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Costos de
calidad
Competencias
10.1 Importancia de
la calidad
Resulta de suma importancia toda aquella actividad que permita generar
informacin de los costos relativa a la calidad y, en consecuencia, es
indispensable entender el efecto o impacto de dicha informacin en las
operaciones de una compaa.
Es por ello que se debe tomar en consideracin la manera como
interactan las funciones y actividades de una empresa, ya que un cambio
en el costo de una actividad determinada puede tener efectos no
intencionados en otras actividades o funciones de la organizacin. Por lo
anterior, la informacin de los costos de calidad se convierte en un punto de
partida importante para la toma de decisiones de la administracin. Los
administradores necesitan la informacin de costos de calidad en un nmero
importante de contextos, por ejemplo, para el establecimiento del precio de los
artculos que se comercializan. Sin embargo, para comenzar, qu se entiende
por calidad?
La Real Academia Espaola define el concepto calidad como:
365
Otros autores la definen como un grado o nivel o excelencia,
como una medida relativa de lo bueno de un producto o servicio o
Qu es la simplemente se dice que un producto o servicio de calidad es aquel
calidad? que alcanza o excede las expectativas del cliente.
Por lo tanto, calidad se puede definir como ciertas cualidades,
patrones o requisitos que son necesarios para la mejora, fabricacin e
innovacin de productos o servicios, dando as la plena satisfaccin
del cliente, ya que por medio de la calidad los consumidores realizarn
la adquisicin de dicho producto o servicio.
En conclusin podemos decir que la calidad hace referencia a:
1
Ramrez Padilla, David Noel, Contabilidad administratva, McGraw-Hill, Mxico, 1994.
Clasiicacin
Costos de prevencin Costos por fallas externas
Costos de evaluacin
Cules son los costos Costos por fallas internas. Son los que podran ser evitados si no
por fallas internas?
existieran defectos en el producto antes de ser entregado al cliente,
ya que stos se presentan porque los productos y servicios no
cumplen con las especificaciones y necesidades del cliente. Entre
estos costos destacan:
Tambin:
Trabajos de reelaboracin.
Desechos o desperdicios.
Doble ensayo.
Tiempo de paro.
Prdidas de rendimiento.
Gastos de disposicin.
Cambios de diseo.
Costos por fallas externas. stos podran ser ac cal
evitados si los productos o servicios prestados no Cost ita ida
tuvieran defectos. La diferencia con las internas os ci d.
estriba en que estos costos surgen cuando los de n
defectos se detectan despus de que el producto plan : Co
ha sido entregado al cliente. eaci co sto
n m s
P de pr de
o cali en rev
r dad: de isi
incl lo n
e uye s de
j aqu rel nu
e ellos ac ev
m rela io os
p cion na pro
l ado do du
o s s cto
: con co s:
el n inc
Costos por productos devueltos: son los dise lo luy
asociados con la recepcin y sustitucin de o, s e
productos defectuosos devueltos por el prep pr los
cliente. arac og ref
Costos por reclamaciones: son atribuibles in ra ere
por atender a los clientes que se quejan de m nte
justificadamente por un producto man as s al
defectuoso o ser vicio no ofrecido uale de dis
correctamente. s y ca e
Costos de garanta: costos incurridos por el proc pa o,
ser vicio prestado a los clientes de acuerdo edi cit pre
con los contratos de garanta. mie ac par
Costos por rebaja: se generan cuando el ntos i aci
cliente acepta quedarse con algn producto nec n n
que tiene defecto o falla y en lugar de esar pa de
devolverlo acepta que se le haga una rebaja ios ra pro
en el precio original. para lo pu
impl gr est
Tambin: anta ar as
r qu in
Atencin de reclamaciones. todo e dit
Gastos de garanta. un se as
Concesiones. siste tr par
Bonificaciones. ma ab a
Reparaciones. de aj nu
Ventas/prdidas. cali e ev
Devoluciones/tolerancia. dad co os
Descuentos concedidos por defectos. total n pro
. un du
Costos de prevencin. Se incurre en ellos antes a cto
de empezar el proceso con el fin de minimizar los Cost cu s y
os ltu pro
costos por productos defectuosos. Entre stos
estn: de ra gra
cap de ma
s de ensayo o simulacin para conseguir Cules son los
productos originales. costos por
Costos de obtencin y anlisis de datos de fallas
externas?
calidad: considera aquellos en los que se
incurre para mantener un programa que
permita obtener datos sobre calidad y
monitorear los niveles de mejoramiento
alcanzados, con el fin de tomar
oportunamente las acciones correctivas.
Planificacin de la calidad.
Revisin de nuevos productos.
Adiestramiento en programas de capacitacin.
Control de proceso.
Evaluacin de proveedores.
Auditoras de calidad.
Crculos de calidad.
Ingeniera de calidad.
Capacitacin de calidad.
Reclutamiento.
Tambin:
Verificacin de la recepcin.
Inspeccin y prueba.
Mantenimiento de la precisin del equipo de prueba.
Evaluacin de existencias.
Materiales y servicios consumidos.
Inspeccin de materia prima.
Inspeccin de empaques.
Aceptacin de producto.
Aceptacin de proceso.
Desechos y
retrabajos son
costos por fallas
internas
Falla
Control
Costos de prevencin:
Capacitacin $310,000.00 1.82%
Planeacin de calidad $25,000.00 0.15%
Revisin de nuevos productos $270,000.00 $605,000.00 1.59% 3.56%
Costos de evaluacin:
Veriicacin de proveedores $150,000.00 0.88%
Inspeccin $410,000.00 2.41%
Empaque y envo $500,000.00 $1,060,000.00 2.94% 6.24%
Total del costo de calidad $3,385,000.00 19.91%
Ntese que la presentacin de la informacin incluida en el
reporte tiene el orden de la clasificacin de costos de calidad
estudiada anteriormente, ya que primeramente se presentan los
costos por fallas internas, seguidos por los originados por fallas
externas, posteriormente se presentan todos los conceptos
relacionados con los costos de prevencin y se finaliza incluyendo los
costos de evaluacin.
Una vez que se cuenta con este informe, ser necesario que el
administrador proceda al estudio o anlisis de todos los conceptos, y
una vez que se cuente con el sustento necesario, ser posible iniciar
con la toma de decisiones que permita la reduccin de estos
conceptos.
En este caso, podemos apreciar que 19.91% representa una
cantidad considerable respecto del importe total de las ventas de la
empresa; una proporcin razonable de los costos de calidad si se
comparan con las ventas puede estar entre 2.50% y 3.00%.
Considerando los cuatro conceptos de costos de calidad, tambin
es posible identificar los que representan la mayor cuanta, en este
caso los relativos a costos por fallas internas mismos que representan
7.32% respecto a las ventas del trimestre; por el contrario, el concepto
menos representativo es el relativo a los costos por fallas externas,
que nicamente representa 2.79%.
Tambin es posible graficar los resultados reportados en el
informe de costos de calidad, situacin que puede facilitar su
interpretacin. Para ello es posible utilizar una grfica de barras o una
de pastel.
700,000.00
600,000.00
500,000.00
400,000.00
300,000.00
200,000.00
100,000.00
0.00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Categora de actividades
1. Reproceso. 8. Capacitacin.
2. Desechos. 9. Planeacin de calidad.
3. Tiempo ocioso. 10. Revisin de nuevos productos.
4. Productos devueltos. 11. Veriicacin de proveedores.
5. Reclamaciones. 12. Inspeccin.
6. Garantas. 13. Empaque y envo.
7. Rebajas.
12%
9%
4%
7%
8%
1% 7%
9% 1% 4% 3%
Categora de actividades
4.30%
3 4.25% 4.15% 4.05%
4 5.50%
5.20% 5.10% 5.05%
20 X 1 20 X 2 20 X 3 20 X 4
1. Costos de evaluacin. 3. Costos por fallas externas.
2. Costos de prevencin. 4. Costos por fallas internas.
Corporacin Singer, S. A.
Informe de desempeo de la calidad interna
para ines de 200X
Costos reales Costos presupuestados Variacin
Costos de prevencin:
Capacitacin de calidad $80,000.00 $40,000.00 40,000 D
Costos de evaluacin:
Inspeccin de productos $125,000.00 $100,000.00 25,000 D
Inspeccin de materiales $40,000.00 $60,000.00 20,000 F
Total de costos de evaluacin $165,000.00 $160,000.00 5,000 D
123
Unidad 10. Costos de Calidad 1231
1. Es el grado o nivel
de excelencia. a) Ventajas competitivas.
2. La diferenciacin y el
liderazgo en costos. b) Dimensiones de satisfaccin
del cliente.
3. Capacidad desempeo,
esttica, utilidad, c) Calidad.
coniabilidad, durabilidad.
d) Importancia de la
4. El desarrollo y
posicionamiento de las empresas calidad. e) Calidad desde el
en el mercado.
inicio.
5. Que cada empleado tenga el
deseo de hacer un trabajo f) Documentos por cobrar.
correcto a la primera, y
para conseguir esto se
requiere de
un cambio en las actitudes, el
cual debe comenzar en la alta
administracin.
Ejercicio 2
124
1241 Contabilidad administrativa y de Costos
Ejercicio 3
a) Prevencin.
b) Evaluacin.
c) Fallas
internas. d)
Fallas externas.
2. Los costos de calidad se clasiican en: costos por fallas internas, costos
por
fallas externas, costos de prevencin y costos de evaluacin o valoracin.
a) Verdadero.
b) Falso.
a) Prevencin.
b) Evaluacin.
c) Fallas
internas. d)
Fallas externas.
a) Prevencin.
b) Evaluacin.
c) Fallas
internas. d)
Fallas externas.
a) Prevencin.
b) Evaluacin.
c) Fallas
internas. d)
Fallas externas.
a) Falso.
b) Verdadero.
a) Falso.
b) Verdadero.
a) Costos de
garantas. b) Costos
de desechos. c)
Costos de mermas.
d) Costos de capacidad
10. Son aqullos generados cuando el cliente acepta quedarse con algn producto
que tiene defecto o falla, y en lugar de devolverlo acepta que se le haga una
rebaja en el precio original.
a) Costos de garantas.
b) Costos de desechos.
c) Costos de rebaja.
d) Costos de capacidad
11. Comprende los relacionados con los programas de capacitacin para lograr que
se trabaje con una cultura de calidad.
a) Costos de garantas.
b) Costos de desechos.
c) Costos de rebaja.
d) Costos de capacitacin.
12. Son en los que se incurre para controlar la conformidad del producto a travs
de todo el proceso en la fbrica, incluida la revisin inal, as como el
empaque y el envo del producto.
a) Costos de inspeccin.
b) Costos de desechos.
c) Costos de rebaja.
d) Costos de capacitacin.
125
Unidad 10. Costos de Calidad 1251
Ejercicio 4
Ejercicio 5
Ao anterior Ao actual
Ventas $15,000,000.00 $15,000,000.00
Desechos $400,000.0 $300,000.00
Retrabajo
0 $400,000.0
Inspeccin de un $600,000.00 0
producto Garanta del $100,000.00 $125,000.0
producto Capacitacin de $800,000.0 0
la calidad 0 $550,000.00
Inspeccin de materiales $40,000.00 $80,000.00
126
1261 Contabilidad administrativa y de Costos
Se pide:
Ejercicio 6
Costos de calidad
Ao Ingresos de ventas
como porcentaje de
1 $10,000,000.00 ingresos10.21%
2 $11,000,000.00 0.18%
3 $11,000,000.00 0.14%
4 $12,000,000.00 0.10%
Se pide:
127
Unidad 10. Costos de Calidad 1271
Ejercicio 7
2006 2007
Costos por fallas internas $750,000.0 $37,500.0
Costos por fallas externas 0 0
Costos de evaluacin $1,000,000.0 $25,000.0
0 0
Costos de
prevencin $450,000.0 $93,750.0
0 0
Se pide:
128
1281 Contabilidad administrativa y de Costos
Solucin de los ejercicios
Ejercicio 1
1. c)
2. a)
3. b)
4. d)
5. e)
Ejercicio 2
1. V
2. V
3. F
4. V
5. F
Ejercicio 3
1. c)
2. a)
3. d)
4. a)
5. b)
6. 6)
7. b)
8. b)
9. b)
10. c)
11. d)
12. a)
Ejercicio 4
1. V
2. V
3. V
4. V
5. V
Ejercicio 5
129
Unidad 10. Costos de Calidad 1291
2. Calcula el costo de calidad como porcentaje de ventas para cada uno de
los
aos, as como en cunto se ha incrementado la utilidad como resultado
del
mejoramiento de la
calidad.
En el supuesto de que los costos de calidad puedan reducirse hasta 4.5% de
las ventas, cunta utilidad adicional podra lograrse mediante el
mejoramiento de la calidad?
3.
Corporacin Desiree Company
Informe de desempeo de la calidad interna para ines de
200XCostos
Costos reales
presupuestados
Variacin
Costos de prevencin:
$40,000.00 $80,000.00 40,000
Capacitacin de calidad
D
Costos de evaluacin:
Inspeccin de productos $100,000.00 $125,000.00 25,000
Inspeccin de materiales D
Total de costos de evaluacin $160,000.00 $215,000.00 55,000
D
Costos por fallas internas:
Desechos
$400,000.00 $300,000.00 100,000
Retrabajo
F $1,000,000.00 $700,000.00
Total de costos por fallas
300,000 F
internas
Ejercicio 6
1.
Costos de calidad
$10,000,000.00 * 0.21= $2,100,000.00
$11,000,000.00 * 0.18= $1,980,000.00
$11,000,000.00 * 0.14= $1,540,000.00
130
1301 Contabilidad administrativa y de Costos
$12,000,000.00 * 0.10= $1,200,000.00
131
Unidad 10. Costos de Calidad 1311
Ventas menos costos de calidad = utilidad diferencia de utilidad
$10,000,000.00 - $2,100,000.00 = $7,900,000.00
$11,000,000.00 - $1,980,000.00 = $9,020,000.00 $1,120,000.00
$11,000,000.00 - $1,540,000.00 = $9,460,000.00 $440,000.00
$12,000,000.00 - $1,200,000.00 = $10,800,000.00 $1,340,000.00
2.
Costos de calidad $12,000,000.00 * 2.5% = $300,000.00
Utilidad = $12,000,000.00 - $300,000.00 = $11,700,000.00
Utilidad antes de mejoramiento en calidad $10,800,000.00
Utilidad potencial $900,000.00
Ejercicio 7
1.
Costos de calidad razn de costos de calidad
10,000,000 $2,500,000.00 25%
12,500,000 $312,500.00 3%
132
1321 Contabilidad administrativa y de Costos
Autoevaluacin
133
Unidad 10. Costos de Calidad 1331
1. Enfoques para seleccionar a) Ventajas competitivas.
los estndares de calidad.
3. Capacidad desempeo,
esttica, utilidad, c) Importancia de la calidad.
coniabilidad, durabilidad.
4. El desarrollo y d) Desviaciones.
posicionamiento de las empresas
en el mercado.
e) Calidad total y tradicional.
5. Se usan para evaluar el
desempeo de los
administradores.
a) Desechos.
b) Inspeccin de empaque.
134
1341 Contabilidad administrativa y de Costos
d) Evaluaciones de proveedores.
f) Trabajo de garanta.
n) Auditora interna.
Ao anterior Ao actual
Ventas $20,000,000.00 $20,000,000.00
Desechos $400,000.0 $300,000.00
Retrabajo
0 $400,000.0
Inspeccin del producto
$600,000.00 0
Garanta del producto $100,000.00 $125,000.0
Capacitacin de la $800,000.0 0
calidad Inspeccin de 0 $550,000.00
materiales Auditora $40,000.00 $80,000.00
interna $60,000.0 $90,000.0
Rebajas sobre ventas 0 0
Se pide:
b) Calcula el costo de calidad como porcentaje de las ventas para cada uno
de
los dos aos. En cunto se ha incrementado la utilidad como resultado
del
mejoramiento de la calidad? En el supuesto de que los costos de
calidad
se pudieran reducir a 3% de las ventas, cunta utilidad adicional
podra
lograrse mediante el mejoramiento de la calidad. Supn que las ventas
permanecen constantes.
2006 2007
Costos por fallas $50,000.00 $37,500.0
internas Costos por $100,000.00 0
fallas externas Costos de $45,000.00 $25,000.00
evaluacin $30,000.00 $53,750.0
Costos de $225,000.00 0
prevencin $50,250.00
Se pide:
134
1341 Contabilidad administrativa y de Costos
Solucin de la autoevaluacin
1.
e)
2.
a)
3.
b)
4.
c)
5.
d)
6.
F
7.
F
8.
V
9.
V
10
.
a) Falla
interna.
b)
Evaluacin. c)
Evaluacin. d)
Prevencin.
e) Falla
interna. f)
Falla externa. g)
Evaluacin.
h) Falla
externa.
i)
Evaluacin.
j) Falla
externa. k)
Falla externa. l)
Falla interna. m)
Falla interna. n)
Prevencin.
o) Falla
externa. p)
Falla externa. q)
Falla interna.
136
1361 Contabilidad administrativa y de Costos
La utilidad se ha incrementado en $445,000.00 (ao anterior) = utilidad
$17,960,000.00
y ao actual = utilidad $18,405,000.00.
Si se redujeran los costos de calidad hasta 3% de las ventas, se obtendra
una
utilidad adicional de $995,000.00 ($1,595,000.00 - $600,000.00).
12. a)
Costos de calidad Razn de costos de calidad
$3,000,000.00 $225,000.00 8%
$3,500,000.00 $166,500.00 5%
137
Unidad 10. Costos de Calidad 1371