EDITORIAL
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS
INFORMATIVO
VERA PAREDES
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaías Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Aída Vera Zambrano
ASESORÍA TRIBUTARIA
C.P.C. Aída Vera Zambrano
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Dra. Dayana Heider Cáceres Mori
Dr. Luis A. Ávila
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
C.P.C. Aída Vera Zambrano
C.P.C. Raúl Santos Medina
C.P.C. Susana Poma Arroyo
ASESORÍA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
C.P.C. Susana Poma Arroyo
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Dayana Heider Cáceres Mori
Cristina Alheli Galloso Sánchez
ASESORÍA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. José Luis Sánchez Zelaya
SISTEMA DE ÍNDICES
Contenido
Agenda al día
A. Asesoría Tributaria
B. Asesoría Contable y Auditoría
C. Apéndice Legal
D. Asesoría Laboral
E. Asesoría Económica Financiera
F. Asesoría Comercio Exterior
G. Asesoría Derecho Comercial
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del Derecho y la Contabilidad
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del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
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Derechos Reservados®
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca
Nacional del Perú
N° 98-0419
ELECTRÓNICOS
Como se recordará mediante la Resolución de Superintendencia N.º 286-2009-SU-
NAT se aprobó el Sistema de llevado de Libros y Registros Electrónicos (SLE-PLE)
como el mecanismo desarrollado por la SUNAT para generar los Libros y/o Registros
Electrónicos. Posteriormente, desde el 01 de enero de 2013, se hizo obligatorio el
llevado de libros electrónicos para los Principales Contribuyentes.
A la fecha, con el fin de realizar un control fiscal más efecƟvo y reducir el incumpli-
miento tributario, la Administración Tributaria mediante la Resolución de Superin-
tendencia N° 379-2013/Sunat ha visto por conveniente establecer la obligación de
llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electróni-
ca en el caso de los contribuyentes cuyos ingresos entre los meses de julio de 2012
a junio de 2013 hayan sido mayores a 500 UIT, para dicho efecto se uƟlizará como
referencia la UIT vigente a julio 2012, y se considerarán los montos declarados en las
casillas 100 (Base imponible Ventas), 105 (Ventas no gravadas internas), 109 (Ventas
no gravadas), 112(otras ventas) y 160 (Ventas Ley 27037 ) del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 – Simplificado IGV – Renta Mensual.
A conƟnuación se reseñan los principales cambios a tenerse en cuenta:
Sujetos Obligados:
Para estar obligado a llevar los Registros de manera electrónica deberán cumplirse
con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta.
b) Estén obligados a llevar los Registros de Compras y Ventas.
c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los Registros en dicho sistema.
e) No hayan generado los Registros en el SLE- PORTAL.
f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los meses de julio de 2012 a
junio de 2013.
Libros obligatorios
Según el anexo N° 1 de la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, los
libros que deberán llevar obligatoriamente los contribuyentes serán los Registros de
Compras y Registros de Ventas.
Generación del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos
A efecto de cumplir con la obligación de llevar los Libros y Registros Electrónicos
los sujetos obligados a llevar los citados registros en forma electrónica tendrán que
optar por generar los registros electrónicos en el SLE-PLE o en el SLE-Portal.
Sin embargo, la generación de los Registros Electrónicos que se realice hasta el 30
de abril de 2014 sólo podrá efectuarse uƟlizando el SLE-PLE, ya que no se encuen-
tra disponible el desarrollo informáƟco que permita realizar el cambio de llevado
del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras electrónicos del SLE-
PORTAL al SLE-PLE y viceversa, opción que podrá ejercerse a parƟr del 1 de mayo
de 2014.
Plazos máximos de atraso
Finalmente se señala que en el “anexo III cronograma Ɵpo B” de la resolución ma-
teria de comentario, se han establecido los plazos máximos de atraso para el cum-
plimiento del envío del Registro de Ventas y de Compras para los sujetos afiliados
al SLE-PLE al 31 de diciembre, esto es, aquellos sujetos que han obtenido ingresos
mayores a 500 UIT durante los meses de junio de 2012 a julio de 2013, según las
fechas previstas para el úlƟmo digito de su RUC, por lo que deberá tener en cuenta
dichos plazos a fin de evitar conƟngencias tributarias a futuro.
EL DIRECTOR
InformaƟvo Vera Paredes
 CONTENIDO

INFORME

A
Asesoría
Principales aspectos del Impuesto a la Renta Empresarial

CASOS PRÁCTICOS
A-1

Tributaria - Caso práctico integral de Impuesto a la Renta Tercera Categoría 2013 A-6

NOS CONSULTAN
- ¿Se admite prórroga de plazo para atender requerimiento cursado a través de A - 12
una carta inductiva?
- Deducción de las participaciones de los directores en las utilidades A - 13
- Efectos tributarios de las dietas de directorio cuando hay pérdida comercial A - 14
- La tasa adicional del 4.1% se paga e imputa al periodo de devengo del gasto o, en su A - 15
defecto, en el mes de enero del ejercicio siguiente

ACTUALIDAD
- Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolución del Impuesto Se- A - 16
lectivo al Consumo
- Establecen un Régimen Simplificado para la Inscripción en el Registro para el A - 16
Control de Bienes Fiscalizados
- Incluyen bienes en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183- A - 16
2004/SUNAT, que aprobó normas para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias
- Obligación de presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros A - 16
- Suspensión de Pagos a Cuenta de Cuarta Categoría A - 17

JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 18
Renta Empresarial
Informe completo desde la página
INFORME INSTITUCIONAL
A-1
- En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la Depreciación Tributaria A - 19

ORIENTACIÓN TRIBUTARIA
Suspensión de Retención y Pago a Cuenta por Rentas de Cuarta Categoría 2014 A - 20

INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22

B
Asesoría
INFORME
Aplicación de la NIC 12: Impuesto sobre las ganancias B-1

Contable y Auditoria

C
Apéndice
APÉNDICE LEGAL
Principales Dispositivos Legales del 1 de Enero de 2014 al 31 de Enero de 2014 C-1

Legal

InformaƟvo Vera Paredes

 CONTENIDO

INFORME

D
Asesoría
La contratación de trabajadores extranjeros por empresas nacionales sujetos al
régimen laboral de la actividad privada D-1

CASOS PRÁCTICOS
Laboral
- Subsidio por incapacidad temporal y maternidad D-5
- Límites en la contratación de extranjeros D-6
- Reducción de las vacaciones: (“venta de vacaciones”) D-7
- Descuento del día de descanso semanal obligatorio por inasistencias injusti- D-7
ficadas
- Remuneración vacacional en trabajo a destajo D-7
- Indemnización por actos de hostilidad D-8
- Aplicación práctica del impuesto a la renta de quinta categoría para el ejercicio D-8
2014
- Aplicación práctica del impuesto a la renta de quinta categoría incluyendo el D-9
pago de utilidades en el mes de marzo

NOS CONSULTAN D-9

ACTUALIDAD D-11
La contratación de trabajadores
extranjeros por empresas nacio-
MODELOS Y FORMATOS
nales sujetos al régimen laboral
Modelo de reglamento interno de trabajo D - 11
de la actividad privada
Informe completo D-1
INDICADORES LABORALES D - 14

INFORME

E
Asesoría
¿Cuáles son los elementos de aplicación del balance scorecard o cuadro de man-
do integral?

INDICADORES FINANCIEROS
E-1

E-3
Económica Financiera

INFORME

F
Asesoría
¿Por qué perdí mi derecho a la devolución (Drawback)?

NOS CONSULTAN
F-1

- Exportación F-3
Comercio Exterior - Importación F-4

INFORME
Contrato de compra venta de bien futuro G-1

G
Asesoría MODELOS Y FORMATOS
Derecho Comercial Contrato de Compraventa de Bien Futuro G-3

InformaƟvo Vera Paredes

AGENDA AL DÍA

a percibir el causante siempre que al momento del falleci-

TRIBUTARIA miento del mismo el monto de su pensión no supere la re-
muneración mínima vital. Así lo estableció la Segunda Sala
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias de Derecho ConsƟtucional y Social Transitoria de la Corte Su-
correspondientes al período ENERO 2014 prema como criterio jurisprudencial, mediante la sentencia
recaída en la Casación N° 586-2013 Lambayeque, el colegia-
Febrero 2014 do supremo detalla en su pronunciamiento que cuando el
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo monto de la pensión del causante supere la remuneración
mínima vital, solo le corresponderá a la viuda o viudo el 50%.
1 2
Especifica además que deberá establecerse una pensión
3 4 5 6 7 8 9 mínima equivalente a una remuneración mínima vital para
aquellos casos en que la pensión del causante haya sido me-
10 11 12 13 14 15 16 nor a la remuneración mínima vital o cuando habiendo sido
DÍGITO 7 DÍGITO 8 DÍGITO 9 DÍGITO 0 DÍGITO 1 mayor, al aplicarse el citado 50 %, dicha pensión resulte un
17 18 19 20 21 22 23 monto menor a una remuneración mínima vital.
DÍGITO 2 DÍGITO 3 DÍGITO 4 DÍGITO 5 DÍGITO 6

24
(*) 0,1,2,3,4
25 26 27 28 FINANCIERO
5,6,7,8 y 9

(*) Buenos contribuyentes, afiliados a facturas electrónicas y UESP.
Presentación de la Declaración Anual de Operacio-
nes con Terceros (DAOT) 2013
A través de la Resolución Nº 017-2014/SUNAT, se ha modi-
ficado el reglamento para la presentación de la Declaración
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y se aprueba el
cronograma de vencimiento para la presentación de la DAOT
correspondiente al ejercicio 2013, el cual sería el siguiente:
ULTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
7 17.02.2014
8 18.02.2014
9 19.02.2014
0 20.02.2014
1 21.02.2014
2 24.02.2014
3 25.02.2014
4 26.02.2014
5 27.02.2014
6 28.02.2014
Buenos Contribuyentes 03.03.2014
Presentación de la Declaración Anual de Notarios
correspondiente al Ejercicio 2013
Mediante la Resolución Nº 026-2014-SUNAT, se prorroga el
plazo para presentar la declaración anual de notarios corres-
pondiente al ejercicio 2013, indicándose que la Declaración
de Notarios, así como la “Constancia de no tener informa-
ción a declarar” correspondiente al ejercicio 2013, deberá
ser presentada hasta el 18 de febrero de 2014.
Tratándose de buenos contribuyentes, la presentación de los
mencionados documentos se realizará hasta el 21 de febrero
de 2014.
LABORAL
Suprema dicta criterios para establecer pensión por
viudez
A la viuda o viudo le corresponde el 100% de la pensión de
invalidez o cesanơa que percibía o hubiera tenido derecho
Ley sobre los herederos informados en los servicios
financieros pasivos
Mediante Ley Nº 30152, se establece el marco legal para la
atención de la solicitud de información que los herederos
formulen a través de la Superintendencia de Banca, seguros
y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS), sobre la
existencia de depósitos u otros productos pasivos a nombre
de sus causantes en las empresas financieras, con la finali-
dad de que pueda reclamar los derechos hereditarios que le
correspondan.
En tal senƟdo, los herederos pueden solicitar la información
a través de la SBS sobre la existencia de depósitos u otros pro-
ductos pasivos a nombre de sus causantes en las empresas,
para lo cual deben presentar un documento de idenƟdad y
acreditar su condición de herederos mediante la declaratoria
de herederos y el testamento correspondiente.
Presentación de estados financieros auditados por
parte de sociedades o enƟdades a las que se refiere
el arơculo 5 de la ley nº 29720
Mediante el arơculo 5 de la Ley 29720, se establece que las
sociedades o enƟdades disƟntas a las que se encuentran
bajo la supervisión de la SUPERINTENDENCIA DE MERCADO
Y VALORES (SMV) antes CONASEV, cuyos ingresos anuales
por venta de bienes o prestación de servicios o sus acƟvos
totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, deben presentar
a dicha enƟdad sus estados financieros auditados por socie-
dades de auditoría habilitadas por un colegio de contadores
públicos en el Perú, conforme a las NIIF.
Mediante la Primera Disposición Complementaria Transito-
ria de la Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01 que regula la
aplicación de lo dispuesto por la citada Ley se establece la
implementación gradual de las presentaciones, señalándose
que las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestación
de servicios o con acƟvos totales por el ejercicio 2013 sean
iguales o superiores a 3,000 UIT deberán presentar su infor-
mación financiera auditada, de acuerdo con el cronograma
que se establezca.
Sin embargo por aplicación de lo dispuesto en la Resolución
SMV N° 159-2013-SMV/02, se modifica la aplicación gradual
estableciéndose que el nuevo límite de obligación para la ci-
tada presentación será 15,000 UIT, por tanto la obligación
por las operaciones del ejercicio 2013 será solo para aquellas
enƟdades que hayan obtenido ingresos y otros iguales o su-
periores a dicho importe. El cronograma ha sido normado
por la Resolución SMV N° 008-2014-SMV/11 e inicia el 2 de
junio de 2014.

InformaƟvo Vera Paredes


INF O RME
Dayana Heider Cáceres Mori
Abogada con especialización en Tributación Empresarial del PEE de Derecho Corporativo de Esan. Ex Resolutor Sunat. Miembro del staff
de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
En esta oportunidad abordaremos un tema de suma impor-
tancia en la coyuntura empresarial , esto es, el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría o también conocido como Renta
Empresarial, bajo dicho contexto tenemos que el Impuesto a
la Renta, resulta ser uno de los tributos de mayor fiscalización
por parte del ente tributario, por ello es necesario profundizar
en los problemas de aplicación de este impuesto, de manera
que se pueda tener una visión general de la incidencia de éste
en la actividad empresarial.
En tal sentido, el presente informe se enfoca en la determina-
ción de dicho impuesto, así como el tratamiento tributario del
desarrollo de la actividad empresarial.
II. RENTAS QUE CALIFICAN COMO DE TERCERA
CATEGORÍA
Como se sabe, en la clasificación de las rentas afectas de fuen-
te peruana podemos encontrar a las rentas de tercera cate-
goría, las cuales son aquellas provenientes del comercio, la
industria y otras expresamente consideradas por las normas,
tal como lo ha señalado el inciso c) del artículo 22° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el artículo 28° del citado cuerpo de leyes, enu-
mera las actividades generadoras de renta de tercera catego-
ría, desde el inciso a) al inciso j), indicándose a los siguientes:
• Las derivadas del comercio o industria:
• Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra ac-
tividad similar:
• Las que obtengan los Notarios.
• Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones ha-
bituales:
• Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en socie-
dad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio:
• Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
• La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles dis-
tintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley:
• Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Parti-
culares:
• Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
sociedades Titulizadoras, los fidecomisos bancarios, los fon-
dos de inversión empresarial, cuando provengan del desa-
rrollo o ejecución de un negocio o empresa.
• Las rentas de Cuarta Categoría que se complementan con
explotaciones comerciales y viceversa
• Cualquier ganancia derivada de operaciones con terceros.
III. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
3.1. Renta Bruta
Para efectuar la determinación del impuesto a la renta de ter-
cera categoría, primero debemos identificar el importe de la
Renta Bruta, la cual estará constituida por el conjunto de in-
gresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gra-
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
PRINCIPALES ASPECTOS DEL IMPUESTO A
LA RENTA EMPRESARIAL
vable.
Para dicho efecto, el ingreso neto total por la enajenación de
bienes se establece deduciendo del ingreso bruto las devolu-
ciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbre de la plaza.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes,
la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el cos-
to computable de los bienes enajenados. En el caso de bienes
depreciables o amortizables, el costo computable se disminui-
rá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por
la Ley.
En línea con lo anteriormente señalado, la enajenación de la
renta bruta se determinará como sigue:
Ingresos Brutos
(-)Devoluciones Bonificaciones Descuentos y conceptos similares
Ingreso Neto
(-)Costo Computable
Renta Bruta
3.1.1. Oportunidad para reconocer los ingresos
Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el
ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se aplica
para la imputación de los gastos, tal como indica el inciso a) del
ar culo 57° de la Ley.
Debe precisarse que si bien la Ley no ha definido que se en-
ende por “devengado”, sin embargo, Sunat mediante el
informe N° 085-2009-SUNAT, ha precisado que resulta nec-
esaria la u lización de la definición contable del principio de
lo devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que
deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado.
Al respecto cabe indicar que los ingresos son computables en
el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo
que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean per-
cibidos, tal como se ha señalado en los siguientes informes: In-
forme 021-2006-SUNAT, Informe 048-2010-SUNAT e Informe
097-2010-SUNAT, y de conformidad con lo dispuesto en pár-
rafo 22 del Marco Conceptual para la Preparación y Presenta-
ción de los Estados Financieros.
3.2. Costo Computable
Por costo computable de los bienes enajenados, se en ende el
costo de adquisición, producción o construcción, o en su caso,
el valor de ingreso al patrimonio o valor en el úl mo inven-
tario determinado conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al ac vo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los
intereses forman parte del costo computable.
Asimismo, se precisa que no será deducible el costo comput-
able sustentado con comprobantes de pago emi dos por con-
tribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante ten-
gan la condición de no habidos, según publicación realizada
por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emi ó el comprobante de pago el con-
InformaƟvo Vera Paredes A- 1
A ASESORÍA TRIBUTARIA
tribuyente haya cumplido por levantar tal condición.
2da. Quincena de Enero

de la Ley del Impuesto a la Renta.

Para efectos del cálculo del costo computable se en ende por:
• Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra ta-
les como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos adua-
neros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o apro-
vechados económicamente.
Así tenemos que el costo de adquisición se determinará de la
siguiente manera:
Contraprestación pagada por el bien adquirido
(+)Mejoras incorporadas con carácter permanente
(+)Gastos incurridos con motivo de su compra
(+)Otros gastos necesarios
• Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la
producción o construcción del bien, el cual comprende los ma-
teriales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o construcción.
En tal sen do deberá determinarse el costo de producción de
acuerdo a lo siguiente:
Materiales directos utilizados
(+)Mano de obra directa
(+)Costos indirectos de fabricación o construcción
• Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo
los supuestos previstos para la enajenación de inmuebles, la
enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones
y otros valores mobiliarios y la enajenación de intangibles.
3.3. Renta Neta
Ahora bien, luego de calcular la Renta Bruta, a dichos importe se
le van a deducir los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los gastos vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción en tanto la deduc-
ción no se encuentra prohibida expresamente por ley, como por
ejemplo los gastos no deducibles enumerados en el ar culo 44°
Es necesario precisar que en el caso de gastos deducibles sujetos
a límites o condiciones legales, así como las deducciones no ad-
mi das expresamente por la ley incrementarán la base tributaria
sobre la cual se va a calcular el impuesto anual.
En tal sen do deberá determinarse la renta neta de acuerdo a
lo siguiente:
RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS
3.4. Gastos Deducibles
Para poder determinar los gastos que son deducibles, la ley ha
señalado que deberá cumplirse con el principio de causalidad
como el vínculo necesario para permi r la deducción de gastos
que guarden relación directa con la generación de renta o con el
mantenimiento de la fuente.
Por su parte del análisis del ar culo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, puede señalarse que el principio de causalidad deberá
analizarse en concordancia con otros criterios, tales como:
• El criterio de normalidad: Los gastos deberán ser normales
para la actividad que genera la renta gravada.
• El criterio de Razonabilidad: en relación con los ingresos del
contribuyente.
• El criterio de Generalidad: tratándose de retribuciones y otros
conceptos que se acuerden a favor del personal a que se re-
fieren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37° de la Ley. Respec-
to de los gastos de capacitación contenidos en el inciso ll), no
resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capa-
citación de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
• El criterio de proporcionalidad: de los gastos en relación con el
volumen de operaciones de la empresa.
Se precisa que el listado de gastos admi dos, enumerados los
incisos a) a la z) del ar culo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
no cons tuye un numerus clausus de gastos deducibles, pues
esta cons tuye es sólo una lista enuncia va de algunas de las
deducciones admi das y de las exigencias de requisitos sustan-
vos y/o formales, aplicables a estas.
En ese sen do, pueden deducirse gastos no enumerados en los
incisos anteriormente citados, siempre y cuando cumplan con
el principio de causalidad, así como de los criterios antes men-
cionados.
3.4.1. Gastos Sujetos a Límites
Dentro de los gastos sujetos a límites, podemos mencionar a los
siguientes:

Tipo Gastos Límites

Gastos Intereses • Con personas vinculadas: Dentro de un nivel de endeudamiento hasta 3 veces el patrimonio.
Financieros • El gasto financiero, sólo el exceso sobre el interés exonerado.

Gastos Remunera- Remuneraciones al valor de mercado, el exceso califica como dividendo.

de ción del titu- Para efectos de establecer el valor de mercado se utilizarán las siguientes reglas:
Personal lar de la EIRL, 1° Regla: La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
a c c i o n i sta s , 2° Regla: La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o
participacio- nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
nistas, socios 3° Regla: Será el doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
y asociados grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
de personas 4°Regla: La remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel
jurídicas y fa- jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
miliares. 5° Regla: el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT
anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Remuneración Máximo del 6% de la utilidad comercial del ejercicio.
del directorio.
Gastos recrea- 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, hasta el límite de 40 UIT.
tivos.

A -2 InformaƟvo Vera Paredes

 2da. Quincena de Enero ASESORÍA TRIBUTARIA
A
R e m u n e r a - • Si laboran hasta el 30% de personas con discapacidad sobre el total de los trabajadores, se tendrá derecho a una deduc-
ción de perso- ción adicional del 50%, aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad.
nas con disca- • Si laboran más del 30% de personas con discapacidad sobre el total de los trabajadores, se tendrá derecho a una deduc-
pacidad ción adicional del 80%, aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad.
El monto adicional deducible no podrá exceder de 24 RMV en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Si los tra-
bajadores discapacitados tienen menos de un año de relación laboral, el monto deducible no podrá exceder de 2 RMV
por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
El empleador debe conservar una copia del certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de pres-
cripción.
Prestados Gastos de re- Se podrá deducir hasta el 0.5% de los ingresos netos con el límite de 40 UIT
a presentación
terceros
Gastos de Ve- • Costo de adquisición no debe superar las 30 UIT.
hículos • El número de vehículos se limita a un número máximo en función a Ingresos Netos; deben identificarse cuales serán
incluidos en el límite.
• La determinación del número de vehículos permitidos para la deducción y su identificación producirán efectos durante
cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deberá efectuar una nueva determinación e iden-
tificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el último ejercicio gravable
comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos considerados en el anterior
periodo cuya depreciación se encontrara en curso.
• Los gastos de los vehículos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje que representan los vehículos
identificados del total de vehículos.
Provisiones Depreciación Hasta el porcentaje máximo admitido y debidamente contabilizado, tal como se enuncia a continuación:
del de activo • Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca, hasta el 25%.
ejercicio • Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general, hasta el 20%.
• Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina, hasta el 20%.
• Equipos de procesamiento de datos, hasta el 25%.
• Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91, hasta el 10%.
• Otros bienes del activo fijo, hasta el 10%.
• Los edificios y las construcciones serán depreciados a razón del 5% anual.
Se posibilita la aplicación de una mayor tasa de depreciación en un arrendamiento financiero, en función al contrato, in-
dicándose que el mismo deberá tener una duración mínima de 5 años para el caso de bienes inmuebles o de 2 años para
bienes muebles.
Amortización El precio pagado por activos intangibles de duración limitada, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
de activo in- del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.
tangible Se consideran activos intangibles de duración limitada aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia natura-
leza, tales como patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños de modelos,
planos proceso o formulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras o software
No se consideran activos intangibles de duración limitada a las marcas de fábrica y el fondo de comercio (goodwill).
Cargas Gastos de Via- • Viajes al interior: El doble máximo correspondiente a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía por día. Sustentado
diversas jes y viáticos con Comprobante de pago.
de • Viajes al exterior: Doble máximo correspondiente a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía por día.
gestión
Gastos de mo- 4% de la Remuneración Mínima Vital por día y por trabajador.
vilidad
Donaciones No podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el artículo 50° de la Ley.
Gastos susten- Deben ser emitidos por contribuyentes que pertenezcan al RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante
tados con bo- Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Com-
letas de venta pras, no debiendo superar las 200 UIT.
Primas de se- Se podrá deducir sólo el 30% de la prima cuando la casa del contribuyente sea usada como oficina, o cuando sea utilizado
guro como establecimiento comercial.

3.4.2. Gastos no Sujetos a Limites

Dentro de los gastos a los que no se le han establecido límites para su deducción de la renta neta, pero sí el cumplimiento de algunas
condiciones, pudiéndose tomar la totalidad del gasto en la medida que se cumplan con estas, detallamos a los siguientes:

Tipo Gastos Límites

Cargas de Gastos por ser- Serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador,
Personal vicios de salud siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
y culturares años que se encuentren incapacitados.
Gastos educa- En la medida de que la capacitación cumpla con el principio de causalidad será deducible en su totalidad, no siéndole apli-
tivos cable el criterio generalidad.
Gastos por Deberán ser pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual correspon-
rentas de se- diente a dicho ejercicio.
gunda, cuarta Si no han sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamen-
y quinta cate- te se paguen.
goría La indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional será deducible en el ejercicio de su devengo

InformaƟvo Vera Paredes A- 3

A ASESORÍA TRIBUTARIA
Aguinaldos
2da. Quincena de Enero

Deberán ser pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual correspon-
Bonificaciones diente a dicho ejercicio.
Gratificaciones Si no han sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamen-
te se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior
Servicios A r r e n d a - Se deberá acreditar con:
prestados miento sobre • Si el arrendador es persona natural, con el recibo por arrendamiento que acredite el pago del Impuesto a la Renta por
a predios desti- rentas de Primera Categoría.
terceros nados a activi- • Si es persona jurídica, con las facturas que hubieran sido emitidas por dicho concepto.
dades gravadas
Gastos de Deducible en su totalidad en el primer ejercicio o amortizarse en un plazo de 10 años.
Organización
y pre opera-
tivos
Provisiones Mermas Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente
del (cuando SUNAT lo requiera.)
ejercicio
Desmedros La destrucción debe hacerse ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente
a SUNAT 6 días hábiles anteriores a la destrucción
Provisión de Para la provisión de deudas incobrables se requiere:
deudas inco- • Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde.
brables • Que la deuda esté vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad.
• Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
• La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el
caso, que con arreglo a las reglas antes señaladas se estime de cobranza dudosa.
Para demostrar el riesgo de incobrabilidad:
• Mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios; o
• Se demuestre la morosidad del deudor con documentos de gestiones de cobro luego de vencida la deuda
• Se efectúe el protesto de documentos, en caso de documentos que califiquen como títulos valores; o
• Se inicien procedimientos judiciales de cobranza; o
• Hayan pasado más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la deuda sin que haya sido pagada.
Castigo de Para efectuar el castigo de las deudas incobrables se requiere:
deudas inco- • Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo que sea inútil
brables ejercitarla o que el monto de la deuda no sea mayor a 3 UIT.
• En caso de deudas a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse
una nota de abono en favor de este. Si el deudor realiza actividad empresarial, considerará como ingreso gravable el
monto de la deuda condonada.
• En casos de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores, el acreedor deberá abrir una
cuenta de control denominada "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración
Cargas Primas de se- Se deducen las primas de seguro en su totalidad siempre que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes produc-
diversas guro tores de rentas gravadas, así como de accidentes de tránsito de su personal.
de
gestión Gastos por Serán deducibles los gastos por premios en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocio-
Premios nar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
Gastos de ex- Se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda
ploración pre- cumplir con la obligación de producción mínima, en un plazo que el titular de actividad minera determinará en ese mo-
paración y de- mento, en base a la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la pro-
sarrollo en las ducción mínima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo deberá ser puesto en conocimiento de la Administración Tributaria al
que incurran presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la amortización,
los titulares de adjuntando el cálculo correspondiente.
las mineras
Cargas Pérdidas ex- Sera deducibles las pérdidas ocasionadas por:
excepcionales traordinarias • Caso fortuito o fuerza mayor.
• Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente.
No se admite la parte indemnizada o asegura y se exige acción judicial. En caso de bienes depreciables, el monto de la
pérdida deducible será el valor no depreciado del bien.
Tributos Tributos Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas, como el Impuesto al Pa-
trimonio Predial o Vehicular, los arbitrios de serenazgo, limpieza pública, las tasas por servicios administrativos o derechos.
Es deducible el IGV cuando no se tenga derecho a utilizar el crédito fiscal y que no grave el retiro de bienes.

3.5. Gastos no deducibles 3.5.2. El Impuesto a la Renta

En el ar culo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta se señala que
no serán deducibles los siguientes gastos.
3.5.1. Gastos personales
No serán deducibles, los gastos personales y de sustento del con-
tribuyente y sus familiares, como por ejemplo:
• Gastos de alimentación, salud, ves do, recrea vos, etc. del
contribuyente y sus familiares.
• Adquisición de bienes para uso par cular del contribuyente y
sus familiares.
• Gastos de mantenimiento y reparación de bienes des nados
al uso personal del contribuyente y sus familiares.
El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto
que haya asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo grave los
intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del
exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado
directo al pago de dichos intereses (ar culo 47° de la Ley).
3.5.3. Multas, recargos e intereses
No podrá deducirse las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplica-
das por el Sector Público Nacional.
En tal sen do, no serán deducibles Multas por infracciones de

A -4 InformaƟvo Vera Paredes

 2da. Quincena de Enero
tránsito come das con vehículos de la empresa, así como los pa-
gos por derechos an dumping que haya efectuado.
3.5.4. Las donaciones
No serán deducibles las donaciones y cualquier otro acto de lib-
eralidad en dinero o en especie, salvo los gastos por conceptos
de donaciones otorgadas a favor en dades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto las empresas, y a en dades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los si-
guientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, edu-
cación, culturales, cien ficos, ar s cos, literarios, depor vos,
salud, patrimonio histórico cultural indígena, y otros de fines se-
mejantes, siempre que dichas en dades y dependencias cuent-
en con la calificación previa por parte de la SUNAT.
3.5.5. Las sumas inverƟdas en la adquisición de bienes o cos-
tos posteriores incorporados al acƟvo de acuerdo con las
normas contables.
Se podrá considerar como gasto la inversión en bienes de uso
cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Uni-
dad Imposi va Tributaria, ello no será de aplicación cuando los
referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
3.5.6. Las asignaciones desƟnadas a la consƟtución de reservas
o provisiones no admitas por ley
En este caso podríamos mencionar a las provisiones por pasivos
y ac vos con ngentes, las provisiones por deterioro en el valor
de un ac vo.
3.5.7. La amorƟzación de llaves, marcas, patentes, proced-
imientos de fabricación, y otros acƟvos intangibles simi-
lares
El precio pagado por ac vos intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amor-
zarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La SU-
NAT previa opinión de los organismos técnicos per nentes, está
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado
no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado
para determinar los resultados.
Se consideran ac vos intangibles de duración limitada, aquellos
cuya vida ú l está limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como patentes, modelos de u lidad, los derechos de autor,
los derechos de llave, los diseños, modelos, planos o fórmulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras o
so ware.
3.5.8. Las comisiones mercanƟles originadas en el exterior por
compra o venta de mercadería u otra clase de bienes
No serán deducibles por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde és-
tas se originen.
3.5.9. Los gastos cuyo Comprobante de pago no cumpla con los
requisitos
No podrán ser deducibles los gastos cuya documentación susten-
taría no reúna los requisitos del Reglamento de Comprobantes
de pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en com-
probante de pago emi do por contribuyente que, a la fecha
de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos
según la publicación realizada por la Administración Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.
No se aplicará lo anteriormente señalado en los casos en que, de
conformidad con el Ar culo 37 de la Ley, se permita la sustent-
ación del gasto con otros documentos.
ASESORÍA TRIBUTARIA
3.5.10. Gastos de ejercicios anteriores
A
Sólo se aceptará la deducción en el ejercicio si no se hubiera con-
ocido el gasto oportunamente, no implique beneficio fiscal, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y
pagados íntegramente antes de su cierre.
3.5.11. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Pro-
moción Municipal y el Impuesto SelecƟvo al Consumo
No podrá deducirse el IGV, el IPM y el ISC que graven el re ro de
bienes, así como el IGV que otorgue derecho a ser u lizado como
crédito fiscal.
3.5.12. Revaluaciones Voluntarias de acƟvos
No podrá ser deducible el monto de la depreciación correspon-
diente al mayor valor atribuido como consecuencia de revalua-
ciones voluntarias de los ac vos sean con mo vo de una reor-
ganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Ar culo 104 de la ley, en
donde señala que si las sociedades o empresas acordaran la re-
valuación voluntaria de sus ac vos, la diferencia entre el mayor
valor pactado y el costo computable estará gravado con el Im-
puesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como
los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al
que fueron revaluados.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación
a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una
reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorgan-
izaciones posteriores.
3.5.13. Gastos provenientes de paraísos fiscales
Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de op-
eraciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula im-
posición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en países o territorios de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obten-
gan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio
de baja o nula imposición.
Se consideran países de baja o nula imposición, entre otros a los
siguientes: Aruba, Hong Kong, Panamá, Mónaco, Islas Caimán,
etc.
También se considera países de baja nula imposición a los países
donde la tasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Perú.
Es necesario precisar que no quedan comprendidos en el pre-
sente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones:
• Crédito, seguros o reaseguros;
• Cesión en uso de naves o aeronaves;
• Transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde
el exterior hacia el país; y derecho de pase por el canal de Pan-
amá.
Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto
de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.
3.6. Compensación de pérdidas
Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país
podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acu-
erdo con alguno de los siguientes sistemas:
Sistema A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, impu-
tándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas
InformaƟvo Vera Paredes A- 5
A ASESORÍA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Enero
de tercera categoría que obtengan en los cuatro ejercicios inme-
diatos posteriores computados a par r del ejercicio siguiente al
de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios si-
guientes.
Sistema B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable impu-
tándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por cien-
to (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan
en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas ex-
oneradas en el ejercicio deberán considerar entre los ingresos
a dichas rentas a fin de reducir y determinar la pérdida neta
compensable por el ejercicio. En caso que el contribuyente no
arroje pérdida por el ejercicio y sólo cuente con pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no
afectarán estas úl mas pérdidas.
La opción del sistema a aplicar deberá ejercerse en la oportu-
nidad de la presentación de la declaración jurada anual del Im-
puesto y en el ejercicio que se genere dicha pérdida. Efectuada
dicha opción, los contribuyentes se encuentran impedidos de
cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteri-
ores. Sin embargo, podría modificar el sistema de arrastre de pé-
rdidas elegido si presenta la rec ficatoria de la declaración anual
Caso Práctico Integral de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría 2013
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Público Colegiado Especialización en Polí ca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Staff
de Asesoría del Informa vo Vera Paredes.
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
1. Razón Social : Servicios Integrales SAC
2. Ac vidad Económica : Comercialización y distribución de
golosinas.
3. RUC : 20100409799
INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
De la revisión de los movimientos contables se ha determinado lo
siguiente para el ejercicio 2013:
1. Se ha iden ficado cargos a resultados, por provisión de ac vos
fijos totalmente depreciados al cierre del ejercicio anterior, por
un importe de S/. 23,000.
Asiento Contable
----------------------------x--------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIͳ 23,000.00
VOS Y PROVISIONES
681 Depreciación de Inmuebles, Maq
y Eq.
39 DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO 23,000.00
ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada
3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo
– Costo
x/x Por la provisión para depreciación de
muebles y enseres
----------------------------x--------------------------
2. El 31.12.2013 se han adquirido veinte (20) sillas para el Au-
ditórium a S/. 250.00 cada una por un valor total de S/. 5,000
más IGV, los cuales se han cargado a gastos.
A -6 InformaƟvo Vera Paredes
donde se eligió el sistema y hasta antes del vencimiento de la
declaración anual del siguiente ejercicio.
Es necesario indicar que en caso de que el contribuyente no elija
uno de los sistemas de compensación de pérdidas en la declar-
ación jurada anual, SUNAT aplicará el sistema A.
IV. CONCLUSIÓN
En materia del Impuesto a la Renta Empresarial, el concepto
renta y la aplicación de dicho impuesto sobre ésta, ene un
componente eminentemente jurídico y por ello para determinar
su contenido, es necesario conocer a cabalidad lo que indica la
norma per nente así como sus disposiciones reglamentarias, tal
como se ha venido desarrollando a lo largo de este ar culo.
En tal sen do, según los disposi vos legales sobre la materia, el
Impuesto a la Renta Empresarial se debe calcular sobre rentas
netas, para lo cual se ha establecido el reconocimiento de los
gastos necesarios para la generación de tales rentas o el manten-
imiento de la fuente productora, así como los gastos que expre-
samente no resultan deducibles para dicho efecto. Sin embargo,
debe tenerse en cuenta que la norma no establece un númerus
clausus de gastos que pueden ser deducibles, puesto que pod-
rían ser perfectamente deducibles otros gastos no enunciados
expresamente en la norma, pero que cumplan con el principio de
causalidad, el mismo que estructura los parámetros iniciales para
el reconocimiento de los mencionados gastos.
Asiento Contable
----------------------------x--------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 5,000.00
659 Otros gastos de gestión
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y 900.00
APORTES AL SPS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ͵ 5,900.00
TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la adquisición de mobiliario cuyo
valor no supera a ¼ de una UIT.
----------------------------x--------------------------
3. La empresa ha realizado gastos recrea vos para sus traba-
jadores con ocasión del día del trabajo y Navidad por la suma
de S/. 63,000. Se sabe que los ingresos que la empresa obtuvo
ascienden a S/. 12’000,000.
4. Se ha adquirido un seguro contra incendio para la casa de los
padres de uno de los accionistas que cubre todo el período
2013, cuyo importe es de S/. 7,000 (incluye impuestos) y que
ha sido cargado íntegramente a resultados.
Asiento Contable
----------------------------x--------------------------
65 OTRAS CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 7,000.00
651 Seguros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y 1,260.00
APORTES AL SPS POR PAGAR
 401 Gobierno Central
2da. Quincena de Enero ASESORÍA TRIBUTARIA
8. En el mes de Abril de 2013, se adquirió un equipo de sonido
A
4011 IGV
digital al Sr. Juan Soler, quien no entregó comprobante alguno,
por dicho bien se ha incurrido en los siguientes gastos:
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8,260.00 Gastos de mantenimiento S/. 6,100
TERCEROS Depreciación S/. 1,900
421 Facturas por pagar
Asientos Contables
x/x Por la adquisición del seguro contra robo
y asalto de la casa del accionista. • Por los Gastos de Mantenimiento y Reparación
----------------------------x--------------------------
----------------------------x--------------------------
5. La empresa ha registrado gastos por concepto de movilidad 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 6,100.00
de sus trabajadores ascendientes a S/. 290.00 correspon- POR TERCEROS
diente al mes de Diciembre 2013, sustentado únicamente 634 Mantenimiento y Reparaciones
con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 6,100.00
la forma señalada por las normas correspondientes. TERCEROS
A continuación se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:
421 Facturas, boletas y otros Comproban-
Fechas Datos del trabajador Importe tes por Pagar
S/. x/x Por los gastos de mantenimiento y repa-
06.12.2013 Julio Reyes Ayala 60.00 ración del equipo de sonido digital
11.12.2013 Fernando Castello Jara 30.00 ----------------------------x--------------------------
15.12.2013 Gabriel Alvarez Ríos 40.00 • Por la Depreciación del Activo
19.12.2013 Julio Reyes Ayala 31.00 ----------------------------x--------------------------
22.12.2013 Fernando Castello Jara 60.00 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIͳ 1,900.00
VOS Y PROVISIONES
27.12.2013 Gabriel Alvarez Ríos 69.00
681 Depreciación
Total 290.00
6814 Depreciación de inmuebles, maqui-
6. La empresa ha realizado provisiones de cobranza dudosa cont- naria y equipo – Costo
abilizadas en la cuenta 68 – Provisiones del Ejercicio cuya suma 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 1,900.00
asciende a S/. 41,000 de acuerdo al siguiente cuadro: AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Detalle Importe Importe 393 Depreciación Acumulada
S/. S/.
3913Inmuebles,maquinariayequipo–Costo
Ventas realizadas a la empresa vinculada Comer- 11,000
cial Sur SA x/x Por la provisión por depreciación del
Venta a la empresa del sur SA, con fianza bancaria 30,000 equipo de sonido digital
por S/. 34,000 ----------------------------x--------------------------
Total Operaciones 11,000 30,000
9. En Noviembre 2013, la empresa canceló en efec vo la adqui-
sición de mercaderías a la empresa Huertos SA por un importe
7. La empresa ha provisionado y cancelado S/. 94,000 en remu- de S/. 7,000.
neraciones a la Srta. Renata Del Valle hermana de un accioni-
sta, quien se desempeña como Gerente de Producto de la em- Asientos Contables
presa. Se sabe que el otro Gerente en línea, que es el Gerente
de Marke ng, obtuvo una remuneración de S/. 67,000. • Por la provisión de la adquisición
Asiento Contable ----------------------------x--------------------------
60 COMPRAS 7,000.00
----------------------------x-------------------------- 601 Mercaderías
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 102,460.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, 1,260.00
Y GERENTES Y APORTES AL SPS POR PAGAR
621 Sueldos 94,000 401 Gobierno Central
627 Seguridad Social 8,460 4011 IGV
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, 20,680.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8,260.00
Y APORTES AL SPS POR PAGAR TERCEROS
403 Contribuciones a Instituciones 421 Facturas, boletas y otros Comproban-
Públicas tes por Pagar
4031 SSP 8,460 x/x Por la provisión de la adquisición de
4032 ONP 12,220 mercaderías a la empresa Huertos SA
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIOͳ 81,780.00 ----------------------------x--------------------------
NES POR PAGAR
• Por la cancelación de la adquisición
411 Remuneraciones por pagar
----------------------------x--------------------------
x/x Por la provisión de las remuneraciones
de la Srta. Del Valle. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8,260.00
----------------------------x-------------------------- TERCEROS

