EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA Y TIPOS DE EVIDENCIAS

INTRODUCCIN

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control

y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

El vocablo evidencia se defini como cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar la informacin cuantitativa que se est auditando se presenta de acuerdo
con el criterio establecido la informacin varia muchsimo en la medida que persuade
al auditor sobre los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados

DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

Una decisin importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y
cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho
que los componentes de los estados financieros del cliente y los estados en general
se presenten con razonabilidad

Las decisiones del auditor sobre la recopilacin de evidencias pueden dividirse en las
siguientes cuatro sub decisiones:
1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar
2. Que tamao de muestra se ha de elegir para un proceso determinado
3. Que partidas se han de escoger de la poblacin
4. Cuando realizar los procedimientos

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Un procedimiento de auditoria es la instruccin detallada para la recopilacin de un

tipo de evidencia de auditoria que se ha de obtener en cierto momento durante la
auditoria. Por ejemplo, evidencias como los conteos fsicos del inventario, las
comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivo, las partidas

1
de los diarios y los detalles de documentos de embarques se renen utilizando los
procedimientos de auditoria.
Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de la persona
que paga, la cantidad y la fecha del cheque cancelado con el diario de salidas
en efectivo.

TAMAO DE LA MUESTRA

Una vez que se escoge un procedimiento de auditoria es posible variar el tamao de

la muestra desde una a todas las partidas de la poblacin que se esta poniendo a
prueba. En el anterior procedimiento de auditoria, supongamos que existen 6,600
cheques registrados en el diario de salidas en efectivo. El auditor podra escoger una
muestra de 200 cheques para compararlos con el diario de salidas en efectivos.

PARTIDAS A ELEGIR

Despus que se ha determinado el tamao de la muestra para un procedimiento de

auditoria, aun es necesario decidir que partidas de la poblacin se han de examinar.
Si el auditor decide, por ejemplo, escoger, 200 cheques cancelados de una poblacin
de 6,600 para comprarlos con el diario de salidas en efectivo, se pueden utilizar varios
mtodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar. El auditor
podra (1) escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los
200 cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4) escoger
los cheques que el auditor considere que probablemente estn equivocados.

OPORTUNIDAD

Usualmente la auditoria de estados financieros abarca un periodo de un ao y

generalmente no se concluye una auditoria sino hasta varias semanas o meses
despus de la conclusin de dicho periodo. Por lo tanto la oportunidad de los
procedimientos de auditoria puede variar desde principios del periodo de contabilidad
hasta mucho despus que ha concluido. En la auditoria de estados financieros, por lo
regular el cliente desea que la auditoria se termine en uno o tres meses despus de
que finaliza el ao.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Las instrucciones detalladas para la recopilacin de la evidencia para un rea de

auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de programa de auditoria.

Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo general, incluye
tamaos de muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo regular,
existe u programa de auditoria para cada componente de la misma.

CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA

2
La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor rena la evidencia
competente y suficiente para apoyar la opinin emitida. Dada la naturaleza de la
evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de una auditoria, es poco
probable que el auditor debe estar convencido que su opinin es correcta con un alto
nivel de aseguramiento.

RELEVANCIA

Las evidencias deben corresponder o ser relevantes al objetivo de auditoria que el

auditor est probando antes que pueda ser conveniente. Por ejemplo, supongamos
que el auditor le preocupa que un cliente no est facturando a sus clientes por
embarques (objetivos de integridad). Si el auditor escogi una muestra de copias de
facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las facturas
de venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una.

COMPETENCIA

La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden considerarse como

crebles o dignas de confianza. Si las evidencias se consideran muy competentes,
constituyen gran ayuda para convencer al auditor que los estados financieros se
presentan financieros se presentan con imparcialidad.

La competencia de las evidencias se refiere solo los procedimientos de auditoria

escogidos. No puede mejorarse la competencia escogiendo una muestra ms grande
o una poblacin diferente. Solo puede mejorarse escogiendo procedimientos de
auditoria escogidos.

Independencia de la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas de una

fuente externa a la entidad, son ms confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo,
las evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos,
abogados o clientes, por lo general, se consideran mas confiables que las respuestas
obtenidas en consultas con el cliente.

DEFINICION EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA

La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer

conclusiones en las cuales sustenta su opinin.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
La evidencia de auditora es necesaria para corroborar o contradecir
las afirmaciones que contiene los estados financieros y proporcionar as al auditor

3
 una base para expresar su opinin, se obtiene diseando y aplicando pruebas de
auditora.
Se llama evidencia de auditoria a cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido.
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La
evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la
imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y
adems es creble y confiable.

CARACTERISTICAS

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas

siguientes:

RELEVANTE.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los

objetivos especficos de auditora.

AUTENTICA.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.

VERIFICABLE- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores

lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

NEUTRAL.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es

neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.

La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por

factores como:

Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la
cantidad de evidencia necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona

la tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:

PRUEBAS DE CONTROL.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la

idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.

