FACULTAD DE INGENIERIA Y NEGOCIOS

CONTADOR AUDITOR

AUDITORÍA A LOS INVENTARIOS Y CONTROL DE STOCK PARA

VERALLIA CHILE.

Sandy Cornejo A.

Sebastian Figueroa G.

Profesor Guía: Claudia Meza S.

Diciembre 2016.

Santiago, Chile.

1
AGRADECIMIENTOS

Nuestro profundo agradecimiento a

toda nuestra familia, ya que han sido

un pilar fundamental en este proceso y

en esta etapa tan importante en

nuestras vidas. A nuestros profesores

quienes han dedicado cooperación y

entusiasmo, a la hora de depositar sus

conocimientos y confianza.

2
DEDICATORIAS

A nuestros padres amorosos y

consejeros que me han dado su apoyo,

tiempo y dedicación para ser personas

de provecho y para hacer realidad

nuestros anhelos y sueños. También a

nuestras jefaturas que nos dio el tiempo

necesario para cumplir con nuestras

metas y poder lograr nuestros

crecimientos personales.

3
 RESUMEN

A través de esta Tesis, desarrollaremos un Examen de Auditoría en el área de

inventario de la empresa Verallia Chile S.A. y sobre todo con una visión referente
con lo que exige la Contraloría General del Estado, Control Interno, Indicadores y
Métodos de Análisis con el fin de lograr eficiencia y eficacia de la organización a
través del cumplimiento de las metas y objetivos. Por medio de dicha visión
crearemos las bases para un análisis y estudio de la Auditoría como herramienta
administrativa para encontrar errores.

La Tesis ha sido estructurada en cuatro capítulos:

La primera parte, se comienza con un Marco Teórico en el que se revisa

conceptos sobre Contabilidad, Auditoría, la Evaluación del Control Interno y los
Tipos de Pruebas aplicables.

En el segundo capítulo, se mostrará una visión de la empresa, sus inicios, historia

y procesos de fabricación, con el fin de tener una visión clara de negocio.

En el tercer capítulo, se mostrara la problemática que poseía la empresa antes de

aplicar los cambios en los procesos de toma inventarios

4
Para finalizar con el último Capítulo, se detallarán las respectivas conclusiones y
recomendaciones como resultado del análisis hecho y el proceso realizado.

5
Contenido
CAPITULO I

CONTABILIDAD 9
1. Marco Teórico. 9
1.1. Introducción 9
1.2. Contabilidad 10
1.3. Normas internacionales de Información Financiera (IFRS o NIFF) 16
1.4. Auditoria 30
VERALLIA CHILE S.A. 44
1. La Empresa. 44
1.1. Visión. 44
1.2. Historia. 45
1.3. Organigrama 46
1.4. Procesos de fabricación 50
PROCEDIMIENTOS DE COMPRAS GENERALES VERALLIA CHILE S.A. Error! Bookmark not defined.
1. ASPECTOS GENERALES Error! Bookmark not defined.
2. OBJETIVO Error! Bookmark not defined.
2.1. DEL PROCEDIMIENTO Error! Bookmark not defined.
2.2. DE LOS SUMINISTROS Error! Bookmark not defined.
3. ALCANCE Error! Bookmark not defined.
4. RESPONSABILIDAD DE SUMINISTROS Error! Bookmark not defined.
5. DEFINICIONES Y NOMENCLATURAS: Error! Bookmark not defined.
5. PROVEEDORES EXCLUSIVOS Error! Bookmark not defined.
6. PROCESO DE SUMINISTROS Error! Bookmark not defined.
7. REQUERIMIENTOS DE COMPRAS Error! Bookmark not defined.
7.1. COTIZACIÓN Error! Bookmark not defined.
7.2. APROBACIÓN DEL PEDIDO DE COMPRA Y CONFIRMACIÓN CON EL PROVEEDOR Error!
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7.2. COMPRA DE SERVICIOS Y OBRAS Error! Bookmark not defined.
7.3. COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO Error! Bookmark not defined.
7.4. SELECCIÓN DE PROVEEDORES Error! Bookmark not defined.
7.7. REGISTRO DE USUARIOS EN EL SISTEMA INFORMÁTICO Error! Bookmark not defined.

6
 7.8. PEDIDOS DE COMPRA ESPECIALES, MÓDULO CONTRATO Y "PEDIDOSError! Bookmark not
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GRANDES" Error! Bookmark not defined.
7.9. PEDIDOS SIN CONFIRMACIÓN (Mantención de Pedidos abiertos) Error! Bookmark not
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7.10. MANUTENCIÓN DE LOS DOCUMENTOS DE COMPRAS Error! Bookmark not defined.
8. REGISTRO Error! Bookmark not defined.
8.1. PROVEEDORES Error! Bookmark not defined.
8.2. MATERIALES Y SERVICIOS Error! Bookmark not defined.
9. RECEPCIÓN DE MATERIALES Error! Bookmark not defined.
10. CONFLICTO DE INTERESES Error! Bookmark not defined.
11. EQUIPOS Y HERRAMIENTAS Error! Bookmark not defined.
12. REGISTROS Error! Bookmark not defined.
13. CONDICIONES GENERALES DE COMPRA DE PRODUCTOS Y/O SERVICIOS Error! Bookmark not
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14. - DISPOSICIONES GENERALES Error! Bookmark not defined.
15. SUBCONTRATACIÓN Error! Bookmark not defined.
16 - SUMINISTRO DE SERVICIOS Y PRODUCTOS Error! Bookmark not defined.
17. TRANSPORTE Y ENTREGA Error! Bookmark not defined.
18. INSPECCIÓN Y ACEPTACIÓN O RECHAZO Error! Bookmark not defined.
19. GARANTIA Error! Bookmark not defined.
20. - CONDICIONES FINANCIERAS Error! Bookmark not defined.
21. - PROPIEDAD INTELECTUAL Error! Bookmark not defined.
22. – SEGURO Error! Bookmark not defined.
21. RESCISIÓN Y SANCIONES Error! Bookmark not defined.
22. – CONFIDENCIALDIAD Error! Bookmark not defined.
23 - PRINCIPIOS DE CONDUCTA Error! Bookmark not defined.
24. - DISPOSICIONES FINALES Error! Bookmark not defined.
AUDITORIA A VERALLIA CHILE S.A. 54
1. ALGUNAS CONSIDERACIONES EN EL PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORIA. 54
2. IMPORTANCIA CRÍTICA DE LOS INVENTARIOS PARA EL AUDITOR 56
3. INSTRUCCIONES ESCRITAS 57

7
4. OBSERVACIONES DEL INVENTARIO FISICO. 59
5. PRUEBAS DEL RECUENTO POR EL AUDITOR 59
6. CORTE DEL INVENTARIO. 60
7. CONTROL INTERNO SOBRE LOS INVENTARIOS 61
8. Resumen final de procedimiento de Inventarios Error! Bookmark not defined.
8.1. OBJETIVO Y ALCANCE 63
8.2. RESPONSABILIDADES 64
8.3. TERMINOLOGÍA 65
8.4. ACTIVIDADES DEL PROCEDIMIENTO 66
8.4.2. CORTE (Cut-Off) 67
8.4.3. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS INVENTARIOS. 68
8.4.4. CUSTODIA DE LA DOCUMENTACION DE LOS INVENTARIOS 70
8.4.5. PRESENTACION DEL INFORME A LA GERENCIA GENERAL 71
8.4.6. CONTABILIZACION DE AJUSTES DE INVENTARIO 71
8.4.7. ASPECTOS DE CONTROL QUE DEBEN OBSERVARSE EN EL INVENTARIO 72
9. EQUIPOS Y HERRAMIENTAS 73
10. REGISTROS 73
11. MODIFICACIONES DEL DOCUMENTO 74

8
CAPITULO I

CONTABILIDAD

1. Marco Teórico.

1.1. Introducción

El marco teórico, que se desarrolla a continuación, permite conocer los

conceptos básicos necesarios para entender el desarrollo de este informe.

El fin es poder abordar sobre los principales conceptos que se utilizan dentro
de la contabilidad, además de explicar de forma más clara de que se trata esta
técnica, como surgió y su desarrollo en la actualidad.

La contabilidad tal como se menciona anteriormente es una técnica de control,

esto quiere decir que es un método de comprobación e inspección de la
información económica financiera de una empresa o entidad, por esta razón la
organizaciones desarrollan métodos de fiscalización llamadas auditorias, en la
cual podremos observar y plantear cuales son las aéreas estratégicas de
estudios; técnicas y mecanismo a utilizar y la importancia que tienes dentro de
la administración.