InformaƟvo Vera Paredes A- 7

A ASESORÍA TRIBUTARIA

421 Facturas, boletas y otros Comproban-

2da. Quincena de Enero

la par cipación de los trabajadores e impuesto a la renta,

tes por Pagar con los asientos contables siguientes:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECͳ 8,260.00
Asientos Contables
TIVO
101 Caja Efectivo ----------------------------x--------------------------
x/x Por la cancelación en efectivo a la empre- 37 ACTIVO DIFERIDO 64,000.00
sa Hortalizas SA 372 Participación de trabajadores di-
----------------------------x-------------------------- ferida
3722 Participación de trabajadores Dife-
10. Se ha obtenido intereses provenientes de un crédito de fo- rida - resultados
mento otorgado por un organismo internacional, el importe
es S/. 19,000.00 59 RESULTADOS ACUMULADOS 64,000.00
11. En el mes de noviembre la empresa realizo el sorteo entre sus 592 Pérdida del ejercicio
clientes de 3 refrigeradoras, siendo el costo de S/. 1,700 cada x/x Participación de los trabajadores diferida
una. El sorteo se realizó sin la presencia de un Notario Público y por pérdida tributaria del ejercicio
la empresa cumplió con el pago del IGV por el re ro de bienes. ----------------------------x--------------------------
Importe de los 3 refrigeradoras (S/. 1,700 x 3) 5,100
Importe del IGV pagado por la empresa 918
----------------------------x--------------------------
12. Se ha registrado como sustento de gasto por 37 ACTIVO DIFERIDO 172,800.00
servicio de confección de almanaques con un 4,700 371 Impuesto a la Renta Diferido
orden de servicio por S/. 4,700. Se ha regis- 3712 Impuesto a la renta Diferido - re-
trado como sustento del gasto por el mante- sultados
nimiento de equipos de oficina con el Presu-
puesto Técnico N° EP- 1070, por un importe de 3,300 59 RESULTADOS ACUMULADOS 172,800.00
S/. 3,300 592 Pérdida del ejercicio
Se ha registrado gastos diversos sustentados
con notas de venta por un monto de S/. 1,400 1,400 x/x Impuesto a la Renta diferido por pérdida
9,400 tributaria del ejercicio
Datos Adicionales (640,000 – 64,000 = 576,000 x 30% =
172,800)
1. El resultado contable según Hoja de Trabajo es de S/. ----------------------------x--------------------------
950,000.
2. La empresa arrastra una pérdida tributaria del año 2012 6. Se ha determinado que durante el ejercicio, la empresa
de S/. 640,000, la que según DDJJ Anual de dicho año, se ha cancelado obligaciones sin u lizar medios de pago de
acogió al sistema b) del Ar culo 50º de la LIR. acuerdo a lo siguiente:
3. Se cuenta con un total de 30 trabajadores entre emplea-
dos y obreros. Monto Total de los Pagos en el ejercicio S/. 3’700,000
4. Las par cipaciones de los trabajadores serán pagadas el Cancelaciones sin utilizar medios de pago S/. 600,000
día de la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, momento en que se efectuarán las SOLUCIÓN:
correspondientes retenciones.
5. En el ejercicio 2012, producto de la pérdida tributaria se I. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE (IMPUESTO
provisionó para efectos contables la diferencia temporal, A LA RENTA):

ANÁLISIS DE LAS OBSERVACIONES B A S E B A S E DIFERENCIA

C O N TA - T R I B U - PERMANENTE
BLE TARIA / TEMPORAL

UTILIDAD CONTABLE 950,000 950,000

RECLASIFICACIONES

1. Depreciación del Activo Fijo 23,000.00 23,000.00 Error

La depreciación de los bienes del activo se realiza por desgaste u obsolescencia debidamente acredita- Contable
dos, los cuales deben estar contabilizados en los libros y registros contables por el porcentaje que se le
asigne anualmente hasta que estén totalmente depreciados. La empresa al haber depreciado bienes del
activo fijo sin valor residual debe revertir el asiento contable como sigue:

--------------------------------------------x-----------------------------------------
39 DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 23,000.00
391 Depreciación Acumulada
3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo – Costo
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 23,000.00
681 Depreciación de Inmuebles, Maq y Eq
x/x Por la reclasificación de la depreciación efectuadas a activos
totalmente depreciados
--------------------------------------------x-----------------------------------------

A -8 InformaƟvo Vera Paredes

2. Compra de Activos Fijos
2da. Quincena de Enero ASESORÍA TRIBUTARIA
5,000.00 5,000.00
A
Error
La Ley de Impuesto a la Renta y su Reglamento, señala que los bienes de activo fijo cuyo valor de adquisi- Contable
ción no sobrepase de ¼ de una UIT a opción del contribuyente puede cargarse al activo fijo o al gasto, sin
embargo los bienes del activo fijo que formen parte de un conjunto cuyo valor total supere ¼ de una UIT
no le es aplicable este tratamiento especial. Por tal razón se regulariza con el asiento contable siguiente:
--------------------------------------------x-----------------------------------------
33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO 5,000.00
335 Muebles y Enseres
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 5,000.00
659 Otros gastos de gestión
x/x Regularización del asiento contable por la compra de Activo Fijo
indebidamente cargado a gastos.
--------------------------------------------x-----------------------------------------
UTILIDAD DESPUES DE RECLASIFICACIONES 978,000.00 978,000.00
ADICIONES
3. Gastos Recreativos del personal 3,000.00 3,000.00 Diferencia
De acuerdo a lo establecido en el literal ll) del Artículo 37º de la LIR, son deducibles los gastos destinados Permanente
a brindar al personal servicios recreativos, en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/. 148,000, en el ejercicio 2013).
Se considerarán ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto párrafo del
Artículo 20° de la LIR).
Detalle Importe
S/.
Ingresos Netos del Ejercicio 12`000,000
Gastos recreativos 63,000
Máximo deducible 60,000
Comparación: 60,000
0.5% de S/. 12’000,000
Límite Máximo Permitido 60,000

4. Gastos por Seguros 7,000.00 7,000.00 Diferencia

De acuerdo a lo establecido por el literal c) del Artículo 37º de la LIR son deducibles las Primas de Seguros Permanente
que cubran riesgos sobre bienes productores de Rentas Gravadas. Por lo que, al no ser la casa del familiar del
accionista, un bien productor de Renta Gravada, el gasto incurrido no puede ser deducible.
Adicionalmente, al no constituir un gasto deducible, el IGV de la adquisición no puede ser considerado como Diferencia
Crédito Fiscal, por lo que se debe rectificar la DDJJ de dicho período, a fin de no considerarlo como tal. 1,260.00 1,260.00 Permanente
5. Gastos de Movilidad de los Trabajadores 110.00 110.00 Diferencia
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus Permanente
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador. Así se podrán susten-
tar dichos gastos por cada día o por cada trabajador, con la Planilla de Movilidad, que no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada. Es decir S/. 30.00 para Diciembre 2013 (4% de S/. 750.00)

Fechas Datos del Importe Límite Exceso

trabajador S/. máximo S/.
S/.
06.12.2013 Julio Reyes Ayala 60.00 30.00 30.00

11.12.2013 Fernando Castello Jara 30.00 30.00 ---

15.12.2013 Gabriel Alvarez Ríos 40.00 30.00 10.00

19.11.2013 Julio Reyes Ayala 31.00 30.00 1.00
22.12.2013 Fernando Castello Jara 60.00 30.00 30.00

27.12.2013 Gabriel Alvarez Ríos 69.00 30.00 39.00

Total 290.00 180.00 110.00

Detalle Importe
S/.
Gastos según Planilla de Movilidad 290.00

Gastos de Movilidad deducibles 180.00

Importe no deducible 110.00

InformaƟvo Vera Paredes A- 9

A ASESORÍA TRIBUTARIA
6. Cobranza Dudosa
2da. Quincena de Enero

11,000.00 11,000.00 Diferencia

Son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equita- Permanente
tivas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del Artículo (Deuda con
37° de la Ley, e inciso f) del Artículo 21° del Reglamento) vinculada)
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas; las deudas
afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, 30,000.00 Diferencia
depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad y las deudas que hayan sido objeto de renovación Temporal
o prórroga expresa. (Deuda con
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: garantía)
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódico de los créditos concedidos o por otros
medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, que hayan trans-
currido más de (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma discriminada.
7. Exceso de Valor de Mercado de Remuneraciones 27,000.00 27,000.00 Diferencia
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del Artículo 13º-A del Reglamento de la LIR, las remuneraciones de Permanente
los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del accionista, son deducibles de
la Renta Bruta de Tercera Categoría, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio, y en tanto no
excedan del valor de mercado.
En este caso, aplicando la segunda regla de determinación del valor de mercado de las remuneraciones, tenemos
que dicho monto equivale a S/. 67,000, considerándose la diferencia de S/. 27,000 como dividendo para el accio-
nista, por lo que no es deducible para efectos tributarios.

8. Gastos de Mantenimiento y Depreciación 8,000.00 8,000.00 Diferencia

De acuerdo a lo establecido en el literal f) del Artículo 37º de la LIR, son deducibles las depreciaciones por desgas- Permanente
te u obsolescencia de los bienes de Activo Fijo, cuya adquisición debe estar sustentado con comprobantes que
deben cumplir los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En tal sentido, como el Activo depreciado, no cuenta con un comprobante de pago, la depreciación que se realice
no será deducible. Asimismo, y teniendo en consideración que la empresa no tiene registrada la unidad de trans-
porte en sus libros contables, los gastos de mantenimiento no serán deducibles.
Debe tomarse en consideración que el numeral 2 del Artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se-
ñala que en caso las personas naturales que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago, a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, pueden solicitar el formulario Nº 820 Comprobante
de Operaciones no Habituales.

9. Cancelación sin utilizar medios de pago 7,000.00 7,000.00 Diferencia

Los Artículos 3º y 5º del Decreto Supremo Nº 150-2007-EF (norma de la Bancarización) establecen que la cance- Permanente
lación de obligaciones iguales o mayores a S/. 3,500 ó US $ 1,000 (importes para el ejercicio 2013) deben ser
realizadas mediante la utilización de alguno de los medios de pago señalados en dicha Ley.
Adicionalmente el Artículo 8º de la citada Ley, señala que la no observancia de tal obligación, conlleva a la pérdida de
los efectos tributarios que tiene tal adquisición, como por ejemplo, el costo o gasto tributario y el crédito fiscal del IGV.
En tal sentido, si la empresa no utilizó Medio de Pago para cancelar la obligación de S/. 7,000, dicha adquisición
no será deducible como costo del ejercicio.

11. Gastos por Premios 6,018.00 6,018.00 Diferencia

En el El inciso u) del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los gastos por premios, en dinero Permanente
o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Respecto al IGV, debemos recordar que el inciso k) de la citada Ley señala que el IGV, entre otros, que graven el
retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
Importe de los 3 refrigeradoras:
(S/. 1,700 x 3) 5,100
Importe del IGV pagado
por la empresa 918

12. Gastos no sustentados con Comprobantes de Pago 9,400.00 9,400.00 Diferencia

Conforme señala el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documen- Permanente
tación sustentatoria no cumplan con los requisitos y características mínimas establecidos por el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, no serán deducibles.
Por su parte el inciso b) del artículo 25 del Reglamento de la citada Ley señala que los gastos a que se
refiere el inciso j) del Artículo 44º de la Ley son aquéllos que de conformidad con el Reglamento de Com-
probantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Detalle de los gastos no sustentados:
- Gasto por servicio de confección
de almanaques con un orden de servicio. 4,700
- Gasto por el mantenimiento de equipos
de oficina con el Presupuesto Técnico N° EP- 1070. 3,300
- Gastos diversos sustentados con notas de venta. 1,400
9,400
TOTAL ADICIONES 79,788.00 109,788.00
DEDUCCIONES
10. Ganancia por Intereses (19,000.00) (19,000.00) Diferencia
El inciso c) del Artículo 19 de la LIR señala que los intereses provenientes de créditos de fomento otorga- Permanente
dos directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales
o instituciones gubernamentales extranjeras.

A - 10 InformaƟvo Vera Paredes

TOTAL DEDUCCIONES
2da. Quincena de Enero ASESORÍA TRIBUTARIA
(19,000.00) (19,000.00)
A
RENTA NETA ANTES DE PÉRDIDA TRIBUTARIA 1’038,788.00 1’068,788.00

PÉRDIDA TRIBUTARIA (534,394.00)

El inciso b) del Artículo 50º de la LIR establece que los contribuyentes pueden compensar la pérdida neta
total de Tercera Categoría que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al 50% de las Rentas Netas de Tercera Categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos pos-
teriores. En este caso, los saldos no compensados serán considerados como pérdida neta compensable
del ejercicio que podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
Cálculo de la pérdida a imputar en el ejercicio:
- Pérdida arrastrable S/. 576,000.00
- Pérdida máxima compensable
(S/. 1’068,788.00 x 50%) (S/. 534,394.00)
- Pérdida arrastrable
siguiente Ejercicio S/. 41,606.00
RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 1’038,788.00 534,394.00
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES (103,879.00) (53,439.00)
Cálculo de la participación de los trabajadores:
Contable (1’038,788 x 10%) S/. 103,879
Tributario (534,394 x 10%) S/. 53,439

Debe tenerse presente que para la deducción de la participación de los trabajadores en el ejercicio a
que corresponden, el inciso v) del Artículo 37º de la LIR, señala que los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
RENTA NETA ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 934,909.00 480,955.00
IMPUESTO A LA RENTA 280,473.00 144,287.00
Cálculo del Impuesto a la Renta
I.R. Contable (934,909 x 30%) S/. 280,473
I.R. Tributario (480,955 x 30%) S/. 144,287
CONTABILIZACIÓN:
-----------------------------------------------------x--------------------------------------------------
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES(1) 103,879.00
871 Participación de los trabajadores - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO(2) 3,000.00
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO(3) 53,440.00
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR(4) 53,439.00
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la provisión de participaciones por pagar y diferido a los trabajadores.
-----------------------------------------------------x--------------------------------------------------
(1) Participaciones de trabajadores de acuerdo a principios contables (NIIF’s).
(2) Diferencia temporal del ejercicio por participación de trabajadores (NIC 12), que se revertirán en el ejercicio siguiente o en
ejercicios futuros.
(3) Reversión de la Diferencia Temporal por Participación de Trabajadores en la Pérdida Tributaria arrastrable.
(4) Participación por pagar a los trabajadores conforme a las normas tributarias y que se pagará en la fecha de presentación de
la Declaración Jurada.

----------------------------------------------------x--------------------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA(1) 280,473.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO(2) 8,100.00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO(3) 144,286.00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 144,287.00
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR(4)
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
31/12 Por el Impuesto a la Renta diferido y por pagar
----------------------------------------------------x--------------------------------------------------

InformaƟvo Vera Paredes A - 11

A ASESORÍA TRIBUTARIA
(1) Impuesto a la Renta de acuerdo a principios contables (NIIF’s).
2da. Quincena de Enero

(2) Diferencia temporal del ejercicio por Impuesto a la Renta, que se revertirá en el ejercicio siguiente o en ejercicios futuros.
(3) Reversión por Impuesto a la Renta de la Diferencia Temporal en la Pérdida Tributaria provisionada en ejercicios anteriores.
(4) Impuesto a la Renta del ejercicio conforme a las normas tributarias.
Utilidad Contable 978,000.00
(1) Diferencias Permanentes:
3. Gastos de Recreativos 3,000.00
4. Gastos personales, incluye el IGV 8,260.00
5. Gastos de Movilidad 110.00
6. Cobranzas Dudosas-Deuda con vinculada 11,000.00
7. Valor de Mercado de Remuneraciones 27,000.00
8. Mantenimiento sin sustento documentario 8,000.00
9. Cancelación sin utilizar Medios de Pago 7,000.00
11. Gastos entrega de premios sin Notario 6,018.00
12. Gastos sin Comprobantes de Pago 9,400.00
10. Ganancia por Intereses (19,000.00) 60,788.00
Base contable para Participación de Trabajadores 1’038,788.00
Participación de trabajadores 10% (103,879.00)
Base contable para Impuesto a la Renta 934,909.00
Impuesto a la Renta 30% 280,473.00
(2) Diferencias Temporales deducibles
6. Cobranzas Dudosas-Deuda garantizada 30,000.00
Base contable para participación trabajadores diferida 30,000.00
Participación de trabajadores diferida 10% (3,000.00)
Base contable para Impuesto a la Renta Diferida 27,000.00
Impuesto a la Renta Diferida 30% 8,100.00
(3) Reversión de Diferencia Temporal por Pérdida Tributaria
Pérdida del ejercicio 2012 534,394.00
Participación de trabajadores por pérdida tributaria 10% (53,439.00)
Base para Impuesto a la Renta Diferido 480,955.00
Impuesto a la Renta revertido 30% 144,286.00
(4) Utilidad Contable 978,000.00
Diferencias Temporales 109,788.00
Diferencias Temporales Deducibles (19,000).00
Pérdida Tributaria (534,394.00)
Base Tributaria Participaciones Trabajadores 534,394.00
Participaciones de Trabajadores 10% (53,439.00)
Renta Neta Imponible 480,955.00
Impuesto a la Renta 30% 144,287.00

II. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS MM S/. 3’700,000 x 15%

El inciso g) del Artículo 9º del Decreto Supremo Nº 150-2007-EF
“Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la MM S/. 555,000
Economía” grava con el Impuesto a las Transacciones Financieras Determinación de la Base Imponible (BI)
(ITF) entre otras operaciones, los pagos en un ejercicio gravable
de más del 15% de las obligaciones de la persona o entidad ge- BI Total pagos sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de pago - Mon-
neradora de Rentas de Tercera Categoría sin utilizar Dinero en to Máximo (MM)
Efectivo o Medios de Pago, aplicándose en estos casos el doble BI S/. 600,000 – S/. 555,000
de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan dicho
BI S/. 45,000
porcentaje. Para tal efecto, el contribuyente deberá determinar
el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las Determinación del ITF, inciso g) del Artículo 9º
generadas en ejercicios anteriores. El exceso del 15% constituirá ITF Base Imponible x (alícuota ITF x 2)
la base imponible sobre la cual se aplicará el doble de la alícuota. ITF S/. 45,000 x (0.005%)
Monto Total de los Pagos S/. 3’700,000 ITF S/. 4.50
Cancelaciones sin utilizar Dinero
en Efectivo o Medios de Pago S/. 600,000 El impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar
Determinación del Monto Máximo (MM) sin utilizar Dinero Dinero en Efectivo o Medios de Pago es S/. 5.00, el cual de-
en Efectivo o Medios de Pago berá ser declarado y pagado conjuntamente con la presenta-
ción de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
MM Monto Total de los Pagos (MTP) x 15% del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichos pagos.

NOS CONSULTAN
Abog. Anahi Alexia Ramirez Vera

IMPUESTO A LA RENTA
¿Se admite prórroga de plazo para atender requerimien-
to cursado a través de una carta inducƟva?
Como muchos de los contribuyentes, la empresa KLENYN
S.A. fue no ficada con una carta induc va, a través de la
cual se le solicitaba la exhibición de diversa documentación
y libros contables con incidencia tributaria, correspondien-
te al periodo 2010, siendo que esta debía ser presentada
ante la Intendencia zonal en un plazo de cinco días hábiles.
En este escenario, la Gerente de KLENYN S.A. indica que

A - 12 InformaƟvo Vera Paredes

 2da. Quincena de Enero
requiere de un plazo de empo mayor para preparar la in-
formación solicitada debido a que la información ha sido
trasladada a los almacenes del operador logís co que le
presta el servicio de archivo de datos, al sur de la ciudad,
por lo que nos consulta si es que será posible obtener una
prórroga respecto del plazo inicialmente establecido por la
Administración, según lo dispuesto en el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
Solución
La Administración Tributaria ha intensificado las labores de
fiscalización respecto de medianos y pequeños contribu-
yentes como resultado del marco de fortalecimiento de la
SUNAT propuesto para este año, y hemos recibido diversas
consultas sobre este tema.
En principio, la respuesta a KLENYN S.A. es nega va, no sien-
do posible que se solicite una prórroga al amparo del Re-
glamento del Procedimiento de Fiscalización (en adelante,
RPF), en la medida que la carta induc va no acarrea por si
misma el inicio de una fiscalización en los términos estable-
cidos en el referido Reglamento y en tal sen do esta solici-
tud no será atendida bajo los alcances de la norma va.
Carta InducƟva y Calificación de acto administraƟvo
Sobre la naturaleza de la carta induc va, esta no ha sido
contemplada como un acto administra vo determina vo o
sancionador en el Código Tributario, y al respecto el Tribu-
nal Fiscal en las RTF N°s 01186-11-2011 y 02110-10-2011,
interpreta que son solamente documentos de carácter infor-
ma vo, que enen como objeto comunicar al contribuyente
determinadas inconsistencias detectadas en sus declaracio-
nes o invocar al contribuyente a que regularice el pago de
las deudas tributarias que allí se establezcan.
Dado que sólo ene un carácter informa vo y no ene como
objeto producir efectos jurídicos respecto del contribuyen-
te, consideramos que tampoco calificaría como un acto ad-
ministra vo, conforme a lo dispuesto en el ar culo 1 de la
Ley 27444 – Ley del Procedimiento Administra vo General.
Para esos efectos, encontramos que para que se configure
un acto administra vo es preciso que se conjuguen las si-
guientes condiciones:
a) Se realice una manifestación unilateral del poder público
con fuerza vinculante.
b) La comunicación está des nada a producir efectos jurí-
dicos, tales como crear o modificar obligaciones para el
administrado.
c) Recaerá sobre intereses o derechos de relevancia pública
para los contribuyentes.
d) Se aplican a una situación concreta.
e) A través de dicho acto se ejerce una potestad pública.
Atendiendo el carácter meramente informa vo de este docu-
mento, en general, encontramos que tampoco califica como
un acto administra vo bajo los alcances de la Ley N° 27444.
En este plano, consideramos que a efectos de conseguir un
pronunciamiento respecto de la solicitud de prórroga, al
contribuyente, solo le quedaría presentar un escrito simple,
argumentando las razones a las que obedece la solicitud, y
por consiguiente, tratar de obtener una respuesta por parte
de la Administración Tributaria en un plazo razonable, sin
que la ausencia de respuesta implique la concesión de la
prórroga.
Así pues, nos surge la siguiente pregunta. ¿Es idónea la carta
inducƟva para formular un requerimiento de información?
No obstante a lo indicado, encontramos que el supuesto ma-
teria de consulta es dis nto puesto que se está empleando
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
una carta induc va a efectos de requerir una información
vinculada a la generación de obligaciones tributarias al con-
tribuyente cuando conforme a lo contemplado en el ar culo
4° del RPF, el acto administra vo idóneo para formular dicha
solicitud es el Requerimiento.
Cabe agregar que, en el supuesto de u lización de una car-
ta induc va con la finalidad de cursar un requerimiento de
información contable o tributaria, sí se configuraría un acto
administra vo de po instruc vo, toda vez que se solicita el
aporte de datos por parte del contribuyente.
Ahora bien, si nos preguntamos cuál sería el efecto de contar
con esta calificación, consideramos que los resultados po-
drían ser los siguientes:
• Podríamos presentar una solicitud de prórroga conforme a
lo dispuesto en el ar culo 7° del RPF, teniendo en conside-
ración las normas sobre silencio administra vo.
• La habilitación para la presentación del recurso de queja,
por configurarse el supuesto a que se refiere el ar culo
155°del Código Tributario, a efectos de subsanar el defecto
del procedimiento o evitar que se de en situación de inde-
fensión al contribuyente (RTF N° 06571-4-2009).
Sobre el par cular, el Tribunal siempre ha deses mado la
posibilidad de pronunciarse vía recurso de queja en rela-
ción a la calificación de la carta induc va como inicio de un
procedimiento de cobranza coac va, ya que en todos estos
casos la carta induc va invocaba al contribuyente a regula-
rizar el pago de una deuda exigible (RTF N° 02110-11-2011).
• Que ante la falta de respuesta frente a la presentación de
un escrito solicitando la prórroga del plazo para la presen-
tación de la información, resulte ser aplicable el silencio
administra vo posi vo, según lo establecido en el nume-
ral 3 del ar culo 7° del RPF.
Por lo expuesto, consideramos que las alterna vas plantea-
das podrían servir como una respuesta en úl ma instancia,
ante casos extremos como el que es materia de consulta, a
efectos de evitar un estado de indefensión que perjudique
al administrado.
Deducción de las parƟcipaciones de los directores en las
uƟlidades
La empresa Business Lucano S.A. nos indica que atendien-
do a los buenos resultados obtenidos en el ejercicio 2013,
los directores de esta obtendrán una par cipación de las
u lidades, por lo que nos consultan: ¿Cuál será la inciden-
cia de dicha par cipación respecto del cálculo de las par -
cipaciones de los trabajadores en las u lidades?
Solución
Al respeto, es importante mencionar que la norma tributa-
ria no ha regulado específicamente la par cipación de los
directores en las u lidades de la empresa, pero sí ha esta-
blecido un límite para la deducción de las remuneraciones
que perciban los miembros del directorio de las empresas
contribuyentes de rentas de tercera categoría en el inciso m)
del ar culo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el referido inciso m) se contempla que serán deducibles
de la renta neta las “remuneraciones” que por el ejercicio de
sus funciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la u lidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta, siendo el exceso por sobre dicho
límite renta gravada para el director que lo perciba. Al res-
pecto – dado que toda la doctrina peruana coincide en que
el uso del término “remuneración” en el texto resulta desa-
fortunado- debemos entender que también forma parte de
InformaƟvo Vera Paredes A - 13
A ASESORÍA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Enero
dicha “remuneración” todo ingreso percibido por el director
con mo vo de su desempeño en el cargo, y en consecuencia
la retribución que este perciba debería ser deducible al am-
paro de lo dispuesto en el inciso m) del ar culo 37° de la LIR,
con sujeción a la limitación cuan ta va allí indicada.
Asimismo, debemos precisar que aún cuando en el ar cu-
lo 166° de la Ley General de Sociedades se dispone que la
par cipación de u lidades para el directorio solo puede ser
detraída de las u lidades líquidas (después de la detracción
de la reserva legal correspondiente al ejercicio), esta es una
fórmula aplicable para encontrar la base de cálculo para la
par cipación y no implica en alguna forma que se aplique un
procedimiento similar al del cálculo de par cipación de los
trabajadores en las u lidades.
Consideramos que el importe que se abone a los directores
como parte de su par cipación en las u lidades no colisio-
nará en alguna manera con el correspondiente a los traba-
jadores, toda vez que la par cipación de los primeros será
deducible de la renta neta como un gasto del ejercicio al
amparo de lo dispuesto en el ar culo 37 de la LIR, mientras
que la vinculada a los trabajadores conforme a lo dispuesto
en el ar culo 4 del Decreto Legisla vo N° 892 será calculada
sobre la renta neta imponible, la que se ob ene después de
adicionar y deducir los gastos el ejercicio y de compensar las
pérdidas tributarias, de corresponder.
Cabe agregar que el Tribunal Fiscal ene la misma línea in-
terpreta va, y ello puede evidenciarse en a RTF N° 11235-3-
2008: (…) “Las par cipaciones en las u lidades de los direc-
tores se encuentran contempladas en un inciso dis nto al v)
del ar culo 37°de la LIR, por lo que no es exigible el requisito
consistente en la cancelación dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración ju-
rada correspondiente a dicho ejercicio. (…)”
Por su parte, la Administración Tributaria emi ó el siguiente
pronunciamiento:
Informe N° 305-2002-SUNAT/K00000 (…) ”La par cipación
en las u lidades correspondientes a los trabajadores y la
par cipación que se reconozca al directorio serán imputa-
das como rentas para dichos sujetos en el ejercicio grava-
ble en que sean percibidas. Adicionalmente, debe tenerse
en cuenta que cuando el sujeto obligado a su pago sea un
perceptor de rentas de tercera categoría y tales retribucio-
nes sean deducibles como gasto para la determinación de su
renta neta, deberá efectuar la retención correspondiente en
la oportunidad en que dichos ingresos se devenguen para
sus perceptores y pagarla dentro del plazo establecido en el
TUO del Código Tributario.
Efectos tributarios de las dietas de directorio cuando hay
pérdida comercial
Una empresa nos consulta respecto a los efectos tributa-
rios que se generarán si el resultado del ejercicio es una
pérdida comercial de S/. 2´085,789 y, el gasto imputado a
resultados por las dietas a directores es de S/. 65,000.00;
específicamente cómo es que se establecería el tope y/o se
determinaría el exceso aceptado como reparo según ley,
así como su expresión en la Declaración jurada anual de
tercera categoría.
En relación al caso presentado, se enen los siguientes datos:
• Pérdida comercial : S/. 2´085,789
• Dieta de directorio : S/. 65,000.00
Solución
De acuerdo a lo señalado en el inciso m) del ar culo 37 de
A - 14 InformaƟvo Vera Paredes
la Ley del Impuesto a la Renta, serán deducibles a efectos
de determinar la renta neta de tercera categoría las remu-
neraciones otorgadas a los directores en la medida que no
excedan del 6% de la u lidad comercial que corresponda al
ejercicio.
Asimismo, el inciso l) del ar culo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta establece que el exceso de las
retribuciones asignadas a los directores que resulten por
aplicación del límite previsto por la Ley, no será deducible a
efectos de la determinación del impuesto que deba tributar
la empresa.
Bajo esta premisa, las empresas que generen pérdidas en
el ejercicio no podrán deducir monto alguno por este con-
cepto, dado que no existe u lidad comercial sobre la cual
aplicar.
Por lo expresado, si al final del ejercicio no hay u lidad co-
mercial, entonces todo el importe de S/. 65,000 debe ser
adicionado vía declaración jurada anual, ante la imposibili-
dad de efectuar el cálculo del excedente, puesto que la em-
presa no presenta u lidad comercial:
A nivel opera vo, dicha adición debe ser considerada en la
casilla 103 – Adiciones para determinar la renta imponible,
señalando como opción “Exceso de remuneraciones al di-
rectorio”.
Los montacargas se deprecian con la tasa máxima anual del
10%
La empresa Lakers S.A.C. recibió un requerimiento de fisca-
lización por parte de la SUNAT, y al preparar la información
que deberá presentar al auditor tributario, detectó que vie-
ne depreciando tributariamente un montacargas con la tasa
del 20%, considerándolo como un vehículo de transporte,
desde el 4 de febrero de 2013, que fue la fecha en que lo
puso a disposición de los fines del negocio, y en tal sen do,
nos consultan si es correcta la aplicación de la referida tasa
de depreciación, y de no ser así, qué con ngencias tributa-
rias se generarían.
Datos:
- Valor de montacargas : S/. 122,500
- Fecha de adquisición : 04/02/2013
- Tasa de depreciación : 20% anual
Solución
Como se observa, la empresa considera a los montacargas
como un vehículo de transporte por el cual viene deprecián-
dolo tributariamente con la tasa del 20%, sin embargo, con-
sideramos que dicho ac vo fijo no corresponde ser tratado
como un vehículo de transporte, sino como un ac vo corres-
pondiente a una par da de maquinaria y equipo.
Al respecto, el ar culo 22° del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece una tasa máxima anual de de-
preciación del 10% a las “maquinarias y equipos”, sin embar-
go, ni la propia ley, su reglamento o la norma internacional
de contabilidad definen qué debe de entenderse por “ma-
quinaria y equipos” o por “vehículo”, por lo que en aplica-
 2da. Quincena de Enero
ción del principio de especialidad, consideramos necesario
remi rnos a las normas propias del sector para su definición:
Efec vamente, en el numeral 53 del Anexo II del Reglamen-
to Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N°
058-2003-MTC, se contemplan las siguientes definiciones:
53) Vehículo.- Medio capaz de desplazamiento pudiendo ser
motorizado o no, que sirve para transportar personas o mer-
cancías.
Pueden ser:
1. Vehículo arƟculado.- Conjunto de vehículos acoplados,
siendo uno de ellos motorizado.
2. Vehículo combinado.- Combinación de dos o más vehí-
culos siendo el primero un vehículo automotor y los demás
remolcados.
3. Vehículo de carga.- Vehículo motorizado des nado al
transporte de mercancías, puede contar con equipos adicio-
nales para prestación de servicios especializados.
4. Vehículos de colección.- Vehículo motorizado, con una an-
güedad mayor a 35 años, debidamente restaurado y acredi-
tado por el cer ficado correspondiente.
5. Vehículo especial.- Vehículo que no cumple con las dispo-
siciones de pesos, medidas, emisiones u otras establecidas en
el presente Reglamento o, que realizan una función especial.
No se consideran vehículos especiales las máquinas y equi-
pos diseñados y fabricados exclusivamente para el uso fuera
del Sistema Nacional de Transporte Terrestre, en la industria
de la construcción, minería y agricultura (máquinas amarillas
y máquinas verdes).(…)
Por lo indicado, consideramos que los montacargas califican
como máquinas conforme a nuestra norma va especial para
el sector transporte, ya que se encuentran diseñados para de-
terminada ac vidad industrial, que –a su vez- serán usadas
fuera de las vías públicas del transporte terrestre vehicular,
por tal no son consideradas como vehículos de transporte.
Adicionalmente, dado que en el inciso b) del ar culo 22° del
Reglamento del TUO de la LIR se estableció que la deprecia-
ción aceptada tributariamente será aquella que se encuen-
tre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros
y registros contables, siempre que no exceda el porcenta-
je máximo establecido para cada unidad del ac vo fijo, sin
tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente rec fique la declaración jurada anual, a fin de
cons tuir la adición respec va, ya que de lo contrario el fis-
calizador contará con argumentos suficientes para acotar la
depreciación indebida.
En consecuencia, el contribuyente deberá regularizar la tasa
tributaria correspondiente al 10% por el ejercicio 2013, adi-
cionando el exceso de la depreciación vía declaración jurada.
A estos efectos, según los datos proporcionados, el contri-
buyente presentará la siguiente diferencia en sus papeles de
trabajo:
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Como se muestra, la contribuyente deberá adicionar el mon-
to de S/. 8,167 a efectos de determinar la renta neta al final
del ejercicio.
Opera vamente, dicha adición debe ser considerada en el
asistente de cálculo de la casilla 103 – Depreciación de ac -
vo fijo en exceso.
La tasa adicional del 4.1% se paga e imputa al periodo
de devengo del gasto o, en su defecto, en el mes de ene-
ro del ejercicio siguiente
Por el ejercicio 2013 la empresa Sybally SAC, en el desarro-
llo de sus operaciones, obtuvo una u lidad contable de S/.
7´900 000, y del análisis de sus cuentas se han determina-
do adiciones por un monto de S/. 110,800 y deducciones
por S/. 40,000.
En el detalle de sus adiciones se observa el concepto de
gastos personales por el monto de S/. 30,500 y gastos que
no reúnen las caracterís cas del Reglamento de Compro-
bantes de Pago por el monto de S/. 18,780.
Al respecto, el área contable desea regularizar el pago de la
tasa adicional del 4.1%, por lo que nos consulta ¿cuál sería
el periodo al que debe imputarse dicho pago?
Solución
Los contribuyentes de tercera categoría (excepto las empre-
sas unipersonales) se encuentran sujetos a una tasa adicio-
nal del 4.1% sobre las sumas o entregas en especie, en tanto
signifiquen una disposición indirecta de dicha renta, no sus-
cep ble de control tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados, según el inciso g) del ar -
culo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
Recordemos que el legislador estableció en el ar culo 13-B
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los si-
guientes supuestos bajo los cuales la Sunat podría presumir
que se configuró una disposición indirecta de renta:
Entonces, la con ngencia se generará en la medida que no
haya forma o manera de que el contribuyente logre demos-
trar o acreditar que el desembolso o egreso no cons tuyó
un enriquecimiento para el accionista, lo cual supone que
el gasto deducido por este proviene de operaciones reales o
fehacientes, y en tal sen do, la Sunat aplicará la tasa adicio-
nal del 4.1% sobre aquellos montos supuestamente des na-
dos a la adquisición de bienes o servicios, al considerarlos
como dividendos u otra forma de distribución de u lidades.
La tasa adicional y la forma de pago de esta se encuentran
normadas en el ar culo 55 de la LIR, en donde se precisa
que: El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en
el párrafo anterior deberá abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta,
InformaƟvo Vera Paredes A - 15
A ASESORÍA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Enero
en los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad
mensual según el Código Tributario.
En caso de no ser posible determinar el momento en que se
efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que
se devengue el gasto, caso contrario el impuesto se deberá
abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en
el cual se efectuó la disposición indirecta de la renta.
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
DisposiƟvo legal: Resolución de Superintendencia Nº
001-2014-SUNAT
Fecha de Publicación: 08.01.2014
Como se sabe, para solicitar la devolución del Impuesto Se-
lec vo al consumo correspondiente al trimestre compren-
dido por los meses de octubre, noviembre y diciembre de
2013 el cual deberá ser presentada hasta el úl mo día hábil
del mes de enero de 2014, por lo cual se ha establecido los
porcentajes aplicables a cada uno de los meses compren-
didos dentro de dicho trimestre a fin de calcular el límite
máximo de devolución del mes.
Por ello mediante la Resolución de Superintendencia Nº
001-2014-Sunat, que el porcentaje que representa la par -
cipación del impuesto selec vo al consumo en el precio por
galón por combus ble es:
MES PORCENTAJE DE PARTI-
CIPACIÓN DEL ISC
Octubre 2013 10.7%
Noviembre 2013 10.6%
Diciembre 2013 10.4%
ESTABLECEN UN RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA LA INS-
CRIPCIÓN EN EL REGISTRO PARA EL CONTROL DE BIENES
FISCALIZADOS
DisposiƟvo legal: Resolución de Superintendencia N.° 173-
2013/ SUNAT
Fecha de Publicación: 21 de enero de 2014
Como se recordará el ar culo 6° del Decreto Legisla vo N°
1126 establece medidas de control en los insumos químicos
en productos fiscalizados, maquinarias y equipos u lizados
para la elaboración de drogas ilícitas, crea el Registro para
el Control de los Bienes Fiscalizados (Registro) que conten-
drá toda la información rela va a los Bienes Fiscalizados, así
como a los Usuarios y sus ac vidades.
La SUNAT es la responsable de la implementación, del de-
sarrollo y del mantenimiento del Registro; y que mediante
Resolución de Superintendencia, la SUNAT establecerá los
procedimientos, plazos y demás condiciones, así como los
requisitos que deben cumplir los Usuarios de Bienes Fisca-
lizados para la incorporación, renovación y permanencia en
el Registro.
En virtud de lo antes señalado, mediante Resolución de
A - 16 InformaƟvo Vera Paredes
Asimismo, para el pago de esta tasa adicional no existe un
formulario en que se efectúe una declaración, por lo tanto,
bastará con realizar el pago u lizando el formato guía para
pagos varios y colocar el código 3037 Renta – Distribución
indirecta inciso g) ar culo 24-A, además del RUC y periodo
tributario.
Es preciso mencionar que la tasa adicional procede indepen-
dientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los
supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
Actualidad
Superintendencia N.° 173- 2013/SUNAT se aprobaron las
normas rela vas al Registro a que se refiere el ar culo 6°
del Decreto, por ello con el fin de facilitar el procedimien-
to de inscripción en el Registro mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 016-2014/SUNAT, publicada el día de
hoy en el Diario Oficial El Peruano, se establece un Régimen
Simplificado para la Inscripción en el Registro para el Control
de Bienes Fiscalizados, indicándose entre otros puntos, los
requisitos y condiciones para la inscripción en el registro y
de la presentación de la solicitud, asimismo se aprueba el
Formulario F103 “Solicitud de Inscripción Simplificada al Re-
gistro para el Control de Bienes Fiscalizados”.
INCLUYEN BIENES EN EL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004/SUNAT, QUE APROBÓ
NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE PAGO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
DisposiƟvo legal: Resolución de Superintendencia Nº 019-
2014/SUNAT
Fecha de publicación: 23 de enero de 2014
Mediante la Resolución Nº 019-2014/SUNAT, se han incluido
los siguientes bienes en los numerales 9 y 23 en el anexo 2
de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias, con el siguiente texto:
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
9 Carne y des- Sólo los bienes 4%
pojos comesti- c o m p r e n d i d o s
bles en las subparti-
das nacionales
0201.10.00.00/
0206.90.00.00
23 Plomo Sólo los bienes 15%
comprendidos
en las subparti-
das nacionales
7801.10.00.00,
7801.91.00.00 y
7801.99.00.00
Asimismo, se incluye en el anexo 4, el siguiente código:
CÓDIGO TIPO DE BIEN, SERVICIO O CON-
TRATO DE CONSTRUCCIÓN
041 Plomo
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL
DE OPERACIONES CON TERCEROS
DisposiƟvo legal: Resolución de Superintendencia Nº 17-
2014/SUNAT (que modifica la Resolución de Superintenden-
cia N° 024-2002/SUNAT).
Fecha de publicación: 23 de enero de 2014
2da. Quincena de Enero
Por la Resolución de Supreintendencia Nº 17-2014/SUNAT,
se modifica el Reglamento para la presentación de la DAOT y
aprueban cronograma de vencimiento para la presentación
de la declaración correspondiente al ejercicio 2013 (ver cro-
nograma en la sección agenda de esta revista).
Además, se indica que las modificaciones al Reglamento es-
tán relacionadas a los obligados a presentar declaración y
las transacciones que no deben considerarse para el cálculo
de las operaciones con terceros. En virtud de lo antes seña-
lado, se procederá a hacer un recuento de las implicancias
de la presentación de la DAOT, a la luz de las modificaciones
efectuadas:
1. Sujetos Obligados a presentar la DAOT:
Debemos recordar que conforme al Reglamento se encuen-
tran obligados a presentar la declaración los sujetos que
cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
- Sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del
Ejercicio.
- Sean asociaciones sin fines de lucro, ins tuciones educa-
vas o en dades religiosas que realicen solo operaciones
inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo número de trabaja-
dores que deben ser declarados en el “PDT Planilla Elec-
trónica, Formulario Virtual Nº 601” correspondiente al
período tributario noviembre del Ejercicio sea superior a
diez (10).
- Estén obligados a presentar por lo menos una declaración
mensual del IGV durante el Ejercicio. Los sujetos compren-
didos en este úl mo caso, estarán obligados a presentar
declaración por el ejercicio 2013, siempre que cumplan
cualquiera de las siguientes condiciones:
a. El monto de sus ventas internas haya sido superior a las
75 UIT.
b. El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construcción, haya sido superior a las 75
UIT.
2. Operaciones que no deben considerarse para el cálculo
de las operaciones con terceros:
Las transacciones que no se informan en la DAOT 2013 -
Declaración Anual de Operaciones con Terceros- son las si-
guientes:
- La exportación de bienes y/o servicios, considerados como
tales por las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
- La u lización en el país de servicios prestados por no do-
miciliados.
- La importación de bienes.
- Las consideradas como re ros de bienes, conforme a las
normas del IGV.
- Aquéllas por las que, no exista la obligación de consignar el
número de RUC o el número del documento de iden dad
del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de
pago contengan dicha información y, de ser el caso, éstos
hubieran sido anotados en forma consolidada en el Regis-
tro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras lleva-
dos de manera electrónica.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
- Las realizadas en los períodos durante los cuales el Decla-
rante hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
- Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a través de
declaraciones dis ntas a la regulada en el presente Regla-
mento.
- Los que hayan obtenido la calidad de generador del SLE PLE
y SLE Portal.
- Operaciones registradas en el Registro de Ventas e Ingresos
o de Compras llevados de manera electrónica, salvo ope-
raciones con boletas de venta en las que no se haya iden-
ficado al adquirente o usuario o que no hubieran sido
anotadas en forma detallada en los respec vos Registros.
Se precisa que si es sujeto obligado pero que no ene Ope-
raciones con Terceros a declarar deberá informarlo a la SU-
NAT presentando su "Constancia de no tener información a
declarar” exclusivamente a través del módulo SUNAT Ope-
raciones en Línea en SUNAT Virtual., dentro del plazo que le
corresponde a su úl mo dígito del RUC según el cronograma
de vencimientos del DAOT 2013.
SUSPENSIÓN DE PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA
DisposiƟvo legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-
2013/Sunat
Fecha de publicación: 27 de diciembre de 2013
Como se recordará, mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 373-2013/Sunat publicada el 27 de diciembre de
2013, que a par r del mes de enero los contribuyentes que
perciban rentas de cuarta categoría, podrán solicitar la sus-
pensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, la cual procederá siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
a) Respecto de sujetos que perciban rentas
de cuarta categoría a partir de noviembre S/. 33,250.00
del ejercicio anterior anuales
- Cuando los ingresos que proyectan perci-
bir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categoría o por rentas de cuarta y
quinta categorías no superen el monto de:
b) Respecto de sujetos que percibieron ren-
tas de cuarta categoría antes de noviem- S/. 33,250.00
bre del ejercicio anterior anuales
- Cuando los ingresos proyectados no supe-
ren el monto de:
c) Respecto de sujetos que perciban rentas
de cuarta categoría a partir de noviembre S/. 26,600.00
del ejercicio anterior anuales
- Tratándose de directores de empresas, sín-
dicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos
que proyectan percibir en el ejercicio gra-
vable por rentas de cuarta categoría o por
rentas de cuarta y quinta categorías no su-
peren el monto de:
d) Respecto de sujetos que percibieron ren-
tas de cuarta categoría antes de noviem- S/. 26,600.00
bre del ejercicio anterior anuales
- Tratándose de directores de empresas, sín-
dicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos
proyectados no superen el monto de:
InformaƟvo Vera Paredes A - 17
A ASESORÍA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Enero
IMPUESTO IGV
Sumilla RTF: 10552-7-2011
Se revoca la apelada que declaró fundada en parte la reclama-
ción contra la resolución de determinación y las resoluciones de
multa giradas por Impuesto General a las Ventas (IGV) de ene-
ro a diciembre de 1999 y la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, y se dejan sin efecto los
valores impugnados, en el extremo referido al reparo al IGV por
prestación de servicios de cobranza, toda vez que el contrato de
transferencia de cartera vencida que celebró la recurrente con un
banco no corresponde a una prestación de servicios de cobranza
gravada con el IGV, sino que califica como una cesión de crédi-
tos en la que se ha transmitió a la recurrente el riesgo crediticio
generado por los incumplimientos de los deudores, siendo que
dicha adquisición de cartera vencida no constituye una operación
gravada con el citado impuesto de conformidad con el artículo
1º de la Ley del IGV, precisándose que el citado contrato no es
un factoring ni un descuento, por lo que no resulta aplicable a la
recurrente el artículo 75º de dicha ley. Se confirma la apelada en
lo demás que contiene.
Sumilla RTF: 02267-9-2011
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación for-
mulada contra resoluciones de determinación y resoluciones de
multa, giradas por Impuesto General a las Ventas (IGV) de junio a
setiembre de 2003 y la infracción tipificada por el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, y se deja sin efecto tales valo-
res. Se señala que la Administración reparó la base imponible del
IGV de los periodos indicados, por no haber la recurrente gravado
las bonificaciones otorgadas a sus clientes en el monto que exce-
dían el límite del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los últimos doce meses, en aplicación de los artículos 1º y 3º
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el numeral 3 del
artículo 2° de su reglamento, no obstante las bonificaciones no
califican como ventas gravadas con el impuesto, en tanto cum-
plan con los requisitos establecidos por el numeral 13 del artículo
5º del reglamento de la ley del IGV, no habiéndose establecido en
la normatividad del referido impuesto, límite alguno a tal efecto,
como sí se ha previsto para el caso de las entregas gratuitas con
la finalidad de promocionar las ventas, según lo dispuesto por el
inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del mismo reglamento, sin
embargo, la Administración efectuó el señalado reparo a pesar
que en el procedimiento de fiscalización no ha observado la natu-
raleza de tales entregas gratuitas de bienes ni ha sustentado que
éstas correspondan efectivamente a entregas con fines promo-
cionales y no a bonificaciones, más aun cuando del Registro de
Ventas se observa que dichas entregas de bienes estarían relacio-
nadas con ventas efectuadas a clientes.
NO HABIDO
Sumilla RTF: 10930-1-2013
Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación for-
mulada contra la resolución de multa girada en sustitución de la
sanción de internamiento temporal de vehículos por la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 174º del Códi-
go Tributario. Se indica que de la revisión del acta probatoria se ad-
vierte que durante la intervención realizada el recurrente presentó
la Guía de Remisión Transportista; no obstante, la Administración
consideró que dicho documento no existía en razón de que el recu-
rrente tenía la condición de "no habido", sustentando las razones
de dicha condición únicamente en los "Sistemas de la SUNAT". Al
A - 18 InformaƟvo Vera Paredes
Jurisprudencia Sumillada
respecto cabe señalar que la Administración no ha acreditado me-
diante la documentación pertinente los motivos que justificaran la
condición de "no hallado" y posteriormente la de "no habido", por
lo que no queda acreditado en autos tal condición del recurrente.
En consecuencia, dado que no resulta arreglado a ley atribuirle al
recurrente la condición de "no habido", y que conforme se ha indi-
cado el recurrente presentó la Guía de Remisión Transportista en
la oportunidad en que fue intervenido por la Administración, se
concluye que éste no incurrió en la infracción bajo examen.
Sumilla RTF: 05067-1-2011
Se declara infundada la presente solicitud toda vez que mediante
Resolución del Tribunal Fiscal N° 02816-10-2011 de 23 de febrero
de 2011, se declaró improcedente la queja presentada por la con-
tribuyente contra la Administración por haberle atribuido indebi-
damente la condición de no habido, indicándose que la queja no
es la vía para cuestionar dicha condición, puesto que está reser-
vada para subsanar los defectos del procedimiento a fin de evitar
que se vulneren los derechos de los administrados en aquellos
casos en que no exista una vía específica, y siendo que la vía idó-
nea para levantar la condición de no habido se encuentra regu-
lada por el Decreto Supremo N° 041-2006-EF y las Resoluciones
de Superintendencia N° 157-2006/SUNAT y 210-2004/SUNAT, no
correspondía que mediante la queja se ampare dicha pretensión.
Ahora bien, respecto de lo solicitado por la contribuyente, cabe
señalar que de la revisión del escrito de queja que motivo la Re-
solución del Tribunal Fiscal N° 02816-10-2011, se aprecia que en
ella directamente cuestiona la condición de no habido declarada
por la Administración, solicitando específicamente que se ordene
a esta última que le restituya la condición de domicilio habido,
en tal sentido, no correspondía que se emitiera pronunciamiento
respecto a los otros extremos que señala haber planteado.
NOTA DE CREDITO
Sumilla RTF: 04474-1-2012
Se revoca la apelada, dejándose sin efecto Resoluciones de De-
terminación y Resoluciones de Multa. Se señala que si bien del
Comprobante de Información Registrada se aprecia que el núme-
ro de autorización de impresión otorgado por la Administración
respecto de las Notas de Crédito de la Serie N° 103 del 0000001
al 0000250 es el "0007281151" y que en las notas de crédito ob-
servadas figura como número de autorización el "0007278151",
esto es, un número con dos dígitos distintos al registrado en la
base de datos de la Administración, no cabe afirmar que las no-
tas de crédito observadas consignan un número de autorización
inválido pues como se advierte de autos se trata únicamente de
un error tipográfico en la cuarta y quinta cifras del mencionado
número. Se agrega que las mencionadas notas de crédito no es-
tán referidas al crédito fiscal y al gasto sino a los ingresos brutos
y al débito fiscal relativos al Impuesto a la Renta y al Impuesto
General a las Ventas, respectivamente, por lo que mal hace la Ad-
ministración al considerar que dichas notas de crédito no susten-
tarían las deducciones reparadas cuando en todo caso ésta debió
realizar los cruces de información y verificaciones pertinentes a
efecto de determinar si la emisión de las aludidas notas de cré-
dito se encuentra o no sustentada respecto de las operaciones
a las cuales se refieren. Voto discrepante en parte: En el caso de
autos se aprecia que la Administración ha reparado el Impuesto
General a las Ventas por la emisión de notas de crédito que con-
signan un número de autorización de impresión incorrecto, por
lo que en tal sentido estos documentos adolecen de un requisito
mínimo y no puede constituir un documento válido que sustente
las operaciones de la recurrente, no teniendo efectos en éstas.
 Sumilla RTF: 02790-A-2012
2da. Quincena de Enero
Se confirma la apelada que desestimó el reclamo contra el man-
dato que dispuso el reembolso de lo indebidamente restituido
y contra la sanción de multa equivalente al 50% de lo indebida-
mente restituido por la infracción prevista en el numeral 4, inciso
e) del artículo 103º del Texto Único Ordenado de la Ley General
de Aduanas - Decreto Supremo Nº 129-2004-EF, pues si bien la
recurrente cuestiona el monto del valor calculado por la Admi-
nistración, ya que considera que el valor FOB (con la deducciones
correspondientes) es otro, sustentándose en las Notas Crédito
que habría emitido como motivo de transferencias efectuadas
por sus clientes; no se puede verificar de éstas las transferencias
que se alude ni el sustento que tuvo la recurrente para emitirlas
de conformidad al numeral 1.1 del artículo 10º del Reglamento
de Comprobantes de Pago. Se precisa que con la Notas de Cré-
dito se podría acreditar la modificación del valor FOB de exporta-
ción, pero ello deberá estar debidamente sustentado, con datos
objetivos que permitan la cuantificación y la identificación con la
operación cuyo valor se pretende modificar; lo cual no sucedió.
BOLETAS DE VENTA
Sumilla RTF: 04419-1-2011
Se revoca la apelada por cuanto en el presente caso la Adminis-
tración a efecto de determinar la obligación tributaria por Im-
puesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas ha considerado
Informe Institucional
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la
INFORME N.° 006-2014-SUNAT/4B0000
I. MATERIA
Se consulta si en el Registro de Activos Fijos se debe consig-
nar la depreciación que corresponda a los bienes del activo
fijo de acuerdo a las normas contables o la depreciación tri-
butaria admitida como deducible para fines del Impuesto a
la Renta.
II. BASE LEGAL
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publi-
cado el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas modificatorias.
- Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT, que
establece las normas referidas a Libros y Registros vincula-
dos a Asuntos Tributarios, publicada el 30.12.2006, y nor-
mas modificatorias.
III. ANÁLISIS
1. El artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de ren-
tas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante
la deducción por las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega además que las citadas depreciaciones se aplicarán a
los fines de la determinación del impuesto y para los demás
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computar-
ASESORÍA TRIBUTARIA
las boletas de venta presentadas por la recurrente, sin embargo
A
de la referida documentación no se puede establecer en forma
directa la existencia del hecho generador de la obligación tributa-
ria, esto es, la venta de bienes por parte de la recurrente, toda vez
que de ella no se evidencia los bienes qué han sido entregados en
propiedad a un tercero ni se identifica a las personas que habrían
intervenido en calidad de adquirentes conforme con las normas
glosadas, como tampoco se advierte de autos documentación
adicional que permita verificar tal información y menos establecer
si son operaciones gravadas con los tributos bajo examen, por lo
que en atención a los criterios expuestos en las Resoluciones Nº
0602-5-2001, 9826-3-2001 y 12356-2-2007 y a lo previsto en el ar-
tículo 63° del Código Tributario dichos documentos no constituyen
un elemento suficiente que permita conocer en forma directa y
con certeza tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial
como la dimensión pecuniaria de tal obligación; por lo que proce-
de revocar la resolución apelada en este extremo. VOTO: Si bien
en dichos comprobantes de pago no se identifica a las personas
que habrían intervenido en calidad de adquirentes ni los bienes o
servicios vendidos o prestados, la recurrente no ha acreditado que
la emisión de dichos comprobantes de pago obedecen a operacio-
nes no gravadas o exoneradas de tributo alguno, debiendo preci-
sarse que la misma recurrente reconoce que ha pagado el IGV por
concepto de las operaciones contenidas en dichas boletas de ven-
tas, es decir, acepta que las operaciones que estos comprobantes
de pago se encuentran gravadas con el citado tributo, por lo que
considero que debe confirmarse la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del IGV e Impuesto a la Renta.
Depreciación Tributaria
se anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse inci-
dir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes
a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, que regula el cálculo de la depreciación
tributaria, establece porcentajes de depreciación específicos
para los bienes afectados a la producción de rentas gravadas
de la tercera categoría, distintos a los edificios y construc-
ciones¹.
Asimismo, el literal f) del citado artículo 22° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para el cál-
culo de la referida depreciación los deudores tributarios de-
berán llevar un control permanente de los bienes del activo
fijo en el Registro de Activos Fijos; y que la SUNAT mediante
Resolución determinará los requisitos, características, con-
tenido, forma y condiciones en que deberá llevarse el citado
registro.
Así, el acápite 7.1 del numeral 7 del artículo 13° de la Resolu-
ción de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT dispone que
en el Registro de Activos Fijos se deberá registrar anualmen-
te toda la información, proveniente de la entrada y salida de
los activos fijos, así como la depreciación respectiva .
Como fluye de las normas citadas, la finalidad de la norma
que establece la obligación de llevar un control permanente
de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos es
para efectos de control tributario.
En ese sentido, si esta es la finalidad de la norma en cues-
tión, debe entenderse que la depreciación que se registra
anualmente en el Registro de Activos Fijos es aquella que se
determina conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
1 El artículo 39° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los edi-
ficios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.
InformaƟvo Vera Paredes A - 19
A ASESORÍA TRIBUTARIA
IV. CONCLUSIÓN
2da. Quincena de Enero
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la deprecia-
ción que se determine conforme a la normativa del Impues-
to a la Renta.
V. COMENTARIOS
Abog. Anahi Alexia Ramirez Vera
El diferente tratamiento que muchas veces dan a una misma
operación los principios de contabilidad generalmente acep-
tados y las normas tributarias, en función a sus propios obje-
tivos, es decir, reflejar la real situación patrimonial y opera-
cional de la empresa los primeros, y recaudar más impuestos
las segundas, han sido y son fuente permanente de múltiples
problemas.
Por lo que, es preciso mencionar que las normas tributarias
normalmente son elaboradas y promulgadas con el natural
propósito de generar los recursos económicos y financieros
necesarios para que el estado cumpla con su responsabilidad
de atender las necesidades públicas del mismo, desestiman-
do por lo general la situación financiera de una empresa.
Así pues, en el presente Informe la Administración Tributaria
ha señalado que para la deducción del gasto por deprecia-
ciones del activo fijo, la misma está sujeto no solo a las con-
diciones sustantivas y legales para dicho propósito, sino que
adicionalmente se requiera de determinada formalidad en
su registro contable en la forma y condiciones establecidas
por las leyes tributarias.
En este punto, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados, el obje-
tivo de la depreciación es distribuir el costo de un activo fijo
de manera sistemática y racional, con los años de su vida útil,
Orientación Tributaria
A partir del mes de enero, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categoría, podrán solicitar la suspensión de
retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta, la cual podrán solicitar a través del formulario Virtual N°
1609.
Lo siguientes pasos debe cumplirse para solicitar la suspen-
sión de la retención y pago a cuenta por rentas de cuarta
categoría para el año 2014.
Paso 1: Ingrese a página web de la SUNAT: http://www.su-
nat.gob.pe/
A - 20 InformaƟvo Vera Paredes
sin embargo, casi la totalidad de las empresas deprecian sus
activos fijos aplicando tasas tributarias y no en base a una
estimación razonable, de la vida útil de sus activos fijos.
Asimismo, cabe resaltar que antes del 1 de enero del 2000,
la tasa de depreciación tributaria muchas veces no coinci-
día con la contable, dando lugar a diferencias temporales. El
Decreto Supremo N° 194-99-EF modificó la forma de calcu-
lar la depreciación para el año 2000, señalando que excepto
inmuebles, la depreciación tributaria de los demás activos
fijos será la que se encuentre registrada en libros contables,
siempre que no exceda los porcentajes máximos estableci-
dos en el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Sobre el particular, el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta ha establecido que para el cálculo de la referida de-
preciación los deudores tributarios deberán llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Ac-
tivos Fijos conforme a las características, contenido, forma,
entre otros que ha establecido la Resolución de Superinten-
dencia N° 234-2006/SUNAT.
Por lo tanto, coincidimos con el presente Informe al afirmar-
se que la depreciación que debe consignarse en el Registro
de Activos Fijos es la dispuesta en nuestra normativa Tribu-
taria y esto porque aparentemente la única intención de la
SUNAT es de satisfacer las necesidades de información en los
procesos de fiscalización o de verificación del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
2 Que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios.
3 La Resolución de Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT , publicada el
31.12.2009, y normas modificatorias, la cual regula la implementación del
llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
manera electrónica, dispone igualmente en el acápite 7.1 del numeral 7 de su
artículo 13° que en el Registro de Activos Fijos se deberá registrar anualmente
toda la información proveniente de la entrada y salida de los activos fijos así
como la depreciación respectiva.
Suspensión de Retención y Pago a Cuenta por
Rentas de Cuarta Categoría 2014
Paso 2: Sunat Operaciones en línea y luego escoja la op-
ción: Trámites, Consultas, Declaraciones Informativas
Paso 3: Ingrese su clave sol
 2da. Quincena de Enero
Paso 4: Ubique la opción otras declaraciones y solicitudes
Identifique la relacionada a suspensión renta de cuarta ca-
tegoría.
Paso 5: Indique en el formulario la fecha en que comienza a
percibir ingresos por renta de 4ta categoría 2014 y presione
el botón aceptar.
Paso 6: Ingrese los montos que en proyección percibirá en
el año 2014. Tanto por rentas de cuarta categoría como los
de quinta categoría, y presione el botón aceptar
Paso 7: El sistema le dará la constancia de suspensión por
retención renta de cuarta categoría.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Paso 8: Puede imprimirla o utilizar la casilla de correo. En
la casilla de correo electrónico, coloque su correo persona
y presione el botón enviar. El sistema le dará el siguiente
mensaje: Solicitud de suspensión enviada a correo perso-
nal
Paso 9: Ingrese a su correo personal y verifique la recep-
ción del documento enviado por la SUNAT.
Si ya presentó una solicitud de suspensión puede consultar-
la en SUNAT Virtual, ingresando tu número de RUC y el nú-
mero de orden de la operación que figura en la Constancia
de Autorización obtenida al presentarla.
Además, se debe precisar que por excepción, se puede soli-
citar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo
en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sis-
tema al haber determinado que sus ingresos excedie-
ron los límites establecidos para la suspensión, sin to-
mar en cuenta que la Administración omitió considerar
ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, así como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trámi-
te, siempre que no hayan transcurrido más de treinta
(30) días calendarios desde la fecha del rechazo de la
solicitud.
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre
disponible. Para presentar la solicitud deberá utilizar un
formato físico que se podrá obtener en SUNAT Virtual
o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de
Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud
de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se
le otorgará una constancia de autorización provisional.
Posteriormente, deberá regularizar la presentación de
la solicitud a través de SUNAT Virtual.
InformaƟvo Vera Paredes A - 21
A ASESORÍA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Enero

