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Fundamentos de Contabilidad I
Fundamentos de Contabilidad I
PRIMERA PARTE
ENERO 2000
Revisión Enero de 2010
PRESENTACIÓN
Espero con ese modesto aporte, contribuir a resolver esa necesidad planteada y
ofrecer a los catedráticos un orden metodológico para la impartición de la
materia, de modo que el estudiante capte de una manera más simple su
contenido.
TEMAS PAGINA
CAPITULO I
Contabilidad. Aspectos Generales........................................................... 1
CAPITULO II
Principales Estados Financieros............................................................................... 4
Balance General......................................................................................................... 4
Activo, Pasivo y Capital............................................................................................. 5
Principales cuentas del activo................................................................................... 5
Definición y movimiento de las principales cuentas del activo corriente............ 6
Definición y movimiento de las principales cuentas del activo no corriente...... 7
Principales cuentas del pasivo.................................................................................... 11
Definición y movimiento de las principales cuentas del pasivo corriente............. 11
Definición y movimiento de las principales cuentas del pasivo no corriente.............. 12
Principales cuentas del capital contable...................................................................... 13
Partes del Balance General........................................................................................... 15
Formas de presentación del balance general............................................................... 16
Balance General en forma de reporte.......................................................................... 17
Balance General den forma de cuenta......................................................................... 18
Formalidades o requisitos del balance general........................................................... 19
Ejercicios del capitulo I y II.......................................................................................... 20
Estado de Resultados..................................................................................................... 25
Cuentas principales del Estado de resultados............................................................. 26
Definición y Movimiento de las cuentas del estado de resultados............................. 27
Ejercicios del Estado de Resultados............................................................................. 28
CAPITULO III
Registros Contables......................................................................................................... 38
Sistema de partida doble................................................................................................. 38
Libro diario...................................................................................................................... 38
Libro mayor..................................................................................................................... 40
Movimientos y saldos...................................................................................................... 41
Variaciones en las cuentas............................................................................................... 42
Ejercicios del Capitulo III (resueltos)............................................................................ 43
Ejercicios a resolver del capitulo III.............................................................................. 50
CAPITULO IV
Balanza de Comprobación.............................................................................................. 60
CAPITULO V
Hoja de Trabajo...................................................................................................... 61
ANEXOS.................................................................................................................... 62
CURSO ELEMENTAL DE CONTABILIDAD
PRIMERA PARTE
CAPITULO I
1.1 Concepto
Según Elías Lara, Contabilidad: “Es la disciplina que enseña las normas y los
procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las
unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades
civiles o mercantiles”.
Tomando el concepto definido por Elías Lara, vemos los siguientes elementos:
2. Orden, Análisis y Registro: cuando se habla de orden, se refiere a que las cuentas
tienen una ubicación dentro de los Estados Financieros y que además se agrupan de
acuerdo a su homogeneidad.
3. El análisis significa, que no basta con presentar los Estados Financieros a la
gerencia, sin no que estos deben ir razonados, analizados y debidamente explicados,
para que el responsable de leerlos y autorizarlos esté claro de los documentos que
tiene en mano. Esto permite una correcta toma de decisiones.
1- Contabilidad Financiera
2- Contabilidad de Costos
3- Contabilidad Gerencial
4- Contabilidad Fiscal
5- Contabilidad Gubernamental
6- Contabilidad de Sociedades
7- Contabilidad Agropecuaria
8- Contabilidad Bancaria
9- Etc.
En Nicaragua, según Art.28 del Código de Comercio de 1914, todo negocio está en la
obligación de utilizar los libros Diario Mayor y de Inventario y Balance; pero el Art. 47
dice que los comerciantes al por menor solamente están obligados a llevar un libro
encuadernado, forrado y foliado y en el asentarán diariamente las compras y ventas que
hagan, tanto al fiado como al contado.
Además con las exigencias que imponen las leyes nacionales, se hace necesario que todo
negocio controle adecuadamente sus ingresos, egresos, recursos, obligaciones, etc. Para
cumplir bien y satisfactoriamente con sus compromisos fiscales.
Todo contador para cumplir adecuadamente con los requisitos exigidos por las leyes del
país, debe tener conocimiento amplio y suficiente entre otras de las siguientes leyes:
Además hay leyes que se vinculan directamente con determinadas empresas y por
consiguiente el contador debe dominar completamente en aras de salvaguardar los intereses
del negocio.
1. Debe velar que todas las transacciones u operaciones del negocio se plasmen en
documentos escritos (facturas, Recibos , etc.)
2. Debe clasificar cada una de las transacciones efectuadas. Esto es, codificarlas
correctamente señalando el tipo de cuenta a afectar.
3. Ya clasificadas se registran las cuentas, primero en el Libro Diario y posteriormente
en los mayores y auxiliares respectivos.
4. Salda las cuentas de los libros mayores y prepara la Balanza de Comprobación
5. Con los saldos de los libros mayores prepara el Estado de Resultados y el Balance
General o Estado de Situación Financiera.
6. Realiza los ajustes correspondientes: a) en los activos, b) en los pasivos, c) en las
cuentas de capital y d) en las cuentas de resultados.
7. Elabora la Hoja de Trabajo y determina los estados financieros definitivos.
8. Prepara la conciliación bancaria
9. Elabora y analiza el balance general comparativo de los últimos ejercicios
contables.
10. Analiza e interpreta los estados financieros y los remite a la autoridad inmediata
superior junto con el análisis de las principales razones financieras
11. Elabora proyecciones de los estados financieros para los períodos futuros.
12. Elabora las proyecciones del flujo del efectivo para el período contable.
13. Elabora las proyecciones de los estados financieros para los futuros períodos
contables
14. Etc.
CAPITULO II
1. Presenta la situación financiera: esto es, que presenta la situación de los recursos o
bienes, la situación de las obligaciones o deudas y la situación del capital contable
que se obtiene restando las deudas de los recursos. Por esta razón hay algunos que
definen al Balance General como el documento que muestra el estado de los activos,
de los pasivos y del capital de una empresa
2. En una fecha específica o determinada: significa que los datos que se presentan en
el Balance General son válidos solamente para la fecha en que se presenta. Esto es,
que al siguiente día ya no es el mismo balance, es otro.
El estado de situación financiera está formado por tres grupos de cuentas que son: Activo,
Pasivo y Capital. A su vez el Activo está subdividido en dos subgrupos que son: activo
corriente y activo no corriente. De igual forma sucede con el Pasivo, que se divide en
corriente y no corriente.
Activo Pasivo
Corriente Corriente
No corriente No corriente
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) dividen a los activos en dos grandes
grupos: Activo Corriente y Activo No Corriente. Lo mismo sucede con los pasivos, que
están divididos en Pasivo Corriente o a Corto Plazo y Pasivo No Corriente o a Largo Plazo,
esta es la estructura que se presenta en el presente trabajo, que está acorde con las normas
de contabilidad gubernamental emitidas por el Ministerio de Hacienda.
ACTIVO: Son todos los recursos con que cuenta la empresa. Cuando hablamos de
Recursos nos referimos a todos los bienes que posee la empresa y los derechos que tiene
para el uso de ciertos recursos, como por ejemplo: el derecho de usar un edificio que no es
propio, pero por el cual se pagó por adelantado en concepto de alquiler, incluyendo entre
los activos al talento humano.
PASIVO: Son todas las deudas u obligaciones que tiene la empresa. Entendemos por
obligaciones lo que tiene que pagar, así como la de prestar un servicio por el cual cobró por
adelantado.
CAPITAL CONTABLE: Es el capital de los socios, de los dueños y está conformado por
el capital invertido por los socios (Capital Social), las ganancias acumuladas en períodos
anteriores, las ganancias o utilidades del último ejercicio contable, las reservas que la
empresa ha creado ya sea por ley o por política propia y el Superávit.
