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Normas Internacionales de

Información Financiera
Checklist de información a revelar
basado en las NIIF adoptadas por
la Unión Europea
Aplicables a los ejercicios terminados el
31 de diciembre de 2015
Normas Internacionales de Información Financiera -
Checklist de información a revelar

Basado en las NIIF adoptadas por la Unión Europea que son aplicables a los
ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2015 (y sus periodos
intermedios)

Entidad: Preparado:
(Firma y Fecha)

Fecha de los estados financieros: Revisado:


(Firma y Fecha)

Instrucciones
NIIF emitidas por el IASB y adoptadas por la Unión Europea
Este checklist debe completarse cuando los estados financieros se preparen de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y que son aplicables en la Unión
Europea (NIIF UE). Incluye toda la información a revelar por dichas normas, pero no detalla otros requisitos contables.
El checklist se ha preparado específicamente para las entidades de la Unión Europea que formulen sus estados financieros al
31 de diciembre de 2015. Por tanto, puede no ser aplicable cuando la fecha de cierre sea posterior, dependiendo de que haya
nuevas normas que sean aplicables y no lo fueran para los ejercicios terminados al 31 de diciembre de 2015.
En una sección específica del checklist se incluyen los desgloses requeridos para preparar estados financieros intermedios
condensados de acuerdo con la NIC 34 Información financiera intermedia.
Este checklist no explica otros requerimientos contables, ni refleja las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
para pequeñas y medianas empresas (PYMES) o la declaración sobre prácticas de las NIIF para los comentarios de la dirección.
En algunos casos, para simplificar el uso de este checklist, se han simplificado los textos de la información a revelar requerida,
por lo que es posible que se necesite acudir a la Norma correspondiente para obtener un mayor detalle.
La versión en inglés de este checklist, que se actualiza semestralmente a medida que el IASB emite nuevas NIIF, se basa en las
NIIF emitidas por el IASB hasta el 30 de agosto de 2015, independientemente de que hayan sido aprobadas por la Unión
Europea, por lo que su contenido es distinto al de este checklist.
Materialidad y juicio
Este checklist no aborda la idoneidad o claridad de la información a revelar, por ejemplo, el formato y estructura de las notas y
la adaptación a medida de la información. Estos aspectos están sujetos a la aplicación de juicio profesional de acuerdo con los
hechos específicos y las circunstancias de la entidad.
Las NIIF establecen un mínimo de información a revelar. Sin embargo, los requisitos mínimos solo aplican en la medida en que
la transacción, evento o partida sea material para la sociedad, como viene indicado en el párrafo 31 de la NIC 1 Presentación
de estados financieros. Por tanto, a la hora de aplicar el checklist, el usuario debe evaluar la materialidad de la información, La
inclusión de información inmaterial puede provocar, en algunos casos, que se reduzca la relevancia de los estados financieros.
Es estos casos es adecuado excluir la información.
Para más información sobre cómo mejorar la eficacia de la información a revelar, por favor ver nuestra publicación, Applying
IFRS: Improving Disclosure Effectiveness (julio 2014).
Adicionalmente a la información a revelar obligatoria, este checklist incluye, en cursiva, otra información a revelar sugerida y
recomendada en las NIIF. Además se han insertado comentarios que resumen y/o hacen referencia a notas aclaratorias de las
NIIF relativas al alcance y a la interpretación de determinados requisitos de información. Sin embargo, el checklist por sí solo
no es suficiente para proporcionar a los usuarios un entendimiento de la normativa aplicable. Por tanto, el checklist debe ser
leído junto con las normas e interpretaciones, así como con cualquier otra información relevante, como el modelo de estados
financieros preparado de acuerdo con las NIIF.
Siempre se requieren datos comparativos en la información a revelar de los estados financieros, salvo que una norma lo
exceptúe explícitamente.

1
¿Cómo completar el checklist?
Cada punto del checklist debe ser contestado con un “tick” en la columna que corresponda:
Sí = La información a revelar se ha incluido. Referenciar a la nota en la que se incluya la información a revelar requerida.
No = Aunque la información a revelar es obligatoria para la entidad no se incluye dicha información. Cualquier punto que
incluya un “No” debe ser explicado (por ejemplo, importe considerado inmaterial) en el checklist o en un papel de
trabajo adjunto, incluyendo los importes o porcentajes correspondientes, para poder realizar una valoración global
del cumplimiento de las NIIF.
N/A = La pregunta no aplica a la entidad.
Nuevos requerimientos
Para ayudar a los usuarios del checklist a identificar la nueva información a revelar que se requiere en el ejercicio terminado al
31 de diciembre de 2015, dichos requerimientos están identificados con la palabra “Nuevo” en la parte izquierda de los
puntos. Los nuevos requerimientos incluyen aquellos que son obligatorios por primera vez en este ejercicio, y también
aquellos que se requieren en una fecha efectiva posterior, pero que pueden aplicarse anticipadamente. Por ejemplo, las
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2011-2013 son obligatorias por primera vez, por lo que los puntos correspondientes se
identifican como “Nuevo”.
A continuación se incluye una lista de la nueva normativa aplicable en la Unión Europea para los ejercicios terminados el 31 de
diciembre de 2015 y de la normativa aplicable posteriormente o que está pendiente de aprobar.

2
Fecha de aplicación en la
Unión Europea (ejercicios
Fecha de adopción por la que se inicien en o
Título Situación Unión Europea después de)
Aplicables a los ejercicios anuales (y periodos intermedios de los mismos) terminados el 31 de diciembre de 2015 y a los
ejercicios posteriores
CNIIF 21 - Gravamenes Obligatoria Junio 2014 17 junio 2014
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2011-
Obligatoria Diciembre 2014 1 enero 2015
2013
Aplicables a los ejercicios anuales (y periodos intermedios de los mismos) terminados el 31 de diciembre de 2016 o
posteriores
Modificaciones a la NIC 19: Aportaciones de Aplicación anticipada
Diciembre 2014 1 febrero 2015
los empleados permitida
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2010- Aplicación anticipada
Diciembre 2014 1 febrero 2015
2012 permitida
Modificaciones a las NIC 16 y NIC 41: Aplicación anticipada
Noviembre 2015 1 enero 2016
Agricultura – Plantas productoras permitida
Modificaciones a la NIIF 11: Contabilización
Aplicación anticipada
de las adquisiciones de participaciones en Noviembre 2015 1 enero 2016
permitida
operaciones conjuntas
Modificaciones a las NIC 16 y NIC 38:
Aplicación anticipada
Aclaraciones sobre los métodos aceptables Diciembre 2015 1 enero 2016
permitida
de amortización
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2012- Aplicación anticipada
Diciembre 2015 1 enero 2016
2014 permitida
Modificaciones a la NIC 1: Iniciativa sobre Aplicación anticipada
Diciembre 2015 1 enero 2016
información a revelar permitida
Modificaciones a la NIC 27: Método de la
Aplicación anticipada
participación en los estados financieros Diciembre 2015 1 enero 2016
permitida
separados
NIIF 9 – Instrumentos financieros No se puede aplicar Pendiente Pendiente
NIIF 14 - Diferimiento de actividades
No se puede aplicar Pendiente Pendiente
reguladas
NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias
No se puede aplicar Pendiente Pendiente
procedentes de contratos con clientes
NIIF 16 - Arrendamientos No se puede aplicar Pendiente Pendiente
Modificaciones a las NIIF 10 y NIC 28:
Ventas o aportaciones no dinerarias entre
No se puede aplicar Pendiente Pendiente
un inversor y su asociada o negocio
conjunto
Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC
28: Entidades de inversión - Aplicación de la No se puede aplicar Pendiente Pendiente
excepción de consolidación
Modificaciones a la NIC12: Reconocimiento
de los activos por impuestos diferidos de No se puede aplicar Pendiente Pendiente
pérdidas no realizadas

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Índice

Información general ............................................................................................................................... 5


Primera aplicación ................................................................................................................................. 9
Informe Financiero de la Dirección ........................................................................................................ 11
Estado de situación financiera .............................................................................................................. 11
Estado del resultado global ................................................................................................................... 14
Ganancias por acción ........................................................................................................................... 17
Estado de flujos de efectivo .................................................................................................................. 19
Estado de cambios en el patrimonio neto ............................................................................................... 21
Notas a los estados financieros ............................................................................................................. 22
Políticas contables, hipótesis clave de estimación y capital ................................................................. 22
Combinaciones de negocios ............................................................................................................. 25
Costes por intereses ........................................................................................................................ 29
Cambios en las estimaciones contables ............................................................................................. 29
Información a revelar de participaciones en otras entidades ............................................................... 29
Información a revelar en los estados financieros separados de la matriz y del inversor .......................... 40
Corrección de errores ...................................................................................................................... 41
Dividendos...................................................................................................................................... 42
Prestaciones a los empleados ........................................................................................................... 43
Patrimonio neto .............................................................................................................................. 47
Hechos posteriores ......................................................................................................................... 47
Valoración del valor razonable ......................................................................................................... 48
Contratos de garantía financiera ...................................................................................................... 52
Instrumentos financieros ................................................................................................................. 52
Conversión de moneda extranjera..................................................................................................... 68
Información del cuarto trimestre ...................................................................................................... 69
Fondo de comercio .......................................................................................................................... 69
Subvenciones oficiales..................................................................................................................... 69
Hiperinflación ................................................................................................................................. 69
Deterioro de los activos ................................................................................................................... 70
Impuesto sobre las ganancias ........................................................................................................... 73
Activos intangibles .......................................................................................................................... 75
Existencias ..................................................................................................................................... 76
Inversiones inmobiliarias.................................................................................................................. 76
Información a revelar por los arrendatarios sobre los arrendamientos ................................................. 79
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas ........................................ 80
Segmentos de operación.................................................................................................................. 82
Inmovilizado material ...................................................................................................................... 85
Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes ................................................................... 86
Partes vinculadas ............................................................................................................................ 88
Ingresos ......................................................................................................................................... 89
Pagos basados en acciones .............................................................................................................. 90
Agricultura ..................................................................................................................................... 92
Contratos de construcción ............................................................................................................... 94
Industrias extractivas ...................................................................................................................... 95
Contratos de seguros ...................................................................................................................... 96
Información a revelar por los arrendadores sobre los arrendamientos.................................................. 97
Estados financieros de los fondos de pensiones ...................................................................................... 99
Estados financieros intermedios condensados ...................................................................................... 102
Nuevas disposiciones ......................................................................................................................... 110

4
Información revelada
Sí No N/A

Información general
Identificación y componentes de los estados financieros
1. NIC 1.49 Los estados financieros están claramente identificados (no se utilizan términos ambiguos) y
se distinguen de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
Nuevo 2. NIC 1.10 La entidad presenta un conjunto completo de estados financieros que incluye:
a. un estado de situación financiera al final del ejercicio;
b. un estado de resultados y otro resultado global del ejercicio;
c. un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio;
d. un estado de flujos de efectivo del ejercicio;
e. notas, que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa;
f. información comparativa con respecto al ejercicio anterior tal como se especifica en las
NIC 1.38 y NIC 1.38A; y
g. un estado de situación financiera al comienzo del ejercicio anterior, cuando la entidad
aplique una política contable retroactivamente o haya una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros de acuerdo con la NIC 1.40A - 40D.
NIC 1.10A Una entidad puede presentar un único estado de resultados y otro resultado global, o
presentar en dos secciones los resultados y el otro resultado global. Las secciones deben
presentarse juntas, con la sección de resultados en primer lugar, seguida directamente por la
sección de otro resultado global.

NIC1.139P La iniciativa de divulgación (modificaciones a la NIC 1) fue presentada en diciembre de 2014 y


modifica los párrafos 10, 31, 54, 55, 82A, 85, 113-114, 117, 119 y 122, añadiendo los
párrafos 30A, 55A y 85A-85B y eliminando los párrafos 115 y 120. Una entidad aplicará esas
modificaciones para ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016, aunque
se permite la aplicación anticipada. Las entidades no están obligadas a revelar la información
requerida por los párrafos 28-30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones. Las
modificaciones incluyen aspectos sobre materialidad, información a revelar y subtotales,
estructura de las notas, revelación de políticas contables y presentación de partidas de otro
resultado global derivadas de las inversiones registradas por el método de la participación.
Respecto a la materialidad, las modificaciones aclaran que una entidad no debe reducir la
comprensibilidad de los estados financieros incluyendo información inmaterial o agregando
partidas significativas de distinta naturaleza o función. Y las modificaciones reenfatizan que
solo hay que incluir la información requerida en las normas que sea material.
3. NIC 1.10 (f) Los estados financieros incluyen un estado de situación financiera al comienzo del ejercicio
anterior, cuando la entidad:
a. aplique una política contable retroactivamente;
b. realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros; o
c. reclasifique partidas en sus estados financieros.
4. NIC 1.51 La entidad ha identificado claramente lo siguiente, al menos una vez, en los estados
financieros:
a. el nombre u otro tipo de identificación de la entidad que presenta la información, así
como cualquier cambio en esa información desde el final del ejercicio precedente;
b. si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
c. la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa o el ejercicio cubierto por el
conjunto de los estados financieros o notas;
NIC 21.8 d. la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21.8; y
e. el nivel de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

Información corporativa
5. NIC 1.138 La entidad revela la siguiente información, si no se ha revelado en otra parte de la información
publicada con los estados financieros:
a. el domicilio de la entidad;
b. la forma legal de la entidad;
c. el país en que se ha constituido;
d. la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades,
si fuese diferente de la sede social);

5
Información revelada
Sí No N/A

e. una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus


principales actividades;
f. el nombre de la dominante directa;
g. el nombre de la dominante última del grupo; y
h. si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de su vida útil.

Cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera


6. NIC 1.15 La entidad suministra información adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las
NIC 1.17 NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de
NIC 1.112 determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situación financiera y
el rendimiento financiero de la entidad.
NIIF 5.5B Por ejemplo, puede ser necesario revelar información adicional sobre activos no corrientes (o
grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta o actividades
interrumpidas (además de aquellas que sean requeridas específicamente por la NIIF 5 u otra
NIIF) para cumplir con este requerimiento.
7. NIC 1.16 La entidad efectuará una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF en
sus estados financieros.
NIC 1.16 Una entidad no declarará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que
satisfagan todos los requerimientos de éstas. En algunas jurisdicciones, se requiere revelar
información adicional, que en la medida que no sea incompatible con las NIIF, no excluye su
presentación conforme a las NIIF. Del mismo modo, en ciertas jurisdicciones, las normas
aplicables pueden ser las mismas que bajo las NIIF, pero pueden ser objeto de aprobación por
un organismo regulador o estar sujetas a un mecanismo de aprobación antes de que entren
en vigor. Las entidades en estas jurisdicciones solo se refieren al cumplimiento de las NIIF
emitidas por el IASB si la versión aplicable de las NIIF respeta y cumple con los requisitos de
las NIIF. Este es, por ejemplo, el caso de la UE, donde las entidades cumplen con las “NIIF
adoptadas por la UE” y no con las “NIIF emitidas por el IASB”.
8. NIC 1.19 En las circunstancias extremadamente raras que la dirección concluyera que cumplir con un
NIC 1.20 requerimiento de una NIIF llevaría a una interpretación errónea, tal que entrara en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual y, por ello, la
entidad no lo aplicara (siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta
falta de aplicación), la entidad revela:
a. que la dirección ha llegado a la conclusión que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
b. que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;
c. el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar;
d. la naturaleza de la disensión;
e. el tratamiento que la NIIF requeriría;
f. la razón por la que ese tratamiento llevaría a una interpretación errónea tal que entrase
en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual;
g. el tratamiento alternativo adoptado; y
h. para cada ejercicio sobre el que se presente información, el impacto financiero que haya
supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada partida de los estados financieros
que hubieran sido presentados cumpliendo con el requerimiento mencionado.
9. NIC 1.21 Cuando la entidad haya dejado de aplicar algún requerimiento de una NIIF en algún ejercicio
NIC 1.20 anterior, y esa falta de aplicación afectase a los importes reconocidos en los estados
financieros del ejercicio corriente, la entidad revela:

a. el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar;


b. la naturaleza de la disensión;
c. el tratamiento que la NIIF requeriría;
d. la razón por la que ese tratamiento llevaría a una interpretación errónea tal que entrase
en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual;
e. el tratamiento alternativo adoptado; y
f. para cada ejercicio sobre el que se presente información, el impacto financiero que
haya supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada partida de los estados
financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requerimiento
mencionado.

6
Información revelada
Sí No N/A

10. NIC 1.23 En las circunstancias extremadamente raras que la dirección concluyera que cumplir con un
requerimiento de una NIIF llevaría a una interpretación errónea, tal que entrara en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco
regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad reducirá en la medida de
lo posible los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la
revelación de:
a. el título de la NIIF en cuestión;
b. la naturaleza del requerimiento;
c. la razón por la cual la dirección ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del
mismo llevaría a una interpretación errónea que entraría en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y
d. para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que
la dirección haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación
razonable.

Hipótesis de empresa en funcionamiento (Going Concern)


NIC 1.25 Una entidad no elaborará sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en
NIC 10.14 funcionamiento si la dirección determina, antes o después de la fecha de cierre del ejercicio, o
bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe
otra alternativa más realista que hacerlo.
11. NIC 1.25 La entidad revela información sobre la existencia de incertidumbres importantes relacionadas
con sucesos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para seguir en funcionamiento.
12. NIC 1.25 Cuando los estados financieros no se preparen bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento, se revela:
a. el hecho de que los estados financieros no están preparados bajo la hipótesis de empresa
en funcionamiento;
b. las hipótesis sobre las que los estados financieros han sido elaborados; y
c. las razones por las que la entidad no se considera como una empresa en funcionamiento.

Periodicidad de la información
13. NIC 1.36 Cuando la entidad cambie el cierre del ejercicio sobre el que informa, y presente los estados
financieros para un ejercicio superior o inferior a un año, revela:
a. el ejercicio cubierto por los estados financieros;
b. la razón para utilizar un ejercicio superior o inferior a un año; y
c. el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.

Información comparativa
14. NIC 1.38 La entidad presenta información comparativa del ejercicio anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del ejercicio corriente, salvo que una NIIF permita o
requiera lo contrario.
15. NIC 1.38 La entidad incluye datos comparativos respecto de la información descriptiva y explicativa,
siempre que ello sea relevante para la comprensión de los estados financieros del ejercicio
corriente.
16. NIC 1.41 Cuando se haya modificado la presentación o clasificación de las partidas en los estados
financieros y se haya reclasificado la información comparativa (a menos que resulte
impracticable hacerlo), la entidad revela:
a. la naturaleza de la reclasificación;
b. el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
c. el motivo de la reclasificación.
17. NIC 1.42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad
revela la siguiente información:
a. la razón para no reclasificar los importes; y
b. la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran
sido reclasificados.
18. NIC 1.38A Como mínimo, se presentan dos estados de situación financiera, dos estados de resultados y
de otro resultado global, dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
patrimonio neto, así como las notas correspondientes.
NIC 1.38B En algunos casos, la información explicativa suministrada en los estados financieros de los
ejercicios anteriores continúa siendo relevante en el ejercicio corriente.

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Información revelada
Sí No N/A

19. NIC 1.38C Cuando de manera voluntaria la entidad presenta información comparativa adicional a los
estados financieros comparativos mínimos que requieren las NIIF, la entidad presenta en la
nota correspondiente información pertinente en relación con dichos estados adicionales.
NIC 1.38D Una entidad puede presentar información comparativa adicional a los estados financieros
comparativos mínimos que requieren las NIIF, siempre que dicha información se prepare de
acuerdo con las NIIF. Dicha información comparativa puede consistir en uno o más estados de
los requeridos en la NIC 1.10, pero no es necesaria la presentación de todos ellos.
Por ejemplo, una entidad podrá presentar un tercer estado de resultados y de otro resultado
global (presentando, de este modo, el ejercicio corriente, el ejercicio anterior y un ejercicio
comparativo adicional). Sin embargo, la entidad no estará obligada a presentar un tercer
estado de situación financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de
cambios en el patrimonio neto (es decir, un estado financiero comparativo adicional). La
entidad estará obligada a presentar, en las notas a los estados financieros, la información
comparativa relativa a dicho estado adicional de resultados y de otro resultado global.

NIC 1.40A Una entidad debe presentar un tercer estado de situación financiera al comienzo del ejercicio
anterior, además de los estados financieros comparativos mínimos requeridos en la NIC 1.38
cuando:
a. aplica una política contable retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de partidas
en sus estados financieros o reclasifica partidas en sus estados financieros;
b. la aplicación retroactiva, la reexpresión retroactiva o la reclasificación tiene un efecto
material sobre la información del estado de situación financiera al comienzo del
ejercicio anterior.
20. NIC 1.40B Si se dan las circunstancias descritas en la NIC 1.40A, la entidad presenta tres estados de
situación financiera:
a. al cierre del ejercicio corriente;
b. al cierre del ejercicio anterior; y
c. al comienzo del ejercicio anterior.
21. NIC 1.40C Cuando la entidad esté obligada a presentar estados de situación financiera adicionales de
acuerdo con la NIC 1.40A, revela la información requerida por la NIC 1.41-44 y la NIC 8.
NIC 1.40C Sin embargo, no tendrá que presentar las notas correspondientes al estado de situación
financiera de apertura al comienzo del ejercicio anterior.
22. NIC 1.40D Cuando la entidad presenta un estado de situación financiera de apertura de acuerdo con la
NIC 1.40A, la fecha del mismo será el comienzo del ejercicio anterior, con independencia de
si los estados financieros de la entidad presentan o no información comparativa para
ejercicios anteriores (tal como permite la NIC 1.38C).

Uniformidad en la presentación
23. NIC 1.45 La entidad mantiene en sus estados financieros de un ejercicio a otro:
a. la presentación de las partidas; y
b. la clasificación de las mismas.
NIC 1.45 La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse de
un ejercicio a otro, a menos que haya habido un cambio significativo en la naturaleza de las
actividades de la entidad o cuando una revisión de los estados financieros ponga de manifiesto
que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, o cuando una NIIF requiera un
cambio en la presentación.

Fecha de formulación
24. NIC 10.17 La entidad revela la siguiente información:
a. la fecha en la que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su
divulgación;
b. quién ha dado esta autorización; y
c. si es aplicable, el hecho de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para
modificar los estados financieros tras su divulgación.

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Información revelada
Sí No N/A

Primera aplicación
NIIF 1.Ap A La NIIF 1 define los siguientes términos:
- Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del ejercicio más antiguo para el que una
entidad presenta información comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro de sus
primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF.
- Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF: El estado de situación
financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.
- Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF: Los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF.
- PCGA anteriores: Las bases de contabilización que utilizaba la entidad inmediatamente
antes de aplicar las NIIF.

Conciliaciones
NIIF 1.27 La NIC 8 no se aplica a los cambios en las políticas contables derivados de la primera aplicación
de las NIIF. Por tanto, los requerimientos de información de cambios en políticas contables no
aplican a los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad.
NIIF 1.27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, una
entidad modifica sus políticas contables o la utilización de las exenciones previstas en la NIIF 1,
explicará, de conformidad con la NIIF 1.23, los cambios habidos entre la presentación de su
primer informe financiero intermedio con arreglo a las NIIF y sus primeros estados financieros
conforme a esas mismas normas, y actualizará las conciliaciones requeridas por la NIIF 1.24 (a)
y (b).
Los requisitos para las entidades que presenten estados financieros intermedios de acuerdo con
la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a la parte del ejercicio que cubre el
periodo de sus primeros estados financieros NIIF, están incluidos en la sección de información
intermedia, que contiene todos los requisitos de información a revelar relacionados con la
información financiera intermedia. No es necesario que dicha sección se complete para los
estados financieros anuales.
25. NIIF 1.23 La entidad explica cómo ha afectado a su situación financiera, sus resultados y sus flujos de
efectivo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF.
NIIF 1. IG63 La NIIF 1.GA63 proporciona un ejemplo del nivel de detalle requerido en la conciliación de los
PCGA anteriores a las NIIF.
26. NIIF 1.24 Los primeros estados financieros de la entidad con arreglo a las NIIF incluyen:
NIIF 1.25 a. Conciliaciones de su patrimonio según los PCGA anteriores (con suficiente detalle como
para permitir a los usuarios de la información financiera el entendimiento de los ajustes
significativos realizados en el estado de la situación financiera) con el que resulte de
aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
- fecha de transición a las NIIF; y
- el final del último ejercicio al que ser refieren los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PGCA anteriores.
b. Una conciliación de su resultado global total según los PCGA anteriores para el último
ejercicio presentado en los estados financieros más recientes de la entidad con el
resultado global total según las NIIF para el mismo ejercicio (con el suficiente detalle
como para permitir a los usuarios de la información financiera el entendimiento de los
ajustes significativos realizados en el estado del resultado global)
27. NIIF 1.24(c) Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de sus activos
por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las
NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos, si la entidad hubiese reconocido esas pérdidas por deterioro del valor de los
activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio que comenzó con la fecha de
transición a las NIIF.
28. NIIF 1.26 Si la entidad es consciente de errores cometidos en la información elaborada con arreglo a los
PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por la NIIF 1.21 (a) y (b) distinguen las
correcciones de tales errores y los cambios en las políticas contables.
29. NIIF 1.25 Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo bajo sus PCGA anteriores, se deberán
explicar los ajustes significativos del mismo.
30. NIIF 1.28 Si la entidad no ha presentado estados financieros en ejercicio anteriores, se revela este
hecho.

9
Información revelada
Sí No N/A

Aplicación de las NIIF


NIIF 1.4A Sin perjuicio de lo establecido en la NIIF 1.2 y NIIF 1.3, las entidades que hayan aplicado las
NIIF en un ejercicio anterior, pero cuyos estados financieros anuales previos más recientes no
contengan una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento de las NIIF, deben aplicar
esta NIIF o bien aplicar las NIIF con efecto retroactivo de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores como si nunca hubiesen dejado de
aplicar las NIIF.
NIIF 1.4B Si una entidad no opta por aplicar la NIIF 1 de conformidad con la NIIF 1.4A, debe aplicar no
obstante los requerimientos de información a revelar de la NIIF 1.23A y NIIF 1.23B, además de
los requerimientos de información a revelar de la NIC 8.
31. NIIF 1.23A Cuando la entidad haya aplicado las NIIF a un ejercicio anterior, como se describe en la NIIF
1.4A, revela:
a. la razón para haber dejado de aplicar las NIIF; y
b. la razón para volver a aplicar las NIIF.
32. NIIF 1.23B Si la entidad, de conformidad con NIIF 1.4A, no opta por aplicar la NIIF 1, explicará las razones
para optar por aplicar las NIIF como si nunca hubiese dejado de aplicarlas.

Designación de activos financieros o pasivos financieros


33. NIIF 1.29 Si la entidad designa un activo financiero o un pasivo financiero previamente reconocido
como un activo financiero o un pasivo financiero contabilizados a valor razonable con
cambios en resultados o como un activo financiero disponible para la venta de acuerdo con lo
establecido en la NIIF 1.D19, la entidad revela:
a. el valor razonable del activo financiero o pasivo financiero designado en cada una de las
categorías; y
b. la clasificación e importe en libros en los estados financieros previos.

Uso del valor razonable como coste atribuido


34. NIIF 1.30 Si en un estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad usa el
valor razonable como coste atribuido para una partida del inmovilizado material, para
inmuebles de inversión o para un activo intangible, se revela para cada partida del estado de
situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF:
a. el total acumulado de tales valores razonables; y
b. el ajuste agregado al importe en libros según los PCGA anteriores.
35. NIIF 1.31 Si la entidad utilizase un coste atribuido en su estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF para una inversión en una dependiente, negocio conjunto o asociada en sus
estados financieros separados, los estados financieros separados iniciales con arreglo a las
NIIF revelan lo siguiente:
a. la suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es su
importe según los PCGA anteriores;
b. la suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es su
valor razonable; y
c. el ajuste agregado al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Información comparativa
36. NIIF 1.21 En sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad presenta al menos la
siguiente información de acuerdo con las NIIF y en un formato comparativo:
a. tres estados de situación financiera (incluyendo estados de situación financiera de
apertura bajo NIIF en el momento en el que se realiza la conversión);
b. dos estados del resultado global, presentándolo en un solo estado del resultado global o
en dos estados que muestren los componentes de resultados y de otros resultados
globales de forma separada;
c. dos estados de flujos de efectivo;
d. dos estados de cambios en el patrimonio neto;
e. las notas correspondientes; y
NIIF 1.22 f. para cualquier información (resúmenes de datos históricos o información comparativa)
preparada con arreglo a los principios contables anteriores, que no cumpla con los
criterios de reconocimiento y valoración de las NIIF, la entidad:
- identificará de forma destacada esa información como no preparada con arreglo a
las NIIF; y
- revela la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir
con las NIIF, sin que sea necesario cuantificar dichos ajustes.

10
Información revelada
Sí No N/A

Exenciones adicionales
37. NIIF 1.31A Si la entidad hace uso de la exención prevista en la NIIF 1.D8A (b) para activos de petróleo y
NIIF 1.D8A (b) gas, la entidad revela este hecho.
NIIF 1.D8A (b) Esta exención es aplicable a entidades que hayan contabilizado, de acuerdo con los principios
contables anteriores, los costes de exploración y desarrollo de las instalaciones de petróleo y
gas en las fases de desarrollo o producción, utilizando centros de coste que incluyen una
amplia área geográfica.
38. NIIF 1.31B Si la entidad (a) mantiene elementos de inmovilizado material o activos intangibles que se
NIIF 1.D8B utilizan o han sido previamente utilizados en operaciones sujetas a tarifas reguladas y (b)
utiliza como coste atribuido el importe en libros según los PCGA anteriores, se revela:
a. este hecho; y
b. la base sobre la que se determinaron los importes bajo los anteriores principios
contables.
39. NIIF 1.31C Si la entidad valora sus activos y pasivos a valor razonable y utiliza dicho valor razonable
como coste atribuido en el estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF
debido a una hiperinflación grave, la entidad revela cómo y por qué tuvo, y después dejó de
tener, una moneda funcional que tenía las dos características de una moneda sujeta a
hiperinflación grave.
NIIF 1.D26- La moneda de una economía hiperinflacionaria está sujeta a hiperinflación grave si posee las
D30 dos características siguientes:
a. no está disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades con
transacciones y saldos en esta moneda; y
b. no existe convertibilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente
estable.

Informe Financiero de la Dirección


Los informes y estados presentados de forma separada de los estados financieros están fuera
del ámbito de aplicación de las NIIF. El IASB publicó un documento sobre los Comentarios de la
Dirección en diciembre de 2010. Este documento proporciona solamente consejos y no se
requiere su uso en la preparación de los estados financieros NIIF.
40. NIC 1.13 Se presenta (adicionalmente a los estados financieros) un análisis financiero elaborado por la
dirección que describe y explica las principales características de la situación y rendimientos
financieros de la entidad, así como de las más importantes incertidumbres a las que se
enfrenta la entidad, incluyendo:
a. los principales factores e influencias que determinan el rendimiento financiero,
incluyendo:
- los cambios en el entorno en el que opera la entidad;
- la respuesta que la entidad ha dado a esos cambios y su efecto; y
- la política de inversión que sigue la entidad para mantener y mejorar el rendimiento
financiero, incluyendo su política de dividendos.
b. las fuentes de financiación de la entidad y su objetivo respecto al coeficiente de deudas
sobre patrimonio neto; y
c. los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las
NIIF.
41. NIC 1.14 Muchas entidades también presentan, adicionalmente a los estados financieros, informes
medioambientales y estados de valor añadido, particularmente en sectores industriales donde
los factores medioambientales resultan significativos y donde los trabajadores se consideran
un importante grupo de usuarios.

Estado de situación financiera


42. NIC 1.29 La entidad presenta de forma separada en el estado de situación financiera cada clase de
partidas similares que tengan importancia relativa.
43. NIC 1.32 Los activos y pasivos se presentan por separado y sin compensar a menos que así lo requiera
o permita una NIIF.

11
Información revelada
Sí No N/A

El procedimiento para la compensación de impuestos del ejercicio actual y de activos y


pasivos por impuestos diferidos se encuentra en la NIC 12.71 y NIC 12.74, respectivamente.
Los procedimientos para la compensación de activos y pasivos financieros están en la NIC
32.42 y NIC 39.36, respectivamente. Los procedimientos para la compensación de activos
relacionados con un plan de pensiones contra pasivos de otro plan están en la NIC 19.131.

Distinción corriente/no corriente


44. NIC 1.60 Si la entidad no presenta de forma separada los activos corrientes y no corrientes en el
estado de situación financiera, presenta todos los activos ordenados atendiendo a su
liquidez.
NIC 1.60 Una entidad debe presentar los activos no corrientes y corrientes, como categorías
separadas en el estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en
el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.
45. NIC 1.60 Si la entidad no presenta de forma separada los pasivos corrientes y no corrientes en el
estado de situación financiera, presenta los pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
NIC 1.60 Una entidad debe presentar los pasivos no corrientes y corrientes, como categorías
separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en
el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.
46. NIC 1.66 Si la entidad presenta de forma separada sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, la entidad presenta un activo como corriente cuando:
- espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de
explotación;
- mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
- espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa; o
- el activo es efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que tenga restricciones, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos durante doce meses a partir
de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
NIC 1.68 Los activos corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para
negociar (incluyen ejemplos de activos financieros clasificados como mantenidos para
negociar de acuerdo con la NIC 39) y la parte corriente de los activos financieros no
corrientes.
47. NIC 1.69 Si la entidad presenta de forma separada sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, la entidad presenta un pasivo como corriente cuando:
- espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;
- mantenga el pasivo principalmente con fines de negociación;
- el pasivo deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa; o
- no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa. Las
condiciones de un pasivo que pueden dar lugar, a elección de la otra parte, a su
liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afecta a su
clasificación.
NIC 1.71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de explotación,
pero se liquidan dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que se
informa, o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de
este tipo, los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con
la NIC 39, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de pasivos financieros no
corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar
no comerciales.
48. NIC 1.72 Si la entidad presenta de forma separada sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, la entidad presenta sus pasivos financieros como corrientes si deben liquidarse
dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio, incluso si:
- el plazo original de los mismos fue por un periodo superior a doce meses;
- existe un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo,
que se haya concluido después de la fecha de cierre y antes de la formulación de los
estados financieros.
NIC 1.73 Sin embargo, se clasificará como pasivo no corriente si la entidad tiene la expectativa y la
facultad de renovar o refinanciar una obligación por al menos doce meses después de la fecha
de cierre de acuerdo con las condiciones de financiación existentes.

12
Información revelada
Sí No N/A

49. NIC 1.74 Si la entidad presenta de forma separada sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, la entidad presenta sus deudas a largo plazo como corrientes, cuando la entidad
incumple una condición de un préstamo a largo plazo en o antes de la fecha de cierre del
ejercicio, pasando la deuda a ser exigible a voluntad del prestamista, incluso si el prestamista
ha acordado (después de la fecha de cierre y antes de la fecha de formulación de los estados
financieros) no exigir el pago derivado de dicho incumplimiento.
NIC 1.75 Sin embargo, en el punto anterior, se clasifica como no corriente si:
a. el prestamista ha acordado a fecha de cierre del ejercicio conceder un periodo de gracia
como mínimo de doce meses después de la fecha de cierre del ejercicio, a lo largo del
cual la entidad puede rectificar el incumplimiento.
b. durante el periodo de gracia el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
50. NIC 1.61 La entidad revela el importe esperado a recuperar o cancelar en un periodo superior a doce
meses para cada partida de activo o pasivo que recoja importes a recuperar o cancelar,
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa y después
de doce meses tras esa fecha.
51. NIC 1.56 Cuando la entidad presenta por separado en el estado de situación financiera los activos y
pasivos, según sean corrientes y no corrientes, clasifica los activos por impuestos diferidos
como activos no corrientes.
52. NIC 1.56 Cuando la entidad presenta por separado en el estado de situación financiera los activos y
pasivos, según sean corrientes y no corrientes, clasifica los pasivos por impuestos diferidos
como pasivos no corrientes.
53. NIC 28.38 La entidad clasifica las inversiones en asociadas contabilizadas utilizando el método de la
participación como activos no corrientes.

Información a revelar en el estado de situación financiera


54. NIC 1.54 Como mínimo, en el estado de situación financiera se incluirán las siguientes partidas:
a. inmovilizado material;
b. inversiones inmobiliarias;
c. activos intangibles;
d. activos financieros (excluidos los importes mencionados en los puntos (e),(h) e (i));
e. inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
f. activos biológicos;
g. existencias;
h. deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
i. efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
j. acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
k. provisiones;
l. pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los puntos (j) y (k);
m. pasivos y activos por impuestos corrientes;
n. pasivos y activos por impuestos diferidos;
o. participaciones no dominantes, presentados dentro del patrimonio neto; y
p. capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la dominante.
NIC 1.57 Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas
similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus
transacciones, para suministrar la información que sea relevante para la comprensión de la
situación financiera de la entidad.
55. NIC 1.54 La entidad incluye las siguientes partidas en el estado de situación financiera:
NIIF 5.38 a. el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en
un grupo enajenable de elementos clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5.
b. los pasivos incluidos en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido
para la venta de acuerdo con la NIIF 5.
Nuevo 56. NIC 1.55 La entidad añade en el estado de situación financiera las partidas, epígrafes o subtotales
NIC 1.57 adicionales que sean relevantes para comprender la situación financiera de la entidad.
NIC 1.57 Por ejemplo:
a. se añadirán partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o una
agrupación de partidas similares sean tales que la presentación por separado resulte
relevante para comprender la situación financiera de la entidad; y

13
Información revelada
Sí No N/A

b. las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas


similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus
transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la
situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar
las denominaciones anteriores para proporcionar información que sea relevante para las
operaciones que lleve a cabo.
La iniciativa de divulgación (modificaciones a la NIC 1) se publicó en diciembre de 2014,
modificando los párrafos 10, 31, 54, 55, 82A, 85, 113-114, 117, 119 y 122, añadiendo los
párrafos 30A, 55A y 85A-85B y eliminando los párrafos 115 y 120. Una entidad aplicará esas
modificaciones para los ejercicios anuales que comiencen el o partir del 1 de enero de 2016.
Se permite la aplicación anticipada. Las entidades no están obligadas a revelar la información
requerida por los párrafos 28-30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones. Las
modificaciones incluyen cambios en la materialidad, desagregación y subtotales, estructura
de las notas, revelación de políticas contables y presentación de partidas en OCI derivadas de
las inversiones de capital valoradas por el método de la participación.
Para la información a revelar y los subtotales, las modificaciones aclaran que pueden ser
desagregadas las partidas específicas del estado de situación financiera. El IASB introduce
requisitos de cómo una entidad debe presentar subtotales adicionales, además de los ya
exigidos en las NIIF, en el estado de la situación financiera.

Información a revelar en el estado de situación financiera o en las notas


57. NIC 1.77 La entidad revela subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de
una forma apropiada a las actividades de la entidad.
58. NIIF 5.38 Se revela (en el propio estado o en las notas) información por separado sobre las principales
NIIF 5.39 clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, excepto si el grupo
enajenable es una entidad dependiente adquirida recientemente que cumple los criterios para
ser clasificada como mantenida para la venta en el momento de la adquisición.

Estado del resultado global


NIC 1.7 Los componentes de otro resultado global incluyen:
a. cambios en las reservas de revalorización (ver las NIC 16 y NIC 38);
b. el recálculo de la valoración de los planes de prestaciones definidas (ver la NIC 19);
c. ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un
negocio en el extranjero (ver la NIC 21);
d. ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la valoración de los activos financieros
disponibles para la venta (ver la NIC 39);
e. la parte eficaz de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura
de flujos de efectivo (ver la NIC 39);
59. NIC 1.81A El estado de resultados y otro resultado global (estado del resultado global) presenta,
además de las secciones de resultados y otro resultado global:
a. los resultados;
b. el otro resultado global total;
c. el resultado global del ejercicio, compuesto por el total de los resultados y otro
resultado global.
60. NIC 1.81A Si la entidad presenta un estado de resultados separado, no presenta la sección de resultados
en el estado que incluye el resultado global.
61. NIC 1.81B La entidad presenta las siguientes partidas, además de las secciones de resultados y otro
resultado global, como distribución de resultados y otro resultado global del ejercicio:
a. Resultado del ejercicio atribuible a:
- los intereses minoritarios; y
- los propietarios de la dominante.
b. Resultado global del ejercicio atribuible a:
- los intereses minoritarios; y
- los propietarios de la dominante.
62. NIC 1.81B Si la entidad presenta un estado de resultados separado, la entidad revela la distribución del
resultado del ejercicio entre los intereses minoritarios y los propietarios de la dominante.
63. NIC 1.29 Se presentan de forma separada en el estado del resultado global cada clase de partidas
similares que tenga importancia relativa.

14
Información revelada
Sí No N/A

64. NIC 1.32 Los ingresos y gastos no se compensan y se presentan por separado a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
NIC 1.34 Ejemplos de partidas que son o pueden ser compensadas en el estado del resultado global
incluyen las siguiente:
a. las ganancias o pérdidas por la venta o disposición por otra vía de activos no corrientes,
incluyendo inversiones y activos no corrientes de la explotación, que, por dicha disposición,
se presentan deduciendo del importe recibido, el importe en libros del activo y los gastos de
venta correspondientes;
b. los desembolsos relativos a una provisión reconocida de acuerdo con la NIC 37 y que hayan
sido reembolsados como consecuencia de un acuerdo contractual con un tercero (por
ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) se podrán
compensar con los reembolsos relacionados; y
NIC 1.35 c. las ganancias y pérdidas procedentes de un grupo de transacciones similares se presentan
neteadas, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio o las ganancias y
pérdidas derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, se
presentarán estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
65. NIC 1.88 Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el ejercicio por la entidad deben ser
incluidas en el resultado (a menos que una NIIF requiera o permita otra manera de efectuar el
reconocimiento).
NIC 1.89 La NIC 8 específica dos circunstancias en las que una entidad reconoce determinadas partidas
fuera del resultado del ejercicio corriente: las correcciones de errores y el efecto de cambios
en las políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado
global, que cumplen la definición de ingreso o gasto del Marco Conceptual, se excluyan del
resultado.
Sin embargo, se presentarán estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa.
NIC 32.40 Una entidad puede presentar en el estado o estados de resultados y otro resultado global los
dividendos clasificados como gastos, bien con los intereses sobre otros pasivos o en partidas
separadas. Además, la información a revelar sobre intereses y dividendos está sujeta a los
requisitos fijados en la NIC 1 y la NIIF 7. En determinadas circunstancias, a causa de las
diferencias entre intereses y dividendos con respecto a cuestiones como la deducibilidad
fiscal, puede ser deseable su revelación por separado en el estado o estados de resultados y
otro resultado global. La información a revelar sobre los efectos fiscales se determinará de
acuerdo con la NIC 12.
66. NIC 1.82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la entidad incluye las siguientes partidas
que presentan importes en el estado del resultado global o en el estado de resultados
separado:
a. los ingresos ordinarios;
b. los costes financieros;
c. la participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilizan según el método de la participación;
d. el gasto por impuestos;
e. un único importe para el total de las operaciones interrumpidas (ver la NIIF 5).
67. NIC 1.82A En la sección de otro resultado global se presentan las partidas correspondientes a los
importes de otro resultado global del ejercicio, clasificadas por naturaleza (incluida la
participación en el otro resultado global de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación).
Nuevo 68. NIC 1.82A La entidad agrupa las partidas mencionadas en la NIC 1.82A, que de acuerdo con otras NIIF:
a. no se reclasificarán posteriormente a resultados;
b. se reclasificarán posteriormente a resultados si se cumplen determinados requisitos.

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Información revelada
Sí No N/A

La iniciativa de divulgación (modificaciones a la NIC 1) se publicó en diciembre de 2014,


modificando los párrafos 10, 31, 54, 55, 82A, 85, 113-114, 117, 119 y 122, añadiendo los
párrafos 30A, 55A y 85A-85B y eliminando los párrafos 115 y 120. Una entidad aplicará esas
modificaciones para los ejercicios anuales que comiencen el o partir del 1 de enero de 2016.
Se permite la aplicación anticipada. Las entidades no están obligadas a revelar la información
requerida por los párrafos 28-30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones. Las
modificaciones incluyen cambios en la materialidad, desagregación y subtotales, estructura
de las notas, revelación de políticas contables y presentación de partidas en OCI derivadas de
las inversiones de capital valoradas por el método de la participación.
Para la información a revelar y los subtotales, las modificaciones aclaran que pueden ser
partidas específicas del estado o estados de resultados y otro resultado global. El IASB
introduce requisitos de cómo una entidad debe presentar subtotales adicionales, además de
los ya exigidos en las NIIF, en el estado o estados de resultados y otro resultado global. Para
los subtotales adicionales presentados en el estado o estados de resultados y otro resultado
global, una entidad debe presentar las partidas que concilien dichos subtotales como los
subtotales o totales que actualmente requieren las NIIF para dicho estado o estados.
Las modificaciones también aclaran que la aportación a OCI de asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la participación debe presentarse en su
conjunto como un solo elemento, clasificado entre aquellas que posteriormente serán o no
reclasificados a pérdidas o ganancias.
69. CINIIF 1.6 La entidad revela en una línea separada del estado de otro resultado global el cambio en las
CINIIF 1.6(d) reservas de reevaluación que surja de una variación en pasivos existentes por
desmantelamiento, restauración y similares.
70. NIC 28.39 La entidad (dominante) revela su parte de cambios en otro resultado global reconocidos como
consecuencia de cambios en otro resultado global de sus asociadas.
71. NIIF 5.38 La entidad presenta de forma separada los importes acumulados de los ingresos y de los
gastos que se hayan reconocido en otro resultado global y se refieran a los activos no
corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta.
72. NIC 1.85 La entidad presenta partidas, rúbricas y subtotales adicionales en el estado o estados que
NIC 1.86 presenten los resultados y otro resultado global, cuando tal presentación sea relavante para
comprender el rendimiento financiero de la entidad.
NIC 1.87 Una entidad no debe presentar ninguna partida de ingresos y gastos como partidas
extraordinarias.

Información a presentar en el estado o estados de resultados y otro


resultado global o en las notas
73. NIC 1.97 Cuando las partidas de ingresos o gastos son materiales (o tienen importancia relativa), se
revela la siguiente información de forma separada:
a. el importe; y
b. la naturaleza de la partida.
NIC 1.98 Entre las circunstancias que pueden dar lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos
y gastos están las siguientes:
a. la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los elementos de
inmovilizado material hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
b. la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión
dotada para hacer frente a los costes de la misma;
c. enajenaciones o disposiciones por otras vías de partidas de inmovilizado material;
d. enajenaciones o disposiciones por otras vías de inversiones;
e. las actividades interrumpidas;
f. las cancelaciones de deudas por litigios; y
g. otras reversiones de provisiones.
74. NIC 1.99 La entidad presenta un desglose de los gastos reconocidos en el resultado utilizando una
clasificación (según la que proporcione una información que sea fiable y más relevante)
basada en:
NIC 1.102 a. la naturaleza del gasto; o
NIC 1.103 b. la función de los gastos dentro de la entidad (en cuyo caso se revela, como mínimo, el
coste de las ventas).
75. NIC 1.100 La entidad presenta el desglose de los gastos (indicado en la NIC 1.99) dentro del estado o
estados que presentan los resultados y otro resultado global.
76. NIC 1.104 Si se clasifican los gastos por función, la entidad revela información adicional sobre la
naturaleza de esos gastos, donde se incluyen:
a. los gastos por depreciación y amortización; y
b. el gasto por retribuciones a los empleados.

