619 06 Sociedades Civiles PDF

Rgimen Fiscal de Personas Morales
Sociedades Civiles del Ttulo II, Personas

Morales y su tratamiento fiscal
Laura Aguilar Altamirano
Mueve una mano y hace el mar, y mueve la otra y hace el bosque.

Para Anal
En este artculo hablaremos sobre las Sociedades Civiles del Ttulo II Personas Morales, el concepto de las
sociedades civiles, su constitucin, requisitos, as como su tratamiento fiscal para efectos del impuesto sobre la
renta (ISR), impuesto al valor agregado (IVA), algunas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y
de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2015.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola el concepto de sociedad significa:
Sociedad.
I. (De la palabra latina societas (de secius) que significa reunin, comunidad, compaa).
La sociedad es una unin moral porque requiere del acuerdo libre e inteligente de varios hombres para
conseguir un fin comn, es decir, con el consentimiento de alcanzar entre todos los socios ese fin.
La figura de la sociedad civil como tal se encuentra fundamentada dentro del Cdigo Civil.
Una sociedad civil se considera una persona moral en trminos civiles, de acuerdo a lo que establece el artculo 25
del Cdigo Civil Federal, que menciona lo siguiente:
Son personas morales:
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
55 Facultad de Contadura y Administracin

Pero cmo se constituye una sociedad civil? De acuerdo al artculo 2688, una sociedad se constituye bajo un
Contrato de Sociedad, en dicho contrato los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos
para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya una
especulacin comercial, es decir, una actividad de tipo comercial.
Aportacin de los socios
La aportacin de cada socio que integre la sociedad civil consistir en una cantidad de dinero u otros bienes o en su
industria.
El contrato de una sociedad civil debe constar por escrito y se constituir mediante escritura pblica en el caso de que
algn socio transfiera a la sociedad bienes cuya enajenacin deba hacerse en escritura pblica. Por lo tanto, aunque no
es una exigencia que la sociedad civil se constituya bajo escritura pblica, por esta razn se deber efectuar.
El Cdigo Civil no indica un nmero mnimo o mximo de integrantes de la sociedad y tampoco menciona ni aclara si
los socios deben ser necesariamente personas fsicas o pueden ser personas morales.
De acuerdo a lo que establece el artculo 2693 del Cdigo Civil, el Contrato de la Sociedad deber contar con la
siguiente informacin:
Sociedades Civiles del Ttulo II, Personas Morales y su tratamiento fiscal
1. Los nombres y apellidos de los otorgantes que son capaces de obligarse, es decir, los nombres de los socios
que integren la sociedad demostrando capacidad legal para obligarse.
2. La razn social, dentro del contrato de sociedad civil se indicar el nombre de la sociedad, despus del
nombre o razn social se agregarn las palabras sociedad civil.
3. El objeto de la sociedad, que sea de carcter preponderantemente econmico no especulativo.
4. Importe del capital social y la aportacin con que cada socio debe contribuir, las aportaciones que realicen
los socios, que pueden consistir en una cantidad de dinero, en otros bienes o en su industria.
En caso de que faltara algn requisito de los mencionados dentro del contrato social los socios podrn solicitar la
liquidacin de la sociedad.
Este contrato de sociedad civil deber inscribirse en el Registro de Sociedades Civiles mediante el pago de un
derecho para que produzca efectos contra terceros.
Si los socios decidieran modificar el Contrato de Sociedad, solo lo podrn hacer por consentimiento unnime de ellos.
Tratamiento fiscal
En cuanto al aspecto fiscal de las sociedades civiles, analizaremos a continuacin su tratamiento.
Impuesto sobre la renta
El artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) indica lo siguiente:
Consultorio Fiscal No. 619 56

