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2
Tabla de contenido
Pg.
Introduccin 5
Emisin de la NIIF para Pymes 7
Importancia de la NIIF para Pymes 8
Clasificacin de las Mipymes 9
Diferencias entre NIIF plenas y NIIF para Pymes y su
aplicacin 12
Resultado fiscal y NIIF para Pymes 15
Concepto de medicin y su aplicacin 16
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera 17
Condiciones para clasificacin de activos 19
Aspectos relativos a la presentacin de estados financieros 20
Preguntas y respuestas relacionadas con activos 29
Combinaciones de negocios 40
Arrendamientos 42
Provisiones y contingencias 45
Pasivos y patrimonio 47
Ingresos de actividades ordinarias 49
Preguntas y respuestas sobre subvenciones del gobierno y 53
costos por prstamos, deterioro, pagos basados en
acciones, beneficios a empleados, impuesto a las
ganancias, conversin de moneda extranjera,
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se 63
informa, partes relacionadas.
Actividades especiales 66
Transicin a NIIF para Pymes 68
Hojas de respuestas 70
Casos especiales 78
Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo 79
Contratos de construccin 109
Bibliografa 135
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
4
Introduccin
Frente a la mundializacin de la economa, la continua suscripcin de
tratados de libre comercio y la tendencia mundial a la aplicacin de
estndares internacionales, las empresas se ven obligadas a mejorar la
identificacin del mercado, estructura, proyeccin financiera y operacin
competitiva de cara al mismo mercado. Estos aspectos son estratgicos
para cualquier empresa, y es aplicable tambin en las micro empresas,
pequeas y medianas empresas.
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131 CASOS SOBRE NIIF PARA PYMES
4 Formas: Ejemplos, Ejercicios, Casos Prcticos y Preguntas con
Soluciones.
Preguntas y respuestas
1. La NIIF para Pymes fue emitida en forma simultnea con los IFRS o NIIF
completas?
Respuesta: La NIIF para Pymes fue emitida por IASB1 en julio de 2009,
despus de casi nueve aos de trabajo. La iniciativa data del ao 2001, cuando
fue constituido IASB, quien comenz un proyecto para desarrollar normas
contables adecuadas para pequeas y medianas entidades (PYMES) y
estableci un grupo de trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento.
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Respuesta:
Primero, porque con la NIIF para Pymes se mejora la presentacin de la
informacin financiera, sta se hace transparente, de mejor calidad y permite
su comparabilidad. Los diferentes modelos y formas de presentar la
informacin contable y sobre todo las bases que se utilizan, pueden oscurecer
las comparaciones que requieren los inversores, prestamistas y en general los
3
Normas Internacionales de Contabilidad.
4
Normas o estndares Internacionales de Informacin Financiera.
8
stakeholders (usuarios). Para los inversionistas, beneficia no solo a quienes
proporcionan deuda o capital de patrimonio, sino a quienes buscan capital,
porque reducen sus costos de cumplimiento y eliminan o disminuyen
incertidumbres que afectan su costo.
Respuesta:
Es diferente. El concepto de PYME en la norma internacional se refiere a
entidades (empresas) que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas
porque sus instrumentos de deuda y de patrimonio no se cotizan en el mercado
pblico de valores (bolsas de valores) ni captan recursos del pblico. Este
concepto lo empez a emplear Canad en su proyecto de NIIF para Pymes y
fue retomado por IASB.
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Criterios de clasificacin
Nmero de trabajadores (1) Ingresos anuales (2) Activos-Balance General (3) Criterios combinados
Pases o regiones Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr
Coef =
Donde
P= cantidad de empleados de la empresa
Pref = Cantidad de empleados de referencia
10
La aplicacin de la NIIF para Pymes la regula cada jurisdiccin (pas) de
acuerdo a su propia clasificacin, pero sin desconocer el principio bsico que
es para entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas.
Respuesta:
(a) Las instituciones financieras hacen prstamos a nivel local e internacional y
muchas de estas instituciones tienen operaciones a nivel internacional. En
varios pases, la mayora de las PYMES, incluyendo las ms pequeas - en
algunos pases denominadas microempresas-, su apalancamiento o
financiacin de operaciones se realiza a travs de prstamos bancarios. Los
bancos requieren que los estados financieros se presenten bajo estndares
para su evaluacin, cuando toman las decisiones de prstamo y cuando
establecen las condiciones y tasas de inters.
11
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
12
ganancias o prdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de
periodos anteriores y cambios de
polticas contables.
13
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
depreciacin-deterioro e informar o
revelar informacin suplementaria. La
Seccin 16 Propiedades de Inversin
permite usar valor razonable siempre y
cuando ste no exija un costo o esfuerzo
desproporcionado; no exige revelar
informacin sobre valor razonable.
a) Si la controladora es una
subsidiaria de una controladora
que cumple las NIIF.
b) Si, su deuda, o sus instrumentos
de patrimonio, no cotizan en bolsa.
6. La adopcin de la NIIF para las PYMES implica que las NIIF completas no
son aplicables a las PYMES?
Respuesta:
14
IASB ha considerado, de acuerdo a sus estudios y anlisis, que las NIIF
completas son aplicables a todo tipo de empresa incluyendo las PYMES. Ha
indicado que el objetivo de suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una entidad, que
sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas,
es aplicable con independencia del tamao de la entidad que informa. Por lo
tanto, las normas, para estados financieros con propsito de informacin
general de entidades con obligacin pblica de rendir cuentas, daran lugar a
estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los
estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligacin
pblica de rendir cuentas. Para sta ltimas, la razn para aplicar NIIF para
Pymes es costo beneficio; principalmente por el alto costo que conlleva aplicar
algunas NIIF completas.
