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NORMA DE AUDITORIA N 2
NORMAS RELATIVAS A LA EMISIN DEL DICTAMEN
(Publicacin N 26)
(Anterior Decisin N 13)
CONSIDERANDO :
Que el trabajo presentado por la Comisin de Normas sobre los Dictmenes del
Auditor, ha recogido la experiencia internacional en lo que se refiere a la emisin del
dictamen.
SE DECIDE:
Adoptar las Normas Relativas a la Emisin del Dictamen del Auditor sobre Estados
Financieros en sus 14 epicrafes.
1. INTRODUCCIN
De acuerdo con estas normas se requiere que declare si, en su opinin, los
estados financieros se presentan de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4. CONCEPTO DE DICTAMEN
La forma del dictamen estndar del auditor sobre estados financieros cubriendo
un solo ao es como sigue:
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Opinin con salvedades. Una opinin con salvedades declara que, excepto
por los efectos de! asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los
estados financieros presentar. razonablemente, en todo aspecto significativo,
la situacin patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Opinin adversa. Una opinin adversa declara que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera, los resultados
de las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo)
de la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Abstencin de opinin. Una abstencin de opinin declara que el auditor no
expresa una opinin sobre los estados financieros.
A menos que sea requerido de otro modo por las disposiciones de este
pronunciamiento, un prrafo explicativo puede preceder o seguir al prrafo de la
opinin en el dictamen de! auditor.
Incertidumbres
Esta seccin proporciona gua sobre consideraciones del auditor al decidir sin un
prrafo explicativo necesita ser agregado a su informe debido a un asunto que
involucra una incertidumbre.
Esta seccin tambin proporciona gua para distinguir entre situaciones que
involucran incertidumbres para las que es necesario un prrafo explicativo en el
informe del auditor; y aquellas para las que una opinin con salvedades o
abstencin de opinin es necesaria debido a limitaciones en el alcance o
aquellas para las que una opinin con salvedades o adversa es necesaria, debido
a incertidumbres y desviaciones de principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Si el auditor concluye que Jebe ser incluido un prrafo explicativo (que siga al
prrafo de la opinin) en su informe. ! debe describir en el prrafo explicativo el
asunto que ha dado origen a la incertidumbre e indicar que su resolucin no puede
ser determinada al presente. El prrafo separado puede ser acortado haciendo
referencia a la revelacin hecha en una nota a los estados financieros. Sin embargo:
ninguna referencia a la incertidumbre debe ser hecha en el prrafo introductorio del
alcance o de la opinin de su informe.
La aceptacin del auditor con el cambio es implcita, a menos que l haga excepcin
al cambio al expresar su opinin en cuanto a la presentacin razonable de los
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
nfasis en un asunto
En algunas circunstancias el auditor expresa una opinin sin salvedad, sin embargo,
desea enfatizar algn asunto relacionado con los estados financieros.
Por ejemplo, pudiera desear sealar que la entidad es componente de una empresa
mayor, o que ha tenido operaciones con terceros que estn relacionados con ella
misma, o bien, pudiera desear dirigir la atencin hacia un hecho posterior
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Una opinin con salvedad expresa que "excepto por" los efectos del asunto al
que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente,
en todo aspecto significativo, la situacin financiera y patrimonial, el resultado de
las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tal opinin se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente
restricciones en el alcance del examen del auditor le han llevado a concluir que
no puede expresar una opinin sin salvedad, o bien cuando el auditor juzga con
base en su examen, que los estados financieros contienen una desviaccin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es de
importancia. Adems ha decidido no expresar una opinin adversa ni
abstenerse de expresar una opinin.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, debe revelar todas las
razones sustantivas en prrafo(s) explicativo(s) separado(s) que al prrafo de la
opinin, y debe incluir en el prrafo de la opinin, el lenguaje apropiado de la
salvedad y una referencia al prrafo o prrafos explicativos.