Cuando se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades
mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales,
las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando
a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. Por lo tanto, las sociedades civiles se
consideran personas morales para efectos del impuesto sobre la renta.
Es importante mencionar que las sociedades civiles pueden tributar fiscalmente dentro del Ttulo II De las Personas
Morales o dentro del Ttulo III Del Rgimen de las Personas Morales con Fines No Lucrativos, esto depender del tipo
de actividades u objeto social que realizar la sociedad civil; el artculo 95 enlista las personas morales que tributarn
dentro del Ttulo III, es decir, con fines no lucrativos, estas personas morales pagarn el ISR en relacin con el
remanente distribuible, las personas morales que no se ubiquen dentro del Ttulo III y no cumplan consecuentemente
con los requisitos para estar dentro de este Ttulo quedarn comprendidas dentro del Ttulo II De las Personas
Morales de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
A continuacin, indicaremos los aspectos fiscales con relacin a las sociedades civiles que tributan conforme al Ttulo
II, tema de este trabajo:
Ingresos acumulables
Como regla general todas las personas morales residentes en el pas debern acumular la totalidad de los ingresos

en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, esto incluye
tambin a las sociedades y asociaciones civiles ya que como vimos anteriormente la Ley del Impuesto sobre la Renta
considera como persona moral a las sociedades y asociaciones civiles.
Con relacin a los momentos de acumulacin de los ingresos en cuanto a las sociedades y asociaciones civiles, el
artculo 17 menciona en el ltimo prrafo de su fraccin I lo siguiente:
Tratndose de los ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las
sociedades y asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso
domstico o de recoleccin de basura domstica que obtengan los organismos descentralizados, los
concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se considera que
los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada.
Es decir, mientras la sociedad civil no cobre el precio o la contraprestacin no lo considerar como un ingreso
acumulable para efectos del impuesto sobre la renta y no tendr que pagar impuesto por esa operacin hasta que lo
cobre.
Lo analizaremos a travs de un caso.
El despacho de contadores Soluciones Fiscales y Contables, S.C. factur la prestacin de sus servicios contables a
la empresa RMS Productos y Apoyo Tcnico, S.A. de C.V. correspondientes al mes de septiembre de 2014 de la
siguiente manera:

Fecha: Septiembre 2014.
Servicios Contables y Fiscales correspondientes al mes de septiembre de 2014: $9,000.00.
La empresa RMS Productos y Apoyo Tcnico, S.A. de C.V. no ha podido pagar dichos servicios an, pero obtiene
ingresos en enero de 2015 y decide efectuar el pago de dichos servicios a la sociedad civil.
Fecha: Enero 2015.
Para efectos del impuesto sobre la renta, la sociedad civil Aguilar, Esquivel y Asociados, S.C. acumular el ingreso
de $9,000.00 en el mes de enero de 2015: Acumula ingreso de $9,000.00.
Deducciones
Las sociedades civiles podrn realizar las deducciones que se indican en el artculo 25 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta dentro de las que se mencionan los anticipos que paguen las sociedades y asociaciones civiles a sus
miembros siempre y cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del artculo 94, es decir, dichos anticipos
se distribuirn a los miembros mediante un ingreso al que se le dar el tratamiento de asimilado de acuerdo a la tarifa
del artculo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
La sociedad civil determinar y enterar las retenciones por los ingresos asimilados a salarios correspondientes a los
anticipos que pague a sus miembros.
A continuacin, un ejemplo donde se determina el clculo de la retencin del ISR por ingresos asimilados:
El despacho Soluciones Fiscales y Contables, S.C. va a realizar anticipos a sus miembros en el mes de enero de
2015 como a continuacin se seala:
Anticipo Miembro A Paty Ramrez: $22,000.00.
Anticipo Miembro B Claudia Reyes Barona: $15,000.00.
Anticipo Miembro C Mnica Reyes Barona: $9,000.00.
Soluciones Fiscales y Contables, S.C. efectuar el pago de dichos anticipos a sus miembros, disminuyendo de la
utilidad fiscal para el pago provisional que corresponda los anticipos que efecten a sus miembros, de acuerdo al
artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que veremos ms adelante y en el cual analizaremos la mecnica
para la determinacin del pago provisional mensual.
La sociedad civil ha determinado las retenciones por dichos anticipos. Los importes de impuesto sobre la renta a
retener y posteriormente a enterar en el banco son los siguientes:

Cuadro 1
Soluciones Fiscales y Contables, S.C.

