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LA EVOLUCION HISTORICA DEL DERECHO FINANCIERO

Es incuestionable que el derecho financiero o lo que en la


actualidad se entiende por l no ha sido producto de un proceso de
generacin espontnea. El derecho financiero ha tenido sus cultivadores,
ha tenido sus pocas de oro.

Los tributos, el patrimonio del Estado o en otras pocas de la


corona o del gobernante y los presupuestos de los gobiernos han existido
casi "desde siempre" sin embargo el derecho financiero es una disciplina
hija del siglo XX.

Lo anterior se explica por el hecho de que no obstante existir


desde la antigedad los tributos y las dems instituciones en torno a las
cuales gira el derecho financiero, sin embargo las mismas han sido objeto
de estudio sistemtico y con rigor cientfico-jurdico solo a partir de los co-
mienzos del presente siglo.

Los telogos y los economistas (el cameralismo alemn) fueron


tal vez quienes primero' se avocaron a estudiar los tributos pero desde la
perspectiva tico-moral y econmica y no es sino a partir de las grandes
aportaciones doctrinarias del pensamiento alemn del siglo XIX en el rea
del derecho pblico como empiezan a sentarse las bases de lo que hoyes
el derecho financiero y tributario. Los nombres de Gerber, Laban, Jellinek, y
Otto Mayer resultan indispensables para explicar el proceso constructivo
del contemporneo derecho financiero.

En 1906 aparece una de las primeras obras generales sobre


esta materia fruto del ingenio del austraco Myrbach-Rheinfeld titulada
Tratado de Derecho Financiero.

En 1919 se promulga la Ordenanza Tributaria Alemana que


constituye el primer esfuerzo codificador de la parte general del derecho
tributa- rio obra del eminente jurista Enno Becker. A partir de la
promulgacin de dicha ordenanza se genera un gran impulso en la labor
constructiva del derecho tributario apareciendo en 1924 la obra ya clsica
de Albert Hensel "Derecho Impositivo".

En Italia pronto se dej sentir la gran influencia del pensamiento


alemn y ya para 1938 Achille Donato Giannini publica su obra Institu-
ciones de Derecho Tributario, obra precedida por la ya clsica del mismo
autor que en 1937 publica "La Relacin Jurdica Impositiva".

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Otro gran momento en la construccin del derecho tributario lo
constituye la obra de Antonio Berliri quien entre 1952 y 1964 publica su
obra Principios de Derecho Tributario y cuya influencia ha sido decisiva en
la conformacin de la escuela italiana a travs de su ctedra en la
Universidad de Blonia.

Finalmente pueden sealarse las contribuciones realizadas por


Gian Antonio Micheli y d' amati cuyas obras resultan de conocimiento
obligado para el estudioso del derecho tributario.

El pensamiento jurdico-financiero espaol no puede explicarse


sino a partir de la gran influencia que sobre l ejerci en forma directa la
escuela italiana y en forma indirecta el pensamiento alemn. A partir de
1950 se inicia en Espaa un doble proceso, por una parte una salida ma-
siva de juristas a continuar sus estudios a las universidades italianas y
alemanas volviendo ms tarde a. incorporarse a las' tareas de investiga-
cin y docencia en las universidades espaolas. En forma. simultnea se
genera un gran movimiento editorial cuyo propsito primordial fue el
traducir y poner al alcance de los juristas espaoles las grandes contri-
buciones del pensamiento jurdico financiero alemn e italiano.

Don Fernando Sainz de Bujanda constituye sin lugar a dudas la


figura central de todo este movimiento cientfico. de todo este gran
esfuerzo por construir el derecho financiero espaol. Sainz de Bujanda a
travs de la ctedra y de su copiossima obra editorial ha conformado toda
una generacin de brillantes tributaristas espaoles. Sus Notas de
Derecho, Financiero, Hacienda y Derecho y Sistema de Derecho
Financiero son slo algunos ejemplos de su ingenio y de la magnitud de
su valiosa aportacin a la conformacin del derecho financiero
contemporneo.'

La obra de Jos Luis Prez de Ayala, Matas Corts


Domnguez, Fernando Vicente-Arche, Narciso Amores. Jos .Juan
Ferreiro, Carlos Palao Taboada constituye aporte de gran significancia
para el pensamiento jurdico tributario espaol. .

En latinoamrica la obra de Dino Jarach y Carlos Giuliani


Fonrouge, Ramn Valds Costa, Hctor B. Billegas, Garca Belsulce, Araujo
Falcao, Geraldo Ataliba, entre otros, ha contribuido en gran medida a la
configuracin de lo que pudiera llamarse el Derecho Tributario
Latinoamericano.

En Mxico la obra de Sergio Francisco de la Garza ha sido la


contribucin ms importante para la conformacin del derecho tributario
mexicano en la actualidad y se debe a su impulso la formacin de un
nutrido nmero de docentes en las universidades mexicanas. Su obra ms
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importante "Derecho Financiero Mexicano" se nutre en la ms slida y
actualizada doctrina financiera, por lo que en su momento esta obra
contribuy a difundir el pensamiento jurdico-financiero ms autorizado,
como ninguna otra.

Alfonso Cortina Gutirrez, Dolqres Heduan Virues, Margarita


Lomel Cerezo, Ernesto Flores Zavala, Emilio Margain Manatou, Roberto
Hoyo D' Addona y Javier Moreno Padilla son slo algunos destacados
tributaristas mexicanos que bien a travs de su obra escrita o a travs de
su ctedra han contribuido a definir los rasgos del Derecho Tributario
Mexicano.

Finalmente es menester sealar en lugar aparte la obra de don


Manuel Dublan eminente jurista mexicano del siglo XIX y quien en el ao
de 1865 publica su "Curso de Derecho Fiscal" con el objeto de servirse de
l en su ctedra que de tal disciplina imparta en el Instituto de Oaxaca,
obra que constituye inclusive una avanzada frente al pensamiento euro-
peo de la poca y que reclama un estudio serio y una valoracin objetiva.

EL FENOMENO FINANCIERO

' Una de las primeras cuestiones que se deben encarar, en el


momento mismo de introducirse en el mbito de una disciplina, es la de
identificar su objeto de estudio; definir, delimitar el sector de la realidad en
el que va a incidir, que ser objeto de conocimiento por parte de esa
disciplina, y extraer los principios, las grandes lneas que permitan
conformar ese nuevo conocimiento.

En el continuo y constante proceso diversificador de las reas


del conocimiento se observa una serie de fenmenos que requieren, por lo
menos, ser consignados, y de lo que no escapa nuestra disciplina, ya que
de su cabal comprensin depender la correcta actitud y solucin de una
amplia gama de problemas. Lo anterior resulta oportuno en el momento de
iniciar el estudio de una disciplina tan joven como el derecho tributario.

