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NIC 1
Presentación de Estados Financieros En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (Consejo) adoptó la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que había sido
originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de
1997. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros sustituyó a la NIC 1 Información a Revelar
sobre Políticas Contables (emitida en 1975), la NIC 5 Información a Revelar en los Estados
Financieros (aprobada originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y
Pasivos Corrientes (aprobada en 1979). En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 1 revisada
como parte de su agenda inicial de proyectos técnicos. El Consejo emitió en septiembre de 2007
una NIC 1 modificada, que incluía una modificación de la presentación de los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios y del resultado integral y un cambio en la
terminología de las denominaciones de los estados financieros. En junio de 2011 el Consejo
modificó la NIC 1 para mejorar la forma de presentación de las partidas de otro resultado integral.
En diciembre de 2014 la NIC 1 fue modificada por Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 1), que abordó las preocupaciones expresadas sobre algunos de los
requerimientos de presentación e información a revelar de la NIC 1 y aseguró que las entidades
están en disposición de utilizar el juicio al aplicar esos requerimientos. Además, las modificaciones
aclararon los requerimientos del párrafo 82A de la NIC 1. En octubre de 2018 el Consejo emitió
Definición de material o con importancia relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8). Esta
modificación aclaraba la definición de material o con importancia relativa y cómo debía aplicarse
mediante (a) la introducción en la definición de guías que hasta ahora se han tratado en otras
partes de las Normas NIIF; (b) mejorando las explicaciones que acompañan la definición: y (c)
asegurando que la definición de material o con importancia relativa es congruente a lo largo de
todas las Normas NIIF. Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor
importancia en la NIC 1. Estas incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en abril de 2009), Mejoras a las
NIIF (emitida en mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de
2011), NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades (emitida en mayo
de 2011), NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a los
Empleados (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitido en
mayo de 2012), NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a las
NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), Agricultura: Plantas
Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41) (emitida en julio de 2014), NIIF 9 Instrumentos
Financieros (emitida en julio de 2014), NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016),
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7) (emitida en enero de 2016), NIIF
17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017) y Modificaciones a las Referencias al Marco
Conceptual en las Normas NIIF (emitido en marzo de 2018).
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la
misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En
otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar
para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido
de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados
financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que
presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados
Financieros Separados. Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de
lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de
lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a
modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso
para éstos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva), y las
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Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican: Los estados financieros con propósito general (denominados “estados financieros”)
son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Impracticable La
aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar
todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) las Normas Internacionales
de Información Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) las Interpretaciones
CINIIF; y (d) Interpretaciones SIC.1 Material o con importancia relativa: La información es material
o tiene importancia relativa si su omisión, expresión inadecuada o ensombrecimiento podría
esperarse razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios principales de los
estados financieros con propósito general toman a partir de los estados financieros, que
proporcionan información financiera sobre una entidad que informa específica. La materialidad o
importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud de la información, o de ambas. Una
entidad evalúa si la información, individualmente o en combinación con otra información, es
material o con importancia relativa en el contexto de sus estados financieros tomados como un
todo. La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un efecto similar
para los usuarios principales de los estados financieros que la omisión o expresión inadecuada de
esa información. Ejemplos de circunstancias que pueden dar lugar a que información material o
con importancia relativa esté siendo ensombrecida son los siguientes: (a) la información con
respecto a una partida material o con importancia relativa u otro suceso se revela en los estados
financieros, pero el lenguaje usado es vago o poco claro; 7 1 Definición de las NIIF modificada
después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitución revisada de la
Fundación IFRS en 2010. NIC 1 A1014 © IFRS Foundation (b) la información con respecto a una
partida material o con importancia relativa, transacción u otro suceso está dispersa por los estados
financieros; (c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan inapropiadamente;
(d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan inapropiadamente; y (e) la
comprensibilidad de los estados financieros se reduce como resultado de ocultar información
material o con importancia relativa dentro de información no significativa, en la medida en que los
usuarios principales no puedan determinar qué información es material o tiene importancia
relativa. La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que influya en las
decisiones tomadas por los usuarios principales de los estados financieros con propósito general
de una entidad que informa requiere que una entidad considere las características de los usuarios
a la vez que considera también las circunstancias propias de la entidad. Numerosos inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no tienen la posibilidad de requerir que
las entidades que informan les proporcionen información directamente, y deben confiar en los
estados financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información
financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los usuarios principales a quienes se dirigen
