Primer parcial segundo cuatri 2015

Primer parcial primer cuatri 2016

Segundo parcial primer cuatri 2016

No considerar para el segundo parcial primer cuatri 2016.

Final primer cuatri 2016

Pendiente de respuesta

Para el final no se incluye: Del Impuesto de Sellos, De los Recursos de la Seguridad Social, De la
Ley Penal Tributaria y las preguntas tomadas en el primer y segundo parcial 2016.

PRIMER PARCIAL
DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS

1. Indique como se clasifican los recursos que obtiene el Estado y explique brevemente los
componentes de tal clasificacin.

Recursos del estado: Constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales el
mismo logra el poder de compra necesario para efectuar las erogaciones propias de su actividad
financiera.

Clasificacin de los Recursos Pblicos:

Desde el punto de vista jurdico se clasifican en Recursos de derecho privado y de

derecho pblico.

Desde el punto de vista econmico se clasifican en ingresos corrientes, que son

percibidos por el estado como resultado de la aplicacin de su poder de imperio y deben
destinarse a la financiacin de las actividades del mismo; y en ingresos de capital que son los
provenientes del uso del crdito publico, de la venta de bienes en poder del estado y en general
todos los recursos que signifiquen una modificacin patrimonial; estos ingresos debern usarse
para financiar los gastos o inversiones de capital.

Tambin se los suele clasificar en recursos ordinarios y extraordinarios, segn sean

percibidos en forma regular y continua o no; y

En recursos racionales e irracionales, segn estn originados en un estado de derecho o

en un gobierno de facto. Dentro de los irracionales podemos nombrar las tallas, las presas, la
vejacin y la bancarrota.

De acuerdo con su finalidad podemos distinguir entre recursos con finalidad financiera,
dentro de los cuales encontramos recursos tributarios y no tributarios, y los de finalidad extra
financiera, dentro de los cuales caben los impuestos de ordenamiento y las multas.

Clasificacin de los recursos:

2.1 Recursos ordinarios y extraordinarios

Si hizo la mencin de esta clasificacin en oportunidad de examinar la clasificacin de los gastos

en ordinarios y extraordinarios, y dijimos al respecto, que se trata de una clasificacin

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permitida, sobre todo a causa de la doctrina moderna que ha refutado la correlatividad entre
gastos y recursos ordinarios y, gastos y recursos extraordinarios.

En efecto, gastos destinados al pago de sueldos y salarios del personal administrativo del Estado
pueden financiarse con endeudamiento, cuando as lo exija la coyuntura econmica y, por el
contrario, gastos excepcionales como los de movilizacin total de la Nacin para la defensa en
caso de guerra, pueden financiarse con impuestos en alta proporcin, a fin de evitar la
explosin inflacionaria.

2.2 Recursos Originarios y Derivados

Esta clasificacin distingue los recursos obtenidos por el Estado de su propio patrimonio o del
ejercicio de actividades comerciales, industriales, mineras, agrcola-ganaderas, bancarias, de
seguros, los que por proceder de los bienes o de las empresas propias del Estado- se consideran
originarios de aquellos que son extrados del patrimonio ajeno por el poder de imperio del
Estado y que se denominan derivados.

En esta categora debe incluirse no slo a los recursos tributarios, sino tambin a los
procedentes del crdito, porque el endeudamiento del Estado implica la creacin de recursos
tributarios para cubrir los servicios por intereses y amortizaciones. Es dudosa, en cambio, la
inclusin en sta o en la otra clase de recursos, de los que el Estado obtiene de la emisin de
moneda-papel o de otras operaciones monetarias; porque por un lado el rgimen
monetario es funcin tpica del Estado que la cumple a travs de la Banco Central o Bancos de
Emisin, por lo que los recursos obtenidos podran asimilarse a los originarios; por otro lado, los
efectos de la emisin sobre el nivel general de los precios y las consecuencias de la reduccin
del poder de compra de importantes sectores de la poblacin, permitira clasificar a estos
recursos entre los derivados y, ms precisamente, entre los tributarios. La caracterstica de la
coercin est presente en la moderna economa por la asuncin de la emisin como monopolio
legal del Estado y por el curso forzoso de los billetes emitidos.

En resumen, la clasificacin de los recursos en originarios y derivados se identifica parcialmente

con la clasificacin de los recursos en patrimoniales y tributarios. La coincidencia no es total, por
las observaciones que acabamos de formular respecto de los recursos del crdito y de la
emisin u otras operaciones monetarias y las que exponemos a continuacin.

2.3 Recursos regidos por el derecho privado y por el derecho pblico

Desde un punto de vista jurdico pueden distinguirse los recursos en: los regidos por el derecho
privado y los regidos por el derecho pblico.

Esta clasificacin slo en ciertos casos coincide con los recursos originarios y derivados.

En algunos recursos originarios pueden estar sujetos al derecho privado, cuando las actividades
o los bienes que los producen son frutos de empresas privadas, estatales o autrquicas
sometidas - a voluntad- al derecho civil y comercial.

Esto no se verifica siempre, ya que el rgimen legal de muchas entidades estatales que
producen recursos es netamente de derecho pblico. Por otra parte, no es impensable que
algunas operaciones de crdito estn regidas por el derecho privado.

Adems, no es superfluo recordar que el distingo entre derecho privado y pblico es muy
controvertido y que en algunos casos de empresas del Estado o de entidades autrquicas, si
bien las operaciones pueden regirse por normas del derecho privado, el estatuto de la empresa

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o entidad, el control, el nombramiento de los administradores y su responsabilidad y otros
aspectos de su organizacin y funcionamiento, son regidos por normas de derecho pblico

2. Explique la clasificacin de los recursos derivados de carcter tributario.

Recursos derivados: son los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Nos referimos
a los recursos tributarios, a los provenientes del crdito pblico, etc. En todos los casos el
Estado los obtiene ejerciendo sus poderes soberanos. Provienen de los particulares y es
imprescindible el mandato legal. Este ejercicio se transforma en coactivo cuando se trata de
tributos o emprstitos forzosos, mientras que los provenientes del crdito pblico tienen
naturaleza contractual, pero tambin implican soberana financiera, ya que solo en virtud de tal
poder puede contraerse deuda pblica. De ah que las relaciones entre el Estado y los
particulares, con motivos de estos ingresos, estn siempre gobernadas por normas del derecho
pblico.

Recursos tributarios: Los recursos tributarios son aquellos que el Estado obtiene mediante el
ejercicio de su poder de imperio o sea por las leyes que crean obligaciones a cargo de los
obligados tributarios - personas fsicas capaces del derecho e incapaces segn los alcances de la
norma tributaria, y las entidades jurdicas del derecho y todo otro sujeto que posea condiciones
de imposicin, en la forma que lo establezcan las leyes fiscales de fondo.

Caracterstica comn de los recursos tributarios en su obligatoriedad por imperio de la ley,

siendo sta fuente de las obligaciones tributarias dentro del marco de las facultades y de los
lmites que establezcan las constituciones modernas.

Clasificacin de los Tributos

a) la tasa;

b) la contribucin especial;

c) el impuesto;

Tasas: son el medio de financiacin de los servicios pblicos divisibles, son de demanda
presunta o coactiva, y son exigidas como contraprestacin por un servicio pblico otorgado
individualmente a todos los usuarios efectivos y/o potenciales. El importe debe ser proporcional
al beneficio recibido y al costo del servicio, y se debe tener en cuenta la capacidad contributiva
del individuo. Ejemplos: tasa de migraciones, tasa de escribana de gobierno, tasa por servicios
sanitarios, etc.

Se definen como las cargas soportadas por los residentes de una jurisdiccin directamente
vinculadas con la contraprestacin de un bien o servicio pblico proporcionado por esa misma
jurisdiccin. La utilizacin de las tasas ser posible en la medida que el tipo de bien tenga
caractersticas de bien privado. La naturaleza de la estructura ptima de la imposicin de los
beneficios est en que cada uno de los individuos se enfrente a un coste marginal o precio fiscal
igual al beneficio marginal recibido.

Contribuciones Especiales: es una prestacin obligatoria debida en razn de beneficios

individuales o colectivos derivados de obras pblicas o actividades especiales del estado.
Ejemplos: Peajes, Mejoras, Contribuciones Parafiscales.

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Es un tributo exigido cuando se producen beneficios o aumento de valor de bienes por la
realizacin de obras pblicas, del establecimiento o ampliacin de servicio pblicos en general
de carcter local. Tiene carcter finalista por cuanto las cantidades recaudadas por las
contribuciones especiales slo podrn destinarse a sufragar los gastos de la obra o del servicio
por cuya razn se hubieren exigido (Rubio de Urqua et al, 1989:12). Este tributo es tpicamente
local y una de las mejores expresiones del principio de beneficio.

Peaje: Se denomina peaje al pago que se efecta como derecho para poder circular por
un camino.

En trminos ms generales se asocia el concepto de peaje a la tasa o tarifa que se cobra a

un medio de transporte terrestre, fluvial o martimo como derecho de trnsito para utilizar
la infraestructura de la respectiva va de comunicacin; por ejemplo a los automviles para
poder circular por una autopista, o a los barcos para poder atravesar por un canal de
navegacin o una hidrova. En la mayora de los casos la va o ruta martima sujeta a peaje
permite a los usuarios ahorrar tiempo de viaje y reducir sus costos de operacin, con respecto
al trnsito por vas o rutas alternas libres de peaje.

El dinero recaudado a travs de un peaje se destina normalmente a financiar la construccin,

operacin y mantenimiento de infraestructuras viarias (carreteras, tneles, canales de
navegacin o puentes). Por sus altos costos de inversin, lo habitual es que el peaje cobrado no
cubra los costos totales de construccin, y cuando se administra directamente por el Estado, en
general, los fondos recaudados se utilizan principalmente para operacin y mantenimiento de la
infraestructura sujeta al peaje. En el caso de carreteras sujetas a concesin o terciarizadas, el
peaje permite al operador privado recuperar las inversiones realizadas y los costos futuros de
administracin, operacin y mantenimiento.

Los esquemas de cobro de peajes permiten al Estado, sea directamente o a travs de un

concesionario, realizar un cobro directo a los usuarios que utilizan la carretera, puente o tnel,
evitando as que los dems contribuyentes subsidien a los usuarios dicha infraestructura vial.
Por otra parte, y debido a los problemas de congestin vial crnico que se han venido
presentando en los grandes centros urbanos, desde 1975 en Singapur, y con mayor intensidad a
partir del ao 2003, se han introducido los peajes urbanos bajo el concepto econmico
de tarifas de congestin, con el propsito de disminuir el nmero de vehculos entrante en las
reas urbanas centrales. En estos casos, el peaje cobrado cubre los costos de operacin del
sistema de control, y los recursos restantes se destinan al transporte pblico o para
financiar infraestructuras viales urbanas.

Normalmente las tarifas de peaje se pagan en estaciones de peaje ubicadas en la va, puente o
tnel donde se est viajando, ya sea sobre la va principal o en las vas laterales (Por ejemplo al
salir de la autopista). El principal problema directo asociado con el cobro de peajes es la
congestin que se produce en las estaciones de peaje durante las horas pico (en el rea urbana)
o durante la ida y regreso de los viajeros durante los finales de semana y feriados (en el rea
rural). Cuando los volmenes de trnsito son muy altos las colas pueden alcanzar kilmetros y
las demoras pueden llegar a ser extremadamente altas.

Impuestos: son el medio de financiacin de los servicios pblicos indivisibles, son de demanda
coactiva y su destino es la financiacin de las necesidades pblicas primarias y secundarias, por
ejemplo la defensa nacional, la salud pblica, etc.

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El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una
contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria (acreedor
tributario).

Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la potestad tributaria

del Estado, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su principio rector,
denominado Capacidad Contributiva, sugiere que quienes ms tienen deben aportar en
mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y
el principio social de la libertad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para
financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar, ya que
no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas
de proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como
disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o desalentar
determinadas actividades econmicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria
como una exaccin pecuniaria forzosa para los que estn en el hecho imponible.

La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.

3. A que se denomina sistema tributario y cules son sus caractersticas esenciales.

Sistema Tributario: Es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en un pas en un

momento determinado, sus limitaciones bsicas son de tipo espacial y temporal, ya que debe
estudiarse el sistema de un pas determinado y en una poca especifica porque la situacin
poltica, social y cultural, as como tambin la historia de una nacin, hacen a la evolucin y
definicin de los tributos.

Podemos clasificar a los sistemas en racionales o histricos, segn si la armona entre los
tributos fue deliberadamente creada o surgi por evolucin histrica; y de impuesto nico o
mltiple, segn la cantidad de tributos en aplicacin.

El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudacin de un pas.

Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los
derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios
aduanales y de inspeccin fiscal. La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno
solo. Podemos resumir que un sistema tributario es conjunto de impuestos que rigen en un pas
en un determinado momento.

En materia tributaria se debiera llamar sistema tributario a un conjunto armnico de tributos

que se nutren en principios econmicos y polticos adecuados a un medio econmico y social
dados. Esto significa pues, que principios econmicos y polticos han de servir de sustento al
todo que constituye la estructura tributaria y ese todo debe ser armnico, tanto entre s, como
con los objetivos de tipo econmico-social que informan la tributacin en el pas, en el medio
de que se trate. La armona con el medio econmico-social tiene implicancias relativas a la
naturaleza de la economa y a la idiosincrasia de los pueblos a que el sistema debe aplicarse.
Evidentemente el sistema tributario ideal no es uno y nico con validez para todos los medios
socio-econmicos, sino que, cada pas tiene una tipologa en el desarrollo econmico y tiene
una historia de sus instituciones y una raz social que le crea condiciones que pueden ser

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adecuadas para la aceptacin de determinados tributos y que, en cambio, resultan inadecuados
para la utilizacin de otros.

4. Explique los principios tributarios elaborados por Adam Smith.

PRINCIPIOS DOCTRINARIOS DE ADAM SMITH: Los principios tributarios nacen con el objeto de
regular la relacin jurdica tributaria, de manera que su funcin consiste en delimitar el marco
de actuacin, tanto del sujeto activo, como del sujeto pasivo, para que verdaderamente exista
certeza sobre los alcances de la potestad tributaria. Esto a travs del establecimiento de los
derechos y las obligaciones, que correlativamente surgen entre el Estado y los contribuyentes.
As el papel que desempean estos principios, no es otro, que el de lmites al poder tributario
del Estado.

Sin embargo, para asegurar la real efectividad de dichos principios, se debern establecer en un
rgimen jurdico especfico. En este caso, en la Constitucin, por ser considerada la ley de ms
alto rango segn la teora de jerarqua de leyes. Es decir, que para cumplir con su finalidad
debern convertirse en Derecho Positivo Constitucional, puesto que slo as, podrn evitar que
el Estado cometa abusos, arbitrariedades o discriminaciones en perjuicio del contribuyente.

Estos principios son:

a) Principio de Justicia, Proporcionalidad o Equidad;

b) Principio de Certidumbre o Certeza;
c) Principio de Comodidad;
d) Principio de Economa o Costo de la recaudacin;
e) Principio de Generalidad.

Principio de Justicia, Proporcionalidad o Equidad: los sbditos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
De la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama la equidad o falta de
equidad de los impuestos.

Es decir, que existir igualdad en la tributacin si el deber de los habitantes, de contribuir al

sostenimiento del gobierno, se cumple en la medida ms cercana a sus capacidades
econmicas. De lo contrario, el resultado sera la desigualdad en la imposicin, prctica nada
saludable en un sistema tributario, por la inconformidad que despierta en el contribuyente.

Principio de Certidumbre o Certeza: El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe
ser fijo y no arbitrario. La fecha del pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar deben ser
claras y patentes para el contribuyente y para cualquier otra persona. Cuando esto no ocurre
todos los que estn sujetos al impuesto se encuentran ms o menos a merced del recaudador,
que puede recargar al contribuyente que a l le molesta o arrancarle por miedo a tal recargo
algn regalo o propina. La inseguridad del impuesto estimula toda insolencia y favorece la
corrupcin de una categora de personas que son por naturaleza impopulares, incluso cuando
no son insolentes o corrompidos. La certeza de lo que cada individuo debe pagar en cuestin de
impuestos es asunto de importancia tal que yo creo, y lo prueba la experiencia de todas las
naciones, que la importancia de un notable grado de desigualdad no es un mal tan grande como
la de un grado pequesimo de incertidumbre.

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Consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales, para evitar
actos arbitrarios por parte de la autoridad. Los elementos esenciales son: objeto, sujeto,
exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y sanciones. El impuesto que cada individuo
debe pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse la cantidad a
pagar, debe ser claras para el contribuyente y para todas las dems personas.

Principio de Comodidad: Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que

es ms probable que convenga su pago al contribuyente. Un impuesto sobre la renta de la tierra
o de las casas, pagadero en el tiempo en que, por lo general, se pagan dichas rentas, se recauda
precisamente cuando es ms conveniente el pago para el contribuyente o cuando es ms
probable que disponga de los medios para pagarlo . Los impuestos sobre gneros perecederos,
como son los artculos de lujo, los paga todos en ltimo trmino el consumidor y, por lo general,
en una forma que es muy conveniente para l. Los paga poco a poco y a medida que compra los
gneros. Cmo est en libertad de comprarlos o no, a su voluntad, si esos impuestos le
ocasionan inconvenientes es por su propia falta.

Consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que es ms
probable que convenga su pago al contribuyente. Es decir deben escoger aquellas fechas o
perodos que, en atencin a la naturaleza del gravamen, sean ms propicias y ventajosas para
que el causante realice el pago.

Entonces, los aspectos que trata este principio, segn Arrioja Vizcano, son:

1. La eleccin de fechas y perodos o pocas de pago que resulten las ms propicias y ventajosas
para el contribuyente.

2. La designacin de lugares adecuados para el pago de las contribuciones, en donde, el

contribuyente sea tratado con amabilidad; as como la instauracin de mecanismos que
permitan una mayor facilidad en el entero del impuesto.

3. Por ltimo, en acato a este principio, la documentacin que el contribuyente deber

presentar al efectuar el entero de las contribuciones a su cargo, tales como formularios y
declaraciones de impuestos, sern redactado de manera clara y sencilla.

Principio De Economa o Costo de la recaudacin: Consiste en que el rendimiento del impuesto

debe ser lo mayor posible y para ello, su recaudacin no debe ser onerosa, o sea, que la
diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la nacin tiene
que ser la menor posible. Einaudi, seala que cuando el costo de la recaudacin excede el 2%
del rendimiento total del impuesto, ste es incosteable.

En trminos generales se indica a travs de este principio que deber tratarse que la
recaudacin de los ingresos estatales no se vuelva una situacin incosteable o que denote
ciertas caractersticas relativas a la incosteabilidad. En otras palabras, que: toda contribucin
debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recauda sea superior a lo que se gasta
en su administracin, control y recaudacin. Lo cual significa que el gasto que se haga para
recaudar ingresos no deba ser superior a lo que se obtenga a travs de la recaudacin.

Todo impuesto requiere ser productivo y de gran rendimiento, pero adems debe ser
econmico en cuanto a su administracin y control. La frmula para dar cabal cumplimiento a
ste principio consiste en que la diferencia entre la suma recaudada y la que verdaderamente
entre a las arcas del pas debe ser la menor posible.

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La inobservancia de este principio redunda en la violacin a los motivos que justifican la
existencia de la relacin jurdica tributaria. Ya que sta nace con la finalidad de que el Estado
perciba los recursos, que posteriormente habrn de ser devueltos a los ciudadanos en forma de
servicios pblicos, efectuando as una mejor redistribucin de la riqueza. De forma que si el
costo de la recaudacin de las contribuciones supera el producto obtenido por la misma, no
habr manera de efectuar esa devolucin de ingresos a la sociedad a travs de los servicios que
presta el Estado, eliminando por tanto el motivo causa que justifica la relacin jurdica
tributaria.

Respecto de este principio, A. Smith, seala cuales son las cuatro causas por las que se califica
de antieconmico un impuesto:

1) El empleo de un gran nmero de funcionarios para el cobro de los impuestos. Puesto

que resulta perjudicial pues con la sola nmina de los mismos se va la mayor parte del
producto recaudado con motivo del impuesto. Es decir, que la retribucin de dichos
funcionarios, puede convertirse en una contribucin adicional para el contribuyente.

2) Los impuestos opresivos a la industria.- Ya que son aquellos que desaniman al sector
inversionista tanto nacional como extranjero. Obviamente esto implica un impedimento
para la creacin de fuentes de empleo.

3) Las confiscaciones y penalidades.- Ambas establecidas con la finalidad de limitar la

evasin fiscal. Aunque estas medidas van dirigidas exclusivamente al ente evasor,
tambin la poblacin sufre indirectamente sus efectos. Debido a que con la ruina de
aqul, se elimina automticamente la posible inversin de su capital. Evitando as el
surgimiento de nuevas fuentes de trabajo y con ello el benfico que implicara para la
comunidad.

4) Las visitas y fiscalizacin por parte de los recaudadores, ya que la mayora de las
veces hacen resultan molestas para el contribuyente. Puesto que a travs de ellas se le
victimiza, hacindolo blanco de opresiones por parte del visitador.

Principio de Generalidad: todas las personas con capacidad de pago deben someterse al
impuesto.

5. Indique los lmites constitucionales al poder de imposicin y explquelos detalladamente.

Las limitaciones al poder tributario son de dos tipos: de orden constitucional y de organizacin
poltica.

1. Principios de Imposicin (De orden constitucional): Son aquellas incorporadas al texto de la

Constitucin Nacional y que se consideran como principios de la imposicin. Criterios impuestos
por la constitucin a los que debe amoldarse la legislacin tributaria ordinaria.

2. De organizacin poltica: Dependern de cmo est organizado polticamente ese Estado y de

la distribucin de los impuestos entre los distintos niveles de gobierno.

Principios de la imposicin: La evolucin histrica de los principios de la imposicin est

directamente relacionada con el desarrollo del bienestar de la sociedad. Estos principios
dependern de los objetivos que se quieran alcanzar con los impuestos.

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Los principios de la imposicin que se han de tener en cuenta cuando se elaboren las leyes
impositivas son los siguientes:

- Principio de legalidad
- Principio de retroactividad
- Principio de equidad
- Principio de proporcionalidad
- Principio de igualdad
- Principio de no confiscatoriedad

Principio de legalidad: Este principio est enunciado en la Constitucin Nacional cuando en su

artculo 17 hace referencia que la propiedad es inviolable y que ningn habitante de la Nacin
puede ser privado de ella sino en virtud de sentencia fundada en ley. Se basa en la idea de que
el parlamento debe crear los impuestos. No se podr obligar a pagar el impuesto si antes este
no ha sido instituido por ley. Este principio es violado argumentando razones de urgencia en la
implementacin de los tributos.

Principio de retroactividad: Las Leyes impositivas deben ser preexistentes a los hechos que
originan el gravamen.

Principio de equidad: Este principio est enunciado en artculo 4 de la Constitucin Nacional,

que dice: los Fondos del Tesoro Nacional, formado por el producto de derechos de
importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el Congreso General Para tratar el tema de equidad se han desarrollado
varios principios entre los que se encuentra el del beneficio, que es aquel que tendr en cuenta
que la carga tributaria se haga en proporcin al importe de los beneficios recibidos.

Principio de proporcionalidad: Este principio est enunciado en el artculo 4 de la Constitucin

Nacional mencionado en el punto anterior. Tiene en cuenta la capacidad contributiva y la
redistribucin de la riqueza a travs del impuesto, haciendo que el que ms tiene ms pague, a
travs de la aplicacin de impuestos progresivos.

Principio de igualdad: Este principio est enunciado en el artculo 16 de la Constitucin

Nacional, que dice: la igualdad es la base de los impuestos y de las cargas pblicas
Est relacionado con el principio de justicia; deben soportar igual impuesto los que tengan la
misma capacidad contributiva. Esto se lograr con la generalidad del tributo, teniendo en
cuenta que el impuesto se aplique a todas las situaciones determinadas en la Ley sin quedar
ninguna excluida.

Principio de no confiscatoriedad: Este principio est relacionado con la inviolabilidad de la

propiedad privada enunciada en nuestra Constitucin Nacional (Art. 17), garantizado sta
tambin que la expropiacin debe ser fundada en Ley e indemnizada, y que se elimina la
confiscacin de bienes del Cdigo Penal.
Un impuesto ser confiscatorio cuando su alcuota sea tan excesiva que disminuya la capacidad
contributiva del que lo soporte. Este anlisis depender de cada circunstancia en particular;
como, por ejemplo, los impuestos que establezca un estado que mantenga un conflicto blico.

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6. A que se denomina Decreto de necesidad y urgencia y explique si procede en materia tributaria.

Un decreto de necesidad y urgencia (DNU) es un tipo de norma existente en la Argentina que, a

pesar de ser sancionada solo por el Poder Ejecutivo, tiene validez de ley. Una vez promulgado el
DNU, el Congreso debe analizarlo y determinar si contina vigente o no. Este tipo de legislacin
est contemplado en el artculo 99 de la Constitucin Nacional.

Como su nombre lo indica, los DNU slo deben sancionarse en situaciones excepcionales,
cuando sea imposible seguir los trmites para sancionar leyes mediante el Congreso. Adems,
no pueden sancionarse decretos que legislen sobre materia penal, tributaria, electoral o el
rgimen de los partidos polticos.

Al igual que los decretos comunes, son sancionados por el presidente, pero en acuerdo general
de ministros. Esto significa que todos los ministros y el jefe de Gabinete deben participar en la
creacin del DNU.

Una vez dictado el DNU, el jefe de Gabinete debe dirigirse a la Comisin Bicameral Permanente
del Congreso en un plazo no mayor de 10 das. Esta comisin tiene que elevar un dictamen y
enviarlo a cada Cmara legislativa para su tratamiento, tambin en no ms de 10 das. Cabe
destacar que, en este tiempo, el DNU tiene plena vigencia.

Cada cmara del Congreso deber emitir una resolucin expresando su apoyo o rechazo al
DNU. Si ambas cmaras rechazan el decreto, ste pierde validez de forma permanente. No
obstante, quedan a salvo los derechos adquiridos mientras la norma estaba en vigencia.

7. Explique a que se denomina facultades originarias y derivadas. Que abusos existi sobre estas
ltimas y quien es el facultado para velar por su cumplimiento.

Poder tributario originario y derivado

Son facultades originarias todas aquellas que nacen de la constitucin. Son facultades derivadas
aquellas que correspondiendo en principio a un Estado determinado en virtud de la
Constitucin este puede delegar a travs de ley y no de la CN en otros organismos autrquicos y
descentralizados (municipios). Entonces el poder originario es el que surge de la Constitucin y
el derivado el que emana de los Entes originarios a los que la CN les reconoci el poder.

De all vemos que el punto de partida de las facultades impositivas de la Nacin y de las
provincias sea la propia CN, entonces vemos que ambas tienen poder originario, uno ms
restringido que otro debido a la circunstancias histricas dada la preexistencia de las provincias.
La delegacin de las facultades impositivas provinciales en la Nacin se encuentran en
diferentes arts. de la CN.

Los poderes delegados de las provincias en la Nacin a travs de la CN (art. 104) a pesar de ser
delegados, son irrevocables por parte de las provincias e irrenunciables por parte de la Nacin.

VILLEGAS, GIULANI FONROUGE y SAINZ DE BUJANDA sustentan una opinin similar a la de

nuestros autores. Los dos primeros sostienen, haciendo referencia a la Repblica Argentina, que
tanto la Nacin como las provincias estn dotadas constitucionalmente de potestad tributaria
originaria, si se toma en cuenta que en el texto constitucional se delimitan los poderes
tributarios y se definen los tributos que corresponden a la Nacin y a las provincias. Los
municipios, en cambio, no tienen facultades expresamente definidas en la Constitucin, sino
que stas nacen de las constituciones provinciales, segn lo dispone la Carta Magna, por lo que

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se considera que el poder tributario de los entes locales es de carcter derivado, esto es, por
delegacin. Solo la Nacin y las Provincias tienen el ejercicio del poder fiscal originario que tiene
su origen en la CN. Mientras que los municipios ejercen el poder fiscal derivado, puesto que
emerge de una instancia intermedia constituida por las normas provinciales en uso de la
atribucin conferida por el Art. 5 de la CN.

El poder tributario de las organizaciones supraestatales reconocidas por el art. 75 inc. 24 de la

CN es derivado de los tratados respectivos.

Los arts. 123 y 129 de la CN consagran el principio de la autonoma municipal. Esta autonoma
es derivada de la autonoma provincial. Al ser una autonoma derivada, los municipios no
pueden establecer impuestos que sean de la competencia tributaria federal. Las
municipalidades ejercen la competencia tributaria que les asignan las provincias y la nacin

8. Indique las distintas alternativas existentes para distribuir los recursos tributarios, explicando
circunstanciadamente el alcance de cada una de ellas.

Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional:

Concurrencia: equivale a la ausencia total de coordinacin.

VENTAJA: otorga mayor fuerza financiera a cada centro de poder y un ms alto grado de
responsabilidad de cada cuerpo legislativo.
DESVENTAJA: falta de sistematizacin de impuestos que eleva la presin tributaria
global, multiplicacin de las administraciones fiscales, creacin de diferencias regionales que
hace que algunos lugares sean parasos y otros territorios de alta presin.

Separacin: procura asignar a cada centro de poder fuentes determinadas de recursos para su
explotacin exclusiva.

Participacin: no distribuye las fuentes de ingresos, sino el producto, conforme a ciertas pautas
(necesidades financieras, fines promocionales, etc.). Puede efecturselo respecto de cada
impuesto por separado o constituyendo una unin tributaria que consiste en formar una masa
de recursos producida por distintos impuestos.
VENTAJA: evita toda superposicin tributaria (vertical y horizontal) as como las
multiplicaciones de administracin y fiscalizacin de responsables.
DESVENTAJA: el hecho de que acota la autonoma de la poltica financiera de los
Estados miembros.

Cuotas adicionales: el Gobierno Federal, o el centro de poder superior, dicta la norma tributaria,
en tanto que los niveles inferiores establecen cuotas adicionales sobre los impuestos del
primero.
VENTAJA: evita las superposiciones horizontales.
DESVENTAJA: se torna dificultosa la tcnica de sobre imponer con relacin a hechos
econmicos que se verifican en varias jurisdicciones.

Asignaciones Globales: puede configurarse por medio de asignaciones de los Estados miembros
al Estado federal, o de este a aquellos.
VENTAJA: tienden a distribuir recursos segn las necesidades financieras de cada ente
estatal conforme a una evaluacin unitarias, eliminan las superposiciones tributarias y
multiplicaciones de administracin y fiscalizacin.
DESVENTAJA: restringen la autonoma financiera y poltica de los entes que las reciben.

11
Asignaciones condicionadas: las asignaciones estn condicionadas al cumplimiento de ciertos
requisitos por parte de los entes beneficiarios de los fondos.
VENTAJAS: tienden a distribuir recursos segn las necesidades financieras de cada ente
estatal conforme a una evaluacin unitarias, eliminan las superposiciones tributarias y
multiplicaciones de administracin y fiscalizacin.
DESVENTAJA: restringen an ms la autonoma financiera y poltica de los entes que las
reciben.

Diferencia entre participacin y asignacin: el sistema de asignaciones no solo distribuye el

producto de recursos tributarios, sino tambin de otras fuentes.

Diferencia entre asignaciones globales y asignaciones condicionales: En las asignaciones

globales las entregas de fondos no tienen afectacin a gastos determinados a diferencia de las
condicionales.

Distribucin de recursos entre los diferentes niveles de gobierno

Existen tericamente varios mecanismos:

Separacin de fuentes: los diferentes tributos correspondern en forma exclusiva a diferentes

niveles de gobierno. Ejemplo: los impuestos aduaneros que recauda solo la Nacin;

Concurrencia de facultades tributarias: cada nivel de gobierno puede aplicar diversos tipos de
tributacin sin limitacin. Este sistema promueve la disparidad tributaria entre las diferentes
jurisdicciones y la doble imposicin;

Cuotas suplementarias: el gobierno de menor nivel puede aplicar tasas y exenciones sobre la
base tributaria determinada por la unidad poltica que acta como recaudadora. El ejemplo
sera cobrar sobretasas sobre los impuestos recaudados por el nivel superior.

Asignaciones globales: fondos que el gobierno central asigna a los niveles inferiores de
gobierno para financiar su dficit fiscal en forma discrecional. Este mecanismo redunda en una
dependencia poltica del nivel que recibe los fondos.

Coparticipacin: es un sistema de transferencia de recursos cobrados por un nivel

recaudador, que los reparte en otros niveles de gobierno. Ejemplo: la Nacin recauda el
impuesto a las ganancias y lo distribuye entre las provincias (Rgimen de Coparticipacin
Federal) y/o la Direccin Provincial de Rentas cobra el Impuesto a los Ingresos brutos que a
posteriori reparte entre los Municipios (Rgimen de Coparticipacin Provincial).

9. Como distribuye la potestad tributaria entre Nacin y Provincias nuestra Constitucin Nacional.

a) Corresponde al gobierno Nacin:

1)Exclusiva y en forma permanente:

- derechos de aduana

- tasas postales

2)En concurrencia con las provincias y en forma permanente:

- Impuestos indirectos al consumo.

3)En forma transitoria y con carcter de emergencia:

12
 - impuestos directos.

b) Corresponde a las provincias:

1)Exclusiva y en forma permanente:

- Impuestos directos (ganancias)

Rgimen de coparticipacin Federal:Sistema mediante el cual se distribuye la recaudacin de los

impuestos directos e indirectos entre la Nacin y las provincias. Se realiza mediante porcentajes
fijados por ley. (Teniendo en cuenta la densidad de la poblacin de cada provincia,el grado de
desarrollo, etc. Ley 24310).

Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional argentino: La CN atribuye a la

nacin los derechos de importacin y exportacin. El art. 75 inc.2 atribuye al Congreso Nacional
la facultad de imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias y
directas en ciertos casos, como ser el RECURSO EXTRAORDINARIO.

Tributos indirectos aduaneros son competencia exclusiva de la Nacin por el Art.75 inc.1 CN. La
reforma constitucional de 1994 estableci el principio de autonoma municipal en los art.123 y
129, a tal efecto, cada provincia, en su Constitucin, debe asegurar esa autonoma reglando su
alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.

Facultades impositivas del gobierno federal:

a) EXCLUSIVAS: que ejerce en forma permanente: tributos indirectos externos o aduaneros,

tasas postales y derechos de tonelaje. Son exclusivas las facultades derivadas de reglar el
comercio internacional y el comercio interprovincial y lo ateniente a Capital federal sin perjuicio
de su autonoma.

b) CONCURRENTES: con las provincias y que ejerce en forma permanente: tributos indirectos
internos (al consumo, a las ventas, a los servicios). Adems, respecto de los establecimientos de
utilidad nacional, la nacin dicta la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines
especficos de estos, sin perjuicio de los poderes de polica e imposicin de las provincias y
municipios, con la salvedad del art. 75 inc.30 CN.

c) CARCTER TRANSITORIO:y al configurarse las situaciones excepcionales previstas: tributos

directos (art.75 inc.2) que pueden ser exclusivos o superponerse a otro provincial, salvo
disposicin en contrario de la ley convenio que rija la coparticipacin.

Facultades impositivas de las provincias:

a) EXCLUSIVAS: que ejerce en forma permanente: tributos directos (art.121 y 126)

b) CONCURRENTES: con la Nacin y en forma permanente: tributos indirectos internos (arts.75

inc.2, 121 y 126) y ciertas facultades locales respecto de los establecimientos del art.75 inc.30
de la CN.

La Cmara Suprema reconoci autonoma formal a los municipios. Las constituciones de varias
provincias confirieron a los municipios facultades para establecer impuestos, tasas y
contribuciones de mejoras y para coparticipar en el producto de los tributos provinciales y
nacionales, distribuidos a la provincia. Estas facultades impositivas deben ejercerse por los
municipios con prudencia y razonabilidad de modo de no aumentar la voracidad fiscal,
suponiendo tributos que a la postre no incentiven las inversiones y destruyan la riqueza

13
TEORA DE LAS FACULTADES CONCURRENTES: La reforma de la CN de 1994 dispone que la
facultad del Congreso Nacional de imponer contribuciones indirectas en concurrente con las
provincias. Esta teora se origina en las competencias tributarias que la doctrina mayoritaria y la
jurisprudencia reconocieron a la nacin, las provincias y los municipios y se funda en el cmulo
de atribuciones q debe atender el gobierno federal, por lo cual cada vez se hace necesario
reconocer a este mayores facultades en orden a la subsistencia del Estado. Esto no impide la
necesaria coordinacin de facultades concurrentes que se contempla en aras de la proteccin
de los derechos individuales y a fin de evitar exagerada presin global del conjunto de tributos,
que pueden dar lugar a la destruccin de la riqueza nacional, desincentivar las inversiones y la
afluencia de capitales.

10. Desde la perspectiva y el anlisis realizado por el Dr. Bulit Goi, explique cmo ha
evolucionado hecho imponible histricamente la distribucin de los tributos recaudados.

1. En los primeros tiempos de nuestra organizacin, digamos desde la sancin de la

Constitucin Nacional hasta finales del siglo XIX, el nivel nacional atendi sus necesidades
fiscales con el producido de los derechos de importacin y exportacin, ms la explotacin y
venta de las tierras pblicas, y algn emprstito espordico, mientras que las provincias
aplicaban una serie de gravmenes que, por oposicin a los nacionales mencionados (externos),
se denominaron, genricamente, impuestos internos.

2. A fines del siglo XIX, comprometido seriamente el financiamiento del nivel nacional ante
una de las importantes crisis del sector externo que afect sustancialmente la recaudacin
aduanera, y habiendo disminuido la renta de la tierra pblica, dicho nivel resolvi establecer
nuevos tributos, a semejanza de los que regan en las provincias y que por iguales motivos, se
conocieron como impuestos internos.

3. Se inici as una convivencia entre tributos indirectos muy semejantes establecidos a los
dos niveles de gobierno con potestad constitucional directa, como fruto precisamente de la ya
mencionada concurrencia, la cual result fuente de inevitables conflictos de superposicin, que
se fueron agravando durante casi medio siglo.

4. Hasta que en la dcada de 1930 ocurren tres hechos que en lo que interesa a este trabajo
marcaran, para lo futuro, a la estructura tributaria argentina: a) se sancionan los que en ms
seran los principales tributos del nivel nacional, esto es los impuestos a los rditos (directo, por
ley 12.142 -Adenda 1920-1940, 567-) y a las ventas (indirecto, por ley 12.143 -Adenda 1920-
1940, 568-), b) se sanciona el rgimen de unificacin de impuestos internos, mediante la
primera ley convenio, 12.139 (Adenda 1920-1940, 558) por el cual slo la Nacin establecera
en adelante ese tipo de impuestos participando de su producido a las provincias, las que a su
vez renunciaron a la potestad de establecer gravmenes anlogos, c) y se sanciona, de manera
unilateral por la Nacin, un rgimen parecido de coparticipacin para el impuesto a las ventas
(por la ya mencionada ley 12.143) y para el impuesto a los rditos (alprorrogar su vigencia por
ley 12.147 -Adenda 1920-1940, 569-) al que luego se iran incorporando otros gravmenes
nacionales.

5. A comienzos de la dcada de 1950 se sanciona como nacional el impuesto sustitutivo del

gravamen a la transmisin gratuita de bienes, y se lo somete al que sera un tercer rgimen de
coparticipacin (ley 14.060 -adenda, XI-A, 164-).

14
 6. Tambin result conflictiva, o al menos de compleja administracin, la coexistencia entre
los tres diferentes regmenes de coparticipacin que hemos mencionado: La de los impuestos
internos, la de los otros impuestos nacionales, y la del impuesto sustitutivo.

7. Por tal circunstancia, en 1973 y por ley 20.221 (Adenda XXXIII-B, 1336) se los unifica en un
slo rgimen de coparticipacin, que abarcara a la totalidad prctica de los impuestos
nacionales que se mencionan expresamente.

8. Sancionado por un tiempo determinado -por atadura a la directiva constitucional del art.
67, inc. 2-, este rgimen fue siendo renovado mediante las respectivas leyes nacionales, las que
siempre contaron con la adhesin de las provincias. Hasta que la prrroga dispuesta hasta el 31
de diciembre de 1984 venci por no haberse logrado sancionar una nueva, por lo que se
produjo un vaco -durante el cual se continuaron coparticipando los impuestos nacionales con el
consentimiento tcito de las provincias, y hasta se lleg a suscribir un acuerdo financiero
transitorio entre los poderes ejecutivos-, que recin sera cubierto por la ley 23.548 (Adenda
XLVIII-A, 59) actualmente vigente, sancionada para regir a partir del 1 de enero de 1988.

9. La estructura tributaria provincial, por su parte, con posterioridad a su renuncia a los

llamados impuestos internos, como complemento de lo recibido por coparticipacin federal
vino apoyndose esencialmente en tributos sobre la propiedad inmueble y sobre los vehculos
automotores, ms el llamado impuesto de sellos, habindose incorporado, a partir de fines de
la dcada de 1940, el impuesto a las actividades lucrativas, hoy llamado sobre los ingresos
brutos, que se transformara, rpidamente, en la principal fuente de recursos genuinos
provinciales.

10. En cuanto a los municipios, sus recursos tambin provienen bsicamente de la

coparticipacin que reciben de sus provincias -de tributos nacionales y provinciales, mediante
regmenes no necesariamente homogneos-, ms una muy variada gama de otros tributos, la
mayora de los cuales -en muchos casos sin razn- se pretenden tasas vinculadas a las ms
diversas manifestaciones de la vida.

11. Explique el origen de la evasin segn Carlos Miguel Tacchi.

Son mltiples y de variada naturaleza, econmicas, sociales, polticas, educacionales, etc.

Resulta msproclive a la evasin una sociedad en la que se haya instalado una tolerancia
generalizada respecto de la violacin de las normas

Causas que dan origen a la evasin tributaria:

Sistema tributario como causa: Sistemas tributarios que elevan demasiado los
impuestos directos, mala combinacin de gravmenes, falta de principios de la
tributacin.
Anarqua distribucin de facultades tributarias entre distintos niveles de gobierno.
Bajo nivel educacional de la poblacin: Se debe concientizar desde nios a las personas
que su pas y comunidad solo se van a mantener con los recursos genuinos que sus
padres provean.
Falta de simplicidad y precisin en la legislacin tributaria.
La inflacin: Distorsiona la actividad econmica.

15
 Presin tributaria: El aumento de alcuotas de gravmenes y creacin de otros nuevos
se hacen con la nica finalidad recaudatoria, sin racionalidad alguna, sin responder a
una determinada metodologa ni integrarse con el sistema vigente.
Creciente nmero de contribuciones parafiscales: Adems de constituirse en una causa
concreta de evasin, por cuanto generalmente superpone irracionalmente tributos,
impiden un inadecuado manejo de recursos del estado y atentan contra una poltica
racional de gasto pblico. Se incorporan elementos que dispersan el accionar de los
organismos de aplicacin y control.
Industrializacin del fraude fiscal: Posibilidad de adquirir en los mercados para sistemas
de computacin, especialmente preparados para determinadas operatorias adaptadas
a procedimientos de evasin, da una pauta de lo difundidos e institucionalizados que se
encuentran estos mecanismos y el determinado rango de evasin que puede presentar
el contexto.
Existencia de economa informal significativa: se da por ineficiencia del estado,
inestabilidad econmica e institucional, exceso de regulaciones, corrupcin
generalizada.
Manejo del sector pblico: Deberan tener igual tratamiento las empresas pblicas que
las privadas en trminos impositivos.
Regmenes de regularizacin: Mala costumbre,sancin de amnistas para regularizar
situaciones impositivas de incumplimiento, blanqueos, moratorias, rgimen de
presentacin espontanea.
Posibilidad de dejar de cumplir sin mayores riesgos: Impunidad. Se debe fortalecer al
fisco. Desalienta y desmoraliza a quienes cumplen sus obligaciones tributarias y
conduce a disminuir el esfuerzo global fiscal de toda la comunidad
Regmenes de promocin como causa.
Erosin de la eficacia de los organismos de administracin fiscal.
Falta difusin del uso de recursos provenientes de los impuestos.
Falta de conciencia tributaria entre los ciudadanos.
Rgimen sancionatorio inadecuado.
Parasos tributarios.
Actuacin de empresas transnacionales.

12. Analice la relacin existente entre la globalizacin y evasin fiscal que explica el Dr. Alfredo
Lamagrande.

El proceso de globalizacin de la economa, caracterizado por la aceleracin de los ritmos de

apertura econmica y de los intercambios de mercancas y servicios; por la liberacin de los
mercados de capitales que ha integrado las plazas financieras y las bolsas de valores de todo el
mundo; por la revolucin de las comunicaciones y la informtica, que ha conectado el tiempo
real con el espacio, plantea a los pases un cambio en sus polticas y en las funciones asumidas
por el Estado.
Estos cambios comprenden a la poltica tributaria y por ende a la Administracin tributaria a
la que se le requiere mayor eficiencia, en particular en lo referente a la disminucin de la
evasin fiscal.
El fenmeno de la evasin fiscal adquiere nuevas morfologas que conforman un desafo
importante a las administraciones tributarias a los efectos de su tipificacin y otorgarles los
remedios adecuados para intentar contrarrestaras.

16
 En efecto, la globalizacin de la economa gener un crecimiento de las transacciones
internacionales y por ende una activa participacin de empresas multinacionales o
transnacionales con filiales, sucursales o subsidiarias en los distintos pases, con las que
acuerdan contratos en los que se fijan precios, que no siempre respetan el principio
denominado de "operaciones entre partes independientes" (principio del "arm's length").
Adems, el cambio estructural que nos ocupa lleva a utilizar con mayor asiduidad los
denominados "parasos fiscales" o "tax havens", pases caracterizados por un bajo o nulo nivel
de imposicin, que cuentan con secreto financiero, inexistencia de control de cambios de
moneda extranjera y aseguran un sigilo total a las operaciones que se llevan a cabo a travs de
ellos. Los parasos fiscales son utilizados en ciertas oportunidades con fines legales, cuando por
ejemplo se constituye en ellos una "sociedad base" donde se acumulan fondos de las empresas
subsidiarias con el fin de evitar riesgos de devaluaciones, etc. En otras circunstancias son
utilizados con fines ilegales, cuando a travs de ellos se ocultan fondos provenientes de
operaciones fraudulentas o delictivas que escaparon a la tributacin en su pas de origen

El movimiento internacional de capitales, ante la remocin de obstculos hace cada vez ms

fcil y fluida este tipo de transacciones, resultando un importante vehculo para la evasin y
elusin fiscal, en particular por la innovacin creciente de los tipos de instrumentos financieros
utilizados, planteando serias dificultades a las administraciones tributarias el control del
movimiento de capitales.
El avance tecnolgico ("cyberspace") permite a las empresas, mediante el manejo de rutinas
interactivas vinculadas por la red, con creciente facilidad negociar mercaderas y servicios, pagar
y cobrar, remitir de un pas a otro sus operaciones, por ejemplo a aqullos en los cuales la
fiscalidad es menor o resulta ms fcil evadir la imposicin. Los negocios por estos medios son
muy difciles de rastrear y estos fenmenos confirman un nuevo desafo para los gobiernos y en
particular para la Administracin tributaria.
Los ambientes computarizados adquieren mayor importancia. Constituyen una gran fuente
de almacenamiento de datos que conforman los nuevos "activos informticos".
La cuestin en este aspecto es cmo evitar la desaparicin de estos archivos y conocer por
parte de la Administracin Tributaria cules son las tcnicas utilizadas para evadir impuestos, a
los fines de contrarrestarlas. En otros trminos combatir el delito informtico.
Sin embargo, puede afirmarse que los remedios adecuados para intentar contrarrestar las
tipologas de evasin y elusin fiscal, sean las tradicionales, o las nuevas generadas dentro del
cambio estructural de la economa que se sintetiza a travs del concepto de globalizacin,
provendrn de las modificaciones legales que se introduzcan en el sistema tributario as como
de la eficiencia con la que se desempee la Administracin tributaria, particularmente a travs
de la poltica y accin fiscalizadora. En este sentido, la Administracin impositiva deber adoptar
nuevas estrategias en funcin de los cambios operados en el contexto socio econmico nacional
e internacional, a los fines de lograr un mayor cumplimiento voluntario en el universo
contribuyente y, mediante la cooperacin internacional, utilizar los mecanismos de asistencia
mutua con administraciones de otros pases

Los fenmenos de la globalizacin y la revolucin digital generan impactos en las polticas

fiscales de los gobiernos y particularmente en las recaudaciones tributarias. Aqullos,
desarrollan nuevas culturas y afectan el nivel de culturizacin tributaria alcanzada por los
pases. La evasin fiscal adquiere nuevas morfologas y los encargados de elaborar la legislacin
impositiva y los administradores tributarios necesitarn de mucha imaginacin para
contrarrestar los efectos negativos que la nueva civilizacin arrastra.

17
 Un prerequisito para superar las limitaciones con que operan las administraciones tributarias
de nuestros pases es emprender las reformas legales necesarias, en particular en el Impuesto a
la Renta, que les permita aplicar un efectivo control sobre las transacciones internacionales
cubriendo los vacos de legislacin existente y en particular en cuanto se refiere a los precios de
transferencia, capitalizacin exigua o prstamos de financiacin dbil, parasos fiscales as como
considerar los casos de prestaciones de servicios retribuidos en forma de regalas u honorarios
por asesoramiento tcnico, en que las reglas deben ser tambin las que rigen similares
prestaciones entre entidades independientes.
A su vez, debern emprenderse modificaciones en la ley procedimental, por supuesto dentro
del orden constitucional, es decir respetando las garantas y los derechos de los contribuyentes,
que le permita a las administraciones tributarias desarrollar su actividad fiscalizadora sin
restricciones (algunas legislaciones an hoy mantienen el sigilo bancario a ultranza y otros tipos
de veda, convirtindose en la realidad algunos pases en verdaderos refugios tributarios).
La administracin tributaria deber conformar, para afectar al rea fiscalizadora, cuerpos
profesionales interdisciplinarios integrados por recursos humanos que superen la barrera de los
idiomas y estn capacitados en el manejo de medios informticos, sin perjuicio de poseer los
conocimientos tericos y tcnicos necesarios de la contabilidad y la tributacin. Estos cuerpos,
que podemos denominar de "elite" debern analizar permanentemente el desenvolvimiento de
los mercados y colegir las nuevas configuraciones que adquiere la evasin fiscal.
Estos cuerpos interdisciplinarios deberan actuar en todo el proceso fiscalizatorio, desde las
propuestas para fijar las polticas de fiscalizacin, pasando por las etapas de la preauditora o
prefiscalizacin, hasta la ejecucin de las mismas, en algunos casos apoyando la labor de los
distintos sectores de tal proceso, aportando sus conocimientos, informacin y experiencia para
alcanzar el xito que toda fiscalizacin supone, es decir verificar que la realidad de los hechos
imponibles hayan sido exteriorizados de acuerdo con la ley.
El logro del cumplimiento voluntario se obtiene por una mayor eficacia y eficiencia de la
Administracin tributaria. El elemento ms importante es incrementar el riesgo para detectar al
incumplidor en todas las etapas del proceso administrativo tributario (inscripcin, control de
presentacin, pago y fiscalizacin) y sancionar tales incumplimientos con las medidas
ejemplificadoras previstas en la ley.
Las circunstancias del mundo actual, que generan una creciente interrelacin econmica y
comercial entre los pases, imponen un marco de colaboracin ms estrechos entre los pases,
aunando esfuerzos para perfeccionar y hacer ms efectivos los controles en las transacciones
internacionales, minimizando en las operaciones entre empresas vinculadas, la posibilidad de
que se produzca una doble imposicin internacional como consecuencia del ajuste de los
precios de transferencia.
La suscripcin de acuerdos de convenios de asistencia mutua que prevea el intercambio de
informacin y las fiscalizaciones simultneas con otros pases, no obstante ciertos
inconvenientes que puedan presentarse en su operatividad que relativizan su eficiencia,
conforma una meta que coadyuvar al xito de la accin fiscalizadora.
Las administraciones tributarias debern afectar los recursos humanos y materiales necesarios,
en calidad y cantidad, para el logro de la meta citada, ya que los recursos genuinos del Estado
son los que posibilitan que ste cumpla con el cometido que le asigna la comunidad.

13. A que se denomina sistemtica y asistemtica en un rgimen tributario, segn el Dr. Enrique
Reig y cules son los factores que contribuyen a tales efectos.

En materia tributaria se debiera llamar sistema tributario a un conjunto armnico de tributos

que se nutren en principios econmicos y polticos adecuados a un medio econmico y social

18
dados. Esto significa pues, que principios econmico y polticos han de servir de sustento al
todo que constituye la estructura tributaria y ese todo debe ser armnico, tanto entre s, como
con los objetivos de tipo econmico-social que conforman la tributacin en el pas, en el medio
de que se trate.

La anttesis de esto es la llamada antisistemtica tributaria. La palabra sistema lleva implcita por
definicin la necesidad de armona. La falta de esta entre los distintos tributos es la principal
antisistemtica.

El tratamiento diferencial de la venta de bienes y la venta de servicios es otra antisistemtica. La

tributacin desigual sobre distintas mercaderas con criterios de diferenciacin no justificados y
simplemente arbitrarios es otra antisistemtica que se observa frecuentemente. La
multiplicidad excesiva de gravmenes es otro de los aspectos de la antisistemtica.

El efecto acumulativo es otro caso de antisistemtica. Otra antisistemtica es el denominado

ahuecamiento en la base. Otra es la falta de rendimiento. La falta de flexibilidad y elasticidad es
otra. Un impuesto inadmisible es otro reflejo de antisistemtica. Por ltimo podemos nombrar a
un impuesto nico como reflejo de antisistemtica.

DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS

14. Explique cmo se clasifican los Impuestos a los Consumos considerando el alcance de
sugravabilidad.

Impuestos generales y selectivos.

Como su nombre lo indica grava el consumo de bienes y/o servicios. Segn graven la totalidad
de los bienes o a algunos de ellos seleccionados a tal fin, los impuestos al consumo pueden ser
generales o especficos. Entre los primeros puede citarse como ejemplo al IVA, cuando
reconoce pocas exenciones, y entre los segundos, a los Impuestos Internos en nuestro pas.

Sin embargo, la experiencia demuestra que existen o existieron impuestos especficos que
incluyen un listado tan grande de productos, que prcticamente son generales, y viceversa,
impuestos generales con un nmero de exenciones y exclusiones tan amplio, que son
prcticamente especficos.

Ms all de la prdida de bienestar que conllevan los impuestos especficos, no debe dejar de
resaltarse el efecto redistributivo que pueden producir este tipo de gravmenes. Con tal
finalidad, muchas veces los bienes suntuarios o los superiores son alcanzados con un impuesto
especfico, adicional al general, con el objeto de conferirle ms progresividad al sistema
tributario. En otras palabras, todos los bienes, incluso los suntuarios y los superiores son
alcanzados por un impuesto general y stos ltimos adems por otro impuesto especfico. Esto
equivale a gravar con un solo impuesto a todos los bienes mediante una alcuota general,
excepto a algunos suntuarios y superiores, que son gravados con una alcuota diferencial y
superior.
Adems, los impuestos especficos son tiles para inducir a no consumir determinados bienes,
como el tabaco o alcohol, o para retribuir al Estado los mayores gastos en que debe incurrir por
el consumo que sus ciudadanos efectan de dichos bienes, aumentando la equidad del sistema.
En efecto, el nivel de enfermedades y con ello de los servicios de salud pblica que debe
proveer el Estado, son superiores entre quienes consumen bienes como el tabaco y el alcohol,
por lo que es justo determinar que sean esas personas quienes soporten los gastos que

19
demanden la atencin de las enfermedades que produce el consumo de esos bienes. En otras
palabras, que el gasto sea soportado por quien se beneficia con los bienes y servicios derivados
del mismo.

15. Explique cmo se clasifican los Impuestos a los Consumos segn las etapas en las que se
aplique.

Por la cantidad de etapas en que recaen los impuestos, son clasificados en monofsicos (que
pesan sobre una sola etapa) y Plurifsicos o multifsicos (inciden sobre varias etapas en la
circulacin econmica).

Cabe notar que el impuesto a las ventas -antecedente del IVA-, en su moderna concepcin, era
aplicado de modo que el gravamen pesara una sola vez sobre el precio al cual llegaran al
consumidor las mercaderas o servicios. Por sus modalidades hecho histricas de aplicacin,
para permitir, en la prctica, el cumplimiento de tal propsito, adquiri como principales formas
del impuesto as ideado las siguientes:
a) impuesto monofsico: 1) imposicin en la etapa del productor o industrial; 2)
imposicin en la etapa mayorista; 3) imposicin en la etapa minorista;
b) impuesto plurifsico: IVA, en que desemboca la evolucin.

Gonzlez Cano destaca que de los impuestos al consumo el gravamen de tipo IVA es ms
neutral, pues:
1) permite desgravar totalmente las exportaciones;
2) su devolucin a las exportaciones es aceptada por las normas de la Organizacin Mundial de
Comercio (OMC);
3) tiene una gran capacidad recaudatoria, por lo cual ha sido adoptado por gran cantidad de
pases.
En cambio, los impuestos en cascada -en los hechos- son no reembolsables para la OMC en las
exportaciones, dado que habra que calcularlos exactamente en cada exportacin para su
devolucin, lo que administrativamente es imposible. Los impuestos en cascada slo se aplican
en algunos pases a nivel subnacional o provincial, como ocurre con los ingresos brutos en la
Argentina.

16. Explique cmo se clasifican los Impuestos a los Consumos segn admitan -o no- ladeduccin
del impuesto pagado en la etapa anterior.

Los impuestos al consumo pueden ser acumulativos o no acumulativos, segn pueda deducirse
en cada etapa, o no, el impuesto pagado en las anteriores. Entre los primeros podemos citar al
impuesto sobre los ingresos brutos en Argentina y entre los segundos al impuesto al valor
agregado, impuesto plurifsico y no acumulativo por excelencia.

Mientras que el IVA es un impuesto no acumulativo, pues permite deducir el impuesto pagado
hasta la etapa anterior, el impuesto sobre los ingresos brutos si lo es. La acumulacin de
tributos es un efecto no deseado desde el punto de vista econmico, principalmente porque el
impuesto pagado depender de la cantidad de etapas del ciclo productivo de cada bien.
Tributarn una alcuota efectiva superior aquellos bienes cuyo ciclo productivo y de distribucin
demande mayor nmero de etapas. De esta manera se induce a los empresarios a integrar sus
empresas, con la consecuente prdida de neutralidad del gravamen.

La acumulacin, que tambin suele denominarse ''efecto cascada'', puede producir que dos
bienes idnticos tributen una tasa de impuesto distinta.

20
17. Explique cmo se clasifican los Impuestos a los Consumos segn la jurisdiccin que posea
potestad para aplicarlo.

Respecto a la vinculacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, en materia de comercio

internacional o interjurisdiccional, rigen dos criterios en cuanto a qu Estado debe percibir los
impuestos al consumo: el de destino y el de origen.

De acuerdo con el primero de estos criterios, los productos deben salir libres de impuestos del
lugar en donde se fabricaron, debiendo gravarlos el pas de destino, donde se ha de consumir el
bien o servicio.

Segn el segundo, los impuestos deben ser pagados al pas o jurisdiccin donde se fabric el
bien, eximindoselos en el lugar donde se consumen, o sea en el de destino.

Por ejemplo, en nuestro pas, mientras que en el IVA se aplica el criterio de destino, en el
impuesto sobre los ingresos brutos se aplican ambos criterios: origen y destino, en el criterio
general para las ventas interjurisdiccionales; y destino para las ventas locales.

El criterio de destino admite a su vez dos alternativas:

a) La de pago diferido: el impuesto se ingresa en la jurisdiccin donde el bien se consume,

siendo ste exonerado donde se produce.

b) La de compensaciones: en oportunidad de efectuarse la venta interjurisdiccional el tributo se

paga a la jurisdiccin de origen, quien lo recauda por cuenta de la de destino. En esta ltima
jurisdiccin, el adquirente al efectuar la siguiente venta, computa el crdito fiscal y la
jurisdiccin de destino le ''cobra'' a la de origen el impuesto que sta recaud. Como
probablemente se ha producido el caso inverso, o sea la jurisdiccin de destino ha percibido
impuestos que correspondan a la de origen, no se produce tal ''cobro'' sino una compensacin
entre las jurisdicciones, una especie de ''clearing''.

Ambas alternativas requieren administraciones tributarias sumamente eficientes. En el primer

caso, la administracin de origen deber controlar que el impuesto sea ingresado en destino,
caso contrario no corresponder la exencin. En el segundo, las administraciones de destino,
debern ''cobrarles'' a las de origen los crditos fiscales descontados por los contribuyentes, por
haberlos ingresado previamente a estas ltimas.

Si bien desde el punto de vista de la administracin del tributo, como se explicara

anteriormente, un impuesto tipo IVA presenta ciertas ventajas respecto al monofsico aplicado
en la etapa minorista, en cuanto al comercio internacional se refiere, el impuesto a la ltima
etapa es preferible al IVA pues no requiere devolucin de impuestos por parte del fisco. En
efecto, como la mayora de las naciones aplican el criterio de destino, para que los bienes
fabricados en un pas puedan competir en los mercados internacionales, es necesario que se
exporten libres de gravmenes, por lo que si se aplica un tributo tipo IVA ser necesario
devolver el impuesto pagado en las etapas anteriores.

18. Grafique las posibles clasificaciones del Impuesto a los Consumos.

21
19. Defina qu tipo de Impuesto al Consumo es ms neutral. Indique qu entiende por neutralidad
y justifique su respuesta.

Desde el punto de vista de la eficiencia econmica, los impuestos generales son preferibles a los
especficos debido a que son ms neutrales. En pocas palabras, puede decirse que un impuesto
es neutral cuando cumple simultneamente los siguientes requisitos:

- No modifica los precios relativos de los bienes: es decir, si el precio de venta del bien
''A'' representa el 90% del precio de venta del bien ''B'', antes de considerar el
impuesto, luego de establecido el mismo, el precio de venta de ''A'' debe seguir
equivaliendo al 90% del de ''B''. O sea, si la relacin entre ambos precios se modifica,
debe ser por una decisin empresarial o de los consumidores y no por razones
impositivas.

- No altera decisiones de financiacin ni de contratacin u oferta de los factores

productivos: las empresas deben ser organizadas de acuerdo con principios econmicos
y administrativos, y no a criterios impositivos.

22
La preferencia de los impuestos generales respecto de los especficos puede explicarse mejor
desde el punto de vista de la economa del ''teora del bienestar'' y la eficiencia econmica, a
travs del argumento de Ramsey.

Jorge Macn nos explica que de acuerdo con este principio ''un impuesto especfico, adems de
la prdida de bienestar ocasionada por el impuesto mismo, que eventualmente despus es
restituida en forma de servicios o subsidios del sector pblico, implica una prdida adicional, la
denominada ''carga excedente'' originada en la alteracin de las decisiones, en principio
ptimas, que adoptan consumidores y productores''.

La carga excedente no es un problema propio nicamente de los impuestos especficos, ya que

tambin se produce, aunque en menor medida, con los generales. En efecto, supongamos que
un sujeto todos los meses destina la totalidad de su ingreso al consumo de bienes y servicios. Al
mes el Estado establece un impuesto general al consumo de todos los bienes y servicios sin
excepciones, siendo la tasa del gravamen del 20%. Por ende, ya no podr seguir con la misma
canasta de consumo, en consecuencia, deber aumentar su ingreso, endeudarse, consumir
otros bienes o servicios de menor precio (y probablemente de menor calidad tambin) o incluso
dejar de consumir alguno de ellos, con lo cual su decisin inicial se habr visto alterada, es decir,
deber soportar una prdida de bienestar o carga excedente adicional.

La neutralidad se pierde cuando un bien es alcanzado con un impuesto y otro bien no, o cuando
ambos bienes son gravados pero a alcuotas distintas, pues antes y despus de dicho impuesto
el precio relativo de los bienes ser distinto. Por ende, se alentar el consumo de aquel bien
que no est alcanzado por el gravamen (o sea est exento) o lo est a una tasa inferior. El
empresario que fabrica el segundo bien tendr una ventaja respecto del que produce el
primero, e incluso, podr darse el lujo de ser ineficiente y trasladar dicha ineficiencia al precio
del bien para que en definitiva sea soportada por el consumidor.

20. Explique conceptualmente qu entiende por efecto acumulacin y piramidacin.

Efecto acumulacin:

Es un efecto no deseado desde el punto de vista econmico, principalmente porque el

impuesto pagado depender de la cantidad de etapas del ciclo productivo de cada bien.
Tributarn una alcuota efectiva superior aquellos bienes cuyo ciclo productivo y de distribucin
demande mayor nmero de etapas. De esta manera se induce a los empresarios a integrar sus
empresas, con la consecuente prdida de neutralidad del gravamen.

La acumulacin, que tambin suele denominarse ''efecto cascada'', puede producir que dos
bienes idnticos tributen una tasa de impuesto distinta.

Efecto piramidacin:

La acumulacin de impuestos producir el denominado ''efecto piramidacin", cuando el

incremento en el precio final del bien sea superior al impuesto efectivamente ingresado al fisco.
Esto se produce cuando los agentes econmicos buscan mantener en trminos relativos el
mismo margen de utilidad respecto de sus costos, los cuales incluyen al impuesto.

21. Explique con un ejemplo numrico cundo se verifica el efecto acumulacin y piramidacin y
defnalo conceptualmente.

23
En esta condicin, existe un gran incentivo a la integracin, de forma tal que al dueo del
campo le convendr adquirir el molino y la panadera, tributando as solamente $ 25 de
impuesto y $ 50. Si esta integracin vertical se hace por razones econmicas no es malo, lo
malo es que se haga por razones impositivas; en otras palabras, no es bueno que el Estado
induzca a los empresarios a tomar determinadas decisiones.

Puede observarse con claridad como el mismo producto, un kilo de pan, pagar una alcuota
efectiva de impuesto distinta segn se fabrique a travs de tres empresas o de una sola.

Pero a su vez, debe resaltarse el otro problema que presenta la acumulacin. En el ejemplo
anterior, el mismo bien se fabrica en uno o en tres ciclos, pero podra producirse en ms, por
ejemplo, incluyendo una etapa mayorista y dividiendo la molienda en dos. En otras palabras,
resultar imposible conocer cuntas etapas productivas demand la elaboracin de cada bien
en la economa. Siguiendo con el ejemplo anterior, cmo saber que la fabricacin del pan no
demand cinco etapas?:

Esto nos lleva a concluir que el efecto acumulacin no permite conocer con precisin la
incidencia del impuesto en el costo de cada producto.

24
El cuadro anterior nos muestra 3 situaciones distintas. En primer lugar, la inicial sin gravmenes.
Luego otras dos situaciones como consecuencia de la aparicin de un impuesto plurifsico y
acumulativo con una alcuota nica del 10% sobre el precio de venta. En la primera, los agentes
econmicos intervinientes pueden mantener el mismo nivel de utilidad en trminos absolutos
de $100 en cada etapa, lo cual no produce el efecto piramidacin.

Como puede observarse, al comparar esta alternativa con la inicial, el precio de venta del pan se
incrementa en un importe idntico al aumento del nivel de recaudacin, esto es $64,10.

En la ltima alternativa, la de acumulacin con piramidacin, se describe lo que sucede si los

agentes econmicos pueden y deciden mantener el mismo margen de utilidad sobre el valor de
compra en trminos porcentuales, es decir el 100% en la segunda etapa y el 50% en la tercera.
Ese margen de utilidad se calcular con el impuesto acumulado hasta la etapa anterior, lo que
produce un aumento en el nivel de recaudacin de $68,30, inferior al incremento del precio del
pan de $99,30.

Si bien la posibilidad de que los agentes econmicos mantengan el mismo margen de utilidad
en trminos porcentuales respecto del precio de compra depender del mercado, lo importante
es resaltar que la acumulacin es un resultado no deseado en economa, produzca o no el
mencionado efecto piramidacin.

22. Desde una perspectiva del comercio internacional, qu tipo de Impuesto a los Consumos se
sugiere.

De estos dos criterios los organismos que regulan el comercio internacional han adoptado el de
destino. Tambin ha sido el escogido por la doctrina, por razones de equidad: se supone que el
sujeto reside en el Estado donde consume y dicho Estado ha de ser quien le brinde bienes y

25
servicios, por lo cual, debe ser el que reciba los impuestos. No slo los organismos
internacionales han escogido este principio, sino tambin la mayora de los pases.

En la Repblica Argentina la ley del IVA, el impuesto por el cual ms se recauda, lo adopta al
eximir a tasa cero a las exportaciones [inc. d) del art. 8 y art. 43 de la ley], al gravar a las cosas
muebles importadas a la misma tasa que a las nacionales y al prohibir en su artculo 45
cualquier trato discriminatorio en virtud del origen de los bienes.

Si bien desde el punto de vista de la administracin del tributo, como se explicara

anteriormente, un impuesto tipo IVA presenta ciertas ventajas respecto al monofsico aplicado
en la etapa minorista, en cuanto al comercio internacional se refiere, el impuesto a la ltima
etapa es preferible al IVA pues no requiere devolucin de impuestos por parte del fisco. En
efecto, como la mayora de las naciones aplican el criterio de destino, para que los bienes
fabricados en un pas puedan competir en los mercados internacionales, es necesario que se
exporten libres de gravmenes, por lo que si se aplica un tributo tipo IVA ser necesario
devolver el impuesto pagado en las etapas anteriores.

Es preferible un impuesto no acumulativo al acumulativo as se puede conocer el importe del

impuesto en cada etapa para devolverlo ms eficientemente y con mayor precisin.

La tcnica propuesta por ''Shoup, Carl'', de simple liquidacin para los responsables, no resolva
el problema del comercio internacional, para lo que se requera un mtodo, a travs del cual,
pudiera conocerse con precisin la incidencia del impuesto en el costo del producto exportado,
para poder solicitar as su devolucin al fisco, y los bienes salieran libres de gravmenes al
consumo del pas de origen.

Con esta tcnica, era sumamente difcil eximir completamente las exportaciones, pues no
exista forma de conocer con precisin el impuesto que se haba pagado por los bienes
adquiridos que se transformaban o destinaban a la exportacin. S se conoca con exactitud, el
nivel de compras y con ello el valor agregado en las mismas. Pero cmo conocer la cuanta del
impuesto que se haba ingresado por ellas? O que el impuesto no se haba evadido en alguna
etapa? Muchas empresas actan en los mercados internos adems de ser exportadoras cmo
deban asignar a los productos exportados los gastos generales de administracin, como por
ejemplo, el de la empleada de limpieza de contadura? Cmo saber que no se haban
incorporado al producto adquirido bienes exentos? En efecto, supongamos que un bien
demanda ms de una etapa de elaboracin, por ejemplo cinco, encontrndose alguna de ellas
eximida del gravamen, ya sea por la naturaleza de los bienes incorporados o de los sujetos que
proveen los mismos.

En otras palabras, cuando finaliza la produccin del bien es imposible conocer la historia de
cada uno de los materiales o insumos que conformaron el producto, y con ello el impuesto
pagado.

23. Cules son las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado en nuestro pas. Cite
jurisprudencia.

Adems de consistir en un impuesto plurifsico no acumulativo presenta las siguientes

caractersticas:

1. Es un impuesto indirecto y, por ende, est comprendido dentro de las llamadas

"facultades concurrentes" de la Nacin y de las provincias; su producido es coparticipado

26
parcialmente por la ley 23.548 (89%); el resto (11%) se lo destina a previsin social en las
distintas jurisdicciones, en la forma que estatuye el art. 52 de la ley.

Desde la perspectiva econmico-financiera, grava las transacciones, o sea, la circulacin

econmica de los bienes, los servicios y los consumos, que constituyen manifestaciones
mediatas de capacidad contributiva.

Es, en principio, trasladable: incide -casi siempre- en forma definitiva sobre el consumidor, en
tanto que el obligado jurdicamente a pagarlo no es ste, sino el vendedor, productor o
fabricante de los artculos de consumo y los locadores o prestadores de servicios. No hay
protraslacin directa, v.gr., en casos de autoconsumo.

2. Es general, en razn de que, a diferencia de los II, afecta el consumo en todas sus
manifestaciones y categoras.

3. Es un impuesto real, ya que no toma en consideracin las condiciones personales del

contribuyente, sin perjuicio de ciertas exenciones personales (v.gr., art. 7, inc. h], puntos 1, 3,
6, 21, 25). Sin embargo, es personal desde el punto de vista del criterio distintivo clasificatorio
que tiene en cuenta la tcnica legislativa, por el cual son impuestos personales aquellos cuyas
leyes ubican a la persona del contribuyente al lado del aspecto objetivo del hecho imponible, y
reales o, mejor dicho, objetivos aquellos en que la ley no define al sujeto pasivo ni habla de
l, sino que ste surge en virtud del carcter y concepto del hecho imponible objetivo.

4. Es proporcional.

5. Sobre su carcter de instantneo y de recaudacin peridica.

6. Se rige por las disposiciones de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y modif.), y su aplicacin,
percepcin y fiscalizacin estn a cargo de la AFIP-DGI, quedando facultada la AFIP-DGA "para la
percepcin del tributo en los casos de importacin definitiva" (art. 51 de la ley) 294.
Actualmente, la DGI y la DGA integran la AFIP (conf. dec. 618/1997).

7. Por ltimo, como caracterstica esencial, cabe destacar lo que Villegas llama "la
fragmentacin del valor de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan" (la
bastardilla es nuestra), a fin de que se tribute por cada una de las etapas de la circulacin
econmica, sin efecto acumulativo295. Desde el punto de vista econmico, pues, en la mayora
de los casos incide sobre el consumidor final.

Dice Jarach que este sistema de imposicin tiene las ventajas de los impuestos a las ventas que
"se aplican en todas las etapas, pero se libera de su corolario negativo y no deseado de la
acumulacin o piramidacin".

24. Explique los efectos econmicos de los tributos indirectos, segn el anlisis que realiza elDr.
Jose Sanchez Maldonado.

Se consideraba que los impuestos indirectos ejercan un mayor impacto deflacionario que los
directos. Esta afirmacin se basaba en las siguientes hiptesis:

- Los impuestos indirectos sobre el consumo se traducen en mayores precios para los
consumidores, mientras que los directos recaen sobre los perceptores de rentas.
- Un volumen de ingresos fiscales reduce el gasto del consumidor.
- La propensin media a consumir disminuye a medida que aumenta la renta.
- La propensin marginal a consumir decrece segn se incrementa la renta.

27
 - Los impuestos indirectos sobre el consumo son regresivos.

De esta forma los impuestos indirectos absorben una mayor cantidad de recursos. Con el
tiempo estas hiptesis fueron perdiendo sustento y slo se mantiene la hiptesis de la
propensin media. Pero, de todas formas se sigue atribuyendo a los impuestos indirectos un
mayor impacto deflacionario que un impuesto sobre la renta. As el impuesto sobre el consumo
a diferencia del impuesto sobre la renta se traslada al consumidor en su totalidad mediante
unos mayores precios absolutos.

25. Cules son los distintos tipos de mecanismos de determinacin del Impuesto al ValorAgregado.
Explique adicionalmente ventajas y desventajas de cada uno de ellos.

A - Determinacin por adicin: consista en sumar en cada etapa del ciclo productivo el valor
agregado representado por la retribucin a los distintos factores que intervienen en el mismo.

Ventaja: simple liquidacin para los responsables.

Desventajas: no resolva el problema del comercio internacional, para lo cual necesitaba

conocerse con precisin la incidencia del impuesto en el costo del producto exportado, para
solicitar su devolucin al fisco.

B - Determinacin por sustraccin: este mecanismo propone liquidar el impuesto por diferencia
entre ingresos y gastos o por la deduccin de los crditos fiscales a los dbitos fiscales.

Ventajas: permite conocer con precisin la incidencia del impuesto en el costo del producto
exportado; el mecanismo de liquidacin no produce el efecto acumulacin.

El mtodo de sustraccin permite la aplicacin de dos mecanismos de liquidacin de IVA:

B.1 - Base contra base: debe restarse al total de las ventas el total de las compras, y al
resultado aplicarle la alcuota del gravamen. Desventaja: dificulta la aplicacin de alcuotas
diferenciales y exenciones.

B.2 - Impuesto contra impuesto: consiste en detraer, del total del impuesto o dbito
fiscal, el total del crdito fiscal.

El mtodo de impuesto contra impuesto admite dos tcnicas de liquidacin diferentes:

B.2.a - Integracin fsica: no se aplica.

B.2.b -Integracin financiera: es la que se utiliza debido a su facilidad de

aplicacin.

26. Explique los efectos econmicos de introducir exenciones en las distintas etapas.

No deben confundirse las ''exenciones'' con las exclusiones de objeto de un impuesto, si bien
desde el punto de vista econmico pueden tener las mismas consecuencias. El objeto de un
impuesto es el alcance del mismo, es decir, la definicin precisa de los actos, bienes o hechos
que estn gravados. Las exenciones son todos los actos, hechos y bienes que alcanzados por el
gravamen, o sea que se encuentran dentro del objeto, han sido expresamente exonerados por
el legislador, por diferentes motivos.

En otras palabras, primero se establece que actos, hechos o bienes se gravarn con un
impuesto determinado, y despus, de ese conjunto, especficamente cuales estarn eximidos. El

28
efecto que produce una exencin en un gravamen tipo IVA depende de la etapa del ciclo
productivo en que ella se establece, lo que constituye otra de las ventajas de este impuesto.

Por ejemplo, si se exime la primera o las primeras etapas del ciclo productivo, el impuesto
comienza a recaudarse a partir de las siguientes, sobre el valor agregado acumulado, sin afectar
el nivel de recaudacin del gravamen, facilitando el control fiscal como consecuencia de la
reduccin del nmero de responsables.

