable. Por olro lado, si Ins devoluciones pueden ser .
razonabicmcnle csiimadns, la alicrnaliva dc no registrarlo como una
venta no serta una medida adecuada dc acuerdo c o n principios de
• conlabilidad gencralmcnie aceptados. ^
V e n i a dc S e r v i c i o s
14. E n una o p e r a c i ó n que involucra la p r c s l a c i ó n dc un s c i v i c i o . los
ingresos deben ser reconocidos cuando el .servicio ha sido cjcculado.
p a r a lo c u a l debe i c n c r s e cn c u c n l a h a h c r c u m p l i r ' ) c o n los
r c q u c r i m i c n i o s dci m i s m o y si puede determinarse el precio del
s e r v i c i o . A s i m i s m o , d e b e r á tenerse cn c u c n l a t|uc nu e x i s t a n
incertidumbr(;s imponanles respecto a su corlo (ver p ú n a l o l ü ) .
13. S i cl servicio, comprendo la ejecución dc un solo a c t « o de varios
aclos que llenen un precio individual, o si la f a c t u r a c i ó n se.basa en
tipos por hora, pur día u olro lipo por unidad. In c u n i á b i h z n c i ó n del •'
ingleso debe hacerse a medida que ocurre la e j c c u c i ó n d c c a d a aclo q.-,''.
U a n s c u n c c l licmpo. S i n embargo, si la d i s u i b u c i ó n d c l p r c c i o l o l a l
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de venia entices lialnijus no se ajusta n In l e a l i t l n d . lus ptccios
e s p c e i n c a d o á d t l x n pasarse por alio y los ingresos c o n l a b l l i ü r s e
e o í n o se iñijyca,cn cf p á n a f o siguicnic,
• Í,6. Cuando un vcntledur conviene cn ejecutar m á s dc un acto pur un
i sp)a precio, el ingleso debe conl.nbilir.arsc cn fnniia piupurciuunl a
irig'ífidn que se cjecula cada aclo. b a s á n d o s e cn la p a n e csliinada que
cl p í c e l o total es nsplicabtc al aclo ejecutado. Si c s l á comprendido
tuiitabiri/.aisc u n a caiiliihnl i p u n l dc lus i n g i c s o s pnrn cniln nclu, .Se
, se icquieic la ejecución d e u n n ú n i e i o cspccilicndu dc netos diltioilcs
y c l valor dc venia dc c:ida neto puede dclerminaisc objciivnnienle,
ios ingicsos dc cada nelo deben basnisc cn b i c l a c i ó n que c x i s i c
e n n e c i e oslo diicclt) del \-c n d c d o r c n l a e j e c u c i ó n d c l a c i o y c i c n s i o
direclo lolal de ludus lus nclus. Dc nu existir v n h n c s tic venta
dciciiiiiiiüos uhjctivniiicnlc. ocstiiiincioiicscnnlinbles dc ciisius. ilcl>c
u l i l l / a r s e c i m é l o d o sisicmáiico y rncionnl que mejui p r é s e n l e la p a u u
dc ejecución p; >a disliibuir el ingleso lotal.
17. S i un convenio de servicios comprende un n ú m e r o no cspcciricodn
dciücins. los ingicsus deben coniabi!Í7..'usc según cl m é i u d o de línea
recLn durante cl |X-rí(xJo del contrnio, salvo q u e exisin c videncia a c e r c a
dc q u e oiiu nictodu i c p í c s e n l a mejor la paula dc e j e c u c i ó n , por
ejemplo: Si una cnlidad consienc en d a r servicio a los sistemas de
alaima usados como p r o l e c c i ó n mcdianle un cargo anual c s p e c í l i c o
y la experiencia indica ijue no hay época significalivas dc mucho y
puco trabajo de servicio, el ingreso debe c o n l a b i l i r a r s e s e g ú n cl
méltsJu dc línea recia. Por cl cunlrnriu. si una cnlidnd con\'icnc cn
prestar servicios de iiinnlcniiiticnln a sislemns de aiic n c u n t l í c i o n n d o
por una canlidad anual especifica y la experiencia iiidicn que cl 75%
del icfucrr.o dc manlenimicnio se efcciúa en los meses dc mario a
mayo, el 75% del ingreso debe c o n U b i l i i a r s e en esos meses.
un convenio dc netos múltiples es Inn imporlnnle. c o n r e l a c i ó n a los
que ha ocurrido hasla cfcclunrsc dicho ocio. E n cslas circunslancias
no es aniopiado conlabitir.ai n i n g ú n ingreso hasta que se h a y a
'-.-ejecuiado el aclo final; asimismo, los eoslos direclos conexos del
• mismo, deben diferirse.
Uso de bienes de la e i i i p r r s n por l e r c c r o s
19, E n cl caso dc unn Iiniisacción que'iiivulucrc cl uso de bienes dc la ,
y emp'esa por Iciccros, lus ingresos deberán reconocerse ú n i c a m e n t e
cuando no e x i s l a una i n c e n i d u m h r e i i i i p o r l a n l e r e s p c c l o a l a
posibilidad de cunnlificnrlos (ver p á n a r o 2 0 ) .
.'Sfeclps dc i n c r r l i d u m l i r e snhre cl cobro.
2p.' ."Iixkis los criterios para ei reconocimicnlo de ingresos se basan en la
p r e s u n c i ó n que dicho ingreso es susccplible de medirse y que al
.-•^•'.momcnlo dc la venln o p r c s l a c i ó n dc servicios es razonable esperar
•al cobro; aunque una razonable p r c d e l e r m i n a c i ó n d c e x p e c l a l i v a s dc
enhro final,.no consiiluyc cn sf seguridad alguna con respecto al cobro
icnl.
2 1 . Cuando no exista la posibilidad tic dclerminar la cohrabilidad final
con c i e ñ a c c i l c i a cn el inoinenlo de In venia o p r c s l a c i ó n del servicio,
(tali; es e| caso dc si los ingresos han dc cobrarse en p e r í o d o s largos,
si los producios o servicios s e venden con un pago inicial m í n i m o , si
la prenda o g.-unnlíacolnlcral se liiniia únicamente a In p . T n i d n vendida,
e l e ) . No puetic e x i s l i r u,,a tsnpncidnd pnra eslimar l a s p é r d i d a s
rnzoiinblcmcnlc y por lo lanln. dehc difenrsc la c o n l a b i l i z a c i ó n del
ingreso y reconocerse solamcnlc cuando se reciba el pago del e f c t ü v o .
RcTclaciones
22. Deben l e v c l a r s c los siguienles aspeclos: •
n) Venias u olius ingicsus dc u p c i n c i ó n .
b) W'nlas u olius ingicsos dc lucra del giio normal del negocio.
c ) T i a n s a c c i o n c ! dc imponancia enlre c o m p a ñ í a s relacionadas.
d) Piovisioncs por devoluciones y pnrnnllns.
e ) I n í o i i n n c i ú n rclniiva a las circunsiancins cn las cuales se haya
'dilcridu el lectmociiiiiciilu tic inpicsus hasla que las inccni-
duinbies imponanles se haya resuello.
23. Cosos e s p e c í a l e s
Algunas veces los ingresos .se reconocen al final de b p r o d u c c i ó n y
ames de que se efeclúe la venia. Ejemplos de éslos incluyen c i e n o s
niélales p i c c i u M i s y piuducius ngileolas con precios de venia fijos,
p i u d u c c i ó n bajo controlo, ele.-
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