16
Información revelada
Sí No N/A

77. NIC 1.90 La entidad presenta el importe del impuesto sobre las ganancias relativo a cada partida del
NIC 12.81 otro resultado global, incluyendo los ajustes por reclasificación.
NIC 1.91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado global, netas de los efectos
fiscales relacionados o antes de los efectos fiscales relacionados, indicando el importe
agregado de impuesto sobre las ganancias relacionado con esas partidas.
78. NIC 1.94 Si la entidad presenta los ajustes por reclasificación en las notas, presenta las partidas de
otro resultado global después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
79. NIC 1.92 La entidad revela los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro
resultado global.
NIC 1.95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo:
a. al disponer de un negocio en el extranjero (ver la NIC 21);
b. al dar de baja activos financieros disponibles para la venta (ver la NIC 39); y
c. cuando una transacción prevista cubierta afecta al resultado (ver la NIC 39).
NIC 1.96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en las reservas de revalorización
reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, ni en recálculos del valor de planes de
prestaciones definidas. Estos componentes no se reclasifican a resultados en ejercicios
posteriores. Los cambios en las reservas de revalorización pueden transferirse a reservas por
ganancias acumuladas en ejercicios posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando
este se da de baja en cuentas (ver la NIC 16.41 y la NIC 38.87).
80. NIIF 5.33 La entidad revela en el estado del resultado global un importe único que comprenda el total
del resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas y el resultado después
de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien
por la enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos
que constituyan la actividad interrumpida, detallando lo siguiente:
a. los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades
interrumpidas;
b. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior resultado;
c. el resultado que se haya reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes
de venta, o bien por la enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos
enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida, y
d. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior resultado

Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo


(CINIIF 17)
81. CINIIF 17.14 Si la entidad liquida un dividendo a pagar por la distribución de activos distintos al efectivo, la
CINIIF 17.15 entidad presenta cualquier diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el
importe en libros del dividendo a pagar, en una línea específica del estado del resultado.

Ganancias por acción


NIC 33.2 La entidad debe aplicar la NIC 33 si:
NIC 33.3 a. las acciones ordinarias o las acciones ordinarias potenciales de la entidad se negocian en un
mercado público (bolsa de valores nacional o extranjera, o mercado no organizado,
incluidos mercados locales y regionales); o
b. la entidad registra o está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir acciones ordinarias en un
mercado público.
Si la entidad presenta (voluntariamente) la cifra de ganancias por acción, éstas se deben
calcular y presentar de acuerdo con la NIC 33.
82. NIC 33.4 Si la entidad presenta estados financieros separados y estados financieros consolidados
preparados de acuerdo con la NIIF 10 y la NIC 27, las revelaciones de información requeridas
por la NIC 33 sólo serán obligatorias con referencia a la información consolidada.
83. NIC 33.4 Si la entidad elige revelar información sobre las ganancias por acción en sus estados
financieros separados, sólo presenta dicha cifra en su resultado global y no en los estados
financieros consolidados.
84. NIC 33.67A Si la entidad presenta un estado de resultados separado, revela las ganancias por acción sólo
en ese estado separado.

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Información revelada
Sí No N/A

85. NIC 33.64 Si el número de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en circulación se
incrementase como consecuencia de una capitalización de ganancias, una emisión gratuita o
un desdoblamiento de acciones, o disminuyese como consecuencia de una agrupación de
acciones (incluso si estos cambios se produjeran después del ejercicio sobre el que se informa
pero antes de la formulación de los estados financieros), y por tanto, el cálculo de las
ganancias por acción básicas y diluidas para todos los ejercicios presentados se hayan
ajustado retroactivamente, la entidad revela el hecho de que los cálculos por acción reflejan
tales cambios en el número de acciones.
86. NIC 33.66 Se presentan en el estado del resultado global las ganancias por acción, básicas y diluidas,
para cada clase de acciones ordinarias que tengan diferentes derechos sobre el reparto de las
ganancias del ejercicio detallando entre:
a. el resultado del ejercicio proveniente de las actividades continuadas;
b. el resultado del ejercicio.
NIC 33.67 Si las ganancias por acción básicas y diluidas son iguales, la doble presentación puede llevarse a
cabo en una sola línea del estado del resultado global.
87. NIC 33.67 Si la entidad presenta un estado de resultados separado, presenta las ganancias por acción
NIC 33.67A básica y diluida en ese estado separado.
88. NIC 33.66 La entidad presenta las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo
detalle para todos los ejercicios sobre los que se presente información financiera.
89. NIC 33.68 Si la entidad presenta información acerca de una actividad en interrupción definitiva o
discontinuada, revela los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha
actividad, ya sea en el estado del resultado global o en las notas.
90. NIC 33.68A Si la entidad presenta un estado de resultados separado, presenta las ganancias por acción
básica y diluida para la operación discontinuada en ese estado separado o en las notas como
requiere la NIC 33.68.
91. NIC 33.69 La entidad presenta las ganancias por acción básicas y diluidas, aún en el caso de que los
importes fueran negativos (es decir, que se trate de pérdidas por acción).
92. NIC 33.70 La entidad revela la siguiente información:
a. los importes empleados como numeradores en el cálculo de las ganancias por acción
básicas y diluidas, y una conciliación de dichos importes con el resultado del ejercicio
atribuible a la dominante durante el periodo (la conciliación incluirá el efecto individual
de cada clase de instrumentos que afecte a las ganancias por acción);
b. el promedio ponderado del número de acciones ordinarias utilizadas en el denominador
para el cálculo de las ganancias por acción básicas y diluidas, y una conciliación de los
denominadores entre sí (la conciliación incluirá el efecto individual de cada clase de
instrumentos que afecte a las ganancias por acción);
c. los instrumentos (incluyendo las acciones de emisión condicionada) que podrán
potencialmente diluir las ganancias por acción básicas en el futuro, pero que no se han
incluido en el cálculo de las ganancias por acción diluidas porque tienen efectos
antidilusivos en el ejercicio o ejercicios sobre los que se informa;
d. una descripción de las transacciones con acciones ordinarias o con acciones ordinarias
potenciales, distintas de las que resulten de una capitalización de ganancias, una
emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones o una reducción como consecuencia
de una agrupación de acciones, que hayan tenido lugar después del cierre del ejercicio,
pero con anterioridad a la fecha de formulación de los estados financieros y que habrían
modificado significativamente el número de acciones ordinarias o acciones ordinarias
potenciales en circulación al final del ejercicio si esas transacciones hubieran tenido
lugar antes del final del ejercicio sobre el que se presenta información.
NIC 33.71 Entre los ejemplos de las transacciones referidas en la NIC 33.70 (d) se incluyen:
a. la emisión de acciones con desembolso en efectivo;
b. la emisión de acciones cuando las aportaciones sirven para amortizar deuda o acciones
preferentes en circulación en la fecha de balance;
c. el rescate de acciones ordinarias en circulación;
d. la conversión o el ejercicio de acciones ordinarias potenciales que se encuentren en
circulación en la fecha de balance en acciones ordinarias;
e. la emisión de opciones, certificados de opción para suscribir títulos (warrants), o
instrumentos convertibles, y
f. el cumplimiento de condiciones que resultarían en la emisión de acciones de emisión
condicionada.
93. NIC 33.72 La entidad incluye los plazos y condiciones de los instrumentos financieros y otros contratos
que dan lugar a acciones ordinarias potenciales que afectan a la valoración de las ganancias
por acción básicas y diluidas, si esta información no se exige por otra norma (por ejemplo, por
la NIIF 7).

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Información revelada
Sí No N/A

94. NIC 33.73 Si la entidad revela, además de las ganancias por acción básicas y diluidas, otros importes por
acción utilizando algún componente del resultado global distinto del requerido por la NIC 33,
se presentan:
a. los importes básico y diluido por acción asociados a dicho componente con los mismos
detalles en las notas;
b. las bases utilizadas para el cálculo del numerador o numeradores, indicando si los
importes por acción son antes o después de impuestos.
95. NIC 33.73 Si la entidad revela, además de las ganancias por acción básicas y diluidas, otros importes por
acción utilizando algún componente distinto a los incluidos en el estado del resultado global,
facilitará una conciliación entre el componente utilizado y la rúbrica concreta del estado del
resultado global que hubiese servido de base.
96. NIC 33.73A Si la entidad revela, además de las ganancias por acción básicas y diluidas, otros importes por
acción utilizando algún componente del estado de resultados separado distinto del requerido
por la NIC 33, se proporciona la información de la NIC 33.73 para ese importe por acción
adicional.

Estado de flujos de efectivo


97. NIC 1.29 Se presentan de forma separada en el estado de flujos de efectivo cada clase de partidas
similares que tenga importancia relativa.

Presentación
98. NIC 7.10 Los flujos de efectivo del ejercicio están clasificados en actividades de explotación, de
inversión y de financiación.
NIC 7.6 Las definiciones de las diferentes categorías de flujos de efectivo se incluyen en la NIC 7.6 y los
NIC 7.14-17 ejemplos en la NIC 7.14-17.
99. NIC 7.18 Se informa acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación usando uno de los
dos métodos siguientes:
a. el método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos (método recomendado); o
b. el método indirecto, según el cual se comienza presentando la pérdida o ganancia, cifra
que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en
el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de
efectivo de actividades clasificadas como de inversión o financiación.
El punto de partida para la reconciliación de los flujos de efectivo de actividades de
explotación en el estado de flujos de efectivo, elaborado siguiendo el método indirecto, es el
resultado, ya sea antes o después de impuestos.
100. NIC 7.21 Se informa por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto los descritos en NIC 7.22.
101. NIC 7.22 Se presentan, en términos netos, los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de
actividades de explotación, de inversión y de financiación:
a. los cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen
las actividades del cliente en mayor medida que la correspondiente a la entidad;
b. los cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los
importes son altos y el vencimiento es próximo.
NIC 7.24 Los siguientes flujos de efectivo procedentes de las actividades de una entidad financiera
pueden presentarse en términos netos:
a. pagos y cobros por la aceptación y reembolsos de depósitos con una fecha fija de
vencimiento;
b. colocación y recuperación de depósitos en otras entidades financieras; y
c. anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de esas partidas.

Componentes del efectivo y de los equivalentes al efectivo


NIC 7.8 Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En
algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco
forman parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad. En esas circunstancias, tales
sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una
característica de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares,
es que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.
102. NIC 7.45 La entidad revela los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo.
103. NIC 7.46 La entidad revela los criterios adoptados para determinar la composición de la partida de
efectivo y equivalentes al efectivo.

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Información revelada
Sí No N/A

104. NIC 7.45 La entidad revela la conciliación de los saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo
con las partidas equivalentes en el estado de situación financiera.

Adquisición de dependientes y otros negocios


105. NIC 7.39 Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del control de
dependientes u otros negocios se presentan por separado y clasificados como actividades de
inversión en el estado de flujos de efectivo.
NIC 7.39 Una entidad presenta cualquier flujo de efectivo procedente de la obtención o pérdida de
control por separado, clasificándose como actividades de inversión.
NIC 7.42A Una entidad clasifica los flujos de efectivo que surgen de cambios en las participaciones en la
propiedad de una dependiente que no dan lugar a una pérdida del control como flujos de
efectivo de actividades de financiación.
106. NIC 7.40 Respecto de la obtención del control de dependientes y otros negocios habidas durante el
ejercicio, se revela de forma agregada cada uno de los siguientes extremos:
a. La contraprestación total pagada o recibida;
b. la porción de la contraprestación que consista en efectivo y equivalentes al efectivo;
c. el importe del efectivo y otros medios líquidos equivalentes en las dependientes u otros
negocios sobre los que se obtiene el control;
d. el importe de los activos y pasivos distintos del efectivo y otros medios líquidos
equivalentes en dependientes u otros negocios sobre los que se obtiene el control,
agrupados por cada categoría principal.

Enajenación de dependientes y otros negocios


107. NIC 7.39 Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del control de
dependientes u otros negocios se presentan por separado y clasifican como actividades de
inversión en el estado de flujos de efectivo.
108. NIC 7.40 Respecto a la pérdida del control de dependientes y otros negocios habidas durante el
ejercicio, se revela de forma agregada cada uno de los siguientes extremos:
a. la contraprestación total pagada o recibida;
b. la porción de la contraprestación que consista en efectivo y equivalentes al efectivo;
c. el importe del efectivo y otros medios líquidos equivalentes en las dependientes u otros
negocios sobre los que se pierde el control;
d. el importe de los activos y pasivos distintos del efectivo y otros medios líquidos
equivalentes en dependientes u otros negocios sobre los que se pierde el control,
agrupados por cada categoría principal.
Otra información de los flujos de efectivo
109. NIC 7.31 Cada una de las siguientes partidas deben ser reveladas por separado:
a. los flujos de efectivo de intereses recibidos;
b. los flujos de efectivo de intereses pagados;
c. los flujos de efectivo de los dividendos percibidos; y
d. los flujos de efectivo de los dividendos satisfechos.
110. NIC 7.35 Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias
NIC 7.36 deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes
de actividades de explotación, a menos que puedan ser específicamente asociados con
actividades de inversión o financiación. Si la entidad distribuye el pago por impuestos entre
más de un tipo de actividad, se informa también del importe total de impuestos pagados en el
ejercicio.
111. NIC 7.43 Las operaciones de inversión o financiación que no han supuesto el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo:
a. se excluyen del estado de flujos de efectivo;
b. no obstante, estas transacciones deben ser objeto de información en cualquier otra
parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la información
relevante acerca de dichas actividades de inversión o financiación.
112. NIC 7.48 La entidad revela en sus estados financieros la siguiente información sobre sus saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo que no están disponibles para ser utilizados por ella misma
o por el grupo al que pertenece:
a. su importe;
b. un comentario por parte de la gerencia.

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Información revelada
Sí No N/A

113. NIC 7.50 La entidad revela la siguiente información:


a. el importe de los préstamos no dispuestos que pueden estar disponibles para actividades
de explotación, o para el pago de operaciones de inversión o financiación, indicando las
restricciones sobre el uso de tales medios financieros;
b. el importe acumulado de los flujos de efectivo que representan incrementos en la
capacidad de la explotación, separado de aquellos otros que se requieran para mantener
de explotación de la empresa; y
c. los flujos de efectivo de cada segmento sobre el que deba informarse derivados de:
- actividades de explotación;
- actividades de inversión; y
- actividades de financiación;

Estado de cambios en el patrimonio neto


114. NIC 1.29 Se presentan de forma separada en el estado de cambios en el patrimonio neto cada clase de
partidas similares que tenga importancia relativa.
115. NIC 1.106 El estado de cambios en el patrimonio neto incluye la siguiente información:
a. el resultado global total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a las participaciones no
dominantes;
NIC 8.22 b. para cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8;
c. para cada elemento de patrimonio neto, una conciliación entre los importes en libros, al
inicio y al final del ejercicio, revelando por separado los cambios resultantes de:
- resultados;
- otro resultado global;
- transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado
las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos, así
como los cambios en las participaciones en la propiedad de dependientes que no den
lugar a una pérdida de control.
NIC 1.108 Por ejemplo, los componentes de patrimonio neto incluyen cada una de las clases de capital
aportado, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado global
y las reservas por ganancias acumuladas.
116. NIC 1.106A La entidad presenta para cada componente del patrimonio neto, ya sea en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en las notas, un análisis del otro resultado global desglosado
por partidas.
117. NIC 1.107 La entidad presenta, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:
a. el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante
el ejercicio;
b. el correspondiente importe de los dividendos por acción.
NIC 32.35 Los intereses, los dividendos y las pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero
NIC 32.35A o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocen como ingresos o
NIIF 3.53 gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de
patrimonio se contabilizan por la entidad directamente contra el patrimonio neto. Los costes
de transacción que correspondan a transacciones de patrimonio se contabilizan como una
deducción del patrimonio neto.
El efecto impositivo de las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio
neto y de los costes de transacción de las transacciones de patrimonio se contabilizan de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias.
118. NIC 32.39 La entidad informa por separado en el estado de cambios en el patrimonio neto el importe de
NIC 1.109 los costes de transacción que se hayan registrado como deducciones del patrimonio neto en
el ejercicio.
119. NIC 32.39 La entidad incluye el importe de los impuestos relativos a los costes de transacción como una
NIC 12.81 deducción del patrimonio neto, en el importe agregado de los impuestos corrientes y diferidos
NIC 32.97M cargados o acreditados directamente en patrimonio neto.

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Información revelada
Sí No N/A

Notas a los estados financieros


NIC 1.114 Las notas se presentan normalmente en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a
NIC 1.16 comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:
NIC 1.87 a. una declaración de cumplimiento con las NIIF;
NIC 1.117 b. un resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
c. información de apoyo para las partidas presentadas en cada estado financiero, en el orden
en que se presenta cada estado y cada partida; y
d. otras revelaciones de información, que incluyan:
- pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos; y
- revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas de
gestión del riesgo financiero.
La entidad no presenta ninguna partida de ingresos o gastos como partidas extraordinarias en
las notas.
120. NIC 1.112 Las notas de los estados financieros revelan:
a. las bases para la preparación de los estados financieros;
b. las políticas contables específicas utilizadas;
c. la información, requerida por las NIIF, que no haya sido incluida en el estado de situación
financiera, en el estado del resultado global, en el estado de resultados separado (si se
presenta), en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de
efectivo; y
d. la información adicional que no se presente en el estado de situación financiera, en el
estado del resultado global, en el estado de resultados separado (si se presenta), en el
estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, pero que sea
relevante para entender cualquiera de ellos.
121. NIC 1.113 La entidad presenta las notas de los estados financieros de una forma sistemática, en la
medida en que sea practicable.
Nuevo 122. NIC 1.113 Cada partida de los siguientes estados está referenciada a cualquier información relacionada
en las notas.
a. estado de situación financiera;
b. estado del resultado global y estado de resultados separado (si se presenta);
c. estado de cambios en el patrimonio;
d. estado de flujos de efectivo.
La iniciativa de divulgación (modificaciones a la NIC 1) se publicó en diciembre de 2014,
modificando los párrafos 113 y 114 y eliminando el párrafo 115. Una entidad aplicará esas
modificaciones para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se
permite la aplicación anticipada. Las entidades no están obligadas a revelar la información
requerida por los párrafos 28-30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones. Las
modificaciones incluyen la materialidad, desagregación y subtotales, estructura de las notas,
revelación de políticas contables y presentación de partidas en OCI derivadas de las
inversiones de capital valoradas por el método de la participación.
Para la estructura de las notas, las modificaciones aclaran que las entidades tienen flexibilidad
respecto al orden en el que se presentan las notas de los estados financieros, pero también
enfatizan que debe considerarse por la entidad la comprensibilidad y comparabilidad cuando la
entidad decida modificar ese orden.

POLÍTICAS CONTABLES, HIPÓTESIS CLAVE DE ESTIMACIÓN Y CAPITAL


Resumen de las políticas contables significativas
123. NIC 1.117 La entidad revela la siguiente información en el resumen que contenga las políticas contables
significativas:
a. la base o bases de valoración (por ejemplo, coste histórico, coste actual, valor neto de
realización, valor razonable o valor recuperable) utilizadas para la elaboración de los
estados financieros; y
b. las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los
estados financieros.
NIC 1.118 Cuando una entidad utiliza más de una base de valoración en los estados financieros, por
ejemplo si se han revaluado clases de activos concretos, será suficiente con proporcionar una
indicación con respecto a las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una
de las bases de valoración.

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Información revelada
Sí No N/A

124. NIC 1.121 La entidad revela cada política contable significativa que no sea requerida específicamente por
NIC 8.10 las NIIF, pero que haya seleccionado la entidad y aplicado de acuerdo con la NIC 8.
125. NIC 1.122 La entidad describe los juicios (diferentes de aquellos que impliquen estimaciones) realizados
por la dirección que tienen un efecto significativo sobre los importes registrados en los estados
financieros.
NIC 1.124 Algunas de las informaciones a revelar requeridas por la NIC 1.122 se requieren también por
otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 requiere que una entidad revele los juicios realizados para
determinar si tiene el control de otra entidad.
La información a revelar requerida referente a políticas contables específicas se incluye en cada
una de las secciones de este checklist.

Cambios en las políticas contables


NIC 8.14 Una entidad cambiará una política contable solo si tal cambio:
a. es requerido por una norma o interpretación; o
b. lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación
financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
NIC 8.5 La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar
todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Esto aplica en los siguientes casos:
a. cuando los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactiva no sean determinables;
b. cuando la determinación del efecto descrito en el punto (a) implique establecer suposiciones
acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la dirección en ese ejercicio; o
c. cuando la determinación del efecto descrito en el punto (a) requiera estimaciones de
importes significativos y que resulte imposible distinguir objetivamente información de tales
estimaciones que suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o fechas
en que tales importes fueron reconocidos, valorados o fue revelada la correspondiente
información, y que hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los ejercicios
anteriores fueron formulados.
126. NIC 8.22 Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente, la entidad ajusta los
saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior más
antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás importes comparativos para
cada ejercicio anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando
siempre.
127. NIC 8.28 Cuando la aplicación por primera vez de una norma o interpretación tenga efecto en el ejercicio
corriente o en alguno anterior, o bien pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros, salvo que
fuera impracticable determinar el importe del ajuste, la entidad revela:
a. el título de la norma o interpretación;
b. si aplica, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su disposición
transitoria;
c. la naturaleza del cambio en la política contable;
d. si aplica, una descripción de la disposición transitoria;
e. si aplica, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre ejercicios futuros;
NIC 33.2 f. en la medida de lo posible, para el ejercicio en curso y para cada ejercicio anterior del que se
presente información, el importe del ajuste para cada rúbrica de los estados financieros que
se vea afectada y para las ganancias básicas y diluidas por acción (si la NIC 33 es aplicable a
la entidad);
g. el importe del ajuste relativo a los ejercicios anteriores a los que se presentan, en la medida
en que se pueda llevar a la práctica el cálculo del mismo; y
h. si la aplicación retroactiva no se puede llevar a la práctica para un ejercicio previo concreto, o
para los ejercicios anteriores a los presentados, se detallan las circunstancias que conducen a
la existencia de esta situación y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el
cambio en la política contable.
NIC 8.28 En los estados financieros de los ejercicios posteriores no será necesario repetir tales
revelaciones.
128. NIC 8.29 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el ejercicio corriente o en
algún ejercicio anterior, o bien tendría efecto en ese ejercicio si no fuera impracticable
determinar el importe del ajuste, o bien podría tener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad
revela:
a. la naturaleza del cambio en la política contable;
b. las razones por las que aplicar la nueva política contable suministra información más fiable y
relevante;
c. el importe del ajuste para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior del que se
presenta información, hasta el extremo en que sea practicable;

23
Información revelada
Sí No N/A

NIC 33.2 d. las ganancias básicas y diluidas por acción para el ejercicio en curso y cada uno de los
ejercicios anteriores presentadas (si la NIC 33 se aplica a la entidad y en la medida en que se
practicable);
e. el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores a los que se presentan, en la medida en
que sea practicable;
f. si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un ejercicio anterior en particular, o para
ejercicios anteriores presentados, se detallan las circunstancias que llevaron conducen a la
existencia de esta situación y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el
cambio en la política contable.
NIC 8.29 En los estados financieros de los ejercicios posteriores no será necesario repetir tales
revelaciones.
129. NIC 8.30 Cuando la entidad no haya aplicado una nueva norma o interpretación que, habiendo sido
NIC 8.31 emitida todavía no haya entrado en vigor, la entidad debe revelar:
a. el título de la nueva norma o interpretación;
b. la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c. la fecha en la que sea obligatoria la aplicación de la norma o interpretación;
d. la fecha a partir de la que este previsto aplicar la norma o interpretación por primera vez;
y
e. una u otra de las siguientes informaciones:
- una explicación del impacto esperado sobre los estados financieros de la entidad; o
- si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaración al efecto.
La aplicación anticipada de las nuevas normas y modificaciones está permitida en la mayoría de
los casos. Si la entidad las aplica de forma anticipada, debe revelar este hecho de acuerdo a lo
especificado en las normas y modificaciones correspondientes. Ver la sección de introducción
en donde se detallan las normas y modificaciones cuya aplicación anticipada está permitida.

Hipótesis clave de estimación


130. NIC 1.125 La entidad revela información sobre las hipótesis de futuro y otras causas de incertidumbre en
la estimación al final del ejercicio sobre el que se informa, cuando tengan un riesgo significativo
de dar lugar a ajustes materiales en el valor en libros de los activos o pasivos en el próximo
ejercicio contable.
NIIF 5.5B Puede ser necesario revelar información adicional que es requerida por otras normas para
cumplir con este requisito. Por ejemplo, para cumplir con este requisito, puede ser necesario
revelar información adicional sobre activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos)
clasificados como mantenidos para la venta o actividades interrumpidas (además de lo
requerido específicamente en la NIIF 5 u otras normas).
131. NIC 1.125 Respecto a los activos y pasivos de la NIC 1.125, las notas incluyen detalles de:
a. su naturaleza; y
b. su importe en libros al final del ejercicio sobre el que se informa.
NIC 1. 129 Una entidad revela la información de la NIC 1.125 de forma que ayude a los usuarios de los
estados financieros a entender los juicios efectuados sobre el futuro. La naturaleza y alcance de la
información proporcionada varía de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras
circunstancias.
Algunos ejemplos de información que la entidad debe revelar son:
a. la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
b. la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su
cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;
c. la resolución esperada de una incertidumbre, así como el abanico de resultados
razonablemente posibles dentro del ejercicio contable próximo, con respecto al importe en
libros de los activos y pasivos afectados; y
d. si la incertidumbre continúa sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados en los
supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
Ejemplos de hipótesis clave a revelar son:
a. futuros cambios en los salarios;
b. futuros cambios en los precios que afecten a otros costes;
c. riesgo de ajustes en los flujos de efectivo; y
d. riesgo de ajustes a las tasas de descuento.

24
Información revelada
Sí No N/A

NIC 1.133 Otras NIIF requieren revelar algunas de las hipótesis clave que de otro modo se requerirían de
conformidad con la NIC 1.125. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias
específicas, las principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes
clases de provisiones. La NIIF 13 exige revelar las hipótesis significativas (incluida la técnica o
técnicas de valoración y las variables) que la entidad emplea al determinar los valores
razonables de los activos y pasivos que se contabilizan al valor razonable.

Capital
132. NIC 1.134 La entidad revela información que permite que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar el
capital.
133. NIC 1.135 Basándose en la información internamente proporcionada al personal clave de la dirección, la
entidad revela la siguiente información:
a. información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión del capital, que
incluya (pero no limitándose a):
- una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
- cuando la entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza
de éstos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y
- cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
b. datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital;
NIC 1.135 Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por
ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos
componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de
flujos de efectivo);
c. los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio anterior;
d. si durante el ejercicio ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual
esté sujeto;
e. cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital
impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
NIC 1.136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos
requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que
lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar
en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los requerimientos de
capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase
la comprensión de los recursos de capital de una entidad, por parte de los usuarios de los
estados financieros, la entidad revela información separada sobre cada requerimiento de
capital al que esté sujeta.
NIC 1.135 (a) Los requerimientos externos de capital impuestos mencionados en la NIC 1.135(a) (ii) sólo se
(ii) refieren a los requerimientos de capital impuestos por un regulador o supervisor. Los
requerimientos de capital impuestos por un banco o un acreedor se consideran obligaciones
contractuales, por lo que no están en el alcance de la NIC 1.135(a) (ii).

COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Adquisiciones
NIIF 3.59 La adquirente revela información que permite a los usuarios de sus estados financieros
NIIF 3.63 evaluar la naturaleza y efectos financieros de una combinación de negocios.
Si la información a revelar específicamente requerida por la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios y otras NIIF no cumple con los objetivos establecidos en las NIIF 3.59-61, la
adquirente revelará cualquier información adicional que sea necesaria para cumplir con esos
objetivos.
NIIF 3.B65 La adquirente revela de forma agregada la información de los de la NIIF 3.B64(e)-(q) en
aquellas combinaciones de negocios habidas durante el ejercicio sobre el que se informa que
individualmente no sean significativas pero que conjuntamente sí lo sean.
134. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (a) - sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
(e) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
NIIF 3.B66 revela:
a. el nombre y descripción de la adquirida;
b. la fecha de adquisición;
c. el porcentaje de participaciones en el patrimonio con derecho a voto adquiridas;
d. las razones principales que han motivado la combinación de negocios y una descripción de
cómo la adquirente obtuvo el control de la adquirida;

25
Información revelada
Sí No N/A

e. una descripción cualitativa de los factores que constituyen el fondo de comercio


reconocido, tales como sinergias esperadas de las operaciones de combinación de la
adquirida y la adquirente, activos intangibles que no cumplen las condiciones para su
reconocimiento por separado u otros factores.
135. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (f) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
revela el valor razonable en la fecha de adquisición del total de la contraprestación
transferida y el valor razonable en la fecha de adquisición de cada clase principal de
contraprestación, tales como:
a. efectivo;
b. otros activos tangibles o intangibles, incluyendo un negocio o una dependiente de la
adquirente;
c. pasivos incurridos, por ejemplo, un pasivo por contraprestación contingente; y
d. participaciones en el patrimonio de la adquirente, incluyendo el número de instrumentos o
participaciones emitidas o emisibles y el método de valoración del valor razonable de esos
instrumentos o participaciones.
NIIF 3. Una contraprestación contingente es:
Apendice A
a. una obligación de la adquirente de transferir activos adicionales o participaciones en el
patrimonio a los anteriores propietarios de una adquirida, como parte de un intercambio
para obtener el control de esta, si ocurren determinados sucesos futuros o se cumplen
ciertas condiciones; o
b. el derecho a recuperar contraprestaciones previamente transferidas si se cumplen
determinadas condiciones.
136. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
(g) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
NIIF 3.B66 revela los acuerdos por contraprestaciones contingentes y activos por indemnización:
a. el importe reconocido en la fecha de adquisición;
b. una descripción de los acuerdos y la base para determinar el importe del pago; y
c. una estimación del rango de liquidaciones posibles (sin descontar) o, si este no puede
estimarse, se revela esa circunstancia y las razones por las que no puede estimarse. Si el
importe máximo del pago es ilimitado, la adquirente revela ese hecho.
137. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (h) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
revela información sobre las cuentas a cobrar adquiridas:
a. el valor razonable de las cuentas a cobrar;
b. los importes contractuales brutos a cobrar;
c. la mejor estimación en la fecha de adquisición de los flujos de efectivo contractuales que no
se espera cobrar.
NIIF 3.B64 La información a revelar deberá proporcionarse por clase principal de cuenta a cobrar, tales
(h) como, préstamos, arrendamientos financieros directos y cualquier otra clase de cuentas a
cobrar.
138. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
(i) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
NIIF 3.B66 revela los importes reconocidos en la fecha de adquisición para cada clase principal de activos
adquiridos y pasivos asumidos.

26
Información revelada
Sí No N/A

139. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.23 sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B64 (j) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
NIIF 3.B66 revela la información requerida en la NIC 37.85 para cada pasivo contingente reconocido de
acuerdo con la NIIF 3.23.
140. NIIF 3.59 Si un pasivo contingente no se reconoce porque su valor razonable no puede ser medido con
NIIF 3.23 fiabilidad, la entidad revela:
NIIF 3.B64 (j) a. la información requerida por la NIC 37.86;
NIIF 3.B66 b. las razones por las que el pasivo no pueda ser valorado con fiabilidad
141. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (k) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
revela el importe total del fondo de comercio que espera que sea fiscalmente deducible.
142. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.51 sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B64 (l) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), para
NIIF 3.B66 transacciones que se reconozcan de forma separada de la adquisición de activos y asunción
de pasivos en la combinación de negocios de acuerdo con la NIIF 3.51, la entidad revela:
a. una descripción de cada transacción;
b. como contabilizó la adquirente cada transacción;
c. el importe reconocido para cada transacción y la partida en que se reconoce cada importe
en los estados financieros; y
d. si la transacción es la cancelación efectiva de una relación preexistente, el método utilizado
para determinar el importe de dicha cancelación.
NIIF 3.51 La adquirente y adquirida pueden tener una relación preexistente u otro acuerdo anterior al
comienzo de las negociaciones para llevar a cabo la combinación de negocios, o pueden iniciar
un acuerdo durante las negociaciones separado de la combinación de negocios. En cualquiera
de las dos situaciones, la adquirente identifica cualquier importe que no forme parte de lo que
la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambian en la combinación de
negocios, es decir, importes que no son parte del intercambio por la adquirida. La adquirente
reconocerá sólo la contraprestación transferida por la adquirida, los activos adquiridos y los
pasivos asumidos en el intercambio por la adquirida. Las transacciones separadas deberán
contabilizarse de acuerdo con las NIIF que correspondan.
143. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (m) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), para las
transacciones que se reconozcan de forma separada según se requiere en la NIIF 3. B64(l), la
entidad revela:
NIIF 3.B66 a. el importe total de los costes de adquisición relacionados con la transacción;
b. el importe de esos costes reconocidos como gasto;
c. la partida o partidas del estado del resultado global en la que se han reconocido esos
gastos;
d. el importe de los costes de emisión no reconocidos como gasto;
e. el tratamiento contable de los costes de emisión no reconocidos como gasto.
144. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (n) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), en la que
NIIF 3.34
la adquirente haya realizado una compra en condiciones muy ventajosas, la entidad revela:
NIIF 3.B66 a. el importe de cualquier ganancia reconocida como una compra en condiciones muy
ventajosas;
b. la partida del estado del resultado global en la que se ha reconocido la misma; y
c. una descripción de las razones por las que la transacción dio lugar a una ganancia.
145. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (o) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), en la que
la adquirente mantenga menos del 100% de las participaciones en el patrimonio de la
adquirida en la fecha de la adquisición, la entidad revela:
a. el importe de la participación no dominante en la adquirida reconocido en la fecha de la
adquisición y la base de valoración aplicada a ese importe; y
b. para cada participación no dominante en una adquirida valorada a valor razonable, las
técnicas de valoración y las variables significativas para determinar ese valor.
NIIF 3. Participaciones no dominantes se define como el patrimonio de una dependiente no atribuible,
Apendice A directa o indirectamente, a la dominante.

27
Información revelada
Sí No N/A

146. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente sobre el
NIIF 3.B64(p) que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa pero antes
de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), y que se haya realizado
por etapas, la entidad revela:
a. el valor razonable en la fecha de adquisición de las participaciones en el patrimonio de la
adquirida mantenidas por la adquirente inmediatamente antes de la fecha de adquisición; y
NIIF 3.42 b. el importe de cualquier ganancia o pérdida reconocida procedente de valorar nuevamente a
valor razonable la participación en el patrimonio de la adquirida mantenida por la
adquirente antes de la combinación de negocios (de acuerdo a la NIIF 3.42) y la partida del
estado del resultado global en la que está reconocida dicha ganancia o pérdida.
147. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64(q) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
revela la siguiente información de la adquirida desde la fecha de adquisición, incluida en el
estado consolidado del resultado global para el ejercicio sobre el que se informa:
a. el importe de ingresos ordinarios; y
b. el importe de los resultados de la adquirida; o
c. si es impracticable revelar cualquier información requerida en (a) o (b), la adquirente revela
este hecho y explica por qué es impracticable.
148. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente sobre el
NIIF 3.B64(q) que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa pero antes
NIIF 3.B66 de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad revela la
siguiente información sobre la entidad combinada para el ejercicio corriente sobre el que se
informa como si la fecha de adquisición de todas las combinaciones de negocios que tuvieron
lugar durante el año hubieran sido al comienzo del ejercicio anual sobre el que se informa:
a. el ingreso ordinario; y
b. el resultado de la entidad combinada; o
c. si es impracticable revelar cualquier información requerida en (a) o (b), la adquirente revela
ese hecho y explica por qué es impracticable.
149. NIIF 3.B66 Si la fecha de adquisición de una combinación de negocios es posterior al final del ejercicio
sobre el que se informa pero anterior a la fecha en que los estados financieros se autoricen
para su emisión, y la contabilización inicial de la combinación de negocios está incompleta en
el momento en que los estados financieros se autoricen para su emisión, la adquirente
describe qué información a revelar no puede facilitarse y las razones por las que no es posible
hacerlo.

Combinaciones de negocios realizadas durante el ejercicio actual o


anterior
NIIF 3.61 La adquirente revela la información requerida en NIIF 3.B67 para cada combinación de
NIIF 3.B67 negocios significativa o combinaciones de negocios individualmente poco importantes que
sean consideradas significativas conjuntamente.
150. NIIF 3.B67(a) Si la contabilización inicial de una combinación de negocios está incompleta para activos,
NIIF 3.45 pasivos, participaciones no dominantes o partidas de contraprestación concretas y, por
consiguiente, los importes reconocidos en los estados financieros de la combinación de
negocios han sido determinados solo provisionalmente, la entidad revela:
a. las razones por las que la contabilización inicial de la combinación de negocios está
incompleta;
b. los activos, pasivos, participaciones en el patrimonio o partidas de la contraprestación para
las que la contabilización inicial está incompleta; y
NIIF 3.49 c. la naturaleza e importe de cualquier ajuste en el periodo de valoración realizado en el
ejercicio sobre el que se informa de acuerdo con la NIIF 3.49.
151. NIIF 3.B67(b) Para cada ejercicio sobre el que se informa posterior a la fecha de adquisición hasta que la
entidad cobre, venda o pierda de cualquier otra forma el derecho a un activo por una
contraprestación contingente, o hasta que entidad liquide un pasivo derivado de una
contraprestación contingente o se cancele el pasivo o expire, la entidad revela:
a. todos los cambios en los importes reconocidos, incluyendo cualquier diferencia que surja en
la liquidación;
b. todos los cambios en el rango de resultados posibles (sin descontar) y las razones de dichos
cambios; y
c. las técnicas de valoración y los insumos del modelo claves utilizados para valorar la
contraprestación contingente.
152. NIIF 3.B67(c) Para los pasivos contingentes reconocidos en una combinación de negocios, la adquirente
revela la información requerida por la NIC 37.84-85 para cada clase de provisión.

28
Información revelada
Sí No N/A

153. NIIF 3.B67(d) La entidad concilia los valores en libros del fondo de comercio al principio y al final del
ejercicio, mostrando por separado:
a. el importe bruto y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al principio del ejercicio
sobre el que se informa;
NIIF 5.6 b. el fondo de comercio adicional reconocido durante el ejercicio sobre el que se informa, con
excepción del fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que, en el
momento de la adquisición, cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para
la venta, de acuerdo con la NIIF 5;
NIIF 3.67 c. los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos diferidos
durante el ejercicio sobre el que se informa, de acuerdo con la NIIF 3.67;
NIIF 5.6 d. el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, y el fondo de comercio dado de baja
durante el ejercicio sobre el que se informa sin que hubiera sido incluido previamente en un
grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta;
NIC 36.104 e. las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio sobre el que se informa,
de acuerdo con la NIC 36;
NIC 21.47 f. las diferencias de tipo de cambio netas que surjan durante el ejercicio sobre el que se
informa, de acuerdo con la NIC 21;
g. cualquier otro cambio en el importe en libros producido durante el ejercicio sobre el que se
informa;
h. el importe bruto y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al final del ejercicio sobre
el que se informa.
154. NIIF 3.B67(e) La entidad revela el importe y una explicación sobre cualquier ganancia o pérdida reconocida
en el ejercicio corriente sobre el que se informa que:
a. se relacione con los activos identificables adquiridos o con los pasivos asumidos en una
combinación de negocios que haya sido efectuada en el ejercicio corriente sobre el que se
informa o en uno anterior; y
b. sean de tal magnitud, naturaleza o repercusión que su revelación sea relevante para la
comprensión de los estados financieros de la entidad combinada.

COSTES POR INTERESES


155. NIC 1.117 La entidad revela la política contable para el reconocimiento de los costes por intereses.
156. NIC 23.26 Si la entidad ha capitalizado costes por intereses durante el ejercicio, revela la siguiente
información:
a. el importe de costes por intereses capitalizados durante el ejercicio; y
b. el tipo de capitalización utilizado para determinar el importe de los costes por intereses
susceptibles de capitalización.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES


157. NIC 8.39 La entidad revela la siguiente información ante cualquier cambio en una estimación contable
NIC 8.40 que haya producido efectos en el ejercicio corriente, o que se espere vaya a producirlos en los
ejercicios futuros:
a. la naturaleza del cambio; y
b. el importe del cambio; o
c. en su caso, el hecho de que la información del efecto sobre ejercicios futuros no se ha
cuantificado porque resulta impracticable estimar ese efecto.
NIC 16.76 De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del
cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el ejercicio
corriente o que vaya a tenerla en ejercicios siguientes. Tal información puede aparecer respecto
a los cambios en las estimaciones referentes a:
NIC 38.121 a. valores residuales;
b. costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de
inmovilizado material;
c. las vidas útiles; y
d. métodos de amortización.

INFORMACIÓN A REVELAR DE PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES


NIIF 12.IN1 La NIIF 12 proporciona una guía de la información a revelar por parte de una entidad que
disponga de participaciones en dependientes, acuerdos conjuntos (negocios conjuntos u
operaciones conjuntas), asociadas o entidades estructuradas no consolidadas (anteriormente,
entidades de propósito específico).

29
Información revelada
Sí No N/A

Determinación de si una entidad constituye una entidad de inversión


158. NIIF 12.9A Cuando una dominante determine que constituye una entidad de inversión con arreglo a la
NIIF 10.27, revela información sobre los supuestos y juicios significativos de los que parte
para determinar que constituye una entidad de inversión.
159. NIIF 12.9A Si la entidad de inversión no posee una o varias de las características típicas de las entidades
de inversión (ver la NIIF 10.28), revela los motivos que la llevan a concluir que constituye de
todos modos una entidad de inversión.
NIIF 10.27 Una dominante determinará si constituye una entidad de inversión. Una entidad de inversión
es una entidad que:
a) obtiene fondos de uno o varios inversores con el objeto de prestar a esos inversores
servicios de gestión de inversiones;
b) se compromete, con su inversor o inversores, a tener como objetivo económico la
inversión de fondos con el único propósito de obtener rendimientos derivados de
plusvalías, rentas de inversiones, o ambas cosas; y
c) valora y evalúa el rendimiento de la práctica totalidad de sus inversiones sobre la base de
su valor razonable.
160. NIIF 12.9B Cuando una entidad adquiera o pierda la condición de entidad de inversión, revela ese cambio
de condición y los motivos del cambio.
161. NIIF 12.9B Si la entidad que adquiere la condición de entidad de inversión revela el efecto del cambio de
condición en los estados financieros correspondientes al ejercicio sobre el que se informa, en
particular:
a) el valor razonable total, a partir de la fecha del cambio de condición, de las dependientes
que dejen de consolidarse;
b) la ganancia o la pérdida total, si la hubiese, calculada de conformidad con la NIIF
10.B101; y
c) la partida o partidas incluidas en el resultado del ejercicio en las que se reconozca la
ganancia o la pérdida (en caso de que no se presenten por separado).
162. NIIF 13.5-7 La entidad revela la información sobre las valoraciones del valor razonable requerida por la
NIIF 13.

Participaciones en dependientes
163. NIIF 12.7 La entidad revela información relativa a los juicios significativos y supuestos que ha realizado
(y los cambios en esos juicios y supuestos) para determinar que ejerce el control sobre otra
entidad, es decir, una participada.
164. NIIF 12.8 La entidad revela los juicios y supuestos significativos requeridos en la NIIF 12.7 anterior, que
incluirán aquellos en que se base la entidad, cuando los hechos y circunstancias cambien de
tal forma que la conclusión sobre si se ejerce el control varíe durante el ejercicio sobre el que
se informa.
165. NIIF 12.9 La entidad revela los juicios y supuestos significativos de los que parte para determinar si:
a. No ejerce control sobre otra entidad, a pesar de que posea más de la mitad de los
derechos de voto de la otra entidad.
b. Controla otra entidad aunque tenga menos de la mitad de los derechos de voto de otra
entidad.
c. Si es un agente o principal.
NIIF 10.B58 Cuando un inversor con derechos de adopción de decisiones, evalúa si ejerce control sobre
una participada, debe determinar si actúa como principal o como agente. El inversor también
debe determinar si hay alguna otra entidad con derechos de adopción de decisiones que actúa
como agente del inversor. Un agente es una parte que se dedica principalmente a actuar en
nombre y beneficio de otra u otras (denominados principales). Por tanto, no controla a la
participada cuando ejerce su facultad de toma de decisiones. Por lo que, en ocasiones un
agente puede ostentar y tener la capacidad de ejercer el poder en nombre de este. Un
responsable de tomar decisiones no es simplemente un agente por el hecho de que otros
puedan beneficiarse de las decisiones que adopte.
166. NIIF 12.10 La entidad revela información suficiente para que los usuarios de los estados financieros:
a. Comprendan:
i. la composición del grupo; y
ii. la participación que representan las participaciones no dominantes en las
actividades y los flujos de efectivo del grupo.
b. Evalúen:
i. la naturaleza y el alcance de cualesquiera restricciones significativas impuestas
sobre su capacidad para acceder a los activos del grupo o utilizarlos, así como para
liquidar sus pasivos;

30
Información revelada
Sí No N/A

ii. la naturaleza y los cambios de los riesgos asociados a sus participaciones en


entidades estructuradas consolidadas;
iii. las consecuencias de los cambios en su participación en la propiedad de una
dependiente que no supongan una pérdida de control; y
iv. las consecuencias derivadas de la pérdida del control de una dependiente durante el
ejercicio sobre el que se informa.
167. NIIF 12.11 Cuando los estados financieros de una dependiente utilizados en la elaboración de los estados
financieros consolidados se refieran a una fecha o un ejercicio diferente al de los estados
financieros consolidados, se revela la siguiente información:
a. la fecha del cierre del ejercicio sobre el que se informa en los estados financieros de esa
dependiente; y
b. el motivo que justifica la utilización de una fecha o periodo diferentes.

