IV Aplicacin Prctica
Las notas de crdito y su contabilizacin de
acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las
cuentas del PCGE (modificado)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Las notas de crdito y su contabilizacin
de acuerdo al motivo de su emisin, apli-
cando las cuentas del PCGE (modificado)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
1. Introduccin
En la venta de bienes y la prestacin de
servicios se est obligado a emitir un
comprobante de pago, pero por diferen-
tes hechos la operacin sustentada con el
comprobante de pago sufre modificacio-
nes por las que se est obligado a hacer
ajustes por medio de las notas de crdito
o las notas de dbito, dependiendo del
motivo para hacer los ajustes, y esto se
debe reflejar en la contabilidad de manera
adecuada utilizando las cuentas contables
correspondiente a cada tipo de operacin,
por esa razn en esta oportunidad hemos
credo conveniente revisar el tratamiento
contable de las notas de crdito.
2. Definicin y marco legal y
normas contables aplicables
a las notas de crdito
La nota de crdito: Es un documento
comercial que emite el proveedor a su
cliente para modificar el importe por
cobrar, en observacin de las normas
tributarias, la emisin de la nota de
crdito entre otros es por el descuento,
rebaja y bonificaciones concedidas al
cliente.
La base legal que regula la emisin de
la nota de crdito es el Reglamento de
Comprobantes de Pago que en su art.
10 indica entre otro los motivos por los
cuales se emite tal documento, as como
el contenido de las mismas. Asmismo se
puede mencionar como base legal el
artculo 7 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 233-2008/SUNAT, publicada
el 31.12.08 y vigente a partir del 01.01.09.
En el aspecto financiero se debe ob-
servar las Normas Internacionales de
Contabilidad, las normas que podemos
aplicar entre otras son NIC 18 Ingresos
de actividades ordinarias, NIC 20 Exis-
tencias, NIC 16 Propiedad, planta y
equipo, NIC 38 Activos Intangibles, y
NIC 40 Propiedades de inversin, por
ejemplo en la NIC 16 al referirse al costo
de adquisicin en el reconocimiento
IV-8 Instituto Pacfico
inicial de los activos inmovilizados,
requieren que cualquier descuento o
rebaja obtenido sea deducido de dicho
costo. No obstante que no se menciona
especficamente el caso de los descuen-
tos o rebajas obtenidos despus de
algn perodo de tiempo importante
(cuando el activo ya est siendo depre-
ciado o amortizado), si tales descuentos
o rebajas se obtienen, tambin deben
deducirse del activo, y su depreciacin
o amortizacin, corregida en perodos
futuros.
3. Principales consideraciones a
tener en cuenta en la emisin
de la Nota de crdito
- La nota de crdito se emite principal-
mente por cuatro conceptos: anula-
ciones, descuentos, bonificaciones y
devoluciones.
- La nota de crdito deber contener los
mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
- La nota de crdito slo podr ser
emitida al mismo adquirente o usua-
rio para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
- La nota de crdito, en el caso de des-
cuentos o bonificaciones, slo podrn
modificar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consu-
midores finales, los descuentos o boni-
ficaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
Todas estas consideraciones y las dems
sealadas en el art. 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago se tendr en
cuenta para dar el tratamiento adecuado
tanto contable y tributariamente.
4. Aplicacin prctica
Caso N 1
Una empresa distribuidora de productos
farmacuticos en el mes de febrero 2011
vende mercaderas a uno de sus prin-
cipales clientes no relacionada, por un
importe de S/.42,000.00 incluido IGV, el
costo de las mercaderas vendidas es de
S/.25,000.00.
Pero al mes de abril de 2011 decide
otorgar descuento especial. El descuento
es con el objetivo de incrementar las
ventas y de ese modo consolidarse en el
mercado, el importe del descuento es de
S/.1,200 incluido el IGV.
Se sabe que el cliente a marzo 2011 ya
vendi la totalidad de las mercaderas.
Se pide reconocer el descuento entregado
al cliente y la declaracin en el PDT 621
de la nota de crdito, tambin se pide el
reconocimiento del descuento recibido en
la contabilidad del cliente y la declaracin
en el PDT 621.
Solucin
Contabilidad de la empresa que emite la
nota de crdito
En principio se deber reconocer el ingre-
so por la venta efectuada en el mes de
febrero para ello se debe observar que
se cumpla con lo sealado en el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, adems en el prrafo 10 de la
misma norma se seala lo siguiente: El
importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transaccin
se determina, normalmente, por acuerdo
entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirn al valor razonable
de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cual-
quier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
Segn lo sealado lneas anteriores, se
tendr que mostrar el asiento contable
por el reconocimiento del ingreso de la
siguiente manera:
X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD. 6,705.88
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
Van...
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

