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Est. y Gest. Emp. Enero 2017 - I
Est. y Gest. Emp. Enero 2017 - I
ESTRATEGIAS Y
GESTIN EMPRESARIAL
FINANZAS
CONTABILIDAD
NIIF
AUDITORIA
TRIBUTACIN HERRAMIENTAS
OBLIGATORIAS
ESTRATEGIAS DE GESTIN PARA MIGRAR A LA
CERTIFICACIN CPC NUEVA CONTABILIDAD
RANKING DE NORMAS, INFORMES DE SUNAT Y
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL
y otros, visitar la pgina requieren las nuevas NIIF. Nuestro director de la Revista cuenta con ms de tres dcadas de experiencia,
actualmente realizamos asesoras y auditorias tributarias y financieras y todas estas experiencias acumuladas
web y redes sociales sern trasladados a usted amigo suscriptor, quiero dejar este legado y lo seguirn haciendo mis descendientes.
EL DIRECTOR
INDICE GENERAL
1. FINANZAS 5 4. Reclasificaciones 56
PLANEACIN FINANCIERA 6 5. Deterioro 56
1. Concepto 6 6. Los derivados implcitos 58
2. Objetivos de la planeacin financiera 7 7. La contabilidad de cobertura 58
3. Importancia de la planeacin financiera 7 CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS 60
FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE A
4. Proceso de la planeacin financiera 7
TRAVS DE PRDIDAS Y GANANCIAS - FVTPL, CON
5. Elementos bsicos 9 CAMBIOS EN OTRO RESULTADO INTEGRAL - FVTOCI Y
AL COSTO AMORTIZADO - CA
6. Algunos mtodos para pronsticos de ventas 11
CASO PRCTICO N 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO 60
7. Planeacin y control financiero 11
CASO PRCTICO N 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, 61
PRONSTICO DE ESTADOS FINANCIEROS 13 VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
MODELO DE PLANEACIN FINANCIERA 16 Y VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO
RESULTADOS INTEGRAL
PLANEACIN Y FINANCIAMIENTO EXTERNO REQUERIDO 18
CASOS PRCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y 66
EQUIPO
2. CONTABILIDAD 23 PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE DICIEMBRE DE 2016 83
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA 24 PROYECTOS ACTIVOS 83
CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIN
1. Definicin y Alcance de la Contabilidad Gerencial o de 24
Gestin 4. AUDITORIA 88
2. Clasificacin de costos 24 EL NUEVO INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS 89
FINANCIEROS
3. Anlisis de costo-volumen-utilidad 25
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA SEGN LA NIA 92
4. Presupuesto Flexible 25 700 (REVISADA), FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN
DEL INFORME DEL AUDITOR, SOBRE LOS ESTADOS
5. Costos por absorcin y costos variables 26
FINANCIEROS
6. Presupuesto operativo 27
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 93
7. Presupuesto de capital 27
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS 94
8. Herramientas de Evaluacin de Desempeo Divisional 27 FINANCIEROS CON CCA SEGN LA NIA 570 (Revisada)
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
9. Los Precios de Transferencia 27
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 95
10. Tres sistemas comunes de clculo de costos 28
AUDITORA DE CAJA Y BANCOS 96
COSTOS DE TRANSFORMACIN SEGN LA NIC 2 29
Cmo auditar el efectivo los equivalentes de efectivo: 97
MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS 34
Procedimientos bsicos de auditora?
1. Asignacin de costos 34
Dinero en Efectivo 98
2. Objeto de costo 34
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100
3. Conjunto de costos 34 BASADO EN NIA
INDICE GENERAL
Caso Prctico N 3: Contribuyentes incluidos en las categoras 120 8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios 171
3, 4 y 5 del nuevo RUS anterior
9. Conclusin 171
ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A 121
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE SERVICIOS APLICANDO 172
LA RENTA (RER)
EL COSTO ABC
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden 124
CASO PRCTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA 172
anualmente de S/ 96,000.00
EMPRESARIAL
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el ao 2016 en RER, es 127
posible migrar al RMT
ACOGIMIENTO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) 129 7. CERTIFICACIN CPC 178
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos 132 GUA DE CERTIFICACIN DEL CONTADOR PBLICO 179
menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera a 15 UIT y COLEGIADO DEL EXAMEN EUC
cuando supera dicho lmite. 1. Contabilidad 179
Caso 2: Contribuyentes acogidos al RMT cuando los Ingresos 135 Contabilidad General 179
netos superan las 300 UIT, como deben de efectuar los pagos
a cuenta del impuesto a renta del ejercicio 2017 y enero y Contabilidad de Costos 179
febrero de 2018. 3. NIIF 180
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA 140 4. Tributacin 180
EJERCICIO 2016 Y PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
5. Auditora 181
1. Rgimen impositivo aplicable a los contribuyentes que 140
generan rentas de 3ra categora Auditoria Financiera 181
2. Impuesto a la renta corriente y diferido segn la NIC 12 141 Auditoria Tributaria 182
ESTRATEGIAS PARA LA ADMINISTRACIN DE CUENTAS 163 JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL 2016 196
POR COBRAR COMERCIALES
1. Estrategias para el descuento por pronto pago 163
2. Estrategias en cambios de polticas de crdito de las 164
cuentas por cobrar comerciales
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN EL SECTOR DE 168
SERVICIOS
1. Introduccin 168
2. La jerarqua de costos 168
3. Costo de los inventarios para un prestador de servicios 169
segn las NIIF
4. La aplicacin de ABC para empresas de servicios 169
5. Las asignaciones de costos 169
6. Los conductores de costos 170
7. Los conductores de costos en las empresas de servicios 170
1. FINANZAS
PLANEACIN FINANCIERA 6
1. Concepto 6
2. Objetivos de la planeacin financiera 7
3. Importancia de la planeacin financiera 7
4. Proceso de la planeacin financiera 7
5. Elementos bsicos 9
6. Algunos mtodos para pronsticos de ventas 11
7. Planeacin y control financiero 11
PRONSTICO DE ESTADOS FINANCIEROS 13
MODELO DE PLANEACIN FINANCIERA 16
PLANEACIN Y FINANCIAMIENTO EXTERNO REQUERIDO 18
PLANEACIN FINANCIERA
1. CONCEPTO inversin y la administracin de los fondos de
una empresa.
PLANEACIN TRIBUTARIA
Qu es Factores
la empresa? influyentes
Dos aspectos clave del proceso de la Planeacin financiera son la Planeacin de efectivo y la
Planeacin de utilidades. La Planeacin de efectivo implica la elaboracin del presupuesto de caja
de la empresa. La Planeacin de utilidades implica la elaboracin de estados proforma.
BENEFICIOS DE LA PLANIFICACIN FINANCIERA
Una buena planificacin financiera: REDUCE:
GENERA:
Maximiza el valor
de la empresa Creando mltiples alternativas
de accin
Plan de
Planes de
financiamiento
produccin
a largo plazo
Estado de
Situacin
Financiera
pro forma
El concepto del flujo de caja es muy Todo proceso tiene como fin la formulacin
sencillo; resume las entradas y las salidas de objetivos, quienes representan la base de
de efectivo que se estima ocurrirn en las estrategias y las acciones encaminadas a
un perodo prximo, comparndolas y desarrollarlas. En ese sentido, es primordial
asimilndolas al saldo inicial de principios la definicin de los objetivos por parte de la
del ao, el propsito final es conocer la Direccin Financiera, quien a partir de ellos
posicin de efectivo de la empresa en un toma decisiones en dos mbitos, el de la
perodo determinado. inversin (maximizar la utilidad) y el de la
financiacin (minimizar el costo de capital).
Para presupuestar el flujo de caja es
necesario proyectar las entradas y salidas Los objetivos especficos sern: liquidez,
de efectivo, y las necesidades financieras, rentabilidad y financiacin. Y en todo caso,
la determinacin correcta de las entradas la administracin moderna acepta como
de efectivo hace posible una evaluacin objetivo ms general, la maximizacin del
de la situacin de efectivo a futuro y valor de la empresa para los accionistas, es
desde luego permite tomar las decisiones decir, el incremento de valor de las acciones
necesarias a tiempo; decisiones que llevan en el mercado.
a la obtencin de financiamiento para cubrir
los faltantes proyectados o la inversin del 5.4 El anlisis financiero:
dinero sobrante.
Adems de conocer la estructura de flujos
5.2 La informacin financiera: en la empresa, la informacin financiera
necesaria y haber establecido los objetivos
La informacin financiera es el segundo a cumplir, debemos aadir el anlisis de la
elemento bsico para la toma de decisiones situacin en la que nos encontramos como
financieras. Se requiere informacin a tres punto de partida para la toma de decisiones.
niveles: empresa, sector y entorno. Para que El anlisis econmico-financiero de la
cumpla su funcin, la informacin financiera empresa tiene como objetivo fundamental
debe reunir ciertos requisitos. Entre ellos: la revisin de la situacin econmica de la
Comprensible: la informacin debe ser empresa y la medicin de la rentabilidad de
fcil de entender por los usuarios. los capitales invertidos.
Relevante: debe tener informacin
verdaderamente significante para la El anlisis debe contemplar todos los
toma de decisiones, pero sin llegar al aspectos significativos de la actividad
exceso porque estara en contra de la financiera. No basta con que una empresa
caracterstica anterior. sea rentable, necesita adems que su
Fiable: ausencia de errores significativos estructura financiera corresponda con
en la informacin suministrada con el fin su estructura econmica, en el momento
PRONSTICO DE ESTADOS
FINANCIEROS
En esta hoja de clculo nosotros basamos los gastos financieros sobre el promedio de la
deuda al inicio y fin de ao, y usa la iteracin para automatizar el proceso.
SITUACIN
El Sr. Fuentes, el nuevo gerente financiero de Qumicos del Per (QP), productor de
qumicos especializados para el uso en los huertos de fruta, debe preparar una proyeccin
financiera para 2017. Las ventas del 2016 de QP eran S/.200.00, y el departamento del
ventas est proyectando un aumento 25% para el 2017. El Gerente piensa que la empresa
estaba operando a toda su capacidad en el 2003 pero no est seguro sobre esto. Los
estados financieros del 2016, ms algunos otros datos, se muestran abajo.
Otros Datos
Porcentaje de crecimiento en ventas 25%
Factor de crecimiento en ventas 1.25
Tasa de inters sobre la deuda 10%
Tasa del impuesto a la renta 29.5%
Ratio de pago de Dividendo 40%
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar comerciales S/. 1,200.00 % de ventas 5.00% S/. 1,250.00
Cuentas por pagar diversas 1,000.00 Saldo y aumento si es necesario 1,922.43
Total Pasivo corriente S/. 2,200.00 S/. 3,172.43
1,000.00 Saldo y aumento si es necesario 1,922.43
Deuda a LP
Total Pasivos S/. 3,200.00 S/. 5,094.87
Capital 5,000.00 Saldo 5,000.00
Resultados acumulados 2,000.00 RA01 + DRA02 2,405.13
Total Patrimonio S/. 7,000.00 S/. 7,405.13
Total Pasivo y Patrimonio S/. 10,200.00 S/. 12,500.00
MONTERRICO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Histrico y Proyectados (en Soles)
Histrico Proyectados
2016 2017 2018 2019 2020 2021
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y Eq. de Efectivo 350,000 368,919 397,297 399,189 402,027 402,973
Inversiones financieras 25,000 0 67,806 453,035 841,188 1,252,475
Cuentas por cobrar comerciales 2,338,000 2,464,378 2,653,946 2,666,584 2,685,541 2,691,859
Existencias 1,520,000 1,602,162 1,725,405 1,733,622 1,745,946 1,750,054
Gastos pagados por anticipado 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000
Total Activo Corriente 4,278,000 4,480,459 4,889,455 5,297,430 5,719,701 6,142,362
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipo 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000
Depreciacin acumulada -750,000 -825,000 -900,000 -975,000 -1,050,000 -1,125,000
Propiedad, planta y equipo Neto 750,000 675,000 600,000 525,000 450,000 375,000
Otros activos no corrientes 245,000 221,000 197,000 173,000 149,000 125,000
Total del Activo 5,273,000 5,376,459 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales 452,000 476,432 513,081 515,524 519,189 520,411
Cuentas por pagar a vinculadas 350,000 350,000 350,000 350,000 350,000 350,000
Deuda a corto plazo 150,000 43,217 0 0 0 0
Otras cuentas por pagar 242,000 255,081 274,703 276,011 277,973 278,627
Total Pasivo Corriente 1,194,000 1,124,731 1,137,784 1,141,535 1,147,162 1,149,038
Pasivo No corriente
Deudas a Largo Plazo 1,445,000 1,095,000 745,000 395,000 45,000 -305,000
Total del Pasivo 2,639,000 2,219,731 1,882,784 1,536,535 1,192,162 844,038
PATRIMONIO
Capital social 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000
Resultados acumulados 354,000 634,000 1,156,729 1,803,671 2,458,894 3,126,539
Resultados del ejercicio 280,000 522,729 646,942 655,223 667,645 671,785
Total Patrimonio 2,634,000 3,156,729 3,803,671 4,458,894 5,126,539 5,798,324
Suman pas y cap (oculta) 5,333,242 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
Total Pasivo y Patrimonio 5,273,000 5,376,459 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
Chequeo >>> 0 0 0 0 0
Sobrante (Faltante) de fondos >>> -43,217 67,806 453,035 841,188 1,252,475
MONTERRICO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Real y proyectados (en Soles) por el ao indicado
Historico Proyectados
2016 2017 2018 2019 2020 2021
Ventas netas 18,500,000 19,500,000 21,000,000 21,100,000 21,250,000 21,300,000
Costo de ventas 14,900,000 15,705,405 16,913,514 16,994,054 17,114,865 17,155,135
Utilidad bruta 3,600,000 3,794,595 4,086,486 4,105,946 4,135,135 4,144,865
Gastos de operacin fijos 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000
Gastos de operacin variables 1,302,000 1,372,378 1,477,946 1,484,984 1,495,541 1,499,059
Depreciaciones 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000
Amortizaciones 24,000 24,000 24,000 24,000 24,000 24,000
Utilidad de operacin 749,000 873,216 1,059,541 1,071,962 1,090,595 1,096,805
Costo financiero 125,000 131,757 141,892 142,568 143,581 143,919
Resultado antes de impuesto 624,000 741,459 917,649 929,395 947,014 952,886
Participacin de utilidades 102,000 74,146 91,765 92,939 94,701 95,289
Impuesto a la renta 242,000 218,731 270,706 274,171 279,369 281,102
Resultado neto 280,000 522,729 646,942 655,223 667,645 671,785
Ingresos Proyectados
22000000
21500000
21000000
20500000
20000000
19500000
19000000
18500000
18000000
17500000
17000000
2016 2017 2018 2019 2020 2021
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo S/. 2,000
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 3,000
Mercaderas 4,000
Total de activo corriente 9,000
Activos fijos netos 8,000
Total de activos S/. 17,000
PASIVOS
Pasivos corrientes 6,000
Pasivo no corriente 2,000
Total de Pasivos 8,000
PATRIMONIO
Capital social 7,000
Resultados acumulados 2,000
Total de Pasivos y Patrimonio S/. 17,000
El Futuro S.A.A.
Estado de Resultados Integrales
(Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)
Los siguientes datos pertenecen a la empresa El Futuro S.A.A, que fue fundada en 1999 y la
actividad que realiza es la venta de electrodomsticos; el pronstico a realizar ser de un ao.
La empresa El Futuro espera que sus ventas aumenten S/. 2,000 para el siguiente ao. En este
problema, todas las cuentas de activos (incluyendo activos fijos) y los pasivos corrientes varan con
las ventas. La empresa en estudio funciona a plena capacidad. Puntos a desarrollar:
DESARROLLO:
a.1 Calculo de los fondos externos necesarios por medio del Estado de Situacin Financiera
pro forma
EL FUTURO S.A.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA PRO FORMA
(En millones de Soles)
PASIVOS
Pasivos corrientes 6,000 S/. 6,667 <-- =+H81*(1+($H$55/$I$41))
Pasivos no corrientes 2,000 S/. 2,000 <-- =+H82
Total de pasivos S/. 8,000 S/. 8,667
PATRIMONIO
Capital social 7,000 7,000 <-- =+H85
Resultados acumulados 2,000 2,864 a Financiacin total
necesaria
A PC
FEN = ____ * DV - ____ * DV - (RV) * (VP)*(1-d)
V V
a.2 Fondos Externos Necesarios (FEN) por medio de una frmula matemtica:
Donde:
A = Activo total
V = Ventas netas
PC = Pasivo corriente
MV = margen de utilidad neta sobre ventas
VP = Ventas proyectadas
Por lo tanto:
A 17,000.00
------------ = ------------ = 94.44%
V 18,000.00
PC 6,000.00
------------ = ------------ = 33.33%
V 18,000.00
VP = S/. 20,000.00
FEN = 94% * (S/. 2,000) - 33.33% * (S/. 2,000) - 14.40% * (S/. 20,000) * (1 - 0.7)
Como se observara es el mismo monto calculado en el Estado de Situacin Financiera pro forma:
El Futuro S.A.A.
Estado de Resultados Integrales
(Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)
30/12/16 %
Ventas S/. 18,000 100% <-- =I146/$I$146
Costo de ventas 13,000 72% <-- =I147/$I$146
Utilidad bruta 5,000 28% <-- =I148/$I$146
Gastos de ventas 400 2% <--
-- =I149/$I$146
Gastos de administracin 600 3% <--
-- =I150/$I$146
Utilidad operativa 4,000 22% <-- =I151/$I$146
Gastos financieros - 0 <--
-- =I152/$I$146
Utilidad antes de participacin e impuesto 4,000 22% <-- =I153/$I$146
Participacin de los trabajadores 400 (*)
Impuesto a la renta 1,008 (*)
Utilidad despus de impuestos 2,592
Dividendos 1,814 (*)
Retenciones S/. 778
(*) Continuarn siendo los mismos porcentajes de participacin de los trabajadores, impuesto a la renta y la
retencin para el pago de dividendos.
El Futuro S.A.A.
Estado de Resultados Integrales
(Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)
Los clculos, tanto para el balance pro forma como para la frmula simple, se basan en un porcentaje
de ventas. Las limitaciones del porcentaje de ventas son:
(1) se supone que la relacin entre ventas y la partida de gastos, activo o pasivo que se proyecta,
es pura, es decir, libre de cualquier otra influencia; y
(2) el mtodo no proporciona pronsticos exactos cuando una empresa tiene capacidad extra para
absorber todo o parte del aumento proyectado en ventas y la inversin relacionada en activos.
