REGIMEN

ESPECIAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
(RER)
 REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

BASE LEGAL

A travs del Decreto Legislativo N 968

(24.12.2006), vigente a partir del
01.01.2007, se sustituy el Captulo XV
de la LIR que regula el RER.
Recientemente, el Decreto Legislativo N
1086 (28.06.2008), Nueva Ley Mype, ha
introducido interesantes
modificaciones al RER y al RG.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA RER

Artculo 117.- Sujetos comprendidos

Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de las siguientes actividades:

a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los

bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no

sealada expresamente en el inciso anterior.

Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

Artculo 118.- Sujetos no comprendidos

a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos soles).

Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo

del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.

(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100
Nuevos Soles).

(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos
fijos.

Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se

encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente.

(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con

personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de
actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero
de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo
se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la
actividad.

Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:

(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin

segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.

(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.

(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

(vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

(viii) Realicen venta de inmuebles.

(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.

(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin

Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:

(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.

(x.2) Actividades veterinarias.

(x.3) Actividades jurdicas.

(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,

asesoramiento en materia de impuestos.
 (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.

(x.6) Actividades de informtica y conexas.

(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestin.

c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,

previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos
mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la
actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.

Artculo 119.- Acogimiento

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la

cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo

Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la

cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 120 de esta Ley.

En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento

surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta
el cambio de rgimen, segn corresponda.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente

opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o
se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en
el artculo 122 de la presente norma.

Artculo 120.- Cuota aplicable

a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota

ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categora).

b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente

artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad,
forma y condiciones que la SUNAT establezca.

DECLARAR Y PAGAR MIS IMPUESTOS

Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las

normas del Impuesto General a las Ventas.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV

Renta simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelacin se realiza mediante
cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos
se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.

Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de
retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.
Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT
Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de
Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.

DECLARACIN JURADA MENSUAL: PDT 0621

La declaracin jurada mensual del RER se efecta utilizando el PDT 0621 IGV Renta
Mensual que es el mismo que usan los sujetos acogidos al RG.

El pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio. Por consiguiente, al
tratarse de un pago de carcter definitivo, y no de pagos a cuenta (como en el RG), no
existe obligacin de efectuar pago de regularizacin alguno ni de presentar declaracin
jurada anual.
Artculo 121.- Cambio de Rgimen

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en

cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que
corresponda al Rgimen General.

Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Rgimen General.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIN CON EL NUEVO RUS

En el RER tenemos como ventajas que s se permite la emisin de facturas y la inclusin de

personas jurdicas, a diferencia del Nuevo RUS donde ello no es posible, constituyendo
como ya hemos sealado sus dos principales limitaciones.

Es preciso acotar que la ventaja de la emisin de facturas, tiene como contrapartida que los
sujetos de este Rgimen se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV,
estando en la obligacin de llevar registro de compras y registro de ventas, adems de los
otros libros y registros contables que se encuentran obligados a llevar, entre ellos el Libro de
Inventarios y Balances.

Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en

alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes.

En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de
su ingreso en ste.

Artculo 123.- Rentas de otras categoras

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera
categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las
normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Artculo 124.- Libros y registros contables

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un
Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

COMPROBANTES A EMITIR EN EL RER

Facturas.

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.

Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras.

Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago,

tales como las notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin - remitente en los
casos que se realice traslado de mercaderas.

Para emitir facturas electrnicas Afliese al sistema de emisin electrnica SEE de

SUNAT. La emisin de estas facturas no le genera costos de emisin.

Artculo 124A.- Declaracin Jurada Anual

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma
que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha
declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la
presentacin.
 CASOS PRACTICOS:

Caso Prctico 1

El seor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC
10429091816, en setiembre 2011, y desea acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turstico de personas,
En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 ms
IGV. Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte turstico factura la
cantidad de S/.13, 500 mas IGV. Se pide determinar cmo se debe de acoger al
RER y pagar el IGV y el pago de impuesto a la renta para el periodo de Setiembre
2011.
Solucin

Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden
acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan
renta de tercera categora por actividades de servicio. En ese sentido, el artculo
118 de la LIR seala determinados topes de ingresos y de valor de activos, las
actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son cumplidos por el
seor Federico Lanceloti.

Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al

Rgimen Especial, es el prescrito en el artculo 119 de la LIR, es cual seala que
el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la
cuota que corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.

En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del seor

Federico Lanceloti al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV
Renta, dentro del plazo de vencimiento segn el cronograma de obligaciones
mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que
este recin acogido al Rgimen Especial. Determinacin de sus obligaciones
tributarias
Asumir que cumple que el resto de requisito sealados en el artculo 118 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta Ingresos por servicio de transporte
turstico
Ventas 13,500.00
IGV 2,430.00
Total 15,930.00
Adquisiciones de bienes y servicios
Compras 6,500.00
IGV 1,170.00
Total 7,670.00
Determinacin del IGV
IGV Ventas 2,430.00
IGV Compras 1,170.00
IGV a Pagar 1,260.00
Pago de Impuesto a la Renta
Ingresos Netos tasa Pago de RER
13,500.00 1.50% 202.50

Caso Prctico 2

La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa

comercializadora de artculos de limpieza, y tiene al periodo julio 2011 un saldo a
favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 por la suma de S/. 35,200. Ahora
bien, esta empresa desea acogerse al Rgimen Especial, desde el periodo agosto
2011 del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa Business Crack SAC
desea saber cmo efectuar su acogimiento al Rgimen Especial y si es factible
que pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del
Rgimen General. Adems, se cuenta con la siguiente informacin adicional
correspondiente al mes de julio.
Ventas del mes de julio

Ventas 30,000.00
IGV 5,400.00
Total 35,400.00
Adquisiciones de bienes y/o servicios
Compras 20,500.00
IGV 3,690.00
Total 24,190.00

Solucin
Segn el inciso b) del artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LI
acogimiento al Rgimen Especial para sujetos provenientes del Rgimen General se realizar
declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efecte el cambio de rgi
de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. Por lo t
acogimiento al Rgimen Especial deber presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2
segn el cronograma de pago de obligaciones tributarias de periodicidad mensual aprobado po
de pagar el impuesto a la renta correspondiente.

Determinacin del IGV e Impuesto a la Renta Determinacin del IGV

IGV Ventas 5,400.00
IGV Compras 3,690.00
 IGV a Pagar 1,710.00

Determinacin del Impuesto a la Renta

Ingresos Tasa Pago de RER
Netos
30,000.00 1.50% 450.00

CONCLUSIONES

o En el RER tenemos la ventaja de que s se permite la emisin de facturas y

la inclusin de personas jurdicas, que como hemos sealado son las principales
limitaciones del Nuevo RUS. La ventaja de la emisin de facturas, tiene como
contrapartida que los sujetos de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por
las normas del IGV. Es preciso sealar que en el caso de las Mype que se dediquen a
actividades de servicios y opten por el RER o el RG, el IGV les resulta una carga ms
pesada que para el sector comercial.

o El rgimen tributario ms recomendable para una empresa depende de

una serie de factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurdica), giro,
nmero de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de prdidas
en los primeros aos, margen de utilidad sobre las ventas, etc. En consecuencia, se
debe analizar caso a caso.

o En el RER se tiene la limitacin de que no se puede arrastrar prdidas,

tampoco se deducen gastos y se debe tener un nivel de utilidad sobre las ventas de por
lo menos 1.5% a fin de cubrir el impuesto. Adems, el nmero de personal afectado a la
actividad no debe superar 10 personas. En consecuencia, si se tiene ms de 10
trabajadores, el nivel de utilidad sobre las ventas es inferior a 1.5%, se proyecta que en
los primeros ejercicios se tendr prdida, etc. no resultara conveniente optar por el
RER.
 RECOMENDACIONES

o Analizar bien la situacin de la empresa (persona natural o persona

jurdica), giro, nmero de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad
de prdidas en los primeros aos, margen de utilidad sobre las ventas, para poder
elegir correctamente su rgimen.

o El rgimen especial del impuesto a la renta es recomendable para aquellos

que desarrollen actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo, para los pequeos y
medianos contribuyentes se ha diseado un rgimen ms simple.