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Caso Practico RIF PDF
Caso Practico RIF PDF
L a Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) dio cedimiento aplicable cuando los citados contribuyentes,
a conocer en el DOF del 10 de septiembre del presente adicionalmente de realizar operaciones con el público en
año, el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales general, realicen operaciones por las que expidan com-
a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal probantes deducibles para efectos fiscales.
(Decreto). Asimismo, a los contribuyentes del RIF que ejerzan esta
Mediante esa publicación, se establece un mecanismo opción de pago se les otorga una reducción en los refe-
opcional simplificado que les permitirá a los contribuyen- ridos impuestos.
tes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), a que se Con estas acciones, el Ejecutivo Federal pretende que
refiere la Sección II del Capítulo IV del Título IV de la Ley los contribuyentes del RIF puedan calcular el monto a
del Impuesto sobre la Renta (LISR), realizar el cálculo de pagar de los impuestos mencionados, preparándolos para
los impuestos al valor agregado (IVA) y especial sobre su inserción en el régimen de tributación general.
producción y servicios (IESPYS), de manera más sencilla
y clara, utilizando para ello sólo la información básica de- BENEFICIOS FISCALES ESTABLECIDOS EN EL DECRETO
rivada del registro de sus ventas, respecto de las opera- Conforme al Decreto en comento, a continuación se
ciones que realicen con el público en general, aplicando mencionan los beneficios fiscales que se otorgan a los
porcentajes a los ingresos efectivamente cobrados en contribuyentes del RIF, así como los procedimientos y
cada bimestre. requisitos aplicables para sus efectos.
Opción de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el público en general1
(artículo primero del Decreto)
Sujetos
Personas físicas que opten por tributar en el RIF
Estímulos fiscales
Pago opcional del IVA
Se establece un procedimiento opcional para pagar el IVA por las actividades que realicen con el público en general, de la manera siguiente:
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IVA en el
bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a la que se dedique el contribuyente
aplicación del porcentaje del IVA que corresponda, conforme a la “Tabla de porcentajes para determinar
el IVA a pagar”:
Monto del IVA a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general,
conforme al procedimiento opcional
Se aclara que a este monto no procederá acreditamiento alguno por concepto de los impuestos traslada-
dos al contribuyente
Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IVA:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Porcentaje
Sector económico IVA
(%)
1 Minería 8.0
2 Manufacturas y/o construcción 6.0
3 Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) 2.0
4 Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás negocios 8.0
similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)
5 Negocios dedicados únicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0
Para tales efectos, se aclara que cuando las actividades de los contribuyentes correspondan a dos o más de los sectores económicos mencio-
nados en los numerales 1 a 4, aplicarán el porcentaje que corresponda al sector preponderante2
Pago opcional del IESPYS
De igual manera, se establece un procedimiento opcional para pagar el IESPYS por las actividades que realicen con el público en general, de
la manera siguiente:
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IESPYS
en el bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente
aplicación del porcentaje del IESPYS que corresponda, conforme a la “Tabla de porcentajes para deter-
minar el IEPS a pagar”:
1
El segundo párrafo del artículo primero de este Decreto indica que para efectos del mismo, se entiende por actividades realizadas con el
público en general, aquéllas por las que se emitan comprobantes que únicamente contengan los requisitos que se establezcan mediante reglas
de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria (SAT)
Asimismo, se indica que el traslado del IVA e IESPYS en ningún caso deberá realizarse en forma expresa y por separado
2
Se entiende por “sector preponderante” aquél de donde provenga la mayor parte de los ingresos del contribuyente
Opción de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el público en general1
(artículo primero del Decreto)
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme
al procedimiento opcional
Se aclara que a este monto no procederá acreditamiento alguno por concepto de los impuestos traslada-
dos al contribuyente
Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IESPYS:
Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar
Porcentaje
Descripción IEPS
(%)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, ga-
1.0
lletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea comercializador)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,
3.0
galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador) 10.0
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante) 21.0
Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante) 4.0
Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante) 10.0
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador) 1.0
Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente sea fabri-
23.0
cante)
Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante) 120.0
Caso en el que los contribuyentes que ejercieron la opción, hubieran pagado el IESPYS en la importación de tabacos labrados y
bebidas saborizadas
Los contribuyentes que ejerzan esta opción de pago del IESPYS, cuando hayan pagado dicho gravamen en la importación de tabacos labrados
y bebidas saborizadas a que se refiere el artículo 2, fracción I, incisos C) y G) de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
(LIESPYS), considerarán dicho pago como definitivo, por lo que ya no pagarán el IESPYS que trasladen en la enajenación de los bienes
importados, siempre que dicha enajenación se efectúe con el público en general
Requisitos
1. Se indica que los contribuyentes del RIF deberán cumplir con las obligaciones que se establecen en ese régimen durante el periodo que
permanezcan en el mismo
2. El pago bimestral de los citados impuestos deberá realizarse por los periodos y en los plazos establecidos en los artículos 5-E de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y 5-D de la LIESPYS
Pago del IVA e IESPYS de operaciones por las que se expidan comprobantes que reúnan requisitos fiscales
El tercer párrafo del artículo primero del Decreto establece que tratándose de las actividades por las que los contribuyentes expidan comproban-
tes que reúnan los requisitos fiscales para que proceda su deducción o acreditamiento, en donde se traslade en forma expresa y por separado
el IVA o el IESPYS, dichos impuestos deberán pagarse en los términos establecidos en la LIVA y en la LIESPYS y demás disposiciones
aplicables, conjuntamente con los impuestos determinados conforme al procedimiento opcional mencionado