Vienen... X DEBE HABER Vienen... X DEBE HABER
70 VENTAS 35,294.12
701 Mercaderas
7011Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
por la venta de mercaderas.
X DEBE HABER
69 Costo De Ventas 25,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufac.
69111 Terceros
20 MERCADERAS 25,000.00
201 Mercaderas Manufac.
2011 Mercaderas Manufac.
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del gasto por
el costo de ventas.
En seguida mostramos el tratamiento
contable de la nota de crdito, para lo
cual se muestra lo que indica el PCGE en
la descripcin de la cuenta 74 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Concedidos:
Acumula los descuentos, rebajas y boni-
ficaciones concedidas, distintas a los des-
cuentos por pronto pago. Su naturaleza
es deudora.
Por lo tanto, los asientos contables seran
las siguientes:
X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,008.40
741 Descuentos,Rebajas y
Bonific. Concedidos
7411 Terceros
x/x Por el descuento especial entre-
gado al cliente.
X DEBE HABER y bonificaciones obtenidos sobre compras
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
Van...
N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
rea Contabilidad y Costos
La nota de crdito se emite en marzo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 40,800.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por el cobro al cliente aplicando
la nota de crdito.
Contabilidad de la empresa que recibe
la nota de crdito:
En el caso del cliente la norma a revisar es
la NIC 2 Existencias que en su prrafo 11
indica: El costo de adquisicin de los inven-
tarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin. Como
la mercadera ya ha sido vendida se ten-
dr que aplicar la cuenta 73 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Obtenidos que
seala: Acumula los descuentos, rebajas
7311 Terceros
de bienes y servicios corrientes, distintos al
pronto pago, y de aquellos contenidos en
facturas.
Adems en la parte de comentarios del
PCGE se seala: En tanto el descuento, la
bonificacin y la rebaja, son recibidos luego
de la fecha de facturacin y oportunidad
de reconocimiento de compras, su reco-
nocimiento corresponde a la clasificacin
general de otros ingresos para efectos
de presentacin, luego del resultado de
operacin.
IV
2011, pero la tasa a aplicar es la vigente
a la fecha de emisin del comprobante
de pago (febrero 2011) debido a que la
nota de crdito debe contener los mismos
requisitos y caractersticas de los compro-
bantes de pago en relacin a los cuales
se emitan. Por lo tanto, la declaracin
en el PDT 621, casillero 102, sera de la
siguiente manera:
Por lo sealado, el asiento contable sera
el siguiente:
X DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
421 Fact., Boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
73 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. OBTENIDOS 1,008.40
731 Descuentos,Rebajas y
Bonific. Obtenidos
x/x Por reconocimiento del descuento
recibido.
Y la declaracin en el PDT 621 teniendo
en cuenta que el cliente tiene un IGV
por compras gravados con el 19% de
S/.200.00, el importe a mostrar en el
casillero 107 y el en el casillero 402 del
asistente sera el siguiente:
200 192 = 8, del cual se desprende
que la base a consignar en el PDT es
S/.42.00
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica

X DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 54,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 54,000.00
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
x/x Por reconocimiento del costo de ventas (6,000 x S/.9.00 =
S/.54,000.00).