Participaciones no dominantes
168. NIIF 12.12 La entidad revela para cada una de las dependientes que posea participaciones no dominantes
NIIF 12.B10 que sean materiales o de importancia relativa para la entidad que informa:
a. el nombre de la dependiente;
b. el centro principal de actividad de la dependiente (y país de constitución, si no
coincidiera);
c. la parte que las participaciones no dominantes representan en la propiedad de la entidad;
d. el porcentaje de derechos de voto que representan las participaciones no dominantes, si
no coincide con la parte que dichas participaciones representan en la propiedad;
e. el resultado asignado a las participaciones no dominantes de la dependiente durante el
ejercicio sobre el que se informa;
f. las participaciones no dominantes acumuladas de la dependiente al final del ejercicio
sobre el que se informa;
g. información financiera resumida sobre la dependiente que permita a los usuarios
comprender la importancia que las participaciones no dominantes tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo. Esta información (antes de eliminaciones
intragrupo) debe incluir:
i. los dividendos pagados a las participaciones no dominantes;
ii. Información financiera resumida que debería incluir, con carácter no exhaustivo, lo
siguiente:
- activos corrientes;
- activos no corrientes;
- pasivos corrientes;
- pasivos no corrientes;
- ingresos ordinarios;
- resultado del ejercicio;
- resultado global total.
NIIF 12.B11, La información financiera resumida exigida en virtud de la NIIF 12.B10(b), reflejará los
B17 importes resultantes antes de efectuar las eliminaciones intragrupo.
Cuando la participación de una entidad en una dependiente esté clasificada como mantenida
para la venta de acuerdo con la NIIF 5, la entidad no está obligada a revelar la información
financiera resumida correspondiente a la dependiente.

Restricciones
169. NIIF 12.13(a) La entidad revela cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo, de tipo legal,
contractual y reglamentario) impuestas sobre su capacidad para acceder o utilizar los activos
así como para liquidar los pasivos del grupo, tales como:
a. Aquellas que limiten la capacidad de la dominante o de sus dependientes para transferir
efectivo u otros activos a (o desde) a otras entidades pertenecientes al mismo del grupo.
b. Garantías u otros requerimientos que puedan limitar el pago de dividendos y otras
distribuciones de capital, o bien de préstamos o anticipos a (o desde) otras entidades
pertenecientes al mismo grupo.
170. NIIF 12.13 (b) La entidad revela la naturaleza de los derechos de protección de las participaciones no
dominantes, y en qué medida pueden restringir de manera significativa la capacidad de la
entidad para acceder a los activos o utilizarlos, así como para liquidar los pasivos del grupo.
171. NIIF 12.13 (c) La entidad revela los importes en libros consignados en los estados financieros consolidados
para los activos y pasivos a los que se aplican las mencionadas restricciones.

31
Información revelada
Sí No N/A

Otra información a revelar sobre una dependiente


172. NIIF 12.18 La entidad presenta un cuadro que muestre los efectos sobre el patrimonio neto atribuible a
los propietarios de la dominante de cualquier cambio en la participación en la propiedad de
una dependiente que no dé lugar a una pérdida de control.
173. NIIF 12.19 Cuando la entidad pierde el control sobre una dependiente, la entidad revela:
a. la ganancia o pérdida (calculada de acuerdo con la NIIF 10.25);
NIIF 10.25 Si una dominante pierde el control de una dependiente, aquélla:
a. dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la antigua dependiente en el estado de
situación financiera consolidado;
b. reconocerá cualquier inversión que mantenga en la antigua dependiente a su valor
razonable cuando pierda el control, y posteriormente contabilizará dicha inversión y
cualquier importe adeudado a dicha dependiente, o que ésta le adeuda, de conformidad
con las NIIF pertinentes. Dicho valor razonable se considerará el valor razonable a
efectos del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o,
cuando proceda, el coste a efectos del reconocimiento inicial de una inversión en una
asociada o en un negocio conjunto;
c. reconocerá la ganancia o la pérdida asociada a la pérdida de control atribuible a la
antigua participación dominante.
b. la parte de dicha ganancia o pérdida atribuible a la valoración de cualquier inversión que
conserve en la antigua dependiente a su valor razonable en fecha en que se haya perdido
el control; y
c. la partida o partidas incluidas en el resultado del ejercicio en las que se reconozca la
ganancia o pérdida (en caso de que no se presenten por separado).

Participaciones en dependientes no consolidadas (entidades de inversión)


174. NIIF 12.19A Una entidad de inversión que, con arreglo a la NIIF 10, está obligada a aplicar la excepción a la
consolidación y, en su lugar, contabilizar su inversión en una dependiente a su valor razonable
con cambios en resultados, revela este hecho.
175. NIIF 12.19B En relación con cada dependiente no consolidada, la entidad de inversión revela:
a. el nombre de la dependiente;
b. el centro principal de actividad de la dependiente (y país de constitución, si no
coincidiera); y
c. la cuota de participación en la propiedad que posee la entidad de inversión (y, si no
coincidiera, la proporción de derechos de voto que ostenta).
176. NIIF 12.19C Si una entidad de inversión es la dominante de otra entidad de inversión, la dominante revela
asimismo la información prevista en la NIIF 12.19B, letras (a) a (c), en lo que respecta a las
inversiones controladas por la entidad de inversión dependiente. La información puede
revelarse mediante la inclusión, en los estados financieros de la dominante, de los estados
financieros de la dependiente (o dependientes) que la contengan.
NIIF 12.19C La revelación de información puede presentarse mediante la inclusión, en los Estados
Financieros de la dominante o en los Estados Financieros de la dependiente ( o dependientes)
que contengan la información anterior
177. NIIF 12.19D La entidad de inversión revela:
a. la naturaleza y el alcance de toda restricción significativa (como las que se podrían
derivar de acuerdos de préstamo, requisitos reglamentarios o acuerdos contractuales)
sobre la capacidad de una dependiente no consolidada para transferir fondos a la entidad
de inversión mediante dividendos en efectivo o reembolsar préstamos o anticipos
concedidos a la dependiente no consolidada por la entidad de inversión; y
b. todo compromiso vigente o intención de prestar apoyo financiero o de otro tipo a una
dependiente no consolidada, incluidos los compromisos o la intención de ayudar a la
dependiente a obtener apoyo financiero.
178. NIIF 12.19E Sí, durante el ejercicio sobre el que se informa, una entidad de inversión o cualquiera de sus
dependientes ha prestado (sin tener obligación contractual de hacerlo) apoyo financiero o de
otro tipo a una dependiente no consolidada (por ejemplo, mediante la compra de activos de
esta o de instrumentos emitidos por la misma, o ayudando a la dependiente a obtener apoyo
financiero), la entidad revela:
a. el tipo y la cuantía del apoyo prestado a cada dependiente no consolidada; y
b. los motivos por los que se prestó dicho apoyo.

32
Información revelada
Sí No N/A

179. NIIF 12.19F Una entidad revela los términos de cualquier acuerdo contractual en virtud del cual la entidad
o sus dependientes no consolidadas deban prestar apoyo financiero a una entidad controlada,
estructurada, no consolidada, incluidos los hechos o circunstancias que puedan exponer a la
entidad que informa a sufrir una pérdida (por ejemplo, acuerdos de liquidez o calificaciones
crediticias que activen la obligación de comprar activos de la entidad estructurada o de
prestarle apoyo financiero).
180. NIIF 12.19G Si, durante el ejercicio sobre el que se informa, una entidad de inversión o cualquiera de sus
dependientes no consolidadas ha prestado (sin tener obligación contractual de hacerlo) apoyo
financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada que la entidad de
inversión no controlaba, y si dicho apoyo ha supuesto que la entidad de inversión pase a
controlar la entidad estructurada, la entidad de inversión debe ofrecer una explicación sobre
los factores pertinentes que la llevaron a adoptar tal decisión.
NIIF 12.21A Una entidad de inversión no está obligada a revelar la información requerida en la NIIF
12.21(b)-21(c) para aquellas participaciones que posea en acuerdos conjuntos y entidades
asociadas. Ver las secciones en donde se detalla la información a revelar requerida.
NIIF 12.25A Una entidad de inversión no está obligada a revelar la información requerida por la NIIF 10.24
en relación con las entidades estructuradas no consolidadas que controle y respecto de las
cuales presente la información requerida por la NIIF 10.19A-19G.

Acuerdos conjuntos
181. NIIF 12.7 La entidad revela la información relativa a los juicios y supuestos de los que parte (así como a
las modificaciones de dichos juicios y supuestos) para determinar:
a. que ejerce el control conjunto de un acuerdo; y
b. el tipo de acuerdo conjunto (es decir, una operación conjunta o negocio conjunto),
cuando dicho acuerdo se haya estructurado a través de un vehículo independiente.
NIIF 11.B14 Cuando una entidad tiene derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos del
acuerdo, este constituye una operación conjunta. Cuando la entidad ostenta derechos sobre
los activos netos del acuerdo, este constituye un negocio conjunto.
NIIF 11. Un vehículo separado es una estructura financiera que puede identificarse por separado,
Apendice A incluidas personas jurídicas independientes o entidades reconocidas por ley, con
independencia de si tienen o no personalidad jurídica.
NIIF 11.B1 Un acuerdo conjunto en el que los activos y los pasivos del acuerdo se mantengan en un
vehículo separado puede ser tanto un negocio conjunto como una operación conjunta.
NIIF 11.B20 La condición de operador conjunto o de partícipe en un negocio conjunto depende de los
derechos que tenga la parte sobre los activos del acuerdo y de sus obligaciones por los
pasivos del mismo que se mantienen en el vehículo separado.
NIIF 11.B21 Cuando las partes han estructurado un acuerdo conjunto a través de un vehículo separado,
deben evaluar si la forma jurídica de dicho vehículo, los términos del acuerdo contractual y,
cuando proceda, cualesquiera otros hechos y circunstancias les otorgan:
a. derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos del acuerdo (es decir, el
acuerdo constituye una operación conjunta); o bien
b. derechos sobre los activos netos del acuerdo (es decir, el acuerdo constituye un negocio
conjunto).
NIIF 11.20 Un operador conjunto debe reconocer los elementos siguientes en relación con su
participación en una operación conjunta:
- sus activos, incluida la parte que le corresponda de los activos de titularidad conjunta;
- sus pasivos, incluida la parte que le corresponda de los pasivos contraídos de forma
conjunta;
- los ingresos obtenidos de la venta de su parte de la producción derivada de la operación
conjunta;
- su parte de los ingresos obtenidos de la venta de la producción derivada de la operación
conjunta; y
- sus gastos, incluida la parte que le corresponda de los gastos conjuntos.
NIIF 11.21 Un operador conjunto contabiliza los activos, pasivos, ingresos y gastos relacionados con su
participación en una operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables a los activos,
pasivos, ingresos y gastos específicos de que se trate.
La NIIF 12 proporciona una guía para las divulgaciones de información relativas a los
negocios conjuntos. La información a revelar relativa a las operaciones conjuntas es aquella
relativa a los activos y pasivos de la operación conjunta. Por tanto, se necesita considerar
cada uno de los capítulos sobre activos y pasivos incluidos en este checklist.
182. NIIF 12.8 Los juicios y supuestos significativos indicados en la NIIF 12.7, incluyen aquellos en que se
base la entidad cuando las circunstancias y los hechos cambien de tal forma que la conclusión
sobre si la entidad tiene control conjunto varíe durante el ejercicio sobre el que se informa.

33
Información revelada
Sí No N/A

183. NIIF 12.20 La entidad revela aquella información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar:
a. La naturaleza, el alcance y las repercusiones financieras de las participaciones que
posea en acuerdos conjuntos, incluida la naturaleza y los efectos de su relación
contractual con el resto de inversores que ejercen el control conjunto sobre los acuerdos
conjuntos (NIIF 12.21-22);
b. La naturaleza y los cambios de los riesgos asociados a sus participaciones en negocios
conjuntos (NIIF 12.23).
184. NIIF 12.21(a) La entidad revela para cada acuerdo conjunto que sea material o de importancia relativa:
a. el nombre del acuerdo conjunto;
b. la naturaleza de la relación de la entidad con el acuerdo conjunto (indicando, por
ejemplo, la naturaleza de las actividades del acuerdo conjunto y si dichas actividades
revisten carácter estratégico para las de la entidad);
c. el centro principal de actividad donde el acuerdo conjunto desarrolle actividad (y país de
constitución, en su caso y si no coincidiera);
d. la parte que representa la participación de la entidad en la propiedad y, si fuera
diferente, el porcentaje de derechos de voto (en su caso).
185. NIIF 12.21(b) La entidad revela para cada negocio conjunto que sea material o de importancia relativa para
la entidad que informa:
a. si la inversión en el negocio conjunto se valora según el método de la participación o a su
valor razonable;
NIIF 12.B12 b. la siguiente información financiera:
NIIF 12.B13 i. los dividendos recibidos del negocio conjunto;
ii. información financiera resumida que debe incluir, con carácter no exhaustivo:
- los activos corrientes;
- los activos no corrientes;
- los pasivos corrientes;
- los pasivos no corrientes;
- los ingresos ordinarios;
- el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
- el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
- otro resultado global;
- el resultado global total;
- el efectivo y los equivalentes de efectivo (incluidos en activos corrientes);
- los pasivos financieros corrientes (excluidas las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar, así como las provisiones) comprendidos
en los pasivos corrientes anteriores;
- Los pasivos financieros no corrientes (excluidas las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar, así como las provisiones) comprendidos
en los pasivos no corrientes anteriores;
- la depreciación y la amortización;
- los ingresos por intereses.
- Los gastos por intereses;
- Los gastos o ingresos por el impuesto sobre las ganancias.
iii. en el caso de que el negocio conjunto se contabilice utilizando el método de la
participación, el valor razonable de su inversión en el negocio conjunto, si existe un
precio de mercado cotizado para la inversión.
NIIF 12. B17 Cuando la participación de una entidad en un negocio conjunto (o una parte de su
participación en un negocio conjunto) esté clasificada como mantenida para la venta de
acuerdo con la NIIF 5, la entidad no está obligada a revelar la información financiera resumida
correspondiente al negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 12.B12-B16.
186. NIIF 12.B14 La información financiera resumida, incluida en la NIIF 12.B12 y NIIF 12.B13, refleja los
importes incluidos en los estados financieros del negocio conjunto elaborados con arreglo a
las NIIF y no la parte de esos importes que corresponda a la entidad.
187. NIIF 12.B14 En el caso de que la entidad contabilice su participación en el negocio conjunto utilizando el
método de la participación, los importes incluidos en los estados financieros del negocio
conjunto elaborados con arreglo a las NIIF se ajustan con el fin de reflejar los ajustes
introducidos por la entidad al utilizar el método de la participación, como los ajustes del valor
razonable realizados en el momento de la adquisición y los ajustes para reflejar diferencias
en políticas contables.

34
Información revelada
Sí No N/A

188. NIIF 12.B14 La entidad proporciona una conciliación de la información financiera resumida presentada
con el importe en libros de su participación en el negocio conjunto.
189. NIIF 12.B15 La entidad presenta la información financiera resumida sobre la base de los estados
financieros del negocio conjunto cuando:
a. la entidad valora su participación en el negocio conjunto a su valor razonable; y
b. el negocio conjunto no elabora sus estados financieros con arreglo con las NIIF y
elaborarlos conforme a dichas normas sería inviable o supondría un coste excesivo.
En este caso, la entidad revela las bases utilizadas para elaborar la información financiera
resumida.
190. NIIF 12.B16 La entidad revela, en términos agregados, el importe en libros de sus participaciones en
negocios conjuntos que, consideradas individualmente, no son materiales o de importancia
relativa y que se contabilizan utilizando el método de la participación.
191. NIIF 12.B16 La entidad revela por separado el importe agregado de la parte que le corresponda en las
siguientes variables de los negocios conjuntos que sean inmateriales:
NIIF 12.21(c) a. el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
NIIF 12 B17 b. el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
c. otro resultado global;
d. el resultado global total.

Compromisos en relación con negocios conjuntos


192. NIIF 12.23(a) La entidad revela, separados de los importes de otros compromisos, los siguientes
NIIF 12.B18 compromisos que no estén reconocidos y que podrían generar una salida de efectivo o de
otros recursos:
NIIF 12.B19 a. Los compromisos no reconocidos de aportar financiación o recursos como consecuencia
de, por ejemplo, de:
- los acuerdos de constitución o de compra de un negocio conjunto (que, por ejemplo,
requieran que la entidad aporte fondos durante un periodo dado);
- la puesta en marcha por parte de un negocio conjunto de proyectos, que impliquen
un uso intensivo de capital;
- obligaciones incondicionales de compra, que abarquen la compra de equipo,
existencias o servicios que la entidad se compromete a adquirir a un negocio
conjunto o en nombre de un negocio de este tipo;
- compromisos no reconocidos de otorgar préstamos u otro tipo de apoyo financiero
a un negocio conjunto;
- compromisos no reconocidos de aportar recursos a un negocio conjunto como
activos o servicios;
- otros compromisos no reconocidos y no cancelables relacionados con un negocio
conjunto.
b. compromisos no reconocidos de adquirir la participación de un tercero (o una parte de
esa participación en la propiedad) en un negocio conjunto en caso de que se produzca, o
de que no se produzca, el hecho determinado en el futuro.
NIIF 12.B18 La entidad revela los compromisos totales asumidos pero que no estén reconocidos al cierre
del ejercicio (incluida su parte en los compromisos asumidos conjuntamente con otros
inversores que ejerzan el control de un negocio conjunto) y relativos a sus participaciones en
negocios conjuntos. Por compromisos se entiende aquellos que puedan dar lugar a una salida
de efectivo o de otros recursos en el futuro.
193. NIIF 12.23(b) La entidad revela los pasivos contingentes generados en relación con su participación en
negocios conjuntos (incluida su parte de pasivos contingentes en que haya incurrido de forma
conjunta con otros inversores que ejercen el control conjunto sobre los negocios conjuntos),
desglosándolos del importe del resto de pasivos contingentes.

Otra información a revelar sobre negocios conjuntos


194. NIIF 12.22 La entidad revela:
a. la naturaleza y el alcance de cualesquiera restricciones significativas (resultantes, por
ejemplo, de acuerdos de préstamo, requisitos reglamentarios o acuerdos contractuales
entre inversores que ejercen el control conjunto sobre un negocio conjunto) impuestas
sobre la capacidad de los negocios conjuntos para transferir fondos a la entidad en
forma de dividendos en efectivo o reembolsar préstamos o anticipos realizados por la
entidad;

35
Información revelada
Sí No N/A

b. cuando los estados financieros de un negocio conjunto que se utilicen para aplicar el
método de la participación se refieran a una fecha o un ejercicio diferente al de la
entidad:
- la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa en los estados financieros del
negocio conjunto; y
- el motivo que justifica la utilización de una fecha o un ejercicio diferentes.
c. la parte de pérdidas del negocio conjunto no reconocidas, distinguiendo las que
corresponden al ejercicio y las acumuladas, en el caso de que la entidad haya dejado de
reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas del negocio conjunto a la hora de
aplicar el método de la participación.

Asociadas
195. NIIF 12.7 La entidad revela la información relativa a los juicios y supuestos de los que parte (así como a
las modificaciones de dichos juicios y supuestos) para determinar si ejerce influencia
significativa sobre otra entidad.
196. NIIF 12.8 Los juicios y supuestos significativos indicados en la NIIF 12.7, incluyen aquellos en que se
base la entidad cuando las circunstancias y los hechos cambien de tal forma que la conclusión
sobre si la entidad ejerce una influencia significativa varíen durante el ejercicio sobre el que
se informa.
197. NIIF 12.9 La entidad revela los juicios y supuestos significativos de los que parte para determinar si:
a. no ejerce una influencia significativa sobre otra entidad, pese a ser titular del 20% o más
de los derechos de voto de dicha entidad;
b. ejerce una influencia significativa sobre otra entidad, pese a ser titular de menos del 20%
de los derechos de voto de dicha entidad.
198. NIIF 12.20 La entidad revela aquella información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar:
a. La naturaleza, el alcance y las repercusiones financieras de las participaciones que
posea en entidades asociadas, incluida la naturaleza y los efectos de su relación
contractual con el resto de inversores que ejercen una influencia significativa sobre las
entidades asociadas (Ver la NIIF 12.21-22);
b. La naturaleza y los cambios de los riesgos asociados a sus participaciones en entidades
asociadas (Ver la NIIF 12.23).
199. NIIF 12.21(a) La entidad revela para cada entidad asociada que sea material o de importancia relativa:
a. el nombre de la entidad asociada;
b. la naturaleza de la relación de la entidad con la entidad asociada (indicando, por ejemplo,
la naturaleza de las actividades de la entidad asociada y si dichas actividades revisten
carácter estratégico para las de la entidad);
c. el centro principal de actividades dónde la entidad asociada desarrolla actividad (y país
de constitución, en su caso y si no coincidiera);
d. la parte que representa la participación de la entidad en la propiedad, y, si fuera
diferente, el porcentaje de derechos de voto (en su caso).
200. NIIF 12.21(b) La entidad revela para cada entidad asociada que sea material o de importancia relativa para
la entidad que informa:
NIIF 12.B12 a. si la inversión en la entidad asociada se valora según el método de la participación o a su
valor razonable;
b. la siguiente información financiera, con carácter no exhaustivo:
- los dividendos recibidos de la entidad asociada;
- los activos corrientes;
- los activos no corrientes;
- los pasivos corrientes;
- los pasivos no corrientes;
- los ingresos ordinarios;
- el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
- el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
- otro resultado global;
- el resultado global total.
c. si la asociada se contabiliza utilizando el método de la participación, el valor razonable
de la asociada, si hay un precio cotizado para la inversión.
NIIF 12.B17 Cuando la participación de una entidad en una entidad asociada (o una parte de su
participación en una entidad asociada) esté clasificada como mantenida para la venta de
acuerdo con la NIIF 5, la entidad no está obligada a revelar la información financiera resumida
correspondiente a la entidad asociada de acuerdo con la NIIF 12.B21-B16.

36
Información revelada
Sí No N/A

201. NIIF 12.B14 La información financiera resumida, incluida en la NIIF 12.B12 anterior, refleja los importes
incluidos en los estados financieros de la entidad asociada elaborados con arreglo a las NIIF y
no la parte de esos importes que corresponda a la entidad.
202. NIIF 12.B14 Si la entidad contabiliza su participación en la entidad asociada utilizando el método de la
participación, los importes incluidos en los estados financieros de la entidad asociada
elaborados con arreglo a las NIIF se ajustan con el fin de reflejar los ajustes introducidos por
la entidad al utilizar el método de la participación, como los ajustes del valor razonable
realizados en el momento de la adquisición y los ajustes por diferencias en políticas
contables.
203. NIIF 12.B14 La entidad proporciona una conciliación de la información financiera resumida presentada
con el importe en libros de su participación en la entidad asociada.
204. NIIF 12.B15 La entidad presenta la información financiera resumida sobre la base de los estados
financieros de la entidad asociada cuando:
a. la entidad valora su participación en la entidad asociada a su valor razonable; y
b. la entidad asociada no elabora sus estados financieros con arreglo a las NIIF y
elaborarlos conforme a dichas normas sería inviable o supondría un coste excesivo.
En este caso, la entidad revela las bases utilizadas para elaborar la información financiera
resumida.
205. NIIF 12.B16 La entidad revela, en términos agregados, el importe en libros de sus participaciones en las
entidades asociadas que, consideradas individualmente, no son materiales o de importancia
relativa y que se contabilizan utilizando el método de la participación.
206. NIIF 12.B16 La entidad revela por separado el importe agregado de la parte que le corresponda en las
NIIF 12.21 (c) siguientes variables de las entidades asociadas que sean inmateriales:
a. el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
b. el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
c. otro resultado global;
d. el resultado global total.

Compromisos en relación con asociadas


207. NIIF 12.23 La entidad revela, separados de los importes de otros compromisos, los compromisos que
tenga en relación con sus entidades asociadas (incluida su parte de pasivos contingentes en
que haya incurrido de forma conjunta con otros inversores que ejercen una influencia
significativa sobre las entidades asociadas).

Otra información a revelar sobre asociadas


208. NIIF 12.22 La entidad revela:
a. la naturaleza y el alcance de cualesquiera restricciones significativas (resultantes, por
ejemplo, de acuerdos de préstamo, requisitos reglamentarios o acuerdos contractuales
entre inversores que ejercen una influencia significativa sobre una entidad asociada)
impuestas sobre la capacidad de las empresas asociadas para transferir fondos a la
entidad en forma de dividendos en efectivo o reembolsar préstamos o anticipos
realizados por la entidad;
b. cuando los estados financieros de una entidad asociada que se utilicen al aplicar el
método de la participación se refieran a una fecha o un ejercicio diferente al de la
entidad:
- la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa en los estados financieros de
la entidad asociada; y
- el motivo que justifica la utilización de una fecha o un ejercicio diferente.
c. la parte de pérdidas de una entidad asociada no reconocidas, distinguiendo las que
corresponden al ejercicio y las acumuladas, en el caso de que la entidad haya dejado de
reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de una entidad asociada a la hora
de aplicar el método de la participación.

Participación en entidades estructuradas (antiguas entidades de


propósito específico)
NIIF 12.B21 Una entidad estructurada es una entidad que ha sido diseñada de modo que los derechos de
voto y otros derechos similares no sean el factor primordial a la hora de decidir quién
controla la entidad, por ejemplo en el caso en que los posibles derechos de voto se refieran
exclusivamente a tareas administrativas y las actividades pertinentes se gestionen a través
de acuerdos contractuales.
NIIF 12.B22 Una entidad estructurada suele presentar algunas o todas de las características o de los
atributos siguientes:
a. actividades restringidas;

37
Información revelada
Sí No N/A

b. un objeto social estricto y bien definido como, por ejemplo, efectuar arrendamientos
eficientes, desde el punto de vista fiscal, llevar a cabo actividades de investigación y
desarrollo, proporcionar una fuente de capital o financiación a una entidad o
proporcionar oportunidades de inversión a inversores mediante la transferencia de los
riesgos y beneficios asociados a los activos de la entidad estructurada;
c. un patrimonio neto insuficiente para permitir que la entidad estructurada financie sus
actividades sin contar con apoyo financiero subordinado;
d. financiación mediante emisión de múltiples instrumentos vinculados contractualmente a
los inversores, que crean concentraciones de riesgos de crédito y otros riesgos (tramos).
Si las entidades estructuradas son consolidadas porque son controladas, están sujetas a la
misma información requerida para las dependientes. Además, hay determinados
requerimientos adicionales de información indicados a continuación.
209. NIIF 12.14 La entidad revela los términos de cualquier acuerdo contractual en virtud del cual la
dominante o sus dependientes deban prestar apoyo financiero a una entidad estructurada
consolidada, incluidos los hechos y circunstancias que puedan exponer a la entidad que
informa a sufrir una pérdida (por ejemplo, acuerdos de liquidez o calificaciones crediticias que
activen la obligación de comprar activos de la entidad estructurada o de prestarle apoyo
financiero).
210. NIIF 12.15 Si, durante el ejercicio sobre el que se informa, una dominante o cualquiera de sus
dependientes ha prestado (sin tener obligación contractual de hacerlo) apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada consolidada (por ejemplo, comprando activos de la
entidad estructurada o instrumentos emitidos por ella), la entidad revela:
a. el tipo y la cuantía del apoyo proporcionado, incluso en aquellas situaciones en las que la
dominante o sus dependientes hayan ayudado a la entidad estructurada a obtener apoyo
financiero; y
b. los motivos por los que se prestó dicho apoyo.
211. NIIF 12.16 Si, durante el ejercicio sobre el que se informa una dominante o cualquiera de sus
dependientes ha prestado (sin tener obligación contractual de hacerlo) apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada anteriormente no consolidada, y si dicho apoyo ha
supuesto que la entidad pase a controlar la entidad estructurada, la entidad revela los
factores que la llevaron a adoptar tal decisión.
212. NIIF 12.17 La entidad revela cualquier intención que tenga actualmente de prestar apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada consolidada, inclusive sus intenciones de ayudar a la
entidad estructurada a obtener apoyo financiero.

Participación en entidades estructuradas no consolidadas (antiguas


entidades de propósito específico)
NIIF 12.24 Una entidad debe revelar aquella información que permita a los usuarios de sus estados
financieros:
a. comprender la naturaleza y el alcance de sus participaciones en entidades estructuradas
no consolidadas (Ver la NIIF12.26-28); y
b. evaluar la naturaleza y los cambios de los riesgos asociados a sus participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas (Ver la NIIF 12.29-31).
NIIF 12.25 La información requerida por la NIIF 12.24 (b) incluye información sobre la exposición de la
entidad al riesgo derivado de su relación con entidades estructuradas no consolidadas en
ejercicios anteriores (por ejemplo, a través del patrocinio de la entidad estructurada), incluso
si la entidad ya no tiene ninguna relación contractual con la entidad estructurada en la fecha
en que se informa.
NIIF 12.25A Una entidad de inversión no necesita dar la información requerida por la NIIF 12.24 para una
entidad estructurada no consolidada que controla y que presenta la información requerida por
la NIIF 12.19-19G anterior.
213. NIIF 12.26 La entidad revela información cuantitativa y cualitativa sobre sus participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas, incluido, pero no exclusivamente, sobre la
naturaleza, finalidad, tamaño y actividades de la entidad estructurada, así como la forma en
que se financia dicha entidad.
214. NIIF 12.27 Si la entidad ha patrocinado una entidad estructurada no consolidada para la que no
proporciona la información requerida por la NIIF 12.29 (por ejemplo, debido a que, en la fecha
de presentación, no tiene participación en dicha entidad), la entidad revela:
a. cómo ha determinado las entidades estructuradas que ha patrocinado;
b. los ingresos obtenidos de esas entidades estructuradas durante el ejercicio sobre el que
se informa, incluida una descripción de los tipos de ingresos presentados; y
c. el importe en libros (en el momento de la transferencia) de todos los activos transferidos
a dichas entidades estructuradas durante el ejercicio sobre el que se informa.
NIIF 12.28 Una entidad debe presentar la información a que se refiere la NIIF 12.27, letras (b) y (c), en
forma de tabla, a menos que resulte más apropiado utilizar otro formato, y clasificar sus
actividades de patrocinio según las categorías pertinentes (Ver la NIIF 12.B2-B6).

38
Información revelada
Sí No N/A

215. NIIF 12.29 La entidad revela (en forma de tabla, a menos que resulte más apropiado utilizar otro
formato) un resumen de:
a. los importes en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados financieros en
relación con su participación en entidades estructuradas no consolidadas;
b. las partidas del estado de situación financiera en las que se recogen esos activos y
pasivos;
c. el importe que refleje mejor el riesgo máximo de la entidad de sufrir pérdidas derivadas
de su participación en entidades estructuradas no consolidadas, indicando el método
utilizado para determinar dicho riesgo máximo de sufrir pérdidas. Si una entidad no
puede cuantificar el riesgo máximo de sufrir pérdidas derivadas de su participación en
entidades estructuradas no consolidadas, revela tal hecho y los motivos por los que no
puede hacerlo;
d. una comparación entre los importes en libros de los activos y pasivos de la entidad
relacionados con su participación en entidades estructuradas no consolidadas y el riesgo
máximo de la entidad de sufrir pérdidas derivadas de su participación en dichas
entidades.
216. NIIF 12.B26 La entidad revela la siguiente información adicional que, según las circunstancias, puede ser
pertinente para evaluar los riesgos a los que se ve expuesta una entidad que tenga una
participación en una entidad estructurada no consolidada:
a. los términos de un acuerdo que puedan requerir de la entidad la provisión de apoyo
financiero a una entidad estructurada no consolidada (por ejemplo, acuerdos de liquidez
o calificaciones crediticias que activen la obligación de comprar activos de la entidad
estructurada o de prestarle apoyo financiero), incluidos:
- una descripción de los hechos o circunstancias que pueden provocar que la entidad
que informa se vea expuesta a sufrir una pérdida;
- si hay algún término que limite la obligación;
- la existencia o no de terceros que presten apoyo financiero y, en caso afirmativo,
orden de prelación de la obligación de la entidad que informa en comparación con la
de esos terceros.
b. las pérdidas en que haya incurrido la entidad durante el ejercicio sobre el que se informa
en relación con sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas;
c. los tipos de ingresos recibidos por la entidad durante el ejercicio sobre el que se informa
en relación con sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas;
d. si se exige a la entidad que absorba las pérdidas de una entidad estructurada no
consolidada antes que terceros, el límite máximo que pueden suponer dichas pérdidas
para la entidad y, cuando proceda, la prelación y los importes de las pérdidas potenciales
soportadas por terceros cuyas participaciones tengan una prelación inferior a la
participación de la entidad en la entidad estructurada no consolidada;
e. información sobre cualesquiera acuerdos de liquidez, garantías u otros compromisos con
terceros que puedan afectar al valor razonable o al riesgo de las participaciones de la
entidad en entidades estructuradas no consolidadas;
f. cualquier dificultad que haya experimentado la entidad estructurada no consolidada para
financiar sus actividades durante el ejercicio sobre el que se informa;
g. en relación con la financiación de la entidad estructurada no consolidada, las formas de
financiación (por ejemplo, efectos comerciales o pagarés a medio plazo) y la vida media
ponderada de cada una de ellas. Dicha información puede incluir un análisis del
vencimiento de los activos y de la financiación de la entidad estructurada no consolidada
si dicha entidad posee activos a más largo plazo financiados con fondos a corto plazo.
217. NIIF 12.30 Si durante el ejercicio sobre el que se informa la entidad ha prestado (sin tener obligación
contractual para hacerlo) apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no
consolidada en la que tenga o haya tenido participación (por ejemplo, compra de activos de la
entidad estructurada o de instrumentos emitidos por ella), la entidad revela:
a. el tipo de apoyo proporcionado y su cuantía, incluso en aquellas situaciones en las que la
entidad haya ayudado a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero; y
b. los motivos por los que se prestó dicha ayuda.
218. NIIF 12.31 La entidad revela cualquier intención que tenga actualmente de prestar apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada no consolidada, inclusive su intención de ayudar a la
entidad estructurada a obtener apoyo financiero.

39
Información revelada
Sí No N/A

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS


DE LA MATRIZ Y DEL INVERSOR
NIIF 12.6(b)(i) La NIIF 12 no se aplica a los estados financieros separados de una entidad a la que se aplique
la NIC 27. Sin embargo, si una entidad tiene participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas y prepara estados financieros separados como sus únicos estados financieros,
debe aplicar los requisitos de la NIIIF 12,24-31 cuando prepare esos estados financieros
separados.
219. NIC 27.16 Si, de conformidad con la NIIF 10.4(a), una dominante opta por no elaborar estados
financieros consolidados y decide en cambio elaborar estados financieros separados, revela
en dichos estados financieros separados la siguiente información:
a. el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados;
b. que se ha hecho uso de la exención que permite no consolidar;
c. el nombre y centro principal de actividad (y país de constitución, si no coincidiera) de la
entidad que elabora, para uso público, los estados financieros consolidados que cumplen
con las Normas Internacionales de Información Financiera; y la dirección donde se
pueden obtener esos estados financieros consolidados;
d. una lista de las inversiones que sean significativas en dependientes, negocios conjuntos y
asociadas, que incluirá el nombre de las participadas, el centro principal de actividad (y
país de constitución, si no coincidiera) de dichas participadas, su cuota de participación
en la propiedad (y, si no coincidiera, su proporción de derechos de voto) de esas
participadas;
e. una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista
prevista en el punto (d) anterior.
Nuevo NIC 27.10 Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en
dependientes, negocios conjuntos y asociadas ya sea al coste o de conformidad con la NIC 39.
Si la entidad elige valorar tales inversiones a valor razonable de acuerdo con la NIC 39, el
valor razonable se determinará de acuerdo con la NIIF 13.
Adicionalmente, las modificaciones de la NIC 27 emitidas en agosto de 2014 incorporaban la
opción de usar el método de la participación como se describe en la NIC 28. Una entidad debe
aplicar estas modificaciones para los ejercicios anuales que empiecen el 1 de enero de 2016 y
posteriores. La aplicación anticipada está permitida. Si la entidad opta por la aplicación
anticipada, debe revelar este hecho.
NIIF 13.5-7 f. Si el método utilizado para valorar las inversiones en dependientes, negocios conjuntos y
asociadas es el valor razonable, se revela la información requerida por la NIIF 13.
220. NIIF 27.17 Si una dominante (diferente de la reseñada en la NIC 27.16) o un inversor con control
conjunto, o influencia significativa, sobre una participada, elabora estados financieros
separados, dicha dominante o dicho inversor revela los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIIF 10, la NIIF 11 o la NIC 28 (modificada en 2011) con los que aquellos se
correspondan. La dominante o el inversor revela asimismo en sus estados financieros
separados:
a. el hecho de que se trata de estados financieros separados;
b. las razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por ley;
c. una lista de las inversiones que sean significativas en dependientes, negocios conjuntos y
asociadas, que incluirá el nombre de las participadas, el centro principal de actividad (y
país de constitución, si no coincidiera) de dichas participadas, su cuota de participación
en la propiedad (y, si no coincidiera, su proporción de derechos de voto) de esas
participadas;
d. una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista
prevista en el punto (c) anterior;
NIIF 13.5-7 e. Si el método utilizado para valorar las inversiones incluidas en la lista prevista en el punto
(c) anterior es el valor razonable, se revela la información requerida por la NIIF 13.

Estados financieros separados (entidades de inversión)


Nuevo NIIF 12.6(bxii) Las modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28 Entidades de Inversión: La aplicación de la
excepción de consolidación aclara que una entidad de inversión que prepara estados
financieros en el que todas sus dependientes se valoran a valor razonable con cambios en
resultados, de conformidad con la NIIF 10.31, debe presentar los desgloses relativos a las
entidades de inversión requeridos en la NIIF 12. Una entidad debe aplicar las modificaciones a
los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016 o posteriormente. Se
permite la aplicación anticipada. Si una entidad aplica las modificaciones para un ejercicio
anterior deberá revelar este hecho.
221. NIC 27.8A Una entidad de inversión que deba aplicar, en el ejercicio corriente y en cada ejercicio
comparativo presentado, la excepción a la consolidación respecto de todas sus dependientes,
con arreglo a la NIIF 10.31, presentará estados financieros separados como únicos estados
financieros.

40
Información revelada
Sí No N/A

222. NIC 27.16A Cuando una entidad de inversión que sea una dominante (diferente de la reseñada en la NIC
27.16) elabore, de conformidad con la NIC 27.8A, estados financieros separados como únicos
estados financieros, revelará este hecho. La entidad de inversión presentará también la
información relativa a las entidades de inversión requerida por la NIIF 12.
223. NIC 27.17 Si una dominante (diferente de la reseñada en la NIC 27.16-16A) o un inversor con control
conjunto, o influencia significativa, sobre una participada, elabora estados financieros
separados, dicha dominante o dicho inversor revela los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIIF 10, la NIIF 11 o la NIC 28 (modificada en 2011) con los que aquellos se
correspondan. La dominante o el inversor revela asimismo en sus estados financieros
separados:
a. el hecho de que se trata de estados financieros separados;
b. las razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por ley;
c. una lista de las inversiones que sean significativas en dependientes, negocios conjuntos y
asociadas, que incluirá:
i. el nombre de las participadas;
ii. el centro principal de actividad (y país de constitución, si no coincidiera) de dichas
participadas;
iii. su cuota de participación en la propiedad (y, si no coincidiera, su proporción de
derechos de voto) de esas participadas;
d. una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista
prevista en el punto (c) anterior.
NIIF 13.5-7 e. Si el método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista prevista en el
punto (c) es el valor razonable, se revela la información requerida por la NIIF 13.

CORRECCIÓN DE ERRORES
224. NIC 8.42 La entidad revela el importe de la corrección de un error (salvo que sea impracticable):
a. reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los
que se originó el error, o
b. si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto
para dicho ejercicio.
225. NIC 8.43 Si es impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio específico, de un
NIC 8.44 error sobre la información comparativa, la entidad reexpresa los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios más antiguos en los cuales tal
reexpresión retroactiva sea practicable.
226. NIC 8.45 Si es impracticable determinar el efecto acumulado al principio del ejercicio corriente de un
error sobre todos los ejercicios anteriores, la entidad reexpresa la información comparativa
corrigiendo el error de forma prospectiva desde la fecha más antigua en que sea posible
hacerlo.
NIC 8.46 El efecto de la corrección de un error de ejercicios anteriores no se incluye en el resultado del
ejercicio en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de información que se incluya
respecto a ejercicios anteriores, tales como resúmenes históricos de datos financieros, será
objeto de reexpresan, yendo tan atrás como sea posible.
227. NIC 8.49 La entidad revela la siguiente información:
a. la naturaleza del error del ejercicio anterior;
b. el importe del ajuste para cada ejercicio anterior presentado (hasta el extremo en que
sea practicable) para cada epígrafe de los estados financieros afectado;
NIC 33.2 c. el importe del ajuste para cada ejercicio anterior presentado (hasta el extremo en que
sea practicable) para las ganancias por acción básicas y diluidas (cuando la NIC 33 sea
aplicable a la entidad);
d. el importe de la corrección al principio del primer ejercicio presentado en los estados
financieros; y
e. si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un ejercicio anterior en particular,
se revela información sobre las circunstancias que conducen a esa situación y cómo y
desde cuándo el error ha sido corregido.
NIC 8.49 No será necesario que los estados financieros de los ejercicios posteriores repitan la
información requerida en la NIC 8.49.

41
Información revelada
Sí No N/A

DIVIDENDOS
228. NIC 1.137 La entidad revela la siguiente información en las notas:
a. el importe de dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros
hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribución a los
propietarios durante el ejercicio;
b. los importes correspondientes por acción; y
c. el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.

Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo


(CINIIF 17)
229. CINIIF 17.16 En una distribución a los propietarios de activos distintos al efectivo, la entidad revela:
a. el importe en libros del dividendo a pagar al principio y al final del ejercicio; y
b. el incremento o la disminución en el importe en libros del dividendo a pagar reconocido
en el ejercicio como consecuencia de un cambio en el valor razonable de los activos a
distribuir.
230. NIIF 13.5-7 Para los cálculos del valor razonable requeridos en la CINIIF 17, se revela la información
requerida por la NIIF 13.
231. CINIIF 17.17 Si la entidad declara un dividendo a distribuir mediante un activo distinto al efectivo después
del cierre del ejercicio pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su
emisión, la entidad revela:
a. la naturaleza del activo a distribuir;
b. el importe en libros del activo a distribuir en la fecha de cierre del ejercicio sobre el que
se informa;
c. el valor razonable del activo a distribuir en la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se
informa, si es diferente de su importe en libros.
d. si el valor razonable del activo a distribuir en la fecha de cierre del ejercicio sobre el que
se informa es diferente de su importe en libros, se revela la siguiente información de
acuerdo con la NIIF 13:
NIIF 13.99 i. información de tipo cuantitativo requerida por esta NIIF en forma de tabla, a menos
que sea más apropiado otro formato;
NIIF 13.93(b) ii. el nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las valoraciones al
valor razonable íntegras (nivel 1, 2 o 3);
NIIF 13.93(d) iii. en relación con las valoraciones al valor razonable recurrentes y no recurrentes
clasificadas en los niveles 2 y 3 de la jerarquía de valor razonable:
- una descripción de la técnica o técnicas de valoración y las variables empleadas
en la valoración del valor razonable;
- si se ha producido una modificación en la técnica de valoración, la entidad
revela dicho cambio y los motivos para llevarlo a cabo;
- para las valoraciones del valor razonable clasificadas en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable, información cuantitativa sobre las variables no
observables significativas empleadas en la valoración del valor razonable.
NIIF 13.93(d) No se requiere que una entidad cree información cuantitativa para cumplir con este requisito
de revelación de información si la entidad no desarrolla las variables no observables
cuantitativas al valorar el valor razonable (por ejemplo, cuando una entidad emplea precios de
transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustarlos). Sin
embargo, cuando una entidad proporciona esta información a revelar no puede ignorar las
variables no observables cuantitativas que sean significativas para la valoración del valor
razonable y que estén razonablemente disponibles para la entidad.
NIIF 13.93(g) iv. en relación con las valoraciones al valor razonables clasificadas en el nivel 3 de la
jerarquía, una descripción de los procesos de valoración empleados por la entidad
(incluido, por ejemplo, cómo decide la entidad sus políticas y procedimientos de
valoración y analiza los cambios en las valoraciones del valor razonable en cada
ejercicio);
NIIF 13.93(i) v. si el mejor y mayor uso de un activo no financiero difiere de su uso actual, la entidad
revela este hecho y el motivo por el que se ha empleado el activo no financiero de
un modo que difiere de su mejor y mayor uso.

42
Información revelada
Sí No N/A

PRESTACIONES A LOS EMPLEADOS


NIC 19.25, 158, Aunque la NIC 19 no exige la presentación de revelaciones específicas sobre las retribuciones
171 a corto plazo de los empleados, otras NIIF pueden exigir este tipo de información a revelar.
NIC 1.104 Por ejemplo, la NIC 1 requiere que una entidad revele los gastos por retribuciones al personal
NIC 24.17 y la NIC 24 requiere revelar información sobre las retribuciones del personal clave de la
dirección.

Planes multiempresariales
232. NIC 19.33(b) Si un plan multiempresarial es un plan de prestaciones definidas y la entidad lo contabiliza
como un plan de prestaciones definidas, debe incluir la información a revelar indicada a
continuación en “Planes de prestación definida” y en la NIC 19.148 (a)–(c).
233. NIC 19.148 Si no hay información suficiente disponible para utilizar la contabilización de los planes de
prestaciones definidas para un plan multiempresarial, que es un plan de prestaciones
definidas, la entidad revela:
a. una descripción de los acuerdos de financiación, incluyendo el método utilizado para
determinar el porcentaje de aportación de la entidad y posibles obligaciones de mantener
un nivel mínimo de financiación;
b. una descripción de la medida en la que la entidad puede tener que responder ante el plan
por las obligaciones de otras entidades bajo los términos y condiciones del plan
multiempresarial de prestaciones;
c. una descripción de cualquier asignación acordada de un déficit o superávit con ocasión
de:
- la liquidación del plan; o
- el abandono del plan por la entidad.
d. el hecho de que el plan es de prestaciones definidas;
e. las razones por las que no se dispone de información suficiente para que la entidad pueda
contabilizarlo como un plan de prestaciones definidas;
f. las aportaciones esperadas al plan para el siguiente ejercicio del que se informa;
g. información sobre cualquier déficit o superávit del plan que pueda afectar al importe de
aportaciones futuras, incluyendo las bases utilizadas para determinar dicho déficit o
superávit y las repercusiones, en su caso, para la entidad;
h. una indicación del nivel de participación de la entidad en el plan en comparación con
otras entidades que participan en el mismo.