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Con relacin al resultado distribuible de una entidad est definido por las leyes
y regulaciones del pas u otra jurisdiccin en la que est domiciliada. Una
conciliacin similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la
NIIF para las PYMES con el resultado distribuible, segn las leyes y
regulaciones nacionales.
16
costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalente al
efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligacin, en el momento en que se incurre en ella.
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
a) Relevancia
b) Fiabilidad
c) Materialidad
d) Integridad
e) Comprensibilidad
f) Comparabilidad
g) Prudencia
h) Costo Beneficio
i) Oportunidad
j) Esencia sobre forma
14. Teniendo en cuenta que la importancia relativa de una partida tiene relacin
con la caracterstica cualitativa relevancia y que una partida es relevante
cuando ejerce influencia significativa sobre las decisiones de quien usa los
estados financieros, se pregunta:
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b) El costo beneficio.
c) La confiabilidad es muy importante.
d) Si su omisin o su presentacin errnea puede influir en las decisiones
econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
a) Relevancia.
b) Valor razonable.
c) Costo beneficio.
d) Intensidad.
e) Oportunidad.
f) Continuidad.
g) Comprensibilidad.
h) Unidad de medida.
i) Comparabilidad.
j) Fiabilidad.
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
19. Aplicando lo indicado en la NIIF para las PYMES, el estado financiero que
presenta los activos, los pasivos y el patrimonio a una fecha determinada, se
denomina:
a) Estado de situacin financiera.
b) Balance General.
c) Estado de situacin financiera o balance.
d) Estado de situacin financiera, balance o con cualquier otra denominacin
que no sea confusa.
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La respuesta correcta aparece al final en el acpite de respuestas.
Responda primero y verifique luego su respuesta.
Modelo A
Estado del resultado integral de una entidad para el ao finalizado el 31
de diciembre de20X8
20X8 20X7
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 645.000 499.500
Costo de ventas (500.000) (400.000)
Costos de distribucin (50.000) (30.000)
Gastos de administracin (30.000) (15.000)
Costos financieros (10.000) (5.000)
Ganancia antes de impuestos 55.000 49.500
Gasto por impuestos a las ganancias (13.750) (12.375)
Ganancia del ao 41.250 37.125
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al que proceder la
conversin por negocios en el extranjero, neto de
impuestos 10.260 (22.360)
Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura,
neto de impuestos (3.800) 4.750
Prdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a
resultados (720) (520)
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos 5.740 (18.130)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 46.990 18.995
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Modelo B
Estado del resultado integral de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de
20X7
20X7 20X6
u.m. u.m
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f) Slo el Modelo C corresponde al estado de resultados separados y estado
de resultados integral separado.
Modelo C
24. Tengo un edificio que ya tiene varios aos de uso, en avalo a diciembre 31
de 2010 figura por 10.000 millones de u.m. Al hacer la transicin a NIIF para
Pymes en el ao 2012 se solicit un nuevo avalo. En ste el avaluador hace
un anlisis tcnico-profesional y en resumen, indica que el precio es de 1.000
millones porque no tiene obras de sismoresistencia, que las obras costaran
aproximadamente 3.000 millones de u.m, con las cuales el edificio quedara
con un valor de 12.000 millones de u.m. pregunta: por qu valor debe ser
reconocido en la transicin?
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
26. El gobierno nacional reglament una ley del Congreso mediante la cual se
cre una deduccin en el impuesto de renta a los grandes contribuyentes que
contraten nuevo personal para fomentar el empleo. Esta deduccin consiste
en disminuir el impuesto en el 125% del valor de los gastos correspondientes
a la nueva contratacin. En los estados financieros como aparece esta
deduccin?
28. Se puede aplicar la NIIF para Pymes a una empresa sea pequea mediana o
grande que capte dineros de terceros?
29. Cules son los estados financieros bsicos que se deben presentar segn la
NIIF para Pymes?
Respuesta:
27
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
30. Aplicando la Seccin 10, cuando se dice que la NIIF para Pymes le dan el
direccionamiento de cmo debera informarse las situaciones financieras, una
empresa que tenga necesidad de informacin financiera especfica y cree una
poltica para tal fin, pero que vaya en contra de lo establecido en la NIIF, se
puede afirmar que la empresa cumple con la NIIF para pymes?
31. Dos empresas han creado una Unin Temporal para la ejecucin de un
contrato a 10 aos. La Unin Temporal est obligada a aplicar las NIIF?, en
caso de estarlo, aplica las NIIF completas o las NIIF para PYMES? Si una de
las empresas est obligada a aplicar las NIIF completas y otra la NIIF para
Pymes, cul aplica?
32. En la fecha, la empresa Costa Pacfico S.A. compra un vehculo para uso del
rea comercial por 30.000 u.m, paga el 50% y el resto a un ao sin intereses.
Una tasa de descuento apropiada es del 10%. Por qu valor reconoce el
activo en la fecha de compra?
28
33. La empresa Natura S.A. en el ao 20x9, compra por 90.000 u.m, un nuevo
equipo de perforacin de aguas subterrneas para su negocio. El
desmantelamiento del equipo que debe hacer aproximadamente en 8 aos, de
acuerdo a estudio tcnico contratado, ascender a 9.200 u.m. y una tasa
apropiada es del 12%. Por qu valor reconoce el desmantelamiento?
