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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Hoy quiero compartirles informacin acerca de los costos indirectos de fabricacin. Es un


tema muy interesante y encontr la siguiente informacin en captulos especficos de los
siguientes libros

1. Garrison, Ray. Contabilidad administrativa, 11th Edition. McGraw-Hill Interamericana

2. BLOCHER. ADMINISTRACION DE COSTOS, 4th Edition. McGraw-Hill


Interamericana. Espero les sea de inters.

La informacin aqu presentada no es el captulo completo, sino las partes que me parece
son ms importantes sobre este tema. Espero les sea de utilidad.

Clasificaciones de los costos para predecir el comportamiento de stos

Costos variables

Un costo variable es un costo que vara, en total, en proporcin directa con los cambios en el
nivel de la actividad. Se puede expresar la actividad de muchas maneras distintas, por
ejemplo, en unidades producidas, en unidades vendidas, la cantidad de kilmetros
recorridos, la cantidad de camas ocupadas, la cantidad de lneas impresas, la cantidad de
horas trabajadas, etc. Un buen ejemplo de costo variable son los materiales directos. El costo
de los materiales directos usados durante un periodo variar, en total, en proporcin directa
con la cantidad de unidades producidas. Para ilustrar este concepto, considere la Divisin
Saturno de GM. Cada automvil requiere una batera. Segn aumente o disminuya la
produccin de automviles, la cantidad de pilas necesarias se incrementar o disminuir de
manera proporcional. Si la produccin de automviles aumenta 10%, la cantidad de pilas
aumentar tambin 10%.

Es importante destacar que cuando hablamos de que un costo es variable, queremos decir
que el total de los costos aumenta y disminuye de acuerdo con los aumentos y disminuciones
del nivel de actividad. Esta idea se presenta a continuacin, suponiendo que una batera
para un automvil Saturn cuesta 24 dlares:

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Hoy quiero compartirles informacin acerca de los costos indirectos de fabricacin. Es un


tema muy interesante y encontr la siguiente informacin en captulos especficos de los
siguientes libros

1. Garrison, Ray. Contabilidad administrativa, 11th Edition. McGraw-Hill Interamericana

2. BLOCHER. ADMINISTRACION DE COSTOS, 4th Edition. McGraw-Hill


Interamericana. Espero les sea de inters.

La informacin aqu presentada no es el captulo completo, sino las partes que me parece
son ms importantes sobre este tema. Espero les sea de utilidad.

Clasificaciones de los costos para predecir el comportamiento de stos

Costos variables

Un costo variable es un costo que vara, en total, en proporcin directa con los cambios en el
nivel de la actividad. Se puede expresar la actividad de muchas maneras distintas, por
ejemplo, en unidades producidas, en unidades vendidas, la cantidad de kilmetros
recorridos, la cantidad de camas ocupadas, la cantidad de lneas impresas, la cantidad de
horas trabajadas, etc. Un buen ejemplo de costo variable son los materiales directos. El costo
de los materiales directos usados durante un periodo variar, en total, en proporcin directa
con la cantidad de unidades producidas. Para ilustrar este concepto, considere la Divisin
Saturno de GM. Cada automvil requiere una batera. Segn aumente o disminuya la
produccin de automviles, la cantidad de pilas necesarias se incrementar o disminuir de
manera proporcional. Si la produccin de automviles aumenta 10%, la cantidad de pilas
aumentar tambin 10%.

Es importante destacar que cuando hablamos de que un costo es variable, queremos decir
que el total de los costos aumenta y disminuye de acuerdo con los aumentos y disminuciones
del nivel de actividad. Esta idea se presenta a continuacin, suponiendo que una batera
para un automvil Saturn cuesta 24 dlares:

Costos fijos

Un costo fijo es un costo que permanece constante, en total, a pesar de los cambios en el
nivel de actividad. A diferencia de los costos variables, los costos fijos no se ven afectados
por los cambios en la actividad. En consecuencia, sea que los niveles de actividad suban o
bajen, los costos fijos permanecen constantes en el importe total a menos que influya en
ellos una fuerza externa, como un cambio de precio. El alquiler es un buen ejemplo de un
costo fijo. Supongamos que la Mayo Clinic alquila por 8 000 unidades monetarias al mes una
mquina que detecta la presencia en la sangre de clulas de leucemia. El costo del alquiler de
8 000 se mantendr indiferente a la cantidad de pruebas que se lleven a cabo durante el
mes. Muy pocos costos son por completo fijos. La mayora cambiara si sucediera un gran
cambio en la actividad. Por ejemplo, suponga que la capacidad de prueba de la mquina de
diagnstico de la leucemia de la Mayo Clinic es de 2 000 pruebas por mes. Si la clnica desea
llevar a cabo ms de 2 000 pruebas por mes, ser necesario alquilar una mquina adicional,
lo que causara un salto en los costos fijos. Cuando decimos que un costo es fijo, nos
referimos a que es fijo respecto de un rango relevante. Un rango relevante es el rango de
actividad dentro del que resultan vlidas las suposiciones acerca de los costos variables y los
costos fijos. Por ejemplo, la suposicin de que el alquiler de las mquinas de diagnstico es
de 8 000 unidades monetarias al mes es vlida dentro del rango de 0 a 2 000 pruebas por
mes.

Los costos fijos pueden crear confusin si se expresan sobre una base por unidad. Esto se
debe a que el costo fijo promedio por unidad aumenta y disminuye segn una
proporcin inversa con los cambios en la actividad. En la Mayo Clinic, por ejemplo, el costo
promedio por cada prueba caer de acuerdo con el aumento de la cantidad. Esto es porque
los 8 000 del costo del alquiler se repartir entre ms pruebas. Por el contrario, si se reduce la
cantidad de pruebas que se lleva a cabo, el costo promedio por prueba aumentar, pues los 8
000 del costo del alquiler se repartir entre menos pruebas.

Observe que si la Mayo Clinic lleva a cabo slo 10 pruebas por mes, el costo del alquiler del
equipo promediar 800 unidades monetarias por prueba. Pero si se llevan a cabo 2 000
pruebas mensuales, el costo promedio caer a slo cuatro unidades por prueba.

(Garrison, Ray. Contabilidad administrativa, 11th Edition. McGraw-Hill Interamericana pp.


54 - 56).

COSTOS INDIRECTOS SUBAPLICADOS O SOBREAPLICADOS

Debido a que la tasa predeterminada de costos indirectos se establece antes de iniciar un


periodo y se basa por completo en datos estimados, por lo general los costos indirectos
aplicados a Productos en proceso difieren de los costos indirectos en que en realidad se
incurri durante un periodo. Por ejemplo, en el caso de Rand Company, la tasa
predeterminada de costos indirectos de seis unidades monetarias por hora dio como
resultado 90 000 unidades monetarias por concepto de costos indirectos que se aplican a
Productos en proceso, mientras que los costos indirectos reales para abril fueron de 95 000
unidades monetarias. La diferencia entre los costos indirectos aplicados a Productos en
proceso y los de costos indirectos reales de un periodo se denomina costos indirectos
subaplicados osobreaplicados. En Rand Company se subaplicaron costos indirectos, pues el
costo aplicado (90 000) era inferior en 5 000 al costo real (95 000). Si la situacin hubiera sido
la inversa y la empresa hubiera aplicado 95 000 de costo de costos indirectos a Productos en
proceso y hubiese incurrido en costos indirectos por slo 90 000, los costos indirectos se
habran sobreaplicado.

A qu se deben los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados? Las causas son


complejas, y su explicacin deber esperar a captulos posteriores. No obstante, el problema
bsico radica en que el mtodo de aplicar los costos indirectos a las rdenes o productos
mediante una tasa predeterminada de costos indirectos presupone que los costos de costos
indirectos reales sern proporcionales al importe real de la base de asignacin en que se
incurri durante el periodo. Por ejemplo, si la tasa predeterminada de costos indirectos es de
6 unidades monetarias por hora-mquina, entonces se presume que los costos indirectos
reales en que se incurrir sern de 6 para cada hora-mquina que se trabaja. Hay por lo
menos dos motivos por los cuales esto puede no ser cierto. Primero, gran parte de los costos
indirectos a menudo comprenden costos fijos que no se incrementan a medida que
aumentan las horas-mquina trabajadas. Segundo, varios costos indirectos pueden ser
controlables o no. Si las personas responsables de los costos indirectos trabajan bien, esos
costos deberan ser inferiores a lo previsto al inicio del periodo; si lo hacen mal, los costos
sern superiores. No obstante, como ya indicamos, en captulos posteriores explicaremos con
ms detalle las causas de la subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos.

