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Sentencias

Tributarias
N I C A R A G U A
Compendio de Sentencias
Tributarias Administrativas
- 2007 - 2014 -
TOMO I

1era Edicin
Compilado por
Formato E-book Jorge L. Garca O.
Jorge L. Garca O. es Mster en Derecho En la parte profesional, es Director del
Empresarial, Mster en Derecho Tributario Departamento de Impuestos en Nicaragua, de
titulado por la Universidad para la la firma legal regional centroamericana BLP.
Cooperacin Internacional (UCI), Costa Rica.
Maestrante en Direccin de Fiscalidad Esta obra representa la compilacin temtica
Internacional, por el Business Excellence de extractos de resoluciones del Tribunal
School (CTO), Espaa y la Universidad Aduanero y Tributario Administrativo (TATA)
Catlica de Murcia Espaa (UCAM). As de Nicaragua, donde se han seleccionado las
mismo, es Especialista Certificado en Precios disertaciones de este cuerpo colegiado.
de Transferencia por el Centro Interamericano
de Administraciones Tributarias (CIAT), El propsito de esta obra es poder tener una
Panam y Licenciado en Derecho por la visin prctica de lo que conllevan los litigios
Universidad Nacional Autnoma de Nicaragua tributarios y poder evaluar la evolucin de
(UNAN Managua). criterios que el Tribuanl ha tenido. En los
Tomos I y II se abordan los aos 2007 al 2014
Actualmente, en la parte acadmica, es y en el Tomo III se aborda el 2015.
Catedrtico de Pos Grados y Maestras en
diversas universidades donde imparte
asignaturas de Derecho Tributario y Derecho
Empresarial, Presidente de la Fundacin
"Centro de Investigaciones Tributarias e
Inteligencia Fiscal" (CITRIF).

SPONSORS

Fundacin Colegio de Contadores


CITRIF Pblicos de Nicaragua
Presentacin.
La obra que en estas pginas se publica, consta de un trabajo de aproximadamente tres aos.
Tiempo que me tom analizar, clasificar y ordenar sistemticamente los temas que han sido
abordados por el antes Tribunal Tributario Administrativo (TTA), hoy Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo (TATA).
Esta obra naci en el extranjero, mientras estudiaba m segunda maestra. Pues considere, en ese
entonces, que en Nicaragua no exista una obra de referencia para los estudiosos de la materia
tributaria. El propsito inicial, era tener un nicho de informacin temtica para abordar de manera
academica algunas investigaciones que tena en el tintero, tales como ilcitos tributarios, procesos
tributarios, planificacin fiscal y algunas instituciones del derecho tributario que en el pas han sido
poco abordadas por los expertos y catedrticos del tema.
Al inicio consideraba primero, poner de manifiesto los ms importantes fallos, pero luego v que si
procesaba toda la informacin Por qu no hacer una publicacin completa?, pues no me
corresponde a m decidir cuales son importantes o no, sino que cada lector encontrar lo que busca.
Esta obra, ms que servir para consultas, sirve para analizar la evolucin de los fallos del Tribunal
haca una unificacin de criterios con respecto a los pronunciamientos de la Corte Suprema de
Justicia. No es propsito del compilador sealar su opinin sobre las resoluciones, ni tampoco
brindar una gua de cmo se resuelven cada fctico, sino que solamente se busca mostrar el
tratamiento oportuno que se han dado en determinados casos. Se recomienda al lector, que s decide
apoyar alguna tsis o criterio sobre un tema contenido en la presente obra, siempre corrobore que la
normativa aplicada para cada caso, este vigente.
La obra completa, en sus tres tomos, contiene un resumen de los considerandos de las resoluciones
del Tribunal, por ndice temtico y alfabetico. Los Tomos I y II, abordan las resoluciones desde los
aos 2007 al 2014, donde si bien es cierto, estaba vigente la Ley de Equidad Fiscal, que ahora esta
deregoda, todava hasta la fecha se conserva la vigencia del Cdigo Tributario, como norma
procesal y las Circulares Tnicas y Comunicados de la Autoridad Administrativa. En el Tomo III,
se abordan de la misma manera que los anteriores, las resoluciones pertinentes al ao 2015.
Es un propsito del compilador que la presente obra sirva de referencia para la doctrina nacional e
internacional, en materia tributaria y que as mismo forme parte de la bibliografa oficial de cada
materia relacionada con el Derecho Tributario.

Att. Jorge L Garca O.


Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

Dedicatoria
Dedico esta obra a mi abuelo Simn Garca (q.e.p.d), hombre sabio y recto, que tuve la dicha de
tenerlo en buena parte de m vida. Te amo Papamon.

Agradecimiento
Agradezco enormemente a Dios por darme la dicha de poder obedecerle y encontrarle a lo largo de
estos duros aos. Agradezco a m Esposa, por ser ese apoyo incondicional en todos mis sueos y a
la vez ser ese motor que dice: Palante!. Agradezco a mis padres, familiares y amigos que al saber
de la ejecucin de esta obra me apoyaron.

Compilado por Jorge L. Garcia O. 2


PROLOGO

Este 2016 se cumple el dcimo aniversario de la entrada en vigencia del Cdigo Tributario, el cul ha sido
necesario y oportuno en aquel momento para establecer las reglas del juego entre la entidad recaudadora
de impuestos y los contribuyentes. Recuerdo que tal cdigo motiv a nivel nacional la realizacin de
simposios, seminarios talleres, conferencias y artculos de opinin que suscitaron toda una discusin en la
materia.

Diez aos despus me encuentro con el libro que compila las resoluciones del ao 2007 al 2015 emitidas
por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo (TATA), Compilacin elaborada por el Msc. Jorge
L Garcia O, un profesional estudioso de la materia, que hoy nos presenta esta obra de mucho valor para
efectos de consultas, pues esta compilacin se ha ordenado por ejes temticos, tipo impuestos y temas de
importancia que facilitaran a contadores pblicos, abogados, profesionales estudiosos de la materia y
contribuyentes en la bsqueda de informacin relevante.

No se puede negar que en estos diez aos ha evolucionado de una manera dinmica la tributacin
nicaragense, tampoco se puede negar el entusiasmo que existe hoy en da sobre el estudio de esta materia
sobre todo de profesionales jvenes como Jorge Garcia.

Cmo bien se ha dicho y conversado, entre varios actores de la materia tributaria empresarial, el mundo
viene cambiando y de forma trascendental, por ello es necesario dar los pasos necesarios para no quedarse
atrs. Esta obra invita a explorar muchas otras figuras de la tributacin y medir el verdadero impacto de
ellas en el contexto nacional.

Estoy seguro que el principal aporte del autor de esta compilacin es poner a disposicin de todos
nosotros esta obra en un medio digital, lo que de por s facilita su uso, pero tambin no es menos
importante el espritu de colaboracin para quien ha facilitado todo el material para ser distribuido de
manera gratuita.

Geovani Rodriguez.
Presidente del Colegio de Contadores Pblicos
De Nicaragua.
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Supervisor de Auditoria, para realizar Auditoria a () lo que fue


informado debidamente. Dentro del procedimiento de auditoria se
requiri la informacin a travs de oficio, se contest el
cuestionario tributario, se levant acta de finalizacin de auditoria,
A se notific del incumplimiento tributario, se dict resolucin de
incumplimiento de obligaciones tributarias y se levant acta de
reparo; de ah el origen de los ajustes y multas realizadas. Del
anlisis de las actuaciones de los funcionarios mencionados y las
que posteriormente se ejecut, podemos concluir que fueron
ACCIN FISCALIZADORA.
realizadas dentro de las facultades que les otorgan los Artculos
145 y 147 CTr. El Tribunal Tributario Administrativo estima que
1. Resolucin administrativa No 63-2007 8:45am 16/10/2007 uno de los principios que sustentan el estado democrtico es el de
divisin de poderes: legislativo, ejecutivo, electoral y judicial.
Considerando IV. () El Tribunal Tributario Administrativo Dentro del Poder Ejecutivo se encuentran el Gobierno y la
procede a examinar el primer alegato del recurrente que consiste Administracin, todas estas administraciones realizan fines de
en la obligatoriedad de los funcionarios de la Administracin inters general, satisfacen las necesidades pblicas. La
Tributaria de consignar su nmero de cdula de identidad Administracin del Estado, al igual que todas las administraciones
ciudadana en sus actuaciones conforme al Artculo 5 de la Ley 152, pblicas cuenta con una serie de medios personales, bsicamente
Ley de Identificacin Ciudadana que integra y literalmente dice: los funcionarios pblicos que se encuentran al frente de los rganos
Artculo 5. Deber consignarse el nmero de Cdula de Identidad administrativos y que son los que desempean las funciones y
de las partes en las escrituras pblicas, contratos privados, ttulos cometidos de la Administracin del Estado. La Administracin del
valores y expedientes administrativos, judiciales o de cualquier otra Estado se relaciona con los administrados en una situacin de
ndole. y el Artculo 59 de la misma ley que dice: Artculo 59. Los supremaca, es decir, que goza de una serie de privilegios para
organismos, instituciones y entidades pblicas, estn obligados a poder desarrollar mejor los fines pblicos. El Diccionario Jurdico
incorporar en los carns que expidan, el nmero de cdulas de Espasa Calpe S. A., ao 2004, Madrid seala que los funcionarios
identidad de quienes identifican. La ley de la materia establecer pblicos requieren el nombramiento por la autoridad competente y
las consecuencias civiles y penales de la falta de cumplimiento a lo cumplidos los requisitos exigidos por la ley y toma de posesin,
dispuesto en el presente artculo. El Artculo 5 de la Ley de acto voluntario de aceptacin del nombramiento en el plazo
Identificacin Ciudadana se refiere a las partes que participan en marcado por la ley. 1. Servicio activo. Se caracteriza por tener los
un acto jurdico y que someten sus pretensiones ante un tercero sea funcionarios la plenitud de derechos, deberes y responsabilidades
este un portador de fe pblica, administrativa o judicial y en los inherentes a su cargo: los funcionarios se hallan en esta situacin
casos de acuerdos o contratos donde las partes haciendo uso de la cuando ocupen la plaza correspondiente a la plantilla del cuerpo a
autonoma de voluntad, requieran solemnidades mnimas y la que pertenezcan y en los dems casos legalmente contemplados
presentacin de la cdula de identificacin ciudadana y que es una (puesto de libre designacin por decisin ministerial y comisiones
de ellas. En el caso del Artculo 59 de la ley citada establece las de servicio de diversa ndole). En el campo del Derecho
obligaciones de las instituciones estatales de consignar el nmero Administrativo, y como consecuencia del reconocimiento de
de cdula de identidad ciudadana en los carns que expidan para personalidad jurdica a la Administracin del Estado la
los funcionarios que pertenezcan a las mismas y no establece que organizacin designa a las personas fsicas -rganos o
las resoluciones que ellos emitan deben de agregar dicho nmero estructuras de las Administraciones Pblicas- que actan y realizan
so pena de nulidad. Sin embargo para una mejor comprensin e las concretas competencias pblicas. El rgano administrativo tiene
ilustracin procederemos a revisar la actuacin los funcionarios un elemento objetivo, las funciones y atribuciones legalmente a l
aludidos en el presente Recurso de Apelacin. Refiere la conferidas para que, a su vez, se cumplan los fines a los que se
Administracin Tributaria que la legitimacin de las actuaciones contraiga la total actividad de dicha organizacin. El elemento
tributarias de sus funcionarios se realiz al tenor de los Artculos subjetivo, el titular del rgano, es la persona fsica singular que
145 y 147 CTr., que integra y literalmente dicen: Artculo 145. vivifica el rgano o el conjunto de ellas, que configuran los
Administracin Tributaria. Se entiende como Administracin llamados rganos colegiados. En el presente caso el Tribunal
Tributaria la Direccin General de Ingresos (DGI) organismo Tributario Administrativo no tiene ms que reconocer que las
autnomo del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP) autoridades de la Direccin General de Ingresos (DGI) en nuestro
conforme ley, que tiene a su cargo la administracin, recaudacin, pas es la parte de la administracin pblica cuya competencia se
fiscalizacin y cobro de los tributos, establecidos a favor del refiere a la recaudacin de los tributos y forma parte del Ministerio
Estado, todo conforme las leyes, reglamentos y dems disposiciones de Hacienda Pblica y Crdito Pblico, por lo que estn
legales que lo regulen. La Administracin Tributaria deber legitimados para realizar las actuaciones y resoluciones que en el
cumplir y hacer cumplir las disposiciones contempladas en el presente caso ejecut.
presente Cdigo y en las dems leyes tributarias. La Administracin
Tributaria deber adems percibir las multas y otros cobros 2. Resolucin administrativa No 64-2007 9:00am 17/10/2007
pecuniarios determinados por ley y aplicados por los organismos
gubernamentales de conformidad a las normas legales que los Considerando V. Que el Contribuyente ha venido exponiendo en
regulen, sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 1 del presente cada una de las instancias que sus derechos han sido violentados,
Cdigo relativo a las excepciones. y Artculo 147. Accin aduciendo que los Auditores Fiscales de manera anmala le
Fiscalizadora. La Administracin Tributaria ejercer su accin practicaron revisin a los Impuesto al Valor Agregado (IVA),
fiscalizadora a travs de sus rganos de fiscalizacin debidamente Impuesto Sobre la Renta (IR) periodos fiscales 2004/2005 y las
acreditados. Los reparos, ajustes, imposicin de sanciones, Retenciones en la Fuente (IR) perodo de Julio 2005 a Marzo 2006.
modificaciones y sus respectivas notificaciones debern ser Del examen del expediente se comprob que la auditoria fue
firmados por los titulares de las respectivas dependencias realizada de manera correcta, se procedi a modificar el programa
autorizadas para tal efecto. En el presente caso el Administrador de auditoria ya planeado debido a las circunstancias encontradas
de Rentas del Centro Comercial Managua () acredit en el proceso contable. Producto del anlisis efectuado por los
debidamente a los Licenciados (), Auditor Fiscal y (), Auditores Fiscales se descubre que el Contribuyente en

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cuestionario de control tributario manifest que tena como Acreditacin proporcional, establece: Cuando el ISC trasladado
actividad econmica principal y nica la compra venta de sirva a la vez para efectuar operaciones gravadas y exentas, la
productos electrodomsticos, pero del anlisis detallado de los acreditacin slo se admitir por la parte del ISC que es
documentos se detect que adems de esa actividad, realizaba una proporcional al monto relacionado con las operaciones gravadas,
actividad financiera, al separar en sus registros contables el valor segn se indique en el Reglamento de esta Ley. As mismo el
de facturas de crdito concedidas a sus clientes y la tasa de Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, Artculo
financiamiento mensual sobre esos valores cedidos al crdito, 135, siempre referido a la acreditacin proporcional, establece:
asunto inusual en los aspectos comerciales. Se encontr que el Para los efectos del Artculo 77 de la Ley, se establece que: 1) La
referido Contribuyente tena sucursales comerciales en (), (), regla de prorrata, se aplicar, en principio al conjunto de
(), y una (), las que llevaban libros contables autorizados. Se operaciones efectuadas por el contribuyente, acreditndose
verific que aunque los registros en dichos libros estaban nicamente el por ciento que el valor de los actos por los que deba
elaborados al 30 de Junio del 2005 al momento de efectuar su pagarse el impuesto represente, el valor total de los que realice en
revisin se encontraban desactualizados. Por esas circunstancias se el ejercicio; y 2) Si la parte de las operaciones por las cuales el
determin que la ampliacin de la revisin se encontraba contribuyente estuviere obligado a pagar el impuesto fuere
correctamente aplicada en base al Artculo 67 numeral 6) de la Ley identificable, nicamente se acreditar lo correspondiente dicha
N 562, Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua y su parte. Por lo que no tienen razn el Recurrente en su pretensin
Reforma Ley N 598. de desvanecer hasta en un 100% el ajuste formulado y notificado,
por el contrario al examinar la base legal y los papeles de trabajo
3. Resolucin administrativa No 65-2007 8:40am 18/10/2007 del cuerpo de auditores de la Direccin General de Ingresos (DGI)
el Tribunal Tributario Administrativo confirm que el ajuste
Considerando VI. Que al realizar el anlisis y valoracin de las notificado en la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-
pruebas que rolan en el expediente el Tribunal Tributario 094-11/2007 se encuentra correctamente formulado por lo que debe
Administrativo considera que los documentos presentados por la confirmarse el mismo.
parte recurrente como prueba documental para desvanecer los
ajustes efectuados por la Direccin General de Ingresos (DGI) al 5. Resolucin administrativa No 37-2008 11:00am 24/07/2008
Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo especial Enero-Diciembre
2002 fueron formulados correctamente, como consecuencia de la Considerando V. Que el Contribuyente en su escrito de Apelacin
falta de los soportes presentados que son necesarios en el proceso en contra de la resolucin del Recurso de Revisin No. RES-REC-
de deduccin a la hora de hacer computo de la renta neta del REV-005-01/2008 de las nueve de la maana del veintisis de
perodo fiscal y los cuales deben estar debidamente registrados y
Febrero de dos mil ocho, dictada por el Director General de
documentados. Estas consideraciones se desprenden del anlisis de
los documentos probatorio y los papeles de trabajo elaborados por Ingresos (DGI) manifiesta sentirse agraviado en lo que hace a la
el equipo de auditoria de la Direccin General de Ingresos (DGI) aplicacin de ajustes y multas confirmados al Impuesto al Valor
donde se detalla de manera clara el proceso y las cuentas que Agregado (IVA) del perodo Septiembre de 2005 a Enero de 2006 y
fueron reconocidas y las que se mantuvieron firmes en la en concepto de Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) del perodo
Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-026-04/2007, Enero de 2005 a Enero de 2006, al no habrsele aprobado un factor
las cuales estn visibles en los folios 1275 al folio 1287. El ajuste preferencial especial de acreditacin al Impuesto al Valor
efectuado al Impuesto Sobre la Renta (IR) Enero/Diciembre 2002,
Agregado (IVA) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a como le
por la suma de C$ 1, 580,424.08 (un milln quinientos ochenta mil
cuatrocientos veinticuatro Crdobas con 08/100) est fue aplicado para los ajustes y multas en periodos anteriores y por
correctamente aplicado. el mismo concepto en virtud de Dictamen del Director Jurdico
Tributario de la Direccin General de Ingresos (DGI). Al examinar
los papeles de trabajo, documentas y pruebas que rolan en el
ACREDITACIN ISC. expediente fiscal, el Tribunal Tributario Administrativo pudo
comprobar que efectivamente al Contribuyente ()., en periodos
4. Resolucin administrativa No 94-2007 02:00pm 19/11/2007 anteriores y con base al Dictamen de la Direccin Jurdico
Tributaria de la Direccin General de Ingresos (DGI) del 20 de
Considerando VI. Que en relacin a la modificacin que sufri el Noviembre del ao 2006 y ampliacin del mismo del 20 de
debito fiscal del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) perodo de Diciembre del 2006 le fue aplicado un factor especial de prorrata
Enero a Diciembre 2004, notificado en l a resolucin del Recurso
del ochenta y cinco por ciento (85%) de acreditacin proporcional
de Reposicin DGC-RSRP-DF/01/012/11/2006, el que
corresponda a la suma de C$ 2,603,256.82 (dos millones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Selectivo al
seiscientos tres mil doscientos cincuenta y seis Crdobas con 82/ Consumo (ISC) en sus compras locales, importaciones y servicios
100) el Tribunal Tributario Administrativo valor el Artculo 77 de generales. Tambin pudo comprobar la aplicacin del factor
la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, norma legal a travs de la especial de antes referido fue autorizado para ser aplicable de
cual comprob que al Recurrente de autos se le aplic Acreditacin manera especfica a los periodos ajustados de EneroDiciembre
Proporcional de los crditos pagados por el Recurrente en concepto 2004, EneroAgosto 2005, a la Acreditacin del IVA que figuran en
sobre compras de combustible, que se tradujo en una disminucin
del Debito Fiscal. En consecuencia y como producto de la el Acta de Reparo No. DGC/01/ACRE/144/12/2006 y Acta de Cargo
acreditacin proporcional el ajuste al Impuesto Selectivo de No. DGC-ACRE-01-063-07-2006, aplicable al Impuesto al valor
Consumo (ISC) perodo Enero a Diciembre 2004, se estableci en Agregado (IVA) acreditable sin perjuicio de otros ajustes que por
la suma de C$ 526,348.04. (quinientos veintisis mil trescientos otros conceptos figuren en la Acta de Reparo y Acta de Cargos
cuarenta y ocho Crdobas con 04/100) significando una sealados. La especialidad del Dictamen de la Direccin Jurdico
disminucin de C$ 2,076,908.78 (dos millones setenta y seis mil Tributaria de la Direccin General de Ingresos (DGI) del 20 de
novecientos ocho Crdobas con 78/100) en relacin al ajuste
Noviembre del ao 2006 y ampliacin del mismo del 20 de
determinado por la Direccin de Grandes Contribuyentes. Por lo
que no tiene razn el Recurrente al afirmar que no se han Diciembre del 2006, agot sus efectos a la aplicacin de los
considerado sus argumentos de hecho y de derecho. El Artculo 77 periodos e impuestos ajustados sealados en el Dictamen ya
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, en relacin a la referido, habiendo agotado en consecuencia su vigencia, por lo que

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no es posible su aplicacin a nuevos periodos e impuestos a como mantener los ajustes sostenidos por la Direccin General de
lo pretende el Recurrente. Al no existir la disposicin de la Ingresos (DGI) y su dependencia, por estar formulados y ajustados
autoridad competente que permita la aplicacin de un factor de a derecho.
acreditacin diferente al sealado en la legislacin tributaria, no es
posible reliquidar los crditos fiscales no reconocidos al Impuesto ACREDITACIN IR.
al Valor Agregado (IVA) del perodo Septiembre de 2005 a Enero
de 2006 y al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) del perodo 6. Resolucin administrativa No 101-2007 10:00am 18/12/2007
Enero de 2005 a Enero de 2006, con base al factor de acreditacin
con los que se le re liquidaron en los periodos EneroDiciembre Considerando IV. Que en relacin a la impugnacin realizada
2004, EneroAgosto 2005. Por lo que al haber calculado (o por la contribuyente (), aun cuando la Recurrente no mostr
liquidado) los Impuestos al Valor Agregado (IVA) del perodo inters jurdico en el caso al no exponer los perjuicios directos o
indirectos que le causa la resolucin recurrida y las bases legales y
Septiembre de 2005 a Enero de 2006 e Impuesto Selectivo al tcnicas que sustentan el recurso, ni acredit su representacin
Consumo (ISC) del perodo Enero de 2005 a Enero de 2006 sin ante el Tribunal Tributario Administrativo; tampoco aport las
observar el mtodo de acreditacin proporcional que seala la Ley pruebas que soporten su pretensin de desvanecer el ajuste
de Equidad Fiscal en los Artculos 45 y 77, el Contribuyente ha efectuado al Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2005/2006,
contravenido la misma y deben ajustarse los mismos a como en el Tribunal Tributario Administrativo procedi a analizar los
efecto lo hizo la autoridad administrativa, y no pueden ser documentos y papeles de trabajo elaborados por los Auditores
Fiscales y que rolan en el expediente fiscal para garantizar la
revocados dichos ajustes a como lo pretende el Recurrente. En
liquidacin y determinacin correcta del ajuste formulado. En
relacin al alegato de la parte Recurrente que con la Resolucin del relacin a los ingresos por ventas, se comprob la diferencia
Recurso de Revisin No. RES-RES-REV-005-01/2008 de las nueve reflejada segn auditoria por la suma de C$ 1,465,261.27 (un
de la maana del veintisis de Febrero de dos mil ocho, dictada por milln cuatrocientos sesenta y cinco mil doscientos sesenta y un
el Director General de Ingresos (DGI) se le ha violado el derecho Crdobas con 27/100) la cual es originada por la declaracin
constitucional a un tratamiento igual ante la Ley, al examinar lo inexacta producto del ocultamiento parcial de los ingresos por
actuado por la autoridad administrativa comprob que tanto el ventas al no contabilizar el total de las plizas de importacin
efectuadas por la Contribuyente. Este ajuste est correctamente
Director de la Direccin General de Grandes Contribuyentes como
formulado de conformidad a lo establecido en nuestras leyes
el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) han actuado tributarias vigentes, ms los ingresos por ventas declarados por la
con respeto y apego a la Constitucin Poltica de Nicaragua y a la Contribuyente los cuales ascienden a C$ 224,298.00 (doscientos
legislacin tributaria vigente, ms especficamente en base a la Ley veinticuatro mil doscientos noventa y ocho Crdobas netos) que
de Equidad Fiscal y su reglamento, el Cdigo Tributario y su totalizan en la cuenta de los ingresos por ventas la suma de C$
propia ley normadora, aplicando y actuando en base a las 1,689,559.27 (un milln seiscientos ochenta y nueve mil quinientos
disposiciones legales pertinentes a la presente causa contenidas en cincuenta y nueve Crdobas con 27/100). En relacin a la
aplicacin de este ajuste, la Direccin General de Ingresos (DGI)
las mismas. El Artculo 101 numeral 4) del Decreto 46-2003, de manera correcta procedi con la aplicacin de los pagos
Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal en relacin a la realizados por la Contribuyente en la pliza en concepto de
Acreditacin Proporcional establecida en el Artculo 45 de la Ley Derecho Arancelario a la Produccin (DAI) por la suma de C$
453, ha dispuesto la atribucin de la autoridad administrativa de 23,235.57 (veintitrs mil doscientos treinta y cinco Crdobas con
autorizar por va administrativa a un responsable recaudador, 57/100), Tasa de Servicio a la Importacin (TSI) por la suma de C$
prorratas especiales para ciertas actividades y no en el sentido 125.69 (ciento veinticinco Crdobas con 69/100), Servicio de
Transmisin Electrnica (SPE) por la suma de C$ 419.33
que la interpreta el Recurrente como un derecho indubitable a favor
(cuatrocientos diecinueve Crdobas con 33/100), Gastos de
del Contribuyente. Por lo que al aplicar la autoridad administrativa Almacn por la suma de C$ 422.30 (cuatrocientos veintids
la norma general contenida en los Artculos 45 y 77 de la Ley de Crdobas con 30/100), para totalizar un ajuste a la cuenta de los
Equidad Fiscal, ha dado un trato igual al Apelante sin violar el costos de venta del inventario por la suma de C$ 24,202.92
Principio de Igualdad ante la Ley contenido y tutelado por nuestra (veinticuatro mil doscientos dos Crdobas con 92/100) todo de
Constitucin Poltica. Los ajustes y multas notificadas a travs de conformidad al Artculo 44 numeral 2), del Decreto 46-2003,
la Resolucin del Recurso de Revisin No. RES-REC-REV-005- Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, en concordancia con lo
establecido en el Artculo 12 numeral 3) de la Ley No. 453 Ley de
01/2008 de las nueve de la maana del veintisis de Febrero de dos
Equidad Fiscal, los que textualmente establecen: Artculo 44.-
mil ocho, dictada por el Director General de Ingresos (DGI) son en Costo de inventarios. Para lo dispuesto en el artculo anterior se
base a las disposiciones contenidas en la Ley de Equidad Fiscal, tendrn como costos de los inventarios para determinar la renta
por lo que el Tribunal Tributario Administrativo considera que no bruta: 2) En las mercaderas o productos importados de cualquier
se le ha aplicado al Contribuyente ajuste o multa diferentes a los naturaleza, se sumar al precio neto de adquisicin conforme
dispuestos por nuestra legislacin tributaria, por lo que debe factura, los premios pagados por cambios de monedas extranjeras,
desestimarse lo alegado por el Recurrente en el sentido a que la gastos de embarque, fletes, transporte, acarreo, seguros, gastos de
agentes y comisionistas, los derechos, impuestos o recargos de
Resolucin notificada le viola el derecho a no pagar impuestos introduccin, generales o locales, que el contribuyente hubiese
constitutivos de exacciones ilegales, ya que los impuestos ajustados pagado, as como cualquier gasto que conforme su naturaleza, y la
estn contenidos y regulados en la Ley de Equidad Fiscal y su ndole de los gastos anteriores, deba conceptuar tambin como
Reglamento y as han sido aplicados por la autoridad parte de dicho costo. Artculo. 12. Deducciones. Al hacer el
administrativa. Por lo que en base a estas consideraciones y a los cmputo de la renta neta se harn las siguientes deducciones. 3) El
Artculos 45 y 77 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal en costo de venta de los bienes o mercancas producidos o adquiridos
en cualquier negocio y el costo de los servicios prestados y de las
concordancia con los Artculos 101 numeral 1), 135 numeral 1) del
dems actividades econmicas necesarias para generar renta
Decreto 46-2006, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, el gravable. De la aplicacin del ajuste a los costos de ventas se
Tribunal Tributario Administrativo determina que se deben reajust la cuenta referida hasta la suma de C$ 1,073,926.49 (un

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milln setenta y tres mil novecientos veintisis Crdobas con recaudador, acreditndose nicamente el porcentaje que resulte de
49/100) ms los gastos de venta y gastos administrativos relacionar las operaciones gravadas entre el total de operaciones.
declarados, los que ascienden a la suma de C$ 6,260.00 (seis mil El factor resultante se aplicar al total del crdito fiscal del periodo
doscientos sesenta Crdobas netos) y determinan una renta neta mensual, la cantidad que resulte ser el crdito fiscal aplicable en
gravable de C$ 609,372.78 (seiscientos nueve mil trescientos la declaracin mensual que corresponda. 2) Si la parte de las
setenta y dos Crdobas con 78/100). Al aplicar la tarifa progresiva operaciones por las cuales el responsable recaudador estuviere
establecida en el Artculo 21 numeral 2) de la Ley No. 453, Ley de obligado a pagar el impuesto fuere identificable, se acreditar
Equidad Fiscal, resulta un ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) nicamente lo correspondiente a dicha parte. 3) El IVA trasladado
perodo fiscal 2005/2006 por la suma de C$ 122,811.83 (ciento al responsable recaudador, en razn de los gastos efectuados, se
veintids mil ochocientos once Crdobas con 83/100) menos la podr acreditar en la proporcin en que sea acreditable el impuesto
deduccin de los Anticipos IR pagados por la suma de C$ 1,040.00 pagado. 4) En razn de la naturaleza de los negocios o de su
(un mil cuarenta Crdobas netos) de conformidad a lo establecido organizacin, la DGI podr autorizar por va administrativa a un
en el Artculo 32 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, el que responsable recaudador, prorratas especiales para ciertas
textualmente dice: Artculo. 32. Acreditacin. Del IR anual actividades. El Tribunal Tributario Administrativo, al analizar la
determinado se deducirn los anticipos y las retenciones en la pretensin del Contribuyente sobre la revocacin del ajuste
fuente pagadas durante el ao gravable a cuenta del IR. El Tribunal realizado por la Direccin General de Ingresos (DGI) en la
Tributario Administrativo considera que la liquidacin del resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-094-11/2007,
Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2005/2006 por la suma confirm que con fundamento en la base legal transcrita al inicio de
de C$ 121,771.43 (ciento veintin mil setecientos setenta y un este Considerando y el Dictamen Jurdico - Tributario emitido por
Crdobas con 43/100) ms la multa administrativa en concepto de la Direccin Jurdico Tcnico de la Direccin General de Ingresos
Contravencin Tributaria aplicada de conformidad a lo establecido (DGI), al Contribuyente Parmalat Nicaragua S. A., se le realiz
en el Artculo 137 CTr., por la suma de C$ 30,442.86 (treinta mil prorrata del crdito al Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se
cuatrocientos cuarenta y dos Crdobas con 86/100) se encuentra tradujo en una disminucin del Debito Fiscal. En consecuencia y
correctamente formulados. como producto de la acreditacin proporcional el ajuste al
Impuesto al Val or Agregado (IVA) perodo Enero a Diciembre
2004, se estableci en la suma de C$3,758,854.93 (tres millones
ACREDITACIN / DEVOLUCIN IVA. setecientos cincuenta y ocho mil ochocientos cincuenta y cuatro
Crdobas con 93/100) significando una disminucin de C$
2,352,345.32 (dos millones trescientos cincuenta y dos mil
7. Resolucin administrativa No 62-2007 8:30am 16/10/2007 trescientos cuarenta y cinco Crdobas con 32/100) en la relacin al
ajuste determinado por la Direccin de Grandes Contribuyentes.
Considerando V. Que en relacin a la pretensin de Por lo que no tiene razn el Recurrente al afirmar que no se han
Contribuyente solicitando la aplicacin como crdito fiscal de considerado sus argumentos de hecho y de derecho. En relacin a
facturas a nombre de otras personas y no del Contribuyente, su pretensin de desvanecer hasta en un 100% el ajuste formulado y
alegando que este hecho no se encuentra debidamente sancionado notificado, el Recurrente no le aport al Tribunal Tributario
por ninguna norma jurdica, el Tribunal Tributario Administrativo Administrativo las pruebas de conviccin para resolver en ese
considera que sta pretensin es improcedente, ya que el derecho sentido, por el contrario al examinar la base legal y los papeles de
que tienen los Contribuyentes de aplicar la acreditacin es personal trabajo del cuerpo de auditores de la Direccin General de
y no ser transferible de una persona a otra. Esta aplicacin estara Ingresos (DGI), el Tribunal Tributario Administrativo confirm que
contraviniendo lo establecido en el Artculo 42 de la Ley N 453, el ajuste notificado en la en la resolucin del Recurso de Revisin
Ley de Equidad Fiscal, el que textualmente dice: Artculo 42. RES-REC-REV-094-11/2007 se encuentra correctamente formulado
Acreditacin. La acreditacin consiste en restar del monto del IVA, por lo que se debe confirmar el mismo.
que el responsable recaudador hubiese trasladado de acuerdo con
el artculo 40 de la presente Ley, el monto del IVA que a su vez le 9. Resolucin administrativa No 95-2007 10:00am 30/11/2007
hubiese sido trasladado y el IVA que se hubiese pagado por la
importacin o internacin de bienes y servicios, o crdito fiscal. El Considerando V. Que en relacin al ajuste realizado por la
derecho a la acreditacin es personal y no ser transferible, salvo Direccin General de Ingresos (DGI) en concepto de Crdito Fiscal
el caso de fusin de Sociedades y Sucesiones. En el expediente no reconocido al Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo
fiscal se pudo comprobar la pretensin del Contribuyente de 07/2006 hasta por la suma de C$ 3,264.52 (tres mil doscientos
aplicar crditos fiscales presentando facturas que no cumplen con sesenta y cuatro Crdobas con 52/100) el Tribunal Tributario
los requisitos establecidos en el Artculo 1 del Decreto 1357, Ley Administrativo en el examen que realiz al expediente fiscal detect
para el Control de las Facturaciones. En el expediente fiscal rolan la existencia del referido ajuste, el que se encuentra reflejado en los
proformas presentadas como compras realizadas por el papeles de trabajo elaborados por la auditoria fiscal y que rola en
Contribuyente, facturas duplicadas al presentar el original y el folio nmero veintitrs (F 23) del expediente, pero no se pudo
posteriormente copia de las mismas pretendiendo de sta manera constatar la presencia fsica de las facturas objeto del ajuste y que
duplicar el crdito fiscal. no fueron reconocidas por estar emitidas supuestamente a nombre
de terceros y no del Contribuyente, por lo que no se pudo
8. Resolucin administrativa No 94-2007 02:00pm 19/11/2007 comprobar la violacin del hecho, por el cual no se le reconoci el
derecho de acreditarse el monto de las referidas facturas. El
Considerando V. Que el Artculo 45 de la Ley No. 453, Ley de Tribunal Tributario considera que se debe de modificar el ajuste en
Equidad Fiscal establece la acreditacin proporcional, este perodo y desvanecer la suma de C$ 3,264.52 (tres mil
estableciendo literalmente que: Cuando el IVA trasladado sirva a doscientos sesenta y cuatro Crdobas con 52/100) por cuanto la
la vez para efectuar operaciones gravadas y exentas, la Direccin General de Ingreso (DGI) no sostuvo su pretensin con
acreditacin slo se admitir por la parte del IVA que es los medios probatorios que demuestren que el Impuesto al Valor
proporcional al monto relacionado a las operaciones gravadas, Agregado (IVA) no haya sido pagado por el responsable
segn se indique en el Reglamento de esta Ley. El Artculo 101 del recaudador, en ese sentido ante la ausencia de las documentos
Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, soporte y por falta de contundencia de los medios probatorios debe
establece: La acreditacin proporcional para los efectos del de modificar el ajuste en este perodo.
Articulo 45, se establece: 1) La regla de prorrata, se aplicar, en
principio al conjunto de operaciones efectuadas por el responsable

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social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario


10. Resolucin administrativa No 33-2008 02:00pm 07/07/2008 del servicio; b) Fecha del acto o de las actividades; c) Precio
unitario y valor total de la venta o del servicio y el impuesto
Considerando V. Que el Tribunal Tributario Administrativo al correspondiente; d) Pie de imprenta fiscal. Artculo 100.- Momento
revisar los Crditos Fiscales al Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la acreditacin. Para efectos del artculo 43 de la Ley, la
perodo 2004-2005 por la suma de C$2,185.30 (Dos mil ciento deduccin del IVA trasladado al responsable recaudador, en caso
ochenta y cinco Crdobas con 30/100) determin que se reclama el que fuere acreditable, se aplicar as: 1) El IVA que le ha sido
pago efectuado por boleto de avin segn factura nmero 10872, trasladado en razn de enajenaciones o servicios prestados, se
del da diecisiete de Mayo del ao dos mil cinco, por la suma de: acreditar en el perodo mensual en que se efectu la operacin; 2)
C$ 2,185.30 (Dos mil ciento ochenta y cinco Crdobas con 30/100) El IVA pagado en razn de importaciones o internaciones ser
en concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), visible en folio acreditable en el perodo mensual en que se pag; y 3) En el caso
799 del expediente fiscal, donde se determina que dicho gasto es de de la acreditacin proporcional que contempla el artculo 45 de la
una tercera persona ajena a la empresa ()., en la que se ha Ley, el importe de la deduccin se determinar provisionalmente
podido observar segn nota de auditora fiscal (visible en el folio para cada perodo mensual. Por las razones de hecho y de
908 del expediente fiscal) que esos gastos fueron a nombre de (), derecho antes sealadas el Tribunal Tributario Administrativo
esposa del Seor () en Espaol, donde se acredit dicho concluye que debe de mantenerse firme la decisin de la Direccin
Contribuyente un crdito fiscal de ms, por la suma ajustada General de Ingresos (DGI) referida al ajuste de crdito fiscal no
mencionada anteriormente, declarando un Crdito Fiscal por la reconocido, ms su multa Administrativa por Contravencin
suma de: C$12,600,580.03 (Doce millones seiscientos mil Tributaria aplicada de conformidad al Artculo 137 CTr., por no
quinientos ochenta Crdobas con 03/100), y segn lo determinado existir causa de inaplicabilidad de la misma, multa por la suma de
por auditoria, el Crdito Fiscal era por la suma de: C$546.33 (Quinientos cuarenta y seis Crdobas con 33/100).
C$12,598,394.73 (Doce millones quinientos noventa y ocho mil
trescientos noventa y cuatro Crdobas con 73/100), visible en el 11. Resolucin administrativa No 41-2009 10:00:am 20/08/2009
folio 888 al 903 del expediente fiscal. El Tribunal Tributario
Administrativo determina que dicho crdito Fiscal Impugnado por
el Recurrente no tiene fundamento legal, por corresponder dicho Considerando VI. Que el Recurrente de autos ha solicitado le sea
gasto a tercera persona ajena a la empresa, por ser este un gasto reconocido en su totalidad el reembolso al Impuesto al Valor
familiar de un funcionario de la empresa auditada, y no un gasto
Agregado (IVA) correspondiente a los Meses de Enero a Marzo
necesario generador de renta, argumentos que el Recurrente no ha
desvirtuado con la prueba pertinente para tenrsele por reconocido 2008 por la suma de C$2,745,658.65 (dos millones setecientos
dicho crdito fiscal sin estar debidamente conceptualizado y cuarenta y cinco mil seiscientos cincuenta y ocho Crdobas con
soportado y el que ha sido ajustado por la Direccin General de 65/100) como consecuencia de la emisin de Dictamen con
Ingresos (DGI). El Artculo 89 CTr., seala Carga de la Prueba. Variacin realizado por la Administracin Tributaria ajustando la
Artculo 89.- En los procedimientos tributarios administrativos o cantidad de C$501,841.44 (quinientos un mil ochocientos cuarenta
jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos o
y un Crdobas con 44/100). El Tribunal Tributario Administrativo
pretensiones, deber probar los hechos constitutivos de los
mismos. Y el Artculo 42 y 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad comprob que el ajuste anteriormente referido se origina como
Fiscal sealan su forma de acreditacin y literalmente dicen: consecuencia de una mala aplicacin contable, ya que aunque los
Artculo 42.- Acreditacin. La acreditacin consiste en restar del crditos fueron soportados debidamente con sus facturas, stas no
monto del IVA, que el responsable recaudador hubiese trasladado cumplen los requisitos establecidos en el Arto. 43 de la Ley No 453,
de acuerdo con el artculo 40 de la presente Ley, el monto del IVA Ley de Equidad Fiscal. En referencia a los crditos fiscales no
que a su vez le hubiese sido trasladado y el IVA que se hubiese reconocidos en la solicitud de desembolso por las adquisiciones de
pagado por la importacin o internacin de bienes y servicios, o
bienes, el Tribunal Tributario Administrativo consider que stos
crdito fiscal. El derecho de acreditacin es personal y no ser
transmisible, salvo el caso de fusin de sociedades y sucesiones. fueron determinados, porque no corresponden al giro de la
Artculo 43.- Requisitos para la acreditacin. Para que el IVA sea actividad econmica del Contribuyente y porque adems el
acreditable, es necesario que: 1. Corresponda a los bienes y los Recurrente no present pruebas suficientes para fundamentar su
servicios recibidos, necesarios en el proceso econmico para la pretensin. Este ajuste se divide de las compras y servicios a
enajenacin de bienes o prestacin de servicios gravados por el Proveedores de la siguiente manera: 1). Microsa ajuste por
IVA. Esto incluye las operaciones con tasa cero por ciento. 2. Las C$4,164.20 (cuatro mil ciento sesenta y cuatro Crdobas con
erogaciones correspondientes por las adquisiciones de bienes y
20/100) en concepto de alquiler de computadora para realizacin
servicios, sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta,
en los casos sealados en el reglamento de esta Ley. 3. Est de curso intermedio de software Gemcon que mediante verificacin
detallado en forma expresa y por separado, en la factura o en la al expediente fiscal no rolan los contratos de alquiler de los
documentacin sealada por el reglamento, salvo que la Direccin equipos, y del cual el Recurrente no present pruebas para
General de Ingresos autorizare formas distintas en casos demostrar su pretensin de conformidad a lo establecido en el Arto.
especiales. Y los Artculos 99 y 100 del Decreto 46-2003, 89 CTr. 2). Martha Ramrez. En relacin al ajuste efectuado por el
Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal establecen:
no reconocimiento del IVA, por compras de productos que integran
Artculo 99.- Acreditacin. Para la aplicacin de los artculos 42
y 43 de la Ley, se establece: 1) Se considerar acreditable el IVA la canasta Bsica correspondiente a los meses de Enero a Marzo
pagado por el responsable recaudador en la importacin e 2008 por la cantidad de C$11,679.75 (once mil seiscientos setenta y
internacin de bienes. Tambin se considerar acreditable el IVA nueve Crdobas con 75/100), la cual est establecida en el
trasladado en la adquisicin local de bienes y servicios. En ambos convenio colectivo Clausula Decima Octava. Mediante anlisis al
casos la acreditacin operar si las erogaciones respectivas fueren expediente fiscal, el Tribunal Tributario Administrativo no encontr
deducibles para fines del IR de conformidad con lo dispuesto en el elementos de juicio que reviertan los ajustes efectuados por la
artculo 12 numeral 1 de la Ley, an cuando el contribuyente no
Administracin Tributaria. Segn el folio No. 265, las facturas No.
est obligado al pago del IR; 2) Para que sea acreditable el IVA
trasladado al responsable recaudador, deber constar en 60673 y 61070 corresponden al mes de Diciembre, no cumpliendo
documento que rena los requisitos siguientes: a) Nombre, razn con lo estipulado en el Arto. 100 numeral 1) del Decreto 46-2003.

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Se comprob igualmente que el Contribuyente no aplic la ocho mil cuatrocientos cincuenta y dos Crdobas con 80/100). El
retencin por compra de bienes locales, no cumpliendo con lo ajuste fue Originado por falta de soporte en diversas facturas. El
estipulado en el Arto. 81 numeral 2) del Decreto 46/2003. As proveedor Esinsa prest servicios de traslado de materiales selectos
mismo se comprob que las facturas No. 61878, 62041 visibles en y alquiler de tractor los cuales serian utilizados para ejecucin de
los folios 90 y 91, facturas No. 62450 y 62660 visibles en los folios proyectos de los cuales no fueron suministrados los contratos que
No. 33 y 34 del expediente fiscal carecen de justificacin que respaldaran dicho servicio, tambin se encontr factura Numero
explique el concepto de la compra, soporte probatorio tales como 0073 la cual corresponde a meses anteriores segn folio No 200 del
comprobantes de diarios, solicitud Monetaria que emite la empresa expediente. El Proveedor Laquisa prest servicio de anlisis y
en sus controles internos, comprobante de cheques donde se valora examen de materiales selectos en los que la factura soporte No.
la partida contable, por lo que no se puede Comprobar la fecha de 4129 y 4250 corresponden al mes anterior, visible en los folios No.
cancelacin de las facturas, ni la veracidad, ya que la 063 y 035 del expediente fiscal. Constructora Santa fe: En el folio
documentacin soporte no cumple con lo estipulado en el Arto. 81 0167 rola factura soporte la cual no presenta fecha en que fue
Numeral 2) del Decreto 46/2003. 3). Mximo Frio, Lubnica Grupo emitida y no se puede determinar a qu mes corresponde, este
Q de Nicaragua, Gmez Rivera & Cia Ltda., Casa Pellas, Casa de proveedor presta servicios de alquiler de excavadora y en lo que
las Mangueras, Super Repuestos Cruz Lorena, Auto Mster, Repsa, respecta al anlisis del expediente no rola soporte del contrato del
Llantasa, Bodega Automotriz y Sper Repuesto Automotriz. Estos servicio, por lo que el Tribunal Tributario Administrativo considera
ajustes efectuados al Impuesto al Valor Agregado (IVA) que no existen elementos suficientes para reconocer el IVA por los
corresponden a los meses de Enero a Marzo 2008 por C$63,084.16 servicios prestados, ya que incumplen con lo estipulado en el Arto.
(sesenta y tres mil ochenta y cuatro Crdobas con 16/100). Mximo 100 Numeral 1) del Decreto 46-2003. Suazo delgado, S.A. servicio
Frio este proveedor prest servicios de mantenimiento y reparacin prestado por reparacin de Bomba inyectora en la factura
de camioneta Mitsubishi Montero segn factura No. 0171 visible en presentada no especfica a que vehculo es destinado la reparacin
folio 240, y factura 0188 visible en folio 096 del expediente, en la y no presenta orden interna de reparacin, por lo que no se puede
cual no presentaron pruebas soportes donde especifique que el reconocer por carecer de elementos que demuestren o fundamenten
vehculo es propiedad de ()., ya que en el parque vehicular no con exactitud el IVA pagado por este concepto. 6). Ferretera
figura circulacin que lo respalde, por lo que el Tribunal Tributario Pastora. El ajuste efectuado a Reembolso de IVA correspondiente a
Administrativo considera que no se puede reconocer este crdito los meses de Enero a Marzo 2008 por C$51,230.63 (cincuenta y un
por no estar soportado y no cumplir con lo estipulado en el Arto. 12 mil doscientos treinta Crdobas con 63/100) en lo que respecta a
Numeral 1) de la Ley No. 453. Lubnica segn factura No. 33858 ajuste realizado por compra de materiales para la construccin, en
visible en folio 239 y factura No. 33838 visible en folio 212 se el examen realizado a las pruebas presentadas, el Tribunal
determin que estas compras no son generadores de rentas por lo Tributario Administrativo no encontr contrato de construccin que
que no se puede reconocer el crdito por no estar contemplado en identifique o soporte las compra realizadas a este proveedor, por lo
el Arto. 12 Numeral 1) de la Ley No. 453, en concordancia con el que este incumple con lo estipulado en el Arto. 99 numeral 1) del
Arto. 99 del Decreto 46-2003. Grupo Q de Nicaragua Compra de Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, adems
repuestos varios de vehculos. En el expediente no rola orden de las compras realizadas no son generadoras de rentas segn Arto.
compra o solicitud de pedido de repuestos segn orden de compra 12 Numeral 1) del referido decreto. 7). Grup Securicor 4,. Proval,
interna que rolan en el folio 86 del expediente, por lo que carece de Vanguard Security; en lo que respecta a Grup Securicor 4. El ajuste
elementos probatorios para reconocer el monto ajustado. Gmez efectuado a Reembolso de IVA correspondiente a los meses de
Rivera & Cia Ltda., casa Pellas, Casa de las Mangueras, Super Enero a Marzo 2008 por C$56,966.20 (cincuenta y seis mil
Repuestos Cruz Lorena, Auto Mster, Repsa, Llantasa, Bodega novecientos sesenta y seis Crdobas con 20/100) este ajuste est
Automotriz y Sper Repuesto Automotriz. Las facturas que rolan en compuesto debido a factura que no fueron reconocidas de los
el expediente, son por compras varias de repuestos de vehculos, los proveedores anteriormente referidos, en lo que respecta a Grup
cuales en las facturas no reflejan a que vehculo es destinada, no Securicor 4 las facturas soporte corresponden al mes anterior, por
figura ordenes de compras internas para cotejar contra el parque lo que no se puede reconocer por no corresponder al mes en que se
vehicular de la empresa, por lo que no rolan elementos de prueba solicita el reembolso segn consta en la factura No. 6657, 658
para aceptar el ajuste, tambin se puede confirmar que este gasto visible en folios 185 y 186 del expediente fiscal, por lo que este
no es generador de rentas segn Arto. 12 Numeral 1) de la Ley No. incumple con lo estipulado en el Arto. 99 numeral 1) del Decreto
453, por lo que el Tribunal Tributario Administrativo considera se 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal. De los
debe mantener en firme los ajustes formulados por la proveedores Vanguard Security y Proval se determin que el IVA
Administracin Tributaria segn lo establece el Arto. 43 Numeral1) objeto solicitado, no es generador de renta, ya que se puede
y 2) de la Ley No. 453. 4). Hertz Rent a Car y Aubert. En relacin al comprobar que el Recurrente no present contrato de los servicios
ajuste al reembolso de IVA de Enero 2008 a Marzo 2008 por la prestados por estos proveedores, otra inconsistencia es que algunas
suma C$57,513.82 (cincuenta y siete mil quinientos trece Crdobas facturas corresponden al perodo 2007 por lo que no se puede
con 82/100) las facturas de Hertz tienen manchones y borrones y se reconocer su IVA. 8). Electronica, Alke de Nicaragua, Gallo mas
puede apreciar que no son de la sociedad ()., por lo que se logra Gallo, GMC de Nicaragua, Plsticos Modernos, Hassan Tex, Sinsa,
observar que aparece a nombre de (). En base a lo anterior no se Restaurante el Guapinol, Henry Arvalo, El Nuevo Diario,
puede reconocer ese gasto, ya que pertenece otra empresa, causado Maniversa, Galaxy, Condor Comunicaciones, Radio Sharck,
adems en el perodo anterior segn factura en folio No. 222/221 Librera Jardin, Merinco, Compuexpress, La Casa del Perno, EFEI,
del expediente. 5). Constructora Santa fe, Suazo delgado, Laquisa y Teinsa y Compusistemas. Ajuste efectuado a Reembolso de IVA
Esinsa. Ajuste efectuado en reembolso de Impuesto al Valor correspondiente a los meses de Enero a Marzo 2008 por
Agregado (IVA) de Enero a Marzo 2008 por C$68,452.80 (sesenta y C$43,428.55 (cuarenta y tres mil cuatrocientos veintiocho

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Crdobas con 55/100). El Tribunal Tributario Administrativo para el crecimiento de las ventas, lo que fundamenta su pretensin
determin que estas compras no son generadoras de renta y no en los Artos. 12, 42 y 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y
cumplen con los requisitos establecidos en el Arto. 12 numeral 1) y Arto. 23 del Decreto 43-2006, Reglamento de la Ley No. 453, Ley
los Artos. 99 y 100 del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de de Equidad Fiscal. El Tribunal Tributario Administrativo ha
Equidad Fiscal, ya que la mayora de estas son utilizados por el comprobado mediante verificacin a los auxiliares contables que
personal extranjero de la empresa. Estas compras carecen de los rolan en el folio No. 0648 del expediente fiscal que la mayor parte
soportes, como son los comprobantes de diario que justifiquen o de los soportes son facturas de gastos por servicios de restaurante
expliquen el concepto de la compra, comprobante de cheques donde como tambin existen facturas sin nombre o razn social. El
se valora la partida contable, facturas fuera del perodo solicitado, Tribunal Tributario Administrativo considera que el ajuste
por lo que al no poderse comprobar la fecha en que fueron determinado al rubro de gastos de atencin al cliente por la suma
canceladas las facturas, no se puede comprobar la veracidad de la de C$41,981.23 (cuarenta y un mil novecientos ochenta y uno
documentacin soporte. 9). Comercalza. En relacin al ajuste Crdobas con 23/100) para liquidar el Impuesto Sobre la Renta
efectuado al Reembolso de IVA correspondiente a los meses de (IR) perodo fiscal 2005/2006 est ajustado a derecho, donde el
Enero a Marzo 2008 por la suma de C$44,953.92 (cuarenta y Titular de la Administracin Tributaria y su dependencia lo ha
cuatro mil novecientos cincuenta y tres Crdobas con 92/100) en sostenido bajo el concepto de gastos personales y familiares.
concepto de compra de calzado (botas) para los trabajadores de la Determinndose al analizar las diligencias y documentos que rolan
empresa, el Tribunal Tributario Administrativo del examen dentro del mismo, que el Contribuyente de auto no ha desvirtuado
realizado al expediente fiscal y las pruebas presentadas, considera dicho ajuste, ya que las pruebas aportadas no pueden considerarse
que si bien es cierto que rolan en el expediente fiscal las facturas de como gastos deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta
compras de las botas No. 0004349 visible en el folio No. 147 y (IR), a pesar de llevar la carga de la prueba segn lo estable el
factura No. 0004596 visible en el folio 79, este crdito carece de Arto. 89 CTr., que establece la carga de la prueba para quien
soportes o elementos probatorios que identifiquen que estas pretende hacer sus derechos o pretensiones, deber probar los
compras son generadoras de rentas segn los Artos. 12 Numeral 1) hechos constitutivos de los mismos. En concordancia con el Arto.
de la Ley No. 453, y Arto. 99 y 100 del Decreto 46-2003, 1079 Pr. En consecuencia se confirma el ajuste formulado por la
Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal. Por lo que se determin Direccin General de Ingresos (DGI) a la sub cuenta atencin al
que el ajuste interpuesto por la Administracin Tributaria est cliente segn lo establecido en los Arto. 17 Numeral 4) y 5) de la
apegado a derecho segn las leyes fiscales vigentes, ya que las Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y Arto. 38 y 39 del Decreto 46-
pruebas presentadas en su mayora no cumplen con los requisitos 2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, por no
de ley, las facturas que integran el reembolso solicitado en la estar ajustado a lo establecido en el Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley
adquisicin de bienes en su mayora no corresponden al giro de su de Equidad Fiscal y Arto. 23 Del Decreto 46-2003, Reglamento de
actividad econmica, por tal razn no son suficientes para la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, por lo que al no reconocerse
fundamentar correctamente la peticin del Recurrente. En el gasto principal aducido por el Contribuyente, su accesorio el
consideracin a lo antes sealado el Tribunal Tributario crdito fiscal queda sin efecto legal y sin fundamento para ser
Administrativo considera mantener en firme el total de los justes de reconocido como tal, por corresponder dicho gasto a tercera
la presente Resolucin de Recurso de RES-REC-REV-004- persona ajena a la empresa, por ser este un gasto familiar o de un
01/2009. funcionario de la empresa auditada y no un gasto necesario
generador de renta, al no estar debidamente conceptualizado. Cabe
12. Resolucin administrativa No 66-2009 04:00am 04/12/2009. recordar los Artos. 42 y 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad
Fiscal sealan su forma de acreditacin y literalmente dicen:
Considerando VI. Que en relacin a la pretensin del Artculo 42.- Acreditacin. La acreditacin consiste en restar del
Contribuyente () formulada a travs de su Apoderada Especial monto del IVA, que el responsable recaudador hubiese trasladado
Licenciada (), donde solicita le reconozcan los gastos causados y de acuerdo con el artculo 40 de la presente Ley, el monto del IVA
pagados como deducibles del Impuesto Sobre la Renta (IR) bajo el que a su vez le hubiese sido trasladado y el IVA que se hubiese
concepto de atencin a clientes para los Perodos 2005-2006 y pagado por la importacin o internacin de bienes y servicios, o
2006-2007 y sus respectivos crditos fiscales en el Impuesto al crdito fiscal. El derecho de acreditacin es personal y no ser
Valor Agregado (IVA), refiriendo que la resolucin del Recurso de transmisible, salvo el caso de fusin de sociedades y sucesiones.
Revisin RES-REC-REV-059-05/2009 mantiene firme un ajuste en Artculo 43.- Requisitos para la acreditacin. Para que el IVA sea
concepto de gastos bajo el argumento de gastos personales del acreditable, es necesario que: 1. Corresponda a los bienes y los
Contribuyente y sus familiares por la suma de C$41,981.23 servicios recibidos, necesarios en el proceso econmico para la
(cuarenta y un mil novecientos ochenta y un Crdobas con 23/100) enajenacin de bienes o prestacin de servicios gravados por el
para el perodo 2005-2006 y C$117,328.03 (ciento diecisiete mil IVA. Esto incluye las operaciones con tasa cero por ciento. 2. Las
trescientos veintiocho Crdobas con 03/100) para el perodo 2006- erogaciones correspondientes por las adquisiciones de bienes y
2007, ambos correspondientes al rubro de gastos de ventas. servicios, sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta,
Argumentando que dentro del total ajustado se encuentra la factura en los casos sealados en el reglamento de esta Ley. 3. Est
No. 363-1011 de la entidad Jurdica Best Western Hotel las detallado en forma expresa y por separado, en la factura o en la
Mercedes acompaado del Contrato de eventos en concepto de documentacin sealada por el reglamento, salvo que la Direccin
Cena Buffet Celebracin del Aniversario por el monto de General de Ingresos autorizare formas distintas en casos
C$58,734.02 (cincuenta y ocho mil setecientos treinta y cuatro especiales. Por lo que se debe de mantener en firme el ajuste
crdobas con 02/100) ms IVA, expresando que dicho gasto de determinado por la Administracin Tributaria en gastos no
atenciones a clientes representan un gasto sumamente estratgico reconocidos por la suma de C$41,981.23 (cuarenta y un mil

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novecientos ochenta y uno Crdobas con 23/100) para liquidar el escritos correspondientes, todo lo anterior en cumplimiento a los
Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2005/2006. Artos. 97, 98 y 99 del mismo cuerpo legal, los que regulan los
requisitos para la interposicin, trmite y resolucin de los distintos
13. Resolucin administrativa No 41-2010 08:30:am 12/07/2010 Recursos estatuidos en la Ley. El Tribunal Tributario
Administrativo considera que los requerimientos del debido
procedimiento administrativo fueron observados por la
Considerando V. Que el Contribuyente (), a travs de su Administracin Tributaria, la que actu conforme a derecho
Apoderado Especial Licenciado (), interpuso Recurso de garantizando la intervencin y defensa del Contribuyente, el que
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES- dispuso del tiempo y medios adecuados para recurrir de los actos
REC-REV-166-12/2009 de las nueve de la maana del da doce de que consider causaban agravios a sus intereses. Razn por la que
Marzo del ao dos mil diez emitida por el Director de la Direccin el Tribunal Tributario Administrativo debe desestimar el agravio
General de Ingresos (DGI) Licenciado (), expresando el vertido por el Apoderado Especial del Contribuyente, en tanto que
Recurrente que le causa agravios esta Resolucin anteriormente no ha habido contravencin al Arto. 34 de la Constitucin
descrita, en la que aduce haberse violentado el Principio Poltica.
Constitucional de Derecho a la Defensa consignada en el Arto. 34
de la Constitucin Poltica, dejando en indefensin a su poderdante. 14. Resolucin administrativa No 46-2010 09:00:am 31/08/2010
Del examen de los alegatos vertidos por el Recurrente de autos,
expediente fiscal y diligencias creadas en esta instancia, el Tribunal Considerando V. Que el Contribuyente (), inscrita con el RUC
Tributario Administrativo debe analizar si los derechos y garantas () a travs de su Apoderado Especial Licenciado (), interpuso
del Contribuyente durante los distintos procedimientos han sido Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de
respetados. Mediante lectura de correspondencia enviada a la Revisin RES-REC-REV-004-01/2010 de las nueve de la maana
Administradora de Rentas de la Ciudad de (), visible en folio 26 del da tres de Marzo del ao dos mil diez emitida por el Director
del expediente fiscal, se comprob que el Contribuyente solicit de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (),
Devolucin de Saldo a favor del Impuesto Sobre la Renta (IR) de expresando que le causa agravios la resolucin del Recurso de
los perodos fiscales 2006/2007 y 2007/2008; tambin se observ en Revisin antes referida, alegando como punto fundamental de su
correspondencia ARR/OF/0167/10/2008 visible en folio 27 del desacuerdo lo sostenido por el Director de la Direccin General de
expediente fiscal, que la Administradora de Rentas de la ciudad de Ingresos (DGI) en el Considerando II de dicha Resolucin, quien
() le comunic no poder acceder a dicha solicitud basndose en mantuvo en su Recurso de Revisin que la exclusin de facturas en
la Orden Administrativa No. 05-2006, alegando que segn lo que reembolso durante el perodo de Enero a Diciembre de 2006
sta dispone para los montos solicitados por Devoluciones mayores identificada con Referencia DDT/ARR/00360/2009 del da cuatro
a C$100,000.00 (cien mil Crdobas netos) se necesita realizar una de Marzo del ao dos mil nueve, fue notificada al contribuyente el
revisin de Auditora a los perodos con Saldo a favor. Del estudio da veintids de Julio del ao dos mil nueve y fue recibida por el
de las piezas posteriores que rolan en el expediente fiscal, el seor (). Argumentando el Recurrente de autos, que no se puede
Tribunal Tributario Administrativo determin que se procedi a considerar como una notificacin, ya que la misma no llena las
efectuar Auditora, a la que accedi el Contribuyente brindando los formalidades que establece el Arto. 86 CTr., para el caso de las
documentos solicitados, donde el primer prrafo del Arto. 147 del Resoluciones. Por cuanto el Contribuyente de autos lo que recibi
Cdigo Tributario vigente establece que: La Administracin fueron las facturas excluidas del reembolso acompaado de una
Tributaria ejercer su accin fiscalizadora a travs de sus rganos misiva dirigida al Licenciado (), Director General de
de fiscalizacin debidamente autorizados., as el Arto. 148 del Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda y Crdito
mismo cuerpo de ley: Los inspectores o auditores fiscales Pblico (MHCP) por tanto formalmente dicha Resolucin no ha
dispondrn de amplias facultades de investigacin, segn lo sido notificada a su representada, de conformidad al Arto. 65 y 86
establecido en este Cdigo y dems disposiciones legales. Que CTr. Al examinar el expediente fiscal, el Tribunal Tributario
el Cdigo Tributario vigente precepta en su Arto. 67 los derechos Administrativo comprob que el Recurrente de autos, en misiva del
que asisten a los contribuyentes durante las fiscalizaciones, donde doce de Enero del ao dos mil nueve, solicit devolucin por la
el Tribunal Tributario Administrativo debe tener en cuenta que el suma de C$209,966.33 (doscientos nueve mil novecientos sesenta y
Recurrente de autos no aleg transgresin alguna de sus derechos seis Crdobas con 33/100) visible del folio 1091 al 1093 del
consignados en la norma mencionada y que del examen del expediente fiscal y en respuesta a dicha solicitud rola nicamente
expediente fiscal, no se han encontrado elementos que indiquen lo en autos carta del da cuatro de Marzo del ao dos mil nueve con
contrario. Que el Arto. 34 de la Constitucin Poltica de la referencia DDT/ARR/00360/2009 emitida por el Director Jurdico
Repblica de Nicaragua establece las garantas mnimas a las que Tributario de la Direccin General de Ingresos (DGI) Doctor
todo procesado tiene derecho, donde el Considerando IV de la Ley Adolfo Rivas Reyes, dirigida al Licenciado (), Director General
562, Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua literalmente de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda y
dice: Que el Cdigo Tributario dedica especial atencin a los Crdito Pblico (MHCP) visible en el folio 001115 del expediente
derechos y garantas de los contribuyentes, lo que, obviamente, fiscal, en donde el referido Director Jurdico Tributario solicita
viene a reforzar los derechos sustantivos de stos ltimos y a emisin de cheque por un monto de C$166,835.21 (ciento sesenta y
mejorar sus garantas en el seno de los distintos procedimientos seis mil ochocientos treinta y cinco Crdobas con 21/100) a favor
tributarios. De forma correlativa la norma delimita, por cierto con de la () en donde se refleja que la cantidad de C$43,131.12
bastante claridad y precisin, las pertinentes obligaciones y (cuarenta y tres mil ciento treinta y un Crdobas con 12/100) queda
atribuciones de la Administracin Tributaria. Ello resulta esencial excluida por no cumplir con los requisitos de ley, comunicacin
para materializar aquellos que, con toda certeza, se consagran visible en el folio 1147 del expediente fiscal. El Tribunal Tributario
como principios jurdicos rectores del sistema tributario: el Administrativo considera que el Contribuyente de autos ha sido
principio de seguridad jurdica y el principio de igualdad de la consistente en sostener la falta de Resolucin ante la solicitud de
tributacin. Del examen de las diligencias creadas en el devolucin del da doce de Enero del ao dos mil nueve, lo que
expediente fiscal, el Tribunal Tributario Administrativo observa que transgrede el Arto. 65 CTr., el que establece: Toda Resolucin o
el Contribuyente ejerci el derecho de impugnacin contenido en el acto que emita la Administracin Tributaria y que afecte los
Arto. 93 del Cdigo Tributario vigente, derecho que pudo realizar derechos, deberes u obligaciones del contribuyente o responsables,
sin mayores restricciones que las establecidas en la Ley, donde se le debe ser notificado a stos por escrito dentro de los trminos y
dio intervencin en el procedimiento, acceso a presentacin de procedimientos legales establecidos en est Cdigo. As como lo
pruebas, ampliaciones de perodo probatorio, resolucin de los establecido en el Arto. 86 CTr., que seala: El contribuyente o su
recursos dentro del plazo que determina la Ley y notificacin de los

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representante tiene el derecho de recibir copia de la Resolucin resolucin motivada de acuerdo a lo establecido en los Artos. 65,
junto con la notificacin de la misma en documento fsico. En caso 86 y 93 CTr., derechos mismos que son irrenunciables al tenor del
que el contribuyente lo haya aceptado de manera expresa, tal Arto. 63 CTr., y siendo el Principio del Debido Proceso el pilar
notificacin le podr ser remitida a sus archivos electrnicos, lo fundamental en la que descansan los derechos y garantas de los
que ser regulado por medio de normativa Institucional. Al administrados, dndoles seguridad jurdica en la defensa de sus
examinar el expediente fiscal, el Tribunal Tributario Administrativo derechos consignados tanto en el Cdigo Tributario como en la
no encontr Resolucin emitida por el Director Jurdico Tributario Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua. Donde el
que contuvieren los presupuestos procesales mnimos que debe presente proceso administrativo incoado ante el Tribunal
contener una resolucin, tales como los establecidos tanto en el Tributario Administrativo inicio viciado de nulidad y que debe ser
Cdigo Procesal Civil de la Repblica de Nicaragua en sus Artos. declarada de oficio an cuando no ha sido objeto de recurso, tal
435 Y 436 Pr., en concordancia con el Arto. 162 CTr., y que como lo ha sostenido la Excelentsima Corte Suprema de Justicia en
permitieran al Contribuyente formular en contra de la misma una Sentencia de las once de la maana del da treinta de Junio de 1959
impugnacin objetiva, encontrndose nicamente auto resolucin B.J. 19528. Cons. II. Por lo que el Tribunal Tributario
de las nueve de la maana del da treinta de Noviembre del ao dos Administrativo considera que debe apegarse a lo establecido en el
mil nueve emitida por el Director Jurdico Tributario de la Arto. 65 y 86 CTr., y el Cdigo Civil de la Repblica de Nicaragua
Direccin General de Ingresos (DGI) Doctor Adolfo Ramn Rivas en el Arto. 2204 C. que ntegramente dice: La nulidad absoluta
Reyes en la que resolvi: UNICO. No ha lugar a la peticin puede alegarse por todo el que tenga inters en ella, y debe, cuando
mencionada debido a que no se interpuso el Recurso de Reposicin conste en autos, declararse de oficio, aunque las partes no la
tal y como lo establece el Arto. 97 prrafo primero del Cdigo aleguen y no puede subsanarse por la confirmacin o ratificacin
Tributario de Repblica de Nicaragua, DECLARESE de las partes, ni por un lapso menor que el que se exige para la
IMPROCEDENTE LA PRETICIN MENCIONADA, notifquesele y prescripcin ordinaria. Donde la Excelentsima Corte Suprema de
entrguesele copia de esta resolucin a la parte recurrente. Auto Justicia tambin ha sostenido en Sentencia de las once de la
visible en el folio: 1131 del expediente fiscal. El Tribunal Tributario maana del da ocho de Junio del ao 1964, en B.J. 262/1964.
Administrativo considera que la comunicacin de devolucin por la Cons. III, Que el Arto. 56 Pr., no se opone a que la sala declare
suma de C$166,835.21 (ciento sesenta y seis mil ochocientos treinta una nulidad porque las nulidades procesales son absolutas y
y cinco Crdobas con 21/100) a favor de la () dirigida a la pueden declararse de oficio. Motivos suficientes que el Tribunal
Direccin General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio Tributario Administrativo tiene para declarar la nulidad de todo lo
de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP) visible en el folio 1147 del actuado por la Administracin Tributaria, en la que sin estar firme
expediente fiscal, se realiz sin que el Contribuyente tuviera una una resolucin administrativa, dirigi misiva de devolucin sin
Resolucin que pudiera aceptar o impugnar en defensa de sus haber escuchado previamente al Recurrente para la defensa de sus
derechos, para que su caso fuera reconsiderado y revisado por los derechos y que alegara lo que tuviera a bien. Por lo que el Tribunal
diferentes medios de impugnacin ordinarios que da el Cdigo Tributario Administrativo concluye que lo actuado por la
Tributario de la Repblica de Nicaragua, ya que el Director Administracin Tributaria ha sido incorrecto en la que no se le ha
Jurdico Tributario haba ordenado devolver de manera parcial la notificado resolucin alguna al Contribuyente de autos, por lo que
suma solicitada por la Recurrente de autos sin estar firme una se debe de declarar la nulidad de todo lo actuado desde el auto de
Resolucin notificada legalmente a la parte Recurrente. Para el las nueve de la maana del da treinta de Noviembre del ao dos
Tribunal Tributario Administrativo es imperativo cumplir con los mil nueve inclusive en adelante, emitido por el Director Jurdico
principios rectores del Sistema Tributario Nicaragense, para que Tributario de la Direccin General de Ingresos (DGI) Doctor
los administrados tengan la seguridad jurdica de tutela de los Adolfo Ramn Rivas Reyes, por ser un derecho irrenunciable del
derechos y garantas que les asisten. Por lo que se considera que es Contribuyente al tenor del Arto. 63 CTr., y como consecuencia se le
sin fundamento de derecho la extemporaneidad sostenida por el notifique la Resolucin que en Derecho corresponda emitir
Titular de la Administracin Tributaria y su dependencia Direccin debidamente motivada por el Director Jurdico Tributario ante la
Jurdica Tributaria en el proceso de reembolso del Impuesto al solitud fechada el da doce de Enero del ao dos mil nueve y
Valor Agregado (IVA) y recursos interpuestos de reposicin y presentada el da diecisis de Enero del ao dos mil nueve por la
revisin solicitado por el Contribuyente de autos. La falta de entidad Recurrente, por lo que no queda ms que dictar la
Resolucin de parte de la Direccin Jurdica Tributaria sobre la resolucin que en Derecho corresponde.
exclusin por la cantidad de C$43,131.12 (cuarenta y tres mil
ciento treinta y un Crdobas con 12/100) conlleva a un 15. Resolucin administrativa No 10-2011 09:00am 11/03/2011
procedimiento viciado, donde la comunicacin del Director
Jurdico Tributario no es la forma correcta de emitir y notificar una Considerando V. Que el Contribuyente () a travs de su
resolucin, misma que deben de reunir ciertos elementos mnimos Apoderada General Judicial (), interpuso Recurso de Apelacin
sealados en cuerpos supletorios del Cdigo Procesal Civil de la en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-
Repblica de Nicaragua en sus Artos. 435 y 436 Pr., permitidos 111-07-2010 de las nueve y diez minutos de la maana del da
como supletorios por el Arto. 4 CTr., as como los que seala el dieciocho de Octubre del Ao dos mil diez, emitida por el Director
Arto. 162 CTr., en armona con los derechos y garantas que los de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (), en el
Artos. 65, 86 y 93 CTr., otorgan al Contribuyente de autos. De las que manifiesta que le causa Agravios a su mandante la
pruebas y diligencias que rolan en autos, el Tribunal Tributario comunicacin Interna del Director Jurdico Tributario No.
Administrativo concluye que el Recurrente no tuvo los elementos DDT/ARR/00461/2009 al considerar esta pretensin o devolucin
necesarios en una Resolucin debidamente motivada de las del IVA presentado por su mandante es Improcedente por no haber
consideraciones de hecho y de derecho que le conllev al Director nexo de causalidad entre el monto actual excluido en la
Jurdico Tributario a excluirle la cantidad de C$43,131.12 comunicacin interna. Del examen realizado al expediente fiscal,
(cuarenta y tres mil ciento treinta y un Crdobas con 12/100) por lo las pruebas aportadas y los alegatos de la partes en el presente
que el Recurrente de autos no ha tenido oportunidad de defenderse Proceso Administrativo, el Tribunal Tributario Administrativo
adecuadamente, lo que conlleva a la transgresin del ms sagrado procedi analizar el detalle de la solicitud de devolucin del IVA
derecho a la Defensa establecido en el Arto. 34 Cn., numeral 4) a del mes de Junio del ao dos mil ocho, visible en el folio No. 240
que se garantice su intervencin y defensa desde el inicio del del expediente fiscal en la que se encuentran incorporadas las
proceso y a disponer de tiempo y medios adecuados para su facturas del proveedor Solpro, S, A., en dicho detalle el Recurrente
defensa, transgredindose los Principios del Debido Proceso, solicita la Devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la
Legalidad y Seguridad Jurdica, ya que nunca no se le notific suma de C$1,720,620.63 (un milln setecientos veinte mil