2. CONTABILIDAD
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL 24
O DE GESTIN
1. Definicin y Alcance de la Contabilidad Gerencial o de Gestin: 24
2. Clasificacin de costos: 24
3. Anlisis de costo-volumen-utilidad: 25
4. Presupuesto Flexible: 25
5. Costos por absorcin y costos variables: 26
6. Presupuesto operativo: 27
7. Presupuesto de capital: 27
8. Herramientas de Evaluacin de Desempeo Divisional: 27
9. Los Precios de Transferencia: 27
10. Tres sistemas comunes de clculo de costos: 28
COSTOS DE TRANSFORMACIN SEGN LA NIC 2 29
MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS 34
1. Asignacin de costos 34
2. Objeto de costo 34
3. Conjunto de costos 34
4. Factor de costos 34
5. Base de asignacin de costos 34
6. Mtodo de asignacin directa 36
7. Los mtodos de asignacin de costos conjuntos 36
8. Sistema de Costo Basado en Actividades o Activity Based Costing (ABC) 38
COSTOS DE TRANSFORMACIN
SEGN LA NIC 2
De acuerdo con la NIC 2, los costos planta. Son costos indirectos variables los que
inventariables comprenden todos los costos varan directamente, o casi directamente, con
derivados de la adquisicin y conversin de los el volumen de produccin obtenida, tales como
mismos, as como otros costos en los que se ha los materiales y la mano de obra indirecta.
incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales, comprende los siguientes elementos: 13 El proceso de distribucin de los costos
Costo adquisicin: comprende el precio indirectos fijos a los costos de transformacin
de compra, incluyendo aranceles de se basar en la capacidad normal de trabajo de
importacin y otros impuestos (que no los medios de produccin. Capacidad normal
sean recuperables por la entidad ante es la produccin que se espera conseguir en
las autoridades fiscales), los fletes y circunstancias normales, considerando el
otros costos directamente atribuibles a la promedio de varios periodos o temporadas, y
adquisicin de las mercancas, materiales teniendo en cuenta la prdida de capacidad
o suministros. Los costos generados por que resulta de las operaciones previstas de
diferencias en cambio con otras monedas mantenimiento. Puede usarse el nivel real
y los costos por intereses; slo se incluyen de produccin siempre que se aproxime a la
como costo del inventario si se cumplen las capacidad normal. La cantidad de costo indirecto
circunstancias especiales contempladas en fijo distribuido a cada unidad de produccin no
la NlC 21: Efectos de las Variaciones en las se incrementar como consecuencia de un
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera y nivel bajo de produccin, ni por la existencia
en la NIC 23: Costos por Prstamos. de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
Costos de conversin: Incluye los costos distribuidos se reconocern como gastos del
incurridos en la transformacin de la periodo en que han sido incurridos. En periodos
materia prima, tales como la mano de obra de produccin anormalmente alta, la cantidad
directa, los costos indirectos y los costos de costo indirecto distribuido a cada unidad de
por contratacin con terceros. produccin se disminuir, de manera que no se
Otros costos: Son aquellos en que valoren los inventarios por encima del costo.
haya incurrido para dar a los inventarios Los costos indirectos variables se distribuirn,
su condicin y ubicacin actual, tales a cada unidad de produccin, sobre la base del
como costos indirectos no derivados de nivel real de uso de los medios de produccin.
la produccin o los costos de diseo de
productos para clientes especficos. 14 El proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de ms de
Al respecto la NIC 2 Inventarios en los un producto. Este es el caso, por ejemplo, de
prrafos 12 al 18 prescribe el tratamiento la produccin conjunta o de la produccin de
contable de los costos de conversin o productos principales junto a subproductos.
transformacin y otros costos que debe de Cuando los costos de transformacin de cada
formar como costo de los Inventarios: tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuir el costo total, entre
Costos de transformacin o conversin los productos, utilizando bases uniformes y
racionales. La distribucin puede basarse,
12 Los costos de transformacin de los por ejemplo, en el valor de mercado de cada
inventarios comprendern aquellos costos producto, ya sea como produccin en curso, en
directamente relacionados con las unidades el momento en que los productos comienzan a
producidas, tales como la mano de obra directa. poder identificarse por separado, o cuando se
Tambin comprendern una parte, calculada complete el proceso productivo. La mayora de
de forma sistemtica, de los costos indirectos, los subproductos, por su propia naturaleza, no
variables o fijos, en los que se haya incurrido para poseen un valor significativo. Cuando este es
transformar las materias primas en productos el caso, se miden frecuentemente al valor neto
terminados. Son costos indirectos fijos los que realizable, deduciendo esa cantidad del costo
permanecen relativamente constantes, con del producto principal. Como resultado de esta
independencia del volumen de produccin, distribucin, el importe en libros del producto
tales como la depreciacin y mantenimiento principal no resultar significativamente
de los edificios y equipos de la fbrica, as diferente de su costo.
como el costo de gestin y administracin de la
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo Se puede pensar en los costos de conversin
de los inventarios, y por tanto reconocidos como los costos de fabricacin o produccin
como gastos del periodo en el que se incurren, necesarios para convertir materias primas
los siguientes: en productos. Expresado de otra manera, los
a. las cantidades anormales de desperdicio de costos de conversin son productos o los costos
materiales, mano de obra u otros costos de de produccin de un fabricante que no sean los
produccin; costos de las materias primas.
b. los costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo, Los costos de conversin trmino a menudo
previos a un proceso de elaboracin ulterior; aparece en el clculo del costo de una unidad
c. los costos indirectos de administracin que equivalente en un sistema de costo proceso.
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condicin y ubicacin actuales; y Qu es la mano de obra directa?
d. los costos de venta.
La mano de obra directa se refiere a los empleados
17 En la NIC 23 Costos por Prstamos, y la ayuda temporal que trabajan directamente
se identifican las limitadas circunstancias en los productos del fabricante. (Las personas
en las que los costos financieros se que trabajan en el rea de produccin, pero no
incluyen en el costo de los inventarios. directamente en los productos, se denominan
mano de obra indirecta).
18 Una entidad puede adquirir inventarios con
pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga El costo directo de la mano de obra es 1) el costo
de hecho un elemento de financiacin, como de los salarios y prestaciones de los empleados
puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el de mano de obra directa y 2) el costo de la
precio de adquisicin en condiciones normales ayuda temporal que trabajan directamente en
de crdito y el importe pagado, este elemento los productos del fabricante.
se reconocer como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiacin. El costo de mano de obra directa tambin se
define como:
Qu es el costo de conversin? Un costo del producto (junto con los
costos de los materiales directos y gastos
Costo de conversin es la suma de todos los generales de fabricacin)
costos que se incurren en la conversin de un Un costo de inventario (junto con los
artculo en la salida prevista. costos de los materiales directos y gastos
generales de fabricacin)
Principalmente, los costos de conversin Un costo principal (junto con materiales
representan los costos de todas esas directos)
actividades o recursos que se han aplicado en Un costo de conversin (junto con gastos
la conversin de materias primas en artculos generales de fabricacin)
terminados.
Cules son los costos de fabricacin?
En la matemtica o la ecuacin para la
conversin los costos se formulan de la Los costos de fabricacin son los gastos
siguiente manera: necesarios para convertir materias primas en
productos. Todos los costos de fabricacin deben
Costo de conversin = Mano de obra directa + ser asociadas a las unidades producidas para la
Gastos generales (+ gastos directos) informacin financiera externa bajo las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
NIIF. Los costos unitarios resultantes se utilizan
Los costos de fabricacin suelen dividirse en Los salarios de los empleados de la fbrica
tres categoras: Equipo de depreciacin
1. Materiales directos. Este es el costo de los Mantenimiento de equipo
materiales que se convierten en parte del Alquiler
producto terminado. Por ejemplo, el costo Suministros
de la madera es un material directamente Seguros
en la fabricacin de muebles de madera.
2. Mano de obra directa. Este es el costo de Industrial Lima S.A. tambin tena las materias
los materiales que se convierten en parte del primas por un total de S/ 15,000.
producto terminado. Por ejemplo, el costo
de la madera es un material directamente Los costos totales de conversin de Industrial
en la fabricacin de muebles. Lima S.A. son iguales a S/ 50, 000. Las
3. Costos Indirectos de fabricacin o de materias primas se consideran los costos de
gastos generales de fabricacin. Gastos material directo y no se incluyen en los costos
generales de fbrica se refiere a todos los de conversin. En su lugar, estos gastos
dems gastos necesarios para la actividad se incluyen en otra categora de costos de
de fabricacin que no pueden atribuirse produccin llamados costos primos.
directamente a las unidades fsicas de una
manera econmicamente viable. El salario Ejemplo N 2
de la persona que inspecciona los muebles
completado y la depreciacin en el equipo Enunciado:
de fbrica son parte de los gastos generales La empresa XX, presenta la siguiente
de la fbrica. Gastos generales de fbrica informacin para el perodo que termina:
tambin se describe como los costos
indirectos de fabricacin. Se sabe que los componentes del costo
presentan la siguiente variacin con respecto al
Costos indirectos de fabricacin que no incluyen perodo anterior
la mano de obra son bastante amplia. stos
incluyen: Costo Primo 717,120
Desarrollo:
Costos de Conversin
a) Costo Total por cada uno de los elementos
Tipos de Costos
Materiales:
Madera de roble S/. 150,000
Materia Prima
Madera de pino S/. 110,000
(300 x 477.30 ) = 143,190 Pegamento S/. 800
(800 x 572.76 ) = 458,208 Tornillos S/. 1,000
601,398 / 1,100 = 546.73 Total S/. 261,800
Mano de Obra
(300 x 359.60) = 107,880 Mano de Obra:
(800 x 323.64) = 258,912 Cortadores de madera S/. 180,000
366,792 / 1,100 = 333.45 Ensambladores de mesas S/. 190,000
Lijadore S/. 170,000
C.I.F. Supervisor S/. 20,000
Portero S/. 10,000
(300 x 400.50) = 1 50,150
Total S/. 570,000
(800 x 448.56) = 358,848
478,998 / 1,100 = 4 35.45
Otros:
Costo Unitario de Productos Terminados S/ 1,315.63
Arriendo de la fbrica S/. 7 0,000
Servicios generales de la fbrica S/. 20,000
Relacin con la Produccin: Los costos Arriendo de oficina S/. 16,000
pueden clasificarse de acuerdo a la relacin Salarios de oficina S/. 80,000
con la produccin, esta clasificacin est Depreciacin del equipo de fbrica S/. 21,000
estrechamente relacionada con los elementos Depreciacin del equipo de oficina S/. 8,000
del costo de un producto y con los principales Total S/. 215,000
objetivos de la planeacin y el control.
Total General S/. 1,046,800
Las dos categoras, con base en su relacin
con la produccin, son los costos primos y los
costos de conversin.
Resumen:
Conclusin:
Costos de
Elemento Costo Primo Costo total
conversin
Materia Prima 260,000 260,000
Mano de Obra Directa 540,000 540,000
Costos Indirectos de Fabricacin 142,800 142,800
Costos Totales 800,000 142,800 942,800
Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sera de S/ 260,000.-, la
mano de obra directa de S/ 540,000, y los costos indirectos de fabricacin S/ 142,800. Estas
cifras representan los elementos del producto, como se detallan anteriormente. No se incluyen
como costos del producto el arrendamiento de oficina, el salario de oficina y la depreciacin
del equipo de oficina por que no son elementos de costo del producto. Por lo general aparecen
como deducciones de la utilidad bruta en el estado de resultado como Gastos de Administracin
y Venta. Los S/ 942,800 del costo total del producto aparecern como el principal componente
en el Estado del Costo de los bienes manufacturados de un fabricante.
La clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto cambiar a medida que
vara el producto y/o servicio. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo
cuando se usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es
un costo de material indirecto cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El
personal de mantenimiento (portero, vigilante) de una planta manufacturera es un costo de mano
de obra indirecta, su funcin no est directamente relacionada con la produccin. No obstante,
en una compaa que suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de
mantenimiento se considera un costo de mano de obra directa.
El objeto de costo es un elemento para el cual Mientras que los costos directos se rastrean
una empresa necesita estimar por separado el fcilmente a los objetos de costos, los costos
costo. indirectos se asignan utilizando un enfoque
Ejemplos de objetos de coste incluyen una sistemtico.
sucursal, una lnea de productos, una lnea
de servicio, un cliente, un departamento, una 5. BASE DE ASIGNACIN DE
marca, un proyecto, etc.
COSTOS
3. CONJUNTO DE COSTOS La base de asignacin de costos es la variable
que se utiliza para asignar costos en diferentes
El conjunto de costes es la cabeza de cuenta en conjuntos de costos a diferentes objetos de
la que se acumulan los costes para la asignacin costo. Una buena base de asignacin de costos
adicional a los objetos de costo. es algo que es un factor de costos apropiado
para un grupo de costos particular.
Cantidad del
Costos Ejemplo
Costo asignado producto Utilice los siguientes datos en relacin con dos
a un producto
conjunto
= Cantidad del
x totales
conjuntos productos qumicos A y B obtenidos a partir
produccin total de un proceso conjunto y asignar los costos
conjuntos utilizando cada uno de los mtodos
Este mtodo es adecuado cuando la cantidad anteriores.
fsica de los productos conjuntos refleja
estrechamente sus costos, por ejemplo, QUMICOS A B
diferentes tonos de una pintura obtenida de un Cantidad (kg) 80 125
solo proceso pueden ser asignados usando el
Valor de Venta 15,000 60,000
mtodo de la cantidad fsica.
Costo de procesamiento
4,000 2,000
7.2. Mtodo del valor relativo de las ventas adicional
Este mtodo asigna costos conjuntos sobre El costo total de fabricacin del proceso conjunto
la base del valor de ventas estimado de un fue de S/. 30,000.
producto conjunto dado en relacin con el valor
de ventas de la produccin conjunta total. Esto Solucin:
se ilustra en la siguiente frmula:
Valor de venta Costos Costo a asignar al producto qumico A:
Costo asignado
a un producto = del producto
Valor de Ventas de
x totales
conjuntos Mtodo de
conjunto
la produccin total medicin 30,000*80(80+125) 11,707
fsica
Mtodo
Este mtodo es adecuado cuando la cantidad Relativo
30,000*15,000(15,000+60,000) 6,000
fsica de productos conjuntos no refleja su valor de Valor
y una estimacin confiable de su valor de venta de Ventas
puede ser fcilmente hecho. Mtodo
Valor Neto 30,000*11,000(11,000+58,000) 4,783
7.3. Mtodo del Valor Neto Realizable (VNR) Realizable
Para los productos que necesitan un Donde, S/. 11,000 = 15,000 4,000 y,
procesamiento adicional, el mtodo VNR es S/. 58,000 = 60,000 2,000
ms adecuado porque tiene en cuenta, los
costos adicionales necesarios para procesar Ahora que hemos estimado el costo de la
y vender los productos conjuntos. Bajo este
sustancia qumica A y slo hay dos productos,
mtodo, el costo conjunto se asigna a productos
que utilizan la siguiente frmula: podemos calcular el costo que se asignar a
la sustancia qumica B, simplemente restando
Costo asignado Costos los costos anteriores del total de cada
VNR del Producto
a un producto
conjunto
= VNR de la
x totales
conjuntos
mtodo, respectivamente, como se muestra a
continuacin:
produccin total
Costo a asignar al producto qumico B:
Donde:
Mtodo de
VNR = Valor Estimado de Ventas - Costo medicin 30,00011,707 18,293
fsica
Estimado para Procesar y Vender Mtodo
Relativo
30,0006,000 24,000
Cuando estos productos se procesan de Valor
posteriormente despus de la divisin, sus de Ventas
costos totales tambin incluyen un costo de Mtodo
procesamiento adicional. Valor Neto 30,0004,783 25,217
Realizable
Drivers
El ABC es una tcnica de anlisis de costos
de las Actividades que integran los Procesos o
Funciones de Negocio de una organizacin. Flujo de Recursos a las
Producto actividades y productos
8.2. Cul es su filosofa?
8.4. Qu implica el diseo de un sistema ABC
La Administracin Basada en Actividades (ABM)
Un sistema ABC implica el desarrollo de cuatro
busca retratar a una organizacin como una
etapas clave:
serie de actividades que estn relacionadas a
los deseos de los clientes y a los costos. El 1. Identificacin de las actividades del
ABC es el sistema de planificacin de costos negocio afectadas por el volumen de las
para este retrato de organizacin. El mismo transacciones antes que por el volumen
enfoca el costo por actividad porque sta est del output final.
asociada a la participacin y realizacin del 2. Identificacin y atribucin de los recursos
trabajo de los individuos en una organizacin. consumidos por las actividades cuyo costo
Si las actividades agregan valor es porque los debe determinarse.
individuos realizan sus labores eficientemente. 3. Seleccin de las Medidas de Actividad
para cada actividad y establecimiento
Toda labor o actividad que no contribuya a
del sistema para capturar datos sobre el
agregar valor o que no sea clara su realizacin volumen de actividad.
es un desperdicio; reconocerlo y eliminarlo es 4. Aplicacin de las Medidas de Actividad
un objetivo del ABC y por ende una forma de a las lneas de producto o servicios para
alcanzar costos competitivos. generar informacin sobre el costo de los
productos o servicios.
8.3. Cmo funciona el ABC?
8.5. Cmo se aplica un sistema ABC?
El ABC se basa en distribuir los recursos de
una organizacin (Mano de Obra, Materiales, El sistema de costos ABC puede aplicarse en
etc), medidos en unidades monetarias a las cualquier tipo de industria, ya sea fabril como
actividades que realiza la misma, usando para de servicios. La diferencia bsica estriba en
ello criterios de asignacin denominados cost que el output en una industria de servicios
drivers. Anlogamente, los recursos asignados a es un intangible. El sistema ABC es ms caro
las actividades sern distribuidos a los productos de instalar y de mantener que un sistema
(o servicios). De esta manera, se puede medir tradicional, dado que el ABC se extiende a unas
con mejor exactitud el esfuerzo asociado a la actividades ms numerosas y ms complejas.
aplicacin de una accin (producir, mantener, Desde el punto de vista del comportamiento
etc) sobre un objeto (material, maquinaria, etc). que genere en la organizacin, el ABC puede
producir grandes rechazos si no es un proceso
El siguiente diagrama trata de ejemplificar el apoyado desde la direccin y por los lderes de
flujo de recursos a productos: opinin de la empresa.
La principal ventaja derivada del empleo del mtodo ABC es la determinacin de un costo ms
ajustado del producto, consecuencia de:
El ABC utiliza mltiples inductores de costo para la asignacin de costos indirectos a los
productos. As, en lugar de utilizar un nico inductor para cada conjunto de costos indirectos, se
emplean numerosas actividades e inductores de costos, logrndose un reparto ms adecuado.
El ABC permite un control ms adecuado de los costos indirectos, muchos de los cuales pueden
ser imputados directamente a las actividades, lo que permite a los gestores un mayor control de
las mismas dentro de sus reas de responsabilidad.
El ABC facilita y mejora la toma de decisiones. El empleo de una informacin ms ajustada
acerca del costo del producto ayuda en el establecimiento de los precios de venta y en las
decisiones de subcontratacin de componentes.
El ABC no supone una modificacin del total de costos indirectos presentes en la empresa,
pero permite su localizacin e imputacin de forma ms efectiva. De esta forma, al conseguirse
una informacin ms realista, ms exacta y ms fcilmente comprensible, los gestores pueden
entender mejor el comportamiento del costo y la generacin de beneficios por parte de la
empresa.