los estados financieros con propósito general. Los estados financieros se preparan para usuarios
que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios,
que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien
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informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre
fenómenos económicos complejos. Las notas contienen información añadida a la que se presenta
en el estado de situación financiera, estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado
integral, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran
descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados, e
información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Los
componentes de otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el superávit de revaluación
(véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); (b) nuevas
mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (c)
ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el
extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera); NIC 1 © IFRS Foundation A1015 (d) las ganancias y pérdidas procedentes de
inversiones en instrumentos de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; (da) las
ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9. (e) la parte efectiva de las
ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura en una cobertura de flujos de efectivo y las
ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren inversiones en instrumentos de
patrimonio medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el
párrafo 5.7.5 de NIIF 9 (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9); (f) para pasivos particulares designados
como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable
que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9);
(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor intrínseco y el valor
temporal de un contrato de opción y la designación como el instrumento de cobertura solo de los
cambios en el valor intrínseco (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9); (h) los cambios en el valor de los
elementos a término de contratos a término al separar el elemento a término y el elemento al
contado de un contrato a término y la designación como el instrumento de cobertura solo de los
cambios en el elemento al contado, y los cambios en el valor del diferencial de la tasa de cambio
de la moneda extranjera de un instrumento financiero al excluirlo de la designación de ese
instrumento financiero como el instrumento de cobertura (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9); (i)
gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro del alcance de la NIIF 17
Contratos de Seguro excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o ingresos financieros
por seguros se desglosan para incluir en el resultado del periodo un importe determinado por una
asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17, o por un importe que elimina las
asimetrías contables con los gastos o ingresos financieros por seguros, aplicando el párrafo 89(b)
de la NIIF 17; y (j) los gastos o ingresos financieros por seguros por contratos de reaseguro
mantenidos excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o ingresos financieros por
reaseguros totales se desglosan para incluir en el resultado de periodo un importe determinado
por una asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17. Los propietarios son
poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. NIC 1 A1016 © IFRS Fundación El
resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado integral. Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el
periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en
periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de
transacciones con los propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende
todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Los propietarios son
poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado del periodo es el total de
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ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por
reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron
reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El
resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de
transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los
componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Aunque esta Norma utiliza los
términos “otro resultado integral”, “resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede
utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por
ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al resultado. Los
siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y se utilizan
en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) instrumento financiero con
opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y
16B de la NIC 32) (b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a
terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de
la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio.
Estados financieros
Finalidad de los estados financieros Los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de
los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos
que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán
información acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c)
patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; (e) aportaciones
de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y (f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situación financiera al final
del periodo; (b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo; (c) un estado de
cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas,
que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en
los párrafos 38 y 38A; y (f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo
inmediato anterior, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga
una Re-expresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas
en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D. 9 10 NIC 1 A1018 © IFRS
Fundación Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los
utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado
integral” en lugar de “estado del resultado y otro resultado integral”. Una entidad puede
presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único, con el resultado del
periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán
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juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente
por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del
periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del
periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que
comenzará con el resultado del periodo. Una entidad presentará con el mismo nivel de
importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.
[Eliminado] Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero
elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento y la
situación financieros de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta.