Determinacin de retenciones mensuales miembros A, B y C
Enero 2015
Paty Ramrez Claudia Reyes Mnica Reyes

Concepto
Miembro A Miembro B Miembro C
Anticipo a pagar 22,000.00 15,000.00 9,000.00
(-) Lmite inferior 20,770.30 10,298.36 8,601.51
(=) Excedente lmite inferior 1,229.70 4,701.64 398.49
Porcentaje impuesto
(x) sobre excedente lmite 0.2352 0.2136 0.1792

inferior
(=) Impuesto marginal 289.23 1,004.27 71.41
(+) Cuota fija 3,327.42 1,090.61 786.54
(=) ISR a retener 3,616.65 2,094.88 857.95
Adicionalmente, la sociedad civil expedir a los miembros comprobante fiscal digital (CFD) por todos los anticipos que
les deposite en las fechas en que se efecten dichas operaciones. Dicha obligacin est fundamentada en los
artculos 76 y 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que corresponde al Captulo IX De las Obligaciones de las
Personas Morales, seala las obligaciones de las personas morales y en su fraccin XVIII establece lo siguiente:
XVIII. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del
artculo 94 de esta Ley, debern expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos
y rendimientos distribuidos, as como el impuesto retenido.
Por su parte, el artculo 94, en su fraccin II, seala:
Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral incluyendo la participacin de los trabajadores en las

utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin laboral. Para
los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
El artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su fraccin II, penltimo prrafo indica lo siguiente en materia
de expedicin de comprobantes fiscales a los miembros de sociedades y asociaciones civiles:
Se deber expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos,
as como el impuesto retenido.
Finalmente, la sociedad civil estar obligada a enterar dichas retenciones y pagarlas en forma mensual. Las
retenciones tendrn el carcter de pago provisional a cuenta del impuesto anual que se fundamenta en el artculo 96
de la Ley del Impuesto sobre la Renta que menciona lo siguiente:
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones
y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
Adems de los comprobantes fiscales digitales que reciban los miembros por dichos anticipos de acuerdo al artculo
14, fraccin II, segundo prrafo tambin se les entregar una constancia por los pagos recibidos; los miembros no
realizarn pagos provisionales si solo obtuvieran ingresos por este concepto, nicamente tendrn que cumplir con la
obligacin de presentar la declaracin anual del ejercicio.
La obligacin de expedir comprobante fiscal digital por parte de la sociedad civil tambin se fundamenta en el artculo
99 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece:
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a la personas que reciban pagos por los conceptos a que
se refiere este Captulo (Captulo I De los Ingresos por Salarios y en general por la Prestacin de un
Servicio Personal Subordinado artculo 94, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta), en la
fecha en que se realice la erogacin correspondiente, los cuales podrn utilizarse como constancia o
recibo de pago.
Al respecto de los plazos de expedicin y de formato de los comprobantes fiscales digitales, la regla 2.7.5.3 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015, publicada el 30 de diciembre de 2014 indica lo siguiente:

Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores
2.7.5.3. Para los efectos del artculo 27, fracciones V, segundo prrafo y XVIII y 99, fraccin III de la Ley del
ISR en relacin con el artculo 29, segundo prrafo, fraccin IV del CFF y 39 del Reglamento del CFF,
los contribuyentes podrn expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores
o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realizacin de los pagos correspondientes, o
dentro del plazo sealado en funcin al nmero de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores
a la realizacin efectiva de dichos pagos, conforme a lo siguiente:
Nmero de trabajadores o
Da hbil
asimilados a salarios
De 1 a 50 3
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7
De 301 a 500 9