Recursos Recursos
Todo lo de la
organizacin
3. NIIF
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF 42
1. Introduccin 42
2. Enmiendas o nuevas NIIF de obligatorio cumplimiento por primera vez al cierre 43
del ao 2016
3. Enmiendas o nuevas NIIF de aplicacin temprana al cierre del ao 2016 45
4. Resumen de las principales NIIF emitidas por el IASB 46
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS 50
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF 54
1. Clasificacin y medicin de activos financieros 54
2. Pasivos financieros 55
3. Resumen del modelo de clasificacin 56
4. Reclasificaciones 56
5. Deterioro 56
6. Los derivados implcitos 58
7. La contabilidad de cobertura 58
CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR 60
RAZONABLE A TRAVS DE PRDIDAS Y GANANCIAS - FVTPL, CON CAMBIOS EN
OTRO RESULTADO INTEGRAL - FVTOCI Y AL COSTO AMORTIZADO - CA
CASO PRCTICO N 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO 60
CASO PRCTICO N 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, VALOR RAZONABLE CON 61
CAMBIOS EN RESULTADOS Y VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADOS
INTEGRAL
CASOS PRCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 66
PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE DICIEMBRE DE 2016 83
PROYECTOS ACTIVOS 83
Eficaz para la
contabilidad de Permite la
Ttulo completo de la norma o interpretacin ejercicios que adopcin
comiencen en o anticipada
despus
NIIF 17 Contratos de Seguros (Reemplazar a la NIIF 4) El IASB emitir
la NIIF 17 en el
01/01/2021
primer semestre
de 2017.
NIIF 16 Arrendamientos S (pero slo
01/01/2019 cuando se
aplica la NIIF15)
NIIF 9 Instrumentos Financieros (2014) Si (se aplican
e x t e n s a s
01/01/2018
disposiciones
transitorias)
NIIF 15 Los ingresos procedentes de contratos con los clientes
01/01/2018 Si
(incluyendo aclaraciones a la NIIF 15 publicadas en abril de 2016)
NIIF 7 Iniciativa de Divulgacin (Modificaciones a la NIC 7) 01/01/2017 Si
NIC 12 Reconocimiento de activos por impuestos diferidos por
01/01/2017 Si
prdidas no realizadas (Modificaciones a la NIC 12)
NIIF para las PYMES Las enmiendas a la Norma Internacional de
01/01/2017 Si
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
NIC 1 Iniciativa de Divulgacin (Modificaciones a la NIC 1) 01/01/2016 Si
NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28 Entidades de Inversin: La aplicacin de
la Excepcin Consolidacin, (Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y 01/01/2016 Si
la NIC 28)
NIIF 10 y la NIC 28 La venta o la aportacin de bienes entre un
Inversionista y sus vinculados asociada o negocio conjunto 01/01/2016 Si
(Modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28)
Diversas Ciclo de mejoras anuales a las NIIF 2012-2014 01/01/2016 Si
NIC 27 mtodo de la participacin en los estados financieros
01/01/2016 Si
separados (Modificaciones a la NIC 27)
NIC 16 y la NIC 41 Agricultura: Plantas portadoras (Modificaciones a
01/01/2016 Si
la NIC 16 y la NIC 41)
NIC 16 y la NIC 38 aclaracin de los mtodos aceptables de
01/01/2016 Si
Depreciacin y Amortizacin (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 38)
NIIFS 11 Contabilizacin de las adquisiciones de participaciones en
01/01/2016 Si
operaciones conjuntas. (Modificaciones a la NIIF 11)
NIIF 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas 01/01/2016 Si
El alcance de esta Norma se limita a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF, que
reconocan los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados
financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, tal como se los define en la NIIF 1 Adopcin
por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (es decir, la base de
contabilizacin que una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba inmediatamente
antes de adoptar las NIIF). Una entidad que queda dentro del alcance de esta Norma y que
decide aplicarla en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, continuar utilizndola
en sus estados financieros posteriores. Esta Norma tendr vigencia para periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016.
Un analisis de la NIIF 15
La NIIF 15 se basa en un principio bsico que requiere que una entidad reconozca los ingresos:
De una manera que represente la transferencia de bienes o servicios a los clientes
Por un monto que refleje la contraprestacin que la entidad espera tener derecho a cambio de
esos bienes o servicios.
Un cliente se define como una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o
servicios que son una salida de las actividades ordinarias de la entidad.
La aplicacin de este principio bsico implica seguir un modelo de cinco pasos descrito anteriormente.
La siguiente tabla ampla los factores a considerar al aplicar este nuevo modelo.
Otros factores a
Paso Principales consideraciones
considerar
1. Identifique El primer paso en la NIIF 15 es identificar el contrato, Tambin se da orientacin
el (los) contrato (s) que la NIIF 15 define como un acuerdo entre dos o ms sobre:
con un cliente partes que crea derechos y obligaciones ejecutables. C o m b i n a n d o
Un contrato puede ser escrito, oral o implcito por las contratos
prcticas empresariales habituales de una entidad. Modificaciones del
Adems, el modelo general de la NIIF 15 slo se aplica contrato.
cuando o si:
El contrato tiene sustancia comercial
Las partes han aprobado el contrato
La entidad puede identificar
- Los derechos de cada parte
- Las condiciones de pago de los bienes y
servicios a transferir
Es probable que la entidad recolecte la
contraprestacin.
Si un contrato de cliente no cumple con estos criterios,
los ingresos se reconocern slo cuando:
El rendimiento de la entidad es completo y
sustancialmente toda la contraprestacin en el acuerdo
ha sido recaudada y no es reembolsable
El contrato ha sido terminado y la
contraprestacin recibida no es reembolsable.
A los efectos de la NIIF 15, no existe un contrato si
cada parte tiene un derecho ejecutorio para rescindir
un contrato totalmente no realizado sin compensar a la
otra parte.
En septiembre de 2015, ante la posibilidad de aclarar los cambios introducidos en la nueva Norma
(vase a continuacin, stos se hicieron posteriormente en abril de 2016), el IASB decidi que era
necesario un aplazamiento de un ao a la fecha de entrada en vigencia de la NIIF 15 con el fin de
Garantizar que las entidades tengan el tiempo necesario para considerar tanto la orientacin original
como las prximas aclaraciones. Por lo tanto, en septiembre de 2015, el IASB cambi la fecha de
vigencia de la NIIF 15 del 1 de enero de 2017 al 1 de enero de 2018.
UN ANLISIS A LA TRANSICIN
La NIIF 15 es efectiva para los perodos de informacin que comiencen a 1 de enero de 2018
despus de la adopcin temprana permitida. Se aplica a los nuevos contratos creados a partir de
la fecha de vigencia ya los contratos existentes que an no se completa a partir de la fecha de
vigencia.
Por lo tanto, las cifras del ao en curso reportado en el primer ao de adopcin sern preparados
como si siempre hubieran aplicado los requisitos de la norma.
Una entidad puede aplicar la norma de ingresos utilizando dos mtodos de la siguiente manera:
Mtodo retrospectivo
Mtodo de transicin simplificado
completo
Bajo este mtodo, una entidad Una entidad de seleccionar Si una entidad utiliza
aplica la NIIF 15 de forma retroac- este mtodo reconoce el este mtodo de
tiva a cada periodo de informe efecto acumulativo de la transicin, que debe
anterior presentado. aplicacin inicial de la NIIF 15 revelar el impacto del
Suponiendo que cambiamos la como un ajuste contra los cambio en los elemen-
fecha efectiva del 1 de enero de resultados acumulados a la tos de los estados
2018, una entidad de optar por fecha de la aplicacin inicial financieros e incluir
este mtodo se aplicar el nuevo (es decir, 1 de enero de 2018) una descripcin de los
estndar para la transaccin - y no hace ajustes a la cambios significativos.
histrica - y retrospectivamente informacin comparativa (es
ajustar cada perodo comparativo decir, las cifras correspondien-
presentado en sus estados tes al ao a 31 de diciembre
financieros de 2017. 2017 no se actualizarn).
ALCANCE
La NIIF 16 se aplica a todos los arrendamientos tanto para el arrendatario como para el arrendador,
con excepcin de algunas exclusiones de alcance. Estas exclusiones, algunas de las cuales son
similares a la NIC 17, se resumen en el cuadro siguiente:
Si una entidad (el vendedor-arrendatario) transfiere un activo a otra entidad (el comprador-arrendador)
y arrienda dicho activo al comprador-arrendador, tanto el vendedor-arrendatario como el comprador-
arrendador determinan si la transferencia califica como una venta. Esta determinacin se basa en
los requisitos para satisfacer una obligacin de desempeo en la NIIF 15.
La NIIF 16 es efectiva para los perodos anuales que comienzan en o despus del 1 de enero de
2019. La aplicacin anticipada est permitida para las entidades que aplican la NIIF 15 Ingresos de
los contratos con clientes en o antes de la fecha de aplicacin inicial de esta norma.
En trminos de transicin, la NIIF 16 ofrece a los arrendatarios la posibilidad de elegir entre dos
mtodos generales:
Aplicacin retrospectiva completa - con actualizacin de la informacin comparativa de acuerdo
con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Aplicacin retrospectiva parcial - sin reposicin comparativa. Bajo este enfoque, el efecto
acumulado de aplicar inicialmente la NIIF 16 se reconoce como un ajuste al patrimonio a la fecha
de la aplicacin inicial. Si el arrendatario elige este mtodo, tambin se aplicarn una serie de
requisitos de transicin ms especficos y de relevaciones opcionales.
La versin final de la NIIF 9, Instrumentos Financieros, fue emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) en julio de 2014 y que sustituir a la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin. La norma incluye requisitos para el reconocimiento y
medicin, el deterioro, la baja en cuentas y contabilidad de cobertura general. Esta ltima versin
de la Norma sustituye a todas las versiones anteriores y es obligatorio efectiva para los perodos
que comiencen en o despus del 1 Enero 2018, con una opcin de la adopcin anticipada permitida.
La clasificacin est determinada por ambos: Adems, la NIIF 9 contiene una opcin que
permite a una entidad designar un activo
a. el modelo de negocio de la entidad para financiero a su valor razonable con cambios en
la gestin del activo financiero (modelo de resultados y una opcin adicional para clasificar
negocio); y las inversiones en instrumentos de patrimonio
b. las caractersticas contractuales de en una categora especial de renta variable -
flujos de efectivo del activo financiero (test de FVTOCI.
caractersticas de flujos de efectivo).
1.1. La prueba del modelo de negocio
El diagrama de la pgina anterior resume las
tres categoras principales y la forma en que el La NIIF 9 utiliza el trmino modelo de negocio
modelo de negocio y las caractersticas del flujo en trminos de cmo se gestionan los activos
de efectivo determinan la categora aplicable. financieros y en qu medida los flujos de efectivo
resultarn de la recopilacin de flujos de efectivo fallan en la prueba SPPI. Del mismo modo los
contractuales, la venta de activos financieros o contratos que incrementan el apalancamiento
ambos. La norma define positivamente dos de fallan en el test ya que aumentan la variabilidad
estos modelos de negocio: de los flujos de efectivo contractuales con el
resultado de que no tienen las caractersticas
Un modelo de negocio cuyo objetivo es econmicas de inters.
retener el activo financiero con el fin de
recoger los flujos de efectivo contractuales 2. PASIVOS FINANCIEROS
(Retener para recoger); y
Un modelo de negocio en el que los activos La NIIF 9 no pretende cambiar el modelo bsico
se gestionan para alcanzar un objetivo de contabilidad para los pasivos financieros
concreto, tanto mediante la recopilacin segn la NIC 39.
de flujos de efectivo contractuales como
la venta de activos financieros (Mantener Los pasivos financieros se clasifican como
para recoger y vender ). costo amortizado o FVTPL..
Los modelos de negocio distintos de los dos Los pasivos financieros mantenidos para
anteriores dan lugar a la clasificacin de los negociar se valoran a FVTPL, y todos los dems
activos financieros a valor razonable con pasivos financieros se miden al costo amortizado
cambios en resultados. menos que se aplique la opcin del valor
razonable para designar un pasivo financiero
1.2. La prueba de las caractersticas del flujo como medido a FVTPL si al hacerlo se elimina
de efectivo o reduce una incoherencia en la medicin o
reconocimiento de manera significativa (es
La segunda condicin para la clasificacin en la decir, asimetra contable), o el pasivo es una
clasificacin de costos amortizados o categora parte o un grupo de pasivos financieros o de
FVTOCI puede ser etiquetada como la prueba activos financieros y pasivos financieros que se
de solamente pagos de principal e inters gestionen y su rendimiento se evala sobre la
(SPPI). El requisito es que las condiciones base del valor razonable, de acuerdo con una
contractuales del activo financiero den lugar en gestin de riesgos documentada o estrategia
fechas especificadas a los flujos de efectivo que de inversin, y la informacin sobre el grupo
son nicamente pagos de principal e intereses est provista internamente al personal clave de
sobre el principal pendiente. la direccin.
Bajo el enfoque general, al cierre del ejercicio, la entidad reconocer una provisin para prdida en
base a cualquiera de 12 meses espera que las prdidas de crdito (LCE) o LCE por vida, dependiendo
de si se ha producido un aumento significativo en el riesgo de crdito en el instrumento financiero
desde inicial reconocimiento. Los cambios en el equilibrio asignacin resultados se reconocen en
resultados como una ganancia o prdida por deterioro.
La norma tambin especifica enfoque de deterioro para los activos financieros deteriorados de
crdito
Enunciado:
El 02/01/18 la empresa Inversur S.A. compra 1,000 bonos a un precio de S/.875.00 por unidad.
El valor nominal del bono por unidad es de S/.1,000.00. Los costos de transaccin incurridos
ascienden a S/.8,000.00 y se paga un honorario de S/.2,000.00 por el asesoramiento recibido por
la inversin en bonos. El bono paga un tipo de inters de cupn fijo del 5% anual al 31/12/2018 con
el ltimo inters de cupn se paga el 31/12/2022.
El bono es canjeable por el emisor el 31/12/2022 con una prima del 10% sobre su valor nominal. Al
31/12/2018, el precio de mercado del bono es S/.940.00 por unidad.
Se pide:
1. Anlisis de su medicin al Costo Amortizado
2. Registrar los asientos contables de las operaciones correspondientes
Desarrollo:
Los importes amortizados de la inversin y los intereses devengados (calculados al tipo de inters
efectivo), en cada ao antes del rescate, son los siguientes:
En el primer ao, los ingresos por intereses reconocido en el resultado del ejercicio es S/ 85,458 y
esto consiste en el inters del cupn recibido de S/ 50,000 la acumulacin de S/ 35,458 en el valor
contable del costo amortizado.
Enunciado:
En el caso de la empresa Inversur S.A., caso anterior, si Inversur S.A. cotiza en el bono y
aplica el modelo al Valor Razonable con Cambios en Resultados, el bono inicialmente se
reconocera a su valor razonable de S/ 875,000. Los costos de transaccin de S/ 10,000 se
reconocern como un gasto en la cuenta de Resultados El bono sera entonces marcado a
su precio de mercado (valor razonable) al final de cada perodo de reporte. Por ejemplo, en
el primer ao, la utilidad neta total reconocida en el Resultado del ejercicio es S/ 105,000
que consiste en el inters de cupn recibido de S/ 50,000 y la ganancia de valor razonable
de S/ 65,000 (es decir S/ 940,000 - S/ 875,000) Menos costos de transaccin de S/ 10,000.
Se pide:
Desarrollo:
Todos los instrumentos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable, al igual que lo
era antes con la NIC 39.
Activos Financieros
Para la medicin posterior la NIIF 9 divide a todos los activos financieros que se encuentran
actualmente en el alcance de la NIC 39 en dos clasificaciones - A) los medidos al costo amortizado
y B) los medidos a valor razonable (con cambios en resultados o en otro resultado integral).
INSTRUMENTOS DE DEUDA
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes se debe medir al costo
amortizado (neto de cualquier rebaja por prdida de valor) a menos que el activo se designa a
valor razonable con cambios en resultados (FVTPL):
Prueba del Modelo de negocio (basado en el negocio en general): El objetivo del modelo
de negocio de la entidad es mantener el activo financiero a obtener los flujos de efectivo
contractuales (en lugar de vender el instrumento antes de su vencimiento contractual de
realizar sus cambios de valor razonable) .
Prueba de caractersticas de flujo de efectivo (anlisis de instrumento por instrumento):
Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en las fechas especificadas, a
flujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e intereses (SPPI) sobre el importe
del principal pendiente.
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes se debe medir a valor
razonable a travs de otro resultado integral (FVTOCI) a menos que el activo se designa a FVTPL:
Prueba del Modelo de negocio (basado en el negocio en general): El activo financiero se
lleva a cabo dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se consigue por tanto los activos
financieros que recogen los flujos de caja contractuales y venta.
Prueba de las caractersticas de flujo de efectivo (anlisis de instrumento por
instrumento): Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en las fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son SPPI sobre el importe del principal pendiente.
Todas las inversiones de capital en el alcance de la NIIF 9 se van a medir a FVTPL, con excepcin
de las inversiones de capital para el que la entidad ha optado por presentar cambios en el valor
de otro resultado integral. Si una inversin de capital que no se lleva a cabo para el comercio, y
la entidad puede realizar una eleccin irrevocable en el reconocimiento inicial medirlo a FVTOCI
solo los dividendos se reconoce como ingresos resultados del ejercicio.
APLICACIN CONTABLE:
El 2 de enero de 2016, la empresa Monterrico S.A., adquiri una maquinaria por S/. 600,000.00.
Incluido el Impuesto General a las Ventas. El precio de compra fue financiado mediante un prstamo
de S/. 605,000 (que inclua S/. 5,000.00de comisiones por obtencin de prstamo). El prstamo
est garantizado con la maquinaria.
El prstamo genera un inters anual de 12%, los intereses deben de imputarse al costo del equipo
durante la etapa de instalacin. Es decir desde el 02/01/2016 hasta el 28/02/2016. Los intereses
deben afectarse al costo es 59 das de financiamiento.
El tipo de inters legal del dinero es del 6% anual y la vida til de la maquinaria es de 10 aos.
100,000.00
VA costos desmantelamiento = = S/. 55,839.48
(1 + T) ^ 10
En enero de 2016, el personal de produccin de la empresa recibi formacin para operar la nueva
partida de la maquinaria.
La maquinaria estaba lista para utilizarse el 1 de marzo de 2016. Sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales la empresa sufri una prdida de S/. 11,000.00 al hacer funcionar la
maquinaria durante marzo. Despus de eso, la maquinaria funcion de manera rentable
Fecha de cierre de los EEFF es el 31 de diciembre de 2016 y el resultado contable fue de S/.
2,458,000 . La tasa de Impuesto a la Renta es del 28% y la tasa de la participacin de los trabajadores
en las utilidades de la empresa es del 10%.
Se pide:
Realizar los registros contables correspondientes.
Calcular los costos de desmantelamiento y sus respectivos tratamientos.
Desarrollo:
18. La entidad aplicar la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones
por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los
que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento para producir inventarios. Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con
la NIC 2 o la NIC 16 se reconocern y medirn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:
22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica
activos similares para su venta, en el curso normal de su operacin, el costo del activo ser,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (vase la NIC 2).
Por tanto, se eliminar cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisicin de dichos
activos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del activo, las cantidades
que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores
empleados. En la NIC 23 Costos por Prstamos, se establecen los criterios para el reconocimiento
de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo construido por la propia entidad.