A continuacin analizaremos en forma separada los efectos de las exenciones en las diferentes
etapas del ciclo productivo.

Exenciones en la primera etapa: Si se exime a la primera, o a las primeras etapas del ciclo
productivo y el impuesto comienza a aplicarse desde las siguientes, sin permitir el cmputo de
crdito fiscal alguno, el nivel de recaudacin prcticamente no disminuir como si la
exoneracin no existiera, lo cual constituye una importante ventaja.

En efecto, como sucede por ejemplo con la actividad agrcola ganadera en nuestro pas, la
segunda etapa se concentra en un mercado de intermediarios que adquieren los bienes a los
productores, y si el impuesto comienza a aplicarse desde ella, se reduce significativamente el
universo de contribuyentes a controlar.

Por ende, se facilita el control, aunque no solamente por ese motivo. Si se presume que en el
sector primario, ms precisamente en el agrcola ganadero, es donde el nivel de evasin es
mayor, se evita que los responsables que realizan esa actividad perciban el impuesto para
despus ingresarlo al fisco.

En la segunda etapa del ciclo productivo, el intermediario o feriante, ingresa directamente el

gravamen, en lugar de pagarle el impuesto al productor, para que sea ste quien deba realizar
el pago al organismo recaudador.

Sin embargo, la exoneracin de la etapa primaria presenta un inconveniente. En efecto, como el

productor realiza adquisiciones por las que paga el impuesto (como por ejemplo tractores,
semillas y abono, en el caso de un productor agropecuario), acumular dichos crditos fiscales
al no percibir el dbito correspondiente contra el cual puede descargarlo.

Si dicho saldo a su favor no se devuelve, o se arbitra otro mecanismo de recupero, el impuesto

se trasladar al precio produciendo el no deseado efecto acumulacin.

La solucin ms recomendable, es la aplicacin de una alcuota diferencial y reducida a la

primera o primeras etapas del ciclo productivo. De tal manera, se presentan dos variantes
distintas en cuanto a la exoneracin de la primera etapa del ciclo productivo:

a. La exencin limitada, sin permitir el recupero del impuesto pagado en las

adquisiciones, no deseada, pues produce acumulacin de crditos fiscales. Como dijimos, este
inconveniente se soluciona aplicando a la primera etapa una alcuota reducida.

b. La exencin plena permitiendo al adquirente de la segunda etapa computar un

crdito fiscal presunto y determinado.

Las diferentes alternativas de exoneracin en la primera etapa, se detallan a continuacin, a

partir del ejemplo de produccin del pan, el cual se transcribe en primer trmino a efectos
comparativos.

29
Exenciones en la etapa final: La exencin puede establecerse nicamente a la ltima etapa del
ciclo productivo, es decir, en las ventas, locaciones y prestaciones efectuadas a los
consumidores finales. En nuestra legislacin encontramos este tipo de exoneracin, por
ejemplo, con el agua ordinaria natural y la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin
aditivos.

El principal objetivo perseguido con este tipo de exenciones, es disminuir la regresividad del
gravamen, por lo que en general se aplican sobre bienes destinados a satisfacer necesidades
bsicas, y presumiblemente consumidos por los sectores de menores ingresos.

Debe considerarse, que cuando la liberacin alcanza a la etapa minorista el bien no se

encuentra completamente exento, sino nicamente el valor agregado en dicha etapa.

Este es un aspecto que debe considerarse cada vez que se analizan los efectos de las exenciones
en este tributo. Suele argumentarse, cada vez que se estudia eliminar una exencin, que el
aumento de la recaudacin que ello producir, es equivalente al nivel de produccin de dicho
bien por la alcuota del gravamen; algo que no es cierto, pues el incremento de recaudacin
ser equivalente al valor agregado en la ltima etapa, y no en todas, por la alcuota del
impuesto.

Algo similar ocurre cuando se efectan clculos para determinar el nivel de evasin en este
impuesto, pues suele detraerse de la base terica el total de exenciones, cuando debera
analizarse cules alcanzan la totalidad o varias de las etapas del ciclo productivo, y cules
nicamente la ltima.

Exenciones amplias. Bienes gravados a tasa cero: Los bienes o servicios se gravan a tasa cero,
cuando no slo se exime a la venta de los mismos, sino adems, cuando se busca a travs de
algn mecanismo, devolver el impuesto pagado en las adquisiciones de insumos y
contrataciones de los servicios necesarios para su elaboracin. Por ende, debe arbitrarse algn
mecanismo para que las compras queden libres del gravamen.

En sntesis, finalizaremos este punto resaltando que el conocimiento con precisin del monto
de impuestos pagados hasta la etapa anterior, es otra de las ventajas comparativas del IVA,
respecto de los gravmenes plurifsicos y acumulativos, como el impuesto sobre los ingresos
brutos.

Exenciones en las etapas intermedias: Las exenciones en las etapas intermedias tambin deben
analizarse con sumo cuidado, pues muchas veces se habla del incremento en el nivel de
recaudacin que producira su eliminacin, cuando en realidad, ello trae aparejado el efecto
contrario. Es decir, no slo no se produce tal aumento, sino lo contrario, el efecto conseguido
no es otra cosa que una disminucin del nivel de recaudacin. Para explicar mejor dicho efecto,
es necesario que volvamos al ejemplo del pan, considerando para ello que una etapa
intermedia, la fabricacin de harina, se encuentra exenta, siendo la alcuota para el resto de las
etapas del 21%:

30
31
32
27. Indique si desde su perspectiva es conveniente introducir exenciones en la primera etapa.En
caso que Ud. pudiera elegir en qu etapa, en cul la introducira.

Desde mi perspectiva, no es conveniente introducir exenciones en la primer etapa, sino

alcuotas reducidas, ya que al comprar maquinarias y materias primas los productores
acumularan crditos fiscales que no podran descargar, lo que generara un traslado de ese
impuesto al precio.

En mi opinin, introducira exenciones en la ltima etapa del proceso productivo, sobre los
bienes que satisfacen necesidades bsicas, lo cual generara un beneficio para los sectores de
menores ingresos, y ayudara a disminuir la regresividad del impuesto.

28. Indique si desde su perspectiva es conveniente introducir exenciones en una etapaintermedia,

explicando los efectos que genera. En caso que Ud. pudiera elegir en quetapa, en cul la
introducira.

Las exenciones son todos los actos, hechos y viene que alcanzados por el gravamen o sea que se
encuentran dentro del objeto han sido expresamente exonerados por el legislador, por distintos
motivos. En la 2 etapa del ciclo productivo, el intermediario o feriante ingresa directamente el
gravamen, en lugar de pagarle impuesto al productor, para que sea este quien deba
pagar/realizar el pago a AFIP.

33
Las exenciones en etapas intermedias deben analizarse con cuidado, se habla del incremento de
la recaudacin que producira su eliminacin, que en verdad trae aparejado un efecto contrario,
es la diseminacin del nivel de recaudacin. Se incrementa el precio y el efecto acumulativo.

Cuanto ms cerca de la ltima etapa est la intermedia que se exima, mayor es el beneficio del
fisco.

29. Indique si desde su perspectiva es conveniente introducir exenciones en la ltima etapa.En

caso que Ud. pudiera elegir en qu etapa, en cul la introducira.

En mi opinin, introducira exenciones en la ltima etapa del proceso productivo, sobre los
bienes que satisfacen necesidades bsicas, lo cual generara un beneficio para los sectores de
menores ingresos, y ayudara a disminuir la regresividad del impuesto.

OBJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

30. Indique a qu se denomina hecho imponible. Cules son los aspectos integrantes del hecho
imponible. Explique cada uno de ellos.

El hecho imponible es el presupuesto de hecho o el acto, que ocurrido, hace nacer la obligacin
tributaria por mandato de ley.

Es decir, debe producirse un acontecimiento para que un sujeto deba el tributo, pues la
existencia de la ley que establezca un tributo, no hace, por si sola, nacer la obligacin tributaria.

El hecho imponible requiere no slo ser definido objetivamente en la ley, es decir, que hechos y
actos se encuentran dentro del alcance del gravamen, sino adems que la misma defina con
precisin otros aspectos muy importantes, tales como:

Aspecto objetivo: descripcin objetiva de la hiptesis de incidencia tributaria; es el presupuesto

de hecho que la ley del impuesto. Establece como determinante del mismo.

Aspecto espacial: Es la delimitacin territorial del hecho imponible. Esto establece que los
hechos imponibles sern los ocurridos dentro de un cierto territorio.

Aspecto temporal: Los hechos imponibles pueden generarse en forma instantnea o su

gestacin abarcar un periodo de tiempo. Entre los primeros podemos citar el Impuesto sobre
los Bienes Personales, toda vez que debe tributarse sobre el conjunto de bienes a una fecha
dada y entre los segundos el Impuesto a las Ganancias.

La cuantificacin del Hecho imponible: La cuantificacin del hecho imponible se encuentra

representada por la BASE IMPONIBLE, monto al cual se le aplica la correspondiente alcuota
para establecer la medida de la obligacin.

El aspecto subjetivo del hecho imponible: Todo hecho imponible requiere la atribucin de la
obligacin tributaria a un sujeto, que se constituyen en el obligado al pago.

31. Explique cules son los requisitos que deben verificarse para que la venta de bienes se
consideren incluidas dentro del objeto del Impuesto al Valor Agregado.

a) Aspecto subjetivo: Dicha venta se debe realizar indefectiblemente por los sujetos
comprendidos en el artculo 4) Habitualistas, quienes realicen actos de comercio accidentales,
herederos o legatarios de insc., quienes realicen en nombre propio pero por cta. De 3ros ventas

34
o compras, empresas constructoras, prestadores de servicios gravados, locadores de servicios
gravados, Uniones transitorias de empresas, agrupamiento de colaboracin empresaria,
asociaciones sin existencia legal, consorcios y cualquier otro ente individual o colectivo,
concursados y fallidos). En este tipo de tributos se parte de la premisa de la traslacin, el
contribuyente de derecho no coincide con el de hecho (el que soporta el gravamen)

b) Aspecto espacial: Las cosas muebles deben estar situadas o colocadas en el territorio del pas.
Las de procedencia extranjera se consideran situadas en el pas cuando sean importadas en
forma definitiva.

c) Aspecto objetivo: el aspecto objetivo puede ser entendido como la descripcin objetiva de la
hiptesis de incidencia tributaria; es el presupuesto de hecho que la ley del impuesto establece
como determinante Del mismo: En la primera manifestacin del hecho generador; el mbito
objetivo est dado, como lo sealamos por la venta de cosas muebles.

Los TRES ELEMENTOS, deben producirse simultneamente, es decir, es suficiente con que uno
solo de ellos est ausente para que la operacin se encuentre fuera del alcance del gravamen,
por no configurarse el hecho imponible.

32. Qu entiende por venta la ley del Impuesto al Valor Agregado. Defina conceptualmente
cada uno de los supuestos.

ARTICULO 2 A los fines de esta ley se considera venta:

a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas
muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes
sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la
expropiacin), incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia produccin, en los casos
de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenacin de aquellos,
que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al
momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de
cambio.

No se considerarn ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de

reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de
cualquier naturaleza comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos
existentes en las empresas reorganizadas, sern computables en la o las entidades
continuadoras.

Igual tratamiento que el dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a los casos de
transferencias en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cnyuges) cuando tanto el o los
cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.

Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles, con
independencia de las efectivas entregas, tendrn el tratamiento previsto para las ventas.

La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, a que se refiere el primer prrafo
de este inciso en su parte final, se considerar configurada siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la

35
prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, locacin y stas se lleven a cabo en
forma simultnea.

b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo

particular del o los titulares de la misma.

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en

nombre propio pero por cuenta de terceros.

En virtud de la independencia del derecho tributario la ley de IVA define el concepto de venta
de forma distinta al concepto de venta del derecho comn.

Conceptos asimilados a la venta

Compraventa: Contrato por el cual una transfiere la propiedad de una cosa y otra a pagarle
cierto dinero por esto, adquiriendo el primero derecho real sobre la cosa cuando se produzca su
tradicin

Permuta: transferencia de uno a otro de la propiedad de una cosa que no es dinero

Dacin de pago: Cuando las cosas se entregan a razn de alguna deuda (total o parcial)

Adjudicacin por disolucin de sociedades: Entrega de los socios de cosas muebles en

proporcin a su derecho de propiedad sobre la sociedad. Si es reorganizacin de sociedades s/
art. 77 de impuesto a las ganancias no se considera venta.

Aportes a Sociedades

Ventas y subastas judiciales

Otros conceptos asimilados a las ventas:

- Incorporacin de bienes de propia produccin a operaciones exentas o no gravadas

- Enajenacin de bienes que siendo susceptibles de tener individualidad se encuentran
adheridos al suelo al momento de su transferencia
- Transferencia reguladas a travs de medidores
- Autoconsumos
- Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros

Conceptos no asimilados a la venta:

- Expropiacin: acto unilateral por el que el estado adquiere cosas con fines de utilidad
publica
- Reorganizacin de sociedades: debe darse cumplimiento al art. 77 de ley impuesto a las
ganancias
- Transferencias a cnyuges o descendientes en algunos casos.

33. La ley del Impuesto al valor Agregado entiendo por venta, toda transferencia a ttulo oneroso.
En ese contexto, explique qu se entiende por onerosidad y cite los casos controvertidos
analizados por la jurisprudencia y la solucin alcanzada.

Onerosidad: Para que se configure la venta, de acuerdo con la ley de IVA, debe ser efectuada a
ttulo oneroso, quedando excluida por lo tanto del objeto toda transmisin a ttulo gratuito, por
ejemplo aquel producido por herencia, legado o donacin.

36
Debe quedar claro la diferencia que la Onerosidad es independiente a la existencia o no de
utilidad. La onerosidad existe en la medida que haya contraprestacin a cambio.

Segn nuestro Cdigo Civil y Comercial, algo es oneroso cuando las ventajas que procuran a una
u otra parte no les son concedidas sino por una prestacin que ella le ha hecho o que se obliga
a hacerle (Art. 967 CCyC).

En otra causa, EMPRESA PROVINCIAL DE ENERGIA SANTA FE, tanto el TFN

Como la Cmara interpretaron que se encuadraba en esta figura la energa que la Empresa
entregaba a los Empleados. Sin embargo, para la Empresa de energa se trata de una operacin
efectuada a ttulo gratuito y por ende fuera del objeto del gravamen.

Mientras que para el fisco era a ttulo oneroso.

En este caso, la Corte Suprema, (22/2/05) interpret que ello no era as. En primer lugar debido
a que el mencionado convenio estableca de manera expresa el carcter gratuito del suministro,
lo cual obviamente no condice con la onerosidad que se pretende atribuirle. El beneficio
inclusive se extiende a jubilados, a las viudas, a los locales de los sindicatos, y a las colonias de
vacaciones. Otros casos C&A y Gran Hotel Savoia.

C & A Argentina S.C.S.

Una firma que, en su condicin de locataria, haba realizado obras y mejoras en el inmueble
locado, impugn la determinacin de oficio del Impuesto al Valor Agregado efectuada por el
fisco, por omisin de los dbitos fiscales provenientes de tales obras. La locataria impugna dicha
determinacin, invocando el carcter gratuito de las obras. Cabe aclarar que sta se haba
computado el crdito fiscal derivado de los bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de
servicios gravados destinados a la consecucin de los trabajos de construccin. El Tribunal Fiscal
de la Nacin confirma la resolucin determinativa.

Las obras y mejoras realizadas por la firma locataria en el inmueble del locador, se encuentran
gravadas por el Impuesto al Valor Agregado -art. 3 inc. a) de la ley 23.349-, ya que de la lectura
del contrato de locacin surge que la inquilina se oblig, no slo al pago del canon mensual, sino
tambin a ejecutar tales obras, lo cual demuestra el carcter oneroso de stas

34. Cules son los requisitos que deben verificarse para que las locaciones de obras y/o
prestaciones de servicios se encuentren incluidas dentro del objeto del Impuesto al Valor
Agregado.

Hasta diciembre de 1990, en que se sanciona la ley 23.871, el IVA era de carcter especfico
para las obras, locaciones y prestaciones servicios, toda vez que nicamente se aplicaba sobre
aquellas incluidas en una planilla anexa al artculo 3 (entre algunas podemos destacar trabajos
sobre inmueble ajeno y propio, elaboracin fabricacin de una cosa mueble, obtencin bienes
de naturaleza por un 3ro, prestaciones de bares, restaurantes, hoteles, reparacin,
mantenimiento, decoracin, piscinas, gimnasios, boxes en stud, peluquera, garajes).

A partir de dicha norma, se incorpora a dicho artculo el actual apartado 21 del inciso e
restantes locaciones y prestaciones, obligaciones de dar y hacer, siempre que se realicen sin
relacin de dependencia y a ttulo oneroso) ampliando el objeto, convirtiendo de esta forma al
impuesto en un gravamen general para las obras, locaciones y prestaciones servicios.

37
Entonces para que una locacin se encuentre incluida dentro del objeto, se deben dar las
siguientes circunstancias:

a) Debe tratarse de una de las obras, locaciones o prestaciones incluidas en el artculo 3.

(Elemento objetivo)

b) Deben ser realizadas en el territorio de la Nacin. (Elemento espacial)

b.1) Ausencia del Elemento subjetivo

Como analizaremos a continuacin solamente en el caso de obras realizadas sobre inmueble

propio se requiere el elemento o aspecto subjetivo del hecho imponible.

Por lo tanto, a diferencia de lo que pasa con las cosas muebles, en este caso no es necesario el
requisito de la habitualidad, es decir, por el solo hecho de efectuar una obra, una locacin o una
prestacin, se adquiere la condicin de responsable del gravamen.

La excepcin es obras realizadas sobre inmueble propio, donde nicamente se encuentran

alcanzadas las realizadas por empresas constructoras.

b.2) Ausencia de Onerosidad

Salvo para las previstas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3, no se requiere de
onerosidad.

Tambin se requiere dicha condicin de manera indirecta para las realizadas sobre inmueble
propio, toda vez que, para que estas obras queden comprendidas dentro del objeto es
necesaria que sea realizada por una empresa constructora, entendindose por tal aquella que
persiga un nimo de lucro.

Sin embargo, el fisco en el DICTAMEN 47/01 sostuvo que las entradas a espectculos
futbolsticos entregadas a ttulo gratuito y sin contraprestacin alguna se encontraban fuera del
mbito de imposicin, en virtud de no revestir su entrega la condicin de ONEROSIDAD.

Para ello sostuvo que si bien las locaciones y prestaciones de servicios enunciadas en los
apartados 1) a 20) de dicho artculo no exige la condicin, efectuando un anlisis global del
impuesto surge que la pretensin del mismo es alcanzar a aquellas operaciones que revistan
caracterstica de onerosidad.

35. Explique las condiciones que deben observarse para que las importaciones de bienes se
encuentren incluidas dentro del objeto del Impuesto al Valor Agregado.

IMPORTACIONES: Inciso c del primer artculo.

Desde sus inicio el IVA grav las importaciones de cosas muebles y recin a partir de la Ley
25.063 (30/12/1998), las importaciones de servicios.

De esta manera se est consagrando el criterio del pas destino, segn el cual el pas con
potestad tributaria es aquel en el cual se consume el bien y no donde se fabrican
(exportaciones eximidas).

Elementos:

Objetivo: Importacin definitiva de cosa mueble

38
b) Territorial-espacial: debe ser hecha a nuestro pas. Plataforma continental y zona exclusiva
econmica de la RepblicaArgentina, incluidas islas artificiales, instalaciones y estructuras
establecidas en las mismas.

Son sujetos pasivos del impuesto quienes importen definitivamente cosas muebles a su
nombre, por su cuenta, o por cuenta de terceros independientemente del tipo de operaciones
que realicen en el mercado interno (gravadas, exentas y o no gravadas).

No es necesario la onerosidad ni el cumplimiento del aspecto subjetivo.

Ahora bien, la importacin puede ser definitiva o suspensiva.

- La definitiva es la importacin para consumo o ser susceptible de ser utilizada como insumos
de productos fabricados en el mercado interno, la cual supone el ingreso al pas de la
mercadera por tiempo indeterminado.

- Suspensiva puede ser (fuera del objeto del IVA):

a) Temporaria: para reexportarla

b) Deposito de almacenamiento otro destino

c) En trnsito destino a otra aduana. Si bajo la modalidad de temporaria se produce un

incumplimiento del rgimen, deber tenerse configurada como una importacin definitiva,
efectundose la percepcin del impuesto.

36. Indique en qu casos las importaciones de servicios obligan al pago del Impuesto al Valor
Agregado. Cite algn ejemplo en el que no se cumplan tal condiciones.

El impuesto recaer sobre las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3,

realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando
los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.

Este hecho imponibleinvolucra aspectos:

objetivo prestaciones incluidas en inciso e del art 3, excepto realizacin de servicios conexos al
transporte internacional, locaciones a casco desnudo con o sin opcin a compra-, fletamento
a tiempo o por viajes de buques destinados al transporte internacional cuando el locador es un
armador con dom. En el exterior y el locatario es una empresa del pas)

Subjetivo (El prestatario debe ser sujeto del impuesto por otros hechos imponibles y revestir la
calidad de RI)

Espacial (la utilizacin o explotacin efectiva debe llevarse a cabo en el pas).

Ejemplo: Una sociedad que vende productosqumicos desea expandirse a Misiones (la sociedad
es monotributista) contrata una empresa de marketing ubicada en Uruguay para hacer un
estudio de mercado.

37. Analice el alcance de la siguiente expresin: "Se consideran exportaciones de servicios

aquellos que se prestan en nuestro pas y cuya utilizacin o explotacin efectiva se llevan a cabo
en el exterior".

La ley y el decreto reglamentario, lo definen. En este contexto el organismo recaudador

aplicando un criterio restrictivo de la interpretacin del concepto dicto una circular (circular

39
1288), sealando que las locaciones y prestaciones de servicios para que revistan el carcter de
exportaciones y resulten exentas, debern ser efectuadas en el pas y su utilizacin o
explotacin efectiva ser llevada a cabo en el exterior, no dependiendo de la ubicacin territorial
del prestatario sino por el contrario, del lugar en donde el servicio es aplicado, agregando que
las gestiones de venta, intermediaciones o representaciones realizadas para empresas radicadas
en el exterior relacionadas con las actividades que estas desarrollan dentro del territorio de la
nacin estn alcanzadas por el gravamen, habida cuenta que tales prestaciones resultan
explotadas o utilizadas efectivamente en el pas.

En posicin contraria, cabe destacar un decisorio del TFN (tecnopel), en el que se analiz un
caso donde el contribuyente realizaba gestiones de informacin y apoyo a empresas del
extranjero para que esta pudiera vender productos en la argentina, las ventas eran cerradas por
la empresa extranjera directamente. Al respecto se sostuvo que no se puede inferir que la sola
existencia, intermediacin o representacin, sin el agregado de otras circunstancias que lo
justifiquen, permite afirmar la existencia de una actividad en el pas de la empresa extranjera.
Se consider la actividad no gravada y como una exportacin de servicios.

El problema fundamental es que ni la ley ni el Decreto Reglamentario definieron que se

entiende por explotacin y/o utilizacin efectiva.

Por lo tanto, la doctrina divide el tema en dos:

a) Consumidores Finales: En este caso hay consenso que la utilizacin oexplotacin se produce
de manera inmediata e instantnea. Por lo tanto, seproduce donde se encuentra radicado el
sujeto consumidor final.

b) Empresas: En este caso la utilizacin o explotacin efectiva se produce alldonde la empresa

realiza su actividad.

Sin embargo, con respecto a este ltimo tema, la DGI con dos antecedentes ha introducido
ciertas confusiones (Circular 1288 y DIC 82/96). Ello as, ya que segn tales antecedentes lo que
importa es el destino remoto y ltimo servicios.

Por lo tanto, cabe analizar cada caso en particular, aunque existen ciertas reglas:

a) Regla de representacin.

b) Regla de establecimiento

A efectos que la operacin quede encuadrada como exportacin de servicios, se debe tener en
cuenta las siguientes consideraciones:

a) Que se trate de prestaciones realizadas en el pas. ste requisito no merece demasiada

complejidad, pues se encuentra vinculado con el necesario sustento territorial que da
nacimiento al hecho imponible del gravamen.

b) Que las prestaciones sean utilizadas o explotadas efectivamente en el exterior.

Este requisito constituye el elemento fundamental para la conceptualizacin de la operacin.
En la Circular DGI 1.288/1993 aclar que las locaciones y prestaciones de servicios para que
revistan el carcter de exportaciones y resulten actividades exentas debern ser efectuadas en
el pas y su utilizacin o explotacin efectiva deben ser llevada a cabo en el exterior, no
dependiendo de la ubicacin territorial del prestatario, sino, por el contrario, del lugar en donde
el servicio es aplicado.

40
Menciona como ejemplo las gestiones de venta, intermediaciones o representaciones
realizadas para empresas radicadas en el exterior relacionadas con las actividades que stas
desarrollen dentro del territorio de la Nacin, resultan alcanzadas por el gravamen, habida
cuenta de que tales prestaciones resultan explotadas o utilizadas efectivamente en el pas.
Pareciera decir, esta Circular que para ser considerado exportacin de servicio resulta
fundamental que el potencial ingreso del adquirente -al cual se encuentra vinculado el servicio
prestado en nuestro pas como parte integrante del costo del mismo - se realice, obtenga u
origine fuera de nuestro territorio.

O sea, la utilizacin o explotacin en el exterior se dara si el servicio prestado en el pas se

integra fsicamente a una actividad desarrollada en el exterior.

Daniel Schwartzman al referirse al criterio de utilizacin de servicios internacionales define que

los servicios prestados en un contexto de valor agregado son intermedios y se utilizan por la
incorporacin que hace el prestatario en su actividad profesional o empresarial en el lugar
donde tiene su sede de negocios, la sede de la direccin gerencial o superior, o su
establecimiento en el que produce bienes y servicios. En cambio los servicios finales, ms que
una utilizacin se verifica un consumo.

Sern servicios intermedios los de asesoramiento, coordinacin de obras, transporte de cargas,

entre otros, en la medida que el prestatario del exterior los reciba en el curso de su actividad
profesional o empresaria. Estas operaciones son exportacin de servicios.

Sern servicios finales los que son recibidos por personas para consumo. Por ejemplo, el
transporte de personas en viaje de placer, un asesoramiento legal por una cuestin personal, un
tratamiento mdico, entre otros.

El prestigioso autor menciona el caso del servicio de hotelera. Si se hospeda a un turista

extranjero, es netamente de consumo. Est alcanzado por el impuesto. En cambio, si el mismo
husped concurre en viaje de trabajo, el servicio es intermedio, porque est generando gastos
que agregarn costos a una actividad econmica en el extranjero. Estaramos frente a una
exportacin de servicios.

38. Indique tres transacciones econmicas que a su juicio quedan fuera del objeto del Impuesto al
Valor Agregado. Explique las razones.

- Venta de inmuebles no realizada por empresas constructoras

- Obras realizadas sobre inmueble propio no efectuadas por empresas constructoras (si la tarea
es realizada sobre inmueble propio, la operacin estar alcanzada si quien la realiza es una
empresa constructora. Es decir, requiere del aspecto subjetivo)

- Transferencias dadas a travs de reorganizacin de sociedades a fondo de comercio y

empresas de cualquier naturaleza, comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Ganancias.
(Operaciones a ttulo gratuito)

- Venta de intangibles

- Expropiacin

- Venta de bienes siniestrados

- Venta de bienes de un ciudadano argentino en el exterior

41
39. Analice la siguiente afirmacin: "A lo largo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se
consagra la teora de la unicidad y no hay ninguna excepcin al mismo".

Teora de la divisibilidad: Se consideran separadas las ventas de las locaciones. Resulta claro
pues que si por un lado se vende una cosa mueble y por el otro se realiza una prestacin o
locacin, ambas operaciones deben tratarse separadamente. Sin embargo las dificultades
interpretativas aparecen cuando ventas, prestaciones y locaciones estn interconectadas en
cuyo caso y salvo excepciones, ambas tendran un tratamiento conforme a la doctrina de la
unicidad (se aplica el dogma de que lo accesorio sigue a lo principal).

La ley de IVA, a travs del inciso a) del artculo 2, establece que se considerar venta a la
incorporacin de bienes de propia produccin, en los casos de locaciones y prestaciones de
servicios exentas y no gravadas.

Esto constituye una excepcin al principio de unicidad del hecho imponible, sustentado en el
ordenamiento legal a travs de otros artculos.

Los hechos imponibles complejos son operaciones conformadas por la venta de una cosa
mueble conjuntamente con la realizacin de una prestacin de servicios, con tratamiento
impositivo diferente. O viceversa, se trata de una prestacin de servicios que se presta
conjuntamente con la venta de una cosa mueble, tambin con tratamiento impositivo
diferente.

Tambin se trata de hechos imponibles complejos cuando estamos en presencia de una

prestacin de servicios que incluye prestaciones con distintos tratamientos.

En estos casos, que tratamiento corresponde dispensar:

- Se debe dividir a la operacin.

- Que pautas corresponde tener en cuenta a los efectos del valor de cada porcin.

- Corresponde darle un tratamiento nico y en ese caso cul?

Las diferencias de tratamiento puede consistir en:

- Diferencias de alcuotas.

- Diferente tratamiento: una gravada y otra no.

- Finalmente, distinto momento de nacimiento de la obligacin tributaria.

Conforme dispone la ley, en el supuesto de bienes de propia produccin incorporados en las

prestaciones de servicios exentas o no gravadas, debe desdoblarse la operacin entre el servicio
exento y la venta de cosa mueble de propia produccin.

Si bien son pocos los ejemplos, el tpico que se puede mencionar es el de laincorporacin de
atades fabricados por el mismo sujeto que presta el servicio funerario (el cual se encuentra
exento). El fundamento de tal excepcin tiene que ver con la neutralidad del tributo.

Como lo hemos destacado, salvo excepciones, en la ley del tributo se consagra la teorade la
unicidad. Ahora bien, la pregunta que surge es qu pautas deben considerarse para aplicar la
teora de la unicidad.

42
40. En qu casos las transferencias de bienes adheridos al suelo se considerarn venta a los fines
del Impuesto al Valor Agregado.

Si bien las cosas muebles que se incorporan a bienes inmuebles se transforman en inmuebles
por accesin, la ley art. 2 inciso a), califica como venta de cosas muebles a los bienes que
concurrentemente:

- Sean susceptibles de tener individualidad propia (aquellos que por s mismo tengan un
valor relativo de cambio)
- Se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia
- Tengan para el responsable el carcter de bien de cambio

Una de las operaciones que puede quedar incluida en este grupo es el de la venta de inmuebles
agropecuarios conjuntamente con sus plantaciones.

Entendemos que el objetivo perseguido con la expresa inclusin de este prrafo fue no dejar
dudas respecto de determinadas operaciones, como la anteriormente mencionada, que podran
presentar cierta clase de interrogante debido a que la venta del inmueble se encuentra fuera
del objeto del gravamen, mientras que las plantaciones no.

41. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique su respuesta:
a) La venta de inmueble siempre se encuentra alcanzada por el IVA.Falso

La venta de inmuebles no est dentro del objeto del IVA. Si las obras sobre inmueble propio y
ajeno con un posterior nimo de lucro.

b) La venta de una marca nunca se encuentra alcanzada por el IVA.Verdadero

Siempre que sean aisladamente.

c) La cesin de un documento comercial se encuentra alcanzado por el tributo siempre que

exista diferencia entre el valor nominal del documento y el valor pagado por el mismo.Verdadero

En cuanto a las cesiones de crditos, como hecho imponible autnomo, la normativa del IVA las
califica dentro del concepto genrico de prestaciones financieras, siendo su base imponible la
diferencia entre el valor final del crdito cedido y precio pagado por la cesin (el importe del
descuento). El sujeto pasivo del impuesto (o sea quien generar el dbito fiscal) es el cesionario,
perfeccionndose el hecho imponible en el momento de concretarse la cesin.

d) La condonacin de una deuda comercial se encuentra alcanzada por el IVA. FALSO

e) La venta de plantaciones frutales se encuentra alcanzada por el IVA.Verdadero.

Se encuentra alcanzado entra en el caso de los inmuebles por accesin.

f) La venta de un automvil siempre se encuentra alcanzada por el tributo.Falso

Siempre que se cumplan los aspectos Objetivo, subjetivo y territorial.

g) La prestacin de los servicios a ttulo oneroso son las nicas prestaciones alcanzadas. FALSO

Salvo para las previstas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3, no se requiere de
onerosidad.Tambin se requiere dicha condicin de manera indirecta para las realizadas sobre
inmueble propio, toda vez que, para que estas obras queden comprendidas dentro del objeto
es necesaria que sea realizada por una empresa constructora, entendindose por tal aquella

43
que persiga un nimo de lucro. En derecho privado la locacin es un contrato consensual por el
cual 2 partes se obligan (una a pagar y el otro a conceder, el uso goce de una cosa, ejecutar una
obra o prestar un servicio. Por ende la condicin de onerosidad se expresa en la norma al
aludirse a prestaciones en las que el sujeto ejecuta, mediante una retribucin determinada, un
trabajo o servicio que le permite recibir un beneficio. La condicin de onerosidad para los
servicios no es mencionada dentro del texto legal, la que solo aparece expresada en los
artculos 3, inciso e), apartado 21 ley y art. 8 del DR y solo en relacin con servicios gravados a
partir de la generalizacin del impuesto. En virtud de ello, se ha sealado que una
interpretacin subjetiva de la norma nos conduce al mismo resultado, cuando el legislador
quiso exigir el requisito de onerosidad como condicin de gravabilidad, lo hizo en forma
expresa.

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

42. A qu se denomina sujeto de hecho y de derecho. En el caso del Impuesto al Valor Agregado,
coinciden? Fundamente su respuesta.

En los impuestos indirectos sobre el consumo, el sujeto pasivo del tributo no coincide con la
persona del consumidor, en estos gravmenes no es frecuente distinguir una equivalencia entre
el titular de la capacidad contributiva evidenciada a travs del consumo y la persona sometida al
poder tributario del estado. Por ello se habla de que existe una ficcin legal de consumo cuando
se legislan estos tributos, habida cuenta que si bien se grava la transaccin realizada por el
contribuyente de derecho, el verdadero consumo se produce cuando el consumidor final
adquiere el bien o prestacin sujeta al tributo.

En la modalidad impositiva subexamen juega un rol preponderante el fenmeno de la

traslacin, que si bien es ajeno a la relacin jurdico-tributaria principal, representa un hecho
econmico concreto que el legislador considero como premisa al imponer las contribuciones.

Previo al anlisis de este aspecto del hecho imponible, vale recordar que el IVA
constituye un gravamen de tipo indirecto. En este tipo de impuestos, se parte del supuesto de
su traslacin, entendindose que el contribuyente de derecho no coincide, por lo
general, con el contribuyente de hecho que es quien soporta el gravamen.

En el caso del impuesto a las ventas, quien paga el IVA es el consumidor final, por lo que se ha
de considerar que este es el sujeto pasivo.

La persona o empresa que cobra el IVA y que debe declarar y pagar el IVA que haya cobrado, no
es sujeto pasivo, sino el responsable encargado de cobrar el IVA al consumidor final, quien el
verdadero sujeto pasivo. El responsable es un simple intermediario o mandatario del estado
quien le ha delegado la responsabilidad del cobrar y recaudar el IVA.

Vemos que en el IVA ya aparece una figura nueva cul es la de responsable, que es diferente a
la de sujeto pasivo.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han
sido cedidos a travs de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.

- Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.

44
 - Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de
jure traslada el impacto econmico

43. Cul es la importancia del elemento subjetivo para el caso de venta de cosas muebles.
Adicionalmente, cite ejemplos para ilustrar la explicacin.

Para que la venta de cosas muebles queden alcanzadas, debe realizarse por algunos de los
sujetos previstos en el artculo 4 de lo contrario queda fuera del alcance del
tributo. Es decir, es necesaria la concurrencia del elemento objetivo, subjetivo y especial.

Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

ARTICULO 4 Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales

con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso
cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de

terceros.

d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo
3, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las
empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de
empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas
obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o
parcial, del inmueble.

e) Presten servicios gravados.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1. (Inciso incorporado por
inc. c), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al
de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el
01/01/1999.)

Quedan incluidos en las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones
sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
prrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentar la no inclusin en esta disposicin de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en comn y situaciones similares que existan
en materia de prestaciones de servicios.

Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f),
sern objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad
determinante de su condicin de tal, con prescindencia del carcter que revisten las mismas

45
para la actividad y de la proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas cuando stas se
realicen simultneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que
siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por
accesin al momento de su enajenacin.

Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o

concurso civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con
relacin a las ventas y subastas judiciales y a los dems hechos imponibles que se efecten o se
generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 16 e inciso b) del artculo 18 de la Ley N 11.683, texto ordenado en
1978 y sus modificaciones.

(ltimo prrafo derogado por art. 1, inciso a), punto 1 de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas en
el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el Poder
Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados desde la
fecha de publicacin oficial.)

Ejemplo: Un nio vende su PlayStation para conseguir dinero para comprar una consola nueva.
No es habitualista, no es un acto accidental de comercio, no encuadra en ninguno de los
supuestos de sujetos alcanzados por el tributo.

44. En qu casos se considera que un sujeto es habitualista en la venta de cosas muebles.

Adicionalmente cite ejemplos positivos y negativos vinculados a la habitualidad.
Se considera que un sujeto es habitualista cuando:

- se persigue fin de lucro. Es una condicin muy difcil de analizar y de determinar ya que
se trata de un elemento subjetivo e intrnseco (voluntad o intencin del sujeto).

- existe frecuencia de las operaciones. Si es reiterada la cantidad de operaciones de

venta, es muy probable que lleguemos a la conclusin que es habitualista.

- importancia relativa de las operaciones, midiendo la relacin de la operacin con el

total de ingresos del contribuyente.

- inclusin de las operaciones dentro del objeto en el caso de sociedades. Si la operacin

en cuestin se encuentra encuadrada dentro del objeto social, no cabe duda que existe
al menos la intencin de realizar la operacin de manera habitual.

- relacin de las operaciones con la actividad principal. Si la operacin realizada guarda

relacin con la actividad principal, entonces tendr el carcter de habitual por ms que
sea realizada por nica vez.

Ejemplos:

- Un sujeto enajena 5 juegos de living comedor, percibiendo por ello ingresos que
conforman el 65% de sus ingresos totales, el remanente es producto de una jubilacin.
Por magnitud y frecuencia se puede decir que el sujeto es habitualista. GRAVADO

46
 - Un sujeto enajena 1 juegos de living comedor, percibiendo por ello ingresos que
conforman el 5% de sus ingresos totales, el remanente es producto de una jubilacin.
Por magnitud y frecuencia se puede decir que el sujeto es no es habitualista. NO
GRAVADO

45. En qu casosse considera que un sujeto llevo a cabo un acto de comercio accidental.
Adicionalmente cite un ejemplo.

La ley ni el reglamento especifican el alcance del trmino accidental, hay que ir

al artculo 8 del Cdigo de Comercio:

Toda adquisicin a titulo oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre

ella, para lucrar con su enajenacin, bien sea en el mismo estado que se
adquiri o tiempo despus de darle otra forma de mayor o menor valor y tambin de cosas
muebles utilizadas en una actividad comercial. En cambio no es acto de comercioaccidental
gravado, la reventa que un sujeto efecte de cosas adquiridas para su consumo o uso particular.

La transmisin a que se refiere el inciso anterior. No es accidental la reventa de cosas adquiridas

para su consumo o uso particular.

En tal sentido la jurisprudencia administrativaentendi que la venta de material de rezago

vinculada en forma exclusiva con operaciones que se encuentran fuera del mbito de aplicacin
del tributo, no est gravada. Dado que la compra de los bienes no fue efectuada con la
intencin de revenderlos con propsito de lucro.

La primera caracterstica distintiva del acto de comercio, a los fines de este anlisis, es
el fin de lucro.

Como seala la Sala III de la Cmara Nacional de Apelaciones, en la causa SEP S.A.
c/DGI, resulta aplicable lo dispuesto por la Corte Suprema in re La Meridional Cia. De
Seguros relativo a que se debe estar presente el propsito de lucro que caracteriza a
dichos actos; del cual carece la venta en subasta judicial, dado el carcter compulsivo
que conlleva.

Puede concluirse que los actos de comercio habituales estn incluidos en el inciso a)
del artculo 4 de la ley del IVA (t.o. 1997 y sus modif.), as como los accidentales,
entendiendo que reviste el carcter de accidental' 'lo que no es esencial, y por ello
puede concurrir o no en algo o en alguien'' o aquello que es ''casual o fortuito''

Ejemplo:

Un sujeto adquiere un mueble para su hogar y transcurrido 3 aos los coloca a la venta
para comprar unos nuevos. NO GRAVADO
El titular de la una empresa RI en el impuesto, vende una computadora afectada como
bien de uso en el saln de ventas. GRAVADO

46. Analice la siguiente afirmacin: "En todos los casos, los herederos son responsables del
Impuesto al Valor Agregado".

Los herederos o legatarios son sujetos pasivos del impuesto cuando, el causante fuere un RI y
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen. Mientras se

47
mantenga el estado de indivisin hereditaria, el administrador de la sucesin o albacea, sern
los responsables del ingreso del tributo que pudiera corresponder cabindoles las regulaciones
de la ley de procedimiento sobre la responsabilidad del cumplimiento de la deuda ajena.

Ejemplo:

Sujeto inscriptotitular de un establecimiento dedicado a la venta de art. De perfumera fallece y

hereda un inmueble, dinero y arts. De perfumera. Los 2 primeros no estn alcanzadas por el
impuesto por que en cabeza del causante transacciones de este tipo no habran sido gravados.
Caso contrario ocurre con los artculos de perfumera. Cuando el heredero los enajene deber
ingresar el tributo correspondiente.

SUJETOS HEREDEROS O LEGATARIOS DE RESPONSABLES INSCRIPTOS

Se trata de una solucin introducida por el legislador con el objeto de que el sujeto
pasivo o acreedor no pierda su acreencia. En otras palabras, que exista continuidad en
el vinculo que lo une al sujeto pasivo.

En los hechos, no implica otra cosa que subsista la obligacin de presentar las
declaraciones juradas y efectuar los pagos correspondientes, como si el causante en
este aspecto, no hubiera fallecido.

47. Analice la siguiente afirmacin: Las empresas constructoras son sujetos del impuesto. En ese
contexto, qu se entiende por empresa constructora

El inciso d) del art. 4 prev que son sujetos pasivos del impuesto quienes sean empresas
constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del art. 3 obra sobre
inmueble propi-, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales:

Hay dificultades para definir el trmino empresa en el mbito impositivo. Considerando

antecedentes doctrinarios, jurisprudenciales y administrativos, podemos definir empresa:

Organizacin con rasgos de permanencia

Para el ejercicio de una actividad habitual
Desempeada con nimo de lucro
Asumiendo riesgo
Haciendo uso de materiales (aporte MO y/o inversin de capital)

La ley de IVA no limita la calificacin subjetiva como empresa constructora a aquellos sujetos
que solo construyan sobre inmueble propio con nimo para vender, puede incluir la hiptesis
de la construccin de un Comercial para obtener ganancia con alquileres.

Empresas constructoras:

Son aquellas que directamente o a travs de un 3ro

Efectan obras sobre inmueble propio
Con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta
total o parcial de un inmueble.

Ejemplo:

Una persona fsica construye sobre un terreno de su propiedad:

48
 Un loft con el fin de habitarlo con su familia. NO GRAVADO
Casa para vender: sujeto se considera una empresa constructora.
GRAVADO

a) Si la tarea es realizada sobre inmueble ajeno, automticamente quien ejecuta

la obra ser sujeto pasivo.

b) Si la tarea es realizada sobre inmueble propio, la operacin estar alcanzada si quien la

realiza es una empresa constructora. Es decir requiere el aspecto subjetivo.

As por ejemplo, el Organismo Recaudador interpret a travs del Dictamen 7/92 que
las obras realizadas sobre inmueble propio por una cooperativa no estaban alcanzadas
por el IVA por no considerarse a la misma como una empresa constructora, ya que:

a) Inexistencia del propsito de lucro y la finalidad de ayuda mutua.

b) Que la construccin se financie con aportes de los afiliados.

Es decir, que el elemento subjetivo estar presente solamente si la obra es realizada

con la intencin o el propsito de obtener un lucro con su ejecucin. Se trata de un
aspecto subjetivo e intrnseco, pues debe conocerse la intencin de cada sujeto en el
momento de realizar cada operacin. Esto requiere que el propsito de obtener un
lucro sea simultneo a la ejecucin de la obra. Como vimos, el organismo recaudador,
a travs del Dictamen 23/70 (DATJ 23/70, del 20/3/70) entendi que ''Adems, no
basta cualquier intencin de lucro, es necesario que sea el motivo principal y directo
de la operacin, y que ese lucro haya de producirse mediante la enajenacin de lo
adquirido''. Debe tenerse presente siempre que, lo importante ser la intencin al momento
de efectuar la construccin, independientemente del resultado que
posteriormente arroje la operacin (quebranto o beneficio).

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

48. Indique el nacimiento del hecho imponible para el caso de cosas muebles. Explique
conceptualmente qu se entiende por cada uno de los momentos consagrados por la ley.

El aspecto temporal es la descripcin del momento de vinculacin del hecho imponible con el
instante en que nace la obligacin tributaria.

Perfeccionamiento del hecho imponible en el caso de cosas muebles:

Venta de bienes registrables: Entrega, emisin de factura o acto equivalente. Mediando

un contrato de compraventa para que nazca el HECHO IMPONIBLE no basta la
celebracin de aquel, sino que es necesaria la tradicin de la cosa, del vendedor al
comprador que ese contrato no transmite la propiedad sino que solo obliga al vendedor
a transmitirla. Tradicin real (recepcin y conformidad total manifiesta o tacita del
cliente segn usos y costumbres) tradicin simblica (entrega de llaves, entrega o
recibo de la factura sin oposicin inmediata del comprador, la clusula por cuenta,
puesta en el conocimiento o carta de porte, no siendo reclamada por el comprador
dentro de 24 horas o por el 2do correo y la declaracin o asiento en el libro de
despacho de las oficinas pblicas a favor del comprador de acuerdo a ambas partes), se
requiere la necesaria existencia del bien al tiempo de generarse la relacin jurdico
tributaria principal.

49
 Condicin general de existencia y puesta a disposicin: El hecho se perfeccionara en
tanto medie la existencia efectiva de los bienes y estos se hayan puesto a disposicin
del comprador. Esto es as para evitar que ciertos responsables con saldo a favor
facturen operaciones no perfeccionadas, dando derecho al cmputo del crdito de
impuesto al comprador, para as disminuir la cuanta de aquel saldo y habilitando, en
conveniencia del adquirente el cmputo del crdito fiscal aunque no mediara, tal vez
nunca, la efectiva transmisin del bien.
Provisin de agua, de energa elctrica o de gas regulada por medidor: Se perfecciona
con el vencimiento del plazo para el pago o en el de su percepcin total o parcial el que
fuera anterior. Excepto la provisin de agua destinada a vivienda solo con la percepcin
total o parcial.
Seas o anticipos que congelan precios: El hecho imponible se perfecciona en el
momento en que las seas o anticipos se hagan efectivos por el importe recibido.
Comercializacin de productos primarios cuya fijacin del precio tenga lugar con
posterioridad a la entrega del producto: el hecho imponible se perfecciona al momento
de determinacin del precio. Solo es aplicable cuando al instante de entrega de la cosa
mueble falte algn elemento para determinacin del mismo; en cambio cuando la
composicin del precio se encuentre perfectamente definida en oportunidad de la
venta, el nacimiento de la obligacin se produce en el momento de la entrega del bien.
Operaciones de canje de productos primarios: el HECHO IMPONIBLE se perfecciona
para ambas partes en el momento que se produzca la entrega. Cuando los productos
primarios se comercialicen mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones
o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los
HECHO IMPONIBLE correspondientes a ambas partes se perfeccionan en el momento
en que se produzca dicha entrega.
Bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones de
servicios exentos o no gravados: el hecho imponible se perfecciona con la entrega del
bien (momento de la incorporacin)
Contratos de ensayo a prueba: El HECHO IMPONIBLE se perfecciona con la entrega
provisional de los bienes. Si a la finalizacin del periodo de prueba se produjera la
devolucin total o parcial de los bienes o una reduccin del precio pactado ser de
aplicacin las disp. Previstas art. 11 (debito fiscal) segundo prrafo e inciso b) del art 12
(crdito fiscal)

49. Analice el nacimiento del hecho imponible para las prestaciones de servicios. Explique
conceptualmente que se entiende por cada uno de los momentos consagrados por la ley

Condicin general de existencia y puesta a disposicin: resultara de aplicacin cuando

se trate de prestaciones y locaciones efectuadas sobre bienes.
Seas y anticipos que congelen precios: Cuando se reciban seas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionara respecto del importe recibido en
el momento que las seas se hagan efectivo.
Criterio general de generacin del dbito fiscal y excepciones: el hecho imponible se
perfecciona cuando se termina la ejecucin o prestacin o en el momento de la
percepcin total o parcial del precio.
Excepciones:

50
 Locaciones o prestaciones sobre bienes: el hecho imponible se perfecciona con
la entrega del bien o acto equivalente o emisin de la factura, siempre debe
mediar la existencia efectiva de los bienes y estos deben haber sido puestos a
disposicin del comprador
Servicios cloacales, desages o provisin de agua corriente: reguladas por
tarifas o fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de intensidad de
las mismas. Para consumidor final, para viviendas, en el momento de su
percepcin total o parcial. A otros sujetos en el momento en que se produzca el
vencimiento fijado para su percepcin o su percepcin total o parcial.
Servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas: El hecho
imponible se perfecciona con el vencimiento del plazo fijado para su pago o en
el de su percepcin total o parcial el que fuere anterior
Locaciones y prestaciones sean fijadas judicialmente o cuando la misma se
perciba por cajas forenses o colegios o consejos profesionales: Se perfecciona
con la percepcin total o parcial del precio o en el momento en que el
prestador o locador haya emitido la factura, el que sea anterior. Cuando los
profesionales estn inscriptos el pago del respectivo tributo deber ser
integrado por quien deba abonar la mencionada factura, gravamen que deber
adicionarse al importe de los honorarios regulados salvo que el juez deje
expresa constancia de que en la regulacin efectuada est contenida el tributo.
Trabajos sobre inmueble de terceros: se verificara cuando se d el primero de
los 3 supuestos
A) Aceptacin del certificado de obra
B) Percepcin total o parcial del precio
C) Facturacin
Seguros o reaseguros:Emisin de la pliza o suscripcin del respectivo
contrato.
Colocaciones o prestaciones financieras: Vencimiento del plazo fijado para
el pago del rendimiento o percepcin total o parcial.
a) Intereses por pagos diferidos:
Facturados Discriminados en el precio de venta: HECHO
IMPONIBLE se perfecciona con el vencimiento del plazo fijado
o en el de su percepcin total o parcial
Facturados no discriminados del precio de venta: cuando se
perfeccione el HECHO IMPONIBLE principal

B) Intereses fuera de trmino (punitorios resarcitorios): Hecho

imponible se perfecciona con la percepcin

Locaciones de inmuebles: Tratndose de locaciones de inmuebles el

HECHO IMPONIBLE se producir con el vencimiento de los plazos
fijados para el pago de la locacin o en el momento de su percepcin
total o parcial. Si como consecuencia del incumplimiento en los pagos
de la locacin, se iniciaran acciones judiciales tendientes a su cobro, los
hechos imponibles de los periodos impagos posteriores a dicha accin
se perfeccionaran con la percepcin total o parcial del precio convenido
en la locaciones-
Servicios continuos: Cuando la modalidad de la prestacin no se fije
expresamente el momento de su finalizacin, se entender que la

51
 misma tiene cortes resultantes de la existencia de un periodo base de
facturacin mensual, considerndose el hecho imponible se
perfecciona a la finalizacin de cada mes calendario.
No obstante, si el precio no puede fijarse sino en periodos ms
prolongados, la AFIP ha aceptado cortes que no sean mensuales sino
que dependan de los plazos en que la determinacin del tributo sea
posible.
Locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones. Servicios
de embarque: En el momento de devengarse el pago o en el de su percepcin, el que
fuere anterior
Obras sobre inmueble propio:Extensin de la escritura u otorgamiento de la posesin,
lo anterior.
Leasing:
Cosas muebles con opcin a compra que no encuadren en la ley de leasing
25248: que cumpla con las sigs. Caractersticas:
Bienes muebles de uso durable a Consumidores finales o sean
utilizados en actividades exentas o no gravadas o que siendo un RI el
contrato tenga una duracin de menos de un tercio de la vida til del
bien. El hecho se perfecciona con la entrega del bien.
Si son RI y si el contrato dura ms de un tercio de la vida til del bien: el
HECHO IMPONIBLE nace por los cnones con el vencimiento para su
pago, por la opcin de compra, en el momento de ejecutarse.
Cosas muebles bajo la ley de leasing 25248: Por los cnones al vencimiento del
plazo para el pago. Por la opcin al momento de ejecutarse.

50. Explique si existe o no discrepancia entre la condicin exigida acerca de la existencia del bien y
su puesta a disposicin y los anticipos que fijan en precio, en el nacimiento del hecho imponible.

Segn el segundo prrafo del art. 6, en los supuestos comprendidos en el art. 5 incisos a) y b)
punto 1, el hecho imponible se perfeccionara en tanto medie la existencia de los bienes y estos
hayan sido puestos a disposicin del comprador.

Esto es as para evitar que ciertos responsables con saldo a favor facturen operaciones no
perfeccionadas, dando derecho al cmputo del crdito de impuesto al comprador, para as
disminuir la cuanta de aquel saldo y habilitando, en conveniencia del adquirente el cmputo
del crdito fiscal aunque no mediara, tal vez nunca, la efectiva transmisin del bien.

El ltimo prrafo del art. 5 consigna: sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes,
cuando se reciban seas o anticipos que congelen precio, el hecho imponible se perfeccionara,
respecto del importe recibido, en el momento que tales seas o anticipos se hagan efectivos

Interpretando literalmente y admitiendo que existe un error de redaccin no subsanado entre

ellas, algunos tratadistas (Humberto Diez, Impuesto al Valor Agregado), sostienen que los
anticipos por la venta de cosas muebles y de locaciones o prestaciones que congelen precios
estn gravada, siempre que existan los bienes y estn a disposicin del adquiriente.

Por el contrario, el organismo recaudador sostuvo que el condicionamiento de la existencia y

puesta a disposicin del comprador de la cosa vendida no es aplicable para el caso de seas y
anticipos que congelen precio. Sobre el particular la ley ha establecido un nuevo nacimiento de

52
la obligacin tributaria, atento que la operatoria adquiere real entidad econmica, pues existe
un efectivo pago. De esta forma para el fisco prevalece el ltimo prrafo del art. 5 de la ley por
sobre los condicionamientos arriba sealadas. Dictamen 70/1992.

51. Mencione -al menos- tres casos en los cuales la ley y/o el decreto reglamentario del Impuesto
al Valor Agregado, se apartan de la norma general de nacimiento del hecho imponible en las
ventas de cosas muebles.

Provisin de agua, de energa elctrica o de gas reguladas por medidor, el HECHO

IMPONIBLE se perfecciona cuando se produzca el vencimiento del plazo fijado
para el pago del precio o su percepcin total o parcial el anterior
Provisin de agua regulada por medidor a consumidores finales en domicilios
destinados a la vivienda: El hecho imponible se perfecciona al momento en que se
produzca la percepcin total o parcial del precio
Comercializacin de ciertos productos primarios cuya fijacin del precio tenga
lugar con posterioridad de la entrega del producto: El hecho imponible se
configura con la determinacin del precio
Canje de productos primarios por otros bienes locaciones o servicios gravados que
se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros: EL HECHO IMPONIBLE se
perfecciona para ambas partes en el momento que se produzca la entrega

52. Defina el nacimiento del hecho imponible para locaciones de servicios en general y explique
en particular los casos de los honorarios fijados judicialmente y el de los denominados "servicios
continuos".

El criterio general en el caso de las prestaciones de servicios es cuando se termina la ejecucin o

prestacin o en el momento de la percepcin total o parcial del precio, lo que fuera anterior.

Honorarios fijados judicialmente: el hecho imponible se perfeccionara con la

percepcin total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador
haya emitido la factura, lo anterior.
El pago del respectivo tributo deber ser integrado por quien deba abonar la
mencionada retribucin, gravamen que deber adicionarse al importe de los
honorarios regulados que el juez interviniente deje expresa constancia de que en la
regulacin efectuada esta contenido dicho tributo
Servicios continuos: Cuando por la modalidad de la prestacin no se dijese
expresamente el momento de su finalizacin, se entender que la misma tiene
cortes resultantes de la existencia de un periodo base de facturacin mensual,
considerndose que el hecho imponible se perfecciona a la finalizacin de cada mes
calendario.
No obstante, si el precio del servicio no puede fijarse sino en periodos ms
prolongados, la AFIP ha aceptado que los cortes no sean mensuales, sino que
dependan de los plazos en que la determinacin del tributo sea posible

53. Prestaciones financieras. Mencione cuando se produce el nacimiento en forma general y en

particular, para los intereses resarcitorios o punitorios como consecuencia de incumplimientos.

53
El criterio general de colocaciones o prestaciones financieras es que el hecho imponible se
perfecciona en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de
su rendimiento, o en el de su percepcin total o parcial, el que fuera anterior.

Tratndose de intereses por pagos fuera de termino (resarcitorios o punitorios) habr que
atenerse a lo sealado por el art. 24 del DR, el cual establece que cuando como consecuencia
del incumplimiento en el pago de la operacin gravada se generen intereses, el
perfeccionamiento del hecho imponible atribuible a los mismos se producir en el momento de
la percepcin.

54. Explique cuando se produce el nacimiento del hecho imponible para el caso de contratos de
leasing amparados por la ley especial que los regula y para el caso de contratos de alquiler con
opcin a compra segn la ley del impuesto.

55. En qu momento se produce el nacimiento del hecho imponible para el caso de obras sobre
inmueble propio y locaciones de inmuebles

Locaciones de inmuebles: EL HECHO IMPONIBLE se perfecciona cuando se produzca el

vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o en el momento de su percepcin
total o parcial, lo que fuere anterior. Si como consecuencia del incumplimiento en los pagos de
la locacin, se iniciaran acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los
periodos impagos posteriores a dicha accin se perfeccionaran con la percepcin total o parcial
del precio convenido en la locacin.

Obras sobre inmueble propio:El hecho imponible se perfecciona en el momento de la

transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que esta tiene lugar al extenderse la
escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior.

56. Indique si las sigs. Afirmaciones son V o F y justifique:

54
a) El nacimiento del HECHO IMPONIBLE de los intereses de cualquier ndole, se perfecciona con
el vencimiento del plazo fijado para su pago.Falso

Es el criterio general, pero hay excepciones por ejemplo el caso de resarcitorios y punitorios
(con su percepcin), otra excepcin intereses de pagos diferidos no discriminados en la factura
en el precio de venta (se perfecciona con el HECHO IMPONIBLE de la operacin principal)

b) La facturacin es un elemento importante para el nacimiento de cualquier hecho imponible

considerado en la norma.FALSO

Si bien es importante en algunos hechos imponibles (venta de muebles), en otros no tiene

ninguna injerencia (ejemplo Locaciones de obras y prestaciones de servicios)

c) El IVA correspondiente a los honorarios del contador, se perfecciona con la cancelacin del
mismo.FALSO

Entrara en el caso de servicios continuos, por lo tanto el HECHO IMPONIBLE se perfecciona a la

finalizacin de cada mes calendario

d) Para el caso de productos agropecuarios, las partes podran postergar el nacimiento del
HECHO IMPONIBLE con tan solo postergar el momento en el que se fije el precio del producto.
VERDADERO

En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes de la agricultura y

ganadera, avicultura, piscicultura, apicultura, obtencin de huevos frescos, miel natural, cera
virgen de abeja, silvicultura, extraccin de madera, caza y pesca, actividades extractivas de
minerales y petrleo crudo y gas, en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a
la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se proceda
a la determinacin de dicho precio.

e) El nacimiento de hecho imponible de los servicios que se canjeen por productos primarios, se
producir cuando estos ltimos se entreguen.VERDADERO

El hecho imponible se perfecciona para ambas partes en el momento en que se produzca la

entrega de los primarios

f) Para todos los casos de prestaciones de servicios de locaciones de obras y servicios, el

nacimiento del HECHO IMPONIBLE se produce en el momento en que se termina la ejecucin o
prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio el que fuera anterior.FALSO

Si bien este es el criterio general existen gran cantidad de excepciones, locaciones y

prestaciones sobre bienes, trabajos sobre inmuebles de terceros, seguros o reaseguros,
colocaciones financieras, locaciones de inmuebles, servicios continuos, contraprestacin fijada
judicialmente, servicios de telecomunicaciones, servicios cloacales.

DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

57. Explique cmo se conforma la base imponible del impuesto al valor agregado. Analice los
conceptos incluidos y los excluidos.

En derecho tributario, la base imponible es la magnitud que resulta de la medicin del hecho
imponible.

Como se podr observar, la base imponible est integrada por el precio neto que resulte de la
factura o documento equivalente, a la que se le restaran los descuentos y conceptos similares

55
de acuerdo con las costumbres de plaza que figuren discriminados en la citada documentacin
y se le adicionaran los componentes financieros y los servicios accesorios, aunque en este
ltimo caso, no estn discriminado en dicha facturacin.

No se incluyen en la base imponible los impuestos (por ejemplo, impuestos internos) que
tengan como hecho imponible la misma operacin gravada, siempre que -cuando corresponda-
se discriminen en la facturacin y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos
que en tal carcter se efecten a los respectivos Fiscos. Tampoco forma parte de la base
imponible el propio impuesto al valor agregado; ello por cuanto dicha exclusin est destinada a
evitar el efecto cascada del impuesto en las transacciones entre contribuyentes, cuya base de
clculo para el gravamen en la siguiente etapa no puede incluir el tributo liquidado en la etapa
anterior.

Conceptos incluidos:

Alcance precio neto:La nocin de "precio neto" que surge por aplicacin de las normas
legales y reglamentarias slo tendr efecto a los fines de la liquidacin del impuesto (art.
46, DR). Como la ley define al precio neto como aquel "que resulte de la factura o
documento equivalente", podra razonablemente interpretarse que la base imponible
incluye los montos que por todo concepto tenga derecho a percibir el vendedor o locador,
sea que figuren globalmente o en forma discriminada en la misma factura o documento
equivalente, aun en el caso en que consten en instrumentos separados. Se trata, en
realidad, del monto de la contraprestacin que efectivamente corresponda por la venta,
locacin o prestacin gravada.

Descuentos y similares deducibles y otorgados en la misma facturacin: Algunos

tributaristas le asignan un sentido amplio a la expresin "descuentos y similares",
aseverndose que comprende toda rebaja que se le otorga al cliente vinculada al precio por
determinada circunstancia particular, pues el significado que se le debe otorgar a los
citados vocablos segn los usos y costumbres de plaza, es el de constituir un medio
destinado a facilitar una mayor venta o salida del producto.

Podra concluirse que comprende a las bonificaciones y descuentos otorgados a clientes y que
representan rebajas habituales en el comercio, cuya causa est motivada por la calidad,
cantidad o estado de la mercanca (bonificaciones) o en la forma y poca de pago (descuentos)
y siempre que se relacionen en forma directa con el contrato de compraventa. As resulta que
slo podran deducirse los conceptos enunciados precedentemente y cualquier otra
disminucin del precio de venta, aunque se haga por va de una bonificacin o descuento, pero
que no responda a los aludidos conceptos, no es deducible.

En tal sentido, son deducibles las bonificaciones o descuentos que en la prctica comercial
admita como correcciones al precio de venta original, en la medida en la medida que tengan
carcter de generalidad, no contravengan la figura del valor corriente en plaza prescripta en
el art. 10 de la ley y se concedan libremente a los compradores que se encuentren en
circunstancias anlogas.

Descuentos y otros conceptos deducibles concedidos con posterioridad a la facturacin: Los

descuentos y conceptos similares que se concedan e instrumenten con posterioridad a la
emisin de la factura o documento equivalente donde se expresa el precio neto gravado, no
operan como correcciones sobre el mismo (menor base imponible para el clculo del dbito
fiscal), sino que constituyen base de medida para la liquidacin del crdito fiscal por descuentos
concedidos.

56
 Factura o documento equivalente:La factura o documento equivalente en la que se exprese
el "precio neto gravado" debe respetar los requisitos y formalidades dispuestos por las
resoluciones pertinentes emanadas de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Se entiende como "documento equivalente" a la factura a aquel documento utilizado

habitualmente por el sujeto pasivo que, conforme a los usos y costumbres, cumplimente los
requisitos formales y materiales que permitan una correcta individualizacin de la operacin.
Cabe sealar que los requisitos y formalidades que deben contener las facturas o documentos
equivalentes se rigen actualmente por las disposiciones de la resolucin general (AFIP) 1415.

Conceptos integrantes del precio neto gravado: A travs del quinto prrafo del artculo 10
de la ley del IVA (t.o. 1997 y sus modif.) se dispone que ''son integrantes del precio neto
gravado aunque se facturen o convengan por separado y aun cuando considerados
independientemente no se encuentren sometidos al gravamen'' una serie de servicios
originados como consecuencia de la operacin principal (intereses, transporte y limpieza,
por ejemplo), bienes exentos que se incorporen en prestaciones gravados, o el precio
atribuible a derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial.

A travs de este prrafo, la ley establece una vez ms el principio de unicidad del hecho
imponible, de manera tal que si la operacin principal se encuentra gravada, quedan incluida en
la misma los bienes, derechos o servicios que se prestan con ella.

De esa manera se busc evitar que una determinada operacin (por ejemplo, la venta de
mercadera entregada en destino) se fraccionara facturando por separado los conceptos
gravados, de los no gravados y exentos, con el objeto de sobrevaluar los ltimos y subvaluar los
primeros, con la intencin de evadir el gravamen.

Servicios accesorios prestados conjuntamente con la operacin gravada: De

acuerdo con lo dispuesto en el punto 1 del quinto prrafo del artculo 10 de la
ley del IVA (t.o. 1997 y sus modif.) son integrantes del precio neto gravado,
aunque se facturen o convengan por separado, y aun cuando considerados
independientemente no se encuentren sometidos al gravamen: ''1) Los
servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada o como
consecuencia de la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garanta, colocacin, mantenimiento y similares
Gastos financieros: De acuerdo con lo dispuesto en el punto 2 del quinto
prrafo del artculo 10 de la ley del IVA (t.o. 1997 y sus modif.), son integrantes
del precio neto gravado aunque se facturen o convengan por separado, y aun
cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen: ''2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos
y similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de
trmino.
Para que el componente financiero se considere accesorio debera corresponder a la
financiacin de la operacin principal gravada, la que tendra que ser otorgada en forma directa
por el vendedor. En caso contrario, dicha operacin resultara alcanzada por el gravamen, pero
desvinculada de la operacin principal, es decir como fruto de una prestacin financiera
autnoma.
Precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas
del art. 3: La disposicin legal considera aplicable la doctrina de la unicidad o
subsuncin, al establecer la integracin al precio neto- aunque se facture o

57
 convenga por separado y aun cuando considerando independientemente no se
encuentren sometido al gravamen, del valor atribuido a bienes que se
incorporen a la prestacin gravada. (art. 10 quinto prrafo apartado 3)
Precio atribuible a la transferencia, concesin o cesin de uso de intangibles:
Integra el precio neto gravado aunque se facture o convenga por separado- y
aun cuando considerando independientemente no se encuentra sometido al
gravamen, el precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de
derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte
integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el apartado 21 del
inciso e) del art. 3. Por ejemplo el sujeto franquiciante, responsable inscripto,
celebra con franquiciado un contrato de francising para el rubro alimenticio.
Por tal operacin se le autoriza al franquiciado el uso de la marca y a su vez
otras prestaciones, como ser conocimiento del negocio, forma de elaboracin
del producto, provisin de materias primas, asesoramiento, etc. Las
prestaciones enunciadas se encuentran gravadas por el impuesto y en
particular, la concesin al uso de los derechos inmateriales de igual forma
resulta alcanzada, integrando la base imponible de la operacin.

Conceptos que no integran el precio neto gravado:

El impuesto al valor agregado: La justificacin de tal exclusin radica en evitar
el efecto cascada del impuesto en las transacciones entre contribuyentes, cuya
base de clculo para el gravamen en la siguiente etapa no puede incluir el
tributo liquidado en la etapa anterior.
Otros impuestos que tengan como hecho imponible la misma operacin
gravada: Lo que se busca a travs de esta disposicin es evitar que integren la
base imponible los gravmenes que recaen sobre determinados consumos y
que responden, en cuanto a la configuracin del hecho generador de la
obligacin tributaria, a una concepcin similar a los de dicha ley. Un claro ej. Es
el de los impuestos internos.

Requisitos:
a) Tengan como hecho imponible la misma operacin gravada
b) Se consignen en la factura x separado
c) Sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten a
los respectivos fiscos.

58. Indique que entiende por precio neto del impuesto al valor agregado y cules son los
conceptos que lo integran.

La nocin de "precio neto" que surge por aplicacin de las normas legales y reglamentarias slo
tendr efecto a los fines de la liquidacin del impuesto (art. 46, DR). Como la ley define al precio
neto como aquel "que resulte de la factura o documento equivalente", podra razonablemente
interpretarse que la base imponible incluye los montos que por todo concepto tenga derecho a
percibir el vendedor o locador, sea que figuren globalmente o en forma discriminada en la
misma factura o documento equivalente, aun en el caso en que consten en instrumentos
separados. Se trata, en realidad, del monto de la contraprestacin que efectivamente
corresponda por la venta, locacin o prestacin gravada.

58
Conceptos que integran el neto gravado

A travs del quinto prrafo del artculo 10 de la ley del IVA (t.o. 1997 y sus modif.) se dispone
que ''son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen o convengan por
separado y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen'' una serie de servicios originados como consecuencia de la operacin principal
(intereses, transporte y limpieza, por ejemplo), bienes exentos que se incorporen en
prestaciones gravados, o el precio atribuible a derechos de propiedad intelectual, industrial o
comercial.

A travs de este prrafo, la ley establece una vez ms el principio de unicidad del hecho
imponible, de manera tal que si la operacin principal se encuentra gravada, quedan incluida en
la misma los bienes, derechos o servicios que se prestan con ella.

De esa manera se busc evitar que una determinada operacin (por ejemplo, la venta de
mercadera entregada en destino) se fraccionara facturando por separado los conceptos
gravados, de los no gravados y exentos, con el objeto de sobrevaluar los ltimos y subvaluar los
primeros, con la intencin de evadir el gravamen.

Sin embargo, debemos destacar que a tales efectos, este prrafo ha perdido vigencia, toda vez
que la mayora de los servicios o bienes han quedado gravados (6). A continuacin analizaremos
los cuatro puntos integrantes de este quinto prrafo

- Servicios accesorios prestados conjuntamente con la operacin gravada

De acuerdo con lo dispuesto en el punto 1 del quinto prrafo del artculo 10 de la ley del IVA
(t.o. 1997 y sus modif.) son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen o
convengan por separado, y aun cuando considerados independientemente no se encuentren
sometidos al gravamen: ''1) Los servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada o
como consecuencia de la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta,
colocacin, mantenimiento y similares''

- Gastos financieros

De acuerdo con lo dispuesto en el punto 2 del quinto prrafo del artculo 10 de la ley del IVA
(t.o. 1997 y sus modif.), son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen o
convengan por separado, y aun cuando considerados independientemente no se encuentren
sometidos al gravamen: ''2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y
similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino.

- Bienes incorporados en operaciones gravadas

De acuerdo con lo dispuesto en el punto 3 del quinto prrafo del artculo 10 de la ley del IVA
(t.o. 1997 y sus modif.), son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen o
convengan por separado, y aun cuando considerados independientemente no se encuentren
sometidos al gravamen: ''3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las
prestaciones gravadas del artculo 3.

En el Captulo 7, cuando analizamos las exenciones en el impuesto, vimos cmo, a travs de lo

establecido en el ltimo prrafo del artculo 7 de la ley, se dispone una vez ms la aplicacin
del principio de unicidad del hecho imponible, al determinarse que las exenciones de dicho
artculo no proceden ''cuando el sujeto responsable por la venta o locacin, la realice en forma

59
conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas, salvo disposicin expresa en
contrario''.

En otras palabras, si se vende una cosa mueble, que est exenta o no gravada, y tal operacin
se realiza conjuntamente con una prestacin de servicios gravada, entonces cae la exoneracin
sobre la cosa para pasar a estar gravada. Lo que se aclara en el artculo 10, es que en estos
casos, la cosa mueble estar alcanzada por la misma tasa que la prestacin. Algo que resulta
desde todo punto de vista razonable.

- Derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial

De acuerdo con lo dispuesto en el punto 4 del quinto prrafo del artculo 10 de la ley del IVA
(t.o. 1997 y sus modif.), son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen o
convengan por separado, y aun cuando considerados independientemente no se encuentren
sometidos al gravamen, ''El precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de
derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las
prestaciones o locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3.

Cuando segn las estipulaciones contractuales, dicho precio deba calcularse en funcin de
montos o unidades de venta, produccin, explotacin y otros ndices similares, el mismo, o la
parte pertinente del mismo, deber considerarse en el o los perodos fiscales en los que se
devengue el pago o pagos o en aqul o aqullos en los que se produzca su percepcin, si fuera o
fueran anteriores''.

Al analizar el objeto del impuesto vimos cmo, de acuerdo con lo establecido en el ltimo
prrafo del artculo 3 de la ley, ''Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas,
quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o
cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con
exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos''.

Por ende, lo que el artculo 10 aclara, aunque no era necesario, es que al arrastrar la locacin o
prestacin gravada, los servicios conexos e incluso las cesiones de derechos, ambas operaciones
conforman una sola (principio de unicidad del hecho imponible) y consecuentemente integran
una nica base imponible. Por lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 3, no quedan
comprendidos en las generales de la ley los derechos de autor ''derechos de autor'' de msicos
y escritores, los que estarn exentos por ms que se presten en forma conexa a un servicio
gravado.

Debe considerarse, en virtud de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 3, que lo

dispuesto en el punto 4 del quinto prrafo del artculo 10, no slo ser de aplicacin a las
prestaciones y locaciones del punto 21 del inciso e) del artculo 3, sino que a las restantes
tambin.

59. Indique y defina conceptualmente los conceptos que no integran la base imponible del IVA y
cules son los requisitos que deben verificarse para ello.

Adems de los recargos financieros correspondientes a operaciones exentas o no gravadas y de

aquellos producidos como consecuencia de la mora del Estado, existen otros rubros que no
conforman la base imponible, que analizamos a continuacin.

Los conceptos que no integran la base imponible son:

60
 Impuesto: De acuerdo con lo dispuesto en el decimoprimero y ltimo prrafo del
artculo 10 de la ley del IVA (t.o. 1997 y sus modif.) ''En ningn caso el impuesto de esta
ley integrar el precio neto al que se refiere el presente artculo''. La justificacin de la
exclusin radica en que se trata de evitar el efecto cascada del impuesto en las
transacciones entre contribuyentes, cuya base de clculo para el gravamen en la
siguiente etapa no puede incluir el tributo liquidado en la etapa anterior.
Otros impuestos que tengan como hecho la misma operacin gravada: Lo que se busca
a travs de esta disposicin es evitar que se integren a la base imponible los
gravmenes que recaen sobre determinados consumos y que responden, en cuanto a la
configuracin del hecho generador de la obligacin tributaria, a una concepcin similar
a los de dicha ley. Un claro ej. Es el de II

Requisitos:

a) Tengan como hecho imponible la misma operacin gravada

b) Se consignen en la factura x separado
c) Sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten a
los respectivos fiscos.

En tales casos, dichos tributos tampoco integrarn el precio neto de las operaciones gravadas
posteriores en las que pudieran incidir, siempre que en stas los mismos se consignen en las
facturas por separado. Asimismo, no integrarn el precio neto de las operaciones gravadas, en
la medida en que incidan en las mismas y se consignen por separado, los gravmenes de la ley
de impuestos internos que recayeran sobre adquisiciones exentas del gravamen de la ley de
impuesto al valor agregado.

Los Subsidios: Los subsidios tampoco integran la base del IVA, considerando
que son equivalentes a impuestos negativos. Dictamen DAL 109/01
Tasas: Con respecto a las tasas, el organismo recaudador, a travs de sendos
dictmenes, el DATJ 45/75 referido a la tasa retributiva de servicios veterinarios
y el DAT 87/92 de servicios postales, interpret que integraban la base, aun
cuando se facturen por separado y coincidan con el monto ingresado a los
respectivos fiscos, debido a su falta de naturaleza impositiva. Sin embargo, la
opinin de la DGI nos merece algunas consideraciones.

Al analizar en el Captulo 1 la naturaleza de los recursos tributarios, vimos como la palabra

tributo tena una acepcin amplia y comprenda a los impuestos, tasas (son aquellas
prestaciones en dinero, o excepcionalmente en especie, que el estado cobra por un servicio
determinado e individualizado que presta) y las tasas retributivas de servicios'' y contribuciones.
El decreto reglamentario permite la deduccin de la base de los tributos, no solamente de los
impuestos, sin otro requisito que aquellos tres que enuncia.

Por ende cualquier tributo, y no slo los impuestos, podran ser deducidos, en la medida que
tuviera el mismo hecho generador (la venta, locacin o prestacin), se consigne en la factura en
forma separada y coincida con el importe que en definitiva ingrese al respectivo fisco.

