P R O Y E C T O PA R A A U S C U LTA C I Ó N

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hasta el 30 de abril de 2009

BOLETÍN
3060
RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD DE
LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

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bol_3060 auscultacion 16 x 22 cm2 2 20/02/2009 01:36:49 p.m.
 México, D.F., a 30 de enero de 2009.

A la membrecía del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Se acompaña el proyecto del nuevo Boletín 3060, Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría,
el cual fue aprobado por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), en su reunión efectuada el
jueves 4 de diciembre de 2008, para su presentación al Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos y, una vez lograda su aprobación, iniciar su etapa de auscultación entre su membrecía.

Este proyecto de boletín, que continúa con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría,
establece los pronunciamientos normativos relativos a la relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría, a los
que se debe sujetar el Contador Público al realizar una auditoría de estados financieros.

En este boletín se establece la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría que lo
ayuden a obtener una evidencia de auditoría suficiente y apropiada para soportar su opinión.

En este documento se incorpora el concepto de “lo apropiado” en la evidencia de auditoría, el cual se refiere a la calidad
de la evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte en la opinión sobre los estados
financieros o detectar errores significativos en éstos. Adicionalmente, se establece que la confiabilidad de la evidencia
de auditoría se ve influenciada por la fuente y naturaleza de la misma, y depende de las circunstancias en las cuales
se obtiene. En síntesis, se da énfasis a la calidad de la evidencia más que a la cantidad de la misma.

De manera similar a las Normas Internacionales de Auditoría, este nuevo Boletín 3060, incluye una sección denomi-
nada: Aplicación de procedimientos adicionales, que se identifica claramente en párrafos cuya numeración
es antecedida con la letra “A”; estos párrafos, son parte integrante del boletín y amplían o ejemplifican los aspectos
normativos contenidos en los párrafos normativos.

La CONPA consideró que los requerimientos establecidos en esta norma, implican un periodo de estudio y preparación
de las metodologías de cada unas de las firmas de Contadores Públicos, por lo que se propone que la entrada en vigor
del mismo sea para las auditorías de estados financieros, cuyos ejercicios inicien a partir del 1 de enero de 2010.

El plazo de auscultación de este proyecto concluye el 30 de abril de 2009, por lo que las sugerencias y comentarios
deben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano de Contadores Públicos o al correo electrónico: auscultaciones.
conpa@imcp.org.mx, en atención a la Vicepresidencia de Legislación.