1. Caja: Es el dinero en efectivo con que cuenta la empresa producto de las ventas,
pagos de clientes, etc. Puede estar en moneda nacional, moneda extranjera, cheques,
Boucher recibidos giros, etc. aumenta cada vez que alguien entrega dinero en caja y
disminuye con los depósitos que se hacen al Banco o pagos que se hacen
directamente de caja (Esto no es recomendable).
2. Banco: Es el dinero de la empresa que se tiene depositado en los bancos, ya sea en
cuenta corriente, en cuentas de ahorro o en depósitos a plazo. Aumenta con los
depósitos que se hacen a las cuentas y disminuye con los retiros que se efectúan. La
cuenta corriente se maneja generalmente en cheques, pero se puede tener cuentas de
ahorro en bancos.
3. Mercancías o Inventarios: Es el valor de los productos que tiene la empresa y que
son objeto de la compra y de las ventas. Representan el giro normal del negocio, a
lo que la empresa se dedica. De donde la empresa obtiene sus utilidades. Ejemplo:
En las empresas comerciales mercancía es el valor de los electrodomésticos, sofás,
televisores, o ropa, etc., que la empresa tiene para la venta. En los medios de
comunicación escrita la mercancía son los periódicos y los servicios que presta.
4. Clientes: Esta cuenta representa el dinero que personas deben a la empresa por
haber comprado mercancías al crédito.
Aumenta cada vez que la empresa vende mercancía al crédito y disminuye con los
pagos que hacen los clientes a sus deudas, por las devoluciones de mercancías que
hacen a la empresa aplicadas a sus cuentas y por las rebajas que se le apliquen a sus
cuentas.
5. Valores Negociables: en esta cuenta se debe registrar el valor que tiene invertido el
negocio en valores convertibles en dinero en forma rápida. Estos pueden ser Bonos,
Cédulas Hipotecarias, e incluso documentos como pagaré y letras de cambio que
fueron adquiridas con el propósito de negociarlas al mejor postor. Estos tipos de
valores comúnmente se comercializan a través de la Bolsa de Valores.
Aumenta por las compras que se han de estos artículos, y disminuyen con el gasto que se
hace de ellos.
Gastos de Instalación: es el valor gastado en mejorar el local para dar mayor comodidad a
los empleados, a los clientes o para mejorar la imagen visual del negocio. Por ejemplo,
pintar el local, cambiar el piso, comprar plantas para adornar etc.
Aumenta con nuevos gastos que se hagan para mejorar el local, y disminuye con las
amortizaciones que se van haciendo a través del tiempo para absorber el gasto.
Gastos de Organización: valor de los gastos en que incurre la empresa para el montaje del
sistema contable, por la legalización y elaboración de los estatutos de constitución de la
sociedad y por asesorías en el campo económico y financiero, inversiones en capacitaciones
del personal, etc..
Aumenta con los gastos que se hagan en este campo, y disminuye con las amortizaciones
que se hacen a través del tiempo.
Aumenta por los nuevos contratos de publicidad que la empresa suscriba, y disminuye por
las amortizaciones que se hacen de este valor a través del tiempo según la duración del
contrato.
Primas de Seguros: es el valor que se paga a las compañías aseguradoras para proteger el
negocio de posibles percances como incendios, inundaciones, terremotos, robos, etc.
Aumenta con los pagos de nuevos contratos de seguros que hace la empresa y disminuye
con la amortización que se hace del gasto a través del tiempo según la duración del
contrato.
Alquileres o Rentas Pagadas por Anticipado: el valor pagado al propietario del bien
rentado, con el propósito de tener derecho a su uso durante determinado tiempo según la
duración del contrato.
Aumenta con nuevos contratos de alquiler que la empresa pague, y disminuye con las
amortizaciones que se hacen del valor del contrato a través del tiempo y según el tiempo
pactado en dicho contrato.
Aumenta con las nuevas gestiones de préstamo que la empresa pague anticipadamente los
intereses y disminuye con la amortización que se hace de ese valor a través del tiempo,
según el tiempo en que se cancelará el préstamo.
Hay activos no corrientes que no son tangibles ni intangibles, por lo que se pueden ubicar
como Otros Activos no corrientes, como acciones y valores, documentos x cobrar a LP, etc.
Terrenos: es el valor de los predios baldíos que son propiedad de la empresa, pero que
están al servicio de sus operaciones normales, quiere decir, que están siendo utilizados por
la empresa. En el caso de que no estén siendo utilizados, es conveniente clasificarlos en el
rubro de Inversiones a L.P para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.
Edificios: en esta cuenta se registra el valor de todas las edificaciones que son propiedad de
la empresa y que están al servicio de la misma. Si hay edificios que son de la empresa, pero
que no están en función de sus operaciones normales, es conveniente clasificarlos en el
rubro de Inversiones a L.P para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.
Esta cuenta aumenta cada vez que se compra nuevo mobiliario y equipo de oficina y
disminuye por efecto del uso en el tiempo (Depreciación), si se venden o se deterioran.
Vehículos: representa el valor de todos los medios de transporte que son propiedad de la
empresa y pueden tener diferentes usos: como reparto de mercadería, para transporte del
personal o asignados a la gerencia.
Aumenta con las compras que se han de nuevos vehículos y disminuye cuando se venden,
se deprecian o se deterioran (por accidentes).
Aumenta por las compras de nuevas maquinarias y disminuye por las depreciaciones o por
venta de las mismas.
Aumenta con nuevas mejoras que se han en propiedad ajena y disminuye con las
amortizaciones o depreciaciones aplicadas en el tiempo.
Costo: Los activos fijos tangibles deben valuarse al costo de adquisición, es decir, el valor
de lo invertido en su compra o construcción. La NIC No. 16 expresa: “Costo es el importe
de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o
construcción por parte de la empresa”.
Vida Útil: Es lo que se piensa que durará el activo en uso aprovechable. Para fines fiscales,
las leyes establecen la vida útil de los activos fijos, pero las empresas pueden en base a
criterios técnicos proyectar la vida útil de un bien. Para este fin es importante tomar en
cuenta ciertos factores, como las limitaciones físicas a que estará sometido el bien o por las
limitaciones económicas durante la vida útil.
Valor de desecho o Valor Residual: es el valor que tendrá el bien una vez terminada su vida
útil. Cuando el bien ha sido depreciado totalmente, aún tiene un valor comerciable, a esto se
refiere el valor desechable. Este valor es estimado por la empresa, que generalmente es un
% del costo de adquisición.
La NIC No. 16 expresa: “Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener
de un activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos
derivados de la depreciación”.
Depreciación: es el valor del desgaste físico que tendré el activo durante su vida útil. De
modo que la depreciación tiene una relación muy estrecha con la vida útil del bien, la
relación de la depreciación es inversamente proporcional a la vida útil, es decir a mayor
vida útil, menor el valor de la depreciación anual. Ejemplo: si el costo de adquisición de un
activo fijo es US$60,000 y se estima su vida útil en 5 años, la depreciación anual será de
US$60,000 – 3,000/5 = US$11,400: pero si la vida útil fuera de 6 años, entonces la
depreciación anual será de US$60,000 – 3,000/6 = US$9,500. Lo que significa que
mientras mayor sea la vida útil, menor será el valor de la depreciación anual. Aquí hemos
considerado como valor residual el 5% del costo.
La depreciación también se puede dar de forma acelerada mediante los métodos de Saldos
Decrecientes o de Suma de Dígitos de los Años.
El activo fijo intangible no se deprecia como ocurre con los tangibles, si no que se
amortizan y las principales cuentas son las siguientes:
Capital Intelectual
Franquicias: representa el valor que la empresa desembolsó para tener derecho al uso de
una marca determinada, aprovechando el prestigio y las campañas publicitarias que del
producto hace el dueño de la marca. El valor pagado se amortiza en el tiempo según el
contrato estipulado y se seguirá pagando mientras se siga utilizando la marca del producto.
Existe una gran cantidad de activos intangibles y en algunas empresas solo es aplicable un
tipo de ellos, incluso existen miles de negocios que nunca han utilizado este tipo de
cuentas, pero es conveniente conocer de ellas y la forma en que se registran y manejan,
porque no se sabe cuando el profesional de la contabilidad tendrá que utilizarlas.
Como se observa; los activos fijos tangibles se deprecian y los activos fijos intangibles se
amortizan.
En primer lugar, las cuentas del pasivo se deben ordenar de acuerdo al grado de
exigibilidad. Esto quiere decir que se ordenarán de acuerdo a la prontitud del pago o
compromiso. Lo más exigible es lo que se debe pagar de inmediato. De modo que en el
pasivo corriente se pondrán las deudas a corto plazo, las que deben ser pagadas en un
término no mayor de un año y se ordenarán de acuerdo a la prioridad de pago.
Esta cuenta aumenta con las retenciones del IVA que se hacen a los clientes y con cada
venta que se hace (el cliente paga el 15% de su compra en concepto de IVA y la empresa
debe destinar el porciento exigido de cada venta para el pago del Anticipo del IR) y
disminuye con los pagos que la empresa hace al Fisco por estos impuestos.
PROVEEDORES: Representan las deudas de la empresa por haber comprado mercancía
al crédito. A las personas o empresas que nos venden mercancía al crédito se les llama
Proveedores.
Aumenta con las compras de mercancía que la empresa hace al crédito, y disminuye con los
pagos que se hace a los proveedores, con las devoluciones de mercancías que la empresa
hace por no estar de acuerdo con el producto y con las rebajas que los proveedores hacen
aplicándola a la deuda.
Aumenta cada vez que la empresa adquiera compromisos de pago mediante la firma de
documentos con vencimiento no mayor de un año y disminuye con los pagos que hace la
empresa de estos documentos.
Aumenta con las compras al crédito que hace la empresa de algo que no es mercancía, y
disminuye con los pagos que efectúa la empresa sobre estas deudas.
Aumenta con nuevos contratos de arrendamiento de bienes de la empresa y por los cuales
cobra anticipadamente y disminuye por la amortización del servicio que presta.
En el Pasivo no corriente se ubican las cuentas que representan deudas a largo plazo de la
empresa, es decir, deudas que se pagarán en un período mayor de un año.
Aumenta con nuevos préstamos que se obtengan y disminuye con los pagos que se hacen
por el préstamo.
Aumenta con nuevos créditos hipotecarios que la empresa obtenga y disminuye con los
pagos que la empresa hace a esta deuda.
La diferencia de esta cuenta con proveedores y acreedores diversos es que estas se pagan en
cuotas mensuales, mientras que este documento se paga generalmente al vencimiento.
a) El Capital Social: este no es más que el capital que los socios o dueños del negocio
invirtieron en la formación de la empresa. No importa el tipo de sociedad ni su estructura
de capital; puede estar en acciones como en el caso de las Sociedades Anónimas o de las en
comanditas por acciones, o puede estar conformado por las aportaciones de los socios en
dinero o especies como en el caso de las sociedades colectivas.
Este tipo de capital generalmente es invariable a través del tiempo, a menos que los
estatutos o acta de constitución permitan que crezca o que varíe.
Crece con nuevas aportaciones de los socios, si el contrato social lo permite y disminuye si
un socio se retira, pidiendo que se le devuelva su parte del capital social, siempre y cuando
el contrato social lo estipule o permita.
c) Utilidad Neta: son las utilidades obtenidas por la empresa durante el presente período
fiscal o sea el que se está elaborando y después de pagar el Impuesto sobre la Renta. Si a la
utilidad reflejada no se le ha deducido el I.R, se debe presentar como Utilidad del Ejercicio
(antes del I.R), si ya se le restó el I.R se presenta como Utilidad Neta. Siguiendo con el
ejemplo anterior, si las utilidades netas de 1999 fueron de C$40,000, en el Balance General
en el grupo de cuentas del Capital Contable aparecerá así:
Hay empresas que cuando estos ingresos no son muy significativos (con relación a los
ingresos totales), estos valores los registran en la cuenta “Otros Ingresos”, que es una
cuenta del Estado de Resultados.
La decisión sobre el destino del saldo de esta cuenta corresponde a los accionistas o dueños,
que bien pueden decidir: 1) trasladar el saldo o parte de él a la cuenta de Capital Social
como una forma de incrementar éste, 2) trasladar el saldo o parte de él a la cuenta de
Utilidades Acumuladas con el propósito de después distribuirlo entre los socios o
reinvertirlo en el negocio y 3) mantener la cuenta inalterable.
Aumenta con nuevos ingresos extraordinarios, y disminuye por los traslados que se hagan
de esta cuenta a otras dentro del Capital Contable o que hayan pérdidas extraordinarias.
La cuenta de reserva en el capital debe ser equivalente a una cuenta que la empresa tiene en
el banco que contiene esta reserva. Es decir, si la cuenta de reserva es de US$12,000 quiere
decir que en banco hay una cuenta con ese mismo saldo. Ejemplo
Reserva para mantenimiento de Edificios US$12,000, (cuenta de capital)
Banco/Reserva Mantenimiento de edificios US$12,000 (cuenta de activo corriente)
SITUACIÓN A SITUACIÓN B
El Hogar El Hogar
Balance General al 31 de Dic. 1999 Balance General al 31 de Dic. 1999
Activo Activo
Caja …………………… C$10,000 Caja …………………… C$10,000
Inventarios …………… 30,000 Inventarios …………… 30,000
Clientes ……………….. 20,000 Clientes ……………….. 20,000
Total Activos C$60,000 Total Activos C$60,000
Pasivo Pasivo
Proveedores C$ 5,000 Proveedores C$ 5,000
Préstamos Bancarios 15,000 Préstamos Bancarios 15,000
Total Pasivos 20,000 Total Pasivos C$20,000
Capital Contable
Capital Contable (A-P) C$ 40,000 Capital Social................C$ 35,000
Utilidades Acumuladas. 5,000
Total del CC …………………….. C$40,000
2) Cuerpo del Balance: en el cuerpo del balance se detallan todas las cuentas del activo,
del pasivo y del capital de la empresa, en el orden establecido y con las formalidades
requeridas.
3) La firma: el documento debe ser firmado por quien elaboró el balance, además de
llevar otras firmas como la del superior del contador quien aprueba el balance y la firma del
gerente general quien en última instancia es el que autoriza el balance presentado. El
balance que se presenta sin firma, se tiene por no presentado, no tiene valor legal alguno,
no existe.
En el balance general en forma de Reporte, las cuentas del activo, del pasivo y del capital
se presentan de arriba hacia abajo, como en el ejemplo presentado en la página anterior (ver
modelo en pág. Siguiente). El capital contable se comprueba restando el activo menos el
pasivo: C = A-P
Si queremos presentar el balance de la página anterior en forma de cuenta, este sería así:
EL HOGAR
Balance General al 31 de diciembre de 1999
Activo Pasivo
Capital Contable
_______________________
Lic. Pablo Hurtado F.
Contador
El total del activo y el total del pasivo más el capital deben quedar a la misma altura, o sea,
en la misma línea y como es prohibido dejar líneas en blanco completamente, se cruza una
línea en los espacios en blanco para anular los espacios (una Z). Puede ser como s indica en
el ejemplo.
Pueden ver en las páginas siguientes, modelos de las dos formas de presentación del
balance general
ACTIVO
Corriente
Caja------------------------------------------------- C$ 50,000
Bancos----------------------------------------------- 1,200.000
Mercancía 600,000
Clientes----------------------------- 250,000
Documentos x Cobrar-------------------------- 60,000
Deudores Diversos----------------------------- 140,.000
Papelería y Utiles de Oficina----------- 10,000
Gastos de instalación--------------------------- 35,000
Propaganda-------------------------------------- 25,000
Prima de Seguros------------------------------- 60,000
Intereses Pagados por Anticipado------------ 20,000
Total Activos Corrientes ……… C$2,450,000
No Corriente
Terrenos------------------------------------------ C$300,000
Edificios 3,200,000
Mobiliario y Equipo de Oficina------------- 150,000
Vehículos---------------------------------------- 250,000
Franquicias--------------------------------------- 100,000
Inversiones en Acciones y Valores 300,000
Otros (Depósitos entregados en Garantía)- 5,000
C$4,305.000
TOTAL DE ACTIVOS-------------------------------------------- C$ 6,755.000
PASIVO
Corriente
Impuestos x Pagar---------------------------------- C$ 40,000
Proveedores------------------------------------------ 160,000
Documentos x Pagar-------------------------------- 50,000
Acreedores Diversos------------------------------- 30,000
Préstamos x Pagar a C.P--------------------------- 40,000
Rentas Cobradas x Anticipado--------------------C$ 20,000
Intereses Cobrados x Anticipado------------------ 10,000
Otros Cobros Anticipados-------------------------- 5,000
Total pasivo corriente …………………………. C$ 355,000
Pasivo No Corriente
Préstamos a L.P-------------------------------------
Documentos x Pagar a L.P------------------------- C$ 100,000
Total Pasivo No Corriente ………………………………. 30,000
TOTAL DE PASIVOS------------------------------------------- C$ 130,000
C$ 485,000
CAPITAL CONTABLE
_____________________
Firma del contador
Los documentos donde se presentan los Estados Financieros deben ser claros y estéticos.
No se pueden presentar datos desordenados, si no, a como está estipulado por las normas
contables, con el propósito de que el encargado de leerlos los entienda y que representen
fielmente la situación de la empresa. Entre estas formalidades se tienen las siguientes:
1- El encabezado del documento debe ir al centro del mismo
2- Se debe expresar claramente el nombre del negocio, el tipo de documento que se
presenta y la fecha a que corresponde el informe que se presenta (En el encabezado)
3- El nombre de activo, pasivo y capital contable, deben ir al centro de la columna donde
se presentan las cuentas (preferiblemente en mayúsculas).
4- Si se van a especificar el corriente o el no corriente, se deben poner al margen
izquierdo de la columna donde van las cuentas
5- Todas las cuentas que se presentan en el balance deben llevar un margen diferente de los
Nombres del grupo de cuentas(corriente o no corriente), para que no haya lugar a
confusiones
6- Solamente a la primera cantidad de cada columna se le pone el signo monetario o
después de un corte en cualquier columna. Recuerde que los datos representan
DINERO por lo tanto, no se olvide de presentar el signo monetario en sus informes
Financieros.
7- No está permitido efectuar operaciones con cantidades de diferentes columnas. Ejemplo:
Sumar o restar una cantidad de la segunda columna con otra cantidad de la tercera
Columna
8- Se permite poner el resultado de una suma a la par de la última cantidad en la siguiente
columna. En este caso no se pone el título de suma, subtotal o total.
9- Una suma o total se puede poner en la misma columna o en la siguiente. En el primer
caso se debe poner el signo monetario a la suma y cortar en la última cantidad. En el
segundo caso, se debe cortar la última cantidad y se pondrá signo monetario si arriba
en la columna no hay cantidades. Los cortes deben abarcar toda la columna
10- Solamente la última respuesta se debe cortar con doble línea
11- NUNCA se debe dejar líneas en blanco(vacías). La ley no lo permite. Si al final del
balance le resultan espacios vacíos, córtelos con una línea inclinada de modo que cruce
todos los espacios
12- La presentación del balance general o cualquier otro estado financiero debe hacerse
con tinta o a máquina
13- Indispensablemente la firma o firmas que certifican el documento; sin firmas no vale,
no sirve.
14- Utilice paréntesis o notas al pie de página se desea ser mas claro(a) en la presentación
de los datos
15- No presente un estado financiero sin los anexos correspondientes que verifican la
certeza de su información.
1- ¿Cuáles son los principales estados financieros que se elaboran en las empresas o
negocios?
2. ¿Cómo define Ud. balance general o Estado de Situación Financiera?
3. ¿Cuáles son los elementos principales del concepto?
4. ¿Qué son para Ud. los activos de una empresa?
5. ¿Qué son los pasivos?
6. ¿Qué es el capital y cómo lo calcula?
7. ¿Cómo se relacionan los activos, los pasivos y el capital contable de una empresa?
8. Investigue qué es Capital Económico y qué es Capital Financiero
9. En grupo de trabajo hágame preguntas sobre las cuentas que se ubican en a) Activos
Corriente y b)Activos No Corrientes.
10. ¿De acuerdo a qué se ordenan las cuentas de los activos?
11. ¿Por qué la cuenta Mercancías va antes de clientes en el activo circulante?
12. ¿Justifica Ud. que Terrenos vaya antes que Edificios? ¿Por qué?
13. ¿En qué se diferencia clientes de deudores diversos?
14. ¿Cuándo un cliente paga su compra con un cheque, este valor se registra en Caja o
en Banco?
15. ¿Cuál es la política de ordenamiento de los pasivos de una empresa?
16. Discuta con su grupo de trabajo acerca de cuáles cuentas se ubican en el pasivo
corriente y cuáles en el pasivo no corriente.
17. ¿En qué se diferencia proveedores de acreedores diversos?
18. Si Ud. firma una letra de cambio para cancelarla dentro de 18 meses: ¿Dónde ubica
el pasivo contraído?
19. Ud. tiene en bienes o recursos la cantidad de C$ 50,000 y debe a un familiar C$
10,000 ¿Cuál es su capital?
20. Si sus pasivos son C$ 30,000 y su capital es de C$ 40,000 ¿A cuánto ascienden sus
activos?
21. ¿Qué entiende Ud. por capital social?
22. Explique la cuenta Hipotecas x Pagar o Créditos Hipotecarios
23. A continuación se dan una serie de cuentas del balance general, Ud. le pondrá a la
derecha de cada cuenta el subgrupo a que pertenece. Para activo corriente usará AC,
para activo no corriente: ANC,; para las cuentas de capital usara C.
31. Los saldos de las cuentas de balance de la empresa “El Zompopo” al 31/12/99 son
los siguientes:
32. Conteste:
33. El capital contable de la empresa del problema 32 está formado por Capital Social,
Utilidades del Ejercicio y Reservas de Capital; si las segundas son de C$ 12,000 y
las terceras de C$ 25,000 ¿Cuál es el valor del Capital Social?
36. Santiago tiene la siguiente situación económica: (Al 28 de Febrero del 2010)
Efectivo----------------------------------C$ 1,500
En el banco---- ------------------------- 3,500
Herramientas de Trabajo------------ 15,000
En muebles-------------------------------- 1,800
Una camioneta por valor de------------- 30,000
Debe al Banco del Pueblo--------------- 2,300
Debe al vecino---------------------------- 1,000
37. De acuerdo a la estructura del balance general, ubique las siguientes cuentas en el
lugar que les corresponden y en el orden riguroso exigido por las normas contables
1- Resultados: esto es lo que resulta de algo. En nuestro caso lo que resulta después de
un período de operaciones y transacciones comerciales es la ganancia obtenida en
ese período o la pérdida.
2- Documento contable: es decir, que se elabora en contabilidad, no en otro
departamento u oficina. Los valores que lo conforman son controlados por la
contabilidad.
3. En forma detallada y ordenada: la forma más detallada se presenta en el método
analítico. Se detalla las ventas, las compras, el costo de venta, los gastos operativos
y otros gastos o ingresos que puedan surgir de las operaciones del negocio. Con este
detalle resulta fácil obtener el origen de las utilidades de la empresa.