Es decir, si la tasa postal se establece como consecuencia de la prestacin del servicio postal, se
discrimina su importe y coincide con el pago al fisco, debera poder detraerse de la base.
Distinto es el caso de la tasa veterinaria, pues comnmente se paga por la tenencia de un
animal y no por la venta del mismo. Lo importante es resaltar el hecho que, cuando el
reglamento habla de tributos lo hace en un sentido amplio, comprensivo de los impuestos, de

61
las tasas y de las contribuciones, de lo contrario debera haberse reemplazado esa palabra por
el trmino impuestos.

Esta posicin fue ratificada por la sala B del Tribunal Fiscal de la Nacin en las causas:

- Municipalidad de Monte Cristo, del 20/6/03xe ''Municipalidad de Monte Cristo,

del20/6/03: las tasas retributivas de servicios atento su carcter tributario nointegran la
base del IVA. cuando sostuvo que las tasas retributivas de servicios atento su carcter
tributario no integran la base del IVA.

60. Analice el tratamiento de los descuentos otorgados en el impuesto al valor agregado. Seale
tal circunstancia para los distintos descuentos existentes.

Descuentos y similares deducibles y otorgados en la misma facturacin:

Algunos tributaristas le asignan un sentido amplio a la expresin "descuentos y similares",

aseverndose que comprende toda rebaja que se le otorga al cliente vinculada al precio por
determinada circunstancia particular, pues el significado que se le debe otorgar a los citados
vocablos segn los usos y costumbres de plaza, es el de constituir un medio destinado a facilitar
una mayor venta o salida del producto.

Podra concluirse que comprende a las bonificaciones y descuentos otorgados a clientes y que
representan rebajas habituales en el comercio, cuya causa est motivada por la calidad,
cantidad o estado de la mercanca (bonificaciones) o en la forma y poca de pago (descuentos)
y siempre que se relacionen en forma directa con el contrato de compraventa. As resulta que
slo podran deducirse los conceptos enunciados precedentemente y cualquier otra
disminucin del precio de venta, aunque se haga por va de una bonificacin o descuento, pero
que no responda a los aludidos conceptos, no es deducible.

Descuentos y otros conceptos deducibles concedidos con posterioridad a la facturacin:

Los descuentos y conceptos similares que se concedan e instrumenten con posterioridad a la

emisin de la factura o documento equivalente donde se expresa el precio neto gravado, no
operan como correcciones sobre el mismo (menor base imponible para el clculo del dbito
fiscal), sino que constituyen base de medida para la liquidacin del crdito fiscal por descuentos
concedidos.

Por otra parte se observan criterios jurisprudencialmente opuestos. En efecto, en un caso se ha

sostenido que las multas por demoras en la entrega de los productos no pueden asimilarse a los
descuentos cuya deduccin admite la ley, puesto que estos ltimos operan como correctores
del precio de venta originalmente pactado, no incluyendo las rebajas especiales punitivas
derivadas de incumplimientos posteriores al instante en que el contrato debiera cumplirse
(Dalmine SIderca). En cambio en sentido contrario se afirm que si constituyen descuentos las
penalidades aplicadas a los proveedores por incumplimiento en las entregas pactadas
contractualmente toda vez que no son otra cosa que bonificaciones o descuentos parciales por
diferencia en cuanto a la calidad del bien o plazo de entrega que indefectiblemente se traducen
en disminuciones del precio originalmente debido por la actora.

61. Explique el tratamiento de los deudores incobrables en el impuesto al valor agregado.

La ley no permite considerar las operaciones incobrables como un menor dbito fiscal o un
mayor crdito fiscal. Cuando analizamos el momento en que nace para el responsable la

62
obligacin de generar el dbito fiscal, vimos cmo deba hacerlo, por ejemplo, en el caso de las
ventas de cosas muebles y como norma general, en el acto de la entrega del bien o emisin de
la factura, el que fuera anterior y no con el cobro de dicha venta.

De esa manera, en nuestra legislacin no se aplica el principio de comodidad de pago que, de

acuerdo con lo que hemos analizado en el Captulo 1, debera seguirse para facilitar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales. Consecuentemente, puede darse el caso de que una
operacin se torne incobrable, habiendo ya incluido el responsable el dbito fiscal
correspondiente en la declaracin jurada. Lo mismo es aplicable a los servicios y a las locaciones
de obra, si bien tienen un momento de generacin del dbito fiscal distinto al de las ventas de
cosas muebles.

Debe considerarse que la norma es clara en el sentido que el impuesto deber tributarse por
ms que el comprador se transforme en un deudor incobrable para el vendedor, debido a que
la entrega del bien, la facturacin o el acto equivalente hace nacer la obligacin de generar el
dbito fiscal (art. 5 de la ley del IVA).

El motivo por el cual la ley no permite la deduccin del dbito fiscal incluido en las operaciones
incobrables, lo encontramos en el hecho que el acreedor cuando adquiri el bien o efecto las
erogaciones necesarias para poder efectuar la locacin o prestacin, comput el o los crditos
fiscales correspondientes. En este caso sera ms justo permitirle deducir el dbito fiscal,
obligndolo a anular en el mismo perodo, los crditos fiscales oportunamente contabilizados.
Probablemente la razn por la cual no se sigue ese procedimiento, es que se dificultaran las
tareas de administracin del impuesto.

Una posible solucin, es que el vendedor, locador o prestador emita una nota de crdito para
computar un mayor crdito fiscal y de esa manera anular el dbito fiscal, pero ello slo podr
hacerlo en casos extremos de certeza de incobrabilidad, porque implicara su renuncia a la
acreencia.

62. Indique cuales son los requisitos que deben verificarse para que los tributos no resulten parte
integrante de la base imponible del IVA. Defina cada uno de ellos

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 44 del decreto reglamentario de la ley del IVA (texto
s/dto. 692/98 y sus modif.), ''No integran el precio neto gravado a que se refiere al artculo 10
de la ley, los tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operacin gravada, se
consignen en la factura por separado y en la medida en que sus importes coincidan con los
ingresos que en tal concepto se efecten a los respectivos Fiscos.

En tales casos, dichos tributos tampoco integrarn el precio neto de las operaciones gravadas
posteriores en las que pudieran incidir, siempre que en stas los mismos se consignen en las
facturas por separado. Asimismo, no integrarn el precio neto de las operaciones gravadas, en
la medida en que incidan en las mismas y se consignen por separado, los gravmenes de la ley
de impuestos internos que recayeran sobre adquisiciones exentas del gravamen de la ley de
impuesto al valor agregado.

Tratndose de los gravmenes de la ley de impuestos internos, se entender a los fines del
primer prrafo de este artculo, que stos tienen como hecho imponible la misma operacin
gravada, cuando el expendio a que se refiere dicha ley se verifique respecto del mismo bien
cuya operacin origina el gravamen de la ley de impuesto al valor agregado.

63
En las operaciones a que se refiere el artculo 39 de la ley, podr omitirse la discriminacin a
que hacen referencia los prrafos anteriores.

De acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo de este artculo, tres son los requisitos que
debe cumplir el gravamen para ser deducido de la base:

a) Tener como hecho imponible la misma operacin gravada.

b) Consignarse por separado en la misma factura.

c) Dicho importe debe coincidir con el ingreso que en tal concepto se efecte a los respectivos
fiscos.

63. explique conceptualmente la base imponible para las importaciones de bienes, desafectacin
de bienes de uso o consumo personal y canje de productos primarios

Productos primarios:Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de

canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la
entrega de los primeros, el precio neto computable por cada parte interviniente se determinar
considerando el valor de plaza de los aludidos productos primarios para el da en que los mismos
se entreguen, vigente en el mercado en el que el productor realiza habitualmente sus
operaciones.

Importaciones: Una vez analizados los aspectos atinentes a la valoracin de la mercadera, es

oportunidad de abordar el tratamiento dispensado por la ley del IVA, la que a travs de su
artculo 25 dispone que, ''En el caso de importaciones definitivas, la alcuota se aplicar sobre el
precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin al que se agregarn
todos los tributos a la importacin, o con motivo de ella''

A su vez el decreto reglamentario, en su artculo 64 dispone que ''se entender por precio
normal para la aplicacin de los derechos de importacin, el previsto como tal en el Cdigo
Aduanero'' y que la mencin de los tributos a los que hace referencia el artculo 25 de la ley ''no
comprende el impuesto creado por la misma, ni los gravmenes de la ley de impuestos
internos''. De esta manera, conforme al criterio de destino, se equipara a los bienes importados
con los nacionales, toda vez que en ninguno de los dos casos la tasa se aplica sobre ella misma,
ni sobre los impuestos internos.

Controversias en cuanto a la determinacin de la base imponible enAduanadispone el decreto

reglamentario en su artculo 65 que, cuando la legislacin aduanera habilite el libramiento a
plaza de los bienes, pero existan controversias con relacin a los elementos integrantes de la
determinacin de los gravmenes a los que alude el artculo 25 de la ley y con ello de la base
imponible utilizada para determinar el IVA, o no se pudiere fijar criterio respecto de los mismos
en el tiempo requerido por el responsable, la DGA, queda facultada para liquidar el gravamen
con carcter provisorio sobre las base declarada por el importador, sin necesidad del
otorgamiento de garantas por eventuales diferencias del mismo, sin perjuicio de los recaudos
que pudieran corresponder en materia aduanera.

Una vez fijados los criterios definitivos respecto de los elementos a que hace referencia el
prrafo anterior, la DGA efectuar la liquidacin definitiva y la percepcin a que d lugar.

Si de la referida liquidacin surgiera una diferencia en favor del responsable, el citado

organismo aduanero deber, previa notificacin a aqul, remitir los antecedentes del caso a la
DGI, antes de vencido un mes de practicada. De mediar solicitud del responsable, la DGI deber

64
proceder a la devolucin en la medida en que los importes no hubieran sido ya utilizados como
cmputo de crdito fiscal.

Si en la liquidacin definitiva surgiera un mayor ingreso a cargo del responsable y la imputacin

ya hubiese dado lugar al cmputo de crdito fiscal, la diferencia entre el monto que hubiera
correspondido computar de considerarse la declaracin definitiva y el ya computado en base a
la provisoria, incidir en el ejercicio fiscal en que aqulla se practique.

Finalmente, dispone el ltimo prrafo del artculo 65 del decreto reglamentario, que los
importes que surjan de la liquidacin definitiva de la DGA sern los que debern tenerse en
cuenta a todos los efectos de la ley y este reglamento.

Desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada: De acuerdo con lo dispuesto en el

tercer prrafo del artculo 10 de la ley del IVA (t.o. 1997 y sus modif.), en el caso de
desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino al uso o consumo particular
del o de los titulares de la misma, ''el precio computable ser el fijado para operaciones
normales efectuadas por el responsable o, en su defecto, el valor corriente en plaza''

Con anterioridad, analizamos la naturaleza de esta clase de operaciones cuyas principales

caractersticas son las siguientes:

- La primera, y tal vez la ms importante, es que no se verifica la transmisin de dominio,

constituyendo una excepcin al requisito establecido con carcter general por la ley,
para que se est en presencia de una venta. Por ende, cuando la ley incluye, a travs
del inciso b) de su artculo 2, a estas operaciones dentro del objeto del impuesto, no se
refiere a la desafectacin de bienes efectuada en sociedades con personera jurdica, a
sus socios o directores, pues en este caso, por tratarse de dos sujetos distintos, se
verifica la transmisin de dominio de la cosa mueble. Es decir que, se incluy este inciso
para gravar con el impuesto el retiro de mercaderas y bienes, efectuados en empresas
unipersonales o sociedades de hecho, donde en tal operatoria no se verifica la
transmisin de dominio.

- Otro aspecto que merece destacarse, es el hecho que debe indefectiblemente

producirse la desafectacin de la cosa mueble de la actividad gravada. Debemos
distinguir cuando un comerciante retira una mesa de la venta para su casa particular, de
cuando la retira para usarla como bien de uso en la misma empresa.

A travs del tercer prrafo del artculo 10 de la ley, se establece que la base imponible en estos
supuestos deber determinarse de acuerdo con el precio fijado para operaciones normales, o
en su defecto, de acuerdo con el valor corriente de plaza.

Creemos que la expresin operaciones normales utilizada por la ley es ambigua y que ms
acertado hubiera sido utilizar la expresin entre partes independientes. En otras palabras, el
titular debe ser considerado como un tercero ms, que adquiere la cosa mueble que retira de la
actividad gravada. Como podr observarse, se trata de una verdadera ficcin tributaria, ya que
el precio que debe considerarse es se, con independencia de aqul que realmente pague el
titular, si paga alguno, ya que puede retirarlo gratuitamente.

Si no existiera un precio fijado para operaciones normales (por ejemplo, porque las mercaderas
desafectadas fueron anteriormente retiradas de la venta por razones de estacionalidad, moda o
cualquier otro motivo) entonces deber fijarse el precio de acuerdo con el valor corriente de

65
plaza. Es decir, primero de acuerdo con las operaciones normales efectuadas con terceros
clientes y de no existir stas, en funcin del valor corriente de plaza.

64) Analice como se conforma la base imponible para las obras sobre inmueble propio y cul es el
tratamiento que reciben los intereses financieros cobrados con anterioridad y posterioridad al
nacimiento del hecho imponible.

Obras Sobre Inmuebles Propios

De acuerdo con lo dispuesto en el sexto prrafo del artculo 10 de la ley del IVA (t.o. 1997 y sus
modif.), ''En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble
propio, el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido por las partes,
corresponda a la obra objeto del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al importe
que resulte atribuible a la misma, segn el correspondiente avalo fiscal o, en su defecto, el que
resulte de aplicar al precio total la proporcin de los respectivos costos determinados de
conformidad con las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en
1986 y sus modificaciones (costo de la obra dividido el costo total {obra ms terreno}).

Como del total del precio de venta estar gravado nicamente la parte atribuible a la
construccin y no aqulla correspondiente al terreno y a las anteriores obras, la ley establece, a
travs del sexto prrafo de su artculo 10, la forma en que deben valuarse ambos conceptos.
De lo contrario, se prestara para que las partes adjudicaran un mayor valor a la porcin no
gravada (el terreno y las obras anteriores) con el objeto de pagar un menor tributo.

Es decir que, del precio de venta total del inmueble, la proporcin atribuible a la construccin
efectuada por la empresa constructora, o sea la base imponible del impuesto, surgir del valor
que las partes le adjudiquen en el respectivo convenio (en general ser el boleto de
compraventa o la escritura traslativa de dominio). Como dijimos, con el objeto de evitar la
evasin en el impuesto, la ley determina que ese valor no puede ser inferior al establecido en el
avalo fiscal (en general es el que establecen los municipios para cobrar los impuestos a la
propiedad del inmueble). En su defecto, tampoco podr ser inferior al costo incurrido para
efectuar dicha construccin (materiales, mano de obra, servicios contratados y gastos generales
de fabricacin, es decir, sin incluir la utilidad empresaria ni los gastos de venta).

14.1. Venta de obras efectuadas sobre inmueble propio con pago diferido

De acuerdo con lo dispuesto en el sptimo prrafo del artculo 10 de la ley del IVA (t.o. 1997 y
sus modif.), ''En el supuesto contemplado en el prrafo precedente, si la venta se efectuara con
pago diferido y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados
de ese diferimiento, stos no integrarn el precio neto gravado.

No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera
efectuarse antes del momento en el cual, de acuerdo con lo previsto en el inciso e) del artculo
5 debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los mismos incrementarn el precio
convenido a fin de establecer el precio neto computable''.

Si el pago del precio fijado para la venta se difiere, entonces los intereses, actualizaciones y
recargos financieros expresamente pactados, no integrarn la base imponible. Ello no significa
que estn eximidos del impuesto, sino que conformarn una base separada, teniendo un
momento de generacin del dbito fiscal distinto. En cambio, los intereses y dems recargos
financieros implcitos en el precio, formarn parte de la misma base imponible de la que forma
parte la obra.

66
65. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. Justifique su respuesta.

a) Todo descuento comercial forma parte de la base imponible del tributo. FALSO

Son deducibles las bonificaciones o descuentos que la prctica comercial admita como
correcciones al precio de venta original, en la medida que tengan carcter de generalidad y no
contravengan la figura de valor corriente en plaza prescripta en el art. 10 de la ley y se
concedan libremente a los compradores que se encuentren en circunstancias anlogas.

b) Los descuentos comerciales realizados con posterioridad, no deben considerarse incidido por
el tributo. FALSO

Los descuentos y conceptos similares se conceden e instrumentan con posterioridad a la

emisin de la factura o doc. Equivalente donde se expresa el precio neto gravado, no operan
como correcciones sobre este (menor base imponible para el clculo del dbito fiscal), sino que
constituye base de medida para la liquidacin del crdito fiscal por descuentos concedidos.

c) Todo impuesto que incluya la operacin debe descontarse de la base imponible del
tributo.FALSO.

Los impuestos que no integran el precio neto gravado son el IVA y otros impuestos que tengan
como HECHO IMPONIBLE la misma operacin gravada (junto con los sigs. Requisitos: tengan
como HECHO IMPONIBLE la misma operacin gravada, se consignen en factura por separado,
sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten a los respectivos fiscos)

d)El valor corriente en plaza de un producto es un parmetro considerado en todos los casos
para determinar la base imponible del tributo. FALSO

El valor de plaza previsto en la norma legal (art. 10 primer prrafo) tendr cabida
exclusivamente cuando no exista factura o documento equivalente, o el precio que surja de la
relacin contractual, resulte ajeno a los precios normales de mercado. Al ser ello as, cabe
definir a al mismo como aquel que segn los usos y costumbres, representa el precio habitual
en condiciones normales de ventas, locaciones o prestaciones en el mercado en que el
vendedor, locador o prestador lleve a cabo sus operaciones gravadas.

e) El valor de venta de un inmueble amueblado por parte de una persona jurdica, RI en el IVA,
no integra la base imponible del tributo.FALSO

En caso de transferencia de inmuebles, no alcanzada por el impuesto, que incluya el valor

atribuible a bienes cuya enajenacin se encuentra gravadas, incluidos aquellos que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por
accesin al momento de su transferencia, el precio neto computable ser la proporcin que del
convenido por las partes, corresponda a los bienes objetos del gravamen, dicha proporcin no
podr ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la operacin la proporcin
de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la ley de
impuesto. A las ganancias (costo de los bienes dividido por costo total (costo bienes ms costo
resto del inmueble))

DE LAS EXENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

66. Defina que se entiende por exenciones, como deben interpretarse y seale a que se
denominan exenciones subjetivas y objetivas cite ejemplos-

67
La exencin es una situacin de privilegio que puede alcanzar a sujetos, como objetos,
prestaciones o locaciones. Y puede definirse como la excepcin a la obligacin fiscal aunque se
verifique para el sujeto el hecho imponible, debiendo necesariamente surgir de la ley aunque
esta no debe necesariamente ser forzosamente la del propio gravamen.

Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones y o

prestaciones que si bien encuadran en el mbito de imposicin del gravamen el legislador, por
razones fiscales o extrafiscales, los excepta de la imposicin.

Las exenciones pueden ser de tres tipos:

- Objetivas: por recaer exclusivamente sobre bienes, locaciones o prestaciones, sin

atender el tipo de sujeto.
Ej. Venta de libros

- Subjetivas: por referirse exclusivamente a personas de existencia fsica o ideal

independientemente de los bienes, locaciones o prestaciones que involucren las
operaciones.
Ej. Venta de droguera a farmacia.

- Mixtas: cuya particularidad es que la exencin recae sobre bienes, locaciones o

prestaciones de servicios siempre que se verifique el hecho imponible en determinados
sujetos.
Ej. La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitacin del locatario
y su familia

67. Que requisito debe cumplir una norma para que las exenciones de todo tributo nacional se
considere que abarca al impuesto al valor agregado. Explique desde que fecha es esencial dicha
condicin.

Los requisitos de las exenciones se exponen a continuacin:

- Interpretacin estricta
- Deben resultar de la letra de la ley
- Indudable intencin del legislador en cuanto tal, superando las imperfecciones tcnicas
del ordenamiento, con el fin de que haya una interpretacin armnica, funcional y
sistemtica.
- Implicancia de la norma que la establezca.

Cabe destacar la posibilidad de interpretacin de la norma.

La fecha que se debe tener en cuenta corresponde a la de entrada en vigencia de la ley o

reglamentacin que genera la exencin.

68. En que caso la fabricacin de una cosa mueble por encargo de un tercero se encuentra
exenta.

Art. 7 - Estarn exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones
indicadasen el inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan por objeto las
cosas muebles incluidas en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el
mismo, que se indican a continuacin:

68
Tratndose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 la exencin slo alcanza a
aquellas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en
el prrafo anterior.

La norma debe interpretarse en el sentido que la exencin alcanzara a la obtencin, por

encargo de un tercero, del producto final beneficiado, pero no a etapas de la elaboracin o de
la puesta en condiciones de utilizacin.

La exencin solo alcanza a aquellas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una
cosa mueble exenta. Si de la locacin surge un bien intermedio, la exencin no es procedente,
salvo que exista una dispensa legal segn el destino de los insumos hasta obtener el producto
final.

Ejemplos:

a) La encuadernacin de un libro por parte de un Editor.

La venta del papel para fabricar el libro.

b) La fabricacin de una aeronave para el transporte de pasajeros.

La fabricacin del motor de dicha aeronave.

69. Analice la exclusin de objeto para los comedores en general. Adicionalmente cite
jurisprudencia.
Corte Suprema de Justicia de la Nacin 08/02/2011 Prodecom S.A. (TF 20.862-I) c. D.G.I.
PET 2011 (marzo-462) PET 2011 (marzo-462) , 11 LA LEY 11/03/2011 con nota de Horacio F.
Cardozo 11/03/2011 LA LEY 11/03/2011 , 4 11/03/2011 LA LEY 14/03/2011 14/03/2011 LA LEY
14/03/2011 , 11 14/03/2011
La empresa Prodecom S.A. celebr un contrato de suministro con la entonces Municipalidad
de la Ciudad de Buenos Aires consistente en la provisin de alimentos de Centros Comunitarios.
Se trata de una prestacin de carcter asistencial y obviamente, no puede desconocerse
lafinalidad social del servicio.

La provisin de alimentos a comedores de centros comunitarios ubicados en villas de

emergencia y barrios carenciados en virtud de un contrato administrativo se encuentra
comprendida en la norma que la excluye del impuesto al valor agregado art. 3, inc. e),
apartado 1 de la ley del IVA, pues, dentro de los propsitos generales de orden econmico,
financiero y de promocin de la comunidad tenidos a la vista por el legislador se encuentra el de
abaratar esos servicios de carcter asistencial.

Las locaciones y prestaciones de servicio de restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y

en general por quienes presten servicios de refrigerios o comidas o bebidas en locales propios,
ajenos o fuera de ellos. Estn gravadas- oficiales o privados reconocidos por el estado- en tanto
sean de uso exclusivo o para el personal, pacientes, o alumnado.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o
establecimientos de enseanza

70. Analice la exencin en el impuesto al valor agregado, vinculadas con los diarios revistas y
publicaciones peridicas. Adicionalmente explique los antecedentes existentes.

Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una
obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y publicaciones

69
peridicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en
todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusin.
La exencin prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen
conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio
diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no podran
utilizarse. Se entender que los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un
valor propio de comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que
complementan, incrementando los importes habituales de negociacin de los mismos.

La acepcin de libro debe entenderse en los trminos de la ley nacional de libro as lo dijo
nuestra Suprema Corte.

Obras en formato electrnico: los CD ROM que sirven de sustento a un texto exento por el
artculo 7, inciso a), de la ley, en tanto no posean caractersticas o funciones que modifiquen o
excedan las de reemplazar al libro -como sera el caso de que comprendan, vgr. aplicativos de
software-, resultan comprendidos en la exencin que dicho inciso establece y por ende su venta
no se encuentra alcanzada por el tributo. Dict. (DAT) 35/2000 - Bol. AFIP 41 - pg. 2008

Venta al pblico de diarios y revistas: la exencin establecida por el inciso a) del artculo 7 de la
ley de impuesto al valor agregado para las ventas de diarios, revistas y publicaciones peridicas,
comprende nicamente a las ventas efectuadas por quienes se dedican exclusivamente a la
distribucin minorista de los citados bienes, por lo que las ventas realizadas por las editoriales
mediante la modalidad de suscripcin se encuentran alcanzadas por el tributo. Dict. (DAT)
44/2002 - Bol. AFIP 63 - pg. 1798

Tratamiento de las fotocopias: el organismo interpret que las fotocopias constituyen un

supuesto de hecho incluido en el inciso a) del artculo 1 de la ley del gravamen, y gozan de la
franquicia establecida en el primer prrafo del inciso a) del artculo 6 -hoy art. 7-, toda vez que
"los textos fotocopiados corresponden a los bienes mencionados en el inciso a) del artculo 6
del texto legal mencionado que consigna 'libros, folletos e impresos similares, incluso en hojas
sueltas; diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados', tratamiento este
aplicable a partir de la vigencia de las modificaciones introducidas por la ley 23765 (1/12/1990),
mantenindose invariable en el actual contexto legal.[26:] Cons. del 6/6/1991 - Bol. DGI 466 -
pg. 1158

Corresponde revocar la resolucin que ratific la constitucionalidad del Dec. 616/01 que,
reglamentando la exencin al IVA contenida en el art. 7 inc. a) de la Ley 23.349, excluy del
trmino "libro" a las obras musicales impresas, a los lbumes o libros de estampas y a los
cuadernos para dibujar o colorear para nios, pues el propsito de definir con precisin el
alcance del beneficio que inspira dicho reglamento no puede conducir por va interpretativa, a
establecer restricciones que no surgen de los trminos de la ley, ni pueden considerarse
implcitas en ella, ya que tal pauta hermenutica no se ajusta al principio de legalidad o reserva.
(del dictamen del Procurador General que la Corte hace suyo)
(Corte Suprema de Justicia de la Nacin 01/09/2003 Cmara Argentina del Libro y otros c.
Poder Ejecutivo Nacional)

Se encuentra exenta del pago del impuesto al valor agregado la editorial actora, respecto de la
edicin de revistas para televisin por cable y supermercados, pues, el significado de las
palabras "publicacin peridica" en el art. 6 de la ley 23.349 que dispensa del pago del tributo
a las ventas y locaciones de libros, folletos e impresos similares, incluso hojas sueltas, diarios y
publicaciones peridicas, impresos incluso ilustrados hace referencia a impresos que se

70
publican con un determinado intervalo de tiempo, y no exige como pretende el organismo
recaudador otros recaudos especficos para la dispensa del gravamen. (Corte Suprema de
Justicia de la Nacin 12/10/2010 ATCO I S.A. (TF 18.015)

71. Analice la exencin en el impuesto al valor agregado vinculada a la comercializacin de leche

entera. Adicionalmenteexplique los antecedentes existentes.
Finalidad de la exencin: el artculo 7, inciso f), exime determinados bienes que cubren
necesidades de primer orden, buscando, con una finalidad social, no encarecer tales productos
dado que el impuesto podra dificultar el acceso a estos bienes de las personas de menores
recursos.
Leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos, comprendidas en los artculos 558,
559, 562, 567.
Eximidas:
- Leche entera pasteurizada.
- Leche entera seleccionada pasteurizada.
- Leche descremada o desnatada.
- Leche parcialmente descremada o desnatada.
- Leche entera en polvo, leche entera deshidratada o leche entera desecada.
- Leche parcialmente descremada en polvo.
Entre otras quedan gravadas:
- Leche chocolatada
- Leche con hierro
- Leche cultivada
Consumidas por:
- Consumidor final.
- El estado en sus distintos niveles.
- Comedores escolares o universitarios.
- Obras sociales.
- Instituciones religiosas. Asociaciones fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pblica, caridad, beneficencia, educacin, e instruccin, cientficas, litera-ras,
artsticas, gremiales y las de cultura

72. Analice la exencin del impuesto al valor agregado vinculada con la comercializacin de agua
comn. Adicionalmente explique los antecedentes existentes.
Finalidad de la exencin: el artculo 7, inciso f), exime determinados bienes que cubren
necesidades de primer orden, buscando, con una finalidad social, no encarecer tales productos
dado que el impuesto podra dificultar el acceso a estos bienes de las personas de menores
recursos.
Agua ordinaria: Definidas por el artculo 29 DR.
- Aguas ordinarias naturales.
- Sometidas o no procesos de potabilizacin.
- Vendida fraccionada o envasada.
No incluidas:
- Agua de mar

71
 - Aguas minerales
- Aguas gaseosas
- O aquellas que hayan sufrido alteraciones en sus propiedades bsicas
- Agua proporcionada por servicio de redes regulada o no por medidores u otros parmetros
comprendida dentro de los serviciospblicos
Consumidas por:
- Consumidor final.
- El estado en sus distintos niveles.
- Comedores escolares o universitarios.
- Obras sociales.
- Instituciones religiosas. Asociaciones fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pblica, caridad, beneficencia, educacin, e instruccin, cientficas, litera-ras,
artsticas, gremiales y las de cultura

73. Analice la exencin en el IVA vinculada con la comercializacin de medicamentos para uso
humano. Adicionalmente explique los antecedentes existentes.

Finalidad de la exencin: el artculo 7, inciso f), exime determinados bienes que cubren
necesidades de primer orden, buscando, con una finalidad social, no encarecer tales productos
dado que el impuesto podra dificultar el acceso a estos bienes de las personas de menores
recursos.
Especialidades medicinales:Estn exentas Cuando se trate de su reventa por drogueras,
farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente que cumplan
funciones similares a las drogueras o farmacias, en tanto dichas especialidades hayan tributado
el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por el importador, fabricante o por los
responsables locatarios en el caso de fabricacin por encargo. La finalidad de la exencin es que
los productos tributen el impuesto. Hasta el momento en que estn en condiciones de ser
consumidos exceptuando del gravamen los valores que se incorporen en etapas posteriores de
comercializacin. Quedan afuera de la exencin la intermediacin entre las farmacias y las
obras sociales e instituciones de medicina prepaga en la recuperacin de los montos
descontados a afiliados.
Que se considera especialidad medicinal: La DGI lo aclar en Instruccin General Nro. I del
27/7/90.

74. Analice la exencin del impuesto al valor agregado vinculada con prestaciones mdicas y
paramdicas. Adicionalmente, explique los antecedentes existentes
Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica:
a) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares;
b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin;
c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades;
d) los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos,
psiclogos, etc.;
e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina;
f) todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehculos especiales.

72
La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los
Colegios y Consejos Profesionales, las Cajas de Previsin Social para Profesionales y las obras
sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales as como todo pago
directo que a ttulo de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios.
La exencin dispuesta precedentemente no ser de aplicacin en la medida en que los
beneficiarios de la prestacin no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de sus
grupos familiares -en el caso de servicios organizados por los Colegios y Consejos Profesionales y
Cajas de Previsin Social para Profesionales- o sean adherentes voluntarios a las obras sociales,
sujetos a un rgimen similar a los sistemas de medicina prepaga, en cuyo caso ser de aplicacin
el tratamiento dispuesto para estas ltimas.
Gozarn de igual exencin las prestaciones que brinden contraten las cooperativas, las
entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios
derivados por las obras sociales.I.IVA.L.Art.7.qh8
La exencin beneficia a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica en general. En
suma, comprende las labores tendientes a la efectiva atencin mdica de los pacientes en miras
a su curacin, prevencin y restablecimiento, como asimismo, la incorporacin de cosas
muebles -que no sean de propia produccin- inescindibles de la prestacin (por ejemplo,
medicamentos provistos a pacientes internados en sanatorios), incluyndose tambin aquellos
servicios que, sin tener vinculacin directa con la medicina, complementen y asistan al servicio
principal (por ejemplo, transporte de enfermos, tcnicos auxiliares de la medicina, etc.).
Para saber si el servicio mdico se encuentra comprendido en el beneficio, habr que tener en
cuenta:
- El tipo de servicio que se trata
- La modalidad de contratacin
- El tipo de cobertura
- El carcter que reviste el prestatario

Estructura de la norma:
1er PARRAFO:
Enuncia con carcter no taxativo los diferentes tipos de servicios de tipo medico asistencial
comprendidos en la exencin.
- Hospitalizacin en clnicas, sanatoriosy establecimientos similares.
- Prestaciones accesorias de la hospitalizacin
- Los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades
- Servicios prestados por bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos.
- Servicios prestados auxiliares de la medicina, incluyendo transporte de heridos y enfermos
en ambulancias
Excepcin servicio de hospedaje y traslado a CABA de beneficiarios del PAMI residentes en el
interior delpas.
2do. PARRAFO:
Impone un lmite infranqueable impuesta bsicamente por los importes que abonen los
colegios y consejos profesionales, las cajas de previsin social para profesionales y las obras
sociales a los prestadores de los servicios enunciados en el prrafo primero.
3er. PARRAFO:
En qu casos no es aplicable la exencin.

73
4to. PARRAFO:
Hace extensiva la exencin a las prestaciones que brinden o contraten otros tipos de entidades
distintas de las obras sociales, cuando correspondan a servicios derivados por estas.
La disposicin se complementa con el artculo 31 del DR
PRESTADORES:
- Obras sociales oficiales
- Colegios y Consejos profesionales
- Cajas de Previsin Social
- Los prestadores de los servicios mdicos cuyos prestatarios fueran 1) 2) y 3). Directos o
indirectos (ART 31 DR).
PRESTATARIOS
- Afiliados obligatorios
- Grupos Familiares. NO adherentes voluntarios.
- Sumas pagadas en concepto de co-seguro
Medicina Laboral
No alcanzadas por el beneficio. Segn DGI DAT 47/92 y 25/94 y 114/95. La exencin abarca a los
mdicos cuyas prestaciones estn dirigidas a la atencin del enfermo en procura de su curacin,
no comprendiendo aquellos servicios mdicos que tiene como finalidad una medicina
preventiva tendiente a evaluar la salud del trabajador a requerimiento del empleado.
Corresponde confirmar la sentencia que revoc la resolucin por la cual la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos determin de oficio la obligacin de una empresa dedicada a la
cobertura mdica oftalmolgica mediante la provisin de elementos correctivos, por considerar
que la actividad desarrollada estaba exenta del impuesto al valor agregado segn lo dispuesto
por el art. 7, inc. h, punto 7 ap. e de la ley del IVA en cuanto exime del gravamen a los
servicios que prestan los "tcnicos auxiliares de la medicina", pues la evidente finalidad de la
norma es dispensar del tributo a las actividades tcnicas que coadyuvan con la medicina, y al
respecto, la circunstancia de que la ley que regula el ejercicio de sta 17.132 incluya a la
desarrollada por los tcnicos pticos como de colaboracin con la medicina es un elemento
decisivo para considerar comprendida en aquella norma a la actividad efectuada por la actora.
(Corte Suprema de Justicia de la Nacin 12/05/2009 Lutz Ferrando S.R.L. c. D.G.I.)

74
75
75. Analice la exencin del impuesto al valor agregado en vinculada con la locacin de inmuebles.
Adicionalmente explique los antecedentes existentes

I.IVA.L.Art.7.qh22
(7)(8) 22) La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitacin del locatario y
su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos
locatarios sean el Estado Nacional, las Provincias, las Municipalidades o la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos
las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22016.
(9) (10) La exencin dispuesta en este punto tambin ser de aplicacin para las restantes
locaciones -excepto las comprendidas en el pto. 18, inc. e), art. 3-, cuando el valor del alquiler,
por unidad y locatario, no exceda el monto qu al respecto establezca la reglamentacin.
I.IVA.L.Art.7.qh23

Se encuentran exentas:

Inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitacin del locatario y su familia. No se

consideran locaciones que no tengan como nico destino el de vivienda, ni aquellas que
teniendo dicho destino no sean habitadas x el locatario y su familia.
Inmuebles afectados a actividades agropecuarias.
Inmuebles cuyos locatarios sean el estado nacional, las provincias o CABA, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos los
organismos del art. 1 de la ley 22016
Restantes locaciones, cuando el valor del alquiler sea igual o inferior a 1500 por unidad
por locatario y por periodo mensual.

No constituyen complemento de alquiler importes de gravamen, expensas y gastos de

mantenimiento

En el caso de complementos (mejoras que el locador no est obligado a indemnizar), su monto

debe prorratearse en los meses que resten a la finalizacin del contrato

76
El importe mensual de alquiler gravado se determina por unidad y por locatario.

NO COMPRENDIDO EN LA EXENCION

Locaciones para conferencias, reuniones y fiestas

Locaciones temporarios de inmuebles en edificios en los que se realicen prestaciones
de servicios de hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos,
apart hotel y similares

76. Analice la exencin de IVA vinculada con los honorarios a directores. Adicionalmente explique
los antecedentes existentes.
I.IVA.L.Art.7.qh18
18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, sndicos y miembros de consejos de
vigilancia de sociedades annimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de
consejos de administracin de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las.
La exencin dispuesta en el prrafo anterior ser procedente siempre que se acredite la efectiva
prestacin de servicios y exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea
desempeada, en la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea
compatible con las prcticas y usos del mercado.

Honorarios de directores. Prestaciones de servicios tcnicos. Diversas posturas: deben

distinguirse los honorarios de directores de sociedades annimas que, previstos o no en los
estatutos como un porcentaje de las utilidades son necesariamente votados por la asamblea de
accionistas [L. 19550, art. 234, inc. 2)] -los que estn exentos del impuesto-, de los sueldos
mensuales o peridicos u otras retribuciones que pueden percibir aqullos de la sociedad por el
desempeo de funciones tcnicas y administrativas o su funcin gerencial (art. 261, L. 19550) -
(1)
los que estn gravados-. Por su parte, tambin resulta razonable tomar el lmite del 25%
calculado sobre el resultado final del ejercicio luego de deducir el impuesto a las ganancias -y
por lo tanto considerar dicho porcentaje exento-, cuando se perciban honorarios por funciones
de tareas tcnico-administrativas y del anlisis del total de la actividad cumplida se desprenda
que parte de aqullos eran percibidos en su carcter de integrante del directorio.Finalmente,
cabe sealar que existe jurisprudencia en otro sentido, a travs de la cual se consider exentos
a los honorarios de directores en su totalidad por cuanto la dispensa legal no establece
condicionamientos.

Honorarios de directores. Prestaciones de servicios tcnicos. Su gravabilidad: de acuerdo con lo

que prescribe el artculo 3, inciso e), punto 21, se gravan en forma genrica las locaciones y
prestaciones de servicio siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo oneroso
y el inciso f) del punto 21 se refiere especficamente a servicios tcnicos y profesionales,
mientras que la exencin que establece el artculo 7 se refiere a las prestaciones inherentes a
los cargos de directores. Al revocar el fallo referenciado al final del acpite anterior, la Alzada
tuvo en consideracin que el mismo contribuyente y la empresa de la cual es director
reconocieron expresamente, en el procedimiento de fiscalizacin, que aqul percibe
retribuciones por los servicios tcnicos prestados, por lo que no resulta razonable considerarlas
exclusivamente como honorarios, ms an cuando la firma efecta las retenciones por el
impuesto a las ganancias, de conformidad con el rgimen de la resolucin general 2784, lo que
corrobora que se trata de una retribucin por el servicio tcnico que efecta el contribuyente.
Reafirma la decisin la calidad profesional del actor y que el objeto social concuerda con las
tareas que efecta.

77
Jurisprudencia administrativa: Honorarios de los miembros del Comit de Auditora: las
prestaciones correspondientes a los cargos de miembros del Comit de Auditora de las
sociedades que hagan oferta pblica de sus acciones en el marco del Rgimen de Transparencia
de la Oferta Pblica, previsto por el Decreto 677/2001, no se encuentran beneficiados con la
exencin contemplada por el artculo 7, inciso h), punto 18, de la ley de IVA.

La exencin ser procedente cuando:

Se acredite la efectiva prestacin del servicio

Exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada
En la medida que responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las
prcticas y usos del mercado

Deben distinguirse los honorarios de directores de SA que previstos o no en los estatutos como
un porcentaje de las utilidades, son necesariamente votadas por la asamblea de accionistas los
que estn exentos del impuesto-

De los sueldos mensuales o peridicos u otras retribuciones que puedan percibir aquellos de la
sociedad por el desempeo de funciones tcnicas y administrativas o su funcin gerencial los
que estn gravadas-

Existe una causa en la que se cita que debe tomarse el lmite del 25% calculado del resultado
final del ejercicio luego de deducir en el impuesto a las ganancias (GARAT HOWARD LUIS)

77. Analice la exencin de impuesto al valor agregado vinculada con la educacin en general.
Adicionalmente explique los antecedentes existentes

Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes
de enseanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la
enseanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de posgrado para
egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, as como a los de alojamiento y
transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con
medios propios o ajenos.
La exencin dispuesta en este punto, tambin comprende: a) a las clases dadas a ttulo
particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseanza oficial y cuyo desarrollo
responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el
prrafo anterior y con independencia de stos y, b) a las guarderas y jardines materno-
infantiles.

Dictamen 35/94. DAT. Cursos de computacin y dactilografa. Debe existir reconocimiento

oficial de los cursos.
Dictamen 44/94. DAT. Cursos orientados a impartir conocimientos de inters sectorial
especficos de empresas y profesionales de muy corta duracin, cuyo temario, si bien puede
tener puntos de contacto con materias incluidas en planes oficiales, no se desarrolla en forma
ajustada a aquellos.
Actividades extra programticas y coprogramticas: Si bien se encuentran fuera del plan
ordinario de educacin, estn sometidas a la misma obligatoriedad y exigencia que aquel
(complementan o profundizan el estudio). Dictamen 76/93 DAT, consulta a la SNEP y segn sta
se expide diciendo que forman parte del plan oficial

78
En el Dictamen 34/94. DAT se expide sobre varios conceptos: Venta de uniformes escolares,
libreras, etc.: Gravados
Gimnasia y natacin: Segn si forman parte del programa
Venta golosinas: Gravadas
Alquiler aulas: Segn destino. Exenta segn apartado 23 del inciso j) del artculo 7, excepto para
conferencia, reuniones, fiestas y similares
Intereses cobrados por Institutos privados de entidades sin fines de lucro: Segn el dictamen
(DAT) 23/94; los intereses cobrados por la institucin resultan exentos del IVA por guardar
relacin directa con la actividad docente, en tanto la actividad docente constituya su fin
especfico.
Sin embargo, en la CAUSA Angulo, Jos Pedro y otros (28/9/2010) c/ D.G.I.", nuestra SUPREMA
CORTE DECLARA NO APLICABLE el artculo del decreto reglamentario que estableca su
gravabilidad. Que tal como lo seala la seora Procuradora Fiscal en su dictamen, resulta
aplicable a las cuestiones debatidas en el sub examine la disidencia de los jueces Lorenzetti y
Highton de Nolasco en el caso "Chryse" (Fallos: 329:963), a cuyos fundamentos corresponde
remitirse, en lo pertinente, por razones de brevedad.

Por ello, de conformidad con lo dictaminado por la seora Procuradora Fiscal, se declara
procedente el recurso extraordinario y se revoca la sentencia apelada, con costas. Notifquese y
devulvase a fin de que el tribunal a quo, por quien corresponda, dicte un nuevo fallo con
arreglo a lo aqu decidido.

Enseanza Pre-escolar y Jardines de Infantes: Se dieron pronunciamientos adversos al alcance

de la exencin por parte de la AFIP e inclusive por parte de la justicia, tales como el dictamen
(DAL) 25/97 y la Causa Colegio Sangregorio (Cmara, Sala V, 08/09/04). Sin embargo en otros
casos, tales como Colegio San Victoria, TFN Sala B, 21/03/00, y Delphian SA este ltimo
confirmado por la Corte Suprema, se termin resolviendo que tambin este tipo de enseanza
quedaba abarcada por la exencin.

Clases a ttulo particular: En el mismo Dictamen 35/94. DAT. La direccin entendi que la
expresin permita al menos dos interpretaciones. Una reconociendo al concepto particular el
alcance de todo aquello no tiene el carcter de oficial, lo cual aplicado al caso concreto
significara suponer que apunta al dictado de clases sin la aprobacin oficial que, por ende,
otorga ttulos no reconocidos.
La segunda, asimilara el concepto bajo anlisis a las clases comnmente denominadas
particulares, desarrolladas por docentes o no, que sin estar organizados empresarialmente
dictan clases de apoyo, practica, refuerzo, etc. de materias incluidas en planes oficiales. Esta fue
el criterio recogido y que actualmente est vigente.
Institutos privados de ingls: En las causas: Lo Iacono. TFN B. 13/07/00, Invernizzi y Orsi. TFN. B.
22/11/00, Luis de Aguirre. TFN B. 22/02/01.
Se resolvi que el desarrollo de actividades educativas consistentes en el dictado de clases de
idioma extranjero estn exentas del IVA, en tanto y en cuanto los respectivos planes de estudio
se correspondan con programas oficiales.
Sin embargo, la CORTE SUPREMA en la causa ALBA ANGELICA INVERNIZZI del 21/11/2006
confirmo la sentencia de Cmara que haba interpretado de manera restringida. Para la Corte la
exencin dispuesta para las clases dadas a ttulo particular sobre materias incluidas en los
referidos planes de enseanza oficial.
Vinculado con este tema, comentar la siguiente causa:

79
Establecimientos Educacionales para discapacitados: Los servicios de enseanza prestados a
discapacitados por establecimientos privados reconocidos por las respectivas jurisdicciones a
efectos del ejercicio de dicha actividad, as como los de alojamiento y transporte accesorios a los
anteriores prestados directamente por los mismos, con medios propios o ajenos

Se encuentran exentas:

Enseanza en todos los niveles secundario, terciario, o universitario prestados por

establecimientos educacionales incorporados a los planes de enseanza oficial y
reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones
Los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores
Las clases a ttulo particular sobre materias incluidas en los planes de enseanza oficial
y cuyo desarrollo responda a estos, impartidas fuera de los establecimientos
educacionales aludidos en el prrafo anterior y con independencia de ellos
Las guarderas y jardines materno infantiles

78. Analice la exencin de impuesto al valor agregado vinculada con el transporte de pasajeros y
carga en general. Adicionalmente explique los antecedentes existentes.
El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua, el
que tendr el tratamiento del artculo 43.
Hasta el 31/12/1999 todos los servicios de transportes de pasajeros realizados en el pas
estaban exentos. Hoy solo los prestados por taxis y remises habilitados y el transporte
internacional de pasajeros y cargas. El ARTICULO 34 DR extiende la exencin para el transporte
internacional a los servicios conexos al transporte.

Se encuentran exentas:

Las prestaciones de servicios de taxmetros y remises con chofer realizados en el pas

siempre que el recorrido no supere los 100 kms., si lo supera del mismo modo que para
el resto de transporte de pasajeros, se tributara con alcuota reducida
La exencin tambin comprende los servicios de carga de equipaje conducido por el
propio viajera y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje
En el caso de la agencia de remises si la agencia presta el servicio y no es mera
intermediaria, exenta
Transporte internacional de cargas y pasajeros, incluidos los de cruce de frontera por
agua.
Adems la exencin comprende todos los servicios conexos al transporte siempre que
se verifiquen en forma concurrente:
a) Que los servicios complementan al transporte
b) Que tengan por objeto exclusivo servir al mismo
Son servicios conexos: (carga, descarga, eslingaje, deposito
provisorio de importacin y exportacin, servicio de gra,
remolque, practicaje, pilotaje y dems servicios
suplementarios realizados dentro de la zona primaria
aduanera, como as tambin los prestados por los agentes
de transporte martimo, terrestre o areo, en su carcter
de representantelegales de los propietarios o armadores
del exterior)
No son servicios conexos: control calidad, honorarios en
concepto de servicios por gastos de despacho, retiro y
traslado de repuestos destinados a los buques que

80
 efectan el transporte internacional, retribuciones por
atencin a tripulacin, y comisiones y honorarios en
concepto de servicios prestados en el rea aduanera
portuaria.
Tambin se considera comprendido en la exencin el transporte de gas, hidrocarburos
lquidos y energa elctrica, realizada a travs del territorio nacional mediante ductos o
lneas de transmisin, cuando dichos bienes son destinados a la exportacin.

79. Analice la exencin de impuesto al valor agregado vinculada a las prestaciones financieras.
Adicionalmente explique los antecedentes existentes

Estn exentas del IVA las colocaciones y prestaciones financieras que se detallan:

Depsitos en efectivo y moneda extranjera en sus diversas formas efectuados en

instituciones regidas por la ley de entidades financieras, los prstamos que se realicen
entre dichas instituciones y las dems operaciones relacionadas con las prestaciones
comprendidas en este punto
Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamos de ahorro y
capitalizacin de planes de seguro, de retiro privado administrados por entidades
sujetas al control de la superintendencia de seguros de la nacin
Intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales legalmente
constituidas
Intereses de prstamos que realicen las empresas a sus empleados, o estos ltimos a
aquellas efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las practicas normales del mercado
Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta publica que cuenten
con la respectiva autorizacin de la CNV, regidas por la ley 23576
Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos y valores que se
emitan en el futuro por la nacin, provincias y municipalidades
Los intereses de prstamos para vivienda concedidos por el fondo nacional de la
vivienda y los correspondientesprstamos para compra, construccin o mejoras de
viviendas destinadas a casa habitacin, cualquiera que sea la condicin del sujeto que la
otorgue
Intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el
tomador sea el estado nacional, las provincias o municipios o CABA. La exencin solo
comprende los intereses originados en prstamos u operaciones financieras de
cualquier tipo, celebradas por el estado con entidades regidas por la ley de entidades
financieras
Los intereses de microcrditos contempladas en la ley de promocin del microcrdito
para el desarrollo de la economa social.

A continuacin se enunciarn una serie de exenciones en el impuesto de que se trata no

previstas en la ley del gravamen, cuya enunciacin, cabe advertir, no es taxativa

Fondos comunes de inversin: La ley 24083 prev que estn exentas del impuesto al valor
agregado las prestaciones financieras que puedan resultar involucradas en la emisin,
suscripcin, colocacin, transferencia y renta de cuotapartes y cuotapartes de rentas de los
fondos comunes de inversin. Asimismo, las incorporaciones de crditos a un fondo comn de
inversin no constituirn prestaciones o colocaciones financieras gravadas. Cuando el crdito
incorporado incluya intereses de financiacin, el contribuyente por la prestacin
correspondiente a estos ltimos continuar siendo el cedente, salvo que el pago deba

81
efectuarse al cesionario o a quienes indique, en cuyo caso quien lo reciba ser sujeto pasivo del
tributo.
Fondos comunes de inversin: La ley 24441 prev que, en lo que hace a los ttulos valores
representativos de deuda y los certificados de participacin emitidos por fiduciarios respecto de
fideicomisos que se constituyan para la titularizacin de activos, estn exentas del impuesto al
valor agregado las operaciones financieras y prestaciones relativas a su emisin, suscripcin,
colocacin, transferencia, amortizacin, intereses y cancelacin, como as tambin las
correspondientes a sus garantas. Cuando los bienes fideicomitidos fuesen crditos, las
transmisiones a favor del fideicomiso no constituirn prestaciones o colocaciones financieras
gravadas. Cuando el crdito cedido incluya intereses de financiacin, el sujeto pasivo del tributo
por la prestacin correspondiente a estos ltimos continuar siendo el fideicomitente, salvo
que el pago deba efectuarse al cesionario o a quien ste indique, en cuyo caso ser quien lo
reciba el que asumir la calidad de contribuyente.

Obligaciones negociables: La ley 23962 prev que estn exentas del impuesto al valor agregado
las operaciones financieras y prestaciones relativas a la emisin, suscripcin, colocacin,
transferencia, amortizacin, intereses y cancelaciones de las obligaciones negociables y sus
garantas. La exencin comprende a las emisiones de obligaciones negociables que sean
colocadas por oferta pblica y cuenten con la aprobacin de la Comisin Nacional de Valores.

82
80) indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. Justifique su respuesta

a) la venta de papel a la industria editorial se encuentra exenta. Falso

Por la ley de fomento al libro, 25446, art. 11: ARTCULO 11. La produccin y comercializacin
de libros estar exenta del Impuesto al Valor Agregado en todas sus etapas. Las empresas y/o
instituciones dedicadas a la produccin industrial grfica y/o editorial y a la comercializacin de
libros por cuenta propia o como consecuencia de un acto de compraventa o locacin de obra o
de servicios, podrn computar contra el Impuesto al Valor Agregado y otros impuestos que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y
locaciones que destinaren efectivamente a las referidas actividades o a cualquier etapa en la
consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo est
vinculado a las actividades en cuestin y no hubiera sido ya utilizado por el responsable.

b) la venta de publicaciones peridicas se encuentra exenta. VERDADERO

Debe destacarse que a travs del decreto 493/001 se modific la ley de IVA, acotando la etapa
de venta al pblico la exencin referida a diarios, revistas y publicaciones peridicas, salvo que
dicha venta sea realizada por la propia editorial. Por ende, solo los comercializadores estaran
comprendidos en la dispensa legal.

c) Los libros se encuentran exentos nicamente cuando se vende al pblico consumidor.FALSO

Ley de promocin del libro 25446. ARTICULO 11. La produccin y comercializacin de libros
estar exenta del Impuesto al Valor Agregado en todas sus etapas. Las empresas y/o
instituciones dedicadas a la produccin industrial grfica y/o editorial y a la comercializacin de
libros por cuenta propia o como consecuencia de un acto de compraventa o locacin de obra o
de servicios, podrn computar contra el Impuesto al Valor Agregado y otros impuestos que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y
locaciones que destinaren efectivamente a las referidas actividades o a cualquier etapa en la
consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo est
vinculado a las actividades en cuestin y no hubiera sido ya utilizado por el responsable.

d) Los talonarios de acciones se encuentran exentos.VERDADERO

83
Ttulos y acciones o de obligaciones y otros ttulos similares. Para que ello sea as se requiere su
debida registracin y firma autgrafa o impresa autorizada, lo cual revela que el dispositivo se
refiere a la negociacin de los citados ttulos

e) Los ttulos pblicos se encuentran exentos.VERDADERO

Ttulos pblicos, obligaciones negociables y ttulos de deuda fiduciaria: Exentos sus intereses y
los resultados por su venta.

f) El agua ordinaria natural se encuentra exenta.VERDADERO

Para que proceda la exencin el comprador debe ser: Consumidos final, Estado nacional,
provincial, municipal o entidades centralizadas o descentralizadas, comedores escolares o
universitarios, OOSS o Instituciones religiosas. Asociaciones fundaciones y entidades civiles de
asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin, e instruccin, cientficas,
litera-ras, artsticas, gremiales y las de cultura

g) los comedores de universidades se encuentran exentos y se trata de una exencin del tipo
subjetiva.VERDADERO
Las locaciones y prestaciones efectuadas por bares, restaurants, cantinas o salones de t,
confitera y en general por quienes presten servicios de refrigerio, comidas o bebidas en locales
propios o ajenos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios, exentos
o establecimientos de enseanza oficiales o privados reconocidos por el estado en tanto sean
de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompaantes, o en su caso del alumnado, no
siendo de aplicacin en estos casos, las disposiciones del inciso a) del art. 2 referidos a la
incorporacin de bienes muebles de propia produccin.

h)Los servicios mdicos prestados a consumidores finales se encuentran exentos.FALSO

Los prestadores deben ser obras sociales, Colegios profesionales, Consejos profesionales, cajas
previsionales profesionales, para que sea exento

i) Para cualquier tipo de prestacin los establecimientos educacionales se encuentran

exentos.FALSO
Los cursos de las materias dictadas deben estar reconocidas oficialmente, sino gravadas. Venta
de uniformes escolares y arts. De librera gravados, venta de golosinas, gravado. Alquiler de
aulas, depende el destino, conferencias, fiestas gravado.

j) El servicio de taxi se encuentra exento.VERDADERO

Siempre que no supere los 100 kms.

k) La locacin del inmueble destinado a la vivienda cuyo monto sea inferior a 1500 son los nicos
exentos.FALSO
Se encuentran exentas:
Inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitacin del locatario y su familia. No se
consideran locaciones que no tengan como nico destino el de vivienda, ni aquellas que
teniendo dicho destino no sean habitadas x el locatario y su familia.
Inmuebles afectados a actividades agropecuarias.

84
 Inmuebles cuyos locatarios sean el estado nacional, las provincias o CABA, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos los
organismos del art. 1 de la ley 22016
Restantes locaciones, cuando el valor del alquiler sea igual o inferior a 1500 por unidad
por locatario y por periodo mensual.
No constituyen complemento de alquiler importes de gravamen, expensas y gastos de
mantenimiento
En el caso de complementos (mejoras que el locador no est obligado a indemnizar), su monto
debe prorratearse en los meses que resten a la finalizacin del contrato
El importe mensual de alquiler gravado se determina por unidad y por locatario.

NO COMPRENDIDO EN LA EXENCION

Locaciones para conferencias, reuniones y fiestas

Locaciones temporarios de inmuebles en edificios en los que se realicen prestaciones
de servicios de hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos,
apart hotel y similares

l) El transporte de pasajeros se encuentra exento. FALSO

El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua, el
que tendr el tratamiento del artculo 43.
Hasta el 31/12/1999 todos los servicios de transportes de pasajeros realizados en el pas
estaban exentos. Hoy solo los prestados por taxis y remises habilitados y el transporte
internacional de pasajeros y cargas. El ARTICULO 34 DR extiende la exencin para el transporte
internacional a los servicios conexos al transporte.

Se encuentran exentas:

Las prestaciones de servicios de taxmetros y remises con chofer realizados en el pas

siempre que el recorrido no supere los 100 kms., si lo supera del mismo modo que para
el resto de transporte de pasajeros, se tributara con alcuota reducida
La exencin tambin comprende los servicios de carga de equipaje conducido por el
propio viajera y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje
En el caso de la agencia de remises si la agencia presta el servicio y no es mera
intermediaria, exenta
Transporte internacional de cargas y pasajeros, incluidos los de cruce de frontera por
agua.
Adems la exencin comprende todos los servicios conexos al transporte siempre que
se verifiquen en forma concurrente:
a) Que los servicios complementan al transporte
b) Que tengan por objeto exclusivo servir al mismo
Son servicios conexos: (carga, descarga, eslingaje, deposito provisorio de importaciones
y exportaciones, servicio de gra, remolque, practicaje, pilotaje y dems servicios
suplementarios realizados dentro de la zona primaria aduanera, como as tambin los
prestados por los agentes de transporte martimo, terrestre o areo, en su carcter de
representantelegales de los propietarios o armadores del exterior)
No son servicios conexos: control calidad, honorarios en concepto de servicios por
gastos de despacho, retiro y traslado de repuestos destinados a los buques que
efectan el transporte internacional, retribuciones por atencin a tripulacin, y

85
 comisiones y honorarios en concepto de servicios prestados en el rea aduanera
portuaria.
Tambin se considera comprendido en la exencin el transporte de gas, hidrocarburos
lquidos y energa elctrica, realizada a travs del territorio nacional mediante ductos o
lneas de transmisin, cuando dichos bienes son destinados a la exportacin.

m) Los intereses de obligaciones negociables se encuentran exentas. VERDADERO

Obligaciones negociables: La ley 23962 prev que estn exentas del impuesto al valor agregado
las operaciones financieras y prestaciones relativas a la emisin, suscripcin, colocacin,
transferencia, amortizacin, intereses y cancelaciones de las obligaciones negociables y sus
garantas. La exencin comprende a las emisiones de obligaciones negociables que sean
colocadas por oferta pblica y cuenten con la aprobacin de la Comisin Nacional de Valores.

DE LOS DEBITOS Y CRDITOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

81. Indique y explique conceptualmente, todos los requisitos que deben verificarse para el
computo del crdito fiscal del impuesto al valor agregado, adicionalmente cite jurisprudencia.

a. Imputable al perodo fiscal que se liquida. (Criterio financiero del cmputo del crdito).

b. Que surja de una factura o documento equivalente y que las mismas respeten los requisitos
formales requeridos por las disposiciones vigentes. La discriminacin del tributo pasa a ser una
exigencia fundamental en el esquema legal su ausencia hace presumir que no se lo ha pagado y
en consecuencia no existe derecho a computarlo como crdito en la etapa siguiente, todo ello
sin que se admita prueba en contrario. Se deben ajustar a las normas vigentes de emisin de
comprobantes RG1415. En efecto la mera existencia de una factura no acredita de por si la
operacin, ya que el sistema legal presupone la realidad de las operaciones

c. Computarse hasta el lmite de aplicar al importe de la compra importacin, locacin o

prestacin, la alcuota del impuesto. (Regla del tope): Obsrvese que lo que hace la ley es
consagrar una limitacin sobre el cmputo del crdito fiscal, al establecer que solo podr
considerarse como tal el menor de los siguientes importes:

El impuesto facturado
El impuesto que surja de aplicar la tasa impositiva sobre la base imponible
correspondiente

d. Vinculado con operaciones gravadas. (Regla de la atinencia causal) Significa la relacin de la

necesidad de la compra directa o indirectamente, con la produccin de bienes, obras o
servicios, cualquiera que fuere la etapa de su aplicacin. Quien se encuentre exento, al no
generara DF, no puede apropiarse del CF aunque lo hubiera pagado en la etapa anterior
debiendo ser asumido como un costo o gasto del adquirente.

e. Las operaciones que originen el crdito hubieran generado para el vendedor, locador o
prestador, el dbito respectivo (acreencia sujeta a condicin) Es evidente que si no hay DF para
el vendedor, tampoco debera existir CF para el comprador. Sin embargo no se verifica esa
simetra en el caso contrario, es decir cuando en un periodo se perfecciona el HECHO
IMPONIBLE generndose el dbito fiscal y se factura el impuesto en otro, pues el CF solo puede
computarse cuando en el periodo fiscal que se liquida, se facture el gravamen.

f. corresponda a una operacin existente (realidad econmica)

86
g. La cancelacin de la operacin se instrumente mediante determinados medios de pago. Por
la ley antievasion 25345 no surtirn efecto entre las partes, ni frente a terceros los pagos
totales o parciales de sumas de dinero superiores a 1000 que no sean realizados por: depsitos
en cuentas bancarias, cheques, tarjetas de crdito o dbito, facturas de crdito y otros
procedimientos que expresamente autorice el PEN. Los pagos que no sean efectuados de
acuerdo con lo manifestado precedentemente tampoco sern computables como deducciones,
crditos fiscales y dems efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable
aun cuando estos acreditaren la veracidad de las operaciones.

h. Que el comprador, locador o prestador revista como responsable inscripto cuando se emita
la misma.

i. La existencia del bien (ltimo prrafo del art. 12)

Causa: "Reynoso Hnos. e Hijos S.A. C/AFIP-DGI", Sala "A", 15.5.08

El apelante dedujo sendos recursos de apelacin contra dos resoluciones de la AFIP-DGI que
determinaron de oficio las obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto al Valor
Agregado por distintas posiciones mensuales del ao fiscal 1994 y del Impuesto a las Ganancias
(Salidas no documentadas) por los mismos ciclos temporales juntamente con sus accesorios.

Es susceptible de mencin que la actividad principal de la recurrente es la de supermercado

mayorista y minorista de artculos comestibles, de limpieza y varios y que, con fecha 31.12.94,
celebr un contrato de fusin por absorcin con la empresa "Tavi S.A.", de fecha definitiva el
7.8.95, en el marco del artculo 77 y concordantes de la Ley del Impuesto a las Ganancias y su
normativa reglamentaria.

En este contexto, el Fisco, en el marco de sus facultades, detect una doble registracin de
facturas de los proveedores al estar asentadas tanto en los Libros IVA-Compras de "Tavi S.A." as
como en el mismo registro contable de la apelante.

Los conceptos observados fueron asentados en el mencionado registro contable de "Tavi S.A." a
partir del 12.9.94 siendo dicha fecha coincidente con la adquisicin de la totalidad de su
paquete accionario por parte de la recurrente.

El Fisco cotej las operaciones registradas en el Libro IVA de "Tavi S.A." que carecan de
documentacin y que no fueron asentadas en el Libro IVA-Compras de la absorbente y efectu
una circularizacin a los proveedores llegando a la conclusin de que el titular de las facturas
era el recurrente y, por ende, el Fisco concluy que no era viable el cmputo del crdito fiscal
en cabeza de "Tavi S.A.". Tal situacin, a juicio de la AFIP, tambin era pasible de la aplicacin
del instituto de salidas no documentadas.

En cuanto al ajuste inherente al IVA, el Tribunal competente hizo lo siguiente: a) Puntualiz que
de la economa del gravamen es necesario la concurrencia de los elementos material-formales;
b) Ponder que la pericia contable acredit la "sustantividad" de los crditos fiscales
provenientes de compras realizadas por "Tavi S.A." a la empresa actora durante los perodos
discutidos y todo ello basado en documentacin fehaciente; c) Seal que se pudo constatar la
transferencia de fondos en el Libro Diario de "Tavi S.A." con cargo a la cuenta Anticipo a
Proveedores que fueran afectadas a la cuenta corriente abierta a nombre de "Reynoso Hnos. e
Hijos S.A."; d) Concluy que "habindose constatado en la realidad de los hechos la existencia
de las operaciones y contando con los respectivos comprobantes, no resulta ajustado a derecho
obviar tales circunstancias en virtud del error incluido y exigir al responsable el ingreso de un

87
tributo que en definitiva no resulta adeudar".

En cuanto al ajuste relativo a las salidas no documentadas, el Tribunal actuante, luego de

examinar minuciosamente la legislacin aplicable, precis que en este supuesto el
temperamento del organismo recaudador era equivocado dado que s se comprob en la
especie que las salidas de fondos estaban documentadas siendo su beneficiario la firma
"Reynoso Hnos. e Hijos SA".

En resumen, las causas apuntadas llevaron al Tribunal competente a revocar, en estos aspectos,
las resoluciones apeladas y, por consiguiente, se rechazaron las mencionadas pretensiones
fiscales.

Para que se pueda computar el crdito fiscal, se deben cumplir una serie de requisitos, a saber:
a) que sea imputable al perodo fiscal en que se hubiera facturado y discriminado;
b) que se encuentre discriminado en la factura o documento equivalente;
c) que la documentacin respaldatoria se ajuste a las normas vigentes sobre emisin de
comprobantes;
d) que sea computable hasta el lmite que surge de aplicar a la base imponible la
alcuota respectiva;
e) que se vincule con operaciones gravadas;
f) que quien est inscripto en condiciones de efectuar el cmputo sea responsable
inscripto frente al IVA;
g) que las operaciones que originan el crdito hubieran generado para el vendedor,
locador o prestador el dbito fiscal respectivo. En ese sentido, el contribuyente debe acreditar
fehacientemente la real existencia de las operaciones realizadas y, a su vez, para que se pueda
computar el crdito fiscal, es necesaria la existencia de la generacin de un dbito fiscal en la
etapa anterior por esa misma operacin para el vendedor, locador o prestador, pues se supone
que el contribuyente puede tornar en cuenta el crdito as constituido por haber abonado el
IVA en la etapa anterior. En ese contexto, y toda vez que las registraciones contables no se
encuentran respaldadas por la documentacin correspondiente, no corresponde el cmputo
del crdito fiscal por las operaciones cuestionadas.

Jurisprudencia:
- Impulsora Metalrgica del Noroeste c/ DGI Cam.Nac.Cont.Adm.Fed. Sala IV 08/04/14
- Reynoso Hermanos e hijos S.A. Cam.Nac.Cont.Adm.Fed. Sala IV 21/02/13
- Mera, Miguel Angel CSJN 19/03/14 - Ley antievasin

82. Explique en qu casos corresponde aplicar el prorrateo de los crditos fiscales del impuesto al
valor agregado y cules son los mtodos existentes.

Cuando se trate de compras importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios

que originen un crdito fiscal y las mismas se destinen a operaciones gravadas, exentas o no
gravadas indistintamente, el cmputo solo proceder a la proporcin de las actividades
gravadas.

Mtodos (estimaciones):

- % del ao anterior, hasta el mes 11 y en el mes 12 calculo el prorrateo del presente ao

completo y definitivo, y ajusto cada mes

- En cada mes determino el % gravado y el exento, estimo mensualmente y ajusto en el

mes 12 sobre el total

88
 - En cada mes calculo el % hasta el mes en curso y en el mes 12 clculos sobre el total y
ajusto.

83. Indique cual es el tratamiento especial correspondiente a los habitualistas en la compra venta
de bienes usados a consumidores finales.

Los responsables cuya actividad habitual sea la compra de bienes usados a consumidores
finales para su posterior venta o la de sus partes, podrn computar como crdito de impuesto el
importe que surja de aplicar sobre el precio total de su adquisicin, el coeficiente que resulte de
dividir la alcuota vigente a ese momento por la suma de 100 (cien) ms dicha alcuota. El
referido cmputo tendr lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que, para
estos casos, sustituir el empleo de la factura y en el que deber individualizarse correctamente
la operacin, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto establezca la Direccin
General Impositiva. RG3744

- EXCEPCIN A LOS PPIOS. GRALES. PARA EL CMPUTO DE CRDITO FISCAL RI

ADQUIERA HABITUALMENTE BIENES USADOS A CONS FINALES

En ningn caso el crdito de impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente

artculo, podr exceder el importe que resulte de aplicar la aludida alcuota sobre el 90%
(noventa por ciento) del precio neto en que el revendedor efecte la venta. Cuando por
aplicacin de las disposiciones del prrafo anterior se determine un excedente en el crdito
fiscal oportunamente computado, dicha diferencia integrar el dbito fiscal del mes al que
corresponda la operacin de venta que le dio origen.

ACTAN EN NOMBRE PROPIO

Art. 222 Cod. Comercio Se llama especialmente mandato, cuando el que administra el negocio
obra en nombre de la persona que se lo ha encomendado.

Se llama comisin o consignacin, cuando la persona que desempea por otros, negocios
individualmente determinados obra a nombre propio o bajo la razn social que representa.

COMISIONISTAS Y CONSIGNATARIO actan en nombre propios

MANDATARIOS actan en nombre de 3ro

COMISIONISTA

''Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros comisionistas, consignatarios u

otros, considerarn valor de venta para tales operaciones el facturado a los compradores,
siendo de aplicacin a tal efecto las disposiciones del artculo 10. El crdito de impuesto que
como adquirentes les corresponda, se computar aplicando la pertinente alcuota sobre el valor
neto liquidado al comitente, quien ser considerado vendedor por dicho importe, salvo que
este ltimo fuese un responsable no inscripto, en cuyo caso no habr lugar a dicho crdito. Para
el cmputo de los valores referidos no se considerar el impuesto de esta ley.

A INTERMEDIARIOS QUE COMPRAN EN NOMBRE PROPIO POR CTA DE TERCEROS ART.20 3er
P. L IVA

Sern tenidos por vendedores de los bienes entregados a su comitente, quienes compren
bienes en nombre propio por cuenta de ste, considerndose valor de venta el total facturado

89
al comitente y aplicndose a tales efectos las disposiciones del artculo 10. Su crdito de
impuesto por la compra se computar de conformidad con lo dispuesto en el artculo 12.

85. Analice detalladamente cual es el tratamiento para venta de inmuebles afectados a la

explotacin y que impacto genera en este tributo.

Cuando se produzca la desafectacin o venta de

a) Un inmueble adquirido a una empresa constructora con una obra gravada o realizada
por esta
b) Un inmueble propiedad del sujeto pasivo en el que directamente o a travs de 3ros se
hubieran efectuado construcciones
c) Los crditos fiscales computados oportunamente debern restituirse, adicionndolos al
dbito fiscal del periodo en que tiene lugar la mencionada venta

Para ello es necesario que adems de producirse algunos de los hechos aludidos, estos tengan
lugar dentro de los diez aos contados a partir de la fecha de finalizacin de las obras o de su
afectacin a la actividad determinante de la condicin de sujeto pasivo del responsable, si esta
fuera posterior.

Ejemplo: Lovendi decide vender una de sus plantas industriales el da 15/5/12, suscribiendo el
socio gerente en esa fecha la escritura traslativa de dominio, como as tambin, haciendo
entrega de la posesin del bien.Dicha planta haba sido adquirida en mar-07 a una empresa
constructora, sobre el lote de esa entidad. El impuesto computado como CF por Lovendi
facturado por la empresa constructora totaliza 10.000
Como desde mar-07 hasta may-12 no han transcurrido 10 aos Lovendi debe adicionar al dbito
fiscal a declarar por el periodo fiscal may-12 el importe de 10.000, el cual equivale al CF
perteneciente al inmueble enajenado.

86. Explique el tratamiento de las quitas en general y luego de las quitas concursales. Cite
jurisprudencia.

Se considera Crdito fiscal atento a lo dispuesto al art. 12 inciso b) que resulte de aplicar a los
importes de los descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones que, respecto a
los precios netos, se otorguen en el periodo fiscal por las ventas, locaciones y prestaciones de
servicios y obras gravadas, la alcuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas,
siempre que aquellos estn de acuerdo con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen.
Obsrvese que el legislador opto por encuadrar estos conceptos como integrantes del CF,
cuando ms razonable hubiera sido que se los tratara como ajustes negativos sobre el dbito
fiscal. Se dice que es un crdito fiscal anmalo
Correcciones de precio de venta original, siempre que se concedan libremente a los
compradores que se hallen en anlogas circunstancias. Se busca evitar el ahuecamiento de la
base imponible poniendo un lmite a su cuanta, reconociendo efectos fiscales nicamente
sobre las que el contribuyente acostumbra otorgar, dejando afuera los descuentos,
bonificaciones y quitas de carcter extraordinario.

Quitas concursales:Son reducciones de importes de crditos verificados en el proceso

concursal, de carcter imperativo, habida cuenta que dimanan de la resolucin de un juez,
siendo su origen judicial. Las quitas a las que se refiere el art. 12 se aplican respecto de los
precios netos, estas no revisten la misma entidad que las concursales, pues estas se refieren a
crditos quirografarios y no a los precios netos de operaciones gravadas. Tampoco responden a

90
las costumbres de plaza pues esto se da en una prctica comercial, no responde a un acuerdo
de partes sino a un auto de homologacin judicial de un crdito.

En la causa Celulosa Campana, la Corte sostuvo el pasado 3 de marzo que las reducciones
obtenidas por los contribuyentes a raz del acuerdo homologado en un concurso preventivo no
generan dbito fiscal en el IVA, indicaron Alberto Mastandrea y Edgardo Ponsetti, de BDO
Argentina.

87. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) Siempre que se desafecten obras que dieron origen al cmputo de CF los mismos debern
devolverse.FALSO
Estos hechos deben tener lugar dentro de los diez aos contados a partir de la fecha de
finalizacin de las obras o de su afectacin a la actividad determinante de la condicin de sujeto
pasivo del responsable, si esta fuera posterior.

b) El crdito fiscal para su cmputo solo requiere que sea documentado.FALSO

Ese es una de los requerimientos, se precisa adems.
El impuesto sea facturado y discriminado conforme a las normas vigentes sobre
emisin de comprobantes
El impuesto facturado no sea superior al importe que resulte de aplicar la
alcuota sobre la base medida
El impuesto facturado se vincule con la consecucin de operaciones gravadas
por el impuesto
Que el crdito sea imputable al periodo fiscal que se liquida
Que las operaciones que originen el crdito hubieran generado para el
vendedor, locador o prestador, el dbito respectivo
Correspondencia a una operacin existente
La cancelacin de la operacin se instrumente mediante determinados medios
de pago

c) El crdito fiscal vinculado a un automvil y sus gastos nunca resultan computable. FALSO
Tratndose de compras o importaciones definitivas y locaciones de automviles cuyo costo de
adquisicin, importacin o valor de plaza, si son de propia produccin o alquilados, sea superior
a la suma de 20.000 neto de impuesto al valor agregado- al momento de su compra, despacho
a plaza, habitacin o suscripcin del respectivo contrato segn deba considerarse el crdito
fiscal a computar no podr superar al que correspondera deducir respecto de dicho valor. La
limitacin no ser de aplicacin cuando los bienes tengan para el adquirente carcter de bienes
de cambio o constituyen el objeto principal de la actividad gravada (remis, taxis).

d) El crdito fiscal vinculado a hoteles jams resulta computable.FALSO

Es la regla general pero el art. 52 del reglamento dispone que la restriccin no ser aplicable
cuando:
1) Los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los mismos
servicios
2) Cuando la contratacin de estos tenga por finalidad la realizacin de conferencias,
congresos, convenciones o eventos similares directamente relacionados con la
actividad especfica del contratante

e) El crdito fiscal vinculado con la ropa de trabajo no resulta computable. FALSO

91
 Si la ropa tiene carcter de bien de cambio o por sus caractersticas son de utilizacin exclusiva
en los lugares de trabajo son las nicas excepciones para no computar el crdito fiscal.

f) El crdito fiscal es computable hasta el lmite de la alcuota a la que se encuentre gravada la

actividad del contribuyente.VERDADERO
El impuesto facturado no debe ser superior al importe que resulte de aplicar la alcuota sobre la
base de medida (regla del tope)

g) El prorrateo del IVA debe realizarse siempre que exista una actividad gravada y otra exenta en
cabeza del mismo contribuyente. FALSO
Solo cuando no pueda apropiarse por asignacin directa el CF, proceder el computo del mismo
mediante la figura del prorrateo.
El organismo recaudador seala que en la medida que pueda conocerse en qu proporcin se
destinan las adquisiciones a prestaciones con tratamiento diverso no corresponde prorratear en
funcin al monto de las mismas sino proceder a la apropiacin que refleje de la mejor manera
como se atribuyen los crditos a unas y otras.
Agrega que el mtodo de prorrateo debe recurrirse en ltimotrmino cuando yase agotaron, los
mecanismos que permiten atribucin directa o proporcional, reduciendo de esa manera a la
mnima expresin posible el monto de crditos prorrateables con el fin de evitar los efectos
distorsivos.

DE LAS ALICUOTAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

88. Explique en qu casos corresponde la aplicacin de la alcuota del impuesto al valor agregado
del 27% y cules son los requisitos que deben verificarse.