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seiscientos veinte Crdobas con 63/100) habiendo incluido en este siguientes: a) Nombre, razn social o denominacin y el nmero
detalle facturas con fechas del mes de Mayo del ao dos mil ocho RUC del vendedor o prestatario del servicio; b) Fecha del acto o de
del proveedor () con un crdito fiscal excluido por la suma de las actividades; c) Precio unitario y valor total de la venta o del
C$239,465.12 (doscientos treinta y nueve mil cuatrocientos sesenta servicio y el impuesto correspondiente) Pie de imprenta fiscal, en
y cinco Crdobas con 12/100) facturas que a continuacin se concordancia con lo estipulado en el Arto. 207 del Decreto 46-2003
detallan: No. 0832, 0833, 0831, 0829, 0834, 0830, estas del cinco Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, por
de Mayo del ao dos mil ocho y la Factura No. 0818 con fecha del consiguiente la solicitud del Recurrente est apegada a derecho, ya
trece de Mayo del mismo ao, las que rolan del folio No. 440 al 443 que no existe base legal que establezca la imposibilidad de solicitar
del expediente fiscal. Dichas facturas, que el Recurrente las incluy nuevamente la valoracin de los crditos fiscales afectos a
en la solicitud de reembolso del mes de Junio del ao dos mil ocho, devolucin que fueron excluidos previamente por haber sido
fueron excluidas debido a que la Administracin Tributaria aleg incluidos de manera errnea en una solicitud de devolucin de un
que estas facturas no corresponden al mes que se est solicitando el perodo diferente al de la fecha de las facturas con crdito fiscal.
reembolso y por esa razn fueron rechazadas, posteriormente con Del examen realizado a los elementos probatorios y los alegatos de
fecha 26 de Noviembre del ao dos mil nueve, el Recurrente hizo la las partes en el presente proceso administrativo, el Tribunal
segunda solicitud del reembolso del IVA de las facturas excluidas Tributario Administrativo considera que los montos solicitados por
en Junio visible en los folios 260 y 264 y en esta segunda solicitud el Contribuyente en la segunda solicitud de devolucin del IVA
se incluyen las facturas No. 0832, 0833, 0831, 0829, 0834, 0830 y estn debidamente soportados y apegados a derecho, por
0818 del Proveedor (), correspondiente al mes de Mayo del ao comprobarse que estos gastos por servicios de alquiler de equipos y
dos mil ocho. En relacin al alegato del Director de la Direccin reparacin de montacargas son generadores de renta, ya que estos
General de Ingresos (DGI) en la cual aborda que el apelante este equipos son utilizados para las diversas etapas de produccin de la
confundido o lo que quiere es confundir para concretar sus empresa, por lo que de conformidad a lo establecido en los Artos.
pretensiones, el Tribunal Tributario Administrativo, considera que 12 Numeral 1), 42, 43 y 49 de la Ley No. 453, Ley de Equidad
de la solicitud de reembolso original por el monto inicial de Fiscal. Arto. 99 numeral 2) del Decreto 46-2003, Reglamento de la
C$1,720,620.63 (un milln setecientos veinte mil seiscientos veinte Ley de Equidad Fiscal y el Decreto 13-57, Ley para el Control de la
Crdobas con 63/100) la Administracin Tributaria mediante la Facturaciones, se procede a reconocer el crdito fiscal de las
comunicacin interna No. DDT/ARR/00461/2009, le devuelven con facturas del Proveedor (). Considerando VI. Que el
concepto de crdito fiscal la suma de C$219,156.65 (doscientos Contribuyente () a travs de su Apoderada General Judicial (),
diecinueve mil ciento cincuenta y seis Crdobas con 65/100) interpuso Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del
resultando un monto excluido por la suma de C$1,501,463.98 (un Recurso de Revisin RES-REC-REV-111-07-2010 de las nueve y
milln quinientos un mil cuatrocientos sesenta y tres Crdobas con diez minutos de la maana del da dieciocho de Octubre del Ao
98/100) y que posteriormente mediante Resolucin de Recurso de dos mil diez, emitida por el Director de la Direccin General de
Reposicin de las ocho y trece minutos de la maana del da Ingresos (DGI) Licenciado (), en el que manifiesta que le causa
dieciocho de Junio del ao dos mil diez, emitida por el Doctor Agravios a su mandante la comunicacin Interna del Director
Adolfo Ramn Rivas Reyes, Director jurdico tributario de la Jurdico Tributario No. DDT/ARR/00462/2009 al considerar esta
Direccin general de Ingresos (visible del folio 450 al 451 del pretensin o devolucin del IVA presentado por su mandante es
expediente fiscal) le reconocen la cantidad de C$1,091,395.63 (un Improcedente por no haber nexo de causalidad entre el monto
milln noventa y un mil trescientos noventa y cinco Crdobas con actual excluido en la comunicacin interna. El Tribunal Tributario
63/100) quedando un saldo pendiente por reembolsar por la suma Administrativo mediante anlisis a la comunicacin interna No.
de C$410,068.35 (cuatrocientos diez mil sesenta y ocho Crdobas DDT/ARR/00462/2009 visible en el folio No. 447 del expediente
con 35/100) del cual el Recurrente en su escrito de presentacin de fiscal, comprob que el Recurrente haba incorporado en la
pruebas del recurso de revisin el da diecisis de Agosto del ao solicitud de reembolso del crdito fiscal IVA del mes de Julio del
dos mil diez declar que por error involuntario de suma aritmtica ao dos mil ocho, facturas del proveedor Transporte y Gras de
en lo que respecta a los montos solicitados de devolucin por las Construccin SIU por la suma de C$76,203.19 (setenta y seis mil
facturas No. 0832, 0833, 0831, 0829, 0834, 0830 y 0818 del doscientos tres Crdobas con 19/100) las que correspondan al mes
Proveedor (), sumaban la cantidad de C$410,068.35 de Junio del mismo ao, en donde la Administracin Tributaria no
(cuatrocientos diez mil sesenta y ocho Crdobas con 35/100) error le reconoci por ser facturas del mes anterior a la solicitud
que corrigi y soport de manera correcta por la cantidad de aplicndole el Arto. No. 55 del Cdigo Tributario, por lo cual el
C$239,465.12 (doscientos treinta y nueve mil cuatrocientos sesenta Recurrente introdujo una segunda solicitud de reembolso el da
y cinco Crdobas con 12/100) correspondiente a las facturas del veintisis de Noviembre del ao dos mil nueve visible en el folio
Proveedor () del mes de Mayo, las que haban sido excluidas por 0058 del expediente fiscal. Dicha solicitud est conformada por la
haber sido solicitadas dentro del crdito fiscal del mes de Junio, facturas con saldo a favor que previamente fueron excluidas por
dichas facturas fueron presentadas nuevamente con su respectivo haber sido solicitadas en el mes que no correspondan, del examen
recibo oficial de caja y con la fecha correcta en que fueron realizado a los elementos probatorios, el Tribunal Tributario
canceladas las facturas, las cuales cumplen los requisitos de ley. El Administrativo comprob que las facturas con saldo a favor
Tribunal Tributario Administrativo, considera necesario aclarar solicitadas a devolucin el da veintisis de Noviembre del ao dos
que el Contribuyente al momento de realizar su solicitud de mil nueve visible en el folio 0058 del expediente fiscal, cumplen con
Devolucin este lo hace en apego a lo estipulado en el Arto. 99 del los requisitos de ley establecidos en los Artos. 99 del Decreto 46-
Decreto 46-2003 Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad 2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, el que
Fiscal, el que literalmente establece Acreditacin. Para la literalmente establece Acreditacin. Para la aplicacin de los
aplicacin de los artculos 42 y 43 de la Ley, se establece: 1) Se artculos 42 y 43 de la Ley, se establece: 1) Se considerar
considerar acreditable el IVA pagado por el responsable acreditable el IVA pagado por el responsable recaudador en la
recaudador en la importacin e internacin de bienes. Tambin se importacin e internacin de bienes. Tambin se considerar
considerar acreditable el IVA trasladado en la adquisicin local acreditable el IVA trasladado en la adquisicin local de bienes y
de bienes y servicios. En ambos casos la acreditacin operar si las servicios. En ambos casos la acreditacin operar si las
erogaciones respectivas fueren deducibles para fines del IR de erogaciones respectivas fueren deducibles para fines del IR de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 12 numeral 1 de la Ley, conformidad con lo dispuesto en el artculo 12 numeral 1 de la Ley,
an cuando el contribuyente no est obligado al pago del IR; 2) an cuando el contribuyente no est obligado al pago del IR; 2)
Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable
recaudador, deber constar en documento que rena los requisitos recaudador, deber constar en documento que rena los requisitos

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siguientes: a) Nombre, razn social o denominacin y el nmero Reglamento de esta Ley. En concordancia con el Arto. 101 del
RUC del vendedor o prestatario del servicio; b) Fecha del acto o de Decreto 46-2003, de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Por lo
las actividades; c) Precio unitario y valor total de la venta o del que tiene que aplicarse la Acreditacin proporcional debido a los
servicio y el impuesto correspondiente) Pie de imprenta fiscal y dos tipos de Ingresos obtenidos en ese perodo. El recurrente se
Arto. 207 del Decreto 46-2003. Reglamento de la Ley de Equidad contradice en el punto No. 4) de su Recurso de Apelacin al
Fiscal y que dichos crditos se encuentran correctamente abordar que se tienen que reconocer en un 100% el crdito fiscal
soportados y apegados a derecho, por comprobarse que estos (IVA), porque no posee inventarios ni ofrece la venta de vehculos
gastos por servicios del proveedor () por la suma de C$76,203.19 usados y en el punto No. 11) del recurso anteriormente referido en
(setenta y seis mil doscientos tres Crdobas con 19/100) es un gasto este acepta que: La venta es producida por la baja del inventario
generador de renta, por lo que de conformidad a lo establecido en de vehculos automotores de conformidad a normas legales del
los Artos. 12 Numeral 1), 42, 43 y 49 de la Ley No. 453, Ley de INTUR. Si bien es cierto, los ingresos se producen mensualmente es
Equidad Fiscal y el Decreto 13-57, Ley para el Control de la porque siempre existen bajas de inventarios de vehculos y los
Facturaciones, se procede a reconocer el crdito fiscal de la factura ingresos se declaran cuando se realiza la venta. Quedando claros
anteriormente referida correspondiente al mes de Junio del ao dos sobre la obtencin de los ingresos por la venta de vehculos usados
mil ocho que son dados de baja en los Inventarios, por lo que el Recurrente
no demostr ms all de su pretensin, los hechos constitutivos de
16. Resolucin administrativa No 17-2011 09:00am 30/03/2011 los mismos, lo que hace sea aplicable la proporcionalidad del
crdito fiscal al Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que todo lo
Considerando V. Que el Contribuyente (), travs de su actuado por la Administracin Tributaria ha sido en base al marco
Apoderado Generalsimo Licenciado () interpuso Recurso de de la legalidad, por lo que no hay transgresin a los cuerpos
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES- constitucionales por parte de la Administracin Tributaria, siendo
REC-REV-143-08/2010 de las nueve de la maana del da quince sin fundamento de derecho la pretensin del Recurrente. Por lo que
de Noviembre del ao dos mil diez emitida por el Director de la no queda ms que dictar la resolucin que en derecho
Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (), en el cual corresponde.
manifiesta no estar de acuerdo con la aplicacin de la
proporcionalidad en los crditos fiscales del Impuesto al Valor 17. Resolucin administrativa No 18-2011 09:00am 04/04/2011
Agregado (IVA) en concepto de alquiler de local, compra de
Repuestos, Servicios Bsicos, Servicios Profesionales, Considerando V. Que el Contribuyente () a travs de su
Mantenimiento de Aires Acondicionados correspondiente al perodo Apoderado General de Administracin Ingeniero() interpuso
fiscal 2008/2009 por la suma de C$34,091.21 (treinta y cuatro mil Recurso de Apelacin en contra de la Resolucin del Recurso de
noventa y un Crdobas con 21/100), ms multa Administrativa por Revisin RES-REC-REV-134-08/2010, de las ocho y treinta minutos
Contravencin Tributaria de conformidad al Arto. 136 y 137 CTr., de la maana del da ocho de Noviembre del ao dos mil diez,
por un monto de C$8,522.80 (ocho mil quinientos veintids emitida por el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI)
Crdobas con 80/100), para un total de ajuste y multa en el crdito Licenciado (). Alegando que sta transgrede los Principios de
fiscal por la suma de C$42,614.01 (cuarenta y dos mil seiscientos Legalidad Tributaria y los Artculos 125, 27 y 58 de la Constitucin
catorce Crdobas con 01/100) por que dichos impuestos slo sirven Poltica de la Repblica de Nicaragua, Ley No. 89 Ley de
para generar la Actividad de Ingresos Gravados con el Impuesto al Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior.
Valor Agregado (IVA). Del examen realizado al expediente fiscal, Manifestando el recurrente, se le niega la solicitud de Reembolso
las pruebas y los alegatos de las partes en el presente proceso del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la suma de C$
administrativo, el Tribunal Tributario Administrativo, comprob 170,315.76 (ciento setenta mil trescientos quince Crdobas con
que en el folio No. 034 del expediente fiscal rola fotocopia de la 76/100) que ha sido pagado por las compras y servicios que estos
Cuenta No. 5601 del Libro Mayor, del rubro de Otros Ingresos, en realizan. El Tribunal Tributario Administrativo en fiel cumplimiento
la cual el Recurrente registra las operaciones realizadas por la a lo establecido en el numeral 1) del Artculo 210 CTr., procedi a
venta de vehculos usados, los que fueron dados de baja del examinar en estricto apego y observancia de la Constitucin
Inventario de Vehculos que estn depreciados en su Totalidad, Poltica de la Repblica de Nicaragua, las leyes generales y dems
cuenta en la cual es evidente que en la cedula sumaria del Impuesto disposiciones tributaria, los ajustes impugnados por la parte
al Valor Agregado (IVA), visible en el folio No. 130 del expediente Recurrente, los que recaen sobre la aplicacin de la devolucin del
fiscal, donde estn reflejados los Ingresos Gravados por Alquiler de Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por diferentes servicios.
vehculos e Ingresos exentos, obtenidos por la venta de vehculos Mediante carta emitida con el da catorce de Abril del ao dos mil
usados. Al haber comprobado que el Contribuyente Recurrente diez, visible en el Folio No. 346 del Expediente Fiscal, el
obtiene tanto, ingresos gravados como ingresos exentos en el Contribuyente de autos solicito reembolso de C$ 232,582.55
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Tribunal Tributario (doscientos treinta y dos mil quinientos ochenta y dos Crdobas con
Administrativo determina que la pretensin del Recurrente de autos 55/100), de los cuales el Director Jurdico Tributario de la
sobre el reconocimiento del cien por ciento (100%) del crdito Direccin General de Ingresos (DGI) no le reconoci el Crdito
fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en concepto de gastos fiscal por la cantidad de C$ 170,315.76 (ciento setenta mil
de alquiler de local, compra de repuestos, servicios bsicos, trescientos quince Crdobas con 76/100). Del detalle de las
servicios profesionales, mantenimiento de aires acondicionados, facturas solicitadas a devolucin del Impuesto al Valor Agregado
carecen de fundamentos de Hecho y de Derecho, ya que estos (IVA), correspondiente al mes Febrero del ao dos mil diez, en
crditos fiscales no son identificables, por ser utilizados tanto para relacin a los crditos fiscales en concepto de reparacin de Aires
generar ingresos gravados como ingresos exentos, errando el Acondicionados por la suma de C$ 1,611.00 (un mil seiscientos
Recurrente en su tipo de acreditacin a la cual tiene derecho, por once Crdobas netos), Crdito fiscal por compra de papelera y
consiguiente este tiene que actuar apegado a la Ley y nicamente tiles de oficina por la suma de C$ 7,150.00 (siete mil ciento
reconocerse el crdito fiscal proporcional de conformidad a lo cincuenta Crdobas netos), Crdito fiscal por reparacin y
establecido en el Arto. 45 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, mantenimiento de vehculo por la suma de C$ 5,288.31 (cinco mil
el que textualmente establece: Artculo 45. Acreditacin doscientos ochenta y ocho Crdobas con 31/100), Crdito fiscal por
proporcional. Cuando el IVA trasladado sirva a la vez para reparacin y mantenimiento de Edificio por la suma de C$
efectuar operaciones gravadas y exentas, la acreditacin slo se 100,170.21 (cien mil ciento setenta Crdobas con 21/100), Crdito
admitir por la parte del IVA que es proporcional al monto fiscal por servicios profesionales por la suma de C$ 22,269.88
relacionado a las operaciones gravadas, segn se indique en el (veintids mil doscientos sesenta y nueve Crdobas con 88/100),

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Crdito fiscal de Propaganda y Publicidad por la suma de C$ Agregado (IVA) pagado en el mes de Febrero 2009 por la suma de
19,497.90 (diecinueve mil cuatrocientos noventa y siete Crdobas C$99,341.66 (noventa y nueve mil trescientos cuarenta y un
con 90/100), y Crdito fiscal por viajes al exterior por la suma de Crdobas con 66/100) presentada por el Recurrente de autos el da
C$ 8,756.35 (ocho mil setecientos cincuenta y seis Crdobas con 19 de Enero del ao 2010 visible en el folio No. 1230 del expediente
35/100), el Tribunal Tributario Administrativo determina que estos fiscal, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el
gastos se encuentran correctamente justificados y soportados de Apelante solamente aport elementos probatorios por el Impuesto
conformidad a ley, los cuales son necesarios para el cumplimiento al Valor Agregado (IVA) pagado hasta por la suma de C$87,458.08
del objetivo constitucional de la (). Razn por la cual el Tribunal (ochenta y siete mil cuatrocientos cincuenta y ocho Crdobas con
Tributario Administrativo determina reformar la resolucin de 08/100) de acuerdo a elementos aportados tales como facturas No.
Recurso de Revisin RES-REC-REV-134-08/2010, de las ocho y 1812 y 1815, con soporte de pago con recibo No. 21924 del
treinta minutos de la maana del da ocho de Noviembre del ao proveedor ()., del mes de Febrero del 2009 hasta por la suma de
dos mil diez, emitida por el Director de la Direccin General de C$57,594.86 (cincuenta y siete mil quinientos noventa y cuatro
Ingresos (DGI) Licenciado (), acogiendo la pretensin del Crdobas con 86/100) excluidas en Comunicaciones Internas No.
Contribuyente de autos en los crditos fiscales anteriormente DDT/ARR/01070/2009 y detalle de facturas excluidas visible en el
pormenorizado sujeto a devolucin hasta por la suma de C$ folio 1171 y 1172 del expediente fiscal. As mismo present
C$164,743.65 (ciento sesenta y cuatro mil setecientos cuarenta y facturas: No. 39060, 39145, 39272, 39101, 38946, 38944, 38990,
tres Crdoba con 65/100). Considerando VI. Que en relacin a 39106, 39127, 39157, 38949, 39097, 38955, 39102, 39164, 38965 y
los ajustes formulados a los crditos fiscales objeto de devolucin 39128, todas del proveedor () facturas No. 1888 y 1894 del
por la suma de C$ 5,572.11 (cinco mil quinientos setenta y dos proveedor ()., todas del mes de Febrero del ao 2009 hasta por la
Crdobas con 11/100), Crdito fiscal en concepto de gasto de suma de C$29,863.22 (veintinueve mil ochocientos sesenta y tres
Restaurantes. Del Examen realizado al expediente fiscal, los Crdobas con 22/100) Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado
alegatos de las partes y las pruebas aportadas en el presente en las facturas excluidas en la Comunicacin Interna No.
proceso administrativo, el Tribunal Tributario Administrativo DDT/ARR/01340/2009 y detalle de facturas excluidas visibles en el
comprob que los crditos fiscales en concepto de Restaurantes, folio 1263 al 1267 del expediente fiscal. El Tribunal Tributario
correspondiente a los Proveedores Restaurante la Plancha, Administrativo no encontr dentro del presente proceso
Restaurante Don Cndido, Restaurante Campestre Oasis, Casa del administrativo la factura No. 39149 con la que la entidad
caf, Quesillos Acacia, Supermercado la Colonia, Restaurante El Recurrente solicita la devolucin del Impuesto al Valor Agregado
Eskimo, Pollo Campero, Pizza Valentis, Price Smart, Restaurante (IVA) pagado. Si bien las facturas anteriormente pormenorizadas
Tip Top, Restaurante El Muelle, Restaurante Rincn Chino, Majava fueron excluidas de devolucin mediante comunicacin No.
Restaurante, Restaurante Bohio, Asados el Gueguense, Panadera y DDT/ARR/01070/2009 emitida el da doce de Agosto del ao 2009 y
Repostera Norma, Panadera y Repostera Kriss, Pizzeria La comunicacin No. DDT/ARR/01340/2009 emitida el da dos de
Toscana y Campestre El Bosque, dichos gastos, no se encuentran Octubre del ao 2009 bajo el criterio del Director Jurdico
debidamente justificados, ni soportados en base ley, de conformidad Tributario de la Direccin General de Ingresos (DGI) de ser
a lo establecido en los Artculos 99 numeral 1) del Decreto 46- improcedentes las misma, por no corresponder las facturas por el
2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal. Artculos 43 mes que se debi solicitar, el Tribunal Tributario Administrativo
Numeral 1) en concordancia con los Artculos 17 numeral 3) y el considera que ese criterio es razonable en base a lo establecido en
prrafo final del Articulo 12 de la Ley No. 453, Ley de Equidad el Arto. 207 numeral 1) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley
Fiscal, que textualmente dice: Artculo 12.- Deducciones. Al hacer No. 453, Ley de Equidad Fiscal por no ser solicitada por el mes que
el cmputo de la renta neta se harn las siguientes deducciones: corresponde. Sin embargo el Derecho del Recurrente de solicitar
para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas correctamente la devolucin no se ha extinguido con la emisin de
en los numerales anteriores, ser necesario que el contribuyente dichas comunicaciones, ya que la improcedencia declarada es por
registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados. formalidades del momento que debe pedir la devolucin la entidad
Razn por la cual el Tribunal Tributario Administrativo considera Recurrente, no encontrndose un pronunciamiento de examen del
que estos crditos fiscales no pueden ser reembolsados debido a la fondo sobre las facturas excluidas en la que conlleve a sostener la
falta de suficientes elementos probatorios de Hecho y de Derecho, firmeza de una decisin, ya que la solicitud de devolucin del
por lo que no queda ms que dictar la resolucin que en derecho Impuesto al Valor Agregado (IVA) por las facturas anteriormente
corresponde. sealadas que conllev a la emisin de las comunicaciones
anteriormente sealada qued imprejuzgada, dejando abierto el
18. Resolucin administrativa No 26-2011 09:00am 14/04/2011 ejercicio del Derecho subjetivo a favor del Recurrente. Del examen
a dichas comunicaciones se comprob que no extinguen el derecho
Considerando V. Que el Contribuyente (), a travs de su material de la Entidad Jurdica Recurrente de solicitar nuevamente
Apoderada General Judicial Licenciada (), interpuso Recurso de la Devolucin por falta de una Resolucin Administrativa firme. El
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES- Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado
REC-REV-148-09/2010 de las nueve y diez minutos de la maana (), en el segundo prrafo del Considerando nico de la
del da once de Noviembre del ao dos mil diez, emitida por el Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-148-09-2010,
Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado en la pgina 4/6 visible en el folio No. 13 del expediente que se
(), manifestando que le causa agravios a su representada dicha lleva en esta instancia, ha confirmado el nexo de causalidad
resolucin al mantener en firme la denegacin del pago del IVA de existente entre el Acto Administrativo No. DDT/ARR/01070/2009
las facturas excluidas en las Comunicaciones Internas No. emitido el da doce de Agosto del ao 2009, en donde el monto
DDT/ARR/01070/2009 y DDT/ARR/01340/2009 por un monto excluido en este acto por C$59,195.01 (cincuenta y nueve mil ciento
total de C$99,341.66 (noventa y nueve mil trescientos cuarenta y un noventa y cinco Crdobas con 01/100) corresponde a la solicitud de
Crdobas con 66/100) ya que segn la Recurrente, la reembolso de las facturas soportes del mes de Enero del ao 2009,
Administracin Tributaria consider que la pretensin o solicitud en donde estn incluidas las facturas No. 1812 y 1815 del
de devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) presentada proveedor () del mes de Febrero del 2009, cuyo IVA solicitado a
por su mandante es improcedente, por no haber nexo de causalidad reembolso por el Recurrente de autos ante la Administracin
entre dichas Comunicaciones Internas que corresponden al perodo Tributaria y sostenido su solicitud ante esta instancia, por las
Enero 2009 y la solicitud de devolucin presentada el da 19 de facturas No. 1812 y 1815 es por el monto de C$57,594.86
Enero del 2010 que corresponde a facturas del mes de Febrero del (cincuenta y siete mil quinientos noventa y cuatro Crdobas con
2009. Al examinar la solicitud de devolucin del Impuesto al Valor 86/100) correspondiente al mes de Febrero del ao 2009, de

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acuerdo a misiva presentada el da 19 de Enero del 2010, visible en (cuarenta y nueve mil cuatrocientos setenta y ocho Crdobas con
el folio No. 1230 del expediente fiscal. As mismo se considera que 37/100), en concepto de compra de materiales varios y que se
el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado encuentran visibles en los folios No. 1215 y 1214 del expediente
(), ha hecho una mala interpretacin del examen de devolucin fiscal respectivamente. El Tribunal Tributario Administrativo
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de acuerdo a la solicitud del considera que ambas facturas cumplen con todos los requisitos
da 19 de Enero del ao dos mil diez, al sealar en el quinto necesarios de validez establecidos por la Ley y son gastos
prrafo del Considerando nico de la Resolucin del Recurso de necesarios para el funcionamiento operativo de la Empresa; por lo
Revisin RES-REC-REV-148-09-2010, en la pgina 5/6 visible en el que de conformidad a lo establecido en los Artos. 12 numeral 1),
folio No. 14 del expediente que se lleva en esta instancia que no 42, 43 y 49 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Arto. 99
existe nexo de causalidad entre el Acto Administrativo No. numeral 2) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad
DDT/ARR/01340/2009 emitido el da dos de Octubre del ao 2009 Fiscal y el Decreto 13-57, Ley para el Control de la Facturaciones,
que corresponde al mes de Marzo del 2009, en donde se excluy el el monto de C$57,594.86 (cincuenta y siete mil quinientos noventa y
monto de C$155,474.69 (ciento cincuenta y cinco mil cuatrocientos cuatro Crdobas con 86/100) en concepto de Impuesto al Valor
setenta y cuatro Crdobas con 69/100) en donde estn incluidas las Agregado (IVA) pagado por el Recurrente de autos debe ser
facturas No. 39060, 39145, 39272, 39101, 38946, 38944, 38990, reembolsado, ya que la Recurrente cumpli con lo establecido en el
39106, 39127, 39157, 38949, 39097, 38955, 39102, 39164, 38965, Arto. 207 numeral 1) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley
39149 y 39128, todas del proveedor () y adems estn incluidas No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Considerando VII. Que el
las facturas No. 1888 y 1894 del proveedor (), todas del mes de Contribuyente (), a travs de su Apoderada General Judicial
Febrero del ao 2009, cuyo monto del IVA que solicita se le Licenciada (), interpuso Recurso de Apelacin en contra de la
reembolse el Recurrente de autos ante esta instancia es por resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-148-09/2010 de
C$29,863.22 (veintinueve mil ochocientos sesenta y tres Crdobas las nueve y diez minutos de la maana del da once de Noviembre
con 22/100) por las facturas anteriormente mencionadas por del ao dos mil diez, emitida por el Director de la Direccin
corresponder al mes de Febrero del ao 2009, por medio del cual General de Ingresos (DGI) Licenciado (), en el que expresa que
se comprob que las facturas excluidas en dichas comunicacin le causa agravios la decisin del Director General de Ingresos, de
tienen el nexo de causalidad existente entre ambos documentos, ya mantener excluidas y no reembolsar el Impuesto al Valor Agregado
que no se extingui el derecho material del Recurrente de solicitar (IVA), de las facturas No. 39060, 39145, 39272, 39101, 38946,
en forma la devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA). 38944, 38990, 39106, 39127, 39157, 38949, 39097, 38955, 39102,
Considerando VI. Que el Contribuyente (), a travs de su 39164, 38965, 39149, 39128 todas del Proveedor (); Facturas
Apoderada General Judicial Licenciada (), interpuso Recurso de No. 1888 y 1894 ambas del Proveedor ()del mes de Febrero del
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES- ao 2009 y que corresponden a la cantidad de C$29,863.22, en la
REC-REV-148-09/2010 de las nueve y diez minutos de la maana Comunicacin Interna DDT/ARR/01340/2009 del dos de Octubre
del da once de Noviembre del ao dos mil diez, emitida por el del ao dos mil nueve, visible en el folio No. 1267 del expediente
Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado fiscal. Del examen realizado al expediente fiscal, las pruebas y
(), en el que expresa que le causa agravios la decisin del alegatos de las partes, el Tribunal Tributario Administrativo
Director General de Ingresos, de mantener excluidas y no comprob mediante detalle de facturas excluidas, adjunto a la
reembolsar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de las facturas No. Comunicacin Interna DDT/ARR/01340/2009 y visible del folio No.
1812 y 1815, del mes de Febrero del ao 2009 por un monto de 1263 al 1266 del expediente fiscal, que la Administracin
C$57,594.86 (cincuenta y siete mil quinientos noventa y cuatro Tributaria ha excluido dichas facturas bajo el argumento que no
Crdobas con 86/100), ambas facturas del proveedor (), en la cumplen con los requisitos de Ley, amparado en el Arto. 207
Comunicacin Interna DDT/ARR/01070/2009 del doce de Agosto numeral 1) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453,
del ao dos mil nueve, visible en el folio No. 1262 del expediente Ley de Equidad Fiscal y Arto. 3 numeral 2) y 55 CTr., Perodo no
fiscal. Del examen realizado al expediente fiscal, las pruebas y Solicitado, sin embargo, el Tribunal Tributario Administrativo
alegatos de las partes, el Tribunal Tributario Administrativo considera que la Administracin Tributaria ha hecho una mala
comprob mediante detalle de facturas excluidas, adjunto a la aplicacin de la base legal, para sustentar su decisin de exclusin
Comunicacin Interna DDT/ARR/01070/2009 y visible en el folio de las facturas mencionadas, ya que el Arto. 55 CTr., se refiere a
No. 1261 del expediente fiscal, que la Administracin Tributaria ha las condiciones, plazos y requisitos de las exenciones y
excluido dichas facturas bajo el argumento que no cumplen con los exoneraciones. Siendo congruente el pedimento de la Recurrente en
requisitos de Ley, amparado en el Arto. 207 numeral 1) del Decreto la que s existe el nexo de causalidad entre la Comunicacin Interna
46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y DDT/ARR/01340/2009 y la nueva solicitud de reembolso
Arto. 3 numeral 2) y 55 CTr., Perodo no Solicitado. Sin embargo, presentada el da 19 de Enero del ao 2010, correspondiente al mes
el Tribunal Tributario Administrativo considera en base a lo de Febrero del ao 2009, ya que en ambas estn contenidas las
razonado en el Considerando V de la presente Resolucin, que se facturas No. No. 39060, 39145, 39272, 39101, 38946, 38944,
ha constatado que las facturas corresponde al mes de Febrero del 38990, 39106, 39127, 39157, 38949, 39097, 38955, 39102, 39164,
2009, todo ello de acuerdo a la solicitud presentada el da 19 de 38965, 39128 todas del Proveedor (); Facturas No. 1888 y 1894
Enero del ao dos mil diez por el Recurrente de autos, siendo ambas del Proveedor () del mes de Febrero del ao 2009 y que
evidente que la Administracin Tributaria ha hecho una mala corresponden a la cantidad de C$29,863.22, en concepto de compra
aplicacin de la base legal, para sustentar su decisin de exclusin de materiales varios y que se encuentran visibles del folio No. 1217
de las facturas mencionadas, ya que el Arto. 55 CTr., se refiere a y 1228 del expediente fiscal. Cabe mencionar que en este monto no
las condiciones, plazos y requisitos de las exenciones y se incluye la factura No. 39149, de la cual el Recurrente de autos
exoneraciones. Siendo correcta la solicitud del Recurrente no present el documento que le acredite tener derecho por el
presentada en la fecha anteriormente pormenorizada sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado. El Tribunal Tributario
Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado en el mes de Febrero del Administrativo considera en base a lo razonado en el Considerando
ao dos mil nueve, con el cual se comprob el nexo de causalidad que antecede, en la que se ha comprobado que las facturas
existente entre la Comunicacin Interna DDT/ARR/01070/2009 y la corresponde al mes de Febrero del 2009, todo ello acuerdo a la
nueva solicitud de reembolso, correspondiente al mes de Febrero solicitud presentada el da 19 de Enero del ao dos mil diez por el
del ao 2009, ya que en ambas estn contenidas las facturas No. Recurrente de autos, es evidente el derecho que tiene el Recurrente
1812 por un monto en Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado de quien cumpli con lo establecido en el Arto. 207 numeral 1) del
C$8,116.49 (ocho mil ciento diecisis Crdobas con 49/100) y la Decreto 46-2003 Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad
factura No. 1815 por un monto en IVA pagado de C$49,478.37 Fiscal, en la que ha solicitado devolucin del Impuesto al Valor

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Agregado (IVA) del mes de Febrero del 2009, facturas mismas que posea al momento del cambio de rgimen. El Tribunal
mencionadas anteriormente que cumplen con los requisitos Tributario Administrativo comprob que la Administracin
necesarios de validez establecidos por la Ley y son gastos Tributaria hizo la valoracin adecuada de las pruebas presentadas
necesarios para el funcionamiento operativo de la Empresa; por lo
por el Recurrente de autos al momento de emitir la Resolucin
que de conformidad a lo establecido en los Artos. 12 numeral 1),
42, 43 y 49 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Arto. 99 Determinativa No. REDE/18/008/08/2010, visible del folio No. 379
numeral 2) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad al folio No. 394 del expediente fiscal, en su Considerando IV) al
Fiscal y el Decreto 13-57, Ley para el Control de la Facturaciones, desvanecer los ajustes formulados a los Ingresos Exonerados de los
el monto de C$29,863.22 (veintinueve mil ochocientos sesenta y tres meses de Mayo, Junio, Septiembre, y Octubre 2008, y en vista que
Crdobas con 22/100) contenidos en dichas facturas en concepto de el Recurrente de autos no present las pruebas legales adicionales
Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el Recurrente de para desvanecer el ajuste formulado por la Administracin
autos debe ser reembolsado.
Tributaria a pesar de llevar la carga de la prueba de conformidad
al Arto. 89 CTr. El Tribunal Tributario Administrativo considera
19. Resolucin administrativa No 34-2011 09:00:am 08/06/2011
que el ajuste formulado al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del
Considerando VI. Que el Contribuyente (), en su carcter perodo fiscal 2008-2009, por un monto de C$ 416,301.31
personal interpuso Recurso de Apelacin en contra de la (cuatrocientos diecisis mil trescientos un Crdobas con 31/100), se
Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-190-10/2010 de encuentra correctamente formulado, en base a las consideraciones
las once y nueve minutos de la maana del da veinte de Enero del anteriores, por lo que no queda ms que confirmar dicho ajuste.
ao dos mil once, emitida por el Director de la Direccin General
de Ingresos (DGI) Licenciado (), manifestando que le causa 20. Resolucin administrativa No 43-2011 10:00:am 08/07/2011
agravios lo expresado en dicha resolucin ya que segn l, la
Considerando V. Que el Contribuyente () interpuso Recurso de
Administracin Tributaria a travs de la Divisin de Recursos, no
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES-
hizo una valoracin efectiva de las pruebas aportadas, en base a lo
REC-REV-196-11/2011, de las nueve de la maana del da
establecido en el Arto. 43 de la Ley de Equidad Fiscal, y Arto. 34
dieciocho de Febrero del ao dos mil once emitida por el Director
numeral 4), de la Constitucin Poltica de Nicaragua, por lo que
(de ese entonces) de la Direccin General de Ingresos (DGI)
pide se haga una valoracin adecuada de dichas pruebas. Del
Licenciado (), manifestando que le causa agravios el ajuste
examen realizado al expediente fiscal, las pruebas y alegatos de las
formulado por la Administracin Tributaria en concepto de Crdito
partes en el proceso, el Tribunal Tributario Administrativo
Fiscal No Reconocido al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
comprob que la Administracin de Rentas de Rivas formul
correspondiente al perodo fiscal Enero a Diciembre 2007 por la
ajustes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del perodo fiscal
suma de C$14,130,420.43 (catorce millones ciento treinta mil
2008-2009 hasta por un monto de C$ 416,301.31 (cuatrocientos
cuatrocientos veinte Crdobas con 43/100) al no acreditrsele en
diecisis mil trescientos un Crdobas con 31/100), dichos ajustes
un cien por ciento (100 %) el crdito fiscal, en virtud de que la Ley
son el resultado de crditos fiscales aplicados en la declaracin del
de Equidad Fiscal y su Reglamento tienen vacios para regular
Impuesto al Valor Agregado (IVA), del mes de Julio del ao dos mil
taxativamente los casos en el que se puede ubicar el de (), y que
ocho, que corresponden al perodo de Junio del dos mil ocho, por
la excepcionalidad de la empresa radica en que se le imposibilita
un monto de C$ 85,649.09 (ochenta y cinco mil seiscientos cuarenta
trasladar al costo la proporcionalidad resultante, ya que esto
y nueve Crdobas con 09/100). Tal como se dej demostrado en el
obligara a subir el precio de venta del Gas Licuado de Petrleo
considerando anterior, el Recurrente de autos, fue notificado del
(GLP) siendo el precio regulado por el estado a travs del INE. Del
Cambio de Rgimen Simplificado Cuota Fija a Rgimen General,
examen realizado a los alegatos expresados por la parte en el
mediante misiva del 12 de Junio del ao dos mil ocho, visible en los
presente proceso administrativo, el Tribunal Tributario
folio 487 y 488 del cuaderno de autos que se lleva en esta instancia,
Administrativo comprob que el Contribuyente () en sus
cuyo cambio se hara efectivo en el siguiente periodo fiscal a partir
operaciones mercantiles registra: ingresos gravados e ingresos
del primero de Julio del ao dos ocho, por lo que el Tribunal
exentos. Mediante tales elementos se considera que para efectos de
Tributario Administrativo considera acertada la actuacin de la
la aplicacin del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado
Administracin Tributaria, en vista de que el Recurrente de autos
(IVA) la entidad Recurrente realiza ventas exentas de conformidad
est haciendo uso indebido de un beneficio no otorgado por la Ley,
a lo establecido en el numeral 9) del Arto. 52 de la Ley No. 453, Ley
pues al tenor de los Artculos 17 numeral 1), 42 y 43 de la Ley No.
de Equidad Fiscal y ventas gravadas de conformidad a lo
453, Ley de Equidad Fiscal, Artculo 100 numeral 1) del Decreto
establecido en los Artos. 36 numeral 1) y 37 del cuerpo de ley
46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal,
anteriormente sealado, razn por la cual resulta difcil identificar
para hacer uso de un crdito fiscal, debe comprobarse que ste fue
el crdito fiscal utilizado tanto para la ventas exentas como para
causado en el perodo en que se solicita su acreditamiento o
las ventas gravadas con el Impuesto al Valor Agregado (IVA). El
reembolso; por lo que el Recurrente de autos pretende se le
Tribunal Tributario Administrativo encontr que el Recurrente de
reconozca un beneficio que como responsable recaudador debi
autos no aport los elementos necesarios para la identificacin del
reclamar a partir del primero de Julio del ao dos mil ocho para el
crdito fiscal utilizado para el proceso de produccin de los bienes
periodo fiscal 2008-2009 y no de perodos anteriores donde se
gravados y exentos, lo que trajo como consecuencia, que el crdito
encontraba registrado dentro del Rgimen Simplificado Cuota
fiscal al cual tiene derecho la entidad Recurrente fuese aplicado de
Fija; esto lo confirma el mismo Recurrente en misiva del da
manera proporcional de conformidad a lo establecido en el Arto. 45
veintiocho de Mayo del ao dos mil diez, visible en el folio No. 019
de la Ley No. 453, Ley de equidad Fiscal, el que textualmente
del expediente fiscal, dirigida a la Licenciada () en su carcter de
establece: Arto. 45. Acreditacin proporcional. Cuando el IVA
Administradora de Rentas de (), en donde afirma que la
trasladado sirva a la vez para efectuar operaciones gravadas y
diferencia se debe al IVA que resulta de la existencia de mercadera

Compilado por Jorge L. Garcia O. 17


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exentas, la acreditacin slo se admitir por la parte del IVA que es Valor Agregado (IVA) correspondiente al Perodo Fiscal Enero a
proporcional al monto relacionado a las operaciones gravadas, Diciembre 2007 por la suma de C$14,130,420.43 (catorce millones
segn se indique en el Reglamento de esta Ley. En concordancia ciento treinta mil cuatrocientos veinte Crdobas con 43/100) ms la
con lo establecido en el Arto. 101 numerales 1), 2) y 3) del Decreto multa por Contravencin Tributaria por la suma de C$3,532,605.11
No. 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal que afirman: (tres millones quinientos treinta y dos mil seiscientos cinco
Arto. 101. Acreditacin proporcional. Para los efectos del artculo Crdobas con 11/100).
45 de la Ley, se establece: 1. La regla de prorrata, se aplicar, en
principio al conjunto de operaciones efectuadas por el responsable 21. Resolucin administrativa No 89-2011 10:00:am 24/11/2011
recaudador, acreditndose nicamente el porcentaje que resulte de
relacionar las operaciones gravadas entre el total de operaciones. Considerando IX. Que en relacin al Ajuste al Impuesto al Valor
El factor resultante se aplicar al total del crdito fiscal del periodo Agregado (IVA) del perodo fiscal especial Enero a Diciembre
mensual, la cantidad que resulte ser el crdito fiscal aplicable en 2005, por Crdito fiscal no reconocido en concepto de enajenacin
la declaracin mensual que corresponda. 2. Si la parte de las de bienes y servicios, determinado por la suma de C$ 139,627.31
operaciones por las cuales el responsable recaudador estuviere (ciento treinta y nueve mil seiscientos veintisiete Crdobas con
obligado a pagar el impuesto identificable, se acreditar 31/100) integrado por Crdito Fiscal por prestacin de Servicios la
nicamente lo correspondiente a dicha parte. 3. El IVA trasladado suma de C$ 89,874.30 (ochenta y nueve mil ochocientos setenta y
al responsable recaudador, en razn de los gastos efectuados, se cuatro Crdobas con 30/100) y crdito fiscal por enajenaciones de
podr acreditar en la proporcin en que sea acreditable el impuesto Bienes por la suma de C$ 49,753.01 (cuarenta y nueve mil
pagado. El Tribunal Tributario Administrativo comprob que no setecientos cincuenta y tres Crdobas con 01/100), producto que le
existen dentro el presente proceso administrativo los elementos de fue reconocido la suma de C$ 7,238.88 (siete mil doscientos treinta
hecho y derecho que determinen que la aplicacin del crdito fiscal y ocho Crdobas con 88/100) como consecuencia de recocer costos
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ser acreditable en un cien por la suma de C$ 48,259.19 (cuarenta y ocho mil doscientos
por ciento (100%). La Administracin Tributaria ha actuado cincuenta y nueve Crdobas con 19/100), Ajuste notificado en la
ajustada a derecho en base a los artculos anteriormente sealados resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-064-05/2011. El
en la aplicacin del crdito fiscal proporcional y siendo que el Contribuyente () a travs de su Apoderado Especial Licenciado
precio de venta de los bienes comercializados por la contribuyente (), solicita que le sea desvanecido dicho Ajuste, argumentando
(), estn regulados por el Instituto Nicaragense de Energa que su Representada lleva los libros que indica el Cdigo de
(INE) dicha condicin, no le otorga el beneficio de la acreditacin Comercio de la Repblica de Nicaragua (Diario y Mayor), en
a la contribuyente del cien por ciento (100 %) del crdito fiscal. En donde estn asentados todos sus registros contables, y cumpliendo
relacin al alegato en el cual expresa que el obligar a la Empresa a con mantener los documentos que exigen las leyes tributarias
regirse por lo preceptuado por el Arto. 45 de la Ley de Equidad vigentes a efectos de soportar las operaciones, tales son las
Fiscal y los Artos. 101 y 106 de su Reglamento, tendra un carcter facturas, las cuales para efectos del crdito fiscal, son facturas que
confiscatorio, ya que materialmente no puede reputar al costo la cumplen los requisitos que exige la Ley de Pie de Imprenta Fiscal.
proporcionalidad del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado Del examen realizado a los documentales que rolan en autos, el
(IVA) por tal razn, el Tribunal Tributario Administrativo alegatos de las partes, el Tribunal Tributario Administrativo ha
considera que tal alegato carece de fundamentos de ley, por cuanto comprobado de acuerdo a lo razonado en el Considerando VI) y
el porcentaje del crdito fiscal prorrateado y no acreditable al VII) de la presente resolucin, que la Administracin Tributaria a
Impuesto al Valor Agregado (IVA) es considerado como deducible determinado Ajuste al costo, gasto de venta y prestacin de
del Impuesto Sobre la Renta (IR) de conformidad a lo establecido servicios, y como efecto al crdito fiscal, comprobndose de
en el numeral 5) del Arto. 106 del Decreto 46-2003, Reglamento de acuerdo a los elementos probatorios aportados por el Apelante y
la Ley de Equidad Fiscal, el que establece que: Determinacin del valorados por la Administracin Tributaria, que de la suma de C$
IVA acreditable: 5. La proporcin no acreditable obtenida en el 916,247.84 (novecientos diecisis mil doscientos cuarenta y siete
numeral 3) del presente artculo, ser deducible del IR., tal como Crdobas con 84/100) que el Contribuyente de autos declaro como
lo consider y admiti la Administracin Tributaria hasta la crdito fiscal, al Crdito fiscal por enajenaciones de bienes le ha
resolucin del Recurso de Reposicin DGC/RSRP/011/10/2010 de sido reconocido la suma de C$ 866,494.83 (ochocientos sesenta y
las nueve de la maana del da veintiuno de Octubre del ao dos seis mil cuatrocientos noventa y cuatro Crdobas con 83/100)
mil diez, visible del folio nmero 2676 al folio nmero 2752 del producto de los elementos probatorios aportado; pues en el recurso
expediente fiscal, por la suma de C$14,130,420.43 (catorce de reposicin le fue reconocido la suma de C$ 139,478.49 (ciento
millones ciento treinta mil cuatrocientos veinte Crdobas con treinta y nueve mil cuatrocientos setenta y ocho Crdobas con
43/100). As mismo se comprob que la entidad Recurrente no 49/100) a la suma inicialmente determinada de C$ 719,777.46
impugn en el presente Recurso de Apelacin la modificacin (setecientos diecinueve mil setecientos setenta y siete Crdobas con
realizada en la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV- 46/100). As mismo en la fase del Recurso de Revisin le fue
196-11/2011 de las nueve de la maana del da dieciocho de reconocido crdito fiscal en base a las documentales pertinentes
Febrero del ao dos mil once emitida por el Director (de ese aportados, tales como facturas, orden de compra y comprobante de
entonces) de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado pago la suma de C$ 7,238.88 (siete mil doscientos treinta y ocho
() al ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) en concepto de Crdobas con 88/100), quedando un Ajuste al crdito fiscal no
Reversin por Reconocimiento de Deduccin Proporcional del reconocido por la suma de C$ 49,753.01 (cuarenta y nueve mil
IVA deducibles al IR, como lo establece el numeral 5) del Arto. 106 setecientos cincuenta y tres Crdobas con 01/100); y al Crdito
del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal. Por fiscal por prestacin de Servicios de la suma de C$ 197,352.89
lo que se debe mantener en firme el ajuste formulado al Impuesto al (ciento noventa y siete mil trescientos cincuenta y dos Crdobas con

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89/100) le ha sido reconocido la suma de C$ 107,478.59 (ciento veintisiete Crdobas con 31/100) monto sobre el cual se le aplica la
siete mil cuatrocientos setenta y ocho Crdobas con 59/100) multa por Contravencin Tributaria de conformidad a los Artos.
mediante lo razonado en resolucin de Recurso de Reposicin 136 y 137 CTr., por la omisin determinada de pagar el Impuesto
visible en los folio 250 del expediente fiscal, quedando en firme la respectivo, en donde resulta una multa por la suma de C$ 34,906.82
suma de C$ 89,874.30 (ochenta y nueve mil ochocientos setenta y (treinta y cuatro mil novecientos seis Crdobas con 82/100), para
cuatro Crdobas con 30/100), es decir que de la suma declarada un Ajuste y multa por contravencin tributaria en el Impuesto al
como crdito fiscal por prestacin de servicio le ha sido confirmado Valor Agregado (IVA) periodo especial Enero a Diciembre 2005,
a favor del Contribuyente de autos la suma de C$ 370,357.84 hasta por la suma de C$ 174,534.13 (ciento setenta y cuatro mil
(trescientos setenta mil trescientos cincuenta y siete Crdobas con quinientos treinta y cuatro Crdobas con 13/100), ms los recargos
84/100) de la suma declara por el contribuyente de autos de C$ de ley de conformidad a los Arto. 51 y 131 CTr.
460,232.14 (cuatrocientos sesenta mil doscientos treinta y dos
Crdobas con 14/100), en donde resulta un Impuesto al Valor 22. Resolucin administrativa No158-2013 09:30am 28/02/2013
Agregado (IVA) omitido pagar en el periodo fiscal especial Enero a
Diciembre 2005 por la suma de C$ 181,248.96 (ciento ochenta un Considerando VII. Que en contra de la resolucin del Recurso de
Revisin RES-REC-REV-122-07/2012 , emitida por el Director
mil doscientos cuarenta y ocho Crdobas con 96/100). Donde de
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el licenciado
acuerdo a los ingresos declarados, traslado un Impuesto al Valor (), en el carcter que acta, manifestando que le causan agravios
Agregado (IVA) hasta por la suma de C$ 5,567,195.88 (cinco los ajustes al IVA del perodo fiscal 2008-2009 al desestimar las
millones quinientos sesenta y siete mil ciento noventa y cinco pruebas presentadas oportunamente y que corresponden a compra
Crdobas, menos crdito fiscal por enajenacin de Bienes, de bienes y servicios facturados a nombre de (), y que se
prestacin de servicios, y pago por concepto de impuesto, el encuentran amparadas en contrato firmado con el propietario de
Contribuyente de autos era acreedor a deducirse la suma de C$ sta marca para ser utilizada por cinco aos. Del examen realizado
al expediente de la causa, las pruebas aportadas por el
5,385,496.92 (cinco millones trescientos ochenta y cinco mil Contribuyente, y los alegatos de las partes, el Tribunal Aduanero y
cuatrocientos noventa y seis Crdobas con 92/100). Por lo que el Tributario Administrativo ha comprobado que de los folios Nos. 51
Tribunal Tributario Administrativo considera de acuerdo a lo al folio 58 del expediente de la causa, rola Contrato Mercantil
razonado en el considerando VI) y VII) de la presente resolucin, Privado suscrito entre el representante de () y el representante de
que no existe merito para reconocer dicho crdito fiscal, ya que si Compaa (), cuyo objeto principal es la promocin y el
tanto el Ajuste a compras de bienes y prestacin de servicios no es mercadeo de los productos y la venta exclusiva del caf, y que de
los folios Nos. 705 al folio 708 del expediente de la causa, rolan
deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta (IR) en el
facturas por compra de juego de muebles de terraza y vitrina
periodo fiscal especial Enero a Diciembre 2005, mucho menos ser refrigerada, y oferta de diseo para elaboracin de muebles, y
reconocido el crdito fiscal reflejado, por las razones dadas en los otros. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera
considerando anteriormente relacionados, ya que al Ajuste a los que el contrato anteriormente descrito no puede tomarse como
costos como a los gastos por prestacin se determino que el prueba suficiente para desvanecer el ajuste formulado por la
Contribuyente de autos se aplic derechos a lo cual no es acreedor Administracin Tributaria, por cuanto los acuerdos entre
en virtud de no estar debidamente justificado y conceptualizados, particulares no son oponibles al Fisco, ni tienen eficacia para
modificar el nacimiento de las obligaciones tributarias, segn lo
no presentando pruebas que demuestren lo contrario a lo
establecido por el Arto. 13 CTr., adems al examinar las facturas
determinado por la Administracin Tributaria al crdito fiscal no presentadas por el Contribuyente, se observ que dichas facturas
reconocido por la suma de C$ 89,874.30 (ochenta y nueve mil no se encentran a nombre de la entidad recurrente, y la oferta de
ochocientos setenta y cuatro Crdobas con 30/100) y crdito fiscal diseo, carece de firmas autorizadas, y est dirigida al
por enajenaciones de Bienes por la suma de C$ 49,753.01 representante de (), y no a cargo de la empresa recurrente. El
(cuarenta y nueve mil setecientos cincuenta y tres Crdobas con Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo concluye que el
01/100), justificaciones que la entidad fiscalizadora de la ajuste formulado por la Administracin Tributaria en el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en el perodo fiscal 2008-2009 por la suma
Administracin Tributaria encontr inauditable los documentos de C$70,461.77 (Setenta mil cuatrocientos sesenta y un crdobas
soportes a los costos y gastos registrados lo que trae como con 77/100) se debe confirmar en base a lo establecido en los Artos.
consecuencia que no pueda reconocerse dicho costo y su crdito 40 y 43 numeral 1), de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y
fiscal, as mismo los gastos por publicidad registrados por no estar Artos. 101, 106, 107 y 113 de su Reglamento.
debidamente conceptualizado y soportado en base al ltimo prrafo
del Arto. 12, y numeral 3) del Arto. 17 CTr., por lo que se debe de
confirma el Ajuste por crdito fiscal no reconocido por la suma de 23. Resolucin administrativa No 440-2013 08:20am 18/04/2013
C$ 139,627.31 (ciento treinta y nueve mil seiscientos veintisiete
Crdobas con 31/100), por estar ajustada a derecho dicha Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
formulacin, en donde el Apelante no present nuevas pruebas de Revisin, emitida por el Director General de la DGI, interpuso
las que ya han sido valoradas en las fases anteriores de los Recurso de Apelacin el arquitecto (), en el carcter en que
recursos ordinarios del presente proceso administrativo. En acta, manifestando que le causa agravios dicha resolucin porque
consecuencia de lo anterior, se confirma el Ajuste al Impuesto al en repetidas ocasiones ha solicitado se d una Respuesta positiva a
Valor Agregado (IVA) perodo fiscal especial Enero a Diciembre su solicitud de Devolucin y/o Reembolso de Saldo Acumulado a
2005 hasta por la suma de C$ 181,248.96 (ciento ochenta mil favor del Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los perodos 2007-
doscientos cuarenta y ocho Crdobas con 96/100) menos lo pagado 2008, 2008-2009, 2009-2010 y 2010-2011 por la suma de
por la suma de C$ 41,621.64 (cuarenta y un mil seiscientos veinte y C$119,370,406.16 (Ciento diecinueve millones trescientos setenta
un Crdobas con 64/100), dando un impuesto omitido pagar por la mil cuatrocientos seis crdobas con 16/100), pagado y soportado
suma de C$ 139,627.31 (ciento treinta y nueve mil seiscientos con las facturas de compras de bienes y servicios y dems soportes
a los que se ha hecho caso omiso sin respuesta resolviendo con

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distintos Ajustes en la Resolucin de Fiscalizacin, Recursos de acreditacin en un cien por ciento (100 %) del crdito fiscal, por
Reposicin y Revisin, como lo demostraremos con pruebas cuanto el porcentaje del crdito fiscal prorrateado y no acreditable
registradas en las distintas impugnaciones de conformidad a las al Impuesto al Valor Agregado (IVA), es deducible del Impuesto
Leyes Tributarias, Cdigo y Reglamento de la Republica de sobre la Renta (IR) de conformidad a lo establecido en el numeral
Nicaragua vigentes como a los principios de Contabilidad; con 5) del Arto. 113 numeracin corrida del Decreto 46-2003,
nuestras Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, que establece lo siguiente:
como lo demuestra el Sistema de Informacin Tributaria (SIT) en la Determinacin del IVA acreditable: 5. La proporcin no
Cuenta Corriente de () que la Direccin General de Ingresos acreditable obtenida en el numeral 3) del presente artculo, ser
administra como base de datos de cada Contribuyente, Estados deducible del IR, tal como lo consider y admiti la
Financieros, Resoluciones Emitidas por la entidad. Del examen Administracin Tributaria hasta la resolucin del Recurso de
realizado a los alegatos expresados por las partes en el presente Revisin. De lo anteriormente sealado, el Tribunal Aduanero y
proceso administrativo, el Tribunal Aduanero y Tributario Tributario Administrativo, considera que el Recurrente hizo una
Administrativo comprob que el Contribuyente (); en sus mala aplicacin en su crdito fiscal, siendo que en sus operaciones
operaciones mercantiles registra: Ingresos Gravados e Ingresos comerciales realiza Ventas Exentas y Ventas Gravadas, por lo que
Exentos. Mediante tales elementos se considera que para efectos de de dicho resultado, se tiene que prorratear su crdito fiscal, del
la aplicacin del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado resultado obtenido entre dividir las ventas exentas entre las ventas
(IVA) la entidad Recurrente realiza ventas exentas de conformidad gravadas y el resultado obtenido ser la proporcin aplicada como
a lo establecido en el numeral 12) del Arto. 52 de la Ley No. 453, crdito fiscal aplicada al dbito por la ventas gravadas en el
Ley de Equidad Fiscal y Ventas Gravadas de conformidad a lo Impuesto al Valor Agregado (IVA), en lo que refiere a la
establecido en los Artos. 36 numeral 1) y 37 del cuerpo de ley proporcin no acreditable el Recurrente tiene que trasladarla a sus
anteriormente sealado, razn por la cual resulta difcil identificar costos operativos a fin de que estos sean deducibles para efectos de
el crdito fiscal utilizado tanto para las ventas exentas como para liquidar el Impuesto sobre la Renta (IR), de tal manera que el
las ventas gravadas comprobndose que en las declaraciones del Recurrente no tiene derecho a la devolucin del IVA, por la
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Recurrente se aplica en un compras realizadas a sus proveedores, por consiguiente se
100% el crdito fiscal obtenido de todas sus compras de bienes y confirma la Resolucin de Recurso de Revisin, emitida por la
servicios, lo que es incorrecto, siendo en este caso, la forma Administracin Tributaria. Considerando VI. Que en contra de
correcta de aplicarse el crdito fiscal, de manera proporcional, de la Resolucin del Recurso de Revisin, emitida por el Director
conformidad a lo establecido en el Arto. 45 de la Ley No. 453, Ley General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el arquitecto
de Equidad Fiscal, que textualmente establece: Arto. 45. (), en el carcter en que acta, por no estar de acuerdo con la
Acreditacin proporcional. Cuando el IVA trasladado sirva a la vez comunicacin No. DDT/EFA/00777/2011, a travs de la cual la
para efectuar operaciones gravadas y exentas, la acreditacin slo Direccin Jurdica Tributaria de la DGI solicita al Director
se admitir por la parte del IVA que es proporcional al monto General de Contabilidad Gubernamental del MHCP, elabore
relacionado a las operaciones gravadas, segn se indique en el cheque pignorado a favor de la Administracin de Renta Sajonia
Reglamento de esta Ley. En concordancia con lo establecido en el por adeudo de () con la DGI, el cual fue debitado del crdito
Arto. 108 numeracin corrida, numerales 1), 2) y 3) del Decreto fiscal de su representada, alegando que no se le desembols dicho
No. 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, que afirman: monto, que no lo endos, ni cambio a como lo afirma la
Arto. 108. Acreditacin proporcional. Para los efectos del artculo Administracin Tributaria. Del examen realizado al expediente
45 de la Ley, se establece: 1. La regla de prorrata, se aplicar, en fiscal, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo comprob
principio al conjunto de operaciones efectuadas por el responsable que en el foli No. 2557 del expediente de la causa, rola
recaudador, acreditndose nicamente el porcentaje que resulte de comunicacin No. DDT/EFA/00777/2011, emitida por la Directora
relacionar las operaciones gravadas entre el total de operaciones. Jurdico Tributaria, (), en la que solicita al licenciado (),
El factor resultante se aplicar al total del crdito fiscal del periodo Director General de Contabilidad Gubernamental del MHCP, se
mensual, la cantidad que resulte ser el crdito fiscal aplicable en elabore cheque pignorado a favor de la Administracin de Renta
la declaracin mensual que corresponda. 2. Si la parte de las Sajonia, por la suma de C$10,358,152.54 (Diez millones trescientos
operaciones por las cuales el responsable recaudador estuviere cincuenta y ocho mil ciento cincuenta y dos crdobas con 54/100),
obligado a pagar el impuesto identificable, se acreditar en concepto de adeudo que posee el contribuyente (). De lo
nicamente lo correspondiente a dicha parte. 3. El IVA trasladado anteriormente sealado, el Tribunal Aduanero y Tributario
al responsable recaudador, en razn de los gastos efectuados, se Administrativo comprob que el Cheque Pignorado No. 1384739, el
podr acreditar en la proporcin en que sea acreditable el impuesto da seis de noviembre del ao dos mil doce, fue aplicado al saldo
pagado. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo pendiente en la cuenta corriente del Recurrente, segn hoja del SIT
comprob que en el presente proceso administrativo no existen los (Sistema de Informacin Tributaria) visible en el folio No. 2524 del
elementos de hecho ni de derecho que determinen que la aplicacin expediente de la causa, por lo que al existir una negativa en la
del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ser devolucin en el saldo a favor, por el crdito fiscal errneamente
acreditable en un cien por ciento (100%). La Administracin aplicado en un 100%, la cuenta corriente del Recurrente no tiene
Tributaria ha actuado ajustada a derecho en base a los artculos que presentar saldos a favor, por consiguiente el contribuyente ()
anteriormente sealados en la aplicacin del crdito fiscal tiene que restituir la suma de C$10,358,152.54 (Diez millones
proporcional y siendo que el Recurrente no est obligado al trescientos cincuenta y ocho mil ciento cincuenta y dos crdobas
traslado del IVA de conformidad a lo establecido en el numeral 12 con 54/100), en concepto de Cheque Pignorado No. 1384739, en
del Arto. 52 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus vista que el dbito fiscal fue cancelado con fondos del Ministerio de
Reformas, dicha condicin, no le otorga el beneficio de la Hacienda y Crdito Pblico, y no por el contribuyente,

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convirtindose dicha operacin en una deuda que el contribuyente Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo hechos constitutivos
() tiene que restituir a la Administracin Tributaria. En lo que de su pretensin, tal y como lo establece el Arto. 89 del Cdigo
refiere a la devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Tributario de la Repblica de Nicaragua, el que expresa: En los
procedimientos administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda
mediante cheque Fiscal No. 1389888, visible en el folio No. 2319
hacer valer sus derechos o pretensiones, deber probar los hechos
del expediente de la causa, otorgado al contribuyente (), por la constitutivos de los mismos. En relacin al ajuste formulado al
suma de C$36,897,722.67 (Treinta y siete millones ochocientos crdito fiscal por la enajenacin de bienes por la suma de
noventa y siete mil setecientos veintids crdobas con 67/100), el C$455,938.42 (Cuatrocientos cincuenta y cinco mil novecientos
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, comprob que el treinta y ocho crdobas con 42/100), y ajuste al crdito fiscal por
Contribuyente se aplic errneamente en un 100% su crdito fiscal, importacin de bienes, por la suma de C$895,347.07 (Ochocientos
correspondiendo la aplicacin proporcional de conformidad a lo noventa y cinco mil trescientos cuarenta y siete crdobas con
07/100), argumenta la Recurrente que el ajuste al crdito fiscal no
establecido en el Arto. 45 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal,
es procedente, debido a que sus operaciones efectuadas
el que integra y literalmente establece: Artculo 45.- Acreditacin corresponden a ventas exoneradas y no exentas, por lo que no
proporcional. Cuando el IVA trasladado sirva a la vez para aplica la proporcionalidad. El Tribunal Aduanero y Tributario
efectuar operaciones gravadas y exentas, la acreditacin slo se Administrativo en relacin al alegato de la Recurrente comprob
admitir por la parte del IVA que es proporcional al monto que no es acreedora del beneficio de aplicarse en un 100% el
relacionado a las operaciones gravadas, segn se indique en el crdito fiscal, segn lo establecen los Artos. 42 y 43 de la Ley No.
Reglamento de esta Ley. Por lo que al no haberse aplicado lo 453, Ley de Equidad Fiscal, ya que segn anlisis a sus
declaraciones, sta realiza operaciones gravadas, exentas y
establecido en el Artculo antes referido, el Recurrente no goza del
exoneradas teniendo que aplicar lo establecido en el Arto. 45 de la
beneficio de la devolucin, ya que dicho saldo tiende a disminuirse Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, que establece lo siguiente:
por el efecto de la proporcionalidad por consiguiente el Artculo 45.- Acreditacin proporcional. Cuando el IVA
contribuyente () tiene que ser devuelto a la Administracin trasladado sirva a la vez para efectuar operaciones gravadas y
Tributaria, por encontrarse incorrectamente aplicada su exentas, la acreditacin slo se admitir por la parte del IVA que es
devolucin. Por lo que el Tribunal Aduanero y Tributario proporcional al monto relacionado a las operaciones gravadas,
segn se indique en el Reglamento de esta Ley. En concordancia
Administrativo, concluye que el Contribuyente (), debe de
con los Artos. 107 y 108 del Decreto No. 46-2003, Reglamento de la
restituir a la Direccin General de Ingresos la suma de Ley de Equidad Fiscal, la Recurrente debi de aplicarse la
C$47,255,875.21 (Cuarenta y siete millones doscientos cincuenta y proporcionalidad en su crdito fiscal.
cinco mil ochocientos setenta y cinco crdobas con 21/100), de
conformidad a lo establecido en el numeral 5) del Arto. 146 del 25. Resolucin administrativa No 02-2014 08:20am 07/01/2014
CTr., siendo que el monto reembolsado indebidamente tiene que ser
restituido a las arcas del Estado de la Republica de Nicaragua. Por Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
las razones antes expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario Revisin RES-REC-REV-068-05/2013, emitida por el Director
Administrativo, procede a dictar la Resolucin que en derecho General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el seor (),
corresponde. en el carcter en que actuaba, argumentando que su representada
con fundamento en la ley de la materia solicit devolucin del
24. Resolucin administrativa No 492-2013 08:30am 29/04/2013 Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los perodos febrero 2010 a
enero 2012 por la suma de C$8,410,832.23 (Ocho millones
Considerando VIII. Que en contra de la Resolucin del Recurso cuatrocientos diez mil ochocientos treinta y dos crdobas con
de Revisin RES-REC-REV-174-09-2012, emitida por el Director 23/100); aprobndosele del total reclamado mediante
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el Comunicacin No. DDT/MIMG/2271/2012, emitida por la
contribuyente (.), a travs de su apoderada especial,
Directora Jurdica Tributaria de la DGI, doctora (), la suma de
manifestando que la Administracin Tributaria mantiene el ajuste
al crdito fiscal por enajenacin de bienes al Impuesto al Valor C$7,106,772.52 (Siete millones ciento seis mil setecientos setenta y
Agregado (IVA), perodo fiscal enero a junio 2010, por la suma de dos crdobas con 52/100), Autoridad que gir oficio al Director
C$614,262.71 (Seiscientos catorce mil doscientos sesenta y dos General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de
crdobas con 71/100), conformados por C$158,324.29 (Ciento Hacienda y Crdito Pblico para que proceda a la elaboracin de
cincuenta y ocho mil trescientos veinticuatro crdobas con 29/100), Cheque por la suma de C$3,553,386.26 (Tres millones quinientos
por no estar debidamente soportados; C$455,938.42 (Cuatrocientos cincuenta y tres mil trescientos ochenta y seis crdobas con
cincuenta y cinco mil novecientos treinta y ocho crdobas con
26/100), quedando un saldo pendiente del 50% (Cincuenta por
42/100), por no aplicar la proporcionalidad; ajuste al crdito fiscal
por importacin de bienes, conformado por la diferencia no ciento) del monto aprobado mediante la comunicacin sealada, ya
soportada por la suma de C$48,979.03 (Cuarenta y ocho mil que refiri que le fue excluido la suma de C$1,304,059.71 (Un
novecientos setenta y nueve crdobas con 03/100), y C$895,347.07 milln trescientos cuatro mil cincuenta y nueve crdobas con
(Ochocientos noventa y cinco mil trescientos cuarenta y siete 71/100); as mismo aleg que la Administracin Tributaria, ya
crdobas con 07/100), al no aplicar la proporcionalidad. Del reviso el IVA delos perodos solicitados, por lo tanto su resolucin
examen realizado al expediente administrativo, el Tribunal es contradictoria cuando soloorden aplicar el 50% (Cincuenta por
Aduanero y Tributario Administrativo comprob que la Recurrente
no soport la diferencia al crdito fiscal determinado por la ciento) del monto determinado producto delexamen realizado,
Administracin Tributaria en el rubro crdito fiscal por quedando el restante 50% sujeto a Revisin, por lo que solicit
enajenacin de bienes por C$158,324.29 (Ciento cincuenta y ocho larestitucin del derecho que le corresponde con base al Arto. 67
mil trescientos veinticuatro crdobas con 29/100), y ajuste al CTr., de no serfiscalizado dos veces. Habiendo expresado el
crdito fiscal por importacin de bienes, por la suma de Recurrente la falta de facultades de laAdministracin Tributaria de
C$48,979.03 (Cuarenta y ocho mil novecientos setenta y nueve ordenar nuevamente revisin fiscal despus de haber determinado
crdobas con 03/100), no logrando demostrar la Recurrente las
Saldo a favor, lo que contraviene el Arto. 67 numeral 5) CTr., el
diferencias determinadas por la Administracin Tributaria, ni los

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Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera necesario suma de C$607,912.71 (Seiscientos siete mil novecientos doce
examinar la base legal citada por el Recurrente, en el que en su crdobas con 71/100); 2) Enero a diciembre 2008, rubro crdito
parte medular, ntegra y literalmente dice: Arto. 67. Para el fiscal no soportado (Industria Comercial San Martin), por la suma
ejercicio de la facultad fiscalizadora que ejerce la Administracin de C$299,978.13 (Doscientos noventa y nueve mil novecientos
Tributaria, los contribuyentes y responsables tendrn derecho a: setenta y ocho crdobas con 13/100); y 3) Enero a diciembre 2009,
No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni perodos o rubro crdito fiscal no soportado (Industria Comercial San Martin),
ejercicios fiscales ya auditados integralmente por autoridad fiscal, por la suma de C$53,146.14 (Cincuenta y tres mil ciento cuarenta y
salvo que la Administracin tenga pruebas evidentes y suficientes seis crdobas con 14/100); adjuntando para refutar los ajustes
de que se ha cometido evasin o defraudacin tributarias en el indicados anteriormente, certificacin emitida por el licenciado
perodo ya revisado. La norma legal antes citada contiene como (), auditor independiente, , con licencia de contador pblico No.
elemento principal no ser fiscalizado por tributos, ni conceptos ni 1908, mediante la cual detalla mes a mes el cobro que () le
perodos fiscales ya auditados integralmente. Del contenido de la formul a (), durante los aos 2007, 2008 y 2009 tanto por los
comunicacin con referencia No. DDT/MIMG/2271/2012, del da servicios como por el Impuesto al Valor Agregado IVA pagado,
tres de diciembre del ao dos mil doce, emitidapor la Directora alegando que esta documental indica incluso el nmero de la
Jurdica Tributaria de la DGI, licenciada (), el Tribunal declaracin en la que se declar y enter el IVA, informacin que
Aduanero y Tributario Administrativo constat que despus de puede ser verificada en la base de datos de la DGI. En relacin a la
haber sido sometido al Comit Tcnico de Devolucin para su certificacin de contador pblico autorizado mediante la cual el
revisin, anlisis y aprobacin del total reclamado, esa autoridad Apelante pretende validar los crditos fiscales, en los Impuestos al
dio Ha Lugar a la devolucin por la suma C$7,106,772.52(Siete Valor Agregado (IVA), perodo anual especial 2007, 2008 y 2009,
millones ciento seis mil setecientos setenta y dos crdobas con el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera que la
52/100), es decirque, despus de haber realizado una revisin misma no es pertinente para desvirtuar los ajustes formulados por
minuciosa para determinar dicho monto,la Directora Jurdica la Administracin Tributaria a los crditos fiscales, ya que los
Tributaria de la DGI aplic una exclusin por la suma requisitos para la acreditacin se encuentran establecidos en el
deC$1,304,059.71 (Un milln trescientos cuatro mil cincuenta y Arto. 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas,
nueve crdobas con 71/100), que ser objeto de examen por esta incumpliendo el Apelante lo establecido en el numeral 3) de dicho
Autoridad en la presente Resolucin. Por lo que, tal como lo aleg precepto legal, el que establece en la parte medular, ntegra y
el Administrado, se estima que dicho concepto del crdito fiscal, literalmente lo siguiente: Requisitos para la Acreditacin. Para
conforme a facturas soportes, ya fue revisado por la Administracin que el IVA sea acreditable, es necesario que: 3) Est detallado
Tributaria por lo que no hay razn ni de hecho ni de derecho de en forma expresa y por separado, en la factura o en la
realizar una segunda revisin a la misma documental aportada documentacin sealada por el reglamento, salvo que la Direccin
como prueba del derecho reclamado, ya que vulnerara los General de Ingresos autorizare formas distintas en casos
derechos del Administrado de conformidad al Arto. 63 CTr., que en especiales. Por lo que no se pueden reconocer dichos crditos
su parte medular ntegra y literalmente dice: Artculo 63. Son fiscales por no haber presentado el Apelante las correspondientes
derechos de los contribuyentes y responsables, los conferidos por la facturas por compras o prestaciones de servicios, no siendo vlida
Constitucin Poltica, por este Cdigo, por las dems leyes y certificacin de contador pblico autorizado presentado por el
disposiciones especficas. Los derechos de los contribuyentes son Recurrente, por lo que al no haber suministrado las pruebas
irrenunciables., as como lo establecido en el Arto. 67 numeral pertinentes arribas indicadas incumple lo establecido en el Arto. 89
5) del CTr., citado anteriormente, por lo que existe suficiente mrito CTr. que seala: Carga de la Prueba. Artculo 89.- En los
de hecho y de derecho para ordenar la devolucin del restante procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien
50%(Cincuenta por ciento), hasta por la suma de C$3,553,386.26 pretenda hacer valer sus derechos o pretensiones, deber probar
(Tres millones quinientos cincuenta y tres mil trescientos ochenta y los hechos constitutivos de los mismos. Por las razones antes
seis crdobas con 26/100) para completar la suma de C$ expuestas se confirman los ajustes anteriormente pormenorizados
7,106,772.52 (Siete millones ciento seis mil setecientos setenta y dos en el presente considerando.
crdobas con 52/100), aprobado inicialmente por la Directora
Jurdica Tributaria de la DGI mediante comunicacin con 27. Resolucin administrativa No 60-2014 08:20am 27/01/2014
referencia No. DDT/MIMG/2271/2012, despus de haber sido
sometido a revisin, anlisis y aprobacin del Comit Tcnico de Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
Devolucin. Revisin RES-REC-REV-095-06/2013, emitida por el Director
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el licenciado
26. Resolucin administrativa No 07-2014 08:10am 09/01/2014 (), en la calidad en que actuaba, manifestando que la
Administracin Tributaria no desdice de ninguna manera el
Considerando VIII. Que en contra de la Resolucin del Recurso derecho reclamado por pago indebido; ms bien los fundamentos
de Revisin RES-REC-REV-079- 05/2013, emitida por el Director aplicados son el soporte del derecho que reclama. Alegando el
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el seor (), Recurrente que ha quedado evidenciado la superficialidad con que
en el carcter en que actuaba manifestando que la causan agravios fue resuelto el caso; refiriendo que la Resolucin recurrida no
los ajustes formulados por la DGI, en el Impuesto al Valor cumple con el Arto. 162 numeral 4) y 5) CTr. Habiendo expresado
Agregado (IVA), perodo anuales especiales siguientes: 1) Enero a el Recurrente la transgresin al numeral 4) y 5) del Arto. 162 CTr.,
diciembre 2007, rubro crdito fiscal no soportado (), por la suma el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera
de C$490,615.27 (Cuatrocientos noventa mil seiscientos quince necesario examinar la base legal citada por el Recurrente, la que
crdobas con 27/100); y rubro crdito fiscal mal aplicado por la en su parte medular ntegra y literalmente dice: La Resolucin de