Cancelacin de los saldos de costos indirectos subaplicados o sobreaplicados

Cmo se debe cancelar el saldo remanente en la cuenta Costos indirectos de manufactura al


final del periodo debido a costos indirectos subaplicados o sobreaplicados? Por lo general, el
saldo de la cuenta se maneja de una de las siguientes formas:

1. Se cierra la primera cuenta contra el costo de ventas.

2. Se distribuye entre Productos en proceso, Productos terminados y Costo de ventas, en


proporcin a los costos indirectos aplicados durante el periodo en curso, en los saldos finales
de estas cuentas.

El segundo mtodo permite distribuir los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados


entre los inventarios finales y el costo de ventas, y equivale a usar una tasa de costos
indirectos real, por lo que muchos lo consideran ms exacto que el mtodo anterior. En
consecuencia, si el importe de costos indirectos subaplicados o sobreaplicados es
significativo, muchos contadores insistirn en usar el segundo mtodo. En los problemas de
estudio indicaremos siempre el mtodo para disponer de los costos indirectos subaplicados o
sobreaplicados.

Cierre contra el Costo de ventas

Como ya mencionamos, el cierre del saldo de Costos indirectos de manufactura contra el


Costo de ventas es ms sencillo que el mtodo de la distribucin. En el ejemplo de Rand
Company, el asiento de cierre de 5 000 unidades monetarias de costos indirectos
subaplicados contra el Costo de ventas sera el siguiente:

Observe que debido al saldo deudor de la cuenta Costos indirectos de manufactura, se deben
acreditar Costos indirectos de manufactura para cerrar la cuenta, con el consecuente efecto
de aumentar Costo de ventas a 123 500 en abril.

Distribucin entre cuentas

La distribucin de los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados entre Productos en


proceso, Productos terminados y Costo de ventas es ms exacta que el cierre de todo el saldo
contra solamente Costo de ventas. Esto se debe a que la distribucin asigna los costos
indirectos a las cuentas a las cuales deberan haber ido desde el principio, si no fuera por los
errores en la estimacin al aplicar la tasa predeterminada de costos indirectos.

Si Rand Company hubiera elegido distribuir los costos indirectos subaplicados entre las
cuentas de inventario y Costo de ventas, primero habra sido necesario determinar el importe
de costos indirectos aplicado en abril a cada una de estas cuentas. Los clculos habran sido
los siguientes:

Con base en los porcentajes anteriores, los costos indirectos subaplicados (es decir, el saldo
deudor de Costos indirectos de manufactura) se distribuiran como en el siguiente asiento de
libro diario:
Observe que el primer paso de la distribucin consiste en determinar el importe de costos
indirectos aplicado a cada cuenta. Por ejemplo, para Productos terminados, se divide el
importe total de 60 000 unidades monetarias por costos indirectos aplicados a la orden A
entre la cantidad total de 1 000 unidades en la orden A, para llegar al costo indirecto
promedio aplicado de 60 unidades monetarias por unidad. Como an hay 250 unidades de la
orden A en el inventario final de productos terminados, el importe de costos indirectos
aplicado en la cuenta Inventario de productos terminados es de 60 unidades monetarias por
unidad, multiplicado por 250 unidades, o 15 000 unidades monetarias en total.

Si se sobreaplican los costos indirectos, el asiento anterior sera el inverso, pues habra saldo
acreedor en la cuenta Costos indirectos de manufactura.

(Garrison, Ray. Contabilidad administrativa, 11th Edition. McGraw-Hill Interamericana pp.


110 - 116).

COSTOS INDIRECTOS

La aplicacin de costos indirectos es el proceso de asignacin de los costos indirectos a los


objetos de costo. La asignacin es necesaria porque los costos indirectos no se rastrean de
manera directa a cada orden en lo individual. Los dos mtodos para asignar los costos
indirectos son el costeo real y el costeo normal. Un tercer mtodo, el costeo estndar, se
explica en los captulos 13 y 14.

Costeo normal

Un sistema de costeo normal usa los costos reales de los materiales directos y la mano de
obra directa y aplica los costos indirectos a varias rdenes de produccin usando una tasa de
distribucin predeterminada.

El motivo para normalizar los costos indirectos es evitar las fluctuaciones en el costo por
unidad que resulta con los costos reales a consecuencia de los cambios en el volumen de un
mes a otro de las unidades producidas y los costos indirectos. Usando una tasa
predeterminada anual de costos indirectos se normalizan las fluctuaciones de los costos
indirectos; de ah, el trmino costeo normal.

Las fluctuaciones en el costo unitario que produce el costeo real se ilustran en la figura 4.9.
Otra razn por la que las empresas prefieren el costeo normal es que este procedimiento
permite a la administracin mantener al da los costos de los productos. Si, por ejemplo, la
administracin de TFI quiere conocer el costo de las mesas fabricadas al final de una orden,
el contralor puede proporcionar de inmediato los costos reales de las materias primas y la
mano de obra en que se invirti porque esta informacin se puede conseguir con facilidad.
Sin embargo, el contralor generalmente no podra calcular el costo indirecto real por unidad
de las mesas hasta el final del ejercicio contable o hasta otro momento posterior cuando
todas las facturas de los costos indirectos se recibieran de los proveedores. El costo de los
elementos de los costos indirectos, como los de electricidad, reparacin y mantenimiento,
por ejemplo, muy probablemente no estarn disponibles hasta el final del periodo o despus.
La administracin no se sentira satisfecha de tener que esperar hasta el final del periodo
para revisar los costos de produccin si quisiera facturarles a sus clientes a la brevedad. El
uso de una tasa predeterminada de costos indirectos permite al contralor determinar el
costo del producto de manera oportuna.

La aplicacin de los costos indirectos en el costeo normal


Para aplicar los costos indirectos a cada orden, el costeo normal requiere una tasa por
producto (la razn de costos indirectos totales a la produccin del producto), lo que a
menudo se llama tasa predeterminada porque se calcula al principio del ejercicio contable.

La tasa predeterminada de costos indirectos es una tasa estimada de costos indirectos que se
usa para aplicar los costos indirectos a una orden. A la cantidad de costos indirectos
asignados a una orden especfica usando una tasa predeterminada de costos indirectos se le
llama costos indirectos aplicados.

La tasa predeterminada de costos indirectos es una tasa estimada de costos indirectos que se
usa para aplicar los costos indirectos a una orden de produccin especfica.

Costos indirectos aplicados son la cantidad de costos indirectos asignados a una orden de
produccin especfica usando una tasa predeterminada de costos indirectos.

Para obtener la tasa predeterminada de costos indirectos, siga estos cuatro pasos:

1. Estime el total de los costos indirectos correspondientes al periodo de operacin, por lo


general un ao.

2. Seleccione los generadores del costo ms apropiados para aplicar los costos indirectos.

3. Estime la cantidad total o nivel de actividad de los generadores del costo seleccionados
para el periodo de operacin.

4. Divida los costos indirectos estimados entre el nivel de actividad estimado de los
generadores del costo seleccionados para obtener la tasa predeterminada de costos
indirectos.

Generadores del costo para la aplicacin de los costos indirectos

La base para aplicar una tasa predeterminada de costos indirectos puede ser un generador
del costo basado en volumen o en actividades. La mejor eleccin del generador del costo es
la medida de la actividad o produccin que mejor representa lo que impulsa o causa los
costos indirectos.

Las horas de mano de obra directa, los costos de mano de obra directa y las horas mquina
se cuentan entre los generadores del costo basados en volumen que se usan con mayor
frecuencia para aplicar los costos indirectos. Las bases o generadores del costo apropiados
para una empresa que utiliza mucha mano de obra son probablemente las horas de mano de
obra directa, los costos de mano de obra directa o alguna medida relacionada con la mano
de obra. En contraste, si los costos indirectos se relacionan predominantemente con la
operacin del equipo, el generador del costo apropiado es tal vez las horas mquina o una
medida relacionada. Los estudios de la prctica muestran que la mano de obra directa (en
horas o dlares) y las horas mquina son los generadores del costo que se usan ms
comnmente en la aplicacin de los costos indirectos.