NIC 2 INVENTARIOS
El prrafo 11 de la NIC 2, seala que El costo de adquisicin de los inventarios comprender
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
100,000.00
VA costos desmantelamiento = = S/. 58,617.80
(1 + T) ^ 9.1667
Donde T = 6%
TRATAMIENTO CONTABLE
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros
contables, en la declaracin jurada.
LOS PCGA EN PER COMPRENDEN LAS NIIF, LOS CINIIF, LAS NIC Y LOS SIC
Cabe mencionar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Per (PCGA
Per), comprenden las Normas e Interpretaciones emitidas y adoptadas por el IASB, las cuales
incluyen las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), y las Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), o por el anterior Comit Permanente
de Interpretaciones (SIC), adoptados por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) para su aplicacin en el Per.
A continuacin se presenta los efectos tributarios de los costos de reconocimiento inicial de PPyE,
como se aprecia en el ejercicio 2016 podemos visualizar que estamos agregando la depreciacin
contable y loscostos de financiacin que consideramos en el costos de adquisicin segn la NIC 16
pero no son considerados deducibles para efectos de determinar el IR.
Por ende, presentamos la liquidacin del ejercicio 2016, pero tambin se puede observar las
implicancias tributarias de los 10 aos de la vida de la maquinaria, es decir completamos los efectos
contables y tributarios de la maquinaria que contenta costos de desmantelamiento y costos de
financiacin.
Al final del ejercicio 2016 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrar el siguiente saldo:
Ntese que ste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido
determinado segn el mtodo del estado de situacin financiera.
Para permitir que los miembros de la Junta se concentren en su revisin de la prxima Norma
de los contratos de seguros, el Documento de Discusin sobre Principios de Revelacin se ha
reprogramado desde diciembre de 2016 hasta la primera mitad de 2017.
Contratos de seguros
El calendario de la prxima Norma de NIIF sobre los contratos de seguros ser revisado a principios
de 2017 si es necesario, despus de completar una revisin externa de los proyectos de Contratos
de Seguro de la NIIF 17.
Un tema importante del trabajo de la Junta es su plan para mejorar la comunicacin en la informacin
financiera. Ese plan incluye una Iniciativa de Revelacin, un proyecto sobre Principales Estados
Financieros y otros proyectos, incluyendo el trabajo sobre la Taxonoma de NIIF. Para obtener ms
informacin sobre el plan de la Junta para mejorar la comunicacin en la informacin financiera.
La Junta planea comenzar su prximo examen integral de la Norma de NIIF para PYMES en 2019.
Actividades de investigacin
Antes de que la Junta comience un proyecto para hacer una enmienda importante a las Normas
de NIIF, lleva a cabo un proyecto de investigacin para reunir evidencia sobre si esa enmienda es
necesaria. Para obtener ms informacin sobre el enfoque basado en la evidencia de la Junta para
la elaboracin de normas, haga clic aqu.
La Junta ha reunido pruebas suficientes para establecer que no se necesitan ms medidas para
algunos proyectos de investigacin.
La lnea de investigacin
La Junta tiene la intencin de comenzar la investigacin sobre otros temas antes de 2021.
La Junta lleva a cabo revisiones posteriores a la implementacin (PIRs) de nuevas Normas NIIF
significativas.
Adems, la Junta podr decidir llevar a cabo una PIR de otras Normas.
La Junta tambin planea realizar un PIR de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas a su debido tiempo.
1
El trabajo realizado en el proyecto de mantenimiento sobre la medicin del valor razonable:
Unidad de cuenta se alimentar en el PIR de la NIIF 13.
Fecha de Informacin
Enmiendas de alcance restringido Fecha de vigencia
emisin Adicional
Iniciativa de Revelacin
Enero 2016 01 enero de 2017
(Enmiendas a la NIC 7)
Mejoras anuales 2014-2016
NIIF 12 Divulgacin de intereses en
otras entidades:
Aclaracin del alcance de la Norma
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera:
Diciembre 2016 01 enero de 2018
Supresin de exenciones a corto
plazo para los adoptantes por primera
vez
NIC 28 Inversiones en asociadas y
empresas conjuntas:
Medicin de una asociada o empresa
conjunta al valor razonable
Clasificacin y medicin de transacciones
de pago basado en acciones Junio 2016 01 enero de 2018
(Enmiendas a la NIIF 2)
Aplicacin de NIIF 9 Instrumentos
financieros con NIIF 4 Contratos de Septiembre
01 enero de 2018
seguros 2016
(Enmiendas a la NIIF 4)
Transacciones en moneda extranjera y
consideracin anticipada Diciembre 2016 01 enero de 2018
(Interpretacin CINIIF 22)
Transferencias de propiedades en
Diciembre 2016 01 enero de 2018
inversin (Enmiendas a la NIC 40)
Fuente: IASB
http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx
Traduccin Libre: Rosmery Cruz Apaza
4. AUDITORIA
EL NUEVO INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS 89
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA SEGN LA NIA 700 (REVISADA), 92
FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DEL AUDITOR,
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 93
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 94
CON CCA SEGN LA NIA 570 (Revisada) EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 95
AUDITORA DE CAJA Y BANCOS 97
Cmo auditar el efectivo los equivalentes de efectivo: Procedimientos bsicos de 97
auditora?
Dinero en efectivo 98
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO BASADO EN 100
NIA
NIAS APLICABLES A LA AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100
EL FUTURO DE LA AUDITORA 104
IASB Cuestiones encuesta pblica para informar a su plan de trabajo 107
para 2017-2018
Se modifican las Normas de IASB de realzar el Enfoque del Auditor sobre 108
el incumplimiento de las leyes y reglamentos
Informe del Auditor Nuevo: preguntas y respuestas 109
Normas Internacionales de Auditora (NIA) Mdulo de PowerPoint 110
(12 juegos de diapositivas)
NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el Enfoque del Auditor en los 111
Informes Anuales, Teniendo en Cuenta un Mayor Enfoque del Inversor en
las Revelaciones Sobre Informacin Cualitativa
El propsito de comunicar las CCA es incrementar el valor y la transparencia del informe del auditor.
Las CCA proporcionan a los usuarios de los estados financieros informacin adicional sobre los
asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia durante la ejecucin
de la auditora del periodo actual.
Las cuestiones clave de auditora se detallan en la nueva NIA 701 Comunicar cuestiones significativas
clave en el informe del auditor y es el cambio ms relevante. Las cuestiones clave de auditora son
aquellos temas que, a juicio del auditor fueron los que representaron un mayor reto en su auditora
basado en la evaluacin de riesgos, fueron materiales, en temas de juicio principalmente y de
ninguna manera sustituyen una salvedad.
Principales cambios
Se modificaron varias NIAs y se adicion una nueva. A continuacin se detallan las NIA s que se
modificaron y la nueva que se adicion:
NIA 700 (revisada).- Formacin de la opinin y emisin del informe del auditor sobre estados
financieros.
NIA 701 (nueva).- Comunicar cuestiones significativas clave en el informe del auditor.
NIA 705 (revisada).- Opinin modificada en el informe.
NIA 706 (revisada).- Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe del
auditor.
NIA 570 (revisada).- Empresa en funcionamiento.
NIA 260 (revisada). - Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.
Las nuevas NIA y las mejoras importantes al informe del auditor son:
Norma Internacional
de Auditora (NIA) 700 Revisiones para establecer nuevos elementos de informacin
(Revisada) Propuesta, requeridos, incluyendo el requerir al auditor que incluya una
Formacin de la Opinin declaracin explcita de la independencia del auditor y revelar la
y Emisin del Informe de fuente(s) de los requisitos de tica relevantes, y para ilustrar estos
Auditora sobre los Estados nuevos elementos en los ejemplos de informe del auditor.
Financieros
Es importante resaltar que esta nueva NIA 701, como se acaba de mencionar, solo es requerida
para los informes del auditor sobre un juego completo de estados financieros, de propsito
general, en entidades listadas y se mantiene como opcional/voluntaria para todas las dems
entidades, salvo que exista alguna ley o regulacin que indique lo contrario.
El glosario de trminos del IAASB define a una entidad listada como una entidad cuyas acciones,
valores o deuda son listados en una bolsa reconocida, o se comercializan bajo las regulaciones de
una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
Las CCA son asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia en la
auditora de los estados financieros del periodo actual. Para esto, el auditor deber determinar, de
la lista de temas que hayan sido comunicados a los encargados del gobierno corporativo, aquellos
asuntos que requirieron una atencin ms significativa durante la realizacin de la auditora.
Este anlisis debe tomar en cuenta las reas de mayor riesgo de error material o de riesgo
significativo; las que involucran mayor juicio por parte del auditor y/o de la administracin, incluyendo
las que conllevan a incertidumbres en las estimaciones; y los efectos de eventos significativos o
El nivel de detalle que se incluye respecto de la respuesta de auditora hacia la CCA es un asunto
de juicio profesional; sin embargo, el auditor puede incluir una descripcin que cubra lo siguiente:
Aspectos del enfoque del auditor que fueron los ms relevantes/especficos respecto del riesgo
evaluado.
Una breve descripcin de los procedimientos aplicados.
Indicacin de los resultados de los procedimientos del auditor.
Observaciones clave con respecto a la cuestin/ tema.
Alguna combinacin de estos elementos.
Como fue abordado el tema, inevitablemente, implica describir el enfoque del auditor y los
procedimientos de auditora aplicados, pero es permitido que estos sean de manera general, ya
que no pretende ser una lista especfica o estandarizada de los procedimientos realizados, o que
se detallen los hallazgos.
Debe tenerse mucho cuidado en las palabras y/o redacciones que se utilizan en la preparacin
de un CCA, ya que es necesario que se relacionen directamente y de forma especfica con la
circunstancias de la entidad y del tema, evitando un lenguaje genrico o estandarizado. No debe
darse a entender que el asunto no ha sido resuelto apropiadamente por el auditor al momento de
formarse una opinin sobre los estados financieros. De igual manera, la redaccin no debe contener
o implicar una opinin parcial/fragmentada sobre el tema.
La NIA es deliberadamente flexible en este punto para permitir la innovacin y que los auditores
puedan plasmar mejor la forma en que piensan.
Es aplicable a las auditoras de estados financieros cuyos periodos terminen al o despus del 15 de
diciembre de 2016; sin embargo, es permitida su aplicacin anticipada.
Auditora de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que cotiza, utilizando
un marco de presentacin fiel. La auditora no es una auditora de grupo (es decir, la NIA 600
no aplica).
Los estados financieros son preparados por la direccin de la entidad de conformidad con las
NIIF (un marco de propsito general).
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la direccin
en relacin con los estados financieros de la NIA 210.
El auditor ha concluido que es apropiada una conclusin no modificada (es decir, limpia) con
base a la evidencia de auditora obtenida.
Los requerimientos de tica relevantes que aplican a la auditora comprenden al Cdigo de tica
para Profesionales de la Contabilidad (Cdigo IESBA) del Consejo de Normas Internacionales
de tica para Contadores junto con los requerimientos de tica relativos a la auditora en la
jurisdiccin, y el auditor puede hacer referencia a ambos.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA 570 (Revisada).
Las cuestiones clave de auditora han sido comunicadas de conformidad con la NIA 701.
Los responsables de la supervisin de los estados financieros difieren de los responsables de la
preparacin de los estados financieros.
Adicionalmente a la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de informacin impuestas por la legislacin local.
Opinin
Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC (la Compaa), que comprenden el estado de situacin
financiera al 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y las notas a los estados financieros, incluyendo
un resumen de las polticas contables significativas.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, (o expresan
la imagen fiel de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinin
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora (NIA). Nuestras
responsabilidades bajo esas normas se describen ms a fondo en la seccin Responsabilidades del auditor para la
auditora de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Compaa de conformidad con
el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad (Cdigo IESBA) del Consejo de Normas Internacionales de
tica para Contadores, junto con los requerimientos de tica que son importantes para nuestra auditora sobre los
estados financieros en [jurisdiccin], y hemos cumplido nuestras otras responsabilidades ticas de conformidad con stos
requerimientos y con el Cdigo IESBA. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin.
Las cuestiones clave de auditora son cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron las de mayor importancia en
nuestra auditora de los estados financieros del periodo actual Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto, y al formar nuestra opinin en consecuencia, y no proporcionamos una
opinin por separado sobre estas cuestiones.
[Descripcin de cada cuestin clave de auditora de conformidad con la NIA 701.]
Responsabilidades de la direccin y de los encargados del gobierno de la entidad sobre los estados
financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros, de conformidad con las NIIF3
y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de
incorreccin material debida a fraude o error.
En la preparacin de los estados financieros, la direccin es responsable de valorar la capacidad de la Compaa para
continuar como empresa en funcionamiento, revelando, en su caso, las cuestiones relativas a la empresa en funcionamiento
y utilizando las bases contables de empresa en funcionamiento a menos que la direccin tenga la intencin de liquidar la
Compaa o cesar operaciones, o no tiene otra alternativa ms realista de hacerlo.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisin del proceso de informacin financiera de
la Compaa.
El socio del encargo sobre la auditora que resulta en este informe del auditor independiente es [nombre].
[Firma en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o en nombre de ambos, segn proceda en la jurisdiccin de que se trate]
[Direccin del auditor]
[Fecha]
Fuente: NIA 700 (revisada), Formacin de la opinin y emisin del informe del auditor, sobre los estados financieros
IFAC
Para efectos de este ejemplo de informe del auditor, se asumen las siguientes circunstancias:
Auditora de un conjunto completo de estados financieros de una entizad que cotiza, utilizando
un marco de presentacin fiel. La auditora no es una auditora de grupo (es decir, la NIA 6001
no aplica).
Los estados financieros son preparados por la direccin de la entidad de conformidad con las
NIIF (un marco de propsito general).
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la direccin
que recoge la NIA 2102, en relacin con los estados financieros.
El auditor ha concluido que es apropiada una conclusin no modificada (es decir, limpia) con
base a la evidencia de auditora obtenida.
Los requerimientos de tica relevantes que aplican a la auditora son los de la jurisdiccin.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor ha concluido que existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
La revelacin de la incertidumbre material en los estados financieros es adecuada.
Las cuestiones clave de auditora han sido comunicadas de conformidad con la NIA 701.
Los responsables de la supervisin de los estados financieros difieren de los responsables de la
preparacin de los estados financieros.
Adicionalmente a la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de informacin impuestas por la legislacin local.
Opinin
Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC (la Compaa), que comprenden
el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral, el
estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, y las notas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las
polticas contables significativas.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, (o expresan la imagen fiel de) la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre
de 20X1, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinin
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora (NIA).
Nuestras responsabilidades bajo esas normas se describen ms a fondo en la seccin
Responsabilidades del auditor por la auditora de los estados financieros de nuestro informe.
Somos independientes de la Compaa de conformidad con los requerimientos ticos que son
relevantes para nuestra auditora de estados financieros en [jurisdiccin], y hemos cumplido con
nuestras otras responsabilidades ticas de conformidad con stos requerimientos. Consideramos
que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para nuestra opinin.
Llamamos la atencin sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Compaa ha
incurrido en prdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que,
a esa fecha, el pasivo circulante de la Compaa exceda a sus activos totales en YYY. Como se
explica en la Nota 6, estos eventos o condiciones, junto con otras cuestiones que se exponen en la
Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas
sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra
opinin no es modificada en relacin con esta cuestin.
Las cuestiones clave de auditora son cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron las de
mayor importancia en nuestra auditora de los estados financieros del periodo actual Estas cuestiones
fueron abordadas en el contexto de nuestra auditora de los estados financieros en su conjunto, y
al formar nuestra opinin en consecuencia, y no proporcionamos una opinin por separado sobre
estas cuestiones. Adems de la cuestin descrita en la seccin de Incertidumbre material relativa a
la empresa en funcionamiento, hemos determinado que las cuestiones descritas a continuacin son
cuestiones claves de auditora que debemos comunicar en nuestro informe.
[Informar de conformidad con la NIA 700 (Revisada) ver Ejemplo 1 en la NIA 700 (Revisada)]
[Informar de conformidad con la NIA 700 (Revisada) ver Ejemplo 1 en la NIA 700 (Revisada)]
[Informar de conformidad con la NIA 700 (Revisada) ver Ejemplo 1 en la NIA 700 (Revisada)]
El socio del encargo sobre la auditora que resulta en este informe del auditor independiente es
[nombre].
[Firma en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o en nombre de ambos, segn
proceda en la jurisdiccin de que se trate]
[Direccin del auditor]
[Fecha]
Objetivos de la auditora
Necesario:
Explicar los procedimientos para obtener un informe bancario para fines de auditora del banco
de MAM S.A. y los procedimientos sustantivos que deben llevarse a cabo en ese informe.
Enumere los procedimientos sustantivos adicionales que deben ser llevados a cabo en los
saldos bancarios en los estados financieros de MAM S.A.
Respuestas:
Procedimiento para obtener la Carta de Confirmacin Bancaria (CCB):
AUDITORIA DE EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
BASADO EN NIA
El presente caso se muestra como modelo, y clases de transacciones. Aunque algunas
en los nmeros siguientes desarrollaremos de las respuestas de auditora anotadas en
de manera prctica la auditoria de todos las dos categoras anteriores pueden aplicar
los elementos de los estados financieros, en tales circunstancias, el alcance del trabajo
abarcando la revisin del control interno, debe vincularse con la informacin especfica
evaluando los riesgos del auditoria, programas sobre el riesgo de malversacin que se haya
de auditoria, determinando los puntos de control identificado.
interno y las recomendaciones pertinentes,
todo ello aplicando las NIA y examinando que la Ejemplos de respuestas a la evaluacin del
los Estados Financieros hayan sido preparados auditor del riesgo de error de importancia
con la aplicacin plenas de las NIIF. relativa debido a malversacin de activos:
La auditora del Efectivo y Equivalentes Contar efectivo o valores al final o cerca del
de Efectivo consiste en todas las pruebas, final de ao.
exmenes y anlisis que se realizan para
verificar los saldos, las transacciones y los PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA
registros contables que han ocurrido durante OBTENER EVIDENCIA
el perodo que est sujeto a revisin en la
cuentas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo, De acuerdo con la NIA 330, auditor deber
con el propsito de satisfacer las normas y los disear y ejecutar procedimientos sustantivos
procedimientos de auditora y que con base en para cada clase de transaccin importante, saldo
ello, se puedan emitir el dictamen de auditora. de cuenta y revelacin, independientemente
de los riesgos evaluados, para lo que puede
NIAS APLICABLES A LA AUDITORIA considerar la aplicacin, slo, de procedimientos
DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE sustantivos analticos, o pruebas de detalles o
EFECTIVO una combinacin de procedimientos sustantivos
analticos y de pruebas de detalles.
NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR EN RELACIN CON EL De acuerdo con la NIA 330, Procedimientos
FRAUDE EN UN A AUDITORA DE sustantivos, significa pruebas realizadas para
ESTADOS FINANCIEROS obtener evidencia de auditora para detectar
representaciones errneas de importancia en
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA los estados financieros, y son de dos tipos:
Sumado Verticalmente
Cotejado con Estado de Sistuacin Financiera
ELABORADO
CONCLUSION: RAM FECHA 10/01/15
POR:
La diferencia es por el robo sufrido el 14/07/2014 y faltante a la fecha de arqueo, sin SUPERVISADO
MAM FECHA 15/01/15
que esta sea material. El saldo es razonable. POR:
Sumado Verticalmente
Cotejado con Estado de Sistuacin Financiera
CONCLUSION: ELABORADO 10/01/15
Existen un faltante material en el rubro de caja chica, para tener en POR: RAM FECHA:
cuenta como punto de control intenro.
