Área Contabilidad y Costos IV

Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al Valor

Aplicación Práctica
Razonable Disponibles para la Venta y la cuenta 56
Resultados No Realizados del PCGE
Ficha Técnica Subcuenta 111 Inversiones al Valor se adquirieron con otro propósito y que
Razonable posteriormente fueron designados para
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala El saldo de esta subcuenta muestra el su venta en una fecha próxima.
Título : Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al importe de los instrumentos financieros
Valor Razonable Disponibles para la Venta y que se adquieren con el propósito de Dinámica de la subcuenta
la cuenta 56 Resultados No Realizados del venderlas a corto plazo, son activos que Cargos
PCGE representan verdaderos sustitutos de
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 205 - Segunda dinero. ———————— x ———————— DEBE HABER
Quincena de Abril 2010
11 INVERSIONES AL VALOR
Dinámica de la subcuenta RAZONABLE Y DISPONIB.
Cargos PARA LA VENTA 74,500
El Plan Contable General Empresarial ha 112 Inversiones disponibles
———————— x ———————— DEBE HABER para la venta
traído como novedad el uso de cuentas
nuevas, como es el caso de las cuentas 11 11 INVERSIONES AL VALOR 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 74,500
y 56, con el propósito de dar a conocer la RAZONABLE Y DISPONIB. 301 Inversiones a ser mantenidas
dinámica de estas cuentas y su aplicación PARA LA VENTA 452,000 hasta el vencimiento
hemos creído conveniente escribir este ar- 111 Inversiones al valor x/x Por la reclasificación de los
razonable instrumentos financieros adquiridos
tículo que presentamos a continuación.
10 CAJA Y BANCOS 452,000 para mantenerlos a largo plazo y que
Cabe señalar que como es el objetivo de 104 Cuentas corrientes en
fueron dispuestos para su venta.
este nuevo plan de cuentas, la de acumu- instituciones financieras
lar información sobre hechos económicos x/x Por la adquisición de instru-
que una empresa debe registrar según las Abonos
mentos financieros con el objeto de
actividades que realiza, de acuerdo con venderlos a corto plazo. ———————— x ———————— DEBE HABER
una estructura de códigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el 65 OTROS GASTOS DE
Perú, que es el que corresponde a las GESTIÓN 9,104,500
Abonos 655 Costo neto de enajenac.
Normas Internacionales de Informacion
de activos inmovilizados
Financiera - NIIF. ———————— x ———————— DEBE HABER y operaciones disponibles
En este caso, precisamente se han incluido 10 CAJA Y BANCOS 15,000 11 INVERSIONES AL VALOR
estas cuentas nuevas para registrar ope- 104 Cuentas corrientes en RAZONABLE Y DISPONIBLES
raciones relacionadas con lo establecido instituciones financieras PARA LA VENTA 9,104,500
en la NIC 39 Instrumentos Financieros; 75 OTROS INGRESOS DE 112 Disponibles para la venta
reconocimiento y valoración. GESTIÓN 15,000 x/x Por el costo de los instrumentos
756 Enajenación de activos financieros vendidos, que fueron
Por tanto, además de haber realizado clasificados como disponibles para
inmovilizados
un breve análisis del contenido de las la venta.
subcuentas de cada una de las cuentas x/x Por la venta de los instrumentos
financieros.
señaladas en este artículo, se presenta
un caso práctico completo donde se ———————— x ————————
Subcuenta 113 Activos Financieros -
muestra cómo se utilizan estas cuentas
65 OTROS GAST. DE GESTIÓN 98,000 Compromiso de Compra
que se relacionan con el contenido de
la NIC 39. 655 Costo neto de enajenac. El saldo de esta subcuenta muestra el
de activos inmoviliz. y importe de los activos financieros para los
operac. discontinuadas que existe un compromiso de compra, se
11 INVERSIONES AL VALOR reconocen en esta cuenta al momento de
RAZONABLE Y DISPONIBLES contratación.
Inversiones mantenidas PARA LA VENTA 98,000
11 para negociación y dispo- 111 Inversiones al valor Dinámica de la subcuenta
nibles para la venta razonable Cargos
x/x Por el costo de los instrumentos
financieros vendidos. ———————— x ———————— DEBE HABER
Esta cuenta agrupa las inversiones en ins-
trumentos financieros con la finalidad de 11 INVERSIONES AL VALOR
obtener ganancias en el corto plazo, éstos RAZONABLE Y DISPONIBLES
se encuentran disponibles para la venta, Subcuenta 112 Inversiones Disponi- PARA LA VENTA 457,800
normalmente se invierten en estos valores bles para la Venta 113 Activos financieros -
cuando la entidad mantiene sobrantes compromiso de compra
El saldo de esta subcuenta muestra el im-
temporal de efectivo. porte de los instrumentos financieros que van...

N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
vienen... ——— x ———————— Abonos Dinámica de la subcuenta
10 CAJA Y BANCOS 457,800 ———————— x ———————— DEBE HABER
Cargo
104 Cuentas corrientes en
30 INVERSIONES ———————— x ———————— DEBE HABER
instituciones financieras
MOBILIARIAS 506,000.00
x/x Por los activos financieros adqui- 56 RESULTADOS NO
301 Inversiones a ser
ridos para los que existe un compro- REALIZADOS 96,400.00
mantenidas hasta el
miso de compra, cuando se reconocen
vencimiento 563 Ganancia o pérdida en
en la fecha de contratación.
56 RESULTADOS NO activos o pasivos financ.
REALIZADOS 506,000.00 disponib. para la venta
561 Diferencia en Cambio de 30 INVERSIONES MOBILIAR. 96,400.00
Abonos
inversiones permanentes 301 Invers. a ser mantenid.
en entidades extranjeras hasta el vencimiento
———————— x ———————— DEBE HABER
Por la diferencia de cambio en inver- Pérdida en activos financieros que se
65 OTROS GASTOS DE siones netas o de coberturas netas o han reclasificado como disponibles
GESTIÓN 325,000 de cobertura realizada en una entidad para la venta.
655 Costo neto de enajenac. extranjera.
de activos inmoviliz. y
operac. discontinuadas Abono
11 INVERSIONES AL VALOR Subcuenta 562 Instrumentos Financie-
RAZONABLE Y DISPONIBLES ros - Cobertura de Flujo de Efectivo ———————— x ———————— DEBE HABER
PARA LA VENTA 325,000
El saldo de esta subcuenta muestra el 30 INVERSIONES
113 Activos financieros - importe de las ganancias o pérdidas MOBILIARIAS 358,700.00
compromiso de compra
generadas por un instrumento financiero 301 Invers. a ser mantenidos
x/x Por el costo de los instrumentos de cobertura de flujo de efectivo. hasta el vencimiento
financieros vendidos, por lo que existe
56 RESULTADOS NO
un compromiso de compra.
Dinámica de la subcuenta REALIZADOS 358,700.00
Cargo 563 Ganancia o pérdida
en activos o pasivos
financieros disponibles
———————— x ———————— DEBE HABER
para la venta
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS
56 RESULTADOS NO Ganancia en activos financieros que
REALIZADOS 78,600.00 se han reclasificado como disponibles
562 Instrument. financieros para la venta.
- Cobert. de flujos de
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
Efectivo
representan las ganancias por diferencias
de cambio originadas por las inversiones 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 78,600.00
netas en una entidad extranjera, así como 301 Inversiones a ser mantenidos
la ganancia o pérdida en la cobertura del hasta el vencimiento Caso Práctico
flujo de efectivo y las obtenidas en activos Por la pérdida por instrumento
y pasivos financieros disponibles para la financiero de cobertura de flujos de
venta. efectivo.
A fines del mes de junio del Año 1 la
empresa Eros S. A. tiene un exceso de
Subcuenta 561 diferencia en cambio efectivo producto de ventas importantes
Abonos
de inversiones permarnentes en enti- que ha realizado en el último período.
dades extranjeras ———————— x ———————— DEBE HABER Asimismo, la empresa ha decidido llevar
El saldo de esta subcuenta muestra el a cabo la construcción de su planta de
30 INVERSIONES
importe de las ganancias o pérdidas ge-
MOBILIARIAS 58,900.00 producción.
neradas por la tenencia de una inversión
301 Invers. a ser mantenid. Mientras se lleva a cabo los estudios
neta en un negocio en el extranjero.