Una opinin con salvedades debe incluir la palabra "excepto" o "excepcin" ese
como excepto por" o "con excepcin de". Frases tales como sujetos a y con
la explicacin precedente" no son claras ni adecuadas y no deben ser usadas.
Como las notas que se acompaan son parte integrante de los estados
financieros, fraseologa tal como "presentan razonablemente. En todo aspecto
significativo, cuando son ledos conjuntamente con la Nota X es probable que
sea mal interpretada y no debe ser usada.
Limitaciones en el alcance
aceptadas, l debe expresar una opinin con salvedad o una opinn adversa. La
base para dar tal opinin debe mencionarse en su dictamen.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, debe revelar en prrafo
explicativo separado que preceda al prrafo de la opinin de su informe, todas
las razones sustantivas que lo han inducido a concluir que hubo una desviacin
de los principios de contabilidad generalmente. Adems, el prrafo de la opinin
de su informe debe incluir el lenguaje de salvedad apropiado y referencia al
prrafo explicativo.
Por otra parte, si los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes,
no revelan informacin que es requerida por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el auditor debe expresar una opinin con salvedades
o una opinin adversa debido a la desviacin de esos principios y debe
proporcionar la informacin en su informe, de ser posible.
Siempre que un cambio contable de como resultado que un auditor exprese una
opinin con salvedades o una opinin adversa sobre la conformidad de los
estados financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
ao del cambio. l debe considerar los posibles efectos de ese cambio cuando
informe sobre los estados financieros de la entidad de aos posteriores.
Si una entidad trata el efecto de un cambio de modo que afecte perodos futuros
cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren
reestructuracin de los estados financieros de aos anteriores o la inclusin del
efecto acumulativo del cambio en el ao del cambio, los estados financieros de
aos posteriores pueden incluir indebidamente un cargo o abono que es
significativo en relacin con aquellos estados. Este caso tambin requiere que el
auditor exprese una opinin con salvedades o una opinin adversa.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa debe revelar en uno o varios
prrafos explicativos separados que precedan al prrafo de la opinin de su
dictamen:
Una abstencion de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre
los estados financieros. Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinin
debe indicar en prrafo(s) separado(s) de su dictamen todas sus razones
sustantivas para ello, y tambin debe revelar cualquier otra reserva que tenga
con respecto a la presentacin razonable de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Adems. tambin debe revelar cualquier otra reserva que tenga respecto a la
razonable presentacin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Las normas relativas al informe requieren que el informe del auditor contenga
una expresin de opinin respecto a los estados financieros tomados en su
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- Que la opinin actualizada del auditor sobre los estados financieros del
perodo anterior es diferente de su opinin anteriormente expresada
sobre esos estados financieros.
- Que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor.
- La fecha de su informe
- El tipo de dictamen emitido por el auditor anterior.
- Si el informe fue diferente al informe estndar, las razones sustantivas para
ellos.
Por la trascendencia que tiene el dictamen del auditor es importante que exista
razonable uniformidad en lo relativo a su redaccin, con el objeto de facilitar su
comprensin por terceros interesados en la lectura de los estados financieros y
en la lectura del dictamen del auditor relativo a los mismos.
VIGENCIA
APROBACION
MODELO N 1
Lugar
Fecha
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MODELO N 2
Fecha
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MODELO N 3
Lugar
Fecha
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MODELO N 4
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos
cuando el ao anterior no fue auditado
Lugar
Fecha
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MODELO N 5
Lugar
Fecha
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MODELO N 6
Lugar
Fecha
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MODELO N 7
Como se describe en Nota X a los estados financieros, las instalaciones del principal
proveedor de materia prima de Compaa X han sido substancialmente destruidas
en un incendio el 15 de febrero de 19X3.