4
PRUEBAS SUSTANTIVAS.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de
auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones
materiales contenidas en los estados financieros.

CARACTERSTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN EXPERIMENTO CIENTFICO,

UN CASO LEGAL Y UNA AUDITORIA DE ESTADO FINANCIEROS

Fase de Experimento Caso legal sobre Auditoria de

comparacin cientfico sobre un ladrn estados
la prueba de un acusado financieros
medicamento
Caso de la Determinar los Decidir sobre la Determinar si los
evidencias efectos de utilizar culpabilidad o estados se
la medicina inocencia del presentan con
acusado razonabilidad
Naturaleza de las Resultados de Testimonio de Diferentes tipos de
evidencias experimentos testigos y parte evidencias de
utilizadas repetidos involucrada auditoria
Parte o partes que Cientficos Jurado y juez Auditor
evalan las
evidencias
Certezas de las Varia de lo incierto Se requiere de la Alto nivel de
conclusiones a a lo casi cierto culpabilidad sin aseguramiento
partir de las duda razonable
evidencias
Naturaleza de las Uso del Inocencia o Emitir una de
condiciones medicamento culpabilidad de la varios tipos
recomendado o no parte alternativos de
recomendado informes de
auditoria
Consecuencias La sociedad utiliza La parte culpable Los usuarios de los
tpicas de medicamentos no es castigada o estados toman
conclusiones ineficaces o la parte inocente decisiones
incorrectas a partir dainos es encontrada incorrectas
de las evidencias culpable

5
GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS

La eficacia de la estructura de control interno del cliente tiene efecto importante en la

confiabilidad de la mayor parte de los tipos de evidencias. Por ejemplo, los
procedimientos analticos no sern evidencias competentes si la estructura de control
de donde se obtuvieron los datos no proporciona informacin precisa.

COSTOS DE LOS TIPOS EVIDENCIA

Los dos tipos ms caros de evidencias son el examen fsico y la confirmacin.

EL EXAMEN FSICO: es costoso porque por lo regular requiere de la presencia del

auditor cuando el cliente est contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la
fecha del balance. Por ejemplo, el examen fsico del inventario ocasiona que varios
auditores viajen a lugares geogrficos muy distantes.

LA CONFIRMACIN: es costosa por que el auditor sigue procedimientos cuidadosos

en la preparacin de la confirmacin, su envi por correo y su recepcin, en el
seguimiento de la falta de respuestas sin excepciones. La documentacin y los
procedimientos analticos no son muy costosos. Si el personal de clientes localiza el
documento para el auditor y los organiza para que los pueda utilizar, la documentacin
por lo general tiene un costo muy bajo.

Los tres tipos menos caros de evidencias son:

la observacin
las consultas de clientes
el desempeo

Por lo general, la observacin se hace junto con otros procedimientos de auditoria. Un

auditor observa si el personal del cliente siguiente procedimiento de contabilidad de
inventarios adecuados al mismo tiempo que cuenta con una muestra de inventario
(examen fsico) las consultas de los clientes se hace al detalle en cada auditoria y por
lo regular tienen un bajo costo.

El desempeo generalmente es bajo costo por que implica clculos sencillos y rastreo
que pueden hacerse en el momento que lo decidan el auditor. A menudo, se utilizan
los programas de cmputo del auditor para realizar muchas de estas pruebas.

6
TIPOS DE EVIDENCIA

LOS TIPOS DE EVIDENCIA SON:

1. Examen Fsico
2. Confirmacin
3. Documentacin
4. Observacin
5. Consulta al cliente
6. Desempeo
7. Procedimientos analticos

1. EXAMEN FSICO:
Es la inspeccin o conteo que hace el auditor de un activo tangible. El examen fsico,
es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como
uno de los tipos ms confiables y tiles de evidencias de auditora. Ejemplo:
inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos.

Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; despus de que ha

sido firmado, se convierte en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo
en un documento. Tcnicamente, el examen fsico del cheque solamente puede
ocurrir mientras el cheque es un activo.

2. CONFIRMACIN:
Es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, independiente,
que verifica la precisin de la informacin que ha solicitado el auditor.

Las confirmaciones son relativamente costosas de obtener y pueden provocar algn

inconveniente a algunas personas que se les pide que las proporcione. Por lo tanto,
no se utilizan en todos los casos en las que son aplicables. Debido a la alta
confiabilidad de las confirmaciones, por lo comn los auditores obtienen respuestas
por escrito y no verbales cuando es prctico. El hecho que se utilicen o no las
confirmaciones depende de las necesidades de confiabilidad de la situacin, as como
las evidencias alternativas disponibles. No se utilizan las confirmaciones para verificar
operaciones individuales entre empresas, tales como operaciones de venta, porque el
auditor utiliza documentos para ese propsito.

Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; despus de que ha

sido firmado, se convierte en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo
en un documento. Tcnicamente, el examen fsico del cheque solamente puede
ocurrir mientras el cheque es un activo.
Ejemplo: confirmacin bancaria, confirmacin de abogados, confirmacin de clientes.

