Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

MODULO V

1) La empresa WYMAR SAC cuenta con la siguiente información contable y financiera:

En cuentas por cobrar comerciales en el balance figura S/3000, pero el monto a cobrar al 31.12.2015 era
de S/7800, se efectuó provisión contable de S/ 4800; las facturas eran del 03.06.2015.¿Es correcto lo que
efectuó la empresa?; de no serlo como lo solucionaría.

Respuesta:

Es correcto haber realizado la provisión contable, ya que las provisiones se realizan cuando se tiene
certeza, obligación y compromiso y como podemos observar en el caso planteado al 31 de Diciembre , el
saldo de las cuentas por cobrar era mayor al reflejado en la data contable.

2) Una empresa en el rubro de inmuebles maquinarias y equipo presentaba por valor de

computadoras por S/8000 (la tasa de depreciación para la SUNAT es del 25%), pero la empresa ha
estado depreciando al 10%. La tasa del impuesto a la renta para el 2015 es del 28%. ¿Cómo sería el
reparo contable y tributario?

Respuesta:

Datos:

Depreciación Contable: S/ 8000.00 x 10% = S/ 800.00

Depreciación Tributaria: S/ 8000.00 x 25% = S/ 2000.00

Diferencias de deprec. Tributaria vs. Contable = S/ 1200.00

En el caso planteado, podemos observar que hay una diferencia en la medición de la depreciación
contable registrada en libros (según libros es 10 % anual) es de S/. 800.00 y la depreciación tributaria
(porcentaje máximo según el art. 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es 25 %) es de
S/.2,000.Lo mencionado genera una diferencia temporal, debido a que la depreciación tributaria dista de
la depreciación financiera producida de la comparación de la base tributaria y contable asciende a S/.1,200
(2,000 – 800).

La determinación del resultado contable se realizará conforme a las exigencias de las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF y a la dinámica del plan contable vigente.

Durante el proceso de cierre contable, la entidad deberá elaborar dos hojas de trabajo:

1.Hoja de trabajo del balance de comprobación, la misma que nos permitirá identificar el resultado
contable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determinación del IR.

2.Hoja de trabajo de los reparos tributarios y determinación del IR en base a los porcentajes tributarios ,a
fin de considerar mayor gasto permitido ( en el caso de la depreciación , el mencionado ), además
mediante este se podrán controlar los reparos y/o deducciones efectuados por la entidad, sean estas
permanentes o temporales y la determinación de la renta neta imponible (base tributaria).

Importante:
Por su parte, el inciso b) del artículo 22° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
señala que para el cálculo de la depreciación, los demás bienes afectados a la producción de rentas
gravadas de la tercera categoría, se depreciación de acuerdo a los porcentajes establecidos , siendo el
25% para equipos de procesamiento de datos (computadoras), por lo tanto si la compañía solo efectuase
cálculo de depreciación financiera, al 10 % como detalla el caso, no habría reparo tributario, ya que el
porcentaje utilizado financieramente es menor a la base tributaria .

3) La empresa efectuó inversiones por S/ 7000 en acciones de Buenaventura cuando el precio por
acción fue de S/50 y se compró 140 acciones, al 31.12.2015 las acciones alcanzaron un precio de S/ 40.
Cómo lo reflejaría contablemente.

Respuesta:

Asiento contable:

Debe Haber
------------------------------------------X ----------------------------------------
11 Inversiones financieras 7,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
45 Obligaciones financieras 7,000.00
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
x/x Por la compra de los Activos Financieros para ser
mantenidos para negociar y gastos administrativos.
------------------------------------------X ----------------------------------------
45 Obligaciones financieras 7,000.00
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
10 Efectivo y equivalente de efectivo 7,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de la compra de los Activos Financieros para ser
mantenidos para negociar y gastos administrativos.
------------------------------------------X ----------------------------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 5,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
75 Otros ingresos de gestión 5,600.00

759 Otros ingresos de gestión

x/x Por el ingreso producto de la venta de las acciones
disponibles para la venta.
------------------------------------------X ----------------------------------------
56 Resultados no realizados 1,400.00
563 Resultado en activos o pasivos financieros
mantenidos para negociación

11 Inversiones financieras 1,400.00

111 Inversiones mantenidas para negociación
x/x Por el retiro(pérdida) de las acciones registradas a su valor
de cotización en la Bolsa de Valores.
------------------------------------------X ----------------------------------------
4) A 31 de diciembre de 2014 se adquieren 10 acciones de Google a un valor razonable en la fecha
de adquisición de US $/ 800 cada una. Estas acciones se han clasificado en la cartera de activos
financieros disponibles para la venta. Adicionalmente, para cubrir el riesgo de variaciones en el valor
razonable de dichas acciones, se han contratado 1 opciones de venta (cada opción incluye 10 acciones
con precio de ejercicio US$800 y vencimiento en 1 año). La prima pagada por dichas opciones ha sido de
US$ 80 por cada una de ellas (80 x 1 x 10 = US$ 800 en total).

Al 31 de diciembre del 2015, el valor razonable de la acción es de US$ 920 y la prima de la opción era de
US$ 68.

Realizar los asientos necesarios para contabilizar ambas operaciones en el momento de su adquisición y
su valoración posterior a 31 de diciembre de 2015.

Respuesta:

Debe Haber
------------------------------------------X ----------------------------------------
11 Inversiones financieras 8,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
45 Obligaciones financieras 8,000.00
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
x/x Por la compra de las acciones para ser mantenidos para
negociar.
------------------------------------------X ----------------------------------------
45 Obligaciones financieras 8,000.00
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
10 Efectivo y equivalente de efectivo 8,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de la compra de las acciones para ser
mantenidos para negociar.
------------------------------------------X ----------------------------------------
11 Inversiones financieras 800.00
113 Activos financieros – Acuerdo de compra
45 Obligaciones financieras

454 Otros Instrumentos financieros por pagar 800.00

x/x Por la provisión de la compra de las opciones para ser
mantenidos para negociar.
------------------------------------------X ----------------------------------------
45 Obligaciones financieras 800.00
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
10 Efectivo y equivalente de efectivo 800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de la provisión de la compra de las opciones
para ser mantenidos para negociar.
------------------------------------------X ----------------------------------------
11 Inversiones financieras
111 Inversiones mantenidas para negociación 1,200.00
56 Resultados no realizados

Resultado en activos o pasivos financieros

563 mantenidos para negociación 1,200.00
x/x Por el registro de la ganancia por el incremento del valor de
las acciones adquiridas como valores negociables de acuerdo a
la NIC 39.
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56 Resultados no realizados
Resultado en activos o pasivos financieros
563 mantenidos para negociación 120.00
11 Inversiones financieras
113 Activos financieros – Acuerdo de compra 120.00

x/x Por el registro de la disminución de las opciones mantenidas para la venta.

------------------------------------------X ----------------------------------------