Planes de prestaciones definidas que comparten los riesgos entre varias


entidades bajo control conjunto
NIC 19.40 Los planes de prestaciones definidas en los que se comparten los riesgos entre varias
NIC 19.42 entidades bajo control conjunto (por ejemplo, entre una dominante y sus dependientes) no son
planes multiempresariales. La participación en estos planes es una transacción con partes
vinculadas para cada entidad. Los requisitos de información a revelar de la NIC 19.149 se
refieren exclusivamente a los estados financieros separados de la entidad.
234. NIC 19.149 Si la entidad participa en un plan de prestaciones definidas donde comparte riesgo entre
entidades bajo el control común, revela:
a. el acuerdo contractual o política establecida para cargar el coste por la prestación
definida neta o el hecho de que no existe tal política;
b. la política para determinar la aportación a pagar por la entidad;
c. si la entidad contabilizase la asignación del coste de la prestación definida neta de
acuerdo con la NIC 19.41, la entidad revela toda la información sobre el plan en su
conjunto conforme a la NIC 19.135-147; o
Esto ocurriría cuando los riesgos de un plan de prestaciones definidas son compartidos entre
entidades bajo control común y existe un acuerdo contractual o una política establecida para
la distribución del coste de la prestación definida neta.
d. si la entidad contabiliza la aportación a pagar en el ejercicio, como se indica en la NIC
19.41, la información sobre el plan en su conjunto que requiere la NIC 19.135-137, 139,
142-144 y 147 (a) y (b).
NIC 19.150 La información requerida por los puntos (c) y (d) anteriores puede ser revelada por medio de
una referencia a la información revelada en los estados financieros de otra entidad del grupo
si:
a. los estados financieros de esa otra entidad del grupo identifican y revelan por separado
la información requerida sobre el plan; y
b. los estados financieros esa otra entidad del grupo están disponibles para los usuarios de
los estados financieros en los mismos términos que los estados financieros de la entidad
y al mismo tiempo o antes que los estados financieros de la entidad.

43
Información revelada
Sí No N/A

Planes de aportaciones definidas


235. NIC 19.53 La entidad revela el importe reconocido como gasto en relación con los planes de
aportaciones definidas.
236. NIC 19.54 La entidad ofrece información sobre las aportaciones a los planes de aportaciones definidas
NIC 24.17 para el personal directivo clave.

Planes de prestaciones definidas


NIC 19.135 Una entidad revela la información que permita:
a. explicar las características de sus planes de prestaciones definidas y los riesgos
asociados;
b. identificar y explicar los importes en sus estados financieros que procedan de sus
planes de prestaciones definidas; y
c. describir cómo pueden afectar sus planes de prestaciones definidas al importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
NIC 19.136 Para lograr los objetivos de la NIC 13.135, una entidad debe considerar todo lo siguiente:
a. el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de revelación de
información;
b. qué importancia conceder a cada uno de los distintos requerimientos;
c. qué nivel de agregación o desagregación efectuar; y
d. si los usuarios de estados financieros requieren información adicional para evaluar la
información cuantitativa revelada.
NIC 19.137 Si la información revelada de acuerdo con los requerimientos de la NIC 19 y otras NIIF resulta
insuficiente para cumplir los objetivos de la NIC 19.135, una entidad debe revelar información
adicional necesaria para cumplir estos objetivos. Por ejemplo, una entidad puede presentar un
análisis del valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas que desglose la
naturaleza, las características y los riesgos de las obligaciones. Estas revelaciones de
información podrían distinguir:
a. entre importes debidos a partícipes en activo, partícipes con prestaciones diferidas y
pensionistas;
b. entre prestaciones consolidadas (o irrevocables) y prestaciones acumuladas pero no
consolidadas (o revocables);
c. entre prestaciones condicionadas, importes atribuibles a incrementos en los sueldos
futuros y otras prestaciones.
NIC 19.138 La entidad evaluará si todas o algunas de las informaciones a revelar deberían desagregarse
para distinguir entre planes o grupos de planes con riesgos significativamente diferentes. Por
ejemplo, una entidad puede desagregar la información a revelar sobre planes en los que se
aprecien una o más de las siguientes características:
a. ubicaciones geográficas distintas;
b. características distintas, como los planes de prestaciones de cuantía fija, los basados en
los sueldos finales o los planes de asistencia médica post-empleo;
c. marcos regulatorios distintos;
d. segmentos sobre los que se informa distintos;
e. acuerdos de financiación distintos (por ejemplo, totalmente sin financiar, total o
parcialmente financiados).

Características y riesgos asociados con planes de prestaciones definidas


237. NIC 19.139 La entidad revela:
a. Información sobre las características de sus planes de prestaciones definidas,
incluyendo:
- la naturaleza de las prestaciones proporcionadas por el plan (por ejemplo, plan de
prestaciones definidas basado en sobre el salario final o plan basado en las
aportaciones con garantía);
- una descripción del marco regulatorio en el que actúa el plan, por ejemplo el nivel de
los requerimientos mínimos de financiación, y los efectos del marco regulatorio en el
plan, como el límite del activo;
- una descripción de otras responsabilidades de la entidad posibles para la
gobernanza del plan, por ejemplo, responsabilidades de gestores o miembros de la
junta del plan.
b. una descripción de los riesgos a los que el plan expone a la entidad, centrada en los
riesgos inusuales, específicos de la entidad y específicos del plan, y de las
concentraciones de riesgo significativas;
c. una descripción de cualquier modificación, reducción y liquidación del plan.

44
Información revelada
Sí No N/A

Explicaciones de los importes en los estados financieros


238. NIC 19.140 La entidad proporciona una conciliación entre los saldos de apertura con los saldos de cierre
para cada una de los siguientes elementos:
a. el pasivo (activo) por prestaciones definidas, con las conciliaciones separadas para:
- los activos afectos al plan;
- el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas;
- el efecto del límite del activo.
b. cualquier derecho de reembolso y una descripción de la relación entre cualquier derecho
de reembolso y la obligación correspondiente.
239. NIC 19.141 Cada conciliación mencionada en el punto anterior indica cada uno de los siguientes
elementos, en su caso:
a. el coste de los servicios del ejercicio corriente;
b. los ingresos o gastos por intereses;
c. el recálculo de la valoración del pasivo (activo) neto por prestaciones definidas
mostrando por separado:
- el rendimiento de los activos afectos al plan, excluyendo los importes incluidos en
los intereses a que se refiere la letra (b);
- las pérdidas y ganancias actuariales que surgen de los cambios en las hipótesis
demográficas;
NIC 19.76(a) Las hipótesis demográficas comprenden los siguientes extremos:
- mortalidad;
- tasa de rotación de los empleados, incapacidad y jubilación anticipada;
- el porcentaje de partícipes en el plan con personas a su cargo que serán beneficiarias de
las prestaciones;
- el porcentaje de partícipes en el plan que seleccionarán cada tipo de opción de pago
disponible bajo los términos del plan;
- las tasas de solicitud de reembolso en los planes de asistencia médica.
- las pérdidas y ganancias actuariales que surgen de cambios en las hipótesis
financieras;
NIC 19.76(b) Las hipótesis financieras comprenden los siguientes extremos:
- el tipo de descuento;
- los niveles de prestaciones, excluyendo los costes de las prestaiones que deben sufragar
los empleados, y los sueldos futuros;
- en el caso de prestaciones por asistencia sanitaria, los costes futuros de la misma,
incluyendo los costes de tramitación de reclamaciones (por ejemplo, los costes en los
que se incurrirá en procesar y resolver dichas solicitudes, incluidos los honorarios
jurídicos y de evaluación;
- los impuestos a pagar por el plan sobre las aportaciones correspondientes a los servicios
antes de la fecha de presentación o sobre las prestaciones que resulten de dichos
servicios.
- los cambios en los efectos de limitar un activo neto por restaciones definidas al
límite del activo, excluyendo los importes incluidos en los intereses a que se refiere
la letra (b), y cómo se han determinado las prestaciones económicas disponibles
máximas, es decir, si dichas prestaciones serían en forma de reembolsos,
reducciones de las aportaciones futuras o una combinación de ambos.
d. el coste de los servicios pasados y las pérdidas y ganancias surgidas de liquidaciones de
los planes;
Los costes de los servicios pasados y las pérdidas y ganancias surgidas de liquidaciones no
necesitan ser diferenciadas si son simultáneas.
e. los efectos de las variaciones en los tipos de cambio;
f. las aportaciones al plan, mostrando por separado las realizadas por el empleador y por
los partícipes del plan;
g. los pagos del plan, mostrando por separado los importes pagados con respecto a
cualquier liquidación;
h. los efectos de las enajenaciones y combinaciones de negocio.

45
Información revelada
Sí No N/A

240. NIC 19.142 La entidad desagrega el valor razonable de los activos afectos al plan en clases que
desglosan la naturaleza y riesgos de dichos activos, subdividiendo cada clase de activos
afectos al plan entre aquellos que tienen un precio de mercado cotizado en un mercado activo
(conforme a la NIIF13) y aquellos que no lo tienen, incluyendo por ejemplo:
a. efectivo y equivalentes al efectivo;
b. instrumentos de patrimonio (desglosados por tipo de sector, tamaño de la empresa,
lugar geográfico, etc.);
c. instrumentos de deuda (desglosados por tipo de emisor, calidad crediticia, lugar
geográfico, etc.);
d. bienes inmuebles (desglosados por lugar geográfico, etc.);
e. derivados (desglosados por tipo de riesgo subyacente en el contrato, por ejemplo,
contratos sobre tipo de interés, contratos sobre tipo de cambio, contratos sobre
patrimonio, contratos de crédito, permutas de longevidad, etc.);
f. fondos de inversión (desglosados por tipo de fondo);
g. valores garantizados por activos; y
h. deuda estructurada.
La información a revelar anterior incluida en la NIC 19.142 intenta proporcionar a terceras
partes toda la información requerida para entender los riesgos asociados con los activos
afectos a planes de prestaciones definidas, considerando el nivel de detalle de la información
a revelar, la agregación y el énfasis indicados en la NIC 19.136.
Además el valor razonable de los activos afectos al plan se determina utilizando la NIIF 13,
pero los desgloses requeridos en la NIIF 13 no son aplicables.
241. NIC 19.143 La entidad revela el valor razonable de sus propios instrumentos financieros transferibles
mantenidos como activos afectos al plan, y el valor razonable de los activos afectos al plan
que son inmuebles ocupados por la entidad, u otros activos utilizados por ésta.
242. NIC 19.144 La entidad revela las hipótesis actuariales significativas utilizadas para determinar el valor
presente de la obligación por beneficios definidos (ver ejemplos de hipótesis actuariales en la
NIC 19.76), que deben ser en términos absolutos (por ejemplo, como porcentaje absoluto, y
no solo como margen entre distintos porcentajes y otras variables). Cuando la entidad revele
información global para un grupo de planes, debe suministrar estos datos en forma de medias
ponderadas o utilizando rangos de valores relativamente pequeños.

Importe, periodo e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros


243. NIC 19.145 La entidad proporciona información sobre:
a. un análisis de sensibilidad para cada hipótesis actuarial significativa (como se indica en
la NIC 19.144) en la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa, que muestre
cómo se habría visto afectada la obligación por el plan de prestaciones definidas por
cambios en las hipótesis actuariales pertinentes, razonablemente posibles en dicha
fecha;
b. los métodos e hipótesis utilizados en la elaboración de los análisis de sensibilidad
exigidos por la letra (a), y las limitaciones de dichos métodos;
c. los cambios habidos desde el ejercicio anterior en los métodos e hipótesis utilizados en
la elaboración de los análisis de sensibilidad, así como las razones de tales cambios.
244. NIC 19.146 La entidad revela una descripción de cualquier estrategia de correlación de activos-pasivos
utilizada por el plan o por la entidad, incluido el recurso a anualidades y otras técnicas, como
permutas de longevidad, para gestionar el riesgo.
245. NIC 19.147 La entidad desglosa los efectos del plan de prestaciones definidas sobre los flujos de efectivo
futuros de la entidad:
a. una descripción de cualquier acuerdo y política de financiación que afecte a las
aportaciones futuras;
b. las aportaciones esperadas al plan para el próximo ejercicio anual sobre el que se
informa;
c. información sobre el perfil de vencimiento de las obligaciones por prestaciones definidas,
incluyendo la duración media ponderada de las obligaciones por prestaciones definidas, y
otra información sobre la distribución del calendario de los pagos de las prestaciones,
como un análisis de los vencimientos de dichos pagos.

Información a revelar requerida en otras NIIF


246. NIC 19.151 Cuando sea requerida por la NIC 24, la entidad revela información sobre:
- las transacciones de partes vinculadas con planes de retribuciones post-empleo;
- las retribuciones post-empleo para los directivos clave de la entidad.
247. NIC 19.152 Cuando sea requerido por la NIC 37, la entidad revela información sobre los pasivos
NIC 37.27-30, contingentes que pudieran surgir respecto de las obligaciones por retribuciones post-
86-88, 91, 92 empleo.

46
Información revelada
Sí No N/A

CINIIF 14 – El límite en un activo de beneficio definido, requerimientos


mínimos de financiación y su interacción
248. CINIIF 14.10 La entidad revela cualquier restricción sobre la realización presente del superávit o sobre el
criterio utilizado para determinar el importe de la prestación económica que vaya a surgir.
CINIIF 14.10 De acuerdo con la NIC 1, una entidad revelará información sobre los datos clave para la
NIC 1.125 estimación de la incertidumbre al final del ejercicio sobre el que se informa siempre que lleven
asociados un riesgo significativo que suponga cambios materiales en el importe en libros del
activo o pasivo neto reconocido en el estado de situación financiera.

PATRIMONIO NETO
NIC 1.80 Una entidad que no tiene el capital dividido en acciones, como por ejemplo las diferentes
fórmulas asociativas o fiduciarias, revelará información equivalente a la requerida en la NIC
1.79(a), mostrando los cambios producidos durante el ejercicio en cada categoría de las que
componen el patrimonio neto y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
249. NIC 1.79 La entidad revela la siguiente información para cada una de las clases de acciones o títulos
que constituyan el capital (o para cada categoría de patrimonio para las entidades que no
tienen el capital dividido en acciones):
a. el número de acciones autorizadas para su emisión;
b. el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las emitidas pero
aún no desembolsadas en su totalidad;
c. el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
d. una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
ejercicio;
e. los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del
capital;
NIC 32.34 f. las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de sus dependientes o asociadas;
y
NIC 24.17 g. las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de
opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes.
250. NIC 1.79 La entidad revela una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el
patrimonio neto.
251. NIC 32.34 La entidad suministra la información a revelar prevista en la NIC 24 en caso de recompra de
NIC 24.17 sus instrumentos de patrimonio propio a partes vinculadas.

Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos


similares (CINIIF 2)
CINIIF 2.5 El derecho contractual del tenedor de un instrumento financiero (incluyendo las aportaciones
CINIIF 2.8 de los socios de entidades cooperativas) a solicitar el rescate no implica, por sí mismo,
clasificar el citado instrumento como un pasivo financiero. La entidad tendrá en cuenta todos
los términos y condiciones del instrumento financiero para clasificarlo como pasivo financiero
o como patrimonio neto. Los anteriores términos y condiciones incluyen las leyes locales
aplicables, los reglamentos y los estatutos de la entidad, que pueden imponer varios tipos de
prohibiciones para el rescate de las participaciones de los miembros.
252. CINIIF 2.13 Cuando un cambio en la prohibición de rescate dé lugar a una transferencia entre pasivos
financieros y patrimonio neto, la entidad revela por separado el importe, el calendario y la
razón de dicha transferencia.

HECHOS POSTERIORES
253. NIC 10.19 Se ha actualizado la información revelada en los estados financieros para reflejar la
información que se ha recibido después de la fecha de cierre del ejercicio acerca de
condiciones que existían ya en dicha fecha.
254. NIC 10.21 Cuando los hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa que no implican
NIC 10.22 ajustes son de tal importancia que si no se revelasen podría afectar a la capacidad de los
usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y llevar a cabo
las decisiones económicas, la entidad revela la siguiente información, para cada una de las
categorías importantes de hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa que
no implican ajustes (la NIC 10.22 proporciona ejemplos de este tipo de hechos):
a. la naturaleza del evento; y
b. una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad
de realizar tal estimación.

47
Información revelada
Sí No N/A

Adicionalmente, en otras secciones de este checklist se pueden requerir desgloses sobre


hechos posteriores, como es el caso de la NIIF 3.B66 (respecto a adquisiciones posteriores al
cierre), de la NIC 33.64 (respecto al cálculo de las ganancias por acción por una capitalización
de ganancias, una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones ocurrida después del
cierre) y de la NIIF 5.12 (respecto a activos no corrientes (o grupos enjenables de elementos)
clasificados como mantenidos para la venta después del cierre).

VALORACIÓN DEL VALOR RAZONABLE


La NIIF13 especifica cómo determinar el valor razonable, cuando el valor razonable (y otros
criterios de valoración, como el valor razonable menos los costes de venta) es requerido o
permitido por otra NIIF. Las valoraciones al valor razonable pueden incluirse en el estado de
situación financiera o desglosarse en las notas de los estados financieros (por ejemplo, la NIIF
7 requiere una comparación del valor en libros con el valor razonable).
NIIF 13.5 La NIIF 13 se aplica cuando otra NIIF requiere o permite valoraciones al valor razonable o la
NIIF 13.6 revelación de información sobre las valoraciones del valor razonable, exceptuando:
a. transacciones de pagos basados en acciones en el ámbito de la NIIF 2;
b. transacciones de arrendamientos en el ámbito de la NIC 17;
c. valoraciones que guardan alguna similitud con el valor razonable pero no son el valor
razonable, como el valor realizable neto de la NIC 2 o el valor en uso de la NIC 36.
NIIF 13.7 La NIIF 13 también requiere revelar información sobre la valoración del valor razonable. Si
tras el reconocimiento inicial se utiliza el valor razonable como método de valoración de
acuerdo con la NIIF 13 (tanto para valorar como para revelar información), se tiene que
revelar la información indicada en la NIIF 13, a no ser que la NIIF 13 proporcione una
excepción especifica. La información a revelar requerida en la NIIF 13 no es necesaria en los
siguientes casos:
a. activos afectos al plan valorados al valor razonable de conformidad con la NIC 19;
b. inversiones del plan de prestaciones por retiro valoradas al valor razonable de
conformidad con la NIC 26;
c. activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costes de
enajenación o disposición por otra vía de conformidad con la NIC 36.

Objetivos de la información a revelar sobre valor razonable


255. NIIF 13.91 La entidad revela la información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a valorar
los siguientes dos extremos:
a. para los activos y pasivos que se valoran al valor razonable ya sea o no de forma
recurrente en el estado de situación financiera tras el reconocimiento inicial, las
técnicas de valoración y las variables empleadas para efectuar dichas valoraciones;
b. para las valoraciones de valor razonable recurrentes que emplean variables no
observables significativas (nivel 3), el efecto de las valoraciones sobre el resultado u
otro resultado global del ejercicio.
NIIF 13.92 A fin de cumplir los objetivos de la NIIF 13.91, una entidad debe considerar todo lo siguiente:
- el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de revelación de
información;
- qué importancia conceder a cada uno de los distintos requerimientos;
- qué nivel de agregación o desagregación realizar; y
- si los usuarios de los estados financieros requieren información adicional para evaluar la
información cuantitativa revelada.
256. NIIF 13.92 Si las revelaciones de información proporcionadas de conformidad con esta NIIF y otras NIIF
resultan insuficientes para cumplir con los objetivos de la NIIF13.91, la entidad revela la
información adicional necesaria para cumplir estos objetivos.
NIIF 13.93 Adicionalmente, la NIIF13.93 establece la información a revelar mínima requerida cuando se
ha utilizado el valor razonable para valorar elementos del estado de situación tras su
reconocimiento inicial. Los requerimientos dependen de si la valoración es recurrentes o no
recurrentes, y del nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las
valoraciones al valor razonable íntegras (nivel 1, 2 o 3).
Para determinar la clasificación correcta de la valoración del valor razonable dentro de la
jerarquía de valor razonable , la entidad determina la clasificación de las variables utilizadas
para la valoración del valor razonable en las siguientes categorías:
i. clasificación de las variables dentro de la jerarquía del valor razonable dependiendo de
la técnica de valoración:
NIIF 13 - variables de Nivel 1: precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para
Apendice A activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la
valoración;

48
Información revelada
Sí No N/A

- variables de Nivel 2: variables distintas de los precios cotizados que se incluyen en


el nivel 1 que son observables para el activo o pasivo, ya sea directa o
indirectamente;
- variables de Nivel 3: variables no observables para el activo o pasivo.
NIIF 13.73 ii. clasificación en el mismo nivel de la jerarquía de valor razonable que la variable del
NIIF 13.75
menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración.
Una valoración del valor razonable se clasifica (en su totalidad) en el mismo nivel de la
jerarquía de valor razonable que la variable del menor nivel que sea significativa para el
conjunto de la valoración (siendo las variables del nivel 1 las mayores y las variables del nivel
3 las menores). Los ajustes necesarios para las valoraciones basadas en el valor razonable,
como los costes de venta al valorar el valor razonable menos los costes de venta, no deben
tenerse en cuenta cuando se determine el nivel de la jerarquía de valor razonable en el que se
clasifique la valoración de un valor razonable.
Cuando la valoración se base en precios cotizados en un mercado activo (que no son
ajustados) para activos y pasivos similares, la valoración del valor razonable se clasifica en el
nivel 1.
Cuando la valoración se efectúe por medio de una técnica de valoración para la que la
variable del menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración sea directa o
indirectamente observable en el mercado, la valoración del valor razonable se clasifica (en su
totalidad) en el nivel 2.
Cuando la valoración se efectúe por medio de una técnica de valoración para la que la
variable del menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración no sea
observable, la valoración del valor razonable se clasifica (en su totalidad) en el nivel 3.
Políticas contables
257. NIIF 13.95 La entidad revela, y aplica coherentemente, la política que sigue para determinar cuándo se
NIIF 13.93 considera que deben haberse producido las transferencias entre niveles de la jerarquía de
(c) (e) (iv) valor razonable.
NIIF 13.95 La NIIF 13.95 requiere que una entidad revele (y aplique coherentemente) su política para
NIIF 13.93 considerar cuando se producen las transferencias entre los niveles de jerarquía. La política
(e) (iv) sobre el momento del reconocimiento de las transferencias debe ser la misma para las
transferencias hacia los niveles que para las transferencias desde los niveles. Entre los
ejemplos de políticas para determinar el momento de reconocimiento de las transferencias se
incluyen los siguientes criterios:
a. la fecha del hecho o de la modificación de las circunstancias que provocó la
transferencia;
b. el comienzo del ejercicio sobre el que se informa;
c. el final del ejercicio sobre el que se informa.
Nuevo 258. NIIF 13.96 Si la entidad toma la decisión en relación con la política contable para emplear la excepción de
NIIF 13.48 la NIIF 13.48, revela dicho hecho, incluyendo su política de asignación de ajustes por precios
NIIF 13.51 comprador y vendedor y los ajustes de crédito.
NIIF 13.48 Si una entidad que mantiene un grupo de activos financieros y de pasivos financieros se ve
NIIF 13.52 expuesta a los riesgos de mercado (conforme se definen en la NIIF 7) y al riesgo de crédito
(conforme se define en la NIIF 7) de cada una de las contrapartes, y gestiona ese grupo de
activos financieros y de pasivos financieros en base a su exposición neta a los riesgos de
mercado o riesgos crediticios, puede aplicar una excepción a esta NIIF para valorar el valor
razonable, siempre que se cumpla los criterios establecidos en la NIIF 13.49. Esta excepción
permite a una entidad valorar el valor razonable de un grupo de activos financieros y de
pasivos financieros en base al precio que se recibiría por la venta en el mercado de la posición
neta. Esta excepción no afecta a los requerimientos de presentación en los estados
financieros. Además, la referencia a los activos financieros y pasivos financieros de la NIIF
13.48-51 debería interpretarse en el sentido de que son aplicables a todos los contratos que
se encuentren dentro del alcance y se contabilizasen según la NIC 39, independientemente
del cumplimiento de la definición de activos o pasivos financieros según la NIC 32.

Clases de activos y pasivos


259. NIIF 13.94 La entidad determina las clases adecuadas de activos y pasivos en conformidad con la NIIF 13
basándose en:
a. la naturaleza, características y riesgos del activo o pasivo; y
b. el nivel de la jerarquía de valor razonable en que se clasifica la valoración del valor
razonable.

49
Información revelada
Sí No N/A

El número de clases puede tener que ser mayor para las valoraciones del valor razonable que
se clasifican en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable porque dichas valoraciones
presentan un grado de incertidumbre y subjetividad mayor. La determinación de las clases de
activos y pasivos adecuadas requiere la aplicación del juicio profesional y con frecuencia una
mayor desagregación que las partidas presentadas en el estado de situación financiera.
Nota: Si otra NIIF especifica la clase de un activo o pasivo, una entidad puede emplear esa
clase para facilitar las revelaciones que se requieren en la NIIF 13 si dicha clase cumple los
requisitos de la NIIF 13.94.
260. NIIF 13.94 La entidad facilita información suficiente para permitir la conciliación de las clases de activos
y pasivos con las partidas correspondientes presentadas en el estado de situación financiera.

Información a revelar sobre valor razonable


General
261. NIIF 13.99 La entidad presenta la información a revelar de tipo cuantitativo requerida por la NIIF 13 en
forma de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
262. NIIF 13.98 Para un pasivo valorado al valor razonable y emitido con una mejora crediticia inseparable de
un tercero, la entidad revela la existencia de dicha mejora crediticia y si ésta se refleja en la
valoración del valor razonable del pasivo.

Información a revelar de activos y pasivos no valorados a valor


razonable, pero que se revela información sobre los mismos en los
estados financieros
263. NIIF 13.97 Para cada clase de activos y pasivos no valorados al valor razonable en el estado de situación
financiera pero para los que se revela el valor razonable, la entidad revela:
NIIF 13.93 (b) a. el nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las valoraciones al valor
razonable íntegras (nivel 1, 2 o 3);
NIIF 13.93 (d) b. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción de la técnica o técnicas de valoración y las variables empleadas en
la valoración del valor razonable;
- si se ha producido una modificación en la técnica de valoración, dicho cambio y los
motivos para llevarlo a cabo.
NIIF 13.93 (i) c. si el mejor y mayor uso de un activo no financiero difiere de su uso actual, la entidad
revela este hecho y el motivo por el que se ha empleado el activo no financiero de un
modo que difiere de su mejor y mayor uso.
Información a revelar sobre las valoraciones al valor razonable
recurrentes de activos y pasivos
NIIF 13.93 (a) Las valoraciones al valor razonable recurrentes de activos o pasivos son aquéllas que otras
NIIF requieren o permiten en el estado de situación financiera al final de cada ejercicio sobre
el que se informa.
Las valoraciones al valor razonable no recurrentes de activos o pasivos son aquéllas que otras
NIIF requieren o permiten en el estado de situación financiera en circunstancias concretas
(por ejemplo, cuando una entidad valora un activo mantenido para la venta al valor razonable
menos los costes de venta de acuerdo con la NIIF 5 porque el valor razonable del activo
menos los costes de venta es inferior al importe en libros).
264. NIIF 13.93 Para cada clase de activos y pasivos valorada al valor razonable de forma recurrente en el
estado de situación financiera tras el reconocimiento inicial, la entidad revela:
a. la valoración del valor razonable al final del ejercicio sobre el que se informa;
b. el nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las valoraciones al valor
razonable integras (nivel 1, 2 o 3).
c. en relación con los activos y pasivos mantenidos al final del ejercicio sobre el que se
informa, los importes de cualquier transferencia entre los niveles 1 y 2, revelando de
forma separada las transferencias hacia y desde cada nivel, y los motivos de dichas
transferencias;
d. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción de la técnica o técnicas de valoración y las variables empleadas en
la valoración del valor razonable;
- si se ha producido una modificación en la técnica de valoración, dicho cambio y los
motivos para llevarlo a cabo;
- para las valoraciones clasificadas en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable,
información cuantitativa sobre las variables no observables significativas empleadas
en la valoración del valor razonable.

50
Información revelada
Sí No N/A

NIIF 13.93 (d) No se requiere que una entidad cree información cuantitativa para cumplir con este requisito
de revelación de información si la entidad no desarrolla las variables no observables
cuantitativas al valorar el valor razonable (por ejemplo, cuando una entidad emplea precios de
transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustarlos). Sin
embargo, cuando una entidad proporciona esta información a revelar no puede ignorar las
variables no observables cuantitativas que sean significativas para la valoración del valor
razonable y que estén razonablemente disponibles para la entidad.
e. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en el nivel 3, dentro de la
jerarquía de valor razonable, una conciliación de los saldos de apertura con los saldos de
cierre, revelando de forma separada los cambios durante el ejercicio atribuibles a lo
siguiente:
- ganancias o pérdidas totales para el ejercicio reconocidas en el resultado y las
partidas en el resultado donde dichas ganancias y pérdidas se han reconocido;
- ganancias o pérdidas totales para el ejercicio reconocidas en otro resultado global y
las partidas en otro resultado global donde dichas ganancias y pérdidas se han
reconocido;
- compras, ventas, emisiones y liquidaciones (cada uno de estos tipos de cambios
revelados por separado);
- los importes de cualquiera de las transferencias hacia o desde el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable y los motivos para dichas transferencias. Las
transferencias hacia el nivel 3 se revelan y comentan de forma separada de las
transferencias desde el nivel 3.
f. el importe de las ganancias y pérdidas totales para el ejercicio a que se refiere la NIIF
13.93(e)(i) (ver primer aspecto del punto (e) anterior) incluidas en el resultado que son
atribuibles a la modificación de las ganancias o pérdidas no realizadas relacionadas con
los activos y pasivos mantenidos al final del ejercicio sobre el que se informa, y las
partidas del estado de resultados del ejercicio donde dichas ganancias y pérdidas no
realizadas se han reconocido;
g. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable, una descripción de los procesos de valoración empleados
por la entidad (incluido, por ejemplo, cómo decide la entidad sus políticas y
procedimientos de valoración y analiza los cambios en las valoraciones del valor
razonable en cada ejercicio);
h. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción narrativa de la sensibilidad de la valoración del valor razonable a las
modificaciones en las variables no observables (incluyendo como mínimo las
variables no observables requeridas en la NIIF 13.93(d), ver punto (d) anterior) si el
cambio de dichas variables a un importe diferente puede dar lugar a una valoración
del valor razonable significativamente mayor o menor;
- si existen interrelaciones entre dichas variables y otras variables no observables
empleadas en la valoración del valor razonable, se facilita una descripción de dichas
interrelaciones y de cómo pueden magnificar o mitigar el efecto de los cambios en
las variables no observables sobre la valoración del valor razonable;
- para activos financieros y pasivos financieros, si la modificación de una variable no
observable o de varias para reflejar hipótesis alternativas razonablemente posibles
alterase de forma significativa el valor razonable, la entidad revela ese hecho, el
efecto de dichas modificaciones y cómo se calculó el efecto de una modificación
para reflejar una hipótesis alternativa razonablemente posible;
NIIF 13.93(h) En el análisis de sensibilidad de los activos financieros y pasivos financieros, la relevancia se
juzgará con respecto al resultado y al total de los activos o pasivos, o, cuando los cambios en
el valor razonable se reconozcan en otro resultado global, con respecto al total del patrimonio
neto.
i. si el mejor y mayor uso de un activo no financiero difiere de su uso actual, la entidad
revela este hecho y el motivo por el que se ha empleado el activo no financiero de un
modo que difiere de su mejor y mayor uso.
NIIF 13 El mejor y mayor uso de un activo no financiero es el uso por los participantes en el mercado
Apendice A que maximizaría el valor del activo o del grupo de activos y pasivos (por ejemplo, un negocio)
en el que el activo se emplearía.

Información a revelar sobre las valoraciones al valor razonable no


recurrentes de activos y pasivos
NIIF 13.93 (a) Las valoraciones al valor razonable no recurrentes de activos o pasivos son aquéllas que otras
NIIF requieren o permiten en el estado de situación financiera en circunstancias concretas
(por ejemplo, cuando una entidad valora un activo mantenido para la venta al valor razonable
menos los costes de venta de acuerdo con la NIIF 5 porque el valor razonable del activo
menos los costes de venta es inferior al importe en libros).

51
Información revelada
Sí No N/A

265. NIIF 13.93 Para cada clase de activos y pasivos valorada al valor razonable de forma no recurrente en el
estado de situación financiera tras el reconocimiento inicial, la entidad revela:
a. la valoración del valor razonable al final del ejercicio sobre el que se informa;
b. las razones para la utilización del valor razonable;
c. el nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las valoraciones al valor
razonable integras (nivel 1, 2 o 3).
d. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción de la técnica o técnicas de valoración y las variables empleadas en
la valoración del valor razonable;
- si se ha producido una modificación en la técnica de valoración, dicho cambio y los
motivos para llevarlo a cabo;
- para las valoraciones clasificadas en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable,
información cuantitativa sobre las variables no observables significativas empleadas
en la valoración del valor razonable.
NIIF 13.93 (d) No se requiere que una entidad cree información cuantitativa para cumplir con este requisito
de revelación de información si la entidad no desarrolla las variables no observables
cuantitativas al valorar el valor razonable (por ejemplo, cuando una entidad emplea precios de
transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustarlos). Sin
embargo, cuando una entidad proporciona esta información a revelar no puede ignorar las
variables no observables cuantitativas que sean significativas para la valoración del valor
razonable y que estén razonablemente disponibles para la entidad.
e. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable, una descripción de los procesos de valoración empleados por
la entidad (incluido, por ejemplo, cómo decide sus políticas y procedimientos de
valoración y analiza los cambios en las valoraciones del valor razonable en cada ejercicio);
f. si el mejor y mayor uso de un activo no financiero difiere de su uso actual, la entidad
revela este hecho y el motivo por el que se ha empleado el activo no financiero de un
modo que difiere de su mejor y mayor uso.

CONTRATOS DE GARANTÍA FINANCIERA


NIC 39.9 Un contrato de garantía financiera es un contrato que exige que el emisor efectúe pagos
específicos para reembolsar al tenedor por la pérdida en la que incurre cuando un deudor
específico incumpla su obligación de pago, de acuerdo con las condiciones, originales o
modificadas, de un instrumento de deuda.
266. NIC 1.117 La entidad revela las políticas contables empleadas para los contratos de garantía financiera.
267. NIIF 7.39 La entidad revela un análisis de los vencimientos de los pasivos financieros que no son
derivados (incluyendo los contratos de garantía financiera) que muestre los plazos
contractuales de vencimiento remanentes.
268. NIIF 7.B11 Para los contratos de garantía financiera, el importe máximo de la garantía se incluye en el
periodo más próximo en el que la garantía puede ser ejercitada.
NIIF 7.B10(c) Respecto de la concesión de garantías financieras, la entidad revela el máximo nivel de
exposición al riesgo de crédito, que es el importe máximo que la entidad tendría que pagar si
se ejecutara la garantía, que puede ser significativamente mayor que el importe reconocido
como pasivo.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Clases de instrumentos financieros y niveles de información a revelar
269. NIIF 7.6 Cuando se requiere información a revelar por clases de instrumentos financieros, la entidad:
a. agrupa los instrumentos financieros en las clases que sean apropiadas según la
naturaleza de la información revelada y teniendo en cuenta las características de dichos
instrumentos financieros; y
b. facilita información suficiente que permite la conciliación con las rúbricas que contengan
las partidas correspondientes presentadas en el estado de situación financiera.
NIIF 7.B1-B3 La NIIF 7.6 requiere que la entidad agrupe los instrumentos financieros en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las
características de dichos instrumentos financieros. Estas clases las determina la entidad y,
por tanto, son distintas de las categorías de instrumentos financieros especificadas en la NIC
39 (las cuales determinan cómo se valoran los instrumentos financieros y dónde se reconocen
los cambios en el valor razonable). Al determinar las clases de instrumentos financieros, la
entidad debe, como mínimo:
a. distinguir los instrumentos valorados al coste amortizado de los valorados al valor
razonable;

52
Información revelada
Sí No N/A

b. tratar como clase separada o clases separadas los instrumentos financieros que estén
fuera del alcance de la NIIF 7.
La entidad decidirá, en función de sus circunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar
para cumplir lo dispuesto en la NIIF 7, qué énfasis dará a los diferentes aspectos de lo exigido
y cómo agregará la información para presentar una imagen general sin combinar información
con diferentes características. Será necesario lograr un equilibrio entre la tendencia a
sobrecargar los estados financieros con excesivos detalles, que pudieran no resultar de ayuda
a los usuarios, y la tendencia a oscurecer la información relevante mediante su agregación
excesiva. Por ejemplo, la entidad no oscurecerá información relevante incluyéndola entre una
gran cantidad de detalles insignificantes. De forma similar, una entidad no revelará
información que esté tan agregada que no ponga de manifiesto diferencias significativas entre
las transacciones individuales o los riesgos asociados.

Importancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y


en el rendimiento
270. NIIF 7.7 La entidad revela información que permite a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento.

Estado de situación financiera - Categorías de activos financieros y


pasivos financieros
271. NIIF 7.8 La entidad revela los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de
NIC 39.9 instrumentos financieros definidas en la NIC 39.9:
a. activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por
separado:
- los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y
- los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39.
b. inversiones mantenidas hasta su vencimiento;
c. préstamos y cuentas a cobrar;
d. activos financieros disponibles para su venta;
e. pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado:
- los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial; y
- los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39.
f. pasivos financieros valorados al coste amortizado.

Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios


en pérdidas y ganancias
272. NIIF 7.9 Si la entidad ha designado un préstamo o cuenta a cobrar (o un grupo de préstamos o cuentas
a cobrar) como a valor razonable con cambios en resultados, revela:
NIIF 7.36(a) a. el máximo nivel de exposición al riesgo de crédito del préstamo o cuenta a cobrar (o del
grupo de préstamos o cuentas a cobrar) al final del ejercicio sobre el que se informa;
NIIF 7.36(b) b. el importe por el que se reduce dicho máximo nivel de exposición al riesgo de crédito
mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos similares;
c. el importe de la variación, durante el ejercicio y la acumulada, del valor razonable del
préstamo o cuenta a cobrar (o grupo de préstamos o cuentas a cobrar) que sea atribuible
a las variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero, determinado como:
- el importe de la variación en su valor razonable que no sea atribuible a cambios en
las condiciones de mercado que dan lugar al riesgo de mercado; o
- el importe que resulte de la aplicación de un método alternativo que la entidad cree
que representa más fielmente la variación del valor razonable que es atribuible a
cambios en el riesgo de crédito del activo.
NIIF 7.9 Los cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado incluyen las
variaciones en un tipo de interés de referencia, en el precio de una materia prima cotizada, en
un tipo de cambio de moneda extranjera, o en un índice de precios, de tipos de interés o de
cambio.
d. el importe de la variación del valor razonable de cualesquiera derivados de crédito o
instrumentos similares vinculados, durante el ejercicio y la acumulada desde que el
préstamo o la cuenta a cobrar se hubiera designado.

53
Información revelada
Sí No N/A

273. NIIF 7.10 Si la entidad hubiera designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en
NIC 39.9 resultados de acuerdo con la NIC 39.9, informa de:
a. el importe de la variación del valor razonable del pasivo financiero, durante el ejercicio y
la acumulada, que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo,
determinado como:
NIIF 7.B4 - el importe de la variación del valor razonable que no es atribuible a cambios en las
condiciones de mercado que dan lugar al riesgo de mercado; o
- el importe que resulte de la aplicación de un método alternativo que la entidad cree
que representa más fielmente la variación del valor razonable que es atribuible a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo.
NIIF 7.10 Los cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado incluyen las
variaciones en un tipo de interés de referencia, en el precio de un instrumento financiero de otra
entidad, en el precio de una materia prima cotizada, en un tipo de cambio de moneda extranjera
o en un índice de precios de tipos de interés o de cambio. Para los contratos que incluyan un
componente vinculado al resultado de las inversiones, los cambios en las condiciones de
mercado incluyen cambios en el rendimiento del fondo de las inversiones, interno o externo, que
esté vinculado con ellos.
b. la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad
estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el momento del
vencimiento.
274. NIIF 7.11 La entidad revela:
a. los métodos empleados para cumplir con lo establecido en NIIF 7.9(c) y NIIF 7.10(a);
b. si la entidad creyese que la información facilitada para cumplir con lo establecido en las
NIIF 7.9(c) y NIIF 7.10(a), no representa fielmente la variación del valor razonable del
activo financiero o del pasivo financiero que sea atribuible a cambios en su riesgo de
crédito, revela:
- las razones por las que ha llegado a esta conclusión;
- los factores que cree que son relevantes.

Reclasificación
275. NIIF 7.12 Si la entidad ha reclasificado un activo financiero como una partida que se valora:
NIC 39.51 a. al coste o al coste amortizado, en lugar de al valor razonable; o
b. al valor razonable, en lugar de al coste o al coste amortizado.
Informa del importe reclasificado y detraído de cada una de esas categorías, así como la razón
para efectuar dicha reclasificación.
276. NIIF 7.12A Si la entidad ha reclasificado un activo financiero detrayéndolo de la categoría de los
NIC 39.50B contabilizados al valor razonable con cambios en resultados o de la categoría de los
NIC 39.50D disponibles para la venta, informa de lo siguiente:
NIC 39.50E a. el importe reclasificado en cada una de esas categorías, o detraído de ellas;
b. para cada ejercicio hasta el momento de la baja en cuentas, el importe en libros y el valor
razonable de todos los activos financieros que han sido reclasificados en el ejercicio
corriente y ejercicios precedentes;
c. si se ha reclasificado un activo financiero fuera de la categoría de valor razonable con
cambios en resultados, la situación excepcional, y los hechos y circunstancias que
demuestren que la situación era excepcional;
d. para el ejercicio en el que se ha reclasificado el activo financiero, las pérdidas o
ganancias al valor razonable del activo financiero reconocido en los resultados o en otro
resultado global en ese ejercicio y en el ejercicio precedente;
e. para cada ejercicio posterior a la reclasificación (incluyendo el ejercicio de reclasificación
del activo financiero) hasta la baja en libros del activo financiero, las pérdidas o
ganancias por valor razonable que la entidad habría reconocido en los resultados o en
otro resultado global, si el activo financiero no hubiese sido reclasificado, y las
ganancias, las pérdidas, los ingresos y los gastos reconocidos en los resultados; y
f. el tipo de interés efectivo y los importes estimados de flujos de efectivo que la entidad
prevee recuperar, en la fecha de reclasificación del activo financiero.
NIC 39.50B La entidad solo puede reclasificar un activo financiero al que se aplique la NIC 39.50 (c),
(salvo los activos financieros del tipo descrito en NIC 39.50D) mediante detracción de la
categoría de los contabilizados al valor razonable con cambios en resultados en
circunstancias excepcionales.

54
Información revelada
Sí No N/A

NIC 39.50D Un activo financiero al que se aplique la NIC 39.50 (c), y que se hubiera ajustado a la
definición de préstamos y partidas a cobrar (de no haberse tenido que clasificar el activo
financiero como mantenido para negociar en el momento del reconocimiento inicial), puede
reclasificarse mediante detracción de la categoría de los contabilizados al valor razonable con
cambios en resultados si la entidad tiene la intención y, además, la capacidad de conservar el
activo financiero en un futuro previsible o hasta el vencimiento.
NIC 39.50E Un activo financiero clasificado como disponible para la venta y que se hubiera ajustado a la
definición de préstamos y partidas a cobrar (de no haberse designado como disponible para la
venta), puede reclasificarse mediante detracción de la categoría de los disponibles para la
venta e incluirse en la categoría de los préstamos y partidas a cobrar si la entidad tiene,
además, la capacidad de conservar el activo financiero en un futuro previsible o hasta el
vencimiento.

Transferencias de activos financieros


277. NIIF 7.42A La entidad presenta los desgloses requeridos por la NIIF 7.42B-42H en una sola nota de los
estados financieros.
278. NIIF 7.42B La entidad revela información que permita a los usuarios de sus estados financieros:
a. comprender la relación existente entre los activos financieros transferidos que no causen
baja en cuentas en su totalidad y los pasivos asociados; y
b. evaluar la naturaleza de la implicación continuada de la entidad en los activos financieros
dados de baja, y los riesgos conexos.
NIIF 7.42A La información a revelar requerida en la NIIF 7.42B-42H referente a las transferencias de
activos financieros complementa los demás requisitos de información a revelar de la NIIF 7.
La entidad proporciona esta información para todos los activos financieros transferidos que
no se han dado de baja y a toda implicación continuada en un activo transferido existente en
la fecha de presentación de la información, con independencia de cuándo se haya producido la
correspondiente transacción.
A efectos de la aplicación de estos requisitos de información, se entiende que una entidad
transfiere la totalidad o parte de un activo financiero (el activo financiero transferido), si, y
solo si:
a. transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo
financiero, o
b. retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo financiero,
pero asume la obligación contractual de pagar los flujos de efectivo a uno o más
perceptores, dentro del acuerdo.
Nota: El significado de “transferencia” de la NIIF 7 difiere del incluido en la NIC 39 respecto a
la obligación de transferir los flujos de efectivo a los destinatarios del acuerdo. En particular,
la NIC 39 requiere que se cumplan las tres condiciones de la NIC 39.19, mientras que no se
tienen que cumplir estas condiciones para que estén dentro del alcance de la NIIF 7. Por
tanto, un acuerdo en el que la entidad (incluyendo cualquier vehículo consolidado) emita
títulos a pagar a los inversores, que estén referidos a activos específicos y sean sin recurso
para el grupo, se incluyen en el alcance de estos requisitos de información a revelar,
independientemente de que dichos acuerdos se puedan transferir de acuerdo con la NIC 39.

Activos financieros transferidos no dados de baja en cuentas en su


totalidad
279. NIIF 7.42D Para alcanzar los objetivos de la NIIF 7.42B(a), la entidad revela, en cada fecha de
presentación de información y por cada clase de activos financieros transferidos no dados de
baja en cuentas de su totalidad:
a. la naturaleza de los activos transferidos;
b. la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la entidad
está expuesta;
c. una descripción de la naturaleza de la relación entre los activos transferidos y los pasivos
asociados, y de las restricciones que la transferencia comporta por lo que respecta a la
utilización de los activos transferidos por parte de la entidad que informa;
d. cuando la contraparte (o contrapartes) de los pasivos asociados solo esté respaldada (o
estén respaldadas) por los activos transferidos, se revela un cuadro que recoja:
- el valor razonable de los activos transferidos;
- el valor razonable de los pasivos asociados;
- la posición neta.
e. si la entidad continúa reconociendo la totalidad de los activos transferidos, los importes
en libros de los activos transferidos y de los pasivos asociados;

55
Información revelada
Sí No N/A

NIC 39.20 f. si la entidad continúa reconociendo los activos en función de su implicación continuada:
(c)(ii) - el importe en libros total de los activos originales antes de la transferencia;
NIC 39.30 - el importe en libros de los activos que la entidad continúa reconociendo; y
- el importe en libros de los pasivos asociados.
NIIF 7.B32 Esta información debe proporcionarse en cada fecha de presentación en la que la entidad siga
reconociendo los activos financieros transferidos, con independencia de la fecha en que
hayan tenido lugar las transferencias.