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Determinacin debe cumplir los siguientes requisitos: 1 5. No. 10 de dichas declaraciones, los crditos fiscales por
Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas; 6. enajenacin de bienes tasa 15%, declaraciones visibles en los folios
Fundamentos de la decisin; 6 En relacin a lo alegado por el Nos. 6061 al 6097 del expediente de la causa, por lo que se
Recurrente, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, determina que dicha aplicacin fue incorrecta, ya que el
comprob que en la Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC- Contribuyente debi aplicarse el crdito fiscal, de manera
REV-095-06/2013, emitida por el Director General de la DGI, proporcional, de conformidad a lo establecido en el Arto. 45 de la
visible en los folios Nos. 6105 al 6122 del expediente de la causa, el Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, que
Director General de la DGI efectu un anlisis de los argumentos y textualmente establece: Arto. 45. Acreditacin proporcional.
peticiones formulados por el Recurrente en el Recurso de Revisin, Cuando el IVA trasladado sirva a la vez para efectuar operaciones
y con base en esos sealamientos formul su decisin realizando gravadas y exentas, la acreditacin slo se admitir por la parte del
comprobaciones de hecho de la pretensin del Apelante, IVA que es proporcional al monto relacionado a las operaciones
valoraciones que se reflejan en el Considerando III de la gravadas, segn se indique en el Reglamento de esta Ley. En
Resolucin recurrida, determinando que la parte Recurrente no es concordancia con lo establecido en el Arto. 108 numeracin
acreedora del derecho que reclama, motivacin que ser objeto de corrida, numerales 1), 2) y 3) del Decreto No. 46-2003, Reglamento
examen por esta Autoridad en el Considerando que sigue; de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, que
sosteniendo el Titular de la Administracin Tributaria que el hoy afirman: Arto. 108. Acreditacin proporcional. Para los efectos
Apelante no justific con las ministeriales las ventas efectuadas del artculo 45 de la Ley, se establece: 1. La regla de prorrata, se
como exoneradas, ingresos mal clasificados, solicit mayor crdito aplicar, en principio al conjunto de operaciones efectuadas por el
fiscal de lo declarado, y que los documentos suministrados no se responsable recaudador, acreditndose nicamente el porcentaje
ajustan a las peticiones formuladas, considerando tambin, la que resulte de relacionar las operaciones gravadas entre el total de
legalidad del criterio sostenido por la Directora Jurdica Tributaria operaciones. El factor resultante se aplicar al total del crdito
de la DGI. Por lo que el Director General de la DGI realiz una fiscal del periodo mensual, la cantidad que resulte ser el crdito
valoracin de las peticiones que le fue formulado por el Recurrente, fiscal aplicable en la declaracin mensual que corresponda. 2. Si la
no como lo afirma este, que carece de falta de cumplimiento al parte de las operaciones por las cuales el responsable recaudador
Arto. 162 numerales 5) y 6) CTr., por lo que este Tribunal, concluye estuviere obligado a pagar el impuesto identificable, se acreditar
desestimar dicho alegato vertido por el Recurrente en contra de la nicamente lo correspondiente a dicha parte. 3. El IVA trasladado
Resolucin RES-REC-REV-095-06/2013, por lo que se procede a al responsable recaudador, en razn de los gastos efectuados, se
revisar las otras pretensiones del Apelante. Considerando VI podr acreditar en la proporcin en que sea acreditable el impuesto
Que en contra de la Resolucin del Recurso de Revisin RES- pagado. De lo razonado anteriormente, esta Autoridad, estima que
REC-REV-095-06/2013, emitida por el Director General de la DGI, en el presente proceso administrativo no existen los elementos de
interpuso Recurso de Apelacin el licenciado (), en la calidad en hecho ni de derecho que determine que la entidad Apelante, tenga
que actuaba, manifestando que la Administracin Tributaria le derecho de aplicarse el crdito fiscal del Impuesto al Valor
niega la solicitud de Devolucin y/o Reembolso de Saldo Agregado (IVA), en un 100% (Cien por ciento); en vista que este
Acumulado a favor del Impuesto al Valor Agregado (IVA), del realiz operaciones exentas en el perodo examinado, en la que no
perodo enero a septiembre 2011 por la suma de C$20,886,813.25 est obligado al traslado del IVA en la enajenacin de bienes de
(Veinte millones ochocientos ochenta y seis mil ochocientos trece conformidad a lo establecido en el numeral 19) del Arto. 52 de la
crdobas con 25/100); pagado y soportado con las facturas de Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus Reformas. Tambin se
compras de bienes, servicios y declaraciones aduaneras de constat que en las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
importaciones definitivas. Del examen realizado a los alegatos (IVA), de los meses de enero a septiembre 2011, el Recurrente
expresados por las partes en el proceso, el Tribunal Aduanero y present saldos a pagar hasta por la suma de C$17,389,593.28
Tributario Administrativo comprob que el contribuyente (), en (Diecisiete millones trescientos ochenta y nueve mil quinientos
sus operaciones mercantiles en el perodo de enero a septiembre del noventa y tres crdobas con 28/100); siendo estas declaraciones
ao dos mil once, registr ingresos gravados e ingresos exentos, de sustituidas por la entidad Apelante, en la que se observ que
acuerdo a las enajenaciones de bienes realizadas de conformidad a presentan saldo a favor; alegando el Recurrente que esto forma
lo establecido en el numeral 19) del Arto. 52 de la Ley No. 453, Ley parte del pago indebido segn sus declaraciones y que fue
de Equidad Fiscal y sus reformas, y las ventas gravadas de cancelado mediante transferencias bancarias. Por lo que el
conformidad a lo establecido en los Artos. 36 numeral 1), 2) y 3) y Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo no encontr en el
Arto. 37 del cuerpo de ley anteriormente sealado, documentacin expediente de la causa, los documentos o transferencias bancarias
visibles en los folios Nos. 13756 al 13872 del expediente de la que evidencien Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo 12
causa. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera la cancelacin de dichos saldos de las declaraciones a que hace
que para efectos de la aplicacin del crdito fiscal del Impuesto al alusin el Apelante, por lo que no se puede considerar que estas
Valor Agregado (IVA) correspondiente al perodo fiscal enero a fueron canceladas por falta de sus correspondientes soportes como
septiembre 2011, la entidad Recurrente no demostr, la aplicacin son: a) Recibo de pago; b) Documento del banco por la
del prorrate para la acreditacin del IVA, ni identific el crdito transferencia; c) Comprobante de diario; y d) Auxiliar contable. As
fiscal utilizado tanto para las ventas exentas como para las ventas mismo se comprob que en las Declaraciones Sustitutivas, se refleja
gravadas. Comprobndose que en el rengln No. 11) de las en el rengln No. 19, denominado (Menos Pagos Realizados por
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Concepto de este Impuesto), el Recurrente deduce el crdito fiscal
correspondiente al perodo fiscal enero a septiembre 2011, el de las declaraciones para ser aplicadas contra el dbito fiscal, por
Recurrente se aplica en un 100% el crdito fiscal obtenido por sus lo que el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, concluye
operaciones de importacin de bienes tasa 15% y que en el rengln que dicho saldo al mes de septiembre 2013 ya haba sido aplicado

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en un 100% contra el dbito fiscal que generaron las ventas enero a diciembre 2009, e Impuesto al Valor Agregado (IVA) 2009
gravadas. Por lo que se determina que la Administracin Tributaria y 2010. Tambin se deben confirmar las Retenciones IR Otros del
ha actuado conforme a derecho, aplicando el marco jurdico perodo fiscal 2009-2010 por la suma de C$3,584,810.23 (Tres
millones quinientos ochenta y cuatro mil ochocientos diez crdobas
tributario al caso, no existiendo fundamento para acoger el alegato
con 23/100), que no fueron objeto de ajuste conforme la Resolucin
del Recurrente de pago indebido invocado, ya que el porcentaje del recurrida, ni de impugnacin por el Recurrente. Por las razones
crdito fiscal prorrateado y no acreditable al Impuesto al Valor antes expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
Agregado (IVA), es deducible del Impuesto sobre la Renta (IR) de procede a dictar la Resolucin que en derecho corresponde.
conformidad a lo establecido en el numeral 5) del Arto. 113
numeracin corrida del Decreto No. 46-2003, Reglamento de la Ley 29. Resolucin administrativa No 225-2014 08:20am 10/04/2014
No. 453, Ley de Equidad Fiscal, que establece lo siguiente:
Determinacin del IVA acreditable: 5. La proporcin no Considerando VI. Que en relacin a la Declaracin Aduanera de
acreditable obtenida en el numeral 3) del presente artculo, ser Importacin Definitiva No. 46506, que ampara la importacin de
Furgn refrigerado Termo King, con un IVA pagado por la suma de
deducible del IR, tal como lo dej razonado la Administracin C$43,067.38 (Cuarenta y tres mil sesenta y siete crdobas con
Tributaria en el proceso. De lo anteriormente sealado, el Tribunal 38/100); y Declaracin Aduanera de Importacin Definitiva No.
Aduanero y Tributario Administrativo, determina que el Recurrente 46504, amparando la importacin de Cabezal marca KENWORTH,
hizo una mala aplicacin en su crdito fiscal, siendo que en sus con un IVA pagado por la suma de C$67,241.36 (Sesenta y siete mil
operaciones comerciales realiza Ventas Exentas y Ventas doscientos cuarenta y un crdobas con 36/100). Del examen
Gravadas, por lo que de dicho resultado, se tiene que prorratear su realizado a las Declaraciones Aduaneras de importacin definitiva
antes referidas, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo,
crdito fiscal, del resultado obtenido entre dividir las ventas exentas
considera que si bien es cierto la entidad Recurrente goza de los
entre las ventas gravadas y el resultado obtenido ser la proporcin beneficios de la acreditacin por la importacin de bienes, de
aplicada como crdito fiscal aplicada al dbito por la ventas acuerdo a lo establecido en el Arto. 42 de la Ley No. 453, Ley de
gravadas en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), correspondiente Equidad Fiscal y sus reformas, en concordancia con lo establecido
al perodo fiscal enero a septiembre 2011, de tal manera que el en los Artos. 106 y 107 del Decreto No. 46-2003, Reglamento de la
Recurrente no tiene derecho a la devolucin del IVA, por las Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, pero dichos bienes
importaciones de bienes realizadas a sus proveedores. El Tribunal adquiridos o importados tienen que ser necesarios en el proceso
econmico para la enajenacin de bienes o prestacin de servicios.
Aduanero y Tributario Administrativo, procede a dictar la
Comprobndose que el Recurrente se acredita el IVA que le fue
Resolucin que en Derecho corresponde. trasladado mediante la importacin de un Furgn refrigerado
Termo King, con un IVA pagado por la suma de C$43,067.38
28. Resolucin administrativa No 199-2014 08:30am 28/03/2014 (Cuarenta y tres mil sesenta y siete crdobas con 38/100); e
importacin de Cabezal marca KENWORTH, con un IVA pagado
Considerando VI. Que en contra de la Resolucin del Recurso de por la suma de C$67,241.36 (Sesenta y siete mil doscientos
Revisin RES-REC-REV-111-07/2013, emitida por el Director cuarenta y un crdobas con 36/100), est Autoridad, determina que
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el licenciado la entidad Recurrente no demostr la vinculacin necesaria de los
(), en la calidad en que actuaba, manifestando que la DGI, no le bienes adquiridos, con el proceso econmico para la enajenacin
reconoce a su representada, el derecho a acreditarse el IVA pagado de bienes. Razn por la cual, no puede ser acogida la pretensin del
sobre los servicios, conforme los Artos. 42 y 43 de la Ley de Apelante para desvirtuar los ajustes formulados por la
Equidad Fiscal. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo Administracin Tributaria a los crditos fiscales anteriormente
observ que la Administracin Tributaria formul ajustes en el indicado, ya que los requisitos para la acreditacin se encuentran
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el perodo enero a diciembre establecidos en el Arto. 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad
2009 por la suma de C$29,498.80 (Veintinueve mil cuatrocientos Fiscal y sus reformas, incumpliendo el Apelante propiamente lo
noventa y ocho crdobas con 80/100); y en el perodo enero a establecido en el numeral 1) de dicho precepto legal, el que
diciembre 2010 por las suma de C$35,746.57 (Treinta y cinco mil establece en la parte medular, ntegra y literalmente lo siguiente:
setecientos cuarenta y seis crdobas con 57/100), en concepto de Requisitos para la Acreditacin. Para que el IVA sea acreditable,
crdito fiscal por enajenaciones de bienes, prestaciones de es necesario que: 1) Corresponda a los bienes y los servicios
servicios. Del examen realizado al expediente de la causa, los recibidos, necesarios en el proceso econmico para la enajenacin
elementos probatorios y alegatos de las partes, esta Autoridad de bienes o prestacin de servicios gravados por el IVA. Esto
comprob que el Contribuyente no present los soportes para Incluye las operaciones con tasa cero por ciento. Razn por lo que
justificar la aplicacin del crdito fiscal reclamado; pues no se se confirma el ajuste determinado por la Administracin Tributaria
encontraron las facturas y los comprobantes de pagos, que a las declaraciones sealadas anteriormente, dado que tambin el
sostengan la veracidad de los alegatos expresados por el Apelante no demostr lo contrario, de conformidad al Arto. 89
Recurrente, incumpliendo este con los requisitos establecidos en los CTr. Considerando VII. En relacin a la Declaracin Aduanera
Artos. 42 y 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus de importacin definitiva No. 37796 con un IVA, pagado por la
Reformas. Por lo que el Tribunal Aduanero y Tributario suma de C$18,732.47 (Dieciocho mil setecientos treinta y dos
Administrativo concluye que al no aportar las pruebas pertinentes crdobas con 47/100); Declaracin Aduanera de importacin
anteriormente pormenorizadas, no existe documento indubitado que definitiva No. 41256, con un IVA pagado por la suma de
contradiga el criterio de la Administracin Tributaria, en C$25,040.42 (Veinticinco mil cuarenta crdobas con 42/100); y
consecuencia se deben confirmar los referidos ajustes en cada uno Declaracin Aduanera de importacin definitiva No. 8364, con un
de los rubros con base al Arto. 89 CTr. As mismo, con fundamento IVA pagado por la suma de C$2,377.50 (Dos mil trescientos setenta
en lo razonado en esta resolucin, se debe confirmar la multa por y siete crdobas con 50/100), visibles de los folios Nos. 9 al 48 del
contravencin tributaria aplicada de conformidad al Arto. 137 expediente que se lleva en esta instancia; el Tribunal Aduanero y
primer prrafo CTr., al constarse que el Administrado omiti el Tributario Administrativo comprob que dichos documentos
pago de los tributos correctamente como en derecho corresponde. cumplen con los requisitos para su acreditacin, el cual consiste en
No existiendo en el referido expediente, causas de inaplicabilidad que los bienes importados por el Recurrente son necesarios en el
de dicha multa por lo que se confirma la misma, aplicada en el proceso econmico de la empresa, de conformidad a lo establecido
Impuesto sobre la Renta (IR) determinado al perodo anual especial en el Arto. 43 numeral 1) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal

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y sus reformas. De los elementos probatorios anteriormente en derecho corresponda, tanto por la omisin del entero, como para
pormenorizados, esta Autoridad, estima que nicamente existe dar aviso a las autoridades respectivas por la conducta ilcita que
mrito para desvanecer la suma de C$46,150.39 (Cuarenta y seis pueda conllevar si no estaba autorizado como recaudador, as
mil ciento cincuenta crdobas con 39/100) del total del ajuste como no enterarlo en el momento que corresponde. El Tribunal
formulado por la DGI, por la suma de C$208,585.12 (Doscientos Aduanero y Tributario Administrativo concluye que no existe mrito
ocho mil quinientos ochenta y cinco crdobas con 12/100); legal de hecho, ni de derecho en que pueda estimarse el criterio de
resultando una diferencia que se debe mantener en firme por la la autoridad recurrida en cuanto al IVA pagado por el Recurrente y
suma de C$162,434.73 (Ciento sesenta y dos mil cuatrocientos no enterado por sus proveedores, tal como aduce dicha autoridad,
treinta y cuatro crdobas con 73/100), en vista que tanto en el puesto que en la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus
expediente de la causa, como en el formado en esta instancia, no se reformas, no se establece como un requisito para la devolucin, la
evidencia que el Apelante haya aportado los elementos probatorios solvencia fiscal de los proveedores de bienes y servicios, y en todo
pertinentes con sus soportes para demostrar lo contrario al criterio caso, de acuerdo al Arto. 147 CTr., corresponde a la
sostenido por la DGI, por la suma indicada. Por lo que se debe Administracin Tributaria realizar la accin fiscalizadora, a travs
reformar la Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV- de sus rganos correspondientes para el fiel cumplimiento de las
167-09/2013 de las nueve de la maana del da veintisiete de obligaciones por parte de los Contribuyentes, razn por la que esta
noviembre del ao dos mil trece, emitida por el Director General de Autoridad de conformidad con los requisitos establecidos en el
la Direccin General de Ingresos (DGI), licenciado Martn Gustavo Arto. 49 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas,
Rivas Ruz, en el sentido de confirmar el ajuste al Impuesto al Valor revisar si las facturas excluidas por un monto de C$11,565,958.94
Agregado (IVA) por la suma de C$162,434.73 (Ciento sesenta y dos (Once millones quinientos sesenta y cinco mil novecientos cincuenta
mil cuatrocientos treinta y cuatro crdobas con 73/100), ms multa y ocho crdobas con 94/100), en concepto de Impuesto al Valor
del 25% por Contravencin Tributaria por la suma de C$40,608.68 Agregado (IVA) que le fue trasladado en el perodo febrero a
(Cuarenta mil seiscientos ocho crdobas con 68/100), para un total diciembre 2011, cumplen con las formalidades establecidas en el
de ajuste y multa por la suma de C$203,043.41 (Doscientos tres mil Arto. 103 numeral 13 del CTr., y lo establecido en el Decreto No.
cuarenta y tres crdobas con 41/100). 1357, LEY PARA EL CONTROL DE LAS FACTURACIONES: LEY
DE IMPRENTA FISCAL, y pueden ser objeto de devolucin.
30. Resolucin administrativa No 249-2014 08:10am 28/04/2014
31. Resolucin administrativa No 267-2014 08:30am 06/05/2014
Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
Revisin RES-REC-REV-145/08/2013, emitida por el Director Considerando VI. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el ingeniero Revisin RES-REC-REV-179-10/2013 emitida por el Director
(), en el carcter en que actuaba, manifestando su desacuerdo General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el seor (),
con la Resolucin referida, al confirmar la Autoridad recurrida la en la calidad en que actuaba, manifestando en sntesis que la
exclusin de la suma de C$11,565,958.94 (Once millones quinientos Administracin Tributaria le niega el derecho a la devolucin del
sesenta y cinco mil novecientos cincuenta y ocho crdobas con Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los meses de mayo a junio
94/100), en concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA) que le del ao dos mil doce; violentando los principios de legalidad,
fue trasladado en el perodo febrero a diciembre 2011, bajo el igualdad, no confiscacin, y seguridad jurdica, contenidos en los
criterio de la Administracin Tributaria que no es acreditable, ni Artos. 32, 114, 115, 130, y 131 Cn.; que el criterio sostenido por la
reembolsable o sujeto a devolucin, el IVA pagado a proveedores Administracin Tributaria para negarle su derecho ha sido que: a)
omisos, morosos, con declaraciones en cero, no registrados como Contribuyentes no pagaron el impuesto que trasladaron; y b)
Retenedores y que no declaran todos sus ingresos gravados ante la Facturas excluidas corresponden a otro perodo, por lo que pidi la
Direccin General de Ingresos (DGI). Alegando el Apelante que le revocacin de la Resolucin Recurrida, y que se ordene la
corresponde a la Administracin Tributaria la exigencia de los devolucin de crditos de IVA por la suma de C$873,836.66
montos e impuestos no enterados en tiempo y forma, por lo que (Ochocientos setenta y tres mil ochocientos treinta y seis crdobas
pidi la revocacin de la Resolucin recurrida y se le conceda el con 66/100), correspondientes a los meses de mayo y junio del ao
reembolso solicitado. Del examen a los elementos probatorios que dos mil doce. En sustento de su afirmacin el Recurrente present
rolan en el expediente de la causa, el Tribunal Aduanero y fotocopias autenticadas por notario pblico de los documentos
Tributario Administrativo comprob que en el folio No. 366 del siguientes: 1) Comprobantes de pagos; 2) Recibos oficiales de caja;
expediente de la causa, rola Resolucin de Recurso de Reposicin 3) Solicitudes de pagos; 4) facturas; 5) Reportes de liquidaciones
No. DJT/RES-REC-REP/075/08/2013, emitida por la Directora de Orden de Servicios; y 6) Comprobantes de Diarios,
Jurdica Tributaria de la DGI, declarando en el prrafo final del documentacin que se encuentra visible en los folios Nos. 27 al 42
Considerando nico de la misma, en la parte medular, ntegra y del expediente que se lleva en esta instancia. Del examen realizado
literalmente lo siguiente: En el caso de las facturas emitidas por al expediente referido, el Tribunal Aduanero y Tributario
los proveedores: (), no sern valoradas debido a que an no han Administrativo comprob que de acuerdo a la Resolucin de
sido enteradas a la Administracin Tributaria. Constatndose que Recurso de Reposicin No. DJT/RES-REC-REP/098/10/2013,
las facturas anteriormente indicadas fueron excluidas por la emitida por la Directora Jurdica Tributaria de la DGI, la suma
Administracin Tributaria bajo el criterio que no es acreditable, ni objetada por el Recurrente est integrada de la siguiente manera:
reembolsable o sujeto a devolucin, el IVA pagado a proveedores 1) Contribuyentes que no pagaron el impuesto que trasladaron, por
omisos, morosos, con declaraciones en cero, no registrados como la suma de C$22,837.12 (Veintids mil ochocientos treinta y siete
Retenedores y que no declaran todos sus ingresos gravados ante la crdobas con 12/100); y 2) Facturas excluidas que corresponden a
Direccin General de Ingresos (DGI); el Tribunal Aduanero y otro perodo por la suma de C$850,999.54 (Ochocientos cincuenta
Tributario Administrativo considera que las facturas excluidas con mil novecientos noventa y nueve crdobas con 54/100). El Tribunal
base en el razonamiento que los proveedores del Contribuyente no Aduanero y Tributario Administrativo considera que la suma de
han enterado a la Administracin Tributaria las sumas de IVA que C$22,837.12 (Veintids mil ochocientos treinta y siete crdobas con
trasladaron, no tiene sustento legal, pues tal como seala el 12/100) excluida por la Autoridad Recurrida, bajo el criterio que
Apelante en sus alegatos, la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y los proveedores no pagaron el impuesto que trasladaron, no tiene
sus reformas, aplicable al presente caso, no establecen la sustento legal, pues tal como lo seala el Apelante el Arto. 43 de la
obligacin del Recurrente de comprobar si sus proveedores enteran Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas y los Artos. 106
a la DGI el IVA que les ha sido trasladado, ya que es competencia y 107 del Decreto No. 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad
de la Administracin Tributaria darle seguimiento y aplicar lo que Fiscal y sus reformas, no establecen la obligacin de comprobar si

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sus proveedores enteran a la DGI el IVA que les ha sido trasladado, de diciembre del 2010. 3. De conformidad con el Arto. 48 Segundo
pero s la competencia de la Administracin Tributaria de darle prrafo de la Ley de Equidad Fiscal, se debe compensar
seguimiento y aplicar lo que en derecho corresponda, tanto por la primeramente contra las deudas que tiene con la Administracin
omisin del entero, como para dar aviso a las autoridades
Tributaria: Saldo a favor IVA (No declarado 2008)
respectivas por la conducta ilcita que pueda conllevar si no estaba
autorizado como recaudador. El Tribunal Aduanero y Tributario C$1,563,784.00; menos Mora al 18/01/2011 C$145,147.17; Total
Administrativo concluye que no existe mrito legal de hecho, ni de C$1,418,636.83. 4. El saldo a favor producto de la compensacin
derecho en que pueda estimarse el criterio de la Autoridad sealada en el punto nmero 3 de esta carta, hasta por el valor de
recurrida en cuanto al IVA pagado por la suma de C$22,837.12 C$1,418,636.83 (Un milln cuatrocientos dieciocho mil seiscientos
(Veintids mil ochocientos treinta y siete crdobas con 12/100) por treinta y seis 83/100) y de conformidad con el Arto. 48 tercer
el Recurrente y no enterado por sus proveedores, tal como aduce la prrafo LEF y 109 y 110 Reglamento de la LEF, Se autoriza la
Administracin Tributaria, puesto que en la ley no se establece
integracin de este saldo por acreditacin en la declaracin
como un requisito para la devolucin, y en todo caso, de acuerdo al
Arto. 147 CTr., corresponde a la Administracin Tributaria realizar correspondiente a la segunda quincena de enero; documento
la accin fiscalizadora, a travs de sus rganos correspondientes visible en los folios Nos. 3270 y 3271 del expediente de la causa.
para el fiel cumplimiento de las obligaciones por parte de los Del examen al documento anteriormente referido, el Tribunal
contribuyentes. Aduanero y Tributario Administrativo considera que la documental
antes indicada, en su numeral 1), le reconoci al contribuyente en
32. Resolucin administrativa No 571-2014 08:40am 22/09/2014 autos, el derecho a la acreditacin hasta por un plazo de 4 aos,
conforme el Arto. 76 CTr., comprobando que la documental de
Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
referencia No. DGI/WPA/01/019/2011, no refleja que la
Revisin RES-REC-REV-026-02/2014, emitida por el Director de la
Administracin Tributaria haya determinado saldo a favor
DGI, interpuso Recurso de Apelacin el licenciado (), en la
producto de una revisin fiscal, sino que el entonces Director
calidad en que actuaba, manifestando que le causa agravios la
General de la DGI nicamente autoriz la aplicacin del crdito
Resolucin recurrida, en vista que dicha Autoridad, desconoce la
fiscal del IVA solicitado por el Apelante como no declarado en el
prueba documental aportada de conformidad al Arto. 90 numeral 2)
ao dos mil ocho; no existiendo dictamen favorable que respalde
del CTr., alegando que transgrede el principio de seguridad
como auditado dicho IVA. Comprobando esta Autoridad, que de la
jurdica contemplado en nuestra Constitucin Poltica. Aleg el
auditora realizada en el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Recurrente que en los Considerandos III y IV el Director de la DGI,
propiamente en el rubro de crdito fiscal del perodo enero a
estableci que su representada no fundament tcnicamente, ni
diciembre 2011, la DGI determin que en el mes de enero del
invoc la base legal para modificar o desvanecer el ajuste
referido ao 2011 el Contribuyente se acredit un IVA
propuesto. Presentando el Apelante ante la Administracin
correspondiente al ao dos mil ocho que no fue aplicado en su
Tributaria Resolucin No. DGI/WPA/01/019/2011 del 18 de enero
momento en el ao 2008, soportando dicho crdito fiscal
del 2011, emitida por el entonces Director General de la DGI,
nicamente con el documento No. DGI/WPA/01/019/2011,
licenciado Walter Porras Amador; asimismo, argument el
anteriormente citado, y no con las correspondientes facturas de
Recurrente que invoc la base legal que como Contribuyente le
compras de bienes y prestaciones de servicios; incumpliendo con
asiste, y refiri que el documento sealado por la DGI no le da
los requisitos necesarios para la acreditacin de conformidad con
valor de una Resolucin, dejando con dicho actuar en indefensin e
lo establecido en el Arto. 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad
inseguridad jurdica, argumentando que sus derechos son
Fiscal y sus Reformas. Por esta razn, no se puede tener la
irrenunciables de acuerdo a lo establecido en el Arto. 63 CTr., por
documental con referencia No. DGI/WPA/01/019/2011 del 18 de
lo que aleg que dicha Resolucin tiene completa validez y es
enero del 2011, emitida por el entonces Director General de la
suficiente prueba para fundamentar el derecho de acreditacin por
DGI, licenciado Walter Porras Amador, como una Resolucin
la suma de C$1,563,784.00 (Un milln quinientos sesenta y tres mil
favorable en la que se exima a la entidad Apelante de una revisin
setecientos ochenta y cuatro crdobas netos). Visto el alegato del
posterior por la DGI de acuerdo a sus facultades. Constatndose
Apelante, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
que en cumplimiento a la comunicacin No. DGI/WPA/01/019/2011
considera necesario examinar el contenido del referido documento,
del 18 de enero del 2011, ya citada, el contribuyente present
el que ntegra y literalmente dice: Estimado licenciado Lacayo: En
Declaracin Sustitutiva No. 2011960047272 del Impuesto al Valor
atencin a su consulta en la que solicita se le reconozca un saldo a
Agregado (IVA) para Grandes Contribuyentes, correspondiente a la
favor de crdito fiscales en el IVA, por pagos a proveedores de
segunda quincena de enero del ao dos mil once, visible en los
insumos y servicios necesarios para la operacin de la empresa que
folios Nos. 52 y 53 del expediente formado en esta instancia.
no fueron incluidos en la declaracin del IVA 2008, hasta por un
Tambin se comprob que el entonces Director General de la DGI,
valor de C$1,563,784.00 (Un milln quinientos sesenta y tres mil
autoriz la aplicacin de la suma de C$1,418,636.83 (Un milln
setecientos ochenta y cuatro crdobas) al respecto le comunico lo
cuatrocientos dieciocho mil seiscientos treinta y seis crdobas con
siguiente: 1. De conformidad con el segundo y tercer prrafo del
83/100); sin embargo, la entidad Apelante se aplic la suma de
Artculo 48 de la Ley de Equidad Fiscal, del valor no declarado de
C$1,563,783.00 (Un milln quinientos sesenta y tres mil setecientos
C$1,563,784.00 (Un milln quinientos sesenta y tres mil setecientos
ochenta y tres crdobas netos), segn Renglones 15 y 16 de la
ochenta y cuatro crdobas) del perodo 2008, y con base en el
Declaracin Sustitutiva del IVA No. 2011960047272, que present
Artculo 152 No. 2 del Cdigo Tributario se le reconoce que tiene
el da diecinueve de enero del ao dos mil once, en sustitucin de la
derecho a la acreditacin hasta por un plazo de 4 aos segn el
No. 2011960027220. Esta Autoridad, no encontr en el expediente
Arto. 76 del Cdigo Tributario. 2. Segn nuestro registro la
de la causa, ni el formado en esta instancia los elementos
Empresa que usted representa debe a la Institucin la cantidad de
probatorios pertinentes, que sustenten dicho crdito fiscal que se
C$145,147.17 (Ciento cuarenta y cinco mil ciento cuarenta y siete
aplic la entidad Apelante en la segunda quincena del mes de enero
crdobas 17/100) en concepto de anticipo al pago mnimo del mes

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del ao 2011, como son las correspondientes facturas soportes por 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y
lo que determina que el fundamento y actuacin de la sus reformas. No encontrndose en el expediente de la causa, las
Administracin Tributaria, no transgrede el principio de seguridad correspondientes facturas soportes, ni los correspondientes anexos
jurdica, principio que promueve la plena confianza de los al crdito fiscal que conforman el IVA acreditable. El Recurrente
ciudadanos en sus instituciones y se les protege de la arbitrariedad nicamente present la comunicacin No. DGI/WPA/01/019/2011,
de los funcionarios, dedicando especial atencin a los derechos y para soportar su crdito fiscal, y esta no le da el derecho a no
garantas de los contribuyentes; lo que, obviamente, viene a presentar las facturas soportes; antes bien, la comunicacin
reforzar los derechos sustantivos de estos ltimos y a mejorar sus sealada le otorga un beneficio de poder acreditarse un IVA, el
garantas en el seno de los distintos procedimientos tributarios. De cual no haba sido aplicado, respetando la DGI, los derechos y
estas afirmaciones se desprende que la Administracin Tributaria garantas del Recurrente al permitir mediante esa comunicacin
cumpli con los requisitos del debido proceso, ya que la aplicarse un crdito conforme el Arto. 48 de la Ley No. 453, Ley de
comunicacin No. DGI/WPA/01/019/2011, del 18 de enero del Equidad Fiscal y sus reformas, autorizacin de aplicacin que no lo
2011, le da al Recurrente el derecho a acreditarse un IVA que no se excluye de que el crdito fiscal que se aplic en las declaraciones
acredit en su momento, siendo la referida acreditacin sin mensuales, tenga que ser soportado con la facturas
perjuicio de una revisin posterior por la DGI. de conformidad a lo correspondientes.
establecido en el Arto. 116 ltimo prrafo del Decreto No. 43-2006,
del Reglamento de la Ley de Equidad fiscal y sus reformas. Esta 34. Resolucin administrativa No 597-2014 08:50am 02/10/2014
Autoridad concluye que el alegato del Recurrente, que refiri que la
DGI, no le reconoce la comunicacin No. DGI/WPA/01/019/2011 Considerando V. Que en contra de las Resoluciones de Recursos
del 18 de enero del 2011, carece de veracidad, en vista que la DGI de Revisin RES-REC-REV-069-03/2014, emitida por el Director
le da al Recurrente el derecho a acreditarse un IVA que no se General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin la seora (),
aplic, constatndose que la actuacin de la Administracin en el carcter en que actuaba, argumentando que la Administracin
Tributaria ha sido conforme a derecho, dentro del marco de su Tributaria le niega la Devolucin del Impuesto al Valor Agregado
competencia en cumplimiento del principio de legalidad, contenido (IVA), pagado al proveedor (), por lo que pidi ntegra y
en los Artos. 3, 144, y 149 CTr., y la Ley No. 453, Ley de Equidad literalmente lo siguiente: No proceder con la exclusin del
Fiscal sus reformas, y Reglamento, en armona con los Artos. 115, reconocimiento del IVA, sujeto a reembolso por parte de la DGI, de
130 y 183 Cn. las facturas 0265 del 6 de diciembre de 2012 y 0285 del 7 de enero
de 2013 pagadas al proveedor de bienes y servicios () hasta por
33. Resolucin administrativa No 571-2014 08:40am 22/09/2014 la cantidad de C$15,903.82 (Quince mil novecientos tres crdobas
con 82/100), debido a que existieron dos ocasiones en que el IVA
Considerando VI. Que en relacin al alegato del Recurrente que pagado por este mismo tipo de servicio nos fue autorizado va
present como medio probatorio para soportar el crdito fiscal reembolso y que dicho gasto, por el servicio recibido est
ajustado por la DGI, comunicacin No. DGI/WPA/01/019/2011, del respaldado debidamente, tal como se indica en prrafos
18 de enero del 2011, emitida por el entonces Director General de precedentes. Asimismo mismo que la Firma () est debidamente
la DGI, licenciado Walter Porras Amador, argumentando que dicha registrada en el Sistema de Informacin Tributaria (SIT). En
Resolucin tiene completa validez y es suficiente prueba para relacin al pedimento del Recurrente transcrito ntegro y
fundamentar el derecho de acreditacin por el monto de literalmente anteriormente, de acuerdo a los registros de archivo
C$1,563,784.00 (Un milln quinientos sesenta y tres mil setecientos que lleva el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo,
ochenta y cuatro crdobas netos). Del examen al expediente de la confirm que dicho pedimento fue examinado conforme el
causa, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo mediante expediente 321-2014, que culmin mediante Resolucin No. 536-
anlisis de la cdula sumaria del crdito fiscal visible en el folio 2014 de las ocho y diez minutos de la maana del da ocho de
No. 3634 del expediente de la causa, comprob que la septiembre del ao dos mil catorce, emitida por este Tribunal, y
Administracin Tributaria formul ajustes al crdito fiscal, debidamente notificada a la Recurrente. Esta Autoridad, considera
correspondientes al perodo fiscal enero a diciembre 2011, que la Apelante no ha sido especfica, ni congruente en sus
determinando ajustes al Impuesto al Valor Agregado (IVA), rubro argumentos y pedimentos contra el acto recurrido, pues en la
crdito fiscal, bajo el argumento que el Recurrente no soport sus resea del acto refiere lo siguiente: a) Que el da 11 de febrero del
erogaciones con los correspondientes soportes. El Tribunal ao 2013, solicit la devolucin del IVA de julio del ao 2012,
Aduanero y Tributario Administrativo considera que el Recurrente hasta por la suma de C$143,318.85 (Ciento cuarenta y tres mil
pretende soportar su crdito fiscal ajustado por la DGI, con la trescientos dieciocho crdobas con 85/100), recibiendo Resolucin
comunicacin No. DGI/WPA/01/019/2011, documental que no No. DDT/MIMG/1151/2013, emitida por la Directora Jurdica
puede ser considerada como una resolucin favorable para Tributaria de la DGI, excluyendo la suma de C$1,227.22 (Un
soportar el crdito fiscal aplicado mediante sustitutiva en la crdobas mil doscientos veintisiete crdobas con 22/100); b) Que el
segunda quince del mes de enero del ao dos mil once; de lo cual da doce de febrero del ao dos mil trece, solicit devolucin por la
esta autoridad dej razonado lo pertinente en el Considerando que suma de C$67,516.86 (Sesenta y siete mil quinientos diecisis
antecede en relacin al documento con referencia crdobas con 86/100), recibiendo la Resolucin No.
DGI/WPA/01/019/2011. No demostrando el Recurrente los hechos DDT/MIMG/1957/2013, emitida por la Directora Jurdica
constitutivos de su pretensin, conforme lo establece el Arto. 89 Tributaria de la DGI, excluyendo la suma de C$5,261.33 (Cinco mil
CTr., contraviniendo el Contribuyente los requisitos para la doscientos sesenta y un crdobas con 33/100); y c) Que el da once
acreditacin de conformidad al Arto. 43 de la Ley No. 453, Ley de de febrero del ao dos mil catorce, solicit devolucin por la suma
Equidad Fiscal y sus reformas, y Artos. 106 y 107 del Decreto No. de C$52,335.60 (Cincuenta y dos mil trescientos treinta y cinco

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crdobas con 60/100), recibiendo la Resolucin No. el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo comprob que la
DDT/MIMG/2643/2013, emitida por la Directora Jurdica Recurrente acept expresamente la exclusin de las facturas Nos.
Tributaria de la DGI, excluyendo la suma de C$24,904.80 286730, y 68786, que totalizan la suma de C$731.15 (Setecientos
(Veinticuatro mil novecientos cuatro crdobas con 80/100); sin treinta y un crdobas con 15/100), en la interposicin del Recurso
embargo se comprob que de los actos antes indicados, el Apelante de Reposicin punto nmero uno pgina 1/2, visible en los folios
nicamente impugn va recurso de reposicin, la Comunicacin Nos. 145 y 146 del expediente de la causa, por lo que esta
DDT/MING/2643/2013 del da veintinueve de noviembre del ao Autoridad estima que se debe confirmar y ratificar dicha exclusin,
dos mil trece, emitida por la Directora Jurdica Tributaria de la al no ser objeto de impugnacin de conformidad con lo establecido
DGI, licenciada (), dictando la funcionaria sealada la en los Artos. 94 numerales 4) y 5), 95 prrafo segundo y 96
Resolucin de Recurso de Reposicin No. DJT/RES-REC- numeral 3), segundo prrafo, CTr. Por las razones antes expuestas,
REP/007/02/2014 de las diez y veintinueve minutos de la maana el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo procede a
del da veinticinco de febrero del ao dos mil catorce, en la que examinar el monto objetado por la Recurrente. Considerando VI.
declar no ha lugar al Recurso de Reposicin interpuesto en contra Que en relacin a la impugnacin a la exclusin por la suma de
de la Comunicacin No. DDT/MING/2643/2013; Resolucin No. C$24,173.45 (Veinticuatro mil ciento quince mil novecientos tres
DJT/RES-REC-REP/007/02/2014, que fue objeto del Recurso de crdobas con 82/100), bajo el fundamento sostenido por la
Revisin ante el titular de la Administracin Tributaria. Razn por Administracin Tributaria que la Recurrente no present el
la cual esta Autoridad debe desestimar el pedimento de la contrato que soporta de dicha erogacin, del examen al expediente
Recurrente que sea examinada la devolucin del IVA pagado en las de la causa, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
facturas Nos. 0265 del 6 de diciembre de 2012 y 0285 del 7 de comprob que la Apelante nicamente aport a la Administracin
enero de 2013 pagadas al proveedor de bienes y servicios () hasta Tributaria y ante esta Instancia documento cuyo contenido refiere
por un total de C$15,903.82 (Quince mil novecientos tres crdobas que es propuesta de servicios profesionales en: Outsourcing de
con 82/100). No obstante, a lo anteriormente indicado, el Tribunal varios servicios (Outsourcing contable y fiscal), visible en los folios
Aduanero y Tributario Administrativo considera examinar el Nos. 137 al 143 del expediente referido; documento que fue
argumento del Recurrente, presentado en contra de las Facturas adjuntado en justificacin de la erogacin pagada al proveedor
Nos.: 0316, 0357 y 0337 por la suma de C$24,173.45 (Veinticuatro (), contenidas en las facturas siguientes: a) No. 0316, IVA pagado
mil ciento setenta y tres crdobas con 45/100), que fueron objeto de por la suma de C$8,025.53 (Ocho mil veinticinco crdobas con
Recursos de Reposicin y Revisin dentro de la presente causa. 53/100); b) No. 0357, IVA pagado por la suma de C$8,089.06
Considerando VI. Que en contra de la Resolucin de Recurso de (Ocho mil ochenta y nueve crdobas con 06/100); y c) No. 0357,
Revisin RES-REC-REV-069-03/2014, emitida por el Director IVA pagado por la suma de C$8,058.86 (Ocho mil cincuenta y ocho
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin la seora (), crdobas con 86/100). Esta Autoridad considera que la documental
en el carcter en que actuaba, manifestando que la Administracin aportada por la Recurrente en justificacin a las erogaciones
Tributaria le niega la Devolucin del Impuesto al Valor Agregado contenidas en las facturas Nos. 0316, 0337 y 0357, no puede ser
(IVA), pagado al proveedor (), mediante las facturas Nos.: 0316, estimado para soportar el pago realizado por la sumas
0357 y 0337 por la suma de C$24,173.45 (Veinticuatro mil ciento anteriormente indicadas, ya que la documental es una propuesta de
quince mil novecientos tres crdobas con 82/100). Al examinar el los servicios que ofrece la firma (), y no el contrato del servicio a
expediente de la causa, el Tribunal Aduanero y Tributario prestar; adems en el expediente de la causa no rolan las
Administrativo comprob que de acuerdo a la Resolucin de respectivas retenciones de ley, por lo que esta Autoridad determina
Recurso de Reposicin No. DJT/RES-REC-REP/007/02/2014, de las que la Recurrente no demostr la vinculacin de la erogacin
diez y veintinueve minutos de la maana del da veinticinco de realizada, con la conceptualizacin del pago, pues el documento de
febrero del ao dos mil catorce, emitida por la Directora Jurdica propuesta de servicios brindado por la firma () es contradictorio
Tributaria de la DGI, licenciada (), visible en los folios Nos. 123 con el valor facturado, al proponerse el precio de los Honorarios
y 125 del expediente de la causa, que confirm exclusin del IVA profesionales por Outsourcing contable, por la suma de
por la suma de C$24,173.45 (Veinticuatro mil ciento quince mil US$1,000.00 (Honorarios por mes), y en la factura refleja ese
novecientos tres crdobas con 82/100), mediante comunicacin con servicio pagado por la suma US$2,200.00 (Dos mil doscientos
referencia No. DDT/MIMG/2643/2013, No. Exp. 06-040620131311 dlares estadounidenses netos) ms IVA, conforme a lo detallado en
del da veintinueve de noviembre del ao dos mil trece, la suma de las facturas Nos. 0316, 0337 y 0357, visibles en los folios Nos. 129,
C$24,173.45 (Veinticuatro mil ciento quince mil novecientos tres 130, y 131 del expediente de la causa. Razones que tiene esta
crdobas con 82/100) objetada por la Recurrente, est integrada Autoridad, para no darle el suficiente valor de veracidad al
por las facturas siguientes: 1) Factura No. 286730, proveedor (); documento referido, al no justificar por s solo la erogacin que
IVA pagado por la suma de C$34.83 (Treinta y cuatro crdobas con pretende la Apelante se le reconozca del IVA que le trasladaron, no
83/100); 2) Factura No. 68786 proveedor (), IVA pagado por la existiendo en el expediente referido, el contrato que justifique el
suma de C$696.52 (Seiscientos noventa y seis crdobas con objeto del pago de la erogacin, ni pruebas complementarias tales
52/100); 3) Factura No. 0316, proveedor (), IVA pagado por la como: informe del trabajo realizado por el proveedor (),
suma de C$8,025.53 (Ocho mil veinticinco crdobas con 53/100); incumpliendo la Recurrente con lo establecido en el Arto. 12
4) Factura No. 0357, proveedor (), IVA pagado por la suma de prrafo final y Artos. 89 y 103 numeral 13 CTr. Con base en las
C$8,089.06 (Ocho mil ochenta y nueve crdobas con 06/100); y 5) razones anteriormente indicadas, el Tribunal Aduanero y Tributario
Factura No. 0357, proveedor (), IVA pagado por la suma de Administrativo concluye que no existe mrito legal de hecho, ni de
C$8,058.86 (Ocho mil cincuenta y ocho crdobas con 86/100); derecho en que pueda estimarse lo alegado por la Recurrente; en
conforme a detalle visible en el folio No. 119 del expediente de la consecuencia, se confirma la exclusin por la suma de C$24,173.45
causa. Del detalle indicado anteriormente de las facturas excluidas, (Veinticuatro mil ciento quince mil novecientos tres crdobas con

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82/100). Por las razones antes expuestas, el Tribunal Aduanero y acoger y se debe confirma la exclusin del Impuesto al Valor
Tributario Administrativo procede a dictar la Resolucin que en Agregado (IVA) del mes de agosto 2012, por la suma de C$7,806.90
derecho corresponde. (Siete mil ochocientos seis crdobas con 90/100), pagado mediante
factura No. 189 del proveedor (), por no ajustarse a lo
35. Resolucin administrativa No 649-2014 08:30am 21/10/2014 establecido en el prrafo final del Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley
de Equidad Fiscal y sus Reformas, y en los Artos. 102 numeral 3) y
Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de 103 numeral 13) del CTr. Por las razones antes expuestas, el
Revisin RES-REC-REV-070-03/2014 emitida por el Director Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo procede a dictar la
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin la licenciada Resolucin que en derecho corresponde.
(), en la calidad en que actuaba, manifestando que le causa
agravios la Resolucin recurrida porque el valor excluido en el 36. Resolucin administrativa No 677-2014 08:10am 06/11/2014
Impuesto al Valor Agregado (IVA), est debidamente respaldado
con la documentacin suficiente y competente, mediante carta Considerando V. Que en contra de la Resolucin de Recurso de
compromiso o contrato debidamente firmado entre las partes, y de Revisin RES-REC-REV-071-03/2014, emitida por el Director
acuerdo a normas y principios contables nacionales e General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin la seora (),
internacionales, por lo que considera que la exclusin lesiona los en el carcter en que actuaba, manifestando que impugna el
derechos de su representada, especialmente el principio de Impuesto al Valor Agregado (IVA), no reconocido por la
legalidad consagrado en los Artos. 115 Cn., y 3 del Cdigo Administracin Tributaria, conforme lo establecido en
Tributario. Del examen realizado al expediente de la causa, los comunicacin con referencia No. DDT/MIMG/2640/2013 emitida
alegatos y elementos probatorios aportados por las partes en el por la Directora Jurdica de la DGI, por la suma de C$9,747.95
presente proceso, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo (Nueve mil setecientos cuarenta y siete crdobas con 95/100);
comprob que la Administracin Tributaria no le reconoce al alegando que el Director General de la DGI sostiene la negativa de
Recurrente el crdito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), pagado al
del mes de agosto 2012, por la suma de C$7,806.90 (Siete mil proveedor (), mediante la factura No. 0243 por la suma de
ochocientos seis crdobas con 90/100), pagado mediante factura C$7,903.27 (Siete mil novecientos tres crdobas con 27/100). Del
No. 189 del proveedor (), visible en el folio No. 117 del examen realizado al expediente referido, las pruebas presentadas y
expediente de la causa, bajo el argumento de que no est vinculada alegatos de las partes en el proceso, el Tribunal Aduanero y
con la actividad de la empresa y adems porque no present el Tributario Administrativo comprob que la suma de C$9,747.95
respectivo contrato por servicios profesionales. Para sustentar su (Nueve mil setecientos cuarenta y siete crdobas con 95/100)
afirmacin, el Recurrente present en el proceso, fotocopia objetada por la Recurrente, de acuerdo a la Resolucin de Recurso
autenticada por notario pblico del documento de propuesta de de Reposicin No. DJT/RES-REC-REP/008/02/2014, de las once y
servicios emitida por el proveedor (), con fecha 22 de agosto de cuarenta minutos de la maana del da veintisiete de febrero del
2011, visible del folio No.158 al folio No. 164 del expediente de la ao dos mil catorce, emitida por la Directora Jurdica Tributaria
causa. Del anlisis de los elementos probatorios aportados por el de la DGI, licenciada (), visible en los folios Nos. 152 al 154 del
Recurrente y descritos anteriormente, el Tribunal Aduanero y expediente de la causa, que confirm exclusin del IVA por la suma
Tributario Administrativo considera que el Recurrente no present de C$9,747.95 (Nueve mil setecientos cuarenta y siete crdobas con
los elementos probatorios suficientes que den certeza de la 95/100), mediante comunicacin con referencia No.
veracidad del gasto incurrido por servicios contables; como es el DDT/MIMG/2640/2013, No. Exp. 06-120220130427 del da
Contrato por Servicios Profesionales suscrito entre la entidad veintinueve de noviembre del ao dos mil trece, suma que est
Recurrente y el proveedor (), ya que en la propuesta de servicios, integrada por las facturas siguientes: 1) Factura No. 40421,
adems que no cumple con los requisitos de un contrato de proveedor (); IVA pagado por la suma de C$89.88 (Ochenta y
servicios, no se especifica el perodo para el cual estar vigente la nueve crdobas con 88/100); 2) Factura No. 328878 proveedor
prestacin del servicio, no se detalla de manera pormenorizada en Compaa de Computacin, IVA pagado por la suma de C$24.37
qu consisten los servicios que prestar la firma al Recurrente, y no (Veinticuatro crdobas con 37/100); 3) Factura No. 503366, (),
se adjuntaron los informes referidos en dicha propuesta al momento IVA pagado por la suma de C$316.51 (Trescientos diecisis
de cancelacin de honorarios. El Tribunal Aduanero y Tributario crdobas con 51/100); 4) Factura No. 59766, proveedor (), IVA
Administrativo considera, que si bien es cierto la factura No. 189 pagado por la suma de C$1,038.92 (Un mil treinta y ocho crdobas
emitida por el proveedor (), en concepto de cancelacin de con 92/100); 5) Factura No. 96195, proveedor Sellos de hule, IVA
outsourcing contable correspondiente al mes de julio 2012, cumple pagado por la suma de C$375.00 (Trescientos setenta y cinco
con los requisitos establecidos para la acreditacin del impuesto crdobas netos); y 6) Factura No. 0243, proveedor (), IVA
pagado, en los Artos. 42 y 43 de la Ley No. 453, Ley de Equidad pagado por la suma de C$7,903.27 (Siete mil novecientos tres
Fiscal y sus Reformas; sin embargo, el Recurrente no dio crdobas con 27/100); conforme detalle visible en el folio No. 246
cumplimiento a lo establecido en el numeral 1) del Arto. 106 del del expediente de la causa. De los datos indicados anteriormente de
Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal y sus las facturas excluidas, el Tribunal Aduanero y Tributario
Reformas, al no haber soportado con documentacin pertinente las Administrativo comprob que la Recurrente en la interposicin del
erogaciones por las cuales est solicitando le sea devuelto el Recurso de Reposicin, ante la Directora Jurdica Tributaria de la
impuesto pagado. En consecuencia, sta Autoridad considera que DGI; a las dos y cincuenta y cinco minutos de la tarde del da
debido a la falta de documentacin que establezca certeza absoluta veintiuno de enero del ao dos mil catorce, escrito visible en los
del vnculo del gasto con las actividades generadoras de renta folios Nos. 172 y 173 del expediente de la causa, acept
gravable, y con la peticin del Recurrente, sta peticin no se debe expresamente la exclusin de la suma de C$1,844.68 (Un mil

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ochocientos cuarenta y cuatro crdobas con 68/100), suma que que el Director General de Ingresos mantenga firme la Resolucin
corresponde a las facturas Nos.: 40421, 32878, 503366, 59766 y de Recuso de Reposicin No. DJT/RES-REC-REP/003/02/2014,
96195, por lo que esta Autoridad estima que se debe confirmar y emitida por la Directora Jurdica Tributaria, licenciada (),
ratificar dicha exclusin, al no ser objeto de impugnacin, de mediante la cual niega a su representada el derecho a la devolucin
conformidad con lo establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5), total del IVA de los meses de marzo y abril 2013, hasta por la
95 prrafo segundo y 96 numeral 3), prrafo segundo, CTr. Por las cantidad de C$437,129.23 (Cuatrocientos treinta y siete mil ciento
razones antes expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario veintinueve crdobas con 23/100). Del examen al expediente de la
Administrativo procede a examinar el monto objetado por la causa, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, comprob
Recurrente. Considerando VI. Que en relacin a la impugnacin a de acuerdo a confirmacin de Solicitud de Devolucin de Saldos,
la exclusin por la suma de C$7,903.27 (Siete mil novecientos tres del da 15 de julio del ao dos mil trece, relacionada con la
crdobas con 27/100), bajo el fundamento sostenido por la solicitud con referencia No. SREEM-2013-07-02-000021, que la
Administracin Tributaria que la Recurrente no present el entidad Recurrente solicit devolucin por la suma de
contrato que soporta dicha erogacin, el Tribunal Aduanero y C$920,629.50 (Novecientos veinte mil seiscientos veintinueve
Tributario Administrativo del examen al expediente de la causa, crdobas con 50/100); documento impreso visible en el folio No. 51
comprob que la Apelante nicamente aport a la Administracin del expediente de la causa. Tambin se comprob que al monto
Tributaria y ante esta Instancia documento cuyo contenido refiere solicitado, por el Contribuyente en su declaraciones mensuales en
que es propuesta de servicios profesionales en: Outsourcing de el Impuesto al Valor Agregado se aplic el dbito fiscal
varios servicios (Outsourcing contable y fiscal), visible en los folios correspondiente a los meses de marzo y abril 2013, por la suma de
Nos. 164 al 170 del expediente referido; documento que fue C$484,988.58 (Cuatrocientos ochenta y cuatro mil novecientos
adjuntado en justificacin de la erogacin pagada al proveedor ochenta y ocho crdobas con 58/100), segn hoja Sistema de
(), contenida en la factura No. 0243, IVA pagado por la suma de Informacin Tributaria (SIT), de acuerdo a detallado en sus
C$7,903.27 (Siete mil novecientos tres crdobas con 27/100). Esta declaraciones visibles en los folios Nos. 53 y 54 del expediente de la
Autoridad considera que la documental aportada por la Recurrente causa, resultando un saldo a favor sujeto a revisin por la suma de
en justificacin a la erogacin contenida en la factura No. 0243, no C$435,640.92 (Cuatrocientos treinta y cinco mil seiscientos
puede ser estimada para soportar el pago realizado por la sumas cuarenta crdobas con 92/100), suma que fue solicita por la
anteriormente indicadas, ya que la documental es una propuesta de entidad Recurrente en la interposicin del Recurso de Reposicin
los servicios que ofrece la firma (), y no el contrato del servicio a de las cuatro y quince minutos de la tarde del da quince de enero
prestar; adems en el expediente de la causa no rolan las del ao dos mil catorce, ante la Direccin Jurdica Tributaria de la
respectivas retenciones de ley, por lo que esta Autoridad determina DGI, en contra de comunicacin No. DDT/MIMG/2766/2013 del
que la Recurrente no demostr la vinculacin de la erogacin da veintisis de diciembre del ao dos mil trece, mediante la cual
realizada, con la conceptualizacin del pago, pues el documento de la directora de la direccin jurdica tributara de la DGI, licenciada
propuesta de servicios brindado por la firma () es contradictorio (), resolvi en la parte medular, ntegra y literalmente lo
con el valor facturado, al proponerse el precio de los Honorarios siguiente: 1) Ha lugar parcialmente a la solicitud de que se ha
profesionales por Outsourcing contable, por la suma de hecho mrito por el Contribuyente hasta por la cantidad de
US$1,000.00 (Honorarios por mes), y en la factura refleja ese C$164,334.66. 2) Se excluye del monto solicitado la cantidad de
servicio pagado por la suma US$2,200.00 (Dos mil doscientos C$6,829.83, por no cumplir con los requisitos de Ley, segn detalle
dlares estadounidenses netos), conforme a lo detallado en la adjunto a esta Resolucin. La diferencia corresponde anlisis del
factura No. 0243, visible en el folio No. 153 del expediente de la crdito fiscal efectuado segn anexo adjunto a esta resolucin;
causa. Razones que tiene esta Autoridad, para no darle el suficiente visible en el folio No. 69 del expediente de la causa, por lo que este
valor de veracidad al documento referido, al no justificar por s Tribunal examinar con base en la suma de C$435,640.92
solo la erogacin que pretende la Apelante se le reconozca del IVA (Cuatrocientos treinta y cinco mil seiscientos cuarenta crdobas
que le trasladaron, no existiendo en el expediente referido, el con 92/100) y no sobre la suma referida por la Apelante de
contrato que justifique el objeto del pago de la erogacin, ni los C$437,129.23 (Cuatrocientos treinta y siete mil ciento veintinueve
informes emitidos por la firma contratada por el Contribuyente, crdobas con 23/100), comprobndose que existe una diferencia
incumpliendo la Recurrente con lo establecido en el Arto. 12 sobre la cual la directora jurdica tributaria no se pronunci, al
prrafo final y Artos. 89 y 103 numeral 13 CTr. Con base en las momento de la emisin y notificacin de la comunicacin No.
razones anteriormente indicadas, el Tribunal Aduanero y Tributario DDT/MIMG/2766/2013, No. EXP: 02130720000021, del da
Administrativo concluye que no existe mrito legal de hecho, ni de veintisis de diciembre del ao dos mil trece, por la suma de
derecho en que pueda estimarse lo alegado por la Recurrente; en C$264,475.60 (Doscientos sesenta y cuatro mil cuatrocientos
consecuencia, se confirma la exclusin por la suma de C$7,903.27 setenta y cinco crdobas con 60/100), suma que la Apelante
(Siete mil novecientos tres crdobas con 27/100). Por las razones reclama en su totalidad. Sin embargo, conforme a Cdula de detalle
antes expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo visible en el folio No. 64 del expediente de la causa, el Tribunal
procede a dictar la Resolucin que en derecho corresponde. comprob que el analista de la DGI en el caso en estudio, seor
() y el seor (), supervisor, establecieron claramente en el
37. Resolucin administrativa No 697-2014 08:30am 12/11/2014 cuadro de denominado Resumen segn anlisis de la
proporcionalidad, en la parte medular, ntegra y literalmente lo
Considerando VI. Que en contra de la Resolucin del Recurso de siguiente: a consumirse en el siguiente mes con el Debito Fiscal
Revisin RES-REC-REV-059-03/2014, emitida por el Director 263,174.49, y de igual manera en el memorndum del da dos de
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin la seora (), octubre del ao dos mil trece, con referencia: Informe
en la calidad en que actuaba, manifestando que le causa agravio complementario de IVA, visible en el folio No. 65 del expediente de

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Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

la causa; los funcionarios del departamento de devoluciones, 38. Resolucin administrativa No 706-2014 08:15am 18/11/2014
licenciados (), jefa, (), supervisor, y (), analista, informaron a
la directora de la direccin jurdica tributaria, licenciada (), en Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
la parte medular del informe ntegra y literalmente lo siguiente: Revisin RES-REC-REV-060-03/2014, emitida por el Director
IVA ingreso Gravados a consumirse con el dbito fiscal General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin la seora (),
(263,174.49), dejando indicado los referidos funcionarios de la en la calidad en que actuaba, ante la negativa sostenida por el
DGI, sin justificacin alguna, una diferencia no soportada vs. Director General de la DGI, de realizar devolucin del Impuesto al
declaraciones por la suma de C$1,301.94 (Un mil trescientos un Valor Agregado (IVA) hasta por la suma de C$505,493.40
crdobas con 94/100). De lo constado anteriormente, el Tribunal (Quinientos cinco mil cuatrocientos noventa y tres crdobas con
Aduanero y Tributario Administrativo estima que la suma de 40/100). Aleg la Recurrente que el da once de abril del ao dos
C$263,174.49 (Doscientos sesenta y tres mil ciento setenta y cuatro mil trece, le fue notificada a su representada Resolucin No. 411-
crdobas con 49/100), los funcionarios del departamento de 2013, dictada por el Tribunal Aduanero y Tributario
devoluciones de la DGI, ya determinaron su procedencia, de Administrativo, en la que se orden a la Administracin Tributaria
acuerdo lo razonado en las cdulas de trabajo que rolan en los tramitar ante las instancias correspondientes, el reembolso del
folios Nos. 60 al 64 del expediente de la causa, razn por cual, de lo Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los meses de noviembre y
actuado por dichos funcionarios, debe mantenerse con toda diciembre del aos dos mil diez, por la suma de C$527,421.28
legalidad, la confirmacin del saldo a favor por la suma de (Quinientos veintisiete mil cuatrocientos veintin crdobas con
C$263,174.49 (Doscientos sesenta y tres mil ciento setenta y cuatro 28/100). Habiendo sostenido en la Resolucin recurrida el Director
crdobas con 49/100), conforme lo establecido en el Arto. 144 CTr., General de la DGI, que del monto excluido por la suma de
que ntegra y literalmente dice: Los actos y resoluciones de la C$505,453.40 (Quinientos cinco mil cuatrocientos cincuenta y tres
Administracin Tributaria se presumirn legales, sin perjuicio de crdobas con 40/100), le fue restituida a la entidad Recurrente una
las acciones que la Ley reconozca a los obligados para la parte del saldo a favor del IVA del perodo julio a diciembre 2010
impugnacin de esos actos o resoluciones. El Tribunal Aduanero y por la suma de C$458,251.56 (Cuatrocientos cincuenta y ocho mil
Tributario Administrativo estima que existen elementos probatorios doscientos cincuenta y un crdobas con 56/100), mediante
suficientes en el expediente de la causa sobre el reconocimiento comunicacin con referencia No. DDT/EFA/00395/2011 del da
efectuado por los funcionarios del departamento de devolucin de uno de febrero del ao 2011, emitida por la entonces directora
la DGI, del crdito fiscal por la suma de C$263,174.49 (Doscientos jurdico tributaria de la DGI, licenciada Elizabeth Fiallos Alfaro,
sesenta y tres mil ciento setenta y cuatro crdobas con 49/100), razn por la cual la Administracin Tributaria se neg al
suma que la directora jurdica tributaria de la DGI, omiti cumplimiento a la Resolucin No. 411-2013 detallada
establecer su forma de aplicacin y devolucin en la emisin y anteriormente. Del examen a los elementos probatorios que rolan
notificacin de la comunicacin No. DDT/MIMG/2766/2013, No. en el expediente de la causa, el Tribunal Aduanero y Tributario
EXP: 02130720000021, del da veintisis de diciembre del ao dos Administrativo comprob que esta Autoridad ya se pronunci sobre
mil trece; habiendo constado que en el expediente de la causa, la la suma que reclama la Apelante, mediante la Resolucin No. 411-
Administracin Tributaria no demostr que existan obligaciones 2013 de las ocho y veinte minutos de la maana del da once de
pendientes, esta autoridad procede a reformar la Resolucin del abril del ao dos mil trece, dejndose razonado en el Considerando
Recurso de Revisin RES-REC-REV-059-03/2014 de las dos de la V, parte medular ntegra y literalmente lo siguiente:
tarde del da veintitrs de junio del ao dos mil catorce, emitida por SEGUNDO: En el caso del monto excluido por la suma de
el Director General de la Direccin General de Ingresos (DGI), C$505,453.40 (Quinientos cinco mil cuatrocientos cincuenta y tres
licenciado Martn Gustavo Rivas Ruz, en el sentido de ordenar la crdobas con 40/100), la Administracin Tributaria aduce que ese
devolucin de la suma de C$263,174.49 (Doscientos sesenta y tres monto ya fue devuelto segn Resolucin No. DDT/EFA/00395/2011
mil ciento setenta y cuatro crdobas con 49/100). Asimismo, se y que rola en el folio No. 0034 del expediente. El Tribunal
debe ordenar el reconocimiento de la suma de C$1,301.94 (Un mil Aduanero y Tributario Administrativo al examinar el expediente de
trescientos un crdobas con 94/100), en vista que la directora la causa observ que en el folio No. 0034 rola fotocopia de la parte
jurdica no dej justificada su procedencia, dejando en estado de final de notificacin No. 2012-02-1151-01-2 del veinticinco de julio
indefensin al administrado, pues se comprob que dicho ajuste del ao dos mil doce, la cual no contiene concepto ni valor alguno,
corresponde a diferencia resultante entre el monto declarado por la que compruebe la devolucin que la Administracin Tributaria
suma de C$921,931.44 (Novecientos veintin mil novecientos aduce haber realizado. Asimismo, el Tribunal Aduanero y
treinta y un crdobas con 44/100) y el Crdito fiscal real solicitado Tributario Administrativo comprob que la Resolucin No.
por la suma de C$920,629.50 (Novecientos veinte mil seiscientos DDT/EFA/00395/2011 con fecha uno de febrero del ao dos mil
veintinueve crdobas con 50/100); sin embargo, dicha diferencia le once, se encuentra visible en el folio No. 9 del expediente de la
fue incluida nuevamente dentro del saldo real solicitado, por lo que causa, y sta hace referencia a la devolucin parcial del saldo a
no existe causa y motivacin suficiente conforme a derecho de la favor del IVA, del perodo julio a diciembre 2010 por la suma de
exclusin por la suma de C$1,301.94 (Un mil trescientos un C$458,251.56 (Cuatrocientos cincuenta y ocho mil doscientos
crdobas con 94/100). En consecuencia, se ordena la Devolucin cincuenta y un crdobas con 56/100), no encontrando el Tribunal
de C$264,476.43 (Doscientos sesenta y cuatro mil cuatrocientos Aduanero y Tributario Administrativo el vnculo directo con la
setenta y seis crdobas con 43/100), que corresponde a la suma que solicitud de devolucin realizada por el Contribuyente con fecha
la Directora Jurdica Tributaria omiti pronunciarse en su veintitrs de enero del ao dos mil doce por la suma de
comunicacin No. DDT/MIMG/2766/2013 del da veintisis de C$2,505,364.56 (Dos millones quinientos cinco mil trescientos
diciembre del ao dos mil trece. sesenta y cuatro crdobas con 56/100); monto del que fue excluida
la suma de C$505,453.40 (Quinientos cinco mil cuatrocientos

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cincuenta y tres crdobas con 40/100), y al no haber otro Resolucin de Recurso de Revisin REV-060-03/2014, emitida por
argumento por parte de la Administracin Tributaria, ese monto el Director General de la DGI, licenciado Martn Gustavo Rivas
debe ser devuelto, conforme lo establecido en el Arto. 49 de la Ley Ruz, en el sentido de ordenar el cumplimiento de la Resolucin No.
No. 453, Ley de Equidad Fiscal y Arto. 115 de su Reglamento 411-2013 de las ocho y veinte minutos de la maana del da once de
Con base en lo anteriormente indicado, el Tribunal Aduanero y abril del ao dos mil trece, emitida por el Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo se encuentra en una imposibilidad Tributario Administrativo, con el objetivo de salvaguardar los
jurdica de entrar a examinar un proceso que culmin con la derechos del Contribuyente que son irrenunciables conforme el
referida Resolucin 411-2013, en la que la Administracin Arto. 63 CTr.; Por las razones antes expuestas, el Tribunal
Tributaria no demostr los hechos de su pretensin, pues dicha Aduanero y Tributario Administrativo procede a dictar la
instancia no fue beligerante de su proceso, y que por causa de esa Resolucin que en derecho corresponde.
negligencia esta Autoridad no puede estar reabriendo proceso, en
que la Administracin Tributaria debe asumir sus errores, por lo 39. Resolucin administrativa No 753-2014 08:15am 11/12/2014
que se determina que se debe dar cumplimiento a la Resolucin
referida, sin perjuicio de la revisin fiscal posterior que pueda Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
practicar la DGI, conforme lo establecido en el Arto. 117 del Revisin RES-REC-REV-096-04/2014, emitida por el Director de la
Decreto No. 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de DGI, interpuso Recurso de Apelacin la seora (), en la calidad
Equidad Fiscal, y sus reformas, ya que la devolucin referida no en que actuaba, manifestando que le causa agravio que el Director
est sustentada en un proceso de auditora, ni justificada en un General de Ingresos mantenga firme la Resolucin de Recurso de
dictamen favorable de la Administracin de Renta, en la que est Reposicin No. DJT/RES-REC-REP/026/04/2014, emitida por la
inscrita la entidad Apelante. Por lo que se le reitera al Director Directora Jurdica Tributaria, licenciada (), mediante la cual
General de la DGI y a la Directora Jurdica Tributaria de la DGI, niega a su representada el derecho a la devolucin total del IVA de
que la organizacin administrativa se estructura de manera los meses de mayo, junio y julio 2013, hasta por la cantidad de
jerrquica con una multiplicidad de rganos, de ellos los de nivel C$364,379.51 (Trescientos sesenta y cuatro mil trescientos setenta
superior hacen primar su voluntad sobre los de inferior; al estar y nueve crdobas con 51/100); argumentando la Recurrente que la
investidos los primeros de una serie de facultades o poderes, entre Autoridad recurrida est aplicando un procedimiento diferente al
ellos la posibilidad de revocar, modificar y anular actos de rganos establecido en el Arto. 140 de la Ley de Concertacin Tributaria.
inferiores por medio de la resolucin de recursos administrativos y De acuerdo a solicitud de Devolucin de Saldos, impresa el da tres
que se corresponden con el deber de obediencia, respeto y de octubre del ao dos mil trece, por el departamento de Sistema de
acatamiento de las rdenes por parte del rgano inferior; en ese Devoluciones y Reembolsos, con referencia No. 20130902000052,
sentido, esta Autoridad, considera tambin recordarle nuevamente el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo comprob que la
al titular de la Administracin Tributaria y a la Directora Jurdica entidad Recurrente solicit devolucin por la suma de
Tributaria de la DGI que el Tribunal Aduanero y Tributario C$1,436,053.40 (Un milln cuatrocientos treinta y seis mil
Administrativo es un rgano jerrquicamente superior a la cincuenta y tres crdobas con 40/100); documento impreso visible
Direccin General de Ingresos (DGI), pues es el rgano encargado en los folios Nos. 1 y 2 del expediente de la causa. Tambin se
de resolver los Recursos de Apelacin sobre las Resoluciones comprob que al monto solicitado por el Contribuyente, en sus
dictadas por la misma de conformidad al Arto. 2 de la Ley No. 802, declaraciones mensuales en el Impuesto al Valor Agregado se
Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo; aplic el dbito fiscal correspondiente a los meses de mayo, junio y
asimismo debe estimarse la doctrina aplicada por la Sala de lo julio 2013, por la suma de C$1,071,673.89 (Un milln setenta y un
Constitucional de la Excelentsima Corte Suprema de Justicia en mil seiscientos setenta y tres crdobas con 89/100), segn hoja
Sentencia No. 22, de las ocho y treinta minutos de la maana del Sistema de Informacin Tributaria (SIT), de acuerdo a lo detallado
da veintiocho de enero del dos mil nueve, en el Considerando II, en sus declaraciones, visibles en los folios Nos. 53, 54 y 55 del
que en su parte medular, ntegra y literalmente dice: En Derecho expediente de la causa, resultando un saldo a favor sujeto a
Administrativo existe siempre un organismo en quien reside la revisin por la suma de C$364,379.51 (Trescientos sesenta y cuatro
jerarqua administrativa mxima y constituye el motor unificador mil trescientos setenta y nueve crdobas con 51/100), suma que fue
de la marcha administrativa. La relacin de jerarqua se concibe solicita por la entidad Recurrente en la interposicin del Recurso
como una relacin personal obligatoria que se establece entre los de Reposicin de las cuatro y veintitrs minutos de la tarde del da
titulares de dos rganos jerrquicamente ordenados, en cuanto tres de marzo del ao dos mil catorce, ante la Direccin Jurdica
tales, teniendo como contenido una relacin de subordinacin del Tributaria de la DGI, en contra de Comunicacin No.
inferior frente a la voluntad del superior, es decir, una potestad de DDT/MIMG/0117/2014 del da dieciocho de febrero del ao dos mil
mando del superior, que tiene por objeto la determinacin de la catorce, mediante la cual la directora de la Direccin Jurdica
conducta del inferior frente a cuya potestad existe el correlativo Tributara de la DGI, licenciada (), resolvi en la parte medular,
deber de obediencia por parte del inferior. (), por lo que en ese ntegra y literalmente lo siguiente: 1) Ha lugar parcialmente a la
sentido se estima que las resoluciones que emanan de esta Instancia solicitud de que se ha hecho mrito por el Contribuyente hasta por
como superior jerrquico de la Administracin Tributaria, su la cantidad de C$116,389.13. -2. La Diferencia de C$1,313,122.16
ejecucin es de ineludible cumplimiento, en congruencia con lo que corresponde anlisis del crdito, que se desglosa de acuerdo a lo
establece el Arto. 167 Cn., que ntegra y literalmente dispone lo siguiente: a) Dbito fiscal del 15% de sus ventas gravadas por la
siguiente: Los fallos y Resoluciones de los Tribunales y Jueces son suma de C$1,071,673.89; y b) Ingresos gravados a consumir con el
de ineludible cumplimiento para las autoridades del Estado, las dbito fiscal del siguiente mes por la suma de C$241,448.27. -3.-
organizaciones y las personas naturales y jurdicas afectadas. Con Excluyese la cantidad de C$6,542.11, correspondiente a facturas
base en lo anteriormente razonado, se debe REVOCAR la que no cumplen con los requisitos de Ley. El detalle de estas