4. Utilidades o pérdidas: si los ingresos son mayores que los gastos y los costos, el
resultado es una ganancia o utilidad, pero si los costos y los gastos superan los
ingresos, el resultado será una pérdida.
a) Utilidad Bruta: que se obtiene restando las ventas netas menos el costo de
ventas. Esta es una utilidad antes de considerar los gastos operativos de la empresa
A las cuentas que se muestran a continuación se les conoce como cuentas de resultados y
las separaremos en dos partes:
a) Primera Parte: se indicaran las cuentas que se necesitan para calcular la Utilidad
Bruta, o sea, la utilidad antes de los gastos de operación y estas cuentas son:
1. Ventas
2. Devoluciones sobre ventas
3. Rebajas sobre ventas
4. Compras
5. Gastos de compras
6. Devoluciones sobre compras
7. Rebajas sobre compras
1- Gastos de ventas
2- Gastos de Administración
3- Gastos y Productos Financieros
4- Otros gastos y Productos
Cabe mencionar que existen dos cuentas que se incluyen en Gastos y Productos
Financieros y son: Descuentos sobre Ventas (gasto financiero) y Descuento sobre
Compras (producto financiero) que el estudiante mucho confunde con la rebaja
sobre ventas y la rebaja sobre compras, pero que no tienen relación alguna. Estas
últimas van en la primera parte del estado de resultados y las primeras (los
descuentos) van en la segunda parte. Unas intervienen para el cálculo de la utilidad
bruta (las rebajas) y las otras intervienen en el cálculo de la utilidad de operación
(los descuentos).
Hay otras cuentas que también intervienen en el estado de resultados pero derivadas
de las aquí expuestas y son las siguientes:
Ventas Netas: resultan de restar las devoluciones sobre ventas y las rebajas sobre
ventas de las ventas.
Compras Totales: resultan de sumar las compras con los gastos de compras
Compras Netas: resultan de restar las devoluciones sobre compras y las rebajas
sobre compras de las compras totales.
VENTAS: representa el valor de las ventas de mercancías entregadas a los clientes, ya sea
al contado o al crédito.
Importante señalar que para que se puede registrar un valor en esta cuenta, éste debe ser
producto de una venta de mercadería, es decir, de los artículos que representan el giro de la
empresa. Si la venta que se efectúa no es de mercancía, NO se debe registrar el valor en
esta cuenta.
Otro problema que se presenta es que el estudiante cuando se efectúa una venta de
mercancía afecta la cuenta de mercancía, siendo esto un error, ya que para eso existe la
cuenta de Ventas y es un error porque en la cuenta de mercancía los valores están al costo, o
sea al precio de adquisición, mientras que la venta incluye además del costo, la ganancia.
Esta cuenta aumenta cada vez que se efectúa una venta de mercadería al crédito o al
contado y disminuiría cuando se anulare una factura de venta ya efectuada, es decir que se
cancele la venta ya facturada.
Al devolver la mercadería los clientes, la empresa tiene varias opciones con el acuerdo del
cliente: cambiar la mercadería por otra de igual valor, devolverles el dinero, aplicársela a
sus cuentas si deben a la empresa o una combinación de las anteriores.
Esta cuenta aumenta con nuevas devoluciones que hagan los clientes y disminuye si se
cancela la devolución.
REBAJAS SOBRE VENTAS: es el valor de las rebajas que se hacen a los clientes al
venderles mercadería porque estas tienes algún defecto, o son anticuadas (fuera de moda),
por campañas promocionales para atraer clientela y aumentar las ventas o por sobre pasar
las ventas de los competidores.
Al igual que en las ventas, el estudiante se confunde con la cuenta de mercancía. La cuenta
de mercancías o almacén o inventarios NO debe ser afectada con las compras de
mercancías, si no la cuenta COMPRAS. Cuando se está utilizando el método analítico o
pormenorizado, la cuenta de mercancía que aparece al comenzar el ejercicio representa el
inventario inicial a utilizarse en el estado de resultados y NO TIENE MOVIMIENTO
durante el ejercicio contable. Por esta razón es que al terminar el período contable se debe
levantar el inventario físico de mercancía (inventario final) para poder determinar cuánto
hay en existencias. Esa es una de las limitantes de este método.
Esta cuenta aumenta con las compras de mercancías que se realizan al crédito o al contado
y disminuye al cierre del ejercicio contable cuando se cancela por medio de los ajustes
respectivos.
GASTOS DE COMPRAS: es el valor de los gastos en que incurre la empresa para poder
trasladar hasta sus almacenes la mercadería comprada. Son gastos de compras: pago de
cargadores, des aduanaje, acarreo, etc.
Aumenta con los gastos en que se incurra por las compras y disminuye al efectuar los
ajustes de cierre del período al trasladar su saldo a la cuenta de compras.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS: es el valor de la mercadería que la empresa
devuelve a los proveedores por no estar de acuerdo con algún requisito exigido, que puede
ser por precio, por calidad, color, tamaño, etc.
Aumenta con las mercancías que la empresa devuelva a los proveedores y disminuye al
cancelarse con el ajuste de cierre del ejercicio contable o por que se cancele o anule la
devolución.
REBAJAS SOBRE COMPRAS: es el valor de las rebajas que los proveedores hacen a la
empresa por la mercadería comprada, ya sea por política de ventas de los proveedores, o
porque tienen algún defecto los productos o son de menor calidad que la convenida.
Aumenta con las rebajas que los proveedores hacen a la empresa y disminuye cuando se
cancela al cierre del ejercicio contable por medio de los ajustes respectivos o porque se
anule la rebaja y ya estaba contabilizada.
Observación
Hasta aquí abarca la primera parte del estado de resultados. El cálculo de la utilidad bruta
lleva de previo el cálculo de a) las ventas netas, b) las compras totales, c) las compras netas,
d) el inventario disponible para la venta y e) el costo de lo vendido.
Es importante razonar el significado de cada una de las cuentas para entender cada fórmula.
Si el estudiante se aprende de memoria la fórmula o procedimientos sin percatarse de lo que
está haciendo, lo más probable es que no aprenda a elaborar este Estado ni entienda por qué
lo está haciendo.
Preguntas Problémicas
El estudiante para continuar debe tener capacidad para responder a las siguientes preguntas:
FERRETERÍA EL ESFUERZO
IMPORTANTE: Observen la ubicación de las cuentas en las columnas y el uso del signo
monetario. Además pongan atención a la forma de la suma y de las restas que se efectuaron
en el Estado de Resultados. Cuando hace falta una de las cuentas, entonces se avanza una
columna. Ejemplo: si no hay Rebajas sobre Ventas las devoluciones sobre ventas pasarían
a la tercera columna y si tampoco existieran devoluciones sobre ventas, entonces las ventas
pasarían a la cuarta columna convirtiéndose en las ventas netas y así con el resto de las
cuentas.
Si el documento termina con la utilidad bruta, por ejemplo cuando no hay gastos, entonces
debe firmar el estado financiero el que lo elabora, el que lo aprueba y el que lo autoriza.
Puede existir negocios donde solamente lo firma el contador que lo hace y el propietario del
negocio.
1- ¿Puede existir una utilidad bruta negativa? ¿En qué caso puede suceder?
2- ¿Las cuentas Descuentos sobre ventas y Descuento sobre compras se incluyen en la
Primera parte del Estado de Resultados?
3- ¿Cuál es el significado del Costo de Venta?
4- ¿Cómo podría Ud. definir Utilidad Bruta?
5- ¿Se corresponden las fórmulas presentadas en la página anterior con lo efectuado en el
Estado de Resultados?
Las cuentas que estudiaremos son: Gastos de ventas, gastos de administración, gastos y
productos financieros, descuento sobre ventas, descuento sobre copras y otros gastos y
productos. A partir de la utilidad bruta y considerando estas cuentas, se llega a la utilidad
del ejercicio.