hasta el vencimiento previos al inicio de la obra, el dinero
56 RESULTADOS NO depositado en bancos de acuerdo a la
Dinámica de la subcuenta REALIZADOS 58,900.00 recomendación de la Gerencia Financiera
Cargo 562 Instrumentos financieros son utilizados para la compra de acciones
- Cobertura de flujos de para negociarlos cuando la empresa
———————— x ———————— DEBE HABER Efectivo necesite el efectivo, estas acciones ad-
56 RESULTADOS NO Por la ganancia por instrumento quiridas serán registradas de acuerdo
REALIZADOS 33,500.00 financiero de cobertura de flujos de a la NIC 39 Instrumentos Financieros;
efectivo. reconocimiento y valoración, en la que se
561 Diferencia en Cambio de
denomina ATIVOS FINANCIEROS PARA
inversiones permanentes
en entidades extranjeras SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR,
Subcuenta 563 Ganancia o Pérdida en que se conocen también como Valores
77 INGRESOS FINANCIEROS 33,500.00 Activos o Pasivos Financieros Disponi- Negociables.
772 Rendimientos ganando bles para la Venta El valor de la inversión es de S/. 200,000
Por la transferencia a resultados El saldo de esta subcuenta muestra el y se ha pagado además honorarios y
del ejercicio en el momento de la importe de la acumulación de las ganan- comisiones a los agentes e intermediarios
desaprobación de la inversión perma- cias o pérdidas generadas por activos o de la Bolsa de Valores por S/. 8,000, se
nente en una entidad extranjera. pasivos financieros disponibles para la han realizado también algunos gastos
venta. administrativos por S/. 1,500.

IV-8 Instituto Pacífico N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010


Valor de Adquisición 200,000
Gastos por honorarios y comisiones 8,000
Gastos administrativos 1,500
---------------------------
209,500
El nuevo Plan Contable General Empre-
sarial ha establecido nuevas cuentas para
registrar este tipo de operación que se
analizó denominada:
11 Inversiones al Valor Razonable y Dis-
ponible para la Venta.
56 Resultadas no realizados.
Contabilización
———————— x ———————— DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 208,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1,500
639 Otros servicios prestados
por terceros
10 CAJA Y BANCOS 209,500
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
Por la compra de los Activos Financie-
ros para ser mantenidos para negociar
y gastos administrativos.
———————— x ————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500 en cuenta, en ese momento, la pérdida
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500
Por el destino de los gastos adminis-
trativos que no se imputan al costo de
los valores adquiridos.
Si al 31 de diciembre del Año 1, fecha en
que se presenta los estados financieros, la
cotización de las acciones adquiridas en la
Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, en-
tonces hacemos la siguiente comparación:
Valor de adquisición 208,000
Valor de cotización a la fecha 190,000
--------------------
Disminución del valor original 18,000
———————— x ———————— DEBE HABER
56 RESULTAD. NO REALIZAD. 18,000
563 Ganancia o pérdida en
activos o pasivos financ.
al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 18,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
Asiento para registrar la disminución
de las acciones de acuerdo a la coti-
zación de la Bolsa de Valores.
N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010
Área Contabilidad y Costos IV
El último asiento se realiza por la dismi- ———————— x ———————— DEBE HABER
nución de valor realizado de acuerdo al
65 OTROS GASTOS DE
párrafo 55 de la NIC 39 Instrumentos
GESTIÓN 210,000
Financieros; reconocimiento y valoración,
que a la letra dice: “La pérdida o ganancia 659 Otros gastos de gestión
de un activo disponible para la venta se 11 INVERSIONES AL VALOR
reconocerá directamente en el patrimonio RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 210,000
neto, a través del estado de cambios en
112 Inversiones disponibles
el Patrimonio Neto”.
para la venta
Si al 30 de junio del Año 2 las acciones Por el retiro de las acciones registradas
adquiridas el Año 1 se cotizaran en la a su valor de cotización en la Bolsa
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces de Valores.
se calcula la diferencia de la siguiente
manera: ———————— x ————————
56 RESULTADOS NO
Valor registrado en libros 190,000 REALIZADOS 2,000
Valor de cotización a la fecha 210,000 563 Ganancia o pérdida en
------------------------
Disminución del valor original (20,000) activos o pasivos financ.
al valor razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000
779 Otros ingresos
———————— x ———————— DEBE HABER
financieros
11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia
RAZONABLE DISPONIBLES en el estado de ganancias y pérdidas
PARA LA VENTA 20,000 al haberse vendido las acciones,
112 Inversiones disponibles registrado como valores disponibles
para la venta para la venta.