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2014
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-2014 13.02.2014 14.02.2014 17.02.2014 18.02.2014 19.02.2014 20.02.2014 21.02.2014 10.02.2014 11.02.2014 12.02.2014 24.02.2014
Feb-2014 13.03.2014 14.03.2014 17.03.2014 18.03.2014 19.03.2014 20.03.2014 21.03.2014 10.03.2014 11.03.2014 12.03.2014 24.03.2014
Mar-2014 11.04.2014 14.04.2014 15.04.2014 16.04.2014 21.04.2014 22.04.2014 23.04.2014 08.04.2014 09.04.2014 10.04.2014 24.04.2014
Abr-2014 14.05.2014 15.05.2014 16.05.2014 19.05.2014 20.05.2014 21.05.2014 22.05.2014 09.05.2014 12.05.2014 13.05.2014 23.05.2014
May-2014 12.06.2014 13.06.2014 16.06.2014 17.06.2014 18.06.2014 19.06.2014 20.06.2014 09.06.2014 10.06.2014 11.06.2014 23.06.2014
Jun-2014 11.07.2014 14.07.2014 15.07.2014 16.07.2014 17.07.2014 18.07.2014 21.07.2014 08.07.2014 09.07.2014 10.07.2014 22.07.2014
Jul-2014 13.08.2014 14.08.2014 15.08.2014 18.08.2014 19.08.2014 20.08.2014 21.08.2014 08.08.2014 11.08.2014 12.08.2014 22.08.2014
Ago-2014 11.09.2014 12.09.2014 15.09.2014 16.09.2014 17.09.2014 18.09.2014 19.09.2014 08.09.2014 09.09.2014 10.09.2014 22.09.2014
Sep-2014 14.10.2014 15.10.2014 16.10.2014 17.10.2014 20.10.2014 21.10.2014 22.10.2014 09.10.2014 10.10.2014 13.10.2014 23.10.2014
Oct-2014 13.11.2014 14.11.2014 17.11.2014 18.11.2014 19.11.2014 20.11.2014 21.11.2014 10.11.2014 11.11.2014 12.11.2014 24.11.2014
Nov-2014 12.12.2014 15.12.2014 16.12.2014 17.12.2014 18.12.2014 19.12.2014 22.12.2014 09.12.2014 10.12.2014 11.12.2014 23.12.2014
Dic-2014 14.01.2015 15.01.2015 16.01.2015 19.01.2015 20.01.2015 21.01.2015 22.01.2015 09.01.2015 12.01.2015 13.01.2015 23.01.2015
NOTA: A par r de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el úl mo dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT

TASA ACTIVOS NETOS ITF 2013 S/. 3,700.00
AÑO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles) 2012 2.549 2.551 2014 (*) S/. 3,800.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% * Segun lo dispuesto en el Decreto
2013 2.794 2.796 Supremo N° 304-2013-EF

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Mayo,Junio y
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen Julio
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

Remuneración ordi- Remuneraciones

Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y GraƟficacio- ordinarias; parƟci-
S/. 2,771.00 mensuales naria del mes1 X Nº
quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de: meses faltantes para + nes de Julio + paciones, reintegros =
y Diciembre y otras sumas
finalizar el ejercicio.
extraordinarias2.

Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores

Renta Bruta Anual
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y Proyectada (a) − 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas S/. 2,217.00 mensuales
percibidas en el mes no supere el monto de:
Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Tasa del Exceso de 54 UIT = 30%
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA Impuesto = Impuesto a la
Renta (b)
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA RENTA NETA RETENCIÓN RETENCIÓN PAGO Retenciones de Enero,
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA Febrero, Marzo y Abril (÷) 8 = Retención en el mes (c)
6.25% de Renta Neta Según ar culos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y ar culo
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ =5 % Renta Bruta 40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF.
6.25% x 80% 1
Puesta a disposición del trabajador.
80% Renta Bruta Renta Bruta 5% Renta Bruta _______ 2
Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
SEGUNDA 3
7 x 3800= 26600
Venta de _______ _______ 5%
inmuebles de la Renta
En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la parƟcipación
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta de los trabajadores en las uƟlidades o reintegros por servicios, graƟficaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el
Según el Art. siguiente procedimiento:
QUINTA Renta Bruta 40º del Reglamento _______ _______
(-) 7UIT del TUO de la LIR
Renta Bruta Anual ParƟcipación de
Proyectada calcula- uƟlidades, GraƟfica-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL + ciones extraordina- = Renta Neta
da en (a)
Tasa de Inter s Tasa de Inter s rias y bonificaciones
Vigencia extraordinarias.
Moratorio Diario (TIM) % Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Hasta 27 UIT = 15%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % =
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Tasa del Exceso de 54 UIT = 30% Impuesto a la
x Impuesto = Renta
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA - Impuesto a la Renta = Retención + Retención calculada
calculada en (b) en (c)
Vigencia Tasa de Inter s Moratorio Mensual (TIM) %
Retención en el
A par r del 01.03.2010 0.60 % = mes total
A par r del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

A - 22 InformaƟvo Vera Paredes

 OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
2da. Quincena de Enero

Libro o Registro Vinculado a

ASESORÍA TRIBUTARIA
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Máximo
A
Acto o circunstancias que determina el inicio del
Cód. atraso
Asuntos Tributarios plazo para el máximo atraso permiƟdo.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA permiƟdo
Tres (3) me- Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Tipo de Libros y Registros Contables 1 Libro Caja y Bancos ses en que se realizaron las operac. relacionadas con el
Régimen Ingresos Obligatorios
ingreso o salida del efec vo o equivalente del efec vo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10) el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Libro de Inventarios y Balances, 2 Libro de Ingresos y Gastos Tratándose de deudores tributarios que obtengan
Ingresos > 500 UIT hasta días hábiles rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil
1700 UIT Libros Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas. del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
Régimen bante de pago.
General Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen
500 UIT de Compras y Ventas. 3 Libro de Inventarios y Balances Tres (3) me- Desde el adía
General del Impuesto la Renta
hábil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro diario de formato simplifica- Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que
Ingresos < 150 UIT 4 y f) del Ar culo 34º de la Ley del días hábiles se realice el pago.
do, Registro de Compras y Ventas.
Impuesto a la Renta
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas 5 Libro Diario Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
meses das las operaciones.
Nuevo No está obligado a llevar libros Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
Ingresos < 360,000 Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
Rus contables. 5-A plificado meses RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
239-2008-SUNAT
6 Libro Mayor Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS meses das las operaciones.
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO 7 Registro de Ac vos Fijos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
meses gravable.
00 Otros(especificar).
8 Registro de Compras Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
01 Factura. días hábiles corresponda el registro de las operaciones según las
normas sobre la materia.
02 Recibo por Honorarios.
9 Registro de Consignaciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
03 Boleta de Venta. días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
04 Liquidación de compra. 10 Registro de Costos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros. meses gravable.
11 Registro de Huéspedes Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea. días hábiles en que se emita el comprobante de pago respec vo.
07 Nota de crédito. Desde el primer día hábil del mes siguiente de reali-
12 Registro de Inventario Perma- Un (1) zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
08 Nota de débito. nente en U.F. mes salida de bienes.
09 Guía de Remisión – Remitente.
13 Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de reali-
10 Recibo por Arrendamiento. nente Valorizado meses zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Póliza emi da por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas 14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
por CONASEV. días hábiles en que se emita el comprobante de pago respec vo.
Registro de ventas e ingresos-
12 Ticket o cinta emi do por máquina registradora.
15 (Artículo 23º -Resolución de
Superintendencia Nº 266-2004/
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respec vo.
Documento emi do por bancos, ins tuciones financieras, credi cias y de seguros que se encuentren
13
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. SUNAT)
14
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
16 Registro del Régimen de Per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público. cepciones días hábiles que se emita el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los clientes.
15 Boleto emi do por las empresas de transporte público urbano de pasajeros. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Boleto de viaje emi do por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro 17 Registro del Régimen de Re- Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento
16
del país. tenciones días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17 Documento emi do por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles. proveedores.
Documento emi do por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la 18 Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de re ro de
18 días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos. siciones (Ar culo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marí ma. 19 de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
23 Pólizas
de Adjudicación emi da con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
los mar lleros o las en dades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 20 siciones (inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
del Articulo 5º- Resolución de Su- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
24 Cer ficado de pago de regalías emi das por PERUPETRO S.A. perintendenciaNº021-99/SUNAT)
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º úl mo párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la 21 ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
26 Cuota
para la ejecución de una determinada obra o ac vidad acordada por la Asamblea General de
la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto intendencia Nº 142-2001/SUNAT)
Supremo Nº 003-90-AG, Ar culos 28º y 48º). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 22 ciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. intendencia Nº 256-2004/SUNAT)
29 Documentos emi dos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta. ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
23
30 Documentos emi dos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
mediante tarjetas de crédito y débito. intendencia Nº 257-2004/SUNAT)
31 Guía de Remisión – Transpor sta. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Documentos emi dos por la empresas recaudadoras de la denominada Garan a de Red Principal ciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del ar culo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del 24 Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
Desarrollo de la Industria del Gas Natural. intendencia Nº 258-2004/SUNAT)
34 Documento del Operador.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
35 Documento del Par cipe. 25 ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
36 Recibo de Distribución de Gas Natural. Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respec vo.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la intendencia Nº 259-2004/SUNAT)
37 prestación de dicho servicio. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972 que la coopera va agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
50 Declaración Única de Aduanas –Importación defini va.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .
Registro de socios de coopera - Diez (10)
32 vas agrarias y otros integrantes días hábiles Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el
comprobante de pago respec vo, según sea el caso,
53 Declaración de mensajería o courier. por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.
54 Liquidación de Cobranza. RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIANº360-2013-SUNAT
87 Nota de Crédito Especial. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
88 Nota de Débito Especial. con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972 según corresponda.
91 Comprobante de No Domiciliado. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del ar culo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado
a par r del día siguiente:
96 Exceso de Crédito Fiscal por re ro de bienes. a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o en dades
97 Nota de Crédito - No Domiciliado. de cualquier naturaleza, cons tuidas en el exterior o de producido el cese de las ac vidades de las agencias u otros
98 Nota de Débito – No Domiciliado. establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y en dades.
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese defini vo de la empresa.”

InformaƟvo Vera Paredes A - 23

A ASESORÍA TRIBUTARIA
TABLA DE CODIGOS
2da. Quincena de Enero

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Importación de Bienes (2)
1011 Cuenta Propia
Porcentaje Operación
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Ar culo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados 203-2003/SUNAT.
1052 Régimen de Percepción
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
1054 Percepción Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Venta Interna de Bienes (3)
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 …….. Porcentaje Operación
Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052 a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado
885 por la SUNAT.
Régimen
3111 3311 3411 3611 b) 2% En operaciones en que se ha emi do comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crédito fiscal. (4)
NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
(Para periodos a partir de enero 2007) (1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
CATEG. 1 2 3 4 5 (3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
4131 4132 4133 4134 4135 (4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a par r de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN TIPO DE CAMBIO 2014
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
ENERO
2013 TC IMPUESTO A LA RENTA**
DÍAS DÍAS
TC/VENTA
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE (USO SUNAT)*
2.802
COMPRA VENTA
1 2.551 2.578 2.587 2.589 2.646 2.734 2.783 2.794 2.808 2.782 2.77
1 2.794 2.796 2.796
2 2.551 2.572 2.593 2.59 2.646 2.734 2.782 2.797 2.808 2.782 2.77 2.802
2 2.794 2.796 2.796
3 2.549 2.572 2.593 2.588 2.648 2.734 2.789 2.79 2.808 2.781 2.77 2.803
3 2.801 2.804 2.804
4 2.551 2.572 2.593 2.587 2.63 2.724 2.787 2.79 2.81 2.778 2.77 2.805 4 2.805 2.807 2.807
5 2.547 2.577 2.598 2.586 2.63 2.711 2.784 2.79 2.808 2.779 2.778 2.805 5 2.805 2.807 2.807
6 2.547 2.577 2.594 2.584 2.63 2.713 2.792 2.792 2.81 2.779 2.789 2.802 6 2.805 2.807 2.807
7 2.547 2.577 2.597 2.584 2.622 2.73 2.792 2.796 2.806 2.779 2.79 2.8 7 2.805 2.808 2.808
8 2.547 2.579 2.604 2.584 2.613 2.727 2.792 2.8 2.806 2.779 2.794 2.8 8 2.802 2.802 2.802
9 2.547 2.579 2.603 2.578 2.616 2.727 2.782 2.793 2.806 2.779 2.802 2.8 9 2.803 2.804 2.804
10 2.549 2.579 2.603 2.577 2.609 2.727 2.772 2.792 2.799 2.788 2.802 2.793 10 2.801 2.803 2.803
11 2.551 2.579 2.603 2.577 2.605 2.746 2.783 2.792 2.797 2.786 2.802 2.792 11 2.797 2.799 2.799
12 2.55 2.579 2.599 2.58 2.605 2.755 2.777 2.792 2.789 2.774 2.802 2.793 12 2.797 2.799 2.799
13 2.55 2.579 2.591 2.585 2.605 2.748 2.771 2.796 2.774 2.774 2.8 2.786 13 2.797 2.799 2.799
14 2.55 2.572 2.593 2.585 2.602 2.726 2.771 2.798 2.777 2.774 2.8 2.769 14 2.797 2.799 2.799
15 2.541 2.567 2.594 2.585 2.6 2.723 2.771 2.798 2.777 2.772 2.8 2.769 15 2.799 2.801 2.801
16 2.803 2.805 2.805
16 2.541 2.57 2.593 2.591 2.616 2.723 2.767 2.799 2.777 2.77 2.8 2.769
17 2.808 2.809 2.809
17 2.545 2.57 2.593 2.59 2.629 2.723 2.762 2.799 2.764 2.764 2.8 2.764
18 2.806 2.807 2.807
18 2.548 2.57 2.593 2.591 2.645 2.735 2.756 2.799 2.771 2.756 2.8 2.765
19 2.806 2.807 2.807
19 2.554 2.574 2.599 2.592 2.645 2.745 2.767 2.799 2.755 2.766 2.801 2.782 20 2.806 2.807 2.807
20 2.554 2.583 2.596 2.593 2.645 2.742 2.769 2.8 2.75 2.766 2.802 2.782 21 2.807 2.81 2.81
21 2.554 2.583 2.594 2.593 2.644 2.775 2.769 2.816 2.742 2.766 2.802 2.773 22 2.808 2.809 2.809
22 2.552 2.586 2.594 2.593 2.646 2.785 2.769 2.82 2.742 2.776 2.803 2.773 23 2.806 2.808 2.808
23 2.555 2.583 2.591 2.596 2.648 2.785 2.771 2.81 2.742 2.767 2.804 2.773 24 2.808 2.81 2.81
24 2.553 2.583 2.591 2.605 2.666 2.785 2.78 2.812 2.747 2.765 2.804 2.766 25 2.818 2.82 2.82
25 2.555 2.583 2.591 2.624 2.676 2.786 2.784 2.812 2.757 2.763 2.804 2.774 26 2.818 2.82 2.82
26 2.557 2.583 2.588 2.624 2.676 2.784 2.786 2.812 2.764 2.759 2.804 2.774 27 2.818 2.82 2.82
27 2.557 2.583 2.586 2.627 2.676 2.782 2.786 2.813 2.766 2.759 2.805 2.786 28 2.821 2.822 2.822
28 2.557 2.581 2.589 2.627 2.676 2.783 2.786 2.813 2.779 2.759 2.802 2.786 29 2.822 2.823 2.823
29 2.56 - 2.589 2.627 2.676 2.783 2.786 2.81 2.779 2.761 2.802 2.786 30 2.823 2.824 2.824
30 2.563 - 2.589 2.646 2.686 2.783 2.786 2.808 2.779 2.758 2.802 2.786 31 2.818 2.819 2.819
31 2.56 - 2.589 - 2.718 - 2.786 2.808 - 2.758 - 2.796 (*) Para efectos tributarios u lizar el TC Venta D.S. Nº136-
Base Legal: Art.61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta 96-EF Numeral 17 del Ar culo 5º del Reglamento del IGV.
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del día anterior según SBS) / ** Tipo de Cambio según portal SBS (al día de su publicación)
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **
2013
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
DÍAS
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 2.549 2.551 2.578 2.578 2.585 2.587 2.589 2.589 2.645 2.646 2.73 2.734 2.78 2.783 2.79 2.794 2.806 2.808 2.781 2.782 2.768 2.77 2.801 2.802
2 2.549 2.551 2.57 2.572 2.592 2.593 2.589 2.59 2.645 2.646 2.73 2.734 2.778 2.782 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.782 2.768 2.77 2.801 2.802
3 2.548 2.549 2.57 2.572 2.592 2.593 2.587 2.588 2.646 2.648 2.73 2.734 2.785 2.789 2.788 2.79 2.805 2.808 2.779 2.781 2.768 2.77 2.801 2.803
4 2.55 2.551 2.57 2.572 2.592 2.593 2.585 2.587 2.628 2.63 2.722 2.724 2.784 2.787 2.788 2.79 2.807 2.81 2.777 2.778 2.768 2.77 2.804 2.805
5 2.546 2.547 2.577 2.577 2.596 2.598 2.585 2.586 2.628 2.63 2.708 2.711 2.78 2.784 2.788 2.79 2.807 2.808 2.777 2.779 2.775 2.778 2.803 2.805
6 2.546 2.547 2.576 2.577 2.593 2.594 2.583 2.584 2.628 2.63 2.713 2.713 2.789 2.792 2.79 2.792 2.808 2.81 2.777 2.779 2.785 2.789 2.801 2.802
7 2.546 2.547 2.576 2.577 2.596 2.597 2.583 2.584 2.62 2.622 2.73 2.73 2.789 2.792 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.779 2.789 2.79 2.798 2.8
8 2.546 2.547 2.578 2.579 2.603 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613 2.724 2.727 2.789 2.792 2.799 2.8 2.804 2.806 2.777 2.779 2.793 2.794 2.798 2.8
9 2.546 2.547 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616 2.724 2.727 2.78 2.782 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.779 2.802 2.802 2.798 2.8
10 2.548 2.549 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.577 2.609 2.609 2.724 2.727 2.769 2.772 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.788 2.802 2.802 2.792 2.793
11 2.551 2.551 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.577 2.603 2.605 2.747 2.746 2.78 2.783 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.786 2.802 2.802 2.791 2.792
12 2.548 2.55 2.578 2.579 2.597 2.599 2.58 2.58 2.603 2.605 2.753 2.755 2.774 2.777 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.774 2.799 2.802 2.792 2.793
13 2.548 2.55 2.578 2.579 2.59 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605 2.747 2.748 2.767 2.771 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.774 2.797 2.8 2.784 2.786
14 2.548 2.55 2.57 2.572 2.593 2.593 2.584 2.585 2.601 2.602 2.723 2.726 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.774 2.798 2.8 2.767 2.769
15 2.539 2.541 2.567 2.567 2.592 2.594 2.584 2.585 2.599 2.6 2.72 2.723 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 2.77 2.772 2.797 2.8 2.767 2.769
16 2.541 2.541 2.569 2.57 2.592 2.593 2.589 2.591 2.614 2.616 2.72 2.723 2.764 2.767 2.797 2.799 2.772 2.777 2.768 2.77 2.798 2.8 2.767 2.769
17 2.544 2.545 2.569 2.57 2.592 2.593 2.589 2.59 2.629 2.629 2.72 2.723 2.759 2.762 2.797 2.799 2.762 2.764 2.762 2.764 2.798 2.8 2.763 2.764
18 2.547 2.548 2.569 2.57 2.592 2.593 2.59 2.591 2.643 2.645 2.733 2.735 2.755 2.756 2.797 2.799 2.769 2.771 2.755 2.756 2.798 2.8 2.762 2.765
19 2.553 2.554 2.573 2.574 2.597 2.599 2.591 2.592 2.643 2.645 2.744 2.745 2.766 2.767 2.797 2.799 2.769 2.755 2.762 2.766 2.799 2.801 2.779 2.782
20 2.553 2.554 2.582 2.583 2.595 2.596 2.592 2.593 2.643 2.645 2.74 2.742 2.767 2.769 2.798 2.8 2.747 2.75 2.762 2.766 2.801 2.802 2.782 2.782
21 2.553 2.554 2.583 2.583 2.593 2.594 2.592 2.593 2.642 2.644 2.771 2.775 2.767 2.769 2.817 2.816 2.74 2.742 2.762 2.766 2.801 2.802 2.769 2.773
22 2.551 2.552 2.585 2.586 2.593 2.594 2.592 2.593 2.644 2.646 2.783 2.785 2.767 2.769 2.819 2.82 2.74 2.742 2.774 2.776 2.802 2.803 2.769 2.773
23 2.554 2.555 2.582 2.583 2.59 2.591 2.595 2.596 2.647 2.648 2.783 2.785 2.768 2.771 2.81 2.81 2.74 2.742 2.765 2.767 2.802 2.804 2.769 2.773
24 2.552 2.553 2.582 2.583 2.59 2.591 2.604 2.605 2.663 2.666 2.783 2.785 2.777 2.78 2.81 2.812 2.745 2.747 2.763 2.765 2.802 2.804 2.764 2.766
25 2.554 2.555 2.582 2.583 2.59 2.591 2.624 2.624 2.673 2.676 2.784 2.786 2.782 2.784 2.81 2.812 2.756 2.757 2.761 2.763 2.802 2.804 2.772 2.774
26 2.556 2.557 2.582 2.583 2.587 2.588 2.623 2.624 2.673 2.676 2.782 2.784 2.784 2.786 2.81 2.812 2.764 2.764 2.757 2.759 2.801 2.804 2.772 2.774
27 2.556 2.557 2.583 2.583 2.584 2.586 2.626 2.627 2.673 2.676 2.781 2.782 2.783 2.786 2.811 2.813 2.764 2.766 2.757 2.759 2.803 2.805 2.785 2.786
28 2.556 2.557 2.58 2.581 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 2.78 2.783 2.783 2.786 2.812 2.813 2.775 2.779 2.757 2.759 2.801 2.802 2.785 2.786
29 2.559 2.56 - - 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 2.78 2.783 2.783 2.786 2.809 2.81 2.775 2.779 2.76 2.761 2.799 2.802 2.785 2.786
30 2.561 2.563 - - 2.589 2.589 2.642 2.646 2.686 2.686 2.78 2.783 2.783 2.786 2.806 2.808 2.775 2.779 2.756 2.758 2.8 2.802 2.785 2.786
31 2.559 2.56 - - 2.589 2.589 - - 2.712 2.718 - - 2.783 2.786 2.806 2.808 - - 2.756 2.758 - - 2.794 2.796
Base Legal: Art.61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta

A - 24 InformaƟvo Vera Paredes


INF O RME
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Público Colegiado. Especialización en Polí ca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro
del Staff de Asesoría del Informa vo Vera Paredes.
I. OBJETIVO
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento con-
table del Impuesto a la Renta (también llamado impuesto
a las ganancias), pues el principal inconveniente que se
suscita al contabilizar este impuesto, está relacionado con
el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
a. La recuperación (liquidación) en el futuro del importe
en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido
en el estado de situación financiera de la entidad; y,
b. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente
que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la
expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las co-
rrespondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de
los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
futuros mayores o menores de los que se tendrían si tal
recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fisca-
les, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un pasivo o
activos por el impuesto diferido.
En ese sentido, esta norma exige que las entidades con-
tabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos económicos.
Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos
que se reconocen en el resultado del periodo se registran
también en los resultados.
La Resolución del CNC N° 046-2011-EF/94 de fecha
03.02.2011 estableció que la NIC 12 no es aplicable a las
participaciones de los trabajadores en las utilidades pues-
to que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los em-
pleados.
II. ALCANCE
La NIC 12 se aplicará a la contabilización del impuesto so-
bre las ganancias. El término impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que
se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos,
como, las retenciones sobre dividendos que se pagan por
parte de una empresa dependiente, asociada o negocio
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la em-
presa que presenta los estados financieros.
Esta Norma no trata los métodos de contabilización de las
subvenciones oficiales (véase la NIC 20), ni de los créditos
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
APLICACIÓN DE LA NIC 12: IMPUESTO
SOBRE LAS GANANCIAS
fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa
de la contabilización de las diferencias temporarias que
pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones
fiscales.
III. DEFINICIONES
Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes términos:
• Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta
del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto
sobre las ganancias.
• Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un
ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas estableci-
das por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
• Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el
importe total que se incluye al determinar la ganancia o
pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impues-
to corriente como el diferido.
• Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)
por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganan-
cia (pérdida) fiscal del ejercicio.
• Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios fu-
turos, relacionadas con las diferencias temporarias im-
ponibles.
• Activos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios
futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles
- La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios
anteriores, que todavía no hayan sido objeto de de-
ducción fiscal
- La compensación de créditos no utilizados procedentes
de ejercicios anteriores
• Las diferencias temporarias son las divergencias que
existen entre el importe en libros de un activo o un pasi-
vo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
Las diferencias temporarias pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el impor-
te en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado
- Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (pérdi-
da) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado
• La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribui-
do, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
• El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias
comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por
InformaƟvo Vera Paredes B- 1
B ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
IV. BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible,
a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obten-
ga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tri-
butan, la base fiscal será igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros
menos cualquier importe que, eventualmente, sea deduci-
ble fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros.
En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordina-
rio que no resulte imponible en ejercicios futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reco-
nocidas como activos ni pasivos en el balance.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte
obvia inmediatamente es útil considerar el principio funda-
mental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la em-
presa debe, con ciertas excepciones muy limitadas, recono-
cer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que
la recuperación o el pago del importe en libros de un activo
o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores)
que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no
tuvieran consecuencias fiscales.
En los estados financieros consolidados, las diferencias tem-
porarias se determinarán comparando el importe en libros
de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal
que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se cal-
culará tomando como referencia la declaración fiscal conso-
lidada en aquellas jurisdicciones, o países en su caso, en las
que tal declaración se presenta.
V. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y
LA BASE TRIBUTARIA
a. Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base conta-
ble, no obstante, éste debe entenderse como el monto por
el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su
importe neto) en el Estado de Situación Financiera de acuer-
do a las Normas Internacionales deInformación Financiera
(NIIF's).
b. Base Tributaria
• Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que será dedu-
cible de los beneficios económicos fiscales que obtenga la
entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo.
Si los beneficios económicos no tributan, la base fiscal del
activo será igual a su importe en libros.
Ejemplos:
a. Base Tributaria de una Maquinaria
El costo de una máquina es de S/. 110,000. De los mismos,
ya ha sido deducida una depreciación acumulada de S/.
40,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el res-
to del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como
depreciación o como un importe deducible en caso de dis-
posición del activo en cuestión.
Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso
de la máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas
B -2 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
por su disposición son también objeto de tributación y las
eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente de-
ducibles.
Por tanto:
La base tributaria de la máquina es S/. 70,000.
b. Base Tributaria de una Cuenta por Cobrar
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un
importe en libros de S/. 60,000. Los ingresos de actividades
ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya inclui-
dos para la determinación de la ganancia fiscal.
Por tanto:
La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 60,000.
• Base Tributaria de un Pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en li-
bros menos el importe que será deducible tributariamente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es
su importe en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible
en periodos futuros.
Ejemplos:
a. Base Tributaria de los Honorarios por Pagar
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de hono-
rarios pendientes de pago de gastos acumulados (o deven-
gados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gasto co-
rrespondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.
Por tanto:
La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.
b. Base Tributaria de una Factura por Pagar
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pa-
gar provenientes de gastos acumulados (o devengados), por
un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal.
Por tanto:
La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acu-
mulados es de S/. 5,000.
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo
no resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el prin-
cipio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es,
que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siem-
pre que la recuperación o el pago del importe en libros de
un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (o
menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o
pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
VI. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS CORRIENTES
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por
el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida)
fiscal del periodo.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al
periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo pre-
sente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos
períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (sal-
do a favor).
 2da. Quincena de Enero
VII. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles;
IMPUESTOS b) La compensación de pérdidas obtenidas
DIFERIDOS en periodos anteriores, que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal; y,
c) La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
PASIVOS POR Son las cantidades de impuestos sobre las
IMPUESTOS ganancias a pagar en periodos futuros, re-
DIFERIDOS lacionadas con las diferencias temporales
imponibles.
Como se aprecia, los ac vos por impuestos diferidos están
relacionados a las diferencias temporales deducibles y los
pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las difer-
encias temporales imponibles.
VIII. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferen-
cias que dan lugar a can dades imponibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos fu-
turos, cuando el importe en libros del ac vo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales im-
ponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos.
Al respecto, debemos citar que todo reconocimiento de un
ac vo lleva inherente la suposición de que su importe en
libros se recuperará, en forma de beneficios económicos,
que la en dad recibirá en periodos futuros. Cuando el im-
porte en libros del ac vo exceda a su base tributaria, el im-
porte de los beneficios económicos imponibles excederá al
importe fiscalmente deducible de ese ac vo. Esta diferencia
será diferencia temporal imponible, y la obligación de pagar
los correspondientes impuestos en futuros periodos será
un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la en dad
recupere el importe en libros del ac vo, la diferencia tem-
poral se irá revir endo y, por tanto, la en dad tendrá una
ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios
económicos salgan de la en dad en forma de pagos de im-
puestos. La NIC exige el reconocimiento de todos los pasivos
por impuestos diferidos.
Para ilustrar, una diferencia temporal imponible se produce
cuando las cuotas de depreciación u lizadas para determi-
nar la ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser diferentes que
las calculadas para efectos contables.
La diferencia temporal será aquella entre el importe en li-
bros del ac vo y su base tributaria, que será igual al costo
original menos aquellas deducciones respecto del citado ac-
vo que hayan sido permi das por las normas tributarias,
a fin de determinar la ganancia fiscal del período actual y
de los anteriores. En este escenario, surgirá una diferencia
temporal imponible, que producirá un pasivo por impues-
tos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea
acelerada (en caso sea la depreciación fiscal menor que la
registrada contablemente, surgirá una diferencia temporal
deducible, que generara un ac vo por impuestos diferidos).
Conforme a lo señalado por la Ley del Impuesto a la Renta,
las siguientes situaciones generan diferencias temporales
imponibles:
• Ac vo adquirido vía leasing en tanto se deprecie a una tasa
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
tributaria mayor a la vida ú l contable (NIC 16).
B
• Intangibles que son considerados como gasto para efec-
tos tributarios en un solo ejercicio y que contablemente
pueden amor zarse hasta en 10 años.
• Revaluación de ac vos inmovilizados.
IX. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferen-
cias que dan lugar a can dades que son deducibles al de-
terminar la ganancia (pérdida) tributaria correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del ac vo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Por tanto, se reconocerá un ac vo por impuestos diferidos,
como consecuencia de todas las diferencias temporales de-
ducibles, en la medida en que resulte probable que la en-
dad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
pueda cargar esas diferencias temporales deducibles.
Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, se encuentra
inherente la expecta va de que la can dad correspondiente
será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida
de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando
dichos recursos salgan efec vamente de la en dad, una par-
te o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para
la determinación de la ganancia fiscal, en periodos posteri-
ores al del reconocimiento del pasivo. Por consiguiente se
producirá una diferencia temporal entre el importe en libros
del mencionado pasivo y su base tributaria. Es así que re-
sultara un ac vo por impuestos diferidos, respecto a los im-
puestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos
posteriores, cuando sea posible la deducción del pasivo para
determinar la ganancia fiscal. De igual forma, si el importe
en libros de un ac vo es menor que su base tributaria, la
diferencia entre ambos importes dará lugar a un ac vo por
impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ga-
nancias que se recuperarán en periodos posteriores.
Aquí podemos citar que la reversión de las diferencias tempo-
rales deducibles dará lugar a reducciones en la determinación
de las ganancias tributarias de periodos futuros. No obstante,
los beneficios económicos, en forma de reducciones en pa-
gos de impuestos, llegarán a la en dad sólo si se ob ene ga-
nancias tributarias suficientes como para cubrir las posibles
deducciones. En tal sen do, la en dad reconocerá ac vos
fiscales por impuestos diferidos, sólo si es probable que dis-
ponga de esos beneficios futuros contra los que pueda asumir
aquellas deducciones por diferencias temporarias.
De igual forma, y considerando lo legislado por la Ley del Im-
puesto a la Renta, podemos indicar que las siguientes situa-
ciones generan diferencias temporales deducibles:
• Es mación de deudas incobrables reconocidas como gasto
que aún no cumplen con los requisitos exigidos en la Ley
del Impuesto a la Renta para su deducibilidad.
• Es mación de desvalorización de existencias, aún no
destruidas.
• Depreciación contable de un ac vo inmovilizado mayor a
la depreciación aceptada tributariamente.
• Reconocimiento de deterioro de ac vos.
• Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pa-
gadas por el empleador a la fecha de la DJ anual del Im-
puesto a la Renta.
• Amor zación de Intangibles.
Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a
DIFERENCIAS cantidades que son deducibles al determinar la ga-
TEMPORALES nancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
DEDUCIBLES futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
InformaƟvo Vera Paredes B- 3
B ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
DIFERENCIAS Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
2da. Quincena de Enero

CUENTA 88 Es el gasto calculado sobre la base de la renta

TEMPORALES a cantidades imponibles al determinar la ganancia IMPUESTO A LA tributaria.
IMPONIBLES (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, RENTA,
cuando el importe en libros del activo sea recupera- SUBCUENTA 881
do o el del pasivo sea liquidado. IMPUESTO A LA
RENTA – CORRIEN-
A manera de resumen: TE

DIFERENCIA RECONO- CUENTA 88 Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre

DIFERENCIAS TEMPORAL CIMIENTO IMPUESTO A LA la base de las diferencias temporales (grava-
RENTA, bles y deducibles), determinadas por la com-
Base Contable > Base Tributaria Imponible Pasivo SUBCUENTA 882 paración de saldos contables y tributarios.
Activo Activo Diferido IMPUESTO A LA También incluye el ingreso (ahorro) en im-
RENTA - DIFERIDO puesto a la renta calculado sobre pérdidas
Base Contable < Base Tributaria Deducible Activo tributarias que razonablemente se espera
Activo Activo Diferido compensar en el futuro.
Base Contable > Base Tributaria Deducible Activo
Pasivo Pasivo Diferido XIII. APLICACIÓN PRÁCTICA
Base Contable < Base Tributaria Imponible Pasivo CASO N° 1: APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN CASO DE
Pasivo Pasivo Diferido
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
X. LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL ÁMBITO La empresa RIVAS S.A., obtuvo una pérdida tributaria ascen-
DE LA NIC 12 dente a S/. 200,000, en el Ejercicio Gravable 2013, eligien-
do el Sistema “A” para compensar la citada pérdida. En ese
Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 señala que debe sentido, se espera que la empresa obtenga una renta neta
reconocerse un ac vo por impuestos diferidos, siempre que imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se
se puedan compensar con ganancias tributarias de periodos pueda aplicar dicha pérdida tributaria.
posteriores, las pérdidas no u lizadas hasta el momento,
solamente en la medida en que sea probable la disponibi- Nos Consultan:
lidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar La aplicación contable para esta operación
esas pérdidas.
Solución:
Así, cuando una en dad ene en su historial pérdidas re- En principio, debemos indicar que un activo tributario dife-
cientes, procederá a reconocer un ac vo por impuestos dife- rido puede provenir de pérdidas tributarias que se han ge-
ridos surgido de pérdidas, sólo si dispone de una can dad nerado en el presente ejercicio, y que serán aplicadas en el
suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien si exis- futuro para determinar un menor Impuesto a la Renta.
te alguna otra evidencia que indique se podrá disponer en el Así, se deberá reconocer un Activo (Tributario Diferido) en la me-
futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que se pueda dida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean
cargar dichas pérdidas. suficientes para poder aplicar las pérdidas, por lo cual, la empresa
deberá pronosticar si se espera que en los próximos (4) ejercicios
XI. MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS se generarán las utilidades mayores a la pérdida obtenida.
TRIBUTARIOS DIFERIDOS Por tanto, el importe por el que se reconocerá el citado acti-
vo será en este caso la cantidad que se espere dejar de pagar
Los ac vos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente
empleando las tasas fiscales que se espera sean de apli- forma:
cación en el período en el que el ac vo se realice o el pa-
sivo se cancele, basándose en las tasas y normas tributarias PÉRDIDA TRIBUTARIA S/. 200,000
que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (PÉRDIDA)
aprobadas o culminado el proceso de aprobación. ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (S/. 200,000)
XII. APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 60,000
EMPRESARIAL
Con estos datos, la empresa deberá realizar el siguiente
La NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” está vinculada princi- asiento contable:
palmente a las siguientes cuentas contables:
Asiento Contable
CUENTA 37, Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en
ACTIVO DIFERIDO el Impuesto a la Renta originado en diferencias
SUBCUENTA 371 temporales deducibles, que se espera recuperar ------------------------x----------------------
IMPUESTO A LA en ejercicios futuros.
RENTA DIFERIDO También acumula el efecto del escudo fiscal aso- 37 ACTIVO DIFERIDO 60,000.00
ciado a pérdidas tributarias que razonablemente 371 Impuesto a la Renta diferido
se espera compensar en el futuro.
3712 Impuesto a la Renta diferido-
CUENTA 49 Esta subcuenta acumula los efectos del gasto Resultados
PASIVO DIFERIDO, contable por impuesto a la renta originado en
SUBCUENTA 491 diferencias temporales gravables, que se esti- 88 IMPUESTO A LA RENTA 60,000.00
IMPUESTO A LA ma dará lugar al pago de impuesto a la renta 881 Impuesto a la Renta - Corriente
RENTA DIFERIDO en ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a Por el reconocimiento del ac-
la Renta diferido por actualización de valor tivo tributario diferido en re-
sin efecto tributario, como es el caso de las lación a la pérdida obtenida,
revaluaciones, reconocidas directamente en y la aplicación de la NIC 12.
el patrimonio neto.
------------------------x----------------------

B -4 InformaƟvo Vera Paredes

 2da. Quincena de Enero

------------------------x----------------------
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
dose diferencia permanente).
B
88 IMPUESTO A LA RENTA 60,000.00
Cálculo de Activo Tributario Diferido:
881 Impuesto a la Renta – Corriente
59 RESULTADOS ACUMULADOS 60,000.00 EJER- ACTIVO BASE BASE D I F E - CONCEP- IMPOR-
CICIO CONTA- T R I B U - RENCIA TODE TE
Resultados acumulados pendiente BLE TARIA DIFE-
de aplicar a las pérdidas. RENCIA
------------------------x---------------------- 2013 Bonificaciones 120,000 120,000
por pagar
CASO N° 2: DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS Monto (120,000)
CORRIENTES Y DIFERIDOS que será
deducible
(NIC 12)
EMPRESA ALVA S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Cierre Por pagar 120,000 0 120,000 Deducible 36,000
POR EL AÑO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE 2013 (Activo
DEL 2013 Tributario
Diferido)
(Expresado en Nuevos Soles)
2014 Pago de 0 120,000 120,000 Deducible (36,000)
Ventas 15,000,000 Bonifica- (Activo
Costo de Ventas (6,000,000) ción Tributario
UTILIDAD BRUTA 9,000,000 Diferido)
2014 Cierre 0 0
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos (3,904,000)
Gastos de Ventas (901,000) La base tributaria del pasivo será igual a su importe en li-
UTILIDAD OPERATIVA 5,200,000 bros menos cualquier importe, en tanto eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
Otros ingresos (Gastos): futuros.
Otros Ingresos 1,300,000
Otros Gastos (295,000) Determinación del Impuesto a la Renta:
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 5,200,000
DETALLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Nos consultan:
Utilidad antes de Impuestos 5,200,000
Respecto de la aplicación contable tomando como base la (+) ADICIONES
NIC 12 en la determinación del Impuesto a la Renta corriente
y diferido, así como su contabilización, teniendo en cuenta la Diferencias Permanentes 80,000
siguiente información adicional: Diferencias Temporales 120,000
Resultado antes de Impuestos 5,400,000
Gratificación por Balance 2013 al perso- S/. 120,000 Impuesto a la Renta (30 %) 1,620,000
nal contable, no pagado a la fecha de la
DJ Anual del Imp. a la Renta Asiento Contable
Gastos por infracciones tributarias S/. 80,000
------------------------x----------------------
Solución: 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,620,000.00
Primero debemos manifestar que el inciso v) del artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los gastos que 881 Impuesto a la Renta – Corriente
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o 37 ACTIVO DIFERIDO 36,000.00
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable 371 Impuesto a la Renta diferido
a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual 3712 Impuesto a la Renta diferido-
del Impuesto a la Renta. Resultados
Por su parte, la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIOͳ 1,620,000.00
y Final de la citada Ley señala que los gastos antes mencio- NES Y APORTES AL SISTEMA DE
nados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que co- PENSIONES Y DE SALUD POR
rresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectiva- PAGAR
mente se paguen, aún cuando se encuentren debidamente 401 Gobierno Central
provisionados en el ejercicio anterior. 4017 Impuesto a la Renta
En ese sentido, la bonificación por balance provisionado en 40171 Renta de tercera categoría
el mes de diciembre al personal contable,no cancelados a 88 IMPUESTO A LA RENTA 36,000.00
la fecha de la presentación de la Declaración Jurada del Im- 882 Impuesto a la Renta - Diferido
puesto a la Renta 2013 por la empresa ALVA S.A. podrán ser 31/12 Por el Impuesto a la Renta
deducibles en el ejercicio en el cual se paguen efectivamen- reconocido
te, en este caso ejercicio 2014.
Por otra parte, el artículo 44° de la LIR señala que no son ------------------------x----------------------
aceptados como los gastos las multas, recargos e intereses
moratorios previstos en el Código Tributario; por consiguien- CASO N°3: DIFERENCIAS TEMPORALES Y APLICACIÓN DE LA NIC 12
te, los gastos por infracciones tributarias no serán aceptados
en el Ejercicio 2013 ni en un ejercicio posterior (considerán- La empresa RIO S.A. se dedica a la comercialización de pren-

InformaƟvo Vera Paredes B- 5

B ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
das de vestir y al cierre del ejercicio 2013, tiene los siguien-
2da. Quincena de Enero

2014 Fiscal 0 (9,000)

tes datos:
2014 Cierre 0 0
• Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta.
S/. 400,000.
• La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios an- Diferencia temporal por el exceso de depreciación de vehículo
teriores.
La empresa se encuentra aplicando contablemente una tasa
Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el de depreciación del 25% en línea recta, mientras que la tasa
análisis correspondiente ha determinado las siguientes adi- máxima de depreciación aceptada para fines tributarios es
ciones y deducciones, las cuales detallamos a continuación: del 20 % de acuerdo a lo señalado en el artículo 22° del Re-
glamento de la Ley del impuesto a la Renta.
DESCRIPCION IMPORTE DIFERENCIA Se origina una diferencia temporal y consecuentemente la
S/.
aplicación de la NIC 12.
Utilidad Contable 400,000
Adiciones
Intereses 11,000 Permanente
Pérdida Extraordinaria 9,000 Temporal
Gastos Recreativos 23,000 Permanente
Gastos de Representación 17,000 Permanente
Depreciación en exceso de vehículo 1,100 Temporal
Sanciones del Sector Público 7,000 Permanente
Gastos Sustentados con B/V 900 Permanente
Viaticos al Interior del País 4,000 Permanente
Desvalorización de Existencias 7,000 Temporal
La empresa prevé que en los próximos ejercicios, podrá de-
Renta Neta Imponible 480,000
ducir el importe de la depreciación del vehículo que no es
Impuesto a la Renta (30 %) 144,000 aceptada tributariamente en el presente ejercicio (2013).
Nos consultan: Diferencia temporal por desvalorización de existencias
Respecto del tratamiento contable de las diferencias tem-
porales determinadas en el ejercicio, sabiendo además que En este aspecto, la empresa en aplicación de la NIC 2 Inven-
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ascienden a S/. tarios realizo la reducción del valor de las mercaderías obso-
116,000. letas que no tienen valor en el mercado, por lo que conside-
ró como gasto el importe de S/. 17,100 por desvalorización
Solución: de existencias; no obstante, este gasto no será aceptado
como tal de acuerdo al artículo 44° inciso f) de la Ley del
Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria ocasio- Impuesto a la Renta.
nada por el robo de mercaderías
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2014,
En este caso, se adiciona la pérdida toda vez que a pesar la entidad efectuará la destrucción de sus mercaderías y por
de haberse cumplido con los requisitos del inciso d) del ar- lo cual, el gasto por desvalorización sí será aceptado tribu-
tículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala tariamente.
que “las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o Asiento Contable
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no ------------------------x----------------------
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre 88 IMPUESTO A LA RENTA 144,000.00
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspon- 881 Impuesto a la Renta – Corriente
diente”. 37 ACTIVO DIFERIDO 5,130.00
Así también, el abogado informa que no se podrá recuperar 371 Impuesto a la Renta diferido
la mercadería robada, por tal razón se afecta al gasto y se
adiciona dicho gasto vía declaración jurada de impuesto a la 3712 Impuesto a la Renta diferido-
renta, no obstante la entidad prevé que al Ejercicio siguiente Resultados
(2014) podrá sustentar la pérdida extraordinaria con el do- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIOͳ 144,000.00
cumento de archivo judicial del caso. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
De lo anterior, se genera una diferencial temporal. PAGAR
401 Gobierno Central
EJER- ACTIVO BASE BASE D I F E - CONCEP- IMPOR- 4017 Impuesto a la Renta
CICIO CONTA- TRIBU- R E N - TO DE TE 40171 Renta de tercera categoría
BLE TARIA CIA DIFERENCIA
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,130.00
2013 Mercaderías 9,000 9,000
882 Impuesto a la Renta - Diferido
Cierre Pérdida por (9,000) 9,000 9,000 Deducible 2,700
2013 Mercadería (Activo 31/12 Por el Impuesto a la Renta
Tributario reconocido
Diferido) ------------------------x----------------------

B -6 InformaƟvo Vera Paredes

 APÉNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 31 DE ENERO 2014

FECHA DE
DESCRIPCIÓN Nº DE NORMA
VIGENCIA
Miércoles, 08 de enero de 2014

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Aprueban disposiciones relaƟvas al Beneficio de Devolución del Impuesto SelecƟvo al Consumo RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- 09-01-14
dispuesto por la Ley N° 29518, Ley que establece medidas para promover la Formalización DENCIA N° 00002-2014-SUNAT
del Transporte Público Interprovincial de Pasajeros de Carga.
Sábado, 11 de enero de 2014

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Aprueban Normas para la presentación de la solicitud de acogimiento al sinceramiento de RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- 12-01-14
la deuda municipal establecido por la Ley N° 30059 y para el pagoal contado y el pago de la DENCIA N° 00006-2014-SUNAT
primera cuota del pago fraccionado de dichosinceramiento.
Martes, 14 de enero de 2014

PODER LEGISLATIVO
• Ley sobre los herederos informados en los servicios financieros pasivos LEY N° 30152 15-01-14
Jueves, 16 de enero de 2014

MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

• Reglamento de la Ley Nº 30003, Ley que regula el Régimen Especial de Seguridad Social para DECRETO SUPREMO Nº 007- 17-02-14
los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros 2014-EF
Viernes, 17 de enero de 2014

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Establecen un Régimen Simplificado para la Inscripción en el Registro para el Control de RESOLUCION DE SUPERINTEN- 18-02-14
Bienes Fiscalizados a que se refiere la Resolución de Superintendencia Nº 173-2013-SUNAT DENCIA Nº 016-2014-SUNAT

Martes, 21 de enero del 2014

MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

• Establecen Ɵpo de cambio de referencia correspondiente al año 2014 para los sujetos obligados RESOLUCION MINISTERIAL Nº 028- 22-01-14
al pago de la Regalía Minera que lleven su contabilidad en moneda nacional y mantengan 2014-EF-15
vigentes contratos de garanơas y medidas de promoción a la inversión en la acƟvidad minera
suscritos antes del 01 de octubre del 2011
Miércoles, 22 de enero de 2014

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCION DE
• Modifican el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con 23-01-14
SUPERINTENDENCIA Nº
Terceros y aprueban el Cronograma de vencimiento para la presentación de la declaración
017-2014-SUNAT
correspondiente al Ejercicio 2013
Jueves, 23 de enero de 2014

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA RESOLUCION DE

• Establecen la forma y condiciones en que las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas SUPERINTENDENCIA Nº 24-01-14
realizarán el pago de sus aportes al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica 020-2014-SUNAT
y Siderúrgica correspondiente al período 2013.
SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES
• Aprueban cronograma para la presentación de los estados financieros auditados anuales al RESOLUCION DE
31 de diciembre de 2013 de las sociedades comprendidas en la Ley Nº 29720 y Resolución SUPERINTENDENCIA ADJUNTA 24-01-14
SMV Nº 011-2012-SMV-01 SMV Nº 008-2014-SMV-11
Miércoles, 29 de enero de 2014

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCION DE
• Modifican Procedimiento Específico “Inspección No Intrusiva, Inspección Física y 30-01-14
SUPERINTENDENCIA NACIONAL Nº
Reconocimiento Físico de Mercancías en el Complejo Aduanero de la Intendencia de Aduana
01-2014-SUNAT-3A0000
MaríƟma del Callao” INTA-PE.00.13 (versión 1)
Jueves, 30 de enero de 2014

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Prorrogan plazos para presentar la Declaración Anual de Notarios correspondiente al Ejercicio 2013 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 31-01-14
Nº 026-2014-SUNAT
• Aprueban normas para registrar la información de los trabajadores pesqueros comprendidos en
la Ley N° 30003 en el Registro de Información Laboral, la forma, plazo y condiciones para declarar RESOLUCIÓN DE
y pagar los aportes al Régimen Especial de Pensiones para los Trabajadores Pesqueros y el medio SUPERINTENDENCIA N° 027-2014 01-02-14
para realizar el pago de los aportes y retenciones al Fondo Extraordinario del Pescador

