I rea Tributaria
Implicancias Tributarias y Contables de la
Baja de Activos Fijos Obsoletos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Implicancias Tributarias y Contables de la
Baja de Activos Fijos Obsoletos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 162 - Primera
Quincena de Julio 2008
1. Introduccin
El avance vertiginoso de la tecnologa
hace que muchos de los activos jos
de las empresas devengan en obsoletos
mucho antes de que se haya terminado su
depreciacin, tal es el caso de los equipos
computarizados que cada vez son ms
sosticados y permiten un mayor volu-
men de produccin con menores gastos
de energa, mano de obra, etc. Es por
ello que las empresas se ven obligadas
a reemplazar dichas maquinarias por
otras de ltima tecnologa y deshacerse
de las obsoletas, situacin que tiene
implicancias tributarias y contables que
explicaremos en el presente artculo.
2. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener en
cuenta que para nes del Impuesto a la
Renta, en el caso de activos jos parcial-
mente depreciados (excepto inmuebles)
que estuvieran obsoletos y que, por tal
motivo, no se pueden seguir usando, el
contribuyente puede optar por seguirlos
depreciando hasta extinguir el costo
o darle de baja por el valor que falte
depreciar.
El desuso o la obsolescencia deben estar
debidamente acreditados y sustentados
por un informe tcnico emitido por un
profesional competente y colegiado, es
decir, del ramo y autorizado por el co-
legio profesional respectivo para ejercer
su profesin.
Base legal
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 22 Reglamento de la Ley del I.R.
2.1 Baja del activo obsoleto
El haber optado por la baja del activo
parcialmente depreciado y obsoleto ten-
dr incidencia en cuanto al Impuesto a la
Renta, ya que el valor que falta depre-
ciar, a opcin del contribuyente, puede
seguirlo depreciando hasta extinguir el
costo o realizar la provisin del gasto por
el valor en libros que falta depreciar en el
perodo que se da de baja el activo. En
este ltimo caso, el contribuyente debe
sustentar la obsolescencia con un informe
N 162 Primera Quincena - Julio 2008
tcnico elaborado por un profesional del
ramo y debidamente colegiado.
En la prctica lo recomendable es llevar
al gasto el importe que falte depreciar en
el perodo que se decide dar de baja el
activo a n de poder contar con el escudo
scal que permite la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base Legal
Art. 37 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
2.2 Baja del activo obsoleto y pos-
terior venta
Una vez dado de baja el activo obsoleto
y se decide venderlo se debe tener en
cuenta los siguientes aspectos:
2.2.1 Emisin de Comprobante de
Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, implica una transferencia de pro-
piedad a un tercero; por lo tanto, debe
emitirse el correspondiente comprobante
de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.2.2 Incidencia en el Impuesto Ge-
neral a las Ventas
Como se trata de la tranferencia de bie-
nes muebles, aunque se trate de bienes
obsoletos para la empresa, la operacin
se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que
la transferencia se considera realizada a
valor de mercado, ya que, de ser inferior
a dicho valor, el transferente asume el
impuesto que corresponde a la diferen-
cia entre el valor pactado y el valor de
mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.
Se entiende por valor de mercado para
los bienes del activo jo cuando se tra-
te de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el
mercado el que corresponda a dichas
transacciones, cuando se trate de bienes
respecto de los que no se realicen tran-
sacciones frecuentes en el mercado ser
el valor de tasacin.
Base legal
Art. 32 Num. 3 Ley del I.R.
2.2.3 Incidencia en el Impuesto a
la Renta
La baja de activos obsoletos tiene inci-
dencia directa en el Impuesto a la Renta
debido a que el importe que falte depre-
Actualidad y Aplicacin Prctica
ciar debe llevarse al gasto en la fecha que
se le d de baja por la obsolescencia o el
contribuyente puede optar por seguirlo
depreciando hasta agotar el costo del
activo obsoleto fuera de uso.
Base legal
Art. 37 Inc. f) y Art. 43 TUO de la Ley del
I.R.