Atentamente,

C.P.C. Fernando J. Morales Gutiérrez C.P.C José Luis Franco Murayama

Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría

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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Boletín 3060
Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría
Índice
Párrafo
Introducción
Alcance . .............................................................................. 1-2
Evidencia de auditoría . ....................................................... 3-7
Vigencia . ................................................................................ 8
Objetivo .................................................................................. 9
Definiciones . ........................................................................ 10
Pronunciamientos normativos
Información para ser utilizada como
evidencia de auditoría . ............................................. 11-12
Seleccionar las partidas a examinar para
obtener evidencia de auditoría ...................................... 13
Inconsistencia o dudas en la confianza de
la evidencia de auditoría . ............................................. 14
Boletín 3060
Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría
Introducción
Alcance
1 Este boletín explica lo que constituye la evidencia
de auditoría en un examen de estados financieros,
y establece la responsabilidad del auditor para
diseñar y realizar los procedimientos de auditoría,
para obtener una evidencia relevante y confiable.
2 Esta norma es aplicable a toda la evidencia que el
auditor obtiene durante el proceso de la auditoría.
Otros boletines establecen los aspectos específicos
de la evidencia de auditoría, así como los posibles
procedimientos que se pudieran aplicar y la evalua-
ción de que ha sido obtenida una evidencia suficiente
y apropiada.
 - 3060
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Párrafo
Aplicación de procedimientos adicionales
Fuentes de evidencia de auditoría .............................. A1 a A3
Procedimientos para obtener
evidencia de auditoría . ....................................... A4 a A19
Información para ser utilizada como
evidencia de auditoría . ..................................... A20 a A30
Seleccionar partidas para pruebas para obtener
evidencia de auditoría . ..................................... A31 a A34
La inconsistencia o dudas en la confiabilidad
de la evidencia de auditoría . .......................................A35
Evidencia de auditoría
3 La evidencia de auditoría es toda la información
que utiliza el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión de auditoría. La
evidencia de auditoría es necesaria para soportar
la opinión y el informe del auditor. Es acumulativa
por naturaleza y se obtiene, principalmente, de los
procedimientos de auditoría realizados durante el
proceso de la auditoría, por ejemplo, la información
que se obtiene de las auditorías anteriores y de los
procedimientos de control de calidad de la firma para
la aceptación y retención de clientes. Los registros
contables de la entidad son una fuente importante
de la evidencia de auditoría junto con otras fuentes
dentro y fuera de la entidad. La evidencia de auditoría
consta de la información que soporta y corrobora las
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 Boletín 3060
aseveraciones de la administración y cualquier otra
información que contradice dichas aseveraciones.
4 La mayor parte del trabajo del auditor para formarse
la opinión de auditoría consiste en obtener y evaluar
la evidencia de auditoría. Los procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría pueden
incluir: inspección, observación, confirmación, veri-
ficación de cálculos y de controles, procedimientos
analíticos y discusiones. Aunque las discusiones
pueden proporcionar una evidencia de auditoría
importante, la discusión en sí, no proporciona nor-
malmente una evidencia suficiente para detectar un
error importante a nivel de la aseveración, ni de la
efectividad operativa de los controles.
5 De acuerdo con las normas de auditoría, el auditor
independiente obtiene una seguridad razonable
cuando ha reducido el riesgo de auditoría a un nivel
bajo y aceptable, lo cual sucede al obtener una
apropiada y suficiente evidencia de auditoría. La
suficiencia es la cantidad de evidencia de auditoría
que se necesita y se afecta por los riesgos de errores
que son superiores a la importancia relativa (a mayor
riesgo, es probable que se requiera más evidencia
de auditoría) y también por la calidad de dicha evi-
dencia (a calidad más alta, puede requerirse menos
evidencia). Sin embargo, obtener mayor evidencia
de auditoría no puede compensar la mala calidad de
la evidencia.
6 Lo apropiado es la calidad de la evidencia de audi-
toría; es decir, su relevancia y confiabilidad para dar
soporte para, o detectar errores significativos en los
estados financieros. La confiabilidad de la evidencia
de auditoría se influye por la fuente y naturaleza de
la misma, y depende de las circunstancias bajo las
cuales se obtiene.
7 La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de
auditoría están interrelacionadas. La obtención de
evidencia de auditoría suficiente y apropiada para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo acep-