34. Se puede afirmar que cuando una entidad detecta un error en sus estados
financieros de un periodo anterior, debe retirar de inmediato dichos estados
financieros y remitirlos con el error corregido?
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
a) 100.000
b) 95.000
c) 0
38. Por qu las adiciones y mejoras de propiedad, planta y equipo que aumentan
el rendimiento del activo, se deben amortizar por separado si el uso del bien
no se hace en esa forma?
a) Inventarios (terrenos).
b) Propiedad planta y equipo.
c) Propiedades de inversin.
30
41. Cul es la forma adecuada de reconocer el gasto en el evento de un activo
que pierde valor porque necesita una reparacin menor o mantenimiento? Se
deteriora y adems se reconoce el gasto por el mantenimiento?
42. Quien recibe un bien de propiedad planta y equipo que le ha sido entregado
en comodato para su uso, lo reconoce como:
43. Si un bien fue reconocido como activo antes de aplicar NIIF para Pymes,
porque tiene su escritura de compra, pero ste no tiene la posibilidad de
generar flujos de efectivo futuros :
44. En la empresa existe inventarios que han sido reconocidos por un mayor valor
al que cuesta actualmente producirlo, por efecto de aplicacin de nuevas
tecnologas. Qu debe hacerse para efectos de valuacin de inventarios?
31
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
32
e) Ninguno de los anteriores.
48. Una entidad que solo tiene instrumentos financieros bsicos (y, por lo tanto,
no aplican la Seccin 12) los debe medir por el valor razonable con cambios
en resultados y debe revelar esta informacin?
33
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53. Sealar cuales no son costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocido como gasto en el periodo en el que se incurren:
d) Costos de venta.
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La respuesta correcta aparece al final en el acpite de respuestas. Responda
primero y verifique luego su respuesta.
54. Los inventarios (existencias) se miden al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado, menos los costos de terminacin y venta. Indique si es
verdadero o falso.
55. La seccin 13 de la NIIF para Pymes indica que una entidad medir el costo
de los inventarios, distintos de los tratados en otras secciones, utilizando los
mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios, con una naturaleza o uso diferente, siempre estar
justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas, por lo tanto est
permitido en la NIIF para Pymes el mtodo ltima entrada primera salida
(LIFO).
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58. Los inventarios o existencias que surgen de los activos biolgicos o los relacionados
con la actividad agrcola y productos agrcolas, los contempla la seccin 13?
a) Al costo.
b) Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta.
c) Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de
terminacin y venta.
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b) Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
econmica.
c) La participacin activa en las decisiones de poltica financiera y de
operacin de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto
sobre tales polticas.
d) El poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad,
para obtener beneficios de sus actividades.
64. Una entidad tiene un edificio de su propiedad para alquilar o rentar. La entidad
no es una inmobiliaria.
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c) Inventarios (existencias).
d) Como una propiedad de inversin (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).
a) Inventario.
b) Propiedades de inversin.
67. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri un edificio por 95.000 u.m., que
inclua 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de
compra se estipul que el pago (incluido el pago de impuestos indirectos)
deba cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000
38
u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de
20X1.
a) 102.000 u.m.
b) 97.000 u.m.
c) 88.364 u.m.
d) 107.000 u.m.
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La respuesta correcta aparece al final en el acpite de respuestas.
Responda primero y verifique luego su respuesta.
a) Arrendamiento financiero.
b) Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.
c) Arrendamiento operativo y arrendamiento sin opcin de compra.
d) Arrendamiento con opcin de compra.
e) Arrendamiento sin opcin de compra.
f) Ninguna de las anteriores.
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a) En el arrendamiento operativo.
b) En el arrendamiento financiero.
c) En el arrendamiento financiero y en el arrendamiento operativo.
d) Todas las anteriores.
e) Ninguna de las anteriores.
a) Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar.
b. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por pagar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por pagar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno peridica constante en la inversin neta
efectuada. Los pagos peridicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el mtodo del inters efectivo
(ver prrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
c. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno peridica constante en la inversin neta
efectuada. Los pagos peridicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el mtodo del inters efectivo
(ver prrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
d. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a pagar el arrendador deben garantizarle una adecuada
tasa de retorno peridica constante en la inversin neta efectuada. Los
pagos peridicos se distribuyen entre abono a la cuenta por cobrar y el
ingreso por intereses, utilizando el mtodo del inters efectivo (ver prrafos
11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
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44
depreciacin que se tenga. Los pagos peridicos se distribuyen entre abono
al pasivo y el gasto por intereses.
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84. La Seccin 21 Provisiones y Contingencias, fija que la medicin posterior de
las provisiones, se efectuar:
a) Como pasivos.
b) Como patrimonio.
c) Como pasivos o patrimonio.
d) Como pasivo o patrimonio y aborda la contabilidad de los instrumentos de
patrimonio emitidos a individuos y otras partes que actan en su capacidad
como inversionistas en instrumentos de patrimonio.
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a) La venta de bienes.
b) La prestacin de servicios.
c) Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
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d) El uso de los bienes de la entidad, por parte de terceros, que originen
intereses, dividendos, o regalas.
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50
c) La entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias sin tener en
cuenta la recuperacin de los costos incurridos del contrato; la entidad
reconocer los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se
finalice el contrato.
d) Ninguna de las anteriores.
