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TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 349
Unidad Infracciones y Sanciones

6 Tributarias
Prof. Carmen Zegarra
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Abog. Carmen Zegarra

Con maestra en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per, especializacin en Formacin
Magisterial y en Enseanza Virtual. Ha participado en el
Programa de Trainers for Trainers del Consejo Econmico
para la Educacin del Departamento de Educacin de los
Estados Unidos. Especializaciones en temas tributarios
cursados en el CIAT-Centro Interamericano de Administracin
Tributara. Docente en instituciones privadas.
UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLTICA TRIBUTARIA
Infracciones, Sanciones y Delitos
Antes del estudio de la parte del Cdigo Tributario, relacionada a infracciones y sanciones
tributarias, es importante tener en cuenta que la finalidad del establecimiento de stas es
cautelar el cumplimiento de las normas impuestas por el Estado a travs de su potestad
sancionadora para satisfacer las necesidades de la sociedad.
Para el establecimiento de la infraccin es necesario verificar previamente la existencia de
una norma que haya regulado una obligacin tributaria y que haya sido incumplida por
determinado contribuyente, lo que a su vez, generar una reaccin que se materializa en una
sancin.
A continuacin veremos cmo se ha definido la infraccin tributaria en nuestro ordenamiento
jurdico.
Concepto de infraccin tributaria

De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en dicho Cdigo
o en otras leyes o decretos legislativos.
Como se aprecia, de la definicin citada, para determinar la existencia de una infraccin

tributaria requiere, en principio, la verificacin de una transgresin, a travs de una accin u
omisin, de una norma tributaria (primaria) que establezca una obligacin tributaria.
Ahora bien, la transgresin de una norma tributaria no resulta suficiente para sealar que
existe una infraccin, puesto que se requiere, adems, la existencia de otra norma (algunos la
denominan secundaria) que prevea, de manera expresa, que la accin u omisin de la norma
tributaria formal constituye una infraccin (tipicidad), y que la misma merece una sancin
que tambin debe estar prevista explcitamente.
Cabe indicar que la tipicidad a la que nos referimos en el prrafo precedente, es una
caractersticas de la infraccin tributaria vinculada estrechamente con el principio de reserva
de ley y el principio de legalidad, as como con el aforismo nullum crimen, nulla poena sine
praevia lege, por lo que es importante que para la tipificacin de las infracciones deben
evitarse las remisiones a normas de rango inferior, as como a cualquier interpretacin
analgica. Por otro lado, resulta tambin de especial relevancia, diferenciar las definiciones de
infraccin y delito, respecto a lo cual, citamos a diferencia que anota la profesora Cristina
Huertas:
Infraccin Delito
La violacin de la norma tributaria genera una La violacin de la norma tributaria genera
perturbacin en la Administracin en tanto un perjuicio fiscal en tanto que impide
que impide que pueda efectuar correctamente que el Estado pueda contar con los
sus funciones recursos pblicos necesarios
Su regulacin est en el Cdigo Tributario y en Su regulacin est en el Cdigo Penal y en

leyes especiales tributarias leyes especiales de carcter penal.
Sobre el particular, se han emitido diversas opiniones en la doctrina respecto a la aplicacin

de los principios que rigen el mbito penal y aquellos de la potestad sancionadora
administrativa regulada en la Ley de Procedimiento Administrativo General, a la materia
sancionadora administrativa y tributaria, siendo uno de las principales fundamentos de la
parte que postula que s es posible, que tanto la pena como la sancin administrativa son
expresiones del ius puniendi del Estado.
Para finalizar esta parte, consideramos conveniente citar la opinin del profesor Danos al
respecto:
la nueva ley en sintona con la mayor parte de la doctrina administrativa, defiende
la tesis de que la potestad sancionadora de la administracin pblica forma parte de
una misma potestad punitiva del Estado de manera conjunta con la potestad penal, por
ello, considera perfectamente vlido trasladar algunos principios y derechos
elaborados por el derecho penal (principios garantistas que el derecho penal ha
elaborado a lo largo de tres o cuatro siglos) para su adaptacin con matizaciones al
Derecho Administrador Sancionador1
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 6.1

A efectos de distinguir las caractersticas entre infracciones tributarias y
delitos tributarios, lea el artculo Criminalizacin de las infracciones
tributarias Delito Tributario de Csar Luna-Victoria.
Puede encontrar la lectura en el siguiente link.
http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev34_CLVL.pdf
Determinacin de la infraccin:
El Cdigo Tributario establece que la infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
Qu significa determinacin objetiva de la infraccin?

