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PRODUCTIVA Y DEL
FORTALECIMIENTO DE LA
EDUCACIÓN”
INTEGARNTES:
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DEDICATORIA
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INDICE
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INTRODUCCION
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GASTOS EN PERIODOS PREOPERATIVOS PARA
EL SECTOR MINERO
Estudios de viabilidad
Sueldos y salarios
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Costos de desbroce (stripping) antes de la producción
(incluyendo mano de obra, suministros de perforación,
explosivos, combustible, mantenimiento, etc.)
Derechos de propiedad
Estudios ambientales
Construcción de caminos de acceso a un sitio de exploración
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tomar en consideración al momento de decidir si elegir deducir
totalmente los gastos pre operativos, en el ejercicio en el que se
realizaron, ya que la aplicación de la pérdida puede vencer durante el
periodo en que el proyecto pasa al periodo de producción. Las
acciones de las compañías mineras con pérdidas vencidas serán
menos valiosas para los posibles compradores. Sin embargo, los
proyectos que aún están en el periodo pre operativo, casi siempre
llevan actividades de predesbroce y actividades mineras de las cuales
los minerales serán producidos y procesados, por lo que se generan
ingresos acumulables contra los costos de predesbroce que podrán
ser deducidos en el mismo ejercicio fiscal, si es que la compañía ha
elegido la deducción total de los gastos en el mismo ejercicio. De lo
contrario, si no se opta por alguna opción, los costos no serán
deducibles fiscalmente en contra de dichos ingresos hasta que la
administración decida que el proyecto está en producción comercial.
Las compañías que han optado por deducir totalmente los gastos pre
operativos de exploración y las actividades relacionadas con minería
en el año en el que se realiza el desembolso, podrán considerar por
presentar declaraciones anuales complementarias para cambiar la
deducción original que se haya aplicado, agrupar los citados gastos y
amortizarlos a la tasa máxima de 10% una vez que el proyecto
mencionado está en producción.
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Tomando en cuenta que el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)
es un impuesto basado en el flujo de efectivo en lugar de una base
acumulable, algunos conceptos como la depreciación no serán
deducibles. Todos los demás gastos de exploración o los pre
operativos serán deducibles en el ejercicio fiscal en el que fueron
desembolsados. Las deducciones fiscales para dichos gastos, por lo
general, resultarán en una pérdida para efectos del IETU ya que las
compañías tendrán poco o nada de ingresos gravables para dicho
impuesto. Cuando las deducciones autorizadas excedan de los
ingresos, esta pérdida será multiplicada por la tasa de 17.5% y podrá
ser utilizada como un crédito fiscal durante los próximos 10 años para
compensar cualquier otra obligación para IETU.
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4. AMORTIZACIÓN DE GASTOS PREOPERATIVOS
Así las cosas, queda claro que la intención del legislador fue
establecer la amortización de carácter lineal, pues habla de una
amortización “proporcional”, lo que involucra que, ejercicio tras
ejercicio, una misma cantidad dineraria afecte resultados. Ahora bien,
sin perjuicio de que en este caso de gastos pre operativos, el carácter
lineal de la amortización quedaba claro, el Tribunal Fiscal lo ratificó en
su Resolución No. 5349-3-2005 en los siguientes términos: “(…) Que
de una interpretación sistemática de las normas antes glosadas, se
tiene que la amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37
de la Ley de IR, deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se
hubiera iniciado la producción o explotación, entendiéndose por
ejercicio al periodo que se inicia el 1 de enero de cada año y que
finaliza el 31 de diciembre del mismo año, y proporcionalmente, esto
es, en partes iguales entre los años del plazo que el contribuyente
optó para efecto de dicha amortización” (el énfasis es nuestro).
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actividad minera determinará en ese momento, en base a la vida
probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas
probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a
ley. (…) Igualmente, incluirá lo invertido en prospección y exploración
hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la
producción mínima, salvo que se opte por deducir lo gastado en
prospección y/o exploración en el ejercicio en que se incurra en
dichos gastos” (el énfasis es nuestro).