Casi todas las disciplinas cientficas presentan en su desenvolv-


miento los siguientes fenmenos:

I Disponen de. un cuerpo conceptual con un valor bien definido


que inicialmente constituy el andamiaje estructural de una distinta discipli-
na, pero que en razn de una especie de "contagio"', o un proceso similar
al de los vasos comunicantes, es utilizado como materia prima en el
proceso de configuracin de la nueva disciplina. Este fenmeno de
traslacin conceptual, como pudiera llamarse, se presenta con mayor

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intensidad en las primeras etapas de una disciplina, y con mayor arraigo
mientras ms joven es la nueva ciencia, y casi siempre entre disciplinas
que pudieran denominarse limtrofes. 'Es justo lo que ha acontecido en el
derecho financiero y tributario con relacin a la ciencia econmica, de-
recho administrativo, derecho civil, etctera.

II. Acontece tambin en muchos casos oue ese cuerpo


conceptual, y ese cmulo de principios elaborados por y para una rama
del -conocimiento, con un valor y significado bien definido, son tomados
por una nueva disciplina, pero mutando en algo el significado y alcances
de origen.

III. Finalmente viene lo que pudiera denominarse la mayora de


edad, con la aparicin de todo un cuerpo conceptual y una variedad de
principios propios de la nueva disciplina.
'
Se dan fenmenos con las modalidades anteriores, continan
dndose en las disciplinas jurdico-financieras, especficamente en el
mbito del derecho financiero y tributario.

Dichos fenmenos no son privativos de las disciplinas jurdico


financieras, sino que constituyen estadios dentro del devenir histrico del
conocimiento humano.

Los fenmenos descritos anteriormente constituyen una


confirmacin de la indisoluble unidad del conocimiento humano y de su
solo valor de oportunidad o utilidad de los aparcelamientos. El estudiante
que se inicia en el cultivo de las disciplinas jurdico-financieras deber
contar con una serie de conocimientos-y nociones bsicas que le brindan
disciplinas como derecho constitucional, derecho civil, derecho admi-
nistrativo, etctera.

LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Acorde con la exigencia planteada al inicio de la presente


leccin en el sentido de antes de intentar dar una nocin o concepto de
esta disciplina, es imperativo acotar el sector de la realidad que va a ser
objeto de estudio por parte de dicho saber jurdico-financiero.

Resulta alentador el sealar que la doctrina ms' autorizada se


manifiesta casi uniforme en sealar que el sector de' la realidad' que
constituye el objeto de estudio del derecho financiero, es la actividad
financiera, o fenmeno financiero, como prefiera Llamrsele

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. Antes de iniciar este camino anunciado que conduzca a la
expresin de los rasgos que permitan identificar esta realidad denominada
actividad financiera, conviene traer la nocin de hacienda pblica, que
seguramente arrojar luz a esta empresa. Fernando Sainz de Bujanda, en
su obra Sistema de Derecho Financiero, apunta que al hablar de hacienda
pblica se hace referencia a tres realidades distintas: de tipo subjetivo,
objetivo y, finalmente, funcional, teniendo, por lo tanto, una acepcin
subjetiva de la hacienda, una objetiva y otra funcional.

Conceptual izar la hacienda pblica en una perspectiva


subjetiva equivale a identificarla con un ente o sujeto realizador de ciertas
conductas, con un "alguien", como le llama Sainz de Bujanda. Ejemplos de
tal acepcin se tienen en expresiones como fisco, erario, etctera. En su
acepcin objetiva equivale a identificarla con una masa de bienes o de-
rechos que constituyen el patrimonio del Estado y, finalmente, la hacienda
pblica en su perspectiva funcional viene a traducirse en un conjunto de
conductas administrativas orientadas a la obtencin de recursos
financieros y a su reversin a travs del rubro genrico de gastos.

Por ltimo, podra adicionarse una cuarta acepcin de hacienda


pblica, y sera aquella que la identifica con una disciplina o gama de
conocimientos, que ms o menos puede identificarse con la ciencia de la
hacienda en la que tradicionalmente se subsume el anlisis econmico y
jurdico de la actividad financiera.

NOTAS DISTINTIVAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

De lo anterior puede, por lo pronto, subrayarse una primera


conclusin: la actividad financiera viene a ser una nocin equivalente a
hacienda pblica en su acepcin' funcional.

a) Constituye un cometido del Estado.

Un primer intento aproximador a dicha realidad permite


aseverar a su favor una primersima nota identificadora, como lo es el
hecho de que siempre la actividad financiera va a constituir una parcela
dentro del universo del quehacer del Estado; por tanto, el fenmeno
financiero slo podr ser atribuible al Estado por constituir una modalidad
de la conducta del mismo.

Adems, cabe sealar que el Estado requiere, para la


satisfaccin de sus necesidades, que son coincidentes con las del grupo
social al que sirve, de la disponibilidad de una masa de recursos o medios
econmicos o monetarios, que conjuntados en forma debida con los

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medios materiales y humanos, dan al Estado la posibilidad de hacer frente
a la satisfaccin de tales requerimientos, constituyentes de un elemento
cambiante que plantean un reto a la habilidad del Estado moderno.

b) Su carcter econmico'

En consecuencia, otra de las notas distintivas de la actividad


financiera ser la circunstancia de que siempre se traducir en una
conducta orientada a la obtencin de medios econmicos; es decir, de
sumas de dinero, mismo que se convertir, a travs del gasto, en el cmulo
de satisfactores de la colectividad; de esa manera, ingreso y gasto constitu-
yen las dos vertientes en que se bifurca la actividad financiera, integradas
orgnicamente en el presupuesto .

c) Carcter instrumental.

Surge de lo anterior una peculiaridad adicional que consiste en


el carcter instrumental de la actividad financiera; o sea, ingreso y gasto
no constituyen un fin en s mismo, sino un medio para el logro de otros ob -
jetivos que seguramente van ms all de la simple cobertura de gastos.

No debe perderse de vista que el trmino "financiero" es


utilizado a lo largo de estas lecciones en su acepcin restringida, es decir
s610 ser atribuible dicho calificativo a aquella conducta del Estado
orientada a la obtencin de medios econmicos, a la administracin de
ellos y finalmente a su devolucin a la comunidad convertidos en bienes y
servicios, no obstante que en el lenguaje coloquial es usado bajo otras
acepciones.

Como un corolario de lo anterior se obtiene una nota adicional:


Siempre que el Estado acta como protagonista de la actividad financiera,
lo hace en plenitud de su poder de imperio, entonces, quedan excluidos
todas aquellas conductas del Estado en que l mismo se coloca en igual
rango que los particulares.

El Estado. una vez que ha obtenido esa parte de la renta


producida por los agentes privados, bsicamente lleva a cabo una
administracin de la misma, en tanto no la revierte a la comunidad de la
que la obtuvo, pero convertida en bienes y servicios. As, pues, el
fenmeno financiero puede decirse, en forma sintetizada, que consiste en
la accin del Estado orientada a la obtencin de medios o recursos
econmicos a travs de la utilizacin de los instrumentos ya sealados, la
administracin de los mismos y su conversin en bienes y servicios a
travs del gasto publico

La doctrina ha sido abundante a este respecto y ofrece todo un

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mosaico en cuanto a orientaciones se refiere; la actividad financiera puede
pues definirse como la accin del Estado de detraccin de ingresos de las
economas privadas y su posterior empleo o inversin en forma de gasto
pblico."

Fernando Sainz de Bujanda la define en los siguientes trminos:


'La accin administrativa del Estado dirigida a la obtencin e inversin de
los medios econmicos destinados al sostenimiento de los servicios
pblicos, se designa unnimemente actividad financiera.

