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Información Financiera
Checklist de información a revelar
basado en las NIIF adoptadas por
la Unión Europea
Aplicables a los ejercicios terminados el
31 de diciembre de 2015
Normas Internacionales de Información Financiera -
Checklist de información a revelar
Basado en las NIIF adoptadas por la Unión Europea que son aplicables a los
ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2015 (y sus periodos
intermedios)
Entidad: Preparado:
(Firma y Fecha)
Instrucciones
NIIF emitidas por el IASB y adoptadas por la Unión Europea
Este checklist debe completarse cuando los estados financieros se preparen de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y que son aplicables en la Unión
Europea (NIIF UE). Incluye toda la información a revelar por dichas normas, pero no detalla otros requisitos contables.
El checklist se ha preparado específicamente para las entidades de la Unión Europea que formulen sus estados financieros al
31 de diciembre de 2015. Por tanto, puede no ser aplicable cuando la fecha de cierre sea posterior, dependiendo de que haya
nuevas normas que sean aplicables y no lo fueran para los ejercicios terminados al 31 de diciembre de 2015.
En una sección específica del checklist se incluyen los desgloses requeridos para preparar estados financieros intermedios
condensados de acuerdo con la NIC 34 Información financiera intermedia.
Este checklist no explica otros requerimientos contables, ni refleja las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
para pequeñas y medianas empresas (PYMES) o la declaración sobre prácticas de las NIIF para los comentarios de la dirección.
En algunos casos, para simplificar el uso de este checklist, se han simplificado los textos de la información a revelar requerida,
por lo que es posible que se necesite acudir a la Norma correspondiente para obtener un mayor detalle.
La versión en inglés de este checklist, que se actualiza semestralmente a medida que el IASB emite nuevas NIIF, se basa en las
NIIF emitidas por el IASB hasta el 30 de agosto de 2015, independientemente de que hayan sido aprobadas por la Unión
Europea, por lo que su contenido es distinto al de este checklist.
Materialidad y juicio
Este checklist no aborda la idoneidad o claridad de la información a revelar, por ejemplo, el formato y estructura de las notas y
la adaptación a medida de la información. Estos aspectos están sujetos a la aplicación de juicio profesional de acuerdo con los
hechos específicos y las circunstancias de la entidad.
Las NIIF establecen un mínimo de información a revelar. Sin embargo, los requisitos mínimos solo aplican en la medida en que
la transacción, evento o partida sea material para la sociedad, como viene indicado en el párrafo 31 de la NIC 1 Presentación
de estados financieros. Por tanto, a la hora de aplicar el checklist, el usuario debe evaluar la materialidad de la información, La
inclusión de información inmaterial puede provocar, en algunos casos, que se reduzca la relevancia de los estados financieros.
Es estos casos es adecuado excluir la información.
Para más información sobre cómo mejorar la eficacia de la información a revelar, por favor ver nuestra publicación, Applying
IFRS: Improving Disclosure Effectiveness (julio 2014).
Adicionalmente a la información a revelar obligatoria, este checklist incluye, en cursiva, otra información a revelar sugerida y
recomendada en las NIIF. Además se han insertado comentarios que resumen y/o hacen referencia a notas aclaratorias de las
NIIF relativas al alcance y a la interpretación de determinados requisitos de información. Sin embargo, el checklist por sí solo
no es suficiente para proporcionar a los usuarios un entendimiento de la normativa aplicable. Por tanto, el checklist debe ser
leído junto con las normas e interpretaciones, así como con cualquier otra información relevante, como el modelo de estados
financieros preparado de acuerdo con las NIIF.
Siempre se requieren datos comparativos en la información a revelar de los estados financieros, salvo que una norma lo
exceptúe explícitamente.
1
¿Cómo completar el checklist?
Cada punto del checklist debe ser contestado con un “tick” en la columna que corresponda:
Sí = La información a revelar se ha incluido. Referenciar a la nota en la que se incluya la información a revelar requerida.
No = Aunque la información a revelar es obligatoria para la entidad no se incluye dicha información. Cualquier punto que
incluya un “No” debe ser explicado (por ejemplo, importe considerado inmaterial) en el checklist o en un papel de
trabajo adjunto, incluyendo los importes o porcentajes correspondientes, para poder realizar una valoración global
del cumplimiento de las NIIF.
N/A = La pregunta no aplica a la entidad.
Nuevos requerimientos
Para ayudar a los usuarios del checklist a identificar la nueva información a revelar que se requiere en el ejercicio terminado al
31 de diciembre de 2015, dichos requerimientos están identificados con la palabra “Nuevo” en la parte izquierda de los
puntos. Los nuevos requerimientos incluyen aquellos que son obligatorios por primera vez en este ejercicio, y también
aquellos que se requieren en una fecha efectiva posterior, pero que pueden aplicarse anticipadamente. Por ejemplo, las
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2011-2013 son obligatorias por primera vez, por lo que los puntos correspondientes se
identifican como “Nuevo”.
A continuación se incluye una lista de la nueva normativa aplicable en la Unión Europea para los ejercicios terminados el 31 de
diciembre de 2015 y de la normativa aplicable posteriormente o que está pendiente de aprobar.
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Fecha de aplicación en la
Unión Europea (ejercicios
Fecha de adopción por la que se inicien en o
Título Situación Unión Europea después de)
Aplicables a los ejercicios anuales (y periodos intermedios de los mismos) terminados el 31 de diciembre de 2015 y a los
ejercicios posteriores
CNIIF 21 - Gravamenes Obligatoria Junio 2014 17 junio 2014
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2011-
Obligatoria Diciembre 2014 1 enero 2015
2013
Aplicables a los ejercicios anuales (y periodos intermedios de los mismos) terminados el 31 de diciembre de 2016 o
posteriores
Modificaciones a la NIC 19: Aportaciones de Aplicación anticipada
Diciembre 2014 1 febrero 2015
los empleados permitida
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2010- Aplicación anticipada
Diciembre 2014 1 febrero 2015
2012 permitida
Modificaciones a las NIC 16 y NIC 41: Aplicación anticipada
Noviembre 2015 1 enero 2016
Agricultura – Plantas productoras permitida
Modificaciones a la NIIF 11: Contabilización
Aplicación anticipada
de las adquisiciones de participaciones en Noviembre 2015 1 enero 2016
permitida
operaciones conjuntas
Modificaciones a las NIC 16 y NIC 38:
Aplicación anticipada
Aclaraciones sobre los métodos aceptables Diciembre 2015 1 enero 2016
permitida
de amortización
Mejoras anuales de las NIIF del ciclo 2012- Aplicación anticipada
Diciembre 2015 1 enero 2016
2014 permitida
Modificaciones a la NIC 1: Iniciativa sobre Aplicación anticipada
Diciembre 2015 1 enero 2016
información a revelar permitida
Modificaciones a la NIC 27: Método de la
Aplicación anticipada
participación en los estados financieros Diciembre 2015 1 enero 2016
permitida
separados
NIIF 9 – Instrumentos financieros No se puede aplicar Pendiente Pendiente
NIIF 14 - Diferimiento de actividades
No se puede aplicar Pendiente Pendiente
reguladas
NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias
No se puede aplicar Pendiente Pendiente
procedentes de contratos con clientes
NIIF 16 - Arrendamientos No se puede aplicar Pendiente Pendiente
Modificaciones a las NIIF 10 y NIC 28:
Ventas o aportaciones no dinerarias entre
No se puede aplicar Pendiente Pendiente
un inversor y su asociada o negocio
conjunto
Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC
28: Entidades de inversión - Aplicación de la No se puede aplicar Pendiente Pendiente
excepción de consolidación
Modificaciones a la NIC12: Reconocimiento
de los activos por impuestos diferidos de No se puede aplicar Pendiente Pendiente
pérdidas no realizadas
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Índice
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Información revelada
Sí No N/A
Información general
Identificación y componentes de los estados financieros
1. NIC 1.49 Los estados financieros están claramente identificados (no se utilizan términos ambiguos) y
se distinguen de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
Nuevo 2. NIC 1.10 La entidad presenta un conjunto completo de estados financieros que incluye:
a. un estado de situación financiera al final del ejercicio;
b. un estado de resultados y otro resultado global del ejercicio;
c. un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio;
d. un estado de flujos de efectivo del ejercicio;
e. notas, que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa;
f. información comparativa con respecto al ejercicio anterior tal como se especifica en las
NIC 1.38 y NIC 1.38A; y
g. un estado de situación financiera al comienzo del ejercicio anterior, cuando la entidad
aplique una política contable retroactivamente o haya una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros de acuerdo con la NIC 1.40A - 40D.
NIC 1.10A Una entidad puede presentar un único estado de resultados y otro resultado global, o
presentar en dos secciones los resultados y el otro resultado global. Las secciones deben
presentarse juntas, con la sección de resultados en primer lugar, seguida directamente por la
sección de otro resultado global.
Información corporativa
5. NIC 1.138 La entidad revela la siguiente información, si no se ha revelado en otra parte de la información
publicada con los estados financieros:
a. el domicilio de la entidad;
b. la forma legal de la entidad;
c. el país en que se ha constituido;
d. la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades,
si fuese diferente de la sede social);
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Información revelada
Sí No N/A
6
Información revelada
Sí No N/A
10. NIC 1.23 En las circunstancias extremadamente raras que la dirección concluyera que cumplir con un
requerimiento de una NIIF llevaría a una interpretación errónea, tal que entrara en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco
regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad reducirá en la medida de
lo posible los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la
revelación de:
a. el título de la NIIF en cuestión;
b. la naturaleza del requerimiento;
c. la razón por la cual la dirección ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del
mismo llevaría a una interpretación errónea que entraría en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y
d. para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que
la dirección haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación
razonable.
Periodicidad de la información
13. NIC 1.36 Cuando la entidad cambie el cierre del ejercicio sobre el que informa, y presente los estados
financieros para un ejercicio superior o inferior a un año, revela:
a. el ejercicio cubierto por los estados financieros;
b. la razón para utilizar un ejercicio superior o inferior a un año; y
c. el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
Información comparativa
14. NIC 1.38 La entidad presenta información comparativa del ejercicio anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del ejercicio corriente, salvo que una NIIF permita o
requiera lo contrario.
15. NIC 1.38 La entidad incluye datos comparativos respecto de la información descriptiva y explicativa,
siempre que ello sea relevante para la comprensión de los estados financieros del ejercicio
corriente.
16. NIC 1.41 Cuando se haya modificado la presentación o clasificación de las partidas en los estados
financieros y se haya reclasificado la información comparativa (a menos que resulte
impracticable hacerlo), la entidad revela:
a. la naturaleza de la reclasificación;
b. el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
c. el motivo de la reclasificación.
17. NIC 1.42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad
revela la siguiente información:
a. la razón para no reclasificar los importes; y
b. la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran
sido reclasificados.
18. NIC 1.38A Como mínimo, se presentan dos estados de situación financiera, dos estados de resultados y
de otro resultado global, dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
patrimonio neto, así como las notas correspondientes.
NIC 1.38B En algunos casos, la información explicativa suministrada en los estados financieros de los
ejercicios anteriores continúa siendo relevante en el ejercicio corriente.
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Información revelada
Sí No N/A
19. NIC 1.38C Cuando de manera voluntaria la entidad presenta información comparativa adicional a los
estados financieros comparativos mínimos que requieren las NIIF, la entidad presenta en la
nota correspondiente información pertinente en relación con dichos estados adicionales.
NIC 1.38D Una entidad puede presentar información comparativa adicional a los estados financieros
comparativos mínimos que requieren las NIIF, siempre que dicha información se prepare de
acuerdo con las NIIF. Dicha información comparativa puede consistir en uno o más estados de
los requeridos en la NIC 1.10, pero no es necesaria la presentación de todos ellos.
Por ejemplo, una entidad podrá presentar un tercer estado de resultados y de otro resultado
global (presentando, de este modo, el ejercicio corriente, el ejercicio anterior y un ejercicio
comparativo adicional). Sin embargo, la entidad no estará obligada a presentar un tercer
estado de situación financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de
cambios en el patrimonio neto (es decir, un estado financiero comparativo adicional). La
entidad estará obligada a presentar, en las notas a los estados financieros, la información
comparativa relativa a dicho estado adicional de resultados y de otro resultado global.
NIC 1.40A Una entidad debe presentar un tercer estado de situación financiera al comienzo del ejercicio
anterior, además de los estados financieros comparativos mínimos requeridos en la NIC 1.38
cuando:
a. aplica una política contable retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de partidas
en sus estados financieros o reclasifica partidas en sus estados financieros;
b. la aplicación retroactiva, la reexpresión retroactiva o la reclasificación tiene un efecto
material sobre la información del estado de situación financiera al comienzo del
ejercicio anterior.
20. NIC 1.40B Si se dan las circunstancias descritas en la NIC 1.40A, la entidad presenta tres estados de
situación financiera:
a. al cierre del ejercicio corriente;
b. al cierre del ejercicio anterior; y
c. al comienzo del ejercicio anterior.
21. NIC 1.40C Cuando la entidad esté obligada a presentar estados de situación financiera adicionales de
acuerdo con la NIC 1.40A, revela la información requerida por la NIC 1.41-44 y la NIC 8.
NIC 1.40C Sin embargo, no tendrá que presentar las notas correspondientes al estado de situación
financiera de apertura al comienzo del ejercicio anterior.
22. NIC 1.40D Cuando la entidad presenta un estado de situación financiera de apertura de acuerdo con la
NIC 1.40A, la fecha del mismo será el comienzo del ejercicio anterior, con independencia de
si los estados financieros de la entidad presentan o no información comparativa para
ejercicios anteriores (tal como permite la NIC 1.38C).
Uniformidad en la presentación
23. NIC 1.45 La entidad mantiene en sus estados financieros de un ejercicio a otro:
a. la presentación de las partidas; y
b. la clasificación de las mismas.
NIC 1.45 La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse de
un ejercicio a otro, a menos que haya habido un cambio significativo en la naturaleza de las
actividades de la entidad o cuando una revisión de los estados financieros ponga de manifiesto
que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, o cuando una NIIF requiera un
cambio en la presentación.
Fecha de formulación
24. NIC 10.17 La entidad revela la siguiente información:
a. la fecha en la que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su
divulgación;
b. quién ha dado esta autorización; y
c. si es aplicable, el hecho de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para
modificar los estados financieros tras su divulgación.
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Información revelada
Sí No N/A
Primera aplicación
NIIF 1.Ap A La NIIF 1 define los siguientes términos:
- Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del ejercicio más antiguo para el que una
entidad presenta información comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro de sus
primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF.
- Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF: El estado de situación
financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.
- Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF: Los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF.
- PCGA anteriores: Las bases de contabilización que utilizaba la entidad inmediatamente
antes de aplicar las NIIF.
Conciliaciones
NIIF 1.27 La NIC 8 no se aplica a los cambios en las políticas contables derivados de la primera aplicación
de las NIIF. Por tanto, los requerimientos de información de cambios en políticas contables no
aplican a los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad.
NIIF 1.27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, una
entidad modifica sus políticas contables o la utilización de las exenciones previstas en la NIIF 1,
explicará, de conformidad con la NIIF 1.23, los cambios habidos entre la presentación de su
primer informe financiero intermedio con arreglo a las NIIF y sus primeros estados financieros
conforme a esas mismas normas, y actualizará las conciliaciones requeridas por la NIIF 1.24 (a)
y (b).
Los requisitos para las entidades que presenten estados financieros intermedios de acuerdo con
la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a la parte del ejercicio que cubre el
periodo de sus primeros estados financieros NIIF, están incluidos en la sección de información
intermedia, que contiene todos los requisitos de información a revelar relacionados con la
información financiera intermedia. No es necesario que dicha sección se complete para los
estados financieros anuales.
25. NIIF 1.23 La entidad explica cómo ha afectado a su situación financiera, sus resultados y sus flujos de
efectivo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF.
NIIF 1. IG63 La NIIF 1.GA63 proporciona un ejemplo del nivel de detalle requerido en la conciliación de los
PCGA anteriores a las NIIF.
26. NIIF 1.24 Los primeros estados financieros de la entidad con arreglo a las NIIF incluyen:
NIIF 1.25 a. Conciliaciones de su patrimonio según los PCGA anteriores (con suficiente detalle como
para permitir a los usuarios de la información financiera el entendimiento de los ajustes
significativos realizados en el estado de la situación financiera) con el que resulte de
aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
- fecha de transición a las NIIF; y
- el final del último ejercicio al que ser refieren los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PGCA anteriores.
b. Una conciliación de su resultado global total según los PCGA anteriores para el último
ejercicio presentado en los estados financieros más recientes de la entidad con el
resultado global total según las NIIF para el mismo ejercicio (con el suficiente detalle
como para permitir a los usuarios de la información financiera el entendimiento de los
ajustes significativos realizados en el estado del resultado global)
27. NIIF 1.24(c) Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de sus activos
por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las
NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos, si la entidad hubiese reconocido esas pérdidas por deterioro del valor de los
activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio que comenzó con la fecha de
transición a las NIIF.
28. NIIF 1.26 Si la entidad es consciente de errores cometidos en la información elaborada con arreglo a los
PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por la NIIF 1.21 (a) y (b) distinguen las
correcciones de tales errores y los cambios en las políticas contables.
29. NIIF 1.25 Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo bajo sus PCGA anteriores, se deberán
explicar los ajustes significativos del mismo.
30. NIIF 1.28 Si la entidad no ha presentado estados financieros en ejercicio anteriores, se revela este
hecho.
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Información revelada
Sí No N/A
Información comparativa
36. NIIF 1.21 En sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad presenta al menos la
siguiente información de acuerdo con las NIIF y en un formato comparativo:
a. tres estados de situación financiera (incluyendo estados de situación financiera de
apertura bajo NIIF en el momento en el que se realiza la conversión);
b. dos estados del resultado global, presentándolo en un solo estado del resultado global o
en dos estados que muestren los componentes de resultados y de otros resultados
globales de forma separada;
c. dos estados de flujos de efectivo;
d. dos estados de cambios en el patrimonio neto;
e. las notas correspondientes; y
NIIF 1.22 f. para cualquier información (resúmenes de datos históricos o información comparativa)
preparada con arreglo a los principios contables anteriores, que no cumpla con los
criterios de reconocimiento y valoración de las NIIF, la entidad:
- identificará de forma destacada esa información como no preparada con arreglo a
las NIIF; y
- revela la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir
con las NIIF, sin que sea necesario cuantificar dichos ajustes.
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Información revelada
Sí No N/A
Exenciones adicionales
37. NIIF 1.31A Si la entidad hace uso de la exención prevista en la NIIF 1.D8A (b) para activos de petróleo y
NIIF 1.D8A (b) gas, la entidad revela este hecho.
NIIF 1.D8A (b) Esta exención es aplicable a entidades que hayan contabilizado, de acuerdo con los principios
contables anteriores, los costes de exploración y desarrollo de las instalaciones de petróleo y
gas en las fases de desarrollo o producción, utilizando centros de coste que incluyen una
amplia área geográfica.
38. NIIF 1.31B Si la entidad (a) mantiene elementos de inmovilizado material o activos intangibles que se
NIIF 1.D8B utilizan o han sido previamente utilizados en operaciones sujetas a tarifas reguladas y (b)
utiliza como coste atribuido el importe en libros según los PCGA anteriores, se revela:
a. este hecho; y
b. la base sobre la que se determinaron los importes bajo los anteriores principios
contables.
39. NIIF 1.31C Si la entidad valora sus activos y pasivos a valor razonable y utiliza dicho valor razonable
como coste atribuido en el estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF
debido a una hiperinflación grave, la entidad revela cómo y por qué tuvo, y después dejó de
tener, una moneda funcional que tenía las dos características de una moneda sujeta a
hiperinflación grave.
NIIF 1.D26- La moneda de una economía hiperinflacionaria está sujeta a hiperinflación grave si posee las
D30 dos características siguientes:
a. no está disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades con
transacciones y saldos en esta moneda; y
b. no existe convertibilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente
estable.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
49. NIC 1.74 Si la entidad presenta de forma separada sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, la entidad presenta sus deudas a largo plazo como corrientes, cuando la entidad
incumple una condición de un préstamo a largo plazo en o antes de la fecha de cierre del
ejercicio, pasando la deuda a ser exigible a voluntad del prestamista, incluso si el prestamista
ha acordado (después de la fecha de cierre y antes de la fecha de formulación de los estados
financieros) no exigir el pago derivado de dicho incumplimiento.
NIC 1.75 Sin embargo, en el punto anterior, se clasifica como no corriente si:
a. el prestamista ha acordado a fecha de cierre del ejercicio conceder un periodo de gracia
como mínimo de doce meses después de la fecha de cierre del ejercicio, a lo largo del
cual la entidad puede rectificar el incumplimiento.
b. durante el periodo de gracia el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
50. NIC 1.61 La entidad revela el importe esperado a recuperar o cancelar en un periodo superior a doce
meses para cada partida de activo o pasivo que recoja importes a recuperar o cancelar,
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa y después
de doce meses tras esa fecha.
51. NIC 1.56 Cuando la entidad presenta por separado en el estado de situación financiera los activos y
pasivos, según sean corrientes y no corrientes, clasifica los activos por impuestos diferidos
como activos no corrientes.
52. NIC 1.56 Cuando la entidad presenta por separado en el estado de situación financiera los activos y
pasivos, según sean corrientes y no corrientes, clasifica los pasivos por impuestos diferidos
como pasivos no corrientes.
53. NIC 28.38 La entidad clasifica las inversiones en asociadas contabilizadas utilizando el método de la
participación como activos no corrientes.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
64. NIC 1.32 Los ingresos y gastos no se compensan y se presentan por separado a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
NIC 1.34 Ejemplos de partidas que son o pueden ser compensadas en el estado del resultado global
incluyen las siguiente:
a. las ganancias o pérdidas por la venta o disposición por otra vía de activos no corrientes,
incluyendo inversiones y activos no corrientes de la explotación, que, por dicha disposición,
se presentan deduciendo del importe recibido, el importe en libros del activo y los gastos de
venta correspondientes;
b. los desembolsos relativos a una provisión reconocida de acuerdo con la NIC 37 y que hayan
sido reembolsados como consecuencia de un acuerdo contractual con un tercero (por
ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) se podrán
compensar con los reembolsos relacionados; y
NIC 1.35 c. las ganancias y pérdidas procedentes de un grupo de transacciones similares se presentan
neteadas, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio o las ganancias y
pérdidas derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, se
presentarán estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
65. NIC 1.88 Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el ejercicio por la entidad deben ser
incluidas en el resultado (a menos que una NIIF requiera o permita otra manera de efectuar el
reconocimiento).
NIC 1.89 La NIC 8 específica dos circunstancias en las que una entidad reconoce determinadas partidas
fuera del resultado del ejercicio corriente: las correcciones de errores y el efecto de cambios
en las políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado
global, que cumplen la definición de ingreso o gasto del Marco Conceptual, se excluyan del
resultado.
Sin embargo, se presentarán estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa.
NIC 32.40 Una entidad puede presentar en el estado o estados de resultados y otro resultado global los
dividendos clasificados como gastos, bien con los intereses sobre otros pasivos o en partidas
separadas. Además, la información a revelar sobre intereses y dividendos está sujeta a los
requisitos fijados en la NIC 1 y la NIIF 7. En determinadas circunstancias, a causa de las
diferencias entre intereses y dividendos con respecto a cuestiones como la deducibilidad
fiscal, puede ser deseable su revelación por separado en el estado o estados de resultados y
otro resultado global. La información a revelar sobre los efectos fiscales se determinará de
acuerdo con la NIC 12.
66. NIC 1.82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la entidad incluye las siguientes partidas
que presentan importes en el estado del resultado global o en el estado de resultados
separado:
a. los ingresos ordinarios;
b. los costes financieros;
c. la participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilizan según el método de la participación;
d. el gasto por impuestos;
e. un único importe para el total de las operaciones interrumpidas (ver la NIIF 5).