En seguida se muestra el asiento de la devolucin:

X DEBE HABER
70 VENTAS 1,800.00
709 Devolucion sobre Ventas
7091 Mercaderas- Terceros
70911 Mercaderas Manufacturadas
Caso N 2 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 324.00
401 Gobierno Central
La empresa Demillcon S.A. en el mes de marzo 2011 vende 4011 IGV
500 docenas de polos a un valor de venta unitario de S/.15.00 40111 IGV- Cta. Propia
ms el IGV. Otorga a su cliente un descuento por volumen de 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 2,124.00
compras por S/. 2,500.00 para lo cual se emite la nota de crdito
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
N 001-0001236.
1212 Emitidas en cartera
El costo de las mercaderas vendida es de S/.9.00 por cada x/x Por el reconocimiento de la devolucin de mercaderas segn N/C
unidad. 001-0001295.

Se sabe que los primeros das del mes de abril 2011 el cliente X
devuelve 10 docenas de polos, por el que se emite la nota de
crdito N 001-0001295. 20 MERCADERAS 1,080.00
201 Mercaderas Manufacturadas
Se solicita reconocer el efecto del descuento en la venta y su 2011 Mercaderas Manufacturadas
posterior reconocimiento de la devolucin sustentado con las 20111 costo
notas de crdito respectivas. 69 COSTO DE VENTAS 1,080.00
691 Mercaderas
Solucin 6911 Mercaderas Manufacturadas
Como se ha mencionado en el caso anterior, para reconocer el 69111 Terceros
ingreso se debe tener en cuenta lo establecido en la NIC 18, x/x Por reconocimiento del reingreso al almacn (120 x S/.9.00 =
por lo que se asumir que el caso planteado s cumple con los S/.1,080.00)
criterios establecidos en la norma contable, por lo que se regis-
trar la operacin de la siguiente manera:

Clculos
Mercadera Total de Valor
Docenas Valor Total IGV 18%
Vendida
Polos 500
Mercaderas Unitario
6000 15.00 90,000.00 16,200.00
Caso N 3
Descuento 0 0 0.00 -2,500.00 -450.00
Total 87,500.00 15,750.00

Mercadera Total de Mer- Valor

La empresa ABC en el mes de abril otorga un descuento a su
Devuelta
Docenas
caderas Unitario
Valor Total IGV 18% cliente por pronto pago, para lo que emite una nota de crdito
Polos 10 120 15.00 1,800.00 324.00 por un importe de S/.2,000.00 incluido IGV, la factura a que
hace referencia la nota de crdito fue emitida en febrero 2011
cuando la tasa del IGV era del 19%.
X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 103,250.00
Se requiere reconocer el descuento entregado por parte del
proveedor as como el reconocimiento del descuento por parte
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Otras cuentas por pagar diversas
del cliente.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD 15,750.00 Solucin
401 Gobierno Central Los descuentos por pronto pago se consideran como gasto por
4011 IGV lo que se tendr que aplicar la subcuenta 675, al respecto el
40111 IGV- Cta. Propia PCGE indica: 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
70 VENTAS 87,500.00 Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anti-
701 Mercaderas cipado de sus cuentas.
7011 Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se
x/x Por el reconocimiento de ingresos en la venta con descuento indiquen en facturas debern registrarse en la subcuenta 675
concedido. Descuentos concedidos por pronto pago.

IV-10 Instituto Pacfico N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
Segn lo sealado, el asiento contable sera el siguiente: El descuento recibido, el cliente lo tendra que mostrar como
ingresos financieros a la cuenta 77 de la siguiente manera:
X DEBE HABER
X DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,680.67
675 Descuentos concedidos por pronto pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2,000.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 421Fact., Boleta y otros comprob. por pagar
DE PENS. Y SALUD 319.33 4212Emitidas
401 Gobierno Central 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
4011 IGV DE PENS. Y SALUD 319.33
40111 IGV- Cta. Propia 401 Gobierno Central
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00 4011 IGV
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 40111 IGV- Cta. Propia
1212 Emitidas en Cartera 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,680.67
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago segn N/C
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago segn N/C

N 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-11