De acuerdo a lo previsto por el segundo prrafo del artculo 28 de la norma legal, la alcuota del
impuesto se incrementa al 27% para:

Las ventas de gas reguladas por medidor

Las ventas de energa elctrica regladas por medidor
Las ventas de agua reguladas por medidor
Las prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los
que preste ENCOTESA y los de las agencias noticiosas; provean gas, electricidad, excepto el
servicio de alumbrado pblico y presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y
de desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos

La regulacin por medidor resulta comprensiva de todo instrumento que cumpla tal finalidad
cualesquiera que sean sus caractersticas tecnolgicas o la ubicacin geogrfica de su
instalacin.

Debe destacarse que para la aplicacin de la alcuota bajo anlisis deben verificarse las
siguientes situaciones concurrentes:

Que la venta o prestacin se efecte fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o

casa de recreo o veraneo o en su caso terrenos baldos
Que el comprador o usuario sean un sujeto categorizado como responsable inscripto o se trate
de sujetos que optaron por el monotributo

El incremento de la alcuota no ser de aplicacin cuando la venta o prestacin fuera destinada

a sujetos jurdicamente independientes que resultan revendedores o en su caso coprestadores

92
de los mismos bienes o servicios comprendidos en la norma, ni cuando se trate de provisiones
de gas utilizadas como insumo en la generacin de energa elctrica o prestaciones de servicio
de valor agregado en telecomunicaciones.

89. Analice las condiciones que deben verificarse para aplicar la alcuota del impuesto al valor
agregado del 10,5%, vinculado con obras sobre inmueble propio e inmueble ajeno.

Estn gravados a una alcuota equivalente al 50% de la tasa general para los sigs. Casos:

Los trabajos realizados directamente o a travs de 3ros sobre un inmueble ajeno,

entendindose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones
civiles, comerciales e industriales-, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y
conservacin. La instalacin de viviendas prefabricadas se equipara con trabajos de
construccin. DESTINADOS A VIVIENDA, EXCLUIDOS LOS REALIZADOS SOBRE
CONSTRUCCIONES PREEXISTENTES QUE NO CONSTITUYAN OBRAS EN CURSO

Las obras efectuadas directamente o a travs de 3ros sobre inmuebles propios.

DESTINADOS A VIVIENDA
Se entender que os trabajos sobre inmuebles ajenos u obras sobre inmuebles propio estarn
destinados a vivienda, cuando por caractersticas de la construccin pueda considerarse que ha
sido concebida para ese fin. Queda la AFIP facultada para establecer las condiciones en que
deber acreditarse el cumplimiento de dicho requisito. La aludida caracterstica resultara
comprensiva de bauleras y cocheras cuando en el caso de trabajos sobre inmueble ajeno, sean
construidas como unidades complementarias de las citadas viviendas y en el caso de obras
sobre inmueble propio sean vendidas en forma conjunta con las mismas

La tasa diferencial no ser de aplicacin respecto de las restantes construcciones que puedan
integrar un edificio destinado a vivienda tales como locales, oficinas o cocheras que no renan
los requisitos del prrafo precedente, como as tampoco cuando los referidos trabajos consistan
en la realizacin de obras de infraestructura complementarias de barrios destinados a las
vivienda (redes cloacales, elctricas, provisin de agua, pavimentacin de calles) o cubran
necesidades sociales como en el caso de escuelas, puestos policiales, salas de primeros auxilios,
centros comerciales.

Asimismo la reduccin de la alcuota no resultara aplicable a las ventas por incorporacin de

bienes de propia produccin que puedan configurarse a raz de la realizacin de trabajos sobre
inmueble ajeno u obras sobre inmueble propi, las que debern facturarse por separado

Algunas consideraciones:

Hormign armado: Materiales y MO gozan de la reduccin de alcuota

Albailera: La provisin de materiales gruesos y la MO gozan de la reduccin. Los de
terminacin NO (pisos revestimientos)
Instalacin elctrico: MO gozan reduccin, materiales NO
Instalacin sanitaria, gas: Provisin de materiales gruesos y MO SI. Artefactos y griferas
NO
Carpinterametlica y madera: la contratacin del material y MO gozan de la reduccin
Venta de bienes puertas, ventanas, vidrios, si conforme a lo contratado deben ser
colocados en el inmueble por los distintos gremios, es indudable que la operacin
principal es la venta de os bienes quedando subordinada la posterior colocacin a tales
circunstancias. Tratndose de venta de cosas muebles alcuota general-

93
En cuanto a la provisin de los materiales el ente recaudador entendi que si la entrega de los
mismos constituyera una unidad con la ejecucin de obra, en dicha circunstancia el importe
total de la operacin quedara alcanzada por la alcuota reducida, siempre que no se trate de
bienes de propia produccin. Por otro lado si la colocacin de los materiales es meramente
accesoria a la venta no poseyendo dicha prestacin entidad que permita caracterizarla como
trabajos de inmueble ajeno dicha operacin quedara alcanzada a la alcuota general.

90. Indique en qu casos vinculados a la actividad agropecuaria corresponde la aplicacin de la

alcuota del gravamen al 10,5%

Estn alcanzados por alcuota reducida:

1. Las ventas, la obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de 3ros y las importaciones
definitiva de:
- Animal vivo de las especies, bovino, ovino, camlido y caprino, incluido los convenios de
capitulacin de hacienda.
- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados, frescos, refrigerados o
congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera
coccin o elaboracin que los constituya en un preparado de producto
- Frutas, legumbres, hortalizas, refrigeradas, congeladas que no hayan sido sometidas a
procesos que impliquen verdadera coccin o elaboracin.
- Miel de abejas a granel
- Granos, cereales y oleaginosas, excluido arroz, legumbres secas
- Harina de trigo
- Pan, galletas, facturas de panadera, pastelera, bizcochos elaborados con harina de
trigo.
2. Las ventas, la obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de terceros y las
importaciones definitivas de cuero bovino fresco salado, secado o encalado piquelado o
conservado de otro modo pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma, incluso
depilado o dividido.
3. Las sigs. Obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculada con la obtencin de bienes
comprendidos :
- Labores culturales
- Siembra o plantacin
- Aplicacin de agroqumicos
- Aplicacin y venta de fertilizantes
- Cosecha

91. Analice la aplicacin de la alcuota reducida para el caso de transporte terrestre de pasajeros.
En qu casos el transporte de pasajeros se encuentra exentos.

Estn alcanzados por la alcuota reducida los servicios de taxmetros, remises con chofer y todos
los dems servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuticos o areos en el pas no
alcanzados por la exencin dispuesta por el punto 12 del inciso h) del artculo 7, adems el
servicio de carga de equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre
incluido en el propio pasaje.
Recordemos que la franquicia a la que alude el prrafo anterior se refiere a los servicios de
taxmetro y remises con chofer realizados en el pas siempre que el recorrido no supere los 100
kms., as como tambin a los servicios de carga de equipaje conducido por el propio viajero y
cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.

94
92. Explique en qu casos procede la exencin y en qu casos la reduccin de alcuotas para la
venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas

Todas las ventas que realice el editor al vendedor minorista, como las que efecte el editor al
distribuidor y este al vendedor minorista, o la venta directa del editor al pblico estarn
alcanzadas por la alcuota equivalente al 50% de la general (10,5%), resultando exentas solo las
operaciones de venta que el minorista efecte al pblico.

93. Indique si las siguientesafirmaciones son verdaderaso falsas y justifique la respuesta:

a) La venta de diarios se encuentra gravada al 10,5%.FALSO

Todas las ventas que realice el editor al vendedor minorista, como las que efecte el editor al
distribuidor y este al vendedor minorista, o la venta directa del editor al pblico estarn
alcanzadas por la alcuota equivalente al 50% de la general (10,5%), resultando exentas solo las
operaciones de venta que el minorista efecte al pblico.

b) La venta de ganado vacuno en pie se encuentra gravado al 10,5%. VERDADERO

La venta de animales vivos de las especies ganados, bovinos, ovinos, camlidos y caprinos,
incluidos los convenios de capitalizacin de hacienda estn gravados al 10,5%

c) La venta de frutas secas se encuentra gravada al 21%.VERDADERO

Frutas legumbres y hortalizas frescas, refrigeradas o congeladas que no hayan sido sometidas a
procesos que implican una verdadera coccin o elaboracin que los constituya un preparado
del producto van al 10,5%

d)Toda labor cultural se encuentra gravada al 10,5%.VERDADERO

Toda labor cultural preparacin, roturacin- del suelo

e) Las ventas de marcas vinculadas a diarios y revistas se encuentran gravadas al 21%.

VERDADERO
No tiene ningn tratamiento especial la ley de IVA.

f)Las obras destinadas a viviendas se encuentran alcanzadas al 10,5%.VERDADERO

g) La venta de un terreno destinado a vivienda se encuentra alcanzado al 10,5%.FALSO

Los terrenos no estn gravados con IVA

h) La venta de materiales para la construccin destinada a viviendas se encuentra gravada al

10,5%.VERDADERO
Hormign armado: Materiales y MO gozan de la reduccin de alcuota
Albailera: La provisin de materiales gruesos y la MO gozan de la reduccin. Los de
terminacin NO (pisos revestimientos)
Instalacinelctrica: MO gozan reduccin, materiales NO
Instalacin sanitaria, gas: Provisin de materiales gruesos y MO SI. Artefactos y griferas NO
Carpinterametlica y madera: la contratacin del material y MO gozan de la reduccin
Venta de bienes puertas, ventanas, vidrios, si conforme a lo contratado deben ser colocados en
el inmueble por los distintos gremios, es indudable que la operacin principal es la venta de os
bienes quedando subordinada la posterior colocacin a tales circunstancias. Tratndose de
venta de cosas muebles alcuota general-
En cuanto a la provisin de los materiales el ente recaudador entendi que si la entrega de los
mismos constituyera una unidad con la ejecucin de obra, en dicha circunstancia el importe
total de la operacin quedara alcanzada por la alcuota reducida, siempre que no se trate de

95
bienes de propia produccin. Por otro lado si la colocacin de los materiales es meramente
accesoria a la venta no poseyendo dicha prestacin entidad que permita caracterizarla como
trabajos de inmueble ajeno dicha operacin quedara alcanzada a la alcuota general.

i) Las prestaciones mdicas cuyos prestatarios sea una compaa de medicina prepaga esta
alcanzado al 10,5%.VERDADERO
Estarn alcanzadas con alcuota reducida, los servicios de asistencia mdica y paramdica que
brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina
prepaga que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en dicha norma.

j) Las prtesis estn alcanzadas al 21% sin perjuicio quien sea su destinatario.VERDADERO

k) La venta de todo bien de capital se encuentra gravado al 10,5%. VERDADERO

Estarn alcanzados por la alcuota reducida las ventas, locaciones del inciso c) del art. 3 y las
importaciones definitivas que tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones
arancelarias de la nomenclatura comn del Mercosur con las excepciones previstas para
determinados casos, incluidos en la planilla anexa al inciso e) del citado artculo.
(ANTECEDENTES: D. 493/2001 MODIFICADO POR LOS DECRETOS
496/2001, 615/2001, 1565/2001, 690/2002 y 509/2007)

DEL RECUPERO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

94. Indique en que consiste el principio de pas destino y como se relaciona con el artculo 43 de
la ley de IVA.

Estos estmulos a la exportacin permitidos tienen por finalidad neutralizar la eventual

influencia de impuestos interiores pagados, contenidos en el precio deun producto exportado.
Dichos estmulos son medidas de carcter fiscal queapuntan a cumplir con el principio de "pas
de destino", es decir que tratan, atravs de distintas vas, de eliminar los impuestos argentinos
contenidos en elprecio de un producto exportado para que ste sea ms competitivo.
Principio del pas de destino

Segn este principio el pas del exportador no debe gravar los bienesexportados, mientras que
el pas de destino (pas importador), grava el productoen el mercado consumidor con los
impuestos del propio mercado. A su vezatribuye el derecho de imposicin al pas de destino, o
sea donde se consume, yreconoce la potestad tributaria de los pases de los compradores.
Esto se da para neutralizar los efectos de los tributos internos, lo que va aser logrado mediante
la aplicacin de dos estrategias, en forma independiente ocombinada: la liberacin del pago de
los mismos, o la devolucin al exportador delo que hubiera sido previamente pagado por tal
concepto.

Principio de tributacin en Argentina

En nuestro pas rige el sistema de tributacin en el pas de destino. En loconcerniente al IVA
actualmente los artculos 8 y 43 de la ley del impuesto,disponen, respectivamente, la exencin
del IVA a las exportaciones y el derechode los exportadores a recuperar el crdito fiscal pagado
por los bienes y/oservicios necesarios para la produccin y/o comercializacin de los bienes
aexportar, es decir, el crdito fiscal que resume la totalidad del tributocorrespondiente a todas
las etapas previas a la exportacin.
Por lo tanto, el logro completo de dicha neutralizacin, atento a la mecnicade liquidacin y
pago del citado impuesto en cada etapa en proporcin al valoragregado generado en la misma,
implica dos cosas:

96
 La exencin del gravamen para eliminar el dbito fiscal concerniente al valorde venta al
exterior.
La restitucin al exportador del impuesto ya pagado a sus proveedores

En virtud del modelo tributario adoptado en nuestra legislacin para la citada imposicin sobre
el consumo (PAIS DESTINO), la que sigue por otra parte, la modalidad de las normas anlogas de
la mayora de los pases en los que esta forma de imposicin integra el sistema tributario, la
neutralizacin completa de los efectos de este gravamen respecto de las exportaciones, implica
necesariamente la exencin del impuesto respecto de las ventas al exterior, y simultneamente
la estructuracin de procedimientos que permitan anular la porcin del impuesto ya pagada
antes de la exportacin, la que habr sido trasladada al exportador por parte de sus
proveedores.

95. Explique cul es la razn por la cual la ley de IVA denomina al beneficio consagrado en el Art.
43 Rgimen Especial. Indique cul es la implicancia de tales razones.

Se denomina rgimen especial ya que se utiliza el sistema de base fsica, esto implica que slo
se puedan reconocer crditos fiscales de aquellos bienes vendidos exportados.

96. Explique el orden de prelacin que establece el art. 43 de la ley de IVA, respecto del posible
destino del impuesto vinculado con exportaciones.

Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas, el impuesto que por bienes y servicios y locaciones que destinaren
efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les
hubiera sido facturado, conforme a lo prescripto en los arts. 12 y 13 en la medida que estn
vinculado con la expo y no hubiera sido ya utilizado por el responsable.

Si la compensacin dentro del impuesto no pudiera realizarse o solo se efectuara parcialmente,

el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la AFIP, o en su
defecto, les ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros responsables, en
los trminos del segundo prrafo del art 29

97.Cules son las condiciones que deben verificarse para recuperar el IVA,vinculado con
exportaciones.

Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas, el impuesto que por bienes y servicios y locaciones que destinaren
efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les
hubiera sido facturado, conforme a lo prescripto en los arts. 12 y 13 en la medida que estn
vinculado con la expo y no hubiera sido ya utilizado por el responsable.

La nueva resolucin general est estructurada sobre la base de un rgimen "nico" y general
para formular las solicitudes de recupero, el que se sustenta, como la ley manda, en el
cumplimiento de requisitos formales, esencialmente consultas informticas a bases de datos de
proveedores, la actuacin de los exportadores en su carcter de agentes de retencin, y un
informe especial de contador pblico independiente acerca de la razonabilidad y legitimidad del
impuesto a recuperar. Este rgimen general, ha sido concebido con una fiscalizacin "ex post"
respecto del pago de la suma cuyo recupero se solicita, o de la autorizacin de la respectiva
transferencia.

97
Slo prev la norma, para casos excepcionales puntualmente enumerados, la tramitacin del
recupero, o de una parte del mismo, a travs de un rgimen especial sujeto a fiscalizacin
previa.

Como quedara expresado, una de las principales exigencias del rgimen general es el
cumplimiento de requisitos formales. En el caso de las exportaciones propiamente dichas
(dejando de lado las operaciones distintas de la exportacin que reciben igual tratamiento que
las mismas), tales requisitos son:
- Cumplimiento de las normas sobre facturacin.
- Cumplimiento de las normas referidas a medios de pago.
- Cumplimiento de las normas sobre actuacin de agentes de retencin e informacin e ingreso
de las sumas retenidas.
- En su caso, cumplimiento de las normas referidas a la actuacin de los operadores con granos
y similares, contenidas en la resolucin general 991.
- De tratarse de exportaciones por cuenta de terceros, cumplimiento de las respectivas
disposiciones, contenidas en la propia resolucin general.
En materia de elementos a ser presentados juntamente con la solicitud, la resolucin dispone
un cambio notorio respecto de sus antecesoras, consistente en suprimir la exigencia de
presentar documentacin aduanera respaldatoria del embarque cuando la transaccin se
hubiera realizado a travs del Sistema Informtico Mara.
En caso contrario, o cuando el juez administrativo no obstante haberse tramitado la exportacin
por el Sistema Informtico Mara lo considere igualmente.

98. A que se denomina crdito fiscal directo e indirecto en el rgimen del recupero del IVA
vinculado con exportaciones y que importancia posee.
Afectacin directa
La reglamentacin establece un tratamiento para la forma de apropiar elimpuesto facturado
susceptible de ser recuperado por estar vinculado conoperaciones de exportacin.
En un principio nos encontraremos con lo que la resolucin define comocrdito fiscal de
asignacin directa. Bajo tal categorizacin se enumeran aquelloscrditos fiscales provenientes
de insumos que se incorporan fsicamente alproducto exportado que se pueda determinar en
forma fehaciente que suutilizacin efectiva se encuentra vinculada estrictamente con la
produccin debienes exportados.
Por otra parte es posible encontrarnos con ciertas modalidades deprocesos productivos que
nos permiten identificar qu bienes y servicios han sidoincorporados al proceso productivo,
pudiendo afectar el crdito fiscal, derivado dela adquisicin de estos, en forma directa.
Afectacin indirecta
El crdito fiscal de todos aquellos insumos sobre los cuales no se puedaatribuir una relacin
directa con los bienes exportados, entran en la clasificacinde crditos fiscales con afectacin
indirecta.
Dentro de esta categora se incluyen todos los bienes y servicios que no seincorporen
fsicamente al producto ni aquellos en los que por la modalidad delproceso productivo se pueda
realizar la apropiacin en forma directa, citando porejemplo: luz elctrica de oficinas
administrativas, servicios de asesoramientofinanciero-administrativo, etc.
A los efectos de apropiar los crditos fiscales indirectos, la RG 2000/06establece un
procedimiento especfico, consistente en la determinacin de uncoeficiente, que resulta de
dividir el monto de operaciones destinadas aexportacin -neto del valor de los bienes
importados temporariamente, en sucaso- por el total de operaciones gravadas, exentas y no

98
gravadas, acumuladasdesde el inicio del ejercicio hasta el mes, inclusive, en que se efectuaron
lasoperaciones que se declaran, el cual, multiplicado a la totalidad del crdito fiscalde
afectacin indirecta, arrojar el IVA a computar en concepto de crdito fiscalindirecto.
El crdito fiscal estimado informado en cada solicitud deber ser ajustadocon el coeficiente
definitivo que ser determinado en el ltimo mes del ejerciciocomercial o ao calendario (segn
se trate de responsables que llevenanotaciones y practiquen balances comerciales o no
cumplan con estos requisitos,respectivamente).
En lo que respecta a la aplicacin de coeficientes especficos, si bien dichaposibilidad no se
encuentra mencionada en la RG 2000/06, existe la posibilidad deemplear coeficientes
especficos cuando a travs de distintas pautas se puedallegar a determinar en qu proporcin
el crdito fiscal se halla vinculado con laproduccin de un determinado bien. A los efectos de la
aplicacin de estoscoeficientes se deber probar fehacientemente que los insumos utilizados y
porende, el crdito fiscal contenido en los mismos, se relacionan de una manera msprecisa con
los citados coeficientes que a travs del uso del coeficiente general deafectacin indirecta, lo
cual permitir de una forma ms razonable afectar elcrdito fiscal de tales insumos.
El impuesto facturado proveniente de inversiones en bienes de uso podrser computado
nicamente en funcin de la habilitacin de dichos bienes y de sureal afectacin a las
operaciones a que se refiere la presente resolucin general,realizadas en el perodo y hasta la
concurrencia del lmite previsto en el segundoprrafo del artculo 43 de la ley del gravamen.
Al tratar el caso del impuesto facturado por los proveedores, por compras y contrataciones que
se relacionan indirectamente con las exportaciones, la resolucin general repite la indicacin
del procedimiento a emplear para determinar proporcionalmente el monto de impuesto a
recuperar. En tal sentido expresa que deber aplicarse sobre el importe total del crdito, un
coeficiente logrado como consecuencia de dividir el monto de las exportaciones (neto del valor
de las mercaderas importadas temporariamente), por el total de operaciones gravadas, no
gravadas y exentas, todo ello acumulado desde el inicio del ejercicio hasta el mes en que se
realizan las transacciones generadoras del recupero.
Una vez ms, seala que este procedimiento slo es aplicable cuando no pueda determinarse la
incorporacin fsica de bienes o la apropiacin directa de servicios, y no pueda efectuarse
tampoco la imputacin en virtud del proceso productivo.

99. En qu casos resulta de aplicacin el rgimen de fiscalizacin previa previsto en la

resolucin General (AFIP) 2000, vinculada con el recupero del IVA.
Crditos fiscales vinculados con exportaciones:

A) Vincularlo con el DF del mercado interno (ventas que se hicieron en el pas)

B) En caso de tener saldo a favor, el exportador puede pedir la devolucin, acreditarlo

contra otras u obligaciones, o bien, transferirlo a un tercero. Para que esto sea posible,
primero, se debe hacer Base fsica y luego, aplicar RG 2000.

RG 2000: Debito fiscal menos Crdito fiscal, si esto genera un saldo a pagar, hay que imputar el
saldo a favor del 2 prrafo. En caso que esto siga dando a pagar, hay que vincularlo con los
Crditos fiscales de las exportaciones.

Una vez que se acrediten todas las condiciones para poder computarse el CF de exportaciones,
se pueden llevar a cabo los siguientes puntos:
1- Se puede solicitar al fisco el CF de exportaciones, presentando Informe de Contador
independiente. Una vez que es fisco resuelve a favor del contribuyente, debe proceder

99
 ante la alternativa que este ltimo hubiese elegido (devolucin, acreditacin o
transferencia).

2- Rgimen de fiscalizacin previa:

a. Exportadores que tengan deuda con la AFIP.
b. Exportadores que hubieran exportado servicios.
c. Exportadores que hubieran triangulado la operacin (esto se lleva a cabo
cuando el exportador manda la factura a un pas y manda la mercadera
embarcada a otro).
d. Directores querellados.

DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO

DE LAS FACULTADES DEL ADMINISTRADOS FEDERAL

100. Explique detalladamente en qu consisten las facultades reglamentarias del administrador

federal

La presente norma, al igual que la siguiente, refiere a las facultades normativas del organismo,
conteniendo una enunciacin taxativa que, pese a ello, engloba a la casi totalidad de las
relaciones fisco-contribuyente.

FACULTADES DE REGLAMENTACION

Artculo 7 del Decreto 618/97 - El Administrador Federal estar facultado para impartir normas
generales obligatorias para los responsables y terceros. Podr dictar normas obligatorias en
relacin a los siguientes puntos:

1) Inscripcin de contribuyentes, responsables, agentes de retencin y percepcin y forma

de documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.

2) Inscripcin de agentes de informacin y obligaciones a su cargo.

3) Determinacin de promedios, coeficientes y dems ndices que sirvan de base para

estimar de oficio la materia imponible, as como para determinar el valor de las
transacciones de importacin y exportacin para la aplicacin de impuestos interiores,
cuando fuere necesario.

4) Forma y plazo de presentacin de declaraciones juradas y de formularios de liquidacin

administrativa de gravmenes.

5) Modos, plazos y formas extrnsecas de su percepcin, as como la de los pagos a cuenta,

anticipos, accesorios y multas.

6) Creacin, actuacin y supresin de agentes de retencin, percepcin e informacin.

7) Libros, anotaciones y documentos que debern llevar, efectuar y conservar los

responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
importadores, exportadores y dems administrados, fijando igualmente los plazos
durante los cuales stos debern guardar en su poder dicha documentacin y en su
caso, Ios respectivos comprobantes.

100
 8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos
tendientes a realizar una verificacin, requerir informacin con el grado de detalle que
estime conveniente - de la inversin, disposicin o consumo de bienes efectuado en el
ao fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas,
exentas o no alcanzadas por el tributo).

9) Suspensin o modificacin, fundada y con carcter general, de aquellos requisitos

legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el
control aduanero, la aplicacin de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o el
inters fiscal.

10) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita

tenencia de mercadera de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto
podrn exigirse declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcacin de
mercadera, contabilizacin en libros especiales o todo otro medio o sistema idneo
para tal fin.

11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el
primer prrafo del presente artculo, para facilitar la aplicacin, percepcin y
fiscalizacin de los gravmenes y control del comercio exterior a cargo del organismo.

101. Explique detalladamente en qu consisten las facultades interpretativas del administrador

federal

FACULTADES DE INTERPRETACION

Artculo 8 del Decreto 618/97 - El Administrador Federal tendr la funcin de interpretar con
carcter general las disposiciones de este decreto y de las normas legales que establecen o
rigen la percepcin de los gravmenes a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, cuando as lo estime conveniente o lo soliciten los contribuyentes, importadores,
exportadores, agentes de retencin, agentes de percepcin y dems responsables, entidades
gremiales y cualquier otra organizacin que represente un inters colectivo, siempre que el
pronunciamiento a dictarse ofrezca inters general. El pedido de tal pronunciamiento no
suspender cualquier decisin que los dems funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS hayan de adoptar en casos particulares.

Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarn en el Boletn Oficial y tendrn el

carcter de normas generales obligatorias si, al expirar el plazo de QUINCE (15) das hbiles
desde la fecha de su publicacin, no fueran apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS por cualquiera de las personas o entidades mencionadas en el
prrafo anterior, en cuyo caso tendrn dicho carcter desde el da siguiente a aquel en el que se
publique la aprobacin o modificacin de dicho Ministerio. En estos casos, deber otorgarse
vista previa al Administrador Federal para que se expida sobre las objeciones opuestas a la
interpretacin.

Las interpretaciones firmes podrn ser rectificadas por la autoridad que las dict o el
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, con sujecin a lo dispuesto en el
prrafo precedente, pero las rectificaciones no sern de aplicacin a hechos o situaciones
cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren en vigor.

101
Cabe mencionar que las normas de interpretacin tienen efecto suspensivo, con carcter
general, hasta que se resuelva el recurso.

102. Analice las diferencias entre resoluciones reglamentarias e interpretativas (casos en los que
procede, vigencia, esquemas recursivos, etc.)

Las funciones de reglamentacin e interpretacin no pueden ejercitarse en una misma

resolucin (art 11 LP trib), por lo que en cada caso debe puntualizarse si se hace uso de las
facultades del art 7 (reglamentarias) o 8 (interpretativas) del decreto 61/1997

Reglamentarias: Normas administrativas y/o procedimentales obligatorias para responsables y

terceros en la materias autorizadas por las leyes en las materias autorizadas por las leyes para
reglamentar la situacin de responsables y terceros frente a la AFIP.

Interpretativas: El administrador federal tiene la funcin de interpretar con carcter general las
normas legales que establecen o rigen la percepcin de gravmenes a cargo de la AFIP.
Interpretacin de normas con carcter general, de oficio o a pedido de parte, siempre que el
pronunciamiento revista inters general.

Vigencia

Reglamentarias: Fecha de publicacin en el boletn oficial o fecha posterior que se determine,

regirn mientras no sean modificadas por el propio administrador federal.

Interpretativas: Norma general obligatoria sino fuera apelada dentro de los 15 das de
publicacin en el boletn oficial. El criterio interpretativo se aplica desde la vigencia de la norma
interpretada. Cuando exista una Resolucin interpretativa firme y sea modificada por la DGI o
bien por la S.I.P., la Resolucin rectificativa solo podr tener vigencia ultra activa, es decir hacia
el futuro

Mecanismo recursivo

Reglamentacin: No hay previsin de mecnica recursiva. Se ha interpretado que se puede.

A) En Sede administrativa el recurso de alzada y contra la decisin

administrativa definitiva recurso de reconsideracin.
B) En sede judicial, impugnacin del acto administrativo de
alcance general
Las impugnaciones efectuadas ante la justicia no implican de por si una suspensin en la
aplicacin del acto administrativo.

Interpretativas: Son apelables ante el Ministerio de economa y finanzas pblicas, dentro de los
quince das hbiles de su publicacin en el boletn oficial. Con efecto suspensivo hasta su
pronunciamiento.
Por su parte, las resoluciones interpretativas firmes pueden ser modificadas por la A.F.I.P. o el
Ministerio de Economa, de oficio o a pedido de parte, resultando de aplicacin lo explicitado
precedentemente.

Normas Reglamentarias de alcance general obligatorias.

. Fijan deberes de los responsables y 3ros.
.Modos, plazos y formas de satisfacer las obligaciones tributarias.

102
 . P.E. y AFIP por delegacin pueden regular pormenores y detalles para ejecucin de la
ley (art. 99 2. de la CN).
No se dictan junto con las resoluciones interpretativas (art. 11DR LPT)
distinta vigencia
distinta impugnacin
Eficacia del acto administrativo (art. 11 LPA)
PARTICULAR : Notificacin
GENERAL : Publicacin
. Vigencia (art. 103 DR LPA) Desde su publicacin en B.O. y desde el da que en ellos se
determine. Si no designan tiempo : 8 das desde el siguiente al de publicacin (das
hbiles administrativos)

AFIP Facultades Interpretativas

Normas interpretativas de alcance general:
- de oficio
- a peticin de parte: contribuyentes, agentes de retencin, importadores, exportadores,
organizaciones que representen un inters colectivo Siempre que el pronunciamiento a dictarse
ofrezca un inters general.
Efecto: El pedido no suspende la decisin que, por interpretacin de los funcionarios, se hayan
de adoptar.

VIGENCIA
Publicada en B.O. y transcurridos 15 das hbiles desde su publicacin
Son generales y obligatorias, salvo impugnacin

103. Explique el rgimen de consulta vinculante, en qu casos procede, cual es el beneficio de su

inclusin en nuestro sistema y el procedimiento previsto.

AFIP Estar facultada para establecer un rgimen de consulta vinculante

Antes de producirse el HECHO IMPONIBLE. O dentro del plazo para su

Presentacin declaracin conforme a la reglamentacin de la AFIP

Plazo de
contestacin No podr exceder los 90 das corridos

Presentacin de no suspender el transcurso de los plazos ni justificara el incumplimiento

la consulta de los obligado

Vinculante para ambas partes, en tanto no se hubiera alterado las

respuesta de la circunstancias antecedentes y los datos suministrados en oportunidad de
AFIP evacuarse la consulta

Recurso contra
el acto que Recurso de apelacin fundado ante el ME y P se conceder con efecto
evacua la devolutivo, dentro de los 10 das de notificado, debiendo ser presentado
consulta ante el funcionario que dicto el acto recurrido

Efectos del Las respuestas que brinden a los consultantes tendrn carcter pblico y
recurso sern publicados conforme a los medios que determine la AFIP,

103
 suprimindose toda mencin indentificatoria del consultante

Es dable destacar la importancia de la consulta, dado que existen casos en los cuales no surge
claramente del anlisis de la legislacin impositiva vigente, el tratamiento que corresponde
dispensar a una determinada cuestin. A travs de este rgimen los contribuyentes los
contribuyentes podrn conocer la opinin del organismo, siendo dicha respuesta vinculante
para ambas partes.

Lo pueden utilizar:

Los contribuyentes y responsables

Quienes obtengan ganancias de 4ta categora
Quienes presenten proyectos de inversin

Debern tratar:

Determinacin de impuestos y/o rectificativas de seguridadsocial, que resulten

aplicables al caso sometido a consideracin y debern estar referidas a situaciones de
hecho concretas o a proyectos de inversin.
Debe contener la opinin de los propios interesados acerca del encuadramiento jurdico
tcnico que estimen aplicable y la fundamentacin de las dudas que tengan.

104. Indique y explique conceptualmente las funciones de un juez administrativo.

FUNCIN DE JUEZ ADMINISTRATIVO

El Administrador Federal y el Director de la D.G.I. ejercen las funciones de juez administrativo
en la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes correspondientes, en las
repeticiones, en la aplicacin de multas y resolucin de los recursos de reconsideracin.
Estos funcionarios podrn nombrar a otros que, en su rea, los sustituirn como jueces
administrativos.

DEFINICIN DE JUEZ ADMINISTRATIVO

Si bien la utilizacin del ttulo de Juez Administrativo otorgado por la ley 11.683 es inapropiado
ya que un juez debera estar libre de inters propio para resolver en una contienda -, estos
funcionarios no ejercen una verdadera funcin de juez, pues no existe delegacin de la funcin
judicial, la que es indelegable. La expresin legal de Juez Administrativo significa en realidad, y
segn se infiere de todo el contexto de la ley, simplemente la facultad que le ha sido conferida
al Administrador Federal y al Director General (delegable a otros funcionarios) a decidir
legtimamente con jurisdiccin en todo el pas, las siguientes cuestiones:
Proceso de determinacin de oficio.
Recursos de Reconsideracin.
Recursos de Repeticin.
Libramiento de boletas de deuda.
Instruccin de sumarios materiales.
Aplicacin de multas.

104
 Procedimiento de aplicacin de clausuras.

QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO

El Administrador Federal y el Director General de la DGI
Los 5 Subdirectores
Los Directores
Los jefes de departamento, subzona y regin.
Los jefes de divisin y de agencia.
Los jefes de distrito.
Jefes de fiscalizacin externa y jefes de revisin de recursos. En estos casos solo podrn
actuar en tal carcter para intervenir en la actuacin relacionada con las tareas de fiscalizacin
de los contribuyentes (Disposicin 3410 18/7/74).

REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINISTRATIVO

La ley 20.046 -vigencia: para designaciones posteriores al 1/1/74- estableci que solo podan ser
jueces administrativos quienes tuvieran el ttulo de Contador Pblico o Abogado.
El poder ejecutivo nacional podr determinar, para ciertas zonas del pas, la posibilidad de
nombrar jueces administrativos que no fueran contadores o abogados. En tal caso deber
tratarse de sujetos que cumplan con los siguientes requisitos:
Tengan una antigedad mnima de 15 aos en el Organismo Fiscal.
Se hayan desempeado en tareas tcnicas o jurdicas en los ltimos 5 aos.
En todos los casos, cuando se trate de un juez administrativo no Abogado, al dictar una
resolucin deber requerirse dictamen del servicio jurdico. Dicho dictamen presenta las
siguientes caractersticas:

Es un requisito esencial para el dictado del acto administrativo, es decir que la omisin de
dicho dictamen genera la nulidad de la resolucin dictada.

No obliga al Juez administrativo a pronunciarse en el mismo sentido. El juez administrativo

podr apartarse de lo establecido en el dictamen, siempre y cuando fundamente dicho
apartamiento.

FUNCIN DE JUEZ ADMINISTRATIVO

El Administrador Federal y el Director de la D.G.I. ejercen las funciones de juez administrativo
en la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes correspondientes, en las
repeticiones, en la aplicacin de multas y resolucin de los recursos de reconsideracin.
Estos funcionarios podrn nombrar a otros que, en su rea, los sustituirn como jueces
administrativos.
La enunciacin que se efecta en este artculo, en cuanto a las funciones y facultades del
Administrador Federal, en verdad es taxativa, pese a lo que dice el texto de la norma, lo cual no
implica que no sea amplia y genrica, puesto que el punto 1 inciso h) otorga las facultades que

105
fueran necesarias para el cumplimiento de su funcin, y aclara de modo superfluo y
sobreabundante que tambin tendr las que surjan de otras normas.
El inc. b) del punto 1 establece los casos en que el Administrador Federal, por s o por
delegacin, acta como ''Juez Administrativo'', advirtiendo en este aspecto que la norma no
hace referencia a la sancin de clausura.
Sin embargo, el art. 41 del texto procedimental tributario es claro en cuanto a que tambin al
dictar una resolucin de clausura, el funcionario acta por delegacin en carcter de Juez
Administrativo.
De la misma manera, el funcionario acta como Juez Administrativo en otras cuestiones, tales
como los reintegros de impuesto al valor agregado. En todos estos casos es necesario el
dictamen jurdico previo al que se refiere el art. 10 del Dec. 618/98.
Respecto a esto ltimo, la doctrina ha dicho que: ''... no slo los actos de los Jueces
Administrativos no abogados, sealados en el art. 9, inc. b) de la reglamentacin exigen el
dictamen jurdico previo, sino todos aquellos actos que requieren su firma por el resultado de
sus funciones (...) As, todas las actuaciones que derivan de su propia actividad de ''juez'', estn
relacionadas o no con la materia del inc. b) del art. 9, deberan cumplir con tal requisito para no
ser declaradas nulas de nulidad absoluta, segn la ley de procedimientos administrativos, de
aplicacin supletoria (arts. 14 y 7, inc. b) (42).
Es menester recordar que los artculos 36 y 37 de la Ley 25.877(43) (Rgimen Laboral), otorgan
al Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social (M.T.E. y S.S.), en forma concurrente con la
AFIP, facultades para verificar, fiscalizar y sancionar en todo el territorio nacional el
incumplimiento por parte de los empleadores de la obligacin de declarar e ingresar aportes y
contribuciones al Sistema nico de la Seguridad Social.
Sobre tales premisas, el Decreto 801/2005(44) asigna al titular del Ministerio de Trabajo,
Empleo y Seguridad Social, en forma concurrente, las atribuciones que el Artculo 9, inciso 1),
apartado b), del Decreto N 618 acuerda al titular de la AFIP, a los fines de la aplicacin de las
sanciones que indica el Artculo 37 de la Ley N 25.877.
A su vez, mediante Resolucin M.T.E. y S.S. N 655/05, se estableci el procedimiento de
comprobacin y juzgamiento de infracciones, derivadas de la implementacin del Plan Nacional
de Regularizacin del Trabajo (PNRT) que ejecuta la Direccin Nacional de Fiscalizacin (D.N.F.).
El inciso c) dispone que podr otorgar esperas para el pago de tributos e intereses, ''en los casos
autorizados por las normas legales''. Los casos autorizados, son los contemplados por el art. 32,
y los que puedan surgir por aplicacin del art. 113 de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus
modificaciones).

El primero de ellos, se refiere a las facultades del Administrador para conceder facilidades de
pago, a los contribuyentes cuya situacin econmica les impida el cumplimiento oportuno del
tributo, de intereses, y de multas.

El art. 113, es el que autoriza al Poder Ejecutivo a establecer los regmenes de presentacin
espontnea, generalmente denominados ''moratorias''. Estos decretos, comnmente delegan
facultades al organismo, quien procede por su parte a ejercerlas de conformidad con el decreto
respectivo y con el art. 9 punto 1, inc. c) del Dec. 618/98; claro que en el caso de las
moratorias, en realidad la ''espera'' es concedida por el Poder Ejecutivo.

Respecto a los incs. e) y f) del punto 1, se refieren a las facultades del Administrador con
relacin a sujetos que no estn alcanzados directamente por el derecho nacional, y a la
actuacin en jurisdiccin extranjera; por esta razn, al margen de lo que dispone el Dec.
618/97, debern analizarse los tratados internacionales existentes, y la normativa extranjera
vigente para el sujeto o en el mbito respectivo.

106
De la lectura de las amplsimas funciones y facultades del Director General de la Direccin
General de Aduanas, podemos advertir que exceden lo meramente fiscal, y se vinculan con la
poltica econmica nacional.

105. Analice los puntos controvertidos sobre el acceso a la informacin por parte de la
Administracin Tributaria y las regulaciones existentes, segn lo explica el Dr. Schutz Garca.

Hoy da, el contar con recursos computacionales modernos, no es una restriccin para la
Administracin Tributaria. Sin embargo, ms que aumentar la cantidad de datos sobre las
actuaciones de los contribuyentes en las bases de datos de la Administracin Tributaria, se
requiere avanzar en el conocimiento y gestin de esta informacin, aumentando el anlisis de
divergencias entre el comportamiento tributario y las actuaciones del contribuyente en la
economa real. Se debe avanzar en la optimizacin en el uso de la informacin de que dispone
la Administracin Tributaria antes que solicitar nuevos tipos de informacin; la peticin
indiscriminada, aparte de elevar los costos de cumplimiento para los contribuyentes y los costos
de gestin del sistema impositivo, puede constituir un descrdito para la Administracin
Tributaria que la deslegitima y amenaza la permanencia de las atribuciones en este mbito en el
tiempo.

Se debe cautelar que las obligaciones de informar y declarar se cumplan efectivamente, hacer
avances en la calidad y oportunidad de los datos, validando en lnea la entrega de informacin
por parte de los contribuyentes o agentes y distribuyendo software para la confeccin de
declaraciones. Tambin en esta direccin, se deben certificar Sistemas Contables que tengan
funcionalidad para el intercambio electrnico de informacin con la Administracin Tributaria,
de forma de facilitar la entrega de informacin, cuando es requerida en forma especial.

Se debe desarrollar una poltica creciente de transparencia de la informacin que afecte a un

determinado contribuyente, con los debidos resguardos en el acceso. Esto permite una relacin
ms equitativa y colaborativa con el contribuyente, en la cual l conoce los datos que explican el
actuar de la Administracin, lo puede entender y se pueda preparar para resolver su situacin.
Tambin permite desarrollar sistemas de ayuda al contribuyente que le permitan corregir la
informacin errnea o que la Administracin le proponga las declaraciones juradas a partir de la
informacin que sta posee.

En el mbito de la privacidad de la informacin se debe respetar con estrictez los derechos de

los contribuyentes, no divulgando los datos recibidos con fines tributarios, tampoco se debe
utilizar esta informacin para fines diferentes, por loables que ellos sean; todo esto debe ser
garantizado por los sistemas de tratamiento de la informacin y los procedimientos
administrativos. En resumen, debe existir una poltica clara, orientada a garantizar el secreto
tributario de forma tal de dar confianza al contribuyente respecto del resguardo de la
informacin proporcionada por l y respecto de l.

Finalmente, se puede afirmar que el arribo de la Sociedad de la Informacin en el mbito

tributario ofrece innumerables desafos y oportunidades para la Administracin Tributaria, los
cuales significarn un cambio drstico en los procedimientos de control y en la relacin y
quehacer de los contribuyentes. La posibilidad de establecer una relacin de confianza basada
en la transparencia de la Administracin Tributaria y con claro sentido de ayuda y colaboracin
mutua es absolutamente posible con las tecnologas disponibles en la actualidad.

106) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique su respuesta:

107
a) Las facultades del administrador son discrecionales.FALSO
El administrador federal ejerce funciones y atribuciones y deberes que establece los arts. 6, 7, 8
y 9 del decreto 618/97 y los que las leyes y sus reglamentos le otorguen.
Tiene facultades administrativas de organizacin interna, inherentes a la actividad del
organismo autrquico
Funciones de direccin: Direccin de la actividad del organismo mediante el ejercicio
de las funciones, poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones le
encomienden
Funciones de reglamentacin: Normas administrativas y o procedimentales obligatorias
para responsables y terceros en las materias autorizadas por la ley
Funciones de interpretacin: Interpretacin de normas con carcter general, de oficio o
a pedido de parte, siempre que el pronunciamiento revista de inters general
Funciones como juez administrativo:
ARTICULO 32 Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para
conceder facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos
particulares a favor de aquellos contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en
condiciones econmico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas
obligaciones

b) Las facultades del juez administrativo no deben ser arbitrales.FALSO

Si bien la utilizacin del ttulo de Juez Administrativo otorgado por la ley 11.683 es inapropiado
ya que un juez debera estar libre de inters propio para resolver en una contienda -, estos
funcionarios no ejercen una verdadera funcin de juez, pues no existe delegacin de la funcin
judicial, la que es indelegable.
La expresin legal de Juez Administrativo significa en realidad, y segn se infiere de todo el
contexto de la ley, simplemente la facultad que le ha sido conferida al Administrador Federal y
al Director General (delegable a otros funcionarios) a decidir legtimamente con jurisdiccin en
todo el pas, las siguientes cuestiones:
Proceso de determinacin de oficio.
Recursos de Reconsideracin.
Recursos e Repeticin.
Libramiento de boletas de deuda.
Instruccin de sumarios materiales.
Aplicacin de multas.
Procedimiento de aplicacin de clausuras.

c) El juez administrativo solo puede ser abogado. FALSO

La ley 20.046 -vigencia: para designaciones posteriores al 1/1/74- estableci que solo podan ser
jueces administrativos quienes tuvieran el ttulo de Contador Pblico o Abogado.
Ser Contador o Abogado.
El PEN podr determinar, para ciertas zonas del pas, la posibilidad de nombrar jueces
administrativos que no fueran contadores o abogados. En tal caso deber tratarse de sujetos
que cumplan con los siguientes requisitos:
Tengan una antigedad mnima de 15 aos en el Organismo Fiscal.
Se hayan desempeado en tareas tcnicas o jurdicas en los ltimos 5 aos.

108
En todos los casos, cuando se trate de un juez administrativo no Abogado, al dictar una
resolucin deber requerirse dictamen del servicio jurdico. Dicho dictamen presenta las
siguientes caractersticas:
Es un requisito esencial para el dictado del acto administrativo, es decir que la omisin de
dicho dictamen genera la nulidad de la resolucin dictada.

No obliga al Juez administrativo a pronunciarse en el mismo sentido. El juez administrativo

podr apartarse de lo establecido en el dictamen, siempre y cuando fundamente dicho
apartamiento.

d) Reviste la condicin de juez administrativo todo funcionario de la AFIP.FALSO

QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO
El Administrador Federal y el Director General de la DGI.
Los 5 Subdirectores
Los Directores
Los jefes de departamento, subzona y regin.
Los jefes de divisin y de agencia.
Los jefes de distrito.
Jefes de fiscalizacin externa y jefes de revisin de recursos. En estos casos solo podrn
actuar en tal carcter para intervenir en la actuacin relacionada con las tareas de fiscalizacin
de los contribuyentes (Disposicin 3410 18/7/74).

e) El juez administrativo tiene facultades regladas.VERDADERO

El Administrador Federal y el Director de la D.G.I. ejercen las funciones de juez administrativo
en la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes correspondientes, en las
repeticiones, en la aplicacin de multas, resolucin de los recursos de reconsideracin,
sanciones de clausura de establecimientos e intimaciones de pago de intereses resarcitorios
actualizaciones y anticipos.

DOMICILIO FISCAL

107. Explique la importancia del domicilio fiscal en todo sistema tributario

En trminos generales podemos definir que el domicilio fiscal es el lugar de localizacin del
contribuyente o responsable en su relacin con la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Es decir, se trata de un lugar fsico, en el cual se presupone que el contribuyente o responsable

debe ejercer sus derechos o cumplir con sus obligaciones fiscales, donde la administracin
tributaria puede localizarlo y al cual debe notificarlo.

Siendo ello as, el domicilio fiscal y todas las normas vinculadas al mismo adquieren vital
importancia en la relacin fisco-contribuyente, pues ante la falta de definiciones claras y
precisas al respecto, o carencia de regulaciones sobre las formas de acreditarlo, se facilita la
realizacin de maniobras tendientes a poner en riesgo la renta fiscal y/o las facultades de
verificacin y fiscalizacin.

Se puede afirmar que la eficiencia de un sistema tributario depender en gran medida de las
normas vinculadas a la temtica que nos ocupa. En efecto, aun cuando las facultades de

109
verificacin y fiscalizacin sean lo suficientemente amplias, las mismas se tornarn ineficaces
frente a un sistema que no aborde con seriedad las cuestiones ligadas al lugar en donde se
localiza al obligado tributario.

El domicilio fiscal produce en los mbitos administrativos y judiciales, los efectos de domicilio
constituido, siendo de aplicacin de los arts. 41, 42, y 133 del cdigo procesal civil y comercial
de la nacin, en las que se contemplan entre otras cosas, la subsistencia del domicilio en tanto
no se notifique su cambio. Ello significa que una vez constituido el domicilio ante el ente
fiscalizador, no podra aducirse el desconocimiento de una resolucin administrativa
debidamente notificada a este.

108. Analice cual es el domicilio fiscal para las personas fsicas y jurdicas en el derecho tributario
argentino y comprelo con el derecho comn.

El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de
carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente artculo y a
lo que determine la reglamentacin.

En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar
donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades, este
ltimo ser el domicilio fiscal.

En el caso de las personas jurdicas del Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a
las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios
destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades y empresas,
cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin o
administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal.

EL DOMICILIO FISCAL

IV.1) Contribuyentes y Responsables locales:

Tal como se desprende del transcripto artculo 3 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus
modificaciones), el domicilio fiscal es el real para el caso de las personas fsicas y el legal, para el
caso de las personas jurdicas.

Siendo ello as, el domicilio fiscal de las personas fsicas ser el lugar donde tengan su residencia
habitual (domicilio real). En ese sentido, se suele sealar que el concepto de residencia habitual,
por tanto, sirve como punto de conexin para identificar el domicilio fiscal de una persona
fsica.

Por su parte, el domicilio fiscal de las personas jurdicas ser el lugar donde se presume -sin
admitir prueba en contrario- que reside de manera permanente para el ejercicio de sus
derechos o el cumplimento de sus obligaciones (domicilio legal).

Sin embargo, como el concepto de domicilio fiscal es un concepto de carcter fctico, la ley
contempla la circunstancia en la cual el domicilio real o legal, segn corresponda, no coincida
con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus
actividades, en cuyo caso dispone que ste ltimo ser considerado como domicilio fiscal.

110
GIULIANI FONROUGE y NAVARRINE, comentan que el domicilio fiscal no est all donde se
tiene el designio de vivir y se halla la familia, sino donde la persona desarrolla su actividad, en el
sitio en que trabaja.

Como se observa, la norma fiscal se aparta de lo establecido por el cdigo de fondo, ratificando
de esta forma la autonoma del derecho tributario, lo cual es claramente razonable y oportuno
pues de otra forma, las facultades de verificacin y fiscalizacin que posee la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, por amplias que sean, se tornaran ineficientes si no se pudiera
conocer el lugar en donde los contribuyentes y responsables ejercen efectivamente su
actividad.

PERSONA FISICA

Lugar en el cual desarrollen efectivamente su actividad (artculo 2).

Si la actividad no se lleva a cabo en establecimientos o locales fijos, se considerar como
domicilio fiscal el domicilio real del contribuyente o responsable (artculo 2).
Lo mismo sucede si la actividad consiste en el trabajo en relacin de dependencia
(artculo 2).

PERSONA JURIDICA

Lugar donde se ejerce la administracin superior, ejecutiva o gerencial (artculo 3).

De tratarse de una sola unidad de explotacin, se presumir, salvo prueba en contrario,
que la administracin superior, ejecutiva o gerencial, se ejerce en la sede de la misma.
De existir ms de una unidad de explotacin, se considerar que se ejerce en la sede de
la explotacin principal

A los efectos tributarios no siempre coincide el domicilio fiscal con el civil, estableciendo la
legislacin especializada ciertas normas respecto de aquel. Ante la insuficiencia de las normas
civiles, en el derecho tributario se otorga preferencia al lugar de prestacin efectiva y
prolongada, antes que al de habitacin permanente.
El domicilio fiscal esta donde la persona desarrolla su actividad, en el sitio donde trabaja y no
donde tiene el designio de vivir y se halla su familia.

109. Indique cual es el domicilio fiscal para los sujetos del exterior, segn nuestra legislacin.

IV. 3) Contribuyentes y Responsables extranjeros:

El mencionado artculo 3 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modificaciones), en su cuarto prrafo,
contempla el domicilio fiscal para las personas o entidades no residentes.

Para estos casos y como es lgico de esperar, no sigue la regla general establecida para los
sujetos locales, la cual como se vio consiste en considerar el domicilio fiscal en el lugar en el cual
se desarrolla efectivamente la actividad o donde se ejerce la administracin superior o
ejecutiva.

En efecto, cuando se trata de contribuyentes y/o responsables extranjeros, el domicilio fiscal

que les corresponde declarar es el atribuible a los representantes.

Ahora bien, cuando no posean representantes locales o no pueda localizarse el domicilio fiscal
de estos ltimos, ser el lugar de nuestro pas en el que los sujetos con residencia en el exterior
tengan su principal negocio o explotacin, o la principal fuente de recursos.

111
Ante la falta de cualquiera de estos dos domicilios, subsidiariamente, se declarar como tal, el
lugar de la Repblica Argentina de su ltima residencia.

Domicilio de extranjeros:

1) Domicilio de sus representantes

2) Lugar donde tenga su principal negocio o explotacin en la Argentina.
3) Lugar de su ltima residencia

110. Seale las facultades que posee la AFIP vinculadas con el domicilio comercial.

A continuacin se abordar las facultades que posee el Organismo Recaudador, con relacin a
ciertos incumplimientos que se verifiquen de las normas vinculadas con el domicilio fiscal.

En primer lugar se destaca que la norma contempla diversas situaciones, y para cada una de
ellas, la AFIP es envestida de facultades tendientes a reconducir el error voluntario o no- de
los contribuyentes o responsables.

En ese sentido, se pueden identificar las siguientes situaciones:

a) Que los responsables no denuncien domicilio fiscal alguno.

b) Que el denunciado no sea el previsto por las normas vigentes.

c) Que el denunciado sea inexistente, por cualquier razn o motivo.

En el primer caso, es decir cuando los responsables no hubieran denunciado domicilio fiscal
alguno, se dispone que el Organismo Recaudador posee facultades para constituirlo de oficio si
conociere alguno de los domicilios previstos por la norma.

Dicho procedimiento, tal como se desprende del artculo 5 de la RG (AFIP) 2109/06, es resuelto
sin sustanciacin y quedar firme una vez que el Ente Fiscal le curse la notificacin al domicilio
que es declarado de oficio.

Como se observa, la AFIP podr constituir de oficio un domicilio fiscal slo en aquellos casos en
los cuales el responsable no lo hubiera denunciado y conociera el domicilio legal, real o en aquel
en el cual est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades -
segn corresponda-.

Por otra parte, cuando:

i) el domicilio denunciado no sea el previsto por las normas vigentes; o

ii) cuando el denunciado fuera inexistente, por cualquier razn o motivo, y en ambos
casos la Administracin conociere el lugar de su asiento, podr por resolucin fundada
modificarlo de oficio y declarar a este ltimo como domicilio fiscal a todos los efectos.

En el supuesto en el cual el domicilio es inexistente (Punto ii), resulta de aplicacin el

premencionado artculo 5, esto significa que ser resuelto sin sustanciacin y quedar firme
una vez notificado al domicilio declarado de oficio.

Si bien no existe definicin legal que disponga en qu casos el domicilio se considera

inexistente, el citado artculo 5 presume que sin perjuicio de las constataciones directas que
el Organismo pudiera realizar-, el domicilio es inexistente cuando:

112
 Al menos DOS notificaciones cursadas al mismo, sean devueltas por el correo con la
indicacin "desconocido", "se mud", "direccin inexistente", "direccin inaccesible",
"direccin insuficiente" u otra de contenido similar.
Se verifique la devolucin de CUATRO (4) notificaciones con motivo "cerrado" o
"ausente" y "plazo vencido no reclamado", siempre que el correo haya concurrido al
citado domicilio en distintos das por cada notificacin.

Ahora bien, si estamos bajo el supuesto en el cual el domicilio denunciado existe y de hecho se
lo puede localizar al contribuyente y/o responsable, pero no coincidecon el que debiera haberse
denunciado (Punto i), la Administracin proceder, mediante resolucin fundada, a impugnar
aqul e intimar al contribuyente a queregularice su situacin y rectifique el domicilio denunciado
dentro de los DIEZ (10) dashbiles administrativos, bajo apercibimiento de tener por constituido
de oficio eldomicilio conocido por este organismo, como fiscal. Dicha resolucin ser notificada
enel domicilio denunciado y en el determinado de oficio (cfme. Artculo 6 de
Resolucin General (AFIP) N 2109/2006).

Ahora bien, contra la resolucin dictada por la AFIP, las alternativas que se lespresenta a los
contribuyentes y/o responsables son las siguientes:

Que el responsable se allane a la pretensin fiscal: en cuyo caso el juezadministrativo

proceder al archivo de las actuaciones, sin sancin de ningntipo (cfme. Artculo 6 de
la Resolucin General (AFIP) N 2109/2006).
Que el responsable no se allane y no efecte descargo alguno: bajo esta hiptesis, la
AFIP tendr por constituido el domicilio fiscal que haya considerado como tal y
adicionalmente podr instruir sumario con el objeto de sancionar al responsable (cfme.
Artculo 6 de la Resolucin General (AFIP) N 2109/2006).
Que el responsable opusiera su disconformidad y aportara las pruebas que hagan a su
derecho: en este caso, el juez administrativo dictar una nueva resolucin fundada en el
plazo de DIEZ (10) das hbiles administrativos, en la cual ratificar o rectificar el
domicilio inicialmente constituido de oficio (cfme. Artculo 6 de la Resolucin General
(AFIP) N 2109/2006).

La ley otorga al organismo recaudador la posibilidad de determinar un domicilio fiscal

alternativo, el que salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a los efectos
legales, cuando conozca a travs de datos concretos colectados conforme a su facultad de
verificacin y fiscalizacin, la existencia de un domicilio o residencia distinto del domicilio fiscal
declarado por el contribuyente.

La resolucin, debe ser notificada al domicilio fiscal oportunamente declarado por el

contribuyente, para que dicho domicilio goce de plena validez a todos los efectos legales.

Esto se da porque en muchos casos el domicilio denunciado por el contribuyente no son reales,
dificultando el desempeo de la AFIP.

Se consideran vlidas las notificaciones que hubieren sido efectuadas en el domicilio

oportunamente informado por el contribuyente, hasta tanto proceda a rectificarlo, dado que
hasta que el fisco impugne el citado domicilio, este subsiste con todos sus efectos legales, entre
los que figura la obligacin de practicar all todas las notificaciones administrativas y judiciales.

113
111. Que es el domicilio fiscal electrnico, culesson las implicancias de constituirlo y las
principales crticas de su uso.

La implementacin del domicilio electrnico constituy un nuevo logro de la Administracin

Federal de Ingresos Pblicos por mejorar la relacin Fisco-Contribuyente, disminuir costos y
aumentar la eficiencia y dinamismo del proceso de notificaciones.

El artculo agregado sin nmero a continuacin del artculo 3 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus
modificaciones), conceptualiza al domicilio electrnico como aquel sitio informtico, seguro,
personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones de
cualquier naturaleza.

Por ltimo, establece que el domicilio electrnico producir en el mbito administrativo los
efectos del domicilio fiscal constituido, siendo vlidas y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que se practiquen por esa va.

Con posterioridad al dictado la ley N 26.044, la cual incorpora el domicilio fiscal electrnico, se
public la Resolucin General (AFIP) N 1995/06 (B.O. 20/01/2006) con el objeto de
reglamentar ciertos aspectos vinculados al mismo.

De la lectura de la norma y de la resolucin citada, quedan ciertos vacos jurdicos, que el

contribuyente deber tener en cuenta al optar -o no- por este nuevo procedimiento.

En este sentido, cabe recordar que la notificacin es el medio por el cual se pone en
conocimiento de un tercero una resolucin administrativa, o judicial, con el fin de que ste
ltimo ejerza su derecho de defensa y de mantener el principio de bilateralidad que debe

114
imperar en toda comunicacin. Uno de los requisitos de la notificacin es la firma por el cual el
contribuyente recibe conforme la comunicacin que se le ha cursado, y a partir de la cual
comienzan a correr los plazos indicados por la ley.

En este sentido, la disposicin establece que los actos administrativos comunicados

informticamente se considerarn notificados en los siguientes momentos:

a) cuando el contribuyente abra el documento digital que contiene la comunicacin; o

b) los das martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las comunicaciones
se encontraren disponibles en el servicio WEB e-ventanilla.-

A raz de lo expuesto, surgen una serie de interrogantes, como por ejemplo qusucede si el
contribuyente al cual se le ha enviado un correo electrnico notificndolo de una resolucin
por ejemplo el da lunes- no puede leerlo por problemas con el servidor. Y en el supuesto caso
en que hubiese podido acceder al sistema y leer su notificacin el mismo da que le fuera
enviada por el fisco; cmo se asegura el contribuyente que la informacin contenida en el
archivo adjunto es completa y fidedigna.

La realidad tecnolgica pone de manifiesto que infinidad de veces los sistemas se encuentran
suspendidos, interrumpidos, o simplemente no podemos ingresar a la pgina o sitio que
deseamos, por lo que dichas cuestiones debern ser tenidas en consideracin al momento
tomar la decisin de someterse al rgimen.

En efecto, la notificacin que se le cursa a un contribuyente hace nacerderechos

constitucionales como son el debido proceso legal y el derecho de defensa, por lo que resulta
sustancial considerar los interrogantes antes mencionados.

En tal carcter, qu sucede en los casos en los que la A.F.I.P. haya enviadocorrectamente el
correo electrnico con el archivo adjunto, pero por problemas del sistema ste no ha podido
ser ledo por el contribuyente?

En este sentido, cabe destacar que la clusula Sexta del Anexo III de la RG(AFIP) 1995/06,
establece que la A.F.I.P. no asume ninguna responsabilidad por los inconvenientes que tuviera
con el software, hardware, servidores o nodos ajenos al mismo.

Si bien la iniciativa de simplificar y optimizar las comunicaciones entre elOrganismo y los

contribuyentes mediante instrumentos informticos es loable, su instrumentacin en la prctica
no debera afectar los derechos de los administrados.

Por lo expuesto y abonando a favor de los avances tecnolgicos, se consideraque el domicilio

electrnico deber utilizarse con suma prudencia y con todas las seguridades necesarias para
que dicha figura no se desvirte en el futuro.

Riesgos:

Analizar si el sistema cuenta con garantas de seguridad para que las notificaciones
surtan efectos
Incorporar mecanismos que permitan verificar la recepcin de notificaciones
Procedimientos alternativos ante inconvenientes con los servidores
Obligatoriedad de su uso teniendo en cuenta que muchos contribuyentes del pas no
cuentan con los recursos necesarios.

115
112.Cules son los requisitos para modificar el domicilio fiscal en el caso de personas jurdicas, el
procedimiento previsto y los plazos para interponerlo.

CAMBIO DE DOMICILIO. EFECTOS

La posibilidad de trasladar el domicilio fiscal y por ende modificar el anterior- es un derecho
que poseen todos los contribuyentes y/o responsables.
El Cdigo Civil en su Artculo 97 dispone: El domicilio puede cambiarse de unlugar a otro. Esta
facultad no puede ser coartada ni por contrato, ni por disposicin de ltima voluntad ().. Es
decir, las personas pueden cambiar de domicilio librementede un lugar a otro, constituyendo la
voluntad mencionada un derecho inherente a lavoluntad humana que no podra ser restringido
por la ley 11.683.

La Ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modificaciones), en su artculo 3, dispone que el cambio de
domicilio ser considerado vlido cuando se hubiera efectuado la traslacin del domicilio real o,
en caso de tratarse del domicilio legal, cuando el mismo hubiera desaparecido en los trminos
del Cdigo Civil.

Si bien la norma no establece todos los requisitos o formalidades que deberncumplimentarse,

efecta las siguientes precisiones:

1. Los obligados a notificar el cambio de domicilio son aquellos que hubieranpresentado

-al menos una vez- una declaracin jurada, o cualquier otracomunicacin a la AFIP. Entendemos
que ello es as, pues de lo contrario elFisco no tendra conocimiento acerca de la existencia del
contribuyente.

2. Dicha modificacin debe tramitarse dentro de los DIEZ das hbiles de producido el
cambio.

3. La Administracin slo queda obligada a tener en consideracin

aquellasnotificaciones que hubieran sido realizadas conforme lo establezca lareglamentacin.
As, el artculo 13 del Decreto Reglamentario, facult a laDireccin General Impositiva a
establecer las formas, plazos y condiciones para llevar cabo la referida modificacin. A raz de
esto ltimo, la Resolucin General (AFIP) N 2109/06 dispuso -entre otras cosas- que la
modificacin deber notificarse ante la dependencia que le corresponda al domicilio anterior.

En aquellos casos en los que existan actuaciones por parte de un juezadministrativo o en los
procesos de ejecucin fiscal, los cambios de domicilio deberncomunicarse fehacientemente y
de manera directa ante tales actuaciones, caso contrario el cambio no surtir efectos legales
ante ellas.

A esta altura del anlisis, se debe destacar la importancia que reviste el hechode no cometer
errores formales ni sustanciales al momento de notificar el cambio de domicilio, pues de lo
contrario la modificacin no surtir efectos legales.

Por su parte, tal como lo dispone el ltimo prrafo del artculo 3, cualquiera delos domicilios
previstos en el artculo producir en el mbito administrativo y en el judicial los efectos de
domicilio constituido, siendo de aplicacin los artculos 4114, 4215 y 13316 del Cdigo Procesal
Civil y Comercial de la Nacin.

En sentido contrario, es decir cuando el contribuyente hubiera notificadoadecuadamente el

cambio de domicilio fiscal y el fisco hubiera ignorado talcircunstancia, tambin corresponde

116
declarar nulo los actos dictados por el juezadministrativo correspondiente al del domicilio
anterior.

Como se observa, ya sea favor del administrado -o no-, todo cambio de domicilio debe respetar
los requisitos y las formas establecida por la normativa vigente, pues de lo contrario dicha
modificacin no surtir efectos.

a) La Administracin Federal de Ingresos Pblicos slo se encuentra obligada atener en

cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificacin hubiera sidohecha por el responsable
en la forma que determina la reglamentacin.
b) El domicilio fiscal denunciado por los contribuyentes subsiste a todos los efectos
legales, mientras no se comunique su cambio en las condiciones establecidas por la Resolucin
General N 301 y sus modificaciones y en tanto no sea impugnado por esta Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
c) En el caso examinado, teniendo en consideracin de que el contribuyente nohabra
denunciado el cambio del domicilio fiscal, y que por ende el mismoconserva all sus efectos
legales, se estima pertinente notificar la determinacinde oficio que se le practicara al
contribuyente del asunto, en el domicilio fiscaldeclarado por el mismo, conforme al art. 100, inc.
b), de la Ley N 11.683, textoordenado en 1998 y sus modificaciones.

113. A que se denomina domicilio fiscal alternativo y que implicancias existen al ser constituido.

En trminos generales, se trata de una herramienta con la que cuenta laAdministracin Federal
de Ingresos Pblicos para aquellos casos en los cuales el responsable denuncia como domicilio
fiscal un lugar distinto al que hubieracorrespondido.

Como su nombre lo indica, el Organismo Recaudador no busca reemplazar eldomicilio

oportunamente denunciado, sino por el contrario, complementarlo, habida cuenta que lo
presupone falso o inexistente.

117
Ms concretamente, segn lo dispone el artculo 3 de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus
modificaciones), cuando: i) el domicilio denunciado no sea el previsto por lasnormas vigentes; o
ii) cuando el denunciado fuera inexistente,y siempre que se verifiquen ciertos supuestos, la
Administracin podr declarar la existencia de un domicilio fiscal alternativo.

Los supuestos que han de verificarse para que la Administracin se encuentreautorizada a obrar
en tal sentido, son los siguientes:
a) Haber tomado conocimiento de la existencia de un domicilio o residencia distinto al
domicilio fiscal.
b) Que dicho conocimiento sea producto de datos concretos, colectados conforme a sus
facultades de verificacin y fiscalizacin.
c) Que se le asegure al responsable la posibilidad de probar lo contrario.

En la medida que se verifiquen tales supuestos, la Direccin proceder adeclarar como vlido el
domicilio fiscal alternativo, el que salvo prueba en contrario tendr plena validez a todos los
efectos legales. Sin perjuicio de ello, las notificaciones podrn adicionalmente ser cursadas al
domicilio originalmente constituido por el responsable, de hecho, el juez administrativo que
tiene competencia es aquel que acta en la jurisdiccin correspondiente a este ltimo
domicilio.

Una situacin no resuelta es en que domicilio notificar sus actos el OrganismoFiscal. Por una
razn de prudencia se estima que la notificacin deber ser efectuada en ambos domicilios,
asegurndose, de esta manera que el contribuyente reciba efectivamente el acto administrativo
emitido y pueda ejercer sus derechos dentro de los plazos legales

114. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique su respuesta:

a) Constituir el domicilio fiscal es un deber formal. VERDADERO

En trminos generales podemos definir que el domicilio fiscal es el lugar de localizacin del
contribuyente o responsable en su relacin con la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Es decir, se trata de un lugar fsico, en el cual se presupone que el contribuyente o responsable

debe ejercer sus derechos o cumplir con sus obligaciones fiscales, donde la administracin
tributaria puede localizarlo y al cual debe notificarlo.

Siendo ello as, el domicilio fiscal y todas las normas vinculadas al mismo adquieren vital
importancia en la relacin fisco-contribuyente, pues ante la falta de definiciones claras y
precisas al respecto, o carencia de regulaciones sobre las formas de acreditarlo, se facilita la
realizacin de maniobras tendientes a poner en riesgo la renta fiscal y/o las facultades de
verificacin y fiscalizacin.

Se puede afirmar que la eficiencia de un sistema tributario depender en gran medida de las
normas vinculadas a la temtica que nos ocupa. En efecto, aun cuando las facultades de
verificacin y fiscalizacin sean lo suficientemente amplias, las mismas se tornarn ineficaces
frente a un sistema que no aborde con seriedad las cuestiones ligadas al lugar en donde se
localiza al obligado tributario.

El domicilio fiscal produce en los mbitos administrativos y judiciales, los efectos de domicilio
constituido, siendo de aplicacin de los arts. 41, 42, y 133 del cdigo procesal civil y comercial
de la nacin, en las que se contemplan entre otras cosas, la subsistencia del domicilio en tanto
no se notifique su cambio. Ello significa que una vez constituido el domicilio ante el ente

118
fiscalizador, no podra aducirse el desconocimiento de una resolucin administrativa
debidamente notificada a este.

b) El domicilio fiscal de las personas jurdicas es el domicilio real.FALSO

PERSONA FISICA

Lugar en el cual desarrollen efectivamente su actividad (artculo 2).

Si la actividad no se lleva a cabo en establecimientos o locales fijos, se
considerar como domicilio fiscal el domicilio real del contribuyente o
responsable (artculo 2).
Lo mismo sucede si la actividad consiste en el trabajo en relacin de
dependencia (artculo 2).

c) El domicilio de las personas jurdicas es el domicilio real. FALSO

PERSONA JURIDICA

Lugar donde se ejerce la administracin superior, ejecutiva o gerencial (artculo

3).
De tratarse de una sola unidad de explotacin, se presumir, salvo prueba en
contrario, que la administracin superior, ejecutiva o gerencial, se ejerce en la
sede de la misma.
De existir ms de una unidad de explotacin, se considerar que se ejerce en la
sede de la explotacin principal

d) El domicilio fiscal debe coincidir con el legal.FALSO

El domicilio legal es el lugar donde la ley presume sin admitir prueba en contrario que una
persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de
sus obligaciones, aunque de hecho no est all presente. La presuncin que establece la ley iure
et de iure; en consecuencia, puede suceder que los supuestos de domicilio legal previstos por la
normativa mencionada no siempre coincidan con la residencia efectiva y permanente de la
persona. No obstante cuando este no coincida con el lugar donde este situada la direccin o
administracin principal y efectiva, se considerara esta ltima como domicilio fiscal.

e)El domicilio fiscal de los extranjeros es el de su representante.FALSO

IV. 3) Contribuyentes y Responsables extranjeros:

El mencionado artculo 3 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modificaciones), en su cuarto prrafo,
contempla el domicilio fiscal para las personas o entidades no residentes.

Para estos casos y como es lgico de esperar, no sigue la regla general establecida para los
sujetos locales, la cual como se vio consiste en considerar el domicilio fiscal en el lugar en el cual
se desarrolla efectivamente la actividad o donde se ejerce la administracin superior o
ejecutiva.

En efecto, cuando se trata de contribuyentes y/o responsables extranjeros, el domicilio fiscal

que les corresponde declarar es el atribuible a los representantes.

Ahora bien, cuando no posean representantes locales o no pueda localizarse el domicilio fiscal
de estos ltimos, ser el lugar de nuestro pas en el que los sujetos con residencia en el exterior
tengan su principal negocio o explotacin, o la principal fuente de recursos.

Ante la falta de cualquiera de estos dos domicilios, subsidiariamente, se declarar como tal, el
lugar de la Repblica Argentina de su ltima residencia.

119
Domicilio de extranjeros:

1) Domicilio de sus representantes

2) Lugar donde tenga su principal negocio o explotacin en la Argentina.
3) Lugar de su ltima residencia

f) El cambio de domicilio fiscal debe notificarse en cualquier momento pero debe notificarse.
FALSO
CAMBIO DE DOMICILIO. EFECTOS
La posibilidad de trasladar el domicilio fiscal y por ende modificar el anterior- es un derecho
que poseen todos los contribuyentes y/o responsables.
El Cdigo Civil en su Artculo 97 dispone: El domicilio puede cambiarse de unlugar a otro. Esta
facultad no puede ser coartada ni por contrato, ni por disposicin de ltima voluntad ().. Es
decir, las personas pueden cambiar de domicilio librementede un lugar a otro, constituyendo la
voluntad mencionada un derecho inherente a lavoluntad humana que no podra ser restringido
por la ley 11.683.

La Ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modificaciones), en su artculo 3, dispone que el cambio de
domicilio ser considerado vlido cuando se hubiera efectuado la traslacin del domicilio real o,
en caso de tratarse del domicilio legal, cuando el mismo hubiera desaparecido en los trminos
del Cdigo Civil.
Si bien la norma no establece todos los requisitos o formalidades que deberncumplimentarse,
efecta las siguientes precisiones:
1. Los obligados a notificar el cambio de domicilio son aquellos que hubieranpresentado
-al menos una vez- una declaracin jurada, o cualquier otracomunicacin a la AFIP. Entendemos
que ello es as, pues de lo contrario elFisco no tendra conocimiento acerca de la existencia del
contribuyente.
2. Dicha modificacin debe tramitarse dentro de los DIEZ das hbiles de producido el
cambio.
3. La Administracin slo queda obligada a tener en consideracin
aquellasnotificaciones que hubieran sido realizadas conforme lo establezca lareglamentacin.
As, el artculo 13 del Decreto Reglamentario, facult a laDireccin General Impositiva a
establecer las formas, plazos y condiciones para llevar cabo la referida modificacin. A raz de
esto ltimo, la Resolucin General (AFIP) N 2109/06 dispuso -entre otras cosas- que la
modificacin deber notificarse ante la dependencia que le corresponda al domicilio anterior.

En aquellos casos en los que existan actuaciones por parte de un juezadministrativo o en los
procesos de ejecucin fiscal, los cambios de domicilio debern comunicarse fehacientemente y
de manera directa ante tales actuaciones, caso contrario el cambio no surtir efectos legales
ante ellas.
A esta altura del anlisis, se debe destacar la importancia que reviste el hechode no cometer
errores formales ni sustanciales al momento de notificar el cambio de domicilio, pues de lo
contrario la modificacin no surtir efectos legales.

Por su parte, tal como lo dispone el ltimo prrafo del artculo 3, cualquiera delos domicilios
previstos en el artculo producir en el mbito administrativo y en el judicial los efectos de
domicilio constituido, siendo de aplicacin los artculos 4114, 4215 y 13316 del Cdigo Procesal
Civil y Comercial de la Nacin.

En sentido contrario, es decir cuando el contribuyente hubiera notificado adecuadamente el

cambio de domicilio fiscal y el fisco hubiera ignorado talcircunstancia, tambin corresponde

120
declarar nulo los actos dictados por el juezadministrativo correspondiente al del domicilio
anterior.

Como se observa, ya sea favor del administrado -o no-, todo cambio de domicilio debe respetar
los requisitos y las formas establecida por la normativa vigente, pues de lo contrario dicha
modificacin no surtir efectos.

a) La Administracin Federal de Ingresos Pblicos slo se encuentra obligada a tener en

cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificacin hubiera sido hecha por el responsable
en la forma que determina la reglamentacin.
b) El domicilio fiscal denunciado por los contribuyentes subsiste a todos los efectos
legales, mientras no se comunique su cambio en las condiciones establecidas por la Resolucin
General N 301 y sus modificaciones y en tanto no sea impugnado por esta Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
c) En el caso examinado, teniendo en consideracin de que el contribuyente nohabra
denunciado el cambio del domicilio fiscal, y que por ende el mismoconserva all sus efectos
legales, se estima pertinente notificar la determinacinde oficio que se le practicara al
contribuyente del asunto, en el domicilio fiscaldeclarado por el mismo, conforme al art. 100, inc.
b), de la Ley N 11.683, textoordenado en 1998 y sus modificaciones.

g) El domicilio fiscal puede ser declarado de oficio en cualquier caso que se detecten deficiencias.
VERDADERO

A continuacin se abordar las facultades que posee el Organismo Recaudador, con relacin a
ciertos incumplimientos que se verifiquen de las normas vinculadas con el domicilio fiscal.

En primer lugar se destaca que la norma contempla diversas situaciones, y para cada una de
ellas, la AFIP es envestida de facultades tendientes a reconducir el error voluntario o no- de
los contribuyentes o responsables.

En ese sentido, se pueden identificar las siguientes situaciones:

a) Que los responsables no denuncien domicilio fiscal alguno.

b) Que el denunciado no sea el previsto por las normas vigentes.

c) Que el denunciado sea inexistente, por cualquier razn o motivo.

En el primer caso, es decir cuando los responsables no hubieran denunciado domicilio fiscal
alguno, se dispone que el Organismo Recaudador posee facultades para constituirlo de oficio si
conociere alguno de los domicilios previstos por la norma.

Dicho procedimiento, tal como se desprende del artculo 5 de la RG (AFIP) 2109/06, es resuelto
sin sustanciacin y quedar firme una vez que el Ente Fiscal le curse la notificacin al domicilio
que es declarado de oficio.