67. NIC 1.82A En la sección de otro resultado global se presentan las partidas correspondientes a los
importes de otro resultado global del ejercicio, clasificadas por naturaleza (incluida la
participación en el otro resultado global de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación).
Nuevo 68. NIC 1.82A La entidad agrupa las partidas mencionadas en la NIC 1.82A, que de acuerdo con otras NIIF:
a. no se reclasificarán posteriormente a resultados;
b. se reclasificarán posteriormente a resultados si se cumplen determinados requisitos.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
77. NIC 1.90 La entidad presenta el importe del impuesto sobre las ganancias relativo a cada partida del
NIC 12.81 otro resultado global, incluyendo los ajustes por reclasificación.
NIC 1.91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado global, netas de los efectos
fiscales relacionados o antes de los efectos fiscales relacionados, indicando el importe
agregado de impuesto sobre las ganancias relacionado con esas partidas.
78. NIC 1.94 Si la entidad presenta los ajustes por reclasificación en las notas, presenta las partidas de
otro resultado global después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
79. NIC 1.92 La entidad revela los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro
resultado global.
NIC 1.95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo:
a. al disponer de un negocio en el extranjero (ver la NIC 21);
b. al dar de baja activos financieros disponibles para la venta (ver la NIC 39); y
c. cuando una transacción prevista cubierta afecta al resultado (ver la NIC 39).
NIC 1.96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en las reservas de revalorización
reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, ni en recálculos del valor de planes de
prestaciones definidas. Estos componentes no se reclasifican a resultados en ejercicios
posteriores. Los cambios en las reservas de revalorización pueden transferirse a reservas por
ganancias acumuladas en ejercicios posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando
este se da de baja en cuentas (ver la NIC 16.41 y la NIC 38.87).
80. NIIF 5.33 La entidad revela en el estado del resultado global un importe único que comprenda el total
del resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas y el resultado después
de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien
por la enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos
que constituyan la actividad interrumpida, detallando lo siguiente:
a. los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades
interrumpidas;
b. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior resultado;
c. el resultado que se haya reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes
de venta, o bien por la enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos
enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida, y
d. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior resultado
17
Información revelada
Sí No N/A
85. NIC 33.64 Si el número de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en circulación se
incrementase como consecuencia de una capitalización de ganancias, una emisión gratuita o
un desdoblamiento de acciones, o disminuyese como consecuencia de una agrupación de
acciones (incluso si estos cambios se produjeran después del ejercicio sobre el que se informa
pero antes de la formulación de los estados financieros), y por tanto, el cálculo de las
ganancias por acción básicas y diluidas para todos los ejercicios presentados se hayan
ajustado retroactivamente, la entidad revela el hecho de que los cálculos por acción reflejan
tales cambios en el número de acciones.
86. NIC 33.66 Se presentan en el estado del resultado global las ganancias por acción, básicas y diluidas,
para cada clase de acciones ordinarias que tengan diferentes derechos sobre el reparto de las
ganancias del ejercicio detallando entre:
a. el resultado del ejercicio proveniente de las actividades continuadas;
b. el resultado del ejercicio.
NIC 33.67 Si las ganancias por acción básicas y diluidas son iguales, la doble presentación puede llevarse a
cabo en una sola línea del estado del resultado global.
87. NIC 33.67 Si la entidad presenta un estado de resultados separado, presenta las ganancias por acción
NIC 33.67A básica y diluida en ese estado separado.
88. NIC 33.66 La entidad presenta las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo
detalle para todos los ejercicios sobre los que se presente información financiera.
89. NIC 33.68 Si la entidad presenta información acerca de una actividad en interrupción definitiva o
discontinuada, revela los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha
actividad, ya sea en el estado del resultado global o en las notas.
90. NIC 33.68A Si la entidad presenta un estado de resultados separado, presenta las ganancias por acción
básica y diluida para la operación discontinuada en ese estado separado o en las notas como
requiere la NIC 33.68.
91. NIC 33.69 La entidad presenta las ganancias por acción básicas y diluidas, aún en el caso de que los
importes fueran negativos (es decir, que se trate de pérdidas por acción).
92. NIC 33.70 La entidad revela la siguiente información:
a. los importes empleados como numeradores en el cálculo de las ganancias por acción
básicas y diluidas, y una conciliación de dichos importes con el resultado del ejercicio
atribuible a la dominante durante el periodo (la conciliación incluirá el efecto individual
de cada clase de instrumentos que afecte a las ganancias por acción);
b. el promedio ponderado del número de acciones ordinarias utilizadas en el denominador
para el cálculo de las ganancias por acción básicas y diluidas, y una conciliación de los
denominadores entre sí (la conciliación incluirá el efecto individual de cada clase de
instrumentos que afecte a las ganancias por acción);
c. los instrumentos (incluyendo las acciones de emisión condicionada) que podrán
potencialmente diluir las ganancias por acción básicas en el futuro, pero que no se han
incluido en el cálculo de las ganancias por acción diluidas porque tienen efectos
antidilusivos en el ejercicio o ejercicios sobre los que se informa;
d. una descripción de las transacciones con acciones ordinarias o con acciones ordinarias
potenciales, distintas de las que resulten de una capitalización de ganancias, una
emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones o una reducción como consecuencia
de una agrupación de acciones, que hayan tenido lugar después del cierre del ejercicio,
pero con anterioridad a la fecha de formulación de los estados financieros y que habrían
modificado significativamente el número de acciones ordinarias o acciones ordinarias
potenciales en circulación al final del ejercicio si esas transacciones hubieran tenido
lugar antes del final del ejercicio sobre el que se presenta información.
NIC 33.71 Entre los ejemplos de las transacciones referidas en la NIC 33.70 (d) se incluyen:
a. la emisión de acciones con desembolso en efectivo;
b. la emisión de acciones cuando las aportaciones sirven para amortizar deuda o acciones
preferentes en circulación en la fecha de balance;
c. el rescate de acciones ordinarias en circulación;
d. la conversión o el ejercicio de acciones ordinarias potenciales que se encuentren en
circulación en la fecha de balance en acciones ordinarias;
e. la emisión de opciones, certificados de opción para suscribir títulos (warrants), o
instrumentos convertibles, y
f. el cumplimiento de condiciones que resultarían en la emisión de acciones de emisión
condicionada.
93. NIC 33.72 La entidad incluye los plazos y condiciones de los instrumentos financieros y otros contratos
que dan lugar a acciones ordinarias potenciales que afectan a la valoración de las ganancias
por acción básicas y diluidas, si esta información no se exige por otra norma (por ejemplo, por
la NIIF 7).
18
Información revelada
Sí No N/A
94. NIC 33.73 Si la entidad revela, además de las ganancias por acción básicas y diluidas, otros importes por
acción utilizando algún componente del resultado global distinto del requerido por la NIC 33,
se presentan:
a. los importes básico y diluido por acción asociados a dicho componente con los mismos
detalles en las notas;
b. las bases utilizadas para el cálculo del numerador o numeradores, indicando si los
importes por acción son antes o después de impuestos.
95. NIC 33.73 Si la entidad revela, además de las ganancias por acción básicas y diluidas, otros importes por
acción utilizando algún componente distinto a los incluidos en el estado del resultado global,
facilitará una conciliación entre el componente utilizado y la rúbrica concreta del estado del
resultado global que hubiese servido de base.
96. NIC 33.73A Si la entidad revela, además de las ganancias por acción básicas y diluidas, otros importes por
acción utilizando algún componente del estado de resultados separado distinto del requerido
por la NIC 33, se proporciona la información de la NIC 33.73 para ese importe por acción
adicional.
Presentación
98. NIC 7.10 Los flujos de efectivo del ejercicio están clasificados en actividades de explotación, de
inversión y de financiación.
NIC 7.6 Las definiciones de las diferentes categorías de flujos de efectivo se incluyen en la NIC 7.6 y los
NIC 7.14-17 ejemplos en la NIC 7.14-17.
99. NIC 7.18 Se informa acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación usando uno de los
dos métodos siguientes:
a. el método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos (método recomendado); o
b. el método indirecto, según el cual se comienza presentando la pérdida o ganancia, cifra
que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en
el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de
efectivo de actividades clasificadas como de inversión o financiación.
El punto de partida para la reconciliación de los flujos de efectivo de actividades de
explotación en el estado de flujos de efectivo, elaborado siguiendo el método indirecto, es el
resultado, ya sea antes o después de impuestos.
100. NIC 7.21 Se informa por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto los descritos en NIC 7.22.
101. NIC 7.22 Se presentan, en términos netos, los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de
actividades de explotación, de inversión y de financiación:
a. los cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen
las actividades del cliente en mayor medida que la correspondiente a la entidad;
b. los cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los
importes son altos y el vencimiento es próximo.
NIC 7.24 Los siguientes flujos de efectivo procedentes de las actividades de una entidad financiera
pueden presentarse en términos netos:
a. pagos y cobros por la aceptación y reembolsos de depósitos con una fecha fija de
vencimiento;
b. colocación y recuperación de depósitos en otras entidades financieras; y
c. anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de esas partidas.
19
Información revelada
Sí No N/A
104. NIC 7.45 La entidad revela la conciliación de los saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo
con las partidas equivalentes en el estado de situación financiera.
20
Información revelada
Sí No N/A
21
Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
124. NIC 1.121 La entidad revela cada política contable significativa que no sea requerida específicamente por
NIC 8.10 las NIIF, pero que haya seleccionado la entidad y aplicado de acuerdo con la NIC 8.
125. NIC 1.122 La entidad describe los juicios (diferentes de aquellos que impliquen estimaciones) realizados
por la dirección que tienen un efecto significativo sobre los importes registrados en los estados
financieros.
NIC 1.124 Algunas de las informaciones a revelar requeridas por la NIC 1.122 se requieren también por
otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 requiere que una entidad revele los juicios realizados para
determinar si tiene el control de otra entidad.
La información a revelar requerida referente a políticas contables específicas se incluye en cada
una de las secciones de este checklist.
23
Información revelada
Sí No N/A
NIC 33.2 d. las ganancias básicas y diluidas por acción para el ejercicio en curso y cada uno de los
ejercicios anteriores presentadas (si la NIC 33 se aplica a la entidad y en la medida en que se
practicable);
e. el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores a los que se presentan, en la medida en
que sea practicable;
f. si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un ejercicio anterior en particular, o para
ejercicios anteriores presentados, se detallan las circunstancias que llevaron conducen a la
existencia de esta situación y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el
cambio en la política contable.
NIC 8.29 En los estados financieros de los ejercicios posteriores no será necesario repetir tales
revelaciones.
129. NIC 8.30 Cuando la entidad no haya aplicado una nueva norma o interpretación que, habiendo sido
NIC 8.31 emitida todavía no haya entrado en vigor, la entidad debe revelar:
a. el título de la nueva norma o interpretación;
b. la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c. la fecha en la que sea obligatoria la aplicación de la norma o interpretación;
d. la fecha a partir de la que este previsto aplicar la norma o interpretación por primera vez;
y
e. una u otra de las siguientes informaciones:
- una explicación del impacto esperado sobre los estados financieros de la entidad; o
- si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaración al efecto.
La aplicación anticipada de las nuevas normas y modificaciones está permitida en la mayoría de
los casos. Si la entidad las aplica de forma anticipada, debe revelar este hecho de acuerdo a lo
especificado en las normas y modificaciones correspondientes. Ver la sección de introducción
en donde se detallan las normas y modificaciones cuya aplicación anticipada está permitida.
24
Información revelada
Sí No N/A
NIC 1.133 Otras NIIF requieren revelar algunas de las hipótesis clave que de otro modo se requerirían de
conformidad con la NIC 1.125. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias
específicas, las principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes
clases de provisiones. La NIIF 13 exige revelar las hipótesis significativas (incluida la técnica o
técnicas de valoración y las variables) que la entidad emplea al determinar los valores
razonables de los activos y pasivos que se contabilizan al valor razonable.
Capital
132. NIC 1.134 La entidad revela información que permite que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar el
capital.
133. NIC 1.135 Basándose en la información internamente proporcionada al personal clave de la dirección, la
entidad revela la siguiente información:
a. información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión del capital, que
incluya (pero no limitándose a):
- una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
- cuando la entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza
de éstos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y
- cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
b. datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital;
NIC 1.135 Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por
ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos
componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de
flujos de efectivo);
c. los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio anterior;
d. si durante el ejercicio ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual
esté sujeto;
e. cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital
impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
NIC 1.136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos
requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que
lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar
en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los requerimientos de
capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase
la comprensión de los recursos de capital de una entidad, por parte de los usuarios de los
estados financieros, la entidad revela información separada sobre cada requerimiento de
capital al que esté sujeta.
NIC 1.135 (a) Los requerimientos externos de capital impuestos mencionados en la NIC 1.135(a) (ii) sólo se
(ii) refieren a los requerimientos de capital impuestos por un regulador o supervisor. Los
requerimientos de capital impuestos por un banco o un acreedor se consideran obligaciones
contractuales, por lo que no están en el alcance de la NIC 1.135(a) (ii).
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Adquisiciones
NIIF 3.59 La adquirente revela información que permite a los usuarios de sus estados financieros
NIIF 3.63 evaluar la naturaleza y efectos financieros de una combinación de negocios.
Si la información a revelar específicamente requerida por la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios y otras NIIF no cumple con los objetivos establecidos en las NIIF 3.59-61, la
adquirente revelará cualquier información adicional que sea necesaria para cumplir con esos
objetivos.
NIIF 3.B65 La adquirente revela de forma agregada la información de los de la NIIF 3.B64(e)-(q) en
aquellas combinaciones de negocios habidas durante el ejercicio sobre el que se informa que
individualmente no sean significativas pero que conjuntamente sí lo sean.
134. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (a) - sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
(e) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
NIIF 3.B66 revela:
a. el nombre y descripción de la adquirida;
b. la fecha de adquisición;
c. el porcentaje de participaciones en el patrimonio con derecho a voto adquiridas;
d. las razones principales que han motivado la combinación de negocios y una descripción de
cómo la adquirente obtuvo el control de la adquirida;
25
Información revelada
Sí No N/A
26
Información revelada
Sí No N/A
139. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.23 sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B64 (j) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
NIIF 3.B66 revela la información requerida en la NIC 37.85 para cada pasivo contingente reconocido de
acuerdo con la NIIF 3.23.
140. NIIF 3.59 Si un pasivo contingente no se reconoce porque su valor razonable no puede ser medido con
NIIF 3.23 fiabilidad, la entidad revela:
NIIF 3.B64 (j) a. la información requerida por la NIC 37.86;
NIIF 3.B66 b. las razones por las que el pasivo no pueda ser valorado con fiabilidad
141. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (k) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
revela el importe total del fondo de comercio que espera que sea fiscalmente deducible.
142. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.51 sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B64 (l) pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), para
NIIF 3.B66 transacciones que se reconozcan de forma separada de la adquisición de activos y asunción
de pasivos en la combinación de negocios de acuerdo con la NIIF 3.51, la entidad revela:
a. una descripción de cada transacción;
b. como contabilizó la adquirente cada transacción;
c. el importe reconocido para cada transacción y la partida en que se reconoce cada importe
en los estados financieros; y
d. si la transacción es la cancelación efectiva de una relación preexistente, el método utilizado
para determinar el importe de dicha cancelación.
NIIF 3.51 La adquirente y adquirida pueden tener una relación preexistente u otro acuerdo anterior al
comienzo de las negociaciones para llevar a cabo la combinación de negocios, o pueden iniciar
un acuerdo durante las negociaciones separado de la combinación de negocios. En cualquiera
de las dos situaciones, la adquirente identifica cualquier importe que no forme parte de lo que
la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambian en la combinación de
negocios, es decir, importes que no son parte del intercambio por la adquirida. La adquirente
reconocerá sólo la contraprestación transferida por la adquirida, los activos adquiridos y los
pasivos asumidos en el intercambio por la adquirida. Las transacciones separadas deberán
contabilizarse de acuerdo con las NIIF que correspondan.
143. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (m) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), para las
transacciones que se reconozcan de forma separada según se requiere en la NIIF 3. B64(l), la
entidad revela:
NIIF 3.B66 a. el importe total de los costes de adquisición relacionados con la transacción;
b. el importe de esos costes reconocidos como gasto;
c. la partida o partidas del estado del resultado global en la que se han reconocido esos
gastos;
d. el importe de los costes de emisión no reconocidos como gasto;
e. el tratamiento contable de los costes de emisión no reconocidos como gasto.
144. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (n) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), en la que
NIIF 3.34
la adquirente haya realizado una compra en condiciones muy ventajosas, la entidad revela:
NIIF 3.B66 a. el importe de cualquier ganancia reconocida como una compra en condiciones muy
ventajosas;
b. la partida del estado del resultado global en la que se ha reconocido la misma; y
c. una descripción de las razones por las que la transacción dio lugar a una ganancia.
145. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64 (o) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), en la que
la adquirente mantenga menos del 100% de las participaciones en el patrimonio de la
adquirida en la fecha de la adquisición, la entidad revela:
a. el importe de la participación no dominante en la adquirida reconocido en la fecha de la
adquisición y la base de valoración aplicada a ese importe; y
b. para cada participación no dominante en una adquirida valorada a valor razonable, las
técnicas de valoración y las variables significativas para determinar ese valor.
NIIF 3. Participaciones no dominantes se define como el patrimonio de una dependiente no atribuible,
Apendice A directa o indirectamente, a la dominante.
27
Información revelada
Sí No N/A
146. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente sobre el
NIIF 3.B64(p) que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa pero antes
de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), y que se haya realizado
por etapas, la entidad revela:
a. el valor razonable en la fecha de adquisición de las participaciones en el patrimonio de la
adquirida mantenidas por la adquirente inmediatamente antes de la fecha de adquisición; y
NIIF 3.42 b. el importe de cualquier ganancia o pérdida reconocida procedente de valorar nuevamente a
valor razonable la participación en el patrimonio de la adquirida mantenida por la
adquirente antes de la combinación de negocios (de acuerdo a la NIIF 3.42) y la partida del
estado del resultado global en la que está reconocida dicha ganancia o pérdida.
147. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente
NIIF 3.B64(q) sobre el que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa
NIIF 3.B66 pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad
revela la siguiente información de la adquirida desde la fecha de adquisición, incluida en el
estado consolidado del resultado global para el ejercicio sobre el que se informa:
a. el importe de ingresos ordinarios; y
b. el importe de los resultados de la adquirida; o
c. si es impracticable revelar cualquier información requerida en (a) o (b), la adquirente revela
este hecho y explica por qué es impracticable.
148. NIIF 3.59 Para cada combinación de negocios que se haya efectuado durante el ejercicio corriente sobre el
NIIF 3.B64(q) que se informa (o después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa pero antes
NIIF 3.B66 de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión), la entidad revela la
siguiente información sobre la entidad combinada para el ejercicio corriente sobre el que se
informa como si la fecha de adquisición de todas las combinaciones de negocios que tuvieron
lugar durante el año hubieran sido al comienzo del ejercicio anual sobre el que se informa:
a. el ingreso ordinario; y
b. el resultado de la entidad combinada; o
c. si es impracticable revelar cualquier información requerida en (a) o (b), la adquirente revela
ese hecho y explica por qué es impracticable.
149. NIIF 3.B66 Si la fecha de adquisición de una combinación de negocios es posterior al final del ejercicio
sobre el que se informa pero anterior a la fecha en que los estados financieros se autoricen
para su emisión, y la contabilización inicial de la combinación de negocios está incompleta en
el momento en que los estados financieros se autoricen para su emisión, la adquirente
describe qué información a revelar no puede facilitarse y las razones por las que no es posible
hacerlo.
28
Información revelada
Sí No N/A
153. NIIF 3.B67(d) La entidad concilia los valores en libros del fondo de comercio al principio y al final del
ejercicio, mostrando por separado:
a. el importe bruto y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al principio del ejercicio
sobre el que se informa;
NIIF 5.6 b. el fondo de comercio adicional reconocido durante el ejercicio sobre el que se informa, con
excepción del fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que, en el
momento de la adquisición, cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para
la venta, de acuerdo con la NIIF 5;
NIIF 3.67 c. los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos diferidos
durante el ejercicio sobre el que se informa, de acuerdo con la NIIF 3.67;
NIIF 5.6 d. el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, y el fondo de comercio dado de baja
durante el ejercicio sobre el que se informa sin que hubiera sido incluido previamente en un
grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta;
NIC 36.104 e. las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio sobre el que se informa,
de acuerdo con la NIC 36;
NIC 21.47 f. las diferencias de tipo de cambio netas que surjan durante el ejercicio sobre el que se
informa, de acuerdo con la NIC 21;
g. cualquier otro cambio en el importe en libros producido durante el ejercicio sobre el que se
informa;
h. el importe bruto y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al final del ejercicio sobre
el que se informa.
154. NIIF 3.B67(e) La entidad revela el importe y una explicación sobre cualquier ganancia o pérdida reconocida
en el ejercicio corriente sobre el que se informa que:
a. se relacione con los activos identificables adquiridos o con los pasivos asumidos en una
combinación de negocios que haya sido efectuada en el ejercicio corriente sobre el que se
informa o en uno anterior; y
b. sean de tal magnitud, naturaleza o repercusión que su revelación sea relevante para la
comprensión de los estados financieros de la entidad combinada.
29
Información revelada
Sí No N/A
Participaciones en dependientes
163. NIIF 12.7 La entidad revela información relativa a los juicios significativos y supuestos que ha realizado
(y los cambios en esos juicios y supuestos) para determinar que ejerce el control sobre otra
entidad, es decir, una participada.
164. NIIF 12.8 La entidad revela los juicios y supuestos significativos requeridos en la NIIF 12.7 anterior, que
incluirán aquellos en que se base la entidad, cuando los hechos y circunstancias cambien de
tal forma que la conclusión sobre si se ejerce el control varíe durante el ejercicio sobre el que
se informa.
165. NIIF 12.9 La entidad revela los juicios y supuestos significativos de los que parte para determinar si:
a. No ejerce control sobre otra entidad, a pesar de que posea más de la mitad de los
derechos de voto de la otra entidad.
b. Controla otra entidad aunque tenga menos de la mitad de los derechos de voto de otra
entidad.
c. Si es un agente o principal.
NIIF 10.B58 Cuando un inversor con derechos de adopción de decisiones, evalúa si ejerce control sobre
una participada, debe determinar si actúa como principal o como agente. El inversor también
debe determinar si hay alguna otra entidad con derechos de adopción de decisiones que actúa
como agente del inversor. Un agente es una parte que se dedica principalmente a actuar en
nombre y beneficio de otra u otras (denominados principales). Por tanto, no controla a la
participada cuando ejerce su facultad de toma de decisiones. Por lo que, en ocasiones un
agente puede ostentar y tener la capacidad de ejercer el poder en nombre de este. Un
responsable de tomar decisiones no es simplemente un agente por el hecho de que otros
puedan beneficiarse de las decisiones que adopte.
166. NIIF 12.10 La entidad revela información suficiente para que los usuarios de los estados financieros:
a. Comprendan:
i. la composición del grupo; y
ii. la participación que representan las participaciones no dominantes en las
actividades y los flujos de efectivo del grupo.
b. Evalúen:
i. la naturaleza y el alcance de cualesquiera restricciones significativas impuestas
sobre su capacidad para acceder a los activos del grupo o utilizarlos, así como para
liquidar sus pasivos;
30
Información revelada
Sí No N/A
Participaciones no dominantes
168. NIIF 12.12 La entidad revela para cada una de las dependientes que posea participaciones no dominantes
NIIF 12.B10 que sean materiales o de importancia relativa para la entidad que informa:
a. el nombre de la dependiente;
b. el centro principal de actividad de la dependiente (y país de constitución, si no
coincidiera);
c. la parte que las participaciones no dominantes representan en la propiedad de la entidad;
d. el porcentaje de derechos de voto que representan las participaciones no dominantes, si
no coincide con la parte que dichas participaciones representan en la propiedad;
e. el resultado asignado a las participaciones no dominantes de la dependiente durante el
ejercicio sobre el que se informa;
f. las participaciones no dominantes acumuladas de la dependiente al final del ejercicio
sobre el que se informa;
g. información financiera resumida sobre la dependiente que permita a los usuarios
comprender la importancia que las participaciones no dominantes tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo. Esta información (antes de eliminaciones
intragrupo) debe incluir:
i. los dividendos pagados a las participaciones no dominantes;
ii. Información financiera resumida que debería incluir, con carácter no exhaustivo, lo
siguiente:
- activos corrientes;
- activos no corrientes;
- pasivos corrientes;
- pasivos no corrientes;
- ingresos ordinarios;
- resultado del ejercicio;
- resultado global total.