Cesare Cosciani manifiesta que "puede definirse la actividad


financiera como aquella actividad econmica que se desarrolla en el mbito
de los rdenes polticos de naturaleza coercitiva.

LOS INGRESOS PUBLICOS

Resulta hasta cierto punto un lugar comn en los tratados de


Hacienda Pblica el insistir en la necesidad que tiene el Estado de disponer
de recursos econmicos a efecto de garantizar la operacin del mismo y la
atencin de las necesidades socialmente sentidas por la comunidad, hecho
que se corrobora por la experiencia diaria. El Estado recurre a una amplia
gama de fuentes generadoras de recursos econmicos tales como el
crdito pblico interno o externo, los tributos, el encaje legal, la venta de
sus activos, etc. Cada una de tales fuentes oferta recursos en condiciones
diversas y bajo un rgimen jurdico distinto, por lo que la eleccin de cada
una de ellas depender de las circunstancias reinantes en cada momento y
de la naturaleza del proyecto a financiar.

En primer lugar, debe precisarse que por ingreso se entienden


las sumas que en dinero, o en especie, percibe tanto el Estado como los
dems entes pblicos a travs de los ms diversos medios. Ahora bien, el
carcter de pblicos de tales ingresos debe entenderse como una con-
secuencia de la naturaleza del sujeto que los obtiene; es decir, se trata de
ingresos pblicos, como afirma Sainz de Bujanda, en aquellos ingresos que
percibe un ente pblico y, paralelamente, ingresos privados son los
percibidos por una persona jurdica privada.

Conviene dejar desde este momento sealado que existe una
corriente de doctrinitas para quienes el carcter de ingreso slo puede atri-
buirse a aquel que consiste en dinero; por tanto, las percepciones en es-
pecie quedaran excluidas de tal categora, y la razn radica en que el
ingreso constituye uno de los componentes del presupuesto, y ste siempre
se expresa en unidades monetarias.

Siguiendo los ms diversos criterios, la doctrina ha propuesto


una amplia gama de clasificaciones de los ingresos pblicos.
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Consignndose solamente aquellas que han cobrado una mayor difusin
por su aceptacin y arraigo.

INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

Resulta lugar comn en la doctrina catalogar de ordinario a un


ingreso que rene los atributos de permanencia, periodicidad, recurrencia y
previsibilidad. Tendra el carcter de permanente aquel ingreso proveniente
de una fuente duradera, es decir, que dicho ingreso no se circunscriba a un
perodo determinado, sino que exista hasta en tanto no provenga una
disposicin del Estado en sentido contrario, por ejemplo, los recursos
provenientes del impuesto sobre la renta, del impuesto al valor agregado.

El ingreso extraordinario, por el contrario, adolece de los


anteriores atributos, es decir, que su discontinuidad viene a ser la nota
'caracterstica, ya que su obtencin entraa en cada caso una decisin
particular del Estado, por ejemplo, los ingresos provenientes del crdito
pblico, la emisin monetaria, etctera.

A su vez, la doctrina subdivide los ingresos ordinarios en


originarios y derivados, tal y como lo asienta .Jos Juan Ferreiro Lapatza. Se
entiende por Ingresos Ordinarios Originarios los provenientes de la
explotacin y enajenacin de los bienes patrimoniales del Estado, tanto
territoriales, industriales, comerciales, etctera. Cabe hacer notar que
cuando el Estado acta para obtener tales ingresos lo hace colocndose al
nivel de los sujetos particulares, de tal manera que el derecho que regula
tales operaciones ser el mismo que rija las similares entre particulares, por
ejemplo, los ingresos obtenidos por la enajenacin de bienes' propiedad del
Estado, como obras editadas por el mismo, inmuebles, etctera.

Si bien es cierto, tal categora de ingreso pblico en la actualidad


tiene una pobre significancia frente al grueso de los ingresos del Estado; sin
embargo, durante la Edad Media constituy una fuente importantsima de
recursos, al grado de caracterizar la hacienda patrimonial.

Los ingresos ordinarios derivados son aquellos que provienen de


la coaccin ejercida por el Estado sobre los administrados o gobernados; un
ejemplo tpico de tal categora lo constituyen los ingresos provenientes de
los tributos como lo seala el Cdigo Fiscal de la Federacin en su Art. 20.

CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PBLICAS

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1. Criterio: atendiendo a la permanencia y durabilidad de la fuente.

Originarios
Ordinarios:
Derivados
Extraordinarios

En torno a la clasificacin expuesta conviene hacer las siguientes


precisiones:

a) El contenido de las categoras ordinario y extraordinario


constituye un elemento histrico, cambiante, lo que hace que un ingreso
que en una poca es calificado como extraordinario, en otra pase a ser
ordinario y viceversa; b) la divisin de ingresos ordinarios y extraordinarios
tiene su razn de ser en el dogma de que existen necesidades ordinarias y
extraordinarias. as las ordinarias deban satisfacerse con los ingresos
ordinarios y las extraordinarias con los de su' clase.
2. Criterio: su inclusin o no dentro de un presupuesto

Presupuestarios
Extrapresupuestarios

El anterior constituye un criterio de clasificacin un tanto


resbaladizo; sin embargo, se incluye por estar consignado en la doctrina.
Ingreso presupuestario sera aqul cuya fuente se encuentra prevista por el
presupuesto del ente al que pertenece, y extrapresupuestario, cuando de-
biendo estar previsto en un presupuesto, no lo est.

3. Criterio: carcter con que acta el ent perceptor.

Ingresos de derecho pblico


Ingresos de derecho privado

Tendr uno u otro carcter el ingreso segn que el sujeto


perceptor del ingreso acte como titular del poder de imperio, en una
situacin de supremaca, o bien, se coloque y acte al nivel y como
cualquier otro sujeto privado; en el primer caso; la relacin entre ambos
sujetos estar regulada y disciplinada por el derecho pblico: en el segundo,
por el derecho privado. Dicho criterio se antoja perfectamente solido en
casos extremos como impuesto y precio, pero existen zonas donde tal
diferenciacin resulta difcil de establecer en ciertos casos, por ejemplo, en
tratndose de los derechos y los precios pblicos, pero que siempre la
doctrina ha encontrado una solucin satisfactori

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Como ejemplo del primer caso podran citarse los ingresos que perci-
be el Estado a travs de las contribuciones y para el segundo caso los
ingresos que percibe como consecuencia de la venta de un inmueble de su
propiedad, en el primer ejemplo el ingreso est regulado por el derecho
pblico, es decir por el derecho tributario; en el segundo caso el ingreso lo
regula el derecho civil, es decir una rama del derecho privado.

4. Criterio: atendiendo a la Ley de Ingresos de la Federacin

La Ley de Ingresos de la Federacin consigna diez categoras diversas


de ingresos: I.- Impuestos; II.- Aportaciones de seguridad social; III.-
Contribucin de mejoras; IV.- Derechos; V.- Contribuciones no
comprendidas en las fracciones precedentes causadas en ejercicios fis-
cales anteriores pendientes de liquidacin o de pago; VI.- Accesorios; VII.-
Productos; VIII.- Aprovechamientos: IX.- Ingresos derivados de fi-
nanciamientos; y X.- Otros ingresos.