9
1.2. Contabilidad

La Contabilidad nace por la necesidad de llevar un control de los movimientos

realizados dentro de una organización , transformándose en un elemento muy
importante dentro de la empresa puesto que nos permite saber la situación
económica -financiera real de ella ; es por esta razón que se define como un
conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos dispuesto para medir,
recopilar, controlar e informar sistemáticamente, los hechos económicos de las
empresas, su propósito es satisfacer las necesidades de información destinadas al
control y toma de decisiones administrativas, como también para el conocimientos
de terceros interesado.

La contabilidad tiene como objetivo proveer información cuantitativa y oportuna en

forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad,
considerando los eventos económicos que afecten para permitir la toma de
decisiones económicas, sociales y política; optimizando y controlando los
procesos de la organización.

En pocas palabras podemos decir que.

- Su función es medir y registrar los hechos económicos, y

- Su objetivo es informar de esos hechos económicos y controlarlos.

10
1.2.1. Dualidad económica o Partida Doble

La estructura contable parte con el termino de partida doble y esta se encuentra

constituida por recursos disponibles para el logro de objetivos y las fuentes para
estos recursos las cuales también pueden ser provenientes de obligaciones
contraídas con terceros.

El principio de dualidad económica es la base de la contabilidad, que es el

reconocimiento de un hecho económico que se puede generar en cualquier
entidad y que consiste en que el total de los recursos sea igual al total de los
derechos sobre ellos, esto se puede expresar mediante la siguiente igualdad:

RECURSOS = DERECHOS

Cada uno de los términos incluidos en la igualdad recibe una denominación

técnica de términos contables. Los recursos se conocen con el nombre de Activos
y los derechos o obligaciones con terceros se le denomina Pasivo y por ultimo las
obligaciones que se tienen con los dueños se denomina Patrimonio. A esta
igualdad se le denomina partida doble y esta se puede expresar de la siguiente
manera.

ACTIVOS= PASIVOS + PATRIMONIO.

11
1.2.2. Tipos de Contabilidad

La contabilidad nos permite tener conocimiento y control absoluto de la empresa,

permitiendo tomar mejores decisiones, anticiparse a situaciones y detectar
falencias para que estas sean modificadas oportunamente, por consiguiente la
contabilidad es sin duda una buena técnica para conocer a fondo una organización
y debido a la diversidad de necesidades que poseen, se puede derivar en distintos
tipos, como lo son:

Contabilidad Financiera. Esta es empleada para indicar que el énfasis está dado
en usuarios externos o terceros interesados en la empresa. A está contabilidad
también se le llama contabilidad tributaria para especificar que su orientación es la
determinación y cálculos de los impuestos.

Contabilidad Pública. Se habla de contabilidad gubernamentales para referirse

con ello a las entidades de carácter estatal y su principal objetivo es el servicio
público.

Contabilidad de Costo. Se denomina contabilidad de costo a la recolección,

procesos, informes e interpretación de los datos cuantitativos expresados en
volúmenes y valores de producción, comercialización y de los servicios.

Contabilidad Presupuestaria. Constituye a la cuantificación o expresión

financiera de planes, programas y actividades para el futuro, cuya ejecución será
por la contabilidad de los costos.

12
1.2.3. Característica de la información Contable

Los requisitos que debe presentar la información contable, para que esta pueda
ser utilizada de manera adecuada para la toma de decisiones y presentación de la
información financiera son las siguientes:

VERÍDICA Que refleje la realidad de los hechos económicos.

CONFIABILIDAD. Que la información que se entrega sea real y objetiva.

EXACTA Debe evitar ambigüedades.

CLARA Para favorecer su comprensión

COMPLETA Proveer los elementos necesarios sin omitir

información.

Que la información esté disponible en el momento en

OPORTUNA que efectivamente se necesite.

Cuando la información sea verdadera, completa y

OPTIMA además oportuna, estamos hablando de una
información óptima.

13
1.2.4. Usuarios de la información contable.

Tal como mencionamos anteriormente, la contabilidad es una fuente

importante de información en donde nuestra el comportamiento de la empresa,
y es por esto que los interesados en dicha información son variados y con
requerimientos distintos.

- Organismos fiscalizadores. En general las empresas están sometidas a la

fiscalización de servicios de impuesto internos, organismo que imparte
normas que son obligadas a cumplir.
Además de esta existe otro organismo fiscalizador que supervisan las
actividades de la empresa.

- Acreedores. Estas instituciones requieren de la información de las

empresas para saber sobre las operaciones crediticias y para esto
generalmente se basan en los Estados financieros de las empresas.

- Accionistas o socios. Estos no necesariamente pueden participar

activamente en la empresa pero si necesitan saber el desembolso y
utilidades de esta.

- Inversionistas. Son aquellas personas que cuentan con capitales

disponibles que desean colocar en empresas que ofrezcan condiciones
satisfactorias de solidez y rentabilidad.

- Otros.

14
1.2.5. Historia e hitos importantes en la contabilidad.

Se relaciona como el origen de la contabilidad con la manifestación de la partida

doble en 1494 por el monje franciscano Lucas Pacioli.1

Aunque la evolución de las técnicas contables ha sido lenta, tiene directa relación
con el desarrollo económico del mundo logrando adquirir mayor impulso cada vez
que se han producidos cambios importantes en esta área.

Hasta finales del siglo pasado , la teoría contable tuvo un desarrollo de carácter
indicativo, debido a que se elaboraron teorías a partir de las prácticas que se
aplicaban a las empresas , razón por la que establecieron determinadas reglas o
procedimientos de uso general.

Dichas prácticas apuntan a la necesidad de establecer ciertas normas de uso

común bajo la denominación de principios contables.

En Chile, el Colegio de Contadores adoptó el Boletín técnico N°1 , de fecha 9 de

enero de 1973, en la que habla sobre la “ Teoría Básica de la Contabilidad”, cuyo
objetivo es establecer la teoría básica en la que se fundamenta los principios y
normas generales de la contabilidad financiera.

Actualmente, siguiendo con la búsqueda de un lenguaje común, Chile busca

incorporarse a la implementación de las normas internacionales de información
financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB),
las cuales comienzan a ser obligatorias a contar del 2009.

1
. Lucas Paccioli. Fraile franciscano creador del método contable partida doble en su obra “Summa de
arithmetica,geometría, proportioni et proportionalita”

15
En Chile el organismo emisor de las normas de contabilidad es el Colegio de
Contadores, desde la emisión del Boletín Técnico N° 79 en adelante, los cuales
estarán basados en las normas internacionales contables, sin embargo desde el
2005 el colegio de contadores ha estado abocado al desarrollo de convergencia
desde los procesos general aceptados (PCGA) a la nueva normativa
pronunciándose en abril del 2006 el marco conceptual para la preparación y
presentación de los Estados financiero.

1.3. Normas internacionales de Información Financiera (IFRS o NIFF)

La globalización de los mercados internacionales ha provocado un gran impacto

en el mundo financiero. Estos cambio a generado la necesidad de implementar
nuevos estándares y principios contables comunes entro los usuarios de la
información a lo lardo del mundo.

La Normas internacionales de información financiera (IFRS) busca la consistencia

y comparabilidad de la información financiera basándose en principios y no en
reglas con el fin de contar con una interpretación aceptable y fundada sin la
aplicación de reglas.

Las IFRS son principios o normas contables la que son emitidas por la IASB
(International Accounting Standards Board). Este es un organismo con sede en
Londres, el cual fue creado con apoyo de distintas corporaciones profesionales de
la contabilidad del mundo. Esta organización tiene como principal responsabilidad
emitir las normas contables con el fin de llevar un lenguaje común y único.

El objetivo primordial de estas normas es reflejar la esencia de las operaciones

económicas y presentar una imagen fiel de la situación financiera de la
organización.

A nivel mundial gran número de países ya han implementado o se encuentran en

proceso de convergencia a las nuevas normativas, es por esto es que Chile no se

16
puede quedar atrás y se ha incluido a la adopción a contar de enero del 2009,
cuyo principal encargado es la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).

1.3.1. IFRS en el mundo

La necesidad de diseñar y adoptar un lenguaje común para los diferentes

mercados producto de la globalización con el fin de mejorar la transparencia y la
comparabilidad de la información financiera ha llevado a implementar esta nueva
normativa a distintos países alrededor del mundo.

En la actualidad, un número significativo se encuentran en periodo de

convergencia a las nuevas normas contables. En el caso de los países de Europa,
IFRS se encuentra vigente desde principios del 2005, como a su vez países como
Australia, Brasil, Canadá, China, Noruega, Suiza, Rusia entre otros países de
latino América han establecido planes o se encuentra implementando esta nueva
normativa.

Todo el trabajo que se está realizando tiene como propósito permitir la difusión de
la información financiera de entidades de diferentes países, con un mismo
lenguaje contable, facilitando la comparación y transparencia de la información,
representando un importante aporte a la eficiencia del mercado global.