Asimismo, de ser posible la transferen-
cia onerosa del bien, debe tenerse en
cuenta que la transferencia se considera
realizada a valor de mercado. En este
ltimo caso, el valor de mercado estar
dado por el precio acostumbrado en el
mercado por transacciones de bienes en
similares condiciones de conservacin o
uso u antigedad. En caso de no realizar-
se transacciones de bienes similares ser
el valor de tasacin.
Asimismo, se debe sustentar la baja por
la obsolescencia con un informe tcnico
elaborado por un profesional competente
en el ramo y debidamente inscrito en su
colegio profesional.
Base legal
Art. 32 Num. 3. TUO de la Ley del I.R.
2.3 Baja del activo obsoleto y poste-
rior destruccin
Los activos dados de baja generalmente
ocupan espacio dentro de las instalacio-
nes de la empresa que se puede utilizar
para otros nes, dado que son bienes
inservibles, se decide destruirlos. Sin
embargo, no existe norma legal que
establesca el procedimiento en este
caso, como si lo hay para el caso de las
existencias. Ante esta situacin, lo reco-
mendable es proceder a su destruccin en
presencia de un Notario Pblico y previa
comunicacin a SUNAT en un plazo no
menor a seis das hbiles previos a la
destruccin. Esto es recomendable, a n
de evitar que se presuma el obsequio de
los bienes o su venta que puedan generar
contingencias tributarias con respecto al
IGV y el Impuesto a la Renta.
3. Aspecto contable
En este aspecto, debemos tener en cuenta
la Norma Internacional de Contabilidad
N 16 Inmovilizado Material; prrafos
67 al 72.
De acuerdo con dichos prrafos, en el
inciso b) del prrafo 67, si no se espera
obtener benecios econmicos por el uso
de los activos jos o enajenacin debe
darse de baja de las cuentas.
Asimismo, las ganancias o prdidas que
surjan de la baja de un activo jo se debe
reejar en el resultado del ejercicio sin
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
reejar la ganancia como ingresos ordi-
narios. Prrafo 68.
La enajenacin o disposicin por otra va
de un elemento del activo jo puede lle-
varse a cabo de diversas maneras como,
por ejemplo, la venta, arrendamiento
nanciero, donacin, etc. Prrafo 69.
La prdida o ganancia derivada de la
baja de las cuentas del activo jo se
determinar en base a la diferencia
entre el importe neto obtenido por su
enajenacin o disposicin por otra va
y el importe en libros del activo jo.
Prrafo 71.
4. Laboratorio Tributario Conta-
ble
Caso Prctico N 1
Baja de activo obsoleto parcial-
mente despreciado
La empresa Industrial Export S.A.
dentro de sus activos jos cuenta con
una maquinaria computarizada que
por el avance tecnolgico se ha tornado
obsoleta y no es conveniente seguirla
usando. La empresa ha decidido dar de
baja dicha maquinaria y reemplazarla
por otra de mejor tecnologa, el costo
de dicha maquinaria obsoleta es de
S/. 100 000 y su valor en libros es de
S/. 40 000, es decir, que se ha depreciado
por tres aos resultando una depreciacin
acumulada de S/. 60 000.
Se pide determinar el tratamiento tri-
butario y contable por la baja de dicha
maquinaria, asumiendo que no ser
posible venderla.
Solucin
En el aspecto tributario, al proceder a
dar de baja de los activos dicha maqui-
naria que ser reemplazada por otra
de ltima generacin tiene incidencia
en el Impuesto a la Renta, ya que el
valor en libros debe llevarse al gasto en
el perodo en que se da de baja dicha
maquinaria.
La obsolescencia de dicha maquinaria
debe sustentarse para efectos tributarios
con un informe tcnico elaborado (en
este caso, por un ingeniero del ramo
debidamente colegiado).
En el aspecto contable podemos decir
que, como dicha maquinaria ya no ser
usada por la empresa, de acuerdo con la
NIC 16, se debe eliminar de las cuentas
de activo jo el importe que corresponda
de la partida de dicha maquinaria as
como su depreciacin.