LOS GASTOS PUBLICOS

El gasto pblico estar constituido por cualquier erogacin


realizada por el Estado u otro ente pblico y destinada a la consecucin de
los objetivos y metas propuestos.

Resulta ya convencional que en los tratados de tcnica


presupuestaria se consignen diversos criterios de clasificacin del gasto
pblico, mismos que han sido inclusive aceptados y propuestos por la
Organizacin de las Naciones Unidas, y a los que se har referencia a
continuacin:

a) Clasificaciones administrativas

a.I. Clasificaciones orgnicas. De conformidad con dicho criterio, los


recursos se asignan teniendo en cuenta la estructura orgnica del Estado,
de tal manera que corresponder una gran partida presupuestaria a cada
uno de los tres poderes de gobierno, y se contina el proceso de asignacin
desagregando dicha gran partida conforme se discrimina cada una de las
unidades administrativas; de esa manera, la unidad de asignacin de
recursos lo constituye la unidad administrativa, por ejemplo, Secretara de
Estado, Direccin General, Direccin, Departamento, etctera.

a.II. Clasificacin funcional. Es de mucho ms reciente aparicin esta


tcnica presupuestaria que, entre otras pretensiones, tiene la de dar un
mayor grado de racionalidad a las decisiones en materia de asignacin
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.de recursos, sustituyendo la dependencia como unidad de asignacin,
por la funcin. De conformidad, pues; con tal criterio se procede a una
desagregacin de las diversas funciones del Estado (justicia, educacin,
seguridad, etctera), y a partir de ah se asignan los recursos.

b) Clasificaciones econmicas:

b.1. Gastos efectivos

Gastos de transferencia.

Los gastos efectivos son aquellas erogaciones que


corresponden al sostenimiento de la actividad de la administracin y a la
vida de los servicios pblicos, quedando comprendidos los actos
consuntivos como compra de bienes. las remuneraciones al personal, el
pago de los servicios de la deuda pblica, etctera.

Por el contrario los gastos de transferencia estn constituidos


por el desplazamiento de recursos de un sector a otro, por ejemplo, los
subsidios.

b.II. Gasto de funcionamiento o corriente

Gasto de capital o de inversin.

Debe sealarse, en primer lugar, que la anterior clasificacin


tiene como antecedente la ya tradicional que divide los gastos en dos
grandes categoras, ordinarios y extraordinarios, correspondiendo a los
primeros la misin de garantizar el funcionamiento de la maquinaria
estatal, mientras que a los segundos todo lo que no se refiera a tan
limitado objetivo, como inversiones, etctera. Los gastos de
funcionamiento son normalmente necesitados para financiar la marcha
del Estado y servicios pblicos adquisicin de material de oficina,
remuneracin al personal, etctera, mientras que los gastos de capital
afectan el activo de la nacin, como las inversiones.

NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

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La siguiente interrogante que salta de inmediato es la referente
a la naturaleza de esa conducta, o comportamiento del Estado, que a
travs de los tres momentos sealados configura lo que ha dado en
llamarse el fenmeno o la actividad financiera. Y es que para resolver la
anterior interrogante habr que plantearse en trminos claros y sencillos la
cuestin.

Lo que se entiende por actividad financiera constituye una


modalidad o sector de lo que la doctrina consigna como actividad
econmica? Si lo anterior pudiera resolverse satisfactoriamente en
trminos afirmativos, no habra lugar a tantos y tantos problemas que se
han suscitado, ya que el referido fenmeno encontrara cabida y
explicacin a la luz de los planteamientos de la teora econmica. Adems,
habra que preguntar si el ingrediente econmico agota la esencia del
'fenmeno financiero, o dicho en otras palabras, si el referido fenmeno
consiste nicamente, puede explicarse y se resuelve, en una conducta
econmica.

Adelantando un criterio, puede decirse que el fenmeno


financiero constituye una realidad de una complejidad tal que sera
simplista y absurdo querer reconducirlo a su sola economicidad. Con
posturas como la anterior quedara sin explicacin una serie de aspectos y
manifestaciones del mismo fenmeno que rebasan lo econmico.

Al respecto lvaro Rodrguez Bereijo .manifiesta que:

el concepto de actividad financiera es un concepto encrucijada, 'ya que


en l convergen mltiples aspectos polticos, sociolgicos. econmicos.
jurdicos. etctera.

La actividad financiera se desenvuelve dentro del marco de la


administracin pblica y se orienta a la satisfaccin de las necesidades co-
lectivas. De ah, pues, que uno de sus rasgos caractersticos sea su ca-
rcter finalista o instrumental; es decir, se trata en todos los casos de una
actividad medio, y nunca un fin en s mismo. Lo anterior de ninguna
manera resulta suficiente para esclarecer la naturaleza o substancia de
esta actividad; resulta innegable que en su gnesis y desenvolvimiento
concurren factores de ndole econmica, de substancia jurdica, de con-
tenido poltico, etctera.

Existe una corriente doctrina que sostiene que la actividad financiera


tiene naturaleza econmica, y que para explicarla bastara solamente con
aplicar los esquemas conceptuales de la ciencia econmica y, ms
especficamente; la teora de la produccin y consumo de los bienes
pblicos, slo que el individuo se ve substituido por el Estado y la necesidad

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individual por la colectiva.

Los enfoques econmicos sobre la actividad financiera son, sin


lugar a dudas, los que han adquirido mayor preponderancia y, en la actuali -
dad, los que han cobrado mayor grado de madurez. Originalmente el ca -
meralismo alemn y austriaco y, ms tarde, el fisiocratismo y la economa
clsica con sus teoras del "cambio" y del "consumo improductivo".

Estos estudios o enfoques econmicos acerca de la actividad


financiera condujeron, frecuentemente, al cientfico a dos errores opuestos,
segn Ferreiro Lapatza:

O bien a explicar econmicamente una realidad no econmica, o bien


reducir el fenmeno financiero a su aspecto econmico. En cualquiera
de estos dos casos hay una idea en el fondo: la idea de que la
actividad financiera es esencialmente una actividad econmica.

Cualquier intento por dar explicacin en su totalidad al fenmeno


financiero, partiendo del repertorio conceptual "que ofrece la ciencia eco-
nmica, conduce a una visin errtica.. Incluso. el concepto de actividad
econmica resulta insuficiente.rva que-corno dice el profesor Robbins:

la actividad econmica se produce siempre que; den las


siguientes condiciones:

a) una gama de necesidades y fines que desean conseguirse y que


ofrecen diversos grados de urgencia o deseabilidad, b) una lirnitacin de los
medios necesarios para conseguir esos fines, c) una posibilidad de empleo
o. uso alternativo de los medios disponibles, lo que obliga" a una eleccin
racional por' parte del sujeto."

Las dificultades se producen fundamentalmente porque los


ingredientes bsicos del concepto de actividad econmica-necesidad y
utilidad, no pueden trasladarse al campo financiero tal como aparecen
configurados en la teora econmica.