SUPERVISADO 15/01/15
POR: MAM FECHA:
Facturas
Fecha Concepto Valor
1 5/07/14 Gasto personal Gerente S/. 8,500.00
A
2 10/08/14 Gasto personal Gerente S/. 3,250.00
3 20/09/14 Gasto personal Gerente S/. 6,500.00
4 30/11/14 Gasto personal Gerente S/. 3,250.00
5 15/12/14 Gasto personal Gerente S/. 8,750.00 S/. 30,250.00
Efectivo
Denominacin Cantidad Total
S/. 200.00 40 S/. 8,000.00
S/. 100.00 77 S/. 7,700.00
S/. 50.00 45 S/. 2,250.00
S/. 20.00 52 S/. 1,040.00
S/. 10.00 61 S/. 610.00
S/. 5.00 12 S/. 60.00
S/. 2.00 14 S/. 28.00
S/. 1.00 30 S/. 30.00
S/. 0.50 35 S/. 17.50
S/. 0.20 60 S/. 12.00
S/. 0.10 25 S/. 2.50 S/. 19,750.00
S/. 50,000.00 A
A = Corresponde a gastos personales, firmados por el Gerente General de diferente fecha , por
lo que proponemos ajuste y recomendacin de control interno.
Nota: El arqueo ascendi a S.50,000, los ajustes fueron reintegrados en forma integra, al finalizar el mismo, 02-01-2015
EL FUTURO DE LA AUDITORA
En un mundo que cambia rpidamente, la e independencia. Esta comprensin del
auditora tiene un futuro. Eso es como el negocio incluye la forma en que el auditado
informe de Grant Thornton y ACCA establece ha organizado su preservacin valor, y su
el tono. defensa corporativa alrededor de eso. Cito
estos conceptos a partir de un libro reciente de
El ttulo de esta conferencia no tiene un signo Sean Lyons que me fascin. No tengo el tiempo
de interrogacin al final. Con razn. Me atrajo para ms detalles sobre esto, pero si acabo de
esta profesin en 1971 por un informe holands, mencionar los ocho componentes del paraguas
llamado The auditor, Tomorrow? S, con un de defensa corporativa, la importancia es
signo de interrogacin, pero lleno de esperanza clara: la gobernabilidad, riesgo, cumplimiento,
y perspectivas. Y a principios de este ao la inteligencia, seguridad, resistencia, control
Fdration des Experts Comptables Europens y seguridad. Slo una cita para ilustrar:
(Federacin de Expertos Contables Europeos, Se requiere que cada organizacin para
o FEE) publicaron un informe con esta concentrarse en llevar el dlar a travs de la
prometedora cotizacin: Los desafos que se puerta delantera (delito), mientras que tambin
le presentan a la profesin van acompaados se centra en la prevencin del dlar de salir por
de un montn de oportunidades para seguir la puerta trasera (defensa).
evolucionando y servir mejor las necesidades
de los nuevos mercados. Esto sin duda es un gran reto, as como una
igualdad de oportunidades para los proveedores
Para m, desafos y oportunidades son las dos de aseguramiento. Esto me lleva a la siguiente
caras de la misma moneda futuro-de-auditora. moneda.
Me gustara poner cuatro monedas en la
mesa hoy, cada uno con su propio conjunto de
desafos y oportunidades.
1. Comprender el negocio de la
entidad auditada, su defensa
corporativa, y la preservacin
de valor es la piedra angular de
una auditora robusta.
los usuarios, de una manera muy legible. Sabemos de las encuestas en los pases de adopcin
temprana, notablemente el Reino Unido, cunto es valorado por estos usuarios. Incluso hay premios
de inversionistas para los informes de auditora ms innovadores y ms perspicaz. Este nuevo
informe ms informativo y relevante del auditor ayuda a aclarar la percepcin del pblico sobre lo
que es una auditora. Tambin estimula los dilogos profesionales entre la empresa, sus inversores,
auditores y reguladores.
El IAASB y su Grupo Asesor Consultivo han considerado una serie de otros temas que podran
requerir atencin IAASB, que se destacan en la encuesta. Los encuestados se les pregunta por
sus puntos de vista sobre cmo deben priorizarse los temas, reconociendo que gran parte de los
esfuerzos de establecimiento de normas actuales de la Junta continuar en 2017 y ms adelante
a menos que el IAASB decide modificar su plan de trabajo actual. El IAASB tambin le gustara
comprender si sus iniciativas estratgicas actuales siguen siendo apropiadas dado su mandato.
Esperamos con inters escuchar de una amplia gama de nuestros grupos de inters, y
esperamos que mediante el uso de una encuesta, vamos a escuchar a muchas personas en todo
el mundo, Kathleen Healy, director tcnico del IAASB, seal. Hemos diseado la encuesta para
permitir que los encuestados prioridades clave para la bandera rpidamente o, de forma
alternativa, nos dicen cuando ciertos temas son menos relevantes, ya que esto ser til para
decidir si nuestro enfoque debe cambiar de alguna de nuestras prioridades actuales a los que
podran ser considerado ms relevante desde la perspectiva del inters pblico .
Sobre el IAASB
El IAASB desarrolla normas y directrices de auditora y aseguramiento para su uso por todos los contadores
profesionales en virtud de un proceso de normalizacin compartida que atae a la Junta de Supervisin
Pblica , que supervisa las actividades de la IAASB, y el Grupo Asesor IAASB Consultivo, que proporciona
pblica entrada de inters en el desarrollo de las normas y directrices. Las estructuras y procesos que
apoyan las operaciones del IAASB se ven facilitadas por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC). Los derechos de autor, marca registrada, y la informacin de permisos, por favor vaya a permisos o
pngase en contacto permissions@ifac.org
NIA 250 (revisado) entrar en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos
que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2017. Las modificaciones de las Normas
Internacionales del IAASB para otros servicios tienen una fecha de efectividad similar.
Entre otras mejoras, los cambios a NIA 250 smbolo del auditor que pensar si reportar identificado
o sospechado NOCLAR ante una autoridad competente fuera de la entidad, teniendo en cuenta
las disposiciones de las leyes, reglamentos o requisitos ticos relevantes en su jurisdiccin, y para
considerar el impacto de NOCLAR sobre la auditora , explic James Gunn, director General de
Normas profesionales. Es importante que el IAASB y IESBA han actuado simultneamente en un
importante asunto de inters pblico tales.
http://www.ifac.org/publications-resources/normas-internacionales-de-auditor-isa-presentaciones-isa-m-dulo-
de-powerpoint
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA. Las NIA Clarificadas Documentacin de Auditora y Consideraciones Las
Auditoras de las PYME (PDF | 748K)
Las NIAs clarificadas, Documentacin de la auditora, y Consideraciones de auditora de las PYME (NIA 200, Objetivos
generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de Acuerdo con las NIA, y la NIA 230, Documentacin
de la auditora)
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA communicacin con los Responsables del Gobierno de la Entidad RGE (PDF
| 246K)
NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA Communicacion de las DEFICIENCIAS en el control Interno de los
Responsables del Gobierno y la Direccin de la Entidad (PDF | 248K)
NIA 265, Comunicar deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno y de Gestin
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA Estimaciones Contables includas las de Valor Razonable y La Informacin
relacionada una REVELAR (PDF | 257K)
NIA 540, las estimaciones contables de auditoria, incluyendo valor razonable las estimaciones contables y revelaciones
relacionadas
Presentacion PowerPoinot del Mdulo ISA Partes Vinculadas fotovoltaicos (PDF | 254K)
NIA 550, Partes Relacionadas
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA Auditoras de los Estados Financieros del Grupos (PDF | 277K)
NIA 600, Consideraciones especiales - Cuentas de estados financieros del grupo (incluido el trabajo de los auditores de
componentes)
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA utilizacion del Trabajo de la ONU Experto del Auditor (PDF | 300K)
NIA 620, Uso del trabajo de experto del auditor
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA Importancia Relativa incorrecciones e Informes Parte I (PDF | 242K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte I
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA materialidad incorrecciones e Informes Parte II (PDF | 235K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte II
Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA materialidad incorrecciones e Informes Parte III (PDF | 233K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte III
Copyright 2017 La Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
5. TRIBUTACIN
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA MYPES: A QUE RGIMEN DEBE ACOGERSE AL RUS, 113
RER, RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) O RGIMEN GENERAL
ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS 113
Caso Prctico N 1: Contribuyente considerado en la categora 1 del nuevo RUS 119
Caso Prctico N 2: contribuyente considerado en la categora 2 del nuevo RUS 119
Caso Prctico N 3: Contribuyentes incluidos en las categoras 3, 4 y 5 del nuevo RUS anterior 120
ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) 121
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden anualmente de S/ 96,000.00 124
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el ao 2016 en RER, es posible migrar al RMT 127
ACOGIMIENTO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) 129
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera 132
a 15 UIT y cuando supera dicho lmite.
Caso 2: Contribuyentes acogidos al RMT cuando los Ingresos netos superan las 300 UIT, como deben de 135
efectuar los pagos a cuenta del impuesto a renta del ejercicio 2017 y enero y febrero de 2018.
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA EJERCICIO 2016 Y PAGOS 140
A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
1. Rgimen impositivo aplicable a los contribuyentes que generan rentas de 3ra categora 140
2. Impuesto a la renta corriente y diferido segn la NIC 12 141
3. Diferencias permanentes, temporarias y temporales 142
4. Aplicacin del valor razonable en diversas NIIF 143
5. Aspectos tributarios del valor razonable 143
6. Las implicancias tributarias de las NIIF en la liquidacin del IR ejercicio 2016 144
Caso Prctico N 1: NIC 2 Existencias 144
Caso Prctico N 2: NIC 36 Deterioro De Activos 145
Caso Prctico N 3: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Negociables Medidos a Valor Razonable 147
Caso Practico N 4: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Activos Disponibles para la Venta (AFDPV) 148
Caso Prctico N 5: NIC 40 Propiedades De Inversin 148
7. Liquidacin del impuesto a la renta 3ra. Categora 150
8. Pagos a cuenta del impuesto a la Renta de 3era Categora 155
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos Los contribuyentes ubicados en la Categora
podrn ubicarse en una categora denominada Especial debern presentar anualmente una
Categora Especial, siempre que el total de declaracin jurada informativa a fin de sealar
sus ingresos brutos y de sus adquisiciones sus 5 (cinco) principales proveedores, en la
anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 forma, plazo y condiciones que establezca la
(sesenta mil y 00/100 Soles): SUNAT.
a) Sujetos que se dediquen nicamente a
la venta de frutas, hortalizas, legumbres, 7.3 Los sujetos que se acojan al presente
tubrculos, races, semillas y dems Rgimen y no se ubiquen en categora alguna,
bienes especificados en el Apndice se encontrarn comprendidos en la categora
I de la Ley del IGV e ISC, realizada en 2 hasta el mes en que comuniquen la que le
mercados de abastos. corresponde, inclusive.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al
cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.
MYPE Tributario o Rgimen General, segn Nuevo RUS, mantengan saldo pendiente de
corresponda. aplicacin por retenciones y/o percepciones del
Artculo 16 de Leg No. 937 Nuevo de IGV, debern solicitar su devolucin, resultando
Rgimen nico Simplificado y modificado aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo
por el D. Leg No. 1270 5 de la Ley N 28053.
Casos en que se perciben adicionalmente Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS
rentas de otras categoras que opten por acogerse al Rgimen Especial
o al Rgimen General o al Rgimen MYPE
En caso que los sujetos del presente Rgimen Tributario, debern deducir las percepciones
perciban, adicionalmente a las rentas de del IGV que no hayan sido materia de solicitud
tercera y/o cuarta categora por la realizacin de devolucin, del impuesto a pagar por IGV,
de actividades de oficios, ingresos de cualquier a partir del primer perodo tributario en que se
otra categora, estos ltimos se regirn de encuentren incluidos en el Rgimen General
acuerdo a las normas del Rgimen General. o en el Rgimen Especial o en el Rgimen
MYPE Tributario, segn corresponda; o, de
Sin embargo, tratndose de actividades ser el caso, solicitarn su devolucin luego de
incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta transcurrido el plazo establecido por la SUNAT,
en la cuarta categora por la realizacin de de conformidad con lo dispuesto en el artculo
actividades de oficios, que se complementen 31 de la Ley del IGV e ISC.
con explotaciones comerciales y viceversa, el Segunda Disposicin Final D. Leg. 1270
total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida en la tercera categora. De los sujetos de las categoras 3, 4 y 5 y
Artculo 19 de Leg No. 937 Nuevo de EIRL del Nuevo RUS
Rgimen nico Simplificado
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016
Libros y registros contables hubieren estado acogidos al Nuevo RUS en
las categoras 3, 4 y 5, de ser el caso, podrn
Los sujetos de este Rgimen no se encuentran acogerse al Nuevo RUS o al Rgimen Especial
obligados a llevar libros y registros contables. con la declaracin y pago de la cuota del mes
Artculo 30 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen de enero de 2017 siempre que se efecte
nico Simplificado dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse
al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al
Obligacin de conservar los comprobantes Rgimen General, segn corresponda, con la
de pago declaracin del mes de enero de 2017.
3. El cambio al Rgimen Especial de Renta del Rgimen nico Simplificado (RUS), por
(RER) al Rgimen Mype Tributario (RMT) ende a partir del mes de enero de 2017, previo
o al Rgimen General puede efectuarse anlisis del impacto tributario deben acogerse
en cualquier mes del ao, mediante la al Rgimen Especial de Renta (RER) o al
presentacin de la declaracin jurada Rgimen Mype Tributario (RMT)
que corresponda a dichos regmenes. En
dichos casos las cuotas pagadas en el Inclusin en el Rgimen MYPE Tributario,
Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, Rgimen Especial o en el Rgimen General
debiendo tributar segn las normas del
Rgimen MYPE Tributario o Rgimen El artculo 12 del D. Leg No. 937 modificado por
Especial o Rgimen General, a partir del el D Leg. No. 1269 prescribe las pautas para
cambio de rgimen. el cambio del RUS al RMT, RER o Rgimen
General:
CASO PRCTICO N 3:
CONTRIBUYENTES INCLUIDOS 1. Si en un determinado mes, los sujetos del
RUS incurren en alguno de los supuestos
EN LAS CATEGORAS 3, 4 Y 5 DEL
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2
NUEVO RUS ANTERIOR del artculo 3, debern optar por ingresar
al Rgimen MYPE Tributario, Rgimen
Enunciado: Especial o Rgimen General a partir
Con el D. Leg 1269 se ha eliminado las de dicho mes. En caso que los sujetos
Categoras 3, 4, y 5 del Nuevo RUS Anterior, no opten por acogerse a alguno de los
existen diversos contribuyentes que deben de mencionados regmenes, se considerarn
acogerse a otros Regmenes Tributarios, que afectos al Rgimen General a partir del
suceder en los casos que dichos contribuyentes mes en que incurren en los mencionados
obtengan ingresos superiores a S/ 96,000.00 y supuestos.
que no superen los S/ 360,000.00. En dichos casos, las cuotas pagadas en el
Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.
Se pide:
A qu Rgimen Tributario deben de acogerse 2. La SUNAT podr incluir a los mencionados
los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos en el Rgimen MYPE Tributario
superiores a S/ 96,000.00 y que no superen los o, en el Rgimen General, cuando a su
S/ 360,000.00. criterio estos realicen actividades similares
a las de otros sujetos, utilizando para
Desarrollo: estos efectos los mismos activos fijos o el
Como es de conocimiento mediante el D. Leg mismo personal afectado a la actividad en
No. 1269 ha modificado el D. Leg No. 937 una misma unidad de explotacin.
Nuevo Rgimen nico Simplificado, eliminando A tal efecto, se entiende por actividades
las Categoras 3, 4 y 5, que se detalla a similares a aquellas comprendidas en
continuacin: una misma divisin segn la Revisin 4
de la Clasificacin Industrial Internacional
Parmetros Uniforme - CIIU aplicable en el Per,
Total segn las normas correspondientes.
Total
Categoras Ingresos
Adquisiciones La inclusin en el Rgimen General o en el
Brutos
Mensuales Rgimen MYPE Tributario, operar a partir del
Mensuales
(Hasta S/) mes en que los referidos sujetos realicen las
(Hasta S/)
3 13,000 13,000 actividades previstas en el presente numeral, la
cual podr ser incluso anterior a la fecha de su
4 20,000 20,000 deteccin por parte de la SUNAT.
5 30,000 30,000
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Los sujetos del presente Rgimen estn
obligados a llevar un Registro de Compras y un
Especial podrn acogerse al Rgimen
Registro de Ventas de acuerdo con las normas
MYPE Tributario o ingresar al Rgimen vigentes sobre la materia.
General en cualquier mes del ejercicio Artculo 124 de la LIR
gravable, mediante la presentacin de la
declaracin jurada que corresponda. Nota: Los artculos y/o prrafos en letra cursiva
son los cambios efectuados por el D. Leg. 1269
Los contribuyentes del Rgimen General
o Rgimen MYPE Tributario podrn optar
por acogerse al Rgimen Especial en enero
segn el inciso b) del primer prrafo del
CASOS PRCTICOS
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden
anualmente de S/ 96,000.00
Enunciado:
La contribuyente Vioniz Lozano Vzquez con RUC 102925208062, realiza actividades de venta
de productos farmacuticos, perfumes y artculos de tocador, a travs de una farmacia, en ao
2016 los ingresos netos mensuales representaban en importe de S/ 26,500.00 (ingresos anuales
S/ 325,000.00) y tributaba en la Categora 5 de Nuevo RUS (D. Leg. No. 937) ahora con cambio
del D. Leg No. 1270 no puede ubicarse en el Nuevo RUS, puesto que sus ingresos netos anuales
proyectados para el ao 2017 no lo permiten.
Se pide:
Desarrollo:
La Contribuyente Lozano definidamente no podr acogerse al Nuevos RUS, porque han desaparecido
las Categoras 3, 4, y 5 del Nuevos RUS (D. Leg. No. 937), con las modificatorias con el D. Leg. No.
1270
Ahora, queda migrar al RER y RMT, previo anlisis de respectivo impacto tributario:
ACOGIMIENTO AL RER
En base a los ingresos netos proyectados ascendern a S/ 345,592.10 y terminara pagando las
cuotas anuales de S/ 5,183.88, ahora queda analizar cual impacto tributario del posible acogimiento
al RMT.