Respuesta:
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52
a) Valor razonable del activo recibido.
b) Valor razonable del activo que se va a recibir.
c) Costo histrico del activo recibido o que se va a recibir.
d) Costo histrico.
e) Valor razonable del activo recibido o que se va a recibir.
97. Segn lo estipulado en la Seccin 25 Costos por Prstamos, los costos por
prstamos se refieren a:
a) Los intereses por prstamos incurridos por una entidad que ha tomado un
prstamo de dinero.
b) Los intereses por prstamos y otros costos incurridos por una entidad que
ha tomado un prstamo de dinero.
c) Otros costos incurridos por una entidad que ha tomado un prstamo de
dinero.
d) La diferencia en cambio ocasionada por ajustes a los intereses de
prstamos en moneda extranjera.
99. De acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, la prdida
por deterioro de un activo, se origina cuando:
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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
100. La Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, aplica para los todos los
activos, con excepcin de los siguientes, a los cuales se les aplica el
deterioro que contiene la respectiva Seccin de la NIIF para Pymes:
54
c) El reconocimiento del pasivo se efectuar, si los bienes y servicios fueron
adquiridos en una operacin con pagos basados en acciones que se
liquida en efectivo.
d) Si los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una operacin con
pagos basados en acciones, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos, se reconocern como ingresos.
103. De acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X1) el valor en
libros de los inventarios del producto XY de la PYME A es de 980.000 u.m.
(unidades de medida). Si el precio de venta menos los costos de terminacin
y venta es de 800.000 u.m., el valor del deterioro es 180.000, el cual se
contabiliza:
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Respuesta: c)
Explicacin:
Valor en libros 980.000 u.m.
Precio de venta menos los costos de terminacin y venta 800.000 u.m
Valor deterioro 180.000 u.m.
104. Segn la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la siguiente fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X2), la PYME A no
ha vendido an los inventarios del producto XY. El valor en libros de estos
inventarios es de 800.000 u.m. (unidades de medida). Si el precio de venta
menos los costos de terminacin y venta es de 900.000 u.m., el valor de la
disminucin del deterioro es 100.000, la cual se contabiliza:
Respuesta: b)
Explicacin:
106. Segn la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las
contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo
en el cual:
57
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58
110. De acuerdo con la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias, el impuesto
diferido, segn el prrafo 29.2 de esta seccin, es:
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60
c) Las partidas no monetarias, reconocidas al valor razonable, se miden
utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se determin el valor
razonable.
d) Las diferencias de cambio, presentadas en la liquidacin de partidas
monetarias o en la conversin de partidas monetarias a tasas diferentes
de las usadas en el reconocimiento inicial, se contabilizan en utilidad o
prdida (excepto la parte de la inversin neta que la entidad tiene en una
operacin en el extranjero).
e) Todas las anteriores.
f) Ninguna de las anteriores.
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62
c) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa que implican ajuste), y los que indican
condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste).
d) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa que no implican ajuste).
118. De acuerdo con la Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre
el que se Informa, los hechos que implican ajuste, requieren que la entidad:
119. Segn la Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se
Informa, la reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida
entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de
los estados financieros para su publicacin:
63
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120. De acuerdo con la Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre
el que se Informa, cuando una entidad aprueba la distribucin de dividendos
despus de la fecha de cierre:
65
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
125. Segn la Seccin 34 Actividades Especiales, una entidad que use esta
Seccin y que se dedique a actividades agrcolas determinar su poltica
contable para cada clase de sus activos biolgicos, tal como se indica a
continuacin:
66
127. Segn la Seccin 34 Actividades Especiales, una entidad medir un activo
biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la
que se informe:
128. De acuerdo con la Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES, cuando una
entidad adopte, por primera vez, las NIIF para Pymes:
67
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
129. Segn la Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES, esta Seccin aplica a:
a) Los estados financieros del segundo ao en los cuales la entidad hace
una declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento
con la NIIF para Pymes.
b) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una
declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
c) Al periodo donde la entidad decide utilizar la NIIF para Pymes.
d) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad no hace una
declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
68
131. De acuerdo con la Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES, En el
prrafo 35.9, de esta seccin, se estipula que, en la adopcin por primera
vez de esta NIIF, una entidad no cambiar retroactivamente la contabilidad
llevada a cabo segn su marco de informacin financiera anterior para
algunas transacciones. Estas transacciones son:
RESPUESTAS
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23.- Respuesta:
25.- Debe aplicar la NIIF para Pymes, porque sus acciones no se cotizan en bolsa,
no tiene obligacin pblica de rendir cuentas.
31.- Respuesta: La Unin Temporal como tal, no aplica las normas internacionales
de informacin financiera. Cada empresa aplica las NIIF que les corresponde.
15.000 + 13.636 = 28.636 por este valor se registra la compra del vehculo
70
35.- Respuesta: No, si es prospectiva es hacia el futuro; lo que sucede es que si
tiene efecto sobre transacciones pasadas en estados financieros comparativos por
cambio de base, se deben reexpresar dichos estados financieros.
38.- Respuesta: Porque las adiciones y mejoras ordinariamente tienen una vida til
diferente a la del bien, en el caso que coincidan las vidas tiles, tambin se
recomienda separarlas por efecto de control y revelaciones.