17
1.3.2. IFRS en Chile

El Plan de convergencia en chile establece que la adopción de las IFRS será a

partir de principios del 2009, la que fue ratificada mediante Oficio Circular N° 368,
emitido por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), en donde señala que
IFRS será implementado según los estándares del organismo emisor (IASB2).

En Chile el principal encargado del proceso de convergencia y encargado de dar

cumplimiento a las fechas de adopción es el Colegio de Contadores juntos con
distintas entidades públicas.

En otro ámbito el Servicio de impuesto interno (SII), en su Oficio N°292 emitido

con fecha 26 de Enero de 2006, estableció que este cambio contable financiero no
afecta ni modifica ninguna norma tributaria, por los que los contribuyentes deben
seguir sus obligaciones tributarias normalmente .

2
IASB. Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board) es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas
Internacionales de Información Financiera

18
1.3.3. Beneficios de las IFRS

La Convergencia a IFRS posee distintos oportunidades, por lo que no se puede

ver solamente como una tarea de cumplimiento normativo si no que vas más lejos,
alcanzando los siguientes beneficios:

 Mejorar la relación entre el área de finanzas y operaciones.

Para aplicar correctamente los nuevos principios, se requiere un gran apoyo de y

relación entra los especialistas contables y el área de operaciones. Un claro
ejemplo en donde se visualiza esto, es al momento de determinar los activos fijos
de la organización debiendo llevar un buen control y análisis de los componentes

Al igual que al momento de visualizar los intangibles de la empresa por lo que se

necesitaran especialista en este tema.

 Lenguaje Financiero común.

Tal como se ha mencionado, nos encontramos en un periodo de creciente

apertura económica e intercambio entre los países, concluyendo en un fenómeno
de globalización de la economía, por lo que resulta muy ventajoso que las
compañías adopten un lenguaje económico- financiero común para su información
gerencial.

 Control interno más fuerte

Es un momento en donde se insiste que las compañías mejoren sus sistemas de

control interno, por lo que IFRS requiere procedimientos de autorización más
minuciosos en la documentación y presentación de diferentes transacciones, con
el fin de mostrar información lo más fidedigna y real.

19
1.3.4. Desafíos de la Convergencia a IFRS.

A pesar de que las nuevas normativas tienen múltiples beneficios para las
organizaciones en el ámbito internacional, estas también presentan grandes
desafíos, tanto a su implementación, recursos humano, económicos y los plazos
legales estipulados. Dentro de estos desafíos podemos encontrar:

 Más transparencia.

IFRS requiere información más detallada y exacta, por lo que los mercados
esperan una mayor comparabilidad con los estándares aplicados; esto puede
implicar que la percepción de la compañía permitiendo un análisis más profundo
de las actividades y evaluación externa del perfil del riesgo de la entidad.

 Mediciones de Resultados.

Para muchas entidades, los resultados y patrimonio reportados bajo IFRS serán
distintas, a las presentadas bajo la antigua normativa por lo que se deberá ser
cuidadoso en cómo manejar esta volatilidad que se produce de modo que no
afecte adversamente la opinión del mercado sobre el desempeño de la compañía.

 Recursos y Plazos

El manejo de dos sistemas de estándares contables (PCGA e IFRS) y la

elaboración de una mayor cantidad de información podrían aplicar mayor presión a
los actuales recursos y plazos de reporte. Todos los aspectos de la función del
área de finanzas (gente, procesos, y tecnología) necesitará ser evaluado
críticamente para asegurar que esté maximizando el valor que entrega al negocio
y que está cumpliendo con los plazos de reportes financiero definidos por el
mercado o reguladores.

20
1.3.5. Estados Financieros

Como se ha explicado anteriormente el IASB tiene como objetivo reducir las

diferencias del leguaje financiero contable regularizando normas y procedimientos
relacionados a la presentación y preparación de los estados financieros.

Los estados financieros entregan información sobre la gestión económica de la

organización, permitiendo la toma de decisiones empresariales.

Los estados financieros se encuentran integrados principalmente por

 Estado de Situación Financiera.

El estado de situación financiera también llamado Balance General, es un

documento contable que refleja la situación financiera de una empresa en un
periodo determinado el cual se encuentra estructurado por cuentas de:

 Activos: Estos son recursos que posee la empresa, como resultado de

hechos pasados lo que se espera tener beneficios económicos en un futuro,
estos se clasifican en.

1. Activos Corriente
2. Activos No Corriente

 Pasivos: Es una obligación presente que tiene la empresa , surgida por

hechos pasados y para pagarla la empresa espera desprenderse de
recursos económicos. Estas obligaciones se clasifican en:

1. Pasivo Corriente
2. Pasivo No Corriente

21
  Patrimonio: se considera como la parte residual de los activos de la
empresa una vez deducidos todos sus pasivos u obligaciones.

Su Estructura de presentación es la siguiente.

22
  Estado de Resultado

El Estado de Resultado muestra los gastos en que se ha incurrido para proveer los
bienes y/o servicios, y los ingresos con los que se ha financiado los mismos y en
qué medida estos han sido suficientes para cubrir estos.

 Ingresos: Son incrementos de los beneficios económicos, producidos

durante un periodo determinado, que dan como resultado aumento del
patrimonio neto y no se encuentran relacionados con los aportes de los
socios.

 Gastos: Son disminuciones de los beneficios económicos, producidos en un

periodo determinado.

Ingresos………… xx

Gastos…………….. (xx)

= Utilidad o Pérdida del ejercicio

 Estado de Variación del Patrimonio Neto

23
  Estado de Flujo en Efectivo

Este estado indica la forma en que la entidad capto y ha utilizado el efectivo en

sus actividades de operación, financiamiento e inversión. Esta información
contribuye a la evaluación de la capacidad de la entidad para generar efectivo y
otros medios monetarios, su liquidez y solvencia.

1.3.6. Postulados Básicos

Los estados financieros se preparan bajo los siguientes postulados:

 Devengo. Las transacciones y demás hechos económicos se deben

reconocer al momento de que ocurren y no cuando se recibe o se paga,
estos deben registrarse en libros contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros

 Empresa en Marcha. Los estados financieros se preparan tomando en

cuenta que la empresa está en funcionamiento y que ella continuará sus
actividades de forma normal en futuro, es decir que la empresa no tiene la
intención ni la necesidad de liquidar o disminuir sus operaciones.

1.3.7. Características cualitativas

24
Estas son cualidades que se presentan en los estados financieros que son útiles
para los usuarios de esta, entre estos se encuentran:

 Compresibilidad: la información debe ser de fácil comprensión para los

usuarios, los cuales se estima que poseen conocimientos suficientes del
área contable- financiera.

 Relevancia: la información que se presenta debe influir en las decisiones de

los usuarios, esto quiere decir que la información posee relevancia cuando
esta tiene influencia sobre las decisiones económicas, ayudándoles a
evaluar hechos pasados, presentes o futuros de la organización.

 Fiabilidad: la información presentada debe estar libre de errores

significativos o sesgo, representando una imagen fiel o razonable de la
situación financiera de la empresa.

 Representación Fiel: Los estados financieros deben mostrar una imagen

real de la gestión y situación financiera de la empresa de acuerdo a las
normativas vigentes.

 Neutralidad: la información que se presenta debe estar libre de juicios.

 Prudencia: los estados financieros deben presentarse con responsabilidad

25
  Integridad: la información que se presenta debe ser completa, esto quiere
decir que se presente todos los hechos o operaciones realizadas durante
un periodo determinado.

 Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comprar la información

presentada en los estados financieros de una empresa a lo largo del
tiempo. Esta información también debe ser capaz de ser comparada con los
estados financieros de otras empresas, con la intención de evaluar su
posición financiera dentro del mercado y todo aquello que considere
necesario el usuario de esta información.

1.3.8. Existencias. IAS 2

Dentro de las distintas normas emitidas por la Junta de normas internacionales de

contabilidad IASB , se encuentra la IAS N°2 , en la cual habla de las existencia
dentro de la organización y se puede definir como:

 Existencia: Son aquellos bienes adquiridos por la empresa u organización

para la venta de estos en el curso de la explotación, o para la
transformación o incorporación al proceso productivo de un bien o servicio.

Estas se miden por su costo de adquisición, en la que se incluye:

26
 1. Su precio de compra
2. Impuestos aduaneros y otros impuestos asociados
3. Costo de conversión o costo de mano de obra directa
4. Costos indirectos
5. Otros costo incurridos para llevar la existencia a su ubicación
6. Descuentos comerciales, rebajas y otros elementos similares.

El control de las existencia o valorización del inventario se deben realizar mediante

el método de FIFO o el costo promedio ponderado o conocido como WAC. Dentro
de esta normativa no se permite el uso del costo LIFO

 FIFO (First in, First out) es español quiere decir primeras en entrar,
primeras en salir. Este método a grandes rasgo se basa en que aquellas
mercaderías o existencias que ingresaron primero, son las que den salir
primera para su producción o venta.