7
3. DOCUMENTACIN:
Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar
la informacin que es o debe ser incluida en los estados financieros. Ejemplo: facturas,
contratos, escrituras. Los documentos que examina el auditor son archivos que utiliza
el cliente para proporcionar informacin al realizar sus actividades de manera
organizada. Por ejemplo, normalmente el cliente retiene el pedido del comprador, un
documento de embarque y una copia de la factura de venta por cada operacin de
misma. En ocasiones, es el nico tipo razonable de evidencia disponible.

Los documentos pueden ser clasificados en forma conveniente como internos y

externos.

UN DOCUMENTO INTERNO es aquel que ha sido preparado y utilizado dentro de

empresa del cliente y se conserva dentro de la misma sin que nunca caiga en manos
de una parte.

UN DOCUMENTO EXTERNO es aquel que ha estado en manos de una persona ajena

a la empresa del cliente, que es una parte de una operacin que se esta
documentando, pero que por el momento no esta en manos del cliente ni esta
accesible fcilmente. En algunos casos, los documentos externos se originan fuera de
la empresa del cliente y terminan en sus manos.

Los documentos internos creados y procesados bajo condiciones de una mala

estructura de control interno no pueden ser evidencia confiables. Los documentos
externos se consideran como evidencias ms confiables que las internas. Cuando los
auditores utilizan la documentacin para apoyar operaciones registradas o montos
registrados, por lo general se conoce como comprobacin.

4. OBSERVACIN:
Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades La observacin es raras
veces suficientes en si misma. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones
iniciales con otros tipos de evidencias de corroboracin. No obstante, la observacin
es til en la mayor parte de la auditoria.

5. CONSULTA:
Es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuesta a algunas preguntas
del auditor. Por lo general no puede considerarse como concluyente. Ejemplo:
entrevistas. Aunque se obtiene muchas evidencias del cliente a travs de consultas,
por lo general no puede considerarse como concluyente porque no proviene de una
fuente independiente y puede estar prejuzgada en favor del cliente. Por lo tanto,
cuando el auditor consigue evidencias a travs de consultas, es necesario obtener
mas evidencias de comprobacin a travs de otros procedimientos.

6. DESEMPEO, RECALCULO:

8
Como lo indica el trmino, implica verificar de nuevo una muestra de los clculos y
transferencia de informacin que hace el cliente durante el perodo que se est
auditando. Incluye tales procedimientos como extender facturas de venta e inventario,
suma de diarios y otros subsidiarias, y verificacin del clculo de gastos de
depreciacin y gastos pagados por anticipado. La verificacin de transferencias de
informacin consiste en rastrear otros a fin de estar seguros que cuando se incluye
la informacin en ms de un lugar, est esta registrada con el mismo monto a la vez.
Por ejemplo, generalmente el auditor realiza pruebas limitadas para que la informacin
del diario de ventas se ha incluido para clientes adecuados y el monto adecuado en
los registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se resumen con precisin
en el mayor.

7. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS:
Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de las cuentas u
otros datos son razonables. Ejemplo: comparar el porcentaje del margen de utilidad
bruta en el presente ao. Para algunas cuentas poco importantes, quizs lo nicos
hechos que se necesitan sean los procedimientos analticos. Para otras cuentas, quiz
reduzcan otros tipos de hechos cuando los procedimientos analticos indiquen que un
saldo de cuenta parece ser razonable.

En algunos casos, tambin utilizan los procedimientos analticos para aislar cuentas u
operaciones que deben ser investigadas con mayor detalle para ayudar a decidir si
requiere una verificacin adicional. Un ejemplo es la comparacin de los gastos totales
para reparacin del periodo actual con el ao anterior y la investigacin de diferencia,
si es importante, para determinar la causa del aumento o disminucin. El comit de
normas de auditora ha llegado a la conclusin que los procedimientos analticos son
tan importantes que se requieren durante la fase de planificacin y terminacin de
todas las auditorias.

BIBLIOGRAFA

Alvin Arens. Auditoria Integral. 1995. Editorial Mc Graw Hill.

John W. Cook. Auditoria. Tercera Edicin. Mxico 1987. Editorial Mc Graw Hill.
Ray O. Whittington. Auditoria un Enfoque Integral. Doceava Edicin. Editorial Mc
Graw Hill.
Robert Grinaker. Auditoria Examen de los Estados Financieros. Mxico 1973.
CECSA.
Arthur Holmes. Principios Bsicos. Mxico 1978. CECSA.
Lidia Suazo Y. Papeles de trabajo de Auditora Externa e Interna. La Paz Bolivia.
Editorial Urquizo, S. A.
Enrique Hernndez. Auditoria en Informtica un Enfoque Metodolgico. Mxico
1995. Editorial Continental.
Manual de Auditoria Contralora General de la Repblica. Nicaragua 2001.

9
 Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua, Seminario sobre Papeles de
Trabajo. Managua, Nicaragua 2000.
Comit Internacional de prcticas de auditora (IAPC). Normas Internacionales de
Auditora. www. Ifac.org.commite es.iapc.

10