Ms de 500 11
En cuyo caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega de tales comprobantes la fecha en
que efectivamente se realiz el pago de dichas remuneraciones.
Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes
asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a un mes, podrn emitir a cada trabajador
o a cada contribuyente asimilado un solo comprobante fiscal digital por Internet (CFDI) mensual,
dentro del plazo sealado en el primer prrafo de esta regla posterior al ltimo da del mes laborado y
efectivamente pagado, en cuyo caso se considerar como fecha de expedicin y entrega de tal
comprobante la fecha en que se realiz efectivamente el pago correspondiente al ltimo da o periodo
laborado dentro del mes por el que se emita el CFDI.
Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el prrafo anterior, debern
incorporar al mismo el complemento a que se refiere la regla 2.7.5.1, por cada uno de los pagos
realizados durante el mes, debidamente requisitados. El CFDI mensual deber incorporar
tantos complementos como nmero de pagos se hayan realizado durante el mes de que se trate.
En el CFDI mensual a que se refiere esta regla se debern asentar, en los campos correspondientes,
las cantidades totales de cada uno de los complementos incorporados al mismo, por cada concepto,
conforme a lo dispuesto en la Gua de llenado del Anexo 20 que al efecto publique el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) en su pgina de Internet. No obstante lo sealado, los contribuyentes
debern efectuar el clculo y retencin del ISR por cada pago incluido en el CFDI mensual conforme
a la periodicidad en que efectivamente se realiz cada erogacin.
La opcin a que se refiere esta regla no podr variarse en el ejercicio en el que se haya tomado, y es
sin menoscabo del cumplimiento de los dems requisitos que para las deducciones establecen
las disposiciones fiscales.

Cmo determinar en los pagos provisionales en las sociedades civiles del Ttulo II que distribuyen anticipos
o rendimientos?
Las sociedades civiles del Ttulo II tienen la obligacin de realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto sobre la
renta del ejercicio; en el caso de las sociedades civiles que hubieran distribuido anticipos o rendimientos a sus
miembros, debern disminuir de la utilidad fiscal para pago provisional que se obtenga el importe de los anticipos y
rendimientos que las sociedades hubieran distribuido.
A continuacin indicamos la forma para determinar los pagos provisionales mensuales en este caso:
Cuadro 2
Pago provisional mensual en una sociedad civil del Ttulo II
Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde:
El inicio del periodo hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago
Nota: Es decir, son ingresos nominales acumulados, por ejemplo, si furamos a determinar el pago provisional
correspondiente al mes de julio acumularamos los ingresos efectivamente cobrados de enero a julio de 2014
(x) Coeficiente de utilidad
Cmo determinamos este coeficiente de utilidad?
El coeficiente de utilidad se determinar con base en la informacin del ejercicio inmediato anterior de la siguiente
forma:
Coeficiente de utilidad fiscal en el caso de que se haya obtenido utilidad fiscal en el ejercicio inmediato anterior:
Coeficiente de utilidad = Utilidad fiscal del ejercicio + Anticipos

Ingresos nominales

Por ejercicio se refiere al ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin.
(=) Utilidad fiscal para el pago provisional
Anticipos y rendimientos distribuidos desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes a que se
(-)
refiere el pago (siguiendo el ejemplo, se acumularan los anticipos tambin de enero a julio)
(=) Utilidad fiscal determinada
(-) Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar
(=) Utilidad fiscal determinada
(x) Tasa 30% (artculo 9, LISR)
(=) Pago provisional
(-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad

(-) Retencin de ISR que le hayan efectuado (artculo 54, LISR)
(=) Impuesto a pagar, pago provisional ISR
Con relacin al coeficiente de utilidad, en caso de que se haya generado prdida fiscal en el ejercicio inmediato
anterior, el coeficiente de utilidad de la sociedad civil se determinara de la siguiente manera:
Cuadro 3
Determinacin del coeficiente de utilidad en caso de prdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior
Coeficiente de utilidad = Prdida fiscal del ejercicio - Anticipos o rendimientos

Ingresos nominales del mismo ejercicio
Las sociedades o asociaciones civiles del Ttulo II, as como las sociedades cooperativas de produccin que
distribuyan anticipos o rendimientos son los nicos contribuyentes que disminuirn y adicionarn de la prdida y
utilidad fiscal, respectivamente, el importe de los anticipos o rendimientos que distribuyan a sus miembros en el
coeficiente de utilidad.