 Costo Promedio Ponderado (WAC). Este método realiza un promedio

entre el costo de los inventarios que se poseen y el costo de aquellos
inventarios que se van adquiriendo proporcionando un costo promedio para
los valores del inventario de la empresa.

1.3.8.1. Impacto de la aplicación de la IAS N°2

27
IMPACTO EN LOS REPORTES FINANCIEROS.

El impacto de la aplicación de las IAS 2 en cuanto al reporte financiero de la

organización puede repercutir o manifestarse en las siguientes categorías

1. Costo de las existencias

Tal como se detalló anteriormente el costo de las existencia comprende todos los
costó asociados a la compra de este, como también los costó de conversión y
otros costos incurridos para traer la existencia a su ubicación o condición, esto
quiere decir que se consideran todos los costó asociados para que la existencia
llegue a su proceso de producción o punto de venta.
Esta normativa también especifica que los descuentos comerciales, rebajas y
otros elementos similares se deducen de la determinación del costo de compra.

2. Métodos de medición

La normativa define que las existencias se miden usando el método FIFO o WAC.
El método LIFO se encuentra prohibido.
Además la entidad debe usar la misma fórmula de costo para todas las existencias
que tienen naturaleza similar, sin embargo tanto FIFO como WAC pueden usarse
dentro de un grupo, si este se justifica por tipo de existencia y el uso; sin embargo
la IAS especifica que la ubicación geográfica no justifica el uso de métodos
diferentes.

28
 3. Reclasificación de Repuestos

IFRS define tres tipos de existencias

 Activos mantenidos para la venta durante el curso ordinario del negocio

 Activos en proceso de producción
 Materias primas o suministros a consumirse en el proceso de producción o
en la provisión de servicios.
La norma establece que los repuestos consumibles pueden llevarse como
existencia y se reconoce de esta forma en el balance general. Sin embargo según
la IAS 16 que habla del Activo Fijo, establece que los repuestos importados,
equipos en espera a usarse entre otros se deben reconocer como activo fijo de la
empresa.
Es por ello que cada entidad debe determinar si la reclasificación será necesaria, y
de ser así, se debe hacer el análisis pertinente para determinar los valores que se
deben incluir como activo fijo y del mismo modo como existencia.

4. Un solo criterio para perdidas de valor

La norma indica que los costos de las existencias pueden no ser recuperables si
estas se encuentran dañadas.
La estimación de los valores netos de realización son basados en la evidencia
confiable que se encuentra disponible al momento que se realiza dicha estimación.
El valor de realización neto no necesariamente equivale al valor justo, menos el
costo de venta, ya que la diferencia del valor justo o también llamado valor
realizable es específica de la entidad.

IMPACTO EN LA ORGANIZACIÓN Y SUS PROCESOS

29
Aunque los impactos financieros producidos por la incorporación de la IAS 2 no
sean tan significativo para las empresas, pero estas estarán en la obligación de
revisar su organización y procesos para:

 Asegurar que los costos y los cálculos de las existencias tengan

incorporados todos los costos, rebajas y descuentos asociados
 Recopilar información relacionada con el valor neto de realización de las
existencias.

Para esto se necesitara incorporar al personal encargado de los departamentos de

compra y producción.

IMPACTO EN LOS SISTEMAS DE INFORMACION

Los requerimientos de medición que estipula la IAS 2 pueden tener un impacto

significativo en los sistemas de información de cada empresa en cuanto a las
aplicaciones para calcular costo, análisis de ventas, control de existencia, entre
otras.

1.4. Auditoria

30
1.4.1. Definición

La auditoría puede definirse como una función inherente al control, el cual consta
de un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva e
independiente las evidencias sobre la situación de la empresa y acontecimientos
de esta, cuyo fin es determinar una opinión libre de juicios acerca de los estudios
realizados y determinar si estas cumplen con los parámetros y principios
establecido para tal caso.

La auditoría también se considera como una herramienta de control y supervisión

dentro de la organización la cual permite descubrir fallas y vulnerabilidad dentro de
esta.

En pocas palabras la auditoria debe cumplir con los siguientes criterios.

 Evaluación: Señalar el valor de algo.

 Independencia: Que no depende de otro
 Examen: Estudio acerca de las cualidades de algo.
 Sistemático: Que sigue o se ajusta a un sistema.
 Actividad: Conjunto de operaciones o tareas.
 Norma: Medidas de calidad de la ejecución de los actos.
 Elementos de juicio: Fundamentos para emitir una opinión.
 Opinión: Concepto en que se tiene sobre algo o alguien.
 Parámetros de comparación: Factor que se toma como necesario para
comparar.

1.4.2. Tipos de auditoria

31
• AUDITORIA ESTADOS FINANCIEROS: Este tipo de auditoria tiene como
objetivo emitir una opinión acerca de la razonabilidad en que los estados
financieros son presentados, tanto en sus aspectos significativos, situación
financiera, sus resultados operacional y flujo de efectivo de la entidad; y que
estos cumplan y se rijan de acuerdo a las normas contables.

• AUDITORIA CONTROL INTERNO: Es una evaluación de la efectividad de

la estructura y procedimientos de control al interior de la organización.

• AUDITORIA TRIBUTARIA: Tiene como objetivo verificar y validar la

correcta aplicación y determinación de la carga impositiva, de acuerdo a las
normas tributarias vigentes. Esta corresponde a una serie de acciones o
tareas, destinadas a la fiscalización del cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes.

• AUDITORIA SISTEMA DE INFORMACION: Es un examen realizado en el

ámbito informático de la organización, tanto de las tecnologías de
información, sistemas de respaldo, diseño lógico - físico y la seguridad de la
información.

• AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL: Consiste en verificar y validar prácticas

de funcionamiento, en cuanto a los efectos que tiene sobre el medio
ambiente, en atención al cumplimiento de las normas vigentes, destinadas
a la protección del medio, la preservación de la naturaleza y conservación
del patrimonio ambiental.

32
• AUDITORIA INTERNA: Esta auditoria tiene como objetivo mejorar las
operaciones de una organización. Ayuda a esta a cumplir con los objetivos
aportado un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficiencia de los procesos de gestión de riesgo y control.

• AUDITORIA FORENSE: Es una investigación sobre los hechos que deben

ser de público conocimiento y que están relacionado con la búsqueda de la
justicia y equidad. Esta está especializada en descubrir, divulgar y
autentificar fraudes y delitos en funciones públicas y privadas.

33
1.4.3. Etapas de la Auditoria

La auditoría se divide en cuatro etapas fundamentales:

 1° Etapa. Obtención de la información.

En esta etapa se busca documentar la información acerca del cliente y factores de

riesgos pertinentes, para tener una visión clara del negocio.

 2° Etapa. Planificación.

Evaluar los sistemas de control y procedimientos en la organización con el fin de

efectuar juicios preliminares acerca de la importancia relativa o materialidad y
evaluación del riesgo; además de determinar la naturaleza, oportunidad y alcances
de la auditoria.

 3° Etapa. Ejecución

Consiste en la aplicación de los procedimientos de auditoria para la obtención,

evaluación y documentación de la evidencia para comprobar el cumplimiento y
correcto funcionamiento de la organización.

 4° Etapa .Información

Esta consiste en la preparación del dictamen y entrega de opinión sobre los

hallazgos encontrados.

34
1.4.4. Procedimientos de auditoria.

Son instrucciones detalladas para la recopilación de evidencia y clasificación de

las pruebas, por ello que el auditor debe determinar los tipos y cantidad adecuada
y estas deben adecuarse a las siguientes características:

• Naturaleza del procedimiento: se debe determinar los procedimientos de

auditoria que se realizaran.

• Tamaño de la muestra: Seleccionado el proceso de auditoría, se

determina el tamaño de la muestra; esto quiere decir por ejemplo si se
realizará una auditoria de toda la organización o de solo una área en
particular.

• Partidas a elegir: Se refiere a decidir que partidas de la población se han

de examinar, en forma aleatoria o sujeto a la experiencia del auditor.

• Costo: busca logra el nivel bajo requerido de riesgo de auditoría, al costo

mínimo de auditoría.

35
1.4.5. Técnicas de auditoria.

36
37
1.4.6. Tipos de opinión.

 Sin salvedades.

Se emite una opinión sin salvedades en el caso de que el auditor al obtener la

evidencia suficiente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad y conformidad
a los principios y normas establecidos; presentándose en el informe de manera
clara.

 Con salvedades.

Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor está de acuerdo con los
resultados obtenidos pero con cierta reserva.

 Adversa.

Se emite una opinión adversa cuando se encuentra en desacuerdo con los

resultados obtenidos ya que estos no cumplen con la razonabilidad establecida
por lo que el auditor está obligado a sugerir a la empresa a realizar los ajustes
necesarios
.
 Abstención de opinión.