Como se observa, la AFIP podr constituir de oficio un domicilio fiscal slo en aquellos casos en
los cuales el responsable no lo hubiera denunciado y conociera el domicilio legal, real o en aquel
en el cual est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades -
segn corresponda-.

Por otra parte, cuando:

i) el domicilio denunciado no sea el previsto por las normas vigentes; o

121
 ii) cuando el denunciado fuera inexistente, por cualquier razn o motivo, y en ambos
casos la Administracin conociere el lugar de su asiento, podr por resolucin fundada
modificarlo de oficio y declarar a este ltimo como domicilio fiscal a todos los efectos.

En el supuesto en el cual el domicilio es inexistente (Punto ii), resulta de aplicacin el

premencionado artculo 5, esto significa que ser resuelto sin sustanciacin y quedar firme
una vez notificado al domicilio declarado de oficio.

Si bien no existe definicin legal que disponga en qu casos el domicilio se considera

inexistente, el citado artculo 5 presume que sin perjuicio de las constataciones directas que
el Organismo pudiera realizar-, el domicilio es inexistente cuando:

Al menos DOS notificaciones cursadas al mismo, sean devueltas por el correo con la
indicacin "desconocido", "se mud", "direccin inexistente", "direccin inaccesible",
"direccin insuficiente" u otra de contenido similar.
Se verifique la devolucin de CUATRO (4) notificaciones con motivo "cerrado" o
"ausente" y "plazo vencido no reclamado", siempre que el correo haya concurrido al
citado domicilio en distintos das por cada notificacin.

Ahora bien, si estamos bajo el supuesto en el cual el domicilio denunciado existe y de hecho se
lo puede localizar al contribuyente y/o responsable, pero no coincidecon el que debiera haberse
denunciado (Punto i), la Administracin proceder, mediante resolucin fundada, a impugnar
aqul e intimar al contribuyente a queregularice su situacin y rectifique el domicilio denunciado
dentro de los DIEZ (10) dashbiles administrativos, bajo apercibimiento de tener por constituido
de oficio eldomicilio conocido por este organismo, como fiscal. Dicha resolucin ser notificada
enel domicilio denunciado y en el determinado de oficio (cfme. Artculo 6 de
Resolucin General (AFIP) N 2109/2006).
Ahora bien, contra la resolucin dictada por la AFIP, las alternativas que se lespresenta a los
contribuyentes y/o responsables son las siguientes:

Que el responsable se allane a la pretensin fiscal: en cuyo caso el juez administrativo

proceder al archivo de las actuaciones, sin sancin de ningn tipo (cfme. Artculo 6 de
la Resolucin General (AFIP) N 2109/2006).
Que el responsable no se allane y no efecte descargo alguno: bajo esta hiptesis, la
AFIP tendr por constituido el domicilio fiscal que haya considerado como tal y
adicionalmente podr instruir sumario con el objeto de sancionar al responsable (cfme.
Artculo 6 de la Resolucin General (AFIP) N 2109/2006).
Que el responsable opusiera su disconformidad y aportara las pruebas que hagan a su
derecho: en este caso, el juez administrativo dictar una nueva resolucin fundada en el
plazo de DIEZ (10) das hbiles administrativos, en la cual ratificar o rectificar el
domicilio inicialmente constituido de oficio (cfme. Artculo 6 de la Resolucin General
(AFIP) N 2109/2006).

La ley otorga al organismo recaudador la posibilidad de determinar un domicilio fiscal

alternativo, el que salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a los efectos
legales, cuando conozca a travs de datos concretos colectados conforme a su facultad de
verificacin y fiscalizacin, la existencia de un domicilio o residencia distinto del domicilio fiscal
declarado por el contribuyente.

La resolucin, debe ser notificada al domicilio fiscal oportunamente declarado por el

contribuyente, para que dicho domicilio goce de plena validez a todos los efectos legales.

122
Esto se da porque en muchos casos el domicilio denunciado por el contribuyente no son reales,
dificultando el desempeo de la AFIP.

Se consideran vlidas las notificaciones que hubieren sido efectuadas en el domicilio

oportunamente informado por el contribuyente, hasta tanto proceda a rectificarlo, dado que
hasta que el fisco impugne el citado domicilio, este subsiste con todos sus efectos legales, entre
los que figura la obligacin de practicar all todas las notificaciones administrativas y judiciales.

h) La AFIP tiene amplias facultades con respecto al domicilio fiscal.

DE LOS SUJETOS Y RESPONSABLES

115. Defina que entiende por contribuyente y por responsable y que vinculo existe en cada
categora con el principio de legalidad.

El contribuyente es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria propiamente dicha, ya que resulta

obligado por ser el realizador del hecho imponible, siendo asimismo el destinatario legal del
tributo (aquel sujeto cuya capacidad contributiva tuvo en miras el legislador al crear el
gravamen).
Contribuyente es aquel cuya capacidad contributiva tuvo normalmente en cuenta el legislador
al crear el tributo, siendo asimismo quien en principio debe pagarlo. O sea se trata del
realizador del hecho imponible.

Pueden ser contribuyentes art 5:

a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.

b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades
previstas en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando
unas y otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la
atribucin del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos
para la atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
e) Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional,
provincial o municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos
(impuestos, tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales
(impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia,
obligadas a su pago, salvo exencin expresa.

Puede suceder que el destinatario legal del tributo no sea el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, ello ocurrir cuando el mandato de pago obligue a un tercero extrao al Hecho
imponible.

En efecto los denominados deudores o responsables por deuda ajena deben surgir por expresa
disposicin legal, ya que el hecho imponible, no se verifica respecto de ellos ni tampoco son los
generadores del mismo.

Por otra parte es importante diferenciar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria del sujeto
incidido, puesto que sobre este ltimo recae el detrimento econmico (es el contribuyente de
hecho), pudiendo coincidir o no con el sujeto pasivo de la obligacin tributaria o sujeto de
derecho.

123
En resumen los contribuyentes son los sujetos respecto de los cuales se verifica el presupuesto
factico de gravabilidad denominado hecho imponible.

Los responsables solidarios por su parte son ajenos al hecho imponible pero colocados por el
legislador junto con el contribuyente, formalizan una relacin en la que coexisten
indistintamente ambos obligados.

En cambio los sustitutos son sujetos que siendo tambin ajenos al hecho imponible desplazan
por imperativo legal al contribuyente de la relacin tributaria. Aparecen en lugar del
contribuyente.
Los responsables deben hacer frente a la obligacin tributar, no en virtud de una capacidad
contributiva, sino porque la ley expresamente los ha puesto en ese lugar como un medio de
hacer efectiva la deuda tributaria nacida a raz del acaecimiento del hecho imponible.

Son responsables por deuda ajena:

a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el
cnyuge suprstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en
sus incisos b) y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus
funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas
leyes tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y,
en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.

Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin.

El captulo II de la ley, adoptando una terminologa en el derecho tributario de otros pases,

establece la distincin entre responsable por deuda propia y responsable por deuda ajena,
cuando, en verdad, pudo limitarse a decir contribuyentes y responsables, respectivamente,
como resulta de numerosas disposiciones de este y de otros ordenamientos tributarios y de
expresiones corrientes.

El artculo 5 enumera quienes son contribuyentes. Estos, dice la norma, deben cumplir sus
obligaciones en forma personal o por medio de sus representantes legales, pudindose
agregar o por representantes voluntarios, ya que las personas capaces pueden otorgar
mandato general o especial.

Jarach ensea que el verdadero contribuyente, es aquel al que la ley le atribuye la titularidad
del hecho imponible, vale decir en cabeza de quien se verifica el hecho imponible puesto que
puso de manifiesto la capacidad contributiva que el legislador quiso captar, a la vez que los
dems sujetos son aquellos a los que la ley extiende la obligacin de pagar el tributo con
distintos grados de responsabilidad (solidaria sin condiciones, solidaria supeditada a la
verificacin de ciertos supuestos, subsidiaria y sustitutiva).

124
As explica que, tanto en el caso en que la ley no mencione al sujeto pasivo como en el caso en
que enumere diferentes sujetos obligados, debe distinguirse entre aquel que realiza el hecho
imponible o al cual el hecho es atribuible como propio y, aquellos a los cuales la responsabilidad
por el impuesto deriva de un precepto legal que as lo establece, por ser ajenos a la realizacin
del hecho imponible.

Por tanto, el contribuyente es tal, tanto en el caso en que la ley lo establezca expresamente
como en el que la ley nada diga al respecto pero que surge sin dificultad del objeto del
gravamen. Los dems sujetos pasivos son tales en virtud de una expresa disposicin legal.

Esta distincin es importante. En efecto, existe consenso que el contribuyente no

necesariamente debe estar definido expresamente en la norma. En la medida que la ley defina
con precisin el objeto del impuesto y el elemento subjetivo derive claramente de que aquella
definicin, se habr cumplido con el principio de legalidad. Sin embargo, los responsables deben
necesariamente surgir de ley.

116. Explique desde una perspectiva terica al menos dos casos en los cuales Ud. Advierta
nuevamente la autonoma del derecho tributario, en materia de definicin de contribuyentes.

Menores e incapaces, Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no son

reconocidos por el derecho privado como sujetos de derecho y Las sucesiones indivisas, cuando
las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribucin del hecho imponible, en las
condiciones previstas en la ley respectiva.

117. Explique la siguiente afirmacin citando jurisprudencia el contribuyente queda liberado de

su obligacin con respecto al importe retenido por el agente de retencin. Cite adicionalmente
la jurisprudencia.

Agentes de retencin: Revistiendo la calidad de deudores del contribuyente deben retener

unimporte en concepto de impuestos cuando proceden a efectuar los pagos pertinentes a su
acreedor.

Los agentes de retencin son los sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria a los que no
obstante ser ajenos al HECHO IMPONIBLE, el legislador les impone la obligacin de ingresar el
gravamen correspondiente a aquellos que realizan ese hecho y que generalmente se
denominan contribuyentes.

El agente de retencin recauda para la AFIP y a tales efectos se le impone el cumplimiento de

una obligacin de hacer inters del fisco (amputar la riqueza al contribuyente)que como
contrapartida le acuerda un derecho (no pagar la totalidad del precio a su acreedor), esta
situacin se da por razones de conveniencia en la poltica de recaudacin tributaria.

Esta categora de responsable asume particular importancia porque tanto en nuestro pas como
en el extranjero se ha generalizado el sistema de retencin en la fuente.
Los agentes de retencin son responsables personalmente y solidariamente con los deudores
por el tributo que omitieron retener o percibir, o que retenido o percibido, dejaron de ingresar
a la AFIP, dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel en que corresponda efectuar la
retencin.

No obstante el precepto mencionado contiene una causal que enerva dicha responsabilidad y
que se configura cuando el agente acredita que el contribuyente ha pagado ya el gravamen que
se le reclama prueba cuya carga se encuentra en cabeza de aquel.

125
Por lo tanto queda liberado de toda responsabilidad el agente de retencin que oportunamente
omiti la retencin siempre que pruebe el pago del impuesto por medio de las DDJJ
presentadas por el contribuyente de las que surja discriminado el pago efectuado y la persona
que lo ha abonado.

Cabe aclarar que el contribuyente queda liberado con respecto al importe retenido, aunque el
agente no haya ingresado los fondos al fisco, por cuanto aquel dio cumplimento a una
obligacin impuesta por ley. Se trata de agentes del fisco y que reciben fondos por disposicin
de ste.

En caso de incumplimiento del deber de ingresar los fondos retenidos por los agentes de
retencin o percepcin, el contribuyente est liberado frente al fisco, quien no podr exigirle el
pago de la retencin por segunda vez (191), debiendo el contribuyente declarar ese ingreso en
su declaracin jurada anual computando la retencin.

A Dieggo Jose, Camara Nacional de Apelaciones. Sala II. 12/09/2006

Parecera que debe existir un punto de partida para poder comprender las relaciones del Fisco
con los contribuyentes. Y ese punto de partida debe ser la buena fe. Si el pago fue efectuado
por el solicitante ser l quien debe probar o acreditar el ingreso de dinero. Si, en cambio, el
ingreso se produjo a travs de un tercero que obr como agente de retencin o de percepcin,
lo que debe probar el solicitante es la retencin o la percepcin. Si este ltimo es el caso, el
derecho del solicitante no puede desconocerse, salvo que el Fisco impugne la validez de la
documentacin aportada por el solicitante. Lo que no es posible es someter a un contribuyente
a un rgimen de retenciones o percepciones y no obstante acreditarse con la documentacin
pertinente la operacin y la retencin o percepcin, negarle el derecho que reclama y que
resulta del cumplimiento de sus obligaciones.

En el caso, la actora aport los elementos necesarios para solicitar la devolucin. Si el Fisco no
cuestion la autenticidad de la documentacin acompaada y tampoco la coincidencia entre
una parte de dicha documentacin y las constancias y registros comprobados por el perito, no
puede negar la existencia de las operaciones por las que se retuvo el impuesto al valor
agregado.

El ingreso al Estado de las sumas retenidas por el agente de retencin no es prueba que deba
producir el actor. Si quien factur y consign la retencin deposit o no los importes
correspondientes al impuesto facturado resultan indiferente a los efectos de analizar el derecho
del actor, salvo que se acredite que existe connivencia o un ilcito cometido por quienes
realizaron las operaciones.

Del mismo modo, si los sujetos que retuvieron las sumas en concepto de impuesto cesaron en
sus actividades, si no eran suficientemente aptos los lugares en que se encontraba la
documentacin para su conservacin y si la documentacin ha sido destruida por los roedores y
la humedad, no son circunstancias de las cuales deba ocuparse el contribuyente al que se le
liquid el impuesto y que no pueden perjudicar su derecho a la devolucin que solicita.
No es posible entenderlo de otro modo, porque si no se acepta la prueba producida, el nico
modo por el que se garantizaran los derechos del contribuyente cuando la legislacin le
concede un beneficio como el que pretende en autos, sera exigir que en cada operacin que se
realice intervenga un funcionario pblico o un escribano que den fe de ella, de la existencia de
la facturacin y para asegurar los derechos del Fisco, que den fe de que dichas sumas
ingresaron a las cuentas de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. sta sera la nica
manera de garantizarle los derechos al contribuyente y entonces sera irrelevante la muerte del

126
agente de retencin, la desaparicin de las sociedades intervinientes en la operacin, las
mudanzas de domicilio, la imposibilidad de ubicacin, los siniestros como incendios e
inundaciones, etc. Un procedimiento como el expuesto adems de oneroso resultara poco
adecuado a las modalidades y dinamismo de las relaciones comerciales.

Por otra parte, en un caso que no es estrictamente el de autos, pero guarda similitud con l, por
el dictamen (DGI) 93/1996 se seal que exigir el cumplimiento de obligaciones fiscales que
estn a cargo de los respectivos proveedores o la devolucin de recuperos ya abonados, como
consecuencia de haberse determinado la falta de ingreso del impuesto al valor agregado por
parte de estos mismos responsables, no halla sustento alguno en la ley de la materia, ni en la de
procedimiento, destacando que este ltimo texto legal, cuando en su artculo 18 detalla quines
son solidariamente responsables con los deudores de los tributos, no figuran los exportadores
como obligados sustitutos de los gravmenes que pudieren incumplir sus proveedores.

Lo expuesto es suficiente para concluir que en rigor lo que debe probarse es que existi la
operacin y que se factur el impuesto.

118. En materia de agentes de recaudacin, la jurisprudencia incorporo la teora de las cargas

probatorias dinmicas. En tal carcter, explique en que consiste, cul es la importancia en este
tema y cierre el anlisis con su opinin personal.

La doctrina de las cargas probatorias dinmicas consiste en imponer el peso de la prueba en

cabeza de aquella parte que por su situacin se halla en mejores condiciones de acercar prueba
a la causa, sin importar si es actor o demandado.

La superioridad tcnica, la situacin de prevalencia, o la mejor aptitud probatoria de una de las

partes o la ndole o complejidad del hecho a acreditar en la litis, generan el traslado de la carga
probatoria haca quien se halla en mejores condiciones de probar.

En la Jurisprudencia Argentina las ideas tradicionales de onus probandi han ido cediendo paso a
estas nuevas posiciones.

La colaboracin de las partes con el tribunal es un principio valioso y til, pero existe cierta
reserva sobre la utilizacin prctica del instituto. El autor no se opone a que se aplique la idea
respecto de la culpa mdica, en la accin de simulacin o en casos donde la desigualdad entre
los contendientes es manifiesta.

Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nacin, sala B. Fecha: 26/08/2010. Partes: Argenti Lemon S.A.
Publicado en: PET 2010 (diciembre-456), 10 - IMP 2011-1, 236. Cita online: AR/JUR/64530/2010
Que el art. 8 de la ley 11.683 prescribe que "responden con sus bienes propios solidariamente
con los deudores del tributo y, si los, hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas: ...c) Los agentes de
retencin que por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la AFIP
dentro de los quince (15) das siguientes a aqul en que corresponda efectuar la retencin, si
no acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin
solidaria que para abonarlo existe a cargo de stos desde el vencimiento del plazo sealado...".
Que desde antao este Tribunal sent doctrina siguiendo a Giannini en el sentido de que "la
administracin financiera no est obligada a dirigirse en va principal al sujeto pasivo y
subsidiariamente al responsable, sino que, es libre para hacer valer su pretensin contra uno u
otro o contra ambos al mismo tiempo"(Giannini, "Instituciones de Derecho Tributario", p. 126;

127
citado en la causa "Quatrocchecho imponible, Antonio S. y otros", TFN, 27/09/1966, Fallo N
2457).

Que, siguiendo esa lnea argumental resolvi esta Sala in re "Nacif Drah S.R.L.", sentencia del
25/09/2002 entre otros, asentando que "en el supuesto de las retenciones, el responsable
por deuda propia aparece como solidario del agente de retencin, y no a la inversa. De no
haberse adoptado tal sistema, ello implicara, lisa y llanamente, neutralizar el mecanismo de
recaudacin que con las retenciones se pretende instaurar. Es as que el agente de retencin
tiene un rgimen represivo propio en la ley 11.683. Los extremos del inc. a) del art. 8 no son
aplicables a los agentes de retencin".

Que, asimismo, resulta pertinente recordar el precedente de este Tribunal recado en autos
"Dellasanta, Isidoro y Ca. S.C.I." (Sentencia del 3/06/1976), por cuanto se establece que "de
acuerdo con lo dispuesto en el art. 18 inc. 3 (actual art. 8 inc. c) de la ley 11.683 queda liberado
de toda responsabilidad el agente de retencin que pruebe que los titulares de los beneficios
han ingresado el impuesto correspondiente. La demostracin de tal circunstancia debe emanar
de las propias declaraciones juradas de los mismos, de donde surja perfectamente discriminado
el pago efectuado, la persona que lo ha abonado y el importe respectivo, elementos tales
necesarios para establecer la renta declarada que debi surgir de la retencin".

Que, no obsta a lo expuesto el hecho de que, sea razonable exigirle al Fisco Nacional como
viene sosteniendo esta Sala, por las facilidades propias que posee como tal para acceder a la
informacin atinente a los contribuyentes, que verifique, cuando la retencin correspondiente
no haya sido efectuada, si efectivamente los contribuyentes no han presentado
espontneamente sus DDJJ e ingresado la suma debida, con anterioridad a determinar el
impuesto a ingresar en cabeza del responsable (-AFM- doctrina de las cargas probatoria
dinmicas).

Que, en ese sentido, se colige evidentemente de todas las constancias que obran en los
antecedentes administrativos, que ante lo manifestado por la recurrente en su descargo y la
abundante prueba documental arrimada en sustento de aqul, el Organismo Fiscal realiz una
asidua tarea de depuracin de todas aquellas operaciones que haban sido incorrectamente
impugnadas, reduciendo las mismas a seis por las cuales no se pudo acreditar la existencia de
DDJJ y pago correspondiente por los proveedores, originando en consecuencia la determinacin
de oficio aqu recurrida (conf. fs. 17). Ilustra tales aseveraciones la medida para mejor proveer
ordenada por el Fisco a fin de corroborar lo acompaado por la actora en el Anexo VII (fs.
326/329 del cuerpo de descargo II, ant. adm.) como operaciones impagas, por la cual se ratific
lo alegado por la apelante con excepcin de una factura. Adems, consta que se depuraron
todos los proveedores que presentaron DDJJ antes del vencimiento para ingresar las
retenciones (fs. 10) y tambin aquellos que declararon con posterioridad a tal fecha (dando
origen a los intereses resarcitorios discutidos en el Considerando II); que se detrajeron todas las
operaciones efectuadas con los proveedores no pasibles de retencin segn la RG 18/97, y que
se realizaron consultas a los sistemas informticos para obtener el detalle de las DDJJ del I.V.A.
presentadas por los proveedores pasibles de retencin y las respectivas fechas por los perodos
discutidos (fs. 81/95 y fs. 132/211 del legajo auxiliar de los ant. adm.).

Que, sentado cuanto antecede, por las tres operaciones realizadas con el proveedor Marcelo
Ral Monti y la efectuada con el proveedor Delaporte S.A.C.I.F. (segn detalle fs. 17), no obran
constancias en autos que permitan concluir que dichos proveedores hayan presentado DDJJ y
pagado el importe a retener, puesto que no se acompa en sede administrativa o en la
presente instancia, copia de tales declaraciones y de las respectivas constancias de pago, nica

128
forma fehaciente de acreditar que los contribuyentes han ingresado por sus propios medios el
impuesto correspondiente, teniendo en cuenta los esfuerzos del Organismo Fiscal apuntados
para depurar toda operacin por la que no correspondiera ajuste. En mrito de las
consideraciones que preceden, toda vez que por las operaciones efectuadas con los dos
proveedores mencionados no existe agravio alguno de la apelante ni prueba que permita
concluir en forma adversa a lo resuelto por el Fisco Nacional, se confirma la resolucin apelada
respecto del ajuste realizado por dichas operaciones.

119. Explique la clasificacin de responsabilidad desde la ptica de la configuracin y desde la

perspectiva de la intensidad.

La responsabilidad, desde la ptica de su configuracin, puede ser directa o indirecta, y desde la

perspectiva de su intensidad, puede ser solidaria, subsidiaria y sustituta.

Se habla de responsabilidad directa cuando un sujeto resulta pasible de sancin por

incumplimiento de una norma. Este sujeto es personalmente responsable, pues la sancin
aplicable a su comportamiento recae sobre su persona.

Por el contrario, existe responsabilidad indirecta cuando un sujeto es sancionado por la

conducta de un tercero. Los casos ms frecuentes de esta clase de responsabilidad se observan
en las situaciones en que los miembros o socios de una sociedad, colectividad o institucin, son
responsables por los actos de sus directivos.

La responsabilidad colectiva -a esto se refiere- se plasma, por ejemplo, en el art. 43 del Cdigo
Civil, que responsabiliza a la persona jurdica por los daos que causen -en el ejercicio u ocasin
de sus funciones- quienes la dirijan o administren (19).

En materia tributaria este tipo de responsabilidad se puede observar en el art. 9 de la ley

11.683: Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son
tambin por las consecuencias de hecho u omisin de sus factores, agentes o dependientes,
incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.

La responsabilidad es solidaria cuando el sujeto sealado se encuentra al lado o junto con el

deudor principal, lo cual faculta el acreedor a exigir el cumplimiento a todos y cada uno de los
deudores, demandndoles el total o parte de la deuda; el pago total o parcial de cualquiera de
ellos libera a los dems. El responsable solidario lo es en virtud de una expresa disposicin legal;
nuestra justicia tiene dicho que no puede surgir la responsabilidad solidaria en materia
tributaria por implicancia ni por va de interpretacin analgica (20).

La responsabilidad es subsidiaria cuando el acreedor puede ejecutar al responsable subsidiario

luego de haber acudido al deudor principal; el acreedor puede perseguir el cobro sobre el
responsable subsidiario despus de ejecutados los bienes del deudor; ello es conocido como el
beneficio de excusin.

Se puede hablar de responsabilidad sustituta en un sentido distinto al de los dos antes

mencionados: este sujeto no se encuentra ni al lado ni detrs del deudor principal, sino que lo
sustituye, se coloca en lugar de l. El sustituto del contribuyente resulta obligado por la ley a
cumplir con las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria, tal como el
verdadero deudor del tributo.

129
120. Indique y analice los tres tipos de responsabilidad indicando en que se diferencia cada una
de ellas, defina el proceso que debe seguir la AFIP para adjudicar cada tipo de responsabilidad y
cite ejemplos.

La responsabilidad es solidaria cuando el sujeto sealado se encuentra al lado o junto con el

deudor principal, lo cual faculta el acreedor a exigir el cumplimiento a todos y cada uno de los
deudores, demandndoles el total o parte de la deuda; el pago total o parcial de cualquiera de
ellos libera a los dems. El responsable solidario lo es en virtud de una expresa disposicin legal;
nuestra justicia tiene dicho que no puede surgir la responsabilidad solidaria en materia
tributaria
por implicancia ni por va de interpretacin analgica.

La responsabilidad es subsidiaria cuando el acreedor puede ejecutar al responsable subsidiario

luego de haber acudido al deudor principal; el acreedor puede perseguir el cobro sobre el
responsable subsidiario despus de ejecutados los bienes del deudor; ello es conocido como el
beneficio de excusin.

Se puede hablar de responsabilidad sustituta en un sentido distinto al de los dos antes

mencionados: este sujeto no se encuentra ni al lado ni detrs del deudor principal, sino que lo
sustituye, se coloca en lugar de l. El sustituto del contribuyente resulta obligado por la ley a
cumplir con las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria, tal como el
verdadero deudor del tributo.

La solidaridad no se presume en el derecho privado; en el derecho tributario ella es inherente al

vnculo de unidad que se crea cuando un mismo hecho imponible es atribuible a dos o ms
sujetos, pero si lo fuera a otro sujeto distinto del deudor -como ocurre en el caso del
responsable,
que, por tanto, es personalmente extrao al hecho generador de la ley, entonces es menester
unadisposicin expresa de la ley para que surja la solidaridad. Es lo que hace, precisamente, el
art. 8 en examen, que, segn el Tribunal Fiscal, no es la solidaridad del derecho comn sino
otra,
de naturaleza especial, que le es propia.

La solidaridad del art 8 no es objetiva sino subjetiva, pues requiere la imputabilidad de la

conducta determinante de la responsabilidad del tercero; por esto dice bien la norma en
examen, que cesa la responsabilidad personal si el responsable demuestra que sus
representados o mandantes "los
han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes
fiscales".

Por tal razn, el proceso de determinacin de impuestos debe ser cumplido cuando se
pretende hacer efectiva la responsabilidad solidaria, siendo nula la resolucin dictada que
intimase el impuesto sin el debido proceso.

Cumplido el plazo del art 8 inciso A) podr nacer la solidaridad por parte de los responsables
por deuda ajena,siempre que no tuvieran las causales de exculpacin que muestren que sus
representados loshan colocado en la imposibilidad de cumplir oportunamente con sus deberes
fiscales. En el casode los directores ante determinaciones de oficio presuntivas se ha planteado
el alcance de ladiscusin sobre la resolucin firme para el nacimiento de sus obligaciones como
garantista,porque no son los titulares de la relacin jurdica tributaria.

130
121. Explique cada una de las tres condiciones que deben verificarse para que el responsable por
deuda ajena sea solidario con el contribuyente. Cite Jurisprudencia.

Del precepto resulta que para el nacimiento de esta solidaridad es necesario que se cumplan
tres condiciones:
1) que el responsable haya omitido el cumplimiento de sus deberes;
2) que el incumplimiento le sea imputable a ttulo de dolo o a ttulo de culpa. La
responsabilidad por deuda ajena es sancionatoria de la conducta de las personas que menciona
este art. 8;
3) que los deudores no cumplan con la intimacin administrativa, que debe ser previa,
para regularizar la situacin fiscal. La ltima condicin tiene efectos muy relativos, pues si bien
se puede intimar el pago al cnyuge que no administra sus bienes, no es posible hacerlo a un
insano, un menor, un ente colectivo, un concurso, sino por va de sus representantes que,
justamente, son los que actan por cuenta y a nombre de sus representados.

5.6.7. Abeijn, Patricia C (TF 19266-I) c. D.G.I. Cmara. Sala IV. 03/07/2009
Resulta procedente responsabilizar en forma solidaria al gerente de una firma a la que se le
determin el Impuesto al Valor Agregado, pues, debido a que aqul se desempeaba en el rea
de facturacin, habiendo suscripto declaraciones juradas, balances y requerimientos
formulados por el Fisco, no pudo estar ajeno a los sucesivos incumplimientos en los que incurri
la sociedad en relacin a sus obligaciones fiscales.

131
5.6.8. De Llano Pablo Enrique. Cmara. Sala III. 23/10/2009
Resulta procedente responsabilizar en forma solidaria, en los trminos de los arts. 6 inc. d) y 8
inc. a) de la Ley 11.683 t.o. 1998, a quien desempea la funcin de administrador y
responsable de una sociedad annima, pues, pues, si bien aqul no se encuentra designado de
acuerdo a lo dispuesto en el art. 255 de la Ley 19.550, se encuentra debidamente acreditado
que efectivamente ejerce las funciones de administracin de la firma, sin que ello implique
extender por analoga el supuesta de responsabilidad previsto en la norma al caso, en tanto su
aplicacin no constituye ms que la aplicacin del instituto a la realidad de los hechos.

5.6.9. Prats Secundino. Cmara. Sala IV. 11/04/2000

1. El presidente y vicepresidente no pueden liberarse de su responsabilidad por el
incumplimiento de las obligaciones tributarias de la sociedad, con fundamento en la asignacin
de un gerente con amplias facultades en materia de administracin. En el caso, la culpa de los
actores y por ende su responsabilidad solidaria frente al Fisco, surge de su omisin de
desempear su cometido de dirigir y fiscalizar la actividad desarrollada por aquellos a quienes
ellos designaron, coadyuvando de ese modo - por omisin no justificable- en los
incumplimientos que se imputan al ente social que presidan.
2. La responsabilidad de los directores, administradores o representantes de la sociedad, surge
con posterioridad a la verificacin del hecho imponible y a raz de la conducta del responsable
del impuesto, y se basa en el principio jurdico de la culpa, pudiendo ser hecha efectiva si el
deudor (la sociedad) no cumple la intimacin efectiva de pago (conf. "Club Atltico Adelante
Asoc. Civil y Deportiva (TF 15.567-I) contra D.G.I.").
3. Que tampoco pueden los actores sostener vlidamente que no tuvieron culpa y por ende
liberarse de su responsabilidad tributaria en el perodo en el que el gerente -a quien pretenden
atribuir el incumplimiento de sus obligaciones impositivas-, se desempe como administrador
de los fondos sociales. En efecto, no basta para eximirlos de la responsabilidad, que legalmente
les viene atribuida, la mera alegacin de ignorancia, pues resulta culpable quien por su omisin,
aun sin actuar materialmente en los hechos, no desempe su cometido de dirigir y fiscalizar la
actividad desarrollada por un subordinado.

5.6.10. Broggers Luis. Cmara. Sala I. 28/10/1999.

Cabe confirmar la responsabilidad solidaria atribuida por la Administracin Fed. de Ingresos
Pblicos al recurrente, desde que el incumplimiento de los deberes fiscales ocurri en el marco
de su efectiva actuacin como socio gerente, siendo irrelevante la cesin de la totalidad de sus
cuotas sociales, as como su cese en el cargo, ya que lo contrario importara incorporar un
supuesto de caducidad de la responsabilidad solidaria que desvirta a la ley tributaria y no fue
previsto en ella.

5.6.11. Saieg Jorge Alberto. Cmara. Sala II. 14/01/1999.

1. Los miembros del directorio de una sociedad que decidi su disolucin cuando se encontraba
sometida a la inspeccin fiscal que concluy con la determinacin de impuestos efectuada de
oficio y que no comunic a la Direccin General Impositiva su liquidacin ni solicit la baja como
contribuyente, resultan solidariamente responsables con ella por la deudas fiscales impagas y
que garantizan en los trminos de los artculos 6 a 8 de la ley 11.683 (t.o. 1998) (Adenda LVIII-
C, 2969).
2. La disolucin de una sociedad no obsta a que se exija la deuda fiscal, determinada de oficio, a
los miembros del directorio, quienes resultan solidariamente responsables con el ente que
integraban.

122. Explique la siguienteafirmacin y cite jurisprudencia que avalen sus aseveraciones la

responsabilidad de los responsables por deuda ajena es de carcter subjetiva

132
Ejemplo contadores y abogados.

Antes de pasar al examen de las situaciones particulares involucradas en el art. 8 y que ofrecen
caractersticas particulares, bueno es destacar, con carcter general, que la solidaridad de este
artculo no es objetiva sino subjetiva, pues requiere la imputabilidad de la conducta
determinante de la responsabilidad del tercero; por esto dice bien la norma en examen, que
cesa la responsabilidad personal si el responsable demuestra que sus representados o
mandantes "los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus
deberes fiscales".

Por tal razn, el proceso de determinacin de impuestos (art. 17) debe ser cumplido cuando se
pretende hacer efectiva la responsabilidad solidaria, siendo nula la resolucin dictada que
intimase el impuesto sin el debido proceso (187).

En este aspecto es auspiciosa la modificacin de la ley 25.239 que sustituy al inc. a del art. 8 el
que mantiene su redaccin suprimindose la expresin cualesquiera referida al cumplimiento de
los deberes tributarios y agregndose el plazo de quince das para que el deudor intimado
cumpla con el pago para regularizar su situacin, segn surge de la remisin al 2 prrafo del
art. 17 de la ley 11.683.

De tal manera se fija el plazo a partir del cual nace la solidaridad de los responsables del
cumplimiento de la deuda ajena, que luego de tramitado el proceso de determinacin de oficio
(art. 17) contra el deudor y cuando ste no cumpla con su obligacin de pago despus de
notificada la resolucin de la A.F.I.P. /D.G.I., dentro de los quince das hbiles siguientes.

Cumplido ese plazo podr nacer la solidaridad por parte de los responsables por deuda ajena,
siempre que no tuvieran las causales de exculpacin que muestren que sus representados los
han colocado en la imposibilidad de cumplir oportunamente con sus deberes fiscales. En el caso
de los directores ante determinaciones de oficio presuntivas se ha planteado el alcance de la
discusin sobre la resolucin firme para el nacimiento de sus obligaciones como garantista,
porque no son los titulares de la relacin jurdica tributaria (188).

Situaciones especiales: Trataremos ahora algunas situaciones particulares que han merecido
disposiciones singulares en la propia ley, y otras que han dado lugar a controversias judiciales.
Nos referimos a los sndicos y liquidadores de quiebras y concursos, a los agentes de retencin,
sucesores en el activo y pasivo de empresas, a los terceros que facilitan por dolo o culpa la
evasin impositiva, al caso especial de los directores de sociedades y a los cedentes de crditos
tributarios

La solidaridad tiene carcter subjetivo, pues requiere la imputabilidad de la conducta

determinante de la responsabilidad del tercero. Por ello se dice que adems es sancionatoria.

Contador asesoro y la empresa no pago, corte suprema dice el contribuyente haya evadido el
impuesto (no, no ha pagado). Debe haber dolo en el contribuyente. Lavezarri Jose Luis.

123. Cul es el proceso que debe seguir el fisco para imputar la responsabilidad solidaria e
indique cuales son las circunstancias de hecho y de derecho que le permitirn acreditar la
inexistencia de responsabilidad patrimonial

133
134
El art 8 de la ley limita su responsabilidad a los recursos que administren perciban odispongan
como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin. As pues cuando los sujetos
en cuestin no tengan a su cargo la administracin o no perciban o dispongan de los recursos
de los contribuyentes, podrn excluir su responsabilidad. En caso contrario estn obligados a
dar cumplimiento a la obligacin tributaria de sus representados.

La responsabilidad solidaria tendr lugar si los deudores no cumplen con la intimacin

administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal dentro del plazo de 15 das. De esto
se deduce la responsabilidad de los terceros, en este caso adems de ser solidaria, es
subsidiaria, ya que para hacerla efectiva el fisco deber haber reclamado con anticipacin al
contribuyente.

135
El fisco puede comenzar el proceso de DO con el objeto de verificar la responsabilidad
personaly solidaria aludida en el art. 8 aun antes de intimar el pago al deudor principal. Solo la
expiracin del plazo otorgado al deudor principal podr tener por configurado su
incumplimiento, el que habilita en forma subsidiaria la extensin de la responsabilidad a los
dems responsables por deuda ajena. Es decir es necesario que la intimacin principal se
encuentre incumplida para imputar la responsabilidad solidaria.

El responsable por deuda ajena tiene la posibilidad de resarcirse de quien es el principal deudor.
No existir la responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren a la AFIP
que sus representantes, mandantes los han colocado en la imposibilidad de cumplir
correctamente con sus deberes fiscales. El 3ro puede probar que se encuentra en tal situacin
no por una conducta propia sino en virtud del actuar del deudor.

124. establezca para que casos sera de aplicacin la responsabilidad de terceros aunque no
tuvieren deberes tributarios a su cargo, cuando faciliten por su culpa o dolo la evasin del
tributo. Cite antecedentes jurisprudenciales.

La ley procedimental contempla la responsabilidad personal y solidaria de los terceros que

faciliten la evasin del tributo a travs de su actuacin dolosa o culposa.

Obsrvese que en supuesto en consideracin, el legislador no ha requerido la intimacin previa

al responsable por deuda propia como requisito para efectivizar la responsabilidad solidaria.

La actividad de facilitar implica en el texto legal hacerlo para otro, ya que si fuera propia la
conducta para s, ya no se estara en el supuesto de solidarizar por operarse una suerte de
confusin de sujetos. Adems debe entenderse que los terceros involucrados facilitan la
comisin de la infraccin prevista en el artculo de defraudacin.

El inciso final del art. 8 sanciona la responsabilidad de terceros aunque no tuvieren deberes
tributarios a su cargo, cuando "faciliten por su culpa o dolo la evasin del tributo". Entendemos
que seran aplicables en caso de culpa las sanciones del art. 45, y en el supuesto de dolo las del
46, como es el caso de comprobarse que por su obrar doloso procur la omisin de los
gravmenes al no colaborar con el fisco para localizar al contribuyente y al ocultar las
operaciones efectuadas como apoderado (193).

En cambio, no tendr responsabilidad solidaria la empresa distribuidora de gas si los gasistas no

emitieran facturas por sus trabajos por permanecer incorrectamente categorizados ante el
I.V.A. en razn de que declararon montos inferiores a los ingresos percibidos por lo que
utilizaron indebidamente los topes para su categorizacin (194).

La deficiente sistematizacin de la ley, agudizada con el transcurso del tiempo por los
numerosos remiendos de que fue objeto, explica que una disposicin punitiva como la que nos
ocupa, est ubicada en la parte general, y no en el captulo II, sobre intereses, ilcitos y
sanciones

125. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) No hay diferencias entre sujetos y responsables. FALSO

b) Es equivalente el trmino responsable por deuda propia y responsable por deuda ajena.FALSO

c) La responsabilidad del tipo solidaria es objetiva. FALSO

136
d) Para reclamar la deuda a un responsable solidario es condicin sine qua non iniciar el proceso
de determinacin de oficio. VERDADERO

e) Todo contribuyente posee un responsable por deuda ajena a quien el fisco puede iniciarle el
reclamo. FALSO

f) Los terceros son responsables con el contribuyente si facilitan la evasin del

tributo.VERDADERO

g) para que el tercero sea responsable como facilitador de la evasin es necesario que en primer
lugar que quede acreditar el obrar evasor del contribuyente. VERDADERO

h) Los agentes de retencin son responsables solidarios y no existe causal de exculpacin. FALSO

i) Los integrantes de UTE son responsable solidarios entre s por la deuda de UTE. VERDADERO
Antes se iba contra la UTE administrador (siempre era la de patrimonio menor).

MONOTRIBUTO

218. En que consiste el rgimen simplificado para pequeos contribuyentes y cules han sido las
razones que avalan su incorporacin al sistema tributario argentino.

La normativa actualmente vigente establece el tratamiento a dispensar para los siguientes

sujetos:

- Monotributistas.
- Trabajadores independientes promovidos.
- Inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social.
- Asociados a cooperativas de trabajo.

Para dar inicio al material, podemos decir que el monotributo es una opcin que, de no ser
ejercida por parte de los contribuyentes, obliga a stos con el rgimen general impositivo y
previsional.

Entonces, los sujetos que lo deseen, siempre que cumplan con todos los requisitos que
establece el Rgimen Simplificado, podrn optar por adherir al mismo (normativa, Ley, art. 4).
Dicha incorporacin implicar la baja automtica del carcter de responsable inscripto en el
impuesto al valor agregado (IVA) y la modificacin automtica de la categora de revista de los
trabajadores autnomos inscriptos con anterioridad (normativa, DR, art. 61; RG, art. 65).

Se establece, para los pequeos contribuyentes, un rgimen tributario simplificado e integrado

relativo al:
- impuesto a las ganancias;
- IVA;
- sistema previsional

Es un Rgimen Simplificado, porque no requiere de demasiadas formalidades a efectos de la

incorporacin de los contribuyentes; slo deben presentar una declaracin jurada, al momento
de la opcin y cuando realicen las recategorizaciones que establece la norma.

137
Es integrado porque, con una cuota fija mensual, el sujeto abona lo que correspondera a los
impuestos a las ganancias y al valor agregado del rgimen general. Dicha cuota es el "impuesto
integrado" y vara en funcin de la categora en la que se encuentre inscripto el contribuyente.
Asimismo, los sujetos que no estn taxativamente eximidos deben ingresar la "cotizacin
previsional fija" que suplanta a la cuota de autnomos segn el rgimen general.

El rgimen simplificado consiste en un sistema tributario simplificado e integrado destinado a

aquellos sujetos a los que la ley define como pequeos contribuyentes.

En efecto su naturaleza de simplificado reside en que se trata de un gravamen que se recauda a

travs de una cuota fija mensual; en tanto que su caracterstica de integrado obedece que su
pago sustituye a determinados tributos los cuales son:

Personas fsicas y sucesiones indivisas IIGG e IVA

Personas jurdicas: IIGG de sus integrantes, originados por las actividades desarrolladas
por la entidad sujeta a rgimen y el IVA correspondiente a la Sociedad
Asimismo tambin sustituye el aporte mensual con destino a los rec. De la seg. Social
por cotizaciones previsionales fijas.

Por lo tanto las operaciones de los sujetos que opten por inscribirse en el monotributo no
debern tributar el impuesto a las ganancias y el impuesto al valor agregado, ni realizar aporte
alguno de las obligaciones provenientes de la seguridad social, ya que el pago del impuesto.
Simplificado lo sustituye.

Por otra parte el art. 17 de la ley 25865 se dispuso que los contribuyentes comprendidos en el
rgimen tambin estn exentos del pago al impuesto de ganancia mnima presunta.

MONOTRIBUTISTA COMO EMPLEADOR

El empleador acogido al rgimen simplificado deber ingresar, por sus trabajadores

dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidasen los regmenes generales
correspondientes al SIPA, al instituto de servicios sociales para jubilados y pensionados (INSSJP)
a las asignaciones familiares, al fondo nacional de empleo y a la ley de riesgos de trabajo.
Los regmenes simplificados persiguen por un lado una disminucin de la presin fiscal indirecta
de los contribuyentes facilitando el cumplimiento de obligaciones tributarias y por otro mejoran
la asignacin de recursos de la adm. Tributaria, permitiendo la implementacin de procesos
sistemticos de control masivo. Su principal objetivo desde su creacin es la de simplificar el
pago de determinados impuestos nacionales a cargo de los pequeos contribuyentes.

El monotributo tiene las siguientesventajas:

- Simple: Es un monto fijo mensual, permite olvidarse de la complejidad de liquidacin y

pagos variables de otros impuestos
- Anticipable: El tiempo desde el momento de inscripcin hasta la posibilidad de facturar
es relativamente breve, por lo que no es necesario darte de alta durante la planificacin
del emprendimiento, sino hasta que efectivamente comenzs a realizar operaciones
comerciales
- Accesible. Si bien en algunos casos puede no ser la mejor opcin (empresas de compra-
venta, por ejemplo), para la mayora de los nuevos emprendedores es una forma de
cumplir con gran parte de los requisitos legales e impositivos a relativo bajo costo. La
categora ms baja en la actualidad (agosto 2015) implica un pago mensual de $519

138
 - Gradual. Las categoras contemplan variables como superficie, tipo de actividad y
cantidad de empleados para establecer los montos a pagar as que, por lo general, un
emprendedor que arranca puede inscribirse en una categora relativamente baja e ir
ascendiendo a medida que el negocio crece.
- Fcil de administrar. El monotributo no requiere declaraciones mensuales de IVA, ni la
declaracin anual de ganancias, por lo que es relativamente fcil de administrar, incluso
sin la ayuda de un contador.
- Aporta para la jubilacin. Siendo monotributista no es necesario pagar aporte de
autnomos (como en el caso de ser parte de una sociedad registrada), ya que el
componente previsional del pago mensual cubre un aporte al sistema de retiro.
- Ofrece cobertura mdica. La parte previsional destinada al sistema de salud permite
acceder a la cobertura bsica de una obra social o derivar los aportes a una prepaga.
Con un aporte adicional puede incluirse a hijos, cnyuges y otros familiares a cargo en
la cobertura.
- Permite trabajos extra a bajo costo. Si ests jubilado, tens un trabajo en relacin de
dependencia u otra situacin por la que ya tengas cobertura previsional y de salud,
pods pagar slo el componente impositivo del monotributo, que arranca en $39
(agosto de 2015) y estar en condiciones de facturar por una actividad part-time o
complementaria.

219.Cules son los requisitos que deben cumplir los pequeos contribuyentes para acogerse al
rgimen:

Solo pueden acogerse los pequeos contribuyentes y estos son:

A los fines de la incorporacin y permanencia en el Rgimen Simplificado, los siguientes sujetos

son considerados pequeos contribuyentes:

- personas fsicas que realicen:

a) Venta de cosas muebles [incluye: a) actividad primaria y b) actividad de fabricacin];
b) locaciones:
i) De servicios [incluye a) directivos e integrantes de los cuerpos de fiscalizacin
de las mutuales y b) trabajadores del servicio domstico no encuadrados en el rgimen
de dador de trabajo de la L. 25239];
ii) de obra;
iii) de bienes muebles e inmuebles;
c) integrantes de cooperativas de trabajo;

- sucesiones indivisas, continuadoras de las mencionadas personas fsicas; podrn permanecer

en el rgimen hasta la finalizacin del mes en el que se dicte la declaratoria de herederos, o se
apruebe el testamento que cumpla la misma finalidad, salvo que con anterioridad medie alguna
causal de exclusin;

- sociedades de hecho (con un mximo de 3 socios);

- sociedades comerciales irregulares (con un mximo de 3 socios).

Requisitos:

Haber obtenido, en los 12 meses calendario inmediatos al de la adhesin, ingresos

brutos inferiores o iguales a $ 400.000 (para el caso de locaciones o actividades mixtas -
locaciones y venta de cosas muebles-) o $ 600.000 (en la situacin "exclusiva" de venta

139
 de bienes muebles). Los sujetos podrn adherir al Rgimen Simplificado aun cuando las
actividades que desarrollan estn exentas o no alcanzadas en el impuesto a las
ganancias y/o en el IVA.

Haber cumplido con el requisito de cantidad mnima de personal para la actividad nica
de venta de cosas muebles, categoras "J" (1 persona), "K" (2 persona) y "L" (3 persona).
No superar, en los 12 meses inmediatos anteriores al de la adhesin, los parmetros
mximos estipulados de:
- energa elctrica consumida (20.000 kw);
- alquileres devengados ($72.000), y superficie (200 m2).
No ofrecer o comercializar cosas muebles cuyo precio mximo unitario de venta al
contado supere los $ 2.700.
No haber realizado, durante los 12 meses calendario inmediatos anterioresal de la
adhesin, importaciones de cosas muebles y/o de servicios, siempre que estn
relacionadas directamente con la/s actividad/es del sujeto.
No realizar ms de 3 actividades simultneas o poseer ms de 3 unidades de
explotacin.

Se entiende por:

a) unidad de explotacin, entre otras:

- cada espacio fsico en el que se desarrolla la actividad (local, establecimiento u oficina, entre
otros);
- cada rodado, cuando constituya la actividad por la cual se solicita la adhesin al Rgimen
Simplificado (taxmetros, remises o transporte, entre otros);
- cada inmueble en alquiler;
- cada sociedad adherida al monotributo de la que forma parte el pequeo contribuyente;

b) actividad econmica:
- las ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios que se realicen dentro de un mismo
espacio fsico;
- las actividades desarrolladas fuera de dicho lugar, con carcter complementario, accesorio o
afn;
- las locaciones de bienes muebles, inmuebles y de obras;
- aquella por la que para su realizacin no se utilice un local o establecimiento.
Cuando los pequeos contribuyentes realicen simultneamente ms de una de las actividades
comprendidas, debern acumular, adems de los ingresos brutos, las magnitudes fsicas y los
alquileres devengados

220. Cuale son las causales de exclusin del rgimen simplificado para pequeos contribuyentes.
Explique cada una de ellas detalladamente.

EXCLUSIN DEL RGIMEN SIMPLIFICADO

El acaecimiento de cualquiera de las causales que se indican seguidamente producir, sin

intervencin alguna por parte de la AFIP la exclusin automtica del rgimen simplificado desde
la cero hora del da en que se verifique la misma, en virtud de lo cual los contribuyentes
debern dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social
segn los regmenes generales.

140
 la suma de los ingresos brutos obtenidos, de las actividades incluidas en el rgimen,-
considerando al mismo-, exceda el lmite mximo establecido para la categora "I" o, en
su caso, para la categora "J", "K" o "L"; en los ltimos 12 meses inmediatosanteriores al
de la obtencin de cada nuevo ingreso bruto
la superficie, la energa elctrica consumida, o el monto de los alquileres devengados
supere los mximos establecidos para la categora "I";
no se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida
para la categora "J", "K" o "L"; en caso de reduccin del nmero de dependientes, no
ser de aplicacin la exclusin, si se recupera la cantidad establecida dentro del mes
calendario siguiente;
el precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de
cosas muebles, supere la suma de $ 2.700;
adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con
los ingresos declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente
justificados;
los depsitos bancarios, debidamente depurados, resulten incompatibles con los
ingresos declarados a los fines de su categorizacin;
hayan perdido su calidad de sujetos del rgimen;
no cumplan con la prohibicin de ser importadores de bienes o de servicios -excepto
importaciones no vinculadas con su actividad-; no configuran causal de exclusin las
reimportaciones de mercaderas que se indican a continuacin:
a) aquellas que previamente hubieran sido exportadas para consumo y que, por
motivos justificables, deben ser reingresadas;
b) originadas en sustituciones para compensar envos por deficiencia de material o
de fabricacin;
c) exportadas temporalmente para ser sometidas a cualquier perfeccionamiento o
beneficio en el exterior;
realicen ms de 3 actividades simultneas o posean ms de 3 unidades de explotacin;
en definitiva, los pequeos contribuyentes no debern tener ms de 3 "fuentes de
ingresos" incluidas en el rgimen; dichas fuentes de ingresos son cada una de las
actividades econmicas, o cada una de las unidades de explotacin afectadas a la
actividad; en consecuencia, para determinar las mismas, se debern sumar, en primer
trmino, las unidades de explotacin, y posteriormente, las actividades econmicas
desarrolladas, en la medida en que por ellas no posean unidades de explotacin;
realizando locaciones se hubieran categorizado como si realizaran venta de cosas
muebles; o viceversa
sus operaciones -compras y ventas- no se encuentren respaldadas por las respectivas
facturas o documentos equivalentes;
el importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad,
efectuados durante los ltimos 12 meses, totalicen una suma igual o superior al
ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes, o al cuarenta por ciento (40%)
cuando se trate de locaciones de los ingresos brutos mximos fijados para la categora
"I", o en su caso, parala categora "J", "K" o "L".

221. Explique las consideraciones que deben verificarse con respecto a IIBB, superficie explotada
y energa elctrica

CONSIDERACIONES ACERCA DEL PARMETRO "INGRESOS BRUTOS"

141
* Es el producido por las ventas y/o locaciones correspondientes a operaciones realizadas por
cuenta propia o ajena, neto de descuentos efectuados segn costumbres de plaza. Se excluyen
operaciones que hubieran sido dejadas sin efecto.

* Es el "devengado" en el perodo que corresponda.

* Comprende a los impuestos nacionales, excepto:

- impuesto interno a los cigarrillos;
- impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos;
- impuesto sobre los combustibles lquidos y gas natural.

* No comprende al derivado de la realizacin de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos

cuya vida til sea superior a 2 aos, en tanto hayan permanecido en el patrimonio del
contribuyente, como mnimo, 12 meses desde su fecha de habilitacin.

* No resultan computables (a los fines de la categorizacin, ni como fuentes de ingresos para la

exclusin) los provenientesde:
- cargos pblicos;
- trabajos ejecutados en relacin de dependencia;
- jubilaciones, pensiones o retiros, correspondientes a algn rgimen nacional o
provincial;
- el ejercicio de direccin, administracin y conduccin de sociedades no incluidas en el
Rgimen Simplificado (no comprendidas o no adheridas);
- la participacin, en carcter de socios, de las sociedades recin mencionadas;
- la participacin en las utilidades de las citadas sociedades;
- los ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras;
- la compraventa de valores mobiliarios.

Respecto de los ingresos sealados, deber cumplirse, de corresponder, con las obligaciones y
los deberes impositivos y previsionales establecidos por el rgimen general vigente.

CONSIDERACIONES ACERCA DEL PARMETRO "ENERGA ELCTRICA

CONSUMIDA"
La energa elctrica consumida computable ser la que resulte de las facturas cuyos
vencimientos para el pago hayan operado en los ltimos 12 meses anteriores al de la
adhesin y a la finalizacin del cuatrimestre en el que corresponda larecategorizacin.
No resulta procedente en las siguientes actividades:
- Lavaderos de automotores.
- Expendio de helados.
- Servicios de lavado y limpieza de artculos de tela, cuero o piel, incluso la
limpieza en seco, no industriales.
- Explotacin de kioscos (polirrubros y similares).
- Explotacin de juegos electrnicos, efectuada en localidades cuya poblacin
resulte inferior a 400.000 habitantes.
Si la actividad se desarrolla en casa-habitacin u otros lugares con destino distinto, se
considerar exclusivamente la energa elctrica consumida en dicha actividad. En caso
de existir un nico medidor, se presume, salvo prueba en contrario,que se afect el
veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en la medida en que se desarrollen
actividades de bajo consumo energtico, o el noventa por ciento (90%) en el supuesto
de actividades de alto consumo energtico.

142
 Si se posee ms de 1 unidad de explotacin, debern sumarse los consumos de energa
elctrica de cada una de ellas, excepto lo siguiente:
- Que se utilicen distintas unidades de explotacin en "forma no simultnea", en cuyo caso se
tomar el mayor de los consumos de energa elctrica.
De tratarse de actividades que se realicen en un mismo establecimiento en "forma
simultnea" con otros sujetos, se tomar la energa elctrica consumida por cada uno
de dichos sujetos o, en su caso, la asignada por ellos en forma proporcional a cada
actividad.
De tratarse de la utilizacin del local o establecimiento en "forma no simultnea" con
otros sujetos, se tomar la energa elctrica consumida en forma proporcional al
nmero de ellos.

CONSIDERACIONES ACERCA DEL PARMETRO "SUPERFICIE"

Se considera la superficie de cada unidad de explotacin (local, establecimiento u
oficina, entre otros) destinada al desarrollo de la actividad, excepto aquella construida o
descubierta, en la que no se realice la misma (depsitos, jardines, estacionamientos o
accesos a los locales, entre otros).

* No resulta procedente en las siguientes actividades:

- Estacionamientos, garajes y lavaderos de automotores.
- Clubes, gimnasios, canchas de tenis y "paddle", piletas de natacin y similares.
- Billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles, peloteros y similares.
- Alojamientos u hospedajes prestados en hoteles y pensiones, excepto en alojamientos
por hora.
- Explotacin de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o balnearios.
- Servicios de "camping" (incluye refugio de montaa) y servicios de guarderas nuticas.
- Servicios de enseanza, instruccin y capacitacin (institutos, academias, liceos y
similares), y los prestados por jardines de infantes, guarderas y jardines materno-infantiles.
- Establecimientos geritricos y hogares para ancianos.
- Reparacin, mantenimiento, conservacin e instalacin de equipos y accesorios
relativos a rodados, sus partes y componentes.
- Depsito y resguardo de cosas muebles.
- Locaciones de bienes inmuebles.
No se aplicar en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones de
hasta 40.000 habitantes.
Si la actividad se desarrolla en casa-habitacin u otros lugares con destino distinto, se
considerar la superficie afectada en dicha actividad.
Si se posee ms de 1 unidad de explotacin, deber sumarse la superficie afectada de
cada unidad de explotacin, excepto lo siguiente:
- Que se utilicen distintas unidades de explotacin en "forma no simultnea", en cuyo caso el
parmetro "Superficie" se determinar tomando el local, el establecimiento o la oficina, entre
otros, de mayor superficie afectada a la actividad. No obstante, la cantidad de unidades de
explotacin utilizadas se tiene en cuenta a los fines de la exclusin del Rgimen
Simplificado.

* De tratarse de actividades que se realicen en un mismo establecimiento en "forma

simultnea" con otros sujetos, se computar el espacio fsico destinado por cada uno de los
sujetos exclusivamente al desarrollo de su actividad. Esto nicamente proceder si cada
pequeo contribuyente desarrolla su actividad en espacios fsicamente independientes
ysubdivididos, de carcter autnomo.

143
* De tratarse de la utilizacin del local o del establecimiento en "forma no simultnea" con
otros sujetos, se tomar la 44superficie del local o establecimiento afectada a la actividad.

222) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique su respuesta:

a) La exclusin del monotributo es inapelable.FALSO

Existe la va recursiva ante el director general. En caso de la exclusin de oficio.
Si, podr interponerse el recurso de apelacin ante el Director General, previsto en el artculo
74 del decreto 1397/1979.El escrito respectivo deber ser presentado ante el funcionario que
dict el acto recurrido, dentro de los 15 das de su notificacin.

b) En caso de superar los parmetros previstos, la exclusin opera a partir del da 1 del mes
subsiguiente. VERDADERO
El acaecimiento de cualquiera de las causales de exclusin sin necesidad de intervencin de la
AFIP, producir la exclusin automtica del rgimen simplificado desde la 0 hora en que se
verifique la misma. Sin embargo es dable traer a colacin un pronunciamiento del tribunal fiscal
(Ferreiro Carlos Alberto- Modenutti Carlos), se sostuvo que el hecho imponible en el
monotributo es mensual surgiendo de la propia ley que los periodos a que aluden tienden
siempre a computarse por mes completo. As cuando la norma disponga adherirse, renunciar o
solicitar la baja del rgimen, sus efectos se producen siempre a partir del primer da del mes
calendario siguiente y nunca en el curso del mismo. Adems se asegur que si el legislador
pretendi establecer un rgimen simplificado de liquidacin, el seguimiento diario de las
operaciones del contribuyente colisionara con la mentada simplificacin. En consecuencia el
tribunal estimo razonable que la causal de exclusin no opere el mismo instante en que el
contribuyente supera el monto de IIBB por la norma sino a partir del mes siguiente en que tal
hecho acontezca.

c) El parmetro superficie explotada debe aplicarse para todas las categoras. VERDADERO
No resulta procedente en las siguientes actividades:
- Estacionamientos, garajes y lavaderos de automotores.
- Clubes, gimnasios, canchas de tenis y "paddle", piletas de natacin y similares.
- Billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles, peloteros y similares.
- Alojamientos u hospedajes prestados en hoteles y pensiones, excepto en alojamientos
por hora.
- Explotacin de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o balnearios.
- Servicios de "camping" (incluye refugio de montaa) y servicios de guarderas nuticas.
- Servicios de enseanza, instruccin y capacitacin (institutos, academias, liceos y
similares), y los prestados por jardinesde infantes, guarderas y jardines materno-
infantiles.
- Establecimientos geritricos y hogares para ancianos.
- Reparacin, mantenimiento, conservacin e instalacin de equipos y accesorios
relativos a rodados, sus partes ycomponentes.
- Depsito y resguardo de cosas muebles.
- Locaciones de bienes inmuebles.
* No se aplicar en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones
de hasta 40.000 habitantes.
- Cuando no se requiere lugar fsico para el desarrollo de una actividad o cuando se
lleva a cabo una actividad primaria o prestacin de servicios sin local fijo. En ambos
supuestos el responsable se categorizara considerando exclusivamente los ingresos
brutos.

144
DEL COMERCIO EXTERIOR

264.Cules son los tributos aduaneros que gravan la circulacin de bienes (entrada y salida de
nuestro pas)?.

LOS TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE LAS OPERACIONES DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN DE

MERCADERIAS. Tributos de frontera e interiores Existe una difundida denominacin de uno de
los tipos de tributos que recaen sobre las importaciones y las exportaciones, los regidos por la
legislacin aduanera, que los llama "tributos externos". Nos permitimos disentir de esa
denominacin, por considerarla reida con los conceptos de soberana y potestad tributarias, ya
que un estado no podra aplicar tributos fuera de sus fronteras. Por esta razn, desde antigua
data estimamos ms apropiado designar a estos tributos regidos por la legislacin aduanera
como "tributos de frontera", ya que sus hechos imponibles ocurren y se perfeccionan
nicamente en la frontera. Estos tributos de frontera, o regidos por la legislacin aduanera, se
sustentan en dos fundamentos legales de la mayor jerarqua: La Constitucin Nacional, y El
Cdigo Aduanero, Ley N 22415 y sus modificatorias Ello sin perjuicio de las diversas normas
complementarias y reglamentarias dictadas al efecto. La Constitucin Nacional establece en su
art. 4 (cuya redaccin vigente data de la primera reforma constitucional, de 1860), que
integran los fondos del Tesoro Nacional, los derechos de importacin y de exportacin. A su vez,
el art. 75, inciso 1) de la Carta Magna incluye entre las atribuciones del Poder Legislativo
Nacional, la de establecer los mentados derechos de importacin y de exportacin. Por su
parte, el Cdigo Aduanero (Ley N 22415 y sus modificaciones), en su Seccin IX legisla sobre
estos dos tributos y sobre otros que recaen tambin sobre las operaciones de comercio
exterior.

Tributos de frontera (regidos por la legislacin aduanera) que recaen sobre importaciones y
exportaciones Los tributos de frontera, o regidos por la legislacin aduanera, y cuya aplicacin y
recaudacin se encuentra a cargo de la Direccin General de Aduanas de la AFIP, son: Los
derechos de importacin Los derechos de exportacin La tasa de estadstica La tasa de
comprobacin de destino La tasa de servicios extraordinarios La tasa de almacenaje

Los derechos de importacin Los derechos de importacin gravan la

importacin definitiva para consumo. De acuerdo con la modalidad establecida
para su cuantificacin, pueden diferenciarse los derechos de importacin
especficos y los "ad valorem". Los primeros consisten en una suma fija de
dinero por cada unidad no monetaria de la mercadera importada, tal como
kilos, metros, litros, unidades fsicas, etc. Los "ad valorem" surgen como
resultado de aplicar la alcuota porcentual establecida para cada posicin
arancelaria, sobre el valor monetario asignado a la respectiva base imponible
(el valor en aduana de la mercadera importada, identificada segn la posicin
arancelaria del nomenclador) Cuando coexistan para la misma mercadera
(posicin arancelaria) un derecho de importacin especfico con uno "ad
valorem", corresponde ingresar el mayor de los dos. 5.3. Distintos derechos de
importacin "ad valorem" Los distintos derechos de importacin "ad valorem"
previstos por la legislacin son: El arancel externo comn (AEC) El derecho de
importacin extrazona (DIE) El derecho de importacin intrazona (DII)

El arancel externo comn (AEC) Es el derecho de importacin "ad valorem"

fijado por los pases miembros del Mercosur para las mercaderas que ingresen
al territorio aduanero del Mercosur. Fueron establecidos de manera uniforme

145
 entre los pases miembro, con la tendencia de disminuir los porcentajes de
alcuotas a aplicar a las mercaderas que ingresen al territorio aduanero comn
originarias de pases que no componen el Mercosur, segn reducciones
decididas anualmente.
El derecho de importacin extrazona (DIE) El derecho de importacin extrazona
es el que han fijado cada uno de los pases miembro del Mercosur para las
mercaderas que ingresen al territorio aduanero de cada pas miembro
originarias de terceros pases.
El derecho de importacin intrazona (DII) Es el que ha fijado cada pas miembro
del Mercosur para las mercaderas que ingresen a sus respectivos territorios
aduaneros y que sean originarias de otro pas miembro del Mercosur.
La mayora de las mercaderas enumeradas en el nomenclador est excluida de
este tributo, debido a que el objetivo del acuerdo del Mercosur consiste
precisamente en facilitar la libre importacin de mercaderas originarias de los
dems pases miembros del acuerdo, tendiendo entonces a la libre circulacin
de las mismas en todo el territorio aduanero comn.

Otros derechos de importacin "especiales"

El derecho "antidumping" Es un tributo cuya aplicacin tiene como propsito

regularizar la diferencia de precio al cual ingresa determinada mercadera,
comparada con el precio al que hubiera sido negociada en condiciones de libre
competencia. Es decir que el precio de la mercadera en cuestin se habr visto
reducida en virtud de decisiones empresarias de comercio desleal,
distorsionando las condiciones de libre mercado. Como queda expresado, el
derecho "antidumping" tiene como finalidad reponer a la mercadera afectada
por la indicada prctica desleal, denominada "dumping", el precio con el que
hubiera sido comercializada de no mediar tal prctica nociva. Este tributo se
aplica en adicin a los restantes que gravan la importacin para consumo y se
lo establece selectivamente despus de un proceso de investigacin del que
debe surgir la existencia del "dumping" y su cuantificacin. Tambin debe
quedar demostrado que el "dumping" genera un dao en la economa local.
El derecho compensatorio Es un derecho que se aplica con motivo de que la
mercadera importada haya sido beneficiada con un subsidio en el pas de
origen. En este caso, a diferencia del anteriormente referido derecho
"antidumping", lo que genera el ingreso al territorio aduanero a un precio
inferior al normal, no es una prctica comercial desleal encarada por un
particular, sino el otorgamiento de un subsidio o subvencin concedido por el
gobierno del pas exportador. Tambin este tributo se aplica en adicin a los
dems que gravan la importacin para consumo y es el resultado de un proceso
investigativo del que debe surgir la existencia del subsidio, su cuanta y la
demostracin del dao que produce en la economa local.

Los derechos de exportacin El derecho de exportacin es, obviamente, el que grava la

exportacin de mercaderas, efectuada con la modalidad (destinacin) definitiva para consumo.
Segn lo establecido por el CA, el derecho de exportacin podr ser "ad valorem" o especfico,
formas de cuantificacin que ya han sido descriptas para los derechos de importacin. Sin
embargo, en la actualidad slo se aplican los derechos de exportacin "ad valorem". El
porcentaje de tales derechos de exportacin "ad valorem", emergente del asignado a cada

146
posicin arancelaria del nomenclador, se aplica sobre el valor FOB (libre a bordo), o en su
caso- sobre el valor oficial asignado a cada mercadera. Cabe sealar que la aplicacin de
derechos de exportacin est en franco desuso en el marco de los pases adheridos a la
Organizacin Mundial de Comercio (OMC), sobre la base del criterio de que la potestad
tributaria vinculada con las operaciones de comercio exterior debe ser ejercida con exclusividad
por el pas importador, evitando a la vez la "exportacin" de impuestos y la doble imposicin
que se deriva de su aplicacin sobre exportaciones e importaciones. Sin embargo, nuestro pas
volvi a aplicar este tributo en forma significativa a comienzos de 2002, como consecuencia de
la crisis econmica padecida en ese entonces, apelando a los dos efectos econmicos ms
relevantes que producen los derechos de exportacin: 1) proveer ingresos al Tesoro Nacional,
en este caso de manera casi instantnea, y 2) paliar los efectos sobre los precios internos, de la
devaluacin producida en la poca comentada, al reducir el valor neto recibido por los
exportadores de mercaderas transables en el mercado interno.

La tasa de estadstica Se trata de un tributo establecido en los artculos 762 y siguientes del CA,
con carcter "ad valorem", que en principio- es aplicable tanto a las importaciones como a las
exportaciones. No obstante, actualmente y desde hace ya un prolongado tiempo, la tasa de
estadstica se aplica slo sobre las importaciones, ya que las exportaciones han sido
exceptuadas de su pago. Su caracterizacin como "tasa" responde a la existencia de un
supuesto servicio estadstico vinculado con las operaciones de comercio exterior y su alcuota
actual es nica y del 0,5%, a ser calculado sobre la misma base imponible que la que se emplea
para calcular los derechos de importacin "ad valorem". Por decreto del Poder Ejecutivo se
establecieron topes mximos para la Tasa de Estadstica, mediante una escala cuyo mximo
absoluto es de U$S 500.- cuando la base imponible es superior a U$S 100.000.- Tambin se
encuentran exceptuadas de su pago, las importaciones de mercaderas originarias de los pases
miembros del Mercosur, y otras mercaderas en funcin de sus caractersticas objetivas y/o de
acuerdos bilaterales.

La tasa de comprobacin de destino Es una tasa "ad valorem" que se aplica a las mercaderas
importadas para consumo, respecto de las que el servicio aduanero debe efectuar un control en
el mercado interno, a fin constatar el cumplimiento de alguna condicin establecida para gozar
de algn beneficio tributario.

La tasa de servicios extraordinarios Tambin se trata de una tasa "ad valorem", a ser aplicada en
los casos en que las operaciones de comercio exterior, o los dems actos vinculados a las
mismas, sean realizados en horas inhbiles, para las que el servicio aduanero deba habilitar
servicios extraordinarios de control. Su cuantificacin debe guardar relacin con la retribucin
que el servicio aduanero pague a sus dependientes para llevar a cabo los controles
mencionados.

La tasa de almacenaje Cuando el servicio aduanero se constituye en depositario de la

mercadera, podr aplicar una tasa en retribucin del servicio de almacenaje, conforme lo
establece el artculo 775 del CA.

265.Cul es la base imponible para los tributos que gravan la importacin?

147
Los tributos a las importaciones (regidos por la legislacin aduanera) se pueden determinar
bsicamente de dos formas:

1. A travs del establecimiento de una suma fija de dinero por unidad de mercadera
importada (tributos denominados de base especfica, contemplados en los artculos 660 y ss. de
la ley 22.415)
2. A travs de la aplicacin de una alcuota proporcional sobre un valor determinado
para la mercadera importada (tributos de base ad valorem, contemplados en los artculos 641 y
ss. de la ley 22.415). Dentro de esta ltima modalidad (la ms generalizada en todos los pases
del mundo) se puede establecer el valor conforme:
a) Predeterminacin de las Aduanas (concepto de valor terico).
b) El valor de transaccin (concepto de "valor en aduana").

148
El Cdigo Aduanero (Ley 22.415) en su versin original (ao 1981) contempl el establecimiento
de los derechos de importacin ad valorem a travs del establecimiento de alcuotas
proporcionales sobre el denominado valor terico (artculos 641 a 650 y 652 a 659, Ley 22.415).
Como consecuencia de la sancin de la Ley 23.311 (sancionada el da 17 de abril de 1986 y
promulgada el da 6 de mayo del mismo ao) el Estado Argentino aprob, a travs del artculo
1 de la ley, el "Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio" y el "Protocolo del Acuerdo relativo a la aplicacin del
artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio", firmados en Ginebra
el 12 de abril y el 1 de noviembre de 1979, respectivamente. Mediante el artculo 18 del
Decreto 1026/87 se estableci que las disposiciones del Cdigo Aduanero referidas a la
determinacin del valor en aduana de las mercaderas que se importaren para consumo, se
sustituan a partir del 1 de enero del ao 1988 por sus similares de la Ley 23.311, quedando de
esta forma automticamente derogados los artculos 641 a 650 y 652 a 659 de la Ley 22.415 as
como toda otra disposicin que se opusiera a la citada Ley 23.311. Posteriormente mediante la
Ley 24.425, sancionada el da 7 de diciembre de 1994 y promulgada el da 23 de diciembre del
mismo ao, se aprob con vigencia a partir del 14 de enero del ao 1995, el Acta Final por la
cual se incorporaron a la legislacin Argentina, los resultados de la Ronda Uruguay de
Negociaciones Comerciales Multilaterales; las Decisiones, Declaraciones y Entendimiento
Ministeriales y el Acuerdo de Marrakesh, estando incluido entre sus disposiciones el Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994. El Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio en su parte I se ocupa de establecer las normas de valoracin aduanera.
Es as que en su artculo 1 establece el concepto de como el correspondiente al valor de en
aduana a las mercaderas importadas.

Por medio del punto 1 de la introduccin general se dispone que el valor de la transaccin", tal
como se encuentra definido en el artculo 1, "...es la primera base para la determinacin del
valor en aduana...", y los artculos 2 a 7, inclusive, "....establecen mtodos para determinar el
valor en aduana en todos los casos en que no pueda determinarse con arreglo a lo dispuesto en
el artculo 1...". Estos ltimos artculos establecen mtodos para determinar el valor en aduana
tales como: el valor de mercadera idntica (artculo 2); el valor de mercaderas similares
(artculo 3); el precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancas
importadas o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, con
deducciones (artculo 5); un valor reconstruido (artculo 6); el que surja de criterios
razonables, excluyendo la fijacin por determinados mtodos, entre ellos los de: "...f) Valores en
aduana mnimos; g) Valores arbitrarios o ficticios...." (Artculo 7).

As tambin a travs del artculo 13 del Acuerdo se prev que en los casos en que las aduanas
necesiten demorar la determinacin definitiva del valor, igualmente el importador podr retirar
(librar) la mercadera de la aduana si presenta una garanta que cubra el pago de los derechos
de aduana si presentan una garanta que cubra el pago de los derechos de aduana a los cuales
pudiesen estar sujetas en definitiva las mercaderas.

Y por el artculo 17 establece que ninguna de las disposiciones del acuerdo podr interpretarse
en una forma que restrinja o ponga en duda "el derecho de las Administraciones de Aduanas de
comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o declaracin
presentados a efectos de valoracin en aduana...". Sin embargo la Introduccin General en el
punto 2 prev que: "...Cuando el valor en aduana no pueda determinarse en virtud de lo
dispuesto en el artculo 1, normalmente debern celebrarse consultas entre la Administracin

149
de Aduanas y el importador con objeto de establecer una base de valoracin con arreglo a lo
dispuesto en los artculos 2 o 3...".

A su vez las disposiciones reglamentarias ms recientes se encuentran en las RG de AFIP

335/99, 857/2000, 1004/200, 1008/2000 y la que rige actualmente 1907/2005

Todas ellas tienen como premisa general la facultad de la aduana de iniciar estudios e
investigaciones de valor cuando pudiese tener dudas de la veracidad de los valores declarados,
imponiendo a los importadores garantas para cubrir las eventuales diferencias de tributos que
pudiesen surgir entre las liquidaciones de tributos advalorem practicadas por ellos y calculadas
sobre el valor de la transaccin respecto de los que surjan de los clculos aduaneros que el
organismo calcula sobre valores que fije en sustitucin de tal valor de transaccin.

266. Que forma pueden adquirir los derechos de importacin?

De acuerdo con la modalidad establecida para su cuantificacin, pueden diferenciarse

losderechos de importacin especficos y los "ad valorem".

Los primeros consisten en una suma fija de dinero por cada unidad no monetaria de
lamercadera importada, tal como kilos, metros, litros, unidades fsicas, etc.

Los "ad valorem" surgen como resultado de aplicar la alcuota porcentual establecida paracada
posicin arancelaria, sobre el valor monetario asignado a la respectiva base imponible(el valor
en aduana de la mercadera importada, identificada segn la posicin arancelaria
delnomenclador)
Cuando coexistan para la misma mercadera (posicin arancelaria) un derecho deimportacin
especfico con uno "ad valorem", corresponde ingresar el mayor de los dos

267. En qu momento se perfecciona la exportacin de bienes?

Se entiende como exportacin al egreso de una mercadera del territorio aduanero. Para que
tenga lugar, no se requiere otra cosa que el cruce de frontera de la mercadera. Por lo tanto es
indiferente que exista un acto voluntario o involuntario o que la operacin sea lcita o ilcita. As
por ejemplo habr expo de una mercadera en el supuesto de mercadera que arribe a un
territorio aduanero arrojadas al mar luego de un naufragio. El hecho relevante para la aplicacin
del tributo es la extraccin de la mercadera de un mbito espacial, un espacio econmico
denominado territorio aduanero.

Dado que estos tributos se incorporan en la mayora de los casos para proteger la industria
nacional, los mismos no gravan una determinada manifestacin de capacidad contributiva.

Se excluye del tributo:

< La exportacin temporaria de mercadera

<Tampoco se halla gravada con derechos aduaneros cuando se le introduce a la llegada

al depsito indicado por la aduana o cuando se la somete al rgimen de depsito aduanero.

El hecho imponible se perfecciona cuando la mercadera se extrae al territorio aduanero por

tiempo indeterminado.

La destinacin definitiva de exportacin para consumo

150
La destinacin definitiva de exportacin para consumo es aquella en virtud de la cual la
mercadera exportada puede permanecer por tiempo indeterminado fuera del territorio
aduanero (art. 331 del CA).

Es decir que en estos casos existe una manifestacin de voluntad en el sentido de que la
mercadera que se extrae del territorio aduanero no volver a retornar al mismo.

Sobre esta destinacin, establece el CA, recaen los derechos de exportacin (mal llamados
"retenciones") y las tasas de servicios extraordinarios y de almacenaje, de corresponder. En lo
que concierne a la tasa de estadstica, si bien el CA contempla su aplicacin sobre las
exportaciones, desde hace ya muchos aos se ha dispuesto una desgravacin de tales
operaciones respecto de la referida tasa.