NIIF 12.B11, La información financiera resumida exigida en virtud de la NIIF 12.B10(b), reflejará los
B17 importes resultantes antes de efectuar las eliminaciones intragrupo.
Cuando la participación de una entidad en una dependiente esté clasificada como mantenida
para la venta de acuerdo con la NIIF 5, la entidad no está obligada a revelar la información
financiera resumida correspondiente a la dependiente.
Restricciones
169. NIIF 12.13(a) La entidad revela cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo, de tipo legal,
contractual y reglamentario) impuestas sobre su capacidad para acceder o utilizar los activos
así como para liquidar los pasivos del grupo, tales como:
a. Aquellas que limiten la capacidad de la dominante o de sus dependientes para transferir
efectivo u otros activos a (o desde) a otras entidades pertenecientes al mismo del grupo.
b. Garantías u otros requerimientos que puedan limitar el pago de dividendos y otras
distribuciones de capital, o bien de préstamos o anticipos a (o desde) otras entidades
pertenecientes al mismo grupo.
170. NIIF 12.13 (b) La entidad revela la naturaleza de los derechos de protección de las participaciones no
dominantes, y en qué medida pueden restringir de manera significativa la capacidad de la
entidad para acceder a los activos o utilizarlos, así como para liquidar los pasivos del grupo.
171. NIIF 12.13 (c) La entidad revela los importes en libros consignados en los estados financieros consolidados
para los activos y pasivos a los que se aplican las mencionadas restricciones.
31
Información revelada
Sí No N/A
32
Información revelada
Sí No N/A
179. NIIF 12.19F Una entidad revela los términos de cualquier acuerdo contractual en virtud del cual la entidad
o sus dependientes no consolidadas deban prestar apoyo financiero a una entidad controlada,
estructurada, no consolidada, incluidos los hechos o circunstancias que puedan exponer a la
entidad que informa a sufrir una pérdida (por ejemplo, acuerdos de liquidez o calificaciones
crediticias que activen la obligación de comprar activos de la entidad estructurada o de
prestarle apoyo financiero).
180. NIIF 12.19G Si, durante el ejercicio sobre el que se informa, una entidad de inversión o cualquiera de sus
dependientes no consolidadas ha prestado (sin tener obligación contractual de hacerlo) apoyo
financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada que la entidad de
inversión no controlaba, y si dicho apoyo ha supuesto que la entidad de inversión pase a
controlar la entidad estructurada, la entidad de inversión debe ofrecer una explicación sobre
los factores pertinentes que la llevaron a adoptar tal decisión.
NIIF 12.21A Una entidad de inversión no está obligada a revelar la información requerida en la NIIF
12.21(b)-21(c) para aquellas participaciones que posea en acuerdos conjuntos y entidades
asociadas. Ver las secciones en donde se detalla la información a revelar requerida.
NIIF 12.25A Una entidad de inversión no está obligada a revelar la información requerida por la NIIF 10.24
en relación con las entidades estructuradas no consolidadas que controle y respecto de las
cuales presente la información requerida por la NIIF 10.19A-19G.
Acuerdos conjuntos
181. NIIF 12.7 La entidad revela la información relativa a los juicios y supuestos de los que parte (así como a
las modificaciones de dichos juicios y supuestos) para determinar:
a. que ejerce el control conjunto de un acuerdo; y
b. el tipo de acuerdo conjunto (es decir, una operación conjunta o negocio conjunto),
cuando dicho acuerdo se haya estructurado a través de un vehículo independiente.
NIIF 11.B14 Cuando una entidad tiene derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos del
acuerdo, este constituye una operación conjunta. Cuando la entidad ostenta derechos sobre
los activos netos del acuerdo, este constituye un negocio conjunto.
NIIF 11. Un vehículo separado es una estructura financiera que puede identificarse por separado,
Apendice A incluidas personas jurídicas independientes o entidades reconocidas por ley, con
independencia de si tienen o no personalidad jurídica.
NIIF 11.B1 Un acuerdo conjunto en el que los activos y los pasivos del acuerdo se mantengan en un
vehículo separado puede ser tanto un negocio conjunto como una operación conjunta.
NIIF 11.B20 La condición de operador conjunto o de partícipe en un negocio conjunto depende de los
derechos que tenga la parte sobre los activos del acuerdo y de sus obligaciones por los
pasivos del mismo que se mantienen en el vehículo separado.
NIIF 11.B21 Cuando las partes han estructurado un acuerdo conjunto a través de un vehículo separado,
deben evaluar si la forma jurídica de dicho vehículo, los términos del acuerdo contractual y,
cuando proceda, cualesquiera otros hechos y circunstancias les otorgan:
a. derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos del acuerdo (es decir, el
acuerdo constituye una operación conjunta); o bien
b. derechos sobre los activos netos del acuerdo (es decir, el acuerdo constituye un negocio
conjunto).
NIIF 11.20 Un operador conjunto debe reconocer los elementos siguientes en relación con su
participación en una operación conjunta:
- sus activos, incluida la parte que le corresponda de los activos de titularidad conjunta;
- sus pasivos, incluida la parte que le corresponda de los pasivos contraídos de forma
conjunta;
- los ingresos obtenidos de la venta de su parte de la producción derivada de la operación
conjunta;
- su parte de los ingresos obtenidos de la venta de la producción derivada de la operación
conjunta; y
- sus gastos, incluida la parte que le corresponda de los gastos conjuntos.
NIIF 11.21 Un operador conjunto contabiliza los activos, pasivos, ingresos y gastos relacionados con su
participación en una operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables a los activos,
pasivos, ingresos y gastos específicos de que se trate.
La NIIF 12 proporciona una guía para las divulgaciones de información relativas a los
negocios conjuntos. La información a revelar relativa a las operaciones conjuntas es aquella
relativa a los activos y pasivos de la operación conjunta. Por tanto, se necesita considerar
cada uno de los capítulos sobre activos y pasivos incluidos en este checklist.
182. NIIF 12.8 Los juicios y supuestos significativos indicados en la NIIF 12.7, incluyen aquellos en que se
base la entidad cuando las circunstancias y los hechos cambien de tal forma que la conclusión
sobre si la entidad tiene control conjunto varíe durante el ejercicio sobre el que se informa.
33
Información revelada
Sí No N/A
183. NIIF 12.20 La entidad revela aquella información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar:
a. La naturaleza, el alcance y las repercusiones financieras de las participaciones que
posea en acuerdos conjuntos, incluida la naturaleza y los efectos de su relación
contractual con el resto de inversores que ejercen el control conjunto sobre los acuerdos
conjuntos (NIIF 12.21-22);
b. La naturaleza y los cambios de los riesgos asociados a sus participaciones en negocios
conjuntos (NIIF 12.23).
184. NIIF 12.21(a) La entidad revela para cada acuerdo conjunto que sea material o de importancia relativa:
a. el nombre del acuerdo conjunto;
b. la naturaleza de la relación de la entidad con el acuerdo conjunto (indicando, por
ejemplo, la naturaleza de las actividades del acuerdo conjunto y si dichas actividades
revisten carácter estratégico para las de la entidad);
c. el centro principal de actividad donde el acuerdo conjunto desarrolle actividad (y país de
constitución, en su caso y si no coincidiera);
d. la parte que representa la participación de la entidad en la propiedad y, si fuera
diferente, el porcentaje de derechos de voto (en su caso).
185. NIIF 12.21(b) La entidad revela para cada negocio conjunto que sea material o de importancia relativa para
la entidad que informa:
a. si la inversión en el negocio conjunto se valora según el método de la participación o a su
valor razonable;
NIIF 12.B12 b. la siguiente información financiera:
NIIF 12.B13 i. los dividendos recibidos del negocio conjunto;
ii. información financiera resumida que debe incluir, con carácter no exhaustivo:
- los activos corrientes;
- los activos no corrientes;
- los pasivos corrientes;
- los pasivos no corrientes;
- los ingresos ordinarios;
- el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
- el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
- otro resultado global;
- el resultado global total;
- el efectivo y los equivalentes de efectivo (incluidos en activos corrientes);
- los pasivos financieros corrientes (excluidas las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar, así como las provisiones) comprendidos
en los pasivos corrientes anteriores;
- Los pasivos financieros no corrientes (excluidas las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar, así como las provisiones) comprendidos
en los pasivos no corrientes anteriores;
- la depreciación y la amortización;
- los ingresos por intereses.
- Los gastos por intereses;
- Los gastos o ingresos por el impuesto sobre las ganancias.
iii. en el caso de que el negocio conjunto se contabilice utilizando el método de la
participación, el valor razonable de su inversión en el negocio conjunto, si existe un
precio de mercado cotizado para la inversión.
NIIF 12. B17 Cuando la participación de una entidad en un negocio conjunto (o una parte de su
participación en un negocio conjunto) esté clasificada como mantenida para la venta de
acuerdo con la NIIF 5, la entidad no está obligada a revelar la información financiera resumida
correspondiente al negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 12.B12-B16.
186. NIIF 12.B14 La información financiera resumida, incluida en la NIIF 12.B12 y NIIF 12.B13, refleja los
importes incluidos en los estados financieros del negocio conjunto elaborados con arreglo a
las NIIF y no la parte de esos importes que corresponda a la entidad.
187. NIIF 12.B14 En el caso de que la entidad contabilice su participación en el negocio conjunto utilizando el
método de la participación, los importes incluidos en los estados financieros del negocio
conjunto elaborados con arreglo a las NIIF se ajustan con el fin de reflejar los ajustes
introducidos por la entidad al utilizar el método de la participación, como los ajustes del valor
razonable realizados en el momento de la adquisición y los ajustes para reflejar diferencias
en políticas contables.
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Información revelada
Sí No N/A
188. NIIF 12.B14 La entidad proporciona una conciliación de la información financiera resumida presentada
con el importe en libros de su participación en el negocio conjunto.
189. NIIF 12.B15 La entidad presenta la información financiera resumida sobre la base de los estados
financieros del negocio conjunto cuando:
a. la entidad valora su participación en el negocio conjunto a su valor razonable; y
b. el negocio conjunto no elabora sus estados financieros con arreglo con las NIIF y
elaborarlos conforme a dichas normas sería inviable o supondría un coste excesivo.
En este caso, la entidad revela las bases utilizadas para elaborar la información financiera
resumida.
190. NIIF 12.B16 La entidad revela, en términos agregados, el importe en libros de sus participaciones en
negocios conjuntos que, consideradas individualmente, no son materiales o de importancia
relativa y que se contabilizan utilizando el método de la participación.
191. NIIF 12.B16 La entidad revela por separado el importe agregado de la parte que le corresponda en las
siguientes variables de los negocios conjuntos que sean inmateriales:
NIIF 12.21(c) a. el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
NIIF 12 B17 b. el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
c. otro resultado global;
d. el resultado global total.
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Información revelada
Sí No N/A
b. cuando los estados financieros de un negocio conjunto que se utilicen para aplicar el
método de la participación se refieran a una fecha o un ejercicio diferente al de la
entidad:
- la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa en los estados financieros del
negocio conjunto; y
- el motivo que justifica la utilización de una fecha o un ejercicio diferentes.
c. la parte de pérdidas del negocio conjunto no reconocidas, distinguiendo las que
corresponden al ejercicio y las acumuladas, en el caso de que la entidad haya dejado de
reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas del negocio conjunto a la hora de
aplicar el método de la participación.
Asociadas
195. NIIF 12.7 La entidad revela la información relativa a los juicios y supuestos de los que parte (así como a
las modificaciones de dichos juicios y supuestos) para determinar si ejerce influencia
significativa sobre otra entidad.
196. NIIF 12.8 Los juicios y supuestos significativos indicados en la NIIF 12.7, incluyen aquellos en que se
base la entidad cuando las circunstancias y los hechos cambien de tal forma que la conclusión
sobre si la entidad ejerce una influencia significativa varíen durante el ejercicio sobre el que
se informa.
197. NIIF 12.9 La entidad revela los juicios y supuestos significativos de los que parte para determinar si:
a. no ejerce una influencia significativa sobre otra entidad, pese a ser titular del 20% o más
de los derechos de voto de dicha entidad;
b. ejerce una influencia significativa sobre otra entidad, pese a ser titular de menos del 20%
de los derechos de voto de dicha entidad.
198. NIIF 12.20 La entidad revela aquella información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar:
a. La naturaleza, el alcance y las repercusiones financieras de las participaciones que
posea en entidades asociadas, incluida la naturaleza y los efectos de su relación
contractual con el resto de inversores que ejercen una influencia significativa sobre las
entidades asociadas (Ver la NIIF 12.21-22);
b. La naturaleza y los cambios de los riesgos asociados a sus participaciones en entidades
asociadas (Ver la NIIF 12.23).
199. NIIF 12.21(a) La entidad revela para cada entidad asociada que sea material o de importancia relativa:
a. el nombre de la entidad asociada;
b. la naturaleza de la relación de la entidad con la entidad asociada (indicando, por ejemplo,
la naturaleza de las actividades de la entidad asociada y si dichas actividades revisten
carácter estratégico para las de la entidad);
c. el centro principal de actividades dónde la entidad asociada desarrolla actividad (y país
de constitución, en su caso y si no coincidiera);
d. la parte que representa la participación de la entidad en la propiedad, y, si fuera
diferente, el porcentaje de derechos de voto (en su caso).
200. NIIF 12.21(b) La entidad revela para cada entidad asociada que sea material o de importancia relativa para
la entidad que informa:
NIIF 12.B12 a. si la inversión en la entidad asociada se valora según el método de la participación o a su
valor razonable;
b. la siguiente información financiera, con carácter no exhaustivo:
- los dividendos recibidos de la entidad asociada;
- los activos corrientes;
- los activos no corrientes;
- los pasivos corrientes;
- los pasivos no corrientes;
- los ingresos ordinarios;
- el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
- el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
- otro resultado global;
- el resultado global total.
c. si la asociada se contabiliza utilizando el método de la participación, el valor razonable
de la asociada, si hay un precio cotizado para la inversión.
NIIF 12.B17 Cuando la participación de una entidad en una entidad asociada (o una parte de su
participación en una entidad asociada) esté clasificada como mantenida para la venta de
acuerdo con la NIIF 5, la entidad no está obligada a revelar la información financiera resumida
correspondiente a la entidad asociada de acuerdo con la NIIF 12.B21-B16.
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Información revelada
Sí No N/A
201. NIIF 12.B14 La información financiera resumida, incluida en la NIIF 12.B12 anterior, refleja los importes
incluidos en los estados financieros de la entidad asociada elaborados con arreglo a las NIIF y
no la parte de esos importes que corresponda a la entidad.
202. NIIF 12.B14 Si la entidad contabiliza su participación en la entidad asociada utilizando el método de la
participación, los importes incluidos en los estados financieros de la entidad asociada
elaborados con arreglo a las NIIF se ajustan con el fin de reflejar los ajustes introducidos por
la entidad al utilizar el método de la participación, como los ajustes del valor razonable
realizados en el momento de la adquisición y los ajustes por diferencias en políticas
contables.
203. NIIF 12.B14 La entidad proporciona una conciliación de la información financiera resumida presentada
con el importe en libros de su participación en la entidad asociada.
204. NIIF 12.B15 La entidad presenta la información financiera resumida sobre la base de los estados
financieros de la entidad asociada cuando:
a. la entidad valora su participación en la entidad asociada a su valor razonable; y
b. la entidad asociada no elabora sus estados financieros con arreglo a las NIIF y
elaborarlos conforme a dichas normas sería inviable o supondría un coste excesivo.
En este caso, la entidad revela las bases utilizadas para elaborar la información financiera
resumida.
205. NIIF 12.B16 La entidad revela, en términos agregados, el importe en libros de sus participaciones en las
entidades asociadas que, consideradas individualmente, no son materiales o de importancia
relativa y que se contabilizan utilizando el método de la participación.
206. NIIF 12.B16 La entidad revela por separado el importe agregado de la parte que le corresponda en las
NIIF 12.21 (c) siguientes variables de las entidades asociadas que sean inmateriales:
a. el resultado del ejercicio de las actividades continuadas;
b. el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
c. otro resultado global;
d. el resultado global total.
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Información revelada
Sí No N/A
b. un objeto social estricto y bien definido como, por ejemplo, efectuar arrendamientos
eficientes, desde el punto de vista fiscal, llevar a cabo actividades de investigación y
desarrollo, proporcionar una fuente de capital o financiación a una entidad o
proporcionar oportunidades de inversión a inversores mediante la transferencia de los
riesgos y beneficios asociados a los activos de la entidad estructurada;
c. un patrimonio neto insuficiente para permitir que la entidad estructurada financie sus
actividades sin contar con apoyo financiero subordinado;
d. financiación mediante emisión de múltiples instrumentos vinculados contractualmente a
los inversores, que crean concentraciones de riesgos de crédito y otros riesgos (tramos).
Si las entidades estructuradas son consolidadas porque son controladas, están sujetas a la
misma información requerida para las dependientes. Además, hay determinados
requerimientos adicionales de información indicados a continuación.
209. NIIF 12.14 La entidad revela los términos de cualquier acuerdo contractual en virtud del cual la
dominante o sus dependientes deban prestar apoyo financiero a una entidad estructurada
consolidada, incluidos los hechos y circunstancias que puedan exponer a la entidad que
informa a sufrir una pérdida (por ejemplo, acuerdos de liquidez o calificaciones crediticias que
activen la obligación de comprar activos de la entidad estructurada o de prestarle apoyo
financiero).
210. NIIF 12.15 Si, durante el ejercicio sobre el que se informa, una dominante o cualquiera de sus
dependientes ha prestado (sin tener obligación contractual de hacerlo) apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada consolidada (por ejemplo, comprando activos de la
entidad estructurada o instrumentos emitidos por ella), la entidad revela:
a. el tipo y la cuantía del apoyo proporcionado, incluso en aquellas situaciones en las que la
dominante o sus dependientes hayan ayudado a la entidad estructurada a obtener apoyo
financiero; y
b. los motivos por los que se prestó dicho apoyo.
211. NIIF 12.16 Si, durante el ejercicio sobre el que se informa una dominante o cualquiera de sus
dependientes ha prestado (sin tener obligación contractual de hacerlo) apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada anteriormente no consolidada, y si dicho apoyo ha
supuesto que la entidad pase a controlar la entidad estructurada, la entidad revela los
factores que la llevaron a adoptar tal decisión.
212. NIIF 12.17 La entidad revela cualquier intención que tenga actualmente de prestar apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada consolidada, inclusive sus intenciones de ayudar a la
entidad estructurada a obtener apoyo financiero.
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Información revelada
Sí No N/A
215. NIIF 12.29 La entidad revela (en forma de tabla, a menos que resulte más apropiado utilizar otro
formato) un resumen de:
a. los importes en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados financieros en
relación con su participación en entidades estructuradas no consolidadas;
b. las partidas del estado de situación financiera en las que se recogen esos activos y
pasivos;
c. el importe que refleje mejor el riesgo máximo de la entidad de sufrir pérdidas derivadas
de su participación en entidades estructuradas no consolidadas, indicando el método
utilizado para determinar dicho riesgo máximo de sufrir pérdidas. Si una entidad no
puede cuantificar el riesgo máximo de sufrir pérdidas derivadas de su participación en
entidades estructuradas no consolidadas, revela tal hecho y los motivos por los que no
puede hacerlo;
d. una comparación entre los importes en libros de los activos y pasivos de la entidad
relacionados con su participación en entidades estructuradas no consolidadas y el riesgo
máximo de la entidad de sufrir pérdidas derivadas de su participación en dichas
entidades.
216. NIIF 12.B26 La entidad revela la siguiente información adicional que, según las circunstancias, puede ser
pertinente para evaluar los riesgos a los que se ve expuesta una entidad que tenga una
participación en una entidad estructurada no consolidada:
a. los términos de un acuerdo que puedan requerir de la entidad la provisión de apoyo
financiero a una entidad estructurada no consolidada (por ejemplo, acuerdos de liquidez
o calificaciones crediticias que activen la obligación de comprar activos de la entidad
estructurada o de prestarle apoyo financiero), incluidos:
- una descripción de los hechos o circunstancias que pueden provocar que la entidad
que informa se vea expuesta a sufrir una pérdida;
- si hay algún término que limite la obligación;
- la existencia o no de terceros que presten apoyo financiero y, en caso afirmativo,
orden de prelación de la obligación de la entidad que informa en comparación con la
de esos terceros.
b. las pérdidas en que haya incurrido la entidad durante el ejercicio sobre el que se informa
en relación con sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas;
c. los tipos de ingresos recibidos por la entidad durante el ejercicio sobre el que se informa
en relación con sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas;
d. si se exige a la entidad que absorba las pérdidas de una entidad estructurada no
consolidada antes que terceros, el límite máximo que pueden suponer dichas pérdidas
para la entidad y, cuando proceda, la prelación y los importes de las pérdidas potenciales
soportadas por terceros cuyas participaciones tengan una prelación inferior a la
participación de la entidad en la entidad estructurada no consolidada;
e. información sobre cualesquiera acuerdos de liquidez, garantías u otros compromisos con
terceros que puedan afectar al valor razonable o al riesgo de las participaciones de la
entidad en entidades estructuradas no consolidadas;
f. cualquier dificultad que haya experimentado la entidad estructurada no consolidada para
financiar sus actividades durante el ejercicio sobre el que se informa;
g. en relación con la financiación de la entidad estructurada no consolidada, las formas de
financiación (por ejemplo, efectos comerciales o pagarés a medio plazo) y la vida media
ponderada de cada una de ellas. Dicha información puede incluir un análisis del
vencimiento de los activos y de la financiación de la entidad estructurada no consolidada
si dicha entidad posee activos a más largo plazo financiados con fondos a corto plazo.
217. NIIF 12.30 Si durante el ejercicio sobre el que se informa la entidad ha prestado (sin tener obligación
contractual para hacerlo) apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no
consolidada en la que tenga o haya tenido participación (por ejemplo, compra de activos de la
entidad estructurada o de instrumentos emitidos por ella), la entidad revela:
a. el tipo de apoyo proporcionado y su cuantía, incluso en aquellas situaciones en las que la
entidad haya ayudado a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero; y
b. los motivos por los que se prestó dicha ayuda.
218. NIIF 12.31 La entidad revela cualquier intención que tenga actualmente de prestar apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada no consolidada, inclusive su intención de ayudar a la
entidad estructurada a obtener apoyo financiero.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
222. NIC 27.16A Cuando una entidad de inversión que sea una dominante (diferente de la reseñada en la NIC
27.16) elabore, de conformidad con la NIC 27.8A, estados financieros separados como únicos
estados financieros, revelará este hecho. La entidad de inversión presentará también la
información relativa a las entidades de inversión requerida por la NIIF 12.
223. NIC 27.17 Si una dominante (diferente de la reseñada en la NIC 27.16-16A) o un inversor con control
conjunto, o influencia significativa, sobre una participada, elabora estados financieros
separados, dicha dominante o dicho inversor revela los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIIF 10, la NIIF 11 o la NIC 28 (modificada en 2011) con los que aquellos se
correspondan. La dominante o el inversor revela asimismo en sus estados financieros
separados:
a. el hecho de que se trata de estados financieros separados;
b. las razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por ley;
c. una lista de las inversiones que sean significativas en dependientes, negocios conjuntos y
asociadas, que incluirá:
i. el nombre de las participadas;
ii. el centro principal de actividad (y país de constitución, si no coincidiera) de dichas
participadas;
iii. su cuota de participación en la propiedad (y, si no coincidiera, su proporción de
derechos de voto) de esas participadas;
d. una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista
prevista en el punto (c) anterior.