Se podrn acoger al Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los contribuyentes a los
que se refiere el artculo 14 de la LIR, domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos no
superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
El artculo 6 del D. Leg. No. 1269 prescribe que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales
del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del
impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
La contribuyente Lozano, que en vista no superan los ingresos netos proyectos del ejercicio 2017
los 300 UIT (S/ 4,050 x 300 = 1,215,000), los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizaran
lo aplicando el 1% sobre los ingresos netos mensuales, segn siguiente detalle:
Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que seale la LIR, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:
RENTA NETA
TASAS
ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%
Ms de 15 UIT 29.50%
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 345,592.10
Costo de Ventas -276,473.68
Utilidad bruta 69,118.42
Gastos de administracin -5,560.00
Gatos de venta -15,890.00
Utilidad operativa 47,668.42
Gastos financieros -3,240.00
Ingresps financieros 1,012.00
Utilidad antes de IR 45,440.42
Impuesto a la Renta 10% 4,544.04
Pagos a cuenta del IR 2017 3,455.92
Cuota de Regularizacin 1,088.12
Lmite de 15 UIT para tributar con la tasa
60,750.00
del 10%, por ejercicio 2017
Conclusin:
Vamos comparar los pagos totales de Impuesto a Renta, tanto acogindose al RER y RMT:
Recomendacin:
Los ingresos netos del ejercicio 2017 representan aproximado un promedio de 85 UIT, muy por
debajo de 300 UIT
En rgimen tributario RER las cuotas pagadas anuales ascendentes a S/ 5,183.88, tienen
carcter definitivo.
En rgimen tributario RER no requiere sustentar costos gastos y para determinar a la Renta
Imponible de Impuesto a la Renta, salvo con cumplir con acreditar con los comprobantes de
pago para determinar del Crdito Fiscal de Impuesto a la General del Ventas.
En el rgimen tributario RER slo deben llevar un Registro de Ventas y Registros de Compras,
mientras cambio en RMT adicionalmente de deben llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.
La empresa Comercial Cielo S.A. con RUC 10292505282, se dedica a la venta por menor de
prendas de vestir, la empresa durante ao 2016 estuvo tributando en el Rgimen Tributario RER ,
los ingresos netos del ao 2017 se estiman en S/ 500,000.00.
Se pide:
1. La empresa Comercial Cielo S.A., que es lo ms conveniente acogerse al RER y debe migrar
al RMT.
2. Y qu decisin tomar si sus ingresos netos en el ejercicio 2017 superan los S/ 525,000.00
Solucin:
La empresa Comercial Cielo S.A. si estima que sus ingresos netos durante el ejercicio 2017 no
superara los S/ 525,000.00, perfectamente se acogera al RER, liquidando las cuotas aplicables
sobre los ingresos netos mensuales, segn el siguiente detalle:
Dado que los ingresos netos del 1 de enero al 30 de setiembre superaron el importe de S/ 525,000.00,
la empresa Comercial Cielo S.A. ya no podra permanecer en el RER a partir de periodo tributario
de octubre 2017, debiendo migrar al RMT o al Rgimen General.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
General a partir de su ingreso en este.
Artculo 122 de la LIR, modificado por D. Leg No. 1269
La empresa Comercial Cielo S.A, decide que a partir de periodo tributario de octubre 2017 migrar al
Rgimen Mype Tributario.
A continuacin se detalla los ingresos netos obtenidos por de La empresa Comercial Cielo S.A. por
periodo de octubre, noviembre y diciembre:
Los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta a partir de periodo tributario de octubre de 2017,
aplicar el 1% sobre los ingresos netos mensuales.
Ntese que los contribuyentes acogidos en el RER, cuando sobrepasan el importe de S/ 525,000.00,
ya puede permanecer en el RER, en este caso deben de migrar al RMT o Rgimen General.
Los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial (RER) tendrn carcter
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
General a partir de su ingreso en este.
El D. Leg No. 1269, tiene por objeto establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende
a los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la LIR, domiciliados en el pas; siempre
que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, en lo no previsto en el presente decreto legislativo, en tanto no se le opongan.
Exclusiones al RMT
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen
Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin
perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en
el Rgimen General de corresponder.
3ra. Disposicin Complementaria Transitoria del D. Leg. No. 1269.
Acogimiento al RMT
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrn acogerse al RMT,
en tanto no se hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen General
y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del
artculo 3.
El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la declaracin jurada mensual que
corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte dentro
de la fecha de vencimiento.
Artculo 7 del D. Leg. No. 1269
Cambio de Rgimen
1. Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al RMT, con la declaracin correspondiente
al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos
sealados en el artculo 3. Los sujetos del RMT ingresarn al Rgimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece el artculo 9.
2. Los contribuyentes del Rgimen Especial se acogern al RMT o los sujetos del RMT al Rgimen
Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artculo 121 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo
RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
Artculo 8 del D. Leg. No. 1269 RMT
Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que seale la LIR, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:
RENTA NETA
TASAS
ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%
Ms de 15 UIT 29.50%
1. Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT
declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario,
la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento
del presente decreto legislativo.
2. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el lmite a que se
refiere el numeral anterior, declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto
a la renta conforme a lo previsto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme
a lo que establece el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros contables:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT estn obligados a llevar los libros conforme a
lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen
el S/ 1 000 000,00, se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere
la Ley N 28424 y normas modificatorias.
CASOS PRCTICOS
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos
menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera a 15 UIT y
cuando supera dicho lmite.
Enunciado:
La Sociedad de auditoria Mario Apaza Meza & Asociados S. Civil, estuvo tributando durante el
ejercicio 2016 el Impuesto a Renta de Tercera Categora dentro de Rgimen General. La sociedad
estiman que los ingresos netos durante el ao 2017 no superara las 300 UIT (S/ 4,020.00 x 300 UIT
= S/ 1,215,000)
Se pide:
1. Como debe realizar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del enero a diciembre de 2017
2. La sociedad se puede acoger al RMT y tributar con la tasa 10% del Impuesto a la Renta
3. Que sucedera que al final del ao 2017 la renta anual supera el lmite de 50 UIT
Desarrollo:
El numeral 6.1 del artculo 6 del D. Leg. No. 1269, prescribe que los sujetos del RMT cuyos
ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter de
pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por
ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes
El numeral 8.3 del artculo 8 del D.S. No. 403-2016-EF Reglamento del RMT, prescribe que los
pagos a cuenta abonados conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo no sern afectados por
el cambio en la determinacin de los pagos a cuenta realizada segn el artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya sea porque sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o porque el
sujeto ingrese al Rgimen General.
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta anual
del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
A continuacin, en base al numeral 6.1 del artculo 6 del D. Leg. No. 1269, procedemos a efectuar
al clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, aplicando la cuota del uno por ciento
(1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes, dicho clculo se muestra a continuacin:
Como se puede apreciar en cuadro precedente, los ingresos netos anuales de la Sociedad no
superan el lmite de las 300 UIT (S/ 4,020.00 x 300 UIT = S/ 1,215,000)
La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que no supera las 50
UIT
A continuacin se presenta el Estado de Resultados correspondiente del 1 de enero de al 31 de
diciembre de 2017, donde se muestra que la renta anual del ejercicio 2017 no supera el lmite de las
50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT = S/ 60,750.00)
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48
Costo de Ventas -1,033,478.54
Utilidad bruta 114,830.95
Gastos de administracin -17,224.64
Gatos de venta -40,190.83
Utilidad operativa 57,415.47
Gastos financieros -3,562.00
Ingresps financieros 1,560.00
Utilidad antes de IR 55,413.47
Impuesto a la Renta 10% 5,541.35
Pagos a cuenta del IR 2017 11,483.09
Cuota de Regularizacin -5,941.75
Lmite de 15 UIT para tributar con la tasa
60,750.00
del 10%, por ejercicio 2017
Como se puede apreciar, la Sociedad al no superar el lmite de 50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT = S/
60,750.00), resulta al final de ejercicio 2017 un saldo a favor de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta ascendente de S/ 5,941.75, que podr ser aplicada a los pagos a cuenta del ejercicio 2018,
a partir del mes siguiente de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2017.
La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que supera las 50 UIT
La Sociedad durante el ejercicio 2017 obtuvo unos ingresos netos no superiores a las 300 UIT, pero
sin embargo la utilidad neta del ejercicio super las 50 UIT, la Sociedad debe de calcular el Impuesto
a la Renta, aplicando las tasas de Impuestos a Renta.
A continuacin, se procede al calcular el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio de 2017, aplicando
la siguiente escala:
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48
Costo de Ventas -987546.16
Utilidad bruta 160,763.33
Gastos de administracin -11,483.09
Gatos de venta -34,449.28
Utilidad operativa 114,830.95
Gastos financieros -3,562.00
Ingresps financieros 1,560.00
Utilidad antes de IR 112,828.95
Impuesto a Renta segn escala:
Hasta 50 UIT 60,750.00 10.00% 6,075.00
Por exceso de 50 UIT 52,078.95 29.50% 15,363.29
Total de Impuesto a la Renta 21,438.29
Pagos a cuenta del IR 2017 11,483.09
Cuota de Regularizacin 9,955.19
Como se puede apreciar, que las primeras 50 UIT (S/ 60,750.00) se aplica la tasa del 10% del
Impuesto a la Renta y por exceso de las 50 UIT de la renta del ejercicio 2017 se aplica la tasa del
29.5% del Impuesto a Renta.
El Impuesto a la Renta Resultante Anual asciende a S/ 21,438.29, los pagos a cuenta del Impuesto
a Renta significaron S/ 11,483.00, debiendo la Sociedad regularizar el importe de S/ 9,955.19
conjuntamente en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del Ejercicio 2017.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01/01/2016 al 31/12/2016
Detalles En soles
Ventas Netas 5,850,500.00
Costo de Ventas -5,148,440.00
Utilidad Bruta 702,060.00
Gastos de Ventas -438,787.50
Gastos de Administracin -263,272.50
Ingresos Varios 152,300.00
Gastos Varios -34,165.46
Utilidad de Operacin 118,134.64
Otros Ingresos y (egresos)
Ingresos Financieros 175.800.00
Diferencia de Cambio - Ganancia 255.600.00
Gastos Financieros -215,780.00
Diferencia de cambio - prdida -85,900.00
Resultado antes de participaciones e Impuesto
247,854.64
a la Renta
Participaciones -31,655.45
Participaciones de los trabajadores corriente -31,655.45
Impuesto a la Renta -85,667.27
Impuesto a la Renta Corriento -79,771.74
Impuesto a la Renta Diferido -5,895.53
Utilidad (prdida) del ejercicio 130,531.81
Se pide:
1. La empresa LASER S.A., en base a los ingresos netos proyectados del ejercicio 2017, pueden
al acogerse la RMT.
2. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio de
2017 desde de mes de enero a diciembre.
3. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por los meses
de enero y febrero del ejercicio 2018.
Desarrollo:
El D. Leg. N 1269, tiene por objeto establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a
los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados
en el pas; siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.
La empresa LASER S.A., tienen proyectado que sus ingresos netos previstos para ejercicio 2017
no superaran las 1,700 UIT (S/ 4,050.00 * 1,700 UIT = S/ 6,885,000), pueden perfectamente a
acogerse al RMT.
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017 y los que
correspondan a los meses de enero y febrero de 2018 efectuados por los sujetos del RMT
que tengan ingresos netos anuales superiores a 300 UIT
La Primera Disposicin Complementaria Transitoria, prescribe que para efectos de determinar los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del
artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deber ser multiplicado por 0,8000.
Tambin deber ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el segundo prrafo del
inciso d) del artculo 54 en mencin, as como el coeficiente determinado en el estado de ganancias
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el acpite (ii) y ltimo prrafo del
numeral 1.2 del inciso d) del citado artculo 54.
Lo dispuesto en el primer prrafo de esta disposicin, tambin ser de aplicacin tratndose de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora correspondientes a los meses de enero
y febrero del ejercicio 2018.
El artculo 85 de la LIR prescribe que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda
por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero
y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
a) Disposiciones Generales
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85 de la
Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85
de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del
citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado
ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2015, podemos
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de enero y febrero de 2017.
En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2016, podemos
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de marzo y diciembre de 2017.
Los clculos de los coeficientes resultados del ejercicio 2015 y 2016, se muestran continuacin:
El Tribunal Fiscal en la RTF No. 11146-4-2015 de Observancia Obligatoria ha dispuesto que Las
ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador
a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, a que se refiere el inciso del artculo 85 de la LIR.. Se debe de considerar el neto
resultante de la ganancia menos la prdida por diferencia de cambio.
Los coeficientes resultantes del ejercicio 2015 y 2016, ascienden a 0.0122 y 0.0126 respectivamente,
coeficientes menores a la cuenta del 1.5%, en consecuencia de conformidad con el artculo 85 de la
LIR deben el efectuarse los pagos a cuenta de los meses de enero a diciembre de 2017, aplicando
la cuota del 1.5% sobre los ingresos netos mensuales.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del
ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a
las 300 UIT, el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deber
ser multiplicado por 0.8000.
Determinacin de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2017, actualizado por el factor
0.8000
El artculo 12 del Decreto Leg. N 1269, seala que los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1,000,000.00 (un milln y 00/100 soles),
se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley N 28424 y
normas modificatorias.
Detalle S/
Activos netos al 31/12/2016 (datos supuestos) 5,780,000
Deducciones:
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior
125,600 -125,600
a los tres (3) aos.
Importe no gravado -1,000,000
Base Imponible 4,654,900
ITAN resultante 0.4% 18,620
Importe del ITAN fraccionado en nueve cuotas 2,069
El ltimo prrafo de la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del D. Leg. N 1269, seala
que tambin deber ser multiplicado por 0,8000 tratndose de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de tercera categora correspondientes a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018.
En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2016, podemos
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de enero y febrero de 2018, los pagos a cuenta se muestran a continuacin:
Determinacin de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2018, actualizado por el factor
0.8000
Porcentaje
Porcentaje
Ingresos actualizado PAC del Pago
Mes Coeficiente mayor que el PAC Neto
Netos 2017 por factor Mes ITAN
Coeficiente
0.8000
Ene-18 544,934.47 0.0126 0.015 0.0120 6,539 6,539
Feb-18 553,108.48 0.0126 0.015 0.0120 6,637 6,637
2. IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO SEGN LA
NIC 12
2.1. IMPUESTO CORRIENTE
Definicin:
Es la cantidad a pagar ( recuperar) por el Impuesto a la Renta relativas a la ganancia (prdida) fiscal
del ejercicio.
Caractersticas:
Resulta de la declaracin/liquidacin fiscal y se calcula de acuerdo con las leyes fiscales (LIR).
Se concreta en cantidades a ingresar/ingresadas al Fisco, o en peticin de cantidades a devolver,
es decir, en pasivos y activos por impuesto corriente.
Los pasivos y activos por impuesto corriente se pagan y se cobran y se valoran de acuerdo a
estos pagos/cobros.
Definicin:
Se origina como consecuencia de las diferencias temporarias que son las que surgen entre el valor
en los libros de los activos o pasivos y su correspondiente base fiscal.
Caractersticas:
Es un concepto contable, no fiscal, e indica un mayor o menor pago futuro de Impuesto a la
Renta.
Se concreta en el reconocimiento contable de pasivos y activos por impuesto diferido.
Los pasivos y activos por impuesto diferido no se pagan ni se cobran: se reconocen o se dan de
baja (dan lugar a un mayor o menor gasto/pago por impuestos sobre lo normal esperado). Se
valoran al tipo de gravamen esperado.
Aqullas derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos
y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan
incidencia en la carga fiscal futura.
Adiciones o deducciones al resultado contable que determinan efectos temporales en la renta
neta imponible o prdida tributaria compensable, que sern eliminados o revertidos en uno o
ms periodos futuros.
Son determinantes de impuesto a la renta diferido, mayores o menores obligaciones que
corresponden a periodos futuros.
Estn compuestas por las NIIF tales como depreciaciones, revaluaciones voluntarias,
amortizaciones, ventas diferidas, leasing, prdidas tributarias, aplicacin del valor razonable,
etc.
Aquellas diferencias entre dichas magnitudes que no se identifican como temporarias de acuerdo
con la norma de registro y valoracin. No definidas en la norma ya que no se registran contablemente
aunque s han de considerarse.
Adiciones o deducciones al resultado contable que determinan efectos definitivos en la renta
neta imponible o prdida tributaria compensable.
No originan impuesto a la renta
Estn compuestas por los gastos con lmites que seala el Art. 37 y los gastos no deducibles
establecidos en el Art. 44 de la LIR.
Diferencias temporales
Por diferencias en los criterios de imputacin de ingresos
y gastos en el resultado c ontable y en l a base imponible y
que revertirn en periodos futuros.
Provisiones, i ngresos, valor r azonable d e IF, Acti vos
Innmovilizados, A civos Biolgicos, Deterioro d e valor y
diferentes t asas de depreciacin y amortizacin
CAUSAS
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS Otras diferencias temporarias
a) E n ingresos y gastos directamente r elacionados con
el patrimonio que no se computan en la base i mponible
b) E n combinaciones de negocios, cuando l os elementos
patrimoniales se registran por un valor razonable que
difiere del valor fiscal.
c) En el reconocimiento i nicial de un elemento, s i su
valor contable difiere d e su valor f iscal y no procede d e
una combinacin de negocios.
El Fair Value o Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo entre partes interesadas debidamente informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.
El Tribunal Fiscal en la RTF No. 1652-5-2004 (19-03-04), hace mencin que si bien las normas
tributarias no han previsto la definicin de devengado se puede recurrir a la doctrina, segn la cual
el concepto de devengado rene las siguientes caractersticas:
que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso gasto;
que el derecho al ingreso o compromiso no este sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente
al momento de cumplirse lo comprometido, y;
no requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino preciso para el pago, ya que
puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.
De acuerdo con la definicin anterior se puede concluir que el concepto de devengado supone que
se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso
no este sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente.
En este sentido, el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en
que se genera la obligacin de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una certeza razonable en cuanto a la obligacin y su monto.
qu el derecho al ingreso o compromiso no este sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente,
y,
que el monto proveniente de la operacin sea medido confiablemente para que dicho
reconocimiento sea valido.
De modo que los ingresos solo se reconocern cuando exista certeza razonable en cuanto a la
suma que se va a obtener.
A continuacin vamos a desarrollar casos prcticos de aplicacin del valor razonable a diversas
partidas del activo del Estado de Situacion Financiera, el valor razonable se aplica de acuerdo a las
NIIF las cuales derivan implicancias con la liquidacin del Impuesto a la Renta.
Enunciado:
La empresa tiene dentro de sus bienes de propiedad, planta y equipo una maquina fresadora por la
cual tiene indicios de que su valor se ha deteriorado, por ende ha decidido hacer un test de deterioro
de valor de conformidad con las NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
PRUEBA DE DETERIORO
Valor en libros al 31-12-2015 48,000.00 Segn la NIC 36 se considera como importe
Valor razonable menos costos recuperable entre el mayor valor del valor
40,000.00
de venta (supuesto) razonable o el valor en uso, en este caso se
Valor en uso 44,716.52 considera el valor en uso
Deterioro de mquina fresadora 3,283.48 Valor en libros menos el valor en uso
44,717
---------------- = S/ 7,452.75
6 aos
Enunciado:
La empresa Mundial S.A., en enero de 2016, ha adquirido acciones de la empresa MAM S.A., sta
ultima cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores de Lima, el detalle de la operacin de compra y su
valor razonable al 31/12/2016 fue la siguiente:
En ste caso el valor de cotizacin al 31/12/2016, viene a representar el valor razonable de las
acciones adquiridas por la empresa Aries S.A. Como se puede observar la empresa ha obtenido
una utilidad, por lo que el asiento contable a registrar sera:
Contabilizacin:
Para ajustar el valor de las Inversiones Corrientes a su valor razonable, que es mayor al costo y
reconocimiento de la utilidad.