Tambin produce esta destinacin, los eventuales hechos imponibles que pudieranverificarse
en el campo de los tributos integrantes del sistema tributario interno. Sin embargo, como
describiremos ms adelante, esta circunstancia slo se produce en relacin con el impuesto a
las ganancias, ya que las respectivas normas eximen a las exportaciones del IVA, de los
Impuestos Internos y, en la mayora de las jurisdicciones provinciales, del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.

La destinacin suspensiva de exportacin temporaria

La destinacin suspensiva de exportacin temporaria es aquella en virtud de la cual la

mercadera exportada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado fuera
del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su exportacin, a la
obligacin de reimportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado plazo
(artculo 349 del CA).

Esta destinacin no se encuentra sometida al pago de tributos, salvo las tasas retributivas de
servicios, en mrito a lo dispuesto por el art. 355 del CA.
Asimismo, la posterior reimportacin de la mercadera exportada por esta destinacin, se
encuentra exenta del pago de los tributos a la importacin, salvo las tasas retributivas de
servicios.

La mencionada exencin no resulta aplicable cuando la mercadera en cuestin hubiera sido

objeto de una transformacin, elaboracin, combinacin, mezcla, reparacin o cualquier otro
perfeccionamiento o beneficio, en cuyo caso los tributos a la importacin se aplicarn sobre el
mayor valor de la mercadera al momento de su reimportacin. No obstante, el Poder Ejecutivo
tiene facultades para eximir total o parcialmente de dichos tributos a estassituaciones.

Cuando se trate de mercaderas exportadas temporariamente para ser sometidas a cualquier

perfeccionamiento o beneficio en el exterior, y resultara de dicho proceso residuos con valor
comercial, cuando stos fueran exportados para consumo generarn las obligaciones tributarias
pertinentes a su respecto.

Anlogamente a lo sealado respecto de la importacin temporaria, el CA expresa en su artculo

370 los supuestos en los cuales considera que se ha producido la exportacin para consumo de
la mercadera originariamente exportada temporariamente. Tales supuestos son:
Que se hubiera vencido el plazo acordado para su permanencia, sin que se hubiera producido
su reimportacin.

151
Que no se hubiera cumplido con las obligaciones asumidas como condicin deotorgamiento de
este rgimen (el de exportacin temporaria), a menos que se trate de obligaciones meramente
formales.

La destinacin suspensiva de trnsito de exportacin

La destinacin de trnsito de exportacin es aquella en virtud de la cual la mercadera de libre

circulacin en el territorio aduanero, que fuera sometida a una destinacin de exportacin en
una aduana, puede ser transportada hasta otra aduana del mismo territorio aduanero, con la
finalidad de ser exportada desde esta ltima.

Cabe destacar que, cuando el trnsito de exportacin se convierte en destinacindefinitiva,

nacen las obligaciones tributarias que corresponden a esta ltima destinacin.

Asimismo, el CA prev que si el medio transportador que traslada la mercadera noarribara a la

aduana de salida en el plazo fijado para ello y tambin hubiera vencido el plazo de validez para
el cumplido de la exportacin, se produce la caducidad del permiso de embarque y de la
solicitud de destinacin de trnsito. Ello sin perjuicio de las responsabilidades que pudieran
existir respecto de los ilcitos que se hubieran cometido.

La destinacin suspensiva de removido

La destinacin de removido es aquella en virtud de la cual la mercadera de librecirculacin en el

territorio aduanero puede salir de ste para ser transportada a otro lugar del mismo, con
intervencin de las aduanas de salida y de destino, sin que durante su trayectoatraviese o haga
escala en un mbito terrestre no sometido a la soberana nacional.

Tambin considera el CA como destinacin de removido al transporte de mercadera de libre

circulacin en el territorio aduanero por ros nacionales de navegacin internacional entre dos
puntos de dicho territorio.

En ambos casos, la salida y el arribo de la mercadera transportada al amparo del rgimen de

removido no genera la imposicin de los tributos que gravan la exportacin y la importacin,
respectivamente.

No obstante, cuando al arribar la mercadera a la aduana de destino faltare mercadera, el CA

presume que hubo exportacin, salvo caso fortuito o fuerza mayor, generndose en
consecuencia las obligaciones tributarias derivadas de la exportacin para consumo.

Asimismo, anloga presuncin y consecuencia tributaria est prevista para el caso de hubiera
transcurrido el plazo de un mes contado a partir del vencimiento del acordado para el
cumplimiento del removido, sin que el medio transportador que traslada la mercadera arribara
a la aduana de destino.

La exportacin de mercadera en consignacin

Este rgimen permite que los exportadores puedan efectuar envos al exterior de las
mercaderas comprendidas en el Nomenclador Comn del MERCOSUR, con carcter suspensivo,
sin que se produzca a su respecto el nacimiento de las obligaciones tributarias vinculadas con la
exportacin para consumo.

152
El Ministerio de Economa fij un plazo de 180 das corridos contados desde laoficializacin del
permiso de embarque, para que la mercadera enviada al exterior pueda estar amparada por
este rgimen suspensivo.

Al transcurrir el plazo mencionado sin que se concrete la venta de la mercadera, la misma debe
ser reimportada, y tal reimportacin se encuentra exenta del pago de los tributos que recaen
sobre la importacin definitiva para consumo (excepto las tasas retributivas de servicios).

De concretarse la venta, total o parcial, la destinacin adquiere el carcter de definitiva en la

parte correspondiente a la mercadera que no reingresa al territorio aduanero, y en esa medida
queda alcanzada por los tributos a la exportacin vigentes a la fecha de oficializacin del
permiso de embarque.

268. A que se denomina importacin temporaria y definitiva. Cul es la principal diferencia entre
ambas.

LA IMPORTACIN DE MERCADERIAS Destinaciones

Se encarga de legislar sobre la importacin de mercaderas, la Seccin III del CA.

Estas normas se refieren tanto al arribo al territorio aduanero a travs de los distintos medios
de transporte que puedan ingresarla, como a los principios que rigen la declaracin aduanera
de importacin y a las diferentes declaraciones aduaneras que la legislacin autoriza.

Las posibles modalidades con que puede realizarse la introduccin de las mercaderas al
territorio aduanero, que reciben en el Cdigo la denominacin de "destinaciones", son:

Destinacin de importacin definitiva para consumo (art. 233)

Destinacin suspensiva de importacin temporaria (art.250)
Destinacin suspensiva de depsito de almacenamiento (art. 286)
Destinacin suspensiva de trnsito de importacin (art. 296)

La destinacin definitiva de importacin para consumo

La destinacin de importacin para consumo es aqulla en virtud de la cual la mercadera

importada puede permanecer por tiempo indeterminado dentro del territorio aduanero.

Es decir que, en este caso, la mercadera, luego de haber cumplido con el rgimen jurdico
tributario dispensado por las normas, adquiere el carcter de nacionalizada y tiene libre
circulacin en todo el territorio aduanero, sin sujecin a plazo de permanencia ni a condicin
alguna.

Esta es la nica destinacin de importacin que genera el perfeccionamiento de los hechos

imponibles correspondientes a los diferentes tributos que gravan la importacin.

Por ejemplo, en funcin de lo estatuido en los artculos 635 y 636 de la Seccin IX del CA, el
derecho de importacin grava la importacin para consumo, la que es tal cuando la mercadera
se introduce al territorio aduanero por tiempo indeterminado.

La condicin ejemplificada en el prrafo precedente es recogida en todos los casos de tributos

(de frontera e interiores) que recaen sobre la importacin, tales como la tasa de estadstica, el

153
impuesto al valor agregado, los impuestos internos, las percepciones del IVA, del impuesto a las
ganancias y sobre los ingresos brutos.

La destinacin suspensiva de importacin temporaria

La destinacin suspensiva de importacin temporaria es aqulla en virtud de la cual la

mercadera importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado dentro
del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su libramiento, a la
obligacin de reexportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado
plazo.

Agrega el CA que la mercadera introducida bajo esta modalidad podr permanecer en el mismo
estado en que hubiera sido importada temporariamente o bien ser objeto de transformacin,
elaboracin, combinacin, mezcla, reparacin o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio.

La mercadera importada debe retornar al exterior, realizado lo cual no se habr configurado

importacin definitiva alguna y, por ende, no se habrn configurado losdiferentes hechos
imponibles correspondientes a los tributos que gravan la importacin.

Este temperamento encuentra ratificacin en las disposiciones del art. 256 del CA, cuando
estatuye que la importacin de la mercadera bajo el rgimen de importacin temporaria no
est sujeta a la imposicin de tributos, con excepcin de las tasas retributivas de servicios.

Si la mercadera no cumple con la condicin de retornar al exterior dentro de los plazos

establecidos, la destinacin suspensiva de importacin temporaria se convierte en definitiva
para consumo. Anlogamente, la mercadera que, con autorizacin del servicio aduanero, se
hubiera convertido a importacin definitiva.

En estos casos, renacen las obligaciones tributarias correspondientes, a las que debern
adicionarse las que responden a las penalidades previstas, de corresponder.

Entonces, en los supuestos en los cuales las normas consideran que se ha producido la
importacin para consumo de la que originariamente haba sido concebida como importacin
temporaria, se encuentran alcanzados por las obligaciones tributarias correspondientes a la
importacin definitiva, por:

- Haber vencido el plazo acordado para su permanencia sin haberse cumplido con
laobligacin de reexportar.
- No haberse cumplido con las obligaciones impuestas como condicin de otorgamiento
del rgimen, salvo las meramente formales.

Los residuos que tuvieren valor comercial, resultantes de cualquier perfeccionamiento o

beneficio a que hubiese sido sometida la mercadera importada temporariamente, en el
supuesto de importarse para consumo, tambin se hallarn sujetos al pago de los tributos
correspondientes.

Cabe resaltar que, reiterando lo expresado respecto de la destinacin de importacin definitiva

para consumo, en el sentido de que sta es la nica que genera el perfeccionamiento de los
hechos imponibles tributarios, la destinacin suspensiva de importacin temporaria no genera
en condiciones normales dichos hechos imponibles.

154
Sin embargo, en estos casos los tributos deben ser garantizados por el importador para cubrir
eventuales conversiones de la destinacin suspensiva en una definitiva, como se ha sealado
precedentemente.

La destinacin suspensiva de depsito de almacenamiento.

La destinacin suspensiva de depsito de almacenamiento es aquella en virtud de la cual la

mercadera importada puede quedar almacenada bajo control aduanero por un plazo
determinado, para ser sometida a otra destinacin autorizada.

Es decir que la mercadera introducida al amparo de esta modalidad puede ser sometida con
posterioridad a una destinacin definitiva de importacin para consumo o a alguna de las
destinaciones suspensivas (importacin temporaria, trnsito de importacin).

De manera tal que la mercadera terminar siendo sometida a tributacin o no, dependiendo de
la destinacin que posteriormente se le asigne. No ocurre lo propio con la tasa de estadstica, la
que corresponde ser ingresada tambin respecto de la mercadera introducida en el marco de la
destinacin suspensiva de depsito de almacenamiento.

As lo expresa el artculo 289 del CA, que indica que la importacin de mercadera bajo el
rgimen de depsito de almacenamiento no est sujeta a la imposicin de tributos a excepcin
de la tasa de estadstica.

Respecto al retorno al exterior de la mercadera introducida bajo la destinacin suspensiva

tratada, el artculo 290 del CA dispone que en el supuesto que la mercadera sometida a la
destinacin de depsito de almacenamiento fuere reembarcada con destino al exterior o a
otras aduanas de la repblica, para lo cual hubiere de salir del territorio aduanero, la respectiva
exportacin no est sujeta a la imposicin de los tributos que gravaren la exportacin para
consumo, excepto las tasa retributivas de servicios.

Estas ltimas son las tasas de comprobacin de destino, de servicios extraordinarios y de

almacenaje, y sern aplicables o no en funcin de que las diferentes situaciones hayan
encuadrado en las hiptesis que justifican normativamente su aplicacin.

La destinacin suspensiva de trnsito de importacin

La destinacin suspensiva de trnsito de importacin es aquella en virtud de la cual la

mercadera importada, que careciere de libre circulacin en el territorio aduanero, puede ser
transportada dentro del mismo desde la aduana por la que hubiera sido introducida hasta otra
aduana, para ser sometida a otra destinacin aduanera.

Al respecto, el artculo 297 del CA contempla la existencia de:

- El trnsito directo, que se produce cuando el transporte de la mercadera tiene lugar

desde una aduana de entrada hasta una aduana de salida, con el objeto de ser
exportada, y
- El trnsito hacia el interior, que se produce cuando el transporte de la mercadera tiene
lugar desde una aduana de entrada hasta otra aduana, para ser sometida en sta a una
destinacin de importacin, sea suspensiva o definitiva para consumo.

155
Respecto del primer supuesto mencionado, la operatoria no se encuentra alcanzada con los
tributos que gravan la importacin, ni tampoco con los que recaen sobre la exportacin, en
ambos casos salvo las tasas retributivas de servicios (artculos 304 y 305 del CA).

Para el segundo supuesto referido, la operacin estar slo sometida al pago de las tasas
retributivas de servicios si la mercadera es sometida a una destinacin suspensiva, y al pago de
todos los tributos que correspondan si se la somete a la destinacin de importacin definitiva
para consumo.

269. Que son las zonas francas y cules son los beneficios de las mismas?

Los mbitos no arancelarios ms conocidos son los denominados reas o zonas francas. Son
espacios geogrficos en los cuales ingresa la mercadera sin pagar tributos aduaneros. La ley
19640 crea la zona franca TIERRA DEL FUEGO con el objeto de poblar una zona inhspita de
nuestro pas.

Por consiguiente en ellas no se aplica el arancel aduanero ni las restricciones directas de

naturaleza econmica.

Las zonas o reas francas no estn sujetos a derechos aduaneros si a tasas retributivas de
servicio. Tampoco estn sujetas a prohibiciones econmicas, pero si lo estn a las prohibiciones
no econmicas (por razones morales, de seguridad pblica, salud, sanidad animal o vegetal).

Las "Zonas Francas" son espacios en los cuales la mercadera no es sometida al control habitual
del servicio aduanero y tanto su "introduccin" (importacin) como su "extraccin"
(exportacin) no estn gravadas con tributos -salvo las tasas retributivas que pudieran
establecerse- ni alcanzadas por prohibiciones de tipo econmico. (Ley 22415 - Cdigo Aduanero
- Art. 590) El objetivo de estas Zonas es fomentar el comercio y la actividad industrial
exportadora a travs de la reduccin de costos y la simplificacin de los procedimientos
administrativos, ofreciendo, adems, incentivos fiscales.

270.Cules son los argumentos utilizados para la aplicacin de derechos de expo en la actividad
agrcola, segn los Dres. Guerrero y Horrisberger?

Argumentos utilizados para la aplicacin de Derechos de Exportacin a Productos Agrcolas

Algunos de estos motivos expresamente contemplados en el artculo 755 del Cdigo Aduanero,
han sido invocados en los considerandos de la N 125/2008 MEyP, tal norma establece que el
Poder Ejecutivo podr gravar con derecho de exportacin, la exportacin para consumo de
mercadera que no estuviere gravada con ste tributo y modificar el derecho de exportacin
establecido. El inciso 2 dispone que las facultades otorgadas en el inciso 1nicamente podrn
ejercerse con el objeto de cumplir las finalidades que enuncia en losapartados que lo
componen.

Control de los precios domsticos y defensa del salario real

Se explica que con este mecanismo tributario se controlan los precios internos deproductos de
origen agropecuario para evitar la cada del salario real de los trabajadores del sector industrial;
y esto porque ante un aumento de precios internacionales de los productos agrcolas o de su
ingreso en moneda domstica dado una devaluacin de nuestra moneda de curso legal, al
exportador le convena exportar salvo que tambin aumentasen los precios para el consumo
domstico, dado que tanto granos, como carne y lcteos, resultan importantes en la produccin

156
de bienes de consumo generalizado, para evitar una cada del salario real de los trabajadores
urbanos, producto de ese aumento de precios internos, se aplican derechos de exportacin.
En primer lugar, conviene aclarar que los derechos de exportacin sobre los productos
agropecuarios resultan consecuencia de una devaluacin y sta tendra que ser una poltica
extrema; en segundo, se devala la moneda para incrementar exportaciones y al mismo tiempo
se aplican derechos de exportacin que constituyen un incentivo negativo de las exportaciones,
que termina constituyendo un mecanismo de compensacin de la disminucindel volumen
exportable por el incremento de las alcuotas de los derechos de exportacin, en tercero, una
devaluacin se lleva a cabo para corregir una supuesta distorsin de preciosrelativos entre los
precios de los productos comercializables a nivel internacional y los no comercializables, de all
que con los derechos de exportacin se vuelve a la distorsin que se pretende corregir.

Un fin exclusivamente recaudatorio

Lo que difcilmente se admita explcitamente, constituye una de las razones principales para la
aplicacin de derechos de exportacin a la exportacin de productos agropecuarios, tratndose
adems de un impuesto que tiene un bajo "costo de recaudacin", por las modalidades con la
que se liquidan las operaciones de comercio exterior, y la necesaria intervencin de los
Organismos Fiscales de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Para cubrir las necesidades de los sectores carenciados

Los problemas que viven los sectores ms humildes que se concentran en las zonas marginales
de las grandes urbes son una consecuencia ms del problema advertido en el primer punto del
decreciente apoyo de la Nacin a las provincias; de hecho resulta fcil advertir que los mejores
precios sin derechos de exportacin que recibiran los productores del Chaco, Formosa, Salta,
Santiago del Estero y otras provincias "pobres", implicaran mejores ingresos, lo que producira
el aumento de la demanda de otros bienes (casas, departamentos, automviles, educacin,
servicios en general, etctera) en esas regiones y la'demanda derivada' de factores (mano de
obra, capital, etctera), se evitaran as migraciones internas desde esas zonas a los suburbios
de las grandes ciudades y comenzara una verdadera redistribucin de la poblacin del pas.

Porque es un sustituto imperfecto al impuesto a las ganancias

Se sostiene que el sector agropecuario evade el pago del impuesto a las ganancias y es para
evitar ello que se recurre para recaudar a un instrumento mucho ms prctico y menos costoso,
en este sentido no existen ndices confiables que demuestren que el sector agropecuario
registre un mayor ndice de evasin que otros sectores de la economa.
Por los mayores precios internacionales, las subas de alcuotas y la mayor produccin, la
participacin de los derechos de exportacin pas del 9 al 13 por ciento dentro de
larecaudacin total, en comparacin con el ao dos mil siete.
Puede decirse que tambin aumentaron ms del 100 por ciento, segn los nmeros del primer
trimestre de este ao respecto del mismo perodo de 2007, de tal modo los derechos de
exportacin equivalen a todo el supervit fiscal primario.
El ao 2007 los derechos de exportacin crecieron 39 por ciento y los de importacin el 36,7
por ciento, debido a mayores volmenes comercializados, la suba de los precios de los
productos exportados e importados, el incremento de algunas alcuotas y un tipo de cambio
levemente superior.
Segn la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, tambin incidi el aumento de las
alcuotas sobre algunos cereales, oleaginosas y sus derivados, a partir de enero de 2007 y al
trigo, maz, soja, girasol y derivados a partir de noviembre de 2007.
Desde la devaluacin producida a partir de la sancin de la ley 25.561, junto al impuesto a los
dbitos y crditos, las retenciones puestas en marcha en 2002 fueron un instrumento clavepara
elevar considerablemente la recaudacin fiscal, demostrando as que nunca fueron pensadas
como un instrumento de distribucin del ingreso sino como una herramienta fiscal.

157
No hay redistribucin con las provincias porque los derechos de exportacin no secoparticipan y
aplicadas a determinados productos, distorsionan los precios relativos entre la industria y el
campo, ya que mientras la industria puede exportar al valor del dlar y pagar sueldos en pesos,
el agro recibe un dlar de 2 pesos e importa a 3,15 pesos

271. Analice las cuestiones fiscales y aduaneras de la exportacin por cuenta y orden de terceros,
segn el anlisis del Dr. Stemberg.

En la legislacin aduanera, exportador es la persona que en su nombre exportamercaderas, ya

sea que las lleven consigo o que un tercero llevare la que ellos hubieran expedido.

Esto significa que en materia aduanera, es exportador quien "registra" o "documenta" la

exportacin a su nombre, o sea quien presenta la mercadera al servicio aduanero para su
control, requiriendo autorizacin para su remesa al exterior.

Obviamente que la mercadera de que se trata puede pertenecer al exportador, o en cambio,

ser propiedad de un tercero, quien le habra encomendado al exportador la gestin aduanera (y
eventualmente comercial) de la operacin de venta al exterior.

A este respecto, corresponde destacarse que, en consecuencia con lo expresado, es al

"exportador" o documentante caracterizado como antecede, a quien le corresponden los
beneficios reglados en materia de estmulos aduaneros a la exportacin, tales como el reintegro
reglamentado por el Decreto N 1.011/91 y el "draw-back" previsto por el Decreto N 1012/91,
entre otros.

Al no resultar la exportacin un hecho imponible del impuesto al valor agregado, la ley del
impuesto no incluye en su artculo 4 una definicin del "exportador" como sujeto pasivo del
gravamen.

Tal definicin subjetiva tampoco se encuentra en el artculo 43 del texto ordenado en 1997 de
la referida ley, que se ocupa del recupero del impuesto derivado de las operaciones de
exportacin.
Sin perjuicio de ello, el Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, define
expresamente al exportador como aqul por cuya cuenta se efecta la exportacin, ya sea que
sta se realice a su nombre o a nombre de un tercero.

En este sentido puede advertirse que la definicin impositiva mencionada resulta

diametralmente opuesta, en lo subjetivo, a la que surge de la legislacin aduanera. En efecto,
mientras que para el Cdigo Aduanero el exportador es el intermediario documentante, para la
legislacin impositiva adquiere tal carcter el dueo de la mercadera exportada, es decir el
"tercero" de la relacin tratada. Por tal razn, corresponde a dicho "tercero" obtener el
recupero del impuesto al valor agregado, ya que el intermediario es considerado para el
gravamen como un sujeto prestador de servicios, que no tiene crdito fiscal por la adquisicin
(que no hace) de los bienes exportados.

Sin embargo el exportador, concebido en trminos del impuesto al valor agregado, o "tercero",
frecuentemente carece de la documentacin aduanera a su nombre concerniente al embarque,
que le es exigida por la Direccin General Impositiva como condicin para poderinterponer las
solicitudes de recupero del impuesto que sus propios proveedores le hubieran facturado.

158
Ello porque, aun cuando el intermediario quisiera individualizar en el permiso deembarque a su
comitente, tal individualizacin no siempre puede incluir los valorescorrespondientes a cada
comitente, cuando se trata de embarques que incluyen mercaderas de distintos "terceros".

Tales situaciones son las que recept la Resolucin General N 150 (A.F.I.P.), cuyas disposiciones
se incluyeron posteriormente en la N 616 y en las Resoluciones Generales Nros. 1351 y 2000,
aportando su solucin a travs del establecimiento de un sistema informativo que debe ser
cumplimentado por los intermediarios.

A tal efecto, define como operaciones de exportacin por cuenta y orden de terceros a aqullas
encomendadas por el propietario de la mercadera a consignatarios, mandatarios y otros
intermediarios para que efecten la venta de los bienes al exterior por cuenta y orden de aqul.
As deja expresado que, en tanto no exista transferencia de dominio de los bienes, quien
documenta aduaneramente las operaciones tratadas por cuenta del exportador ser
considerado intermediario.

Se indica en esta parte, reiterando lo que surge de las normas aduaneras sustantivas, a las que
ya hemos hecho referencia anteriormente, que los crditos por estmulos aduaneros (reintegro
por impuestos interiores Decreto N 1011/91, draw-back Decreto N 1012/91,
etctera.) corresponden al documentante, es decir al intermediario que pone a su nombre la
operacin.

La parte pertinente de la resolucin aclara que, a los efectos del impuesto al valoragregado, el
exportador es quien ordena la exportacin de las mercaderas, siendo el mandante o comitente
de la operacin, propietario de la mercadera y, por consiguiente, titular de los crditos por el
impuesto facturado por sus proveedores. Obviamente, esta aclaracin est enmarcada en los
trminos del ya referido artculo 62 del decreto reglamentario de la ley del gravamen.

Es al exportador definido con los alcances precitados, a quien la resolucin le adjudica con
exclusividad el derecho de interponer las solicitudes de recupero del impuesto, conforme a lo
reglado por el artculo 43 de la ley que lo regula.

Por otra parte, la Resolucin General N 2000 no alude a la posibilidad de que elintermediario
incorpore a los bienes que exporta por cuenta y orden del exportador, insumos u otros
conceptos que hubieran generado la facturacin del impuesto al valor agregado a nombre del
intermediario. En tal supuesto, el intermediario debera facturar a los "terceros" comitentes los
servicios o insumos incorporados a los bienes de los que el intermediario no es el propietario, y
no podr solicitar la acreditacin, transferencia o devolucin del impuesto facturado, conforme
a lo establecido por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en la propia resolucin.

El principal problema fctico con que se encuentra quien exporta a travs deintermediarios, a
efectos de solicitar el recupero del impuesto al valor agregado, es la carencia de una
documentacin que, con intervencin aduanera de control, exteriorice su individualizacin y
consigne los datos cuantitativos de su participacin en cada embarque(esencialmente la parte
del valor FOB total exportado que les resulta adjudicable).Dichos datos cuantitativos no surgen
del permiso de embarque, imposibilitando al exportador que, en las condiciones descriptas,
cumpla con los requisitos exigidos para presentar las solicitudes de recupero del impuesto.
La norma comentada encontr como solucin que para tal dificultad, la implantacin de un
rgimen informativo que debern cumplir los que acten en calidad de intermediarios, por el
cual informarn, en principio a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
Direccin General Impositiva, con periodicidad mensual, los datos correspondientes a las
exportaciones realizadas por cuenta de terceros.

159
Tal presentacin informativa que debern cumplir los intermediarios contendr, respecto de
cada permiso de embarque, no slo la individualizacin de cada uno de los comitentes (o
"terceros", o "exportadores"), sino su participacin cuantitativa en el valor FOB total
delembarque. De manera tal que la suma de las partes adjudicadas a cada tercero exportador
debe ser igual al valor FOB total del embarque.
La Resolucin General N 2000 produjo a este respecto, algunos cambios en el procedimiento y
programa aplicativo correspondiente.

Entonces, para las presentaciones efectuadas por tales intermediarios a partir del 2 de mayo de
2006, la informacin deber ser elaborada utilizando un nuevo programa
aplicativo,denominado "A.F.I.P. Exportaciones por Cuenta de Terceros Versin 2.0".

La informacin elaborada mediante la utilizacin del referido programa aplicativo, deber ser
presentada tambin por transferencia electrnica de datos a travs de la pgina web de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, de acuerdo al procedimiento de la Resolucin
General N 1345 (A.F.I.P.). La presentacin por esta va implicar la emisin por parte del
sistema de una constancia (F. 1016).

El sistema rechazar automticamente las presentaciones que contengan errores,

inconsistencias, utilizacin de un programa distinto o archivos defectuosos. En tales casos,
emitir una constancia del rechazo.

En el supuesto de existir inconvenientes en la transmisin electrnica o cuando el archivo

pertinente tuviera un tamao de 2 Mb o superior, se contempla la posibilidad de concurrir a la
dependencia de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a fin de realizar la transmisin
de los datos en la misma.

A su vez, el informante (que es el "documentante" de la operacin de exportacin) debe

entregar a cada uno de sus comitentes una minuta de la que surge la parte pertinente de la
informacin entregada al Fisco, de manera que el sujeto considerado como exportador a los
fines del IVA posea los datos y el respaldo documental concernientes a su parte de la
exportacin realizada, lo que lo habilitar para interponer la pertinente solicitud de recupero de
los crditos fiscales atribuibles a tal operacin.

272. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique su respuesta:

a) Se denomina destinaciones suspensivas de importacin exclusivamente a las importaciones

temporarias.

La destinacin suspensiva de importacin temporaria es aqulla en virtud de la cual la

mercadera importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado dentro
del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su libramiento, a la
obligacin de reexportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado
plazo.

Agrega el CA que la mercadera introducida bajo esta modalidad podr permanecer en el mismo
estado en que hubiera sido importada temporariamente o bien ser objeto de transformacin,
elaboracin, combinacin, mezcla, reparacin o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio.
La mercadera importada debe retornar al exterior, realizado lo cual no se habrconfigurado
importacin definitiva alguna y, por ende, no se habrn configurado losdiferentes hechos
imponibles correspondientes a los tributos que gravan la importacin.

160
Este temperamento encuentra ratificacin en las disposiciones del art. 256 del CA, cuando
estatuye que la importacin de la mercadera bajo el rgimen de importacin temporaria no
est sujeta a la imposicin de tributos, con excepcin de las tasas retributivas de servicios.

Si la mercadera no cumple con la condicin de retornar al exterior dentro de los plazos

establecidos, la destinacin suspensiva de importacin temporaria se convierte en definitiva
para consumo. Anlogamente, la mercadera que, con autorizacin del servicio aduanero, se
hubiera convertido a importacin definitiva.

En estos casos, renacen las obligaciones tributarias correspondientes, a las que debern
adicionarse las que responden a las penalidades previstas, de corresponder.

Entonces, en los supuestos en los cuales las normas consideran que se ha producido la
importacin para consumo de la que originariamente haba sido concebida como importacin
temporaria, se encuentran alcanzados por las obligaciones tributarias correspondientes a la
importacin definitiva, por:
- Haber vencido el plazo acordado para su permanencia sin haberse cumplido con la
obligacin de reexportar.
- No haberse cumplido con las obligaciones impuestas como condicin de otorgamiento
del rgimen, salvo las meramente formales.

Los residuos que tuvieren valor comercial, resultantes de cualquier perfeccionamiento o

beneficio a que hubiese sido sometida la mercadera importada temporariamente, en el
supuesto de importarse para consumo, tambin se hallarn sujetos al pago de los tributos
correspondientes.

Cabe resaltar que, reiterando lo expresado respecto de la destinacin de importacin definitiva

para consumo, en el sentido de que sta es la nica que genera el perfeccionamiento de los
hechos imponibles tributarios, la destinacin suspensiva de importacin temporaria no genera
en condiciones normales dichos hechos imponibles.

Sin embargo, en estos casos los tributos deben ser garantizados por el importador para cubrir
eventuales conversiones de la destinacin suspensiva en una definitiva, como se ha sealado

b) El territorio aduanero y el territorio de la nacin son dos territorios equivalentes.FALSO

La nocin de territorio aduanero no puede asimilarse a los conceptos de territorio de la nacin.

El territorio de la nacin se halla conformado por el espacio comprendido dentro de las

fronteras polticas del estado que es el mbito natural de la soberana.

El territorio aduanero se halla constituido por el espacio comprendido dentro de las fronteras
aduaneras. Es decir configura un mbito caracterizado por la existencia de una normativa
dictada para regular ciertos movimientos de la mercadera, es decir lo relativo a la extraccin e
introduccin de la mercadera en relacin con ese mbito.

Por consiguiente el territorio aduanero constituye un mbito en el cual rige un determinado

sistema de restricciones directas e indirectas aplicable a la entrada y salida de merca.

El cdigo aduanero la define como la parte del mbito sometido a la soberana nacional y en su
caso del mbito de los enclaves existentes. En la que se aplica un mismo sistema arancelario y
de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y exportaciones.

161
c) El territorio aduanero est contenido en el territorio de la nacin.

d) Las restricciones directas o indirectas son trminos equivalentes. FALSO

La mercadera que atraviesa las fronteras est sujeta a la aplicacin de regmenes de

restricciones directas o indirectas, a la entrada y salida. Entre las directas cabe mencionar a las
distintas clases de prohibiciones, absolutas o relativas, econmicas o no econmicas. Entre las
restricciones indirectas pueden sealarse a los tributos que gravan la importacin y exportacin
de mercaderas.

e) Todas las prestaciones realizadas en el exterior con utilizacin en el pas, se encuentran

incididas por las normas de comercio exterior.FALSO

En estos casos no existe intervencin aduanera.

f) Los derechos antidumping se establecen para contrarrestarprcticas desleales de los

gobiernos de otra nacin.FALSO

Es un tributo cuya aplicacin tiene como propsito regularizar la diferencia de precio al cual
ingresa determinada mercadera, comparada con el precio al que hubiera sido negociada en
condiciones de libre competencia.

Es decir que el precio de la mercadera en cuestin se habr visto reducida en virtud de

decisiones empresarias de comercio desleal, distorsionando las condiciones de libre mercado.

Como queda expresado, el derecho "antidumping" tiene como finalidad reponer a la

mercadera afectada por la indicada prctica desleal, denominada "dumping", el precio con el
que hubiera sido comercializada de no mediar tal prctica nociva.

Este tributo se aplica en adicin a los restantes que gravan la importacin para consumo y se lo
establece selectivamente despus de un proceso de investigacin del que debe surgir la
existencia del "dumping" y su cuantificacin. Tambin debe quedar demostrado que el
"dumping" genera un dao en la economa local.

g) Los derechos compensatorios se establecen para contrarrestar prcticas desleales de los

empresarios de la Nacin.

Es un derecho que se aplica con motivo de que la mercadera importada haya sidobeneficiada
con un subsidio en el pas de origen. En este caso, a diferencia del anteriormente referido
derecho "antidumping", lo que genera el ingreso al territorio aduanero a un precio inferior al
normal, no es una prctica comercial desleal encarada por un particular, sino el otorgamiento
de un subsidio o subvencin concedido por el gobierno del pas exportador.

Tambin este tributo se aplica en adicin a los dems que gravan la importacin para consumo
y es el resultado de un proceso investigativo del que debe surgir la existencia del subsidio, su
cuanta y la demostracin del dao que produce en la economa local.

SEGUNDO PARCIAL

De la Determinacin Tributaria y de Oficio

162
126. Que se entiende por determinacin de la obligacin tributaria?

Es el acto o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares o de ambos

coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.

La determinacin tiene el carcter declarativo (no constitutivo) implicando el mero

reconocimiento de la obligacin tributaria.

En efecto, la obligacin tributaria nace al configurarse el hecho imponible en la medida en que

no se hayan verificado ciertas hiptesis neutralizantes (exenciones, desgravaciones,
etc.)independientemente de su determinacin.

El efecto declarativo de la determinacin produce las siguientes consecuencias:

a) Las valorizaciones cuantitativas y cualitativas se tienen en cuenta al momento de la

configuracin del Hecho imponible y no el de su determinacin.

b) La vinculacin entre el Hecho imponible y el contribuyente es considerada en el

momento en que se configura y no en el momento en que se determina.

c) El fallecimiento del contribuyente despus de configurado el hecho imponible pero

antes de la determinacin carece de influencia sobre ella, al trasmitirse a los sucesores la
obligacin tributaria resultante.

d) El rgimen normativo resultante es el aplicable al momento de la configuracin del

hecho imponible y no el vigente a la fecha de la determinacin.

e) La derogacin de la ley tributaria despus de ocurrido el hecho imponible, pero

antes de la determinacin no impide que sta sea efectuada.

f) El rgimen de prescripcin es gobernado por la legislacin vigente al momento de

producirse el hecho imponible.

Hay 3 formas de determinacin: Por el contribuyente, por el organismo y mixta.

En nuestro pas, se delega al contribuyente la funcin de iniciar aquel procedimiento

liquidatario.

127. Cul es la importancia de Declaracin Jurada? Seale adicionalmente si es posible

rectificar una Declaracin Jurada ya presentada ya sea aumentando o disminuyendo la
obligacin original exteriorizada.Especifique cuales son las consecuencias de tal
modificacin?

Es el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos

coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.

La determinacin tiene el carcter declarativo (no constitutivo), implicando el mero

reconocimiento de la obligacin tributaria.

En efecto, la obligacin tributaria nace al configurarse el hecho imponible, en la medida en que

no se hayan verificado ciertas hiptesis neutralizantes (exenciones, desgravaciones, etc.)
independientemente de su determinacin.

163
Su presentacin constituye el deber formal ms relevante de los responsables. El sistema de la
ley 11.683 reposa en el cumplimiento espontneo de los sujetos pasivo (artculo 11). La
presentacin de la declaracin jurada consiste en el reconocimiento formal de una obligacin
perfeccionada con anterioridad.

La declaracin jurada est sujeta a verificacin administrativa y, sin perjuicio del tributo que en
definitiva liquide o determine la AFIP, hace responsable al declarante por el gravamen que en
ella se base o resulte.

Error de clculo es aquel en que se incurre al realizar las operaciones aritmticas necesarias
para cubrir la declaracin jurada o bien al tomar los datos numricos que sirven de base a
aquellas operaciones. As, seran asimilables los casos de aplicacin equivocada de una alcuota
o de un coeficiente de actualizacin, o el incorrecto encasillamiento de una cifra.
Corresponder desestimar como error de clculo las referidas inexactitudes cuando las
circunstancias permitan inferir que han sido provocadas en forma intencional.

La rectificacin por errores de clculo cometidos en la declaracin misma da lugar, en

principio, a que el declarante obtenga la devolucin del excedente pagado, al cual podr
compensar con deuda provenientes de otros tributos recaudados por la AFIP, sin necesidad del
pronunciamiento de esta.

El declarante ser responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga la

declaracin, sin que la presentacin de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga
desaparecer dicha responsabilidad.

Si la reduccin obedece a errores de hecho o de derecho, el responsable deber promover el

reclamo administrativo de repeticin, sin que pueda disponer del saldo a favor hasta que la
AFIP o el TFN se pronuncien favorablemente.

Si al verificar administrativamente la declaracin jurada se determina de oficio un impuesto

mayor que el declarado e ingresado, este se computa como pago a cuenta.

El declarante no puede enmendar libremente las declaraciones presentadas, con la salvedad

del error de clculo que surge de ellas. La declaracin surte, para el declarante, el efecto de
una liquidacin definitiva.

128. Qu tipo de responsabilidad posee el contribuyente al confeccionar la Declaracin

Jurada? Seale adicionalmente si es posible rectificar una Declaracin Jurada ya presentada
ya sea aumentando la obligacin original o disminuyndola? Y especifique cules son las
consecuencias?

La Declaracin Jurada hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o
resulte, cuyo monto no podr reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de
errores de clculo cometidos en la declaracin de la misma. El declarante ser tambin
responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaracin, sin que la
presentacin de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad.

Si, se pueden realizar declaraciones juradas rectificativas, en caso de efectuarlas, stas

reemplazarn en su totalidad a las que fueran presentadas anteriormente para igual perodo.
La informacin que no haya sido incluida en la ltima presentacin de un perodo
determinado, no se considerar presentada, aun cuando hubiera sido informada mediante una

164
declaracin jurada originaria o rectificativa anterior del mismo perodo. Para medir las
consecuencias de presentar una DDJJ rectificativa hay que diferenciar la determinacin
tributaria de lo que es la liquidacin de impuestos.

La primera se realiza en base al sistema de determinacin que tiene nuestro sistema

tributario, la definicin de lo que es base imponible, o el monto imponible, alcuota de
imposicin o con ese clculo aritmtico, la determinacin del impuesto. Obtenemos el
impuesto determinado.

Pero despus de eso, sigue adelante con lo que llamamos La Liquidacin de Impuesto y en
esa liquidacin, partimos del impuesto determinado y empezamos a computar determinados
tipos de pagos a cuenta, anticipos, retenciones, para llegar al saldo final.

Esta divisin es tan importante, que de ella surgen por ejemplo, los efectos procesales que la
AFIP requiere para impugnar la DDJJ. Si lo que la AFIP est impugnando es la primera
parte (determinacin), el nico medio procesal vlido, es la Determinacin de Oficio, pero si
lo que la AFIP est impugnando es la segunda parte (liquidacin), el procedimiento es
la determinacin administrativa que tiene la Ley de Procedimientos Fiscal.

129. Indique el procedimiento que debe seguir el fisco para determinar de oficio la materia
imponible. Adicionalmente cite jurisprudencia.

El procedimiento se inicia por el juez administrativo al correr la vista del artculo 17 de la ley,
que precisamente consiste en anoticiarlo acerca de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones o cargos que se le formulan, proporcionando detallado fundamento de los
mismos, para que en trmino de 15 das (que podr ser prorrogado por otro lapso igual y por
nica vez) formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su
derecho.

Evacuada la vista o transcurrido el plazo de prrroga, el juez administrativo dictar resolucin

fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de 15 das.

Esta disposicin es aplicable cuando no se haya ofrecido prueba o la misma sea inconducente,
de lo contrario el dictado de la resolucin es diferido hasta el momento de la produccin de la
prueba.

El contribuyente tiene posibilidad de ofrecer y producir las pruebas que hagan a su derecho. La
prueba debe ser ofrecida en oportunidad de presentarse el escrito de contestacin de la vista
y la prueba documental debe acompaarse en ese momento.

Aceptada la prueba por el Juez Administrativo, est debe producirse dentro del plazo de 30
das posteriores a la fecha de notificacin del auto que la admita, el cual puede prorrogrselo
por un lapso igual y por nica vez (artculo 35 DR).

Si el interesado no produce la prueba en el lapso pre-establecido, el juez administrativo est

en condiciones de dictar resolucin fundada.

De acuerdo con el artculo 10, del decreto 618/97, previo al dictado de la resolucin que
determina de oficio la materia imponible, el juez administrativo no abogado requerir
dictamen del servicio jurdico, salvo en clausura preventiva o resoluciones que reduzcan
sanciones de los artculos 39 y 40.

165
Transcurridos 90 das desde la evacuacin de la vista, o del vencimiento del trmino
respectivo, sin que se haya dictado resolucin, el contribuyente podr interponer un pronto
despacho.

Pasados 30 das sin que la resolucin sea dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la
validez de todas las actuaciones administrativas realizadas y el fisco podr iniciar por nica
vez- un proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la AFIP, de lo que
se dar conocimiento dentro del trmino de 30 das al Ministerio de Economa, con expresin
de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno. La falta
de autorizacin del director general en iniciar un nuevo proceso es causal de caducidad (TFN.
Tiferes Alberto Ricardo, del 3/5/76).

La justificacin de la norma reside en que no quede pendiente durante mucho tiempo la

situacin fiscal del sujeto y que la AFIP cumpla con eficiencia su funcin dentro de plazos
adecuados.

Ha de contener lo adeudado en concepto de tributos y en caso de multas ms los accesorios,

cuando correspondan, calculados hasta la fecha en que se indique, sin perjuicio de su
prosecucin, adems de intimar su pago dentro del plazo de 15 das de la notificacin.

Debe ser notificada por el juez administrativo, el cual si no es abogado ser requisito esencial
el dictamen jurdico previo.

Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas con la
determinacin tributaria, las sanciones debern ser aplicadas en la misma resolucin
determinativa. De lo contrario se entender que la AFIP DGI no hall merito para imponer
sanciones, con la consiguiente indemnidad del contribuyente, excepto que se configure el
supuesto del artculo 20 de la ley 24.769.

Una de los principales requisitos, es el de motivacin. La resolucin debe ser motivada, es

decir ha de exponer los hechos y el derecho en que se funda.

Notificada la resolucin, si no es recurrida dentro del trmino de los 15 das hbiles, no tiene el
carcter de cosa juzgada material, por la posibilidad de que dentro del trmino de prescripcin
de la accin de repeticin, el determinado pague y repita el impuesto.

Firme la determinacin, habilita al fisco a que inicie el juicio de ejecucin fiscal.

Si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar la situacin

fiscal dentro del plazo de 15 das, puede surgir responsabilidad para los responsables.

El artculo 17 establece que si la determinacin de oficio es inferior a la realidad, subsiste la

obligacin del contribuyente de denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al
excedente.

Agrega la norma que la determinacin, una vez firme, slo se puede modificar en contra del
contribuyente en los siguientes casos:

1) Si en la resolucin se dej constancia del carcter parcial de la determinacin y fueron

definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso solo sern
susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la
determinacin.

166
 2) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error,
omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los que servicios de base para la
determinacin.

No necesariamente el juez administrativo ha de dictar resolucin administrativa de oficio,

puesto que debe tener en cuenta la fundamentacin desplegada por el referido sujeto pasivo y
las pruebas producidas.

Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y otros empleados de la AFIP no
constituyen determinacin administrativa de la obligacin, la que solo compete a los
funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces administrativos.

Si antes del dictado de la resolucin determinativa de oficio, pero corrida ya la vista del art. 17,
el responsable presta su conformidad a las impugnaciones o cargos formulados, surte los
efectos de una declaracin jurada para este y de una determinacin de oficio para el fisco.

130. A que se denomina prevista y cul es su rol dentro del proceso?

Para establecer si corresponde impugnar las declaraciones juradas presentadas, o si sedeban

presentar y no se presentaron, la AFIP despliega sus poderes de verificacin en unaetapa
preparatoria o instructoria que sustenta, en caso de arrojar deuda tributaria, la iniciacindel
procedimiento determinativo de oficio. Por ende, realiza inspecciones, formula requerimientos
a los sujetos pasivos, examina documentacin, cita a terceros para obtener informaciones, etc.

En la prctica, cuando resulta deuda tributaria de la etapa instructora, los inspectores

actuantes confieren la prevista o liquidacin provisoria, por la cual les entregan a los
responsables copias de las liquidaciones practicadas, para su consideracin, otorgndoles un
plazo a los efectos de su aprobacin o la formulacin de reparos, a la vez que les informanque
si al vencimiento no prestaran conformidad, las actuaciones administrativas serangiradas para
examinar la procedencia de la determinacin de oficio.

Este mecanismo, adems de propender a la simplificacin de trmites, tiene la ventaja de

eximir de penalidades, oreducirlas, segn el art. 49 de la ley 11.683.

Art.49: Si un contribuyente rectificare sus declaraciones antes de corrrseles las vistas y se

reducirn a 1/3 del mnimo legal.

Por otro lado, El artculo incorporado a continuacin del art. 36 prev que en tales casos
"Noquedarn inhibidas las facultades" de la AFIP "para determinar lamateria imponible que en
definitiva resulte".

131. A que se denomina vista y cul es la importancia de la misma?

Vista es el acto administrativo que da comienzo al proceso de determinacin de oficio,

emitida por el juez administrativo al contribuyente o responsable, dejando expresa constancia
de las actuaciones administrativas y las impugnaciones o cargos que se le formulan,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de 15 das (que
podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez) formule por escrito su descargo y
ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.

La vista es importante ya que:

- Constituye una adecuada posibilidad para el ejercicio del derecho de defensa, y la falta
de ella provoca la nulidad de las actuaciones.

167
 - Permite al contribuyente o responsable obtener conocimiento de las actuaciones
administrativas que llevaron a impugnar las DDJJ presentadas, y conocer en forma
concreta y clara las razones por las que el juez administrativo formula sus
impugnaciones o cargos

La concesin de la prrroga del plazo para contestar la vista es facultativa de la Direccin, si

esta considera que en el caso concurren circunstancias que as lo aconsejan.

Debe pedrsela antes del vencimiento del primer plazo de 15 das, dado que al aplicarse el Art.
1 pto. e), 5, de la LPA, la denegatoria deber ser notificada por lo menos 2 das de antelacin al
vencimiento del plazo cuya prrroga se hubiera solicitado.

Evacuada la vista o transcurrido el plazo de prrroga, el juez administrativo dictar resolucin

fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazos de 15 das.

132. Cul es el rol de la orden de intervencin e indique los elementos que deben estar
presente en la misma. Seale, adicionalmente, el aporte de la jurisprudencia respecto de la
importancia de la O.I.

Notificacin fehaciente al Contribuyente (conforme al art. 100 ley N 11.683): FORMULARIO

N 8000 (AFIP) (Debe hallarse suscripto por los inspectores y el supervisor encargado).

- Notificacin: Se entrega acta al interesado o, si este no est, a un testigo.

- Negacin a recepcionar el acta: Se dejar constancia de ello y en dos das siguientes
(no hbiles) se volver a notificar.
- Fijacin del acta en la puerta del domicilio: Si cuando los funcionarios vuelven a
notificar y no hay nadie, se fija en la puerta.

Jurisprudencia: TFN, Sala A, Canevari del 31/05/2012. Declar la nulidad por falta de
notificacin del formulario.

Contenido: Designacin de los funcionarios actuantes y Detalle de tributos y perodos sujetos a

fiscalizacin.

Importancia: Delimita el alcance de la inspeccin e Interrumpe la espontaneidad dehechos

posteriores.

133. En qu casos puede modificarse la determinacin de oficio? En cada supuesto analizado

haga referencia a los antecedentes jurisprudenciales indicando los puntos controvertidos de
cada supuesto.

- Existencia de Error y Ocultamiento. ( Nuez Jorge y Otros TF (BA)- 3/67; Confecat

S.A. CNACA 2/96; Garat Enrique CSJN 4/71)
- Determinacin Parcial. Aspectos no considerados expresamente. (Confecat S.A.
CNACA 2/96; Interbaires SA TFN 7/2000)
- Modificacin de la DO. Principio de Estabilidad de la DJ. Evitar cambios de
criterios.(Salvo Gabriel CNACA 8/63)

134. En qu momento se produce la caducidad del proceso de determinacin de oficio y cul

es su consecuencia. Explique los antecedentes existentes explicando los puntos
controvertidos en cada uno de ellos.

168
Transcurridos 90 das desde la evacuacin de la vista, o del vencimiento del trmino
respectivo, sin que se haya dictado resolucin, el contribuyente podr interponer un pronto
despacho.

Pasados 30 das sin que la resolucin sea dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la
validez de todas las actuaciones administrativas realizadas y el fisco podr iniciar por nica
vez- un proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la AFIP, de lo que
se dar conocimiento dentro del trmino de 30 das al Ministerio de Economa, con expresin
de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno. La falta
de autorizacin del director general en iniciar un nuevo proceso es causal de caducidad (TFN.
Tiferes Alberto Ricardo, del 3/5/76).

La justificacin de la norma reside en que no quede pendiente durante mucho tiempo la

situacin fiscal del sujeto y que la AFIP cumpla con eficiencia su funcin dentro de plazos
adecuados.

135. Cul es proceso que debe seguirse para el caso de caducidad del proceso de
determinacin de oficio. A partir de los antecedentes existentes, indique el alcance
interpretativo que se le ha dado al procedimiento.

Transcurridos 90 das desde la evacuacin de la vista, o del vencimiento del trmino

respectivo, sin que se haya dictado resolucin, el contribuyente podr interponer un pronto
despacho. Pasados 30 das sin que la resolucin sea dictada, caducar el procedimiento, sin
perjuicio de la validez de todas las actuaciones administrativas realizadas y el fisco podr
iniciar por nica vez- un proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de
la AFIP, de lo que se dar conocimiento dentro del trmino de 30 das al Ministerio de
Economa, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en
el orden interno. La falta de autorizacin del director general en iniciar un nuevo proceso es
causal de caducidad (TFN. Tiferes Alberto Ricardo, del 3/5/76). La justificacin de la norma
reside en que no quede pendiente durante mucho tiempo la situacin fiscal del sujeto y que la
AFIP cumpla con eficiencia su funcin dentro de plazos adecuados.

136. Qu mecanismos debe adoptar la AFIP para ajustar una DDJJ presentada por el
contribuyente en la que detect explique el mecanismo: a) un monto de retenciones
incorrectas que han sido descontadas con el fin de arribar al impuesto a ingresar; b) una
deduccin de gastos improcedente; c) pagos y facturas improcedentes en dos periodos
fiscales.

137. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) La declaracin jurada puede rectificarse voluntariamente declarando un impuesto

mayor al original y al ser voluntario no genera ninguna responsabilidad del tipo
penal.

VERDADERO

b) La declaracin jurada presentada por un contribuyente no puede ser rectificada

declarando un impuesto inferior al de la original.

169
FALSO. Se puede si la determinacin fue realizada por una exactitud de hecho o de derecho. Se
puede realizar el recurso de repeticin por la diferencia mal liquidada.

c) El proceso de DO es un proceso discrecional.

FALSO. El la determinacin que surge como consecuencia de la facultad de verificacin y

fiscalizacin que tiene el fisco.

d) En el proceso de DO debe intervenir un juez administrativo.

VERDADERO. El proceso de determinacin de oficio se inicia previa vista del Juez

Administrativo.

e) La Vista no genera ningn derecho para el administrado.

f) La DO nunca puede modificarse.
g) La DO siempre debe practicarse por conocimiento cierto de la materia imponible.
h) La DO jams puede aplicar presunciones simples y legales en el mismo
procedimiento.
i) La caducidad de la DO se produce luego de transcurrido 90 das, sin ms trmite.
j) Se puede rectificar en ms tanto el primer prrafo como el segundo prrafo de la
DDJJ las veces que sean necesarias.
k) Slo se puede rectificar en menos el segundo prrafo de la declaracin jurada, por
ejemplo porque el contribuyente comput menos retenciones que las sufridas.
l) Si se rectifica en ms la DDJJ, y el contribuyente no abona la diferencia, la AFIP debe
realizar una determinacin de oficio.
m) La AFIP puede reclamar impuesto a travs de la determinacin de oficio y el pago
provisorio de impuestos vencidos.

De las Presunciones

138. Qu es una presuncin? Que diferencia existe con la ficcin y cul es la importancia de
ambas herramientas en el derecho tributario?

Presuncin: cuando de un hecho conocido se infiere de otro hecho desconocido cuya

existencia es probable. Es decir partiendo de un hecho cierto se otorga certeza jurdica a
otro hecho cuya existencia es probable.

Son hechos de aceptacin de veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que depende
aquel hecho no probado y cuyo propsito es facilitar el procedimiento de DO.

Indicio:hecho conocido, la presuncin; efecto y en cuanto a la procedencia no es clara y

fehaciente en materia gravada.

Los indicios estn el art 18 LPT y son hechos que el funcionario del fisco entiende como vlidos.

FICCION:comparacin con la presuncin que es un intento de obtener la verdad a partir de un

hecho cierto y comparado, el resultado de esta inferencia est sujeta a prueba y demostracin
de verdad, admitiendo prueba en contrario, salvo disposicin legal expresa, en cuyo caso
puede transformarse en una ficcin.

170
La ficcin es una disposicin jurdica que conceptualiza un determinado hecho sea cierto o no y
lo reputa cierto, sin admitir prueba en contrario.

La conexin entre el hecho la da la ley, desprendindose de la realidad y en rigor es una

materia tcnica.

Ficcin: ley 25.345 (leyantievasin)art. 1 no surtirn efectos entre las partes y 3eros los pagos
totales o parciales la suma de dinero superiores a $1.000 que no fueran realizados en
determinados medios bancarios.

139. A que se refiere las presunciones perinormativas y endonormativas, cuyo anlisis realiza
el Dr. Gorosito Alberto.

Las presunciones endonormativas son las previstas para el normal funcionamiento del tributo;
como ejemplo de la misma, cita el concepto de fuente en el impuesto a las ganancias, entre
otras. Estas presunciones son obligatorias o facultativas para el contribuyente, conforme lo
establezca la ley. Estas presunciones se justifican para impedir la evasin del tributo.

Las perinomartivas, son aqullas que estn previstas para el anormal funcionamiento de la ley,
y como ejemplo, estn las previstas en el actual art. 18 de la ley 11.683 (t.o. en 1998), el art. 31
(pago provisorio de impuestos vencidos), art. 37 de la ley de ganancias (salidas no
documentadas).

140. Explique las presunciones respecto del obrar doloso cuyo anlisis realiza la Dra. Flavia
Melzi.

Se ha regulado ciertos supuestos que permiten inferir que la conducta del sujeto obligado
tiene la intencin de producir declaraciones engaosas o de incurrir en ocultacin maliciosa,

Lo primero es verificar el aspecto objetivo por parte de la AFIP para ello se analiza si en la
realidad fctica se exteriorizaron los elementos del tipo penal. Luego deber analizarse la
imputabilidad del autor como sujeto del impuesto. El fisco deber acreditar el proceder
engaoso o malicioso mediante hechos externos y concretos que constituirn el soporte
fctico de la presuncin de dolo.

Es decir que aparte de los hechos enumerados en el art. 47 se deriva la afirmacin sobre la
probabilidad de la existencia de otro hecho realizado con la intencin de producir
declaraciones engaosas o en ocultaciones maliciosas.

El contribuyente puede refutar mediante el desarrollo de una probanza en la cual se acredite

la falsedad o la inexistencia del hecho presumido.

141. Explique los efectos jurdicos de las presunciones hominis y legales en materia
probatoria que realiza la Dra. Flavia Melzi.

En el primer caso, cuando se estuviere frente a presunciones simples, los"indicios" (base de las
presunciones "hominis" o interpretativas) constituyenmedios probatorios de lo que se
denomina "prueba indiciaria". Para su apreciacin como medios de prueba validos constituye
"conditio sine qua non" queentre el hecho demostrado y aquel que se trata de deducir haya un
enlace precisoy directo, segn las reglas del criterio humano. Sustentan las
presuncionesinterpretativas o simples, pues requieren para su configuracin de un
procesolgico de apreciacin de hechos "reales y probados", medido en funcin depautas

171
culturales medias, en un tiempo y lugar determinado, que permitan inferiruna conclusin,
susceptible de aplicacin a todos los casos de idntica especie.

Tales indicios dependen en su valoracin deljuzgador, y en el derecho tributariose configuran

en situaciones de hecho que hacen presumir determinada capacidadpatrimonial, sirviendo
como orientadores de los funcionarios encargados deuna inspeccin.Sobre este particular es
dable destacar, conforme el dispositivo transcriptodel CPCCN,que esta clase de presunciones
(no legales) sern tenidas comoprueba cuando adems del requisito genrico de que "se
funden en hechosreales y probados ", se cumpla el segundo imperativo all regulado; esto es:
"cuando su nmero, precisin, gravedad y concordancia, produjeran conviccin,segn la
naturaleza del juicio, de conformidad con las reglas de sana critica

Ello significa que ante la falta de certeza de un hecho, para formar un juicio de conviccin en
ausencia de una regulacin legal de presunciones (enotros trminos, cuando se acudiera a la
prueba indiciaria), se requerir de una pluralidad de indicios, graves, precisos y concordantes,
los que, valorados en su conjunto adquieran relevancia probatoria. Pues es norma que los
hechos quedebiendo haberse probado, para que sobre ellos se sustente una afirmacin
jurdica en la sentencia, no lo han sido en grado suficiente para la conviccin deljuez, se tienen
como inexistentes. Precepto que constituye doctrina aplicable ala materia que nos ocupa,
como tiene dicho el Tribunal Fiscal de la Nacin.

Presunciones legales Distinto es el caso de las presunciones legales, las que si bien surgen
deun idntico proceso lgico, han sido privilegiadas por ellegislador, quien regula elhecho
inferente en un dispositivo normativo el que una vez probado tendr porcierto el hecho a
probar.

En otros trminos, siguiendo a Amors Rica "el indicio sirve paraprobar indirectamente el
hecho, mientras que la presuncin tiene el carcter lgico deductivo, distinto del lgico
inductivo propio del indicio".

La presuncin es, en palabras de D'Ors", "el acto de aceptar la veracidadde un hecho por la
evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado".

De tal definicin se desprenden dos categoras de presunciones, en funcin del grado de

veracidad otorgado por la norma, pudiendo distinguirse entre presunciones "iuris tantum" o
relativas, que admiten prueba en contrario para acreditar la falsedad o inexistencia del hecho
invocado; y las presunciones "iuris et de iure " (de derecho o por derecho) frente a las que no
puede esgrimirseprueba alguna tendiente a desvirtuar el hecho presumido (al menos en
instanciaadministrativa, toda vez que -segn acreditada doctrina- todo hecho podr ser
sometido a revisinjurisdiccional).

En sntesis, quien alega una presuncin legal "iuris tantum" o "iuris etde iure" debe probar
plenamente y por los medios conducentes los hechos quesirven de base a la presuncin. Ms
aun, la prueba por una parte de los hechos,base de la presuncin no impide que la adversaria
lleve al proceso otras pruebascon la finalidad de desvirtuar aquella y demostrar que en
realidad esos hechosno han ocurrido. Si se consigue este objetivo 0 por 10 menos que eljuez
estimecomo inciertos aquellos hechos, no podrn aplicar la presuncin.

Por su naturaleza las presunciones son de interpretacin extensiva. Puedenser opuestas entre
s, supuesto en el cual la mayor vencer a la menor. Sefundan en una induccin lgica, y versan

172
sobre "materia de hecho" con consecuenciadeducida de un hecho conocido para llegar a otro
desconocido.

142. Explique detalladamente cuales son los lmites constitucionales a la utilizacin de las
tcnicas presuntivas y ficticias, segn el Dr. Gorosito Alberto.

El ejercicio del poder de imposicin es facultad del Congreso de la Nacin, estando vedado a
los jueces el anlisis de las razones de oportunidad, mrito y conveniencia que el Poder
Legislativo tiene para dictar una determinada ley.

Pero, es competencia del Poder Judicial el anlisis del ejercicio de dicho poder de imposicin,
en cuanto traspase los lmites de los principios y garantas constitucionales que deben ser
respetadas en su ejercicio.

Esos lmites son el principio de legalidad, de igualdad o capacidad contributiva, el de equidad o

no confiscatoriedad, el de irretroactividad, y el de razonabilidad, entre otros. Estos principios
son en realidad una unidad jurdica, puesto que apuntan a resguardar el derecho de propiedad
privada, derecho que reconoce en el pago de impuestos una excepcin.

143. Analice desde una perspectivaterica la siguiente afirmacin: El fisco debe agotar la
posibilidad de determinar de oficio la materia imponible por conocimiento directo de la
misma. Adicionalmente explique los antecedentes jurisprudenciales que han apoyado esta
afirmacin.

El fisco no puede optar por realizar una D.O. sobre base cierta o presunta, sino que primero
deber buscar la forma de determinar sobre base cierta, la cual procede cuando la AFIP puede
calcular con exactitud la magnitud de la O.T., sin necesidad de recurrir a ningn tipo de
presuncin. La determinacin sobre base presunta no es un procedimiento de uso
discrecional, sino que se puede recurrir a ella en forma subsidiaria, excepcional y debidamente
fundada, cuando no hubiera posibilidad de fijar un conocimiento exacto y certero de la O.T.

La AFIP puede recurrir al mtodo de D. O. sobre base presunta de acuerdo con lo siguiente:

1. Cuando el contribuyente no lleve registraciones contables o las mismas no reflejan la

realidad econmica del contribuyente.
2. Cuando la AFIP no puede acceder a las registraciones contables o a la documentacin
respaldatoria.
3. Si de los elementos aportados por terceros puede acreditarse la falsedad de la
informacin contable.
4. Cuando haya registraciones contables sin las exigencias previstas para los libros de
comercio.

Recurdese que excepcionalmente y con carcter subsidiario el legislador podr hacer uso de
las presunciones para establecer los elementos esenciales de la O.T. en la medida en que no
viole los principios constitucionales.

Novo de Novo de Pilar y otros-CNACA-10/47

Deportivo del Litoral-TFN-12/84

144. Cules son los requisitos o circunstancias que deben verificarse para que la AFIP
determine de oficio sobre base presunta. Adicionalmente, cite jurisprudencia.

173
La AFIP, entonces, puede recurrir al mtodo de determinacin de oficio sobre base presunta,
de acuerdo con lo siguiente:

- falta de registraciones contables por parte del contribuyente. (Novo de Novo de Pilar y
Otros CNACA 10/47)
- registraciones contables sin las exigencias previstas para los libros de comercio.
(Deportivo del Litoral - TFN 12/84 y Atri Jaime e Hijos CNACA 09/48)
- el contribuyente tiene registros contables pero tiene operaciones con 3ros. que
demuestran la falsedad de las operaciones. (Antonio Gonzalez y Otros - TFN 06/89)
- el contribuyente tiene registros contables pero el fisco posee elementos que hacen
dudar la veracidad de los registros. (Oddone Luis Alberto y Ca. Ases. Financieros. TFN
10/88)

145. Que diferencia existe entre una presuncin simple y una presuncin legal e indique cul
es la razn por la cual muchas presunciones que nacieron como presuncin simple se han
transformado en presuncin legal.

La diferencia que existe entre las presunciones simples y legales, es que las simples parten del
razonamiento que efecta el juzgador, no estn establecidas en normas positivas y deben
reunir ciertas caractersticas expuestas por la ley: deben fundarse en hechos reales y probados
que por su nmero, precisin, gravedad y concordancia deben producir conviccin conforme
las reglas de la sana crtica. En cambio, las presunciones legales: el legislador establece el
hecho del cual se parte, el hecho que debe inferirse, y la consecuencia buscada.

La razn por la cual las simples se convierten en legales es porque los requisitos para que el
fisco acredite menos requisitos.

146. Qu requisitos debe reunir una presuncin simple para constituir prueba en un
procedimiento judicial. Cite adicionalmente- la doctrina que emana de la jurisprudencia
existente.

Presuncin: Reconstruccin Hecho Imponible. No busca medir la realbase imponible sino

unaalternativa. Los requisitos son:

- Precisin.
- Pluralidad.
- Gravedad y Concordancia.

Jurisprudencia: CHACRA ABDELMASSIH CNACA 02/00.

147. Explique desde una perspectivaterica la siguiente afirmacin: Cuando el fisco

determina de oficio sobre base presunta queda relevado a probar en materia imponible as
exigida. Cite jurisprudencia.

Las presunciones legales que se apliquen en el proceso de determinacin sobre base

presunta osobre base mixta, deben quedar sujetas a la prueba en contrario, la cual no debe
tenerlimitaciones, debiendo darse al administrado la posibilidad de impugnar los resultados de
ladeterminacin practicada sobre base presunta o sobre base mixta probando, ya sea
larealidad de los hechos para fijar la obligacin tributaria sobre base cierta, o que
laspresunciones establecidas no se ajustan a la ley tributaria material que regula el tributo o
que simplemente resultan inadecuadas al caso concreto.

174
Por ltimo, digamos que las presunciones slo resultan hbiles como fundamentos de la
determinacin de la materia imponible, pero no pueden ser trasladas sin ms al campo penal
tributario, dado que lesionaran el principio de la responsabilidad subjetiva en esta materia.

Las presunciones del art. 18 de la ley 11.683 pueden acreditar la materialidad de lainfraccin
tipificada en el art. 45 de esa ley (CS, 31/3/1999, "Casa Elen-Valmi de Claret yGarello" Fallos
322:519; en el caso se tuvo en cuenta que el contribuyente no haba objetado las presunciones
en las que se haba fundado la determinacin de oficio).

148. Explique desde una perspectiva tcnica dos presunciones de carcter legal contenida
en la ley 11.683-particularizando la forma que existe para destruir su procedencia. Cite
jurisprudencia para sustentar su explicacin.

Depsitos depurados: El inciso g) del artculo 18, de la Ley 11.683 (t.o. 1998), consagra como
indicio de una presuncin legal, a las diferencias existentes entre los ingresos declarados y los
depsitos efectivamente realizados por el contribuyente. Se puede destruir su procedencia
acreditando que el monto de depsitos que el contribuyente realice como consecuencia del
ejercicio de su profesin, puede ser causa de una necesidad obvia de depositar dinero ajeno.
Jurisprudencia: Vairolatti Hctor. CNACA 11/81.

Remuneraciones no declaradas: El inc. h) de la LPF expresa que:

El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no

declarado, as como las diferencias salariales no declaradas, representan:

1) En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas

en concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.

2) En el impuesto al valor agregado:

Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.

El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.

3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos

que correspondan.

Las diferencias de ventas a que se refieren los puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g)
precedentes, sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el
ejercicio comercial en el que se constataren tales diferencias, prorratendolas en funcin de
las ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado.

Esta presuncin relativa parte de dos hiptesis distintas, a saber:

a) Remuneraciones abonadas a personal no declaradas.

b) Diferencias salariales no declaradas.

Sin embargo, ambas prevn idnticas consecuencias:

a) Ganancias netas, con ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en

gastos no deducibles,

175
 b) Ventas omitidas

Jurisprudencia: ALSUR BAHIA S.A CNACA 06/2008.

De la Extincin de la obligacin tributaria

149. Explique la relacin existente entre el principio de reserva de ley y la irretroactividad de

las leyes tributarias, segn el anlisis que realiza el Dr. Naveira de Casanova.

La CN determina la irretroactividad de las leyes en materia penal pero no as en materia

tributaria.

El principio de reserva de ley marca una senda hacia la seguridad jurdica que debe ser motivo
de aplauso.

La retroactividad alude a la aplicacin de la norma jurdica nueva a supuestos de hecho, actos,

relaciones o situaciones jurdicas nacidas o constituidas antes de su entrada en vigor y que, por
ende, se originaron con la norma derogada.

En efecto, desde la perspectiva del principio de reserva de ley, hay que puntualizar que ste
lleva implcito que laley de la que se habla es la vigente -al menos- al tiempo de desarrollarse
los hechos relevantes de las hiptesis deincidencia de los tributos de que se trate. Considero
que es una burda injusticia sostener que se est respetando elprincipio de legalidad cuando el
legislador dicta una ley cuyos efectos se retrotraen en el tiempo con el afn dealcanzar a
hechos ya acaecidos ntegramente.

Que una persona haya tenido una determinada capacidad para contribuir a solventarlos gastos
pblicos en el pasado, y que mediante una ley se pretenda alcanzar esa capacidad anterior, no
alcanza para considerar respetado este principio.

150. Explique conceptualmente cules son las formas de extinguir las obligaciones
tributarias.

- Pago:La ley 11.683 no define qu debe entenderse por pago, simplemente se limita a
legislar sobre el tiempo, la forma, el lugar y la imputacin.
El pago es el cumplimiento de la prestacin que hace el objeto de la obligacin. Esto
presupone la existencia de un crdito por suma liquida y exigible a favor del titular del
poder tributario. Exigibilidad y liquidez, entonces, son los presupuestos del pago.

- Novacin: La novacin es un convenio por el cual se extingue una obligacin

transformndola en otra que sustituye la primera. No toda trasformacin implica
novacin. A la idea de trasformacin hay que agregarle la extincin de la originaria y la
creacin de la derivada. En igual sentido, la novacin es la sustitucin de una
obligacin que queda extinguida, por otra nueva que debe diferir de la anterior en
cierta medida: es preciso el aliquid novi, y la novedad puede referir al objeto de la
obligacin, a su causa, o a ciertas modalidades del vnculo obligacional (novacin
objetiva), o a los sujetos acreedor y/o deudor (novacin subjetiva).

- Compensacin: Se prev la posibilidad de compensar las deudas del contribuyente,

con los saldos acreedores que tuviera con relacin a cualquier gravamen. La

176
 compensacin en materia tributaria requiere la previa conformidad de la AFIP, tal
como lo ha sostenido la CORTE SUPREMA en la causa PLAVINIL ARGENTINA S.A.
(17/4/2001), al exigir que haya mediado un acto del organismo recaudador que
hubiese admitido la compensacin solicitada por el contribuyente y dispuesto la
acreditacin de los saldos.Aun siendo esto as, se considera que el contribuyente se
encuentra habilitado para hacer valer la compensacin tanto en sede administrativa
como judicial, y la negativa por parte del Estado solo podra fundarse en la inexistencia
o en la ilegitimidad del saldo a compensar.

- Confusin: La confusin ocurre cuando se rene en una misma persona, por sucesin
universal o por otra causa, la calidad de acreedor y deudor (862 CC). Se ha dicho que
esta situacin es inconcebible en las obligaciones fiscales, pero en verdad no son pocos
los casos en que ellas puede producirse. No solamente porque el Estado puede llegar a
ser heredero del deudor, esto es, sucesor a ttulo universal, sino tambin en razn de
que puede ser sucesor a ttulo particular de bienes cuya titularidad sea circunstancia
determinante del tributo.

- Renuncia del acreedor: Si bien no se encuentra prevista esta forma de extincin de las
obligaciones en la ley 11.683, es un medio frecuente y lamentable utilizado en nuestro
pas., donde no solamente por la ley del CONGRESO de la NACION, sino por decretos
del PODER EJECUTIVO, se han establecido renuncias al derecho de percibir el crdito
tributario, denominado generalmente: REMISION o CONDONACION.
En cuanto a la palabra CONDONACION, se la utiliza para referirse al perdn de una
sancin pecuniaria, pero no de una deuda.
Por el contrario, existe REMISION de la deuda, cuando el acreedor entregue
voluntariamente al deudor el documento original en que constare la deuda, si el
deudor no alegare que lo ha pagado (ARTICULO 877 del CC), algo que nunca ocurre.

- Imposibilidad de pago: Una de las formas de extinguir las obligaciones civiles es la

imposibilidad de cumplir sin culpa del deudor, que incluye, entre otras causales, la
prdida de la cosa debida.Si la obligacin fiscal debe cancelarse con sumas de dinero,
esta forma de extinguir obligaciones no resulta de aplicacin. Esta forma de
cancelacin result de aplicacin en un momento de nuestra historia, la cual consisti
en una contribucin de vinos.

- Prescripcin: La prescripcin es un instituto por medio del cual se contrae un derecho

o se libera de una obligacin por el mero transcurso del tiempo. En realidad la
prescripcin es un remedio que se opone para repeler la accin del acreedor por
existir una presuncin que ha habido abandono del derecho.

- Del pago provisorio de impuestos: El art. 31 establece un mecanismo por el cual, la

Direccin puede hacer efectivo el cobro de los tributos sin recurrir al mecanismo de la
determinacin de oficio. Dado que el cobro de todo tributo reposa en el principio de la
capacidad contributiva, este mecanismo debe considerarse como excepcin por lo que
el mismo implica. En efecto, dicho artculo dispone que la Direccin puede, ante
ciertos eventos, intimar el ingreso del tributo correspondiente a un perodo fiscal

177
 teniendo en cuenta para ello lo que el contribuyente hubiera ingresado en uno
anterior.
Para que ello proceda, debe verificarse:
o No presentacin de declaracin jurada.
o La AFIP conozca por periodos fiscales anteriores la medida del tributo
correspondiente a esos perodos fiscales.
o Intimacin para que dentro de los 15 das regularice la situacin.

151. Explique desde una perspectiva terica al pago como forma de extinguir la obligacin
tributaria, cul es la importancia que le ha dado la Corte Suprema al pago de una obligacin
y cules son las condiciones para que el pago genere derechos patrimoniales?
Adicionalmente, cite jurisprudencia.

El pago es por naturaleza la forma de cumplir y extinguir la obligacin tributaria.

La ley 11.683 no define qu se debe entender por pago, simplemente se limita a legislar
sobre el tiempo, la forma, el lugar y la imputacin.

El Art. 275 del Cdigo Civil expresa: el pago es el cumplimiento de la prestacin que hace el
objeto de la obligacin. Esto presupone la existencia de un crdito lquido (determinado de
alguna manera) y exigible (supeditado a una condicin futura que se haya verificado para que
una de las partes reclame) a favor del titular del poder tributario. Exigibilidad y liquidez,
entonces, son los presupuestos del pago.

La Corte Suprema de Justicia ha sentado la doctrina que el pago de un gravamen produce la

liberacin del contribuyente, que se incorpora a su patrimonio como derecho adquirido
amparado por la garanta constitucional de la propiedad, que se vera afectada si se
pretendiere aplicar una nueva ley que estableciera un aumento para el periodo
cancelado(Corte Suprema, FACOMATE del 09/12/68; LEERS del 10/02/69).

Es decir, la Corte le ha otorgado categora de derecho patrimonial amparado por la

Constitucin Nacional.

Una obligacin cancelada (monto y forma adecuada segn lo establecido) genera en el deudor
efectos liberatorios y se incorpora a su patrimonio un derecho que permite que luego no se
sumen reclamos (que no se exija condicin alguna que sobrevino con posterioridad a la
cancelacin de la deuda).

Hasta el momento que se cancele la deuda se puede efectuar cambios en la condicin de la

deuda. Pero el pago produce que cambios posteriores al mismo, no impacten en las
condiciones de la deuda ya cancelada.

Requisitos para que el pago tenga efectos liberatorios:

1) Que el cobro por parte del Estado haya sido tomado sin reservas de ningn tipo: si por el
contrario, el recibo tiene carcter provisional, tal circunstancia no permite que el pago tengas
efectos liberatorios (ejemplo ANTICIPOS).

TFN, Sala D, 16/08/77, Perfume Vanderbilt SACIF significado boleta depsito: el TFN sostuvo
que la boleta de depsito bancario solo constituye una constancia de recepcin de una suma
de dinero y no un recibo otorgado por el acreedor, en los trminos del Art. 264 del Cdigo
Civil. Ello es as porque la entidad bancaria receptora del depsito, no se encuentra habilitada

178
para decidir respecto de la correccin del concepto al cual imputa el depsito. Es decir que,
cuando se presenta la DJ y se ingresa el impuesto liquidado en ella, es un mero depsito y no
un pago en los trminos del Art. 725 del CC, por lo que la jurisprudencia de la Corte antes
citada no sera vlida si no existe aceptacin expresa.

2) Debe mediar buena fe de parte del contribuyente: es decir, no debe haber ocultamiento o
sustraccin por parte del contribuyente, ya sea por malicia o por negligencia.

3) El pago debe ser perfecto: es decir exacto, y debe ser aceptado sin condicionamientos.

4) Realizado conforme a la normativa vigente al momento del pago.

152. Cmo ha conceptualizado los anticipos la jurisprudencia de nuestro ms Alto Tribunal,

qu rol cumplen los mismos dentro de nuestro sistema tributario y explique si el pago de los
anticipos genera los efectos libertarios del pago.

El art.21 le otorga a la AFIP la facultad de exigir hasta el vencimiento del plazo general o hasta
la fecha de presentacin de la declaracin jurada por parte del contribuyente, lo que fuera
posterior, el ingreso de importes a cuentas del tributo.

Los anticipos tienen carcter provisional, por lo tanto, su pago no genera efectos liberatorios.