I-12 Instituto Pacfico
Asientos contables
x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 40,000
681 Deprec. de inmuebles,
maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMOR-
TIZACIN ACUMULADA 60,000
393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo
x/x Por la baja de la maquinaria
obsoleta.
x
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 150,000
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de maqui-
naria.
x con el IGV, ya que se trata de la transfe-
42 PROVEEDORES 178,500
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago al proveedor.
Caso Prctico N 2
Baja de activo obsoleto parcial-
mente depreciado y posterior
venta
La empresa Montaa S.A., dentro de
sus activos jos, cuenta con una maqui-
naria obsoleta parcialmente depreciada,
la cual va a dar de baja para ser vendida
y reemplazada, siendo su valor de ad-
quisicin por el importe de S/. 400 000
y la depreciacin acumulada por
S/. 240 000, es decir, se ha depreciado
durante seis aos a la tasa del 10% anual,
por lo que su valor en libros actual es
de S/. 160 000 faltando 4 aos para ser
depreciada totalmente.
Un mes despus de haber dado de baja
dicha maquinaria se presenta un compra-
dor el cual adquiere dicho bien por un
valor de S/. 40 000.00 ms IGV, pero el
valor de mercado de dicha maquinaria
es de S/. 50 000.00.
Se pide determinar el tratamiento tri-
butario y contable por la baja de dicha
maquinaria y posterior venta.
Solucin
Incidencia tributaria
En el aspecto tributario la baja del activo
obsoleto tiene incidencia en Impuesto a
la Renta, ya que el valor en libros que
falta depreciar se debe llevar al gasto
debidamente sustentado con un informe
tcnico elaborado por un profesional del
ramo, como, por ejemplo, un ingeniero
que se encuentre debidamente colegiado
100,000
en la entidad correspondiente.
El contribuyente puede optar tambin
por seguir depreciando dicha maquinaria
hasta extinguir el costo, pero en la prc-
tica lo recomendable tributariamente es
dar de baja el activo para contar con el
benecio de mayor gasto y contar con
el informe tcnico mencionado ante-
riormente.
En caso de no contar con dicho informe
el gasto no es deducible para nes del
Impuesto a la Renta.
178,500 Por la posterior enajenacin de dicho
bien tendr incidencia en el IGV y en el
I.R. realizada la venta se deber emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operacin se encuentra gravada
rencia de un bien mueble y con respecto
al Impuesto a la Renta, el ingreso obte-
178,500 nido por dicha enajenacin se encuentra
gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la
enajenacin de dicha maquinaria se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Como en el presente caso la enajena-
cin se realiza a un precio menor al de
mercado la empresa transferente deber
asumir el IGV y el I.R. que corresponde a
la diferencia del valor de mercado con el
valor transferido.
El impuesto asumido por la empresa no
ser un gasto no deducible para nes del
Impuesto a la Renta.
Clculo de la diferencia entre el valor
de mercado y el valor transferido:
Valor de Mercado S/. 50,000
Valor transferido -40,000
Diferencia S/. 10,000
IGV que corresponde asumir a la
empresa:
Diferencia S/. 10,000
IGV 19% S/. 1,900
La empresa deber asumir S/. 1,900
por concepto de IGV en el perodo que
realiza la venta.
N 162 Primera Quincena - Julio 2008
 rea Tributaria I
Para efectos del Impuesto a la Renta, la x DEBE HABER Solucin
diferencia determinada entre el valor En el aspecto tributario la baja de dichos
10 CAJA Y BANCOS 47,600
pactado con el cliente y el valor de mer- bienes debe sustentarse con un informe
cado no forma parte de la base impo- 101 Caja
tcnico elaborado por un profesional del
nible para el pago a cuenta mensual en 16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 47,600
ramo debidamente colegiado para que
vista que dicha diferencia no signica un el gasto por obsolescencia contabilizado
ingreso devengado. Por el contrario, s 168 Otras cuentas por
en libros que corresponde al importe que
es ingreso devengado el valor pactado, cobrar diversas
falta depreciar sea aceptado como dedu-
el cual s debe considerarse para nes Por la cobranza de la venta. cible para nes del Impuesto a la Renta,
de realizar el pago a cuenta mensual en lo referente a la posterior destruccin
x
del Impuesto. de dichos bienes, es recomendable
64 TRIBUTOS 1,900
Sin embargo, la diferencia determinada proceder a la destruccin en presencia
debe adicionarse en la declaracin jurada 641 Impuesto a las Ventas de un Notario Pblico para evitar que
anual en virtud del artculo 32 del TUO 10 CAJA Y BANCOS 1,900 la administracin presuma la venta u
de la Ley del Impuesto a la Renta que es- 104 Cuentas corrientes obsequio de dichos bienes, situaciones
tablece que la transferencia se considera Por el pago del IGV asumido por que acarrearan contingencias tributarias
realizada a valor de mercado. la empresa. con respecto al IGV y Renta.
x En el aspecto contable podemos decir
Entonces, asumiendo una que como dichos bienes no rendirn
utilidad contable de: S/. 200,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,900 benecios econmicos, de acuerdo con
Se adiciona la difer. obtenida 10,000 79 CARGAS IMPUTABLES
Se adiciona el IGV asumido 1,900
la NIC 16 se debe dar de baja de las
A CUENTA DE COSTOS 1,900 cuentas el importe que corresponda de
Renta neta 211,900 Por el destino del gasto. la partida de dichos bienes as como su
I.R. 30% 63,570
depreciacin.
x
Asumiendo que la empresa no tuvo ms 33 INMUEBLES, MAQUI- Asientos contables
adiciones y no hay deducciones, el im- NARIA Y EQUIPO 500,000
x DEBE HABER
porte del Impuesto a la Renta a pagar va 333 Maquinaria y equipo
declaracin anual sera de S/. 63,570. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95,000 68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750
401 Gobierno Central 681 Deprec. de Inmuebles,
Incidencia contable maquinaria y equipos
4011 IGV
En el aspecto contable podemos decir 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
42 PROVEEDORES 595,000
que dicha maquinaria ya no ser usada, TIZACIN ACUMULADA 26,250
pero se espera venderla; por lo tanto, 421 Facturas por pagar 393 Depreciac. inmuebles,
no se da de baja de la cuenta del activo x/x Por la adquisicin de maquinaria. maquinaria y equipo
hasta que se haya realizado la venta, con 33 INMUEBLES, MAQUI-
la cual tambin se da de baja el importe x NARIA Y EQUIPO 35,000
que corresponda a su depreciacin. 42 PROVEEDORES 595,000 335 Equipos diversos
En cuanto al IGV asumido por la empresa 421 Facturas por pagar Por la baja del activo fijo de-
se debe contabilizar como gasto que ser 10 CAJA Y BANCOS 595,000 preciado.
adicionado en la declaracin jurada anual 104 Cuentas corrientes x
del Impuesto a la Renta.
x/x Por el pago al proveedor. 63 SERVICIOS PRESTADOS
Asientos contables POR TERCEROS xxxx
x DEBE HABER 632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
66 CARGAS EXCEPCIONALES 160,000
401 Gobierno Central
662 Costo neto de enaje-
nacin de Inmuebles, 46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS xxxx
maquinaria y equipo Caso Prctico N 3
39 DEPRECIACIN Y AMOR- 469 Otras cuentas por
TIZACIN ACUMULADA 240,000 pagar diversas
393 Depreciac. inmuebles, Por los gastos de notario.
maquinaria y equipo Baja de activos parcialmente
x
33 INMUEBLES, MAQUI- depreciados y posterior des-
NARIA Y EQUIPO 400,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
truccin
334 Unidades de transporte 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx
La empresa Redes S.R.L. dentro de
Por la baja del activo jo obsoleto. Por el destino del gasto de notario
sus activos jos cuenta con un grupo de
x y la provisin por depreciacin.
computadoras Pentium IV parcialmente
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 47,600 depreciadas, siendo su valor de adqui- x
168 Otras ctas. por cob. div. sicin por el importe de S/. 35 000 y 46 CUENTAS POR
la depreciacin acumulada al cabo del PAGAR DIVERSAS xxxx
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600
tercer ao S/. 26,250. En vista que los 469 Otras cuentas por
401 Gobierno Central
mencionados bienes a la fecha estn pagar diversas
4011 IGV
obsoletos y se ha adquirido nuevas para 10 CAJA Y BANCOS xxxx
75 INGRESOS DIVERSOS 40,000 reemplazarlas, la gerencia ha decidido 101 caja
759 Otros ingresos diversos dar de baja dichos bienes y destruirlos Por la cancelacin de honorarios
Por la venta de maquinaria dada de baja. por estar inservibles. notariales.

N 162 Primera Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER tcnico elaborado por un profesional del x DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 60,000
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de maquinaria.
x al valor de mercado.
ramo debidamente colegiado para que 12 CLIENTES xxxx
el gasto por obsolescencia contabilizado 121 Facturas por cobrar
en libros que corresponde al importe 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
que falta depreciar sea aceptado como
401 Gobierno Central
deducible para fines del Impuesto a
4011 IGV
la Renta, en lo referente a la posterior
donacin de dichos bienes no tiene inci- 76 INGRESOS EXCEPCIONALES xxxx
71,400 dencia en el gasto y, por ende, no afecta 762 Enajenac. de Inmuebles,
maquinaria y equipos.
la determinacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio, pero si debe pagar el IGV x/x Por el comprobante de pago
de la donacin
por la transferencia gratuita de acuerdo
x

42 PROVEEDORES 71,400 76 INGRESOS EXCEPCIONALES xxxx

En el aspecto contable podemos decir
421 Facturas por pagar 762 Enajenac. de Inmue-
que en vista de no esperar benecios bles, maq. y equipos
10 CAJA Y BANCOS 71,400 econmicos de los mencionados acti- 64 TRIBUTOS xxxx
104 Cuentas corrientes vos, de acuerdo con la NIC 16 debe
641 Impuesto a las ventas
x/x Por el pago al proveedor. darse de baja de las respectivas cuentas
12 CLIENTES xxxx
por el importe que corresponda de la
partida de dichos bienes as como su 121 Facturas por cobrar
depreciacin. x/x Por el extorno del ingreso y
el gasto por IGV de la donacin.
Asientos contables x
x DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxx
Caso Prctico N 4 39 GASTOS DE VENTAS xxx
68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750
79 CARGAS IMPUTABLES A xxx
681 Depreciacin de
CUENTA DE COSTOS
Inmuebles, maquinaria
Baja de activo totalmente depre- y equipos x/x Por el destino del gasto por
ciado y posterior donacin 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
IGV asumido.
TIZACIN ACUMULADA 26,250 x
La empresa Redes S.R.L., dentro de
sus activos jos cuenta con un grupo 393 Deprec. inmuebles, 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 60,000
computadoras Pentium IV parcialmente maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo
depreciadas, siendo su valor de adqui- 33 INMUEBLES, MAQUI- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400
sicin por el importe de S/. 35 000 y NARIA Y EQUIPO 35,000 401 Gobierno Central
la depreciacin acumulada al cabo del 335 Equipos diversos 4011 IGV
tercer ao S/. 26,250. En vista que los x/x Por la baja del activo fijo 42 PROVEEDORES 71,400
mencionados bienes a la fecha estn depreciado. 421 Facturas por pagar
obsoletos y se ha adquirido nuevas para x/x Por la adquisicin de maqui-
reemplazarlas la gerencia ha decidido x naria nueva.
dar de baja dichos bienes y donarlas a x
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXX
una institucin educativa particular para 42 PROVEEDORES 71,400
95 GASTOS DE VENTAS XXX
practicas de los alumnos. 421 Facturas por pagar
79 CARGAS IMPUTABLES A XXX
CUENTA DE COSTOS 10 CAJA Y BANCOS 71,400
Solucin
x/x Por el destino del gasto por 104 Cuentas corrientes
En el aspecto tributario la baja de dichos depreciacin por obsolescencia. x/x Por el pago al proveedor.
bienes debe sustentarse con un informe

I-14 Instituto Pacfico N 162 Primera Quincena - Julio 2008