39.- Respuesta: b)
40.- Respuesta: c)
42.- Respuesta: b)
43.- Respuesta: c)
44.- Respuesta: a)
45.- Respuesta: d)
46.- Respuesta: f)
47.- Respuesta: d)
48.- Respuesta: No. La entidad que solo tiene instrumentos financieros bsicos (y que no
aplican la Seccin 12) no debe medir el pasivo financiero a valor razonable con cambios
en resultados y, por tanto, no deben revelar esta informacin.
52.- Respuesta: a)
71
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
53.- Respuesta: b)
56.- Respuesta: c)
57.- Respuesta: No. Esta es una excepcin a la norma. Pertenece a la Seccin 23,
Ingresos de actividades ordinarias.
58.- Respuesta: No. Esta es una excepcin a la norma. En la Seccin 34, actividades
especiales, se puede observar el tratamiento para esta excepcin.
59.- Respuesta: Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.
60.- Respuesta: b)
61.- Respuesta: a)
63.- Respuesta: c)
64.- Respuesta: d)
65.- Respuesta: b)
66.- Respuesta: c)
67.- Respuesta: c)
68.- Respuesta: a)
69.- Respuesta: c)
70.- Respuesta: c)
71.-Respuesta: b)
72.- Respuesta: a)
73.- Respuesta: d)
72
74.- Respuesta: d)
75.- Respuesta: b)
76.- Respuesta: c)
77.- Respuesta: d
78.- Respuesta: b)
79.- Respuesta: c)
80.- Respuesta: b)
81.- Respuesta: d)
82.- Respuesta: c)
83.- Respuesta: d)
84.- Respuesta: a)
85.- Respuesta: d)
86.- Respuesta: c)
87.- Respuesta: c)
88.- Respuesta: d)
89.- Respuesta: c)
90.- Respuesta: a)
91.- Respuesta: d)
92.- Respuesta: b)
93.- Respuesta: a)
95.- Respuesta: a)
96.- Respuesta: e)
97.- Respuesta: b)
98.- Respuesta: a)
73
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
99.- Respuesta: d)
100.- Respuesta: f)
105.- Respuesta: d)
106.- Respuesta: a)
107.- Respuesta: e)
108.- Respuesta: d)
109.- Respuesta: b)
110.- Respuesta: d)
111.- Respuesta: b)
112.- Respuesta: d)
113.- Respuesta: e)
114.- Respuesta: e)
115.- Respuesta: g)
117.- Respuesta: c)
118.- Respuesta: a)
119.- Respuesta: b)
120.- Respuesta: d)
121.- Respuesta: d)
122.- Respuesta: d)
123.- Respuesta: e)
124.-Respuesta: a)
74
125.- Respuesta: b)
126.- Respuesta: d)
127.- Respuesta: b)
128.- Respuesta: c)
129.- Respuesta: b)
130.- Respuesta: c)
131.- Respuesta: f)
75
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Casos especiales
76
Caso 1 Arrendamientos
Arrendamiento Financiero
(Leasing financiero)
Arrendamiento operativo
77
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
1.- ARRENDAMIENTOS
EL CASO COLOMBIANO.
Leasing es una palabra en ingls, que proviene del verbo to lease que significa tomar o
dar en arrendamiento.
El leasing es un contrato mediante el cual una parte entrega a la otra un activo productivo
para su uso o goce, a cambio de un canon peridico, durante un plazo convenido, a cuyo
vencimiento, el bien se restituye a su propietario o se transfiere al locatario, si este ltimo
78
decide ejercer una opcin de adquisicin que se pacta a su favor (Pea Nossa, 2006,
pg. 483).
Para Pea Nossa (2006) el contrato de leasing tiene las siguientes caractersticas:
Consensual Se perfecciona por el simple acuerdo de voluntades de las partes sobre los
elementos esenciales del contrato.
Bilateral En este contrato surgen obligaciones para las partes a saber: para el
usuario o locatario y para la sociedad arrendadora.
Principal En razn a que tiene vida propia.
Oneroso Porque las partes se gravan recprocamente y obtienen utilidades.
Es conmutativo Porque desde el inicio se conoce el valor de las prestaciones mutuas.
De tracto sucesivo Porque el contrato vincula a las partes durante un periodo de tiempo
determinado, en el que ellas deben cumplir sus obligaciones.
De adhesin El usuario debe aceptar ntegramente las clusulas generales del contrato,
no existe una etapa previa de discusin de las condiciones.
Los sujetos que intervienen en el contrato de leasing, segn Pea Nossa (2006) son:
Cliente, usuario, locatario: Es una persona natural o jurdica que tiene la necesidad de
adquirir un bien para usarlo durante un periodo de tiempo.
5
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.
79
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
El vendedor, o proveedor del bien, interviene tambin en la operacin del leasing, ya que
suministra el bien objeto del contrato, pero no se puede afirmar que el vendedor sea parte
del contrato propiamente dicho, pues ste constituye una relacin bilateral entre los
contratantes. Esta relacin no atae al arrendamiento financiero, salvo en cuanto a la
subrogacin en los derechos del comprador, que la compaa de leasing transfiere, por
va contractual, al citado usuario (Garca Sol, 2008, pg. 58).
80
los intereses y dems costos y gastos financieros.
Decreto 1997 1988 Califica al leasing como una actividad financiera, no obstante estar
sometidas al control de la Superintendencia de Sociedades.
Ley 74 1989 Dispone el control y vigilancia de las compaas de arrendamiento
financiero o leasing financiero por parte de la Superintendencia
Bancaria.
Decreto R. 3039 1989 Reglament la ley 74 de 1989.
Ley 45 1990 Califica a las sociedades de arrendamiento financiero o leasing
financiero como entidades de servicios financieros.