A los gastos provenientes de las actividades normales de la empresa, o sea, las que
representan el giro del negocio, se les llama Gastos de Operación, por lo tanto, al
encabezado de la segunda parte del Estado de Resultados se le pone “Gastos de
Operación” a como lo verán en el ejercicio que presentaremos más adelante.
GASTOS DE OPERACIÓN
1. GASTOS DE VENTAS: Son los gastos en que incurre la empresa para poder
vender su producto. Estos gastos son muy variados y pueden ser por desembolsos
directos o producto de la aplicación de amortizaciones (de propaganda por ejemplo)
o de depreciaciones de activos fijos (depreciación del vehículo de reparto). Los
principales gastos que se incluyen en gastos de Ventas son los siguientes:
a) SALARIO DE VENDEDORES
b) SALARIO DE EMPLEADOS DEL ALMACÉN
c) COMISIONES A AGENTES VENDEDORES
d) SALARIO DEL CHOFER DEL VEHÍCULO DE ACARREO
e) CONSUMO DE EMPAQUES, CINTAS, ETIQUETAS, CAJAS, ETC.
f) PAGO DEL ACARREO DE LA MERCANCÍA HACIA EL CLIENTE
g) AGUA, LUZ, TELÉFONO DE LA TIENDA Y ALMACENES
h) GASTOS POR ATENCIÓN AL CLIENTES
i) PAGO DEL SEGURO SOCIAL (PARTE PATRONAL) DEL PERSONAL
DE VENTAS
j) AMORTIZACIÓN DEL PERÍODO DE LA PROPAGANDA
k) DEPRECIACIÓN DEL PERÍODO DEL ACTIVO FIJO DE VENTAS
l) CUALQUIER OTRO GASTO QUE SE IMPLIQUE PARA PODER
VENDER
2. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Son los gastos en que incurre la empresa para mantener en correcto funcionamiento
la dirección y administración de la empresa. A estos gastos se les llama indirectos
porque a pesar de que no se aplican directamente en el área de ventas, son
necesarios para administrar en forma eficiente a la empresa y por tanto representan
un apoyo fundamental a las actividades normales del negocio. Estos gastos son:
Las principales operaciones que afectan esta cuenta son las siguientes_
Gastos Financieros:
1- Descuento sobre ventas: son descuentos que la empresa hace a los clientes por
pagar antes del vencimiento de sus deudas. Esto es, por pronto pago. Ejemplo: si el
cliente Pablo Hurtado tienen una deuda con la empresa que se vence el 30 de Junio
del 2000 y se presenta a cancelarla el 30 de Abril, la empresa le puede hacer un
descuento de un 2% del saldo pendiente por pronto pago y este valor se registraría
como Gasto Financiero.
2- Intereses pagados por documentos a nuestro cargo: son los intereses que se
pagan sobre el valor nominal de los documentos x pagar. Sucede que cuando
firmamos un documento a pagar en un término cuyo vencimiento es de varios
meses, un año, dos o más, en el se plasman los intereses que me comprometo a
pagar sobre el valor de los documentos, de modo que al cancelar el documento debo
pagar el valor nominal del documento más los intereses pactos, estos intereses
pagados se registran como Gastos financieros.
3- Intereses pagados por préstamos con o sin garantías: son los intereses que la
empresa paga por la obtención de un préstamo, el cual se va pagando a medida que
la empresa realiza sus pagos al capital prestado.
Productos Financiero:
1- Descuentos sobre Compras: son los descuentos que hacen los proveedores a la empresa
por pagar esta antes de la fecha de vencimiento sus deudas. Es decir, por pronto pago.
Hasta aquí abarca los gastos de operación, los cuales al restarse de la utilidad bruta origina
lo que se llama: Utilidades de Operación. Sin embargo es de hacer mención que el pago de
intereses para algunas empresas es tan grande y significativo que se hace necesario
encontrar las “utilidades antes de intereses” y “utilidades después de intereses” para
analizar el impacto de este valor sobre las operaciones de la empresa.
En las empresas es común que en ocasiones se realicen operaciones ajenas al giro principal
del negocio y que ocasionan pérdidas o gastos o que bien generen beneficios o ingresos.
Por ejemplo una empresa que se dedica a la comercialización de granos básicos puede
decidir deshacerse de un estante que ya no ocupa. En esta decisión puede ganar si vende el
estante en un precio mayor del que dicen los libros; pero perdería si lo vende a un precio
menor. En el primer caso la ganancia que se obtiene se registra en contabilidad como Otros
Productos u Otros Ingresos y en el segundo caso, la pérdida obtenida se registra como Otros
Gastos. Pero como esa cuenta (Otros gastos y Productos) es compuesta o mixta, se puede
utilizar una sola cuenta y en ella se registrarían tanto los gastos como los ingresos.
Otros Gastos:
Otros Ingresos:
Otro aspecto importante es saber cuándo se debe sumar y cuando restar. Recuerden
que los ingresos son ganancias, por lo tanto si tengo que operar utilidades con
ingresos debo de sumar estas cantidades. Por otro lado, los gastos son pérdidas para
la empresa, por lo tanto si tengo que operar utilidades con gastos, entonces debo
restar las cantidades. Esto quiere decir que los gastos solo debo sumarlos con gastos
o con pérdidas y los productos o ingresos solo debo sumarlos con utilidades o
ganancias.
Aunque esto parece ser muy sencillo, porque es normal entender que mi salario
(ingresos) es absurdo que los sume con mis gastos, más bien debo restarlos para
saber cuanto me queda, el estudiante en vez de razona las operaciones, se aprende
de memoria ciertos procedimientos y trata de resolver mecánicamente los
problemas, lo que resulta muy difícil.
1. La empresa Yanci, S.A que se dedica a la venta de muebles hace las siguientes compras:
C$ 30,000 en muebles para el hogar y una computadora para la administración por
valor de C$ 15,000. Conteste, ¿Cuáles cuentas intervienen en cada transacción. a) Si
las compras son de contado. b) Si son al crédito.
2. ¿Cuáles cuentas aparecen con los mismos saldos en el Estado de Situación Financiera y
Estado de Resultados?
3. ¿Puede existir en un Estado de Resultados una utilidad negativa? Explique
4. ¿Es posible que la utilidad del ejercicio sea mayor que la utilidad bruta? Explique.
5. ¿Cuándo la utilidad del ejerció es menor que la utilidad de operación? ¿Cuándo es
mayor?
6. ¿Es lo mismo utilidad bruta que utilidad de operación? ¿En que se diferencia?
7. ¿Cómo se calcula la utilidad neta?
8. ¿La utilidad retenida o acumulada es cuenta del Estado de Resultado?
9. ¿El descuento sobre ventas disminuye las ventas? Explique
10. ¿El descuento sobre compras altera el costo de venta o los gastos de operación?
11. En qué caso las utilidades: Bruta, de operación y del ejercicio son iguales?
12. ¿Qué sucede cuando los costos de venta son iguales a las ventas?
13. ¿Y si el costo de venta es mayor que las ventas?
14. ¿En que caso consideraría Ud. que la utilidad del ejercicio es cero?
15. ¿Cómo se obtienen las ventas netas?
16. ¿Cómo se obtienen las compras netas?
17. ¿Cómo halla Ud. el costo de venta?
18. Haga un listado de 5 operaciones que sean gastos de ventas
19. Mencione 5 operaciones que sean gastos de administración
20. ¿Cuándo la suma de los gastos de ventas con los gastos de administración se debe restar
el resultado de “gastos y productos financieros”?
21. ¿Cuándo la utilidad de operación se debe sumar con “otros gastos y productos”?
22. ¿Qué entiende Ud. por Gastos de Ventas?
23. ¿Qué son Gastos de Administración?
24. ¿Cuándo considera Ud. que un gasto es financiero?
25. ¿Qué son para Ud. las devoluciones sobre ventas?