Ejemplifiquemos la determinacin del coeficiente de utilidad fiscal:
Cuadro 4
Soluciones Fiscales y Contables, S.C.
Determinacin del coeficiente de utilidad fiscal para el ejercicio 2014
Coeficiente de utilidad = Utilidad fiscal + Retiro de socios

Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad = 1,127,587.92

1,139,013.43
Coeficiente de utilidad = 0.9899

Determinacin de ingresos nominales del ejercicio 2014
Ingresos acumulables 1,139,013.43
(-) Ajuste anual por inflacin acumulable -
Ingresos nominales 1,139,013.43
Con la informacin anterior se procede a determinar los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2015:

Cuadro 5
Soluciones Contables y Fiscales, S.C. Determinacin de pagos provisionales de ISR del ejercicio 2015
Prdida Pagos
Utilidad Utilidad Utilidad
Servicios Ingresos Coeficiente Anticipos fiscal de ISR provisionales Neto a
Mes fiscal pago fiscal fiscal
tasa 16% nominales de utilidad distribuidos ejercicios 30% realizados pagar
provisional determinada determinada
anteriores anteriores
Enero 63,500 63,500 0.9865 62,643 60,295 2,348 - 2,348 704 - 704
Febrero 63,500 63,500 0.9865 62,643 55,084 7,558 - 7,558 2,268

Acumulado 127,000 127,000 0.9865 125,286 115,379 9,906 - 9,906 2,972 704 2,268
Marzo 63,000 63,000 0.9899 62,364 65,982 - - - -

Acumulado 190,000 190,000 0.9899 188,081 181,362 6,719 - 6,719 2,016 2,972 -
Abril 55,000 55,000 0.9899 54,445 51,965 2,480 - 2,480 744

Acumulado 245,000 245,000 0.9899 242,526 233,327 9,199 - 9,199 2,760 2,972 -
Mayo 65,000 65,000 0.9899 64,344 61,820 2,524 - 2,524 757

Acumulado 310,000 310,000 0.9899 306,869 295,147 11,722 - 11,722 3,517 2,972 545
Junio 30,000 30,000 0.9899 29,697 70,245 - - - -
65
Acumulado 340,000 340,000 0.9899 336,566 365,392 - - - - 3,517 -
Julio 120,000 120,000 0.9899 118,788 71,865 46,923 - 46,923 14,077

Acumulado 460,000 460,000 0.9899 455,354 437,257 18,097 - 18,097 5,429 3,517 1,912
Agosto 76,000 76,000 0.9899 75,232 48,958 26,274 - 26,274 7,882

Acumulado 536,000 536,000 0.9899 530,586 486,215 44,371 - 44,371 13,311 5,429 7,882
Septiembre 76,000 76,000 0.9899 75,232 81,242 - - - -

Acumulado 612,000 612,000 0.9899 605,819 567,457 38,362 - 38,362 11,509 13,311 -
Octubre 75,000 75,000 0.9899 74,243 87,637 - - - -

Acumulado 687,000 687,000 0.9899 680,061 655,094 24,968 - 24,968 7,490 13,311 -
Noviembre 117,000 117,000 0.9899 115,818 86,926 28,893 - 28,893 8,668

Acumulado 804,000 804,000 0.9899 795,880 742,020 53,860 - 53,860 16,158 13,311 2,846
Diciembre 91,500 91,500 0.9899 90,576 86,926 3,650 - 3,650 1,095

Acumulado 895,500 895,500 0.9899 886,455 828,946 57,510 - 57,510 17,253 16,158 1,095
Facultad de Contadura y Administracin