Activos financieros transferidos dados de baja en su totalidad


NIIF 7.42C De acuerdo con la NIIF 7.42E-42H , una entidad tiene una implicación continuada en un activo
financiero transferido si, en el marco de la transferencia, la entidad retiene alguno de los
derechos u obligaciones contractuales inherentes al activo financiero transferido u obtiene
algún nuevo derecho u obligación contractual en relación con dicho activo. Sin embargo, no
constituye implicación continuada lo siguiente:
a. Las declaraciones y garantías habituales referentes a la transferencia fraudulenta y a los
conceptos de carácter razonable, buena fe y prácticas comerciales equitativas, que
podrían invalidar una transferencia como consecuencia de una acción judicial;
b. Los contratos a plazo, de opciones y de otro tipo cuyo objeto sea la recompra del activo
financiero transferido y en los que el precio del contrato (o el precio de ejercicio) sea el
valor razonable de dicho activo financiero; o
c. Todo acuerdo en virtud del cual una entidad retenga los derechos contractuales a
percibir los flujos de efectivo de un activo financiero, pero asuma una obligación
contractual de pagar los flujos de efectivo a una o más entidades, cumpliéndose las
condiciones establecidas en la NIC 39.19 (a)-(c).
NIIF 7.B29 La determinación de una implicación continuada en un activo financiero transferido, a efectos
NIIF 7.B30 de los requisitos de información previstos en la NIIF 7.42E-42H se efectúa a nivel de la
entidad que informa.
NIIF 7.B33 La NIIF 7.42E-42H exige la presentación de información cualitativa y cuantitativa respecto de
cada tipo de implicación continuada en activos financieros dados de baja.
Una entidad agregará su implicación continuada por tipos que sean representativos de su
exposición al riesgo. Por ejemplo, por tipo de instrumento financiero (por ejemplo, opciones
de compra) o por tipo de transferencia (por ejemplo, factoring de cuentas por cobrar,
titulizaciones y préstamo de valores).

Nuevo NIIF 7.44AA Las mejores anuales de las NIIF del ciclo 2012- 2014, emitidas en septiembre de 2014,
modificarón la NIIF 7.B30 y añadieron la NIIF 7.B30A para aclarar como se aplica la NIIF
7.42C a acuerdos como los contratos de servicios. Una entidad debe aplicar estas
modificaciones retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 a los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016 , con la salvedad de que no necesitarán aplicar las
modificaciones de los párrafos B30 y B30A a ningún ejercicio presentado que comience antes
del ejercicio anual al que las entidades apliquen por primera vez dichas modificaciones. Se
permite la aplicación anticipada de estas modificaciones. Si una entidad aplica dichas
modificaciones a ejercicios anteriores, revelará este hecho.
280. NIIF 7.42E, A fin de cumplir los objetivos establecidos en la NIIF 7.42B (b), cuando la entidad da de baja
NIC 39.20(a), en cuentas los activos financieros transferidos en su totalidad, pero mantiene una implicación
NIC 39.20(c)(I) continuada en ellos, la entidad informa, como mínimo, para cada tipo de implicación
continuada y en cada fecha de presentación de información, de lo siguiente:
a. el importe en libros de los activos y pasivos que están reconocidos en el estado de
situación financiera de la entidad y que representan la implicación continuada de la
entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas, y las rúbricas en las que el
importe en libros de dichos activos y pasivos está reconocido;
b. el valor razonable de los activos y pasivos que representan la implicación continuada de
la entidad en los activos financieros dados de baja;
c. el importe que mejor represente el máximo nivel de exposición de la entidad a las
pérdidas que se derivan de su implicación continuada en los activos financieros dados de
baja, e información sobre la manera de determinar ese nivel máximo de exposición;
d. las salidas de efectivo no descontadas que se necesitarían, o podrían necesitarse, para la
recompra de activos financieros dados de baja en cuentas u otros importes pagaderos al
cesionario en relación con los activos transferidos.
Ejemplos de salidas de flujos de efectivo para recomprar los activos financieros dados de baja
en cuentas incluyen el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones o el precio de recompra
en un acuerdo de recompra. Si el flujo de efectivo es variable, entonces el importe a revelar
se basa en las condiciones que existen en cada fecha de presentación.

56
Información revelada
Sí No N/A

NIIF 7.B34 e. un análisis de vencimientos de las salidas de efectivo no descontadas que se


necesitarían, o podrían necesitarse, para la recompra de activos financieros dados de
baja en cuentas u otros importes pagaderos al cesionario en relación con los activos
transferidos, que muestre los plazos contractuales de vencimiento remanentes de la
implicación continuada de la entidad;
NIIF 7.B34 El análisis de vencimientos debe distinguir entre los flujos de efectivo que deben pagarse (por
ejemplo, contratos a plazo), los flujos de efectivo que la entidad puede verse obligada a pagar
(por ejemplo, opciones de venta emitidas) y los flujos de efectivo que la entidad puede decidir
pagar (por ejemplo, opciones de compra adquiridas).
NIIF 7.B35 Una entidad utiliza su juicio para determinar un número apropiado de bandas temporales al
preparar el análisis de vencimientos.
Cuando hay una serie de posibles vencimientos, los flujos de efectivo se incluirán en función
NIIF 7.B36
de la fecha más próxima en que pueda exigirse o permitirse a la entidad el pago (ver un
ejemplo en la NIIF 7. B35).
NIIF 7.B37 f. Información cualitativa que explica y avala la información cuantitativa a revelar de los
puntos (a) – (e) anteriores, que incluye una descripción de:
- los activos financieros dados de baja en cuentas, así como la naturaleza y finalidad
de la implicación continuada retenida tras la transferencia de dichos activos;
- los riesgos a los que está expuesta la entidad, en la que:
- se explica cómo la entidad gestiona el riesgo inherente a su implicación
continuada en los activos financieros dados de baja;
- se indica si la entidad está obligada a soportar pérdidas antes que terceros, así
como el orden de prelación y los importes de las pérdidas soportadas por las
partes cuyos derechos tengan un rango inferior al de los derechos de la entidad
en el activo (esto es, su implicación continuada en el mismo);
- se describe toda situación que pueda originar la obligación de proporcionar
apoyo financiero o recomprar un activo financiero transferido.
NIIF 7.42F Una entidad puede agregar la información exigida en la NIIF 7.42E n relación con un activo
determinado en caso de que la entidad tenga más de un tipo de implicación continuada en ese
activo financiero dado de baja, y consignar dicha información como un único tipo de
implicación continuada.
281. NIIF 7.42G La entidad revela, para cada fecha en la que se presenta un estado del resultado global,
información para cada tipo de implicación continuada:
NIIF 7.B38 a. la pérdida o ganancia reconocida en la fecha de transferencia de los activos, incluyendo:
- si la pérdida o ganancia por baja en cuentas se ha debido a que el valor razonable de
los componentes del activo previamente reconocido (es decir, la participación en el
activo dado de b aja y la participación retenida por la entidad) difería del valor
razonable del activo previamente reconocido considerado en su integridad;
- en esta situación, la entidad revelará si las valoraciones por el valor razonable
incluían variables relevantes que no estuvieran basadas en datos de mercado
observables.
b. los ingresos y gastos reconocidos, tanto durante el ejercicio sobre el que se informa
como de forma acumulada, resultantes de la implicación continuada de la entidad (por
ejemplo, las variaciones del valor razonable de instrumentos derivados).
c. si el importe total de las cantidades percibidas por la actividad de transferencia (que
reúna las condiciones para ser dado de baja) en el ejercicio sobre el que se informa no
tiene una distribución uniforme a lo largo de todo ese ejercicio (por ejemplo, si una
proporción sustancial del importe total de la actividad de transferencia corresponde a los
últimos días del ejercicio):
- cuándo ha tenido lugar, dentro del citado ejercicio sobre el que se informa, la mayor
parte de la actividad de transferencia (por ejemplo, los cinco últimos días de dicho
periodo).
- el importe reconocido derivado de la actividad de transferencia (esto es, las
pérdidas o ganancias conexas) en esa parte del ejercicio sobre el que se informa, y
- el importe total de las cantidades percibidas por la actividad de transferencia en esa
parte del ejercicio sobre el que se informa.

Información adicional
282. NIIF 7.42H La entidad revela toda información adicional que estime necesaria para cumplir los objetivos
NIIF 7.B39 previstos en la NIIF 7.42B.

57
Información revelada
Sí No N/A

Garantía
283. NIIF 7.14 La entidad revela:
NIC 39.37 a. el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía de pasivos o
pasivos contingentes, incluyendo los importes que han sido reclasificados de acuerdo
con la NIC 39.37(a); y
b. los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
NIC 39.37 Si el cedente otorgase garantías diferentes del efectivo (tales como instrumentos de deuda o
de patrimonio) al cesionario, la contabilización de la garantía por el cedente y el cesionario
dependerá de si el cesionario tiene el derecho a vender o volver a pignorar la garantía, así
como de si el cedente ha incumplido su obligación de pago. Si el cesionario tuviese, por
contrato o costumbre, el derecho de vender o volver a pignorar la garantía, entonces el
cedente reclasifica ese activo en su estado de situación financiera (por ejemplo, como un
activo prestado, un instrumento de patrimonio pignorado o una partida a cobrar por
adquisición temporal de activos) y lo presenta de forma separada de otros activos.
Algunas transacciones que suponen la constitución de garantías diferentes al efectivo pueden
considerarse transferencias incluidas en el alcance de la NIIF 7.42D (por ejemplo, garantías
diferentes al efectivo transferidas en una operación con pacto de recompra - repo).
Normalmente, este sería el caso cuando (a) los derechos del cesionario a controlar el activo
no estén condicionados a la quiebra del cedente. Esto suele evidenciarse por la transferencia
de la propiedad legal, y/o la posibilidad del cesionario para volver a vender o pignorar el
activo financiero; o (b) cuando el acuerdo obliga a transferir los flujos de efectivo a los
destinatarios del acuerdo.
Las garantías pignoradas o recibidas sujetas a acuerdos de compensación estarían también
dentro del alcance de la información a revelar sobre compensación indistintamente de si la
garantía reúne las condiciones de compensación.
284. NIIF 7.15 Si la entidad ha recibido una garantía (sobre activos financieros o no financieros) y se le
permite vender o pignorar la misma con independencia de que se haya producido un impago
por parte del propietario de la citada garantía, la entidad revela:
a. el valor razonable de la garantía recibida;
b. el valor razonable de la garantía vendida o pignorada, y si la entidad tiene una obligación
de devolverla; y
c. los plazos y condiciones asociadas a la utilización de la garantía.

Cuenta correctora para pérdidas crediticias


285. NIIF 7.16 Si los activos financieros están deteriorados por pérdidas crediticias y la entidad ha
registrado el deterioro en una cuenta separada (por ejemplo, en una cuenta correctora o una
cuenta similar utilizada para registrar un deterioro colectivo de activos), en lugar de reducir
directamente el importe en libros del activo, la entidad incluye para cada clase de activos
financieros, una conciliación de las variaciones en dicha cuenta durante el ejercicio.

Instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados implícitos


286. NIIF 7.17 Si entidad ha emitido un instrumento que contenga un componente de pasivo y otro de
patrimonio, y el instrumento incorpora varios derivados implícitos cuyos valores sean
interdependientes (como es el caso de un instrumento de deuda convertible con una opción
de rescate), la entidad informa de la existencia de esas características.

Impagos y otros incumplimientos


287. NIIF 7.18 Para los préstamos a pagar reconocidos al final del ejercicio sobre el que se informa, la
entidad revela:
a. detalles de los impagos durante el ejercicio que se refieran tanto al principal, a los
intereses, a los fondos de amortización para cancelación de deudas o a las cláusulas de
rescate relativos a dichos préstamos a pagar;
b. el importe en libros de los préstamos a pagar que tengan la condición de impagados al
final del ejercicio sobre el que se informa; y
c. si el impago ha sido corregido, o si se han renegociado las condiciones de los préstamos
a pagar antes de la fecha de formulación de los estados financieros.
288. NIIF 7.19 Si durante el ejercicio se han producido incumplimientos de las condiciones del acuerdo de
préstamo, distintas de las descritas en NIIF 7.18, y que autorice al prestamista a reclamar el
correspondiente pago, la entidad incluye la misma información requerida en la NIIF 7.18
(salvo que, al final del ejercicio sobre el que se informa o antes, los incumplimientos se hayan
corregido o se hayan renegociado las condiciones del préstamo).

58
Información revelada
Sí No N/A

Estado del resultado global


Partidas de ingresos, gastos, pérdidas o ganancias
289. NIIF 7.20 La entidad revela las siguientes partidas de ingresos, gastos, pérdidas o ganancias:
a. ganancias o pérdidas netas por:
- activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en
resultados, mostrando de forma separada las correspondientes a:
- los activos financieros o pasivos financieros designados como tales en el
reconocimiento inicial; y
NIC 39.9 - las de los activos financieros y pasivos financieros que se hayan clasificado
como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39.
- activos financieros disponibles para la venta, mostrando por separado:
- el importe de la ganancias o pérdida reconocida en otro resultado global
durante el ejercicio; y
- el importe reclasificado del patrimonio neto al resultado del ejercicio:
- inversiones mantenidas hasta su vencimiento;
- préstamos y cuentas a cobrar; y
- pasivos financieros valorados al coste amortizado.
b. importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando el
método del tipo de interés efectivo) procedentes de los activos financieros y de los
pasivos financieros que no se registren al valor razonable con cambios en resultados;
NIIF 4.35 (d) Para instrumentos financieros que contienen un componente de participación discrecional, la
NIIF 7.20 (b) entidad revelará el importe total del gasto por intereses reconocido en el resultado del
ejercicio como requiere la NIIF 7.20 (b), pero no es necesario que calcule ese gasto por
intereses aplicando el método del interés efectivo.
c. ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar el
tipo de interés efectivo) que surjan de:
- activos financieros o pasivos financieros que no se registren al valor razonable con
cambios en resultados; y
- actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o inversión de
activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u
otras instituciones.
NIC 39.GA93 d. ingresos por intereses procedentes de activos financieros deteriorados, devengados de
acuerdo con la NIC 39.GA 93; y
e. el importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.

Otra información a revelar


Políticas contables
290. NIIF 7.21 La entidad revela, en el resumen de las políticas contables significativas, la base (o bases) de
valoración utilizada(s) para preparar los estados financieros, así como las demás políticas
contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros en
relación con los instrumentos financieros.
291. NIIF 7.B5 La entidad revela para los activos o pasivos financieros designados como a valor razonable
con cambios en resultados:
a. la naturaleza de los activos o pasivos financieros que la entidad haya designado como a
valor razonable con cambios en resultados;
b. los criterios para designar dichos activos financieros o pasivos financieros en el
momento de su reconocimiento inicial; y
NIC 39.9 c. cómo la entidad ha cumplido las condiciones establecidas en la NIC 39.9, NIC 39.11A o
NIC 39.11A NIC 39.12 al realizar tal designación:
NIC 39.12 - para los instrumentos designados de acuerdo con la definición de activo financiero o
NIC 39.9(b) pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados de la NIC 39.9 (b) (i),
esta información incluye una descripción narrativa de las circunstancias
subyacentes a la incoherencia, en la valoración o en el reconocimiento, que en otro
caso podrían surgir;
NIC 39.9(b) - para los instrumentos designados de acuerdo con la definición de un activo
financiero o pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados de la NIC
39.9 (b) (ii), esta información incluye una descripción narrativa de cómo la
designación a valor razonable con cambios en resultados resulta coherente con la
estrategia de inversión o gestión del riesgo que tenga documentada la entidad.

59
Información revelada
Sí No N/A

292. NIIF 7.B5 La entidad revela:


a. los criterios para designar a los activos financieros como disponibles para la venta;
NIC 39.38 b. si las compras y ventas convencionales de activos financieros se contabilizan aplicando
la fecha de negociación o la fecha de liquidación;
c. cuando se utilice una cuenta correctora para reducir el importe en libros de los activos
financieros deteriorados a causa de pérdidas crediticias:
- los criterios para determinar cuando el importe en libros de un activo financiero
deteriorado se reduce directamente (o, en el caso de reversión de un deterioro, se
incrementa directamente ese importe en libros) y cuando se utiliza una cuenta
correctora; y
NIIF 7.16 - los criterios para dar de baja, contra la cuenta correctora, importes de los activos
financieros deteriorados;
NIIF 7.20(a) d. cómo se han determinado las pérdidas netas o ganancias netas de cada categoría de
instrumentos financieros, por ejemplo, si las pérdidas netas o ganancias netas en
partidas registradas a valor razonable con cambios en resultados incluyen ingresos por
intereses o dividendos;
NIIF 7.20(e) e. los criterios que utiliza la entidad para determinar que existe evidencia objetiva de que
el activo se ha deteriorado; y
NIIF 7.36(d) f. cuando hayan sido renegociadas las condiciones de los activos financieros que estarían,
en otro caso, en mora, la política contable para los activos financieros sujetos a esas
condiciones renegociadas.
293. NIIF 7.B5 La entidad revela los juicios profesionales que la dirección ha realizado sobre los
NIC 1.122 instrumentos financieros y que tengan el efecto más significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.

Contabilidad de coberturas
294. NIIF 7.22 La entidad revela información, por separado, referida a cada tipo de cobertura descrita en la
NIC 39.86 NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y
cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero) sobre los siguientes extremos:
a. una descripción de la cobertura;
b. una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de
cobertura;
c. sus valores razonables al final del ejercicio sobre el que se informa;
d. la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
295. NIIF 7.23 Para las coberturas de flujos de efectivo, la entidad revela:
a. los ejercicios en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo y afecten al
resultado del ejercicio;
b. una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado
previamente la contabilidad de coberturas, pero ya no se espera que estas transacciones
vayan a realizarse;
c. el importe que haya sido reconocido en otro resultado global durante el ejercicio;
d. el importe que, durante el ejercicio, se haya reclasificado desde el patrimonio neto al
resultado, mostrando el importe incluido en cada línea de partida del estado del
resultado global; y
e. el importe que, durante el ejercicio, se haya detraído del patrimonio neto y se haya
incluido en el coste inicial u otro importe en libros de un activo no financiero adquirido o
de un pasivo no financiero en el que se haya incurrido y que hayan sido tratados como
transacciones previstas altamente probables cubiertas.
296. NIIF 7.24 La entidad informa por separado:
a. en las coberturas del valor razonable, las ganancias o pérdidas:
- del instrumento de cobertura; y
- de la partida cubierta, que sean atribuibles al riesgo cubierto.
b. la ineficiencia reconocida en el resultado del ejercicio que proceda de coberturas de los
flujos de efectivo; y
c. la ineficiencia reconocida en el resultado del ejercicio que proceda de coberturas de
inversiones netas en negocios en el extranjero.

60
Información revelada
Sí No N/A

Valor razonable
NIIF 7.29 No será necesario informar del valor razonable:
NIIF 4 Ap A a. cuando el importe en libros sea una aproximación racional a dicho valor razonable, por
ejemplo en el caso de instrumentos financieros tales como cuentas a pagar o cobrar a
corto plazo;
b. en el caso de una inversión en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de
mercado cotizado en un mercado activo de un instrumento idéntico (es decir, una
entrada de Nivel 1), ni para los derivados vinculados con ellos, que se valoran al coste de
acuerdo con la NIC 39, porque su valor razonable no puede ser determinado con
fiabilidad; o
c. para un contrato que contenga un componente de participación discrecional, si el valor
razonable de dicho componente no puede ser determinado de forma fiable.
297. NIIF 7.25 La entidad revela el valor razonable correspondiente a cada clase de activos financieros y
NIIF 7.29 pasivos financieros, de forma que permita realizar las comparaciones con los
correspondientes importes en libros (excepto para los indicados en la NIIF 7.29).
298. NIIF 7.26 Al informar de los valores razonables, la entidad agrupa los activos financieros y pasivos
financieros en clases, pero los compensa sólo si sus importes en libros están compensados en
el estado de situación financiera.
299. NIIF 13.5-7 Para los cálculos del valor razonable (ya sea para su registro o para su desglose), se incluye la
información a revelar requerida en la NIIF 13.
300. NIIF 7.28 Si la entidad no reconoce una ganancia o pérdida en el reconocimiento inicial de un activo
financiero o pasivo financiero porque el valor razonable no está respaldado por un precio
cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico (es decir, una variable de nivel
1), ni está basado en una técnica de valoración que emplee únicamente datos de mercado
observables (ver la NIC 39.GA76), entonces la entidad revela por clase de activo financiero o
pasivo financiero:
NIC 39.GA76 a. la política contable que utiliza para reconocer esa diferencia en el resultado del ejercicio
(b) para reflejar una modificación en los factores (incluido el tiempo) que los participantes en
el mercado tendrían en cuenta a la hora de fijar los precios de los activos o pasivos;
NIC 39.GA76A La valoración posterior de un activo financiero o de un pasivo financiero y el consiguiente
reconocimiento de las pérdidas y ganancias será coherente con lo exigido en la NIC 39.
NIIF 7.28(b) b. la diferencia acumulada que no haya sido reconocida todavía en el resultado del ejercicio
al principio y al final del mismo, junto con una conciliación de las variaciones en el saldo
de esa diferencia;
NIIF 13.B4(c) c. la razón por la cual la entidad ha concluido que el precio de la transacción no representa
la mejor evidencia de su valor razonable, incluyendo una descripción de la evidencia en
que basa el valor razonable.
301. NIIF 7.30 En los casos descritos en la NIIF 7.29, letras (b) y (c), la entidad facilita la información que
ayuda a los usuarios de los estados financieros al hacer sus propios juicios, acerca del alcance
de las posibles diferencias entre el importe en libros de esos activos financieros o pasivos
financieros y su valor razonable, incluyendo:
a. el hecho de que no se ha revelado la información sobre el valor razonable porque dicho
valor razonable no puede ser valorado de forma fiable;
b. una descripción de los instrumentos financieros, su importe en libros y una explicación de
por qué el valor razonable no puede ser determinado de forma fiable;
c. información acerca del mercado para los instrumentos;
d. información sobre si la entidad pretende enajenar o disponer por otra vía de esos
instrumentos financieros, y cómo piensa hacerlo; y
e. si algunos instrumentos financieros, cuyo valor razonable no hubiera podido ser estimado
con fiabilidad previamente, han causado baja en cuentas, informa de:
- este hecho;
- su importe en libros en el momento de la baja en cuentas; y
- el importe de las pérdidas o ganancias reconocidas.

61
Información revelada
Sí No N/A

Naturaleza y alcance del riesgo procedente de instrumentos financieros


NIIF 7. B6 La información requerida por la NIIF 7.33-42 hace incapie en los riesgos procedentes de
NIIF 7.32 instrumentos financieros y en su gestión. Dichos riesgos incluyen por lo general, sin que la
numeración sea cerrada, el riesgo de crédito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado.
La información requerida se incluirá en los estados financieros, o mediante referencias cruzadas
de los estados financieros con otro estado, como por ejemplo un comentario de la dirección o el
informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de los estados financieros en las
mismas condiciones y al mismo tiempo que estos. Sin la información incorporada a través de las
referencias cruzadas, los estados financieros estarán incompletos.
NIIF 7.32A La revelación de información cualitativa en el contexto de la información cuantitativa permite a
los usuarios formarse una idea global de la naturaleza y el alcance de los riesgos que se derivan
de los instrumentos financieros y evaluar la exposición de la entidad al riesgo.
302. NIIF 7.31 La entidad revela información que permite, a los usuarios de sus estados financieros, evaluar
la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
entidad esté expuesta al final del ejercicio sobre el que se informa.

Información cualitativa
303. NIIF 7.33 Para cada tipo de riesgo procedente de los instrumentos financieros, la entidad informa de:
a. la exposición al riesgo y cómo se produce el mismo;
b. sus objetivos, políticas y procesos para gestionar el riesgo, así como los métodos
utilizados para medir dicho riesgo; y
c. cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el ejercicio precedente.

Información cuantitativa
304. NIIF 7.34 Para cada tipo de riesgo procedente de los instrumentos financieros, la entidad revela la
NIC 24.9 siguiente información:
a. datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final del ejercicio
sobre el que se informa. Esta información estará basada en la que se facilite
internamente al personal clave de la dirección de la entidad (tal como se define en la NIC
24), por ejemplo al consejo de administración de la entidad o a su director general;
NIIF 7.B7 Cuando la entidad utilice diferentes métodos para gestionar su exposición al riesgo, la entidad
NIC 8.10 informará aplicando el método o métodos que suministren la información más relevante y
fiable. En la NIC 8.10 se debaten las características de relevancia y fiabilidad.
b. la información requerida por la NIIF 7.36-42, en la medida en que no haya sido
suministrada conforme a la letra (a) anterior;
c. las concentraciones de riesgo, si no se desprenden de la información revelada en las
letras (a) y (b) anteriores.
NIIF 7.B8 La revelación de concentraciones de riesgo incluye:
a. una descripción de cómo determina la dirección esas concentraciones;
b. una descripción de las características compartidas que identifica cada concentración (por
ejemplo, la contraparte, el área geográfica, la moneda o el mercado); y
c. el importe de la exposición al riego asociado con todos los instrumentos financieros que
comparten esa característica.
NIIF 7.B8 Las concentraciones de riesgo surgen de los instrumentos financieros que tienen
NIIF 7.GA18 características similares y están afectados de forma similar por cambios en condiciones
económicas o en otras variables. La identificación de concentraciones de riesgo exige que se
juzgue teniendo en cuenta las circunstancias de la entidad (ver la NIIF 7.GA18).
NIIF 7.GA19 De acuerdo con la NIIF 7.B8, la información a revelar sobre las concentraciones de riesgo
incluyen las características compartidas que identifican cada concentración. Por ejemplo, la
característica común puede referirse a la distribución geográfica de las contrapartes por
grupos de países, países individuales o regiones dentro de países.
305. NIIF 7.35 Si los datos cuantitativos revelados al final del ejercicio sobre el que se informa fueran poco
representativos de la exposición al riesgo de la entidad durante el ejercicio, se facilita
información adicional que sea representativa.
NIIF 7.GA20 Para cumplir este requisito, la entidad debe revelar la exposición al riesgo máxima, mínima y
media a la que estuvo expuesta durante el ejercicio. Por ejemplo, si una entidad tiene una
exposición de riesgo elevada a una determinada divisa, pero al final del ejercicio esta
exposición se reduce, la entidad puede presentar un gráfico que represente la exposición al
riesgo a lo largo del ejercicio, o revelar la exposición máxima, mínima y media.

62
Información revelada
Sí No N/A

Riesgo de crédito
306. NIIF 7.36 La entidad informa para cada clase de instrumento financiero de:
NIC 32.42 a. el importe que mejor represente su máximo nivel de exposición al riesgo de crédito al
final del ejercicio sobre el que se informa, sin tener en cuenta ninguna garantía de que
disponga la entidad ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de liquidación por
el neto que no cumplan las condiciones de compensación con arreglo a la NIC 32.42),
esta información no se exigirá en relación con instrumentos financieros cuyo importe en
libros representa mejor el máximo nivel de exposición al riesgo de crédito;
NIIF 7.B9 La NIIF 7.36 (a) requiere que la entidad informe sobre el importe que mejor represente su
máximo nivel de exposición al riesgo de crédito. En el caso de un activo financiero,
generalmente es su importe bruto en libros, neto de:
a. cualquier importe compensado de acuerdo con la NIC 32; y
b. cualquier pérdida por deterioro reconocida de acuerdo con la NIC 39.
NIIF 7.B10 Las actividades que dan lugar al riesgo de crédito y al máximo nivel de exposición
asociado al mismo incluyen, sin limitarse a ellas:
a. la concesión de préstamos y cuentas a cobrar a los clientes, así como la realización
de depósitos en otras entidades. En estos casos, el máximo nivel de exposición al
riesgo de crédito será el importe en libros de los activos financieros
correspondientes;
b. la realización de contratos de derivados, por ejemplo contratos sobre moneda
extranjera, permutas de tipos de interés o de derivados de crédito. Cuando se
valore el activo resultante al valor razonable, el máximo nivel de exposición al
riesgo de crédito al final del ejercicio sobre el que se informa será igual a su
importe en libros;
c. la concesión de garantías financieras. En este caso, el máximo nivel de exposición
al riesgo de crédito es el importe máximo que la entidad tendría que pagar si se
ejecutara la garantía, que puede ser significativamente mayor que el importe
reconocido como pasivo.
d. la emisión de un compromiso de préstamo que sea irrevocable a lo largo de la vida
de la línea de crédito, o sea revocable solo en caso de un cambio adverso
significativo. Si el emisor no pudiese liquidar el compromiso de préstamo en
términos netos con efectivo u otro instrumento financiero, el máximo nivel de
exposición al riesgo de crédito será el importe total del compromiso. Esto es así
porque existe incertidumbre sobre si en el futuro se dispondrá de algún importe
sobre la parte no dispuesta. El importe del riesgo puede ser significativamente
mayor que el importe reconocido como pasivo.
NIIF 7.GA22 b. una descripción de las garantías de que disponga la entidad y de otras mejoras crediticias
que aseguren el cobro, así como de su efecto financiero (por ejemplo, una cuantificación
de la medida en que las garantías y otras mejoras crediticias atenúan el riesgo de
crédito), en relación con el importe que mejor represente la exposición máxima al riesgo
de crédito (ya sea revelado de acuerdo con (a) o representado por el importe en libros de
un instrumento financiero);
NIIF 7.36 c. la calidad crediticia de los activos financieros que no estén en mora y cuyo valor no se
NIIF 7.GA23-25 haya deteriorado.

Activos financieros en mora o deteriorados


307. NIIF 7.37 La entidad desglosa, para cada clase de activo financiero:
NIIF 7.GA28 a. un análisis de la antigüedad de los activos financieros en mora al final del ejercicio sobre
el que se informa, pero que no estén deteriorados; y
NIIF 7.GA29 b. un análisis de los activos financieros cuyo deterioro al final del ejercicio sobre el que se
informa se haya determinado individualmente, incluyendo los factores que la entidad ha
considerado al determinar el deterioro.

Realización de garantías y otras mejoras crediticias


308. NIIF 7.38 Cuando la entidad haya obtenido, durante el ejercicio, activos financieros o no financieros al
tomar posesión de las garantías de las que disponga para asegurar el cobro, o al ejecutar
otras mejoras crediticias (por ejemplo, avales), y tales activos cumplan los criterios de
reconocimiento de otras NIIF, la entidad revela:
a. la naturaleza e importe en libros de los activos; y
b. cuando los activos no sean fácilmente convertibles en efectivo, sus políticas para
enajenar o disponer por otra vía de tales activos, o para utilizarlos en sus actividades.

Riesgo de liquidez
309. NIIF 7.39 La entidad revela:
a. un análisis de los vencimientos de los pasivos financieros que no son derivados
(incluyendo los contratos de garantía financiera emitidos) que muestre los plazos
contractuales de vencimiento remanentes;

63
Información revelada
Sí No N/A

NIIF 7.B11 Al elaborar el análisis de los vencimientos de los puntos (a) y (b), la entidad emplea su juicio
para determinar el número apropiado de bandas temporales a utilizar.
NIIF7. B11A Para preparar el análisis de los vencimientos, la entidad no separa un derivado implícito del
instrumento financiero híbrido (combinados). Para dicho instrumento, la entidad aplicará la
NIIF 7.39(a).
NIIF 7.B11C Cuando una contraparte pueda elegir cuándo ha de ser pagado un importe, el pasivo se
asignará al primer ejercicio en el que se pueda exigir el pago a la entidad. Por ejemplo, los
pasivos financieros cuyo reembolso pueda ser requerido a la entidad de forma inmediata (por
ejemplo, los depósitos a la vista) se incluirán en la banda temporal más cercana.
Cuando una entidad esté comprometida a tener cantidades disponibles en distintos plazos,
cada plazo se asignará al primer ejercicio en que pueda ser requerido el pago. Por ejemplo, un
compromiso de préstamo no dispuesto se incluirá en la banda temporal que contenga la
primera fecha en la que se pueda disponer del mismo.
Para los contratos de garantía financiera emitidos, el importe máximo de la garantía se
asignará al primer ejercicio en el que la garantía pueda ser ejecutada.
NIIF 7.B11D Los importes contractuales a revelar en los análisis de vencimientos son los flujos de efectivo
contractuales no descontados, por ejemplo las obligaciones brutas a pagar por
arrendamientos financieros (sin deducir las cargas financieras), los precios especificados en
los acuerdos de compra a plazo de activos financieros en efectivo, los importes netos de las
permutas de intereses que se liquiden por diferencias, los importes contractuales a
intercambiar en un instrumento financiero derivado (por ejemplo, una permuta financiera de
divisas) no liquidados por diferencias y los compromisos de préstamo, en términos brutos.
Estos flujos de efectivo no descontados difieren de los importes incluidos en el estado de
situación financiera, porque las cantidades del estado de situación financiera se basan en
flujos de efectivo descontados. Cuando el importe a pagar no sea fijo, el importe a revelar se
determinará por referencia a las condiciones existentes al final del ejercicio sobre el que se
informa. Por ejemplo, cuando el importe a pagar varíe con los cambios de un índice, el importe
a revelar puede basarse en el nivel del índice al final del ejercicio sobre el que se informa.
b. un análisis de los vencimientos de los pasivos financieros derivados, que incluya los
vencimientos contractuales remanentes para aquellos pasivos financieros derivados en
los que dichos vencimientos contractuales sean esenciales para comprender el
calendario de los flujos de efectivo;
NIIF 7.B11B Por ejemplo:
a. una permuta de tipos de interés con un vencimiento remanente de cinco años, en una
cobertura de flujos de efectivo de un activo o pasivo financiero con tipo de interés
variable;
b. todos los compromisos de préstamo;
c. una descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b);
NIIF 7.B11E La entidad revela un análisis de los vencimientos de los activos financieros que mantiene para
gestionar el riesgo de liquidez (por ejemplo, activos financieros que son fácilmente realizables
o que se espera que generen entradas de efectivo para atender a las salidas de efectivo por
pasivos financieros), siempre que esta información sea necesaria para permitir a los usuarios
de sus estados financieros evaluar la naturaleza y alcance del riesgo de liquidez.
NIIF 7.B11F Otros factores que una entidad considera en la NIIF 7.39(c) incluyen, sin limitarse a ellos, si la
entidad:
a. tiene concedida la disposición de créditos (por ejemplo, créditos respaldados por papel
comercial) u otras líneas de crédito (por ejemplo, línea de crédito de disposición
inmediata) a las que puede acceder para satisfacer necesidades de liquidez;
b. mantiene depósitos en bancos centrales para satisfacer las necesidades de liquidez;
c. tiene muy diversas fuentes de financiación;
d. posee concentraciones significativas de riesgo de liquidez en sus activos o en sus fuentes
de financiación;
e. tiene procedimientos de control interno y planes de contingencias para gestionar el
riesgo de liquidez;
f. tiene instrumentos con cláusulas que provocan el reembolso acelerado (por ejemplo, la
rebaja en la calificación crediticia de la entidad);
g. tiene instrumentos que pueden requerir la prestación de garantías adicionales (por
ejemplo, aportación de garantías adicionales en caso de evolución desfavorable de
precios en derivados);

64
Información revelada
Sí No N/A

h. tiene instrumentos que permitan a la entidad decidir si liquida sus pasivos financieros
mediante la entrega de efectivo (u otro activo financiero) o mediante la entrega de sus
propias acciones; o
i. tiene instrumentos que se están sujetos a acuerdos básicos de compensación.
NIIF 7.B10A d. La entidad explica cómo determina las datos cuantitativos resumidos acerca de su
NIIF 7.34(a) exposición al riesgo de liquidez.
NIIF 7.B10A De acuerdo con la NIIF 7.34(a) una entidad revelará datos cuantitativos resumidos acerca de
su exposición al riesgo de liquidez, sobre la base de la información proporcionada
internamente al personal clave de la dirección.
NIIF 7.B10A e. si las salidas de efectivo (u otro activo financiero) incluidas en esos datos pueden:
- tener lugar de forma significativa con anterioridad a lo indicado en los datos; o
- Ser por importes significativamente diferentes de los indicados en los datos (por
ejemplo, para un derivado que está incluido en los datos sobre una base de
liquidación neta, pero para el cual la contraparte tiene la opción de requerir la
liquidación bruta).
La entidad señala ese hecho y proporciona información cuantitativa que permite a los
usuarios de sus estados financieros evaluar el alcance de este riesgo, a menos que esa
información se haya incluido en los análisis de vencimientos contractuales requeridos
por la NIIF7.39(a) o por la NIIF7.39(b).
Riesgo de mercado
Análisis de sensibilidad
NIIF 7.B21 Un entidad debe proporcionar un análisis de sensibilidad para la totalidad de su negocio, pero
puede realizar diferentes tipos de análisis de sensibilidad para diferentes clases de
instrumentos financieros.
NIIF 7. B22 Riesgo de tipo de interés
El riesgo de tipo de interés surge de los instrumentos financieros con intereses registrados
en el estado de situación financiera (por ejemplo, préstamos y partidas a cobrar, así como los
instrumentos de deuda utilizados), y de algunos instrumentos financieros no reconocidos en
el estado de situación financiera (por ejemplo, algunos compromisos de préstamo).
NIIF 7. B23-24 Riesgo de tipo de cambio
El riesgo de tipo de cambio no procede de instrumentos financieros que no son partidas
monetarias, ni tampoco de instrumentos financieros denominados en la moneda funcional.
La entidad revelará el análisis de sensibilidad para cada moneda en la que la entidad tenga
una exposición significativa.
NIIF 7.B25-28 Otros riesgos de precio
Los otros riesgos de precio de los instrumentos financieros proceden, por ejemplo, de
variaciones en los precios de las materias primas cotizadas o los precios de los instrumentos
de patrimonio. Para cumplir lo dispuesto en la NIIF 7.40, la entidad puede revelar el efecto de
un decremento en un índice de precios de mercado de acciones, un precio de materias primas
cotizadas u otra variable de riesgo. Por ejemplo, si la entidad concediese garantías sobre
valores residuales que sean instrumentos financieros, dicha entidad revelará los incrementos
o decrementos en el valor de los activos a los que se aplique la garantía.
Dos ejemplos de instrumentos financieros que dan lugar a riesgo de precio de los
instrumentos de patrimonio son la tenencia de instrumentos de patrimonio de otra entidad y
la inversión en un fondo que, a su vez, posea inversiones en instrumentos de patrimonio. Los
valores razonables de todos los anteriores instrumentos financieros están afectados por
cambios en el precio del mercado de los instrumentos de patrimonio subyacentes.
De acuerdo con la NIIF 7.40 (a), la sensibilidad del resultado del ejercicio se revela por
separado de la sensibilidad del patrimonio neto. Por ejemplo, la sensibilidad de instrumentos
clasificados como a valor razonable con cambios en resultados se revela por separado de la
sensibilidad de los instrumentos clasificados como disponibles para la venta con cambios en
otro resultado global.
Los instrumentos financieros que la entidad haya clasificado como instrumentos de
patrimonio no se reexpresan. Ni el resultado del ejercicio ni el patrimonio neto se verán
afectados por el riesgo de precio de los instrumentos de patrimonio que corresponda a dichos
instrumentos. De acuerdo con esto, no sera necesario un análisis de sensibilidad.
310. NIIF 7.40 Salvo que la entidad cumpla con la NIIF 7.41, la entidad revela:
NIIF 7.GA33- a. un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad esté
34 expuesta al final del ejercicio sobre el que se informa, mostrando cómo podría verse
afectado el resultado del ejercicio y el patrimonio neto por cambios en la variable
relevante de riesgo, que sean razonablemente posibles en dicha fecha;
b. los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad; y
c. los cambios habidos desde el ejercicio anterior en los métodos e hipótesis utilizados, así
como las razones de tales cambios.

65
Información revelada
Sí No N/A

NIIF 7. B17 De acuerdo con la NIIF 7.B3, la entidad decidirá el nivel de agregación de la información para
presentar una imagen general, sin combinar información con diferentes características
acerca de las exposiciones a riesgos que procedan de entornos económicos
significativamente diferentes.
Si la entidad estuviese expuesta a un solo tipo de riesgo de mercado en un único entorno
económico, podría no ofrecer información desagregada. Para este propósito:
NIIF 7. B18 a. las entidades revelan el efecto en el resultado del ejercicio y en el patrimonio neto, al
final del ejercicio sobre el que se informa, suponiendo que hubiese ocurrido un cambio
razonablemente posible en la variable relevante de riesgo en esa fecha, que se hubiera
aplicado a las exposiciones al riesgo existentes en ese momento. Por ejemplo, si una
entidad tiene un pasivo a tipo de interés variable, al final del año la entidad revelaría el
efecto en el resultado del ejercicio (es decir, en el gasto por intereses) para el ejercicio
corriente si los tipos de interés hubiesen variado en importes razonablemente posibles.
b. no se requiere que las entidades revelen el efecto en el resultado del ejercicio y en el
patrimonio neto para cada cambio dentro de todo el rango de variaciones posibles de la
variable relevante de riesgo. Podría ser suficiente revelar los efectos de los cambios en
los límites de un rango razonablemente posible.
NIIF 7.B19 Al determinar qué constituye un cambio razonablemente posible en la variable relevante de
riesgo, una entidad debe considerar:
a. los entornos económicos en los que opera. Un cambio razonablemente posible no debe
incluir escenarios remotos o de “caso más desfavorable”, ni “pruebas de tensión”.
Además, si la tasa de cambio de la variable subyacente de riesgo fuera estable, la
entidad no necesita alterar el patrón de cambio razonablemente posible escogido para la
variable de riesgo. La entidad revelaría el efecto en el resultado del ejercicio y en el
patrimonio neto si los tipos de cambio cambiasen hasta el 5% y el 6%. No se exigiría que
la entidad revisase su evaluación de que los tipos de interés pudieran fluctuar
razonablemente, salvo que hubiera evidencia de que dichos tipos se hubieran vuelto
significativamente más volátiles;
b. el marco temporal sobre el que está haciendo la evaluación. El análisis de sensibilidad
muestra los efectos de los cambios que se han considerado razonablemente posibles,
sobre el periodo que medie hasta que la entidad vuelva a presentar estas informaciones,
que normalmente es el próximo ejercicio anual sobre el que informe.
311. NIIF 7.41 Si la entidad elabora un análisis de sensibilidad, tal como el del valor en riesgo, que refleja las
interdependencias entre las variables de riesgo (por ejemplo, entre los tipos de interés y de
cambio) y lo utiliza para gestionar riesgos financieros, puede utilizar ese análisis de
sensibilidad en lugar del especificado en la NIIF 7.40. La entidad revela también lo siguiente:
a. una explicación del método utilizado al elaborar dicho análisis de sensibilidad, así como
de los principales parámetros e hipótesis subyacentes en los datos suministrados; y
b. una explicación del objetivo del método utilizado, así como de las limitaciones que
pudieran hacer que la información no reflejase plenamente el valor razonable de los
activos y pasivos implicados.
NIIF 7. B20 La NIIF 7.41 se aplica incluso si esa metodología midiese solo el potencial de pérdidas, pero
no el de ganancias. Una entidad que haga esto puede cumplir con NIIF 7.41 (a), revelando el
tipo de modelo de valor en riesgo utilizado (por ejemplo, informando de si el modelo se basa
en simulaciones de Montecarlo), una explicación acerca de cómo opera el modelo y sus
principales hipótesis (por ejemplo, el periodo de tenencia y el nivel de confianza). Las
entidades pueden también revelar el intervalo histórico que cubren las observaciones y las
ponderaciones aplicadas a las observaciones dentro de dicho intervalo, una explicación de
cómo se han tratado las opciones en los cálculos y qué volatilidades y correlaciones se han
utilizado (o, alternativamente, qué distribuciones de probabilidad se han supuesto en las
simulaciones de Montecarlo).

Otra información a revelar sobre el riesgo de mercado


312. NIIF 7.42 Cuando los análisis de sensibilidad, revelados de acuerdo con la NIIF 7.40 y NIIF 7.41, no
fuesen representativos del riesgo inherente de un instrumento financiero (por ejemplo,
porque la exposición a final de año no refleje la exposición mantenida durante el año), la
entidad informa de ello, así como la razón por que cree que los análisis de sensibilidad
carecen de representatividad.
NIIF 7.GA37 - La entidad revela información adicional si el análisis de sensibilidad carece de
NIIF 7.GA40 representatividad de un riesgo inherente de un instrumento financiero. Por ejemplo, esto
ocurre si:
a. un instrumento financiero contiene condiciones y términos cuyos efectos no están
reflejados en el análisis de sensibilidad. Por ejemplo, opciones que quedan fuera de (o
en) el dinero para el cambio elegido en la variable de riesgo;

66
Información revelada
Sí No N/A

b. los activos financieros no son líquidos. Por ejemplo, si hay un bajo volumen de
transacciones en activos similares y a la entidad le resulta difícil encontrar una
contraparte; o
c. la entidad tiene numerosos activos financieros que, si los vendiera en su totalidad, los
vendería con una prima o un descuento respecto al precio de mercado para una cantidad
menor.

Instrumentos financieros con opción de venta y otros instrumentos


similares clasificados como patrimonio
313. NIC 1.80A Si la entidad ha reclasificado:
a. un instrumento financiero con opción de venta clasificado como instrumento de
patrimonio; o
b. un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el momento de la
liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio
Entre pasivos financieros y patrimonio, se revela:
- el importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o
patrimonio);
- cuándo se registró la reclasificación; y
- la razón de esa reclasificación.
314. NIC 1.136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos
de patrimonio, la entidad revela:
a. datos cuantitativos resumidos sobre el importe clasificado como patrimonio;
b. sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o
reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los
instrumentos, incluyendo los cambios procedentes de ejercicios anteriores;
c. las salidas de efectivo esperadas en el momento del reembolso o recompra de esa clase
de instrumentos financieros; e
d. información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas en el
momento del reembolso o recompra.

Compensación de activos financieros y pasivos financieros


NIC 32.43 Cuando la entidad tenga el derecho de recibir o pagar un único importe neto, y tenga la
intención de hacerlo, posee de hecho un único activo financiero o pasivo financiero. En otras
circunstancias, los activos financieros y los pasivos financieros se presentarán por separado
unos de otros, de forma congruente con sus características como recursos u obligaciones de
la entidad.
NIIF 7.13A La información a revelar sobre la compensación de activos financieros y pasivos financieros
no solo aplica a todos los instrumentos financieros que se compensen de acuerdo con la NIC
32.42, sino también a todos los instrumentos financieros reconocidos que sean objeto de un
acuerdo de compensación contractual legalmente exigible, o acuerdo similar, con
independencia de que se compensen o no con arreglo a la NIC 32.42. Las entidades deben
analizar cuidadosamente los acuerdos de compensación contractual legalmente exigibles o
acuerdos similares en vigor. En particular, las cuentas a cobrar y pagar sujetas a cualquier
acuerdo de compensación (normalmente aquellos en los que un cliente es a la vez proveedor,
o viceversa) pueden estar dentro del alcance de estos requerimientos de desglose.
NII 7.13 B Una entidad debe revelar información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar el efecto o posible efecto de los acuerdos de compensación sobre la situación
financiera de la entidad. Esto incluye el efecto o posible efecto de los derechos de
compensación asociados a los activos financieros reconocidos y pasivos financieros
reconocidos de la entidad comprendidos en el ámbito de aplicación de la NIIF 7.13A.
315. NIIF 7.13C La entidad revela por separado, en forma de cuadro (salvo que resulte más apropiado otro
NIIF7.13D formato), la siguiente información cuantitativa respecto a los activos financieros reconocidos
y pasivos financieros reconocidos que han sido compensados de acuerdo a la NIC 32.42 o que
son objeto de un acuerdo de compensación contractual legalmente exigible o acuerdo similar:
a. los importes brutos de esos activos financieros reconocidos y pasivos financieros
reconocidos;
b. los importes objeto de compensación con arreglo a los criterios establecidos en la NIC
32.42, al determinar los importes netos presentados en el estado de situación
financiera;
c. los importes netos presentados en el estado de situación financiera;

67
Información revelada
Sí No N/A

d. los importes objeto de un acuerdo de compensación contractual legalmente exigible, o


acuerdo similar, que no estén comprendidos ya en la letra (b) anterior (para cada
instrumento limitado al importe incluido en el punto (c) anterior), con inclusión de:
- los importes correspondientes a instrumentos financieros reconocidos que no
satisfagan la totalidad o parte de los criterios de compensación establecidos en la
NIC 32.42; y
- los importes correspondientes a garantías financieras (incluidas las garantías en
efectivo);
e. el importe neto resultante de deducir los importes previstos en la anterior letra (d) de
los previstos en la letra (c) anterior.
316. NIIF 7.13E La entidad revela una descripción de los derechos de compensación asociados a los activos
financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos de la entidad que sean objeto de
acuerdos de compensación contractual legalmente exigibles, o acuerdos similares, y que se
revelen con arreglo a lo dispuesto en la NIIF 7.13C (d) anterior, en particular de la
naturaleza de esos derechos.
317. NIIF 7.13F La entidad incluye referencias cruzadas de la información contenida en la NIIF 7.13B-13E,
cuando se ha revelado en más de una nota de los estados financieros.

Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio


(CINIIF 19)
318. CINIIF 19.11 La entidad revela la pérdida o ganancia reconocida de conformidad con la CINIIF 19.9-10
como una partida independiente en el resultado del ejercicio o en las notas
La CINIIF 19 proporciona una guía sobre la contabilización que ha de hacer una entidad
cuando los términos de un pasivo financiero se renegocian, de tal modo que la entidad
cancele un pasivo financiero total o parcialmente emitiendo instrumentos de patrimonio
destinados al acreedor.

CONVERSIÓN DE MONEDA EXTRANJERA


NIC 21.51 En el caso de un grupo, las referencias a la “moneda funcional” se refieren a la moneda
funcional de la dominante.
319. NIC 21.52 La entidad revela la siguiente información:
a. el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, con
excepción de las procedentes de los instrumentos financieros que se valoren al valor
razonable con cambios en el resultado del ejercicio, de acuerdo con la NIC 39; y
b. las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado global y acumuladas en
un componente separado del patrimonio, y una conciliación entre los importes de estas
diferencias al principio y al final del ejercicio.
320. NIC 21.53 Cuando la moneda de presentación es diferente de la moneda funcional, la entidad revela:
a. este hecho;
b. la identidad de la moneda funcional; y
c. la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.
321. NIC 21.54 Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que
informa o de algún negocio significativo en el extranjero, la entidad revela:
a. este hecho; y
b. la razón de dicho cambio.
322. NIC 21.55 Cuando la entidad presenta sus estados financieros en una moneda que es diferente de su
NIC 21.39 moneda funcional, solo puede calificar a sus estados financieros conformes con las NIIF, si
NIC 21.42 cumplen con todos los requerimientos de cada NIIF que sea de aplicación y con cada
interpretación de esas NIIF que sea aplicable, incluyendo el método de conversión
establecido en la NIC 21.39 y en la NIC 21.42.
323. NIC 21.57 Cuando la entidad presenta sus estados financieros, u otra información financiera, en una
NIC 21.55 moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentación, y no cumpla los
requisitos de la NIC 21.55, la entidad:
a. identifica claramente esta información como complementaria, al objeto de distinguirla de
la información que cumpla con las NIIF;
b. revela la moneda en que se presenta esta información complementaria; y
c. revela la moneda funcional de la entidad, así como el método de conversión utilizado para
confeccionar la información complementaria.

68
Información revelada
Sí No N/A

INFORMACIÓN DEL CUARTO TRIMESTRE


324. NIC 34.26 Si la estimación correspondiente a una partida presentada en un periodo contable intermedio
anterior, resulta modificada de forma significativa durante el periodo contable intermedio
final del ejercicio contable anual, pero no se ha publicado información financiera intermedia
separada para ese periodo contable final, se desgolosa la siguiente información en una nota
de las que correspondan a los estados financieros para el ejercio contable completo:
a. la naturaleza de tal cambio en la estimación; y
b. el importe de tal cambio en la estimación.

FONDO DE COMERCIO
325. NIIF 3.B67 (d) La entidad revela la siguiente información que permite a los usuarios de los estados
financieros evaluar los cambios en el valor en libros del fondo de comercio durante el
ejercicio:
a. el importe bruto del fondo de comercio y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas
al principio del ejercicio sobre el que se informa;
NIIF 5.6 b. el fondo de comercio adicional reconocido durante el ejercicio sobre el que se informa,
con excepción del fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que,
en el momento de la adquisición, cumpla los criterios para ser clasificado como
mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
c. los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos diferidos
durante el ejercicio sobre el que se informa;
NIIF 5.6 d. el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 y el fondo de comercio dado de baja
durante el ejercicio sobre el que se informa sin que hubiera sido incluido previamente en
un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta;
e. las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio sobre el que se
informa de acuerdo con la NIC 36;
f. las diferencias de tipo de cambio netas que surjan durante el ejercicio sobre el que se
informa de acuerdo con la NIC 21;
g. cualquier otro cambio en el importe en libros producido durante el ejercicio sobre el que
se informa;
h. el importe bruto del fondo de comercio y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
al final del ejercicio sobre el que se informa.
326. NIC 36.133 Si alguna parte del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios durante el
ejercicio no ha sido distribuida a ningunal unidad generadora de efectivo (o grupo de
unidades) en la fecha de los estados financieros, se revela:
a. el importe del fondo de comercio no distribuido; y
b. las razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó.

SUBVENCIONES OFICIALES
327. NIC 20.39 La entidad revela la siguiente información sobre subvenciones oficiales:
a. las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones oficiales;
b. los métodos de presentación adoptados en los estados financieros;
c. la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados
financieros;
d. una indicación de otras modalidades de ayudas públicas, de las que se haya beneficiado
directamente la entidad; y
e. las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas públicas
que hayan sido reconocidas.

HIPERINFLACIÓN
328. NIC 29.39 Se revela la siguiente información:
a. el hecho de que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para
ejercicios anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, están expresados en la
unidad de medida corriente al final del ejercicio sobre el que se informa;
b. si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el
método del coste histórico o el del coste corriente; y
c. la identificación y valor del índice general de precios al final del ejercicio sobre el que se
informa, así como el movimiento del mismo durante el ejercicio corriente y el anterior.
329. NIC 29.9 Se desglosa la ganancia o pérdida derivada de la posición monetaria neta (que resulta de la
NIC 29.27 aplicación de las NIC 29.27-28).
NIC 29.28

69
Información revelada
Sí No N/A

330. NIC29.40 La NIC 29 exige que se revele la información necesaria para dejar claras las bases del
tratamiento de los efectos de la hiperinflación en los estados financieros. Además, se ha de
intentar suministrar la información necesaria para comprender estas bases y las cantidades
resultantes. La entidad revela toda la información necesaria.

DETERIORO DE LOS ACTIVOS


331. NIC 36.126 La entidad revela la siguiente información para cada clase de activos:
a. el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
ejercicio, así como la partida o partidas del estado del resultado global en las que tales
pérdidas por deterioro del valor están incluidas;
b. el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del ejercicio, así como la partida o partidas del estado del resultado global en
que tales reversiones están incluidas;
c. el importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revalorizados reconocidas en
otro resultado global durante el ejercicio;
d. el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revalorizados
reconocidas en otro resultado global durante el ejercicio.
332. NIC 36.129 Si la entidad presenta información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, revela la siguiente
información para cada uno de los segmentos:
a. el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el resultado del
ejercicio como en otro resultado global durante el ejercicio;
b. el importe correspondiente a las reversiones de pérdidas por deterioro del valor,
reconocidas tanto en el resultado del ejercicio, como en otro resultado global durante el
ejercicio.
333. NIC 36.130 Si durante el ejercicio se ha reconocido o revertido una pérdida por deterioro de un activo
individual (incluyendo el fondo de comercio) o una unidad generadora de efectivo, la entidad
revela:
a. los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión de la
pérdida por deterioro del valor;
b. el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida;
c. para cada activo individual:
- la naturaleza del activo; y
- si la entidad presentase información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, el
segmento principal al que pertenece el activo.
d. para cada unidad generadora de efectivo:
- una descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo, si se trata de una
línea de productos, una fábrica, una operación de negocios, un área geográfica, o un
segmento de información de la entidad, según se definen en la NIIF 8);
- el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el
ejercicio, por cada clase de activos y, si la entidad presenta información segmentada
de acuerdo con la NIIF 8; por cada segmento principal de información; y
- si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha
cambiado desde la anterior estimación del importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo (si lo hubiera), una descripción de la forma anterior y actual
de llevar a cabo la agrupación, así como las razones para modificar el modo de
identificar la unidad en cuestión;
e. el importe recuperable del activo (o de la unidad generadora de efectivo) y si es su valor
razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía o su valor de uso;
f. en el caso de que el importe recuperable sea el valor razonable menos los costes de
enajenación o disposición por otra vía la entidad revela la siguiente información:
- el nivel de la jerarquía de valor razonable (ver la NIIF 13) en el que la valoración del
valor razonable se clasifica de forma íntegra (sin tener en cuenta si los “costes de
enajenación o disposición por otra vía” son observables);
- respecto de las valoraciones del valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de
la jerarquía de valor razonable, una descripción de la técnica o técnicas de
valoración empleadas para calcular el valor razonable menos los costes de
enajenación o disposición por otra vía. Si se ha producido un cambio en la técnica de
valoración, la entidad revela el cambio y los motivos para llevarlo a cabo.

70
Información revelada
Sí No N/A

- respecto de las valoraciones del valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de


la jerarquía de valor razonable, cada hipótesis clave sobre la cual la dirección haya
basado su determinación del valor razonable menos los costes de enajenación o
disposición por otra vía. Las hipótesis clave son aquellas a las que el importe
recuperable del activo (o de la unidad generadora del efectivo) es más sensible. La
entidad revela también el tipo o tipos de descuento utilizados en la valoración
corriente y la valoración anterior, si se utiliza una técnica de valor actual para
calcular el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra
vía.
e. en el caso de que el importe recuperable sea el valor de uso, el tipo o tipos de descuento
utilizados en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente (si las hubiera)
del valor de uso.
NIC 36.132 Se aconseja que la entidad revele información acerca de las hipótesis utilizadas para
determinar el importe recuperable de los activos (o unidades generadoras de efectivo) durante
el ejercicio.
334. NIC 36.131 La entidad revela la siguiente información para el conjunto de todas las pérdidas por deterioro
del valor y reversiones de las mismas reconocidas durante el ejercicio, para las cuales no se
haya revelado información de acuerdo con la NIC 36.130:
a. las principales clases de activos afectados por las pérdidas por deterioro del valor, y las
principales clases de activos afectados por las reversiones de las pérdidas por deterioro
del valor;
b. los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas
pérdidas por deterioro del valor y las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.
335. NIC 36.134 La entidad revela la siguiente información para cada unidad generadora de efectivo (o grupo
de unidades) para la que el importe en libros del fondo de comercio o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas, que se hayan distribuido a esa unidad (o grupo de
unidades), sea significativo en comparación con el importe en libros total del fondo de
comercio o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad,
respectivamente:
a. el importe en libros del fondo de comercio distribuido a la unidad (o grupo de unidades);
b. el importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido a la
unidad (o grupo de unidades);
c. la base sobre la cual ha sido determinado el importe recuperable de la unidad (o grupo
de unidades) (es decir, valor de uso o valor razonable menos los costes de enajenación
o disposición por otra vía)
d. si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el
valor de uso:
- cada hipótesis clave sobre la cual la dirección ha basado sus proyecciones de
flujos de efectivo para el periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más
recientes;
- una descripción del enfoque utilizado por la dirección para determinar el valor o
valores asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la
experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información
externas y, si no lo fueran, cómo y por qué difieren de la experiencia pasada o de
las fuentes de información externas;
- el periodo sobre el cual la dirección ha proyectado los flujos de efectivo basados
en presupuestos o previsiones aprobados por la dirección y, cuando se utilice un
periodo superior a cinco años para una unidad generadora de efectivo (o grupo de
unidades), una explicación de las causas que justifican ese periodo más largo;
- la tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de
efectivo más allá del periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más
recientes;
- la justificación pertinente si se hubiera utilizado una tasa de crecimiento que
exceda la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias,
o para el país o países en los cuales opera la entidad, o para el mercado al que la
unidad (o grupo de unidades) se dedica;
- el tipo o tipos de descuento aplicados a las proyecciones de flujos de efectivo;
e. si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor
razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, se revela la
técnica de valoración empleada para valorar el valor razonable menos los costes de
enajenación o disposición por otra vía. No se requiere que la entidad revele la
información requerida por la NIIF 13. Si el valor razonable menos los costes de
enajenación o disposición por otra vía no se ha valorado empleando un precio cotizado
para una unidad (o grupo de unidades) idéntica, la entidad revela la información
siguiente:
- cada hipótesis clave sobre la cual la dirección haya basado su determinación del
valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía;

71
Información revelada
Sí No N/A

- una descripción del enfoque utilizado por la dirección para determinar el valor (o
valores) asignados a cada hipótesis clave, si dichos valores reflejan la experiencia
pasada o, si procede, si son coherentes con las fuentes de información externas
y, si no lo fueran, cómo y por qué difieren de la experiencia pasada o de las
fuentes de información externas.
- el nivel de la jerarquía de valor razonable (ver la NIIF 13) en el que la valoración
del valor razonable se clasifica de forma íntegra (sin tener en cuenta la
observabilidad de los “costes de enajenación o disposición por otra vía”).
- si se ha producido un cambio en la técnica de valoración, el cambio y los motivos
para llevarlo a cabo
f. Si el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía se han
valorado empleando las proyecciones de los flujos de efectivo descontados, la entidad
deberá revelar la siguiente información:
- El periodo en el que la dirección ha proyectado los flujos de efectivo;
- La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujos de
efectivo;
- El tipo o tipos de descuento aplicados a las proyecciones de flujos de efectivo.
g. si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la dirección
haya basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades), supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades)
excediera a su importe recuperable:
- la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
excede su importe en libros;
- el valor asignado a la o las hipótesis clave;
- el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis
clave para que, tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean
consecuencia de ese cambio sobre otras variables usadas para medir el importe
recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades) a su importe en libros.
NIC 36.136 Los cálculos más recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de unidades)
efectuados en el ejercicio anterior podrían, de acuerdo con la NIC 36.24 o NIC 36.99,
trasladarse y ser utilizados en la comprobación del deterioro del valor para esa unidad (o
grupo de unidades) en el ejercicio corriente si se cumplen los requisitos específicos. Si este
fuera el caso, la información para esa unidad (o grupo de unidades) se incorporará dentro de
la información a revelar exigida por la NIC 36.134-135, relativa al traslado de un ejercicio a
otro de los cálculos del importe recuperable.
336. NIC 36.135 Si la totalidad o una parte del importe en libros del fondo de comercio, o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples unidades
generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el importe así atribuido a cada unidad (o
grupo de unidades) no fuera significativo en comparación con el importe en libros total del
fondo de comercio o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, la entidad revela:
a. ese hecho;
b. la suma del importe en libros del fondo de comercio o activos intangibles con vidas útiles
indefinidas atribuido a tales unidades (o grupo de unidades).
337. NIC 36.135 Cuando el importe recuperable de alguna de las unidades (o grupo de unidades) está basado
en las mismas hipótesis clave y la suma de los importes en libros del fondo de comercio o de
los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre esas unidades fuera
significativo en comparación con el importe en libros total del fondo de comercio o de los
activos intangibles con vidas indefinidas, la entidad revela:
a. ese hecho;
b. la suma del importe en libros del fondo de comercio distribuido entre esas unidades (o
grupos de unidades);
c. la suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas
distribuido entre esas unidades (o grupos de unidades);
d. una descripción de las hipótesis clave;
e. una descripción del enfoque utilizado por la dirección para determinar el valor o valores
asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia
pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externa y, si no lo
fueran, cómo y por qué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información
externas;

72
Información revelada
Sí No N/A

f. si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la dirección


haya basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades) supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera
a su importe recuperable:
- la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
excede su importe en libros;
- el valor asignado a las hipótesis clave; y
- el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave
para que, tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean
consecuencia de ese cambio sobre otras variables utilizadas para medir el importe
recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupos de
unidades) a su importe en libros.

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS


NIC 12.78 Cuando las diferencias de cambio en activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros sean
reconocidas en el estado del resultado global, estas diferencias pueden ser presentadas como
gasto (ingreso) por impuestos diferidos, si se considera que esta presentación es más útil para
los usuarios de los estados financieros.
338. NIC 12.79 La entidad revela por separado la siguiente información:
NIC 12.80 a. el gasto (ingreso) corriente,
b. cualquier ajuste de los impuestos corrientes del ejercicio presente o de los anteriores;
c. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
d. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en los
tipos fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
e. el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente ejercicio;
f. el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
g. el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de
activos por impuestos diferidos; y
h. el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con cambios en las políticas
contables y los errores, que se ha incluido en la determinación del resultado del ejercicio,
de acuerdo con la NIC 8, porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
339. NIC 12.81 La siguiente información debe revelarse, por separado:
a. el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las
partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (NIC 12.62A);
b. el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado
global (NIC 12.62A y NIC 1);
c. una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado
contable, en una de las siguientes formas:
- una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de
multiplicar el resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables,
especificando también la manera de computar los tipos aplicables utilizados; o
- una conciliación numérica entre el tipo medio efectivo y el tipo impositivo aplicable,
especificando también la manera de computar el tipo aplicable utilizado.
d. una explicación de los cambios habidos en el tipo o tipos impositivos aplicables, en
comparación con los del ejercicio anterior;
e. para las diferencias temporarias deducibles, bases imponibles negativas o créditos
fiscales pendientes de aplicación, para los que no se ha reconocido ningún activo por
impuesto diferido en el estado de situación financiera:
- la cuantía; y
- la fecha de validez, si la tuvieran.
NIC 12.39 f. la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos,
para los cuales no se han reconocido en el estado de situación financiera pasivos por
impuestos diferidos;
NIC 12.87 Se aconseja a las entidades que revelen información acerca de las cuantías de los pasivos por
impuestos diferidos no reconocidos asociados con inversiones en dependientes, sucursales y
asociadas o participaciones en negocios conjuntos, cuando sea posible.

73
Información revelada
Sí No N/A

g. para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas o créditos fiscales
no utilizados:
- el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado
de situación financiera, para cada uno de los ejercicios sobre los que se informa;
- el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en
resultados, si este no resulta evidente de los cambios reconocidos en el estado de
situación financiera.
h. respecto a las actividades interrumpidas, el gasto por impuesto relativo a:
- la ganancia o pérdida derivada de la interrupción; y
- la ganancia o pérdida por actividades ordinarias que la actividad interrumpida ha
proporcionada en el ejercicio, junto con los correspondientes importes para cada
uno de los ejercicios anteriores presentados.
i. el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos
para los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que
los estados financieros hayan sido formulados o autorizados para su divulgación, pero
no reconocidos como pasivos en los estados financieros.
340. NIC 12.81 La entidad revela:
NIC 12.67
a. si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio
en el importe reconocido previo a la adquisición de su activo por impuestos diferidos, el
importe de dicho cambio;
NIC 12.68 b. si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no
se reconocieron en la fecha de adquisición, pero han sido reconocidos después de la
fecha de adquisición, una descripción del suceso o cambio en las circunstancias que
dieron lugar a que los beneficios por impuestos diferidos se reconociesen.
NIC 12.68 Si la entidad reconoce los beneficios por impuestos diferidos adquiridos reconocidos en el
(a) (b) periodo de valoración en base a nueva información sobre hechos y circunstancias que
existían en la fecha de adquisición ,deberá reconocer los ajustes como una reducción del
fondo de comercio relacionado con esa adquisición. Si el importe en libros de ese fondo de
comercio es nulo, cualquier beneficio por impuestos diferidos deberá reconocerse en
resultados. Cualesquiera otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que aparezcan
se reconocen en resultados (o, si la NIC 12 lo requiere, fuera de resultados).
341. NIC 12.82 Cuando (1) la relización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por
encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles
actuales, y (2) la entidad ha sufrido una pérdida, ya sea en el presente ejercicio o en el
ejercicio anterior, en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos, la
entidad revela información sobre:
a. el importe del activo por impuestos diferidos; y
b. la naturaleza de la evidencia que justifica su reconocimiento.
342. NIC 12.82A En las circunstancias descritas en la NIC 12.52A, la entidad revela:
NIC 12.87A - la naturaleza de las consecuencias potenciales que, en el impuesto sobre las ganancias,
podrían producirse en el caso de que se pagaran dividendos a sus accionistas, incluyendo
las características importantes del sistema impositivo sobre las ganancias y los factores
que vayan a afectar a la cuantía de las potenciales consecuencias del pago de dividendos
sobre el impuesto sobre las ganancias;
- la cuantía de las consecuencias potenciales, que sea practicable determinar;
- si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.
NIC 12.52A En algunas jurisdicciones, el impuesto sobre las ganancias se grava a un tipo mayor o menor,
siempre que una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las reservas por ganancias
acumuladas se paguen como dividendos a los accionistas de la entidad. En otras
jurisdicciones, el impuesto sobre las ganancias puede ser devuelto o pagado si una parte o la
totalidad de la ganancia neta o de las reservas por ganancias acumuladas se pagan como
dividendos a los accionistas de la entidad.
343. NIC 12.87B A veces, puede no ser practicable el cálculo del importe total de las consecuencias
potenciales que, en el impuesto sobre las ganancias, podrían producirse en el caso de que se
pagaran dividendos a los accionistas; no obstante, incluso en tales circunstancias, puede ser
posible calcular algunas porciones de la cuantía total, por ejemplo:
a. si en un grupo consolidado, la dominante y alguna de sus dependientes (1) han pagado
impuestos sobre las ganancias a un tipo más alto por haber dejado ganancias sin
distribuir y (2) tener conciencia de las cuantías que les podrían ser reembolsadas en el
caso de pago de dividendos a los accionistas en el futuro, con cargo a las reservas por
ganancias acumuladas consolidadas, la entidad revela el importe de estos reembolsos;
b. cuando sea aplicable, la entidad revela que existen consecuencias adicionales
potenciales, en el impuesto sobre las ganancias, que no ha sido posible determinar; y

74
Información revelada
Sí No N/A

c. en los estados financieros individuales de la dominante, si los hubiere, se revelan las


consecuencias potenciales del impuesto sobre las ganancias relativas a las reservas por
ganancias acumuladas de la propia dominante.
344. NIC 12.88 La entidad revela información acerca de cualquier activo contingente y pasivos contingentes
NIC 37.86 relacionados con los impuestos, de acuerdo con la NIC 37.
NIC 12.88 Pueden aparecer activos contingentes y pasivos contingentes, por ejemplo, derivados de
litigios sin resolver con la administración fiscal.

ACTIVOS INTANGIBLES
345. NIC 38.118 La entidad revela la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles,
distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás:
a. si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los
porcentajes de amortización utilizados;
b. los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles
finitas;
c. el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor), tanto:
- al principio de cada ejercicio; como
- al final de cada ejercicio.
d. la partida o partidas, del estado del resultado global, en las que está incluida la
amortización de los activos intangibles;
e. la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando:
- los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos internos,
aquellos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios;
NIIF 5.6 - activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un conjunto
enajenable que se haya clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la
NIIF 5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra vía;
NIC 36.126 - los incrementos o decrementos procedentes de revalorizaciones efectuadas en el
NIC 38.75 ejercio efectuadas según se indica en la NIC 38.75, NIC 38.85 y NIC 38.86, y de
NIC 38.85 pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas en otro resultado global de acuerdo
NIC 38.86 con lo establecido en la NIC 36, si las hay;
NIC 36.126 - las pérdidas por deterioro reconocidas en el resultado del ejercicio de acuerdo con la
NIC 36, si las hay;
NIC 36.126 - las pérdidas por deteriorio revertidas en el resultado del ejercicio de acuerdo con la
NIC 36, si las hay;
- el importa de la amortización reconocida durante el ejercicio;
- las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros a la
moneda de presentación, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad; y
- otros cambios habidos en el importe en libros durante el ejercicio.
346. NIC 38.122 La entidad revela información sobre:
a. en el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho
activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida
b. en relalación con las razones de la letra (a), una descripción del factor o los factores que
juegan un papel significativo al determinar que el activo tiene una vida útil indefinida;
c. para los activos intangibles que son significativos en el estado de situación financiera de
la entidad:
- descripción del activo intangible;
- el valor en libros del mismo;
- periodo pendiente de amortización.
NIC 38.44 d. para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una subvención oficial, y
hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:
- el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
- su importe en libros, y
- si la valoración posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del
coste o el modelo de revalorización;
e. la existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna
restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como
garantías de deudas;
f. el importe de los compromisos, para la adquisición de activos intangibles.

75
Información revelada
Sí No N/A

Activos intangibles revalorizados


347. NIC 38.124 Si los activos intangibles se contabilizan por sus valores revalorizados, la entidad revela la
siguiente información:
a. para cada clase de activo intangible:
- la fecha efectiva de la revalorización;
- el importe en libros de los activos intangibles revalorizados; y
NIC 38.74 - el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran
valorado utilizando el modelo de coste de la NIC 38.74.
b. el importe de las reservas por revalorización asociado con activos intangibles al principio
y al final del ejercicio, indicando los cambios habidos durante el ejercicio, así como
cualquier restricción a la distribución de su saldo entre los accionistas; y
NIIF 13.5-7 c. la información a revelar sobre la valoración al valor razonable requerida por la NIIF 13.

Investigación y desarrollo
348. NIC 38.126 La entidad revela el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que
se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio.

Otra información
349. NIC 38.128 La entidad revela la siguiente información:
a. una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentren
todavía en uso; y
b. una breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por la entidad,
pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento
fijados en la NIC 38, o porque fueron adquiridos o generados antes de que tuviese
vigencia la versión de la NIC 38 emitida en 1998.

EXISTENCIAS
350. NIC 2.36 La entidad revela la siguiente información:
a. las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
b. el importe total en libros de las existencias y los importes parciales según la clasificación
que resulte apropiada para la entidad;
NIC 2.37 Una clasificación común de las existencias es la que distingue entre mercaderías, suministros
para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las
existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos
en curso.
c. el importe en libros de las existencias que se contabilizan por su valor razonable menos
los costes de venta;
d. el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
e. el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto
en el ejercicio;
f. el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio;
g. las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y
h. el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de
deudas.

INVERSIONES INMOBILIARIAS
NIC 40.74 Las siguientes informaciones a revelar incluidas en esta sección son adicionales a las
contenidas en la NIC 17. De acuerdo con la NIC 17, el dueño de las inversiones inmobiliarias
incluirá las informaciones a revelar correspondientes al arrendador respecto a los
arrendamientos en los que haya participado. De acuerdo con la NIC 17, la entidad que
mantenga una inversión inmobiliaria en régimen de arrendamiento financiero u operativo,
incluirá las informaciones a revelar del arrendatario para los arrendamientos financieros y las
revelaciones del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.

76
Información revelada
Sí No N/A

Modelo del valor razonable y modelo del coste


351. NIC 40.75 La entidad revela la siguiente información:
a. si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del coste;
b. si aplica el modelo del valor razonable y en qué circunstancias, los derechos sobre
inmuebles mantenidos en régimen de arrendamiento operativo, se clasifican y
contabilizan como inversiones inmobiliarias;
NIC 40.14 c. cuando la clasificación resulte difícil, los criterios desarrollados por la entidad para
distinguir las inversiones inmobiliarias de los inmuebles ocupados por el dueño y de los
inmuebles que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio;
NIIF 13.5-7 d. la información a revelar requerida por la NIIF 13.
e. la medida en que el valor razonable de las inversiones inmobiliarias (tal como han sido
valorados o revelados en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por
un perito que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en
la localidad y categoría de las inversiones inmobiliarias objeto de la valoración;
f. en caso de que no hubiera habido tal valoración, este hecho también se revela;
g. las cifras incluidas en el resultado del ejercicio por:
- ingresos derivados de rentas provenientes de las inversiones inmobiliarias;
- gastos directos de explotación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las inversiones inmobiliarias que generaron ingresos por rentas
durante el ejercicio; y
- gastos directos de explotación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las inversiones inmobiliarias que no generaron ingresos en
concepto de rentas durante el ejercicio;
NIC 40.32C - el cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el resultado
por la venta de una inversión inmobiliaria, perteneciente al conjunto de activos en
los que se aplica el modelo del coste, al otro conjunto de activos en los que se aplica
el modelo del valor razonable;
h. la existencia e importe de las restricciones a la realización de las inversiones
inmobiliarias, al cobro de los ingresos derivados de los mismos o de los recursos
obtenidos por su enajenación o disposición por otra vía;
i. las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de inversiones
inmobiliarias, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras.

Modelo del valor razonable


352. NIC 40.76 Si la entidad aplica el modelo del valor razonable, también presenta una conciliación del
importe en libros de las inversiones inmobiliarias al principio y al final del ejercicio, incluyendo
lo siguiente:
a. adiciones, presentando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieren
a desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de estos activos;
b. adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
NIIF 5.6 c. activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo enajenable de
elementos de acuerdo con la NIIF 5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra
vía;
d. pérdidas o ganancias netas por ajustes al valor razonable;
e. diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a una
moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la conversión de un negocio
en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que presenta estados
financieros;
f. traspasos de inversiones inmobiliarias hacia o desde existencias, o bien hacia o desde
inmuebles ocupados por el dueño; y
g. otros movimientos.
353. NIC 40.77 Cuando la evaluación obtenida para una inversión inmobiliaria se haya ajustado de forma
significativa a efectos de ser utilizada en los estados financieros, la entidad incluye entre su
información revelada una conciliación entre la evaluación obtenida y la valoración ya ajustada
que se haya incluido en los estados financieros, mostrando independientemente:
a. el importe agregado de cualesquiera obligaciones reconocidas por arrendamiento que se
hayan deducido; y
b. cualesquiera otros ajustes significativos.

77
Información revelada
Sí No N/A

354. NIC 40.78 En los casos excepcionales en los que la política de la entidad sea valorar las inversiones
inmobiliarias a su valor razonable, pero por la imposibilidad de determinar de forma fiable el
valor razonable, la entidad valora determinadas inversiones inmobiliarias utilizando el modelo
del coste, se incluye la siguiente información:
a. la conciliación requerida en la NIC 40.76 del valor en libros al principio y al final del
ejercicio revelará los importes asociados a esas inversiones inmobiliarias
independientemente de los importes asociados a otras inversiones inmobiliarias;
b. una descripción de las inversiones inmobiliarias;
c. una explicación de la razón por la cual no puede valorarse con fiabilidad el valor
razonable;
d. si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es posible que se encuentre el
valor razonable; y
e. cuando haya enajenado o dispuesto por otra vía de inversiones inmobiliarias no
registradas por su valor razonable:
- el hecho de que la entidad haya enajenado inversiones inmobiliarias no registradas
según su valor razonable;
- el importe en libros de esas inversiones inmobiliarias en el momento de su venta; y
- el importe de la pérdida o ganancia reconocida.

Modelo del coste


355. NIC 40.79 Si la entidad aplica el modelo del coste, se revela:
a. los métodos de amortización utilizados;
b. las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados;
c. el importe bruto en libros y la amortización acumulada (incrementado por las pérdidas
acumuladas por deterioro de valor) al inicio y al final del ejercicio;
d. una conciliación del importe en libros de las inversiones inmobiliarias al inicio y al final
del ejercicio, que incluya lo siguiente:
- adiciones, presentando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se
refieran a desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de esos
activos;
- adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
NIIF 5.6 - activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra vía;
- amortizaciones;
NIC 36.126 - el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el importe de
las pérdidas por deterioro de activos que hayan revertido durante el ejercicio según
la NIC 36;
- diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a
una moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la conversión de
un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que presenta
estados financieros;
- traspasos de inversiones inmobiliarias hacia o desde existencias, o bien hacia o
desde inmuebles ocupados por el dueño; y
- otros movimientos.
e. el valor razonable de las inversiones inmobiliarias; y
NIC 40.53 f. en los casos excepcionales en que la entidad no puede valorar el valor razonable de las
inversiones inmobiliarias de manera fiable, la entidad revela:
- una descripción de las inversiones inmobiliarias;
- una explicación de la razón por la cual no puede valorarse con fiabilidad el valor
razonable; y
- si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es posible que se
encuentre el valor razonable.

78
Información revelada
Sí No N/A

INFORMACIÓN A REVELAR POR LOS ARRENDATARIOS SOBRE LOS


ARRENDAMIENTOS
Arrendamientos financieros
NIC 17.32 Los requisitos de desglose de las siguientes normas también aplican a los activos arrendados en
régimen de arrendamiento financiero:
a. NIC 16 - Inmovilizado material ;
b. NIC 36 - Deterioro del valor de los activos;
c. NIC 38 - Activos intangibles;
d. NIC 40 - Inversiones inmobiliarias; y
e. NIC 41 - Agricultura.
356. NIC 17.31 La entidad revela la siguiente información para sus arrendamientos financieros (en los cuales
ella es la arrendataria) además de los requeridos por la NIIF 7:
a. para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del ejercicio;
b. una conciliación entre el importe total de pagos mínimos de los arrendamientos y su
valor actual al final del ejercicio;
c. los pagos mínimos de los arrendamientos al final del ejercicio y su correspondiente valor
actual para cada uno de los siguientes plazos:
- hasta un año;
- entre uno y cinco años; y
- más de cinco años.
d. cuotas contingentes registradas como gasto en el ejercicio;
e. el importe total de los pagos mínimos por subarriendos que se esperan recibir al final del
ejercicio por los subarriendos financieros no cancelables; y
f. una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se
incluyen, pero sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
- las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente;
- la existencia y los plazos de renovación, las opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento de precios; y
- las restricciones impuestas por los contratos de arrendamiento, tales como las que
se refieren a la distribución de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos
contratos de arrendamiento.

Arrendamientos operativos
NIC 17.35 Los requisitos de presentación de la NIC 32 y de la NIIF 7 también aplican a los
arrendamientos operativos.
357. NIC 17.35 La entidad revela la siguiente información para sus arrendamientos operativos (en los cuales
ella es la arrendataria):
a. el total de pagos futuros mínimos de los arrendamientos operativos no cancelables para
cada uno de los siguientes plazos:
- hasta un año;
- entre uno y cinco años; y
- más de cinco años;
b. el importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendos que se esperan recibir al
final del ejercicio por los subarriendos no cancelables;
c. cuotas por arrendamientos y subarriendos reconocidas como gastos del ejercicio,
desglosando por separado:
- los importes de los pagos mínimos por arrendamiento;
- las cuotas contingentes; y
- las cuotas de subarriendo.
d. una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se
incluyen, pero sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
- las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente;
- la existencia y los plazos de renovación, las opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento de precios; y
- las restricciones impuestas por los contratos de arrendamiento, tales como las que
se refieren a la distribución de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos
contratos de arrendamiento.

79
Información revelada
Sí No N/A

Transacciones de venta con arrendamiento posterior (Leaseback)


358. NIC 17.65 Se revela información sobre los acuerdos relevantes de los arrendamientos que incluye las
disposiciones no habituales que se hayan incluido en los acuerdos, o bien en los términos de
las transacciones de venta con arrendamiento posterior.
NIC 17.66 Las operaciones de venta con arrendamiento posterior pueden cumplir las condiciones para
NIC 1.29-31, tener que informar por separado de ellas según la NIC 1, que requiere que la entidad no
55, 57-59,77, compense gastos con ingresos, a menos que así lo requiera o permita una NIIF, y que la
78, 85, 86, entidad revele las partidas significativas de ingresos o gastos.
97, 112 (c),
117

Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal


de un arrendamiento
359. SIC 27.10 Cuando la entidad tenga acuerdos que son arrendamientos en su forma, pero que considerando
SIC 27.11 su fondo económico no implican un arrendamiento, la entidad revela, individualmente para cada
NIC 17.2 acuerdo o de forma agregada para cada clase de acuerdo, la siguiente información:
a. una descripción del acuerdo que incluye:
- el activo subyacente y cualquier restricción a su uso;
- la vida y otros términos relevantes del acuerdo;
- las transacciones que están enlazadas conjuntamente, incluyendo cualquier opción.
b. el tratamiento contable aplicado a cualquier cuota recibida;
c. el importe reconocido como ingreso del ejercicio; y
d. la partida del estado del resultado global en la que se incluyen los ingresos.

Determinación de si un contrato contiene un arrendamiento (CINIIF 4)


360. NIC 1.117 La entidad revela la política contable aplicada para determinar si un contrato contiene un
arrendamiento.
CINIIF 4.12 La CINIIF 4 proporciona una guía para determinar cuándo un contrato, que no tiene la forma
CINIIF 4.13 legal de un arrendamiento pero que implica el derecho de uso de un activo, es o contiene un
arrendamiento que debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 17. Según la NIC 17, la entidad
separará los pagos derivados del arrendamiento y aquellos derivados de otros elementos. En
algunos casos, será impracticable separar con fiabilidad los pagos por el arrendamiento de los
pagos por los otros elementos del acuerdo.
361. CINIIF 4.15 Si en un arrendamiento operativo, la entidad es un comprador y concluye que es
NIC 17.35 impracticable separar con fiabilidad los pagos por el arrendamiento de los pagos por los otros
elementos del acuerdo, la entidad:
- trata todos los pagos derivados del acuerdo como pagos por arrendamiento para cumplir
con los requisitos de información de la NIC 17, pero:
- revela tales pagos separadamente de los pagos mínimos de arrendamiento
procedentes de otros acuerdos que no incluyan pagos por elementos no
arrendados; y
- declara que los pagos revelados también incluyen pagos por elementos no
arrendados dentro del acuerdo.

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y


ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
NIIF 5.31 Un “componente” de una entidad comprende las actividades y flujos de efectivo que pueden
ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo
como a efectos de información financiera. En otras palabras, un componente de una entidad
habrá constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de
efectivo mientras haya estado en uso.
NIIF 5.32 Una actividad interrumpida es un componente de la entidad que ha sido enajenado o se ha
dispuesto de él por otra vía, o bien que se ha clasificado como mantenido para la venta, y
a. representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y puede
considerarse separada del resto;
b. forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de
una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto; o
c. es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
NIIF 5.36A Cuando la dependiente sea un grupo enajenable de elementos que cumpla la definición de una
actividad interrumpida de acuerdo con la NIIF 5.32, una entidad que esté comprometida con
un plan de venta que implique la pérdida de control de una dependiente revela la información
requerida en la NIIF 5.33-36..

80
Información revelada
Sí No N/A

362. NIIF 5.30 La entidad presenta información que permite a los usuarios de los estados financieros evaluar
NIIF 5.33 los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenación de activos no
corrientes (o grupos enajenables de elementos) revelando:
a. un importe único en el estado del resultado global que comprende el total de:
- el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y
- el resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable
menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otra vía de los
activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad
interrumpida.
NIIF 5.33A Si la entidad presenta las partidas de resultados en un estado separado, según se detalla en la
NIC 1.10A, la entidad presenta en dicho estado una sección identificada como relativa a las
actividades interrumpidas.
b. un análisis del importe recogido en la letra (a) anterior, detallando:
- los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de impuestos de las
actividades interrumpidas;
NIC12.81(h) - el gasto por impuesto sobre las ganancias;
- el resultado que se haya reconocido por la valoración a valor razonable menos los
costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otra vía de los activos o
grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.
NIIF 5.33 La entidad puede presentar este análisis (b) en las notas o en el estado del resultado global. Si
NIIF 5.11 se presenta en el estado del resultado global, se incluye en una sección identificada como
relativa a las actividades interrumpidas, esto es, de forma separada de las actividades que
continúen. No se requiere este análisis para los grupos enajenables de elementos, que sean
entidades dependientes adquiridas recientemente y que cumplan los criterios para ser
clasificadas como mantenidas para la venta en el momento de la adquisición.
c. los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades ordinarias, de inversión y
financiación de las actividades interrumpidas;
NIIF 5.33 El análisis de (c) puede presentarse en las notas o en los estados financieros. Estas
informaciones no se requieren para los grupos enajenables de elementos que sean entidades
dependientes adquiridas recientemente y cumplan los criterios para ser clasificadas como
mantenidas para la venta en el momento de la adquisición (ver la NIIF 5.11).
d. el importe del resultado de actividades continuadas y de actividades interrumpidas
atribuibles a los propietarios de la dominante.
363. NIIF 5.34 La entidad presenta la información a revelar de la NIIF 5.33 para todos los ejercicios
anteriores sobre los que informa en los estados financieros, de forma que la información para
esos ejercicios se refiera a todas las actividades que se encuentran interrumpidas al final del
ejercicio sobre el que se informa.
364. NIIF 5.35 La entidad clasifica de forma separada las actividades interrumpidas y revela la naturaleza e
importe de los ajustes que se efectúan en el ejercicio corriente a los importes presentados
previamente que se refieren a las actividades interrumpidas, y que están directamente
relacionados con la enajenación de las mismas en un ejercicio anterior.
NIIF 5.35 Ejemplos de circunstancias en las que podrían surgir estos ajustes son:
a. la resolución de incertidumbres derivadas de las condiciones de una enajenación, tales
como la resolución de los ajustes al precio de compra y las indemnizaciones pactadas con
el comprador;
b. la resolución de incertidumbres que surjan de y estén directamente relacionadas con la
explotación del componente antes de su enajenación o disposición por otra vía, como las
obligaciones medioambientales que hayan sido retenidas por el vendedor;
c. la cancelación de las obligaciones derivadas de un plan de prestaciones para los
empleados, siempre que la cancelación esté directamente relacionada con la transacción
de venta o disposición por otra vía.
365. NIIF 5.38 Para los activos no corrientes o grupos enajenables de elementos clasificados como
mantenidos para la venta, la entidad presenta:
a. tanto los activos no corrientes como los activos de un grupo enajenable de elementos
clasificados como mantenidos para la venta se presentan en el estado de situación
financiera de forma separada del resto de los activos;
b. los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta se presentan en el estado de situación financiera de forma
separada de los otros pasivos;
c. estos activos y pasivos no se compensan, ni se presentan como un único importe;
d. se revela información, por separado, de las principales clases de activos y pasivos
clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el estado de situación financiera
o en las notas;

81
Información revelada
Sí No N/A

e. se presentan de forma separada los importes acumulados de los ingresos y de los


gastos que se hayan reconocido en otro resultado global y se refieran a los activos no
corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la
venta.
366. NIIF 5.41 La entidad revela en las notas la siguiente información, referida al ejercicio en el cual el
activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) haya sido clasificado como mantenido
para la venta o vendido:
a. una descripción del activo no corriente (o grupo enajenable de elementos);
b. una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a
decidir la enajenación o disposición por otra vía esperada, así como las formas y plazos
esperados para la enajenación o disposición por otra vía;
NIIF 5.20 c. el resultado reconocido de acuerdo con la NIIF 5.20-22 y, si no se presentase de forma
NIIF 5.21 separada en el estado del resultado global, la partida de dicha cuenta donde se incluya
NIIF 5.22 ese resultado;
NIIF 8.21 d. si fuera aplicable, el segmento sobre el que deba informarse dentro del cual se presenta
el activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) sobre el que se presenta
información conforme a la NIIF 8.
367. NIIF 5.26 Cuando la entidad deja de clasificar los activos (o grupo enajenable de elementos) como
NIIF 5.29 mantenido para la venta, la entidad revela la siguiente información en el ejercicio en el que ha
NIIF 5.42 decidido cambiar el plan de venta del activo no corriente (o grupo enajenable de elementos):
a. una descripción de los hechos y circunstancias que han llevado a tomar tal decisión;
b. el efecto de la decisión sobre los resultados de las explotaciones, tanto para dicho
ejercicio como para cualquier ejercicio anterior sobre el que se presente información.
368. NIIF 13.5-7 Para las valoraciones y la información a revelar sobre el valor razonable (incluyendo el valor
razonable menos los costes de venta) requeridas por la NIIF 5, se incluye la información a
revelar requerida por la NIIF 13.
369. NIIF 5.12 Si se cumplen los criterios para clasificar el activo no corriente (o grupo enajenable de
elementos) como mantenido para la venta después del final del ejercicio sobre el que se
informa, pero antes de la autorización para la divulgación de los estados financieros, la
entidad revela en las notas la información especificada en la NIIF 5.41 letras (a), (b) y (d).

SEGMENTOS DE OPERACIÓN
370. NIIF 8.20 En relación con cada ejercicio con respecto al cual se presenta un estado del resultado global,
NIIF 8.21 la entidad revela la siguiente información, que permite a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades
empresariales que desarrolla y los entornos económicos en los que opera:
a. la información general de la NIIF 8.22 indicada a continuación;
b. la información sobre la ganancia o pérdida declarada de los segmentos, incluidos los
ingresos ordinarios y gastos contabilizados en dicha ganancia o pérdida, los activos de
los segmentos, los pasivos de los segmentos y la base de valoración, según lo indicado
en la NIIF 8.23-27;
c. las conciliaciones de los totales de ingresos ordinarios de los segmentos, de la ganancia
o pérdida declarada de los segmentos, de los activos de los segmentos, de los pasivos de
los segmentos y otras partidas significativas de los segmentos con los importes
correspondientes de la entidad, según lo indicado en la NIIF 8.28.
371. NIIF 8.21 Para cada fecha en la que se presenta un estado de situación financiera, la entidad concilia
los importes de los segmentos sobre los que informa con los importes totales del estado de
situación financiera de la entidad (la información comparativa de ejercicios anteriores debe
reexpresarse según se describe en los NIIF 8 29-30).

Información general
Nuevo 372. NIIF 8.22 La entidad revela:
a. los factores que han servido para identificar los segmentos de la entidad sobre los que
debe informarse, incluyendo las bases de organización (por ejemplo, si la dirección ha
optado por organizar la entidad según las diferencias entre productos y servicios, por
zonas geográficas, por marcos reglamentarios o con arreglo a una combinación de
factores, y si se han agregado varios segmentos operativos);
b. los juicios hechos por la dirección en la aplicación de los criterios de agregación de la
NIIF 8.12. Esto incluye una breve descripción de los segmentos operativos que han sido
agregados y los indicadores económicos que han sido evaluados para determinar que los
segmentos de explotación agregados comparten características económicas similares.
c. los tipos de productos y servicios de los que se derivan los ingresos ordinarios de cada
segmento sobre el que debe informarse.