26. ¿En qué se diferencian las rebajas sobre compras de los descuentos sobre compras?
27. A continuación se presentan relaciones entre cuentas; ponga el signo que corresponda
en cada relación. Los signos a usarse serán más (+), menos(-) e igual(=).
Empresa: ____________________________________
Estado de Resultados
Del ______ de _____________ al ______ de ____________
____________________________ __________________________
Firma Firma
29- Elabore el estado Resultado o de Pérdidas y Ganancias de las siguientes
Empresas:
Ventas C$ 376,450
Rebajas s/c 5,600
Rebajas s/v 3,700
Amortización de propag. 1,500
Utilidad en venta de activo fijo 7,500
Pérdida en venta de acciones 5,000
Gastos en mantenimiento de almacén 4,800
CAPITULO III
Todo asiento o registro contable, necesariamente se tiene que hacer en las dos partes
componentes del sistema de partida doble y de aquí el nombre de partida doble, esto es, en
el debe y en el haber.
El debe y el haber son los nombres que reciben las dos partes componentes del “Sistema”,
el debe siempre a la izquierda y el haber siempre a la derecha y JAMAS sucede lo contrario
y cada vez que se hace un registro en el Diario se debe tener el cuidado de anotar primero el
asiento que va en el DEBE y después el asiento que va en el HABER.
Para una mayor aclaración analizaremos seguidamente el Libro Diario que es el primer
libro donde se registran las operaciones de una empresa.
EL LIBRO DIARIO
Es el libro donde se registran todas las operaciones comerciales que diariamente se efectúan
en una empresa, su característica principal es que es el libro de primera anotación, donde se
registran en orden sucesivo de fechas todas las operaciones contables que se van efectuando
día a día, teniendo además otra información que es fundamental para el correcto registro de
las operaciones en el resto de los libros, como fechas de las transacciones, cuentas que se
debitan y cuentas que se acreditan, personas afectadas en la transacción, determinación de
si es al crédito o al contado, vencimiento de documentos, número de las facturas o recibos
de pago, etc.
Con un ejemplo analizaremos el contenido de una hoja del Diario y las columnas que se
utilizan:
LIBRO DIARIO
1. Fecha
2. Cuentas afectadas (primero la del Debe y después la del Haber)
3. Redacción o aclaración de la operación efectuada. Es necesaria para que el
contador que trasladará los asientos a los mayores y auxiliares lo haga en
forma correcta. Todo lo que se diga en esa parte deberá estar soportado
adjunto o anexo al Diario.
g) La columna de Parcial se utiliza solamente si es necesario, cuando se quiere
desglosar una cantidad que se pone en el Debe o en el Haber
h) Las columnas DEBE y HABER cumplen el principio de la Partida Doble: Para
todo Débito corresponde un Crédito de igual valor, o viceversa
Es importante conocer estos nombre porque los libros contables los mencionan
ndistintamente
EL LIBRO MAYOR
Realmente existen tantos libros mayores como cuentas existen, ya que cada cuenta que
aparece en el Diario se debe trasladar posteriormente a su libro mayor. De modo que existe
el libro Mayor de Caja, el libro Mayor de Banco, el libro Mayor de Mercancías y así
sucesivamente incluyendo también a las cuentas de resultados (del Estado de Resultados)
BANCO
Fecha Cheque # Detalle o concepto A/D F/cc DEBE HABER SALDO
31/01/00 Saldo C$ 6,750
15/2/2000 123 Compra de papelería y útiles 18 12 4,750 C$2,000
Otro ejemplo:
12
La columna A/D significa asiento del Diario; vemos que en el Diario se registró en el
asiento # 18 la operación de la compra de la papelería y que fue pagada con un cheque #
123, por lo tanto ese número del asiento del Diario (#18) debe aparecer en ambos libros
mayores
La columna F/cc significa folio en el mayor de la contra cuenta. En este caso la contra
cuenta de banco es papelería y útiles y viceversa, es decir que en esta columna en el libro
de banco se debe anotar el folio del libro de papelería y en el libro de papelería se debe
anotar el folio del libro de banco. Concretamente en el libro de banco debe aparecer en esta
columna (F/c) el # 12, que es la página del libro mayor de papelería y en este debe aparecer
el #5, que es la página del libro de banco donde tienen el registro del asiento # 18 del libro
Diario.
Es usual que para simplificar las operaciones con el libro mayor se utilice un artificio, como
es el uso de las llamadas cuentas “T” o esquemas de mayor y este artificio es debido a que
las columnas del debe y del haber en el Mayor y en el Diario forman una “T”. De modo que
las operaciones anteriormente registradas en el mayor se pueden expresar de la siguiente
manera:
Ejemplo: al comprar papelería por C$ 4,750 para las oficinas se pagó con el ck # 123
El saldo que se refleja en los libros en la columna de SALDOS, en los esquemas de mayor
se obtiene primero efectuando los movimientos (Deudor y Acreedor), esto es sumando a
cada lado de la cuenta T y luego restando los dos lados.
En la cuenta de papelería como los dos valores están al mismo lado izquierdo, para hallar el
saldo solamente se suman las cantidades, mientras que n la cuenta de banco como las
cantidades están en diferentes lados (izquierda y derecha), entonces para hallar el saldo se
deben restar las cantidades. El saldo debe quedar al lado donde está la mayor cantidad..
MOVIMIENTOS Y SALDOS
Los movimientos pueden ser DEUDOR O ACREEDOR y el saldo de una cuenta también
puede ser DEUDOR O ACREEDOR.
El movimiento es deudor cuando las cantidades que se registran en el debe se suman para
hallar el total de las cantidades registradas en el debe, y es acreedor cuando la suma de los
asientos registrados están en el haber. A la diferencia entre las dos sumas se le llama saldo y
es deudor cuando el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor y el saldo es
hacedor cuando la suma del haber es mayor que la suma del debe
CAJA PROVEEDORES
Las cuentas varían de acuerdo al tipo de cuenta, esto es si son cuentas de activo, de pasivo,
de capital o de resultado. Cuando se habla de variaciones se entiende cuando aumente o
cuando disminuye una cuenta. Para una mejor comprensión de estas variaciones se
presentan en los siguientes esquemas:
Las cuentas de activo aumentan con débitos , mientras que las de pasivo y capital con
créditos. No importa que tipo de activo sea ni que tipo de pasivo o capital.
Las cuentas de activo disminuyen con créditos, mientras que las cuentas de pasivo y capital
disminuyen con débitos.
Las cuentas de resultado son muchas, sin embargo hay que razonarlas según su naturaleza,
ejemplo: las cuentas Devoluciones sobre ventas y Rebajas sobre ventas son cuentas
contrarias de Ventas, por lo tanto su movimiento debe ser lo contrario de ventas, esto es,
que si el saldo de ventas es acreedor entonces los saldos de Devoluciones y Rebajas sobre
ventas tendrán saldo deudor. De esta manera se razona con el resto de las cuentas.
Para comenzar con las operaciones contables de un negocio lo haremos de lo más simple a
lo más complejo. Comenzaremos con ejemplo sencillo y poco a poco iremos pasando a lo
más complejos.
Presentaremos como ejemplo del uso del libro Diario, del libro Mayor, Partida Doble,
Movimientos y Saldos, un ejercicio con varias operaciones contables efectuados por la
empresa “El Esfuerzo”.
Hay que recordar que los saldos de los activos son Deudores, por esa razón se
registran en el Debe mientras que los saldos de las cuentas de capital son
Acreedores, razón por lo que se anota en Haber.
El paso de estas anotaciones del libro diario a los esquemas de mayor es muy
sencillo por cuanto se pasan idénticamente a como están en el diario. Quiere decir
que los registros que en el diario están en el debe también se anotarán en el debe en
los esquemas de mayor y los registros que están en el haber en el diario se pasarán
al haber en los esquemas de mayor.