InformaƟvo Vera Paredes C- 1

C APÉNDICE LEGAL
08 DE ENERO
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DIS-
PUESTO POR LA LEY N° 29518, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS
PARA PROMOVER LA FORMALIZACIÓN DEL TRANSPORTE
PÚBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS DE CARGA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 001-2014-SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el arơculo 1 de la Ley Nº 29518 otorga a los transporƟstas
que presten el servicio de transporte terrestre público interpro-
vincial de pasajeros o el servicio de transporte público terrestre
de carga, por el plazo de tres (3) años, contados desde la vigen-
cia del reglamento de dicha ley, el beneficio de devolución por el
equivalente al treinta por ciento (30%) del Impuesto SelecƟvo al
Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petróleo
diesel;
Que la Ley Nº 30060 ha prorrogado por tres años (3) la vigen-
cia del beneficio de devolución del ISC establecido por la Ley Nº
29518;
Que mediante Decreto Supremo Nº 145-2010-EF se aprobó el
Reglamento de la Ley Nº 29518;
Que el arơculo 4 del Reglamento de la Ley Nº 29518 establece
el procedimiento para la determinación del monto a devolver,
para lo cual se deberá calcular, respecto de cada mes compren-
dido en la solicitud, el equivalente al treinta por ciento (30%) del
monto del ISC que forme parte del precio de venta que figure
en los comprobantes de pago o notas de débito emiƟdos en el
mes que sustenten la adquisición de combusƟble. Agrega que
para dicho cálculo, en el caso de adquisiciones de combusƟble a
proveedores que no sean sujetos del ISC así como para efecto del
límite máximo de devolución del mes, se requiere la aplicación
de un porcentaje que represente la parƟcipación del ISC sobre el
precio por galón de combusƟble sujeto a devolución, el cual será
determinado por la SUNAT;
Que siendo el procedimiento antes descrito uno de carácter
mensual, los porcentajes a determinar por la SUNAT deben ob-
tenerse en función a la variación del precio del combusƟble que
se presente hasta el úlƟmo día de cada mes;
Que por otro lado, el arơculo 6 del Reglamento de la Ley Nº
29518, y norma modificatoria, dispone que la solicitud de devolu-
ción y la información correspondiente a los meses de octubre,
noviembre y diciembre de 2013 deberá ser presentada hasta el
úlƟmo día hábil del mes de enero de 2014;
Que conforme a lo indicado en los considerandos precedentes
para solicitar la devolución correspondiente a todo el trimestre es
necesario establecer los porcentajes aplicables a cada uno de los
meses comprendidos en el mismo;
Que al amparo del numeral 3.2 del arơculo 14 del Reglamento
que establece disposiciones relaƟvas a la publicidad, publicación
de proyectos normaƟvos y difusión de normas legales de carácter
general, aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y
normas modificatorias, no se prepublica la presente resolución
por considerar que ello resulta impracƟcable debido a que para
fijar el porcentaje correspondiente a diciembre de 2013 se debe
considerar la variación del precio del combusƟble que se pro-
duzca hasta el úlƟmo día de dicho mes y que a parƟr del mes de
enero de 2014 se puede solicitar la devolución correspondiente
a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2013, siendo
que la prepublicación de la presente resolución recortaría el plazo
para presentar la referida solicitud;
En uso de las facultades conferidas por el inciso b) del primer
párrafo del numeral 4.1 del arơculo 4 del Reglamento de la Ley
Nº 29518 aprobado por Decreto Supremo Nº 145-2010-EF, y de
conformidad con lo dispuesto por el arơculo 11 del Decreto Leg-
islaƟvo Nº 501, el arơculo 5 de la Ley Nº 29816 y por el inciso q)
del arơculo 19 del Reglamento de Organización y Funciones de la
C -2 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Arơculo Único.- Porcentaje de parƟcipación del Impuesto selec-
Ɵvo al consumo
El porcentaje que representa la parƟcipación del Impuesto Se-
lecƟvo al Consumo en el precio por galón del combusƟble a que
hace referencia el inciso b) del primer párrafo del numeral 4.1 del
arơculo 4 del Reglamento de la Ley Nº 29518 aprobado por el
Decreto Supremo Nº 145-2010-EF es el siguiente:
PORCENTAJE DE
MES PARTICIPACIÓN DEL ISC
(%)
Octubre 2013 10.7 %
Noviembre 2013 10.6 %
Diciembre 2013 10.4 %
11 DE ENERO
APRUEBAN NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICI-
TUD DE ACOGIMIENTO AL SINCERAMIENTO DE LA DEUDA MU-
NICIPAL ESTABLECIDO POR LA LEY N° 30059 Y PARA EL PAGO AL
CONTADO Y EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA DEL PAGO FRAC-
CIONADO DE DICHO SINCERAMIENTO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 006-2014
Arơculo 1.- Definiciones
A la presente Resolución se le aplicarán las definiciones previstas
en el arơculo 2 del Reglamento de la Ley Nº 30059, Ley de forta-
lecimiento de la gesƟón municipal a través del sinceramiento de
la deuda municipal aprobado por el Decreto Supremo Nº 259-
2013-EF, así como las siguientes:
a) Reglamento: Al Reglamento de la Ley Nº 30059, Ley de
fortalecimiento de la gestión municipal a
través del sinceramiento de la deuda mu-
nicipal, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 259-2013-EF.
b) Solicitud A la solicitud de acogimiento al Sinceramiento
de de la Deuda Municipal contenida en el Formu-
Acogimiento: lario Nº 4847 “Solicitud de acogimiento al Sin-
ceramiento de la Deuda Municipal” elaborado
y presentado de acuerdo al procedimiento es-
tablecido en la presente resolución.
c) Deuda Mate- A la comprendida en el artículo 3 del Re-
ria del Since- glamento.
ramiento de
la Deuda Mu-
nicipal:
d) Deuda Adua- A los derechos arancelarios y demás impuestos
nera: a que alude el artículo 143 del Decreto Legisla-
tivo Nº 1053, Ley General de Aduanas y normas
modificatorias, multas generadas por la comi-
sión de infracciones aduaneras tributarias y los
intereses de los conceptos antes mencionados.
e) Sistema Pago Al aprobado por la Resolución de Superinten-
Fácil: dencia Nº 125-2003-SUNAT y normas modi-
ficatorias, a través del cual los deudores tri-
butarios declaran y/o pagan sus obligaciones
tributarias, prescindiendo del uso de los for-
mularios preimpresos para ello.
f) Archivo A aquél que contiene la deuda tributaria que
de Deuda: es factible de acogimiento al Sinceramiento de
la Deuda Municipal, a excepción de la Deuda
Aduanera.
 2da. Quincena de Enero
g) SUNAT Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya
Virtual: dirección es http://www.sunat.gob.pe.
h) SUNAT Al Sistema informático disponible en internet,
Operaciones regulado por la Resolución de Superintenden-
en Línea: cia Nº 109-2000-SUNAT y normas modificato-
rias, que permite realizar operaciones en for-
ma telemática, entre el usuario y la SUNAT.
i) Código de Al texto conformado por números y le-
Usuario tras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Lí-
nea, de acuerdo al inciso d) del artículo 1
de la Resolución de Superintendencia Nº
109-2000-SUNAT y normas modificatorias.
j) Clave SOL Al texto conformado por números y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que aso-
ciado al Código de Usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Línea, de
acuerdo al inciso e) del artículo 1 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT
y normas modificatorias.
k) Ente Al Tesoro Público, EsSalud, ONP, EX FONAVI
y Aduanas.
Cuando la presente norma haga referencia a un arơculo sin men-
cionar la norma a la que pertenece, se entenderá referido a la
presente resolución.
Asimismo, cuando se haga mención a un numeral sin señalar el
arơculo al que corresponde, se entenderá referido al arơculo en
el que se encuentre.
Arơculo 2.- Finalidad
La presente resolución Ɵene por finalidad aprobar las normas
que regulan la Solicitud de Acogimiento así como el pago al con-
tado o de la primera cuota del pago fraccionado de la Deuda Ma-
teria del Sinceramiento de la Deuda Municipal.
Arơculo 3.- Del formulario Nº 4847
Apruébase el Formulario Nº 4847 “Solicitud de acogimiento al
Sinceramiento de la Deuda Municipal”, como el aplicaƟvo en
formato Excel que se encontrará disponible en SUNAT Virtual a
parƟr del día siguiente de la fecha de publicación de la presente
resolución.
Arơculo 4.- De la elaboración y contenido de la solicitud de
acogimiento
Para efecto de elaborar la Solicitud de Acogimiento, la Municipali-
dad deberá:
4.1 Contar en su computador con un sistema operaƟvo de MS
Windows 2000 (con SP3) o superior y una versión en Excel
2003 o superior.
4.2 Generar el pedido de Archivo de Deuda y descargarlo a través
de SUNAT Virtual ingresando a SUNAT Operaciones en Línea
con su Código de Usuario y Clave SOL.
4.3 Cargar el Archivo de Deuda en el Formulario Nº 4847 “Solici-
tud de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal”
que se ubicará en SUNAT Virtual, verificando, seleccionando
o registrando la siguiente información mínima:
a) El número del Registro Único de Contribuyentes (RUC).
b) La Denominación de la Municipalidad.
c) La Deuda Materia del Sinceramiento de la Deuda Munici-
pal disƟnta a la Deuda Aduanera que figura en el Archivo de
Deuda y que se desea acoger al Sinceramiento de la
Deuda Municipal.
d) La Deuda Aduanera que se desea acoger al Sinceramiento
de la Deuda Municipal, indicando los siguientes datos:
d.1 Número de documento de deuda
d.2 Tipo de documento de deuda
d.3 Fecha de actualización de deuda.
d.4 EnƟdad
d.5 Monto del tributo o multa.
APÉNDICE LEGAL
d.6 Monto de los intereses.
C
d.7 Monto total de la deuda.
e) La forma de Pago.
f) Los Recursos de Libre Disponibilidad, en caso elija la forma
de pago fraccionado.
g) Número de cuotas por las que se solicita el fraccionami-
ento.
h) Monto de la primera cuota que no puede ser inferior al re-
sultado de dividir el monto total de la deuda acogida sobre
el número de cuotas que solicita el fraccionamiento.
4.4 Una vez ingresada la información en el Formulario Nº 4847
“Solicitud de Acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Mu-
nicipal”, ésta será validada en el referido aplicaƟvo, se grabará
el archivo que se genere en un disco compacto o memoria
USB y se imprimirá la Solicitud de Acogimiento, la que debida-
mente firmada por el representante legal de la Municipalidad
acreditado en el RUC se presentará en los lugares indicados
en el numeral 5.1 del arơculo 5.
La Municipalidad también deberá proceder a imprimir los re-
portes de pagos que se generan como producto del procedimien-
to de elaboración de la Solicitud de Acogimiento, a fin de poder
efectuar aquellos pagos correspondientes a la primera cuota del
pago fraccionado o al pago al contado de la Deuda Materia del
Sinceramiento de la Deuda Municipal por cada uno de los Entes
que componen la deuda acogida.
Arơculo 5.- Presentación de la solicitud de acogimiento
5.1 La Solicitud de Acogimiento impresa y debidamente firmada
por el representante legal de la Municipalidad acreditado
en el RUC así como el archivo que la conƟene, debidamente
almacenado en un disco compacto o memoria USB, se pre-
sentarán, hasta el 13 de febrero de 2014, en los siguientes
lugares:
a) Tratándose de Municipalidades que por su domicilio fiscal
correspondan a la Intendencia Lima:
a.1 Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias
encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Con-
sƟtucional del Callao.
a.2 Si son Medianos y Pequeños Contribuyentes: En los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Con-
sƟtucional del Callao.
b) Tratándose de Municipalidades que por su domicilio fiscal
correspondan a otras Intendencias Regionales u Oficinas
Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdic-
ción o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilita-
dos por dichas dependencias.
5.2 En el caso de haberse optado por el pago fraccionado de la
Deuda Materia de Sinceramiento de la Deuda Municipal, la
Municipalidad deberá adjuntar copia del Acuerdo de Con-
cejo Municipal, según el modelo del Anexo I aprobado por
el Reglamento.
5.3. Si el trámite de presentación es realizado por un tercero, éste
deberá presentar carta poder simple firmada por el represent-
ante legal de la Municipalidad acreditado en el RUC y copia
simple del documento de idenƟdad del referido representante.
Arơculo 6.- Causales de rechazo
El disco compacto o memoria USB o el archivo de la Solicitud de
Acogimiento contenido en cualquiera de estos disposiƟvos de al-
macenamiento, serán rechazados si, luego de verificados, se pre-
senta al menos alguna de las siguientes situaciones:
a) ConƟene virus informáƟco.
b) Presenta defectos de lectura.
c) El número de RUC del archivo es disƟnto al que figura en la
Solicitud de Acogimiento impresa.
d) El número de RUC del archivo pertenece a una Municipalidad
cuyo domicilio fiscal no corresponde a las dependencias de la
SUNAT o a los Centros de Servicios a que se refiere el numeral
5.1 del arơculo 5.
InformaƟvo Vera Paredes C- 3
C APÉNDICE LEGAL
e) El número de pedido del Archivo de Deuda es disƟnto al que se
generó en SUNAT Operaciones en Línea.
f) Presenta modificaciones de contenido luego de la elaboración
de la solicitud de acogimiento.
g) El Archivo de Deuda no se generó en SUNAT Operaciones en
Línea.
Cuando se rechace el disco compacto o memoria USB o el archivo
de la Solicitud de Acogimiento por cualquiera de las situaciones
señaladas, ésta se considerará como no presentada.
Arơculo 7.- Constancia de presentación o de rechazo
7.1 De no mediar alguna de las causales de rechazo del arơculo
6, el sistema de la SUNAT validará el archivo, almacenará la
información y procederá a recibir la Solicitud de Acogimiento
impresa, emiƟendo la constancia de presentación del archivo
debidamente sellada y/o refrendada y entregando el cargo
correspondiente a la solicitud impresa.
7.2 En el caso de producirse el rechazo por alguna de las causales
previstas en el arơculo 6 se imprimirá la constancia de rechazo
la cual será sellada y entregada a quien realiza el trámite.
7.3 En todos los casos, el disco compacto o memoria USB presen-
tada serán devueltos a la persona que realiza el trámite.
Arơculo 8.- SusƟtución de la solicitud de acogimiento
Para efecto de lo señalado por el numeral 7.3 del arơculo 7 del
Reglamento, se tendrá en cuenta lo siguiente:
8.1 Una vez presentada la Solicitud de Acogimiento y siempre
que no haya vencido el plazo para su presentación, la Mu-
nicipalidad podrá susƟtuir la información consignada en la
referida solicitud considerando que:
a) La úlƟma Solicitud de Acogimiento susƟtuye en su totali-
dad a la anterior, no siendo posible la presentación de so-
licitudes recƟficatorias ni complementarias.
b) Se deberá consignar nuevamente todos los datos de la
Deuda Materia del Sinceramiento de la Deuda Municipal,
inclusive aquella información que no desea susƟtuir.
8.2 En el caso que la Municipalidad susƟtuyera la información
conforme a lo detallado en el numeral anterior, se entenderá
como fecha de presentación de la Solicitud de Acogimiento a
la del úlƟmo Formulario Nº 4847 “Solicitud de acogimiento
al Sinceramiento de la Deuda Municipal” presentado, siem-
pre que a dicha fecha la Municipalidad haya cumplido con los
requisitos previstos en el arơculo 7 del Reglamento.
Arơculo 9.- Del pago al contado y de la primera cuota del pago
fraccionado de la deuda materia del sinceramiento de la deuda
municipal
9.1 El pago al contado de la Deuda Materia del Sinceramiento de
la Deuda Municipal o de la primera cuota del pago fracciona-
do se efectuará por cada Ente uƟlizando para ello los reportes
de pago a que se refiere el segundo párrafo del arơculo 4.
9.2 El pago al contado o de la primera cuota del pago fraccionado
se realizará mediante el Sistema Pago Fácil, para lo cual de-
berá seguirse el procedimiento a que se refiere el arơculo 2
de la Resolución de Superintendencia Nº 125-2003-SUNAT,
presentando el reporte de pago por cada Ente e informando
a las dependencias de la SUNAT o a las Agencias o Sucursales
de las EnƟdades Bancarias, según sea el caso, lo siguiente:
Concepto a pagar Formulario Datos
Fraccionamiento Formulario Nº • Número de RUC
1662 – Boleta • Código de tributo
de Pago • Periodo tributario, se in-
dicará el mes por el que
se efectúa el pago
• Importe a pagar
El pago al contado o de la primera cuota del pago fraccionado
deberá efectuarse hasta la fecha de presentación de la Solicitud
de Acogimiento.
9.3 Para efecto del pago al contado o de la primera cuota del pago
C -4 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
fraccionado se uƟlizarán los siguientes códigos de tributo:
Código Descripción
5064 FRACC MUNIC LEY 30059 FONAVI
5244 FRACC MUNIC LEY 30059 ESSALUD
5335 FRACC MUNIC LEY 30059 ONP
8034 FRACC MUNIC LEY 30059 TESORO
8133 FRACC MUNIC LEY 30059 ADUANAS
9.4 Los lugares para efectuar el pago al contado o de la primera
cuota del pago fraccionado, son los siguientes:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, aquellos designa-
dos para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones
tributarias.
b) En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en
las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT.
Arơculo 10.- DesisƟmiento de la solicitud de acogimiento
El escrito de desisƟmiento a que se refiere el arơculo 16 del
Reglamento se deberá presentar en los lugares indicados en el
arơculo 5, antes de que se noƟfique la resolución de aprobación
o denegación de la Solicitud de acogimiento y cumpliendo con lo
dispuesto en el citado arơculo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su
publicación.
Segunda.- Solicitudes presentadas con anterioridad
La Municipalidad que hubiera presentado su Solicitud de
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal con ante-
rioridad a la entrada en vigencia de la presente Resolución de-
berá regularizar su presentación de acuerdo a lo dispuesto en
ésta, dentro del plazo de acogimiento establecido en el arơculo 8
de la Ley. Vencido dicho plazo sin que la Municipalidad haya regu-
larizado la presentación de su Solicitud de acogimiento al Sincer-
amiento de la Deuda Municipal, la SUNAT procederá a denegar el
acogimiento solicitado.
14 DE ENERO
PODER LEGISLATIVO
LEY SOBRE LOS HEREDEROS INFORMADOS EN LOS SERVICIOS
FINANCIEROS PASIVOS
Ley Nº 30152
Arơculo 1. Objeto de la Ley
La presente Ley Ɵene el objeto de establecer el marco legal para
la atención de la solicitud de información que los herederos for-
mulen, a través de la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS), sobre la
existencia de depósitos u otros productos pasivos a nombre de
sus causantes en las empresas financieras, con la finalidad de que
puedan reclamar los derechos hereditarios que les correspondan.
Arơculo 2. Ámbito de aplicación
La presente Ley es aplicable a las empresas del sistema financiero
señaladas en el literal A del arơculo 16 de la Ley 26702, Ley Gene-
ral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, que reciban depósitos
del público o brinden productos pasivos, conforme a lo previsto
en el arơculo 221 de la citada ley; en adelante, las empresas.
Arơculo 3. Solicitud de información
Los herederos pueden solicitar a través de la SBS información so-
 2da. Quincena de Enero
bre la existencia de depósitos u otros productos pasivos a nom-
bre de sus causantes en las empresas, para lo cual deben pre-
sentar su documento de idenƟdad y acreditar su condición de
herederos mediante la declaratoria de herederos o el testamento
correspondiente.
El rechazo de la solicitud de atención de información por no haber
cumplido o subsanado la presentación de los requisitos, no impide
iniciar nueva solicitud acompañando la documentación exigida.
Las empresas están obligadas a brindar esa información a req-
uerimiento de la SBS para su entrega a los solicitantes. El pro-
cedimiento para la remisión y la entrega de la información será
establecido por la SBS.
Arơculo 4. Reserva de la información y observancia del secreto
bancario
Las empresas y los funcionarios de la SBS que accedan a la in-
formación en cumplimiento de la presente Ley, deben mantener
la reserva de ella; siendo responsables de revelar la información
a terceras personas. La entrega de la información en virtud de
los alcances de la presente Ley no está comprendida dentro del
secreto bancario.
Arơculo 5. Infracciones y sanciones
El incumplimiento de las obligaciones previstas en la presente Ley
así como de la reserva de la información protegida por el secreto
bancario será sancionado por la SBS conforme al cuadro de in-
fracciones y sanciones que establezca en sus normas perƟnentes.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA. Adecuación
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones dicta las normas necesarias para
adecuarse a lo previsto en la presente Ley, dentro de un plazo de
treinta (30) días hábiles contado desde el día siguiente de publi-
cada ella.
17 DE ENERO
ESTABLECEN UN RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA LA INSCRIP-
CIÓN EN EL REGISTRO PARA EL CONTROL DE BIENES FISCALIZA-
DOS A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
CIA Nº 173-2013-SUNAT
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 016-2014-SUNAT
SE RESUELVE:
Arơculo 1.- Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución se aplicarán
las Definiciones previstas en el arơculo 2 del Decreto LegislaƟvo
N.º 1126 que establece medidas de control en los insumos quími-
cos y productos fiscalizados, maquinarias y equipos uƟlizados
para la elaboración de drogas ilícitas y norma modificatoria y en
el arơculo 2 de su reglamento aprobado por el Decreto Supremo
N.º 044-2013-EF y norma modificatoria, así como las siguientes:
a) Resolución de A la Resolución de Superintendencia
Superintendencia N.º 173-2013-SUNAT que aprobó las
Nº 173-2013-SU- normas relativas al Registro para el
NAT Control de Bienes Fiscalizados a que se
refiere el artículo 6 del Decreto Legis-
lativo N.º 1126.
b) Solicitud de Al Formulario F103 “Solicitud de Ins-
inscripción cripción Simplificada al Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados”
aprobado por el artículo 3 de la pre-
sente resolución.
APÉNDICE LEGAL C
c) SUNAT Virtual Al portal de la SUNAT en la internet
cuya dirección es:
http://www.sunat.gob.pe
d) Usuario A aquellos a que se refiere el artículo 2
de la presente resolución.
Cuando se mencione un arơculo sin indicar la norma legal corre-
spondiente, se entenderá referido a la presente resolución.
Arơculo 2.- Ámbito de aplicación
La presente resolución Ɵene por finalidad establecer un Régimen
Simplificado para la inscripción en el Registro al que podrán ac-
ogerse aquellos Usuarios que tengan dicha calidad únicamente
por adquirir, en las zonas geográficas en las que se ha implemen-
tado el Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados a
que se refiere el arơculo 34 de la Ley, Gasolinas, Gasoholes, Diesel
y sus mezclas con Biodiesel, desde el surƟdor y/o dispensador de
un Establecimiento de Venta al Público de CombusƟbles, directa-
mente al tanque de sus vehículos automotores y naves para su
uƟlización en los mismos.
Arơculo 3.- Aprobación de la solicitud de inscripción
Apruebase el Formulario F103 “Solicitud de Inscripción Simplifi-
cada al Registro para el Control de Bienes Fiscalizados” que como
Anexo forma parte de la presente resolución.
El referido formulario se encontrará a disposición de los Usuarios
en SUNAT Virtual, a parƟr del día siguiente de publicada la pre-
sente resolución.
Arơculo 4.- Requisitos y condiciones para la inscripción en el
registro
Para la inscripción en el Registro mediante el Régimen Simplifica-
do, el Usuario, además de cumplir con lo dispuesto en el arơculo
7 de la Ley, deberá:
a) No haber adquirido la condición de no habido de acuerdo a las
normas tributarias vigentes.
b) Presentar la Solicitud de inscripción incluyendo la información
detallada en ella y adjuntando la documentación establecida
en el arơculo 5.
Artículo 5.- De la presentación de la solicitud de inscripción
El Usuario deberá ingresar a SUNAT Virtual, obtener la Solicitud
de inscripción, llenar la información que se solicita en ella, im-
primirla y presentarla, debidamente firmada por el Usuario o su
representante legal acreditado en el RUC, en los lugares señala-
dos en el literal c) del numeral 5.2 del arơculo 5 de la Resolución
de Superintendencia N.º 173-2013-SUNAT, adjuntando la sigu-
iente documentación:
22. Declaración Jurada del Usuario, directores o representantes
legales de no tener antecedentes penales ni judiciales.
ii. Fotocopia simple del documento de idenƟdad: Documento
Nacional de IdenƟdad (DNI), carné de extranjería o docu-
mento donde conste la visa o calidad migratoria que per-
mita realizar acƟvidad comercial en el Perú.
iii. Copia cerƟficada de la tarjeta de propiedad del vehículo o
documento similar para el transporte acuáƟco. Si el ve-
hículo no fuera de propiedad de los Usuarios se deberá
presentar el documento que acredite la cesión en forma
gratuita u onerosa.
Si el trámite de presentación es realizado por un tercero, éste de-
berá cumplir con lo dispuesto en el literal b) del numeral 5.2 del
arơculo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 173-2013-SU-
NAT.
Arơculo 6.- De la aplicación de la resolución de superintenden-
cia n.º 173-2013-sunat
La Resolución de Superintendencia N.º 173-2013-SUNAT es de
aplicación en todo lo que no se oponga a lo dispuesto en la pre-
sente resolución.
Arơculo 7.- De la aplicación de lo dispuesto en la resolución de
InformaƟvo Vera Paredes C- 5
C APÉNDICE LEGAL
superintendencia n.º 255-2013-sunat
Los Usuarios se encuentran exceptuados de presentar el inven-
tario inicial y la información a que se refieren los arơculos 3 y 8 de
la Resolución de Superintendencia Nº 255-2013-SUNAT, respec-
Ɵvamente.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su
publicación.
22 DE ENERO
MODIFICAN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS Y
APRUEBAN EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRE-
SENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE AL EJER-
CICIO 2013
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 017-2014-SUNAT
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº
024-2002-SUNAT y normas modificatorias, se aprobó el Regla-
mento para la presentación de la Declaración Anual de Opera-
ciones con Terceros (DAOT);
Que el arơculo 3 del citado reglamento establece la obligación
de presentar la DAOT por parte de las asociaciones sin fines de
lucro, insƟtuciones educaƟvas o enƟdades religiosas que realicen
solo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, que se encuen-
tren obligadas a presentar el “PDT Planilla Electrónica Formulario
Virtual Nº 601” y cuyo número de trabajadores declarados cor-
respondiente al periodo tributario noviembre del Ejercicio sea
superior a diez;
Que para el periodo tributario noviembre de 2013 los sujetos se-
ñalados en el párrafo anterior debían registrar y declarar a sus
trabajadores en el “PDT Planilla Eletrónica – PLAME, Formulario
Virtual Nº 601”, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución de Su-
perintendencia Nº 183-2011-SUNAT que aprueba normas y pro-
cedimientos para la presentación de la Planilla Electrónica confor-
mada por el Registro de Información Laboral y la Planilla Mensual
de Pagos así como para la presentación de declaraciones de los
Empleadores;
Que por otro lado, se Ɵene que la información a ser proporcio-
nada a través de la DAOT, de acuerdo a lo dispuesto en los arơcu-
los 5 y 6 del reglamento que regula su presentación, está referida
a todas las operaciones con terceros que el obligado a declarar
hubiera realizado en un determinado ejercicio, ya sea como
proveedor o cliente y siempre que superen un determinado
monto para cuyo cálculo se considera, básicamente, las transac-
ciones por las que se emiten comprobantes de pago en los que se
idenƟfica al adquirente o usuario y que no hubieran sido informa-
das anteriormente a la SUNAT;
Que en relación con lo anterior cabe destacar que los contribuy-
entes incorporados o afiliados al Sistema de llevado de Libros
y Registros Electrónicos regulado por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 286-2009-SUNAT, que dicta disposiciones para la
implementación del llevado de determinados libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios de manera electrónica, Ɵenen la obli-
gación de presentar ante la SUNAT la información detallada de los
comprobantes de pago y documentos autorizados que se anoten
en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras a
parƟr del 1 de enero de 2013, la que se enƟende cumplida con la
generación del Resumen de los mencionados libros;
C -6 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
Que, los contribuyentes que hayan obtenido la calidad de genera-
dores en el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos
y de Compras de Manera Electrónica en SUNAT Operaciones
en Línea, regulado por la Resolución de Superintendencia Nº
066-2013-SUNAT, Ɵenen la obligación de anotar el detalle de sus
comprobantes de pago y documentos autorizados en estos reg-
istros electrónicos cuyo almacenamiento, archivo y conservación
se encuentra a cargo de la SUNAT, en susƟtución del generador,
pudiendo por tanto ésta uƟlizar la información contenida en ellos
para el cumplimiento de funciones, en virtud de lo dispuesto por
el numeral 20 del arơculo 62 del Texto Único Ordenado del Códi-
go Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF
y norma modificatoria;
Que los efectos descritos en los considerandos precedentes tam-
bién se producirán de enero de 2014 en adelante, en el caso de
los sujetos obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras de manera electrónica a que se refiere la Resolución de
Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT;
Que sin embargo la información que se proporciona o que se reg-
istra en el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras llevados de
manera electrónica en cumplimiento de las Resoluciones de Su-
perintendencia números 286-2009-SUNAT y 066-2013-SUNAT re-
specƟvamente, o que se proporcionará o registrará en cumplim-
iento de la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT,
no es en todos los casos equivalente a la recibida a través de la
DAOT, puesto que de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3.4
del inciso 3 del arơculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto SelecƟvo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 29-94-EF, los sujetos que lleven de man-
era electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, pueden anotar el total de sus operaciones diarias que
no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada siem-
pre que lleven un sistema de control computarizado que manten-
ga la información detallada y que permita efectuar la verificación
individual de cada documento;
Que teniendo en cuenta lo mencionado en los considerandos
precedentes, resulta necesario adecuar el Reglamento a fin de
susƟtuir la mención que en él se hace al “PDT Planilla Electrónica
Formulario Virtual Nº 0601” por “PDT Planilla Electrónica – PLAME
– Formulario Virtual Nº 0601” e incluir como información que
no se deberá considerar para el cálculo de las operaciones con
terceros aquellas cuyos comprobantes hubieran sido o deberán
ser anotados en el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras llevados de manera electrónica, ya sea de acuerdo a lo
dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SU-
NAT y la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013-SUNAT o
la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT, respecƟ-
vamente, salvo aquellos comprobantes de pago que no dan dere-
cho a crédito fiscal en los que se hubiera consignado el documen-
to de idenƟdad del adquirente o usuario, ya sea en aplicación de
las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago o de
manera voluntaria, y que se hubieran anotado de manera con-
solidada en los referidos registros;
Que de otro lado, conforme a lo dispuesto en el numeral 15.1 del
arơculo 15 del Reglamento, para la presentación de la DAOT, di-
cha declaración o el formato denominado “Constancia de no ten-
er información a declarar” deberá ser presentado de acuerdo al
cronograma de vencimiento que se publique para cada ejercicio;
Que el arơculo 3 del citado Reglamento establece que, entre
otros, se encuentran obligados a presentar la DAOT los sujetos
obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del
Impuesto General a las Ventas durante el ejercicio;
Que se considera conveniente disponer que los sujetos a que se
refiere el considerando anterior estarán obligados a presentar
la DAOT por el ejercicio 2013, en tanto sus ventas internas o sus
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción su-
peren un determinado monto;
 2da. Quincena de Enero
Que asimismo resulta necesario aprobar el cronograma de ven-
cimientos para la presentación de la DAOT correspondiente al
ejercicio 2013;
En uso de las facultades conferidas por el arơculo 11 del Decreto
LegislaƟvo Nº 501 y normas modificatorias, el arơculo 5 de la Ley
Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso q) del
arơculo 19 del Reglamento de Organización y Funciones de la SU-
NAT aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM y normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
Arơculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Reglamento : Al Reglamento para la presentación de la Declar-
ación Anual de Operaciones con Terceros aprobado por la Res-
olución de Superintendencia Nº 024-2002-SUNAT y normas
modificatorias.
b) Declaración : A aquella a que se refiere el literal a) del arơculo
1 del Reglamento
Arơculo 2.- Modificación del reglamento
2.1 SusƟtúyase el inciso c) del numeral 3.1 del arơculo 3 del Regla-
mento por el siguiente texto:
“Arơculo 3.- Obligados a presentar la declaración
3.1 Se encuentran obligados a presentar la Declaración los su-
jetos que cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
(…)
c) Sean asociaciones sin fines de lucro, insƟtuciones educaƟ-
vas o enƟdades religiosas que realicen sólo operaciones ina-
fectas del IGV en el Ejercicio, cuyo número de trabajadores
que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrónica –
PLAME Formulario Virtual Nº 0601 correspondiente al pe-
ríodo tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez
(10). Para tal efecto, enƟéndase como trabajador a los sujetos
definidos en el literal v) del arơculo 1 de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 183-2011-SUNAT y normas modificatorias.
2.2 SusƟtúyase los incisos e) y g) e incorpórese como inciso h) del
arơculo 6 del Reglamento, los siguientes textos:
Arơculo 6.- Transacciones que no deben considerarse para el
cálculo de las operaciones con terceros
“Las transacciones que no deben considerarse para el cálculo
de las Operaciones con Terceros son las siguientes:
(…)
e) Aquéllas por las que, conforme a lo dispuesto en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, no exista la obligación de
consignar el número de RUC o el número del documento
de idenƟdad del adquirente o usuario, salvo que los com-
probantes de pago contengan dicha información y, de ser el
caso, éstos hubieran sido anotados en forma consolidada en
el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras
llevados de manera electrónica en aplicación de lo dispuesto
por la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT,
la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013-SUNAT o la
Resolución de Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT.
(…)
g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a través de
declaraciones disƟntas a la regulada en el presente Regla-
mento, tales como las informadas en cumplimiento de las
siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y sus modificatorias,
siempre que se hubieran informado las transacciones realiza-
das en los doce meses del Ejercicio.
g.2) Texto Único Actualizado de las normas que rigen la ob-
ligación de determinadas enƟdades del Sector Público de
proporcionar información sobre sus adquisiciones, aprobado
por Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM y normas modifica-
torias.
g.3) Arơculo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº
286-2009-SUNAT o arơculo 6 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por las cuales
APÉNDICE LEGAL C
se hubieren emiƟdo boletas de venta en las que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes exista la obligación de idenƟfi-
car al adquirente o usuario o que, sin exisƟr tal obligación, se
hubiese consignado el número del documento de idenƟdad
del adquirente o usuario, y que no hubieran sido anotadas en
forma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el
Registro de Compras.
No se considerará incluida dentro de la excepción señalada en
este inciso la información proporcionada en virtud de requer-
imientos formulados por la SUNAT.
h) Aquéllas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o
de Compras llevados de manera electrónica en SUNAT Opera-
ciones en Línea en aplicación de lo dispuesto en la Resolución
de Superintendencia Nº 066-2013-SUNAT o en la Resolución
de Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por
las cuales se hubieren emiƟdo boletas de venta en las que de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes exista la obligación
de idenƟficar al adquirente o usuario o que, sin exisƟr tal ob-
ligación, se hubiese consignado el número del documento de
idenƟdad del adquirente o usuario, y que no hubieran sido
anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas e In-
gresos o en el Registro de Compras.
No se considerará incluida dentro de la excepción señalada en
este inciso la información proporcionada en virtud de requerim-
ientos formulados por la SUNAT”.
Arơculo 3.- Cronograma de vencimiento
Apruébase el cronograma de vencimiento para la presentación
de la Declaración o de la “Constancia de no tener información
a declarar”, correspondiente al ejercicio 2013, de acuerdo a las
fechas señaladas a conƟnuación:
Último dígito del número del Re- Vencimiento
gistro Único de Contribuyentes
7 17.02.2014
8 18.02.2014
9 19.02.2014
0 20.02.2014
1 21.02.2014
2 24.02.2014
3 25.02.2014
4 26.02.2014
5 27.02.2014
6 28.02.2014
Buenos Contribuyentes 03.03.2014
Arơculo 4.- Declaración correspondiente al ejercicio 2013
Los sujetos comprendidos en el literal b) del numeral 3.1 del
arơculo 3 del Reglamento, estarán obligados a presentar la De-
claración por el ejercicio 2013, siempre que en dicho ejercicio
cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
El monto de sus ventas internas haya sido superior a las setenta y
cinco (75) Unidades ImposiƟvas Tributarias.
Para tal efecto se sumarán los montos que deben ser consigna-
dos en las casillas Nºs. 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT IGV Renta
Mensual – Formulario Virtual Nº 621 y/o en la casilla Nº 100 del
Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual.
b) El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construcción, haya sido superior a las setenta y cinco (75) Uni-
dades ImposiƟvas Tributarias.
Para tal efecto se sumarán los montos que deben ser consigna-
dos en las casillas Nºs. 107, 110, 113 y 120 del PDT IGV Renta
Mensual – Formulario Virtual Nº 621 y/o en la casilla Nº 107 del
InformaƟvo Vera Paredes C- 7
C APÉNDICE LEGAL
Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual.
Para efectuar la referida declaración uƟlizarán el “PDT Opera-
ciones con Terceros” – Formulario Virtual Nº 3500 – versión 3.3.
La Unidad ImposiƟva Tributaria a considerar será la vigente du-
rante el ejercicio 2013.
Arơculo 5.- Omisos a la presentación
Los sujetos que a la fecha de vigencia de la presente Resolución
se encuentren omisos a la presentación de la declaración cor-
respondiente a ejercicios anteriores al 2013 deberán regularizar
dicha presentación uƟlizando el “PDT Operaciones con Terceros”
– Formulario Virtual Nº 3500 – versión 3.3, no siendo necesaria
mayor información que la solicitada por dicho PDT, la que se efec-
tuará según lo señalado en el arơculo 10 del Reglamento.
Lo señalado en el párrafo anterior también será de aplicación a las de-
claraciones rectificatorias que correspondan a los ejercicios indicados.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Única.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia a parƟr del día sigu-
iente al de su publicación.
23 DE ENERO
APRUEBAN CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS ANUALES AL 31 DE DIC-
IEMBRE DE 2013 DE LAS SOCIEDADES COMPRENDIDAS EN LA
LEY Nº 29720 Y RESOLUCIÓN SMV Nº 011-2012-SMV-01
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV Nº 008-
2014-SMV-11
EL SUPERINTENDENTE ADJUNTO DE SUPERVISIÓN DE CONDUC-
TAS DE MERCADOS VISTOS:
El Expediente Nº 2014000416 y el Informe Nº 023-014-SMV/11.1
del 15 de enero de 2014, de la Intendencia General de Super-
visión de Conductas;
CONSIDERANDO:
Que, el arơculo 5 de la Ley Nº 29720 – Ley que Promueve las
Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capi-
tales-, establece que las sociedades o enƟdades disƟntas a las
que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de
bienes o prestación de servicios o sus acƟvos totales sean iguales
o excedan a tres mil unidades imposiƟvas tributarias, deben pre-
sentar a esta Superintendencia sus estados financieros auditados;
Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Pe-
ruano la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV-01 que aprueba las
“Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados
por parte de las Sociedades o EnƟdades a las que se refiere el
Arơculo 5 de la Ley Nº 29720”, la cual en su arơculo 3 dispone
que la citada información financiera deberá ser remiƟda a la SMV
únicamente en los formatos establecidos;
Que, asimismo, el arơculo 4 de las normas señaladas en el pár-
rafo precedente, establece que la información financiera corre-
spondiente a determinado ejercicio económico debe presentarse
a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio
del siguiente ejercicio económico y que para tal efecto la Super-
intendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados,
establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores, el
cronograma para la presentación de dicha información, en el cual
se fijarán fechas límites de entrega. Adicionalmente dispone que
el referido cronograma será establecido por el Superintendente
Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados;
C -8 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
Que, mediante Resolución Nº 159-2013-SMV-02 de fecha 06
de diciembre de 2013 se modificó el inciso b) de la Primera Dis-
posición Complementaria Transitoria de las “Normas sobre la
Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las
Sociedades o EnƟdades a las que se refiere el Arơculo 5 de la Ley
Nº 29720” estableciendo que las EnƟdades cuyos ingresos por
ventas o prestación de servicios o con acƟvos totales que al cierre
del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a quince mil unidades
imposiƟvas tributarias y que no hayan presentado su información
al cierre del ejercicio 2012 de acuerdo a la norma, deberán pre-
sentar su información financiera auditada correspondiente al
ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con
el cronograma que la Superintendencia del Mercado de Valores
establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores; y,
Estando a lo dispuesto por el arơculo 4 de las Normas sobre la
Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las
Sociedades o EnƟdades a las que se refiere el Arơculo 5 de la Ley
Nº 29720, aprobadas por la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV-
01 y el arơculo 43, inciso 36, del Reglamento de Organización y
Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
aprobado por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF;
RESUELVE:
Arơculo 1.- Aprobar el cronograma para la presentación de los es-
tados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2013
de las sociedades comprendidas en el ámbito de aplicación del
arơculo 5 de la Ley Nº 29720 y Resolución SMV Nº 011-2012-
SMV-01, según el siguiente detalle:
CRONOGRAMA
PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-13 DE
ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTÍCULO 5 DE LA
LEY Nº 29720
Monto de Ingresos Anua- Fecha de Presen- Fecha
les o Activos Totales tación Límite de
Presentación
Mayores a S/. 57 millo- Desde el 02 al 06
nes y menores o iguales de junio de 2014 06-06-14
a S/. 80 millones (1)
Mayores a S/. 80 millo- Desde el 09 al 13
nes y menores o iguales de junio de 2014 13-06-14
a S/. 122 millones
Mayores a S/. 122 millo- Desde el 16 al 20
nes y menores o iguales de junio de 2014 20-06-14
a S/. 270 millones
Mayores a S/. 270 mi- Desde el 23 al 30 30-06-14
llones de junio de 2014
En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados anu-
ales al 31-12-13, las enƟdades que sean subsidiarias de empresas
con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Va-
lores de la SMV que presenten ingresos anuales o acƟvos totales
mayores a S/. 11.4 millones.
Arơculo 2.- Los Formatos que deben uƟlizar las sociedades a que
se refiere el arơculo precedente, para la presentación de sus es-
tados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2013,
se encuentran publicados en el Portal de la Superintendencia del
Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
Arơculo 3.- La presente Resolución entrará en vigencia al día sigu-
iente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Arơculo 4.- Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El
Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de
Valores (www.smv.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.

INF O RME
LA CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES EXTRAN-
JEROS POR EMPRESAS NACIONALES SUJETOS AL
RÉGIMEN LABORAL DE LA ACTIVIDAD PRIVADA
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales con-
tribuyentes. Jefe del área Laboral del Informativo Vera Paredes
I. MARCO NORMATIVO
- Decreto LegislaƟvo Nº 689.
- Decreto Supremo Nº 014-92-TR.
- Decreto Supremo Nº 023-2001-TR.
- Decisión 545 de la Comunidad Andina de Naciones
II. RÉGIMEN LABORAL
La contratación de trabajadores extranjeros, así como sus ser-
vicios está regulada por el Régimen Laboral de la AcƟvidad Pri-
vada y a los límites que establece la Ley.
El contrato laboral y las modificaciones deben ser autorizados
por la Sub Dirección de Registros Generales del Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo, que es el ente encargado de
constatar la aprobación del contrato de personal extranjero, en
virtud de lo regulado en la normaƟvidad vigente. Ninguna au-
toridad administraƟva puede exigir requisito adicional. El per-
sonal sólo podrá iniciar la prestación de servicios aprobado el
respecƟvo contrato de trabajo y obtenida la calidad migratoria
habilitante.
III. PORCENTAJES LIMITATIVOS DE CONTRATACIÓN
Las empresas nacionales pueden contratar personal extran-
jero, teniendo en cuenta los siguientes porcentajes limitaƟvos:
Número de trabajadores extranjeros: 20% del número to-
tal de sus trabajadores
Para determinar este límite, se va proceder de la siguiente manera:
a) Se toma el total del personal de la planilla, computando con-
juntamente a todos los trabajadores, nacionales o extranje-
ros, estables o contratados a plazo determinado, con vínculo
laboral vigente. Este número total de trabajadores represen-
ta el 100%.
b) Luego, se va determinar el porcentaje de la planilla que re-
presentan los trabajadores nacionales y el porcentaje que
representan los trabajadores extranjeros.
c) Finalmente, se efectúa la comparación entre el porcentaje
que representan los trabajadores extranjeros frente al por-
centaje de 20% autorizado por la Ley, con la finalidad de ob-
servar el número de ciudadanos extranjeros que pueden ser
considerados.
Monto remunerativo de los trabajadores extranjeros:
30% del total de la planilla de pagos
Para determinar este límite, se va proceder de la siguiente ma-
nera:
a) Se toma el total de la planilla de pagos (sueldos y salarios)
que corresponde a los trabajadores nacionales o extranjeros,
ASESORÍA LABORAL
D
INFORME
estables o contratados a plazo determinado, pagados en el
mes anterior al de la presentación de la solicitud ante la Au-
toridad Administrativa de Trabajo. El monto total resultante
representa el 100%.
En caso se pacte el pago de la remuneración en moneda ex-
tranjera, se va tomar en cuenta el tipo de cambio de venta
del día, del mercado libre publicado en el Diario Oficial por la
Superintendencia de Banca y Seguros, vigente al momento
de la presentación de la solicitud.
b) Luego, se va determinar el porcentaje del total que represen-
tan las remuneraciones de los trabajadores nacionales y el
porcentaje que representan las remuneraciones de los tra-
bajadores extranjeros.
c) Finalmente, se efectúa la comparación del porcentaje que
representan las remuneraciones de los trabajadores extran-
jeros frente al 30% autorizado por Ley, con la finalidad de ob-
servar el monto máximo de remuneraciones que pueden ser
otorgadas.
Cuando el personal extranjero solicitado va ingresar en sus-
Ɵtución de otro extranjero, no se incluirá en los cálculos de los
porcentajes limitaƟvos al que va ser reemplazado, sino solo al
que pretende ingresar.
Los trabajadores extranjeros exceptuados de los porcentajes
limitaƟvos, antes referidos, se consideran como nacionales
para el cálculo de los porcentajes limitaƟvos.
IV. EXCLUSIÓN DE LOS PORCENTAJES LIMITATIVOS
No se consideran dentro de los porcentajes limitaƟvos sobre
contratación de trabajadores extranjeros los siguientes:
Supuestos de exclusión de los porcentajes limitativos de
contratación de extranjeros
a) Al extranjero con cónyuge, ascendientes, descendientes
o hermanos peruanos.
El estado civil del ciudadano(a) extranjero(a) casado con
peruana(o) será acreditado mediante la constancias o
certificaciones de inscripción en el Registro de Estado
Civil del Perú.
b) Al extranjero con visa de inmigrante.
c) Al extranjero con cuyo país de origen exista convenio de
reciprocidad laboral o de doble nacionalidad.
d) Al personal de empresas extranjeras dedicadas al servi-
cio internacional de transporte, terrestre, aéreo o acuá-
tico con bandera y matrícula extranjera.
e) Al personal extranjero que labore en las empresas de
servicios multinacionales o bancos multinacionales, su-
jetos a las normas legales dictadas para estos casos es-
pecíficos.
InformaƟvo Vera Paredes D- 1
D ASESORÍA LABORAL 2da. Quincena de Enero
f) Al personal extranjero que, en virtud de convenios bilate-
rales o multilaterales celebrados por el Gobierno del Perú,
prestare sus servicios en el país;
g) Al inversionista extranjero, haya o no renunciado a la ex-
portación del capital y utilidades de su inversión, siempre
que esta tenga un monto permanente durante la vigencia
del contrato no menor de 5 UIT.
La calidad de inversionista así como el monto de su inversión
será acreditado con la certificación expedida por la Co-
misión Nacional de Inversiones y Tecnologías Extranjeras
(CONITE) o con la vista del Libro de Registro de Transfe-
rencia de Acciones de la empresa o empresas respectivas.
En caso los inversionistas no acrediten como mínimo el mon-
to de la inversión exigida en la Ley, se sujetarán a todos los
alcances de la Ley.
h) Los artistas, deportistas y en general aquellos que actúen
en espectáculos públicos en el territorio de la República
durante un período máximo de tres meses al año.
El plazo de tres meses se computa de modo consecutivo
o alternado, en el lapso de un año calendario, computado
desde la primera prestación de servicios.
Si los artistas, deportista y, en general, aquellos que actúen
en espectáculos públicos celebran contratos que superen
el plazo de tres meses indicado, se sujetarán a todos los
alcances de la Ley. Sólo en este caso la autoridad respecti-
va podrá exigir, para efecto de los trámites migratorios, la
aprobación del contrato prevista en el inciso i) del Artículo
11º del Decreto Legislativo Nº 703.
En el caso de las personas señaladas en los literales a), b), c) y g),
se rigen por las mismas normas de contratación aplicables a los
trabajadores peruanos, pueden ser contratados a Ɵempo indefi-
nido o sujetos a modalidad según las normas señaladas en la Ley
de ProducƟvidad y CompeƟƟvidad Laboral aprobado por Decre-
to Supremo Nº 003-97-TR. El empleador que contrate personal
extranjero comprendido dentro de los supuestos, antes señala-
dos, se encuentra exceptuado de los trámites de contratación de
personal extranjero así como de los porcentajes limitaƟvos esta-
blecidos en la Ley.
En caso los trabajadores extranjeros celebren contratos de tra-
bajo a Ɵempo indefinido, deben formalizarlo por escrito a efectos
de presentarlo ante la Autoridad Migratoria, para la obtención de
la calidad migratoria habilitante.
El empleador debe conservar en sus archivos los documentos
que acrediten que el trabajador se encuentra incurso en alguno
de los casos de excepción. Esta información debe encontrarse a
disposición inmediata de la Autoridad AdministraƟva de Trabajo,
en caso de inspección. En el supuesto que se constate que el tra-
bajador no se encuentra exceptuado, se va requerir al empleador
regularice la situación contractual según lo señalado en el Arơcu-
lo 26º del Decreto Supremo Nº 014-92-TR.
V. EXONERACIÓN DE LOS PORCENTAJES LIMITATIVOS
Las enƟdades empleadoras podrán solicitar exoneración de los
porcentajes limitaƟvos, antes descritos, en los casos siguientes:
Supuestos de exclusión de los porcentajes limitativos de
contratación de extranjeros
a) Cuando se trate de personal profesional o técnico especializado.
b) Cuando se trate de personal de dirección y/o gerencial de una
nueva actividad empresarial o en caso de reconvención empre-
sarial.
Se entiende como nueva actividad tanto el inicio de la actividad
productiva como la posterior instalación o apertura de nuevos
establecimientos o mercados, así como el inicio de nuevas acti-
vidades o el incremento de las ya existentes dentro de la misma
empresa.
Asimismo, se entiende por reconversión empresarial, la sustitución,
D -2 InformaƟvo Vera Paredes
ampliación, o modificación de las actividades desarrolladas en
la empresa y, en general, toda variación de carácter tecnológico
en las maquinarias, equipos, instalaciones, medios de produc-
ción, sistemas, métodos y procedimientos productivos y admi-
nistrativos.
La exoneración por nueva actividad o reconversión empresarial
se gozará por el plazo de tres años, pudiendo prorrogarse por
una única vez.
c) Cuando se trate de profesores contratados para la enseñanza
superior, o de enseñanza básica o secundaria en colegios parti-
culares extranjeros, o de enseñanza de idiomas en colegios par-
ticulares nacionales, o en centros especializados de enseñanza
de idiomas.
d) Cuando se trate de personal de empresas del sector público o
de empresas privadas que tengan celebrados contratos con or-
ganismos, instituciones o empresas del sector público.
e) Cualquier otro caso que se establezca por decreto supremo, si-
guiendo los criterios de especialización, calificación o experiencia.
VI. FORMALIDAD DE LA CELEBRACIÓN DEL
CONTRATO LABORAL
Los contratos de trabajo con personal extranjero se celebran por
escrito y son a plazo determinado, Ɵenen una duración no mayor
de tres años, pudiendo prorrogarse sucesivamente por plazos no
mayores a tres años, debiendo constar además, el compromiso
de capacitar al personal nacional en la misma ocupación. La au-
toridad competente al otorgar la visa correspondiente tendrá en
cuenta el plazo de duración del contrato.
VII. REGISTRO DEL CONTRATO DE PERSONAL
EXTRANJERO ANTE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO
La solicitud de aprobación del contrato de trabajo y la documen-
tación respecƟva, se presenta ante la Sub Gerencia de Registros
Generales del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo o
ante la enƟdad que haga sus veces de la jurisdicción donde se
encuentre el centro de trabajo.
La solicitud conƟene la declaración jurada que el trabajador no se
encuentra incurso en los porcentajes limitaƟvos de contratación.
El contrato se considera aprobado a la presentación de la solici-
tud, sin perjuicio que la que la Autoridad AdministraƟva de Tra-
bajo disponga la realización de una visita de inspección cuando lo
considere conveniente.
1. Procedimiento de aprobación
El procedimiento para la aprobación de los contratos de perso-
nal extranjero por la Autoridad Administrativa de Trabajo es el
siguiente:
La solicitud, según formato autorizado, se dirige a la Sub Dirección
de Registros Generales del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo. Si el desempeño de las labores del personal extranjero
se efectúa en diversos centros de trabajo ubicados en distintas re-
giones del país, podrá presentar la solicitud en cualquiera de las
Direcciones Regionales de Trabajo y Promoción Social, en donde
estén ubicados estos.
La solicitud se presenta acompañada de lo siguiente:
a) Contrato de trabajo en tres (03) ejemplares conteniendo las cláu-
sulas según normas vigentes y el lugar donde laborará el trabaja-
dor extranjero.
b) Declaración jurada conforme al formato establecido en normas
vigentes, considerando el cumplimiento o exoneración de porcen-
tajes limitativos según corresponda
c) Fotocopia legalizada por notario o fotocopia certificada visada por
el servicio consular y el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Perú, del título profesional o técnico o certificados de experiencia
laboral expedidos en el exterior, vinculados con el objeto del servi-
cio. Si estos documentos están confeccionados en idioma extranjero
 2da. Quincena de Enero
se adjuntará la traducción oficial.
d) Copia del Pasaporte o Carné de Extranjería del personal extranjero.
e) Constancia de pago de la tasa correspondiente (5% UIT).
f) Fotocopia legalizada del pasaje o billete de retorno del trabajador
y de su familia o la declaración jurada garantizando el transporte
pertinente, la que puede ser consignada como cláusula en el mis-
mo contrato, o una constancia de la Organización Internacional
para las Migraciones (OIM)
g) Cuando se solicite exoneración de los porcentajes limitativos se
debe incluir la documentación que corresponda, según el caso.
h) Copia del comprobante del Registro Único del Contribuyente
(RUC).
El contrato de trabajo se aprueba dentro de los cinco (5) días há-
biles siguientes a su presentación ante el Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo. Si dentro de este plazo la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo, constata la falta de documentación, requeri-
rá al solicitante para que la presente en un plazo no mayor de tres
(3) días hábiles; en este caso, el plazo de aprobación corre a partir
de la subsanación. Dos ejemplares del contrato de trabajo aproba-
do son devueltos al empleador.
El contrato de trabajo se aprueba dentro de los cinco (5) días há-
biles siguientes a su presentación ante el Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo. Si dentro de este plazo la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo, constata la falta de documentación, requeri-
rá al solicitante para que la presente en un plazo no mayor de tres
(3) días hábiles; en este caso, el plazo de aprobación corre a partir
de la subsanación. Dos ejemplares del contrato de trabajo aproba-
do son devueltos al empleador.
La Autoridad Administrativa de Trabajo, tiene la atribución de fis-
calizar la veracidad de los documentos presentados. Igualmente,
puede dejar sin efecto las resoluciones de aprobación de compro-
barse la falsedad de los documentos presentados.
2. Del contrato de trabajo
En el contrato de trabajo escrito se deberá consignar como míni-
mo:
a) Los datos de identificación del empleador: nombre o razón so-
cial de la empresa, Registro Único de Contribuyente (RUC), do-
micilio, inscripción en los registros de ley, actividad económica
específica y fecha de inicio de la actividad empresarial, identifi-
cación del representante legal.
b) Los datos de identificación del trabajador: nombre, lugar de na-
cimiento, nacionalidad, sexo, edad, estado civil, documento de
identidad, domicilio, profesión, oficio o especialidad.
c) Los datos mínimos de la contratación: descripción de las labo-
res que desempeñará el contratado, jornada laboral, lugar don-
de laborará, remuneración diaria o mensual, en moneda nacio-
nal o extranjera, bonificaciones y beneficios adicionales, fecha
prevista para el inicio del servicio, plazo del contrato y demás
estipulaciones contractuales.
La remuneración dineraria y en especie servirá para el cálculo del
porcentaje limitativo previsto en el Artículo 8º del Decreto Supre-
mo Nº 014-1992-TR.
Se deberá incluir además tres cláusulas especiales en que conste
lo siguiente:
a) Que la aprobación del contrato no autoriza a iniciar la presta-
ción de servicios hasta que no se cuente con la calidad migrato-
ria habilitante, otorgada por la autoridad migratoria correspon-
diente, bajo responsabilidad del empleador.
b) El compromiso del empleador de transportar al personal ex-
tranjero y los miembros de la familia que expresamente se es-
tipulen a su país de origen o al que convengan al extinguirse la
relación contractual.
c) El compromiso de capacitación del personal nacional en la mis-
ma ocupación.
3. De la Declaración Jurada
La Declaración Jurada señalada en el Artículo 8º del Decreto
ASESORÍA LABORAL D
Legislativo Nº 689, consiste en un formulario en el que cons-
ta, bajo juramento, que el contrato se encuentra dentro de
los porcentajes limitativos. Además se debe especificar:
a) Identificación del empleador y del trabajador contratado.
b) Número total de trabajadores (100%).
c) Número total de trabajadores nacionales y el porcentaje
que representan del total.
d) Número total de trabajadores extranjeros y el porcentaje
que representan del total.
e) Saldo disponible de trabajadores extranjeros por contratar
y su respectivo porcentaje.
f) Monto total de la planilla de remuneraciones (100%).
g) Monto total de remuneraciones de los trabajadores nacio-
nales y el porcentaje que representan del total.
h) Monto total de remuneraciones de los trabajadores ex-
tranjeros y el porcentaje que representan del total.
i) Saldo disponible en monto de remuneraciones por pagar y
su respectivo porcentaje.
4. De las prórrogas o modificaciones
Las prórrogas o modificaciones en el contrato constarán en
instrumento separado y deben contemplar los mismos datos
y cláusulas exigidas para el contrato originario, debiendo se-
guir el mismo trámite del procedimiento de aprobación del
contrato, con las siguientes precisiones:
a) Se debe consignar en la solicitud el número de registro con
que se aprobó el contrato originario.
b) Se debe anexar copia del contrato anterior aprobado.
c) No será necesario acompañar copia del título profesional
ni las certificaciones, salvo que se trate de servicio u ocu-
pación diferente.
VIII. INICIO DE LAS LABORES DE LOS TRABAJADORES
EXTRANJEROS
Los trabajadores extranjeros solo podrán iniciar la prestación de
los servicios una vez aprobado el respecƟvo contrato de trabajo y
obtenida la calidad migratoria habilitante.
IX. DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES
Bajo ningún supuesto las remuneraciones, derechos y beneficios
del personal extranjero serán inferiores a los reconocidos a los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la acƟvidad privada.
Lucro cesante- Indemnización
Si el empleador resolviera injustificada y unilateralmente el
contrato, deberá abonar al trabajador las remuneraciones
dejadas de percibir hasta el vencimiento del contrato, las
mismas que tienen carácter indemnizatorio.
El pago de la remuneración en la forma prevista en el párrafo
anterior sustituye a las indemnizaciones por despido injusti-
ficado.
X. CONTRATOS DE TRABAJO DE TRABAJADORES
MIGRANTES ANDINOS
10.1. DECISIÓN Nº 545
El 25 de junio de 2003, el Consejo Andino de Ministros de Rela-
ciones Exteriores de la Comunidad Andina aprobó la Decisión Nº
545, denominado “Instrumento Andino de Migración Laboral”, la
cual tuvo como objeƟvo definir las normas que permiƟeran de
manera progresiva y gradual la libre circulación y permanencia de
los trabajadores provenientes de países andinos en la Subregión,
con fines laborales bajo relación de dependencia. De esta manera
se estableció una serie de disposiciones que serían aplicadas por
los Países Miembros de la Comunidad Andina a fin de permiƟr la
libre movilidad para la entrada y salida, y permanencia del Tra-
bajador Migrante Andino en los países andinos en la Subregión.
InformaƟvo Vera Paredes D- 3
D ASESORÍA LABORAL 2da. Quincena de Enero
La Decisión Nº 545 definió como Trabajador Migrante Andino a
la persona nacional de Bolivia, Colombia, Ecuador o Perú que se
traslada entre estos países con fines laborales bajo relación de
dependencia, sea en forma temporal o permanente, clasificán-
dolo de la siguiente manera:
A. Trabajador con Aquella persona nacional de un País Miem-
Desplazamien- bro que migra a otro País Miembro con fines
to Individual laborales, por:
a) Haber suscrito un contrato de trabajo
bajo relación de dependencia.
b) Tener o responder a una oferta de em-
pleo desde el País de Inmigración, bajo
relación de dependencia.
B. Trabajador de Nacional andino que se traslada a otro País
Empresa Miembro distinto al país de su domicilio ha-
bitual por un período superior a 180 días y
por disposición de la empresa para la cual la-
bora bajo relación de dependencia, sea que
la misma ya esté instalada en el otro país,
tenga en curso legal un proyecto para esta-
blecerse o realice un proyecto especial allí.
C. Trabajador de Se considera trabajador de temporada al
Temporada nacional andino que se traslada a otro País
Miembro para ejecutar labores cíclicas o es-
tacionales, tales como:
a) Labores de carácter agrario, entre otras,
las tareas de siembra, plantación, cultivo y
cosecha de productos agrícolas.
b) Tareas relacionadas con los procesos tem-
porales propios de la actividad pecuaria.
c) Tareas relacionadas con los procesos tem-
porales propios de la actividad forestal.
d) Otras actividades reguladas por el régi-
men de trabajadores agrarios, pecuarios y
forestales cuya explotación sea de carácter
cíclico o estacional.
Cabe precisar, que el ingreso de trabajadores
de temporada al País de Inmigración reque-
rirá la existencia de un contrato que ampa-
re a uno o varios trabajadores y determine
con precisión la labor y el tiempo en que la
misma se desarrollará. Asimismo, en dicho
documento deberá garantizarse la provisión
de alojamiento adecuado, el pago de los gas-
tos de traslado por parte del empleador, la
protección y facilidades que requieran para
sus actividades laborales y, en especial, la
libre movilidad para la entrada y salida a la
iniciación y a la terminación de las labores
que van a desarrollar.
D. T r a b a j a d o r Nacional andino que, manteniendo su
Fronterizo domicilio habitual en un País Miembro,
se traslada continuamente al ámbito
fronterizo laboral de otro País Miembro
para cumplir con su actividad laboral.
10.2. APLICACIÓN DE LA DECISIÓN Nº 545 EN LOS PAÍSES MIEM-
BROS
Con la finalidad de promover la aplicación de la Decisión Nº 545,
la Comunidad Andina dispuso que los gobiernos de los países
miembros debieran implementar una Oficina de Migración Labo-
ral, la cual estaría a cargo del organismo nacional competente de
cada país.
En tal senƟdo dicha norma precisó que el Trabajador Migrante
Andino al ingresar en calidad de tal al País de Inmigración o al
aceptar un contrato de trabajo en dicho país, debería presentarse
a la Oficina de Migración Laboral correspondiente, para efectos
de su registro y control subsiguiente por parte de los organismos
nacionales competentes (siendo esta dependencia la encargada
D -4 InformaƟvo Vera Paredes
de expedir la documentación que califique la condición de Tra-
bajador Migrante Andino y facilite la información necesaria para
su incorporación al trabajo, así como la referida a las condiciones
generales de vida y requisitos a que deberá someterse en el País
de Inmigración).
Asimismo, la Decisión Nº 545, estableció los derechos y obli-
gaciones que corresponderían al Trabajador Migrante Andino,
como son: el principio de igualdad de trato y de oportunidades a
todos los trabajadores migrantes andinos en el espacio comuni-
tario; igualmente el trabajador migrante andino tendrá derecho
a la sindicalización y negociación colecƟva de conformidad con
la legislación laboral vigente y los convenios internacionales de
trabajo raƟficados por el País de inmigración; libre disponibilidad
para la entrada y salida del País Miembro como el de su familia
(considerándose al cónyuge, concubina, hijos menores de edad
y mayores en condición de discapacidad y de sus descendientes
y dependientes).
Aplicación de la Decisión Nº 545 en el PERÚ
A partir del año 2004, el Gobierno Peruano ha empezado a instru-
mentar e implementar la vigencia de la Decisión 545. Atendiendo
a ello, el Ministerio de Trabajo ha venido elaborado las normas co-
rrespondientes para su aplicación, entre las cuales y más recientes
se puede mencionar:
a) Resolución Ministerial N° 009-2006-TR
Con fecha 12 de Enero de 2006, fue publicada esta resolución me-
diante la cual se aprobó la Directiva Nacional N° 004-2005-MTPE/
DVTM/DNRT denominada “Instructivo para la aplicación de lo dis-
puesto en la Resolución Ministerial N° 279-2004-TR y la Decisión
N° 545, Instrumento Andino de Migración laboral”.
De este modo, la referida Resolución dispuso que el Trabajador
Migrante Andino deba registrarse, previamente al inicio de sus la-
bores, ante la Subdirección de Registros Generales2, adjuntando
los siguientes documentos:
• Copia del documento de identidad del país de origen que acre-
dite la nacionalidad del trabajador de Bolivia, Ecuador o Colom-
bia.
• Copia del contrato de trabajo acorde a la clasificación de Traba-
jador Migrante Andino contenida en la Decisión Nº 545 y que
cumpla con los requisitos mínimos previstos por la legislación
laboral peruana de acuerdo a la naturaleza del contrato.
Para tales efectos, se prevé que el contrato de trabajo deberá con-
tener, como mínimo la siguiente información:
a) Identificación, sexo, edad y domicilio del trabajador.
b) Identificación y domicilio del empleador.
c) Número de identificación tributaria del empleador.
d) Nacionalidad del trabajador.
e) Clasificación del trabajador migrante de acuerdo al artículo 4º
de la Decisión Nº 545.
f) Remuneración.
g) Duración del contrato de trabajo, según las leyes peruanas.
h) Actividad económica desarrollada por el empleador.
i) Actividad o puesto de trabajo a ser ocupado por el trabajador.
j) Jornada laboral.
k) Beneficios laborales que no deben ser menores a los previstos
para los trabajadores nacionales.
Una vez concluida la evaluación de los requisitos señalados, la Au-
toridad Administrativa de Trabajo expediría una Constancia que
acredite al solicitante como Trabajador Migrante Andino.
b) Resolución Ministerial Nº 318-2010-TR
El 21 de diciembre de 2010, fue publicada la presente resolución
ministerial mediante el cual se aprobó un nuevo procedimiento
para la aplicación de la Decisión Nº 545, el cual contará con el apo-
yo de un sistema virtual que reemplazará al Registro del Trabaja-
dor Migrante Andino (RETMA). Así, dentro de los 15 días de haber
celebrado un contrato de trabajo con un Trabajador Migrante An-
dino, el empleador deberá acceder al sistema virtual a través de
 2da. Quincena de Enero
de la página web del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo y utilizando su clave SOL, deberá ingresar los datos
del Trabajador Migrante Andino, de la empresa, así como
aquellos aspectos referidos a la contratación. Para completar
el trámite, el empleador deberá anexar en archivo PDF: co-
pia del contrato de trabajo, según los formatos aprobados y
copia del pasaporte o cédula de identificación del trabajador
migrante andino. No se adjuntará ninguna tasa administrati-
va, en tanto el trámite es gratuito.
Enviada toda esta información, se emitirá la constancia como
Trabajador Migrante Andino, cuya duración podrá ser indefi-
nida o determinada, dependiendo del plazo fijado en el con-
trato de trabajo. Además, se ha previsto que la constancia y
la copia del contrato celebrado sean remitidas a los correos
electrónicos del empleador y del trabajador.
Ahora bien, a fin de uniformar las condiciones de contrata-
ción de los Trabajadores Migrantes Andinos, se ha aprobado
un modelo de contrato para cada tipo (trabajador con des-
plazamiento individual, de empresa, fronterizo y de tempo-
rada). Con ello se busca reducir los errores frecuentemente
detectados por el Ministerio de Trabajo al momento de la
presentación de los contratos y, así, evitar demoras para su
registro.
10.3. CALIDAD MIGRATORIA DEL TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO
La normaƟva nacional no esƟpula ni desarrolla los aspectos refer-
idos a la calidad migratoria con la que debe contar el Trabajador
Migrante Andino al momento de ingresar al país, tampoco señala
la calidad migratoria que deberá adquirir el trabajador una vez
obtenida la Constancia que lo acredite como Trabajador Migrante
Andino.
La Quinta Disposición Transitoria de la Decisión Nº 545 precisa
que mientras no se aprueben la armonización de las legislaciones
nacionales referidas a los asuntos migratorios, mantendrían ple-
na vigencia las disposiciones de cada País Miembro en esta ma-
teria, incluidas las que a visado se refieren. El arơculo 9° de la De-
cisión 545 dispuso que el ingreso y permanencia del Trabajador
ASESORÍA LABORAL
Migrante Andino se realizará en coordinación entre los organis-
D
mos nacionales competentes de cada País Miembro y con obser-
vancia de la legislación comunitaria vigente o, en su defecto, de la
legislación nacional en la materia.
Así pues, a fin de instrumentar y asegurar la libre circulación y
permanencia de los nacionales andinos con fines laborales bajo
relación de dependencia en uno de los Países Miembros de la Co-
munidad Andina, se dispuso lo siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la Decisión Nº 545:
a) Los trabajadores migrantes andinos clasificados como “trabaja-
dores de empresa”, o “trabajadores con desplazamiento indivi-
dual”, con contrato de trabajo en el País Miembro donde tienen
su domicilio habitual, podrán desplazarse por el territorio de los
demás Países Miembros, siempre y cuando cumplan con el trá-
mite respectivo ante los organismos nacionales competentes
(en el Perú lo harán ante Subdirecciones de Registros Generales
u oficina que haga sus veces de las Direcciones Regionales de
Trabajo y Promoción del Empleo).
b) Los trabajadores migrantes andinos podrán realizar trabajos
temporales de carácter agrícola, ganadero o similares, dentro
de un ámbito fronterizo laboral, sin necesidad de obtener la
visa correspondiente por un periodo de hasta 90 días, prorroga-
bles por un periodo igual y por una sola vez en un año calenda-
rio, para lo cual requerirán el registro en la Oficina de Migración
Laboral del País de Inmigración. La Oficina de Migraciones del
País de Inmigración autorizará las prórrogas para la permanen-
cia, de conformidad con lo establecido por el Reglamento de la
presente Decisión.
c) Los trabajadores migrantes andinos que deseen realizar cual-
quiera de los trabajos mencionados en el párrafo anterior, den-
tro de un ámbito fronterizo laboral por un período superior a
la prórroga, deberán poseer un contrato de trabajo por escrito
registrado ante la Oficina de Migración Laboral del País de Inmi-
gración y solicitar ante las autoridades competentes la obten-
ción de la visa correspondiente por el tiempo de duración del
contrato.