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indicado que el método de amortización es el de línea recta, por la
descripción del procedimiento que se consigna en el Artículo 74 del
TUO de la Ley de Minería, se concluye que es ese el método optado
por la Ley General de Minería. Que, en consecuencia, el Artículo 74 no
contempla una amortización variable en función a producción real,
como alega la recurrente, sino una amortización lineal en función a la
vida útil determinada bajo los parámetros de reservas probadas y
probables y la producción mínima obligatoria”. En ese orden de ideas,
en los dos casos citados la amortización es de carácter lineal ya que,
a manera de resumen, se establece en la propia norma lo siguiente:
(i) Una amortización de carácter proporcional; y (ii) una amortización
en función a criterios determinados en una oportunidad específica,
por lo que no son susceptibles a variar en el tiempo (ejemplos: vida
probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas
probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a
ley). Ahora bien, en torno a los gastos de desarrollo materia del
presente artículo, el segundo párrafo del artículo 75 del TUO de la Ley
General de Minería, establece lo siguiente: “Los gastos de desarrollo y
preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de
un ejercicio, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se
incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un
máximo de dos adicionales”. De lo expuesto se desprende que, la
referida norma sólo establece que el plazo de amortización debe ser a
partir de que los gastos de desarrollo se incurran hasta un máximo de
dos ejercicios adicionales. Es decir, no se establece ningún criterio ni
se señala expresamente alguna disposición en la norma, como los
citados ejemplos, que permita inferir que el titular de la actividad
minera deba seguir ciertos parámetros en el tiempo, en lo que a la
amortización respecta. Así las cosas, una primera aproximación
permitiría concluir que la amortización no es de carácter lineal. Sin
perjuicio de ello, siendo que aún no existe un pronunciamiento
expreso por parte de la Administración Tributaria y del Tribunal Fiscal,
una segunda aproximación nos impediría concluir de manera
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categórica que el plazo de amortización no es de carácter de lineal.
En efecto, debido a la poca claridad u omisión al respecto, parecería
que el titular de actividad minera tampoco se encontraría impedido
de que el plazo de amortización sea de carácter lineal. En conclusión,
para dilucidar cualquier tipo de duda al respecto por parte de titular
de actividad minero y, esa manera, evitar cualquier contingencia
tributaria en el futuro, consideramos se debería incorporar de manera
expresa si la amortización de los gastos de desarrollo responde a un
plazo de carácter lineal o no.
COSTOS DE POSESION
DESVALORICAZION: Este costo es el que resulta por la disminución del
valor original de la maquina, como consecuencia de su uso, durante
su tiempo de vida útil.
Se considerara una desvaloracion lineal, es decir, que la maquina se
desvalora. Una misma cantidad por unidad de tiempo: este cargo está
dado por:
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El costo por desvalorización no es un costo real, se considera como
gasto solo para determinar los impuestos a pagar.
INTERESES: Costo que resulta, por la adquisición de capital a una tasa
de interés determinada , de alguna fuente de financiamiento
(bancos,accionistas,obligacionistas,etc). En este caso de consideró el
1.5%.
SEGUROS: es la derogación destinada a cubrir los riesgos a que está
sometida la maquinara durante su vida económica. El cargo existente
tanto en el caso en que se asegura por alguna compañía de seguros
como cuando la misma empresa decida hacer frente con sus propios
recursos.
Este costo esta dado al 2% por millar anual.
DESVALORACION DEL EQUIPO DE MINA: En general, para todo equipo
de mina , que comprende el track-drill,compresor cargador frontal y
camiones, se permite un porcentaje anual del 20% de desvaloracion,
con relación al valor inicial del activo(vida útil 5 años).
Para este cálculo vamos a considerar u valor residual del 10% del
costo de adquisición.
CASO PRACTICOS:
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NOTA: El costo por concepto de barras , brocas, y neumáticos se
considerna valores de otras empresas con procedimientos similares,
ya que es necesario entrara en operación para conocerlos con
certeza.
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Para maquinaria y equipo que son fijos se permite una desvaloración
anual de % sobre el valor inicial del activo (vida útil 20 años). También
vamos a considerar un valor residual al reemplazarlo del 10% del
cotos de adquisición.
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COSTO PROPIEDAD OPERACIÓN DE EQUIPOS MINEROS:
Amortización
Interés de capital invertido CARGAS INDIRECTAS
Seguros
Impuestos:IGV
AMORTIZACION:
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Se destina a la sustitución del equipo, por lo que el usuario
debe recuperar durante la vida útil del equipo una cantidad
igual a la pérdida de valor en el mercado.