Las razones ms elementales de esta inadaptacin las seala


Sainz de Buanda al rebatir la. postura que sostiene la naturaleza econmica
de la actividad financiera, a partir del concepto de necesidad econmica a la
que estara dirigida aqulla a satisfacer:

Las necesidades como situacin de insatisfaccin de los sujetos


individuales, no pueden ser, por mucho que la doctrina se. esfuerce en
demostrado, la causa de la actividad financiera ... Cuando se buscan las
notas distintivas fundamentales de las necesidades a cuya satisfaccin ha
de proveer la actividad financiera Seliqrnan las llama comunes; Viti de

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Marco las califica de colectivas, aparece inexorable la tremenda y ,
problemtica realidad poltica que viene a enturbiar la pureza de los
conceptos extrados de la teora econmica. Porque, en efecto, cmo
sostener que la hacienda pblica tiene por objeto satisfacer necesidades
sentidas por todos y por cada uno de los sujetos econmicos que
componen el Estado, si son muchos los que disienten de los objetivos que
la hacienda persigue? Cmo conciliar la sensacin de insatisfaccin o
desagrado que mueve espontneamente a los individuos a la bsqueda
de bienes para su satisfaccin con la nota esencial de coactividad que
preside todo el. proceso financiero? El concepto clsico de necesidad
econmica es ineficaz para explicar la esencia de la actividad financiera.

Podra pues, as continuarse con el inventario de las diversas


posturas que a partir de un enfoque economicista pretenden explicar el
fenmeno financiero a partir del ingrediente econmico, con lo cual
solamente se logra poner en evidencia la complejidad de dicha realidad, y
que el componente econmico es solamente un elemento interpares,
constituye la parte mas no el todo.

Resulta innegable y de fcil verificacin que el fenmeno


financiero tiene un alto ingrediente econmico, pero de ah a sostener la
plena economicidad de dicho fenmeno, dista un abismo, ya que a partir
de tal, quedara definitivamente sin explicacin toda una gama de
fenmenos que se dan en su seno. La actividad financiera, en su conjunto,
pertenece al dominio de lo 'qu se denomina tambin economa pblica, y
que uno de sus rasgos caractersticos lo constituye el hecho de que se da
fuera de las leyes del mercado y que al utilizar preponderantemente la
coaccin asegura la satisfaccin de las necesidades histricas sentidas por la
comunidad: adicionalmente, esta economa no es una economa de
cambios sino de dotaciones, y su funcionamiento no se asegura por el
mecanismo de la oferta y demanda, sino por el gasto e ingreso pblico, y
su equilibrio no proviene del juego automtico de los precios sino del
empleo de la coaccin pblica.

Resulta, pues. que la relacin fundamental del mercado: oferta-


demanda-precios, no se le puede aplicar, es necesario sustituir la relacin
por esta otra: gasto- ingreso-coaccin.

Sin lugar a dudas el rasgo ms sobresaliente de la actividad


financiera lo constituye el papel protagnico que en la misma juega el
Estado, bien actuando a travs de su poder de imperio mediante la
exaccin de parte de la riqueza generada por la comunidad a travs de los
tributos o bien concurriendo al mercado ofertando sus productos y
servicios como el resto de los agentes econmicos.

El Estado, al apropiarse en forma compulsiva de una porcin de

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la riqueza generada por la comunidad, lo hace obedeciendo a
motivaciones no solamente de carcter econmico ni persiguiendo
finalidades necesarias y nicamente recaudatorias, sino que se ve
impulsado por criterios de orden poltico; puede decirse lo mismo de los
criterios referentes al gasto pblico, As, por ejemplo es explicable que en
momentos de inflacin acelerada resulte conveniente restar liquidez a la
economa, objetivo que puede alcanzarse, adems, con el manejo de una
diversidad de instrumentos (gasto pblico, encaje legal, tasa de inters,
redescuento, etctera), a travs de la utilizacin del instrumental tributario.

Es incuestionable que el Estado-Gobierno al tomar decisiones en


materia de ingreso pblico y gasto lo hace privilegiando o tomando muy en
cuenta las repercusiones polticas que las mismas tendrn, por tanto habr
ocasiones en qu, tengan que sacrificarse los criterios o dictados tcnico-
econmicos en aras de los polticos. Por ejemplo puede suceder que "los
tcnicos" recomienden financiar parte del dficit fiscal pblico mediante el
incremento de las tasas impositivas, sin embargo no obstante que dicha
propuesta sea la tcnicamente ms consistente, puede ser que el gobierno
tomando en cuenta las repercusiones polticas que tal medida provocara
opte por acudir a' una medida diversa, tcnicamente no la ptima.

Todo este tipo de elecciones contiene, definitivamente, un alto


ingrediente poltico que la autoridad financiera asume de acuerdo con un
determinado proyecto histrico. El hecho de que el protagonista principal del
fenmeno financiero sea un sujeto eminentemente poltico, y que en el
ejercicio de la funcin financiera se vea orientado por criterios polticos, no
significa que el fenmeno financiero se resuelva con el solo concepto de
actividad poltica, ya que la poltica es nicamente un ingrediente dentro de
la complejidad del fenmeno financiero.

En el Estado se confunde una dualidad de funciones ya que por


una parte es el creador del orden jurdico a travs de la funcin legislativa y
por otra asume el papel de subordinado al mismo, creador de la norma y
sometido a ella, es sta la sntesis de todo el Estado de Derecho. En el
mbito financiero esto implica que por una parte sea el Estado el pro ductor
de las normas que regulan la actividad financiera y por otra, que el mismo
Estado deba disciplinar su conducta y someterla a los dictados de la norma
jurdica, por lo que la actividad financiera de esa manera se rescata del
mbito de lo caprichoso y discrecional.

En un Estado de Derecho la actividad- financiera discurre


conforme a normas jurdicas a las que debe someterse tanto el Estado
como el gobernado tejindose por tanto una amplsima red de relaciones

15
jurdicas entre Estado y gobernados mismas que en cada caso se
diferenciarn dependiendo de la diversa posicin jurdica del gobernado
ante el Estado. Habr casos en que la posicin del gobernado sea de
contribuyente, otras de usuario de los servicios que aqul presta, otras
ms consumidor de los bienes que el Estado oferta en el mercado, etc., sin
embargo las normas jurdicas que regulan la actividad financiera y las
relaciones que engendran son slo una parte de la actividad financiera y su
estudio no agotara la totalidad de las implicaciones de sta.

En vista de todo lo anterior, puede decirse con un autor que la activi-


dad financiera es un fenmeno complejo:

Poltico por la naturaleza el ente pblico que lo produce y de los fines


que se persiguen; econmico por los medios empleados; jurdico por la
forma en que se acta y desenvuelve.

La actividad financiera en cuanto realidad objetiva, no puede ser


calificada en su "totalidad" de econmica o poltica. Una decisin financiera
ser una decisin econmica en tanto que, como decisin sobre el uso de
medios aplicables a fines alternativos. Suponga una manifestacin de la
actividad econmica. Pero esta misma decisin financiera puede ofrecer
marcado inters para quien la examine desde el punto de vista poltico, y
ser una decisin poltica en tanto sea examinada baj ese prisma.