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facturas excluidas pasa a formar parte de esta resolucin para que por el Director General de la Direccin General de Ingresos (DGI),
sean entregadas al contribuyente en el acto de la notificacin. -4.- licenciado Martn Gustavo Rivas Ruz, en el sentido de ordenar la
Grese oficio a la Tesorera General de la Repblica para que devolucin de la suma de C$241,448.27 (Doscientos cuarenta y un
proceda a elaborar cheque hasta por la cantidad de C$116,389.13 mil cuatrocientos cuarenta y ocho crdobas con 27/100), que
(CIENTO DIECISEIS MIL TRESCIENTOS OCHENTA Y NUEVE corresponde a la suma que la Directora Jurdica Tributaria omiti
CORDOBAS CON 13/100) a favor del contribuyente ()S.A. pronunciarse en su comunicacin No. DDT/MIMG/0117/2014 del
(SESA); visible en el folio No. 71 del expediente de la causa. da dieciocho de febrero del ao dos mil catorce. Considerando
Con base en lo antes comprobado, el Tribunal examinar sobre la VII. Que en contra de la Resolucin del Recurso de Revisin RES-
suma de C$247,990.38 (Doscientos cuarenta y siete mil novecientos REC-REV-059-03/2014, emitida por el Director General de la DGI,
noventa crdobas con 38/100) y no sobre la suma referida por la interpuso Recurso de Apelacin la seora (), en la calidad en que
Apelante de C$364,379.51 (Trescientos sesenta y cuatro mil actuaba, manifestando su desacuerdo con la comunicacin con
trescientos setenta y nueve crdobas con 51/100), ya que se referencia No. DDT/MIMG/0117/2014 del da dieciocho de febrero
comprob que al Contribuyente le fue ordenada la devolucin por del ao dos mil catorce, mediante la cual le excluye el Impuesto al
la suma de C$116,389.13 (Ciento diecisis mil trescientos ochenta y Valor Agregado (IVA) por la suma de C$6,542.11 (Seis mil
nueve crdobas con 13/100), mediante Comunicacin No. quinientos cuarenta y dos crdobas con 11/100), bajo el supuesto
DDT/MIMG/0117/2014. Conforme a Cdula de detalle visible en el de que las facturas no cumplen con los requisitos de ley. Del
folio No. 64 del expediente de la causa, el Tribunal Aduanero y examen a los elementos probatorios que rolan en el expediente de la
Tributario Administrativo comprob que el analista de la DGI en el causa, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo comprob
caso en estudio, seor () y el seor (), supervisor, establecieron que la Recurrente present fotocopias simples de facturas por
claramente en el cuadro denominado Resumen segn anlisis de servicios de telefona celular, gastos de hotel, compra de boletos, y
la proporcionalidad, en la parte medular, ntegra y literalmente lo alquiler de vehculos, visibles de los folios Nos. 87 al 133 del
siguiente: Tasa 15% a consumirse en el siguiente mes con el expediente de la causa; mismas que reprodujo debidamente
Dbito Fiscal 241,448.27, y de igual manera en el memorndum autenticadas por notaria pblica, y que se encuentran visibles de
del da tres de octubre del ao dos mil trece, con referencia: los folios Nos. 51 al 87 del cuaderno que se lleva en sta instancia.
Informe complementario de IVA, visible en el folio No. 66 del Del anlisis realizado a dichas facturas sta Autoridad considera lo
expediente de la causa; los funcionarios del departamento de siguiente: 1).- Que las facturas del proveedor () Nos. 12235800,
devoluciones, licenciados (), jefa, (), supervisor, y (), 12235265, 12235262, 12237602, 12237599, 12494706, 12494276,
analista, informaron a la directora de la Direccin Jurdica 12494271, 12496881, 12496883, 12752538, 12752960, 12755363,
Tributaria, licenciada (), dejando indicado los referidos 12755365, y 12752543, y la Factura No. 5467418 del proveedor
funcionarios de la DGI, en la parte medular del informe ntegra y () de Nicaragua, de los perodos mayo, junio y julio 2013, y que
literalmente lo siguiente: IVA ingresos Gravados a consumirse ascienden a la suma de C$3,394.06 (Tres mil trescientos noventa y
con el dbito fiscal (241,448.27), De lo constado anteriormente, el cuatro crdobas con 06/100) de IVA pagado, contienen los
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo estima que los elementos siguientes: fecha del acto, nombre, razn social o
funcionarios del departamento de devoluciones de la DGI, ya denominacin, nmero RUC del vendedor o prestatario del
determinaron la procedencia de la suma de C$241,448.27 servicio, direccin en su caso, la cantidad y la clase de los bienes,
(Doscientos cuarenta y un mil cuatrocientos cuarenta y ocho precio unitario y el total de la venta con el traslado del IVA, todo de
crdobas con 27/100), de acuerdo a lo razonado en las cdulas de conformidad a lo establecido en el Arto. 82 del Decreto No. 01-
trabajo que rolan en los folios Nos. 60 al 64 del expediente de la 2013, Reglamento de la Ley No. 822, Ley de Concertacin
causa; razn por cual, de lo actuado por dichos funcionarios, debe Tributaria, en concordancia con el Arto. 1 del Decreto No. 1357,
mantenerse con toda legalidad, la confirmacin del saldo a favor LEY PARA EL CONTROL DE LAS FACTURACIONES: LEY DE
por la suma de C$241,448.27 (Doscientos cuarenta y un mil IMPRENTA FISCAL, estando dichos gastos directamente
cuatrocientos cuarenta y ocho crdobas con 27/100), ante el vinculados a las actividades generadoras de renta gravable, y se
Reconocimiento expreso del auditor de la DGI y de la directora ajustan a lo establecido en los Artos. 39 y 42 de la Ley No. 822, Ley
jurdica tributaria de la DGI, se debe proceder a confirmar el saldo de Concertacin Tributaria; Arto. 31 del Decreto No. 01-2013,
a favor del Contribuyente por el monto anteriormente indicado, en Reglamento de la Ley de Concertacin Tributaria; Arto. 103
vista que el mismo est dictaminado favorablemente. El Tribunal numeral 13 del CTr. Por lo que esta Autoridad estima reconocer
Aduanero y Tributario Administrativo estima que existen elementos nicamente la suma de C$3,394.06 (Tres mil trescientos noventa y
probatorios suficientes en el expediente de la causa sobre el cuatro crdobas con 06/100), del total del monto de IVA excluido
reconocimiento efectuado por los funcionarios del departamento de de C$6,542.11 (Seis mil quinientos cuarenta y dos crdobas con
devolucin de la DGI, del crdito fiscal por la suma de 11/100), mediante comunicacin No. DDT/MIMG/0117/2014,
C$241,448.27 (Doscientos cuarenta y un mil cuatrocientos cuarenta estando debidamente soportada la suma referida a reconocer,
y ocho crdobas con 27/100), suma que la Directora Jurdica debindose mantener como IVA excluido, la suma de C$3,148.05
Tributaria de la DGI, tambin reconoci en la emisin y (Tres mil ciento cuarenta y ocho crdobas con 05/100),
notificacin de la comunicacin No. DDT/MIMG/0117/2014, No. correspondientes a la factura No. 616 del proveedor (), factura
Exp. 02-09022013-0052, del da dieciocho de febrero del ao dos No. 15713 del proveedor () Agencia de Viajes, y facturas Nos.
mil catorce; habindose constado que en el expediente de la causa, 502557 y 502573 del proveedor (); ya que el Apelante no
la Administracin Tributaria no demostr que existan obligaciones demostr el vnculo directo con las actividades necesarias
pendientes, esta autoridad procede a reformar la Resolucin del generadoras de renta gravable. El Tribunal Aduanero y Tributario
Recurso de Revisin RES-REC-REV-096-04/2014 de las ocho de la Administrativo determina que las erogaciones realizadas por el
maana del da cuatro de agosto del ao dos mil catorce, emitida Contribuyente son necesarias para la existencia y mantenimiento de

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Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

sus rentas, por lo que se debe reformar la Resolucin recurrida, por mandato de ley lleva quien pretenda hacer valer sus
existiendo mrito legal para acoger parcialmente la pretensin de derechos o pretensiones probar los hechos constitutivos de los
la Apelante por la suma de C$3,394.06 (Tres mil trescientos mismo de conformidad al Arto. 89 CTr., por lo que se concluye
que el Contribuyente de autos ha incumplido con los requisitos
noventa y cuatro crdobas con 06/100). Con base en lo
de la acreditacin de acuerdo a lo regulado en el Arto. 42 de la
anteriormente razonado, se ordena a la Administracin Tributaria Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y Arto. 100 del Decreto 46-
tramitar ante las instancias correspondientes, el Reembolso parcial 2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal,
del Impuesto al Valor Agregado (IVA), hasta por la suma de por lo que no queda ms que confirmar el ajuste al Impuesto al
C$244,842.33 (Doscientos cuarenta y cuatro mil ochocientos Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2006/2007 por la suma de
cuarenta y dos crdobas con 33/100). Por las razones antes C$29,349.17 (veintinueve mil trescientos cuarenta y nueve
expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo Crdobas con 17/100), ms la correspondiente multa por
Contravencin Tributaria de conformidad al Arto. 137 CTr., y
procede a dictar la Resolucin que en derecho corresponde.
lo razonado para su aplicabilidad en el considerando VII) de la
presente resolucin, multa por Contravencin Tributaria por la
40. Resolucin administrativa No 23-2009 02:00:pm 14/05/2009 suma de C$7,337.29 (siete mil trescientos treinta y siete
Crdobas con 29/100), para una Obligacin Tributaria en el
Ver letra C punto 113 Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2006-2007 por
la suma de C$36,686.46 (treinta y seis mil seiscientos ochenta y
41. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am seis Crdobas con 46/100.
22/11/2010
ACREDITACIN LEGAL.
Considerando XII. Que en relacin al ajuste en el Impuesto al
42. Resolucin administrativa No 03-2011 09:00am 31/01/2011
Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2006-2007 por la suma de
C$29,349.17 (veintinueve mil trescientos cuarenta y nueve
Crdobas con 17/100), donde el Contribuyente de autos a travs Considerando V. Que el Contribuyente (), a travs de su
de su Apoderado General Judicial ha manifestado, en el Inciso Apoderado Especial de Representacin Ingeniero (), interpuso
E de su libelo de Recurso de Apelacin pgina 5/7 que rola Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de
del folio No. 9 del cuaderno de autos que lleva esta instancia, Revisin RES-REC-REV-100-06/2010 de las nueve de la maana
que le causa agravios, el Resuelve V, de la Administracin del da veintisiete de Agosto del ao dos mil diez emitida por el
Tributaria, por cuanto fueron impugnados, en su oportunidad Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado
en el Recurso de Revisin. Del examen al expediente fiscal el (), argumentando que no le fueron valoradas las pruebas
Tribunal Tributario Administrativo comprob que el ajuste documentales presentada en la etapa probatoria del Recurso de
realizado al Impuesto al Valor Agregado (IVA), correspondiente Revisin ante el Titular de la Administracin Tributaria, las que se
al perodo fiscal 2006/2007 por la suma de C$29,349.17 tuvieron como no presentadas. Del examen al expediente fiscal, el
(veintinueve mil trescientos cuarenta y nueve Crdobas con Tribunal Tributario Administrativo comprob que efectivamente
17/100), se derivan de ajustes al debito fiscal no declarado y dichas documentales denominadas por el Contribuyente de autos
ajuste al Crdito fiscal no reconocido. Por lo que el Tribunal como muestras de crditos significativos fue presentada por el
Tributario Administrativo considera del examen a cedulas seor () visible en los folios 1675 al 1755 del expediente fiscal,
comparativas del dbito fiscal visibles en el folio No. 1737, mismo que no acredit su capacidad para actuar en el acto de
existen diferencias en el mes de Junio del ao dos mil siete, ya presentar escrito. Comprobndose que hasta fecha del da trece de
que al comparar el debito fiscal declarado versus el dbito Julio del ao dos mil diez mediante escrito presentado por el
segn revisin se determina una diferencia por C$7,406.45 Apoderado Especial Licenciado () del Contribuyente de autos
(siete mil cuatrocientos seis Crdobas con 45/100), ajuste que el adjuntaron copia certificada de Poder General de Administracin
Recurrente de autos no soport con elementos probatorios que otorgado a favor del seor () visible en los folios 1756 al 1760
justifiquen la discrepancia determinada por la Administracin del expediente fiscal. El Tribunal Tributario Administrativo
de Renta de Sajonia, por lo que el Contribuyente de autos ha considera que la capacidad para actuar y obrar en el proceso debe
incumplido lo estipulado en el Arto. 40 de la Ley No. 453, Ley de estar debidamente acreditada por todo aquel que quiera ser
de Equidad Fiscal y primer prrafo del numeral 1) del Arto. 94 parte dentro del mismo, calidades que la debe de acreditar con su
del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de primer actuacin para que le den la intervencin de ley que en
Equidad Fiscal. As mismo se comprob del examen realizado al derecho corresponde y ostente la capacidad procesal dentro del
Crdito fiscal perodo 2006/2007, que en el mes de Septiembre proceso mismo en cada una de sus actuaciones. Encontrndose que
del ao dos mil seis, el Contribuyente se aplic ms crdito el escrito presentado a las tres y veinticinco minutos de la tarde del
fiscal que el soportado, no logrando desvirtuar en las diferentes da uno de Julio del ao dos mil diez, firmado por () visible en el
etapas probatorias del proceso administrativo dicho aumento de folio 1752 al 1755 del expediente fiscal, este no acredit su
aplicacin. Crdito fiscal originado a travs de la pliza de capacidad para actuar, ni refiri en que carcter lo haca, con ello
importacin No. B-9884, visible en el folio No. 1675 del trasgrediendo el Arto. 1029 Pr., que establece: Todo el que se
expediente fiscal, en el que es evidente que el crdito a aplicarse presente en juicio como actor o demandado, por un derecho que no
segn pliza No. B-9884 es por la suma de C$30,518.65 (treinta sea propio, aunque le corresponda ejercerlo por razn de su oficio
mil quinientos dieciocho Crdobas con 65/100) y no la cantidad o de investidura que le venga de la ley, como el apoderado, el
de C$52,461.37 (cincuenta y dos mil cuatrocientos sesenta y un guardador por su pupilo, el Sndico por la comunidad u otro que
Crdobas con 37/100) tal como es registrado por el Recurrente est en igual caso, acompaar con su primer escrito o gestin los
en su anexo al crdito fiscal visible en el folio No. 1676 del documentos que acrediten su personalidad, sin lo cual no ser
expediente fiscal. Producto de tal discrepancia no desvirtuada admitida su representacin El Licenciado () no demostr la
con los elementos de hecho y de derecho, result una diferencia capacidad formal para actuar dentro del proceso Administrativo al
al crdito fiscal no declarado por la suma de C$21,942.72 momento de presentar el escrito, ni pidi la intervencin de ley
(veinte y un mil novecientos cuarenta y dos Crdobas con para que se le tuviera como tal dentro del proceso, lo que hace
72/100), por lo que el Recurrente de autos no ha sostenido su incorrecto su actuar, ya que el Arto. 59 Pr. establece que Toda
pretensin, ni pudo soportar los ajustes determinados por la persona que ha de comparecer ante los jueces y tribunales a su
Administracin de Renta de Sajonia, a pesar de la obligacin propio nombre o como representante legal de otro, podr hacerlo
por s mismo o por apoderado. Calidad misma que no acredito, si

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Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

no hasta posteriormente cuando la parte procesal activa administrado en la acreditacin, al no dejarse establecidos en la
compareci adjuntando copia certificada del Poder General de comunicacin referida, los procedimientos normales que el
Administracin a favor del Licenciado (), con el cual segn el Recurrente aplicaba para esta actividad, por lo que de la lectura de
Recurrente, acreditaba la capacidad de lo actuado por el dicha comunicacin se entiende que esos procedimientos normales
Licenciado. Siendo la capacidad procesal un presupuesto de validez son los establecidos en el Arto. 45 de la Ley No. 453, Ley de
del proceso mismo, que no pueden dejarse de cumplir las Equidad Fiscal y su Reglamento. Por otra parte, debe considerarse
formalidades mnimas. El Licenciado () omiti pedir ser tenido que una vez en vigencia el Cdigo Tributario de la Repblica de
como parte dentro del proceso, ni demostr su capacidad. Siendo lo Nicaragua, este derog todas aquellas disposiciones que se le
actuado por el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) opusieran, estableciendo un nuevo procedimiento para la
conforme a derecho al tener por no presentado dicho escrito. En la formulacin de las consultas, quedando de hecho y de derecho
que se le debe recordar al Recurrente de autos que debi ser ms inaplicable la consulta alegada en relacin a los perodos fiscales
precavido en cumplimiento de su mandato, si consideraba que iba 2007/2008 y 2008/2009; y no rola ni consta en el expediente de la
estar fuera de la Repblica debi haber dejado sustituto, o retomar causa, que el Recurrente formulara nuevamente su consulta
la causa en que estaba el Apoderado General de Administracin siguiendo el proceso establecido en los Artos. 73, 74, 164, 165, y
con todas las rigurosidades de Ley, en la que no es vlida la 171 CTr., por lo que no puede tenerse como vinculante la
actuacin del Licenciado () manifestando como referencia que es comunicacin de revocacin ya referida, al no existir ninguna
el apoderado de dicha entidad jurdica, quien debi justificarlo con opinin tcnica y fundada por el Apelante en su oportunidad, cierta,
el atestado de ley correspondiente. Donde el funcionario no puede determinada y no contraria a imperio de ley. Dicho lo anterior, se
suplir los hechos, debindose de tener presente el Principio comprob que el Recurrente obtuvo ingresos exentos y gravables, lo
Dispositivo y el de Aportacin de Parte, donde el Juez no puede que da lugar a la aplicacin de la proporcionalidad al crdito fiscal
actuar a la voluntad de la ley, sino en la medida que la parte lo no identificable, no debindose haber acreditado, tal como est
pretende, ni puede suplir la carga de aportacin de hechos, de determinado por la Administracin Tributaria, lo siguiente: a) Julio
acuerdo a lo establecido en el Arto. 1027 Pr. El escrito presentado 2007, la suma de C$585.55 (Quinientos ochenta y cinco crdobas
por el Licenciado () no cumpli con las tres formas limitativas en con 55/100); b) Octubre 2007, la suma de C$943.99 (Novecientos
que pueden presentarse en nuestro proceso, los escritos o cuarenta y tres crdobas con 99/100); c) Noviembre 2007, la suma
pedimentos por las partes y sus representantes, formas consignadas de C$459.78 (Cuatrocientos cincuenta y nueve crdobas con
en los Arto. 43, 58, 64 y 2126 Pr. Por lo que se debe de desestimar 78/100); d) Febrero 2008, la suma de C$1,079.95 (Un mil setenta y
el alegato del Recurrente por ser sin asidero legal, ya que su nueve crdobas con 95/100); y e) Marzo 2008, la suma de
justificacin posterior no convalida el escrito presentado del da C$556.96 (Quinientos cincuenta y seis crdobas con 96/100), para
uno de Julio del ao dos mil diez. un total no acreditable en el perodo fiscal 2007-2008 de
C$3,626.23 (Tres mil seiscientos veintisis crdobas con 23/100),
ACREDITACIN PROPORCIONAL IVA. que corresponde al factor de proporcionalidad resultante entre las
ventas exentas y el total de los ingresos brutos del mes respectivo
43. Resolucin administrativa No 593-2013 08:35am 05/06/2013 que obtuvo el ingreso por enajenaciones exentas del IVA, sobre la
parte del crdito fiscal no identificable. As mismo, se comprob
Considerando VI. Que en contra de la Resolucin del Recurso de que al Recurrente le fue reconocido en un 100% (Cien por ciento),
Revisin RES-REC-REV-180-10/2012 emitida por el Director el crdito fiscal identificable, y que nicamente no se le ha
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el licenciado reconocido la proporcionalidad de lo no identificable, no siendo
(), argumentando como punto fundamental de su desacuerdo que cierta su afirmacin que el ajuste por proporcionalidad fue por la
la Administracin Tributaria para efectos de acreditacin le ha suma de C$7,131.30 (Siete mil ciento treinta y un crdobas con
Reclasificado el 100% (Cien por ciento) del crdito fiscal, 30/100), estando tambin integrado este monto por la suma de
aplicndole el factor de proporcionalidad; desconocindole la C$3,505.19 (Tres mil quinientos cinco crdobas con 19/100),
comunicacin del da diecisis de diciembre del ao dos mil cuatro, correspondiente al IVA trasladado en gastos personales no
emitida por el entonces Director Jurdico Tributario de la DGI, reconocidos, y que el administrado no impugn ni present agravio
doctor (), mediante la cual deja sin efecto la comunicacin en contra del mismo, tal como ha quedado razonado en el
OET/753/08/2004, del 27 de agosto del ao dos mil cuatro. El Considerando que antecede. Por lo que, no siendo objeto de debate
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, considera los ingresos exentos del IVA percibidos en concepto de enajenacin
necesario examinar el documento base del alegato del Recurrente, de bienes por el Recurrente, el Tribunal Aduanero y Tributario
que ntegra y literalmente dice: En atencin a su carta fechada el Administrativo, concluye que su pretensin sobre el reconocimiento
01 de octubre de 2004, en la que manifiesta su desacuerdo con del 100% (Cien por ciento) del crdito fiscal del IVA en concepto de
relacin a nuestra comunicacin OET/753/08/2004 referida a la gastos por compras de bienes y servicios, carece de fundamentos de
aplicacin proporcional del crdito fiscal del Impuesto al Valor hecho y de derecho, en virtud que dentro de sus registros o
Agregado (IVA) por la enajenacin de vehculos usados auxiliares contables figuran crditos fiscales que no son
provenientes de su actividad econmica de arrendamiento de identificables, por ser utilizados tanto para generar ingresos
vehculos, al respecto le comunico: Con el propsito de analizar los gravados como ingresos exentos, errando el Recurrente en el tipo
efectos fiscales que causa la enajenacin de vehculos usados que de acreditacin a la cual tiene derecho, por consiguiente debi
fueron adquiridos inicialmente para ser utilizados en la actividad actuar apegado a la ley y nicamente aplicarse el crdito fiscal
de arrendamiento, le informamos que estamos procediendo a dejar proporcional, de conformidad a lo establecido en el Arto. 45 de la
sin efecto nuestra comunicacin OET/753/08/2004 del 27 de agosto Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, que textualmente establece:
del ao en curso, por lo que deber continuar operando bajo los Artculo 45. Acreditacin proporcional. Cuando el IVA trasladado
procedimientos normales que aplica en la actualidad para esa sirva a la vez para efectuar operaciones gravadas y exentas, la
actividad. No obstante, aprovecho la oportunidad para comunicarle acreditacin slo se admitir por la parte del IVA que es
que prximamente estaremos publicando una normativa de proporcional al monto relacionado a las operaciones gravadas,
aplicacin obligatoria para este sector econmico, en cuanto a este segn se indique en el Reglamento de esta Ley, en concordancia
tema en particular la que tendr por objetivo regular el crdito con el Arto. 108, numeracin corrida, del Reglamento a la Ley de
fiscal del IVA con relacin a los distintos ingresos que obtienen Equidad Fiscal. Por las razones antes expuestas, el Tribunal
producto de la compra-venta de vehculos y por arrendamiento de Aduanero y Tributario Administrativo procede a dictar la
los mismos. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo Resolucin que en derecho corresponde.
considera que el contenido de dicha comunicacin no es claro y
especfico, sobre cul es el criterio que debe aplicar el

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ACREDITACIN / TRASLACIN IVA. pesca siendo incorrecta dicha apreciacin por cuanto la
enajenacin del hielo est gravado y por lo tanto el Contribuyente
44. Resolucin administrativa No 104-2007 11:00am 20/12/2007 est obligado como sujeto pasivo de conformidad al Artculo 12
CTr., el que expresa que: La Obligacin Tributaria es la relacin
Considerando V. Que el Recurrente ha manifestado su Jurdica que emana de la Ley y nace al producirse el hecho
desacuerdo parcial con la Resolucin del Recurso de Revisin RES- generador, conforme lo establecido en el Cdigo y el Cdigo
REC-REV-041-05-2007, en la que la Direccin General de Ingresos Civil en su Artculo 1830 establece que Obligacin es la relacin
(DGI) mantiene firme el ajuste notificado en resolucin del Recurso Jurdica que resulta de la ley o de dos o ms voluntades
de Reposicin RSRP/21/003/04/2007 de fecha cuatro de Mayo del concertadas por virtud de la cual puede una persona ser compelida
ao dos mil siete en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo por otra a dar alguna cosa, a prestar un servicio o no hacer algo.
2004-2005 en concepto de ingresos no declarados por venta local La Ley de Equidad Fiscal en su Artculo 39, determina en relacin
de productos del mar por la suma de C$ 1,321,738.98 (Un milln a los Sujetos Obligados que: Estn sujetos a las disposiciones de
trescientos veintin mil setecientos treinta y ocho Crdobas con esta Ley las personas naturales o Jurdicas y las unidades
98/100) y venta de hielo por la suma de C$ 118,735.81 (ciento econmicas que realicen los actos o actividades indicados en la
dieciocho mil setecientos treinta y cinco Crdobas con 81/100) para misma. Se incluyen en esta disposicin el Estado y todos sus
totalizar la suma imponible de C$1,440,474.79 (un milln organismos nacionales, municipales y de las regiones autnomas,
cuatrocientos cuarenta mil cuatrocientos setenta y cuatro Crdobas cuando stos adquieran bienes y servicios, y cuando enajenen
con 79/100) ajustado al impuesto a pagar de C$ 216,071.22 bienes y presten servicios distintos de los de autoridad o de derecho
(doscientos diecisis mil setenta y un Crdobas con 22/100), as pblico. En ese mismo sentido el Artculo 91 del Decreto 46-2003,
como al Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo 2005-2006 en Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal precepta: Acto o
donde se le reconoci la suma de C$ 1,405,891.23 (Un milln actividad realizada. Para los efectos del artculo 36 de la Ley se
cuatrocientos cinco mil ochocientos noventa y un Crdobas con entender que los actos o actividades han sido realizados con
23/100) integrado al total ajustado a la suma de C$4,442,047.59 efectos fiscales, en los casos siguientes: 1) Se considera efectuada
(cuatro millones cuatrocientos cuarenta y dos mil cuarenta y siete la enajenacin de los bienes desde el momento en que se expida la
Crdobas con 59/100) en la que result como base imponible la factura o el documento legal respectivo, aunque no se pague el
suma de C$3,036,156.36 (tres millones treinta y seis mil ciento precio o se pague parcial o totalmente. Tambin se considerar
cincuenta y seis Crdobas con 36/100) ajustado a la cantidad de consumada la enajenacin aunque no se expida el documento
C$455,423.45 (cuatrocientos cincuenta y cinco mil cuatrocientos respectivo, ni se realice el pago que compruebe el acto, siempre que
veintitrs Crdobas con 45/100). El Tribunal Tributario exista consentimiento de las partes, o cuando se efecte el envo o
Administrativo considera que en cuanto a las ventas locales de la entrega material del bien, a menos que no exista obligacin de
productos del mar por ingresos no declarados debe de mantener en recibirlo o adquirirlo y el autoconsumo por la empresa y sus
firme ese concepto por haber actuado la Direccin General de funcionarios. Por ende el Contribuyente debi de recaudar el
Ingresos (DGI) apegado a la ley, reconocindole al Recurrente la impuesto tomando como base el valor del precio de venta, lo que no
suma de C$1,521,422.40 (Un milln quinientos veintin mil hizo, de lo cual se desprende el ajuste formulado por el cual es
cuatrocientos veintids Crdobas con 40/100) del monto total solidariamente responsable del pago del Impuesto al Valor
ajustado originalmente de C$2,961,897.19 (dos millones Agregado (IVA) y por consiguiente est obligado a enterarlo a la
novecientos sesenta y un mil ochocientos noventa y siete Crdobas Administracin Tributaria de conformidad al Artculo 20 numeral
con 19/100) en la que se incluy sin razn alguna como gravado la 2) CTr. El Tribunal Tributario Administrativo considera que est
venta de filete de pescado, el que de conformidad con el Artculo 52 bien formulado el ajuste en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
numeral 10) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal est exento. por cuanto el Contribuyente est obligado en virtud de ley a
El Tribunal Tributario Administrativo considera que en cuanto al recaudarlo y enterarlo, de igual manera al perodo correspondiente
ajuste efectuado por venta de hielo por (), no tienen fundamento al 2005-2006 en que se debe de mantener en firme por ser sin
los alegatos del Recurrente por que ha omitido el cumplimiento de fundamento y sin lgica jurdica su pretensin.
un deber como es recaudar y trasladar el Impuesto al Valor
Agregado ( IVA) por dichas ventas las que no estn exentas de
conformidad al Artculo 54 numeral 8) de la Ley No. 453, Ley de ACTA DE CARGOS.
Equidad Fiscal, en la que el Recurrente a pretendido incorporarlo
como parte de la poltica de apoyar a los pescadores artesanales 45. Resolucin administrativa No 26-2008 10:30am 18/06/2008
para que su actividad sea ms rentable. Si bien es cierto que la
empresa tiene derecho a tener sus propias polticas de captacin de Considerando VI. Que la Resolucin Determinativa que es el acto
productos, sta no debe de omitir el cumplimiento del deber
mediante el cual la Administracin Tributaria declara la existencia
tributario de recaudar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
trasladarlo por las enajenaciones realizadas y que dan nacimiento de una obligacin tributaria, acto que la Ley declara sustancia
a la obligacin tributaria de conformidad al Artculo 36 numeral 1) para determinar el tributo. El Tribunal Tributario Administrativo al
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal que establece: Artculo examinar el expediente fiscal determin que en el proceso
36.- Creacin. Crase el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que administrativo de auditora realizado por la Direccin de Grandes
grava los actos realizados en territorio nacional sobre las Contribuyentes no encontr la Resolucin Determinativa emitida
actividades siguientes: 1). Enajenacin de bienes. En armona con por la autoridad competente. El Diccionario Jurdico Espasa Calpe
l Artculo 40 del mismo cuerpo de ley que estable: Artculo 40.-
S.A, ao 2004, Madrid, recogiendo la definicin del notable jurista
Traslacin. El responsable recaudador trasladar el IVA a las
personas que adquieran los bienes o reciban los servicios. El Carneluti, sostiene sobre el procedimiento administrativo que la
traslado consistir en el cobro que debe hacerse a dichas personas actividad jurdica no suele ser una actividad simple, y para la
del monto del IVA establecido en esta Ley. El monto total de la consecucin de un fin no basta normalmente la realizacin de un
traslacin constituir el dbito fiscal del Contribuyente, en la que el acto simple, sino que son necesarios una serie de actos que, unidos
Recurrente no aplic la tasa correspondiente del Impuesto al Valor entre s, conducen al fin pretendido. A esta unin de actos se le
Agregado (IVA) por las ventas realizadas, hechos confirmados por denomina procedimiento, que CARNELUTI ha definido como el
el Recurrente mismo en su escrito de expresin de agravios visible
tipo de combinacin de actos cuyos efectos jurdicos estn
en los folios del 600 al 609 (seiscientos al seiscientos nueve) en la
que el Recurrente considera que debe formar parte del proceso de vinculados causalmente entre s. Pues bien, el procedimiento

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administrativo ser por tanto el procedimiento de realizacin de la da hbil siguiente a su realizacin. La omisin de esta
funcin administrativa, y, ms concretamente, el modo de disposicin provoc la violacin del Principio del Debido Proceso y
produccin de los actos administrativos. Es cauce formal de la serie de Seguridad Jurdica por parte del Administrador de Rentas del
de actos en que se concreta la actuacin administrativa para la Centro Comercial Managua al emitir el da 25 de Julio del ao dos
realizacin de un fin. En la obra antes referida se recoge la mil ocho, el Auto de Conclusin del perodo probatorio y estado de
opinin del Maestro Garca Enterra que seala: El procedimiento resolucin determinativa, el cual fue notificado el da 29 de Julio
administrativo, constituye una garanta de los derechos de los del ao dos mil ocho visible en el folio 244, hecho por el cual
administrados. En el presente caso se encontraron restringi el perodo probatorio, dejando con tal actuacin en
inobservancias en la forma del proceso administrativo al no llenar estado de indefensin al Contribuyente de Autos. El Tribunal
con los requisitos establecidos en la ley de la materia. Que para el Tributario Administrativo considera que hubo contravencin al
Tribunal Tributario Administrativo, es imperativo velar por el Principio del Debido Proceso, dejando en indefensin y cercenando
cumplimiento de los deberes y principios rectores del Sistema el derecho de ser reconsiderado su caso, ya que es un derecho
Tributario Nicaragense, por lo que considera que el acto dictado Constitucional el que nadie pueda ser vencido en Juicio sin ser
bajo un Procedimiento anmalo es violatorio de las garantas y odo, tal como lo establece el Arto. 34 Cn., numeral 4) que dice:
derechos del Contribuyente, fundamentalmente los derechos y todo procesado tiene derecho en igualdad de condiciones a las
garantas que consagra nuestra Constitucin Poltica. Por las siguientes garantas mnimas: 4) Que se garantice su intervencin y
consideraciones antes hechas el Tribunal Tributario Administrativo defensa desde el inicio del proceso y a disponer de tiempo y medios
tiene que declarar Con Lugar el presente Recurso de Apelacin por adecuados para su defensa. Por lo que se determina que se
la violacin a las garantas mnimas que tiene el Contribuyente el contravino el Arto. 63 CTr., donde los derechos y garantas del
que ha quedado en indefensin en el presente proceso Contribuyente son irrenunciables, tal contravencin conlleva a
Administrativo conllevando a una nulidad absoluta de la nulidades, ms an por tratarse de un proceso de orden pblico en
Notificacin del Acta de Cargo realizada por Direccin de Grandes el que debe primar los Derechos y Garantas Constitucionales del
Contribuyentes de la Direccin General de Ingresos (DGI), la que Contribuyente, de donde se desprende la imposibilidad jurdica de
debe de ser notificada en la forma prevenida en la actual entrar a conocer el fondo del recurso solicitado por el Recurrente.
Legislacin Tributaria, ya que el Recurrente a impugnado a tiempo Considerando VI. Que la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la
dicha violacin del acto de publicidad de la Acta de Cargo por lo Repblica de Nicaragua en sus Considerandos IV y V literalmente
que se debe de declarar nulo todo lo actuado hasta la notificacin dicen: IV Que el Cdigo Tributario dedica especial atencin a
del Acta de Cargo y que sea sta notificada en la forma prevenida los derechos y garantas de los contribuyentes, lo que, obviamente,
para que el Contribuyente presente sus pruebas de descargos. viene a reforzar los derechos sustantivos de estos ltimos y a
mejorar sus garantas en el seno de los distintos procedimientos
46. Resolucin administrativa No 22-2009 03:00:pm 30/04/2009 tributarios. De forma correlativa, la norma delimita, por cierto con
bastante claridad y precisin, las pertinentes obligaciones y
Considerando V. Que en relacin a la violacin del Principio del atribuciones de la administracin tributaria. Ello resulta esencial
Debido Proceso y dems Garantas Constitucionales para materializar aquellos que, con toda certeza, se consagran
especficamente los Artos. 34 numeral 4) Cn., 161 CTr., y 7 Pr., como principios jurdicos rectores del sistema tributario: el
invocadas por el Recurrente en su Recurso de Revisin y visible en principio de seguridad jurdica y el principio de igualdad de la
los folios del 335 al 337 y Recurso de Reposicin visible en los tributacin. V Que por seguridad jurdica ha de entenderse la
folios del 289 al 291, por haber sido restringido el perodo de posibilidad de prever las consecuencias y el tratamiento tributario
descargo y presentacin de pruebas y que esta violacin a la norma de las situaciones y actuaciones de los contribuyentes, pudiendo
pblica causa sendos agravios a su representada, el Tribunal pronosticar, de previo, las correspondientes decisiones
Tributario Administrativo cree necesario examinar la aplicacin del administrativas y judiciales sobre tales situaciones y acciones.
Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua por parte de la Sobra decir que en la medida en que se observe dicho principio se
Administracin Tributaria en el presente caso y lo resuelto por el promueve la plena confianza de los ciudadanos en sus instituciones
Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) en su y se les protege de la arbitrariedad. De igual manera este mismo
resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-109- 10/2008 de cuerpo legal en el Arto. 210 CTr., numeral 1) establece como deber
las once y treinta minutos de la maana del da nueve de Diciembre del Tribunal Tributario Administrativo conocer y resolver todos los
del ao dos mil ocho, donde Declar Nulo en la forma todo lo casos que por disposicin de la Ley lleguen a su conocimiento en
actuado en el presente proceso administrativo del acta de cargo a estricto apego y observancia de la Constitucin Poltica de la
partir del auto de conclusin del plazo probatorio y estado de Repblica, las leyes generales y dems disposiciones tributarias.
resolucin determinativa. Al examinar las diligencias creadas en el Finalmente en las disposiciones generales del Cdigo Tributario de
Expediente Fiscal, el Tribunal Tributario Administrativo comprob la Repblica de Nicaragua, especficamente en el Arto. 3 acoge el
que la Administracin de Rentas Centro Comercial Managua Principio de Legalidad como uno de los rectores de nuestro Sistema
Notific al Contribuyente el Acta de Cargos el da tres de Julio del Tributario. En base a las disposiciones legales antes sealadas, el
ao dos mil ocho y de manera no personal a la seora Bayra Tribunal Tributario Administrativo considera que lo actuado por el
Gonzlez, la cual tiene el cargo de recepcionista. Es criterio del Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) en la
Tribunal Tributario Administrativo, que la Administracin de Resolucin anteriormente sealada est apegada a derecho, por ser
Rentas del Centro Comercial Managua debi de tomar en cuenta sta respetuosa y garante del Principio del Debido Derecho y
para el conteo de los quince das de descargo y presentacin de garantas constitucionales, razn por la cual se ve obligado a
pruebas lo establecido en el Arto. 161 CTr., y lo sealado en el confirmar la Resolucin de recurso de Revisin que declara la
Arto. 85 CTr., que expresa: Cuando la notificacin no sea Nulidad en la forma de lo actuado en el presente proceso
practicada personalmente, slo surtir efectos despus del tercer

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administrativo a partir de la Notificacin del Acta de Cargos del decretos, providencias o provedos se limitar a la determinacin
da tres de Julio del ao dos mil ocho. Por tal razn procdase a del Juez o Tribunal sin ms fundamento ni adiciones que la fecha en
notificar nuevamente el Acta de Cargos, con el objeto de ser que se acuerden, y sern firmados por el Juez o Presidente de la
Sala o Tribunal y autorizados por el Secretario respectivo. El
restablecidas los derechos y garantas que le fueron vulnerados al
Tribunal Tributario Administrativo considera que en el caso de
recurrente de Autos. autos, la falta de la consignacin de la hora en el Acta de Cargos
referida, no constituye un requisito esencial para la formacin de la
47. Resolucin administrativa No 36-2010 11:15:am 11/06/2010 resolucin, siendo que los tales requisitos estn consignados en los
Artos. 434 y 435 del Cdigo de Procedimiento Civil. Por tal razn,
Considerando V. Que el Recurrente alega que se le violent el el Tribunal Tributario Administrativo considera que la pretensin
derecho a que le fuera suministrada informacin preliminar del del Recurrente carece de fundamentos de Hecho y Derecho.
proceso de auditora, mencionando como normas legales
transgredidas el Numeral 3) del Arto. 67 del Cdigo Tributario 48. Resolucin administrativa No 09-2012 09:00am 23/02/2012
vigente y el Numeral 4) del Arto. 26 de la Constitucin Poltica. El
Tribunal Tributario Administrativo ha analizado ambos textos Considerando V. Que el Contribuyente () impugn la resolucin
legales, los que literalmente expresan: Arto. 67 CTr.: Para el
ejercicio de la facultad fiscalizadora que ejerce la Administracin del Recurso de Revisin No. RES-REC-REV-105-07/2011 de las
Tributaria, los contribuyentes y responsables tendrn derecho a: ocho y treinta minutos de la maana del da cuatro de Octubre del
Que una vez finalizada la fiscalizacin y antes de abandonar el ao dos mil once, emitida por el Director de la Direccin General
local del contribuyente o responsable, la Administracin Tributaria de Ingresos (DGI) Licenciado (), alegando que dicha resolucin
a travs del auditor y del supervisor le comunicar por escrito, que pretende retrotraer el proceso a etapas ya precluidas, lo cual es
se dio por finalizada la auditora y a que se le brinde informacin ilegal y el principio est contenido en el Arto. 174 Pr. Del examen
preliminar de lo verificado; todo de conformidad con los
al expediente fiscal, alegatos de ambas partes y del procedimiento
procedimientos as establecidos mediante normativa institucional,
Arto. 26 Numeral 4) Cn: Toda persona tiene derecho: A conocer administrativo incoado en la Direccin General de Ingresos (DGI),
toda informacin que sobre ella hayan registrado las autoridades el Tribunal Tributario Administrativo comprob que durante el
estatales, as como el derecho de conocer por qu y con qu desarrollo del perodo de descargo, el Contribuyente () a los
finalidad tiene esa informacin Que del examen de sus alegatos diecisis das del mes de Marzo del ao dos mil once, interpuso
se observa que el Recurrente basa su argumento en una escrito ante la Administracin de Rentas de (), nominndolo
interpretacin errnea de los textos legales citados, aduciendo que como Recurso de Revisin (parte conducente en folio 112 del
la hoja titulada Comunicacin de Finalizacin de Auditora al
expediente fiscal), al que luego se refiri, como Interposicin de
limitarse a indicar montos de distintas cuentas ajustadas, no
constituye verdadera informacin preliminar. Que respecto a este Recurso de Reposicin, fundamentndose en la base legal
punto, el Tribunal Tributario Administrativo considera que la parte consignada en el Arto. 97 del Cdigo Tributario de la Repblica de
in fine del Numeral 3) del Arto. 67 CTr., se refiere a que este se Nicaragua. Sobre lo anterior, esta instancia administrativa debe
aplicar de conformidad a los procedimientos as establecidos tener en cuenta que el Acto Administrativo que motiv la
mediante normativa institucional, la que al efecto es la Disposicin interposicin del escrito precitado fue el Acta de Cargos No.
Tcnica 07-2006, que en su ordinal SEGUNDO expresa: Una vez ACCA/2011/02/14/0011/3 (visible del folio 98 al 100 del expediente
que finalice la fiscalizacin, antes de abandonar el local del
fiscal), y por lo cual conviene sealar lo preceptuado en el primer y
contribuyente o responsable; el auditor y supervisor comunicarn
mediante escrito que se dio por finalizada la auditora brindando segundo prrafo del Arto. 161 CTr: La determinacin se iniciar
informacin preliminar de lo verificado. Donde se deduce que con el traslado al contribuyente de las observaciones o cargos que
mediante esta disposicin de carcter general se ve protegido el se le formulen en forma circunstanciada la infraccin que se le
derecho del contribuyente a conocer la informacin que sobre los imputa. En este caso, la autoridad administrativa podr, si lo
hallazgos obtenidos en la auditora. Que el mismo Arto. 26 de la estima conveniente, requerir la presentacin de nuevas
Constitucin Poltica establece en su ltima lnea: En todos los
declaraciones o la rectificacin de las presentadas. En el trmino
casos se proceder conforme a la ley; donde se ve que la norma
que garantiza este derecho constitucional ha sido cumplida por los de quince (15) das hbiles el contribuyente deber formular su
funcionarios de la Direccin General de Ingresos, mediante la descargo y presentar y ofrecer prueba. Por lo que es notorio el
aplicacin del Cdigo Tributario vigente y las normativas error del Contribuyente de autos, al interponer un recurso de
institucionales respectivas. El Tribunal Tributario Administrativo revisin o reposicin, en contra del Acta de Cargos que se le
no ha encontrado mrito, dado que las garantas para el notific y fundamentar el mismo sobre la base al Arto. 97 CTr. Sin
conocimiento de informacin recabada por los funcionarios de embargo, se observa que en el escrito presentado a los veinticuatro
Auditora Fiscal se han respetado, observando el contenido del
das del mes de Marzo del ao dos mil once (folio 114 del
Arto. 67, Numeral 3) del Cdigo Tributario vigente, y de la
Disposicin Tcnica 07-2006. Que en relacin al alegato del expediente fiscal) y con sujecin a lo estipulado en al Arto. 92 CTr.,
Recurrente que el Acta de Cargos No. ACCA/DGC/01/005/02/09 el Contribuyente solicit ampliacin del perodo de descargo y
est viciada de nulidad absoluta al no haberse consignado en ella presentacin de pruebas; el que le fue concedido segn misiva No.
la hora en que fue dictada por el Director de Grandes ARM/OF/07 del mismo da, mes y ao (folio 115 del expediente
Contribuyentes. Respecto a este alegato, el Tribunal Tributario fiscal), en la que se estableci que el plazo para presentar pruebas
Administrativo considera que los requisitos y formalidades que la y ofrecer descargo conclua el da primero de Abril del ao dos mil
ley exige a las resoluciones y autos de autoridad competente estn
once y en base a esto, el Tribunal Tributario Administrativo debe
consignados en los Artos. 434 y 435 del Cdigo de Procedimiento
Civil, los que rezan: Arto. 435: La frmula de las sentencias tener en cuenta el escrito presentado en esa fecha por el
interlocutorias ser fundndose en RESULTADOS Y Contribuyente y que rola en el folio 121 del expediente fiscal, en el
CONSIDERANDOS concretos y limitados unos y otros a la cuestin que el mismo expres literalmente: Rectifico en cuanto a que por
que se decide. Se pondr la fecha y el lugar en que se dicten y ser un error nomin Recurso de Revisin el documento presentado en
firmada y autorizada como se ha dicho en el artculo anterior, el fecha 16 de marzo del ao 2011, a las 11:20 a.m, cuando lo
artculo anterior al cual se refiere es el Arto. 434 del mismo Cdigo
correcto es que Recurro en Contra del Acta e Cargo No.
de Procedimiento Civil, que establece: La formula de los autos,

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ACCA/2011/02/14/0011/3 aportando en este acto los siguientes elementos: 1. Fecha: 16 de agosto del 2012; 2. Razn Social: ();
medios de pruebas ... Siendo as, esta instancia considera que el 3. Direccin: Donde fue la Gasolinera ESSO Cementerio; 4. Refiere
Contribuyente subsan el escrito presentado en contra del Acta de que comunica los resultados de la auditora efectuada a las
declaraciones, mediante la cual le hizo cargo ajuste en el Impuesto
Cargos, acto que realiz dentro del perodo que le fue concedido
sobre la Renta (IR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), y
por la Administracin de Rentas de (), razn por lo que no existe Retenciones IR, perodo fiscal 2007-2008; 2008-2009; y 2009-
motivo para anular esta etapa del proceso administrativo, pues el 2010; 5. Contiene la declaracin expresa que tiene el trmino de 15
Contribuyente fue diligente al percatarse de su incorreccin y das hbiles para presentar descargos, conforme el Arto. 92 y 161
enmendarla en el tiempo de ley, adems el Administrador de Rentas CTr., e indicacin que se adjunta anexos; y 6. Firma del
de (), tampoco le advirti sobre algn error en la formulacin de Administrador de Renta de Granada, licenciado (); documento
su escrito, de conformidad al segundo prrafo del Arto. 94 CTr. El visible en los folios Nos. 3048 al 3174 del expediente de la causa.
Habiendo sido cuestionada de nula el Acta de Cargos, por no
Tribunal Tributario Administrativo es del criterio que la existencia
contener la hora y el lugar en que se emiti; hechos que ha alegado
del perodo de descargo, obedece a la necesidad de que el el Recurrente en todo el proceso administrativo subido a esta
Contribuyente exprese sus alegatos sobre los hallazgos Instancia va recurso de apelacin, con base en el Arto. 45 Pr., el
determinados en un proceso de auditora y que tenga la que en su parte medular ntegra y literalmente dice: Toda fecha en
oportunidad de presentar las pruebas que respalden su posicin de las actuaciones debe escribirse con letras y no en abreviaturas ni
forma previa a que la autoridad administrativa determine la con iniciales. En toda diligencia judicial, sea de la clase que fuere,
obligacin mediante Resolucin Determinativa. Por lo cual, la se pondr no slo el lugar, da, mes y ao, sino tambin la hora.
Del examen al Acta de Cargo indicada anteriormente, esta
inobservancia de un mero formalismo como es la nominacin del
Autoridad, comprob que si bien es cierto, que contiene omisiones
escrito contra el Acta de Cargos, no constituye una causal para que como una parte introductoria en la que se seale la hora, y lugar
el proceso desarrollado con posterioridad, sea de oficio declarado que se levanta como constancia del acto efectuado por la
nulo, siendo que los requisitos que deben contener los medios Administracin Tributaria, elementos que no constituyen una
impugnativos tributarios estn enunciados en el Arto. 94, numerales nulidad absoluta sino relativa, pues del contenido de la misma se
del 1 al 7 del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua. Por evidencia claramente la finalidad de la misma y para la cual el
Recurrente cont de manera inequvoca con el tiempo necesario
lo cual, el Tribunal Tributario Administrativo determina que las
para presentar su descargo en contra de la misma, sin objetar tan
causales en que se base el Titular de la Administracin Tributaria pronto tuvo conocimiento y no dejar pasar diez das posteriores a la
para declarar de oficio la nulidad del procedimiento hasta la fecha que le fue notificado el referido documento, es decir que el
notificacin del Acta de Cargos, carecen de mrito para ser Contribuyente recibi la notificacin el da veintiuno de agosto del
estimadas en esta instancia, habida cuenta de que se trata de un ao dos mil doce, y fue hasta el da treinta y uno de agosto del ao
mero formalismo, y de que el Contribuyente lo rectific durante el dos mil doce, que refut la notificacin y el contenido del Acta,
perodo probatorio que le fue concedido en la Administracin de razn por la cual se estima que haba precluido el derecho del
Recurrente de impugnarlo como nulo, de conformidad a lo
Rentas de (). En virtud de lo cual, esta instancia tambin
establecido en el Arto. 239 y 240 Pr., permisible su aplicabilidad de
determina que el Titular de la Administracin Tributaria, debi conformidad a la supletoriedad establecida en el Arto. 4 CTr., por
examinar las pretensiones vertidas en cuanto al fondo del Recurso lo que el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera
de Revisin interpuesto y en vista de que dichas pretensiones han que dicho incidente de nulidad fue interpuesto extemporneamente,
sido presentadas ante el Tribunal Tributario Administrativo, ellas razn por la cual se concluye que debe desestimarse dicha nulidad,
deben ser examinadas en esta etapa de apelacin, reconociendo el en virtud que dicho vicio de formalidad es relativo y qued
derecho de impugnacin que le asiste al Contribuyente de autos, de convalidado al no objetarlo oportunamente el hoy Apelante, por lo
que en base al Principio de Convalidacin se debe tener por
conformidad a lo establecido en el Arto. 93 del Cdigo Tributario
aprobado esa actuacin y subsanada, gozando de toda la
de la Repblica de Nicaragua. prerrogativa de legalidad con fundamento en el Arto. 144 CTr., ya
que se comprob que dicha omisin es relativa que no est en juego
49. Resolucin administrativa No 866-2013 08:10am 26/09/2013 vulneraciones a derechos fundamentales fijados a favor del
contribuyente, por lo que ante la inercia del Recurrente de alegarlo
Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de oportunamente no se puede retrotraer a etapas ya precluidas, con el
Revisin RES-REC-REV-008-01/2013 emitida por el Director nimo de atrasos innecesarios, que traera desgaste procesal tanto
General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el licenciado para el Apelante como a la Administracin Pblica, por lo que se
(), en la calidad en que actuaba, manifestando que le han sido debe de tener por convalidada esa actuacin de inicio del proceso
vulnerados sus derechos y garantas establecidos en el Cdigo del proceso de determinacin de la obligacin tributaria, con
Tributario de la Repblica de Nicaragua; argumentando tambin la fundamento en el principio de legalidad de lo actuado, y principio
transgresin al debido proceso, seguridad jurdica y legalidad de preclusin, ya que se ha cumplido la finalidad del Acto, pues el
administrativa, por lo que expres reiteracin del alegato de Recurrente no ha demostrado que esa actuacin es un obstculo al
nulidad absoluta de todo lo actuado hasta el Acta de Cargo ejercicio del Derecho de Defensa.
inclusive, al referir que la misma no contiene hora, ni lugar de
emisin, lo que quebranta el principio de Juez Natural, y as ser 50. Resolucin administrativa No 513-2014 08:30am 29/08/2014
juzgado por la autoridad competente, garanta establecida en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, pidiendo en Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de
todas las fases del proceso administrativo Ha Lugar al incidente de
Revisin RES-REC-REV-008-01/2014, emitida por el Director
nulidad interpuesto ante la Administracin de Renta de Granada y
que no le fue resuelto por la autoridad recurrida conforme a General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el licenciado
derecho. Del examen realizado al expediente de la causa, los (), en el carcter en que actuaba, argumentando en sntesis, en su
elementos probatorios y alegatos de las partes, el Tribunal extensa exposicin de agravios, indefensin por falta de motivo y
Aduanero y Tributario Administrativo ha comprobado que al motivacin del Acta de Cargos con referencia No.
analizar las formalidades alegadas en contra del Acta de Cargos ACCA/016/024/09/2013 del da doce de septiembre del ao dos mil
ACCA/2012/07/10/005, se observa que sta contiene los siguientes trece, refiriendo que no recibi de forma circunstanciada los

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ajustes formulados por la Administracin Tributaria, y que De las Actuaciones anteriormente detalladas, el Tribunal Aduanero
nicamente le fue entregado adjunto al referido acto, hoja y Tributario Administrativo, comprob que el Administrador de
denominada ajustes a la declaracin del Impuesto sobre la Renta, Renta de Nueva Segovia, omiti adjuntar la informacin anexa, que
que contiene dos columnas, una segn declaracin y otra segn contenga el motivo de cada rubro ajustado, de forma precisa,
auditora. Asimismo, aleg que la Administracin de Renta de especfica y debidamente circunstanciada, para que el
Nueva Segovia, con la emisin de la Resolucin Determinativa No. Contribuyente tuviese conocimiento del ajuste formulado y pudiese
REDE 16/005/10/2012, actu al margen de la ley, ya que no se preparar los descargos si estimaba a bien rechazarlos, careciendo
pronunci de sus alegatos, en la que versan de mero derecho ante el Acta de Cargos de informacin necesaria que motive el ajuste
la omisin de trmites sustanciales en el nuevo proceso de que le imputa al Contribuyente la Administracin Tributaria. No
determinacin de la obligacin tributaria. Por lo que pidi la siendo sostenible por s sola dicha Acta de Cargos, ni puede
nulidad de todo lo actuado. Del examen realizado a las actuaciones generar ningn efecto jurdico, por cuanto los elementos
asentadas por la DGI en el expediente de la causa, y lo alegado por constitutivos del acto se encuentran viciados, al no estar plasmados
el Recurrente, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo en la forma determinada por el ordenamiento jurdico, el motivo y
comprob: a) Que mediante Acta de Cargos motivacin para que el Administrado pueda contar con los medios y
ACCA/016/024/09/2013, del da doce de septiembre del ao dos mil tiempo necesarios para ejercer el derecho a la defensa, de
trece, el Administrador de Renta de Nueva Segovia, licenciado (), conformidad a lo establecido en el Arto. 34 numeral 4 Cn.
emiti el Acta referida, ponindole en conocimiento del inicio del Constatndose que el Director General de la DGI no realiz una
proceso de determinacin de la obligacin tributaria, imputndole valoracin objetiva de los alegatos del Recurrente, en cumplimiento
cargos en el Impuesto sobre la Renta (IR) anual, perodo fiscal del Principio de Auto Tutela, corrigiendo el procedimiento de
2009-2010, por la suma de C$6,280,720.69 (Seis millones determinacin de la obligacin tributaria seguido anmalamente
doscientos ochenta mil setecientos veinte crdobas con 69/100), y por el Administrador de Renta de Nueva Segovia. El Tribunal
Multa por contravencin Tributaria por la suma de C$1,570,180.17 Aduanero y Tributario Administrativo, de acuerdo a la doctrina
(Un milln quinientos setenta mil ciento ochenta crdobas con sobre la auto tutela administrativa, estima que es una facultad de la
17/100), para un total de ajuste y multa por la suma de Autoridad superior corregir el error en que incurri el funcionario
C$7,850,900.86 (Siete millones ochocientos cincuenta mil inferior al emitir en cada instancia las resoluciones que motivaron
novecientos crdobas con 86/100), expresando el Administrador de el presente Recurso de Apelacin. Pues, la Administracin Pblica
Renta de Nueva Segovia, en la parte medular de la referida Acta de tiene la facultad de revisar y hasta reformar los actos
Cargo, ntegra y literalmente lo siguiente: Adjuntamos los administrativos que de ellos emanan, es decir, el funcionario que
correspondientes anexos del Acta de Cargos que soportan el ajuste revisa la Resolucin en la misma instancia administrativa, o el
determinado. Acta de Cargo y su notificacin, visible en los folios superior en apelacin, puede confirmar, revocar o modificar la
Nos. 541 al 543 del expediente de la causa; el Tribunal no encontr Resolucin, no obstante, nunca podr traer nuevos perjuicios al
en el referido expediente, el anexo en que se detallen los rubros Recurrente, por cuanto de admitirlo sera imponer un castigo o
ajustados por la Administracin de Renta de Nueva Segovia, escarmiento a los recurrentes por ejercer su derecho a impugnar.
encontrndose nicamente documento anexo denominado Se debe destacar que al tenor de lo establecido en el numeral 1) del
AJUSTES A LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA Arto. 2 de la Ley No. 350, Ley de Regulacin de la Jurisdiccin de
RENTA, PERODO: 2009-2010, al contribuyente (), S.A., que lo Contencioso Administrativo, un Acto Administrativo es la
contiene dos columnas: una segn los datos declarados por el declaracin o manifestacin de voluntad, juicio o conocimiento
Contribuyente, y la otra lo determinado por auditora, en la que no expresada en forma verbal o escrita o por cualquier otro medio
existe un detalle de cada rubro ajustado y su justificacin; b) que, con carcter general o particular, emitieren los rganos de la
Mediante escrito presentado a las once de la maana del da tres de Administracin Pblica y que produjere o pudiere producir efectos
octubre del ao dos mil trece, ante la Administracin de Renta de jurdicos. Por lo que en cumplimiento del Principio de Legalidad
Nueva Segovia, compareci el licenciado (), en el carcter en que Administrativa, el referido Acto Administrativo, debe estar sometido
actuaba, alegando en sntesis, indefensin, indicando que no es a los principios del orden jurdico vigente, llenando todos los
posible defenderse del ajuste puesto en conocimiento, ya que no se requisitos de forma y de fondo para la validez del mismo. Eduardo
sabe el origen del cobro para presentar las pruebas pertinentes Garca de Enterra, expresa que: el acto administrativo no puede
para contradecir el cobro realizado; c) Que mediante Auto con ser producido de cualquier manera, a voluntad del titular del
referencia ACPE-ARNS-DF-016-001-10-2013 de las diez de la rgano a quien compete tal produccin, sino que ha de seguir para
maana del da veintitrs de octubre del ao dos mil trece, el llegar al mismo procedimiento determinado. (Eduardo Garca
Administrador de Renta de Nueva Segovia, licenciado (), dio por Enterra, Toms Eduardo Fernndez, Curso de Derecho
concluido el trmino para formular descargo y presentar pruebas, Administrativo T-I Ed. Civitas 1986, Pg. 519). El Tribunal
indicando que se emitira Resolucin Determinativa, notificacin Aduanero y Tributario Administrativo a travs de la Resolucin No.
recibida por el seor () a las once y veinte minutos de la maana 682-2013, de las nueve de la maana del da veintids de julio del
del da veintitrs de octubre del ao dos mil trece, auto y ao dos mil trece, declar nulo todo lo actuado, a partir del ACTA
notificacin visibles en los folios Nos. 553 y 554 del expediente de DE CARGOS ACCA/016/05/08/2011, sin embargo, el Director
la causa; y d) Que en el folio No. 555 del expediente de la causa, General de la DGI, licenciado Martn Gustavo Rivas Ruz, no hizo
rola notificacin de la Resolucin Determinativa efectivo el cumplimiento de la Resolucin indicada anteriormente,
REDE/016/001/11/2013, realizada el da once de noviembre del ao tutelando los derechos del Administrado en el nuevo proceso
dos mil trece, recibida por el seor (), contador; no instruido por la Administracin Tributaria, de conformidad a lo
encontrndose en el expediente de la causa la Resolucin establecido en el Arto. 149 CTr; comprobndose de las diligencias
Determinativa REDE/016/001/11/2013, nicamente su notificacin. remitidas a esta instancia, que hay una evidente transgresin al

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Principio de Defensa y Seguridad Jurdica, que no fue corregida Tributario Administrativo no puede pronunciarse sobre el fondo, ya
por el Director General de la DGI, a pesar de ser incuestionables que no existen cargos formulados legalmente en contra del
los hechos alegados por el Recurrente, que tienen como fundamento Contribuyente sobre los cuales esta instancia tenga que examinar el
la aplicacin de la ley a los actos cuestionados como irregulares, y derecho que le asiste al Recurrente. Por las razones antes
detallados anteriormente, los que son contra imperio de ley. El expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, estima que la procede a dictar la Resolucin que en derecho corresponde.
autoridad recurrida debi declarar nulo todo lo actuado desde la
emisin de la nueva Acta de Cargo con referencia No. 51. Resolucin administrativa No 489-2014 08:30am
ACCA/016/024/09/2013 del da doce de septiembre del ao dos mil 13/08/2014
trece, inclusive, en adelante, por no contener la informacin anexa
en que se detallen los rubros ajustados, siendo un acto procesal Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso
sustancial para la defensa del Contribuyente, ya que es la etapa que de Revisin RES-REC-REV/227/12/2013, emitida por el
debe formular sus descargos, pero que al no tener los motivos, se Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el
convierte en un acto irregular en el inicio del proceso de licenciado (), en la calidad en que actuaba, manifestando que
determinacin de la obligacin tributaria, que no puede ser la Resolucin recurrida le causa sendos agravios a su
inobservado dndole poca importancia a los requisitos de representada, argumentando irregularidades, tales como falta
formalidad dentro del proceso administrativo, por cuanto el Acta de de notificacin del requerimiento de la informacin tributaria
Cargo y sus anexos constituyen el punto de partida del proceso obtenida por la DGI del SAIRI del (); asimismo, refiri el
como un verdadero acto esencial sobre el cual el contribuyente va a Apelante que la Administracin Tributaria desatendi el plazo
ejercer su derecho a descargos, oponiendo todos los derechos que que para impugnar goza su representada, sobre los actos
le asisten de acuerdo al Arto. 63 del Cdigo Tributario de la recurridos de las Comunicaciones de Finalizacin de Auditora
Repblica de Nicaragua, as como aquellos que le corresponda con referencia CFDA 006/04/08/2013, y CFDA 007/04/08/2013,
invocar de manera expresa en defensa de su derecho. Con base en ambas del da veinte de agosto del ao dos mil trece, al emitir
lo razonado anteriormente, el Tribunal Aduanero y Tributario dicha autoridad Acta de Cargo ACCA-019-04-08-2013; y que
Administrativo determina que la Administracin Tributaria no ha tambin le fue restringido el plazo de descargo y su ampliacin,
cumplido con lo establecido en los Artos. 149, 161, y 162 CTr., lo por lo que aleg la nulidad de todo lo actuado, ya que
que hace sean insostenibles las resoluciones emitidas, pues si el trasgreden los principios constitucionales del debido proceso y
acta de cargo es irregular, todo las actuaciones posteriores son del derecho a la defensa. Habiendo alegado el Recurrente la
nulas, no surtiendo efecto legal alguno las resoluciones que de ella nulidad de lo actuado por la Administracin Tributaria, y
emanen, por contravenir el Derecho de Defensa, y el Principio de referido mediante escrito presentado a las dos y veintids
Legalidad Administrativa, vulnerando el Debido proceso. Teniendo minutos de la tarde del da diecinueve de mayo del ao dos mil
como efecto la nulidad de todo lo actuado desde el Acta de Cargos catorce ante esta Instancia, que el Tribunal Aduanero y
ACCA/016/024/09/2013, del da doce de septiembre del ao dos mil Tributario Administrativo mediante Resolucin No. 306-2014
trece, emitida por el Administrador de Renta de Nueva Segovia, declar nulo todo lo actuado inclusive las comunicaciones de
licenciado (), visible en los folios Nos. 541 al 543 del expediente finalizacin de auditora con referencia CFDA 006/04/08/2013,
de la causa; inclusive, en adelante. La Administracin Tributaria y CFDA 007/04/08/2013, esta Autoridad considera necesario
debe ser ms cuidadosa en su actuacin y as evitar perjuicio tanto pronunciarse sobre dicha pretensin de previo, ya que de ser
al Administrado como a la Administracin Pblica por omisin de cierto se estara ante una imposibilidad jurdica de examinar el
cumplimiento de formalidades sustanciales, mismas que deben de fondo de lo alegado por ste. Del examen al expediente de la
ser corregidas oportunamente y no quedar en simples causa y los registros que lleva esta Instancia, se comprob que
razonamientos sobre el derecho que le corresponde a los el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo mediante
administrados, sino que debe reconocerlo con base en el Principio Resolucin de Recurso de Apelacin No. 306-2014, de las nueve
de Seguridad Jurdica y Legalidad, por lo que la Administracin de la maana del da diecisis de mayo del ao dos mil catorce,
Tributaria debe cumplir con lo ordenado en la Resolucin No. 682- resolvi en la parte medular, ntegra y literalmente lo siguiente:
2013, de las nueve de la maana del da veintids de julio del ao RESUELVEN: I. DECLARAR HA LUGAR AL RECURSO DE
dos mil trece, emitida por el Tribunal Aduanero y Tributario APELACIN interpuesto por el licenciado (), en el carcter
Administrativo, y lo resuelto por esta Instancia en la presente en que actuaba, en contra de la Resolucin de Recurso de
Resolucin. Por lo que se determina que el alegato del Recurrente, Revisin RES-REC-REV/165/09/2013 de las ocho y treinta
est ajustado a derecho, ya que la Autoridad recurrida en la minutos de la maana del da veintiocho de noviembre del ao
Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-008-01-2014 de dos mil trece, emitida por el licenciado Martn Gustavo Rivas
las nueve de la maana del da veintiocho de marzo del ao dos mil Ruz, Director General de la DGI. II. REVOCAR LA
catorce, ha vulnerado los derechos del administrado, al pretender RESOLUCIN RES-REC-REV/165/09/2013 de las ocho y
validar una actuacin arbitraria del Administrador de Renta de treinta minutos de la maana del da veintiocho de noviembre
Nueva Segovia, misma que transgrede los principios del debido del ao dos mil trece, emitida por el licenciado Martn Gustavo
proceso, seguridad jurdica y el derecho a la defensa, ante la Rivas Ruz, Director General de la DGI. En consecuencia, se
omisin de un trmite sustancial, como es el derecho del Recurrente deja sin efecto y valor legal, as como todo lo actuado a partir
de recibir de parte de la Administracin Tributaria el Acta de de las notificaciones de las COMUNICACIONES DE
Cargos y sus anexos, que justifiquen los cargos que le imputan al FINALIZACIN DE AUDITORA, con las referencias
Contribuyente de conformidad al Arto. 161 CTr. En relacin a los siguientes: CFDA 006/04/08/2013 y CFDA 007/04/08/2013,
otros alegatos invocados por el Recurrente, el Tribunal Aduanero y inclusive, suscritas el da veinte de agosto del ao dos mil trece,

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por los funcionarios de fiscalizacin de la DGI, seores (), oportunidad. Por las razones antes expuestas, el Tribunal
supervisor, y (), por lo que la Administracin Tributaria Aduanero y Tributario Administrativo, procede a dictar la
deber proceder a notificar conforme a derecho la Resolucin que en derecho corresponde.
comunicacin de finalizacin de auditora y brindar la
informacin preliminar de lo verificado; as mismo, se deja sin 52. Resolucin administrativa No 20-2012 10:10am
efecto cualquier otro proceso que se hubiere seguido posterior a 20/03/2012
la emisin de las comunicaciones en referencia. Asimismo, se
comprob que en el expediente de la causa, la finalizacin de la Considerando V. Que el Contribuyente (), en su carcter
auditora est sustentada en las comunicaciones con referencia personal, interpuso Recurso de Apelacin en contra la
No. CFDA 006/04/08/2013, y CFDA 007/04/08/2013, ambas del resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-121-08/2011
da veinte de agosto del ao dos mil catorce, visible en los folios de las nueve de la maana del da ocho de Noviembre del ao
Nos. 664 al 667 del expediente de la causa, comunicaciones de dos mil once, emitida por el Director de la Direccin General
finalizacin que sustentan el origen del proceso de de Ingresos (DGI) Licenciado (), manifestando su desacuerdo
determinacin de la obligacin tributaria, con la emisin y en base al Principio de Preclusin Procesal, ya que la
notificacin del Acta de Cargo. De lo anteriormente resolucin anteriormente sealada ordena repetir el proceso,
comprobado, esta Autoridad estima que habindose ya decidido bajo el argumento de correccin de errores tcnicos. Alegando
sobre la forma, el proceso administrativo llegado a esta como fundamento de su pretensin que la Administracin
instancia va Recurso de Apelacin, mediante Resolucin No. Tributaria ha transgredido los numerales 1), 2), 3), 4), 6) del
306-2014 de las nueve de la maana del da diecisis de mayo Arto. 67 CTr., Alegato que reprodujo nuevamente en audiencia
del ao dos mil catorce, declarando nulo lo actuado inclusive oral y pblica evacuada por el Tribunal Tributario
las referidas comunicaciones, y con el objetivo de mantener la Administrativo, donde el Contribuyente de autos solicit en
congruencia de esa decisin, se debe confirmar la nulidad sntesis que se considere sus argumento tcnicos y jurdicos y
declarada en la Resolucin citada anteriormente, para que se declare la Nulidad de todo lo actuado. El titular de la
salvaguardar los derechos y garantas del administrado que han Administracin Tributaria, al respecto de lo alegado por el
sido vulnerados, tales como el derecho a disponer del tiempo y Recurrente afirm en su escrito de contestacin de agravios
medios necesarios para ejercer su derecho a la defensa, expuesto, que con el fin de salvaguardar los derechos del
establecido en el Arto. 34 numeral 4) Cn. Por lo que, para el Recurrente, garantizando el debido proceso, derecho a la
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo es imperativo defensa e igualdad procesal, orden regresar las diligencias a
cumplir con los deberes y principios rectores del Sistema su lugar de origen, con el fin que la Administracin de Renta de
Tributario Nicaragense, siendo que en el proceso () corrija ciertos errores tcnicos remediables. As mismo la
administrativo se han violentado derechos y garantas del representacin de la Administracin Tributaria en audiencia
Contribuyente. Esta Autoridad concluye que por las razones de oral, afirm que no hay contraposicin a lo solicitado por el
derecho expresadas en el presente Considerando se debe Recurrente, aduciendo que dicha resolucin acoge tal
revocar la Resolucin de Revisin y las que dieron origen a la pedimento y manda anular e iniciar la auditoria. Del examen
misma, pues, conforme la opinin del maestro Garca de realizado a lo razonado por el titular de la Administracin
Enterra, recogida en el Diccionario Jurdico Espasa Calpe, Tributaria en la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-
S.A., ao 2004, Madrid, la que en su parte medular ntegra y REV-121-08/2011 de las nueve de la maana del da ocho de
literalmente dice: El procedimiento administrativo, constituye Noviembre del ao dos mil once, as como los alegatos del
una garanta de los derechos de los administrados Por lo Recurrente y lo alegado en la contestacin de agravio por el
que el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo Recurrido, el Tribunal Tributario Administrativo comprob, que
respetuoso de los principios de Legalidad y del Debido Proceso la resolucin del Recurso de Revisin no declara de manera
que la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la Repblica de expresa la Nulidad invocada por el Apelante, tal como lo
Nicaragua recoge en sus Considerandos IV y V. De igual pretende hacer ver esa representacin, en audiencia que se
manera la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y evacuo para escuchar de viva voz a las partes procesales, si no
Tributario Administrativo, en el Arto. 9 inciso a), establece que la referida resolucin recurrida ordena que regresen las
como atribucin, conocer y resolver todos los casos en materia diligencias a su lugar de origen, sin hacer un razonamiento
aduanera y tributaria que por disposicin de la presente ley lgico y congruente del fundamento de derecho que le llevo a
lleguen a su conocimiento en estricto apego y observancia de la considerar la devolucin del caso incoado en esa instancia, en
Constitucin Poltica de Nicaragua, las leyes aplicables y la que no hay congruencia entre lo considerado y resuelto en
dems disposiciones pertinentes. Finalmente, en las dicha resolucin. Del examen realizado a las diligencias
disposiciones generales del Cdigo Tributario de la Repblica radicadas ante esta instancia, as como los alegatos de cada
de Nicaragua, especficamente en el Arto. 3 acoge el Principio una de las partes, el Tribunal Tributario Administrativo,
de Legalidad como uno de los principios rectores de nuestro comprob que dentro de los pedimentos de la parte recurrida,
Sistema Tributario. Dicho esto, el Tribunal Aduanero y existe discrepancia con lo resuelto y sostenido en su
Tributario Administrativo considera necesario revocar la contestacin de agravios y escrito de aportacin de pruebas.
decisin del Director General de la DGI, as como las que Pues si la Administracin Tributaria en audiencia oral
dieron origen a la misma, a fin de que la Administracin evacuada por el Tribunal Tributario Administrativo con citacin
Tributaria cumpla con lo establecido en la Resolucin No. 306- de la parte contraria, afirm que dicha entidad lo que hizo fue
2014 de las nueve de la maana del da diecisis de mayo del salvaguarde los derechos del Recurrente declarando nulo lo
ao dos mil catorce, emitida por esta Instancia en su actuado, pues en auto no costa que as hubiese sido resuelto el