MODELO N 8
MODELO N 9
MODELO N 10
MODELO N 11
MODELO N 12
MODELO N 13
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos con
prrafo explicativo respecto a una incertidumbre
MODELO N 14
Los estados financieros que se acompaan han sido preparados asumiendo que la
compaa continuar como una empresa en marcha. Como se describe el Nota X a
los estados financieros, la compaa ha incurrido en prdidas que consumieron
substancialmente su capital no permitiendo considerarla como empresa en marcha.
Los estados financieros que se acompaan no incluyen ningun ajuste que pudiera
resultar de la resolucin de esta incertidumbre.
MODELO N 15
MODELO N 16
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando
existe limitaciones en el alcance
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
podran haberse requerido si nos hubiera sido posible examinar evidencia respecto
a la inversin y utilidades en la afiliada en el extranjero. los estados financieros
mencionados en el primer prrafo presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre
19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin
financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
`
Razn social del auditor
Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matrcula.
Lugar
Fecha
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MODELO N 17
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos
debido al uso de un principio de contabilidad que se desva de los
principios de contabilidad generalmente aceptados
MODELO N 18
MODELO N 19
En nuestra opinin excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
podran haberse requerido si hubiramos presenciado el inventario fsico de
repuestos los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en
todo aspecto siinlficativo, la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31
de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en
situacin financiera (flujo de efectivo) por los fechas de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
MODELO N 21
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando
la gerencia no proporcion justificacin razonable para el cambio de
principios de contabilidad
MODELO N 22
Dictamen sin salvedades sobre estados fnancieros del ao anterior
opinin con salvedades sobre los estados financieros del ao corriente
En nuestra opinin, excepto por los efectos sobre los estados financieros de 19X2,
de no contabilizar ciertas obligaciones por contrato de arrendamiento como se
describe en el prrafo precedente, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos
terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
MODELO N 23
MODELO N 24
Dictamen con abstencin de opinin por limitacin en el alcance sobre
estados financieros comparativos
Debido a que la Compaa no tom inventario fsico y no nos fue posible aplicar
otros procedimientos de auditora para satisfacernos en cuanto a las existencias y al
costo de inmuebles, maquinaria y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue
suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre estos
estados financieros.
MODELO N 25
Dictamen sobre estados financieros comparativos donde se utiliza
el informe de otros auditores con salvedades sobre
una subsidiaria consolidada
MODELO N 26
Dictamen con abstencin de opinin sobre algunos estados financieros
debido a que no se present inventarios iniciales
MODELO N 27
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse
requerido, si hubiramos podido aplicar suficientes procedimientos de auditoria para
verificar la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad, el adjunto
balance general presenta razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin
patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
MODELO N 28
Dictamen con abstencin de opinin sobre estados financieros
consolidados, sin salvedades sobre estados financieros de la Matriz
opinin sobre compilacin cuando el auditor principal no audit
subsidiarias cuyos activos y resultados son significativos
en relacin a los consolidados
MODELO N 29
Los estados financieros que se acompaan han sido preparados asumiendo que la
Compaa continuar como empresa en marcha. Como se describe en Nota X a los
estados financieros, la compaa incurri en prdidas consecutivas de operaciones,
nuestro capital de trabajo negativo y deficiencia de capital que originan duda
substancial sobre su capacidad para continuar operaciones normales. La gerencia
de la compaa no incluy en los estados financieros ningun ajuste que pudiera
resultar como consecuencia de esta incertidumbre.
MODELO N 30
MODELO N 31
Dictamen con opinin adversa sobre estados financieros comparativos
MODELO N 32
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros slo de un ao cuando
se requiere del auditor emita opinin en relacin al cumplimiento de
disposiciones legales que estn de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados
MODELO N 33
Dictamen con opinin adversa sobre estados financieros no consolidados
cuando la inversin permanente se registr al valor de costo u otro mtodo
MODELO N 34
Dictamen con salvedad cuando la inversin permanente se registr
al valor patrimonial proporcional y no se consolidaron los estados financieros