Clculo anual del impuesto sobre la renta del ejercicio
Otra de las obligaciones de las personas morales y por lo tanto de las sociedades civiles es determinar el impuesto del
ejercicio, dicha obligacin tiene su fundamento en el artculo 76, fraccin V. Como ya habamos comentado
anteriormente en el apartado de deducciones, estas podrn deducir los anticipos y rendimientos distribuidos a los
miembros de la sociedad civil.
Cuadro 6
Determinacin del impuesto sobre la renta del ejercicio
Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
(Anticipos y rendimientos se incluirn dentro de las deducciones autorizadas)
Participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) pagada en el ejercicio (artculo 123 de la
(-) Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos CPEUM)
(-) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar

(=) Resultado fiscal
(x) Tasa del 30%
(=) ISR del ejercicio
(-) Pagos provisionales de ISR
(-) ISR retenido del ejercicio
(=) ISR del ejercicio
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que
termine el ejercicio fiscal.
Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)
En caso de que la sociedad civil obtuviera utilidad fiscal en la determinacin del impuesto anual, tendr que pagar el
impuesto sobre la renta a la tasa del 30% y por lo tanto determinar la cuenta de utilidad fiscal neta. Las sociedades
civiles del Ttulo II se consideran como personas morales para efectos de impuesto sobre la renta y por ende tienen
como parte de sus obligaciones la determinacin de la cuenta de utilidad fiscal neta.
Los socios tienen derecho a la participacin en la utilidad de la sociedad civil; en los estatutos se deber establecer
la proporcin en que deba repartirse.
Las utilidades que provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta no pagarn impuesto, en caso de que no se tenga
saldo de la CUFIN, s se pagara ISR sobre dichas utilidades de la siguiente manera:

Cuadro 7
Dividendo o utilidades
(x) Factor 1.4286
(x) 30% Tasa de impuesto ISR
(=) Impuesto sobre dividendos o utilidades
La integracin de la cuenta de utilidad fiscal neta que como obligacin de las personas morales
deben llevar, se integra como a continuacin se describe:
Cuenta de utilidad fiscal neta

(+) Utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio
(+) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico
(+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes en los trminos del

dcimo prrafo del artculo 177 de esta Ley
(-)Dividendos o utilidades pagados que provengan de la CUFIN
(-) Utilidades distribuidas de personas morales que reduzcan su capital siempre y cuando tambin
provengan de la CUFIN
Nota: No se incluirn los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y

aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das.
Se deber disminuir de la utilidad fiscal neta en el ejercicio en el que se acredite el ISR por los
dividendos o utilidades pagados que se distribuyan de la siguiente forma:
Impuesto sobre dividendos o utilidades acreditado / Factor 0.4286
Cmo determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio?

Resultado fiscal del ejercicio
(-) ISR pagado (en los trminos del artculo 9, LISR)
(-) Partidas no deducibles

Con excepcin de:
1. Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o pasivo
que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio y
2. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquier
otro de naturaleza anloga con excepcin de las que se constituyan en los trminos de la LISR.
(-) Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio de
acuerdo al artculo 123 de la CPEUM
(-) Si la persona moral tuviera la obligacin en el ejercicio por el que se calcule la utilidad fiscal neta
de acumular los montos proporcionales de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero de
conformidad con los prrafos segundo y cuarto del artculo 5 de la LISR se deber disminuir tambin
el monto que resulte por aplicar la siguiente frmula:
MRU = (D + MPI + MPI2) DN - AC
Donde:
MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer prrafo del artculo 77 de la LISR,
este prrafo como ya lo vimos nos dice cmo determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio.
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral

residente en Mxico sin disminuir la retencin o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por
su distribucin.
MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los
prrafos segundo y tercero del artculo 5 de la LISR.
MPI2: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en
los prrafos cuarto y quinto del artculo 5 de esta Ley.
DN: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral
residente en Mxico disminuido con la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso
se haya efectuado por su distribucin.
AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto prrafos del artculo 5 de la LISR
que correspondan al ingreso que se acumul tanto por el dividendo percibido como por sus montos
proporcionales.
(=) Utilidad fiscal neta del ejercicio