table y, por lo tanto, permitir que el auditor llegue a
una conclusión razonable sobre la cual se basa la
opinión de auditoría, que es un asunto que el auditor
determina por medio de su juicio profesional.
Vigencia
8 Este boletín es obligatorio para auditorías de estados
financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de
2010. Se recomienda su aplicación anticipada.
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Objetivo
9 El objetivo de este boletín es establecer la respon-
sabilidad del auditor de diseñar y aplicar los proce-
dimientos de auditoría, para obtener una evidencia
de auditoría suficiente, relevante y confiable.
Definiciones
10 Para los propósitos de este boletín, los siguientes
conceptos tienen los significados que a continuación
se mencionan:
a) Registros contables. Se refiere a los registros
de información financiera respecto de los
asientos contables y de los documentos de
soporte, tales como: cheques, registros de
transferencias electrónicas de fondos, facturas,
contratos, el libro mayor, los registros auxilia-
res, los asientos del diario y otros ajustes a
los estados financieros, registros electrónicos,
bases de datos, hojas de trabajo, hojas de
cálculo, cálculos, conciliaciones, revelaciones,
etcétera.
b) Evidencia de auditoría. Es toda la información
que usa el auditor para llegar a las conclu-
siones en las cuales se basa la opinión de
auditoría. La evidencia de auditoría incluye,
tanto la información contenida en los registros
contables que soportan los estados financieros
como en otra información.
c) Suficiencia. Representa la cantidad de la evi-
dencia de auditoría, la cual es afectada por los
riesgos de los errores importantes y también
por la calidad de la evidencia de auditoría.
d) Apropiado. Representa la medida de la calidad
de la evidencia de auditoría; es decir, la rele-
vancia y confianza al proporcionar soporte para
los estados financieros o al detectar errores
importantes en los mismos.
Pronunciamientos normativos
Información para ser utilizada como evidencia
de auditoría
11 Al diseñar los procedimientos de auditoría, el au-
ditor considerará la relevancia y la confianza de la
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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
información que será utilizada como evidencia de
auditoría.
12 Cuando la información que el auditor usará para pro-
pósitos de la auditoría fue producida por la entidad, el
auditor evaluará si la información es suficientemente
confiable para sus propósitos, considerando las
siguientes circunstancias:
a) Obtener evidencia de auditoría relativa a la
exactitud y a la totalidad de la información.
b) Evaluar si la información es suficientemente
precisa o detallada para los propósitos del
auditor.
Seleccionar las partidas a examinar para obtener
evidencia de auditoría
13 Al diseñar las pruebas de los controles y las pruebas
sustantivas, el auditor determinará cómo seleccionar
las partidas para cumplir con el propósito del proce-
dimiento de auditoría. El auditor puede:
a) Seleccionar todas las partidas (una revisión a
100%).
b) Seleccionar algunas partidas específicas.
c) Realizar un muestreo de auditoría.
Inconsistencia o dudas en la confianza de la
evidencia de auditoría
14 Cuando la evidencia de auditoría obtenida de una
fuente no es consistente con aquélla obtenida
de otra fuente, o si el auditor tiene dudas sobre
la confianza de la información que será utilizada
como evidencia de auditoría, el auditor determinará
las modificaciones o procedimientos supletorios de
auditoría necesarios para resolver esta situación.
Aplicación de procedimientos adicionales
Fuentes de evidencia de auditoría
A1 La administración es responsable de la preparación
de los estados financieros con base en los registros
contables de la entidad. La evidencia de auditoría se
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obtiene al realizar procedimientos de auditoría para
probar los registros contables, por ejemplo, mediante
un análisis y una revisión de alguna transacción, al
volver a desarrollar los procedimientos seguidos por
la compañía en el proceso de información financiera,
y al conciliar los tipos y aplicaciones relacionadas de
la misma información. Por medio del desarrollo de
estos procedimientos de auditoría, el auditor puede
determinar que los registros contables son consisten-
tes y coinciden con los estados financieros.
A2 Normalmente se obtiene mayor seguridad de evi-
dencia de auditoría, cuando el auditor la obtiene
de diferentes fuentes o de distinta naturaleza, a la
obtenida sólo de las partidas consideradas indivi-
dualmente. Por ejemplo, corroborar información
que se obtiene de una fuente independiente de
la entidad puede aumentar la seguridad de que el
auditor obtiene de la evidencia existente dentro de
los registros contables o de las declaraciones hechas
por la administración.
A3 La información de las fuentes independientes de la
entidad que el auditor puede usar como evidencia de
auditoría puede incluir confirmaciones de terceros,
reportes de analistas y datos comparables relativos
a los competidores o al sector en el que se desarrolla
la entidad auditada.
A4 Procedimientos para obtener
evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría que resulte para llegar a
las conclusiones razonables acerca de las cuales se
basa la opinión del auditor, se obtiene al realizar lo
siguiente:
a) Procedimientos de la evaluación de riesgos.
b) Procedimientos de auditoría, que constan de:
— Pruebas de los controles.
— Procedimientos sustantivos, que incluyen
pruebas de detalle y procedimientos
analíticos sustantivos.
A5 Los procedimientos descritos en los párrafos de
A8 a A19 siguientes, pueden ser utilizados como
procedimientos de evaluación de riesgos, pruebas
de controles o procedimientos sustantivos, según
el contexto en el cual son aplicados por el auditor.
En ciertas circunstancias, la evidencia de auditoría
que se obtiene de auditorías anteriores puede dar
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 Boletín 3060
evidencia de auditoría apropiada, siempre y cuando
el auditor realice procedimientos de auditoría para
establecer que continúa siendo relevante.
A6 La naturaleza y oportunidad de los procedimientos
de auditoría que se van a usar, puede ser afectada
por el hecho de que algunos de los datos conta-
bles y otra información, podrían estar disponibles
únicamente en forma electrónica o sólo en ciertos
momentos o periodos de tiempo. Por ejemplo, los
documentos fuente como: órdenes de compra,
talones de embarque y facturas, pueden existir
únicamente en forma electrónica cuando una entidad
usa comercio electrónico; o bien, ser eliminados
después de escanearse cuando una entidad usa los
sistemas de procesos de imágenes para facilitar el
almacenamiento y la referencia.
A7 Cierta información electrónica puede no ser recupe-
rable después de un plazo específico, por ejemplo,
si se modifican los archivos y no existen respaldos.
Por lo tanto, las políticas de retención de datos de
una entidad pueden requerir que el auditor solicite
la retención de alguna información para la revisión
o para realizar procedimientos de auditoría en un
tiempo en que esté disponible la información.
Inspección
A8 La inspección consiste en examinar registros o
documentos, ya sean internos o externos, en forma
impresa, electrónica o en otros medios, o bien,
por medio de un examen físico de algún activo. La
inspección de registros y documentos proporciona
evidencia de auditoría de grados variables de con-
fiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente,
y, en el caso de registros y documentos internos,
de la efectividad de los controles para su emisión.
Un ejemplo de la inspección usada como prueba de
controles es la inspección de registros o documentos
como evidencia de autorización.
A9 Algunos documentos representan evidencia de
auditoría directa de la existencia de un activo, por
ejemplo, un documento que constituye un instrumen-
to financiero. La inspección de dichos documentos
puede no necesariamente proporcionar evidencia
de auditoría respecto a la propiedad o el valor. Por
otro lado, inspeccionar un contrato de venta puede
proporcionar evidencia de auditoría relevante para la
aplicación de políticas contables de la entidad, tales
como el reconocimiento de ingresos.
A10 La inspección de los activos tangibles puede
proporcionar evidencia de auditoría confiable en
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relación con su existencia, pero no necesariamente
con respecto a los derechos y obligaciones, o a la
valuación de los activos de la entidad. La inspección
de partidas individuales de inventarios normalmente
acompaña la observación del conteo de los mis-
mos.
Observación
A11 Ésta consiste en observar el proceso o procedimiento
que se desempeña por otros. Por ejemplo, la obser-
vación por parte del auditor del conteo de inventarios
por el personal de la entidad, u observación del
desempeño de las actividades de control. La ob-
servación proporciona evidencia de auditoría sobre
el desempeño de algún proceso o procedimiento,
pero se limita al tiempo en que se lleva a cabo la
observación y por el hecho de que el acto de ser
observado puede afectar la manera en la cual se
desempeña el proceso o el procedimiento.
Investigación
A12 Consiste en buscar información de personas con
conocimientos, tanto en lo financiero como en lo no
financiero, en la entidad o fuera de ella. La investi-
gación es un procedimiento que se usa de manera
extensa en toda la auditoría y se complementa con
otros procedimientos de auditoría. Evaluar las res-
puestas a las investigaciones es una parte integral
del proceso de investigación.
A13 Las respuestas a las investigaciones pueden dar
al auditor información que no tenía antes o con
evidencia de auditoría que sirve para corroborar.
De modo alternativo, las respuestas podrían dar
información que difiera de manera importante de
otra información que el auditor haya obtenido, por
ejemplo, información respecto a la posibilidad de que
la administración haya sobrepasado los controles. En
algunos casos, las respuestas a las investigaciones
proporcionan una base para que el auditor modifique
o realice procedimientos adicionales de auditoría.
A14 En el caso de las investigaciones sobre intenciones
de la administración, la información disponible para
soportarla puede ser limitada. En estos casos, el co-
nocimiento previo del auditor sobre la administración,