Tal informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han
determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la
entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para
mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos; (b) las
fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre
patrimonio; y (c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera
según las NIIF. Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y
estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en
sectores industriales en los que los factores del medio ambiente son significativos y cuando los
trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados
fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF Los estados financieros deberán presentar
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo
de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de
las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los
criterios de reconocimiento de activos, 10A 11 12 13 14 15 NIC 1 © IFRS Fundación A1019 pasivos,
ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF,
acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que
proporcionen una presentación razonable. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF
efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan
todos los requerimientos de estas. En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará
una presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable
también requiere que una entidad: (a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con
la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece
una jerarquía normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable
específicamente a una partida. (b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de
una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. (c) Suministre información
adicional, siempre que el cumplimiento con los requerimientos especificados por las NIIF resulte
insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de
otros sucesos o condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la entidad. Una
entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas
contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. En la
circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de
un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, según se
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establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta
falta de aplicación. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de
acuerdo con el párrafo 19, revelará: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los
estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y los
flujos de efectivo; (b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentación razonable; 16 17 18 19 20 NIC 1 A1020 ©
IFRS fundación (c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
desacuerdo, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que ese tratamiento
sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo
adoptado; y (d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de
la falta de aplicación sobre cada partida de los estados financieros que debería haber sido
presentada cumpliendo con el requerimiento mencionado. Cuando una entidad haya dejado de
aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes
reconocidos en los estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información
establecida en el párrafo 20(c) y (d). El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad
haya dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medición de
activos o pasivos, y ello afectase a la medición de los cambios en activos y pasivos reconocidos en
los estados financieros del periodo actual. En la circunstancia extremadamente excepcional de que
la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso
como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad
reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes
del engaño, mediante la revelación de: (a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del
requerimiento, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento
sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual; y (b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida
de los estados financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr una
presentación razonable. Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con
el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las
transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera
razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en
las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el
cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual, la gerencia considerará: (a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados
financieros, en las circunstancias particulares que se están sopesando; y 21 22 23 24 NIC 1 © IFRS
fundación A1021 (b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en
otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese
requerimiento en circunstancias similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento
del requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan engañoso como para entrar en conflicto
con el objetivo de los estados financieros.
Estructura y contenido
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado
de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una
información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción,
una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a
su liquidez.
Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad
revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de
operación claramente identificable, la clasificación separada de los activos y
pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera,
proporciona una información útil al distinguir los activos netos que están
circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá también
hay que destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo
normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo
periodo.
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una
presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona información fiable y más relevante que la presentación
corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta
servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.
Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus
activos y pasivos empleando la clasificación corriente/no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más
relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer
cuando una entidad realice actividades diferentes.
La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y
pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7
Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de
información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y
pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la
información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no
monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen
como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los
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importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses
después del periodo sobre el que se informa.
Activos corrientes
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al
periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la
NIC 7), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles
y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso
de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido
entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y
deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo
normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del
periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación. Los
activos corrientes también incluyen activos que se mantienen
fundamentalmente para negociar (por ejemplo, algunos activos financieros que
cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a
corto plazo de los activos financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa; o
(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las
condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra
parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, no afectan a su clasificación.
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Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y
otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por
otros costos de operación integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo
normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de
operación como pasivos corrientes, aunque se vayan a liquidar después de los
doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la
clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo
normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal
de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo de presentación o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos
financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre
las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros
que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que
no deban liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha del periodo
de presentación, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los
párrafos 74 y 75.
Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración
de los pagos a largo plazo después de la fecha del periodo sobre el que
se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para
su publicación.
Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o
refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de
financiaciones existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun
cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la
refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por
ejemplo, si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en
cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.
Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de
préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con
el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista,
tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera
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resto; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como
capital pagado, primas de emisión y reservas.
Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera,
en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así
como las emitidas, pero aún no pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan
valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación
al principio y al final del periodo;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a
cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la
distribución de dividendos y el reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el
de sus subsidiarias o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia
de la existencia de opciones o contratos para la venta de
acciones, incluyendo las condiciones e importes
correspondientes; y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de
reservas que figure en el patrimonio;
Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una
fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la
requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el
periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
Si una entidad ha reclasificado
(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un
instrumento de patrimonio, o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar
a terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio
entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado
dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el
momento y razón de esa reclasificación.
