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Depreciacion de Activos Fijos
Depreciacion de Activos Fijos
1. Introducción
Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo,
se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
i) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
ii) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo
no está siendo utilizado.
iii) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo. Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta
de un elemento que se elabore utilizando un activo podría indicar la expectativa de
obsolescencia técnica o comercial del activo, lo cual, a su vez, podría reflejar una
reducción de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
iv) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Es probable que cada componente del activo identificado pueda tener una vida útil distinta
de los demás componentes, por lo que la tasa de depreciación a utilizar será distinta a
cada una de las partes.
La depreciación, ¿es costo o gasto?
Costo
La depreciación de los bienes del activo fijo se reconocerá como costo cuando los
beneficios económicos generados por el uso del mismo se atribuyan dentro del
Gasto
La depreciación de los bienes del activo fijo se reconocerá como gasto y afectará el
resultado del ejercicio cuando no esté vinculado a procesos productivos en la
generación de otros activos (por ejemplo: oficinas administrativas, vehículos
destinados a reparto de mercaderías, etc.).
3. Inicio de la Depreciación
Bienes Porcentaje
máximo
Ganado de trabajo y reproducción 25%
Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles)
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera-petrolera, excepto muebles y enseres
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91 10%
Otros bienes del activo fijo 10%
Para que la depreciación sea aceptada tributariamente, esta deberá encontrarse contabilizada
dentro del ejercicio gravable, no se aceptarán las depreciaciones que correspondan a
ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores.
Considerando que el inicio de la depreciación contable difiere de lo estipulado en las normas
tributarias, estas generarán diferencias de carácter temporal3 las cuales se adicionaran a la
utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante declaración jurada (la depreciación
contable que corresponda al periodo en el cual los bienes depreciables no se encontraban en
uso todavía).
3. Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal
El método de depreciación ha utilizado deberá reflejar el patrón con arreglo al cual los
beneficios económicos de los bienes depreciables se esperan sean consumidos.
Los métodos de depreciación a utilizar son los siguientes:
• El método lineal, dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
• El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a
un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil
• El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada.
La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo.
¿Será conveniente aplicar el método de línea recta a todos mis activos?
Esta posición será factible siempre que los bienes identificados como activos fijos tengan un
uso o desgaste constante a lo largo de su vida útil, el panorama cambia cuando los bienes
forman parte de un proceso productivo y el consumo de beneficios económicos por el uso o
explotación del activo son diferentes de un periodo a otro, en ese orden de ideas se deberá
elegir un método de depreciación que refleje el consumo de los beneficios económicos acorde
a la utilización o explotación del bien.
“El método de depreciación utilizado deberá reflejar el patrón con arreglo al cual
los beneficios económicos de los bienes depreciables se esperan sean
consumidos”.
Partiendo de la premisa anterior, tenemos un horno industrial que es utilizado en una
panadería, si analizamos sus procesos productivos este tiene una gran variedad de productos
(diversos tipos de pan, pasteles bocaditos y panetones) que mantienen una producción
constante a lo largo del año, en épocas de fiestas navideñas la producción de panetones se
incrementa razonablemente ocasionando un mayor desgaste respecto del activo,
consecuentemente el gasto por depreciación por esta temporada deberá reflejar el método de
De acuerdo con al artículo 1 del Decreto Legislativo N.º 299, se considera al arrendamiento
financiero como el Contrato Mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas
periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado.
El Decreto Legislativo N.° 299, en su artículo 18, determina la posibilidad de activar el bien
que se encuentre en un contrato de arrendamiento financiero y depreciarlo por el número de
años que dure el contrato, estableciendo que para el caso de bienes muebles sea de 2 años y
para el caso de bienes inmuebles el plazo mínimo del contrato sea de 5 años.
Según el segundo párrafo del artículo 18 de la presente norma en mención, se podrá aplicar
una mayor tasa de depreciación si se cumplen con las siguientes condiciones:
• El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto para
efectos del impuesto a la renta.
• Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial.
• Debe tener una duración mínima de 5 años para el caso de bienes inmuebles o de 2
años para el caso de bienes muebles
• La opción de compra solo puede ser ejercida al término del contrato.
La NIC 17 precisa en su párrafo 27 que la política de depreciación para activos depreciables
arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se
posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16
Propiedades Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles. Es decir, el importe depreciable
se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil en la medida en que exista la
certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo de
arrendamiento, en otro caso el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo que
dure el contrato, según el que sea menor.
Si la empresa decide optar tributariamente por la depreciación acelerada, se generarán
diferencias de carácter temporal que deberán tratarse bajo la normativa de la NIC 12
Impuestos a las Ganancias.
Luz del Norte SAC, empresa proveedora de servicio de energía eléctrica, adquiere el 01-02-17
un camión para el traslado de postes de alumbrado público por un valor de S/ 420,000.00, el
15-09-17 adquiere un brazo hidráulico para ser instalado en el camión por un valor de S/
65,000.00, el mismo que servirá para el plantado de los postes. El 30-09-17 se instala el brazo
hidráulico y los gastos de instalación ascienden a S/ 10,000.00, por el cual el sr. Juan Pérez
emite un recibo por honorarios (cuenta con certificado de suspensión de retención de rentas
de cuarta categoría).
De acuerdo con las políticas contables de la empresa el valor residual asignado para los
equipos de explotación (vehículos y maquinarias) es del 20 %.
Datos:
- Brazo hidráulico: costo de adquisición S/ 75,000.00 (se incluye como parte del costo los
gastos de instalación)
b) Determinación de la depreciación
c) Aspectos tributarios
• Aspecto tributario
• Aspecto contable
Nota. Los gastos por depreciación se contabilizan de acuerdo con la naturaleza de la operación en la clase 6 y
posteriormente se lleva el control a través del elemento 9 contabilidad analítica de explotación. La
acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios permite el costeo de los mismos
para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de este elemento referidas al costo de
producción representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del
periodo en que se incorporan en el activo que correspondan.
De acuerdo con el inciso b) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
la tasa de depreciación anual máxima permitida para los vehículos de transporte es de 20 %,
considerando el presente límite a fin de poder deducir como gasto en la determinación del
impuesto a la renta.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el Estado de Situación Financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
• Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
• Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas impositivas
que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de presentación
hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación1.
Mediante el Decreto Legislativo N.° 1261 (art. 3) se modificó la tasa del impuesto a la renta,
por lo cual se determinó que a partir del ejercicio 2017 esta sería de 29.5 %.