en cuanto a llevar a cabo sus intenciones declara-
das para decidir un particular curso de acción y la
capacidad de la administración de seguir un curso
específico de acción, puede brindar información rele-
vante acerca de la intención de la administración.
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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
A15 En cuanto a otros asuntos, el auditor es requerido de
obtener declaraciones escritas de la administración
para confirmar las respuestas a las investigaciones
verbales. Por ejemplo, el auditor normalmente ob-
tiene declaraciones por escrito de la administración
acerca de los asuntos de importancia relativa, cuan-
do no puede esperarse a que exista otra evidencia
suficiente y apropiada de auditoría, o cuando la otra
evidencia de auditoría que obtiene es de menor
calidad.
Confirmación
A16 La confirmación es un tipo específico de investiga-
ción que es el proceso de obtener una declaración
de información o de una condición existente direc-
tamente de un tercero. Las confirmaciones se usan
frecuentemente en relación con saldos de cuentas
y sus componentes. Por ejemplo, el auditor puede
buscar una confirmación directa de cuentas por
cobrar por comunicación con los deudores. Sin em-
bargo, las confirmaciones no necesitan restringirse a
estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar
confirmación de los términos de los convenios o las
transacciones que tiene una entidad con terceros; la
solicitud de confirmación se diseña para preguntar si
se han hecho modificaciones al convenio y, de ser
así, cuáles son los detalles relevantes. Las confirma-
ciones también se usan para obtener evidencia de
auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones,
por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo lateral”, que
pueda influir en el reconocimiento de ingresos.
Verificación de cálculos
A17 Esta verificación consiste en verificar la exactitud
matemática de los documentos o registros. La
verificación del cálculo puede realizarse manual o
electrónicamente.
Verificación de controles
A18 La verificación de controles es la ejecución inde-
pendiente por parte del auditor de procedimientos o
controles, que se desarrollaron originalmente como
parte del control interno de la entidad.
Procedimientos analíticos
A19 Los procedimientos analíticos consisten en evalua-
ciones de información financiera entre datos finan-
cieros y no financieros. Los procedimientos analíticos
también abarcan la investigación de fluctuaciones y
relaciones identificadas que son inconsistentes con
otra información relevante, o se desvían de manera
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importante de las cantidades esperadas (expectati-
vas).
Información para ser utilizada como evidencia
de auditoría
Relevancia y confiabilidad
A20 Como se menciona en el párrafo 3 anterior, mientras
la evidencia de auditoría se obtiene, primeramente,
de los procedimientos realizados durante el proceso
de auditoría, también puede incluir información
obtenida de otras fuentes, tales como: auditorías
anteriores y procedimientos de control de calidad de
la firma para la aceptación y retención de clientes. La
calidad de toda la evidencia de auditoría se afecta
por la relevancia y la confiabilidad de la información
sobre la cual se basa.
Relevancia
A21 La relevancia trata de una relación lógica con el
propósito del procedimiento de auditoría y, cuando
es apropiado, la aseveración a ser considerada. Al
considerar la relevancia de la información que será
utilizada como evidencia de auditoría, se incluye
la consideración de la dirección de la prueba. Por
ejemplo, si el propósito de un procedimiento de au-
ditoría es probar una sobrevaluación de una cuenta
por pagar, examinar la cuenta por pagar registrada
podría ser apropiado. Por otro lado, al probar la
subvaluación de cuentas por pagar, verificando las
cuentas por pagar registradas no es apropiado, pero
el probar información como desembolsos subse-
cuentes, facturas no pagadas, estados de cuentas
de los proveedores o reportes de mercancías no
recibidas, puede ser lo apropiado.
A22 Cualquier conjunto de procedimientos puede pro-
porcionar evidencia de auditoría que es relevante
para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por
ejemplo, la inspección de documentos relacionados
a la cobranza de cuentas por cobrar después del
cierre del ejercicio, puede proporcionar evidencia de
auditoría con respecto a la existencia y valuación,
pero no necesariamente respecto a la totalidad. Por
otro lado, a menudo el auditor obtiene evidencia de
auditoría de distintas fuentes o de distinta naturaleza
que es relevante a la misma aseveración.
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 Boletín 3060
Confiabilidad
A23 La confiabilidad de la información que será utilizada
como evidencia de auditoría es influenciada por:
su fuente y naturaleza, las circunstancias bajo las
cuales se obtiene, los controles sobre su preparación
y mantenimiento, entre otros. Por lo tanto, la confia-
bilidad de los distintos tipos de evidencia de auditoría
está sujeta a excepciones significativas. Aun cuando
existe información que es utilizada como evidencia