CASOS PRÁCTICOS

SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL Y MATERNIDAD Enero : S/. 1,500.00

------------------
La empresa “Laboratorios Unidos S.A.C.”, dedicada a la exporta- Total : S/. 17,900.00
ción de insumos químicos, cuenta con dos trabajadores que du-
rante el mes de febrero van a percibir subsidio por maternidad Trabajador “B”
e incapacidad temporal. Ante la situación descrita, el área de (Subsidio por Incapacidad Temporal)
recursos humanos solicita las pautas necesarias para efectuar Inicio de la incapacidad : 01/02/2014
el correcto cálculo de los subsidios económicos. Cese de la incapacidad : 28/02/2014
Remuneración principal imprecisa
Datos: Febrero : S/. 1,300.00
Trabajadora “A” Marzo : S/. 1,300.00
(Subsidio por Maternidad) Abril : S/. 1,300.00
Inicio de la incapacidad : 01/02/2014 Mayo : S/. 1,300.00
Cese de la incapacidad : 01/05/2014 Junio : S/. 1,300.00
Remuneración principal imprecisa Julio : S/. 1,300.00
Febrero : S/. 1,100.00 Agosto : S/. 1,300.00
Marzo : S/. 1,400.00 Setiembre : S/. 1,300.00
Abril : S/. 1,200.00 Octubre : S/. 1,300.00
Mayo : S/. 1,500.00 Noviembre : S/. 1,300.00
Junio : S/. 1,200.00 Diciembre : S/. 1,300.00
Julio : S/. 1,800.00 Enero : S/. 1,300.00
Agosto : S/. 1,650.00 ------------------
Setiembre : S/. 1,700.00 Total : S/. 15,600.00
Octubre : S/. 1,750.00
Noviembre : S/. 1,200.00 Solución:
Diciembre : S/. 1,900.00 En principio, para que un asegurado regular y sus derechohabien-

InformaƟvo Vera Paredes D- 5

D ASESORÍA LABORAL 2da. Quincena de Enero

tes tengan derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud Solución :
deberán contar con tres (3) meses de aportaciones consecutivos La contratación de personal extranjero y el pago de las re-
o con cuatro (4) no consecutivos dentro de los seis meses anterio- muneraciones no pueden sobrepasar los límites estableci-
res al mes en que se inicio la contingencia. dos, salvo los casos establecidos en la Ley.
En el caso de maternidad, la asegurada regular además deberá
cumplir con la siguiente condición: encontrase afiliada desde el Datos:
momento de la concepción. Trabajadores Nacionales : 180
El subsidio por maternidad se otorga en dinero con la finalidad de Remuneraciones Mensuales : S/. 350,000.00
resarcir el lucro cesante a consecuencia del alumbramiento y de
las necesidades de cuidado del recién nacido. Aquel será otorga- Determinar el número de trabajadores extranjeros que se puede
do por 90 días, pudiendo estos distribuirse en los períodos inme- contratar y la remuneración máxima a pagar a cada uno de ellos.
diatamente anteriores o posteriores al parto, conforme lo elija la
madre con la condición de que durante esos períodos no realice Límite en número de trabajadores extranjeros: 20%
trabajo remunerado. Además, no podrá gozar simultáneamente Las empresas nacionales o extranjeras podrán contratar per-
de subsidio por incapacidad temporal y maternidad. sonal extranjero en una proporción de hasta el 20% del nú-
mero total de sus trabajadores, empleados y obreros.
Cálculo del monto del subsidio económico
En primer lugar, hallaremos el promedio diario de las remune-
raciones percibidas, por ambos trabajadores, de los últimos 12 Número Porcentaje
meses previos al inicio de la prestación económica. Total de trabajadores nacionales 180 80% (1)
Trabajadores extranjeros (TE) TE 20%
Trabajadora “A”
TOTAL 100%
Total de remuneraciones Nº de días Promedio diario
--------------------------- ----------- ----------------- (1) Al ser el límite de trabajadores extranjeros el 20%, los trabajado-
S/. 17,900.00 ÷ 360 = S/. 49.72 res nacionales como mínimo deben ser el 80%.

Trabajador “B” Si 180 trabajadores es el 80%, el límite de trabajadores ex-

tranjeros a contratar será:
Total de remuneraciones Nº de días Promedio diario
--------------------------- ----------- ----------------- TE = 180 x 20 ÷ 80
S/. 15,600.00 ÷ 360 = S/. 43.33 TE = 45

Luego, se procede a multiplicar el promedio diario con el nú- Por tanto, podrá contratarse como máximo 45 trabajadores
mero de días del período de la incapacidad. extranjeros.

Trabajadora “A” Límite en remuneraciones de trabajadores extranjeros: 30%

(Subsidio por Maternidad) El monto de las remuneraciones del personal extranjero no
podrá exceder del 30% del total de la planilla de sueldos y
Promedio diario Nº de días Monto del subsidio salarios.
----------------- ------------- --------------------- Monto Porcentaje
S/. 49.72 x 90 = S/. 4,474.80
Total de remuneraciones de S/. 350,000.00 70% (1)
Trabajador “B” los Trabajadores Nacionales
(Incapacidad Temporal Asumido por la Empresa) Remuneración de los Trabaja- RE 30%
dores Extranjeros (RE)
Promedio diario Nº de días Monto del subsidio TOTAL 100%
----------------- ------------- ---------------------
S/. 43.33 x 20* = S/. 866.60 (1) Al ser el límite de la remuneración de los trabajadores extranjeros
el 30% del total de remuneraciones, la remuneración de los trabaja-
* Los primeros (20) veinte días son de cargo de la entidad dores nacionales debe ser como mínimo el 70% del total.
empleadora, abonando al trabajador la remuneración co-
rrespondiente por esos días como si continuara laborando, Si el 70% de la remuneración equivale a S/. 350,000.00, el
utilizándose como base de calculo el promedio obtenido. 30% será:
RE = 350,000.00 x 30 ÷ 70
Trabajador “B” RE = 150,000.00
(Subsidio por Incapacidad Temporal)
Por tanto, el monto máximo que puede pagarse a los extran-
Promedio diario Nº de días Monto del subsidio jeros es de S/. 150,000.00
----------------- ------------- ---------------------
S/. 43.33 x 8 = S/. 346.64 Resumen:

A partir del vigésimo primer día (es decir los siguientes 8 días Trabajador Número Remuneración
del descanso médico) está a cargo de EsSalud.
C a nt i - Porcenta- Cantidad Porcenta-
LÍMITES EN LA CONTRATACIÓN DE EXTRANJEROS dad je je

El área de personal de la empresa “Corporación Industrial San- Nacional 180 80% 350,000.00 70%
ta Catalina S.A.C.”, desea saber sobre los límites que se deben Extranjero 45 20% 150,000.00 30%
tener presente al momento de proceder a contratar personal
extranjero para la empresa. Total 225 100% 500,000.00 100%

D -6 InformaƟvo Vera Paredes

REDUCCIÓN DE LAS VACACIONES: (“VENTA DE VACACIONES”)
2da. Quincena de Enero ASESORÍA LABORAL
Descuentos respecto del día de descanso semanal obligatorio
D
(79.17 / 30 = 2.64)
Un trabajador de la empresa “Expreso Oriente S.A.C.”, que le co-
rresponde tomar su descanso vacacional en el mes de febrero, Descuentos del
decide gozar únicamente de 15 días, procediendo a informar de día de descanso
esta decisión a su empleador conforme a ley, a lo que la empre- por cada Nº de días de
sa ha decidido aceptar su propuesta. inasistencia inasistencias Total
----------------- --------------- -------------------
Datos: S/. 2.64 x 3 = S/. 7.92
– Fecha de ingreso : 01.02.2013
– Período vacacional computable : Una vez efectuados los respectivos descuentos, correspon-
Del 01.02.2013 al 31.01.2014 = 1 año de calcular la remuneración del trabajador por el mes, de
– Período del descanso vacacional: acuerdo al siguiente detalle:
Del 01.02.2014 al 02.03.2014 = 30 días
– Reducción vacacional : – Remuneración mensual : S/.
Del 01.02.2014 al 15.02.2014 = 15 días 2,475.00
– Descuento por días no laborados : S/. (237.51)
Solución: – Descuentos respecto del
Remuneración mensual de febrero de 2014: descanso semanal obligatorio : S/. (7.92)
– Básico : S/. 1,500.00 -----------------
– Asignación Familiar : S/. 75.00 Total : S/. 2,229.57
----------------
Total : S/. 1,575.00 REMUNERACIÓN VACACIONAL EN TRABAJO A DESTAJO

Remuneración total a percibir en febrero de 2014: Una empresa papelera cuenta con trabajadores que perciben
remuneraciones a destajo, siendo que tres trabajadores del
1. Por el período vacacional: Área de Etiquetado van hacer uso del descanso vacacional en
(1,575/30*15) : S/. 787.50 el mes de febrero.
A continuación, se muestran los siguientes datos útiles:
2. Compensación vacacional:
(1,575/30*15) : S/. 787.50 Datos:
Nom- Fecha de Semana Semana Semana Semana Sistema
3. Por los 15 días laborados: bre Ingreso 02/01/12 09/01/12 16/01/12 23/01/12 de
(1,575/30*15) : S/. 787.50 al al al al Pensio-
---------------- 07/01/12 14/01/12 21/01/12 28/01/12 nes
Monto a pagar : S/. 2,362.50 A 01/01/2013 750.00 800.00 750.00 780.00 SNP
B 01/02/2013 1,000.00 900.00 850.00 780.00 SNP
DESCUENTO DEL DÍA DE DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO
POR INASISTENCIAS INJUSTIFICADAS C 01/02/2013 900.00 800.00 750.00 850.00 SNP

El señor Juan Carlos García Peralta, trabajador de la empresa • Jornada laboral de lunes a sábado
“Fumigaciones Peruanas S.A.C.”, ha tenido 3 días de inasisten- • Monto por unidad etiquetada S/. 2.50
cias injustificadas en el mes, por lo que el área de contabilidad • A solicitud del trabajador “A” va gozar de 15 días de des-
desea saber como se debería proceder con el cálculo de los des- canso vacacional
cuentos correspondientes de su remuneración. • A solicitud del trabajador “B” va gozar de 21 días de des-
canso vacacional
Solución • A solicitud del trabajador “C” va gozar de 07 días de des-
Datos: canso vacacional
Remuneración mensual
• Básico : S/. 2,300.00 Solución:
• Asignación familiar : S/. 75.00
• Movilidad supeditada a. Determinar el monto de la Remuneración Vacacional
A asistencia (1) : S/. (100.00) Para establecer la Remuneración Vacacional de los trabaja-
-------–––––––– dores destajeros, se toma como base el salario diario pro-
Total Rem. Computable medio durante las cuatro (04) semanas consecutivas ante-
(2,300+75) : S/. 2,375.00 riores a la semana que precede a la del descanso vacacional.
(1) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asisten- El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en for-
cia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo ma interrumpida e irrenunciable por un periodo de 30 días;
traslado no se considera como remuneración computable. sin embargo a solicitud escrita del trabajador, el empleador
podrá autorizar el goce vacacional en períodos que no po-
Remuneración Nº de días Remuneración drán ser inferiores a siete días naturales, por lo que es im-
Computable del mes diaria portante mencionar que en el presente caso, los trabajado-
---------------- ------------ ---------------- res gozarán sólo de 7, 15 y 21 días de vacaciones a cuenta de
S/. 2,375.00 ÷ 30 = S/. 79.17 los 30 días que por ley les corresponde.
Descuentos por los días no laborados Cálculo de la Remuneración Vacacional
Remuneración Nº de días de Diaria Computable Trabajador A (por 15 días)
inasistencia Total Remuneración a destajo
---------------- --------------- ------------------ Del 02/01/12 al 07/01/12 : S/. 750.00
S/. 79.17 x 3 = S/. 237.51 Del 09/01/12 al 14/01/12 : S/. 800.00

InformaƟvo Vera Paredes D- 7

D ASESORÍA LABORAL
Del 16/01/12 al 21/01/12
2da. Quincena de Enero

: S/. 750.00 Remuneración y Nº de meses Nº de meses

Del 23/01/12 al 28/01/12 : S/. 780.00 Media mensual del año laborado Total
---------------- ------------------- --------------- --------------- -----------
Total : S/. 3,080.00 S/. 1,612.50 12 x 5 = S/. 671.88
Promedio diario:
3,080.00 / 28 = S/. 110.00 Por los 15 días de labor:
Remuneración vacacional (15 días):
110.00 x 15 = S/. 1,650.00 Remuneración y Nº de meses Nº de días Nº de días
Media mensual del año del mes laborado Total
Trabajador B (por 21 días) ------------------ --------------- ------------ ----------- ------
Remuneración a destajo S/. 1,612.50 / 12 / 30 x 15 = S/. 67.19
Del 02/01/12 al 07/01/12 : S/. 1,000.00
Del 09/01/12 al 14/01/12 : S/. 900.00 Total de Indemnización:
Del 16/01/12 al 21/01/12 : S/. 850.00 - 4 años : S/. 6,450.00
Del 23/01/12 al 28/01/12 : S/. 780.00 - 5 meses : S/. 671.88
----------------- - 15 días : S/. 67.19
Total : S/. 3,530.00 ----------------
Promedio diario: Total : S/. 7,189.07
3,530.00 / 28 = S/. 125.00
Remuneración vacacional (21 días): APLICACIÓN PRÁCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
125 x 21 = S/. 2,625.00 CATEGORÍA PARA EL EJERCICIO 2014

Trabajador C (por 7 días) La empresa “Consultoría y Servicios Logísticos S.A.C.”, a través

Remuneración a destajo
Del 02/01/12 al 07/01/12
Del 09/01/12 al 14/01/12
Del 16/01/12 al 21/01/12
Del 23/01/12 al 28/01/12
Total
Promedio diario:
Remuneración vacacional (7 días):
de su área de contabilidad consulta ¿cómo se deberá realizar el
: S/. 900.00 cálculo de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta cate-
: S/. 800.00 goría en el presente ejercicio del 2014?
: S/. 750.00
: S/. 850.00 Solución
--------------- Con la finalidad de poder orientar en virtud a lo señalado en
: S/. 3,300.00 la consulta procederemos a desarrollar en forma práctica el
3,300.00 / 28 = S/. 117.86 procedimiento que debe realizar el área de contabilidad a
efectos de determinar la retención del impuesto a la Renta
117.86 x 7 = S/. 825.02 de Quinta categoría correspondiente al

La remuneración vacacional será abonada al trabajador an- Datos:

tes del inicio del descanso vacacional. - Trabajador : Juan Alberto Lara Guerrero
- Puesto : Administrador
INDEMNIZACIÓN POR ACTOS DE HOSTILIDAD - Fecha de Ingreso : 07/08/2013
- Remuneración mensual : S/. 5,500.00
Un trabajador de la empresa “Envases Nacionales S.A.C.”, el cual - Asignación Familiar : S/. 75.00
se encuentra bajo el Régimen Laboral de la Actividad Privada, - Bonificación por cargo : S/. 1,000.00
viene sufriendo actos de hostilidad y opta por la Indemnización al - Gratificaciones Ordinarias
contar con 4 años 5 meses y 15 días de servicios para la empresa. (Julio y Diciembre) : S/. 6,575.00 c/u

Datos: Cálculo del Impuesto a la Renta correspondiente al ejerci-

cio 2014
Fecha de ingreso : 01.08.2009
Fecha de despido : 15.01.2014
Tiempo de servicios : 4 años, 5 meses y 15 días PROYECCIÓN DE REMUNERACIO- MONTOS TOTAL
NES ORDINARIAS
Remuneración mensual al momento del despido
Básico : S/. 1,000.00 REMUNERACIONES DE ENERO-DI- 78,900.00 92,050.00
Asignación Familiar : S/. 75.00 CIEMBRE
---------------- GRATIFICACIÓN ORDINARIA-JULIO 6,575.00
Total : S/. 1,075.00
GRATIFICACIÓN ORDINARIA-DICIEMBRE 6,575.00
Solución:
Cálculo de la Indemnización TOTAL DEDUCCIÓN RENTA NETA T A S A IMPUESTO
LEGAL (7UIT) I M P O N I B L E A P L I - CALCULADO
Remuneración Mensual Remuneración y ANUAL CABLE ANUAL
de referencia 1½ media mensual 92,050.00 - 26,600.00 = 65,450.00 X 15% = 9,817.50
--------------------------- ------- -------------------
S/. 1,075.00 x 1,5 = S/. 1,612.50
Cálculo de la retención por cuenta a renta de Quinta Cate-
Por los 4 años de labor: goría ha realizar de acuerdo a la LIR para el ejercicio 2014
RETENCIÓN POR PAGAR
Remuneración y Nº de años
Media mensual laborados Total Enero-Marzo Abril Mayo-Julio
IC / 12 = R IC-RA / 9 = R IC-RA / 8 = R
------------------- ------------- ------------------
S/. 1,612.50 x 4 = S/. 6,450.00 9,817.50 / 12 = R 9,817.50 -2,454.39 / 9 = R 9,817.50-3,272.51 / 8 = R

Por los 5 meses de labor: 818.13 818.12 818.12

D -8 InformaƟvo Vera Paredes

IC = Impuesto Calculado
2da. Quincena de Enero ASESORÍA LABORAL
- Participación de Utilidades : S/. 2,500.00
D
R = Retención a aplicar
RA= Retenciones Acumuladas Cálculo del Impuesto proyectado con el monto proyectado
por repartición de utilidades en el ejercicio 2014.
RETENCIÓN POR PAGAR
PROYEC- MONTOS TOTAL DEDUCCIÓN RENTA NETA
Agosto Setiembre-Noviembre Diciembre CIÓN DE LEGAL (7UIT) I M P O N I B L E
IC-RA / 5 = R IC-RA / 4 = R IC-RA = R REMUNE- ANUAL
9,817.50 -5,726.87 / 9,817.50 -6,545.00 / 4 = R 9,817.50 -8,999.39 = R RACIONES
ORDINA-
5=R RIAS
818.13 818.13 818.11 REMUNE- 78,900.00 94,550.00 - 26,600.00 = 67,950.00
RACIONES
IC = Impuesto Calculado DE ENERO-
R = Retención a aplicar DICIEMBRE
RA= Retenciones Acumuladas G R AT I F I - 6,575.00
CACIÓN
ORDINARIA-
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA JULIO
CATEGORÍA INCLUYENDO EL PAGO DE UTILIDADES EN EL MES G R AT I F I - 6,575.00
DE MARZO CACIÓN
ORDINARIA-
En el mes de Abril del presente año 2014 la empresa “Consul- DICIEMBRE
toría y Servicios Logísticos S.A.C.” (Caso Anterior), efectuara el PARTICIPA- 2,500.00
pago de las utilidades a los trabajadores, por lo cual el área de CIÓN DE
contabilidad consulta, ¿cómo se deberá realizar el cálculo de la UTILIDADES
retención del Impuesto a la Renta de Quinta categoría, corres-
pondiente a dicho período? RENTA NETA T A S A I M P U E S T O IMPUESTO M O N T O
I M P O N I B L E APLICA- CALCULADO CALCULADO ADICIONAL
Solución ANUAL BLE ANUAL + UTILI- ANUAL
Teniendo como base los datos presentados en el caso prácti- DADES
co V, procederemos a desarrollar en forma práctica el proce- = 67,950.00 X 15% = 10,192.50 - 9,817.50 = 375.00
dimiento que debe realizar el área de contabilidad a efectos
de determinar la retención del impuesto a la Renta de Quin- Cálculo de la renta de Quinta Categoría correspondiente al
ta categoría correspondiente al mes de abril. período Abril 2014.
Datos:
- Trabajador : Juan Alberto Lara Guerrero RETENCIÓN POR PAGAR
- Puesto : Administrador Enero-Marzo Abril s/ Utilidades Abril + Utilidades
- Fecha de Ingreso : 07/08/2013 IC / 12 = R IC-RA / 9 = R IC-RA / 9 + IU = R
- Remuneración mensual : S/. 5,500.00
- Asignación Familiar : S/. 75.00 9,817.50 / 12 = R 9,817.50 -2,489.81 / 9 = R 9,817.50 -2,489.81 / 9 +
- Bonificación por cargo : S/. 1,000.00 375.00 = R
- Gratificaciones Ordinarias 818.13 818.12 1,193.12
(Julio y Diciembre) : S/. 6,575.00 c/u

NOS CONSULTAN

INFORMACIÓN PARA TRABAJADORES AFILIADOS AL SCTR
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: En las empresas
que realizan actividades de riesgo y cuyos trabajadores, se en-
cuentran afiliados al SCTR ¿existe obligación por parte del em-
pleador de difundir información sobre este tipo de seguros?
Solución:
Base Legal:
Capítulo VII del Decreto Supremo No. 003-98-SA, Normas Técni-
cas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
El capítulo VII del Decreto Supremo No. 003-98-SA, Normas Técnicas
del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, establece, que las
Entidades Empleadoras sujetas al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, están obligadas a difundir entre los trabajadores de cada uno
de sus centros de trabajo de riesgo las coberturas y procedimientos del
referido seguro, con indicación expresa del nombre y domicilio de las
entidades con que se han contratado estas coberturas, indicando adi-
cionalmente que el incumplimiento de esta obligación, será sancionada
por el Ministerio de Trabajo mediante las multas que correspondan.
INCENTIVO AL CESE DEL TRABAJADOR – CONCEPTO NO
AFECTO A LOS TRIBUTOS LABORALES
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Con motivo de
la constitución de su empresa de consultoría, la misma que le
va permitir generar sus propios ingresos, el Contador Gene-
ral de la empresa “PERUVIAN IMPORT SRL” decidió, de ma-
nera voluntaria, finalizar el vínculo laboral con aquella. Esta
decisión fue aceptada por la Gerencia General. En vista que,
durante todo el periodo laborado (4 años), el trabajador de-
mostró eficiencia y calidad en las labores encomendadas; la
Gerencia General ha pensado otorgar un concepto que tiene
por finalidad ayudar a la constitución de la empresa de aquel,
el mismo que no se encuentre afecto a cargas laborales. Ante
esta situación, nos consultan: ¿si la legislación laboral permi-
te a la empleadora otorgar un determinado concepto a favor
del trabajador que reúna las características descritas?