El fenmeno financiero tiene indiscutiblemente un aspecto


econmico derivado del hecho de que implica la administracin y
asignacin de' recursos escasos a fines alternativos; tiene asimismo un
aspecto de carcter poltico-sociolgico en la medida de que el fenmeno
financiero es producto de decisiones polticas y genera repercusiones de
esa naturaleza; tiene un aspecto tico en la medida en que a travs del
ingreso y gasto se pretende servir a determinados valores sociales; tiene
asimismo un aspecto contable dado que los movimientos generados por el
proceso ingreso-gasto deben ser contabilizados dentro del sistema de
contabilidad del sector pblico. Podra asimismo seguirse enlistando los
diversos ingredientes de la actividad financiera y por ende aspectos que la
conforman, sin embargo son los referidos, adems del jurdico, los ms
importantes, mismos que dan nacimiento a la posibilidad de construir una
diversa disciplina cientfica en torno a dicho 'fenmeno: el derecho
financiero, la poltica financiera, la economa financiera, etc.

Una vez admitida la complejidad del fenmeno, la interrogante


que surge de inmediato es la siguiente: Una vez decididos a hacer objeto
de estudio dicho fenmeno, el mismo constituir objeto nico de varias
disciplinas que lo estudien bajo diferentes aspectos, o si por el contrario,
cada aspecto de la actividad financiera (econmico, poltico y jurdico entre
otros) constituye un objeto de' estudio diferente: generando disciplinas

16
autnomas? Esta misma cuestin ha quedado planteada en los siguientes
trminos:

La cuestin se centra, pues, en determinar si la actividad financiera


constituye una realidad distinta, con sustantividad propia, suma de distintos
aspectos (econmicos, jurdicos, polticos, etctera) susceptibles de
constituir el objeto de estudio de ciencias diversas y con mtodos
diferentes o, por el contrario, no existe tal unidad, sino que constituyen
actividades de diversa naturaleza, esto es, que la actividad financiera no
puede concebirse. en su esencia, de un modo integra.

Benvenutto Griziotti encabeza toda una corriente de pensamiento a


principios de siglo, en Italia, con la pretensin de abordar el fenmeno fi-
nanciero con una visin integral y totalizadora capaz de efectuar dicho
estudio desde todos los ngulos y utilizando un mtodo sincrtico. Su obra
titulada Principios de Poltica, Derecho y Ciencia de la Hacienda, constituye
el ejemplo ms acabado de tal escuela.

El denominado fenmeno financiero, con toda su complejidad, encierra una


diversidad de objetos de conocimiento intrnsecamente diferentes que
deben ser abordados por disciplinas distintas, y no simplemente la cuestin
se reduce a. problema de perspectivas.

LA ACTIVIDAD FINANCIERA COMO OBJETO DE CONOCIMIENTO

'Una conclusin obligada del carcter complejo del fenmeno financiero, es


que l mismo puede ser objeto de conocimiento a partir de diversas
perspectivas o puntos de vista construyndose en cada caso una diversa
disciplina en torno a esa realidad, dependiendo en cada caso del ingrediente
que se privilegie y del mtodo de estudio que se utilice. Por ejemplo: si lo que
importa de la actividad financiera es su aspecto jurdico, su estudio se
centrar en el anlisis y construccin de los principios jurdicos en que se
sustenta dicha actividad y de las normas jurdicas que constituyendo
aplicacin de dichos principios regulan dicha actividad financiera, dando por
resultado en tal caso el nacimiento de una disciplina jurdica denominada
Derecho Financiero y as continuando con el mismo procedimiento se
construir el resto de las disciplinas financieras, mismas que escapan al
contenido del presente libro.

EL DERECHO FINANCIERO

COMCEPTO

17
Es usual en cualquier tratado no slo jurdico sino de cualquier
naturaleza el iniciar las pginas del mismo plantendose la necesidad de
definir la disciplina objeto de estudio, ello resulta hasta cierto punto ilgico
toda vez que el momento en que debiera definirse una disciplina es al
concluir su estudio ya que en ese momento se dispone ya de toda la in -
formacin requerida para poder juzgar si la definicin propuesta contiene o
constituye un espejo fiel de la materia a definir ya que si por el contrario la
definicin se plantea en el umbral de la obra se carece de los elementos
necesarios para evaluarla.

Razones de tipo prctico y sobre todo una arraigada costumbre,


que no se abandonar en este caso, exige definir la disciplina al inicio de la
obra que pretende su estudio.

El derecho financiero est llamado a aglutinar tres diversas


disciplinas jurdicas en torno a! fenmeno financiero: el derecho tributario,
el derecho patrimonial y el derecho presupuestario, disciplinas que no ago-
tan la totalidad del estudio jurdico de la actividad financiera, ya que existen
sectores de sta que son regulados por disciplinas jurdicas ajenas al
derecho financiero tales como el derecho civil, el derecho mercantil, el
derecho laboral, etc., por lo que en el mejor de los casos el derecho
financiero ofrece una visin fragmentaria en torno a su objeto de estudio,
como lo es la actividad financiera.

Resulta, hasta cierto punto, comn encontrar determinadas


actitudes doctrinarias que resuelven la cuestin referente a la acuacin
del concepto de esta disciplina, diciendo que es aqulla que estudia el
fenmeno financiero desde una perspectiva jurdica.

En la anterior actitud subyace una postura intelectual que en la


prctica se traduce en la consideracin de que la actividad o el fenmeno fi-
nanciero constituyen realidades complejas, pero con una esencia nica
como objeto de conocimiento, de manera que tanto la economa financiera
como el derecho financiero, por ejemplo, no seran otra cosa sino dos
disciplinas con un objeto nico de conocimiento, pero desde ngulos
diferentes.

Todos los fenmenos de la vida social, como el financiero,


constituyen realidades sumamente complejas conformadas con base en
una multiplicidad de elementos; de ah, pues, que cualquier intento de
hacerlos objeto de conocimiento deber arrancar del anlisis de cada una
de sus partes, las que constituyen objetos de conocimiento diferentes.

El caso especfico de las relaciones entre la conducta del


Estado dirigida a la obtencin de recursos a travs de medios

18
compulsivos, su posterior administracin y el gasto pblico y la disciplina
cientfica jurdica que la haga objeto de estudio, se ha venido sosteniendo
que todo se resuelve en una mera cuestin de perspectiva; es decir, que el
fenmeno financiero hecho objeto de conocimiento jurdico se-traduce
simplemente en el enfoque del mismo desde un punto de vista jurdico.

Como puede apreciarse, partiendo de la concepcin unitaria del


fenmeno financiero, se colige que las disciplinas que lo estudien (sean
econmicas o jurdicas) lo nico que hacen es ubicarse desde diversas
perspectivas frente al objeto nico e idntico de conocimiento para ambas.
As, por ejemplo, la figura del impuesto tiene una naturaleza nica siendo
susceptible, de acuerdo con esta postura, de ser analizada y estudiada, en
el caso concreto, desde un punto de vista econmico y jurdico; lo mismo
puede decirse del presupuesto y de otras 'instituciones financieras.