El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del
DOCUMENTO INTERNO
La sección del otro resultado integral presentará partidas por los importes
para el periodo de:
(a) partidas de otro resultado integral [excluyendo los importes del
párrafo (b)], clasificadas por naturaleza y agrupadas en aquellas que,
de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;
y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,
cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
(b) la participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios
conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación,
separada en la participación en partidas que, de acuerdo con otras
NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;
Y se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,
cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
[Eliminado]
Una entidad presentará partidas adicionales (incluyendo aquellas por
desagregación de las partidas enumeradas en el párrafo 82), encabezados y
subtotales en el estado (estados), que presente los resultados del periodo y
otro resultado integral, cuando dicha presentación sea relevante para
comprender el rendimiento financiero de la entidad.
Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 85, dichos
subtotales:
DOCUMENTO INTERNO
Objetivo
Alcance
Esta Norma se aplica a todos los inventarios, excepto a: (a) [eliminado] (b) los instrumentos
financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos
Financieros); y (c) los activos biológicos relacionados con la actividad y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura). Esta Norma no se aplica en la
medición de los inventarios mantenidos por: (a) Productores de productos agrícolas y forestales,
de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor
neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios. (b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas,
siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que
esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del
valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se
miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su
venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno,
o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos
inventarios 1 2 3 4 NIC 2 A1062 se excluyen únicamente de los requerimientos de medición
establecidos en esta Norma. Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o
venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los
inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren,
principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias
procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos
inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta quedarán excluidos
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican: Inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o
suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta. Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable). El valor neto realizable hace
referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios en el
curso normal de la operación. El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una
transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso)
para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un
valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los
inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta. Entre los inventarios
también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se
encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus
clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a
terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos
DOCUMENTO INTERNO
por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Los
costos incurridos para cumplir un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos
dentro del 5 6 7 8 NIC 2 A1063 alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de
producción, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos
variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. El proceso de
distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad
normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas,
y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han
sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto
distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los 9 10 11 12
13 NIC 2 A1064 inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a
cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. El
proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es
el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto
a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo
DOCUMENTO INTERNO
de cada producto ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos pasan
a poder identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de
los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto
principal no resultará significativamente diferente de su costo.
Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos
para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir,
como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los
costos del diseño de productos para clientes específicos. Son ejemplos de costos excluidos del
costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos indirectos de
administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales;
y (d) los costos de venta. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas
circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios. Una
entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un
elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de
adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá
como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o
costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. Por ejemplo,
dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener
un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin
perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas
fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas
de costo diferentes. La fórmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o
producidos antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el
método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se
determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
de deudas. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos
terminados. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de
los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de
producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución. Algunas
entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde presentan
importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto
durante el periodo.
Según este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una 35 36 37 38 39
NIC 2 A1069 clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará
los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y
otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo.
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) adoptó la NIC
7 Estados de Flujos de Efectivo, que había sido originalmente emitida por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1992. La NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
sustituyó a la NIC 7 Estado de Cambios en la Situación Financiera (emitida en octubre de 1977).
Como resultado de los cambios en la terminología utilizada en las Normas NIIF procedentes de los
requerimientos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (emitida en 2007), el título de la
NIC 7 se sustituyó por Estado de Flujos de Efectivo. En enero de 2016, la NIC 7 fue modificada por
Iniciativa de Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7). Estas modificaciones requieren que
las entidades proporcionen información a revelar sobre los cambios en pasivos que surgen de las
actividades de financiación. Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor
importancia en la NIC 7. Estas incluyen la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en
mayo de 2011), la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (emitida en mayo de 2011), el documento
Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27) (emitido en octubre de
2012), NIIF 16 Contratos de Seguro (emitida en enero de 2016) y NIIF 17 Contratos de Seguro
(emitida en mayo de 2017).
de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período
se clasifiquen según si proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.
