rea: AUDITORA
IX
Mg. Armando Villacorta Cavero
Presidente del Instituto de Auditores
Internos del Per
E
n los ltimos aos, los auditores han
venido aplicando procedimientos
analticos en:
La etapa de planeamiento de una
auditora,
Como procedimientos sustantivos, y/o
En las revisiones globales de los esta-
dos financieros durante la etapa de re-
visin final de una auditora financiera.
En tal sentido, la profesin contable ha
considerado necesario normar la aplica-
cin de estos procedimientos; por lo cual,
se ha incluido en la seccin 520 de sus
"Normas Internacionales de Auditora"
(NIA) lineamientos para la aplicacin de
estos procedimientos. Asimismo, en los
Estados Unidos, el Consejo de Normas
de Auditora, ha emitido el SAS N. 56 -
Procedimientos analticos, donde se pro-
porcionan los lineamientos para la apli-
cacin de estos procedimientos en dicho
pas. Finalmente, los auditores internos a
travs de la SIAS N. 8 (Normas Interna-
cionales de Auditora Interna) han fijado
lineamientos referidos a la aplicacin de
los procedimientos analticos.
En el presente artculo buscaremos resu-
mir y consolidar los principales linea-
mientos emitidos en las normas mencio-
nadas para que nuestros lectores pue-
dan obtener una cabal idea de su utili-
dad durante el desarrollo de una
auditora.
Concepto
Los procedimientos analticos implican el
estudio y evaluacin de la informacin
financiera utilizando comparaciones con
otros datos financieros y/o no financieros
relevantes.
Naturaleza
La aplicacin de estos procedimientos se
basa en la premisa que existen relaciones
en los datos y que continuarn existien-
do en ausencia de informacin que evi-
dencie lo contrario. Si las relaciones espe-
radas se mantienen, stas proporcionan
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Procedimientos Analticos ............................................................................................................................................................................................. IX-1
Procedimientos Analticos
I
la evidencia que los estados financieros no estn limitados al uso de: proporcio- N
representan los hechos y transacciones nes, tendencias, anlisis de regresiones, F
subyacentes. pruebas de razonabilidad, comparaciones O
Si las relaciones presentadas no se espe- periodo a periodo, comparaciones con
R
raban no se manifiestan, se deber reali- presupuestos, pronsticos e informacin
econmica externa, entre los principales. M
zar una mayor investigacin para resolver
la discrepancia.
E
Los procedimientos analticos de Uso de los Procedimientos Ana-
auditora proveen al auditor la eficiencia lticos de Auditora E
y efectividad al efectuar la valoracin de S
la informacin obtenida en una auditora. Los procedimientos analticos apoyan al P
La valoracin resulta de comparar dicha auditor en la identificacin de condicio- E
informacin con situaciones identificadas nes que puedan requerir procedimientos C
o desarrolladas por el auditor. de auditora subsecuentes. Los auditores I
Los procedimientos analticos de pueden usar procedimientos analticos de A
auditora son tiles para identificar, entre auditora en la planeacin de la misma, de
acuerdo con los lineamientos contenidos
L
otras cosas:
Diferencias que no eran esperadas. en las normas internacionales de auditora;
como procedimientos sustantivos para
La ausencia de diferencias cuando s- obtener evidencia; o tambin pueden ser
tas eran esperadas.
usados para examinar y evaluar la infor-
Errores potenciales. macin que soporte los resultados fina-
Irregularidades potenciales o actos ile- les de la auditora.
gales. El auditor debe considerar los siguientes
Otras transacciones o eventos inusua- factores para determinar el grado en que
les o no recurrentes. los procedimientos analticos de
auditora deben ser usados:
Tcnicas Importancia del rea que va a ser exa-
minada.
Los procedimientos analticos de
La adecuacin del sistema de control
auditora pueden incluir:
interno.