82
Información revelada
Sí No N/A

Información sobre los resultados, los activos y los pasivos


373. NIIF 8.23 La entidad informa sobre el valor de las pérdidas o ganancias de cada segmento sobre el que
debe informar.
374. NIIF 8.23 La entidad informa sobre el valor de los activos y pasivos totales para cada segmento sobre el
que debe informar, si estos importes se facilitan con regularidad a la máxima autoridad en la
toma de decisiones de explotación.
375. NIIF 8.23 La entidad revela la siguiente información en relación con cada segmento sobre el que debe
informar, si las cantidades especificadas están incluidas en la valoración de las pérdidas o
ganancias de los segmentos revisadas por la máxima autoridad en la toma de decisiones de
explotación, o se facilitan de otra forma con regularidad a dicha autoridad, aunque no se
incluyan en la valoración de las pérdidas o ganancias de los segmentos:
a. Ingresos ordinarios procedentes de clientes externos
b. Ingresos ordinarios procedentes de transacciones con otros segmentos operativos de la
misma entidad
c. Ingresos ordinarios por intereses
d. Gastos por intereses
e. Depreciación y amortización
f. Partidas materiales de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con la NIC 1.97
g. Participación de la entidad en la ganancia o pérdida de entidades asociadas y negocios
conjuntos contabilizados según el método de la participación
h. Gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias
i. Partidas significativas sin reflejo en el efectivo que no sean las de depreciación y
amortización
NIIF 8.23 Para cada segmento sobre el que deba informarse, toda entidad revelará los ingresos
ordinarios por intereses separadamente de los gastos por intereses, salvo que la mayor parte
de los ingresos ordinarios del segmento procedan de intereses y la máxima autoridad en la
toma de decisiones operativas se base ante todo en los ingresos ordinarios netos por
intereses para evaluar el rendimiento del segmento y decidir acerca de los recursos que
deben asignarse al segmento.
376. NIIF 8.24 La entidad revela la siguiente información en relación con cada segmento sobre el que debe
informar, si las cantidades especificadas están incluidas en la valoración de los activos de los
segmentos examinada por la máxima instancia de toma de decisiones operativas, o se
facilitan de otro modo con regularidad a tal instancia, aunque no se incluyan en la valoración
de los activos de los segmentos:
a. el importe de las inversiones en entidades asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación; y
b. los importes de los aumentos de activos no corrientes que no sean instrumentos
financieros, activos por impuestos diferidos, activos netos por prestaciones definidas y
derechos derivados de contratos de seguros.

Valoración
377. NIIF 8.25 El importe de cada partida revelada de los segmentos es el que corresponde a la valoración
presentada a la máxima instancia de toma de decisiones operativas al objeto de decidir sobre
la asignación de recursos al segmento y evaluar su rendimiento.
NIIF 8.25 Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de una
entidad y la asignación de los ingresos ordinarios, gastos, y ganancias o pérdidas solo se
tendrán en cuenta al determinar la ganancia o pérdida de los segmentos revelada si se tienen
en cuenta en la valoración de la ganancia o pérdida del segmento utilizada por la máxima
instancia de toma de decisiones operativas. De forma análoga, sólo se revelan, en relación
con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la valoración de los
activos y pasivos de ese segmento utilizado por la máxima instancia de toma de decisiones
operativas. Si se asignan importes a las ganancias o pérdidas, los activos o pasivos revelados
de los segmentos, la asignación se efectúa según una base razonable de reparto.
378. NIIF 8.26 Si la máxima instancia de toma de decisiones operativas solo utiliza una valoración de la
ganancia o pérdida de un segmento operativo o de sus activos o pasivos al evaluar el
rendimiento de los segmentos y decidir sobre la asignación de recursos, la ganancia o pérdida,
los activos y los pasivos de los segmentos se revelan con arreglo a esas valoraciones.
NIIF 8.26 Si la máxima instancia de toma de decisiones operativas utiliza varias valoraciones de la
ganancia o pérdida de un segmento operativo o de sus activos o pasivos, se revelan las
valoraciones que, a juicio de la dirección, se hayan efectuado con arreglo a los principios de
valoración que más se ajusten a los utilizados para valorar los importes correspondientes en
los estados financieros de la entidad.

83
Información revelada
Sí No N/A

379. NIIF 8.27 La entidad facilita una explicación de las valoraciones de la ganancia o pérdida, los activos y
los pasivos segmentados por cada segmento sobre el que debe informar, revelando:
a. la base de contabilización de cualesquiera transacciones entre los segmentos sobre los
que debe informar;
b. la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de la ganancia o pérdida
de los segmentos sobre los que deba informarse y la ganancia o pérdida de la entidad
antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las
actividades interrumpidas (si no aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en
la NIIF 8.28). Entre dichas diferencias podrían incluirse las políticas contables y los
métodos de asignación de los costes centralizados que resulten necesarios para la
comprensión de la información segmentada revelada;
c. la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los activos de los
segmentos sobre los que deba informarse y los activos de la entidad (si no aparecen
claramente en las conciliaciones indicadas en la NIIF 8.28). Entre dichas diferencias
podrían incluirse las políticas contables y los métodos de asignación de activos utilizados
conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de la información
segmentada revelada;
d. la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los pasivos de los
segmentos sobre los que deba informarse y los pasivos de la entidad (si no aparecen
claramente en las conciliaciones indicadas en la NIIF 8.28). Entre dichas diferencias
podrían incluirse las políticas contables y los métodos de asignación de pasivos
utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de la información
segmentada revelada;
e. la naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a ejercicios anteriores en los
métodos de valoración empleados para determinar la ganancia o pérdida revelada de los
segmentos y la incidencia, en su caso, de tales cambios en la valoración de la ganancia o
pérdida de los segmentos;
f. la naturaleza y la incidencia de cualesquiera asignaciones asimétricas a los segmentos
sobre los que deba informarse. Por ejemplo, la entidad podría asignar gastos por
amortización a un segmento sin asignarle los correspondientes activos amortizables.

Conciliaciones
Nuevo 380. NIIF 8.28 La entidad facilita todas las siguientes conciliaciones:
a. el total de los ingresos ordinarios de los segmentos sobre los que deba informarse con
los ingresos ordinarios de la entidad;
b. el total de las valoraciones de la ganancia o pérdida de los segmentos sobre los que deba
informarse con la ganancia o pérdida de la entidad antes de tener en cuenta el gasto
(ingreso) por impuestos y las actividades interrumpidas.
NIIF 8.28 No obstante, si la entidad asigna a segmentos sobre los que deba informarse conceptos tales
como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de las valoraciones de la
ganancia o pérdida de los segmentos con la ganancia o pérdida de la entidad después de
tener en cuenta tales conceptos.
c. el total de los activos de los segmentos sobre los que deba informarse con los activos de
la entidad;
d. el total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informarse con los pasivos
de la entidad, si los pasivos de los segmentos se revelan con arreglo a la NIIF 8.23;
e. el total de los importes por cualquier otro concepto significativo revelado de los
segmentos sobre los que deba informarse con el correspondiente importe de la entidad.
381. NIIF 8.28 La entidad identifica e indica por separado todas las partidas significativas de conciliación.
NIIF 8.28 Por ejemplo, se identifica e indica por separado el importe de todo ajuste significativo que
resulte necesario para conciliar la ganancia o pérdida de los segmentos sobre los que deba
informarse con la ganancia o pérdida de la entidad, debido a la aplicación de diferentes
políticas contables.

Reexpresión de información comparativa previamente revelada


382. NIIF 8.29 Si la entidad ha modificado la estructura de su organización interna de tal modo que la
composición de los segmentos de la misma sobre los que deba informarse se vea modificada,
la información correspondiente de ejercicios anteriores, incluidos los periodos intermedios,
ha sido reexpresada, salvo que no se disponga de la información necesaria y el coste de su
obtención resulte excesivo.
NIIF 8.29 La circunstancia de no disponerse de la información y de ser el coste de su obtención
excesivo deberá determinarse con referencia a cada elemento individual de información a
revelar. Tras una modificación de la composición de los segmentos de una entidad sobre los
que deba informarse, la entidad debe revelar si ha reexpresado la correspondiente
información segmentada de ejercicios anteriores.

84
Información revelada
Sí No N/A

383. NIIF 8.30 Si la entidad ha modificado la estructura de su organización interna de tal modo que la
composición de los segmentos de la misma sobre los que deba informarse se haya visto
modificada y la información segmentada de ejercicios anteriores, incluidos los periodos
intermedios, no se reexpresa para reflejar la modificación, la entidad, en el ejercicio en que se
produzca la modificación, revela la información segmentada del ejercicio corriente con arreglo
tanto a la anterior como a la nueva base de segmentación, salvo que no se disponga de la
información necesaria y el coste de su obtención resulte excesivo.

Información sobre los productos y servicios


384. NIIF 8.32 La entidad revela los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos por cada producto
y servicio, o cada grupo de productos y servicios similares, salvo que no se disponga de la
información necesaria y el coste de su obtención resulte excesivo, en cuyo caso se indicará
este hecho.
NIIF 8.32 Los importes de ingresos ordinarios declarados se basarán en la información financiera
utilizada en la elaboración de los estados financieros de la entidad.
NIIF 8.31 Las revelaciones establecidas en la NIIF 8.32-34 se aplican a todas las entidades sujetas a la
NIIF 8, incluyendo aquellas con un solo segmento a reportar. La entidad proporciona esta
información solo si no está ya contenida en la información exigida por la NIIF 8 en relación con
los segmentos sobre los que deba informarse.

Información sobre las áreas geográficas


385. NIIF 8.33 La entidad revela la siguiente información geográfica:
a. los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos:
- atribuidos al país de domicilio de la entidad;
- atribuidos, en total, a todos los países extranjeros en los que la entidad obtiene
ingresos ordinarios;
- atribuidos a un país extranjero en particular, si es significativo; y
- las bases de atribución a los distintos países de los ingresos ordinarios procedentes
de clientes externos.
b. los activos no corrientes que no sean instrumentos financieros, activos por impuestos
diferidos, activos correspondientes a prestaciones post-empleo y derechos derivados de
contratos de seguros:
- localizados en el país de domicilio de la entidad;
- localizados, en total, en todos los países extranjeros en los que la entidad tenga
activos; y
- localizados en un país extranjero en particular, si es significativo.
c. Si no se dispone de la información necesaria y el coste de su obtención resulta excesivo,
se indica este hecho.
NIIF 8.33 Los importes declarados se basarán en la información financiera utilizada en la elaboración de
los estados financieros de la entidad. La entidad podrá facilitar subtotales correspondientes a
la información geográfica por grupos de países.

Información sobre los principales clientes


386. NIIF 8.34 Si los ingresos ordinarios procedentes de transacciones con un solo cliente externo
representan el 10% o más de sus ingresos ordinarios, la entidad revela:
a. este hecho;
b. el total de los ingresos ordinarios procedentes de cada uno de tales clientes; y
c. la identidad del segmento o segmentos que declaran los ingresos.
NIIF 8.34 La entidad no tendrá que revelar la identidad de los clientes importantes o el importe de los
ingresos ordinarios procedentes de los mismos en cada segmento. A los efectos de la NIIF 8,
un grupo de entidades que, según los datos de que disponga la entidad, estén bajo control
común se considerará un único cliente. Sin embargo, se requiere juicio para evaluar si una
administración pública (nacional, estatal, provincial, territorial, local o extranjera) y las
entidades que, según los datos de que disponga la entidad, estén bajo el control de esa
administración pública se consideran un único cliente.

INMOVILIZADO MATERIAL
387. NIC 16.42 De acuerdo con la NIC 12, la entidad revela los efectos en los impuestos sobre las ganancias,
NIC 12.65 si los hay, resultantes de revalorizar el inmovilizado material.
388. NIC 16.73 La entidad revela la siguiente información con respecto a cada una de las clases de
inmovilizado material:
a. las bases de valoración utilizadas para determinar el importe bruto en libros;
NIC 16.75 b. los métodos de amortización utilizados;

85
Información revelada
Sí No N/A

NIC 16.75 c. las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados;


d. el importe bruto en libros y la amortización acumulada (incrementado por las pérdidas
acumuladas por deterioro de valor) al inicio y al final del ejercicio; y
e. la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando:
- las inversiones o adiciones realizadas;
- activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta de
acuerdo con la NIIF 5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra vía;
- las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
NIC 16.31 - incrementos o disminuciones durante el ejercicio resultantes de las revalorizaciones y
NIC16.39 las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otros resultados
globales en ewl ejercicio de acuerdo a la NIC 36;
- las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del ejercicio de
acuerdo a la NIC 36;
- pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido y hayan sido reconocidas en el
resultado del ejercicio de acuerdo a la NIC 36;
NIC 16.75 - amortizaciones (tanto las reconocidas en resultados como las registradas como
parte del coste de otros activos);
- las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de los estados financieros
desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente (incluyendo
también las diferencias de conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa); y
- otros movimientos.
NIC 16.78 La entidad revelará información sobre las partidas de inmovilizado material que hayan sufrido
pérdidas por deterior del valor bajo la NIC 36, además de la información exigida por la NIC 16.73
(e) (iv)-(vi).
389. NIC 16.74 La entidad revela la siguiente información:
a. la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como
los inmovilizados materiales que estén afectos como garantía al cumplimiento de
determinadas obligaciones;
b. el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de
elementos de inmovilizado material en curso de construcción;
c. el importe de los compromisos de adquisición de elementos de inmovilizado material; y
d. si no se ha revelado de forma independiente en el estado del resultado global, el importe
de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por
elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran
perdido o se hubieran retirado.
390. NIC 16.77 Cuando los elementos de inmovilizado material se contabilicen por sus valores revalorizados,
se revela la siguiente información:
a. la fecha efectiva de la revalorización;
b. si se han utilizado los servicios de un experto independiente;
NIIF 13 5-7 c. la información a revelar requerida por la NIIF 13;
d. para cada clase de inmovilizado material que se haya revalorizado, el importe en libros al
que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo de coste; y
e. las reservas de revalorización, indicando los movimientos del ejercicio, así como
cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
391. NIC 16.79 La siguiente información ha sido revelada:
a. el importe en libros de los elementos de inmovilizado material, que se encuentran
temporalmente fuera de servicio;
b. el importe en libros bruto de los inmovilizados materiales que, estando totalmente
amortizados, se encuentren todavía en uso;
c. el importe en libros de los elementos de inmovilizado material retirados de uso activo; y
d. si se utiliza el modelo de coste, el valor razonable de los inmovilizados materiales cuando
es significativamente diferente de su importe en libros.

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES


392. NIC 37.84 Para cada tipo de provisión (no se requiere información comparativa) la entidad debe
informar acerca de:
a. el importe en libros al principio y al final del ejercicio;
b. las dotaciones efectuadas en el ejercicio, incluyendo también los incrementos en las
provisiones existentes;

86
Información revelada
Sí No N/A

c. los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el


transcurso del ejercicio;
d. los importes no utilizados que han sido objeto de reversión o liquidación en el ejercicio; y
e. el aumento, durante el ejercicio, en los saldos objeto de descuento por causa del paso del
tiempo, así como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de
descuento.
393. NIC 37.85 Para cada tipo de provisión se revela la siguiente información:
a. una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario
esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma;
NIC 37.49 b. una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las
salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario para
suministrar la información adecuada, la entidad revela la información correspondiente a
las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros; y
c. el importe de cualquier eventual reembolso, informando además sobre la cuantía de los
activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
394. NIC 37.86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para su liquidación sea remota,
NIC 37.91 la entidad revela para cada tipo de pasivo contingente al final del ejercicio:
a. una breve descripción de su naturaleza;
NIC 37.36 b. una estimación de su efecto financiero, valorado de acuerdo con los requisitos
establecidos para la valoración de provisiones (NIC 37.36-52);
c. las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de los
recursos;
d. las posibilidades de obtener eventuales reembolsos; y
e. si la entidad no revela información (a)-(d) se menciona el hecho que lo impide.
395. NIC 37.88 Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisión y un pasivo
contingente, la entidad incluye las revelaciones complementarias requeridas por la NIC 37.84-
86, de manera que se muestre la relación existente entre una y otro.
396. NIC 37.89 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, la entidad revela:
NIC 37.91 a. una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes existentes al final del
ejercicio;
NIC 37.36 b. una estimación de su efecto financiero, valorado de acuerdo con los requisitos
establecidos para la valoración de provisiones (NIC 37.36-52); y
c. si no se ha revelado cualquiera de esta información, se menciona el hecho que lo impide.
397. NIC 37.92 En ciertos casos extremadamente raros en la práctica, parte o toda la información requerida
que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza
pueden perjudicar seriamente la posición de la entidad en una disputa con terceros. En tal
caso, la entidad revela:
a. la naturaleza genérica de la disputa; y
b. el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal
decisión.

Derechos por la participación en fondos para el desmantelamiento, la


restauración y la rehabilitación medioambiental (CINIIF 5)
398. NIC 1.117 La entidad revela su política contable para el desmantelamiento, restauración y rehabilitación
medioambiental.
CINIIF 5.4 Esta NIIF se aplica a la contabilización, en los estados financieros del contribuyente, de las
participaciones surgidas de la constitución de fondos de desmantelamiento que contengan las
dos características siguientes:
a. los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar mantenidos en una
entidad diferente o como activos segregados dentro de otra entidad); y
b. está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.
399. CINIIF 5.11 La entidad (como contribuyente) revela la naturaleza de su participación en el fondo así como
toda restricción al acceso a los activos del fondo.
400. CINIIF 5.12 Cuando la entidad (como contribuyente) tiene la obligación de efectuar potenciales
aportaciones adicionales, que no estén reconocidas como pasivos, revela la información
requerida por la NIC 37.86.
401. CINIIF 5.9 Cuando la entidad (como contribuyente) contabilice su participación en el fondo de acuerdo
CINIIF 5.13 con la CINIIF 5.9, la entidad revela las informaciones requeridas por la NIC 37.85 (c).

Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos -


residuos de aparatos eléctricos y electrónicos (CINIIF 6)
402. NIC 1.117 La entidad revela su política contable en relación a pasivos que surgen de su participación en
mercados específicos de residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.

87
Información revelada
Sí No N/A

PARTES VINCULADAS
NIC 24.3 La información a revelar requerida en la NIC 24 con respecto a las transacciones con partes
vinculadas y los saldos pendientes con ellas, incluyendo los compromisos, es aplicable a los
estados financieros consolidados y separados de la dominante o a los inversores que ejerzan el
control conjunto o la influencia significativa sobre una participada. Dicha información se
presentará de acuerdo con la NIIF 10 o con la NIC 27. Esta norma también es aplicable a los
estados financieros individuales.
NIC 24.4 Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean partes
vinculadas se presentan en los estados financieros separados de la entidad. Las transacciones
intragrupo entre partes vinculadas y los saldos pendientes entre ellas se eliminan en el proceso
de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.
NIC 24.24 Las partidas de naturaleza similar se pueden presentar agrupadas, a menos que su
desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones con partes
vinculadas en los estados financieros de la entidad.
403. NIC 24.12 Las relaciones entre una dominante y sus dependientes se revelan con independencia de que
NIC 24.13 se hayan producido transacciones entre ellas.
NIC 24.15 El requisito de revelar los vínculos entre la dominante y sus dependientes es adicional a los
requisitos de información contenidos en las NIC 27 y NIIF 12.
404. NIC 24.12 La entidad revela la siguiente información:
NIC 24.13 a. el nombre de su dominante inmediata;
b. si es diferente, el nombre de la dominante principal del grupo; o
c. si ni la dominante de la entidad ni la dominante principal elaboran estados financieros
disponibles para uso público, se revela también el nombre de la dominante intermedia
más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
405. NIC 24.16 La entidad revela información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la
NIC 24.17 dirección en total y para cada una de las siguientes categorías:
a. retribuciones a corto plazo a los empleados;
b. prestaciones post-empleo;
c. otras prestaciones a largo plazo;
d. indemnizaciones por cese de contrato; y
e. pagos basados en acciones.
Nuevo 406. NIC 24.17 Si hay transacciones con partes vinculadas, la entidad revela la siguiente información:
NIC 24.18 a. la naturaleza de la relación con cada parte vinculada;
b. información sobre esas transacciones y saldos pendientes, incluidos los compromisos,
que sea necesaria para la comprensión, por parte de los usuarios, de los efectos
potenciales que la relación tiene en los estados financieros, incluyendo como mínimo la
siguiente información:
- el importe de las transacciones;
- el importe de los saldos pendientes, incluidos los compromisos; y:
- sus plazos y condiciones, incluido si están garantizados, así como la naturaleza
de la contraprestación fijada para su liquidación; y
- detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
- correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos
en los saldos pendientes; y
- el gasto reconocido durante el ejercicio relativo a las deudas incobrables o de
dudoso cobro de partes vinculadas.
NIC 24.17A Si la entidad obtiene servicios de personal clave de la dirección de otra entidad (la entidad
directiva), la entidad no estará obligada a aplicar la NIC 24.17 a las remuneraciones pagadas
o por pagos por le entidad directiva a sus empleados o directivos.
407. NIC 24.18 La entidad revela la información requerida en la NIC 24.18 por separado para cada una de las
NIC 24.19 siguientes categorías:
a. la dominante;
b. entidades con control conjunto, o influencia significativa, sobre la entidad;
c. dependientes;
d. asociadas;
e. negocios conjuntos en los que la entidad sea uno de los partícipes en el negocio
conjunto;
f. personal clave de la dirección de la entidad o de su dominante; y
g. otras partes vinculadas.

88
Información revelada
Sí No N/A

Nuevo 408. NIC 24.18A La entidad revela los importes en que haya incurrido por los servicios de personal clave de la
dirección prestados por una entidad directiva separada.
409. NIC 24.20 La entidad informa, por ejemplo, sobre las siguientes transacciones si se han producido con
NIC 24.21 una parte vinculada:
a. compras o ventas de bienes (terminados o no);
b. compras o ventas de inmuebles u otros activos;
c. prestación o recepción de servicios;
d. arrendamientos;
e. transferencias de investigación y desarrollo;
f. transferencias en virtud de acuerdos relativos a licencias;
g. transferencias realizadas en virtud de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y
aportaciones de capital, ya sean en efectivo o en especie);
h. otorgamiento de garantías o avales;
NIC 24.21 (i) i. compromisos de actuación en caso de que se produzca o no se produzca un hecho
determinado en el futuro, incluyendo loscontratos pendientes de ejecución (reconocidos
o no reconocidos); y
j. cancelación de pasivos por cuenta de la entidad o por la entidad por cuenta de la parte
vinculada.
410. NIC 24.21 La entidad revela que las condiciones de las transacciones con terceros vinculados son
NIC 24.23 equivalentes a las que se dan en transacciones hechas en condiciones de independencia
mutua entre las partes, sólo si tales condiciones se justifican.
411. NIC 24.26 La entidad revela la siguiente información sobre las transacciones y saldos pendientes
relacionados, incluidos los compromisos, sobre:
a. el nombre de la administración pública y la naturaleza de su relación con la entidad que
informa (es decir, control, control conjunto o influencia significativa);
b. la siguiente información con suficiente detalle para que los usuarios de los estados
financieros de la entidad comprendan el efecto de las transacciones con partes
vinculadas en sus estados financieros:
- la naturaleza e importe de cada transacción individualmente significativa;
- en otras transacciones que sean significativas a nivel colectivo, pero no individual,
una indicación cualitativa o cuantitativa de su alcance.
NIC 24.27 Al emplear su juicio para determinar el nivel de detalle que debe revelarse de conformidad con
los requisitos de la NIC 24.26(b), la entidad que informa considerará la proximidad de la
relación entre partes vinculadas y otros factores pertinentes para el establecimiento del nivel
de significatividad de la transacción, por ejemplo si:
· es significativa en términos de tamaño;
· se lleva a cabo en términos no de mercado;
· está fuera de las actividades empresariales cotidianas normales, como la compra y venta
de negocios;
· se revela a las autoridades reguladoras o de supervisión;
· se notifica a la alta dirección;
· está sujeta a la aprobación de los accionistas.

INGRESOS
412. NIC 18.35 La entidad revela la siguiente información:
a. las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos ordinarios;
b. los métodos utilizados para determinar el porcentaje de realización de las operaciones de
prestación de servicios;
c. la cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios reconocida durante el
ejercicio, con indicación expresa de los ingresos ordinarios procedentes de:
- venta de bienes;
- prestación de servicios;
- intereses;
- regalías;
- dividendos; y
d. el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos ordinarios.

89
Información revelada
Sí No N/A

413. NIC 18.36 La entidad revela en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y pasivos
contingentes que pueden surgir de partidas tales como costes de garantías, reclamaciones,
multas o pérdidas eventuales de acuerdo con la NIC 37.

Acuerdos de concesión de servicios (CINIIF 12)


414. SIC 29.6 La entidad (como concesionaria) podrá celebrar un acuerdo con otra entidad (el concedente)
SIC 29.7 para proporcionar servicios que dan acceso público a determinados recursos económicos y
sociales. Todos los aspectos de un acuerdo de concesión deben considerarse a la hora de
determinar la información a revelar más apropiada. Si la entidad es una concesionaria o un
concedente, la entidad revela lo siguiente en cada ejercicio para cada acuerdo de concesión de
servicios o de manera agregada para cada clase de acuerdos de concesión:
a. una descripción del acuerdo;
b. los términos relevantes del acuerdo que pueden afectar al importe, calendario y
certidumbre de los flujos de efectivo futuros, tales como el periodo de concesión, las
fechas de revisión de precios y las bases sobre las que se revisan los precios o se
renegociación las condiciones;
c. la naturaleza y el alcance (por ejemplo, cantidad, periodo o importe) de:
- los derechos a usar determinados activos;
- las obligaciones de proporcionar o los derechos de recibir la prestación de servicios;
- las obligaciones de adquirir o construir elementos de inmovilizado material;
- las obligaciones de entregar o los derechos a recibir determinados activos al
término del periodo de concesión;
- las opciones de renovación y de rescisión; y
- otros derechos y obligaciones;
d. cambios en el acuerdo ocurridos durante el ejercicio;
e. forma en que se ha clasificado el contrato de servicios;
f. el importe de los ingresos ordinarios y de los resultados reconocidos en el ejercicio en
relación con el intercambio de servicios de construcción por un activo financiero o un
activo intangible.

PAGOS BASADOS EN ACCIONES


415. NIIF 2.44 La entidad revela la información necesaria para permitir a los usuarios de los estados
NIIF 2.45 financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en
acciones habidos en el ejercicio, incluyendo al menos la siguiente información:
a. una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones que haya existido
a lo largo del ejercicio, incluyendo:
- los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como los requerimientos
para la irrevocabilidad (o consolidación) de los derechos;
- el plazo máximo de las opciones emitidas; y
- el método de liquidación (es decir, en efectivo o en instrumentos de patrimonio).
b. el número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre
acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:
- existentes al comienzo del ejercicio;
- concedidas durante el ejercicio;
- anuladas durante el ejercicio;
- ejercitadas durante el ejercicio;
- que hayan caducado a lo largo del ejercicio;
- existentes al final del ejercicio; y
- ejercitables al final del ejercicio.
c. para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercicio, el precio medio
ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio o, si las opciones hubieran sido
ejercitadas de manera regular a lo largo del ejercicio, entonces la entidad puede revelar
el precio medio ponderado de la acción durante ejercicio; y
d. para las opciones existentes al final del ejercicio, cuando el rango total de los precios del
ejercicio sea amplio, las opciones existentes se dividirán en rangos que sean
significativos para valorar el número de acciones y los momentos en los que las acciones
adicionales podrían ser emitidas, así como el efectivo que podría ser recibido como
consecuencia del ejercicio de esas opciones:
- el rango de precios de ejercicio; y
- la vida contractual media ponderada restante

90
Información revelada
Sí No N/A

NIIF 2.45 Una entidad con acuerdos substancialmente similares de pagos basados en acciones puede
agregar la información requerida en la NIIF 2.44, a no ser que sea necesario presentar
información independiente de cada uno de los acuerdos para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en
acciones habidos durante el ejercicio.
416. NIIF 2.46 Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o servicios
NIIF 2.47 recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad, por referencia
al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la entidad revela la
información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender cómo se ha
determinado el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos durante el
ejercicio, revelando al menos los siguientes elementos:
a. para las opciones sobre acciones concedidas durante el ejercicio, el valor razonable
medio ponderado de estas opciones en la fecha de valoración, así como información
sobre cómo se ha determinado el valor razonable, incluyendo:
NIIF 2.6A Cuando se aplique la NIIF 2, la entidad valorará el valor razonable de conformidad con la NIIF
2, no con la NIIF 13.
- el modelo de valoración de opciones usado;
- las variables utilizadas en dicho modelo, incluyendo:
- el precio medio ponderado de la acción;
- el precio del ejercicio;
- la volatilidad esperada;
- la vida de la opción;
- los dividendos esperados;
- el tipo de interés libre de riesgo;
- otras variables del modelo;
- el método empleado;
- las hipótesis hechas para incorporar los posibles efectos del ejercicio anticipado
de las opciones.
- cómo se ha determinado la volatilidad esperada, incluyendo una explicación de la
medida en que la volatilidad se basa en la volatilidad histórica; y
- como se han incorporado, en su caso, otras características de la opción concedida
en la determinación del valor razonable, tales como algunas condiciones referidas al
mercado.
b. para otros instrumentos de patrimonio concedidos durante el ejercicio (es decir, los que
sean distintos de las opciones sobre acciones):
- el número de estos instrumentos en la fecha de valoración;
- el valor razonable medio ponderado de estos instrumentos en la fecha de valoración;
- información acerca de cómo se ha determinado este valor razonable, incluyendo:
- cómo se determina el valor razonable cuando no se hubiese determinado sobre
la base de un precio de mercado observable;
- si se han incorporado, y cómo, los dividendos esperados en la determinación del
valor razonable;
- cualquier otra característica de los instrumentos de patrimonio concedidos que
se incluyera en la determinación del valor razonable.
c. para los acuerdos de pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del
ejercicio:
- una explicación de esas modificaciones;
- el valor razonable incremental concedido (como resultado de esas modificaciones);
- información sobre cómo se determinó el valor razonable incremental concedido, de
manera uniforme con los requerimientos establecidos en las letras (a) y (b)
anteriores, cuando ello sea aplicable.
417. NIIF 2.46 Si la entidad ha determinado directamente el valor razonable de los bienes y servicios
NIIF 2.48 recibidos durante el ejercicio, la entidad revela la información que permita a los usuarios de
los estados financieros comprender cómo se ha determinado el valor razonable de esos bienes
y servicios recibidos durante el ejercicio (por ejemplo, si el valor razonable se hubiera
determinado utilizando el precio de mercado para esos bienes o servicios).

91
Información revelada
Sí No N/A

418. NIIF 2.49 En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio que afectan a terceros distintos de los empleados, y la entidad determina que el
valor razonable de los bienes y servicios no puede estimarse con fiabilidad, entonces la
entidad revela:
a. este hecho; y
b. una explicación de por qué dicha presunción fue refutada.
419. NIIF 2.50 La entidad revela información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado
de la entidad durante el ejercicio, así como sobre su posición financiera, desglosando lo
siguiente:
NIIF 2.51 a. el gasto total reconocido en el ejercicio (en relación con transacciones de pagos basados
en acciones en las que los bienes o servicios recibidos no cumplían las condiciones para
ser reconocidos como activos y, por tanto, fueron reconocidos inmediatamente como
gastos), incluyendo información por separado de la parte del total de los gastos
procedentes de transacciones contabilizadas como pagos basados en acciones que se
liquidan en instrumentos de patrimonio;
NIIF 2.51 b. para los pasivos procedentes de transacciones de pagos basados en acciones:
- el importe total en libros al final del ejercicio; y
- el valor intrínseco total de los pasivos al final del ejercicio para los que los derechos
de la otra parte a recibir efectivo u otros activos se han generado al final del
ejercicio (por ejemplo, derechos consolidados sobre la revalorización de acciones).
420. NIIF 2.52 La entidad revela tanta información adicional como sea necesaria para cumplir los principios
de la NIIF 2.44, NIIF 2.46 y NIIF 2.50, detallados anteriormente.

AGRICULTURA
421. NIC 41.40 La entidad revela la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio corriente por el
reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los
cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta de los activos
biológicos.
422. NIC 41.41 La entidad presenta una descripción de cada grupo de activos biológicos, en forma de
NIC 41.42 descripción narrativa o cuantificativa.
423. NIC 41.43 La entidad presenta una descripción cuantificada de cada grupo de activos biológicos,
distinguiendo, cuando sea adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen
para producir frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar, y revela las bases
que haya empleado para hacer tales distinciones.
NIC 41.43 Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biológicos
consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad
puede, además, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que están por
madurar. Tales distinciones suministran información que puede ser de ayuda al evaluar el
calendario de los flujos de efectivo futuros.
NIC 41.44 Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o
vendidos como activos biológicos. Los activos biológicos pueden ser clasificados como
maduros o por madurar.
NIC 41.45 Los activos biológicos maduros son aquellos que han alcanzado las condiciones para su
cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos consumibles), o son capaces de
sostener producción, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos
biológicos para producir frutos).
424. NIC 41.46 Si no ha sido revelada en otra parte dentro de la información publicada en los estados
financieros, los estados financieros incluyen:
a. la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológicos; y
b. las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las
cantidades físicas de:
- cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio; y
- la producción agrícola del ejercicio.
425. NIIF 13.5-7 La entidad revela la información sobre la valoración al valor razonable requerida por la NIIF
13.
426. NIC 41.49 La entidad revela:
a. la existencia y el importe en libros de activos biológicos sobre cuya titularidad tenga
alguna restricción;
b. el importe en libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deudas;
c. la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos;
d. las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.

92
Información revelada
Sí No N/A

427. NIC 41.50 La entidad presenta una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente, que incluya al menos:
a. la ganancia o pérdida surgida de los cambios en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta;
b. los incrementos debido a las compras;
NIIF 5.6 c. las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
d. los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
e. los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
f. diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a una
moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un
negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y
g. otros movimientos.
428. NIC 41.53 La entidad revela la naturaleza y cuantía de las partidas significativas de gastos o ingresos
derivados de los riesgos naturales a los que está expuesta su actividad, como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades.
NIC 41.53 Ejemplos de estos eventos son la declaración de una enfermedad virulenta, una inundación,
una sequía o helada importantes y una plaga de insectos.
429. NIC 41.57 La entidad revela la siguiente información relacionada con la actividad agrícola y las
subvenciones públicas:
a. la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados
financieros;
b. las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales; y
c. los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales.
430. NIC 41.51 La entidad revela, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o en la
pérdida del ejercicio y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los
precios.
NIC 41.52 La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico —crecimiento,
degradación, producción y procreación —, cada uno de las cuales es observable y valorable.
Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los beneficios económicos
futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biológico debido a la cosecha o
recolección, es también un cambio de tipo físico.

Información a revelar cuando el valor razonable no se puede determinar


con fiabilidad
NIC 41.30 Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico puede determinarse de forma
fiable. No obstante, esta presunción puede ser refutada en el momento del reconocimiento
inicial, solamente en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios
de mercado cotizados y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables
otras valoraciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben
ser valorados según su coste menos la amortización acumulada y cualquier pérdida acumulada
por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biológicos se pueda
determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos según su valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biológico no corriente
cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o esté incluido en un
grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF
5, se presume que el valor razonable puede determinarse de forma fiable.
431. NIC 41.54 Si la entidad valora, al final del ejercicio, los activos biológicos al coste menos la amortización
NIC 41.30 acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (porque el valor razonable no se
puede determinar con fiabilidad), la entidad revela la siguiente información en relación con tales
activos biológicos:
a. una descripción de los activos biológicos;
b. una explicación de la razón por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor
razonable;
c. si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es probable que se encuentre el
valor razonable;
d. el método de depreciación utilizado;
e. las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados; y
f. el valor bruto en libros y la amortización acumulada (a la que se agregarán las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del ejercicio.

93
Información revelada
Sí No N/A

432. NIC 41.55 Si la entidad, durante el ejercicio corriente, valora los activos biológicos según su coste
menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, la
entidad revela:
NIC 41.50 a. cualquier ganancia o pérdida que se haya reconocido por causa de la enajenación de tales
activos biológicos;
b. una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el
comienzo y el final del ejercicio corriente, que incluya al menos (no se requiere
información comparativa):
- los incrementos debidos a compras;
NIIF 5.6 - las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
- los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
- los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
- diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a
una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión
de unnegocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que
informa;
- pérdidas por deterioro del valor incluidas en resultados;
- reversiones de las pérdidas por deterioro revertidas incluidas en resultados;
- amortizaciones incluidas en resultados; y
- otros movimientos.
NIC 41.55 Las cuantías relacionadas con estos activos biológicos se revelan por separado de las
correspondientes a los activos biológicos valorados al valor razonable.
433. NIC 41.56 Si, durante el ejercicio corriente, la entidad ha porido determinar con fiabilidad el valor
razonable de activos biológicos que, con anterioridad, se habían valorado a su coste menos
amortización y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, la entidad revela:
a. una descripción de los activos biológicos;
b. una explicación de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable
con fiabilidad; y
c. el efecto del cambio.

Subvenciones a la agricultura
434. NIC 41.57 La entidad revela la siguiente información para y las subvenciones públicas relacionadas con
la actividad agrícola cubierta por la NIC 41:
a. la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados
financieros;
b. las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales;
y
c. los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
435. NIC 11.42 La entidad presenta los siguientes importes en relación con sus contratos de construcción de
forma separada en el estado de situación financiera:
a. los activos que representan cantidades, en términos brutos, debidas por los clientes por
causa de contratos de construcción; y
b. los pasivos que representan cantidades, en términos brutos, debidas a los clientes por
causa de estos mismos contratos.
NIC 11.43 La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
a. los costes incurridos más las ganancias reconocidas en el estado del resultado global,
menos
b. la suma de las pérdidas reconocidas en el estado del resultado global y las
certificaciones realizadas y facturadas.
El conjunto de contratos en curso, en los cuales, los costes incurridos más las ganancias
reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) excedan a los importes de
las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
NIC 11.44 La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
a. los costes incurridos más las ganancias reconocidas en el estado del resultado global,
menos
b. la suma de las pérdidas reconocidas en el estado del resultado global y las
certificaciones realizadas y facturadas.

94
Información revelada
Sí No N/A

Para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, las certificaciones de obra realizadas y
facturadas excedan a los costes incurridos más las ganancias reconocidas (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas).
436. NIC 11.39 La entidad revela:
a. el importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el ejercicio;
b. los métodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario del contrato
reconocido como tal en el ejercicio; y
c. los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en curso.
437. NIC 11.40 La entidad revela para los contratos en curso en la fecha de cierre la siguiente información:
a. la cantidad acumulada de costes incurridos y de ganancias reconocidas (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha;
b. el importe de los anticipos recibidos; y
c. la cuantía de las retenciones en los pagos.
NIC 11.41 Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que
no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su
cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones son
las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas por el
cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el
trabajo haya sido ejecutado.
438. NIC 11.45 La entidad revela en sus estados financieros la información requerida en la NIC 37 respecto a
cualquier tipo de activos contingentes y pasivos contingentes relaccionados con los
contratos de construcción.
439. CINIIF 15.20 Cuando la entidad reconozca ingresos ordinarios utilizando el método del porcentaje de
NIC 18.14 realización para acuerdos que cumplan de forma continua todos los criterios de la NIC 18.14
a medida que la construcción se realiza, revela:
a. cómo determina los acuerdos que cumplen todos los criterios de la NIC 18.14 de forma
continua a medida que la construcción se realiza;
b. el importe de los ingresos ordinarios que surgen de esos acuerdos en el ejercicio; y
c. los métodos aplicados para determinar el grado de realización del contrato en curso.
440. CINIIF 15.21 Para los acuerdos descritos en la CINIIF 15.20 que estén en curso al cierre del ejercicio, la
entidad revela:
a. el importe agregado de los costes incurridos y los beneficios reconocidos (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha; y
b. el importe de los anticipos recibidos.

INDUSTRIAS EXTRACTIVAS
NIIF 6.1 El objetivo de la NIIF 6 es especificar la información financiera relativa a la exploración y la
evaluación de los recursos minerales.
NIIF 6. La NIIF 6 contiene las siguientes definiciones:
Apendice A
a. Activos para exploración y evaluación: Desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.
b. Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación: Desembolsos efectuados por la
entidad relacionados con la exploración y la evaluación de recursos minerales, antes de que
se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial por la extracción de
recursos minerales.
c. Exploración y evaluación de recursos minerales: La búsqueda de recursos minerales,
incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada
una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en una determinada
área, así como la determinación de la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de recursos minerales.
441. NIIF 6.15 La entidad clasifica los activos para exploración y evaluación como materiales o intangibles,
según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplica la clasificación de manera uniforme.
442. NIIF 6.17 Un activo para exploración y evaluación no sigue siendo clasificado como tal cuando la
fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean
demostrables.
443. NIIF 6.18 La entidad presenta y revela cualquier pérdida por deterioro del valor de los activos para
NIC 36.126 exploración y evaluación de acuerdo con la NIC 36.

95
Información revelada
Sí No N/A

444. NIIF 6.23 La entidad revela la información que permite identificar y explicar los importes reconocidos
NIIF 6.24 en sus estados financieros que proceden de la exploración y evaluación de recursos
minerales:
a. las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación;
b. los importes siguientes surgidos de la exploración y evaluación de recursos minerales:
- activos;
- pasivos;
- ingresos;
- gastos;
- flujos de efectivo por actividades de explotación;
- flujos de efectivo por actividades de inversión.
445. NIIF 6.25 La entidad trata los activos para exploración y evaluación como una clase de activos
independiente y lleva a cabo las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38 , en función
de cómo haya clasificado los activos.

CONTRATOS DE SEGUROS
446. NIIF 4.36 La entidad aseguradora identifica y explica en sus estados financieros los importes que
NIIF 4.37 procedan de sus contratos de seguro, revelando la siguiente información:
a. sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos, pasivos, gastos
e ingresos que se relacionen con ellos;
b. los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que se presente el
estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos de efectivo) que proceden de
contratos de seguro;
c. cuando la aseguradora es cedente de reaseguro:
- las ganancias y pérdidas reconocidas en el resultado del ejercicio por reaseguro
cedido; y
- si el cedente difiriese y amortizase las pérdidas y ganancias procedentes de
reaseguro cedido, la amortización del ejercicio, así como los importes pendientes de
amortizar al inicio y al final del ejercicio;
d. el procedimiento utilizado para determinar las hipótesis que tengan un mayor efecto
sobre la valoración de los importes reconocidos mencionados en los puntos (b) y (c) y,
cuando sea posible, la información cuantificada de dichas hipótesis;
e. el efecto de los cambios en las hipótesis utilizadas para valorar los activos derivados de
contratos de seguros y los pasivos derivados de contratos de seguro, mostrando por
separado el efecto de cada uno de los cambios que hayan tenido un efecto significativo
en los estados financieros; y
f. conciliaciones de los cambios en los pasivos derivados de contratos de seguros, en los
activos derivados de contrato de reaseguro y, en su caso, en los costes de adquisición
diferidos que se relacionen con los anteriores.

Componentes de participación discrecional


447. NIIF 4.35 En el caso de que la entidad emita un instrumento financiero que contenga un componente de
participación discrecional, la entidad revela el importe total del gasto por intereses
reconocido en el resultado del ejercicio.
NIIF 4.35 No es necesario calcular los intereses aplicando el método del interés efectivo.

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los contratos de


seguro
448. NIIF 4.38 La entidad aseguradora revela información que permite a los usuarios de sus estados
NIIF 4.39 financieros evaluar la naturaleza y el alcance de los riesgos que surjan de los contratos de
seguro, revelando lo siguiente:
a. sus objetivos, políticas y procesos para gestionar los riesgos que surjan de los contratos
de seguro, así como los métodos utilizados en dicha gestión;
b. información sobre el riesgo de seguro (tanto antes como después de reducir el mismo a
través del reaseguro), incluyendo información referente a:
- la sensibilidad al riesgo de seguro (ver la NIIF 4.39A);
- las concentraciones del riesgo de seguro, incluyendo una descripción de cómo
determina la dirección dichas concentraciones, así como una descripción de las
características compartidas que identifican cada concentración (es decir, el tipo de
evento asegurado, el área geográfica o la moneda); y
- los siniestros realmente producidos comparados con las estimaciones previas (esto
es, la evolución de la siniestralidad).

96
Información revelada
Sí No N/A

NIIF 4.39 La información sobre la evolución de la siniestralidad se referirá al intervalo de tiempo desde
que surgiera el primer siniestro para el que exista todavía incertidumbre respecto al importe y
calendario de pagos de las prestaciones, sin que tenga que retrotraerse más allá de diez años.
La aseguradora no tiene que revelar esta información para siniestros en los que la incertidumbre
sobre la suma y calendario de los pagos de las prestaciones se resuelva, normalmente, en un
año.
NIIF 4.44 La entidad no precisa revelar información acerca de la evolución de la siniestralidad que haya
tenido lugar más allá de los cinco años anteriores al primer ejercicio en que aplique la NIIF 4.
Además, si fuera impracticable preparar información sobre la evolución de la siniestralidad
ocurrida antes del comienzo del primer ejercicio para el que la entidad presente información
comparativa completa que cumpla con la NIIF 4, revelará este hecho.
c. información respecto al riesgo de crédito, al riesgo de liquidez y al riesgo de mercado
que sería obligatorio proporcionar, según la NIIF 7.31-42, si los contratos de seguro
estuvieran dentro del alcance de la NIIF 7;
NIIF 4.39 No es necesario que una aseguradora facilite el análisis de vencimientos requerido por la NIIF
7.39 (a) y (b) si revela, en su lugar, información sobre el calendario estimado de las salidas netas
de flujos de efectivo procedentes de los pasivos por seguros reconocidos. Esta información
puede tomar la forma de un análisis, según el calendario estimado, de los importes reconocidos
en el estado de situación financiera.
Si una aseguradora utilizase un método alternativo para gestionar la sensibilidad a las
condiciones de mercado, como por ejemplo un análisis del valor implícito, podrá utilizar dicho
análisis de sensibilidad para cumplir el requisito de la NIIF 7.40 (a). Esta aseguradora revelará
también la información requerida por la NIIF 7.41.
d. información acerca de la exposición al riesgo de mercado procedente de derivados
implícitos en un contrato de seguros que sea su contrato principal, en caso de que la
aseguradora no esté obligada a medir por su valor razonable esos derivados implícitos, ni
tampoco haya optado por hacerlo.
449. NIIF 4.39A A fin de cumplir con los requisitos de información a revelar sobre la sensibilidad al riesgo de
seguro, la entidad revela uno de los dos análisis siguientes:
a. información cuantitativa sobre sensibilidad, que comprende:
- un análisis de sensibilidad que muestre cómo podría haberse visto afectado el
resultado y el patrimonio neto debido a variaciones de la variable relevante de
riesgo, cuya ocurrencia fuera razonablemente posible al final del ejercicio sobre el
que se informa;
- los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad; y
- cualquier variación en estos métodos e hipótesis desde el ejercicio anterior.
NIIF 4.39A Si una aseguradora utilizara un método alternativo para gestionar la sensibilidad a las
NIIF 7.41 condiciones de mercado, como por ejemplo el análisis del valor implícito, podría cumplir este
requisito revelando los detalles de este análisis de sensibilidad alternativo, así como la
información requerida por la NIIF 7.41.
b. información cualitativa acerca de la sensibilidad, e información sobre los plazos y
condiciones de los contratos de seguro que tengan un efecto significativo sobre el
importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la aseguradora.