El fenmeno financiero no constituye un objeto nico de


conocimiento susceptible de ser abordado cientficamente desde diversos
puntos de vista, sino que en su seno se da una diversidad de objetos de
conocimiento originando, cada uno de ellos, a otras tantas disciplinas, y no
consistiendo stas, simplemente, en perspectivas donde se le ve, como
sostienen algunos doctrinitas. La cuestin no es simplemente de pers-
pectivas o puntos de vista sino de diversidad intrnseca de objetos de
conocimiento. As, por ejemplo, la institucin jurdica del impuesto es
intrnsecamente diferente a la misma figura como institucin econmica; se
est, en este caso, frente a dos realidades esencialmente diferentes.

La disciplina denominada economa financiera o el derecho


financiero, de ninguna manera constituyen reas del conocimiento fincadas
sobre un mismo objeto social, y a partir de diversas perspectivas, sino
disciplinas diferentes que inciden sobre objetos diversos.

El estudio jurdico del fenmeno financiero ha de comprender el


anlisis de los principios y disposiciones jurdicas concrecin de ellos, que
regulan el ingreso publico obtenido a travs de medios coactivos, la
gestin del mismo, as como las erogaciones. Las normas jurdicas que
disciplinan las anteriores manifestaciones del fenmeno financiero dando,
as, nacimiento a una serie de situaciones subjetivas activas y pasivas
entre Estado y gobernado.

El universo de las relaciones jurdicas que conforman el


fenmeno financiero es justo el objeto de estudio de la disciplina
denominada derecho financiero.

Fernando Sainz de Bujanda define el derecho financiero en los


siguientes trminos:

19
La disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las
normas que regulan los recursos econmicos que el Estado y los dems
entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, asi
como el procedimiento jurdico de precepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los
servicios publico.

O bien tal y como lo asienta en su obra titulada SISTEMA DE DERECHO


FINANACIERO:

Es aquella parte de la ciencias del Derecho que se ocupa del


estudio de la actividad financiera de los entes pblicos esta aparece
cualificada por las notas conceptuales de lo jurdico. Es decir. En la medida
en que se muestra constituida en un haz de relaciones que una cierta
sociedad establece como necesarias y cuya normacin se inspira en un
cierto criterio de justicia.

Carlos Giuliani Fonrouge lo ha definido como:

Conjuntos de normas jurdicas que regulan la actividad


financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que le ejercen,
medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que genera.

Para Alvaro Rodrguez Bereijo:

El conjunto de Normas jurdicas que disciplinan la actividad


financiera y las relaciones a que se da lugar, constituye el Derecho
Financiero.
Finalmente vale la pena transcribir el concepto de derecho financiero que
ofrece Gian Antonio Micheli:

El estudio de las normas jurdicas que disciplinan los ingresos


del estado y de los dems entes pblicos, la administracin del dinero
recaudado y las formas jurdicas de los gastos, constituye el objeto de una
rama especial del Derecho Publico que suele denominar Derecho
Financiero.

Puede sealarse que la casi totalidad de la doctrina se


manifiesta, ms o menos uniforme, en cuanto al concepto de derecho
financiero; de ah, pues, que resulta un tanto infructuoso el seguir
transcribiendo las diversas definiciones que del mismo han expuesto los
diferentes autores

Una gran mayora de los doctrinitas coincide en sealar que el


derecho financiero lo constituye el estudio de las normas que regulan los
ingresos del Estado, la gestin o administracin del patrimonio, el gasto

20
pblico y las relaciones que la aplicacin de tales normas genera.

Pueden distinguirse dos grandes enfoques en torno al proceso


de definicin de esta disciplina jurdica denominada derecho financiero.
Uno de tipo material u objetivo y otro de tipo subjetivo.

El derecho financiero, desde-una perspectiva objetiva o


material, estara constituido por el estudio sistemtico de las relaciones
jurdicas en que se desagrega la actividad financiera, o dicho en otras
palabras, un enfoque de tal naturaleza concibe la nocin del derecho
financiero a partir de la delimitacin del campo o materia sobre el que
inciden las normas de tal disciplina. Mientras que, por el contrario, el
derecho financiero, desde un enfoque subjetivo, estara constituido por el
estudio en torno al sujeto protagonista de la actividad financiera, y de los
atributos a l inherentes.

La doctrina ms autorizada hace arrancar el proceso de


sistematizacin y definicin del derecho financiero, al igual que lvaro
Rodrguez Bereijo, de la obra del austriaco Franz van Myrbach Rheinfeld,
Grundriss des Finanzrechts, publicada en 1906, en la que, ms que nada,
se centra su estudio en establecer la diferenciacin entre las normas con-
formado ras del derecho financiero, pero de rango constitucional, de
aquellas otras leyes ordinarias y los reglamentos.

En trminos generales, puede aseverarse que la mayor parte de


las definiciones propuestas por la doctrina en torno al derecho financiero
son de corte descriptivo, es decir, se acua la nocin de tal disciplina a
partir de su referencia a los tres momentos en que se desenvuelve la ac-
tividad financiera.

Para lvaro Rodrguez Bereijo el derecho financiero se


caracteriza por las siguientes notas:

1. Es un ordenamiento jurdico pblico por estar conformado


por normas y principios que pertenecen al campo del
derecho pblico.
2. Regula el ejercicio de una funcin pblica. Dichas normas
regulan el ejercicio o conducta del Estado actuando en la
plenitud del imperio que le es propio y tutelando intereses
comunitarios.
3. La funcin pblica es una funcin financiera. De ah, pues,
que solamente la accin del Estado encaminada a la
obtencin de recursos monetarios, su administracin y
21
conversin en bienes y servicios, tendr dicho carcter.

Surge ahora una cuestin que se traduce en el anlisis de la


posibilidad de que a partir de la definicin y acotamiento del objeto
imputado al derecho financiero, como es esa realidad anteriormente
sealada, pueda construirse una disciplina autnoma, o dicho en otros
trminos, si esa realidad tan compleja -ingreso administracin y gasto-, es
susceptible de ser abordada por una sola disciplina de la que pueda predi-
carse el atributo de la autonoma.

Alguna respuesta a la anterior interrogante puede encontrarse


en el contexto del anlisis del problema de la autonoma del derecho
financiero.

LA AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO

El problema de la autonoma referido a cualquier rama del


conocimiento, y en especial al derecho financiero, ha sido una cuestin
sumamente debatida, un problema insatisfactoriamente resuelto y con una
utilidad muy relativa. Bsica y fundamentalmente, el error en el
planteamiento a que se ha hecho alusin se ha debido a que los diferentes
doctrinitas. o las distintas corrientes del pensamiento jurdico financiero,
introducen en la temtica propia del derecho financiero el concepto de
autonoma para luego atribursela, o bien, negarle esta calidad a dicha
disciplina, sin antes definir o puntualizar lo que cada uno entiende por tal
atributo; es decir, se parte del supuesto de que el vocablo autonoma es
unvoco.
Por principio, hay que advertir que puede hablarse de muchas
clases de autonomas, con diversas connotaciones cada una de ellas. Se
puede hablar de autonoma didctica, autonoma cientfica, autonoma
estructural, autonoma dogmtica, etctera. Cada una de ellas consignada
por la doctrina y cada una con un significado diverso.