Alcance
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta
Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros para cada periodo en
que sea obligatoria la presentación de éstos. Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de
Cambios en la Posición Financiera, aprobada en julio de 1977. Los usuarios de los estados
financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la
entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en
cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades
necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que
constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a
cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Por
consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades presenten un estado de flujos de
efectivo.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican: El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo
de cambios en su valor. Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo. Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión
o financiación. Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo
plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. Actividades de
financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad.
DOCUMENTO INTERNO
Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para
cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser
calificada como equivalente al efectivo debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad
determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por ello,
una inversión normalmente cumple los requisitos de un equivalente al efectivo cuando tiene un
periodo de vencimiento corto, digamos, de tres meses o menos desde la fecha de la adquisición.
Las inversiones en patrimonio se excluyen de los equivalentes al efectivo a menos que sean, en
sustancia, 5 6 7 equivalentes al efectivo, por ejemplo, en el caso de acciones preferentes
adquiridas dentro un corto periodo de tiempo hasta su vencimiento y con una fecha de rescate
especificada. Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de
financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el
banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad. En tales circunstancias,
tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una
característica de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros u operaciones similares es que
el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor. Los flujos de efectivo no
incluirán ningún movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y equivalentes al
efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que
de sus actividades de operación, de inversión o financiación. La gestión del efectivo comprende
también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. Cada entidad
presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y de
financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La
clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información que permite a los
usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre el
importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta información puede ser útil
también al evaluar las relaciones entre tales actividades. Una transacción puede contener flujos de
efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos
correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse
como actividades de operación, mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como
actividad de financiación.
Actividades de operación
Actividades de inversión
La información para revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades
de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han
hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el
futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes: (a) pagos por la
adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos
pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades,
planta y equipo construidos por la entidad para sí misma; (b) cobros por ventas de propiedades,
planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; (c) pagos por la adquisición de
instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en
negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean
considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u
otros acuerdos comerciales habituales); (d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de
pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales); (e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras ); (f) cobros derivados del reembolso de
anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras); (g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como
actividades de financiación; y (h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de
opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se
clasifiquen como actividades de financiación. Cuando un contrato se trata contablemente como
cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo de este se
clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.
Actividades de financiación
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los
dos siguientes métodos: (a) método directo, según el cual se presentan por separado las
principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o (b) método indirecto, según el cual
DOCUMENTO INTERNO
se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por
los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así
como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiación. Se aconseja a las entidades que presenten los flujos
de efectivo de las actividades de operación utilizando el método directo. Este método suministra
información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está
disponible utilizando el método indirecto. En este método directo, la información acerca de las
principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los
siguientes procedimientos: (a) utilizando los registros contables de la entidad, o (b) ajustando las
ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los intereses recibidos e
ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimilables), así como otras partidas
en el estado del resultado integral por los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y
en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; (ii) otras partidas
no monetarias; y (iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de
inversión o financiación. En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se
determina corrigiendo la ganancia o la pérdida por los efectos de: (a) los cambios habidos durante
el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades
de operación; (b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones,
impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y participación en ganancias no
distribuidas de asociadas; y (c) todas las otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran
flujos de efectivo de inversión o financiación. Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las
actividades de operación puede presentarse, utilizando el método indirecto, mostrando las
partidas de ingresos de actividades ordinarias y gastos reveladas en el estado del resultado
integral, junto con los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las cuentas por
cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación.
La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de
efectivo descritos en los párrafos 22 y 24 que pueden ser incluidos en términos netos.
Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación, de
inversión y de financiación pueden presentarse en términos netos: (a) cobros y pagos por cuenta
de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad del cliente más que la
correspondiente a la entidad; y (b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación
es elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo. Ejemplos de cobros y pagos a los que
se ha hecho referencia en el párrafo 22(a) son los siguientes: (a) la aceptación y reembolso de
depósitos a la vista por parte de un banco los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a
la inversión financiera; y (c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de
propiedades de inversión. Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el
párrafo 22(b) son los anticipos y reembolsos hechos por causa de: (a) saldos relativos a tarjetas de
crédito de clientes (parte correspondiente al principal); (b) compra y venta de inversiones
financieras; y (c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo, los convenidos con
periodos de vencimiento de tres meses o menos. Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de
DOCUMENTO INTERNO
las actividades de una entidad financiera, pueden presentarse en términos netos: (a) pagos y
cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de vencimiento; (b)
colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras; y (c) anticipos y
préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas.