Para determinar la comisin de una infraccin se consideran nicamente los hechos, sin que
sea relevante la intencionalidad, esto es, el dolo o culpa, del sujeto que incurre en la misma, lo
que verifica con la comprobacin de que la consecuencia de la conducta ejercida por el sujeto
infractor encuadra en la descripcin tpica de una infraccin.
No obstante, el Tribunal Fiscal ha establecido en algunas resoluciones, determinados

supuestos que eximen de la sancin que le corresponda a la infraccin advertida. Tales
supuestos son el caso fortuito o fuerza mayor (Resolucin N 3565 del 10.06.68, hechos
imputables a la Administracin, etc.
1 Danos Ordoez, Jorge: Incidencia de la nueva Ley N 27444, pg. 203.


Revise las siguientes resoluciones e identifique los supuestos que eximen
la aplicacin de la sancin en cada caso concreto: Resoluciones N904-3-
98 y 6483-2-2008
Recuerde que:
En la Directiva N 007-2000/SUNAT, la Administracin Tributaria ha
sealado que no sern sancionables las infracciones tributarias cuya
omisin se deba a un hecho imputable a sta, precisndose que el pago
que haya efectuado al fisco, el supuesto infractor como consecuencia de
la sancin, resulta un pago indebido.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la SUNAT, se

presume la veracidadTomado
de losdel material
actos de lectura
comprobados dellos
por Mdulo IVfiscalizadores,
agentes Administracin detributaria
acuerdo a lo
del Curso Decreto
que se establezca mediante en tributacin Edicin
Supremo. Especial
Al respecto, 2008 del Centro
sugerimos revisar el Reglamento
del Fedatario Fiscalizador.
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)
Para finalizar este punto, debemos destacar las sanciones que segn el Cdigo Tributario, se
han previsto:
- Sanciones con penas pecuniarias: Multas.
- Comiso de bienes
- Internamiento temporal de vehculos,
- Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
- Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos
Facultad sancionatoria
El profesor Jorge Danos2 ha sealado que la potestad sancionadora de la Administracin

Pblica se justifica principalmente por razones pragmticas, puesto que es menester
reconocer a la Administracin facultades coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de
las normas legales.
Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la Administracin Tributaria

tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
A efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para

fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
2Danos Ordoez, Jorge: Notas acerca de la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica. En Ius
ete Veritas, PUCP, Ao V, N 10, pg. 149.
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas.
A travs del Decreto Legislativo N 1117, que modific el artculo 166 del Cdigo Tributario,
ha precisado que la gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones
de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
Asimismo, se ha establecido que las modificaciones a los artculos 166 y 169 de dicho TUO,
vinculados a la facultad sancionadora y a la eliminacin del rgimen de incentivos de las
infracciones tributarias del artculo 178 numeral 1,4 y 5 del Cdigo Tributario, entr en
vigencia el 6 de agosto de 2012.
En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se public la Resolucin de

Superintendencia N 180-2012/SUNAT, mediante la cual se modifica el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT, a fin de incorporar en dicho Reglamento la gradualidad aplicable a las
sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones que incidan en la determinacin de la deuda tributaria, no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos y percibidos, as como no pagar en la forma o
condiciones establecidas o utilizando un medio distinto al previsto por la SUNAT,
respectivamente.
En tal sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia en mencin se incorporan como

criterios de gradualidad aplicables a las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias comprendidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario: i) la cancelacin de tributo y ii) el fraccionamiento aprobado.
Se ha definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago y subsanacin
aplicables a las sanciones de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, precisando la forma en qu deber efectuarse el pago y la
subsanacin dependiendo del tipo de infraccin.
Finalmente, debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia bajo comentario

establece los porcentajes de rebaja aplicables a las sanciones previstas para las infracciones
tipificadas en los numerales antes sealados del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Intransmisibilidad de las sanciones

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
Esta disposicin resulta aplicable nicamente en casos de infracciones tributarias cometidas
por personas naturales, lo que obedece a la naturaleza personal de la infraccin. No obstante,
dicha situacin no se aplica a las infracciones imputadas a personas jurdicas, por ejemplo, en
casos de absorcin de empresas.
Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones

De acuerdo al Cdigo Tributario, no procede la aplicacin de intereses ni sanciones en los
siguientes casos:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma: Ello opera hasta la

aclaracin de la norma, y siempre que la norma aclaratoria indique la aplicacin de la
norma en comentario. Al respecto la aclaracin puede realizarse mediante Ley o
norma de rango similar, Decreto Supremo, Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los
intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes
2. Si la Administracin Tributaria tuvo duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma
y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Recuerde que:
A travs del Informe N 097-2011-SUNAT/2B000, la SUNAT
estableci que se inaplicar sanciones e intereses a contribuyentes por
cambios de criterios a travs de sus informes.
Principios de la potestad sancionadora
La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones con observancia

de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
Principio de legalidad
Consideramos que en esta parte, el principio en comentario no tiene su correlato en el artculo
74 del Constitucin Poltica del Per, sino en el literal d) del numeral 24 del artculo de la
Constitucin anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u
omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera
expresa e inequvoca como sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la ley.
Principio de tipicidad
En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se ha comentado este principio.
Principio de Non bis idem

Lo expuesto en la doctrina en relacin a este principio se resumen en que a efecto que se
configure una vulneracin a este principio deben verificarse una triple identidad de los
siguientes elementos:
- Identidad del sujeto infractor
- Identidad de la conducta infractora
- Identidad de la causa materia de sancin.
Principio de Proporcionalidad
Este principio tiene que ver con la naturaleza y gravedad de la infraccin, as como la
conducta del infractor y el dao efectivamente causado al Estado, como criterios que deben
tenerse en consideracin al momento de establecerse y aplicarse las sanciones respecto de las
infracciones calificadas como tales en el Cdigo Tributario.

A manera de reforzar esta parte, los invitamos a leer el siguiente
artculo: Sobre los principios que regulan la potestad sancionadora
de las administraciones tributarias del profesor Csar Gamba Valega.
Puede disponer de la lectura en el siguiente link:

http://www.teleley.com/revistaperuana/1gamba-68.pdf .
Tipos de Infracciones Tributarias
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: Cada una de las conductas que
configuran este tipo de infracciones estn detalladas en el artculo 173 del Cdigo
Tributario.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos: Del mismo
modo, el artculo 174 describe cada accin u omisin que configurara la comisin de
este tipo de infracciones.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos: Detalle en
artculo 175 del Cdigo Tributario.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176 del Cdigo Tributario.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma: Artculo 177 del Cdigo Tributario.
6. Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del Cdigo Tributario.
Recuerde que:
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT, se
aprob el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las
infracciones del Cdigo Tributario. Cabe sealar que en esta norma no
se haba previsto la gradualidad, como tal, de las infracciones previstas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
correspondindole la aplicacin del Rgimen de Incentivos del Cdigo
Tributario; no obstante, con el Decreto Legislativo N 1117 se ha
modificado esta regulacin, lo que se abordar en el siguiente punto.

Lea el artculo Cmo debe proceder a levantar el Acta Probatoria el
Fedatario Fiscalizador por la no entrega de comprobantes de pago? A
partir de la lectura de la Resolucin de Observancia Obligatoria N
20924-10-2011 y comente en no ms de 5 lneas la citada
jurisprudencia.
Antes de entrar a revisar el siguiente punto, es conveniente citar las infracciones contenidas
en el artculo 178 del Cdigo Tributario:
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a
los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma
de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley
N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley."
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194
con informacin no conforme con la realidad.
Como se observa, las infracciones citadas estn principalmente relacionadas a la informacin

que debe estar contenida en las declaraciones juradas que presentan los contribuyentes,
sobre la base de las cuales, se determina la obligacin tributaria; de modo que, en tanto a
travs de ellas, el contribuyente reconoce los hechos que configurarn la determinacin de la
obligacin tributaria, se asume que la informacin all consignada es exacta y conforme con la
realidad.
Recuerde que:
Se recomienda la lectura de la RTF N 196-1-1998, jurisprudencia de
observancia obligatoria.
Rgimen de incentivos
En virtud a este rgimen la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, tendr las rebajas que se muestran a continuacin,
siempre el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente en las
siguientes oportunidades:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de
la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en
un setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la
Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre

que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con
ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
Ahora bien, resulta de especial relevancia mencionar que este rgimen poda ser aplicado
para las sanciones impuestas por la SUNAT hasta el 5 de agosto de 2012, no obstante, a partir
de las modificatorias introducidas por el Decreto Legislativo N 1117, se ha establecido de
manera expresa que el presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la
SUNAT, disposicin que se encuentra vigente desde el 6 de agosto de este ao.
Se considera que la razn de esta modificacin radica en la intencin del legislador de
simplificar el rgimen en un solo rgimen de gradualidad, regulado por la propia SUNAT. As,
dicha disposicin se ha implementado con la Resolucin de Superintendencia N 180-
2012/SUNAT, vigente tambin a partir del 6 de agosto de 2012.