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presente proceso que conoce y toca resolver en esta instancia, la Jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo, es la
ms bien, en los pedimentos que realiza la Administracin declaracin o manifestacin de voluntad, juicio o conocimiento
Tributaria ante esta instancia solicita confirmacin de los expresada en forma verbal o escrita o por cualquier otro medio
Ajustes notificados, lo que hace sea ms incongruente la que, con carcter general o particular, emitieren los rganos de
resolucin de Recurso de Revisin, que ordena regresar las la Administracin Pblica y que produjere o pudiere producir
diligencias a su lugar de origen, fuera de toda lgica jurdica, efectos jurdicos. Por lo que en cumplimiento del Principio de
pues no hay una tutela de los derechos del administrado, por Legalidad Administrativa, el referido Acto Administrativo, debe
cuanto en una refiere que se declaro nulo, pero de sus alegatos estar sometido a los principios del orden jurdico vigente,
pide confirmacin a los Ajuste del cual no hay un llenando todos los requisitos de forma y de fondo para la
pronunciamiento del fondo de los mismos. El Arto. 162 CTr., es validez del mismo. Eduardo Garca de Enterra, expresa que:
claro lo que debe contener una Resolucin Determinativa, el acto administrativo no puede ser producido de cualquier
aplicable al resto de resoluciones como requisitos mnimos, manera, a voluntad del titular del rgano a quien compete tal
para guardar la congruencia establecida en el Arto. 424 Pr., produccin, sino que ha de seguir para llegar al mismo
que seala, las sentencias deben ser claras, precisas y procedimiento determinado. (Eduardo Garca Enterra, Tomas
congruentes con la demanda y con las dems pretensiones Eduardo Fernndez, Curso de Derecho Administrativo T-I Ed.
deducidas oportunamente en el juicio, debiendo resolverse todos Civitas 1986, Pg. 519). Si bien es cierto, el Director de la
los puntos litigiosos que hayan sido objeto del debate. Por lo Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado () resolvi
que el Tribunal Tributario Administrativo considera de lo que se regresaran las diligencias a su lugar de origen, pero ste
comprobado en autos, que si el Director de la Direccin no hizo efectivo la tutela jurdica de los derechos del
General de Ingresos (DGI) Licenciado (), determin errores Administrado. Pudindose percibir en las diligencias remitidas
tcnicos en la liquidacin, este debi hacer las modificaciones a esta instancia, que hay una evidente transgresin al Principio
pertinentes y no regresar las diligencias a su lugar de origen, ya de Seguridad Jurdica, ya que no se puede aparentar con el
que no seala dicha resolucin qu trmite sustancial fue referido regrsese a su lugar de origen, como una tutela efectiva
transgredido, lo cual ms bien agrava la situacin del de los derechos de los administrados, pues ms bien de sus
Recurrente al dejarlo en indefensin, al no haber un alegatos de contestacin este refiere lo contrario como que si ha
razonamiento apegado a derecho, para que el Recurrente pueda dejado vivo el fondo de los Ajustes. Siendo lo contrario a lo
preparar su defensa oportunamente de acuerdo al derecho expresado por el delegado de la Administracin Tributaria en
fundamental que goza todo procesado. Motivo por cual el Audiencia oral evacuada el da quince de Febrero del ao dos
Tribunal Tributario Administrativo encuentra incongruente lo mil doce, al sostener que no hay contraposicin a los derechos
resuelto por dicha autoridad recurrida, ya que si est del contribuyente, pues ms bien debi entonces dicha
declarando una nulidad, as la debi dejar establecido en su autoridad recurrida declarar nulo todo lo actuado hasta el Acta
resuelve y la resolucin emitida no es eso lo que orden, en de Cargo inclusive. En base a lo razonado anteriormente, el
vista que manda a reponer hasta el Acta de Cargo pero deja Tribunal Tributario Administrativo determina que la
vivo el Ajuste que dio origen al proceso impugnativo, no Administracin Tributaria no ha cumplido con lo establecido en
dejando claro su criterio, dejando en indefensin al los Artos. 149, 161 y 162 CTr., lo que hace sean insostenibles
Contribuyente de autos, lo que provoca transgresin del las resoluciones emitidas por haber transgresin al Principio de
derecho a la Defensa y Seguridad Jurdica, de acuerdo a las Seguridad Jurdica y Defensa por lo que se debe declarar nulo
actuaciones que rolan dentro del proceso administrativo todo lo actuado, dejndose sin efecto y valor legal alguno las
radicado en esta instancia, en el que por s solo queda resoluciones de las etapas procesales anteriores, ya que si el
demostrado los hechos constitutivos de la pretensin del Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) declar
Recurrente de acuerdo al Arto. 89 CTr., y como consecuencia nula el acta de Cargo, no existe ajuste alguno, por ser el acta de
no hay merito para sostener la legalidad de la actuacin de la cargo el inicio del proceso de determinacin de la Obligacin
Administracin Tributaria de conformidad al Arto. 144 CTr., Tributaria, teniendo como consecuencia que no surten efecto
por estar ante transgresiones fundamentales en perjuicio del legal alguno las resoluciones que de ella emanen, por
Recurrente. Por lo que el Tribunal Tributario Administrativo contravenir el Debido Proceso y el Principio de Legalidad
considera, de acuerdo a como expresa la doctrina sobre la auto Administrativa. Teniendo como efecto la nulidad de todo lo
tutela administrativa, que es una facultad de sta instancia actuado hasta el Acta de Cargo inclusive, en donde la
corregir el error en que incurri el funcionario inferior al emitir Administracin Tributaria debe ser ms cuidadosa en su
en cada instancia las resoluciones que motivaron el presente actuacin y as evitar perjuicio tanto al Administrado como la
Recurso Ordinario Administrativo. Pues, la Administracin Administracin Pblica por omisin de cumplimiento de
Pblica tiene la facultad de revisar y hasta reformar los actos formalidades sustanciales, misma que deben de ser corregidas
administrativos que de ellos emanan, es decir, el funcionario oportunamente y no quedar en simples razonamientos del
que revisa la resolucin en la misma instancia administrativa, derecho que le corresponden a los administrados, sino que debe
el superior en apelacin, puede confirmar, revocar o modificar de reconocerlo en base al Principio de Seguridad Jurdica y
la resolucin, no obstante, nunca podr traer nuevos perjuicios Legalidad, en virtud de lo establecido en el Arto. 63 CTr., que
al Recurrente, por cuanto de admitirlo sera imponer un castigo estable que los derechos de los contribuyentes son
o escarmiento a los recurrentes por ejercer su derecho a irrenunciables. El Tribunal Tributario Administrativo es
impugnar reconocido en el Arto. 93 CTr. Se debe de destacar respetuoso de las Garantas Procesales a que tiene derecho el
que un Acto Administrativo al tenor de lo establecido en el Contribuyente y como aplicador del Principio de Legalidad en
numeral 1) del Arto. 2 de la Ley No. 350, Ley de Regulacin de el presente caso es respetuoso de lo determinado por nuestro

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Cdigo Tributario de la Repblica y dems normas ordinarias, de destruccin de productos en mal estado, por lo que se debe
as como de lo establecido en nuestra Constitucin Poltica, por mantener en firme este ajuste, con base en lo establecido en los
lo que no queda ms que emitir la Resolucin que en derecho Artos. 17 numeral 3), de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal
y sus Reformas, y Arto. 89 CTr.; b) En relacin al ajuste en
corresponde.
concepto de Diferencias fsicas en inventario de productos por
la suma C$979,824.36 (Novecientos setenta y nueve mil
ACTAS DE DESTRUCCIN DE INVENTARIO. ochocientos veinticuatro crdobas con 36/100); el Recurrente
53. Resolucin administrativa No 1029-2013 09:05m aleg que la prueba referida a este ajuste, como es el informe
18/11/2013 del auditor externo no se corrobor de forma tcnica y
profesional, ya que la diferencia fsica contra registros
Considerando VI. Que en contra de la Resolucin del Recurso contables, present en el Recurso de Revisin, Hoja resumen de
de Revisin RES-REC-REV-055-04-2013, emitida por el Inventario Fsico de Almacn General cortado al 31 de
Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el Diciembre del 2008, emitido por la firma Consultores de
licenciado (), en el carcter en que actuaba, impugnando los Empresas Asociados Valle Orozco & Co. Contadores Pblicos
ajustes formulados por la Administracin Tributaria en el Autorizados, en el cual refleja un ajuste en inventario por la
Impuesto sobre la Renta (IR) perodo fiscal enero a diciembre suma de C$981,870.64 (Novecientos ochenta y un mil
2008 en concepto de Gastos de Ventas por la suma de ochocientos setenta crdobas con 64/100), detalle y remisin
C$5,203,484.40 (Cinco millones doscientos tres mil visibles en los folios Nos. 6545 y 6546 del expediente de la
cuatrocientos ochenta y cuatro crdobas con 40/100), causa. Del examen a los elementos probatorios presentados, el
compuesto por los siguientes conceptos: a) Productos fuera de Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera que la
norma, por la suma de C$2,219,139.89 (Dos millones prueba documental en referencia para justificar el ajuste
doscientos diecinueve mil ciento treinta y nueve crdobas con sealado no es suficiente para desvanecer el mismo; por cuanto
89/100); b) Diferencias fsicas en inventario de productos por la el Apelante no present el informe completo del levantamiento
suma de C$979,824.36 (Novecientos setenta y nueve mil fsico del inventario realizado por parte de la firma consultora,
ochocientos veinticuatro crdobas con 36/100); c) Prdida por que justifique las diferencias encontradas; nicamente present
concepto de robo por la suma de C$829,934.81(Ochocientos detalle resumen de dichas diferencias, no desvirtuando el
veintinueve mil novecientos treinta y cuatro crdobas con Recurrente las diferencias encontradas; por lo que con base en
81/100); d) Prdidas por roturas de envases y cajillas por la lo anteriormente expresado se debe mantener en firme este
suma de C$429,388.01 (Cuatrocientos veintinueve mil ajuste, conforme a lo establecido en el Arto. 17 numeral 3) de la
trescientos ochenta y ocho crdobas con 01/100); y e) Gastos a Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, y Arto. 89
Terceros por C$745,197.33 (Setecientos cuarenta y cinco mil CTr.; c) En relacin al ajuste en concepto de Prdida por
ciento noventa y siete crdobas con 33/100). Manifestando el concepto de robo por la suma de C$829,934.81 (Ochocientos
Recurrente que present todas las pruebas documentales y veintinueve mil novecientos treinta y cuatro crdobas con
argumentos tcnicos para desvanecer cada uno de los rubros 81/100); el Recurrente afirma que se adjunt documentacin de
ajustados. Del examen realizado al expediente de la causa, los respaldo como son las denuncias y gestiones administrativas
elementos probatorios aportados y alegatos de las partes en el ante las oficinas de la Polica Nacional de cada municipio en
presente proceso, el Tribunal Aduanero y Tributario que sucedi el robo o sustraccin de dinero o productos a la
Administrativo comprob lo siguiente: a) En el caso del ajuste venta, y que han sido revisados por la fiscalizacin de Grandes
en concepto de productos fuera de norma por la suma de Contribuyentes de la DGI, alegando que en primera instancia
C$2,219,139.89 (Dos millones doscientos diecinueve mil ciento fueron aceptadas; pero la DGI ahora le pide nuevos requisitos y
treinta y nueve crdobas con 89/100), el Recurrente afirma que considera que se le est dando un trato desigual a su
es responsabilidad de la empresa someterse a normas de buenas representada con respecto a otros casos similares,
prcticas de manejo de inventarios, porque dejar de destruir argumentando que no es competencia de su representada
esos productos, sera tener inventarios que no estn disponibles ejercer una accin que corresponde a la Polica Nacional. Del
para la venta, adems que la destruccin de esos productos se examen a la documentacin probatoria aportada por el
realiza en coordinacin con el departamento de fiscalizacin de Contribuyente, el Tribunal Aduanero y Tributario
la DGI, por lo que le asiste el derecho de deducirse el gasto Administrativo comprob que ste present fotocopias simples
correspondiente. Del examen a los elementos probatorios de certificacin de contador pblico del acta de faltante de
aportados por el Contribuyente, el Tribunal Aduanero y productos lquidos, informes 18 de sustracciones, denuncias
Tributario Administrativo comprob que la Administracin policiales, pantallas impresas de los valores ingresados al
Tributaria inicialmente formul ajuste en concepto de productos sistema contable en concepto de robos y asaltos, documentos
fuera de norma por el monto total de C$3,125,339.33 (Tres visibles en los folios Nos. 6547 al 6611 del expediente de la
millones ciento veinticinco mil trescientos treinta y nueve causa. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
crdobas con 33/100); comprobndose que el Contribuye considera que las pruebas presentadas por el Recurrente no
present en el Recurso de Revisin, Actas de Compromiso de coadyuvan a soportar la deduccin realizada por el
Destruccin Fsica de Inventarios en mal estado No. 134-10- Contribuyente en su declaracin del Impuesto sobre la Renta
2008, No. 155-12-2008 y No. 168-12-2008, documentos (IR) perodo anual especial fiscal enero a diciembre 2008, pues
debidamente valorados por la Administracin Tributaria que el Apelante no adjunt a las denuncias policiales las entrevistas
justifican la suma de C$906,199.44 (Novecientos seis mil ciento correspondientes realizadas por la autoridad policial, a las
noventa y nueve crdobas con 44/100), actas y soportes visibles personas que se presume fueron asaltadas, no se adjuntaron las
en los folios Nos. 734, 743 y 756 del expediente de la causa; hojas de liquidacin de ruta o arqueos de caja realizadas al
quedando el saldo no soportado por la Tribunal Aduanero y momento de los asaltos, mediante las cuales se refleje el monto
Tributario Administrativo 17 suma de C$2,219,139.89 (Dos exacto sustrado, monto del que tampoco se hace mencin en las
millones doscientos diecinueve mil ciento treinta y nueve denuncias policiales; ni present gestin solicitando informe
crdobas con 89/100). Por lo que el Tribunal Aduanero y tanto al Ministerio Pblico como a la Polica Nacional del
Tributario Administrativo considera, que por la diferencia no resultado de los actos de investigacin, en cumplimiento del
soportada anteriormente pormenorizada no encontr en el Arto. 225 de la Ley No. 406, Cdigo Procesal Penal de la
expediente de la causa, los elementos probatorios pertinentes, Repblica de Nicaragua. Cabe mencionar que el Recurrente si
tales como las actas antes referidas, para soportar la totalidad logr justificar debidamente el caso del monto reconocido por

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la Administracin Tributaria por la suma de C$280,535.19 Revisin RES-REC-REV-066-05/2013, emitida por el Director
(Doscientos ochenta mil quinientos treinta y cinco crdobas con General de la DGI, interpuso Recurso de Apelacin el ingeniero
19/100), visible en el folio No. 6563 del expediente de la causa, (), en el carcter en que actuaba, manifestando como punto
no as el ajuste sostenido por la Administracin Tributaria. fundamental de su impugnacin la falta de notificacin de la
Tambin se comprob que el Recurrente est incluyendo dentro comunicacin de finalizacin de la auditora, y los resultados
de este rubro sustracciones asumidas por personal de la preliminares; argumentando que no le fueron entregados al
empresa, como es el caso del seor () que en complicidad con momento de retirarse los funcionarios de la Administracin
el auxiliar de bodega, seor (), aceptaron haber sustrado Tributaria de su domicilio fiscal, razn por la cual aleg la
mercancas hasta por la suma de C$20,660.00 (Veinte mil vulneracin al debido proceso y principio de legalidad, dejndolo
seiscientos sesenta crdobas netos), segn documento visible en en total estado de indefensin la Administracin Tributaria con el
el folio No. 6599 del expediente de la causa. Con base en lo actuar anmalo, al notificarle directamente Acta de Cargo, sin
anteriormente razonado, el Tribunal Aduanero y Tributario haber finalizado la auditora iniciada. Habiendo expresado el
Administrativo considera que el Recurrente no cumpli con lo Recurrente la transgresin a los derechos establecidos en el Arto.
establecido en el numeral 8 del Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley 67 numeral 3 del CTr., el Tribunal Aduanero y Tributario
de Equidad Fiscal y sus Reformas, y el Arto. 29 del Decreto 46- Administrativo considera necesario examinar la base legal citada
2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal y sus Reformas, por el Recurrente: Artculo 67.- Para el ejercicio de la facultad
por lo que se debe mantener en firme este ajuste, con base en lo fiscalizadora que ejerce la Administracin Tributaria, los
establecido en el Arto. 17 numeral 3), de la Ley No. 453, Ley de contribuyentes y responsables tendrn derecho a: 1. Que las
Equidad Fiscal y sus Reformas, y Arto. 89 CTr.; d) En relacin fiscalizaciones se efecten en su domicilio tributario, al tenor de lo
al ajuste formulado por la Administracin Tributaria en dispuesto en el artculo 22 de la presente Ley; 3. Que una vez
concepto de Prdidas por roturas de envases y cajillas por la finalizada la fiscalizacin y antes de abandonar el local del
suma de C$429,388.01 (Cuatrocientos veintinueve mil contribuyente o responsable, la Administracin Tributaria a travs
trescientos ochenta y ocho crdobas con 01/100); el Recurrente del auditor y del supervisor le comunicar mediante por escrito,
afirm que este ajuste corresponde a registro de prdida de los que se dio por finalizada la auditoria y a que se le brinde
meses de mayo y diciembre 2008, donde la DGI sostiene que los informacin preliminar de lo verificado; todo de conformidad con
documentos soportes presentados, no son suficientes porque no los procedimientos as establecidos mediante normativa
se observa el origen del clculo para determinar el registro de Institucional; La norma legal citada expresamente como
la prdida, lo cual no justifica tcnica ni legalmente el ajuste, transgredida por el Recurrente, contiene derechos concretos a su
argumentando el Contribuyente que el detalle presentado al favor dentro del ejercicio de fiscalizacin de la DGI, as como
auditor es lo que corresponde con base en la ley. El Tribunal obligaciones de la Administracin Tributaria de cumplir con base
Aduanero y Tributario Administrativo comprob que el en el principio de legalidad administrativa, dentro del proceso de
Contribuyente no present los soportes correspondientes para auditora, como trmite sustancial al culminar la misma.
justificar este gasto; especficamente los soportes de los Comprobndose que la fiscalizacin iniciada mediante la
documentos siguientes: No. 4900355340 del 31/05/2008, No. Credencial No. CRED 2010/02/03/0024-0, con fecha de notificacin
4900355339 del 31/05/2008 y No. 4900453318 del 30/12/2008. del da veintisis de febrero del ao dos mil diez, visible en los
Por lo que al no aportar las pruebas pertinentes anteriormente folios Nos. 1 y 2 del expediente de la causa, los funcionarios de la
pormenorizadas, no existe documento indubitado que Tribunal Administracin de Renta de Linda Vista licenciados: (), auditor
Aduanero y Tributario Administrativo 19 contradiga el criterio fiscal, y (), supervisor fiscal, mediante Acta de entrega de
de la Administracin Tributaria; en consecuencia, se debe Documentos del da siete de octubre del ao dos mil diez,
confirmar el referido rubro con base al Arto. 89 CTr.; e) En regresaron al Contribuyente la documentacin de carcter
relacin al ajuste en concepto de Gastos a Terceros por la suma tributaria requerida y utilizada en el proceso de fiscalizacin,
de C$745,197.33 (Setecientos cuarenta y cinco mil ciento documentos visibles en los folios Nos. 367 y 368 del expediente de
noventa y siete crdobas con 33/100); el Recurrente afirm que la causa, sin embargo no rola el Acta de Comunicacin de
present los registros contables y documentos soportes del Finalizacin de Auditora. Hecho que lo confirma el Director
origen del gasto, y que los mismos estn referidos a entrega de General de la DGI, en el Considerando IV de la Resolucin
combustible que se le hace a los proveedores que le prestan recurrida, al dejar razonado el incumplimiento de los auditores
servicios de transporte y que luego se descuentan en la acreditados anteriormente referidos, al indicar en la parte medular
liquidacin del pago del servicio, siendo el ajuste lo de dicho Considerando, ntegra y literalmente lo siguiente: En este
correspondiente a las fluctuaciones del precio en la compra que sentido tengo bien manifestarle que en el considerando IV de la
la empresa ha registrado y el valor del combustible que se le Resolucin de Recurso de Reposicin No. RSRP- 201-03304-063-1,
asign al proveedor del servicio. Al examinar la documentacin la Autoridad Administrativa de primera instancia les explica
probatoria referida, el Tribunal Aduanero y Tributario ampliamente las razones que motivaron la acumulacin de tiempo
Administrativo comprob que el Contribuyente no present los para culminar la finalizacin de la auditora; cabe mencionar que
soportes correspondientes para justificar este gasto, tales como: el Acta de Cargo, aludida anteriormente, se les notific el da
facturas y comprobantes de pago, mediante los cuales se pueda diecisiete de septiembre del ao dos mil doce, sin que le notificaran
constatar que realiz las liquidaciones del pago del servicio de preliminarmente el Acta de Comunicacin de Finalizacin de la
combustible suministrado, a los proveedores del flete, auditora y fue hasta el ocho de octubre del ao dos mil doce que
integracin contable de la cuenta transitoria No. 6132609- por primera vez hace del conocimientos a la Autoridad
DIESEL centro de costo 10203. Por lo que al no aportar las Administrativa del incumplimiento al derecho establecido en el
pruebas pertinentes anteriormente pormenorizadas, no existe Arto. 67 numeral 3 del CTr., pero sin dar cumplimiento la
documento indubitado que contradiga el criterio de la Autoridad recurrida al principio de autotutela, corrigiendo dicha
Administracin Tributaria, en consecuencia se debe confirmar omisin. De lo anteriormente pormenorizado, se considera que el
el referido rubro con base al Arto. 89 CTr. Director General de la DGI, admiti que la Administracin de
Renta de Linda Vista, incumpli con dicho trmite sustancial,
previo al inicio del proceso de determinacin de la obligacin
ACTA DE FINALIZACIN. tributaria establecido en el Arto. 161 CTr., como es la falta de
notificacin de la Comunicacin de Finalizacin de la Auditora,
54. Resolucin administrativa No 1093-2013 08:40m 06/12/2013 acto mismo que se comprob que no rola en el expediente de la
causa, notificndosele en contravencin al Arto. 67 numeral 3 del
Considerando V. Que en contra de la Resolucin del Recurso de

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CTr., Acta de Cargo ACCA/2011/05/03/0008/0, el da diecisiete de que ha venido reclamando depreciacin por dicha Maquinaria y
septiembre del ao dos mil doce, visible en los folios Nos. 403 y 404 Equipo de la siguiente manera: Planta Asfltera usada:
del expediente de la causa; quedando comprobado que existe C$9,249,446.33; Equipo de extendido: C$3,288,645.87; Canica 90
omisin de trmites sustanciales previo al proceso de
Diesel portable: C$8,553,236.27; Planta de Machaqueo:
determinacin, que expresamente la ley seala como derecho del
Contribuyente en el citado Arto. 67 numeral 3 del CTr. Para el C$11,985,466.44, para un total de: C$33,076,794.91, menos
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo no cabe considerar Depreciacin Acumulada por la suma de: C$11,642,227.98 y ajuste
como legtimo un proceso que se encuentra viciado desde su inicio, maquinaria y equipo por: C$21,434,566.96. Esta disminucin del
es indudable que se comprob la omisin de trmites sustanciales, Activo Fijo se dio sin haberla vendido y sin haberla reexportado, ya
en violacin al Principio de Legalidad que rige las actuaciones de que la adquirieron bajo la modalidad de Importacin Temporal con
los funcionarios pblicos, por lo que existi una clara transgresin Reexportacin. Estas maquinarias y equipos se encuentran en buen
al debido proceso y seguridad jurdica por parte de la
estado segn inspeccin fsica realizada por la Autoridad
Administracin Tributaria, al comprobarse que nicamente rola en
el expediente el Acta de Entrega de Documentos y Tributaria el da veinticuatro de Julio del Ao 2006, por lo tanto
posteriormente la DGI, notifica Acta de Cargo son propiedad de la Sociedad Recurrente al tener la autorizacin
ACCA/2011/05/03/0008/0, por lo que se determina que existen del Ministerio de Transporte e Infraestructura de prrroga de la
dentro del expediente de la causa, los suficientes elementos de Importacin temporal con Re-exportacin vigente que le fue
conviccin para sostener la pretensin de nulidad alegada por el concedida a partir del da dos de Julio del ao dos mil siete. En lo
Recurrente, aduciendo que lo actuado por la Administracin referente a la retencin en garanta del MTI en diferentes avalos
Tributaria, transgredi los derechos y garantas del administrado,
por la suma de: C$ 11,399,960.79 en la que la Administracin
derechos que al tenor del Arto. 63 CTr., son irrenunciables. Con
base en lo anteriormente razonado, se debe revocar la Resolucin Tributaria Centro Comercial Managua determin que mediante
de Recurso de Revisin RES-REC-REV-066-05/2013 de las ocho y anlisis a los documentos que rolan en los expedientes de auditora,
treinta minutos de la maana del da treinta y uno de julio del ao Balanza de Comprobacin al treinta y uno de Diciembre del ao
dos mil trece, emitida por el Director General de la Direccin dos mil seis, se comprob que el Recurrente procedi a auto
General de Ingresos (DGI), por lo que el Tribunal Aduanero y cancelarse dicha cuenta, disminuyendo el saldo de depsito en
Tributario Administrativo, estima que la actuacin del Director
garanta, contra la cuenta por pagar MTI, sin ningn documento de
General de la DGI, no se encuentra conforme lo establecido en el
Arto. 67 del CTr., y corresponda a las Autoridades recurridas en soporte que justifique dicha disminucin y sin existir evidencias de
las diferentes fases del proceso administrativo dar cumplimiento al que estos depsitos en garanta hubiesen sido restituido o liberado
principio de tutela y autotutela administrativa. El Tribunal por el cliente MTI o haber pagado dicha garanta. Por los hechos
Aduanero y Tributario Administrativo es respetuoso de las anteriormente sealados se deben confirmar dichos conceptos que
Garantas Procesales a que tiene derecho el Contribuyente y como no fueron impugnados por el Contribuyente en su interposicin de
aplicador del Principio de Legalidad en el presente caso es Recurso de Apelacin y considerado por la Direccin General de
respetuoso de lo determinado por el Cdigo Tributario de la
Ingresos (DGI) en sus considerando de la Resolucin y que el
Repblica de Nicaragua y dems normas ordinarias, as como de lo
establecido en nuestra Constitucin Poltica, sobre las alegaciones Recurrente no ha presentado pruebas de soporte para ser
de derecho sealadas por el Recurrente, y consideramos que la desvanecido, por lo que debe mantenerse el ajuste determinado por
Administracin Tributaria ha incumplido con lo establecido en el la Direccin General de Ingresos (DGI) con fundamento en los
Arto. 149 CTr., por lo que esta Autoridad considera ordenar a la Artculos 27 y 28 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, en
DGI, dar cumplimiento a la notificacin de comunicacin de concordancia con los Artculos 63, 64 y 65 del Decreto 43-2006,
finalizacin de la auditora y declarar nulo todo la actuado Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal.
inclusive hasta el Acta de Cargos, en consecuencia notifquesele al
Recurrente la finalizacin de la auditora. Por las razones antes
expuestas, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo 56. Resolucin administrativa No 02-2010 02:00:pm 12/01/2010
procede a dictar la Resolucin que en derecho corresponde.
Considerando VII. Que el Recurrente (), en el Recurso de
Apelacin interpuesto en contra de la resolucin del Recurso de
ACTIVOS FIJOS.
Revisin RES-REC-REV-064-05/2009, expresa no estar de
acuerdo con el ajuste formulado al Costo de Venta por un
55. Resolucin administrativa No 33-2008 02:00pm 07/07/2008 monto total de C$2,084,026.95 (dos millones ochenta y cuatro
mil veintisis Crdobas con 95/100), el cual est compuesto por
Considerando IX. Que en lo referente al ajuste determinado por ajuste a facturas comerciales por un monto de C$1,199,336.82
la Direccin General de Ingreso (DGI) a las cuentas de activos (un milln ciento noventa y nueve mil trescientos treinta y seis
Maquinaria y Equipo por la suma de: C$21,434,566.96 (Veintin Crdobas con 82/100), ajuste por gastos no soportados por un
millones cuatrocientos treinta y cuatro mil quinientos sesenta y seis monto de C$878,532.14 (ochocientos setenta y ocho mil
Crdobas con 96/100), del anlisis a la Autorizacin de Prrroga a quinientos treinta y dos Crdobas con 14/100) y ajuste por
facturas a nombre de otra razn social por un monto de
Importacin Temporal con Re-exportaciones nmeros: 526, 527,
C$6,157.99 (seis mil ciento cincuenta y siete Crdobas con
528, 529 del 2007, de sus Estados Financieros y Balanza de 99/100). Del examen realizado al expediente fiscal, las pruebas
Comprobacin a Noviembre del ao dos mil cinco, se comprob aportadas por el Contribuyente y los alegatos de las partes en el
que el Recurrente tena registrado en sus Activos Fijos en el rubro proceso, el Tribunal Tributario Administrativo considera que el
de Maquinaria y Equipo la suma de: C$35.103.411.48 (Treinta y ajuste a facturas comerciales, est correctamente formulado por
cinco millones ciento tres mil cuatrocientos once Crdobas con la Direccin General de Ingresos (DGI), en vista de que el
48/100) y a Diciembre del ao dos mil seis, el valor lo disminuy a Recurrente no aport las pruebas necesarias para soportar su
alegato de que las compras realizadas de productos (madera)
la suma de: C$2,026,616.57 (Dos millones veintisis mil seiscientos con facturas comerciales fueron registradas a la cuenta de
diecisis Crdobas con 57/100) dando de baja en sus Registros Activo Fijo y que por lo tanto no afecta el IR del perodo 2004-
Contables sin ningn documento soporte, asimismo se comprob 2005, ya que no present el listado de dichos activos para
verificar su registro y su debida depreciacin, y con los

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comprobantes de pago solamente se confirma que se est 55/100), ajuste por gastos no soportados por un monto de
cancelando un gasto o un costo adquirido al crdito durante el C$1,285,740.81 (un milln doscientos ochenta y cinco mil
perodo fiscal auditado, con facturas que no cumplen los setecientos cuarenta Crdobas con 81/100) y ajuste por gastos
requisitos de ley establecidos en el Arto. 124 del Decreto 46- que no cumplen requisitos de ley por un monto de C$37,413.44
2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal. Adems, si (treinta y siete mil cuatrocientos trece crdobas con 44/100). En
bien es cierto que presenta el catlogo de cuentas contables, en relacin al ajuste en concepto de facturas comerciales, el
los comprobantes de pago se observa que se est cancelando un Tribunal Tributario Administrativo considera que dicho ajuste
pasivo, pero no present los comprobantes de diario en donde se encuentra correctamente formulado por la Direccin General
hace el registro de estos productos al activo fijo. En relacin al de Ingresos (DGI) puesto que las facturas y documentos que
ajuste por gastos no soportados, el Tribunal Tributario soportan estos gastos, no cumplen con los requisitos
Administrativo considera que dicho ajuste est correctamente establecidos en el Arto. 124 del Decreto 46-2003, Reglamento
formulado por la Direccin General de Ingresos (DGI) puesto de la Ley de Equidad Fiscal, adems mediante examen
que los soportes de estos costos no cumplen con los requisitos realizado al expediente fiscal el Tribunal Tributario
establecidos para ser reconocidos como costos deducibles de Administrativo comprob que en el caso de () (Restaurante
IR, ya que se soportan con recibos sin ninguna validez legal y []), este proveedor emite facturas con todos los requisitos de
facturas informales sin cumplir los requisitos establecido en el ley visible en el folio 1257, 1258 y 1260 y para este caso el
Arto. 124 del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, proveedor emite facturas comerciales segn consta en folios No.
Ley de Equidad Fiscal, as mismo se soportan gastos 1256 y 1259 del expediente fiscal, misma que no pueden ser
nicamente mediante proforma, adems los contratos de reconocidas a favor del Contribuyente de autos por no cumplir
servicios presentados no corresponden al perodo fiscal 2004- con los requisitos establecido en el Arto. 124 del Decreto 46-
2005; por lo tanto no cumplen con lo establecido en el Arto. 12 2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. En
Numeral 1) de la Ley de Equidad de Fiscal. Se exceptan dentro relacin al ajuste por facturas a nombre de otra razn social, el
de este rubro los ajustes formulados por servicios de Tribunal Tributario Administrativo considera que este ajuste
contratacin realizada a Armando Sols Castillo el cual se est correctamente formulado por la Direccin General de
encuentra correctamente soportado con el contrato de servicio Ingresos (DGI), pues si bien es cierto que en las Polticas y
que consta en los papeles de trabajo de Auditoria visible en los Procedimientos Administrativos, se establece el reconocimiento
folios 72 y 73 del expediente fiscal, siendo el monto soportado de uso de celulares, tambin indica en su acpite C. 7 que se
con dicho contrato de C$5,509.86 (cinco mil quinientos nueve asignarn cuotas mensuales con el fin de optimizar el uso de
Crdobas con 86/100) por pago de asesora del mes de Abril este servicios; y en el caso de los gastos de representacin se
2005, tambin se excepta dentro de este ajuste el pago de reconocern los gastos incurridos con personas e instituciones
asesora a (), el cual se soporta en contrato de servicio que con las cuales la Empresa pretende tener relaciones pblicas
consta en papeles de trabajo de Auditoria visible en folio 80 del y/o comerciales, pero en ninguno de los dos casos el Recurrente
expediente fiscal, siendo el monto soportado de C$8,802.00 presenta pruebas de que dichos gastos han generado renta
(ocho mil ochocientos dos Crdobas netos) por asesora del mes gravable a la compaa, segn lo establecido en el Arto. 12
de Diciembre del 2004, cabe mencionar que el Recurrente ha Numeral 1) de la Ley de Equidad Fiscal. En relacin al ajuste
aceptado ajustes dentro de este rubro hasta por un monto de por gastos no soportados, el Tribunal Tributario Administrativo
C$75,630.30 (setenta y cinco mil seiscientos treinta Crdobas considera que dicho ajuste est correctamente formulado por la
con 30/100) segn consta en el folio 2111 del expediente fiscal, Direccin General de Ingresos (DGI) en lo referente a los
por lo tanto el Tribunal Tributario Administrativo considera se gastos por alquiler de vehculos, viticos, pago de publicidad,
debe modificar este rubro de gastos no soportados y no honorarios a personal extranjero, puesto que los soportes de
reconocidos de un monto de C$878,532.14 (ochocientos setenta estos gastos no cumplen con los requisitos establecidos para ser
y ocho mil quinientos treinta y dos Crdobas con 14/100) a un reconocidos como gastos deducibles del Impuesto Sobre la
monto de C$864,220.28 (ochocientos sesenta y cuatro mil Renta (IR), ya que se soportan con recibos sin ninguna validez
doscientos veinte Crdobas con 28/100), reconociendo un legal y facturas informales sin cumplir los requisitos establecido
monto de gastos de C$14,311.86 (catorce mil trescientos once en el Arto. 124 del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No.
Crdobas con 86/100) por estar debidamente soportados 453, Ley de Equidad Fiscal, as mismo se soportan gastos
conforme las consideraciones anteriores. En relacin al ajuste nicamente mediante proforma, los pagos de viticos no se
por facturas a nombre de otra razn social, el Tribunal soportan con el detalle de las actividades realizadas que
Tributario Administrativo considera que este ajuste est generen renta gravable y adems los contratos de servicios
correctamente formulado por la Direccin General de Ingresos presentados no corresponden al perodo fiscal 2004-2005 y
(DGI) pues si bien es cierto que en las Polticas y otros contratos no fueron presentados oportunamente; sin
Procedimientos Administrativos, se establece el reconocimiento embargo dentro de este rubro se exceptan los ajustes
de uso de celulares, tambin indica en su acpite C. 7 que se formulados por servicios de contratacin realizada a las
asignarn cuotas de gastos mensuales con el fin de optimizar el siguientes personas: (), el cual se soporta en contrato de
uso de este servicio; por lo tanto no se debe reconocer el total servicio que consta en papeles de trabajo de Auditoria en folio
de la factura mensual, menos en el presente caso cuando no se No. 80, siendo el monto soportado de C$17,544.60 (diecisiete
demuestra que dicho uso ha generado renta gravable a la mil quinientos cuarenta y cuatro Crdobas con 60/100) (), el
Empresa, segn Arto. 12 Numeral 1) de la Ley de Equidad cual se soporta en contrato de servicio que consta en papeles de
Fiscal. Considerando VIII. Que el Recurrente (), en el trabajo de Auditoria en folio 67 del expediente fiscal, siendo el
Recurso de Apelacin interpuesto en contra de la resolucin del monto soportado de C$128,596.86 (ciento veintiocho mil
Recurso de Revisin RES-REC-REV-064-05/2009, expresa no quinientos noventa y seis Crdobas con 86/100), (), el cual se
estar de acuerdo con el ajuste formulado a los Gastos de Venta soporta en contrato de servicio que consta en papeles de trabajo
por un monto total de C$1,429,998.70 (un milln cuatrocientos de Auditoria en folio 78 del expediente fiscal, siendo el monto
veintinueve mil novecientos noventa y ocho Crdobas con soportado de C$4,500.00 (cuatro mil quinientos Crdobas
70/100) compuesto por ajuste a facturas comerciales por un netos), (), el cual se soporta en contrato de servicio que
monto de C$73,458.90 (setenta y tres mil cuatrocientos consta en papeles de trabajo de Auditoria en folio 70 del
cincuenta y ocho Crdobas con 90/100) ajuste por facturas a expediente fiscal, siendo el monto soportado de C$31,050.00
nombre de otra razn social por un monto de C$33,385.55 (treinta y un mil cincuenta Crdobas netos) por asesora de los
(treinta y tres mil trescientos ochenta y cinco Crdobas con meses de Agosto, Noviembre y Diciembre 2004, ()el cual se

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soporta en contrato de servicio que consta en folios 1992 y 1993 del perodo fiscal 2010-2011 en concepto de Ingresos ajustados
del expediente fiscal, siendo el monto soportado de C$33,979.26 por el monto de C$1,682,034.66 (Un milln seiscientos ochenta
(treinta y tres mil novecientos setenta y nueve Crdobas con y dos mil treinta cuatro crdobas con 66/100) se encuentra
26/100), , el cual se soporta en contrato de servicio que consta correctamente formulado, por considerar que los ingresos bajo
en papeles de trabajo de Auditoria en folio 69 del expediente los conceptos de Recicle, Yogurt, Girasol y Servicios de
fiscal, siendo el monto soportado de C$166,277.44 (ciento Parqueo, provienen de actividades remuneradas que
sesenta y seis mil doscientos setenta y siete Crdobas con representan competencia en el mercado de bienes y servicios,
44/100). Por lo tanto el Tribunal Tributario Administrativo conllevando a la imposicin de ley de pagar los tributos
considera se debe modificar este rubro de gastos no soportados correspondientes establecidos en la Ley No. 453, Ley de
y no reconocidos de un monto de C$1,285,740.81 (un milln Equidad Fiscal en su Arto. 10 numeral 5) prrafo tercero; as
doscientos ochenta y cinco mil setecientos cuarenta Crdobas mismo se considera correctamente formulado el reconocimiento
con 81/100) a un monto de C$903,792.65 (novecientos tres mil del 80% de los costos sobre los ingresos ajustados,
setecientos noventa y dos Crdobas con 65/100), reconociendo correspondiente al monto total de C$1,345,627.72 (Un milln
un monto de C$381,948.16 (trescientos ochenta y un mil trescientos cuarenta y cinco mil seiscientos veintisiete crdobas
novecientos cuarenta y ocho Crdobas con 16/100) por estar con 72/100).
debidamente soportados conforme las consideraciones
anteriores. En relacin al ajuste por gastos que no cumplen ACTOS CONSENTIDOS
requisitos de ley, el Tribunal Tributario Administrativo
considera que dicho ajuste est correctamente formulado por la
Direccin General de Ingresos (DGI) puesto que este ajuste 58. Resolucin administrativa No 51-2007 8:20am 08/10/2007
corresponde a Donaciones que no se ajustan a lo establecido en
el Arto. 29 del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Considerandos VI. Que en relacin al ajuste efectuado a las
Equidad Fiscal, pues en ningn folio del expediente fiscal, Retenciones en la Fuente (IR) perodo 2004-2005, por la suma de
consta la fotocopia del ejemplar de La Gaceta, donde se public C$ 66,916.00 (sesenta y seis mil novecientos diecisis Crdobas
el otorgamiento de la personalidad jurdica y la constancia netos) por no haber realizado retencin de servicios prestados por
actualizada del MINGOB de que ha cumplido todos los alquiler de bien inmueble y el saldo a favor del Impuesto al Valor
requisitos que establece la Ley General sobre Personas Agregado (IVA) perodo 2004-2005, por un monto de C$
Jurdicas sin Fines de Lucro. Cabe mencionar que el Recurrente 633,386.42 (seiscientos treinta y tres mil trescientos ochenta y seis
ha aceptado ajustes dentro del rubro Gastos de Ventas hasta Crdobas con 42/100) por crdito fiscal, se confirman y ratifican,
por un monto de C$57,400.69 (cincuenta y siete mil ya que el Contribuyente en su escrito del Recurso de Apelacin
cuatrocientos Crdobas con 69/100) segn consta en el folio aleg nicamente su inconformidad con el captulo III de la
No. 2108 del expediente fiscal. Resolucin del Recurso de Revisin Res-Rec-Rev-063-08-2006, en
la cual la Administracin Tributaria no analiz los documentos
contables con relacin a las prdidas que el recurrente pretende
ACTIVIDADES REMUNERADAS. deducrselas en el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo 20042005,
57. Resolucinadministrativa No 63-2013 08:15 am al no haber impugnado los ajustes anteriormente sealados, stos
05/02/2013 se consideran como actos consentidos por el recurrente todo de
conformidad a lo establecido en el Artculo 96 numeral 3) prrafo
Considerando VI Que en contra de la resolucin del Recurso segundo del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, el
de Revisin RES-REC-REV-116-07/2012, de las ocho y treinta que literalmente dice: Los actos y resoluciones no impugnados
minutos de la maana del da doce de septiembre del ao dos total o parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los
mil doce, emitida por el Director de la DGI, el licenciado (), contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de
en nombre de su mandante, interpuso Recurso de Apelacin vencido el trmino para impugnar.
manifestando que su representada est exenta de todo gravamen
municipal o en su defecto de toda carga impositiva tributaria, 59. Resolucin administrativa No 22-2012 10:00am 28/03/2012
por haberse creado bajo la Ley No. 147. Del examen realizado
a los alegatos de las partes, las pruebas documentales Considerando V. Que el Contribuyente (), interpuso Recurso de
presentadas y revisin del expediente, el Tribunal Aduanero y Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin No.
Tributario Administrativo comprob que del folio No. 12 al folio RES-REC-REV-112-07/2011 de las diez de la maana del da ocho
No. 14 de dicho expediente se encuentra fotocopia de la de Noviembre del ao dos mil once emitida por el Director de la
Escritura Nmero Ciento Cuarenta y Cuatro denominada
Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (),
FUNDACIN, adems se comprob que la Administracin
Tributaria formul ajustes al Impuesto sobre la Renta (IR) por manifestando en su recurso interpuesto que le causa agravios el
actividades del Recurrente en concepto de ingresos por venta de hecho que la resolucin del Recurso de Revisin antes descrita y
Recicle, Yogurt, Girasol y Parqueo. Para el Tribunal Aduanero relacionada, no tutela las garantas del debido proceso, el
y Tributario Administrativo es imperativo cumplir con los documento denominado Comunicacin de Finalizacin de
deberes y principios rectores del Sistema Tributario Auditora, identificado como CFDA 2010/03/02/0012/0, presenta
Nicaragense, por lo que de la simple lectura de las Clusulas inconsistencias, ya que en el cual no se adopt una manifestacin
Cuarta y Sexta de la Escritura de Constitucin se observa que
escrita, clara y precisa dando por concluida la auditora. En
las actividades bajo las cuales la Administracin Tributaria
formul los ajustes al Recurrente, no se encuentran contenidas segundo lugar, en este mismo documento se comunica una
en este documento, ni tampoco forman partes de las fuentes que informacin preliminar sustentada en un proceso de auditora que
conforman el patrimonio de la fundacin, clasificndolos dentro se deriva de la Credencial No. 2010020200459, la cual no tiene
de sus registros contables como una fuente de ingresos conexin alguna con la Credencial que le fuera notificada a su
diferentes a las donaciones, que son la fuente principal de su representada desde un inicio, siendo esta la Credencial No. 02-
patrimonio de acuerdo a la clusula sexta de su Constitucin. 0078-04-2009, lo cual, por simple inspeccin se puede constatar en
En consecuencia este Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo considera que el ajuste formulado por la el mismo documento que ha venido discriminando (CFDA
Administracin Tributaria en el Impuesto sobre la Renta (IR) 2010/03/02/0012/0). Del examen realizado al expediente fiscal y al

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alegato de nulidad del Recurrente de autos sobre las


inconsistencias que posee el documento denominado
Comunicacin de Finalizacin de Auditora, identificado como Considerando V. Que en relacin al ajuste formulado al Impuesto
CFDA 2010/03/02/0012/0, al no reflejar este documento la Sobre la Renta (IR) periodo fiscal 2005/2006 por la suma de: C$
manifestacin escrita, clara, precisa y dando por concluida la 38,759.32 (Treinta y ocho mil setecientos cincuenta y nueve
auditora, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que una Crdobas con 32/100) mas su multa administrativa de C$ 9,689.83
vez notificada el Acta de Cargo ACCA/2010/03/02/0009/0 el da 22 (Nueve mil seiscientos ochenta y nueve Crdobas con 83/100),
de Marzo del ao dos mil diez, el Recurrente nicamente impugna considerando que el Recurrente de autos dentro de su Recurso de
la no autorizacin de la prrroga del perodo probatorio de parte Apelacin Acept Expresamente el mismo al afirmar en el numeral
del Administrador de Rentas del Centro Comercial Managua, Lic. cinco de su Peticin de Ley, que Acepta los Resuelve I y II de la
() y no aleg nada relacionado a las supuestas inconsistencia que Resolucin de Recurso de Revisin RES-REC-REV-103-12-2007 de
dan paso a la nulidad del Auto de Comunicacin de Finalizacin las nueve de la maana del da doce de Febrero del ao dos mil
de Auditora, No. CFDA 2010/03/02/0012/0. De igual manera, ocho en lo que hace al ajuste formulado al Impuesto Sobre la Renta
sobre la aplicacin de las Credencial No. 2010020200459, y la (IR), y al no haber impugnado el ajuste anteriormente sealado,
Credencial No. 02-0078-04-2009, las cuales no tienen conexin stos deben considerarse como actos consentidos por el Recurrente
alguna con los Ajuste determinados, el Tribunal Tributario de conformidad a lo establecido en el Artculo 96 numeral 3)
Administrativo comprob que las nulidades invocadas por la parte prrafo segundo del Cdigo Tributario de la Repblica de
Recurrente no fueron alegadas oportunamente, pues estas debieron Nicaragua, el que literalmente dice: Los actos y resoluciones no
ser alegadas ante la instancia que se produjo y no como una nueva impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio
accin bajo la figura de nulidad, pues la misma no fue objeto de cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de
debate en la instancia de origen, por lo cual, el Tribunal Tributario cinco das despus de vencido el trmino para impugnar. En base
Administrativo se ve imposibilitado para conocer sobre estos a lo anterior el Tribunal Tributario Administrativo considera que se
puntos, todo de conformidad a lo establecido en el Arto. 491 Pr., y debe Confirmar y Ratificar, el ajuste anteriormente sealado.
por consiguiente la entidad Recurrente consinti el acto invocado
como nulo al no promover el incidente en su oportunidad ante la 62. Resolucin administrativa No 39-2008 01:00pm 28/07/2008
instancia que se produjo tan pronto tuvo conocimiento del mismo de
conformidad a lo establecido en el Arto. 240 Pr. De igual manera Considerando VI. Que en relacin al ajuste al Impuesto Sobre la
se comprob que la entidad Recurrente no seal el perjuicio o Renta (IR) periodo 2002-2003 ajuste por la suma de C$ 33,666.21
agravio que le ocasiona dicho acto, ni seal la circunstancia (Treinta y tres mil seiscientos sesenta y seis Crdobas con 21/100) y
esencial para la ritualidad o marcha del proceso, mucho menos multa Administrativa de conformidad al Artculo 137 CTr., por la
prob su pretensin, pues a la luz de lo actuado por la entidad suma de: C$8,416.56 (Ocho mil cuatrocientos diecisis Crdobas
Recurrente, esta consinti el acto administrativo, razn por la cual con 56/100) para un total de: C$42,082.77 (Cuarenta y dos mil
se debe de mantener en firme todo lo actuado, pues es un criterio ochenta y dos Crdobas con 77/100) y en el Perodo fiscal 2004-
generalizado que si no hay dao, no hay nulidad, y no estando 2005, ajuste en el Impuesto Sobre la Renta (IR) por la suma de:
probado en autos dicho dao, se debe de presumir la validez del C$15,811.64 (Quince mil ochocientos once Crdobas con 64/100) y
acto administrativo que contiene la Resolucin Determinativa de Multa Administrativa por la suma de C$3,952.91 (Tres mil
acuerdo a lo establecido en el Arto. 144 CTr. que establece: Los novecientos cincuenta y dos Crdobas con 91/100) para un total de
actos y resoluciones de la Administracin Tributaria se presumirn C$19,764.55 (Diecinueve mil setecientos sesenta y cuatro Crdobas
legales, sin perjuicio de las acciones que la Ley reconozca a los con 55/100). Al examinar el expediente fiscal el Tribunal Tributario
obligados para la impugnacin de esos actos o resoluciones. Administrativo determin que el Recurrente no seal a que ajuste
se refiere con qu partida o cuenta no est de acuerdo en los
ACTOS NO IMPUGNADOS. periodos en referencia, impugnando de manera generalizada sin
expresar los agravios directo o indirectos que le causa la
60. Resolucin administrativa No 106-2007 04:00pm 21/12/2007 Resolucin de Revisin por cada uno de los conceptos ajustados, no
existiendo una impugnacin objetiva a los periodos ajustados 2002-
Considerando IX. Que en relacin al ajuste formulado en 2003 y 2004-2005. Durante todo el proceso de impugnacin desde
concepto de salarios, viatico fijo, gastos de representacin fijos, que se formul el Acta de Cargos, el Recurrente ha venido
bonificaciones, depreciacin fija por vehculo, incentivos, aportando pruebas y documentos que las autoridades fiscales han
alimentacin (cuota fija) pagadas en nmina, pagos de casa tomado en cuenta disminuyendo los reparos en cada etapa hasta
incluyendo los gastos que sta genera, pagos de tarjetas de
llegar a la suma determinada por la Administracin Tributaria. El
crditos, el mismo IR, seguros de los seores: (), por la suma de
C$ 713,568.74 (setecientos trece mil quinientos sesenta y ocho Contribuyente ha aceptado tcitamente dichos ajustes y as lo
Crdobas con 74/100) el Contribuyente en su escrito de apelacin expres en audiencia oral y pblica sostenida en el Tribunal
expresamente acept sin ninguna objecin el ajuste anteriormente Tributario Administrativo, por lo que de acuerdo al Artculo 94
referido visible en el folio 21 del expediente que lleva esta instancia CTr., numeral 5) no existe perjuicio directo o indirecto y al no ser
administrativa. El Tribunal Tributario Administrativo en base a lo impugnado por lo que se debe de confirmar al tenor del Artculo 96
establecido en el Artculo 96 numeral 3) prrafo segundo CTr., que
CTr., numeral 3) prrafo segundo que literalmente dice: Los
determina que los actos y resoluciones no impugnados total o
parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de
contribuyentes y responsables, considera que se debe de confirmar obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables,
el ajuste formulado en este concepto. en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para
impugnar. En relacin a la pretensin y pedimento del Recurrente,
61. Resolucin administrativa No 35-2008 10:00am 22/07/2008

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el Tribunal Tributario Administrativo no ha encontrado merito para Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2005-2006, en la que el
desvanecerlos por lo que deben mantenerse firmes dichos ajustes Recurrente aduce que no le reconocen las ventas exentas y
con sus correspondientes multas aplicadas en base al Artculo 137 exoneradas, el Tribunal Tributario Administrativo del examen
CTr., por no existir causa justa de Inaplicabilidad. realizado a las cedulas de anlisis de auditora fiscal y lo resuelto
por el Titular de la Administracin Tributaria, ha comprobado que
63. Resolucin administrativa No 36-2009 08:30:am 31/07/2009 el Recurrente de autos no ha presentado agravios sobres los
diferentes rubros ajustados por la Administracin Tributaria y
Considerando V. Que el Contribuyente (). a travs de su sostenida por el Titular de la misma en el Impuesto al Valor
Apoderado Generalsimo Seor () manifest en su libelo de Agregado (IVA) a pagar por la suma de C$31,788.62 (treinta y un
impugnacin que propone no objetar los perodos fiscales 2003- mil setecientos ochenta y ocho Crdobas con 62/100) y multa por la
2004, 2004-2005 en el Impuesto Sobre la Renta (IR), Impuesto al suma de C$7,947.16 (siete mil novecientos cuarenta y siete
Valor Agregado (IVA), Retenciones en la Fuente y Anticipos del IR Crdobas con 16/100). El Tribunal Tributario Administrativo no ha
visibles en el folio 3 y 4 del expediente que se lleva en esta encontrado elementos probatorios que sostenga lo contrario de lo
Instancia. El Tribunal Tributario Administrativo considera que la determinado por la Administracin Tributaria, quien ha actuado
expresin de voluntad manifestada por el Seor () en el carcter apegado a derecho, por lo que se debe mantener su legalidad en
que Acta al manifestar de manera expresa que no objeta los base al Arto. 144 CTr., en consecuencia, ya que el Recurrente en su
perodos fiscales 2003-2004, 2004-2005 en el Impuesto Sobre la expresin de agravios no impugn cada uno de los conceptos
Renta (IR) Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2004- ajustados de conformidad a lo establecido en el Arto. 93 y 94 CTr.,
2005, Retenciones en la Fuente y Anticipos del IR tiene primaca numeral 4) y 5) en concordancia con el segundo prrafo del
sobre cualquier otra circunstancia, ms an cuando el Titular de la numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener en firme la
Administracin Tributaria Licenciado (), as lo ha solicitado en resolucin del Recurso de Revisin, en la que el Recurrente no
su contestacin de Agravios, que se tengan por aceptados y precis los puntos de hecho y de derecho que motiven su recurso,
declarados a favor de la Administracin Tributaria. El Tribunal por lo que no existe base para revisar la impugnacin en el
Tributario Administrativo considera que de acuerdo al Arto. 94 Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2005-2006 en los
CTr., numeral 5) no existe perjuicio directo o indirecto y al no ser conceptos ajustados, ni existen elementos para la inaplicabilidad de
impugnado, se debe confirmar al tenor del Arto. 96 CTr., numeral multa invocada por el Recurrente, pues las mismas tienen su
3) prrafo segundo que literalmente dice: Los actos y fundamento en los ajustes determinados. As mismo, se debe de
resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de confirmar ajuste en la Retenciones en la Fuente (IR) por la suma de
obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables, C$2,751.01 (dos mil setecientos cincuenta y un Crdobas con
en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para 01/100) ms su correspondiente multa por la suma de
impugnar. Por lo que no queda ms que confirmar el ajuste con C$687.75(seiscientos ochenta y siete Crdobas con 75/100) por no
sus correspondientes multas aplicadas en base al Arto. 137 CTr., ser impugnadas por el Contribuyente, razones de hecho y de
por ser aceptado expresamente los ajuste por el Contribuyente () derecho en la que no hay merito para desvanecerla, donde el
a travs de su Apoderado Generalsimo Seor (), ajuste en el Apelante no ha presentado pruebas que demuestren lo contrario en
Impuesto Sobre la Renta perodo fiscal 2003-2004 por la suma de los ajustes determinados por la Administracin Tributaria al tenor
C$1,717.08 (un mil setecientos diecisiete Crdobas con 08/100) y del Arto. 89 CTr., y 1079 Pr.
multa de C$429.27 (cuatrocientos veintinueve Crdobas con
27/100) Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2004-2005 por 65. Resolucin administrativa No 40-2009 11:30:am 13/08/2009
la suma de C$14,203.88 (catorce mil doscientos tres Crdobas con
88/100) y multa de C$3,550.97 (tres mil quinientos cincuenta
Crdobas con 97/100) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo Considerando VII. Que en relacin a los ajuste con saldo a favor
fiscal 2004-2005 por la suma de C$25,802.51 (veinticinco mil del Recurrente en el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal
ochocientos dos Crdobas con 51/100) y multa de C$6,450.63 (seis 2004-2005 por la suma de C$1,956.85 (un mil novecientos
mil cuatrocientos cincuenta Crdobas con 63/100), ajustes que cincuenta y seis Crdobas con 85/100) y perodo 2005-2006 por la
traen como consecuencia sus obligaciones accesorias emanadas de suma de C$4,956.43 (cuatro mil novecientos cincuenta y seis
Ley por la omisin de pagar o entero de los tributos, como es su Crdobas con 43/100), en resolucin de Recurso de Revisin RES-
correspondiente multa por contravencin tributaria misma que no REC-REV-015-02/2009 de las nueve de la maana del da
puede ser desvanecida por no existir causa justa de Inaplicabilidad veintisiete de Mayo del ao dos mil nueve, el Director de la
de multa a dichos periodos fiscales anteriormente pormenorizados, Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado Walter Porras
ajustes por la suma de C$41,723.47 (cuarenta y un mil setecientos Amador confirm los referidos ajuste al no ser objetado el saldo a
veintitrs Crdobas con 47/100) y multas por la suma de favor por el Recurrente en los perodos fiscales anteriormente
C$10,430.87 (diez mil cuatrocientos treinta Crdobas con 87/100), sealados. El Tribunal Tributario Administrativo del examen
para una suma de ajustes y multas de C$52,154.34 (cincuenta y dos realizado a los alegatos del Contribuyente no ha encontrado
mil ciento cincuenta y cuatro Crdobas con 34/100), los que se ninguna objecin, perjuicio, ni peticin al ajuste en el Impuesto
confirman por no ser objeto de Impugnacin as expresado por el Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2004-2005 y 2005-2006, por lo
Recurrente de autos y por las razones consideradas de derecho. que se debe confirmar dichos ajustes a favor del Recurrente
reconocidos por la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo
64. Resolucin administrativa No 36-2009 08:30:am 31/07/2009 establecido en los Artos. 93 y 94 CTr., numeral 4) y 5), en
concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96
CTr.
Considerando VIII. Que en relacin al ajuste en el Impuesto al

Compilado por Jorge L. Garcia O. 50


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66. Resolucin administrativa No 46-2009 09:30am 29/09/2009 Salarios efectuados y no declarados por un monto de C$14,008.46
(catorce mil ocho Crdobas con 46/100). Ajuste en las Retenciones
en la Fuente IR perodo 2005-2006 no efectuada, en concepto de
Considerando IX. Que en relacin al ajuste formulado por la Retenciones sobre Compras y Servicios por un monto de C
Direccin General de Ingresos (DGI) en concepto de AUMENTO $29,722.59 (veintinueve mil setecientos veintids Crdobas con
59/100) por lo que al Tribunal Tributario Administrativo, no le
DE RENTA al Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal Enero-
queda ms que confirmar y ratificar dichos ajustes en base a lo
Diciembre 2003 por la suma de C$5,925,697.23 (cinco millones establecido en el Arto. 93 y 94 CTr., Numeral 4) y 5) en
novecientos veinticinco mil seiscientos noventa y siete Crdobas concordancia con el Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96
con 23/100) del examen realizado al expediente Fiscal y las CTr., por lo que se debe de mantener en firme la resolucin del
pruebas documentales aportadas en esta instancia, el Tribunal Recurso de Revisin, en toda y cada una de sus partes no
Tributario Administrativo comprob que el Contribuyente no impugnadas por no existir base que el Contribuyente refute lo
contrario para revisar la impugnacin en los ajustes realizados por
impugn ni prob sus argumentos de hecho y de derecho,
la Administracin Tributaria.
incumpliendo con lo establecido en los Artos. 89 y 96 numeral 3)
CTr. El Tribunal Tributario Administrativo no encontr mrito 69. Resolucin administrativa No 19-2010 10:00:am 26/03/2010
suficiente para desvanecerlos, por lo que se confirma dicho ajuste y
se debe dictar la resolucin que en derecho corresponde. Considerando VII. Que en la relacin a los ajustes formulados
por la Direccin general de Ingresos (DGI) en la resolucin del
67. Resolucin administrativa No 56-2009 09:00am 26/10/2009 Recurso de Revisin RES-REC-REV-105-08/2009 de las nueve de la
maana del da diez de Noviembre del ao dos mil nueve, a las
Retenciones en la Fuente IR perodo fiscal 2005/2006 por la suma
de C$18,520.66 (dieciocho mil quinientos veinte Crdobas con
Considerando IX. Que en relacin al ajuste de Retenciones en la
66/100) ms su multa Administrativa por contravencin tributaria
Fuente (IR) de Julio a Octubre 2007, en concepto de Retenciones por la suma de C$4,630.17 (cuatro mil seiscientos treinta Crdobas
No Efectuada por salarios por la suma de C$590.29 (quinientos con 17/100). Ajuste al Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo
noventa Crdobas con 29/100) donde el titular de la fiscal 2005/2006 por la suma de C$45,811.46 (cuarenta y cinco mil
Administracin Tributaria confirm dicho ajuste por no ser ochocientos once Crdobas con 46/100) ms su multa
impugnado por el Recurrente de autos, ya que el Recurrente en su Administrativa por contravencin tributaria por la suma de
expresin de agravios no impugn este ajuste de conformidad a lo C$11,452.86 (once mil cuatrocientos cincuenta y dos Crdobas con
86/100). Ajuste a las Retenciones en la Fuente IR perodo fiscal
establecido en el Arto. 93 y 94 CTr., numeral 4) y 5) en 2006/2007 por la suma de C$67,707.04 (sesenta y siete mil
concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 setecientos siete Crdobas con 04/100) ms su multa Administrativa
CTr., por lo que el Tribunal Tributario Administrativo considera se por contravencin tributaria por C$16,926.76 (diecisis mil
debe mantener en firme dicho ajuste en concepto de Retenciones en novecientos veintisis Crdobas con 76/100). Del anlisis realizado
la Fuente (IR) no efectuada por la suma de C$590.29 (quinientos al escrito del Recurso de Apelacin interpuesto por el
noventa Crdobas con 29/100) y su correspondiente Multa por la Contribuyente Estudios Corporativos, Sociedad Annima en el
presente proceso administrativo, el Tribunal Tributario
suma de C$147.57 (ciento cuarenta y siete Crdobas con 57/100).
Administrativo comprob que este no impugn en su totalidad la
resolucin del Recurso de Revisin, por lo que no queda ms que
68. Resolucin administrativa No 17-2010 08:00:pm 26/03/2010 confirmar y ratificar los ajustes anteriormente referidos en el
presente Considerando VII, de conformidad a lo establecido en los
Considerando X. Que el Contribuyente () inscrita con el nmero Artos. 93 y 94 Numerales 4) y 5) CTr., en concordancia con el
() a travs de su Apoderado General de Administracin Seor Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., por lo que se
(), interpuso Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del debe de mantener en firme la resolucin del Recurso de Revisin
Recurso de Revisin RES-REC-REV-113-09/2009 de las nueve de la RES-REC-REV-105-08-2009, ms la correspondiente multa del
maana del da veintisis de Noviembre del ao dos mil nueve, 25% (veinticinco por ciento) de conformidad a los Artos. 136 y 137
emitida por el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) CTr., en toda y cada uno de los ajustes no impugnados por no
Licenciado (). Del examen realizado al libelo de impugnacin del existir base que el Contribuyente refute lo contrario para revisar la
Recurrente de autos, el Tribunal Tributario Administrativo impugnacin en los ajustes realizados por la Administracin
comprob que el Recurrente no impugn los ajustes formulados por Tributaria, donde el Tribunal Tributario Administrativo debe
la Direccin de Grandes Contribuyentes y sostenidos por el Titular pronunciarse en base a los perjuicios directos e indirectos
de la Administracin Tributaria en los perodos y bajo los planteados por el Recurrente. Por lo que no queda ms que dictar
siguientes conceptos: Ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) la resolucin que en derecho Corresponde.
perodo Enero a Diciembre 2005, en concepto de Otros Gastos de
Operacin por un monto de C$46,266.00 (cuarenta y seis mil 70. Resolucin administrativa No 20-2010 11:00:am 26/03/2010
doscientos sesenta y seis Crdobas netos). Ajuste al Impuesto Sobre
la Renta (IR) perodo Enero a Diciembre 2005 en concepto de Considerando VII. Que en la relacin a los ajustes formulados al
Gastos de Administracin, sueldos y Beneficios al Personal, Sub- Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal EneroDiciembre
cuenta Vacaciones, por un monto de C$5,846.35 (cinco mil 2005 por la suma de C$4,893.67 (cuatro mil ochocientos noventa y
ochocientos cuarenta y seis Crdobas con 35/100). Ajuste al tres Crdobas con 67/100) mas su multa Administrativa por
Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo de Enero a Diciembre 2006, contravencin Tributaria por la suma de C$1,223.42 (un mil
en concepto de Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero, doscientos veintitrs Crdobas con 42/100). Ajuste a la Retenciones
Sub-cuenta Comisiones por Lneas de Crdito, por un monto de en la Fuente (IR) perodo fiscal EneroDiciembre 2005 por la suma
C$12,198.50 (doce mil ciento noventa y ocho Crdobas con de C$6,520.84 (seis mil quinientos veinte Crdobas con 84/100)
50/100). Ajuste a las Retenciones en la Fuente IR, perodo ms su multa administrativa por contravencin tributaria por la
2004/2005 en concepto de Retenciones IR Salarios efectuados y no suma de C$1,630.21 (un mil seiscientos treinta con 21/100). El
declarados por un monto de C$15,859.50 (quince mil ochocientos Tribunal Tributario Administrativo comprob que el Recurrente de
cincuenta y nueve Crdobas con 50/100). Ajuste a las Retenciones autos en su Recurso de Apelacin no impugn los ajustes
en la Fuente IR, perodo 2005/2006 en concepto de Retenciones IR

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anteriormente referidos en el presente considerando, por lo que no


queda ms que confirmar y ratificar los ajustes de conformidad a lo Considerando XVI. Que en la relacin a los ajustes formulados al
establecido en los Artos. 94 Numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo Rubro de Sueldos y dems compensaciones perodo fiscal Enero a
del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., por lo que se debe de mantener en Diciembre 2006 por C$6,697,928.20 (seis millones seiscientos
firme todo y cada uno de los ajustes no impugnados por no existir noventa y siete mil novecientos veintiocho Crdobas con 20/100)
base que el Contribuyente refute lo contrario para revisar la ms su correspondiente multa Administrativa por contravencin
impugnacin en los ajustes realizados por la Administracin Tributaria, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el
Tributaria, donde el Tribunal Tributario Administrativo debe Recurrente de autos en su Recurso de Apelacin no impugn el
pronunciarse en base a los perjuicios directos e indirectos ajuste anteriormente referido en el presente considerando, por lo
planteados por el Recurrente. Por lo que no queda ms que dictar que no queda ms que confirmar y ratificar el ajuste de
la resolucin que en derecho Corresponde. conformidad a lo establecido en los Artos. 94 Numerales 4) y 5) y el
Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., por lo que se
71. Resolucin administrativa No 29-2010 09:00:am 04/06/2010 debe de mantener en firme todo y cada uno de los ajustes no
impugnados por no existir base en donde el Contribuyente refute lo
Considerando VI. Que en relacin a los ajustes formulados por la contrario para revisar la impugnacin en los ajustes realizados por
Direccin General de Ingresos (DGI) al Impuesto al Valor la Administracin Tributaria, donde el Tribunal Tributario
Agregado (IVA) perodo fiscal 2005-2006 por la suma de Administrativo debe pronunciarse en base a los perjuicios directos
C$10,897.38 (diez mil ochocientos noventa y siete Crdobas con e indirectos planteados por el Recurrente.
38/100) ms su multa Administrativa por Contravencin Tributaria
por la suma de C$2,724.35 (dos mil setecientos veinticuatro 74. Resolucin administrativa No 36-2010 11:15:am 11/06/2010
Crdobas con 35/100) y el Ajuste a las Retenciones en la Fuente
(IR) perodo fiscal 2005/2006 por la suma de C$4,173.23 (cuatro Considerando XXIV. Que en la relacin a los ajustes formulados
mil ciento setenta y tres Crdobas con 23/100) ms su multa al Rubro de Gastos por aporte patronal () perodo fiscal Enero a
Administrativa por Contravencin Tributaria por la suma de Diciembre 2007 por C$2,967,841.31 (dos millones novecientos
C$1,043,31 (un mil cuarenta y tres Crdobas con 31/100). Del sesenta y siete mil ochocientos cuarenta y un Crdobas con 31/100)
examen realizado al escrito de Recurso de Apelacin interpuesto ms su correspondiente multa Administrativa por contravencin
por el recurrente, el Tribunal Tributario Administrativo no Tributaria, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el
encontr expresin de agravios sobre los ajustes anteriormente Recurrente de autos en su Recurso de Apelacin no impugn el
sealados, ya que el Recurrente nicamente impugn el ajuste ajuste referido en el presente considerando, por lo que no queda
formulado al Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal ms que confirmar y ratificar el ajuste de conformidad a lo
2005/2006, por lo que de conformidad a lo establecido en los Artos. establecido en los Artos. 94 Numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo
93 y 94 Numerales 4) y 5) CTr., en concordancia con el Segundo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., por lo que se debe de mantener en
Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., se deben mantener en firme todo y cada uno de los ajustes no impugnados por no existir
firme los ajustes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo base que el Contribuyente refute lo contrario para revisar la
fiscal 2005-2006 y a las Retenciones en la Fuente (IR) perodo impugnacin en los ajustes realizados por la Administracin
fiscal 2005/2006, ya que el Recurrente no precis los puntos de Tributaria, donde el Tribunal Tributario Administrativo debe
Hecho y de Derecho que motiven el agravio causado por los ajustes pronunciarse en base a los perjuicios directos e indirectos
determinados, por lo que no existe base para revisar dichos planteados por el Recurrente.
Impuestos, ni existen elementos para la inaplicabilidad de multas
aplicadas, pues las mismas tienen su fundamento en los ajustes 75. Resolucin administrativa No 44-2010 08:30:am 20/08/2010
determinados, donde el Recurrente no ha presentado pruebas que
demuestren lo contrario en los ajustes anteriormente aplicados por Considerando VIII. Que en relacin a los ajustes formulados en
la Administracin Tributaria todo de conformidad a lo establecido la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-170-12/2009
en los Artos. 89 CTr., y 1079 Pr., por lo que no queda ms que al Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2003-2004 por la
dictar la resolucin que en Derecho Corresponde. suma de C$114,531.23 (ciento catorce mil quinientos treinta y un
Crdobas con 23/100) ms la multa administrativa por
72. Resolucin administrativa No 30-2010 08:30:am 07/06/2010 contravencin tributaria por la suma de C$33,035.86 (treinta y tres
mil treinta y cinco Crdobas con 86/100), al examinar el expediente
Considerando VII. Que del examen realizado al libelo del fiscal el Tribunal Tributario Administrativo determin que el
Contribuyente (), a travs de su Apoderado General Judicial, Recurrente no impugn el ajuste anteriormente sealado, por lo que
Licenciado () se comprob que los ajustes a las Retenciones en la en base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que
Fuente (IR) perodo 2006/2007 en concepto de Servicios Generales precepta: Los actos y resoluciones no impugnados total o
por un monto de C$212.10 (doscientos dos Crdobas con 10/100) parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los
Compra de Bienes y Servicios por un monto de C$2,079.79 (dos mil contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de
setenta y nueve Crdobas con 79/100) y Ajustes a las Retenciones vencido el trmino para impugnar. El Tribunal Tributario
en la Fuente (IR) perodo 2007/2008 en concepto de Servicios Administrativo no encontr mrito para desvanecerlos por lo que
Generales por un monto de C$256.02 (doscientos cincuenta y seis debe mantenerse firme dicho ajuste con su correspondiente multa
Crdobas con 02/100) Compra de Bienes y Servicios por un monto aplicada en base al Arto. 137 CTr.
de C$2,119.65 (dos mil ciento diecinueve Crdobas con 65/100)
estos ajustes y montos no fueron impugnados por el Recurrente de 76. Resolucin administrativa No 48-2010 10:00:am 28/09/2010
autos. Por lo que el Tribunal Tributario Administrativo no le queda
ms que confirmar los mismos, en base a lo establecido en el Arto. Considerando VII. Que al examinar las pruebas y alegatos en el
93 y 94 CTr., Numeral 4) y 5) en concordancia con el Segundo proceso de apelacin incoado por el Contribuyente (), en contra
Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., mantenindose en firme de la Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-023-
la resolucin del Recurso de Revisin en los ajustes y montos no 02/2010 de las diez de la maana del da treinta de Abril del ao
impugnados; por lo que no queda ms que dictar la resolucin que dos mil diez, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el
en derecho corresponde. Recurrente no impugn el ajuste formulado por la Administracin
Tributaria a las Retenciones en la Fuente (IR) del perodo
73. Resolucin administrativa No 36-2010 11:15:am 11/06/2010 2005/2006 por un monto de C$912.71 (novecientos doce Crdobas

Compilado por Jorge L. Garcia O. 52


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con 71/100), por lo que en base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., C$14,398.62 (catorce mil trescientos noventa y ocho Crdobas con
prrafo segundo, que precepta: Los actos y resoluciones no 62/100) Alquiler C$20,216.86 (veinte mil doscientos diecisis
impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio Crdobas con 86/100) por lo que en base a lo establecido en el
cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que precepta: Los actos y
cinco das despus de vencido el trmino para impugnar, el resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de
Tribunal Tributario Administrativo no encontr mrito para obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables,
desvanecerlo por lo que debe mantenerse firme dicho ajuste con su en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para
correspondiente multa aplicada en base al Arto. 137 CTr.; y en impugnar, por lo que el Tribunal Tributario Administrativo debe
consecuencia de todo lo anteriormente expuesto no queda ms que confirmar dichos ajustes en los rubros anteriormente
dictar la resolucin que en derecho corresponde. pormenorizados debindose mantener firme cada uno de los ajuste
determinados con su correspondiente multa en base al Arto. 137
77. Resolucin administrativa No 52-2010 09:00:am 11/10/2010 CTr., en la que result producto de los ajustes un Impuesto Sobre la
Renta (IR) periodo fiscal 2003/2004 por un monto de C$53,227.07
Considerando VI. Que en relacin al ajuste en concepto de (cincuenta y tres mil doscientos veintisiete Crdobas con 07/100) y
Crdito fiscal no reconocido por la suma de C$14,707.46 (catorce multa por Contravencin Tributaria por la suma de C$13,306.77
mil setecientos siete Crdobas con 46/100) y del examen realizado (trece mil trescientos seis Crdobas con 77/100) para un monto
al expediente fiscal y a los alegatos de las partes en el presente total de Ajustes y Multas de C$66,533.84 (sesenta y seis mil
proceso administrativo, el Tribunal Tributario Administrativo quinientos treinta y tres Crdobas con 84/100 y en consecuencia de
mediante anlisis al rubro del crdito fiscal al Impuesto al Valor todo lo anteriormente expuesto no queda ms que dictar la
Agregado (IVA) perodo Junio 2008 a Enero 2009, comprob que el resolucin que en derecho corresponde.
recurrente de autos no soport correctamente el crdito fiscal, ya
que las facturas soportes se encuentran emitidas a nombre de 79. Resolucin administrativa No 58-2010 10:00:am 01/11/2010
terceras personas, facturas sin nombre, facturas de gastos
personales, incumpliendo de esta forma con lo establecido en el Considerando VIII. Que en relacin al ajuste formulado por la
Arto. 43 numeral 2) en concordancia con los Artos. 12 Prrafo final Administracin Tributaria en concepto de Gastos Operativos del
y el 17 numeral 3) y 5) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2004/2005 por la suma
Tribunal Tributario Administrativo comprob que en relacin a los de C$290,285.83 (doscientos noventa mil doscientos ochenta y
ajustes formulados en concepto de Crdito fiscal no reconocido por cinco Crdobas con 83/100) Gastos Operativos que estn
la suma de C$14,707.46 (catorce mil setecientos siete Crdobas con conformados por las cuentas: Gastos de Publicidad por la suma de
46/100) y en concepto de la proporcionalidad del crdito fiscal no C$36,279.05 (treinta y seis mil doscientos setenta y nueve Crdobas
identificable por la suma de C$3,773.92 (tres mil setecientos setenta con 05/100) Gastos de Vacaciones por la cantidad de C$20,365.15
y tres Crdobas con 92/100) el recurrente de autos, no los impugno (veinte mil trescientos sesenta y cinco Crdobas con 15/100) Gasto
de manera directa, ni present las pruebas para tratar de por Depreciacin de activo fijo por la suma de C$19,830.83
desvirtuar los ajustes formulados, incumpliendo as con lo (diecinueve mil ochocientos treinta Crdobas con 83/100) Gastos
establecido en el prrafo segundo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., Administrativos por las sub cuentas: gastos de viaje, equipo de
que textualmente dice: Los actos y resoluciones no impugnados oficina, internet, reparacin, mantenimiento de vehculo y gastos
total o parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los varios por la suma de C$136,397.88 (ciento treinta y seis mil
contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de trescientos noventa y siete Crdobas con 88/100) Gastos por aporte
vencido el trmino para impugnar. En correlacin con lo al INSS por la suma de C$41,182.51 (cuarenta y un mil ciento
establecido en el Arto. 89 CTr., seala: Carga de la Prueba. ochenta y dos Crdobas con 51/100) Gastos por Financiamiento
Artculo 89.- En los procedimientos tributarios administrativos o Nacional y Extranjero por la suma de C$36,230.41 (treinta y seis
jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos o mil doscientos treinta Crdobas con 41/100) para un total de
pretensiones, deber probar los hechos constitutivos de los ajuste, por la suma de C$290,285.83 (doscientos noventa mil
mismos. Por las razones de hecho y de derecho antes sealadas, el doscientos ochenta y cinco Crdobas con 83/100). Del examen
Tribunal Tributario Administrativo concluye que debe de realizado al expediente fiscal y al alegato de la Administracin
mantenerse en firme la decisin de la Direccin General de Tributaria, referente a la falta de impugnacin de parte del
Ingresos (DGI) referida al ajuste de crdito fiscal no reconocido. Contribuyente de los gastos operativos del perodo 2004-2005, el
Tribunal Tributario Administrativo comprob que el Recurrente de
78. Resolucin administrativa No 54-2010 08:30:am 20/10/2010 autos en su Recurso de Apelacin no impugn los ajustes
anteriormente referidos, por lo que de conformidad a lo establecido
Considerando VII. Que en el Recurso de Apelacin en contra de en los Artos. 94 Numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo del
los ajustes determinados en la Resolucin del Recurso de Revisin Numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe de mantener en firme todos y
RES-REC-REV-027-02/2010 interpuesto por Contribuyente (), a cada uno de los ajustes no impugnados a los gastos
travs de su Apoderado Especial, Licenciado (), al examinar las correspondientes al perodo fiscal 2004-2005 por no existir
pruebas y alegatos en este proceso, el Tribunal Tributario argumento de impugnacin en los ajustes realizados por la
Administrativo comprob que el Recurrente no impugn ajustes Administracin Tributaria, donde el Tribunal Tributario
formulados por la Administracin Tributaria a los Gastos de Administrativo debe pronunciarse en base a los perjuicios directos
Administracin del perodo 2003/2004 por un monto de e indirectos planteados por el Recurrente. Razn por la cual se
C$83,316.16 (ochenta y tres mil trescientos diecisis Crdobas con deben de mantener en firme los ajustes.
16/100) compuesto por Alquiler C$1,748.60 (un mil setecientos
cuarenta y ocho Crdobas con 60/100) Sueldos C$3,984.48 (tres 80. Resolucin administrativa No 58-2010 10:00:am 01/11/2010
mil novecientos ochenta y cuatro Crdobas con 48/100) Papelera y
tiles de Oficina C$13,000.50 (trece mil Crdobas con 50/100) Considerando XI. Que en relacin al ajuste formulado al
Gastos de Admn. Chequeras C$621.56 (seiscientos veintin Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2005/2006 por la
Crdobas con 56/100) Mantenimiento Varios C$19,224.50 suma de C$15,429.17 (quince mil cuatrocientos veintinueve
(diecinueve mil doscientos veinticuatro Crdobas con 50/100) Crdobas con 17/100) por existir diferencia en los Ingresos No
Mermas de Combustible C$7,721.04 (siete mil setecientos veintin Declarados en el perodo fiscal 2005/2006, producto de la
Crdobas con 04/100) Publicidad C$2,400.00 (dos mil aplicacin del margen de comercializacin al costo de venta y en la
cuatrocientos Crdobas netos) Cotizacin Laboral-Patronal que se obtuvo ingresos no declarados por la suma de C$102,861.16