NIIF 13.5-7 e. Si el método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista prevista en el
punto (c) es el valor razonable, se revela la información requerida por la NIIF 13.
CORRECCIÓN DE ERRORES
224. NIC 8.42 La entidad revela el importe de la corrección de un error (salvo que sea impracticable):
a. reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los
que se originó el error, o
b. si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto
para dicho ejercicio.
225. NIC 8.43 Si es impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio específico, de un
NIC 8.44 error sobre la información comparativa, la entidad reexpresa los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios más antiguos en los cuales tal
reexpresión retroactiva sea practicable.
226. NIC 8.45 Si es impracticable determinar el efecto acumulado al principio del ejercicio corriente de un
error sobre todos los ejercicios anteriores, la entidad reexpresa la información comparativa
corrigiendo el error de forma prospectiva desde la fecha más antigua en que sea posible
hacerlo.
NIC 8.46 El efecto de la corrección de un error de ejercicios anteriores no se incluye en el resultado del
ejercicio en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de información que se incluya
respecto a ejercicios anteriores, tales como resúmenes históricos de datos financieros, será
objeto de reexpresan, yendo tan atrás como sea posible.
227. NIC 8.49 La entidad revela la siguiente información:
a. la naturaleza del error del ejercicio anterior;
b. el importe del ajuste para cada ejercicio anterior presentado (hasta el extremo en que
sea practicable) para cada epígrafe de los estados financieros afectado;
NIC 33.2 c. el importe del ajuste para cada ejercicio anterior presentado (hasta el extremo en que
sea practicable) para las ganancias por acción básicas y diluidas (cuando la NIC 33 sea
aplicable a la entidad);
d. el importe de la corrección al principio del primer ejercicio presentado en los estados
financieros; y
e. si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un ejercicio anterior en particular,
se revela información sobre las circunstancias que conducen a esa situación y cómo y
desde cuándo el error ha sido corregido.
NIC 8.49 No será necesario que los estados financieros de los ejercicios posteriores repitan la
información requerida en la NIC 8.49.
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Información revelada
Sí No N/A
DIVIDENDOS
228. NIC 1.137 La entidad revela la siguiente información en las notas:
a. el importe de dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros
hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribución a los
propietarios durante el ejercicio;
b. los importes correspondientes por acción; y
c. el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.
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Información revelada
Sí No N/A
Planes multiempresariales
232. NIC 19.33(b) Si un plan multiempresarial es un plan de prestaciones definidas y la entidad lo contabiliza
como un plan de prestaciones definidas, debe incluir la información a revelar indicada a
continuación en “Planes de prestación definida” y en la NIC 19.148 (a)–(c).
233. NIC 19.148 Si no hay información suficiente disponible para utilizar la contabilización de los planes de
prestaciones definidas para un plan multiempresarial, que es un plan de prestaciones
definidas, la entidad revela:
a. una descripción de los acuerdos de financiación, incluyendo el método utilizado para
determinar el porcentaje de aportación de la entidad y posibles obligaciones de mantener
un nivel mínimo de financiación;
b. una descripción de la medida en la que la entidad puede tener que responder ante el plan
por las obligaciones de otras entidades bajo los términos y condiciones del plan
multiempresarial de prestaciones;
c. una descripción de cualquier asignación acordada de un déficit o superávit con ocasión
de:
- la liquidación del plan; o
- el abandono del plan por la entidad.
d. el hecho de que el plan es de prestaciones definidas;
e. las razones por las que no se dispone de información suficiente para que la entidad pueda
contabilizarlo como un plan de prestaciones definidas;
f. las aportaciones esperadas al plan para el siguiente ejercicio del que se informa;
g. información sobre cualquier déficit o superávit del plan que pueda afectar al importe de
aportaciones futuras, incluyendo las bases utilizadas para determinar dicho déficit o
superávit y las repercusiones, en su caso, para la entidad;
h. una indicación del nivel de participación de la entidad en el plan en comparación con
otras entidades que participan en el mismo.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
240. NIC 19.142 La entidad desagrega el valor razonable de los activos afectos al plan en clases que
desglosan la naturaleza y riesgos de dichos activos, subdividiendo cada clase de activos
afectos al plan entre aquellos que tienen un precio de mercado cotizado en un mercado activo
(conforme a la NIIF13) y aquellos que no lo tienen, incluyendo por ejemplo:
a. efectivo y equivalentes al efectivo;
b. instrumentos de patrimonio (desglosados por tipo de sector, tamaño de la empresa,
lugar geográfico, etc.);
c. instrumentos de deuda (desglosados por tipo de emisor, calidad crediticia, lugar
geográfico, etc.);
d. bienes inmuebles (desglosados por lugar geográfico, etc.);
e. derivados (desglosados por tipo de riesgo subyacente en el contrato, por ejemplo,
contratos sobre tipo de interés, contratos sobre tipo de cambio, contratos sobre
patrimonio, contratos de crédito, permutas de longevidad, etc.);
f. fondos de inversión (desglosados por tipo de fondo);
g. valores garantizados por activos; y
h. deuda estructurada.
La información a revelar anterior incluida en la NIC 19.142 intenta proporcionar a terceras
partes toda la información requerida para entender los riesgos asociados con los activos
afectos a planes de prestaciones definidas, considerando el nivel de detalle de la información
a revelar, la agregación y el énfasis indicados en la NIC 19.136.
Además el valor razonable de los activos afectos al plan se determina utilizando la NIIF 13,
pero los desgloses requeridos en la NIIF 13 no son aplicables.
241. NIC 19.143 La entidad revela el valor razonable de sus propios instrumentos financieros transferibles
mantenidos como activos afectos al plan, y el valor razonable de los activos afectos al plan
que son inmuebles ocupados por la entidad, u otros activos utilizados por ésta.
242. NIC 19.144 La entidad revela las hipótesis actuariales significativas utilizadas para determinar el valor
presente de la obligación por beneficios definidos (ver ejemplos de hipótesis actuariales en la
NIC 19.76), que deben ser en términos absolutos (por ejemplo, como porcentaje absoluto, y
no solo como margen entre distintos porcentajes y otras variables). Cuando la entidad revele
información global para un grupo de planes, debe suministrar estos datos en forma de medias
ponderadas o utilizando rangos de valores relativamente pequeños.
46
Información revelada
Sí No N/A
PATRIMONIO NETO
NIC 1.80 Una entidad que no tiene el capital dividido en acciones, como por ejemplo las diferentes
fórmulas asociativas o fiduciarias, revelará información equivalente a la requerida en la NIC
1.79(a), mostrando los cambios producidos durante el ejercicio en cada categoría de las que
componen el patrimonio neto y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
249. NIC 1.79 La entidad revela la siguiente información para cada una de las clases de acciones o títulos
que constituyan el capital (o para cada categoría de patrimonio para las entidades que no
tienen el capital dividido en acciones):
a. el número de acciones autorizadas para su emisión;
b. el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las emitidas pero
aún no desembolsadas en su totalidad;
c. el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
d. una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
ejercicio;
e. los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del
capital;
NIC 32.34 f. las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de sus dependientes o asociadas;
y
NIC 24.17 g. las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de
opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes.
250. NIC 1.79 La entidad revela una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el
patrimonio neto.
251. NIC 32.34 La entidad suministra la información a revelar prevista en la NIC 24 en caso de recompra de
NIC 24.17 sus instrumentos de patrimonio propio a partes vinculadas.
HECHOS POSTERIORES
253. NIC 10.19 Se ha actualizado la información revelada en los estados financieros para reflejar la
información que se ha recibido después de la fecha de cierre del ejercicio acerca de
condiciones que existían ya en dicha fecha.
254. NIC 10.21 Cuando los hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa que no implican
NIC 10.22 ajustes son de tal importancia que si no se revelasen podría afectar a la capacidad de los
usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y llevar a cabo
las decisiones económicas, la entidad revela la siguiente información, para cada una de las
categorías importantes de hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa que
no implican ajustes (la NIC 10.22 proporciona ejemplos de este tipo de hechos):
a. la naturaleza del evento; y
b. una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad
de realizar tal estimación.
47
Información revelada
Sí No N/A
48
Información revelada
Sí No N/A
49
Información revelada
Sí No N/A
El número de clases puede tener que ser mayor para las valoraciones del valor razonable que
se clasifican en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable porque dichas valoraciones
presentan un grado de incertidumbre y subjetividad mayor. La determinación de las clases de
activos y pasivos adecuadas requiere la aplicación del juicio profesional y con frecuencia una
mayor desagregación que las partidas presentadas en el estado de situación financiera.
Nota: Si otra NIIF especifica la clase de un activo o pasivo, una entidad puede emplear esa
clase para facilitar las revelaciones que se requieren en la NIIF 13 si dicha clase cumple los
requisitos de la NIIF 13.94.
260. NIIF 13.94 La entidad facilita información suficiente para permitir la conciliación de las clases de activos
y pasivos con las partidas correspondientes presentadas en el estado de situación financiera.
50
Información revelada
Sí No N/A
NIIF 13.93 (d) No se requiere que una entidad cree información cuantitativa para cumplir con este requisito
de revelación de información si la entidad no desarrolla las variables no observables
cuantitativas al valorar el valor razonable (por ejemplo, cuando una entidad emplea precios de
transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustarlos). Sin
embargo, cuando una entidad proporciona esta información a revelar no puede ignorar las
variables no observables cuantitativas que sean significativas para la valoración del valor
razonable y que estén razonablemente disponibles para la entidad.
e. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en el nivel 3, dentro de la
jerarquía de valor razonable, una conciliación de los saldos de apertura con los saldos de
cierre, revelando de forma separada los cambios durante el ejercicio atribuibles a lo
siguiente:
- ganancias o pérdidas totales para el ejercicio reconocidas en el resultado y las
partidas en el resultado donde dichas ganancias y pérdidas se han reconocido;
- ganancias o pérdidas totales para el ejercicio reconocidas en otro resultado global y
las partidas en otro resultado global donde dichas ganancias y pérdidas se han
reconocido;
- compras, ventas, emisiones y liquidaciones (cada uno de estos tipos de cambios
revelados por separado);
- los importes de cualquiera de las transferencias hacia o desde el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable y los motivos para dichas transferencias. Las
transferencias hacia el nivel 3 se revelan y comentan de forma separada de las
transferencias desde el nivel 3.
f. el importe de las ganancias y pérdidas totales para el ejercicio a que se refiere la NIIF
13.93(e)(i) (ver primer aspecto del punto (e) anterior) incluidas en el resultado que son
atribuibles a la modificación de las ganancias o pérdidas no realizadas relacionadas con
los activos y pasivos mantenidos al final del ejercicio sobre el que se informa, y las
partidas del estado de resultados del ejercicio donde dichas ganancias y pérdidas no
realizadas se han reconocido;
g. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable, una descripción de los procesos de valoración empleados
por la entidad (incluido, por ejemplo, cómo decide la entidad sus políticas y
procedimientos de valoración y analiza los cambios en las valoraciones del valor
razonable en cada ejercicio);
h. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción narrativa de la sensibilidad de la valoración del valor razonable a las
modificaciones en las variables no observables (incluyendo como mínimo las
variables no observables requeridas en la NIIF 13.93(d), ver punto (d) anterior) si el
cambio de dichas variables a un importe diferente puede dar lugar a una valoración
del valor razonable significativamente mayor o menor;
- si existen interrelaciones entre dichas variables y otras variables no observables
empleadas en la valoración del valor razonable, se facilita una descripción de dichas
interrelaciones y de cómo pueden magnificar o mitigar el efecto de los cambios en
las variables no observables sobre la valoración del valor razonable;
- para activos financieros y pasivos financieros, si la modificación de una variable no
observable o de varias para reflejar hipótesis alternativas razonablemente posibles
alterase de forma significativa el valor razonable, la entidad revela ese hecho, el
efecto de dichas modificaciones y cómo se calculó el efecto de una modificación
para reflejar una hipótesis alternativa razonablemente posible;
NIIF 13.93(h) En el análisis de sensibilidad de los activos financieros y pasivos financieros, la relevancia se
juzgará con respecto al resultado y al total de los activos o pasivos, o, cuando los cambios en
el valor razonable se reconozcan en otro resultado global, con respecto al total del patrimonio
neto.
i. si el mejor y mayor uso de un activo no financiero difiere de su uso actual, la entidad
revela este hecho y el motivo por el que se ha empleado el activo no financiero de un
modo que difiere de su mejor y mayor uso.
NIIF 13 El mejor y mayor uso de un activo no financiero es el uso por los participantes en el mercado
Apendice A que maximizaría el valor del activo o del grupo de activos y pasivos (por ejemplo, un negocio)
en el que el activo se emplearía.
51
Información revelada
Sí No N/A
265. NIIF 13.93 Para cada clase de activos y pasivos valorada al valor razonable de forma no recurrente en el
estado de situación financiera tras el reconocimiento inicial, la entidad revela:
a. la valoración del valor razonable al final del ejercicio sobre el que se informa;
b. las razones para la utilización del valor razonable;
c. el nivel en la jerarquía de valor razonable en el que se clasifican las valoraciones al valor
razonable integras (nivel 1, 2 o 3).
d. en relación con las valoraciones al valor razonable clasificadas en los niveles 2 y 3 de la
jerarquía de valor razonable:
- una descripción de la técnica o técnicas de valoración y las variables empleadas en
la valoración del valor razonable;
- si se ha producido una modificación en la técnica de valoración, dicho cambio y los
motivos para llevarlo a cabo;
- para las valoraciones clasificadas en el nivel 3 de la jerarquía de valor razonable,
información cuantitativa sobre las variables no observables significativas empleadas
en la valoración del valor razonable.
NIIF 13.93 (d) No se requiere que una entidad cree información cuantitativa para cumplir con este requisito
de revelación de información si la entidad no desarrolla las variables no observables
cuantitativas al valorar el valor razonable (por ejemplo, cuando una entidad emplea precios de
transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustarlos). Sin
embargo, cuando una entidad proporciona esta información a revelar no puede ignorar las
variables no observables cuantitativas que sean significativas para la valoración del valor
razonable y que estén razonablemente disponibles para la entidad.
e. en relación con las valoraciones al valor razonable que se clasifican en el nivel 3 de la
jerarquía de valor razonable, una descripción de los procesos de valoración empleados por
la entidad (incluido, por ejemplo, cómo decide sus políticas y procedimientos de
valoración y analiza los cambios en las valoraciones del valor razonable en cada ejercicio);
f. si el mejor y mayor uso de un activo no financiero difiere de su uso actual, la entidad
revela este hecho y el motivo por el que se ha empleado el activo no financiero de un
modo que difiere de su mejor y mayor uso.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Clases de instrumentos financieros y niveles de información a revelar
269. NIIF 7.6 Cuando se requiere información a revelar por clases de instrumentos financieros, la entidad:
a. agrupa los instrumentos financieros en las clases que sean apropiadas según la
naturaleza de la información revelada y teniendo en cuenta las características de dichos
instrumentos financieros; y
b. facilita información suficiente que permite la conciliación con las rúbricas que contengan
las partidas correspondientes presentadas en el estado de situación financiera.
NIIF 7.B1-B3 La NIIF 7.6 requiere que la entidad agrupe los instrumentos financieros en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las
características de dichos instrumentos financieros. Estas clases las determina la entidad y,
por tanto, son distintas de las categorías de instrumentos financieros especificadas en la NIC
39 (las cuales determinan cómo se valoran los instrumentos financieros y dónde se reconocen
los cambios en el valor razonable). Al determinar las clases de instrumentos financieros, la
entidad debe, como mínimo:
a. distinguir los instrumentos valorados al coste amortizado de los valorados al valor
razonable;
52
Información revelada
Sí No N/A
b. tratar como clase separada o clases separadas los instrumentos financieros que estén
fuera del alcance de la NIIF 7.
La entidad decidirá, en función de sus circunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar
para cumplir lo dispuesto en la NIIF 7, qué énfasis dará a los diferentes aspectos de lo exigido
y cómo agregará la información para presentar una imagen general sin combinar información
con diferentes características. Será necesario lograr un equilibrio entre la tendencia a
sobrecargar los estados financieros con excesivos detalles, que pudieran no resultar de ayuda
a los usuarios, y la tendencia a oscurecer la información relevante mediante su agregación
excesiva. Por ejemplo, la entidad no oscurecerá información relevante incluyéndola entre una
gran cantidad de detalles insignificantes. De forma similar, una entidad no revelará
información que esté tan agregada que no ponga de manifiesto diferencias significativas entre
las transacciones individuales o los riesgos asociados.
53
Información revelada
Sí No N/A
273. NIIF 7.10 Si la entidad hubiera designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en
NIC 39.9 resultados de acuerdo con la NIC 39.9, informa de:
a. el importe de la variación del valor razonable del pasivo financiero, durante el ejercicio y
la acumulada, que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo,
determinado como:
NIIF 7.B4 - el importe de la variación del valor razonable que no es atribuible a cambios en las
condiciones de mercado que dan lugar al riesgo de mercado; o
- el importe que resulte de la aplicación de un método alternativo que la entidad cree
que representa más fielmente la variación del valor razonable que es atribuible a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo.
NIIF 7.10 Los cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado incluyen las
variaciones en un tipo de interés de referencia, en el precio de un instrumento financiero de otra
entidad, en el precio de una materia prima cotizada, en un tipo de cambio de moneda extranjera
o en un índice de precios de tipos de interés o de cambio. Para los contratos que incluyan un
componente vinculado al resultado de las inversiones, los cambios en las condiciones de
mercado incluyen cambios en el rendimiento del fondo de las inversiones, interno o externo, que
esté vinculado con ellos.
b. la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad
estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el momento del
vencimiento.
274. NIIF 7.11 La entidad revela:
a. los métodos empleados para cumplir con lo establecido en NIIF 7.9(c) y NIIF 7.10(a);
b. si la entidad creyese que la información facilitada para cumplir con lo establecido en las
NIIF 7.9(c) y NIIF 7.10(a), no representa fielmente la variación del valor razonable del
activo financiero o del pasivo financiero que sea atribuible a cambios en su riesgo de
crédito, revela:
- las razones por las que ha llegado a esta conclusión;
- los factores que cree que son relevantes.
Reclasificación
275. NIIF 7.12 Si la entidad ha reclasificado un activo financiero como una partida que se valora:
NIC 39.51 a. al coste o al coste amortizado, en lugar de al valor razonable; o
b. al valor razonable, en lugar de al coste o al coste amortizado.
Informa del importe reclasificado y detraído de cada una de esas categorías, así como la razón
para efectuar dicha reclasificación.
276. NIIF 7.12A Si la entidad ha reclasificado un activo financiero detrayéndolo de la categoría de los
NIC 39.50B contabilizados al valor razonable con cambios en resultados o de la categoría de los
NIC 39.50D disponibles para la venta, informa de lo siguiente:
NIC 39.50E a. el importe reclasificado en cada una de esas categorías, o detraído de ellas;
b. para cada ejercicio hasta el momento de la baja en cuentas, el importe en libros y el valor
razonable de todos los activos financieros que han sido reclasificados en el ejercicio
corriente y ejercicios precedentes;
c. si se ha reclasificado un activo financiero fuera de la categoría de valor razonable con
cambios en resultados, la situación excepcional, y los hechos y circunstancias que
demuestren que la situación era excepcional;
d. para el ejercicio en el que se ha reclasificado el activo financiero, las pérdidas o
ganancias al valor razonable del activo financiero reconocido en los resultados o en otro
resultado global en ese ejercicio y en el ejercicio precedente;
e. para cada ejercicio posterior a la reclasificación (incluyendo el ejercicio de reclasificación
del activo financiero) hasta la baja en libros del activo financiero, las pérdidas o
ganancias por valor razonable que la entidad habría reconocido en los resultados o en
otro resultado global, si el activo financiero no hubiese sido reclasificado, y las
ganancias, las pérdidas, los ingresos y los gastos reconocidos en los resultados; y
f. el tipo de interés efectivo y los importes estimados de flujos de efectivo que la entidad
prevee recuperar, en la fecha de reclasificación del activo financiero.
NIC 39.50B La entidad solo puede reclasificar un activo financiero al que se aplique la NIC 39.50 (c),
(salvo los activos financieros del tipo descrito en NIC 39.50D) mediante detracción de la
categoría de los contabilizados al valor razonable con cambios en resultados en
circunstancias excepcionales.
54
Información revelada
Sí No N/A
NIC 39.50D Un activo financiero al que se aplique la NIC 39.50 (c), y que se hubiera ajustado a la
definición de préstamos y partidas a cobrar (de no haberse tenido que clasificar el activo
financiero como mantenido para negociar en el momento del reconocimiento inicial), puede
reclasificarse mediante detracción de la categoría de los contabilizados al valor razonable con
cambios en resultados si la entidad tiene la intención y, además, la capacidad de conservar el
activo financiero en un futuro previsible o hasta el vencimiento.
NIC 39.50E Un activo financiero clasificado como disponible para la venta y que se hubiera ajustado a la
definición de préstamos y partidas a cobrar (de no haberse designado como disponible para la
venta), puede reclasificarse mediante detracción de la categoría de los disponibles para la
venta e incluirse en la categoría de los préstamos y partidas a cobrar si la entidad tiene,
además, la capacidad de conservar el activo financiero en un futuro previsible o hasta el
vencimiento.
55
Información revelada
Sí No N/A
NIC 39.20 f. si la entidad continúa reconociendo los activos en función de su implicación continuada:
(c)(ii) - el importe en libros total de los activos originales antes de la transferencia;
NIC 39.30 - el importe en libros de los activos que la entidad continúa reconociendo; y
- el importe en libros de los pasivos asociados.
NIIF 7.B32 Esta información debe proporcionarse en cada fecha de presentación en la que la entidad siga
reconociendo los activos financieros transferidos, con independencia de la fecha en que
hayan tenido lugar las transferencias.
Nuevo NIIF 7.44AA Las mejores anuales de las NIIF del ciclo 2012- 2014, emitidas en septiembre de 2014,
modificarón la NIIF 7.B30 y añadieron la NIIF 7.B30A para aclarar como se aplica la NIIF
7.42C a acuerdos como los contratos de servicios. Una entidad debe aplicar estas
modificaciones retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 a los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016 , con la salvedad de que no necesitarán aplicar las
modificaciones de los párrafos B30 y B30A a ningún ejercicio presentado que comience antes
del ejercicio anual al que las entidades apliquen por primera vez dichas modificaciones. Se
permite la aplicación anticipada de estas modificaciones. Si una entidad aplica dichas
modificaciones a ejercicios anteriores, revelará este hecho.
280. NIIF 7.42E, A fin de cumplir los objetivos establecidos en la NIIF 7.42B (b), cuando la entidad da de baja
NIC 39.20(a), en cuentas los activos financieros transferidos en su totalidad, pero mantiene una implicación
NIC 39.20(c)(I) continuada en ellos, la entidad informa, como mínimo, para cada tipo de implicación
continuada y en cada fecha de presentación de información, de lo siguiente:
a. el importe en libros de los activos y pasivos que están reconocidos en el estado de
situación financiera de la entidad y que representan la implicación continuada de la
entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas, y las rúbricas en las que el
importe en libros de dichos activos y pasivos está reconocido;
b. el valor razonable de los activos y pasivos que representan la implicación continuada de
la entidad en los activos financieros dados de baja;
c. el importe que mejor represente el máximo nivel de exposición de la entidad a las
pérdidas que se derivan de su implicación continuada en los activos financieros dados de
baja, e información sobre la manera de determinar ese nivel máximo de exposición;
d. las salidas de efectivo no descontadas que se necesitarían, o podrían necesitarse, para la
recompra de activos financieros dados de baja en cuentas u otros importes pagaderos al
cesionario en relación con los activos transferidos.