56 RESULTAD. NO REALIZAD. 20,000
563 Ganancia o pérdida en
activos o pasivos financieros Este último asiento se realiza en cumpli-
al valor razonable miento a lo que indica el inciso b) del
Por el registro de la ganancia por párrafo 55 de la NIC 39 que a la letra
el incremento de valor de acciones dice:
adquiridas como valores negociables
de acuerdo a la NIC en estudio. “Cuando el activo financiero se da de baja
o ganancia que hubiese sido reconocida
Si el 25 de julio del Año 2 las acciones previamente en el patrimonio neto se re-
adquiridas consideradas como valores conocerá en el resultado del ejercicio”.
adquiridos disponibles para la venta
Análisis:
se han vendido por S/. 225,000 los
cálculos para el registro contable será el
siguiente: Compra del Activo Financiero más
costes adicionales 208,000
Valor del Activ. al momento de la vta. 210,000
Valor registrado en libros 210,000
Valor de venta de las acciones 225,000
Valor de Venta del Activo Financiero 225,000
---------------------- Valor de Activ. al momento de la venta 210,000
Ganancia reconocida (15,000)
Valor de Venta del Activo Financiero 225,000
Valor Original de compra 208,000 Valor inicial del Activo Financiero 208,000
Valor registrado en libros 210,000
---------------------- La cuenta 75 Otros Ingresos de Gestión 225,000
Aumento en cuenta patrimonial 2,000
La cuenta 65 Otros Gastos de Gestión 208,000
---------------------
Ganancia realizada 17,000
---------------------
———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 225,000 Del caso desarrollado se puede deducir
104 Cuentas Corrientes que las pérdidas y ganancias surgidas
en instituciones por las variaciones del valor razonable
financieras del activo financiero disponible para la
75 OTROS INGRESOS DE venta, se reconocen inicialmente en una
GESTIÓN 225,000 cuenta de patrimonio.
759 Otros ingresos
de gestión Estas variaciones por tanto no afectan a
Por el ingreso producto de la venta
los resultados del ejercicio; sin embargo,
de las acciones disponibles para la cuando las acciones denominadas como
venta. “activos financieros disponibles para la
venta” se dan de baja por efecto de su
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
venta, en ese momento el resultado será
mostrado en el estado de ganancias y pér-
didas, regularizando cualquier aumento
o disminución que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos financieros
las pérdidas por deterioro de valor serán
registradas directamente en el estado de
ganancias y pérdidas.
Asimismo, los dividendos de un instru-
mento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocerán
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NIC 18
INGRESOS.
Párrafo 55 de la NIC 39
Reconocimiento de ganancias y pérdidas
que surgen de la variación del valor
razonable; La norma requiere que una
IV-10 Instituto Pacífico
ganancia o pérdida surgida de la varia-
ción del valor razonable de un activo o
pasivo financiero que no forme parte de
una operación de cobertura (véanse los
párrafos 89 a 102), se reconozca de la
siguiente forma:
a) En los resultados del período. Una
ganancia o pérdida ocasionada por
un activo o positivo financiaros a valor
razonable con cambios en resultados,
se reconocerá en el resultado del
período.
b) En el estado de resultados integral.
Una ganancia o pérdida ocasionada
por un activo disponible para la venta,
se reconoce en el estado de resultados
integral, con excepción de:
(i) Las pérdidas por deterioro del
valor (ver los párrafos 67 a 70
de la norma) y de la ganancia y
pérdidas de cambio.
(ii) De las ganancias y pérdidas de
cambio (ver el párrafo GA83
del apéndice a) hasta que el
activo financiero se dé de baja,
momento en el cual la ganan-
cia o pérdida que hubiese sido
reconocida previamente en el
estado de resultados integral se
reclasificará del patrimonio neto
al resultado del período como un
ajuste por reclasificaciones INTE-
RESES sin embargo, los intereses
calculados, según el método
de la tasa de interés efectiva
(ver el párrafo 9 de la norma),
se reconocerá en el resultado
del período (véase la NIC 18
Ingresos Ordinarios).
DIVIDENDOS, los dividendos de un ins-
trumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta, se reconocerán
en el resultado del período cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago (véase la NIC 18).
N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010