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(ciento dos mil ochocientos sesenta y un Crdobas con 16/100) se Tributario Administrativo debe pronunciarse en base a los
deriva ajuste al Impuesto al Valor Agregado (IVA) procedindose a perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. Razn
efectuar ajuste al dbito fiscal perodo fiscal 2005/2006. El por la cual se deben de mantener en firme los ajustes.
Tribunal Tributario Administrativo considera que las pruebas
presentadas por el Contribuyente desde el inicio del proceso 82. Resolucin administrativa No 58-2010 10:00:am 01/11/2010
administrativo hasta el presente Recurso de Apelacin carecen de
elementos probatorios para fundamentar su pretensin, por lo tanto Considerando XIII. Que el Tribunal Tributario Administrativo
tiene que aplicarse el dbito fiscal por la omisin cometida segn mediante examen realizado al Recurso de Apelacin del Recurrente
Ingresos no declarados por las razones expresadas en el `(), comprob que este no impugn el ajuste formulado al
Considerando anterior de la presente Resolucin segn lo estipula Impuesto Sobre la renta (IR) perodo fiscal 2006/2007, por lo que
el Arto. 36 y 40 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, producto de conformidad a lo establecido en los Artos. 94 Numerales 4) y 5)
de haberse encontrado ingresos no declarados por la suma de y el Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe de
C$102,861.16 (ciento dos mil ochocientos sesenta y un Crdobas mantener en firmes todos y cada uno de los ajustes no impugnados
con 16/100) se le aplica el 15%, resultando un dbito fiscal en el por no existir base en la que el Contribuyente refute lo contrario, el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2005/2006 por la Tribunal Tributario Administrativo nicamente debe pronunciarse
suma de C$15,429.17 (quince mil cuatrocientos veintinueve en base a los perjuicios directos e indirectos planteados por el
Crdobas con 17/100) ms crdito fiscal no objetado del perodo Recurrente. Por lo que se debe de mantener en firme la resolucin
fiscal 2005/2006 de C$32,466.98 (treinta y dos mil cuatrocientos del Recurso de Revisin en el (IR) anual perodo fiscal 2006/2007,
sesenta y seis Crdobas con 98/100). El Tribunal Tributario en la que el Recurrente no precis los puntos de hecho y de
Administrativo comprob que el Recurrente de autos en su Recurso derecho. Mantenindose en firme los ajuste realizado al Impuesto
de Apelacin no impugn el ajuste anteriormente referido al crdito Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2006/2007 por la suma de
perodo fiscal 2005/2006 de conformidad a lo establecido en los C$203,787.42 (doscientos tres mil setecientos ochenta y siete
Artos. 94 Numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo del Numeral 3) Crdobas con 42/100) ms multa Administrativa por Contravencin
del Arto. 96 CTr., por lo que se debe de mantener en firme el ajuste Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) de conformidad a los
al crdito fiscal no impugnado, resultando un total de ajuste al Artos. 136 y 137 CTr., por la suma de C$50,946.85 (cincuenta mil
Impuesto al valor Agregado (IVA) perodo 2005/2006 por la suma novecientos cuarenta y seis Crdobas con 85/100) para un total de
de C$47,896.15 (cuarenta y siete mil ochocientos noventa y seis ajustes y multa perodo fiscal 2006/2007 por la suma de
Crdobas con 15/100) ms su correspondiente multa por C$254,734.27 (doscientos cincuenta y cuatro mil setecientos treinta
contravencin tributaria del 25% (veinticinco por ciento) de y cuatro Crdobas con 27/100).
conformidad a los Artos. 136 y 137 CTr., por la suma de
C$11,974.04 (once mil novecientos setenta y cuatro Crdobas con 83. Resolucin administrativa No 58-2010 10:00:am 01/11/2010
04/100) para un total de ajuste y multa por la suma de C$59,870.19
(cincuenta y nueve mil ochocientos setenta Crdobas con 19/100) Considerando XIV. Que en relacin al ajuste formulado al
por las razones expresadas en los Considerandos IX), X), de la Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2006/2007 por la
presente resolucin, el Contribuyente de autos no cumpli con las suma de C$9,552.34 (nueve mil quinientos cincuenta y dos
obligaciones fiscales por lo que no queda ms que dictar la Crdobas con 34/100), del examen realizado al Recurso de
resolucin que en derecho corresponde. Apelacin del contribuyente (), el Tribunal Tributario
Administrativo comprob que el Recurrente de autos no impugn el
81. Resolucin administrativa No 58-2010 10:00:am 01/11/2010 ajuste anteriormente referido en el presente considerando, razn
por la cual, de conformidad a lo establecido en los Artos. 94
Considerando XII. Que en relacin al ajuste formulado por la Numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96
Administracin Tributaria en concepto de Gastos Operativos del CTr., se debe de mantener en firme el ajuste no impugnado, por no
Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2005/2006 por la suma existir base que el Contribuyente refute lo contrario para revisar el
de C$267,032.55 (doscientos sesenta y siete mil treinta y dos ajuste realizado por la Administracin Tributaria, donde el
Crdobas con 55/100) Gastos Operativos que estn conformados Tribunal Tributario Administrativo debe pronunciarse en base a los
por las cuentas: Gasto por Depreciacin de activo fijo por la suma perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. Por lo
de C$40,855.31 (cuarenta mil ochocientos cincuenta y cinco que se debe de mantener en firme la resolucin del Recurso de
Crdobas con 31/100), Gastos de Venta por la suma de Revisin en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal
C$45,501.12 (cuarenta y cinco mil quinientos un Crdobas con 2006/2007 por la suma de C$9,552.34 (nueve mil quinientos
12/100), Gastos por Financiamiento Nacional y Extranjero por la cincuenta y dos Crdobas con 34/100) ms multa Administrativa
suma de C$136,898.83 (ciento treinta y seis mil ochocientos por contravencin Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) de
noventa y ocho Crdobas con 83/100), Gastos de Operaciones por conformidad a los Artos. 136 y 137 CTr., por la suma de
la suma de C$9,917.97 (nueve mil novecientos diecisiete Crdobas C$2,388.08 (dos mil trescientos ochenta y ocho Crdobas con
con 97/100), Gastos por Retencin IR por la suma C$33,859.42 08/100) para un total de ajustes y multa perodo fiscal 2006/2007
(treinta y tres mil ochocientos cincuenta y nueve Crdobas con por C$11,940.42 (once mil novecientos cuarenta Crdobas con
42/100), para un total de ajustes aceptados por el Contribuyente 42/100).
por la suma de C$267,032.55 (doscientos sesenta y siete mil treinta
y dos Crdobas con 55/100). Del examen realizado al expediente 84. Resolucin administrativa No 58-2010 10:00:am 01/11/2010
fiscal y al alegato de la Administracin Tributaria referente a la
falta de impugnacin de parte del Contribuyente de los gastos Considerando XVII. Que en relacin al ajuste formulado por la
operativos del perodo 2005/2006, el Tribunal Tributario Administracin Tributaria en concepto de Gastos Operativos del
Administrativo, comprob que el Recurrente de autos en su Recurso Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2007/2008 por la suma
de Apelacin no impugn los ajustes anteriormente referidos, por lo de C$353,054.62 (trescientos cincuenta y tres mil cincuenta y
que de conformidad a lo establecido en los Artos. 94 Numerales 4) y cuatro Crdobas con 62/100). Gastos Operativos, que estn
5) y el Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe conformados por las cuentas: Gastos de Venta por la suma de
de mantener en firme todos y cada uno de los ajustes no C$344,457.11 (trescientos cuarenta y cuatro mil cuatrocientos
impugnados a los gastos correspondiente al perodo fiscal cincuenta y siete Crdobas con 11/100), Gastos Administrativos por
2005/2006, por no existir argumento de impugnacin en los ajustes la suma de C$8,597.51 (ocho mil quinientos noventa y siete
realizados por la Administracin Tributaria, donde el Tribunal Crdobas con 51/100). Del examen realizado al expediente fiscal y

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al alegato de la Administracin Tributaria referente a la falta de de depreciacin no reconocidos por la suma de C$9,982.10 (nueve
impugnacin de parte del contribuyente de los gastos operativos del mil novecientos ochenta y dos Crdobas con 10/100) para una
perodo 2007/2008. El Tribunal Tributario Administrativo, suma de C$42,427.13 (cuarenta y dos mil cuatrocientos veintisiete
comprob que el Recurrente de autos en su Recurso de Apelacin Crdobas con 13/100); menos Costo de Venta declarado dems y
no impugn los ajustes anteriormente referidos, por lo que de reconocido por la Administracin Tributaria por la suma de
conformidad a lo establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el C$206,492.29 (doscientos seis mil cuatrocientos noventa y dos
segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe de Crdobas con 29/100), para una renta neta sujeta a gravamen por
mantener en firme todos y cada uno de los ajustes no impugnados a la suma de C$152,652.71 (ciento cincuenta y dos mil seiscientos
los gastos correspondiente al perodo fiscal 2007/2008 por no cincuenta y dos Crdobas con 71/100), resultando el ajuste al
existir argumento de impugnacin en los ajustes realizados por la Impuesto Sobre la Renta (IR), perodo fiscal especial Enero a
Administracin Tributaria, donde el Tribunal Tributario Diciembre 2006 del 30% por un monto de C$45,795.82 (cuarenta y
Administrativo debe pronunciarse en base a los perjuicios directos cinco mil setecientos noventa y cinco Crdobas con 82/100). Por lo
e indirectos planteados por el Recurrente. Razn por la cual se que el Tribunal Tributario Administrativo considera del examen
deben de mantener en firme los ajustes. realizado al expediente fiscal y los elementos probatorios que rolan
dentro del presente proceso Administrativo, que la entidad
85. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am 22/11/2010 Recurrente no hizo una impugnacin objetiva, ni present
elementos de hecho y de derecho al ajuste determinado por la
Considerando VI. Que el Contribuyente () a travs de su Administracin Tributaria de Sajonia a las cuentas de gastos de
Apoderado General Judicial, Licenciado () interpuso Recurso de ventas, gastos de administracin, gasto de depreciacin e ingresos
Apelacin en contra de los ajustes mantenidos en la resolucin del no declarados. Comprobndose que el Titular de la Administracin
Recurso de Revisin RES-REC-REV-056-04/2010, emitida por el Tributaria confirm dicho ajuste en el Impuesto Sobre la Renta (IR)
Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado perodo fiscal Especial Enero a Diciembre 2006 por la suma de
(), expresando el referido Recurrente en el carcter que acta; C$45,795.82 (cuarenta y cinco mil setecientos noventa y cinco
que le causa agravios la resolucin sealada anteriormente en el Crdobas con 82/100), por cuanto el Recurrente nicamente se
RESUELVE I) la que mantiene el ajuste por C$45,795.82 (cuarenta refiri en su libelo de Recurso de Revisin en referencia al ajuste
y cinco mil setecientos noventa y cinco Crdobas con 82/100) anteriormente especificado, en el Agravio D, pgina 3/8 visibles
manifestando que segn la Administracin Tributaria no fueron en los folios 2636 al 2643 que: Me causa agravios, la resolucin
objeto de impugnacin, a lo cual refiere que rechaza e impugna tal RSRP 201-04003-026 (folio 231) Renta Anual IR perodo 01/2006
afirmacin. Del examen realizado al expediente fiscal, el Tribunal al 12/2006 en que a pesar de conceder a mi representado
Tributario Administrativo ha observado que el Contribuyente de determinando saldo a favor por C$152,470.56 (ciento cincuenta y
autos declar un saldo a favor en el Impuesto Sobre la Renta (IR) dos mil cuatrocientos setenta Crdobas con 56/100) contrario a lo
en el perodo fiscal especial Enero a Diciembre 2006 por la suma declarado como saldo a favor por C$198,266.38 (ciento noventa y
de C$198,266.38 (ciento noventa y ocho mil doscientos sesenta y ocho mil doscientos sesenta y seis Crdobas con 38/100) con la
seis Crdobas con 38/100) producto que al momento de hacer la aplicacin del ajuste por C$45,795.82 (cuarenta y cinco mil
liquidacin del referido impuesto, declar ingresos netos gravables setecientos noventa y cinco crdobas con 82/100) aplica multa por
por la suma de C$1,050,801.61 (un milln cincuenta mil C$11,448.95 (once mil cuatrocientos cuarenta y ocho Crdobas con
ochocientos un Crdobas con 61/100) donde le result un Impuesto 95/100). Seor Director General de Impuesto si no hay lesin
Sobre la Renta (IR) en el periodo especial 2006 a pagar por la patrimonial y hay saldo a favor determinado Por qu la multa?
suma de C$315,240.48 (trescientos quince mil doscientos cuarenta Consecuentemente rechazo e impugno la sancin en este acpite.
Crdobas con 48/100) declarando Anticipos (I.R) por la suma de Agravio mismo que no da los elementos de hecho y de derecho para
C$208,384.30 (doscientos ocho mil trescientos ochenta y cuatro desvirtuar el ajuste sostenido por el Titular de la Administracin
Crdobas con 30/100) y Retenciones en la Fuente (I.R.) que le Tributaria y su dependencia en concepto de ingresos no declarados
efectuaron por la suma de C$305,122.56 (trescientos cinco mil para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo
ciento veintids Crdobas con 56/100). La Administracin especial Enero a Diciembre del 2006 hasta por un monto de
Tributaria de Sajonia producto del anlisis a los registros contables C$316,717.87 (trescientos diecisis mil setecientos diecisiete
del Contribuyente de autos le determin una renta neta gravable Crdobas con 87/100), ya que al comparar las salidas de inventario
por la suma de C$1,203,454.32 (un milln doscientos tres mil que el Contribuyente cargaba a otras cuentas, ste presenta un
cuatrocientos cincuenta y cuatro Crdobas con 32/100) en la que monto de C$3,310,094.29 (tres millones trescientos diez mil
resulta un impuesto a pagar por la suma de C$361,036.29 noventa y cuatro Crdobas con 29/100) y la Administracin
(trescientos sesenta y un mil treinta y seis Crdobas con 29/100) Tributaria determin un monto de C$3,103,602.00 (tres millones
menos Anticipos (I.R) por la suma de C$208,384.30 (doscientos ciento tres mil seiscientos dos Crdobas netos), encontrndose una
ocho mil trescientos ochenta y cuatro Crdobas con 30/100) y diferencia de C$206,492.29 (doscientos seis mil cuatrocientos
Retenciones en la Fuente (I.R.) que le efectuaron por la suma de noventa y dos Crdobas con 29/100), que al aplicarle el margen de
C$305,122.56 (trescientos cinco mil ciento veintids Crdobas con comercializacin segn declaracin anual del Impuesto Sobre la
56/100) para un ajuste y disminucin del saldo a favor hasta por la Renta (IR) perodo especial fiscal Enero a Diciembre 2006
suma de C$152,470.56 (ciento cincuenta y dos mil cuatrocientos presentada por el Contribuyente, da un margen de comercializacin
setenta Crdobas con 56/100) lo que origin el ajuste en el del 53.38%, donde resulta un monto de C$110,225.58 (ciento diez
Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal especial Enero mil doscientos veinticinco Crdobas con 58/100), para un total de
Diciembre 2006 por la suma de C$45,795.82 (cuarenta y cinco mil ajuste en concepto de Ingresos no Declarados del perodo Enero a
setecientos noventa y cinco Crdobas con 82/100). El Tribunal Diciembre del 2006 de C$316,717.87 (trescientos diecisis mil
Tributario Administrativo ha comprobado que el ajuste al Impuesto setecientos diecisiete Crdobas con 87/100). En la que si bien es
Sobre la Renta (IR) al perodo fiscal especial Enero a Diciembre cierto que el Contribuyente de autos ha referido de manera general
2006, se origina producto de Ingresos determinados como no que impugna cada uno de los ajuste, pero ste no ha presentado los
declarados por la suma de C$316,717.87 (trescientos diecisis mil elementos probatorios, ni la razn de su impugnacin con la
setecientos diecisiete Crdobas con 87/100) ms Gastos Operativos relacin de hechos, ni las bases legales y tcnicas que sustenten su
integrados por: Gastos de ventas por la suma de C$16,222.51 recurso y que sirvan para desvirtuar el ajuste formulado por la
(diecisis mil doscientos veintids Crdobas con 51/100), Gastos de Administracin Tributaria de Sajonia, puesto que no present el
Administracin por la suma de C$16,222.52 (diecisis mil detalle de las salidas de inventario que demostraran que el monto
doscientos veintids Crdobas con 52/100) y mal clculo de gasto declarado por el Recurrente est debidamente contabilizado con sus

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soportes debidamente conceptualizados, como son las requisas de los anticipos pagados, en la que la Administracin Tributaria
salidas de inventario; por el contrario, segn nota del auditor, procedi a ajustar a la suma de C$584,816.07 (quinientos ochenta
plasmado en la Cdula Sumaria del Costo de Venta visible en folio y cuatro mil ochocientos diecisis Crdobas con 07/100), los cuales
No. 450, el Contribuyente afirma que este monto se sac por se derivan del saldo a pagar segn Recurso de Revisin por la suma
diferencia, lo que no fue objetado por el Recurrente de autos, de C$349,992.43 (trescientos cuarenta y nueve mil novecientos
incumpliendo de esta manera con los deberes generales del noventa y dos Crdobas con 43/100), mas el saldo a favor segn
Contribuyente establecidos en el Arto. 102 numeral 3) del Cdigo declaracin por la suma de C$234,823.64 (doscientos treinta y
Tributario de la Repblica de Nicaragua el cual reza: Llevar los cuatro mil ochocientos veintitrs Crdobas con 64/100). As mismo
registros contables adecuados a fin de sustentar los datos comprobndose que el ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) al
contenidos en sus declaraciones y garantizar los dems registros perodo fiscal Enero a Diciembre 2007, se origina producto de
que la Administracin Tributaria establezca conforme las Ingresos determinados como no declarados por la suma de
disposiciones administrativas vigentes. Lo que da origen a C$4,746,422.93 (cuatro millones setecientos cuarenta y seis mil
sostener y aplicar el ajuste determinado por la Administracin cuatrocientos veintids Crdobas con 93/100), ms Gastos
Tributaria, ya que el Tribunal Tributario Administrativo no puede Operativos integrados por: Gastos de ventas por la suma de
suplir las omisiones de hecho del Recurrente de acuerdo a lo C$486,151.52 (cuatrocientos ochenta y seis mil ciento cincuenta y
establecido por el Arto. 1027 Pr. Donde el Contribuyente de autos un Crdobas con 52/100), y Depreciacin de Activos Fijos no
no ha presentado elementos probatorios que refuten lo contrario a reconocidos por la suma de C$36,844.34 (treinta y seis mil
lo determinado por la Administracin Tributaria de Sajonia, ms ochocientos cuarenta y cuatro Crdobas con 34/100) para una
bien del examen al expediente fiscal se comprob la legalidad del suma de C$5,269,418.79 (cinco millones doscientos sesenta y nueve
ajuste sostenido por el Titular de la Administracin Tributaria y su mil cuatrocientos dieciocho Crdobas con 79/100); menos Costo de
dependencia, en la que el Contribuyente de autos no present Venta declarado dems y reconocido por la Administracin
justificacin a su pretensin generalizada al ajuste anteriormente Tributaria de Sajonia por la suma de C$2,971,164.85 (dos millones
pormenorizado del Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo especial novecientos setenta y un mil ciento sesenta y cuatro Crdobas con
2006, en la que no ha cumplido con la carga procesal establecida 85/100), para una renta neta sujeta a gravamen determinada por la
en el Arto. 94 CTr., numeral 4) y 5), as como lo establecido en el Administracin Tributaria de Sajonia por la suma de
Arto. 89 Pr. El que establece en su parte medular quien pretenda C$2,298,253.94 (dos millones doscientos noventa y ocho mil
hacer valer sus derechos o pretensin, deber probar los hechos doscientos cincuenta y tres Crdobas con 94/100), ms Renta
constitutivos de los mismos, en consonancia con el Arto. 1079 Pr. Gravable segn declaracin del Recurrente por un monto de
C$808,824.76 (ochocientos ocho mil ochocientos veinticuatro
86. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am 22/11/2010 Crdobas con 76/100), siendo el total de la Renta neta Gravable
para efecto de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo
Considerando VIII. Que en relacin al ajuste determinado y fiscal especial Enero Diciembre 2007 por la suma de
sostenido por el Titular de la Administracin Tributaria y su C$3,107,078.70 (tres millones ciento siete mil setenta y ocho
dependencia en el Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo especial Crdobas con 70/100), resultando Impuesto Sobre la Renta (IR),
Enero a Diciembre 2007 por la suma de C$584,816.07 (quinientos perodo fiscal Enero a Diciembre 2007 del 30% por un monto de
ochenta y cuatro mil ochocientos diecisis Crdobas con 07/100), C$932,123.61 (novecientos treinta y dos mil ciento veintitrs
en la que el Recurrente de auto ha manifestado sentirse agraviado Crdobas con 61/100), menos Anticipos (IR) declarados y
por la Resolucin RES-REC-REV/056/04/2010 ya que en el Retenciones IR que le fueron efectuadas, result un saldo a pagar
Resuelve II se le mantiene en firme dicho ajuste por la suma por un monto de C$349,992.43 (trescientos cuarenta y nueve mil
anteriormente sealada de conformidad a lo descrito en los novecientos noventa y dos Crdobas con 43/100). Por lo que el
considerandos I y II del Recurso de Revisin. Del examen realizado Tribunal Tributario Administrativo considera del examen realizado
al expediente fiscal, el Tribunal Tributario Administrativo ha al expediente fiscal y los elementos probatorios que rolan dentro
comprobado que la Administracin de Rentas de Sajonia efectu del presente proceso administrativo, que la entidad Recurrente no
ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal especial Enero hizo una impugnacin objetiva, ni present elementos de hecho y de
a Diciembre del 2007, ya que determin una renta neta gravable de derecho al ajuste determinado por la Administracin Tributaria de
acuerdo a la revisin a sus registros contables por un monto de Sajonia y sostenida por el Titular de la Administracin Tributaria,
C$3,107.078.70 (tres millones ciento siete mil setenta y ocho ajuste a las cuentas de Ingresos por ventas y presentacin de
Crdobas con 70/100), el que genera un Impuesto Sobre la Renta servicios, costo de ventas, gastos de ventas, depreciacin de activos,
(IR) para el periodo especial 2007 del 30% por un monto de ya que el Recurrente nicamente refiri en su recurso de Apelacin
C$932,123.71 (novecientos treinta y dos mil ciento veintitrs interpuesto ante el titular de la Administracin Tributaria, en
Crdobas con 71/100) menos Anticipos declarados por cuanto al ajuste por la suma de C$584,816.07 (quinientos ochenta y
C$250,271.32 (doscientos cincuenta mil doscientos setenta y un cuatro mil ochocientos diecisis Crdobas con 07/100), en el
Crdobas con 32/100), Retenciones IR que le fueron efectuadas por Agravio B, pgina 3/7 visibles en los folios 5 al 11 del cuaderno
un monto de C$331,859.96 (trescientos treinta y un mil ochocientos de autos que se lleva en esta instancia que: Me causa agravios, la
cincuenta y nueve Crdobas con 96/100), resultando un saldo a resolucin RES-REC-REV/056/04/2010 en que en el Resuelve II
pagar por un monto de C$349,992.43 (trescientos cuarenta y nueve mantiene en firme ajuste por C$584,816.07 (QUINIENTOS
mil novecientos noventa y dos Crdobas con 43/100) a lo cual se OCHENTA Y CUATRO MIL OCHOCIENTOS DIECISIS
suma el saldo a favor declarado por el Recurrente en su CRDOBAS CON SIETE CENTAVOS) de conformidad a lo
declaracin anual de Impuesto Sobre la Renta (IR) por un monto de descrito en los considerandos I y II de este recurso de Revisin.
C$234,823.64 (doscientos treinta y cuatro mil ochocientos veintitrs Agravio mismo que no da los elementos de hecho y de derecho para
Crdobas con 64/100). Producto que el Contribuyente de autos de desvirtuar el ajuste sostenido por el Titular de la Administracin
acuerdo a lo comprobado en el folio No. 524 del expediente fiscal, Tributaria y su dependencia en concepto de Ingresos no Declarados
donde rola declaracin de Impuesto Sobre la Renta (IR) presentada para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo
del periodo en impugnacin, as como detalle de anticipos (IR) especial Enero a Diciembre del 2007 hasta por un monto de
pagados visible en el folio No. 539 del expediente fiscal, se le C$4,746,422.93 (cuatro millones setecientos cuarenta y seis mil
determin un saldo a pagar producto de los activos totales por la cuatrocientos veintids Crdobas con 93/100), producto del costo
suma de C$347,307.64 (trescientos cuarenta y siete mil trescientos de venta reconocido por un monto de C$2,971,164.85 (dos millones
siete Crdobas con 64/100), en la que es evidente que ste utiliz el novecientos setenta y un mil ciento sesenta y cuatro Crdobas con
saldo a favor producto de las retenciones que les fueron aplicadas y 85/100) que al aplicarle en margen de comercializacin del 54.90%

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resulta un monto de C$1,631,169.50 (un milln seiscientos treinta y de Sajonia, ms bien del examen al expediente fiscal se comprob
un mil ciento sesenta y nueve Crdobas con 50/100), ms ajuste en la legalidad del ajuste sostenido por la administracin de Renta de
salidas de inventario sin soportes por un monto de C$144,088.57 Sajonia, en la que el Contribuyente de autos no present
(ciento cuarenta y cuatro mil ochenta y ocho Crdobas con 57/100), justificacin a su pretensin generalizada al ajuste anteriormente
resultando el ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo Enero pormenorizado del Impuesto Sobre la Renta (IR) 2007, en la que no
a Diciembre 2007 por un monto de C$4,746,422.93 (cuatro ha cumplido con la carga procesal establecida en el Arto. 94 CTr.,
millones setecientos cuarenta y seis mil cuatrocientos veintids numeral 4) y 5), as como lo establecido en el Arto. 89 Pr. El que
Crdobas con 93/100). Donde el Recurrente de autos no ha dado la establece en su parte medular quien pretenda hacer valer sus
razn de su impugnacin con su base legal y tcnica que sostenga derechos o pretensin, deber probar los hechos constitutivos de
su pretensin, por lo que no existe base en que el Contribuyente los mismos, en consonancia con el Arto. 1079 Pr.
refute lo contrario para revisar la impugnacin en los ajustes
realizados por la Administracin Tributaria, de conformidad a lo 87. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am 22/11/2010
establecido en el Arto. 94 CTr., numeral 4) y 5), y lo razonado por
la Excelentsima Corte Suprema de Justicia, Sala para lo Considerando XVI. Que el Contribuyente (), a travs de su
Constitucional en Sentencia de las once y treinta minutos de la Apoderado General Judicial Licenciado (), interpuso Recurso de
maana del da once de Agosto del ao mil novecientos noventa y Apelacin en relacin al ajuste en las retenciones en la fuente (IR)
ocho, la que consider en su parte medular de su considerando periodo fiscal 2006-2007 por la suma de C$285,076.77 (doscientos
nico: Esta Sala de lo Constitucional estima que el elemento ochenta y cinco mil setenta y seis Crdobas con 77/100)
agravio es una condicin "sine qua non" para la procedencia determinado y sostenido por el Titular de la Administracin
jurdica del recurso de amparo, por lo tanto en caso de faltar este Tributaria y su dependencia. Al examinar el libelo de Recurso de
elemento se debe declarar la improcedencia del recurso de Apelacin interpuesto por el Contribuyente, el Tribunal Tributario
amparo. Por lo cual el contribuyente de autos no ha identificado Administrativo no ha encontrado impugnacin objetiva sobre este
el dao y perjuicio directo o indirecto que le cause dicho ajuste, ni ajuste por la suma anteriormente sealada y notificada en
sealado la base legal que sustenta su pretensin, donde el resolucin de Recurso de Revisin RES-REC-REV-056/04/2006, en
perjuicio constituya el elemento Material del Agravio; tal como lo el resuelve VII) que emitiera el Director de la Direccin General de
ha considerado la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Ingresos (DGI). El Tribunal Tributario Administrativo considera
Justicia, en la sentencia anteriormente indicada, donde dej que el Recurrente en su expresin de agravios no impugn el ajuste
razonado que no basta que exista dicho elemento para que haya un en las retenciones en la fuente (IR) perodo fiscal 2006-2007 por la
agravio desde el punto de vista jurdico, sino que es menester que el suma de C$285,076.77 (doscientos ochenta y cinco mil setenta y
dao sea causado en determinada forma; por lo que el Tribunal seis Crdobas con 77/100), ha consentido tcitamente dicho ajuste,
Tributario Administrativo ante la falta de agravio del apelante se ve ya que no ha presentado agravio directo del perjuicio que le cause
en la obligacin de confirmar el ajuste pormenorizado en el dicho ajuste sostenido por la Administracin de Renta de Sajonia y
presente considerando, de acuerdo a lo sealado por el Jurista confirmado por el Director de la Direccin General de Ingresos
Ramn Manuel Parrales Aranda en su obra titula Recurso de (DGI) por lo que de acuerdo a lo establecido en el Arto. 93 y 94
Apelacin Laboral de Agosto del 2003, editorial Bictesa, Pg. 56, CTr., numeral 4) y 5) en concordancia con el segundo prrafo del
que dice: Agravios. En cualquier materia Jurdica, el Agravio se numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener en firme la
presenta con una triple vestimenta, convirtindose por ello en el resolucin del Recurso de Revisin, en la que el Recurrente no
ncleo duro de toda Apelacin, su factor determinante (no basta precis los puntos de hecho y de derecho que motiven su recurso
con el acto puro y simple de Apelar, con l todava no hay una por lo que no existe base para revisar el ajuste en las Retenciones
autentica apelacin). La percepcin de Agravios tcnicamente en la Fuente (IR) periodo fiscal 2006-2007 por la suma de
agravio (s) alude naturalmente a una ofensa o perjuicio; es, al C$285,076.77 (doscientos ochenta y cinco mil setenta y seis
decir de Osorio, un mal, dao o perjuicio que el apelante opone Crdobas con 77/100), ni existe elementos probatorios aportados
ante el Juez superior habrsele irrogado por la sentencia del por el Contribuyente de autos para desvirtuar dicho ajuste y ni
Inferior. . Por lo que el Tribunal Tributario Administrativo debe existe elementos de hechos de la inaplicabilidad de multa para este
pronunciarse en base a los perjuicios directos e indirectos ajuste que el contribuyente de autos no ha sealado el perjuicio que
planteados por el Recurrente, en la que no ha sustentando su le causa, por lo que no queda ms que confirmar el ajuste en las
recurso con bases legales y tcnicas. En la que si bien es cierto que Retenciones en la Fuente (IR) periodo fiscal 2006-2007 por la suma
el Contribuyente de autos ha referido de manera general que de C$285,076.77 (doscientos ochenta y cinco mil setenta y seis
impugna cada uno de los ajuste pero este no ha presentado los Crdobas con 77/100), ms su multa por Contravencin Tributaria
elementos probatorio de hecho y de derecho que sirvan para de conformidad al Arto. 137 CTr., y lo ya razonado en el
desvirtuar el ajuste formulado por la Administracin Tributaria de considerando VII) de la presente resolucin para la aplicabilidad
Sajonia en cada ajuste formulado, puesto que no present para el de la multa hasta por la suma de C$71,269.19 (setenta y un mil
perodo especial 2007 el detalle de las salidas de inventario que doscientos sesenta y nueve Crdobas con 19/100) para una
demuestren que el monto presentado por el Recurrente est obligacin Tributaria de ajuste y multa en Retenciones en la Fuente
debidamente contabilizadas con sus soportes, como son las requisas (IR) perodo fiscal 2006-2007 por la suma de C$356,345.96
de salidas de inventario; incumpliendo de esta manera con los (trescientos cincuenta y seis mil trescientos cuarenta y cinco
deberes generales del contribuyente establecidos en el Arto. 102 Crdobas con 96/100).
numeral 3) del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua el
cual reza: Llevar los registros contables adecuados a fin de 88. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am 22/11/2010
sustentar los datos contenidos en sus declaraciones y garantizar los
dems registros que la Administracin Tributaria establezca Considerando XVII. Que el Contribuyente (), interpuso Recurso
conforme las disposiciones administrativas vigentes. Lo que da de Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin
origen a sostener y aplicar el ajuste determinado por la RES-REC-REV-056/04/2006 impugnando el ajuste en las
Administracin Tributaria, ya que como lo ha dejado razonado en Retenciones Definitivas perodo fiscal 2006-2007 por la suma de
el Considerando V) de la presente resolucin, el Tribunal C$376,079.12 (trescientos setenta y seis mil setenta y nueve
Tributario Administrativo no puede suplir las omisiones de hechos Crdobas con 12/100) determinado por la Administracin de Renta
de acuerdo a lo establecido por el Arto. 1027 Pr. Donde el de Sajonia y sostenido por el Director de la Direccin General de
Contribuyente de autos no ha presentado elementos probatorios que Ingresos (DGI). Al examinar el Recurso de Apelacin interpuesto
refute lo contrario a lo determinado por la Administracin de Renta por el Contribuyente (), el Tribunal Tributario Administrativo no

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encontr impugnacin objetiva sobre este ajuste por la suma desvirtuar dicho ajuste y ni existe elementos de hechos para
anteriormente sealada y notificada en la resolucin del Recurso de considera que existe causa de inaplicabilidad de multa para este
Revisin RES-REC-REV-056/04/2006, en el resuelve VIII) que ajuste que el contribuyente de autos no ha sealado el perjuicio que
emitiera el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI). El le causa, por lo que no queda ms que confirmar el ajuste en las
Tribunal Tributario Administrativo considera, ya que el Recurrente Retenciones en la Fuente (IR) periodo fiscal 2007-2008 por la suma
en su expresin de agravios no impugn el ajuste en las Retenciones de C$283,893.96 (doscientos ochenta y tres mil ochocientos
Definitivas que le fueran determinados en el periodo fiscal 2006- noventa y tres Crdobas con 96/100), ms su multa por
2007 por la suma de C$376,079.12 (trescientos setenta y seis mil Contravencin Tributaria de conformidad al Arto. 137 CTr., y lo ya
setenta y nueve Crdobas con 12/100), ha consentido tcitamente razonado en el considerando VII) de la presente resolucin para la
dicho ajuste, ya que no ha presentado agravio directo del perjuicio aplicabilidad de la multa hasta por la suma de C$70,973.49
que le causa dicho ajuste sostenido por la administracin (setenta mil novecientos setenta y tres Crdobas con 49/100), para
Tributaria de Sajonia y confirmado por el Director de la Direccin una Obligacin Tributaria en ajuste y multa a Retenciones en la
General de Ingresos (DGI) por lo que de acuerdo a lo establecido Fuente (IR) perodo fiscal 2007-2008 por la suma de C$354,867.45
en el Arto. 93 y 94 CTr., numeral 4) y 5) en concordancia con el (trescientos cincuenta y cuatro mil ochocientos sesenta y siete
segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener Crdobas con 45/100).
en firme la resolucin del Recurso de Revisin, ya que el
Recurrente no precis los puntos de hecho y de derecho que 90. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am 22/11/2010
motiven su recurso, por lo que no existe base para revisar el ajuste
en las Retenciones Definitiva perodo fiscal 2006-2007 por la suma Considerando XIX. Que en relacin al ajuste en las Retenciones
de C$376,079.12 (trescientos setenta y seis mil setenta y nueve Definitivas perodo fiscal 2007-2008 por la suma de C$300,706.97
Crdobas con 12/100), ni existe elementos probatorios aportados (trescientos mil setecientos seis Crdobas con 97/100), determinado
por el Contribuyente de autos para desvirtuar dicho ajuste, por la Administracin de Renta de Sajonia y sostenido por el
tampoco existen elementos de hechos que conlleve a concluir que Director de la Direccin General de Ingresos (DGI). Del examen
existe causa de inaplicabilidad de multa para este ajuste que el realizado a libelo de Recurso de Apelacin interpuesto por el
Contribuyente de autos no ha sealado el perjuicio que le causa, Contribuyente () inscrito con el nmero RUC (), a travs de su
por lo que no queda ms que confirmar el ajuste en las Retenciones Apoderado General Judicial Licenciado (), el Tribunal Tributario
Definitivas perodo fiscal 2006-2007 por la suma de C$376,079.12 Administrativo no ha encontrado impugnacin objetiva sobre este
(trescientos setenta y seis mil setenta y nueve Crdobas con ajuste por la suma anteriormente sealada y notificado en
12/100), ms su multa por contravencin Tributaria de resolucin de Recurso de Revisin RES-REC-REV-056/04/2006, en
conformidad al Arto. 137 CTr., y lo ya razonado en el considerando el resuelve VIII) que emitiera el Director de la Direccin General
VII) de la presente resolucin para la aplicabilidad de la multa de Ingresos (DGI). El Tribunal Tributario Administrativo considera
hasta por la suma de C$94,019.78 (noventa y cuatro mil diecinueve que el Recurrente en su expresin de agravios no impugn el ajuste
Crdobas con 78/100), para una Obligacin Tributaria en ajuste y en las Retenciones Definitivas que le fueran determinados en el
multa a Retencin Definitiva perodo fiscal 2006-2007 por la suma perodo fiscal 2007-2008 por la suma de C$300,706.97 (trescientos
de C$470,098.90 (cuatrocientos setenta mil noventa y ocho mil setecientos seis Crdobas con 97/100), ha consentido
Crdobas con 90/100). tcitamente dicho ajuste, ya que no ha presentado agravio directo
del perjuicio que le cause el referido ajuste sostenido por la
89. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am 22/11/2010 Administracin de Renta de Sajonia y confirmado por el Director
de la Direccin General de Ingresos (DGI), por lo que de acuerdo a
Considerando XVIII. Que en relacin al ajuste en las Retenciones lo establecido en el Arto. 93 y 94 CTr., numeral 4) y 5) en
en la Fuente (IR) periodo fiscal 2007-2008 por la suma de concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96
C$283,893.96 (doscientos ochenta y tres mil ochocientos noventa y CTr., se debe mantener en firme la resolucin del Recurso de
tres Crdobas con 96/100) sostenido por el Titular de la Revisin, en la que el Recurrente no precis los puntos de hecho y
Administracin Tributaria y su dependencia. Del examen realizado de derecho que motiven su recurso por lo que no existe base para
a libelo de Recurso de Apelacin interpuesto por el Contribuyente revisar el ajuste en las Retenciones Definitiva perodo fiscal 2007-
(), inscrito con el nmero RUC 170992-9506, a travs de su 2008 por la suma de C$300,706.97 (trescientos mil setecientos seis
Apoderado General Judicial Licenciado (), el Tribunal Tributario Crdobas con 97/100), ni existe elementos probatorios aportados
Administrativo no ha encontrado impugnacin objetiva sobre este por el Contribuyente de autos para desvirtuar dicho ajuste y ni
ajuste por la suma anteriormente sealada y notificado en existe elementos de hechos que conlleve a concluir que existe causa
resolucin de Recurso de Revisin RES-REC-REV-056/04/2006, en de inaplicabilidad de multa para este ajuste, donde el contribuyente
el resuelve VII) que emitiera el Director de la Direccin General de de autos no ha sealado el perjuicio que le causa, por lo que no
Ingresos (DGI). El Tribunal Tributario Administrativo considera ya queda ms que confirmar el ajuste en las Retenciones Definitivas
que el Recurrente en su expresin de agravios no impugn el ajuste perodo fiscal 2007-2008 por la suma de C$300,706.97 (trescientos
en las retenciones en la fuente (IR) perodo fiscal 2007-2008 por la mil setecientos seis Crdobas con 97/100), ms su multa por
suma de C$283,893.96 (doscientos ochenta y tres mil ochocientos contravencin Tributaria de conformidad al Arto. 137 CTr., y lo ya
noventa y tres Crdobas con 96/100), ha consentido tcitamente razonado en el considerando VII) de la presente resolucin para la
dicho ajuste, ya que el mismo no ha presentado agravio directo del aplicabilidad de la multa hasta por la suma de C$75,176.74
perjuicio que le cause dicho ajuste sostenido por la Administracin (setenta y cinco mil ciento setenta y seis Crdobas con 74/100),
de Renta de Sajonia y confirmado por el Director de la Direccin para una Obligacin Tributaria en ajuste y multa a Retencin
General de Ingresos (DGI), por lo que de acuerdo a lo establecido Definitiva periodo fiscal 2007-2008 por la suma de C$375,883.71
en los Artos. 93 y 94 CTr., numeral 4) y 5) en concordancia con el (trescientos setenta y cinco mil ochocientos ochenta y tres Crdobas
segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener con 71/100).
en firme la resolucin del Recurso de Revisin, en la que el
Recurrente no precis los puntos de hecho y de derecho que 91. Resolucin administrativa No 60-2010 01:20:am 22/11/2010
motiven su recurso por lo que no existe base para revisar el ajuste
en las Retenciones en la Fuente (IR) periodo fiscal 2007-2008 por Considerando XXI. Que en relacin al agravio manifestado por el
la suma de C$283,893.96 (doscientos ochenta y tres mil ochocientos Recurrente, del resuelve X) de la Resolucin de la Administracin
noventa y tres Crdobas con 96/100), ni existe elementos Tributaria, por cuanto refiere que le determina sanciones entre
probatorios aportados por el Contribuyente de autos para ajuste y multas hasta por la cantidad de C$2,873,495.53 (dos

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millones ochocientos setenta y tres mil cuatrocientos noventa y C$181,704.15 (ciento ochenta y un mil setecientos cuatro Crdobas
cinco Crdobas con 53/100), al cual se le recarga mora. El con 15/100) menos impuesto pagado en declaracin anual de IR
Tribunal Tributario Administrativo ha comprado que la obligacin C$534.32 (quinientos treinta y cuatro Crdobas con 32/100) para
anteriormente indicada hasta por la suma de C$2,873,495.53 (dos un total de Impuesto sobre la Renta (IR) a pagar por C$2,972.36
millones ochocientos setenta y tres mil cuatrocientos noventa y (dos mil novecientos setenta y dos Crdobas con 36/100) ms multa
cinco Crdobas con 53/100), corresponde a la suma de los ajuste por Contravencin Tributaria por C$743.09 (setecientos cuarenta y
determinados a pagar y multa de conformidad a lo comprobado y tres Crdobas con 09/100) de conformidad al Arto. 137 Ctr., por la
confirmado de acuerdo a los elementos de hecho y de derecho que omisin de declarar y enterar correctamente su impuesto, para un
rolan dentro del presente proceso administrativo. Por lo que el total de ajuste y multa a pagar por C$3,715.45 (tres mil setecientos
Tribunal Tributario Administrativo considera que est ajustado a quince Crdobas con 45/100).
derecho dicho ajuste y sus correspondiente multa, en la que el
Contribuyente de autos no ha refutado los contrario en cada ajuste 94. Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010
determinado en base a los considerando que anteceden, por lo que
no queda ms que confirmar la Obligacin Tributaria determinada Considerando VII. Que al examinar las pruebas y alegatos en
y sostenida por el Director de la Direccin General de Ingresos este proceso, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que
(DGI) hasta por la suma de C$2,873,495.53 (dos millones el Recurrente no impugn ajustes formulados en concepto de
ochocientos setenta y tres mil cuatrocientos noventa y cinco Ingresos no Declarados por la Administracin Tributaria de Centro
Crdobas con 53/100), de acuerdo a los determinado y comprobado Comercial Managua para efectos de liquidar el Impuesto al Valor
por el Tribunal Tributario Administrativo en los considerando que Agregado (IVA) del perodo 2007/2008 por la suma de
anteceden. En la que se debe de mantener el efecto suspensivo en lo C$144,654.85 (ciento cuarenta y cuatro mil seiscientos cincuenta y
que hace la aplicabilidad del Arto. 50 y 131 CTr., por haber cuatro Crdobas con 85/100) que al aplicar el porcentaje del 15%
solicitado el Contribuyente de autos, de acuerdo a lo establecido en que corresponda declarar y pagar por el Recurrente, resulta un
el Arto. 95 CTr. impuesto a pagar por un monto de C$21,698.23 (veintin mil
seiscientos noventa y ocho Crdobas con 23/100) por lo que en
92. Resolucin administrativa No 61-2010 09:00:am 06/12/2010 base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que
precepta: Los actos y resoluciones no impugnados total o
Considerando VI. Que el Tribunal Tributario Administrativo parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los
mediante examen realizado al Recurso de Apelacin del Recurrente, contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de
comprob que este no impugn el crdito fiscal no reconocido en la vencido el trmino para impugnar. Por lo que se debe de
Factura No. 1452 por la suma de C$ C$76.59 (setenta y seis confirmar y ratificar dicho ajuste determinado por la
Crdobas con 59/100) del proveedor (), por lo que de Administracin de Renta Centro Comercial Managua de
conformidad a lo establecido en los Artos. 94 Numerales 4) y 5) y el conformidad a los Artos. 93 y 94 numeral 4) y 5), 96 numeral 3)
Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe de prrafo segundo y 163 CTr., por estar firme el mismo, en la que el
mantener en firme el ajuste no impugnado, por no existir base que Tribunal Tributario Administrativo debe de pronunciarse en base la
el Contribuyente refute lo contrario, el Tribunal Tributario impugnaciones objetivas realizadas por el Contribuyente de autos.
Administrativo nicamente debe pronunciarse en base a los
perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. 95. Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010

93. Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010 Considerando VIII. Que al examinar las pruebas y alegatos en
este proceso, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que
Considerando VI. Que al examinar las pruebas y alegatos en este el Recurrente no impugn ajustes formulados en concepto de
proceso, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el Ingresos no Declarados por la Administracin Tributaria para
Recurrente no impugn ajustes formulados en concepto de Gastos efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta del perodo
de Ventas no reconocidos por la Administracin Tributaria para 2008/2009 por la suma de C$427,351.60 (cuatrocientos veintisiete
efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta del perodo mil trescientos cincuenta y un Crdobas con 60/100) por lo que en
2007/2008 por la suma de C$9,907.86 (nueve mil novecientos siete base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que
Crdobas con 86/100) por lo que en base a lo establecido en el precepta: Los actos y resoluciones no impugnados total o
Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que precepta: Los actos y parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los
resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de
obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables, vencido el trmino para impugnar. Por lo que el Tribunal
en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para Tributario Administrativo debe confirmar dicho ajuste determinado
impugnar. Por lo que el Tribunal Tributario Administrativo debe por la Administracin de Renta del Centro Comercial de Managua
confirmar dicho ajuste determinado para efectos de liquidar el para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) en el
Impuesto Sobre la Renta (IR) en el periodo fiscal 2007/2008 y en periodo fiscal 2008/2009 y en consecuencia de todo lo
consecuencia de todo lo anteriormente determinado no queda ms anteriormente determinado no queda ms que confirmar dicho
que confirmar dicho ajuste y liquidar el Impuesto Sobre la Renta ajuste en base a lo establecido en el Arto. 94 numerales 4) y 5), 96
(IR). En consecuencia de lo anteriormente sealado en los numeral 3) prrafo segundo y 163 CTr., en la que el Tribunal
considerando V) y VI) y como producto de habrsele reconocido Tributario Administrativo debe de pronunciarse en base la
como ingresos no constitutivos de renta el emolumento que en impugnaciones objetivas realizada por el Contribuyente de autos.
calidad de pensin goza del BCIE recibido por el Sr. () de parte
del BCIE, el nuevo Impuesto sobre la Renta 2007/2008 a pagar es 96. Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010
el siguiente: Renta Neta segn declaracin C$807,461.59
(ochocientos siete mil cuatrocientos sesenta y un Crdobas con Considerando X. Que al examinar las pruebas y alegatos en este
59/100) ms Costos de Venta no reconocidos por C$9,907.86 proceso, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el
(nueve mil novecientos siete Crdobas con 86/100) determinndose Recurrente no impugn ajustes formulados en concepto de Costo de
una renta neta de C$817,369.45 (ochocientos diecisiete mil Venta no reconocido, por la Administracin de Renta Centro
trescientos sesenta y nueve Crdobas con 45/100) para un impuesto Comercial Managua para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la
sobre la renta por C$185,210.83 (ciento ochenta y cinco mil Renta del perodo 2008/2009 por la suma de C$29,349.38
doscientos diez Crdobas con 83/100) menos Retenciones IR por (veintinueve mil trescientos cuarenta y nueve Crdobas con 38/100)

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por lo que en base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de
segundo, que precepta: Los actos y resoluciones no cinco das despus de vencido el trmino para impugnar. El
impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio Tribunal Tributario Administrativo debe confirmar dicho ajuste
cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de determinado en concepto de Ingresos no Declarado para efectos de
cinco das despus de vencido el trmino para impugnar. El liquidar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal
Tribunal Tributario Administrativo debe confirmar dicho ajuste 2008/2009 y en consecuencia de todo lo anteriormente determinado
determinado para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta se debe de confirmar dicho ajuste en el Impuesto al Valor Agregado
(IR) en el perodo fiscal 2008/2009. (IVA) periodo fiscal 2008/2009 por la suma de C$64,102.74
(sesenta y cuatro mil ciento dos Crdobas con 74/100) de
97. Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010 conformidad a lo establecido en el Arto. 94 numeral 4) y 5), 96
numeral 3) prrafo segundo, 163 CTr., en la que el Tribunal
Considerando XI. Que al examinar las pruebas y alegatos en este Tributario Administrativo debe de pronunciarse en base la
proceso, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el impugnaciones objetivas realizadas por el Contribuyente de autos.
Recurrente no impugn ajustes formulados en concepto de Gastos
de Administracin no reconocidos, por la Administracin 99. Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010
Tributaria para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta del
perodo 2008/2009 por la suma de C$135,000.00 (ciento treinta y Considerando XIII. Que al examinar las pruebas y alegatos en
cinco mil Crdobas netos) por lo que en base a lo establecido en el este proceso, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que
Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que precepta: Los actos y el Recurrente no impugn ajustes formulados en concepto de
resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de Retenciones no efectuadas por Compras de Bienes y Servicios, por
obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables, la Administracin Tributaria de Centro Comercial Managua para
en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para efectos de liquidar las Retenciones en la Fuente IR del perodo
impugnar. El Tribunal Tributario Administrativo debe confirmar 2008/2009 por la suma de C$364.18 (trescientos sesenta y cuatro
dicho ajuste determinado para efectos de liquidar el Impuesto Sobre Crdobas con 18/100) por lo que en base a lo establecido en el
la Renta (IR) en el periodo fiscal 2008/2009; por lo tanto en base a Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que precepta: Los actos y
lo anteriormente determinado no queda ms que confirmar dicho resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de
concepto ajustado. En consecuencia de lo anteriormente sealado obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables,
en los Considerando VIII), IX), X), y XI) y como producto de en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para
habrsele reconocido como ingresos no constitutivos de renta el impugnar. El Tribunal Tributario Administrativo debe confirmar
emolumento recibido en calidad de pensin que goza del BCIE por dicho ajuste determinado en las Retenciones en la Fuente IR del
el Sr. de parte del BCIE, el nuevo Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo 2008/2009; en base a lo establecido en el Arto. 94
2008/2009 a pagar es el siguiente: Renta Neta segn declaracin numerales 4) y 5), 96 numeral 3) prrafo segundo, 163 CTr., en la
C$117,710.04 (ciento diecisiete mil setecientos diez Crdobas con que el Tribunal Tributario Administrativo debe pronunciarse en
04/100) ms ingresos no declarados por C$427,351.60 base a las impugnaciones objetivas realizada por el Contribuyente
(cuatrocientos veintisiete mil trescientos cincuenta y un Crdobas de autos.
con 60/100) ms Costos de Venta no reconocidos por C$29,349.38
(veintinueve mil trescientos cuarenta y nueve Crdobas con 38/100) 100.Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010
ms Gastos de Administracin no reconocidos por C$135,000.00
(ciento treinta y cinco mil Crdobas netos), determinndose una Considerando XIV. Que del examen realizado a los alegatos del
renta neta de C$709,411.02 (setecientos nueve mil cuatrocientos Recurrente en su impugnacin, el Tribunal Tributario
once Crdobas con 02/100) para un impuesto sobre la renta de Administrativo comprob que el Recurrente no impugn ajustes
C$152,823.30 (ciento cincuenta y dos mil ochocientos veintitrs formulados en concepto de Contravencin Tributaria por la
Crdobas con 30/100) menos Retenciones IR por C$42,735.16 Administracin Tributaria por la suma de C$37,500.00 (treinta y
(cuarenta y dos mil setecientos treinta y cinco Crdobas con siete mil quinientos Crdobas netos) por lo que en base a lo
16/100) menos Anticipos IR por C$7,041.92 (siete mil cuarenta y un establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que precepta:
Crdobas con 92/100) menos impuesto pagado en declaracin Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente,
anual de IR C$614.59 (seiscientos catorce Crdobas con 59/100) sern de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y
para un total de Impuesto sobre la Renta (IR) a pagar por responsables, en el plazo de cinco das despus de vencido el
C$102,431.63 (ciento dos mil cuatrocientos treinta y un Crdobas trmino para impugnar, y en consecuencia de todo lo
con 63/100), ms multa por Contravencin Tributaria por anteriormente determinado, no le queda nada ms al Tribunal
C$25,607.90 (veinticinco mil seiscientos siete Crdobas con Tributario Administrativo que confirmar dicho ajuste en base a lo
90/100) para un total de ajuste y multa a pagar por C$128,039.53 establecido en el Arto. 94 numerales 4) y 5), 96 numeral 3) prrafo
(ciento veintiocho mil treinta y nueve Crdobas con 53/100). segundo, 163 CTr., en la que el Tribunal Tributario Administrativo
debe de pronunciarse en base la impugnaciones objetivas realizada
98. Resolucin administrativa No 62-2010 11:30:am 06/12/2010 por el Contribuyente de autos.

Considerando XII. Que al examinar las pruebas y alegatos en 101.Resolucin administrativa No 63-2010 10:00:am 13/12/2010
este proceso, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que
el Recurrente no impugn ajustes formulados en concepto de Considerando VII. Que en relacin al ajuste realizado al costo de
Ingresos no Declarados por la Administracin Tributaria para venta perodo fiscal 2007/2008 por la suma de C$280,435.52
efectos de liquidar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) del perodo (doscientos ochenta mil cuatrocientos treinta y cinco Crdobas con
fiscal 2008/2009 por la suma de C$427,351.60 (cuatrocientos 52/100) y Gastos Administrativos por la suma de C$20,374.36
veintisiete mil trescientos cincuenta y un Crdobas con 60/100) que (veinte mil trescientos setenta y cuatro Crdobas con 36/100) el
al aplicar el porcentaje del 15% que corresponda declarar y pagar Tribunal Tributario Administrativo comprob que el Recurrente de
por el Recurrente, resulta un impuesto a pagar por un monto de autos en su Recurso de Apelacin, no impugn los ajustes
C$64,102.74 (sesenta y cuatro mil ciento dos Crdobas con 74/100) anteriormente referidos en el presente considerando, por lo que no
por lo que en base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo queda ms que confirmar y ratificar los ajustes de conformidad a lo
segundo, que precepta: Los actos y resoluciones no establecido en el Arto. 94 numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo
impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio del numeral 3) del Arto. 96 CTr. Tampoco present las pruebas

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correspondientes segn lo establece el Arto. 89 CTr., por lo que se Considerando X. Que del examen realizado a los alegatos del
debe de mantener en firme todos y cada uno de los ajustes no Recurrente en su libelo de impugnacin, el Tribunal Tributario
impugnados por no existir base sobre la cual el Contribuyente Administrativo comprob que el Recurrente de autos no impugn el
refute lo contrario para revisar la impugnacin en los ajustes ajuste a las Retenciones en la Fuente del perodo fiscal 2004-2005
realizados por la Administracin Tributaria, donde el Tribunal en concepto de Retenciones no Efectuadas por un monto total de
Tributario Administrativo debe pronunciarse en base a los C$81,277.15 (ochenta y un mil doscientos setenta y siete Crdobas
perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente, por lo con 15/100) compuesto por Sueldos y dems pagos por un monto de
que no queda ms que dictar la resolucin que en derecho C$25,635.72 (veinticinco mil seiscientos treinta y cinco Crdobas
Corresponde. con 72/100) Servicios Profesionales y Tcnicos (Personas
Naturales) por un monto de C$9,566.82 (nueve mil quinientos
102.Resolucin administrativa No 66-2010 09:00:am 16/12/2010 sesenta y seis Crdobas con 82/100) y Compra de Bienes y
Servicios por un monto de C$46,074.61 (cuarenta y seis mil setenta
Considerando VII. Que referente al ajuste realizado a los Gastos y cuatro Crdobas con 61/100). El Tribunal Tributario
Administrativos perodo fiscal 2004/2005 por la suma de Administrativo ha comprobado que el Recurrente de autos no ha
C$1,098.51 (un mil noventa y ocho Crdobas con 51/100) el sido explcito en su libelo de impugnacin acerca de los agravios
Tribunal Tributario Administrativo comprob que el Recurrente de que le causa este ajuste; por lo que en base a lo establecido en el
autos en su Recurso de Apelacin no impugn los ajustes Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que precepta: Los actos y
anteriormente referidos en el presente considerando, por lo que no resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de
queda ms que confirmar y ratificar los ajustes de conformidad a lo obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables,
establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el segundo prrafo en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para
del numeral 3) del Arto. 96 CTr., tampoco present las pruebas impugnar y en consecuencia de todo lo anteriormente determinado
correspondientes segn lo establece el Arto. 89 CTr., por lo que se no le queda nada ms al Tribunal Tributario Administrativo que
debe de mantener en firme todos y cada uno de los ajustes no confirmar dichos ajustes en base a lo establecido en el Arto. 94
impugnados por no existir base sobre la cual el Contribuyente numeral 4) y 5), 96 numeral 3) prrafo segundo, 163 CTr., en la
refute lo contrario para revisar la impugnacin en los ajustes que el Tribunal Tributario Administrativo debe de pronunciarse en
realizados por la Administracin Tributaria, donde el Tribunal base las impugnaciones objetivas realizadas por el Contribuyente
Tributario Administrativo debe pronunciarse en base a los de autos.
perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. Por lo
que no queda ms que dictar la resolucin que en derecho 105.Resolucin administrativa No 16-2011 09:00am 25/03/2011
Corresponde.
Considerando V. Que el Contribuyente () en su carcter
103.Resolucin administrativa No 05-2011 11:00am 09/02/2011 personal, interpuso Recurso de Apelacin en contra de la
resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-130-08/2010 de
Considerando XV. Que del examen realizado a los alegatos del las nueve de la maana del da veinticinco de Octubre del ao dos
Recurrente en su libelo de impugnacin, el Tribunal Tributario mil diez, emitida por el Director de la Direccin General de
Administrativo comprob que el Recurrente de autos no impugn Ingresos (DGI) Licenciado (), argumentando que el perjuicio que
los siguientes ajustes: Ajuste para efectos de liquidar el Impuesto le causa dicha Resolucin es grande, ya que ella no ha hecho uso
Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2004-2005 en concepto de Gastos de las retenciones que le aplican Banco Procredit, S.A., y ptica
por Depreciacin por un monto de C$ 82,396.80 (ochenta y dos mil Central, S.A. desde el ao 2004 al ao 2008 y que es dinero que
trescientos noventa y seis Crdobas con 80/100), Ajuste para tiene la Direccin General de Ingresos (DGI) y que le pertenece a
efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal ella, de lo cual ha presentado fotocopias de estas retenciones; por
2005-2006 en concepto de Gastos Acumulados por Vacaciones por lo que solicita se le reconozca el crdito fiscal por la suma de
un monto de C$ 198,969.75 (ciento noventa y ocho mil novecientos C$14,700.24 (catorce mil setecientos Crdobas con 24/100) y que
sesenta y nueve Crdobas con 75/100), Ajuste para efectos de de ah se pague el impuesto que le est cobrando. Del examen
liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2005-2006 realizado al expediente fiscal, las pruebas y alegatos de las partes
en concepto Depreciacin de Bienes Inmuebles por un monto de C$ en el presente proceso, el Tribunal Tributario Administrativo
36,834.00 (treinta y seis mil ochocientos treinta y cuatro Crdobas comprob que la Contribuyente de autos no objet el ajuste
netos). Ajuste al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del perodo determinado por la Administracin Tributaria de () y sostenido
fiscal 2004-2005 en concepto de crdito fiscal no reconocido por un por el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) hasta
monto de C$ 11,918.73 (once mil novecientos dieciocho Crdobas por la suma de C$6,370.78 (seis mil trescientos setenta Crdobas
con 73/100). Ajuste al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del con 78/100); compuesto por la suma de C$5,096.23 (cinco mil
perodo fiscal 2005-2006 en concepto de crdito fiscal no noventa y seis Crdobas con 23/100) de Ajuste al Impuesto Sobre la
reconocido por un monto de C$ 21,546.33 (veintin mil quinientos Renta (IR) Perodo Fiscal 2004/2005, 2005/2006 y 2007/2008 en
cuarenta y seis Crdobas con 33/100); por lo que en base a lo concepto de Otros Ingresos y multa por contravencin Tributaria de
establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo segundo, que precepta: conformidad al Arto. 137 CTr., hasta por la suma de C$1,274.05
Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, (un mil doscientos setenta y cuatro Crdobas con 05/100). El
sern de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y Tribunal Tributario Administrativo considera en base a lo
responsables, en el plazo de cinco das despus de vencido el establecido en el Arto. 96 CTr., numeral 3) prrafo segundo, que
trmino para impugnar, y en consecuencia de todo lo precepta: Los actos y resoluciones no impugnados total o
anteriormente determinado, no le queda nada ms al Tribunal parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los
Tributario Administrativo que confirmar dichos ajustes en base a lo contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de
establecido en el Arto. 94 numeral 4) y 5), 96 numeral 3) prrafo vencido el trmino para impugnar y en consecuencia de todo lo
segundo, 163 CTr., en la que el Tribunal Tributario Administrativo anteriormente comprobado, no le queda ms al Tribunal Tributario
debe de pronunciarse en base la impugnaciones objetivas realizada Administrativo que confirmar dichos ajustes en el Impuesto Sobre
por el Contribuyente de autos, en la que no queda ms que dictar la la Renta (IR) Perodo Fiscal 2004/2005, 2005/2006 y 2007/2008 y
resolucin que en derecho corresponde. multa por Contravencin Tributaria de conformidad al Arto. 137
CTr., de acuerdo a lo preceptuado en el Arto. 94 numeral 4) y 5),
104.Resolucin administrativa No 11-2011 10:00am 14/03/2011 96 numeral 3) prrafo segundo, 163 CTr., en la que el Tribunal
Tributario Administrativo debe de pronunciarse en base a las

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impugnaciones objetivas realizadas por el Contribuyente de autos. la devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por la
Donde la misma no objet dicha obligacin Tributaria determinada suma de C$99,341.66 (noventa y nueve mil trescientos cuarenta y
por la Administracin Tributaria, en consecuencia se confirma y un Crdobas con 66/100). El Tribunal Tributario Administrativo
ratifica la Obligacin Tributaria hasta por la suma de C$6,370.78 comprob que el Recurrente slo aport elementos probatorios por
(seis mil trescientos setenta Crdobas con 78/100); compuesto por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado hasta por la suma de
la suma de C$5,096.23 (cinco mil noventa y seis Crdobas con C$87,458.08 (Ochenta y siete mil cuatrocientos cincuenta y ocho
23/100) de Ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) Periodo Fiscal Crdobas con 08/100). Donde el apelante no present soportes, ni
2004/2005, 2005/2006 y 2007/2008 en concepto de Otros Ingresos y impugn el monto de C$11,883.58 (once mil ochocientos ochenta y
multa por contravencin Tributaria de conformidad al Arto. 137 tres Crdobas con 58/100) por lo que de conformidad a lo
CTr., hasta por la suma de C$1,274.05 (un mil doscientos setenta y establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el segundo prrafo
cuatro Crdobas con 05/100). del numeral 3) del Arto. 96 CTr., no es posible reembolsar este
monto y por lo tanto se debe de mantener en firme el monto no
106.Resolucin administrativa No 25-2011 11:00am 13/04/2011 impugnado, por no existir base legal de que el Contribuyente refute
lo contrario, ni aport prueba para sustentar el monto C$11,883.58
Considerando V. Que el Contribuyente (), interpuso Recurso de (once mil ochocientos ochenta y tres Crdobas con 58/100) tal
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES- como lo seala el Arto. 89 CTr., por lo cual el Tribunal Tributario
REC-REV-132-08/2010 de las nueve de la maana del da once de Administrativo nicamente debe pronunciarse en base a los
Noviembre del ao dos mil diez, emitida por el Director de la perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. As
Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (), mismo el Tribunal Tributario Administrativo no puede tener por
manifestando en su libelo de impugnacin visible del folio 3 al 6 del firme la suma de C$13,229.18 (trece mil doscientos veintinueve
cuaderno de autos de esta instancia, en cuanto a Gastos de Venta Crdobas con 18/100) solicitada por la Administracin Tributaria
no Deducibles que no tiene ninguna objecin, as como lo referido en su contestacin de Agravios, ya que no se ha encontrado el
en el punto 2.b al manifestar: que en este acpite no tengo soporte y el mrito legal para sustentar la misma que no ha sido
ninguna objecin, Crdito Fiscal por Importaciones no objeto de recurso, donde la Recurrente ha presentado su solitud de
reconocidas, no tengo ninguna objecin. As mismo el Tribunal Impugnacin tomando como referencia las comunicaciones No.
Tributario Administrativo comprob que el Recurrente de autos no DDT/ARR/01070/2009 emitido el da doce de Agosto del ao 2009 y
impugn el Crdito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) comunicacin No. DDT/ARR/01340/2009 emitido el da dos de
del perodo fiscal 2006-2007 reconocido a su favor y no aplicado Octubre del ao 2009, sobre facturas correspondientes al mes de
por el Recurrente de autos hasta por la suma de C$253,542.13 Febrero del 2009 y no sobre la comunicacin
(doscientos cincuenta y tres mil quinientos cuarenta y dos Crdobas DDT/ARR/01253/2009 sealada en el considerando nico y
con 13/100) el cual no ha sido objeto de impugnacin de acuerdo a resuelve de la resolucin No. RES-REC-REV-148-09/2010 de las
lo razonado en el considerando IV) de la resolucin del Recurso de nueve y diez minutos de la maana del da once de Noviembre del
Reposicin RSRP 201-04008-024-0 de las tres de la tarde del da ao dos mil diez emitida por el Director de la Direccin General de
tres de Agosto del ao dos mil diez, pgina 10/12 visible en los Ingresos (DGI) por lo que no queda ms que dictar la resolucin
folios 1371 al 1380 del expediente fiscal. El Tribunal Tributario que en Derecho corresponda, sin perjuicio del derecho que les
Administrativo considera ante la voluntad expresa del Recurrente asista a las partes contra la comunicacin DDT/ARR/01253/2009.
en su libelo impugnativo de no tener ninguna objecin al ajuste en
concepto de Gastos de Venta no deducibles para efectos de liquidar 108.Resolucin administrativa No 30-2011 09:00:am 27/05/2011
el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2006-2007 por la
suma de C$32,390.61 (treinta y dos mil trescientos noventa Considerando XI. Que en relacin al ajuste formulado por la
Crdobas con 61/100). Ajuste al Impuesto al Valor Agregado (IVA) Administracin Tributaria en concepto de Ingresos por ventas y
del perodo fiscal 2006-2007 por un monto de C$149,186.35 (ciento prestacin de Servicios por la suma de C$ 2,155.02 (dos mil ciento
cuarenta y nueve mil ciento ochenta y seis Crdobas con 35/100) en
cincuenta y cinco Crdobas con 02/100), Gastos por Depreciacin
concepto de crdito fiscal por importaciones no reconocidas, as
como el crdito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de Activo fijo por la suma de C$ 78,152.52 (setenta y ocho mil
reconocido a su favor hasta por la suma de C$253,542.13 ciento cincuenta y dos Crdobas con 52/100) e Impuesto al Valor
(doscientos cincuenta y tres mil quinientos cuarenta y dos Crdobas Agregado (IVA) por la suma de C$ 255,426.14 (doscientos
con 13/100) no objeto de impugnacin; que dicho montos deben ser cincuenta y cinco mil cuatrocientos veintisis Crdobas con
confirmados en base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo 14/100). Del examen realizado a los alegatos del recurrente en su
segundo, que precepta: Los actos y resoluciones no recurso de apelacin el Tribunal Tributario Administrativo
impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio
comprob que el Recurrente de autos en su Recurso de Apelacin
cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de
cinco das despus de vencido el trmino para impugnar y en no impugn los ajustes a los rubro anteriormente referidos
consecuencia de todo lo anteriormente determinado, no le queda Correspondientes al perodo fiscal 2007/2008, por lo que de
nada ms al Tribunal Tributario Administrativo que confirmar conformidad a lo establecido en los Artos. 94 Numerales 4) y 5) y el
dichos ajustes en base a lo establecido en el Arto. 94 numeral 4) y Segundo Prrafo del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe de
5), 96 numeral 3) prrafo segundo, 163 CTr., en la que el Tribunal mantener en firme todo y cada uno de los ajustes no impugnados
Tributario Administrativo debe de pronunciarse en base a las correspondientes al perodo fiscal 2007-2008, por no existir
impugnaciones objetivas realizada por el Contribuyente de autos,
por lo que se procede a examinar los otros ajuste objeto de argumento de impugnacin en los ajustes realizados por la
impugnacin de la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC- Administracin Tributaria, donde el Tribunal Tributario
REV-132-08/2010 de las nueve de la maana del da once de Administrativo debe pronunciarse en base a los perjuicios directos
Noviembre del ao dos mil diez. e indirectos planteados por el Recurrente. Razn por la cual se
deben de mantener en firme los ajustes, por lo que deben mantener
107.Resolucin administrativa No 26-2011 09:00am 14/04/2011 en firme los ajustes y cumplir as con lo establecido en el ltimo
prrafo del Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Por
Considerando VIII. Que el Tribunal Tributario Administrativo lo tanto es evidente que el contribuyente en esta instancia no aporto
mediante examen realizado al Recurso de Apelacin del Recurrente
con la documentacin necesaria las pruebas requeridas por la
y la solicitud del da 19 de Enero del ao dos mil diez donde solicita