de auditoría y que es obtenida de fuentes fuera de
la entidad, pueden existir circunstancias que podrían
afectar su confiabilidad. Por ejemplo, la información
obtenida de una fuente externa independiente podría
no ser tan confiable si la fuente no es conocida. Al
reconocer que las excepciones pueden existir, las
siguientes consideraciones con respecto a la con-
fiabilidad de la evidencia de auditoría son útiles:
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría
se incrementa cuando ésta es obtenida de
fuentes independientes reconocidas fuera de
la entidad.
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría
que se genera internamente, aumenta cuando
los controles relacionados, incluyendo los
relativos a la preparación y mantenimiento,
son efectivos.
• La evidencia de auditoría obtenida directamen-
te por el auditor (por ejemplo, la observación
de la aplicación de algún control), es más
confiable que la evidencia de auditoría obtenida
indirectamente o por inferencia (por ejemplo,
la investigación sobre la aplicación de algún
control).
• La evidencia de auditoría en forma documen-
tal, ya sea en papel, dispositivo electrónico u
otro medio, es más confiable que la evidencia
obtenida verbalmente (por ejemplo, el informe
por escrito de una reunión es más confiable
que una declaración verbal sobre los asuntos
discutidos).
• La evidencia de auditoría proporcionada por
documentos originales es más confiable que
la evidencia de auditoría proporcionada por
fotocopias o facsímiles, documentos que
han sido fotografiados, digitalizados o, de
alguna manera, transformados a un formato
electrónico. La confiabilidad de los cuales
podría depender de los controles respecto a
su preparación y mantenimiento.
bol_3060 auscultacion 16 x 22 cm9 9
A24 La confiabilidad del auditor acerca de la evidencia de
auditoría, pocas veces, incluye la verificación de la
autenticidad de la documentación. El Boletín 3070,
Consideraciones sobre fraude que deben
hacerse en una auditoría de estados finan-
cieros, hace referencia a aquellos casos en que el
auditor considera que existen elementos para creer
que algún documento, posiblemente, no sea original,
o pudo haber sido modificado sin que la modificación
se haya revelado al auditor.
A25 Las pruebas a los controles son diseñadas para
evaluar la efectividad operativa de los controles para
prevenir, detectar o corregir los errores importantes
al nivel de la aseveración. El diseño de las pruebas
de controles para obtener evidencia de auditoría
relevante incluye la identificación de las condiciones
(características o atributos), que indiquen la correcta
actuación de un control, así como las posibles des-
viaciones en los mismos. La presencia o ausencia
de esas condiciones puede ser probada por el
auditor.
A26 Los procedimientos sustantivos son diseñados
para detectar errores importantes al nivel de la
aseveración. Éstos comprenden pruebas de detalle
y procedimientos analíticos sustantivos. Diseñar
procedimientos sustantivos incluye la identificación
de las condiciones relevantes para el propósito de
la prueba, que puedan identificar un error importante
en la aseveración relevante.
A27 Al diseñar las pruebas de los controles y las pruebas
de detalle, es posible que el auditor tenga que con-
siderar una tasa esperada de desviación o el error
esperado en la población a ser probada; asimismo,
deberá efectuar una evaluación de la desviación
cuando la misma se aparte del nivel esperado.
Información producida por la entidad y utilizada
para propósitos de la auditoría
A28 Para que el auditor obtenga una evidencia de audito-
ría confiable, la información producida por la entidad
que se utiliza para llevar a cabo los procedimientos
de auditoría debe ser completa y precisa. Por ejem-
plo, la efectividad de revisar los ingresos al aplicar
procedimientos analíticos, mediante la multiplicación
de los precios de venta por el volumen de las ven-
tas, se afecta por la exactitud de la información de
precios, así como por la totalidad y la exactitud de
los datos del volumen de las ventas. Asimismo, si el
auditor intenta probar en una población (por ejemplo,
los pagos), que se cumpla con cierta característica
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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
(por ejemplo, la autorización), los resultados de la
prueba serán menos confiables, si no se encuentra
completa la población de la cual fueron selecciona-
das las partidas que serán probadas.
A29 La obtención de la evidencia de auditoría relativa a
la exactitud y la totalidad de esta información, puede
realizarse junto con los procedimientos de auditoría
aplicados a la información, cuando la obtención de
esta evidencia es una parte integral de los procedi-
mientos de auditoría en sí. En otras situaciones, el
auditor pudo haber obtenido la evidencia de auditoría
de la exactitud y de la totalidad de tal información,
al probar los controles sobre la preparación y
mantenimiento de la información. Sin embargo, en
algunas situaciones, el auditor puede determinar
que se requiere la aplicación de procedimientos de
auditoría adicionales.
A30 En algunos casos, el auditor podría pretender usar la
información producida por la entidad para otros pro-
pósitos de auditoría. Por ejemplo, el auditor podría