Ejemplos de salidas de flujos de efectivo para recomprar los activos financieros dados de baja
en cuentas incluyen el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones o el precio de recompra
en un acuerdo de recompra. Si el flujo de efectivo es variable, entonces el importe a revelar
se basa en las condiciones que existen en cada fecha de presentación.
56
Información revelada
Sí No N/A
Información adicional
282. NIIF 7.42H La entidad revela toda información adicional que estime necesaria para cumplir los objetivos
NIIF 7.B39 previstos en la NIIF 7.42B.
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Información revelada
Sí No N/A
Garantía
283. NIIF 7.14 La entidad revela:
NIC 39.37 a. el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía de pasivos o
pasivos contingentes, incluyendo los importes que han sido reclasificados de acuerdo
con la NIC 39.37(a); y
b. los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
NIC 39.37 Si el cedente otorgase garantías diferentes del efectivo (tales como instrumentos de deuda o
de patrimonio) al cesionario, la contabilización de la garantía por el cedente y el cesionario
dependerá de si el cesionario tiene el derecho a vender o volver a pignorar la garantía, así
como de si el cedente ha incumplido su obligación de pago. Si el cesionario tuviese, por
contrato o costumbre, el derecho de vender o volver a pignorar la garantía, entonces el
cedente reclasifica ese activo en su estado de situación financiera (por ejemplo, como un
activo prestado, un instrumento de patrimonio pignorado o una partida a cobrar por
adquisición temporal de activos) y lo presenta de forma separada de otros activos.
Algunas transacciones que suponen la constitución de garantías diferentes al efectivo pueden
considerarse transferencias incluidas en el alcance de la NIIF 7.42D (por ejemplo, garantías
diferentes al efectivo transferidas en una operación con pacto de recompra - repo).
Normalmente, este sería el caso cuando (a) los derechos del cesionario a controlar el activo
no estén condicionados a la quiebra del cedente. Esto suele evidenciarse por la transferencia
de la propiedad legal, y/o la posibilidad del cesionario para volver a vender o pignorar el
activo financiero; o (b) cuando el acuerdo obliga a transferir los flujos de efectivo a los
destinatarios del acuerdo.
Las garantías pignoradas o recibidas sujetas a acuerdos de compensación estarían también
dentro del alcance de la información a revelar sobre compensación indistintamente de si la
garantía reúne las condiciones de compensación.
284. NIIF 7.15 Si la entidad ha recibido una garantía (sobre activos financieros o no financieros) y se le
permite vender o pignorar la misma con independencia de que se haya producido un impago
por parte del propietario de la citada garantía, la entidad revela:
a. el valor razonable de la garantía recibida;
b. el valor razonable de la garantía vendida o pignorada, y si la entidad tiene una obligación
de devolverla; y
c. los plazos y condiciones asociadas a la utilización de la garantía.
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Información revelada
Sí No N/A
59
Información revelada
Sí No N/A
Contabilidad de coberturas
294. NIIF 7.22 La entidad revela información, por separado, referida a cada tipo de cobertura descrita en la
NIC 39.86 NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y
cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero) sobre los siguientes extremos:
a. una descripción de la cobertura;
b. una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de
cobertura;
c. sus valores razonables al final del ejercicio sobre el que se informa;
d. la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
295. NIIF 7.23 Para las coberturas de flujos de efectivo, la entidad revela:
a. los ejercicios en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo y afecten al
resultado del ejercicio;
b. una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado
previamente la contabilidad de coberturas, pero ya no se espera que estas transacciones
vayan a realizarse;
c. el importe que haya sido reconocido en otro resultado global durante el ejercicio;
d. el importe que, durante el ejercicio, se haya reclasificado desde el patrimonio neto al
resultado, mostrando el importe incluido en cada línea de partida del estado del
resultado global; y
e. el importe que, durante el ejercicio, se haya detraído del patrimonio neto y se haya
incluido en el coste inicial u otro importe en libros de un activo no financiero adquirido o
de un pasivo no financiero en el que se haya incurrido y que hayan sido tratados como
transacciones previstas altamente probables cubiertas.
296. NIIF 7.24 La entidad informa por separado:
a. en las coberturas del valor razonable, las ganancias o pérdidas:
- del instrumento de cobertura; y
- de la partida cubierta, que sean atribuibles al riesgo cubierto.
b. la ineficiencia reconocida en el resultado del ejercicio que proceda de coberturas de los
flujos de efectivo; y
c. la ineficiencia reconocida en el resultado del ejercicio que proceda de coberturas de
inversiones netas en negocios en el extranjero.
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Información revelada
Sí No N/A
Valor razonable
NIIF 7.29 No será necesario informar del valor razonable:
NIIF 4 Ap A a. cuando el importe en libros sea una aproximación racional a dicho valor razonable, por
ejemplo en el caso de instrumentos financieros tales como cuentas a pagar o cobrar a
corto plazo;
b. en el caso de una inversión en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de
mercado cotizado en un mercado activo de un instrumento idéntico (es decir, una
entrada de Nivel 1), ni para los derivados vinculados con ellos, que se valoran al coste de
acuerdo con la NIC 39, porque su valor razonable no puede ser determinado con
fiabilidad; o
c. para un contrato que contenga un componente de participación discrecional, si el valor
razonable de dicho componente no puede ser determinado de forma fiable.
297. NIIF 7.25 La entidad revela el valor razonable correspondiente a cada clase de activos financieros y
NIIF 7.29 pasivos financieros, de forma que permita realizar las comparaciones con los
correspondientes importes en libros (excepto para los indicados en la NIIF 7.29).
298. NIIF 7.26 Al informar de los valores razonables, la entidad agrupa los activos financieros y pasivos
financieros en clases, pero los compensa sólo si sus importes en libros están compensados en
el estado de situación financiera.
299. NIIF 13.5-7 Para los cálculos del valor razonable (ya sea para su registro o para su desglose), se incluye la
información a revelar requerida en la NIIF 13.
300. NIIF 7.28 Si la entidad no reconoce una ganancia o pérdida en el reconocimiento inicial de un activo
financiero o pasivo financiero porque el valor razonable no está respaldado por un precio
cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico (es decir, una variable de nivel
1), ni está basado en una técnica de valoración que emplee únicamente datos de mercado
observables (ver la NIC 39.GA76), entonces la entidad revela por clase de activo financiero o
pasivo financiero:
NIC 39.GA76 a. la política contable que utiliza para reconocer esa diferencia en el resultado del ejercicio
(b) para reflejar una modificación en los factores (incluido el tiempo) que los participantes en
el mercado tendrían en cuenta a la hora de fijar los precios de los activos o pasivos;
NIC 39.GA76A La valoración posterior de un activo financiero o de un pasivo financiero y el consiguiente
reconocimiento de las pérdidas y ganancias será coherente con lo exigido en la NIC 39.
NIIF 7.28(b) b. la diferencia acumulada que no haya sido reconocida todavía en el resultado del ejercicio
al principio y al final del mismo, junto con una conciliación de las variaciones en el saldo
de esa diferencia;
NIIF 13.B4(c) c. la razón por la cual la entidad ha concluido que el precio de la transacción no representa
la mejor evidencia de su valor razonable, incluyendo una descripción de la evidencia en
que basa el valor razonable.
301. NIIF 7.30 En los casos descritos en la NIIF 7.29, letras (b) y (c), la entidad facilita la información que
ayuda a los usuarios de los estados financieros al hacer sus propios juicios, acerca del alcance
de las posibles diferencias entre el importe en libros de esos activos financieros o pasivos
financieros y su valor razonable, incluyendo:
a. el hecho de que no se ha revelado la información sobre el valor razonable porque dicho
valor razonable no puede ser valorado de forma fiable;
b. una descripción de los instrumentos financieros, su importe en libros y una explicación de
por qué el valor razonable no puede ser determinado de forma fiable;
c. información acerca del mercado para los instrumentos;
d. información sobre si la entidad pretende enajenar o disponer por otra vía de esos
instrumentos financieros, y cómo piensa hacerlo; y
e. si algunos instrumentos financieros, cuyo valor razonable no hubiera podido ser estimado
con fiabilidad previamente, han causado baja en cuentas, informa de:
- este hecho;
- su importe en libros en el momento de la baja en cuentas; y
- el importe de las pérdidas o ganancias reconocidas.
61
Información revelada
Sí No N/A
Información cualitativa
303. NIIF 7.33 Para cada tipo de riesgo procedente de los instrumentos financieros, la entidad informa de:
a. la exposición al riesgo y cómo se produce el mismo;
b. sus objetivos, políticas y procesos para gestionar el riesgo, así como los métodos
utilizados para medir dicho riesgo; y
c. cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el ejercicio precedente.
Información cuantitativa
304. NIIF 7.34 Para cada tipo de riesgo procedente de los instrumentos financieros, la entidad revela la
NIC 24.9 siguiente información:
a. datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final del ejercicio
sobre el que se informa. Esta información estará basada en la que se facilite
internamente al personal clave de la dirección de la entidad (tal como se define en la NIC
24), por ejemplo al consejo de administración de la entidad o a su director general;
NIIF 7.B7 Cuando la entidad utilice diferentes métodos para gestionar su exposición al riesgo, la entidad
NIC 8.10 informará aplicando el método o métodos que suministren la información más relevante y
fiable. En la NIC 8.10 se debaten las características de relevancia y fiabilidad.
b. la información requerida por la NIIF 7.36-42, en la medida en que no haya sido
suministrada conforme a la letra (a) anterior;
c. las concentraciones de riesgo, si no se desprenden de la información revelada en las
letras (a) y (b) anteriores.
NIIF 7.B8 La revelación de concentraciones de riesgo incluye:
a. una descripción de cómo determina la dirección esas concentraciones;
b. una descripción de las características compartidas que identifica cada concentración (por
ejemplo, la contraparte, el área geográfica, la moneda o el mercado); y
c. el importe de la exposición al riego asociado con todos los instrumentos financieros que
comparten esa característica.
NIIF 7.B8 Las concentraciones de riesgo surgen de los instrumentos financieros que tienen
NIIF 7.GA18 características similares y están afectados de forma similar por cambios en condiciones
económicas o en otras variables. La identificación de concentraciones de riesgo exige que se
juzgue teniendo en cuenta las circunstancias de la entidad (ver la NIIF 7.GA18).
NIIF 7.GA19 De acuerdo con la NIIF 7.B8, la información a revelar sobre las concentraciones de riesgo
incluyen las características compartidas que identifican cada concentración. Por ejemplo, la
característica común puede referirse a la distribución geográfica de las contrapartes por
grupos de países, países individuales o regiones dentro de países.
305. NIIF 7.35 Si los datos cuantitativos revelados al final del ejercicio sobre el que se informa fueran poco
representativos de la exposición al riesgo de la entidad durante el ejercicio, se facilita
información adicional que sea representativa.
NIIF 7.GA20 Para cumplir este requisito, la entidad debe revelar la exposición al riesgo máxima, mínima y
media a la que estuvo expuesta durante el ejercicio. Por ejemplo, si una entidad tiene una
exposición de riesgo elevada a una determinada divisa, pero al final del ejercicio esta
exposición se reduce, la entidad puede presentar un gráfico que represente la exposición al
riesgo a lo largo del ejercicio, o revelar la exposición máxima, mínima y media.
62
Información revelada
Sí No N/A
Riesgo de crédito
306. NIIF 7.36 La entidad informa para cada clase de instrumento financiero de:
NIC 32.42 a. el importe que mejor represente su máximo nivel de exposición al riesgo de crédito al
final del ejercicio sobre el que se informa, sin tener en cuenta ninguna garantía de que
disponga la entidad ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de liquidación por
el neto que no cumplan las condiciones de compensación con arreglo a la NIC 32.42),
esta información no se exigirá en relación con instrumentos financieros cuyo importe en
libros representa mejor el máximo nivel de exposición al riesgo de crédito;
NIIF 7.B9 La NIIF 7.36 (a) requiere que la entidad informe sobre el importe que mejor represente su
máximo nivel de exposición al riesgo de crédito. En el caso de un activo financiero,
generalmente es su importe bruto en libros, neto de:
a. cualquier importe compensado de acuerdo con la NIC 32; y
b. cualquier pérdida por deterioro reconocida de acuerdo con la NIC 39.
NIIF 7.B10 Las actividades que dan lugar al riesgo de crédito y al máximo nivel de exposición
asociado al mismo incluyen, sin limitarse a ellas:
a. la concesión de préstamos y cuentas a cobrar a los clientes, así como la realización
de depósitos en otras entidades. En estos casos, el máximo nivel de exposición al
riesgo de crédito será el importe en libros de los activos financieros
correspondientes;
b. la realización de contratos de derivados, por ejemplo contratos sobre moneda
extranjera, permutas de tipos de interés o de derivados de crédito. Cuando se
valore el activo resultante al valor razonable, el máximo nivel de exposición al
riesgo de crédito al final del ejercicio sobre el que se informa será igual a su
importe en libros;
c. la concesión de garantías financieras. En este caso, el máximo nivel de exposición
al riesgo de crédito es el importe máximo que la entidad tendría que pagar si se
ejecutara la garantía, que puede ser significativamente mayor que el importe
reconocido como pasivo.
d. la emisión de un compromiso de préstamo que sea irrevocable a lo largo de la vida
de la línea de crédito, o sea revocable solo en caso de un cambio adverso
significativo. Si el emisor no pudiese liquidar el compromiso de préstamo en
términos netos con efectivo u otro instrumento financiero, el máximo nivel de
exposición al riesgo de crédito será el importe total del compromiso. Esto es así
porque existe incertidumbre sobre si en el futuro se dispondrá de algún importe
sobre la parte no dispuesta. El importe del riesgo puede ser significativamente
mayor que el importe reconocido como pasivo.
NIIF 7.GA22 b. una descripción de las garantías de que disponga la entidad y de otras mejoras crediticias
que aseguren el cobro, así como de su efecto financiero (por ejemplo, una cuantificación
de la medida en que las garantías y otras mejoras crediticias atenúan el riesgo de
crédito), en relación con el importe que mejor represente la exposición máxima al riesgo
de crédito (ya sea revelado de acuerdo con (a) o representado por el importe en libros de
un instrumento financiero);
NIIF 7.36 c. la calidad crediticia de los activos financieros que no estén en mora y cuyo valor no se
NIIF 7.GA23-25 haya deteriorado.
Riesgo de liquidez
309. NIIF 7.39 La entidad revela:
a. un análisis de los vencimientos de los pasivos financieros que no son derivados
(incluyendo los contratos de garantía financiera emitidos) que muestre los plazos
contractuales de vencimiento remanentes;
63
Información revelada
Sí No N/A
NIIF 7.B11 Al elaborar el análisis de los vencimientos de los puntos (a) y (b), la entidad emplea su juicio
para determinar el número apropiado de bandas temporales a utilizar.
NIIF7. B11A Para preparar el análisis de los vencimientos, la entidad no separa un derivado implícito del
instrumento financiero híbrido (combinados). Para dicho instrumento, la entidad aplicará la
NIIF 7.39(a).
NIIF 7.B11C Cuando una contraparte pueda elegir cuándo ha de ser pagado un importe, el pasivo se
asignará al primer ejercicio en el que se pueda exigir el pago a la entidad. Por ejemplo, los
pasivos financieros cuyo reembolso pueda ser requerido a la entidad de forma inmediata (por
ejemplo, los depósitos a la vista) se incluirán en la banda temporal más cercana.
Cuando una entidad esté comprometida a tener cantidades disponibles en distintos plazos,
cada plazo se asignará al primer ejercicio en que pueda ser requerido el pago. Por ejemplo, un
compromiso de préstamo no dispuesto se incluirá en la banda temporal que contenga la
primera fecha en la que se pueda disponer del mismo.
Para los contratos de garantía financiera emitidos, el importe máximo de la garantía se
asignará al primer ejercicio en el que la garantía pueda ser ejecutada.
NIIF 7.B11D Los importes contractuales a revelar en los análisis de vencimientos son los flujos de efectivo
contractuales no descontados, por ejemplo las obligaciones brutas a pagar por
arrendamientos financieros (sin deducir las cargas financieras), los precios especificados en
los acuerdos de compra a plazo de activos financieros en efectivo, los importes netos de las
permutas de intereses que se liquiden por diferencias, los importes contractuales a
intercambiar en un instrumento financiero derivado (por ejemplo, una permuta financiera de
divisas) no liquidados por diferencias y los compromisos de préstamo, en términos brutos.
Estos flujos de efectivo no descontados difieren de los importes incluidos en el estado de
situación financiera, porque las cantidades del estado de situación financiera se basan en
flujos de efectivo descontados. Cuando el importe a pagar no sea fijo, el importe a revelar se
determinará por referencia a las condiciones existentes al final del ejercicio sobre el que se
informa. Por ejemplo, cuando el importe a pagar varíe con los cambios de un índice, el importe
a revelar puede basarse en el nivel del índice al final del ejercicio sobre el que se informa.
b. un análisis de los vencimientos de los pasivos financieros derivados, que incluya los
vencimientos contractuales remanentes para aquellos pasivos financieros derivados en
los que dichos vencimientos contractuales sean esenciales para comprender el
calendario de los flujos de efectivo;
NIIF 7.B11B Por ejemplo:
a. una permuta de tipos de interés con un vencimiento remanente de cinco años, en una
cobertura de flujos de efectivo de un activo o pasivo financiero con tipo de interés
variable;
b. todos los compromisos de préstamo;
c. una descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b);
NIIF 7.B11E La entidad revela un análisis de los vencimientos de los activos financieros que mantiene para
gestionar el riesgo de liquidez (por ejemplo, activos financieros que son fácilmente realizables
o que se espera que generen entradas de efectivo para atender a las salidas de efectivo por
pasivos financieros), siempre que esta información sea necesaria para permitir a los usuarios
de sus estados financieros evaluar la naturaleza y alcance del riesgo de liquidez.
NIIF 7.B11F Otros factores que una entidad considera en la NIIF 7.39(c) incluyen, sin limitarse a ellos, si la
entidad:
a. tiene concedida la disposición de créditos (por ejemplo, créditos respaldados por papel
comercial) u otras líneas de crédito (por ejemplo, línea de crédito de disposición
inmediata) a las que puede acceder para satisfacer necesidades de liquidez;
b. mantiene depósitos en bancos centrales para satisfacer las necesidades de liquidez;
c. tiene muy diversas fuentes de financiación;
d. posee concentraciones significativas de riesgo de liquidez en sus activos o en sus fuentes
de financiación;
e. tiene procedimientos de control interno y planes de contingencias para gestionar el
riesgo de liquidez;
f. tiene instrumentos con cláusulas que provocan el reembolso acelerado (por ejemplo, la
rebaja en la calificación crediticia de la entidad);
g. tiene instrumentos que pueden requerir la prestación de garantías adicionales (por
ejemplo, aportación de garantías adicionales en caso de evolución desfavorable de
precios en derivados);
64
Información revelada
Sí No N/A
h. tiene instrumentos que permitan a la entidad decidir si liquida sus pasivos financieros
mediante la entrega de efectivo (u otro activo financiero) o mediante la entrega de sus
propias acciones; o
i. tiene instrumentos que se están sujetos a acuerdos básicos de compensación.
NIIF 7.B10A d. La entidad explica cómo determina las datos cuantitativos resumidos acerca de su
NIIF 7.34(a) exposición al riesgo de liquidez.
NIIF 7.B10A De acuerdo con la NIIF 7.34(a) una entidad revelará datos cuantitativos resumidos acerca de
su exposición al riesgo de liquidez, sobre la base de la información proporcionada
internamente al personal clave de la dirección.
NIIF 7.B10A e. si las salidas de efectivo (u otro activo financiero) incluidas en esos datos pueden:
- tener lugar de forma significativa con anterioridad a lo indicado en los datos; o
- Ser por importes significativamente diferentes de los indicados en los datos (por
ejemplo, para un derivado que está incluido en los datos sobre una base de
liquidación neta, pero para el cual la contraparte tiene la opción de requerir la
liquidación bruta).
La entidad señala ese hecho y proporciona información cuantitativa que permite a los
usuarios de sus estados financieros evaluar el alcance de este riesgo, a menos que esa
información se haya incluido en los análisis de vencimientos contractuales requeridos
por la NIIF7.39(a) o por la NIIF7.39(b).
Riesgo de mercado
Análisis de sensibilidad
NIIF 7.B21 Un entidad debe proporcionar un análisis de sensibilidad para la totalidad de su negocio, pero
puede realizar diferentes tipos de análisis de sensibilidad para diferentes clases de
instrumentos financieros.
NIIF 7. B22 Riesgo de tipo de interés
El riesgo de tipo de interés surge de los instrumentos financieros con intereses registrados
en el estado de situación financiera (por ejemplo, préstamos y partidas a cobrar, así como los
instrumentos de deuda utilizados), y de algunos instrumentos financieros no reconocidos en
el estado de situación financiera (por ejemplo, algunos compromisos de préstamo).
NIIF 7. B23-24 Riesgo de tipo de cambio
El riesgo de tipo de cambio no procede de instrumentos financieros que no son partidas
monetarias, ni tampoco de instrumentos financieros denominados en la moneda funcional.
La entidad revelará el análisis de sensibilidad para cada moneda en la que la entidad tenga
una exposición significativa.
NIIF 7.B25-28 Otros riesgos de precio
Los otros riesgos de precio de los instrumentos financieros proceden, por ejemplo, de
variaciones en los precios de las materias primas cotizadas o los precios de los instrumentos
de patrimonio. Para cumplir lo dispuesto en la NIIF 7.40, la entidad puede revelar el efecto de
un decremento en un índice de precios de mercado de acciones, un precio de materias primas
cotizadas u otra variable de riesgo. Por ejemplo, si la entidad concediese garantías sobre
valores residuales que sean instrumentos financieros, dicha entidad revelará los incrementos
o decrementos en el valor de los activos a los que se aplique la garantía.
Dos ejemplos de instrumentos financieros que dan lugar a riesgo de precio de los
instrumentos de patrimonio son la tenencia de instrumentos de patrimonio de otra entidad y
la inversión en un fondo que, a su vez, posea inversiones en instrumentos de patrimonio. Los
valores razonables de todos los anteriores instrumentos financieros están afectados por
cambios en el precio del mercado de los instrumentos de patrimonio subyacentes.
De acuerdo con la NIIF 7.40 (a), la sensibilidad del resultado del ejercicio se revela por
separado de la sensibilidad del patrimonio neto. Por ejemplo, la sensibilidad de instrumentos
clasificados como a valor razonable con cambios en resultados se revela por separado de la
sensibilidad de los instrumentos clasificados como disponibles para la venta con cambios en
otro resultado global.
Los instrumentos financieros que la entidad haya clasificado como instrumentos de
patrimonio no se reexpresan. Ni el resultado del ejercicio ni el patrimonio neto se verán
afectados por el riesgo de precio de los instrumentos de patrimonio que corresponda a dichos
instrumentos. De acuerdo con esto, no sera necesario un análisis de sensibilidad.
310. NIIF 7.40 Salvo que la entidad cumpla con la NIIF 7.41, la entidad revela:
NIIF 7.GA33- a. un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad esté
34 expuesta al final del ejercicio sobre el que se informa, mostrando cómo podría verse
afectado el resultado del ejercicio y el patrimonio neto por cambios en la variable
relevante de riesgo, que sean razonablemente posibles en dicha fecha;
b. los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad; y
c. los cambios habidos desde el ejercicio anterior en los métodos e hipótesis utilizados, así
como las razones de tales cambios.
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Información revelada
Sí No N/A
NIIF 7. B17 De acuerdo con la NIIF 7.B3, la entidad decidirá el nivel de agregación de la información para
presentar una imagen general, sin combinar información con diferentes características
acerca de las exposiciones a riesgos que procedan de entornos económicos
significativamente diferentes.