La abstención de opinión se produce cuando el auditor no ha podido obtener las

evidencias suficientes y competentes para emplear o aplicar una afirmación sobre
la situación de la empresa. En pocas palabras quiere decir que el auditor no
cuenta con la información necesaria para opinar sobre la realidad de la
organización.

38
1.4.7. Riesgo de la auditoria.

El riesgo dentro de la auditoria significa que el auditor acepta un nivel de

incertidumbre al momento de realizar la auditoria.

El riesgo se refiere a la posibilidad de que el auditor emita o exprese una opinión

equivocada, sin saberlo.

Existen tres formas de medir el riesgo, los cuales son.

 Riego inherente. Posibilidad de un error material, debido a la naturaleza del

negocio.

 Riesgo de control. Posibilidad de un error material, debido a la falla de un

diseño o aplicación del control.

 Riesgo de detección. Posibilidad que el auditor no detecte ningún error

material.

39
1.4.8. Materialidad

Concepto.

Es la estimación preliminar del auditor de la cantidad más pequeña de error que

probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que se basa en la
información de estudio. Esto quiere decir que tan significativo es el error para la
empresa.

Cuantificación.

La normativa de auditoria exige que los auditores consideren la materialidad al

realizar la auditoria, pero no exige cuantificar el monto por lo que generalmente se
consideran los siguientes

– 5% a 10% de la utilidad neta antes de impuestos.

– 0,5% a 1,0% de los activos totales

– 0,5% a 1,0% de los ingresos totales

– 1% del patrimonio

40
1.4.9. Muestreo de auditoria

Es un proceso estadístico en el cual a partir de los resultados obtenidos se puede

proyectar conclusiones del universo de donde se extrajo la muestra. En auditoria
significa aplicar un procedimiento en las operaciones pertinentes del resultado
obtenido en dicha nuestra inferir el resultado de la totalidad del universo
observado.

Características.

El universo debe corresponder a partidas homogéneas y la muestra por ende debe

ser representativa de dicho universo. Esto es aplicable en todos los tipos de
procedimientos y pruebas de auditoria.

1.4.10. Control Interno

41
El control interno es un conjunto de métodos y procedimientos que aseguran el
correcto funcionamiento de la entidad y que esta se desarrolla eficazmente según
las directrices marcadas por la administración.

Este sistema de control genera normas. Reglamentos y procedimientos los que se

generan procesos de evaluación adecuados a los indicadores de control los que
influyen:

Objetivos del Control Interno.

Busca comprobar el funcionamiento de todos los componentes para lograr una

seguridad razonable en las siguientes categorías.

 Eficiencia y eficacia de las operaciones.

 Suficiencia y Confiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, establecidas
vigente.

Componentes del Control Interno.

 Ambiente de Control.
El ambiente de control es la base por que la administración debe creer en el
Control Interno para mejorar; este elemento incluye aspectos como integridad,
valores éticos, compromiso a la competencia.

-Utilización de recursos de forma eficiente y eficaz

-Confiabilidad de la Información Contable
Cumplimiento de Leyes y Reglamentos Aplicables.
Actividades de Control.

42
Son básicamente las políticas y procedimientos que dicta la gerencia y que
ayudan al logro de los objetivos de la Cía. Existen 4 tipos de actividades de
control las cuales se muestran a continuación:

- Revisiones del desempeño del negocio

- Procesamiento de la información
* Controles de Aplicación
* Controles Generales de la tecnología de la información
- Controles Físicos
- Segregación de Funciones

Información y Comunicación.

En éste punto se recalca la importancia de tener un sistema de información y

comunicación de calidad, puesto que éste hace que los miembros de la empresa
realicen sus actividades y tomen decisiones bajo una base de información segura.

La información y comunicación deber ser adecuada, oportuna, actual, precisa y

accesible.

Supervisión o Monitoreo.

Mediante el monitoreo se puede saber si se están cumpliendo las políticas,

procedimientos y objetivos de la Cía., se deben establecer controles periódicos y
oportunos para todos los procesos de la empresa.

43
CAPITULO II

VERALLIA CHILE S.A.

1. La Empresa.

Verallia es una empresa multinacional, que se encarga a la producción y ventas

de envases de vidrio para vinos, licores y alimentación.

En chile, produce botella de vidrio para atender principalmente a la industria

vitivinícola en la que utiliza tecnología moderna para la fabricación de esta. Su
planta principal se encuentra en la localidad de Rengo, VI Regio.

1.1. Visión.

La Visión de la empresa Verallia chile S.A, es ser “Referencia para las soluciones
innovadoras en envases de vidrio para bebidas y los productos alimentarios al
servicio del desarrollo sostenible de nuestra comunidades, del valor de los
productos de nuestros clientes y del bienestar de los consumidores finales.

44
 1.2. Historia.

Saint – Gobain es una multinacional fundada y administrada a principios de 1665

en Francia, la que comenzó como impulso para los artesanos de esa época
convirtiéndose posteriormente en una compañía vidriera. Actualmente se centra
en los sectores del vidrio, los productos de construcción y los materiales de alto
rendimiento.

Saint – Gobain vendió su vidriera Verallia a dos fondos de inversión, Apollo global
management y Bpifrance logrando el control de la firma.

Actualmente Verrallia es la firma fabricante de envases de vidrio líder en los

mercados europeos de vino, cerveza, bebidas espirituosas y alimentación y la
tercera empresa mundial del sector contando con sedes en Paris, Francia,
Alemania, Italia y España y tres en América Latina, Brasil, Argentina y Chile.

45
 1.3. Organigrama

La empresa Verrallia Chile S.A dentro de su organización cuenta con la siguiente

distribución, las que se encuentran separada según sus respectivas gerencias
como se demuestran a continuación.

GERENCIA GENERAL

46
GERENCIA DE RECURSOS HUMANOS Y GERENCIA COMERCIAL

47
GERENCIA DE ADMINISTRACION Y FINANZAS

48
GERENCIA INDUSTRIAL

49
 1.4. Procesos de fabricación

 CARGA: Se cierran los pre-moldes, e ingresa la gota de vidrio para la

formación del Parisón. En esta etapa se forma la boca y el cuello.
 COMPRESIÓN: El aire comprimido inyectado dentro del pre´-molde empuja
el vidrio hacia el fondo, completando la formación del cuello y garantizando
su estabilización dimensional
 SOPLO DEL PARISÓN: El aire comprimido se inyecta al interior de la masa
de vidrio, obligándola a ocupar el espacio interno del pre-molde.
 TRANSFERENCIA: El Parisón es tomado por el cuello para ser transferido
al molde donde se realizará la formación final.
 SOPLO FINAL: Se inyecta aire comprimido al Parisón, obligándolo a tomar
la silueta del envase dentro del molde.
 EXTRACCIÓN: Después del soplo final y la abertura del molde un
mecanismo de garras toma el artículo de la zona del cuello y lo coloca
sobre la placa de ventilación donde será refrigerado.

 Materias Primas

El vidrio destinado al acondicionamiento se compone de materias primas

abundantes y naturales:

 71% de arena
 14% de sosa procedente de carbonato sódico
 11% de cal procedente de carbonato de calcio
 4% de constituyentes varios, en especial colorantes.

50
A esta mezcla se le añade calcín, vidrios rotos provenientes de los residuos de
fabricación, de la recogida selectiva de residuos o de los contenedores de
reciclaje. El uso del calcín permite aprovechar los residuos de los envases y
ahorrar energía y materias primas.

 Horno:

La mezcla de materias primas y calcín se funde en continuo en unos hornos a una

temperatura que roza los 1.500 °C. Estos hornos funcionan ininterrumpidamente
las 24 horas del día y los 7 días de la semana. Su vida útil varía entre 8 y 10 años.
Entre la introducción de las materias primas y la salida del vidrio en fusión,
transcurren unas 24 horas.

El vidrio en fusión es transportado luego por unos canales de distribución,

conocidos como feeders, hasta las máquinas de conformado. En el extremo del
feeder el flujo de vidrio en fusión se corta en gotas. El peso, la forma y la
temperatura de la gota se controlan con mucha precisión.

Cada año, Verallia produce 15000 millones de botellas y tarros, alrededor de 4

millones de toneladas de vidrio.

51
  Conformación:

La conformación consiste en dar forma a un artículo de vidrio hueco por moldeo

con la ayuda de un punzón metálico o de aire comprimido. El conformado se
efectúa por lo general en dos etapas:

La gota se transforma por soplado o prensado en una preforma hueca de forma

intermedia que ya tiene la embocadura final.

A continuación, la preforma se transfiere mediante un brazo a un molde terminador

que, por soplado, confiere su forma final a la botella o al tarro. El envase de vidrio
se extrae del molde de acabado con una pinza, colocándose en una placa de
enfriamiento, antes de pasar a la cinta transportadora.

Las botellas y los tarros de vidrio salen de la máquina a unas temperaturas que
superan los 500 °C. La totalidad del ciclo de conformado no dura más que unos
segundos.

 Archa de Recocido:

Para garantizar la solidez de los envases de vidrio, deben calentarse y después

enfriarse progresivamente en un túnel llamado horno (o archa) de recocido.

La duración de este proceso oscila entre 30 minutos y dos horas. Con objeto de
aumentar su resistencia al rayado, las botellas y los tarros reciben, generalmente,
un tratamiento de superficie aplicado en caliente (antes de su paso por el horno) y
en frío después de su salida. Los envases de vidrio hueco están ya terminados.

52
  Máquinas de Control:

Para asegurar la calidad de sus productos, Verallia controla todos y cada uno de
ellos con ayuda de instrumentos perfeccionados de funcionamiento mecánico, por
vídeo o mediante un haz luminoso.

De esta manera, el cierre, las dimensiones, el grosor del vidrio y las cualidades
estéticas se someten a procesos de control.

Todos los envases de vidrio no satisfactorios se eliminan automáticamente,

fundiéndose de nuevo en el horno.

 Expedición :

Antes de su expedición, las botellas y los tarros se reagrupan en embalajes

industriales, confeccionados con materiales reutilizables o reciclables. Una vez
formado el palé de envases de vidrio, se cubre totalmente con una funda de
plástico para proteger los productos de Verallia durante las operaciones de
manutención y almacenamiento.

A continuación, las botellas y los tarros se expiden para ser llenados o bien
decorados mediante distintos procesos que aumentan así su valor añadido.

53
CAPITULO III
AUDITORIA A VERALLIA CHILE S.A.

1. ALGUNAS CONSIDERACIONES EN EL PROCEDIMIENTO DE LA

AUDITORIA.

La idea principal de esto es que el monto de los inventarios afecta directamente,

no solo en el balance, sino en la utilidad del ejercicio y por lo tanto en el estado de
resultados, se debe prestar especial atención en su revisión.

Los inventarios representan un costo actual por cargarse a operaciones futuras de

venta. Por lo tanto una mala presentación de este rubro compromete la posición
financiera de la empresa, los costos asociados y los cargos por costos de
ejercicios siguientes hasta su extinción en stock. Sin duda que la presencia y
verificación del auditor en la toma del inventario físico es el mejor procedimiento
para tener la correcta certeza de lo que se está presentando sea efectivamente
bien cuantificado y de esta manera una correcta presentación en los estados
financieros.

Las metas principales que busca el conteo físico de los inventarios son:

Precisar las cantidades de mercaderías físicamente existentes, a la fecha de cierre

del ejercicio que se está auditando.

Revisar que las mercaderías se encuentren en condiciones normales para ser

vendidas, es decir revisar el estado físico de estas para que no se transformen en
mermas.

54
Comprobar de manera correcta los cálculos aritméticos asociados a los costos de
venta.

Confirmar la propiedad y posesión legar por parte de la empresa.

Los inventarios son los bienes que la empresa tiene para su posterior venta, tales
como materias primas, embalajes, productos en proceso y artículos terminados.
Estos bienes generalmente, representan uno de los renglones más importantes
del activo de las empresas, por lo cuales son fundamentales para determinar el
costo de venta de las mismas y consecuentemente los resultados del ejercicio.

De acuerdo a lo anterior y debido a la complejidad de los procedimientos que en

ocasiones es necesario utilizar para determinar los costos en las entidades así
como los problemas de pérdida de valor a que pueden esta los inventarios por su
obsolescencia, adelantos en la moda, estacionales etc. Aunque en Verallia no sea
el caso directamente es de vital importancia de usar todo juicio y diligencia
profesional al revisar el control interno y determinar los procedimientos de
auditoria que se aplicaran.

La toma de inventarios físicos es un procedimiento que requiere organización y

personas con experiencia y dispuestas a trabajar en equipo. Es lógico que las
empresas consideren en la toma de inventarios a los empleados que más
experiencia tienen en relación al conocimiento de calidades, cantidades y
condiciones de las mercaderías y que sean a la vez, supervisados por funcionarios
de responsabilidad.

La intervención del auditor en la toma de inventarios es unas maneras fiscalización

de que los inventarios están siendo contadas y realizadas correctamente y es
necesario que los programas de inventario se encuentren de manera escrita.
Estos programas o instrucciones deben referirse a los preparativos en las
bodegas, la asignación de equipos, la suspensión de toda actividad en la bodega,
y tener en consideración los problemas y casos puntuales que pueden haber el
día de la revisión.

55
 1.1. IMPORTANCIA CRÍTICA DE LOS INVENTARIOS PARA EL
AUDITOR

Los inventarios probablemente, han recibido mayor atención en la literatura

contable y en discusiones entre contadores públicos, en los últimos 10 o 15 años,
que cualquier otra clasificación incluida en los estados financieros. Las razones de
esta especial significación concedida a la verificación de los inventarios son
claramente evidentes porque:

Los inventarios, usualmente constituyen el activo de mayor importancia de una

empresa.

Numerosas bases y métodos alternativos para la valuación de los inventarios han

recibido la aprobación de los profesionales de la contabilidad pública y
dependencias gubernamentales fiscalizadoras.

La determinación del valor de los inventarios afecta directamente al costo de las

ventas y consecuentemente a la utilidad del ejercicio.

Los inventarios son más susceptibles de los errores y manipulaciones de

importancia que cualquier otra categoría de activos.

Los niveles rápidamente cambiantes de precios de los últimos años han llamado la
atención sobre la incoherencia de ineficiencia de los métodos convencionales de
contabilización de inventarios.

La verificación de cantidades, condiciones y valores de los inventarios es una

labor más compleja y difícil que la verificación de la mayor parte de los elementos
de la situación financiera.

Cabe necesario destacar que el auditor independiente no toma ni determina o

supervisa la toma de inventarios. Esta función es realizada por la administración
para determinar, en primer término, la cantidad, condición y valor de sus
mercancías.

56
El auditor debe dar una opinión de la eficiencia de control interno aplicada no solo
a los registros de los libros sino también al procedimiento de la toma del inventario
físico, sin embargo, las funciones no incluyen las de un valuador, tasador o
experto en materiales en general.

El trabajo se relaciona con la existencia física del inventario, y por lo general

incluye los siguientes procedimientos específicos:

Estudiar las instrucciones indicadas relativas a la toma de física del inventario de

la empresa.

La observación de los procedimientos para la toma física del inventario del cliente
en operación real.

Llevar a cabo pruebas del recuento.

Las pruebas del corte del inventario físico, eso es, pruebas planeadas para
determinar si se han hecho las exclusiones adecuadas de ciertas mercancías en
los almacenes de manera que el inventario físico se pueda presentar sobre una
base comparable con los libros auxiliares.

1.2. INSTRUCCIONES ESCRITAS

Las instrucciones escritas son de vital importancia ya que contienen los

procedimientos detallados de la forma de cómo se deben tomar los inventarios,
sumado a esto las personas que hacen la toma del inventarios deben ser
personas con un cierto grado de responsabilidad y de conocimientos asociados a
cada función en la revisión.

Un conjunto típico de instrucciones para realizar el inventario debe tener los

siguientes aspectos.

57
Arreglo físico de las mercaderías antes de la toma de inventarios: todas las
mercaderías deben estar arregladas para facilitar la exactitud de la toma de
inventarios. Se deben separar cuidadosamente y tratar de tener todo a la vista y
disponible para agilizar el proceso de conteo.

Control sobre los medios de anotación del recuento; es decir los medios de
anotación del recuento de las mercaderías, ya sean marbetes, códigos de barra
etc.; por lo general los documentos se controlan contablemente según su
secuencia numérica.

Método de recuento y anotación; es necesario emplear un procedimiento que sea

eficaz para agilizar el proceso y llevar un conteo rápido y efectivo, por ejemplo
separar 2 equipos de 2 personas y cada quipo que tenga una persona de más
experiencia, por ende esta persona realiza el conteo visual, físico y la persona de
menos experiencia va tomando las notas que sean necesarias etc.

Las instrucciones del inventario deben describir en forma detallada los deberes y
responsabilidades de los supervisores correspondientes:

El supervisor debe:

Observar de manera general el trabajo de recuento de cada equipo bajo su tutela.

Que haga pruebas continuas del recuento.

Que esté disponible para los posibles problemas que se presenten en el recuento.

58
 1.3. OBSERVACIONES DEL INVENTARIO FISICO.

La función principal del auditor en la participación del inventario físico, es

asegurarse de que los procedimientos establecidos se tomen a cabalidad según lo
planeado de manera ordenada y sistemática. Con los equipos de trabajo
correspondiente y con la disposición de sus colaboradores que aportan con el
conocimiento de sus labores dentro de este proceso.