Decreto 836 1991 Determina que el contrato de leasing financiero es diferente al de
las ventas a plazos, al de otorgamiento de prstamos y al
arrendamiento puro.
Decreto 2913 1991 Establece a partir del ao 1992 que los bienes objeto de los
contratos de arrendamiento financiero que realizan las compaas
de leasing, podrn depreciarse por stas, para efectos fiscales, en
la vida del contrato respectivo, utilizando para tal fin en el mismo
sistema que para efectos contables les exija la Superintendencia
Bancaria.
81
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Ley 223 1995 Prescribe las normas contables y fiscales para la contabilizacin de
los contratos de arrendamiento financiero o leasing financiero con
opcin de compra, que se celebren a partir del 1 de enero de
1996.
Circular Externa 1996 Contiene instrucciones para las compaas de financiamiento
No. 007 de la comercial, con el fin de asegurar el cumplimiento de los requisitos
Superintendencia contemplados en los artculos 2 y 3 del Decreto 913 de 1993, en la
6
Bancaria celebracin de los contratos de arrendamiento financiero.
Ley 510 1999 Elimin la diferencia que haba establecido la ley 35 de 1993, entre
compaas de financiamiento comercial especializadas en leasing y
compaas de financiamiento comercial tradicionales.
Ley 795 2003 Fij que los establecimientos bancarios y las compaas de
financiamiento comercial son entidades autorizadas para realizar
operaciones de leasing habitacional, las cuales deban tener por
objeto bienes inmuebles destinados a vivienda.
Decretos 777 y 2003 Reglament las operaciones del leasing habitacional y el
779 tratamiento tributario aplicable, respectivamente.
Decreto 1787 2004 Derog el Decreto 777 de 2003, salvo los artculos 10 y 12, y se
reglamentaron las operaciones de leasing habitacional previstas en
el artculo 1 de la Ley 795 de 2003, sealndose dos modalidades
de leasing habitacional: la destinada a la adquisicin de vivienda
familiar y la que tiene como propsito la adquisicin de vivienda no
familiar.
Ley 1004 2005 Determina requisitos para la utilizacin del arrendamiento operativo
y el financiero.
Ley 1111 2006 Establece la forma de contabilizacin de los bienes adquiridos a
travs de leasing con opcin de compra para contratos celebrados
a partir del 1de enero de 2012.
Ley 1328 2009 Por la cual se modifica el nombre de las Compaas de
Financiamiento Comercial por el de Compaas de Financiamiento
y se ampli a los establecimientos bancarios la facultad de realizar
operaciones de leasing y arrendamiento sin opcin de compra.
6
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.
82
Construccin propia de los autores
Otros autores como (Baena Crdenas, 2006, pgs. 45-53) adems de la clasificacin
anterior mencionan otras modalidades de leasing, a saber:
-Leasing sindicado
Para Fedeleasing (2010), las modalidades de leasing son: Leasing internacional o cross
border leasing; leasing de importacin; leasing de exportacin; leasing sindicado;
subleasing; leaseback; leasing inmobiliario; leasing habitacional; leasing de
infraestructura; contrato maestro o master lease; vendor leasing; leasing apalancado; dry
leasing; y wet leasing.
83
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
84
en los contratos de leasing.
h. Por ejercer la tenencia y guarda del bien en leasing, el locatario debe responder
por los daos o perjuicios que cause el bien a terceros.
i. Informar al final del plazo pactado si ejerce o no la opcin de adquisicin.
j. Pagar oportunamente los impuestos, tasas, contribuciones, gravmenes, etc.,
que sean exigidos por las autoridades nacionales, departamentales y municipales
para el uso del bien entregado en leasing.
85
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
1.2.2.-Arrendamiento financiero:
86
durante el trmino de duracin del contrato, generando la respectiva utilidad (Decreto
913, art 3, 1993).
Para Fedeleasing (2010), los elementos esenciales del arrendamiento del leasing
financiero son:
87
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Artculo 2.2.1.1.2 Reglas para la realizacin de operaciones. Con el fin de que las
operaciones de arrendamiento se realicen de acuerdo con su propia naturaleza las
compaas de financiamiento se sujetarn a las siguientes reglas:
c) El contrato de leasing o retroarriendo slo podr versar sobre activos fijos productivos
equipos de cmputo maquinaria o vehculos de carga o de transporte pblico o sobre
bienes inmuebles; el valor de compra del bien objeto del contrato deber cancelarse de
contado.
88
De acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993, para el arrendador los cnones de
arrendamientos cobrados son un ingreso y para el arrendatario son un gasto.
89
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Los Decretos 2649 y 2650 de 1993, fijan los siguientes aspectos en la contabilidad de
arrendatario:
90
El costo de los derechos sobre estos bienes, lo constituye el valor del contrato, es decir, el
valor presente de los cnones de arrendamiento y de la opcin de compra
Dbitos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cnones ms la opcin de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero.
Crditos
-Por el costo, cuando el ente econmico ejerza la opcin de compra, con cargo a la
cuenta respectiva del activo, y
Descripcin
Registra el monto del capital de las obligaciones contradas por el ente econmico con
compaas de financiamiento comercial, as como el valor de los cnones de
arrendamiento y opcin de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero
(leasing) celebrados con ellas.
Crditos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cnones ms la opcin de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero, y
Dbitos
7
Hoy Compaas de Financiamiento.
91
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
-Por el valor de los pagos ya sean parciales o totales aplicables a las obligaciones
registradas (Decreto 2650, 1993).
92
Cuadro 2
93
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
94
Caractersticas ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
95
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
(1) nicamente tienen derecho a registrar los activos recibidos en arrendamiento operativo los
arrendatarios que presenten al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable,
activos totales hasta por el lmite definido para la mediana empresa en el artculo 2 de la ley 905
de 2004. Quienes no cumplan estos requisitos debern registrar los activos como arrendamiento
financiero.
Construccin propia de los autores
Mediana empresa:
Mediana empresa es la que tiene una planta de personal entre cincuenta y uno (51) y
doscientos (200) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a
treinta mil (30.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes (Decreto 905, art. 2,
2004).
96
-El 29 de junio de 1973 nace el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee IASC-), con sede en Londres, en cuya
constitucin participaron organizaciones profesionales de: Alemania, Australia, Canad,
USA, Francia, Holanda, Inglaterra, Irlanda, Japn y Mxico.
-A partir del ao 2001, la IASB inici el proceso para emitir los IFRS o NIIF, que sustituyen
las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de contabilidad por Estndar de
Informacin Financiera. Hasta la fecha ha emitido trece (13).
-Actualmente los IFRS o NIIF han sido adoptados en ms de 100 pases del mundo. Esta
adopcin ha sido efectuada por las empresas cuyas acciones se cotizan en bolsas de
valores o que presentan inters pblico.
97
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Alcance:
Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que
sean distintos de los:
(b) acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de:
98
(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero
(vase la NIC 41, Agricultura); o
2.3.1.-Arrendamientos operativos:
99
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
El canon en los arrendamientos operativos se reconoce (contabiliza) como gastos para los
arrendatarios, en forma lineal, a travs del plazo del contrato de arrendamiento.
2.3.2.-Arrendamientos financieros:
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en los balances
de los arrendatarios, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular
el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de
descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe
reconocido como activo (IASC, NIC 17, Prrafo 20, 2004).
Cada cuota del arrendamiento financiero se separa en dos partes: el abono al canon de
arrendamiento y los intereses a una tasa constante (sobre el saldo por amortizar), hasta
que la deuda se extinga.
Cuando no haya la suficiente certeza que los arrendatarios obtendrn la propiedad del
bien, al finalizar los contratos de arrendamiento, el bien se depreciar en su totalidad a lo
largo de su vida til, o en el plazo del contrato, el que sea menor.
8
Segn la NIC 17 de IASC, prrafo 4, valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
100
2.4.- CONTABILIZACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
2.4.1.-Arrendamientos operativos:
Los arrendadores deben presentar en sus estados financieros los bienes destinados al
arrendamiento operativo. La depreciacin de estos bienes se hace de acuerdo con las
bases fijadas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos provenientes de los
arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del
plazo de arrendamiento.
2.4.2.-Arrendamientos financieros
2.5.- REVELACIONES
101
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
describir los aspectos esenciales del contrato, como plazos, opcin de compra,
restricciones y novaciones.
9
Segn el numeral 4 de la NIC 17 de IASC, Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos
por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por
razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de
utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de inters de mercados futuros, etc).
102
perodo una opcin de compra.
El arrendamiento operativo es un contrato El arrendamiento es operativo cuando no se
mediante el cual una persona natural o jurdica, traspasan todos los riesgos y ventajas del
llamada LA ARRENDADORA, entrega a otra, bien arrendado.
llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un
bien para su uso y goce, a cambio del pago de un
canon o renta peridica, a cuyo vencimiento, el
bien se restituye a su propietario.
Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario Bajo el arrendamiento financiero, el
reconoce el activo al valor presente de los cnones arrendatario reconoce el activo al valor
y opciones de compra calculado a la tasa pactada. razonable o a su valor presente, el menor.
El concepto de valor razonable no se utiliza.
Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero, Al finalizar el contrato de arrendamiento
el arrendatario tiene la opcin de hacer uso o no de financiero, el arrendatario tiene la obligacin
la opcin de compra. de hacer uso de la opcin de compra. Si no
hace uso de la opcin de compra, se
considera arrendamiento operativo.
Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el Cuando el activo arrendado ha perdido
arrendatario efectuar una provisin con cargo a valor, el arrendatario aplicar la NIC 36
gastos. Deterioro del valor de los activos.
103
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
b) En la adopcin por primera vez, no hay exenciones al aplicar las normas de la NIC
17, es necesario hacer la evaluacin de los contratos vigentes y pasados para
determinar si hay arrendamientos financieros que se reconocieron como
operativos y ponderar los ajustes que deban efectuarse.
c) Revisar los contratos de arrendamientos actuales y pasados con el fin de
cancelarlos, reemplazarlos o modificarlos con el fin de adecuarlos a las nuevas
exigencias de la NIC 17.
d) La utilizacin en Colombia de la NIC 17, torna fcil y comprensible el registro
contable y el manejo administrativo de los arrendamientos.
5.- PROPUESTAS
104
f) Que las Universidades hagan cambios en el plan de estudios de los programas de
Contadura Pblica, para que las que no lo han hecho, iniciar desde ya la
capacitacin de los estudiantes en los nuevos estndares.
g) Fortalecer los centros de investigacin de las universidades, para que se
constituyan en el soporte de la capacitacin de todas las personas interesadas.
h) Que el Gobierno Nacional financie la capacitacin de los Contadores Pblicos y
dems profesionales en los estndares internacionales.
6.- BIBLIOGRAFIA
105
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
8. INFOGRAFIA
www.presidencia.gov.co
WWW.iasb.org
SIGLAS
106
IFRS: International Financial Accounting Standars (Estndares Internacionales de
Informacin Financiera) O Normas Internacionales de Informacin
Financiera -NIIF
107
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Caso 2
Contratos de Construccin
108
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN CASO COLOMBIANO E IMPACTO AL
ADOPTAR ESTNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA -
NIC 11CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
1. NORMAS CONTABLES
CASO COLOMBIANO
Los artculos de este Decreto que tratan sobre reconocimiento de ingresos por la
prestacin de servicios y el reconocimiento de ingresos y gastos, dentro de los
cuales se incluiran los contratos de construccin son los siguientes (Legis, 2010):
109
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
110
Ejemplo: (Surez, 2009)
La Cia. SBS S.A, empresa dedicada a realizar obras de ingeniera, fue contratada
como contratista en el diseo y construccin de un edificio en una ciudad
colombiana. El valor presupuestado para la ejecucin de esta obra es de $
2.000.000.000, sobre la cual se estipula que la remuneracin del contratista es del
10%. Esta cuanta se paga mediante anticipos equivalentes a cinco (5) cuotas
iguales para cada una de las fases del proyecto, que se van desembolsando en la
medida de su ejecucin. En cada etapa se realiza un acta parcial de entrega sobre
la parte proporcional de ejecucin de la obra por parte del contratista.
Base gravable del impuesto sobre las ventas en la primera entrega parcial:
111
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
10
www.iasb.org.
Este extracto fue preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB.
Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
112
relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la
Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico,
o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
113
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo.
Los costos del contrato deben comprender: los costos que se relacionen
directamente con el contrato especfico; los costos que se relacionen con la
actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato
especfico; y cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los
trminos pactados en el contrato.
114
NORMAS COLOMBIANAS NIC- NIIF
115
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Por consiguiente, para la fecha de la transicin, quien adopta por primera vez tiene
que analizar todos los contratos de construccin en progreso y si es necesario
ajustar el reconocimiento y la medicin de tales contratos de construccin para
cumplir con IAS 11, con el ajuste correspondiente en ganancias retenidas (o
utilidades acumuladas).
116
3.4 EJEMPLO DE CONTABILIZACIN DE UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIN UTILIZANDO LA NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN-
OTRAS CONDICIONES
117
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Operaciones11:
1). En octubre 1 de 2009, el Seor LUIS ANTONIO SANCHEZ gira cheque por el
40% del valor total del contrato como anticipo del mismo, es decir por la cuanta de
$ 1.200.000.000. La Compaa Constructora lo contabiliza as:
Desplazamientos 30.000.000
Alquileres 50.000.000
Diseos 60.000.000
11
Para simplificar la contabilizacin de las diferentes operaciones, se parte de la base que en estas
operaciones no existe impuesto sobre las ventas ni retenciones en la fuente por ningn concepto.
118
Otros costos directos 70.000.000
$ 1.122.000.000
Seguros 30.000.000
48.000.000
a) Costo de la construccin:
Cuentas Debe Haber
119
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
120
La Compaa Constructora, de acuerdo con la NIC 11 y al final del periodo
contable, har una nota a los estados fnancieros relacionada con los contratos de
construccin, as:
OTRAS CONDICIONES
121
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
122
5). En enero 3 de 2010, la Compaa Constructora recibi anticipo del 50% del
valor del contrato:
6). Durante el primer trimestre de 2010 efectu los siguientes pagos en efectivo:
Desplazamientos 15.000.000
Alquileres 93.000.000
Diseos 60.000.000
$ 1.450.000.000
Seguros 40.000.000
123
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
100.000.000
124
b) Registro de los costos:
8). Recibe cheque del cliente por pago del saldo adeudado a la Compaa
Constructora:
125
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
126
Activo / Bancos $ 1.200.000.000
1.170.000.000
90.000.000
1.500.000.000
1.550.000.000
310.000.000
8.000.000
1.161.000.000
1.550.000.000
1.539.000.000
20.000.000
127
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
1.539.000.000
8.000.000
20.000.000
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
1.810.000.000
128
Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
1.200.000.000
1.500.000.000
1.500.000.000
129
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
RESUMEN:
Utilidad $ 388.000.000
CONCLUSIONES
130
En Colombia no se ha establecido el tratamiento contable de los contratos
de construccin. Slo normas tributarias se refieren a la forma de determinacin
de la base gravable del impuesto sobre las ventas. Mientras que en la NIC 11 es
amplio y detallado y establece un nico mtodo, para reconocer los ingresos para
este tipo de contratos: el mtodo de porcentaje.
2. Contabilizacin de operaciones:
131
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
Por este motivo se abren muchas puertas a nivel internacional como lo es, el
estudio y anlisis de los estndares internacionales de contabilidad y de
informacin financiera (NIC-NIIF) de tal manera que cuando se lleve a cabo el
proceso de convergencia fijado en la Ley 1.314 de 2009, el Contador Pblico va a
contar con ms oportunidades profesionales.
5. GLOSARIO
132
construccin de refineras u otras instalaciones complejas especializadas.
Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero
para los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y
contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden
contener caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un
contrato de margen sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas
en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo y cundo reconocer en resultados
los ingresos y costos correspondientes al contrato.
133
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
SIGLAS
6. BIBLIOGRAFIA
134
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