Si la entidad estuviese expuesta a un solo tipo de riesgo de mercado en un único entorno
económico, podría no ofrecer información desagregada. Para este propósito:
NIIF 7. B18 a. las entidades revelan el efecto en el resultado del ejercicio y en el patrimonio neto, al
final del ejercicio sobre el que se informa, suponiendo que hubiese ocurrido un cambio
razonablemente posible en la variable relevante de riesgo en esa fecha, que se hubiera
aplicado a las exposiciones al riesgo existentes en ese momento. Por ejemplo, si una
entidad tiene un pasivo a tipo de interés variable, al final del año la entidad revelaría el
efecto en el resultado del ejercicio (es decir, en el gasto por intereses) para el ejercicio
corriente si los tipos de interés hubiesen variado en importes razonablemente posibles.
b. no se requiere que las entidades revelen el efecto en el resultado del ejercicio y en el
patrimonio neto para cada cambio dentro de todo el rango de variaciones posibles de la
variable relevante de riesgo. Podría ser suficiente revelar los efectos de los cambios en
los límites de un rango razonablemente posible.
NIIF 7.B19 Al determinar qué constituye un cambio razonablemente posible en la variable relevante de
riesgo, una entidad debe considerar:
a. los entornos económicos en los que opera. Un cambio razonablemente posible no debe
incluir escenarios remotos o de “caso más desfavorable”, ni “pruebas de tensión”.
Además, si la tasa de cambio de la variable subyacente de riesgo fuera estable, la
entidad no necesita alterar el patrón de cambio razonablemente posible escogido para la
variable de riesgo. La entidad revelaría el efecto en el resultado del ejercicio y en el
patrimonio neto si los tipos de cambio cambiasen hasta el 5% y el 6%. No se exigiría que
la entidad revisase su evaluación de que los tipos de interés pudieran fluctuar
razonablemente, salvo que hubiera evidencia de que dichos tipos se hubieran vuelto
significativamente más volátiles;
b. el marco temporal sobre el que está haciendo la evaluación. El análisis de sensibilidad
muestra los efectos de los cambios que se han considerado razonablemente posibles,
sobre el periodo que medie hasta que la entidad vuelva a presentar estas informaciones,
que normalmente es el próximo ejercicio anual sobre el que informe.
311. NIIF 7.41 Si la entidad elabora un análisis de sensibilidad, tal como el del valor en riesgo, que refleja las
interdependencias entre las variables de riesgo (por ejemplo, entre los tipos de interés y de
cambio) y lo utiliza para gestionar riesgos financieros, puede utilizar ese análisis de
sensibilidad en lugar del especificado en la NIIF 7.40. La entidad revela también lo siguiente:
a. una explicación del método utilizado al elaborar dicho análisis de sensibilidad, así como
de los principales parámetros e hipótesis subyacentes en los datos suministrados; y
b. una explicación del objetivo del método utilizado, así como de las limitaciones que
pudieran hacer que la información no reflejase plenamente el valor razonable de los
activos y pasivos implicados.
NIIF 7. B20 La NIIF 7.41 se aplica incluso si esa metodología midiese solo el potencial de pérdidas, pero
no el de ganancias. Una entidad que haga esto puede cumplir con NIIF 7.41 (a), revelando el
tipo de modelo de valor en riesgo utilizado (por ejemplo, informando de si el modelo se basa
en simulaciones de Montecarlo), una explicación acerca de cómo opera el modelo y sus
principales hipótesis (por ejemplo, el periodo de tenencia y el nivel de confianza). Las
entidades pueden también revelar el intervalo histórico que cubren las observaciones y las
ponderaciones aplicadas a las observaciones dentro de dicho intervalo, una explicación de
cómo se han tratado las opciones en los cálculos y qué volatilidades y correlaciones se han
utilizado (o, alternativamente, qué distribuciones de probabilidad se han supuesto en las
simulaciones de Montecarlo).
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Información revelada
Sí No N/A
b. los activos financieros no son líquidos. Por ejemplo, si hay un bajo volumen de
transacciones en activos similares y a la entidad le resulta difícil encontrar una
contraparte; o
c. la entidad tiene numerosos activos financieros que, si los vendiera en su totalidad, los
vendería con una prima o un descuento respecto al precio de mercado para una cantidad
menor.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
FONDO DE COMERCIO
325. NIIF 3.B67 (d) La entidad revela la siguiente información que permite a los usuarios de los estados
financieros evaluar los cambios en el valor en libros del fondo de comercio durante el
ejercicio:
a. el importe bruto del fondo de comercio y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas
al principio del ejercicio sobre el que se informa;
NIIF 5.6 b. el fondo de comercio adicional reconocido durante el ejercicio sobre el que se informa,
con excepción del fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que,
en el momento de la adquisición, cumpla los criterios para ser clasificado como
mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
c. los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos diferidos
durante el ejercicio sobre el que se informa;
NIIF 5.6 d. el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 y el fondo de comercio dado de baja
durante el ejercicio sobre el que se informa sin que hubiera sido incluido previamente en
un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta;
e. las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio sobre el que se
informa de acuerdo con la NIC 36;
f. las diferencias de tipo de cambio netas que surjan durante el ejercicio sobre el que se
informa de acuerdo con la NIC 21;
g. cualquier otro cambio en el importe en libros producido durante el ejercicio sobre el que
se informa;
h. el importe bruto del fondo de comercio y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
al final del ejercicio sobre el que se informa.
326. NIC 36.133 Si alguna parte del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios durante el
ejercicio no ha sido distribuida a ningunal unidad generadora de efectivo (o grupo de
unidades) en la fecha de los estados financieros, se revela:
a. el importe del fondo de comercio no distribuido; y
b. las razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó.
SUBVENCIONES OFICIALES
327. NIC 20.39 La entidad revela la siguiente información sobre subvenciones oficiales:
a. las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones oficiales;
b. los métodos de presentación adoptados en los estados financieros;
c. la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados
financieros;
d. una indicación de otras modalidades de ayudas públicas, de las que se haya beneficiado
directamente la entidad; y
e. las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas públicas
que hayan sido reconocidas.
HIPERINFLACIÓN
328. NIC 29.39 Se revela la siguiente información:
a. el hecho de que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para
ejercicios anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, están expresados en la
unidad de medida corriente al final del ejercicio sobre el que se informa;
b. si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el
método del coste histórico o el del coste corriente; y
c. la identificación y valor del índice general de precios al final del ejercicio sobre el que se
informa, así como el movimiento del mismo durante el ejercicio corriente y el anterior.
329. NIC 29.9 Se desglosa la ganancia o pérdida derivada de la posición monetaria neta (que resulta de la
NIC 29.27 aplicación de las NIC 29.27-28).
NIC 29.28
69
Información revelada
Sí No N/A
330. NIC29.40 La NIC 29 exige que se revele la información necesaria para dejar claras las bases del
tratamiento de los efectos de la hiperinflación en los estados financieros. Además, se ha de
intentar suministrar la información necesaria para comprender estas bases y las cantidades
resultantes. La entidad revela toda la información necesaria.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
- una descripción del enfoque utilizado por la dirección para determinar el valor (o
valores) asignados a cada hipótesis clave, si dichos valores reflejan la experiencia
pasada o, si procede, si son coherentes con las fuentes de información externas
y, si no lo fueran, cómo y por qué difieren de la experiencia pasada o de las
fuentes de información externas.
- el nivel de la jerarquía de valor razonable (ver la NIIF 13) en el que la valoración
del valor razonable se clasifica de forma íntegra (sin tener en cuenta la
observabilidad de los “costes de enajenación o disposición por otra vía”).
- si se ha producido un cambio en la técnica de valoración, el cambio y los motivos
para llevarlo a cabo
f. Si el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía se han
valorado empleando las proyecciones de los flujos de efectivo descontados, la entidad
deberá revelar la siguiente información:
- El periodo en el que la dirección ha proyectado los flujos de efectivo;
- La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujos de
efectivo;
- El tipo o tipos de descuento aplicados a las proyecciones de flujos de efectivo.
g. si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la dirección
haya basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades), supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades)
excediera a su importe recuperable:
- la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
excede su importe en libros;
- el valor asignado a la o las hipótesis clave;
- el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis
clave para que, tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean
consecuencia de ese cambio sobre otras variables usadas para medir el importe
recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades) a su importe en libros.
NIC 36.136 Los cálculos más recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de unidades)
efectuados en el ejercicio anterior podrían, de acuerdo con la NIC 36.24 o NIC 36.99,
trasladarse y ser utilizados en la comprobación del deterioro del valor para esa unidad (o
grupo de unidades) en el ejercicio corriente si se cumplen los requisitos específicos. Si este
fuera el caso, la información para esa unidad (o grupo de unidades) se incorporará dentro de
la información a revelar exigida por la NIC 36.134-135, relativa al traslado de un ejercicio a
otro de los cálculos del importe recuperable.
336. NIC 36.135 Si la totalidad o una parte del importe en libros del fondo de comercio, o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples unidades
generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el importe así atribuido a cada unidad (o
grupo de unidades) no fuera significativo en comparación con el importe en libros total del
fondo de comercio o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, la entidad revela:
a. ese hecho;
b. la suma del importe en libros del fondo de comercio o activos intangibles con vidas útiles
indefinidas atribuido a tales unidades (o grupo de unidades).
337. NIC 36.135 Cuando el importe recuperable de alguna de las unidades (o grupo de unidades) está basado
en las mismas hipótesis clave y la suma de los importes en libros del fondo de comercio o de
los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre esas unidades fuera
significativo en comparación con el importe en libros total del fondo de comercio o de los
activos intangibles con vidas indefinidas, la entidad revela:
a. ese hecho;
b. la suma del importe en libros del fondo de comercio distribuido entre esas unidades (o
grupos de unidades);
c. la suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas
distribuido entre esas unidades (o grupos de unidades);
d. una descripción de las hipótesis clave;
e. una descripción del enfoque utilizado por la dirección para determinar el valor o valores
asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia
pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externa y, si no lo
fueran, cómo y por qué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información
externas;
72
Información revelada
Sí No N/A
73
Información revelada
Sí No N/A
g. para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas o créditos fiscales
no utilizados:
- el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado
de situación financiera, para cada uno de los ejercicios sobre los que se informa;
- el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en
resultados, si este no resulta evidente de los cambios reconocidos en el estado de
situación financiera.
h. respecto a las actividades interrumpidas, el gasto por impuesto relativo a:
- la ganancia o pérdida derivada de la interrupción; y
- la ganancia o pérdida por actividades ordinarias que la actividad interrumpida ha
proporcionada en el ejercicio, junto con los correspondientes importes para cada
uno de los ejercicios anteriores presentados.
i. el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos
para los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que
los estados financieros hayan sido formulados o autorizados para su divulgación, pero
no reconocidos como pasivos en los estados financieros.
340. NIC 12.81 La entidad revela:
NIC 12.67
a. si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio
en el importe reconocido previo a la adquisición de su activo por impuestos diferidos, el
importe de dicho cambio;
NIC 12.68 b. si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no
se reconocieron en la fecha de adquisición, pero han sido reconocidos después de la
fecha de adquisición, una descripción del suceso o cambio en las circunstancias que
dieron lugar a que los beneficios por impuestos diferidos se reconociesen.
NIC 12.68 Si la entidad reconoce los beneficios por impuestos diferidos adquiridos reconocidos en el
(a) (b) periodo de valoración en base a nueva información sobre hechos y circunstancias que
existían en la fecha de adquisición ,deberá reconocer los ajustes como una reducción del
fondo de comercio relacionado con esa adquisición. Si el importe en libros de ese fondo de
comercio es nulo, cualquier beneficio por impuestos diferidos deberá reconocerse en
resultados. Cualesquiera otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que aparezcan
se reconocen en resultados (o, si la NIC 12 lo requiere, fuera de resultados).
341. NIC 12.82 Cuando (1) la relización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por
encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles
actuales, y (2) la entidad ha sufrido una pérdida, ya sea en el presente ejercicio o en el
ejercicio anterior, en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos, la
entidad revela información sobre:
a. el importe del activo por impuestos diferidos; y
b. la naturaleza de la evidencia que justifica su reconocimiento.
342. NIC 12.82A En las circunstancias descritas en la NIC 12.52A, la entidad revela:
NIC 12.87A - la naturaleza de las consecuencias potenciales que, en el impuesto sobre las ganancias,
podrían producirse en el caso de que se pagaran dividendos a sus accionistas, incluyendo
las características importantes del sistema impositivo sobre las ganancias y los factores
que vayan a afectar a la cuantía de las potenciales consecuencias del pago de dividendos
sobre el impuesto sobre las ganancias;
- la cuantía de las consecuencias potenciales, que sea practicable determinar;
- si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.
NIC 12.52A En algunas jurisdicciones, el impuesto sobre las ganancias se grava a un tipo mayor o menor,
siempre que una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las reservas por ganancias
acumuladas se paguen como dividendos a los accionistas de la entidad. En otras
jurisdicciones, el impuesto sobre las ganancias puede ser devuelto o pagado si una parte o la
totalidad de la ganancia neta o de las reservas por ganancias acumuladas se pagan como
dividendos a los accionistas de la entidad.
343. NIC 12.87B A veces, puede no ser practicable el cálculo del importe total de las consecuencias
potenciales que, en el impuesto sobre las ganancias, podrían producirse en el caso de que se
pagaran dividendos a los accionistas; no obstante, incluso en tales circunstancias, puede ser
posible calcular algunas porciones de la cuantía total, por ejemplo:
a. si en un grupo consolidado, la dominante y alguna de sus dependientes (1) han pagado
impuestos sobre las ganancias a un tipo más alto por haber dejado ganancias sin
distribuir y (2) tener conciencia de las cuantías que les podrían ser reembolsadas en el
caso de pago de dividendos a los accionistas en el futuro, con cargo a las reservas por
ganancias acumuladas consolidadas, la entidad revela el importe de estos reembolsos;
b. cuando sea aplicable, la entidad revela que existen consecuencias adicionales
potenciales, en el impuesto sobre las ganancias, que no ha sido posible determinar; y
74
Información revelada
Sí No N/A
ACTIVOS INTANGIBLES
345. NIC 38.118 La entidad revela la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles,
distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás:
a. si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los
porcentajes de amortización utilizados;
b. los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles
finitas;
c. el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor), tanto:
- al principio de cada ejercicio; como
- al final de cada ejercicio.
d. la partida o partidas, del estado del resultado global, en las que está incluida la
amortización de los activos intangibles;
e. la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando:
- los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos internos,
aquellos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios;
NIIF 5.6 - activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un conjunto
enajenable que se haya clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la
NIIF 5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra vía;
NIC 36.126 - los incrementos o decrementos procedentes de revalorizaciones efectuadas en el
NIC 38.75 ejercio efectuadas según se indica en la NIC 38.75, NIC 38.85 y NIC 38.86, y de
NIC 38.85 pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas en otro resultado global de acuerdo
NIC 38.86 con lo establecido en la NIC 36, si las hay;
NIC 36.126 - las pérdidas por deterioro reconocidas en el resultado del ejercicio de acuerdo con la
NIC 36, si las hay;
NIC 36.126 - las pérdidas por deteriorio revertidas en el resultado del ejercicio de acuerdo con la
NIC 36, si las hay;
- el importa de la amortización reconocida durante el ejercicio;
- las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros a la
moneda de presentación, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad; y
- otros cambios habidos en el importe en libros durante el ejercicio.
346. NIC 38.122 La entidad revela información sobre:
a. en el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho
activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida
b. en relalación con las razones de la letra (a), una descripción del factor o los factores que
juegan un papel significativo al determinar que el activo tiene una vida útil indefinida;
c. para los activos intangibles que son significativos en el estado de situación financiera de
la entidad:
- descripción del activo intangible;
- el valor en libros del mismo;
- periodo pendiente de amortización.
NIC 38.44 d. para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una subvención oficial, y
hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:
- el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
- su importe en libros, y
- si la valoración posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del
coste o el modelo de revalorización;
e. la existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna
restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como
garantías de deudas;
f. el importe de los compromisos, para la adquisición de activos intangibles.
75
Información revelada
Sí No N/A
Investigación y desarrollo
348. NIC 38.126 La entidad revela el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que
se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio.
Otra información
349. NIC 38.128 La entidad revela la siguiente información:
a. una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentren
todavía en uso; y
b. una breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por la entidad,
pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento
fijados en la NIC 38, o porque fueron adquiridos o generados antes de que tuviese
vigencia la versión de la NIC 38 emitida en 1998.
EXISTENCIAS
350. NIC 2.36 La entidad revela la siguiente información:
a. las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
b. el importe total en libros de las existencias y los importes parciales según la clasificación
que resulte apropiada para la entidad;
NIC 2.37 Una clasificación común de las existencias es la que distingue entre mercaderías, suministros
para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las
existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos
en curso.
c. el importe en libros de las existencias que se contabilizan por su valor razonable menos
los costes de venta;
d. el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
e. el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto
en el ejercicio;
f. el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio;
g. las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y
h. el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de
deudas.
INVERSIONES INMOBILIARIAS
NIC 40.74 Las siguientes informaciones a revelar incluidas en esta sección son adicionales a las
contenidas en la NIC 17. De acuerdo con la NIC 17, el dueño de las inversiones inmobiliarias
incluirá las informaciones a revelar correspondientes al arrendador respecto a los
arrendamientos en los que haya participado. De acuerdo con la NIC 17, la entidad que
mantenga una inversión inmobiliaria en régimen de arrendamiento financiero u operativo,
incluirá las informaciones a revelar del arrendatario para los arrendamientos financieros y las
revelaciones del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.
76
Información revelada
Sí No N/A
77
Información revelada
Sí No N/A
354. NIC 40.78 En los casos excepcionales en los que la política de la entidad sea valorar las inversiones
inmobiliarias a su valor razonable, pero por la imposibilidad de determinar de forma fiable el
valor razonable, la entidad valora determinadas inversiones inmobiliarias utilizando el modelo
del coste, se incluye la siguiente información:
a. la conciliación requerida en la NIC 40.76 del valor en libros al principio y al final del
ejercicio revelará los importes asociados a esas inversiones inmobiliarias
independientemente de los importes asociados a otras inversiones inmobiliarias;
b. una descripción de las inversiones inmobiliarias;
c. una explicación de la razón por la cual no puede valorarse con fiabilidad el valor
razonable;
d. si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es posible que se encuentre el
valor razonable; y
e. cuando haya enajenado o dispuesto por otra vía de inversiones inmobiliarias no
registradas por su valor razonable:
- el hecho de que la entidad haya enajenado inversiones inmobiliarias no registradas
según su valor razonable;
- el importe en libros de esas inversiones inmobiliarias en el momento de su venta; y
- el importe de la pérdida o ganancia reconocida.
78
Información revelada
Sí No N/A
Arrendamientos operativos
NIC 17.35 Los requisitos de presentación de la NIC 32 y de la NIIF 7 también aplican a los
arrendamientos operativos.
357. NIC 17.35 La entidad revela la siguiente información para sus arrendamientos operativos (en los cuales
ella es la arrendataria):
a. el total de pagos futuros mínimos de los arrendamientos operativos no cancelables para
cada uno de los siguientes plazos:
- hasta un año;
- entre uno y cinco años; y
- más de cinco años;
b. el importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendos que se esperan recibir al
final del ejercicio por los subarriendos no cancelables;
c. cuotas por arrendamientos y subarriendos reconocidas como gastos del ejercicio,
desglosando por separado:
- los importes de los pagos mínimos por arrendamiento;
- las cuotas contingentes; y
- las cuotas de subarriendo.
d. una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se
incluyen, pero sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
- las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente;
- la existencia y los plazos de renovación, las opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento de precios; y
- las restricciones impuestas por los contratos de arrendamiento, tales como las que
se refieren a la distribución de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos
contratos de arrendamiento.
79
Información revelada
Sí No N/A
80
Información revelada
Sí No N/A
362. NIIF 5.30 La entidad presenta información que permite a los usuarios de los estados financieros evaluar
NIIF 5.33 los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenación de activos no
corrientes (o grupos enajenables de elementos) revelando:
a. un importe único en el estado del resultado global que comprende el total de:
- el resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y
- el resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable
menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otra vía de los
activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad
interrumpida.
NIIF 5.33A Si la entidad presenta las partidas de resultados en un estado separado, según se detalla en la
NIC 1.10A, la entidad presenta en dicho estado una sección identificada como relativa a las
actividades interrumpidas.
b. un análisis del importe recogido en la letra (a) anterior, detallando:
- los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de impuestos de las
actividades interrumpidas;
NIC12.81(h) - el gasto por impuesto sobre las ganancias;
- el resultado que se haya reconocido por la valoración a valor razonable menos los
costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otra vía de los activos o
grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.
NIIF 5.33 La entidad puede presentar este análisis (b) en las notas o en el estado del resultado global. Si
NIIF 5.11 se presenta en el estado del resultado global, se incluye en una sección identificada como
relativa a las actividades interrumpidas, esto es, de forma separada de las actividades que
continúen. No se requiere este análisis para los grupos enajenables de elementos, que sean
entidades dependientes adquiridas recientemente y que cumplan los criterios para ser
clasificadas como mantenidas para la venta en el momento de la adquisición.
c. los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades ordinarias, de inversión y
financiación de las actividades interrumpidas;
NIIF 5.33 El análisis de (c) puede presentarse en las notas o en los estados financieros. Estas
informaciones no se requieren para los grupos enajenables de elementos que sean entidades
dependientes adquiridas recientemente y cumplan los criterios para ser clasificadas como
mantenidas para la venta en el momento de la adquisición (ver la NIIF 5.11).
d. el importe del resultado de actividades continuadas y de actividades interrumpidas
atribuibles a los propietarios de la dominante.
363. NIIF 5.34 La entidad presenta la información a revelar de la NIIF 5.33 para todos los ejercicios
anteriores sobre los que informa en los estados financieros, de forma que la información para
esos ejercicios se refiera a todas las actividades que se encuentran interrumpidas al final del
ejercicio sobre el que se informa.
364. NIIF 5.35 La entidad clasifica de forma separada las actividades interrumpidas y revela la naturaleza e
importe de los ajustes que se efectúan en el ejercicio corriente a los importes presentados
previamente que se refieren a las actividades interrumpidas, y que están directamente
relacionados con la enajenación de las mismas en un ejercicio anterior.
NIIF 5.35 Ejemplos de circunstancias en las que podrían surgir estos ajustes son:
a. la resolución de incertidumbres derivadas de las condiciones de una enajenación, tales
como la resolución de los ajustes al precio de compra y las indemnizaciones pactadas con
el comprador;
b. la resolución de incertidumbres que surjan de y estén directamente relacionadas con la
explotación del componente antes de su enajenación o disposición por otra vía, como las
obligaciones medioambientales que hayan sido retenidas por el vendedor;
c. la cancelación de las obligaciones derivadas de un plan de prestaciones para los
empleados, siempre que la cancelación esté directamente relacionada con la transacción
de venta o disposición por otra vía.
365. NIIF 5.38 Para los activos no corrientes o grupos enajenables de elementos clasificados como
mantenidos para la venta, la entidad presenta:
a. tanto los activos no corrientes como los activos de un grupo enajenable de elementos
clasificados como mantenidos para la venta se presentan en el estado de situación
financiera de forma separada del resto de los activos;
b. los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta se presentan en el estado de situación financiera de forma
separada de los otros pasivos;
c. estos activos y pasivos no se compensan, ni se presentan como un único importe;
d. se revela información, por separado, de las principales clases de activos y pasivos
clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el estado de situación financiera
o en las notas;
81
Información revelada
Sí No N/A
SEGMENTOS DE OPERACIÓN
370. NIIF 8.20 En relación con cada ejercicio con respecto al cual se presenta un estado del resultado global,
NIIF 8.21 la entidad revela la siguiente información, que permite a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades
empresariales que desarrolla y los entornos económicos en los que opera:
a. la información general de la NIIF 8.22 indicada a continuación;
b. la información sobre la ganancia o pérdida declarada de los segmentos, incluidos los
ingresos ordinarios y gastos contabilizados en dicha ganancia o pérdida, los activos de
los segmentos, los pasivos de los segmentos y la base de valoración, según lo indicado
en la NIIF 8.23-27;
c. las conciliaciones de los totales de ingresos ordinarios de los segmentos, de la ganancia
o pérdida declarada de los segmentos, de los activos de los segmentos, de los pasivos de
los segmentos y otras partidas significativas de los segmentos con los importes
correspondientes de la entidad, según lo indicado en la NIIF 8.28.