Impuesto al valor agregado
Las sociedades civiles como personas morales estarn obligadas al pago del IVA en virtud de que las personas
morales estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado de acuerdo a lo que establece el artculo 1 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y siempre y cuando sus actos se realicen en territorio nacional y sean de los
que se indican a continuacin:
1. Enajenacin de bienes.
2. Prestacin de servicios independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
4. Importacin de bienes o servicios.
Qu se entiende por prestar el servicio en territorio nacional?
Cuando el servicio se lleva a cabo en territorio nacional total o parcialmente por un residente en el pas.

Se calcular el impuesto aplicando a los valores sealados anteriormente la tasa del 16%. Las sociedades civiles
estarn obligadas a pagar el IVA por los actos o actividades de los indicados y que se realicen durante el mes.
Las sociedades civiles tienen, adems de otras obligaciones sealadas dentro de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, las siguientes, establecidas en el artculo 32 de la LIVA:
1. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
2. Expedir y entregar comprobantes fiscales.
3. Presentar las declaraciones de pago de impuesto en las oficinas autorizadas.
4. Expedir comprobantes fiscales e informacin mensual del IVA retenido.
5. Presentar la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT).
En el caso de una sociedad civil en la que se presten servicios personales independientes ser esta la que a nombre
de los miembros cumpla con las obligaciones sealadas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado segn lo que
establece el artculo 32, ltimo prrafo.
De acuerdo al artculo 1 de la LIVA, el contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto
a su cargo y el que le hubieran trasladado y que sea acreditable en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. Asimismo, el contribuyente disminuir del impuesto a su cargo el que se le hubiere retenido, es decir:

IVA a cargo del contribuyente por los actos o actividades realizadas
que fueron cobrados en el mes
(-) IVA acreditable que le fue trasladado al contribuyente por las
erogaciones pagadas en el mes
(=) Diferencia
(-) IVA retenido del mes
(=) IVA a pagar
El artculo 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que en la prestacin de servicios se tendr la
obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas, por lo que se pagar el IVA por los actos o actividades en el momento en que sean
cobrados.
En el caso del IVA acreditable por las erogaciones realizadas se debern cumplir los siguientes requisitos para que
sea acreditable el impuesto al valor agregado, de acuerdo a lo que establece el artculo 5 de la LIVA:
1. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,
estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se
deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%.
Se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo
impuesto.
2. Otro requisito que se establece es que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al
contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fraccin III del
artculo 32 de esta Ley:
Artculo 32.
Los obligados al pago de este impuesto, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos
de la LIVA tendrn las siguientes:
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales.

3. El impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente debi haber sido efectivamente pagado en el mes
de que se trate.
4. Que tratndose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1-A
de esta Ley, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma.
El impuesto retenido y enterado podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la
declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin.
Qu ingresos prestados se considerarn exentos para efectos del impuesto al valor agregado?
Las sociedades o asociaciones civiles que realicen los siguientes actos o actividades estarn exentas de pagar el IVA:
1. Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados de
la persona moral que preste el servicio.
2. Los de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los estados, los municipios y sus organismos

descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez
oficial de estudios, en los trminos de la Ley General de Educacin, as como los servicios educativos de
nivel preescolar.
3. Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios
que presten sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratndose de:
a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como

organismos que las renan.
d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales, a
excepcin de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de
estas represente ms del 25% del total de las instalaciones.
4. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo de mdico conforme a las
leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades
civiles.
5. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiologa, de laboratorios y estudios clnicos, que
presten los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal, o de los
gobiernos estatales o municipales.

