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ECONMICOS
Valorizacin de Activos
Biolgicos y Productos
Agrcolas
Lorenzo Helguera1
Bruno Lanfranco2
Ernesto Maj3 en torno a la medicin del resul- tos agrcolas permite reconocer
tado econmico financiero en un beneficio econmico concre-
las empresas agropecuarias a la to para la empresa que lleva a
1. Introduccin luz de las normas prescritas por cabo la explotacin, a pesar de
la NIC 41. Para ello se realiza un que para la obtencin del citado
l presente artculo conti- breve anlisis sobre los aspectos beneficio no se ha realizado tran-
1 Que se establece como de aplicacin obligatoria en nuestro Pas a partir del Decreto 162/04 publicado el 20/05/04.
2 Revista del Plan Agropecuario Nro. 112, Diciembre 2004.
3 Revista del Plan Agropecuario Nro. 113, Marzo 2005.
4 El concepto de agrcola que se utiliza en la norma es interpretado en un sentido amplio y considera todos los productos generados
por la actividad agropecuaria.
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cesarias para que el proceso tenga lugar (por ejem-
plo: niveles de nutricin, humedad, temperatura y
fertilidad). Tal gestin distingue a la actividad agr-
cola de otras actividades. En ese sentido, no cons-
tituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin
de recursos no gestionados previamente (por ejem-
plo la tala de bosques naturales).
Medicin del cambio: Tanto el cambio cualita-
tivo por ejemplo de carcter gentico, cobertura
grasa, contenido protenico o dimetro de la lana
como el cuantitativo por ejemplo nmero de ter-
nar en el momento de su reconocimiento? neros, peso, largo de mecha de lana conseguido por
Cmo deben ser tratadas las diferencias de va- la transformacin biolgica, es objeto de medicin
lor que se pueden presentar cuando se realiza la y control como una funcin rutinaria de la geren-
valoracin de los mismos en dos fechas sucesi- cia.
vas?
La norma desarrolla una serie de trminos es- Profundizando sobre estas definiciones, encon-
pecificando el significado que les da a cada uno de tramos que el proceso de transformacin biolgica
los mismos, de los cuales destacamos: en la empresa agropecuaria da lugar a los siguien-
Actividad agrcola: es la gestin, por parte de tes resultados:
una empresa, de las transformaciones de carcter
biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya 1.- Cambios en los activos biolgicos, a travs de:
sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a pro- Crecimiento (aumento en la cantidad o una
ductos agrcolas o para convertirlos en otros acti- mejora de la calidad de cierto animal o planta,
vos biolgicos diferentes. por ejemplo aumento de peso o crecimiento de
Producto Agrcola: es el producto ya recolecta- un cultivo)
do, procedente de los activos biolgicos de la em- Degradacin (disminucin en la cantidad o un
presa. deterioro en la calidad del animal o planta, por
Activo Biolgico: Es un animal vivo o una plan- ejemplo efectos de enfermedades en animales
ta. o cultivos)
Transformacin Biolgica: comprende los pro- Procreacin (obtencin de animales o plantas
cesos de crecimiento, degradacin, produccin y adicionales)
procreacin, que son la causa de los cambios cua-
litativos o cuantitativos en los activos biolgicos. 2.- Obtencin de productos agrcolas, entendin-
La actividad agrcola cubre una gama de activi- dose como obtencin5 a la separacin de los pro-
dades diversas: por ejemplo el engorde del gana- ductos de un activo biolgico o la cesacin de su
do, los cultivos de plantas anuales o perennes, la proceso vital. Por productos se entiende al resulta-
produccin lechera y plantaciones forestales, entre do de tal proceso6 .
otros. Entre esta diversidad se pueden encontrar La norma describe el tratamiento contable a
ciertas caractersticas comunes y se mencionan tres realizar de los activos biolgicos a lo largo de los
aspectos: citados perodos de crecimiento, degradacin y pro-
Capacidad de cambio: Tanto las plantas como creacin, as como la medicin inicial de los pro-
los animales vivos son capaces de experimentar ductos agrcolas o agropecuarios.
transformaciones biolgicas. Es importante sealar que los productos agr-
Gestin del cambio: La gerencia de la empresa colas, son los productos obtenidos de los activos
facilita las transformaciones biolgicas promovien- biolgicos de la empresa hasta el punto de su cose-
do, o al menos estabilizando, las condiciones ne- cha o recoleccin7 . La norma no trata acerca del
5 Denominado en las distintas actividades agropecuarias como cosecha, ordee, esquila, tala, faena, etc.
6 Como lana, leche, madera, animales faenados, granos, etc.
7 Se entiende por cosecha o recoleccin a la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los
procesos vitales de un activo biolgico.
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te es el que se debe usar para medir la produccin
agropecuaria a la fecha de cierre de cada balance.
Si no hubiera disponibilidad de precios por la au-
sencia de un mercado activo, la norma establece
mecanismos alternativos.
En resumen:
Valor de Mercado
Costos por Efecto de la Distancia al Mercado
Costos Estimados hasta el Punto de Venta
12 Un mercado activo es aquel en el que se dan todas las condiciones siguientes: los bienes o servicios intercambiados en el
mercado son homogneos, se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o
servicio y los precios estn disponibles para el pblico.
Puede observarse las diferen- caractersticas de cada especie. los costos estimados hasta el pun-
cias existentes entre la forma en En consecuencia, el elemento to de venta, descomponiendo los
que debe estimarse el valor de los principal a considerar en la de- mismos en aquellos atribuibles a
Activos Biolgicos y su clculo terminacin del resultado de las cambios fsicos, producto de las
sin precisin, semejante a la for- empresas agropecuarias ser la transformaciones biolgicas (que
ma habitual de valuar a fin de produccin de dichos bienes. en forma agregada denominamos
ejercicio. Surge as la importan- La aplicacin de la NIC 41 Resultados por Produccin),
cia de realizar una correcta valo- nos permite, por intermedio del as como aquellos atribuibles a
rizacin de los activos biolgicos clculo del valor razonable me- cambios en los precios de mer-
y de los productos agrcolas, nos los costos estimados hasta el cado (que denominamos en for-
dado que puede presentar dife- punto de venta, incluir como par- ma agregada Resultados por Te-
rencias sustantivas en relacin a te de la ganancia o prdida neta nencia).
los mtodos comnmente utili- en el Estado de Resultados de la La presentacin por separado
zados con claras implicancias empresa a las ganancias o prdi- de estos diferentes tipos de resul-
en el anlisis e interpretacin das surgidas por causa del reco- tados es de suma utilidad para
de resultados econmico fi- nocimiento inicial de un activo poder evaluar correctamente los
nancieros en empresas agrope- biolgico y de un producto agr- resultados econmicos del pero-
cuarias. cola, as como tambin las sur- do corriente y para la realizacin
gidas por todos lo cambios suce- de proyecciones futuras. En par-
4. Conclusiones sivos ocurridos en los activos ticular, resulta muy til para po-
Como ya hemos visto, las ac- biolgicos en el perodo en que der separar la eficiencia del pro-
tividades agropecuarias respon- aparezcan. ceso productivo de los efectos del
den a un proceso de crecimiento Adicionalmente nos permite mercado, aspecto que se hace
natural, influidos por elementos determinar para los activos bio- ms relevante en la medida que
biolgicos y con un ciclo de vida lgicos la causalidad de los cam- el ciclo productivo se extiende
condicionado en su duracin a las bios en el valor razonable menos por ms de un ao.
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