La corte suprema ha dicho que los anticipos son obligaciones de cumplimiento independiente,
cuya falta de pago en termino hace incurrir en recargos moratorios y sanciones al infractor,
suponen claramente obligaciones distintas con su individualidad propia y fecha de vencimiento
tambin particular y cuyo cobro puede producirse por igual va que el impuesto base.

Los anticipos son obligaciones autnomas de exigibilidad limitada en el tiempo.

Se basan en la continuidad de la capacidad contributiva.
La exigibilidad de los anticipos trascurre desde el vencimiento del plazo para su ingreso
y hasta la fecha de vencimiento de la declaracin o su presentacin lo quera posterior.
Sin embargo, la corte suprema de justicia entendi que la exigibilidad de los mismos se
poda producir hasta luego del vencimiento del plazo general.

El Fisco por medio de un dictamen estableci que los anticipos y sus accesorios se deben hasta
la fecha en el que el impuesto se torna exigible.

Sin embargo, La Corte Suprema, en la Causa FRANCISCO VICENTE DAMIANO S.A. (06/10/1981),
ha sostenido que los anticipos podrn exigirse hasta el vencimiento del plazo general, con
prescindencia de que el contribuyente presentare la declaracin jurada respectiva,
determinando que los intereses resarcitorios devengados por la falta de pago o por el pago
extemporneo de los anticipos podrn exigirse aun despus del vencimiento del plazo general,
pero se liquidarn hasta ese momento.

153. Comente desde un plano terico en qu consiste el instituto de la compensacin,

explique adicionalmente en qu momento queda perfeccionada y cules son las condiciones
que deben verificarse para que resulte procedente.

La compensacin es un medio normal de extincin y tiene lugar cuando dos personas, por
derecho propio, renen la calidad de acreedor y deudor recprocamente, en cuyo caso ambas
deudas se extinguen hasta el monto de la menor, en el momento en el que hayan comenzado
a existir (art. 818 del CC). Este concepto sufre derogacin ya que, salvo excepciones, no son

179
compensables entre si los crditos y deudas provenientes de contribuciones pblicas (art. 823,
inciso 1).

El art. 28 prev la posibilidad de compensar las deudas del contribuyente, con los saldos
acreedores que tuviera con relacin a cualquier gravamen. Dicha compensacin proceder en
tanto los saldos deudores y acreedores pertenezcan a un mismo sujeto y siempre que la
autoricen las normas que rigen los gravmenes de que se trate. Si bien dicho artculo prev
nicamente la posibilidad de compensacin de oficio, nuestra CORTE SUPREMA, a partir de la
causa TACCONI Y CIA S.A. (3/8/1989), ha convalidado la procedencia de la solicitud hecha por
el interesado.

la compensacin en materia tributaria requiere la previa conformidad de la AFIP, tal como lo

ha sostenido la CORTE SUPREMA en la causa PLAVINIL ARGENTINA S.A. (17/4/2001), al exigir
que haya mediado un acto del organismo recaudador que hubiese admitido la compensacin
solicitada por el contribuyente y dispuesto la acreditacin de los saldos.

El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor y a

partir del momento en que los crditos fueron lquidos y exigibles.

La CS considera que es vlida la compensacin desde el momento en que se verifican los

aspectos formales. Condiciones:

- Que las dos obligaciones consistan en entregar dinero o cosas fungibles de la misma
especie y calidad.
- Que el objeto de las dos obligaciones est determinado, o que su determinacin
dependa slo de una operacin aritmtica.
- Que las dos obligaciones sean lquidas.
- Que ambas obligaciones sean exigibles, y que sobre ninguna de ellas haya retencin
judicial o controversia promovida por un tercero.
- Opera por el ministerio de la ley y an sin consentimiento de los deudores.

154. Explique desde el anlisis de los antecedentes jurisprudenciales existentes, la siguiente

afirmacin: La compensacin prevista en nuestro sistema tributario, slo permite la
compensacin de oficio.

El artculo 28 prev la posibilidad de compensar las deudas del contribuyente, con los saldos
acreedores que tuviera con relacin a cualquier gravamen.

Si bien dicho artculo prev nicamente la posibilidad de compensacin de oficio, nuestra

CORTE SUPREMA, en la causa TACCONI Y CIA S.A. (3/8/1989), ha convalidado la procedencia
de la solicitud hecha por el interesado.

Nuestra corte suprema, en la causa AUGUSTO Y RENATO VASCHETTI SACIIF (17/11/1994), ha

dicho que la compensacin no est sujeta a una facultad discrecional del organismo
recaudador, pues ella procede a solicitud de parte, en tanto se den todos los recaudos legales.

Es indudable que toda facultad del organismo que pueda ser ejercida de oficio, tambin lo
podr ser a pedido de parte, puesto que quien puede lo ms puede lo menos. La propia DGI
admiti la posibilidad de compensar a pedido de parte mediante el dictado de la RG 2542.

Ahora bien, la compensacin en materia tributaria requiere la previa conformidad de la AFIP,

tal como lo ha sostenido la CORTE SUPREMA en la causa PLAVINIL ARGENTINA S.A.

180
(17/4/2001), al exigir que haya mediado un acto del organismo recaudador que hubiese
admitido la compensacin solicitada por el contribuyente y dispuesto la acreditacin de los
saldos.

Aun siendo esto as, se considera que el contribuyente se encuentra habilitado para hacer
valer la compensacin tanto en sede administrativa como judicial, y la negativa por parte del
Estado solo podra fundarse en la inexistencia o en la ilegitimidad del saldo a compensar.

Segn el CODIGO CIVIL el efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el

importe de la menor y a partir del momento en que los crditos fueron lquidos y exigibles
(ARTICULO 818 y nota al ARTICULO 828, del C.C.), por lo cual la situacin jurdica debe
retrotraerse a ese instante.

Sin embargo, la CORTE SUPREMA en la causa CELULOSA llega a una opinin divergente. En
efecto, en dicha causa la CS considera que es vlida la compensacin desde el momento en
que se verifican los aspectos formales.

155. Explique desde el anlisis de los antecedentes jurisprudenciales existentes, la siguiente

afirmacin: la compensacin surte efectos desde el momento que ambos saldos (deudor y
acreedor) comenzaron a coexistir.

La siguiente afirmacin: la compensacin surte efectos desde el momento que ambos saldos
(deudor y acreedor) comenzaron a coexistir es falsa debido al antecedente jurisprudencial del
fallo de corte suprema de la justicia de la Nacin Celulosa S.A. contra la Direccin General
Impositiva.

Los hechos del caso fueron los siguientes:

La Direccin General Impositiva liquid intereses resarcitorios por el lapso transcurrido desde
el vencimiento general de la obligacin correspondiente al impuesto al valor agregado desde el
mes de noviembre de 1993 hasta la fecha en que la sociedad contribuyente solicit su
compensacin con saldos a su favor resultantes de las declaraciones juradas del mismo
impuesto por los perodos fiscales de diciembre de 1993 y enero y febrero de 1994. La
contribuyente promovi demanda solicitando la revocacin del citado acto. El reclamo fue
admitido en primera y segunda instancia. La demandada interpuso recurso extraordinario, el
cual fue concedido. La Corte Suprema por mayora deja sin efecto la sentencia.

Explicacin:

El contribuyente se basaba en el art. 818 del cdigo civil que indica que la compensacin: ()
extingue con fuerza de pago, las dos deudas, hasta donde alcance la menor, desde el tiempo
en que ambas comenzaron a coexistir. Es decir, que al tener el contribuyente saldos a favor
en las declaraciones juradas de perodos consecutivos siguientes, el contribuyente pretenda
que los intereses deban calcularse hasta el vencimiento de las declaraciones juradas que
dieron saldos a favor, ya que el fisco dispona del dinero. Esta posicin fue avalada en primera
y segunda instancia, pero la corte suprema dice que es aplicable el artculo 8 de la resolucin
general 2542 de la DGI que debe interpretarse en el sentido de que el pedido de
compensacin produce la extincin de la obligacin a partir de la presentacin de la solicitud,
siempre que se hubieren observado todos los requisitos exigidos por la norma

181
156. Explique desde el anlisis de los antecedentes jurisprudenciales existentes, la siguiente
afirmacin: la compensacin de las obligaciones a pagar, siempre es posible

No. La jurisprudencia no admite la compensacin para los siguientes casos: Retenciones,

recursos de seguridad social y los responsables sustitutos.

157. Explique desde el anlisis de los antecedentes jurisprudenciales existentes, la siguiente

afirmacin: la compensacin es aceptada por el fisco siempre que no la rechace en el
momento de su interposicin

La corte en el fallo celulosa dijo que el fisco tiene el plazo de la prescripcin para rechazar
una compensacin, que el hecho de que la est recibiendo en el momento de la interposicin
no significa que la est aceptando. Esto gener preocupacin entre la AFIP y el Consejo; la
AFIP dijo por lo que dijo que no iban a aplicar a todos los casos lo sucedido en el fallo Celulosa.
Hasta la prescripcin la puede rechazar.

158. Analice la siguiente afirmacin, explicando la discusin existente: Los responsables

sustitutos pueden compensar las obligaciones que poseen en carcter de responsables con
saldos a favor de libre disponibilidad que poseen a su nombre. Cite jurisprudencia.

Conclusin: Falso, no se puede compensar la deuda con saldo de responsables sustitutos.

Caso: CUBERCORP ARG 9/2/2007, La empresa solicito la compensacin del importe a pagar en
su carcter de responsable sustituto del impuesto con bs personales con acciones y
participaciones sociales con saldos a favor provenientes de otros impuestos nacionales. El fisco
rechazo la citada compensacin y la intimo a ingresar el importe. Luego de abonar la empresa
present un recurso de apelacin por repeticin ante el TFN concluyo que la compensacin
resuelta procedente y dispuso la repeticin de las sumas ingresadas. Luego la cmara neg la
compensacin en esta causa.

159. Indique en qu consiste la novacin y en qu casos opera cmo forma de extinguir

lasobligaciones tributarias.

Se aprecia que el tema tiene dos ribetes de importancia, el referido a la novacin en s y el

atinente a la prescripcin. Ambos institutos pertenecientes al derecho de fondo como
apuntamos ya, motivo por el cual la provincias no puede alterarlo "art. 75 inc. 12, 126 C.N."
por ser facultad delegada, lo que contribuye a constituir una garanta implcita del sistema
uniformidad en la legislacin de fondola cual es completada por el art. 31, al que podemos
llamarreserva formal de federalismosiguiendo a Luqui.

Cabe tener presente que el diseo del sistema federal en la Constitucin Nacional reconoce la
preexistencia de las provincias y la reserva de todos los poderes que stas no hubiesen
expresamente delegado en el gobierno central, a la vez que exige aplicar estrictamente la
preeminencia de los poderes federales en las reas en que la Ley Fundamental as lo
estableci.

Es la sustitucin/transformacin de una obligacin por otra (Art. 801 c.c.)

Art. 48 LEY 12397: Establcese la novacin de todas las obligaciones tributarias adeudadas,
no prescriptas al 1 de enero del ao 2000, correspondientes a los gravmenes cuya Autoridad
de Aplicacin sea la Direccin Provincial de Rentas.

182
La novacin implicar la consolidacin de la deuda en un nico monto, liquidado al 31 de
diciembre de 1999 de conformidad al procedimiento previsto en el artculo 50, y comprender
las deudas por impuestos liquidados por la Autoridad de Aplicacin y las declaradas por el
contribuyente, incluidas las reconocidas mediante regmenes de regularizacin.

En todos los casos, subsiste la facultad de la Autoridad de Aplicacin para verificar y

determinar la real situacin fiscal del contribuyente. En caso de detectarse deuda por perodos
anteriores al 31 de diciembre de 1999, la misma ser consolidada de acuerdo al procedimiento
de clculo previsto en el artculo 50.

160. Indique en qu consiste la remisin del deudor y en qu casos opera como forma de
extinguir la obligacin tributaria.

Remisin: Entrega voluntaria al deudor del documento original en que constatare la deuda.

Si bien no se encuentra prevista esta forma de extincin de las obligaciones en la ley 11.683, es
un medio frecuente y lamentable utilizado en nuestro pas., donde no solamente por la ley del
CONGRESO de la NACION, sino por decretos del PODER EJECUTIVO, se han establecido
renuncias al derecho de percibir el crdito tributario, denominado generalmente: REMISION O
CONDONACION.-

En cuanto a la palabra CONDONACION, se la utiliza para referirse al perdn de una sancin

pecuniaria, pero no de una deuda.

Por eso hay autores que entienden que la figura adecuada es la renuncia de los derechos del
acreedor definida por el artculo 868 DEL CODIGO CIVIL, cuando expresa: TODA PERSONA
CAPAZ DE DAR O RECIBIR A TITULO GRATUITO, PUEDE HACER O ACEPTAR LA RENUNCIA
GRATUITA DE UNA OBLIGACION. HECHA Y ACEPTADA LA RENUNCIA, LA OBLIGACION QUEDA
EXTINGUIDA.

161. Indique en qu consiste el rgimen denominado: pago provisorio de impuestos

vencidos y adicionalmente cite los elementos necesarios segn los antecedentes existentes.

ARTICULO 31 En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por

uno o ms perodos fiscales y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conozca
por declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar
gravamen en perodos anteriores, los emplazar para que dentro de un trmino de QUINCE
(15) das presenten las declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro
de dicho plazo los responsables no regularizan su situacin, la ADMINISTRACION FEDERAL, sin
otro trmite, podr requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les
corresponda abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o
determinado respecto a cualquiera de los perodos no prescriptos, cuantos sean los perodos
por los cuales dejaron de presentar declaraciones. La ADMINISTRACION FEDERAL queda
facultada a actualizar los valores respectivos sobre la base de la variacin del ndice de precios
al por mayor, nivel general.

Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS no estar obligada a considerar la reclamacin del contribuyente contra el importe
requerido sino por la va de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses
que correspondan.

183
El Art. 31 establece un mecanismo por el cual, la Direccin puede hacer efectivo el cobro de los
tributos sin recurrir al mecanismo de la determinacin de oficio.

Dado que el cobro de todo tributo reposa en el principio de la capacidad contributiva, este
mecanismo debe considerarse como excepcin por lo que el mismo implica.

En efecto, dicho artculo dispone que la Direccin puede, ante ciertos eventos, intimar el
ingreso del tributo correspondiente a un perodo fiscal teniendo en cuenta para ello lo que el
contribuyente hubiera ingresado en uno anterior.

Para que ello proceda, debe verificarse:

- No presentacin de DJ.

- La AFIP conozca por PF anteriores la medida del tributo correspondiente a esos

perodos fiscales.

- Intimacin para que dentro de los 15 das regularice la situacin.

Verificados tales extremos, el fisco puede reclamar judicialmente las sumas determinadas
conforme este procedimiento.

162. La ley anti evasin debe prevalecer sobre la ley 11.683. Indique si es verdadero o falso y
justifique.

Es falso, porque prevalece la ley 11683 a la ley de antievasin.

LEY DE PROCEDIMIENTOS (Ley 11.683)

ARTICULO 34 Facultase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a

condicionar el cmputo de deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de
inters del contribuyente y/o responsable a la utilizacin de determinados medios de pago u
otras formas de comprobacin de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no
utilicen tales medios o formas de comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad
de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.

PREVENCION DE LA EVASION FISCAL (Ley 25.345)

ARTICULO 2 Los pagos que no sean efectuados de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1

de la presente ley tampoco sern computables como deducciones, crditos fiscales y dems
efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando stos
acreditaren la veracidad de las operaciones

Ambas leyes se contradicen en cuanto a la posibilidad o no del contribuyente de acreditar la

veracidad de las operaciones con el fin de computar como deducciones, crditos fiscales y
dems efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable.

La Corte Suprema decidi poner punto final a la discusin con la declaracin de

inconstitucionalidad del artculo 2 de la Ley 25.345.

Consideraron que prohibir el cmputo de transacciones por no cumplir con el medio de pago
que establece la normativa, equivale a establecer una ficcin legal que pretende desconocer o
privar de efectos a las operaciones relevantes para la correcta determinacin de la base
imponible de los impuestos.

184
Los altos jueces sealaron que privar de la posibilidad de considerar dichas deducciones por
cuestiones estrictamente formales significa "prescindir de la real existencia de capacidad
contributiva".

La Corte puso fin a la discusin sobre la base de argumentaciones que dan relevancia a la
razonabilidad de computar crditos fiscales y gastos de operaciones cuya existencia y
legitimidad se encuentra probada, aunque no se haya utilizado un medio previsto por la Ley
Antievasin.

Se trata, en definitiva, de que prevalezca la sustancia sobre la forma. La no utilizacin de los

medios previstos por la normativa debera ser castigada mediante la aplicacin de otras
sanciones.

Lo importante no es saber cul de las dos es la ley especial, sino que las normas tributarias
nunca deben dejar de respetar el principio de razonabilidad, con independencia de la intencin
que haya llevado al legislador a crearla, ya que obviar este principio las invalida
constitucionalmente.
De las Facultades de Verificacin y Fiscalizacin

163. Explique conceptualmente en que consiste las facultades de verificacin y fiscalizacin y

analice conceptualmente dos facultades que posee el Organismo Recaudador otorgadas
por la Ley de Procedimiento Tributario.

El sistema de liquidacin tributaria en nuestro pas se basa en la autoliquidacin, requiriendo

el control posterior de su cumplimiento tributario por parte de la Administracin tributaria. La
ley de Procedimiento Tributario en sus artculos 33 y 35 (L. 11.683) le concede a la AFIP
facultades de verificacin y fiscalizacin que tienen como objetivo:

- Determinar el efectivo cumplimiento de la obligacin tributaria,

- Controlar que el contribuyente haya declarado correctamente la obligacin.
- Detectar la verdad material de los hechos tributarios
- Desalentar conductas evasivas y como fin mediato La Recaudacin Tributaria

Se ha enfatizado que el uso de estas facultades "tiene un nico objetivo, y a l est totalmente
limitado: toda la actuacin fiscal debe serconducente a obtener la verdad respecto de
identificar al responsable del tributo y la exacta magnitud de su obligacin. Lo que est fuera
deeste propsito, ser ilegtimo. As lo ha reconocido el servicio jurdico oficial de la AFIP (se
refiere el autor al Dictamen 9/03 de la DAL, de fecha 9/9/1993).

Dentro de las facultades que establece en su art 35 encontramos:

a) Citar al firmante de la Declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable o

a cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento o vinculacin con el hecho
imponible. La informacin de puede suministrar en forma verbal o por escrito, dentro de un
plazo prudencial (10 das)

b) Inspeccionar libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros,

que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas
a los datos que contengan las declaraciones juradas.

Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos o cuando se examinen libros,

papeles etc., se dejar constancia en actas de la existencia de los elementos exhibidos, as

185
como las manifestaciones verbales de los fiscalizados, dichas actas servirn de prueba en los
juicios respectivos.

c) Medidas Cautelares: Embargos preventivos, El fisco para asegurar su crdito, puede,

en primer lugar, trabar preventivos en las cuentas bancarias de los contribuyentes y luego de
no existir fondos en dichas cuentas, decretar la inhibicin general de bienes (CSJN, en la causa
JoseFelixGimenez, declaro constitucionales estas medidas)

164. Indique las razones por las cuales la ley procedimientos tributarios prev facultades de
verificacin y fiscalizacin tan amplias, en qu consiste tales facultades y cules son los
lmites existentes.

Facultades Amplias:

- Medio para lograr el efectivo cumplimiento de la obligacin tributaria.

- Controlar que el contribuyente haya declarado correctamente la obligacin tributaria
- Evitar provocar molestias a quienes cumplen
- Desalentar conductas evasivas
- Detectar la verdad material de los hechos tributarios
- Crear situaciones de riesgo a los efectos de que los sujetos cumplan con la obligacin
tributaria
- Recaudacin tributaria (fin inmediato)

Facultades de Verificacin y Fiscalizacin:

- Citar a contribuyentes, responsables o terceros. Si no cumple con esto, incurre en una

infraccin a los deberes formales del art. 39 y la AFIP podr hacer uso de la fuerza
pblica.
- Exigir la presentacin de comprobantes.
- Inspeccionar libros, anotaciones, documentos y registros vinculados a los datos que
contengan o deban contener las DDJJ. Las personas involucradas tienen la obligacin
de exhibir no la de entregar los libros.
- El responsable deber exhibirlos en forma ordenada y clasificada. Incumplimiento:
resistencia pasiva a la fiscalizacin.
- Requerir al auxilio de la fuerza pblica cuando: Tropezaren con inconvenientes en el
desempeo de sus funciones, Fuera menester para hacer comparecer a responsables y
terceros, Fuera necesario para la ejecucin de rdenes de allanamiento (Debe ser
peticionada por el administrador federal o por aquellos especialmente autorizados.)
- Recabar orden de allanamiento al juez nacional correspondiente. El secuestro
solamente resulta procedente siempre y cuando el juez as lo establezca expresamente
en la orden de allanamiento.
- Clausurar preventivamente un establecimiento Cuando el funcionario autorizado por
AFIP constate hechos u omisiones art. 40. Requisitos concurrentes: Exista grave
perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma
infraccin en un perodo no mayor a 1 ao desde que se detect la anterior.

Limites:

186
La doctrina en general ha sostenido que la actuacin de la Administracin fiscal solo admite
facultades regladas, no admitindose facultades discrecionales, y en caso contrario encontrar
como valladar el principio de legalidad, puesto que aquello que no se encuentre regulado por
norma legal implicar cierto grado de discrecionalidad, encontrndose bajo la esfera del
control jurisdiccional por parte de los jueces. Consecuentemente, sern stos quienes
califiquen el acto administrativo a la luz de los principios de razonabilidad, legalidad y tutela
judicial efectiva, de manera tal de delimitar los conceptos de discrecionalidad y arbitrariedad, y
en caso de exceder dicho lmite, entonces la conducta de la Administracin fiscal ser tildada
de arbitraria.

Los inspectores no pueden:

- Valerse de facultades inherentes a sus funciones para fines ajenos a las mismas
- Aceptar beneficios u obtener ventajas de cualquier ndole con motivo o en ocasin del
desempeo de sus funciones
- Patrocinar trmites o gestiones administrativas referentes a asuntos de terceros que
se vinculen con sus funciones.
- Mantener vinculaciones que le signifiquen beneficios u obligaciones con entidades
directamente fiscalizadas por la AFIP
- Desarrollar toda accin u omisin que suponga discriminacin por razn de raza,
religin, nacionalidad, opinin, sexo o cualquier otra condicin o circunstancia
personal o social.

En una inspeccin:

- No puede llevarse documentacin, solo analizar la que exhibe el contribuyente.

- No puede secuestrar documentacin que considere en infraccin.

165. Indique cuales son los lmites a las facultades de verificacin y fiscalizacin y analcelos
conceptualmente.

Los lmites a las facultades de verificacin y fiscalizacin son los siguientes:

Principio de racionalidad-proporcionalidad:

No se debe gravar al administrado/contribuyente con complicadas y abusivas

actividades formales
No se debe delegar funciones propias del ente administrativo o recaudador

Principio de legalidad:

Amplitud de facultades no significa poder absoluto. Deben ceirse a los lmites

constitucionales (art. 28 CN), actuando a travs de las herramientas provistas por la ley
El accionar de la administracin, tanto reglado como discrecional, queda sometido al
orden constitucional del cual no puede apartarse

Tutela judicial:

El ejercicio de potestades tributarias administrativas discrecionales o regladas queda

sujeto al posterior control judicial sobre su legitimidad y razonabilidad
Ningn accionar del estado se encuentra exento de una revisin posterior

187
Derecho a la intimidad:

Ni el estado ni los particulares pueden interferir en un mbito de privacidad compuesto por:

Actividades que no inciden sobre terceros

El plano moral subjetivo que no se manifiesta a terceros

Queda reservada al individuo toda la informacin relativa a sentimientos, hechos o

costumbres, relaciones familiares, creencias religiosas, salud mental y fsica, etc. A su vez,
queda reservada toda la informacin cuyo conocimiento y divulgacin por terceros signifique
un peligro real potencial de la intimidad.

Derecho a la no autoincriminacin

Este derecho surge del Art. 18 de la CN que dice: nadie puede ser obligado a declarar contra s
mismo (). El silencio o la negativa no generan presuncin en contrario.

Principio de razonabilidad entre prerrogativas y garantas

Inspectores deben tener razonables sospecha acerca de la comisin de un ilcito.

Se le debe anoticiar de forma clara al contribuyente la posibilidad de negarse a
cooperar con la inspeccin haciendo uso de su derecho de no autoincriminacin.
El fisco debe informar que la informacin recopilada puede ser utilizada en un proceso
sancionador posterior
El contribuyente que no ha permitido la inspeccin puede ver su decisin vulnerada
por una orden de allanamiento judicial.

166. A qu se denomina los deberes de colaboracin a los cuales estn obligados los
contribuyentes y cules son las consecuencias de su incumplimiento.

Los deberes de colaboracin constituyen autnticos deberes pblicos de prestacin que puede
desarrollarse a travs de una actuacin de dar o de hacer, que son impuestos ocasionalmente
por la administracin para coadyuvar en la tarea de la exaccin de los tributos y que no
pueden ni deben dejar de ser brindados dentro de lmites de razonabilidad y proporcionalidad.

Asegura la celeridad y fiscalizacin de los hechos imponibles.

167. Explique el lmite existente entre el deber de colaboracin del contribuyente y el

derecho a la proteccin de la intimidad personal.

Las facultades que detenta la Administracin fiscal para requerir informacin de terceros es
constitucionalmente vlida, empero, dichas facultades encontrarn como valladar el derecho a
la intimidad y el secreto fiscal, respecto a los cuales dicha Administracin fiscal no podr
avanzar, ya que de lo contrario estaremos en presencia de un accionar ilegtimo y arbitrario de
parte de dicho Organismo fiscal. En este sentido, las actividades de inspeccin tributaria que
avancen sobre los derechos de las personas invaden la intimidad personal del contribuyente o
responsable, que se encuentran amparados por la Constitucin nacional, en los trminos de
los artculos 17, 18 y 19 de dicha Carga Magna.

Asimismo, la reforma de la CN incorpor en el art 43 el instituto de habeas data,

disponiendo que toda persona podr interponer accin de hbeas data para tomar
conocimiento de los datos a ella referidos y de su finalidad, que consten en registros o bancos
de datos pblicos o privados destinados a proveer informes, y en caso de falsedad o

188
discriminacin, para exigir la supresin, rectificacin, confidencialidad o actualizacin de
aquellos. Asimismo, dicha norma ha sido reglamentada por la ley 25.32619, que tiene por
objeto la proteccin integral de los datos asentados en archivos, registros, bases de datos, u
otro medio tcnico de tratamiento de datos, ya sea pblicos o privados, destinados a
suministrar informes.

Con respecto a los requerimientos que afecten derechos personalsimos o la intimidad de las
personas, Las XXXIII Jornadas Tributarias del CGCE recomendaron que 1) Que la autoridad
pblica slo utilice la informacin colectada para el fin primario perseguido, debiendo
permanecer reservada a todo otro efecto; 2) Tener en cuenta que el ente fiscal est facultado
para exigir las pertinentes justificaciones tendientes a acreditar los hechos tributarios,
teniendo como lmite la intromisin en cuestiones privadas que no revelen vinculacin con
situaciones tributarias concretas; 3) Considerar y enfatizar que los datos de carcter sensible
no son patrimonio exclusivo de la persona fsica. Las personas fsicas gozan del concepto de
intimidad econmica, resguardado por el derecho de intimidad contemplado en nuestra
Constitucin Nacional 20.

El artculo 101 de la ley de Procedimiento Tributario (Ley 11.683) dispone que las
declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables o terceros presentan
ante la AFIP-DGI, y los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas
informaciones son secretos. Dicha norma extiende la obligacin de resguardo del secreto fiscal
a los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la AFIP-DGI,
encontrndose obligados a mantener secreto respecto de toda informacin que llegue a su
conocimiento en el desempeo de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna,
salvo a sus superiores jerrquicos.

No se encuentran alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de presentacin
de declaraciones juradas, falta de pago de las obligaciones exigibles, montos correspondientes
a determinaciones de oficio firmes y ajustes conformados, sanciones firmes en concepto de
infracciones formales o materiales, y el nombre del contribuyente o responsable, y el delito
que se le impute en las denuncias penales.

Ni el Estado ni los particulares pueden interferir en un mbito de privacidad compuesto por:

a) Actividades que no inciden sobre terceros

b) El plano moral subjetivo que no se manifiesta a terceros

*Queda reservada al individuo toda la informacin relativa a sentimientos,

hechos o costumbres, relaciones familiares, creencias religiosas, salud mental y fsica,
etc.

*A su vez, queda reservada toda la informacin cuyo conocimiento y

divulgacin por terceros signifique un peligro real o potencial de la intimidad.

168. Analice las cuestiones controvertidas existentes respecto a la garanta de la no

autoincriminacin.

Relacionada con la garanta constitucional nadie puede ser obligado a declarar contra s
mismo CN ART 18.

Se encontraba una prctica muy utilizada en su momento el uso de informacin en la tarea de

fiscalizacin obtenida de las manifestaciones de los contribuyentes o de documentacin

189
suministrada bajo el supuesto de un deber de colaboracin para la inspeccin del actuante,
este podr fundar una denuncia penal .Esto genero posiciones jurisprudenciales controvertidas
ejemplo : caso florido. En la medida que los datos aportados por el contribuyente son
utilizados como medio de prueba en sumario administrativo tendiente a la aplicacin de
multas por omisin o defraudacin o en el proceso judicial tendiente a la aplicacin de
sanciones penales y previsionales ,se configura una trasgresin al derecho constitucional de no
autoincriminarse.

La garanta de no autoincriminacin con respecto a la utilizacin de elementos recabados en la

instancia administrativa para hacerlos valer como prueba en juicio oral penal, la
compatibilizacin con

Las normas de la ley penal tributaria el derecho de la no autoincriminacin. RECOMENDARON

incorporar en el ordenamiento positivo:

1- La prohibicin al fisco de utilizar en el proceso penal pruebas recabadas en las

instancias administrativas.
2- Reafirmar que la presuncin de inocencia no solo abarca a los procesos en materia
penal sino en el campo administrativa.

En el art 296 CPPN, establece que el imputado podr abstenerse de declarar y en ningn caso
requerir juramento o promesa de decir verdad, ni se ejercer contra la coaccin, ni amenaza
para obligarlo a declarar en contra de su voluntad.La inobservancia de este precepto hace nulo
el acto sin perjuicio de la responsabilidad penal o disciplinaria que corresponda.

169. Explique en que consiste la fiscalizacin electrnica y las discusiones existentes a los
derechos de los administrados.

Es un procedimiento de control de cumplimiento de las obligaciones fiscales de los

contribuyentes y/o responsables de los tributos a cargo de esta Administracin Federal.

El avance desenfrenado de la tecnologa en el mbito de la Administracin tributaria ha

generado una nueva relacin jurdica que podemos llamar informticaentre dicha
Administracin tributaria y los contribuyentes.

LaRGAFIP 3416establece un nuevo procedimiento de control de cumplimiento de la

obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y/o responsables de los impuestos a cargo
de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos mediante el procedimiento de fiscalizacin
electrnica.

El incumplimiento del "Requerimiento Fiscal Electrnico", har pasible al contribuyente o

responsable -entre otras- de las siguientes acciones:

1. Aplicacin de las multas previstas en el Art. 39 de la Ley 11.683 y, en caso de

corresponder, el rgimen sancionatorio agravado previsto en los puntos 3. y 4. del citado
artculo.

2. Encuadramiento en una categora distinta a la que posee en el "Sistema de Perfil de

Riesgo (SIPER)" y que refleje un grado creciente de riesgo de ser fiscalizado, segn lo previsto
en la RG 1974/05.

3. Exclusin o suspensin de los Registros Especiales Tributarios o Registros Fiscales a

cargo de esta Administracin Federal en los cuales estuviere inscripto.

190
 4. Consideracin del incumplimiento como una inconsistencia asociada a su
comportamiento fiscal.

Las sanciones y dems medidas enunciadas anteriormente podrn aplicarse en forma conjunta
o indistinta.

La Administracin Federal de Ingresos Pblico a travs de la RG AFIP 1974estableci los

procedimientos que permiten evaluar, en forma objetiva, el grado de cumplimiento relativo de
los deberes formales y materiales a cargo de los contribuyentes y/o responsables
pertenecientes a sectores y/o grupos estadsticamente homogneos, a travs de la valoracin
de la informacin disponibleen la base de datos de esa reparticin, definiendo criterios que
permitan diferenciar, por distintas categoras, la situacin fiscal de los contribuyentes y/o
responsables, exteriorizadas a travs del Sistema de Perfil de Riesgos (SIPER).

Ahora bien, las Administraciones Tributarias nacional y sub-nacionales en pos de maximizar la

eficiencia en materia de fiscalizacin tributaria aprovechando los beneficios que ofrece el
avance de la tecnologa, han creado categoras de riesgo fiscal con el objeto de incentivar la
autocorreccin de la conducta fiscalde los contribuyentes mediantecriterios determinados
discrecionalmente en funcin de datos colectados a travs de diversos regmenes de
informacin y/o fiscalizaciones de terceros. As como tambin utilizan dichos datos en
verificaciones fiscales mediante cruces informticos a travs de los cuales evalan
inconsistencias, detectan y/o presumen potenciales incumplimientos fiscales. Todo ello en
detrimento de los derechos y garantas de los administrados.

170. Cules son los extremos que deben verificarse para que resulte precedente el
allanamiento del domicilio del contribuyente. Cite adicionalmente jurisprudencia.

La AFIP tiene potestad de solicitar que se libre una orden de allanamiento. Esta orden de
allanamiento es una medida excepcional que solamente puede ser ordenada por un juez
cuando la existencia de fundadas razones haga presumir que una persona oculta documentos
u objetos que prueben la comisin de un ilcito tributario. Constituye una excepcin al
principio de inviolabilidad de la propiedad privada y de la correspondencia epistolar y los
papeles privados (Art. 18 C.N.).

Requisitos que deben verificarse en la orden de allanamiento:

- Firma del juez.

- Nmero de causa o expediente en trmite.
- Indicacin precisa del domicilio a allanar (tener en cuenta la numeracin del inmueble
a allanar y no permitir el ingreso a locales contiguos).
- El nombre de la autoridad a quien se ha delegado la realizacin de la medida y en caso
de que haya sido delegada, el nombre de quienes hayan sido facultados para allanar
(corroborar si quien concurre coincide con el autorizado).
- Objeto del allanamiento (ingresar al establecimiento ante la presuncin de un ilcito).
- Plazo de validez de la orden (dentro del cual puede llevarse a cabo el allanamiento).

El tema de la prueba colectada en estos allanamientos en domicilios ofrece dos posiciones

encontradas:

a) Doctrina del rbol venenoso: en cuyo caso corresponde decretar la nulidad de las
pruebas obtenidas ilegtimamente (regla de exclusin);

191
 b) Doctrina de la simple vista: en cuyo caso no corresponde tal nulidad y sobre cuya
aplicacin en nuestro pas pueden citarse numerosos pronunciamientos.

Jurisprudencia Caso Stenico, Gustavo: Varios funcionarios de la AFIP ingresaron al domicilio

fiscal del contribuyente y secuestraron documentacin contable. ste plante la nulidad de
todo lo actuado por considerar que se haba practicado un allanamiento sin orden judicial y sin
el consentimiento del inspeccionado. El TFN rechaz el planteo de nulidad interpuesto. La
Cmara confirm la sentencia apelada.

Es decir, la jurisprudencia ha manifestado que si el contribuyente no se opuso a la inspeccin y

adems suscribi las actas labradas durante la accin fiscalizadora, corresponde rechazar su
planteo de nulidad pues no existen elementos de prueba que hagan suponer la existencia de
vicios en el consentimiento prestado para la realizacin del procedimiento impugnado ni que
se tratare de un allanamiento que requiriese orden judicial (voto mayoritario).

Sin embargo, el voto minoritario del Dr. Gallegos Fedriani (al igual que otros autores que
comparten esta postura) expresa que para respetar la garanta constitucional de inviolabilidad
del domicilio, los funcionarios deben hacer saber a los representantes de la firma, en forma
previa a su ingreso, que no tienen orden judicial para allanar y que pueden negarse a dejarlos
ingresar. Asimismo, seala que la suscripcin del acta de inspeccin por el inspeccionado no
demuestra su consentimiento respecto al ingreso de los inspectores al domicilio fiscal y a la
entrega de la documentacin contable secuestrada.

171. Explique la importancia y el rol de la orden de intervencin. Adicionalmente, cite

jurisprudencia.

La Orden de Intervencin es el documento catalizador para iniciar el proceso de inspeccin. Es

el acto por medio del cual el contribuyente toma conocimiento del inicio del proceso de
fiscalizacin, que puede dar lugar a un procedimiento de determinacin de oficio futuro e,
incluso, segn los montos del caso, a un proceso penal.

La Orden de Intervencin debe contener:

- Designacin de los funcionarios actuantes (inspectores y supervisor encargado).

- Detalle de tributos y perodos sujetos a fiscalizacin.
- Datos del contribuyente (CUIT).
- rea, lugar de cumplimiento de los requerimientos.

Su importancia reside en los siguientes puntos:

- Delimita el alcance de la inspeccin.

- Interrumpe la espontaneidad.

A partir de la misma, comienza el ejercicio del derecho de defensa.

Jurisprudencia: TFN, Sala A, CANEVARI del 31/05/2012 se declar la nulidad por falta de
notificacin del formulario.

172. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) Las facultades de la AFIP son arbitrales e ilimitadas.

192
FALSO. La doctrina en general ha sostenido que la actuacin de la Administracin fiscal solo
admite facultades regladas, no admitindose facultades discrecionales, y en caso contrario
encontrar como valladar el principio de legalidad, puesto que aquello que no se encuentre
regulado por norma legal implicar cierto grado de discrecionalidad, encontrndose bajo la
esfera del control jurisdiccional de los jueces. Consecuentemente, sern stos quienes
califiquen el acto administrativo a la luz de los principios de razonabilidad, legalidad y tutela
judicial efectiva, de manera tal de delimitar los conceptos de discrecionalidad y arbitrariedad, y
en caso de exceder dicho lmite, entonces la conducta de la Administracin fiscal ser tildada
de arbitraria.

b) La AFIP puede allanar el domicilio fiscal de un contribuyente cuando lo considere

necesario.

FALSO. Es nulo el allanamiento y el secuestro de documentacin sin orden judicial por

funcionarios de la AFIP en el domicilio fiscal de un contribuyente.

A los efectos de respetar la garanta constitucional de inviolabilidad del domicilio, los

funcionarios de la AFIP que pretendan hacer una inspeccin fiscal, deben hacer saber a los
representantes de la firma, en forma previa a su ingreso, que no tienen orden judicial para
allanar y que pueden negarse a dejarlos ingresar.

c) La AFIP puede solicitar el auxilio de la fuerza pblica en cualquier momento y bajo

cualquier circunstancia.

FALSO. En el desempeo de esa funcin la ADMINISTRACION FEDERAL podr:

Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente

autorizados para estos fines por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el
auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo
de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los
responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de
allanamiento.

Dicho auxilio deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del funcionario
que lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la
negativa u omisin incurrir en la pena establecida por el Cdigo Penal. Art 35. Inc. d)

d) La AFIP puede requerir la colaboracin de terceros cuando estos se vinculen con la

materia gravada.

VERDADERO. En el desempeo de esa funcin la ADMINISTRACION FEDERAL podr:

Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a

cualquier tercero que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tenga
conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para contestar o informar
verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar
prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estn vinculadas al
hecho imponible previsto por las leyes respectivas. Art 35. Inc. a)
De los Ilcitos Tributarios

193
173. Explique los bienes jurdicos tutelados por el Derecho Penal Tributario, segn el anlisis
realizado por el Dr. Damarco Jorge.

Se protege la administracin tributaria, las facultades de verificacin y fiscalizacin.

El derecho penal tributario, estudia las de normas que describen los ilcitos fiscales y sus
respectivas sanciones. El objeto de estas normas, tienden a la proteccin debienes jurdicos.

Los bienes jurdicamente protegidos, son todo objeto que interesa a la sociedad, noslo las
cosas y los derechos, sino todos los bienes intangibles que reconoce la dignidad del ser
humano.

Desde un punto de vista material, se puede afirmar es la misma vida socialla que determina los
bienes jurdicos susceptibles de proteccin penal, y desde el punto de vista formal no puede
dudarse que es lo que sociedad quiere.

La Constitucin y distintas normas han incorporados con el tiempo distintas formas de

proteger a otros bienes jurdicos micro-sociales y macro-sociales que siempre han existido,
pero ahora han adquirido una notable relevancia en los ltimos cincuenta aos. Dentro de
ellos encontramos: el medio ambiente, el consumo, la competencia, la Hacienda Pblica.

Ahora los distintos textos legales, la doctrina y la jurisprudencia considero que los bienes
jurdicos protegidos son la Administracin tributaria y la Renta fiscal. La proteccin de esos
bienes jurdicos origina la distincin de los ilcitos en formales y sustanciales. Los primeros
protegen la Administracin Tributaria porque sancionan la falta de colaboracin con sus
funciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos. Se trata del
incumplimiento de los deberes de hacer y no hacer establecidos por la legislacin para facilitar
las mencionadas funciones del organismo recaudador.

En cambio, los ilcitos materiales implican el incumplimiento total o parcial de la obligacin

jurdica tributaria. Siempre son ilcitos de resultado porque producen perjuicio fiscal. Para su
configuracin se requiere que no se haya ingresado o se haya ingresado parcialmente el,
monto del tributo debido. El anlisis de la legislacin que describe los ilcitos vinculados con los
tributos impone lainvestigacin de cules son los bienes jurdicos que la legislacin protege.
No slo porque metodolgicamente aparece como una cuestin esencial y primera para la
exposicin ordenada de unalegislacin sancionatoria, sino tambin porque si no se afecta el
bien jurdico protegido no puede aplicarse la sancin.

174. Indique a que se denomina ILICITO TRIBUTARIO y analice desde una perspectiva terica
en que consiste los bienes jurdicos tutelados y cules son los tutelados en el caso de
sanciones que castigan los incumplimientos a los deberes a los deberes formales y
materiales.

Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80 C.O.T.)

La expresin bienes jurdicamente protegidos o tutelados comprende todo objeto que

interesa a la sociedad, no slo las cosas y los derechos, sino todos los bienes intangibles que
reconoce la dignidad del ser humano.

Siempre se trata de intereses jurdicos relevantes para la sociedad.

Los penalistas europeos nos ensean que existen bienes jurdicos micro-sociales ymacro-
sociales y que mientras los primeros son los bienes jurdicos conocidos que fundamentalmente

194
serefieren al hombre como persona y a la administracin pblica, el patrimonio del estado y la
fe pblica , los otros son el medio ambiente, el consumo, la competencia, la Hacienda Pblica.

El medio ambiente existi siempre pero a partir de la segunda mitad del siglo pasado la
naturaleza sufri una transformacin provocada por la expansin de las actividades
industriales.

Los desechos industriales y la polucinatmosfrica como consecuencia de aquellas actividades

industriales y la explotacin irracional de laselva del Matto Grosso por razones de carcter
econmico, que ya provoc la desaparicin de ms deciento veinte especies animales y
vegetales, pusieron sobre la mesa de discusiones al medio ambiente,porque si los estados no
se preocupan por poner lmites a la realidad descripta, llegar un momentoque no ser posible
la vida sobre la faz de la tierra. Los pases reaccionaron y dictan normas especiales sobre el
tema y la preocupacin es tan importante que los constituyentes de 1994 incorporaron
unaprevisin expresa en el art. 41 de la Constitucin Nacional tendiente a la proteccin de ese
bien jurdico.

Lo mismo podra decirse del consumo.

Siempre el consumo existi pero es contemporneamente que lacuestin se plantea. Los

individuos compran en un supermercado que pertenece a un fondo de inversin ubicado en
un lugar que el consumidor normalmente desconoce, unproducto elaborado por un
establecimiento que pertenece a otro fondo de inversin que tambinnormalmente se ignora
donde est ubicado. Se ha producido una total despersonalizacin y es por elloque la
legislacin debe ocuparse de proteger al consumidor. Se dictaron normas protectoras del
consumo (art. 42 de la C N). En este sentido, la ley 24240 y sus reformas constituyen mojones
importantesen el desarrollo de la proteccin del consumo.

En dicha ley prevn normas sancionatorias por el incumplimiento de los deberes queestablece
e incluso se consagran algunos supuestos de responsabilidad objetiva por los daos.

La competencia tambin es otro bien jurdico que requiere proteccin. La idea de ella
desarrollada por laescuela clsica contrasta con una realidad diferente. No estamos ante una
situacin en quedemandantes y oferentes concurren a un pequeo mercado local. Existen
corporaciones internacionalesradicadas en distintos pases, cuyos presupuestos en algunos
casos superan el de setenta y cinco pasesjuntos. Los pequeos productores aparecen por s
mismo dbiles frente a esa realidad. En muchasocasiones, es tal poder que desarrollan que
fijan a su libre arbitrio el precio de los productos e imponenlas condiciones de entrega y de
pago. Es tambin el estado el que se debe ocupar de facilitar el acceso almercado, estimulando
la libre concurrencia para modificar esa situacin y establecer normasde proteccin que
eviten la formacin de monopolios y las prcticas de deslealtad econmica.

Otro bien jurdico de particular importancia es actualmente la Hacienda Pblica. Hacienda

Pblica es una expresin utilizada desde el siglo pasado para denominar las obras que
estudian los fenmenosfinancieros desde el punto de vista econmico. Es proteger alestado
por el lado de los recursos y por el lado de los gastos. De ah que se dice que el cdigopenal
protege el patrimonio del estado desde el punto de vista esttico, como conjunto de bienes y
quela hacienda pblica, lo protege desde el punto de vista dinmico, como el fluir de los
bienes queingresan y egresan del estado.

195
Las leyes que describen estos ilcitos son fundamentalmente la ley 11683, la ley 24769 y
elCdigo Aduanero. La ley de impuestos internos y la ley del monotributo si bien describen
ilcitos, no sondiferentes en este punto a la ley 11683.

Las infracciones descriptas por la ley 11683 plantearon diversas cuestiones. Una de ellas, es la
determinacin de los bienes jurdicos protegidos.

Los distintos textos de la ley no originaron demasiados problemas. La doctrina y jurisprudencia

de lostribunales consider que la ley tutelaba la Administracin tributaria y la Renta fiscal.

La proteccin de esos bienes jurdicos origina la distincin de los ilcitos en formales y

sustanciales. Losprimeros protegen la Administracin Tributaria porque sancionan la falta de
colaboracin con susfunciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos. Se
trata del incumplimiento de losdeberes de hacer y no hacer establecidos por la legislacin para
facilitar las mencionadas funciones delorganismo recaudador.

En cambio, los ilcitos materiales implican el incumplimiento total o parcial de la obligacin

jurdica tributaria. Siempre son ilcitos de resultado porque producen perjuicio fiscal.

175. En qu consiste el requisito objetivo y subjetivo que debe verificarse para que un
contribuyente resulte sancionado? Cite antecedentes jurisprudenciales.

El principio de derecho penal de personalidad de la pena exige que la presencia de dos

elementos para poder aplicar una sancin: 1) el elemento objetivo, que la conducta que en
principio vulnera al fisco se encuentre tipificada dentro de la norma y 2) el elemento subjetivo,
que dicha conducta sea imputable al autor a ttulo de dolo o culpa.

Las consecuencias de este principio son: el requisito de intencionalidad en la conducta, y la

carga de la prueba, que corresponde al juzgador y no al contribuyente.

Jurisprudencia: segn el caso Parafina del Plata S.A. que llego a CSJN en el 1968: solo puede
ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquel a quien la accin punible le pueda ser
atribuida tanto objetiva como subjetivamente.

176. Analice desde un punto de vista terico, la siguiente afirmacin: La ley de

procedimiento tributario posee sanciones de carcter civil y sanciones de carcter penal. Cite
antecedentes jurisprudenciales. Adicionalmente explique conceptualmente los bienes
jurdicos protegidos por cada una de ellas.

177. Cul es la importancia que las sanciones contenidas en la Ley 11.683 se las haya
equiparado a las sanciones de carcter penal y cules son los requisitos que debenverificarse
para que las mismas sean procedentes.

Las infracciones y sanciones tributarias integran el derecho penal especial, y les son aplicables
las disposiciones generales del Cdigo penal, salvo disposicin expresa o implcita en contrario.

Jurisprudencia: USANDIZAGA,PERRONEYJULIARENAS.R.L.(CSJN,15/10/1981).

178. Indique conceptualmente y detalladamente cuales son los principios penales aplicables
a las sanciones tributarias.

179. Indique que conductas castiga el artculo 45 de la ley 11.683 (omisin de tributos) y qu
conductas castiga el artculo 46 de la misma ley (defraudacin tributaria).

196
El art. 45 castiga al que omitiere el pago de impuestos, mediante la falta de presentacin de
DDJJ o por ser inexactas las presentadas. Tambin se sancionar a quien mediante la falta de
presentacin de DDJJ, liquidaciones u otro instrumento que cumplan su finalidad, o por ser
inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de
impuestos.

El art. 46 castiga al que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por
accin u omisin, defraudare al fisco.

180. Indique que conductas castiga el artculo 48 de la ley 11.683 (agente de recaudacin).

El art. 48 castiga a los agentes de retencin o percepcin que mantengan las mismas en su
poder, despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlos.

181. Indique que conductas castiga el artculo 38 de la ley 11.683 (sanciones formales)

La sancin del Art.38 LPT se configura con la simple omisin de presentar DDJJ dentro de los
plazos generales que establece la AFIP (conducta tpica), con una multa de $ 200 cuando se
trate de personas fsicas y de $ 400 cuando sean personas jurdicas. Se incluye tambin en este
artculo, la omisin de proporcionar los datos necesarios para la liquidacin administrativa a la
que hace referencia el Art. 11 de la LPT.

Caractersticas:

1) Aplicacin automtica: la multa se aplica sin necesidad de requerimiento previo por

parte de la AFIP, caracterstica que, segn la doctrina, hace que sea una multa
automtica (es la nica multa automtica).
2) Procedimiento: puede iniciarse a opcin de la AFIP con una notificacin emitida por
sistema computarizado que rena los requisitos del Art. 17, o realizarse el inicio de un
sumario administrativo (conforme al art. 70 de la LPT).

Como crtica por parte de la doctrina, esta aplicacin automtica de la sancin viola la garanta
de la defensa en juicio.

Pago de la multa: pueden generarse 3 situaciones distintas:

1) Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin el infractor pagare

voluntariamente la multa y presentare la DJ omitida, la multa se reduce a la mitad y la
infraccin no se considerar como un antecedente en su contra.
2) El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el
vencimiento general de la obligacin hasta los 15 das posteriores a la notificacin
mencionada.
3) En caso de no pago o no presentacin de la DJ, se sustancia el sumario administrativo.

Grupo Enlace AFIP CPCECABA: La infraccin del Art. 38 se configura con la falta de
presentacin de la DJ aunque las mismas no arrojen saldo a ingresar.

Bien jurdico a tutelar de este artculo: la facultad del Fisco de fiscalizar.

Conducta: Culposa (negligencia o impericia).

182. Indique que conductas castiga el artculo 38.1 de la ley 11.683 (sanciones formales)

197
El artculo 38.1 castiga la falta de presentacin de las declaraciones juradas informativas
solicitadas por la autoridad fiscal dentro de los plazos establecidos. Son declaraciones juradas
anexas a las impositivas, pero cuyo fin es consignar detalles vinculados al patrimonio,
empleados, composicin de activos, inversiones y deudas, operaciones y montos relacionados,
as como la metodologa utilizada en el anlisis al efecto realizado. En todos los casos, la
sancin equivale a una multa cuyo valor variara en funcin del sujeto que cometa la omisin.

La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regmenes de

informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros,
establecidos mediante resolucin general de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
dentro de los plazos establecidos al efecto, ser sancionada sin necesidad de requerimiento
previo con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevar hasta PESOS
DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en
forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas
de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa sobre la incidencia

en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y
exportacin entre partes independientes, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales
que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad
de requerimiento previo, con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se
elevar a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos,
asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto
pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en
el exterior.

En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle

de las transacciones excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes
independientes celebradas entre personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas
fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una
multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevar a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se
tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas
en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier
naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior Art. 38.1 Ley 11.683

183. Indique que conductas castiga el artculo 39 de la ley 11.683 (sanciones formales)

El articulo 39 Multa a la violacin del cumplimiento de los deberes formales; prev que todas
las violaciones a las normas de incumplimiento obligatorio (disposiciones que establecen las
leyes fiscales, La propia LPT, decretos reglamentarios y cualquier otra norma de cumplimiento
obligatorio) sern sancionadas con una multa cuyo importe no ser menor de $ 150 ni mayor a
$ 2.500.

Por su parte en los casos que se indican a continuacin la multa oscilar entre: $150 y $45.000
(ilcitos agravados)

198
 1. Infracciones referidas a las normas del domicilio Fiscal (art.3 LPT)
2. Resistencia pasiva a la fiscalizacin, se configura por el reiterado a los
requerimientos de los funcionarios actuante, siempre que los mismos no sean
desmesurados o excesivos y se hubiera otorgado un plazo para contestar.
3. Omisin de proporcionar datos para controlar las operaciones internacionales.
4. Falta de conservacin de comprobantes que avalen los precios pactados en las
operaciones internacionales.

La multa es acumulable con la establecida en el Art. 38 del mismo cuerpo normativo, la

doctrina expresa que la misma viola el principio NON BIS IN IDEM, ya que castiga con dos
sanciones un mismo hecho. Pero la Corte Suprema, estableci que las leyes penales en blanco
son constitucionalmente validas, pero debe haber una razonable proporcionalidad entre la
conducta y la sancin aplicada.

184. Indique que conductas castiga el artculo 39.1 de la ley 11.683 (sanciones formales)

Se configuran en dos supuestos:

Omisin de presentar A REQUERIMIENTO DE LA AFIP DGI las DDJJ

informativas sobre la incidencia en la determinacin de impuesto a las
ganancias derivadas de precios de transferencia
Omisin de presentar A REQUERIMIENTO DE LA AFIP DGI, DDJJ
informativas previstas en los regmenes de informaciones propias o de
terceros:

Violaciones a las disposiciones de la LPF, las leyes tributarias, los decretos reglamentarios y
toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que se relacione con el cumplimiento de los
deberes formales:

a. Infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal.

b. Resistencia a la fiscalizacin
c. Omisin de proporcionar datos para el control de operaciones internacionales.
d. Falta de conservacin de comprobantes y elementos justificativos de precios
en operaciones internacionales.

Sern sancionados con multas de CIENTO CINCUENTA PESOS ($ 150) a DOS MIL QUINIENTOS
PESOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes
tributarias, de los decretos reglamentarios dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y por
toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de
deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.

185. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) A los efectos de evitar una sancin formal por falta de presentacin de declaracin
jurada, frente a la imposibilidad de pagar el tributo, es preferible presentar una
declaracin jurada en 0.

FALSA. Ya que la presentacin de una DDJJ en 0 para luego rectificarla encuadrara en la ley
de procedimientos en lo llamado defraudacin fiscal, ya que la AFIP entiende que este accionar
es un elemento revelador de dolo en el accionar del contribuyente y la pena va de 2 a 10 veces
el impuesto evadido.

199
 b) Una declaracin jurada rectificativa voluntariamente no es sancionable.

VERDADERA. Si la rectificacin fue realizada en forma voluntaria sin intimacin del fisco la
doctrina considera que no se configura la omisin, y se realiza antes del plazo del vencimiento
no hay perjuicio fiscal.

c) Para el caso de no presentar la declaracin jurada, se aplica la sancin prevista en el

artculo 45 de la ley 11.683 (omisin de tributos).

FALSA. Ya que en principio la sancin que se aplicara seria la del Art. 38 de omisin de
presentacin de DDJJ ya que se vulneran las facultades de verificacin y fiscalizacin del fisco.
Ahora bien, si dicha DDJJ no presentada, tena un saldo a favor del fisco, se estara vulnerando
su facultad de recaudacin, por lo encuadrara dentro del Art. 45 de omisin culposa de
impuestos y su respectiva sancin.

d) La omisin de actuar como agente de retencin en operaciones con el exterior es

sancionable ms severamente que la omisin de actuar como agente de retencin en
operaciones locales.

VERDADERA. Ya que la sancin por omisin de retener en operaciones locales es del 50% al
100% del gravamen dejado de retener, y la sancin por omisin de retener en operaciones con
el exterior es de 1 a 4 veces el impuesto dejado de retener.

e) La omisin de actuar como agente de retencin merece un reproche equivalente a

quien omite depositar los impuestos retenidos.

FALSA.Ya que la sancin por la primera falta es del 50% al 100% del gravamen dejado de
retener, y sancin por omisin de depositar la retencin es de 2 a 10 veces el impuesto
retenido y percibido pero no depositado.

f) Las sanciones tributarias son de carcter penal.

VERDADERA. Ya que las infracciones tributarias protegen un bien jurdico particular, no hay
diferencia cualitativa ni ontolgica entre el ilcito penal y el ilcito de orden tributario. Las
sanciones tributarias se rigen por principios del derecho penal.

g) No hay ninguna sancin de carcter civil contenida en la ley 11.683.

h) En materia de sanciones de carcter tributario, slo debe analizarse el el tipo
objetivo

FALSA. Ya que segn el principio de personalidad de la pena, debe coexistir el elemento

objetivo, y el subjetivo, es decir, que la conducta sea imputable al autor a ttulo de dolo o
culpa.

i) Los principios del derecho penal, son aplicables en materia tributaria.

VERDADERA. Ya que las infracciones tributarias protegen un bien jurdico particular, no hay
diferencia cualitativa ni ontolgica entre el ilcito penal y el ilcito de orden tributario.

j) No puede aplicarse dos sanciones que concurren a un mismo tipo, por el mismo
ilcito.

VERDADERA. Por el principio de prohibicin de doble persecucin, que impide la mltiple

persecucin penal por un mismo hecho y tambin la sustanciacin de un nuevo proceso penal,
haya habido condena o absolucin del imputado.

200
 k) La AFIP en todos los casos revierte la carga de la prueba.

FALSA. Ya que por el principio de personalidad de la prueba, la carga de la prueba le

corresponde al juzgador, no al contribuyente. Una excepcin puede ser en la omisin de
retener, teniendo que demostrar el contribuyente que el sujeto al que no se le retuvo ingreso
la auto retencin correspondiente sin perjuicio alguno del fisco.

Del Rgimen Recursivo previsto en la Ley 11.683

186. Explique las principales caractersticas del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin (Artculo 76, Ley 11.683).

Tiene efecto suspensivo, a diferencia del recurso de reconsideracin ante AFIP, el tribunal
fiscal es imparcial, mientras que la AFIP es juez y parte. La resolucin por parte del tribunal
demora aproximadamente 5 aos.

187. Explique las principales caractersticas del recurso de reconsideracin ante la AFIP
(Artculo 76, Ley 11.683) y su relacin con el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin previsto en el mismo artculo.

El recurso de reconsideracin se interpone y sustancia en sede administrativa; es una revisin

administrativa. Debe interponerse ante la misma Direccin General que dict el acto en
cuestin, pero no debe ser resuelto por el propio firmante del acto, sino por su superior.

Elegida esta va, queda excluida la va ante el TFN porque ambas son optativas y, a la vez,
mutuamente excluyentes.

La interposicin del recurso de reconsideracin, al igual que el recurso de apelacin ante el

TFN, genera efecto suspensivo sobre la ejecucin del acto.

El recurso de reconsideracin debe plantearse por escrito, dentro del trmino perentorio de
15 das hbiles, ante la misma autoridad que dict el acto recurrido, mediante presentacin
directa o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno.

Tanto la reconsideracin ante AFIP como la apelacin ante el TFN, Se deducen contra
resoluciones que determinan tributos y accesorios o que imponen sanciones.

188. Explique las principales caractersticas del recurso de apelacin ante el Director General,
previsto en el Decreto Reglamentario (Artculo 74, del D.R. de la Ley 11.683) y su relacin con
el recurso de reconsideracin previsto en el artculo 76 de la Ley 11.683.

Se trata de una modalidad recursiva residual para aquellos supuestos que ni en la ley ni en el
reglamento cuenten con una va recursiva propia. Si bien no es imprescindible obrar el importe
que se discute para iniciar la accin, la apelacin deducida no tiene efectos suspensivo sino
efecto devolutivo (no detiene la ejecucin de la sentencia recurrida), a diferencia del recurso
de reconsideracin ante AFIP que tiene efectos suspensivos.

El recurso, debidamente fundado, debe interponerse por escrito ante el funcionario que dict
el acto impugnado dentro de los 15 das hbiles de notificado, al igual que ocurre con el
recurso de reconsideracin ante la AFIP.

201
189. Explique las principales caractersticas del recurso repeticin previsto en el artculo 81
de la Ley 11.683; indicando principalmente: casos en los que procede, diferencia entre el
recurso que deber interponerse frente a un pago espontaneo y otro a requerimiento,
situacin de los impuestos indirectos, plazos para interponerlos, etc.

Los contribuyentes y dems responsables tienen accin para repetir los tributos y sus
accesorios que hubieran abonado de ms, ya sea espontneamente o a requerimiento de la
AFIP.

Existen 2 tipos de accin de repeticin:

- PAGO ESPONTANEO: se realiza antes de la determinacin de oficio, mediante reclamo

administrativo previo de repeticin ante AFIP, contra la resolucin denegatoria y
dentro del plazo de los 15 das de la notificacin, o Luego de 3 meses sin que le fisco
resuelva, podr el contribuyente interponer el recurso de repeticin ante el TFN,
recurso de reconsideracin ante AFIP o demanda contenciosa ante la justicia nacional
de primera instancia.
- PAGO A REQUERIMIENTO: despus de la determinacin de oficio, el contribuyente
podr interponer dentro de los 15 das demanda de repeticin ante el TFN, o demanda
contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.

Los impuestos indirectos solo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando
estos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habindolo
trasladado acreditaren su devolucin en la forma y condiciones que establezca la AFIP.

El contribuyente tiene, desde la fecha de pago, 5 aos para iniciar accin de repeticin.

190. Explique en que consiste el efecto suspensivo y el efecto devolutivo e indique un

ejemplo de cada uno de ellos.

191. Que limitaciones existen en materia probatoria cuando de apela ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin, cules son las excepciones.

192. Indique cul es el recurso disponible en la normativa vigente para el siguiente caso y
explique las principales caractersticas del recurso (plazos para interponer, efectos,
limitaciones, etc.): plan de facilidades de pago rechazado por la AFIP por verificarse ciertos
incumplimientos.

El recurso disponible en la normativa vigente es el recurso de apelacin ante el director

general, por el cual el contribuyente podr interponer contra el acto administrativo de alcance
individual respectivo, dentro de los 15 das de notificado el mismo, recurso de apelacin
fundado para ante el director general, debiendo ser presentado ante el funcionario que dicto
el acto recurrido.

El acto administrativo emanado del director general, se resolver sin sustanciacin y revestir
el carcter de definitivo. El director general debe resolver, previo dictamen jurdico, en un
plazo no mayor de 60 das contados a partir de la interposicin de los mismos. El recurso
produce efectos devolutivos, es decir que no detiene la ejecucin de la sentencia recurrida.

193. Indique cul es el recurso disponible en la normativa vigente para el siguiente caso y
explique las principales caractersticas del recurso (plazos para interponer, efectos,

202
limitaciones, etc.): compensacin rechazada por la AFIP por verificarse ciertos
incumplimientos formales.

El recurso disponible en la normativa vigente es el recurso de apelacin ante el director

general, por el cual el contribuyente podr interponer contra el acto administrativo de alcance
individual respectivo, dentro de los 15 das de notificado el mismo, recurso de apelacin
fundado para ante el director general, debiendo ser presentado ante el funcionario que dicto
el acto recurrido.

El acto administrativo emanado del director general, se resolver sin sustanciacin y revestir
el carcter de definitivo. El director general debe resolver, previo dictamen jurdico, en un
plazo no mayor de 60 das contados a partir de la interposicin de los mismos. El recurso
produce efectos devolutivos, es decir que no detiene la ejecucin de la sentencia recurrida.

194. Indique cul es el recurso disponible en la normativa vigente para el siguiente caso y
explique las principales caractersticas del recurso (plazos para interponer, efectos,
limitaciones, etc.): Impuesto al Valor Agregado por incumplimiento de pago documentado
conforme la Ley Antievasin.

El recurso disponible en la normativa vigente es el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal

de la Nacin o recurso de reconsideracin ante la AFIP, ambos Tienen efecto suspensivo. El
recurso de apelacin ante el TFN, a diferencia del recurso de reconsideracin ante AFIP, el
tribunal fiscal es imparcial, mientras que la AFIP es juez y parte. La resolucin por parte del
tribunal demora aproximadamente 5 aos.

En ambos casos, debe presentarse dentro del trmino perentorio de 15 das hbiles desde que
fueron notificados.

195. Indique cul es el recurso disponible en la normativa vigente para el siguiente caso y
explique las principales caractersticas del recurso (plazos para interponer, efectos,
limitaciones, etc.): Impuesto a las Ganancias como consecuencia de adjudicarle al
contribuyente responsabilidad solidaria.

El recurso disponible en la normativa vigente es elrecurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal

de la Nacin o recurso de reconsideracin ante la AFIP, ambos Tienen efecto suspensivo. El
recurso de apelacin ante el TFN, a diferencia del recurso de reconsideracin ante AFIP, el
tribunal fiscal es imparcial, mientras que la AFIP es juez y parte. La resolucin por parte del
tribunal demora aproximadamente 5 aos.

En ambos casos, debe presentarse dentro del trmino perentorio de 15 das hbiles desde que
fueron notificados.

196. Competencia del TFN: Indique si es competente en los siguientes casos. Si no fuera
competente, indique el recurso que podra interponer el contribuyente.

a) Resolucin que determina impuesto y como consecuencia de ello se disminuye el

saldo a favor del contribuyente en la suma de $ 45.000.

Es competente el TFN ya que el monto mnimo es $25.000.-

b) Resolucin que determina impuesto por $ 10.000, intereses por $ 2.000 y multa por
$ 5.000. El contribuyente apela la determinacin completa.

203
El TFN no es competente en Intereses, salvo que el contribuyente est apelando
conjuntamente con el impuesto. En este caso voy a poder discutir por los intereses. Pero
como el monto mnimo es $ 25.000.- voy a tener que recurrir al Recurso de Reconsideracin.

c) Caducidad de un plan de facilidades de pago cuyo monto asciende a $ 100.000.

La falta de pago una vez vencido dicho plazo le otorga a la A.F.I.P. la facultad de emitir una
boleta de deuda y de iniciar el cobro coactivo utilizando el juicio de ejecucin fiscal previsto
por el art. 92 de la Ley 11.683. Si la falta de pago se produjo por un error en la registracin del
pago (mal imputado x banco) podemos recurrir al recurso del art 74 del Decreto 1397/79 pero
mientras discutimos esto, la AFIP puede iniciar el cobro a travs de juicio de ejecucin fiscal, es
un recurso que se otorga con efecto devolutivo (Por ms que interponga este recurso el fisco
puede obligarme a pagar la suma que est discutiendo). Deberamos interponer recurso
mediante el TFN que es imparcial para que revea la situacin.

d) Intimidacin de pago del artculo 14 por facturas superiores a $ 1.000 abonadas en

efectivo. El Impuesto intimado asciende a $ 30.000.
e) Denegatoria para la impresin de las facturas A.

Debo presentar recurso de Reconsideracin en la AFIP, no en el TFN, ya que es el organismo

actuante en este tema.

Del Juicio de ejecucin fiscal

197. Seale las caractersticas del juicio de ejecucin fiscal.

Es un proceso judicial de ejecucin de cognicin restringida, a fin de asegurar el cumplimiento

de una obligacin documentada en ttulos a los cuales se les atribuye fehaciencia, para que el
fisco realice su derecho crediticio en forma expeditiva, sin perjuicio del adecuado resguardo
del derecho a defensa.

Tiene por objeto el cobro de tributos adeudados a la administracin pblica en tiempo breve.

Caractersticas generales:

- Se basa en el principio de legitimidad del acto administrativo

- Trminos procesales y defensas ms limitadas en comparacin con procesos de
conocimiento
- En principio no puede discutirse la causa de la obligacin
- Sentencia juicio ejecutivo: Cosa juzgada formal
- Controversia aspectos sustanciales: Ulterior proceso de repeticin
- Tramitara independientemente de la instruccin del sumario administrativo
correspondiente a infracciones tributarias
- Aplicacin supletoria
- Existen limitaciones de argumentos
- No hay etapa probatoria
- La sentencia ordena la ejecucin del pago
- Plazo breve 5 das
- Judicial debido a la intervencin de un rgano con jurisdiccin para cobrar tributos

198. Indique para que casos se encuentra previsto el juicio de ejecucin fiscal.

204
Son los impuestos, recursos de la seguridad social, tributos aduaneros y otras cargas, as como
tambin de sus accesorios, multas costas y garantas, constituidas en seguridad jurdica de las
obligaciones cuyo cobro coactivo este a cargo de la AFIP.

- DDJJ presentadas por el contribuyente u obligado o liquidacin administrativa

presentada por la AFIP, sin pago del gravamen
- DDJJ impugnadas por cmputos improcedentes de retenciones, pagos a cuenta, saldos
a favor, liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta
- Liquidaciones de intereses y accesorios
- Pago provisorio de impuestos vencidos
- Determinaciones de oficio firmes, las no recurridas
- Resoluciones denegatorias de recursos de reconsideracin deducidos por los
responsables contra resoluciones determinativas de oficio de tributos y accesorios
- Solicitudes de transferencia y compensaciones de tributos y sus accesorios rechazadas
- Sentencias del tribunal fiscal de la Nacin y justicia nacional, destacndose que en el
caso de multas la ejecucin procede cuando se trate de sentencias dictadas en la
ltima etapa procesal o que se encuentren firmes
- Resoluciones denegatorias de solicitudes de compensacin
- Resoluciones denegatorias de solicitudes de crditos tributarios

199. Indique el rol de la boleta de deuda y cules son sus caractersticas.

Es un ttulo ejecutivo fiscal que acredita la existencia de un crdito exigible emanado por el
ente recaudador a travs de persona autorizada y en cumplimiento de todos los requisitos
establecidos por las normas impositivas. Es expedida por la AFIP. La boleta debe reunir ciertas
formas extrnsecas de manera tal que constituyan la base del procedimiento de cobro
compulsivo, siendo de formacin unilateral poseyendo especial importacin ya que importa la
constancia de la obligacin fiscal exigible al contribuyente. Tanto en el rgimen nacional como
en la generalidad de las provincias, es suficiente la boleta de deuda emitida por la autoridad
fiscal para abrir el procedimiento.

Cabe mencionar que la jurisprudencia ha aceptado la acumulacin en una sola boleta de deuda
de dos o ms obligaciones tributarias y que el ejecutado oponga excepciones con respecto a
uno o varias de dichas obligaciones, pudiendo el resto de la deuda al respecto de la cual no hay
objecin, continuar siendo ejecutada por dicha boleta nica.

Debe contener:

- Lugar y fecha de emisin

- Nombre del obligado o razn social o denominacin en caso de tratarse de personas
jurdicas
- Domicilios (fiscal y legal)
- Individualizacin del expediente y constancia de la de si la deuda reclamada se funda
en una DDJJ o se dio cumplimiento a los procedimientos legales para la DO y aplicacin
de sanciones
- Indicacin precisa del importe y concepto (tributo, ejercicio al que se refiere, tasa y
periodo de inters)
- Nombre de los oficiales de justicia adhoc y personas autorizadas para intervenir en los
diligenciamientos
- Informes si existen medidas precautorias a trabarse

205
 - Nombre y firma del funcionario que emite el doc. Especificando que ejerce sus
funciones debidamente autorizado al efecto

200. Seale TODAS las excepciones que se encuentran previstas para el juicio de ejecucin
fiscal y explique dos de ellas.

Previstas en la ley 11683:

- Pago total documentado

- Espera documentada
- Prescripcin
- inhabilidad de ttulo no admitindose en principio sino estuviera fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda

No previstas en la ley 11683:

- Incompetencia
- Litispendencia
- Falta de legitimacin pasiva
- Cosa juzgada
- Falta de personera
- Condonacin de la multa que se intenta ejecutar
- Pago parcial (fallo instituto sanitas argentina) y excepcionalmente la defensa de
inconstitucionalidad en cuanto sean de manifiesta procedencia.

Pago total documentado

Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no sern hbiles para fundar la excepcin.
Acreditados en autos proceder su archivo o reduccin del monto demandado con costas a los
ejecutados. Igual tratamiento se aplicara a los pagos mal imputados y a los no comunicados
por el contribuyente en la forma que establezca la AFIP, en cuyo caso eximir de las costas si
se tratara de la primera ejecucin fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar.

Para que resulte valida la excepcin como defensa, la cancelacin de la deuda mediante el
pago deber ser total y hallarse documentada. Como el pago debe ser documentado, el sujeto
debe acompaar todas las constancias que as lo reflejan, tales como formularios de DDJJ y
boletas de depsito de la deuda reclamada. En ningn caso ha de entenderse el pago total
documentado como compensacin termino no contemplado como excepcin.

Se ha entendido que para hacerle saber a la AFIP los pagos realizados por el contribuyente es
necesario un acto propio del sujeto obligado diferente de la comunicacin efectuada por el
banco donde se llev a cabo el depsito, admitindose as mismo excepciones a lo expuesto.
En principio se requiere la comunicacin al ente recaudador, pero debe tenrsela por cumplida
cuando las circunstancias permiten establecer que la AFIP, en el orden normal y racional de las
cosas, pudo o debi tener conocimiento de pago. Cuando la comunicacin del pago fuere
exigible y no se hubiere realizado, la excepcin igualmente procede si el ejecutado demuestra
el expediente que la obligacin fue efectivamente cancelada, cargando el con las costas ante el
presente supuesto.

Espera documentada

No se especifica si debe ser total o parcial como si se lo hace con el pago total doc. La espera
ha sido definida de manera general como el acto mediante el cual el acreedor ya sea en forma

206
unilateral o de comn acuerdo prorroga o difiere el plazo de vencimiento de la deuda no
siendo exigible la obligacin hasta entonces. La presente excepcin hace referencia a las
prrrogas y los regmenes de facilidades de pago de tributos. Las prrrogas mencionadas
pueden ser concedidas por la ley o ente recaudador, cuando la ley autoriza a su concesin. Al
igual que en la excepcin de pago, como la espera debe ser documentada, el ejecutado tiene
que presentar la doc. Tendiente a acreditar la situacin invocada.

Inhabilidad de titulo

Se podra deducir que toda vez que no fueran vicios formales de la boleta de deuda, se
encontrara vedada la posibilidad de interposicin de la presente excepcin, quedando en
consecuencia aparentemente eliminada la posibilidad de oponerla en supuestos tales como
aquellos en que no se hubiesen realizado la DO, u observado los pasos procesales previos ante
el caso de libramientos del art. 31, entendiendo parte de la doctrina que esta no fue la
intencin del legislador. Por otro lado la jurisprudencia, acertadamente, ha considerado que
no puede exagerarse el formalismo al extremo de admitir una condena por una deuda
inexistente cuando resulta de manera manifiesta en el expediente, ya que de lo contrario,
adems de vulnerarse los principios constitucionales, como consecuencia de un apego al
rigorismo formal, se afectara el derecho de la parte a obtener una sentencia justa. Dada la
suspensin de la ejecutoriedad de la resolucin administrativa, que se da durante el plazo
establecido por el art.76 de la ley de rito para interponer los recursos que el ordenamiento
normativo contempla, tampoco resulta procedente la ejecucin ante el supuesto que el ente
recaudador la intente cuando an no ha vencido el plazo mencionado.

201. Indique si la AFIP puede embargar las cuentas bancarias sin intervencin de la justicia.

En un principio el agente fiscal estaba facultado para decretar embargos de cuentas bancarias,
fondos y valores, bienes, etc.

A lo largo de los aos se ha podido observar cierta jurisprudencia que se manifest en sentido
de declarar la inconstitucionalidad de la facultad que poseen para librar bajo su sola firma el
mandamiento de intimacin de pago y embargo y para trabar medidas cautelares, en tanto
viola el principio de divisin de poderes, de defensa en juicio y debido proceso pues son
funciones y tareas que competen a los jueces y que no pueden ser ejercidas por un organismo
dependiente del poder ejecutivo.

La CSJN (fallo intercorp), fallo como inconstitucional estas medidas. Por contener una
inadmisible delegacin en cabeza del fisco nacional de atribuciones que hacen a la esencia de
la funcin judicial, al permitir que el agente fiscal pueda por si sin siquiera esperar la
conformidad del juez de disponer embargos inhibiciones o cualquier otra medida sobre bienes
y cuentas del deudor. Ha introducido una sustancial modificacin del rol del magistrado en el
proceso quien pasa a ser un mero espectador que simplemente es informado de las medidas
que una de las partes adopta sobre el patrimonio de la otra.

Sentado lo que antecede cabe destacar la disposicin 250/10 modificatoria referida a pautas
procedimentales bajo la jurisprudencia comentada, el fisco dispuso que los embargos,
inhibiciones o cualquier otra medida cautelar sobre bienes y cuentas del deudor debern ser
solicitadas al juez interviniente en la causa como as tambin su levantamiento, no quedando
aquellas al arbitrio de lo que considere el funcionario interviniente del organismo recaudador.

202. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

207
a) El JEF solo resulta de aplicacin para los contribuyentes.

FALSO: La demanda de ejecucin fiscal se entablara contra el contribuyente, su garante o

responsable principal de la deuda reclamada.

b) El JEF resulta de aplicacin para el caso de no haber presentado una DDJJ.