Aplicacin de los costos indirectos

La tasa predeterminada de costos indirectos se calcula por lo general al principio del ao o


antes, como sigue:

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS/ BASE ESTIMADA EN LA ACTIVIDAD DEL


DENOMINADOS
Por ejemplo, suponga que TFI tiene costos indirectos por un total de 200 000 dlares para el
prximo ao. Los costos indirectos totales de TFI varan dependiendo del nmero total de
horas mquina trabajadas. En consecuencia, la administracin decidi usar las horas
mquina como generador del costo para la aplicacin de los costos indirectos. TFI tiene los
siguientes datos presupuestados y reales:

As, la tasa predeterminada de costos indirectos es:

Los costos indirectos aplicados a la orden 351 en el Departamento A ascienden a 325 dlares,
y los costos indirectos por unidad son de 32.50 dlares.

Costos indirectos aplicados a la orden 351 en el Departamento A son de 12.50 dlares 26 =


325 dlares

Hay una diferencia de 175 dlares entre los 325 dlares de costos indirectos aplicados en el
Departamento A segn el costeo normal frente a 500 dlares de costos indirectos
determinados segn el costeo real (pgina 91). La diferencia de 175 dlares se debe a las
fluctuaciones en el volumen y los costos indirectos de un mes a otro. El costeo normal
asegura que el costo unitario del Departamento A en cada mesa lateral sea el mismo a lo
largo de todo el ao.

Las empresas que carecen de una cuenta de costos indirectos aplicados los abonan a la
cuenta de costos indirectos. Se usa una cuenta aparte de costos indirectos aplicados para
distinguir con claridad entre los costos indirectos reales y aplicados.

El uso de una tasa predeterminada para aplicar costos indirectos a los productos puede
ocasionar que el total de costos indirectos aplicados a las unidades producidas supere los
costos indirectos reales en los que se invierte en periodos cuando la produccin es mayor que
lo esperado. O si no, los costos indirectos aplicados pueden superar los costos indirectos
ocurridos si la cantidad erogada es menor que la estimada. Los costos indirectos sobre
aplicados son la cantidad de costos indirectos aplicados que supera los costos indirectos
reales en que se invirti.

Los costos indirectos sobreaplicados son la cantidad de costos indirectos aplicados que
supera los costos indirectos reales.

Por otro lado, es posible que los costos indirectos aplicados sean mucho menores que los
erogados, debido al hecho de que la cantidad real de costos indirectos ocurridos fue mayor
que lo esperado y/o el nivel de produccin real fue menor que lo esperado. Los costos
indirectos subaplicados son la cantidad en que los costos indirectos reales superan los costos
indirectos aplicados. Si la tasa predeterminada de costos indirectos se determin
cuidadosamente, y si la produccin real es semejante a la esperada, la diferencia sobre o
subaplicada debe ser pequea.

Los costos indirectos subaplicados son la cantidad en que los costos indirectos reales superan
los costos indirectos aplicados.

Tasas de costos indirectos por departamento

Cuando los departamentos de produccin de la planta son muy parecidos en cuanto a la


cantidad de costos indirectos que hay en cada departamento y el uso de los generadores del
costo en los departamentos, el uso de una tasa para toda la planta (una tasa para todos los
departamentos de produccin tomados en conjunto), como se ilustr anteriormente, resulta
apropiado. Sin embargo, en muchos casos, los diversos departamentos de produccin
difieren considerablemente en la cantidad de costos y generadores del costo. Suponga, por
ejemplo, que TFI tiene slo dos departamentos de produccin, el Departamento A (segn se
mencion antes) y el Departamento B, y que los costos indirectos, horas mquina y horas de
mano de obra en los dos departamentos se muestran a continuacin:

Obsrvese que los costos indirectos totales de 200 000 dlares y el total de horas mquina de
16 000 horas son iguales a los de los clculos anteriores para la tasa de toda la planta. Sin
embargo, el Departamento B tiene ms de cuatro veces el nmero de horas mquina que el
Departamento A, mientras que los costos indirectos totales del Departamento B son menos
del doble que los del Departamento A. El Departamento B podra estar ms automatizado,
como lo demuestra el menor nmero de horas de mano de obra en el Departamento B en
relacin con el Departamento A. Debido a las diferencias importantes entre los dos
departamentos, los costos indirectos se distribuirn con mayor precisin si se usan tasas por
departamento. Si se usan las horas mquina, las tasas seran las siguientes:

Tasa de costos indirectos para el Departamento A:

75 000 dlares/3 000 horas mquina = 25 dlares por hora mquina

Tasa de costos indirectos para el Departamento B:

125 000 dlares/13 000 horas mquina = 9.62 dlares por hora mquina

Usando este mtodo, los costos indirectos asignados a la orden 351 de TFI en el
Departamento A seran 26 horas mquina 25 dlares = 650 dlares. Los costos indirectos
calculados segn el mtodo por departamento seran considerablemente ms altos que con
el mtodo para toda la planta, una diferencia de 325 dlares (650 dlares 325 dlares).

Si se estudian de nuevo las horas mquina y las de mano de obra en los dos departamentos,
sera conveniente usar las horas mquina para asignar los costos indirectos al Departamento
B y las horas de mano de obra para asignar los costos indirectos al Departamento A. La razn
es que el Departamento B usa mucho las mquinas, mientras que en el Departamento A se
usa ms la mano de obra. La tasa de costos indirectos para el Departamento A con base en
las horas de mano de obra sera:

Tasa de costos indirectos para el Departamento A:

$75000/15000horasde mano de obra = $5.00porhora de mano de obra

Puesto que la orden de produccin 351 requera 100 horas de mano de obra, el costo
indirecto que se carga a la orden 351 ahora sera de 5.00 dlares 100 = 500 dlares.

La administracin de costos en accin: Costeo por rdenes de produccin: JIT y


manufactura flexible

El costeo por rdenes de produccin tiene aplicacin natural en empresas que tienen un flujo
tradicional de materiales que va del trabajo en proceso a los productos terminados, y donde
es comn que los clientes coloquen pedidos de diversas magnitudes. La industria de la
construccin, la fabricacin de muebles, los servicios profesionales y muchas otras industrias
continan dependiendo de este mtodo de costeo para rastrear cmoda y eficazmente los
costos directos a las rdenes de produccin y a los pedidos de los clientes. En contraste, para
ser competitivas, muchas empresas en las industrias de bienes de consumo y aparatos
electrnicos estn adoptando tcnicas de fabricacin ms avanzadas, como los sistemas de
manufactura flexible, la administracin de inventarios justo a tiempo (JIT) y la
personalizacin masiva. Tales cambios en los procesos de fabricacin han producido
modificaciones en los mtodos de costeo de estas empresas, que se esfuerzan menos por
rastrear los costos a las rdenes de produccin. En cambio, estas empresas estn
simplificando el mtodo de contabilidad con el cual cargarn directamente algunos de estos
costos (en especial los de mano de obra y los costos indirectos) al costo de los artculos
vendidos. Los menores niveles de los saldos de trabajo en proceso y productos terminados en
estas empresas no justifican el esfuerzo contable adicional de rastrar los costos a estas
cuentas. Adems, en los sistemas de manufactura flexible, es comn que los empleados
puedan trabajar en dos o ms rdenes de produccin al mismo tiempo para acelerar el flujo
de produccin y mejorar la eficiencia operativa. Esto vuelve muy difcil o imposible establecer
un rastreo directo entre los costos de mano de obra y las rdenes de produccin y es otra de
las razones por las que los costos de mano de obra se cargan directamente al costo de los
artculos vendidos. Algunos afirman que una ventaja operativa adicional de estos sistemas
es que hacen ms fcil el flujo de productos porque aumentan la eficiencia en general. Por
desgracia, algunas empresas han experimentado una mayor volatilidad en el flujo de los
productos debido a que los clientes colocan pedidos inesperados o ms grandes de lo
esperado, porque cuando saben que pueden aprovechar la entrega JIT, algunos esperan
hasta el ltimo momento para colocar un pedido, lo que agrava el carcter impredecible y
voltil de la produccin y ventas de la empresa. Como contador administrativo, qu le
aconsejara a una empresa que est considerando la posibilidad de implementar los sistemas
JIT y de manufactura flexible?

(BLOCHER. ADMINISTRACION DE COSTOS, 4th Edition. McGraw-Hill Interamericana pp. 91 -


97).

.1.3.4. Costos Indirectos Sub o Sobreaplicados

La diferencia entre los costos indirectos reales y los costos indirectos aplicados
(presupuestados) se conoce con el nombre de Variacin de Costos Indirectos, la cual se puede
asumir contablemente con los nombres de Costos Indirectos Sobreaplicados o
Costos Indirectos Subaplicados.

Los Costos Indirectos Sobreaplicados se presentan cuando los costos realmente incurridos
fueron menores que los aplicados es decir la variacin fue favorable. Por su parte los Costos
Indirectos Subaplicados son cuando los costos indirectos reales son mayores que los aplicados,
es decir la variacin fue desfavorable.

Los Costos Indirectos Subaplicados se registran por el debito y los Costos Indirectos
Sobreaplicados se registran por el crdito.

A continuacin se muestra un cuadro comparativo entre los costos indirectos aplicados o


presupuestados y los costos indirectos reales, as como las variaciones mencionadas.
-

Asignacion Costos Presupuestados Departamentos Servicio a Los De Produccion

Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los


departamentos de produccin.

Como los departamentos de produccin se benefician directamente de los departamentos de


servicios, el total de los costos presupuestados para operar los departamentos de servicios se
deben asignar a los departamentos de produccin. Una vez que el total de los costos
presupuestados de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos
de produccin, se puede calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
para cada departamento de produccin.

Una vez que se haya determinado una base para la asignacin, se debe escoger un mtodo de
asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de de costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de servicios a los
departamentos de produccin.

1. Mtodo directo.

2. Mtodo escalonado.

3. Mtodo algebraico.

Analizaremos estos mtodos partiendo de los siguientes datos de una compaa


manufacturera sobre el total de costos indirectos presupuestados.

Mtodo directo.

El total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna


directamente a los departamentos de produccin, desconociendo cualquier servicio prestado
por un departamento de servicio a otro.
Mtodo escalonado.

Este mtodo si tiene en cuenta los servicios que un departamento de servicios presta a otro y
primero se asignan los costos de aquel departamento de servicios que presta servicios a un
mayor nmero de otros departamentos de servicios y as sucesivamente.

En este caso supondremos que el departamento de mantenimiento presta servicios al de


transporte.

La tasa de aplicacin de los costos indirectos se determina igual que para el mtodo directo.

Mtodo algebraico.

Por este mtodo los servicios recprocos que se prestan los diferentes departamentos de
servicios se tienen en cuenta, algo que no se logra con los dems mtodos, por lo que se
presenta como el ms preciso de los tres cuando los departamentos de servicios se prestan
servicios mutuamente.

Como se ve en la tabla la columna que representa los servicios provistos por el departamento
X no incluye los m2 del departamento X, puesto que todos los costos presupuestados de este
departamento se van a asignar a los otros departamentos, lo mismo ocurre con las horas de
mano de obra estimadas del departamento Y.

Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicio a otro se pueden


determinar:

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X es igual a 10 000.00 ms el


20 % del costo del departamento Y.

X = 10 000.00 + 0.20Y.

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a 7 500.00 11.11 %


del costo del departamento X.

Y = 7 500.00 + 0.1111X.

Resolviendo el sistema de ecuaciones:

Y = 7 500.00 + 0.1111 (10 000.00 + 0.20Y).

Y = 8 807.

X = 10 000 + 0.20 (8 807)

X = 11 761.

Las tasas de aplicacin de los costos indirectos se determinan igual que en los mtodos
anteriores.

Siguiendo el ejemplo de la Empresa de Calzado procederemos a la distribucin de los gastos


indirectos entre los departamento productivos. Mtodo escalonado.

Distribucin de gastos:

Las bases parar la distribucin sern:

Dpto Transporte: Kilmetros


Dpto Mtto: Horas mquinas

El Dpto que presta servicio al mayor nmero de Dpto es el de transporte.

1- 3 989.07 / 350 = 11.40 * 180 = 2 052.00 Corte

* 120 = 1 368.00 Acabado

* 50 = 569.07 Mtto

3 989.07

2- 7 747.20 / 3 200 = 2.421 * 2 000.00 = 4 842.00 Corte

* 1 200.00 = 2 905.20 Acabado

7 747.20

3- Corte: 17 144 / 1 920 = 8.93

Acabado: 9 473.20 / 1 900 = 4.99

Mis sitios nuevos:

Emprendedores Politica de Privacidad

DEPARTAMENTALIZACION DE CIF
1.1. Departamentalizacin de los costos indirectos (Tasas Mltiples)

Neuner en una forma muy clara expone que el uso de una tasa general o nica de costos
indirectos para toda la produccin de una empresa es aplicable por empresas que tienen
pocos productos, y en aquellas en que los productos pasan por las mismas operaciones o
departamentos de la fbrica; an cuando considera que este mtodo no es satisfactorio para
fines de control administrativo, porque no se logra localizar efectivamente las ineficiencias en
los departamentos en que las mismas ocurren. A tal efecto, seala el autor, que en la mayora
de las grandes empresas manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre
una base departamental, de tal forma que el rea de produccin o la fbrica de la empresa
debern ser clasificadas en departamentos. Concluye el autor sealando que
departamentalizar los costos indirectos de fabricacin resulta conveniente para el logro de una
aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajos, as como tambin, su importancia
radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas (por departamentos) de las
variaciones entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos real, en virtud de la
complejidad de este tercer elemento del costo que exige un mayor esfuerzo en cuanto a su
control y reduccin(1982).

Por su parte, Hargadon y Mnera comparten la opinin anteriormente expuesta en lo que


respecta a considerar que es en las empresas de cierta magnitud y/o en empresas en cuyo
proceso productivo se requiere de varias operaciones distintas donde se aconseja registrar y
acumular los costos de fabricacin por departamentos, en aras de poder hacer responsables a
los distintos departamentos de los costos en que incurren, lo que permitir su mejor control,
debido a que muchos costos indirectos no se manejan con exactitud. En tal sentido cada
departamento que se cree con la departamentalizacin, debe contar con un jefe o
responsable de los costos en que se incurran o asignen a su departamento (1992).

Asimismo, los autores mencionados coinciden en que el primer paso relacionado con la
departamentalizacin de los costos consiste en establecer los departamentos (o centros de
costos) que se han de reconocer, determinando el nmero de departamentos de produccin,
as como, de servicios con los que contar la empresa.

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS: Conocidos tambin como departamentos de operacin, se


definen como aquellos en los que se realizan operaciones de fabricacin o aquellos realmente
dedicados a la labor de fabricar los artculos terminados. En otras palabras, son aquellos
donde ocurre la conversin del material en los nuevos productos, es decir donde se lleva a
cabo la produccin.

Es preciso mencionar, que se predeterminarn tantas tasas de costos indirectos como


departamentos productivos se establezcan.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Aquellos cuyas actividades facilitan las operaciones reales
de fabricacin, ya que suministran asistencia indirecta, apoyo o servicio indispensable para que
la fbrica pueda cumplir su cometido. Son los que brindan beneficios a los departamentos de
produccin y/o a los departamentos de servicios. Son conocidos tambin como
departamentos de apoyo. Son ejemplo de stos el departamento de mantenimiento, el
departamento de servicios pblicos, el departamento de contabilidad de costos, el
departamento de servicios mdicos, entre otros.

Es de hacer notar que cuando se establece este tipo de departamento, se debe considerar la
agrupacin de servicios similares en un solo departamento, con la finalidad de no complicar el
funcionamiento del sistema departamentalizado de costos indirectos. Sin embargo si algn
servicio es de considerable importancia en cuanto a costos, en relacin a algn otro servicio de
naturaleza similar, se debe crear un departamento slo para ese servicio, con la intencin de
ejercer un mejor y mayor control sobre l.

Establecen Polimeni y otros que en vista de que los departamentos productivos se benefician
de manera directa de los departamentos de servicios, el total de costos presupuestados para
operar estos ltimos deber asignarse a los departamentos de produccin. As, una vez que se
asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de
produccin, puede calcularse la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para
cada departamento de produccin (1994).

Es imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los departamentos de


servicios y de produccin antes de iniciar el proceso de asignacin. Para dicha asignacin hay
que analizar diversas posibilidades de asociacin y/o identificacin que pueda verificarse entre
los departamentos de servicios hacia los departamentos productivos. De tal forma, que el
total de costos presupuestados de un departamento de servicios que pueda asociarse con un
departamento de produccin especfico debe asignarse en forma directa a ese departamento.

En caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables de un


departamento de servicios no pueda asociarse de manera directa con un departamento
especfico se hace utilizando una base que tenga alguna relacin (correlacin) entre los
servicios prestados y los costos unitarios. Por ejemplo: metros cuadrados, nmero de
trabajadores, kilovatios consumidos, costo de los activos, entre otros.

Cuando se ha determinado una base de asignacin, deber seleccionarse un mtodo de


asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin:

1) Mtodo Directo.

2) Mtodo Escalonado, de paso abajo, o secuencial.

3) Mtodo Algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.


1) MTODO DIRECTO:

Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen nicamente a los departamentos


de produccin. Polimeni y otros expresan que el mtodo directo es el que se utiliza con mayor
frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios,
debido a su sencillez matemtica y facilidad de aplicacin (1994).

Concretamente, este mtodo consiste en asignar el total de costos presupuestados de los


departamentos de servicios, de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando
cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de
servicios.

DEPARTAMENTO S DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN

X A

Y B

2) MTODO ESCALONADO O SECUENCIAL:

El mtodo escalonado o secuencial es ms exacto que el mtodo directo cuando un


departamento de servicios presta servicios a otro de carcter similar, puesto que toma en
consideracin los servicios proporcionados por un departamento de servicios a
otro. Asimismo, la autora Rayburn establece que en el uso de este mtodo es al contador de
costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron los costos de todos los
departamentos de servicios a los dems departamentos (1987).

La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de


acuerdo a los siguientes criterios:

Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor
cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a
la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan luego. Se incluye cualquier costo
presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1.

Una limitacin en el empleo de este mtodo radica, segn sealanHargadon y Mnera en que
pueden existir varios departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a
igual cantidad de otros departamentos, no obstante tal obstculo se resuelve utilizando un
segundo criterio que consiste en transferir los costos de los departamentos de servicios que
presenten costos ms elevados (1992).

La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos
presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a
asignarse a este departamento ningn costo adicional presupuestado, en otras palabras, el
departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron a otros departamentos, no podr
recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento y los subsiguientes.

3) Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de los
departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos productivos.

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

X A

Y B

3) MTODO ALGEBRAICO, DEL LGEBRA LINEAL, RECPROCO O MATRICIAL.


De los tres mtodos de asignacin, es considerado el ms apropiado cuando existen servicios
recprocos puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente es prestado entre
departamentos de servicios, ya que, los mtodos directo y escalonado ignoran precisamente
esta asignacin de servicios recprocos.

Con el mtodo algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultneas que permite la


asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn los costos
presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos
no son amplios, es factible que se alcance una aproximacin aceptable utilizando el mtodo
escalonado, ya que, segn lo considera Rayburn, la mayor exactitud del mtodo se puede
lograr nicamente cuando el nivel del servicio estimado de los departamentos que se los
prestan es mutuamente vlido (1987).

Horngren y otros sealan que la implantacin del mtodo de asignacin recproca requiere de
tres pasos:

1. Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de los
departamentos de servicio en forma de ecuacin lineal.

2. Resolver el sistema de ecuaciones simultneas para obtener el costo recproco completo


de cada departamento de servicio.

3. En el caso de que existan ms de dos departamentos de servicios con relaciones


recprocas, se puede hacer uso de programas computarizados para calcular el costo recproco
de cada departamento.

4. Asignar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos los dems
departamentos (productivos y de servicios), en base a las unidades de servicio totales
proporcionadas a tales departamentos (1996).

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

X A

Y B

PROCEDIMIENTOS PARA LA DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS


Luego de exponer los mtodos de asignacin de costos indirectos a los departamentos, a
continuacin se desarrollan segn Hargadon y Mnera, los procedimientos que se deben
seguir antes, durante y al cierre del ejercicio econmico, cuando se departamentalizan los
costos de costos indirectos (1992).

ANTES DEL PERODO

Como se sealara anteriormente el primer paso en la departamentalizacin consiste en


establecer los departamentos tanto productivos como de servicios, una vez establecidos los
mismos, antes de cada ejercicio econmico se debe:

1. Realizar un estudio de la fbrica (generalmente hecho por un ingeniero industrial), donde


se establece por ejemplo el nmero de M2que mide la fbrica, nmero de tomacorrientes,
lmparas, bombillos, medidores, trabajadores, costo de los activos, entre muchos otros
factores.

2. Establecer el volumen de produccin presupuestado (nmero de unidades a fabricar), en


base al presupuesto de ventas.

3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que va a trabajar cada


departamento productivo y la fbrica en general.

4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir.

5. Establecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos (material indirecto


como repuestos, herramientas, combustibles, entre otros, mano de obra indirecta en todas sus
clasificaciones). Se calcula por departamento y luego se suma partida por partida.

6. Establecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos (depreciacin,


seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz, telfono, entre otros). Se
calcula en forma total.

7. Prorrateo o distribucin de los costos indirectos a los diversos departamentos (productivos


y de servicios), sobre una base lgica de asignacin (M2, nmero de trabajadores, costo de los
activos, entre otros).

8. Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos


productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la base de distribucin seleccionada.

9. Clculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento productivo.


DURANTE EL PERODO

1. Aplicacin de los costos indirectos a la produccin:

- Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa


predeterminada en cada departamento, por el volumen de produccin real logrado.

- Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y abonando


a la cuenta de costos indirectos aplicados por departamento.

1. Registrar los costos indirectos real:

- Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de los departamentos.

- Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base empleada
en el presupuesto.

- Realizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de costos
indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos real, con abono a la cuenta respectiva.

AL CIERRE DEL PERODO

1. Resumir por departamento todos los costos indirectos reales.

2. Totalizar el registro auxiliar de los costos indirectos reales.

3. Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las siguientes
posibilidades:

SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO

1. Comparar los costos indirectos reales con los presupuestados

2. Anotar las diferencias o variaciones

3. Buscar las causas de las variaciones

4. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables

5. Otorgar crdito por las variaciones favorables

6. Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos
aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos real y cargando o acreditando segn sea el
caso (subaplicacin o sobreaplicacin respectivamente), la cuenta de subaplicacin o
sobreaplicacin , la cual si se considera insignificante, deber cerrarse contra la cuenta costo
de venta.
SI EL VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO

1. Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado.

2. Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado.

3. Anotar las diferencias o variaciones.

4. Buscar las causas de las variaciones.

5. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables

6. Otorgar crdito por las variaciones favorables

7. Distribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para buscar la


variacin de capacidad

Determinar la variacin de capacidad mediante la aplicacin de cualquiera de las siguientes


frmulas:

VC= Tasa Fija (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real)

10.Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos
aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando y/o abonando a las
cuentas variacin presupuesto y variacin capacidad, segn hayan sido desfavorables o
favorables respectivamente, luego estas cuentas de variaciones deben cerrarse contra la
cuenta costo de venta al ser consideradas como insignificantes.

A continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos descritos,


utilizando el mtodo secuencial de asignacin de costos de los departamentos de servicio a
los productivos.

La empresa LA DEPARTAMENTAL II ha dividido su fbrica en dos departamentos productivos


Corte y Costura (P1 y P2) y tres departamentos de servicios Restaurante, Mantenimiento y
Contabilidad de Costos (S1, S2 y S3).

ANTES DEL EJERCICIO

Presenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la fbrica:


MATERIAL MANODE OBRA M2 NRO. COSTO
TRAB MAQUINA-
INDIRECTO I NDI R E C T A
RIA y Equip

DPTOS. FIJO VARIABLE FIJA VARIABLE

CORTE 12.005 4.000 9.395 11.000 800 8 300.000

COSTURA 800 12.000 15.000 20.000 1.000 12 1.100.000

RESTAURANT 1.000 2.000 38.100 10.000 1.200 5 290.000

CONT. COSTOS - 800 52.000 400 2 190.000

MANTENIMIENTO 1.200 - 15.000 600 3 120.000

TOTAL 15.005 18.800 129.495 41.000 4.000 30 2.000.000

ORDEN DE CIERRE Y BASE DE DISTRIBUCIN

DEPARTAMENTOS DE ORDEN DE CIERRE BASE DE DISTRIBUCIN


SERVICIO

RESTAURANTE PRIMERO No. DE TRABAJADORES

MANTENIMIENTO SEGUNDO M2

CONTABILIDAD DE COSTOS TERCERO EQUITATIVAMENTE

Presupuesto del volumen de Produccin:

Departamento Corte: 2.000 horas mano obra directa

Departamento Costura: 4.000 horas mquina

Fbrica en General: 8.000 horas mano obra directa

Presupuesto de los costos indirectos de los departamentos:

Depreciacin Edificio: 20.000 Bs. (Se distribuye en base a metros)

Depreciacin Maquinaria: 20.000 Bs. (se distribuye de cuerdo al costo de la maquinara)


Luego de la asignacin de costos, el presupuesto original y la tasa predeterminada en cada
departamento productivo se muestran a continuacin:

PARTIDAS CORTE COSTURA RESTAURANTE CONTAB. MANTE- TOTALES


COSTOS DE NIMIENTO
INDIRECTOS COSTOS

MATERIAL 16.005 12.800 3.000 800 1.200 33.805


INDIRECTO

MANO OBRA 20.395 35.000 48.100 52.000 15.000 170.495


INDIRECTA

DEPRECIACIN 4.000 5.000 6.000 2.000 3.000 20.000


EDIFICIO

DEPRECIACIN 3.000 11.000 2.900 1.900 1.200 20.000


MAQUINARIA

TOTALES 43.400 63.800 60.000 56.700 20.400 244.300

DISTRIBUCIN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO

PRIMERO TERCERO SEGUNDO

RESTAURANTE 19.200 28.800 (60.000) 4.800 7.200 -0-

MANTENIMIENTO 10.036 12.546 5.018 (27.600) -0-

CONTAB. COSTOS 33.259 33.259 (66.518) -0-

TOTAL PRESUP. 105.895 138.405 244.300


COSTOS
INDIRECTOS

PRESUPUESTO 2.000H 4.000H


VOLUMEN
PRODUCCIN

TASA PREDETER- 52,9475 34,60125


Bs./H Bs./H
MINADA COSTOS
INDIRECTOS
Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos a todos los
departamentos y la asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos, se
presentan a continuacin:

DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS

DEPRECIACIN EDIFICIO:

FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 4.000 M2 = 5 Bs./ M2

DEPARTAMENTO M2 FACTOR COSTO


ASIGNADO

CORTE 800 5 4.000

COSTURA 1.000 5 5.000

RESTAURANTE 1.200 5 6.000

CONTAB. COSTOS 400 5 2.000

MANTENIMIENTO 600 5 3.000

DEPRECIACIN MAQUINARIA:

FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 2.000.000 Bs. = 0,01

DEPARTAMENTO M2 FACTOR COSTO


ASIGNADO

CORTE 300.000 0,01 3.000

COSTURA 1.100.000 0,01 11.000

RESTAURANTE 290.000 0,01 2.900

CONTAB. COSTOS 190.000 0,01 1.900

MANTENIMIENTO 120.000 0,01 1.200


ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Primero: RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores

Factor de Distribucin 60.000 Bs./ 25 Trab.= 2.400 Bs./Trab.

DEPARTAMENTO NMERO DE FACTOR COSTO ASIGNADO


TRABAJADORES

CORTE 8 2.400 19.200

COSTURA 12 2.400 28.800

CONTAB. COSTOS 2 2.400 4.800

MANTENIMIENTO 3 2.400 7.200

Segundo. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados

Factor de Distribucin 27.600 Bs./ 2.200 m2.= 12,544444444 Bs./ m2.

DEPARTAMENTO METROS FACTOR COSTO ASIGNADO


CUADRADOS

CORTE 800 12,54444444444 10.036

COSTURA 1.000 12,54444444444 12.546

CONTAB. COSTOS 400 12,54444444444 5.018

Tercero: CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente


Factor de Distribucin 66.518 Bs./ 2Dptos.= 33.259 Bs./Dpto.

DEPARTAMENTO COSTO ASIGNADO

CORTE 33.259

COSTURA 33.259

DURANTE EL EJERCICIO

1.- Se registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se prepara un:

REGISTRO AUXILIAR DE LOS COSTOS REALES INCURRIDOS

PARTIDAS DE CORTE COSTU- RESTAU- CONT. MANTENI- TOTALES


COSTOS RA COSTO MIENTO
RANTE
INDIRECTOS

MAT. INDIRECT 16.400 11.950 2.750 1.300 1.150 33.550

MANO OBRA 20.800 37.440 48.210 52.000 12.000 170.450


INDIRECTA

DEP. EDIFICIO 20.000

DEP. 20.000
MAQUINARIA

TOTAL 244.000

2.- Se aplica los costos indirectos a la produccin:


DEPARTAMENTO VOLUMEN TASA PREDETERMINADA COSTOS
REAL INDIRECTOS
APLICADOS

CORTE 2.000 h. 52,9475Bs/h. 105.895 Bs.

COSTURA 4.000 h. 34,60125Bs/h. 138.405 Bs.

TOTALES 244.300 Bs.

REGISTROS CONTABLES:

-X-

Inv. productos en Proceso Costos indirectos 244.300

Costos indirectos Aplicados Corte 105.895

Costos indirectos Aplicados Costura 138.405

Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

-X-

Costos indirectos Reales 244.000

Inv. Materiales y Suministros 33.550

Dep. Acumul. Edificio 20.000

Dep. Acumul. Maquinaria 20.000

Caja o Banco 170.450

Para registrar los costos indirectos reales incurridos

AL CIERRE DEL EJERCICIO


PRIMER SUPUESTO: VOLUMEN REAL IDNTICO AL PRESUPUESTADO

ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO

MAT. MANO OBRA DEPREC. DEPREC. TOTALES


INDIR. INDIRECTA EDIFICIO MAQUINARIA

CORTE

PRESUPUESTO 16.005 20.395 4.000 3.000 43.400

REAL 16.400 20.800 4.000 3.000 44.200

VARIACIN 395 D 405D -0- -0- 800D

COSTURA

PRESUPUESTO 12.800 35.000 5.000 11.000 63.800

REAL 11.950 37.440 5.000 11.000 65.390

VARIACIN 850F 2.440D -0- -0- 1.590D

RESTAURANTE

PRESUPUESTO 3.000 48.100 6.000 2.900 60.000

REAL 2.750 48.210 6.000 2.900 59.860

VARIACIN 250F 110D -0- -0- 140F

CONTABILIDAD DE COSTOS

PRESUPUESTO 800 52.000 2.000 1.900 56.700

REAL 1.300 52.000 2.000 1.900 57.200

VARIACIN 500D -0- -0- -0- 500D

MANTENIMIENTO

PRESUPUESTO 1.200 15.000 3.000 1.200 20.400

REAL 1.150 12.000 3.000 1.200 17.350

VARIACIN 50F 3.000F -0- -0- 3.050F

ASIENTOS DE CIERRE

-X-
Costos indirectos Aplicados Corte 105.895

Costos indirectos Aplicados Costura 138.405

Variacin Presupuesto 300

Costos indirectos Reales 244.000

Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos

-X-

Variacin de Presupuesto 300

Costo de Venta 300

Para registrar el cierre de la cuenta variacin presupuesto

SEGUNDO SUPUESTO: VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO

DEPARTAMENTOS PRESUPUESTO REAL

CORTE 2.000 HMOD 1.800 HMOD

COSTURA 4.000H MQUINA 4.300 H MQUINA

FBRICA EN GENERAL 8.000 HMOD 8.200 HMOD

DURANTE EL EJERCICIO

APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS


DEPARTAMENTO VOLUMEN REAL TASA APLICACIN

CORTE 1.800h. 52,9475 Bs/h. 95.305,50 Bs.