371. NIIF 8.21 Para cada fecha en la que se presenta un estado de situación financiera, la entidad concilia
los importes de los segmentos sobre los que informa con los importes totales del estado de
situación financiera de la entidad (la información comparativa de ejercicios anteriores debe
reexpresarse según se describe en los NIIF 8 29-30).
Información general
Nuevo 372. NIIF 8.22 La entidad revela:
a. los factores que han servido para identificar los segmentos de la entidad sobre los que
debe informarse, incluyendo las bases de organización (por ejemplo, si la dirección ha
optado por organizar la entidad según las diferencias entre productos y servicios, por
zonas geográficas, por marcos reglamentarios o con arreglo a una combinación de
factores, y si se han agregado varios segmentos operativos);
b. los juicios hechos por la dirección en la aplicación de los criterios de agregación de la
NIIF 8.12. Esto incluye una breve descripción de los segmentos operativos que han sido
agregados y los indicadores económicos que han sido evaluados para determinar que los
segmentos de explotación agregados comparten características económicas similares.
c. los tipos de productos y servicios de los que se derivan los ingresos ordinarios de cada
segmento sobre el que debe informarse.
82
Información revelada
Sí No N/A
Valoración
377. NIIF 8.25 El importe de cada partida revelada de los segmentos es el que corresponde a la valoración
presentada a la máxima instancia de toma de decisiones operativas al objeto de decidir sobre
la asignación de recursos al segmento y evaluar su rendimiento.
NIIF 8.25 Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de una
entidad y la asignación de los ingresos ordinarios, gastos, y ganancias o pérdidas solo se
tendrán en cuenta al determinar la ganancia o pérdida de los segmentos revelada si se tienen
en cuenta en la valoración de la ganancia o pérdida del segmento utilizada por la máxima
instancia de toma de decisiones operativas. De forma análoga, sólo se revelan, en relación
con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la valoración de los
activos y pasivos de ese segmento utilizado por la máxima instancia de toma de decisiones
operativas. Si se asignan importes a las ganancias o pérdidas, los activos o pasivos revelados
de los segmentos, la asignación se efectúa según una base razonable de reparto.
378. NIIF 8.26 Si la máxima instancia de toma de decisiones operativas solo utiliza una valoración de la
ganancia o pérdida de un segmento operativo o de sus activos o pasivos al evaluar el
rendimiento de los segmentos y decidir sobre la asignación de recursos, la ganancia o pérdida,
los activos y los pasivos de los segmentos se revelan con arreglo a esas valoraciones.
NIIF 8.26 Si la máxima instancia de toma de decisiones operativas utiliza varias valoraciones de la
ganancia o pérdida de un segmento operativo o de sus activos o pasivos, se revelan las
valoraciones que, a juicio de la dirección, se hayan efectuado con arreglo a los principios de
valoración que más se ajusten a los utilizados para valorar los importes correspondientes en
los estados financieros de la entidad.
83
Información revelada
Sí No N/A
379. NIIF 8.27 La entidad facilita una explicación de las valoraciones de la ganancia o pérdida, los activos y
los pasivos segmentados por cada segmento sobre el que debe informar, revelando:
a. la base de contabilización de cualesquiera transacciones entre los segmentos sobre los
que debe informar;
b. la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de la ganancia o pérdida
de los segmentos sobre los que deba informarse y la ganancia o pérdida de la entidad
antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las
actividades interrumpidas (si no aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en
la NIIF 8.28). Entre dichas diferencias podrían incluirse las políticas contables y los
métodos de asignación de los costes centralizados que resulten necesarios para la
comprensión de la información segmentada revelada;
c. la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los activos de los
segmentos sobre los que deba informarse y los activos de la entidad (si no aparecen
claramente en las conciliaciones indicadas en la NIIF 8.28). Entre dichas diferencias
podrían incluirse las políticas contables y los métodos de asignación de activos utilizados
conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de la información
segmentada revelada;
d. la naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los pasivos de los
segmentos sobre los que deba informarse y los pasivos de la entidad (si no aparecen
claramente en las conciliaciones indicadas en la NIIF 8.28). Entre dichas diferencias
podrían incluirse las políticas contables y los métodos de asignación de pasivos
utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de la información
segmentada revelada;
e. la naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a ejercicios anteriores en los
métodos de valoración empleados para determinar la ganancia o pérdida revelada de los
segmentos y la incidencia, en su caso, de tales cambios en la valoración de la ganancia o
pérdida de los segmentos;
f. la naturaleza y la incidencia de cualesquiera asignaciones asimétricas a los segmentos
sobre los que deba informarse. Por ejemplo, la entidad podría asignar gastos por
amortización a un segmento sin asignarle los correspondientes activos amortizables.
Conciliaciones
Nuevo 380. NIIF 8.28 La entidad facilita todas las siguientes conciliaciones:
a. el total de los ingresos ordinarios de los segmentos sobre los que deba informarse con
los ingresos ordinarios de la entidad;
b. el total de las valoraciones de la ganancia o pérdida de los segmentos sobre los que deba
informarse con la ganancia o pérdida de la entidad antes de tener en cuenta el gasto
(ingreso) por impuestos y las actividades interrumpidas.
NIIF 8.28 No obstante, si la entidad asigna a segmentos sobre los que deba informarse conceptos tales
como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de las valoraciones de la
ganancia o pérdida de los segmentos con la ganancia o pérdida de la entidad después de
tener en cuenta tales conceptos.
c. el total de los activos de los segmentos sobre los que deba informarse con los activos de
la entidad;
d. el total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informarse con los pasivos
de la entidad, si los pasivos de los segmentos se revelan con arreglo a la NIIF 8.23;
e. el total de los importes por cualquier otro concepto significativo revelado de los
segmentos sobre los que deba informarse con el correspondiente importe de la entidad.
381. NIIF 8.28 La entidad identifica e indica por separado todas las partidas significativas de conciliación.
NIIF 8.28 Por ejemplo, se identifica e indica por separado el importe de todo ajuste significativo que
resulte necesario para conciliar la ganancia o pérdida de los segmentos sobre los que deba
informarse con la ganancia o pérdida de la entidad, debido a la aplicación de diferentes
políticas contables.
84
Información revelada
Sí No N/A
383. NIIF 8.30 Si la entidad ha modificado la estructura de su organización interna de tal modo que la
composición de los segmentos de la misma sobre los que deba informarse se haya visto
modificada y la información segmentada de ejercicios anteriores, incluidos los periodos
intermedios, no se reexpresa para reflejar la modificación, la entidad, en el ejercicio en que se
produzca la modificación, revela la información segmentada del ejercicio corriente con arreglo
tanto a la anterior como a la nueva base de segmentación, salvo que no se disponga de la
información necesaria y el coste de su obtención resulte excesivo.
INMOVILIZADO MATERIAL
387. NIC 16.42 De acuerdo con la NIC 12, la entidad revela los efectos en los impuestos sobre las ganancias,
NIC 12.65 si los hay, resultantes de revalorizar el inmovilizado material.
388. NIC 16.73 La entidad revela la siguiente información con respecto a cada una de las clases de
inmovilizado material:
a. las bases de valoración utilizadas para determinar el importe bruto en libros;
NIC 16.75 b. los métodos de amortización utilizados;
85
Información revelada
Sí No N/A
86
Información revelada
Sí No N/A
87
Información revelada
Sí No N/A
PARTES VINCULADAS
NIC 24.3 La información a revelar requerida en la NIC 24 con respecto a las transacciones con partes
vinculadas y los saldos pendientes con ellas, incluyendo los compromisos, es aplicable a los
estados financieros consolidados y separados de la dominante o a los inversores que ejerzan el
control conjunto o la influencia significativa sobre una participada. Dicha información se
presentará de acuerdo con la NIIF 10 o con la NIC 27. Esta norma también es aplicable a los
estados financieros individuales.
NIC 24.4 Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean partes
vinculadas se presentan en los estados financieros separados de la entidad. Las transacciones
intragrupo entre partes vinculadas y los saldos pendientes entre ellas se eliminan en el proceso
de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.
NIC 24.24 Las partidas de naturaleza similar se pueden presentar agrupadas, a menos que su
desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones con partes
vinculadas en los estados financieros de la entidad.
403. NIC 24.12 Las relaciones entre una dominante y sus dependientes se revelan con independencia de que
NIC 24.13 se hayan producido transacciones entre ellas.
NIC 24.15 El requisito de revelar los vínculos entre la dominante y sus dependientes es adicional a los
requisitos de información contenidos en las NIC 27 y NIIF 12.
404. NIC 24.12 La entidad revela la siguiente información:
NIC 24.13 a. el nombre de su dominante inmediata;
b. si es diferente, el nombre de la dominante principal del grupo; o
c. si ni la dominante de la entidad ni la dominante principal elaboran estados financieros
disponibles para uso público, se revela también el nombre de la dominante intermedia
más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
405. NIC 24.16 La entidad revela información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la
NIC 24.17 dirección en total y para cada una de las siguientes categorías:
a. retribuciones a corto plazo a los empleados;
b. prestaciones post-empleo;
c. otras prestaciones a largo plazo;
d. indemnizaciones por cese de contrato; y
e. pagos basados en acciones.
Nuevo 406. NIC 24.17 Si hay transacciones con partes vinculadas, la entidad revela la siguiente información:
NIC 24.18 a. la naturaleza de la relación con cada parte vinculada;
b. información sobre esas transacciones y saldos pendientes, incluidos los compromisos,
que sea necesaria para la comprensión, por parte de los usuarios, de los efectos
potenciales que la relación tiene en los estados financieros, incluyendo como mínimo la
siguiente información:
- el importe de las transacciones;
- el importe de los saldos pendientes, incluidos los compromisos; y:
- sus plazos y condiciones, incluido si están garantizados, así como la naturaleza
de la contraprestación fijada para su liquidación; y
- detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
- correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos
en los saldos pendientes; y
- el gasto reconocido durante el ejercicio relativo a las deudas incobrables o de
dudoso cobro de partes vinculadas.
NIC 24.17A Si la entidad obtiene servicios de personal clave de la dirección de otra entidad (la entidad
directiva), la entidad no estará obligada a aplicar la NIC 24.17 a las remuneraciones pagadas
o por pagos por le entidad directiva a sus empleados o directivos.
407. NIC 24.18 La entidad revela la información requerida en la NIC 24.18 por separado para cada una de las
NIC 24.19 siguientes categorías:
a. la dominante;
b. entidades con control conjunto, o influencia significativa, sobre la entidad;
c. dependientes;
d. asociadas;
e. negocios conjuntos en los que la entidad sea uno de los partícipes en el negocio
conjunto;
f. personal clave de la dirección de la entidad o de su dominante; y
g. otras partes vinculadas.
88
Información revelada
Sí No N/A
Nuevo 408. NIC 24.18A La entidad revela los importes en que haya incurrido por los servicios de personal clave de la
dirección prestados por una entidad directiva separada.
409. NIC 24.20 La entidad informa, por ejemplo, sobre las siguientes transacciones si se han producido con
NIC 24.21 una parte vinculada:
a. compras o ventas de bienes (terminados o no);
b. compras o ventas de inmuebles u otros activos;
c. prestación o recepción de servicios;
d. arrendamientos;
e. transferencias de investigación y desarrollo;
f. transferencias en virtud de acuerdos relativos a licencias;
g. transferencias realizadas en virtud de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y
aportaciones de capital, ya sean en efectivo o en especie);
h. otorgamiento de garantías o avales;
NIC 24.21 (i) i. compromisos de actuación en caso de que se produzca o no se produzca un hecho
determinado en el futuro, incluyendo loscontratos pendientes de ejecución (reconocidos
o no reconocidos); y
j. cancelación de pasivos por cuenta de la entidad o por la entidad por cuenta de la parte
vinculada.
410. NIC 24.21 La entidad revela que las condiciones de las transacciones con terceros vinculados son
NIC 24.23 equivalentes a las que se dan en transacciones hechas en condiciones de independencia
mutua entre las partes, sólo si tales condiciones se justifican.
411. NIC 24.26 La entidad revela la siguiente información sobre las transacciones y saldos pendientes
relacionados, incluidos los compromisos, sobre:
a. el nombre de la administración pública y la naturaleza de su relación con la entidad que
informa (es decir, control, control conjunto o influencia significativa);
b. la siguiente información con suficiente detalle para que los usuarios de los estados
financieros de la entidad comprendan el efecto de las transacciones con partes
vinculadas en sus estados financieros:
- la naturaleza e importe de cada transacción individualmente significativa;
- en otras transacciones que sean significativas a nivel colectivo, pero no individual,
una indicación cualitativa o cuantitativa de su alcance.
NIC 24.27 Al emplear su juicio para determinar el nivel de detalle que debe revelarse de conformidad con
los requisitos de la NIC 24.26(b), la entidad que informa considerará la proximidad de la
relación entre partes vinculadas y otros factores pertinentes para el establecimiento del nivel
de significatividad de la transacción, por ejemplo si:
· es significativa en términos de tamaño;
· se lleva a cabo en términos no de mercado;
· está fuera de las actividades empresariales cotidianas normales, como la compra y venta
de negocios;
· se revela a las autoridades reguladoras o de supervisión;
· se notifica a la alta dirección;
· está sujeta a la aprobación de los accionistas.
INGRESOS
412. NIC 18.35 La entidad revela la siguiente información:
a. las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos ordinarios;
b. los métodos utilizados para determinar el porcentaje de realización de las operaciones de
prestación de servicios;
c. la cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios reconocida durante el
ejercicio, con indicación expresa de los ingresos ordinarios procedentes de:
- venta de bienes;
- prestación de servicios;
- intereses;
- regalías;
- dividendos; y
d. el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos ordinarios.
89
Información revelada
Sí No N/A
413. NIC 18.36 La entidad revela en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y pasivos
contingentes que pueden surgir de partidas tales como costes de garantías, reclamaciones,
multas o pérdidas eventuales de acuerdo con la NIC 37.
90
Información revelada
Sí No N/A
NIIF 2.45 Una entidad con acuerdos substancialmente similares de pagos basados en acciones puede
agregar la información requerida en la NIIF 2.44, a no ser que sea necesario presentar
información independiente de cada uno de los acuerdos para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en
acciones habidos durante el ejercicio.
416. NIIF 2.46 Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o servicios
NIIF 2.47 recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad, por referencia
al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la entidad revela la
información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender cómo se ha
determinado el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos durante el
ejercicio, revelando al menos los siguientes elementos:
a. para las opciones sobre acciones concedidas durante el ejercicio, el valor razonable
medio ponderado de estas opciones en la fecha de valoración, así como información
sobre cómo se ha determinado el valor razonable, incluyendo:
NIIF 2.6A Cuando se aplique la NIIF 2, la entidad valorará el valor razonable de conformidad con la NIIF
2, no con la NIIF 13.
- el modelo de valoración de opciones usado;
- las variables utilizadas en dicho modelo, incluyendo:
- el precio medio ponderado de la acción;
- el precio del ejercicio;
- la volatilidad esperada;
- la vida de la opción;
- los dividendos esperados;
- el tipo de interés libre de riesgo;
- otras variables del modelo;
- el método empleado;
- las hipótesis hechas para incorporar los posibles efectos del ejercicio anticipado
de las opciones.
- cómo se ha determinado la volatilidad esperada, incluyendo una explicación de la
medida en que la volatilidad se basa en la volatilidad histórica; y
- como se han incorporado, en su caso, otras características de la opción concedida
en la determinación del valor razonable, tales como algunas condiciones referidas al
mercado.
b. para otros instrumentos de patrimonio concedidos durante el ejercicio (es decir, los que
sean distintos de las opciones sobre acciones):
- el número de estos instrumentos en la fecha de valoración;
- el valor razonable medio ponderado de estos instrumentos en la fecha de valoración;
- información acerca de cómo se ha determinado este valor razonable, incluyendo:
- cómo se determina el valor razonable cuando no se hubiese determinado sobre
la base de un precio de mercado observable;
- si se han incorporado, y cómo, los dividendos esperados en la determinación del
valor razonable;
- cualquier otra característica de los instrumentos de patrimonio concedidos que
se incluyera en la determinación del valor razonable.
c. para los acuerdos de pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del
ejercicio:
- una explicación de esas modificaciones;
- el valor razonable incremental concedido (como resultado de esas modificaciones);
- información sobre cómo se determinó el valor razonable incremental concedido, de
manera uniforme con los requerimientos establecidos en las letras (a) y (b)
anteriores, cuando ello sea aplicable.
417. NIIF 2.46 Si la entidad ha determinado directamente el valor razonable de los bienes y servicios
NIIF 2.48 recibidos durante el ejercicio, la entidad revela la información que permita a los usuarios de
los estados financieros comprender cómo se ha determinado el valor razonable de esos bienes
y servicios recibidos durante el ejercicio (por ejemplo, si el valor razonable se hubiera
determinado utilizando el precio de mercado para esos bienes o servicios).
91
Información revelada
Sí No N/A
418. NIIF 2.49 En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio que afectan a terceros distintos de los empleados, y la entidad determina que el
valor razonable de los bienes y servicios no puede estimarse con fiabilidad, entonces la
entidad revela:
a. este hecho; y
b. una explicación de por qué dicha presunción fue refutada.
419. NIIF 2.50 La entidad revela información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado
de la entidad durante el ejercicio, así como sobre su posición financiera, desglosando lo
siguiente:
NIIF 2.51 a. el gasto total reconocido en el ejercicio (en relación con transacciones de pagos basados
en acciones en las que los bienes o servicios recibidos no cumplían las condiciones para
ser reconocidos como activos y, por tanto, fueron reconocidos inmediatamente como
gastos), incluyendo información por separado de la parte del total de los gastos
procedentes de transacciones contabilizadas como pagos basados en acciones que se
liquidan en instrumentos de patrimonio;
NIIF 2.51 b. para los pasivos procedentes de transacciones de pagos basados en acciones:
- el importe total en libros al final del ejercicio; y
- el valor intrínseco total de los pasivos al final del ejercicio para los que los derechos
de la otra parte a recibir efectivo u otros activos se han generado al final del
ejercicio (por ejemplo, derechos consolidados sobre la revalorización de acciones).
420. NIIF 2.52 La entidad revela tanta información adicional como sea necesaria para cumplir los principios
de la NIIF 2.44, NIIF 2.46 y NIIF 2.50, detallados anteriormente.
AGRICULTURA
421. NIC 41.40 La entidad revela la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio corriente por el
reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los
cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta de los activos
biológicos.
422. NIC 41.41 La entidad presenta una descripción de cada grupo de activos biológicos, en forma de
NIC 41.42 descripción narrativa o cuantificativa.
423. NIC 41.43 La entidad presenta una descripción cuantificada de cada grupo de activos biológicos,
distinguiendo, cuando sea adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen
para producir frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar, y revela las bases
que haya empleado para hacer tales distinciones.
NIC 41.43 Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biológicos
consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad
puede, además, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que están por
madurar. Tales distinciones suministran información que puede ser de ayuda al evaluar el
calendario de los flujos de efectivo futuros.
NIC 41.44 Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o
vendidos como activos biológicos. Los activos biológicos pueden ser clasificados como
maduros o por madurar.
NIC 41.45 Los activos biológicos maduros son aquellos que han alcanzado las condiciones para su
cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos consumibles), o son capaces de
sostener producción, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos
biológicos para producir frutos).
424. NIC 41.46 Si no ha sido revelada en otra parte dentro de la información publicada en los estados
financieros, los estados financieros incluyen:
a. la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológicos; y
b. las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las
cantidades físicas de:
- cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio; y
- la producción agrícola del ejercicio.
425. NIIF 13.5-7 La entidad revela la información sobre la valoración al valor razonable requerida por la NIIF
13.
426. NIC 41.49 La entidad revela:
a. la existencia y el importe en libros de activos biológicos sobre cuya titularidad tenga
alguna restricción;
b. el importe en libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deudas;
c. la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos;
d. las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.
92
Información revelada
Sí No N/A
427. NIC 41.50 La entidad presenta una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente, que incluya al menos:
a. la ganancia o pérdida surgida de los cambios en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta;
b. los incrementos debido a las compras;
NIIF 5.6 c. las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
d. los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
e. los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
f. diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a una
moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un
negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y
g. otros movimientos.
428. NIC 41.53 La entidad revela la naturaleza y cuantía de las partidas significativas de gastos o ingresos
derivados de los riesgos naturales a los que está expuesta su actividad, como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades.
NIC 41.53 Ejemplos de estos eventos son la declaración de una enfermedad virulenta, una inundación,
una sequía o helada importantes y una plaga de insectos.
429. NIC 41.57 La entidad revela la siguiente información relacionada con la actividad agrícola y las
subvenciones públicas:
a. la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados
financieros;
b. las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales; y
c. los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales.
430. NIC 41.51 La entidad revela, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o en la
pérdida del ejercicio y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los
precios.
NIC 41.52 La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico —crecimiento,
degradación, producción y procreación —, cada uno de las cuales es observable y valorable.
Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los beneficios económicos
futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biológico debido a la cosecha o
recolección, es también un cambio de tipo físico.
93
Información revelada
Sí No N/A
432. NIC 41.55 Si la entidad, durante el ejercicio corriente, valora los activos biológicos según su coste
menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, la
entidad revela:
NIC 41.50 a. cualquier ganancia o pérdida que se haya reconocido por causa de la enajenación de tales
activos biológicos;
b. una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el
comienzo y el final del ejercicio corriente, que incluya al menos (no se requiere
información comparativa):
- los incrementos debidos a compras;
NIIF 5.6 - las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
- los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
- los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
- diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a
una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión
de unnegocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que
informa;
- pérdidas por deterioro del valor incluidas en resultados;
- reversiones de las pérdidas por deterioro revertidas incluidas en resultados;
- amortizaciones incluidas en resultados; y
- otros movimientos.
NIC 41.55 Las cuantías relacionadas con estos activos biológicos se revelan por separado de las
correspondientes a los activos biológicos valorados al valor razonable.
433. NIC 41.56 Si, durante el ejercicio corriente, la entidad ha porido determinar con fiabilidad el valor
razonable de activos biológicos que, con anterioridad, se habían valorado a su coste menos
amortización y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, la entidad revela:
a. una descripción de los activos biológicos;
b. una explicación de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable
con fiabilidad; y
c. el efecto del cambio.
Subvenciones a la agricultura
434. NIC 41.57 La entidad revela la siguiente información para y las subvenciones públicas relacionadas con
la actividad agrícola cubierta por la NIC 41:
a. la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados
financieros;
b. las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales;
y
c. los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
435. NIC 11.42 La entidad presenta los siguientes importes en relación con sus contratos de construcción de
forma separada en el estado de situación financiera:
a. los activos que representan cantidades, en términos brutos, debidas por los clientes por
causa de contratos de construcción; y
b. los pasivos que representan cantidades, en términos brutos, debidas a los clientes por
causa de estos mismos contratos.
NIC 11.43 La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
a. los costes incurridos más las ganancias reconocidas en el estado del resultado global,
menos
b. la suma de las pérdidas reconocidas en el estado del resultado global y las
certificaciones realizadas y facturadas.
El conjunto de contratos en curso, en los cuales, los costes incurridos más las ganancias
reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) excedan a los importes de
las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
NIC 11.44 La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
a. los costes incurridos más las ganancias reconocidas en el estado del resultado global,
menos
b. la suma de las pérdidas reconocidas en el estado del resultado global y las
certificaciones realizadas y facturadas.