pretender hacer uso de los informes respecto a las
medidas de actuación de la entidad para propósitos
de procedimientos de monitoreo, como los informes
del auditor interno. En algunos casos, la adecuación
de la evidencia de auditoría obtenida es afectada
si la información es precisa o detallada para los
propósitos del auditor. Por ejemplo, las medidas de
actuación utilizadas por la administración, pueden
no ser lo suficientemente precisas para detectar los
errores importantes.
Seleccionar partidas para obtener evidencia
de auditoría
A31 Una prueba efectiva proporciona evidencia de
auditoría al grado que, cuando es tomada con otra
evidencia de auditoría obtenida o que se obtendrá,
será suficiente para el propósito del auditor. Al
seleccionar las partidas para la prueba, conforme al
párrafo 11 anterior, se requiere que el auditor deter-
mine la relevancia y confiabilidad de la información
que será utilizada como evidencia de auditoría; el
otro aspecto de la efectividad (suficiencia) es una
consideración importante al seleccionar las partidas
a probar. La aplicación de cualquier opción o de
una combinación de opciones, para seleccionar las
partidas a probar e identificadas en el párrafo 13
anterior, pueden ser apropiadas dependiendo de las
circunstancias particulares, por ejemplo, los riesgos
de errores importantes relacionados a la aseveración
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bol_3060 auscultacion 16 x 22 cm10 10
que será probada y la práctica y la eficiencia de las
distintas opciones.
Selección de todas las partidas
A32 El auditor podría decidir que será más apropiado
examinar toda la población de las partidas que
forman una clase de transacciones o del saldo de
una cuenta (o un estrato dentro de esa población).
Una revisión a 100% no es factible en el caso de las
pruebas de controles; sin embargo, es más común
para las pruebas sustantivas. Es decir, una revisión
a 100% podría ser apropiada cuando:
• La población constituye un pequeño número
de partidas de alto valor.
• Existe un riesgo importante y otras opciones no
proporcionen suficiente evidencia de auditoría
apropiada.
• La naturaleza repetitiva de algún cálculo o de
otro proceso es realizado automáticamente
por un sistema de informática que hace una
revisión efectiva a 100%.
Selección de partidas específicas
A33 El auditor podría decidir seleccionar partidas espe-
cíficas de alguna población. Al tomar esta decisión,
los factores que podrían ser relevantes incluyen el
entendimiento del auditor de la entidad, los riesgos
evaluados del error importante y las características
de la población que prueban. La selección a juicio
del auditor de las partidas específicas está sujeta a
un riesgo de no-muestreo. Las partidas específicas
podrían incluir:
• Partidas clave o de alto valor. El auditor podría
decidir si se seleccionan las partidas específi-
cas dentro de una población, debido a que son
de alto valor o muestran otra característica. Por
ejemplo, las partidas que son sospechosas,
inusuales, propensas a riesgos, o tienen una
historia de error.
• Todas las partidas que sobrepasan un importe
en particular. El auditor podría decidir si se revi-
san las partidas que sobrepasan un importe en
particular para verificar una población grande
del importe total de una clase de transacciones
o del saldo de una cuenta.
• Partidas para obtener información. El auditor
podría revisar las partidas para obtener infor-
20/02/2009 01:36:50 p.m.
 Boletín 3060
mación relativa a ciertos asuntos como son la
naturaleza de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.
A34 Mientras la revisión selectiva de partidas específicas
de una clase de transacciones o de un saldo de
cuentas, a menudo, será una manera eficiente para
obtener la evidencia de auditoría, no constituye un
muestro de auditoría. Los resultados de los proce-
dimientos de auditoría aplicados a partidas seleccio-
nadas de esta manera no pueden ser proyectados
para toda la población; por lo tanto, la revisión
selectiva de partidas específicas no proporciona
una evidencia de auditoría relativa al resto de la
población. Por otro lado, el muestreo de la auditoría
es diseñado para permitir las conclusiones relativas
a toda una población con base en las pruebas a una
muestra. Los procedimientos aplicables al muestreo
de auditoría se detallan en el Boletín 5020, Muestreo
en la auditoría.
bol_3060 auscultacion 16 x 22 cm11 11
La inconsistencia o dudas en la confiabilidad de
la evidencia de auditoría
A35 Obtener la evidencia de auditoría de distintas fuentes
o de diferente naturaleza, en algunos casos, podría
indicar que una sola partida como evidencia de
auditoría no es confiable, por ejemplo, cuando la
evidencia de auditoría obtenida de una fuente es
inconsistente con aquélla obtenida de otra fuente.
Esto podría ser el caso cuando, por ejemplo, las
respuestas a las investigaciones de la administra-
ción, auditoría interna y otros, son inconsistentes,
o cuando las respuestas a las investigaciones de
las personas encargadas del gobierno corporativo,
realizadas para corroborar las respuestas a las
investigaciones de la administración, son inconsis-
tentes con la respuesta de ésta.
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