Luego de la lectura de la Resolucin de Superintendencia N 180-
2012/SUNAT, indique de manera breve cules son las escalas a las que
pueden acceder los contribuyentes para subsanar los efectos de la
infraccin de declarar cifras o datos falsos y de qu forma.
Tipos de sanciones
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones

consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo,
forman parte del Cdigo Tributario.
Las multas se podrn determinar en funcin:

a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin
y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en
los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada
una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea
el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo
del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
c. I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas
o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e. El monto no entregado.
Sancin de Internamiento Temporal de Vehculos

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o
establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las
Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de
Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT
levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada. La SUNAT podr
permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a
su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara,

podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar
la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos

por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en
base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin

sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el

comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la
aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno
prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la
Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a
la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes:

a. Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b. Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al
monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser
cancelada en su totalidad.
c. Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza
bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en
el prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:

a. Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin
de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe
tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio
impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:

a. Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b. Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado
por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una
Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern

establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo,
pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo,
el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la
SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de
Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de
devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y
siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo
sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:
a. Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito
del vehculo, hasta el momento de su retiro.
b. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
c. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin
de baja en dicho Registro, de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero ste
no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser
retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la
SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de
devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los
gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un

plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el
vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta
fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a. El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b. El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si
el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c. En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no
correspondiendo el pago de inters alguno.
b. Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se

devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
c. El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera

revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a. El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b. El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si
el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c. El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el
Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme
o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando

se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor,
entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a. Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin.
A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b. El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto
prrafo del presente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se
cumpli con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento

Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la
fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.

Lea el artculo Principales infracciones en el transporte de bienes de
Alan Matos Barzola en la revista Contadores y Empresas Segunda
quincena del mes de abril de 2011 y luego indique respecto al Caso N 1,
en qu supuesto le habra correspondido al infractor la sancin de
internamiento de vehculo.
Sancin de Cierre Temporal
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las

infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u
otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su
defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al
cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza
Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a. Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada
a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las
ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b. La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o
servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado

correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o
autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o
requerimiento de sta."
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y

la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical,
vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y,
en general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la
infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores,

salvo las programadas con anticipacin.
Sancin de Comiso
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar
un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la
intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar
que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Probatoria
que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este
caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del
mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en
la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse

en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para

determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como
perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT en
los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad
de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin de
devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la
emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un
plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das
hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que
origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos
especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho
remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las
Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y
luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud
pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta,
circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional
sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes
mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad,

stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o
religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de
la transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a. Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A
tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b. El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al
comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de
treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los
requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a. Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que
sta haya designado.
b. El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM,

desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate,
as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de
donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
c. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la presentacin

de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada
nula, se devolver al propietario, segn corresponda:
a. Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que
sta haya designado.
b. El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las
normas presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como
la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
c. El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el

cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta
seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan,
para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se

produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor,
entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente

artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15)
das hbiles y de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber:
a. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
b. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no

habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c. Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de
la inscripcin en el RUC.
d. Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar por
un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a terceros,

o cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al
infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un
Acta Probatoria en la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y
deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes
comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta
de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto
intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre
presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira
antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se
dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para acreditar

la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en
el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de
levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de la misma,
o del da siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en
caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o
propietario.

Responde: En el caso mostrado en el artculo de la Revista Contadores y
Empresa segunda quincena de febrero de 2011, es correcto que en la
primera oportunidad de comisin de la infraccin, le corresponda al
infractor una rebaja al 4% del valor del bien?
Recuerde que:
El Tribunal Fiscal no tiene competencia para pronunciarse

respecto al recurso de apelacin interpuesto contra una resolucin
emitida por SUNAT que declara el abandono de los bienes
comisados por no haberse acreditado el derecho de propiedad o
posesin sobre los mismos, criterio recogido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 102-4-99 de 2 de febrero de 1999 4721-5-2003
(20/08/2003)
El Tribunal resuelve inhibirse del conocimiento de la apelacin
presentada contra la resolucin de la SUNAT que declar infundada la
reclamacin interpuesta contra la resolucin que declar en abandono
los bienes comisados al cabo de los diez das de plazo establecidos por el
artculo 184 del Cdigo Tributario para que la recurrente cumpla con
acreditar la propiedad o la posesin sobre tales bienes, por no ser
competente para pronunciarse respecto de la pretensin formulada en
la apelacin, criterio recogido en la Resolucin N 102-4-99.
El Tribunal no es competente para conocer los casos de abandono