Acreditamiento de los impuestos, cuando se realicen actividades con el público en general y se expidan comprobantes para efectos
fiscales
Para los efectos del párrafo anterior, el acreditamiento del IVA o del IESPYS será aplicable, cuando proceda, en la proporción siguiente:
Opción de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el público en general1
(artículo primero del Decreto)
Valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el
traslado expreso y por separado del IVA o IESPYS
entre:
Valor total de las actividades del bimestre que corresponda
igual:
Proporción en que será acreditable el IVA o IESPYS, según corresponda, cuando se realicen activi-
dades con el público en general y se expidan comprobantes para efectos fiscales
Abandono de la opción
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo podrán abandonarla en cualquier momento, en cuyo caso deberán calcular
y pagar el IVA y el IESPYS en los términos establecidos en la LIVA o en la LIESPYS, según se trate, a partir del bimestre en que abandonen la
opción
En este caso, los contribuyentes no podrán volver a ejercer esta opción
IVA o IESPYS determinados mediante la aplicación de los porcentajes (renglón que denominé “IVA o
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al pro-
cedimiento opcional”)
aplicación del porcentaje de reducción, conforme a la tabla de reducción, según corresponda el número de
años3 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:
Reducción del IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el público en general,
conforme al procedimiento opcional
Tabla de porcentaje de reducción del pago del IVA e IESPYS:
TABLA
Porcentaje de
Años reducción (%)
1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
6 50
7 40
3
Para los efectos de la aplicación de la tabla, se consideran como “años” los de calendario y como año “1”, aquél en el cual el contribuyente
ejerció la opción para tributar en el RIF, aun cuando haya realizado actividades por un periodo inferior a los 12 meses
TABLA
Porcentaje de
Años reducción (%)
8 30
9 20
10 10
IVA o IESPYS determinados mediante la aplicación de los porcentajes (renglón que denominé “IVA o
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al pro-
cedimiento opcional”)
menos:
Reducción del IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el público en general, confor-
me al procedimiento opcional
igual:
IVA o IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al
procedimiento opcional, acreditando el impuesto reducido
Se releva de la obligación de presentar el aviso para la aplicación de estímulos fiscales (artículo cuarto del Decreto)
Se releva a los contribuyentes a que se refiere este Decreto, de la obligación de presentar el aviso a que se refiere
el artículo 25, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Facultad del SAT para expedir reglas de carácter general (artículo quinto del Decreto)
Se indica que el SAT podrá expedir las reglas de carácter general necesarias para la correcta y debida aplicación
de este Decreto.
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1
Comparación de los resultados en la determinación del primer pago bimestral del IVA 2015 de un
contribuyente del RIF, utilizando el método tradicional y el esquema de porcentajes
Datos
Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente Prestación de servicios técnicos de
computación
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestación de servicios en el
bimestre enero-febrero 2015 $100,000
IVA causado en el bimestre enero-febrero 2015 por las actividades realizadas $16,000
IVA acreditable en el bimestre enero-febrero 2015 de las deducciones autorizadas, efectivamen-
te erogadas $10,520
2. Determinación del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto Importe
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la presta-
ción de servicios en el bimestre enero-febrero 2015 $100,000
por:
Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la “Tabla de porcenta-
jes para determinar el IVA a pagar” 8%
igual:
3. Determinación de la reducción que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando
el esquema de porcentajes.
a) Ubicación del porcentaje de reducción que corresponda, conforme a la tabla de reducción, según corresponda
el número de años3 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:
TABLA
Porcentaje de
Años reducción (%)
1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
5
A este monto no procederá acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente, salvo la reducción del impuesto,
a que se refiere el artículo segundo del Decreto
TABLA
Porcentaje de
Años reducción (%)
6 50
7 40
8 30
9 20
10 10
b) Determinación de la reducción que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el
esquema de porcentajes.
Concepto Importe
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de
porcentajes $8,000
por:
Porcentaje de reducción que corresponde 90%
igual:
Reducción del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, apli-
cando el esquema de porcentajes 7,200
c) Determinación de IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto Importe
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de
porcentajes $8,000
menos:
Reducción del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el
esquema de porcentajes 7,200
igual:
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, reducido, aplicando el
esquema de porcentajes 800
Caso 2
Determinación del primer pago bimestral de 2015 de un contribuyente del RIF que realiza dos actividades
Datos
Prestación de servicios de
restaurante
Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente
Arrendamiento de bienes
muebles
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la presta-
ción de servicios de restaurante en el bimestre enero-febrero 2015 $67,000
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por el arrenda-
miento de bienes muebles en el bimestre enero-febrero 2015 $90,000
Porcentaje de reducción que le corresponde por llevar en el RIF dos
años3 90%
2. Determinación del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
a) Determinación de la base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015.
Concepto Importe
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la presta-
ción de servicios de restaurante en el bimestre enero-febrero 2015 $67,000
más:
Concepto Importe
Base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015 157,000
b) Determinación del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto Importe
Base del pago del IVA del bimestre enero-febrero 2015 $157,000
por:
Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la “Tabla de porcenta-
jes para determinar el IVA a pagar” 2%
igual:
3. Determinación de la reducción que corresponde al IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando
el esquema de porcentajes.
a) Determinación de la reducción del IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de por-
centajes.
Concepto Importe
IVA a cargo del bimestre enero-febrero 2015, aplicando el esquema de
porcentajes $3,140
por:
Porcentaje de reducción que corresponde por dos años 90%
igual: