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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

APUNTE CONTABLE

El Libro Diario de Formato Simplificado:

Aplicacin Prctica
El Libro Diario de formato simplificado, ha cuyos ingresos brutos anuales del ao anterior
1. Cuestiones previas sido instaurado por la Resolucin de Superin- no superasen las 100 UIT y sustitua a los libros
tendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), Diario, Mayor y Caja - Bancos.
Un primer aspecto que resulta fundamental
norma que regula sobre los Libros y Registros No obstante, dado que mediante el D. Leg.
considerar est referido al artculo 33 del C-
vinculados a asuntos tributarios, en adelante N 1086, se modifica el artculo 65 del TUO de
digo de Comercio. El referido artculo establece
la Resolucin. la LIR, disponiendo que aquellos perceptores
que, en general todo negocio (sea una persona
Ahora bien, un primer aspecto a considerar de rentas de tercera categora cuyos Ingresos
natural o jurdica) debe llevar necesariamente,
es que no se trata propiamente de un Libro Brutos Anuales del ejercicio anterior no supe-
con la finalidad de proteger los intereses que
Contable sino ms bien de un libro incorporado ren las 150 UIT, deban llevar como mnimo un
confluyen en la empresa, los siguientes libros
por una norma tributaria, pero evidentemente Registro de Ventas, un Registro de Compras y
contables: (i) Inventarios y Balances, Diario,
creado bajo una denominacin contable y un Libro Diario de Formato Simplificado, de
Mayor (Libros principales) y (ii) los dems
con la finalidad que se anote en forma sim- acuerdo a las normas de la materia.
libros que ordenen las leyes especiales (Libros
plificada las operaciones realizadas por una Al respecto, en lo que al Libro Diario de
y Registros Auxiliares obligatorios). En funcin
empresa u organizacin utilizando el Plan de Formato Simplificado se refiere, las normas
a ello, para efectos contables debern llevar
Cuentas vigente. de la materia corresponden al numeral 5 del
los libros principales y registros auxiliares y
Originalmente de acuerdo a lo regulado en artculo 13 de la Resolucin, sin embargo
obligatorios para registrar las operaciones.
el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del art- dicha normativa haba quedado desfasada. En
En funcin a dicha premisa procederemos
culo 13 de la Resolucin vigente a partir del virtud a ello con el fin de concordar la aludida
a esbozar algunos alcances referidos al Libro
01.01.2009, la llevanza de dicho libro tena el modificacin con las disposiciones dispuestas
Diario de Formato Simplificado que conside-
carcter de opcional para las personas jurdicas por SUNAT para los libros y registros vinculados
ramos relevantes tener en cuenta.

CASO PRACTICO

FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

PERIODO : Enero-09
RUC : 20305040120
RAZN SOCIAL : NUEVO MILENIO SAC

NMERO
FECHA O ACTIVOS PASIVOS PATRIM
CORRELATIVO
PERIODO GLOSA O DESCRIPCIN
O CDIGO
DE LA DE LA OPERACIN
NICO DE LA
OPERACIN 104 108 121 161 201 335 336 3931 3932 4011 4017 4031 4032 411 412 421 469 473 501
OPERACIN

0001 01.01.2009 Asiento de apertura 9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00 -500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00 3.500,00 2.200,00 16.400,00

0002 12.01.2009 Por la cobranza a clientes 2.100,00 -2.100,00

0003 13.01.2009 Por el pago de tributos de diciembre -1.300,00 -540,00 -100,00 -390,00 -270,00

0004 16.01.2009 Por el pago a Proveedores -1.800,00 -1.800,00

0005 28.01.2009 Por el servicio de gasfitera S/. 350,00

0006 28.01.2009 Por el pago del servicio de gasfiteria -350,00 -350,00

0007 31.01.2009 Por la centralizacin de compras del mes 26.420,00 5.200,00 -6.498,00 40.698,00

0008 31.01.2009 Por la centralizacin de ventas del mes 47.124,00 7.524,00

0009 31.01.2009 Por el costo de ventas del mes -28.500,00

00010 31.01.2009 Por la provisin de la planilla de trabajadores 559,00 387,00 3.741,00

0011 31.01.2009 Por el pago de la planilla del mes de enero -3.741,00 -3.741,00

0012 31.01.2009 Por la provisin de la CTS devengada 358,33

0013 31.01.2009 Por la provisin de las vacaciones devengadas 390,58

0014 31.01.2009 Por la depreciacin mensual del mes -87,50

TOTALES 3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00 -500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00 0,00 390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00

1ra. quincena, en ero 2009 INFORMATIVO

C4 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE
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APUNTE CONTABLE

a asuntos tributarios, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 239-2008/SUNAT
(31.12.2008) vigente a partir del 01.01.2009,
norma modificatoria de la Resolucin, con res-
pecto al Libro Diario de Formato Simplificado
se producen los cambios siguientes:
Se deroga el inciso 5.3. del numeral 5 del
artculo 13 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2006/SUNAT.
Se incorpora un numeral 5-A, para regular
el Libro Diario de Formato Simplificado.
Se detalla como un Libro vinculado a asunto
tributario.
Se establece plazo mximo de atraso para
Libro Diario de Formato Simplificado.
Se modifica el Formato 5.2. Libro Diario de
formato Simplificado.
Es importante sealar que el formato contenien-
do las modificatorias ha sido publicado el da
08.01.2009 en el Diario Oficial El Peruano.
Las implicancias ms relevantes que dichos
cambios producen son las siguientes:
Ya no es parte del Libro Diario sino califica como
otro libro independiente del Diario General.
Ello conlleva a concluir que resulta obliga-
torio su llevado, debidamente legalizado.
Asimismo, ya no sustituye a los libros princi-
pales tales como Mayor y Caja y Bancos.
En funcin a lo expuesto, se plantean los
puntos siguientes:
Los contribuyentes con ingresos
brutos hasta 150 UIT, pueden optar
por llevar otros Libros y Registros?
Si concordamos las disposiciones tributarias
con la regulacin dispuesta por el artculo 33 del
Cdigo de Comercio, ms que una opcin debera
apreciarse como una obligacin legal de todo
negocio llevar sus Libros Principales as como los
registros auxiliares que resulten obligatorios.
Bajo dicha perspectiva el Libro Diario de For-
mato Simplificado debe llevarse en el mismo sis-
tema en el cual se llevan los Libros Principales.
En funcin al anlisis efectuado en
el literal anterior, resulta obligato-
rio el llevado del Libro Diario?
Considerando que el Libro Diario de Formato
Simplificado constituye un Libro Principal y dife-
rente al Libro Diario, pero que tienen la misma
funcin; no advertimos que resulte obligatorio
legalmente el llevado del Libro Diario si se lleva
el Libro Diario de Formato Simplificado.
Claro est que si igualmente se lleva el Libro
Diario ello no implicara contingencia alguna
para el contribuyente.
Resulta obligatorio el Libro Diario
de Formato Simplificado si se opta
por llevar contabilibidad completa?
Bajo la premisa que constituye un Libro
Principal resulta obligatorio su llevado de
acuerdo a la regulacin tributaria independien-
temente a que se lleven los libros principales
en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo
33 del Cdigo de Comercio.
Se produce alguna contingencia
tributaria si el contribuyente slo
lleva el Registro de Ventas, Compras
y el Libro Diario de Formato Simpli-
ficado, cuando sus ingresos brutos
no superan las 150 UIT?
En el supuesto planteado el contribuyen-
te est cumpliendo con la llevanza mnima
requerida por el artculo 65 del TUO de la
LIR, en virtud a ello no se producira ninguna
contingencia tributaria, en tanto se observen
las disposiciones establecidas en el artculo 13
de la Resolucin.
Claro est que en este supuesto no est
cumpliendo con el mandato establecido en el
artculo 33 del Cdigo de Comercio.
Los contribuyentes cuyos ingresos
brutos superan las 150 UIT estn
obligados a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado?
Para efectos tributarios de acuerdo con
el artculo 65 del TUO de la LIR, los contri-
buyentes cuyos ingresos brutos superan las

Se utilizarn para realizar

el proceso de cierre

SALDOS CUENTAS DE CUENTAS

PATRIMONIO GASTOS INGRESOS INTERMEDIARIOS FUNCIN DEL GASTO DE ORDEN
DE GESTIN

69 473 501 591 601 611 621 626 627 634 636 659 681 686 691 701 791 941 951

0,00 16.400,00 15.200,00

0,00 350,00 350,00 350,00

0,00

26.420,00 -26.420,00 1.600,00 980,00 2.580,00 1.290,00 1.290,00

39.600,00

28.500,00

4.300,00 387,00 4687,00 2343,50 2343,50

358,33 358,33 358,33 179,17 179,16

390,58 390,58 195,29 195,29

87,50 87,50 87,50

0,00 358,33 16.400,00 15.200,00 26.420,00 -26.420,00 4.300,00 390,58 387,00 350,00 1.600,00 980,00 87,50 358,33 28.500,00 39.600,00 8.453,41 4.445,46 4.007,95

INFORMATIVO 1ra. quincena, en ero 2009

CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA C5

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
150 UIT estn obligados a llevar Contabilidad
Completa. Al respecto, el artculo 12 de la
Resolucin respecto a los libros que integran
la Contabilidad Completa no detalla al Libro
Diario de Formato Simplificado.
En conclusin los contribuyentes obligados
tributariamente a llevar Contabilidad Completa
no estn obligados a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado.
ejercicio gravable, se realizar el correspon-
2. Obligados
De acuerdo con el artculo 65 del TUO de
la LIR, estn obligados a llevar el Libro Diario
de Formato Simplificado, los contribuyentes
cuyos ingresos brutos correspondientes al ao
anterior no superen las 150 UIT.
periodo o ejercicio.
3. Plazo mximo de atraso
nacional y en castellano, salvo las excep-
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolu-
cin, el plazo mximo de atraso para el Libro
Diario de Formato Simplificado corresponde
a tres (3) meses desde el primer da hbil
siguiente de realizadas las operaciones.
mitindose la adhesin de hojas o folios,
4. Requisitos generales
Requiere contener los siguientes datos de
cabecera:
Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y nombres, denominacin y/o
razn social de ste.
En el caso que el libro sea llevado de
manera manual esta informacin bastar
incluirla en el primer folio de cada periodo
o ejercicio; por lo que se entiende que en
caso de llevarse de manera computarizada
deber consignarse dicha informacin en
todos los folios.
En el caso del registro de operaciones,
stas deben estar en orden cronolgico o
correlativo, salvo que, por norma especial
se establezca un orden predeterminado.
La informacin consignada debe ser de
manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Se utilizar el Plan Contable General (PCGE)
vigente en el pas, a cuyo efecto emplea-
rn cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de los dgitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicacin de
las normas tributarias debe realizarse una
desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General
vigente en el pas no ser de aplicacin en
aquellos casos en que, por Ley expresa, los
deudores tributarios, se encuentren faculta-
dos a emplear un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo
caso debern utilizar estos ltimos.
Se totalizarn los importes por cada folio,
1ra. quincena, en ero 2009
C6 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
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columna o cuenta contable hasta obtener RUBRO CUENTA IMPORTE
el total general del periodo o ejercicio Depreciacin de muebles y
gravable segn corresponda. Enseres 3931 (500)
A tal efecto, los totales acumulados en cada Depreciacin de equipos diversos 3932 (1,500)
folio, sern trasladados al folio siguiente Impuesto General a las Ventas 4011
540
precedidos de la frase VAN. En la primera Impuesto a la Renta 4017 300 (*)
lnea del folio siguiente se registrar el total ONP 4031 390
acumulado del folio anterior precedido de Essalud 4032 270
la frase VIENEN. Culminado el periodo o Facturas por pagar 421 3,500
Cuentas por pagar diversas 469 2,200
diente cierre registrando el total general.
Capital 501 16,400
De no realizarse operaciones en un de-
Resultados Acumulados 591 15,200
terminado periodo o ejercicio gravable, se (*) Impuesto a la Renta Anual.
registrar la leyenda SIN OPERACIONES
en el folio correspondiente. 2. Las compras gravadas con el IGV que se
En el caso de los libros o registros que se realizaron durante el mes ascienden a
lleven utilizando hojas sueltas o continuas, S/. 34,200 ms IGV. Dichas operaciones
la totalizacin se efectuar finalizando el se anotaron en el Registro de Compras,
conformados por:
La informacin deber estar en moneda Compra de mercaderas S/. 26,420.00
Compra de activo fijo S/. 5,200.00
ciones previstas por el Cdigo Tributario. Servicios pblicos S/. 1,600.00
Se deber incluir los registros o asientos Otros gastos S/. 980.00
de ajuste, reclasificacin o rectificacin que 3. Las ventas gravadas que se realizaron en
corresponda. enero ascienden a S/. 39,600 ms IGV. Estas
Se debe contener folios originales, no ad- operaciones estn anotadas en el Registro
de Ventas.
salvo disposicin legal en contrario. 4. El 12 de enero se realiz el cobro a SOCIE-
DAD GLOBAL SAC por la venta de merca-
deras por S/. 2,100.
5. Informacin mnima
5. La Provision de Planilla de enero asciende
a S/. 4,300 (asignndose el 50% para ad-
El numeral 5-A del artculo 13 de la
ministracin y 50% ventas).
Resolucin dispone la siguiente informacin
6. El 13 de enero se paga obligaciones tribu-
mnima que debe contener el Libro Diario de
tarias por S/. 1,300 del perodo diciembre
Formato Simplificado:
2008.
(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
operacin.
del mes de diciembre ascendente a S/. 100.
(ii) Fecha o perodo de la operacin.
7. El 16 de enero se paga una factura pendiente
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
a la empresa EL TROME S.A., por la compra
Antes de la modificatoria se indicaba: Des-
de mercaderas por el valor de S/. 1,800.
cripcin genrica de la operacin mensual.
8. El 28 de enero el Sr. Ricardo Ledesma Herre-
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable Ge-
ra brinda el servicio de gasfitera por el cual
neral Vigente.
emite el Recibo por Honorarios N 001-2010
Se elimina Tabla 9 que contena cdigos
por el monto de S/. 350, dicho servicio se
contables.
cancela en efectivo el mismo da.
(v) Totales.
9. El 31 de enero se realiz el pago de la
planilla del mes.
6. Caso prctico 10. Al final del mes se provisiona las vacacio-
nes y la CTS devengadas por S/. 390.58 y
La empresa NUEVO MILENIO SAC con RUC S/. 358.33 respectivamente.
N 20305040120 dedicada a la comercializacin 11. Al 31 de enero se provision la depreciacin
de tiles de oficina y cuyos ingresos brutos en el del mes por un valor de S/. 87.50.
ao anterior no superan las 150 UIT, presenta la
siguiente informacin respecto de las operacio- Datos Adicionales
nes realizadas en el mes de enero 2009. El costo de la mercadera vendida es de
1. Al inicio del mes se muestran los siguientes S/. 28,500.
saldos de las cuentas de Balance: El activo fijo fue adquirido el 30.01.2009.
RUBRO CUENTA IMPORTE Los registros de compras y de ventas se
centralizaran al final del mes en el Libro
Cuentas Corrientes 104 9,000
Diario de Formato Simplificado.
Ahorros 108 6,000
La empresa no lleva el libro caja-bancos.
Clientes 121 5,500
- La empresa utilizar en el ejercicio 2009 el
Cuentas por cobrar diversas 161 1,800
PCGR.
Mercaderas 201 9,000
Segn estos datos registrar las operacio-
Muebles y Enseres 335 5,000 nes del mes en el Libro Diario de Formato
Equipos Diversos 336 4,500 Simplificado.
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