La utilidad generada ser considerada como una diferencia temporal, recin estar gravada con el
31/12/2016 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00
113 Activos financieros Acuerdo de compra
1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra
11321 Costo
77 INGRESOS FINANCIEROS 15,000.00
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
7771 Inversiones mantenidas para negociacin
IR en el ejercicio en que se produzca la enajenacin de las acciones.
Enunciado:
La empres Mundial S.A. enero de 2016 ha comprado acciones de la empresa MAM S.A por el
importe de S/. 150,200.00.
La empresa Aries decide que esta inversion la clasifica con Disponible para la venta, las cciones
de MAM S.A. no listan en la Bolsa, al 31/12/2016 el valor de la inversion en las acciones tienen un
valor de S/. 172,400.00.
Al 31/12/2016 la empresa Aries S.A. debe efectuar la siguiente contabilizacin po laganacian por la
tenencia de las acciones de la empresa MAM S.A.:
Contabilizacin:
La utilidad generada ser considerada como otros resultados Integrales y van directamente al ECP,
recin estar gravada con el IR en el ejercicio en que se produzca la enajenacin de las acciones.
Datos: S/
Valor de adquisicin del edificio S/.2,850,500
Valor del del terreno S/.1,950,500
Valor de la construccin S/.900,000
Valor de los alquileres anuales S/.384,000
Crecimiento en los alquileres 5%
Costo de servicios de alquileres 14%
Otros costos iniciales 35,000
Crecimiento en otros costos 4%
Tasa de depreciacin 3.00%
Costo de Capital 13%
Tasa de Impuesto a la Renta 28%
Contabilizacin
Medicin posterior al reconocimiento
El prrafo 32 de la NIC 40, indica que Esta Norma requiere a todas las entidades medir el
valor razonable de sus propiedades de inversin para propsitos de medicin (modelo del valor
razonable) o revelacin (modelo del costo). Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga,
a medir el valor razonable de sus propiedades de inversin a partir de una tasacin practicada
por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversin que est siendo medido.
Medicin
El prrafo 46 de la NIC 40, indica que Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan
del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se
espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo
sobre el que se informa.
El prrafo 47 de la NIC 40, indica que Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo de presentacin hayan sido aprobadas, o prcticamente aprobadas, terminado el proceso
de aprobacin.
Datos adicionales:
La empresa Mundial S.A. contribuyente del Rgimen General, con RUC No. 200200450149, se
dedica a la fabricacin de artculos de ferretera, el resultado de sus operaciones correspondiente al
ejercicio de 2016, se muestra a continuacin.
Se ha determinado las siguientes adicionaes y deducciones a utilidad segn Estado de Situacion
Financiera:
a) Se reconoci una Provisin para Desvalorizacin de Existencias por S/. 10,673.91 corresponde
a mercaderia medida al valor neto de realizacin.
b) Se contabiliz una provisin de S/. 5,000.00 por garanta de venta de mercaderias, de conformidad
con la NIC 37
c) Se percibieron Dividendos por S/. 26,000.00 que no son compuables para efectos del IR, segn
el Art. 24-B de la LIR.
d) Se recibieron ingresos por Drawback por S/. 13,000.00
e) Se pagaron multas e intereses moratorios a entidades del sector pblico por S/. 15,000
f) Se pag gastos sin sustentar en comprobantes de pago por S/. 9,000
g) No se utiliz medios de pago en la cancelacin de una obligacin de S/. 36,000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros bancarios 200,124.00 200,124.00 200,124.00
Cuentas por pagar comerciales 3,784,519.00 3,784,519.00 3,784,519.00
Remuneraciones y Participaciones
725,045.00 725,045.00 532,819.63 1,257,864.63
por Pagar
Tributos por Pagar 328,547.00 328,547.00 1,342,705.47 1,671,252.47
Cuentas por pagar diversas 300,350.00 295,350.00 5,000.00 300,350.00
Parte Corriente de la Deuda a Largo
940,650.00 940,650.00 940,650.00
Plazo
Total del Pasivo Corriente 6,279,235.00 6,274,235.00 8,154,760.10
DEUDA A LARGO PLAZO 1,142,990.00 1,142,990.00 1,142,990.00
Total del Pasivo 7,422,225.00 7,417,225.00 9,297,750.10
PATRIMONIO
Capital social 10,650,400.00 10,650,400.00 10,650,400.00
Resultados no realizados 15,984.00 15,984.00 15,984.00
Excedente de revaluacin 14,000.00 14,000.00 14,000.00
Reserva legal 1,853,500.00 1,853,500.00 1,853,500.00
Resultados acumulados 1,957,487.13 1,957,487.13 1,957,487.13
Resultado del ejercicio 5,062,726.45 5,307,491.30 -1,806,990.94 3,255,735.51
Total del Patrimonio 19,554,097.58 19,798,862.43 17,747,106.64
Total del Pasivo y Patrimonio 26,976,322.58 27,216,087.43 5,000.00 68,534.16 27,044,856.74
0.00 0.00 244,764.85 0.00
Diferencias permanentes
Agregados 60,000.00
Participaciones corrientes 532,819.63
Deduciones -39,295.00
Efecto neto de dif.permanentes 553,524.63
Renta Contable antes de participaciones 5,083,431.45
(-) Participaciones corrientes -532,819.63
Renta Imponible Contable 4,550,611.82
Impuesto a la Renta Contable 28% -1,274,171.31
Detalles S/
Activos netos al 31/12/2016 27,216,087.43
Deducciones:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras
1,459,500.00
empresas sujetas al ITAN
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior -2,111,400.00
651,900.00
a los tres (3) aos.
Importe no gravado -1,000,000.00
Base Imponible 24,104,687.43
ITAN resultante 0.4% 96,419
Importe del ITAN fraccionado en nueve cuotas 10,713
8.1.3. Determinacin de los Pagos a Cuenta (PAC) del ejercicio 2016, actualizando los
coeficientes por el factor 1.0536
Mes Ingresos Coeficiente Factor de Coeficiente PAC del Pago PAC Neto
Netos Actualizacin Actualkizado Mes ITAN
El factor de actualizacin resulta de dividir 29.5%/28%, es decir la tasa del IR vigente a partir del
01/01/2017 entre la tasa del IR del ejercicio 2016
6. ESTRATEGIAS DE GESTIN
ESTRATEGIAS FINANCIERAS PARA MEJORAR SUS PROBLEMAS 160
FINANCIEROS
FRMULAS PRCTICAS PARA SUS PROBLEMAS FINANCIEROS 160
A.- GENERACIN OPERATIVA DE FONDOS NEGATIVA 160
B.- FALTA DE LIQUIDEZ 162
C.- ALTO ENDEUDAMIENTO 162
ESTRATEGIAS PARA LA ADMINISTRACIN DE CUENTAS POR COBRAR 163
COMERCIALES
1. Estrategias para el descuento por pronto pago 163
2. Estrategias en cambios de polticas de crdito de las cuentas por cobrar comerciales 164
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN EL SECTOR DE SERVICIOS 168
1. Introduccin 168
2. La jerarqua de costos 168
3. Costo de los inventarios para un prestador de servicios segn las NIIF 169
4. La aplicacin de ABC para empresas de servicios 169
5. Las asignaciones de costos 169
6. Los conductores de costos 170
7. Los conductores de costos en las empresas de servicios 170
8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios 171
9. Conclusin 171
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE SERVICIOS APLICANDO EL COSTO ABC 172
CASO PRCTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA EMPRESARIAL 172
ESTRATEGIAS FINANCIERAS
PARA MEJORAR SUS
PROBLEMAS FINANCIEROS
FRMULAS PRCTICAS PARA SUS
PROBLEMAS FINANCIEROS
Posibles Causas:
1. Disminucin de Activos Corrientes.
2. Aumento del Endeudamiento de Corto Plazo.
Posibles causas:
1. Crecimiento del Negocio en base a deuda - baja capitalizacin.
2. Descapitalizacin de la empresa por prdidas del negocio.
ESTRATEGIAS PARA LA
ADMINISTRACIN DE CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES
1. ESTRATEGIAS PARA EL Con estos datos calculamos el descuento total
anual que obtendra el comprador al acudir
DESCUENTO POR PRONTO
al descuento durante todo un ao, los fondos
PAGO medios que necesitara para financiar los das
de financiacin (es decir, la diferencia entre los
ES CONVENIENTE EL DESCUENTO 60 das de la fecha de vencimiento y los 15 das
POR PRONTO PAGO? para poder acudir al descuento), as como el
costo de estos fondos:
Muchas empresas ofrecen descuentos por
pronto pago para incentivar a sus clientes a que Descuento pronto pago total anual:
paguen antes. Como veremos a continuacin, S/ 500,000 x 2% = S/ 10,000.
esta operacin, debidamente analizada, puede Fondos medios necesarios para financiar
ser til tanto para el comprador como para el los das de financiacin:
vendedor. 500,000/365 x (60 15) = S/. 61,643.84.
Costo financiero de los fondos:
1. Cundo debe acudir el (S/ 61.643,84 x 5%) = S/ 3,082.19.
comprador al descuento por pronto
pago? El ahorro/prdida neta anual sera la diferencia
entre el descuento total anual y el costo de la
La principal premisa para acudir como financiacin necesaria para aprovechar este
comprador a un descuento por pronto pago, es descuento.
la capacidad financiera suficiente, ya sea va
capital de trabajo o va financiacin. Ahorro neto:
(S/ 10,000 S/ 3,082.19) = S/ 6,917.81.
Para analizar en trminos exclusivamente de
rentabilidad qu es ms conveniente para el Con las cifras de este ejemplo, tendra sentido
comprador, si acudir al descuento por pronto para el comprador financiarse para aprovechar
pago o pagar al vencimiento, es preciso realizar el descuento por pronto pago.
un anlisis de costo-beneficio que compare:
2. Por qu le puede interesar a un
El ahorro que obtendra por el pronto pago vendedor ofrecer descuentos por
con el costo financiero del endeudamiento pronto pago?
que necesitara incrementar para pagar
antes al vendedor. Aunque la operacin Las principales razones por las que le puede
se financie con capital de trabajo, a estos interesar a un vendedor ofrecer descuentos por
tambin se debera de asignar un costo pronto pago son:
de oportunidad, que, en este caso por Reduccin del riesgo de impago. Cuanto
sencillez, asimilaremos al costo medio de ms se tarde en cobrar, mayor es el riesgo
financiacin bancaria del comprador. de que algo ocurra (por ejemplo, concurso
de acreedores del comprador) y no se
La mejor manera de ver este anlisis es con un consiga nunca el dinero.
ejemplo numrico. Consideremos, por ejemplo, La empresa no tiene la posibilidad de
las siguientes hiptesis para la operacin: negociar con sus proveedores la extensin
Contrato anual de S/ 500.000. del crdito concedido, por lo que necesita
Condiciones de pago: descuento por pronto otras vas como esta para aumentar su
pago al comprador del 2% si paga en 15 capacidad de liquidez.
das, siendo la fecha de vencimiento de la Reduccin de la necesidad de pedir
operacin de 60 das desde fecha factura. prestado. Esto es muy importante en
Costo de financiacin: 5% anual.
El precio de venta del producto es de S/ 10 por unidad, de los cuales S/ 8 son costos variables. Dado
que la empresa est trabajando por debajo de su capacidad total, no se va a incurrir en costos fijos
adicionales en caso de un incremento de la demanda y las cuentas por cobrar.
Actualmente, las ventas a crdito anuales son de S/ 4.8M. La empresa puede decidir liberar hasta
2 meses el perodo promedio de cobranza para los nuevos clientes. No se espera que los clientes
actuales modifiquen sus hbitos de pago y continen pagando en un mes.
Se espera que este relajamiento en las normas de crdito produzca un incremento en las ventas de
un 25%, hasta llegar a los S/ 3M anuales, lo cual representa 120,000 unidades adicionales.
El costo de oportunidad de soportar cuentas por cobrar adicionales es de 20% antes de impuestos.
Por lo tanto:
En primer lugar cuantificaremos la rentabilidad por las ventas nuevas, es decir la cantidad de
unidades adicionales multiplicada por la Contribucin Marginal (PV-CV). Esto es:
Luego debemos establecer cul es la inversin adicional que deber realizar la empresa por las
cuentas por cobrar adicionales. Para ello primero debemos obtener el monto de cuentas por cobrar
adicionales que deber soportar. Esto es S/ 600.000.- anuales de ventas adicionales, a 60 das
significan S/ 100.000.- de cuentas por cobrar adicionales (600.000 * 60 / 360).
Concluimos pues que sera conveniente flexibilizar los trminos de crdito a 60 das para las ventas
adicionales dado que la rentabilidad de las ventas adicionales es mayor que el rendimiento de la
inversin por el costo de oportunidad.
Aunque obsrvese que aqu no hemos evaluado la posibilidad de flexibilizar tambin las ventas
actuales. Veamos que sucede:
Supongamos que la empresa decide otorgar a 30 das adicionales para las ventas actuales de S/
4.8M. Por lo que las cuentas por cobrar pasan de S/ 400,000.- actuales (S/ 4.8M * 30 / 360 ) a S/
400,000.- ( S/ 2.4M * 60 / 360 ), es decir tendremos S/ 400,000.- ms en cuentas por cobrar.
Por otro lado suponemos en este caso que las ventas se incrementan S/ 720,000.- (un 15%, y no un
25% cmo en el caso anterior). Es decir que tendremos nuevas cuentas a cobrar por S/ 120.000.- en
las cuales debemos invertir S/ 96,000 ( 0.8 x S/ 120.000).
Detallle Resultados
1. Rentabilidad de ventas adicionales S/ 2 (CMg) x 72,000.00 unidades = S/ 144,000.00
2. cuentas por cobrar adicionales S/ 720,000.00* 30 / 360 = S/ 60,000.00
3. Inversin en ctas por cobrar adicionales 0.80.- * S/ 120,000.00 = S/ 96,000.00
4. Inversion adicional en ctas. por cobrar s/ S/ 400,000.00
actuales
5. Inversin adicional total en ctas por cobrar S/ 96,000.00 + S/ 400,000.00 = S/ 496,000.00
6. Costo de inversin adicional S/ 496,000.00 * 0.20 = S/ 99,200.00
Vemos que en este caso tambin la rentabilidad de ventas adicionales compensa con exceso el
costo de inversin adicional, lo cual justificara flexibilizar los trminos de las ventas actuales e
incrementales de 30 a 60 das.
Pero an nos falta incorporar otro elemento al anlisis, y es el costo que tiene para la empresa un
incumplimiento de pago como consecuencia del otorgamiento de una extensin en el plazo.
Supongamos entonces el siguiente cuadro de situacin con tres posibles escenarios: Continuar
con la poltica de crditos actual, proceder con la poltica A que consiste en flexibilizar los trminos
en 30 das para las ventas adicionales, o ejecutar la poltica B otorgando 90 das para las ventas
adicionales.
Poltica
Detalle Poltica A Poltica B
actual
Ventas S/ 4.8 M S/ 3M S/ 3.3M
Prdidas por incumplimiento (incrementales) 2% 10% 18%
Perodo promedio de cobranza en vtas
1 mes 2 meses 3 meses
incrementales
Haciendo un anlisis incremental (Poltica A vs. Poltica Actual y Poltica B vs. Poltica A) tenemos:
Se justifica entonces flexibilizar las cuentas por cobrar slo 60 das (Poltica A), pero pasar a la
poltica B resultara en prdidas de rentabilidad para la empresa.
Cmo mencionamos anteriormente, es importante tambin incluir en el anlisis los costos que se
generan por administrar estas cuentas por cobrar adicionales. Esto es, se requiere de esfuerzo para
realizar el seguimiento de las cobranzas (personal, llamadas telefnicas, visitas a clientes, acciones
legales, etc.) Dentro de ciertos lmites, cuanto mayor sea el seguimiento en las cuentas por cobrar,
menores las prdidas por incobrables y ms corto el perodo promedio de cobranza.
Veamos que puede suceder con un ejemplo donde a medida que aumentamos los gastos en
cobranzas, disminuimos el perodo de cobranza y el % de incumplimiento:
Programa
Detalle Programa A Programa B
Actual
Ventas anuales S/ 4,800,000 S/ 4,800,000 S/ 4,800,000
Promedio de cuentas por cobrar S/ 800,000 S/. 600,000 S/ 400,000
Reduccin en las cuentas por cobrar S/ 200,000 S/ 200,000
Rendimiento sobre la reduccin en S/ 40,000 S/ 40,000
cuentas por cobrar (20%)
Perdidas por incobrables S/ 144,000 S/ 96,000 S/ 48,000
Reduccin en incobrables S/ 48,000 S/ 48,000
Gastos en cobranzas adicionales S/ 64,000 S/ 104,000
Relacin Costo - Beneficio S/ 24,000 S/ 104,000
REFERENCIAS:
ADMINISTRACIN FINANCIERA,
James C. Van Horne,
Captulo 14. Dcima edicin,
Editorial Pearson Educacin.
La literatura contable actual est lleno de costeo Los distintos servicios pueden consumir
basado en la actividad ABC, existen artculos cantidades muy diferentes de un recurso en
sobre factores de costo en los entornos de una empresa de servicios. Los niveles de
fabricacin, pero muy pocos ejemplos de competencia y regulacin en un entorno de
aplicaciones del control de costos en las servicio influyen en el sistema de clculo de
empresas de servicios o industrias. Un nmero costos.
de las aplicaciones de los factores de costo en
las plantas de fabricacin, sin embargo, implican Los mercados ms competitivos requieren
funciones de servicio en lugar de un producto sistemas ms sofisticados que coincidir mejor
manufacturado. A partir del generador de costos los costos a los diferentes objetos de costo.
y conceptos ABC es mejorar la evaluacin ABC es un sistema tan sofisticado.
del costo y la informacin de asignacin para
los departamentos de servicio dentro de las Las empresas de servicios son cada vez ms
empresas de fabricacin, las empresas de interesados en contar con precisin con el fin
servicios (tales como empresas de contabilidad de tomar decisiones estratgicas a largo plazo,
o de derecho) tambin podra utilizar el control as como las decisiones operativas del da a
de costos y conceptos ABC. da.
Un cambio a tcnicas causante del costo Costos exactos son necesarios para tomar
proporcionar una mejor informacin sobre los decisiones de fijacin de precios de productos,
costos de las empresas de servicios, ya que de personal y de asignacin de recursos. Todos
tiene para las empresas de fabricacin. Costo los clientes de servicios requieren diferentes
Basado en Actividad ayudar a las empresas de cantidades de recursos.
contabilidad responder a preguntas tales como:
Cul es el costo de preparar una Costos precisos, adems de la cantidad y los
declaracin de impuestos? patrones de consumo de recursos, permiten
gerentes saben el precio adecuado para cobrar
Cul es el costo de hacer una por servicios. Pero el sistema ABC es difcil
auditora? Cmo deben los costos de implementar en las empresas de servicios
comunes se asignarn a un compromiso ya que los empleados trabajan a menudo en
en particular? muchos proyectos en un da y para diferentes
Pueden medirse los costos mejor y se cantidades de tiempo. Esto hace que sea
difcil de rastrear los recursos utilizados por los
utilizan para la fijacin de precios de los
objetos de costos.
servicios?