COSTURA 4.300h. 34,60125 Bs/h. 148.785,37 Bs.

TOTAL 244.090,87 Bs.

ASIENTOS CONTABLES

-X-

Productos en Proceso Costos indirectos 244.090,87

Costos indirectos Aplicados Corte 95.305,50

Costos indirectos Aplicados Costura 148.785,37

Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

-X-

Costos indirectos Real 244.000

Inv. de Materiales y suministros 33.550

Dep. Acumul. Edificio 20.000

Dep. Acumul. Maquinaria 20.000

Banco 170.450

Para registrar los costos indirectos real incurrida


AL CIERRE DEL EJERCICIO

AJUSTAR EL PRESUPUESTO ORIGINAL AL VOLUMEN REAL

PORCIN DE COSTOS VARIABLES EN EL PRESUPUESTO ORIGINAL

DEPARTAMENTO MATERIAL INDIRECTO MANO OBRA INDIRECTA

CORTE 4.000 11.000

COSTURA 12.000 20.000

RESTAURANTE 2.000 10.000

CONT. COSTOS 800 -0-

MANTENIMIENTO -0- -0-

CORTE:

MATERIAL INDIRECTO:

4.000 Bs.

------------ = 2 Bs./h.

2.000 h.

2 Bs./h. * 1.800 h. = 3.600 Bs.

MANO OBRA INDIRECTA:

11.000 Bs.

------------ = 5,50 Bs./h.

2.000 h.

5,50 Bs./h. * 1.800 h. = 9.900 Bs.


COSTURA:

MATERIAL INDIRECTO:

12.000 Bs.

------------ = 3 Bs./h.

4.000 h.

3 Bs./h. * 4.300 h. = 12.900 Bs

MANO OBRA INDIRECTA:

20.000 Bs.

------------ = 5 Bs./h.

4.000 h.

5 Bs./h. * 4.300 h. = 21.500 Bs.

RESTAURANTE:

MATERIAL INDIRECTO:

2.000 Bs.

------------ = 0,25 Bs./h.

8.000 h.

0,25 Bs./h. * 8.200 h. = 2.050 Bs.

MANO OBRA INDIRECTA:

10.000 Bs.

------------ = 1,25 Bs./h.

8.000 h.
1,25 Bs./h. * 8.200 h. = 10.250 Bs.

CONTABILIDAD DE COSTOS:

MATERIAL INDIRECTO:

800 Bs.

------------ = 0,1 Bs./h.

8.000 h.

0,1 Bs./h. * 8.200 h. = 820 Bs.

Luego de ajustar la parte variable de los costos de material indirecto y de mano de obra
indirecta al volumen real logrado, a continuacin se muestra la parte fija y variable de dichos
costos en cada uno de los departamentos.

MATERIAL INDIRECTO MANO DE OBRA INDIRECTA

DPTOS. FIJO VARIABLE TOTALES FIJA VARIABLE TOTALES

CORTE 12.005 4.000 15.605 9.395 11.000 19.295

COSTURA 800 12.000 13700 15.000 20.000 36.500

RESTAU- 1.000 2.000 3.050 38.100 10.000 48.350

RANT

CONT.COSTOS - 800 820 52.000 52.000

MANTENI- 1.200 - 1200 15.000 15.000

MIENTO

TOTAL 15.005 18.800 34.375 129.495 41.000 171.145


ELABORACIN DEL PRESUPUESTO AJUSTADO

PARTIDAS COSTOS CORTE COSTURA RESTAU- CONTAB. MANTE- TOTALES


INDIRECTOS NIMIENTO
RANTE DE COSTOS

MATERIAL 15.605 13.700 3.050 820 1.200 34.375


INDIRECTO

MANO OBRA 19.295 36.500 48.350 52.000 15.000 171.145


INDIRECTA

DEPRECIACIN 4.000 5.000 6.000 2.000 3.000 20.000


EDIFICIO

DEPRECIACIN 3.000 11.000 2.900 1.900 1.200 20.000


MAQUINARIA

TOTALES 41.900 66.200 60.300 56.720 20.400 245.520

DISTRIBUCIN DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

PRIMERO SEGUNDO TERCERO

RESTAURANTE 19.296 28.944 (60.300) 4.824 7.236 -0-

MANTENIMIENTO 10.049,45 12.561,81 5.024,74 (27.636) -0-

CONTAB. COSTOS 33.284,37 33.284,37 (66.568,74) -0-

TOTAL PRESUP. 104.529,8 140.990,18 245.520


COSTOS
INDIRECTOS

PRESUPUESTO 1.800h. 4.300h.


VOLUMEN
PRODUCCIN

TASA AJUSTADA 58,072122 32,788413


Bs./h. Bs./h.
DE COSTOS
INDIRECTOS

Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos a todos los
departamentos y la asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos, se
presentan a continuacin:
DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS

DEPRECIACIN EDIFICIO

FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 4.000 M2 = 5 Bs./ M2

DEPARTAMENTO M2 FACTOR COSTO ASIGNADO

CORTE 800 5 4.000

COSTURA 1.000 5 5.000

RESTAURANTE 1.200 5 6.000

CONTAB. COSTOS 400 5 2.000

MANTENIMIENTO 600 5 3.000

DEPRECIACIN MAQUINARIA:

FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 2.000.000 Bs. = 0,01

DEPARTAMENTO M2 FACTOR COSTO ASIGNADO

CORTE 300.000 0,01 3.000

COSTURA 1.100.000 0,01 11.000

RESTAURANTE 290.000 0,01 2.900

CONTAB. COSTOS 190.000 0,01 1.900

MANTENIMIENTO 120.000 0,01 1.200


ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

1ero. RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores

Factor de Distribucin 60.300 Bs./ 25 Trab.= 2.412 Bs./Trab.

DEPARTAMENTO NMERO DE FACTOR COSTO ASIGNADO


TRABAJADORES

CORTE 8 2.412 19.296

COSTURA 12 2.412 28.944

CONTAB. COSTOS 2 2.412 4.824

MANTENIMIENTO 3 2.412 7.236

2do. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados

Factor de Distribucin 27.636 Bs./ 2.200 m2.= 12,5618181818 Bs./m2.

DEPARTAMENTO METROS FACTOR COSTO ASIGNADO


CUADRADOS

CORTE 800 12,5618181818 10.049,45

COSTURA 1.000 12,5618181818 12.561,81

CONTAB. COSTOS 400 12,5618181818 5.024,74

3ERO. CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente


Factor de Distribucin 66.568,74 Bs./ 2Dptos.= 33.284,37 Bs./Dpto.

DEPARTAMENTO COSTO ASIGNADO

CORTE 33.284,37

COSTURA 33.284,37

AL CIERRE DEL EJERCICIO

ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO

MAT. MANO OBRA DEPREC. DEPREC. TOTALES


INDIRE. INDIRECTA EDIFICIO MAQUINARIA

CORTE

PRESUPUESTO 15.605 19.295 4.000 3.000 41.900

REAL 16.400 20.800 4.000 3.000 44.200

VARIACIN 795 D 1.505D -0- -0- 2.300D

COSTURA

PRESUPUESTO 13.700 36.500 5.000 11.000 66.200

REAL 11.950 37.440 5.000 11.000 65.390

VARIACIN 1.750F 940D -0- -0- 810F

RESTAURANTE

PRESUPUESTO 3.050 48.350 6.000 2.900 60.300

REAL 2.750 48.210 6.000 2.900 59.860

VARIACIN 300F 140f -0- -0- 440F

CONTABILIDAD DECOSTOS

PRESUPUESTO 820 52.000 2.000 1.900 56.720


REAL 1.300 52.000 2.000 1.900 57.200

VARIACIN 480D -0- -0- -0- 480D

MANTENIMIENTO

PRESUPUESTO 1.200 15.000 3.000 1.200 20.400

REAL 1.150 12.000 3.000 1.200 17.350

VARIACIN 50F 3.000F -0- -0- 3.050F

DESFAVORABLES FAVORABLES VARIACIN NETA

2.300 810 1.490 D

480 440 40 D

3050 3.050F

TOTAL 2.780 TOTAL 4.300 TOTAL 1.520 F

DETERMINACIN DE LA VARIACIN DE CAPACIDAD

UNA FORMA:

COSTOS NDIRECTOS APLICADOS CORTE 95.305,50

COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTO


AJUSTADO CORTE 104.529,82

9.224,32 D

COSTOS INDIRECTOS APLICADOS COSTURA 148.785,37

COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTO AJUSTADO COSTURA140.990,18

7.795,19 F

VARIACIN CAPACIDAD CORTE 9.224,32 D

VARIACIN CAPACIDAD COSTURA 7.795,19 F


VARIACIN NETA CAPACIDAD 1.429,13 D

OTRA FORMA:

(Tasa Original - Tasa Ajustada) * Volumen Real

CORTE COSTURA

TASA ORIGINAL 52,9475 34,60125

TASA AJUSTADA 58,072122 32,788413

DIFERENCIA 5,124622 1,812809

VOLUMEN REAL 1.800 4.300

VARIACIN CAPACIDAD 9.224,32 D 7.795,19 F

VARIACIN NETA CAPACIDAD 1.429,13D

Una vez obtenidas las variaciones de presupuesto y capacidad, se suman algebraicamente para
obtener la variacin neta en los costos indirectos, que tambin se obtiene restando a los
costos indirectos real, los costos indirectos aplicados en el ejercicio, con la finalidad de poder
realizar los asientos de cierre, por lo tanto:

VARIACIN PRESUPUESTO 1.520 F

VARIACIN CAPACIDAD 1.429,13 D

VARIACIN NETA 90,87 F

COSTOS INDIRECTOS REAL 244.000

COSTOS INDIRECTOS APLICADA 244.090,87


VARIACIN NETA (SOBREAPLICACIN) 90,87 F

ASIENTOS DE CIERRE

-X-

Costos indirectos Aplicada Corte 95.305,50

Costos indirectos Aplicada Costura 148.785,37

Variacin Capacidad Corte 9.224,32

Variacin Capacidad Costura 7.795,19

Variacin Presupuesto 1.520

Costos indirectos Real 244.000

Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos real y aplicada

-X-

Variacin Presupuesto 1.520

Variacin Capacidad Costura 7.795,19

Variacin Capacidad Corte 9.224,32

Costo de Venta 90,87

Para registrar el cierre de la variacin de presupuesto y de capacidad

ASIGNACION DE COSTOS
Para asignar los costos se deben asignar primero los centros de re
Si deseas compartir esta pagina solo se acumulan datos de costos, pues su papel es unicamente prove
con tus amigos, compaeros de de utilidades, donde se registran tanto costos como ingresos, y los cen
escuela o familia, simplemente da con la inversion que ha sido necesaria para su funcionamiento.
click aqui El proposito final de todo sistema de costos debe ser lograr que a
causadas por la produccion de la manera mas justa posible y que cada
Los sistemas de asignacion de costos solo involucran los costos o
producto.

METODOLOGIAS DE ASIGNACION
ENLACES
Para los costos indirectos de fabricacion se calcula una tasa (rate)
Informacion Financiera indirectos, dividiendo los costos indirectos presupuestados para todo
Sistemas de Contabilidad costo de esas horas, horas maquina, o costos de los materiales indirec
debe aplicar bien sea a las horas reales de mano de obra directa, cost
Introduccion a los Costos El calculo de la tasa es bastante simple, de acuerdo con la siguien
Definicion de Costo

Uso de los Costos

Clasificacion de los Costos

Valuacion de Inventarios

Comportamiento de los Costos

Sistemas de Costeo Metodos para calcular la tasa predeterminada de costos indirec

Costos Estandar y Varianzas Existen varios metodos para conocer la tasa predeterminada de
u otro depende de las actividades de cada empresa, cuando se trata d
Analisis Costo-Volumen-Utilidad
pues mientras unos lo hacen con un costo muy elevado de los materia
Punto de Equilibrio reemplazan en gran parte el costo de la mano de obra humana. En tod
periodo por la base presupuestada o nivel de operacion presupuestad
Utilidad Deseada Todo lo anterior puede expresarse con la siguiente formula gener
Presupuesto
Donde:
Presupuesto Maestro

Costeo Basado en Actividades t = tasa predeterminada de costos indirectos


CIFP = costos indirectos de fabricacion presupuestados
Precios de Transferencia BP = base presupuestada

De conformidad con el tipo de base presupuestada que se elija, s


Menu Principal
* Con base a las unidades producidas: Este metodo se aplica ese
tasa expresada en pesos por cada unidad producida, mediante la sigu
Bibliografia Donde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos


Contacto CIFP = costos indirectos de fabricacion presupuestados
UP = unidades presupuestadas

Enlaces Interesantes Esto hace necesario que la empresa presupuesto en forma anticip

Ejemplo: Con base en un presupuesto de ventas de 60,000 unida


mismo periodo, y para ello tienen en cuenta los siguientes datos:

Articulos Interesantes Inventario real de unidades en Enero 01 20,000


Inventario deseado de unidades en Junio 30 10,000
El Arte de la Negociacion

El calculo de la produccion prespuestada se obtiene de la

(+) Presupuesto de ventas

(-) Inventario real a Enero 01

(=) Produccion Presupuestada

(+) Inventario deseado


Envie su articulo a:
(=) Produccion real presupuestada
asr5@loscostos.info
Para que su articulo sea publicado, Si la empresa calcula para el mismo periodo unos costos indirecto
debe incluir tambien lo siguiente: fabricada seria de:
- Relacion del articulo con la
Contabilidad de Costos t = CIFP / UP = 20,000,000 / 50,000 = $400 por unidad
- Fuente del articulo
* Con base en las horas de mano de obra directa: Se obtiene un
Los articulos seran publicados aplicacion de la siguiente formula: t = CIFP / HMODP
siempre y cuando cumplan con los
requisitos de calidad e informacion. Donde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos


CIFP = costos indirectos de fabricacion presupuestados
HMODP = horas de mano de obra directa presupuestadas

Ejemplo: La empresa tiene en el periodo contable unos costos pr


tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacion por cada hor

t = CIFP / HMODP = 3,000,000 / 50,000 = $60 por hora


* Con base en el costo de las horas de mano de obra directa: Ba
predeterminada de costos indirectos se obtiene mediante la siguiente

Donde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos


CIFP = costos indirectos de fabricacion presupuestados
CHMODP = costo de las horas de mano de obra directa pres

Ejemplo: Una compaia tiene unos costos indirectos presupuesta


de $12,000,000, la tasa predeterminada quedaria:

t = (CIFP / CHMODP) *100 = (6,000,000 / 12,000,000) *100 = 50

* Con base en el costo de los materiales directos: La tasa que se


formula: t = (CIFP / CMPD) * 100

Donde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos


CIFP = costos indirectos de fabricacion presupuestados
CMPD = costo material directo presupuestado

Ejemplo: La empresa tienen unos costos indirectos presupuestad


predeterminada sera de:

t = (CIFP / CMPD) *100 = (3,200,000 / 4,000,000) *100 = 80%

* Con base en el costo primo: Se denomina costo primo a la suma


formula para calcular por este metodo la tasa predeterminada es la si

Donde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos


CIFP = costos indirectos de fabricacion presupuestados
CPrP = costo primo presupuestado

Ejemplo: La compaia tiene la siguiente informacion: costos indir


y el costo de la mano de obra presupuestada es de $1,800,000, la tasa

t = (CIFP / CPrP) *100 = 1,800,000 / (1,200,000 + 1,800,000) *100

* Con base en las horas maquina: Es un metodo muy utilizado en


acuerdo con el tiempo y con las maquinas empleadas. La formula seri

Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacion presupuestados
HMP = horas maquina presupuestadas

Ejemplo: La empresa tiene unos costos indirectos presupuestado


estableceria:

t = (CIFP / HMP) = (5,000,000 / 100,000) = $50 por hora