FALSO: Los crditos alcanzados son los impuestos, recursos de la seguridad social, tributos
aduaneros y otras cargas, as como tambin de sus accesorios, multas costas y garantas,
constituidas en seguridad jurdica de las obligaciones cuyo cobro coactivo este a cargo de la
AFIP.

- DDJJ presentadas por el contribuyente u obligado o liquidacin administrativa

presentada por la AFIP, sin pago del gravamen
- DDJJ impugnadas por cmputos improcedentes de retenciones, pagos a cuenta, saldos
a favor, liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta
- Liquidaciones de intereses y accesorios
- Pago provisorio de impuestos vencidos
- Determinaciones de oficio firmes, las no recurridas
- Resoluciones denegatorias de recursos de reconsideracin deducidos por los
responsables contra resoluciones determinativas de oficio de tributos y accesorios
- Solicitudes de transferencia y compensaciones de tributos y sus accesorios rechazadas
- Sentencias del tribunal fiscal de la Nacin y justicia nacional, destacndose que en el
caso de multas la ejecucin procede cuando se trate de sentencias dictadas en la
ltima etapa procesal o que se encuentren firmes
- Resoluciones denegatorias de solicitudes de compensacin
- Resoluciones denegatorias de solicitudes de crditos tributarios

c) El JEF es posible cuando hubiera computado importes improcedentemente a cuenta del

tributo adeudado.

VERDADERO: DDJJ impugnadas por cmputos improcedentes de retenciones, pagos a cuenta,

saldos a favor, liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta.

d) No es factible iniciar el JEF hasta que una deuda en discusin administrativa o judicial se
encuentre firme.

VERDADERO

e) Las multas no firme no son pasibles de ejecutar.

VERDADERO: En el caso de multas la ejecucin procede cuando se trate de sentencias dictadas

en la ltima etapa procesal o que se encuentren firmes.

f) Una determinacin de oficio no recurrida, obliga a inicial el JEF.

VERDADERO: Siempre que no se haya pagado.

g) El JEF se inicia con la notificacin de la boleta de deuda.

VERDADERO: El proceso se inicia con la interposicin de la demanda que es confeccionada por

el apoderado del fisco.

Junto al inicio escrito de la demanda deben acompaar:

208
 - El bono de derecho fijo
- El formulario de ingreso de la demanda
- La boleta de deuda

h) La boleta de deuda debe contener los datos del contribuyente y del periodo fiscal que se
reclama nicamente.

FALSO: Debe contener:

- Lugar y fecha de emisin

- Nombre del obligado o razn social o denominacin en caso de tratarse de personas
jurdicas
- Domicilios (fiscal y legal)
- Individualizacin del expediente y constancia de la de si la deuda reclamada se funda
en un DDJJ o se dio cumplimiento a los procedimientos legales para la DO y aplicacin
de sanciones
- Indicacin precisa del importe y concepto (tributo, ejercicio al que se refiere, tasa y
periodo de inters)
- Nombre de los oficiales de justicia adhoc y personas autorizadas para intervenir en los
diligenciamientos
- Informas si existen medidas precautorias a trabarse
- Nombre y firma del funcionario que emite el doc. Especificando que ejerce sus
funciones debidamente autorizado al efecto

i) El embargo permite a la AFIP hacerse de fondos adeudados.

VERDADERO: El embargo es una medida cautelar. Una vez que la sentencia este firme, el
contribuyente deber ingresar la deuda ya que de lo contrario el fisco lo ejecutara. Si el
contribuyente, no obstante de haberse notificado de la sentencia no ingresare las sumas
reclamadas y si el fisco hubiere efectuado embargos con resultados positivos, es decir hubiere
encontrado fondos en las cuentas del demandado, con anterioridad a la sentencia, una vez
firme y aprobada la liquidacin practicada en el expediente se solicitara la transferencia a las
cuentas del fisco.8
De la Prescripcin de los deberes tributarios

203. En qu consiste la prescripcin, que diferencia existe entre el citado instituto y la

caducidad y explique las razones por las cuales la prescripcin se encuentra inserta en el
derecho tributario.

Prescripcin:

- Extingue la capacidad que tiene el acreedor de iniciarle acciones al deudor para

exigirle el pago de deudas
- Admite interrupciones: puede ser interrumpida en cualquier momento por el titular
del derecho mediante el ejercicio del mismo. Si tras ese ejercicio, el derecho siguiese
incumplido por el sujeto pasivo, comienza de nuevo el plazo de prescripcin, pudiendo
posteriormente volver a ser interrumpido
- Es un instituto de derecho pblico. Posee su origen en la ley.

209
 - Deber ser alegada por el deudor cuando el acreedor le reclame la conducta debida
fuera de los plazos marcados. Los tribunales no podrn nunca apreciar de oficio la
prescripcin, slo ser comprobada a instancia de parte

Diferencias con Caducidad

- a) La caducidad extingue definitivamente el derecho, en tanto que la prescripcin

extingue slo la accin (que tambin es un derecho) para hacerlo valer
jurisdiccionalmente. Por ende, en sta subsiste una obligacin natural como reflejo del
derecho; en aqulla, no subsiste obligacin natural alguna.
- b) La caducidad recae sobre determinados derechos; la prescripcin, como regla, sobre
todos,salvo ciertas acciones excepcionales expresamente excluidas
- c) En principio, la caducidad no reconoce causales de suspensin o interrupcin de su
curso,mientras que la prescripcin s. No obstante, en materia tributaria al menos,
repetidamente seha excepcionado esta regla, va legislativa, al disponerse la
suspensin de los plazos de caducidad de instancia en los juicios de ejecucin fiscal o
"de recursos judiciales"
- d) Los plazos de caducidad son, por lo comn, mucho ms breves que los de
prescripcin.
- e) Los plazos de caducidad pueden derivar de la ley, o bien de las convenciones
particulares; los de prescripcin, inexorablemente de aqulla.

204. En que consiste la prescripcin y analice la discusin en torno a la fiscalizacin de

quebrantos correspondientes a periodos prescriptos. Cite jurisprudencia para sustentar sui
explicacin.

La prescripcin, como modo de extincin de la obligacin tributaria refleja el principio de

seguridad jurdica como elemento sustancial de la relacin tributaria. La prescripcin
liberatoria desempea un papel de primer orden en el mantenimiento de la seguridad jurdica.
El abandono prolongado de los derechos crea la incertidumbre, la inestabilidad, la falta de
certeza en las relaciones entre los hombres. El transcurso del tiempo hace perder muchas
veces la prueba de las excepciones que podra hacer valer el deudor. La prescripcin tiene una
manifiesta utilidad: obliga a los titulares de los derechos a no ser negligentes en su ejercicio y
pone claridad y precisin en las relaciones jurdicas.

El tema se plantea cuando el contribuyente concursado es motivo de una verificacin fiscal

que determina una diferencia de impuesto correspondiente al perodo pre-concursal. Esa
determinacin deber hacerse forzosamente siguiendo el procedimiento de determinacin de
oficio previsto en el art. 16 y siguientes de la Ley N 11.683 (de procedimiento fiscal). Si entre
el momento en que se present la empresa en concurso y la fecha en que el fisco determina la
obligacin han pasado ms de dos aos, el contribuyente sostendr que la causa ha devenido
abstracta, por cuanto a ese momento ya se produjo la prescripcin de la Ley N 24.522(ley de
concursos y quiebras), por lo que la pretensin fiscal es improcedente.

Este es el tema central de debate que ha llevado a distintos fallos que han sostenido la
prevalencia de las normas de la Ley N 11.683 respecto a las de la Ley N 24.522. El
antecedente que ha trascendido de mayor importancia es el dictado por la Cmara Nacional de
Apelaciones considerando que el proceso tributario no queda afectado por la fuerza atractiva
de los juicios universales previstos en la Ley N 24.522. Sostiene que las obligaciones
tributarias tienen su propio rgimen de prescripcin, contenido en la Ley N 11.683, y la

210
naturaleza de la deuda frente a las deudas del concursado, que son reguladas por el derecho
privado, es diversa, con lo cual las normas contenidas en la Ley N 11.683 tienen prevalencia
sobre el art. 56 de la ley concursal, ya que, de lo contrario, las disposiciones tendientes a
regular obligaciones de derecho privado avasallaran el rgimen instaurado para el ejercicio de
las acciones y poderes fiscales para determinar el impuesto y aplicar multa.

Cabe destacar en este tema el planteo adicional relativo al fuero de atraccin, dado que,
conforme a lo previsto en el art. 21 de la citada Ley N 24.522, todos los reclamos entablados
ante una sociedad concursada deben tramitarse en el fuero comercial pertinente. Sobre ese
punto, la Corte Suprema de Justicia se expidi, dando prevalencia al fuero de atraccin del juez
comercial, pero aclarando que ello slo puede operarse despus de la intervencin del
Tribunal especial pertinente.

"Resinfor Metanol S.A.", C.N.Ap. Sala III 6.06.2006.

205. Explique la siguiente afirmacin: Una deuda prescripta es una obligacin de carcter
natural. Cite la excepcin contenida en el Derecho Tributario.

El deudor est obligado a pagar, pero su deber es moral, no existiendo deber jurdico de pagar.
El efecto de las obligaciones naturales es que no puede reclamarse lo pagado, cuando el pago
de ellas se ha hecho voluntariamente por el que tena capacidad legal para hacerlo.

206. Indique en que momento debe interponerse la prescripcin en materia impositiva y

justifique su respuesta.

Debe interponer la prescripcin en materia impositiva en el primer escrito que puede ser en la
etapa de vista o prevista de D.O., y se no se realiza ah lo debe oponer ante el tribunal fiscal o
la justicia el primer escrito.

Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal para determinar el impuesto y
facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el pago, desde el 1 de enero
siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la
presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

207. Indique si la prescripcin debe interpretarse de manera restrictiva o por el contrario es

el derecho del acreedor el que debe interpretarse de esa forma. Justifique su respuesta con
aporte terico y jurisprudencial.

208. Indique el plazo de la prescripcin para exigir el pago de los tributos y explique a partir
de qu momento comienza a correr. Identifique los distintos supuestos existentes y explique
el alcance de cada uno de ellos (responsables inscriptos y no inscriptos).

a) Por el transcurso de 5 aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en el caso de

contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la AFIP o que,
teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin.

b) Por el transcurso de 10 aos en el caso de contribuyentes no inscriptos.

Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal para determinar el impuesto y
facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el pago, desde el 1 de enero
siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la
presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

211
209. Indique el plazo de prescripcin para exigir el pago de los tributos y analice
circunstanciadamente en qu casos corresponde la prescripcin quinquenal y en cul la
decenal.

a) Por el transcurso de 5 aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en el caso de

contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la AFIP o que,
teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin.

b) Por el transcurso de 10 aos en el caso de contribuyentes no inscriptos.

210. Explique en qu momento prescribe la facultad del contribuyente para repetir el pago
de los tributos. Indique si existe alguna diferencia con el supuesto en el cual ese periodo
adicionalmente es determinado de oficio. Cite adicionalmente la jurisprudenciaexistente.

La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) aos.

Prescribirn las acciones para exigir, el recupero o devolucin de impuestos. Cabe mencionar
que el trmino se contar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha desde la cual sea
procedente dicho reintegro.

Cabe tener presente que la accin del contribuyente podr ejercerse una vez que haya
cancelado la obligacin que ahora pretende recuperar y se tratar de la situacin de los pagos
en exceso como consecuencia de errores incurridos en la determinacin del tributo, teniendo
en cuenta que el contribuyente que determina su impuesto mediante una declaracin jurada
no podr alterar el valor de la misma, salvo por errores de clculo cometidos en la declaracin
jurada propiamente dicha. Esto significa que para poder recuperar el gravamen pagado en
exceso por haber cometido errores en la determinacin tributaria, que no responden a un
mero error de clculo.

Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinacin cierta o presuntiva de la

reparticin recaudadora, la repeticin se deducir mediante demanda que se interponga, a
opcin del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.

La reclamacin del contribuyente y dems responsables por repeticin de tributos facultar a

la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las
acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el perodo fiscal a que
aqulla se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse,
hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso.

Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se modifique cualquier apreciacin sobre un
concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la
apreciacin rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros
gravmenes, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensar los importes
pertinentes, aun cuando la accin de repeticin se hallare prescripta, hasta anular el tributo
resultante de la determinacin.

211. En qu consiste desde un plano puramente terico- la suspensin de la prescripcin y

analice dos supuestos.

Art. 65 Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las acciones y poderes

fiscales:

212
a) Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
Cuando mediare recurso de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la suspensin,
hasta el importe del tributo liquidado, se prolongar hasta noventa (90) das despus de
notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o
apruebe la liquidacin practicada en su consecuencia.

Cuando la determinacin aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del

contribuyente o responsable que hubieren sido aplicados a la cancelacin -por compensacin-
de otras obligaciones tributarias, la suspensin comprender tambin a la prescripcin de las
acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las obligaciones pretendidamente
canceladas con dichos saldos a favor.

La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las acciones y

poderes del Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables
solidarios.

b) Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la
accin penal. Si la multa fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el trmino de
la suspensin se contar desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa (90) das
despus de notificada la sentencia del mismo.

c) La prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el momento en que surja el

impedimento precisado por el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley N 23.771 hasta tanto
quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva.

Art. 66 Se suspender por DOS (2) aos el curso de la prescripcin de las acciones y poderes
fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los inversionistas
en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regmenes de promocin
industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la intimacin de pago
efectuada a la empresa titular del beneficio.

212. Explique el supuesto contemplado en la ley, en el que notificada la vista bajo ciertas
condiciones se amplan los plazos de prescripcin.

El art 65.bis establece una causal de suspensin de las acciones y poderes del fisco para
determinar y exigir el pago de impuestos, el cual es la notificacin de la vista del
procedimiento de determinacin de oficio, fijndose, en este caso el plazo de 120 das hbiles.
El plazo de suspensin es diferente al del art. 65 ya que se reduce a un periodo menor y,
adems, no requiere la determinacin de oficio, sino el primer paso procesal previsto por la
ley.
En este caso debe tratarse de periodos fiscales prximos a prescribir y siempre que esa vista se
notifique dentro de los 180 das corridos anteriores a la fecha en que se produzca la
correspondiente prescripcin.

Esta normativa busca apoyar la gestin de fiscalizacin de la AFIP, la cual normalmente se

concreta en la determinacin de oficio en los plazos cercanos a la fecha en que se opera la
prescripcin, de manera tal que, de esta forma, el fisco cuenta con un plazo adicional para ello.
Esta normativa es criticada debido a que significa una extensin injustificada de los plazos de
prescripcin, ya que en la actualidad el fisco cuenta con medios suficientes para ejercer su
funcin fiscalizadora en los plazos regulados, que ya de por s, son extensos.

213
213. En qu consiste desde un plano puramente terico- la interrupcin a la prescripcin y
analice dos supuestos.

Art. 67 La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago
del impuesto se interrumpir:

a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.

b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c) Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los nicos
casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION debidamente notificada o en una intimacin o resolucin administrativa debidamente
notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra ndole, por cualquier acto
judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo trmino de prescripcin comenzar a correr a partir
del 1 de enero siguiente al ao en que las circunstancias mencionadas ocurran.

Art. 69 La prescripcin de la accin de repeticin del contribuyente o responsable se

interrumpir por la deduccin del reclamo administrativo de repeticin ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o por la interposicin de la demanda de
repeticin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o la Justicia Nacional. En el primer caso, el
nuevo trmino de la prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao
en que se cumplan los TRES (3) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo
trmino comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que venza el trmino
dentro del cual debe dictarse sentencia.

214. Indique en qu casos se interrumpe la prescripcin para la aplicacin de sanciones. Cite

jurisprudencia para sustentar su explicacin.

El inc. d) del art. 65 de la Ley 11.683 dispone: "Igualmente se suspender la prescripcin para
aplicar sanciones desde el momento de la formulacin de la denuncia penal establecida en el
artculo 20 de la ley 24.769, por presunta comisin de algunos de los delitos tipificados en
dicha ley y hasta los ciento ochenta (180) das posteriores al momento en que se encuentre
firme la sentencia judicial que se dicte en la causa penal respectiva.

La Ley Penal Tributaria vigente habilita la emisin de la determinacin de oficio y,

consecuentemente, sin perjuicio del reclamo que el fisco efecte al contribuyente respecto del
tributo y de la apelacin que ste efecte al Tribunal Fiscal de la Nacin, cabe la formulacin
de la denuncia penal.Sin embargo, el art. 20 de la citada Ley Penal Tributaria prohbe a la
administracin aplicar sanciones administrativas hasta que quede firme la sentencia que se
dicte en la causa penal. Por ello, para este caso, la prescripcin de la accin del fisco para
aplicar multa queda en suspenso desde que se efecta la denuncia penal por presunta
comisin de algunos de los delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria y hasta 180 das
posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial que se dicte en la
causa penal respectiva.

El plazo establecido en la ley debe encuadrarse en el art. 4o y por lo tanto sern das hbiles
los que sern hbiles judiciales, teniendo en cuenta que se trata de un plazo relacionado con el
dictado de una sentencia de la justicia.

215. Que impacto posee la renuncia expresa a la prescripcin, indique si puede ser parcial.
Cite jurisprudencia para sustentar su explicacin.

214
La renuncia expresa formulada por el contribuyente es un acto que interrumpe la prescripcin
de la obligacin. Segn el fallo Siam Di Tella a efectos de que sea vlida la renuncia se
requieren poderes especiales y facultades especficas y no son suficientes el poder comn que
pueda tener un apoderado o representante de la empresa. La renuncia no puede ser parcial, aI
respecto se expidi la Cmara Nacional de Apelaciones, en el fallo "Bodegas y Viedos Narice y
Ca. al rechazar la validez de una renuncia por un tiempo determinado, considerando que se
estaban dejando de lado de esa manera las normas legales sin que haya ninguna disposicin
que lo autorice.

216.Cul es la discusin entorno a materia de impuestos provinciales. Cite antecedentes para

sustentar su justificacin.

217. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique su respuesta:

a) El juez administrativo no puede reclamar impuestos prescriptos.

b) La prescripcin debe interponerse en el primer escrito que se presente.
c) La prescripcin es una forma de extinguir la obligacin.
d) La prescripcin debe interpretarse restrictivamente a favor del acreedor.
e) La prescripcin es un instituto inserto para otorgar seguridad jurdica.
a. La interposicin del recurso de reconsideracin suspende el plazo de la
prescripcin de las acciones y poderes del fisco por un ao y dicho plazo se
extiende hasta despus de 90 das de dictada la resolucin que resuelve el
recurso.
b. La intimacin de pago del artculo 14 suspende por un ao el curso de la
prescripcin de los poderes y acciones del fisco.
c. Una vista notificada en los ltimos 180 das del ao suspende por 120 das el
curso de la prescripcin de las acciones y poderes del fisco respecto del
periodo incluido en la vista.
d. La denuncia penal suspende el trmino para determinar el impuesto y
aplicar la multa hasta 180 das posteriores a la

Del Impuesto sobre los Ingresos Brutos

223. Describa cul es la caracterstica y la naturaleza del impuesto sobre los ingresos brutos.

Real: Para su cuantificacin o para su base imponible no se tiene en cuenta las circunstancias
personales o la situacin global del contribuyente, sino que una vez configurado el hecho
imponible, recae sobre los ingresos brutos gravables totales del sujeto obligado.

Indirecto: Es un impuesto trasladable y grava una manifestacin indirecta de riquezas. (El

impuesto a los ingresos brutos es un impuesto indirecto. Datos: (CNCiv., sala B, marzo 13 - 984
- Urungaray, Armando A. c. Municipalidad de la Capital), LA LEY, 1984-B, 398 JA, 984-141)

Territorial: recae exclusivamente sobre aquellas actividades ejercidas dentro del mbito del
fisco que los dispone. Este aspecto constituye un requisito esencial del hecho imponible.

General: Grava todas las manifestaciones de riqueza de una misma naturaleza, sea personal o
real.

Peridico: Se lo paga con referencia a manifestaciones econmicas que revisten carcter de

peridicas, continuadas en el tiempo, durante el llamado ejercicio fiscal.

215
Proporcional: Mediante la aplicacin de la alcuota correspondiente que es constante, se
determina el quantum del tributo en proporcin a los ingresos brutos gravados.

Regresivo: Este impuesto aplica una alcuota constante que se mantiene aun cuando caigan los
ingresos o aumenten los mismos.

No susceptible de traslacin: El impuesto a los Ingresos Brutos es soportado directamente por

el contribuyente, no siendo susceptible que el mismo sea trasladado a consumidor de bienes o
servicios.

El impuesto a los ingresos brutos es real, indirecto, territorial, general, peridico, proporcional,
y de efecto regresivo, no trasladable, plurifsicos, acumulativo, distorsivo y no neutral, afecta
la industria local frente a la exportacin.

224. Mencione cul es el objeto del impuesto sobre los ingresos brutos y analice
tericamente y de manera detallada cada uno de sus cuatro caracteres esenciales. A su vez,
cite lajurisprudencia existente sobre cada uno de ellos.

Configura "hecho imponible" del impuesto a los ingresos brutos el ejercicio habitual de una
actividad por la cual se perciba como contraprestacin de un ingreso.
Por el ejercicio habitual y a ttulo oneroso del comercio industria, profesin, oficio, negocio,
locaciones de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a ttulo oneroso,
cualquiera sea el resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
cooperativas, y el lugar donde se realice (zonas portuarias, terminales de transporte, edificios y
lugares de dominio pblico y privado, y todo otro de similar naturaleza).

Elementos integrativos del hecho imponible:

1) Ejercicio de actividad: actividad descripta por la norma y efectivamente ejercida.
2) Habitualidad: acto conexo con la actividad / repeticin / incluidos dentro de su objeto
especfico empresa, profesin o locacin / incluidos dentro de su objeto social, no grava
hechos aislados.
3) Propsito de lucro: actividad con posibles ganancias.
4) Sustento territorial:
- ejercicio de la actividad dentro de la jurisdiccin.
- Gastos e ingresos en un lugar determinado.

225. Explique cmo se determina la base imponible del impuesto mencionando as mismo el
tratamiento de los denominados MULTIPROPIETARIOS.

Principio general: El gravamen se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados
durante el periodo fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada, salvo expresa disposicin en
contrario.

Es ingreso bruto el valor o monto total en dinero, en especies o en servicios- devengado por
el ejercicio de la actividad gravada; quedando incluidos entre otros los siguientes conceptos:
venta de bienes, prestaciones de servicios locaciones, regalas, intereses, actualizaciones y
toda otra retribucin por la colocacin de un capital

No integran la base imponible:

- Importes correspondientes a impuestos internos, IVA, e impuestos para los fondos
nacional de autopistas y tecnolgico del tabaco

216
 - Ingresos correspondientes a bienes de uso
- Reintegros percibidos por comisionistas consignatarios y similares, correspondientes a
gastos efectuados por cuenta de terceros, en las operaciones de intermediacin que
actan.

Multipropietarios

Art 205 Cdigo fiscal de CABA

Cuando un contribuyente tuviera la titularidad dominial y/o usufructo (total o parcial) de
cuatro o ms inmuebles, se presume, a partir del cuarto inmueble inclusive- un valor locativo
computable sobre el cual deben tributar el impuesto del presente Ttulo, independientemente
de la situacin de ocupacin o uso del mismo. Cuando las titularidades sean parciales, el
contribuyente deber tributar por la proporcin que es condmino. La base imponible ser el
valor locativo de mercado el que nunca podr ser inferior al veinte por ciento (20%) de la
valuacin fiscal homognea establecida para los gravmenes inmobiliarios, debiendo tributar
por los de mayor valor valuacin fiscal homognea.

226. Indique los sujetos y los hechos que poseen un supuesto especial de base imponible
determinado por la diferencia entre precios de compra y venta y analice desde una
perspectiva tericacul es la razn que ha llevado al legislador a definir tal base imponible.

Supuestos especiales (art 211 y 216)

1)
i) Billetes de lotera y juego de azar cuando los valores de compra y venta sean
fijados por el estado.
ii) tabacos, cigarros y cigarrillos
iii) Acopiadoras de productos agrcola-ganaderos por cuenta propia
iv) Compra venta de oro y divisas autorizados por BCRA
v) Comercializacin mayorista de medicamentos para uso humano
vi) Distribucin mayorista y/o minorista de gas licuado de petrleo en garrafas,
cilindros y similares
vii) Comercializacin de bienes usados recibidos como parte de pago

Motivos: Escaso margen diferencial; casos de precios de compra-venta fijados por el estado;
dificultad en el seguimiento de la operacin de compra-venta.

2) Albergues transitorios (art 202). Motivo: caractersticas peculiares del negocio y dificultad
para control

3) Pelculas de exhibicin condicionada (art 210).Motivo: desalentar y hostigar

tributariamente este tipo de actividad

4) Entidades financieras (Art 207)

5) Compaas de seguro y reaseguro (Art 212). Motivo: retribucin del ejercicio de su
actividad
6) Intermediarios (Art 213) Se alude a la retribucin del agente intermediario
7) Prstamo de dinero (art 215) Se grava el total de la retribucin obtenida sin poder deducir
el importe de lo que pagan cuando toman el prstamo
8) Agencias de publicidad (Art 214) cuando actan como intermediarios
9) Multipropietarios (art 205) titular y/o usufructuario de ms de 4 inmuebles.

217
227. Mencione y explique circunstanciadamente cules son los conceptos que no integran la
base imponible del impuesto.

- Impuestos Nacionales.
- Reintegro de capital
- Reintegro de gastos
- Subsidios y subvenciones.
- Reembolsos a las exportaciones.
- Venta bienes de uso.
- Venta fondos de comercio.
- Impuesto interno adicional de cigarrillos.
- Valor de los aportes de las UTE.
- Los ingresos correspondientes a las transferencias de bienes con motivo de la
reorganizacin de las sociedades a travs de la fusin o escisin y de fondos de
comercio

228. Mencione cuales son las deducciones admitidas en la determinacin del impuesto y que
condiciones deben cumplir para que se apliquen.

229. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) El tributo grava todas las transferencias de bienes de sujetos habitualistas.

Verdadero. Art. 151 - La habitualidad est determinada por la ndole de las actividades que dan
lugar al hecho imponible, el objeto de la empresa, profesin o locacin y los usos y costumbres
de la vida econmica.

El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el desarrollo -en el
ejercicio fiscal- de hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por el
impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas se efectan por
quienes hacen profesin de tales actividades.

b) La habitualidad no debe ser analizada en personas jurdicas.

VERDADERO. La habitualidad est determinada por la ndole de las actividades que dan lugar al
hecho imponible.

c) La habitualidad no corresponde ser analizada en actividades que son potencialmente

habitualistas.

VERDADERO. Las operaciones u hechos no habituales son los que el legislador depura de las
actividades que intenta alcanzar.

d) Los descuentos que no forman parte de la base imponible son aquellos que le
efecte el vendedor al comprador

FALSO. La suma correspondiente a devoluciones, bonificacin y descuentos efectivamente

acordados por pocas o medios de pago o volmenes de venta y otros conceptos similares
correspondientes al periodo fiscal que se liquida, generalmente admitido segn los usos y
costumbres.

e) Los tributos no forman parte de la base imponible.

218
FALSO. No pueden efectuarse otras detracciones que no estn especialmente admitidas, entre
ellas tenemos en materia tributaria:
ImpuestosInternos,DbitoFiscaldelIVA,ImpuestoparalosFondosNacionaldeAutopistasY
tecnologa delTabacoenlas condiciones indicadasporlanorma.

f) El impuesto ingresado de los deudores morosos pueden recuperarse.

VERDADERO. Perodos fiscales anteriores se computaron como ingresos crditos que con el
transcurso del tiempo resultaron incobrables. La ley autoriza deducirlos en el perodo en el
cual se manifiesta la incobrabilidad.

g) El tributo en todos los casos adopta como base imponible, el precio de venta del
producto.

FALSO. La base imponible del impuesto es el ingreso o monto obtenido por el contribuyente en
el desarrollo de su actividad gravada. Lo cual excede el precio de venta del producto.

h) El tributo en ningn caso permite la deduccin de los denominados: recupero de

gastos.

VERDADERO. No estn tales conceptos incluidos en el listado de deducciones.

Del Convenio Multilateral

230. Cul es el objeto del Convenio Multilateral y bajo qu circunstancias debe aplicarse el
mismo. Adicionalmente, analice los supuestos controvertidos (convenio sujeto versus
convenio objeto).

Cuando un sujeto ejerce su actividad econmica en distintas jurisdicciones provinciales y con

motivo de ello obtiene ingresos que provienen de un proceso nico y econmicamente
inseparable, los fiscos provinciales participes pretendern alcanzar con el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos las sumas que se generen con motivo de la actividad ejercida por dicho sujeto.
En efecto, ello es as por las siguientes razones:
i) existen 24 fiscos provinciales que detentan potestades autnomas para exigir el
pago del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, el cual grava el ejercicio de
actividades que se desarrollan dentro de los lmites de su jurisdiccin;
ii) el citado tributo considera como base imponible el monto de los ingresos brutos
obtenidos (devengados o percibidos) segn se prev en las respectivas ordenanzas
fiscales.

Debe aplicarse bajo las siguientes circunstancias:

- Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacin
en otra u otras, ya sea parcial o totalmente.
- Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se efecten en una o
varias jurisdicciones y la direccin y administracin se ejerza en otra u otras.
- Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y es efecten ventas
o compras en otra u otras.
- Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas
radicados o utilizados econmicamente en otra u otras jurisdicciones.

219
231. Indique cules son los ingresos computables en el Articulo 2 (Rgimen General) y cules
son las pautas de asignacin entre las distintas jurisdicciones segn los antecedentes
existentes.

Los ingresos a considerar son aquellos que verdaderamente indiquen un volumen y

magnitud de la actividad ejercida en una jurisdiccin. Por lo tanto, se debern considerar como
ingresos computables los relacionados con las actividades gravadas y exentas (neto de
descuentos y bonificaciones, dado que todas las jurisdicciones han adoptado este criterio),
excluyndose como tales los ingresos no alcanzados por el ejercicio de esa actividad nica e
inseparable.

Los criterios que generalmente vinculan un ingreso con una determinada jurisdiccin pueden
resumirse bajo las siguientes pautas:
- El lugar de concertacin de la operacin.
- El lugar de locacin o prestacin del servicio.
- El lugar de entrega de los bienes.
- El domicilio del adquirente

232. Indique cules son los gastos computables en el Articulo 2 (Rgimen General) y cules
son las pautas de asignacin entre las distintas jurisdicciones.

Los gastos a que se refiere al Art. 2, son aquellos que se originan por el ejercicio de la
actividad.

As, se computaran como gastos: los sueldos, jornales, cargas sociales y toda otra
remuneracin; combustibles y fuerza motriz, reparaciones y conservacin, alquileres, primas
de seguro y en general todo gasto de compra, administracin, produccin, comercializacin,
etc. Tambin se incluirn las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley de ganancias.

A continuacin intentaremos sistematizar los distintos pasos a realizar para atribuir los gastos
entre las distintas jurisdicciones:
1er. Paso: Identificar si todas las operaciones que realiza el sujeto bajo anlisis encuadran
en el rgimen general, o por el contrario, existen ingresos que deben distribuirse conforme las
disposiciones de algn rgimen especial.

2do. Paso: Determinar si el sujeto realiza operaciones de exportacin.

3er. Paso: Interiorizarse de las particularidades del negocio. En todos los casos debemos
realizar un anlisis circunstanciado de las distintas actividades que desarrolla el sujeto y las
principales cuestiones vinculadas a la forma de operarlas, esto nos permitir asignar los
gastos entre las distintas jurisdicciones.

4er. Paso: Individualizar los gastos que:

i- directamente deben atribuirse a los regmenes esenciales;
ii- estn vinculados directamente con exportaciones;
iii- se conceptualicen como no computables segn las normas del Convenio y la
Comisin Arbitral. Una vez individualizados, detraerlos del total de los gastos
del ejercicio. Esquemticamente sera: GASTOS TOTALES SEGN BALANCE
MENOS: Gastos vinculados directamente con Regmenes Especiales Gastos
vinculados directamente con Exportaciones Gastos No Computables -

220
 SUBTOTAL POR DIFERENCIA (GASTOS DIRECTOS E IINDIRECTOS DEL REGIMEN
GENERAL)

5to. Paso: Una vez determinado -por diferencia- los gastos que se vinculan directa o
indirectamente con el rgimen general, se procede a individualizar los gastos directos e
indirectos.- Entendemos por gastos indirectos aquellos que se vinculan con todas las
actividades del sujeto en general o con ms de una de ellas, las cuales tributan por distintos
regmenes (ej. gastos de administracin, gastos bancarios, etc.).

6to. Paso: Identificados los gastos indirectos, se definen pautas RAZONABLES de apropiacin
entre las actividades que correspondan a: i) rgimen general; ii) rgimen especial; y iii)
exportaciones. Tales parmetros pueden ser, entre otros, los siguientes: -Monto de ventas. -
Unidades de ventas. -Cantidad de personal afectado. -Metros ocupados. -Otros.

7to. Paso: Una vez que hemos identificado los gastos directos y hemos apropiado los
indirectos, ambos del rgimen general, estamos en condiciones de apropiarlo entre las
distintas jurisdicciones. Para ello, recordemos que cada gasto debe asignarse a la jurisdiccin
en la que se origine con motivo de la actividad desplegada en ella.

8to. Paso: No todo gasto podr asignarse directamente a una nica jurisdiccin. Para ello,
deber determinarse: a) si se trata de gastos de escasa significacin, en cuyo caso se deber
proceder a distribuirlo en la misma proporcin que el resto de los gastos; o b) gastos que no
encuadren en tal definicin, en cuyo caso se deber atribuir considerando alguna pauta
razonable.

233. Explique cules son los gastos no computables para el Artculo 2 (Rgimen General) y las
razones que justifican su no computabilidad. Adicionalmente, seale si los mismos
sontaxativos o no y cite antecedentes existentes.

1. El costo de la materia prima adquirida a terceros destinados a la elaboracin en las

actividades industriales, como tampoco el costo de las mercaderas en las actividades
comerciales:
Estos gastos se caracterizan por no representar una actividad propia del sujeto, sino que en
realidad exteriorizan la actividad de un tercero, ya sea por compra de materias primas
adquirida de terceros o la compra de mercaderas para su reventa.

2. El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin:

Este tipo de erogaciones resultan ser accesorias de las operaciones del punto anterior, por lo
que tampoco se considerarn como un gasto computable.

3. Los gastos de propaganda y publicidad:

En general, son gastos cuyo vnculo territorial es de difcil determinacin, ms si son en forma
masiva y de reproduccin simultnea en varias jurisdicciones.

4. Los tributos nacionales, provinciales y municipales:

Los tributos en general no exteriorizan una magnitud de actividad de un sujeto en una
determinada jurisdiccin.

5. Los intereses:
Representan el costo del dinero recibido de terceros, como as tambin los gastos financieros,
todos los cuales no exteriorizan un gasto cuya magnitud represente un vnculo jurisdiccional.

221
6. Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en los importes que
excedan del uno por ciento (1%) de la utilidad del balance comercial:
En virtud de que este tipo de gastos se efecta en comn para todas las actividades ejercidas,
se pauta un lmite para que no se produzcan desequilibrios con relacin a los dems gastos.

234. Indique a qu se denomina operaciones entre ausentes y cul es el tratamiento que le

dispensa el Convenio Multilateral. Adicionalmente, cite ejemplos.

Cuando se trate de ventas por correspondencia (llamadas comnmente, operaciones entre

ausentes), debern ser atribuidos a la jurisdiccin correspondiente al domicilio del adquirente
de los bienes, obras o servicios.

Ej. Un sujeto tiene su oficina comercial en CABA, su planta industrial en Provincia de Buenos
Aires y realiza ventas en la provincia de Chaco: el ingreso deber atribuirse a la provincia de
Chaco siempre que el vendedor realice actividades en esa provincia, caso contrario prevalece
CABA.
Si el ingreso viene va internet se le atribuir a la jurisdiccin del comprador
independientemente de que haya hecho gastos en dicha provincia, en nuestro caso: Chaco

235. Explique, bajo el rgimen general, cul es el tratamiento que debe dispensrsele a
unajurisdiccin en el ao de alta y que sucede en el ao en el que se le da de baja.

En los casos de iniciacin o cese de actividades en una o varias jurisdicciones no ser de

aplicacin el rgimen del artculo 5, sino el siguiente:

Iniciacin:
En caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una, varias o todas
las jurisdicciones la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin podrn gravar el total
de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos
restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este
rgimen se aplicara hasta que se produzca cualquiera de los supuestos previstos en el artculo
5.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas en

los artculos 6 a 12, ambos inclusive. En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicaran
las normas establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye segn
el rgimen general, en cuyo caso ser de aplicacin el sistema establecido en el primer prrafo
del presente inciso;

Cese:
En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o
responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos
conforme al artculo 2, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario
inmediato siguiente a aquel en que se produjera el cese. Los nuevos ndices sern la resultante
de no computar para el clculo, los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el
cese. En el ejercicio fiscal siguiente al del cese, se aplicara el artculo 5 prescindindose del
cmputo de los ingresos y gastos de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo.

236. Explique cul es la pauta que se determina para atribuir la base imponible entre las
jurisdicciones para el caso de: Empresas consultoras (rgimen especial). Explique

222
adicionalmente cules son los casos controvertidos respecto del rgimen especial que se
encuentra analizando.

Segn el art. 10 - En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su
estudio, consultorio u oficinas o similares en una jurisdiccin y desarrollen actividades
profesionales en otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la actividad podr gravar el 80%
(ochenta por ciento) de los honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el
20% (veinte por ciento) restante.

Igual tratamiento se aplicar a las consultoras y empresas consultoras.

237. Explique cul es la pauta que se determina para atribuir la base imponible entre las
jurisdicciones para empresas constructoras. (Rgimen especial)

En el caso de empresas constructoras, incluidas las de demolicin, excavacin, perforacin,

etc. los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administracin o direccin en una
jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el 10% de los ingresos a la jurisdiccin donde
est ubicada la sede indicada precedentemente y corresponder el 90 % de los ingresos a la
jurisdiccin en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar los IIBB importe
alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales
pertenecientes a la empresa.

238. Explique cul es la pauta que se determina para atribuir base imponible entre las
jurisdicciones para el caso de las entidades financieras (rgimen especial).

Segn el art 8 de la ley de convenio multilateral, en los casos de contribuyentes comprendidos

en el rgimen de entidades financieras cada fisco podr gravarse la parte de ingresos que le
corresponda en proporcin a la sumatorio de ingresos,intereses pasivos y actualizaciones
pasivas de cada jurisdiccin en la entidad que tuviere casas o filiales habilitadas por la
autoridad de aplicacin respecto de iguales conceptos de todo el pas.

Se incluirn los ingresos correspondientes a operaciones realizadas en jurisdicciones en las que

las entidades no tuvieran casas o filiales habilitadas, los que sern atribuidos en su totalidad a
la jurisdiccin en la que la operacin hubiera tenido lugar.

239. Explique cul es la pauta que se determina para atribuir base imponible entre las
jurisdicciones para el caso de: Empresas de seguro (rgimen especial). Explique
adicionalmente, cules son los casos controvertidos respecto del rgimen especial que se
encuentra analizado.

240. Explique cul es la pauta para que se determina para atribuir la base imponible entre las
jurisdicciones para el caso de: Intermediarios (rgimen especial). Explique adicionalmente,
cules son los casos controvertidos respecto del rgimen especial que se encuentra
analizado.

La venta debe atribuirse a la jurisdiccin del representante. Si el representante se desplazara

de su jurisdiccin, deber atribuirse al lugar en el cual toma el pedido o domicilio del
adquirente, aun cuando el lugar de entrega de la mercadera fuera otro.

El art. 11 de la ley de Convenio multilateral establece: En los casos de rematadores,

comisionistas u otros intermediarios, que tengan su oficina central en una jurisdiccin y
rematen o intervengan en la venta o negociacin de bienes situados en otra, tengan o no

223
sucursales en sta, la jurisdiccin donde estn radicados los bienes podr gravar el 80% de los
ingresos brutos originados por esas operaciones y la otra, el 20% restante.

241. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) El Convenio Multilateral es aplicable a todo contribuyente del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos.

FALSO. El Convenio Multilateral ser aplicable cuando un contribuyente realice actividades en

ms de una jurisdiccin provincial y los ingresos obtenidos provengan de un proceso nico y
econmicamente inseparable (Art. 1).

b) El parmetro que determina que un contribuyente realiza actividad en una jurisdiccin

son los ingresos que percibe de la misma.

FALSO.Los gastos tambin exteriorizan la realizacin de una actividad, pero no cualquier gasto
sino aquellos que otorgan sustento territorial.

c) En las ventas entre ausentes, los ingresos deben asignarse en la jurisdiccin del vendedor.

FALSO. La Comisin Arbitral estableci a travs de una resolucin que la atribucin de ingresos
en las operaciones entre ausentes se asignar a la jurisdiccin del COMPRADOR, aun cuando
no hubiera ningn tipo de gastos en dicha jurisdiccin.

d) Cuando un contribuyente inicia actividades en una jurisdiccin, debe recalcular el

coeficiente del Art. 2.

FALSO.Enel art 14 de la Leymencionaque en los casos de iniciacin de actividades

comprendidas en el rgimen general en una o varias jurisdicciones en que produzca la
iniciacin se podr gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas (usualmente
llamado atribucin directa)

e) Los gastos no computables para el armado del Art. 2, son taxativos.

VERDADERO. Estn enumerados en forma taxativa en el Art. 3 del Convenio, perola Comisin
Arbitral dispuso que hay otros gastos que no sern computables como: Diferencias de cambio,
gastos que se vinculen con las exportaciones.

f) No hay ninguna explicacin por la cual el CM enumera una lista de gastos no computables.

g) Los gastos en el Art. 2 deben asignarse a la jurisdiccin que lo paga.

VERDADERO. Dispuesto en el Art. 2 inc. a) del Convenio son los efectivamente soportados en
cada jurisdiccin.

h) Los ingresos atribuibles a cada jurisdiccin para armar el Art. 2, debe segregar los ingresos
exentos o no gravados.

FALSO. Respecto a los ingresos exentos la Comisin Arbitralexpres en la resolucin 28/90 del
90, que para la confeccin del coeficiente de distribucin se debern incluir TODOS LOS
INGRESOS y los gastos sin perjuicio del trato que le den las respectivas jurisdicciones. Y deja

224
por sentado los regmenes desgravatorios resultan una cuestin de competencia exclusiva de
las jurisdicciones locales y que por consiguiente sus normas son aplicables con posterioridad a
la distribucin de la Base imponible

i) El parmetro concertacin para atribuir ingresos a cada jurisdiccin es el ms justo y

equitativo.

FALSO. Al no ser precisa el Convenio respecto de estos temas, la Comisin Arbitral ha

manifestado mediante diferentes resoluciones a lo largo de los aos que los ingresos deben
imputarse al lugar de entrega de los bienes, siendo el parmetro concertacin el menos
recomendado.

j) Con carcter previo a aplicar el rgimen general deben analizarse cada uno de los
regmenes especiales.

VERDADERO. Primero se deber verificar si la situacin de hecho se encuadra en alguno de los

regmenes especiales, de lo contrario, si se los descarta, recin ah corresponder aplicar el
rgimen general.

k) Los regmenes especiales deben interpretarse restrictivamente antes de su aplicacin.

FALSO. Esta interrogante no admite una nica solucin, pero prevalece una postura
intermedia. En donde entendemos que en los regmenes especiales se encuentran presentes
requisitos esenciales y de segundo orden, mientras que los primeros se encuentren presentes
en el caso bajo anlisis, se debiera proceder la aplicacin del rgimen especial, caso contrario,
no.

Del Impuesto de Sellos

242. Explique los dos hechos imponibles comprendidos en el Impuesto y explique

conceptualmente los distintos elementos que lo configuran.

Operaciones monetarias: "Estn sujetas al impuesto las operaciones registradas

contablemente, que representen entregas o recepciones de dinero, que devenguen intereses,
efectuadas por entidades regidas por la ley de entidades financieras 21.526 y sus
modificaciones"

Yendo al hecho imponible instrumental, las diferentes jurisdicciones disponen una gravabilidad
taxativa, por lo cual la tributacin procede nicamente por aquellos actos expresamente
enumerados, o una gravabilidad residual de manera que estarn sujetos al tributo no
solamente aquellos actos expresamente enumerados, sino tambin todo documento que
exteriorice una transmisin de riqueza y que revista la naturaleza de instrumento a los fines
del impuesto de sellos.

Est sujeta al impuesto de Sellos en virtud de cualquier contrato a ttulo oneroso:

1. Las escrituras pblicas por las que se transfiere el dominio de inmuebles situados en
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
2. Los instrumentos de cualquier naturaleza u origen, por los que se transfiere el
dominio o se otorgue la posesin de inmuebles situados en la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires y la cesin de los mismos.
3. Los contratos sobre inmuebles de locacin y sub-locacin, cesin de uso, leasing, o
cualquier otra forma de contrato por la cual una de las partes se obliga a pagar una suma de

225
dinero a la otra a cambio que sta le proporcione el uso, disfrute o explotacin de una cosa
inmueble, para desarrollar en estos actividades comerciales.
4. Las escrituras traslativas de dominio de buques siempre que no sean para uso
comercial, yates, naves, aeronaves y/o similares.
5. Las locaciones o sub-locaciones de viviendas con muebles que se arrienden con fines
tursticos.

243. Indique cul es la base imponible del Impuesto, indicando a su vez- los elementos que
integran la base imponible.

En los instrumentos de cualquier naturaleza u origen en los que se transfiera el dominio o se

otorgue la posesin de inmuebles y en las escrituras traslativas de dominio de buque, yates,
naves, aeronaves y/o similares, la base imponible est constituida por el precio, monto o valor
susceptible de apreciacin dineraria asignado a la operacin o la valuacin fiscal, el que fuera
mayor.

En los instrumentos de cualquier naturaleza u origen relacionados con operaciones de

contratos de locacin y sub-locacin de inmuebles para desarrollar en ellos actividades
comerciales y locacin de vivienda con muebles arrendadas con fines tursticos, la base
imponible estar constituida por el importe pactado en concepto de alquiler, canon locativo
mensual, por el tiempo de duracin del contrato.

Algunas jurisdicciones toman el IVA como parte de la base imponible.

244. Analice conceptualmente a qu se refiere cuando se afirma que el Impuesto de Sellos es

un impuesto instrumental. A su vez, indique cules son los lmites a la imposicin que
establece la Ley de Coparticipacin. Adicionalmente, cite jurisprudencia.

Lo que se sujeta a imposicin es el instrumento en el cual se plasme una exteriorizacin de

riqueza. No la situacin inversa. Ello tiene sustento si consideramos que las distintas
jurisdicciones disponen que el impuesto se aplica por la sola creacin y existencia material de
los instrumentos respectivos, con abstraccin de su validez y eficacia jurdica (lgicamente en
tanto el acto haya nacido como tal, es decir, est perfeccionado) o posterior cumplimiento.

Complejo instrumental: si se requiere ms de un instrumento queda fuera del objeto (ej. carta
oferta).

La ley 22.006, modificatoria del rgimen de coparticipacin federal de impuestos, y su

sucesora la ley 23.548 han incorporado como obligacin de las jurisdicciones adheridas a dicho
sistema la de prever en sus respectivos ordenamientos del impuesto de sellos disposiciones
tendientes a evitar la mltiple imposicin interna, lo que ha sido cumplido en aquellas
jurisdicciones que han adoptado el derogado modelo capitalino.

245. Cul es el tratamiento que reciben los contratos que no poseen plazos de culminacin y
cual aquellos que establecen una renovacin automtica. Adicionalmente, cite
jurisprudencia.

246. Analice la siguiente afirmacin: El principio de la realidad econmica es aplicable en

materia del impuesto de sellos. En su anlisis no deje de citar jurisprudencia existente.

247. Analice la siguiente afirmacin: El impuesto de Sellos es un tributo que no debe

trasladarse. Para su anlisis, respldese en la jurisprudencia existente.

226
248. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) En el impuesto de Sellos, grava todos los contratos que no gozan de una ascensin
particular.
b) El impuesto de sellos, slo grava operaciones instrumentadas.
c) Las operaciones instrumentadas, en el impuesto de Sellos, no requiere ninguna
condicin de forma para proceder su gravabilidad.
d) El impuesto de Sellos no grava a los contratos celebrados entre ausentes.
e) El impuesto de Sellos grava los contratos electrnicos.
f) El impuesto de Sellos solo grava los contratos cuya valorizacin econmica estuviera
explicita en el contrato.
g) El impuesto de Sellos grava un plazo de dos aos en aquellos contratos que no se
hubiera estipulado su fecha de conclusin.

De Los Impuestos Internos

249. Cules son las caractersticas tcnicas generales de los Impuestos Internos. Analice la
cuestin desde una perspectiva terica.

Caractersticas generales

Los Impuestos Internos son:

- Impuestos indirectos, por su caracterstica de no coincidir el sujeto de derecho con el

sujeto de hecho. El mismo es componente del precio de un bien en particular y se
verifica expresamente el efecto de traslacin del gravamen.

- Impuestos selectivos al consumo que se complementan con el IVA, y revisten la calidad

de regresivos por no contemplar la capacidad contributiva del consumidor final.

Estructura tcnica: La Ley de Impuestos Internos ha seleccionado para implementar su

estructura tcnica el concepto de etapa nica, es decir que grava nicamente la etapa de
fabricacin o importacin. Asimismo, podemos decir que es de carcter monofsico en razn
de tributar solamente el producto final.

Fines del impuesto:Existen fines econmicos (recaudatorios) y sociales. Estos ltimos tienden a
desalentar el consumo de productos suntuarios o nocivos para la salud.

Objeto del impuesto: El objeto del tributo es gravar el consumo de determinados bienes y
servicios. Para tal fin es indispensable que exista una definicin legal del bien, tanto sea su
origen nacional como importado.

250. Por qu suele decirse que es un buen complemento del Impuesto al Valor Agregado.
Explique conceptualmente cada uno de los supuestos que lo avalan.

Es un buen complemento del impuesto al valor agregado, ya que intenta darle mayor
progresividad al sistema tributario. Al ser el IVA un impuesto de tipo general, y los internos de
tipo selectivo, el legislador puede alentar o desalentar el consumo de un producto
determinado. Por ejemplo el caso de los cigarrillos, que con gravados por los impuestos
internos con la idea, entre otras, de que aquel que consuma este producto perjudicial para la

227
 salud, tender en el futuro a utilizar en mayor medida el sistema pblico de salud,
ocasionndole mayor gasto al estado.

251. Cules son las diferencias entre el IVA y los Impuestos Internos. Explique, a su vez, si
cada una de las diferencias son positivas o no.

IVA IMPUESTOS INTERNOS

1) Impuesto general al consumo
2) Plurifsico no acumulativo.
3) Admite el cmputo de CF en todas las etapas.
4) Se aplica sobre las transferencias onerosas.
5) No produce el efecto impuesto sobre impuesto.
6) Grava los intereses de financiacin.
7) Alcanza a las importaciones sobre el valor de la
transaccin (precio normal definido para la aplicacin
de los derechos de importacin).
1) Impuesto sobre consumos especficos.
2) Monofsico (excepto objetos suntuarios).
3) El CF es solo computable en los casos especialmente
contemplados y dentro del mismo rubro.
4) Se aplica sobre las transferencias a cualquier ttulo.
5) Produce el efecto impuesto sobre impuesto
(no es deducible de s mismo).
6) los intereses de financiacin son deducibles.
7) Alcanza a las importaciones sobre un valor acrecentado
presuntamente en un 30%.

252. Analice conceptualmente cul es el objeto del tributo.

El objeto del tributo es gravar el consumo de determinados bienes y servicios. Los impuestos
de esta ley se aplicarn de manera que incidan en una sola de las etapas de su circulacin,
excepto en el caso de los Objetos Suntuarios, sobre el expendio de los bienes gravados,
entendindose por tal, para los casos en que no se fije una forma especial, la transferencia a
cualquier ttulo, su despacho a plaza cuando se trate de la importacin para consumo y su
posterior transferencia por el importador a cualquier ttulo.

La ley establece que estos impuestos se aplicarn, de manera que incidan en una sola de las
etapas de su circulacin (excepto en el caso de los objetos suntuarios), sobre el EXPENDIO de
los bienes gravados, siendo en consecuencia, necesario, precisar dicha expresin. Como regla
general, se entiende por expendio:

- La transferencia a cualquier ttulo;

- El despacho a plaza cuando se trate de la importacin para consumo (de acuerdo con
lo que como tal entiende la legislacin en materia aduanera) y su posterior
transferencia por el importador a cualquier ttulo.

Quedan asimismo sujetas al pago del impuesto:

- Las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fbrica, manufactura o locales de

fraccionamiento;
- Las diferencias no cubiertas por las tolerancias que fije la DGI, salvo que el
responsable pruebe en forma clara y fehaciente la causa distinta del expendio que las
hubiera producido;
- Los efectos de uso personal que las reglamentaciones aduaneras gravan con derechos
de importacin.

228
Existen situaciones en las que la ley puntualiza especialmente la configuracin del hecho
imponible, a saber:

- En el caso de los impuestos sobre el TABACO y las BEBIDAS ALCOHOLICAS se

presumir, salvo prueba en contrario, que toda salida de fbrica o depsito fiscal
implica la transferencia de los respectivos productos gravados. Dichos impuestos sern
cargados y percibidos por los responsables en el momento del expendio. Si se trata de
CIGARRILLOS, se entender como expendio: - Toda salida de fbrica; - Toda salida de
aduana (cuando se trate de importacin para consumo de acuerdo con lo que como tal
entiende la legislacin en materia aduanera); - Toda salida de los depsitos fiscales; - El
consumo interno a que se refiere el artculo 19 de la ley.
- En el caso de los productos alcanzados por el artculo 26 de la ley (BEBIDAS
ANALCOHOLICAS, JUGOS, ETC.) se considera que el expendio est dado
exclusivamente por la transferencia efectuada por los fabricantes o importadores o
aquellos por cuya cuenta se efecta la elaboracin.
- Tratndose de los APARATOS ELECTRONICOS cuya gravabilidad contempla el artculo
70 inciso b) de la Ley de Impuestos Internos (t.o. 1979), el artculo 56 cuarto prrafo de
la misma norma establece que se entender por expendio aquel en que los productos
se transfieran acondicionados para la venta al pblico o en las condiciones en que
habitualmente se ofrecieren para el consumo.
- En materia de SEGUROS se considera expendio la percepcin de las primas por parte
de la entidad aseguradora (artculo 56 quinto prrafo L.I.I. t.o. 1979).

253. Quienes son los sujetos obligados al pago, explique tal circunstancia en cada uno de los
supuestos en los que existan diferencias.

Los impuestos sern satisfechos por:

* Los fabricantes que elaboran productos gravados.
* Los importadores, al efectuar el despacho a plaza, de conformidad con la declaracin
que para tales efectos deban presentar. La posterior venta de los bienes importados estar
alcanzada por el impuesto.
* Los fraccionadores. De tabacos en hoja, despalillados, picados, en hebras,
pulverizados-rap-, en cuerda, en tabletas y despuntes, bebidas alcohlicas y champaas.
* Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamientos.
* Los proveedores de servicio de telefona celular y satelital.
* Los intermediarios entre los responsables y los consumidores. Resultan deudores del
tributo por la mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente justificada,
mediante la documentacin pertinente que posibilite asimismo la correcta identificacin del
enajenante.
* Quienes comercialicen objetos suntuarios comprendidos en el Captulo VIII de la ley.
A este respecto, y dado que ste resulta el nico caso en que el gravamen incide en todas y
cada una de las etapas de su comercializacin, el artculo 57 del decreto reglamentario
establece que se consideran etapas de comercializacin y operaciones con objetos suntuarios
que determinan el pago del gravamen las siguientes etapas:
a. La venta por parte de fabricantes, importadores y comerciantes.
b. La venta en remate, incluso cuando sea realizado por instituciones pblicas.
c. La venta por vendedores ambulantes.
d. La importacin por inscriptos y no inscriptos.
e. Las elaboraciones por cuenta de terceros que aporten materia prima, y las
transformaciones.
f. Las elaboraciones por cuenta de terceros en las que stos no aporten material
alguno.

229
 * Las entidades aseguradoras, ya se trate de compaas extranjeras o cualquier
entidad pblica o privada -que no goce de exencin especial- que celebren contratos de
seguros, aun cuando se refieran a bienes que no se encuentran en el pas.
En los casos de primas a compaas extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar
en la Repblica, el responsable del impuesto ser el asegurado.
* Los fabricantes, importadores y acondicionadores de productos gravados en envases
para la venta al pblico, como as tambin las personas por cuya cuenta se efecten las
elaboraciones o acondicionamientos, en el caso de los bienes comprendidos en el artculo 70
inciso b) de la Ley de Impuestos Internos (t.o. en 1979).

El octavo prrafo del artculo 2 de la ley contempla un rgimen de excepcin mediante el cual
los responsables por artculos gravados que utilicen como materia prima otros productos
gravados, podrn sustituir al responsable original en la obligacin de abonar los respectivos
impuestos y retirar las especies de fbrica o depsito fiscal, en cuyo caso debern cumplir con
las obligaciones correspondientes como si se tratara de aquellos responsables.

254. Analice conceptualmente cul es la Base Imponible, qu conceptos la integran y cules

quedan excluidos de la misma. En cualquier caso, cite los elementos configurativos de cada
supuesto.

Los impuestos internos se liquidarn aplicando las respectivas alcuotas sobre el precio neto de
venta.
Llamamos precio neto de venta el que resulte de la factura o documento equivalente,
extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto, luego de practicarse las siguientes
deducciones:
Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u
otro concepto similar.
Intereses por financiacin del precio neto de venta.

Dbito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que corresponda al enajenante como
contribuyente de derecho.
El valor de las mercaderas devueltas por el comprador.

Para que dichas deducciones resulten procedentes ser necesario que los conceptos indicados:
a. Correspondan en forma directa a las ventas gravadas;
b. Figuren discriminados en la respectiva factura; ()
c. Estn debidamente contabilizados. ()

Importante: La regla arriba citada no resulta de aplicacin cuando se trate del expendio de
cigarrillos, ya que, en dichos casos, la alcuota se aplica al precio de venta al consumidor,
inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado

Conceptos que en ningn caso podrn deducirse: Conceptos que en ningn caso podrn
deducirse:
El impuesto de esta ley
Otros tributos que incidan sobre la operacin (excepto el IVA, arriba citado)
El valor del flete o acarreo cuando la venta haya sido convenida sobre la base de la
entrega de la mercadera en el lugar de destino. Cuando el transporte no haya sido efectuado
con medios o personal del comprador, se entender que la venta ha sido realizada en las
condiciones precitadas.

230
 Los valores atribuidos a los continentes o a los artculos que complementen las
unidades de venta, debiendo el impuesto calcularse sobre el precio de venta asignado al todo.
Solo se autorizar tal deduccin cuando los envases sean objeto de un contrato de comodato,
en cuyo caso se gravar exclusivamente el producto, con prescindencia del valor de dichos
envases.

En idntico sentido, la ley establece que en los artculos gravados con impuesto interno sobre
la base del precio de venta al consumidor, no se admitir en forma alguna la asignacin de
valores independientes al contenido y al continente, debiendo tributarse el impuesto de
acuerdo con el precio de venta asignado al todo.

Es importante destacar que, como arriba se indica, la norma no permite la deduccin del
propio gravamen, advirtindose en consecuencia que corresponde ingresar el impuesto sobre
s mismo. Por dicha razn, la tasa a aplicar deber ser acrecentada resultando de ello una tasa
efectiva distinta a la tasa nominal.

255. Cul es el tratamiento especfico que tienen los productos importados e indique la base
imponible y el cmputo posterior de las sumas pagadas al momento de su importacin.

El tratamiento que tiene los productos importados es el siguiente: antes de efectuar el

despacho a plaza, deber liquidarse e ingresar el impuesto interno, sobre el importe que surja
de aplicar la tasa correspondiente sobre el 130% del valor resultante de agregarle al precio
normal definido para la aplicacin de los derechos a la importacin, todos los tributos a la
importacin o con motivo de ella, incluido el Impuesto Interno. La posterior venta de bienes
importados estar alcanzada por el impuesto, de conformidad con las disposiciones del primer
prrafo del artculo 2 y concordante, computndose como pago a cuenta el importe abonado
en la etapa anterior en la medida en que corresponda a los bienes vendidos. En ningn caso
dicho cmputo podr dar lugar a saldo a favor de los responsables.

En estos casos, los responsables debern ingresar, antes de efectuarse el despacho a plaza, el
importe que surja de aplicar la tasa correspondiente sobre el 130 % (ciento treinta por ciento)
del valor resultante de agregar al precio normal definido para la aplicacin de los derechos de
importacin, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, incluido el presente
gravamen.

256- Indique el tratamiento de las exportaciones. Adicionalmente cite jurisprudencia.

Las exportaciones sern exceptuadas de este impuesto al igual que los productos que
pertenecen a la lista rancho. Las exenciones de carcter general no son aplicables a este
impuesto, tiene que haber una ley que explcitamente determine la exencin.

Cuando se exporten o se incorporen a la lista rancho de buques afectados al trfico

internacional o de aviones de lneas areas internacionales, a condicin de que el
aprovisionamiento se efecte en el trayecto internacional.

Tratndose de productos de exportacin o pertenecientes a la lista Rancho, proceder la

devolucin o acreditacin del impuesto siempre que se documente debidamente la salida al
exterior y que en su caso sea factible inutilizar el instrumento fiscal que acredita el pago del
impuesto.

231
Cuando se exporten mercaderas elaboradas con materias primas gravadas, corresponder la
acreditacin del impuesto correspondiente a estas, siempre que sea factible comprobar su
utilizacin.

La firma ELECTRONIC SYSTEM S.A. interpuso recurso de apelacin contra la sentencia dictada
por el TRIBUNAL FISCAL en la Causa TF 18733-I, que declar la incompetencia para entender
en la causa originada en un recurso de repeticin contra la resolucin de la AFIP-DGI mediante
la cual se le rechazara la solicitud de devolucin de Impuestos Internos rubro Otros Bienes y
Servicios, por operaciones de exportacin en la forma que autoriza la R.G. N 2224 y sus
modificaciones,puesto que el acto apelado no es una denegatoria de repeticin que habilite su
competencia, ya que el solicitante no es el sujeto pasivo o contribuyente de derecho del
gravamen que como tal haya pagado el tributo en demasa, sino que se trata de un exportador
al que se le factur el Impuesto Interno en anteriores etapas por operaciones relacionadas con
exportaciones, que la ley, por razones de poltica de promocin de las exportaciones, permite,
entre otras alternativas, obtener su devolucin.

El principal argumento en que se bas el TRIBUNAL FISCAL para declarar su incompetencia, es

que la actora no es el sujeto pasivo de la relacin tributaria y que, por lo tanto, no puede
hablarse de repeticin.

El hecho imponible se verific con la compra que la actora efectu a KENYAFUEGUINA de los
televisores objeto de exportacin, por lo cual, el sujeto pasivo de derecho de la obligacin fue
KENYA FUEGUINA, quien por otro lado factur el impuesto, de lo cual se deduce que nunca la
actora puede sostener que lo solicitado es la repeticin de un tributo pagado al Fisco, sino un
reintegro y por ello, su solicitud no encuadra dentro de la competencia limitada que el artculo
159 de la Ley N11.683 atribuye al TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

La Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de conformidad

con el seor Fiscal General, resolvi con fecha 02/03/2006 declarar desierto el recurso y
confirmar la resolucin apelada.

257. Explique los distintos saldos a favor que pueden verificarse en los Impuestos Internos y
sus posibles destinos.

Si bien los impuestos internos adoptan la forma de imposicin monofsica, en el caso en el que
el impuesto se aplica bajo el modo plurifsico (objetos suntuarios), como as tambin en todas
aquellas situaciones en las que un producto gravado pueda encontrarse sujeto a imposicin en
ms de una ocasin (bienes importados y luego comercializados en el mercado interno, o
productos que se utilicen en la elaboracin o fabricacin de otros, etc.), la ley del gravamen
permite el cmputo como pago a cuenta del impuesto abonado con anterioridad procurando
evitar el citado efecto de la doble tributacin.
Al respecto, y dado que las reglas que rigen el citado cmputo no son homogneas para todas
las situaciones que puedan presentarse, resaltamos que coexisten en la ley:
1) Casos de aplicacin general en los cuales la norma legal adopta el criterio de
integracin fsica; esto es, admite el cmputo como pago a cuenta del impuesto abonado
exclusivamente con relacin a los bienes que generan el nuevo hecho imponible, prohibiendo
expresamente que dicho cmputo genere saldos a favor del responsable. Este criterio resulta
de aplicacin a las siguientes situaciones: a. Elaboraciones por cuenta de terceros: quienes
encomienden esas elaboraciones podrn computar como pago a cuenta del impuesto, el que
hubiera sido pagado o hubiera correspondido pagar en la etapa anterior, exclusivamente con
relacin a los bienes que generan el nuevo hecho imponible. En ningn caso 13 dicho cmputo
podr determinar saldo a favor del responsable que encomend la elaboracin (artculo 6,

232
cuarto y quinto prrafos de la Ley); b. Posterior venta de bienes importados: est alcanzada
por el impuesto, computndose como pago a cuenta el importe abonado en la etapa anterior
en la medida en que corresponda a los bienes vendidos. En ningn caso dicho cmputo podr
dar lugar a saldo a favor de los responsables (artculo 7 segundo prrafo de la Ley). Vale decir,
entonces, que quien hubiera importado o encargado la elaboracin de bienes y soportado por
la operacin $ 10 por cada unidad en concepto de impuesto interno, podr computar dicha
suma solo al momento y en la medida en que los mismos bienes se expendan y devenguen, a
su vez, una obligacin por el mismo impuesto no inferior a $ 10 por cada unidad.
2) Casos en los que la norma aplica el denominado "criterio financiero", consistente en
que el impuesto abonado por las adquisiciones de bienes operar como pago a cuenta en
relacin a las compras del perodo fiscal que se liquida, reconociendo como nico tope que el
importe del pago a cuenta no podr superar el impuesto que hubiera correspondido
determinar en funcin de la tasa vigente a la fecha de la adquisicin. Debemos advertir que en
estas situaciones, sin perjuicio del referido tope, pueden verificarse saldos a favor del
contribuyente atento que el cmputo del pago a cuenta podr concretarse aun cuando no se
hubiera verificado el expendio de los bienes cuya adquisicin diera lugar a la carga tributaria
en cuestin. Dentro del captulo correspondiente al anlisis particular de cada rubro se har
referencia expresa a los casos en que la ley autoriza el cmputo de pagos a cuenta en el marco
de esta segunda modalidad.

258. Indique el tratamiento en los Impuestos Internos para: Las transferencia no onerosa de
los bienes alcanzados.

Casos de transferencia no onerosa de bienes: Se tomar como base para el clculo del
impuesto el valor asignado por el responsable en operaciones comunes con productos
similares o, en su defecto, el valor normal de plaza. Si se tratara de un producto importado y
no fuera posible establecer el valor de plaza, se considerar, salvo prueba en contrario, que la
base imponible equivale al doble de la considerada al momento de la importacin.

259. Indique el tratamiento en los Impuestos Internos para: Los consumos de productos
depropia produccin.

En los casos de consumo de productos de propia elaboracin sujetos al impuesto tomar como
base imponible el valor aplicado en las ventas que de esos mismos productos se efecten a
terceros. En caso de no existir tales ventas, debern tomarse los precios promedio que, para
cada producto, determine peridicamente la Direccin General Impositiva dependiente de la
Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.

260. Indique el tratamiento en los Impuestos Internos para: las ventas por intermedio de
personas que econmicamente y/o funcionalmente se las pueda considerar vinculadas.

El impuesto ser liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo la DGI exigir
tambin su pago de esas otras personas o sociedades y sujetarlas al cumplimiento de todas las
disposiciones emanadas de la ley.

Salvo prueba en contrario, se presumir la existencia de vinculacin econmica cuando la

totalidad de las operaciones del responsable o de determinada categora de ellas fuera
absorbida por las otras empresas o cuando la casi totalidad de las compras de estas ltimas, o
de determinada categora de ellas, fuera efectuada a un mismo responsable.

261. Indique el tratamiento en los Impuestos Internos para: Los casos en los que no se
respetara el valor normal de plaza.

233
En los casos en que la factura o documento equivalente no exprese el valor normal de plaza, la
DGI podr estimar de oficio los impuestos respectivos (Art. 6, 1er. prrafo).

Siempre este impuesto toma como valor testigo el valor normal de plaza de esos bienes. En
todas las operaciones, lo que puede hacer la AFIP es comparar el precio que estoy definiendo
con el valor normal de plaza, para ese mismo producto en transacciones comparables o
asimilables.Me compara con algn competidor para ver cul es el precio de ese competidor y
ver si yo estoy sub-facturando para pagar menos impuestos internos.

262. Explique el tratamiento para las operaciones en la cual un sujeto realiza el encargo a
otro, de productos gravados. Cite adicionalmente jurisprudencia.

Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamientos sern sujetos
alcanzados por los Impuestos Internos.

Quien encomienda la elaboracin o fraccionamiento es responsable por el valor imponible al

momento que se efecte sus expendios, pudiendo computar como pago a cuenta el impuesto
pagado, o que hubiera correspondido pagar en la etapa anterior, exclusivamente con relacin
a los bienes que generaron el nuevo hecho imponible y siempre que el computo no origine
saldos a favor del locatario. En este caso la modalidad de cmputo es las del Criterio de
Integracin Fsica.

Jurisprudencia

Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala A

Partes: Cencosud S.A.

Hechos:
El Fisco determin impuestos internos a una sociedad dedicada a la a la venta de bebidas
analcohlicas, al considerar que la adquisicin de aguas y gaseosas por parte de sus
proveedores derivada de un contrato de locacin de obra. La firma interpuso recurso de
apelacin, alegando que la compra de los productos se enmarcaba en un contrato de
suministro. El Tribunal Fiscal confirma el ajuste.

Sumarios:
La adquisicin de aguas y gaseosas por parte de sus proveedores efectuada por una sociedad
dedicada a la venta de bebidas analcohlicas, se encuentra alcanzada por impuestos internos,
pues si bien aqulla alega que la adquisicin de los productos derivara de un contrato de
suministro, la realidad econmica subyacente indica que se tratara de una locacin de obra,
dado que la contribuyente aporta los diseos y materiales, provee la frmula para elaborar las
gaseosas y se encuentra facultada a revisar y controlar el producto.

263. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique la respuesta:

a) En todos los casos el impuesto es monofsico

FALSO. Los impuestos internos adoptan la forma de imposicin monofsica; con excepcin del
impuesto sobre los objetos suntuarios, como as tambin en todas aquellas situaciones en las
que un producto gravado pueda encontrarse sujeto a imposicin en ms de una ocasin
(bienes importados y luego comercializados en el mercado interno, o productos que se utilicen
en la elaboracin o fabricacin de otros, etc.), la ley del gravamen permite el cmputo como

234
pago a cuenta del impuesto abonado con anterioridad procurando evitar el citado efecto de la
doble tributacin.

b) El tributo es un buen complemento del IVA

VERDADERO. Por su caracterstica de general, el IVA se torna "regresivo", motivo por el cual los
Impuestos Internos intentan hacer ms PROGRESIVO al sistema, alcanzando determinados
bienes con alcuotas especiales. Otra finalidad que tiene es desalentar el consumo de bienes
perjudiciales para la salud.

c) La Base imponible del tributo, slo pueden descontarse los tributos que gravan la
operacin.

d) En el impuesto la tasa nominal y la tasa efectiva son equivalentes.

FALSO. Como la norma no permite la deduccin del propio impuesto, corresponde ingresar el
gravamen sobre s mismo, por dicha razn, la tasa a aplicar deber ser acrecentada resultando
de ello una tasa efectiva distinta a la tasa nominal.

e) Las bonificaciones y descuentos que pueden detraerse de la base imponible son

aquellas que fueran normales de plaza.

FALSO. La ley establece que las bonificaciones normales de plaza, sern deducible solo si son
efectivo y debern tener:
a. Relacin directa con la venta gravada
b. Discriminados en la respectiva factura y
c. Estn debidamente contabilizados.

f) En todos los casos el tributo otorga un crdito para la prxima etapa.

FALSO. Una de las caractersticas mencionadas anteriormente es que el impuesto adopta la

forma de imposicin monofsica, excepto en el caso de objetos suntuarios, bienes importados
y luego comercializados en el mercado interno, o productos que se utilicen en la elaboracin o
fabricacin de otros donde la ley permite el cmputo como pago a cuenta del impuesto
abonado con anterioridad procurando evitar el citado efecto de la doble tributacin.

Por otro lado, las reglas que rigen el citado cmputo no son homogneas para todas las
situaciones que puedan presentarse, por ejemplo, en los casos que se utiliza el criterio de
integracin fsica, admite el cmputo como pago a cuenta del impuesto abonado
exclusivamente con relacin a los bienes que generan el nuevo hecho imponible, prohibiendo
expresamente que dicho cmputo genere saldos a favor del responsable. Y en los casos en los
que la norma aplica el "criterio financiero", el impuesto abonado por las adquisiciones de
bienes operar como pago a cuenta en relacin a las compras del perodo fiscal que se liquida,
reconociendo como nico tope que el importe del pago a cuenta no podr superar el impuesto
que hubiera correspondido determinar en funcin de la tasa vigente a la fecha de la
adquisicin y pueden verificarse saldos a favor del contribuyente.

g) En todos los casos, el tributo consagra el sistema de base financiera para el cmputo
del crdito fiscal.

De los Recursos de la Seguridad Social

235
273. Explique tericamente cules son los principios generales aplicables a los recursos de la
seguridad social.

PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD: el estado acta en una forma distributiva de los ingresos.

PRINCIPIO DE SUBSIDIARIEDAD: el estado toma un concepto liberal
PRINCIPIO DE INMEDIATEZ: las coberturas sociales deben ser inmediatas.
PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD: la cobertura social debe estar destinada a toda la poblacin.
PRINCIPIO DE INTEGRALIDAD: la cobertura social debe cubrir todo tipo de contingencias.
PRINCIPIO DE IGUALDAD: igual cobertura en iguales circunstancias.

274. Comente brevemente cual es el mecanismo de impugnacin de actas determinativas de

deudas previsionales y las diferencias sustanciales con los recursos en materia tributaria.

La impugnacin de la deuda determinada o de la infraccin constatada deber presentarse en

la dependencia en la cual el contribuyente se encuentre inscripto, dentro de los QUINCE (15)
das hbiles administrativos, contados a partir del da siguiente, inclusive, al de la notificacin
del acta de inspeccin determinativa de deuda, del acta de constatacin de la infraccin o de
la intimacin de la deuda.

Si el contribuyente impugnara solamente la liquidacin de la actualizacin o los intereses, la

impugnacin se interpondr ante la dependencia citada, dentro de los CINCO (5) das hbiles
administrativos, contados en la forma indicada en el prrafo anterior.

Formalidad de la presentacin. En el escrito impugnatorio, que deber estar debidamente

suscripto por el responsable o representante legal, el presentante deber acreditar
debidamente su personera e identificar los nmeros de actas, rdenes de intervencin,
conceptos y perodos fiscales impugnados. Asimismo, deber efectuar una crtica concreta y
razonada del contenido del acta o de la intimacin que se impugne, ofreciendo toda la prueba
de la que intente valerse, acompaando la prueba documental que estuviere en su poder.

Presentada la impugnacin, la dependencia receptora proceder a dejar constancia de la fecha

y hora de recepcin en el original y copia, si la hubiere, indicando el cargo pertinente,
insertando el sello fechador y consignando el apellido y nombres del agente interviniente,
seguido de su firma y nmero de legajo.

En el supuesto de que el escrito de impugnacin fuere enviado por va postal o telegrfica, se

considerar presentado en la fecha de su imposicin en la oficina de correos, agregndose en
tal caso el sobre, sin destruir su sello postal. En caso de duda deber estarse a la fecha
consignada en el escrito y, en su defecto, se considerar que la presentacin se hizo en
trmino.

275. Cul es el rgimen sancionatorio aplicable a las deudas e infracciones de la seguridad

social. Mencione brevemente los casos donde confluyen diferentes normas.

276. Comente cual es el tratamiento para los directores de sociedades annimas en la ley
24.241

277. Indique como se sanciona la apropiacin de fondos retenidos, para el caso de los
Recursos de la Seguridad Social.

278. Mencione cul es la naturaleza de los recursos de la seguridad social indicando cul es
su hecho imponible y en quienes se perfecciona.

236
279. Indique quienes son los sujetos obligados al pago de los recursos de la seguridad social.

De la Ley Penal Tributaria

280. Ley Penal Tributaria. Elementos necesarios para su configuracin. Bien jurdico tutelado
por la norma.

281. Evasin tributaria simple. Requisitos para su configuracin.

282. Apropiacin indebida de tributos. Requisitos para su configuracin.

283. Extincin de la accin penal. Oportunidad

284. Responsables por accionar de la sociedad. Indique quienes responden por su actuar, si
existe la posibilidad de defensa y que argumentos esbozara para desligarse de dicha
responsabilidad.

285. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y justifique su respuesta:

a) La evasin en el impuesto a las ganancias en un periodo por un importe mayor a $

1.000.000 encuadra como evasin agravada en la ley penal tributaria.
b) La ley penal tributaria no prev sanciones pecuniarias de ningn tipo para las
personas fsicas
c) La ley penal tributaria slo prev sanciones para las personas fsicas
d) Todos los delitos de la ley penal tributaria requieren un monto evadido para su
comisin.
e) Todas las sanciones contenidas en la LPT requieren de un obrar doloso
f) Todas las sanciones contenidas en la LPT estn dirigidas al contribuyente o
responsable por deuda ajena
g) No hay forma de evitar la LPT si en materia fiscal se acta de manera dolosa y se deja
de ingresar impuesto por montos superiores a $ 2 millones.

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