Comparacin de la informacin del La disponibilidad y confianza de la in-
presente periodo con informacin si- formacin financiera y no financiera.
milar de periodos pasados.
La precisin con la que los resultados
Comparacin de informacin del pre-
de los procedimientos analticos de
sente periodo con presupuestos o pro-
auditora pueden predecirse.
nsticos.
La disponibilidad y comparabilidad de
Estudio de las relaciones de informa-
la informacin con relacin a la indus-
cin financiera con la apropiada infor-
macin no financiera. tria en la que la organizacin opera.
El grado en que los procedimientos
Estudio de las relaciones entre elemen-
de auditora apoyan los resultados de
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
tos de la informacin.
la misma.
Comparacin de informacin similar
para otras unidades organizacionales. Asimismo, es muy importante que el au-
ditor comprenda las razones por las que
Comparacin de informacin con in- una relacin es conveniente, debido a que
formacin similar de la industria en la en muchas circunstancias la informacin
cual opera la organizacin. parece estar relacionada cuando no lo
Los procedimientos analticos de est, lo que podra llevar a que el auditor
auditora se pueden llevar a cabo usando concluya errneamente. En tal sentido,
valores monetarios, cantidades fsicas, las relaciones que se generen en ambien-
proporciones o porcentajes. tes estables, generalmente se pronosti-
Los procedimientos analticos de can mejor que, relaciones en ambientes
auditora especficamente incluyen, pero inestables o dinmicos.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 115 1:-1
 IX INFORME ESPECIAL

Resultados y Relaciones Ines-
perados
Cuando los procedimientos analticos de
auditora identifican resultados o relacio-
nes inesperados, el auditor interno debe
examinar y evaluar dichos resultados o
relaciones.
El examen y evaluacin debe incluir
cuestionamientos de la gerencia y la apli-
cacin de otros procedimientos de
auditora hasta que el auditor se encuen-
tre satisfecho que los resultados y rela-
ciones estn suficientemente explicados.
Pasos sugeridos para Imple-
mentar Relaciones sujetas a
Procedimientos Analticos
A continuacin presentamos una alter-
nativa para crear relaciones que pueden
ser base para la realizacin de procedi-
mientos analticos en un proceso de
auditora.
1. Definir la expectativa sobre un evento
contable a verificar.
2. Determinar un grado de error tolerable.
3. Definir las variables financieras y no
financieras relacionadas al evento con-
table.
4. Esbozar una relacin lgica entre las
variables definidas.
5. Comparar los resultados obtenidos a
travs de la formula o relacin con los
datos contables.
7. Concluir sobre la razonabilidad de la
prueba.
Casos Prcticos
Para una mejor comprensin del esque-
ma propuesto, presentamos a continua-
cin el siguiente ejemplo.
Caso Prctico N. 1
Empresa Ferroconstruction
El auditor est evaluando un cliente que
se dedica a la produccin de productos
para la construccin. El auditor a cargo
del trabajo ha considerado importante revi-
sar la razonabilidad de los resultados fina-
les a travs de procedimientos analticos.
Los resultados de los dos ltimos aos son
los siguientes (en miles de Nuevos Soles):
2005 2004
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
Procedimientos Analticos - pasos
a. Definicin del evento contable a re-
visar
En base al conocimiento acumulado de
auditora y a entrevistas con la gerencia,
se decidi efectuar una reconciliacin
entre los resultados de un periodo y otro
de la compaa Ferroconstruction.
b. Una desviacin esperada
El auditor ha determinado que es acepta-
ble que un 10% de la conciliacin puede
quedar sin explicacin.
c. Variables financieras involucradas
Al respecto, las variables que el equipo
de auditora seleccion para efectuar su
revisin son las siguientes:
Volumen de ventas.
Incremento en el precio de las materias
primas.
Incremento en el precio de venta.
Reduccin de gastos operativos.
Incremento en los intereses.
Resultado del ao anterior.
Resultado del presente ao.