94
Información revelada
Sí No N/A
Para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, las certificaciones de obra realizadas y
facturadas excedan a los costes incurridos más las ganancias reconocidas (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas).
436. NIC 11.39 La entidad revela:
a. el importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el ejercicio;
b. los métodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario del contrato
reconocido como tal en el ejercicio; y
c. los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en curso.
437. NIC 11.40 La entidad revela para los contratos en curso en la fecha de cierre la siguiente información:
a. la cantidad acumulada de costes incurridos y de ganancias reconocidas (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha;
b. el importe de los anticipos recibidos; y
c. la cuantía de las retenciones en los pagos.
NIC 11.41 Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que
no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su
cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones son
las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas por el
cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el
trabajo haya sido ejecutado.
438. NIC 11.45 La entidad revela en sus estados financieros la información requerida en la NIC 37 respecto a
cualquier tipo de activos contingentes y pasivos contingentes relaccionados con los
contratos de construcción.
439. CINIIF 15.20 Cuando la entidad reconozca ingresos ordinarios utilizando el método del porcentaje de
NIC 18.14 realización para acuerdos que cumplan de forma continua todos los criterios de la NIC 18.14
a medida que la construcción se realiza, revela:
a. cómo determina los acuerdos que cumplen todos los criterios de la NIC 18.14 de forma
continua a medida que la construcción se realiza;
b. el importe de los ingresos ordinarios que surgen de esos acuerdos en el ejercicio; y
c. los métodos aplicados para determinar el grado de realización del contrato en curso.
440. CINIIF 15.21 Para los acuerdos descritos en la CINIIF 15.20 que estén en curso al cierre del ejercicio, la
entidad revela:
a. el importe agregado de los costes incurridos y los beneficios reconocidos (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha; y
b. el importe de los anticipos recibidos.
INDUSTRIAS EXTRACTIVAS
NIIF 6.1 El objetivo de la NIIF 6 es especificar la información financiera relativa a la exploración y la
evaluación de los recursos minerales.
NIIF 6. La NIIF 6 contiene las siguientes definiciones:
Apendice A
a. Activos para exploración y evaluación: Desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.
b. Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación: Desembolsos efectuados por la
entidad relacionados con la exploración y la evaluación de recursos minerales, antes de que
se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial por la extracción de
recursos minerales.
c. Exploración y evaluación de recursos minerales: La búsqueda de recursos minerales,
incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada
una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en una determinada
área, así como la determinación de la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de recursos minerales.
441. NIIF 6.15 La entidad clasifica los activos para exploración y evaluación como materiales o intangibles,
según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplica la clasificación de manera uniforme.
442. NIIF 6.17 Un activo para exploración y evaluación no sigue siendo clasificado como tal cuando la
fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean
demostrables.
443. NIIF 6.18 La entidad presenta y revela cualquier pérdida por deterioro del valor de los activos para
NIC 36.126 exploración y evaluación de acuerdo con la NIC 36.
95
Información revelada
Sí No N/A
444. NIIF 6.23 La entidad revela la información que permite identificar y explicar los importes reconocidos
NIIF 6.24 en sus estados financieros que proceden de la exploración y evaluación de recursos
minerales:
a. las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación;
b. los importes siguientes surgidos de la exploración y evaluación de recursos minerales:
- activos;
- pasivos;
- ingresos;
- gastos;
- flujos de efectivo por actividades de explotación;
- flujos de efectivo por actividades de inversión.
445. NIIF 6.25 La entidad trata los activos para exploración y evaluación como una clase de activos
independiente y lleva a cabo las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38 , en función
de cómo haya clasificado los activos.
CONTRATOS DE SEGUROS
446. NIIF 4.36 La entidad aseguradora identifica y explica en sus estados financieros los importes que
NIIF 4.37 procedan de sus contratos de seguro, revelando la siguiente información:
a. sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos, pasivos, gastos
e ingresos que se relacionen con ellos;
b. los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que se presente el
estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos de efectivo) que proceden de
contratos de seguro;
c. cuando la aseguradora es cedente de reaseguro:
- las ganancias y pérdidas reconocidas en el resultado del ejercicio por reaseguro
cedido; y
- si el cedente difiriese y amortizase las pérdidas y ganancias procedentes de
reaseguro cedido, la amortización del ejercicio, así como los importes pendientes de
amortizar al inicio y al final del ejercicio;
d. el procedimiento utilizado para determinar las hipótesis que tengan un mayor efecto
sobre la valoración de los importes reconocidos mencionados en los puntos (b) y (c) y,
cuando sea posible, la información cuantificada de dichas hipótesis;
e. el efecto de los cambios en las hipótesis utilizadas para valorar los activos derivados de
contratos de seguros y los pasivos derivados de contratos de seguro, mostrando por
separado el efecto de cada uno de los cambios que hayan tenido un efecto significativo
en los estados financieros; y
f. conciliaciones de los cambios en los pasivos derivados de contratos de seguros, en los
activos derivados de contrato de reaseguro y, en su caso, en los costes de adquisición
diferidos que se relacionen con los anteriores.
96
Información revelada
Sí No N/A
NIIF 4.39 La información sobre la evolución de la siniestralidad se referirá al intervalo de tiempo desde
que surgiera el primer siniestro para el que exista todavía incertidumbre respecto al importe y
calendario de pagos de las prestaciones, sin que tenga que retrotraerse más allá de diez años.
La aseguradora no tiene que revelar esta información para siniestros en los que la incertidumbre
sobre la suma y calendario de los pagos de las prestaciones se resuelva, normalmente, en un
año.
NIIF 4.44 La entidad no precisa revelar información acerca de la evolución de la siniestralidad que haya
tenido lugar más allá de los cinco años anteriores al primer ejercicio en que aplique la NIIF 4.
Además, si fuera impracticable preparar información sobre la evolución de la siniestralidad
ocurrida antes del comienzo del primer ejercicio para el que la entidad presente información
comparativa completa que cumpla con la NIIF 4, revelará este hecho.
c. información respecto al riesgo de crédito, al riesgo de liquidez y al riesgo de mercado
que sería obligatorio proporcionar, según la NIIF 7.31-42, si los contratos de seguro
estuvieran dentro del alcance de la NIIF 7;
NIIF 4.39 No es necesario que una aseguradora facilite el análisis de vencimientos requerido por la NIIF
7.39 (a) y (b) si revela, en su lugar, información sobre el calendario estimado de las salidas netas
de flujos de efectivo procedentes de los pasivos por seguros reconocidos. Esta información
puede tomar la forma de un análisis, según el calendario estimado, de los importes reconocidos
en el estado de situación financiera.
Si una aseguradora utilizase un método alternativo para gestionar la sensibilidad a las
condiciones de mercado, como por ejemplo un análisis del valor implícito, podrá utilizar dicho
análisis de sensibilidad para cumplir el requisito de la NIIF 7.40 (a). Esta aseguradora revelará
también la información requerida por la NIIF 7.41.
d. información acerca de la exposición al riesgo de mercado procedente de derivados
implícitos en un contrato de seguros que sea su contrato principal, en caso de que la
aseguradora no esté obligada a medir por su valor razonable esos derivados implícitos, ni
tampoco haya optado por hacerlo.
449. NIIF 4.39A A fin de cumplir con los requisitos de información a revelar sobre la sensibilidad al riesgo de
seguro, la entidad revela uno de los dos análisis siguientes:
a. información cuantitativa sobre sensibilidad, que comprende:
- un análisis de sensibilidad que muestre cómo podría haberse visto afectado el
resultado y el patrimonio neto debido a variaciones de la variable relevante de
riesgo, cuya ocurrencia fuera razonablemente posible al final del ejercicio sobre el
que se informa;
- los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad; y
- cualquier variación en estos métodos e hipótesis desde el ejercicio anterior.
NIIF 4.39A Si una aseguradora utilizara un método alternativo para gestionar la sensibilidad a las
NIIF 7.41 condiciones de mercado, como por ejemplo el análisis del valor implícito, podría cumplir este
requisito revelando los detalles de este análisis de sensibilidad alternativo, así como la
información requerida por la NIIF 7.41.
b. información cualitativa acerca de la sensibilidad, e información sobre los plazos y
condiciones de los contratos de seguro que tengan un efecto significativo sobre el
importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la aseguradora.
97
Información revelada
Sí No N/A
e. las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos
mínimos por arrendamiento pendientes de cobro;
f. las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del ejercicio; y
g. una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el
arrendador.
452. NIC 17.48 La entidad informa sobre la inversión bruta en arrendamientos financieros conseguida en el
ejercicio, deducidos los correspondientes ingresos financieros no devengados, a la que se
restan los importes de los contratos de arrendamiento cancelados en ese mismo intervalo de
tiempo.
Arrendamientos operativos
NIC 17.57 Los requisitos de desglose de las siguientes normas también aplica a los activos arrendados a
terceros en régimen de arrendamiento operativo:
a. NIC 16 – Inmovilizado material;
b. NIC 36 – Deterioro del valor de los activos;
c. NIC 38 – Activos intangibles;
d. NIC 40 – Inversiones inmobiliarias; y
e. NIC 41 – Agricultura.
453. NIC 17.49 La entidad presenta en su estado de situación financiera, los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
454. NIC 17.56 Se revela la siguiente información referida a los arrendamientos operativos:
a. el importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento correspondientes a los
arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que corresponden a los
siguientes plazos:
- hasta un año;
- entre uno y cinco años;
- más de cinco años;
b. el total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingresos en el ejercicio;
y
c. una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el
arrendador.
98
Información revelada
Sí No N/A
CINIIF 4.12 La CINIIF 4 proporciona una guía para determinar cuándo un contrato, que no tiene la forma
CINIIF 4.13 legal de un arrendamiento pero que implica el derecho de uso de un activo, es o contiene un
arrendamiento que debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 17. Según la NIC 17, la entidad
separará los pagos derivados del arrendamiento y aquellos derivados de otros elementos. En
algunos casos, será impracticable separar con fiabilidad los pagos por el arrendamiento de los
pagos por los otros elementos del acuerdo.
99
Información revelada
Sí No N/A
461. NIC 26.16 Los estados financieros del plan de aportaciones definidas contienen la siguiente información
adicional:
a. la descripción de las actividades más significativas del ejercicio y el efecto de cualquier
cambio relativo al plan, así como a sus partícipes, plazos y condiciones;
b. estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el
ejercicio, así como la situación financiera del plan al final del ejercicio; y
c. una descripción de la política de inversiones.
100
Información revelada
Sí No N/A
g. el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas por retiro (pudiendo distinguir
entre prestaciones irrevocables y aquellas que no lo son) en función de las prestaciones
por retiro prometidas según el plan y de los servicios prestados hasta la fecha, utilizando
los niveles de salarios corrientes o proyectados;
h. una descripción del plan y el efecto de cualquier cambio en el plan durante el ejercicio.
463. NIC 26.36 La entidad revela en el informe del plan de prestaciones por retiro, ya sea como parte de los
estados financieros o en un documento aparte, una descripción del propio plan, que contiene
lo siguiente:
a. los nombres de los empleadores y la identificación de grupos de empleados cubiertos;
b. el número de partícipes que reciben prestaciones;
c. el número de otros partícipes, clasificados convenientemente;
d. el tipo de plan de prestaciones definidas;
e. una nota en la que se precise si los partícipes realizan sus cotizaciones al plan;
f. una descripción de las prestaciones por retiro prometidas a los partícipes;
g. una descripción de las eventuales condiciones de cese del plan; y
h. los cambios habidos en las letras (a) – (g) durante el periodo cubierto por la información.
464. NIC 26.17 Si no se ha preparado una valoración actuarial en la fecha de los estados financieros, se
informa sobre la fecha en que se hizo la valoración más reciente.
465. NIC 26.18 Se revelan los efectos de cualquier cambio en las hipótesis actuariales que haya tenido una
incidencia significativa en el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas.
466. NIC 26.18 La entidad revela el método utilizado -ya sea en función de los salarios actuales o los
proyectados- para calcular el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas.
467. NIC 26.32 Cuando existen inversiones dentro del plan cuyo valor razonable no puede estimarse, se
revela la razón por la cual no se ha podido usar dicho método de valoración.
468. NIC 26.17 Los estados financieros provenientes de un plan de prestaciones definidas contienen lo
siguiente:
a. un estado que muestre:
- los activos netos disponibles para atender al pago de las prestaciones;
- el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas, distinguiendo entre las
prestaciones irrevocables y las que no lo son; y
- el superávit o déficit resultante;
o bien,
b. un estado de los activos netos disponibles para atender al pago de las prestaciones
incluyendo o bien:
- una nota en la que se revele el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas,
distinguiendo entre prestaciones irrevocables y las que no lo son; o
- una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta información.
469. NIC 26.19 En los estados financieros se explica la relación existente entre el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas y los activos netos disponibles para atender al pago de tales
prestaciones, así como de la política seguida para la capitalización de las prestaciones
prometidas.
470. NIC 26.22 Los estados financieros del plan de prestaciones definidas incluyen la siguiente información
adicional:
a. la descripción de las actividades más significativas del ejercicio y el efecto de cualquier
cambio relativo al plan, así como a sus participes, plazos y condiciones;
b. estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el
ejercicio, así como la situación financiera del plan al final del ejercicio;
c. información actuarial, ya sea presentada formando parte de los anteriores estados o por
separado; y
d. descripción de la política de inversiones.
101
Información revelada
Sí No N/A
102
Información revelada
Sí No N/A
Periodos a incluir
475. NIC 34.20 La información intermedia debe incluir los estados financieros intermedios (ya sean
condensados o completos) para los siguientes intervalos de tiempo:
a. estado de situación financiera;
- a fecha de cierre del periodo contable intermedio sobre el que se está informando;
- a fecha de cierre del ejercicio anterior;
b. estado de resultados y otro resultado global (como permite la NIC 1, los estados
financieros intermedios pueden presentar los resultados y el otro resultado global en dos
estados separados):
- para el periodo contable intermedio sobre el que se está informando;
- para el mismo periodo contable intermedio del ejercicio anterior;
- acumulado desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre del periodo
contable intermedio;
- acumulado desde el inicio del ejercicio anterior hasta la misma fecha del ejercicio
anterior;
c. estado de cambios en el patrimonio neto:
- acumulado desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre del periodo
contable intermedio;
- comparativo del mismo periodo de tiempo del ejercicio anterior;
d. estado de flujos de efectivo:
- acumulado desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre del periodo
contable intermedio;
- comparativo del mismo periodo de tiempo del ejercicio anterior.
476. NIC 34.21 Para entidades que realicen actividades que sean fuertemente estacionales, se recomienda
revelar:
- información relativa a los doce meses que terminan hasta el final del periodo
intermedio;
- información comparativa de los doce meses anteriores a estos.
Nuevo 477. NIC 34.15B La entidad revela información sobre los siguientes sucesos y transacciones, si son
significativos, para el periodo contable intermedio actual o para la fecha de cierre del periodo
contable intermedio sobre el que se está informando (tener en cuenta que esta relación no es
exhaustiva:
a. la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, así como la reversión
de tales reducciones de valor;
b. el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de activos financieros, del
inmovilizado material, de activos intangibles o de otros activos, así como la reversión de
dicha pérdida por deterioro;
c. la reversión de cualquier provisión por costes de reestructuración;
d. las adquisiciones y enajenaciones, o disposición por otra vía, de elementos del
inmovilizado material;
e. los compromisos de compra de elementos del inmovilizado material;
f. los pagos derivados de litigios;
g. las correcciones de errores de ejercicios anteriores;
h. los cambios en la situación económica o empresarial que afecten al valor razonable de los
activos y pasivos financieros de la entidad, ya se hayan reconocido dichos activos y
pasivos a su valor razonable o al coste amortizado;
i. cualquier impago u otro incumplimiento de un acuerdo de préstamo que no haya sido
corregido al final del ejercicio sobre el que se informa, o antes de esa fecha;
j. las transacciones con partes vinculadas;
k. las transferencias entre distintos niveles de la jerarquía de valores razonables utilizada
en la determinación del valor razonable de los instrumentos financieros;
l. los cambios en la clasificación de activos financieros como consecuencia de un cambio en
la finalidad o la utilización de los mismos; y
m. los cambios en los pasivos contingentes o activos contingentes.
103
Información revelada
Sí No N/A
NIC 34.15 Una entidad debe incluir en su informe financiero intermedio una explicación de los sucesos y
transacciones que sean significativos para comprender los cambios habidos en la situación
financiera y en el rendimiento de la entidad desde el final del último ejercicio anual. La
información revelada en relación con esos sucesos y transacciones deberá actualizar la
información presentada en el informe financiero anual más reciente.
NIIF 7.44R Las mejoras anuales a las NIIF 2012- 2014 que modifican la NIIF 7.44 R para aclarar que las
revelaciones adicionales requeridas por las modificaciones a la NIIF 7 sobre compensación no
son específicamente necesarias para todos los periodos intermedios preparados de acuerdo
con la NIC 34, cuando su inclusión sea requerida conforme a los requisitos generales de las
NIIF. Una entidad debe aplicar esas modificaciones retrospectivamente conforme a la NIC 8
para ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite la
solicitud anterior. Si una entidad aplica las modificaciones para un ejercicio anterior deberá
revelar este hecho.
478. La entidad revela su política contable para las pérdidas por deterioro en relación con el
fondo de comercio reconocido en un periodo intermedio.
Notas explicativas
Nuevo 479. NIC 34.16A La entidad revela la siguiente información en las notas de los estados financieros
intermedios, siempre que no figure en otra parte del informe financieros intermedio
(normalmente esta información debe ser suministrada con referencia al periodo transcurrido
desde el comienzo del ejercicio contable):
a. una declaración indicando que se han seguido las mismas políticas contables y métodos
de cálculo que en los estados financieros anuales más recientes o, si algunas de esas
políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de la naturaleza y de
los efectos del cambio;
b. comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las
transacciones del periodo intermedio;
c. la naturaleza e importe de las partidas que afecten a los activos, pasivos, patrimonio
neto, ganancia neta o flujos de efectivo y que sean inusuales por su naturaleza,
magnitud o incidencia;
d. la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de importes presentadas en
periodos intermedios anteriores al ejercicio en curso o de los cambios en las
estimaciones de importes presentadas en ejercicios anuales anteriores;
e. emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos de la deuda o del capital
de la entidad;
f. dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias de otros tipos de acciones;
g. la siguiente información por segmentos del negocio:
- ingresos ordinarios procedentes de clientes externos, si se incluyen en la valoración
de la ganancia o pérdida de los segmentos examinada por la máxima instancia de
toma de decisiones operativas o se facilitan a la misma de otro modo con
regularidad;
- ingresos ordinarios inter-segmentos, si se incluyen en la valoración de la ganancia o
pérdida de los segmentos examinada por la máxima instancia de toma de decisiones
operativas o se facilitan a la misma de otro modo con regularidad;
- valoración de la ganancia o pérdida de los segmentos;
- una valoración de los activos y pasivos totales de un segmento concreto sobre el
que deba informarse, si estos importes se facilitan con regularidad a la máxima
instancia de toma de decisiones operativas y si se ha registrado una variación
significativa con respecto al importe indicado en los últimos estados financieros
anuales respecto de dicho segmento sobre el que deba informarse;
- descripción de las diferencias, con respecto a los últimos estados financieros
anuales, en la base de segmentación o en la base de valoración de la ganancia o
pérdida de los segmentos;
- conciliación del total de las valoraciones de la ganancia o pérdida de los segmentos
sobre los que deba informarse con la ganancia o pérdida de la entidad antes de
tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades interrumpidas.
No obstante, si la entidad asigna a segmentos sobre los que deba informarse
conceptos tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de
las valoraciones de la ganancia o pérdida de los segmentos con la ganancia o
pérdida después de tener en cuenta tales conceptos. Las partidas significativas de
conciliación se identificarán e indicarán por separado en esa conciliación.
h. los hechos posteriores al periodo intermedio que no hayan sido reflejados en los estados
financieros del periodo intermedio;
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Información revelada
Sí No N/A
NIC 34.16A Las mejoras anuales de las NIIF Ciclo 2012-2014 modifican la NIC 34. 16, para aclarar el
significado ‘elsewhere in the interim financial report’. Una entidad deberá aplicar esta
modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 para los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. La aplicación anticipada está permitida. Si una
entidad aplica esta modificación de forma anticipada, debe revelar este hecho.
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Información revelada
Sí No N/A
Una valoración del valor razonable se clasifica (en su totalidad) en el mismo nivel de la
jerarquía de valor razonable que la variable del menor nivel que sea significativa para el
conjunto de la valoración (siendo las variables del nivel 1 las mayores y las variables del nivel
3 las menores). Los ajustes necesarios para las valoraciones basadas en el valor razonable,
como los costes de venta al valorar el valor razonable menos los costes de venta, no deben
tenerse en cuenta cuando se determine el nivel de la jerarquía de valor razonable en el que se
clasifique la valoración de un valor razonable.
Cuando la valoración se base en precios cotizados en un mercado activo (que no son
ajustados) para activos y pasivos similares, la valoración del valor razonable se clasifica en el
nivel 1.
Cuando la valoración se efectúe por medio de una técnica de valoración para la que la
variable del menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración sea directa o
indirectamente observable en el mercado, la valoración del valor razonable se clasifica (en su
totalidad) en el nivel 2.
Cuando la valoración se efectúe por medio de una técnica de valoración para la que la
variable del menor nivel que sea significativa para el conjunto de la valoración no sea
observable, la valoración del valor razonable se clasifica (en su totalidad) en el nivel 3.
Políticas contables
Nuevo 482. NIIF 13.95 La entidad revela, y aplica coherentemente, la política que sigue para determinar cuándo se
NIIF 13.93 (c) considera que deben haberse producido las transferencias entre niveles de la jerarquía de
valor razonable.
NIIF 13.93 La NIIF 13.95 requiere que una entidad revele (y aplique coherentemente) su política para
(e) (iv)
considerar cuando se producen las transferencias entre los niveles de jerarquía. La política
sobre el momento del reconocimiento de las transferencias debe ser la misma para las
transferencias hacia los niveles que para las transferencias desde los niveles. Entre los
ejemplos de políticas para determinar el momento de reconocimiento de las transferencias se
incluyen los siguientes criterios:
a. la fecha del hecho o de la modificación de las circunstancias que provocó la
transferencia;
b. el comienzo del ejercicio sobre el que se informa;
c. el final del ejercicio sobre el que se informa.
483. NIIF 13.96 Si la entidad toma la decisión en relación con la política contable para emplear la excepción de
NIIF 13.48 la NIIF 13.48, revela dicho hecho, incluyendo su política de asignación de ajustes por precios
comprador y vendedor y los ajustes de crédito.
NIIF 13.48-52 Si una entidad que mantiene un grupo de activos financieros y de pasivos financieros se ve
expuesta a los riesgos de mercado (conforme se definen en la NIIF 7) y al riesgo de crédito
(conforme se define en la NIIF 7) de cada una de las contrapartes, y gestiona ese grupo de
activos financieros y de pasivos financieros en base a su exposición neta a los riesgos de
mercado o riesgos crediticios, puede aplicar una excepción a esta NIIF para valorar el valor
razonable, siempre que se cumpla los criterios establecidos en la NIIF 13.49. Esta excepción
permite a una entidad valorar el valor razonable de un grupo de activos financieros y de
pasivos financieros en base al precio que se recibiría por la venta en el mercado de la posición
neta. Esta excepción no afecta a los requerimientos de presentación en los estados
financieros. Además, la referencia a los activos financieros y pasivos financieros de la NIIF
13.48-51 debería interpretarse en el sentido de que son aplicables a todos los contratos que
se encuentren dentro del alcance y se contabilizasen según la NIC 39, independientemente
del cumplimiento de la definición de activos o pasivos financieros según la NIC 32.
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
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Información revelada
Sí No N/A
Nuevas disposiciones
498. La entidad revela la información requerida sobre las disposiciones contables emitidas por el
IASB que todavía no han entrado en vigor, hayan sido adoptadas o no por la Unión Europea.
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