2- El día 3 de Enero abre una cuenta corriente en el Banco del Café por valor de C$ 10,000
Caja Banco
4. En pagos de abogado para la legalización e inscripción del negocio y del contador que
montó la contabilidad se gastó C$ 5,000 que se pagaron con cheques. Pagos efectuados
el 10/1/00
Los ejercicios de la siguiente página tendrán un grado mayor de dificultad por cuanto se
harán tres o más registros en el diario y por lo consiguiente también en el mayor.
5. Se vende mercancía por valor de C$ 20,000 de las cuales C$ 15,000 fueron de contado y
el resto al crédito. La venta fue realizada el día 15 de Enero.
6. El día 20 de Enero la empresa efectúa una compra de mercancías por valor de C$ 45,000
las cuales se paga de la siguiente manera: 20% en efectivo, 40% al crédito y por el resto
firma un pagaré a la orden con vencimiento de seis meses.
2- Día 2.- Venta de mercancías por valor de C$ 50,000 mitad al crédito y mitad de
de contado
3- Día 5.- Compra de C$ 90,000 en mercancías que pagó así: con ck. C$ 20,000, con un
pagaré la cantidad de C$ 30,000 a 8 meses de plazo con el compromiso que
reconocerá el 2% de intereses al vencimiento, y por el resto entrega vehículo con
valor de C$ 45,000
4- La compra del 5, ocasionaron gastos por valor de C$ 1,000 que se pago en efectivo el
día 6.
5- Día 8.- Los clientes devuelven C$ 2,000 en mercancías que se lo aplicamos a sus
cuentas
6- Día 12.- Los proveedores nos conceden rebajas por valor de C$ 3,000 por las que no
entregan cheque
7- Día 20.- Se cancela con ck lo que debíamos a los proveedores el día 1 de Febrero
8- Día 25.- Se conceden descuentos a los clientes por valor de C$ 1,500 en efectivo
9- Día 27.- Se compra al crédito un estante de metal para los libros por valor de C$3,500
10- Día 28.- Se cancela salario a oficinista por C$ 12,000 con cheques
11- Día 29.- Se cancela salario a vendedores por C$ 20,000 con cheques
12- Día 29.- Se depositan C$ 15,000 en el banco
13- El gasto de la papelería en el mes fue de C$ 800
14- Día 29.- Se efectúa una venta de mercancías por C$ 100,000 que pagan así: al
contado C$ 30,000, nos firmaron una letra de cambio por C$ 25,000, nos entregan
vehículo por valor de C$ 40,000 y el resto lo quedan debiendo
El estudiante debe recordar que los estados financieros se elaboran a partir de los saldos de
las cuentas y que estos se hallan restando el movimiento deudor con el movimiento
acreedor en cada cuenta.
Hasta aquí se ha contestado la primera pregunta. Una vez efectuados los registros en el
Libro Diario se trasladaran al Libro Mayor exactamente a como están registrados en el
Diario.
Observen que los valores que se anotan en los esquemas de mayor tienen anotados los
números que corresponden a los asientos del Diario, esto se hace con el fin de identificar en
el mayor el asiento registrado en el diario.
40,000
(13) 800 800 (13) (14) 25,000 (2) 25,000 2,000 (5)
(14) 5,000
25,000
30,000 2,000
28,000
Documentos x Pagar Intereses x Pagar
(11) 20,000
20,000
Con los saldos de las cuentas de resultados obtenidos reflejados procederemos a elaborar
el Estado de Resultados:
EL BUEN PASTOR
ESTADO DE RESULTADOS, FEBRERO 2000
Ventas C$ 150,000
Menos: Devoluciones s/Ventas 2,000
Ventas Netas C$ 148,000
Inventario Inicial C$ 80,000
Compras C$ 90,000
Más: Gastos de compras 1,000
Compras Totales C$ 91,000
Menos: Rebajas s/compras 3,000
Compras Netas 88,000
Inventario Disponible C$ 168,000
Menos: Inventario Final 50,000
Costo de venta 118,000
Utilidad Bruta C$ 30,000
Gastos de Operación
Gastos de ventas C$ 20,000
Gastos de Administración 12,800 C$ 32,800
Gastos Financieros C$ 600
Descuentos s/ventas 1,500 2,100 34,900
Utilidad de Operación (C$ 4,900)
Otros Gastos 5,000
Utilidad del Ejercicio (C$ 9,900)
----------------------------------------- --------------------------------------
Firma Firma
Con los saldos de las de las cuentas de balance reflejados procederemos a elaborar el
Balance General al 29/2/00
EL BUEN PASTOR
BALANCE GENERAL AL 29/2/99
ACTIVOS
Caja C$ 59,700
Banco 8,000
Mercancías 50,000
Clientes 28,000
Documentos x Cobrar 25,000 C$ 170,700
Mobiliario y Equipo de Oficina C$ 3,500
Vehículos 40,000
Edificios 115,000 158,500
TOTAL DE ACTIVOS C$ 329,200
PASIVOS
Acreedores Diversos C$ 8,500
Documentos x Pagar 30,000
Intereses x Pagar 600
TOTAL PASIVOS C$ 39,100 39,100
CAPITAL CONTABLE
Capital Social C$ 300,000
Utilidades del Ejercicio ( 9,900)
TOTAL CAPITAL CONTABLE C$ 290,100
Los valores de los pasivos podrían haberse colocado en la tercer columna para que el
resultado de la suma se coloque en la cuarta columna, en este caso como se pusieron en la
segunda columna tuvo que trasladarse la suma de la tercera a la cuarta columna para poder
relacionarla con el total de los activos.
EJERCICIO DE CONTABILIDAD I
1) La empresa La Comercial, presenta al 1/6/09 los siguientes saldos:
REALICE LO SIGUIENTE:
Ejercicio 2.
Operaciones realizadas:
Pago de publicidad del período C$ 600, ventas C$ 30,000, inventario inicial C$ 5,000,
Compras 25,000, inventario final C$ 7,000, utilidad en venta de activos fijo C$ 300
1) El 1/7/09 cuatro amigos deciden abrir un negocio de venta de repuestos para carros.
El aporte inicial es el siguiente:
2) La empresa ALEX, S.A. inicia el mes de Julio 99 con los siguientes saldos:
5) Se adquiere en alquiler por C$ 20,000 una bodega que se utilizara para guardar
mercadería. El contrato es por 5 años y para poderse usar se efectúan gastos por C$
30,000 que se pagan con un cheque. ¿Cómo registra la contabilidad las operaciones?
CAPITULO IV
BALANZA DE COMPROBACIÓN
EJEMPLO
El Buen Fierro
Balanza de comprobación abril 2000
Primero se elabora el libro diario, luego se trasladan los asientos del diario a los libros
mayores y auxiliares y posteriormente se elaboran: a) la balanza de comprobación, b) el
estado de resultados y c) el balance general.
En cursos posteriores verán que además se elaboran el estado de flujo del efectivo y el
estado del capital. Todos estos estados financieros con sus anexos correspondientes
CAPITULO V
HOJA DE TRABAJO
Por tanto, se convierte en un instrumento muy importante para la gerencia y para los
auditores internos o externos porque tiene en detalle todas las variaciones ocurridas en las
cuentas, producto de los ajustes efectuados.
La hoja de trabajo será más compleja o menos compleja dependiendo del poder económico
de la empresa o de sus actividades. Así por ejemplo, la hoja de trabajo que se elabore en
una micro empresa será menos compleja que la hoja de trabajo de una gran ferretería y esta
a su vez, puede ser menos compleja que la hoja de trabajo que se elabora en una gran
corporación industrial o en una multinacional.
Debido a que para la elaboración de una hoja de trabajo se necesita haber estudiado el
proceso de ajustes en una empresa, y este tema es objeto de estudios posteriores, en esta
parte solo presentamos el aspecto teórico de la hoja de trabajo y su contenido.
Fin
Bibliografía