El auditor puede tener seguridad por parte de los supervisores si se dialoga con
ella para determinar si han entendido las instrucciones escritas. Además de la
observación del proceso de recuento se puede obtener la seguridad adicional.

Es bueno también tener una conversación previa con el equipo completo que está
a disposición del conteo en general para saber si tienen claras sus funciones
dentro del proceso.

El auditor debe tener en claro que existen mercaderías que no deben ser
consideradas en el conteo, tales como: mercaderías en consignación y
mercaderías que están vendidas pero que aún siguen sin despacho.

1.4. PRUEBAS DEL RECUENTO POR EL AUDITOR

Aunque no se asume la responsabilidad de la toma del inventario, por lo general

se deben contar artículos seleccionados para asegurar la exactitud de la toma del
mismo. La extensión de este trabajo de conteo depende de la naturaleza del
inventario sujeto a examen. Si el inventario está compuesto por pocos artículos
pero de gran valor, ejemplo una agencia de automóviles, por lo general las
pruebas deben hacerse mediante comprobaciones directas de las cantidades
significativas que existen en el inventario.

Si por el contrario el inventario está compuesto por muchos artículos pero de poco
valor unitario, ello no es posible, ejemplo un supermercado. En tales casos pueden

59
hacerse pruebas parciales del funcionamiento del sistema de control interno para
la toma del inventario.

Cuando se efectúan las pruebas del recuento para demostrar el funcionamiento

del sistema de control interno sobre la toma del inventario, no es importante el
tamaño exacto de la muestra de la auditoria, sino que más bien se debe estar
interesado en todas las facetas del sistema. En consecuencia, el problema de la
selección de la muestra no es matemática, sino de criterio. Sin embargo, las
pruebas aplicadas a los procedimientos para la toma del inventario deben incluir,
cuando sea posible, los artículos de todos los departamentos y de todas las
cuadrillas del recuento.

1.5. CORTE DEL INVENTARIO.

Se debe estar seguro de que el inventario físico se establece sobre una base de
comparación con los mostrados en los libros. Sin esa comparación, no tendrán
sentido los ajustes que se efectuaran en el inventario, según los libros para que
concuerde con el recuento físico. En este aspecto, deben eliminarse del inventario
físico las mercaderías en consignación en existencia y las mercaderías vendidas
no despachadas.

Una de las tareas más difíciles asociadas con la observación de los

procedimientos de la toma del inventario, es obtener la claridad de que se han
incluido o excluido del mismo los artículos adecuados.

60
 1.6. CONTROL INTERNO SOBRE LOS INVENTARIOS

Cabe destacar la importancia que se tiene en el control diario de los inventarios

una correcta revisión de las normas y procedimientos internos que esto implica, es
decir un correcto proceso de compras, de control de salida y entrada de
mercaderías. Las pérdidas por la excesiva acumulación de inventarios y su
deterioro por haber estado almacenados largo tiempo pueden ser consecuencia
de mal control de materiales en bodega, y propiciar, por otra parte nuevas
compras del todo innecesarias para las necesidades urgentes. Los controles
internos deficientes pueden ocasionar perdidas, propiciar que la administración
utilice información errónea en cuanto a costos para establecer precios de venta y
tomar decisiones basadas en los márgenes de utilidad reportados.

El inventario es uno de las áreas más importantes de la mayoría de las empresas,

es por eso que se requiere de mucho cuidado en su manejo de controlen todas
sus fases, ya que cualquier deficiencia por pequeña que se vea puede repercutir
de una manera importante en los estados financieros de la empresa

61
2. SITUACION ACTUAL DEL CASO A REVISAR

La fabricación de las botellas se basa en campaña los cuales son por periodos
comerciales, esto se determina por las necesidades de nuestros clientes.

Cuando la producción se encuentra finalizada el jefe de logística debe encargarse

de la recepción de los productos terminados, su despacho y custodia de estos.

El jefe de logística cuenta con tres bodegas, dos bodegas techadas y un patio de
recepción donde cargan los camiones, ubicada en la localidad de Rengo.

Actualmente el jefe de logística tiene un dispositivo donde determina en que

bodega se encuentra cada tipo de botellas. Producto de las campañas, salen un
solo producto por periodo, esto se embazan en palet de 1600 botellas los cuales
poseen embalajes propio el que es proporcionado por la misma área. Esto implica
una comunicación paralela entre el personal de Fabricación y Logística.

El proceso de embalaje de un palet se encuentra determinado de la siguiente

manera:

 Se recibe un palet básico (1200* 800 cm), un separador (choilguan), marco

y rollo stretch film.

El fabricante considera un porcentaje de sobre producción para eventuales

problemas de calidad al memento de la entrega .todo este tipo de mercadería se
guardan en la bodega numero dos; las que se encuentran mescladas con
distintas campañas.

La tercera bodega es el patio, que consideran todas las botellas que son devueltas
por errores de pedido, calidad (film roto, hongos, etc.). Algunas de estas botellas
pueden ser reutilizadas ya que en comprador la totalidad del envió dependiendo
de tu evaluación de calidad.

Una vez que el palet es devuelto (1 a 4 camiones aproximado), este se vuelve a

revisar e ingresar al stock de la empresa y es que corresponde.

62
 1. AREA AUDITADA

El área auditada en esta ocasión será el departamento de Logística.

2.1. OBJETIVO Y ALCANCE

El presente documento tiene como objeto establecer rutinas básicas que deben
observarse con el fin de ayudar en la preparación y ejecución de los inventarios.

La aplicación de los inventarios debe tener como objetivo lo siguiente:

 Verificar y asegurar la existencia física del stock.

 La coherencia entre la posición física y sus controles contables.
 Determinar la cantidad de stock de terceros en nuestro poder (mercaderías
en consignación).

63
Este procedimiento es aplicable al área de finanzas y bodegas, para la realización
del inventario físico en VERALLIA.

2.2. RESPONSABILIDADES

2.2.1. Coordinador de Inventarios: Planificar la programación de los

inventarios, las fechas de realización de inventario, el cumplimiento
de los requisitos de este procedimiento, generar los archivos y
documentos generados para la toma del inventario, la organización
de los inventarios, la validación del recuento físico.
2.2.2. Apoyo Coordinador de Inventario (Jefe de Contabilidad): Planificar el
cierre de los movimientos, realizar la apertura de los documentos en
SAP, planificar la impresión de las carpetas para la toma del
inventario.
2.2.3. Responsable por el Control del Stock Físico (Jefe de Expediciones):
Para la organización del inventario, junto con el Coordinador del
Inventario; para la validación del recuento físico con el Coordinador
del Inventario; para fijar las fichas de conteo (también llamado el
"recuento de las etiquetas" o "etiquetas") en el almacén y ser
inventariados. Para la inspección por lo menos en el inventario anual,
para identificar los materiales, productos terminados o artículos
dañados u obsoletos o que ya no sirvan para el giro de la empresa,
informando al coordinador del inventario el resultado del inventario.
2.2.4. Superior inmediato del Coordinador de Inventario: Para la aprobación
de los ajustes, después de la validación del coordinador de
Inventario.

2.2.5. Gerencia General: Para la aprobación de los ajustes, después de las

validaciones de las otras áreas. Análisis de las explicaciones por las
diferencias de inventario. Análisis de propuestas para corregir las
diferencias encontradas.

64
2.3. TERMINOLOGÍA

2.3.1. Inventario Oficial: Para los efectos de Derecho Corporativo y

Tributario, se contará, al menos una vez al año, todos los artículos
de inventario (productos terminados, materias primas, productos en
proceso, almacén, etc.) Cada uno de estos inventarios debe ser
programado y autorizado por la Gerencia General.
Los Inventarios físicos deben estar debidamente documentados, y a
partir de los resultados que este entregue, se deberá preparar un
informe que se publicará bajo la responsabilidad del coordinador del
Inventario para la evaluación del Gerente de Administración y Finanzas.

2.3.2. Inventario Rotativo o Periódico: Se realizan varios en un mismo

ejercicio contable (un año). Por lo general, el inventario de los
elementos de mayor volumen de negocios o de su representante o
que difieren en los inventarios anteriores. Este tipo de inventario
tiene por objeto mejorar los controles y eliminar las diferencias en los
inventarios oficiales.
La rotación de inventarios debe ser documentado y se debe emitir un
informe por los responsables de inventarios y / o con la aprobación del
Coordinador de la Logística del inventario.

65
 2.4. ACTIVIDADES DEL PROCEDIMIENTO

2.4.1. ORGANIZACION DE LOS INVENTARIOS

La Organización y planificación de los inventarios es responsabilidad del

coordinador del Inventario y el Jefe de las bodegas respectivas.

2.4.1.1. Directrices sobre la Organización de Inventario

En la planificación del inventario se debe:

• Planificar anticipadamente la forma en que los equipos procederán al conteo del

stock físico, de forma segura, adecuada y rápida.