Por lo tanto, es importante indicar que el tratamiento de las sociedades civiles es similar al de una empresa
persona moral con las particularidades que hemos estudiado como la de los anticipos o rendimientos pagados a
sus miembros.
Una sociedad civil en la cual se tenga una buena planeacin no pagar impuestos propios ya que, aunque genere
ingresos, los anticipos pagados a sus miembros se disminuirn de la utilidad fiscal del pago provisional, adems
de que dichos anticipos son deducibles para efectos del ISR en el monto de determinacin del resultado del
ejercicio.
L.C. y E.F. Laura Lizet Aguilar Altamirano

Despacho Soluciones Contables y Fiscales
laura@solfiscal.com

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Rgimen Fiscal de Personas Morales

Sociedades Civiles del Ttulo II, Personas

Laura Aguilar Altamirano

Mueve una mano y hace el mar, y mueve la otra y hace el bosque.

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola el concepto de sociedad significa:

Son personas morales:

III. Las sociedades civiles o mercantiles;

55 Facultad de Contadura y Administracin

Aportacin de los socios

3. El objeto de la sociedad, que sea de carcter preponderantemente econmico no especulativo.

En cuanto al aspecto fiscal de las sociedades civiles, analizaremos a continuacin su tratamiento.

Impuesto sobre la renta

El artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) indica lo siguiente:

Consultorio Fiscal No. 619 56

Sociedades Civiles del Ttulo II, Personas Morales y su tratamiento fiscal

Lo analizaremos a travs de un caso.

57 Facultad de Contadura y Administracin

Servicios Contables y Fiscales correspondientes al mes de septiembre de 2014: $9,000.00.

Fecha: Enero 2015.

Anticipo Miembro A Paty Ramrez: $22,000.00.

Anticipo Miembro B Claudia Reyes Barona: $15,000.00.

Anticipo Miembro C Mnica Reyes Barona: $9,000.00.

Consultorio Fiscal No. 619 58

Soluciones Fiscales y Contables, S.C.

Paty Ramrez Claudia Reyes Mnica Reyes

Anticipo a pagar 22,000.00 15,000.00 9,000.00

(-) Lmite inferior 20,770.30 10,298.36 8,601.51

(=) Excedente lmite inferior 1,229.70 4,701.64 398.49

Sociedades Civiles del Ttulo II, Personas Morales y su tratamiento fiscal

(=) Impuesto marginal 289.23 1,004.27 71.41

(+) Cuota fija 3,327.42 1,090.61 786.54

(=) ISR a retener 3,616.65 2,094.88 857.95

Por su parte, el artculo 94, en su fraccin II, seala:

59 Facultad de Contadura y Administracin

Consultorio Fiscal No. 619 60

Sociedades Civiles del Ttulo II, Personas Morales y su tratamiento fiscal

61 Facultad de Contadura y Administracin

Pago provisional mensual en una sociedad civil del Ttulo II

Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde:

(x) Coeficiente de utilidad

Cmo determinamos este coeficiente de utilidad?

Coeficiente de utilidad = Utilidad fiscal del ejercicio + Anticipos

Consultorio Fiscal No. 619 62

(=) Utilidad fiscal para el pago provisional

(=) Utilidad fiscal determinada

(-) Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar

(=) Utilidad fiscal determinada

(x) Tasa 30% (artculo 9, LISR)

(=) Pago provisional

(-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad

Sociedades Civiles del Ttulo II, Personas Morales y su tratamiento fiscal

(=) Impuesto a pagar, pago provisional ISR

Coeficiente de utilidad = Prdida fiscal del ejercicio - Anticipos o rendimientos

63 Facultad de Contadura y Administracin

Soluciones Fiscales y Contables, S.C.

Determinacin del coeficiente de utilidad fiscal para el ejercicio 2014

Coeficiente de utilidad = Utilidad fiscal + Retiro de socios

Coeficiente de utilidad = 1,127,587.92

Coeficiente de utilidad = 0.9899

Determinacin de ingresos nominales del ejercicio 2014

Ingresos acumulables 1,139,013.43

(-) Ajuste anual por inflacin acumulable -

Ingresos nominales 1,139,013.43