FACTORES FUNCIONALES:
Ineptitud
Falta de modernidad
Mejoramiento
Desuso
FACTORES TECNOLÓGICOS:
Desarrollo de nuevos métodos y tecnologías.
METODOS DE AMORTIZACION
Método lineal
Método de suma de digitos
Metodo de la depreciación de saldos dobles decrecientes.
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Los Costos Operativos y el concepto Mine to Mill
Como sabemos los costos de Mina estan dados por los costos de
perforación, voladura, carguío y transporte. Los costos de Planta
seran el chancado y molienda. Normalmente estos costos se evalúan
independientemente, sin embargo si se hace un análisis todos estos
costos estan interrelacionados, es decir que el costo de cada fase
dependerá de la eficiencia del costo en la fase anterior.
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mejor llenados) y menores costos de mantenimiento en
maquinaria de ambas operaciones.
En los gráficos siguientes (estos solo sirven para ilustrar) se ven las
curvas de tendencia del costo al usar el concepto “mine to mil”.
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Para concluir podemos decir que la optimización de los costos de
operación se basa en gran parte en la integración del proceso y la
optimización de la voladura. Esto requiere de un análisis particular en
cada operación debido a que la voladura está sujeta a muchas
variables (geológicas, medioambientales, técnicos, etc.).
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costos de las diversas áreas que integran una mina, acotándose como
una de las recomendaciones la vital importancia que representa la
capacitación continua al personal en las técnicas de perforación y
voladura y sobretodo el rol que juegan estas como el núcleo de todo
el sistema, del mismo modo la importancia de la motivación y
retroalimentación al personal que ejecutan este núcleo sobre los
avances que se obtienen y lo importante de su desempeño.
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EJE MPLO DE COSTOS OPERACIONALES EN LA EMPRESA
MINERA”BUENVENTURA S.A.A.”(ANALISIS HORIZONTAL).
CONCLUSIONES
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1.-En torno a la definición de gastos de desarrollo, el legislador debe
optar por una definición más precisa, que puede estar seguida de una
lista enunciativa. Caso contrario, de mantenerse la redacción actual
en la norma, continuará la incertidumbre en relación a si lo calificado
por el titular de actividad minera como gastos de desarrollo fue lo
correcto o, más bien, responde a otra naturaleza (ejemplos: gastos
preoperativos según la Ley de IR, gastos de exploración, gastos de
inversión en infraestructura, activo fijo, entre otros). En ese sentido,
sobre la base de lo desarrollado, proponemos la siguiente definición
de gastos de desarrollo: “Conjunto de operaciones necesarias para
hacer posible la etapa de explotación del yacimiento minero y
llevadas a cabo, en su generalidad, antes del inicio de la misma. Ello
involucra el acceso a la reserva mineral desde la superficie,
preparando el yacimiento, a través de de una serie de labores de
ingeniería tales como: Apertura de socavones, pozos, galerías,
chimeneas; remoción de material estéril, escombros y residuos de la
roca; excavación y elaboración de carreteras, caminos y túneles de
acceso al depósito; edificación de campamentos; dotación de agua y
luz para las minas; construcción de caminos internos; labores de
desbroce hasta llegar al mineral; entre otros. Por último, no
constituyen gastos de desarrollo: (i) aquellas inversiones en
infraestructura que constituyan servicios públicos en los términos del
inciso d) del artículo 72 del TUO de la Ley General de Minería y su
norma reglamentaria respectiva; y, (ii) aquellas inversiones que
califiquen como activo fijo y sean capaces de trasladarse a cualquier
tipo de proyectos”
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tributarias en dichos ejercicios (salvo que se tengan resultados
positivos por diferencia en cambio no activable mayores a la pérdida
tributaria generada) y, dependiendo del sistema de compensación de
pérdida por el cual optan, tendrán el riesgo de perderla (sistema “A”)
o la limitación de sólo poder compensar contra el 50% de la renta
neta (sistema “B”).
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BIBLIOGRAFIA
http://redgestionpimexico.org/herramientas/NIF_C_8_Activos_i
ntangibles.pdf
http://www.fiscalia.com/modules.php?
name=Foros&sop=verTopico&idTema=36140&idCat=10
http://www.ifaperu.org/uploads/files/DeLaTorre_26-02-
2015.pdf
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