• Para actuar con anticipación al día de conteo de inventario no debe haber ni

despachos ni recepción de productos. El cumplimiento de este criterio está
directamente vinculado a la calidad de la información obtenida al final del
inventario.

• Alertar a los responsables de la producción y de expediciones, centrándose en

garantizar la fiabilidad del corte en el ingreso de producción al sistema y los
despachos. Se debe aislar claramente la producción que este saliendo el día del
inventario.

• Separar los productos que fueron facturados y registrar la salida antes de la toma
del inventario, que por alguna razón, aún no han sido despachados. No debe
haber movimiento del stock segregados durante el inventario.

66
• Llevar a cabo antes de la reunión de planificación con todos los participantes del
inventario para dar la orientación, directrices, información sobre los procedimientos
del inventario y el esclarecimiento de las dudas que puedan existir.

2.4.2. CORTE (Cut-Off)

"Cut-off" es el proceso de separación física de lo que se contará, teniendo como

base el tiempo inicial para la realización del inventario.

Los productos que estén saliendo de la producción al momento del inventario y los
productos en proceso, se deben aislar de la toma del inventario y permanecer
como productos en proceso hasta finalizado el inventario.

2.4.2.1. Documentación necesaria para "Cut-Off" para el inventario de

productos terminados:

• Copia de la última factura y Guía de despacho y de la nota de venta antes de que

comience el inventario.
• Copia de la factura, guía de despacho y de la nota de venta en blanco, antes del
inventario.
• Copia de la factura, guía de despacho y nota de venta después de que el
inventario finalice.
• Copia de las últimas ordenes de producción, refiriéndose a la última vez,
inmediatamente anterior al inicio del inventario.
• Copia de la primera orden de producción (recibo de producción) después de
finalizado el inventario.

2.4.2.2. Documentos necesarios para “corte" en los inventarios de

materias primas, combustibles, embalajes y de almacén
general.

67
• Copia de la última factura y Guía de despacho de las órdenes de compra
recibidas antes de la toma del inventario.
• Copia de la factura y Guía de ingreso recibido tras la finalización del inventario.
• Copia del último recibo de producción antes de comenzar el inventario y cortar el
paso del SGP al SAP.
• Copia del recibo de producción después de finalizado el inventario.

2.4.3. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS INVENTARIOS.

8.4.3.1. Convocatoria.

El trabajo de inventario se inicia y oficializa con una comunicación a todos los

involucrados en el inventario por e-mail, donde se informa el lugar, la fecha, la
hora, los implicados, los responsables, tiempo estimado, etc.

Luego, los participantes recibirán copias y deberán firmar los "Términos de la

convocatoria" (véase el modelo del anexo 1).

8.4.3.2. Etiquetación de inventarios.

Bajo la coordinación del Jefe encargado de la toma del inventario (jefe bodega
específica), debe establecerse a contar las fichas en las bodegas a ser
inventariadas

Cada hoja de conteo, en su defecto, podrá ser sustituida por una lista de conteo,
cuando el recuento se hace por lotes.

68
4.3.3 Equipos de Conteo.

Es obligatoria la realización de dos (2) conteos de inventarios (con excepción de

las materias primas y combustibles) y por diferentes equipos. Si hubiese
diferencias entre el primer y la segundo equipo, Se realizará un tercer conteo
donde debe participar el coordinador del inventario y los participantes de conteo
de esa área específica.

Equipo de primer conteo:

El equipo completo entregará las anotaciones, observaciones y conteo, deberán
entregar sólo la primera parte de la hoja contada, poniendo su visado para su
posterior entrega a la mesa de control (digitadores).

También deberá verificar los sitios que figuran, de manera que el final del
inventario, que puede hacer un cheque por la Oficina de Control de todos los
artículos que fueron debidamente contados, dejando un ticket que los identifique
como equipo y primer o segundo conteo.

Equipo de segundo conteo:

Este equipo, al igual que el primer equipo, con todas las anotaciones,
observaciones y conteo, sólo la segunda parte de la hoja desmontable contar, su
eliminación, poniendo su visado para su posterior entrega a la Oficina de Control.

Equipo de tercer conteo:

Este equipo tomará las medidas, bajo la supervisión del Coordinador de inventario,
sólo cuando la Mesa de Control, establecer diferencias entre el primer y segundo
equipo de conteo.

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El equipo se completa con la pluma y sin tachaduras, sólo la última parte de la
hoja de contar desmontable, eliminado, punto su visa, y es una cuenta de una
decisión, debe, debe tener la aprobación por el Coordinador del inventario antes
de la entrega a la Mesa control.

8.4.3.4. Personal de control (Tabla de control / Lista de inventario).

Área de responsabilidades de la Mesa de Control:

• Vigilar y garantizar que, a través de la lista de los materiales de almacén, todos

los artículos fueron contados.
• Recibir el recuento hojas debidamente firmados.
• Confrontar las hojas del primer conteo con las del segundo conteo. Si es
necesario, se pide la realización de un tercer conteo.
• Controlar a través de un informe, el uso de fichas, registro de todos los números
utilizados, las fichas canceladas y en blanco (sin usar). Este control es conocido
como "el seguimiento de las hojas de recuento".
• Realizar la verificación física del conteo, sobre la base de las fichas utilizadas.
• responsabilizar la custodia de toda la documentación utilizada durante el
inventario oficial, y la entrega a la persona encargada de las existencias al final de
la misma.
• Comprobar al final del inventario si hubo un recuento de todos los artículos de las
existencias que se separaron para contar.

2.4.4. CUSTODIA DE LA DOCUMENTACION DE LOS INVENTARIOS

El Coordinador del Inventario será responsable de toda la documentación y su

resguardo.

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De acuerdo con el procedimiento de “Resguardo de la información ", el período
definido internamente a presentar para la custodia de los documentos generados
en el inventario son los siguientes:

2.4.4.1. DESCRIPCION DEL ARCHIVO Y EL PERIODO DE

RETENCION

• Correspondencia (incluyendo mensajes de correo electrónico) 3 años.

• Material de trabajo 5 años.
• Conciliaciones 5 años.
• Registro y las listas 7 años.
• Informes y correspondencia 5 años.

2.4.5. PRESENTACION DEL INFORME A LA GERENCIA GENERAL

A contar del día en que ha finalizado la realización y toma del inventario, el

coordinador de inventario tiene 15 (quince) días hábiles para la presentación del
informe sobre el resultado del inventario.

En esta ocasión, deberá enviarse a la Gerencia General para su consideración lo

siguiente:

1) Informe de Síntesis que debe incluir: saldo contable, la cantidad física arrojada
por SAP, la cantidad contada, diferencia física encontrada, costo unitario y valor
total de la diferencia se registró,
2) Justificación de las causas de las diferencias de inventario y
3) Entrega de las soluciones para prevenir que se vuelvan a repetir las diferencias.

2.4.6. CONTABILIZACION DE AJUSTES DE INVENTARIO

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La contabilización de los ajustes que deban realizarse punto por punto como
sigue:

• Si el ajuste es positivo (Boni):

Debe – Existencias
Haber - Mermas
• Si el ajuste es negativo (mali):
Debe - Mermas
Haber - Existencias
Mensualmente debe ser elaborado y enviado al Gerente de Administración y
Finanzas y al Controller un informe con el resumen de los inventarios rotativos y
que contenga todos los ajustes de los inventarios rotativos realizados.

Para los ajustes al inventario de productos terminados, materiales de embalaje y

productos para su reventa deben incorporarse en el coste de las ventas de cierre
en el mes en que el recuento físico se ha realizado.

Los ajustes de inventario de materias primas, productos de almacén y de

producción deben ser incorporados en el costo de producción del mes, al término
del mes en que el recuento físico se ha realizado.

2.4.7. ASPECTOS DE CONTROL QUE DEBEN OBSERVARSE EN

EL INVENTARIO

Las fechas de los inventarios, en caso que no se puedan cumplir, deben ser
justificadas y reprogramando con al menos un mes de antelación, sujeto a la
aprobación de la Gerencia General.

Cualquier tipo de inventario, siempre que sea posible, debe ir acompañada de la

auditoría externa, auditoría interna, el equipo de contabilidad, y el coordinador de
los controles internos.

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No seguir las instrucciones dadas en este procedimiento invalida el inventario
(físico y ajustes).

Todos en este procedimiento se aplicará a las existencias en poder de terceros,

así como el inventario de los demás que están en nuestro poder.

3. EQUIPOS Y HERRAMIENTAS

No aplica.

4. REGISTROS

o Factura.
o Guía Despacho.
o Nota de venta.
o Orden de Producción.
o Guía de ingreso.
o Recibo de Producción.
o Términos de la convocatoria.
o Hoja de conteo.
o Informe inventario.

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5. MODIFICACIONES DEL DOCUMENTO

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