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Direccin General de Ingresos (DGI) violentando de esta manera el objecin alguna, ni present pruebas para demostrar la
requerimiento de ley necesario para justificar con soportes la inaplicabilidad de la multa por Contravencin Tributaria de
aplicacin de estos gastos como deducibles de la renta bruta al conformidad al Arto. 129 CTr., en la que se confirma la Obligacin
momento de hacer el computo de la renta neta, como lo establece el Tributaria determinada en el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo
artculo anteriormente referido en concordancia con lo establecido fiscal 2008-2009 y Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodos
en el numeral 3) del Arto. 17 de la Ley de No. 453, Ley de Equidad fiscal 2008-2009, ms su correspondiente multa por Contravencin
Fiscal. Tributaria, ms los recargos moratorios al momento de cancelar la
Obligacin Tributaria, en base a los Artos. 51 y 131 CTr., en la que
109.Resolucin administrativa No 32-2011 09:30:am 02/06/2011 no queda ms que dictar la Resolucin que en derecho
corresponde.
Considerando VIII. Que en relacin a los ajustes formulados por
la Administracin Tributaria en concepto de Impuesto Sobre la 111.Resolucin administrativa No 38-2011 10:00:am 01/07/2011
Renta (IR) perodo fiscal 2006-2007 por la suma de C$ 451,965.68
(cuatrocientos cincuenta y un mil novecientos sesenta y cinco Considerando VII. Que el contribuyente (), en su libelo de
Crdobas con 68/100) y ajuste al Impuesto al Valor Agregado Recurso de Apelacin acept el ajuste formulado por la Direccin
(IVA) perodo fiscal 2006-2007 por la suma de C$ 230,097.39 General de Ingresos (DGI) en el rubro de Depreciacin por la suma
(doscientos treinta mil noventa y siete Crdobas con 39/100). Del de C$8,452.84 (ocho mil cuatrocientos cincuenta y dos Crdobas
examen realizado a los alegatos del Recurrente en su Recurso de con 84/100) para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta
Apelacin, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que el (IR) perodo fiscal Julio 2005 a Junio 2006. As mismo el
Recurrente de autos en su Recurso de Apelacin no impugn los Recurrente no impugn el gasto de administracin correspondiente
ajustes formulados al Impuesto Sobre la Renta (IR) y al Impuesto al a: Dietas por la suma de C$220,102.32 (doscientos veinte mil
Valor Agregado (IVA) correspondientes al perodo fiscal 2006- ciento dos Crdobas con 32/100) y Donaciones por la suma de
2007, por lo que de conformidad a lo establecido en los Artos. 94 C$42,160.85 (cuarenta y dos mil ciento sesenta Crdobas con
numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo del numeral 3) del Arto. 96 85/100) para un total de Ajustes no Impugnado para efectos de
CTr., se debe de mantener en firme todo y cada uno de los ajustes liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal Julio 2005 a
no impugnados correspondientes al perodo fiscal 2006-2007, por Junio 2006 por la suma de C$262,263.17 (doscientos sesenta y dos
no existir argumento de impugnacin en los ajustes realizados por mil doscientos sesenta y tres Crdobas con 17/100). Por lo que el
la Administracin Tributaria, razn por la cual el Tribunal Tribunal Tributario Administrativo considera, que ante la
Tributario Administrativo debe pronunciarse en base a los aceptacin expresa del Recurrente del ajuste efectuado por la
perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. Por lo Administracin Tributaria al rubro de depreciacin por la suma de
tanto se deben de mantener en firme los ajustes y dictar la C$8,452.84 (ocho mil cuatrocientos ochenta y dos Crdobas con
resolucin que en derecho corresponde. 84/100), debe de prevalecer y respetarse su voluntad. Los ajustes no
impugnados en el rubro de dietas y donaciones por la suma de
110.Resolucin administrativa No 36-2011 09:30:am 17/06/2011 C$262,263.17 (doscientos sesenta y dos mil doscientos sesenta y
tres Crdobas con 17/100) se deben de tener por consentido por la
Considerando VIII. Que del examen realizado a los alegatos de la entidad Recurrente y como consecuencia confirmar los mismos en
Recurrente en su libelo de impugnacin, el Tribunal Tributario base a lo establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el segundo
Administrativo comprob que la Recurrente de autos no impugn prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., por no existir argumento
los siguientes ajustes: Ajuste a los Ingresos para efectos de liquidar de impugnacin en los ajustes realizados por la Administracin
el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2008-2009, en Tributaria, procedindose a realizar la correspondiente liquidacin
concepto de Ingresos no Declarados por un monto de C$ al Impuestos Sobre la Renta (IR) correspondiente al perodo fiscal
428,282.88 (cuatrocientos veintiocho mil doscientos ochenta y dos 2005/2006, con un Impuesto determinado por la suma de
Crdobas con 88/100). En la que resulta un ajuste al Impuesto al C$220,076.45 (doscientos veinte mil setenta y seis Crdobas con
Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2008-2009, en concepto de 45/100) menos Impuesto pagado segn declaracin por la suma de
Dbito Fiscal no declarado por un monto de C$ 64,242.44 (sesenta C$47,104.33 (cuarenta y siete mil ciento cuatro Crdobas con
y cuatro mil doscientos cuarenta y dos Crdobas con 44/100); por 33/100) para un Impuesto ajustado por la suma de C$172,972.12
lo que en base a lo establecido en el Arto. 96 CTr., prrafo (cientos setenta y dos mil novecientos setenta y dos Crdobas con
segundo, que precepta: Los actos y resoluciones no 12/100) mas la correspondientes multa del (25%) por
impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio Contravencin Tributaria segn el Arto. 137 del CTr., por la suma
cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de de C$43,243.03 (cuarenta y tres mil doscientos cuarenta y tres
cinco das despus de vencido el trmino para impugnar, y en Crdobas con 03/100) para un total ajustado por la suma de
consecuencia de todo lo anteriormente determinado, no le queda C$216,215.15 (doscientos diecisis mil doscientos quince Crdobas
nada ms al Tribunal Tributario Administrativo que confirmar con 15/100) de conformidad al considerando V) y VI) de la presente
dichos ajustes anteriormente pormenorizado, que no fueron objeto resolucin.
de impugnacin en base a lo establecido en el Arto. 94 numeral 4) y
5), 96 numeral 3) prrafo segundo, 163 CTr., en la que el Tribunal 112.Resolucin administrativa No 41-2011 10:00:am 06/07/2011
Tributario Administrativo debe de pronunciarse en base la
impugnaciones objetivas realizada por la Contribuyente de autos. Considerando V. Que el Contribuyente (), al momento que
As mismo debe de mantener en firme los ajustes determinados por interpuso el Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del
multa por contravencin tributaria de acuerdo al Artculo 136 y Recurso de Revisin RES-REC-REV-186-10/2010 de las nueve de la
137 CTr., ya que para la misma, la recurrente de autos no present maana del da cuatro de Febrero del ao dos mil once emitida por

Compilado por Jorge L. Garcia O. 63


Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

el Director (de ese entonces) de la Direccin General de Ingresos cinco mil ochocientos cuarenta y siete Crdobas con 90/100). Del
(DGI) Licenciado (), el Tribunal Tributario Administrativo examen realizado al expediente fiscal y los alegatos de la partes en
comprob del examen realizado a los alegatos expuestos en el el presente proceso administrativo, el Tribunal Tributario
libelo de Recurso de Apelacin, no impugn los ajustes por Administrativo comprob que el Recurrente de autos percibi
concepto para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) ingresos productos de las comisiones por servicios que presta a
perodo fiscal 2007/2008, as como ajustes determinados al diversas aseguradoras, ingresos los cuales no fueron declarados
Impuesto al Valor Agregado (IVA) siendo los siguientes: a) Ajustes correctamente por el contribuyente (), lo que genero los ajustes
en concepto de valor declarado de menos en factura No. 7567 por formulados por la Administracin Tributaria a los Ingresos no
la suma de C$2,710.04 (dos mil setecientos diez Crdobas con declarados, mediante las Cedulas Analticas visibles de los folios
04/100). b) Ajuste en concepto de mala suma en facturas de ventas No. 1020 al folio No. 1039 del expediente fiscal. El Recurrente de
mensuales por la suma de C$2,438.06 (dos mil cuatrocientos treinta auto en su Recurso de Apelacin, no impugn los ajustes
y ocho Crdobas con 06/100). c) ajuste en concepto de ingresos no anteriormente referidos en el presente considerando, ni present las
declarados por compra de tarjetas telefnicas a () por la suma de pruebas correspondientes para desvanecer el ajuste, por lo que no
C$4,687.96 (cuatro mil seiscientos ochenta y siete Crdobas con queda ms que confirmar y ratificar los ajustes de conformidad a lo
96/100). d) Ajuste en concepto de descuentos sobre compras a () establecido en el Arto. 94 numerales 4) y 5) y el segundo prrafo
y (), por la suma de C$170.10 (ciento setenta Crdobas con del Numeral 3) del Arto. 96 CTr. Tampoco present las pruebas
10/100). d) As mismo se comprob que no fue impugnado en su correspondientes segn lo establece el Arto. 89 CTr., por lo que se
libelo de Recurso de Apelacin por el Contribuyente de autos, debe de mantener en firme todos y cada uno de los ajustes no
ajustes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2007- impugnados por no existir base sobre la cual el Contribuyente
2008 determinados por un monto de C$926.72 (novecientos refute lo contrario para revisar la impugnacin en los ajustes
veintisis Crdobas con 72/100) en concepto de crdito fiscal no realizados por la Administracin Tributaria. El Tribunal Tributario
reconocido. As como la suma de C$101,978.10 (ciento un mil Administrativo debe pronunciarse en base a los perjuicios directos
novecientos setenta y ocho Crdobas con 10/100) en concepto de e indirectos planteados por el Recurrente, por lo que debe
dbito fiscal no declarado producto de ingresos no declarados confirmarse el ajuste.
determinado producto del faltante de inventario. Por lo que el
Tribunal Tributario Administrativo considera, que cuando la parte 114.Resolucin administrativa No 47-2011 10:05:am 20/07/2011
no impugna un ajuste se tiene como un acto consentido, pues al no
haber objecin sobre dicho punto el superior debe pronunciarse en Considerando VII. Que en relacin a los ajustes formulados por
base a los perjuicios directos e indirectos planteados por el la Administracin Tributaria por medio de la resolucin del
Recurrente, tal como est establecido en el Arto. 491 Pr., que Recurso de Revisin RES-REC-REV-203-11/2010 de las diez y
establece: Las partes al apelar de una sentencia, pueden fijar los treinta minutos de la maana del da veintiocho de Febrero del ao
puntos a que se refiere el recurso, con tal que ellos por s admitan dos mil once emitida por el Director (de ese entonces) de la
apelacin. El superior slo conocer de las cuestiones apeladas o Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (), ajustes al
de los puntos que ventilados en primera instancia no fueron Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2004-2005 en
comprendido en la sentencia. Por lo que de conformidad a lo concepto de Ingresos gravables ajustados por la suma de
establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el segundo prrafo C$7,078.10 (siete mil setenta y ocho Crdobas con 10/100) de
del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe de mantener en firme todo donde resulta un dbito fiscal por la suma de C$1,061.71 (un mil
y cada uno de los ajustes no impugnados correspondientes al sesenta y un Crdobas con 71/100) ajuste determinado y sostenido
perodo fiscal 2007-2008, por no existir argumento de impugnacin por el Titular de la Administracin Tributaria y su dependencia.
en los ajustes confirmados por el Titular de la Administracin Del examen al expediente fiscal y al escrito de Recurso de
Tributaria, as como su dependencia Administracin de Renta de Apelacin interpuesto por la Contribuyente (), el Tribunal
(). El Recurrente Incumpli con lo establecido en el ltimo Tributario Administrativo comprob que el Recurrente de autos no
prrafo del Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal para impugn dicho ajuste dentro del Recurso de Apelacin interpuesto
tener como deducible cada ajuste determinado para efectos de por la entidad recurrente, no se encontr en la expresin de los
liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) no justific con soportes la agravios los perjuicios que le causa el ajuste anteriormente
aplicacin de estos gastos como deducibles de la renta bruta al referido, por lo contrario en el escrito de aportacin de pruebas en
momento de hacer el computo de la renta neta, como lo establece el esta instancia el da cinco de Mayo del ao dos mil once lo acepta
artculo anteriormente referido en concordancia con lo establecido sin ninguna objecin. Por lo que de acuerdo a lo establecido en los
en el numeral 3) del Arto. 17 de la Ley de No. 453, Ley de Equidad Artos. 93 y 94 numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el
Fiscal. segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener
en firme el ajuste anteriormente pormenorizado y sostenido por el
113.Resolucin administrativa No 46-2011 10:00:am 15/07/2011 titular de la Administracin Tributaria en la resolucin del Recurso
de Revisin, en donde el Tribunal Tributario Administrativo
Considerando VI. Que el contribuyente () manifiesta su comprob la inexistencia de elementos probatorios aportados por el
desacuerdo con los ajustes formulados al Impuesto Sobre la Renta Contribuyente de autos para desvirtuar dicho ajuste, ni la
(IR) en concepto de Ingresos no declarados correspondiente a los existencia de elementos que den paso a la inaplicabilidad de las
Perodos Fiscales: Diciembre 2005 por la suma de C$16,061.89 multas. Por lo que no queda ms que confirmar el ajuste al
(diecisis mil sesenta y un Crdobas con 89/100) Diciembre 2006 Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2004-2005 en
por la suma de C$12,005.19 (doce mil cinco Crdobas netos con concepto de Ingresos gravables ajustados por la suma de
19/100) y Diciembre 2007 por la suma de C$35,847.90 (treinta y C$7,078.10 (siete mil setenta y ocho Crdobas con 10/100) de

Compilado por Jorge L. Garcia O. 64


Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

donde resulta un dbito fiscal por la suma de C$1,061.71 (un mil referido. Por lo que de acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y
sesenta y un Crdobas con 71/100) no quedando ms que dictar la 94 Numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo
resolucin que en derecho corresponde. del Numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener en firme el
ajuste anteriormente pormenorizado y sostenido por el titular de la
115.Resolucin administrativa No 48-2011 11:00:am 21/07/2011 Administracin Tributaria en la resolucin del Recurso de Revisin,
en donde el Tribunal Tributario Administrativo comprob la no
Considerando VII. Que en relacin a los ajustes formulados por existencia de elementos probatorios aportados por el Contribuyente
la Administracin Tributaria a la Contribuyente ()., al Impuesto de autos para desvirtuar o modificar dichos ajustes en el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2007/2008 por la suma de al Valor Agregado (IVA) determinado por la Administracin
C$2,882.87 (dos mil ochocientos ochenta y dos Crdobas con Tributaria. Por lo que de conformidad al considerando VII) y el
87/100) y el ajuste a la Retenciones en la fuente (IR) perodo fiscal presente se confirma el ajuste en el Impuesto al Valor Agregado
2007/2008 por la suma de C$4,373.68 (cuatro mil trescientos (IVA) perodo fiscal 2005-2006 por la suma de C$241,956.44
setenta y tres Crdobas con 68/100) el Tribunal Tributario (doscientos cuarenta y un mil novecientos cincuenta y seis
Administrativo comprob que el Recurrente de autos no objet los Crdobas con 44/100) ms multa por Contravencin Tributaria por
ajustes anteriormente referidos y formulados por parte de la la suma de C$60,489.11 (sesenta mil cuatrocientos ochenta y nueve
fiscalizacin de la Administracin de Rentas del Centro Comercial Crdobas con 11/100) para un total de Ajustes y Multas por la
Managua, de conformidad con lo expresado en el punto V) de las suma de C$302,445.55 (trescientos dos mil cuatrocientos cuarenta
Peticiones realizadas en su escrito de Recurso de Apelacin, razn y cinco Crdobas con 55/100) por cuanto no se ha encontrado
por la cual no queda ms que confirmar y ratificar los ajustes de existencia de elementos que den paso a la inaplicabilidad de las
conformidad a lo establecido en el Arto. 94 numerales 4) y 5) y el multas por la omisin del impuesto omitido trasladado y pagado
segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., por lo que se por lo que no queda ms que dictar la resolucin que en derecho
debe de mantener en firme todos y cada uno de los ajustes no corresponde.
impugnados por no existir base para revisar la impugnacin en los
ajustes realizados por la Administracin Tributaria a los ajuste al 117.Resolucin administrativa No 54-2011 09:00:am 18/08/2011
Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal 2007/2008 por la
suma de C$2,882.87 (dos mil ochocientos ochenta y dos Crdobas Considerando V. Que el Contribuyente () a travs de su
con 87/100) ms su respectiva multa por Contravencin Tributaria Apoderado Especial, Licenciado (), interpuso Recurso de
por la suma de C$720.71 (setecientos veinte Crdobas con 71/100) Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES-
y el ajuste a la Retenciones en la fuente (IR) perodo fiscal REC-REV-001-01/2011 de las once de la maana del da treinta y
2007/2008 por la suma de C$4,373.68 (cuatro mil trescientos uno de Marzo del ao dos mil once, emitida por el Director (de ese
setenta y tres Crdobas con 68/100) mas su respectiva multa por entonces) de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado
Contravencin Tributaria por la suma de C$1,093.42 (un mil (), en donde la entidad Recurrente no impugn, ni expres los
noventa y tres Crdobas con 42/100). perjuicios directos e indirectos que le causan los ajustes
determinados y sostenidos por el Titular de la Administracin
116.Resolucin administrativa No 49-2011 09:00:am 26/07/2011 Tributaria en cuanto a los ajustes para efectos de liquidar el
Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2006/2007 a los
Considerando VIII. Que en relacin a los ajustes formulados por Gastos de Venta en concepto de Gastos de Marcas por un monto de
la Administracin Tributaria y confirmado por medio de la C$213,056.30 (doscientos trece mil cincuenta y seis Crdobas con
resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-206-12/2010 de 30/100) ajustes en concepto de Multas y Recargos por un monto de
las nueve de la maana del da ocho de Marzo del ao dos mil once C$3,389.22 (tres mil trescientos ochenta y nueve Crdobas con
emitida por el Director (de ese entonces) de la Direccin General 22/100). Ajuste a los Gastos de Administracin en concepto de
de Ingresos (DGI) Licenciado (), en donde le mantienen ajustes Bono de Mercadera por un monto de C$2,500.00 (dos mil
para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo quinientos Crdobas netos). Ajuste a los Otros Gastos de
fiscal 2005-2006 en concepto de Gastos de Ventas por la suma de Operaciones en concepto de Prdida en Inventario por un monto de
C$20,359.04 (veinte mil trescientos cincuenta y nueve Crdobas C$16,459.61 (diecisis mil cuatrocientos cincuenta y nueve
con 04/100) y Pliza no registrada No. 41398 por C$80,384.42 Crdobas con 61/100). Ajustes al Impuesto Sobre la Renta (IR) del
(ochenta mil trescientos ochenta y cuatro Crdobas con 42/100) as perodo fiscal 2007-2008 a los Gastos de Venta en concepto de ()
como ajustes en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo fiscal por un monto de C$28,860.50 (veintiocho mil ochocientos sesenta
2005-2006 en concepto de crdito fiscal por enajenacin de bienes Crdobas con 50/100). Ajustes a los Gastos de Administracin en
por C$987.41 (novecientos ochenta y siete Crdobas con 41/100) concepto de Indemnizacin por un monto de C$23,613.13
crdito fiscal por prestacin de servicios por C$2,066.52 (dos mil (veintitrs mil seiscientos trece Crdobas con 13/100). Ajuste en
sesenta y seis Crdobas con 52/100) y reconocimiento al crdito concepto de Mejoras y Construccin de Proceso por un monto de
fiscal por importacin de bienes por C$3,092.97 (tres mil noventa y C$15,734.86 (quince mil setecientos treinta y cuatro Crdobas con
dos Crdobas con 97/100) ajustes determinados y sostenidos por el 86/100). Ajuste a los Otros Gastos de Operacin por un monto de
Titular de la Administracin Tributaria y su dependencia. El C$258,829.14 (doscientos cincuenta y ocho mil ochocientos
Tribunal Tributario Administrativo comprob del examen al veintinueve Crdobas con 14/100). Del examen realizado al
expediente fiscal y al escrito de Recurso de Apelacin interpuesto expediente fiscal y al escrito de Recurso de Apelacin interpuesto
por el Contribuyente (...), que este no impugn dichos ajustes, por la Contribuyente (), el Tribunal Tributario Administrativo
dentro del Recurso de Apelacin interpuesto por la entidad comprob que el Recurrente de autos no impugn dichos ajustes,
Recurrente, as mismo no se encontr en la expresin de los dentro del Recurso de Apelacin interpuesto no se encontr en la
agravios los perjuicios que le causan los ajustes anteriormente

Compilado por Jorge L. Garcia O. 65


Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

expresin de los agravios los perjuicios directos e indirectos que le expediente fiscal y al escrito de Recurso de Apelacin interpuesto
causan los ajustes anteriormente referidos, por lo que de acuerdo a por el Contribuyente (), el Tribunal Tributario Administrativo
lo establecido en los Artos. 93 y 94 numeral 4) y 5) CTr., en comprob que dentro del Recurso de Apelacin interpuesto, ste no
concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 impugn dichos ajustes, , as mismo no se encontr en la expresin
CTr., se deben mantener en firme los ajustes anteriormente de los agravios los perjuicios que le causan los ajustes
pormenorizados y sostenidos por el titular de la Administracin anteriormente referidos. Por lo que de acuerdo a lo establecido en
Tributaria en la resolucin del Recurso de Revisin. El Tribunal los Artos. 93 y 94 numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el
Tributario Administrativo comprob la inexistencia de elementos segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se deben
probatorios aportados por el Contribuyente de autos para mantener en firme los ajustes anteriormente pormenorizado y
desvirtuar dichos ajustes y la inexistencia de elementos que den sostenidos por el titular de la Administracin Tributaria en la
paso a la inaplicabilidad de las multas. Resolucin del Recurso de Revisin, el Tribunal Tributario
Administrativo comprob la no existencia de elementos probatorios
118.Resolucin administrativa No 57-2011 10:00:am 25/08/2011 aportados por el Contribuyente de autos para desvirtuar o
modificar dichos ajustes determinados por la Administracin
Considerando VII. Que en relacin al ajuste realizado al costo de Tributaria, ms bien los ha aceptado al no impugnarlos. Por lo que
venta no reconocido perodo fiscal 2007/2008 por la suma de C$ de conformidad a los considerandos V), VI) y el presente se
130,703.75 (ciento treinta mil setecientos tres Crdobas con confirma el ajuste al Impuesto sobre la Renta (IR) del perodo
75/100) y Gastos por Servicios Profesionales no reconocidos por la especial correspondiente del 01 de Enero al 31 de Diciembre del
suma de C$ 43,303.97 (cuarenta y tres mil trescientos tres 2007 por la suma de C$ 240,716.27 (doscientos cuarenta mil
Crdobas con 97/100) el Tribunal Tributario Administrativo setecientos diecisis Crdobas con 27/100), por estar
comprob que el Recurrente de autos en su Recurso de Apelacin, correctamente formulado y sustentado por la Administracin
no impugn los ajustes anteriormente referidos en el presente Tributaria. En relacin a la Multa por Contravencin Tributaria, el
considerando. El Tribunal Tributario Administrativo debe Tribunal Tributario Administrativo considera, que el Recurrente
pronunciarse en base a los perjuicios directos e indirectos incumpli con su deber de pagar correctamente el Impuesto Sobre
planteados por el Recurrente, por lo que al no existir ni resea del la Renta por la suma de C$ 240,716.27 (doscientos cuarenta mil
acto o disposicin que se objeta y la razn de su impugnacin con setecientos diecisis Crdobas con 27/100), lo que hace sea
la relacin de hechos, ni peticin formulada, ni exposicin de los aplicable lo establecido en el Arto. 136 y prrafo primero del Arto.
perjuicios directos o indirectos que se causan, as como las bases 137 CTr., resulta una multa por Contravencin Tributaria por la
legales y tcnicas que sustenten la impugnacin del Recurrente, no suma de C$ 60,179.07 (sesenta mil ciento setenta y nueve Crdobas
queda ms que confirmar y ratificar los ajustes de conformidad a lo con 07/100), por no pagar el tributo que corresponde en el tiempo
establecido en el Arto. 94 numerales 4) y 5) y el Segundo Prrafo establecido por mandato de ley, al haberse aplicado gasto como
del numeral 3) del Arto. 96 CTr. deducible sin los soportes correspondientes, tal como se dej
razonado en los considerando V) de la presente resolucin, as
119.Resolucin administrativa No 58-2011 09:00:am 31/08/2011 como no haber efectuado las retencin de ley de conformidad al
considerando VI), en donde resulta un ajuste en el Impuesto Sobre
Considerando VIII. Que en relacin a los ajustes formulados por la Renta (IR) perodo fiscal especial Enero a Diciembre/2007 y
la Administracin Tributaria y confirmados por medio de la multa por Contravencin Tributaria, por la suma de C$ 300,895.34
Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-209-12/2010 de (trescientos mil ochocientos noventa y cinco Crdobas con 34/100);
las nueve de la maana del da doce de Abril del ao dos mil once, ajuste a las Retenciones en la Fuente (IR) del perodo fiscal Julio
emitida por el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) 2006 a Junio 2007 por la suma de C$ 10,296,857.19 (diez millones
Licenciado (), en donde se mantienen los ajustes formulados al doscientos noventa y seis mil ochocientos cincuenta y siete
contribuyente (), para efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Crdobas con 19/100) ms multa por Contravencin Tributaria por
Renta (IR) del perodo especial del 1 de Enero al 31 de Diciembre la suma de C$ 2,574,214.30 (dos millones quinientos setenta y
2007 en los Gastos de Operacin en concepto de Gastos de cuatro mil doscientos catorce Crdobas con 30/100), para un ajuste
Administracin, por la suma de C$ 286,001.26 (doscientos ochenta y multa por la suma de C$ 12,871,071.49 (doce millones
y seis mil un Crdobas con 26/100), Ajuste a los Gastos de ochocientos setenta y un mil setenta y un Crdobas con 49/100);
Operacin en concepto de Gastos de Sueldos y dems ajuste a las Retenciones en la Fuente (IR) del perodo fiscal Julio
compensaciones, por la suma de C$ 118,885.35 (ciento dieciocho 2007 a Junio 2008 por la suma de C$ 4,051,118.19 (cuatro millones
mil ochocientos ochenta y cinco Crdobas con 35/100), Ajuste a los cincuenta y un mil ciento dieciocho Crdobas con 19/100) ms
Gastos de Operacin en concepto de Otros Gastos de Operaciones, multa por Contravencin Tributaria por la suma de C$
por la suma de C$ 199,791.29 (ciento noventa y nueve mil 1,012,779.55 (un milln doce mil setecientos setenta y nueve
setecientos noventa y un Crdobas con 29/100), Ajuste a las Crdobas con 55/100) para un ajuste y multa por la suma de C$
Retenciones en la Fuente IR perodo Julio 2006 a Junio 2007 en 5,063,897.74 (cinco millones sesenta y tres mil ochocientos noventa
concepto de Otras Retenciones no efectuadas, por la suma de C$ y siete Crdobas con 74/100), por cuanto no se ha encontrado
2,560,869.45 (dos millones quinientos sesenta mil ochocientos existencia de elementos que den paso a la inaplicabilidad de las
sesenta y nueve Crdobas con 45/100), Ajuste a las Retenciones en multas por la omisin del impuesto omitido trasladado pagado,
la Fuente IR perodo Julio 2007 a Junio 2008 en concepto de Otras razn por la cual se determina que es sin fundamento de derecho la
Retenciones no efectuadas, por la suma de C$ 4,051,118.19 (cuatro expresin del Recurrente que es sin fundamento la multa impuesta,
millones cincuenta y un mil ciento dieciocho Crdobas con 19/100) ya que la misma tiene su asidero legal en la omisin del pago en
ajustes determinados y sostenidos por el Titular de la base al Arto. 136 y 137 CTr. En relacin al alegato de la entidad
Administracin Tributaria y su dependencia. Del examen al

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Recurrente por medio de sus mandatarios, en la que ha sostenido realizados por la Administracin Tributaria, donde el Tribunal
que no se le puede aplicar recargos de ley a ningn ajuste Tributario Administrativo debe pronunciarse en base a los
tributario establecido despus del 06-Agosto-2010, fecha en que fue perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. Razn
declarado () en estado de liquidacin forzosa, por el Juez Cuarto por la cual se deben de mantener en firme los ajustes.
Civil de Distrito de Managua, a solicitud del Sper Intendente de
Bancos, y una certificacin de dicha resolucin fue publicada en La 121.Resolucin administrativa No 61-2011 09:00:am 06/09/2011
Gaceta, Diario Oficial, No. 151 del diez de Agosto del 2010. El
Tribunal Tributario Administrativo ha sido respetuoso del principio Considerando IX. Que en relacin a los ajustes formulados por la
de legalidad y seguridad jurdica, dentro del estado social de Administracin Tributaria al Impuesto Sobre la Renta (IR) al rubro
derecho proclamado en el Arto. 130 de nuestra Constitucin de Gastos de Ventas no Reconocidos Perodo fiscal 2005/2006 por
Poltica de la Repblica de Nicaragua, en armona con el Arto. 183 las suma de C$156,274.11 (ciento cincuenta y seis mil doscientos
Cn., en donde la entidad Recurrente ha invocado acertadamente en setenta y cuatro Crdobas con 11/100) Gastos de Ventas no
base al Arto. 99 de la Ley No. 561, Ley General de Bancos, Reconocidos, perodo fiscal 2006/2007 por la suma de C$45,471.89
Instituciones Financieras no Bancarias y Grupos Financieros, que (cuarenta y cinco mil cuatrocientos setenta y un Crdobas con
establece: Todas las deudas y dems obligaciones de una 89/100) Gastos de Ventas no Reconocidos, perodo fiscal
institucin financiera a favor de terceros, a partir de la fecha de la 2007/2008 por la suma de C$38,580.09 (treinta y ocho mil
declaracin judicial de su liquidacin forzosa, no devengarn quinientos ochenta Crdobas con 09/100). El Tribunal Tributario
intereses, ni estarn sujetos a mantenimiento de valor en su caso. Administrativo comprob que el Contribuyente refiere en su
(). Dicho esto, el Tribunal Tributario Administrativo concluye Recurso de Apelacin (visible en el apartado sobre los Gastos de
que por las razones de derecho expresadas anteriormente se debe Venta, folio 6 del expediente que lleva esta instancia) que el mismo
de acoger la peticin de la entidad recurrente, tal como est no impugn este ajuste, ni en el Recurso de Revisin, ni en el
establecida en el precepto legal de orden pblico sealado presente Recurso, por lo cual, de conformidad a lo establecido en el
anteriormente, que a partir de la fecha de la declaracin judicial de segundo prrafo del Arto. 95 CTr., vigente, dichos ajustes deben
su liquidacin forzosa, no devengarn intereses, ni estarn sujetos mantenerse en firme. El Tribunal Tributario Administrativo,
a mantenimiento de valor en su caso. Por lo que la Administracin asimismo comprob que en relacin a los ajustes a los Otros
Tributaria debe de liquidar los recargos de ley y sanciones Gastos de Operaciones en el Impuesto Sobre la Renta del perodo
establecidos en el Arto. 51 y 131 CTr., hasta la notificacin de la 2007/2008 por la suma de C$199,966.94 (ciento noventa y nueve
declaracin judicial de estado de liquidacin forzosa, dictada por el mil novecientos sesenta y seis Crdobas con 94/100) el
Juzgado Cuarto de Distrito Civil de la Circunscripcin Managua, a Contribuyente expresa literalmente en su Recurso de Apelacin, en
las nueve y cuarenta y siete minutos de la maana del da seis de el apartado sobre los Gastos de Operacin (visible en el folio 12 del
Agosto del ao dos mil diez, por el Doctor Nstor Castillo, por lo expediente que lleva esta instancia) que: manifestamos nuestra
que a los ajustes y multas determinadas por la Administracin aceptacin con dichos ajustes, por haberse obviado los alegatos en
Tributaria a la entidad Recurrente en estado de liquidacin, debe el Recurso de Reposicin. El Tribunal Tributario Administrativo,
aplicarse los recargos y sanciones de ley hasta la fecha de su de conformidad al segundo prrafo del Arto. 95 CTr., considera
declaracin de estado en liquidacin, ya que no puede liberarse a que dicho ajuste debe mantenerse en firme. Por todo lo cual,
la Recurrente de las obligaciones impuesta por ley antes de la habiendo evacuado en su totalidad las peticiones del Recurrente y
declaratoria de la misma, por lo que no queda ms que dictar la examinado los agravios que present en este Recurso de Apelacin,
resolucin que en derecho corresponde. el Tribunal Tributario Administrativo no puede ms que dictar la
Resolucin que en derecho corresponde.
120.Resolucin administrativa No 59-2011 09:00:am 01/09/2011
122.Resolucin administrativa No 62-2011 10:00:am 06/09/2011
Considerando VIII. Que en relacin al ajuste formulado por la
Administracin Tributaria en concepto de ingresos no declarados Considerando VI. Que la Contribuyente (), a travs de su
en el Impuesto Sobre la Renta (IR) correspondientes al perodo Apoderado General de Administracin, Licenciado (), interpuso
fiscal 2008/2009 por la suma de C$ 107,733.24 (ciento siete mil Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de
setecientos treinta y tres Crdobas con 24/100), Gastos de Ventas Revisin RES-REC-REV-016-01/2011 de las diez de la maana del
no impugnados por la suma de C$ 154,768.61 (ciento cincuenta y da tres de Mayo del ao dos mil once emitida por el Director de la
cuatro mil setecientos sesenta y ocho Crdobas con 61/100), Gastos Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (), en donde
de Administracin no impugnados por la suma de C$ 6,625.74 (seis manifest la entidad Recurrente su acuerdo con el ajuste a las
mil seiscientos veinticinco Crdobas con 74/100). Del examen Retenciones IR en la Fuente perodo 2005-2006 por concepto de
realizado al expediente fiscal y al alegato de la Administracin Retenciones Salarios por un monto de C$25,540.82 (veinticinco mil
Tributaria, referente a la falta de impugnacin de parte del quinientos cuarenta Crdobas con 82/100) y Retencin por
Contribuyente del periodo fiscal 2008/2009, el Tribunal Tributario compras de bienes por un monto de C$4,133.73 (cuatro mil ciento
Administrativo comprob que el Recurrente de autos en su Recurso treinta y tres Crdobas con 73/100) en la que solicita la dispensa
de Apelacin no impugn los ajustes anteriormente referidos, por lo del 100% multa, deslizamiento. El Tribunal Tributario
que de conformidad a lo establecido en los Artos. 94 numerales 4) y Administrativo considera de la expresin de voluntad de la entidad
5) y el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe de Recurrente a travs de su Apoderado General de Administracin,
mantener en firme todos y cada uno de los ajustes por ingresos no que no objeta los ajustes anteriormente pormenorizados, los que
declarados ni impugnados correspondientes al perodo fiscal 2008- acepta expresamente, por lo que debe de prevaler dicha voluntad
2009 por no existir argumento de impugnacin en los ajustes sobre los ajustes no impugnados y la recurrente manifiesta que est
conforme con los mismos porque no hay agravios y perjuicios que

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le causan los ajustes anteriormente referidos. Por lo que de acuerdo Administracin Tributaria y confirmado por medio de la resolucin
a lo establecido en los Artos. 93 y 94 numerales 4) y 5) CTr., en del Recurso de Revisin RES-REC-REV-030-02/2011 de las diez de
concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 la maana del da diecisis de Mayo del ao dos mil once emitida
CTr., se deben mantener en firme los ajustes anteriormente por el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI)
pormenorizados y sostenidos por el titular de la Administracin Licenciado(), en donde le mantienen ajuste a las Retenciones IR
Tributaria en la resolucin del Recurso de Revisin hasta por la sobre ventas del perodo fiscal 2008-2009 por un monto de
suma de C$29,674.55 (veintinueve mil seiscientos setenta y cuatro C$5,001.82 (cinco mil un Crdobas con 82/100) ajuste determinado
Crdobas con 55/100) en donde resulta una multa por y sostenido por el Titular de la Administracin Tributaria y su
Contravencin Tributaria por la suma de C$7,418.64 (siete mil dependencia. El Tribunal Tributario Administrativo comprob del
cuatrocientos dieciocho Crdobas con 64/100) de conformidad a examen al expediente fiscal y al escrito de Recurso de Apelacin
los Artos. 136 y 137 CTr., resultando un ajuste y multa por interpuesto por el Contribuyente (), que ste no impugn dicho
C$37,093.19 (treinta y siete mil noventa y tres Crdobas con ajuste dentro del Recurso de Apelacin interpuesto por la entidad
19/100) ms los recargos de Ley de conformidad a los Artos. 51 y Recurrente, as mismo no se encontr en la expresin de los
131 CTr. En relacin a la dispensa del 100% multa, deslizamiento y agravios los perjuicios que le causa este ajuste anteriormente
otros en caso que hubiese sido solicitada por la entidad Recurrente referido. Por lo que de acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y
a travs de su Apoderado General de Administracin, el Tribunal 94 numerales 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo
Tributario Administrativo comprob la no existencia de elementos del numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener en firme el
probatorios aportados por el Contribuyente de autos para justificar ajuste anteriormente pormenorizado y sostenido por el titular de la
la circunstancia de causas justas de inaplicabilidad de multa, Administracin Tributaria en la resolucin del Recurso de Revisin
establecida en el Arto. 129 CTr., y prrafo segundo del Arto. 137 por ser un hecho consentido, al haber establecido la entidad
CTr., en donde sta no ha probado tales causas justas y por efecto Recurrente los puntos objeto de impugnacin al momento de
tenga merito suficiente para declarar la inaplicabilidad de multa, interponer y sustentar su Recurso de Apelacin de conformidad al
por lo que se debe de rechazar tal peticin por falta de prueba de Arto. 491 Pr. Por lo que se confirma el ajuste a las Retenciones IR
conformidad al Arto. 89 CTr., y los cuerpos de leyes sealados que sobre ventas del perodo fiscal 2008-2009 por un monto de
establecen la obligacin de probar dichas causas de inaplicabilidad C$5,001.82 (cinco mil un Crdobas con 82/100) no quedando ms
que le impidieran cumplir con su obligacin tributaria de efectuar que dictar la resolucin que en derecho corresponde.
las retenciones y pagarla a la Administracin Tributaria de
acuerdo a lo razonado en el considerando V) y el presente 125.Resolucin administrativa No 68-2011 09:00:am 03/10/2011
considerando. As mismo se confirman los recargos de Ley
establecidos de conformidad a los Artos. 51 y 131 CTr., por la Considerando V. Que el Contribuyente () a travs de su
omisin del pago de impuesto en el tiempo que mandata la ley, por Apoderado Generalsimo, Ingeniero (), interpuso Recurso de
lo que no queda ms que dictar la resolucin que en derecho Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES-
corresponde. REC-REV-019-02/2011 de las nueve de la maana del da veinte de
Mayo del ao dos mil once emitida por el Director de la Direccin
123.Resolucin administrativa No 66-2011 09:30:am 26/09/2011 General de Ingresos (DGI) Licenciado (), manifestando que le
causa agravios dicha Resolucin, fijando los punto de desacuerdo y
Considerando VIII. Que la Contribuyente (), en su libelo de acuerdo con la misma. Del examen realizado a su escrito de
Recurso de Apelacin no impugn el ajuste formulado por la Apelacin y lo manifestado expresamente en el mismo libelo
Direccin General de Ingresos (DGI) en el rubro de Gasto de Venta referido, se comprob que la entidad Recurrente de autos no
no Reconocido por C$130,913.02 (ciento treinta mil novecientos impugn los siguientes conceptos ajustados: a) Ajuste a Gastos de
trece Crdobas con 02/100). El Tribunal Tributario Administrativo Ventas por la suma de C$181,631.46 (ciento ochenta y un mil
no encontr la expresin de los agravios o perjuicios que le causan seiscientos treinta y un Crdobas con 46/100) de acuerdo a lo
los ajustes anteriormente referidos, los que fueron formulados por manifestado en la pgina 3/8 visible en el folio 4 del cuaderno de
la Direccin de Grandes Contribuyentes y confirmados por el autos de esta instancia, manifest en sntesis en el numeral 1.2 de
Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado su escrito anteriormente sealado que: () Sin embargo con el
(). Por lo que de acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y 94 nimo de llegar a un acuerdo satisfactorio y no seguir mas con el
numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo del proceso administrativo aceptamos dicho ajuste. b) Ajuste a Crdito
numeral 3) del Arto. 96 CTr., se debe mantener en firme la Fiscal por la suma C$48,129.39 (cuarenta y ocho mil ciento
resolucin del Recurso de Revisin, en la que el Recurrente no veintinueve Crdobas con 39/100) al respecto manifest
impugn ni dichos ajustes, el Tribunal Tributario Administrativo expresamente en la pgina 6/8 visible en el folio 7 del cuaderno de
comprob la no existencia de elementos probatorios aportados por autos de esta instancia, en el numeral 2.3 de su escrito
el Contribuyente de autos para desvirtuar dichos ajustes, ni la anteriormente sealado que: con el nimo de llegar a un acuerdo
existencia de elementos que den paso a la inaplicabilidad de las satisfactorio y para no seguir con el proceso administrativos,
multas. Por lo que no queda ms que confirmar el ajuste efectuado aceptamos dicho ajuste. c) Ajuste a Retenciones en la Fuente
por la Administracin Tributaria al rubro Gasto de Venta no periodo fiscal 2008-2009 por la suma de C$68,925.87 (sesenta y
Reconocido por no existir argumento de impugnacin en los ajustes ocho mil novecientos veinticinco Crdobas con 87/100) manifest
realizados por la Administracin Tributaria. expresamente en la pgina 6/8 visible en el folio 7 del cuaderno de
autos de esta instancia, en el inciso C) de su escrito, ya
124.Resolucin administrativa No 67-2011 09:00:am 30/09/2011 pormenorizado anteriormente, que: Este ajuste lo aceptamos y
cancelaremos en su oportunidad. d) As mismo se comprob que
Considerando VII. Que en relacin al ajuste formulado por la

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no impugn los ajustes notificados en la resolucin de Recurso de de elementos jurdicos para ser desvanecidos. Que en relacin a los
Revisin objeto del presente Recurso de Apelacin, ajuste resueltos ajustes a los Ingresos no declarados en el Impuesto Sobre la Renta
con autoridad de Cosa Juzgada para efectos de liquidar el Impuesto del perodo fiscal 2007/2008, de conformidad a lo determinado en
Sobre la Renta (IR) periodo fiscal 2008-2009 en los siguientes el Considerando VIII) de la presente Resolucin, el Tribunal
rubros de Gastos de Operacin: a) Gastos de Administracin la Tributario Administrativo determin modificar este ajuste de la
suma de C$6,734.43 (seis mil setecientos treinta y cuatro Crdobas suma de C$5,387,819.61 (cinco millones trescientos ochenta y siete
con 43/100) b) Gastos por sueldos la suma de C$19,166.66 mil ochocientos diecinueve Crdobas con 61/100) a la suma de
(diecinueve mil ciento sesenta y seis Crdobas con 66/100) y c) C$5,315,819.61 (cinco millones trescientos quince mil ochocientos
Gastos por depreciacin por la suma de C$43,446.70 (cuarenta y diecinueve Crdobas con 61/100). Por lo cual se modifica el ajuste
tres mil cuatrocientos cuarenta y seis Crdobas con 70/100). De lo a los Costos y Gastos en Ingresos no declarados en el Impuesto
manifestado expresamente por la entidad Recurrente en su escrito Sobre la Renta (IR) del perodo 2007/2008 de la suma de
de interposicin de recurso y exposicin de perjuicios directos e C$16,730,538.99 (diecisis millones setecientos treinta mil
indirectos, el Tribunal Tributario Administrativo considera que este quinientos treinta y ocho Crdobas con 99/100) a la suma
ha manifestado de su libre voluntad como parte material del C$16,658,538.99 (diecisis millones seiscientos cincuenta y ocho
presente proceso con las facultades concedidas por su mandante sin mil quinientos treinta y ocho Crdobas con 99/100), para un
restricciones algunas, que Acepta los Ajustes de gasto de venta, Impuesto Sobre la Renta del 30% (treinta por ciento) a pagar en el
crdito fiscal y Retenciones en la Fuente perodo fiscal 2008-2009. perodo 2007/2008 por la suma de C$4,997,561.69 (cuatro millones
Adems de no impugnarlos expresamente, se determina que novecientos noventa y siete mil quinientos sesenta y un Crdobas
tampoco expres los perjuicios directos e indirectos que le causan con 69/100), ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) sobre el cual se
los ajustes anteriormente pormenorizados y sostenidos por el aplica multa por Contravencin Tributaria del 25% (veinticinco por
Titular de la Administracin Tributaria, por lo que se deben de ciento), de conformidad al Arto. 137 CTr., por la suma de
confirmar los mismos de acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y C$1,249,390.42 (un milln doscientos cuarenta y nueve mil
94 numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo trescientos noventa Crdobas con 42/100), para un total de Ajuste y
del numeral 3) del Arto. 96 CTr., as como las obligaciones multa a pagar en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo
accesorias que resulten de los mismos en base a los Artos. 136 y 2007/2008 de C$6,246,952.11 (seis millones doscientos cuarenta y
prrafo primero del Arto. 137 ambos del CTr., ante a la falta de seis mil novecientos cincuenta y dos Crdobas con 11/100).
inters del Contribuyente de autos, por ser su voluntad consentir los
ajuste por los conceptos anteriormente pormenorizados. 127.Resolucin administrativa No 70-2011 08:30:am 17/10/2011

126.Resolucin administrativa No 70-2011 08:30:am 17/10/2011 Considerando X. Que en relacin a los Ajustes al Impuesto Sobre
la Renta (IR) del perodo 2008/2009 donde la Administracin
Considerando IX. Que habiendo examinado los agravios e Tributaria ajusta el Saldo a Favor de C$77,322.26 (setenta y siete
impugnaciones que manifiesta la representacin del Contribuyente mil trescientos veintids Crdobas con 26/100) a la suma de Saldo
en el presente Recurso de Apelacin en el caso de los ajustes al a Favor de C$63,328.62 (sesenta y tres mil trescientos veintiocho
Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2007/2008 Crdobas con 62/100), para un ajuste al Impuesto Sobre la Renta
contenidos en la resolucin del Recurso de Revisin No. RES-REC- (IR) en el perodo 2008/2009 de C$13,993.64 (trece mil novecientos
REV-033-02/2011 (visibles en el folio 907 del expediente fiscal), en noventa y tres Crdobas con 64/100), ajuste sobre el cual se aplica
el ajuste especfico a los Costos de Ventas por C$13,244,337.90 Multa Administrativa por Contravencin Tributaria del 25%
(trece millones doscientos cuarenta y cuatro mil trescientos treinta (veinticinco por ciento) en base al Arto. 137 CTr., por la suma de
y siete Crdobas con 90/100) ms ajuste a los Gastos por Sueldos y C$3,498.41 (tres mil cuatrocientos noventa y ocho Crdobas con
Salarios de C$42,000.00 (cuarenta y dos mil Crdobas netos), 41/100) del examen al Recurso de Apelacin interpuesto ante esta
menos Gastos de Administracin reconocidos por la Administracin instancia, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que la
Tributaria por C$29,578.50 (veintinueve mil quinientos setenta y representacin del contribuyente, no impugn el ajuste
ocho Crdobas con 50/100) menos Otros Gastos de Operacin anteriormente referido y dentro de la expresin de agravios no se
reconocidos por la Administracin Tributaria por C$1,914.040.02 encuentran expresados los perjuicios directos que le causa el
(un milln novecientos catorce mil cuarenta Crdobas con 02/100), ajuste, ni se encontraron los elementos jurdicos para que puedan
para un total de ajustes a los Costos y Gastos en el Impuesto Sobre ser desvanecidos. Por lo que de acuerdo a lo establecido en los
la Renta del perodo 2007/2008 de C$11,342,719.38 (once millones Artos. 93 y 94 numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el
trescientos cuarenta y dos mil setecientos diecinueve Crdobas con segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., el Tribunal
38/100). Del Examen realizado al Expediente fiscal y los alegatos Tributario Administrativo determina mantener en firme la Multa
de la parte en el presente proceso, el Tribunal Tributario Administrativa por Contravencin Tributaria al Impuesto Sobre la
Administrativo comprob que la representacin del Contribuyente Renta (IR) del perodo fiscal 2008/2009 por la suma de C$3,498.41
no impugn los precitados ajustes dentro de su Recurso de (tres mil cuatrocientos noventa y ocho Crdobas con 41/100) y as
Apelacin, no encontrndose dentro de la expresin de agravios los debe declararlo en la presente Resolucin.
perjuicios que le causan los ajustes, ni los elementos, ni la base
jurdica suficiente para que puedan ser desvanecidos, por lo que de 128.Resolucin administrativa No 70-2011 08:30:am 17/10/2011
acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y 94 numerales 4) y 5)
CTr., en concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) del Considerando XI. Que en relacin a los Ajustes a las Retenciones
Arto. 96 CTr., el Tribunal Tributario Administrativo determina en la Fuente del Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo
mantener en firme los ajustes anteriormente referidos, por carecer 2008/2009 por la suma de C$182,740.34 (ciento ochenta y dos mil
setecientos cuarenta Crdobas con 34/100), ms Multa

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Administrativa del 25% (veinticinco por ciento) aplicada de y tres Crdobas con 72/100); Impuesto al Valor Agregado (IVA),
conformidad al Arto. 137 CTr, por C$45,685.09 (cuarenta y cinco Dbito Fiscal C$14,200.63 (catorce mil doscientos Crdobas con
mil seiscientos ochenta y cinco Crdobas con 09/100), para un total 63/100); Crdito Fiscal C$9,233.79 (nueve mil doscientos treinta y
de ajuste y multa por la suma de C$228,425.43 (doscientos tres Crdobas con 79/100); Saldo a Favor M/Ant. C$69,995.73
veintiocho mil cuatrocientos veinticinco Crdobas con 43/100). Del (sesenta y nueve mil novecientos noventa y cinco Crdobas con
examen al Recurso de Revisin interpuesto por el Contribuyente 73/100). C) Ajustes del Perodo Fiscal Enero a Diciembre del 2008:
ante la Direccin General de Ingresos (DGI), en el apartado sobre Impuesto sobre la Renta, Otros Ingresos C$138,936.70 (ciento
las Retenciones no aplicadas a las compras de bienes y salarios treinta y ocho mil novecientos treinta y seis Crdobas con 70/100);
visible en el folio 867 del expediente fiscal, el Tribunal Tributario Costos de Ventas Saldo a Favor de C$2,114,776.50 (dos millones
Administrativo comprob que la representacin del Contribuyente ciento catorce mil setecientos setenta y seis Crdobas con 50/100);
acept este ajuste precitado, por lo que de conformidad a lo Gastos de Ventas C$116,449.25 (ciento diecisis mil cuatrocientos
establecido en el Arto. 95, prrafo segundo y Arto. 96 numeral 3), cuarenta y nueve Crdobas con 25/100); Cuentas Incobrables
prrafo segundo, ambos del Cdigo Tributario de la Repblica de C$194,109.11 (ciento noventa y cuatro mil ciento nueve Crdobas
Nicaragua, el Tribunal Tributario Administrativo determina con 11/100); Gastos Profesiones y Oficina C$66,242.35 (sesenta y
mantener en firme el ajuste mencionado a las Retenciones en la seis mil doscientos cuarenta y dos Crdobas con 35/100); Gastos
Fuente del Impuesto Sobre la Renta (IR) del periodo fiscal por Sueldos C$376,618.55 (trescientos setenta y seis mil seiscientos
2008/2009 por la suma de C$182,740.34 (ciento ochenta y dos mil dieciocho Crdobas con 55/100); Gastos por Aportacin INSS
setecientos cuarenta Crdobas con 34/100), ms multa C$65,881.65 (sesenta y cinco mil ochocientos ochenta y un
administrativa por contravencin tributaria del 25% (veinticinco Crdobas con 65/100); Depreciacin de Activos C$306,231.43
por ciento) aplicada de conformidad al Arto. 137 CTr., por la suma (trescientos seis mil doscientos treinta y un Crdobas con 43/100);
de C$45,685.09 (cuarenta y cinco mil seiscientos ochenta y cinco Gastos por Financiamientos C$1,560,467.96 (un milln quinientos
Crdobas con 09/100) para un total de ajuste y multa a pagar de sesenta mil cuatrocientos sesenta y siete Crdobas con 96/100);
C$228,425.43 (doscientos veintiocho mil cuatrocientos veinticinco Retenciones IR C$18,658.68 (dieciocho mil seiscientos cincuenta y
Crdobas con 43/100). ocho Crdobas con 68/100); Retencin por Salario C$38,116.17
(treinta y ocho mil ciento diecisis Crdobas con 17/100);
129.Resolucin administrativa No 74-2011 11:00:am 28/10/2011 Retencin por Servicios Profesionales C$12,256.05 (doce mil
doscientos cincuenta y seis Crdobas con 05/100); Retencin por
Considerando VI. Que el Contribuyente () a travs de su Alquiler C$720.49 (setecientos veinte Crdobas con 49/100);
Apoderado Especial, Licenciado (), interpuso Recurso de Impuesto al Valor Agregado (IVA), Crdito Fiscal C$4,865.28
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES- (cuatro mil ochocientos sesenta y cinco Crdobas con 28/100);
REC-REV-040-03/2011 de las nueve de la maana del da diecisiete Saldo a Favor M/Ant. C$92,729.36 (noventa y dos mil setecientos
de Junio del ao dos mil once emitida por el Director de la veintinueve Crdobas con 36/100). Por lo que al no impugnar ni
Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (), expresar los agravios o perjuicios directos e indirectos que le
manifestando que le causa agravios dicha Resolucin, fijando los causan los Ajustes anteriormente pormenorizados y sostenidos por
puntos de desacuerdo y acuerdo con la misma, comprobndose del el Titular de la Administracin Tributaria, se deben de confirmar
examen realizado a su escrito de Apelacin que la entidad los mismos de acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y 94
Recurrente de autos no impugn los siguientes conceptos ajustados: numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo del
A) Ajustes del Perodo Especial Julio a Diciembre del 2006: numeral 3) del Arto. 96 CTr., as como las obligaciones accesorias
Impuesto sobre la Renta, Otros Ingresos C$53,591.40 (cincuenta y que resulten de los mismos en base al Arto. 136 y prrafo primero
tres mil quinientos noventa y un Crdobas con 40/100); Salarios del Arto. 137 CTr., ante a la falta de inters del Contribuyente de
C$125,100.34 (ciento veinticinco mil cien Crdobas con 34/100); autos, por ser su voluntad consentir los Ajustes por los conceptos
Retenciones IR C$16,293.18 (diecisis mil doscientos noventa y tres anteriormente pormenorizados.
Crdobas con 18/100); Retencin por Salarios C$132,891.22
(ciento treinta y dos mil ochocientos noventa y un Crdobas con 130.Resolucin administrativa No 74-2011 11:00:am 28/10/2011
22/100); Retencin por Servicios Profesionales C$1,222.00 (un mil
doscientos veintids Crdobas netos); Retencin por Compras Considerando X. Que el Recurrente de autos a travs de su
C$43,502.62 (cuarenta y tres mil quinientos dos Crdobas con Apoderado Especial Licenciado (), impugna en parte de su
62/100); Impuesto al Valor Agregado (IVA), Dbito Fiscal escrito de expresin de agravios el Ajuste formulado para efectos
C$15,542.94 (quince mil quinientos cuarenta y dos Crdobas con de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo especial
94/100); Crdito Fiscal C$94,652.78 (noventa y cuatro mil Julio a Diciembre del 2006 por un monto de C$785,751.24
seiscientos cincuenta y dos Crdobas con 78/100). B) Ajustes del (setecientos ochenta y cinco mil setecientos cincuenta y un
Perodo Fiscal Enero a Diciembre del 2007: Impuesto sobre la Crdobas con 24/100) en concepto de Gastos de Administracin,
Renta (IR), Otros Ingresos C$33,177.38 (treinta y tres mil ciento argumentando que dentro de este Ajuste se encuentran Gastos no
setenta y siete Crdobas con 38/100); Costos de Ventas Deducibles por un monto de C$240,057.61 (doscientos cuarenta mil
C$65,627.54 (sesenta y cinco mil seiscientos veintisiete Crdobas cincuenta y siete Crdobas con 61/100) Multas por un monto de
con 54/100); Salarios C$153,808.41 (ciento cincuenta y tres mil C$37,900.00 (treinta y siete mil novecientos Crdobas netos) e
ochocientos ocho Crdobas con 41/100); Otros Gastos Varios Impuestos Municipales por un monto de C$36,667.26 (treinta y seis
C$628,394.52 (seiscientos veintiocho mil trescientos noventa y mil seiscientos sesenta y siete Crdobas con 26/100) para un monto
cuatro Crdobas con 52/100); Retenciones IR, Retenciones por total de C$314,624.87 (trescientos catorce mil seiscientos
Salarios C$124,873.72 (ciento veinticuatro mil ochocientos setenta veinticuatro Crdobas con 87/100) que l declar como Gastos no

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Deducibles en su declaracin de Impuesto Sobre la Renta (IR) al 31 de confirmar los mismos de acuerdo a lo establecido en los Artos.
de Diciembre del 2006 y que por tanto deben ser excluidos de los 93 y 94 numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo
Ajustes formulados. Del examen realizado al expediente fiscal, las prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., as como las obligaciones
pruebas documentales y alegatos de las partes en el proceso, el accesorias que resulten de los mismos en base al Arto. 136 y
Tribunal Tributario Administrativo ha comprobado que prrafo primero del Arto. 137 CTr., ante a la falta de inters del
efectivamente el Recurrente de autos dentro de su declaracin Contribuyente de autos, por ser su voluntad consentir los Ajuste por
anual de pago del Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo los conceptos anteriormente pormenorizados. Por lo que se procede
terminado al 31 de Diciembre del 2006 visible en el folio No. 1416 a realizar la correspondiente liquidacin en el Impuesto Sobre la
del expediente fiscal, declar gastos no deducibles por un monto de Renta (IR) correspondiente al Perodo Fiscal 2005-2006 conforme
C$314,624.87 (trescientos catorce mil seiscientos veinticuatro lo siguiente: Renta Neta segn declaracin C$ 1,357,653.17 (un
Crdobas con 87/100) en donde el Tribunal Tributario milln trescientos cincuenta y siete mil seiscientos cincuenta y tres
Administrativo comprob que la Administracin Tributaria incluy Crdobas con 17/100) ms Ingresos no Declarados C$ 107,899.15
en su Ajuste a los Gastos de Administracin el monto de (ciento siete mil ochocientos noventa y nueve Crdobas con 15/100)
C$240,057.61 (doscientos cuarenta mil cincuenta y siete Crdobas ms Otros Ingresos C$ 259,322.43 (doscientos cincuenta y nueve
con 61/100) en concepto de Gastos no Deducibles y el monto de mil trescientos veintids Crdobas con 43/100) ms Gastos de
C$37,500.00 (treinta y siete mil quinientos Crdobas netos) en Venta C$ 716,771.63 (setecientos diecisis mil setecientos setenta y
concepto de Multas, para un total de C$277,557.61 (doscientos un Crdobas con 63/100) ms Gastos de Administracin C$
setenta y siete mil quinientos cincuenta y siete Crdobas con 485,047.58 (cuatrocientos ochenta y cinco mil cuarenta y siete
61/100); no as el monto de C$36,667.26 (treinta y seis mil Crdobas con 58/100) ms Gastos de Depreciacin de Activos Fijos
seiscientos sesenta y siete Crdobas con 26/100) de la cuenta 4104- C$ 14,518.56 (catorce mil quinientos dieciocho Crdobas con
01-007-01-000 Impuestos Municipales. Por lo que el Tribunal 56/100) ms Gastos Financieros Nacional y Extranjero C$
Tributario Administrativo considera que del total del Ajuste en los 32,414.54 (treinta y dos mil cuatrocientos catorce Crdobas con
Gastos de Administracin por un monto de C$785,751.24 54/100); resultando una Renta Neta Gravable segn Recurso de
(setecientos ochenta y cinco mil setecientos cincuenta y un Apelacin por C$ 2,973,627.06 (dos millones novecientos setenta y
Crdobas con 24/100) se debe desvanecer para efectos de hacer la tres mil seiscientos veintisiete Crdobas con 06/100) de donde
liquidacin del Impuesto Sobre la Renta (IR) el monto de resulta un Impuesto sobre la Renta del 30% por C$ 892,088.12
C$277,557.61 (doscientos setenta y siete mil quinientos cincuenta y (ochocientos noventa y dos mil ochenta y ocho Crdobas con
siete Crdobas con 61/100) por cuanto el Recurrente de autos los 12/100) menos Anticipos IR C$ 537,388.25 (quinientos treinta y
declar como gastos no deducibles, no as el monto de siete mil trescientos ochenta y ocho Crdobas con 25/100) menos
C$508,193.63 (quinientos ocho mil ciento noventa y tres Crdobas Pago realizado en Declaracin IR C$ 2,270.20 (dos mil doscientos
con 63/100) que el Recurrente de autos no impugn, ni present setenta Crdobas con 20/100) resultando un IR a pagar de C$
pruebas documentales para modificar o desvanecer el Ajuste, por lo 352,429.67 (trescientos cincuenta y dos mil cuatrocientos
que debe confirmarse tal diferencia por estar correctamente veintinueve Crdobas con 67/100).
formulado en base al Arto. 12 numeral 1) y Arto. 17 numeral 3), de
la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y Arto. 23 del Decreto 46- 132.Resolucin administrativa No 91-2011 11:00:am 25/11/2011
2003, Reglamento de la Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal.
Considerando IX. Que en relacin al Ajuste a los Gastos de
131.Resolucin administrativa No 90-2011 11:00:am 24/11/2011 Administracin en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo
fiscal2006/2007 por C$ 95,125.31 (noventa y cinco mil ciento
Considerando X. Que el Contribuyente CORPORACIN DE veinticinco Crdobas con 31/100), la representacin del
MULTISERVICIOS, SOCIEDAD ANNIMA, inscrito con el Contribuyente impugna nicamente el reparo a cuenta de
nmero RUC J0110000005703, a travs de su Apoderada Especial, depreciacin en el Gasto de Administracin, por la suma de C$
Licenciada Rosa Margarita Flores Robleto, manifiesta que le causa 68,096.92 (sesenta y ocho mil noventa y seis Crdobas con 92/100),
agravios la resolucin anteriormente pormenorizada manifestando alegando en su Recurso de Apelacin (parte conducente visible en
que le causa agravios dicha Resolucin, fijando los punto de el folio 26 del expediente que lleva esta instancia), que la autoridad
desacuerdo y acuerdo con la misma, comprobndose del examen Tributaria olvida que en el formato de declaracin anual se
realizado a su escrito de Apelacin que la entidad Recurrente de establece que en el rubro de depreciaciones, igualmente se deben
autos, no impugn los siguientes conceptos ajustados: Ajustes al reflejar otros conceptos anlogos, tales como amortizaciones de
Impuesto Sobre la Renta (IR) del Perodo Fiscal 2005-2006 por bienes y activos diferidos, manifestando que en el perodo de
diferencia determinada y declarada de menos en el rubro Otros presentacin de pruebas remitir la conciliacin y justificacin de
Ingresos por un monto de C$ 94,688.76 (noventa y cuatro mil esta diferencia. Del examen del expediente fiscal, pruebas
seiscientos ochenta y ocho Crdobas con 76/100). Ajuste al rubro aportadas en esta instancia y alegatos de ambas partes, el Tribunal
Gastos de Administracin en concepto de Servicio de Vigilancia por Tributario Administrativo considera necesario examinar las
un monto de C$ 51,121.77 (cincuenta y un mil ciento veintin pruebas que menciona la representacin del Contribuyente, a fin de
Crdobas con 77/100). Ajuste al rubro Gastos Financieros verificar si el mismo justifica este ajuste, con la supuesta deduccin
Nacional y Extranjero por un monto de C$ 32,414.54 (treinta y dos de amortizaciones de bienes y activos diferidos en la cuenta de
mil cuatrocientos catorce Crdobas con 54/100). Por lo que al no depreciacin. Sin embargo, al examinar las documentales
impugnar ni expresar los agravios o perjuicios directos e indirectos agregadas por la entidad Recurrente en el expediente que lleva esta
que le causan los Ajustes anteriormente pormenorizados y instancia, no se encontraron pruebas relacionadas a este
sostenidos por el Titular de la Administracin Tributaria, se deben argumento. Por lo cual, el Tribunal Tributario Administrativo debe

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recordarle al Recurrente de autos, que en el actual procedimiento la suma de C$ 538,693.98 (quinientos treinta y ocho mil seiscientos
administrativo de apelacin, este tiene la obligacin de probar los noventa y tres Crdobas con 98/100), multiplicados por una
hechos que constituyen su pretensin, lo que significa que debe alcuota de Impuesto Sobre la Renta (IR) del 30% (treinta por
cumplir una carga probatoria, situacin que est contemplada en el ciento), resulta un Impuesto a pagar de C$ 161,608.19 (ciento
Artculo 89 del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua; y sesenta y un mil seiscientos ocho Crdobas con 19/100), ms ajuste
el caso de autos, el alegato en que se basa la representacin del al crdito fiscal por Retenciones en la Fuente (IR) que le fueron
Contribuyente, carece de pruebas que lo soporten. Por tal razn, efectuadas en el Impuesto Sobre la Renta (IR), perodo 2006/2007
esta instancia administrativa determina mantener en firme el reparo por la suma de C$ 4,473.20 (cuatro mil cuatrocientos setenta y tres
a la cuenta de Depreciacin por C$ 68,096.92 (sesenta y ocho mil Crdobas con 20/100), resulta un ajuste de C$ 166,081.39 (ciento
noventa y seis Crdobas con 92/100), por ser evidente la no sesenta y seis mil ochenta y un Crdobas con 39/100), ms multa
presentacin de pruebas que fundamenten la peticin de administrativa por Contravencin Tributaria del 25% (veinticinco
desvanecerlo. Asimismo, dentro del examen al ajuste en los Gastos por ciento), aplicada de conformidad al artculo 137 CTr. de C$
de Administracin, perodo 2006/2007, el Tribunal Tributario 41,520.34 (cuarenta y un mil quinientos veinte Crdobas con
Administrativo comprob que la representacin del Contribuyente 34/100), para un total de ajuste y multa en el Impuesto Sobre la
no impugna el ajuste restante de C$ 27,028.39 (veintisiete mil Renta (IR), perodo fiscal 2006/2007 por la suma de C$ 207,601.73
veintiocho Crdobas con 39/100), por lo que de conformidad a lo (doscientos siete mil seiscientos un Crdobas con 73/100), monto
dispuesto en los Artculos 95 prrafo segundo, y 96, numeral 3), que en base lo considerado en la presente resolucin, deber ser
prrafo segundo ambos del Cdigo Tributario vigente, esta mantenido en firme.
instancia determina mantener en firme este monto no impugnado.
Por tal razn, y habiendo examinado la totalidad del Ajuste a los 134.Resolucin administrativa No 91-2011 11:00:am 25/11/2011
Gastos de Administracin del perodo 2006/2007, el Tribunal
Tributario Administrativo concluye que la representacin del Considerando XIII. Que en relacin al Ajuste a los Gastos por
Contribuyente no demostr los hechos constitutivos de su Dietas a Junta Directiva, en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del
pretensin, asimismo que no impugn la totalidad de este ajuste, perodo 2007/2008 por C$ 18,135.90 (dieciocho mil ciento treinta y
por lo que se determina confirmar y mantener en firme el monto por cinco Crdobas con 90/100), manifiesta la representacin del
C$ 95,125.31 (noventa y cinco mil ciento veinticinco Crdobas con Contribuyente que pudo comprobar en los papeles de trabajo del
31/100), y declararlo as en la presente Resolucin. auditor, que este determina el monto ajustado por diferencia;
expresando que un pago por dietas de Junta Directiva se soporta
133.Resolucin administrativa No 91-2011 11:00:am 25/11/2011 con el acta de junta directiva que autoriza el pago de las mismas.
Del examen del expediente fiscal, pruebas aportadas en esta
Considerando X. Que en relacin al Ajuste al crdito Fiscal por instancia, y alegatos de ambas partes, el Tribunal Tributario
Retenciones que le fueron efectuadas al Contribuyente, en el Administrativo comprob, de la lectura de Cdula de Anlisis del
Impuesto Sobre la Renta (IR), perodo 2006/2007, por la suma de Gasto de Administracin (folio 1770 del expediente fiscal), que la
C$ 4,473.20 (cuatro mil cuatrocientos setenta y tres Crdobas con Administracin Tributaria no reconoce el pago por dietas a Junta
20/100), el Tribunal Tributario Administrativo comprob que este Directiva hasta por un monto de C$ 18,135.90 (dieciocho mil ciento
reparo, cuyo detalle se encuentra reflejado en Cdula Detalle de las treinta y cinco Crdobas con 90/100), en tanto que no fueron
Retenciones en la fuente (IR), perodo fiscal 2006/2007 (Folio 868 soportadas debidamente por el Contribuyente, asimismo se
del expediente fiscal), no fue impugnado por la representacin del comprob, que en relacin a este ajuste la representacin del
Contribuyente, por lo que de conformidad a lo dispuesto en los Contribuyente no present pruebas para demostrar lo contrario a
Artculos 95, prrafo segundo, y 96 numeral 3), prrafo segundo, lo determinado por la Administracin Tributaria, incumpliendo el
ambos del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, el precepto contenido en el Artculo 89 CTr., por lo que el Tribunal
mismo deber ser confirmado, declarndolo as en la presente Tributario Administrativo carece en esta etapa de apelacin, de
resolucin. Por todo lo cual, y habiendo examinado la totalidad de elementos para estimar la pretensin de la entidad Recurrente. Por
los ajustes efectuados en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del todo lo cual, y de conformidad a lo antes comprobado y
perodo fiscal 2006/2007, el Tribunal Tributario Administrativo considerado, esta instancia determina confirmar y mantener en
ratifica que estos se encuentran correctamente formulados, firme el ajuste al rubro de Dietas a Junta Directiva por la suma de
efectuando la liquidacin correspondiente al Impuesto a pagar en C$ 18,135.90 (dieciocho mil ciento treinta y cinco Crdobas con
este perodo, conforme el siguiente desglose: Ajustes a los Ingresos 90/100), y declararlo as en la presente resolucin. Asimismo se
no declarados, determinados en el Considerando VII) que antecede, comprob, que el ajuste antes pormenorizado, forma parte del
por la suma de C$ 214,578.05 (doscientos catorce mil quinientos reparo a los Gastos de Administracin en el perodo 2007/2008,
setenta y ocho Crdobas con 05/100), ms ajustes a los Gastos de segn se ve en Cdula Detalle (visible en folio 1772 del expediente
Venta, determinados en el Considerando VIII), por la suma de C$ fiscal) por la suma totalizada de C$ 85,148.71 (ochenta y cinco mil
334,772.39 (trescientos treinta y cuatro mil setecientos setenta y dos ciento cuarenta y ocho Crdobas con 71/100), cuyo monto restante
Crdobas con 39/100), ms ajustes a los Gastos de Administracin, no fue impugnado por el Contribuyente de autos, siendo as, y de
determinados en el Considerando IX), por la suma de C$ 95,125.31 conformidad a lo dispuesto en los artculo 95 prrafo segundo, y
(noventa y cinco mil ciento veinticinco, menos Costo de Venta no 96, numeral 3), prrafo segundo, ambos del Cdigo Tributario
declarado y reconocido por la Administracin Tributaria, segn se vigente, el mismo debe ser confirmado y mantenido en firme en su
determin en el Considerando VII), por la suma de C$ 105,781.77 totalidad, por no haber demostrado el Contribuyente su pretensin
(ciento cinco mil setecientos ochenta y un Crdobas con 77/100), alegada, ni haber impugnado la totalidad del ajuste.
por lo que hace un ajuste en los Ingresos y Gastos del perodo por

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Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

135.Resolucin administrativa No 91-2011 11:00:am 25/11/2011 asimismo confirma la Multa Administrativa por Contravencin
Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) aplicada de
Considerando XIV. Que en relacin al Ajuste por Retenciones en conformidad al Artculo 137 CTr., por C$ 1,308.35 (un mil
la Fuente que le fueron efectuadas al Impuesto Sobre la Renta (IR), trescientos ocho Crdobas con 35/100), para un total de ajuste y
por la suma de C$ 3,259.68 (tres mil doscientos cincuenta y nueve multa en las Retenciones en la Fuente del Impuesto Sobre la Renta
Crdobas con 68/100), del examen del Recurso de Apelacin (IR), perodo fiscal 2005/2006 de C$ 6,541.77 (seis mil quinientos
interpuesto por la representacin del Contribuyente, se comprob cuarenta y un Crdobas con 77/100), lo que debe declararse as en
que el mismo no impugn este ajuste, el que est reflejado en la la presente resolucin.
Hoja de liquidacin de ajustes en el IR anual, del perodo
2007/2008,(visible en el folio 1777 del expediente fiscal) por lo que 137.Resolucin administrativa No 91-2011 11:00:am 25/11/2011
de conformidad a lo dispuesto en los Artculos 95 prrafo segundo,
y 96 numeral 3), prrafo segundo, ambos del Cdigo Tributario de Considerando XIX. Que en relacin al ajuste a las Retenciones
la Repblica de Nicaragua, se determina confirmar y mantener en en la Fuente en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo fiscal
firme este ajuste y habiendo examinado la totalidad de los ajustes 2006/2007, por la suma de C$ 2,128.16 (dos mil ciento veintiocho
en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo 2007/2008, el Crdobas con 16/100), al examinar el recurso de apelacin
Tribunal Tributario Administrativo procede a efectuar la interpuesto, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que la
liquidacin de este Impuesto, conforme al siguiente desglose: Ajuste representacin del Contribuyente no impugn este ajuste, por lo
confirmado por Ingresos no declarados de C$ 257,992.00 que de conformidad a la disposicin de los artculos 95, prrafo
(doscientos cincuenta y siete mil novecientos noventa y dos segundo, y 96, numeral 3), prrafo segundo, ambos del Cdigo
Crdobas netos), determinados en el Considerando XI) de la Tributario de la Repblica de Nicaragua, esta instancia
presente resolucin, ms ajustes a los Gastos de Ventas por C$ administrativa determina confirmarlo y mantenerlo en firme;
56,111.18 (cincuenta y seis mil ciento once Crdobas con 18/100), asimismo confirma la Multa Administrativa por Contravencin
determinados en el Considerando XII) que antecede, ms ajustes a Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) aplicada de
los Gastos de Administracin por C$ 85,148.71 (ochenta y cinco conformidad al Artculo 137 CTr., por C$ 532.04 (quinientos
mil ciento cuarenta y ocho Crdobas con 71/100), determinados en treinta y dos Crdobas con 04/100), para un total de ajuste y multa
el Considerando XIII) de esta resolucin, menos Costo de Venta en las Retenciones en la Fuente del Impuesto Sobre la Renta (IR),
reconocido por la Administracin Tributaria por la suma de C$ perodo fiscal 2006/2007 por la suma de C$ 2,660.20 (dos mil
124,924.21 (ciento veinticuatro mil novecientos veinticuatro seiscientos sesenta Crdobas con 20/100), lo que debe declararse
Crdobas con 21/100), segn se determin en el Considerando XI) as en la presente resolucin.
antes pormenorizado, para un total de renta neta gravable de C$
274,327.68 (doscientos setenta y cuatro mil trescientos veintisiete 138.Resolucin administrativa No 91-2011 11:00:am 25/11/2011
Crdobas con 68/100), multiplicada por una alcuota de Impuesto
Sobre la Renta (IR) del 30% (treinta por ciento) resulta un Impuesto Considerando XX. Que en relacin al ajuste a las Retenciones en
a pagar ajustado de C$ 82,298.30 (ochenta y dos mil doscientos la Fuente en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo
noventa y ocho Crdobas con 30/100), ms ajuste por Retenciones 2007/2008, por C$ 4,771.16 (cuatro mil setecientos setenta y un
que le fueron efectuadas en concepto de este impuesto de C$ Crdobas con 16/100), al examinar el recurso de apelacin
3,259.68 (tres mil doscientos cincuenta y nueve Crdobas con interpuesto, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que la
68/100), para un ajuste total en el Impuesto Sobre la Renta (IR), representacin del Contribuyente no impugn este ajuste, por lo
perodo fiscal 2007/2008 por la suma de C$ 85,557.98 (ochenta y que de conformidad a la disposicin de los Artculos 95, prrafo
cinco mil quinientos cincuenta y siete Crdobas con 98/100), ms segundo, y 96, numeral 3), prrafo segundo, ambos del Cdigo
multa administrativa por contravencin tributaria del 25% Tributario de la Repblica de Nicaragua, esta instancia
(veinticinco por ciento), aplicada de conformidad al Artculo 137 administrativa determina confirmarlo y mantenerlo en firme;
CTr., de C$ 21,389.50 (veintin mil trescientos ochenta y nueve asimismo confirma la multa administrativa por contravencin
Crdobas con 50/100), para un total de ajuste y multa de C$ tributaria del 25% (veinticinco por ciento) aplicada de conformidad
106,947.48 (ciento seis mil novecientos cuarenta y siete Crdobas al Artculo 137 CTr., por C$ 1,192.79 (un mil ciento noventa y dos
con 48/100), el que en base a lo determinado en la presente Crdobas con 79/100), para un total de ajuste y multa en las
resolucin, debe ser confirmado y mantenido en firme. Retenciones en la Fuente del Impuesto Sobre la Renta (IR), perodo
fiscal 2007/2008 de C$ 5,693.95 (cinco mil seiscientos noventa y
136.Resolucin administrativa No 91-2011 11:00:am 25/11/2011 tres Crdobas con 95/100), lo que debe declararse as en la
presente resolucin. Por todo lo cual, y habiendo examinado la
Considerando XVIII. Que en relacin al ajuste a las Retenciones totalidad de los agravios manifestados por la representacin del
en la Fuente en el Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo fiscal Contribuyente, y llegado el estado resolver, el Tribunal Tributario
2005/2006, por C$ 5,233.42 (cinco mil doscientos treinta y tres Administrativo no puede ms que dictar la resolucin que en
Crdobas con 42/100), al examinar el recurso de apelacin derecho corresponde.
interpuesto, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que la
representacin del Contribuyente no impugn este ajuste, por lo 139.Resolucin administrativa No 96-2011 08:15:am 02/12/2011
que de conformidad a la disposicin de los Artculos 95, prrafo
segundo, y 96, numeral 3), prrafo segundo, ambos del Cdigo Considerando XV. Que el Contribuyente () a travs de su
Tributario de la Repblica de Nicaragua, esta instancia Apoderada Especial, () interpuso Recurso de Apelacin en contra
administrativa determina confirmarlo y mantenerlo en firme; de la Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-
REV/045/03/2011, fijando los punto de desacuerdo y acuerdo con la

Compilado por Jorge L. Garcia O. 73


Compendio de Sentencias Tributarias Administrativas, Nicaragua TOMO I 2007-2014

misma, comprobndose del examen realizado a su escrito de Considerando XII. Que el Contribuyente (), a travs de su
Apelacin que la entidad Recurrente de autos, no impugn el Ajuste Apoderado General Judicial, Licenciado (), manifiesta que le
formulado al Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2007- causa agravios la resolucin anteriormente pormenorizada fijando
2008 en concepto de Ajuste a los Ingresos, por un monto de los punto de desacuerdo y acuerdo con la misma, comprobndose
C$84,653.06 (ochenta y cuatro mil seiscientos cincuenta y tres del examen realizado a su escrito de Apelacin que la entidad
Crdobas con 06/100). Por lo que al no impugnar ni expresar los Recurrente de autos no impugn los siguientes conceptos ajustados:
agravios o perjuicios directos e indirectos que le causa el Ajuste Ajustes al Impuesto Sobre la Renta (IR) del Perodo Fiscal 2005-
anteriormente pormenorizado y sostenido por el Titular de la 2006 por Otros Ingresos no Declarados por un monto de
Administracin Tributaria, se debe de confirmar el mismo de C$1,244,104.93 (un milln doscientos cuarenta y cuatro mil ciento
acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y 94 numeral 4) y 5) CTr., cuatro Crdobas con 93/100). Ajustes al Impuesto Sobre la Renta
prrafo primero del Arto. 95 CTr., en concordancia con el segundo (IR) del Perodo Fiscal 2007-2008 por Ingresos por Venta y
prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., as como las obligaciones Prestacin de Servicios no Declarados por un monto de C$299.66
accesorias que resulten del mismo en base al Arto. 136 y prrafo (doscientos noventa y nueve Crdobas con 66/100). Ajuste al
primero del Arto. 137 CTr., ante a la falta de inters del Impuesto sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2005-2006, en
Contribuyente de autos, por ser su voluntad consentir el Ajuste por concepto de Retencin IR que le efectuaron, por un monto de
el concepto anteriormente pormenorizado. En cuanto al agravio C$43,365.62 (cuarenta y tres mil trescientos sesenta y cinco
expresado por la Recurrente de autos, a travs de su Apoderado Crdobas con 62/100). Ajuste al Impuesto sobre la Renta (IR) del
Especial por la imposicin de una nueva auditora ante gestin de perodo fiscal 2006-2007, en concepto de Retencin IR que le
reembolso en efectivo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en efectuaron, por un monto de C$101,413.35 (ciento un mil
donde la Administracin Tributaria ya haba emitido Resolucin cuatrocientos trece Crdobas con 35/100). Ajuste al Impuesto sobre
Determinativa sin Ajuste, y que por lo tanto le ha causado perjuicio, la Renta (IR) del perodo fiscal 2007-2008, en concepto de
la ampliacin de la revisin en esta nueva auditora. El Tribunal Retencin IR que le efectuaron, por un monto de C$51,807.77
Tributario Administrativo ha comprobado que en el folio No. 46 del (cincuenta y un mil ochocientos siete Crdobas con 77/100). Ajuste
cuaderno de autos que se lleva en esta instancia, rola Resolucin al Impuesto sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2005-2006, en
Determinativa sin Ajustes, por Auditoria Especfica al Impuesto al concepto de Retencin IR por sueldos y dems pagos laborales,
Valor Agregado (IVA) del perodo Mayo a Octubre del 2007, en compra de bienes y servicios, por un monto de C$49,304.02
donde la Administracin Tributaria le confirma Saldo a Favor por (cuarenta y nueve mil trescientos cuatro Crdobas con 02/100).
un monto de C$253,257.31 (doscientos cincuenta y tres mil Ajuste al Impuesto sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2006-2007,
doscientos cincuenta y siete Crdobas con 31/100) en este sentido en concepto de Retencin IR por sueldos y dems pagos laborales,
el Tribunal Tributario Administrativo considera ajustada a derecho compra de bienes y servicios, por un monto de C$45,157.29
la actuacin de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, en (cuarenta y cinco mil ciento cincuenta y siete Crdobas con
base a las facultades que la ley le confiere, ya que la presente 29/100). Ajuste al Impuesto sobre la Renta (IR) del perodo fiscal
auditora no viola los derechos del contribuyente establecidos en el 2007-2008, en concepto de Retencin IR por sueldos y dems pagos
Arto. 67 numeral 6), pues la auditoria a la que hace referencia la laborales, compra de bienes y servicios, y servicios profesionales
parte Recurrente no fue una auditora integral, sino especfica a por un monto de C$46,270.23 (cuarenta y seis mil doscientos
actividades provenientes de un Proyecto Del Rgimen De Zonas setenta Crdobas con 23/100). Por lo que al no impugnar ni
Francas ejecutado en un perodo especfico, y el Ajuste expresar los agravios o perjuicios directos e indirectos que le
determinado por la Administracin Tributaria, el contribuyente de causan los Ajustes anteriormente pormenorizados y sostenidos por
autos no ha demostrado en autos que no le estn reconociendo tal el Titular de la Administracin Tributaria, se deben de confirmar
derecho comprendido en la auditoria especifica del perodo de los mismos de acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y 94
Mayo a Octubre del ao dos mil siete, razn por la cual se debe numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo del
desestimar tal alegato. En cuanto a la peticin realizada por la numeral 3) del Arto. 96 CTr., as como las obligaciones accesorias
Recurrente de autos, a travs de su Apoderada Especial, de que le que resulten de los mismos en base al Arto. 136 y prrafo primero
sean incluidas en la Liquidacin del Impuesto Sobre la Renta (IR) del Arto. 137 CTr., ante a la falta de inters del Contribuyente de
2007/2008, las Retenciones que le fueron realizadas durante el autos, por ser su voluntad consentir los Ajuste por los conceptos
perodo fiscal 2007-2008 y que suman C$172,245.58 (ciento setenta anteriormente pormenorizados, no quedando ms que dictar la
y dos mil doscientos cuarenta y cinco Crdobas con 58/100) el resolucin que en derecho corresponde.
Tribunal Tributario Administrativo ha determinado que no puede
pronunciarse en este sentido, puesto que sta peticin no ha sido 141.Resolucin administrativa No 08-2012 10:30am 14/02/2012
objeto de debate y de impugnacin en etapas anteriores y tampoco
es parte de los Ajustes formulados por la Administracin Tributaria Considerando VIII. As mismo el Contribuyente (), manifiesta
y que nicamente son objeto de Estudio y Resolucin en el presente que le causa agravios la resolucin anteriormente pormenorizada,
Recurso de Apelacin, por lo que se recomienda a la Recurrente de comprobndose del examen realizado a su escrito de Apelacin que
autos, utilizar los procedimientos establecidos en la Ley para hacer la entidad Recurrente de autos, que este no impugn los siguientes
uso de sus derechos. Dicho esto no le queda ms al Tribunal conceptos ajustados: a) Costos de Ventas C$843,678.67
Tributario Administrativo que dictar la Resolucin que en derecho (ochocientos cuarenta y tres mil seiscientos setenta y ocho
corresponde. Crdobas con 67/100); b) Gastos de Ventas C$138,316.19 (ciento
treinta y ocho mil trescientos diecisis Crdobas con 19/100); c)
140.Resolucin administrativa No 07-2012 09:30am 14/02/2012 Gastos de Administracin C$160,935.83 (ciento sesenta mil
novecientos treinta y cinco Crdobas con 83/100), para un total de

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Ajustes no impugnados correspondiente al periodo fiscal 2006/2007 Retenciones en la Fuente (IR), perodo fiscal 2006/2007 por la
de C$1,142,930.69 (un milln ciento cuarenta y dos mil novecientos suma de C$1,173,055.91 (un milln ciento setenta y tres mil
treinta Crdobas con 69/100), por lo que al no impugnar ni cincuenta y cinco Crdobas con 91/100) lo que debe declararse as
expresar los agravios o perjuicios directos e indirectos que le en la presente resolucin.
causan los Ajustes anteriormente pormenorizados y sostenidos por
el Titular de la Administracin Tributaria, se deben de confirmar 143.Resolucin administrativa No 08-2012 10:30am 14/02/2012
los mismos de acuerdo a lo establecido en los Artos. 93 y 94
numeral 4) y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo del Considerando X. Que el Contribuyente () a travs de su
numeral 3) del Arto. 96 CTr., as como las obligaciones accesorias Apoderada Especial, () interpuso Recurso de Apelacin en contra
que resulten de los mismos en base al Arto. 136 y prrafo primero de la Resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-089-
del Arto. 137 CTr., ante a la falta de inters de la Contribuyente de 06/2011, fijando los punto que le causa agravios, por lo que del
autos, por ser su voluntad consentir los Ajuste por los conceptos examen realizado a su escrito de Apelacin la entidad Recurrente
anteriormente pormenorizados. Por lo que en base a las de autos, no impugn el Ajuste formulado al Impuesto al Valor
consideraciones que anteceden en este considerando el Tribunal Agregado (IVA) del perodo fiscal 2005-2006 en concepto de
Tributario Administrativo procede a realizar la correspondiente crdito fiscal no reconocido por la suma de C$239,319.97
liquidacin en el impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal (doscientos treinta y nueve mil trescientos diecinueve Crdobas con
2006/2007, Renta Neta Segn Declaracin por la suma de 97/100), ni su multa por Contravencin Tributaria aplicada de
C$2,561,829.65 (dos millones quinientos sesenta y un mil conformidad al Arto. 137 CT., hasta por la suma de C$59,829.99
ochocientos veintinueve Crdobas con 65/100) ms Ajustes que se (cincuenta y nueve mil ochocientos veintinueve Crdobas con
mantiene en firme por la suma de C$1,142,930.69 (un milln ciento 99/100). El Tribunal Tributario Administrativo considera que todo
cuarenta y dos mil novecientos treinta Crdobas con 69/100) para acto o resolucin sobre el cual el Apelante no impugna ni expresa
una Renta Neta por C$3,704,760.34 (tres millones setecientos los agravios o perjuicios directos e indirectos que le causa la
cuatro mil setecientos sesenta Crdobas con 34/100) para un resolucin recurrida, se debe de entender que existe una aceptacin
Impuesto Sobre la Renta (IR) por la suma de C$1,111,428.10 (un sobre los puntos no objetados y sostenido por el Titular de la
milln ciento once mil cuatrocientos veintiocho Crdobas con Administracin Tributaria. Pues al comprobarse que no existe
10/100) menos anticipo IR por C$1,279,442.27 (un milln perjuicio expresamente en autos en su libelo impugnativo del
doscientos setenta y nueve mil cuatrocientos cuarenta y dos Apelante en contra del Ajuste por la suma de C$239,319.97
Crdobas con 27/100) menos Retencin (IR) por C$4,987.22 (doscientos treinta y nueve mil trescientos diecinueve Crdobas con
(cuatro mil novecientos ochenta y siete Crdobas con 22/100) ms 97/100), Compuesto por: a) compra empleado por la suma de
Saldo a Favor no reconocido por C$515,880.61 (quinientos quince C$1,682.09 (un mil seiscientos ochenta y dos Cr1dobas con
mil ochocientos ochenta Crdobas con 61/100) para un Impuesto 09/100); compra () por la suma C$19,722.45 (diecinueve mil
sobre la Renta (IR) por C$342,879.22 (trescientos cuarenta y dos setecientos veintids Crdobas con 45/100); Compra () por la
mil ochocientos setenta y nueve Crdobas con 22/100) monto sobre suma de C$27,939.69 (veintisiete mil novecientos treinta y nueve
el cual se aplica Multa por Contravencin Tributaria del 25% de Crdobas con 69/100); Compra () por la suma de C$27,939.69
conformidad a los Artos. 136 y 137 CTr., por la suma de C$ (veintisiete mil novecientos treinta y nueve Crdobas con 69/100);
85,719.81 (ochenta y cinco mil setecientos diecinueve Crdobas con Compra () por la suma de C$28,033.26 (veintiocho mil treinta y
81/100) de donde resulta un total de Ajuste y Multa en el Impuesto tres Crdobas con 26/100); Compra (). por la suma de
sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2006-2007, por la suma de C$28,033.26 (veintiocho mil treinta y tres Crdobas con 26/100);
C$428,599.03 (cuatrocientos veintiocho mil quinientos noventa y Compra () por la suma de C$28,033.26 (veintiocho mil treinta y
nueve Crdobas con 03/100). tres Crdobas con 26/100); Compra Motor Marino por la suma de
C$40,733.63 (cuarenta mil setecientos treinta y tres Crdobas con
142.Resolucin administrativa No 08-2012 10:30am 14/02/2012 63/100); Compra de Motor Marino por la suma de C$5,862.08
(cinco mil ochocientos sesenta y dos Crdobas con 08/100); y
Considerando IX. Que en relacin al Ajuste a las Retenciones en ajuste por proporcionalidad por la suma de C$31,340.56 (treinta y
la Fuente (IR) del perodo fiscal 2006/2007, por la suma de un mil trescientos cuarenta Crdobas con 56/100). El Ajuste
C$938,444.73 (novecientos treinta y ocho mil cuatrocientos anteriormente pormenorizados, se debe de confirmar de acuerdo a
cuarenta y cuatro Crdobas con 73/100), del examen realizado al lo establecido en los Artos. 93 y 94 numeral 4) y 5) CTr., prrafo
Recurso de Apelacin interpuesto y el alegato de la Administracin primero del Arto. 95 CTr., en concordancia con el segundo prrafo
Tributaria, el Tribunal Tributario Administrativo comprob que la del numeral 3) del Arto. 96 CTr., as como las obligaciones
representacin de la Contribuyente no impugn este Ajuste, por lo accesorias que resulten del mismo en base al Arto. 136 y prrafo
que de conformidad a lo establecido en los Artos. 95, prrafo primero del Arto. 137 CTr., ante a la falta de inters de la
segundo y 96 numeral 3) prrafo segundo, ambos del Cdigo Contribuyente de autos de expresar los perjuicios en contra del
Tributario de la Repblica de Nicaragua, ante la falta de inters del referido ajuste por la suma de C$239,319.97 (doscientos treinta y
Contribuyente de autos de expresar los perjuicios en contra del nueve mil trescientos diecinueve Crdobas con 97/100), as como su
referido Ajuste, esta instancia administrativa determina confirmarlo multa por Contravencin Tributaria aplicada de conformidad al
y mantenerlo en firme; asimismo confirma la Multa Administrativa Arto. 137 CT., hasta por la suma de C$59,829.99 (cincuenta y
por Contravencin Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) nueve mil ochocientos veintinueve Crdobas con 99/100), para un
aplicada de conformidad al Arto. 137 CTr., por la suma de ajuste y multa por la suma de C$ 299,149.96 (doscientos noventa y
C$234,611.18 (doscientos treinta y cuatro mil seiscientos once nueve mil ciento cuarenta y nueve Crdobas con 96/100), por lo
Crdobas con 18/100), para un total de Ajuste y Multa en las que no queda ms que dictar la resolucin que en derecho

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corresponde. efectos de liquidar el Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo fiscal


2008/2009, por la suma de C$97,935.52 (noventa y siete mil
144.Resolucin administrativa No 14-2012 08:30am 14/03/2012 novecientos treinta y cinco Crdobas con 52/100). d) Retenciones
en la Fuente (IR) otros periodos fiscales 2006/2007 por la suma de
Considerando XII. Que en Relacin al Ajuste formulado en C$11,430.94 (once mil cuatrocientos treinta Crdobas con 94/100),
concepto Retenciones en la Fuente (IR) por Compra de Bienes no Multa por Contravencin Tributaria por la suma de C$2,857.73
efectuadas del perodo fiscal 2005/2006 por la suma de C$4,698.17 (dos mil ochocientos cincuenta y siete con 73/100), para un ajuste y
(cuatro mil seiscientos noventa y ocho Crdobas con 17/100) y multa de C$14,288.67 (catorce mil doscientos ochenta y ocho
Ajuste por Retenciones en la fuente (IR) por Compra de Bienes no Crdobas con 67/100); e) Ajuste formulado en las Retenciones en la
efectuadas del perodo fiscal 2007/2008 por la suma de Fuente Otros, correspondiente al periodo fiscal 2007/2008 por la
C$31,330.86 (treinta y un mil trescientos treinta Crdobas con suma de C$8,861.58 (ocho mil ochocientos sesenta y un Crdobas
86/100) al examinar el Recurso de Apelacin interpuesto por el con 58/100), Multa por Contravencin Tributaria aplicada de
Contribuyente (), el Tribunal Tributario Administrativo comprob conformidad a los Artos. 136 y 137 CTr., por la suma de
que el Recurrente de autos en su Recurso de Apelacin no impugn C$2,215.39 (dos mil doscientos quince Crdobas con 39/100) para
los Ajustes anteriormente referidos, por lo que no queda ms que un Ajuste y Multa por C$11,076.97 (once mil setenta y seis
confirmar y ratificar los Ajustes de conformidad a lo establecido en Crdobas con 97/100); f) Ajuste formulado en las Retenciones en la
los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el segundo prrafo del numeral 3) Fuente Otros, correspondiente al periodo fiscal 2008/2009, por
del Arto. 96 CTr. Por lo que se debe de mantener en firme todos y C$7,217.85 (siete mil doscientos diecisiete Crdobas con 85/100),
cada uno de los Ajustes no impugnados, ya que no existen los Multa por Contravencin Tributaria aplicada de conformidad a los
hechos ni los fundamentos de ley para examinar la inconformidad Artos. 136 y 137 CTr., de C$1,804.46 (un mil ochocientos cuatro
del Contribuyente, debiendo el Tribunal Tributario Administrativo Crdobas con 46/100) para un Ajuste y multa por la suma de
pronunciarse nicamente en base a los perjuicios directos e C$9,022.31 (nueve mil veintids Crdobas con 31/100). g) Ajuste al
indirectos planteados por el Recurrente. Por lo que no queda ms Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente al periodo de
que dictar la resolucin que en derecho Corresponde. los meses de Mayo a Junio 2008, por la suma de C$952.76
(novecientos cincuenta y dos Crdobas con 76/100), producto de
145.Resolucin administrativa No 19-2012 09:14am 20/03/2012 disminucin del Saldo a favor declarado por la suma de
C$2,092,057.97 (dos millones noventa y dos mil cincuenta y siete
Considerando V. Que el Contribuyente () a travs de su Crdobas con 97/100) a la suma de C$2,091,105.21 (dos millones
Apoderada General de Administracin Ingeniera (), interpuso noventa y un mil ciento cinco Crdobas con 21/100). h) Ajuste al
Recurso de Apelacin en contra del Ajuste por Ingresos No Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente al periodo fiscal
Declarados confirmados en la resolucin del Recurso de Revisin 2008/2009, por C$4,867.03 (cuatro mil ochocientos sesenta y siete
RES-REC-REV-120-08/2011 de las nueve de la maana del da Crdobas con 03/100), Multa por Contravencin Tributaria de
veintisiete de Octubre del ao dos mil once emitida, por el Director conformidad al Arto. 137 CTr., por un monto de C$1,216.75 (un mil
de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado (), doscientos diecisis Crdobas con 75/100), para un Ajuste y multa
manifestando que impugna parcialmente la resolucin de C$6,083.78 (seis mil ochenta y tres Crdobas con 78/100),
anteriormente referida por el Ajuste a los Ingresos No Declarados producto de disminucin del saldo a favor declarado por
determinados por la Administracin Tributaria. Del examen a los C$4,372,453.20 (cuatro millones trescientos setenta y dos mil
elementos probatorios que rolan dentro del expediente fiscal y el cuatrocientos cincuenta y tres Crdobas con 20/100) a la suma de
alegato del Contribuyente de autos, as como lo solicitado por la C$4,367,586.17 (cuatro millones trescientos sesenta y siete mil
Administracin Tributaria, el Tribunal Tributario Administrativo quinientos ochenta y seis Crdobas con 17/100). i) Ajuste
comprob que los siguientes Ajustes no fueron impugnados: a) formulado en otras Retenciones Definitivas periodo fiscal
Ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo fiscal 2006/2007, 2007/2008, por la suma de C$38,969.74 (treinta y ocho mil
saldo a favor declarado por la suma de C$102,595.16 (ciento dos novecientos sesenta y nueve Crdobas con 74/100), Multa por
mil quinientos noventa y cinco Crdobas con 16/100), Impuesto Contravencin Tributaria aplicada de conformidad a los Artos. 136
determinado por la suma de C$58,123.79 (cincuenta y ocho mil y 137 CTr., por la suma de C$9,742.43 (nueve mil setecientos
ciento veintitrs Crdobas con 79/100); Impuesto ajustado por la cuarenta y dos Crdobas con 43/100) para un ajuste y multa por la
suma de C$44,471.37 (cuarenta y cuatro mil cuatrocientos setenta y suma de C$48,712.17 (cuarenta y ocho mil setecientos doce
un Crdobas con 37/100) y multa por Contravencin Tributaria por Crdobas con 17/100). j) Ajuste formulado en otras Retenciones
la suma de C$11,117.84 (once mil ciento diecisiete Crdobas con Definitivas, periodo fiscal 2008/2009, por la suma de C$72,092.63
84/100), para un total de Ajuste por la suma de C$55,589.21 (setenta y dos mil noventa y dos Crdobas con 63/100), ms Multa
(cincuenta y cinco mil quinientos ochenta y nueve Crdobas con por Contravencin Tributaria aplicada de conformidad a los Artos.
21/100); b) Ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo fiscal 136 y 137 CTr., por la suma de C$18,023.15 (dieciocho mil
2007/2008, saldo a favor declarado por la suma de C$67,116.29 veintitrs Crdobas con 15/100) para un Ajuste y Multa por la
(sesenta y siete mil ciento diecisis Crdobas con 29/100), Impuesto suma de C$90,115.78 (noventa mil ciento quince Crdobas con
determinado por la suma de C$45,067.33 (cuarenta y cinco mil 78/100), para la suma de ajuste determinado y sus multas no
sesenta y siete Crdobas con 33/100); Impuesto ajustado por la impugnados por la suma de C$263,402.85 (doscientos sesenta y
suma de C$22,048.96 (veintids mil cuarenta y ocho Crdobas con tres mil cuatrocientos dos Crdobas con 85/100). El Tribunal
96/100) y multa por Contravencin Tributaria por la suma de Tributario Administrativo considera, que habiendo fijado el
C$5,512.24 (cinco mil quinientos doce Crdobas con 24/100), para Contribuyente de autos los puntos de desacuerdo con la resolucin
un total de Ajuste por la suma de C$27,561.20 (veintisiete mil anteriormente sealada, donde este impugna parcialmente la
quinientos sesenta y un Crdobas con 20/100); c) Ajuste para

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referida resolucin, lo cual ratifica la falta de inters jurdica del administrativa determina confirmarlo y mantenerlo en firme;
Apelante de objetarlos en audiencia oral evacuada ante esta asimismo confirma la Multa Administrativa por Contravencin
instancia el da ocho de Febrero del ao dos mil doce, en Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) aplicada de
cumplimiento del auto que dictara el Tribunal Tributario conformidad al Arto. 137 CTr., periodo fiscal por la suma de
Administrativo a las ocho y quince minutos de la maana del da C$166,369.69 (ciento sesenta y seis mil trescientos sesenta y nueve
veintids de Diciembre del ao dos mil once. Por lo que siendo la Crdobas con 69/100), para un total de Ajuste y Multa en las
voluntad de la Recurrente su aceptacin al no objetar los mismos, Retenciones en la Fuente (IR), perodo fiscal 2008/2009 por la
ya que as lo haba manifestado en la interposicin del Recurso de suma de C$831,848.45 (ochocientos treinta y un mil ochocientos
Reposicin y Recurso de Revisin, as como lo solicitado por el cuarenta y ocho Crdobas con 45/100) lo que debe declararse as
Titular de la Administracin Tributaria que se confirmen los en la presente resolucin.
mismos, no le queda ms al Tribunal Tributario Administrativo que
acceder a lo solicitado por las partes y confirmar y ratificar los 148.Resolucin administrativa No 22-2012 10:00am 28/03/2012
Ajustes anteriormente pormenorizados, de conformidad a lo
establecido en los numerales 4) y 5) del Arto. 94 CTr., el prrafo Considerando VII. Que en relacin al Ajuste formulado por la
segundo del Arto. 95, y el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. Administracin Tributaria al Contribuyente (), en el Impuesto
96 CTr., por ser la voluntad de la Recurrente de tener por aceptado Sobre la Renta (IR) periodo fiscal 2007/2008, rubro de Costo de
los referidos Ajustes, de los cuales el Apelante no present perjuicio Venta por la suma de C$6,048.96 (seis mil cuarenta y ocho
que le causen los mismos, ms bien fue claro con la falta de inters Crdobas con 96/100), del examen realizado al Recurso de
de no objetarlos. Razonado lo anterior, no le queda ms al Tribunal Apelacin interpuesto por el Contribuyente, el Tribunal Tributario
Tributario Administrativo entrar a examinar el Ajuste impugnado Administrativo comprob que ste en su Recurso de Apelacin no
por el Apelante de autos. impugn el Ajuste en concepto de Costo de Venta por C$6,048.96
(seis mil cuarenta y ocho Crdobas con 96/100), por lo que de
146.Resolucin administrativa No 21-2012 08:10am 21/03/2012 conformidad a lo establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el
segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr. se debe de
Considerando VII. Que en relacin al Ajuste a las Retenciones en mantener en firme el monto no impugnado, por no existir base legal
la Fuente (IR) del perodo fiscal 2007/2008, por la suma de con la que el Contribuyente refute lo contrario, por lo cual el
C$1,040,296.42 (un milln cuarenta mil doscientos noventa y seis Tribunal Tributario Administrativo nicamente debe pronunciarse
Crdobas con 42/100), del examen realizado al Recurso de en base a los perjuicios directos e indirectos planteados por el
Apelacin interpuesto y el alegato de la Administracin Tributaria, Recurrente. En base a lo anteriormente razonado, el Tribunal
el Tribunal Tributario Administrativo comprob que la Tributario Administrativo procede a realizar la correspondiente
representacin del Contribuyente (), no impugn el Ajuste liquidacin en el Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal
anteriormente referido, por lo que de conformidad a lo establecido 2007/2008, Renta Neta segn declaracin por la suma de
en los Artos. 95, prrafo segundo y 96 numeral 3) prrafo segundo, C$800,298.95 (ochocientos mil doscientos noventa y ocho
ambos del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, ante la Crdobas con 95/100) ms Ajustes que se mantienen en firme por
falta de inters del Contribuyente de autos de expresar los Costos de Ventas no Impugnados por C$6,048.96 (seis mil cuarenta
perjuicios en contra del referido Ajuste, esta instancia y ocho Crdobas con 96/100), mas Gastos de Venta por
administrativa determina confirmarlo y mantenerlo en firme; C$214,474.48 (doscientos catorce mil cuatrocientos setenta y
asimismo confirma la Multa Administrativa por Contravencin cuatro Crdobas con 48/100), para una Renta Neta segn Recurso
Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) aplicada de de Revisin por C$1,020,822.39 (un milln veinte mil ochocientos
conformidad al Arto. 137 CTr., periodo fiscal por la suma de veintids Crdobas con 39/100), para un Impuesto Sobre la Renta
C$260,074.10 (doscientos sesenta mil setenta y cuatro Crdobas (IR) por C$306,246.72 (trescientos seis mil doscientos cuarenta y
con 10/100), para un total de Ajuste y Multa en las Retenciones en seis Crdobas con 72/100) menos Anticipo (IR) por C$(68,628.84)
la Fuente (IR), perodo fiscal 2007/2008 por la suma de (sesenta y ocho mil seiscientos veintiocho Crdobas con 84/100)
C$1,300,370.52 (un milln trescientos mil trescientos setenta menos Retencin (IR) por C$(14,838.40) (catorce mil ochocientos
Crdobas con 53/100) lo que debe declararse as en la presente treinta y ocho Crdobas con 40/100) menos Impuesto pagado en la
resolucin. declaracin anual (IR) por C$(156,622.45) (ciento cincuenta y seis
mil seiscientos veintids Crdobas con 45/100) para un total de
147.Resolucin administrativa No 21-2012 08:10am 21/03/2012 Impuesto Sobre la Renta (IR) a Pagar por C$66,157.03 (sesenta y
seis mil ciento cincuenta y siete Crdobas con 03/100) ms multa
Considerando VIII. Que en relacin al Ajuste a las Retenciones del 25% por Contravencin Tributaria de conformidad al Arto. 137
en la Fuente (IR) del perodo fiscal 2008/2009, por la suma de CTr., por un monto de C$16,539.25 (diecisis mil quinientos treinta
C$665,478.76 (seiscientos sesenta y cinco mil cuatrocientos setenta y nueve Crdobas con 25/100) para un total de Ajuste y Multa por
y ocho Crdobas con 76/100), del examen realizado al Recurso de C$82,696.29 (ochenta y dos mil seiscientos noventa y seis Crdobas
Apelacin interpuesto y el alegato de la Administracin Tributaria, con 29/100).
el Tribunal Tributario Administrativo comprob que la
representacin del Contribuyente (), no impugn los Ajustes 149.Resolucin administrativa No 23-2012 08:30am 29/03/2012
anteriormente referidos, por lo que de conformidad a lo establecido
en los Artos. 95, prrafo segundo y 96 numeral 3) prrafo segundo, Considerando V. Que el Contribuyente () en su carcter
ambos del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, ante la personal interpuso Recurso de Apelacin en contra de la resolucin
falta de inters del Contribuyente de autos de expresar los del Recurso de Revisin RES-REC-REV-125-08/2011 de las diez y
perjuicios en contra del referido Ajuste, esta instancia treinta minutos de la maana del da catorce de Noviembre del ao

Compilado por Jorge L. Garcia O. 77


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dos mil once, emitida por el Director de la Direccin General de recurso de apelacin pgina 13 y 14/17 visible en el folio 15 y 16
Ingresos (DGI) Licenciado (), manifestando su desacuerdo con del cuaderno de autos de esta instancia, y pormenorizados
ciertos puntos de las resolucin referida que sern examinados en anteriormente con los incisos a), b), c) y d) del numeral 3) en el
los considerando que preceden, expresando el Apelante su presente considerando. e) As mismo el Recurrente de autos no
aceptacin en los siguiente rubros ajustados por la Administracin expresa perjuicio directo e indirecto al Ajuste en concepto de Costo
Tributaria. Del Examen realizado a los alegatos del Recurrente el de Venta Reconocido por la suma de C$17,127.39 (diecisiete mil
Tribunal Tributario Administrativo comprob: 1) En relacin al ciento veintisiete Crdobas con 39/100), confirmado en la
Ajuste al Impuesto al Valor Agregado (IVA) periodo fiscal resolucin del Recurso de Revisin REC-REV-125-08/2011, que
2007/2008, notificado en la resolucin de Recurso de Reposicin result producto del Crdito Fiscal Proporcional aplicable a los
RSRP 201-98108-003-9, del da once de Agosto del ao dos mil gastos menos compras no soportadas reconocidas por el Apelante.
once, y confirmado en la resolucin de Recurso de Revisin RES- De lo expresado por el Recurrente y Recurrido, y siendo la voluntad
REC-REV-125-08/2011, el Contribuyente de autos Acepta: a) expresa del Contribuyente de autos de reconocer los ajustes
Ajuste en concepto de Ingresos No Declarados por la suma de anteriormente pormenorizados, en donde la Administracin
C$15,004.88 (quince mil cuatro Crdobas con 88/100), cuyo debito Tributaria determin Ajuste a los diferentes rubros, al Tribunal
fiscal es la suma de C$2,250.73 (dos mil doscientos cincuenta Tributario Administrativo no le queda ms que confirmar los
Crdobas con 73/100), de acuerdo a lo manifestado en el sustento mismos, pues con tal admisin expresa del contribuyente de autos
del Acto Impugnado en el punto uno de su escrito de recurso de no existe afectacin a sus derechos de acuerdo a lo establecido en
apelacin pgina 8/17 visible en el folio 10 del cuaderno de autos el Arto. 93 CTr., al tener por consentido los Ajustes ya sealados
de esta instancia. b) No expresa perjuicio directo e indirecto al anteriormente, y que no los impugna por ser su voluntad admitir los
Ajuste en concepto de Reclasificacin a Ingresos Exonerados por la rubros Ajustados. Ahora bien, en relacin a los ajustes no
suma de C$2,205.64 (dos mil doscientos cinco Crdobas con impugnados y sealados anteriormente, el Tribunal Tributario
64/100), e Ingresos Exentos por la suma de C$238.00 (doscientos Administrativo considera que al no impugnarlo ni expresar los
treinta y ocho Crdobas netos), confirmado en la resolucin de agravios o perjuicios directos e indirectos que le causan los
Recurso de Revisin REC-REV-125-08/2011. 2) En relacin al referidos Ajustes no objetados, debe tenerse con un acto consentido
Ajuste al Impuesto al Valor Agregado (IVA) periodo fiscal que no afecta los derechos del Contribuyente al tenor de lo
2008/2009, notificado en la resolucin de Recurso de Reposicin establecido en los Artos. 93, 94 numeral 4) y 5) CTr., en
RSRP 201-98108-003-9, del da once de Agosto del ao dos mil concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96
once y confirmado en la resolucin de Recurso de Revisin RES- CTr., por lo que no le queda ms al Tribunal Tributario
REC-REV-125-08/2011, el Contribuyente de autos Acepta: a) Administrativo que confirmar los Ajuste a los diferentes rubros
Ajuste en concepto de Ingresos no declarados por la suma anteriormente sealados, para efectos de hacer las liquidaciones en
imponible de C$12,113.22 (doce mil ciento trece Crdobas con los impuestos respectivos, as como las obligaciones accesorias que
22/100), as como el debito fiscal generado por la suma de resulten de los mismos al hacer la liquidacin en base al Arto. 136
C$1,816.98 (un mil ochocientos diecisis Crdobas con 98/100), de y prrafo primero del Arto. 137 CTr., en virtud de la falta de inters
acuerdo a lo manifestado en el sustento del Acto Impugnado en el del Contribuyente de autos de objetarlos, as como la voluntad de
punto uno al Impuesto al Valor Agregado (IVA) Periodo fiscal consentir los Ajustes por los conceptos anteriormente
2008/2009 de su escrito de recurso de apelacin pgina 15/17 pormenorizados.
visible en el folio 17 del cuaderno de autos de esta instancia. b) No
expresa perjuicio directo e indirecto al Ajuste en concepto de 150.Resolucin administrativa No 35-2012 11:00am 29/05/2012
Reclasificacin a Ingresos Exentos por la suma de C$234.00
(doscientos treinta y cuatro Crdobas netos), confirmado en la Considerando VI. Que el Contribuyente (), a travs de su
resolucin de Recurso de Revisin REC-REV-125-08/2011. 3) En Apoderado General Judicial Licenciado (), interpuso Recurso de
relacin al Ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo fiscal Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES-
2008/2009, notificado en la resolucin del Recurso de Reposicin REC-REV-126-08/2011 de las once y veinte minutos de la maana
RSRP 201-98108-003-9, del da once de Agosto del ao dos mil del da diecisis de Diciembre del ao dos mil once, emitida por el
once y confirmado en la resolucin del Recurso de Revisin RES- Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado
REC-REV-125-08/2011, el Contribuyente de autos Acepta: a) (), manifestando en su recurso interpuesto que le causa agravios
Ajuste en concepto de Ingresos no Declarados por la suma el Ajuste formulado al Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo Fiscal
imponible de C$12,347.22 (doce mil trescientos cuarenta y siete Especial Enero a Diciembre 2007, rubro de Ingresos no declarados
Crdobas con 22/100); b) Del ajuste por la suma imponible de por la suma de C$2,869,870.98 (dos millones ochocientos sesenta y
C$93,259.20 (noventa y tres mil doscientos cincuenta y nueve nueve mil ochocientos setenta Crdobas con 98/100). El Tribunal
Crdobas con 20/100) en concepto de diferencia por cuentas por Tributario Administrativo comprob a travs del escrito de
cobras vrs ventas al Crdito, acepta la suma de C$26,443.31 Apelacin que el Contribuyente (), Acepta el Ajuste por ingresos
(veintisis mil cuatrocientos cuarenta y tres Crdobas con 31/100), no declarados hasta por la suma de C$2,702,622.42 (dos millones
argumentando que no pudo identificarlos; c) Ajuste en concepto de setecientos dos mil seiscientos veintids mil Crdobas con 42/100)
Compras no Soportadas por valor imponible de C$32,272.02 por lo que de conformidad a lo establecido en los Artos. 94
(treinta y dos mil doscientos setenta y dos con 02/100); y d) Ajuste numerales 4) y 5), 95 segundo prrafo y el segundo prrafo del
Gastos de Venta por la suma imponible de C$690.20 (Seiscientos numeral 3) del Arto. 96 CTr. se debe de mantener en firme el monto
noventa con 20/100), de acuerdo a lo manifestado en el sustento del no impugnado, por haber sido consentido por el Recurrente y no
Acto Impugnado en el punto uno, dos, tres y cuatro al Impuesto al presentar perjuicios sobre los mismos, por lo cual el Tribunal
Sobre la Renta (IR) Periodo fiscal 2008/2009 de su escrito de Tributario Administrativo nicamente debe pronunciarse en base a

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los perjuicios directos e indirectos planteados por el Recurrente. En en estas reflejan fecha, numero de cheque y tipo de servicio, pero
relacin a la diferencia del Ajuste que impugna el Contribuyente no as los soporte de los gasto, por lo que de conformidad a lo
por la suma de C$167,248.56 (ciento sesenta y siete mil doscientos descrito en los Artos. 12 ltimo prrafo, 17 numeral 2) y 3), de la
cuarenta y ocho Crdobas con 56/100), el Tribunal Tributario Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal., en concordancia con el
Administrativo comprob mediante anlisis realizado a los numeral 13) del Arto. 103 del CTr. por lo que el Tribunal
comprobante de diarios, notas de contabilidad y facturas de ventas Tributario Administrativo debe desestimar la pretensin del
del Contribuyente visible del folio 670 al folio 758 del expediente Contribuyente y determina mantener en firme el ajuste formulado la
fiscal, que Contribuyente nicamente presento documentos de su Administracin Tributaria. En lo que refiere a la diferencia del
uso interno con el nombre de Notas de Contabilidad. Bajo este ajuste por la suma de C$281,327.21 (doscientos ochenta y un mil
documento de uso interno es que pretende acreditar a la cuenta trescientos veintisiete Crdobas con 21/100). El Tribunal Tributario
deudora los saldos pendientes por las facturas de ventas, realizando Administrativo comprob a travs del escrito de Apelacin que el
este mtodo para respaldar las devoluciones sobre ventas, hasta Contribuyente (), Acepta el Ajuste anteriormente formulado por
por la suma de C$167,248.56 (ciento sesenta y siete mil doscientos la Administracin Tributaria, por lo que de conformidad a lo
cuarenta y ocho Crdobas con 56/100), el Tribunal Tributario establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5), 95 segundo prrafo y
Administrativo no encontr en el expediente fiscal los soportes de el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr. se debe de
esta diferencia tales como: Comprobante de Diario (Notas de mantener en firme el monto no impugnado, por ser consentido por
Contabilidad documento Interno del Contribuyente), facturas el Recurrente y no presentar perjuicios sobre los mismos, por lo
soportes y las correspondientes notas de crditos para Desvanecer cual el Tribunal Tributario Administrativo nicamente debe
el Ajuste anteriormente referido, incumpliendo de esta manera con pronunciarse en base a los perjuicios directos e indirectos
lo establecido en los Artos. 12 ltimo prrafo, 17 numeral 2) y 3), planteados por el Recurrente.
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal., en concordancia con el
numeral 13) del Arto. 103 del CTr, razn por la cual el Tribunal 152.Resolucin administrativa No 35-2012 11:00am 29/05/2012
Tributario Administrativo determina mantener en firme el Ajuste
formulado por la Administracin Tributaria en el Impuesto Sobre la Considerando IX. Que en Relacin al Ajuste al Impuesto Sobre la
Renta (IR) periodo Fiscal Especial Enero a Diciembre 2007, rubro Renta (IR) rubro de Gastos de Administracin correspondiente al
de Ingresos no declarados por la suma de C$2,869,870.98 (dos periodo Fiscal Especial Enero a Diciembre 2007, por la suma de
millones ochocientos sesenta y nueve mil ochocientos setenta C$1,030,415.98 (un milln treinta mil cuatrocientos quince
Crdobas con 98/100). Crdobas con 98/100) el Tribunal Tributario Administrativo
comprob a travs del escrito de apelacin que el Contribuyente
151.Resolucin administrativa No 35-2012 11:00am 29/05/2012 (), acepta el Ajuste anteriormente formulado por la
Administracin Tributaria, por lo que de conformidad a lo
Considerando VII. Que en relacin al Ajuste formulado por la establecido en los Artos. 94 numerales 4) y 5), 95 segundo prrafo y
Administracin Tributaria al Contribuyente (), en el Impuesto el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr. se debe de
Sobre la Renta (IR) periodo Fiscal Especial Enero a Diciembre mantener en firme el monto no impugnado, por ser consentido por
2007, rubro de Gastos de venta no Reconocido Sub Cuenta Gasto el Recurrente y no presentar perjuicios sobre los mismos, por lo
por Servicios de Transporte por la suma de C$1,348,531.68 (un cual el Tribunal Tributario Administrativo nicamente debe
milln trescientos cuarenta y ocho mil quinientos treinta y un pronunciarse en base a los perjuicios directos e indirectos
Crdobas con 68/100), del examen realizado al expediente fiscal as planteados por el Recurrente.
como los argumentos del Recurrente, el Tribunal Tributario
Administrativo comprob que del folio 1059 al folio 1075 del 153.Resolucin administrativa No 39-2012 09:30am 11/06/2012
expediente fiscal rolan Escrituras Pblicas No. 38, 39 y 40
(Reconocimiento notarial de pagos recibidos por servicios de Considerando VI. Que en relacin a los Ajustes formulados en el
transporte por el ao dos mil siete), dichas Escrituras son Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo fiscal 2008/2009 en los rubro
aportadas en la impugnacin del Recurso de Revisin por el de Ingresos No Declarados por la suma de C$91,201.43
Contribuyente con el objetivo de soportar las erogaciones por el (noventa y un mil doscientos un Crdobas con 43/100), Gastos por
Ajuste determinado por la Administracin Tributaria al rubro de servicios profesionales por la suma de C$4,500.00 (cuatro mil
Gasto de Venta, Sub cuenta de Servicios de Transporte, por la suma quinientos Crdobas netos), Aporte Patronal INSS por la suma de
de C$1,067,204.47 (un milln sesenta y siete mil doscientos cuatro C$22,374.68 (veintids mil trescientos setenta y cuatro Crdobas
Crdobas con 47/100). Los gastos causados en los rubros con 68/100). Ajustes formulados en el Impuesto Sobre la Renta (IR)
anteriormente referidos corresponden al periodo fiscal especial periodo fiscal 2009/2010 rubro de Ingresos No Declarados por la
Enero a Diciembre 2007 y las Escrituras Pblicas presentadas suma de C$82,836.66 (ochenta y dos mil ochocientos treinta y seis
como prueba fueron otorgadas a las diez de la maana del da Crdobas con 66/100) Gastos Por Servicios Profesionales Y
veinticuatro de Mayo del ao dos mil once, ante los oficios Tcnicos por la suma de C$21,456.66 (veinte y un mil cuatrocientos
notariales de la Licenciada (), es decir que fueron elaboradas cincuenta y seis Crdobas con 66/100) Aporte Patronal INSS por la
cuatro aos despus a la fecha en que fue causado el Gasto, suma de C$23,492.84 (veintitrs mil cuatrocientos noventa y dos
pruebas que no fueron otorgadas oportunamente para soportar que Crdobas con 84/100), del examen realizado al Recurso de
el gasto referido, debiendo el contribuyente haber soportado sus Apelacin interpuesto por el Contribuyente () en el presente
erogaciones con las facturas correspondientes y las constancias de proceso administrativo, el Tribunal Tributario Administrativo
retenciones aplicadas por la prestacin de servicios. nicamente comprob que el Recurrente de autos dentro del libelo de Apelacin
rola en el expediente fiscal hojas de anlisis de los Ajustes en donde no impugn los Ajustes anteriormente formulados por la
Administracin Tributaria por lo que debe tenerse con un acto

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consentido al tenor de lo establecido en los Artos. 93, 94 numeral 4) pagado segn declaracin de C$130.81 (ciento treinta Crdobas
y 5) CTr., en concordancia con el segundo prrafo del numeral 3) con 81/100) da como resultado un Ajuste por la suma de
del Arto. 96 CTr., por lo que no le queda ms al Tribunal Tributario C$2,063.02 (dos mil sesenta y tres Crdobas con 02/100) mas multa
Administrativo que confirmar el Ajuste anteriormente sealado. En del 25% por Contravencin Tributaria por la suma de C$515.76
base a los Ajustes anteriormente referidos se procede a realizar la (quinientos quince Crdobas con 76/100) para un total de Ajuste y
correspondiente liquidacin al Impuesto Sobre la Renta (IR) Multa por la suma de C$2,578.79 (dos mil quinientos setenta y ocho
perodo fiscal 2008/2009, Renta Neta segn declaracin por la Crdobas con 79/100). Que en relacin al alegato del
suma de C$268,552.40 (doscientos sesenta y ocho mil quinientos Contribuyente de Autos sobre su desacuerdo con la aplicacin
cincuenta y dos Crdobas con 40/100) ms Ajustes que se adicional de recargos por mora de conformidad a los Artos. 51 y
mantienen en firme por Ingresos No Declarados por la suma de 131 CTr. aplicadas en la Resoluciones que dieron origen al
C$91,201.43 (noventa y un mil doscientos un Crdobas con presente Recurso de Apelacin, argumentando que el Arto. 131
43/100), mas Ajuste a los Gastos Por Servicios Profesionales y CTr., se refiere a las personas naturales que presentan tardas sus
Tcnicos por la suma de C$4,500.00 (cuatro mil quinientos declaraciones y ese no es caso que nos ocupa. Del examen
Crdobas Netos), menos Gastos Reconocidos por Depreciacin de realizado a los argumentos de las partes, el Tribunal Tributario
Activos por la suma de C$14,674.98 (catorce mil seiscientos setenta Administrativo considera que el argumento expresado por el
y cuatro Crdobas con 98/100), menos gastos reconocidos por contribuyente () carece de fundamentos de ley, ya que al haberse
Aporte Patronal INSS por la suma C$22,374.68 (veintids mil comprobado por medio de los Ajustes formulados, que el
trescientos setenta y cuatro Crdobas con 68/100) Resultando una Contribuyente en sus declaraciones Impuesto Sobre la Renta (IR)
Renta Neta por la suma de C$327,204.17 (trescientos veintisiete mil correspondiente a los perodos fiscales 2008/2009 y 2009/2010
doscientos cuatro Crdobas con 17/100) que al aplicarle el omiti de manera proporcional el entero total del impuesto a pagar
porcentaje correspondiente de conformidad a la tabla progresiva en tiempo y forma, tal accin provoca el nacimiento sin necesidad
establecida en el numeral 2) del Arto. 21 de la Ley No. 453, Ley de de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, de la
Equidad Fiscal, resulta un Impuesto Sobre la Renta (IR) por la obligacin a cargo del Contribuyente de pagar recargos por mora,
suma de C$46,801.04 (cuarenta y seis mil ochocientos un Crdobas todo de conformidad a lo establecido en los Artos. 51 y 131 CTr., ya
con 04/100) menos Retenciones en la Fuente (IR) 10% por la suma que producto de la auditora fiscal la Administracin Tributaria ha
de C$33,562.03 (treinta y tres mil quinientos sesenta y dos determinado que lo correcto a pagar era una suma mayor a la que
Crdobas con 03/100) se determina saldo a pagar en el Impuesto el Contribuyente declar en el Impuesto Sobre la Renta (IR)
Sobre la Renta (IR) por la suma de C$13,293.01 (trece mil perodos fiscales 2008/2009 y el 2009/2010, razn por la cual se
doscientos noventa y tres Crdobas con 01/100) menos Impuesto desestima la pretensin del Contribuyente sobre su desacuerdo con
pagado segn Declaracin de C$148.45 (ciento cuarenta y ocho la aplicacin adicional de recargos por mora de conformidad a los
Crdobas con 45/100) para un Ajuste por la suma de C$13,144.56 Artos. 51 y 131 CTr., por lo que no queda ms, que dictar la
(trece mil ciento cuarenta y cuatro Crdobas con 56/100) mas resolucin que en derecho corresponde.
multa del 25% por Contravencin Tributaria por la suma de
C$3,286.14 (tres mil doscientos ochenta y seis Crdobas con 154.Resolucin administrativa No 52-2012 08:10am 09/08/2012
14/100) para un total de Ajuste y Multa por la suma de
C$16,430.70 (diecisis mil cuatrocientos treinta Crdobas con Considerando V. Que el Contribuyente (), a travs de su
70/100). Liquidacin del Impuesto Sobre la Renta (IR) periodo Apoderado General de Administracin, Licenciado (), interpuso
fiscal 2009/2010, Renta Neta segn declaracin por la suma de Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de
C$277,823.17 (doscientos setenta y siete mil ochocientos veintitrs Revisin RES-REC-REV-177-12/2011 de las nueve de la maana
Crdobas con 17/100) mas Ajustes que se mantienen en firme por del da quince de Marzo del ao dos mil doce, emitida por el
Ingresos no declarados en Recurso de Revisin por la suma de Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado
C$82,826.66 (ochenta y dos mil ochocientos veintisis Crdobas (), en donde del examen realizado a los agravios expresados por
con 66/100) menos gastos reconocidos que se mantienen en firme la entidad recurrentes, el Tribunal Tributario Administrativo
en Recurso de Revisin por la suma de C$21,546.66 (veinte y un mil comprob que los siguientes Ajustes no fueron impugnados para
quinientos cuarenta y seis Crdobas con 66/100) menos Aporte efectos de efectuar la Liquidacin del Impuesto Sobre la Renta (IR)
Patronal INSS por la suma de C$23,492.84 (veintitrs mil periodo anual Especial uno de Enero al 31 de Diciembre 2009: 1).
cuatrocientos noventa y dos Crdobas con 84/100) menos Ajuste a la Cuenta de Gastos de Profesiones y Oficios por
depreciacin a reconocer por la suma de C$27,572.08 (veintisiete C$24,143,097.76 (veinticuatro millones ciento cuarenta y tres mil
mil quinientos setenta y dos Crdobas con 08/100) Resultando una noventa y siete Crdobas con 76/100), no impugno el rubro de
Renta Neta por la suma de C$288,138.25 (doscientos ochenta y gastos ()., por la suma de C$490,343.48 (cuatrocientos noventa
ocho mil ciento treinta y ocho Crdobas con 25/100) que al mil trescientos cuarenta y tres Crdobas con 48/100). 2). Ajuste a
aplicarle el porcentaje correspondiente de conformidad a la tabla la Cuenta Gastos de Administracin por la suma de
progresiva establecida en el numeral 2) del Arto. 21 de la Ley No. C$13,017,604.89 (trece millones diecisiete mil seiscientos cuatro
453, Ley de Equidad Fiscal, resulta un Impuesto Sobre la Renta por Crdobas con 89/100) no impugno los siguientes Rubros: a).
la suma de C$37,627.65 (treinta y siete mil seiscientos veintisiete Gastos de enlaces de Comunicacin por la suma de C$1,271,494.31
Crdobas con 65/100) menos las Retenciones en la Fuente (IR) del (un milln doscientos setenta y un mil cuatrocientos noventa y
10% por la suma de C$35,433.82 (treinta y cinco mil cuatrocientos cuatro Crdobas con 31/100); y b). Gastos Contribuciones por la
treinta y tres Crdobas con 82/100) se determina saldo a pagar en suma de C$1,504,437.16 (un milln quinientos cuatro mil
el Impuesto Sobre la Renta (IR) por la suma de C$2,193.83 (dos mil cuatrocientos treinta y siete Crdobas con 16/100), c). Gastos de
ciento noventa y tres Crdobas con 83/100) menos Impuesto Depreciacin de Activos Fijos por la suma C$754,270.56

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(setecientos cincuenta y cuatro mil doscientos setenta Crdobas con de Ventas no Reconocidos por un monto de C$31,710.26 (treinta y
56/100). El Tribunal Tributario Administrativo considera, que un mil setecientos diez Crdobas con 26/100). 2).- Impuesto sobre
habiendo fijado el Contribuyente de autos los puntos de desacuerdo la Renta (IR) del perodo fiscal 2008-2009 en concepto de Gastos
con la resolucin anteriormente sealada, este no impugn los de Ventas no Reconocidos por un monto de C$44,174.64 (cuarenta
Ajuste anteriormente pormenorizados contenidos en la resolucin y cuatro mil ciento setenta y cuatro Crdobas con 64/100). 3).-
recurrida, lo que hace evidente la falta de inters jurdico del Impuesto Sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2009-2010 en concepto
Apelante de objetar dichos rubros, por lo que no le queda ms al de Otros Gastos de Operacin por un monto de C$49,409.47
Tribunal Tributario Administrativo que confirmar los Rubros (cuarenta y nueve mil cuatrocientos nueve Crdobas con 47/100).
indicados anteriormente, de acuerdo a lo establecido en los El Tribunal Tributario Administrativo considera, que habiendo
numerales 4) y 5) del Arto. 94 CTr., el prrafo segundo del Arto. fijado el Contribuyente de autos los puntos de desacuerdo con la
95, y el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., ya que la resolucin anteriormente sealada, este no impugn los Ajuste
entidad Recurrente los dio por aceptado al no expresar perjuicios anteriormente pormenorizados contenidos en la resolucin
que le causen los mismos. Razonado lo anterior, no le queda ms al recurrida, lo que hace evidente la falta de inters jurdico del
Tribunal Tributario Administrativo entrar a examinar los rubros Apelante de objetar dichos rubros, por lo que no le queda ms al
impugnado por el Apelante de autos. Tribunal Tributario Administrativo que confirmar los Rubros
indicados anteriormente, de acuerdo a lo establecido en los
155.Resolucin administrativa No 53-2012 09:00am 20/08/2012 numerales 4) y 5) del Arto. 94 CTr., el prrafo segundo del Arto.
95, y el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. 96 CTr., ya que la
Considerando VI. Que en relacin al Ajuste formulado al entidad Recurrente los dio por aceptado al no expresar perjuicios
Impuesto al Valor Agregado (IVA) del perodo fiscal 2005/2006, que le causen los mismos. Razonado lo anterior, no le queda ms al
por la suma de C$52,363.84 (cincuenta y dos mil trescientos Tribunal Tributario Administrativo que dictar la Resolucin que en
sesenta y tres Crdobas con 84/100), confirmado mediante la derecho corresponde.
resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-0002-01/2012
de las diez de la maana del da nueve de Marzo del ao dos mil 157.Resolucin administrativa TATA No 01-2012 08:40am
doce, emitida por el Director de la Direccin General de Ingresos 23/10/2012
(DGI) Licenciado (), del examen realizado al Recurso de
Apelacin interpuesto, el Tribunal Tributario Administrativo Considerando VIII. Que el Contribuyente a travs de su
comprob que la representacin del Contribuyente (), nicamente Apoderado Especial, Licenciado (), interpuso Recurso de
fundament su Recurso de Apelacin sobre las supuestas faltas o Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES-
errores de forma que contenan la Resolucin Determinativa REC-REV-045-03/2012 de las diez de la maana del da once de
REDE/19/0006/10/2011 y la resolucin del Recurso de Reposicin junio del ao dos mil doce, emitida por el Director de la Direccin
RSRP/19/0001/11/2011, no impugnando as el Ajuste anteriormente General de Ingresos (DGI) Licenciado (), en donde el alegato
referido del Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que de principal del Recurrente fue la peticin que se le declarara la
conformidad a lo establecido en los Artos. 95, prrafo segundo y 96 prescripcin en los ajustes efectuados tanto en el Impuesto al Valor
numeral 3) prrafo segundo, ambos del Cdigo Tributario de la Agregado (IVA) y Impuesto Sobre la Renta (IR) del periodo fiscal
Repblica de Nicaragua, ante la falta de inters del Contribuyente 2006-2007 como al periodo fiscal 2007-2008. Del examen realizado
de autos de expresar los perjuicios en contra del referido Ajuste, a los agravios expresados por la entidad Recurrente, el Tribunal
esta Instancia Administrativa determina confirmarlo y mantenerlo Aduanero y Tributario Administrativo comprob que los siguientes
en firme; asimismo confirma la Multa Administrativa por ajustes no fueron impugnados: 1).- ajuste para efectos de liquidar
Contravencin Tributaria del 25% (veinticinco por ciento) aplicada el Impuestos Sobre la Renta (IR) del perodo fiscal 2008-2009 por
de conformidad al Arto. 137 CTr., del Impuesto al Valor Agregado los siguientes conceptos: a). Ingresos por ventas y servicios por un
(IVA) periodo fiscal 2005/2006 por la suma de C$13,090.96 (trece monto de C$ 47,963.28 (cuarenta y siete mil novecientos sesenta y
mil noventa Crdobas con 96/100), para un total de Ajuste y Multa tres Crdobas con 28/100). b). Gastos de sueldos y salarios por un
en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) periodo fiscal 2005/2006 monto de C$ 37,002.15 (treinta y siete mil dos Crdobas con
por la suma de C$65,454.80 (sesenta y cinco mil cuatrocientos 15/100). c) Depreciacin de activos fijos por un monto de
cincuenta y cuatro Crdobas con 80/100) lo que debe declararse C$255,400.66 (doscientos cincuenta y cinco mil cuatrocientos
as en la presente resolucin. Crdobas con 66/100). 2).- Impuesto al Valor Agregado (IVA) del
perodo fiscal 2008-2009 por los siguientes conceptos: a). Ingresos
156.Resolucin administrativa No 61-2012 10:00am 17/09/2012 gravados por un monto de C$49,169.30 (cuarenta y nueve mil
ciento sesenta y nueve Crdobas con 30/100). b). Ingresos exentos
Considerando IX. Que el Contribuyente () a travs de su ajustados por un monto de C$123,082.71 (ciento veintitrs mil
Apoderada Especial, Licenciada (), interpuso Recurso de ochenta y dos Crdobas con 71/100), para un Impuesto al Valor
Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES- Agregado (IVA) por la suma de C$ 170,980.54 (ciento setenta mil
REC-REV-012-02/2012 de las once de la maana del da tres de novecientos ochenta Crdobas con 54/100) y multa por
Mayo del ao dos mil doce. Del examen realizado a los agravios Contravencin Tributaria por la suma de C$42,745.13 (cuarenta
expresados por la entidad Recurrente, el Tribunal Tributario dos mil setecientos cuarenta y cinco Crdobas 13/100). Por lo que
Administrativo comprob que los siguientes Ajustes no fueron el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera, que
impugnados para efectos de efectuar la liquidacin del Impuesto habiendo fijado el Contribuyente de autos los puntos de desacuerdo
sobre la Renta: 1).- Impuesto sobre la Renta (IR) del perodo fiscal con la resolucin recurrida, en donde este no impugn el fondo de
2007-2008 en concepto de Ingresos no Declarados por un monto de los ajustes anteriormente pormenorizados contenidos en la
C$2,075.45 (dos mil setenta y cinco Crdobas con 45/100), Gastos

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resolucin que ha objetado, lo que hace evidente la falta de inters Aduanero y Tributario Administrativo no pudo determinar cules
jurdico del Apelante de impugnar dichos rubros, por lo que no le fueron las peticiones que aduce el recurrente que no fueron
queda ms al Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo que evacuadas por la Administracin Tributaria, razn por la cual el
confirmar los Rubros indicados anteriormente, de acuerdo a lo Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo se encuentra ante
establecido en los numerales 4) y 5) del Arto. 94 CTr., el prrafo una imposibilidad jurdica de conocer el fondo de los ajustes
segundo del Arto. 95, y el segundo prrafo del numeral 3) del Arto. sostenidos por la Administracin Tributaria, en vista que el
96 CTr., ya que la entidad Recurrente los dio por aceptado al no recurrente no impugn en la etapa de recurso de revisin los
expresar perjuicios que le causen los mismos, ya que este solo ajustes que le ha determinado la Administracin Tributaria, ya que
sostuvo en su escrito impugnativo como argumento principal la su pretensin principal fue la invocacin del Silencio
prescripcin en los periodos fiscales 2006-2007, y 2007-2008 en el Administrativo Positivo, en donde pidi que se ordenara corregir la
Impuesto Sobre la Renta (IR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) Resolucin de Recurso Determinativa conforme los puntos alegados
ajustados respectivamente.. Razonado lo anterior, no le queda ms en el recurso de Reposicin, pero sin sealar los perjuicios directos
al Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo que dictar la que le ocasiona dicha resolucin de recurso de reposicin, ni el
Resolucin que en derecho corresponde. fundamento tcnico, ni la base legal que sustenta su pretensin, por
lo que el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo no
158.Resolucin administrativa TATA No 05-2012 10:30am encuentra agravios que revisar, y en consecuencia no hay mrito
23/10/2012 legal para entrar a conocer el fondo de dichos ajustes, ya que el
Recurrente no ha expresado la base de su discordia con los mismos,
Considerando VI. Que el Contribuyente () a travs de su debindose tener a dichos Ajustes como actos consentidos por el
Apoderado General de Administracin Licenciado (), interpuso Contribuyente al tenor de lo establecido en segundo prrafo del
Recurso de Apelacin en contra de la resolucin del Recurso de Arto. 95 CTr., el que textualmente afirma: En todos los recursos,
Revisin RES-REC-REV-040-03/2012 de las diez de la maana del los montos constitutivos de la deuda tributaria que no fueren
da doce de Junio del ao dos mil doce, emitida por el Director de impugnados por el recurrente, debern ser pagados por ste en el
la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado ___, el plazo y forma establecidos por la ley sustantiva de la materia, sin
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo al examinar los perjuicio de lo dispuesto por el Arto. 38 del presente cdigo en
escritos de Recurso de Revisin y Recurso de Apelacin concordancia con los Artos. 94 numerales 4) y 5), 96 numeral 3)
interpuestos por el recurrente de autos, ha comprobado que ste no segundo prrafo del CTr., por lo que no le queda ms al Tribunal
impugn de manera objetiva los siguientes ajustes: 1) Ajustes a las Aduanero y Tributario Administrativo que confirmar los Ajustes
Retenciones en la Fuente del perodo fiscal 2008-2009 por la suma anteriormente sealados y dictar la resolucin que en derecho
total de C$211,964.65 (doscientos once mil novecientos sesenta y corresponde.
cuatro Crdobas con 65/100), compuesto por Sueldos y dems
pagos laborales por la suma de C$117,216.55 (ciento diecisiete mil 159.Resolucin administrativa TATA No 43-2012 10:25am
doscientos diecisis Crdobas con 55/100), Servicios Profesionales 20/11/2012
y Tcnicos (Persona Natural) por la suma de C$46,867.36
(cuarenta y seis mil ochocientos sesenta y siete Crdobas con Considerando VI. Que el Contribuyente () a travs de su
36/100), Otros Servicios por la suma de C$33,668.22 (treinta y tres Apoderada Especial, licenciada (), interpuso Recurso de
mil seiscientos sesenta y ocho Crdobas con 22/100), Compra de Apelacin en contra de la Resolucin del Recurso de Revisin RES-
Bienes por la suma de C$13,344.79 (trece mil trescientos cuarenta REC-REV-054-04/2012 de las nueve de la maana del da
y cuatro Crdobas con 79/100), Alquiler por la suma de C$867.73 dieciocho de junio del ao dos mil doce, emitida por el Director de
(ochocientos sesenta y siete Crdobas con 73/100). 2) Ajustes a las la Direccin General de Ingresos (DGI) licenciado () en donde
Retenciones en la Fuente del perodo fiscal 2009-2010 por la suma present sus alegatos. Del examen realizado a los agravios
total de C$304,138.83 (trescientos cuatro mil ciento treinta y ocho expresados por la entidad recurrente, el Tribunal Aduanero y
Crdobas con 83/100), compuesto por Sueldos y dems pagos Tributario Administrativo comprob que los siguientes Ajustes no
laborales por la suma de C$282,124.39 (doscientos ochenta y dos fueron impugnados en dicho escrito: 1).- Ajustes al Impuesto Sobre
mil ciento veinticuatro Crdobas con 39/100), Servicios la Renta (IR) del perodo especial enero a diciembre 2005 en
Profesionales y Tcnicos (Persona Natural) por la suma de concepto de otros ingresos por un monto de C$597,134.13
C$41,851.49 (cuarenta y un mil ochocientos cincuenta y un (quinientos noventa y siete mil ciento treinta y cuatro crdobas con
Crdobas con 49/100), Otros Servicios por la suma de C$26,386.95 13/100), costos de venta por un monto de C$588,984.45 (quinientos
(veintisis mil trescientos ochenta y seis Crdobas con 95/100), ochenta y ocho mil novecientos ochenta y cuatro crdobas con
Compra de Bienes por la suma de C$13,974.22 (trece mil 45/100), gastos de administracin por un monto de C$1,863,524.11
novecientos setenta y cuatro Crdobas con 22/100), Alquiler por la (un milln ochocientos sesenta y tres mil quinientos veinticuatro
suma de C$ 1,455.78 (un mil cuatrocientos cincuenta y cinco crdobas con 11/100). 2).- Ajustes al Impuesto Sobre la Renta (IR)
Crdobas con 78/100) y saldo a favor en el rubro de Dietas por la del perodo especial enero a diciembre 2006 en concepto de otros
suma de C$ 61,654.00 (sesenta y un mil seiscientos cincuenta y ingresos por un monto de C$ 604,766.84 (seiscientos cuatro mil
cuatro Crdobas netos). Donde el Contribuyente de autos, pidi setecientos sesenta y seis crdobas con 84/100), costos de venta por
que daba por reproducidos los trminos y las peticiones no un monto de C$453,130.69 (cuatrocientos cincuenta y tres mil
resueltas por el Director de Fiscalizacin, en tanto una vez ms ciento treinta crdobas con 69/100), gastos profesionales u oficios
refiriere ante esta instancia que los transcribe para su debido por un monto de C$225,305.09 (doscientos veinticinco mil
pronunciamiento. Del Examen realizado a los alegatos del trescientos cinco crdobas con 09/100), gastos por sueldos y dems
Contribuyente en las etapa procesales anteriores, el Tribunal compensaciones por un monto de C$547,022.08 (quinientos

Compilado por Jorge L. Garcia O. 82


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cuarenta y siete mil veintids crdobas con 08/100), gastos por C$983,770.13 (novecientos ochenta y tres mil setecientos setenta
depreciacin de activos fijos por un monto de C$684,242.71 crdobas con 13/100). El Tribunal Aduanero y Tributario
(seiscientos ochenta y cuatro mil doscientos cuarenta y dos Administrativo considera, que habiendo fijado el contribuyente de
crdobas con 71/100), gastos de venta por un monto de autos los puntos de desacuerdo con la resolucin recurrida, en
C$1,239,620.35 (un milln doscientos treinta y nueve mil donde este no impugn los ajustes anteriormente pormenorizados
seiscientos veinte crdobas con 35/100), gastos de administracin contenidos en la resolucin que ha objetado, lo que hace evidente la
por un monto a su favor de C$104,709.36 (ciento cuatro mil falta de inters jurdico del Apelante de impugnar dichos rubros,
setecientos nueve crdobas con 36/100), gastos por financiamiento por lo que no le queda ms al Tribunal Aduanero y Tributario
nacional y extranjero por un monto de C$390,047.15 (trescientos Administrativo que confirmar los rubros indicados anteriormente,
noventa mil cuarenta y siete crdobas con 15/100). 3).- Ajustes al de acuerdo a lo establecido en los numerales 4) y 5) del Arto. 94
Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo especial enero a CTr., el prrafo segundo del Arto. 95, y el segundo prrafo del
diciembre 2007 en concepto de otros ingresos por un monto de numeral 3) del Arto. 96 CTr., ya que la entidad recurrente los dio
C$478,181.95 (cuatrocientos setenta y ocho mil ciento ochenta y un por aceptado al no expresar perjuicios que le causen los mismos.
crdobas con 95/100), costos de venta por un monto de Razonado lo anterior, no le queda ms al Tribunal Aduanero y
C$1,694,381.37 (un milln seiscientos noventa y cuatro mil Tributario Administrativo que dictar la Resolucin que en derecho
trescientos ochenta y un crdobas con 37/100), gastos profesionales corresponde.
u oficios por un monto de C$12,531.55 (doce mil quinientos treinta
y un crdobas con 55/100), gastos por depreciacin de activos fijos 160.Resolucin administrativa No23-2013 08:05am 16/01/2013
por un monto de C$693,961.48 (seiscientos noventa y tres mil
novecientos sesenta y un crdobas con 48/100), gastos de venta por Considerando V. Que en contra de la resolucin del Recurso de
un monto de C$5,941,538.66 (cinco millones novecientos cuarenta y Revisin RES-REC-REV-072-05/2012, emitida por el Director de la
DGI, el recurrente licenciado __en la calidad en que acta,
un mil quinientos treinta y ocho crdobas con 66/100), gastos de
interpuso Recurso de Apelacin, pidiendo en sntesis la revocacin
administracin por un monto de C$426,056.56 (cuatrocientos de la resolucin recurrida sobre los puntos en desacuerdo,
veintisis mil cincuenta y seis crdobas con 56/100). 4).- Ajustes al sealados en escrito de recurso de apelacin. Comprobando el
Impuesto Sobre la Renta (IR) del perodo especial enero a Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo que el Recurrente
diciembre 2008 en concepto de costos de venta por un monto de no objet los siguientes rubros sostenidos por la autoridad
C$3,481,648.17 (tres millones cuatrocientos ochenta y un mil recurrida, para efectos de liquidar el Impuesto sobre la Renta (IR)
seiscientos cuarenta y ocho crdobas con 17/100), gastos perodo fiscal 2009-2010, detallados as: 1) Otro ingresos no
declarados por la suma de C$100,674.75 (Cien mil seiscientos
profesionales u oficios por un monto de C$665,845.70 (seiscientos
setenta y cuatro crdobas con 75/100); 2) Costo de Venta no
sesenta y cinco mil ochocientos cuarenta y cinco crdobas con reconocido por la suma de C$330,322.70 (Trescientos treinta mil
70/100), gastos por depreciacin de activos fijos por un monto de trescientos veintids crdobas con 70/100); 3) Otros gastos de
C$1,966,581.88 (un milln novecientos sesenta y seis mil quinientos Operacin no reconocidos por la suma de C$1,691,632.86 (Un
ochenta y un crdobas con 88/100), gastos de venta por un monto milln seiscientos noventa y un mil seiscientos treinta y dos
de C$329,840.44 (trescientos veintinueve mil ochocientos cuarenta crdobas con 86/100), el Recurrente no impugn la suma de
crdobas con 44/100), gastos de administracin por un monto de C$1,126,569.54 (Un milln ciento veintisis mil quinientos sesenta
y nueve crdobas con 54/100), compuesto por los siguientes
C$149,432.60 (ciento cuarenta y nueve mil cuatrocientos treinta y
conceptos: 3.1) Gastos Familiares por la suma de C$356,967.47
dos crdobas con 60/100), gastos por financiamiento nacional y (Trescientos cincuenta y seis mil novecientos sesenta y siete
extranjero por un monto de C$191,206.04 (ciento noventa y un mil crdobas con 47/100); 3.2) Gastos por crianza de Ganado por la
doscientos seis crdobas con 04/100). 5).- Ajustes a las Retenciones suma de C$738,908.71 (Setecientos treinta y ocho mil novecientos
en la Fuente IR-Otros del perodo fiscal 2005-2006 por un monto de ocho crdobas con 71/100); y 3.3) Gastos soportados con estado de
C$41,567.50 (cuarenta y un mil quinientos sesenta y siete crdobas cuenta de __ajustado por la suma de C$595,756.68 (Quinientos
noventa y cinco mil setecientos cincuenta y seis crdobas con
con 50/100). 6).- Ajustes a las Retenciones en la Fuente IR-Otros
68/100), el Recurrente no impugn la suma de C$30,693.36
del perodo fiscal 2006-2007 por un monto de C$86,029.84 (Treinta mil seiscientos noventa y tres crdobas con 36/100).
(ochenta y seis mil veintinueve crdobas con 84/100). 7).- Ajustes a Habiendo fijado el Recurrente los puntos en desacuerdo que refiere
las Retenciones en la Fuente IR-Otros del perodo fiscal 2007-2008 su recurso, no le al Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
por un monto de C$95,640.40 (noventa y cinco mil seiscientos ms que confirmar y ratificar los ajustes anteriormente
cuarenta crdobas con 40/100). 8).- Ajustes al Impuesto al Valor pormenorizados, al no existir base sobre la cual esta instancia
Agregado (IVA) del perodo especial enero a diciembre 2005 en administrativa deba pronunciarse de conformidad a lo establecido
en los Artos. 94 numerales 4) y 5) y el segundo prrafo del numeral
concepto de crdito fiscal no reconocido por un monto de
3) del Arto. 96 CTr., al no presentar el Apelante la razn de su
C$88,134.59 (ochenta y ocho mil ciento treinta y cuatro crdobas impugnacin ni perjuicio directo ni indirecto. En consecuencia se
con 59/100). 9).- Ajustes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del confirman los ajustes anteriormente sealados para efecto de
perodo especial enero a diciembre 2006 en concepto de crdito liquidar el Impuesto sobre la Renta (IR) perodo fiscal 2009-2010,
fiscal no reconocido por un monto de C$118,407.52 (ciento en el Rubro de otros ingresos no declarados, costo de venta no
dieciocho mil cuatrocientos siete crdobas con 52/100). 10).- reconocido y otros gastos de operacin no impugnados.
Ajustes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del perodo especial
161.Resolucin administrativa No 136-2013 09:40am