Intereses y dividendos
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados como a los
dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores
partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a
actividades de operación, de inversión o de financiación. El importe total de intereses pagados
durante un periodo se revelará, en el estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido
como gasto en el resultado del periodo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23
Costos por Préstamos. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se
clasificarán usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de
operación. Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto
de las entidades. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en la determinación de
la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses pagados y los intereses y dividendos
recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo por actividades de financiación e inversión
respectivamente, porque son costos de obtener recursos financieros o rendimientos sobre
inversiones. Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades
financieras puesto que representan el costo de obtener recursos financieros. Alternativamente,
pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de
DOCUMENTO INTERNO
operación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender los
dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias deben
revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de
financiación y de inversión Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que
dan lugar a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de operación, de inversión o de
financiación en el estado de flujos de efectivo. Aun cuando el gasto acumulado (o devengado) por
impuestos sobre las ganancias pueda ser fácilmente asociable con determinadas actividades de
inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de
identificar y pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la transacción
subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de
actividades de operación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con
operaciones individuales que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de
inversión o financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere. En caso de
distribuir el pago por impuestos entre más de un tipo de actividad, se informará también del
importe total de impuestos pagados en el periodo.
Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o subsidiaria usando el
método del costo o el de la participación, un inversor limitará su información, en el estado de
flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre él mismo y la entidad participada, por
ejemplo, los dividendos y anticipos. Una entidad que informe sobre su participación en una
asociada o negocio conjunto utilizando el método de la participación, incluirá en su estado de
flujos de efectivo los flujos de efectivo habidos por inversiones en la mencionada asociada o
negocio conjunto, así como las distribuciones y otros pagos y cobros entre ambas entidades.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del control de subsidiarias
u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.
Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada obtención y pérdida del control de
subsidiarias y otros negocios habidos durante el periodo, todos y cada uno de los siguientes
extremos: (a) la contraprestación total pagada o recibida; (b) la porción de la contraprestación en
efectivo y equivalentes al efectivo; (c) el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las
subsidiarias u otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control; el importe de los activos
y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo en subsidiarias u otros negocios sobre los
que se obtiene o pierde el control, agrupados por cada categoría principal. Una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, no necesita aplicar
los párrafos 40(c) o 40(d) a una inversión en una subsidiaria que se requiera medir al valor
razonable con cambios en resultados. La presentación por separado en una sola partida de las
consecuencias sobre el efectivo de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros
negocios, junto con la información a revelar por separado sobre los importes de activos y pasivos
adquiridos o dispuestos, ayudará a distinguir estos flujos de efectivo de aquéllos que surgen de
DOCUMENTO INTERNO
Transacciones no monetarias
NIC 8
Resumen técnico
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IASC y no ha sido aprobado
por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las
políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La
Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así
como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y
con los elaborados por otras entidades.
DOCUMENTO INTERNO
son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad
en la elaboración y presentación de estados financieros. Cuando una Norma o Interpretación sea
específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas
contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la Norma o Interpretación en
cuestión, y considerando además cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB
para esa Norma o Interpretación.
En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción o
a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una
política contable, a fin de suministrar información que sea: Al realizar los juicios descritos en el
párrafo 10, la gerencia deberá referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes y
considerar su aplicabilidad:
(a) los requisitos y guías establecidas en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares
y relacionados;
(b) las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y medición, establecidos para
activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones,
otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretación exija o
permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una Norma o Interpretación exige o permite establecer esas
categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a
cada categoría.
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una
entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados;
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de
políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes.
Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto
acumulado del error, la entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma
retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
(a) expresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se
originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información,
expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.