3. Costo de los inventarios para Las empresas de servicios han tenido problemas
en implementar sistemas de contabilidad de
un prestador de servicios
costos apropiados, porque han sido ellos que
segn las NIIF han ido modelando despus de los sistemas que
se encuentran en las empresas manufactureras.
El prrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, prescribe Los problemas con esto son que las empresas
que en el caso de que un prestador de servicios manufactureras hacen hincapi en la valoracin
tenga inventarios, los medir por los costos de inventario, que las empresas de servicios no
que suponga su produccin. Estos costos se tienen, y el uso de los costos estndar calculados
componen fundamentalmente de mano de para los materiales directos y mano de obra.
obra y otros costos del personal directamente Materiales directos y mano de obra directa
involucrado en la prestacin del servicio, no son grandes categoras de costes en las
incluyendo personal de supervisin y otros empresas de servicios y es difcil de calcular los
costos indirectos atribuibles. La mano de obra y costos estndar en un entorno de servicio. No
los dems costos relacionados con las ventas, obstante, las empresas de servicios necesitan
y con el personal de administracin general, no saber los costos precisos para el anlisis la
se incluirn en el costo de los inventarios, sino rentabilidad del producto. Necesitan saber:
que se contabilizarn como gastos del periodo Qu productos son rentables.
en el que se hayan incurrido. Los costos de Qu productos deben ser resaltados.
los inventarios de un prestador de servicios Las tendencias en la rentabilidad del
no incluirn mrgenes de ganancia ni costos producto en el tiempo.
indirectos no atribuibles que, a menudo, se Los costos del producto, como base para la
tienen en cuenta en los precios facturados por fijacin de precios.
el prestador de servicios.
Esto significa que los costes en el sector de
En consecuencia, los prestadores de servicios tienen que mirar hacia el futuro, y ABC
servicios pueden tener costos por inventarios es una herramienta para este tipo de anlisis.
relacionados con su actividad de servicios, los Hay varias industrias de servicios, donde ABC
costos se componente fundamentalmente de: ha comenzado a surgir y que seguirn siendo
Mano de obra del personal involucrado tiles.
directamente en la prestacin del servicio.
Costos del personal de supervisin y del
personal de revisin de acuerdo a los
5. Las asignaciones de costos
servicios prestados.
Las asignaciones de costos son arbitrarias y
Otros costos indirectos atribuibles al
no pueden ser probadas correcta (o incorrecta)
servicio, tales como depreciacin de
porque dependen de un juicio subjetivo y no
equipos, materiales utilizados, honorarios
en una relacin de causa / efecto verificable.
de terceros, servicios tcnicos, servicios
A pesar de las asignaciones es arbitraria, se
pblicos, entre otros.
realizan en la prctica debido a las ventajas
superan a las desventajas.
Sin embargo no se pueden incluir como costo
de los inventarios lo relacionado con gastos
La metodologa para hacer las asignaciones de
generales de administracin y los gastos de
costos implica dos cuestiones distintas:
comercializacin o de ventas.
Las categoras de costos indirectos que
deben ser identificados, agregados y
4. La aplicacin de ABC para asignados juntos.
empresas de servicios La base sobre la cual los costos en
cualquier categora determinado deben ser
El costo Activity Based Costing (ABC) no son asignados.
reconocidos en NIIF como una metodologa
de costos para determinar el valor de los Es la segunda cuestin que da lugar a la
inventarios, sin embargo el uso de costos ABC bsqueda de factores de costo o bases de
en una entidad es una funcin administrativa asignacin. Una serie de criterios son utilizados
que puede ser de utilidad para la gerencia de por las empresas para evaluar los mtodos
la entidad. de asignacin de costos. La mayora de las
A continuacin se muestra la informacin que s debe de considerar para determinar el costo de los
servicios prestados segn el PDT 704:
PDT 0704 Renta Anual 2016 3ra. Categora e ITF Dirigido a contribuyentes del Rgimen
General del Impuesto a la Renta y los que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF,
a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194.
9. Conclusin
El sistema ABC se puede aplicar a diferentes tipos de industrias de servicios. Se ha convertido cada
vez ms importante para las empresas cuyos mercados son cada vez ms competitivos. El sistema
ABC es realmente eficiente de la gestin de costos, su uso permite a las empresas de servicios
para reducir y controlar sus costos con el fin de hacer que los precios correctos y otras decisiones,
y para aumentar su rentabilidad. Es probable que contine a ser ms prevalente en la industria de
servicios en el futuro.
Es importante determinar los costos de los servicios para efectos tributarios, dado que si no son
determinados adecuadamente los contribuyentes pueden ser sancionados con el 0.6% de los
Ingresos Netos y las multas pueden ascender hasta S/ 101,250.00.
Al cierre del periodo anterior, se encontraba prestando un servicio al cliente, el que se termina en
el periodo actual.
4) Se compran diversos suministros necesarios para prestar el servicio por un total de S/. 85,000
ms IGV.
5) Se incluye el servicio con la conformidad del cliente. De acuerdo con ello, se factura el servicio
en S/. 840,000
El gerente de administracin y finanzas ha preparado la informacion financiera de sus operaciones
del mes de diciembre de 2016, basado en prorratearlos costos operativos con base en el volumen
global de ingresos, segn el siguiente detalle:
Se ha reunido con su asesor tributario financiero y le ha recomendado que para determinar el costo
de los servicios debe hacerlo por el sistema de costeo por actividades le ha sealado que esto no
esta bien y puede ser sancionado por la Administracin Tributaria y ha analizado la situacin de la
empresa y ha preparado con base a ella la informacin referente a las actividades y sus inductores
de costo, como se muestra en cuadro siguiente:
Nota: Los costos de las actividades Generar plizas, procesar plizas y Entrega de reportes
corresponden a mano de obra directa.
Asi mismo ha logrado separar entre las diferentes categorias de clientes los numeros de polizas
manejadas y los reportes entregados que se determinan de forma mensual.
Clientes /
Industrias Comerciales Servicios Personas Total
Actividad
Polizas 135,000 115,000 620,000 550,000 1,420,000
Reportes 300 300 800 900 2,300
No. Horas mquina 1,040 1,170 2,500 3,375 8,085
Con base a esta informacin se pide que determine el costo de la prestacin de servicios y haga
un analisis de la rentabilidad de los clientes, dado que con el sistema anterior no todos son tan
rentables.
SOLUCIN:
Lo primero sera obtener para cada actividad su tasa generadora del costo, la cual se presenta
resumida enseguida:
Con base en estas tasas unitarias y al consumo que cada tipo de cliente hizo de las mismas, se
asignan los gastos operativos de cada actividad, asi, para el caso de las industrias se manejaron
135,000 polizas, por lo cual para la generacion de las mismas a S/. 0.13 cada una, seran S/.
17,616.55, y para su procesamiento a S/. 0.11 cada una, seran S/. 15,026; por lo que se respecta a
suministros, las industrias se facturaron S/. 140,000, por lo cual lo que se cargar para esta actividad
ser el 10.12% de dicho ingreso, para dar un monto de S/. 14,167 finalmente para las industrias se
generaron 350 reportes en el ao a S/. 17.60 cada uno, para un monto de S/.5,280. Procediendo de
manera analoga para los otros clientes, se obtienen los resultados que se presentan en el cuadro
siguiente:
En la tabla anterior se aprecia que efectivamente no todos los clientes son rentables, pues los
negocios resultaron ser los peores clientes, que no slo producen utilidad, si no la disminuyen, tanto
en utilidades reales como en consumir tiempo y esfuerzo que podria muy bien canalizarse para
ganar clientes rentables como las industrias, que representaron un utilidad porcentual de 43.27% y
las empresas con 46.6%.
Con este ejemplo queda claro que no todos los clientes son rentables, por lo cual las empresas
deberian esforzarce en implmentar un sistema de costeo y de administracion basados en actividades,
que les permita de una manera eficiente identificar a los clientes clientes y a los malos, con el fin de
tomar las medidas pertinentes en uno y otro caso.
TRATAMIENTO CONTABLE:
1) Traslado al inicio del periodo de las existencias en proceso:
CONCEPTO DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 75,000
713 Variacin de productos en proceso
7135 Exi stencias de servicios en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 75,000
235 Exi stencias de servicios en proceso
92 COSTOS DE SERVICIOS 75,000
79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 75,000
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
4) Compra de suministros:
CONCEPTO DEBE HABER
92 COSTOS DE SERVICIOS 10,500
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,000
95 GASTOS DE VENTAS 1,500
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISI ONES 15,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
Incluye a acumulacin de las siguientes transacciones: saldo inicial del proceso S/. 75,000, planilla
S/. 487,230; y depreciacin S/. 10,500
6) Reconocimiento de ingresos:
a) Asientos de transferencia: Con este registro, las cuentas 6941 y 715 tiene saldo S/. 0
MAM S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DEL 01/12/2016 AL 31/12/2016
S/.
Ventas 840,000.00
Costo de los servicios -657,730.00
Utilidad bruta 182,270.00
Gastos de administracin -94,355.63
Gastos de venta -31,951.88
Utilidad operativa 55,962.50
Gastos financieros 0.00
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 55,962.50
Impuesto a la Renta 16,788.75
Utilidad neta 39,173.75
MAM S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DEL 01/12/2016 AL 31/12/2016
S/.
Calculo del consumo de materiales directos:
Inventario inicial de materiales directos 0.00
Compras de materiales directos 0.00
Total disponible 0.00
Inventario final de materiales directos 0.00
Consumo de materiales directos 0.00
Costo de mano de obra directa 487,230.00
Costos indirectos de los servicios 95,500.00
Costo total de prestacin de servicios 582,730.00
7. CERTIFICACIN CPC
GUA DE CERTIFICACIN DEL CONTADOR PBLICO COLEGIADO 179
DEL EXAMEN EUC
1. Contabilidad 179
Contabilidad General 179
Contabilidad de Costos 179
2. NIIF 180
3. Tributacin 180
4. Auditora 181
Auditoria Financiera 181
Auditoria Tributaria 182
Auditoria Gubernamental 182
5. Finanzas 183
1. FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Facultad de determinacin y Fiscalizacin.
Obligacin de los deudores tributarios.
Infracciones y sanciones tributarias.
Determinacin de la Obligacin Tributaria:
Base Cierta, Base Presunta.
2. PRESUNCIN FISCALES
Procedimiento de determinacin sobre base
presunta.
Presuncin de Ingresos.
Presuncin de ventas o compras por
diferenciacin entre los vienes registrados y
los inventarios.
Presuncin por patrimonio no declarado.
Otras presunciones respecto al IGV e
impuesto a la renta.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
8. RANKING DE NORMAS
TRIBUTARIAS, INFORMES DE SUNAT Y
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Con D. Leg 1257, Establecen el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT
Con D. Leg 1259, Perfeccionan diversos regmenes especiales de devolucin del Impuesto
General a las Ventas
Con D. Leg 1262, Modifican la Ley 30341, que fomenta la liquidez e integracin del Mercado de
Valores
Mediante D. Leg 1264, Establecen un rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas
Con D. Leg 1269, Crean el Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
Mediante D. Leg 1270, Modifican el Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado y Cdigo
Tributario
Con D. Leg 1271, Modifican la Ley 28976 Ley Marco de Licencia de Funcionamiento
Mediante D. Leg 1272, Modifican la Ley 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General y
derogan la Ley 29060 Ley del Silencio Administrativo
Con D. Leg 1282, Modifican la Ley 29623, que promueve el financiamiento a travs de la factura
comercial y que ampla el plazo de acogimiento al Fondo de Garanta Empresarial-FOGEM
Con D. Leg 1286, Modifican el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal
Mediante D. Leg 1295, Modifican el artculo 242 de la Ley 27444, del Procedimiento Administrativo
General, y establecen disposiciones para garantizar la integridad en la administracin pblica
Con D. Leg 1308, Modifican el Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor Ley 29571
Mediante D. Leg 1312, Modifican la Ley del Impuesto a la Renta en lo relativo a Precios de
Transferencia.
Con D. Leg 1313, Modifican la Ley 26702-Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Con D. Leg 1314, Facultan a la SUNAT a establecer que sean terceros quienes efecten labores
relativas a la emisin electrnica de comprobantes de pago y otros documentos
Con D. Leg 1347, Modifican la tasa del Impuesto General a las Ventas establecida por el artculo
17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo
LEYES
Aprueban Ley 30524, de prrroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para la
Micro y Pequea Empresa-IGV Justo
Aprueban Ley 30525, que modifica la Ley 30001, de Reinsercin Econmica y Social para el
Migrante Retornado y restablece los beneficios tributarios
Aprueban Ley 30536, que fomenta la renovacin del parque automotor y la formalizacin en la
venta de unidades inmatriculadas (facilita la aplicacin del IGV en venta de autos usados).
DECRETOS SUPREMOS
Mediante DS 342-2016-EF, Aprueban el Arancel de Aduanas 2017
Mediante DS 399-2016-EF, Establecen las profesiones artes ciencias oficios y/o actividades que
darn derecho a la deduccin a que se refiere el inciso d) del artculo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta
Mediante DS 403-2016-EF, Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo 1269 que crea el
Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
RESOLUCIONES DE SUNAT
Mediante R. Superintendencia N 317-2016 Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago
y la norma sobre boleto de viaje
Mediante Superintendencia N 014-2017, Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica
PLAME, Formulario Virtual N. 0601
Mediante R. Superintendencia N 021-2017, Aprueban nuevas versiones del PDT IGV Renta
Mensual - Formulario Virtual N. 621, del PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual N. 617 y
del PDT - Formulario Virtual N. 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a Renta.
SUMARIO DE INFORMES
EMITIDOS POR SUNAT 2016
CODIGO TRIBUTARIO
CLCULO DEL MONTO DE LA MULTA POR LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
1 DEL ARTCULO 178CDEL CDIGO TRIBUTARIO
INFORME N. 036-2016- SUNAT/5D0000
Para el clculo del monto de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario (50% del tributo omitido), relacionada con la determinacin del Impuesto a la
Renta anual, debe excluirse el ntegro del saldo a favor del ejercicio anterior, incluido el monto que
hubiera sido compensado con los pagos a cuenta del ejercicio.
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i036-2016.pdf
IMPUESTO A LA RENTA
SUSTENTACIN DE SU COSTO DE ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DE ACTIVOS
ADQUIRIDOS O CONSTRUIDOS HASTA El 31.12.2012
INFORME N. 017-2016- SUNAT/5D0000
Tratndose de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que hayan
empezado a ser utilizados en la generacin de rentas gravadas recin a partir del 1.1.2013, para
la deduccin de su depreciacin tributaria se requiere, en general, que la sustentacin de su costo
de adquisicin o construccin se efecte con comprobantes de pago.
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i017-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i078-2016.pdf
IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS PREOPERATIVOS EN LA CONTRATACIN Y EJECUCIN DE OBRAS DE
CONSTRUCCIN CIVIL
INFORME N. 079-2016- SUNAT/5D0000
Tratndose de una empresa en marcha cuya actividad principal es la contratacin y ejecucin de
obras de construccin civil:
1. Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artculo 37 de la LIR los gastos incurridos
para la elaboracin de propuestas para un concurso de licitacin pblica de obra, constituyen
gastos preoperativos.
2. A efectos de determinar la fecha en que se inici la produccin, deber evaluarse cada caso
concreto, atendiendo a la documentacin o actos que en forma conjunta puedan demostrar
cundo se inici la construccin.
3. Si hubiese optado por deducir los gastos preoperativos en un solo ejercicio y se haya acogido
al mtodo a que se refera el inciso c) del artculo 63 de la LIR, se deba diferir la totalidad
de tales gastos hasta el tercer ao en que la utilidad recin sera determinada, conforme a la
liquidacin del avance de la obra efectuada durante el trienio transcurrido.
Por el contrario, de haberse optado por la amortizacin de tales gastos, deban diferirse estos en la
proporcin correspondiente a dicho trieno; y el saldo, imputarse en la proporcin correspondiente
a los ejercicios siguientes, en que la utilidad deba determinarse utilizando los mtodos a que se
refieren los incisos a) y b) del artculo 63 de la LIR.
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i079-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i120-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i127-2016.pdf
IMPUESTO A LA RENTA
TRABAJADORES CON RENTA DE QUINTA CATEGORA CON REMUNERACIONES
IMPRECISAS O VARIABLES
INFORME N. 133-2016- SUNAT/5D0000
Para efecto del procedimiento previsto en el artculo 40 del Reglamento de la LIR para el clculo
de las retenciones del impuesto a la renta por rentas de quinta categora, en el caso de trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada con remuneraciones imprecisas o variables, debe
entenderse por gratificacin ordinaria a las que hubieran sido puestas a disposicin de aquellos
en el mes de la retencin y en los meses anteriores del mismo ejercicio por el cual se efecta la
retencin.
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i133-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i134-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i152-2016.pdf
IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DE INTERESES POR PRSTAMO RECIBIDO DE UNA EMPRESA RESIDENTE EN
SUIZA CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN ENTRE PER Y SUIZA
INFORME N. 167-2016- SUNAT/5D0000
En relacin con los intereses generados por un prstamo de dinero realizado por una persona
jurdica residente en Suiza que no es banco a una persona jurdica residente en Per (empresas
vinculadas), el abono al fisco peruano que debe efectuarse por mandato del segundo prrafo del
artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es cuando se ha
contabilizado como gasto los intereses pero sin haber realizado su pago efectivo al no domiciliado,
est sujeto a la tasa mxima de 15% establecida por el prrafo 2 del artculo 11 del Convenio entre
la Repblica del Per y la Confederacin Suiza para evitar la doble tributacin en relacin con los
Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y su protocolo, siempre que la empresa no domiciliada
presente a la domiciliada su Certificado de Residencia que acredite ser residente de Suiza.
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i167-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i169-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i173-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i119-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i012-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i147-2016.pdf
Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i156-2016.pdf
ACUERDO N 2016-09
Acuerdo N 2016-09
Fecha del acuerdo: 25/05/2016
ACUERDO N 2016-16
ACUERDO N 2016-22
Acuerdo N 2016-22
Fecha del acuerdo: 12/10/2016
NIIF: matemticas financieras aplicadas a las NIIF, adopcin de NIIF, update del IASB,
03 anlisis terico y practico de cada NIIF, desarrollo de casos prcticos avanzados con
implicancias tributarias en excel
Tributacin: informes de SUNAT y jurisprudencias del tribunal fiscal y del poder judicial,
05 anlisis terico y practico orientado a la prevencin de riesgos tributarios: cdigo tributario,
impuesto a la renta, IGV, tributos municipales
2. Acceso a nuestra web a los artculos que se encuentran reclasicados por reas y casos prcticos en Excel
3. Acceso a biblioteca virtual: NIIF, NIA, legislacin tributaria, comercial, nanciera, jurisprudencias e informes
de SUNAT clasicada por tributos.
6. Costo de la Suscripcin:
SUSCRIPCIN ANUAL: Descuentos del 30% para suscripciones que se realicen hasta el 28/02/2017
S/. 1,000 (Un Mil Soles) Descuentos del 20% para suscripciones que se realicen hasta el 31/03/2017
7. Informes y Suscripciones:
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7. Depsitos y Pagos:
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