La idea central no es explicar la diferencia
entre un periodo u otro, sino conciliarla.
d. Relacin lgica definida
El equipo de auditora determin, para
estimar las partidas conciliatorias, el an-
lisis de las siguientes variaciones:
I. Ingresos
Ingresos 2005 12,713
Ingresos 2004 10,171
Diferencia 2,542
Para explicar esta diferencia, el equipo de
auditora verific el incremento de unida-
des vendidas y determin una canasta de
precios promedio del grupo identificado.
En el caso de incremento de precios, se com-
par las ventas de unidades del mismo gru-
po de productos y se determin una media.
El resumen de este anlisis no muestra lo
siguiente:
Incremento por volumen
3000000 unidades * 0.00025 750
Incremento en precios 1, 805
Otros ingresos 48
Otros - 61
Total variacin 2,542
precios, se evalu los principales insumos
y un promedio en el incremento de sus
precios durante el ao.
Finalmente, se evalu el incremento de
los prstamos y el costo de los intereses
vinculados a ellos.
El resumen de este anlisis no muestra lo
siguiente:
Reduccin de gastos operativos -88
Incremento en el precio de las
materias primas 2,080
Incremento en los intereses 346
Incremento en la depreciacin 485
Otros no explicados 87
Total 2,910
Reconciliacin de resultados del pre-
sente ao con el ao anterior
Resultado del ao anterior ms 661
Incremento en el precio de venta 1,805
Incremento en el volumen de ventas 750
Reduccin de gastos operativos 88
Reduccin del Impuesto a la Renta 72
Otros ingresos 48
Menos
Incremento en el precio de las
materias primas - 2,080
Incremento en los intereses -346
Incremento de la depreciacin -485
Diferencia sin explicar -148
Resultado del presente ao 365
e. Anlisis y conclusiones
De las discusiones del equipo de auditora
con la gerencia se obtuvieron la conformi-
dad de algunas inquietudes observadas al
obtener la explicacin de las partidas con-
ciliatorias. En general, el auditor ha consi-
derado satisfactoria la conciliacin presen-
tada, y por tanto, ha concluido en que las
cifras finales mostradas en el estado de
resultados son razonables.
Consideraciones Finales
1. La efectividad y eficiencia de los proce-
dimientos analticos han sido compro-
badas por algunos auditores en la
identificacin de errores, sin embargo,
las pruebas detalladas continan sien-
do ms efectivas que estos procedi-
mientos. No obstante, el tiempo que
insumen los procedimientos analticos
los convierte en una fuente ms efi-
ciente de evidencia.
2. En general, las variables provenientes
de fuentes externas al cliente son ms
confiables que los datos de fuentes

Ingresos internas. Los datos relacionados con

Ventas netas 12,665 10,171
II. Costos y gastos aspectos econmicos, el sector, com-
Otros ingresos 48 -
pras a proveedores entre otros, son
Total Ingresos 12,713 10,171 buenos ejemplos de variables externas.
Egresos 2005 11,994
Costos y gastos Egresos 2004 9,084 3. En relacin a los datos obtenidos in-
Costo de Ventas 9,788 7,621 Diferencia 2,910 ternamente, las variables cuya fuente
Gastos operativos 601 689
Depreciacin 999 514
son reas operativas son ms
Intereses 606 260 Para explicar esta diferencia, el equipo de confiables que los datos generados por
auditora verific el incremento en los prin- el departamento contable. Sin embar-
Total Costos y Gastos 11,994 9,084
cipales gastos, los costos ocasionados por go, los datos operativos no siempre
Utilidad antes de impuestos 719 1,087 el incremento de la produccin y el incre- son confiables, por lo cual, es impor-
Impuestos a la renta -354 -426
mento del costo de los materiales en el tante evaluar los controles sobre la pre-
Utilidad neta 365 661
periodo. En lo referente al incremento de paracin de dicha informacin.

1:-2 INSTITUTO PACFICO