INFORMACIÓN A REVELAR POR LOS ARRENDADORES SOBRE LOS


ARRENDAMIENTOS
Arrendamientos financieros
NIC 17.47 Los requisitos de presentación de la NIC 32 y los requisitos de desglose de la NIIF 7 también
aplican a los arrendamientos financiero.
450. NIC 17.36 La entidad presenta en su estado de situación financiera sus activos por arrendamiento
financiero como una cuenta a cobrar por un importe igual al de la inversión neta en el
arrendamiento.
451. NIC 17.47 La siguiente información ha sido revelada por la entidad para sus arrendamientos financieros:
a. una conciliación, al final del ejercicio sobre el que se informa, entre la inversión bruta
total en los arrendamientos y el valor actual de los pagos mínimos a recibir por los
mismos;
b. la inversión bruta total en dichos arrendamientos y el valor actual de los pagos mínimos a
recibir por causa de los mismos al final del ejercicio, para cada uno de los siguientes plazos:
- hasta un año;
- entre uno y cinco años;
- más de cinco años;
c. los ingresos financieros no devengados;
d. el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador;

97
Información revelada
Sí No N/A

e. las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos
mínimos por arrendamiento pendientes de cobro;
f. las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del ejercicio; y
g. una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el
arrendador.
452. NIC 17.48 La entidad informa sobre la inversión bruta en arrendamientos financieros conseguida en el
ejercicio, deducidos los correspondientes ingresos financieros no devengados, a la que se
restan los importes de los contratos de arrendamiento cancelados en ese mismo intervalo de
tiempo.

Arrendamientos operativos
NIC 17.57 Los requisitos de desglose de las siguientes normas también aplica a los activos arrendados a
terceros en régimen de arrendamiento operativo:
a. NIC 16 – Inmovilizado material;
b. NIC 36 – Deterioro del valor de los activos;
c. NIC 38 – Activos intangibles;
d. NIC 40 – Inversiones inmobiliarias; y
e. NIC 41 – Agricultura.
453. NIC 17.49 La entidad presenta en su estado de situación financiera, los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
454. NIC 17.56 Se revela la siguiente información referida a los arrendamientos operativos:
a. el importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento correspondientes a los
arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que corresponden a los
siguientes plazos:
- hasta un año;
- entre uno y cinco años;
- más de cinco años;
b. el total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingresos en el ejercicio;
y
c. una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el
arrendador.

Transacciones de venta con arrendamiento posterior (sale and leaseback)


455. NIC 17.65 Se revela información sobre los acuerdos relevantes de los arrendamientos, incluyendo las
disposiciones no habituales que se hayan incluido en los acuerdos o los términos de las
transacciones de venta con arrendamiento posterior.
NIC 17.66 La información a revelar requerida para los arrendatarios y los arrendadores también aplica a las
transacciones de venta con arrendamiento posterior. Las operaciones de venta con
arrendamiento posterior pueden cumplir las condiciones para tener que informar por separado
de ellas según la NIC 1, la cual requiere que la entidad no compense ingresos y gastos, a menos
que sea requerido o permitido por una NIIF, y que la entidad revele las partidas significativas de
ingresos o gastos.

Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal


de un arrendamiento
456. SIC 27.10 Cuando la entidad tenga acuerdos que son arrendamientos en su forma, pero que considerando
SIC 27.11 su fondo económico no implican un arrendamiento, la entidad revela, individualmente para cada
NIC 17.2 acuerdo o de forma agregada para cada clase de acuerdo, la siguiente información::
a. una descripción del acuerdo que incluye:
- el activo subyacente y cualquier restricción a su uso;
- la vida y otros términos relevantes del acuerdo;
- las transacciones que están enlazadas conjuntamente, incluyendo cualquier opción.
i. el tratamiento contable aplicado a cualquier cuota recibida;
ii. el importe reconocido como ingreso del ejercicio; y
iii. la partida del estado del resultado global en la que se incluyen los ingresos.

Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento (CINIIF 4)


457. NIC 1.117 La entidad revela la política contable aplicada para determinar si un acuerdo contiene un
arrendamiento financiero.

98
Información revelada
Sí No N/A

CINIIF 4.12 La CINIIF 4 proporciona una guía para determinar cuándo un contrato, que no tiene la forma
CINIIF 4.13 legal de un arrendamiento pero que implica el derecho de uso de un activo, es o contiene un
arrendamiento que debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 17. Según la NIC 17, la entidad
separará los pagos derivados del arrendamiento y aquellos derivados de otros elementos. En
algunos casos, será impracticable separar con fiabilidad los pagos por el arrendamiento de los
pagos por los otros elementos del acuerdo.

Estados financieros de los fondos de pensiones


NIC 26.1 La información a revelar de esta sección únicamente es aplicable a los estados financieros de los
planes de prestaciones por retiro y a los informes que incluyan dichos estados financieros. El
término “informes” se refiere a la información publicada que puedeincluir los estados financieros
del plan de prestaciones por retiro.

Planes de aportaciones definidas


458. NIC 26.34-35 Los estados financieros de los planes de prestaciones por retiro incluyen la siguiente
información:
a. un estado de los activos netos para atender prestaciones, mostrando:
- los activos al final del ejercicio, clasificados adecuadamente;
- las bases de valoración de los activos;
- detalles de cualquier inversión individual que exceda del 5% de los activos netos para
atender prestaciones, o el 5% de cualquier clase o categoría de títulos;
- detalles sobre cualquier inversión realizada en la empresa del empleador; y
- los pasivos distintos del valor actual actuarial de las prestaciones prometidas por
retiro.
b. un estado que muestre la evolución en el ejercicio de los activos netos disponibles para
atender al pago de las prestaciones, mostrando lo siguiente:
- las aportaciones del empleador;
- las aportaciones de los empleados;
- los rendimientos de las inversiones, tales como intereses y dividendos;
- otros ingresos;
- las prestaciones pagadas en el ejercicio o exigibles al final del mismo (detallando,
por ejemplo, los planes de prestaciones por retiro, muerte e invalidez, así como las
prestaciones satisfechas mediante pagos únicos);
- los gastos de administración y gestión;
- otro tipo de gastos;
- los impuestos sobre las ganancias;
- las pérdidas o ganancias por enajenación de inversiones, así como los cambios en el
importe en libros de las mismas; y
- transferencias hechas a, o recibidas de, otros planes.
c. una descripción de la política relacionada con la constitución y mantenimiento del fondo;
d. un resumen de las políticas contables significativas; y
e. una descripción del plan y del efecto de cualquier cambio habido en el plan durante el
ejercicio.
459. NIC 26.36 La entidad revela en el informe del plan de prestaciones por retiro, ya sea como parte de los
estados financieros o en un documento aparte, una descripción del propio plan, que contiene
lo siguiente:
a. los nombres de los empleadores y la identificación de los grupos de empleados cubiertos;
b. el número de partícipes que reciben prestaciones;
c. el número de otros partícipes, clasificados convenientemente;
d. el tipo de plan de aportaciones definidas;
e. una nota en la que se precise si los partícipes realizan sus cotizaciones al plan;
f. una descripción de las prestaciones por retiro prometidas a los partícipes;
g. una descripción de las eventuales condiciones de cese del plan; y
h. los cambios en las letras (a) - (g) durante el periodo cubierto por la información.
460. NIC 26.32 Cuando existen inversiones dentro del plan cuyo valor razonable no puede estimarse, se
revela la razón por la cual no se ha podido usar dicho método de valoración.

99
Información revelada
Sí No N/A

461. NIC 26.16 Los estados financieros del plan de aportaciones definidas contienen la siguiente información
adicional:
a. la descripción de las actividades más significativas del ejercicio y el efecto de cualquier
cambio relativo al plan, así como a sus partícipes, plazos y condiciones;
b. estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el
ejercicio, así como la situación financiera del plan al final del ejercicio; y
c. una descripción de la política de inversiones.

Planes de prestación definida


NIC 26.28 Para el caso de los planes de prestaciones definidas, la información se suministra utilizando uno
NIC 26.31 de los siguientes formatos, que reflejan diferentes prácticas en la presentación de la información
actuarial:
a. en los estados financieros se incluye un estado que muestra los activos netos disponibles
para atender al pago de las prestaciones, el valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas por retiro, y su resultado (déficit o superávit). Los estados financieros sobre el
plan contienen también estados que muestran los cambios habidos en los activos netos
disponibles para atender al pago de las prestaciones, así como en el valor actual actuarial
de las prestaciones prometidas por retiro. Los estados financieros pueden incluir, por
separado, un informe del actuario apoyando el cálculo del valor actuarial de las
prestaciones prometidas por retiro;
b. estados financieros que incluyen el estado de los activos netos disponibles para atender al
pago de las prestaciones y el estado de cambios habidos en tales activos netos. El valor
actual actuarial de las prestaciones prometidas por retiro. Los estados financieros puede
incluir un informe del actuario apoyando el cálculo del valor actuarial de las prestaciones
prometidas por retiro; y
c. estados financieros que incluyan el estado de los activos netos disponibles para atender
al pago de las prestaciones y el estado de cambios habidos en tales activos netos,
suministrando por separado, a través del informe del actuario, el valor actual actuarial de
las prestaciones prometidas por retiro.
462. NIC 26.34-35 Los estados financieros de los planes de prestaciones por retiro incluyen la siguiente
información:
a. un estado de los activos netos para atender prestaciones, mostrando:
- los activos al final del ejercicio, clasificados adecuadamente;
- las bases de valoración de los activos;
- detalles de cualquier inversión individual que exceda el 5% de los activos netos para
atender prestaciones, o el 5% de cualquier clase o categoría de títulos;
- detalles sobre cualquier inversión realizada en la empresa del empleador; y
- los pasivos distintos del valor actual actuarial de las prestaciones prometidas por
retiro.
b. un estado que muestre la evolución en el ejercicio de los activos netos disponibles para
atender al pago de las prestaciones, mostrando lo siguiente:
- las aportaciones del empleador;
- las aportaciones de los empleados;
- los rendimientos de las inversiones, tales como intereses y dividendos;
- otros ingresos;
- las prestaciones pagadas en el ejercicio o exigibles al final del mismo (detallando,
por ejemplo, los planes de prestaciones por retiro, muerte e invalidez, así como las
prestaciones satisfechas mediante pagos únicos);
- los gastos de administración y gestión;
- otro tipo de gastos;
- los impuestos sobre las ganancias;
- las pérdidas o ganancias por la enajenación de inversiones, así como los cambios en
el importe en libros de las mismas; y
- transferencias hechas a, o recibidas de, otros planes.
c. una descripción de la política relacionada con la constitución y mantenimiento del fondo;
d. un resumen de las políticas contables más significativas;
e. una descripción de las principales hipótesis actuariales realizadas;
f. el método usado para calcular el valor actual de las prestaciones prometidas por retiro; y

100
Información revelada
Sí No N/A

g. el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas por retiro (pudiendo distinguir
entre prestaciones irrevocables y aquellas que no lo son) en función de las prestaciones
por retiro prometidas según el plan y de los servicios prestados hasta la fecha, utilizando
los niveles de salarios corrientes o proyectados;
h. una descripción del plan y el efecto de cualquier cambio en el plan durante el ejercicio.
463. NIC 26.36 La entidad revela en el informe del plan de prestaciones por retiro, ya sea como parte de los
estados financieros o en un documento aparte, una descripción del propio plan, que contiene
lo siguiente:
a. los nombres de los empleadores y la identificación de grupos de empleados cubiertos;
b. el número de partícipes que reciben prestaciones;
c. el número de otros partícipes, clasificados convenientemente;
d. el tipo de plan de prestaciones definidas;
e. una nota en la que se precise si los partícipes realizan sus cotizaciones al plan;
f. una descripción de las prestaciones por retiro prometidas a los partícipes;
g. una descripción de las eventuales condiciones de cese del plan; y
h. los cambios habidos en las letras (a) – (g) durante el periodo cubierto por la información.
464. NIC 26.17 Si no se ha preparado una valoración actuarial en la fecha de los estados financieros, se
informa sobre la fecha en que se hizo la valoración más reciente.
465. NIC 26.18 Se revelan los efectos de cualquier cambio en las hipótesis actuariales que haya tenido una
incidencia significativa en el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas.
466. NIC 26.18 La entidad revela el método utilizado -ya sea en función de los salarios actuales o los
proyectados- para calcular el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas.
467. NIC 26.32 Cuando existen inversiones dentro del plan cuyo valor razonable no puede estimarse, se
revela la razón por la cual no se ha podido usar dicho método de valoración.
468. NIC 26.17 Los estados financieros provenientes de un plan de prestaciones definidas contienen lo
siguiente:
a. un estado que muestre:
- los activos netos disponibles para atender al pago de las prestaciones;
- el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas, distinguiendo entre las
prestaciones irrevocables y las que no lo son; y
- el superávit o déficit resultante;
o bien,
b. un estado de los activos netos disponibles para atender al pago de las prestaciones
incluyendo o bien:
- una nota en la que se revele el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas,
distinguiendo entre prestaciones irrevocables y las que no lo son; o
- una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta información.
469. NIC 26.19 En los estados financieros se explica la relación existente entre el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas y los activos netos disponibles para atender al pago de tales
prestaciones, así como de la política seguida para la capitalización de las prestaciones
prometidas.
470. NIC 26.22 Los estados financieros del plan de prestaciones definidas incluyen la siguiente información
adicional:
a. la descripción de las actividades más significativas del ejercicio y el efecto de cualquier
cambio relativo al plan, así como a sus participes, plazos y condiciones;
b. estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el
ejercicio, así como la situación financiera del plan al final del ejercicio;
c. información actuarial, ya sea presentada formando parte de los anteriores estados o por
separado; y
d. descripción de la política de inversiones.

101
Información revelada
Sí No N/A

Estados financieros intermedios condensados


NIC 34.1 La NIC 34 no establece qué entidades están obligadas a presentar estados financieros
intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo, ni cuánto tiempo debe
transcurrir desde el final del periodo contable intermedio hasta la aparición de la información
intermedia. No obstante, la NIC 34 es aplicable si la entidad pública información financiera
intermedia de acuerdo con las NIIF.
NIC 34.9 Si la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en su información financiera
intermedia, la forma y el contenido de tales estados deben cumplir las exigencias establecidas
en la NIC 1, para un conjunto de estados financieros completos.
Otras NIIF especifican la información a revelar en los estados financieros. En ese contexto, el
término estados financieros comprende un conjunto de estados financieros completos del tipo
que normalmente se incluyen en el informe financiero anual y que algunas veces se incluyen en
otros informes. La información a revelar requerida por otras NIIF no se aplica si la información
financiera intermedia de la entidad incluye únicamente estados financieros condensados y notas
explicativas seleccionadas en lugar de un conjunto de estados financieros completo.
En consecuencia, esta sección del “checklist” contiene sólo aquella información a revelar del
periodo intermedio requerida específicamente por las NIIF para los estados financieros
condensados. Siendo consistente con la NIC 34.6, cualquier información a revelar que duplique
lo contenido en los estados financieros anuales más recientes, como detalles de cuentas que no
han variado significativamente desde el final del ejercicio anual más reciente, puede omitirse.
Sin embargo, de acuerdo con los principios del marco conceptual y de la NIC 34.15, se debe
incluir información de los sucesos y transacciones que sean significativas para comprender los
cambios habidos desde el final del último ejercicio anual. Por ejemplo, la información a revelar
debe indicar los cambios significativos en los métodos y políticas contables, las estimaciones
utilizadas para la preparación de los estados financieros, la situación de los contratos a largo
plazo, la capitalización (incluyendo nuevos préstamos significativos o modificaciones de los
contratos financieros existentes) y las variaciones resultantes de combinaciones o disposiciones
de negocios.
NIC 34.19 En la información financiera intermedia no debe declararse que se cumplen las NIIF, salvo que se
hayan respetado las exigencias de todas y cada una de las normas internacionales de
información financiera aplicables.
NIC 34.43 La NIC 34.43-44 proporcionan una guía para informar de un cambio en las políticas contables en
los estados financieros intermedios.

Componentes de los estados financieros intermedios condensados


471. NIC 34.19 La entidad financiera revela el hecho de que su información financiera intermedia se ha
elaborado de acuerdo con la NIC 34.
472. NIC 34.8 Los estados financieros intermedios contienen como mínimo, los siguientes componentes:
a. un estado de situación financiera condensado;
b. un estado o estados de resultados y otro resultado global condensados; ya sea:
- un estado único condensado; o
- una cuenta de resultados separada condensada y un estado del resultado global
condensado;
NIC 34.8A Si la entidad presenta las partidas de resultados en un estado separado como se indica en la
NIC 1.10A, se presentará información intermedia condensada de ese estado..
c. un estado condensado de cambios en el patrimonio neto;
d. un estado de flujos de efectivo condensado; y
e. notas explicativas seleccionadas.
473. NIC 34.10 El formato de los estados financieros condensados debe ser consistente con el formato
presentado en las cuentas anuales. Los estados financieros condensados contienen como
mínimo:
a. cada uno de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los
estados financieros anuales más recientes;
b. partidas o notas adicionales siempre que su omisión pueda llevar a que los estados
financieros intermedios sean mal interpretados.
474. NIC 34.11 Si la entidad se encuentra dentro del alcance de la NIC 33, presenta las ganancias por acción
NIC 33.2 básicas y diluidas en el estado que presenta los componentes del resultado (que puede ser
una cuenta de resultados separada).
NIC 34.11A Si la entidad presenta las partidas de resultados en un estado separado como se indica en la
NIC 1.10A, presenta las ganancias por acción básicas y diluidas en ese estado.

102
Información revelada
Sí No N/A

Periodos a incluir
475. NIC 34.20 La información intermedia debe incluir los estados financieros intermedios (ya sean
condensados o completos) para los siguientes intervalos de tiempo:
a. estado de situación financiera;
- a fecha de cierre del periodo contable intermedio sobre el que se está informando;
- a fecha de cierre del ejercicio anterior;
b. estado de resultados y otro resultado global (como permite la NIC 1, los estados
financieros intermedios pueden presentar los resultados y el otro resultado global en dos
estados separados):
- para el periodo contable intermedio sobre el que se está informando;
- para el mismo periodo contable intermedio del ejercicio anterior;
- acumulado desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre del periodo
contable intermedio;
- acumulado desde el inicio del ejercicio anterior hasta la misma fecha del ejercicio
anterior;
c. estado de cambios en el patrimonio neto:
- acumulado desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre del periodo
contable intermedio;
- comparativo del mismo periodo de tiempo del ejercicio anterior;
d. estado de flujos de efectivo:
- acumulado desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre del periodo
contable intermedio;
- comparativo del mismo periodo de tiempo del ejercicio anterior.
476. NIC 34.21 Para entidades que realicen actividades que sean fuertemente estacionales, se recomienda
revelar:
- información relativa a los doce meses que terminan hasta el final del periodo
intermedio;
- información comparativa de los doce meses anteriores a estos.
Nuevo 477. NIC 34.15B La entidad revela información sobre los siguientes sucesos y transacciones, si son
significativos, para el periodo contable intermedio actual o para la fecha de cierre del periodo
contable intermedio sobre el que se está informando (tener en cuenta que esta relación no es
exhaustiva:
a. la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, así como la reversión
de tales reducciones de valor;
b. el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de activos financieros, del
inmovilizado material, de activos intangibles o de otros activos, así como la reversión de
dicha pérdida por deterioro;
c. la reversión de cualquier provisión por costes de reestructuración;
d. las adquisiciones y enajenaciones, o disposición por otra vía, de elementos del
inmovilizado material;
e. los compromisos de compra de elementos del inmovilizado material;
f. los pagos derivados de litigios;
g. las correcciones de errores de ejercicios anteriores;
h. los cambios en la situación económica o empresarial que afecten al valor razonable de los
activos y pasivos financieros de la entidad, ya se hayan reconocido dichos activos y
pasivos a su valor razonable o al coste amortizado;
i. cualquier impago u otro incumplimiento de un acuerdo de préstamo que no haya sido
corregido al final del ejercicio sobre el que se informa, o antes de esa fecha;
j. las transacciones con partes vinculadas;
k. las transferencias entre distintos niveles de la jerarquía de valores razonables utilizada
en la determinación del valor razonable de los instrumentos financieros;
l. los cambios en la clasificación de activos financieros como consecuencia de un cambio en
la finalidad o la utilización de los mismos; y
m. los cambios en los pasivos contingentes o activos contingentes.

103
Información revelada
Sí No N/A

NIC 34.15 Una entidad debe incluir en su informe financiero intermedio una explicación de los sucesos y
transacciones que sean significativos para comprender los cambios habidos en la situación
financiera y en el rendimiento de la entidad desde el final del último ejercicio anual. La
información revelada en relación con esos sucesos y transacciones deberá actualizar la
información presentada en el informe financiero anual más reciente.

NIIF 7.44R Las mejoras anuales a las NIIF 2012- 2014 que modifican la NIIF 7.44 R para aclarar que las
revelaciones adicionales requeridas por las modificaciones a la NIIF 7 sobre compensación no
son específicamente necesarias para todos los periodos intermedios preparados de acuerdo
con la NIC 34, cuando su inclusión sea requerida conforme a los requisitos generales de las
NIIF. Una entidad debe aplicar esas modificaciones retrospectivamente conforme a la NIC 8
para ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite la
solicitud anterior. Si una entidad aplica las modificaciones para un ejercicio anterior deberá
revelar este hecho.
478. La entidad revela su política contable para las pérdidas por deterioro en relación con el
fondo de comercio reconocido en un periodo intermedio.

Notas explicativas
Nuevo 479. NIC 34.16A La entidad revela la siguiente información en las notas de los estados financieros
intermedios, siempre que no figure en otra parte del informe financieros intermedio
(normalmente esta información debe ser suministrada con referencia al periodo transcurrido
desde el comienzo del ejercicio contable):
a. una declaración indicando que se han seguido las mismas políticas contables y métodos
de cálculo que en los estados financieros anuales más recientes o, si algunas de esas
políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de la naturaleza y de
los efectos del cambio;
b. comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las
transacciones del periodo intermedio;
c. la naturaleza e importe de las partidas que afecten a los activos, pasivos, patrimonio
neto, ganancia neta o flujos de efectivo y que sean inusuales por su naturaleza,
magnitud o incidencia;
d. la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de importes presentadas en
periodos intermedios anteriores al ejercicio en curso o de los cambios en las
estimaciones de importes presentadas en ejercicios anuales anteriores;
e. emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos de la deuda o del capital
de la entidad;
f. dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias de otros tipos de acciones;
g. la siguiente información por segmentos del negocio:
- ingresos ordinarios procedentes de clientes externos, si se incluyen en la valoración
de la ganancia o pérdida de los segmentos examinada por la máxima instancia de
toma de decisiones operativas o se facilitan a la misma de otro modo con
regularidad;
- ingresos ordinarios inter-segmentos, si se incluyen en la valoración de la ganancia o
pérdida de los segmentos examinada por la máxima instancia de toma de decisiones
operativas o se facilitan a la misma de otro modo con regularidad;
- valoración de la ganancia o pérdida de los segmentos;
- una valoración de los activos y pasivos totales de un segmento concreto sobre el
que deba informarse, si estos importes se facilitan con regularidad a la máxima
instancia de toma de decisiones operativas y si se ha registrado una variación
significativa con respecto al importe indicado en los últimos estados financieros
anuales respecto de dicho segmento sobre el que deba informarse;
- descripción de las diferencias, con respecto a los últimos estados financieros
anuales, en la base de segmentación o en la base de valoración de la ganancia o
pérdida de los segmentos;
- conciliación del total de las valoraciones de la ganancia o pérdida de los segmentos
sobre los que deba informarse con la ganancia o pérdida de la entidad antes de
tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades interrumpidas.
No obstante, si la entidad asigna a segmentos sobre los que deba informarse
conceptos tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de
las valoraciones de la ganancia o pérdida de los segmentos con la ganancia o
pérdida después de tener en cuenta tales conceptos. Las partidas significativas de
conciliación se identificarán e indicarán por separado en esa conciliación.
h. los hechos posteriores al periodo intermedio que no hayan sido reflejados en los estados
financieros del periodo intermedio;

104
Información revelada
Sí No N/A

i. el efecto de los cambios en la composición de la sociedad durante el periodo contable


intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, adquisición o pérdida del control de
dependientes e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones
interrumpidas. En el caso de las combinaciones de negocios, la entidad revela la
información requerida por la NIIF 3.
j. Para los instrumentos financieros, la información sobre el valor razonable exigida por la
NIIF 13.91-93(h), 94-96, 98-99 y por la NIIF 7.25,26 y 28-30 (ver los puntos 480 a 493
incluidos a continuación).
k. En el caso de las entidades que adquieran o pierdan la condición de entidades de
inversión, según se definen en la NIIF 10, la información a revela requerida en la NIIF
12.9B (ver los puntos 494 y 495 incluidos a continuación).
Si la entidad adopta la NIIF 15 de forma anticipada, el desglose de ingresos de contratos con
los clientes requerido por la NIIF 15.114-115

NIC 34.16A Las mejoras anuales de las NIIF Ciclo 2012-2014 modifican la NIC 34. 16, para aclarar el
significado ‘elsewhere in the interim financial report’. Una entidad deberá aplicar esta
modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 para los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. La aplicación anticipada está permitida. Si una
entidad aplica esta modificación de forma anticipada, debe revelar este hecho.

NIIF 13 Información a revelar


Objetivos de la información a revelar
480. NIIF 13.91 La entidad revela la información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a valorar
los siguientes dos extremos:
a. para los activos y pasivos que se valoran al valor razonable ya sea o no de forma
recurrente en el estado de situación financiera tras el reconocimiento inicial, las
técnicas de valoración y las variables empleadas para efectuar dichas valoraciones;
b. para las valoraciones de valor razonable recurrentes que emplean variables no
observables significativas (nivel 3), el efecto de las valoraciones sobre el resultado u
otro resultado global del ejercicio.
NIIF 13.92 A fin de cumplir los objetivos de la NIIF 13.91, una entidad debe considerar todo lo siguiente:
- el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de revelación de
información;
- qué importancia conceder a cada uno de los distintos requerimientos;
- qué nivel de agregación o desagregación realizar; y
- si los usuarios de los estados financieros requieren información adicional para evaluar la
información cuantitativa revelada.
481. NIIF 13.92 Si las revelaciones de información proporcionadas de conformidad con esta NIIF y otras NIIF
resultan insuficientes para cumplir con los objetivos de la NIIF13.91, la entidad revela la
información adicional necesaria para cumplir estos objetivos.
NIIF 13.93 Adicionalmente, la NIIF13.93 establece la información a revelar mínima requerida cuando se
ha utilizado el valor razonable para valorar elementos del estado de situación tras su
reconocimiento inicial. Los requerimientos dependen de si la valoración es recurrentes o no
recurrentes, y del nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las
valoraciones al valor razonable íntegras (nivel 1, 2 o 3).
Para determinar la clasificación correcta de la valoración del valor razonable dentro de la
jerarquía de valor razonable , la entidad determina la clasificación de las variables utilizadas
para la valoración del valor razonable en las siguientes categorías:
i. clasificación de las variables dentro de la jerarquía del valor razonable dependiendo de
la técnica de valoración:
NIIF 13 - variables de Nivel 1: precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para
Apendice A activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la
valoración;
- variables de Nivel 2: variables distintas de los precios cotizados que se incluyen en
el nivel 1 que son observables para el activo o pasivo, ya sea directa o
indirectamente;
- variables de Nivel 3: variables no observables para el activo o pasivo.
NIIF 13.73 ii. clasificación en el mismo nivel de la jerarquía de valor razonable que la variable del
NIIF 13.75
menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración.

105
Información revelada
Sí No N/A

Una valoración del valor razonable se clasifica (en su totalidad) en el mismo nivel de la
jerarquía de valor razonable que la variable del menor nivel que sea significativa para el
conjunto de la valoración (siendo las variables del nivel 1 las mayores y las variables del nivel
3 las menores). Los ajustes necesarios para las valoraciones basadas en el valor razonable,
como los costes de venta al valorar el valor razonable menos los costes de venta, no deben
tenerse en cuenta cuando se determine el nivel de la jerarquía de valor razonable en el que se
clasifique la valoración de un valor razonable.
Cuando la valoración se base en precios cotizados en un mercado activo (que no son
ajustados) para activos y pasivos similares, la valoración del valor razonable se clasifica en el
nivel 1.
Cuando la valoración se efectúe por medio de una técnica de valoración para la que la
variable del menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración sea directa o
indirectamente observable en el mercado, la valoración del valor razonable se clasifica (en su
totalidad) en el nivel 2.
Cuando la valoración se efectúe por medio de una técnica de valoración para la que la
variable del menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración no sea
observable, la valoración del valor razonable se clasifica (en su totalidad) en el nivel 3.

Políticas contables
Nuevo 482. NIIF 13.95 La entidad revela, y aplica coherentemente, la política que sigue para determinar cuándo se
NIIF 13.93 (c) considera que deben haberse producido las transferencias entre niveles de la jerarquía de
valor razonable.
NIIF 13.93 La NIIF 13.95 requiere que una entidad revele (y aplique coherentemente) su política para
(e) (iv)
considerar cuando se producen las transferencias entre los niveles de jerarquía. La política
sobre el momento del reconocimiento de las transferencias debe ser la misma para las
transferencias hacia los niveles que para las transferencias desde los niveles. Entre los
ejemplos de políticas para determinar el momento de reconocimiento de las transferencias se
incluyen los siguientes criterios:
a. la fecha del hecho o de la modificación de las circunstancias que provocó la
transferencia;
b. el comienzo del ejercicio sobre el que se informa;
c. el final del ejercicio sobre el que se informa.
483. NIIF 13.96 Si la entidad toma la decisión en relación con la política contable para emplear la excepción de
NIIF 13.48 la NIIF 13.48, revela dicho hecho, incluyendo su política de asignación de ajustes por precios
comprador y vendedor y los ajustes de crédito.
NIIF 13.48-52 Si una entidad que mantiene un grupo de activos financieros y de pasivos financieros se ve
expuesta a los riesgos de mercado (conforme se definen en la NIIF 7) y al riesgo de crédito
(conforme se define en la NIIF 7) de cada una de las contrapartes, y gestiona ese grupo de
activos financieros y de pasivos financieros en base a su exposición neta a los riesgos de
mercado o riesgos crediticios, puede aplicar una excepción a esta NIIF para valorar el valor
razonable, siempre que se cumpla los criterios establecidos en la NIIF 13.49. Esta excepción
permite a una entidad valorar el valor razonable de un grupo de activos financieros y de
pasivos financieros en base al precio que se recibiría por la venta en el mercado de la posición
neta. Esta excepción no afecta a los requerimientos de presentación en los estados
financieros. Además, la referencia a los activos financieros y pasivos financieros de la NIIF
13.48-51 debería interpretarse en el sentido de que son aplicables a todos los contratos que
se encuentren dentro del alcance y se contabilizasen según la NIC 39, independientemente
del cumplimiento de la definición de activos o pasivos financieros según la NIC 32.

Clases de activos y pasivos


484. NIIF 13.94 La entidad determina las clases adecuadas de activos y pasivos en conformidad con la NIIF 13
basándose en:
a. la naturaleza, características y riesgos del activo o pasivo; y
b. el nivel de la jerarquía de valor razonable en que se clasifica la valoración del valor
razonable.
El número de clases puede tener que ser mayor para las valoraciones del valor razonable que
se clasifican en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable porque dichas valoraciones
presentan un grado de incertidumbre y subjetividad mayor. La determinación de las clases de
activos y pasivos adecuadas requiere la aplicación del juicio profesional y con frecuencia una
mayor desagregación que las partidas presentadas en el estado de situación financiera.
Nota: Si otra NIIF especifica la clase de un activo o pasivo, una entidad puede emplear esa
clase para facilitar las revelaciones que se requieren en la NIIF 13 si dicha clase cumple los
requisitos de la NIIF 13.94.
485. NIIF 13.94 La entidad facilita información suficiente para permitir la conciliación de las clases de activos
y pasivos con las partidas correspondientes presentadas en el estado de situación financiera.

106
Información revelada
Sí No N/A

Información a revelar sobre valor razonable


486. NIIF 13.99 La entidad presenta la información a revelar de tipo cuantitativo requerida por la NIIF 13 en
forma de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
487. NIIF 13.98 Para un pasivo valorado al valor razonable y emitido con una mejora crediticia inseparable de
un tercero, la entidad revela la existencia de dicha mejora crediticia y si esta se refleja en la
valoración del valor razonable del pasivo.

Información a revelar de valoraciones de valor razonable recurrentes de


activos y pasivos
NIIF 13.93 (a) Las valoraciones al valor razonable recurrentes de activos o pasivos son aquéllas que otras
NIIF requieren o permiten en el estado de situación financiera al final de cada ejercicio sobre
el que se informa. Las valoraciones al valor razonable no recurrentes de activos o pasivos son
aquéllas que otras NIIF requieren o permiten en el estado de situación financiera en
circunstancias concretas (por ejemplo, cuando una entidad valora un activo mantenido para la
venta al valor razonable menos los costes de venta de acuerdo con la NIIF 5 porque el valor
razonable del activo menos los costes de venta es inferior al importe en libros).
488. NIIF 13.93 Para cada clase de activos y pasivos valorada al valor razonable de forma recurrente en el
estado de situación financiera tras el reconocimiento inicial, la entidad revela:
a. la valoración del valor razonable al final del ejercicio sobre el que se informa;
b. el nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las valoraciones al valor
razonable integras (nivel 1, 2 o 3).
c. en relación con los activos y pasivos mantenidos al final del ejercicio sobre el que se
informa, los importes de cualquier transferencia entre los niveles 1 y 2, revelando de
forma separada las transferencias hacia y desde cada nivel, y los motivos de dichas
transferencias;
d. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción de la técnica o técnicas de valoración y las variables empleadas en
la valoración del valor razonable;
- si se ha producido una modificación en la técnica de valoración, dicho cambio y los
motivos para llevarlo a cabo;
- para las valoraciones clasificadas en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable,
información cuantitativa sobre las variables no observables significativas empleadas
en la valoración del valor razonable.
NIIF 13.93 (d) No se requiere que una entidad cree información cuantitativa para cumplir con este requisito
de revelación de información si la entidad no desarrolla las variables no observables
cuantitativas al valorar el valor razonable (p. ej., cuando una entidad emplea precios de
transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustarlos). Sin
embargo, cuando una entidad proporciona esta información a revelar no puede ignorar las
variables no observables cuantitativas que sean significativas para la valoración del valor
razonable y que estén razonablemente disponibles para la entidad.
e. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en el nivel 3, dentro de la
jerarquía de valor razonable, una conciliación de los saldos de apertura con los saldos de
cierre, revelando de forma separada los cambios durante el ejercicio atribuibles a lo
siguiente:
- ganancias o pérdidas totales para el ejercicio reconocidas en el resultado y las
partidas en el resultado donde dichas ganancias y pérdidas se han reconocido;
- ganancias o pérdidas totales para el ejercicio reconocidas en otro resultado global y
las partidas en otro resultado global donde dichas ganancias y pérdidas se han
reconocido;
- compras, ventas, emisiones y liquidaciones (cada uno de estos tipos de cambios
revelados por separado);
- los importes de cualquiera de las transferencias hacia o desde el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable y los motivos para dichas transferencias. Las
transferencias hacia el nivel 3 se revelan y comentan de forma separada de las
transferencias desde el nivel 3.
f. el importe de las ganancias y pérdidas totales para el ejercicio a que se refiere la NIIF
13.93(e)(i) (ver primer aspecto del punto (e) anterior) incluidas en el resultado que son
atribuibles a la modificación de las ganancias o pérdidas no realizadas relacionadas con
los activos y pasivos mantenidos al final del ejercicio sobre el que se informa, y las
partidas del estado de resultados del ejercicio donde dichas ganancias y pérdidas no
realizadas se han reconocido;

107
Información revelada
Sí No N/A

g. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la


jerarquía de valor razonable, una descripción de los procesos de valoración empleados
por la entidad (incluido, por ejemplo, cómo decide la entidad sus políticas y
procedimientos de valoración y analiza los cambios en las valoraciones del valor
razonable en cada ejercicio);
h. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción narrativa de la sensibilidad de la valoración del valor razonable a las
modificaciones en las variables no observables (incluyendo como mínimo las
variables no observables requeridas en la NIIF 13.93(d), ver punto (d) anterior) si el
cambio de dichas variables a un importe diferente puede dar lugar a una valoración
del valor razonable significativamente mayor o menor;
- si existen interrelaciones entre dichas variables y otras variables no observables
empleadas en la valoración del valor razonable, se facilita una descripción de dichas
interrelaciones y de cómo pueden magnificar o mitigar el efecto de los cambios en
las variables no observables sobre la valoración del valor razonable;
- para activos financieros y pasivos financieros, si la modificación de una variable no
observable o de varias para reflejar hipótesis alternativas razonablemente posibles
alterase de forma significativa el valor razonable, la entidad revela ese hecho, el
efecto de dichas modificaciones y cómo se calculó el efecto de una modificación
para reflejar una hipótesis alternativa razonablemente posible;
NIIF 13.93(h) En el análisis de sensibilidad de los activos financieros y pasivos financieros, la relevancia se
juzgará con respecto al resultado y al total de los activos o pasivos, o, cuando los cambios en
el valor razonable se reconozcan en otro resultado global, con respecto al total del patrimonio
neto.

Información a revelar sobre la medición de valores razonables no


recurrentes de activos y pasivos
NIIF 13.93 (a) Las valoraciones al valor razonable no recurrentes de activos y pasivos son aquellas que otras
NIIF requieren o permiten en el estado de situación financiera en circunstancias concretas
(por ejemplo, cuando una entidad valora un activo mantenido para la venta al valor razonable
menos costes de venta de conformidad con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y actividades interrumpidas porque el valor razonable del activo menos los costes de
venta es inferior al importe en libros).
489. NIIF 13.93 Para cada clase de activos y pasivos valorada al valor razonable de forma no recurrente en el
estado de situación financiera tras el reconocimiento inicial, la entidad revela:
a. la valoración del valor razonable al final del ejercicio sobre el que se informa;
b. las razones para la utilización del valor razonable;
c. el nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las valoraciones al valor
razonable integras (nivel 1, 2 o 3).
d. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción de la técnica o técnicas de valoración y las variables empleadas en
la valoración del valor razonable;
- si se ha producido una modificación en la técnica de valoración, dicho cambio y los
motivos para llevarlo a cabo;
- para las valoraciones clasificadas en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable,
información cuantitativa sobre las variables no observables significativas empleadas
en la valoración del valor razonable.
NIIF 13.93 (d) No se requiere que una entidad cree información cuantitativa para cumplir con este requisito
de revelación de información si la entidad no desarrolla las variables no observables
cuantitativas al valorar el valor razonable (p. ej., cuando una entidad emplea precios de
transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustarlos). Sin
embargo, cuando una entidad proporciona esta información a revelar no puede ignorar las
variables no observables cuantitativas que sean significativas para la valoración del valor
razonable y que estén razonablemente disponibles para la entidad.
e. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable, una descripción de los procesos de valoración empleados
por la entidad (incluido, por ejemplo, cómo decide sus políticas y procedimientos de
valoración y analiza los cambios en las valoraciones del valor razonable en cada
ejercicio);

108
Información revelada
Sí No N/A

NIIF 7 Información a revelar


NIIF 7.29 No será necesario informar del valor razonable:
NIIF 4 Ap A
a. cuando el importe en libros sea una aproximación racional a dicho valor razonable, por
ejemplo en el caso de instrumentos financieros tales como cuentas a pagar o cobrar a
corto plazo;
b. en el caso de una inversión en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de
mercado cotizado en un mercado activo de un instrumento idéntico (es decir, una entrada
de Nivel 1), ni para los derivados vinculados con ellos, que se valoran al coste de acuerdo
con la NIC 39, porque su valor razonable no puede ser determinado con fiabilidad; o
c. para un contrato que contenga un componente de participación discrecional, si el valor
razonable de dicho componente no puede ser determinado de forma fiable.
490. NIIF 7.25 La entidad revela el valor razonable correspondiente a cada clase de activos financieros y
NIIF 7.29 pasivos financieros, de forma que permita realizar las comparaciones con los
correspondientes importes en libros (excepto para los indicados en la NIIF 7.29).
491. NIIF 7.26 Al informar de los valores razonables, la entidad agrupa los activos financieros y pasivos
financieros en clases, pero los compensa sólo si sus importes en libros están compensados en
el estado de situación financiera.
492. NIIF 7.28 Si la entidad no reconoce una ganancia o pérdida en el reconocimiento inicial de un activo
financiero o pasivo financiero porque el valor razonable no está respaldado por un precio
cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico (es decir, una variable de nivel
1), ni está basado en una técnica de valoración que emplee únicamente datos de mercado
observables (ver la NIC 39.GA76), entonces la entidad revela por clase de activo financiero o
pasivo financiero:
NIC 39.GA76 a. la política contable que utiliza para reconocer esa diferencia en el resultado del ejercicio
(b) para reflejar una modificación en los factores (incluido el tiempo) que los participantes en
el mercado tendrían en cuenta a la hora de fijar los precios de los activos o pasivos;
NIC 39.GA76A La valoración posterior de un activo financiero o de un pasivo financiero y el consiguiente
reconocimiento de las pérdidas y ganancias será coherente con lo exigido en la NIC 39.
NIIF 7.28(b) b. la diferencia acumulada que no haya sido reconocida todavía en el resultado del ejercicio
al principio y al final del mismo, junto con una conciliación de las variaciones en el saldo
de esa diferencia;
NIIF 13.B4(c) c. la razón por la cual la entidad ha concluido que el precio de la transacción no representa
la mejor evidencia de su valor razonable, incluyendo una descripción de la evidencia en
que basa el valor razonable.
493. NIIF 7.30 En los casos descritos en la NIIF 7.29, letras (b) y (c), la entidad facilita la información que
ayuda a los usuarios de los estados financieros al hacer sus propios juicios, acerca del alcance
de las posibles diferencias entre el importe en libros de esos activos financieros o pasivos
financieros y su valor razonable, incluyendo:
a. el hecho de que no se ha revelado la información sobre el valor razonable porque dicho
valor razonable no puede ser valorado de forma fiable;
b. una descripción de los instrumentos financieros, su importe en libros y una explicación
de por qué el valor razonable no puede ser determinado de forma fiable;
c. información acerca del mercado para los instrumentos;
d. información sobre si la entidad pretende enajenar o disponer por otra vía de esos
instrumentos financieros, y cómo piensa hacerlo; y
e. si algunos instrumentos financieros, cuyo valor razonable no hubiera podido ser
estimado con fiabilidad previamente, han causado baja en cuentas, informa de:
- este hecho;
- su importe en libros en el momento de la baja en cuentas; y
- el importe de las pérdidas o ganancias reconocidas.

Información a revelar de entidades de inversión


494. NIC 34.16(K) Cuando la entidad adquiera o pierda la condición de entidad de inversión, como se define en la
NIIF 12.9B NIIF 10, revela ese cambio de condición y los motivos del cambio.
495. NIC 34.16(K) Cuando la entidad adquiera la condición de entidad de inversión, revela el efecto del cambio
NIIF 12.9B de condición en los estados financieros correspondientes al ejercicio sobre el que se informa,
en particular:
a. el valor razonable total, a partir de la fecha del cambio de condición, de las dependientes
que dejen de consolidarse;
b. la ganancia o la pérdida total, si la hubiese, calculada de conformidad con el párrafo
B101 de la NIIF 10; y
c. la partida o partidas incluidas en el resultado del ejercicio en las que se reconozca la
ganancia o la pérdida (en caso de que no se presenten por separado).

109
Información revelada
Sí No N/A

Requisitos de primera aplicación


NIIF 1.GA63 La NIIF 1.GA63 proporciona un ejemplo del nivel de detalle requerido en la conciliación de los
PCGA anteriores a las NIIF.
496. NIIF 1.32 Si la entidad presenta un informe financiero intermedio para una parte del ejercicio cubierto
por sus primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF, la entidad incluye la
siguiente información:
a. si la entidad presentó un informe financiero intermedio para el periodo contable
intermedio comparable del ejercicio inmediatamente anterior, se incluye:
- una conciliación de su patrimonio neto según los PCGA anteriores al final del periodo
intermedio comparable con su patrimonio neto con arreglo a las NIIF en esa fecha;
- una conciliación de su resultado global total (o, si la entidad no presentó ese total, el
resultado) según los PCGA anteriores para el periodo intermedio comparable con su
resultado global total según las NIIF para ese periodo;
- una conciliación de su resultado global total (o, si la entidad no presentó ese total, el
resultado) según los PCGA anteriores acumulado hasta la fecha del periodo
intermedio comparable con su resultado global total según las NIIF acumulado para
ese periodo;
b. en el primer informe financiero intermedio, se revela la siguiente información o una
referencia cruzada a otro documento publicado que contenga esta información:
- una conciliación de su patrimonio neto según los PCGA anteriores con su patrimonio
neto según las NIIF para:
- la fecha de transición a las NIIF;
- el final del último ejercicio al que se refieren los estados financieros anuales
más recientes que la entidad haya presentado aplicando los PGCA anteriores.
- una conciliación de su resultado global total (o, si la entidad no presentó ese total, el
resultado) según los PCGA anteriores para el último ejercicio de los estados
financieros más recientes de la entidad con su resultado global total según las NIIF
para ese periodo;
- si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según los PCGA anteriores, se
facilita una explicación de los ajustes materiales al estado de flujos de efectivo.
NIIF 1.26 - en la conciliación del patrimonio neto, la entidad distingue entre las correcciones de
errores contenidos en la información elaborada con arreglo a los PCGA anteriores y
los cambios en las políticas contables.
NIIF 1.26 - en la conciliación del resultado, la entidad distingue entre las correcciones de
errores contenidos en la información elaborada con arreglo a los PCGA anteriores y
los cambios en las políticas contables..
c. Si la entidad ha modificado sus políticas contables o ha utilizado las exenciones previstas
en la NIIF 1, explica los cambios en cada informe financiero intermedio que presenta de
acuerdo con la NIIF 1.23 y actualiza las conciliaciones de los puntos (a) y (b) anteriores.
497. NIIF 1.33 Si la entidad no reveló, en sus estados financieros anuales más recientes preparados con
arreglo a los PCGA anteriores, información significativa para la comprensión del periodo
intermedio actual, ha detallando dicha información en su información financiera intermedia, o
bien ha inluido una referencia a otro documento publicado que contenga esta información.

Nuevas disposiciones
498. La entidad revela la información requerida sobre las disposiciones contables emitidas por el
IASB que todavía no han entrado en vigor, hayan sido adoptadas o no por la Unión Europea.

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EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

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