Puede hablarse de autonoma de una disciplina jurdica, como


dice Sainz de Bujanda, cuando se dan:

Ciertos mbitos de la realidad social [que] exigen una


normacin jurdica sustancialmente diversa a la de otras y esta exigencia
vital produce la consecuencia de que las normas jurdicas se polaricen en
torno a esas realidades que constituyen supuestos objetivos de aplicacin.

Alvaro Rodrguez Bereijo estatuye como condicin primera para


que pueda hablarse de una autonoma cientfica la existencia de un
22
"mbito de la realidad social bien acotado", lo que constituye, por si, la
unidad material del campo financiero.

Las diversas posturas que la doctrina a asumido con relacin al


problema de la autonoma pueden agruparse en dos grandes ncleos: los
autonomistas y los antiautonomistas

Los autonomistas sostienen que la condicin necesaria para


que pueda imputarse la autonoma a una disciplina consiste en la
existencia de un mbito de la realidad social bien acotado que constituya
su objeto de conocimiento; luego, en el caso del derecho financiero, se
satisface esta exigencia con la presencia del fenmeno financiero como
objeto de estudio de esta disciplina.

Un segundo argumento que se esgrime en favor de la


autonoma del derecho financiero, y que por un sector de la. doctrina se
postula como un segundo requisito o elemento que debe reunir cualquier
disciplina jurdica autnoma, es la existencia de una serie de relaciones
de singular naturaleza producidas por el ejercicio y desenvolvimiento de la
actividad financiera.

As, pues no es suficiente, para poder hablar de autonoma, la


mera presencia de un campo o sector de la realidad perfectamente
acotado que constituya objeto de estudio sino que adems, de acuerdo
con esta lnea de pensamiento, es menester que al incidir el derecho
sobre ese campo definido d nacimiento a un conjunto de relaciones sui
generis, es decir, que constituyan la concrecin de un ncleo de principios
propios que las rijan.

De esta forma la presencia obligada de este conjunto de


principios constituye el tercer requisito que se exige a las denominadas
disciplinas jurdicas autnomas. La existencia de estos principio-s
garantiza la presencia de criterios rectores conforme a los cuales se
explica un referido sector de la realidad social, de los que las normas
jurdicas que lo disciplinan constituyen una aplicacin.

Al analizar la disciplina denominada derecho financiero a la luz


de este tercer requisito la doctrina ms predominante llega a la
conclusin de reconocer la imposibilidad de construir este cuerpo de
principios jurdicos que rijan de manera general a las tres vertientes de la
actividad financiera, en su lugar se afirma la existencia de tres grupos
diversos de principios jurdicos cada uno de ellos correspondiendo a cada
momento de la actividad financiera, de lo que se concluye que no es
posible advertir la presencia de principios comunes en que se sustente el
rgimen jurdico del ingreso pblico, de la administracin, del patrimonio
del Estado y del presupuesto, por lo que al no satisfacer este tercer

23
requisito al derecho financiero usualmente se le niega la autonoma como
atributo.

Alvaro Rodrguez Bereijo seala, entre otros, los siguientes


principios generales de derecho tributario:

-principio de generalidad de la imposicin


-principio de legalidad tributaria
-principio de igualdad ante las cargas pblicas
-principio de capacidad contributiva
-principio de seguridad jurdica

Para el derecho presupuestario el mismo autor seala los


siguientes principios:

-principio de competencia o de legalidad presupuestaria


-principio de unidad' presupuestaria
-principio de universalidad presupuestaria
-principio de anualidad presupuestaria
-principio del equilibrio o presupuestario

Como puede apreciarse al exponer los anteriores principios,


stos fueron referidos no al derecho financiero sino al tributario y
presupuestario, de los que ms adelante se dar, al menos, una idea
general.

Dino Jarach el gran tributarista italiano-argentino al abordar el


tema de la autonoma del derecho financiero se suma a la corriente
mayoritaria al negarle tal carcter a dicha disciplina por el hecho de que
su objeto de estudio carece de homogeneidad y por supuesto los
principios jurdicos en que se sustenta no son comunes para las diversas
fases de la actividad financiera, ya que 'cada una de ellas tiene sus
propios principios. Jarach reconoce el carcter de disciplina autnoma del
derecho tributario, distinguiendo un doble tipo de autonoma, la estructural
y la dogmtica y slo en el supuesto en que una disciplina satisfaga los
requisitos de ellas podr ser catalogada como autnoma:

. La primera consiste en la configuracin formal de los institutos


de naturaleza tal que aparezca una uniformidad o una unidad de estructura
de los institutos de una determinada rama del derecho, diferente de la
estructura de los institutos de otras ramas del derecho. Si, adems, esta
rama del derecho elabora conceptos propios que, sirviendo solamente a
ella, posee tambin una autonoma dogmatica.

24
Se puede concluir afirmando que el derecho financiero no es
una disciplina autnoma por carecer de principios jurdicos que les sean
comunes a las tres fases o momentos de la actividad financiera y por el
carcter heterogneo de esta ltima. La obtencin del ingreso pblico, la
administracin del patrimonio del Estado y el presupuesto pblico son tres
"etapas sustentadas en principios propios para cada una de ellas y no
compatibles por las tres.

Una razn de carcter histrico que ayuda a explicar la actitud


de reserva que algunas corrientes doctrinarias gurdan en torno a la
autonoma del derecho financiero es, tal vez, su menor desarrollo
doctrinario si se le compara con el que ha experimentado el derecho
tributario que no viene a ser otra cosa que una rama de aqul. Para
comprobar lo anterior resulta, hasta cierto punto, sencillo comparar la
abundante produccin doctrinaria en torno al derecho tributario, y la que
resulta pobre al lado de aqulla dedicada al derecho financiero.

Concluyendo, con un sector importante de la doctrina puede


decirse que el derecho financiero es una disciplina dotada los sumo , de
autonoma didctica, es decir, de aquella autonoma que se le otorga o
reconoce por razones ms de utilidad, prctica o convivencia. Sin embar-
go, la autonoma dogmtica y estructural, con las dimensiones que Jarach
les atribuye, slo puede atribuirse a una rama de aquel, es decir, el
derecho tributario.

El derecho financiero por tanto lo integran tres diversas


disciplinas: el derecho tributario, el derecho patrimonial y el derecho
presupuestario, construyndose cada una de ellas en torno a los tres
momentos en que se despliega la actividad financiera y sus instituciones:
el tributo, el patrimonio del Estado y el presupuesto pblico.

El tributo, el patrimonio y el presupuesto constituyen, de


acuerdo con la corriente antiautonornista, instituciones heterogneas
imposibles de ser regidas por los mismos principios, ni de ser reconocidas
a ellos; as seran disciplinas autnomas aqullas que tuvieran como figura
central instituciones jurdicas como las sealadas anteriormente, y que
daran por resultado el derecho tributario, patrimonial y presupuestario.

No se piense que el estado actual de desenvolvimiento del


derecho financiero y, en general, de las disciplinas jurdicas que estudian

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el fenmeno financiero, ha sido consecuencia de un proceso de generacin
espontnea El estado actual que guardan las disciplinas jurdicas finan -
cieras, y las mltiples cuestiones que se plantean en su seno, no pueden
entenderse totalmente si no se parte del anlisis de las diversas etapas por
las que han atravesado en los diferentes pases y de los diferentes
enfoques de que han sido objeto.

26