de bienes Comisados 5144-3-2003 (10/09/03)
Se remiten los actuados a la Administracin. Se seala que mediante
Resolucin de Intendencia se declar en abandono los bienes comisados
mediante Acta Probatoria, cuyo reclamo fue declarado inadmisible por
la Resolucin de Intendencia materia de anlisis, y que dado que el
artculo 101 del Cdigo Tributario no comprende dentro de las
atribuciones del Tribunal el conocer los casos de abandono de bienes
comisados, esta instancia no resulta competente para emitir
pronunciamiento al respecto, criterio recogido en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal Nos. 184-1- 98, 946-4-99, 6250-1-2002 y 260-1-2003. Se
seala que el artculo 82.1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, establece que el rgano administrativo que se
estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto,
remitir directamente las actuaciones al rgano que considere
competente, con conocimiento del administrado.
Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros que

realizan labores por cuenta de sta
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96 del Cdigo Tributario, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia
administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta,

los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo
dispuesto en los Artculos 85 y 86 del Cdigo Tributario.
Sancin a miembros del poder judicial y del ministerio pblico,

notarios y martilleros pblicos
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96 del Cdigo Tributario, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados
de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96 del Cdigo
Tributario, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
Delitos
De acuerdo al artculo 189 del Cdigo Tributario, corresponde a la justicia penal ordinaria la
instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a
la legislacin sobre la materia.
Con el Decreto Legislativo N 1113 se estableci que no procede el ejercicio de la accin penal
por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte
del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin
con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del
delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al
tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre
la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente

a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la
devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la

creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el
nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin

Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
Comunicacin de Indicios de Delito Tributario y/o Aduanero

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos
que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito,
bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas,

considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn
encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin,
en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin de la Formalizacin
de la Investigacin Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin
Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. (Decreto Legislativo
N 1113)
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior

competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del
Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de
dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se
considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte
civil.

Revisar el cuadro comparativo de las Modificaciones a la Ley Penal
Tributaria e indicar en qu radican. Consulte la Revista Anlisis
Tributario Vol. XXV , N 294, Julio 2012
Facultad para denunciar otros delitos

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que
encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultada para
constituirse en parte civil.
Informes de peritos
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la
investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el
valor de pericia institucional.
ACTIVIDAD CALIFICADA 6.1
Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos

ingrese al aula virtual www.utrivium.com y desarrolle
la actividad calificada asignada a esta unidad.

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TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 349

Unidad Infracciones y Sanciones

Paso 1.- Ver videoconferencia

Paso 2.- Lea texto de esta unidad

Paso 3.- Realice actividad

Abog. Carmen Zegarra

Concepto de infraccin tributaria

Como se aprecia, de la definicin citada, para determinar la existencia de una infraccin

Su regulacin est en el Cdigo Tributario y en Su regulacin est en el Cdigo Penal y en

Sobre el particular, se han emitido diversas opiniones en la doctrina respecto a la aplicacin

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 6.1

Qu significa determinacin objetiva de la infraccin?

No obstante, el Tribunal Fiscal ha establecido en algunas resoluciones, determinados

1 Danos Ordoez, Jorge: Incidencia de la nueva Ley N 27444, pg. 203.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 6.2

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la SUNAT, se

El profesor Jorge Danos2 ha sealado que la potestad sancionadora de la Administracin

Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la Administracin Tributaria

A efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para

En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se public la Resolucin de

En tal sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia en mencin se incorporan como

Finalmente, debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia bajo comentario

Intransmisibilidad de las sanciones

Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma: Ello opera hasta la

Principios de la potestad sancionadora

La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones con observancia

Principio de Non bis idem

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 6.3

Puede disponer de la lectura en el siguiente link:

Tipos de Infracciones Tributarias

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 6.4

Como se observa, las infracciones citadas estn principalmente relacionadas a la informacin

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 6.5

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones

Las multas se podrn determinar en funcin:

Sancin de Internamiento Temporal de Vehculos

Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara,

La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos

El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin

Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes:

A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:

La carta fianza ser ejecutada cuando:

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern

En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un

b. Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera

La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando

La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 6.6

Sancin de Cierre Temporal

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores,

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse

Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para