InformaƟvo Vera Paredes D- 9

D
Solución:
ASESORÍA LABORAL 2da. Quincena de Enero
Base Legal:
Artículo 47º del Decreto Supremo Nº 002-97-TR Texto Único Or-
denado del Decreto Legislativo Nº 728 Ley de Formación y Pro-
moción Laboral.
Artículo 18º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF TUO Ley del
Impuesto a la Renta.
La legislación laboral, permite que las empresas y sus trabajado-
res, dentro del marco de negociación colectiva o por convenio in-
dividual con sus respectivos trabajadores puedan establecer pro-
gramas de incentivos o ayudas que fomenten a la constitución de
nuevas empresas por los trabajadores que en forma voluntaria
opten por extinguir su vínculo laboral.
Además, desde la óptica del impuesto a la renta, existen deter-
minados conceptos que se consideran ingresos pero inafectas al
impuesto a la renta de quinta categoría.
Dentro de ellos tenemos a las indemnizaciones por las dispo-
siciones laborales vigentes, como es el caso de la aplicación de
los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 47º del
Decreto Supremo Nº 002-97-TR, hasta un monto equivalente al
de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
En ese sentido, la empleadora puede otorgar al trabajador el in-
centivo por renuncia, el mismo que tendrá por finalidad la cons-
titución de la empresa del trabajador cesado.
EL CONTRATO POR NECESIDAD DEL MERCADO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Qué tipo
de contrato debo celebrar con un trabajador para atender
el incremento de la demanda de los servicios que presta la
empresa?
Solución:
Base Legal:
Artículo 58° del Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
El contrato temporal por necesidad de mercado es aquel que
se celebra entre un empleador y un trabajador con el objeto de
atender incrementos coyunturales de la producción originados
por variaciones sustanciales de la demanda en el mercado aun
cuando se trate de labores ordinarias que formen parte de la acti-
vidad normal de la empresa y que no pueden ser satisfechas con
personal permanente.
En los contratos temporales por necesidad del mercado, deberá
constar la causa objetiva que justifique la contratación temporal.
Dicha causa objetiva deberá sustentarse en un incremento tem-
poral e imprevisible del ritmo normal de la actividad productiva,
con exclusión de las variaciones de carácter cíclico o de tempora-
da que se producen en algunas actividades productivas de carác-
ter estacional.
PLAZO PARA LA ELECCIÓN DEL SISTEMA PENSIONARIO
El área de recursos humanos de la empresa “IMPORTACIONES
DURAND S.A.C.”, durante el mes de enero, contratará nuevos
trabajadores. Varios de ellos no se encuentran afiliados a nin-
gún sistema de pensiones. Ante esta situación, y con la finali-
dad de dar pleno cumplimiento a las obligaciones laborales,
la oficina de Recursos Humanos de la empresa nos consulta:
¿Cuál es el plazo máximo con el que cuentan aquellos trabaja-
dores para elegir alguno de los sistemas de pensiones?
D - 10 InformaƟvo Vera Paredes
Solución:
Base Legal:
Artículo 11º de la Constitución Política del Perú.
Artículo 16º de la Ley Nº 28991.
Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 054-97-EF Texto Único
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones.
La Ley Nº 28991 Ley de la libre desafiliación informada es-
tablece que el empleador debe entregar a aquellos trabaja-
dores no afiliados, que ingresen por primera vez a un centro
laboral, una copia del “Boletín Informativo” dentro de los
cinco (5) días hábiles de incitada la relación laboral.
El trabajador tendrá un plazo de 10 días, contados a partir
de la entrega del “Boletín Informativo”, para expresar su vo-
luntad de afiliarse al Sistema Privado de Pensiones (alguna
AFP) o al Sistema Nacional de Pensiones; teniendo 10 días
adicionales para ratificar o cambiar su decisión.
Vencido este último plazo, sin que el trabajador hubiese
manifestado su voluntad de afiliarse a un sistema, o cuando
un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones
ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador debe-
rá obligatoriamente afiliarlo a la AFP que esta parte decida,
salvo que, expresamente y por escrito, dentro del plazo re-
ferido anteriormente manifieste su deseo de permanecer o
incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP).
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo establece
las sanciones por el incumplimiento de esta obligación por
parte del empleador.
ENTREGA DEL BOLETÍN INFORMATIVO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cuál es
el plazo para la entrega del Boletín Informativo de los
Sistemas de Pensiones a los trabajadores?
Solución:
Base Legal:
Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 009-2008-TR Precisan
plazo para la entrega del “Boletín Informativo” a que se re-
fiere la Ley Nº 28991 y modifican el Reglamento de la Ley
General de Inspección del Trabajo Resolución Ministerial Nº
226-2007-TR (anexo Boletín Informativo).
El empleador se encuentra obligado a entregar a los nuevos
trabajadores que no se encuentren afiliados a un Sistema
de Pensiones ( ONP o AFP), una copia del Boletín Informa-
tivo elaborado por el Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo, sobre las características, diferencias y demás pecu-
liaridades de los sistemas pensionarios vigentes, incluyendo
como mínimo la información sobre los costos previsionales,
los requisitos de acceso a la pensión, los beneficios y mo-
dalidades de pensión y el monto de la pensión; dentro del
plazo de los 5 días hábiles siguientes de iniciada la relación
laboral, a fin de que éstos decidan libremente su afiliación a
uno de ellos, contando con 10 días naturales posteriores a
la referida entrega para expresar su decisión al empleador,
así como con 10 días adicionales para poder ratificarse en lo
manifestado o modificar su voluntad.
Es importante mencionar que si el trabajador no cumplie-
ra con expresar su decisión de afiliarse al Sistema Nacional
de Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFP)
luego del plazo otorgado para ello, el empleador debe de
afiliar a su nuevo trabajador en la AFP que crea más conve-
niente.
 2da. Quincena de Enero
REGLAMENTO DE LA LEY N° 30003, LEY QUE REGULA EL RÉ-
GIMEN ESPECIAL DE SEGURIDAD SOCIAL PARA LOS TRABA-
JADORES Y PENSIONISTAS PESQUEROS
Dispositivo Legal: Decreto Supremo N° 007-2014-EF
Fecha de Publicación: 16 de Enero de 2014.
Como antecedente debemos mencionar que mediante la ley
N° 30003, se aprobó el Régimen Especial de Seguridad Social
para los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, el cual proce-
dió a desactivar la Caja de Beneficios del Pescador. La Ley en
mención entrará en vigencia el 16 de Febrero de 2014, ya que
su Decima Disposición Complementaria Final dispone que su
vigencia será al mes siguiente de la publicación del presente
reglamento.
El decreto supremo bajo comentario, regula el Reglamento de
la ley que regula el régimen especial de seguridad social para
los trabajadores y pensionistas pesqueros. Es decir la presente
norma regula sobre el sistema pensionario y de salud de los
Modelos y Formatos
MODELO DE REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artículo 1.- El presente Reglamento Interno de Trabajo estable-
ce el conjunto de normas esenciales que regulan la prestación y
el comportamiento laboral de los trabajadores de xxxxxxxxxxxxx
S.A.C., comprendidos en el régimen laboral de la actividad priva-
da (D.S. N° 003-97-TR, Texto Único ordenado del D. Leg. 728, Ley
de Productividad y Competitividad Laboral) propiciando, mante-
niendo y fomentando las buenas relaciones entre estos y la em-
presa a través del correcto ejercicio de los derechos y deberes
que las leyes aplicables y el presente Reglamento señalan, inde-
pendientemente del lugar de ubicación de su centro de labores,
o de su categoría.
Todo trabajador de xxxxxxxxxxx S.A.C., debe conocer el conte-
nido del presente Reglamento, su desconocimiento no excluye
al trabajador de su cumplimiento, encontrándose por lo tanto
obligado a tener permanentemente un ejemplar vigente. Sien-
do el Reglamento Interno de Trabajo, un instrumento normati-
vo, puede ser modificado cuando así lo haga necesario el mejor
desarrollo institucional. Todos los cambios o modificaciones del
Reglamento Interno de Trabajo, serán puestos en conocimiento
de los trabajadores, una vez producida la respectiva aprobación
por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
1.1. Este Reglamento Interno de Trabajo tiene como finalidad de-
terminar las condiciones de trabajo a que deben sujetarse
tanto la empresa como sus trabajadores en el cumplimiento
de sus obligaciones y derechos.
1.2. La empresa proporcionará a cada uno de sus trabajadores
un ejemplar del presente reglamento, como a su vez las mo-
dificaciones a que se halle sujeto una vez aprobado por la
Autoridad Administrativa de Trabajo.
Distribuidora Federal SAC 4
1.3. La Empresa xxxxxxxxxxxxxxx S.A.C., por su condición de ser
una organización que opera en Instalaciones de Clientes,
queda claramente establecido que esta condición no deter-
mina diferencia alguna en la aplicación de lo que establece el
presente Reglamento. Por lo tanto, todo el personal que la-
bora en las Instalaciones de Clientes, queda sujeto al estricto
cumplimiento del presente Reglamento.
1.4. Por lo tanto, las normas establecidas en el presente regla-
mento tienen carácter complementario de las disposiciones
de la legislación laboral, y las condiciones en el contrato de
ASESORÍA LABORAL D
ACTUALIDAD
trabajadores pesqueros.
Aspectos Relevantes:
Los trabajadores del Régimen Laboral Pesquero, podrán optar
por elegir entre ser afiliado a este régimen especial o a cual-
quiera de los demás regímenes pensionarios existentes (Siste-
ma Nacional de Pensiones o Sistema privado de Pensiones).
Concretamente podemos indicar que este reglamento regula:
a. Los aportes a ser realizados al sistema por el armador (em-
pleador)
b. La existencia de una cuenta individual por cada pescador.
c. La manera obtener un certificado de invalidez para el caso
de pensiones
d. Las prestaciones económicas (llamadas transferencias)
e. La pensión complementaria.
El presente reglamento entra en vigencia a partir del 17 de
enero de 2014.
trabajo.
CAPITULO II
De la Admisión o Ingreso de los Trabajadores
Artículo 2.- xxxxxxxxxx S.A.C. contratará personal de acuerdo a
sus requerimientos y necesidades, determinando la modalidad
de contratación.
Asimismo, establecerá los criterios de selección para la contrata-
ción de personal, de acuerdo a los lineamientos de ley.
CAPITULO III
Derechos y Obligaciones de la Empresa
Son obligaciones de la empresa:
Artículo 3.- Hacer cumplir el presente Reglamento Interno de
Trabajo, los reglamentos específicos que pudieran dictarse, las
directivas emanadas de sus órganos de gestión y administración,
como el estatuto de la empresa y otros.
Artículo 4.- Dar cumplimiento a las disposiciones laborales vigen-
tes.
Artículo 5.- Cumplir con las obligaciones derivadas del contrato
de trabajo.
Artículo 6.- Establecer normas de observancia obligatoria con la
finalidad de cautelar la higiene y seguridad en el trabajo, indica-
ciones para evitar accidentes u otros riesgos profesionales e ins-
trucciones respectivas para prestar los primeros auxilios.
6.1. El trabajador no podrá introducir en la empresa materiales
explosivos, armas, u otros análogos que puedan causar daño
al personal. Para tales efectos, la empresa está facultada a re-
querir a los trabajadores mostrar el contenido de los bolsos,
maletines, etc., tanto al ingreso, como a la salida del centro
de trabajo.
6.2. La empresa, cuando lo considere conveniente, podrá some-
ter a exámenes médicos a los trabajadores, con la finalidad
de despistar cualquier enfermedad que pueda revestir de
gravedad y/o contagio, y por tanto que afecte a los demás
trabajadores.
6.3. La empresa verificará el estado de mantenimiento de la in-
fraestructura en general, oficinas, equipos y de maquinarias,
cuando lo considere necesario, para fines de seguridad del
personal y la empresa.
6.4. La empresa está obligada a prestar amplia colaboración para
InformaƟvo Vera Paredes D - 11
D ASESORÍA LABORAL 2da. Quincena de Enero
con los trabajadores en caso de emergencias ocurridas en el
centro de labores.
Son derechos de la empresa:
Artículo 7.- La exclusividad de planear, organizar, coordinar, di-
rigir, orientar, controlar y disponer las actividades del personal
en el centro de trabajo, estableciendo políticas destinadas a la
consecución de sus objetivos, observando los dispositivos lega-
les vigentes. En el ejercicio del derecho indicado, corresponde a
xxxxxxxxxxx S.A.C. entre otras, las siguientes facultades:
7.1. Determinar la organización general, establecer y modificar su
organigrama y las directivas que rigen su gestión.
7.2. Determinar la estructura de remuneraciones de los trabaja-
dores.
7.3. Determinar la capacidad e idoneidad de cualquiera de los tra-
bajadores para la asignación de tareas de mayor responsabi-
lidad, así como apreciar sus méritos y decidir su promoción.
7.4. Determinar los puestos de trabajo, su perfil, deberes y res-
ponsabilidades, sin más limitaciones que las que establecen
los dispositivos legales vigentes, así como crear nuevas cate-
gorías de clasificación o eliminar las que se consideren incon-
venientes.
7.5. Asignar al personal las funciones que deba ejecutar.
7.6. Disponer el traslado temporal o permanente del personal, su
rotación o la asignación de nuevas funciones.
7.7. Establecer, programar y modificar el horario de trabajo, así
como la jornada laboral, horas extras y cualquier otra mo-
dalidad de trabajo determinando las labores y el número de
trabajadores necesarios.
7.8. Ejercer las demás facultades que resultan inherentes al po-
der directriz del empleador consagrado en el artículo 9° del
D.S- 003-97-TR, Texto Único Ordenado del D. Leg 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral.
CAPITULO IV
Derechos y Obligaciones de los Trabajadores
Artículo 8.- En el presente Capítulo se consignan de manera expli-
cativa y no excluyente, las principales reglas de comportamiento
de los trabajadores dentro de la empresa.
Artículo 9.- Son Derechos de los Trabajadores
9.1. Los Trabajadores tienen Derecho a no ser discriminados di-
recta o indirectamente para el empleo, o una vez emplea-
dos, por razones de sexo, estado civil, edad dentro de los
límites marcados por esta Ley, origen racial o étnico, condi-
ción social, religión o convicciones, ideas políticas, orienta-
ción sexual, afiliación o no a un sindicato, así como por razón
de lengua. Tampoco podrán ser discriminados por razón de
discapacidad, siempre que se hallasen en condiciones de ap-
titud para desempeñar el trabajo o empleo de que se trate.
9.2. La Promoción y la Formación profesional en el Trabajo
9.3. A su Integridad Física y a una adecuada Política de Seguridad
e Higiene
9.4. Al respeto de su intimidad y a la consideración debida a su
dignidad, comprendida la protección frente al acoso por ra-
zón de origen racial o étnico, religión o convicciones, discapa-
cidad, edad u orientación sexual y frente al acoso sexual y al
acoso por razón de sexo.
9.5. A la percepción puntual de la remuneración pactada o legal-
mente establecida.
9.6. Al ejercicio individual de las acciones derivadas de su contra-
to de trabajo.
Artículo 10.- Son obligaciones de los trabajadores de
xxxxxxxxxxxxxxx S.A.C.
10.1. Ejecutar su trabajo en forma correcta, con empeño, volun-
tad y responsabilidad. La calidad del trabajo y del producto
es la política normativa del desempeño de sus labores.
El trabajador de xxxxxxxxxxxxxxxx S.A.C. deberá entender
que la organización requiere de él para cumplir los objeti-
vos trazados por la Gerencia; para ello pondrá su tenacidad
y capacidad personal a su máximo esfuerzo, no solo para
desempeñar sus formales funciones, sino que estará presto
a resolver los problemas que se presenten o pudieran ser
potenciales de crear algún inconveniente al área del trabajo
D - 12 InformaƟvo Vera Paredes
y por ende a la organización.
10.1. Conocer y cumplir las normas contenidas en el presente Re-
glamento Interno de Trabajo, los Reglamentos específicos
que pudieran dictarse, Directivas emanadas de la Gerencia
General, Órganos Superiores, Estatutos de la empresa y
otros.
10.2. Concurrir puntualmente a sus labores respetando los ho-
rarios establecidos y presentarse con el uniforme e imple-
mentos de seguridad según corresponda a las distintas
áreas de la empresa. La no concurrencia al Centro de Traba-
jo con el respectivo uniforme de trabajo e implementos de
seguridad como su No Uso durante toda la jornada laboral,
dará lugar a la aplicación progresiva de las medidas discipli-
narias contenidas en el presente Reglamento, incluyéndose
el despido por falta grave.
10.3. Permanecer en su lugar de trabajo durante la jornada labo-
ral y ejecutar con interés, dedicación, eficiencia y esmero
las tareas concernientes a su ocupación, estando prohibido
de realizar tareas ajenas a éstas.
10.4. Acatar y cumplir las órdenes de sus superiores. Así mismo,
acatar las disposiciones de los agentes de vigilancia y/o se-
guridad nombrados por la empresa.
10.5. Guardar respeto a los superiores y compañeros de trabajo
observando compostura y trato correcto. Constituye falta
grave las riñas de palabra y las agresiones físicas dentro del
centro de labores, estando terminantemente prohibidos
los juegos de manos, así como las bromas que puedan dar
lugar a una riña o a un accidente.
10.6. Prestar amplia colaboración en caso de emergencia en
cualquier situación que lo requiera y/o sean solicitados sus
servicios.
10.7. Usar, cuidar y restituir los útiles de trabajo, herramientas,
instrumentos, útiles y valores que se le hayan asignado
para el cumplimiento de la labor que realiza.
Los trabajadores deberán extremar el cuidado de las má-
quinas, herramientas, materia prima y cualquier otro insu-
mo que se utilice en la ejecución de sus labores. Incurren en
falta grave, quienes por negligencia o descuido dañen los
equipos, maquinarias u otros bienes de la empresa.
10.8. Dar cumplimiento a todas las disposiciones que norme so-
bre protección de los bienes de la empresa, y que específi-
camente se encuentren bajo custodia del trabajador.
10.9. Verificar el buen estado del equipo, máquina o herramien-
tas con las que esté trabajando, e informar a su jefe inme-
diato sobre las anormalidades, fallas o desperfectos que
se hayan notado. El trabajador que extravíe, deteriore o
inutilice algún bien perteneciente a la empresa, deberá dar
cuenta de lo sucedido inmediatamente a su jefe, y asumirá
la responsabilidad económica consiguiente, siempre que
el daño no se haya producido con motivo de la ejecución
normal de su labor.
10.10. Mostrar el contenido de paquetes, bolsos, maletines, etc.,
tanto al ingreso como a la salida del centro de trabajo
cuando sea requerido por los agentes de vigilancia y/o
seguridad.
10.11. Someterse a los exámenes técnicos, psicológicos y /o mé-
dicos requeridos para apreciar su preparación, capacidad
técnica e idoneidad moral y física, cuando por la naturale-
za de la labor que desempeña esté obligado a ello.
10.12. Asistir a las charlas que se programen con fines de seguri-
dad industrial, primeros auxilios, salud preventiva, entre-
namiento, desarrollo o capacitación, etc.; siendo la asis-
tencia de carácter obligatorio.
10.13. No introducir al centro de trabajo, ni ingerir dentro del
mismo, o encontrándose en cumplimiento de sus obliga-
ciones laborales, bebidas alcohólicas, drogas o sustancias
estupefacientes. En caso que un trabajador fuera encon-
trado en horas de trabajo con síntomas de haber ingerido
alcohol, o ebriedad y/o bajo influencia de alguna droga,
será separado de su lugar de trabajo, e invitado a retirarse,
en cuyo caso, estará sujeto a las sanciones disciplinarias
correspondientes al caso.
10.14. Durante las horas de labor, el personal tiene la obligación
de permanecer en su puesto de trabajo y dedicar todo el
 2da. Quincena de Enero
tiempo de la jornada a la labor que le ha sido encomen-
dada.
No está permitido a los trabajadores, dentro o fuera de su
horario de trabajo, deambular por la empresa o ingresar
a otras dependencias que no sean sus zonas respectivas
de trabajo, salvo que exista autorización de su jefe respec-
tivo.
CAPITULO V
De los Horarios de Trabajo
Artículo 11.- Es deber elemental de todo trabajador realizar efi-
cientemente sus labores dentro de la jornada de trabajo que le co-
rresponde, de acuerdo a su categoría, jornada o lugar de prestación.
Artículo 12.- El personal trabajará de lunes a viernes en el siguien-
te horario: Lunes a Viernes de 08:00a.m. a 18:30 p.m.
CAPITULO VI
Del Control de la Asistencia
Artículo 13.- xxxxxxxxxxxx S.A.C. controlará el ingreso de todos
sus trabajadores por medios mecánicos o automáticos. Los tra-
bajadores de la empresa están obligados a registrar sus ingresos
o salidas en el medio de control que la Gerencia determine. El
trabajador Técnico deberá confirmar su asistencia, con los Super-
visores Designados según se estime conveniente.
Para estar exceptuado del control de asistencia a que se hace re-
ferencia en el artículo anterior, es necesario contar con una auto-
rización expresa de la Gerencia.
Artículo 14.- El registro de asistencia debe ser efectuado per-
sonalmente por cada trabajador, quedando terminantemente
prohibido que un trabajador registre la asistencia de otro, o que
altere la suya. El incumplimiento se considerará como falta grave,
aplicándose las medidas disciplinarias correspondientes.
Artículo 15.- Se considera tardanza el llegar al lugar de trabajo
después de la hora indicada para la iniciación de la jornada. El
tiempo que el trabajador dejara de laborar por motivo de tardan-
za, será descontado de su remuneración; o alternativamente, a
criterio de la empresa, el trabajador podrá retribuir el tiempo de-
jado de trabajar por impuntualidad, con mayor permanencia en
el centro de trabajo, sin remuneración adicional.
Artículo 16.- Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto, cuando
el trabajador incurra como máximo en tres (3) tardanzas injustifi-
cadas en una semana, será amonestado mediante comunicación
escrita y sancionado con un día de suspensión de sus labores. A
criterio de la empresa, la acumulación de 02 amonestaciones por
tardanza en un mes calendario, será sancionada con la suspen-
sión de días de labor, sin goce de haber. Los días de suspensión
se fijarán dependiendo de la frecuencia y/o tiempo de tardanzas.
CAPITULO VII
Permisos, Ausencias y Licencias
Artículo 17.- El otorgamiento de permisos es potestad exclusiva
de la Empresa.
Artículo 18.- Toda ausencia al trabajo, aunque sea con permiso,
priva al trabajador de la remuneración respectiva y de la parte
proporcional de salario dominical, salvo los casos previstos por
norma legal o convencional.
Artículo 19.- Sólo se considerará inasistencias justificadas al tra-
bajo las motivadas por lo siguiente:
1. Enfermedad de trabajo u otro que incapacite el desempeño de
labores debidamente acreditada y oportunamente notificada
en caso de enfermedad. Las inasistencias motivadas por en-
fermedad deberán justificarse a través de Certificado Médico
emitido por una dependencia oficial de salud, por el médico
tratante del trabajador o con copia de la cita de atención médi-
ca en los hospitales de ESSALUD o de clínicas afiliadas a Empre-
sas Prestadoras de Salud (EPS).
2. Accidente de trabajo u otro que incapacite igualmente para la-
borar y también debidamente acreditado.
3. Las licencias y/o permisos especiales otorgados por la empresa
expresamente al trabajador.
Artículo 20.- El personal que por cualquier motivo no pueda con-
ASESORÍA LABORAL D
currir a sus labores está obligado a dar aviso al Jefe inmediato
dentro de las dos primeras horas del día, para que pueda adoptar
las providencias necesarias para no dificultar el trabajo.
CAPITULO VIII
De las Medidas Disciplinarias
Artículo 21.- xxxxxxxxxxxx S.A.C. es titular de la facultad discipli-
naria dentro de los límites establecidos por la legislación vigente.
Tiene por principio dar oportunidad a sus trabajadores para que
corrijan las faltas en que incurran, salvo que la magnitud o la fre-
cuencia de ellas haga necesaria la aplicación de medidas discipli-
narias.
Artículo 22.- Las faltas, omisiones, o infracciones de las obliga-
ciones básicas del trabajador, establecidas en la Ley, el presente
Reglamento, y las normas dictadas por xxxxxxxxxx S.A.C., darán
origen a las sanciones disciplinarias siguientes, de acuerdo a la
menor o mayor gravedad de las faltas o infracciones:
1° Amonestación verbal y/o escrita;
2° Suspensión de labores sin goce de haber, por espacio de tres días;
3° Suspensión de labores por espacio de quince días y;
4° Despido.
El orden de las sanciones es meramente enunciativo y se aplicará
las sanciones antes indicadas evaluando los hechos, la gravedad
de la falta cometida, la repercusión que ésta pueda tener en el
desenvolvimiento de las actividades de la empresa y los antece-
dentes del trabajador, por lo mismo no deben aplicarse correlati-
va o sucesivamente.
Artículo 23.- Los trabajadores quedan obligados a recepcionar los
memorándums y firmar los cargos de las medidas disciplinarias
que se le apliquen; en caso de negativa, la entrega se hará por vía
notarial, considerándose la misma como agravante.
Artículo 24.- La amonestación verbal como medida correctiva se
impone cuando la falta es primaria y no reviste gravedad. La apli-
ca el supervisor y/o el jefe de la sección correspondiente.
La amonestación escrita corresponde cuando existe reincidencia
en la comisión de falta primaria o cuando se incurre en una in-
fracción que reviste cierta gravedad.
Artículo 25.- Las suspensiones proceden automáticamente des-
pués de dos amonestaciones por una misma falta o cuando se
trata de infracción cuya gravedad amerita una sanción más seve-
ra que la simple amonestación.
La suspensión en el trabajo como medida disciplinaria se aplica
sin goce de remuneración.
Las suspensiones sólo podrán ser aplicadas por las Jefaturas de
la Empresa y se harán por escrito, remitiéndose copia al Ministe-
rio de Trabajo y dejándose constancia en el registro personal del
trabajador.
Artículo 26.- El despido como medida disciplinaria se aplicará al
amparo de las normas legales que regulan esta sanción.
Artículo 27.- Las faltas y sus correspondientes sanciones afectan
el record del trabajador durante todo el tiempo que permanezca
en la Empresa, cualquiera sea su condición o el puesto que des-
empeñe.
CAPITULO IX
Disposiciones Finales
Artículo 28.- Las infracciones a normas morales, éticas y de dere-
cho en que incurriese el personal y que no están contempladas en
el presente Reglamento, serán resueltas, en cada caso, atendiendo
a las circunstancias del hecho y los antecedentes de los infractores,
aplicando los principios generales del Derecho y teniendo en cuen-
ta las costumbres establecidas en el centro de trabajo.
Artículo 29.- Todos los casos no contemplados de manera ex-
presa en este Reglamento se regirán por las disposiciones que al
efecto dicte la Empresa en el legítimo ejercicio de su derecho de
Administración y dentro del margen de facultades que establece
el ordenamiento legal vigente.
Artículo 30.- La Gerencia de DISTRIBUIDORA FEDERAL S.A.C. verá
por conveniente la modificación parcial o total de cualquiera de
los artículos del presente reglamento, lo que hará de conocimien-
to oportuno a los trabajadores, y cuando se requiera, con la finali-
dad de lograr el mejor desarrollo de la empresa.
InformaƟvo Vera Paredes D - 13
D ASESORÍA LABORAL 2da. Quincena de Enero

Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE
CRONOGRAMA DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTODE DE
OBLIGACIONES LABORALES
OBLIGACIONES LABORALES
AFP Declaración
Mes de la sin pago Declaración CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo Ch/otro Declaración sin pago SENATI
Obligación Banco, Ch/Geren- con 50% VICER
Banco sin pago con 80% interés
interés 
cia interés
ene-14 07.02.2014 05.02.2014 07.02.2014 21.02.2014 21.03.2014 15.02.2014 18.02.2014
IMPUESTO ADE
CRONOGRAMA LAVENCIMIENTO
RENTA DE 5TA. CATEGORÍA - PERÍODOLABORALES
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONES 2013
CRONOGRAMA
CRONOGRAMADE DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTODE DE OBLIGACIONESLABORALES
LABORALES
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
Hasta 27 UIT 15.00 % 3,800.00 -------- 102,600.00 102,600.00 15,390.00 15,390.00
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,800.00 102,600.00 585,200.00 102,600.00 21,546.00 36,964.00
Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,800.00 585,200.00 Ilimitado -------- -------- --------

MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CRÉDITO FINAN- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CRÉDITO FINAN- BANBIF S C O T I - I N T E R - MI
ENE. NENTAL CIERO BANBIF SCOTIA- BANK NENTAL CIO BANK BANCO
PROME-
CIO BANK BANCO DIO CIERO BANK DIO
16 2.31 5.60 1.56 4.54 4.19 2.42 3.04 7.29 2.74 2.10 3.00 0.99 2.96 2.68 1.82 2.08 3.42 1.67
17 2.32 5.54 1.56 4.55 4.19 2.35 3.03 7.35 2.79 2.10 3.00 0.99 2.96 2.67 1.82 2.08 3.42 1.68
18 SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB
19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
20 2.32 5.15 1.56 4.56 4.19 2.37 3.02 7.35 2.87 2.11 3.00 0.99 2.96 2.60 1.82 2.03 3.44 1.65
21 2.32 5.15 1.56 4.51 4.20 2.39 3.02 7.35 2.89 2.08 3.00 0.99 2.93 2.58 1.82 2.03 3.25 1.72
22 2.31 4.55 1.56 4.49 4.17 2.38 3.02 7.34 2.98 2.10 3.00 1.04 2.93 2.58 1.82 2.03 3.25 1.74
23 2.35 3.28 1.56 4.48 4.17 2.38 3.01 7.34 3.00 2.10 3.00 1.04 2.94 2.57 1.82 2.03 3.41 1.75
24 2.34 3.28 1.56 4.49 4.17 2.42 3.01 7.36 3.03 2.10 3.00 1.05 2.94 2.57 1.82 2.03 3.41 1.76
25 SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB
26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
27 2.35 2.59 1.57 4.50 4.18 2.40 3.01 7.36 3.04 2.12 (*) 1.06 2.94 2.57 1.82 2.03 3.40 1.77
28 2.35 2.59 1.57 4.49 4.18 2.38 3.01 7.37 3.09 2.12 (*) 1.06 3.02 2.58 1.82 2.03 3.41 1.77
29 2.35 1.42 1.58 4.44 4.18 2.37 3.01 7.43 3.15 2.11 (*) 1.07 2.73 2.54 1.82 2.03 3.43 1.78
30 2.35 1.42 1.58 4.43 4.18 2.35 3.01 7.42 3.20 2.08 (*) 1.07 2.73 2.56 1.82 2.03 3.43 1.77
31 (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ENERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16 2.25% 0.00006 1.81662 0.36% 0.00001 0.68169
17 2.24% 0.00006 1.81668 0.36% 0.00001 0.68170
18 2.24% 0.00006 1.81674 0.36% 0.00001 0.68171
19 2.24% 0.00006 1.81680 0.36% 0.00001 0.68172
20 2.24% 0.00006 1.81686 0.36% 0.00001 0.68173
21 2.23% 0.00006 1.81692 0.36% 0.00001 0.68174
22 2.25% 0.00006 1.81698 0.36% 0.00001 0.68175
23 2.27% 0.00006 1.81705 0.36% 0.00001 0.68176
24 2.26% 0.00006 1.81711 0.36% 0.00001 0.68177
25 2.26% 0.00006 1.81717 0.36% 0.00001 0.68178 01.01.2008 30.11.2010 550.00
26 2.26% 0.00006 1.81723 0.36% 0.00001 0.68179 01.12.2010 31.01.2011 580.00
27 2.27% 0.00006 1.81730 0.36% 0.00001 0.68180 01.02.2011 14.08.2011 600.00
28 2.28% 0.00006 1.81736 0.36% 0.00001 0.68181 15.08.2011 31.05.2012 675.00
29 2.29% 0.00006 1.81742 0.36% 0.00001 0.68182 01.06.2012 750.00
30 2.26% 0.00006 1.81748 0.36% 0.00001 0.68183
31 (*) (*) (*) (*) (*) (*) Aportes al Seguro Social de Salud
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
OTRAS REMUN. MÍNIMAS
Obligación Enero 2014
AFP Prima de Prima de
Remuneración Monto
por flujo Seguros
Mixta Seguros 1,012.50
INTEGRA 10% 1.55% 1.45% 1.23 % 937.50
PRIMA 10% 1.60% 1.51% 1.23 % 2,250.00
PROFUTURO 10% 1.84% 1.49% 1.23 % 29.27
1.47% 0.47% 1.23 % 2012
HABITAT 10%
750.00
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
750.00
Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,265.97
(1) Que laboran jornada máxima legal o contractual,
Gasto de Sepelio S/.3,748.35 siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad
* Periodos: Enero, Febrero y Marzo 2014 normales.

D - 14 InformaƟvo Vera Paredes


INF O RME
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Público Colegiado Especialización en Polí ca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro del
Staff de Asesoría del Informa vo Vera Paredes.
I. EL CUADRO DE MANDO INTEGRAL
El origen del Cuadro de mando Integral (CMI) o Balanced
Scorecard (BSC) data de 1990, cuando el Nolan Norton Ins -
tute par cipó en un estudio de múl ples empresas denom-
inado: “La medición de los resultados en la empresa del fu-
El Balanced Scorecard, es traducir la estrategia de la organi-
zación en cuatro perspec vas: Cliente, Negocio Interno, In-
novación y Aprendizaje y Perspec va Financiera, sustentadas
cada una de ellas en un grupo de obje vos estratégicos defini-
dos que implican una serie de indicadores de ges ón, metas e
inicia vas, interac vamente conectadas en una relación causa-
efecto.
Como señalamos anteriormente, el concepto de cuadro de
mando integral – CMI (Balanced Scorecard – BSC) fue presen-
tado en el número de Enero/Febrero de 1992 de la revista Har-
vard Business Review, en base a un trabajo realizado para una
empresa de semiconductores (La empresa en cues ón sería
Analog Devices Inc.). Sus autores, Robert Kaplan y David Nor-
ton, plantean que el CMI es un sistema de administración o sis-
tema administra vo (Management system), que va más allá de
la perspec va financiera con la que los gerentes acostumbran
evaluar la marcha de una empresa, al ser una herramienta
de administración de empresas que muestra con nuamente
cuándo una compañía y sus empleados alcanzan los resulta-
dos perseguidos por la estrategia. Según el libro "The Balanced
ScoreCard: Transla ng Strategy into Ac on", Harvard Business
School Press, Boston, 1996 " el BSC es una herramienta revolu-
cionaria para movilizar a la gente hacia el pleno cumplimiento
de la misión, a través de canalizar las energías, habilidades y
conocimientos específicos de la gente en la organización ha-
cia el logro de metas estratégicas de largo plazo. Permite tanto
guiar el desempeño actual como apuntar el desempeño fu-
turo. Usa medidas en cuatro categorías -desempeño financi-
ero, conocimiento del cliente, procesos internos de negocios y
aprendizaje y crecimiento- para alinear inicia vas individuales,
organizacionales y trans-departamentales e iden fica procesos
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE APLICA-
CIÓN DEL BALANCED SCORECARD O CUA-
DRO DE MANDO INTEGRAL?
turo”, en el que David Norton, actuó como líder del estudio,
y Robert Kaplan de Harvard como asesor académico. Como
resultado de este estudio se logró establecer el Cuadro de
Mando Integral (Balanced Scorecard) organizado en torno a
cuatro perspec vas: la financiera, la del cliente, la interna y
la de aprendizaje y crecimiento.
enteramente nuevos para cumplir con obje vos del cliente y
accionistas.
II. PERSPECTIVAS
PerspecƟva financiera.- Las medidas de actuación financiera
indican si la estrategia de una empresa, su puesta en prác ca
y ejecución, están contribuyendo a la obtención de mejores
resultados. Los obje vos financieros acostumbran relacionarse
con la rentabilidad, el crecimiento de las ventas o la generación
de un flujo de caja apropiado.
Mucho se ha escrito sobre indicadores financieros. En general,
los indicadores financieros están basados en la contabilidad
de la Compañía, y muestran el pasado de la misma. El mo vo
se debe a que la contabilidad no es inmediata (Al emi r un
proveedor una factura, la misma no se contabiliza automá ca-
mente), sino que deben efectuarse cierres que aseguren la
comple tud y consistencia de la información. Debido a estas
demoras, algunos autores sos enen que dirigir una Compañía
prestando atención solamente a indicadores financieros es
como conducir a 100 km/h mirando por el espejo retrovisor.
PerspecƟva del cliente.- En esta perspec va se iden fican los
segmentos de clientes y de mercado, en los que compe rá la
unidad de negocio, así como las medidas de desempeño de la
misma en esos segmentos seleccionados. Generalmente, los
indicadores dentro de esta perspec va incluyen: la sa sfacción
del cliente, la retención de clientes, la adquisición de nuevos
clientes, la rentabilidad del cliente y la cuota de mercado en los
segmentos seleccionados.
Para lograr el desempeño financiero que una empresa desea,
es fundamental que posea clientes leales y sa sfechos, con ese
obje vo en esta perspec va se miden las relaciones con los
InformaƟvo Vera Paredes E- 1
E ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
clientes y las expecta vas que los mismos enen sobre los nego-
cios. Además, en esta perspec va se toman en cuenta los princi-
pales elementos que generan valor para los clientes, para poder
así centrarse en los procesos que para ellos son más importantes
y que más los sa sfacen.
El conocimiento de los clientes y de los procesos que más valor
generan es muy importante para lograr que el panorama financi-
ero sea próspero. Sin el estudio de las peculiaridades del merca-
do al que está enfocada la empresa no podrá exis r un desarrollo
sostenible en la perspec va financiera, ya que en gran medida
el éxito financiero proviene del aumento de las ventas, situación
que es el efecto de clientes que repiten sus compras porque prefi-
eren los productos que la empresa desarrolla teniendo en cuenta
sus preferencias
PerspecƟva de Procesos Internos.- En esta perspec va se iden fican
los procesos crí cos internos en los que la organización debe ser ex-
celente. Las medidas de los procesos internos se centran en aquellos
procesos que tendrán mayor impacto en la sa sfacción del cliente
y en la consecución de los obje vos financieros de la organización.
Analiza la adecuación de los procesos internos de la empresa de cara
a la obtención de la sa sfacción del cliente y conseguir altos niveles
de rendimiento financiero. Para alcanzar este obje vo se propone
un análisis de los procesos internos desde una perspec va de ne-
gocio y una predeterminación de los procesos clave a través de la
cadena de valor. Se dis nguen cuatro pos de procesos:
• Procesos de Operaciones.- Desarrollados a través de los análi-
sis de calidad y reingeniería. Los indicadores son los rela vos a
costo, calidad, empos o flexibilidad de los procesos.
• Procesos de GesƟón de Clientes.- Indicadores: Selección de cli-
entes, captación de clientes, retención y crecimiento de clientes.
• Procesos de Innovación.- (Di cil de medir). Ejemplo de indica-
La difusión de instrumentos y la necesidad imperiosa de com-
ercializarlos como simples productos, hace que en ocasiones se
escondan puntos débiles y hasta se tergiversen algunos de los
planteamientos, como sucede cuando se les ve como la solución
a todos los males en las organizaciones. El Cuadro de Mando In-
tegral, con ene una serie de indicadores en los que se supone se
refleja la estrategia de la organización y que van a permi r tanto
evaluar la estrategia misma, así como monitorear su puesta en
E -2 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
dores: % de productos nuevos, % productos patentados, intro-
ducción de nuevos productos en relación a la competencia.
• Procesos relacionados al Medio Ambiente y la Comunidad.-
Indicadores picos de Ges ón Ambiental, Seguridad e Higiene
y responsabilidad social corpora va.
• PerspecƟva de aprendizaje y crecimiento.- La perspec va de
aprendizaje y crecimiento. La formación y crecimiento de una
organización proceden de tres fuentes principales: las perso-
nas, los sistemas y los procedimientos. Las medidas basadas
en los empleados incluyen una mezcla de indicadores de re-
sultados genéricos como sa sfacción, retención, capacitación
y habilidades de los empleados. El modelo plantea los valores
de este bloque como el conjunto de drivers del resto de las
perspec vas. Estos inductores cons tuyen el conjunto de ac-
vos que dotan a la organización de la habilidad para mejorar y
aprender. Se cri ca la visión de la contabilidad tradicional, que
considera la formación como un gasto, no como una inversión.
La perspec va del aprendizaje y mejora es la menos desarrol-
lada, debido al escaso avance de las empresas en este punto. De
cualquier forma, la aportación del modelo es relevante, ya que
deja un camino perfectamente apuntado y estructura esta per-
spec va. Clasifica los ac vos rela vos al aprendizaje y mejora en:
• Capacidad y competencia de las personas.- (Ges ón de los
empleados). Incluye indicadores de sa sfacción de los em-
pleados, produc vidad, necesidad de formación.
• Sistemas de información.- (Sistemas que proveen infor-
mación ú l para el trabajo). Indicadores: bases de datos es-
tratégicos, so ware propio, las patentes y copyrights.
• Cultura-clima-moƟvación para el aprendizaje y la acción.-
Indicadores: inicia va de las personas y equipos, la capaci-
dad de trabajar en equipo, el alineamiento con la visión de
la empresa.
prác ca. Con la finalidad de dar refuerzo a esta herramienta y
de pasar de la parte teórica a la parte prác ca de una manera
más sencilla, se toman algunos conceptos provenientes princi-
palmente del campo de la planeación estratégica como se mues-
tra en la figura 2, permi endo seleccionar aquellos indicadores
necesarios y suficientes en cada una de las perspec vas con base
en un análisis integral de la empresa y de las relaciones entre los
dis ntos procesos involucrados en su ac vidad co diana.
 2da. Quincena de Enero ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2014
CIRCULAR BCR Nº 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ENE. TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 16.02% 0.00041 2,028.99954 17.02% 0.00044 3,613.98382 18.02% 0.00046 6,403.81102 7.96% 0.00021 14.98434
2 16.13% 0.00042 2,029.84255 17.13% 0.00044 3,615.57144 18.13% 0.00046 6,406.77554 8.02% 0.00021 14.98755
3 16.13% 0.00042 2,030.68591 17.13% 0.00044 3,617.15976 18.13% 0.00046 6,409.74143 8.00% 0.00021 14.99076
4 16.13% 0.00042 2,031.52962 17.13% 0.00044 3,618.74878 18.13% 0.00046 6,412.70869 8.00% 0.00021 14.99396
5 16.13% 0.00042 2,032.37368 17.13% 0.00044 3,620.33850 18.13% 0.00046 6,415.67733 8.00% 0.00021 14.99717
6 16.10% 0.00041 2,033.21663 17.10% 0.00044 3,621.92634 18.10% 0.00046 6,418.64278 8.00% 0.00021 15.00038
7 16.03% 0.00041 2,034.05651 17.03% 0.00044 3,623.50887 18.03% 0.00046 6,421.59901 7.99% 0.00021 15.00358
8 16.09% 0.00041 2,034.89967 17.09% 0.00044 3,625.09723 18.09% 0.00046 6,424.56573 8.00% 0.00021 15.00679
9 16.09% 0.00041 2,034.89967 17.09% 0.00044 3,625.09723 18.09% 0.00046 6,424.56573 8.00% 0.00021 15.00679
10 16.03% 0.00041 2,036.58410 17.03% 0.00044 3,628.27090 18.03% 0.00046 6,430.49414 7.97% 0.00021 15.01319
11 16.03% 0.00041 2,037.42537 17.03% 0.00044 3,629.85620 18.03% 0.00046 6,433.45584 7.97% 0.00021 15.01639
12 16.03% 0.00041 2,038.26699 17.03% 0.00044 3,631.44220 18.03% 0.00046 6,436.41889 7.97% 0.00021 15.01959
13 15.99% 0.00041 2,039.10700 16.99% 0.00044 3,633.02543 17.99% 0.00046 6,439.37726 7.95% 0.00021 15.02278
14 15.97% 0.00041 2,039.94638 16.97% 0.00044 3,634.60762 17.97% 0.00046 6,442.33397 7.94% 0.00021 15.02597
15 15.96% 0.00041 2,040.78561 16.96% 0.00044 3,636.18965 17.96% 0.00046 6,445.29055 7.90% 0.00021 15.02914
16 15.94% 0.00041 2,041.62423 16.94% 0.00043 3,637.77063 17.94% 0.00046 6,448.24539 7.90% 0.00021 15.03232
17 15.87% 0.00041 2,042.45977 16.87% 0.00043 3,639.34626 17.87% 0.00046 6,451.19095 7.88% 0.00021 15.03549
18 15.87% 0.00041 2,043.29564 16.87% 0.00043 3,640.92257 17.87% 0.00046 6,454.13785 7.88% 0.00021 15.03865
19 15.87% 0.00041 2,044.13186 16.87% 0.00043 3,642.49956 17.87% 0.00046 6,457.08610 7.88% 0.00021 15.04182
20 15.85% 0.00041 2,044.96744 16.85% 0.00043 3,644.07549 17.85% 0.00046 6,460.03267 7.87% 0.00021 15.04499
21 15.85% 0.00041 2,044.96744 16.85% 0.00043 3,644.07549 17.85% 0.00046 6,460.03267 7.87% 0.00021 15.04499
22 15.87% 0.00041 2,046.64208 16.87% 0.00043 3,647.23373 17.87% 0.00046 6,465.93745 7.89% 0.00021 15.05133
23 15.89% 0.00041 2,047.48065 16.89% 0.00043 3,648.81517 17.89% 0.00046 6,468.89420 7.89% 0.00021 15.05451
24 15.86% 0.00041 2,048.31809 16.86% 0.00043 3,650.39470 17.86% 0.00046 6,471.84770 7.90% 0.00021 15.05769
25 15.86% 0.00041 2,049.15588 16.86% 0.00043 3,651.97492 17.86% 0.00046 6,474.80255 7.90% 0.00021 15.06087
26 15.86% 0.00041 2,049.99400 16.86% 0.00043 3,653.55583 17.86% 0.00046 6,477.75875 7.90% 0.00021 15.06405
27 15.95% 0.00041 2,050.83688 16.95% 0.00044 3,655.14523 17.95% 0.00046 6,480.73003 7.94% 0.00021 15.06725
28 15.96% 0.00041 2,051.68059 16.96% 0.00044 3,656.73621 17.96% 0.00046 6,483.70424 7.91% 0.00021 15.07044
29 15.99% 0.00041 2,052.52613 16.99% 0.00044 3,658.33047 17.99% 0.00046 6,486.68434 7.93% 0.00021 15.07363
30 16.10% 0.00041 2,053.37743 17.10% 0.00044 3,659.93498 18.10% 0.00046 6,489.68262 8.00% 0.00021 15.07685
31

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2014

LONDRES NEW YORK
BONOS DEL
ENERO LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE TESORO
30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS
1
2 0.1683 0.2429 0.3464 0.5826 3.25 3.92
3 0.1647 0.2399 0.3452 0.5846 3.25 3.92
4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 0.1625 0.2394 0.3445 0.5854 3.25 3.90
7 0.1622 0.2421 0.3447 0.5866 3.25 3.88
8 0.1610 0.2404 0.3452 0.5856 3.25 3.89
9 0.1603 0.2417 0.3439 0.5846 3.25 3.87
10 0.1604 0.2417 0.3444 0.5826 3.25 3.80
11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
13 0.1600 0.2389 0.3384 0.5736 3.25 3.77
14 0.1590 0.2368 0.3355 0.5681 3.25 3.80
15 0.1587 0.2379 0.3356 0.5716 3.25 3.82
16 0.1570 0.2364 0.3346 0.5716 3.25 3.77
17 0.1570 0.2366 0.3346 0.5721 3.25 3.75
18 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
20 0.1570 0.2371 0.3341 0.5721 3.25 3.75
21 0.1570 0.2366 0.3341 0.5726 3.25 3.75
22 0.1580 0.2371 0.3341 0.5711 3.25 3.76
23 0.1580 0.2386 0.3350 0.5725 3.25 3.64
24 0.1612 0.2354 0.3335 0.5721 3.25 3.64
25 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
27
28
29 0.1595 0.2356 0.3335 0.5704 3.25 3.63
30 0.1585 0.2376 0.3370 0.5704 3.25 3.63
31
Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre InformaƟvo Vera Paredes E- 3
E ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2014
2da. Quincena de Enero

DOLAR AMERICANO Y EURO

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) ENE. Bancario al Cierre Fecha de Publicación(*) EURO
ENE. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 FER FER 2.794 2.796 FER FER
1 2.23% 0.00006 6.62128 0.40% 0.00001 2.02247 2 2.801 2.804 2.794 2.796 3.764 3.885
2 0.39% 0.00006 6.62169 0.39% 0.00001 2.02250 3 2.805 2.807 2.801 2.804 3.781 3.896
3 2.25% 0.00006 6.62169 0.39% 0.00001 2.02250 4 SÁB SÁB 2.805 2.807 SÁB SÁB
4 2.24% 0.00006 6.62250 0.39% 0.00001 2.02254 5 DOM DOM 2.805 2.807 DOM DOM
5 2.24% 0.00006 6.62291 0.39% 0.00001 2.02256 6 2.805 2.808 2.805 2.807 3.646 3.864
6 2.27% 0.00006 6.62332 0.39% 0.00001 2.02258 7 2.802 2.802 2.805 2.808 3.677 3.942
7 2.25% 0.00006 6.62373 0.38% 0.00001 2.02260 8 2.803 2.804 2.802 2.802 3.722 3.903
8 2.27% 0.00006 6.62415 0.38% 0.00001 2.02263
9 2.801 2.803 2.803 2.804 3.769 3.900
9 2.22% 0.00006 6.62455 0.37% 0.00001 2.02265
10 2.797 2.799 2.801 2.803 3.632 3.894
10 2.27% 0.00006 6.62496 0.37% 0.00001 2.02267
11 SÁB SÁB 2.797 2.799 SÁB SÁB
11 2.27% 0.00006 6.62538 0.37% 0.00001 2.02269
12 DOM DOM 2.797 2.799 DOM DOM
12 2.27% 0.00006 6.62579 0.37% 0.00001 2.02271
13 2.28% 0.00006 6.62620 0.37% 0.00001 2.02273
13 2.797 2.799 2.797 2.799 3.707 3.969
14 2.24% 0.00006 6.62661 0.36% 0.00001 2.02275 14 2.799 2.801 2.797 2.799 3.719 3.922
15 2.803 2.805 2.799 2.801 3.702 3.917
15 2.24% 0.00006 6.62702 0.36% 0.00001 2.02277
16 2.25% 0.00006 6.62743 0.36% 0.00001 2.02279 16 2.808 2.809 2.803 2.805 3.784 3.927
17 2.24% 0.00006 6.62784 0.36% 0.00001 2.02281 17 2.806 2.807 2.808 2.809 3.793 3.852
18 2.24% 0.00006 6.62825 0.36% 0.00001 2.02283 18 SÁB SÁB 2.806 2.807 SÁB SÁB
19 2.24% 0.00006 6.62865 0.36% 0.00001 2.02285 19 DOM DOM 2.806 2.807 DOM DOM
20 2.24% 0.00006 6.62906 0.36% 0.00001 2.02287 20 2.807 2.810 2.806 2.807 3.694 4.009
21 2.23% 0.00006 6.62947 0.36% 0.00001 2.02289 21 2.808 2.809 2.807 2.810 3.642 3.910
22 2.25% 0.00006 6.62988 0.36% 0.00001 2.02291 22 2.806 2.808 2.808 2.809 3.741 3.931
23 2.27% 0.00006 6.63029 0.36% 0.00001 2.02293 23 2.808 2.810 2.806 2.808 3.682 3.909
24 2.26% 0.00006 6.63070 0.36% 0.00001 2.02295 24 2.818 2.820 2.808 2.810 3.823 3.905
25 2.26% 0.00006 6.63111 0.36% 0.00001 2.02297 25 SÁB SÁB 2.818 2.820 SÁB SÁB
26 2.26% 0.00006 6.63153 0.36% 0.00001 2.02299 26 DOM DOM 2.818 2.820 DOM DOM
27 2.26% 0.00006 6.63153 0.36% 0.00001 2.02299 27 2.821 2.822 2.818 2.820 3.813 3.952
28 2.28% 0.00006 6.63235 0.36% 0.00001 2.02303 28 2.822 2.823 2.821 2.822 3.711 3.930
29 2.27% 0.00006 6.63277 0.36% 0.00001 2.02305 29 2.823 2.824 2.822 2.823 3.687 3.939
30 2.26% 0.00006 6.63318 0.36% 0.00001 2.02307 30 2.818 2.819 2.823 2.824 3.742 3.906
31 31 (*) (*) 2.785 2.786 (*) (*)
* Desde 01/04/91 Fuente: SBS ( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013

Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 106.92 109.99 -0.10 0.12 -0.10 0.12 4.23 2.87
FEBRERO 107.26 109.89 0.32 -0.09 0.22 0.03 4.17 2.45
MARZO 108.09 110.89 0.77 0.91 0.99 0.93 4.23 2.59
ABRIL 108.66 111.17 0.53 0.25 1.53 1.19 4.08 2.31
MAYO 108.70 111.38 0.04 0.19 1.57 1.39 4.14 2.46
JUNIO 108.66 111.67 -0.04 0.26 1.53 1.65 4.00 2.77
JULIO 108.76 112.29 0.09 0.55 1.62 2.21 3.28 3.24
AGOSTO 109.31 112.90 0.51 0.54 2.14 2.76 3.53 3.28
SETIEMBRE 109.91 113.02 0.54 0.11 2.69 2.87 3.74 2.83
OCTUBRE 109.73 113.06 -0.16 0.04 2.53 2.91 3.25 3.04
NOVIEMBRE 109.58 112.82 -0.14 -0.22 2.38 2.69 2.66 2.96
DICIEMBRE 109.86 113.00 0.26 0.17 2.65 2.86 2.65 2.86
PROMEDIO 108.79 111.84
* Respecto al mismo mes del año anterior Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013

Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 4.69 -0.85
FEBRERO 208.64 206.76 0.13 0.08 -0.39 -0.70 4.16 -0.90
MARZO 209.91 207.35 0.61 0.28 0.21 -0.42 4.10 -1.22
ABRIL 210.16 207.44 0.12 0.05 0.33 -0.37 3.08 -1.29
MAYO 209.45 206.83 -0.34 -0.30 0.00 -0.67 2.43 -1.25
JUNIO 209.31 208.52 -0.07 0.82 -0.07 0.14 2.05 -0.38
JULIO 207.55 210.54 -0.84 0.97 -0.91 1.12 0.87 1.44
AGOSTO 208.05 212.32 0.24 0.85 -0.67 1.97 0.66 2.05
SETIEMBRE 208.88 213.43 0.40 0.52 -0.28 2.50 0.39 2.17
OCTUBRE 208.93 212.54 0.02 -0.41 -0.25 2.07 0.20 1.73
NOVIEMBRE 208.46 211.68 -0.23 -0.40 -0.48 1.66 -0.44 1.54
DICIEMBRE 208.22 211.46 -0.12 -0.11 -0.59 1.55 -0.59 1.55
PROMEDIO 208.83 209.62
* Respecto al mismo mes del año anterior Fuente: INEI

E -4 InformaƟvo Vera Paredes


INF O RME
Cristina Alheli Galloso Sánchez
Miembro del staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCION
Se conoce como Drawback al sistema de restitución de
derechos arancelarios, otorgado a las empresas exporta-
doras, cuyo costo de producción se hubiere incrementado
por los derechos de aduana que gravan la importación de
los insumos (incluido materias primas, productos inter-
medios, partes y piezas) incorporados o consumidos en la
producción del bien exportado.
Dicho beneficio sólo es concedido a aquellas empresas
que estén constituidas en el país, que importe o haya im-
portado, a través de terceros, las mercancías incorporadas
o consumidas en el bien exportado.
Este es un beneficio muy importante y esperado por el
empresario exportador, quien muchas veces a pesar de
cumplir con algunos requisitos, omite otros o comete al-
gún error en el procedimiento; y como fatal consecuencia
invalida el Drawback, se obliga a la devolución del monto
restituido y para mal peor, se exige el pago de una multa e
intereses legales correspondientes.
Por ello, es muy importante que los empresarios exporta-
dores conozcan los casos más frecuentes en la invalida-
ción del Drawback; ya que es mucho lo que se pierde por
causa de errores que generalmente pasan desapercibos.
Sin la difusión correcta y eficiente de este tipo de benefi-
cios aduaneros, estos no permiten aplicarse y no podrán
cumplir con su fin que es el de incentivar la exportación.
Debido a este contexto fáctico, es que se ha creído conve-
niente analizar las causas más frecuentes por los cuales la
Administración Aduanera considera que existe un acogi-
miento indebido.
II. DEFINICIÓN
Antes de iniciar el análisis de los supuestos de pérdida del
Drawback, corresponde iniciar el presente informe delimi-
tando conceptualmente este beneficio.
En tal sentido, se indica que el Drawback es el régimen
aduanero que como consecuencia de la exportación de
mercancías, permite obtener la restitución total o parcial
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
¿POR QUÉ PERDÍ MI DERECHO A LA
DEVOLUCIÓN (DRAWBACK)?
de los derechos arancelarios que hayan gravado la impor-
tación de los insumos y materias primas contenidas en los
bienes exportados o que hayan sido consumidos durante
la producción de dichos bienes.
Asimismo, se señala que podrán ser beneficiados del régi-
men del Drawback las empresas exportadoras que impor-
ten o hayan importado a través de terceros, las mercan-
cías incorporadas o consumidas en la producción de un
bien exportado, así como las mercancías elaboradas con
insumos o materias primas importados o adquiridos de
proveedores locales.
La finalidad principal de este régimen aduanero, es evitar
que el pago de los derechos arancelarios de importación
de los insumos utilizados en la producción de bienes des-
tinados a la exportación, incremente su costo y el precio
final del producto y afecten su competitividad.
III. TASA DE RESTITUCIÓN DEL DRAWBACK
La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en
los artículos precedentes será el equivalente al cinco por
ciento (5%) del valor FOB del bien exportado, con el tope
del 50% de su costo de producción.
Asimismo, se indica que la restitución de derechos arance-
larios se efectuará hasta los primeros US$ 20 000 000,00
(Veinte millones de Dólares de los Estados Unidos de Amé-
rica) anuales de exportación de productos por subpartida
arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.
La restitución de los derechos arancelarios se efectuará
por medio de Notas de Crédito emitidas por ADUANAS,
según reglamento que por Resolución Ministerial promul-
gará el Ministerio de Economía y Finanzas
Sin perjuicio de ello, con ocasión de la presentación de la
solicitud de restitución de derechos arancelarios, el expor-
tador deducirá del valor FOB de exportación señalado en
el párrafo anterior, el monto de los insumos importados y
adquiridos de terceros que:
a) Hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros
suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franqui-
cias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen
devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
b) El exportador considere que no ha podido determinar
adecuadamente si la importación de estos insumos, a
la fecha de presentación de la solicitud de restitución,
se ha realizado mediante el uso de mecanismos adua-
neros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de
franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro
régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravá-
menes aduaneros.
InformaƟvo Vera Paredes F- 1
F ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Es necesario precisar que para gozar de la restitución de los
2da. Quincena de Enero

país por mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados

derechos arancelarios los exportadores deberán indicar en de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso
la Declaración para Exportar la voluntad de acogerse a dicho de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de dere-
tratamiento. chos y gravámenes aduaneros.
IV. PRESENTACIÓN Y REQUISITOS DE LA SOLICITUD Estos otros mecanismos aduaneros son:
Como punto inicial, se debe precisar que la restitución de
los derechos arancelarios procederá siempre que los bienes
hayan sido importados dentro de los treintiséis (36) meses
anteriores a la fecha de exportación.
Para estos efectos, se entiende como la fecha de importa-
ción, a la fecha de numeración consignada en la Declaración
de Importación y como de exportación a la fecha de control
de embarque de la Declaración para Exportar.
Respecto a la solicitud del Drawback, esta deberá presen-
tarse en la Aduana de exportación o en las dependencias
que ADUANAS determinen, en un plazo máximo de 180 días
desde la fecha de control de embarque.
• La solicitud de restitución, que tendrá el carácter de Decla-
ración Jurada, deberá contener lo siguiente
• El porcentaje de insumos importados incorporados o con-
sumidos en el producto exportado y de las mermas, resi-
duos y subproductos, desperdicios con y sin valor comer- 5.2 No tener el volumen máximo permitido de exportación
cial generados en el proceso productivo. El sistema de devolución ha sido creado especialmente para
• Declaración de no haber hecho uso de cualquier otro ré- impulsar la exportación de productos nacionales, especial-
gimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes mente los no tradicionales. Ya que cuando las exportaciones
aduaneros o mercancías que son nacionalizadas con bene- tradicionales alcanzan un volumen considerado, el mismo
ficios arancelarios. mercado ayuda a que éstas sigan a flote.
• Copia simple de las Declaraciones para Exportar.
Tal como se ha señalado, el artículo 3° del Reglamento del
Las solicitudes de devolución deberán presentarse en cada Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
oportunidad, por montos no inferiores a US$ 500.00 (qui- Arancelarios, aprobado por Decreto Supremo N° 104-95-EF,
nientos dólares de los Estados Unidos de Norteamérica). En determina un monto máximo permitido para las exportacio-
el caso de montos menores se acumularán hasta superar el nes de productos por subpartida arancelaria y por empresa
mínimo antes mencionado. exportadora no vinculada, que son los primeros US$ 20 000
000,00 anuales; pudiendo el Ministerio de Economía y Fi-
La SUNAT resolverá la solicitud en un plazo máximo de cin- nanzas ajustar dicho monto en base a sus evaluaciones.
co (5) días hábiles, contado desde la fecha de presentación
de los documentos sustentatorios, cuando la solicitud haya Dicho monto limitante se impone a aquellas empresas ex-
sido presentada vía transmisión electrónica; o en un plazo portadoras que se hayan acogido al régimen aduanero de
máximo de diez (10) días hábiles, contado desde la fecha de exportación definitiva y no otro.
presentación de la solicitud, cuando se haya efectuado la
presentación documentaria de la solicitud. Vencido el pla- Se señala además, si los productos a exportar no están den-
zo que corresponda, la SUNAT deberá entregar la respectiva tro del importe señalado en los párrafos precedentes, no se
Nota de Crédito. estaría dentro de un acogimiento indebido, sino únicamente
en un supuesto de exclusión, pues la Administración Adua-
V. SUPUESTOS DE PÉRDIDA DEL DRAWBACK nera denegará la solicitud de acogimiento por haberse supe-
rado el límite máximo permitido.
A continuación le referiremos los supuestos más comunes
en los que se puede perder el derecho a la restitución de los Y para aclaración, les presentamos a continuación la relación
derechos arancelarios (Drawback): de los regímenes aduaneros más conocidos:
5.1 No ser beneficiado únicamente por el Drawback
Para ser beneficiario del Drawback, el empresario exporta-
dor debe importar directa o indirectamente (adquisición por
proveedores locales), mínimamente un insumo del exterior,
el cual debe pagar la totalidad del Ad Valorem correspon-
diente, sin poder acogerse a ningún otro beneficio aduane-
ro. Si en caso lo haga, perdería la devolución de los derechos
arancelarios y como infracción, se obligaría al pago de una
multa.
la Ley Nº 29326 que establece disposiciones complementa-
rias en relación con la restitución indebida de derechos aran-
celarios, refiere que son infracciones: las exportaciones de
productos que se les hubiera incorporado insumos que fue-
ron importados directamente por el exportador o adquiridos
de proveedores locales y que estos hayan sido ingresados al

F -2 InformaƟvo Vera Paredes

 2da. Quincena de Enero
5.3 La lista que excluye a algunos productos de ser benefi-
ciados
Mediante Decreto Supremo N° 127-2002-EF y su modificato-
ria, se determinó la lista de subpartidas nacionales excluidas
de la restitución simplificada de derechos arancelarios; por
la cual, si la partida arancelaria de los productos se encuen-
tra en esta lista, será excluida del beneficio aduanero. Ya
que como se comentó, el Drawback es un sistema destinado
mayormente al impulso de la exportación de productos no
tradicionales.
5.4 La incorporación de materia prima al producto expor-
tado
Para que el bien exportado sea beneficiario del sistema de
restitución, su costo de producción debe ser incrementado
por los derechos de aduanas que gravan la importación de
materias primas, insumos, productos intermedios y partes
o piezas incorporadas o consumidas en la producción de
dicho bien.
Sin embargo, de acuerdo a lo establecido en el artículo 1°
del Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplifica-
do de Derechos Arancelarios, no son considerados materia
prima a los combustibles o cualquiera otra fuente energética
cuando su función sea la de generar calor o energía para la
obtención del producto exportado. Tampoco se considera-
rán materia prima los repuestos y útiles de recambio que
se consuman o empleen en la obtención de estos bienes.
La norma es bien clara y debemos poner mucha atención a
esta excepción.
5.5 Omisiones en la Declaración Única de Aduana
Al momento de realizar el despacho aduanero, se debe in-
dicar en la Declaración para Exportación la voluntad expre-
sa y definitiva de acogerse al tratamiento de restitución de
derechos arancelarios; así es determinante la norma adua-
nera en el artículo 7° del Reglamento de Procedimiento de
Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios. Prácti-
camente se deberá consignar el Código 13 en las DUAS de
exportación definitiva.
Si bien es cierto que podemos rectificar el DUA, este procedi-
miento es restrictivo para ciertos casos; y así es establecido
EXPORTACIÓN
¿QUÉ SE REQUIERE PARA PODER EXPORTAR?
Solución:
Para ser exportador en el Perú se requiere contar con Regis-
tro Único de Contribuyentes (RUC). Sin embargo, excepcio-
nalmente una persona natural puede efectuar operaciones
de exportación sin necesidad de RUC solo bajo las siguientes
condiciones:
1. Cuando realice en forma ocasional exportaciones de mer-
cancías cuyo valor FOB por operación no exceda de mil
dólares americanos (US $ 1000.00) y siempre que registre
hasta tres (3) exportaciones anuales como máximo; o
2. Cuando por única vez en un año calendario exporte mer-
cancías cuyo valor FOB exceda los mil dólares americanos
(US $ 1000.00) (El mismo que no podrá exceder de US
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
en la RTF N° 4109-A-2002 que declara la procedencia de la
F
rectificación de la DUA ya que los documentos presentados
por el exportador pone en evidencia su intención o voluntad
de acogerse al Régimen del Drawback. No se puede declarar
la aceptación de la DUA si esta no se ajusta a la realidad o
contraviene las disposiciones aduaneras.
Otra de las razones por las que se excluye del Drawback es
no declarar la totalidad de los insumos importados usados,
ya que empresarios consideraron que la participación del
insumo es ínfima y la omiten, lo que origina que una fisca-
lización de SUNAT invalide el Drawback. Y ello es conforme
con el Artículo 8º del Reglamento de Procedimiento de Res-
titución Simplificado de Derechos Arancelarios que dispone
que la solicitud de restitución deberá indicar el porcentaje
de insumos importados incorporados o consumidos en el
producto exportado y de las mermas y residuos y subpro-
ductos, desperdicios con y sin valor comercial, generados en
el proceso productivo. Pudiendo luego la Administración fis-
calizar el cumplimiento de las obligaciones.
VI. CONCLUSION
El Drawback es el sistema de beneficio que tiene gran expec-
tativa para los empresarios productores-exportadores, ya
que brinda la oportunidad de que se restituya los derechos
arancelarios que fueron otorgados en la importación de los
insumos (con excepción de los combustibles o cualquiera
otra fuente energética que genere calor o energía, y los re-
puestos y útiles de recambio que se consuman) del producto
exportado; con el fin de impulsar la exportación de bienes
nacionales, en especial de los no tradicionales.
La pérdida del derecho al Drawback no sólo deja sin restitu-
ción de los derechos arancelarios al empresario exportador,
sino también obliga al pago de una multa y de los respecti-
vos intereses legales.
Teniendo en cuenta su importancia, los casos descritos en
el presente artículo, que no son los únicos sino los más fre-
cuentes, son de gran utilidad para el empresario exportador
al momento de garantizar su derecho al Drawback y prevenir
probables errores u omisiones en el proceso para la obten-
ción de tal beneficio.
NOS CONSULTAN
$3000.00).
EN CASO DE ROBO DE LOS DOCUMENTOS QUE SUSTEN-
TAN LA OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN ¿QUÉ SE DEBE
PRESENTAR PARA REGULARIZAR LA DUA DE EXPORTA-
CIÓN?
Solución:
En principio, debe tenerse en cuenta que los documentos
que sustentan la operación de exportación, de conformidad
con el artículo 72 literal b) del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, son lo siguientes: DUA con Datos Provisiona-
les, Factura o Documento Equivalente (2da. copia SUNAT),
Documento de Transporte y Guía de Remisión, cuando co-
rresponda.
Ahora bien, en el caso planteado y con la finalidad de regu-
larizar el Régimen de Exportación, se debe presentar copia
certificada de la denuncia policial en la que se indique deta-
lladamente que documentación de la señalada en párrafo
InformaƟvo Vera Paredes F- 3
F ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
anterior a sido objeto de robo; y los demás documentos
señalados en el Numeral 62, Sección VII (literal d al lite-
ral p) del Procedimiento General INTA PG.02-Exportación
Definitiva.
¿CÓMO SE DEBE DECLARAR EL VALOR EN LA DUA DE
EXPORTACIÓN, EN CASO SE EMITA UNA NOTA DE DÉ-
BITO Y/O CRÉDITO?
Solución:
Las Notas de Débito (aumentan) y/o Crédito (disminuyen)
modifican el valor de las facturas y/o boletas conforme a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por ello, las Notas de Débito y/o Crédito modifican el va-
lor de la factura declarada en la DUA de Exportación, por
lo tanto en la respectiva DUA debe consignarse el nuevo
valor. Asimismo, se debe declarar la serie, el número y la
fecha de emisión de la Nota de Débito y/o Crédito.
¿ES POSIBLE REALIZAR LA APERTURA DE SERIES EN LA
DUA DE EXPORTACIÓN, VÍA TRANSMISIÓN ELECTRÓ-
NICA?
Solución:
Si es posible, siempre y cuando las mercancías se encuen-
tren declaradas en la DUA con datos provisionales, y se
solicite antes de la transmisión por vía electrónica de la
información complementaria de la declaración (de con-
formidad con el numeral 57 sección VII del Procedimiento
General INTA PG 02 - Exportación Definitiva).
¿ES POSIBLE RECTIFICAR LA SUBPARTIDA NACIONAL
EN LA DUA DE EXPORTACIÓN, VÍA TRANSMISIÓN ELEC-
TRÓNICA?
Solución:
Sí es posible, siempre y cuando las mercancías se encuen-
tren declaradas en la DUA con datos provisionales, y se
solicite antes de la transmisión por vía electrónica de la
información complementaria de la declaración (de con-
formidad con el numeral 57 sección VII del Procedimiento
General INTA PG 02 - Exportación Definitiva).
Es importante tener en cuenta que la rectificación de la
subpartida nacional con posterioridad a la transmisión
por vía electrónica de la información complementaria de
la DUA, se solicita mediante expediente debidamente sus-
F -4 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
tentado, adjuntando la autoliquidación correspondiente a
la multa señalada en el art. 103º, inciso d), numeral 5 del
TUO de la Ley General de Aduanas, la cual es aplicable por
cada tipo de mercancía incorrectamente declarada en la
DUA (de conformidad con el numeral 75 sección VII del
Procedimiento General INTA PG 02 - Exportación Definiti-
va).EXPORTA FACIL
IMPORTACIÓN
¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE LA IMPORTACIÓN
PARA EL CONSUMO?
Solución:
• Declaración Única de Aduanas debidamente cancelada
o garantizada.
• Fotocopia autenticada del documento de transporte.
• Fotocopia autenticada de la factura, documento equiva-
lente o contrato.
• Fotocopia autenticada o copia carbonada del compro-
bante de pago y fotocopia adicional de éste, cuando se
efectúe transferencia de bienes antes de su nacionaliza-
ción, salvo excepciones.
• Fotocopia autenticada del documento de seguro de
transporte de las mercancías, cuando corresponda.
• Fotocopia autenticada del documento de autorización
del sector competente para mercancías restringidas o
declaración jurada suscrita por el representante legal
del importador en los casos que la norma específica lo
exija.
• Autorización Especial de Zona Primaria, cuando se opte
por el despacho anticipado con descarga en el local del
importador (código 04)
• Otros documentos que se requieran, conforme a las dis-
posiciones específicas sobre la materia.
• La Declaración Andina de Valor (DAV), en los casos que
sea exigible el formato B de la DUA.
• Lista de empaque o información técnica adicional.
• Volante de despacho, en caso sea solicitado por la auto-
ridad aduanera.

INF O RME
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales contribuyentes. Miembro del Staff
de Asesoría del Informativo Vera Paredes
I. GENERALIDADES
El contrato de compraventa es el que tiene mayor importancia
entre los de su clase porque se trata del contrato tipo traslati-
vo de dominio y además, porque constituye la principal forma
moderna de adquisición de riqueza es decir, tanto en su fun-
ción jurídica como económica, debe merecer un estado espe-
cial. En el contrato podemos apreciar el progresivo desarrollo
del derecho romano, la mas antigua forma de realizar una ope-
ración que tuviera por finalidad, trasmitir un bien a otra per-
sona mediante una contraprestación, fue el acto material de
trueque o permuta.
La compra venta es un contrato complejo, con muchas cláusu-
las, por ser inherente a la naturaleza del hombre actual, que
se desenvuelve en un mundo sumamente dinámico, en el que
realiza actos contractuales a cada instante.
II. ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA COMPRAVENTA
Elementos del Contrato 1. El vendedor, que es dueño
del bien que se trasfiere.
2. El comprador, que es aquel
que adquiere dicho bien
mediante el pago.
3. El bien objeto de la transfe-
rencia.
4. El precio, que es el valor en
dinero del bien trasferido.
Definición El Artículo 1529º del Código
Civil señala: por la compraven-
ta el vendedor se obliga trans-
ferir la propiedad de un bien al
comprador y este a pagar su
precio en dinero.
Convención por la que una de
las partes vendedor, se obliga
a dar a otro, el comprador la
posesión de una cosa garanti-
zando su pacifico goce, con la
obligación de este último de
transferir la propiedad de una
suma de dinero o precio.
El contrato de compraventa es
el factor central de toda tran-
sacción comercial, Constitu-
yéndose en el punto de parti-
da del comercio internacional
e instrumento jurídico de la
actividad económica mundial.
III. FUNCIÓN ECONÓMICA Y JURÍDICA
Función Económica Es crear el medio de aprobación y dis-
frute de una riqueza ya creada
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G
CONTRATO DE COMPRA VENTA DE BIEN
FUTURO
Función Jurídica Constituye el medio primordial de
adquisición de dominio, impone
sus normas a otros contratos que
tienen esa finalidad, aunque con
modalidades diferentes y sirven
de régimen a los contratos de per-
muta, donación, mutuo, sociedad
y renta vitalicia.
IV. ELEMENTOS ESTRUCTURALES DE LA COMPRAVENTA
Son tres:
a) El ConsenƟmiento
b) El Bien
c) El Precio
El Consentimiento Es el elemento general de la contrata-
ción, porque donde no existe voluntad
expresada por los sujetos, no hay con-
tratación. La voluntad tiene que ser pres-
tada por los que tienen plena capacidad
dicho consentimiento debe tener como
contenido respecto del vendedor trasmi-
tir la propiedad de la cosa o titularidad de
derecho a cambio del precio, y respecto
del comprador adquirir la propiedad de
la cosa o titularidad del derecho a cambio
del pago del precio.
El Bien Es el elemento materia de la compraventa. Es el
elemento fundamental, porque el comprador lo
hace con el fin específico de que ese bien se incor-
pore a su patrimonio para usarlo y disfrutarlo.
El bien u objeto de la compraventa puede ser:
• Un bien material corporal, o
• Un bien incorporal, es decir derechos. Cuando se
trasfiere un derecho se produce lo que se le cono-
ce como cesión de derechos, que esta normado
en el Artículo 1206º y siguientes del Código Civil.
Requisi- Tiene que ser Si analizamos este punto, en el
tos posible mate- Artículo 1533º del Código Civil, si
rial y jurídica- cundo se hizo la venta había pe-
mente recido una parte del bien, el com-
prador tiene derecho a retractarse
del contrato o a una rebaja por el
menoscabo, en proporción al pre-
cio que se fijo por el todo. Cuando
la cosa ha desaparecido o pereci-
do parcialmente antes de la venta,
en primer caso no hay contrato.
En el segundo caso al comprador
se le da la posibilidad de realizar la
compraventa, pero con rebaja del
precio o a retractarse a celebrar el
contrato.
InformaƟvo Vera Paredes G- 1
G ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
Tiene que Cuando se habla de cosas que no
existir o ser existen pero susceptibles de existir,
susceptible se refiere a las ventas futuras, de ello
de existir se desdobla en:
Venta de la esperanza incierta.- Es
aquella venta de cosa futura carac-
terizada por el factor aleatorio. Ello
es una excepción, porque la regla
general es, que la compraventa es
conmutativa.
Venta de la cosa esperada.- Es aque-
lla en la que existe una condición
suspensiva que supedita la realiza-
ción del contrato. No hay factor alea-
torio, es prácticamente un contrato
conmutativo.
Esta contemplado en el Artículo
1534º del Código Civil, en la venta de
un bien que ambas partes saben que
es futuro, el contrato esta sujeto a la
condición suspensiva de que llegue a
tener existencia.
Tiene que ser Compraventa de cosas litigiosas
determinado, regulado por el Artículo 1574º del
puesto que Código Civil.- Es factible vender los
es necesario bienes sobre los cuales se discute la
precisarse el propiedad o cualquier hecho real.
tamaño, el
tipo, el color, Para la venta de cosa litigiosa se ne-
el modelo, cesita que quien la adquirió tenga
etc. del bien conocimiento del proceso, porque
que se vende de otra manera se estaría sorpren-
diendo la buena fe del comprador,
especialmente en los bienes mue-
bles o inmuebles, por lo que el ven-
dedor tiene la obligación de instruir
al comprador en ambos casos.
La venta de cosa litigiosa puede ad-
quirir los carácter de aleatoria (el
vendedor no se hace responsable
por lo que pueda suceder en el pro-
ceso) o solamente de condición sus-
pensiva (que el resultado del proce-
so lo beneficie).
Venta de cosa ajena.- Trasladándo-
nos a el concepto común es imposi-
ble la venta de cosa ajena, ya que se
sabe que solo puede venderse aque-
llo de lo cual uno es propietario, pero
sin embargo desde el punto de vista
jurídico es posible.
El Precio Es la contraprestación que le corresponde al
comprador. Tiene que estar ineludiblemente re-
presentado por dinero tal como lo establece el
Artículo 1529º del Código Civil.
Requisitos a. Debe tratarse de una suma de dinero.- El
precio necesariamente tiene que pagarse con
dinero, puede tratase de una cosa mixta.
b. Que sea verídico.- Es decir que debe respon-
der al valor real de la cosa.
c. Presenta diversos matices.- Puede ser:
• Al contado: cuando se paga el precio total
en un solo acto, que se pueda hacer en las
compras de menor volumen y por quienes
tienen recursos económicos suficientes.
• A plazos: sobre todo en las ventas de gran
G -2 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
volumen, en las cuales el precio es pagadero
en determinado lapso o lapsos de tiempo,
principalmente en la venta de inmuebles y
artefactos del hogar ha elevado precio.
• El precio puede ser pagado por un tercero y
no necesariamente por el comprador.
d. El precio debe ser cierto, determinado o de-
terminable.- Es decir debe haber una formula
en virtud de la cual se llegue a fijar la cantidad
de la compraventa. Si se compra un objeto ex-
plicando que se paga un precio, no se enten-
dería. Debe de haber una completa inteligen-
cia entre la partes sobre el monto del precio.
Formas de • Determinación por tercero.- es valida la ven-
determi- ta, aunque no se hubiese convenido el pre-
nación del cio, si se designa en el contrato a una persona
precio para que lo determine. En caso de que falte
la determinación del precio y las partes no se
ponen de acuerdo para sustituir al tercero, el
contrato seria nulo.
• Determinado por valor bolsa o mercado.-
cuando las empresas fijan sus precios en la
bolsa de valores, en razón de diversas circuns-
tancias (Artículo 1545º del Código Civil).
• Precio referido a interés de reajuste automá-
tico.- las partes pueden fijar el precio, de tal
modo que el monto de la moneda nacional,
sea referido a índices de reajuste automático
que fije el Banco Central de Reserva del Perú,
a otras monedas o alcancías a fin de obtener
dicho monto en valor constante (Artículo
146º, concordado con el Artículo 1235º del
Código Civil).
• Precio normalmente establecido por el ven-
dedor.- que se fija en los bienes que el vende-
dor vende habitualmente, cuando las partes
no han determinado el precio ni se ha conve-
nido el modo de determinarlo (Artículo 1547º
del Código Civil).
• Precio de remate.- consiste en un acto de
subasta pública, donde la mayor oferta es la
determine el precio.
• La compraventa es nula, cuando la determi-
nación del precio se deja al árbitro de una
de las partes y, de acuerdo al Artículo 1548º
del Código Civil en la compraventa en que el
precio se fija por peso, a falta de convenio, se
entiende que se refiere al peso neto.
V. COMPRAVENTA DE BIEN FUTURO
Definición En la venta de un bien que ambas partes saben que
es futuro, el contrato de compraventa esta sujeto a
la condición suspensiva de que llegue a tener exis-
tencia.
Pactada una compraventa bajo condición suspensi-
va, todos los efectos del contrato se hallan suspen-
didos, y por consiguiente, sus consecuencias no son
seguras. Mientras el acontecimiento puesto como
condición se encuentre pendiente, la ley quiere que
los intereses de los contratantes sufran el menor
perjuicio posible. En esa medida las partes están
autorizadas a ejercitar acciones conservativas de su
derecho.
Cuando por ejemplo, se vende conforme a esta
modalidad un departamento en planos, un auto-
móvil no fabricado, pero que esta diseñado, la mer-
cadería aún no producida, todo el contrato se halla
subordinado a la existencia de dichos bienes. Por el
contrario, si se pacta que una de las partes pague
 2da. Quincena de Enero
el precio en forma adelantada (es decir antes de la
existencia de la cosa), no se esta propiamente ante
una compraventa de bien futuro, pues solo se esta-
ría postergando el cumplimento de las obligaciones
por parte del vendedor, esto es, la de transferir la
propiedad y de entregar, pero no las obligaciones a
cargo del comprador.
Para que se configure una venta de cosa futura,
en los términos señalados en el Artículo 1534º del
Código Civil, se requiere que todos los efectos del
contrato se hallen subordinados a la existencia del
evento colocado como condición, cual es, que el
bien llegue a tener existencia.
Elementos Los elementos de la compraventa de bien futuro,
son:
a) Se ha celebrado un contrato de compraventa.
b) Ambas partes saben que l bien materia de la
prestación del vendedor, es un bien futuro.
c) Dicho pacto esta sujeto a la condición suspensiva
de que el bien materia de la prestación del ven-
dedor llegue a tener existencia.
CONTRATO DE COMPRAVENTA DE BIEN FUTURO
Señor Notario:
Sírvase extender en su registro de escrituras públicas una
donde conste el contrato de compraventa de bien futuro
que celebran de una parte don _____________, identificado
con D.N.I. Nº________, de estado civil soltero y con domi-
cilio en ____________, a quien en lo sucesivo se denomi-
nará EL VENDEDOR; y de otra parte don BBB, identificado
con D.N.I. Nº________, de estado civil soltero y con domici-
lio en ____________, a quien en lo sucesivo se denominará
EL COMPRADOR, con intervención de don CCC, identificado
con D.N.I. Nº________ en calidad de FIADOR; en los térmi-
nos contenidos en las cláusulas siguientes:
PRIMERO.- EL VENDEDOR es propietario del terreno urba-
no ubicado en ____________, distrito _________, provincia
________ y departamento de ________, el mismo que se
encuentra inscrito en la partida registral Nº_________del
Registro de la Propiedad Inmueble de ________, cuya área,
linderos y medidas perimétricas se hallan consignados en
el referido documento registral. EL VENDEDOR adquirió
la propiedad del inmueble de su anterior propietario Don
__________ mediante escritura pública extendida por ante
el Notario Público de _______ Don __________, conforme
obra en el asiento ____de la referida partida registral del ci-
tado Registro de la Propiedad Inmueble de ________.
SEGUNDO.- EL VENDEDOR deja constancia que sobre el te-
rreno descrito en la cláusula anterior ha proyectado cons-
truir un inmueble de dos plantas, de acuerdo con los planos
de edificación que ha entregado a EL COMPRADOR, habien-
do éste expresado su conformidad con dicho proyecto de
edificación.
TERCERO.- Por el presente contrato, EL VENDEDOR se obliga
a transferir, en favor de EL COMPRADOR, la propiedad del
terreno y del inmueble de dos plantas de existencia futura,
a que se refieren las cláusulas primera y segunda respecti-
vamente de este documento. Por su parte, EL COMPRADOR
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL G
Posiciones Sobre el contrato de compraventa de bien futuro,
d o c t r i - existieron en la doctrina una serie de posiciones, que
narias vamos a mencionar a continuación: una primera,
que lo consideraba como una compraventa condi-
cional, teoría a la que se ha adherido la mayoría de la
doctrina y de la legislación; una segunda que la con-
sidera como una compraventa sometida a una con-
dición jurídica; una tercera que la considera como
una promesa de venta; una cuarta, que cree ver en
ella a una compraventa imperfecta; una quinta, que
la considera como una compraventa en período de
constitución; una sexta, que señala que se trata de
un contrato de compraventa futura (o un futuro con-
trato de compraventa); y una séptima, que establece
que se trata de una compraventa meramente obliga-
toria, al estilo de la compraventa romana.
Nuestro Código Civil, a través de sus artículos 1409º
inciso 1, 1410º y 1534º, se adhiere a la primera de
las teorías mencionadas, ya que considera que el
contrato de compraventa de bien futuro en estric-
to, es uno sujeto a la condición suspensiva de que el
bien llegue a tener existencia.
Modelos y Formatos
se obliga a pagar a EL VENDEDOR el monto total del precio
pactado en la cláusula siguiente, en la forma, oportunidad y
lugar convenidos.
CUARTO.- El precio del bien objeto de la prestación a cargo
de EL VENDEDOR asciende a la suma de S/. ______ (____
y 00/100 nuevos soles), que EL COMPRADOR cancelará en
dinero, íntegramente y en armadas, en la siguiente forma y
oportunidades:
1.- S/. _______ en la fecha de suscripción de la escritura pú-
blica que origine esta minuta y sin más constancia que las
firmas de las partes puestas en dicho documento.
2.- S/. _____ el día ________
3.- S/. _____ el día ________
4.- S/. _____ el día ________
5.- S/. _____ el día ________
QUINTO.- A efectos de garantizar el cumplimiento de su obli-
gación EL COMPRADOR gira en favor de EL VENDEDOR cua-
tro letras de cambio por los siguientes valores: S/.______,
S/._______., S/.______. y S/.______.; dichas sumas incorpo-
ran los importes establecidos en los numerales 2, 3, 4 y 5
de la cláusula anterior más los correspondientes intereses
a la fecha de vencimiento allí indicadas para cada una de
ellas. Se deja constancia, asimismo, que las citadas cambia-
les se encuentran avaladas por Don __________, las cuales
podrán ser descontadas en el sistema financiero.
SEXTO.- El lugar de pago de todas las armadas será el domi-
cilio de EL VENDEDOR.
SÉTIMO.- Las partes acuerdan que tratándose en este caso
de una venta de bien futuro, el presente contrato queda su-
jeto a la condición suspensiva de que el bien llegue a tener
existencia, en aplicación del artículo 1534 del Código Civil.
OCTAVO.- Las partes convienen en que, el plazo para que el
bien materia de este contrato llegue a tener existencia, será
InformaƟvo Vera Paredes G- 3
G ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
no mayor a _____ meses contados a partir de la fecha de
suscripción de la escritura pública que origine esta minuta.
NOVENO.- Se deja establecido que, para efectos de este
contrato, la existencia del bien se producirá sólo cuando
materialmente guarde exacta semejanza con su representa-
ción gráfica en los planos respectivos, así como su valor de
acuerdo a los anexos que forman parte integrante en este
contrato.
DÉCIMO.- Queda establecido, como consecuencia de lo esti-
pulado en las cláusulas anteriores que en caso el bien objeto
de la prestación a cargo de EL VENDEDOR no llegase a existir
en el plazo estipulado por las partes, o no se ajusten a los
anexos, aquél se obliga a devolver la parte del precio que EL
COMPRADOR hubiere pagado hasta entonces más los inte-
reses compensatorios correspondientes.
DÉCIMO PRIMERO.- EL VENDEDOR se obliga a realizar todas
las actividades necesarias para que el bien objeto de la pres-
tación a su cargo llegue a tener existencia en el plazo pacta-
do en la cláusula octava de este documento. Esta obligación
incluye, además de la edificación, la obtención de todos los
documentos exigidos por ley, tales como licencia de cons-
trucción y declaratoria de fábrica, entre otros.
DÉCIMO SEGUNDO.- EL VENDEDOR se obliga a entregar el
bien objeto de la prestación a su cargo dentro de los _____
días de producida su existencia, acto que se verificará con la
entrega de las llaves del inmueble, procurándole a EL COM-
PRADOR tomar efectiva posesión de dicho bien.
DÉCIMO TERCERO.- EL VENDEDOR se obliga a entregar to-
dos los documentos relativos a la propiedad y uso del bien
objeto de la prestación a su cargo.
DÉCIMO CUARTO.- EL VENDEDOR se obliga a realizar todos
los actos y a suscribir todos los documentos que sean nece-
sarios, a fin de formalizar la transferencia de la propiedad
del bien objeto de la prestación a su cargo, en favor de EL
COMPRADOR, una vez que el bien llegue a tener existencia.
DÉCIMO QUINTO.- EL COMPRADOR se obliga a pagar el pre-
cio convenido en el momento, forma y lugar pactados en la
cláusula cuarta de este documento.
DÉCIMO SEXTO.- EL COMPRADOR deberá recibir el bien ob-
jeto de la prestación a cargo de EL VENDEDOR, en la forma y
oportunidad pactadas.
DÉCIMO SÉTIMO.- EL VENDEDOR declara que el terreno so-
bre el cual existirá el bien objeto de la prestación a su cargo
se encuentra, al momento de celebrarse este contrato, libre
de toda carga, gravamen, derecho real de garantía, medida
judicial o extrajudicial y en general de todo acto o circuns-
tancia que impida, prive o limite la libre disponibilidad, y/o
el derecho de propiedad, posesión o uso del bien. No obs-
tante, EL VENDEDOR se obliga al saneamiento por evicción,
que comprenderá todos los conceptos previstos en el art.
1495 del Código Civil.
DÉCIMO OCTAVO.- EL VENDEDOR se obliga al saneamiento
por vicios ocultos y por hecho propio existentes al momento
de la entrega del bien materia de este contrato.
DÉCIMO NOVENO.- En este contrato participa Don
__________, identificado con D.N.I. Nº _____ y domiciliado
en ______, quien voluntariamente se constituye en fiador
G -4 InformaƟvo Vera Paredes
2da. Quincena de Enero
de la obligación asumida por EL COMPRADOR. Dicha fianza
se realiza en calidad de ilimitada, irrevocable y de ejecución
inmediata.
Asimismo, conforme al inciso primero del artículo 1883 del
Código Civil, el fiador hace expresa renuncia al beneficio de
excusión, por lo que para la ejecución de la garantía no será
necesario efectuar previamente la excusión de los bienes de
EL COMPRADOR.
VIGÉSIMO.- Las partes acuerdan que todos los gastos y tri-
butos que origine la celebración, formalización y ejecución
del presente contrato serán asumidos por EL COMPRADOR.
VIGÉSIMO PRIMERO.- EL VENDEDOR declara que al momen-
to de celebrarse este contrato, no tiene ninguna obligación
tributaria pendiente de pago respecto del terreno sobre el
cual se edificará el bien objeto de la prestación a su cargo.
VIGÉSIMO SEGUNDO.- En las relaciones personales entre
las partes, EL VENDEDOR asumirá o reembolsará a EL COM-
PRADOR, si es el caso, los tributos que correspondan al bien
materia de la venta hasta antes de la transferencia; mientras
que EL COMPRADOR, por su parte, asumirá los tributos que
se generen con motivo de dicha transferencia y con poste-
rioridad a ella.
VIGÉSIMO TERCERO.- Todo litigio o controversia, derivados
o relacionados con este acto jurídico, será resuelto median-
te arbitraje, de conformidad con los Reglamentos Arbitrales
del Centro de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Lima, a
cuyas normas, administración y decisión se someten las par-
tes en forma incondicional, declarando conocerlas y acep-
tarlas en su integridad.
VIGÉSIMO CUARTO.- Para la validez de todas las comunica-
ciones y notificaciones a las partes, con motivo de la ejecu-
ción de este contrato, ambas señalan como sus respectivos
domicilios los indicados en la introducción de este documen-
to. El cambio de domicilio de cualquiera de las partes surtirá
efecto desde la fecha de comunicación de dicho cambio a la
otra parte, por vía notarial.
VIGÉSIMO QUINTO.- En todo lo no previsto por las partes en
el presente contrato, ambas se someten a lo establecido por
las normas del Código Civil y demás del sistema jurídico que
resulten aplicables.
Sírvase usted, señor notario público, insertar la introducción
y conclusión de ley, y cursar partes al Registro de la Propie-
dad Inmueble para la correspondiente inscripción.
Firmado en la ciudad de ______, a los ____ días del mes de
_________de _____.
______________ _______________
EL VENDEDOR EL COMPRADOR
____________
EL FIADOR